時間：2023-04-27 08:27:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務政策服務，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：“營改增”稅收體制現代服務業稅務籌劃
自2013年8月1日起，經國務院批準，在全國范圍內開展了部分現代服務業的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰，將試點范圍擴大到了建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰，作為現代服務行業的企業，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優惠政策，以實現企業價值最大化的終極目標。
一、現代服務業“營改增”后面臨的稅務籌劃風險
（一）改變了現代服務企業的經營管理模式
“營改增”政策實施后，使得很多現代服務企業在一定程度上改變了原有的經營管理模式與運營模式，現代服務企業不斷地進行自身的創新發展，這對于任何形式的現代服務企業都是一大改進。很多現代服務企業在“營改增”的過渡期間對于發票的管理使用不完善，服務人員素質一般，這都給現代服務企業進行稅務籌劃帶來了一系列問題。
（二）現代服務企業人員對“營改增”政策的掌握不熟練
現代服務企業經營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現代服務企業的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業的稅務籌劃、經濟利益。而目前一部分現代服務企業的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業在發票管理、稅收優惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業的健康發展。同時，“營改增”前后，現代服務企業分別繳納營業稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發票管理方面存在著很大差異。
（三）企業納稅人身份選擇不當的稅務籌劃風險
納稅人身份的選擇對于一個企業進行稅務籌劃是至關重要的。“營改增”政策實施之后，現代服務企業步入繳納增值稅的時代。如果現代服務企業被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現代服務企業符合小規模納稅人的條件并選擇作為小規模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業的健康長遠發展。而對于現代服務企業中人力資本成本所占比重較大的企業來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。
（四）節稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險
每一項經濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外。現代服務企業由過去交營業稅改成現在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環境，需要進行重新規劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業帶來預期的經濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業盲目地追逐經濟利益，以彌補其付出的成本代價。
二、現代服務業“營改增”后的稅務籌劃策略
“營改增”政策給現代服務企業帶來優惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現代服務企業應根據自身的具體經營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：
（一）轉變現代服務企業的經營管理模式
對于大型的現代服務企業來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯交易節約稅收。
（二）有效利用各項稅收優惠政策
“營改增”政策涉及了大量的增值稅優惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現代服務企業來說，應該積極創造稅收優惠政策條件并充分利用增值稅的優惠政策，在法規允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優惠，降低企業自身的稅收負擔。當然，企業在進行稅務籌劃時，應從企業整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優惠的營改增政策，現代服務企業均應適度關注，進行稅務籌劃。
（三）選擇合適的納稅人身份
對于納稅人身份的選擇是企業進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業應采用一般納稅人身份還是小規模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現代服務企業的很多納稅者變為了增值稅納稅人。企業可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業作為一般納稅人和小規模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉換納稅人身份。如果規模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規模納稅人轉換納稅人身份，進行稅務籌劃。
（四）構建規范的財務會計核算體系，加強稅務管理
在全面實施“營改增”的背景下，現代服務企業應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現代服務企業來說，其會計核算體系會有重大的調整，尤其是對于發票的正確管理使用方面。因此，企業應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。
（五）科W安排納稅時間節點
在營業稅改為增值稅后，部分現代服企業要開具增值稅專用或普通發票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務籌劃的過程中，現代服務企業應該合理安排經營銷售活動的收款時間、發票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產生滯納金和罰款。
一、合同能源管理流轉稅政策存在的問題
（一）合同能源管理機制稅收法規操作性細則不明晰目前，我國扶持節能服務產業的專項政策規定不夠明朗，只是明確規定了稅收優惠政策的總則。節能服務作為一種新生事物，基層稅務機關人員以及會計人員對此本身就缺乏認識，再加上實施細則的缺失導致基層稅務機關和節能服務公司在實際稅務處理工作中的操作不當。
（二）稅收優惠政策有待完善首先，合同能源管理稅收優惠政策未必能夠減稅。節能服務公司在享受免征增值稅優惠政策時，不能對外開具增值稅專用發票，取得的專用發票也不能抵扣進行稅額。這種做法不僅損害了分享收入不大的節能服務公司的利益，用能單位也不能抵扣進行稅額。但是，如果節能服務公司放棄免稅、減稅優惠政策，36個月內不得再申請免稅、減稅。其次，合同能源管理稅收優惠政策門檻高。我國合同能源管理項目稅收優惠條件只限定在節能效益分享型合同能源管理項目。除此之外，合同能源管理稅收優惠政策還在注冊資本、技術等各方面加以限制。這種稅收優惠限制使實力雄厚的大企業比中小企業更容易獲取稅收優惠。不利于中小型節能服務公司的發展。
（三）稅收征收管理難度大節能服務作為一種新事物，稅收政策的執行本就不理想。“營改增”之后，增值稅的稅務處理涉及增值稅專用發票的保管和開具、進項稅額的認證和抵扣、設備和不動產的判定、進項稅轉出和視同銷售等關鍵環節，比營業稅的稅務處理要復雜很多，對于虛開增值稅專用發票的處理也比營業稅嚴厲得多。此外，營改增后增值稅核算體系和原增值稅項目核算體系同時存在的情況也加大了基層稅務機關的征管難度。
二、完善合同能源管理流轉稅政策
（一）細化合同能源管理稅收政策基于現行合同能源管理稅收政策，立法機關可以攜手稅務機關，對合同能源管理項目稅務問題展開調查研究，并盡快制定出符合市場發展規律的合同能源管理稅收政策的實施細則。如制定類似于“合同能源管理增值稅管理暫行/試行辦法”的行政法規，就合同能源管理增值稅問題，包括征稅范圍、納稅主體、稅率、計稅發法、減免稅等，進行統一、合理的規定，規范合同能源管理里增值稅征管。
（二）完善合同能源管理流轉稅優惠政策首先，實行完全的消費型增值稅，徹底消除重復征稅。營改增后，節能服務公司購進的節能設備，有較大一部分進項稅額可在最終納稅時進行抵扣，從而減少企業成本。但是作為其經營成本的主要構成要素，人力資本又無法抵扣，以致稅改的效果降低。因此，只有將增值稅進項稅額的抵扣范圍擴展到企業生產經營成本的各項因素中，才能徹底消除重復征稅。其次，針對節能服務公司享受免征增值稅優惠政策導致進行稅額抵扣鏈條中斷的現象，稅務機關可以將“免征”改為“即征即退”。最后，適當降低稅收優惠準入門檻。合同能源管理機制最基本的模式分別是節能效益分享型和節能量保證型。在節能服務市場發展早期，普遍采用的是節能效益分享型模式，因為這種模式客戶無需承擔較大的風險，從而吸引客戶進入市場。當節能服務市場比較成熟時，節能服務需求規模隨之擴大，合同能源管理模式開始逐漸向節能量保證型模式轉變。目前我國的稅收優惠政策只適用于節能效益分享型模式，因此我們可以因勢利導，在節能服務市場發展的初期，對節能效益分享模式給與稅收優惠，在后期，對節能量保證型給予稅收優惠。其次，可以適當降低節能服務公司享受稅收優惠政策的注冊資本，但同時要嚴格節能量審核，以使中小型節能服務公司充分享受到合同能源管理稅收優惠政策。
（三）優化稅收征管合同能源管理流轉稅的征管是一個系統工程，應著眼于全方位的角度來進行稅收征管優化。首先，基層稅務機關要增強合同能源管理業務學習。其次，稅務機關要定期組織節能服務公司進行合同能源管理稅務培訓。最后，可以在一定范圍內簡化稅務操作流程，為節能服務公司打開稅務優惠在流程上的方便之門。
作者：王婷婷單位：山西財經大學財政金融學院
一、納稅服務需求層次概述
納稅人對稅務機關的納稅服務需求體現在多個方面，總體上可以歸納為四種類型：
1、程序需求。主要包括稅務登記服務、一般納稅人認定服務和發票發售服務等。由于稅務登記、領購普通發票（增值稅專用發票）是一般企業開展正常生產經營活動所需要的基本條件之一，因此，稅務登記服務、一般納稅人認定服務和發票發售服務，就如同自然人對衣、食、住、行需求一樣，是廣大納稅人對稅務機關普遍的最基本、最直接的服務需求。
當然，程序，還包括減免稅、出口退稅等其他稅務行政許可和稅務行政審批程序。雖然這類程序相對特殊，但是對特定納稅人而言，同樣具有至關重要的影響。因此，這類程序需求，也應視為特定納稅人對稅務機關最基本、最直接的服務需求之一。
2、規避稅收風險需求。主要是防范稅收風險、避免稅務行政處罰。一般來說，企業都有節稅的想法，但是，除一些知法犯法、故意偷逃稅的不法分子外，絕大多數企業主觀上都不愿違反稅收法律法規、受到稅務行政處罰，渴望稅務機關幫助把好“稅收風險關”。規避稅收風險，就如同自然人對自身“安全需求”一樣，是納稅人在稅收方面的“安全類”服務需求。
3、文明辦稅需求。主要包括對稅務機關辦稅環境、對稅務人員辦稅態度等方面的需求。一般來說，納稅人到稅務機關辦稅往往需要其設施齊全、辦稅方便，并受到稅務人員應有的尊重和禮遇。這就如同自然人的“自尊需求”一樣，是納稅人對稅務機關提出的“尊重類”服務需求。
4、稅收政策籌劃需求。主要是在稅收政策許可的范圍內，通過合法、合理的途徑，爭取稅收優惠，減少稅收支出，降低納稅成本，提高企業整體經濟效益和投資回報率。這就如同自然人“成就需求”一樣，是納稅人提高自身經濟價值的服務需求。
納稅人的各種服務需求雖然時有交叉，但是，根據馬斯洛“需求層次論”，結合多年基層稅務實踐和對納稅人的調查分析，納稅人上述四類服務需求也具有一定的層次性，并且以程序為基礎，由低到高依次排序為：程序需求規避稅收風險需求文明辦稅需求稅收政策籌劃需求。
二、納稅服務工作現狀分析
多年來，特別是近幾年來，各地稅務機關認真貫徹科學發展觀，緊緊圍繞“服務科學發展、共建和諧稅收”的主題，切實增強征納雙方法律地位完全平等的理念、公正執法是最佳服務的理念和納稅人正當需求應予滿足的理念，不斷優化納稅服務工作，取得了明顯成效，受到社會好評，提升了稅務機關和稅務人員的整體形象。
但是，與廣大納稅人的期望相比，目前納稅服務工作還有一定差距。
根據納稅人平時反映的問題，歸集起來主要是：個別企業急于開業，急于用票，而稅務登記、一般納稅人認定、發票領購審批手續卻遲遲不能到位，有的還要多頭跑、多次跑；有的企業并無主觀偷逃稅的意圖，但往往會無意中觸犯稅法，如善意取得虛開、代開增值稅專用發票等，受到巨大的經濟損失和精神損失；個別稅務人員工作不耐心，業務不熟悉，態度不熱情，服務不細心，用語不規范；為企業稅收政策籌劃服務不夠到位，如對重點企業、重大項目參與度仍不夠。
納稅人反映的上述問題，固然有企業自身因素，但在一定程度上也反映出納稅服務工作存在的不足。對照納稅人需求層次劃分，可以歸結為：
（1）程序不夠及時。主要原因是征管流程節點設置不夠合理，運行不夠順暢；基層稅收管理員日常管理性事務工作較多，程序精力投入不足。
（2）規避風險服務不夠全面。主要原因是由于信息、技術、能力等多種因素制約，基層稅收管理員不能及時全面地掌握各企業正在面臨的各項涉稅風險，很難及時、主動地幫助企業化解稅收風險。
（3）文明辦稅服務不夠深入。主要原因是個別稅務人員納稅服務意識不強；個別單位納稅服務考核不夠嚴格，文明辦稅服務的各項要求落實不夠到位。
（4）稅收政策籌劃服務不夠細致。主要原因是滿足于面上共性的稅收政策宣傳解讀，對個性化的服務需求不夠重視；滿足于政策的事后落實，缺乏事前的宣傳籌劃，特別是對重點企業、重大項目的事前政策籌劃服務不夠到位。
三、優化納稅服務的一點思考
做好納稅服務工作不僅是深化文明創建、提升國稅形象的要求，更是稅務機關和稅務人員的基本工作職責。根據納稅人各層次需求，針對當前納稅服務工作中存在的不足，需要從多個方面努力，不斷優化納稅服務工作。
（一）逐步建立與納稅人各層次需求相對應的納稅服務體系
1、整合服務資源，強化方便快捷的程序。針對程序面廣、量大、時間緊、要求高的實際，一方面，要將各類辦稅服務資源盡可能整合到辦稅服務廳，實行集中管理，強化辦稅服務廳作為納稅人服務中心的功能作用，充分發揮服務資源集中聚合效應，著力打造“服務e站”品牌，進一步提升社會認知度和認可度。另一方面，要認真貫徹征管業務流程管理規范，簡化流程節點設置，做到凡是由納稅人提起的各種程序性辦稅事項，由辦稅服務廳集中受理、統一回復，形成以辦稅服務廳為終端，內部各部門、各環節緊密協作的程序運行機制，防止納稅人多頭跑、多次跑。再一方面，要拓展網上辦稅服務功能，努力打造“網上辦稅服務廳”，全方位支持網上申請、受理等服務，積極推進無紙化審批，提高程序效率。
2、加強稅收風險管理，強化全面準確的規避風險服務。根據強化稅收征管與優化服務相結合的要求，當前，要把全面推進稅收風險管理與強化涉稅風險服務有機結合起來，建立和完善風險規劃、風險識別排序、風險應對和風險評價的規避風險服務機制。一方面，要深入開展綜合稅收風險分析和分稅種專門稅收風險分析，建立健全稅收風險分析識別工作機制，著力抓好分地區、分行業、分企業類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，優選稅收風險指標，建設完善稅收風險特征庫。另一方面，要以服務性調研和納稅評估為重點，做好稅收風險應對和排查工作。在調研、評估組織形式上，要根據企業特點，對大企業實施綜合性、個性化的調研、評估，對中小企業重點實施行業聯評；在調研、評估手段上，要克服用單一稅負指標進行簡單比對的做法，綜合應用風險指標、評估模型等工具開展調研評估；在調研、評估處理上，要綜合配套運用納稅輔導、風險提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、反避稅等遞進措施，幫助納稅人及時化解稅收風險。
3、加強監督考評，強化熱情周到的文明辦稅服務。為全面貫徹落實文明辦稅的各項制度，認真踐行對納稅人作出的各項服務承諾，在加強思想教育的基礎上，一方面，要加強內部監督考評，加大納稅人反映問題的查處力度，加大明查暗訪力度，加大考核獎懲力度，促進文明辦稅規范的養成，推進優質服務長效管理。另一方面，要逐步建立納稅人服務需求、維權訴求跟蹤督辦制度、納稅服務質量第三方調查評價機制，暢通納稅服務溝通反饋渠道。再一方面，要建立納稅人及社會各界對國稅機關納稅服務的評議評價制度，形成以納稅人滿意和社會滿意為標準的考核評估體系，進一步促進文明辦稅、優質服務。
4、創新服務形式，強化深入細致的稅收政策籌劃服務。一方面，要堅持并改進稅法宣傳咨詢解讀日制度，將稅法基礎知識普及與政策專題宣講相結合，針對不同納稅人群體開展分類分專題解讀，提高針對性和實效性。另一方面，要探索共與個性化服務相結合的服務形式，改進服務性調研工作，關注大企業納稅服務和稅收政策籌劃需求，逐步建立大企業定點聯系和高層互通機制，實施個性化服務；對面廣量大中小納稅戶的共性納稅服務需求，提供菜單式定制服務，提高服務效率。
（二）深化改革，逐步建立優化納稅服務新機制
1、結合推進機構改革，逐步建立專業化服務機構。在去年下半年開始的新一輪稅務機構改革中，總局、省局都突出強化了納稅服務職能的整合，成立了專門的納稅服務部門。市局及市以下各級稅務機關，尤其是與廣大納稅人直接接觸的基層分局，要進一步整合納稅服務職能，以更好地滿足納稅人各層次需求。
一、現行納稅服務體系中存在的問題及認識誤區
當前的納稅服務體系還處于初級層次，稅務機關及稅務人員納稅服務意識才剛剛形成，難免會出現諸多問題。
（一）過分強調稅收征管而忽略納稅服務。
稅務人員對納稅服務重要性認識不夠，納稅服務熱情不高。歸納起來，主要存在以下幾類問題：
一是存在偷稅假設的慣性思維。在停業檢查中，假設納稅人存在虛假停業，隨意入戶檢查。在對企業檢查時，以納稅人偷稅為前提，繼而展開調查。從一定意義上說，侵犯了納稅人的合法權益。二是程序復雜，效率低下。稅務機關在內部推行精細化管理，但卻不是以加強內部管理來突顯精細化，而是以程序、手續的復雜化來體現精細化，給納稅人帶來諸多不便。三是重復工作。內部的征、管、查分離及外部的國、地稅分設，使同一戶納稅人，不得不接受重復管理和檢查，給征納雙方帶來了高額的稅收成本，也給稅務形象帶來了諸多不利影響。四是侵犯納稅人的合法權益。一些服務，明明是為納稅人提供的便利舉措，卻被納入了重點監管的范圍。如：強迫納稅人使用某種稅務機關制定的“便民”申報方式，致使一些在稅務機關附近營業的納稅人，也不能到辦稅大廳直接申報納稅，而只能到銀行去存款劃轉稅款，逾期不存，還將被視為未及時申報而被處罰。五是基層稅務干部的素質，難以達到提供優質服務的標準。特別是在稅收管理員和納稅評估制度施行后，稅收工作更為科學化、專業化，部分稅務干部不注重知識更新，自身綜合素質和業務水平亟待提高，難以應付復雜多變的稅收政策，對稅收優惠掌握不全，致使宣傳缺失和政策落實的不到位。六是將服務與執法相對立。往往把依法治稅與納稅服務對立起來，走極端路線。把服務視為任務和負擔，因此，在提供服務時，難免會態度生硬、被動應付。把依法治稅片面地理解為“整頓”、“治理”、“稽查”、“處罰”；把納稅服務簡單地看作“笑臉相迎”、“熱情接待”。
（二）過于強調納稅服務而弱化稅收征管。
服務與監管應是相輔相承的同比關系，而不應是對立關系或反比關系。近年來，稅務機關的納稅服務意識有所增強，而與此同時，部分稅務機關卻出現了一些強調服務重要性而忽略監管必要性的現象。目前，各地稅務機關都在積極參與政行風測評，而參與測評打分的，多數是納稅人。在市場經濟條件下，部分納稅人會在守法和違法的“博弈”中選擇逃避納稅義務，而逃避繳納稅款，則更是成為企業實現其利潤最大化最終目標的一種必要手段。納稅人都樂于接受稅務部門提供的稅收服務，而不樂于接受稅務部門實施的稅收監管，“予則喜、奪則怒”，正是這種不良納稅心理的集中體現。在這種情況下，如果單純以納稅人的觀點作為評判標準，就會出現給執法嚴格的稅務機關打分低，而給監管松弛的稅務機關打分高的現象。在這場失衡的“博弈”中，稅務部門就有可能會放松稅收監管，刻意縱容，以博得納稅人的好評。另外，一些服務更是有淡化納稅人納稅意識之嫌。例如，可以由稅務機關輔導填寫的納稅申報表，卻由稅務機關直接代為填寫。納稅申報期到來后，納稅人本來應當及時地申報納稅，卻要由辦稅大廳或稅收管理部門來提醒。這些做法，在一定層面上，都有可能會淡化納稅人的納稅意識。應當由納稅人辦理的事項卻由稅務機關代勞了，這樣做更不利于相關法律責任的明確。還有一些稅務機關，納稅服務項目開展得確實不少，但納稅服務層次卻比較低，形式主義嚴重，很多服務仍屬于精神文明建設或職業道德范疇，工作標準虛擬、軟化，行使的自由度很廣。一些納稅服務沒有分清便民服務與納稅服務的界線，有的甚至還超越了稅收的范圍。如，在納稅大廳中設置鞋油、鞋刷、針線包等等。而有的，更是把救助貧困學生，看望孤寡老人等，也視為納稅服務，這些提法和做法，都有可能使納稅服務偏離正確的方向。
（三）稅務機關與納稅人溝通渠道不暢，稅收宣傳不到位。
不可否認的是，當前納稅人納稅意識普遍偏低，與稅務機關宣傳不到位有著直接關系。稅務部門與其他收費部門有著本質上的區別，如水電費、有線電視費等等，都是可以通過繳費來直接享受到相關服務的。也就是說，這些費用的作用是顯性的。如：交了水費居民就能喝到水，交了電費馬上就可以用上電。而稅收的后續作用則是隱性的，其顯著特征就是其無償性，人們在交了稅以后，不一定就能直接看到結果。另外，因為在稅收后面還有一個支配的環節——財政，所以，稅收的“取之于民、用之于民”的特性就無法直觀地顯現出來。久而久之，一些納稅人自然就會形成對稅收的反感心理。這時，就需要稅務機關出面，加強對稅收基礎知識的宣傳。而目前的稅收宣傳，多停留在形象宣傳和職能宣傳上。
總之，在上述錯誤認識的指引下，一些稅務機關在納稅服務方面，雖然投入了大量的人力、物力和財力，但總體效果卻并不明顯。
二、優化納稅服務體系對稅收工作的促進作用
實踐證明，經過優化后的納稅服務體系，對加強稅收征管，有著積極的促進作用，具體體現為：
第一，有利于納稅人對稅收政策的了解。
經濟形勢的復雜性決定了稅收政策的多變性。面對大量復雜多變的稅收政策，一些稅務人員都會感到頭疼，可想而知納稅人的感受。在現實工作中，由于不清楚政策而導致非主觀故意偷逃稅款的不在少數。雖然人們日常獲取稅收信息的途徑有很多，但是互動性卻很差，有的納稅人確實已經通過各類媒體對最新的稅收政策有所了解，但卻存在著主觀臆想和偏頗的理解。比如農業稅減免政策，一些農戶就認為，所有應由農民交的稅，包括工商各稅，從此都一并免掉了，而事實卻并非如此。這給稅收工作的開展帶來了諸多不便。通過優化納稅服務，為納稅人提供個性化輔導，可以擴大對稅收政策的宣傳、輔導和解答的覆蓋面，有效避免類似問題的出現。
第二，優化納稅服務有利于促進稅收收入的穩定增長。
便捷的辦稅條件，高效的辦稅通道，及時的納稅輔導，快速的政策指引，都可以達到提升征管質效的目的。通過優化納稅服務，稅收征管與納稅服務呈現和諧、良性、互動的發展態勢，一方面，可以有效地增強征納雙方的理解和溝通，提高納稅人的稅法遵從度，確保稅收隨著地方經濟的發展穩步增長。另一方面，良好的稅收軟環境，還可以吸引外商前來投資創業，對財政收入的穩定增長，也起著固本培源的作用。對于守法納稅人而言，相同條件下，服務質量好，便捷服務多，執法嚴格的區域，就會比其他區域有更多更優越的競爭環境和納稅環境，商戶自然就會集中到該區域中來，促進該地區基礎稅源的增長。
第三，優化納稅服務有利于加強稅收征管。
服務也是管理，服務有助于管理。在日管實踐中，一些納稅人的涉稅違法行為，也往往是由于不知曉稅收政策而導致的過失違法。通過一系列行之有效的納稅服務舉措，使一部分納稅人能夠依法自行申報計稅，那么，稅務機關就可以騰出更多的人力、物力，來加強對故意違法納稅人的管理，凈化征管環境，實現納稅服務與加強管理間的良性互動。
三、優化納稅服務體系的應對措施
要解決上述問題，迫切需要對現有體系加以優化，從而，構建出一整套新型的納稅服務體系，以滿足稅務機關加強納稅服務的需要。歸納起來，就是要正確處理好以下幾種關系：
一是要正確處理好依法治稅與納稅服務的關系。
強化納稅服務，并不是要淡化依法治稅。依法治稅與納稅服務是相輔相承，相互促進的關系，二者具有同一性和滲透性。如：在征收管理的同時，稅務人員向納稅人宣傳稅法，解答咨詢，就是在提供納稅服務；在辦稅大廳，對遲來繳稅的納稅人課收滯納金和罰款，這正是在嚴格執法。能夠享受到稅務機關所提供的優質、高效服務，是稅收征管法賦予納稅人的法定權利。而公正執法、依法治稅，在某種程度上，也可以說是更高層次的納稅服務。只有對稅收違法行為依法予以嚴厲打擊，才能使守法納稅人的合法權益得到有效保障。反之，如果放松了對違法行為的監管，提供優質服務也就成了空談，服務也就失去了意義。在設立政行風測評項目時，也應以稅務部門執法是否公正、對違法行為的處理是否嚴格、所提供的政策咨詢服務是否到位等為重點，而不應單純以稅務人員是否微笑辦稅，是否來有迎聲、去有送聲這些禮儀常識，作為政行風的測評重點。
二是要正確處理好服務主體與服務客體間的關系。
在服務主體的確認上，應明確，納稅服務不只是辦稅服務大廳的工作，更應注重部門間的相互協調，建立起綜合服務體系。辦公室、管理科、稽查局等，都可以成為納稅服務的主體。納稅人是納稅服務的客體，作為服務主體的稅務機關，在提供納稅服務時，應適時換位思考，在提供服務前，要多考慮納稅人的感受，多為納稅人辦實事，做到“以人為本”。應拓寬宣傳渠道，利用網站、稅務論壇、800免費電話等多種形式，為納稅人提供免費、及時的政策咨詢服務。要把納稅人所關注的稅收政策、稅收優惠作為宣傳重點，多宣傳稅收為當地經濟發展和群眾帶來的實惠，少宣傳或不宣傳稅務機關的征管業績。在報刊上，開辟稅法答疑、稅法宣傳以及稅收基礎知識專欄，開展豐富多彩的有獎競答活動，提高稅收宣傳的趣味性和滲透性，使之更加貼近群眾，貼近生活。在檢查和管理過程中，應多開展稅務約談和查前輔導，避免納稅人因不清楚最新稅收規定而受到處罰。在檢查同一戶納稅人時，除特殊情況下，確需單獨檢查的，應多開展綜合性的檢查，即同時對發票、停歇業情況、定額核定情況等一并進行審核，以減輕納稅人的接待負擔。在市場經濟時代，納稅人的時間非常寶貴，因此，在辦稅程序上，也應力求簡便，手續避免繁瑣，能由稅務機關內部傳遞的，決不讓納稅人上下奔波。
三是要正確處理好共與個的關系。
一、當前稅收服務存在的誤區
不斷強化稅收服務理念是樹立稅收科學發展觀的思想基礎，然而，在當前稅收工作中，仍然存在一些誤區亟待解決。
（一）管理觀念落后。在傳統的稅收管理觀念中，稅務機關“不相信”納稅人能夠做到依法自覺履行納稅義務，將納稅人放在對立面來考慮，過分強調了納稅遵從意識。一提到強化稅收征管，就從稅務機關的執法職能出發，硬化措施，強化手段，注重“堵”與“打”，忽視“疏”與“導”。因此，用這種錯誤觀念指導征管實踐，不僅加大了征收成本，影響到納稅人履行納稅義務的積極性和自覺性，而且直接導致了納稅人與征收機關的對立，使征納關系長期難以融洽。
（二）在管理過程中片面強調納稅人義務。
一是沒有把落實優惠政策作為自己的法定義務，一些稅務部門不能把落實稅務政策作為自己的法定義務，而是將其作為納稅人支持和回報稅務機關的籌碼，客觀上導致了稅收優惠政策在落實過程中打了折扣。
二是把被動服務當作主動服務。稅收管理模式雖經幾次轉換，但是有些稅務機關仍從自身主義出發，被動式的幫助納稅人履行有關程序和手續，強制納稅人達到稅務機關的規范性要求。
三是稅收宣傳和輔導不深不實。在稅收輔導上，一般情況下都是稅務干部找上門來，強制性規定納稅人應納什么稅，不納什么稅，表面上是主動服務，實質上忽視了納稅人履行納稅義務的主動性和積極性，沒有體現出還權于納稅人的現代稅收管理思想。在稅收宣傳上，不能做到人性化、個性化和多樣化，偏重于稅務機關自身形象的宣傳；偏重于單一化、形式化宣傳，缺乏宣傳的深度和廣度；偏重于突擊性宣傳，沒有做到經常化、制度化。
（三）機構設置上沒有充分考慮稅收服務的需要。一是現行的組織機構以便于稅務部門管理為目的，以對納稅人管理、打擊模式為依托，分割了納稅服務職能；由征管部門負責納稅服務、監察部門負責行風測評、法制部門負責稅收宣傳、辦公室部門負責政務公開等，缺乏為納稅人提供整體、高效服務的組織運行模式，更未將稅收服務上升到稅務機關的基本職責和法定職責的高度，融入到稅收工作的各個環節和各個層面。稅務機關將主要服務區域集中在辦稅服務廳，局限在文明用語、首問負責制、一站式服務、微笑服務等淺層次服務上，缺少對納稅人實際需求的尊重和考慮，不能有效滿足納稅人的需求，尤其是缺少對納稅人的人文關懷，阻礙了稅收服務向縱深推進。二是稅務機關內部還未能建立協調高效的運行機制。由于過分強調稅務機關內部的分工，導致在稅收服務的缺位的和低效。同時，稅務機關還缺少統一規范的稅收服務的考核評估機制。
二、進一步做好稅收服務工作的建議
市場經濟條件下談稅收服務于經濟發展，不能再簡單地局限于以往的支持、幫助、促進，而應當以發展的觀念賦予其新的內涵。實踐證明，在市場經濟條件下，經濟越發展，稅收對社會經濟發展是互為統一、相互促進的，只有正確認識并處理好二者之間的辯證關系，充分發揮稅收職能，才能不斷推進經濟發展和社會進步的進程。下面筆者就如何做好稅收服務發表一下自己的建議：
（一）提高征管人員素質。提高稅務人員的素質是提高稅收服務水平的根本，只有高素質的稅務人員才有可能進行高質量的稅收征管，才能更好地服務納稅人。針對當前稅收人員素質普遍不高的情況，應加強對納稅人員的培訓和考核工作。除了要求熟悉稅收法規、財會制度，掌握調查研究和查賬技術外，還要求稅務人員有崇高的理想信念、全心全意為人民服務的奉獻精神、廉潔奉公的職業道德和較高水平的文化修養。同時，特別要提高基層干部的素質，不但要有硬的業務素質，而且要有出色的領導才能。
（二）改變服務理念。能得到態度良好的及時滿意的服務是納稅人的權利。但是，在現行征管模式下，稅務部門給納稅人提供的服務仍偏少，給納稅人造成的不便卻很多。未將服務意識貫穿于征管的各個環節。納稅人只有得到了良好的服務，才有可能理解稅務、支持稅務，才能不斷提高稅收的遵從度。例如，納稅方式的選擇要以便利納稅人為出發點，自由選擇郵遞申報、電話申報、網上申報等各種形式的納稅申報。不能強行規定納稅人用哪種申報方式。
（三）正確發揮稅收在促進發展中的職能作用
1、主要是樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立稅收執法與服務并重的思想，由傳統的監督打擊型向管理服務型轉變，由以滿足征管為主向滿足納稅人需求為主為轉變，將稅收服務貫穿于稅收工作的全過程。
2、必須堅持依法治稅。依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的靈魂。國家通過制定稅收法律來規范征納雙方行為，保證國家財政不受侵犯和維護納稅人的權益。從這個意義上說，依法治稅就是稅收對經濟最在和最好的服務。
3、要全面搞好對社會和納稅人的納稅服務。稅務管理不僅是一種執法行為，更是一種服務行為。新修訂后的《稅收征管法》也明確規定稅務機關和稅務人員必須秉公執法、文明服務。第一，要靠政策服務，增加發展動力。積極落實國家的各項稅收優惠政策。第二、要靠效率服務，減少發展成本。以提高稅務人員的綜合素質為前提，依靠為稅服務窗口，在現有“一站式”服務模式的基礎上，努力實現向“一窗式”服務模式的轉變，積極探索并運用多元化申報等方式，減少納稅人的繳稅成本。第三，要靠主動服務，拓展服務空間。變坐等納稅人提意見為主動上門征求意見，幫助納稅人解決在生產、經營過程中遇到的實際困難。稅務機關在制訂出臺各種稅收管理規章、辦法時，應當站在納稅人的角度上，自覺增加前瞻意識，多考慮是否有利于方便納稅人，是否有利于節約稅收成本。
企業稅收成本管理是企業通過稅收籌劃、實施，對生產和管理創新過程的控制和管理，對生產經營稅收政策的制定和調整，合理使用，以避免稅務風險的前提下，盡量減少企業稅收成本管理活動。
企業的稅收成本管理仍然屬于企業財務管理活動的范疇。企業應根據自身的特點，熟悉相關稅收政策，同時根據戰略發展規劃的要求，企業稅收成本管理；對企業稅收成本管理活動時間政策的時效性要求，相關人員要改變稅收政策調整企業稅收成本管理的措施。第二，政策和整體效率。在法律前提下，稅務成本管理對企業管理人員和財務人員具有強烈的政策意識和納稅意識；通過資產重組、優化資源配置等手段達到整體效益。
二、我國企業稅收成本現狀
（一）現代化進程落后
目前，中國的稅收支付一般是在宣布，一個輔助的方式是，由稅務機關和企業首先要填寫申報表，同時也為購買材料納稅。在這個過程中，由于稅收過程比較煩瑣，這會使企業的稅收成本一直較高。此外，企業申報納稅后的數據也需要完成，篩選后才能夠進入數據系統，信息化建設的全過程還不完善和相對滯后，所以稅收效率和稅收成本都有了較大的提升。
（二）納稅籌劃能力較低
我國的許多企業，稅收籌劃能力弱是一個突出的問題，甚至一些企業稅收籌劃，這項工作還缺乏正確的認識，這使得企業在制定發展戰略時，訓練會由于稅收籌劃和稅務管理有限公司缺乏對技能和稅收體制的基本部門的培養，稅收籌劃缺乏戰略高度。在分析中，稅收政策在專項規劃、稅收和規避平臺等方面的差異還不高，對這部分工作進行了有效的開展，這部分限制的存在會減輕企業的稅負。
（三）自身問題
企業為了納稅，有必要開展在中國，一個很好的執行稅收政策在一般情況下，對于一些位置和多個部門共同合作完成的需要。在一些企業，相關人員對稅法的理解和執行上的偏差是因為，它與溝通不暢的問題之間的稅務機關做企業，因為不符合稅務機關和稅收優惠的享受的要求也會受到影響。同時，一些企業沒有納稅人權利在稅收立法方面得到充分利用，為我國的稅法規定，如果企業現有的財務或其他方面的特殊困難，如果不及時申報納稅的，可以申請延長，但有些公司在實際的工作是對已被忽視，導致形勢的稅收成本。
三、降低稅收成本的措施
（一）強化依法納稅的意識，從而避免稅收處罰
企業稅的懲罰成本，通常是因為納稅人的業務水平相對較低，而對稅收的認識不足造成的。企業的稅務人員不夠了解稅法，企業所得稅的納稅意識將是微弱的，甚至是雞毛蒜皮的事，導致司法機關的處罰由稅務機關在企業中，稅務處罰成本，使企業承擔額外的損失和企業信譽嚴重的損傷。因此，為了優化稅收成本，企業需要控制稅收懲罰成本，提高納稅意識，實現稅收懲罰的零成本。需要指出的是，積極的納稅人稅法的過程中，需要知道如何根據法律和稅收籌劃的限制納稅，了解邊界將違反依法納稅的義務，準確把握稅收規模和判斷標準，稅務機關只在這這樣可以有效地避免企業稅收懲罰成本。
（二）合理開展納稅籌劃，從而減少稅收實體成本以及稅收財務成本
稅收籌劃可以說是體現在稅法與不同的稅收方案的框架下建立的稅收制度已在一個合理的、科學的分析進行的，規劃或設計自己的商業交易，以及金融問題，為了減輕稅收負擔和稅收最大化的效益的目的。因此，在對政府稅收法律法規進行綜合分析和比較后，稅收籌劃便是最佳的稅收選擇。稅收籌劃在降低稅務實體成本和降低財務成本方面發揮著重要作用。這是因為財政成本的稅收實際上是一個額外的成本，成本的稅務實體，在銀行利率不變的情況下，兩者之間的關系基本上是一個線性函數的變化特征。通過開展稅收籌劃，企業可以獲得一舉兩得的效果，一方面可以降低稅務實體的成本，另一方面盡量避免稅收融資成本。因此，企業需要高度重視稅務籌劃。
（三）加強人員培訓
通過形式多樣的稅收宣傳和職業培訓，提高企業員工的納稅意識和職業素養。對于辦稅員工來說，培訓主要針對其具體的辦稅業務和技巧，培養他們成為既熟悉企業的生產經營，又精通企業所在行業的稅收政策法規的綜合人才，并成為企業成本管理和內部控制的磐石；對普通員工的培訓，主要集中培養他們的納稅意識和服務意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業的高層應該著重培訓并灌輸其正確的納稅理念，使企業高層破除把稅收工作當作財務部門工作的陳舊思想，使企業高層積極支持稅收成本管理工作。
（四）稅企配合從而降低稅收服務成本
企業的納稅服務成本具有比較明顯的靈活性，通過實施多項節約措施可以顯著降低這一成本。企業降低納稅服務成本，往往需要稅務機關、企業等部門的溝通與配合。首先，企業需要樹立節稅觀企業稅收成本管理策略
王 茜念，除了必要的人員和辦公費用，盡可能避免不必要的開支，稅務人員需要提高工作效率和服務水平，從而完成最低的勞動成本稅工作。
（五）充分利用稅務服務
對于企業來說，稅收工作可以說是一個相對較高的技術含量，稅務人員需要設置理想的專業知識和發展會計，稅務等稅法，通常難以滿足企業員工的要求。所以企業需要積極利用稅務，發揮中介組織的作用，通過運用會計知識和稅務知識工作者和稅務專家和CTA，負責企業稅務工作。
（六）建立和完善企業稅收成本管理機制
建立健全企業納稅成本預算與申報制度的實施、稅收成本管理相互制約制度、稅收負擔的統計與分析，實施企業稅務成本的全面管理。在現有的稅收政策，根據企業綜合計算行業類型的企業類型，產品的稅收成本，并參考上一年度的財政預算和決算的成本數據，而根據稅收政策的變化和政策的國家稅收政策的調整成本的變化預測。根據稅務成本的統計分析，檢查預算執行情況，針對存在的問題提出整改措施。稅務信息的真實性、完整性和合法性是稅務成本管理和內部控制的核心內容。建立健全企業稅收成本管理機制，實行全方位的稅收成本管理。
四、結語
《稅收征管法》規定，稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。同時，《征管法》還規定了納稅人應享有的權利和義務。各級稅務部門都按照征管法的規定，結合各層面的實際情況，不斷豐富服務內容，更新服務方式，創新服務理念，進一步提高服務質效，在納稅人中及社會上樹立了良好的稅務新形象。
1.方式的多樣性。以稅收政策宣傳為例，稅務部門應充分利用網站、公告欄、電子觸摸屏、微博、微信等一些常用的方式，對稅收政策、辦稅程序等內容廣泛公開外，還應不斷豐富服務形式，采取一些納稅人樂于接受的方式有針對性地進行稅法宣傳。如開展上門輔導活動，針對新修定實施的《企業所得稅法》及相關稅收政策的變化，及時深入企業上門輔導，列如2016年濮陽市共進行納稅輔導1727次，發放政策宣傳讀物5438份。并采取以會代訓的形式，對1133戶納稅人進行了政策培訓。開展納稅人需求調查，根據調查結果，編發了《辦稅公開內容選編》、《稅務登記指南》向納稅人免費發放；創設《龍鄉地稅》稅務報刊，每月一期，向納稅人免費贈閱，及時宣傳稅收政策新動向；啟動了“強基固本，做大蛋糕—濮陽地稅百家企業大走訪”活動。從全市選出對濮陽經濟稅收影響較大的企業進行重點走訪。全市共走訪納稅人5216戶，發放征求意見表26831份，召開企業座談會26次，征求企業意見2137條。對涉及地稅部門職責范圍內的意見和建議全部組織了落實，對不符合地稅政策的及時進行了解釋。市電視臺對這項活動進行了跟蹤采訪，并通過《龍鄉播報》欄目播放，受到了廣大納稅人好評；在稅收宣傳月活動之際，宣傳方式更是豐富多彩，面向全國征稿舉辦了“稅收.發展.民生”大型攝影比賽，切實提高了稅收宣傳力度和影響力。宣傳方式的多樣性，收到了較好成效，增強了辦稅透明度，讓納稅人充分享受知情權、參與權和監督權，提高了納稅人稅法遵從度。
2.內容的豐富性。在服務內容方面，濮陽市稅務局從辦理稅務登記開始，力求在任何一個辦稅環節為納稅人提供方便、快捷的服務。自2005年起，就在城區范圍內實行了稅務登記“分散受理、集中處理”的模式，即納稅人在城區范圍內任何一個地方均可申請辦理稅務登記，在后臺通過信息征管系統進行集中處理，真正方便了納稅人。在申報環節，將地方各稅的申報征收期統一為每月1-15日，解決了各稅申報期不一致的問題；對經營地點偏遠的6420戶個體工商戶納稅期限由按月改為按季，使年辦稅次數由原來的12次減少為4次；認真落實稅收優惠政策，各類減免和涉稅事項按照權限逐級報批，落實優惠政策不打折扣。2016年，依法審核批準減免稅2076.8萬元，支持了企業發展。同時，不斷優化業務流程、兼并報表資料、完善辦稅廳服務功能，進一步提高服務效率，切實減輕納稅人負擔。
3.載體的創新性。為進一步提高服務效率和質量，濮陽市稅務局除通過電視、報紙等傳統載體向納稅人傳遞信息外，依托現代信息技術不斷創新納稅服務載體。基于方便納稅人的理念，于2007年開通了“12366”納稅服務熱線，并進一步加以完善，增加了留言功能，實現全省互聯互通。自2008年11月開通納稅短信提醒服務，實現了稅務部門和納稅人之間的信息互動和交流。開通不到半年，納稅人收到地稅部門的提醒短信已有4.5萬余戶（次）；充分發揮互聯網優勢，積極與銀行、通信公司溝通協調，在全市地稅系統推廣使用網上申報納稅。同時，充分運用現有信息管理系統，對各類數據進行應用分析，實行納稅人信息一戶式存儲管理，對納稅人信息隨時可以調取，減少納稅人報送各類資料次數。不斷完善的服務措施、不斷豐富的服務內容、日益更新的服務載體將濮陽市稅務局納稅服務工作引向深入，引起了社會各界對地稅局的高度關注，得到了納稅人的一致好評。
二、納稅服務存在的問題
從當前開展納稅服務工作的情況看，雖然收到了很好的成效，得到社會各界的好評，但是，離建立長效服務機制還有一定距離，和納稅人的實際需求相比還存在許多問題亟待解決。主要是：
1.主動服務意識有待加強。個別稅務干部由于素質較低，常常以“掌權者”、“管理者”自居，缺乏主動服務意識。在日常稅收工作中，面對納稅人心理上有優越感，居高臨下，解答咨詢問題不耐心，辦理涉稅事宜不快捷，離崗現象也時有發生，給納稅人造成諸多不便。更不會主動替納稅人著想，了解納稅人的需求，缺乏主動服務意識。
2.納稅服務效果不能保證。主要表現在：基層一線工作人員少，一人多崗現象普遍存在，征收期常常忙不過來，影響了納稅服務的開展。
3.納稅服務的層次有待提高。目前推行的一窗式、一站式、多元化申報方式、網上申報等措施取得了很大效果，但與真正意義的優化納稅服務還有很大的差距。具體表現在：目前個性化服務流于形式，沒有特色，不能滿足不同對象的不同要求；優化納稅服務科技化、信息化水平有待進一步提高。
4.不能正確處理執法與服務的關系。有些稅務干部將優化納稅服務和嚴格執法相對立，將二者嚴格分割開。一種情況是過分看重稅收執法的作用，輕視納稅服務。一些干部仍然存在權力至上的思想，沒有實現從管理到服務的轉變，傳統“重監管，輕服務”治稅理念依然根深蒂固，漠視納稅人的權利，時而發生濫用職權的行為，造成納稅人對稅收工作的逆反心理，損害了稅務機關的形象。另一種情況是片面理解服務的科學內涵，弱化稅收執法。嚴格稅收執法，創造公平競爭環境，實質上是對絕大多數納稅人權益的保護，是一種有效服務形式。一些基層單位對納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，片面強調優化服務而淡化了對納稅人的管理，忽視了執法的嚴肅性，形成行政不作為，客觀上造成了管理偏松，導致了執法不嚴，以至在稅收管理工作中出現了一些漏洞。
產生上述問題的根本原因在于：一是個別稅務干部政治理論素質不是很高，對納稅服務缺乏正確認識，導致主動服務意識不強，服務質量和效率不是很高。二是當前地稅系統科技管稅還處在一個有待提高和優化的過程，運用較高科技提供納稅服務還有待時日，導致納稅服務層次不是很高。三是在規章制度上，尚未建立一套從制度、實施到績效評價、信息反饋、服務監督、業績考評和責任追究的優化納稅服務工作機制，導致對納稅服務的質量和效率監督不到位。
三、構建納稅服務長效機制的建議
1.轉變思想觀念，增強納稅服務意識。要加強對稅務干部的培訓，提高他們的主動服務意識。一要正確認識稅務機關的權力和義務。要尊重和保護納稅人的合法權益，不能忽視為納稅人提供應有的納稅服務。二要正確理解為納稅人服務的深刻內涵，把納稅人視為上帝，為其提供稅前和稅后的全方位服務。三要清醒地認識到為納稅人依法納稅提供優質服務是稅務機關的重要職責，既要在管理中服務，又要在服務中執法，使管理與服務有機地結合起來，使稅收工作更好地為社會服務，為經濟發展服務。
2.人力下沉，充實一線工作人員隊伍。縣（區）一級的稅務機關作為基層征收單位，應減少行政等人員，將年輕、業務素質能力強、政治覺悟高的工作人員充實到一線，減輕一線工作人員的工作壓力，做到征收和優質服務兩不誤。
3.建立健全納稅服務考核、評價機制。要建立納稅服務崗位職責和考核評價標準，建立和完善納稅服務考核指標體系，把納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容，分級負責。對每個崗位的工作步驟、順序、時限、形式和標準等作出明確細致的規定，設計科學、嚴密的工作規程；以崗位職責和工作規程為標準，對執法質量進行定期檢查，建立獎勵與約束相結合的評議考核體系；與評議考核、執法檢查相銜接，實行嚴格的過錯責任追究。
納稅服務是指稅務機關依據國家稅收法律、法規和政策的規定，以貫徹落實國家稅法，更好地為廣大納稅人服務為目的，在征納雙方依法行使征稅權利和履行納稅義務的過程中，以及在稅收征收管理、檢查和實施法律救濟過程中，通過多種方式，向納稅人提供服務事項和措施，依次滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權益的一項綜合性稅收工作，它是現代市場經濟條件下稅務機關行政行為的重要組成部分，是促進納稅人依法誠信納稅和稅務機關依法誠信征稅的基礎性工作。
隨著經濟發展，優化公共服務職能成為我國政府管理改革的一個新趨勢，建設服務型機關已逐漸成為各級政府部門的共識。納稅服務作為政府稅務機關履行公共服務職能的重要組成部分，已成為稅收工作的重要內容。為納稅人提供優質高效、經濟便捷的納稅服務已成為構建我國現代稅收征管工作新格局的首要環節。
隨著現代經濟社會的不斷發展，目前的納稅服務難以滿足廣大納稅人對人性化稅收管理越來越高的要求，因此，優化納稅服務已成為我省各級稅務機關的工作熱點和焦點。在優化納稅服務中，有些地方出現提高了辦事效率卻出現態度的問題，速度快就會導致態度稍差，態度好就使速度變慢，這些問題正困擾了我們許多稅務干部。其實在速度與態度，效率與質量之間，并不存在矛盾。二者并存不悖，更是相輔相成。
提供優質高效的納稅服務是稅務機關貫徹落實科學發展觀的重要體現。稅收工作是為國聚財，但實際就是為人民服務、為納稅人服務。同時，納稅服務又不同于其他市場化服務，納稅服務是一種無償的公共產品，納稅服務的目的是在依法治稅的前提下，采取各項有效措施、通過適當的方式，為納稅人提供周到、高效的涉稅方便，包括稅收宣傳、稅法公告、意見反饋和舉報投訴、納稅救濟等公共服務，增強征納雙方的良性互動，提高納稅人依法納稅意識和稅收遵從度，營造一個法治、公平、文明、高效的稅收環境，使納稅人在和諧的氛圍中依法履行納稅義務或行使稅收權利，進而維護征納雙方的社會公信，從根本上提高稅收工作的質量和效率。
稅務部門作為政府重要公共服務機構，優化納稅服務是改進政府公共服務職能的客觀要求。建設服務型國稅機關是新階段稅務部門職能轉變的基本目標。國稅部門作為政府的重要執法部門，是實現政府管理轉型的前沿和窗口之一，如果服務不到位就屬于行政”不作為”。所以，必須以優質高效的服務為前提，以促進稅收政策落實到位為目的，努力實現征納雙方的良性互動。在目前各級國稅機關優化納稅服務中，許多工作人員，因為這樣或那樣的原因，在服務速度與質量，工作效率與服務態度上出現了一些偏，總認為有了速度則質量下降，有了質量則速度下降，效率提升了，服務態度變差了，態度變好了，工作效率下降了。實則不然，這都是一些錯誤的觀點，是在為自己的業務與能力，思想與態度找借口。
作為廣大的稅務人，在優化納稅服務中，摒棄錯誤觀點，多找自身原因，在速度與與質量，效率與態度的完美結合顯的更為重要。當前我國正在構建和諧社會，構建和諧社會，必須有各個地區、各部門的和諧，而在稅收工作中，優化納稅服務是構建和諧稅收的重要手段，而如何更好的優化納稅服務，使服務速度與質量，效率與態度的完美結合，是我們思考的問題。在實際工作中，質量始終應該是第一位的，在質量的基礎上，展示出高的辦事效率，在良好的態度基礎上，提高服務速度，在二者之中，實現完美結合，展現出新時期稅務人的風采。不能因為提高辦事的速度，而粗心大意，該交待的不交待清楚，該講明白的不講明白。而是應該想想以什么方式，在讓納稅人以最快的速度了解清楚，從而提高服務質量與速度。
俗話說的好，基礎不牢地動山搖。只有具備了高素質，高業務水平，才有提供優質服務的基礎。沒有這個基礎，那也只是有心無力。稅務人員是稅法的執行者，是稅收征管的主體。在當前的優化納稅服務中，作為稅務人，始終應該以加強自身素質為基礎。只有充分掌握并能熟練運用業務知識，才能解決納稅人在納稅方面的實際問題，只有正確地理解并掌握政策才能執行好政策，才能確保政策的執行效率，同時為納稅人提供政策服務，使納稅人及時了解政策導向，并在納稅過程中遵從、運用政策。就稅務人員而言，服務素質應包括自身素質和整體素質，一個人自身素質如何，直接影響一個局、一個所的整體素質，因此優化納稅服務必須從一點一滴做起，是每個稅務人員必須具有的素質，只要穿上稅服的一天，就要想到自己的職責，想到服務納稅人的方方面面。在具備了良好的服務素質的同時，還要有良好的思想素質，對工作的正確認識。各級稅務機關由上至下都要充認識優化納稅服務的重要意義，統一思想，牢固樹立科學的納稅服務觀，優化納稅服務工作，按照科學發展觀的要求堅持以人為本，以法律為依據，以納稅人為中心，以流程為導向，以信息化為依托，逐步提升納稅遵從度和納稅人滿意度，努力為納稅人提供覆蓋稅前、稅中、稅后全方位的納稅服務。
當有了服務的基礎，納稅服務的效率，辦事的速度自然就能跟上來。有人說當態度好的時候，辦事的速度就會慢下來。其實不然，在實際的辦稅服務過程中，該問清楚的，同樣需要問清楚，并不會因為態度而變慢，該告知清楚的，總有那么多的話要交待清楚，并不會因為你的態度而變的簡單。如果態度不好，該交待的事情沒有說清楚，或是辦稅人沒有聽清楚，那豈不是在浪費精力的同時，降低的辦事的效率與速度了嗎？
進一步優化納稅服務是省國稅系統一項主要工作，目前正在全省范圍內全面展開，各地都采取了有效的措施來促進此項工作的開展，進一步優化納稅服務工作。不管是從硬件上還是從軟件上，在服務機制上，工作方式方法上，正進行著探索，正在努力提高。同時也取得了可喜的成績，在工作碰到的問題還需要進上步的解決，對工作中存在的不足仍需進一步完善，相信很快就能做到速度與質量，效率與態度的完美結合，展現國稅人高效高質的良好形象。
【關鍵詞】 納稅籌劃;設計主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項權利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規的方法,規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。
納稅籌劃的具體行為分為設計和實施兩個階段。關于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應是納稅人(含納稅人或納稅人內部的相關職能部門),但納稅籌劃方案的設計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產”)和籌劃(“外包”)是企業設計納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現行納稅籌劃設計主體的調研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現狀,筆者走訪了部分稅務機關、中介機構,并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業發放調查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務企業的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經享受過的涉稅中介的服務是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務,納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務師做的鑒證業務放在了需求的第一位,體現出對有償服務的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務,希望涉稅中介幫助納稅人協調溝通問題、發揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務師事務所和會計師事務所)。他們反映,盡管鑒證業務是注冊稅務師的法定業務,從業務量上看,涉稅中介的業務量主要來自這些法定業務,但是法定業務的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權益服務與信息服務之間的協調、溝通涉稅事宜的服務。納稅籌劃也不是稅務或會計事務所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設計主體的一般因素
當納稅人產生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關,也與稅收政策的透明度有關。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務業的起源看,1904年日俄戰爭爆發,日本政府因戰爭增收營業稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務咨詢和委托申報的業務迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩定的市場,并以稅務專家的職業固定下來。1911年,大阪的《稅務代辦監督制度》成為日本稅務制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向專家請教。于是,在英國的特許會計師、稅務律師中出現了以提出建議為職業的專家。十年以后,稅務檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務專家共同創立了租稅協會,成為英國惟一的專門從事稅務業務的專業團體。租稅協會的大多數會員限于某一稅種的專業服務――為使委托人的應納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產生和發展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關系。
(二)專業水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項專業性、技術性、系統性很強的工作,需要運用多學科的相關知識,對教育水平和人才素質的要求很高。在經濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質提出了更高的要求。如果企業本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業需要納稅籌劃但不擁有具備專業水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業規模
企業規模能在一定程度上體現其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業額外支付的費用或者發生的其他損失以及機會成本,主要包括:
①設計成本――包括內部成本和外部成本,內部成本為內部專業人員的人力成本,外部成本為購買外部專業機構方案或勞務的費用
②機會損失成本――指企業選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發生的支出。
任何企業作為理性“經濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業的經營規模越大,組織結構越復雜,業務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節稅利益的潛力也就越大。由于規模小的企業考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關注人力和勞務成本,從而選擇自主籌劃。而規模大的企業付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業納稅籌劃設計主體的主要因素
半個多世紀以來,納稅籌劃專業化趨勢十分明顯,社會化大生產、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產業的稅務伴隨著籌劃而產生,與納稅人共同占據并分割納稅籌劃的設計主體空間。而我國納稅籌劃設計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉換影響我國納稅籌劃設計主體
從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統管、征管查合一”的征管模式,即稅務專管員全能型管理模式,管理不規范、效率低下、法治化程度低,權力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統的全能型管理向按稅收征管業務職能分工的專業化管理轉變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發展。
1993年國務院批轉的《國家稅務總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務作為新生的社會中介服務,劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務與有償中介服務的界限。盡管當時稅務在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優勢明顯,但是所做的具體籌劃內容中,許多是利用人與稅務機關的關系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術含量低,關系含量高。
1996年國務院批轉的國家稅務總局《關于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務總局下發了《清理整頓稅務行業實施方案》,在全國全面清理整頓稅務行業,規范發展稅務。稅務不再是征管的內部環節,而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務行業進入一個嶄新的規范發展時期。《注冊稅務師管理暫行辦法》將稅務師行業的業務范圍劃分為涉稅服務業務和涉稅鑒證業務兩大類,首次將原來隱含在稅務咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務業務范圍。這無疑為穩定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預期目標差異影響我國納稅籌劃設計主體
受納稅人的經營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業的發展戰略來通盤考慮,從遠期和企業發展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設計主體的選擇。
在現實中,稅務人出于規避風險的考慮,在給企業(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(委托方)對稅收法律法規掌握的不夠到位,絕大多數情況下都出現了企業(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(委托方)預計減低稅負的目標出現了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務師事務所保持顧問或咨詢的關系。針對這一現象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規模各異的稅務師事務所,發現在現實中的納稅籌劃業務與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務師事務所和納稅人,都沒有把規避稅收風險列入納稅籌劃的業務項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務咨詢、常年稅務顧問的服務項目。而對于納稅籌劃的服務項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節稅籌劃層面。筆者還發現,盡管納稅人出于理性“經濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務所的調研發現,委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務所簽約籌劃業務的客戶均不超過該事務所服務對象的3%。而且,該事務所服務對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務所節稅籌劃;另外2%的客戶是事務所在做業務的過程中,發現其有明顯的節稅空間,在注冊稅務師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規避風險為目的的納稅籌劃在現實中多以稅務顧問和咨詢的形式出現;以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業長遠戰略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設計主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關系。作為人的中介機構,也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業集團在內部設立了稅務部,招聘有稅務專長的人員,專門從事企業自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業內部設立的稅務部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業發展戰略的需要。上述現象也表明,我國的稅務行業的執業規范、宣傳力度都不夠完善,稅務人的專業素質和道德修養參差不齊,加之稅收管理環境也不夠規范,稅收政策的公平性和穩定性都不夠,影響了企業對籌劃的選擇。同時,我國目前企業納稅籌劃的設計主體因企業籌劃層次的不同出現了籌劃主體上的差異:小企業出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結合;但是對于減低稅負和滿足企業經營戰略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業出于籌劃成本等因素的考慮而側重選擇自主籌劃的方式;大企業則出于整體發展需要,設立稅務部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設計主體出現了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設計主體中占絕對優勢地位。
【參考文獻】
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[2] 計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版社,2004.
[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實務[M].中國稅務出版社,2004.
（一）能夠推進我國稅收法律制度不斷深入與完善
非營利醫療機構進行稅務籌劃包括兩種，一種是“迎法避稅”，一種是“逆法避稅”，所謂“迎法避稅”就是其在符合稅法規定的前提下，通過采取一定的方案，將企業的稅負盡可能地降到最低水平。所謂“逆法避稅”，是建立在充分利用稅法現存缺陷和漏洞的基礎上來達到降低自身稅負的目的，這其實是在打法律的球，是對我國稅收法律體制的一種挑戰。所以非營利醫療機構的稅務籌劃體現的是稅收征納雙方之間的博弈。非營利醫療機構在進行稅務籌劃的過程中，利用稅收法律的漏洞來達到籌劃目的，可以促使稅收法規的制定機構發現法律中存在的漏洞與缺陷，并及時地采取方法來修正、補充，使之更加的完善。每一個國家的稅法其實都是在政府與納稅人之間無時不刻存在的博弈中不斷演進的，有關部門每發現一個“逆法避稅”的新方法，就會對原有的稅法進行一次修正與完善，所以本文認為非營利醫療機構進行稅務籌劃能夠相應地促進該領域稅法的完善。
（二）能夠增強非營利醫療機構的合法申報及繳納稅款的意識，避免其承擔涉稅風險
稅務籌劃的基本目標除了要降低稅負外，還有一個是要合法履行納稅義務，也就是保證納稅人在實施稅務籌劃之后，不能夠出現多納、漏納的情況，多納意味著給納稅人自身造成本來可以避免的收益損失，漏納則意味著違反了稅法的規定，一旦被發現要被處以懲罰，不僅無法免稅，還要額外支付滯納金等支出。這兩種情況都會給納稅人帶來利益的損失，同時還可能使其單位聲譽受到損失。由此可見，非營利醫療機構在進行稅務籌劃的過程中，必然會去全面地了解相關的稅收政策與制度，并且嚴格遵守，以免最后籌劃的結果與預期背道而馳，所以本文認為稅務籌劃能夠增強非營利醫療機構的合法申報及繳納稅款的意識，避免其承擔不必要的涉稅風險。
（三）能夠保障非營利醫療機構合法的權益
稅務籌劃是非營利組織法人得以保護自身經濟相關權益的有效方式。與我們的一般理解不同，非營利性的醫療機構和營利性的醫療機構之間最大的區別不是看是否產生利潤，而在于對它們各自所獲得的利潤的分配與利用情況。確實，營利性的醫療機構以盈利為目的，但是這不能保證其一定能獲取利潤，非營利性的醫療機構不以營利為目的，卻依然可以獲得利潤。對于這兩種類型的醫療機構而言，獲得利潤都是它們能夠存在下去的根本保障，而利潤的高低則說明了其經營水平的高低。所以對于非營利醫療機構而言，在政府及其相關稅收政策的支持下充分使用稅務籌劃來降低稅負，提高收益，也是其生存能力的一種重要途徑。
（四）能夠促使非營利醫療機構來提高資金的使用效率，促進財務目標的達成
一方面，非營利醫療機構在進行自身經營活動中涉及到的稅務籌劃時，能夠降低不必要的支出，節省下來的資金可以用到投資收益較好的項目中去再創造價值，以此來促進更多經濟收益的流入。另一方面，針對接受其他企業捐贈得到的資產，在進行稅務籌劃時，若能夠幫助捐贈方有效地減小稅收負擔，則可能可以獲得更多的捐贈。所以我們說非營利醫療機構實行稅務籌劃能夠促進其提高資金的使用效率。
二、非營利性醫療機構運用稅收優惠進行稅務籌劃的常用方法
（一）非營利性醫療機構的稅收優惠政策
1．非營利性醫療機構的征稅項目
我國稅法規定對非營利醫療機構的征稅項目包括各項財產轉讓收入、培訓收入、租賃收入、對外投資收入等，且稅法還規定非營利性醫療機構如將取得的非醫療性質的服務收入直接拿來用于醫院醫療環境的改善，則這部分改善的支出是可以直接在應納稅所得額中進行扣除的，只針對扣除后剩余的金額繳納相應稅款即可。另外，如果非營利性醫療機構在其醫院的藥方中分離出了獨立的零售企業來銷售藥品，則該獨立的零售企業取得的各項收入要按照規定來征收各項稅款。
2．非營利性醫療機構的免征稅項目
我國稅法規定對于我國非營利性醫療機構在提供醫療服務的過程中，如果是按照國家規定的價格提供的服務，則取得的收入屬于免稅項目，即不需要繳納所得稅。若非營利性醫療機構在生產過程中使用自己生產的藥劑或制劑，則不需要再移動使用的過程繳納消費稅。對于非營利性醫療機構，國家不針對企業自用的車船、房屋、土地等資產征收相應的車船使用稅、房產稅、城鎮土地使用稅等等。
3．非營利性醫療機構的稅前抵消項目為了促進我國公益類事業單位更好地發展，我國財政部的所得稅補充規定中明確企事業單位在向規定的一些特定機構進行公益性的捐贈時，該捐贈額可以在計算所得稅之前從應納稅所得額中扣除，非營利醫療機構也可以享受這一優惠政策。由以上這些稅收優惠政策可以看到，非營利性醫療機構可以在納稅申報時充分利用這些政策，以此來減輕稅負。
（二）非營利性醫療機構運用稅收優惠政策進行盈余分配管理，達到稅收籌劃的目的
根據我們上文的規定，可以看到我國對于非營利性醫療機構取得的醫療收入是直接免稅的，且取得的應稅非醫療收入中可以在所得稅繳納之前扣除用于直接改善醫院治療環境的支出，該政策很明顯地在引導非營利性醫療機構將更多的非醫療性收入分配使用到發展非營利醫療服務中去。所以這一規定對于非營利性醫療機構的收入采取的政策主要是通過干預納稅人進行盈余分配來實現的。也正是由于稅收有關部門對于非營利性醫療機構取得的醫療有關的服務實行免稅，只設定了價格上的要求，而沒有對醫療收入的使用途徑做出要求，所以這就為非營利性醫療機構在重新分配所獲得的醫療收入時進行稅務籌劃提供了一定的空間。
1．非營利性醫療機構要對各項收入所獲得的盈余進行合理的分配和使用
非營利性醫療機構運用稅收優惠政策進行稅務籌劃，最關鍵的就是如何來合理地分配已經取得的各項收入中的盈余部分。根據上面的稅后優惠政策，我們發現作為非營利性醫療機構在需要發生改善醫療條件的支出時，應當盡可能地從獲得的非醫療服務機構的收入中支出，因為該筆支出可以從應稅收入中扣除，產生抵稅效應，比如常見的醫療器材的購置支出等等。而另外的一些與改善醫療環境沒有關系的支出，則盡量將其列支在醫療服務收入的盈余中，這樣就有更多的非醫療收入可以積累下來，用作以后期間改善醫療條件支出，產生延后的抵稅效應。
2．以非營利性醫療機構自己生產的制劑來滿足下一階段生產的需求
由于稅法規定，非營利醫療機構自己生產的制劑如果移動用于自己進一步生產的，可以不看成視同銷售，也就是制劑的移送過程是不需要繳納增值稅的。所以非營利性醫療機構可以將自己生產的一部分制劑，努力提高質量，作為自己的原材料來進一步利用，而不是去市場上購買其他制造商生產的制劑。另外，非營利性醫療機構應當分別核算醫療服務收入與非醫療服務收入，只有清晰地分開核算收入，醫療服務收入的這塊才能夠享受免稅的優惠，非醫療收入這塊也才能夠在稅前扣除用于改善醫療設施建設的支出。
三、稅務籌劃的風險控制
經營機構的風險是無處不在的，包括非營利性醫療機構在進行稅務籌劃構成中也會涉及到稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險指的是企業在進行稅務籌劃時，由于一些不確定性因素的影響，使得稅務籌劃的結果在未來可能與預期希望達到的效果有所偏離的可能性。本文就如何控制非營利性醫療機構的稅務籌劃風險給出以下幾點建議。
（一）要加強對稅務籌劃過程中的事前風險的控制
加強對稅務籌劃過程中的事前風險的控制主要指的是提高稅務籌劃人員素質。非營利性醫療機構稅務籌劃活動的實施，離不開一群有素養的專業人才，由于企業內部的稅務籌劃專業人員對企業的日常情況都比較了解，因此從長遠的角度來看，非營利性經營機構不應該經常使用外部的稅務籌劃人員，而是應該借機培養自己內部的稅務籌劃專業化人員，來更好地、更有針對性地實施稅務籌劃方案，充分結合醫療機構內部的實際情況，更能夠避免籌劃風險的產生。為了提高內部的稅務籌劃人員的專業水平和職業道德素養，非營利性醫療機構有必要開展一些培訓課程，聘請稅務籌劃水平較高的專家來蒞臨指導與授課，從而使內部稅務籌劃專業人員能夠獲得更好的籌劃業務能力。
（二）要做到依法籌劃，同時將稅務籌劃與財務管理目標結合起來
為充分了解納稅人和社會各界的納稅服務需求，找準納稅服務工作的著力點，提出針對性的整改措施，提升納稅服務工作質量，構建更加和諧的征納關系，**市地方稅務局于20xx年1月1日至2月28日，對全市納稅人進行納稅服務需求進行了調查,現將有關調查情況匯報如下：
一、調查工作基本情況
本次調查采用網上調查和發放問卷調查兩種方式，主要依托市地稅局和各縣(市)局外網網站、市區各分局和各縣區局辦稅服務廳進行。一是在**市政府網站、市地稅局外部網站刊登、開展納稅服務需求調查的公告，將開展納稅服務需求調查活動和參與方式告知納稅人；二是各縣（市）地稅局和市區各地稅分局在辦稅服務廳和納稅人集中的場所發放需求調查表；三是各縣（市）地稅局和市區各地稅分局利用短信平臺和網上報稅平臺的申報提示自動彈出欄，告知納稅人。總計完成4685份調查問卷。
二、被訪者基本情況
1、性別：男女幾乎各占50%。
2、年齡：31—50歲的占77.35%。
3、文化程度：大學學歷的占73.13%，高中及以下的占25.93%，研究生及以上僅占0.94%。
4、所在單位類別：年納稅額10萬以上企業的占39.36%，年納稅額10萬以下企業的占34.09%，機關、事業單位、個體等合計為26.55%。
5、職務：企業財務負責人和企業辦稅人員占72.44%，企業法人代表占5.34%，其他占22.21%。
6、所在單位主管地方稅務機關：一分局471份，二分局326份，三分局139份，四分局218份，五分局83份，啟東561份，海門562份，通州471份，如東498份，如皋460份，海安896份。
三、納稅服務需求調查情況
根據調查問卷的內容，將測試問題分成總體滿意度、辦稅公開、稅收管理員服務、辦稅服務廳、辦稅流程及資料報送、網站、12366、稅法宣傳和納稅咨詢、權益保護、發票、其他意見共十一類進行分析統計。
（一）總體滿意度
調查數據
總體滿意度為96.01%（其中滿意占75.05%，較滿意占20.96%），一般占3.67%，不滿意0.32%。選擇一般或不滿意的理由主要有：稅務干部業務不熟；對納稅人的提問不耐煩；經常開會，辦事找不到人；極少數稅務干部存在吃拿卡要的現象等等。
情況分析
隨著我局近年來不斷推進政風行風作風建設，廣大稅務干部的法制觀念和服務意識不斷增強，納稅人滿意度逐年提升。但仍有少部分同志存在官本位思想，廉潔意識不夠，服務意識淡薄，直接影響到地稅機關在納稅人心目中的形象。因此，要切實轉變服務理念，進一步加強機關作風建設，摒除官僚作風，落實“減負增效”，加強干部職業道德教育和廉政教育。同時要有針對性的開展業務培訓，提升稅務干部的業務水平，提高為納稅人服務的本領。
（二）辦稅公開
調查數據
1、納稅人最喜歡、最能接受的辦稅公開方式：本題為多選。39.19%的人首選辦稅服務廳，其次是通過稅收管理員的渠道，占32.04%，地稅局外部網站和咨詢服務熱線分別占到16.97%和11.80%。
2、辦稅公開在哪些方面需要進一步完善：本題為多選。稅收法規公開20.08%；辦稅程序公開17.56%；服務標準公開14.38%；辦稅時限公開13.06%；違章處罰公開10.32%；崗位責任公開8.08% ；工作紀律公開6.60%；社會監督公開9.92%。
情況分析
從調查數據可以看出：第一，更多的納稅人還是習慣到傳統的辦稅服務廳來了解辦稅的相關內容。因此要進一步加強辦稅服務廳在辦稅公開方面的功能發揮，完善公告欄、電子觸摸屏、電子顯示屏、宣傳資料等設備設施和材料，做到應予公開的必須公開、及時公開。同時各地要注重提升辦稅服務廳人員的素質，以更好的解答納稅人的涉稅問題。第二，稅收管理員在推進辦稅公開上的作用是地稅網站的兩倍，一方面由于稅收管理員在稅務干部中所占比例最高，接觸納稅人最多，納稅人希望通過稅收管理員了解各類辦稅知識；另一方面也說明了納稅人還不習慣使用信息化平臺了解涉稅信息，因此需要進一步加強對地稅網站和12366熱線的宣傳。在辦稅公開的內容上，可以看出納稅人更多關注的還是稅收政策、辦稅程序等與辦稅業務密切相關的信息上。因此稅務部門要更多的宣傳好需要納稅人遵從的內容，要從有利于征納互動的角度來加強納稅人辦稅能力建設。
（三）稅收管理員服務
調查數據
1、對稅收管理員的納稅咨詢輔導工作有何評價：經常輔導，非常滿意54.17%；定期輔導，比 較滿意36.54%；很難見到，一般6.89%；沒有輔導過2.39%。
2、希望稅收管理員在哪些方面提供個性化服務：本題為多選。涉稅審批22.55%；政策法規咨詢輔導19.13%；申報征收18.72%；納稅評估16.38%；發票管理13.81%；登記認定9.41%；
3、開展稅務稽查或納稅評估時，執法程序和執法行為是否規范：非常規范46.45%；規范42.20%；基本規范10.95%；不規范0.41%。
情況分析
納稅人對稅收管理員的總體滿意度在90%以上，且經常輔導多于定期輔導，說明大多數稅收管理員在日常管理中，較好地履行了輔導職責。但仍有近10%的納稅人幾乎沒有接受過稅收管理員的輔導，對這部分管理員也需要加強引導，充分發揮管理員在政策宣傳和輔導上的積極作用。從各類個性化服務的需求來看，除稅務登記屬于期初一次性辦結的業務外，納稅人對稅務部門提供的各類服務的需求比較接近，需要我們提供全方位的服務。可以看出經過這些年的努力，地稅干部在執法程序和執法行為上已越來越規范，得到了納稅人的普遍認可。
（四）辦稅服務廳
調查數據
1、對地稅辦稅服務廳工作人員的服務態度和行為如何評價：滿意度95.84%(其中滿意62.82%；比較滿意33.02%)；一般4.16% ；較差0。
2、對辦稅服務廳的窗口設置、環境設施、辦稅流程如何評價：合理59.83%；基本合理36.29%；一般3.67%；不合理0.21%。
3、在辦稅服務廳辦理哪項業務時排隊擁擠、耗時較多：本題為多選。稅務登記8.53%；納稅申報31.82%；c發票領購、代開33.36%；涉稅文書審核、審批18.53%；涉稅咨詢7.75%。
4、對自助辦稅區的評價：滿意，方便快捷64.10%；比較滿意31.01%；不會操作，效果一般4.65%；較差0.23%。
情況分析
辦稅服務廳是展現地稅機關形象的窗口，應該說，從我局多年來不斷優化大廳服務措施，豐富大廳服務功能的結果來看，納稅人對地稅辦稅服務廳在窗口設置、環境設施、辦稅流程以及工作人員的服務態度和行為等方面的總體滿意度較高，贏得了納稅人的普遍肯定，展示了地稅機關的良好形象。
但是，從調查情況看，辦稅服務廳也存在一些不足：秩序有點亂，對相關政策缺少了解，辦稅人咨詢時無法得到滿意答復等；電腦過于陳舊；人多機少，排隊等候時間較長等。
為進一步增強辦稅大廳的服務功能，以下幾個方面仍需改進：
第一，辦稅大廳在申報高峰期時，要安排導稅員引導納稅人站好隊，維持好秩序，對大廳窗口根據工作量進行動態調整，以滿足各類業務的需要。
第二，綜合窗口人員要進一步增強業務政策水平，以靈活應對納稅人提出的咨詢。對于不方便納稅人辦稅的大廳，要在改造過程中進行優化設計，盡量的方便納稅人辦稅。
第三，要切實增強納稅人的辦稅能力建設，加強對納稅人實質性的輔導，培養納稅人信息化應用能力，降低納稅人對稅務干部的依賴性，真正發揮自助辦稅區在方便納稅人、提高辦稅效率方面的作用。
第四，要加強對自助辦稅區等功能區域軟、硬件設施的更新和維護，以更好地提高服務效率。
（五）辦稅流程及資料報送
調查數據
1、地稅部門在辦理涉稅事項時最應該改進和加強的方面：本題為多選。便捷的辦稅渠道16.48%；高效的辦事效率14.79%；專業的咨詢解答14.00%；及時全面的稅收政策宣傳12.70%；及時的辦稅事項提醒12.77%；熱情的服務態度9.41%；辦事公正公平6.54%；h減少檢查頻率6.85%；簡化的辦稅程序6.46%
2、對目前地稅辦理涉稅業務工作流程是否繁瑣有何評價：滿意，便捷高效58.70%；比較滿意35.84%；一般，比較繁瑣5.31%；較差0.15%。
3、有關報送涉稅資料的規定是否讓您滿意：滿意，需報送的資料很少52.36%；通過減并，很合理27.71%；過少，不能滿足業務需要1.02%；仍然過多，需要進一步減并18.61%；需要報送的比較多0.3%。
情況分析
從納稅人對辦稅流程及資料報送方面的評價來看，滿意度較高，說明“減負增效”取得了一定的成效，得到了大多數納稅人的認同。針對納稅人提出的電子申報紙質資料報送問題，市局推廣ca認證后紙質資料報送的要求將大大降低。從納稅人的呼聲和需求來看，納稅人更多關注的還是在政策、流程等密切涉及辦稅過程的方面，特別是對便捷、效率的要求更高，從側面也反應了我們在這方面還不能達到納稅人的要求，有很大的改進空間。因此，下一步工作要結合省局3.0系統上線，進一步簡化辦稅流程。
（六）網站
調查數據
1、對地稅網站在線回復咨詢問題的質量滿意度：滿意率占87.49%（其中滿意50.54%，基本滿意36.95%），不滿意0.96%，d沒上過11.55%。
2、在地稅網站在線咨詢提出問題一般采取何種方式：32.21%的人直接提出自已的問題，28.13%的人先查詢熱點問題再提出自己的問題，24.61%的人先查詢別人咨詢過的問題再提出自己的問題，還沒提過問題的占15.05%。
3、地稅網站應提供哪些服務：納稅人主要選擇最新稅收政策解讀、全面的稅收政策查詢、各種辦稅業務流程、辦稅業務指南、辦稅資料在線下載，分別占到18.28%、16.75%、14.71%、14.94%、12.14%；另外，選擇網絡辦稅服務9.65%，辦稅業務預約7.32%，網絡涉稅事項審核5.31%。還有0.90%的選擇其他事項，主要包括：直接打印申報資料、演示涉稅全過程到科室、對納稅人進行針對性業務指導等。
情況分析
從調查數據可以看出，納稅人通過網站咨詢問題的比例還不是很高，尚有15%的納稅人沒有通過網站進行咨詢。究其原因，一方面由于地稅機關對網站的宣傳力度還不夠，另一方面主要還是因為目前網站提供的并不是實時交互式的提問，對解決納稅人復雜的問題存在一定的局限性。因此，要進一步加強網站在宣傳和解讀稅收政策上的功能發揮，為納稅人提供更加通俗易懂的政策咨詢和更加直觀明了的辦稅流程、指南。同時，要努力建立“電子稅務局”，對于辦稅服務大廳提供的各項服務，通過網站也能同步提供。在省局3.0系統上線后，網上辦稅功能將更強大，在日常稅收服務工作過程中，需要我們全體稅務干部進一步加大網站的宣傳力度，讓更多的納稅人逐步養成采用網絡進行辦稅、咨詢的習慣。
（七）12366
調查數據
1、對撥打地稅“12366咨詢服務熱線”電話的評價：很好44.97%；比較滿意31.78%；一般，效果不明顯9.95% ；不好說，因為沒打過12.91%；較差0.38%。
2、撥打12366的次數：沒有打過28.45%；1-2次38.91%；3-5次17.29%；5次以上15.35%。
3、撥打“12366咨詢服務熱線”一般如何選擇服務方式：直接轉人工73.92%；自動語音服務20.73%；留言2.99%；轉人工服務話務忙后留言2.37%。
4、有時咨詢的稅收問題較為復雜，“12366”熱線工作人員會不耐煩嗎：很有耐心，回答很完整55.26%；較為復雜沒有當場答復，但事后及時反饋24.01%；不耐煩，敷衍了事2.20%；沒碰過18.53%。
5、“12366”熱線最需要改進的地方是：增強工作人員業務素質33.40%；拓展服務功能27.69%；提高撥通率26.53%；改進服務態度12.38%。
6、“12366”在回答那些方面問題做得比較好：稅收政策問題26.70%；辦稅流程問題23.01%；涉稅操作技術性問題17.43%；地稅各部門機構的職責問題14.29%；各類舉報案件的處理11.71%；其他業務咨詢6.87%。
情況分析
從品牌影響度來看，盡管這幾年我們一直在加強對12366的宣傳，但是納稅人對12366的總體印象不容樂觀。沒有撥打過12366的納稅人超過本次調查的20%，12366整體滿意度為70%左右，應該說滿意度不容樂觀。在撥打的次數上，目前我們12366的話務量還不是很高，與南京、蘇州相比還有較大的提升空間。對納稅人的提問不能當場答復的比例也較高。從納稅人對12366的要求來看，應該說要求最高的還是工作人員的業務素質，其次是服務功能、撥通率。針對這些問題，需要從以下幾方面加以改進和完善：
第一，不斷完善內部培訓和考核激勵機制，切實提升12366工作人員的業務水平，提高當場準確答復的能力是提升12366滿意度和影響力的根本所在。
第二，要不斷優化12366的功能，增加坐席，提高接通率。除提升人工服務的質量外，要將一些能夠進行自動語音服務的功能進行優化歸集，比如為納稅人提供是否申報成功，是否扣款成功等自動語音查詢功能，為納稅人提供政策類傳真功能等，同步提升非人工服務的話務量。
第三，要進一步加大對12366的宣傳力度。
（八）稅法宣傳和納稅咨詢
調查數據
1、地稅部門貫徹稅收政策的最有效的方法：加大稅法宣傳力度，提高自覺性54.49%；經常性、有針對性地上門輔導21.69%；加大稽查力度，提高威懾力15.15%；納稅評估，提高遵從度8.67%。
2、遇到納稅問題時，選擇哪種方式進行咨詢：本題為多選。直接到稅務機關29.17% ；通過咨詢服務熱線“12366”19.02%；找稅務局熟人咨詢18.57%；通過稅務機關的網站16.23%；自行上網查詢11.56%；通過稅務師事務所等中介機構5.45%。
情況分析
在貫徹稅收政策上，加大稅法宣傳力度和上門輔導兩項之和超過75%。從納稅咨詢的方式來看，納稅人更愿意直接到稅務機關進行咨詢。為此，我們要從以下幾個方面加強稅法宣傳：
第一，主動加強稅法宣傳、輔導，提高納稅人的辦稅能力，最大限度降低納稅人因政策理解偏差而出現的涉稅風險。同時輔以稅務稽查、納稅評估等有效手段，共同提高稅收政策貫徹執行效果，提升納稅人的稅法遵從度。
第二，征收大廳人員、稅收管理員要進一步加強對稅收業務知識的學習，以更好的為納稅人提供咨詢服務。
第三，加強“12366”的品牌和網站的宣傳力度，進一步擴大其在宣傳和咨詢方面的效用。
第四，宣傳引導、規范稅務師事務所的收費，進一步發揮稅務師事務所在稅收宣傳和咨詢方面的作用，使稅務師事務所成為有效聯系稅企的橋梁紐帶。
（九）權益保護
調查數據
1、最容易激化稅收征納矛盾的是什么因素：本題為多選。稅收執法不公平32.07%；納稅人合法權益得不到有效保障27.79%；納稅人偷、欠、抗、騙稅21.79%；對涉稅違法犯罪行為不能及時、嚴厲地查處18.35%。
2、如果舉報涉稅違法行為，您會采取什么方式：通過電話向舉報中心舉報50.82%；上門舉報19.49%；通過網絡向地稅網站舉報19.10%；信函舉報10.59%。
3、曝光涉稅違法案件采用哪種方式較為合適：廣播電視36.52%；辦稅廳公示欄34.58%；報紙雜志17.31%；網絡媒體11.59%。
4、與地稅部門發生爭議或糾紛時，希望通過哪種方式維護權益：尋求法律援助48.28%；提出行政復議38.66%；到有關部門上訪8.54%；到法院起訴0.88%；放棄維護權益的權力3.65%。
情況分析
最容易激化稅收征納矛盾的原因是執法不公平、納稅人合法權益得不到有效保障，兩項合計占比近60%。這反應了納稅人對稅務機關公正執法的高度期望。
在舉報方式上，納稅人通過電話舉報占比在50%以上，說明納稅人認為這種方式既能通過與稅務機關的直接對話準確清楚的反應舉報內容，同時又能較好的隱匿自己的身份。上門舉報往往會有怕自己身份暴露的擔憂，網絡舉報和信函舉報又會有稅務機關能否及時接收舉報并查處的顧慮。
在曝光渠道上，傳統的渠道如電視、辦稅公示欄更容易被廣大納稅人關注，能夠更好的起到威懾作用。相比之下，報紙雜志和網絡媒體的比例小得多，這與納稅人平常獲取信息的途徑和習慣密切相關。
維權方式上，納稅人會通過各種方式來維護權益的占96%以上，說明納稅人維權意識在逐步增強。
稅務部門在維護納稅人權益時，要從以下幾個方面加以完善：
第一，全體稅務干部要牢固樹立“征納雙方法律地位平等、公正執法是最佳服務、納稅人正當需求應予滿足”的理念，切實維護納稅人的合法權益。
第二，稅務機關應建立與舉報人的良性互動與反饋機制，同時建立嚴格的保密機制，消除舉報人顧慮，在保護舉報人權益方面做出更多努力。
第三，積極建立納稅人維權組織，進一步引導納稅人通過維權組織、同級稅務行政爭議調處辦公室來解決相關稅務行政爭議。
（十）發票
調查數據
消費時是否主動向商家索要發票：每次消費都主動索票61.73%；商家給票就要16.82%；一般不要票11.44%；要票商家不給8.92%；從來不要票1.09%。
情況分析
通過推行有獎發票、加強發票檢查和管理，近年來我市發票管理工作取得較大成效，在納稅人中產生較大影響，以票控稅初顯成效。但同時還有商家給票就要、一般不要票、要票商家不給、從來不要票等情況存在，占比達38.27%。這說明納稅人主動索要發票的意識還不夠強，應加強宣傳力度；同時對部分商家還存在管理缺位和不到位，發票管理的深度還不夠，有較大的提升空間。
（十一）其他意見
1、總體建議：
（1）稅務機關應加強征、管、查三個環節上的溝通，不能因為稅務機關內部管理上的沖突而給納稅人造成損害。
（2）要進一步推行辦稅公開，對計稅依據、定額標準內容要通過多種方式向納稅人明示，并保證在執法上的公平一致。
（3）要進一步提升稅務干部的業務素質，不能停留在大家都知道的一些基本稅務知識上，對稅收政策應有深入的理解，并熟悉所管轄企業的基本情況。
（4）要進一步加強對稅務干部的廉政教育。
（5）要進一步加強對人員的管理，加強考勤。避免在工作日有人員脫崗的現象而導致辦稅員白跑。
2、關于辦稅服務
（1）建議在申報期增加窗口，減少辦稅人員等待的時間。
（2）建議門臨開票也可以在大廳一次性辦理，不需要再到指定的銀行交款。
（3）減少報送紙質資料。
（4）遇有系統升級等事項時，應及時通知企業，減少不必要的麻煩。
（5）對于電子申報，如果企業漏報或因網絡原因申報未成功，應及時提醒，避免納稅人因無心或其他客觀原因而多交滯納金和罰款。
（6）稅務部門應加強內部信息的傳遞，網上舉報案件或假發票能得到及時落實。
3、關于網站和12366
（1）進一步完善政策法規查詢系統和欄目設置。
（2）進一步完善網上申報相關功能，如增加財務報表錄入時間；改進損益表和負債表自動計算功能等。
（3）網上咨詢回復不及時,政策回復不準確。
（4）提升12366座席人員業務水平。
特此報告，請審閱。
附：**市地方稅務局納稅服務需求調查問卷
二九年三月十五日
**市地方稅務局納稅服務需求調查問卷
尊敬的納稅人：
您好！歡迎您參加**地稅納稅服務需求調查。
為了促進**地稅更好地服務經濟建設、服務社會發展、服務納稅人，全面掌握納稅人對地稅納稅服務的需求,特別是對需求型人性化納稅服務的要求和建議，更有針對性地提高納稅服務質量和效率，我們組織了本次調查。您的回答將作為我們進一步提升納稅服務的重要依據。
本調查問卷不計單位和姓名，對問卷中所列問題，請您依據自己的理解和想法回答。您填報的資料我們將嚴格保密，感謝您的合作！
**市地方稅務局
二八年十二月
一、被訪問者情況
1、性別：a 男 ；b 女；
2、年齡：a 18-30 ；b 31-50；c51以上；
3、文化程度：a 高中及以下；b 大學；c 研究生及以上；
4、你所在單位類別：a 機關；b 事業單位；c 年納稅額10萬以上企業；d 年納稅額10萬以下企業； e 個體戶；f 其他
5、您的職務：a 黨政領導 ；b 人大、政協領導； c 企業法人代表；d 企業財務負責人；e 企業辦稅人員；f 個體戶；g 其他
6、您所在單位主管地方稅務機關：a **地稅一分局；b **地稅二分局； c**地稅三分局；d **地稅四分局；e **地稅五分局；f 啟東地稅；g 海門地稅；h 通州地稅；i 如東地稅; j 如皋地稅 ;k 海安地稅
二、選擇問答類(可以多選)
1、您對**市地稅局執法和服務的總體滿意度評價如何？a滿意；b較滿意；c一般；d 不滿意，理由是（ ）。
2、目前地稅部門的辦稅公開渠道主要有以下幾種，可以使您了解地稅部門稅收方面的法律、法規、政策、政務公開等方面的信息。請選出您最喜歡、最能接受的公開方式：a辦稅服務廳；b 12366咨詢服務熱線； c地稅局外部網站；d稅收管理員。
3、您認為地稅部門辦稅公開在哪些方面需要進一步完善： a稅收法規公開；b辦稅程序公開；c服務標準公開；d辦稅時限公開；e違章處罰公開；f崗位責任公開；g工作紀律公開；h社會監督公開。
4、遇到納稅問題時，您會選擇哪種方式進行咨詢？a直接到稅務機關；b通過咨詢服務熱線12366；c通過稅務機關的網站；d找稅務局熟人咨詢；e自行上網查詢；f通過稅務師事務所等中介機構。
5、你認為稅務部門的職責是：a為國家籌集適當數量的稅收；b幫助納稅人了解和履行他們的納稅義務c為納稅人提供專業、周到的納稅服務；d保證稅法公平適用于所有納稅人；e打擊涉稅犯罪。
6、您對目前地稅辦理涉稅業務工作流程是否繁瑣有何評價：a滿意，便捷高效；b比較滿意；c一般，比較繁瑣；d較差，理由是（ ）。
7、地稅開通的“12366咨詢服務熱線”可以為您提供各種涉稅咨詢服務，您對撥打地稅“12366咨詢服務熱線”電話的評價：a很好，我們從中確實感到便利；b比較滿意； c一般，效果不明顯；d不好說，因為沒打過；e較差 ，理由是（ ）。
8、過去一年里，您撥打12366地稅服務熱線大約多少次？ a 沒有打過； b 1-2 次； c 3-5 次； d 5次以上。
9、您撥打“12366咨詢服務熱線”一般如何選擇服務方式？ a自動語音服務； b留言； c直接轉人工；d轉人工服務話務忙后留言。
10、有時咨詢的稅收問題較為復雜，“12366”熱線工作人員會不耐煩嗎？ a很有耐心，回答很完整； b較為復雜沒有當場答復，但事后及時反饋； c不耐煩，敷衍了事； d沒碰過。
11、您認為“12366”在回答那些方面問題做得比較好： a稅收政策問題； b辦稅流程問題； c涉稅操作技術性問題； d地稅各部門機構的職責問題；e各類舉報案件的處理；f其他業務咨詢。
12、您認為“12366”熱線最需要改進的地方是：a提高撥通率； b增強工作人員業務素質； c改進服務態度；d拓展服務功能。
13、您對地稅辦稅服務廳工作人員的服務態度和行為如何評價：a滿意；b比較滿意；c一般；d較差，理由是（ ）。
14、您在地稅辦稅服務廳辦理哪項業務時最常遇到排隊擁擠、耗時比較多的情況： a稅務登記； b納稅申報； c發票領購、代開； d涉稅文書審核、審批； f涉稅咨詢。
15、為了給您提供多元化的申報方式，我們在地稅辦稅服務廳設置了自助辦稅區，您對這一辦稅設施的評價如何：a滿意，方便快捷； b比較滿意； c不會操作，效果一般； d較差 ，理由是（ ）。
16、您在地稅辦稅過程中，需要報送一些相關涉稅資料，目前有關報送涉稅資料的規定是否讓您滿意：a滿意，需報送的資料很少； b通過減并，很合理； c過少，不能滿足業務需要；d仍然過多，需要進一步減并；e需要報送的比較多，例如（ ）。
17、您對地稅部門的辦稅服務廳的窗口設置、環境設施、辦稅流程如何評價：a合理；b基本合理；c一般；d不合理，理由（ ）。
18、您在地稅網站在線咨詢提出問題一般采取何種方式？ a先查詢熱點問題再提出自己的問題； b先查詢別人咨詢過的問題再提出自己的問題； c直接提出自已的問題； d沒提過。
19、您對地稅網站在線回復咨詢問題的質量滿意嗎？ a滿意； b基本滿意； c不滿意；d沒上過。
20、您認為地稅網站應提供哪些服務？a全面的稅收政策查詢； b最新稅收政策解讀； c、各種辦稅業務流程； d辦稅業務指南； e辦稅資料在線下載； f網絡辦稅服務； g辦稅業務預約； h網絡涉稅事項審核； i其他（ ）。
21、您認為地稅部門在辦理涉稅事項時最應該改進和加強的方面是：a便捷的辦稅渠道；b高效的辦事效率；c熱情的服務態度； d專業的咨詢解答； e及時全面的稅收政策宣傳； f及時的辦稅事項提醒； g辦事公正公平；h減少檢查頻率； i簡化的辦稅程序。
22、您對地稅部門稅收管理員的納稅咨詢輔導工作有何評價：a經常輔導，非常滿意； b定期輔導，比較滿意;c很難見到，一般;d沒有輔導過。
23、您希望地稅部門稅收管理員在哪些方面為您提供個性化服務： a登記認定方面； b涉稅審批方面； c發票管理方面； d申報征收方面； e納稅評估方面； f政策法規咨詢輔導方面。
24、您認為**市地稅局開展稅務稽查或納稅評估時，執法程序和執法行為是否規范？ a非常規范；b規范；c基本規范；d不規范。
25、一旦與地稅部門發生爭議或糾紛時，您希望通過哪種方式維護自己的權益：a尋求法律援助；b提出行政復議；c到有關部門上訪； d到法院起訴；e放棄維護權益的權力。
26、您認為最容易激化稅收征納矛盾的是什么因素：a稅收執法不公平；b納稅人偷、欠、抗、騙稅；c對涉稅違法犯罪行為不能及時、嚴厲地查處；d納稅人合法權益得不到有效保障。
27、您認為地稅部門貫徹稅收政策的最有效的方法是什么：a加大稅法宣傳力度，提高自覺性；b加大稽查力度，提高威懾力；c納稅評估，提高遵從度；d經常性、有針對性地上門輔導。
28、您平常在餐館、娛樂場所消費時是否主動向商家索要發票：a每次消費都主動索票；b商家給票就要；c一般不要票；d要票商家不給；e從來不要票。
29、如果舉報涉稅違法行為，您會采取什么方式：a上門舉報；b通過電話向舉報中心舉報；c通過網絡向地稅網站舉報；d信函舉報。
30、您認為曝光涉稅違法案件采用哪種方式較為合適：a廣播電視；b報紙雜志；c網絡媒體；d辦稅廳公示欄。
三、意見征詢類
根據您日常辦稅時的接觸及見聞，您感覺地稅部門提供的涉稅服務還存在著哪些缺失環節，您在辦稅過程中還遇到了哪些困難和不便？還有哪些具體的辦稅需求？結合您的需要，您認為地稅部門提供的納稅服務哪些環節需要改進和完善？
關鍵詞：國際；建筑工程；稅；策劃
國內建筑類企業集團響應國家“走出去”和“一帶一路”戰略號召，競相出海實施海外項目，項目承包模式呈現多元化的態勢，如EPC、EPC＋F、BT、BOT、PPP等。如何加強國際工程項目稅收策劃工作，降低稅務風險和實際稅負，實現國際工程項目盈利目的是建筑類企業共同面對的困難，是實現質量效益型企業的主要支柱，也是當前企業規模和效益增長的主要力量。如何在合理、合法的條件下實現利潤最大化，降低企業經營風險是很多企業要著力解決的問題，其中稅收策劃是其中最重要的一環，本文從實際工作出發，為企業海外工程項目稅務管理提供一些思路。
1主要稅種籌劃方式
1．1企業所得稅。企業所得稅是國際稅收體系中最為重要的一個稅種，也是最容易出現重復征稅的。企業所得稅的籌劃方法多、空間大，并且與其他稅種的籌劃關系密切，因此企業所得稅籌劃工作是國際工程項目稅務籌劃工作的重中之重。1．1．1預提（預扣）所得稅1）預提所得稅對國際工程項目的影響。一般來說，國際工程項目所在國家的財政狀況都比較差，絕大部分財政收入都依靠稅款資金的收取，在很多情況下預提所得稅的“多退少補”被執行成了“多不退而少要補”和“多不退少不補”（如尼日利亞、安哥拉等），形成企業實質性稅金支出，最終企業項目承擔的企業所得稅比例遠遠大于該國稅法規定的名義稅率。2）預提所得稅的籌劃方式。根據預提所得稅的性質特點，歸納籌劃方式主要有以下7種：①利用公關，爭取優惠政策。②分解合同，合理利用稅率差。③爭取綜合抵扣政策。④與第三方共同分擔。⑤計入項目合同價格。⑥延遲收款。⑦利用雙邊協定，尋找契機。1．1．2合同拆分EPC總承包合同應稅行為的復雜性體現在2方面：一是在間接稅方面，EPC總承包合同是包含了設計、采購、施工和技術服務的復雜合同綜合體，既包括應繳納增值稅的貨物貿易，也包括應繳納營業稅的勞動服務，是一種混合銷售行為；二是在直接稅方面，EPC總承包合同的各項活動中，既包括發生在項目所在國的服務，也包括發生在項目所在國境外的服務，因此在同一合同中可能出現稅收管轄權的區分。合同拆分的具體效果，還取決于以下幾點：①項目所在國（地區）稅法對于企業所得稅征稅范圍的界定。②是否與中國簽訂的稅收協定中存在優惠條款。③所在國（地區）是否征收預提稅及其征稅范圍、稅率。④項目業主的專業程度，個別國家業主屬于臨時組織不接受合同拆分，需要總承包方做大量的工作。⑤供貨設備受行業價格的影響，總承包還應考慮全球標志性企業的設備定價。1．2增值稅。增值稅是世界各國普遍征收的稅種，盡管各國的增值稅制度存在一些細節上的差異，但是與所得稅政策相比，增值稅的共性大于差異性。對于國際工程項目來說，合同簽訂（或生效）后增值稅的銷項稅額的計稅基數已經基本確定，所以有些財政困難的國家項目，特別是政府投資的項目，甚至會采用支付時直接全額或部分扣除增值稅的方式來征收增值稅，因此了解增值稅政策對國際工程項目的稅務策劃也非常關鍵。1．2．1明確銷項稅的承擔主體及補償方式增值稅的最終承擔主體是消費者，即服務或勞務的購買方。對于國際工程項目而言，即應由業主承擔。在承包商與業主的合同談簽過程中應分別說明合同額與增值稅額，避免因此與業主產生分歧。1．2．2爭取主動自行對銷項稅申報繳納在投標前深入研究所在國的稅法，對于稅法中要求購買方對增值稅進行全額或者部分代扣代繳，或者在稅法中未明確。在實際操作中采取上述方式扣繳的國家，在編標時應將進項稅額作為項目成本充分考慮到投標報價中去；對于稅法中可以選擇代扣代繳也可選擇由銷售貨物和提供勞務的乙方自行繳納的國家，則務必要在合同文件中注明增值稅的繳納方式，并根據實際情況考量進項稅額是否要計入項目成本中。1．2．3盡量保證進項稅的充分抵扣增值稅的銷項稅的計稅時點往往也會影響企業的最終稅負，尤其是建筑行業的性質比較特殊，銷項稅與進項稅的發生時點比較難以合理配比，存在進項稅額不能足額抵扣的問題。1）爭取以建造合同法的方式確認收入，減少收取預付款對增值稅的影響。要做到這一點，需要充分研究當地稅法，積極與稅務機構和第三方服務機構溝通，了解增值稅的計繳規則，盡量爭取以結算時點為增值稅納稅義務發生時間，取得稅務機關對預付款款項性質的理解，對預付款部分準予延遲納稅。2）針對施工行業的特殊性，應積極與當地稅務機關和業主溝通，爭取在項目完工后對本項目的增值稅進行匯算清繳，退回多繳稅款或者允許用未抵扣完的進項稅額抵扣企業其他應繳稅款。3）在可能的情況下盡量提前取得進項稅抵扣證明。比如可以與供應商簽訂合同，約定提前取得其提供的發票后再按一定條件分批次支付貨幣資金；或向業主開具發票的同時，要求分包商也同步開具發票，取得部分進項稅，用于抵扣當期銷項稅額。4）如項目資金較充裕，可與業主溝通，通過分次收取預付款的方式延遲提交發票，延后銷項稅的計繳時間。5）在同一國別或地區有多個項目執行時，應盡量使用同一稅號合并申報納稅，老項目的進項稅可以抵扣新項目的銷項稅，最大限度抵扣當期銷項稅額。6）加強采購、分包等環節的發票管理，盡量取得合規合法的發票，充分使用進項抵扣的權利。1．3關稅。國際間政治、經濟關系瞬息萬變，各國所擁有的商品資源豐富程度也不盡相同，造成關稅政策與國際國內關系緊密，也使得國際間關稅政策和使用稅率大相徑庭，而且與國家實力和一段時間的對外政策緊密相關，甚至同一國別不同地區之間的關稅稅率都不盡相同，極易受到國際和國內政策的影響。因此企業應及時關注關稅政策變動對國際工程的影響，而其籌劃也可以重點從以下幾方面考慮。1）需要關注項目所在國家（地區）與其他國家（聯盟）之間的關稅協定。2）需要關注項目所在國家的海關是否接受關稅保函，如設備物資暫放于保稅區或臨時進口策略免交關稅，則要向政府提供相應保證金，此時可以充分利用保函的融資特性，避免繳納現金保證金對企業現金流的占用。3）注意項目合同的性質，充分利用合同性質對不同的進口物資設備采取不同的清關政策，比如利用臨時進口政策和永久進口政策之間的關稅差異，分類籌劃物資設備進口報關政策，需要注意的是項目竣工后，要特別關注相關設備的處置，臨時進口設備物資必須要妥善處置，否則將需要補交關稅和面臨相應處罰。4）需要關注設備物資細分商品的類型。某些設備物資在所在國家進口商品目錄中可能與其他類似商品之間有歸屬的交集，比如整機進口與零配件進口關稅的差異，合理利用這些政策在申報進關時采取合理報關策略，比如利用形式發票對物資的合理描述等手段，減少關稅成本。5）需要考慮充分利用轉移定價策略，合理規劃物資設備的報關價格。特別是在高企業所得稅稅負的國家，充分合理利用設備物資轉移定價方式來達到減少所得稅納稅基數的目的，當然也要綜合比較關稅成本與所得稅成本之間的差異。
2稅務策劃管理與實施
2．1策劃管理。2．1．1總部層面。1）財務部門牽頭、國際業務主管部門配合制定統一的稅務策劃管理制度，建立稅務策劃指導大綱。2）財務部門負責制定和修訂國際工程稅務管理專項制度，協調海外機構涉稅重大事項；負責服務、指導公司駐海外機構稅務管理工作。3）國際業務主管部門應負責組織、協調、支持海外區域公司或項目部開展稅務策劃及并對執行情況開展監督檢查。2．1．2海外機構。1）海外區域公司負責國際工程所在國家（地區）的涉外稅務政策的調研，監督、管理區域內各項目涉外稅務事項并提供支持。2）施工項目部負責按照中國和所在國家（地區）稅收法規和公司管理制度，具體編制符合本項目的稅務策劃書并組織實施。2．2策劃實施。2．2．1方案編制。1）企業總部應圍繞年度生產經營目標，利用境內外相關稅收法規、稅收優惠政策進行稅務策劃，通過合同條款安排、境內外聯動、部門協調等手段，降低稅務風險，優化國際工程稅務管理，降低國際工程項目稅務成本。2）施工項目部主要根據項目主合同條款、地區稅務征管的實際情況，具體編制稅務策劃書，應主要包含如下內容：①項目境內、境外稅務情況概述。②項目主合同相關稅務條款分析。③項目所在國所得稅規避、抵免方案。④項目中國境內流轉稅免、抵、退方案。⑤項目所在國流轉稅規避方案。⑥項目所在國進口清關稅費退、免及規避方案。⑦實施項目稅務策劃中可能遇到的問題及需總部協助事項。2．2．2實施及反饋。國際項目執行《項目稅務策劃書》確定的稅務目標，海外區域公司對項目的稅收策劃情況進行監督和指導；各項目定期向海外區域公司提交《項目稅務目標完成情況簡報》，簡報內容包括：①項目退稅實現情況。②項目免稅工作完成情況。③項目稅收規避方案效果情況反饋。④稅務策劃方案實施中的問題及需協助事宜。海外區域公司定期匯總各國別項目稅務目標完成情況簡報，報企業總部審閱，接受總部指導，及時糾偏，規避風險。
3結語
納稅籌劃繁瑣復雜而且專業性很強，只有充分了解并熟悉當地的相關法律和稅務規定，才能掌握主動權，在最大程度規避風險、合規經營的同時，為企業創造節稅效益。
參考文獻：
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