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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇中小企業內部審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點,探討了中小企業內部審計的現狀及存在的問題,進而指出內部審計應用于中小企業風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用,并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業內部控制制度的關系。
內部控制制度是中小企業為了保證實現經營管理目標。一個現代企業完善、健全的內部控制系統中,必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員,它既是內部控制系統中重要的一個分支系統,又是實現內部控制目標的重要手段。
一、中小企業內部審計的含義
(一)內部審計的概念
內部審計是一種獨立,客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的,規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分,在實際工作中,應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價,注重審查企業的內部控制狀況,為建立、健全企業的各種政策和規章制度,完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。
(二)中小企業內部審計的獨立性
中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性,獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證,是順利開展審計工作的前提。133229.CoM就內部審計組織結構而言,內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外,企業還應設立有關制度,確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言,內部審計人員必須是專職的,而不能由其他業務部門,特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言,內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃,不編制會計報表,不直接參與企業各部門的生產經營活動,以保證其獨立性。
(三)中小企業內部審計的對象和范圍
中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理,提高企業的經濟效益。因此,其審計的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時,內審人員關鍵是要確定可審計的活動。
二、內部控制制度建設
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
控制與管理的關系非常密切,二者日益融合。現代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項職能交織融合在一起,內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。
內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:
第一,內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來,內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。
第二,內部控制制度階段。20世紀,審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性,進而對其進行研究,擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施,其目的在于保護企業的財產,檢查其會計資料是否正確可靠,以及提高業務效率,促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容,而涉及經營管理等多方面。
第三,內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結構的計劃,以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。
三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制
內部審計作為內部控制的組成內容,發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用,是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分,是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價,行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查,以及包括會計監督在內的部門的日常控制,但對這些日常活動控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內部審計才能做到,因此,內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內部控制的主體。在這一過程中,內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價,提出糾正問題和改進控制的建議。
內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構,通過對內部控制適時持續的監測、評價,保證了內部控制按預期進行,并根據實際情況的變化而進行合理的調整,為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。
通過采用詢問、問卷調查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計方法對內部控制進行評價,可以有效地監督內部控制制度的實施。
內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查,分析測試、評價,確定其可信程度,從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入,圍繞財務收支和會計資料,以查錯糾弊為主導的審計方法,不僅效率低下,而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求。現代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計,變革審計方法,提高審計效率,以促進內部控制體系日益完善,這是規避企業經營風險,改善經營管理,提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:
一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境,促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。
二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高,審計工作量越來越大,而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查,節約時間和人力成本,提高審計效率和質量,達到有效履行審計職責,強化審計監督的目的。
三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價,針對內部控制制度的薄弱環節分析,明確審計重點和內容,保證了審計重點和方向,提高審計質量。
四、結語
適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準,就等于沒有實質意義的管理,缺少有效的內部控制,中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用,以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型,這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見,中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價,以組織目標為起點和核心,能夠更加有效地發揮建設性作用,完成由監督控制到風險基礎,為組織做好服務。
參考文獻
[1]張孝蘭,肖章大.內部審計的風險與防范對策[j].樂山師范學院學報,2007,(8).
【關鍵詞】中小企業內部控制存在問題對策
內部控制制度是企業各項管理工作的基礎，對于企業管理相對薄弱的中小企業，完善的內部控制體系是企業管理機制建設的重要基礎，通過內部控制機制建設將公司治理、內部管理、責任考核、防范財務和經營風險等其他各項管理工作有機結合起來，提高企業的經濟效益，促進企業發展壯大。
一、我國中小企業具有以下特點：
1、所有制結構和組織形式多樣化，行業分布面廣。除了國家的壟斷行業外，中小企業幾乎遍及所有的行業。特別是在面向市場，面向消費者的行業中，中小企業的分布最多。
2、用人少，組織和管理不健全、不規范。中小企業為了控制經營成本，往往會控制職工人數。中小企業因用人不足，工作無法分工，一個人要分擔很多工作。
3、企業人員整體素質不高。就大多數中小企業而言，經營者文化素質不高，知識結構老化，經營管理水平不高，缺乏工作所需要的技能訓練，技術水平無從談起，企業科技人員更是普遍匱乏。
二、中小企業內部控制存在的問題：
（一）控制環境
1、員工的勝任能力不強。中小企業吸引優秀人才困難，一些家族企業的關鍵崗位都是非專業的家族人員，他們多半沒有很強的專業知識，又缺少不斷補充新知識的動力，職務的勝任能力可想而知。
2、人力資源政策與執行存在缺陷。首先，中小企業在用人方面存在較大的隨意性，容易靠關系任用，對所聘用的人員是否具備相關的專業能力，是否適合所聘用的職務并不看重。其次，對于新員工的培訓、員工的后續教育以及職業道德方面的教育并不重視。另外，中小企業往往缺少一些規范的員工激勵機制和約束機制。
（二）風險評估
中小企業容易受到外部環境的影響，因其規模小，經營風險高，經濟實力較弱，外界的種種壓力和誘惑容易對其內部控制效能產生影響。如各種火災、水災等自然災害，各種工傷、爆炸等事故極易削弱其內部控制的效力甚至使其失效。
（三）控制活動
1、職責劃分不明確。中小企業規模小、職能結構簡單、生產管理人員相對較少，容易產生的問題是：一些職責無人承擔，一些不相容的職責由同一人員或部門承擔。例如，有的企業對某些交易沒有復核，有的企業沒有檔案保管職責等等。
2、憑證傳遞與記錄控制制度不健全。如中小企業經常出現白條頂庫，工資冒名頂替，憑證傳遞不及時等現象。
（四）信息與溝通
1、會計系統存在疏漏。某些中小企業在設置內、外兩套會計系統的同時隱藏著偷稅、漏稅、騙取銀行貸款、坑害潛在投資者等行為，違背了國家有關法律法規，這又對資產的安全和完整帶來危害。
2、對外信息溝通力度不夠。中小企業缺少對外信息公布的動力，與外界的信息溝通渠道閉塞。相對于上市公司或中小企業板塊上市公司而言，對外溝通能力相對較弱。
（五）監督
中小企業受機構、人員所限，核算較為簡單，缺乏周密而有效的預測、計劃、分析、考核工作，缺乏有效的監督。另外，中小企業由于考慮成本效益問題，一般不設置專職的內部審計機構和人員，有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。
三、加強內部控制的對策：
1、更新中小企業管理層的管理理念。企業內部控制環境主要是企業的管理者所造成的，內部控制是否有效，與企業管理者是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。中小企業管理層應充分認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，不斷提高自身的文化素質和管理水平，更新管理理念，實行科學管理。
2、建立健全與企業規模相適應的組織機構。中小企業應根據自身經營特點，設置組織機構，配備齊全的職能部門，并注意科學地確定各部門的職能，做到各部門相互協調、相互牽制，以確保控制目標的實現。同時對各級機構的職能權限作出明確的規定，使每一項經濟業務都有適當的授權，建立暢通的信息溝通渠道。
3、建立風險評估機制。中小企業在經營過程中面臨來自內部和外部的不同風險，中小企業應增強風險意識，建立應對變化的風險評估機制，變被動為主動，減少風險的影響。即對內分析自身的優勢與劣勢，對外分析外界的機會和威脅，致力于實現內部控制目標，將企業經營風險降至最低。特別需要注意的是：企業應根據環境的變化，隨時更新、完善內部控制系統，加強環境改變時的事務管理。
4、完善控制政策與程序。它貫穿企業的所有層面和各項工作，包括一系列不同的控制活動，如審批、授權、確認、核對、審核經營業績以及維護資產安全等。其中最重要的是應加強內部會計控制，如建立正規的財務部門和嚴格的財務制度等，尤其是要重視內部牽制制度的實施，保證不相容職務的分離。
5、改進信息溝通渠道。改善企業管理層與內部員工的關系，建立互信關系。管理層應注重內部控制，尊重員工的心理需求，強調溝通和交流，減少管理者和被管理者之間的隔閡，形成強大的磨合力，促進整個企業健康、持續地發展。同時企業也要與顧客、供應商、監管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道。
6、建立有效的監督機制。內部審計是對內部控制制度執行情況的一種最有效的監督，即是對內部控制的控制，中小企業應充分發揮內部審計的作用，建立內部審計部門，提高內部審計的地位。內部審計人員應該由企業最高領導層直接聘任，而且必須被賦予足夠的獨立性，以保證其獨立性和權威性。
參考文獻：
［1］樓德華.中小企業內部控制.上海三聯書店出版社[M].2005.
［2］李敏.小企業會計控制.上海財經大學出版社[M].2004.55-57. 80-82.118-122.197-199.
【關鍵詞】企業；會計；內部控制；策略
0.前言
企業內部控制制度中一項重要組成部分就是內部會計控制制度，它是一項行之有效的內部管理制度，對于提高企業管理水平、維護企業內部會計工作的秩序都具有重要的意義。企業會計內部控制策略是會計基本職能的反應，它的最終目的是保證所有會計資料的可靠性、真實性，保護企業所有資產的安全；它的主要作用就是規范企業會計行為，保證會計資料的完整性、真實性，加強企業經營管理與財務管理，推動企業管理的規范化、制度化，從而最大化保證股東的合法權益。伴隨著企業競爭日益激烈，各企業都在采取措施迎接面臨的挑戰。隨著市場風險越來越大，企業內部控制顯得越來越重要，尤其是企業會計內部控制。建立健全企業會計內部控制體系，對于提高企業的適應力，為企業迎接新的挑戰奠定了基礎。
1.現有企業會計內部控制策略存在的問題
1.1企業治理結構不夠嚴密
我國目前有不少中小企業，甚至一些大的家族企業，都存在著這樣一種現象：本體意識占有主體地位的絕對控制權。通常企業中的大股東占有這種絕對控制權，對于中小企業而言則是股份占據比例較大的一方管理者擁有。如今的社會背景下，“一股獨大”的現象可謂普遍存在，這樣的現象對于公司治理結果有著消極的不利影響，而且還直接或者間接的影響到會計行為主體對內部控制的實施。企業中小股東往往無權獲悉企業資產以及相關經營活動的會計信息，無法深入了解企業經營現狀，無法獲悉企業內部經營流程活動的各個環節的重要信息，股東大會形同虛設等等，這些都是“一股獨大”現象的有力表現。
1.2內控機制不健全，缺乏科學性與合理性
一些中小企業往往會產生一種思維定勢，認為企業的業務規章管理規范同會計內控機制等同，混淆了會計內部控制機制制度組織結構問題、強化內部控制機制之間的緊密聯系。長此以往，會弱化企業財政管理職能，同時加劇了會計信息失真、會計行為不規范等現象發生。除此之外，還有一些企業在企業投資立項初期活動流程執行、會計預算編制等結構組織方面存在著結構不嚴密，監督、評價、考核力度不足，不懂得事先準備、事中控制、事后評價的意義，往往在事情發生后才高度重視問題。企業會計內部控制機制通常傾向于資金資源管理，而不重視會計行為主體的事前、事中、事后的控制，導致企業相應的內部控制管理職能弱化，無形中助長了企業工作人員違規現象的滋生。換句話講，企業管理不合理、不科學是對企業無形資產的嚴重損益。
1.3考核測評機制不合理，審計監督執行力度不足
對于企業而言，內部審計部門是不可或缺的重要監督機構，審計機構充分發揮其監督職能，能夠有效控制會計的工作行為，從而通過定期審計、審核來實現促進會計主體人員進行行為自檢，維持企業內部控制的良好狀態。就當前而言，我國企業審計機構的職能尚未發揮充分，并未完全用到實處，再加上企業對對審計的輕視，導致企業審計職能發揮事倍功半。除此之外，企業內部管理執行、監督、檢查力度不足，獎懲力度不足，考核測評制度不合理等現象都會造成企業會計內部控制制度的檢查、執行流于形式；管理人員，忽視內部控制程序，相互舞弊，是非不明；稽核范圍有限，以點代面，以偏概全，全面性與完整性不足等等現象都會導致企業內部控制失靈。
2.企業會計內部控制優化策略
2.1完善公司治理結構
2.1.1實行企業國有股分持
通過該方式可以從根本上解決企業“一股獨大”的問題。將目前國有股控股公司的國有股份分為比例相當的幾份，由集團公司與其他國有股的代表分別持有這些股份。通過這種方式可以徹底解決原有控股集團公司同上市公司之間的混亂關系，使之相互制衡。盡管股份分持對于公司決策效率可能存在影響，但是解決公司治理問題不得不付出的代價。
2.1.2強化獨立董事制度
除了引入制衡機制，還應當完善獨立董事制度。在上市公司的董事會上引入一定比例的獨立董事，使其有效的監督執行董事、大股東、經理層。
2.2利用ERP系統進行會計內部控制
企業會計內部控制應涵蓋企業內部所涉及的會計工作的相關崗位、各項經濟業務，并針對實際業務處理過程的關鍵控制點，切實做到決策、監督、執行、反饋等環節的工作的落實。ERP系統是一個全面的企業集成系統，它以財務會計為導向，管理企業整個供需鏈，對供需鏈上各實體價值進行權衡，有效實現企業對財務、客戶、制造、分銷、供銷的業務流程管理。采用ERP系統能夠實現在產、供、銷等環節中采取有效措施，實現企業對人、財、物的控制。利用ERP系統這樣現代化的信息化手段能夠有效的彌補現有人工會計內部控制的缺陷：利用計算機與網絡對企業信息進行處理與傳輸，能夠有效地提高企業工作效率；利用軟件系統實施控制，可以有效的克服人為因素導致的干擾。
2.3建立有效地考核、評價機制
企業應當建立有效的審計機構對企業內部控制實施有效的監督，強化企業內部監控，完善企業內部審計制度建設，在此基礎上，企業應當結合企業自身的情況，制定相應的、行之有效的包括獎懲制度、監督責任等內容的企業內部監督辦法，實現有章可循、有據可查，實現規范化、制度化、系統化的內部監督；不斷擴展企業內部審計監督范圍，強化企業的內部審計職能，切實發揮企業內部審計機構的監督作用，保障企業各項內控制度的落實，減少舞弊、差錯等現象發生，進而提高企業的經濟效益。企業會計內部控制鏈中一個重要組成部分就是檢查、考核、評價，對內部控制過程中出現的缺陷、問題及時改進，對于一些會計內部控制效果比較明顯的單位、人員、機構給予表彰，對違反企業會計內部控制的行為做出處理。檢查、考核、評價僅僅是評價，其目的是落實企業經營目標。 [科]
【參考文獻】
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一、內部控制自我評價現狀
（一）內部會計控制觀念落后 改革開放后我國市場經濟得到了長足的發展，但我國中小企業管理層的經營理念還相對缺乏。對于財務方面，我國內部會計控制觀念還很落后，如很多企業的高層管理者僅僅把會計職能理解為記賬、算賬和報賬，更有甚者，很多企業高層管理者沒有把企業的會計工作納入企業的管理活動中。這些都體現了我國內部會計控制的觀念相對落后。
（二）缺乏有效的現代企業治理機制 我國企業采取的是委托人-者的模式。我國的《公司法》、《證券法》、《合伙企業法》、《外資企業法》等從法律上規定了企業的組織形式，一般由董事會、監事會、總經理以及總經理以下的各級管理部門和員工組成。很多企業都有專門的內部控制部門，但由于我國多年的計劃經濟烙印使得我國的內部管理部門尤其是內部會計控制部門往往形同虛設，沒有起到應有的作用。
（三）信息化控制條件落后 我國企業實行信息化管理的時間不長，信息化程度相對比較低。很多企業沒有采用MRP、ERP等管理系統，在會計部門中沒有使用會計信息化。會計手工賬在信息化中遠遠落后于會計信息化。
二、內部會計控制的基本方式
（一）授權控制 是指在某項財務會計活動發生之前企業各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些經濟業務。會計信息化的執行人員一般應與會計原始憑證審核人員分開，會計信息化中的會計主管、會計出納、會計稽核、會計核算各沖突崗位等都應該分開授權。在會計信息化授權中要做到職權分離，相互制約。
（二）分工控制 是指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經濟業務處理有關人員能夠相互制約。根據不相容職務分工控制的要求，一項經濟業務至少不能由一個人從頭到尾進行處理。企業的職能分工應與職能授權相結合，一項經濟業務的審批方應與經濟業務的執行者分工，一項經濟業務的審查應與這項經濟業務的執行者分工，一項經濟業務的執行者應與該項經濟業務的會計資料記錄者分工，一項經濟業務的執行者應與該項經濟業務的清算者分工等。
（三）業務記錄控制 在經濟業務發生以后，必須按一定的程序記入會計系統。業務記錄控制即在經濟業務進行會計賬務記錄時必須采取一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。業務記錄控制的基本目的是要確保會計信息系統對企業內部和企業外部所提供的會計信息的可靠，在企業的會計記錄中應由會計內部管理部門協助制定。
（四）財產安全控制 是指為了確保企業財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于企業的現金、銀行存款、存貨、固定資產等財產物資，必須實施財產安全控制。此外，還有一些與財產安全有關的控制方法和措施：（1）經濟業務發生以后必須立即記賬，特別是現金、銀行存款等業務，更要按照這一要求處理，做到日清月結，防止現金被挪用，并保證現金的籌劃與周轉；（2）對于財產物資的管理必須實行永續盤存的方法，隨時反映財產物資收入、發出和結存情況，采用實地盤存的方法會危及企業財產物資的安全；（3）建立定期和不定期的財產清點制度，保證財產物資賬實一致；（4）財產物資不論是發生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項財產物資管理者的管理責任，按照規定的程序經過主管人員批準后才能進行賬面調整處理；（5）建立財務會計檔案資料保管制度，有關業務資料歸檔以后須編造清冊，加貼封條，專人保管，防止篡改和抽換會計資料，便于進行業務復查；（6）對財產物資科學編號和存放，便于收發、清查、保管。
（五）預算控制 近年來，一些企業開始注重預算控制在內部管理中的作用，并將預算控制運用到生產經營各環節。預算控制的基本要求是：所編預算必須體現本企業的經營管理目標，并明確職責；預算執行中，應允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際；及時或定期反饋預算執行情況；預算執行完畢，應對預算執行情況進行考核。預算控制是一個系統，由預算編制、預算執行、預算考核等環節組成，涵蓋生產經營和財務活動的全過程。
（六）結算中心控制 一個企業在經濟業務的核算中可以設置多個結算中心，結算中心是企業財務會計機構內部設立的辦理內部各成員單位或分支機構資金收付和往來結算業務的專門機構。結算中心統一對外籌資，確保整個企業的資金需要，控制財務風險。結算中心由一個企業中不同的單位部門組成，這些部門中的資金往來和資金控制有一致性，可以將這些不同部門的類似業務作為統一類型一起進行內部控制。結算中心以企業的類似的經濟業務為中心進行結算控制，可以通過集中核算的方法控制企業的財務，完善企業的管理。
（七）會計委派控制 即企業對其成員單位委派財務會計人員，實行“下管一級”，這對于監督、控制經營者的財務收支和經營活動能起到較好的作用。各個級別的會計部門應該相互牽制，相互制約。
（八）內部審計控制 是內部會計控制的一種特殊形式。在我國，一般企業都會設置內部審計部門，內部審計在一個組織內部對各種經營活動和控制系統進行獨立評價，以確定規定的程序和政策是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部審計協助單位的高級管理層，使其能夠有效地履行管理職責，是對內部會計控制執行情況的再控制。內部審計部門應當包括內部審計部門、內部控制部門，此外企業的監事會、工會等都應該起到相應的作用。
三、目標導向的多層次內部控制自我評價體系構建
（一）目標導向 在企業內部控制實踐中，企業的性質、行業特征、經營規模、管理理念等存在巨大差異，這種差異決定了企業內部控制制度的建立必然是“各具特色”。通常情況下，存在規則導向和原則導向兩種規范制定模式，規則導向的規范設計更具體、更復雜、可操作性強且更加關注形式而輕實質；而原則導向則相對要簡單、明了，執行過程中更多地依賴職業判斷。近年來又提出了一種更優于原則導向的新模式――目標導向，在重申“原則”的同時又強調了“規則”的重要性，它是原則導向與規則導向之間最佳的均衡點。
（二）多層次內部控制自我評價的含義 多層次內部控制自我評價，是指企業內部為實現企業目標、控制企業風險，而由企業內部不同層次的評價主體實施對內部控制系統的有效性和恰當性自我評價的方法。這種評價方法是由企業內部審計部門、各個被審計部門和企業員工共同參與的內部控制評價制度，從而解決了內部審計部門與一些被審計部門和人員之間在內部控制評價方面的矛盾和不協調問題，它增強了員工的參與感、充分調動了全體員工的積極性，從下到上的全面評價極大地提高了內部控制的效率、效果。內部控制的步驟和目的如圖1：
（三）目標導向的多層次內部控制自我評價體系構建 多層次內部控制是一個從企業的高層到底層的綜合內部會計控制體系，是系統的內部控制體系。筆者建議在我國企業中大規模推廣企業多層內部控制制度。多層內部控制制度的建立和健全應該從多個部門努力，具體實施有以下一些方面：
一是建立嚴密的財務控制。（1）不相容職務分離制度。要求中小企業按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。（2）授權批準控制制度。要求中小企業明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。（3）會計系統控制制度。要求中小企業依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。會計系統控制制度包括企業的核算規程、會計工作規程、會計人員崗位責任制、會計檔案管理制度等。
二是現金流量預算控制。在目標導向的內部控制中，可以把企業的現金流量預算作為一個控制目標進行內部控制。企業的現金流量控制是一個企業內部控制的關鍵內容，現金流量控制可運用于經營活動、籌資活動及投資活動產生的現金流量。企業的現金流量控制一般包括經營活動產生的現金流量盈余控制，評價是否過度投資的投資現金流量控制，使用盈余資金進行投資的合理投資現金流量控制，長期投資與籌資計劃控制，創造現金的能力評價體系控制，國際現金流量預算控制等。維持收支的動態平衡是企業持續經營的基本條件，企業進行內部控制的首要任務是敦促企業實現收支的動態平衡。在企業現金流量預算控制體系下，應該考慮現金充足性及財務彈性指標的設定，根據企業實際情況和經濟發展規律，制定與企業相適應的內部會計控制體系。
三是應收賬款控制。目標導向的多層次內部控制也可以以應收賬款的控制作為控制目標。應收賬款的控制不善，會導致企業效益下降，企業經營成果受到損害，企業經濟利益出現流出，對企業經營周期產生不良影響。企業可以結合銷售合同、確立收款率和應收賬款余額百分比，保證應收賬款的安全性，同時企業可以根據不同的應收賬款對象采用不同的計提應收賬款壞賬準備的方法。
四是實物資產控制。實物資產控制是為保證企業實物資產安全、完整而采取的會計控制措施。實物和現金是企業質量最高的經濟資產，企業要做到賬賬相符，賬實相符。這就要建立實物盤點制度，保證實物的安全。企業要保證實物進入企業后要及時登記入賬，特別是現金和銀行存款的進出一定要有專門的人員和專門的賬戶，做到日清月結，做到及時與銀行對賬，杜絕現金挪用。同時做好實物進入企業和流出企業的登記，并作為重要的會計信息加以保留。
五是財務風險控制。有效地利用債務，可以大大地提高中小企業的經營收益。當企業經營好、利潤高時，高負債會帶來企業的高速增長。但負債經營要承擔相當的利息費用，并且債權人對企業的資產有優先求償權。如果經營不善，或出現其他不利因素，則中小企業資不抵債，破產倒閉的危險就會加大。
因此，構建以目標為導向的多層次會計內部控制，要以建立完善的內部控制為基礎，以多層的內部控制為指導，同時以不同的控制目標為導向。
參考文獻：
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論文關鍵詞：內部審計；內部控制系統；提高經營效率
論文摘要：內部控制作為現代企業制度的重要組成部分具有十分重要的作用，內部審計是企業內部控制制度的重要保障，所以要從維護國家財經犯罪的貫徹執行、保護財產的安全與完整、促進企業經營效率、需保證會計記錄完整等方面建立健全內部控制系統，加強內部審計工作。
（一）內部控制是在一個單位里，為實現經營目標、維護資產完整、保證會計及其他資料正確和財務收支合法，貫徹經營決策、方針和政策以及保證經濟活動的經濟性、效率性和效果性而形成的一種自我調節、制約和控制。由于企業內部控制通常表現為一個完整的體系或形成一種經常性的制度，因而稱為內部控制系統或內部控制制度。
內部控制作為現代企業制度的重要組成部分其作用主要表現有以下幾點：
1維護國家財經法紀的貫徹執行，保證企業合法經營。遵守國家財經法律、財經紀律和各項規章制度是企業領導及其所屬各職能部門的職責，內部控制規定了處理各種業務的流程，從而保證了各項業務有章可循、有據可查，防止和糾正各種違法和違規行為，保證企業規范經營。
2保護財產的安全與完整、進行實物安全性控制。建立內部控制，采取嚴格的控制措施，特別是不相容職務的分離，使授權人與執行人，執行人與記賬人，保管、出納與會計人員，記總賬與記明細賬得以分開，形成一種內部相互牽制的關系。同時，實行限制接近財產和財產盤點核對等管理制度，從而使財產的收、付、存、用得到嚴密的控制，作到有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，確保財產物資的安全與完整。
3確保既定的經營方針和目標的貫徹實現，促進企業提高經營效率。現代企業都有特定時期的經營目標及相應的經營方針，并在經營管理過程中會不斷進行管理決策。為了有效地實現其預期經營目標，保證既定的方針、決策能夠貫徹執行，就必須對企業有關質量、成本、資金、利潤等計劃指標采取一系列控制措施，建立經營目標責任制，保證各部門能夠協調一致地完成任務，使企業管理者能及時取得所需各種經營活動的信息。發現偏差能及時進行調整，以求最終實現預期經營目標。
內部控制所規定的相互聯系、相互協調、相互制約的關系，使每一部門具有要求其他部門必須有效地執行任務的主動性，如銷售部門追蹤生產部門產品的生產情況，生產部門追蹤倉庫及時發料；而倉庫則追蹤按期進貨，要求采購部門迅速采購，從而促使各部門經營效率的提高。
4保證會計記錄和其他業務資料的正確與完整。正確無誤和完整無缺的會計記錄和其他業務資料是正確了解過去、嚴密控制現在、科學預測未來，進行決策的依據。保證會計數據的正確性是內部控制最初的、也是首要的作用。這是由于在經濟業務處理過程中采取了程序控制，手續控制和憑證編號、復核、核對等措施，使經濟業務和會計處理在相互聯系、相互制約下進行，做到內部相互監督，從而防止錯誤發生，即使發生了錯誤也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整，同時，也為實施抽樣審計提供可能，為審計工作提供了重要基礎。
隨著審計理論、審計實踐及審計技術和審計方法的發展和變革，對內部控制系統的評價已成為現代審計的重要特點，審計對內部控制的重要作用表現在以幾點：
1有利于完善內部控制系統。審計人員對內部控制系統的檢查和評價，其對象和目的就在于內部控制的完善性上。這里所指的完善性，就是指內部控制系統是否健全，是否嚴密。被審計單位內部控制系統是否健全、是否嚴密是由審計人員對企業內部控制系統經過充分的調查后所形成的一個概念。在形成這個概念的過程中，審計人員通過收集有關的經營管理制度、規章和辦法，以及向有關部門和人員調查了解，運用流程圖法、調查表法或記述法等審計方法，對內部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。因此。通過審計人員對內部控制的調查和測試，就能夠明確被審計單位內部控制系統是否完善。如不完善，則可以提出改進建議或措施，有利于改進內部控制系統。
(二)有利于建立有效的內部控制系統。內部控制系統的有效性指內部控制系統在實際工作中能夠充分發揮其控制作用。內部控制系統是否有效，不能由被審計單位自我標榜，而在于審計人員通過對內部控制系統的了解、調查、測試后，由審計人員做出結論，如果被審計單位的內部控制系統無效，則可通過審計報告予以提出，被審計單位就可根據審計報告中的建議和措施，把無效的內部控制系統通過糾正，變為有效的內部控制系統。
3有利于建立可行的內部控制系統。內部控制系統，除了嚴密、有效外，還必須可行。可行主要指：一是對于成本而言，即被審計單位所建立的內部控制系統需要投入的成本，必須小于建立該項內部控制系統后所獲得的經濟效益。二是指內部控制系統在實際工作中能否正常運行。內部控制是否可行，也不能由被審計單位自己來評價，應由具有客觀立場的審計人員對其內部控制系統是否可行進行評價。因此，通過審計人員對內部控制系統的檢查與評價，就能為被審計單位指明其內部控制系統是否可行，從而使被審計單位結合本單位的實際情況，重新建立或修訂內部控制系統，以便其達到可行。
外部獨立審計(注冊會計審計師)雖然在內部控制系統的建立健全過程中發揮著重要作用，但其并不能完全代替內部審計的作用。原因在于注冊會計師對企業內部控制系統的評價與內部審計基于的出發點并不完全相同，同時，注冊會計師對企業的內部控制制度的了解程度和認識存在客觀的局限性，不如內部審計人員深刻。內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員。它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容。同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。所以，要建立健全內部控制制度，必須強化內部審計工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。
從現階段我國一般企業的內部審計看，其工作內容主要是：圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。然而，隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。所以我們必須強化內部審計以達到健全內部控制的目的，這就需要對內部審計工作提出更高的要求。以下是對強化內部審計工作的幾點建議：
1內部審計機構應重新合理定位，建立內部審計的獨立性和權威性。內部審計部門應歸董事會領導，完全獨立于企業的經營管理層，只有這樣才能保障內部審計的獨立性和權威性。目前，大部分企業的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，無法保證內部審計的獨立性和權威性。
2審計部門應做好分析工作、合理制定工作計劃。審計部門應分析組織目標、戰略和重要經營風險之間的相互關系，合理制定部門遠期和近期工作計劃。應將注意力集中在那些容易招致經營風險和能夠產生額外機會的經營領域，決定哪些經營過程是最重要的，進而評估與這些過程相聯系的內部控制活動的效率與效果。
3內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。目前，一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料。內部審計應以內部控制系統為審計對象，并對在審計過程中發現的薄弱環節向董事會提交改進建議。
4加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，制訂嚴格的考核標準，由內審部門對財務、經營等職能部門執行內部控制的情況進行檢查；對于制度本身的缺陷應提出改進意見使之不斷完善，對于屬執行過程中出現的問題嚴格按考核標準進行獎罰。只有這樣，才能使內部控制制度不斷完善和嚴格執行。
【摘要】內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，同時達到了很好的牽制作用，保證企業的有序運轉。但當前在部分企業中其內部會計控制中卻涌現出了諸多問題，本文就此進行論文以提出解決辦法，更好的提高企業財務管理。
【關鍵詞】內部控制 問題 解決措施
一、企業內部控制的作用
1.保護財務物資的完整性。完整的企業內部會計控制制度在企業生產經營管理中通過各種行之有效的方式，就可以提高企業設備與物資的完備性，減少違法違紀現象的出現，不僅延長了設備的的使用壽命也更利于提高資金的有效使用率。
2.提高會計資料的可靠性。企業財務管理的有效性和科學化的實現需要真實有效的財務信息的支撐，只有建立在可靠的財務信息基礎之上，企業領導層在制定企業發展戰略時才可能獲得正確的信息引導，進而在市場競爭中站穩腳步，保持自身的核心競爭力，不至于在激烈的市場競爭中走向被淘汰的結局，因而有效的財務內部控制是提高會計資料的重要途徑。
3.保障企業生產經營的高效性。科學合理的會計內部控制制度對對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。
二、企業內部控制中的問題
1.內部會計控制的審計職能弱化。當前，很多企業并沒有設立內部審計機構，認為內部審計是財務工作的一項內容，沒有必要再設置內部審計組織。有些企業設置了內部審計部門的大多數職能也被弱化,有的內審部門隸屬于財務部門,在形式上缺乏應有的獨立性,不能夠將充分發揮內審的監管作用,這樣的設置明顯不利于企業會計內部控制的實施
2.內部會計控制意識薄弱。目前我國企業普遍對內部會計控制制度認識不足，認為內控會計控制會增加工作環節，束縛企業的發展,或者認為內部會計控制制度就是單純的內部成本控制、內部財產的控制制度等，或者干脆認為內部會計控制制度就是指定工作文件和工作制度;在實際會計控制制度的執行上，企業的執行力不強，喪失了其固有的管理職能;還有的企業雖然強制建立了內部控制制度,但卻流于形式,內容并不全面，只是應對公司或計部門的檢查，最后就是形同虛設。
3.內部會計控制體系不完善。在企業中由于一些企業采用了家族式的管理方式，以及領導者自身素質的限制，對財務管理缺乏正確的認識，進而就沒有獲得足夠的重視，內部會計控制制度或有或無，有的也是流于形式，監督控制不力。在構建管理制度上沒有全面性和預見性到來管理的滯后，內部會計控制制度內容上片面、零散，不具有科學性和系統性。
4.會計人員整體素質不高。當前在我國許多中小企業中，由于領導者自身因素加上企業管理模式等因素的綜合因素的影響，其會計人員的整體素質偏低、業務能力較低、知識層面還處于較為缺乏的狀態。在企業財務管理中未能及時提高自身知識儲備以及工作能力，影響其會計監督職能的發揮。另外，我國企業的會計機構和會計人員缺乏起碼的獨立性，從而使內部會計控制失控。
三、解決措施
1.構建內部會計控制體系。隨著會計控制理論的研究與我國企業會計工作的深入實踐，理論界學者們都開始逐步關注企業內部會計控制整體機制的構建。內部會計控制不僅僅是財務部門的工作，其建立和運營都和公司的每個人員每個部門都息息相關，即構建內部會計控制體系貫穿于公司組織機構的各個環節，故我國學者朱榮恩認為內部控制結構或內部控制制度應該是框架性的，更應該基于整個企業內部控制系統來探討內部會計控制的建立。在現代公司運營管理中，內部會計控制不能僅簡單的只從財務部門出發，加強財務部門的會計信息的管理流程的優化，內部會計控制系統涉及到公司任何業務運營有關的各個部門，故張先治認為內部會計控制的研究不應僅從會計角度來考慮，更應結合企業實際從企業經營管理的角度出發研究，旨在尋求與建立內部管理控制與內部會計控制的和諧統一。只有把內部會計控制的建立與設計與公司經營管理有機的結合起來，才能建立適合企業發展、行之有效的內部會計控制機制。
2.建立獨立的會計組織。當今會計部門是任何一個企業都不可缺少的組成元素，其在企業發展中的地位也隨著企業經營規模和業務的不斷擴大得到重視和提升。一般而言企業規模越大，業務越多其財務工作也就越繁雜，對會計工作也就越高，因此要實現其財務管理工作的順利開展，建立一個穩定的、獨立的會計組織以全方面的監督企業的生產經營是極其重要的，同時給予會計人員相應的管理監督權力，以充分調動其財務管理的積極性;同時在建立獨立組織之外也應制定一套完善的監督機制，以嚴格限制會計人員的工作行為，防治會計人員以權謀私，并加強對其的考核，保障企業財務工作走向科學化、有序化道路。
3.加強內部審計。企業的日常的生產經營活動除了制定嚴格的管理制度以規范各個崗位的工作職責，同時對制度實施情況的監督管理更是其中確保企業穩定生產、高效經營不可缺少的重要環節，因此加強其內部審計提高管理能力，以充分發揮財務管理在企業發展中的中心地位。由于內部審計部門是企業內部一種獨立的經濟監督組織，在企業的運行中承擔著經濟監督，提高經濟效益的重任，具有監督、評價、咨詢、控制職能。對被審計對象的財務收支和其它經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。另外在監督的同時，確保了企業財務管理部門財務信息的真實性和有效性，進而為企業領導者制定戰略發展目標提供了有效的依據。
4.加強人才的培養。在企業的財務管理中，其財務人員素質的高低直接影響到企業財務管理的有效開展以及財務管理的真實性和有效性，因此在企業的生產法中要不斷的加強對財務人員知識層次的拓展，工作技能的提高以及一定的管理知識的培訓，使之成為一個既懂財務又會管理的復合型人才，為企業核心競爭力的提高做出更大貢獻。如在工作中可以定期進行各種講座或開辦補習班，鼓勵財務人員不斷自學以提高自身的綜合素質。
參考資料
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【關鍵詞】創業板公司；內部控制；研究
一、內部控制的定義及其建設必要性
根據1994年美國COSO委員會的定義：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。
內部控制作為一種管理體系，是企業整個經營管理過程中的重要階段，也是現代管理一種最重要的方式，其根本目的是保證生產經營活動的有序進行，促進資產的保值增值，防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計信息的真實、合法和完整，提高管理效率。越來越多的公司實踐表明，內部控制已經成為衡量現代企業經營管理水平的關鍵性標志，因此，加快內部控制制度的完善、健全，已成為目前我國企業亟需解決的重要任務。具體說來，企業應當根據自身實際，按照管理系統要求，積極建立一個自我調整、檢查和制約的內部控制體系和健全、靈活的內部控制系統。因為，這不僅是企業組織管理的客觀要求，同時也是企業生產經營順利運行的重要前提。
二、創業板上市公司內部控制現狀分析
自2009年10月23日上市以來，我國創業板上市公司一直以較快的速度在發展，直至目前，已有355家公司在創業板市場成功上市。在創業板公司取得不少矚目成就的同時，其內部控制方面存在的諸多弊端也開始顯露出來，具體表現在以下幾個方面：
（一）管理者重視不夠
創業板上市公司一般以家族企業居多，大部分管理者由于文化水平、職業經驗等的限制，大多憑借個人的自我觀察來評價整個企業經營成果，對于現代管理技術對企業生產營運活動的重要監督作用往往重視不夠。且，由于創業板上市公司成立時間相對較短，公司管理層對于內部控制的態度存在一定的偏差，其內部控制意識往往較為淡薄，有些甚至僅僅停留在表面，很少真正付諸實踐。這種管理層方面的不夠重視，直接影響了企業其他員工對內部控制的態度，阻礙了企業內良好的內部控制意識的形成，也進一步導致了企業內部控制方面的管理混亂現象的產生。
（二）整體風險意識淡薄
從我國創業板上市公司的發展現狀來看，大多數公司整體的風險意識較為淡薄，并未建立完備的風險抵御機制，董事會下設的風險評估委員會也幾乎是形同虛設。因此，當公司面臨一定的風險時，并不是依靠一套完整的防范體系，而是僅僅寄望于在公司具有一定實話權的家族人員。整個風險防范過程，并沒有一定的科學依據，也沒有有效的技術支撐，大多僅僅憑借家族實業家們多年的實干經驗。于是，這就很可能導致公司管理層的某些投資決策缺乏一定的可行性，極大損害了公司股東的切身利益。
（三）內部審計監督力度不夠
內部審計制度是企業內部控制的一道重要屏障，是內部控制建設成功與否的關鍵。如果沒有一套行之有效的內部審計制度，以對企業整個內部控制過程進行必要的監控，再完備、先進的管理制度也只會是流于形式。我國創業板上市公司由于公司規模或成本效益等的限制，大多沒有單獨設置內部審計機構，或者雖有設置，配備了一定數量的內審人員，但由于公司整體的內部審計制度尚不健全，內部審計人員并沒有充分的發言權、處分權，從而使得不少企業的內部審計機構形同虛設。且，目前我國創業板公司尚處于初期發展階段，公司內具有財務專業背景的員工較為缺乏，不少內部審計人員缺乏足夠的專業知識，未能充分發揮其應有的監督作用，其整體業務素質還有待進一步提高。另外，不少創業板上市公司的內部審計機構均與其他管理層級機構平行，并沒有明顯的上下級關系，從而難免影響了其工作成果的獨立性和客觀性。
（四）內部控制信息披露過于模糊
自“安然事件”之后，美國國會便出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，強制要求所有上市公司披露其內部控制信息。由于信息不對稱的存在，內部控制信息披露就成為了投資者們了解公司經營狀況的有效途徑。但查看我國創業板上市公司的披露報告之后，不難發現，大多數公司關于其內部控制信息的披露過于籠統，大多是只言片語帶過，并沒有針對內部控制的具體開展、取得的成果及存在的不足進行較為詳細的分析敘述。因此，投資者們往往并不能從信息報告中完全了解投資公司生產運營的所有實際狀況，也就間接影響了他們投資決策的正確性。
三、創業板上市公司內部控制存在問題的原因分析
內部控制制度是企業實現其經營管理目標的重要手段，在企業內部管理監控系統中有著舉足輕重的作用。縱觀我國創業板上市公司內部控制的眾多缺陷，不難發現內部控制的弱化既有市場機制等原因，也有控制環境方面的影響，具體來說有：
（一）內部控制環境存在的局限
目前，我國資本市場運行機制尚不夠完善，許多法律、法規也有待健全，市場上交易不規范、生產經營混亂等現象此起彼伏。在這種大背景下，若企業如實向外披露其相關內部控制信息，可能會引起投資者的過度揣測和恐慌，從而影響公司的長期經營運作和發展前途。因此，出于自身利益的考慮等，創業板上市公司不愿過多披露公司內部控制信息詳情。另外，現在創業板上市公司正處于上市初期，且大多由家族企業過渡而來，其公司內部治理結構并不規范，董事會這一關鍵機構并沒有充分發揮其應有的職能。不少公司在生產經營中，機構職能重疊，常常出現有些事情重復負責，而其他事項則無人管理的現象。這種責權不分的公司治理結構，必然會導致內部控制被架空，形同虛設。
（二）創業板上市公司自身存在的弊端
從我國創業板上市公司的實際情況來看，由于上市時間較短，剛剛實現所有權和經營權的統一，發展還不夠完善，企業管理者決策和經營管理的主管隨意性較大，其對經營風險、內部控制的認知程度尚不夠。且，管理層的認知決定著公司內部控制制度的建立和實施，因此，若管理層觀念有誤，內部控制制度的運行效果也會受到直接影響。此外，目前大多數創業板上市公司的文化建設并沒有對內部控制形成足夠的重視。良好的企業文化對于增強企業的凝聚力，提升企業的競爭力，建立積極、和諧的企業環境，具有不可或缺的作用。但目前我國創業板上市公司還處于發展初期，其組織文化與內部控制之間還存在一定的認知偏差，未能充分意識到企業文化建設對于培養全體員工敬業奉獻精神的積極作用，因此，無法形成濃郁、向上的公司文化環境，以促進公司內部控制制度的順利推行。
四、改善創業板上市公司內部控制的建議
（一）提高管理者認識力度
從企業自身發展的角度出發，提高創業板上市公司的管理者對內部控制的認識力度十分必要。因為，在現代公司管理中，內部控制的主體主要是經營管理者，只有企業管理者真正重視、帶頭執行內部控制，才能在整個公司內部形成濃厚的內部控制氛圍，從而帶動公司所有員工認識、了解、執行內部控制活動。這就要求公司管理者積極強化自身對建立內部控制制度的重要性和必要性的認識，以身作則，嚴格要求自己，自覺接受監督，切實遵守公司內部控制制度，以推動“上行下效”，促進公司生產經營活動的高效運行。
（二）強化整體風險意識
風險控制與應對是內部控制的一個重要環節，不同公司、同一公司在不同時期都可能面臨不同的風險，且，創業板公司上市條件較主板市場相對較為寬泛，因此，創業板上市公司必須加強對公司風險的控制，強化管理層和公司其他員工的風險意識。這就要求上市公司立足自身實際，推行公司內部控制文化制度，充分發揮董事會下設委員會的作用，積極進行風險評估、風險應對，提高公司整體的內部控制水平，促進內部控制（下轉第155頁）（上接第153頁）工作的順暢開展。
（三）深化內部審計監督力度
有效的內部審計制度不僅是內部控制實施的有力保障，更是現代公司發展的內在需求，提高公司競爭力的重要手段。因此，創業板上市公司應當加快設立合理的內部審計機構，提高內部審計人員的專業水平，建立健全、完善公司的內部控制制度，明確公司內部的職責劃分，充分發揮內部審計部門的監督作用。另外，創業板上市公司還應該積極促進內部審計工作由傳統的查錯防弊逐步向經濟責任審計、績效審計的轉變，強調注重事中、事前的內部審計，以提高整個公司的運行效率和核心競爭力。
（四）內部控制信息披露明朗化
良好的信息溝通系統不僅可以使投資者及時、全面掌握公司的真實運營情況，更直接影響著公司內部控制的運行效果，因此，建立一個涵蓋公司全部重要活動的信息系統顯得尤為重要。一般而言，可以從如下幾個方面著手進行準備：首先，創業板上市公司應當嚴格按照相關部門的要求，積極披露公司的內部控制信息，為廣大投資者了解公司實際經營狀況提供真實、具體的資料。其次，上市公司可以引導相關內部控制信息在公司內部實現高效傳遞，使公司所有員工及時、迅速了解公司經營信息，明確各自在整個內部控制系統中的職責和作用。最后，創業板上市公司還應當積極建立橫向信息傳遞機制和外部溝通機制，加強公司與董事會及其下屬委員會、客戶、股東、供應商和商、中介機構和監管部門等有關方面之間的交流，促進信息在多個層面的有效溝通。
五、結束語
總之，內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，它既是現代企業管理的重要手段，也是企業實現良性發展的必需幫手，在每個企業的生產經營過程中都有著不可替代的作用。但有效的內部控制制度不是一成不變的，在企業生產的不同時期、不同環境背景下，內部控制的執行標準可能都會有所改變。目前，我國創業板上市公司正處于快速發展階段，其生產規模、公司經營環境的變化都可能會影響內部控制的有效運行。因此，上市公司應當根據自身階段發展的實況，積極加強對內部控制制度的調整與完善，促進內部控制功能的高效發揮，切實提高整個企業的軟實力。
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[6]裴文君.如何改進事業單位的內部控制[J].現代商業，2010（17）.
[7]李阿勇.我國中小企業內部控制的研究[D].中國優秀碩士文庫，2008.
經貿觀察
(1)制約中國經濟發展的瓶頸探析——引入美國經濟表現對比 夏曉雪
(4)全球價值鏈中我國稀土貿易被俘獲的問題研究——基于稀土國際市場需求的角度 楊夢佳
(5)建立中原經濟區背景下河南經濟發展方向概述 郭家煒
(6)歐債危機對中國對外貿易的影響及對策 杜德
(7)黃巖島對峙背后的國際政治經濟博弈 陳天明 徐群 李君芳
(8)安徽紡織企業承接產業轉移的發展對策——基于swot分析 芮昊
(9)出口商品結構與優化出口商品結構對策 趙星
(10)新疆旅游服務貿易的發展現狀及對策研究 周小玲
(12)基于swot分析嘉興紡織服裝產業轉型升級研究 李愛香 李春暖 王蕾
管理創新
(14)從企業經營看環境信息披露 郭品 李勇勛
(15)eva的激勵機制及其在我國的應用研究 李樂童
(17)我國企業戰略成本管理應用初探 賴嬌嬌
(18)eva企業價值評估在兵工研究所的應用探討 王愛武
(19)從三鹿事件看食品加工企業采購環節內部控制 趙肖瑞
(20)股權激勵與公司績效關系的研究綜述 周亭
(21)強化企業統計工作 促進企業經營管理 楊錦宏
(22)加強住房公積金財務管理研究 孫其蘭
(23)合同能源管理項目過程風險控制研究 張翠霞
(24)后危機時代企業成本控制法寶——多維成本管理 劉彩霞 馬鑫 李冬悅
(25)加強科學管理提高倉庫管理水平 張防修
(26)企業內部控制制度執行力影響因素探析 巫毅
(27)路橋施工企業項目經理部材料管理初探 陳迎春 韓瑞英 彭向陽
(28)mc公司內部控制的調查研究 郭莉莉 鄭小鳳
(29)基于不對稱信息下我國中小企業加強自身融資管理策略探究 張宇丁
(30)基于dea方法的電網公司績效評價研究 劉凱 董萌萌
(31)提升全面成本管理，樹立成本文化意識——打造成本文化核心競爭力 張瑞
(32)淺析我國企業應收賬款管理 馬鑫 李冬悅 劉彩霞
(33)國企“內部人控制”問題的解決思路 周勇
(34)會計電算化條件下的企業內部控制 李寧
(35)erp系統實施與管理會計的互補性及業績影響文獻綜述 童素娟
(36)創新管理 破解瓶頸 努力實現資產的保值增值——湖南省鳳凰縣總工會資產的保值增值工作紀實 裴曉鳳
經營有道
(37)對當前國內工業企業經營困難的成因剖析 宋科進
(39)湖南低碳旅游發展研究 盧偉
(40)審計師獨立性、信譽以及業
務——以德勤（中國）為例 汪潔
(41)雇主品牌推廣策略 馮利敏
(42)小額貸款公司的發展問題分析 劉燕
(43)河南省現代物流業發展優勢分析 周燕飛
(44)淺談品牌“回聲”作用與多品牌的“共振”作用——由寶潔公司多品牌戰略引發的思考 岳曉雯
(45)我國零售企業進入他國市場的模式選擇 史博
(46)汽車后市場保險服務的特點以及對策分析 鮑艷萍
(47)我國零售業態發展評價及對策分析 徐正虹 陳曉華 孫一聞 鄭莉莉 葛潔蓉 陸兆蕾
(49)企業并購目的：追求協同效應還是產生共謀——基于百勝收購小肥羊的案例研究 許世杰
(50)對鎮江宗教旅游開發的調研及建議 朱慶賢
(51)小議娃哈哈啟力的市場定位 曾艷
(52)基于價值鏈視角的浙江省電動自行車產業升級研究 方柯 柏海花 陳聰宵 顏佳杰
(53)農業可持續發展新形式——以濱州沾化旅游觀光農業為例 范慧敏
(54)美容設備生產企業供應商選擇 萬志軍
金融天地
(55)商業銀行貸款利率對新增住房價格影響的實證分析 張玉潔
(57)商業銀行資本結構影響因素的實證研究 魏亞丹
(58)跨期羊群行為實證分析——以我國公募基金為例 杜婷婷 陳媛媛 韓劍飛 陳久盈
(60)我國發展金融bpo的建議 劉一博 邱煥喜
(61)基于央行實行逆回購操作——分析我國貨幣政策的有效性 葛慧俠 吳非
(63)商業銀行信用風險管理現狀及防范對策 馮舒婷
(64)我國上市商業銀行中間業務比較分析及發展研究 王迪
(65)淺析我國小微企業融資難及解決途徑 郝陽
(66)基于信號傳遞的中小企業融資博弈分析 蔡再興
(67)黃金價格影響因素的定量分析 陳曉青
(68)探討農村商業銀行金融創新的模式與途徑 蘇鴻龍
(69)經濟人“趨利動機”與股權融資偏好 周云 汝瑩
(70)浙江外貿經濟與人民幣升值的關系研究 翁星星 樊振華
(71)我國中小企業債券融資實施路徑探析 朱英 陳萬江 王小芳
(73)東京、香港、上海三地股市聯動效應的探究 張傳昌
(75)上市公司披露不實信息影響因素研究 李良
(76)歐債危機下我國匯市、股市的arch效應分析 袁嘯
(77)期貨套期保值理論研究進展 楊寶元
(78)基于因子分析的股票投資決策評價 徐哲
(79)擴大直接融資的渠道研究 劉暢
(81)我國上市公司股利政策分析 許艷陽
(82)基于因子分析的我國電力行業上市公司融資結構與績效的實證研究 彭中云 翟萬里
; (83)政治聯系與上市公司股利政策——來自深市a股上市公司經驗數據 建蕾 梁娟
財會研究
(84)我國政府財務報告相關問題的思考 楊華華
(85)淺談監獄企業內管領導干部內部經濟責任審計 雷新民
(87)基于直聯模式的代收學費業務系統建設的探討 趙敏剛
(88)高職院校財會專業文化建設探索與實踐 甘泉
(89)對國內移動支付產業發展的思考 王娜
(90)山東省地方公路建投資情況研究與對策 韓沖
(91)高校科研經費審計淺議 鄭國芳 張勇
(92)會計師事務所審計收費與審計質量相關性分析 談榮霞
(93)會計教學中的“做”與“學” 楊如梅
(94)論如何促進公益類科研單位科研經費的有效使用 陳芳
(95)關于強化會計監督的思考 徐媛媛
(96)我國高等農業院校卓越會計師校企聯合培養模式研究 陳思蓉 王積田
(97)實施動態會計監管的方法研究 賀美玲
(98)層次分析法在資產評估風險防范中的運用 周婧璇
(99)會計監督弱化的成因及對策 張麗敏
(101)企業組織結構復雜性對分析師盈余預測影響 辛薇
(102)我國城鎮居民收入差距的測算與實證分析 張虎成 孫艷霞 陳文浩
(103)我國大企業和集團公司內部審計問題與對策研究——以通用電氣為例 王緒
(104)我國養老保障財政支出存在的問題及對策研究——從包容性增長看農村養老保障基金 劉彥君
(105)注冊會計師行業商業賄賂行為分析 宋麗 王曉娜
(106)食品、飲料零售業上市公司會計信息與股價的相關性研究 李潔
(107)新疆上市公司財務質量評價分析 朱希斐
(108)新疆財政教育支出分析 唐梁鳳 賈亞男
(109)多角度探討我國宏觀稅負水平 張菊華 朱勝
(110)c2c電子商務稅收征管問題研究 韓瀟
(112)我國稅負影響因素的主成分分析 張菊華 朱勝
(113)淺析山西省稅收收入結構變化 耿變華
(114)淺議對變動成本法與全部成本法的評價 胡成江
人力資源
(116)創辦教師養老年金，實現最優薪酬分配 宋莉芳
(118)人力資本對經濟增長的貢獻分析 程蔚
(119)淺議如何提高基層審計人員綜合素質 何靜
(120)eva業績評價方法對經理人激勵的影響 馬珂艷
(121)我國包容性增長戰略下社會保障稅實踐的現實性探析 馬冉冉
(122)北京市農民工醫療保險政策分析——基于社會福利政策的選擇維度視角 杜蔚
(123)文化比較視角下構建“以人為本”的人力資源管
理新模式 宗娜
(124)區域經濟與人才培養的相關性研究 張麗英 李華
(125)淺議新形勢下如何加強會計人員職業道德 周靜婭
(127)基于托達羅人口流動模型的農村剩余勞動力轉移路徑探究 周鵬飛
(128)淺析商場營銷員的勝任力構成要素 趙海濤
(129)四川省各市州人口素質綜合評價研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立
(130)農村勞動力轉移的影響因素及對策研究 許學珍
(131)利用微博資源加強大學生職業規劃課的信息共享和互動性 江靜 邱道欣
學術交流
(133)淺談學好《基礎會計學》的技巧 史可
(135)談中職學校會計教學中存在的不足和改進辦法 林鳳平
(136)獨立學院國際貿易專業實踐教學改革的研究和實踐——以東南大學成賢學院為例 包小妹 孫昊 戴竹青
(137)應用型本科院校經管類專業實踐教學考評方式探析 李迪
理論探討
(138)商務英語函電教學中存在的問題及對策 張翠波 張琳琳
(140)“五型”班組創建初探 谷榮寬
(141)青島市保障性住房發展中的問題與對策建議 高璐 于?
(144)臺灣產業發展過程中政府的作用 周英英
(145)應用支持向量機模型（svm）研究電網物資需求預測問題 宋斌
(146)發展工業旅游促進河南“兩型社會”建設探析 馮小偉
(147)淺析管樂教育在當代中國主要城市的普及發展狀況 朱光
(148)如何發揮工會組織在“三集五大”體系建設中的積極作用淺談 方小英
(149)新時期高校輔導員工作探討 蔣萍
(150)樂山融入成都經濟區中小企業發展現狀分析 何瑞
(151)從文化差異看國際廣告在中國的本土化 曾俊秀
(152)我國創業投資退出機制研究 張克 楊悅
(153)大學教師如何重視一線課堂教學的研究 朱偉偉
(154)基于科技帶動與支撐的咸陽食品工業發展研究 薛漢莉 朱文莉
(155)企業并購績效文獻綜述 姚香
(156)強化基礎創新機制推動發展——阿爾山市黨的建設工作調研 徐東華
(157)河南省政治中心東移對鄭州經濟的影響 張霞
(158)中專體育教學中游戲的運用探討 朱良 趙建峰
(159)高職物流管理專業教學改革探析——從教學模式、教學手段、考核方式入手 王翠敏 劉毅 李煒
(160)高職院校文秘專業學生畢業論文指導的幾點思考 葉柳鳳
(161)獨立學院如何創新人才培養模式 李小想
(162)基本公共服務均等化——影響因素與實現機制 李波
(163)城鎮化與農民工進城若干問題研究 王松江
; (165)貴州省城鎮化進程中農民工市民化問題研究 杜葉婷
(167)青島市利用fdi技術溢出效應的對策分析 于曉燕
(168)“合蕪蚌”試驗區協同創新能力評價研究 袁建明 郭思煒 王大偉
(171)河南省職業教育資源的整合與利用 李海云
(172)山區、半山區集體建設用地流轉障礙性因素分析——以曲靖市麒麟區為例 彭琳 張洪
(174)貴州省工業園區發展中失地農民的統籌發展 王楚 王苗
(175)貴州產業承接對工業化進程影響實證分析 潘飛 李錦宏
(177)企業文化dna遺傳機制分析 袁建明 鄒曉雪 潘偉偉
(179)社區經濟理論模型研究 楊朝繼 馬海英
(181)淺談樁基檢測方法與發展 梁瀟文
(182)淺析洛克白板說哲學思想 林蓉
(184)我國中小企業轉型升級的政策選擇 李婧 王菁華
(185)sop范式下r＆d投入與產業集中度關系研究——基于我國37個行業分析 韋巍
(186)意識形態一元與社會價值多元下高校德育解構 陳佳
(188)基于共生視角的“產品質量年”文化建設研究 張娟
(189)中美物價對比分析及思考 齊飛
(190)北京市生產業對服裝產業的影響 常宏 吳思影 鮑麗珠 陳桂玲
(192)加快花垣縣域經濟發展的對策建議 滕飛
(193)上海市生產業對服裝產業的影響 杜鵑 辛馨 王竹寧 陳桂玲
(194)灰色模型在青海省經濟預測中的應用 俞新昀 吳艷
(196)我國經濟增長、產業結構調整和就業關系研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立
(197)江蘇省城市現代服務業集聚類型研究 汪敏 孟小會 黃挺
(199)在高中新課標下高職高專數學的教學改革教學實踐與策略 毛大會
(200)轉變經濟增長方式的路徑研究——基于技術進步分析 趙靜靜
(202)中國與美國民主基礎研究——《論美國的民主》讀后感 竇誠松
(203)基于消費價值觀的市場細分實證研究——以北京地區在校大學生為例 侯蓓
(205)全面貫徹落實十精神——努力實現科學跨越后發趕超 李靜
論文摘要：內部控制信息的披露對于各方利益相關者都具有十分重要的意義。對于廣大的投資者而言，他們往往通過查閱上市公司的財務報表來了解其經營狀況，而經營業績優良與否、財務報告可靠與否都在很大程度上受到 企業 內部控制的影響。對于上市公司而言，完善的內部控制信息披露不僅可以提高企業的經營效率，改善企業的經營管理，而且可以向市場傳遞一個信號：公司的管理層對內部控制十分看重，并且可以保證其內部控制的有效性。
當前，我國 經濟 正處于一個高速 發展 的階段，資本市場瞬息變化，因此，加強對內部控制信息的披露就顯得尤為重要。按照coso報告，內部控制就是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成提供合理保證的過程。
一、我國內部控制信息披露的規范
中國 注冊 會計 師協會在1996年頒布的《獨立審計準則第9號——內部控制與審計風險》第一次提出內部控制的概念，指明內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序。但是該內部控制定義范圍狹小，僅僅站在內部會計控制和注冊會計師對財務報表審計的角度出發。此后內部控制的定義一直處于不斷的發展和修正過程中。
我國最早涉及內部控制信息披露的規范主要散見于證監會的各項公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則，具體要求體現在招股說明書、增發申請材料及年度報告中。主要有：（1）中國證監會2000年底頒布的《公開發行證券的公司信息披露編報規則》第7號、第8號， 規定商業銀行和證券公司在其年報中出具對內部控制的有效性、完整性和合理性的自評報告，并委托所聘請的會計師事務所對其內部控制制度，尤其是風險管理系統的完整性、合理性及有效性進行評價， 提出改進建議，并出具評價報告。（2）中國證監會2001年3月頒布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》，規定發行人應披露公司管理層對內部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評估意見。注冊會計師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應披露并說明改進措施。2001年4月頒布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第11號——上市公司發行新股招股說明書》，要求發行人應披露管理層對內部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應披露注冊會計師關于發行人內部控制評價報告的結論性意見。（3）證監會2001年制定、2004年修訂的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告》，規定年度報告中，監事會應對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內部控制制度，公司董事、經理執行公司職務時有無違反 法律 、法規、公司章程或損害公司利益的行為”發表獨立意見。（4）證監會2006年5月《首次公開發行股票并上市管理辦法》，規定“發行人的內部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具無保留結論的內部控制鑒證報告”。這是我國首次對上市公司內部控制提出具體的要求。
2006年，為加強上市公司內部控制，促進上市公司規范運作和健康發展，保護投資者合法權益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當年7月、次年7月實施的《上市公司內部控制指引》，兩個證交所都明確規定在其交易所上市的公司都應提供內部控制報告自評報告。該指引是我國第一次出臺的指導上市公司建立健全內控制度的文件。
二、我國內控信息披露規范的缺陷與不足
（一）內部控制概念界定混亂
無論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡稱深交所），還是處于不同層次的證監會和證交所，關于內部控制都有不同的定義。上交所從公司長遠戰略的角度出發，規定內部控制為了保證公司戰略目標的實現，而對公司戰略制定和經營活動中存在的風險予以管理的相關制度安排。深交所對內部控制的定義則參照了coso委員會對內部控制的規定，認為內部控制需滿足以下幾個目標：（1）遵守國家法律、法規、規章及其他相關規定；（2）提高公司經營的效益及效率；（3）保障公司資產的安全；（4）確保公司信息披露的真實、準確、完整和公平。證監會對內部控制的定義則一直沒有完整的標準，在其頒布的《公開發行證券的公司信息披露內容和格式準則》中也沒有詳細規定。關于內部控制概念的不同，很大程度上是因為還沒有一套完整、系統的法規對其予以正式化、標準化，而且現行的各個法規相互之間也缺少銜接。
（二）缺乏對內部控制監督主體的統一規定
證監會并沒有明確指明監督主體，而只是指出由監事會對本公司是否建立完善的內部控制發表獨立意見。深交所規定，由公司內部審計部門負責監督內部控制制度的執行情況，并將檢查監督情況形成內部審計報告報送董事會和列席監事。而上交所則將內部控制的監督權賦予專門職能部門，并規定該專門職能部門在年度和半年度結束后向董事會提交內部控制檢查監督報告。那么根據這一規定，該專門職能部門可以是審計部門，也可以由各個公司根據本公司的特點和組織結構設置。經過比較，我們可以發現，監督主體不同，那么每個監督主體所參照的標準、所執行的程序及最后所形成的結論都不同，這勢必會影響到投資者對上市公司內控報告的比較分析。
（三）對cpa審計的規定各不相同
證監會只對特殊行業以及具有特殊目的的上市公司的內部控制是否需cpa審計提出了硬性規定，主要表現在：要求商業銀行、保險公司、證券公司應委托會計師事務所對其內部控制制度及風險管理系統的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進建議，并提出內部控制評價報告。發行新股的上市公司需要在其再融資的申報材料中披露注冊會計師關于發行人內部控制評價報告的結論性意見。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業板上市公司）的cpa在對公司進行年度審計時，應參照有關主管部門的規定，就公司財務報告內部控制情況出具評價意見。而上交所沒有要求cpa對公司財務報告內部控制情況做出評價意見，僅僅要求會計師事務所參照有關主管部門的規定，出具對內部控制自我評估報告的核實評價意見。并且，在這兩所證券交易所的規定中都沒有明確指明cpa在審計過程中應參照的標準，而僅僅以一句“參照有關主管部門”簡單帶過。注冊會計師的執業標準的不完備使內部控制審核意見從內容到格式各不相同，內部控制信息披露質量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無所適從。
（四）對內控信息披露的自評主體界定模糊
證監會對于一般上市公司要求監事會在其監事會報告中披露對公司是否建立了完善的內部控制制度發表獨立意見。對于具有融資目的的公司，證監會要求的責任主體是發行人，要求發行人對公司內部控制制度的完整性、有效性和合理性發表評估意見。而在對商業銀行、證券公司和保險公司的規定中，沒有明確指明責任主體，只是要求上市公司對本公司的內部控制制度做出說明。深交所和上交所的內部控制指引中，都明確規定了內控信息自評的主體是董事會。
（五）對內部控制的評價缺乏統一標準
現行的規范制度中，證監會和證交所都沒有提出對內部控制完整性、有效性和合理性的具體評價標準，只有由審計準則委員會的獨立審計準則第9號《 企業 內部控制與審計風險》和新修訂的《 會計 法》提到了內部控制相關內容，但立足點和出發點分別是從報表審計的角度和企業會計控制角度進行規范。由于缺乏對內部控制的完整性、合理性及有效性進行判別的可操作性的標準，使得cpa審計陷入難題中，而且其出具的審計意見報告也缺乏可比性。
三、改進我國現行內部控制信息披露規范的建議
（一）宏觀上，理順我國現行內控信息法規的層次關系，建立一個自上而下、由抽象到具體的內部控制信息披露的規范體系
該規范體系的第一層次應是由國家立法機關在《公司法》、《證券法》和《會計法》中以 法律 的形式規范內部控制的定義，并明確各企業應建立健全的內部控制體系。第二層次是由財政部聯合證監會、保監會、銀監會和審計署制定一套以規范企業信息披露為主要目標的企業內部控制標準體系。該標準體系的建立將為各個行業的內部控制評價提供一個具體的、可操作的標準，并且也為cpa審計上市公司的內部控制自我評價報告提供了可 參考 的標準。財政部于2006年7月聯合證監會、國資委、審計署、銀監會、保監會等部門成立了企業內部控制標準委員會，我們相信該委員會將在其推出的《企業內部控制基本規范》中做到這一點。第三層次是證監會規定各上市公司應對“狹義內部控制報告”即財務信息內部控制報告進行強制性披露，而對“狹義內部控制報告”之外的經營和遵循法律內部控制報告采用自愿性披露。對于強制性披露的財務信息內部控制報告應明確披露內容和披露格式。第四層次是證券交易所對本所上市交易的公司提供具體的規則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應本所特色的《內部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協調、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個層次制定的規范內稍做改動，達到各個法規實務操作的銜接。
（二）微觀上，針對我國現行內控信息披露規范的不足加以改進，使之滿足各個層次信息使用者的需求
1.明確內部控制概念
根據內部控制的范圍，可將內部控制劃分為“廣義的內部控制”和“狹義的內部控制”。狹義的內部控制與公司財務報告質量和會計信息質量相關，而廣義的內部控制則包括對財務信息質量、經營效率、遵循法規和其他風險管理的控制。由于內部控制的外延已經擴大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關企業財務報告可靠的信息，還希望了解企業整體控制環境和實際運作情況。但考慮到成本效益原則以及cpa內部控制審計標準的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財務信息內部控制報告即狹義內部控制自評報告，與此同時，鼓勵上市公司自愿披露廣義內部控制自評報告。待時機成熟之時，可以要求上市公司強制披露廣義內部控制自評報告。
2.明確內部控制監督主體
實務中上市公司內部控制監督一般是由內部審計部門執行，但是內部審計部門往往是從財務報告是否可靠的角度出發，無法涵蓋我們廣義內部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內部成立專門的內控監督職能部門，該職能部門人員的認定可以由董事會予以指定，并且范圍應該擴大，不僅僅局限于內部審計部門。
3.明確對cpa審計的要求
為了保證內部控制信息披露的真實性，應當要求注冊會計師對由董事會所出具的內控信息自評報告加以驗證并出具審核或鑒證報告，該鑒證或審核報告應與內控信息自評報告一同對外公布。而且在內部控制審核中，cpa的執業標準并不完備，這使內部控制審核意見從內容到格式各不相同。因此，應由審計準則委員會聯合各個行業制定一套切實可行的執業標準。
4.明確內部控制的責任主體
監管部門應當修訂內部控制信息披露規范，增加明確主體責任的相關條款或對主體責任的描述具體化。現行《公司法》中規定，董事會可以決定公司內部管理機構的設置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內部控制的建設應當由董事會負責，并由董事會對外披露內部控制自評報告。
5.明確內部控制信息披露的內容和格式
監管部門應當對披露內部控制信息的內容與格式做出統一規定，以減少上市公司在內部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時，投資者可以對上市公司的內部控制信息進行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監會可以明確規定財務信息內部控制報告的固定格式，其基本內容至少應該包括：（1）表明管理層對財務信息內部控制的責任；（2）評估內部控制的標準；（3）內部控制系統中任何重要薄弱環節及其處理情況。
參考 文獻 ：
［1］ 李明輝、何海、馬夕奎．我國上市公司內部控制信息披露狀況的分析．審計研究［j］.2003，（01）.
［2］ 陳合．如何完善上市公司內部控制信息披露［j］．財會月刊，2005，（19）.
關鍵詞：風電上市公司；財務風險；因子分析；聚類分析
一、引言
隨著我國能源供應趨緊、生態環境負荷日趨增強，傳統化石能源（尤其高度依賴于煤炭資源）將難以滿足未來電力產業發展的需求，新能源發電產業將成為我國電力產業發展的必然趨勢。在新能源發電產業中，風力發電發展迅速，2014年全國風電產業繼續保持增長勢頭，全年風電新增裝機容量達到1981萬千瓦，累計并網裝機容量達到9637萬千瓦，創歷史新高。受此影響，風電設備制造企業也呈現出良好的發展勢頭，以金風、華銳等為代表的風電設備上市公司在國內外市場中占據重大市場份額。但當前的經濟形勢下，風電設備及其相關制造企業也面臨著產品技術要求高、制造周期長、投資風險大、經營不確定程度高、市場波動劇烈等風險。通常情況下，企業各方面的風險都會通過財務風險的形式表現出來，因而，研究風電行業上市公司的財務風險有利于提高企業風險意識，加強經營過程中的風險控制，有助于我國風電產業的健康發展。有關財務風險管理方面的研究，多集中在財務風險的界定、財務風險的衡量與評價以及財務風險的控制等方面，定性和定量研究都比較多、比較成熟，且基本遵循普適性原則，即將微觀經濟中的許多單個企業作為一個整體進行研究，對其財務風險的來源、財務風險的評價與控制進行實證分析。羅曉光、劉飛虎（2012）在對商業銀行財務風險評價指標體系研究的基礎上，利用因子分析法得出財務風險評價指標的權重，在此基礎上運用改進的功效系數法建立評價模型，對56家商業銀行2010年的財務風險狀況進行了評價①；李素紅、陳立文（2011）以2010年50家房地產上市公司的財務數據為基礎，構建財務風險評價指標體系，運用因子分析法對50家公司的財務風險狀況進行綜合評價，并依據聚類分析將其劃分為4個風險等級②；沈友娣、沈旺（2012）針對我國創業板的特征，構建了創業板上市公司財務風險評價指標體系，通過實證研究，挖掘、識別和分辨了企業財務狀況在正常-異常-困境-破產的動態變化過程中各種財務風險評價指標的統計特征值，并提出了改進我國創業板中小企業財務風險評價指標有效性的可行途徑③。經過文獻梳理發現，主成分分析、因子分析、聚類分析等評價方法在企業財務風險評價研究中有較廣泛應用。筆者以風電行業上市公司為基礎，運用因子分析和聚類分析法，對2014年各上市公司的財務風險狀況進行評價歸類，以期為我國風電行業的健康發展提供指導。
二、研究對象確立及評價指標體系構建
1.研究對象。研究對象是我國風電及設備制造相關上市公司，以風電上市公司的年度財務報告作為基礎數據進行綜合評價。根據各上市公司的主營業務、規模收益、發展方向等要素，在滬深股市中選擇了25家規模較大、非ST的上市風電公司（表1）。2.指標體系構建。參考王珍（2011）碩士論文中財務指標的選取方式，依據可操作性、全面性、可比性及行業特殊性等準則，確定了包括盈利能力、償債能力、成長能力、營運能力、現金流量、資本結構在內的六大類財務指標，具體包括凈資產收益率、資產凈利率、資產報酬率、流動比率、產權比率、應收賬款比率、營業收入增長率、凈利潤增長率、凈資產增長率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、銷售現金比率、現金流動負債比率、資產負債率及負債權益比率等在內的15個財務比率（表2），以此指標體系對風電行業上市公司的財務風險狀況進行綜合評價。各指標數據均來源于風電上市公司2014年度財務報告，分析過程均在SPSS內完成。
三、風電上市公司財務風險綜合評價
（一）因子分析過程1.相關性檢驗。保證指標之間的獨立性是科學構建指標體系的基本原則之一。筆者選取的15個指標之間可能存在較高的相關性，因此，在因子分析之前有必要對這些指標進行相關性分析，通過相關性分析，可以在相關性較高的指標中選取一個指標，剔除其他指標。經過SPSS的相關性分析，發現流動比率與速動比率的相關系數為0.9301，相關性較大，可剔除速動比率，保留流動比率；產權比率與資產負債率及負債權益比率兩個指標的相關系數分別為0.8979、0.9854，相關性較大，可保留資產負債率指標，剔除產權比率和負債權益比率兩個指標（詳細相關系數表從略），以剩余的12個財務風險指標進行因子分析。2.方差貢獻表。將12個指標數據進行標準化處理，并在SPSS中利用Bartlett球形檢驗和KMO檢驗法判斷指標是否適合做主成分分析，KMO度量值為0.699大于0.5，表明可以進行因子分析，Bartlett球形檢驗的P值近似為0，小于0.05，具有較高的顯著性，表明指標數據適合做因子分析。在SPSS中以特征值大于1為標準提取因子，并經過因子旋轉，得到各因子的方差貢獻率（表3）及因子載荷矩陣。355均大于1，記為f1~f5，這5個因子的累計方差貢獻率具有較強的解釋能力。3.因子命名及解釋。為了更方便的解釋因子，旋轉法對因子載荷矩陣進行變換，得到旋轉后的（表4）。提取方法：主成分分析。旋轉法：具有Kaiser標準化的正交旋轉法。旋轉在6次迭代后收斂—根據旋轉后的因子載荷矩陣，可以方便地解釋各因子的含義。因子f1在資產報酬率、凈資產增長率、銷售現金比率及現金流量比率上有較大載荷，反映公司的資產水平及現金流量，可命名為資金流量因子；因子f2在存貨周轉率、應收賬款周轉率上有較大載荷，反映公司的營運能力，可命名為營運能力因子；因子f3在凈資產收益率、流動比率、資產負債率上有較大載荷，反映公司盈利和償債能力，可命名為盈利償債因子；因子f4在資產凈利率、營業收入增長率上有較大載荷，反映公司的營業收入水平，可命名為營業能力因子；因子f5在凈利潤增長率上有較大載荷，反映公司的成長能力，可命名為成長能力因子。4.計算因子得分。根據旋轉后的因子載荷矩陣，得到因子得分系數矩陣，并以此矩陣生成各風電上市公司的因子得分表（表5）。
四、風電上市公司財務風險控制策略
根據前文對風電行業上市公司財務風險狀況的實證分析，針對我國風電行業上市公司財務風險的控制及預警提出以下對策。1.提高財務風險防范意識。提高公司管理層和相關投資者的風險管控意識，是風電行業上市公司財務風險控制的基礎，有助于在一定程度上有效預判財務風險的來源及程度。2.提高投資決策執行效率。公司的投資決策過程包含著一定的投資風險，進而導致公司財務風險狀況的不確定性，應從健全公司投資決策制度、優化投資審批程序、調整投資結構等方面提高投資決策的執行效率。3.完善上市公司治理結構。引入獨立董事，參與公司重大項目投資決策，對于被獨立董事否決的投資決策，要重新進行風險評價。4.加強上市公司內部審計。設立獨立的審計委員會，定期對公司的經營管理和財務狀況進行檢查，做到事前、事中審計，使審計活動能夠規范運作。5.建立完善的公司財務預警系統。預警系統的建立應根據企業的自身發展實際，要能夠準確識別影響企業財務狀況的潛在影響因素。6.提高財務管理透明度。要從企業內部入手，加強對資金的集中管理，建立財務信息管理系統，杜絕小金庫現象，提高資金的管理效率。
參考文獻：
[1]羅曉光，劉飛虎.基于功效系數法的商業銀行財務風險評價研究[J].科技與管理，2012（5）
[2]李素紅，陳立文.基于因子分析法的房地產上市公司財務風險評價[J].河北工業大學學報，2011（6）
[3]沈友娣，沈旺.我國創業板中小企業財務風險評價指標有效性[J].技術經濟，2012（7）
[4]王珍.房地產企業財務風險分析與控制研究[D].西安建筑科技大學碩士學位論文，2011
