開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計職業(yè)化論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、做大內(nèi)部審計，推進(jìn)內(nèi)部審計制度的廣泛建立

“審計很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開展內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機(jī)關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計廳研究制訂出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的意見。著重對審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)是什么，國家審計如何對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計成果，整合內(nèi)部審計資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。

（三）召開全省內(nèi)部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內(nèi)部審計工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對各級政府、各級審計機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性的認(rèn)識。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計案例，鼓勵廣大內(nèi)部審計人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時將探索成果編寫成案例；配合中國內(nèi)部審計協(xié)會開展“國企內(nèi)審護(hù)航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計成就展”活動。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計樹立先進(jìn)科學(xué)的審計理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。

（一）建立一支隊伍。根據(jù)廳人事處出臺的《浙江省審計廳借調(diào)內(nèi)部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計廳建立“審計機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計人員信息庫”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊伍。

（二）搭建二個平臺。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺，拓展協(xié)會服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。

第2篇

一、進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識，扎實(shí)有效開展內(nèi)審工作

加強(qiáng)管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點(diǎn),要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗(yàn),不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認(rèn)識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)搞好績效審計，基本建設(shè)項目審計，內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項重要任務(wù)來抓，通過審計，客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進(jìn)一步堅定信心,積極探索,勇于實(shí)踐,從簡單的項目做起,積累經(jīng)驗(yàn),總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務(wù)過半,確保全年任務(wù)的完成。

二、開展理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進(jìn)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗(yàn)和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計新模式、新方法。要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)審計理論研究,采取以會代訓(xùn)、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計理論研討活動,及時總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗(yàn)和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。

三、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進(jìn)一步加大內(nèi)部審計準(zhǔn)則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓(xùn)計劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。

四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度

做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點(diǎn)和優(yōu)勢，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議，加強(qiáng)和促進(jìn)各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員努力實(shí)現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是審計對象從財務(wù)活動向業(yè)務(wù)活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變；五是審計內(nèi)容從注重結(jié)果評價向過程評價與結(jié)果評價并重轉(zhuǎn)變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。

五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用

以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內(nèi)審機(jī)構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進(jìn)單位和先進(jìn)個人。今后，我們要進(jìn)一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經(jīng)驗(yàn)、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗(yàn)，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗(yàn)，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。

六、加強(qiáng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作

內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。基礎(chǔ)管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對照先進(jìn)還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時準(zhǔn)確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實(shí)際情況，為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài)，分析內(nèi)部審計情況，研究內(nèi)部審計發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。

七、圍繞服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用

內(nèi)審協(xié)會是行業(yè)自律性組織，做好服務(wù)工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會員服務(wù)是協(xié)會生存和發(fā)展的根本所在，要樹立“服務(wù)為本，會員為重”的指導(dǎo)思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四保”中心任務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要增強(qiáng)凝聚力，按照協(xié)會的章程和要求，積極主動地與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)有關(guān)單位建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度建設(shè)；要強(qiáng)化服務(wù)意識，增強(qiáng)工作的主動性，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)、制度建設(shè)、經(jīng)驗(yàn)交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的需求，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，切實(shí)加強(qiáng)協(xié)會自身建設(shè)，落實(shí)服務(wù)措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學(xué)發(fā)展的新實(shí)踐，牢固樹立發(fā)展意識、創(chuàng)新意識，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，振奮精神，扎實(shí)工作，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。

第3篇

也許我們會替他捏一把汗,一個不懂醫(yī)的人怎么來管理醫(yī)生?然而,劉義成卻善于化劣勢為優(yōu)勢,他總結(jié)說,自己之所以能“三進(jìn)醫(yī)院,結(jié)緣醫(yī)院”,正是因?yàn)椴欢t(yī):“我可能用了比別人更多的時間去思考管理問題,所以思考得比較到位。”多年來,劉義成心無旁騖,專注于醫(yī)院管理。他把看到的、學(xué)到的、想到的管理創(chuàng)新理念全部應(yīng)用到了泰安市中心醫(yī)院的管理上;同時,劉義成不斷在學(xué)習(xí)和實(shí)踐中尋找思考工具。從電大中文大專、人事管理大專、經(jīng)濟(jì)管理本科到北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部EMBA和澳門科技大學(xué)MBA,劉義成像一塊海綿,盡情地吸取任何對管理有益的養(yǎng)分;而每一次的收獲,都被他用在了醫(yī)院的建設(shè)與發(fā)展上。

在與記者的談話中,劉義成談到了自己多年的管理經(jīng)歷及積累的一些管理經(jīng)驗(yàn),并作為一名國內(nèi)少有的、成功的職業(yè)化院長,給出了一些建議:當(dāng)前,我國公立醫(yī)院改革已進(jìn)入試點(diǎn)階段,很有必要學(xué)習(xí)借鑒國際上醫(yī)院院長職業(yè)化的有益經(jīng)驗(yàn),推進(jìn)我國醫(yī)院院長職業(yè)化建設(shè)。從他的談話內(nèi)容中,我們可以領(lǐng)會到他卓越的管理才能以及他對醫(yī)院管理工作的深入思考。

實(shí)行崗位績效工資,

重在全面科學(xué)考核績效

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定,從2010年1月1日起,我國將在全部事業(yè)單位實(shí)施崗位績效工資制度,意在通過推行績效工資,給事業(yè)單位特別是醫(yī)療單位提高待遇。“我認(rèn)為實(shí)行績效工資制,不能單純提高待遇;它的本質(zhì),應(yīng)該是通過考核績效,調(diào)動工作人員的積極性;因而重在科學(xué)的、全面的考核,單純在工資里分出崗位工資、績效工資,是沒有用的。”劉義成介紹說,現(xiàn)在醫(yī)院與績效掛鉤的獎金一方面隨著檔案工資不斷調(diào)整,“活”的部分所占比例不斷下降,調(diào)動積極性已微不足道;另一方面雖然各醫(yī)院都制定了獎金發(fā)放“綜合管理方案”,規(guī)定對職工從多方面進(jìn)行考核,但在實(shí)際操作中大多數(shù)醫(yī)院還是把科室(主診組)經(jīng)濟(jì)收益(節(jié)余)作為主要考核指標(biāo),以致出現(xiàn)過分追求經(jīng)濟(jì)效益的大處方、“亂檢查”等問題。因而實(shí)施崗位績效工資制度,對崗位實(shí)行競爭上崗,全員聘任。對績效進(jìn)行嚴(yán)格全面科學(xué)的考核,考核結(jié)果與工資掛鉤,既解決了干多干少一個樣的問題,又解決了考核過分注重經(jīng)濟(jì)效益,忽視質(zhì)量、服務(wù)、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)等問題,是一件非常好的事情。

早在2004年,劉義成就已經(jīng)準(zhǔn)備在醫(yī)院實(shí)行崗位績效工資制度,他在調(diào)查論證的基礎(chǔ)上制定出了實(shí)施方案,但由于當(dāng)時國家沒有這方面的政策規(guī)定,職工對實(shí)施績效工資的重要性認(rèn)識不足,一些人認(rèn)為動檔案工資是“大逆不道”,以致方案“流產(chǎn)”。現(xiàn)在國務(wù)院決定在全國事業(yè)單位推行崗位績效工資制度,有了政策依據(jù),劉義成建議各級醫(yī)院抓住機(jī)會,統(tǒng)一職工思想,把崗位績效工資落到實(shí)處。

根據(jù)工作實(shí)踐,劉義成認(rèn)為對醫(yī)務(wù)人員實(shí)行績效考核主要應(yīng)包括四個方面的內(nèi)容:一是工作數(shù)量。包括門診人次、住院人次、手術(shù)人次、護(hù)理人次、處方數(shù)量、輔助檢查次數(shù)、查房時間等,體現(xiàn)工作量、勞動強(qiáng)度。二是醫(yī)療質(zhì)量。包括處方、病歷合格率、設(shè)備檢查陽性率、平均住院天數(shù)、院內(nèi)感染、醫(yī)藥比、醫(yī)療事故差錯率等,體現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量。三是成本控制。應(yīng)重點(diǎn)控制可變成本,體現(xiàn)節(jié)約醫(yī)療,減輕病人負(fù)擔(dān)。四是醫(yī)德醫(yī)風(fēng)。例行告知義務(wù),加強(qiáng)醫(yī)患、醫(yī)護(hù)溝通,落實(shí)一日清單制度,拒收“紅包”、回扣,廉潔行醫(yī),提高患者滿意率等,體現(xiàn)服務(wù)態(tài)度、服務(wù)作風(fēng)和服務(wù)形象。

由于各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)情況不同,劉義成建議考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由各醫(yī)院根據(jù)各自情況研究制定,考核標(biāo)準(zhǔn)必須簡便易行,越復(fù)雜越難以落實(shí),同時應(yīng)盡可能做到量化,以便于操作。考核標(biāo)準(zhǔn)制定后,要把考核落到實(shí)處,必須要有一套科學(xué)的考核和核算方法。劉義成向記者介紹了該院的具體實(shí)施計劃:一是要明確考核核算權(quán)重。醫(yī)生考核記分工作量一般應(yīng)占60%,醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)占40%;護(hù)士工作量和成本控制占60%,護(hù)理質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)占40%;醫(yī)技工作量和成本控制占60%,醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)占40%;行政后勤根據(jù)部門性質(zhì)、工作強(qiáng)度、風(fēng)險程度、辦事效率、服務(wù)滿意率等,通過投票強(qiáng)制排序,分成若干系數(shù)等級,根據(jù)系數(shù)等級確定60%績效工資,其余40%根據(jù)每月行政后勤自身和服務(wù)對象考核測評確定。二是要明確考核主責(zé)部門。醫(yī)療、醫(yī)技人員醫(yī)療質(zhì)量由醫(yī)務(wù)部、醫(yī)保辦負(fù)責(zé)考核,成本控制由經(jīng)管辦負(fù)責(zé)考核,醫(yī)德醫(yī)風(fēng)由督察部門負(fù)責(zé)考核;護(hù)理人員護(hù)理質(zhì)量由護(hù)理部負(fù)責(zé)考核,成本控制由經(jīng)管辦負(fù)責(zé)考核,醫(yī)德醫(yī)風(fēng)由督察部門負(fù)責(zé)考核;行政后勤人員由督察部門和服務(wù)對象投票考核。三是要明確工資控制總額。在上級給醫(yī)院撥款很少或基本不撥款的情況下,本著既要保證醫(yī)務(wù)人員工資福利待遇,又要保證醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的原則,根據(jù)醫(yī)院管理一般規(guī)律,目前我國三級醫(yī)院人頭費(fèi)支出一般應(yīng)占業(yè)務(wù)總收入的25%～28%,以此來核算崗位績效工資總額,做到總額控制。

醫(yī)院院長的本職是管理

在市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展和完善的今天,任何單位要想獲得長足發(fā)展,必須具備一個職業(yè)化的管理團(tuán)隊,目的是讓有限的資源通過優(yōu)化配置實(shí)現(xiàn)效益最大化。于是職業(yè)化經(jīng)理等相繼出現(xiàn),但是人們對職業(yè)化醫(yī)院院長卻知之甚少。雖然多年前就有人提出醫(yī)院院長職業(yè)化問題,可人們一般還是按照傳統(tǒng)觀念認(rèn)為,醫(yī)院院長都是由醫(yī)院技術(shù)骨干或者學(xué)科帶頭人發(fā)展而來。事實(shí)上,西方國家早已開始了醫(yī)院院長的職業(yè)化進(jìn)程,并取得了很好的效果。作為一名國內(nèi)少有的、成功的職業(yè)化院長,劉義成建議推進(jìn)我國醫(yī)院院長職業(yè)化建設(shè)。

“在醫(yī)院,醫(yī)療技術(shù)是科學(xué)、是高科技,醫(yī)院管理同樣是一門科學(xué),是‘更高的科技’。”劉義成認(rèn)為,同樣是一所醫(yī)院,專家還是那些專家,設(shè)備還是那些設(shè)備,病房還是那些病房,換了一個管理團(tuán)隊,特別是換了一個院長,效果很可能會有不同。差的可以變好,好的也有可能變壞了。關(guān)鍵問題就在于管理。我國大多數(shù)醫(yī)院高中層管理者主要源于專業(yè)技術(shù)骨干或?qū)W科帶頭人,也就是通常所說的由專家來當(dāng)院長、當(dāng)管理者。有的院長還兼任業(yè)務(wù)科室主任,扮演著“二合一”或“三合一”的角色,既要管理醫(yī)院,又要出專家門診、上手術(shù)臺、搞科研、帶研究生,往往窮于應(yīng)付,有的甚至“主業(yè)搞業(yè)務(wù),業(yè)余做管理”,致使我國醫(yī)院的管理層面出現(xiàn)很多“硬傷”,比如經(jīng)營管理粗放,成本控制不理想,激勵、控制措施不到位等。

“事實(shí)上,院長的本職工作不是技術(shù)和科研,而是管理。”劉義成認(rèn)為,管理是一門科學(xué),是一門比一般專業(yè)技術(shù)更復(fù)雜的科學(xué)。職業(yè)化的院長在醫(yī)院管理團(tuán)隊中處于核心地位,他的管理應(yīng)是職業(yè)化的領(lǐng)導(dǎo)、組織、監(jiān)督和技術(shù)控制,需要具備系統(tǒng)的管理知識和技能,熟悉醫(yī)院工作的全部流程,有極強(qiáng)的市場開拓能力,這樣才能使醫(yī)院的發(fā)展有動力、有活力。

劉義成說,醫(yī)院管理是一個系統(tǒng)工程。世界現(xiàn)代管理大師彼得?德魯克曾說過“醫(yī)院是最復(fù)雜的社會組織”。醫(yī)院除了醫(yī)、藥、護(hù)、技各項專業(yè)業(yè)務(wù)之外,還有行政、后勤等;在當(dāng)前政府投入很少或基本不投入的情況下,醫(yī)院經(jīng)營任務(wù)十分繁重;醫(yī)院對上有十幾個“婆婆”,對下有各類職工,需要處理好醫(yī)患、上下、內(nèi)外等多種關(guān)系;醫(yī)院知識分子眾多,需要滿足各類人員的各種要求;醫(yī)院處在改革過渡時期,不確定的政策環(huán)境因素特別繁雜……這些復(fù)雜的情況,都需要院長去應(yīng)對,去處理。加上我國受幾千年封建社會根深蒂固的影響,職工群眾也都把醫(yī)院發(fā)展的希望寄托在院長身上。劉義成說,從這一點(diǎn)上說,我國比西方法制健全的國家更加需要院長職業(yè)化。

道家有一個觀點(diǎn)叫“以無色對五色”。劉義成由此想到醫(yī)院管理,他認(rèn)為如果把內(nèi)、外、婦、兒、醫(yī)技科室比作紅、黃、藍(lán)、綠、紫的話,學(xué)兒科出身的人當(dāng)院長后,必須迅速把“綠色”褪掉,也就是說,要做到不管哪個專業(yè),哪個科室,誰有發(fā)展支持誰,誰干事支持誰。否則,學(xué)兒科出身的院長放不下兒科,可能會出現(xiàn)兩種結(jié)果:一是對兒科支持過大,造成其他科室有看法,形成矛盾;二是不如一線科室了解情況卻過分插手兒科事務(wù),造成兒科主任無所適從,反過來影響兒科的發(fā)展。“當(dāng)然,這不是說學(xué)醫(yī)的人當(dāng)院長不好,而是說當(dāng)了院長后必須跳出某單項專業(yè),多從宏觀上考慮問題。以主要精力考慮醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、理念文化、用人、激勵控制制度等。”劉義成說,“學(xué)過醫(yī)的人經(jīng)過管理培訓(xùn)當(dāng)院長應(yīng)是最好的選擇。”

公立醫(yī)院院長職業(yè)化的條件

同時,劉義成認(rèn)為要真正實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院院長職業(yè)化,就必須改革現(xiàn)行的公立醫(yī)院管理體制和運(yùn)行機(jī)制。對此,他結(jié)合實(shí)際工作中遇到的問題,提出了如下建議:

一是要取消公立醫(yī)院行政級別。現(xiàn)行公立醫(yī)院都有行政級別,省級醫(yī)院院長為副廳級,市級醫(yī)院院長為正縣級,縣級醫(yī)院院長為正科級……醫(yī)院院長的選拔任命分別由同級黨委組織部門進(jìn)行,任職年齡一般也都參照公務(wù)員掌握。劉義成認(rèn)為要真正實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院院長職業(yè)化醫(yī)院必須要取消行政級別,院長的選拔方式也不能再是行政任命,而是通過現(xiàn)代化用人的機(jī)制產(chǎn)生;院長的任職年齡不能再參照公務(wù)員執(zhí)行,而應(yīng)實(shí)行任期制;院長的待遇不能再發(fā)檔案工資,而應(yīng)實(shí)行年薪制等。

二是要設(shè)立醫(yī)院管理職稱。劉義成解釋說,目前,公立醫(yī)院的院長多數(shù)都有專業(yè)技術(shù)職稱,因?yàn)楣⑨t(yī)院院長實(shí)行檔案工資,只有聘任專業(yè)技術(shù)職稱,才能享受到一定的待遇。這樣帶來的后果:一是醫(yī)院專業(yè)技術(shù)職務(wù)實(shí)行評聘分開,不直接從事業(yè)務(wù)工作的,行管人員占用專業(yè)技術(shù)崗位,使一線工作的業(yè)務(wù)人員崗位緊缺,造成一定的矛盾;二是聘任專業(yè)技術(shù)職稱的行管人員由于不直接從事專業(yè)技術(shù)工作,在晉升、聘任需要論文、科研成果時,很難達(dá)到要求。在此情況下,很可能出現(xiàn)讓別人、代做、掛名甚至弄虛作假等情況。

“醫(yī)院管理既然是一種專業(yè),一門科學(xué),為什么不能設(shè)立醫(yī)院管理職稱呢?”劉義成建議完全可以比照業(yè)務(wù)職稱設(shè)立主任醫(yī)院管理師、副主任醫(yī)院管理師、主管醫(yī)院管理師和醫(yī)院管理師(士);主任醫(yī)師當(dāng)了院長套改成主任醫(yī)院管理師,主任醫(yī)院管理師同主任醫(yī)師待遇相同就是了。目前,醫(yī)院副業(yè)務(wù)系列職稱更是五花八門,有檔案館員、經(jīng)濟(jì)師、會計師、審計師、工程師、圖書館員、群眾文化館員等;有的經(jīng)濟(jì)師當(dāng)工會干部、檔案館員管計劃生育等;個人職稱與所從事的工作不一致。設(shè)立醫(yī)院管理職稱后,除專業(yè)性很強(qiáng)的崗位,如會計師、工程師、審計師等外,完全可以套改成醫(yī)院管理師,做到職稱與所從事的工作相一致,使醫(yī)院行政職能科室人員的職稱規(guī)范起來。

此外,由于當(dāng)前公立醫(yī)院院長絕大多數(shù)是“半路出家”當(dāng)上院長的,且大多由上級任命,缺乏管理知識。劉義成建議在改革醫(yī)院院長選拔準(zhǔn)入機(jī)制的同時,應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院院長的職業(yè)化培訓(xùn)。為了保證醫(yī)院院長集中精力,全力以赴抓好醫(yī)院管理,應(yīng)明確規(guī)定公立醫(yī)院院長不得兼任臨床或業(yè)務(wù)科室主任。并加強(qiáng)對公立醫(yī)院院長的考核監(jiān)管。

“四個力”實(shí)現(xiàn)非權(quán)力影響力

作為領(lǐng)導(dǎo)干部,被上級任命了職務(wù),或通過新的用人機(jī)制被聘任了職務(wù),就有了權(quán)力,但有權(quán)不一定有威,不一定能讓部下心悅誠服地接受管理,不一定能做到一呼百應(yīng)。劉義成認(rèn)為,有的人權(quán)力不大卻在群眾中有很高的威望,有的人權(quán)力很大卻威信很低,經(jīng)常受到群眾“指指點(diǎn)點(diǎn)”,關(guān)鍵點(diǎn)在于非權(quán)力影響力。多年來,劉義成就是靠著非權(quán)力影響力來樹立威信。他總結(jié)自己的“領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)”時說,要靠非權(quán)力影響力塑造領(lǐng)導(dǎo)干部自身形象,就要做到“四個力”:學(xué)習(xí)力、品行力、關(guān)愛力、廉潔力。

學(xué)習(xí)力:劉義成認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部尤其要帶頭學(xué)習(xí),及時掌握各方面知識信息,才能真正成為“中和型”人才,才能在工作中應(yīng)付自如。他舉例說,有的領(lǐng)導(dǎo)干部整天忙在事務(wù)堆里,無暇顧及學(xué)習(xí),知識匱乏,講問題沒有深度,看問題片面,講話稿全由秘書代勞,離了稿子不會講話。“試想這樣的領(lǐng)導(dǎo)他的威信能高嗎?群眾能不有看法嗎?”

品行力:作為領(lǐng)導(dǎo)干部必須要十分重視道德品行問題,重視人格問題。對部屬一視同仁,不因親近而放棄原則,也不因疏遠(yuǎn)而故意刁難,更不能對意見不同者打擊報復(fù);要帶頭遵守職業(yè)道德。

關(guān)愛力:作為領(lǐng)導(dǎo)干部對部屬嚴(yán)格管理是對的,嚴(yán)是愛,寬是害,但嚴(yán)格管理不是不要愛心,不是不要善良之心,“無情未必真豪杰”,干事要有事業(yè)心,做人要有人情味。要遇事設(shè)身處地地為別人著想,在管理中做到無情規(guī)章,有情操作。只有當(dāng)群眾感覺到領(lǐng)導(dǎo)真心實(shí)意地關(guān)心他們、幫助他們,他們才會從心里尊重領(lǐng)導(dǎo),自覺地服從領(lǐng)導(dǎo),按領(lǐng)導(dǎo)的部署積極努力地去干好工作。做領(lǐng)導(dǎo)工作,很多人給你出難題,你的工作還能好干嗎?還能出政績嗎?單位還能發(fā)展嗎?

第4篇

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置 

 

1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究成果 

1.1 國外內(nèi)部審計的發(fā)展階段 

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也從以查找錯誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險管理為導(dǎo)向。 

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會計監(jiān)督職能。 

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計、效果和效益進(jìn)行評價。 

1.1.3 以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時而出，主要關(guān)注對企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險。 

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險，是企業(yè)的整體風(fēng)險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。 

1.2 國外內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀 

早在1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）就將內(nèi)部審計界定為一種“獨(dú)立評價活動”，此后，內(nèi)部審計的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)iia2001年提出的內(nèi)部審計最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 

iia（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系對實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行其義務(wù)的必要因素。iia進(jìn)而提出“雙報告模型”。iia建議：cae在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報告并負(fù)責(zé)；cae的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向ceo或另一位具有充分權(quán)利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?nbsp;

2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究成果 

2.1 我國內(nèi)部審計的發(fā)展階段 

第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。 

第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審級逐步走向職業(yè)化。 

第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。 

2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀 

近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計在認(rèn)識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。 

3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的主要因素分析 

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計的發(fā)展是先天不足。 

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 

在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。 

3.2 內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善 

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的報告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計部門對審計委員會負(fù)責(zé)。但是對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對財會部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。 

3.3 內(nèi)部審計人員缺乏獨(dú)立性 

內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計被不切實(shí)際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。 

3.4 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 

在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。 

4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的對策 

4.1 提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性 

內(nèi)部審計獨(dú)立性的一個最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性程度。 

4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性 

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計人員可由內(nèi)部審計部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計人員的工資和福利。內(nèi)部審計人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計人員對委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計部門為了監(jiān)控審計質(zhì)量，考核內(nèi)部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內(nèi)部審計部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內(nèi)部審計輪崗制度，保證內(nèi)部審計人員定期輪換，內(nèi)部審計人員長期負(fù)責(zé)對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責(zé)。 

4.3 提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性 

審計獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動。 

目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時，僅僅考察其是否具備財務(wù)知識。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從企業(yè)財務(wù)部門分離出來的。而財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，必須對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時，也要對其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。 

4.4 內(nèi)部審計的外部化 

除了提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計外部化也是提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計外部化有利于提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與外部審計有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計獨(dú)立性的提高，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。 

第5篇

[論文關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部 審計轉(zhuǎn)型 

 

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會改革的深入，審計環(huán)境也不斷發(fā)生變化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型是現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作的一項重要戰(zhàn)略目標(biāo)。作為內(nèi)部審計組成部分之一的高校內(nèi)部審計，如何“實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計、效益審計與以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重”的轉(zhuǎn)變，成為理論研究和實(shí)踐的熱點(diǎn)。筆者擬根據(jù)自身的高校內(nèi)部審計工作經(jīng)驗(yàn)，探討高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的漸進(jìn)性及關(guān)鍵因素。 

 

一、外力推動與自身謀求發(fā)展促使高校內(nèi)部審計必然轉(zhuǎn)型 

 

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，既符合我國高校發(fā)展的客觀需要，也符合國際內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，同時也是內(nèi)部審計自身謀求發(fā)展的需求所致。 

 

1　國際內(nèi)部審計發(fā)展潮流對高校內(nèi)部審計的影響。國際內(nèi)部審計近年來快速發(fā)展，國際內(nèi)部審計無論是理論研究還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都要比我國先進(jìn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(iia)致力于對內(nèi)部審計定義、準(zhǔn)則框架的研究和推廣，其對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程約有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”國際內(nèi)部審計師協(xié)會的研究和推廣，使現(xiàn)代內(nèi)部審計在組織治理、風(fēng)險和控制中如何改善管理、增加價值成為理論研究與實(shí)踐應(yīng)用的熱點(diǎn)。2002年薩班斯法案中，把內(nèi)部審計提升到公司治理基石的高度，其職能作用越來越重要，發(fā)展空間也越來越廣闊。現(xiàn)代信息技術(shù)和科學(xué)的數(shù)理方法在審計中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計的實(shí)時在線工作。 

近年來我國內(nèi)部審計的國際聯(lián)系、交往日益緊密，國際先進(jìn)的審計理念與方法技術(shù)不斷被引入我國，而國際內(nèi)部審計師(cia)考試制度在中國的推行，使我國內(nèi)部審計人員及其教育培訓(xùn)經(jīng)歷著國際化的沖擊，促使我們不斷思索改進(jìn)與轉(zhuǎn)型。 

 

2　行業(yè)協(xié)會及教育系統(tǒng)的推動。隨著審計法律法規(guī)的建立和完善，一系列以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的審計準(zhǔn)則相繼頒布實(shí)施，為內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中國內(nèi)部審計協(xié)會2006至2010年工作規(guī)劃》的安排，內(nèi)審協(xié)會將把逐步推進(jìn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為今后的一個工作重點(diǎn)。內(nèi)審協(xié)會近年來通過組織研討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⒏纳平M織治理等前沿課題，推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展；加強(qiáng)內(nèi)部審計培訓(xùn)工作，擴(kuò)大內(nèi)部審計職業(yè)化教育培訓(xùn)的影響；《高校內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南》的頒布，為高校內(nèi)部審計工作進(jìn)一步提供了理論指導(dǎo)和實(shí)踐操作模式，這有助于提高教育內(nèi)部審計工作的地位，更加明確高校內(nèi)部審計的性質(zhì)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，加快推進(jìn)高校內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型進(jìn)度。 

 

3　高等教育改革與發(fā)展對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的迫切需求。隨著我國高等教育的快速發(fā)展，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資不斷增加，教育經(jīng)費(fèi)渠道也不斷拓寬，辦學(xué)資金多元化，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜多樣。教育部要求將教育經(jīng)濟(jì)活動全部納入審計范圍，高校內(nèi)部審計工作由單一向多元化轉(zhuǎn)變，難度逐步加大。高校審計工作必須走出傳統(tǒng)審計的老路，積極探索內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑和方法，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向管理和效益審計轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)防范高校風(fēng)險到以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計新模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險管控功能與服務(wù)功能。 

 

4　高校內(nèi)審人員自身謀求發(fā)展的需求。高校本身具有濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，是理論研究的發(fā)源地。高校內(nèi)部審計人員所表現(xiàn)出的典型特征包括：一是具備一定的審計理論功底和研究水平，愛好和擅長審計課題研究；二是善于學(xué)習(xí)，對前沿的、國際的先進(jìn)理念極為敏感；三是積極把理論應(yīng)用于審計實(shí)踐；四是致力于對先進(jìn)審計理念、準(zhǔn)則與指南及審計實(shí)踐案例的推廣與交流。 

作為服務(wù)于高校發(fā)展的一個職能部門，內(nèi)部審計如果僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，將逐漸失去存在的必要。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計人員主觀上有提高審計影響、發(fā)揮審計作用，使審計工作向更高層次邁進(jìn)的意愿，因而愿意改革傳統(tǒng)的審計模式，準(zhǔn)確定位，及時轉(zhuǎn)型。 

二、高校內(nèi)部審計多層次并存的特點(diǎn)決定其轉(zhuǎn)型是一個循序漸進(jìn)的過程 

 

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一個綜合性的概念，包括審計觀念、審計職能、審計內(nèi)容、審計手段和審計方式等方面的轉(zhuǎn)變。目前各高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀差異很大，多層次并存，這就決定了高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不能一刀切，而必然是一個循序漸進(jìn)的過程。 

 

1　高校內(nèi)部審計多層次并存。我國高校發(fā)展水平有高低之分，內(nèi)部審計所處的審計環(huán)境也有所不同，各高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀差異較大。總體來看，高校內(nèi)審從審計模式上處于賬項基礎(chǔ)審計與控制基礎(chǔ)審計及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒋妫辉趯徲嬆繕?biāo)上，以查錯糾弊為主與以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制能力為主并存；在審計職能上，既有單純的監(jiān)督，也有監(jiān)督與服務(wù)并重；在審計內(nèi)容上，以財務(wù)收支審計為主與經(jīng)營管理審計和效益審計及信息系統(tǒng)審計并存；在審計方式上，既有事后監(jiān)督為主，也有事前、事中全過程監(jiān)督并重；在審計手段上，手工操作與計算機(jī)和信息技術(shù)審計并存；在審計技術(shù)上，簡單查賬技術(shù)與大量運(yùn)用科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)并存；在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，既有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門，也有紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公；在人員配備上，既有一人審計處也有多人審計處，且人員素質(zhì)差別大；在審計作用發(fā)揮上，既有主動立項尋求更大突破的積極能動作用，也有被動從屬配合的消極作用。這種內(nèi)部審計多層次并存的特點(diǎn)決定了轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵多元化。 

 

2　高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一個循序漸進(jìn)的過程。由于高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是在摸索中前進(jìn)的，加之上述內(nèi)部審計多層次并存的現(xiàn)狀，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是搞一刀切，簡單設(shè)定一個年限就能轉(zhuǎn)型成功的，而是一個循序漸進(jìn)的過程。首先，對高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型的觀念轉(zhuǎn)變不能一蹴而就，有的高校對內(nèi)審的重要性沒有認(rèn)識到位，對轉(zhuǎn)型的需求并不迫切；其次，現(xiàn)有內(nèi)審人員素質(zhì)不能即刻提高，傳統(tǒng)審計下的慣性使然，審計人員從學(xué)習(xí)新理念和新知識，到實(shí)踐應(yīng)用并根植于日常工作中，再到確實(shí)發(fā)揮作用需要一個周期，即使是引進(jìn)人才，在現(xiàn)有人力資源市場中能滿足擁有現(xiàn)代內(nèi)部審計理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)雙重要求的人才卻嚴(yán)重匱乏；再次，一些審計設(shè)備軟件的購置、應(yīng)用需要報批程序和熟練過程，才能發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)有的作用；最后，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型也需要領(lǐng)導(dǎo)重視和其他部門的轉(zhuǎn)變和配合(如提升內(nèi)審地位、建立健全內(nèi)控、重視風(fēng)險)，這些都需要一個過程。 

鑒于此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是對傳統(tǒng)做法的全盤否定，而是在以前的工作基礎(chǔ)上，在常規(guī)審計工作中逐步利用先進(jìn)技術(shù)并把效益審計、管理審計和風(fēng)險審計滲透、融入日常工作中，是一個多層次多元化漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變過程，每一個層面的變化，都屬于轉(zhuǎn)型的一個方面，而只有當(dāng)最終達(dá)到“在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，以內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為導(dǎo)向的效益審計和管理審計并重”，才能算全面轉(zhuǎn)型成功。 

 

三、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素 

 

就如何推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會王道成會長曾提出，應(yīng)該把握“六個轉(zhuǎn)變”和“三個特點(diǎn)”。除此之外，筆者認(rèn)為在推進(jìn)高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型上，還應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵因素： 

 

1　內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與領(lǐng)導(dǎo)大力支持及各部門積極配合密不可分。高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是其自身有要求、有改進(jìn)就能轉(zhuǎn)型成功，達(dá)到轉(zhuǎn)型目標(biāo)的前提是必須有一個良好的審計環(huán)境。首先是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型意味著內(nèi)部審計需要站在一定的高度，參與決策和重要管理環(huán)節(jié)，拓寬審計范圍，增加人員規(guī)模及經(jīng)費(fèi)需求等。高校領(lǐng)導(dǎo)在審計轉(zhuǎn)型工作中應(yīng)該給予實(shí)質(zhì)性的支持和幫助，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，制訂規(guī)劃，保證轉(zhuǎn)型工作順利進(jìn)行；重大決策會議要求內(nèi)審列席并發(fā)表意見；關(guān)心轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)展；注重內(nèi)控與風(fēng)險管理；加強(qiáng)內(nèi)審部門綜合建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)，關(guān)鍵審計結(jié)果公開落實(shí)，為審計轉(zhuǎn)型工作營造良好的環(huán)境。其次是審計成果的獲得也是建立在各部門相應(yīng)的支持和配合上。現(xiàn)代內(nèi)部審計的核心理念是為組織增值服務(wù)，內(nèi)審不是站在其他部門的對立面挑毛病、找缺點(diǎn)，而是通過提供評價與咨詢活動促進(jìn)各部門建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)風(fēng)險意識，從而促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，不斷提升內(nèi)部管理水平。 

 

2　擴(kuò)大內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成果應(yīng)用的宣傳與推廣。要提升高校內(nèi)部審計整體轉(zhuǎn)型與發(fā)展的層次和水平，一是高校內(nèi)部審計自身通過嘗試轉(zhuǎn)型，積累并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷擴(kuò)大轉(zhuǎn)型后審計成果的應(yīng)用；二是加強(qiáng)高校之間的聯(lián)系和交流，對轉(zhuǎn)型的典型經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大力宣傳，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享，相互學(xué)習(xí)，相互提高；三是行業(yè)協(xié)會組織專門力量，深入總結(jié)在轉(zhuǎn)型過程中做出成效的好經(jīng)驗(yàn)、好做法，尤其是在開展以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的管理審計方面，或者在信息化條件下內(nèi)部審計現(xiàn)代化建設(shè)等方面取得的好經(jīng)驗(yàn)和做法，進(jìn)行推廣和交流，形成示范作用，并進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)型的力度。 

 

3　通過內(nèi)外部評估來評定內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的落實(shí)情況。高校內(nèi)部審計如何落實(shí)轉(zhuǎn)型工作、確定已經(jīng)轉(zhuǎn)型的程度以及改進(jìn)措施等，都需要進(jìn)行一定的考核與評價，來促進(jìn)轉(zhuǎn)型工作的深入。一是高校內(nèi)審定期開展自我評估，查找不足，強(qiáng)化改進(jìn)措施，推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型工作不斷深入；二是各高校之間應(yīng)進(jìn)行同業(yè)互查，互相幫助，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，探索在轉(zhuǎn)型與發(fā)展上有成效的方式與方法；三是行業(yè)協(xié)會通過設(shè)定實(shí)用可行的評估指標(biāo)，定期開展對高校內(nèi)審的檢查與指導(dǎo)，樹立轉(zhuǎn)型成功的典型予以獎勵，對轉(zhuǎn)型不到位的審計部門進(jìn)行激勵并提供一定的專業(yè)指導(dǎo)。 

 

第6篇

一、管理審計的概念

從 1932 年英國管理專家羅斯（ T G ROSS ）撰寫的《管理審計》（ Management Audit ）問世以來，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界對管理審計的概念一直眾說紛紜，至今未能達(dá)成共識，主要有以下幾種表述：國際內(nèi)部審計師協(xié)會于 1975 年在佛羅里達(dá)的第 19 號報告，提出的定義為，管理審計是內(nèi)部審計師對各層次管理活動進(jìn)行面向未來，獨(dú)立的和系統(tǒng)的評價，其目的是通過審計促進(jìn)各種管理職能、項目目標(biāo)、目標(biāo)及員工的實(shí)現(xiàn)來增強(qiáng)組織的獲利能力，并增強(qiáng)其組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

美國管理協(xié)會認(rèn)為，對整個管理業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)的檢查、和評價就是管理審計。管理審計不僅能從主觀上、客觀上對一公司進(jìn)行徹底評估，而且還可以對管理本身的有效性作出權(quán)威的判斷。

勞倫斯索耶認(rèn)為，管理審計就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動，它與其它審計形式的區(qū)別在于它對思維方式而不是它對技術(shù)。

科勒認(rèn)為，管理審計是指由外部人員對管理業(yè)績所作出的評估。

某些外國學(xué)者認(rèn)為管理審計不是一種獨(dú)立的審計類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思考的方式。

廈門大學(xué)王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為，管理審計是內(nèi)部審計人員或 CPA 為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策、提高獲利能力經(jīng)營能力，或者就受托人對受托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評判性意見，并對外報告。

經(jīng)過討論，與會者就此達(dá)成以下初步共識："管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。

二、實(shí)施管理審計的理論依

據(jù)楊時展教授提出"審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展".這一觀點(diǎn)高度概括了審計與受托責(zé)任的兩者關(guān)系。首先，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致受托責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)使審計應(yīng)運(yùn)而生。其次，最初的審計是財務(wù)審計，主要是鑒證受托財務(wù)責(zé)任，隨著社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、民主制度的完善，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任又由受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任，從而產(chǎn)生了管理審計。從管理審計產(chǎn)生的原因來看，管理審計之所以會產(chǎn)生，是由于委托人的受托責(zé)任觀念日益增強(qiáng)，不僅關(guān)注受托財務(wù)責(zé)任，而且也關(guān)注受托管理責(zé)任，由于財務(wù)審計不能滿足對受托管理責(zé)任審計的需要，這時管理審計才應(yīng)運(yùn)而生。從管理審計發(fā)展的上看，首先興起的是提高管理者管理效率的管理審計；其次是對財務(wù)報表以外的管理活動和管理業(yè)績發(fā)表批判性意見的管理審計；最后才是融兩者于一體的綜合管理審計。因此，實(shí)施管理審計是受托責(zé)任由受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果。

三、實(shí)施管理審計的社會基礎(chǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)制度的建立，各個企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。尤其是我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，我國的經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，企業(yè)所面對的市場是更加廣闊的國際市場；同時，世貿(mào)組織的基本原則、協(xié)定與協(xié)議以及有關(guān)的國際慣例將成為約束和規(guī)范我國企業(yè)行為的依據(jù)和準(zhǔn)則。作為對經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)督，必須借助各種力量轉(zhuǎn)換企業(yè)管理人員的理念，提高管理水平，重塑管理人員的綜合素質(zhì)。管理審計卻不失為一種有效的手段，通過管理審計的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的，及時分析原因，提出改進(jìn)措施，從而實(shí)現(xiàn)管理審計的效益。因此，管理審計的實(shí)施是歷史與現(xiàn)實(shí)的必然選擇。管理審計在理論上的發(fā)展和實(shí)踐上的推進(jìn)，猶如一個有力的"助推器"，推動我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、管理審計的目標(biāo)、職能和評價標(biāo)準(zhǔn)

管理審計的目標(biāo)是審計活動的給定方向和所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。管理審計的目標(biāo)有總目標(biāo)和具體目標(biāo)之分。通過管理審計，監(jiān)督、評價、鑒證受托管理責(zé)任履行，提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。管理審計具體目標(biāo)包括管理審計一般目標(biāo)和管理事項審計目標(biāo)兩部分，管理審計一般目標(biāo)包括有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性七項目標(biāo)。管理事項審計目標(biāo)是在審查被審單位管理事項時，依據(jù)一般性目標(biāo)制定的。

同時，管理審計具有批判的職能和指導(dǎo)的職能。所謂批判職能，就是審計人員根據(jù)有關(guān)情況，按照一定的經(jīng)營評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的收益力、資金力、組織力和企業(yè)經(jīng)營的妥當(dāng)性加以評價。這是管理審計的基本職能。所謂指導(dǎo)職能，就是把在對企業(yè)經(jīng)營和管理的重要性表明批判性意見的審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，向公司建議和勸告，并指導(dǎo)企業(yè)加以改善。

管理審計評判標(biāo)準(zhǔn)與一般以公認(rèn)原則（ GAAP ）為審計判斷標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)審計不同。管理審計由于其對象的廣泛性與復(fù)雜性，所依據(jù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，除了公認(rèn)會計原則外，主要還有各種規(guī)劃、計劃、方針、目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)范與技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有時還需通過特殊方法確立特殊標(biāo)準(zhǔn)。

五、管理審計的審計程序、審計重點(diǎn)和技術(shù)方法管理

審計程序是指在管理審計過程中，審計人員應(yīng)遵循的工作順序和過程，是從審計項目實(shí)施開始到審計項目結(jié)束的基本工作步驟。包括四個階段：計劃階段、實(shí)施階段、報告階段和后續(xù)階段。計劃階段主要包括確定審計范圍、初步調(diào)查并搜集相關(guān)資料和制訂審計方案；實(shí)施階段是管理審計的中心環(huán)節(jié)，其核心是搜集管理狀況和管理方面存在問題的證據(jù)，分析存在問題的原因，并提出改進(jìn)措施；報告階段主要是對實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)問題的準(zhǔn)確性和改進(jìn)措施的合理性進(jìn)行進(jìn)一步評價，并形成管理審計報告；后續(xù)階段是指在管理審計項目完成后，審計人員對其所提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行審計，是一種回訪性的審計。

管理審計重點(diǎn)是度量評價經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益性（有效性）。管理審計除了核對法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、查詢法等傳統(tǒng)的審計方法以外，需要大量應(yīng)用經(jīng)濟(jì)活動分析方法、現(xiàn)代管理方法和數(shù)理統(tǒng)計及數(shù)學(xué)方法評價組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

六、管理審計的作用

1 、促進(jìn)改善管理、提高效益。通過實(shí)施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進(jìn)行檢查、和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 、完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成。通過實(shí)施著眼于提高企業(yè)整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進(jìn)組織、加強(qiáng)管理、提高效率的管理審計，可以引導(dǎo)、評價和監(jiān)督各層受托管理責(zé)任的有效履行，促使各層管理活動的最優(yōu)化，從而為企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成提供有力的保證。

3 、有利于防范和控制經(jīng)營風(fēng)險。由于管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，所以它能夠防范風(fēng)險、控制風(fēng)險，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

4 、有利于正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平。通過實(shí)施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。

5 、有利于建立有效的約束和激勵機(jī)制。通過實(shí)施管理審計，對人履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行獨(dú)立鑒證，不但可以減少委托人與人之間信息不對稱的程度，使委托人獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)委托人對人的直接約束；而且也可以對人形成間接的約束，減少人的"逆向選擇"和"道德風(fēng)險". 6 、促進(jìn)我國職業(yè)經(jīng)理市場的形成。通過實(shí)施管理審計，一方面可以促使經(jīng)營者因?qū)徲媺毫Σ坏貌慌μ岣咦陨淼慕?jīng)營管理水平，從而提高整體經(jīng)理人的素質(zhì)，促進(jìn)我國職業(yè)經(jīng)理市場的形成；另一方面，所有者可以通過管理審計報告發(fā)現(xiàn)經(jīng)營能力欠佳的經(jīng)營者并將其更換，這樣可以促使職業(yè)經(jīng)理市場的競爭更加激烈，運(yùn)作更加有效。

7 、有利于防范信息失真，便于利益相關(guān)者正確決策。

通過實(shí)施管理審計，公開管理審計報告不但可以在一定程度上克服財務(wù)會計信息失真帶來的不利，而且還可以充分揭示企業(yè)經(jīng)營管理方面的信息，為利益相關(guān)者的正確決策提供及時、相關(guān)的信息。

七、我國管理審計面臨的困難與存在的問題管理審計的趨勢是：新的主動式及預(yù)期式的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑷〈鷤鹘y(tǒng)的被動式及反應(yīng)式的控制導(dǎo)向?qū)徲嫛：蛡鹘y(tǒng)相比，新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵岁P(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，現(xiàn)在更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注商務(wù)全球化下的新的審計問題。但，管理審計在我國的實(shí)施還剛剛起步，雖然實(shí)施了一些旨在完善組織內(nèi)部的各項管理制度、挖掘組織中的潛力、提高資源的利用效率的內(nèi)審項目，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠(yuǎn)沒有達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度。

管理審計工作都面臨一些共同的困難和問題。具體有：1 、管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。由于我國內(nèi)部審計實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

2 、管理審計實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計局限于以"查錯糾弊"、"堵塞漏洞"等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的，企業(yè)對其管理活動沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

3 、實(shí)施管理審計缺乏高素質(zhì)的人才。由于我國內(nèi)部審計實(shí)務(wù)工作起步較晚，內(nèi)部審計和人才培養(yǎng)相對滯后，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)還不是很高，風(fēng)險意識不強(qiáng)。

4 、管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。進(jìn)入 21 世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。機(jī)會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，使網(wǎng)上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計方式，大大增強(qiáng)了審計的及時性，事后審計將逐步被實(shí)時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機(jī)還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。

八、發(fā)展和完善我國管理審計的對策

1 、隨著經(jīng)濟(jì)體制和體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署 4 號令制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署第 4 號令的宣傳和實(shí)施力度，提高行業(yè)自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

2 、企業(yè)管理層應(yīng)積極為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

第7篇

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計工作越發(fā)重要。房地產(chǎn)行業(yè)會計工作只有提供可靠的、真實(shí)的會計信息才能為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。如果房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真，就不可以客觀、如實(shí)地去反映房地產(chǎn)企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)的狀況，不能給決策者提供宏觀經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也不能提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵字： 會計信息 失真 房地產(chǎn)

一、影響房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的成因

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。客觀會計信息失真是指由物價指數(shù)變動、幣值變動，會計原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會計信息失真。導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的原因比較多，在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關(guān)制度不完善等一系列的客觀因素，也存在微觀上的會計基礎(chǔ)工作薄弱、房地產(chǎn)行業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)差和房地產(chǎn)行業(yè)業(yè)內(nèi)部對自身利益的追求等。

(一)會計法規(guī)制度和會計法規(guī)尚不完善

我國的會計制度的缺陷集中表現(xiàn)對沒有對新出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)做出規(guī)定，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的核算不明確或不科學(xué)。正是由于應(yīng)用會計科目不合理及使用上的串項等一系列的會計核算不規(guī)范造成了房地產(chǎn)行業(yè)成本不實(shí)，會計信息失實(shí)，收入、支出和結(jié)余虛假。我國目前的《會計法》的規(guī)定尚有待進(jìn)一步完善。例如，《會計法》中只規(guī)定了違法人員的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而沒有規(guī)定民事責(zé)任，降低了違法人員承擔(dān)巨大成本的風(fēng)險。此外，對會計人員的獎勵和保護(hù)的法規(guī)還不明確。房地產(chǎn)行業(yè)的會計人員在違背單位、個人利益而遵守《會計法》要求時，國家要從法律上給予保護(hù)。如果缺少這方面的保護(hù)，很容易造成會計信息失真。

(二)房地產(chǎn)行業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全

房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制可分為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制兩種。第一，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督有一定的局限性。房地產(chǎn)的內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是決策者，但是會計負(fù)責(zé)人又是由決策者直接聘任的，會計人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說，會計工作某種程度上是在為企業(yè)的決策者服務(wù)，隨著決策者的意志而變化。所以，不少房地產(chǎn)企業(yè)的會計信息失真，沒有真實(shí)反映經(jīng)營成果。第二，房地產(chǎn)行業(yè)的會計工作的社會監(jiān)督機(jī)制也不健全。目前，房地產(chǎn)行業(yè)的外部監(jiān)督還是由房地產(chǎn)行業(yè)的主管部門實(shí)現(xiàn)的，而主管部門往往考慮到的是本部門的利益，對其下屬的房地產(chǎn)行業(yè)采取保護(hù)的態(tài)度，不能夠很好地監(jiān)督。第三，一些社會中介機(jī)構(gòu)彼此間進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母偁帲蛘呤且恍┳詴嫀熉殬I(yè)道德水平差，出具虛假的會計驗(yàn)證報告。這就使有些會計信息即使被確認(rèn)了但仍缺乏真實(shí)性。

(三)房地產(chǎn)行業(yè)會計人員自身素質(zhì)較低

總的來說，我國房地產(chǎn)行業(yè)會計人員的自身素質(zhì)并不高。會計活動的主體是會計人員。會計信息要經(jīng)過會計人員對相關(guān)要素的計量和確認(rèn)后才能生成，必然要對經(jīng)濟(jì)活動中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以，會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。一直以來，房地產(chǎn)行業(yè)對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高并不重視，致使會計人員的素質(zhì)和技能得不到提高，常發(fā)生原理性和操作性的錯誤。近年來，會計制度變化特別大，新增的內(nèi)容很多，更增加了會計核算的難度，這也影響了會計信息的質(zhì)量。素質(zhì)不高的會計人員即使遵守了會計法規(guī)，但受到認(rèn)識水平的局限，也可能使計量處的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符，從而使會計信息不實(shí)。有些會計人員素質(zhì)較低，不按會計法核算，迎合上級或自身利益需要，做假賬、受理假憑證和編制假報表，使得會計信息失真。

二、對房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的治理辦法分析

(一)健全法律法規(guī)制度體系，建立科學(xué)的會計法律體系

會計工作的技術(shù)性極強(qiáng)，有它自身的工作規(guī)律。因此，會計法律法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)符合會計工作反映出的客觀規(guī)律，特別是關(guān)于會計信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)和判定方法要具有較強(qiáng)的可操作性。國家要進(jìn)一步制定實(shí)施會計法規(guī)的細(xì)則和詳細(xì)的管理會計信息質(zhì)量的法規(guī)，完善會計信息的披露制度，為管理人員的責(zé)任提供明晰的法律依據(jù)，嚴(yán)肅財經(jīng)類法規(guī)，切實(shí)貫徹好以《會計法》為核心的整個會計法律體系。修訂后的《會計法》明確了會計違法行為的法律責(zé)任，尤其是加大了打擊會計提供虛假會計信息的力度。有關(guān)部門在執(zhí)法時一定要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，使提供虛假會計信息者受到法律的懲罰，力保會計信息的真實(shí)可靠性。

(二)強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，建立會計信息管理體制

一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要建立起強(qiáng)化其內(nèi)部管理的會計管理體系，制定內(nèi)部稽查和財務(wù)監(jiān)察制度，加強(qiáng)對內(nèi)部的控制，為真實(shí)會計信息的提供打下良好的會計基礎(chǔ)。完善內(nèi)部監(jiān)督，還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并明確相關(guān)責(zé)任，實(shí)行好內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，增強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督的真實(shí)有效性。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要健全社會監(jiān)督機(jī)制，提高會計監(jiān)督的權(quán)威性和全面性。大力倡導(dǎo)注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，充分突顯出社會審計的客觀公正作用。同時，也要增強(qiáng)對注冊會計師的相關(guān)法律責(zé)任的監(jiān)督，促使他們不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平。注冊會計師審查鑒定會計信息的法律責(zé)任要明確，對違反法規(guī)和職業(yè)道德的注冊會計師要加以懲處。財政、審計和稅務(wù)機(jī)關(guān)都要依法加強(qiáng)對房地產(chǎn)行業(yè)的審計監(jiān)督和財務(wù)檢查。各個主管部門也要擔(dān)當(dāng)起相應(yīng)的責(zé)任，要對所屬的會計人員在業(yè)務(wù)上做好指導(dǎo)，監(jiān)督和檢查其核算情況，糾正其已經(jīng)查處的問題，嚴(yán)肅處理有問題的會計人員。

(三)提高房地產(chǎn)行業(yè)會計人員的素質(zhì)，建立一支過硬的會計隊伍

房地產(chǎn)行業(yè)要加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的道德品質(zhì)、職業(yè)道德、遵守法律和業(yè)務(wù)素質(zhì)等的思想教育，讓每一個會計人員都牢牢樹立起會計行業(yè)的誠信信念，全面提高自身的綜合素質(zhì)。首先，要實(shí)行會計人員持證上崗制度，強(qiáng)化會計人員接受再教育和職業(yè)道德、法律法規(guī)的教育。對會計人員要進(jìn)行職業(yè)化的管理，完善他們的從業(yè)制度，嚴(yán)格遵守會計人員的從業(yè)和任職資格條件，由專門的機(jī)構(gòu)定期考察。其次，要加強(qiáng)財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是計算機(jī)知識的普及，改變傳統(tǒng)的單一的會計工作方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的全面的工作方式，逐漸從核算型過渡到管理型。最終使會計人員的素質(zhì)與現(xiàn)代企業(yè)制度相符合，并能與國際接軌。最后，要適當(dāng)提高會計人員的經(jīng)濟(jì)地位，保護(hù)其合法權(quán)益。會計人員的工作積極性要充分調(diào)動起來，將其會計職能充分發(fā)揮。人們已經(jīng)意識到房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真是一個較為普遍的現(xiàn)象，要治理這一現(xiàn)象需要較長的時間，只有在國家、社會和房地產(chǎn)行業(yè)的一起努力下，才能徹底解決好會計信息失真的問題。

參考文獻(xiàn)：

1、啜華。會計信息質(zhì)量與財務(wù)約束機(jī)制研究[J].財會通訊，2009(2)。

第8篇

關(guān)鍵詞：建筑工程管理；工程項目管理

0前言:

工程項目是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主戰(zhàn)場，以工程項目管理為中心，提高項目運(yùn)作質(zhì)量，是施工企業(yè)生存和發(fā)展永恒的主題。當(dāng)前施工企業(yè)管理存在的諸多問題，最集中的表現(xiàn)都在工程項目上。關(guān)于如何加強(qiáng)和改進(jìn)工程項目管理，以下幾方面尤需關(guān)注和思考。

1以選準(zhǔn)項目經(jīng)理。

項目管理說到底是人的管理與協(xié)調(diào)。項目經(jīng)理是項目有關(guān)各方協(xié)調(diào)配合的橋梁和紐帶，在項目管理中處于核心地位，作為項目管理班子的靈魂，其素質(zhì)高低決定著工程項目的成敗。選準(zhǔn)項目經(jīng)理、建好項目班子，是工程項目管理的關(guān)鍵。對項目經(jīng)理的選拔任用，要注意三點(diǎn)。(1)要按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t公開選拔，競聘上崗。項目經(jīng)理不僅要有較高的專業(yè)技術(shù)和領(lǐng)導(dǎo)水平，還要有較高的政治素質(zhì)，強(qiáng)烈的責(zé)任感和敬業(yè)精神。要善于學(xué)習(xí)和借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大視野，取長補(bǔ)短。(2)要實(shí)行項目經(jīng)理職業(yè)化管理。項目經(jīng)理應(yīng)從接受過正規(guī)培訓(xùn)、具有項目經(jīng)理從業(yè)資格的人員中選拔，并建立健全項目經(jīng)理任用制度，明確項目經(jīng)理的責(zé)權(quán)利，遏制不良現(xiàn)象。同時還要加強(qiáng)項目經(jīng)理部后備人選隊伍建設(shè)，提高其職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。(3)要堅持精干高效、結(jié)構(gòu)合理、一崗多責(zé)、一專多能的原則，在項目領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)上實(shí)行推選與聘用相結(jié)合的機(jī)制，同時要考慮項目大小和成員性格、特長、管理技能等因素組合班子。防止項目經(jīng)理自由組閣，形成獨(dú)立“王國”，以保證班子整體合力的有效發(fā)揮。

以加強(qiáng)外部勞務(wù)管理為重點(diǎn)

外部勞務(wù)使用與管理是施工企業(yè)適度規(guī)模擴(kuò)張和追求效益最大化的有效途徑，加強(qiáng)勞務(wù)使用與管理是項目管理的又一重大課題，具體應(yīng)做好四點(diǎn)。(1)規(guī)范使用制度，嚴(yán)把勞務(wù)隊伍選擇關(guān)。落實(shí)“三堅持、兩必須、一提倡”，即：堅持項目領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論，嚴(yán)禁搞個人說了算；堅持勞務(wù)使用“以我為主，為我所用，合理有序，考核業(yè)績，注重實(shí)力，總量控制”的方針(可與勞務(wù)公司建立長期合作關(guān)系)；堅持勞務(wù)使用“基地化、彈性化”的制度；必須符合國家相關(guān)法規(guī)和地方條例規(guī)定；必須考察施工技術(shù)素質(zhì)，主要是專業(yè)技術(shù)人員，技術(shù)工種能不能滿足施工技術(shù)要求；同時，在保證自有隊伍有活干的前提下，提倡“混編帶用勞務(wù)‘架子隊，形式為主”，“使用建制隊伍‘清包工’方式為輔”，“重要崗位禁用外部勞務(wù)制度”。(2)勞務(wù)隊伍選擇后不能以包代管。勞務(wù)隊伍進(jìn)場后，項目相關(guān)人員要進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)，認(rèn)為達(dá)到開工條件的，由項目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)開工；開工前項目技術(shù)負(fù)責(zé)人和技術(shù)員要向外部勞務(wù)隊伍作詳細(xì)的技術(shù)交底；項目檢驗(yàn)測試人員必須對外包工程項目，按相應(yīng)的試驗(yàn)規(guī)程現(xiàn)場測試，以保證達(dá)到施工驗(yàn)收規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。(3)加強(qiáng)分包工程的質(zhì)量、安全管理。開工前項目部幫助其制定出質(zhì)量目標(biāo)，明確工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按施工規(guī)范，操作規(guī)程組織施工，行使質(zhì)量否決權(quán)；進(jìn)場材料，應(yīng)由項目測試人員復(fù)檢；對關(guān)鍵工序和部位要派技術(shù)員跟班檢查，實(shí)行旁站監(jiān)理；做好質(zhì)量資料記錄；實(shí)施獎罰制度，工程質(zhì)量好壞與經(jīng)濟(jì)掛鉤；將外部勞務(wù)納入企業(yè)全員安全管理范疇，認(rèn)真執(zhí)行國家安全生產(chǎn)有關(guān)規(guī)定；項目部必須與外部勞務(wù)隊伍簽訂安全生產(chǎn)承保責(zé)任書，規(guī)范施工現(xiàn)場安全標(biāo)準(zhǔn)管理。(4)實(shí)行動態(tài)管理。突出“兩個原則”、抓好“三個重點(diǎn)”，即：堅持“誰用工誰負(fù)責(zé)”和“教育、使用、管理并舉”的原則；抓好企業(yè)代表、技術(shù)監(jiān)理人員選派工作，實(shí)行分包工程施工全過程“旁站”制度，確保分包工程安全、質(zhì)量和工期監(jiān)管有效，抓好分包工程物資采供和驗(yàn)收計價等管理工作，堵塞效益流失渠道，抓好外部勞務(wù)制度化管理，加強(qiáng)教育，以良好的政治、技術(shù)、管理素質(zhì)和精神風(fēng)貌，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)和形象。

以項目評估、法人授托為基礎(chǔ)

實(shí)行項目評估、法人授托責(zé)任制的目的是要明確項目經(jīng)理的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，以法律形式規(guī)范項目經(jīng)理的行為，并通過科學(xué)評估，明確項目經(jīng)營目標(biāo)，解決好項目盈利和盈利多少的問題。這是堵塞項目效益流失的第一道關(guān)口。在一些建筑施工企業(yè)中。有的對項目評估、法人授托的地位作用認(rèn)識不足，工作開展不普遍或流于形式；有的評估授托責(zé)任、權(quán)限不明確，測算方法不科學(xué)；有的激勵約束不到位，缺少動態(tài)跟蹤考核，項目盈虧到竣工時算總帳。評估授托仍然滯后，項目管理失控的問題始終沒有得到遏止。為此必須抓好四方面工作：一要提高認(rèn)識，在思想上切實(shí)把項目評估法人授托作為加強(qiáng)項目管理的基礎(chǔ)、堵塞效益流失的第一道關(guān)口來認(rèn)識，自覺地搞好評估和授托；二要建立評估授托機(jī)制，做到有組織領(lǐng)導(dǎo)，有專人負(fù)責(zé)，有科學(xué)評估指標(biāo)體系和缺席；三要依法簽訂好經(jīng)營合同和“企業(yè)法人委托書”、“受托法人責(zé)任書”；四要認(rèn)真進(jìn)行項目運(yùn)行中的監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)和考核，幫助項目部糾正經(jīng)營管理偏差，確保項目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

以激勵約束調(diào)控機(jī)制保證

建筑施工企業(yè)要想保證項目生產(chǎn)經(jīng)營良性運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)最佳綜合效益，就必須發(fā)揮好調(diào)控和服務(wù)兩大職能，建立健全有效的激勵約束調(diào)控機(jī)制。(1)要嚴(yán)格實(shí)行項目審計監(jiān)督，在管理辦法可行、組織制度健全、任務(wù)責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，突出抓好在建、竣工、外包項目審計，規(guī)模大、工期長的項目年度和終結(jié)審計，項目經(jīng)理調(diào)離和項目部解體審計，并將工作重點(diǎn)放在經(jīng)營責(zé)任與效果、經(jīng)營活動合法性和財經(jīng)紀(jì)律等重大問題的審計。(2)全面推行項目考核制度，根據(jù)項目評估授托經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營管理責(zé)任，進(jìn)行項目年度和終結(jié)考核，開展“優(yōu)秀項目部”、“優(yōu)秀項目經(jīng)理”評比評活，并按企業(yè)分配辦法兌現(xiàn)獎勵，最大限度地調(diào)動積極性。(3)搞好項目監(jiān)督，一方面堅持民主集中制原則，落實(shí)“重大問題集體討論、重要工作情況通報和重大問題請示報告”三項制度，不搞個人說了算，同時堅持依靠職工群眾管理企業(yè)的方針，實(shí)行民主管理，增強(qiáng)項目部經(jīng)營管理的透明度，切實(shí)發(fā)揮職工民主監(jiān)督作用。

以深化責(zé)任成本管理，降本增效為核心

項目成本管理是在保證滿足工程質(zhì)量、工期等合同要求的前提下，對項目實(shí)施過程中所發(fā)生的費(fèi)用，通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)等活動實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，并盡可能地降低成本費(fèi)用的一種科學(xué)的管理活動，它主要通過技術(shù)(如施工方案的制定比選)、經(jīng)濟(jì)(如核算)和管理(如施工組織管理、各項規(guī)章制度等)活動達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)盈利目的。建筑施工企業(yè)必須深化項目責(zé)任成本管理核算，呵護(hù)好企業(yè)效益的源頭活水，重點(diǎn)做好以下幾方面工作。

(1) 切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化成本效益意識。樹立“企業(yè)管理以項目管理為中心，項目管理以成本管理為中心”的經(jīng)營理念；樹立集約經(jīng)營、精耕細(xì)作和挖潛增效觀念；樹立責(zé)任、成本、效益意識，營造全企業(yè)重視、項目全員參與、施工全過程控制成本費(fèi)用的良好氛圍。只有這樣看待成本管理，才能有效地控制投入風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)真正的成本效益觀念。

(2) 建立健全項目責(zé)任成本集約化管理體系。主要包括責(zé)任、策劃、控制、核算和分析評價五方面內(nèi)容：①明確成本費(fèi)用發(fā)生的項目部門、工程隊、班組和崗位應(yīng)負(fù)的成本效益責(zé)任，使成本與經(jīng)濟(jì)活動緊密掛鉤；②分時段對成本發(fā)生進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、預(yù)算等方面的策劃，形成成本費(fèi)用管控標(biāo)準(zhǔn)；③綜合運(yùn)用強(qiáng)制或彈性糾偏手段，圍繞增效及時發(fā)現(xiàn)和解決偏離管控標(biāo)準(zhǔn)的問題；④認(rèn)真加工和處理成本會計信息，以期改善管理、降本增效；⑤按期進(jìn)行成本偏差和效益責(zé)任的分析評價，嚴(yán)格業(yè)績考核與獎罰兌現(xiàn)。

(3) 抓好工程成本的核算與管理。我國的會計規(guī)范明確，施工企業(yè)的工程成本由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其它直接費(fèi)和間接費(fèi)用組成。其中間接費(fèi)用在建筑安裝工程成本中是指企業(yè)內(nèi)部分工司、工程處和項目經(jīng)理部兩級管理人員為組織和管理工程工所發(fā)生的全部支出，而不單純是工程處或項目經(jīng)理部為組織和管理工程工所發(fā)生的支出。過去分公司發(fā)生的間接費(fèi)用按施工產(chǎn)值分?jǐn)偅焕陧椖砍杀竞怂悖€會削弱項目凝集力。因此應(yīng)該將工程項目中的間接費(fèi)用收入按一定比例劃分為分公司間接費(fèi)用和項目經(jīng)理部間接費(fèi)用，以明確責(zé)任，加強(qiáng)費(fèi)用控制，為項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的考核提供科學(xué)依據(jù)。

(4) 建立完善企業(yè)內(nèi)部成本管理的激勵與制約機(jī)制。建立完善內(nèi)部成本管理的控制機(jī)制，實(shí)施對施工現(xiàn)場成本管理的過程控制。對工程項目的各個環(huán)節(jié)成本費(fèi)用的支出。建立完善的內(nèi)部控制制度。重點(diǎn)控制人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)的支出。建立完善分包工程項目的競標(biāo)與監(jiān)管機(jī)制，降低分包工程成本。建立成本考核的預(yù)警機(jī)制，特別是在是實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制的企業(yè)，要對項目成本實(shí)施全過程的跟中考核，在考核過程中做到盡量提前發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生偏離成本管理目標(biāo)的潛在因素，及時予以施救，并幫助制定相應(yīng)的對策措施，使內(nèi)部承包責(zé)任制落到實(shí)處。

第9篇

[關(guān)鍵詞]獨(dú)立董事；獨(dú)立

獨(dú)立董事，是指代表中小股東和社會公眾的利益，獨(dú)立于上市公司所有者和經(jīng)營者之外，具有完全獨(dú)立意志，與所在公司無實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)且對所在公司的經(jīng)營、決策等重大事項進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督的外部董事或非執(zhí)行董事。

“獨(dú)立董事是否具有獨(dú)立性很大程度上影響?yīng)毩⒍伦饔玫陌l(fā)揮。”[1] “獨(dú)立性是獨(dú)立董事生命力所在，失去了獨(dú)立性，獨(dú)立董事作為仲裁者、監(jiān)督者的作用將不復(fù)在”。[2]“公司引進(jìn)獨(dú)立董事的首要意義在于獨(dú)立董事利用其超然的獨(dú)立性 ……可見，獨(dú)立董事制度發(fā)揮作用的首要條件就是保持其超然的獨(dú)立性。”[3]“獨(dú)立董事必須具有獨(dú)立性，否則，獨(dú)立董事制度就沒有任何意義。獨(dú)立董事制度的成功性關(guān)鍵取決于獨(dú)立董事的獨(dú)立性。”[4]因此，獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度的本質(zhì)與核心。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，必須使獨(dú)立董事獨(dú)立生成、獨(dú)立行權(quán)，受到獨(dú)立約束、獨(dú)立評價和獨(dú)立報酬。

一、獨(dú)立董事的獨(dú)立生成

“獨(dú)立董事由誰提名，如何產(chǎn)生，將決定著他們將代表誰的利益，站在誰的立場上做出判斷與監(jiān)督、行事。”[5]“獨(dú)立董事的產(chǎn)生機(jī)制是確保獨(dú)立董事人格獨(dú)立性與行使權(quán)力獨(dú)立性的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。”[6]因此，獨(dú)立董事的產(chǎn)生是其獨(dú)立行事的關(guān)鍵前提。由于獨(dú)立董事代表的是中小股東和社會公眾的利益，所以它不可能也不應(yīng)該由大股東提名、推薦、選舉、聘任。“如果在產(chǎn)生的時候就與大股東存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其獨(dú)立性必然大打折扣。”[7]

獨(dú)立董事的生成應(yīng)由具有公正性、權(quán)威性、專業(yè)性的社會中介機(jī)構(gòu)如證監(jiān)會、證券交易所、證券交易協(xié)會、獨(dú)立董事事務(wù)所、獨(dú)立董事協(xié)會等來決定。首先，由需要聘用獨(dú)立董事的上市公司向中介機(jī)構(gòu)提出申請，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上市公司的實(shí)際情況，從其人才庫檔案中挑出與該公司沒有實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)的獨(dú)立董事，并將其執(zhí)業(yè)能力、知識背景、工作閱歷、公開的或隱形的社會關(guān)系等基本情況在該公司公示，進(jìn)一步接受股東、經(jīng)營者的考察、意見、建議、舉報，經(jīng)相關(guān)法律機(jī)構(gòu)認(rèn)可后，根據(jù)需要確定委派最合適的人選，從而確保獨(dú)立董事的純潔性、公正性和獨(dú)立性，消除人情董事，把自然人責(zé)任轉(zhuǎn)化為法人責(zé)任，強(qiáng)化對獨(dú)立董事的監(jiān)督約束、評價激勵，真正發(fā)揮其獨(dú)立判斷和監(jiān)督職能。

二、獨(dú)立董事的獨(dú)立行權(quán)

獨(dú)立董事行權(quán)的獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度的根本所在，不能獨(dú)立地行使權(quán)力，其功能、效益便無從談起。首先，應(yīng)明確獨(dú)立董事的權(quán)利。在涉及公司眾多中小股東和社會公眾利益的重大事項上獨(dú)立董事有一票否決權(quán)，獨(dú)立董事有臨時召開股東大會的權(quán)利，有解除經(jīng)營管理人員職務(wù)的權(quán)力，有獨(dú)立審計的權(quán)力，有決定經(jīng)管人員薪酬的權(quán)力，有提名、評估經(jīng)管人員的權(quán)力，有審閱批準(zhǔn)財務(wù)報表的權(quán)力等，其中審計委員會必須在聘任和解雇公司獨(dú)立審計師方面擁有全權(quán)，并在批準(zhǔn)任何有審計師提供的有實(shí)際影響的非審計報告方面有決斷權(quán)。其次，做到獨(dú)立行使權(quán)力，就要高度認(rèn)真，負(fù)責(zé)，講究職業(yè)道德，從中小股東和社會公眾利益出發(fā)，敢于以自己完全獨(dú)立的意志行事，既不受他人左右，有不盲目左右他人，敢于同一切違規(guī)、違法、犯罪行為作斗爭，敢于調(diào)查、揭發(fā)、檢舉、處理一切事物，使正義得到弘揚(yáng)，邪惡得到抑制，做一個合格的監(jiān)督員；敢于對重大事項提出意見、建議、策略，勇于堅持立場，做一個標(biāo)準(zhǔn)的提高者和決策助手。

三、獨(dú)立董事的獨(dú)立約束

為規(guī)范獨(dú)立董事的行為，使其行權(quán)合情合理又合法，必須建立起獨(dú)立的約束機(jī)制。而這種約束機(jī)制如果由所在的上市公司來進(jìn)行，則獨(dú)立董事就失去了存在的意義。“只有約束機(jī)制獨(dú)立，才可能 保證獨(dú)立董事在企業(yè)中的監(jiān)督權(quán)威”。[8]這種約束機(jī)制也應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)來制定、貫徹。第一，中介機(jī)構(gòu)要準(zhǔn)確、全面、及時、定期地了解考察董事的行為，對不規(guī)范的嚴(yán)加教育規(guī)范，對不稱職的堅決辭退，對表現(xiàn)好的要大張旗鼓地表揚(yáng)、激勵、樹立典型、標(biāo)兵，供大家學(xué)習(xí)參考。第二，嚴(yán)格限制獨(dú)立董事的任職年限，為規(guī)避獨(dú)立董事被同化，一個獨(dú)立董事在一個公司的任職年限不應(yīng)超過3年。第三，為保證獨(dú)立董事的工作質(zhì)量，一個獨(dú)立董事服務(wù)的上市公司數(shù)不應(yīng)超過3個，并且特別強(qiáng)調(diào)的是：一個獨(dú)立董事服務(wù)的上市公司之間，不能有實(shí)質(zhì)性的矛盾沖突，否則的話，獨(dú)立董事的有限理性，有意或無意地泄漏商業(yè)機(jī)密、決策，必然給某個或某些公司造成巨大損失，這是近幾年特別需要注意的問題。

四、獨(dú)立董事的獨(dú)立評價

對獨(dú)立董事的評 價，也應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行，這樣才會避免獨(dú)立董事因被公司同化而被冠之于虛名，或因公正行事而遭排斥、打擊、孤立和誣蔑，使獨(dú)立董事制度形同虛設(shè)。中介機(jī)構(gòu)對獨(dú)立董事的評價，一方面依靠上市公司的公示或報告：獨(dú)立董事在公司的工作時間，參加公司董事會會議的次數(shù)，對重大決策的表態(tài)和投票情況，對上市公司及其董事會提出的主要政策建議及其被采納的情況和實(shí)施績效，對公司經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的績效評價，對公司董事和經(jīng)管人員的報酬建議及其實(shí)施情況等；另一方面，也要結(jié)合公司的業(yè)績：經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；結(jié)合行風(fēng)評議：與公司利益相關(guān)者的看法，公司有代表性的員工對其的考核等全面調(diào)查，進(jìn)行客觀公正、全方位、多層次的評價，避免偏聽則暗做到兼聽則明。在此基礎(chǔ)上決定是激勵還是追究。另外，獨(dú)立董事的個人信息、工作情況和績效，也要結(jié)合上市公司的信息披露制度面向全體股東以及社會公開，將其工作置于全體股東、社會公眾的監(jiān)督之下，促使其勤勉盡責(zé)。

五、獨(dú)立董事的獨(dú)立報酬

為切斷獨(dú)立董事與公司、股東和經(jīng)營者的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，消除對公司的依賴性，保證其行權(quán)的獨(dú)立公正，獨(dú)立董事的報酬應(yīng)由決定其生成的中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。“獨(dú)立董事的產(chǎn)生根源就是因?yàn)槠髽I(yè)利益相關(guān)者之間因利益取向不一致而出現(xiàn)難以調(diào)和的沖突。如果將獨(dú)立董事的功能報酬納入企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，則獨(dú)立董事不可避免會卷入內(nèi)部隊伍，不但不能達(dá)到獨(dú)立董事制度的目的，反而會增加一個瓜分大眾股東利益的威脅。”[9]首先，獨(dú)立董事不能享受所在公司的股權(quán)或期權(quán)報酬激勵，因?yàn)檫@樣會使獨(dú)立董事與公司建立起實(shí)質(zhì)性利益聯(lián)系，會造成新一輪的“內(nèi)部人控制。”其次，獨(dú)立董事的報酬采用何種方式由中介機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施，可以是固定年薪制，但最好是固定報酬加浮動激勵。因?yàn)檫@樣更能根據(jù)業(yè)績激勵、約束獨(dú)立董事，確保其工作質(zhì)量。這時就需要上市公司準(zhǔn)確、及時、客觀、全面地向中介機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立董事的工作情況和業(yè)績依據(jù)，從而使中介機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)確定報酬或激勵標(biāo)準(zhǔn)，支付酬金。第三，進(jìn)一步提高獨(dú)立董事形式的客觀性、公正性、獨(dú)立性和解決其后顧之憂，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立董事的退休制度，規(guī)定退休年齡，繳納養(yǎng)老保險，使其老有所養(yǎng)，消除部分年長者當(dāng)掛名董事。第四，獨(dú)立董事的一切報酬開支應(yīng)從上市公司上交的年費(fèi)中一并劃出。

總之，獨(dú)立董事的獨(dú)立性是獨(dú)立董事的本質(zhì)所在、關(guān)鍵所在。大力發(fā)展社會中介機(jī)構(gòu)，深入推動獨(dú)立董事的職業(yè)化、規(guī)范化、法制化，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性勢在必行。

注釋：

[1]劉寧靜.獨(dú)立董事制度建設(shè)與公司治理結(jié)構(gòu)完善[D],湖南大學(xué)碩士論文，2003：4.

[2]駱志剛、李明輝.對完善我國獨(dú)立董事制度的思考[J],河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報.2004:1.

[3]張豪.關(guān)于我國獨(dú)立董事聘用機(jī)制的探討[J], 現(xiàn)代企業(yè).2004:1.

[4]羅躍龍.關(guān)于建立獨(dú)立董事制度的四個問題[J], 經(jīng)濟(jì)體制改革.2004:1.

[5][7]楊楊,張慧.獨(dú)立董事制度在我國公司治理中的“不適應(yīng)性”分析[J], 河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報.2004:1.

第10篇

論文摘要:在中國國有企業(yè)改革進(jìn)程中，解決好國有企業(yè)存在的委托問題，以提高國有企業(yè)的經(jīng)營效率并確保委托人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并以此為契機(jī)推動國有企業(yè)改革的不斷深入，已成為中國當(dāng)前國有企業(yè)改革的關(guān)健點(diǎn)。國有企業(yè)委托層次過多、所有者缺位，委托關(guān)系模糊、激勵機(jī)制失效和約束機(jī)制弱化等導(dǎo)致了中國國有企業(yè)的委托關(guān)系中內(nèi)部人控制現(xiàn)象、合謀以及尋租問題突出，完善國有企業(yè)委托關(guān)系必須精簡委托鏈條，明確界定政府的職權(quán)范圍，建立有效的激勵約束機(jī)制。

一、國有企業(yè)委托關(guān)系中存在的問題

(一)內(nèi)部人控制問題突出

內(nèi)部人控制是指所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)理人員(人)有損所有者和債權(quán)人的行為。。西方國家中，由于股權(quán)分散化，委托關(guān)系都不同程度地出現(xiàn)了內(nèi)部人控制的傾向，但中國國有企業(yè)改革中出現(xiàn)的內(nèi)部人控制問題具有以下不同于其他國家的特點(diǎn):

首先，和其他轉(zhuǎn)型國家相同，國有資產(chǎn)的剩余索取權(quán)與控制權(quán)缺乏人格化代表。其次，中國的內(nèi)部人控制由于剩余索取權(quán)和控制權(quán)不相統(tǒng)一，極大增加了所有者的成本。最后，由于中國現(xiàn)在還缺乏經(jīng)理人員市場的競爭，企業(yè)經(jīng)理人員主要由上級行政部門指定和從企業(yè)內(nèi)部選拔，無法保證他們的經(jīng)營能力。

(二)合謀問題更加復(fù)雜

公司制企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度安排非常注意防范協(xié)作生產(chǎn)中的機(jī)會主義行為和道德風(fēng)險的危害。西方具體的做法是設(shè)立專門的監(jiān)督人去監(jiān)督協(xié)作生產(chǎn)中的其他人員。但監(jiān)督人和被監(jiān)督人仍有可能達(dá)成一種默契—“合謀偷懶”，造成外部不經(jīng)濟(jì)。

在中國復(fù)雜的多級委托結(jié)構(gòu)中，這種合謀以兩種形式出現(xiàn):一種是“中層合謀”，即國有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)經(jīng)理之間的合謀，其目的是在總利潤的分割中盡量增加企業(yè)的份額。可以說“中層合謀”是中國的一個“特例”，這使合謀問題更加復(fù)雜。

(三)尋租問題異常嚴(yán)重

在中國的企業(yè)委托關(guān)系中，尋租活動表現(xiàn)為一是爭當(dāng)人上，由于人職位的權(quán)利、地位、身份和許多既得利益，使得許多并無真才識學(xué)的人通過拉關(guān)系、走后門、行賄等非正當(dāng)手段當(dāng)上了人，這種尋租活動使得企業(yè)很難選拔到合格的人，這也是最高的成本;尋租活動表現(xiàn)二是人當(dāng)上之后，不是通過搞好企業(yè)經(jīng)營管理，而是通過討好其行政主管部門，從事拉關(guān)系、找靠山、走后門、游說、疏通、哄騙、接近權(quán)利中心、行賄等尋租活動為企業(yè)或個人謀利。尋租活動的蔓延，既導(dǎo)致公共權(quán)力的不合理運(yùn)用，又造成社會資源的畸形配置和浪費(fèi)。尋租的不良后果還表現(xiàn)在阻礙制度創(chuàng)新，導(dǎo)致交易費(fèi)用的增加，扭曲市場規(guī)則，產(chǎn)生了更多不公平的競爭，甚至腐敗盛行的社會風(fēng)氣，使政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理更加復(fù)雜。

二、國有企業(yè)委托關(guān)系存在問題的成因

(一)委托層次過多，成本過高

西方典型的委托關(guān)系中，主要體現(xiàn)為股東大會、董事會、經(jīng)理層與一般雇員等級次。而中國國有企業(yè)在現(xiàn)代公司制的改造中卻存在著人代會、中央政府、國有資產(chǎn)管理部門、股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會與一般職工等多層委托級次，重大型國有企業(yè)尚存在稽查特派員這一特殊級次。可見，中國國有公司中的鏈條遠(yuǎn)高于西方公司。由于委托層次過多，博弈和談判是反復(fù)進(jìn)行的.而且委托和監(jiān)督的動力不足，各級人的目的和行為紊亂化，不僅會出現(xiàn)累積性的信息損失，而且產(chǎn)權(quán)保護(hù)的動機(jī)具有衰減傾向，這些偏離于終極所有者目標(biāo)的各級人的行為必然使成本直線上升。

(二)所有者缺位，委托關(guān)系模糊

在中國國有企業(yè)制度改革中，國家將國有資產(chǎn)注人國有性質(zhì)的現(xiàn)代公司后，形成了一種國家與國有企業(yè)的委托關(guān)系。公司制企業(yè)實(shí)行法人財產(chǎn)制度，國家作為出資者，是委托人;企業(yè)法人作為國有資產(chǎn)的實(shí)際控制者，是人。但是，從國有公司制企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行看，公司治理結(jié)構(gòu)在調(diào)整所有者和經(jīng)營者的權(quán)責(zé)利關(guān)系、規(guī)范經(jīng)營者行為方面并未發(fā)揮真正的作用，委托關(guān)系模糊。

(三)缺乏有效的激勵和約束機(jī)制

第一，激勵有余。當(dāng)前，中國國有企業(yè)高層管理人員股權(quán)激勵中存在股權(quán)激勵實(shí)施條件過寬、業(yè)績考核不嚴(yán)、預(yù)期收益失控等問題，高層管理人員與員工收人差距呈現(xiàn)越來越大趨勢、高管自定薪酬、薪酬與績效脫節(jié)現(xiàn)象突出。有的企業(yè)以強(qiáng)調(diào)“經(jīng)營者個人貢獻(xiàn)”為由自定高薪酬，有的企業(yè)實(shí)行“股權(quán)激勵”，高管幾年間獲得幾千萬元甚至近億元報酬，企業(yè)卻虧損，風(fēng)險與報酬嚴(yán)重脫節(jié)。盡管市場經(jīng)濟(jì)條件下有必要在國有企業(yè)建立必要的激勵機(jī)制，但是國有企業(yè)的“國有”性質(zhì)，以及國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任命一定程度上帶有行政命令色彩，與國有企業(yè)更多的是因?yàn)橄碛行姓艛嗟匚欢〉幂^好業(yè)績的諸多事實(shí)，決定了國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬標(biāo)準(zhǔn)不能制定過高，與普通職工收人差距過大，則屬于一種分配制度不公現(xiàn)象，進(jìn)而會影響到社會的和諧與穩(wěn)定。

其次，約束不足。一方面，企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)不完善、不健全，沒有形成由股東大會、董事會、經(jīng)理人員構(gòu)成的權(quán)利相互分離和制衡機(jī)制，董事會缺乏對經(jīng)理的有效監(jiān)督，監(jiān)視會形同虛設(shè)。另一方面，外部約束機(jī)制缺乏。由于“所有者”虛化，而且履行委托人職能的政府并非只是一般意義上的追求利潤最大化的資本所有者，而是追求多元化目標(biāo)的行政機(jī)構(gòu)，因此沒有內(nèi)在動力去選擇、約束經(jīng)理的行為，甚至?xí)斐蓛?nèi)外勾結(jié)、共同侵蝕國有資產(chǎn)的嚴(yán)重惡果。

三、結(jié)論和建議

(一)減少委托關(guān)系的層次

可以根據(jù)市場化原則建立一套國有資本運(yùn)營體系，由國家代表全體人民行使國有資產(chǎn)所有者權(quán)能，由國資委代表國家具體運(yùn)作國有資產(chǎn)，并作為實(shí)際委托人直接向國有企業(yè)派駐董事會成員，以此來實(shí)現(xiàn)國家對國有企業(yè)的監(jiān)督，使“人格化”的所有者代表進(jìn)人企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)行使股東權(quán)利，解決了“所有者缺位”的問題，弱化了國有資產(chǎn)初始委托人與最終人的信息不對稱程度，杜絕了國有資產(chǎn)在若干中間委托層級的“流失”，使成本大大降低。

(二)明確界定政府的職權(quán)范圍

進(jìn)一步加強(qiáng)改革力度，切實(shí)推動政企、黨企分開，在處理政府與企業(yè)的關(guān)系上，必須明確政府的地位與職責(zé)，減少政府部門對企業(yè)的干預(yù)。公司的一切決策和一切運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)該依照規(guī)范的公司治理基礎(chǔ)之上。政府在企業(yè)中依照《公司法》沒有任何強(qiáng)制性干預(yù)的行政權(quán)利，它的權(quán)利應(yīng)該在股東大會或通過委托的董事實(shí)現(xiàn)，從而使國有資產(chǎn)能真正按照資本的屬性進(jìn)行運(yùn)營。國資委應(yīng)培育一個專業(yè)化、職業(yè)化的董事階層，專門行使董事職能。為防止選擇董事的行政行為，要建立合理的董事人員能力評估體系，形成競爭壓力和優(yōu)勝劣汰的局面，對董事人員進(jìn)行必要的監(jiān)督、審查和考核。

(三)設(shè)立科學(xué)合理的激勵機(jī)制

激勵就是委托人如何使人在選擇與不選擇委托人目標(biāo)時，委托人與人之間的利益協(xié)調(diào)問題。如何建立一個相對公平合理的國有企業(yè)激勵機(jī)制，確保國有財產(chǎn)不至淪落為少數(shù)人牟利的工具，事關(guān)社會的公平和國有企業(yè)發(fā)展的未來走向。解決國有資產(chǎn)人(經(jīng)理人員)的激勵問題，可以參考國內(nèi)外企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國有企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合其工作情況的，與其貢獻(xiàn)相一致的激勵機(jī)制。國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的收人不能簡單地與國際大公司、非國有企業(yè)攀比，采取股權(quán)激勵不能過度“加工資”，要將國有企業(yè)業(yè)績和高層管理者任免相結(jié)合，還要遵循報酬與風(fēng)險匹配的原則，在收入分配上兼顧效率和公平，合理把握企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬與職工工資的比例關(guān)系，防止差距過大。

第11篇

「關(guān)鍵詞盈余管理；上市公司；博弈行為

一、盈余管理：追求利益最大化的博弈行為

盈余管理是會計學(xué)界廣泛的課題。關(guān)于盈余管理的概念，會計學(xué)界一直存在著諸多不同意見。美國會計學(xué)家斯考特（William.K.Scott）在其《財務(wù)會計》（Financial Accounting ory）一書中認(rèn)為，盈余管理是指在一定范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或市場價值達(dá)到最大化的行為。另一位美國會計學(xué)家凱瑟琳。雪珀（KatherineShipper）則將盈余管理的定義建立在會計數(shù)字是一種有用的信息基礎(chǔ)之上，認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

國內(nèi)許多學(xué)者從不同角度、基于不同的研究目的給出過盈余管理的定義。陳建岐（2000）認(rèn)為，盈余管理是指當(dāng)企業(yè)有選擇會計政策的自由時，選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價值最大化的一種行為。顧兆峰（2000）分析了廣義和狹義的盈余管理的含義后認(rèn)為，廣義的盈余管理不僅包括對損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對資產(chǎn)負(fù)債表以及財務(wù)報告中其他如附注等輔助信息的管理。魏明海（2000）在從“收益觀”和“信息觀”兩個角度分析盈余管理的概念后認(rèn)為，從“信息觀”角度來看待盈余管理更有意義。盈余管理的信息觀假定公司經(jīng)理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經(jīng)理不僅可以就會計程序做出選擇，而且還可據(jù)此程序做出不同的估計。因此，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，在編制財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事件以改變財務(wù)報告時做出判斷和會計選擇的過程。姚婕（2001）認(rèn)為，盈余管理是管理當(dāng)局對自身利益或企業(yè)利益最大化的一種追求行為。鄒小芃、陳雪潔（2002）認(rèn)為，盈余管理是指企業(yè)管理者為了公司價值的最大化，迫于相關(guān)利益集團(tuán)對其達(dá)到盈利預(yù)期的壓力，在公認(rèn)會計原則的約束下選擇最有利的會計政策，或控制應(yīng)計項目，使報告盈余達(dá)到預(yù)期水準(zhǔn)。

從以上介紹中可以看出，學(xué)者們對盈余管理的認(rèn)識盡管存在著一些差別，但這些有差別的定義隱含了幾個共同的關(guān)鍵詞：盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，目的是自身利益最大化，手段是選擇性行為。我們認(rèn)為，這幾點(diǎn)正好符合博弈論的實(shí)質(zhì)：在經(jīng)濟(jì)主體理性的條件下，行為主體根據(jù)給定的條件及對方的行為（策略等），來決定自己的行為（策略），從而使自己的利益最大化。在這里，經(jīng)濟(jì)主體理性是指個體的行為始終都是以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)。從博弈論的觀點(diǎn)看，盈余管理博弈中，主體是企業(yè)管理當(dāng)局，對方是企業(yè)的利益相關(guān)人，對方的策略是會計準(zhǔn)則、制度和、法規(guī)。因此，可以說，盈余管理的實(shí)質(zhì)是企業(yè)管理當(dāng)局追求利益最大化的一種博弈行為。從總體上講，我國會計學(xué)界從博弈論角度對盈余管理少有研究。而引入博弈論的研究這個問題，對認(rèn)識盈余管理的條件、動機(jī)，對研究防范、消除盈余管理不良的對策，均可以得出一些新的結(jié)論。

二、盈余管理存在條件的博弈分析

博弈論原理表明，在博弈過程中，博弈各方可能會達(dá)成一定的協(xié)議。經(jīng)濟(jì)學(xué)家納什對博弈論的經(jīng)典案例——“囚犯困境”給出的解表明（1），協(xié)議被遵守的前提是，遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益，或者破壞協(xié)議的損失大于遵守協(xié)議的損失。否則，各方不會有遵守協(xié)議的興趣。我們認(rèn)為，博弈論的這些基本思想對我們認(rèn)識盈余管理的動機(jī)、條件，有很大的借鑒意義。

第一，會計原則、會計準(zhǔn)則、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，實(shí)質(zhì)上是有關(guān)管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)管理當(dāng)局達(dá)成的協(xié)議。并且，從博弈論的角度講，在自身利益最大化的驅(qū)動下，博弈雙方都有“破壞”協(xié)議、不遵守“協(xié)議”的動機(jī)。因?yàn)椋瑫嬙瓌t、準(zhǔn)則和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，是在特定條件下達(dá)成的“協(xié)議”。條件變化后，博弈各方原先的利益均衡狀態(tài)會發(fā)生變化。理性的經(jīng)濟(jì)主體在遵守或破壞“協(xié)議”的收益后，會做出遵守或破壞“協(xié)議”的選擇。條件的穩(wěn)定是相對的，變化是絕對的。因此，企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)特定利益目標(biāo)而選擇盈余管理的博弈行為，是不可避免的，是非常的。

第二，國內(nèi)外會計學(xué)者對盈余管理的存在條件作了許多分析。在這些認(rèn)識中，學(xué)者們一致認(rèn)同盈余管理的根本原因在于存在委托關(guān)系。如陳致平（2001）認(rèn)為，企業(yè)管理者之所以能在盈余管理上擁有自由發(fā)揮的空間，其根本原因在于委托——關(guān)系產(chǎn)生的信息不對稱。在現(xiàn)實(shí)中，會計信息提供者（企業(yè)管理當(dāng)局）通常比會計信息使用者了解更多的企業(yè)內(nèi)部信息，從而使管理當(dāng)局利用盈余管理獲得有利財務(wù)成果的行為成為可能。有學(xué)者認(rèn)為，契約磨擦和溝通磨擦是盈余管理存在的兩個基本前提。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也是完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生。這些觀點(diǎn)給人的直觀印象是，盈余管理只會發(fā)生在存在委托關(guān)系的情形下。我們不同意這種觀點(diǎn)。公司制企業(yè)存在委托關(guān)系，會發(fā)生盈余管理問題，這是否意味著傳統(tǒng)的、不存在委托關(guān)系的個人業(yè)主企業(yè)就不會發(fā)生盈余管理問題呢？邏輯和實(shí)證分析表明，這個答案是否定的。企業(yè)出于債務(wù)契約、避稅等方面的目的，也會從事盈余管理（姚捷，2001；顧兆峰，2000；陳建岐，2000）。而個人業(yè)主企業(yè)為滿足債務(wù)契約、避稅等方面目的，也會在既定的會計準(zhǔn)則、法規(guī)下，選擇對自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。所以，我們認(rèn)為，從廣義的角度講，盈余管理產(chǎn)生的前提條件是博弈關(guān)系：只要存在通過博弈使自身利益最大化的條件，就一定會發(fā)生盈余管理。這就意味著存在委托關(guān)系的現(xiàn)代公司制企業(yè)和不存在委托關(guān)系的傳統(tǒng)業(yè)主企業(yè)（2），都會發(fā)生盈余管理。在我國，這個結(jié)論提示人們：不能將盈余管理研究的重點(diǎn)僅僅放在現(xiàn)代企業(yè)、上市公司這個層面上，還要關(guān)注傳統(tǒng)企業(yè)（如合伙企業(yè)、家族企業(yè)）的盈余管理問題。

第三，博弈雙方對自身利益追求的結(jié)果，會誘使當(dāng)事人產(chǎn)生不遵守協(xié)議的動機(jī)。會計原則、會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，是一種協(xié)議。那么，怎樣保證這種協(xié)議得到實(shí)施、能有效約束當(dāng)事各方，尤其是企業(yè)管理當(dāng)局的行為呢？根據(jù)“納什均衡”的基本思想，可以認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于：會計原則、會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等的設(shè)計、實(shí)施，要使遵守的人得到的收益大于破壞的人得到的收益。合理的制度設(shè)計以及嚴(yán)格按照制度辦事、遵守制度、在制度面前人人平等，是使協(xié)議達(dá)到“納什均衡”的關(guān)鍵前提。我們不能抱怨盈余管理中出現(xiàn)的“上有政策、下有對策”的選擇性行為，但應(yīng)該防止出現(xiàn)沒有從事、或很少從事盈余管理的“老實(shí)人”吃虧的結(jié)果。因?yàn)檫@意味著制度沒有達(dá)到“納什均衡”。如果遵守協(xié)議的“老實(shí)人”反而吃虧，那誰還對遵守協(xié)議有興趣呢？

三、我國上市公司盈余管理動機(jī)的進(jìn)一步分析

我國許多會計學(xué)者認(rèn)為，盈余管理的動機(jī)不外乎以下幾類：管理人員追求自身利益最大化，證券市場上爭取配股資格或免受特別處理，規(guī)避債務(wù)契約約束，緩解成本壓力等。大量的實(shí)證材料顯示，我國上市公司有強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)。如《證券時報》與聯(lián)合證券公司的調(diào)查表明（1999），上市公司經(jīng)理人員中，有40.91%的人認(rèn)為利潤包裝值得做（3），但要適當(dāng)；有54.55%的人認(rèn)為利潤包裝不值得，應(yīng)控制；另有4.54%的人認(rèn)為利潤包裝值得做，且有利于公司。利潤包裝的手段主要是：關(guān)聯(lián)交易占55.56%；巧用會計政策的占4444%.關(guān)聯(lián)購銷和資產(chǎn)置換是關(guān)聯(lián)交易的主要手法。在巧用會計政策中，改變折舊方式和合理避稅被用得最多，占4444%；其次為潛虧掛帳，占28.98%；利息資本化的比例為20%.此次調(diào)查還顯示，上市公司包裝利潤的主要動因是獲得配股資格。有99.11%的被調(diào)查上市公司認(rèn)為利潤包裝的目的是保持或重獲配股資格。有57.68%的經(jīng)理人員認(rèn)為利潤包裝的動機(jī)是改善公司在二級市場的形象。有26.67%的上市公司是為了實(shí)現(xiàn)計劃目標(biāo)而進(jìn)行利潤包裝。分別有17.78%和13.3%的經(jīng)理人員認(rèn)為，利潤包裝的目的是為了防止出現(xiàn)連續(xù)虧損和扭虧為盈。其他方面的研究也大體上與這些結(jié)論一致，如原紅旗（1999），蔣義宏（1999），陳小悅等（2000）和于海燕、李增泉（2001）。

在推行上市公司的績效與其經(jīng)理人員的收入掛鉤的激勵政策后，許多人認(rèn)為盈余管理的一個動機(jī)是自身報酬最大化，如陳致平（2001）。但李增泉（2000）的研究表明，上市公司經(jīng)理人員的年度報酬與企業(yè)績效并不相關(guān)，而與企業(yè)規(guī)模相關(guān)。我們的考察結(jié)果表明，我國上市公司經(jīng)理人員持股狀況使得年度報酬與企業(yè)績效相關(guān)、誘發(fā)盈余管理的動機(jī)難以實(shí)現(xiàn)。我們隨機(jī)選取了在上海證券交易所上市的38家信息技術(shù)類公司，作為實(shí)例予以分析。在這38家上市公司中，董事長及總經(jīng)理均未擁有公司股權(quán)的有27家，所占比例為71 05%.在余下的28.95%公司中，董事長及總經(jīng)理均擁有股權(quán)的有15.79%（有2家公司為一人兼任董事長及總經(jīng)理），董事長擁有公司股權(quán)而總經(jīng)理沒有擁有股權(quán)的公司有5.26%，總經(jīng)理擁有股權(quán)而董事長不擁有股權(quán)的有7.89%.

我國上市公司盈余管理的另一重要角色財務(wù)負(fù)責(zé)人的持股狀況，也可說明這個問題。表1給出了部分上市公司財務(wù)負(fù)責(zé)人于2002年年底的持股情況（為方便起見，我們將CFO、總會計師、財務(wù)總監(jiān)等統(tǒng)稱為財務(wù)負(fù)責(zé)人）。

表1部分上市公司財務(wù)負(fù)責(zé)人持股狀況(單位:股)

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│上市公司名稱│總股份數(shù)│財務(wù)負(fù)責(zé)人持股數(shù)│

├──┬─────┼─────────┼────────┤

│信│ 上海金陵 │ 524，082，351│ 52，874 │

│息├─────┼─────────┼────────┤

│技│ 上海 │ 151，262，212│5828│

│術(shù)├─────┼─────────┼────────┤

│類│ 上海郵通 │ 304，925，337│4160│

│( ├─────┼─────────┼────────┤

│38│ 飛樂股份 │ 484，002，022│3000│

│家├─────┼─────────┼────────┤

│) │ 青鳥華光 │ 253，216，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 浪潮軟件 │ 165，220，800│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 長安信息 │87，333，441│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 華東電腦 │ 171，031，500│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 方正科技 │ 373，248，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 兆維科技 │ 167，023，116│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 大恒科技 │ 210，000，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 大唐電信 │ 438，986，400│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 波導(dǎo)股份 │ 160，000，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 工大首創(chuàng) │ 192，291，840│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 中天科技 │ 208，310，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 宏圖高科 │ 319，200，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 南京熊貓 │ 655，015，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 中軟股份 │84，172，824│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 永鼎光纜 │ 272，110，462│ 無可查資料 │

├──┼─────┼─────────┼────────┤

│金│ 浦發(fā)銀行 │ 3，615，000，000│ 0│

│融├─────┼─────────┼────────┤

│證│ 民生銀行 │ 2，586，721，322│ 0│

│券├─────┼─────────┼────────┤

│類│ 招商銀行 │ 5，706，818，030│ 0│

│(6││││

│家) ││││

├──┼─────┼─────────┼────────┤

││ 新潮實(shí)業(yè) │ 204，869，501│ 36，914 │

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 廣電信息 │ 819，812，485│2640│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 安彩高科 │ 440，000，000│4200│

│├─────┼─────────┼────────┤

│電│ 大顯股份 │ 490，779，000│ 17327│

│子├─────┼─────────┼────────┤

│產(chǎn)│ 科大創(chuàng)新 │75，000，000│ 0│

│品├─────┼─────────┼────────┤

│制│ 四川長虹 │ 2，164，211，400│ 0│

│造├─────┼─────────┼────────┤

│業(yè)│ 成都福地 │ 230，000，000│ 0│

│(21 ├─────┼─────────┼────────┤

│家) │ 浙江陽光 │ 123，160，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 天通股份 │ 229，470，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 精倫 │ 123，022，300│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 旭光股份 │無可查資料│ 無可查資料 │

├──┼─────┼─────────┼────────┤

││ST興業(yè)│ 194，641，920│ 6，088│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 中華企業(yè) │ 697，455，097│ 15716│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 天房發(fā)展 │ 423707417│ 3，000│

│├─────┼─────────┼────────┤

│房│ 南京高科 │ 344，145，888│ 23323│

│地├─────┼─────────┼────────┤

│產(chǎn)│ 天鴻寶業(yè) │ 173，200，000│ 0│

│類├─────┼─────────┼────────┤

│(25 │ 先鋒置業(yè) │92，000，000│ 0│

│家) ├─────┼─────────┼────────┤

││ 廣匯股份 │ 721，717，704│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 天創(chuàng)置業(yè) │99，000，00D│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 長春經(jīng)開 │ 306，000，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 棲霞建設(shè) │ 140，000，000│ 0│

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 浦東金橋 │ 767，624，000│ 無可查資料 │

│├─────┼─────────┼────────┤

││ST海泰│ 148，980，783│ 無可查資料 │

│├─────┼─────────┼────────┤

││ 東華實(shí)業(yè) │ 200，000，000│ 無可查資料 │

──┴─────┴─────────┴────────

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│上市公司名稱│總股份數(shù)│財務(wù)負(fù)責(zé)人持股數(shù)│

├──┬───────┼────────┼────────┤

│信│ 浙大網(wǎng)新 │478，260，879 │8890│

│息├───────┼────────┼────────┤

│技│ 東軟股份 │281，451，690 │3808│

│術(shù)├───────┼────────┼────────┤

│類│ 實(shí)達(dá)電腦 │351，558，349 │ 0│

│( ├───────┼────────┼────────┤

│38│ 新宇軟件 │ 11，000，000 │ 0│

│家├───────┼────────┼────────┤

│) │ 寶信軟件 │262，244，070 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 鼎天科技 │ 76，010，200 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 前鋒電子 │197，586，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 用友軟件 │100，000，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 青鳥天橋 │179，077，832 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 新太科技 │208，180，180 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 億陽信通 │105，890，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ST龍科│38，984，40 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 烽火通信 │410，000，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 長江通信 │198，000，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 宏智科技 │110，000，000 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

││ 清華同方 │574，612，295 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

││ 聯(lián)通 │ 無可查資料 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

││ 東方通信 │ 無可查資料 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

││信雅達(dá)│ 無可查資料 │ 無可查資料 │

├──┬───────┼────────┼────────┤

│金│ 鞍山信托 │454，109，778 │ 0│

│融├───────┼────────┼────────┤

│證│ 愛建股份 │460，687，964 │ 無可查資料 │

│券├───────┼────────┼────────┤

│類│ 中信證券 │ 無可查資料 │ 無可查資料 │

│(6││││

│家) ││││

├──┼───────┼────────┼────────┤

││ 法拉電子 │ 無可查資料 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 福日股份 │256，400，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 海信電器 │493，767，810 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

│電│ 彩虹股份 │421，148，800 │ 0│

│子├───────┼────────┼────────┤

│產(chǎn)│ 廣電電子 │927，227，733 │ 0│

│品├───────┼────────┼────────┤

│制│ 華微電子 │118，000，000 │ 0│

│造├───────┼────────┼────────┤

│業(yè)│ 聯(lián)創(chuàng)光電 │247，204，500 │ 0│

│(21 ├───────┼────────┼────────┤

│家) │ST廈華│370，818，715 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

││ST廈新│358，200，000 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

││ 上海貝嶺 │564，764，200 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

│││││

├──┼───────┼────────┼────────┤

││ 海鳥發(fā)展 │ 87，207，283 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││新黃浦│561，163，988 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 運(yùn)盛實(shí)業(yè) │341，010，182 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

│房│陸家嘴│ 1，867，684，000│ 0│

│地├───────┼────────┼────────┤

│產(chǎn)│ 浙江廣廈 │483，633，492 │ 0│

│類├───────┼────────┼────────┤

│(25 │ 珠江實(shí)業(yè) │187，039，387 │ 0│

│家) ├───────┼────────┼────────┤

││ 金地集團(tuán) │270，000，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ST新城│331，914，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 蘇州高新 │457，470，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 沈陽新開 │190，000，000 │ 0│

│├───────┼────────┼────────┤

││ 中遠(yuǎn)發(fā)展 │447，865，971 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

││外高橋│745，057，500 │ 無可查資料 │

│├───────┼────────┼────────┤

│││││

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資料來源：根據(jù)上海證券交易所公布的有關(guān)上市公司的資料整理而成。

表1資料表明：

第一，信息技術(shù)業(yè)38家上市公司中，除6家沒有相關(guān)資料可查詢外，財務(wù)負(fù)責(zé)人擁有股份的占這32家的18.75%，不擁有的占81 25%.

第二，保險業(yè)6家上市公司中，有2家沒有相關(guān)資料可供查詢，其余4家公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人均不擁有公司股份。

第三，產(chǎn)品制造業(yè)21家上市公司中，除4家沒有相關(guān)資料可供查詢外，其余17家公司中，財務(wù)負(fù)責(zé)人擁有股份的占23.53%，不擁有的占76.47%.

第四，房地產(chǎn)業(yè)25家上市公司中，除5家沒有相關(guān)資料可供查詢外，其余20家中財務(wù)負(fù)責(zé)人擁有股份的占20%，不擁有的占80%.

表1是隨機(jī)取得的一些數(shù)據(jù)。但窺一斑而略知全豹，它大體可以說明我國的上市公司中，持有股份的財務(wù)負(fù)責(zé)人是較少的。所以，出于報酬最大化動機(jī)而實(shí)施盈余管理的可能性較小。

對上述材料作一綜合，可以得到以下結(jié)論。

第一，上市公司存在著強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)。在列舉的動機(jī)中，我們認(rèn)為最基本的動機(jī)，是通過博弈追求利益的最大化。這表現(xiàn)為提升市場價值、獲得配股資格、建立良好的二級市場形象等。這說明，只要存在實(shí)施盈余管理比不實(shí)施這種管理獲得更多利益的博弈條件，上市公司肯定會破壞“協(xié)議”，實(shí)施盈余管理。因此，我們認(rèn)為，博取利益是上市公司盈余管理的基本動機(jī)。

第二，我國上市公司的管理者實(shí)施盈余管理使自身收益最大化的動機(jī)，在體現(xiàn)得不是很充分。這可能有以下幾方面的原因：（1）我國大部分上市公司是由國企改制而成的。國企長期存在的平均主義觀念，使得管理者不能、也不敢取得較高的報酬。（2）許多上市公司的高層管理者還保留著“干部”身份，他們還可能進(jìn)入政府部門擔(dān)任要職。這使得許多高層管理者在任期間不是關(guān)心自身的收益，而是關(guān)心公司的形象、規(guī)模、速度等，為升遷打開通道。我們認(rèn)為，許多上市公司的管理者不是基于自身收益、而是出于升遷等動機(jī)實(shí)施盈余管理，也可以說是博弈的結(jié)果：對許多企業(yè)管理者而言，選擇升遷策略比追求收益策略更為有利。

四、規(guī)范上市公司盈余管理行為的博弈分析

我國學(xué)者對規(guī)范上市公司盈余管理行為提出了很多政策建議。包括改進(jìn)證券市場監(jiān)管的相關(guān)制度安排，消除誘發(fā)盈余管理的政策因素；加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和會計制度建設(shè)，減少盈余管理的施展空間；改革上市公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)造規(guī)范盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制；完善現(xiàn)行信貸評估指標(biāo)體系，減少企業(yè)債務(wù)安排方面的不當(dāng)盈余管理行為；強(qiáng)化注冊會計師的審計監(jiān)督，增強(qiáng)對盈余管理的外部監(jiān)控；提高市場參與者的素質(zhì)，增強(qiáng)識破盈余管理的能力等。應(yīng)該說，這些對策建議有很強(qiáng)的操作性。作為對這些對策的補(bǔ)充，我們從博弈論的角度提出兩點(diǎn)建議。

第一，通過改變審計委托人來調(diào)整盈余管理的博弈方，以強(qiáng)化審計監(jiān)督。前面已經(jīng)談到，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局與其他利益相關(guān)人追求自身利益最大化的一種博弈行為。博弈策略的選擇在很大程度上依賴于對信息的占有。而信息是不對稱的。所以，根據(jù)信息不對稱原理設(shè)計有關(guān)規(guī)范盈余管理的政策，是有意義的。下面從完善企業(yè)內(nèi)控制度、強(qiáng)化審計監(jiān)督的角度說明這個問題。

審計表明，審計機(jī)構(gòu)和審計人員是受托完成審計工作的。在審計過程中，審計機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員需要大量的信息，以利于做出評價、得出審計結(jié)論。從一定的意義上講，審計是搜集、分析信息，并驗(yàn)證信息的過程。信息不對稱理論表明，這個過程中存在著信息不對稱現(xiàn)象。有關(guān)當(dāng)事人出于各種目的，會做出提供不完全的信息，甚至是虛假信息的博弈選擇。這會增大審計工作的難度。但是，審計機(jī)構(gòu)和人員的基本職責(zé)，就是要充分尋找證據(jù)和傳遞審計信息，以向企業(yè)的所有者及其他利益相關(guān)人做出企業(yè)的內(nèi)控制度是否完善、會計報表數(shù)據(jù)是否真實(shí)等結(jié)論。信息不對稱理論提出的在信息不對稱條件下，規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人博弈行為的原則、激勵機(jī)制設(shè)計原理，對審計理論和實(shí)務(wù)操作有很大的借鑒作用。如審計機(jī)構(gòu)在接受有關(guān)當(dāng)事人的審計委托后，便與它建立了一種委托關(guān)系。在這里，委托人與人都擁有一些自己最為了解、而對方不太清楚的信息。如何將這些信息最大限度地傳遞給對方，是做好審計工作、得出公正結(jié)論的重要保證。信息學(xué)理論表明，只要存在委托關(guān)系，就會有信息不對稱，就會有“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。這就要求委托人設(shè)計一套機(jī)制，調(diào)動人（審計機(jī)構(gòu)及其工作人員）的審計積極性。但是，從我國目前的實(shí)際做法看，在多數(shù)情況下，設(shè)計這樣的機(jī)制是不可能的。例如，在上市公司的中報、年報審計事項的委托關(guān)系中，現(xiàn)實(shí)中的做法是被審計單位——上市公司以審計委托方的身份出現(xiàn)。在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系中，股東與管理層建立了一種委托關(guān)系。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，管理層在接受股東委托后，難免產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題。在內(nèi)控制度的設(shè)計、實(shí)施方面，他們擁有一些私人占有信息、且又極力回避股東監(jiān)督。而這正是要通過審計予以充分披露的。此時，就會產(chǎn)生一種非常典型的“審計博弈悖論”：擁有私人信息、且盡量回避監(jiān)督的人（管理層）聘請審計機(jī)構(gòu)、并設(shè)計激勵機(jī)制來充分挖掘自己擁有的私人信息。這在邏輯上是不能成立的。另外，企業(yè)聘請審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，審計機(jī)構(gòu)第三方的立場也無法充分體現(xiàn)。從現(xiàn)實(shí)來看，上市公司會計信息失真的情況非常普遍，但審計機(jī)構(gòu)少有披露。即使在近幾年有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對審計機(jī)構(gòu)、上市公司的監(jiān)管后，還是很少有出具保留意見或者拒絕表示意見的審計報告見諸于世。“鄭百文”案、“銀廣夏”案說明這些企業(yè)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，也說明現(xiàn)有審計監(jiān)督對上市公司內(nèi)控制度沒有起到應(yīng)有的評估作用。所以，從信息不對稱及審計要充分披露這種不對稱信息的角度講，必須改變我國上市公司目前的由其管理層（實(shí)質(zhì)上是總經(jīng)理或董事長）聘請審計機(jī)構(gòu)的做法，而由上市公司的所有者股東聘請審計機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，股東的許多權(quán)利是通過決議的方式委托董事會行使的。所以，審計機(jī)構(gòu)受聘于董事會、并向董事會提交審計報告，是可行的操作辦法。現(xiàn)實(shí)中，我國很多上市公司的董事會與經(jīng)理層“合謀”、聯(lián)手欺騙所有者的事經(jīng)常發(fā)生。這使許多人對這樣的制度安排的性、合理性產(chǎn)生懷疑。但是，應(yīng)該說，這類問題的逐步解決已經(jīng)具備了一些制度條件。如我國已經(jīng)引入了獨(dú)立董事制度，并且獨(dú)立董事還具有向董事會提議聘用或解聘審計機(jī)構(gòu)的特別職權(quán)。只要我們嚴(yán)格照章辦事、充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，審計機(jī)構(gòu)受聘于董事會的制度安排就能有效運(yùn)行，審計機(jī)構(gòu)促使企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控制度的作用就能有效發(fā)揮出來。而這就是讓董事會扮演規(guī)范盈余管理行為的博弈方角色。

第二，建立重復(fù)交易機(jī)制，強(qiáng)化管理者的誠信觀。眾所周知，我國上市公司財務(wù)報告的可信度差，而盈余管理是其直接原因。那么，怎樣建立上市公司的信譽(yù)度呢？下面從博弈論的角度簡要給予說明。

博弈論的逆推法表明，任何有限次數(shù)的交易都難以產(chǎn)生良好的合作關(guān)系。學(xué)家張繼焦（1999）認(rèn)為，商業(yè)中最有力的道德執(zhí)法者是與客戶保持持續(xù)的交易關(guān)系。A今天借錢給B，不在于A信任B，而在于A認(rèn)為B明天會借錢給他。這當(dāng)然包含信任，但這不是充分條件。也就是說，誠信者之間不一定會發(fā)生交易。只有在誠信者之間會發(fā)生持續(xù)的合作關(guān)系時，交易才會發(fā)生。因此，從博弈論的角度講，撇開其他因素不論，信任的一個關(guān)鍵前提是重復(fù)博弈，即有無限次數(shù)交易的可能。所以，重建上市公司的信譽(yù)，就是建立重復(fù)交易機(jī)制。怎樣達(dá)到這一目的呢？根據(jù)盈余管理的博弈主體是企業(yè)管理當(dāng)局的特點(diǎn)，應(yīng)從建立管理者的重復(fù)交易機(jī)制入手解決這個問題。

我們在前面談到，我國許多上市公司的高層管理者均具備“干部”身份，是組織部門考察確定的，股東大會的選舉只是一種形式。高層管理者中的一些人熱衷于盈余管理，動機(jī)在于為升遷準(zhǔn)備政績；而另有一些人即使在企業(yè)沒有做出業(yè)績，也可以達(dá)到“當(dāng)不好廠長當(dāng)局長”的目的。這意味著目前許多盈余管理的博弈主體與另外的主體（如股東）間建立的是一種有限次數(shù)的博弈關(guān)系。根據(jù)上述的分析，這是難以建立信任關(guān)系的。解決問題的辦法，是使他們間的盈余管理博弈建立在持續(xù)交易的基礎(chǔ)上。逐步取消企業(yè)管理者的“干部”身份、行政級別，讓其真正職業(yè)化，是一種現(xiàn)實(shí)的選擇。

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陳致平。企業(yè)盈余管理動因分析。 1.htm

顧兆鋒。2000.論盈余管理。財經(jīng)研究，3

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林鐘高，徐正剛。2002.公司治理結(jié)構(gòu)下的盈余管理。財經(jīng)科學(xué)，4

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姚婕。2001.論企業(yè)盈余管理。商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，6

鄒小芃，陳雪潔。2002.我國上市公司盈余管理研究的實(shí)證發(fā)現(xiàn)。投資與證券，2

《證券時報》、聯(lián)合證券公司調(diào)研組。1999.上市公司利潤包裝該不該？證券時報，01～08

（1）這個解通常被稱為“納什均衡”。

第12篇

【關(guān)鍵詞】 油田企業(yè)； 財會隊伍； 一體化建設(shè)； 精細(xì)核算； 學(xué)習(xí)型組織

勝利石油管理局財會系統(tǒng)現(xiàn)有在崗人員1 800多人。近年來，企業(yè)在推進(jìn)財會隊伍的職業(yè)化、精細(xì)化、復(fù)合型建設(shè)，培養(yǎng)思想作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)精良、德才兼?zhèn)涞呢敃犖榉矫妫M(jìn)行了一些積極有益的實(shí)踐和探索，為油田企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供了堅實(shí)有力的人才支撐。

一、財會隊伍建設(shè)方面的主要做法

（一）適應(yīng)新形勢，不斷調(diào)整完善財會隊伍體系

1.適應(yīng)體制機(jī)制變化，調(diào)整財會隊伍組織架構(gòu)

油田重組上市之初，財務(wù)管理實(shí)行“三級核算，四級管理”模式，為減少核算層級，從2002年開始，集中財務(wù)資源，減少核算層級，變二級財務(wù)科為財務(wù)資產(chǎn)管理中心，撤銷三級核算單位，將三級財務(wù)人員行政工資關(guān)系上轉(zhuǎn)到財務(wù)資產(chǎn)中心，根據(jù)實(shí)際情況，委派財務(wù)人員到三級單位參與管理和監(jiān)督。將原財務(wù)結(jié)算中心的資金結(jié)算業(yè)務(wù)和財務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，突出財務(wù)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型。財務(wù)組織架構(gòu)的優(yōu)化，為提高財務(wù)管控效率提供了組織保障。

2.適應(yīng)市場環(huán)境變化，調(diào)整財會隊伍人員結(jié)構(gòu)

隨著油田外部市場戰(zhàn)略的提出，勝利局外部市場規(guī)模迅速擴(kuò)大。2011年外部市場收入占全部收入的44.86%；國內(nèi)外部市場形成了以新疆為主的西北市場和以四川為主的西南市場；海外市場形成了以中東、中亞、北非、美洲、東南亞五大區(qū)域市場。為適應(yīng)市場變化，提出要像重視外部市場一樣重視外部市場財會隊伍建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)思想上重視，機(jī)構(gòu)設(shè)置上考慮，政策上傾斜，待遇上優(yōu)厚，著力建設(shè)一支與勝利局市場戰(zhàn)略相適應(yīng)、相匹配的高素質(zhì)財會隊伍。勝利本土市場，是財會隊伍的“主陣地”和“大本營”；國內(nèi)市場，是企業(yè)重要的生存空間，配備了300多名財會人員，參與財務(wù)管理、招投標(biāo)和項目運(yùn)作；國際市場，是企業(yè)生存空間的有效延伸，根據(jù)項目需要配備了33名既能駕馭語言和財務(wù)專業(yè)知識，還熟悉國際商務(wù)規(guī)則、慣例和國際貿(mào)易的一專多能財會人員，參與海外項目生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、商務(wù)談判等諸多環(huán)節(jié)。人員的充實(shí)到位，構(gòu)建了適應(yīng)勝利本土市場、國內(nèi)市場和國際市場的財會隊伍格局，較好地滿足了外闖市場的需要。為了更好地適應(yīng)國際化、市場化的需要，從生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域選拔60多名優(yōu)秀的工程技術(shù)人員充實(shí)到財會隊伍中，初步建立了復(fù)合型的財會管理隊伍，其中25人具有雙職稱。

3.適應(yīng)一體化要求，搭建一體化平臺，促進(jìn)一體化交流

適應(yīng)一體化管理要求，我們著力構(gòu)建和形成了“一個預(yù)算管理委員會，一個經(jīng)濟(jì)活動分析平臺，一套精細(xì)管理、挖潛增效措施和標(biāo)準(zhǔn)，一套內(nèi)控制度，一體化考核”的一體化財務(wù)管理體系，以實(shí)現(xiàn)資金、資產(chǎn)、投資、成本、市場等資源的有效配置。著力推進(jìn)上市、非上市人員的經(jīng)常流，促進(jìn)勝利油田的一體化發(fā)展。近年來，對上市、非上市兩個財務(wù)處之間、機(jī)關(guān)和下屬單位之間以及下屬單位之間進(jìn)行了交流。其中處級和科級之間相互交流24人，一級與二級單位之間交流21人。通過換位置實(shí)現(xiàn)換位思考，切實(shí)增強(qiáng)了財會隊伍的大局意識和共同發(fā)展意識。

4.適應(yīng)優(yōu)化結(jié)構(gòu)需要，科學(xué)選拔和儲備人才

在財會后備干部的選拔和任用上，不分上市、非上市界限，拓寬選拔渠道，發(fā)現(xiàn)和儲備干部，建立財會人才梯隊。從2007年開始，對二級單位的總會計師崗位，探索建立公開競聘方式選拔處級干部模式。在全油田范圍內(nèi)先后分三批選拔二級單位總會計師，通過筆試、業(yè)績評價、面試、綜合考評等多個程序，從500余名參選人員中遴選出30多名業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財會人員擔(dān)任二級單位總會計師。同時還從相關(guān)專業(yè)中選用一批人才，充實(shí)到財會隊伍中來，進(jìn)一步拓寬了選人用人渠道，激發(fā)了財會隊伍活力，增強(qiáng)了隊伍后勁。

（二）以職業(yè)能力建設(shè)和精細(xì)財務(wù)管理為重點(diǎn)，努力提升財會隊伍素質(zhì)和能力

1.加強(qiáng)財會隊伍的培訓(xùn)

根據(jù)不同的市場環(huán)境，進(jìn)行有針對性的重點(diǎn)培訓(xùn)。勝利本土市場，培訓(xùn)重點(diǎn)是加強(qiáng)財務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營的融合及財會人員業(yè)務(wù)能力的提高，著力提高財務(wù)管理的效率和質(zhì)量；國內(nèi)市場，重點(diǎn)培訓(xùn)提高財會人員參與招投標(biāo)、項目管理和獨(dú)立作戰(zhàn)的能力；國際市場，培訓(xùn)重點(diǎn)是加強(qiáng)對國外語言、合同、稅收、金融等方面的能力。我們按照不同管理需求，采取基礎(chǔ)培訓(xùn)與提升培訓(xùn)相結(jié)合的方式，分層次有重點(diǎn)的進(jìn)行培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的效率和針對性。2007年以來，先后舉辦各種繼續(xù)教育培訓(xùn)班160多期，總會計師業(yè)務(wù)提升班26期；舉辦16期英語和小語種培訓(xùn)班，培養(yǎng)220人；先后舉辦了22期涉外合同、稅收法規(guī)、物流、金融等專業(yè)知識培訓(xùn)班。在培訓(xùn)中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中成長，在成長中進(jìn)步，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)得到明顯提升。

2.強(qiáng)化崗位練兵，增強(qiáng)財會人員復(fù)合能力

建立掛職鍛煉和基層聯(lián)系點(diǎn)制度。油田機(jī)關(guān)與二級單位采取下掛、上掛等方式，每年選派10名以上財會人員進(jìn)行掛職鍛煉；建立各級財務(wù)人員定點(diǎn)聯(lián)系基層單位制度，動態(tài)掌握各單位生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時反映基層問題。促進(jìn)財務(wù)管理向生產(chǎn)經(jīng)營延伸。我們定期組織生產(chǎn)經(jīng)營、定額造價等方面的專家給財會人員授課，財會人員下基層了解生產(chǎn)運(yùn)行，通過財務(wù)管理與生產(chǎn)流程的結(jié)合，使財會人員能夠較好地把握成本控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和效益提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)增強(qiáng)了財務(wù)工作能力。用好經(jīng)濟(jì)活動分析平臺，提高分析決策水平。目前油田已形成上市、非上市一個平臺，“財務(wù)部門牽頭、業(yè)務(wù)部門具體分析”、“分專業(yè)、分專題、分重點(diǎn)”展開的經(jīng)濟(jì)活動分析模式。通過分析，使財會人員在對生產(chǎn)經(jīng)營狀況“體檢”和“會診”的過程中，提高了決策水平，逐步成長為財務(wù)的專家、管理的行家。

3.多措并舉，建立學(xué)習(xí)型組織，開展學(xué)術(shù)研究

建立履職報告制度。要求二級單位總會計師和財務(wù)中心主任，每半年就工作開展情況形成自己的履職報告，向所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)做一次匯報，并書面報油田財務(wù)部和組織部門，進(jìn)一步增強(qiáng)了財會人員管家理財?shù)呢?zé)任和意識。建立總會計師例會制度，定期組織召開財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)交流會。通過集體討論，相互交流工作，相互啟發(fā)，提高管理水平。開展合理化建議活動，積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策。我們在系統(tǒng)內(nèi)開展了合理化建議活動，并納入油田整體合理化建議工作體系。近三年來各級財會人員共提出合理化建議750多項，獲得局級以上成果的有32項，另外有530多項成果被各單位采納應(yīng)用。開展會計業(yè)務(wù)拉力賽，營造生動活潑的學(xué)習(xí)氛圍。從2008年開始，在全局范圍內(nèi)舉辦了會計業(yè)務(wù)知識拉力賽，通過分站比賽和總決賽，財會人員對財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)管理、內(nèi)控制度掌握更加牢固。參加集團(tuán)公司會計知識大賽。2010年集團(tuán)公司組織的“中石化會計人員知識大賽”活動中，勝利局通過培訓(xùn)和層層選拔，選拔出7人參加了中石化華東片區(qū)的比賽，其中4人進(jìn)入集團(tuán)公司總決賽個人前五十名的排名，其中2名同志分別取得了中石化集團(tuán)個人第五名及個人第十名的優(yōu)異成績。搭建財會人員業(yè)務(wù)交流的平臺。勝利局每年定期組織財務(wù)系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)交流會和財務(wù)管理論文研討會，通過交流與研討會的形式，促使二級單位培養(yǎng)財會人員在工作的同時，注重對問題解決方法的思考，注重業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)的積累和提煉，促進(jìn)財會人員綜合能力的提高，培養(yǎng)財會人員動手、動腦、動筆的習(xí)慣，推進(jìn)學(xué)習(xí)型組織創(chuàng)建，培養(yǎng)和選拔優(yōu)秀人才。三年來在《會計之友》、《財會通訊》、《中國石化財會》等雜志80多篇。

（三）以財會業(yè)務(wù)發(fā)展和管理手段轉(zhuǎn)型為平臺，著力打造適應(yīng)財務(wù)管理精細(xì)化和效益化的財會隊伍

隨著資金集中管理信息系統(tǒng)（TMS）和會計集中核算信息系統(tǒng)的實(shí)施，財務(wù)管理和會計核算的手段發(fā)生了質(zhì)的變化，財會人員的職責(zé)也由原來的以會計信息獲取、記錄和報告為重點(diǎn)，轉(zhuǎn)為以資源有效利用、生產(chǎn)經(jīng)營過程優(yōu)化、業(yè)務(wù)精細(xì)化等價值管理為重點(diǎn)的財務(wù)管理方面。適應(yīng)財務(wù)管理方式的變化，財會隊伍建設(shè)重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向培養(yǎng)財務(wù)管理精細(xì)化和效益化的財會人員。

1.通過細(xì)化預(yù)算和嚴(yán)控成本，培養(yǎng)財務(wù)人員“細(xì)”和“實(shí)”的工作作風(fēng)

在油田一體化預(yù)算管理委員會指導(dǎo)下，管理局從2010年開始推行全面預(yù)算管理，開展了以精細(xì)預(yù)算編制，精細(xì)預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行力為重點(diǎn)的預(yù)算管控模式，取得了很大成效。成本管理上依托全員成本目標(biāo)管理，油田開展了系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理、區(qū)塊成本管理、單井成本預(yù)算管理、對標(biāo)追標(biāo)、項目組運(yùn)作等精細(xì)化管理措施，加強(qiáng)成本消耗控制，夯實(shí)成本管理基礎(chǔ)，提高成本競爭優(yōu)勢，確保挖潛增效任務(wù)完成，全面提高成本管理水平。通過預(yù)算、成本管理的“細(xì)”和“實(shí)”，培養(yǎng)了財務(wù)人員的精細(xì)化和求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)。

2.通過優(yōu)化資金管理、做好稅收籌劃和提高資產(chǎn)管理效益，培養(yǎng)財務(wù)人員優(yōu)質(zhì)和高效的工作理念

資金管理上從研究政策，優(yōu)化資金源頭流入開始，充分發(fā)揮資金集中管理優(yōu)勢，統(tǒng)籌資金運(yùn)行，通過優(yōu)化資金占用和債務(wù)結(jié)構(gòu)，控制貸款規(guī)模，優(yōu)化結(jié)算流程，來保障資金安全和高效運(yùn)行。稅收籌劃從單位成立、公司注冊開始進(jìn)行稅收籌劃研究，對生產(chǎn)經(jīng)營過程做好引導(dǎo)，做到合理節(jié)稅。資產(chǎn)管理以摸清家底，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全效益為基礎(chǔ)，通過加大資產(chǎn)調(diào)劑使用力度，最大限度發(fā)揮閑置資產(chǎn)使用效益，實(shí)施資產(chǎn)運(yùn)營情況跟蹤分析制度等工作，提高資產(chǎn)運(yùn)營效益，實(shí)現(xiàn)整體資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。通過資金、資產(chǎn)管理的“優(yōu)”和“效”，培養(yǎng)了財務(wù)人員當(dāng)家理財?shù)哪芰退刭|(zhì)。

3.通過精細(xì)會計核算和風(fēng)險防控管理，培養(yǎng)財務(wù)人員的精細(xì)和防范意識

精細(xì)核算是精細(xì)管理的基礎(chǔ)，會計核算要在統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，從業(yè)務(wù)處理流程入手，緊貼管理需求，扎實(shí)推進(jìn)會計核算的程序化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化，不斷提升會計信息質(zhì)量，為科學(xué)決策提供有力支撐。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，防范風(fēng)險是企業(yè)永恒的主題，要以內(nèi)控管理為橋梁，積極構(gòu)筑審計、內(nèi)控、財務(wù)稽核、效能監(jiān)察等多維風(fēng)險防控體系，確保油田財務(wù)風(fēng)險整體受控。通過規(guī)范和精細(xì)會計核算，培養(yǎng)財會人員規(guī)范處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的意識和能力，通過多維風(fēng)險防控體系的建立和實(shí)施，培養(yǎng)和提升財會人員的風(fēng)險管控能力。

二、財會隊伍建設(shè)方面存在的矛盾和問題

多年來，財務(wù)系統(tǒng)通過有組織地培訓(xùn)學(xué)習(xí)、考試取證、強(qiáng)化交流等措施，在隊伍建設(shè)方面取得了較好的效果。但是，由于受全局人員配置、人才激勵等因素影響，與目前油田生產(chǎn)發(fā)展形勢的需求相比，隊伍建設(shè)還存在著一定的差距，影響著整體工作效率和工作質(zhì)量。從隊伍總體情況的分析來看，集中體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）財會隊伍年齡結(jié)構(gòu)不合理，不能形成正常的隊伍年齡階梯

從全局目前會計人員年齡結(jié)構(gòu)來看，40歲以上財務(wù)人員占財務(wù)在崗總?cè)藬?shù)的53%，30歲及以下人員只占財務(wù)總?cè)藬?shù)的7.6%，不能形成正常的人才年齡階梯結(jié)構(gòu)，還有繼續(xù)惡化的趨勢。

（二）復(fù)合型人才短缺，不能滿足海外市場發(fā)展的需要

從勝利油田的情況看，目前已有33名財務(wù)人員被派到海外市場，從事財務(wù)管理工作，這些人員基本上能夠勝任語言、財務(wù)專業(yè)知識，還有國際商務(wù)規(guī)則、慣例和國際貿(mào)易談判等一專多能的需要。因海外市場快速發(fā)展的需要，還需要培養(yǎng)大批的復(fù)合型人才，充實(shí)到海外市場從事財務(wù)管理和會計核算工作。

（三）目前財務(wù)管理整體工作壓力大，財會隊伍一定程度上承擔(dān)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的工作

隨著集團(tuán)公司財務(wù)管理和會計集中核算等信息化手段的實(shí)施，油田目前的財會隊伍中，從事會計核算、會計稽核和會計檔案的僅占財會人員總數(shù)的7.62%。從事預(yù)算、成本、資金、應(yīng)收款和存貨管理以及資產(chǎn)、內(nèi)控、稅務(wù)信息和綜合事務(wù)管理的人員占總?cè)藬?shù)的85%。從事這些管理崗位的人員中，有很大部分的工作屬于企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，特別是生產(chǎn)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)，隨著企業(yè)管理的深化和細(xì)化，財務(wù)人員承擔(dān)的工作量會越來要多。因此，現(xiàn)在各級財務(wù)管理機(jī)構(gòu)都缺員。

（四）人才成長通道單一，人才發(fā)展的空間受限

目前財會人員的成長與發(fā)展，只能走行政崗位晉級一條路，由于崗位有限，只有很少一部分人能夠晉級到科長及以上領(lǐng)導(dǎo)崗位。這種人才成長模式，不符合“發(fā)展有空間，上升有通道”人才培養(yǎng)思路。

三、油田企業(yè)今后財會隊伍建設(shè)的思路重點(diǎn)工作

按照集團(tuán)公司建設(shè)世界一流財務(wù)目標(biāo)的總體工作部署，結(jié)合油田企業(yè)實(shí)際，進(jìn)一步優(yōu)化財會隊伍結(jié)構(gòu)，著力提升隊伍的整體素質(zhì)和能力，今后財會隊伍建設(shè)的思路和重點(diǎn)工作如下。

（一）樹立四種意識，強(qiáng)化職業(yè)道德素質(zhì)

作為財務(wù)隊伍建設(shè)，德和廉尤為重要。財會隊伍建設(shè)要注意對增強(qiáng)四個意識的培養(yǎng)。1.增強(qiáng)自律意識。廉潔從業(yè)，是財會人員職業(yè)道德的核心。身處經(jīng)濟(jì)要害部門和關(guān)鍵崗位，要始終常懷律己之心，正確審視自己的崗位和正確把握自己的權(quán)利，樹立財務(wù)人員清正廉潔的良好形象。2.增強(qiáng)風(fēng)險防范意識。按照相關(guān)法律法規(guī)賦予財會人員的職責(zé)和內(nèi)控制度要求，樹立風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中對崗位職責(zé)風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險把握清楚，自覺規(guī)范言行，防范和規(guī)避各類風(fēng)險。3.增強(qiáng)主動意識。財會人員要把財務(wù)工作融入企業(yè)管理的全過程，變事后算賬為超前預(yù)算和過程控制，積極參與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程的管理與監(jiān)督，按照集團(tuán)傅成玉董事長提出的從五個環(huán)節(jié)把握價值創(chuàng)造，為生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)創(chuàng)造效益提供財務(wù)技術(shù)支持。4.增強(qiáng)責(zé)任意識。財會人員要在改革發(fā)展中當(dāng)好主人翁，把本職工作納入促進(jìn)油田科學(xué)發(fā)展和提高財務(wù)管理水平的大局中來謀劃和運(yùn)作，不僅要立足本職當(dāng)好管家，更要為管理和決策出謀劃策。強(qiáng)化職業(yè)道德作為財會人員從業(yè)的重要基礎(chǔ)，其中廉潔自律是財會人員從業(yè)的標(biāo)尺。我們要繼續(xù)將職業(yè)道德、廉潔自律教育作為日常管理的重要內(nèi)容，反復(fù)強(qiáng)化培訓(xùn)，樹立職業(yè)道德和廉潔自律的自覺意識。落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部個人重大事項報告、述學(xué)述職述廉制度，領(lǐng)導(dǎo)干部通過簽訂廉潔自律承諾書，自覺規(guī)范行為，筑牢職業(yè)道德防線，防止腐敗行為發(fā)生。

（二）加強(qiáng)隊伍作風(fēng)建設(shè)，為財會工作提供強(qiáng)動力

繼續(xù)發(fā)揚(yáng)勤儉節(jié)約作風(fēng)。按照集團(tuán)公司提出的“經(jīng)營一元錢，節(jié)約一分錢”的理念，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的工作作風(fēng)，實(shí)施財務(wù)精細(xì)化管理，搞好挖潛增效活動，提高企業(yè)經(jīng)營效益。弘揚(yáng)精細(xì)化作風(fēng)。大力倡導(dǎo)財務(wù)精細(xì)管理和精細(xì)持家的理念，積極引導(dǎo)財會人員立足崗位，著眼管理，推動細(xì)化預(yù)算編制，做實(shí)成本控制，精細(xì)會計核算，努力推進(jìn)預(yù)算分解到單元、成本控制到單元、會計核算到單元，考核評價到單元的單元管理思路；在責(zé)任主體上細(xì)化到基層隊及班組；在重點(diǎn)費(fèi)用項目上，建立成本項目組管理體制，為精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)、建立機(jī)制。發(fā)揚(yáng)吃苦耐勞精神。油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行始終面臨經(jīng)營壓力大、挖潛增效任務(wù)重等實(shí)際困難，這對財務(wù)工作和財會人員都是一個挑戰(zhàn)與考驗(yàn)。要繼續(xù)發(fā)揚(yáng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、吃苦耐勞、腳踏實(shí)地、埋頭苦干的工作作風(fēng)。堅持實(shí)事求是的工作態(tài)度，老老實(shí)實(shí)做人，踏踏實(shí)實(shí)做事，以飽滿的精神狀態(tài)和扎實(shí)的工作作風(fēng)，努力克服困難，干出一流業(yè)績。

（三）繼續(xù)改善財會隊伍結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財會隊伍的知識化和年輕化建設(shè)

勝利局財會隊伍本科以上學(xué)歷的比例為47.46%，學(xué)歷總體比例偏低，財會隊伍中有兩個不同學(xué)科以上學(xué)歷和兩個不同專業(yè)職稱的復(fù)合型人才更少。財會隊伍的平均年齡為42.71歲，偏大的年齡結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)高強(qiáng)度財務(wù)工作的需要。需要拓寬人才引進(jìn)渠道，多引進(jìn)一些新近畢業(yè)的大學(xué)生和研究生，改善財會隊伍的知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)。建議集團(tuán)公司建立和完善財會人才培訓(xùn)和成長的長效機(jī)制，規(guī)范人才培養(yǎng)渠道，能夠快速并長期培養(yǎng)各個企業(yè)財務(wù)管理急需的各種人才。

（四）適應(yīng)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略需要，進(jìn)一步加大涉外財會隊伍建設(shè)

進(jìn)一步加大涉外財會隊伍建設(shè)，就是要根據(jù)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的需要，對財會人員進(jìn)行涉外稅務(wù)、法律、招投標(biāo)和外語等知識的培訓(xùn)，以提高涉外財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和水平。涉外財會人員能力的提升，還需要做好“市場經(jīng)營理念”和“國際化理念”的培養(yǎng)，以適應(yīng)中石化“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略需要。樹立市場經(jīng)營理念和國際化理念，就是要熟悉市場規(guī)則，把握行業(yè)發(fā)展趨勢，以國際化的視野、國際化的標(biāo)準(zhǔn)來審視和改進(jìn)財務(wù)管理工作，要從經(jīng)營理念、管理方式和人員培養(yǎng)機(jī)制等方面入手，盡快與國際接軌，支持油田“走出去”快速發(fā)展的人才需要。

（五）適應(yīng)“建設(shè)世界一流財務(wù)”的需要，引進(jìn)高素質(zhì)人才，培養(yǎng)復(fù)合型人才隊伍

“建設(shè)世界一流財務(wù)”是總部確立的一項嶄新的課題，“建設(shè)世界一流財務(wù)”的內(nèi)涵就是要創(chuàng)造世界一流的財務(wù)績效，達(dá)到世界一流的財務(wù)管理水平，建成世界一流的財務(wù)管控體系。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要依賴于建立世界一流的財會隊伍作支撐。建設(shè)世界一流的財會隊伍，需要引進(jìn)適應(yīng)市場化、國際化和精細(xì)化財務(wù)管理需要的高素質(zhì)人才。建設(shè)世界一流的財會隊伍，要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)和使用。復(fù)合型人才的培養(yǎng)可以通過以下兩個途徑進(jìn)行：一是從生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)選拔優(yōu)選的非財務(wù)專業(yè)人才進(jìn)行財務(wù)知識培養(yǎng)外，通過參加會計職稱考試，要求達(dá)到會計中級職稱，這種途徑需要的時間比較長。二是要更加注重從現(xiàn)有的財會人員中培養(yǎng)，通過舉辦工程技術(shù)、涉外合同、稅收法規(guī)、物流、金融等專業(yè)知識培訓(xùn)班，培養(yǎng)國際化、市場化和信息化繼續(xù)的復(fù)合型人才，做到一專多能，滿足市場化、國際化財務(wù)管理對人才的基本需要。

（六）創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，營造學(xué)習(xí)、學(xué)術(shù)研究氛圍，提升財會隊伍的整體素質(zhì)

“學(xué)習(xí)型組織”建設(shè)是當(dāng)今世界最前沿的管理理論之一，學(xué)習(xí)型組織能夠使全體成員全身心地投入并保持持續(xù)增長的學(xué)習(xí)力。