時(shí)間：2022-03-05 17:34:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇結(jié)算審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
傅毅
1996年，某大學(xué)與東海裝飾有限責(zé)任公司簽訂協(xié)議，由東海裝飾有限責(zé)任公司承建該大學(xué)的圖書館裝修工程。1998年圖書館裝修工程竣工后，雙方共同委托中誠審計(jì)師事務(wù)所對工程的竣工預(yù)、結(jié)算進(jìn)行了審計(jì)，并按照A市政府的規(guī)定，將工程預(yù)、結(jié)算送原財(cái)政部駐某省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處A市監(jiān)察組審查。1998年2月，A市監(jiān)察組審查后在審計(jì)報(bào)告的結(jié)算匯總表上加蓋了“工程價(jià)款預(yù)結(jié)算審核專用章”，對工程預(yù)、結(jié)算進(jìn)行了審核確認(rèn)。之后，某大學(xué)發(fā)現(xiàn)工程施工單位東海裝飾有限責(zé)任公司存在虛報(bào)工作量等問題，與該公司就工程價(jià)款的結(jié)算發(fā)生爭議。東海裝飾有限責(zé)任公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)A市監(jiān)察組蓋章確認(rèn)的審定值結(jié)算工程價(jià)款，某大學(xué)則又委托中誠審計(jì)師事務(wù)所重新進(jìn)行了審計(jì)。1998年6月，中誠審計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)后出具了審計(jì)報(bào)告，調(diào)減了該工程的結(jié)算值，某大學(xué)據(jù)以要求某省專員辦重新審查確認(rèn)。1998年7月，某省專員辦發(fā)出《關(guān)于對某大學(xué)圖書館裝修工程預(yù)、結(jié)算進(jìn)行檢查的通知》，決定組織人員對圖書館工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告的正確性、合法性進(jìn)行檢查。但由于機(jī)構(gòu)改革的原因，并沒有實(shí)際派出檢查組。1999年10月，某省專員辦發(fā)出通知，根據(jù)國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革后財(cái)政部新三定方案的規(guī)定，決定不再對某大學(xué)圖書館裝飾工程審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。某大學(xué)對此不服向財(cái)政部申請行政復(fù)議。
經(jīng)審查，財(cái)政部認(rèn)為，1、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，財(cái)政監(jiān)察專員辦事處沒有對審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)審定的工程預(yù)、結(jié)算值進(jìn)行認(rèn)定的職權(quán)。因此，原某省專員辦A市監(jiān)察組在中誠審計(jì)師事務(wù)所對某大學(xué)圖書館裝修工程結(jié)算出據(jù)的審計(jì)報(bào)告上加蓋“工程價(jià)款預(yù)結(jié)算審核專用章”，對審計(jì)師事務(wù)所審定的工程結(jié)算值進(jìn)行認(rèn)定的具體行政行為沒有法律依據(jù)，屬于超越職權(quán)。2、1998年機(jī)構(gòu)改革后，根據(jù)財(cái)政部新三定方案、財(cái)基字［1995］6號文件，以及《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》(財(cái)基字［1998］4號)的規(guī)定，財(cái)政監(jiān)察專員辦事處沒有對中介機(jī)構(gòu)竣工決算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查的職權(quán)，因此，某省專員辦發(fā)文決定不再對某大學(xué)圖書館裝修工程審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查的具體行政行為是合法的、適當(dāng)?shù)摹?/p>
基于上述事實(shí)和理由，同時(shí)鑒于某省專員辦已主動發(fā)文撤銷了在圖書館裝修工程《建筑安裝工程預(yù)(結(jié))算匯總表》上加蓋的“工程價(jià)款預(yù)結(jié)算審核專用章”，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條的規(guī)定，財(cái)政部作出了確認(rèn)某省專員辦A市監(jiān)察組蓋章確認(rèn)審計(jì)師事務(wù)所審定的圖書館裝修工程結(jié)算值的具體行政行為違法，以及維持某省專員辦作出的不再對某大學(xué)圖書館裝修工程審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查的具體行政行為的復(fù)議決定。
從本起復(fù)議案件中，我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到，財(cái)政機(jī)關(guān)必須在法律、法規(guī)授予的權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施行政行為，而不能超越職權(quán)實(shí)施行政行為。
越越職權(quán)，是指行政機(jī)關(guān)超越法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限，實(shí)施了自己不能實(shí)施或者不能獨(dú)立實(shí)施的行政行為。超越職權(quán)的行為本質(zhì)上是一種無權(quán)行為，它通常表現(xiàn)為以下幾種情況：一是行政機(jī)關(guān)實(shí)施了本不應(yīng)由行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行為，如本案中某省專員辦對經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的工程預(yù)、結(jié)算蓋章確認(rèn)的行為；二是下級行政機(jī)關(guān)非法行使了上級行政機(jī)關(guān)的職權(quán)；三是部門之間的超越職權(quán)；四是不同行政區(qū)域的行政機(jī)關(guān)之間的超越職權(quán)；五是行政機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)工作機(jī)構(gòu)行使了本機(jī)關(guān)的職權(quán)。超越職權(quán)的行政行為是性質(zhì)比較嚴(yán)重的行政違法行為，因此，《行政復(fù)議法》第二十八條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)的具體行政行為超越職權(quán)的，應(yīng)當(dāng)決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法。在本起復(fù)議案件中，某省專員辦A市監(jiān)察組在沒有法律、法規(guī)依據(jù)的情況下，在經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的建筑工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告上加蓋“工程價(jià)款預(yù)結(jié)算審核專用章”，對工程結(jié)算值進(jìn)行認(rèn)定的具體行政行為明顯屬于超越職權(quán)。
作者單位：財(cái)政部條法司
摘 要 伴隨著工程的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為了必然趨勢。實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)，這就需要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任感，保障其跟蹤審計(jì)人員能夠熟知工程招投標(biāo)文件及施工合同，同時(shí)，切實(shí)做好工程審計(jì)宣傳工作，確保被審計(jì)單位能夠及時(shí)了解、和掌握跟蹤審計(jì)的程序，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)理論 工程審計(jì) 審計(jì)周期
一、現(xiàn)代工程各個審計(jì)周期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
審計(jì)活動全面貫穿于整個工程項(xiàng)目建設(shè)，為規(guī)避各類不必要風(fēng)險(xiǎn)，確保工程項(xiàng)目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將從工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個階段開展審計(jì)活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計(jì)活動：（1）采取評價(jià)、測試等手段明確工程決策階段審計(jì)的切入點(diǎn)與著重點(diǎn)，并初步估測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分布區(qū)域，挖掘出工程決策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)有針對性審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評價(jià)工程決策階段審計(jì)所涉及到的資源來源，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)類別將風(fēng)險(xiǎn)劃分為控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等多類，同時(shí)優(yōu)化調(diào)整審計(jì)流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴(yán)格依照工程決策階段審計(jì)流程開展審計(jì)活動，依據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告。
二、工程決策階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略分析
工程決策階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動的審計(jì)。通過開展工程決策階段審計(jì)不僅有助于保障投資機(jī)構(gòu)或個人所做決策的科學(xué)合理性、有效性；而且還為工程項(xiàng)目順利施工提供保障。
（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目建設(shè)是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項(xiàng)目是否依照國家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動。工程決策階段審計(jì)目標(biāo)：決策機(jī)構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性；施工單位是否落實(shí)好前期準(zhǔn)備工作；（2）工程項(xiàng)目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)活動；判斷建設(shè)資金是否準(zhǔn)時(shí)到位等；（3）判斷工程決策階段審計(jì)流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計(jì)流程如圖1所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告是否具備準(zhǔn)確性、全面性、有用性。
圖1 決策階段審計(jì)流程圖
三、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略分析
項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目建設(shè)過程中關(guān)于設(shè)計(jì)的相關(guān)活動所開展的審查與評價(jià)。通過開展項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)既有助于保證委托設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等多項(xiàng)工作的合法性、效益性，又能夠增強(qiáng)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、科學(xué)性。
（1）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計(jì)與設(shè)計(jì)概算的批準(zhǔn)手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要表現(xiàn)為：工程項(xiàng)目建設(shè)所需原材料是否準(zhǔn)備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計(jì)算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等；（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程如圖2所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖2 設(shè)計(jì)階段項(xiàng)目審計(jì)流程圖
四、工程招投標(biāo)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略分析
一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)從設(shè)計(jì)招投標(biāo)、施工招投標(biāo)及施工合同三個方面對工程招投標(biāo)階段予以審計(jì)。通過對各方面審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，之后有針對性地采取有效措施進(jìn)行糾正，以確保工程項(xiàng)目建設(shè)得以有序運(yùn)行。
（1）工程招投標(biāo)階段主要體現(xiàn)在：審查招投標(biāo)文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標(biāo)活動是否嚴(yán)格依照國家規(guī)定流程進(jìn)行；審查評標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標(biāo)階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)現(xiàn)象等；（3）工程招投標(biāo)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
五、工程施工階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略分析
工程施工階段是整個工程項(xiàng)目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計(jì)活動主要涉及到工程進(jìn)度款的審計(jì)、工程變更與簽證的審計(jì)、索賠費(fèi)用的審計(jì)及工程成本的審計(jì)等方面。實(shí)際上，工程項(xiàng)目建設(shè)具有施工期限長、耗資金額大、風(fēng)險(xiǎn)可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計(jì)是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的活動，但通過落實(shí)該項(xiàng)活動對保障工程項(xiàng)目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。
（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付方式、程序、時(shí)間是否科學(xué)合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計(jì)人員是否嚴(yán)格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進(jìn)度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設(shè)計(jì)做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略分析
工程竣工結(jié)算階段審計(jì)指的是待工程項(xiàng)目竣工后需進(jìn)行相關(guān)價(jià)款結(jié)算，審計(jì)機(jī)構(gòu)圍繞價(jià)款結(jié)算所開展的審計(jì)活動。通過工程竣工結(jié)算階段審計(jì)有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，保證資金的使用價(jià)值，以促進(jìn)工程項(xiàng)目真正意義上實(shí)現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。
（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實(shí)性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照圖紙?jiān)O(shè)計(jì)施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程如圖3所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖3 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)流程圖
總之現(xiàn)行工程審計(jì)需要全面貫穿到主管部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門以及金融部門等，為此，這就需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強(qiáng)其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關(guān)部門人員能夠參與到審計(jì)工作中，進(jìn)而，不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提升工程審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]師宏.基本建設(shè)工程審計(jì)的探討.商業(yè)會計(jì).2011（06）.
1“平臺”建設(shè)原則
①工程審計(jì)平臺系統(tǒng)建設(shè)，需充分調(diào)研運(yùn)營企業(yè)工程建設(shè)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合公司工程審計(jì)管理辦法做好系統(tǒng)需求分析。②系統(tǒng)功能方面需要盡量保留能切實(shí)提高工作效率的功能，簡單實(shí)用的功能。
2“平臺”工作流程
2.1準(zhǔn)備階段（1）審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)建：工程審計(jì)工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計(jì)申請，由省公司審計(jì)部門同意后，創(chuàng)建審計(jì)工作項(xiàng)目，并統(tǒng)籌安排審計(jì)人員開展審計(jì)工作。（2）材料上報(bào)：省級公司審計(jì)部門向被審單位審計(jì)通知，被審單位組織整理上報(bào)材料，經(jīng)省級公司審計(jì)部們復(fù)核的發(fā)被審單位重新上報(bào)或補(bǔ)充上報(bào)。
2.2審計(jì)階段報(bào)審材料審核完成后，組織審計(jì)人員或委托第三方審計(jì)單位開展現(xiàn)場審計(jì)工作，并最終提交審計(jì)報(bào)告，期間“平臺”應(yīng)支持提交文檔，更新進(jìn)度計(jì)劃，主動報(bào)告問題等功能。
2.3審計(jì)報(bào)告現(xiàn)場審計(jì)完成后，由省級公司審計(jì)部們通過“平臺”審計(jì)報(bào)告，系統(tǒng)應(yīng)具備匯總和管理審計(jì)報(bào)告的功能，還應(yīng)該具備通過本系統(tǒng)將審計(jì)報(bào)告發(fā)送到現(xiàn)有OA公文系統(tǒng)中按照公司規(guī)定完成會簽、審批的功能，簽發(fā)的審計(jì)報(bào)表作為施工單位結(jié)算、財(cái)務(wù)部門付款的依據(jù)，至此，整個審計(jì)流程完成。
3“平臺”的用戶及角色說明
工程審計(jì)平臺主要使用對象為省級公司審計(jì)部門及各建設(shè)管理單位。具體使用人員應(yīng)與公司OA用戶保持一致。在實(shí)際審計(jì)工作中應(yīng)按照不同的崗位配置角色：
3.1審計(jì)主管具備如下功能角色：①查看報(bào)表職能；②審批功能（如向被審單位審計(jì)通知書，最終審計(jì)報(bào)告，委托第三方審計(jì)等）。
3.2審計(jì)工作項(xiàng)目經(jīng)理一般由省級公司審計(jì)部員工擔(dān)任，具備以下功能角色：①創(chuàng)建審計(jì)項(xiàng)目；②審計(jì)通知；③制定和修改審計(jì)工作計(jì)劃；④負(fù)責(zé)校對審計(jì)材料；⑤委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)；⑥協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中的問題；⑦查看歷史審計(jì)文檔。
3.3建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理一般由分公司審計(jì)人員擔(dān)任，具備以下功能角色：①提請進(jìn)行工程審計(jì)、整理審計(jì)材料；②上報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況和協(xié)調(diào)現(xiàn)場審計(jì)工作；③查自己相關(guān)的審計(jì)工作內(nèi)容。
3.4審計(jì)單位主管一般由外部審計(jì)單位的項(xiàng)目主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作、組織現(xiàn)場審計(jì)工作。
3.5審計(jì)員由外單位具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場審計(jì)的人員擔(dān)當(dāng)，僅負(fù)責(zé)具體的審計(jì)工作相關(guān)的工作。
4“平臺”進(jìn)度管理功能
“平臺”根據(jù)審計(jì)流程的三個階段中設(shè)置八個時(shí)間控制點(diǎn)，分別是準(zhǔn)備階段的審計(jì)申請、簽報(bào)、審計(jì)通知書下達(dá)，審計(jì)階段的現(xiàn)場審計(jì)、定案、報(bào)告，階段的報(bào)告等，每個控制點(diǎn)包括計(jì)劃完成時(shí)間、實(shí)際完成時(shí)間，并有指定的人員，控制點(diǎn)可作為進(jìn)度考核，進(jìn)度展示的依據(jù)。在時(shí)間點(diǎn)即將到期時(shí)，系統(tǒng)可以向指定負(fù)責(zé)人發(fā)送短信提醒，并在系統(tǒng)界面上進(jìn)行提示。
5“平臺”任務(wù)工單功能
為了方便系統(tǒng)內(nèi)部的日常工作和任務(wù)處理系統(tǒng)提供多種任務(wù)工單功能，審計(jì)管理的各個階段通過任務(wù)工單將各個階段的工作“串聯(lián)”起來，不同的任務(wù)工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統(tǒng)中。這些表單通過程序進(jìn)行控制，支持在線填寫和發(fā)送。并永久保存作為審計(jì)項(xiàng)目的原始文檔。
6“平臺”與各系統(tǒng)的接口
“平臺”需與公司現(xiàn)有其他工程建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)建立結(jié)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互動，使“平臺”完成工程審計(jì)在工程建設(shè)事前、事中、事后實(shí)現(xiàn)全過程參與，以便大大縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
6.1OA系統(tǒng)審計(jì)工作的大部分內(nèi)容都與OA系統(tǒng)緊密相關(guān)，“平臺”和OA系統(tǒng)的用戶統(tǒng)一、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理功能，實(shí)現(xiàn)和OA系統(tǒng)的單次登錄并和OA系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一待辦功能。
6.2“招投標(biāo)審計(jì)子系統(tǒng)”將招標(biāo)文件的會簽、標(biāo)底的編制、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時(shí)了解情況，發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)完成相關(guān)資料儲備，為竣工結(jié)算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。
6.3“工程管理系統(tǒng)”、“合同管理系統(tǒng)”、“財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”等將審計(jì)平臺的審計(jì)結(jié)果輸出到相關(guān)系統(tǒng)，作為后續(xù)工程竣工決算及財(cái)務(wù)付款的觸發(fā)條件，以確保工程審計(jì)過程及結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的有效性和嚴(yán)肅性。
6.4“通信工程概預(yù)算定額、軟件”考慮工程項(xiàng)目審計(jì)的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預(yù)算軟件在“平臺”中進(jìn)行固化，建設(shè)“工程結(jié)算審核子系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)。
7“平臺”統(tǒng)計(jì)報(bào)表功能
12. [財(cái)務(wù)管理] 對深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思考 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 所謂預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級審計(jì)機(jī)關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對本級財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。可見，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，工作任務(wù)重。搞好這項(xiàng)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)精心組織；全力以赴；查深查透，務(wù)求實(shí)效。……
13. [財(cái)務(wù)管理] 我國獨(dú)立審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險(xiǎn)研究 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 一、審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險(xiǎn)及其與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系 審計(jì)欺詐又稱審計(jì)舞弊，是指審計(jì)師（注：本文所稱審計(jì)師包括注冊會計(jì)師及其組織會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）。）與被審計(jì)單位串通，對明知有重大錯誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)意見的行為。審計(jì)欺詐的主要特點(diǎn)：一是故意，審計(jì)師為了自身的利益，在明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯誤的情況下，仍然簽發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；二是合謀，審計(jì)師與被審計(jì)……
14. [財(cái)務(wù)管理] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)初探 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是指對審計(jì)主體進(jìn)行環(huán)境審計(jì)而制定的行為規(guī)范和工作指南。這里的環(huán)境審計(jì)包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用情況的財(cái)務(wù)審計(jì)，對有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)，對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進(jìn)行的績效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則屬于審計(jì)準(zhǔn)則的范疇，是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，應(yīng)包括國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。 &nbs……
15. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)工作底稿的證據(jù)作用 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2008]2號），將會計(jì)師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的震撼。作為認(rèn)定注冊會計(jì)師法律責(zé)任、可用于為注冊會計(jì)師辯護(hù)以減輕、免除注冊會計(jì)師法律責(zé)任的主要證據(jù)來源審計(jì)工作底稿，是極其重要的書證。 ……
16. [財(cái)務(wù)管理] 內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)是對風(fēng)險(xiǎn)的識別。主要包括： （1）合同管理風(fēng)險(xiǎn)。合同是平等經(jīng)濟(jì)主體之間的協(xié)議，但企業(yè)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂及其運(yùn)作模式，造成合同管理風(fēng)險(xiǎn)。 （2）擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。在施工過程中，企業(yè)常面臨為甲方貸款提供擔(dān)保的局面。施工方為其甲方提供了擔(dān)保，卻忽視簽訂切實(shí)可行的反擔(dān)保合同。當(dāng)甲方由于種種原因不能如期……
17. [財(cái)務(wù)管理] 芻談審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握運(yùn)用審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，有利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。 一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征 1.性質(zhì)的異常性。這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)相關(guān)政……
18. [財(cái)務(wù)管理] 評國際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則及其借鑒 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 國際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其框架 進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了社會公眾的強(qiáng)烈不滿，為了恢復(fù)資本市場的信心，重新把經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表塑造為投資者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則 SASNo.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的……
19. [財(cái)務(wù)管理] 出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的九類專門事項(xiàng) [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 近年來，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往存在對企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型的重要事項(xiàng)的職業(yè)判斷問題。注冊會計(jì)師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問題，也有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問題……
20. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的整體構(gòu)想 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績 財(cái)政部非常重視注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后了《注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 &……21. [財(cái)務(wù)管理] 對銀行賬戶審計(jì)應(yīng)注意的幾個問題 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變造或過期的營業(yè)執(zhí)照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結(jié)算賬戶，并利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動。為了從源頭上防范利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行違法犯罪活動，保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全，存款人有義務(wù)提供真實(shí)、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對存款人提交的開戶申請資料及開戶申請書填寫的事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行認(rèn)真……
22. [財(cái)務(wù)管理] 淺析電算化會計(jì)系統(tǒng)對審計(jì)的影響 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 一、對審計(jì)線索的影響 審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。在手工會計(jì)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會計(jì)賬簿追蹤到會計(jì)報(bào)表，或者對報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)……
23. [財(cái)務(wù)管理] 我國電算化會計(jì)與電算化審計(jì)的比較分析 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 我國電算化會計(jì)和電算化審計(jì)盡管比發(fā)達(dá)國家起步晚，但由于我國政府和企業(yè)的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時(shí)也存在一些問題，本文試對電算化會計(jì)和電算化審計(jì)的概念、存在問題及特點(diǎn)等有關(guān)方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的應(yīng)用簡稱為“會計(jì)電算化”。隨后借鑒……
24. [財(cái)務(wù)管理] 淺議手工審計(jì)與電算化審計(jì)的差異 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 手工審計(jì)，即傳統(tǒng)審計(jì)，稱為“手工”是針對“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計(jì)有兩層含義：一是對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)。由于會計(jì)電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個方面： 一、審計(jì)線索 在手工會計(jì)中，由原始憑……
25. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（上） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時(shí)代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計(jì)師面對的不再是單純的會計(jì)信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會計(jì)審計(jì)環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會計(jì)……
26. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告 會計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信。現(xiàn)行審計(jì)的對象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。可以預(yù)見，未來的審計(jì)對象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況……
27. [財(cái)務(wù)管理] 當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)六大特性 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 審計(jì)特性是指審計(jì)工作的基本性質(zhì)與特征，如審計(jì)地位的獨(dú)立性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)過程的公正性等。審計(jì)特性決定了審計(jì)職能的內(nèi)涵所在，而審計(jì)的職能、 目的又貫穿在審計(jì)活動的全過程，最終規(guī)定了審計(jì)對象、審計(jì)依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計(jì)程序和審計(jì)方法的具體運(yùn)用，制約著對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)特性是在審計(jì)活動中不斷總結(jié)和提煉出來的，隨著審計(jì)環(huán)境的變遷和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，……
28. [財(cái)務(wù)管理] 國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的新發(fā)展 [企業(yè)人][2008年9月24日][0] 為了提高獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（ISA），以下簡稱“新準(zhǔn)則”；修訂前的準(zhǔn)則簡稱“原準(zhǔn)則”），確立了新的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，并將自2008年12月31日起執(zhí)行。 新準(zhǔn)則的主要變化 經(jīng)過對新、舊審計(jì)報(bào)……
29. [財(cái)務(wù)管理] 六項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿出臺的四種背景 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 日前，中注協(xié)6個審計(jì)準(zhǔn)則的第一次征求意見稿，包括《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（修訂）》、《審計(jì)工作底稿（修訂）》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮（修訂）》、《與治理層的溝通（修訂）》、《計(jì)劃審計(jì)工作（修訂）》和《比較信息》。 目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯的成就，但由于審計(jì)環(huán)境變化很大，迫切需要加快完善審計(jì)準(zhǔn)則體系的步伐，以滿足注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，并進(jìn)……
針對這種情況，我們嘗試了對交通建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)。這里所說的跟蹤審計(jì)不是一般的意義上的全過程審計(jì)（開工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)），也不是指對審計(jì)決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計(jì)組（或社會審計(jì)組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、現(xiàn)場施工、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單價(jià)、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
一、跟蹤審計(jì)試點(diǎn)情況
我們先后對長潭高速公路路面改造工程、株洲航電樞紐工程、長沙霞
凝港二期工程等項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)試點(diǎn)，其中長潭高速公路路面改造工程已審計(jì)完畢，其余的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目仍在進(jìn)行過程中。現(xiàn)將長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計(jì)的情況介紹如下：
湖南省長沙至湘潭高速公路為京珠高速公路的一段，起于長沙市區(qū)東北牛角沖互通，止于湘潭馬家河，主線全長44.76公里，為雙向四車道，設(shè)計(jì)行車速度120km/h，路基寬度27.5m，路面寬度24m，路面類型為水泥砼路面。該路始建于1994年7月，1996年12月建成通車。
長潭高速公路通車以后交通流量很快就超過了原設(shè)計(jì)的流量，且大噸位車輛快速速增長，貨運(yùn)車輛普遍嚴(yán)重超載，導(dǎo)致道路病害嚴(yán)重，由此引起行車速度降低、通行能力下降、交通事故發(fā)生率增加，以及養(yǎng)護(hù)成本上升。對此，我廳經(jīng)組織專家論證和報(bào)經(jīng)省政府批準(zhǔn)，決定對長潭高速公路路面進(jìn)行改造，并委托社會審計(jì)組織對該項(xiàng)目的工程結(jié)算進(jìn)行了跟蹤審計(jì)試點(diǎn)。
長潭高速公路路面改造工程結(jié)算跟蹤審計(jì)的范圍為瀝青路面加鋪、路基防護(hù)、橋涵加固、路面防排水處理、交通工程、舊路處治、附屬工程等。該路面改造工程結(jié)算（建安部份）最終核定為350,337,620元，通過對工程施工預(yù)算、工程變更、計(jì)量支付和工程結(jié)算全過程跟蹤審計(jì)，共核減40,350,645元。具體分步審核結(jié)果如下：
1、施工階段預(yù)算審核：
該工程的幾個主要合同（1、2、3、4標(biāo)）價(jià)格都是通過招標(biāo)確定的，審計(jì)是工程已開工近2個月時(shí)才進(jìn)場，因此,只對后續(xù)工程預(yù)算進(jìn)行了審核，預(yù)算合計(jì)送審金額11,063,108元，審定金額為9,572,008元，核減金額1,491,101元。
2、施工階段變更令審核：
該項(xiàng)目變更令合計(jì)送審金額100,094,605元，審定金額為65,773,864元，核減金額34,320,742元。
3、施工階段計(jì)量支付及結(jié)算審核：
該項(xiàng)目計(jì)量支付及結(jié)算合計(jì)送審金額354,876,422元，審定金額為350,337,620元，核減金額4,538,802元。其中：
①建安工程計(jì)量支付合計(jì)送審金額352,941,047元，審定金額348,461,165元，核減金額4,479,882元。
②交通維護(hù)工程計(jì)量支付合計(jì)送審金額1,935,375元，審定金額為1,876,455元，核減金額58,920元。
在該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，我們將管理審計(jì)的理論運(yùn)用到項(xiàng)目管理中。審
計(jì)組對該項(xiàng)目實(shí)施過程中計(jì)劃工程預(yù)算成本、已完工程預(yù)算成本、已完工程實(shí)際成本三大關(guān)鍵指標(biāo)實(shí)行動態(tài)控制，及時(shí)分析、預(yù)測出現(xiàn)預(yù)算超支和計(jì)劃滯后的情況，從而加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目事前預(yù)測評價(jià)和事中控制。特別應(yīng)該指出的是，審計(jì)過程中，我們督促建設(shè)單位建立了一套嚴(yán)格的計(jì)量支付程序，堅(jiān)持先審計(jì)后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計(jì)組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同建設(shè)單位、監(jiān)理到現(xiàn)場進(jìn)行檢查驗(yàn)收，對每筆計(jì)量支付和變更工程的單價(jià)和數(shù)量都要實(shí)行嚴(yán)格審查，從而確保了工程成本的合法、真實(shí)和準(zhǔn)確，有效地控制了工程投資。
該項(xiàng)目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價(jià)為378,054,670.69元，節(jié)約投資44,105,329.31元。
該項(xiàng)目計(jì)劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復(fù)通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實(shí)際工期7個月，比計(jì)劃工期提前5個月竣工。工程質(zhì)量經(jīng)湖南省交通建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督站檢驗(yàn)評定為“優(yōu)良工程”。
從實(shí)施的效果來看，這次跟蹤審計(jì)比普通的事后審計(jì)具有明鮮的優(yōu)越性。審計(jì)組通過現(xiàn)場的實(shí)時(shí)監(jiān)督和對計(jì)量相關(guān)資料的嚴(yán)格審查，確保了工程計(jì)量和計(jì)價(jià)的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等問題的發(fā)生，大大提高了工程審計(jì)的質(zhì)量，并充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督在控制工程造價(jià)，促進(jìn)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。
長潭高速公路的跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，得到了廳領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點(diǎn)建設(shè)工程都要實(shí)行跟蹤審計(jì)。為此，我們制定了《湖南省交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》等一系列制度，使交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度成為一種長效機(jī)制。
二、主要作法和經(jīng)驗(yàn)
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好跟蹤審計(jì)的重要前提
跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，對此，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計(jì)工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計(jì)簽字程序，有的提出概算中沒有審計(jì)費(fèi)預(yù)算，還有的認(rèn)為會影響工程進(jìn)度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設(shè)的詹新華副廳長在一次現(xiàn)場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計(jì)是廳黨組的決定，是加強(qiáng)造價(jià)控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持，該項(xiàng)審計(jì)試點(diǎn)工作終得以順利開展。
（二）加強(qiáng)審計(jì)前培訓(xùn)和宣教，提高全體工程建設(shè)者的認(rèn)識是搞好跟蹤審計(jì)的重要保證
跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)新生事物，建設(shè)單位、監(jiān)理、承包商都不熟悉。因此，在對某項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)之前，有必要組織各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解培訓(xùn)內(nèi)容主要是《審計(jì)法》關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)〔2000〕64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》（交審發(fā)〔2001〕62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過培訓(xùn)和宣講，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時(shí)，通過審計(jì)認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。長潭高速公路改造工程跟蹤審計(jì)就是很好的證明。
至于審計(jì)費(fèi)用問題，雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號文《公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法》中沒有明確審計(jì)費(fèi)這一項(xiàng)目內(nèi)容，但在國家財(cái)政部關(guān)于基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定中，待攤投資允許開支“審計(jì)費(fèi)用”，按物價(jià)部門的收費(fèi)政策計(jì)算，高速公路投資較大，審計(jì)基數(shù)和核減額也會較大。因此，我們認(rèn)為，就是按物價(jià)部門現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算審計(jì)費(fèi)，也可以滿足社會審計(jì)組織完成跟蹤審計(jì)任務(wù)的。而對于業(yè)主來說，支付的審計(jì)費(fèi)相對于節(jié)約工程造價(jià)來說是完全合算和必要的。
（三）實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)制度，是確保審計(jì)質(zhì)量的重要措施
在目前行政審計(jì)人員普遍較少的情況下，為了做好跟蹤審計(jì)工作，更多的時(shí)候是要借助社會審計(jì)組織的力量。如何選擇好的審計(jì)隊(duì)伍，確保其依法依規(guī)、公正廉潔地實(shí)施審計(jì)同樣成為搞好這項(xiàng)工作的重要環(huán)節(jié)和課題。為此，我們制定了《湖南省交通審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》和《湖南省交通審計(jì)項(xiàng)目評標(biāo)專家和評標(biāo)專家?guī)旃芾頃盒修k法》，把工程審計(jì)招標(biāo)的起點(diǎn)定為概算超過1億元或?qū)徲?jì)費(fèi)估算價(jià)超20萬元的審計(jì)項(xiàng)目。通過招標(biāo)選定社會審計(jì)組織，由出資人（代表國家出資的單位）委托其實(shí)施跟蹤審計(jì)。
為規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)本身的監(jiān)督，我們在招標(biāo)文件和合同中明確，社會審計(jì)組織審計(jì)人員泄露秘密、、、等，損害出資人利益，影響工程造價(jià)和質(zhì)量，委托單位應(yīng)將情況通報(bào)其行業(yè)管理協(xié)會和資質(zhì)資信登記部門，并列入“黑名單”通報(bào)全省交通系統(tǒng)，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，可提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。凡列入“黑名單”的社會審計(jì)組織五年內(nèi)不得進(jìn)入我省交通系統(tǒng)從事審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)規(guī)定，社會審計(jì)組織對簽署的鑒定意見和提交的審計(jì)報(bào)告必須承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。審計(jì)結(jié)果與國家審計(jì)等監(jiān)督機(jī)關(guān)復(fù)核結(jié)果存在差異時(shí)，社會審計(jì)組織應(yīng)無條件出面作解釋工作。如果因社會審計(jì)組織的過失而造成的經(jīng)濟(jì)損失，社會審計(jì)組織應(yīng)依法予以賠償。
（四）跟蹤審計(jì)有所為、有所不為是順利完成任務(wù)的重要手段
審計(jì)工作的深度、廣度、時(shí)間直接牽涉到審計(jì)成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計(jì)成本較大，審計(jì)力量也恐不及。因此，在審計(jì)合同（協(xié)議）書中，應(yīng)明確跟蹤審計(jì)工作的范圍、重點(diǎn)和時(shí)間安排。從我們實(shí)施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應(yīng)是審計(jì)工作的重點(diǎn)，每個施工現(xiàn)場應(yīng)派兩人以上的審計(jì)人員全過程實(shí)時(shí)跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計(jì)量時(shí)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組不必參加質(zhì)量驗(yàn)收工作，但要查閱質(zhì)量檢驗(yàn)資料，只對合格和合格以上的工程進(jìn)行計(jì)量。也不參加工程招投標(biāo)，但可以審查標(biāo)底、評標(biāo)報(bào)告等有關(guān)資料，對招投標(biāo)的過程和結(jié)果的合法性、有效性有權(quán)發(fā)表意見。
（五）做好審計(jì)結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)工作，是按好跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)
在跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施過程中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計(jì)組與建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見，若協(xié)調(diào)不好，就影響工作。
我們的做法是，由出資人單位（審計(jì)委托單位）負(fù)責(zé)監(jiān)督、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)工作。對于建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般問題，由出資人單位（審計(jì)委托單位）審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計(jì)委托單位）主管領(lǐng)導(dǎo)召集審計(jì)、工程管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等部門開會研究解決。
（六）建立嚴(yán)格的審計(jì)程序，是搞好跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保證
跟蹤審計(jì)程序非常重要，跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的原則，堅(jiān)持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施再監(jiān)督。我們開展跟蹤審計(jì)是按下列程序進(jìn)行的：
1、審計(jì)組（含社會審計(jì)組，下同）進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)，確定工作駐點(diǎn)。
2、審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督。
3、凡監(jiān)理處對承包商（供應(yīng)商）進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時(shí)，必須通知審計(jì)組同往；驗(yàn)收后，施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。
監(jiān)理單位對承包商（供應(yīng)商）進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收時(shí)，不必通知審計(jì)組；審計(jì)組只查閱質(zhì)量檢驗(yàn)證書，承認(rèn)合格工程以上等級的計(jì)量。
4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請后，專業(yè)造價(jià)工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價(jià)款。若申報(bào)數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確時(shí)，專業(yè)造價(jià)工程師可修改計(jì)量支付文件，并編制審計(jì)簽證單（審計(jì)記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。
5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報(bào)建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。
6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時(shí)，若需新定工程結(jié)算單價(jià)，先由施工單位申報(bào)，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。
7、審計(jì)組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)工程應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報(bào)告辦理工程價(jià)款結(jié)算。
8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)報(bào)告。
9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時(shí)，審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部份的工程結(jié)算審核報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。
10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告在征求被審單位意見時(shí)，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計(jì)組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計(jì)意見或出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)在附注中說明此事。
11、審計(jì)派出（委托）單位根據(jù)審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告下達(dá)審計(jì)意見。委托單位如發(fā)現(xiàn)審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告明顯存在不合法、不公正、不完整或報(bào)告形式不規(guī)范等問題，應(yīng)要求其糾正。審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真糾正并對糾正后的審核報(bào)告負(fù)責(zé)。
三、跟蹤審計(jì)比一般事后審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
（一）跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時(shí)地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，確保了審計(jì)對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。
（二）由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)。
（三）有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲?jì)組作較長時(shí)間的解釋工作。實(shí)行跟蹤審計(jì)，工程完、審計(jì)也完，有利于監(jiān)理人員及時(shí)投入新的工作。
（四）有利于維護(hù)競爭有序的交通建設(shè)市場。目前，有的交通建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)只相當(dāng)于標(biāo)底的60-70％，理論上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價(jià)投標(biāo)，主要指望并且實(shí)際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的，所以，在自由競價(jià)投標(biāo)工程項(xiàng)目的管理工作中實(shí)行跟蹤審計(jì)，對變更工程的計(jì)量與計(jì)價(jià)增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且也抑制了低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象。
（五）由于事后審計(jì)對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點(diǎn)只能先詢問（質(zhì)疑）建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，建設(shè)單位因?yàn)橐呀?jīng)簽字認(rèn)可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護(hù)，審計(jì)本來是審計(jì)施工單位的工程結(jié)算變成了與建設(shè)單位扯皮，跟蹤審計(jì)可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（六）跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工
程造價(jià)的問題，還可以通過審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。
（七）跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。
【關(guān)鍵詞】電力工程 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì)
為滿足社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，電力企業(yè)每年都投入大量的資金用于電網(wǎng)的新建和改造，大量的項(xiàng)目投資最終都需要工程項(xiàng)目審計(jì)這一控制監(jiān)督環(huán)節(jié)來把關(guān)。內(nèi)部審計(jì)部門需要根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，統(tǒng)籌使用內(nèi)外部審計(jì)資源，相互配合，取長補(bǔ)短，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，才能取得最佳的工程項(xiàng)目審計(jì)效果。
一、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)劣分析
工程項(xiàng)目以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：一是有利于項(xiàng)目管理全過程的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)部管理部門，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)的過程中，不僅關(guān)注工程結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，而且關(guān)注項(xiàng)目管理的有效性。電力企業(yè)的項(xiàng)目管理是一項(xiàng)常態(tài)化工作，只有通過提高項(xiàng)目管理的整體水平，才能有效防止各類結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)以及工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目資金規(guī)范、有效使用。二是審計(jì)及時(shí)性。有利于開展跟蹤審計(jì)，以提高工程審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)有開展跟蹤審計(jì)的諸多便利，根據(jù)需要可以適時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，參與項(xiàng)目管理單位組織的中間驗(yàn)收等環(huán)節(jié)；也可以依據(jù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，獨(dú)立到現(xiàn)場獲取項(xiàng)目信息，開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，掌握第一手真實(shí)的項(xiàng)目資料，這對于保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確是非常重要的。三是內(nèi)部溝通的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門與其他項(xiàng)目管理部門的溝通因順暢而有效。
內(nèi)部審計(jì)的不足主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)力量有限。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相對于巨額的電力投資，其人員數(shù)量和專業(yè)性顯然是不夠的。二是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果缺少權(quán)威性。一方面，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不如社會審計(jì)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員和專業(yè)性的欠缺，也是導(dǎo)致權(quán)威性不強(qiáng)的重要原因。
二、外部審計(jì)的優(yōu)劣分析
外部審計(jì)主要是指會計(jì)師事務(wù)所接受公司委托進(jìn)行工程結(jié)算、竣工決算審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)。一般來說，會計(jì)師事務(wù)所無論人員專業(yè)結(jié)構(gòu)還是業(yè)務(wù)技能都優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)，這為提高審計(jì)質(zhì)量提供了必要的保證。二是審計(jì)結(jié)果具有相對權(quán)威性。由于外部審計(jì)屬于獨(dú)立的第三方審計(jì)，審計(jì)結(jié)果相對于內(nèi)部審計(jì)來講，更具有權(quán)威性。三是能根據(jù)需要調(diào)整審計(jì)力量。外部審計(jì)可以按照項(xiàng)目規(guī)模、審計(jì)進(jìn)度等要求合理調(diào)配審計(jì)力量，滿足項(xiàng)目審計(jì)的需要。
外部審計(jì)的不足主要體現(xiàn)在：一是外部審計(jì)人員受到利益驅(qū)動而可能影響其遵循職業(yè)道德，以及業(yè)務(wù)委托合同的約束，有可能使審計(jì)顯失公正。二是外部審計(jì)受收費(fèi)牽制，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是最終的項(xiàng)目結(jié)算價(jià)格，因此很少關(guān)注項(xiàng)目的內(nèi)部管理情況。
三、工程項(xiàng)目審計(jì)策略分析
1.重大項(xiàng)目應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)下委托外部審計(jì)實(shí)施。重大項(xiàng)目投資規(guī)模大，專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部管理相對比較規(guī)范，委托外部審計(jì)能充分發(fā)揮其審計(jì)優(yōu)勢。但是，整個審計(jì)過程應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)人員的主導(dǎo)下進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把握整個項(xiàng)目的送審和審定情況。在開展現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，對于查看施工現(xiàn)場、爭議問題處理等重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員要積極參與，一方面及時(shí)了解審計(jì)情況，監(jiān)督審計(jì)過程，確保審計(jì)質(zhì)量；另一方面外部審計(jì)的過程和成果，也是內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)、提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能的很好機(jī)會。
2.日常和經(jīng)常性項(xiàng)目應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)為主，適時(shí)借鑒外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。電力工程的日常和經(jīng)常性項(xiàng)目，面廣量大，每年有成百上千個線路新建、改造、維修等項(xiàng)目。這類項(xiàng)目，選擇內(nèi)部審計(jì)最為有利，因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)能對項(xiàng)目的整個管理流程進(jìn)行有力的監(jiān)督，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提高。
3.內(nèi)部審計(jì)部門要建立起審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核是在中介機(jī)構(gòu)和施工單位就委托審計(jì)項(xiàng)目基本達(dá)成一致意見后，在對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后的復(fù)核和檢查。內(nèi)審部門在進(jìn)行復(fù)核時(shí)，要遵循效率和成本相結(jié)合的原則，選擇結(jié)算金額超預(yù)算、項(xiàng)目管理混亂以及容易出現(xiàn)錯誤的地方進(jìn)行重點(diǎn)抽查（戴長模，2012）。
參考文獻(xiàn)
1、電子商務(wù)對相關(guān)會計(jì)法規(guī)的沖擊
傳統(tǒng)的商務(wù)活動從簽約履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會計(jì)核算制度、結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會計(jì)法規(guī)帶來影響。
2、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響
電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦的數(shù)字價(jià)值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。
3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算
傳統(tǒng)會計(jì)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等以實(shí)物形式出現(xiàn)，在會計(jì)作為存貨以歷史成本原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)量金額核算，并反映到報(bào)表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價(jià)值已失去了其實(shí)在的意義。在具體會計(jì)核算中，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。
4、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會計(jì)報(bào)告的問題
傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對外提供會計(jì)報(bào)告的方式，尤其是上市公司的會計(jì)信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息抑或明細(xì)信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會計(jì)報(bào)告已成為可能，必然會引出以會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)審計(jì)問題，即是如何開展網(wǎng)上審計(jì)的問題，網(wǎng)上審計(jì)不僅可能而且成為必要的審計(jì)手段。
基于傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)的審計(jì)活動必然會因?yàn)闀?jì)受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計(jì)活動的開展帶來的機(jī)遇，也使傳統(tǒng)的審計(jì)活動受到了巨大的挑戰(zhàn)。
電子商務(wù)的發(fā)展給審計(jì)帶來機(jī)遇
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競爭的大市場。而審計(jì)為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求，服務(wù)于這個大市場，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴(kuò)大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費(fèi)者以及國內(nèi)外貿(mào)易的各個方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國、跨地區(qū)審計(jì)已變得輕而易舉，審計(jì)人員通過收發(fā)E－MAIL進(jìn)行電子函證、審計(jì)測試等，都大大加速了審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，擴(kuò)展了審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。
（二）審計(jì)費(fèi)用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶委托后，可自動地將被審計(jì)單位信息匯集到客戶信息數(shù)據(jù)庫中，以使審計(jì)人員對收集到財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、評價(jià)、預(yù)測、尋找突破點(diǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長話、電傳，以及審計(jì)資料傳遞的郵費(fèi)，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行；②減輕了審計(jì)人員對審計(jì)信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個人的聯(lián)給費(fèi)用；③節(jié)約了審計(jì)人力，減輕了勞動強(qiáng)度，減少了低素質(zhì)勞動者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。
（三）審計(jì)測試工具多樣化、現(xiàn)代化。當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)間的競爭日益激烈，誰掌握先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，誰就會在競爭中處于領(lǐng)先地位。在電子商務(wù)中，企業(yè)運(yùn)用各種現(xiàn)代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統(tǒng)）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統(tǒng)化的工具，使經(jīng)濟(jì)主體間的經(jīng)濟(jì)交易得以迅速準(zhǔn)確的進(jìn)行。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的審計(jì)手段為客戶服務(wù)。新的審計(jì)形式的出現(xiàn)，打破了原先束縛審計(jì)自由發(fā)展的桎梏會計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的運(yùn)用，更加速了財(cái)務(wù)生成的及時(shí)性，便于審計(jì)掌握第一手信息數(shù)據(jù)資料，及時(shí)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，這為審計(jì)的充分發(fā)展提供了一個新的時(shí)機(jī)。
這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計(jì)中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計(jì)變更、變更設(shè)計(jì)、材料差價(jià)、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費(fèi)用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟(jì)評價(jià)起到關(guān)鍵的作用。
如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計(jì)人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗(yàn)，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計(jì)實(shí)施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，對于被審計(jì)單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計(jì)時(shí)該收入將不予采納。但是在審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計(jì)單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計(jì)報(bào)告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計(jì)時(shí)確認(rèn)為成本。因?yàn)檫@部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，未確定的事項(xiàng)影響了被審計(jì)單位的盈虧結(jié)論，一個施工項(xiàng)目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計(jì)單位完成該項(xiàng)目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時(shí)審計(jì)時(shí)的未確定事項(xiàng)一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計(jì)重新認(rèn)定時(shí)，對于審計(jì)實(shí)施階段的一個在建項(xiàng)目的未確定事項(xiàng)，涉及到原未確定事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按工程項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費(fèi)用；不能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按完工百分比(即審計(jì)時(shí)前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計(jì)實(shí)施階段，對被審計(jì)單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項(xiàng)目經(jīng)理部的任期審計(jì)時(shí)，該工程項(xiàng)目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計(jì)實(shí)施時(shí)已經(jīng)報(bào)電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價(jià)的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項(xiàng)目經(jīng)理部采取了加大勞動強(qiáng)度和勞動時(shí)間等措施。當(dāng)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報(bào)告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項(xiàng)目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計(jì)時(shí)的工程進(jìn)度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。
當(dāng)時(shí)，我們審計(jì)組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報(bào)告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時(shí)施工進(jìn)度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。
又例如，在審計(jì)一個項(xiàng)目部時(shí)，該項(xiàng)目部對施工過程中發(fā)生的材料價(jià)差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報(bào)送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點(diǎn)：一是時(shí)間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時(shí)的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。
審計(jì)組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項(xiàng)目部報(bào)送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過審計(jì)的實(shí)施，被審計(jì)單位及時(shí)按審計(jì)要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟(jì)損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計(jì)組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。
2、未確定的成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，另一個難點(diǎn)就是對未確定的成本費(fèi)用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價(jià)結(jié)果。這里所說的未確定的成本費(fèi)用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計(jì)結(jié)算的機(jī)械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費(fèi)、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費(fèi)用等。本來這些成本費(fèi)用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點(diǎn)比較分散等原因造成了這些未確定成本費(fèi)用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費(fèi)用不僅數(shù)額大，而且拖延時(shí)間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計(jì)實(shí)施階段，必須把這些費(fèi)用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費(fèi)用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費(fèi)，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計(jì)實(shí)施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費(fèi)，一般占到總成本的25%，因此在審計(jì)時(shí)必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時(shí)，平時(shí)只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計(jì)時(shí)就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計(jì)取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計(jì)算。
例如，某施工隊(duì)伍與被審計(jì)單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價(jià)款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位已付施工隊(duì)伍工程款850000元，已施工時(shí)間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實(shí)物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計(jì)人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實(shí)物工作量的45%，但是實(shí)際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時(shí)應(yīng)該按合同價(jià)款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時(shí)候，工程中斷時(shí)間很長沒有復(fù)工，在審計(jì)時(shí)確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費(fèi)，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強(qiáng)化材料管理，督促各單位加強(qiáng)材料成本的會計(jì)核算，在審計(jì)實(shí)施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進(jìn)行了暫估入庫。否則，審計(jì)人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機(jī)械費(fèi)，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機(jī)械費(fèi)成本。在審計(jì)實(shí)施階段，對于租用的機(jī)械預(yù)估成本時(shí)，必須有機(jī)械租用協(xié)議、臺班費(fèi)結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計(jì)人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費(fèi)用，主要指施工過程中已發(fā)生，除上述三項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接費(fèi)用，包括臨建費(fèi)用、水電費(fèi)用、二次搬運(yùn)費(fèi)等。對于這些費(fèi)用的確認(rèn)，有證明資料的按證明資料確認(rèn)；沒有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費(fèi)用的月平均值計(jì)算預(yù)估費(fèi)用。
第一條為加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，提升政府投資審計(jì)質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮政府投資的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》及審計(jì)署頒布的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，制定本規(guī)定。
第二條本規(guī)定所稱政府投資項(xiàng)目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括：全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府統(tǒng)一借貸資金等財(cái)政資金的；未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%或者占項(xiàng)目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的。
第三條市審計(jì)局（以下稱審計(jì)機(jī)關(guān)）是政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管機(jī)關(guān)，依法獨(dú)立對政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。
第四條政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督實(shí)行計(jì)劃管理。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級人民政府的要求以及上級審計(jì)機(jī)關(guān)的工作安排，按照全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、合理安排、確保質(zhì)量的原則，確定年度政府投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。
第五條政府投資項(xiàng)目必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一安排審計(jì)，建設(shè)單位不得自行委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)也不得自行接受政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的政府投資項(xiàng)目，不得辦理工程結(jié)算或竣工決算。
50萬元以下的投資項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)同意后，可由項(xiàng)目單位委托中介機(jī)構(gòu)或交內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)結(jié)果必須報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核、備案。
第六條對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和社會關(guān)注的政府投資重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)對其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)制定跟蹤審計(jì)具體操作規(guī)程，指導(dǎo)和規(guī)范跟蹤審計(jì)工作的開展，提高工作成效。
第七條市發(fā)改、監(jiān)察、財(cái)政、國土、住建、環(huán)保、規(guī)劃、國資等有關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)按照各自的職責(zé)權(quán)限配合協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)開展對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作。
發(fā)改、財(cái)政、住建等部門，應(yīng)當(dāng)將政府投資年度項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目投資規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容等及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供。
第八條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)，列入市級財(cái)政預(yù)算予以保障。
第二章審計(jì)內(nèi)容
第九條審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，對審計(jì)管轄權(quán)內(nèi)政府投資項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第十條審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項(xiàng)目法人）或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位為被審計(jì)單位。在對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)工作需要，可以對與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查，不受審計(jì)管轄范圍的限制。
第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：
（一）履行基本建設(shè)程序情況；
（二）投資控制和資金管理使用情況；
（三）項(xiàng)目建設(shè)管理情況；
（四）工程質(zhì)量情況；
（五）設(shè)備、物質(zhì)和材料采購情況；
（六）土地利用和征地拆遷情況；
（七）工程造價(jià)和竣工決算情況；
（八）其他需要重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。
除重點(diǎn)審計(jì)上述內(nèi)容外，還要關(guān)注項(xiàng)目決策程序是否合規(guī)，有無因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費(fèi)等問題；注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)；注重揭示投資管理體制、機(jī)制和制度方面的問題。
第十二條對政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序情況的審計(jì)，主要審查項(xiàng)目是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、招投標(biāo)、開工報(bào)告等文件是否齊全、真實(shí)、合法。
第十三條對政府投資項(xiàng)目投資控制情況的審計(jì)，主要審查概（預(yù)）算編制依據(jù)是否合規(guī)；內(nèi)容是否完整、真實(shí)；項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，有無概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容重大變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。
在中標(biāo)合同價(jià)10%以內(nèi)的工程變更應(yīng)由發(fā)改、財(cái)政部門審核后給予調(diào)整，超過中標(biāo)合同價(jià)10%以上的工程變更，由發(fā)改、財(cái)政部門審核后報(bào)市政府審批，應(yīng)有市主管領(lǐng)導(dǎo)簽批的書面意見，否則審計(jì)機(jī)關(guān)不予審計(jì)，財(cái)政不予支付。
第十四條對政府投資項(xiàng)目資金管理使用情況的審計(jì)，主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金是否設(shè)立基建專戶，使用是否合規(guī)，有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題；相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)、準(zhǔn)確繳納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。
第十五條對政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理情況的審計(jì)，主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行；監(jiān)理單位和施工單位開展工作是否符合國家規(guī)定和合同要求，是否制定質(zhì)量控制體系并有效執(zhí)行。
審查項(xiàng)目合同是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致；合同文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合法；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，有關(guān)單位是否嚴(yán)格履行合同，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。
第十六條對政府投資項(xiàng)目工程質(zhì)量情況的審計(jì)，主要審查建設(shè)單位、監(jiān)理單位、政府監(jiān)督單位和施工單位質(zhì)量控制體系的制定、執(zhí)行情況。
第十七條對政府投資項(xiàng)目設(shè)備、物質(zhì)和材料采購及管理情況的審計(jì)，主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效等。
第十八條對政府投資項(xiàng)目土地利用和征地拆遷的審計(jì)，審查是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等問題。
第十九條對政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)，主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，有無高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款是否按合同約定方式撥付，有無超付工程款等問題。
對政府投資項(xiàng)目竣工決算情況的審計(jì)，主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。
第三章審計(jì)程序
第二十條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的事項(xiàng)組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書；如遇特殊情況，經(jīng)市政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查了解，編制審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和措施以及工作要求。
第二十一條審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)單位對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；依法需要給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計(jì)決定；應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)出具移送處理書，按規(guī)定移交相關(guān)證據(jù)材料。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管部門。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行審計(jì)決定。
第二十三條被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十四條審計(jì)機(jī)關(guān)對列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工結(jié)算或竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起3個月內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。確需延長審計(jì)期限時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)局長辦公會批準(zhǔn)。
第二十五條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，建立健全政府投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度，實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，依法進(jìn)行處理處罰，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第四章審計(jì)方法及結(jié)果運(yùn)用
第二十六條審計(jì)機(jī)關(guān)通過審查工程預(yù)算、結(jié)算和財(cái)務(wù)資料，監(jiān)督盤點(diǎn)有關(guān)資產(chǎn)，查閱有關(guān)文件資料，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料。
第二十七條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)積極推廣運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、專業(yè)技術(shù)設(shè)備輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。
第二十八條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)，遇有專業(yè)力量不足或相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時(shí)，可以聘請符合審計(jì)職業(yè)要求的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)或外部人員參與項(xiàng)目審計(jì)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對聘請專業(yè)人員和社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督管理，并對審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
第二十九條審計(jì)機(jī)關(guān)聘請社會審計(jì)機(jī)構(gòu)或外部人員應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則，通過公開招投標(biāo)的方式確定。
通過招標(biāo)的方式確定的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員在參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)期間，必須接受審計(jì)機(jī)關(guān)的管理，遵守審計(jì)工作紀(jì)律；必須依照《審計(jì)法》、國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)機(jī)關(guān)的要求開展審計(jì)工作，并對接受委托項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
第三十條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對聘用社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的管理，制定相關(guān)工作規(guī)范，建立健全相應(yīng)的考核、獎懲制度；加強(qiáng)對聘用中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的工作督導(dǎo)和業(yè)務(wù)復(fù)核，保證審計(jì)質(zhì)量。
第三十一條審計(jì)機(jī)關(guān)聘請社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部人員所發(fā)生的費(fèi)用，參照省物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于新增建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十二條政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位在制定招標(biāo)文件及簽訂承發(fā)包合同時(shí)，應(yīng)以專門條款明確以下內(nèi)容：以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果作為價(jià)款結(jié)算依據(jù)；在竣工結(jié)算或決算審計(jì)前，除按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保修金外，應(yīng)預(yù)留合同價(jià)30%的工程款，待審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，依據(jù)審計(jì)結(jié)果辦理工程價(jià)款結(jié)算事項(xiàng)。
第三十三條對竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的多計(jì)或少計(jì)的工程款項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》，責(zé)成有關(guān)單位予以調(diào)整。建設(shè)單位對已簽證多付的工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)審計(jì)決定予以追回。
第三十四條審計(jì)機(jī)關(guān)對政府重要投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，應(yīng)及時(shí)向政府報(bào)告，并向有關(guān)部門通報(bào)。審計(jì)機(jī)關(guān)公告審計(jì)結(jié)果，應(yīng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密。
第三十五條審計(jì)機(jī)關(guān)建立健全政府投資項(xiàng)目審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
第三十六條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步建立健全與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的案件線索移送、協(xié)查和信息共享的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督合力。
第三十七條審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門共同建立健全對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理的協(xié)作機(jī)制。
審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位（或責(zé)任人）存在與財(cái)政評審相關(guān)規(guī)定不符的行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)掌握的情況連同相關(guān)的證據(jù)材料移送財(cái)政部門投資評審中心。審計(jì)機(jī)關(guān)移送時(shí)，應(yīng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)《審計(jì)移送處理書》，并附有關(guān)證據(jù)。財(cái)政部門在財(cái)政投資評審過程中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)情況屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的，或需要審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)助配合的，應(yīng)及時(shí)將情況移送審計(jì)機(jī)關(guān)處理，并出具財(cái)政機(jī)關(guān)移送函，附有關(guān)證據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門對雙方移送的情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行審查，并在作出相應(yīng)處理決定后，以書面形式向?qū)Ψ酵▓?bào)處理結(jié)果。
財(cái)政部門出具的政府投資項(xiàng)目評審報(bào)告及審計(jì)機(jī)關(guān)出具的政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告等相關(guān)文書，應(yīng)互相抄送，以便于雙方及時(shí)了解項(xiàng)目評審與審計(jì)結(jié)果情況，提高監(jiān)督管理的整體水平。
第三十八條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)投資審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，積極引進(jìn)符合條件的投資審計(jì)相關(guān)專業(yè)人才，培養(yǎng)投資審計(jì)業(yè)務(wù)骨干人才和領(lǐng)軍人才，改善投資審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步提高投資審計(jì)人員的整體素質(zhì)，使投資審計(jì)人員具備與政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為投資審計(jì)發(fā)展提供人才保障。
第五章法律責(zé)任
第三十九條被審計(jì)單位違反國家審計(jì)法律、法規(guī)等規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條的規(guī)定處理、處罰。
第四十條被審計(jì)單位違反國家法律、法規(guī)等規(guī)定，有下列行為之一的，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處理。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議,有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織落實(shí),并將落實(shí)情況書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)。
（一）違反有關(guān)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件規(guī)定，擅自要求設(shè)計(jì)部門擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的；
（二）違反國家招投標(biāo)法律規(guī)定，對必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目不招標(biāo)的，將必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)的；
（三）改變資金用途，轉(zhuǎn)移、侵占或者挪用項(xiàng)目建設(shè)資金的；
（四）虛報(bào)投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金的；
（五）應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)繳建設(shè)項(xiàng)目各種稅費(fèi)的；
（六）其他違反國家建設(shè)管理規(guī)定，依照法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)處罰的行為。
第四十一條施工單位偷工減料、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款金額較大、情節(jié)嚴(yán)重的，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》，處以違紀(jì)金額20％以下的罰款，對質(zhì)量低劣的工程項(xiàng)目，應(yīng)由有關(guān)部門查明責(zé)任并由施工單位限期修復(fù)，費(fèi)用由責(zé)任方承擔(dān)。
第四十二條監(jiān)理單位及其從業(yè)人員與建設(shè)單位或者施工單位串通弄虛作假，抬高工程造價(jià)、影響工程質(zhì)量的，審計(jì)部門可通報(bào)建設(shè)主管部門或者項(xiàng)目法人依據(jù)相關(guān)規(guī)定或合同約定，予以處理處罰或者追究賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在監(jiān)理合同中列明，由監(jiān)理簽證認(rèn)可的工程變更等有關(guān)事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)簽證不實(shí)的，由審計(jì)機(jī)關(guān)依照國家法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定予以處理。
第四十三條因勘察、設(shè)計(jì)單位及其從業(yè)人員的過錯而造成項(xiàng)目重大預(yù)、決算失控、投資損失和工程質(zhì)量問題的，審計(jì)部門應(yīng)報(bào)告市政府并責(zé)成建設(shè)單位或者項(xiàng)目法人依據(jù)相關(guān)規(guī)定或合同約定追究賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四十四條工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員有下列行為之一的，審計(jì)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期改正，并向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處理、處罰的建議：
（一）涂改、倒賣、出租、出借資質(zhì)證書，或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓資質(zhì)證書；
（二）超越資質(zhì)等級業(yè)務(wù)范圍承接工程咨詢造價(jià)業(yè)務(wù)；
（三）以給予回扣、惡意壓低收費(fèi)等方式進(jìn)行不正當(dāng)競爭；
（四）有意抬高或壓低工程造價(jià)以及出具虛假或偽造工程造價(jià)結(jié)果文件；
（五）自行接受建設(shè)單位的委托進(jìn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)的；
（六）法律、法規(guī)禁止的其他行為。
第四十五條審計(jì)人員（包括所聘外部人員）有下列行為之一，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正并消除影響，情節(jié)嚴(yán)重的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）明知與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系而不主動申請回避的；
（二）泄露國家秘密或者被審計(jì)單位商業(yè)秘密的；
（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)的不當(dāng)利益的；
（四）隱瞞被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)方面違法違紀(jì)行為的；
（五）有其他、行為的。
第四十六條審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反國家法律、法規(guī)的行為，應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理。
第六章附則
關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0207-02
1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、過程分析
1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
（1）外部原因。
主要是指獨(dú)立于審計(jì)主體之外的原因，諸如審計(jì)主體面臨的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果社會公眾審計(jì)意識、參與意識、監(jiān)督意識增強(qiáng)，企業(yè)便會積極主動地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會計(jì)核算，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之就會產(chǎn)生或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計(jì)單位帶來復(fù)雜化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真實(shí)，作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會。
（2）內(nèi)部原因。
內(nèi)部原因主要是指審計(jì)組織、機(jī)構(gòu)或人員自身的原因。
①審計(jì)方法模式陳舊、單調(diào)，沿用過去傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，很難發(fā)現(xiàn)新形勢、新情況、新環(huán)境帶來的新問題，產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計(jì)結(jié)論的正確性，從而發(fā)生偏差等。
②抽樣方法陳舊，沒有采用現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的成果技術(shù)進(jìn)行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統(tǒng)計(jì)抽樣。靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易出現(xiàn)漏、重、錯的現(xiàn)象，在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員取證、選用證據(jù)等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就很難做到合理。
③審計(jì)操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在一些審計(jì)人員隨意簡化程序，或抽調(diào)一些不懂業(yè)務(wù)的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計(jì)結(jié)論、報(bào)告采用格式化，只換名稱和數(shù)字，交差完事。審計(jì)人員思想素質(zhì)不高、政治立場不堅(jiān)定、業(yè)務(wù)不熟、能力不強(qiáng)必然降低審計(jì)質(zhì)量，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位的制度不規(guī)范、責(zé)任不明確、處理不到位也會使審計(jì)工作走過場。
1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過程
（1）審計(jì)抽樣過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能提高審計(jì)效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會使注冊會計(jì)師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯誤，審計(jì)的公允性就會喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。錯誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。
（3）簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。
（4）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。
2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的思考
2.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織和人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)主體是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的決定性因素，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)力度，配齊配強(qiáng)業(yè)務(wù)人員，以確保審計(jì)工作質(zhì)量，制定規(guī)科學(xué)規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序、工作目標(biāo)考核體系，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平，堅(jiān)持持證上崗；強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)并遵守《注冊會計(jì)師法》、《會計(jì)法》、《審計(jì)法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)法律法規(guī)，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃、籌劃，做好事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后控制相結(jié)合，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用現(xiàn)代、科學(xué)的審計(jì)抽樣方法和調(diào)查方法，重視審計(jì)取證工作，確保基礎(chǔ)工作扎實(shí)有效；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師。
2.2 審計(jì)程序中的各個環(huán)節(jié)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
（1）受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。
（2）準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。
（3）實(shí)施階段。重點(diǎn)把握以下三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分有力、合理合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)椋瑢徲?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。
（4）報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。
2.3 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
（1）在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)主體應(yīng)對審計(jì)客體的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行先期問卷調(diào)查和符合性測試，對審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)性問題做出評估，以此作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的重點(diǎn)和依據(jù)。
（2）在對審計(jì)客體的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價(jià)以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
①流動資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款、存貨、待處理流動資產(chǎn)凈損失等項(xiàng)目的測試。有些項(xiàng)目收支頻繁，余額經(jīng)常變動，需要經(jīng)過盤點(diǎn)才能確認(rèn)它的余額；有些項(xiàng)目是與其他單位的往來結(jié)算，必須通過向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認(rèn)。因此，盤存、函證是流動資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試常用的方法。
②長期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試。包括長期投資、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、再建工程、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目的測試。因此，盤存、計(jì)價(jià)、計(jì)算是長期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試常用的方法。
③負(fù)債類實(shí)質(zhì)性測試。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、未交款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、長期借款等項(xiàng)目的測試。除預(yù)提費(fèi)用外，都是往來結(jié)算項(xiàng)目，審計(jì)方法主要是函證或計(jì)算核實(shí)。
④所有者權(quán)益類實(shí)質(zhì)性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項(xiàng)目的測試。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定、計(jì)算核實(shí)。
⑤損益類實(shí)質(zhì)性測試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、本年利潤、所得稅等。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定，計(jì)算核實(shí)。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。評價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因，審計(jì)意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)十分重視，對審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之，對審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑
l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計(jì)出的問題必須從各個方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計(jì)意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見；對審計(jì)結(jié)果，要說明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實(shí)的問題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計(jì)查清的原因。
第二條國家建設(shè)項(xiàng)目投資總額達(dá)到《辦法》第八條規(guī)定的，實(shí)行必審制。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行計(jì)劃管理，市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)開展審計(jì)項(xiàng)目調(diào)查，加強(qiáng)與計(jì)劃部門、行業(yè)主管部門的聯(lián)系與溝通，及時(shí)掌握區(qū)域范圍內(nèi)國家建設(shè)項(xiàng)目的動態(tài)情況，建立國家建設(shè)項(xiàng)目檔案，科學(xué)編制國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，需要上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目，向上級審計(jì)機(jī)關(guān)申請授權(quán)，并列入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃經(jīng)市政府批準(zhǔn)后報(bào)上級審計(jì)機(jī)關(guān)備案。
第三條國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃安排，由市審計(jì)局研究決定，并明確審計(jì)組織方式：審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、審計(jì)機(jī)關(guān)組織社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、聘請專業(yè)技術(shù)人員參與審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定后在媒體上公布。
第四條市審計(jì)局實(shí)施國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案。
審計(jì)方案的主要內(nèi)容包括：
（一）編制審計(jì)方案的依據(jù)
（二）被審計(jì)單位和名稱的具體情況；
（三）確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、重點(diǎn)、實(shí)施步驟和預(yù)定的起訖日期；
（四）審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工；
（五）編制日期。
第五條市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)送達(dá)審計(jì)通知書。
第六條為確保項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的順利實(shí)施，市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)部門督促建設(shè)單位按《浙江省建設(shè)項(xiàng)目施工驗(yàn)收管理辦法》（浙計(jì)經(jīng)基［*］604號）的規(guī)定及時(shí)辦理初步驗(yàn)收手續(xù)，編制竣工決算報(bào)表，為竣工決算審計(jì)創(chuàng)造條件。
建設(shè)單位應(yīng)按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建［20*］394號）的規(guī)定，在項(xiàng)目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。
第七條市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)檢查計(jì)劃完成情況，做好審計(jì)結(jié)果的統(tǒng)計(jì)、分析、整理、歸檔工作。
市審計(jì)局可以將審計(jì)結(jié)果單獨(dú)或結(jié)合財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果向同級人民政府報(bào)告，也可按規(guī)定向社會公布。
第八條組織社會中介機(jī)構(gòu)參與國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，市審計(jì)局應(yīng)根據(jù)需要、擇優(yōu)的原則，由局研究或以公開招標(biāo)方式，確定中介機(jī)構(gòu)，并簽定協(xié)議書。
第九條對國家建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備浙江省國家建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)決算審計(jì)驗(yàn)證資格。
第十條市審計(jì)局組織社會中介機(jī)構(gòu)參與國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)或工程結(jié)算審計(jì)，應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員，報(bào)市審計(jì)組，由市審計(jì)局向被審計(jì)單位、中介機(jī)構(gòu)下發(fā)審計(jì)通知書，明確審計(jì)項(xiàng)目名稱、被審計(jì)單位、實(shí)施審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)、組成人員和審計(jì)時(shí)間。
社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員開展國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，應(yīng)遵循國家審計(jì)準(zhǔn)則，按國家審計(jì)程序操作。工作主要環(huán)節(jié)包括：審前調(diào)查、制定審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告。中介機(jī)構(gòu)完成每一環(huán)節(jié)，都應(yīng)向市審計(jì)局匯報(bào)，經(jīng)同意后，方可進(jìn)入一下環(huán)節(jié)。社會中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)市審計(jì)局經(jīng)貿(mào)基建局審計(jì)科、法制審理科、分管副局長三級復(fù)核、局長審定后，向被審計(jì)單位征單位征求意見，由審計(jì)局出具審計(jì)意見書和審計(jì)決定。
社會中介機(jī)構(gòu)只進(jìn)行國家建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算部分審計(jì)的，實(shí)施審計(jì)后，由社會中介機(jī)構(gòu)向市審計(jì)局出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，經(jīng)市審計(jì)局確認(rèn)后，作為市審計(jì)局對建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算部分的審計(jì)結(jié)論。
第十一條組織中介機(jī)構(gòu)對國家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，參照《浙江省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（浙價(jià)服［20*］262號），根據(jù)簽訂協(xié)議，由市審計(jì)局支付。
第十二條根據(jù)工作需要，可聘請基建審計(jì)專業(yè)人員作為審計(jì)局派出的審計(jì)組成員，參加對國家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。
第十三條被聘請專業(yè)人員的報(bào)酬，由市審計(jì)局按臨時(shí)招聘人員的有關(guān)規(guī)定支付。
第十四條建設(shè)單位依據(jù)市審計(jì)局出具的審計(jì)意見書和審計(jì)決定，辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。
第十五條根據(jù)《辦法》條十條規(guī)定，市審計(jì)局應(yīng)確定需跟蹤審計(jì)的國家建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)施立項(xiàng)后的全過程審計(jì)監(jiān)督。市審計(jì)局應(yīng)參加建設(shè)項(xiàng)目的審核和招投標(biāo)、工程項(xiàng)目資金拼盤、隱蔽工程測量和追加工程確定及竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。
重點(diǎn)國家建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)跟蹤隱蔽工程驗(yàn)收記錄和現(xiàn)場勘察筆錄取證。對投資大、工期長的項(xiàng)目，應(yīng)審計(jì)在建工程物資、投資支出、施工管理、檢查計(jì)劃執(zhí)行及投資有效性等，也可進(jìn)分期、分標(biāo)段完工工程決算審計(jì)。
第十六條根據(jù)《辦法》第十一條第一款規(guī)定，設(shè)審計(jì)局應(yīng)對國家建設(shè)項(xiàng)目“五制”進(jìn)行審計(jì)，具體審計(jì)內(nèi)容包括：國家經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目管理是否執(zhí)行法人制；資本金是否落實(shí)，資本金是否符合法定出資額；建設(shè)項(xiàng)目的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購是否采用公開招標(biāo)，審查招標(biāo)文件，審查投標(biāo)單位資質(zhì)是否符合招投標(biāo)文件規(guī)定，招投標(biāo)程序是否合法；建設(shè)項(xiàng)目管理是否實(shí)行合同制，合同行簽訂的主體是否合法，合同內(nèi)容是否完整，有無違反法律法規(guī)的問題，是否嚴(yán)格按合同執(zhí)行；建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理是否實(shí)行監(jiān)理制，監(jiān)理單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理的要求，監(jiān)理人員的資格是否符合規(guī)定，監(jiān)理業(yè)務(wù)是否規(guī)范。
