時間:2023-03-28 15:09:38
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計實(shí)務(wù)論文,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[摘要]本文首先分析了風(fēng)險導(dǎo)向審計模式興起的各種背景。然后,在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆J健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆J降幕A(chǔ)上分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降膬?yōu)勢及局限性。最后,文章聯(lián)系我國的審計國情,提出目前在我國審計界應(yīng)慎言風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降挠^點(diǎn)。
在外部審計方法的發(fā)展過程中,依次出現(xiàn)過三種審計模式,即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫛⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嫾帮L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛oL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕布达L(fēng)險基礎(chǔ)審計,以量化的風(fēng)險水平為重點(diǎn),在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上,決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。
一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計興起的背景
1.審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素。審計期望差距(expectationgap)即社會公眾對審計應(yīng)起的作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計執(zhí)業(yè)界對審計業(yè)績的看法之間存在差異。審計自產(chǎn)生至今,始終無法完全滿足社會需求。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距使審計人員常常“卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中”(G.J.Benston)。因此,審計界積極探索解決審計期望差距的途徑,導(dǎo)致了風(fēng)險基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生。
2.會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。制度基礎(chǔ)審計的明顯不足在于不當(dāng)分配審計資源,造成低風(fēng)險審計項(xiàng)目審計過量而高風(fēng)險審計領(lǐng)域?qū)徲嫴蛔悖y以保證審計的效率和效果。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路。于是,基于成本效益的推動,“一個使得審計人員計劃并有效成功執(zhí)行的審計概念”(斯迪威(ManinC.Stilwell)和艾利奧特(RobertK.Elliott)描述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆P?便應(yīng)時而生。
3.制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷及現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的技術(shù)因素。“制度基礎(chǔ)審計最大的缺陷是對管理層舞弊進(jìn)行審計沒有效率,因?yàn)楣芾韺游璞淄桉{于內(nèi)部控制之上。”“銀廣夏事件”就是一起典型的管理層舞弊事件。與此同時,控制論、計算機(jī)審計技術(shù)、現(xiàn)代統(tǒng)計理論等為審計風(fēng)險提供了堅實(shí)的理論基礎(chǔ)和保障。
4.審計職業(yè)界的不懈追求也促進(jìn)了風(fēng)險基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生。
二、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢
1,強(qiáng)化了審計風(fēng)險和審計效率觀念。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的目的是提高審計效率和效果,而不單純地節(jié)約審計成本。審計的關(guān)健是發(fā)現(xiàn)有價值的線索,識別不同的風(fēng)險點(diǎn),然后實(shí)施系列的個性化測試方案。風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效發(fā)現(xiàn)客戶存在的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險,從而實(shí)施個性化的審計程序,提高了審計效率和效果。
2.風(fēng)險基礎(chǔ)審計建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆J街饕塾诓殄e防弊。制度導(dǎo)向?qū)徲嫿⒃诒粚徲媶挝还芾韺优c注冊會計師之間的“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)上,重點(diǎn)對內(nèi)控各個控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。把“查錯防弊”的手段主要寄托在內(nèi)部控制制度上可以說是制度導(dǎo)向?qū)徲嬆J降淖畲笕觞c(diǎn)。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J胶侠淼負(fù)P棄“無利害關(guān)系假設(shè)”,建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險點(diǎn),將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。
3.有利于審計資源的合理配置。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計均會造成低風(fēng)險審計領(lǐng)域?qū)徲嬤^量而高風(fēng)險審計領(lǐng)域?qū)徲嫴蛔愕膯栴}。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治觥⒃u價審計風(fēng)險為基礎(chǔ),把有限的審計力量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域,合理配置了審計資源。
三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的局限性
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J嚼碚撋胁煌晟啤T诰唧w運(yùn)用過程,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J缴写嬖趩栴}:一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系,缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn);二是在審計實(shí)踐中還缺乏有力印證。綜觀2001年~2002年美國出現(xiàn)的一系列跨國公司財務(wù)舞弊招致的審計失敗案例,大多是審計技術(shù)層面上的問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J奖徊磺‘?dāng)?shù)卮罅窟\(yùn)用,不能不說是其中的一個重要原因。
2.對執(zhí)業(yè)的審計師的素質(zhì)要求比較高。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校L(fēng)險評估失敗極有可能導(dǎo)致審計失敗或?qū)徲嫙o效,因而該審計模式對會計師的執(zhí)業(yè)能力要求非常高。而事實(shí)上,如今非審計業(yè)務(wù)已日益成為會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù),因而審計界人才流失嚴(yán)重。俗稱一流的審計師做咨詢,二流的審計師做審計,即使已經(jīng)主要采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的“五大”也面臨著缺乏高素質(zhì)審計人才問題。
四、我國在實(shí)務(wù)中應(yīng)該慎言風(fēng)險基礎(chǔ)審計
2002年10月AICPA第99號“財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注”準(zhǔn)則(SASNO.99),要求注冊會計師在一些高風(fēng)險的審計領(lǐng)域,如收入確認(rèn)、存貨計量、會計估計等實(shí)行“有錯推定”假設(shè),同時強(qiáng)調(diào)審計人員要保持高度的職業(yè)懷疑精神,已將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷肴尕灤┯趯徲嫓?zhǔn)則之中。筆者認(rèn)為:該審計模式還處在理論幼兒時期,缺乏堅實(shí)的理論支撐,優(yōu)點(diǎn)與缺陷瑕瑜互見,應(yīng)辯證、客觀地對待。
會計師事務(wù)所的成本與效益、注冊會計師素質(zhì)的差距、審計程序軟件開發(fā)、政府監(jiān)管和司法執(zhí)法等都是目前我們推行風(fēng)險審計的障礙。因此我們應(yīng)該在理念上認(rèn)同,在實(shí)踐中不斷探索,把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕居^念融合到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計和制度基礎(chǔ)審計中去。對于內(nèi)部控制不太健全的小型企業(yè),通常應(yīng)考慮選擇以賬項(xiàng)審計為主,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檩o;而對于那些內(nèi)部控制制度健全、完善的上市公司、企業(yè)集團(tuán)等,通常應(yīng)采用以制度基礎(chǔ)審計為主,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檩o的審計模式,在保證審計質(zhì)量的同時提高審計效率。不論哪種審計模式,都不應(yīng)忽視對財務(wù)數(shù)據(jù)及其交易或事項(xiàng)的審計。
參考文獻(xiàn):
[1]《會計研究》“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞簷C(jī)理與運(yùn)用”,謝志華、崔學(xué)剛,2006.7
我國法務(wù)會計建設(shè)的必要性
由于現(xiàn)代會計只注重如何用特有的專業(yè)術(shù)語來表達(dá)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為,而現(xiàn)代審計又只注重財務(wù)報表是否按公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制,并也用相同的專業(yè)名詞來解釋他們的審計工作,這就使普通公眾難以理解這些用復(fù)雜會計、審計語言表達(dá)的經(jīng)濟(jì)行為,從而為進(jìn)一步通過法律手段來維護(hù)自身的經(jīng)益增加了障礙。因此,如何在復(fù)雜的會計、審計語言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁,便成為當(dāng)務(wù)之急。法務(wù)會計的應(yīng)運(yùn)而生,解決了復(fù)雜的會計語言與法律之間的溝通問題,為妥善處理與會計有關(guān)的法律問題提供了一個極為有利的工具。法務(wù)會計主要存在于三大領(lǐng)域:
(一)企業(yè)、事業(yè)單位。該領(lǐng)域中的法務(wù)會計的主要職能是使企事業(yè)單位的財務(wù)、會計行為符合國家現(xiàn)行法律,在遵守或不違反法律的前提下,尋求本單位的最大財務(wù)利益,并能運(yùn)用法律的武器進(jìn)行交涉以維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。
(二)社會服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等都是法務(wù)會計應(yīng)用的重要部門。在這些機(jī)構(gòu)中,活躍著一批經(jīng)過國家有關(guān)部門考試、考核并具有資產(chǎn)評估、稅務(wù)、證券評估等資格的法務(wù)會計人員,他們依據(jù)各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,通過檢查、分析、認(rèn)定之后所出具的報告自然具有法律效應(yīng)。
(三)司法機(jī)關(guān)及國家審計部門。司法機(jī)關(guān)的司法會計也是法務(wù)會計的重要組成部分。司法會計在偵查、審理
交易糾紛、貪污受賄等經(jīng)濟(jì)案件時,都要涉及被審查單位的會計資料及會計人員。這就要求司法會計人員不僅要精通法律,還要有會計、審計知識,才能勝任。國家審計機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部的審計人員,也應(yīng)該是既熟知國家、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)審計法律,又懂會計、審計的法務(wù)會(審計)人才。
法務(wù)會計專業(yè)人才素質(zhì)的要求
從事法務(wù)會計的人員必須具有一系列的知識與技能,才能有效地進(jìn)行財務(wù)調(diào)查。這不僅包括會計知識,而且包括經(jīng)營知識和法律意識。具有這些技術(shù),法務(wù)會計人員才能夠進(jìn)行調(diào)查、分析、報告,并對舞弊以及白領(lǐng)犯罪調(diào)查的財務(wù)方面進(jìn)行作證。在很多情況下,可能會要求法務(wù)會計人員對刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財務(wù)損失進(jìn)行量化。因此,法務(wù)會計的專業(yè)技術(shù)知識和技能至少應(yīng)包含以下七類:會計、審計、知識;辨別舞弊的技能;相關(guān)的法律知識;對人的心理和動機(jī)的理解力;調(diào)查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神;溝通技術(shù);對計算機(jī)的信息技術(shù)的掌握等。
從事法務(wù)會計的人員還必須具有高尚的職業(yè)道德和獨(dú)立敬業(yè)精神。法務(wù)會計人員必須在行使其職能時保持客觀、公允、真實(shí)、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、實(shí)事求是的工作作風(fēng)和敏銳的洞察力。除此以外,自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費(fèi)、公平競爭等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質(zhì)。獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的,也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。
法務(wù)會計人才培養(yǎng)方案
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和加入WTO的需要,盡快培養(yǎng)出一大批既精通會計又熟悉相關(guān)法律,既有高尚的職業(yè)道德又有獨(dú)立敬業(yè)精神的法務(wù)會計人才。
(一)設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)
目前,在國家教委會公布的本科專業(yè)目錄中有經(jīng)濟(jì)法、會計學(xué)、審計學(xué)等相關(guān)專業(yè),但尚未有法務(wù)會計專業(yè)。國家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會計本科專業(yè)的申報,鼓勵那
些已開設(shè)了會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)的高校積極申報法務(wù)會計專業(yè)。
1.課程結(jié)構(gòu)與課程設(shè)置。課程設(shè)置分理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)兩個部分,理論教學(xué)分為必修課和選修課兩類。法務(wù)會計專業(yè)實(shí)現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)而設(shè)置的專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課有如英語、高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、管理學(xué)、基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、高級會計學(xué)、成本會計、管理會計、財務(wù)管理、審計學(xué)、財務(wù)審計、法理學(xué)、法律倫理、司法會計、經(jīng)濟(jì)法、稅務(wù)會計或稅法、國際稅收(法)、民法、刑法、犯罪學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、證據(jù)調(diào)查學(xué)等。
法務(wù)會計專業(yè)選修課也分為兩類;一類是根據(jù)專業(yè)需要設(shè)置的選修課,如:應(yīng)用文寫作、公共關(guān)系學(xué)、證券投資、稅務(wù)會計、審計實(shí)務(wù)、保險法、勞動法、仲裁法、金融法、破產(chǎn)法、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等;另一類是為拓寬學(xué)生的知識面,增強(qiáng)其適應(yīng)能力和提高其文化修養(yǎng)而設(shè)立的校內(nèi)選修課或公共選修課。這類課程涉及領(lǐng)域較為廣泛,學(xué)生可根據(jù)自己的興趣自主選擇。
2.實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)和課外實(shí)踐安排。實(shí)踐性環(huán)節(jié)是培養(yǎng)高質(zhì)量法務(wù)會計人才的重要教學(xué)環(huán)節(jié).實(shí)踐性環(huán)節(jié)可分為不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)和定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)兩個部分。不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié),主要是配合理論課程進(jìn)行的案例調(diào)查 、案例討論、模擬法庭辯論、專題研究報告等;定期實(shí)踐性環(huán)節(jié),是在學(xué)生學(xué)完了基本理論課程的基礎(chǔ)上,在本科第三學(xué)年安排專業(yè)實(shí)習(xí)、第四學(xué)年安排畢業(yè)實(shí)習(xí)和做畢業(yè)論文。
畢業(yè)實(shí)習(xí)過程中,將學(xué)生分別安排到法院和會計師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作鍛煉。其間,學(xué)生應(yīng)在律師和注冊會計師的指導(dǎo)下,參與一到兩個經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、取證、審理和撰寫報告工作,將所學(xué)的理論知識應(yīng)用到分析、解決實(shí)際問題中去。畢業(yè)論文階段學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下,就法務(wù)會計的某個研究領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究,最后撰寫一份1.2萬字以上的畢業(yè)論文.
3.教學(xué)改革與創(chuàng)新。本專業(yè)除了傳授知識技能外,應(yīng)強(qiáng)調(diào)對學(xué)生分析能力、合作與研究精神的培養(yǎng)。課程側(cè)重財務(wù)法律管理技能、財務(wù)決策、金融調(diào)查創(chuàng)新和風(fēng)險管理等方面內(nèi)容。授課方式采用理論講解、課堂討論和案例分析相結(jié)合。案例式的教學(xué)創(chuàng)新立足于財務(wù)金融與法律會計交叉領(lǐng)域,使學(xué)生通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)以及與業(yè)界專家的研討和案例模擬分析,達(dá)到理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練的實(shí)戰(zhàn)目的。
在課程之外,本專業(yè)還應(yīng)設(shè)計大量應(yīng)用性課題的講座,內(nèi)容緊扣法律和會計領(lǐng)域的前沿動態(tài),使學(xué)生了解國內(nèi)外最新投融資犯罪領(lǐng)域和會計審查領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r。如刑事訴訟實(shí)務(wù)、仲裁法、金融法和金融犯罪調(diào)查、稅
法和稅法犯罪調(diào)查、破產(chǎn)法和破產(chǎn)管理人制度、電子商務(wù)欺詐和計算機(jī)犯罪、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、公司財務(wù)報表的閱讀和分析、法律與公證實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等。
法務(wù)會計是一個復(fù)合型學(xué)科,同時涉及會計、審計、法律、管理、金融等多個領(lǐng)域。法務(wù)會計師的知識結(jié)構(gòu)就像一個二層的大蛋糕;最大的底層是堅實(shí)的會計專業(yè)背景;中層部分是包括審計、內(nèi)部控制、風(fēng)險評估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識體系;最小的上層部分是對法律環(huán)境的基本了解;蛋糕最上面的糖果則代表較強(qiáng)的溝通技巧,包括書面和口頭表達(dá)能力。面向21世紀(jì)的大學(xué)本科會計教育目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)熟練掌握會計基本理論和基本技能、又具較多相關(guān)知識的應(yīng)用型、通用型專業(yè)人才。
(二)加快研究型法務(wù)會計人才的培養(yǎng)
目前在研究生培養(yǎng)中,法務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)還幾乎是空白,應(yīng)盡快設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)碩士點(diǎn),或在現(xiàn)有會計學(xué)專業(yè)、法學(xué)專業(yè)碩士點(diǎn)以及會計學(xué)專業(yè)博士點(diǎn)上設(shè)置法務(wù)會計研究方向。對于報考法務(wù)會計專業(yè)研究生的學(xué)生要有資格限制要求具備會計學(xué)專業(yè)或法學(xué)專業(yè)學(xué)士學(xué)位,在職報考的學(xué)生要求具備律師或注冊會計師資格。這些研究生在讀期間除了學(xué)習(xí)有關(guān)法務(wù)會計專業(yè)研究型的理論課程外,主要從事法務(wù)會計的理論與實(shí)務(wù)研究,通過一年到一年半左右的碩士學(xué)位論文研究或通過兩年左右的博士學(xué)位論文研究,使學(xué)生對法務(wù)會計的某個領(lǐng)域有比較深入的研究,并初步具備專門從事法務(wù)會計理論研究和實(shí)際操作的能力、這部分學(xué)生畢業(yè)后可作為業(yè)務(wù)骨干盡快地充實(shí)到法務(wù)會計教學(xué)、研究和實(shí)務(wù)工作第一線,以推動我國法務(wù)會計工作的開展。
計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務(wù),會計實(shí)務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實(shí)踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究
10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)
12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策
16.企業(yè)財務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購的會計處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會計準(zhǔn)則的國際比較
26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計
28.計算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計
29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計
30.計算機(jī)會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計質(zhì)量控制
33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策
35.獨(dú)立審計風(fēng)險的實(shí)證分析
36.審計風(fēng)險及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計模式研究
38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制
39.人力資源會計研究
40.環(huán)境會計理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究
42.風(fēng)險投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會計師事務(wù)所審計項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制研究
為推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型,人民銀行武漢分行從2010年起,在全轄組織開展了“學(xué)準(zhǔn)則,找差距,促轉(zhuǎn)型”活動。我作為一名基層行的內(nèi)審干部,自然也積極投入到這一活動中。時隔近兩年,通過學(xué)習(xí)國際內(nèi)審準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)審理念,讓我心境明亮,茅塞頓開,感觸頗深。我認(rèn)為:內(nèi)審轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約性轉(zhuǎn)變的必然要求,是落實(shí)科學(xué)發(fā)展的需要,是推動央行各項(xiàng)工作由合規(guī)性向效率性,效果性轉(zhuǎn)變的必然要求。
一要加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高專業(yè)勝任能力。《內(nèi)部審計人員道德規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量。”這說明;內(nèi)部審計人員不僅入職時必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識,專業(yè)經(jīng)驗(yàn),并且在日常工作中,要與時俱進(jìn)不斷更新知識結(jié)構(gòu)和層次,以保持和提高專業(yè)勝任能力,為被審計單位提供高質(zhì)量的服務(wù)。基于此,為適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要,必須系統(tǒng)學(xué)習(xí)國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)審基礎(chǔ)理論、內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)、人民銀行相關(guān)專業(yè)知識等。只有勤學(xué)習(xí),勤思考,勤實(shí)踐,才能提高專業(yè)勝任能力。才能夠適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型需要,成為一名合格的內(nèi)審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰(zhàn)內(nèi)審知識竟賽的那段難忘日子。當(dāng)時,面對大量的學(xué)習(xí)內(nèi)容,短期內(nèi)要求消化吸收,且自身年齡偏大,記憶力差等困難,自己并未打退堂鼓,而是以飽滿的熱情站在檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果的第一跑道上,努力做到學(xué)習(xí)時間,學(xué)習(xí)內(nèi)容,學(xué)習(xí)效果三落實(shí),并注重在學(xué)習(xí)中消化吸收。一份耕耘,一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內(nèi)審知識竟賽中進(jìn)入了前三名;入圍宜春中支參加武漢分行內(nèi)審轉(zhuǎn)型網(wǎng)上限時答題竟賽,又取得了團(tuán)體第一名。嘗試了學(xué)習(xí)的甘甜,繼而又潛心結(jié)合支行工作實(shí)際開展內(nèi)審理論與研究,提煉崗位工作新方式。撰寫了《基層央行綜合監(jiān)督檢查應(yīng)實(shí)出抓好三個工作環(huán)節(jié)》、《多管齊下加強(qiáng)同級審計監(jiān)督》分別被江西《審計理財》2011年第三期,第九期采用;《基層央行同級審計問題癥結(jié)及對策》參選宜春中支優(yōu)秀論文評選獲優(yōu)秀論文獎。為基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型,健全內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部管理發(fā)揮了參謀作用。自己也在系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中體味了境界的提高和收獲的快樂。
二要轉(zhuǎn)變理念,調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型,更迫切需要我們學(xué)習(xí)和借鑒國際、國內(nèi)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),建立內(nèi)部審計新模式,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計模式轉(zhuǎn)變。我認(rèn)為:當(dāng)前基層行應(yīng)朝著這個方向調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。一是調(diào)整審計理念,堅持“由監(jiān)督向控制”轉(zhuǎn)變;二是調(diào)整審計目標(biāo),堅持向“風(fēng)險管理和績效評價”轉(zhuǎn)變;三是調(diào)整審計力量,堅持向整合資源共同協(xié)作轉(zhuǎn)變;四是調(diào)整審計手段,“堅持向運(yùn)用信息技計提高效率轉(zhuǎn)變”;五是調(diào)整審計成果運(yùn)用,堅持向“提高報告質(zhì)量,促進(jìn)宏觀管理”轉(zhuǎn)變。要在探索實(shí)踐中不斷打破傳統(tǒng)審計模式的束縛,從審計內(nèi)容、審計方法、審計價值等不同層面,積極的向內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)靠攏;努力使轉(zhuǎn)型成果在增加組織價值,改善業(yè)務(wù)管理方面的獨(dú)特價值,得到上級行和審計對象的高度關(guān)注,使轉(zhuǎn)型理念日益深入人心。
三要突出特色,推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型,可謂摸著石頭過河,但能否持依靠審計創(chuàng)新推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。通過審計實(shí)踐,我認(rèn)為基層行應(yīng)凸顯現(xiàn)代管理審計特色,著重在履職、制度管理等績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面的實(shí)踐。應(yīng)主動把制度建設(shè),作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要方面之一,每年應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際,制訂修改和完善制度,適時廢除過時或不適應(yīng)的制度,通過制度建設(shè)推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型,使基層行逐步形成按制度管人,管事,管權(quán)的工作機(jī)制。如在探索績效審計實(shí)踐中,我選擇了支行辦公樓改造基建項(xiàng)目績效審計為轉(zhuǎn)變突破口。組織力量對其項(xiàng)目決策階段、前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段和項(xiàng)目效果五大項(xiàng)開展審計,把落角點(diǎn)放在評價基建項(xiàng)目“花得少不少,花得值不值,花得好不好”的問題上,較準(zhǔn)確對基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施績效評價,得到了上級行和被審計對象的肯定。審計實(shí)踐能力得到進(jìn)一步提升。(作者單位:中國人民銀行宜豐縣支行)
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計;會計教育;復(fù)合型人才;課程
我國《21世紀(jì)議程》中明確指出:“教育是促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題能力的關(guān)鍵”。可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護(hù),而環(huán)境保護(hù)大計,以環(huán)境教育為本。大學(xué)環(huán)境會計教育的開展和實(shí)施無疑將給環(huán)境會計復(fù)合型人才的培養(yǎng)提供一個良好的平臺,其重要性日益凸顯。
一、我國大學(xué)環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀
目前,我國大學(xué)環(huán)境會計課程體系和教學(xué)內(nèi)容體系尚未形成。國內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開設(shè)了單獨(dú)的環(huán)境會計課程,名稱如“環(huán)境成本會計”、“環(huán)境管理會計”、“環(huán)境審計”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會計、審計教學(xué)內(nèi)容,較少或根本不涉及環(huán)境方面,即便有所涉及,也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在傳統(tǒng)的會計、審計類課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因:
其一,缺乏獨(dú)立、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系或?qū)iT的環(huán)境會計制度(或準(zhǔn)則)作為指導(dǎo)。我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段,對環(huán)境財務(wù)會計的核算對象、前提假設(shè)、環(huán)境會計報告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。我國政府也還沒有出臺相關(guān)的環(huán)境會計制度(或準(zhǔn)則)來給予指導(dǎo)和規(guī)范。
其二,缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資隊(duì)伍和配套教材。環(huán)境會計是一門由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、生物學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科。開展環(huán)境會計教學(xué)工作,需要授課教師具備扎實(shí)、全面的基本功,一方面要充分掌握本專業(yè)(財務(wù)會計)的知識;另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識,如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等。目前,環(huán)境會計作為會計的一個新興分支,其師資隊(duì)伍還不健全,配套的市場教材也較少。
其三,大學(xué)環(huán)境會計的教學(xué)目的尚不明確。在那些已單獨(dú)開設(shè)環(huán)境會計系列課程的高校中,開設(shè)這些課程只是讓學(xué)生接觸前沿理論知識,教學(xué)的實(shí)踐目標(biāo)尚不明確。
二、西方國家大學(xué)環(huán)境會計教育的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)
西方發(fā)達(dá)國家(特別是美、英兩國)在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效,環(huán)境會計理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)操作相對國內(nèi)較為成熟,大學(xué)環(huán)境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數(shù)大學(xué)的會計系均講授環(huán)境會計。其講授的方式有兩種:方式一,開設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會計、環(huán)境管理方面的課程,名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等;方式二,不單獨(dú)開設(shè)環(huán)境會計課程,但在財務(wù)會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等一些課程中設(shè)置與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容。當(dāng)前采用第二種方式的大學(xué)所占比重較大,但第一種方式將環(huán)境會計作為獨(dú)立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學(xué)會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個方面:
第一,環(huán)境會計概述的教學(xué)內(nèi)容,主要包括:(1)可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法:(2)企業(yè)環(huán)境政策概述;(3)企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建;(4)企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估:(5)公司環(huán)境審計與評估。
第二,環(huán)境管理會計教學(xué)內(nèi)容,主要包括:(1)垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題;(2)環(huán)境問題預(yù)算與績效評估;(3)環(huán)境投資評估;(4)與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測和設(shè)計會計;(5)產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究;(6)企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。
第三,環(huán)境財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容,主要包括:(1)財務(wù)報告中的環(huán)境問題;(2)獨(dú)立的環(huán)境財務(wù)報告研究;(3)與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債及會計差錯更正問題;(4)與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計處理問題;(5)與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險問題;(6)審計報告中可能涉及的環(huán)境問題研究;(7)與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)(如存貨、土地等)價值評估問題。
三、我國大學(xué)環(huán)境會計教育的發(fā)展趨勢分析
我國環(huán)境會計教育可以借鑒國外一些大學(xué)先進(jìn)的環(huán)境會計教學(xué)理念和方法,并結(jié)合我國國情,沿著從無到有,從淺到深,從普及理念到深究理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用,從融入其他會計專業(yè)課程講授到單獨(dú)開設(shè)環(huán)境會計課程再到形成專業(yè)體系的這一條主線,逐步建立和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育體系。筆者從五個方面設(shè)想我國高校環(huán)境會計教育的初、中期發(fā)展趨勢目標(biāo):普及環(huán)境會計教育,并在各高校開設(shè)單獨(dú)的環(huán)境會計相關(guān)課程。同時也給各高校新開設(shè)環(huán)境會計相關(guān)課程、制定相關(guān)課程教學(xué)培養(yǎng)方案提供參考。
(一)教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)
旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復(fù)合型會計人才。要求學(xué)生掌握環(huán)境會計知識和技能,全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關(guān)系,同時培養(yǎng)學(xué)生的環(huán)境道德素養(yǎng),使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略的能力,滿足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對環(huán)境會計人才的需要。
(二)授課對象
高等院校商學(xué)院(或工商管理學(xué)院、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)中會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)本科專業(yè)、工商管理類各碩士專業(yè)的所有學(xué)生。
(三)課程體系設(shè)置
依照教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo),高校可以考慮先開設(shè)環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計四門課程。
1.環(huán)境財務(wù)會計
課程屬性:專業(yè)必修課(54課時)。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù):該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會計產(chǎn)生與發(fā)展過程、背景、作用和意義,環(huán)境會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、對象、內(nèi)容、職責(zé)等基礎(chǔ)性理論,環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告的基本方法。要求學(xué)生掌握環(huán)境會計的基本原理和專門知識,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息進(jìn)行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價,能應(yīng)用環(huán)境會計基本程序、方法進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理。
可選用的配套教材:
《環(huán)境會計》,許家林、孟凡利等編著,上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2004年版;《環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)研究》,肖序著,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2007年版;《環(huán)境會計研究》,孟凡利著,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1999年版;《資源會計學(xué)的基本理論問題研究》,許家林、王昌銳等著,立信會計出版社,2008年版;《企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書》,李靜江著,清華大學(xué)出版社,2003年版。
2.環(huán)境管理會計
課程屬性:專業(yè)必選課(36課時)。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù):該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程、定義、作用和意義,環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)和方法應(yīng)用,在實(shí)務(wù)中存在的問題及解決對策。要求學(xué)生熟悉和了解環(huán)境管理會計的基本原理和基本知識,學(xué)會如何利用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策,能在實(shí)務(wù)工作中參與制定公司的環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略。
可選用的配套教材:
《環(huán)境管理會計——將環(huán)境因素納入管理決策中》,郭曉梅,廈門大學(xué)出版社,2003年版;《環(huán)境會計與管理》,【英】羅伯·格瑞、【英】簡·貝賓頓著,王立彥、耿建新譯,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2004年版;《環(huán)境成本管理論》,林萬祥、肖序著,中國財經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社,2006年版;《ExposureDraft:InternationalGuidelinesonEnvironmentalManagementAccounting(EMA)》,IFAC,2005年。
3.環(huán)境管理案例
課程屬性:專業(yè)選修課(36課時)。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù):該課程通過系統(tǒng)介紹國際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況,從各個方面、各個視角來總結(jié)、歸納國際著名企業(yè)在環(huán)境管理問題上的一些經(jīng)驗(yàn)。要求學(xué)生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用、國外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效,了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。
可選用的配套教材:
《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》,世界資源研究所、國家環(huán)境保護(hù)總局宣傳教育中心譯,清華大學(xué)出版社,2003年版。
4.環(huán)境審計
課程屬性:專業(yè)任選課(36課時)。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù):該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計背景、作用和意義,環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、對象、內(nèi)容、目標(biāo)、職責(zé)、證據(jù)等,環(huán)境報告審核和測試基本方法等基礎(chǔ)性理論。要求學(xué)生掌握和應(yīng)用環(huán)境審計的程序、方法,分析企業(yè)環(huán)境影響個案,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證。
可選用的配套教材:
《環(huán)境審計》,陳正興主編,中國審計出版社,2001年版;《環(huán)境審計論》,蔡春等著,中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2006年版;《企業(yè)環(huán)境審計研究》,劉長翠著,中國人民大學(xué)出版社,2005年版。
(四)授課方式
我國高校環(huán)境會計教育應(yīng)擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學(xué)模式,樹立“教師為主導(dǎo),學(xué)生為主體”的教育思想,建立必修課、選修課、實(shí)驗(yàn)課、活動課等多種課程體系,進(jìn)行全方位的環(huán)境教育,將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實(shí)際相結(jié)合。在教學(xué)方式上可以充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù),如多媒體、網(wǎng)絡(luò)等。
(五)課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文(報告)考核方式,由5~6人組成一個論文(報告)小組,由小組成員在現(xiàn)有給定論題(如環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計等)基礎(chǔ)上討論并重新擬定題目進(jìn)行寫作,寫作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實(shí)踐性,文字不少于5000字,段落分明,論證有理,結(jié)論明了,格式符合規(guī)范。課程最終個人成績將結(jié)合個人平時成績(占20%)、課程論文成績(占50%)和閉卷書面考試成績(占30%)綜合給定。
四、實(shí)施和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育的策略
實(shí)施和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育還需要政府、企業(yè)和學(xué)校三方的共同努力。
(一)政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導(dǎo)航者,政府在推動環(huán)境會計教育方面起著關(guān)鍵性的導(dǎo)航作用
首先,政府應(yīng)在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護(hù),將環(huán)境意識深入人心,加大各利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求;其次,政府應(yīng)盡快出臺環(huán)境會計制度(或準(zhǔn)則)作為企業(yè)環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)的指南,通過國家政府職能對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進(jìn)行適度的強(qiáng)制約束,不斷嚴(yán)格化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會計信息披露,從法律制度層面進(jìn)行導(dǎo)向,促進(jìn)企業(yè)對環(huán)境會計人才的需求;再次,高教司對高校環(huán)境會計人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案,直接推動、引導(dǎo)各高校環(huán)境會計教育的大力開展。
(二)企業(yè)是環(huán)境會計復(fù)合型人才市場的主要需求方,應(yīng)側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任意識,大力推進(jìn)環(huán)境會計人才的市場需求
“學(xué)生就是學(xué)校的‘產(chǎn)品’,而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費(fèi)者,學(xué)校必須時時明確來自‘市場’的需求,甚至可以說市場決定了環(huán)境會計教育”(孟焰、李曉梅,2008)。應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任意識,提高企事業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會計素質(zhì),從而引導(dǎo)企業(yè)綠色經(jīng)營并提高企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的主動性,增加企業(yè)對環(huán)境會計信息的需求和對環(huán)境會計復(fù)合型人才的需求。從需求方的角度推進(jìn)我國高校加速開展環(huán)境會計教育。
【關(guān)鍵詞】執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 審計理論 審計實(shí)務(wù)
一、新會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定及實(shí)施意義
(一)新會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定
《注冊會計師法》的立法宗旨是為了發(fā)揮注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中對經(jīng)濟(jì)活動提供審計簽證和服務(wù)作用,加強(qiáng)對注冊會計師的管理,維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在行為規(guī)范中明確提出,獨(dú)立審計準(zhǔn)則是注冊會計師在報告的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中應(yīng)遵循的指導(dǎo)規(guī)范。至2004年間我國已經(jīng)建立一套較為完整的獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系,對注冊會計師職業(yè)資格的認(rèn)定、審計業(yè)務(wù)、出具簽證審計報告等行為也做出了相應(yīng)的規(guī)范與指南。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,執(zhí)業(yè)的范圍的廣泛,注冊會計師的業(yè)務(wù)也由原單一的審計業(yè)務(wù),擴(kuò)充到審閱、其他簽證等相關(guān)服務(wù)在內(nèi)。2006年初,我國財政部又了新審計準(zhǔn)則-《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》,在新的準(zhǔn)則框架中除新增的審計項(xiàng)目外也對簽證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)、事務(wù)所的質(zhì)量控制等都做出了增加與修訂,使新的審計準(zhǔn)則更加趨同于國際準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),這也是目前國際經(jīng)濟(jì)一體化的大勢所趨。
(二)新會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的意義
作為一個中介服務(wù)機(jī)構(gòu),就必須有一個業(yè)務(wù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)進(jìn)行行為的規(guī)范。規(guī)范其哪些可以為之、哪些不可以為之,它作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來考核審計及其他簽證與服務(wù)工作的質(zhì)量,明確業(yè)務(wù)的職責(zé),提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。
二、新注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對審計與實(shí)務(wù)影響中存在的問題
自2006年至2012年間經(jīng)歷過多次的修訂后,準(zhǔn)則的內(nèi)容日益龐大,日趨復(fù)雜,具有一定的導(dǎo)向性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性,其運(yùn)作的效果還是值得肯定的。但在實(shí)際應(yīng)用中也時常存在著不盡如人意的問題。
(一)當(dāng)前實(shí)務(wù)難以適應(yīng)新準(zhǔn)則的理念
在準(zhǔn)則中,除了基礎(chǔ)性的規(guī)范做出修訂,也對審計風(fēng)險準(zhǔn)則做出了進(jìn)一步的要求,例如:在準(zhǔn)則中的第1231號等對財務(wù)報表審計的目標(biāo)及要求上加強(qiáng)對審計風(fēng)險及風(fēng)險評估環(huán)境的說明;在第1301號中對審計收集的證據(jù)及證據(jù)收集的程序等相應(yīng)的規(guī)范。充分體現(xiàn)了審計理念――現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計中,我們可以看到其具有科學(xué)性、先進(jìn)性的審計理念。與以往的審計范圍不同,它拓寬了注冊會計師的視野,不僅考慮被審計的單位內(nèi)部環(huán)境,同時外部因素也囊括進(jìn)來,例如:行業(yè)現(xiàn)況、法律法規(guī)、監(jiān)管部門等,從宏觀上充分了解被審單位的狀況,加大了審計的力度。然而,很難在實(shí)務(wù)中去應(yīng)用,就目前來看,有能力開展以現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向的審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所并不多,一般中小事務(wù)所不具備實(shí)施條件,仍以傳統(tǒng)導(dǎo)向?yàn)閷徲嬆J健?/p>
(二)新準(zhǔn)則內(nèi)容晦澀,可理解性差
在新的準(zhǔn)則修訂后,措辭準(zhǔn)確,精簡了重復(fù)內(nèi)容。由于專業(yè)數(shù)語過強(qiáng),使得行業(yè)人員對準(zhǔn)則的解讀上增加了難度,往往一知半解,似懂非懂,不僅浪費(fèi)時間與精力深入研究,對實(shí)務(wù)操作上也帶來難度。例如:在審計準(zhǔn)則中第1141號和第8號舞弊審計準(zhǔn)則中對舞弊風(fēng)險因素的解釋,舞弊實(shí)施的動機(jī)壓力及提供機(jī)會等內(nèi)容上涉及到大量專業(yè)術(shù)語。至于什么是動機(jī)或壓力?機(jī)會與借口又具體指向什么?這些概念與我們平常理解的內(nèi)涵有著一定差異,很難正確理解到位,常被人戲稱“天書”,因此為準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來不便。
(三)準(zhǔn)則中一些內(nèi)容過于超前,其應(yīng)用性備受質(zhì)疑
準(zhǔn)則中的大多數(shù)內(nèi)容是有一定實(shí)用性的,隨著實(shí)際業(yè)務(wù)的開展是可以執(zhí)行。一般來說,在實(shí)務(wù)中順利開展的審計業(yè)務(wù),才會出現(xiàn)相應(yīng)的審計準(zhǔn)則來規(guī)范,而且為了適應(yīng)執(zhí)業(yè)的需要還要不間斷地修訂補(bǔ)充。但是還有些內(nèi)容在實(shí)際工作中很難做到執(zhí)行下去的業(yè)務(wù),在準(zhǔn)則上卻有著相應(yīng)的規(guī)范要求,使制定的準(zhǔn)則內(nèi)容與實(shí)務(wù)成脫節(jié)局面,顯得過于前位了,其應(yīng)用性與嚴(yán)肅性備受質(zhì)疑。例如:在準(zhǔn)則中的對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序就是一個典型的例子,在我國開展財務(wù)信息協(xié)商執(zhí)行程序業(yè)務(wù)很少,甚至有些專家學(xué)者對此也是孤陋寡聞,事務(wù)所與經(jīng)營主體間幾乎沒有這方面的業(yè)務(wù)往來,因此,準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上顯得超前,實(shí)務(wù)的應(yīng)用性遭受質(zhì)疑。
三、新注冊會計師準(zhǔn)則的對策與建議
(一)完善準(zhǔn)則制定的機(jī)制
首先,正視的準(zhǔn)則制定理念。在當(dāng)前,全國球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中,國家加強(qiáng)與世界間的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系,減少經(jīng)濟(jì)上的摩擦與糾紛,實(shí)現(xiàn)我國準(zhǔn)則制定機(jī)制與國際準(zhǔn)則的趨同,借助國際準(zhǔn)則制定和實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),來提升我國的財務(wù)信息質(zhì)量,為世界經(jīng)濟(jì)所認(rèn)同來提升我國經(jīng)濟(jì)市場地位起到促進(jìn)作用。
其次,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定程序要完備。在選定準(zhǔn)則項(xiàng)目上,結(jié)合本國的國情,不能機(jī)械地套用國際準(zhǔn)則,從實(shí)際出發(fā),在實(shí)務(wù)中對新情況新問題的出現(xiàn)有針對性地修改與補(bǔ)充。另外,在項(xiàng)目的選擇上要注重相關(guān)者的利益,滿足相關(guān)者的實(shí)際需要,避免造成準(zhǔn)則與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)的尷尬局面。
再次,構(gòu)建準(zhǔn)則制定的組織機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮會計人才的作用。在準(zhǔn)則制定的過程中,充分地調(diào)動各方力量的積極性。在財政上,政府以增加經(jīng)費(fèi)的形式予以支持,推動準(zhǔn)則的建設(shè)。在會計人才與團(tuán)體協(xié)作上,中國注冊會計師協(xié)會要起到統(tǒng)御作用,鼓勵與協(xié)調(diào)各地注協(xié)合作,互補(bǔ)與整合,對于構(gòu)建過程中的問題予以分析反饋,共同制定應(yīng)對方案。另外,要注重人才的協(xié)同合作精神,國內(nèi)各大高校是審計理論新課題研究的基地。審計實(shí)務(wù)上,會計一線人員也要隨時提供實(shí)務(wù)工作中棘手的問題做出反饋,調(diào)動各方人才力量,為解決實(shí)際工作中的難題獻(xiàn)計獻(xiàn)策做出貢獻(xiàn)。
最后,制定準(zhǔn)則要本著有序推進(jìn),量力而行。一個準(zhǔn)則的制定是一長期艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工作。不能操之過急,照搬硬套國際準(zhǔn)則,要本著有序進(jìn)行,深入地開展,戒浮躁之心、棄急功近利之意,一步一個腳印,在各方通力的合作下一定能夠制定科學(xué)、實(shí)用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
(二)構(gòu)建適合準(zhǔn)則運(yùn)用的環(huán)境
為解決執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與應(yīng)用中存在的問題,也要建立有效的資本市場,以及引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)與設(shè)備,加強(qiáng)人才隊(duì)伍的培養(yǎng),完善法規(guī)體系和監(jiān)督體系,為準(zhǔn)則順利的制定起到保障作用。為改善準(zhǔn)則制定的環(huán)境,要做到以下幾點(diǎn),一是改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立有效審計市場環(huán)境。二是深化會計領(lǐng)域的改革,完善審計市場。三是,重視人才的培養(yǎng),提升其專業(yè)工作的能力。四是引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),開展信息化建設(shè)。五是完善法制與監(jiān)督體制的建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
[1]張潔.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的研究[D].江蘇科技大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文.2012年6月.
關(guān)鍵詞:會計;實(shí)驗(yàn)室教學(xué);研究;實(shí)踐
一、當(dāng)前高職院校會計實(shí)驗(yàn)室教學(xué)的現(xiàn)狀
高職會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)高素質(zhì)、高層次、應(yīng)用型會計專業(yè)技術(shù)人才和管理人才。會計實(shí)踐性教學(xué)是為培養(yǎng)“能力強(qiáng)、素質(zhì)高、富有創(chuàng)新精神”的高等會計人才的一個重要途徑。但是目前多數(shù)高職院校的會計實(shí)驗(yàn)室教學(xué)還不能適應(yīng)這一要求,當(dāng)前會計實(shí)驗(yàn)室實(shí)踐教學(xué)的一般做法是:在一間機(jī)房內(nèi),給每臺機(jī)器裝上財務(wù)軟件,再設(shè)計一套實(shí)驗(yàn)流程及實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)即可。這種模式一次性投資少、建設(shè)難度低、見效快,在全國迅速普及,信息化的初期確實(shí)給學(xué)生提供了一個進(jìn)入實(shí)際工作的橋梁,但隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的加快,企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)與生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售系統(tǒng)密切聯(lián)系,共享信息資源。這一功能單一的模擬實(shí)驗(yàn)室僅從專業(yè)的角度出發(fā),立足崗位培訓(xùn)學(xué)生,教學(xué)內(nèi)容狹窄,無法適應(yīng)企業(yè)信息化新的要求。所以說,企業(yè)信息化的迅速發(fā)展必然要求加速實(shí)踐會計實(shí)驗(yàn)室教學(xué)模式的重構(gòu)。
二、實(shí)習(xí)基地是會計實(shí)驗(yàn)室的升級
實(shí)習(xí)基地是實(shí)踐性教學(xué)的載體,是學(xué)校的“練兵場”,是學(xué)生的“習(xí)武地”。所以,實(shí)習(xí)基地要真正體現(xiàn)專業(yè)特色和水平,體現(xiàn)先進(jìn)性、配套性和實(shí)用性,不僅要產(chǎn)生教育效益,而且要產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,形成教學(xué)、實(shí)習(xí)、生產(chǎn)、服務(wù)一體化。
要充分利用校內(nèi)現(xiàn)有的實(shí)習(xí)基地,如語音室、實(shí)驗(yàn)室等給學(xué)生實(shí)習(xí)的空間和舞臺,使其在理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上,不斷加強(qiáng)實(shí)踐技能的訓(xùn)練,為走出校園打好基礎(chǔ)。校外實(shí)習(xí)基地以就近、實(shí)際為原則,根據(jù)各專業(yè)的特點(diǎn),來開發(fā)一批具有實(shí)習(xí)實(shí)踐價值的企業(yè)或公司。如商英專業(yè)可開發(fā)旅游局、旅行社、外資企業(yè)、合資企業(yè)、翻譯服務(wù)公司、進(jìn)出口公司等為實(shí)習(xí)基地;服裝專業(yè)可開發(fā)服裝廠、縫紉部、干洗店等為實(shí)習(xí)基地;與這些企業(yè),公司建立起合作伙伴關(guān)系,簽訂合同,明確職責(zé),履行手續(xù)。每年按計劃、按比例進(jìn)行學(xué)生的實(shí)習(xí)實(shí)踐活動。這樣不僅給企業(yè)和公司帶來了效益,節(jié)約了資金,而且學(xué)生得到了鍛煉,吸取了經(jīng)驗(yàn),提高了能力,達(dá)到了實(shí)踐的目的和效果。
三、構(gòu)建新型的會計實(shí)踐教學(xué)體系需從以下幾個方面入手
(一)充分利用現(xiàn)代化教學(xué)手段和教學(xué)方法
1.應(yīng)用教學(xué)軟件
(1)會計模擬實(shí)驗(yàn)軟件。會計模擬實(shí)驗(yàn)軟件主要有會計核算教學(xué)軟件和會計管理教學(xué)軟件。會計核算教學(xué)軟件是將會計核算方法、會計數(shù)據(jù)處理過程,用系統(tǒng)軟件編制成專門用于處理會計業(yè)務(wù)、會計核算的軟件,如用友會計軟件(教學(xué)版)。教師利用這些軟件教學(xué),能全面、形象地介紹會計核算的全過程。學(xué)生利用這些軟件,可以加強(qiáng)對會計核算程序的理解,還可以進(jìn)行練習(xí),在計算機(jī)環(huán)境中完成教師布置的作業(yè)。會計管理教學(xué)軟件,是將會計管理思想和會計方法,用軟件工具編制成專門用于處理會計預(yù)測決策、會計控制分
析、會計考核評價等問題的軟件。
(2)多媒體課件。多媒體課件是利用多媒體課件制作技術(shù),將會計實(shí)踐課程教學(xué)的重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容制作成集畫面、圖像、文字和聲音等為一體的,具有智能結(jié)構(gòu)、反映教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)思想的軟件。這是一種通過現(xiàn)代化的教學(xué)手段演示和解說實(shí)務(wù)操作過程的實(shí)踐性教學(xué)形式。它有利于增加實(shí)踐教學(xué)課堂容量,壓縮實(shí)踐教學(xué)課堂時間,提升學(xué)生學(xué)習(xí)興趣,大大提高實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的直觀性和可理解性,提高教學(xué)效果。
(3)考試與改卷軟件。這是利用計算機(jī)系統(tǒng)編寫的能夠完成實(shí)踐課程自動抽題、無紙化考試和自動閱
卷的教學(xué)輔助軟件。這種軟件一般具有自動生成考試盤、考試試卷、電子考試、自動閱卷、成績查詢和分析等功能。
2.充分利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)手段
實(shí)行現(xiàn)代化教學(xué)手段,首先應(yīng)將會計電算化模擬實(shí)驗(yàn)室建成局域網(wǎng),實(shí)現(xiàn)小范圍內(nèi)信息共享和傳遞,再將會計電算化模擬實(shí)驗(yàn)室局域網(wǎng)與校園網(wǎng)絡(luò)連接,實(shí)現(xiàn)全校范圍內(nèi)信息共享和傳輸。更加重要的是應(yīng)以會計精品課程建設(shè)為契機(jī),建設(shè)會計專用教學(xué)網(wǎng)站,將會計教學(xué)資源放在專用教學(xué)網(wǎng)站上,讓學(xué)生隨時共享實(shí)踐教學(xué)大綱、教學(xué)課件、電子教案、教師授課錄像、習(xí)題集、題庫、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書、教學(xué)案例等教學(xué)資源。
3.采用會計案例教學(xué)
會計案例教學(xué)是指在教學(xué)過程中學(xué)生圍繞會計教學(xué)案例,綜合運(yùn)用所學(xué)會計專業(yè)知識與方法對其進(jìn)行分析、推理,提出解決方案,并在師生之間、同學(xué)之間進(jìn)行探討、交流的實(shí)踐性教學(xué)形式。如管理會計、財務(wù)管理、審計學(xué)等課程均可采用此種教學(xué)形式。案例教學(xué)的關(guān)鍵在于案例設(shè)計,要求案例來自實(shí)踐,同時又要經(jīng)過加工提煉。案例應(yīng)盡可能多地包含各方面的信息資料,包括直接和間接、確定和不確定的資料,且答案應(yīng)是多元的。案例教學(xué)能改變學(xué)生被動、消極地接受知識的狀況,通過讓學(xué)生自己分析問題和解決問題的方式,培養(yǎng)學(xué)生主動學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問題的能力。
(二)完善高職會計專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)形式
會計實(shí)踐性教學(xué)應(yīng)包括以下八個方面,即演示教學(xué)、案例教學(xué)、單元練習(xí)、模擬實(shí)習(xí)、校外生產(chǎn)實(shí)習(xí)、社會調(diào)查、項(xiàng)目設(shè)計、撰寫論文等。
1.演示教學(xué)。這是一種通過現(xiàn)代化的教學(xué)手段演示和解說實(shí)務(wù)操作過程的實(shí)踐性教學(xué)形式。這種方式一般與日常課堂教學(xué)活動結(jié)合運(yùn)用,以幫助學(xué)生對所學(xué)(或即將學(xué)習(xí))的知識建立感性認(rèn)識,并為進(jìn)一步的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。這種方式可根據(jù)教學(xué)需要安排在課堂教學(xué)之前、之中或之后。它有利于增加課堂教學(xué)容量,壓縮課堂教學(xué)時間,增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣,大大提高教學(xué)內(nèi)容的直觀性和可理解性,提高教學(xué)效果。
2.案例教學(xué)。這是一種在教學(xué)過程中學(xué)生圍繞某教學(xué)案例,綜合運(yùn)用所學(xué)知識與方法對其進(jìn)行分析、推理,提出解決方案,并在師生之間、同學(xué)之間進(jìn)行探討、交流的實(shí)踐性教學(xué)形式。如管理會計、財務(wù)管理、審計學(xué)等課程均可采用此種教學(xué)形式。案例教學(xué)的關(guān)鍵在于案例設(shè)計,要求案例來自實(shí)踐,同時又要經(jīng)過加工提煉。案例應(yīng)盡可能多地包含各方面的信息資料,包括直接和間接、確定和不確定的資料,且答案應(yīng)是多元的。案例教學(xué)能改變學(xué)生被動、消極地接受知識的狀況,通過讓學(xué)生自己分析問題和解決問題的方式,培養(yǎng)學(xué)生
主動學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問題的能力。
3.單元練習(xí)。這是一種在完成課程某一單元教學(xué)內(nèi)容后所進(jìn)行的階段性實(shí)務(wù)訓(xùn)練的實(shí)踐性教學(xué)形式。單元練習(xí)是為課堂教學(xué)內(nèi)容服務(wù)的,在內(nèi)容設(shè)計上應(yīng)系統(tǒng)地反映本單元的教學(xué)內(nèi)容,使學(xué)生能理論聯(lián)系實(shí)際,完整、系統(tǒng)地掌握本單元的教學(xué)內(nèi)容;練習(xí)中既要有確定解的問題,也要考慮能反映復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)情況并有多個解的問題,以培養(yǎng)學(xué)生充分應(yīng)用提供的資料全面思考問題、發(fā)現(xiàn)問題并提出多元化解決方法的能力;要考慮不局限于某一單元的綜合問題,以培養(yǎng)學(xué)生利用本課程已學(xué)知識,甚至其他前導(dǎo)課程的知識、方法解決問題的能力。
4.校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)。這是一種在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行的以一個企業(yè)一個生產(chǎn)經(jīng)營周期的基本業(yè)務(wù)以及前期的有關(guān)資料為基礎(chǔ),通過一整套真實(shí)的會計憑證、賬簿、報表,模擬企業(yè)財會部門會計實(shí)務(wù)處理的實(shí)踐性教學(xué)形式。校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)的關(guān)鍵是實(shí)習(xí)資料的仿真性和內(nèi)容的完整性以及對模擬實(shí)習(xí)的指導(dǎo)和考核。從模擬實(shí)習(xí)的內(nèi)容上看,不僅包括會計核算,還應(yīng)包括財務(wù)管理和財務(wù)分析;從實(shí)習(xí)手段上看,既要進(jìn)行手工模擬實(shí)習(xí),又要進(jìn)行電算化模擬實(shí)習(xí),一般先進(jìn)行手工模擬實(shí)習(xí),后舉行電算化模擬實(shí)習(xí)。校內(nèi)模擬實(shí)習(xí),其目的在于培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)會計學(xué)的基本原理和方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的適應(yīng)能力和執(zhí)業(yè)判斷能力。
5.校外生產(chǎn)實(shí)習(xí)。這是一種直接讓學(xué)生到校外實(shí)習(xí)基地跟班或頂班參加會計實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐性教學(xué)形式。校外實(shí)習(xí)一般屬崗前練兵,是教學(xué)環(huán)節(jié)不可缺少的重要組成部分,它屬于綜合性實(shí)習(xí),其實(shí)習(xí)內(nèi)容涉及廣,包括會計核算、財務(wù)管理、審計、稅收、金融等諸方
面的業(yè)務(wù)。除此之外,通過校外實(shí)習(xí),鍛煉學(xué)生語言表達(dá)能力、社會交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力等。校外實(shí)習(xí)的目的主要是對學(xué)生綜合能力和素質(zhì)的鍛煉和培養(yǎng)。
6.社會調(diào)查。這是一種利用假期或校外實(shí)習(xí)機(jī)會或特定安排一定時間開展多種形式的專題調(diào)查、并撰寫專題報告的實(shí)踐性教學(xué)形式。社會調(diào)查一般由學(xué)生獨(dú)立完成,調(diào)查的內(nèi)容和形式也可由學(xué)生自主選擇,學(xué)校和教師主要做好組織、動員和事后的交流、檢查工作。社會調(diào)查是學(xué)生深入實(shí)際了解社會獲取信息的有效途徑,是對學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際和觀察、分析、表達(dá)、交際、合作及解決現(xiàn)實(shí)問題能力的培養(yǎng)。
7.項(xiàng)目設(shè)計。這是一種讓學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識和方法,親自動手,完成某一實(shí)際或模擬系統(tǒng)(項(xiàng)目)設(shè)計,并撰寫設(shè)計報告的實(shí)踐性教學(xué)形式。如根據(jù)會計原則對某些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量,并設(shè)計會計科目、會計核算程序和方法;根據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和企業(yè)管理的需要設(shè)計會計制度、財務(wù)制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度;對商品化會計軟件進(jìn)行修改、完善和對某一模塊進(jìn)行開發(fā)等。項(xiàng)目設(shè)計可以一人獨(dú)立完成,也可以一個項(xiàng)目小組完成;可以在校內(nèi)完成,也可以與企業(yè)聯(lián)合完成。老師一般只提出目標(biāo)和要求,不要有固定的模式和答案。
8.撰寫論文。這是一種讓學(xué)生在教師的指導(dǎo)下,獨(dú)立開展學(xué)術(shù)研究的實(shí)踐性教學(xué)形式。撰寫論文一般包括選題、收集資料、確定研究思路、撰寫論文等過程,實(shí)際上是學(xué)生對知識獲取、信息選擇的過程,即綜合知識、綜合技能運(yùn)用和發(fā)揮的過程。撰寫論文有利于深化所學(xué)的知識,培養(yǎng)學(xué)生觀察問題、分析問題和創(chuàng)造性解決問題的能力。撰寫論文包括中期論文撰寫和畢業(yè)論文撰寫與答辯。通過畢業(yè)論文的答辯,可以鍛煉和考核學(xué)生的思維、語言表達(dá)能力。
四、我系會計專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)與不足
(一)實(shí)驗(yàn)室及會計實(shí)踐專業(yè)化問題
我系實(shí)訓(xùn)室種類較多,但是每種只有一間,在這種情況下如果同時多個班級開設(shè)同一實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,則場地不夠,不能充分滿足教學(xué)的需要。同一類實(shí)訓(xùn)師資力量稍嫌不足:表現(xiàn)在會計教師少,教研室里既承擔(dān)理論教學(xué),又承擔(dān)實(shí)踐教學(xué),而且有些老師對實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目并不熟悉,比如說有些老師精通手工模擬,有些精通軟件操作,如果精通手工的老師排在軟件實(shí)訓(xùn)里教學(xué)效果不能達(dá)到最佳。所以應(yīng)配備專門的實(shí)踐教學(xué)老師,這樣才能充分發(fā)揮實(shí)踐室的作用。
(二)教師的會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠
目前會計實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師大多是高校畢業(yè)生,他們從學(xué)校畢業(yè)后就直接上講臺,又由于手上的工作比較繁忙,很少有機(jī)會同時在企業(yè)里從事財務(wù)實(shí)踐工作,雖然院系會組織定期培訓(xùn),但專業(yè)知識往往不能及時更新,實(shí)踐教學(xué)整體水平不高。而實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師是影響學(xué)生會計實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的重要因素,教師的實(shí)踐教學(xué)水平直接關(guān)系到學(xué)生對實(shí)踐學(xué)習(xí)的理解和掌握程度。因此,加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教師師資隊(duì)伍建設(shè),提高實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師的專業(yè)能力,是各院系在會計實(shí)驗(yàn)室教學(xué)中迫切需要解決的重要問題。
(三)實(shí)訓(xùn)教材的適用性問題
實(shí)訓(xùn)教材是體現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的知識載體,是組織實(shí)踐教學(xué)、傳播知識的基本工具,也是深化教育教學(xué)改革,全面推進(jìn)素質(zhì)教育,培養(yǎng)創(chuàng)新人才的重要保證。實(shí)驗(yàn)教材是實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的重要組成部分,實(shí)驗(yàn)教材建設(shè)是開展會計實(shí)踐教學(xué)的基礎(chǔ)。高職高專會計實(shí)踐教材的編寫必須體現(xiàn)最新的企業(yè)會計制度和會計研究成果,并能將理性認(rèn)識和感性認(rèn)識進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。但是要找到一套適合本院系學(xué)生和實(shí)驗(yàn)室條件的實(shí)訓(xùn)教材是比較困難的。
(四)針對以上的幾個問題,我們結(jié)合實(shí)驗(yàn)室條件、師資力量及學(xué)生素質(zhì),探索出一套成之有效的會計實(shí)踐教學(xué)方法。
1.組織教師走出課堂,參加社會實(shí)踐,并切實(shí)為之創(chuàng)造條件。不定期地參與事務(wù)所的一些審計評估工作,有些個別教師還在其他單位及事務(wù)所參與更多的會計、審計工作。他們將已掌握的企業(yè)資料,制作成相應(yīng)的案例,充實(shí)教學(xué),使課堂教學(xué)形象、生動,貼近實(shí)際;同時,教師在參加社會實(shí)踐中也得到了鍛煉和提高,使理論教學(xué)在見諸實(shí)踐的過程中得到了升華,有效地推動了教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平的不斷提高。
2.在對學(xué)生進(jìn)行技能訓(xùn)練的同時,我們還要求老師也盡可能地取得相應(yīng)的技術(shù)等級證書和專業(yè)資格證書。現(xiàn)在,我系所有會計教師都不同程度地取得了會計證、電算會計證、計算機(jī)等級證、珠算證、會計師證、注冊會計師證等。通過自己切身的體會,老師們很自然地把取證的職業(yè)技術(shù)能力的要求與學(xué)歷教育的要求融為一體,注入課堂,使理論教學(xué)與取證考試相互融通、相互滲透,增強(qiáng)了取證輔導(dǎo)的針對性。教師既是講師、副教授;又是會計師、注冊會計師。他們能講課、能編寫教材、能帶實(shí)習(xí)、能指導(dǎo)畢業(yè)論文、能承擔(dān)與教學(xué)有關(guān)的科研課題;也能動手做傳票、登賬、出報表、并進(jìn)行財務(wù)分析。教師能力和水平的提高,帶動了教學(xué)質(zhì)量和水平的提高。
3.自己動手,編寫適合本院系的會計實(shí)訓(xùn)教材。實(shí)踐教材原則上應(yīng)采用高職高專規(guī)劃教材,但考慮到本院系的辦學(xué)特色,根據(jù)高職財會技術(shù)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo),結(jié)合新《會計法》《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,遵循科學(xué)性、合理性、實(shí)用性、針對性、適時性、有效性原則,編寫融會計基本理論知識和實(shí)踐技能為一體的會計理論與實(shí)務(wù)一體化教程,并配套制作動態(tài)實(shí)驗(yàn)教材、電子實(shí)驗(yàn)教材和立體化實(shí)驗(yàn)教材,得到了授課教師和學(xué)生的一致認(rèn)可,取得了較好的效果。
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研究方法是否適當(dāng)、科學(xué),直接影響著審計理論研究的質(zhì)量和效果,是促進(jìn)或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說,“初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說,科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步,我們就更提高一步,隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此,我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長期以來,在理論研究水平上,審計相對落后予會計及其他相關(guān)學(xué)科,很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。
在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上,本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計理論研究中的具體運(yùn)用形式,并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。
一、審計理論研究的規(guī)范法
一直到20世紀(jì)50年代,與論述會計理論的豐富資料相比,在審計文獻(xiàn)中,很難找到論述審計理論的文章或?qū)V佟D?R.K.Mauts)和夏拉夫(H.A.Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河,并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展,做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計理論研究中所用的規(guī)范法,既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法,后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法,包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。
(一)哲學(xué)研究方法
一般而言,一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后,它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問,并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn),第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計理論的,是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。
在審計理論的研究途徑上,該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法,對各種審計理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension),即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考:二是展望(Perspective),即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題;三是洞察(1nsight),即超越偶然認(rèn)可時慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提;四是想象(Vision),即超越時空,預(yù)測審計理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來,理解這一研究途徑是要在審計這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念,諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等,對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究;展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益,對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮,而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮;要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論,有必要揭示并接受審計基本假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ);發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域,對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度,去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。
在審計理論的研究方法上,作者認(rèn)為,哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中,存在著客觀事實(shí)和主觀估價這兩個研究課題。對此,需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度,因而有必要像哲學(xué)研究那樣,對知識和證明理論進(jìn)行研究,使用分析法。但另一方面,審計職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的,審計人員的價值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對.每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒,要保證令人滿意的業(yè)績,就必然依靠審計人員的職業(yè)責(zé)任感,這就需要使用估價法。總之,審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法,而在其他一些方面適合于使用估價法。
從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計理論研究,除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外,值得一提的還有美國會計學(xué)會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C.W.Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation,investigation,andjudgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng),《基本審計概念說明》倡導(dǎo)審計理論要適用于所有的審計類型,具有全面性和抽象性;而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后,《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求:“直到審計中所有有用的概念都得到闡述,并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。
(二)歷史研究方法
會計史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出,在審計理論研究中,只有以審計史學(xué)研究為基礎(chǔ),也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索,方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題,把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展,以及正確評價某一理論問題對實(shí)踐的指導(dǎo)作用,這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程,為發(fā)揮審計在現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用,既必須研究歷史的繼承性問題,又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題,以最終達(dá)到科學(xué)測試未來審計世界大趨勢的目的。《世界審計史》(文碩,1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史,該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分,展示了審計演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角,以追根溯源的科學(xué)態(tài)度,豐富了審計理論研究方法。
(三)檔案研究方法
審計不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式,當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題,難以直接窺見審計的本質(zhì),這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述,系統(tǒng)研究審計理論的方法,可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題,他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認(rèn)識,不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報告,美、英、日、澳等國政府審計署的準(zhǔn)則和其他公告,美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告,管理咨詢服務(wù)公告,納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告,會計與復(fù)核服務(wù)公告,鑒證準(zhǔn)則公告,還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》,以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊
》、《財務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計學(xué)刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后,在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上,進(jìn)行分析。、比較和綜合,編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟,進(jìn)一步豐富了審計理論研究的方法論體系。
(四)比較研究方法
自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來,比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來,而且,在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是,概括不同主體在審計理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個性,分析其影響因素和發(fā)展趨勢,從中發(fā)現(xiàn)國際慣例,以期改進(jìn)審計實(shí)務(wù)和提高審計理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主,與時間比較相結(jié)合的方法,從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實(shí)務(wù)之間的異同,同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明,為建設(shè)和完善我國的審計制度和審計準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。
二、審計理論研究的實(shí)證法
實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計文獻(xiàn)中。在此之前,絕大部分會計文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的,強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計,而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計上的應(yīng)用,而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為,數(shù)學(xué)法并不適用于審計學(xué),除最簡單的模型以外,在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代),建立適應(yīng)于審計學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤,但審計本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“,而且時過境遷,審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重,已成為一種既成事實(shí)和既定方向。
實(shí)證方法反對從抽象的概念出發(fā),強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù),而不是個人的知識或判斷,被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地,實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是:(1)進(jìn)行調(diào)查,或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn);(2)將通過調(diào)查,或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析;(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果;(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論;(5)做出理論上的詮釋,建立理論模型;(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型,接受或修改甚至原假設(shè)。。
(一)問卷調(diào)查法
圍繞審計理論的某一特定命題,設(shè)計科學(xué)、合理的問卷,進(jìn)行問卷調(diào)查,根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析,這是一種相對簡便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法,對問卷設(shè)計的要求比較高,問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答,又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外,為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量,還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協(xié)會1997年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計等四個方面,對整個注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查,其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經(jīng)報》上,這次問卷調(diào)查,是要以實(shí)證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性,對我國審計理論實(shí)證研究的開展,對理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o
(二)案例研究法
每一個重大審計案例的背后,總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認(rèn)真研究重大的審計案例,尋找其理論根源,已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計案例,思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果,昭示審計理論滯后于審計實(shí)務(wù),還是表明審計實(shí)務(wù)界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學(xué)理解,進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果,為審計理論的發(fā)展完善和審計實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如,李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的,真實(shí)、具體的審計訴訟案例,范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例,金融證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程,認(rèn)真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任,思索每一重大審計案例對完善、改進(jìn)審計理論有何啟示與教訓(xùn),堪稱審計理論案例研究的典范。
(三)實(shí)驗(yàn)研究法
實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的,而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是,分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn),根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法,一般來說,由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行,研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題,重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且,控制組的選擇要剔除干擾因素,難度比較大,實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法,在“審計報告的符號與交流(Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法,在“審計報告的符號與交流”(Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”,所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。
(四)專家訪談法
專家訪談法是針對特定命題,對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話,綜合分析訪談內(nèi)容后,得出研究結(jié)論。采用這一研究方法,由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性,不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充,還能提供多種視角和多個層面的觀點(diǎn)和看法,最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過,接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分,難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計分析,因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》,即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時,以座談會、一對一面談等形式,通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足,然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
(五)統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型,進(jìn)行統(tǒng)計假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用,在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng),在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位,以至出現(xiàn)了這樣一種說法,“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究,或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過其實(shí),但統(tǒng)計分析法相對較為科學(xué)、客觀這;優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實(shí)證研究的興起,統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應(yīng)用,已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段,而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進(jìn)行審計理論研究的例子,是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應(yīng)的信息涵義時,采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。
三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計理論研究中的關(guān)系定位
(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計理論研究中的區(qū)別。
1.切入點(diǎn)不同
規(guī)范法是以歸納演繹為主,強(qiáng)調(diào)價值判斷,研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學(xué),因而注重定性分析,運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計分析為主,強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù),研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué),在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上,便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計理論研究中來,奠定了良好的基礎(chǔ)。
2.功能和發(fā)展趨勢不同
規(guī)范法的審計理論研究功能是,提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),作為最佳審計實(shí)務(wù)的參考,即指導(dǎo)和優(yōu)化審計實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計理論研究功能是,對出現(xiàn)的不同審計實(shí)務(wù),進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果,預(yù)測實(shí)務(wù)界會采用什么樣的特定審計實(shí)務(wù),
即解釋和預(yù)測審計實(shí)務(wù)。過去,學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野,進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究,都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向,即:學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法,學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響,偏愛實(shí)證法;職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實(shí)務(wù)和提高審計有用性的過程中,偏重規(guī)范法。
(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計理論研究中的聯(lián)系
一方面,實(shí)證審計研究建立假設(shè)的前提條件之一,是規(guī)范法形成的審計理論;實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范,才能上升為經(jīng)世致用的理論,用于規(guī)范和優(yōu)化審計實(shí)務(wù)。另一方面,規(guī)范審計研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn),結(jié)論無疑將缺乏堅實(shí)的基礎(chǔ),而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此,規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的,相反,在審計理論研究中,應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。
在具體研究審計理論問題時,首先,研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷,通過實(shí)證研究,對審計實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上,可以采用一定的價值判斷標(biāo)準(zhǔn),利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計規(guī)范理論。然后,還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性,這又成為實(shí)證研究的任務(wù)。總之,整個審計理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開,使審計理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。
(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇
現(xiàn)實(shí)的矛盾是,從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴關(guān)系來看,需要在審計理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā),審計理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位,而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是,我國的審計理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍,是一個需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問題。
應(yīng)該看到,我國審計理論研究的現(xiàn)狀是,盡管規(guī)范研究還夠不上成熟,但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過程中,審計職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)影響,也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此,現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是,不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計研究,而必須加快實(shí)證審計研究的步伐,加大實(shí)證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端,忽視規(guī)范審計研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重,并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來,使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來,極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究方法,才能更好地服務(wù)于提高我國審計理論水平這一根本目的。
注釋:
①見文碩著:《世界審計史》,企業(yè)管理出版社,1996年,pp624—625。
②見文碩著:《世界審計史》,企業(yè)管理出版社,1996年,pp627—628。
③見文碩、肖澤忠等譯,莫茨(R.K.Mauts)和夏拉夫(H.Sharaf)著:《審計理論結(jié)構(gòu)(Thephilgophyofauditing)》,中國商業(yè)出版社,1990年,p.15。
④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯,瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL.Zimmerman)著:《實(shí)證會計理論》,中國商業(yè)出版社,1990年6月第一版,p.16。
⑤見文碩、肖澤忠等譯,莫茨(R.K,Mauts)和夏拉夫(H.A.Sharaf)著:《審計理論結(jié)構(gòu)(Thephil00phyofaudit-ing)》,中國商業(yè)出版社,1990年,pp82—83。
專業(yè)
層次
學(xué)制
主要課程
音樂教育
專科
兩年
大學(xué)語文、基礎(chǔ)樂理、視唱練耳、基礎(chǔ)聲樂、基礎(chǔ)和聲、合唱與指揮基礎(chǔ)、基礎(chǔ)鋼琴、藝術(shù)概論、民族民間音樂、音樂欣賞、中學(xué)音樂教學(xué)法、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)實(shí)踐、基礎(chǔ)鋼琴實(shí)踐、基礎(chǔ)聲樂實(shí)踐、
本科
兩年
英語(二)、中外音樂史、中外音樂欣賞、和聲學(xué)、音樂作品分析、歌曲寫作、音樂教育學(xué)、音樂美學(xué)、簡明配器法、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實(shí)踐、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實(shí)踐、歌曲鋼琴伴奏實(shí)踐、視唱練耳實(shí)踐、畢業(yè)論文
經(jīng)濟(jì)法
專科
兩年
大學(xué)語文、法理學(xué)、憲法學(xué)、民法學(xué)、民事訴訟法學(xué)、公司法、經(jīng)濟(jì)法概論、刑法學(xué)、合同法、稅法、國際經(jīng)濟(jì)法概論、勞動法、計算機(jī)基礎(chǔ)、人力資源管理
本科
兩年
英語(二)、行政處罰法、行政復(fù)議法學(xué)、國家賠償法、經(jīng)濟(jì)法學(xué)原理、企業(yè)與公司法、行政法學(xué)、勞動法、金融法概論、房地產(chǎn)法、環(huán)境法學(xué)、稅法原理、行政訴訟法、財務(wù)管理學(xué)(輔修)
市場營銷專科兩年政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)、高等數(shù)學(xué)(一)、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論(財經(jīng)類)、大學(xué)語文(專)、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、消費(fèi)心理學(xué)、談判與推銷技巧、企業(yè)管理概論、公共關(guān)系學(xué)、廣告學(xué)(一)、市場營銷學(xué)、市場調(diào)查與預(yù)測、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(含實(shí)踐)
本科兩年英語(二)、高等數(shù)學(xué)(二)、市場營銷策劃、金融理論與實(shí)務(wù)、商品流通概論、消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際商務(wù)談判、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)會計學(xué)、國際市場營銷學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用(含實(shí)踐)
公共關(guān)系本科兩年人際關(guān)系學(xué)、公共關(guān)系口才、現(xiàn)代談判學(xué)、公共關(guān)系案例、國際公共關(guān)系、公關(guān)政策、企業(yè)文化、創(chuàng)新思維理論與方法、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、人力資源管理(一)、現(xiàn)代資源管理(一)、廣告運(yùn)作策略
行政管理專科兩年大學(xué)語文(專)、政治學(xué)概論、法學(xué)概論、現(xiàn)代管理學(xué)、行政管理學(xué)、市政學(xué)、人力資源管理(一)、公文寫作與處理、管理心理學(xué)、公共關(guān)系學(xué)、社會研究方法、秘書工作 、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(含實(shí)踐)
本科兩年英語(二)、當(dāng)代中國政治制度、西方政治制度、公共政策、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、國家公務(wù)員制度、行政組織理論、行政法與行政訴訟法(一)、社會學(xué)概論、中國行政史、中國文化概論、普通邏輯、財務(wù)管理學(xué)、秘書學(xué)概論、企業(yè)管理概論
漢語言
文學(xué)
專科
兩年
文學(xué)概論、中國現(xiàn)代文學(xué)作品選、中國當(dāng)代文學(xué)作品選、中國古代文學(xué)作品選(一、二)、外國文學(xué)作品選、現(xiàn)代漢語、古代漢語、寫作等
本科
兩年
美學(xué)、中國現(xiàn)代文學(xué)史、中國古代文學(xué)史(一、二)、外國文學(xué)史、語言學(xué)概論、英語(二)、兩門選修課、畢業(yè)論文
涉外秘書學(xué)
專科
兩年
英語(一)、大學(xué)語文(專)、公共關(guān)系、外國秘書工作概況、涉外秘書實(shí)務(wù)、涉外法概要、
本科
兩年
英語(二)、中外文學(xué)作品導(dǎo)讀、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法概論、秘書語言研究、公關(guān)禮儀、交際語言學(xué)、國際商務(wù)談判、中外秘書比較、口譯與聽力等
對外漢語
本科
兩年
現(xiàn)代漢語、實(shí)用英語、中國古代文學(xué)、中國現(xiàn)當(dāng)代文學(xué)、外國文學(xué)、外國文化概論、對外漢語教學(xué)概論、英語表達(dá)與溝通(實(shí)踐環(huán)節(jié))畢業(yè)論文等
英語翻譯
專科
兩年
英語寫作基礎(chǔ)、綜合英語(一二)、英語閱讀(一)、英語國家概況、英語筆譯基礎(chǔ)、初級英語筆譯、初級英語口譯、英語聽力
本科
兩年
中級筆譯、高級筆譯、中級口譯、同聲傳譯、英漢語言文化比較、第二外語(日 / 法)、高級英語、英美文學(xué)選讀、畢業(yè)論文
日語
專科
兩年
基礎(chǔ)日語(一二)、日語語法、日本國概況、日語閱讀(一二)、經(jīng)貿(mào)日語、日語聽力、日語口語
本科
兩年
高級日語(一二)、日語句法篇章法、日本文學(xué)選讀、日漢翻譯、第二外語(英/法)、現(xiàn)代漢語、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、日語口譯與聽力、畢業(yè)論文
英語
專科
兩年
綜合英語(一二)、英語閱讀(一二)、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、英語聽力,口語等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、口譯與聽力、二外(日語)等
外貿(mào)英語
專科
兩年
綜合英語(一二)、英語閱讀(一)、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、英語聽力、口語、外貿(mào)英語閱讀等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、外貿(mào)口譯與聽力、二外(日語)等
公共事業(yè)
管理
專科
兩年
計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、公共事業(yè)管理概論、社會學(xué)概論、管理學(xué)原理、人力資源開發(fā)與管理、公共關(guān)系、社會調(diào)查與方法、行政管理學(xué)、文教事業(yè)管理、計劃生育管理、秘書學(xué)概論、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(實(shí)踐)等
本科
兩年
英語(二)、公共管理學(xué)、公共政策、公共事業(yè)管理、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、非政府組織管理、行政法學(xué)、人力資源管理(一)、管理信息系統(tǒng)、畢業(yè)論文等
工商企業(yè)
管理
專科
兩年
計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、企業(yè)管理概論、生產(chǎn)與作業(yè)管理、市場營銷學(xué)、中國稅制、企業(yè)會計學(xué)、人力資源管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)法(輔修)、民法學(xué)(輔修);
本科
兩年
英語(二)、高等數(shù)學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用、國際貿(mào)易管理與實(shí)務(wù)、管理學(xué)原理、財務(wù)管理、金融理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、組織行為學(xué)、質(zhì)量原理、企業(yè)管理咨詢、合同法(輔修)、行政法學(xué)(輔修)。
國際貿(mào)易
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、法律基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、英語、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)、國際金融、國際商法、中國對外貿(mào)易、WTO知識概論、市場營銷學(xué)等
本科
兩年
國際市場營銷學(xué)、世界市場行情、國際商務(wù)談判、企業(yè)會計學(xué)、國際運(yùn)輸與保險、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、外國經(jīng)貿(mào)知識選讀、涉外經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)貿(mào)知識英語等
金融管理
專科
兩年
證券投資分析、保險學(xué)原理、銀行會計學(xué)、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與管理、貨幣銀行學(xué)、財政學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論、基礎(chǔ)會計學(xué)、管理學(xué)原理等
本科
兩年
管理會計實(shí)務(wù)、國際財務(wù)管理、公司法律制度研究、英語(二)、電子商務(wù)概論、組織行為學(xué)、風(fēng)險管理、高級財務(wù)管理、審計學(xué)、政府政策與經(jīng)濟(jì)學(xué)等
會計(電算化)
專科
兩年
英語(一)、大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)(一)、基礎(chǔ)會計學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、財政與金融、會計電算化、成本會計、財務(wù)管理學(xué)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)法概論(財經(jīng)類)
本科
兩年
高等數(shù)學(xué)(二)、、英語(二)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、審計學(xué)、管理學(xué)原理、通用財務(wù)軟件、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、財務(wù)報表分析(一)、金融理論與實(shí)務(wù)、高級財務(wù)軟件、操作系統(tǒng)。加考課程:會計電算化、財務(wù)管理學(xué)、成本會計、基礎(chǔ)會計學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)
人力資源
管理
專科
兩年
管理學(xué)原理、組織行為學(xué)、人力資源管理學(xué)、人力資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)勞動工資管理、勞動就業(yè)論、社會保障、勞動與社會保障法、公共關(guān)系學(xué)、應(yīng)用文寫作等
本科
兩年
企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源戰(zhàn)略與規(guī)劃、人力資源培訓(xùn)、人事測評理論與方法、人力資源薪酬管理、績效管理、人力資源開發(fā)管理理論與策略、管理信息系統(tǒng)等
文化事業(yè)
管理
專科
兩年
英語(一)、寫作、中國文化概論、文化管理學(xué)、文化行政學(xué)、文化政策與法規(guī)、文化經(jīng)濟(jì)學(xué)、文化策劃與營銷、藝術(shù)概論、社會學(xué)概論、民間文學(xué)、計算機(jī)
文化產(chǎn)業(yè)
本科
兩年
英語(二)、中國文化導(dǎo)論、文化產(chǎn)業(yè)與管理、文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)意與策劃、文化市場與營銷、外國文化導(dǎo)論、媒介經(jīng)營與管理、文化服務(wù)與貿(mào)易
經(jīng)濟(jì)信息
管理
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、計算機(jī)軟件基礎(chǔ)、計算機(jī)組成原理、經(jīng)濟(jì)信息導(dǎo)論、計算機(jī)信息基礎(chǔ)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等
本科
兩年
英語(二)、應(yīng)用數(shù)學(xué)、中級財務(wù)會計、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、社會研究方法、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、電子商務(wù)概論、高級語言程序設(shè)計、應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法。
游戲軟件
開發(fā)技術(shù)
專科
兩年
英語(一)、高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)游戲概論、高級語言程序設(shè)計、游戲作品賞析、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、游戲軟件開發(fā)基礎(chǔ)、市場營銷、動畫設(shè)計基礎(chǔ)等
本科
兩年
英語(二)、游戲創(chuàng)意與設(shè)計概論、可視化程序設(shè)計、藝術(shù)設(shè)計基礎(chǔ)、多媒體應(yīng)用技術(shù)、DirectX、Java語言程序設(shè)計、游戲開發(fā)流程與引擎原理、游戲架構(gòu)導(dǎo)論、軟件工程、游戲心理學(xué)等
電子商務(wù)
專科
兩年
電子商務(wù)英語、經(jīng)濟(jì)學(xué)(二)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)、市場營銷(三)、基礎(chǔ)會計學(xué)、市場信息學(xué)、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)(三)、電子商務(wù)概論、商務(wù)交流(二)、網(wǎng)頁設(shè)計與制作、互聯(lián)網(wǎng)軟件應(yīng)用與開發(fā)、電子商務(wù)案例分析、綜合作業(yè)
本科
兩年
英語(二)、數(shù)量方法(二)、電子商務(wù)法概論、電子商務(wù)與金融、電子商務(wù)網(wǎng)站設(shè)計原理、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)營銷與策劃、電子商務(wù)安全導(dǎo)論、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理、商法(二)
信息技術(shù)
教育
本科
兩年
英語(二)、物理(工)、數(shù)據(jù)庫原理、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與通信、計算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、軟件工程、數(shù)值分析、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、計算機(jī)輔助教育、高級語言程序設(shè)計、數(shù)字邏輯、中學(xué)信息技術(shù)教學(xué)與實(shí)踐研究
計算機(jī)
及應(yīng)用
專科
兩年
大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)、英語(一)、模擬電路與數(shù)字電路、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、匯編語言程序設(shè)計、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)導(dǎo)論、計算機(jī)組成原理、微型計算機(jī)及其接口技術(shù)、高級語言程序設(shè)計(一)、操作系統(tǒng)概論、數(shù)據(jù)庫及其應(yīng)用、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
本科
兩年
英語(二)、高等數(shù)學(xué)、物理(工)、離散數(shù)學(xué)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、軟件工程、數(shù)據(jù)庫原理、計算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與通信
電子政務(wù)
專科
兩年
行政管理學(xué)、公文寫作與處理、公共事業(yè)管理、行政法學(xué)、經(jīng)濟(jì)管理概論、辦公自動化原理及應(yīng)用、政府信息資源管理、電子政務(wù)概論、管理信息系統(tǒng)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)
本科
兩年
英語(二)、公共管理學(xué)、電子政務(wù)理論與技術(shù)、政府經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息化理論與實(shí)踐、網(wǎng)站建設(shè)與管理、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與通信、電子政務(wù)案例分析、信息與網(wǎng)絡(luò)安全管理
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專業(yè)
層次
學(xué)制
主要課程
音樂教育
專科
兩年
大學(xué)語文、基礎(chǔ)樂理、視唱練耳、基礎(chǔ)聲樂、基礎(chǔ)和聲、合唱與指揮基礎(chǔ)、基礎(chǔ)鋼琴、藝術(shù)概論、民族民間音樂、音樂欣賞、中學(xué)音樂教學(xué)法、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)實(shí)踐、基礎(chǔ)鋼琴實(shí)踐、基礎(chǔ)聲樂實(shí)踐、
本科
兩年
英語(二)、中外音樂史、中外音樂欣賞、和聲學(xué)、音樂作品分析、歌曲寫作、音樂教育學(xué)、音樂美學(xué)、簡明配器法、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實(shí)踐、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實(shí)踐、歌曲鋼琴伴奏實(shí)踐、視唱練耳實(shí)踐、畢業(yè)論文
經(jīng)濟(jì)法
專科
兩年
大學(xué)語文、法理學(xué)、憲法學(xué)、民法學(xué)、民事訴訟法學(xué)、公司法、經(jīng)濟(jì)法概論、刑法學(xué)、合同法、稅法、國際經(jīng)濟(jì)法概論、勞動法、計算機(jī)基礎(chǔ)、人力資源管理
本科
兩年
英語(二)、行政處罰法、行政復(fù)議法學(xué)、國家賠償法、經(jīng)濟(jì)法學(xué)原理、企業(yè)與公司法、行政法學(xué)、勞動法、金融法概論、房地產(chǎn)法、環(huán)境法學(xué)、稅法原理、行政訴訟法、財務(wù)管理學(xué)(輔修)
市場營銷專科兩年政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)、高等數(shù)學(xué)(一)、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論(財經(jīng)類)、大學(xué)語文(專)、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、消費(fèi)心理學(xué)、談判與推銷技巧、企業(yè)管理概論、公共關(guān)系學(xué)、廣告學(xué)(一)、市場營銷學(xué)、市場調(diào)查與預(yù)測、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(含實(shí)踐)
本科兩年英語(二)、高等數(shù)學(xué)(二)、市場營銷策劃、金融理論與實(shí)務(wù)、商品流通概論、消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際商務(wù)談判、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)會計學(xué)、國際市場營銷學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用(含實(shí)踐)
公共關(guān)系本科兩年人際關(guān)系學(xué)、公共關(guān)系口才、現(xiàn)代談判學(xué)、公共關(guān)系案例、國際公共關(guān)系、公關(guān)政策、企業(yè)文化、創(chuàng)新思維理論與方法、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、人力資源管理(一)、現(xiàn)代資源管理(一)、廣告運(yùn)作策略
行政管理專科兩年大學(xué)語文(專)、政治學(xué)概論、法學(xué)概論、現(xiàn)代管理學(xué)、行政管理學(xué)、市政學(xué)、人力資源管理(一)、公文寫作與處理、管理心理學(xué)、公共關(guān)系學(xué)、社會研究方法、秘書工作 、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(含實(shí)踐)
本科兩年英語(二)、當(dāng)代中國政治制度、西方政治制度、公共政策、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、國家公務(wù)員制度、行政組織理論、行政法與行政訴訟法(一)、社會學(xué)概論、中國行政史、中國文化概論、普通邏輯、財務(wù)管理學(xué)、秘書學(xué)概論、企業(yè)管理概論
漢語言
文學(xué)
專科
兩年
文學(xué)概論、中國現(xiàn)代文學(xué)作品選、中國當(dāng)代文學(xué)作品選、中國古代文學(xué)作品選(一、二)、外國文學(xué)作品選、現(xiàn)代漢語、古代漢語、寫作等
本科
兩年
美學(xué)、中國現(xiàn)代文學(xué)史、中國古代文學(xué)史(一、二)、外國文學(xué)史、語言學(xué)概論、英語(二)、兩門選修課、畢業(yè)論文
涉外秘書學(xué)
專科
兩年
英語(一)、大學(xué)語文(專)、公共關(guān)系、外國秘書工作概況、涉外秘書實(shí)務(wù)、涉外法概要、
本科
兩年
英語(二)、中外文學(xué)作品導(dǎo)讀、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法概論、秘書語言研究、公關(guān)禮儀、交際語言學(xué)、國際商務(wù)談判、中外秘書比較、口譯與聽力等
對外漢語
本科
兩年
現(xiàn)代漢語、實(shí)用英語、中國古代文學(xué)、中國現(xiàn)當(dāng)代文學(xué)、外國文學(xué)、外國文化概論、對外漢語教學(xué)概論、英語表達(dá)與溝通(實(shí)踐環(huán)節(jié))畢業(yè)論文等
英語翻譯
專科
兩年
英語寫作基礎(chǔ)、綜合英語(一二)、英語閱讀(一)、英語國家概況、英語筆譯基礎(chǔ)、初級英語筆譯、初級英語口譯、英語聽力
本科
兩年
中級筆譯、高級筆譯、中級口譯、同聲傳譯、英漢語言文化比較、第二外語(日 / 法)、高級英語、英美文學(xué)選讀、畢業(yè)論文
日語
專科
兩年
基礎(chǔ)日語(一二)、日語語法、日本國概況、日語閱讀(一二)、經(jīng)貿(mào)日語、日語聽力、日語口語
本科
兩年
高級日語(一二)、日語句法篇章法、日本文學(xué)選讀、日漢翻譯、第二外語(英/法)、現(xiàn)代漢語、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、日語口譯與聽力、畢業(yè)論文
英語
專科
兩年
綜合英語(一二)、英語閱讀(一二)、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、英語聽力,口語等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、口譯與聽力、二外(日語)等
外貿(mào)英語
專科
兩年
綜合英語(一二)、英語閱讀(一)、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、英語聽力、口語、外貿(mào)英語閱讀等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、外貿(mào)口譯與聽力、二外(日語)等
公共事業(yè)
管理
專科
兩年
計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、公共事業(yè)管理概論、社會學(xué)概論、管理學(xué)原理、人力資源開發(fā)與管理、公共關(guān)系、社會調(diào)查與方法、行政管理學(xué)、文教事業(yè)管理、計劃生育管理、秘書學(xué)概論、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(實(shí)踐)等
本科
兩年
英語(二)、公共管理學(xué)、公共政策、公共事業(yè)管理、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、非政府組織管理、行政法學(xué)、人力資源管理(一)、管理信息系統(tǒng)、畢業(yè)論文等
工商企業(yè)
管理
專科
兩年
計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、企業(yè)管理概論、生產(chǎn)與作業(yè)管理、市場營銷學(xué)、中國稅制、企業(yè)會計學(xué)、人力資源管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)法(輔修)、民法學(xué)(輔修);
本科
兩年
英語(二)、高等數(shù)學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用、國際貿(mào)易管理與實(shí)務(wù)、管理學(xué)原理、財務(wù)管理、金融理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、組織行為學(xué)、質(zhì)量原理、企業(yè)管理咨詢、合同法(輔修)、行政法學(xué)(輔修)。
國際貿(mào)易
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、法律基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、英語、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)、國際金融、國際商法、中國對外貿(mào)易、WTO知識概論、市場營銷學(xué)等
本科
兩年
國際市場營銷學(xué)、世界市場行情、國際商務(wù)談判、企業(yè)會計學(xué)、國際運(yùn)輸與保險、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、外國經(jīng)貿(mào)知識選讀、涉外經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)貿(mào)知識英語等
金融管理
專科
兩年
證券投資分析、保險學(xué)原理、銀行會計學(xué)、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與管理、貨幣銀行學(xué)、財政學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論、基礎(chǔ)會計學(xué)、管理學(xué)原理等
本科
兩年
管理會計實(shí)務(wù)、國際財務(wù)管理、公司法律制度研究、英語(二)、電子商務(wù)概論、組織行為學(xué)、風(fēng)險管理、高級財務(wù)管理、審計學(xué)、政府政策與經(jīng)濟(jì)學(xué)等
會計(電算化)
專科
兩年
英語(一)、大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)(一)、基礎(chǔ)會計學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、財政與金融、會計電算化、成本會計、財務(wù)管理學(xué)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)法概論(財經(jīng)類)
本科
兩年
高等數(shù)學(xué)(二)、、英語(二)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、審計學(xué)、管理學(xué)原理、通用財務(wù)軟件、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、財務(wù)報表分析(一)、金融理論與實(shí)務(wù)、高級財務(wù)軟件、操作系統(tǒng)。加考課程:會計電算化、財務(wù)管理學(xué)、成本會計、基礎(chǔ)會計學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)
人力資源
管理
專科
兩年
管理學(xué)原理、組織行為學(xué)、人力資源管理學(xué)、人力資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)勞動工資管理、勞動就業(yè)論、社會保障、勞動與社會保障法、公共關(guān)系學(xué)、應(yīng)用文寫作等
本科
兩年
企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源戰(zhàn)略與規(guī)劃、人力資源培訓(xùn)、人事測評理論與方法、人力資源薪酬管理、績效管理、人力資源開發(fā)管理理論與策略、管理信息系統(tǒng)等
文化事業(yè)
管理
專科
兩年
英語(一)、寫作、中國文化概論、文化管理學(xué)、文化行政學(xué)、文化政策與法規(guī)、文化經(jīng)濟(jì)學(xué)、文化策劃與營銷、藝術(shù)概論、社會學(xué)概論、民間文學(xué)、計算機(jī)
文化產(chǎn)業(yè)
本科
兩年
英語(二)、中國文化導(dǎo)論、文化產(chǎn)業(yè)與管理、文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)意與策劃、文化市場與營銷、外國文化導(dǎo)論、媒介經(jīng)營與管理、文化服務(wù)與貿(mào)易
經(jīng)濟(jì)信息
管理
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、計算機(jī)軟件基礎(chǔ)、計算機(jī)組成原理、經(jīng)濟(jì)信息導(dǎo)論、計算機(jī)信息基礎(chǔ)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等
本科
兩年
英語(二)、應(yīng)用數(shù)學(xué)、中級財務(wù)會計、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、社會研究方法、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、電子商務(wù)概論、高級語言程序設(shè)計、應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法。
游戲軟件
開發(fā)技術(shù)
專科
兩年
英語(一)、高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)游戲概論、高級語言程序設(shè)計、游戲作品賞析、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、游戲軟件開發(fā)基礎(chǔ)、市場營銷、動畫設(shè)計基礎(chǔ)等
本科
兩年
英語(二)、游戲創(chuàng)意與設(shè)計概論、可視化程序設(shè)計、藝術(shù)設(shè)計基礎(chǔ)、多媒體應(yīng)用技術(shù)、DirectX、Java語言程序設(shè)計、游戲開發(fā)流程與引擎原理、游戲架構(gòu)導(dǎo)論、軟件工程、游戲心理學(xué)等
電子商務(wù)
專科
兩年
電子商務(wù)英語、經(jīng)濟(jì)學(xué)(二)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)、市場營銷(三)、基礎(chǔ)會計學(xué)、市場信息學(xué)、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)(三)、電子商務(wù)概論、商務(wù)交流(二)、網(wǎng)頁設(shè)計與制作、互聯(lián)網(wǎng)軟件應(yīng)用與開發(fā)、電子商務(wù)案例分析、綜合作業(yè)
本科
兩年
英語(二)、數(shù)量方法(二)、電子商務(wù)法概論、電子商務(wù)與金融、電子商務(wù)網(wǎng)站設(shè)計原理、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)營銷與策劃、電子商務(wù)安全導(dǎo)論、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理、商法(二)
信息技術(shù)
教育
本科
兩年
英語(二)、物理(工)、數(shù)據(jù)庫原理、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與通信、計算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、軟件工程、數(shù)值分析、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、計算機(jī)輔助教育、高級語言程序設(shè)計、數(shù)字邏輯、中學(xué)信息技術(shù)教學(xué)與實(shí)踐研究
計算機(jī)
及應(yīng)用
專科
兩年
大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)、英語(一)、模擬電路與數(shù)字電路、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、匯編語言程序設(shè)計、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)導(dǎo)論、計算機(jī)組成原理、微型計算機(jī)及其接口技術(shù)、高級語言程序設(shè)計(一)、操作系統(tǒng)概論、數(shù)據(jù)庫及其應(yīng)用、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
本科
兩年
英語(二)、高等數(shù)學(xué)、物理(工)、離散數(shù)學(xué)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、軟件工程、數(shù)據(jù)庫原理、計算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與通信
電子政務(wù)
專科
兩年
行政管理學(xué)、公文寫作與處理、公共事業(yè)管理、行政法學(xué)、經(jīng)濟(jì)管理概論、辦公自動化原理及應(yīng)用、政府信息資源管理、電子政務(wù)概論、管理信息系統(tǒng)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)
本科
兩年
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專業(yè)
層次
學(xué)制
主要課程
音樂教育
專科
兩年
大學(xué)語文、基礎(chǔ)樂理、視唱練耳、基礎(chǔ)聲樂、基礎(chǔ)和聲、合唱與指揮基礎(chǔ)、基礎(chǔ)鋼琴、藝術(shù)概論、民族民間音樂、音樂欣賞、中學(xué)音樂教學(xué)法、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)實(shí)踐、基礎(chǔ)鋼琴實(shí)踐、基礎(chǔ)聲樂實(shí)踐、
本科
兩年
英語(二)、中外音樂史、中外音樂欣賞、和聲學(xué)、音樂作品分析、歌曲寫作、音樂教育學(xué)、音樂美學(xué)、簡明配器法、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實(shí)踐、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實(shí)踐、歌曲鋼琴伴奏實(shí)踐、視唱練耳實(shí)踐、畢業(yè)論文
經(jīng)濟(jì)法
專科
兩年
大學(xué)語文、法理學(xué)、憲法學(xué)、民法學(xué)、民事訴訟法學(xué)、公司法、經(jīng)濟(jì)法概論、刑法學(xué)、合同法、稅法、國際經(jīng)濟(jì)法概論、勞動法、計算機(jī)基礎(chǔ)、人力資源管理
本科
兩年
英語(二)、行政處罰法、行政復(fù)議法學(xué)、國家賠償法、經(jīng)濟(jì)法學(xué)原理、企業(yè)與公司法、行政法學(xué)、勞動法、金融法概論、房地產(chǎn)法、環(huán)境法學(xué)、稅法原理、行政訴訟法、財務(wù)管理學(xué)(輔修)
市場營銷專科兩年政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)、高等數(shù)學(xué)(一)、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論(財經(jīng)類)、大學(xué)語文(專)、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、消費(fèi)心理學(xué)、談判與推銷技巧、企業(yè)管理概論、公共關(guān)系學(xué)、廣告學(xué)(一)、市場營銷學(xué)、市場調(diào)查與預(yù)測、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(含實(shí)踐)
本科兩年英語(二)、高等數(shù)學(xué)(二)、市場營銷策劃、金融理論與實(shí)務(wù)、商品流通概論、消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際商務(wù)談判、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)會計學(xué)、國際市場營銷學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用(含實(shí)踐)
公共關(guān)系本科兩年人際關(guān)系學(xué)、公共關(guān)系口才、現(xiàn)代談判學(xué)、公共關(guān)系案例、國際公共關(guān)系、公關(guān)政策、企業(yè)文化、創(chuàng)新思維理論與方法、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、人力資源管理(一)、現(xiàn)代資源管理(一)、廣告運(yùn)作策略
行政管理專科兩年大學(xué)語文(專)、政治學(xué)概論、法學(xué)概論、現(xiàn)代管理學(xué)、行政管理學(xué)、市政學(xué)、人力資源管理(一)、公文寫作與處理、管理心理學(xué)、公共關(guān)系學(xué)、社會研究方法、秘書工作 、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(含實(shí)踐)
本科兩年英語(二)、當(dāng)代中國政治制度、西方政治制度、公共政策、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、國家公務(wù)員制度、行政組織理論、行政法與行政訴訟法(一)、社會學(xué)概論、中國行政史、中國文化概論、普通邏輯、財務(wù)管理學(xué)、秘書學(xué)概論、企業(yè)管理概論
漢語言
文學(xué)
專科
兩年
文學(xué)概論、中國現(xiàn)代文學(xué)作品選、中國當(dāng)代文學(xué)作品選、中國古代文學(xué)作品選(一、二)、外國文學(xué)作品選、現(xiàn)代漢語、古代漢語、寫作等
本科
兩年
美學(xué)、中國現(xiàn)代文學(xué)史、中國古代文學(xué)史(一、二)、外國文學(xué)史、語言學(xué)概論、英語(二)、兩門選修課、畢業(yè)論文
涉外秘書學(xué)
專科
兩年
英語(一)、大學(xué)語文(專)、公共關(guān)系、外國秘書工作概況、涉外秘書實(shí)務(wù)、涉外法概要、
本科
兩年
英語(二)、中外文學(xué)作品導(dǎo)讀、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法概論、秘書語言研究、公關(guān)禮儀、交際語言學(xué)、國際商務(wù)談判、中外秘書比較、口譯與聽力等
對外漢語
本科
兩年
現(xiàn)代漢語、實(shí)用英語、中國古代文學(xué)、中國現(xiàn)當(dāng)代文學(xué)、外國文學(xué)、外國文化概論、對外漢語教學(xué)概論、英語表達(dá)與溝通(實(shí)踐環(huán)節(jié))畢業(yè)論文等
英語翻譯
專科
兩年
英語寫作基礎(chǔ)、綜合英語(一二)、英語閱讀(一)、英語國家概況、英語筆譯基礎(chǔ)、初級英語筆譯、初級英語口譯、英語聽力
本科
兩年
中級筆譯、高級筆譯、中級口譯、同聲傳譯、英漢語言文化比較、第二外語(日 / 法)、高級英語、英美文學(xué)選讀、畢業(yè)論文
日語
專科
兩年
基礎(chǔ)日語(一二)、日語語法、日本國概況、日語閱讀(一二)、經(jīng)貿(mào)日語、日語聽力、日語口語
本科
兩年
高級日語(一二)、日語句法篇章法、日本文學(xué)選讀、日漢翻譯、第二外語(英/法)、現(xiàn)代漢語、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、日語口譯與聽力、畢業(yè)論文
英語
專科
兩年
綜合英語(一二)、英語閱讀(一二)、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、英語聽力,口語等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、口譯與聽力、二外(日語)等
外貿(mào)英語
專科
兩年
綜合英語(一二)、英語閱讀(一)、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)、英語聽力、口語、外貿(mào)英語閱讀等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、外貿(mào)口譯與聽力、二外(日語)等
公共事業(yè)
管理
專科
兩年
計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、公共事業(yè)管理概論、社會學(xué)概論、管理學(xué)原理、人力資源開發(fā)與管理、公共關(guān)系、社會調(diào)查與方法、行政管理學(xué)、文教事業(yè)管理、計劃生育管理、秘書學(xué)概論、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)(實(shí)踐)等
本科
兩年
英語(二)、公共管理學(xué)、公共政策、公共事業(yè)管理、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、非政府組織管理、行政法學(xué)、人力資源管理(一)、管理信息系統(tǒng)、畢業(yè)論文等
工商企業(yè)
管理
專科
兩年
計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、企業(yè)管理概論、生產(chǎn)與作業(yè)管理、市場營銷學(xué)、中國稅制、企業(yè)會計學(xué)、人力資源管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)法(輔修)、民法學(xué)(輔修);
本科
兩年
英語(二)、高等數(shù)學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用、國際貿(mào)易管理與實(shí)務(wù)、管理學(xué)原理、財務(wù)管理、金融理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、組織行為學(xué)、質(zhì)量原理、企業(yè)管理咨詢、合同法(輔修)、行政法學(xué)(輔修)。
國際貿(mào)易
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、法律基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、英語、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)、國際金融、國際商法、中國對外貿(mào)易、WTO知識概論、市場營銷學(xué)等
本科
兩年
國際市場營銷學(xué)、世界市場行情、國際商務(wù)談判、企業(yè)會計學(xué)、國際運(yùn)輸與保險、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、外國經(jīng)貿(mào)知識選讀、涉外經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)貿(mào)知識英語等
金融管理
專科
兩年
證券投資分析、保險學(xué)原理、銀行會計學(xué)、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與管理、貨幣銀行學(xué)、財政學(xué)、經(jīng)濟(jì)法概論、基礎(chǔ)會計學(xué)、管理學(xué)原理等
本科
兩年
管理會計實(shí)務(wù)、國際財務(wù)管理、公司法律制度研究、英語(二)、電子商務(wù)概論、組織行為學(xué)、風(fēng)險管理、高級財務(wù)管理、審計學(xué)、政府政策與經(jīng)濟(jì)學(xué)等
會計(電算化)
專科
兩年
英語(一)、大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)(一)、基礎(chǔ)會計學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計概論、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、財政與金融、會計電算化、成本會計、財務(wù)管理學(xué)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)法概論(財經(jīng)類)
本科
兩年
高等數(shù)學(xué)(二)、、英語(二)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、審計學(xué)、管理學(xué)原理、通用財務(wù)軟件、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、財務(wù)報表分析(一)、金融理論與實(shí)務(wù)、高級財務(wù)軟件、操作系統(tǒng)。加考課程:會計電算化、財務(wù)管理學(xué)、成本會計、基礎(chǔ)會計學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財經(jīng)類)
人力資源
管理
專科
兩年
管理學(xué)原理、組織行為學(xué)、人力資源管理學(xué)、人力資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)勞動工資管理、勞動就業(yè)論、社會保障、勞動與社會保障法、公共關(guān)系學(xué)、應(yīng)用文寫作等
本科
兩年
企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源戰(zhàn)略與規(guī)劃、人力資源培訓(xùn)、人事測評理論與方法、人力資源薪酬管理、績效管理、人力資源開發(fā)管理理論與策略、管理信息系統(tǒng)等
文化事業(yè)
管理
專科
兩年
英語(一)、寫作、中國文化概論、文化管理學(xué)、文化行政學(xué)、文化政策與法規(guī)、文化經(jīng)濟(jì)學(xué)、文化策劃與營銷、藝術(shù)概論、社會學(xué)概論、民間文學(xué)、計算機(jī)
文化產(chǎn)業(yè)
本科
兩年
英語(二)、中國文化導(dǎo)論、文化產(chǎn)業(yè)與管理、文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)意與策劃、文化市場與營銷、外國文化導(dǎo)論、媒介經(jīng)營與管理、文化服務(wù)與貿(mào)易
經(jīng)濟(jì)信息
管理
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、計算機(jī)軟件基礎(chǔ)、計算機(jī)組成原理、經(jīng)濟(jì)信息導(dǎo)論、計算機(jī)信息基礎(chǔ)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等
本科
兩年
英語(二)、應(yīng)用數(shù)學(xué)、中級財務(wù)會計、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、社會研究方法、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、電子商務(wù)概論、高級語言程序設(shè)計、應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法。
游戲軟件
開發(fā)技術(shù)
專科
兩年
英語(一)、高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)游戲概論、高級語言程序設(shè)計、游戲作品賞析、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、游戲軟件開發(fā)基礎(chǔ)、市場營銷、動畫設(shè)計基礎(chǔ)等
本科
兩年
英語(二)、游戲創(chuàng)意與設(shè)計概論、可視化程序設(shè)計、藝術(shù)設(shè)計基礎(chǔ)、多媒體應(yīng)用技術(shù)、DirectX、Java語言程序設(shè)計、游戲開發(fā)流程與引擎原理、游戲架構(gòu)導(dǎo)論、軟件工程、游戲心理學(xué)等
電子商務(wù)
專科
兩年
電子商務(wù)英語、經(jīng)濟(jì)學(xué)(二)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)、市場營銷(三)、基礎(chǔ)會計學(xué)、市場信息學(xué)、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)(三)、電子商務(wù)概論、商務(wù)交流(二)、網(wǎng)頁設(shè)計與制作、互聯(lián)網(wǎng)軟件應(yīng)用與開發(fā)、電子商務(wù)案例分析、綜合作業(yè)
本科
兩年
英語(二)、數(shù)量方法(二)、電子商務(wù)法概論、電子商務(wù)與金融、電子商務(wù)網(wǎng)站設(shè)計原理、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)營銷與策劃、電子商務(wù)安全導(dǎo)論、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理、商法(二)
信息技術(shù)
教育
本科
兩年
英語(二)、物理(工)、數(shù)據(jù)庫原理、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與通信、計算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、軟件工程、數(shù)值分析、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、計算機(jī)輔助教育、高級語言程序設(shè)計、數(shù)字邏輯、中學(xué)信息技術(shù)教學(xué)與實(shí)踐研究
計算機(jī)
及應(yīng)用
專科
兩年
大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)、英語(一)、模擬電路與數(shù)字電路、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、匯編語言程序設(shè)計、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)導(dǎo)論、計算機(jī)組成原理、微型計算機(jī)及其接口技術(shù)、高級語言程序設(shè)計(一)、操作系統(tǒng)概論、數(shù)據(jù)庫及其應(yīng)用、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
本科
兩年
英語(二)、高等數(shù)學(xué)、物理(工)、離散數(shù)學(xué)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、軟件工程、數(shù)據(jù)庫原理、計算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與通信
電子政務(wù)
專科
兩年
行政管理學(xué)、公文寫作與處理、公共事業(yè)管理、行政法學(xué)、經(jīng)濟(jì)管理概論、辦公自動化原理及應(yīng)用、政府信息資源管理、電子政務(wù)概論、管理信息系統(tǒng)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)
本科
兩年
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;有效性;內(nèi)部控制缺陷
一、 引言
2002年美國薩班斯法案實(shí)施、2008年我國五部委聯(lián)合下發(fā)關(guān)于上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見,以這兩次事件為標(biāo)志,內(nèi)部控制開始成為國內(nèi)外公司治理領(lǐng)域的一項(xiàng)重要研究內(nèi)容。本文對近幾年來,尤其是2013年、2014年企業(yè)內(nèi)部控制的研究熱點(diǎn)做了梳理,總結(jié)成內(nèi)部控制的影響因素、實(shí)施后果、有效性評價、內(nèi)控缺陷披露、在行業(yè)中的應(yīng)用等五個方面進(jìn)行了綜述。在此基礎(chǔ)上,對企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評論。
二、 內(nèi)部控制的影響因素
當(dāng)前的研究主要是從董事會特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)特征、管理層特征、公司經(jīng)營狀況等方面入手,研究其對內(nèi)部控制的影響。
1. 董事會特征對內(nèi)部控制的影響。研究董事會對內(nèi)部控制的影響是一條很自然的思路,因?yàn)閮?nèi)部控制的實(shí)施程度和執(zhí)行水平取決于董事會的重視程度,董事會越重視,內(nèi)部控制實(shí)施得就會越好。在這一領(lǐng)域,當(dāng)前的研究趨勢是細(xì)化,細(xì)化是指研究者將董事會特征細(xì)化分解,研究的問題很具體,并且大多通過上市公司數(shù)據(jù)對理論假設(shè)進(jìn)行實(shí)證研究。
有研究者研究董事會、監(jiān)事會規(guī)模對內(nèi)部控制的影響。宋寶(2014)、朱彩婕、韓小偉(2013)等均以上市公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究,發(fā)現(xiàn)董事會、監(jiān)事會規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)。
有研究者研究監(jiān)事會會議次數(shù)、審計委員會設(shè)置對內(nèi)部控制的影響。步磊、范亞東(2014)研究發(fā)現(xiàn),董監(jiān)兩會的會議次數(shù)對內(nèi)部控制有效性有顯著正相關(guān)關(guān)系。朱彩婕、韓小偉(2013)研究發(fā)現(xiàn),審計委員會的設(shè)置與內(nèi)部控制信息披露水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系。林斌和饒靜(2009)發(fā)現(xiàn),設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制評價報告。Hoitsh(2009)發(fā)現(xiàn),審計委員會成員的會計和財務(wù)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。
有研究者研究董事個體對內(nèi)部控制的影響。陳漢文、王韋程(2014)的研究發(fā)現(xiàn),董事長年齡、受教育程度、任職時間、薪酬水平等與內(nèi)控質(zhì)量正相關(guān)。步磊、范亞東(2014)的研究發(fā)現(xiàn),獨(dú)立董事對內(nèi)部控制有效性影響不顯著。朱彩婕、韓小偉(2013)研究發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例與內(nèi)控信息披露水平顯著負(fù)相關(guān)。張橫峰(2014)研究發(fā)現(xiàn)女性董事比例與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)。
2. 股權(quán)結(jié)構(gòu)特征對內(nèi)部控制的影響。這方面研究的思路和研究董事會相似,都是從公司治理的角度進(jìn)行研究,其理論基礎(chǔ)都是委托-理論,其研究方法大多是以上市公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究。
有研究者研究股權(quán)集中度、股權(quán)制衡度與內(nèi)部控制的關(guān)系。朱頤和、張娥(2014)研究發(fā)現(xiàn),股權(quán)集中度能夠提高上市公司的經(jīng)營效率和減少公司的違法違規(guī)行為,從而提高內(nèi)部控制有效性。郭桂花、岳利玲(2013)實(shí)證研究結(jié)果表明,國有控股公司的內(nèi)部控制有效性顯著高于非國有控股公司。朱頤和、張娥(2014)研究發(fā)現(xiàn),股權(quán)制衡度與上市公司內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。
有研究者研究管理層持股比例與內(nèi)部控制的關(guān)系。步磊、范亞東(2014)研究發(fā)現(xiàn),管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。宋寶(2014)研究發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與內(nèi)部控制自我評價報告有效性正相關(guān)。朱頤和、張娥(2014)研究發(fā)現(xiàn),機(jī)構(gòu)投資者持股比例與上市公司內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。
3. 管理層特征對內(nèi)部控制的影響。對管理層特征和內(nèi)部控制的影響,多是從公司治理結(jié)構(gòu)的角度進(jìn)行研究。
趙息、許寧寧(2014)的研究發(fā)現(xiàn),建立在經(jīng)濟(jì)動因和政治動因基礎(chǔ)上的激勵機(jī)制,以及源于內(nèi)部控制缺陷披露的昂貴顯性和隱性成本,是管理層隱瞞內(nèi)部控制缺陷的驅(qū)動力,而管理層所擁有的超出其特定控制權(quán)范疇的管理層權(quán)力又為其在信息披露中的機(jī)會主義行為提供了保障。張西栓(2013)的博士論文研究發(fā)現(xiàn),高管權(quán)力的過度膨脹,往往導(dǎo)致高管凌駕于內(nèi)部控制之上,使內(nèi)部控制失靈,內(nèi)部控制與高管權(quán)力之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。
4. 公司經(jīng)營狀況對內(nèi)部控制的影響。這方面的研究脫離了公司治理結(jié)構(gòu)的角度對內(nèi)部控制進(jìn)行研究,主要分析公司一些經(jīng)營特征對內(nèi)部控制的影響,也有研究是從公司外部環(huán)境的角度進(jìn)行分析。
有的從財務(wù)狀況分析其對內(nèi)部控制的影響。Ashbaugh-Skaife等(2007)和Doyle等(2007)研究發(fā)現(xiàn),財務(wù)風(fēng)險較高、財務(wù)狀況較差的公司更有可能存在內(nèi)部控制缺陷。這兩篇文獻(xiàn)在內(nèi)部控制領(lǐng)域地位顯赫,幾乎所有研究內(nèi)部控制的文獻(xiàn)都會引用這兩篇文獻(xiàn)的研究成果。Franklin(2007)的研究發(fā)現(xiàn),公司的盈利能力、負(fù)債程度顯著影響其內(nèi)部控制運(yùn)行有效性。宋寶(2014)研究發(fā)現(xiàn),公司盈利能力與內(nèi)部控制自我評價報告有效性水平呈正相關(guān)。林斌和饒靜(2009)發(fā)現(xiàn),財務(wù)狀況差的公司更不愿意披露內(nèi)部控制評價報告。
有的從公司業(yè)務(wù)狀況和組織結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行研究。Ashbaugh-Skaife等(2007)和Doyle等(2007)研究發(fā)現(xiàn),經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、近期組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變動、內(nèi)部控制可投入資源較少的企業(yè)更有可能存在內(nèi)部控制缺陷。林斌和饒靜(2009)發(fā)現(xiàn),織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司更不愿意披露內(nèi)部控制評價報告。張旺峰(2011)的博士論文發(fā)現(xiàn),審計費(fèi)用與內(nèi)部控制有效性之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性。有的研究公司規(guī)模對內(nèi)部控制的影響。宋寶(2014),朱彩婕、韓小偉(2013)均研究發(fā)現(xiàn),公司規(guī)模與內(nèi)部控制自我評價報告有效性水平呈正相關(guān)。
有的研究公司面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系。趙淵賢、吳偉榮(2014)研究發(fā)現(xiàn),市場化程度、法律制度、媒體關(guān)注等外部制度性因素與內(nèi)部控制有效性呈顯著正相關(guān)。張仲元(2012)的博士論文研究發(fā)現(xiàn),政治聯(lián)系會嚴(yán)重削弱內(nèi)部控制設(shè)計的完善性和實(shí)施的有效性,而市場化程度則具有積極的推動作用。
三、 內(nèi)部控制的實(shí)施后果
這方面研究主要研究內(nèi)部控制給公司運(yùn)營帶來的影響。目前來看,對經(jīng)濟(jì)后果的研究多一些,并且大多數(shù)是用財務(wù)指標(biāo)來衡量經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行實(shí)證研究。
1. 內(nèi)部控制對經(jīng)營的效率和效果的影響。這方面的研究無論是理論界還是實(shí)務(wù)界都非常關(guān)心,因?yàn)楣緦?shí)施內(nèi)部控制要耗費(fèi)人力和物力成本,如果不能在經(jīng)營的效率和效果上有正向的影響,那無疑會降低內(nèi)部控制的影響力。好在從目前的研究來看,多數(shù)研究結(jié)論是正面的。
從經(jīng)營效果看,Ashbaugh-Skaife等(2007);Doyle等(2007);董望、陳漢文(2011)等均發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制可以提升應(yīng)計質(zhì)量。袁蓉麗、陳黎明、文雯(2014)發(fā)現(xiàn),上市公司中披露內(nèi)部控制審計報告的權(quán)益資本成本低。程智榮(2014)的博士論文研究發(fā)現(xiàn),更好的內(nèi)部控制和更高的經(jīng)營業(yè)績、更低的股權(quán)成本正相關(guān)。宋常、徐國偉、張士強(qiáng)(2014)發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制與企業(yè)價值正相關(guān)。路曉穎(2011)的博士論文表明,內(nèi)部控制與企業(yè)并購績效正相關(guān),上市公司中,披露內(nèi)部控制自我評估報告和審計報告的,其并購績效好于未披露的。
從經(jīng)營效率看,鐘瑋和劉洋(2011)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與公司經(jīng)營效率正相關(guān)。從目前的研究來看,內(nèi)部控制對經(jīng)營效率的影響研究較少,其實(shí)這也是實(shí)務(wù)界比較關(guān)心的問題。
以上這些研究都對內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果得出了正面結(jié)論,但也有研究得出了反面結(jié)論。Engel等(2007)發(fā)現(xiàn)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制后,私有化交易的頻率有所增加。Caner等(2009)、方紅星和金玉娜(2011)、吳益兵(2012)的研究發(fā)現(xiàn),高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以降低盈余管理水平。
2. 內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響。財務(wù)報告的可靠性是內(nèi)部控制的重要目標(biāo),因?yàn)楣緦?shí)施內(nèi)部控制的一個重要原因就是要在財務(wù)報告中向投資人體現(xiàn)出其經(jīng)營的合規(guī)性,如果財務(wù)報告的可靠性不能保證,實(shí)施內(nèi)部控制的意義也就打了折扣。程智榮(2014)的博士論文研究發(fā)現(xiàn),更好的內(nèi)部控制與更好的信息質(zhì)量正相關(guān)。張旺峰(2011)、Hogan和Wilkins(2008)發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制可以降低審計費(fèi)用。Goh和Li(2011)的研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制可以提升財務(wù)報告穩(wěn)健性。Bargeron等(2010)發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制可以減少企業(yè)冒險行為。
3. 內(nèi)部控制對遵守法律法規(guī)的影響。這方面的研究相對較少,原因一方面可能是實(shí)證研究中對遵守法律法規(guī)不好測量,因?yàn)檫`規(guī)公司是少數(shù),樣本數(shù)量上受限制,另一方面可能是法律法規(guī)是紅線,公司經(jīng)營中無論是否實(shí)施內(nèi)部控制都不能觸碰。
李志斌(2014)研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制作為公司制度性體系對環(huán)境信息披露水平有著顯著的正向作用。彭玨、陸瑤(2014)實(shí)證研究表明,內(nèi)部控制自我評價報告是否披露對大股東占款有顯著影響。李曉慧(2013)研究發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高,對債權(quán)人的保護(hù)越好。
四、 內(nèi)部控制的有效性評價
內(nèi)部控制的有效性評價可以說是研究內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因?yàn)閹缀踉谒械膶?shí)證研究中,都需要確定樣本公司內(nèi)部控制的有效性。目前,國內(nèi)研究中對內(nèi)部控制有效性的評價主要有三種方法。
一是廈門大學(xué)陳漢文教授及其項(xiàng)目組每年公布的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。該指數(shù)由廈門大學(xué)管理學(xué)院陳漢文教授帶領(lǐng)項(xiàng)目組進(jìn)行研究和,目前是國內(nèi)內(nèi)部控制領(lǐng)域比較權(quán)威的指數(shù),很多實(shí)證研究中都應(yīng)用了其指數(shù)。該指數(shù)確定了四級共一百多個評價指標(biāo),從2007年開始,每年對國內(nèi)所有實(shí)施內(nèi)部控制的上千家上市公司進(jìn)行測算,得出內(nèi)部控制有效性指數(shù),并進(jìn)行。
二是深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。該指數(shù)由中山大學(xué)和深圳迪博公司共同研究和,目前也是國內(nèi)比較權(quán)威的內(nèi)部控制指數(shù),很多實(shí)證研究中也在應(yīng)用其指數(shù)。該指數(shù)的評價指標(biāo)包括三級共63個評價指標(biāo),同樣每年對實(shí)施內(nèi)部控制的上千家上市公司進(jìn)行測算,得出內(nèi)部控制有效性指數(shù),并進(jìn)行。
三是國內(nèi)的一些專家學(xué)者研究的評價體系。孫h[、魏敏、伊凡、向若琪(2014)應(yīng)用模糊層次分析法對內(nèi)部控制進(jìn)行定量評價。方紅星、金玉娜(2013)構(gòu)建了一套度量方法,并且實(shí)證檢驗(yàn)了這種方法的信度和效度。張蕾、李敏強(qiáng)、陳富贊、趙秀云(2013)構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的最優(yōu)投資分配模型。這些評價體系的共同點(diǎn)就是借助數(shù)理工具進(jìn)行評價,在準(zhǔn)確性上可能有所提高,但存在一個問題就是研究者使用其方法進(jìn)行研究時,由于數(shù)據(jù)來源不全和程序復(fù)雜,可能無法對大樣本量進(jìn)行處理。
五、 內(nèi)部控制的缺陷研究
侯增輝、朱頤和(2014)從對內(nèi)部控制的理解、管理者的粉飾行為、相關(guān)的法律規(guī)定和懲處機(jī)制四個角度,研究了上市公司內(nèi)部控制缺陷披露存在的問題。李瑛玫、戴榮華(2013)研究發(fā)現(xiàn),聘請國際"四大"事務(wù)所的公司以及被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司披露內(nèi)控缺陷的可能性更大,被證監(jiān)會等部門處罰的公司披露內(nèi)控缺陷的概率更大,但會計師事務(wù)所是否變更與公司是否披露內(nèi)控缺陷沒有關(guān)系。
六、 內(nèi)部控制在行業(yè)中的應(yīng)用
這方面研究的是某一個行業(yè)、某一家公司如何實(shí)施內(nèi)部控制。這方面研究將內(nèi)部控制從理論到實(shí)務(wù)操作進(jìn)行了研究,對公司如何思考實(shí)施內(nèi)部控制有著很好的示范意義。
鄭曉薇、紀(jì)士鵬(2014)以上海W基金管理公司子公司為例,探索構(gòu)建了有效的子公司內(nèi)部控制體系。李鐵寧(2013)的博士論文研究了擔(dān)保集團(tuán)的內(nèi)部控制機(jī)制。張子英(2013)的博士論文構(gòu)建了我國電信企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的理論模型。
七、 對內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀的評述
通過對內(nèi)部控制領(lǐng)域近兩年來研究現(xiàn)狀的梳理,我們發(fā)現(xiàn)在研究內(nèi)容和研究方法上,內(nèi)部控制研究都更加規(guī)范、細(xì)化,同時也存在著一些研究不足和空白。
1. 對研究內(nèi)容的評述。內(nèi)部控制是一個比較新的領(lǐng)域,各個研究者都試圖在這一領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)自己的研究問題,經(jīng)過上述文獻(xiàn)梳理,我們把內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的優(yōu)點(diǎn)總結(jié)成兩個方面。
一是范圍全面。目前內(nèi)部控制的研究基本涵蓋上述五個方面。對內(nèi)部控制的影響因素研究,把內(nèi)部控制作為因變量;對內(nèi)部控制的實(shí)施效果研究,把內(nèi)部控制作為自變量;對內(nèi)部控制的有效性評價研究,是關(guān)于內(nèi)部控制研究的關(guān)鍵;對內(nèi)部控制缺陷的研究,以及對內(nèi)部控制在行業(yè)中應(yīng)用的研究,是對內(nèi)部控制研究的拓展。
二是選題細(xì)化。在五個方面的每一個內(nèi)部,研究者都在試圖通過細(xì)化研究問題找到創(chuàng)新點(diǎn),因此目前每一個方面的研究選題都越來越細(xì)化。對內(nèi)部控制的影響因素研究,我們梳理出四方面研究內(nèi)容;對內(nèi)部控制的實(shí)施效果研究,我們梳理出三方面研究內(nèi)容;對內(nèi)部控制有效性評價的研究,我們梳理出三方面研究內(nèi)容;對內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制在行業(yè)中應(yīng)用的研究,我們也梳理了最近兩年的相關(guān)研究。
同時,通過文獻(xiàn)梳理,我們也發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前研究的兩個問題。
一是“只見樹木、不見森林”。當(dāng)前,研究者對“什么影響內(nèi)部控制”和“內(nèi)部控制影響什么”這兩個領(lǐng)域的研究趨勢是細(xì)化,研究者的出發(fā)點(diǎn)都是就某一更細(xì)的問題進(jìn)行研究,以圖在創(chuàng)新性上有所突破。例如在研究董事會特征對內(nèi)部控制的影響時,從研究董事會特征、到研究董事長特征、再到研究女性董事的特征,就是這樣一個細(xì)化的研究趨勢,是一個研究“樹木”的趨勢。但這樣過于細(xì)化的結(jié)果是對內(nèi)部控制的整體研究不夠,結(jié)果是“只見樹木、不見森林”。內(nèi)部控制不論在理論界還是實(shí)務(wù)界都還是新生事物,對內(nèi)部控制的整體了解還處于初步階段。尤其是在實(shí)務(wù)界,上市公司更關(guān)心的不是細(xì)節(jié)問題,而是從整體上看內(nèi)部控制對上市公司到底如何產(chǎn)生影響、產(chǎn)生怎樣的影響,這樣才能決定是否真正實(shí)行內(nèi)部控制。但目前,在這一點(diǎn)上,目前的理論研究是缺乏的,還沒有研究系統(tǒng)地對內(nèi)部控制的影響因素和實(shí)施結(jié)果進(jìn)行研究,沒有畫出一張全景圖來。
二是“知其然,不知其所以然”。當(dāng)前的研究多是以內(nèi)部控制為自變量或因變量,再研究另一個變量與其相互間的關(guān)系,也就是從A到B的關(guān)系。但另一個變量通常是一個結(jié)果性的變量,是公司在運(yùn)營過程中一系列行為后的結(jié)果,所以,到底在這一系列行為中哪些因素影響了內(nèi)部控制,內(nèi)部控制又是通過哪些因素影響了公司運(yùn)營結(jié)果,目前還沒有更深入的研究。也就是說,目前的研究缺乏對內(nèi)部控制影響機(jī)制方面細(xì)化的研究,真正的內(nèi)在機(jī)制還沒有完全被發(fā)現(xiàn)。
2. 對研究方法的評述。目前對內(nèi)部控制的實(shí)證研究中,大多數(shù)都采用多元回歸分析的方法,近兩年來,本文僅發(fā)現(xiàn)張西栓(2013)的博士論文用到了結(jié)構(gòu)方程模型。這是由目前的變量設(shè)計決定的。在內(nèi)部控制有效性的變量設(shè)計上,研究者多用廈門大學(xué)內(nèi)部控制指數(shù)或迪博公司的內(nèi)部控制指數(shù),或者自己設(shè)計一套評價體系,最后仍然是得出一個指數(shù)。在影響因素的變量設(shè)計上,多使用一個財務(wù)指標(biāo)或公司治理結(jié)構(gòu)方面的一個數(shù)據(jù)來代替。如果嘗試使用結(jié)構(gòu)方程模型、跨層分析等實(shí)證研究方法,遇到的一個問題就是測量變量不夠。這兩種方法都要求每一個潛變量至少有兩到三個測量變量,由于目前多用財務(wù)指標(biāo)來代替變量,要找兩三個財務(wù)指標(biāo)代替一個潛變量在以往文獻(xiàn)中還沒有出現(xiàn)過,況且這兩種方法都要求測量變量之間“不相關(guān)”,即使有兩三個財務(wù)指標(biāo)可以代替潛變量,也難以保證“不相關(guān)”。因此,使用多元回歸分析是目前比較合適的方法。
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