時間：2022-07-24 23:22:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計模式論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、計算機(jī)審計技術(shù)
計算機(jī)審計技術(shù)，是指通過計算機(jī)完成一系列審計工作的計算，從大體上講，主要包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和驗證。計算機(jī)審計的目的分析數(shù)據(jù)和整理數(shù)據(jù)，最終獲得審計證據(jù)。審計的最重要步驟是數(shù)據(jù)分析，這個過程直接影響審計結(jié)構(gòu)。
在計算機(jī)審計中，數(shù)據(jù)的分析方式是審計工作中最重要的步驟，審計人員應(yīng)掌握數(shù)據(jù)的分析思路，并將自身的審計能力和水平發(fā)揮出來。從審計事業(yè)的角度來講，能夠給審計思路進(jìn)行正確和深入的總結(jié)是體現(xiàn)計算機(jī)審計整體發(fā)展水平的重要內(nèi)容。審計人員應(yīng)從設(shè)定計算和限定條件的過程中，創(chuàng)新審計思路，由此判斷審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性，然后做出合理的判斷。
二、基于數(shù)據(jù)挖掘的審計模式
隨著計算機(jī)審計理論的不斷發(fā)展和實(shí)踐的不斷完善，很多計算機(jī)審計模式被合理的融入到審計工作中，由于實(shí)際工作的需要和相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)被嘗試性地引入了審計過程當(dāng)中。審計人員通過數(shù)據(jù)挖掘給審計工作的創(chuàng)新帶來了新的突破，現(xiàn)將數(shù)據(jù)挖掘計算的計算機(jī)審計模式歸納如下，如圖1所示。圖1：數(shù)據(jù)挖掘計算的計算機(jī)審計模式數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能提供高效的方法，讓審計人員在面對大量而復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)時，擁有寬廣的思路。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計項目中主要有兩大作用：一是在海量的數(shù)據(jù)中尋找有用的知識作為審計線索；二是直接找到孤立點(diǎn)。
計算機(jī)審計模式因為數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用而有所完善，并解決了很多計算機(jī)審計模式中的缺點(diǎn)。我國正處于“問題導(dǎo)向型”政府審計的環(huán)境中，計算機(jī)審計的目的是發(fā)現(xiàn)一些異常數(shù)據(jù)明確被審計單位的業(yè)務(wù)活動是否具有合法性和合規(guī)性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在計算機(jī)審計中，是為了找出一組異常和孤立的數(shù)據(jù)，由此獲取知識豐富現(xiàn)有的審計知識，并完善業(yè)務(wù)邏輯等方面。
(一)查詢式
在計算機(jī)審計模式中，最常被使用的是查詢式。這種方法主要是審計人員將采集到的被審計單位的數(shù)據(jù)，在整理后存入審計人員的數(shù)據(jù)庫，然后編寫成SQL語句，進(jìn)行靈活的查詢，由此更加有效的利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行查找和分析，并對記錄進(jìn)行累計、基數(shù)，綜合計算其最大值和最小值，連接不同的表格，運(yùn)用函數(shù)編寫公式，從而生成疑點(diǎn)再進(jìn)行核實(shí)。
這種審計模式的核心技術(shù)是掌握SQL語句，該方法的主要對象是關(guān)系數(shù)據(jù)庫的二維表。該方法對審計人員的SQL語句的掌握能力要求較高，如何審計情況比較復(fù)雜，那么SQL語句也會變得復(fù)雜，步驟也較多。這種方法的圖形數(shù)據(jù)很少，結(jié)果無法直觀的體現(xiàn)出來。例如在以此農(nóng)村信用社貸款的審計過程中，審計人員在將數(shù)據(jù)導(dǎo)入整理后，想在貸款數(shù)據(jù)表輸入對應(yīng)的查找條件，并對應(yīng)寫出轉(zhuǎn)換后的SQL語句。
(二)驗證式
這種審計模式需要審計人員先提出自己的假設(shè)，然后采用一定技術(shù)和方法進(jìn)行驗證和否定這個假設(shè)。這種假設(shè)到驗證的分析方法在日常生活中很常見，在審計工作中，應(yīng)充分分析這種審計模式的關(guān)鍵，并提出相關(guān)合理的假設(shè)，假設(shè)的提出與審計人員的職業(yè)判斷有一定關(guān)系。例如在某大型酒廠銷售的真實(shí)性審計中，酒廠標(biāo)準(zhǔn)的酒包裝是每盒1瓶，每箱6瓶盒，每件6盒，所以可以得出1件=1箱=6瓶=6盒。由此審計人員能夠得到假設(shè)，在酒廠進(jìn)行銷售期間，酒產(chǎn)品的數(shù)量和消耗的包裝物數(shù)據(jù)應(yīng)該有一定比例關(guān)系，然后在通過這一假設(shè)，驗證酒廠銷售收入情況是否真實(shí)。如果審計數(shù)據(jù)過于復(fù)雜，就無法簡單的假設(shè)，那么可以使用多維分析技術(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。
所以，審計人員運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘分析和計算審計數(shù)據(jù)，并找出數(shù)據(jù)的規(guī)律和特點(diǎn)，然后通過相關(guān)方法，將這些數(shù)據(jù)整理成圖形或報表展示出來，根據(jù)這些內(nèi)容總結(jié)審計經(jīng)驗，建立審計經(jīng)驗庫，或是得出新的審計經(jīng)驗，并對這種經(jīng)驗的合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷。審計人員應(yīng)根據(jù)審計經(jīng)驗進(jìn)行適當(dāng)?shù)母⒅安粔驕?zhǔn)確的審計經(jīng)驗，重新挖掘和分析，進(jìn)行總結(jié)歸納，由此可以得出，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的工作可能是一個不斷重復(fù)的過程，并且是對目前計算機(jī)審計的一種補(bǔ)充。
三、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞]審計模式、審計模式導(dǎo)向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機(jī)制、審計行為環(huán)境。
審計模式并非純指審計組織體系或?qū)徲嬛贫然驅(qū)徲嬛黧w的設(shè)立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進(jìn)行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機(jī)整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計模式？本人認(rèn)為須從審計模式導(dǎo)向基本點(diǎn)出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機(jī)制為核心研究內(nèi)容，以審計行為環(huán)境（包括審計行為客體體系）為必要條件進(jìn)行研究。
一、審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件
“審計的產(chǎn)生表明了社會對審計需求的存在；審計的發(fā)展亦表明了審計對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”?？v觀世界審計史可知，特定的政治體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計和注冊會計師審計的模式,，同時一定的內(nèi)部審計模式和注冊會計師審計模式又促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善。
1、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是確立我國審計模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”，促進(jìn)了審計的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的國家，賦予審計的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的中國，正處在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有企業(yè)的深化改革、民營經(jīng)濟(jì)的崛起和國際經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導(dǎo)向的變更。審計模式不是計劃經(jīng)濟(jì)體制下那種由國有企業(yè)獨(dú)立演出，只強(qiáng)調(diào)政府審計的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內(nèi)部審計為輔助，注冊會計師審計為補(bǔ)充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中并頭齊進(jìn)、齊放異采。
2、法律體系和文化模式使審計行為規(guī)范模式受到制約、審計行為監(jiān)控機(jī)制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的影響來分析，它通過審計法規(guī)體系直接影響審計行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計基本法規(guī)“審計法”“注冊會計師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計行為規(guī)范，如“企業(yè)審計準(zhǔn)則”“獨(dú)立審計準(zhǔn)則”等等，同時審計相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計行為的合法性；監(jiān)督審計行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時，界定審計責(zé)任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關(guān)法規(guī)影響每一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理行為和財務(wù)、會計信息處理，由此影響審計行為的環(huán)境，也正因為審計行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計質(zhì)量下降，而不得不促使審計樹立風(fēng)險意識和質(zhì)量控制意識。因此，在構(gòu)建審計行為規(guī)范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。
文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響審計行為規(guī)范。因為，企業(yè)管理者管理制度的制訂與執(zhí)行、會計準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行、審計準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行，都會受到社會傳統(tǒng)文化模式的影響。所以，建立與市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立社會先進(jìn)的文化模式并影響和促進(jìn)審計的精神理念文化、行為文化。
3、現(xiàn)代科技的進(jìn)步，使企業(yè)管理行為和會計行為現(xiàn)代化，致使審計的成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是我們審計的客體，而我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀提醒我們：現(xiàn)代企業(yè)管理理念尚未形成，企業(yè)管理者素質(zhì)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)要求。特別是管理當(dāng)局對會計行為的強(qiáng)行無理支配，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息不實(shí)，增加了審計風(fēng)險，影響了審計質(zhì)量。而現(xiàn)代審計是建立在“基礎(chǔ)制度”審計上的抽樣審計，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，會導(dǎo)致審計的基礎(chǔ)薄弱，審計工作量加大，審計風(fēng)險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質(zhì)量，應(yīng)建立起科學(xué)、合理、有效的審計行為監(jiān)控機(jī)制。
另外，審計模式還受到審計學(xué)科自身發(fā)展水平的影響，審計學(xué)科越發(fā)展則審計模式越科學(xué)、越完善。
二、我國審計模式導(dǎo)向的確立
審計模式導(dǎo)向是指特定的政治體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對審計在社會經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，審計模式導(dǎo)向會有所不同。而審計模式導(dǎo)向的確立，決定“三元審計”在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位、權(quán)威和作用。隨國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有企業(yè)的改革，將使國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的“定位”有重大改變，如：國有企業(yè)將退出競爭行業(yè)，政府將只投資國防、尖端科技、公益事業(yè)等非盈利為目的的壟斷性行業(yè)和行政事業(yè)單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業(yè)和單位，將構(gòu)成政府審計的對象，則改變了原政府審計的客體體系；又由于國有企業(yè)這些特點(diǎn)，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性；經(jīng)營管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價。也決定了政府審計在我國經(jīng)濟(jì)中的地位和作用是：代表國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強(qiáng)調(diào)政府審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，這也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中仍然起著重大的監(jiān)督作用。
我國隨市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，國家不再是企業(yè)的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟(jì)實(shí)體和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，在過去民營企業(yè)是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領(lǐng)域。但隨著市場經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)也規(guī)范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責(zé)任公司）。而所有進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，基本上采用“二權(quán)分離”的現(xiàn)代公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證（這是政府審計無法取代的）。同時資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強(qiáng)烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”。其地位和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“計劃經(jīng)濟(jì)年代”，注冊會計師審計她可以接受任何委托人的委托，獨(dú)立.、客觀、公證的進(jìn)行審計鑒證和咨詢服務(wù).。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規(guī)，對公司審計制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計師審計的快速成長與壯大。可見注冊會計師審計將在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場。
我國經(jīng)濟(jì)體制改革，重點(diǎn)突出現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在觀念、體制、作用、實(shí)務(wù)等方面內(nèi)部審計已相對滯后。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體，這將使企業(yè)的管理者和所有者注重企業(yè)內(nèi)部
的管理，加快了內(nèi)部審計的發(fā)展。同時內(nèi)部審計將成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分?，F(xiàn)代企業(yè)一方面在市場經(jīng)濟(jì)中接受注冊會計師審計的監(jiān)督，另方面在企業(yè)管理上接受內(nèi)部審計的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計將代表企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價，并為企業(yè)查錯防弊，以保證企業(yè)財產(chǎn)安全與完整、會計信息的真實(shí)與可靠。主動維護(hù)企業(yè)所有者的利益的同時也為企業(yè)管理服務(wù)。（這是政府審計和注冊會計師審計不能做到的），也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎(chǔ)。
所以，我國審計模式導(dǎo)向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中各顯神通。
三、我國審計行為主體模式創(chuàng)新
當(dāng)今世界的政府審計“三大模式”（立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式，同時對其主體的管理有垂直領(lǐng)導(dǎo)型、分級管理型。）；內(nèi)部審計“四大模式”（有董事會負(fù)責(zé)型的、監(jiān)事會負(fù)責(zé)型、總經(jīng)理負(fù)責(zé)型的、主計長負(fù)責(zé)型的內(nèi)部審計模式）；注冊會計師審計“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計組織模式）。在借鑒他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立起與我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展相適應(yīng)的審計行為主體模式，須對傳統(tǒng)的國家審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計的設(shè)立與管理，以及審計人員素質(zhì)的要求，人才管理機(jī)制進(jìn)行改革。
1、政府審計行為主體的設(shè)立與管理。前述，政府審計是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定政治地位和權(quán)力，若要對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，則要求監(jiān)督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應(yīng)將政府審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計權(quán)威，使政府審計更具有效性。所以，我國政府審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理應(yīng)是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高國家審計的機(jī)構(gòu)，并通過制定法規(guī)的方式，來強(qiáng)調(diào)審計的處理權(quán)。對各級縣以上政府，設(shè)置政府審計的下級審計機(jī)構(gòu)，且各地政府審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于當(dāng)?shù)卣?。采用“重直型領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，打破從前的“雙層領(lǐng)導(dǎo)”管理體制。對政府審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機(jī)構(gòu)為行政機(jī)構(gòu)，按政府機(jī)構(gòu)管理，又視其為審計職業(yè)機(jī)構(gòu)，按職業(yè)化要求管理。對政府審計人員既按公務(wù)員的要求管理，又按審計職業(yè)要求管理，也就是說要有公務(wù)員的政治、思想品德、又要有審計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。
2、內(nèi)部審計行為主體的設(shè)立與管理
現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計主體的設(shè)立與管理非常復(fù)雜，要據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)而定，一般來說可分二種情形。
①現(xiàn)代集團(tuán)公司內(nèi)部審計主體設(shè)立與管理，這類公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是比較健全的，審計機(jī)構(gòu)宜采用“董事會負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計組織模式，即：在集團(tuán)公司董事會下設(shè)審計委員會，其負(fù)責(zé)人由股東大會提名和任免（若國有獨(dú)資企業(yè)，則由國家投資機(jī)構(gòu)任免），審計人員由審計委員會負(fù)責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計人員。集團(tuán)公司下屬不具法人資格的、但屬集團(tuán)公司核心分公司的，應(yīng)派出專職審計人員或設(shè)立審計派出機(jī)構(gòu)，對分公司進(jìn)行日常審計監(jiān)督；否則接受集團(tuán)公司審計委員會的直接監(jiān)督。集團(tuán)公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)模考慮是否單獨(dú)設(shè)立審計機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負(fù)責(zé)制”，即：內(nèi)部審計委員會設(shè)立在子公司監(jiān)事會下，以強(qiáng)調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計機(jī)構(gòu)向集團(tuán)公司審計委員會負(fù)責(zé)；若子公司不獨(dú)立設(shè)立審計委員會，則集團(tuán)公司審計委員會將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計派出機(jī)構(gòu)，但須通過子公司董事會同意。
②非集團(tuán)公司應(yīng)視公司規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設(shè)立問題。中、大型企業(yè)在董事會下設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型企業(yè)可在監(jiān)事會里設(shè)專職的審計人員。
無論怎樣設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但一定要考慮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的精簡性。對各種不同的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理，也要按“公司法”的要求。
3、注冊會計師審計主體模式發(fā)展戰(zhàn)略
為迎接中國經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊會計師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計師協(xié)會要求，將會計師事務(wù)所按國際慣例，以合伙制和有限責(zé)任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團(tuán)會計師事務(wù)所。這使我國會計師事務(wù)所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團(tuán)會計師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。
四、審計行為規(guī)范模式的完善
合理有效的行為規(guī)范模式，包含二個層次。第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計行為規(guī)范模式，則應(yīng)建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規(guī)、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計建立起以“中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則”、“企業(yè)審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計建立起以“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計師審計建立起以“獨(dú)立審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。
五、審計行為監(jiān)控機(jī)制的建立
從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結(jié)果。則審計行為結(jié)果必將滿足審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當(dāng)、或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無效或不可信、經(jīng)濟(jì)評價失真；將給市場經(jīng)濟(jì)帶來危害，也給社會各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，審計行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。審計行為監(jiān)控機(jī)制，主要包括審計行為監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控依據(jù)、監(jiān)控結(jié)果評價等要素。
1、審計行為監(jiān)控主體。是指“誰進(jìn)行監(jiān)控”？由誰執(zhí)行審計行為監(jiān)控呢？可分為日常直接監(jiān)控者、定期間接監(jiān)督者。日常直接監(jiān)控者是審計機(jī)構(gòu)，而審計機(jī)構(gòu)應(yīng)據(jù)自己單位的審計質(zhì)量控制制度來確定，可專設(shè)審計行為監(jiān)控部門（或人），對審計行為的合法性、有效性進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)控。審計行為的合法性是指審計行為符合審計行為法規(guī)體系（審計行為有效性是指審計行為結(jié)果達(dá)到了預(yù)計的審計質(zhì)量要求）；也可由審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會計師負(fù)責(zé)從審計約定書（或?qū)徲嬘媱潟┲翆徲媹蟾妫ɑ蚝罄m(xù)審計）全過程進(jìn)行監(jiān)控。定期間接監(jiān)控者，是指審計機(jī)構(gòu)的行業(yè)組織管理機(jī)構(gòu)、（如審計署、中國注冊會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會）財政部、證監(jiān)會等。間接監(jiān)控者主要通過各種規(guī)范制度來制約審計行為，并監(jiān)督審計行為質(zhì)量。如每年對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況年檢、對國有企業(yè)年報審計質(zhì)量抽查，這些注重事后監(jiān)控，但也有事前監(jiān)控（如資本市場注冊會計師審計的準(zhǔn)入制、大型國有企業(yè)審計準(zhǔn)人制等等）。
2、審計行為監(jiān)控客體。是指“監(jiān)控什么”？主要是監(jiān)控審計行為者的資格條件是否符合職業(yè)要求、執(zhí)業(yè)能力是否達(dá)到、執(zhí)業(yè)過程是否按規(guī)范執(zhí)行、執(zhí)業(yè)結(jié)果是否高質(zhì)量。
3、審計行為監(jiān)控依據(jù)。是指審計行為監(jiān)控者按什么要求和法規(guī)進(jìn)行監(jiān)控。主要包括審計行為的基本法規(guī)、準(zhǔn)則，也包括相關(guān)行業(yè)對審計行業(yè)制約的法規(guī)。但最實(shí)用的是審計機(jī)構(gòu)自己制訂的有關(guān)審計行為監(jiān)控制度、措施、方法、程序。
4、審計行為監(jiān)控結(jié)果的評價。指評價和衡量審計行為質(zhì)量高低的評價體系，并據(jù)評價結(jié)果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計行為惡劣者，鼓勵和發(fā)展哪些審計行為良好者。如給審計機(jī)構(gòu)定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據(jù)審計機(jī)構(gòu)級別來限定其執(zhí)業(yè)范圍。
本文為99年國家哲學(xué)社科基金資助項目（99BJYO11）“中國規(guī)模資本市場建設(shè)中的獨(dú)立審計機(jī)制創(chuàng)新研究”階段成果之一
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高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計人才，是衡量審計教學(xué)論文成敗的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，審計專業(yè)教學(xué)論文辦法改革的當(dāng)務(wù)之急，一要明確審計人才培養(yǎng)目標(biāo)；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學(xué)論文辦法。案例教學(xué)論文作為一種全新的教學(xué)論文辦法，如何在審計專業(yè)教學(xué)論文中充分利用，以提高教學(xué)論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。
一、明確審計人才培養(yǎng)目標(biāo)
我國高等審計專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計實(shí)際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才?；谝陨闲枰?，筆者認(rèn)為審計專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。
審計學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計的難度增大，審計風(fēng)險大增；另一方面，對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進(jìn)而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才，是審計教育工作的主要目標(biāo)。
二、改革審計教學(xué)論文傳統(tǒng)模式
審計作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國高校審計專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢在必行。
由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學(xué)生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學(xué)論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。
三、運(yùn)用審計案例教學(xué)論文
學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實(shí)踐中的一些典型例子，對原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識來解決實(shí)踐問題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識，而且在運(yùn)用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。
審計專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：
（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計學(xué)原理》課程時，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時就會感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。
（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財務(wù)報表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務(wù)報表、測算各項評價指標(biāo)、對比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價等多項工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學(xué)生完成情況的等級；最后由教師對這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項。
在整個教學(xué)論文過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學(xué)生思考，便于學(xué)生對審計理論知識的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)問題，克服死記硬背，而且通過學(xué)生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。
計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務(wù),會計實(shí)務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實(shí)踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究
10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)
12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策
16.企業(yè)財務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購的會計處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會計準(zhǔn)則的國際比較
26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計
28.計算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計
29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計
30.計算機(jī)會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計質(zhì)量控制
33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策
35.獨(dú)立審計風(fēng)險的實(shí)證分析
36.審計風(fēng)險及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計模式研究
38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制
39.人力資源會計研究
40.環(huán)境會計理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究
42.風(fēng)險投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制研究
一、黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的框架構(gòu)建
（一）黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的目標(biāo)設(shè)計
目前黑龍江省具備MPAcc培養(yǎng)資格的高校只有哈爾濱工業(yè)大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)、東北林業(yè)大學(xué)和東北農(nóng)業(yè)大學(xué)五所院校。其中東北農(nóng)業(yè)大學(xué)也是剛剛在2012年才得到MPAcc培養(yǎng)資格，其他四所均是2011年開始招收第一批MPAcc學(xué)員。通過對這五所學(xué)校發(fā)放的MPAcc培養(yǎng)模式調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，辦學(xué)時間短，經(jīng)驗不足，成為構(gòu)建培養(yǎng)模式的制約因素。當(dāng)前階段，各培養(yǎng)單位對于如何更好地、更有效地培養(yǎng)出符合市場需求的高級會計人才，仍處于積極探索階段，處于邊學(xué)習(xí)、邊研究，邊培養(yǎng)，邊校正，邊優(yōu)化的狀態(tài)。尚未制定出符合學(xué)校定位、學(xué)生發(fā)展、市場需求的MPAcc培養(yǎng)模式。MPAcc的培養(yǎng)旨在為社會提供系統(tǒng)掌握高級會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理以及相關(guān)領(lǐng)域知識和技能，對實(shí)務(wù)有充分的了解，具有較高的分析和解決實(shí)際問題的能力，同時具備會計工作領(lǐng)導(dǎo)潛質(zhì)的高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計專門人才，以滿足市場對高級會計人才的需求。因此在設(shè)立MPAcc培養(yǎng)模式時，立足市場需求、以學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃為導(dǎo)向；以實(shí)踐指導(dǎo)理論，理論再反作用于實(shí)踐。讓學(xué)生在社會實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)自己的知識漏洞、技能缺陷，有目的性的進(jìn)行系統(tǒng)性理論知識學(xué)習(xí)；而后重新確立真正適合自己的崗位，將理論知識與社會實(shí)踐充分融合，力求培養(yǎng)出“理論提升能力、實(shí)踐創(chuàng)新能力和綜合研究能力”的高級應(yīng)用型會計人才。
（二）黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的框架構(gòu)建
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，黑龍江省當(dāng)前的MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)定位并不十分清晰，學(xué)術(shù)型會計碩士和專業(yè)型會計碩士在培養(yǎng)過程中沒有進(jìn)行明確的區(qū)分，而是大部分學(xué)校對于MPAcc的培養(yǎng)還延續(xù)著學(xué)術(shù)型會計碩士的培養(yǎng)模式。在教學(xué)方式上，依舊采取傳統(tǒng)的灌輸式教學(xué)，雖然也加入了一些案例教學(xué)，但案例的選擇多是一些經(jīng)典的國外案例，從時間和空間上與中國國情及市場需求嚴(yán)重脫節(jié)。從師資隊伍及實(shí)踐基地建設(shè)方面，各學(xué)校的MPAcc指導(dǎo)教師90%以上從事學(xué)術(shù)研究的理論教師，同時負(fù)責(zé)學(xué)術(shù)型和專業(yè)型會計研究生教學(xué)工作，對于實(shí)務(wù)的指導(dǎo)甚少，難以擺脫學(xué)術(shù)型的影子；對于學(xué)生實(shí)踐教學(xué)這塊，多采取放任式教學(xué)，自己選擇實(shí)習(xí)單位，實(shí)踐導(dǎo)師近乎形同虛設(shè)，沒有很好的起到輔導(dǎo)督促的作用。而部分學(xué)校的兩年制速成式培養(yǎng)，致使研一就必須完成30學(xué)分的課程，繁重的課程除了量的積累外，卻很少有質(zhì)的飛躍，研二則將更多的精力投入到學(xué)術(shù)論文及畢業(yè)論文的撰寫上，忽視了實(shí)踐環(huán)節(jié)的重要性，導(dǎo)致理論、實(shí)踐、研究斷層，更難以與市場需求相匹配。
二、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的三年制MPAcc培養(yǎng)模式
為此，我們提出產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的三年制MPAcc培養(yǎng)模式，該模式以市場需求為導(dǎo)向，立足學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃，突出實(shí)踐指引教學(xué)，實(shí)踐指導(dǎo)理論，理論反作用于實(shí)踐，研究貫穿始終?！坝弥袑W(xué)，學(xué)會用”最終達(dá)到具備“理論提升、實(shí)踐創(chuàng)新和綜合研究”能力的高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計專門人才。該培養(yǎng)模式共分為四個階段，分別是錄取階段、理論學(xué)習(xí)階段、實(shí)踐階段和課題研究階段，如圖1。
（一）錄取階段
針對全日制MPAcc的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行考核，以彌補(bǔ)在理論與實(shí)踐環(huán)節(jié)的缺陷。對于全日制MPAcc本專業(yè)考生，要在筆試結(jié)束至復(fù)試開始這段時間進(jìn)行至少三個月的專業(yè)崗位實(shí)習(xí)，由實(shí)習(xí)單位出具可認(rèn)證的實(shí)習(xí)證明，同時聘請實(shí)際工作經(jīng)驗豐富的校外導(dǎo)師以面試的形式進(jìn)行考核，以檢驗實(shí)習(xí)的效果。對于總成績（全國聯(lián)考成績和復(fù)試成績之和）優(yōu)異者，按排名次序，給予獎學(xué)金獎勵，如第一名全額獎學(xué)金，第二名學(xué)費(fèi)減半，第三名部分減免學(xué)費(fèi)。
（二）理論學(xué)習(xí)階段
根據(jù)MPAcc學(xué)員的實(shí)習(xí)工作崗位和就業(yè)意向確定培養(yǎng)方向。根據(jù)學(xué)校辦學(xué)條件及學(xué)員資質(zhì)，將培養(yǎng)方向定位CPA(審計方向）、CFO（財務(wù)方向）。在課程設(shè)置方面，除了核心課程依舊按照全國MPAcc教育指導(dǎo)委員會制定的《會計碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》中指定的政治課、外國語、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)、財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)、財務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)、管理會計理論與實(shí)務(wù)、審計理論與實(shí)務(wù)、商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德等課程外，還要及時的將新理論、新法規(guī)，以及當(dāng)前企業(yè)中發(fā)生的真實(shí)的典型案例引入課堂教學(xué)之中，確保知識的前沿性、實(shí)用性。而在方向課的設(shè)置上，則依照培養(yǎng)方向設(shè)置相應(yīng)的課程。針對CPA審計方向，增設(shè)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則專題、IT審計、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制專題、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理專題、財務(wù)舞弊與識別專題、IPO財務(wù)與審計專題、注冊會計師應(yīng)用文寫作、內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、中國稅制與企業(yè)納稅籌劃、管理溝通、Excel在審計中的應(yīng)用等課程，通過上述課程學(xué)習(xí)，可使MPAcc學(xué)員加深對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的認(rèn)知，具備注冊會計師所需的專業(yè)知識和工作能力，將各課程指導(dǎo)教師整合為一個CPA審計方向?qū)熃M，共同對學(xué)生的專業(yè)知識進(jìn)行指導(dǎo)，同時聘請注冊會計師事務(wù)所里的資深注冊會計師進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)務(wù)專題講座，定期將校內(nèi)導(dǎo)師派到相關(guān)單位調(diào)研學(xué)習(xí)。針對CFO財務(wù)方向，采取相似的策略進(jìn)行課程設(shè)置及師資配備。在教學(xué)過程中，讓學(xué)員確立論文的研究方向。期末考核的形式多樣化，強(qiáng)調(diào)全程式考核，除了試卷的形式外，還將課堂作業(yè)、課上討論、案例分析、撰寫專題報告等按一定的比例構(gòu)成總成績。使學(xué)生養(yǎng)成主動學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣。期末按學(xué)習(xí)成績與導(dǎo)師組綜合評定，評出2—3名學(xué)習(xí)標(biāo)兵，頒發(fā)榮譽(yù)證書并給予一定的獎學(xué)金，以資鼓勵。而對于默默付出的導(dǎo)師，由全體學(xué)員進(jìn)行投票選舉，按照教學(xué)態(tài)度、質(zhì)量、對學(xué)生的幫助等方面評出優(yōu)秀導(dǎo)師，樹立教學(xué)模范。
（三）實(shí)踐階段
作為培養(yǎng)單位要積極與所在區(qū)域的知名會計師事務(wù)所、政府與事業(yè)單位、大中型企業(yè)建立良好的合作平臺，搭建實(shí)習(xí)基地，同時國家也為提供實(shí)習(xí)的單位制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等以鼓勵校企聯(lián)合的人才培養(yǎng)機(jī)制。研二的上學(xué)期（9月—次年3月），將MPAcc學(xué)員派遣到實(shí)習(xí)基地，進(jìn)行為期半年的實(shí)習(xí)。CPA審計方向的學(xué)員進(jìn)入會計師事務(wù)所實(shí)習(xí)，CFO財務(wù)方向的學(xué)員則進(jìn)入政府企事業(yè)單位實(shí)習(xí)。這時的校外實(shí)踐導(dǎo)師將充分發(fā)揮作用，不但要在實(shí)踐中指導(dǎo)學(xué)生如何做，更要全面的指出學(xué)員的技能弱點(diǎn)、綜合能力的不足之處。實(shí)習(xí)結(jié)束，學(xué)員要整理出一份詳實(shí)的實(shí)習(xí)報告，實(shí)踐導(dǎo)師也應(yīng)做出一份客觀的實(shí)習(xí)評價。整個實(shí)習(xí)訓(xùn)練，學(xué)員不但在實(shí)務(wù)技能上得到提升，同時也為論文研究提供了有價值的研究素材。根據(jù)校外導(dǎo)師評價，對于在實(shí)習(xí)中表現(xiàn)優(yōu)秀的學(xué)員，評為實(shí)踐之星；對于實(shí)習(xí)基地的大力支持，也可以給予獎勵，建立優(yōu)秀人才培養(yǎng)單位。研二下學(xué)期，則是一個將實(shí)踐與理論重新整合的過程，對于實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問題與不足，與校內(nèi)的專業(yè)導(dǎo)師進(jìn)行交流探討，以研促學(xué)，定期舉行師生論壇、匯報演講。在探討中，分析問題、解決問題、鍛煉表達(dá)能力、增強(qiáng)團(tuán)隊意識。將知識與實(shí)踐凝練成學(xué)術(shù)論文，增強(qiáng)邏輯思維能力與分析寫作能力。最終以發(fā)表的學(xué)術(shù)論文質(zhì)量與數(shù)量、匯報演講的效果等來評定學(xué)員的學(xué)術(shù)能力，對于在學(xué)術(shù)上有突破的學(xué)員優(yōu)先授予創(chuàng)新科研課題，根據(jù)教師對學(xué)生學(xué)術(shù)指導(dǎo)的成果來評選優(yōu)秀導(dǎo)師，激發(fā)起積極向上的學(xué)術(shù)研究氛圍，讓老師和學(xué)生在解決企業(yè)實(shí)際問題之余更有成就感。
（四）課題研究階段
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計，環(huán)境會計，會計體系
引言
環(huán)境會計的研究對于我國而言還處于初級階段，為了防止我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展重蹈覆轍，實(shí)施我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。博士論文，會計體系。我國必須加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實(shí)施。通過上文對環(huán)境會計的探討，結(jié)合我國國情，針對目前我國在環(huán)境會計方面存在的問題，筆者對我國開展環(huán)境會計提出以下幾條建議。
1 制定和完善環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度
企業(yè)為追求自身的經(jīng)濟(jì)利潤，往往不愿意實(shí)施環(huán)境會計，或者不能真實(shí)、準(zhǔn)確地實(shí)施環(huán)境會計。博士論文，會計體系。為了保障環(huán)境會計在我國真實(shí)有效地推行實(shí)施，這就需要有相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)有力的支撐。首先要建立健全的環(huán)境會計相關(guān)法律體系，以強(qiáng)制的法律手段保障環(huán)境會計的法律地位，以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，使環(huán)境會計有法可依，保證環(huán)境會計的順利實(shí)施。在制定和完善相關(guān)環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度時，可以在考慮我國特有國情的前提下，適當(dāng)?shù)亟梃b、吸收國際上的理論成果和成功的實(shí)踐經(jīng)驗。
目前，環(huán)境會計在目標(biāo)上還很不明確，對其目標(biāo)的正確認(rèn)識是完善和發(fā)展環(huán)境會計的前提；環(huán)境使用者的群體還不夠普及，到現(xiàn)今為止，只有政府相關(guān)部門對其比較重視，并且依據(jù)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境污染治理的行為上制定出了一定得獎懲措施。博士論文，會計體系。除此以外，大多數(shù)企業(yè)部門和個人對環(huán)境會計信息的意識還不夠強(qiáng)烈。我國要發(fā)展環(huán)境會計必須增強(qiáng)和國外學(xué)者以及相關(guān)部門的交流，我們需要借鑒國外成功的案例結(jié)合我國實(shí)際情況加深我國環(huán)境會計理論方面和實(shí)務(wù)方面的研究探討，使我國的環(huán)境會計的理論和實(shí)務(wù)研究都跟上國際的步伐。
2遵循環(huán)境會計發(fā)展的循序漸進(jìn)原則
按照事物發(fā)展的自然規(guī)律和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自身特點(diǎn)，想讓環(huán)境會計的實(shí)施在我國一下子達(dá)到一個較高的水平是不現(xiàn)實(shí)的。我國的環(huán)境會計必然要經(jīng)歷一個由萌芽、發(fā)展到逐漸完善的過程。對于不同階段，環(huán)境會計的應(yīng)用要求也有所不同，從形式到內(nèi)容，從核算方法到應(yīng)用范圍，都要循序漸進(jìn)，逐步提高。1、形式上，將復(fù)式記賬和單式記賬兩種方法的核算相結(jié)合，然后由單式記賬慢慢轉(zhuǎn)變成復(fù)式記賬；在信息披露方面可以先采用在財務(wù)報表中補(bǔ)充資料或附注的形式，再逐漸向正規(guī)的報表披露模式轉(zhuǎn)變。2、內(nèi)容上，對比較容易操作的內(nèi)容先確認(rèn)、計量和披露，當(dāng)發(fā)展成熟時對其全部內(nèi)容進(jìn)行核算。3、核算方式上，暫時對環(huán)境會計要素的核算不作非常嚴(yán)格的要求，之需要從現(xiàn)有的會計資料中獲得環(huán)境信息就可以，不過當(dāng)環(huán)境會計要素的核算逐步發(fā)展成熟時就需要建立一套完整的核算體系。4、推行范圍上，先在一小部分進(jìn)行試點(diǎn)，然后推廣到全國各地?？梢韵仍谖廴緺顩r比較嚴(yán)重或者國家重點(diǎn)建設(shè)的企業(yè)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，通過對其反映效果的觀察從中進(jìn)一步改善，總結(jié)其中經(jīng)驗，然后逐步推廣到不同行業(yè)不同部門不同企業(yè)，最后推廣到全國各地。博士論文，會計體系。
3加強(qiáng)政府管理部門對環(huán)境會計的監(jiān)督
企業(yè)為追求自身的經(jīng)濟(jì)利潤，往往不愿意實(shí)施環(huán)境會計，或者不能真實(shí)、準(zhǔn)確地實(shí)施環(huán)境會計。政府管理部門和社會各界對環(huán)境會計的監(jiān)督顯得尤為重要。博士論文，會計體系。社會公眾監(jiān)督和社會中介監(jiān)督都屬于社會監(jiān)督的一部分。博士論文，會計體系。其中，社會公眾監(jiān)督不具有法律效應(yīng)，但是它的輿論影響不能忽視，它往往決定著媒體對企業(yè)的輿論導(dǎo)向，所以社會公眾的監(jiān)督對企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和治理方面是很重要的，這是促進(jìn)環(huán)境會計完善的一個重要部份。然而，國家有關(guān)機(jī)構(gòu)對環(huán)境會計的監(jiān)督主要體現(xiàn)在強(qiáng)制性和專業(yè)性上，當(dāng)前，我國國家審計機(jī)構(gòu)還沒有環(huán)境審計這個組織，在相關(guān)的審計法律法規(guī)中也沒有對環(huán)境審計方面的內(nèi)容作具體的規(guī)定。審計是一個重要的監(jiān)督組織，在環(huán)境會計體系中建立環(huán)境審計是毋庸置疑的。目前，建立環(huán)境審計首先要了解環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)；其次為建立環(huán)境審計做好物力人力和財力準(zhǔn)備如配備環(huán)境審計人員；最后出具環(huán)境審計報告，這是我們進(jìn)行環(huán)境審計得出的書面證明，是促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計穩(wěn)步前進(jìn)的有效推進(jìn)力。環(huán)境審計部門可以從核查原則、核查內(nèi)容和核查材料上這三個方面對環(huán)境審計進(jìn)行定義確認(rèn)和披露。
4提高會計人員的專業(yè)技能素質(zhì)
作為會計處理的實(shí)際操作者，會計人員的會計專業(yè)技能極大程度地直接影響到國家會計準(zhǔn)則和制度的實(shí)際貫徹執(zhí)行是否合法真實(shí)有效。作為一門新興的會計學(xué)科，環(huán)境會計的實(shí)務(wù)操作還沒有被我國廣大會計工作者所熟悉，要想在我國大力推行實(shí)施環(huán)境會計，非常有必要培養(yǎng)一批高專業(yè)技能素質(zhì)的會計人才，同時也要提高現(xiàn)有會計工作者在環(huán)境會計相關(guān)方面的專業(yè)技能。隨著人們對環(huán)境意識的增強(qiáng)，高新技術(shù)的出現(xiàn)，環(huán)保措施的進(jìn)步以及綠色產(chǎn)品的產(chǎn)生，企業(yè)對環(huán)境管理的思想也發(fā)生了巨大的變化。以前，我們雖然經(jīng)常強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)商對其生產(chǎn)過程產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢物的排放，但是沒有改變其根源，污染源還是不斷擴(kuò)散開來?，F(xiàn)在越來越多的人認(rèn)識到，要想回到過去清新的環(huán)境，必須從產(chǎn)品的研發(fā)，生產(chǎn)到消耗再到回收利用等每個階段進(jìn)行全方位的調(diào)整，只有從管理思想上徹底變革了才能保證每個環(huán)節(jié)的改變。對于會計的主要核算人員——財務(wù)人員就必須樹立起積極的環(huán)保思想，另外，環(huán)境會計是由會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和環(huán)境學(xué)多門學(xué)科相結(jié)合的應(yīng)用學(xué)科，傳統(tǒng)會計中沒有這方面的內(nèi)容，財務(wù)人員就需要對其有更進(jìn)一步的了解，所以，財務(wù)人員在加強(qiáng)對環(huán)保認(rèn)識的基礎(chǔ)上更要在專業(yè)水平方面下功夫。
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張俊瑞，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，西安交通大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，現(xiàn)任西安交通大學(xué)管理學(xué)院副院長，兼任國務(wù)院學(xué)位辦全國會計專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會委員，中國會計學(xué)會理事及教育分會常務(wù)理事、國際交流專業(yè)委員會理事，陜西會計學(xué)會副會長等。2007年入選教育部新世紀(jì)人才支持計劃。
張俊瑞教授的主要研究方向為會計理論、資本市場會計與審計研究、公司治理與企業(yè)評價等。至今張俊瑞教授共主持國家自然基金、社科基金3項，教育部人文社科基金、博士點(diǎn)基金、財政部、陜西省等省部級科研課題近10項；在《會計研究》、《審計研究》、《中國軟科學(xué)》等國內(nèi)外權(quán)威期刊120篇；出版《資產(chǎn)變現(xiàn)論》、《企業(yè)財務(wù)信用評價與管理研究》、《企業(yè)分析與評估》、《國際財務(wù)報告與會計準(zhǔn)則》等專著、譯著6部，主編教材10余部。專著《資產(chǎn)變現(xiàn)論》獲教育部高校人文社科成果三等獎；關(guān)于高新企業(yè)價值評估的研究成果獲陜西省科技獎三等獎；多篇論文獲陜西省哲社科優(yōu)秀成果獎、中國會計學(xué)會年度優(yōu)秀論文二、三等獎。他還獲得2005年度王寬誠育才獎、中國金融教育基金會全國優(yōu)秀金融教育工作者優(yōu)秀個人稱號等榮譽(yù)稱號。
張俊瑞教授在國內(nèi)首次提出“會計學(xué)專業(yè)學(xué)歷教育與國際執(zhí)業(yè)資格教育相融合的ACCA教學(xué)模式”，他主持的ACCA教學(xué)成果獲第六屆國家級教學(xué)成果二等獎、陜西省教學(xué)成果一等獎。在他帶領(lǐng)下，西安交通大學(xué)在國內(nèi)最早以班為單位成建制地培養(yǎng)ACCA本科人才，成績驕人。10余年來，西安交通大學(xué)ACCA全球通過率名列大陸ACCA機(jī)構(gòu)第一，有7名學(xué)生獲得單科全球第一，15名學(xué)生獲得單科大陸第一的佳績。該校ACCA培養(yǎng)模式被國內(nèi)十多所高校借鑒。
上世紀(jì)80年代，張俊瑞教授在國內(nèi)率先進(jìn)行了人力資源會計的理論研究。他在《會計研究》《關(guān)于人力資源會計的幾個問題》，對人力資源會計的學(xué)科歸屬、人力資源成本和人力資源價值的計量、人力資源會計在中國開展的可行性等問題進(jìn)行了深入闡述，其觀點(diǎn)收到著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授的高度贊譽(yù)。
在應(yīng)計制被公認(rèn)為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的背景下，張俊瑞教授受美國首編現(xiàn)金流量表的啟示，大膽提出把應(yīng)計制和現(xiàn)金制兩個會計確認(rèn)基礎(chǔ)相融合的觀點(diǎn)。通過研究，他發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計盈余與現(xiàn)金流量之間存在顯著的差異，不利于合理評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。對此他倡議要注重利用現(xiàn)金流量信息進(jìn)行財務(wù)評價，設(shè)計了若干財務(wù)指標(biāo)，如主營收現(xiàn)比率、主營付現(xiàn)比率、變現(xiàn)收益率、現(xiàn)金償債率、存量現(xiàn)金償債比率、增量現(xiàn)金償債比率、利息現(xiàn)金保障倍數(shù)、現(xiàn)金支付保障率、資產(chǎn)變現(xiàn)率等。其后，他主持了國家自然基金項目“基于應(yīng)計制與現(xiàn)金制相融合的企業(yè)綜合財務(wù)評價研究”，建立了綜合財務(wù)評價指標(biāo)體系，突出了現(xiàn)金流指標(biāo)，并在一些集團(tuán)公司得到應(yīng)用。張俊瑞教授還對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)變現(xiàn)問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱很大程度上取決于其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；提出了企業(yè)盈利性應(yīng)當(dāng)與變現(xiàn)性權(quán)衡的觀點(diǎn)，嘗試探討了收益性與變現(xiàn)性的權(quán)衡模型。他主持國家社科基金項目“資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)流動性與企業(yè)價值”，揭示了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)影響因素及資產(chǎn)流動性、企業(yè)價值的關(guān)系，把資產(chǎn)結(jié)構(gòu)研究拓展到了深層領(lǐng)域。
在實(shí)證研究領(lǐng)域，張俊瑞教授對證券市場并購行為及其績效進(jìn)行了分析，他發(fā)現(xiàn)我國證券市場并購行為總體上具有一定正績效，并購績效的取得主要依賴于資產(chǎn)置換和關(guān)聯(lián)交易。另外，在公司治理、盈余管理研究方面，張俊瑞教授帶領(lǐng)的研究團(tuán)隊發(fā)表了三十多篇論文，內(nèi)容涉及上市公司治理結(jié)構(gòu)與治理效率、會計收益與現(xiàn)金流量相關(guān)性、上市公司股權(quán)激勵效果、董事會獨(dú)立性與會計穩(wěn)健性關(guān)系、真實(shí)活動操控的盈余管理、現(xiàn)金流量操控程度等；在公司治理與審計研究方面，他的研究設(shè)計公司治理與審計意見、審計費(fèi)用與公司治理、審計任期與盈余質(zhì)量關(guān)系、審計師任期與審計質(zhì)量關(guān)系等，均產(chǎn)生了一定學(xué)術(shù)影響。
為推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，人民銀行武漢分行從2010年起，在全轄組織開展了“學(xué)準(zhǔn)則,找差距,促轉(zhuǎn)型”活動。我作為一名基層行的內(nèi)審干部，自然也積極投入到這一活動中。時隔近兩年，通過學(xué)習(xí)國際內(nèi)審準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)審理念，讓我心境明亮，茅塞頓開，感觸頗深。我認(rèn)為：內(nèi)審轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約性轉(zhuǎn)變的必然要求，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展的需要，是推動央行各項工作由合規(guī)性向效率性，效果性轉(zhuǎn)變的必然要求。
一要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力。《內(nèi)部審計人員道德規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量?！边@說明；內(nèi)部審計人員不僅入職時必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識，專業(yè)經(jīng)驗，并且在日常工作中，要與時俱進(jìn)不斷更新知識結(jié)構(gòu)和層次，以保持和提高專業(yè)勝任能力，為被審計單位提供高質(zhì)量的服務(wù)?；诖?，為適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要，必須系統(tǒng)學(xué)習(xí)國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)審基礎(chǔ)理論、內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)、人民銀行相關(guān)專業(yè)知識等。只有勤學(xué)習(xí)，勤思考，勤實(shí)踐，才能提高專業(yè)勝任能力。才能夠適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型需要，成為一名合格的內(nèi)審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰(zhàn)內(nèi)審知識竟賽的那段難忘日子。當(dāng)時，面對大量的學(xué)習(xí)內(nèi)容，短期內(nèi)要求消化吸收，且自身年齡偏大，記憶力差等困難，自己并未打退堂鼓，而是以飽滿的熱情站在檢驗學(xué)習(xí)成果的第一跑道上，努力做到學(xué)習(xí)時間，學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)習(xí)效果三落實(shí)，并注重在學(xué)習(xí)中消化吸收。一份耕耘，一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內(nèi)審知識竟賽中進(jìn)入了前三名；入圍宜春中支參加武漢分行內(nèi)審轉(zhuǎn)型網(wǎng)上限時答題竟賽，又取得了團(tuán)體第一名。嘗試了學(xué)習(xí)的甘甜，繼而又潛心結(jié)合支行工作實(shí)際開展內(nèi)審理論與研究，提煉崗位工作新方式。撰寫了《基層央行綜合監(jiān)督檢查應(yīng)實(shí)出抓好三個工作環(huán)節(jié)》、《多管齊下加強(qiáng)同級審計監(jiān)督》分別被江西《審計理財》2011年第三期，第九期采用；《基層央行同級審計問題癥結(jié)及對策》參選宜春中支優(yōu)秀論文評選獲優(yōu)秀論文獎。為基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型，健全內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部管理發(fā)揮了參謀作用。自己也在系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中體味了境界的提高和收獲的快樂。
二要轉(zhuǎn)變理念，調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，更迫切需要我們學(xué)習(xí)和借鑒國際、國內(nèi)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗，建立內(nèi)部審計新模式，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計模式轉(zhuǎn)變。我認(rèn)為：當(dāng)前基層行應(yīng)朝著這個方向調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。一是調(diào)整審計理念，堅持“由監(jiān)督向控制”轉(zhuǎn)變；二是調(diào)整審計目標(biāo)，堅持向“風(fēng)險管理和績效評價”轉(zhuǎn)變；三是調(diào)整審計力量，堅持向整合資源共同協(xié)作轉(zhuǎn)變；四是調(diào)整審計手段，“堅持向運(yùn)用信息技計提高效率轉(zhuǎn)變”；五是調(diào)整審計成果運(yùn)用，堅持向“提高報告質(zhì)量，促進(jìn)宏觀管理”轉(zhuǎn)變。要在探索實(shí)踐中不斷打破傳統(tǒng)審計模式的束縛，從審計內(nèi)容、審計方法、審計價值等不同層面，積極的向內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)靠攏；努力使轉(zhuǎn)型成果在增加組織價值，改善業(yè)務(wù)管理方面的獨(dú)特價值，得到上級行和審計對象的高度關(guān)注，使轉(zhuǎn)型理念日益深入人心。
三要突出特色，推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，可謂摸著石頭過河，但能否持依靠審計創(chuàng)新推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。通過審計實(shí)踐，我認(rèn)為基層行應(yīng)凸顯現(xiàn)代管理審計特色，著重在履職、制度管理等績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面的實(shí)踐。應(yīng)主動把制度建設(shè)，作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要方面之一，每年應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際，制訂修改和完善制度，適時廢除過時或不適應(yīng)的制度，通過制度建設(shè)推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，使基層行逐步形成按制度管人，管事，管權(quán)的工作機(jī)制。如在探索績效審計實(shí)踐中，我選擇了支行辦公樓改造基建項目績效審計為轉(zhuǎn)變突破口。組織力量對其項目決策階段、前期準(zhǔn)備階段、項目實(shí)施階段、竣工驗收階段和項目效果五大項開展審計，把落角點(diǎn)放在評價基建項目“花得少不少，花得值不值，花得好不好”的問題上，較準(zhǔn)確對基建項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施績效評價，得到了上級行和被審計對象的肯定。審計實(shí)踐能力得到進(jìn)一步提升。（作者單位：中國人民銀行宜豐縣支行）
【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實(shí)務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹?。為縮小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。
一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性
在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。
二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。
筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。
三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題
1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識。
3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與
針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流?？梢?，傳統(tǒng)的審計理論研本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項目資助項目研究成果
審計理論研究課程教學(xué)模式改革探索
董 超 辛金國
（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。
【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實(shí)務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹?。為縮小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。
一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性
在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。
二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。
筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。
三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題
1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識。
3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與
針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議
1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法
有效的審計實(shí)務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實(shí)務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)
對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實(shí)踐打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。
3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。
五、結(jié)語
正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.
[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.
[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實(shí)踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.
[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 張雪梅.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項目資助項目研究成果
審計理論研究課程教學(xué)模式改革探索
董 超 辛金國
（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。
【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實(shí)務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實(shí)驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。
一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性
在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。
二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。
筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實(shí)例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實(shí)際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。
三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題
1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實(shí)踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實(shí)物操作中有深刻認(rèn)識。
3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與
針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實(shí)質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議
1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法
有效的審計實(shí)務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實(shí)務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)
對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹?。這樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實(shí)踐打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。
3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。
五、結(jié)語
正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.
[2] 陳勇，錢旅揚(yáng).對研究生課程教學(xué)存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學(xué)教育，2008（5）80-81.
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[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 張雪梅.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.究教學(xué)模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議
1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法
有效的審計實(shí)務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實(shí)務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高?？梢越梃b美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實(shí)踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨(dú)角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實(shí)踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)
對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點(diǎn)在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實(shí)踐打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點(diǎn)做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨(dú)特見解。
3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，可將一些重點(diǎn)文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點(diǎn)問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。
五、結(jié)語
正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實(shí)際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。
【參考文獻(xiàn)】
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傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇且环N新的審計方式，它只是將審計風(fēng)險模型應(yīng)用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作進(jìn)行審計風(fēng)險控制；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計方式，它是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上的審計風(fēng)險模型有以下核心優(yōu)勢：
1.1審計視角的前瞻性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風(fēng)險控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險擴(kuò)大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風(fēng)險聯(lián)系起來，要求審計師應(yīng)該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風(fēng)險模型的假設(shè)前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實(shí)施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預(yù)期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨(dú)立審計師所面臨的審計風(fēng)險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實(shí)質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。
1.2審計技術(shù)的多元性
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術(shù)，而且注重全新的審計技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕膊捎梅治鲂詮?fù)核程序，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)分析，而很少進(jìn)行非財務(wù)指標(biāo)分析，因此，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的優(yōu)勢在于：
(1)戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨(dú)立審計師可以采用四個環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預(yù)期；
(2)經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)。獨(dú)立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機(jī)會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期；
(3)業(yè)績評價技術(shù)。獨(dú)立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標(biāo)桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行總體評估；
1.3審計資源的效率性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的主要價值在于提高獨(dú)立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內(nèi)核是要將獨(dú)立審計師的主要精力放在高風(fēng)險領(lǐng)域。獨(dú)立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進(jìn)行逐一地審核，況且即使這樣，獨(dú)立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨(dú)立審計師只能做到合理的預(yù)計和確信，而不應(yīng)該對會計報表的真實(shí)性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風(fēng)險審計模式的基本思路將獨(dú)立審計師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險分析的成本同減少實(shí)質(zhì)性測試的程序的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進(jìn)一步的實(shí)證檢驗。但是有一點(diǎn)可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式可以幫助獨(dú)立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，將審計精力分配到高風(fēng)險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計基礎(chǔ)模式它要求獨(dú)立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營風(fēng)險，做到審計資源的有效整合，以提高獨(dú)立審計師的價值。
2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風(fēng)險模式的內(nèi)涵
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風(fēng)險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風(fēng)險分析—實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認(rèn)定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會計報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認(rèn)定。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊。新的審計風(fēng)險模型是隨著審計環(huán)境和審計實(shí)踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計的實(shí)際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序。
參考文獻(xiàn)：
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[2]胡春元，風(fēng)險基礎(chǔ)審計，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年
一、指導(dǎo)思想
以全市交通運(yùn)輸工作重點(diǎn)為中心，解放思想，開拓創(chuàng)新，探索財務(wù)管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉(zhuǎn)型，深化財務(wù)監(jiān)管體制改革，探索當(dāng)前預(yù)算管理模式下的審計監(jiān)督方式和政府采購模式下的部門集中采購方法，加強(qiáng)財務(wù)管理信息化和財務(wù)人員作風(fēng)建設(shè)，推進(jìn)依法理財和制度理財，提高財務(wù)管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優(yōu)化服務(wù)措施，全面完成費(fèi)收任務(wù)
嚴(yán)格執(zhí)行稅費(fèi)征收政策，認(rèn)真落實(shí)“綠色通道”惠民政策，優(yōu)化服務(wù)措施，健全服務(wù)體系，提升服務(wù)水平，大力挖掘費(fèi)收潛力，堵漏增收，確保規(guī)費(fèi)征收任務(wù)全面完成。
（二）強(qiáng)化財務(wù)管理，提升服務(wù)保障能力
1.制定預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算資金監(jiān)督
強(qiáng)化預(yù)算約束力，規(guī)范預(yù)算編制方法和程序，促進(jìn)預(yù)算資金管理規(guī)范化，做到制度理財。一是建立部門預(yù)算審核機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管理手段，構(gòu)建交通預(yù)算“一盤棋”的管理模式；二是建立預(yù)算執(zhí)行情況報表和財務(wù)數(shù)據(jù)上報制度，實(shí)現(xiàn)對交通專項資金收支情況的實(shí)時監(jiān)控；三是實(shí)行季度預(yù)算執(zhí)行分析例會制度，加強(qiáng)各單位預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)管理方面的經(jīng)驗交流，針對在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題提出改進(jìn)意見及措施；四是積極推行財政科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高財政管理績效。
2.加大協(xié)調(diào)力度，改善理財環(huán)境
積極協(xié)調(diào)財稅部門，爭取財政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務(wù)支持，落實(shí)交通建設(shè)地方配套資金。努力爭取事業(yè)單位實(shí)行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強(qiáng)上級業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)系，積極向上爭取政策，了解專項資金動態(tài)，為本部門爭取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務(wù)化解方案》要求，積極協(xié)調(diào)財政部門落實(shí)化債資金，做好債務(wù)化解工作，確保全市公路債務(wù)化解工作按計劃正常進(jìn)行。
公開、公平、公正地分配和發(fā)放成品油價格改革財政補(bǔ)貼，確?；菝窕蒉r(nóng)政策落到實(shí)處。
3.加強(qiáng)制度建設(shè)，夯實(shí)財務(wù)工作基礎(chǔ)
以規(guī)范財務(wù)管理為主體，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督的財務(wù)制度體系。建立制度落實(shí)的責(zé)任機(jī)制，推動各項工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會計基礎(chǔ)工作，鞏固會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作成果，及時準(zhǔn)確完成各項會計、費(fèi)收報表。票證管理符合上級要求。市局將結(jié)合治庸問責(zé)活動，抓好任務(wù)工作目標(biāo)考核，完善考核制度，推進(jìn)精細(xì)化管理，提升財務(wù)管理水平。
4.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度
落實(shí)《省行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》，各單位要在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)實(shí)行精細(xì)化管理，結(jié)合我市財政資產(chǎn)管理規(guī)定，建立和完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)配置，嚴(yán)格政府采購，加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理使用，規(guī)范資產(chǎn)使用及處置行為，確保國有資產(chǎn)安全有效使用。
根據(jù)《財政部關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》和我市關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查政策，報表及軟件操作的要求，全面完成工作任務(wù)。
5.加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè)，全面提高核算質(zhì)量
在全市交通運(yùn)輸系統(tǒng)開展以財務(wù)核算為重點(diǎn)的會計基礎(chǔ)工作檢查活動，促進(jìn)全市交通運(yùn)輸系統(tǒng)財務(wù)基礎(chǔ)工作。
加快財務(wù)管理綜合信息平臺建設(shè)。升級國庫集中支付管理系統(tǒng)，結(jié)合局機(jī)關(guān)會計制度轉(zhuǎn)換升級更換會計核算軟件，完善計算機(jī)輔助審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索財務(wù)集中監(jiān)管信息平臺建設(shè)。
（三）貫徹執(zhí)行“八項規(guī)定”，大力壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)
認(rèn)真執(zhí)行中央八項規(guī)定配套出臺的《厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》以及公務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等一系列管理辦法和《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼處分規(guī)定》，加強(qiáng)“公款”支出管理，確?！肮睢敝С龊戏?、合規(guī)、合理，壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)支出，做好經(jīng)費(fèi)支出信息公開支出準(zhǔn)備工作。
（四）充分發(fā)揮學(xué)會職能，服務(wù)交通財務(wù)管理工作
以學(xué)會為平臺加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，舉辦一期財務(wù)管理講座或業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
組織財務(wù)人員參加中國交通會計學(xué)會和省交通會計學(xué)會組織的ppp項目培訓(xùn)。
繼續(xù)組織學(xué)會會員結(jié)合本單位實(shí)際工作，開展調(diào)查研究，撰寫調(diào)研報告和財會論文，參加學(xué)術(shù)交流，每個單位完成1—2篇論文任務(wù)，并積極做好學(xué)術(shù)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用工作。
（五）堅持財務(wù)收支年審制度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能
筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)理論上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計理論動態(tài)發(fā)展與變化的特征。
〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計內(nèi)部控制審計
〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.
〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個問題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在公司中的層級，擴(kuò)充內(nèi)部審計力量，從而提升內(nèi)部審計在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，從而，使內(nèi)部審計停留在微觀審計層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實(shí)踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計的進(jìn)入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。
一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的幾種認(rèn)識
衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內(nèi)部審計理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當(dāng)前比較集中的觀點(diǎn)有如下幾種：
1、管理審計（ManagementAudit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計”（ManagementAudit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一，1999）。我國管理審計的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計人員開展的管理審計稱之為內(nèi)向型管理審計，按照他的觀點(diǎn)，內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。
2、經(jīng)營審計（OperationalAudit）O.美國D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經(jīng)營審計及其起源》中談到，經(jīng)營審計并非財務(wù)審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價活動。D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計是評價一個組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性，并將評價結(jié)果和改進(jìn)建議，報告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營審計”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計”實(shí)質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計》一書的序言中指出，經(jīng)營審計指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計就是內(nèi)部審計。
3、內(nèi)部控制審計（internalcontrolaudit）。COSO報告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計是協(xié)會在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點(diǎn)，從多個方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。
二、針對上述觀點(diǎn)的評述
我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因為定義內(nèi)部審計時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管理學(xué)派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經(jīng)營審計的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計、經(jīng)營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實(shí)現(xiàn)控制的功能。現(xiàn)代管理審計將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計方面，從一定意義上來說，二者實(shí)際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計從財務(wù)審計發(fā)展到管理審計的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實(shí)需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。
三、內(nèi)部管理審計構(gòu)造
現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：
1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計目標(biāo)是審計活動的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對審計事項與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，從管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。
傳統(tǒng)審計將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。內(nèi)部審計目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計的重點(diǎn)置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個別作業(yè)部門或個人。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計已經(jīng)不能僅將焦點(diǎn)置于控制系統(tǒng)之審計，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險并加以評估、管理，而風(fēng)險管理審計則可以提供內(nèi)部審計整合風(fēng)險管理的利器。內(nèi)部審計也將因提供單位附加價值的服務(wù)而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。
2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的內(nèi)容與范疇。審計內(nèi)容要服務(wù)于審計目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務(wù)審計到內(nèi)部控制審計，再到財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和治理程序?qū)徲嫛Ｘ攧?wù)審計是指在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報表，核實(shí)貨幣資金、財物物資，查證各項財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財務(wù)成果、財務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對被審計單位的財務(wù)活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財務(wù)審計始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲嫷暮诵模鼘?nèi)部審計的焦點(diǎn)由財務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內(nèi)部管理審計，除了應(yīng)包括原來在管理審計理論框架下的內(nèi)部控制審計之外，還應(yīng)向風(fēng)險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不注意風(fēng)險管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要為內(nèi)部治理審計這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計主要包括內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和管理審計等相關(guān)部分內(nèi)容。
四、實(shí)施管理審計，必須關(guān)注的若干問題
1、關(guān)注審計的獨(dú)立性問題。實(shí)施管理審計，必然會涉及到獨(dú)立性與審計風(fēng)險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：
（1）內(nèi)部審計人員在實(shí)施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內(nèi)部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨(dú)立性的一種良好舉措。
2、關(guān)注審計人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>
3、關(guān)注管理審計功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。
4、關(guān)注組織保證問題。實(shí)施管理審計必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計的組織保證。“公司的組織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)牡匚?，使他們可以不受限制地審查本公司?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計師應(yīng)向組織中的一個人負(fù)責(zé)，這個人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計師進(jìn)行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克溫克爾1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計長之下。從實(shí)施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部審計師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計師應(yīng)向財務(wù)副總裁或主計長負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計師向之作報告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計師報告中的建議采取行動。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說：內(nèi)部審計應(yīng)同時向董事會和股東大會負(fù)責(zé)。從理論上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內(nèi)部審計師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計將成為一個參謀職部門。
5、關(guān)注審計方法問題。實(shí)施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。
6、關(guān)注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營、加強(qiáng)經(jīng)營控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。
7、關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。
8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新經(jīng)濟(jì)觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了。可以說用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機(jī)等進(jìn)行分析。因而，內(nèi)部審計也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。
五、結(jié)語
內(nèi)部管理審計概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計的發(fā)展，將內(nèi)部審計與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對的一個問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計體系，預(yù)示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。
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