時間：2023-05-04 08:42:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理相關論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
xx年年，是實施新余地稅“十一五”發展規劃的關鍵之年。市地方稅務研究會在市民間組織管理局和市社科聯的指導下，在各設縣、區地稅局重視關心和各地研究會配合支持下，在全市地稅系統廣大干部職工和會員的積極參與下，全市地方稅務研究工作取得了一定成績，各項得到了省局和省地方稅務研究會領導的肯定。xx年，全市調研文章質量與數量都取得了歷史最好成績。經省市有關部門組織專家評定，有7篇文章被評為全省地稅系統xx年年度優秀科（調）研文章，有2篇在全市社會科學優秀論文評比中獲獎。同時，市地方稅務研究會被評為全省民間社會團體先進集體，新余市社會科學xx-xx年年度先進集體。尤其可喜的是，我們通過了省社聯的“十五”規劃項目《我國人民當家作主與依法治稅有機統一研究》的課題鑒定，這是我市地稅組建以來第一次通過省級規劃立項鑒定?？梢哉f，我市xx年年地方稅務研究工作無論是在全省地稅系統還是在全市社會科學理論系統均已經步入了先進行列。
（一）加強地方稅務研究會自身建設
研究會是地稅部門聯系社會各界熱心地方稅收學術研究的非營利性群眾社團組織，要充分發揮好研究會的職能作用，重在加強自身建設，關鍵是加強組織和管理。我們進一步加強了領導，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創造了良好工作環境，極大激發和鼓勵了廣大地稅調研工作者和會員的積極性，增強了做好地方稅務研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經常過問地方稅務研究會的工作，及時解決工作中出現的難題，從經費和人員上對地方稅務研究會予以保障。目前地方稅務研究會按照省地方稅務研究會的要求，真正實現了有機構、有固定場所、有專職人員。應該說，地方稅務研究會各項工作已經逐步走向規范化道路。
（二）成功舉辦全省地稅系統第三片區研討會
我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結合新余地稅工作實際，突出地稅調研重點。我們按照贛地稅發{xx年}29號文件關于做好xx年年全省重點調研課題的要求，認真牽頭做好第三片區重點調研課題的各項工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認真抓好全省第三片區的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調了調研骨干人員，集中精力，重點抓好《發揮地稅職能，在新的起點上實現江西崛起新跨越的研究》、《創新地稅系統工作管理機機制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統三個服務水平研究》、《加強地稅文化的研究》四個課題具體調研工作，定期召開課題研討會，認真討論提綱，確定調研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認真把課題落實到每個成員單位。為增加全市重點課題的領導力和科室參與的廣泛度，推進全市調研工作深入開展，我們把省局重點調研課題擬實行市局領導掛點制和機關科室參與制：每個重點課題將由市局領導親自掛點；每個重點課題實施牽頭單位領導負責制，每個牽頭單位指定一名局領導具體負責；相關業務科室全程參與相關重點調研課題調，切實做到人員、經費、時間三到位。同時，把全省重點課題的調研情況列入今年績效管理考核。在第三片區論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區地方稅收課題研討會議，對第三片區地方稅收課題進行編印成冊。整個組織協調工作得到了省地方稅務研究會領導的高度評價。
（三）積極推進調研成果轉化
我們十分注重調研成果的轉化，特別是各級地稅局領導重視提高地稅調研質量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實踐急待解決的問題入手，潛心研究事關經濟與地方稅收宏觀協調發展的關系與政策理論問題，力求調研成果能為領導決策參謀服務。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經濟到稅收的原則，充分考慮全市國民經濟發展趨勢以及國家稅收政策調整對未來地方稅收的影響程度，經實事求是預測分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預測分析》專題調研，針對全市地稅收入連續幾年高速增長，地稅收入增長已經大大高于全市經濟增長速度的現狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經濟增長速度，地稅收入應該建立經濟可持續增長的基礎之上，從而為我市科學制定經濟發展目標提供了有益的參考建議。
（四）不斷提高調研文章質量
為了進一步規范全市地稅系統稅收科（調）研成果評選工作，鼓勵全系統干部職工積極投身稅收科（調）研活動，繁榮學術研究，大力推進地稅科（調）研精品戰略，使科（調）研成果更好地圍繞地稅中心，指導地稅實踐，促進全市地稅事業又好又快發展，我們制定了《新余省地方稅收優秀科（調）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統優秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴格遵循“客觀公正、擇優公開、逐級負責、嚴格篩選”的原則，為體現評選工作的獨立、公正，規定評審人員原則由評選工作領導小組在市級（含）以上地方稅務研究會常務理事中產生，必要時可以邀請地稅系統外有關財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數不得超過評審人員總人數的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經濟社會發展有積極指導意義的論文及其他調研性成果推薦上來進行獎勵。由于工作機制的創新，全市調研質量有了明顯提高。
xx年年，全市地方稅務研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領導對地方稅務研究工作重視與支持的結果，特別是凝聚了廣大地稅系統科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統，我市的地方稅務研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務部門的差距更大。主要體現以下幾個方面：
一是全員調研的氛圍不行。少數部門對地方稅務研究工作重視程度不高，認為地方稅務研究是務虛的，甚至認為地方稅務研究就是地方稅務研究會的事。二是稅收理論調研人員無論從數量上還是從素質上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務研究工作理論素質較差，遠遠不能適應新時期地方稅務研究工作的需要。三是經費保障經費嚴重不足。一些地方對省市局下達的重點調研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費用不予支持，在地方稅收科研經費上舍不得投入，直接影響了地方稅務研究工作的開展。四是對地方稅務研究工作配合不力。對地方稅務研究下達的課題存在互相推諉的現象，一些科室對地方稅務研究工作存在抵觸現象。針對以上問題，我們將認真研究對策，我們將進一步加強研究，爭取市局黨組對地方稅務研究工作的重視，進一步提高地方稅務研究工作能力。二、2012年全市地方稅務研究工作要點
2012年是全面貫徹落實黨的十七大作出的戰略部署的第一年，是實施“十一五”規劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學發展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實際，立足應用對策調研，促進地稅事業發展”的工作宗旨，不斷加強研究會組織、思想、作風和制度建設，努力把我市地方稅務研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進新余地稅事業又好又快發展作出新貢獻。
（一）圍繞“兩個中心”，力求在調研上下功夫。要進一步強化地方稅務研究服務地方經濟發展和地稅事業發展“兩個中心”，使地方稅務研究工作更好地服務經濟社會發展，服務于地稅事業發展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進“兩項建設”（規范化建設、地稅文化建設）著力提升“三個水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊伍建設水平），推動全省地稅事業又好又快發展，在促進江西崛起，全面建設小康社會有更大作為。全市各級地稅部門要圍繞地稅中心開展工作。按照“理論與實際相結合；機關與基層相結合；理論工作者與實際工作者相結合；群眾性調研與專項調查相結合”的要求，積極組織開展基層群眾性地稅學術調研活動。著力抓好專項調研活動，積極謀劃開展以實現新余“兩個率先，一個努力發展規劃目標題的專項地方稅收調研活動，為實現全市地稅“十一五”發展規劃的各項目標提供思想和智力支持。
【關鍵詞】 稅收信息化; 平臺建設; XBRL呈報
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0071-06
一、引言
稅收是國家金融的核心，是國家宏觀調控的重要手段。目前稅收已經成為我國國家財政收入的主要來源，2014年中國國家稅收收入達到了119 158億元，占一般財政收入的84.90%①。但是長期以來，由于信息不對稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發生，給國家造成了不少損失。
因此，稅收信息化是在Internet網絡技術發展中必然的趨勢，也被提到國家法律的高度?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實施，其第六條明確指出：“國家有計劃地用現代化信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度?！?/p>
目前，我國的稅收信息化進程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報方面。自2008年起，我國開始實施金稅工程三期，該工程是我國稅收信息化進程的重要部分，其意義在于實現數據交換和挖掘，促進政府部門間的信息共享，真正為經濟發展作出貢獻。但是粗略統計，目前使用的納稅申報系統裝有14套報表，表間邏輯校驗公式大于700條，數據項18 023項，幾乎所有的數據項都有格式限制，而且數據量在不斷上漲中。如此龐大的系統和數據以及復雜的邏輯關系，不僅不利于進行稅收的征納，同時對于數據挖掘和數據交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。
另外，全球很多機構、學者已經認可了XBRL的運用和發展，并給予一定程度的重視，XBRL技術工具中一重要組成部分為XBRL可擴展商業報告語言。作為20世紀末新興并大熱的網絡財務報告及信息披露方式，XBRL自美國注冊會計師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國信息披露的環境和質量較差，財務報告的可靠性和準確性無法得到保障，同時會計信息監管環境缺乏嚴厲性，利潤操縱的行為屢禁不止，因此證監會對這類行為嚴加調查。而機構等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強，信息披露的環境和質量得到了較為明顯的改善。國內外學者幾乎得出一致結論，會計信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關性、準確性、透明度等可以隨著XBRL的運用得到進一步的提高，并且減少信息不對稱。會計通用分類準則XBRL的運用對于披露會計信息質量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運用到稅務部門納稅申報表當中去，會是一個不錯選擇。根據目前納稅情況，整個納稅系統的開發和修改需要進行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進行納稅信息呈報角度為稅收信息化提出相關意見。
二、文獻綜述
（一）關于稅收信息化的文獻綜述
國內對于稅收信息化的關注由來已久，大多數學者關注納稅制度及納稅系統設計和改進方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國外納稅申報制度建設成功經驗的基礎上，提出我國納稅申報制度改革的重點在于完善納稅申報立法，強化稅收服務，改革納稅申報方式，以更好地適應需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進行分析，對納稅系統進行設計，包括基于WEB進行相關模塊的改進及配備相關的電子簽名和電子證書。
另外一些學者關注到我國稅收信息化的建設過程，并提出相關建議。歐陽浩敏（2007）認識到納稅系統中信息不對稱的現象嚴重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發達國家信息化經驗，提出我國稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國稅收信息化建設過程出發，對我國稅收信息化進程中的利弊進行分析，并提出相關的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進程以及現階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關改革措施。還有一些學者關注新興電子商務中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對電子商務中的征稅問題進行分析，運用了博弈論的相關思想。
（二）關于XBRL的文獻綜述
自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國家得到使用并廣泛推廣，很多學者對此進行了研究。國內外對此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對于會計信息質量的影響。XBRL的運用有利于數據挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實現信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時，利用XBRL進行會計信息呈報可以提高會計信息質量的透明度，有效緩解會計失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實證研究表明，會計信息質量的可靠性、準確性、可比性、完整性、相關性、透明度會因XBRL的運用得到較大程度的提高（張天西，2006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會計信息呈報工具的有效性也因此得到驗證。同時，Premuroso等（2008）的研究結果表明，公司的治理結構同早期自愿以XBRL格式披露財務信息的決定顯著正相關。
另外，除了XBRL對于公司財務信息質量的影響研究外，XBRL對政府投資項目的影響也逐漸成為研究熱點。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理，從而使得政府的投資績效以及政府績效得到有效可靠的評估，結果透明性將更有助于公眾監督。
三、XBRL在稅收呈報中的運用
（一）XBRL在日本、愛爾蘭國家稅務系統中的運用
1.XBRL在日本國家稅務系統中的運用
日本稅務電子化程度較高，除建設E-tax稅務平臺之外，還將XBRL呈報格式引入稅務電子化程度中。自2010年起，XBRL運用于財政服務系統EDINET，用來匯總上市公司數據，自2014年開始，上市公司財務報表的呈報須以XBRL格式呈現。
目前，用csv格式創建的財務報表和賬目在商用會計軟件中進行納稅申報，但是稅務電子化后，E-tax上的網頁申報將根據XBRL格式的財務報表進行XBRL格式的納稅申報，將XML轉化為XBRL，提高數據挖掘能力。目前該項工程暫定于2016年4月1日起正式實施。
日本XBRL體系如圖1。
2.XBRL在愛爾蘭國家稅務系統中的運用
愛爾蘭商業報告有限公司是愛爾蘭XBRL開發、推廣的公司，目前XBRL標準使用范圍涵蓋：中央數據中心、愛爾蘭注冊會計師協會、德勤會計師事務所、安永會計師事務所、畢馬威會計師事務所、普華永道會計師事務所、愛爾蘭稅務局等。
目前愛爾蘭納稅申報XBRL的使用分為兩個有效階段：
階段1：會計年度于2012年12月31日結束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報采用XBRL格式的財務報表。
階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報企業所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財務報表進行納稅申報。
愛爾蘭XBRL稅收呈報結構如圖2。
（二）XBRL納稅呈報結構及流程
整個稅收信息化如圖3所示，包含相關標準、運維體系、應用系統、服務器平臺、存儲平臺、系統軟件平臺、測試環境、數據中心、廣域網、災備系統、認證系統等。在納稅呈報方面，主要涉及應用系統、服務器平臺、存儲平臺、系統軟件平臺、測試環境、數據中心、廣域網等幾大板塊。
進一步將整個納稅過程進行細分，加入XBRL呈報后所得到的流程如圖4所示。
XBRL分類標準由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標簽鏈接庫、列表鏈接庫、計算鏈接庫和參考鏈接庫五種。
根據圖4，XBRL納稅申報表的呈報是由對XML文件進行解讀轉化而來的，因此在了解XBRL報表之前，需要對XML有一個較為直觀、深刻的了解。
一個簡單的例子如下：
原始數據 XML數據
Li Ming Li Ming
No.999 Haisi Road No.999Haisi
Road
Shanghai，201424Shanghai
China
201424
在XBRL中，將需要報告的商業概念定義在分類標準中，標記的數據則存儲于利用分類標準生成的XBRL實例文檔中，但大致規則與XML語言十分相像。
一些基本信息的實例文檔含全部基本信息，如下載報表的網址信息如下：
000001
一般而言，一個分類標準中不含任何數據，但通常會包括使XBRL實例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：
XBRL標簽和數據存儲在實例文檔中，如應交稅金的具體數值，中間存放的數據夾在標簽中間，例如：
<應交稅金>10 000
在納稅申報過程中，僅小規模納稅人的增值稅報表就需要填報3張，輸入項達到350項，各報表之間的勾稽關系復雜，手續繁復，對于數據的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報表附列資料（一）為例，如表1。
根據XBRL分類標準實例文檔建立的相關規則和法規，對于上述申報報表附列信息進行XBRL呈報，如表2。
四、結論
我國稅收信息化一直處于國家重點發展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國稅收信息化進程中非常重要的項目。但是不得不承認，即使我國稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數據關系復雜，無法達到相應的數據挖掘能力。本文從稅收信息化平臺的構建入手，細化加入XBRL納稅呈報后的結構圖、XBRL呈報，為實現數據挖掘提供了必要的保證。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設計相關流程，并在實例文檔解讀的基礎上，以小規模納稅人增值稅申報附表信息（一）為例進行XBRL初步模型的構建，為利用XBRL進行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設想。
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近年來，我國市場經濟日益發展，企業間的競爭不斷加劇，所以使企業的稅務環境變得更加復雜。 當人們不能充分把握復雜的環境時，稅務風險便會產生。而與企業稅務風險不同，商業風險帶來的風險隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務風險并非這樣，一旦企業選擇了稅務風險，肯定會有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠遠大于企業的風險。
一、稅務風險對企業內部會計控制的影響
(一)稅務風險影響內控制度的建設。企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業為了明確提出內控制度，在風險控制方面，在每個風險控制點上都務必要建立相應的風險管理控制系統。但是因為企業中每個業務流程以及稅務風險產生原因多種多樣，所以企業在實施內部會計控制策略時，務必要時刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業風險，提出相應的內控策略。企業只有完善其內部會計管理制度，才能有效管理和控制稅務風險，進而避免因為稅務風險而造成不必要的經濟損失。
(二)稅務風險影響內控目標的實現。在實現企業內部會計控制目標的過程中稅務風險起著至關重要的作用。 企業內控目標的實現緊密聯系于稅務風險的控制，主要表現在以下幾點：第一，企業必須依照會計信息數據來繳納所應的稅額，如果會計信息存在錯誤，將直接影響稅額的準確度，這樣企業就可能會被追究一定法律責任或者承擔被罰款的結果。所以，企業要完善內部會計控制目標，完全杜絕因為會計環節而造成的稅務風險。第二，造成企業稅務風險的主要原因是企業未能嚴格遵循我國相關法律法規辦事，而企業內控目標能夠提醒企業嚴格遵循其法律規范、會計控制制度進行辦事，能夠最大化地降低企業的稅務風險。
二、影響企業內部稅務風險的因素分析
(一)影響企業內部稅收風險的主觀因素。一方面原因是：企業會計部門的工作人員自身素質不高，對經濟活動的認知不準確。因為許多企業招收會計以及出納員的門檻較低，所以一些企業的會計人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現錯誤，不能及時準確地規劃稅務，直接導致所在企業承擔了不必要的經濟損失;另一方面原因是：企業內部的會計管理制度不全面，一些預警機制嚴重缺乏，反饋機制也不夠完善，管理極其混亂。企業如果沒有一整套全面有效的管理制度進行規范，就可能出現漏洞百出的現象，最后的還要承受巨大的經濟代價。
(二)影響企業稅收風險的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進展，比如在會計領域內的相關法規、規章有了一定程度的改善，但是企業在稅法中對會計的約束力還是相當削弱的，是遠遠不夠的。這些法律法規對具體事項的規定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業的發展不僅需要主觀原因，即企業自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環境。主客觀原因應共同作用，相得益彰，才能真正促進企業的發展。
三、企業如何加強、規范會計的內部控制
(一)企業要樹立一定的風險防范意識。心理學理論認為，一定的動機才能引起人的行為的發生。沒有動機就沒有人們行為的結果。目前學者所關注的話題是：如何糾正危險的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態。企業領導者(或相關的管理人員)應當給予企業內部會計工作人員培訓或者對其進行宣傳教育，待企業內部的工作人員在經過嚴格的培訓并各方面合格后再進行考核，只有工作人員達到企業所需的要求，才能富于專業性與職業性的進行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務信息、財務知識以及社會經濟狀況的分析以及把握，從而進一步規范企業內部的規章制度，促進企業經濟的積極健康發展。
(二)企業要健全內部的會計控制體系。人們行為的依據依賴于企業規矩的制定，這些企業規矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業既定的軌道。如何健全企業內部的會計控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業建立會計控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據所選中行業的優秀企業作為目標，根據自身企業的經營狀況，分別給予相應的操作規程、操作方法。這些內容應當包含企業的每個方面及企業的每一分子，比如有形資產以及無形資產;企業高層管理者以及底層管理者，反饋企業各方面的信息，健全企業的會計控制制度體系。
(三)企業要加強內外監督力度。企業對內部會計活動控制主要從以下幾個方面，如內部的制度約束、輿論壓力、內部的法律等。有效的內部審計對企業監督具有重要的作用，它不僅能及時而準確地發現會計部門存在的錯誤，還能有效規范企業的行為，以進一步提高企業的所得利潤。內部審計“審”的內容包括這幾個方面：內部審計質量、內部控制監督程序、會計賬目、以及制度設計的有效性以及合理性。外部監督主要是指社會監督。社會監督如果能發揮其最大效應，其不但促進企業管理的不斷成熟與完善，還有利于整個市場經濟秩序的規范。當然，社會監督的力量不只是有機關的審計部門的力量，還有行政機關(如稅務局、工商局)、立法機關、社會媒體、甚至成千上萬網友的力量。
(四)企業要增強稅務風險信息的溝通。企業內部不但要進行思想交流，同時也要聯合與外部企業。 在上述企業內部制度的內容要包括內部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關法律規范等方面。緊密聯系稅務機關，只有保證合作關系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執行要緊密遵循稅務機關的要求，才能保持良好的合作關系，使企業獲得應有的效益。
四、結束語
總之，企業的稅務防范風險非常復雜，涉及到很多個方面的問題。日前，企業的規模不斷擴大，企業的業務不斷增多，這導致涉及的稅收數額也越來越多，所以規范內部會計控制措施的工作就顯得尤為重要。企業稅務風險是客觀存在的，如果企業發展得不夠成熟，就會導致其誤入歧途，企業則面臨嚴重風險。因此，應進一步完善企業內部會計控制措施，促進企業經濟的發展和效益的提高。
論文摘要：本文針對基層稅務部門在人力資源管理一定程度上依然沿襲傳統人事管理，缺乏真正意義上的人力資源開發與管理戰略規劃、激勵機制理性公平觀尚不完善、稅務組織文化不健全等問題，提出了基層稅務組織人力資源分類，確立以“人”為本的稅務系統人力資源管理思路是稅務組織達到組織目標的核心所在。
為適應知識經濟時代的飛速發展，稅務系統對其人力資源的管理必須做出更高更新的要求。作為稅務組織的管理者必須充分認識“人”才是達到組織目標的關鍵與核心所在。因此，研究目前我國稅務基層部門人力資源管理中存在問題具有重要意義。
根據筆者在稅務部門實踐工作中發現，在基層部門一定程度上存在沿襲傳統人事管理理念和方法，人力資源管理還停留在事務性管理層面，缺乏對所在崗位人力資源整體情況、結構比例做細致分析，缺乏人力資源開發與管理戰略規劃，其激勵機制存在理性公平觀尚不健全；稅務組織文化建設滯后等問題。
一、提升人力資源質量而不是數量
人力資源質量，是人力資源在質的方面的規定性，這是區別不同人力資源個體和總體的關鍵因素。在與人力資源的數量相比，其質量方面顯然更為重要。
1.稅務機關人事部門目前每年都會安排進行全員崗位培訓、業務培訓和思想政治教育，在注重提升整體人力資源素質的同時卻沒有達到相應的質量。人事部門可以每年通過對人力資源的體質水平、文化水平（以接受教育的年限來衡量）、專業技能水平（以接受業務培訓的年限與等級、專業技術人員的職稱等級等來衡量）、情智能力的高低（智商、創造力、情感智力等）、道德水平等進行個體職業能力因素綜合測試，并統計分析進行人力資源分類培訓提升質量。分為： （1）核心稅務干部。這一類人員擁有與組織目標直接相關的專有技能（如征管業務能手、稽查業務能手等）。這些人員通常從事的是比較復雜的知識性工作，這樣的工作需要高水平業務能力和豐富的實踐經驗。機關應繼續給予更多更高層次培訓。（2）重要稅務干部。這一類人員擁有對組織目標相當有價值的技能，其業務技能相對核心稅務干部來說并不是非常精通，他們從事預先設定好的傳統工作。機關應進行普通層次業務培訓，提高日常工作的業務熟練程度。（3）基本稅務干部。這一類人員多為部隊轉業或者其他單位跨行業調入人員等組成，所擁有的業務技能比較缺乏，難以獨立完成與業務相關工作。機關應進行基礎層次業務培訓，提高普通業務熟練程度。
2.授課模式上，以集中授課為主，巡回授課為輔；在授課方式方法上，改變傳統的填鴨式教學方法，采用案例式、情景模擬式、互動式教學方式，同時完善授課質量評估；建立績效考核機制?？荚嚪绞椒矫?，專題集中培訓可實行講完即考的形式，增加學習動力，務求學習實效；考試結果的運用方面，根據實際情況建立學習培訓檔案，將培訓成績與個人待遇相結合，使綜合成績好的人員政治上有待遇、經濟上見實惠、感情上受尊重、激發大家學習的主動性。
二、完善人力資源激勵機制
科學有效的激勵機制對于調動廣大稅務干部職工工作上的積極性和創造性具有十分重要作用，成功有效的激勵機制可以使干部職工自覺努力去完成組織分配的任務，實現組織的目標。
目前在基層稅務系統，激勵機制理性公平觀尚未完全確立。稅務人員在判斷單位對其是否公平，很大程度上受其個人公平觀的影響，不同個人對單位某項措施可能有截然不同的感受，甚至同一職工在不同心理狀態下，對同樣的措施也會有不同的感受。面對稅務干部職工的不同心理，筆者認為稅務組織領導者在激勵機制計劃上應該注意以下三點：（1）只有組織樂意為職工、各部門或者組織績效提供不同的激勵時，激勵計劃才是有效的。使激勵性報酬從激勵的動機性目的轉變為獎勵保證。激勵性報酬計劃的主要目的不是在所有情況下都可以取得好的結果，而是激勵績效改善。因此，如果計劃要取得成功，那么一定不能獎勵差的績效。（2）年度獎勵預算一定要足夠多以強化優異績效。如果獎勵預算是在保證獎勵的增加不會超過特定的限制（通常以工資總額的一定比例確定）的基礎上制定的，這些限制將會影響對出色個人或部門績效的獎勵。（3）必須確定與計劃的實施和管理相關的管理成本。這些成本可能包括建立績效標準的成本和進行記錄增加的成本。為了與職工溝通該計劃，回答相關問題和解決與該計劃抱怨的所付出的人力，時間也包含在這些成本中。
三、建設以人為本的組織文化
優秀的組織文化可以規范稅務干部職工的日常行為，容易被職工認同和接受，由于大家的認同，就會自覺地用組織的價值觀和行為準則來規范和要求自己，并提高工作職責上使命感和責任感，從而更好地為組織的發展積極貢獻力量。（1）建立健全人力資源激勵約束機制，加快組織“法制化”進程，規范職工行為，為組織文化執行提供依據。嚴格按照職工績效來核定并落實獎罰，把從單純的喊口號、掛標語等切實轉變為實際行為標準執行，從而促進組織效益提高，促使職工行為與組織文化導向一致。（2）把稅務文化和組織目標體系有機結合。將稅務文化元素融入到工作當中，使職工時刻身處文化氛圍，強化組織文化灌輸，增加職工對組織文化的認同感。同時在條件允許情況下可以組織開展文化體育活動、外出培訓活動、職工聯歡活動等，為職工提供交流平臺，陶冶情操，展示多才多藝，使隊伍充滿生機和活力。
沒有文化的組織是枯燥而乏力的。其組織的領導者管理理念是文化的基石，這種理念不是單純靠行政命令硬性樹立起來的，而是在活動中逐步形成的，是組織文化的靈魂與精神支柱!
參考文獻
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[3]王磊，王林秀.談稅務人力資源的管理與激勵，2003.10.
[論文摘要]上個世紀9o年代中后期，工作滿意度被逐漸運用和擴展到了公共管理領域，而對稅務人員工作滿意度研究是最近幾年伴隨著稅務隊伍建設不斷加強才開始的，主要觀點集中在關于基層稅務人員工作滿意度的概念內涵與外延匡定；主要影響因素的闡釋；提升滿意度的功能和對策等方面。
源于20世紀中后期傘業管理的工作滿意度研究在90年代逐漸被運用和擴展到公共管理領域，其中大部分研究主要集中在公務員工作滿意度的研究上。而對稅務人員工作滿意度的研究則是伴隨著社會經濟發展、國家稅收職能不斷完善、稅務隊伍建設不斷加強才剛剛起步。本文試圖對稅務人員工作滿意度的研究所取得的初步成果進行梳理，從而對此方面的研究認識形成一個清晰的理論框架。
一稅務人員工作滿意度概念及研究范式
多年來，學者們為了明確工作滿意度的確切內涵，在研究的基礎上確立了共五個維度來表征工作滿意度:工作本身(即工作本身可以為個體提供的使人感興趣的工作任務、在工作中學習的機會以及責任感等)、薪水(既包括所獲得經濟報酬的絕對量，也包括與組織其他成員的付出與回報相對比后的相對量，其中后者通常表現為公平感)、晉升機會、上級的管理(包括上級提供技術幫助及行為支持的能力)以及同事。具體到稅務工作人員而言，應該說目前的主要觀點還是具有一定的一致性，普遍認為稅務人員的工作滿意度是指稅務人員對其所從事職業、工作條件與狀況的一種整體的、帶有情緒色彩的感受、體驗與看法。它不僅涉及稅務人員的工作態度、情感歸屬、積極性、工作績效、工作熱情等，而且與稅務工作者的心理健康有很大的關系，程葵在《湖南稅務高等?？茖W校學報》200?年第2期發表的《提高稅務人員工作滿意度的對策》就很好地切中了這一定義。
我國對工作滿意度的理論研究開始得比較晚，對工作滿意度的研究也大多參照國外的相關研究。目前，關子稅務人員工作滿意度的研究主要還是實證主義范式占據主導地位，或者是文獻研究少于實證研究。稅務人員工作滿意度的研究近年來在國內得到了重視，主要集中在評價模型、方法及針對具體行亞或組織的實證研究方面。一方面，稅務人員工作滿意度的研究本身就是涉及對象個體態度、體驗、情感、意志、信念等心理特征，這些心理特征的把握無疑需要進行具體調查研究，采取實證主義的研究態度。另一方面，研究的科學性所在亦明確要求在開展涉及稅務人員工作滿意度的調查研究必須采取逐一詢查、訪問、測量的方式。為此，盡管有關研究形式很多，諸如各類量表法、模型法、數理統計分析方法、指標設定方法等等，都只是實證研究的不同途徑，具體的研究主要還是使用探索性因素分析和方差分析方法進行分析。
二稅務人員工作滿意度研究總體傾向
當前，對于稅務人員工作滿意度的專門研究;臺灣取得了初步成果，如李淑貞(2000)在研究中國臺灣國稅稽征人員工作滿足感中發現:(1)國稅稽征機關中各層級稅務稽征人員在工作滿足度各構面上之滿意程度為中等。(2)國稅稽征人員工作滿意度的各構面中，以工作伙伴構面的滿意程度最高，而以升遷構面的滿意程度最低，顯示國稅稽征人員在同事間的相處融洽，而對國稅機關的升遷遠景有不滿意的感受。(3)在人口統計特征與工作滿意之關系方面:不同性別、年齡、服務年限、職位及職等者，在整體工作滿足上均有顯著差異，已婚者高于未婚者，年齡和服務年限方面呈“U”字型關系，職位上主管者高于非主管者，隨職等提高整體滿足亦愈高。不同性別、服務年限、職位及職等者，在升遷滿足構面上有顯著差異。不同婚姻狀況、學歷及職位者在上司滿足構面上有顯著差異。不同性別、婚姻狀況、年齡、服務年限、學歷、職位及職等者，在工作本身滿足構面上均有顯著差異，各人口學變量在工作伙伴滿足構面上均無顯著差異。(4)采用高體制高體諒領導形態較能提升國稅稽征人員的整體工作滿意感。鐘金玉(2001)在以中國臺灣高雄市政府所屬警察、醫療、稅務人員為對象研究公務人員績效考核公平與工作態度關系中發現:(1)稅務機關人員之內在滿意顯然低于警察機關或市立醫院人員，而稅務機關人員須依法向民眾征稅，比較不受民眾歡迎，又承受稅收任務壓力。(2)稅務機關人員對于績效考核的程序公平、分配公平的工作滿意，均低于其他機關人員。(3)外在滿足低于內在滿足。魏欣瑩(2002)在以中國臺灣某區國稅局為例研究國稅人員工作士氣與工作滿意時發現:性別、年齡、工齡、職務等變量對工作滿意有顯著差異，學歷、職位性質、婚姻等對工作滿意無顯著影響。
在大陸，黃信偉(2005)通過專家訪談、預試研究、正式研究蘭個階段，選取湖南省基層地稅局進行正式抽樣調查，采用因素分析方法，構建了基層地稅局公務員工作滿意度最終量表，并對其信度和效度進行了檢驗，其研究發現:湖南省基層地稅局公務員的總體工作滿意度和各維度的滿意度均處于基本滿意層次;對工作滿意度總分影響最大的人口統計學變量是任職年限和性別，工作滿意度總分與任職年限呈現顯著的負相關，女性工作滿意度總分顯著高于男性，人口統計學變量對各維度也有不同程度的影響;通過研究結果討論，證實了雙因素理論的結論:激勵因素才能導致工作滿意。程葵(2007)則以稅務人員工作滿意度研究為基礎，就提高稅務人員工作滿意度提出了五項對策:一是提高稅務干部對工作本身的興趣;二是建立公平合理的報酬體系;三是建立合理的晉升機制;四是創造良好的工作環境;五是建立良好的人際關系。
三稅務人員工作滿意度主要影響因素
目前具體來探討影響稅務人員的工作滿意度的因素的文章還比較少，多數研究趨于企業員工和公務員的特定對象。從國外來看，涉及影響工作滿意度的因素的代表性的觀點有:如洛克(Locker)認為員工滿意度構成因素有10個，即工作本身、報酬、提升、認可、工作條件、福利、自我、管理者、同事和組織外因素。阿莫德(Amold和菲德曼(Feldman)則提出員工滿意度的結構因素包括工作本身、上司、經濟報酬、升遷、工作環境和工作團體。就國內而言，呂曉俊、俞文釗(2002)對128名合資企業的員工工作滿意度進行了研究后，發現影響合資企業員工整體工作滿意度的因素主要有:個人因素、領導水平、工作特性、工作條件、福利待遇、工作報酬和同事關系。研究還發現員工的性別、年齡、文化程度、職務級別、任職年限等人口和職業變量對工作滿意度有顯著的影響，舒曉兵等(2003)通過對國有企業管理人員工作壓力源對工作滿意度的影響進行研究，認為組織的結構與傾向、職業發展和工作條件及要求是影響國有企業管理人員工作滿意度的三個最重要的影響因素。具體而言就是領導行為、企業的管理體制、自我價值在工作中的實現程度、企業的影響力、晉升的前景、報酬、工作環境、工作時間等是國有企業管理人員工作滿意度的影響因素。胡蓓(2003)在對我國腦力勞動者進行研究時認為員工工作滿意度影響因素可歸納為工作本身、工作關系、工作環境三類。胡沈捷(2003)在知識型員工工作壓力及其與工作滿意度、工作績效的關系研究中發現:工作壓力中的“良性壓力”與工作滿意度正相關，“劣性壓力”與工作滿意度負相關。推廣到稅務人員身上，同樣具有一定的相通性和參照性。如程葵(2007)提出五項提高稅務人員工作滿意度的對策，體現出要“提高稅務干部對工作本身的興趣”、“建立公平合理的報酬體系”、“建立合理的晉升機制”、“創造良好的工作環境”、“建立良好的人際關系”。黃信偉(200勻《湖南省基層地稅局公務員工作滿意度研究》一文也有共同之處?？偟臍w納起來，關于影響工作滿意度的因素還是主要涉及以下六個方面的內容:一是公平的報酬分配，二是良好的工作環境，三是融洽的同事關系，四是人格與工作的匹配，五是支持性的上級管理，六是具有心理挑戰性的工作。
四稅務人員工作滿意度的研究意義
目前，不少學者都對研究稅務人員工作滿意度的研究意義進行了不同層面的闡述，主要觀點如下:有學者認為通過工作滿意度研究認識稅務人員“工作滿意度”的整體評價狀況，了解他們在哪些方面比較滿意，哪些方面不太滿意，從而幫助稅務部門進行組織診斷，提高工作效率，增強組織凝聚力，調動工作積極性，保障稅務人員的心理健康。有學者從理論角度來闡發研究的意義，認為我國對工作滿意度的研究起步比較晚，國內研究探索工作滿意度也主要集中在非公共部門，對許多行業的工作滿意度進行了調查研究，但目前在公開發表的期刊、著作中對于公共部門人員，特別是關于公務員這一特殊群體的工作滿意度研究不多，對于稅務人員這一特殊公務員群體的研究更是沒有見到。、也有學者從現實實踐的角度認為目前國內外關于工作滿意度的研究已是百花齊放，但未有定論，認為在不同的群體、不同的職業類別中，工作滿意度可能會有所差別，特別是稅務人員在肩負“為國聚財，執法為民”重任時，面對工作環境復雜和稅收征管要求高而產生的壓力與困惑，關注稅務人員工作滿意度，為稅務部門以及政府在人力資源管理提供有益參考。有學者認為良好的工作滿意度是實現精神激勵的重要基礎，如何形成持續的工作滿意度是促成稅務人員持久工作力和熱情度的關鍵，為此要協調好單位內部的人際關系，形成團結和諧的工作環境;搞好職工的文化娛樂活動;提供必要的學習深造機會，滿足其求知欲望;尊重他們的人格和合法權益，使其感到有安全感和自信心;對其工作成績給予認可，適時進行表彰、獎勵，授予榮譽稱號等，使其增強光榮感。
筆者認為，鑒于工作滿意度具有文化背景、地域背景、行業背景等方面的差異，在對稅務人員工作滿意度研究時，必須關注本土化和職業化的特殊性，考慮中國傳統文化的影響、稅務部門長期發展所實際形成的行業特征以及稅務部門新時期出現的新情況，深化對稅務人員工作滿意度進行研究具有重要意義。一是從提升稅收能力、改善稅務部門績效角度看，必須加強對稅務人員工作滿意的研究。在任何組織中，人的因素起了決定性的作用。稅務部門工作績效的高低、形象的好壞、稅收征管能力狀況，直接取決于稅務人員素質的高低及其對工作的態度。稅務人員工作滿意度是衡量稅務人員工作態度的重要指標體系。工作滿意與士氣密切相關，“快樂的員工是生產率高的員工”，梅奧的“霍桑試驗”證實了這一論點。國際調查研究公司亞太項目總監陳國雄博士指出;滿意的員工會把滿意的心情帶到工作中，從而實現滿意的績效。研究稅務人員工作滿意度，有利于激發稅務人員工作的積極性、創造性和開拓性，進而改進稅務部門績效、提升稅務機關稅收征管能力。二是從稅務人員職業發展與激發稅務人員獻身精神角度看，工作滿意研究是關鍵的環節。事業生涯發展是現代人力資源管理的重要內容。職業發展作為一種激勵手段，通過事業生涯規劃，滿足雇員不斷上升的職業發展要求以此來激勵雇員留在組織和激發雇員的獻身精神，已經在許多世界著名公司中得以成功運用。公務員由于制度特性，其職業發展有自身的職業路徑。加強稅務人員職業發展與工作滿意的研究對于激發稅務人員敬業奉獻精神有積極的作用。三是稅務人員工作滿意度研究有利于稅務人員身心健康。20世紀以來，工作與健康問題成為了人們關注的焦點，也是現代人力資源管理的核心領域。隨著撇競爭的加劇、工作壓力和工作環境的變化引發了一系列健康問題已經越來越得到人們的關注。因此，在稅務部門尤其是在直接負責稅款征收的基層稅務機關開展工作滿意度評價具有非常重要的意義。，-
成立寶豐縣會計領軍人才工作領導小組。領導小組下設辦公室，成員由財政局會計理論資深專家、大型企業總會計師、財政業務股室負責人組成。領導小組負責規劃、指導全縣會計領軍人才培養工作。具體負責指導會計領軍人才制度建設，構建會計領軍才聯合培養機制，建立各類會計領軍人才培訓溝通機制，協調各類會計領軍人才培養工作，加強對外宣傳，督促、指導、落實領導小組的決議。
具體任務
適應大中型企業快速發展、強化管理對財務會計人才的需求，帶動全縣企業會計人員整體素質的提高，著力培養在重要經濟領域擔任財務負責人的企業類會計人才。積極發揮這些人才在深化企業內部改革，建立健全現代企業制度，增強企業核心競爭力，保障企業做強做大，推動企業實施“走出去”戰略，促進經濟社會和諧發展等方面的重要作用。
適應我縣財政體制改革和事業單位體制改革對高層次會計人才的迫切需要，帶動和引導各級重點行政事業單位加強財務管理，著力培養在行政事業單位或相關重要領域擔任財務負責人的行政事業類會計人才。積極發揮這些人才在深化行政事業單位體制改革，優化資源配置，加強財政、財務管理，推動依法行政、依法理財，提高財政資金使用效益等方面的重要作用。
適應新時期、新形勢下企業在稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，維護企業合法權益，合理規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力，促進國家稅收環境健康發展，培養具有系統的財稅理論知識的稅務類會計人才，能在稅務、財政、及其他經濟管理部門、企業、社會團體、中介組織等單位，從事稅務管理、稅務稽查、稅收籌劃等實際工作。
積極發揮會計領軍人才的引領輻射作用。要主動將自己的成功經驗與人分享，將自己學到的本領進行傳播，影響身邊的同志，帶好自己的隊伍，激勵和鼓舞更多的會計人才愛崗敬業、奮發圖強，比學趕超、爭當領軍，不斷壯大會計領軍人才隊伍。5.注重運用所學的知識指導創新實踐，要善于分析研究和總結提高，每個會計領軍人才要積極撰寫財經論文，每年在市級以上刊物發表兩篇以上財經論文。通過多角度、多層次地分析當前工作中的經驗和存在的不足，把握發展規律，增強工作的前瞻性、預見性和主動性，找到解決問題的方法、對策和技巧。
研究方向
根據國家經濟發展的總體趨勢，研究探索我縣發展經濟培植財源的有效方法，著重研究國家加快中西部發展的優惠政策，結合我縣經濟發展實際，如何發揮地方優勢和國家優惠政策的融合，提出加快我縣經濟發展的思路和建議。
研究新的規章制度，積極參與財政改革，創新管理新模式。著重研究國庫集中支付、政府采購、專項資金管理、部門預算等新制度、新規定，與時俱進，增強工作的前瞻性和職業敏感性，提高會計人員解決實際工作問題的能力。
研究我縣企業如何加強財務管理，成本核算，提高經濟效益的有效方法，幫助企業優化和調整產業結構，促進企業效益的最大化。
調查和研究我縣稅收和財源布局，發現稅收漏洞，提出培植財源和完善稅收征管的有效途徑，促進我縣財政收入的持續增長。
研究和探索我縣財政資金的管理使用方法，研制我縣加強財政資金管理，提高財政資金使用效益的有效監管方法。
研究我縣支農資金的管理使用，督促支農政策的進一步貫徹落實，提出我縣加強農村財務管理，穩定農村經濟秩序，促進農村經濟發展的新思路。
研究金融業務的發展和金融會計的管理方法，提出金融部門支持經濟發展，培植財源，抓好收入入庫的有效辦法，促進我縣各項事業的順利開展。
根據國家財經政策的發展形勢，由財政部門牽頭舉辦會計工作研討會兩次以上，分析研討我縣經濟發展方向。
培訓管理
根據國家會計制度、會計準則的變更和新的財經政策變動，組織會計領軍人員到相關高校進行財會知識學習培訓，完善知識結構。
創新培訓機制，實行集中培訓與在職學習實踐相結合、課堂教學與應用研究相結合的培訓方式，將學員的需求作為教學計劃設計的依據，增加案例教學在培訓中的比重，全面培養和提升學員的綜合素質。
堅持“培養與使用相結合”的指導思想，加強與用人單位在人才培養上的合作，廣泛聽取學術名家、用人單位的意見，重點吸收影響較大、貢獻突出的青年會計才俊和各單位、各行業財會后備人才，積極向用人單位推薦優秀學員。
引導學員在集中培訓結束后，持續進行在職學習，完成培訓管理部門規定的自學任務，定期參與專屬網絡論壇的討論，按時參加培訓管理部門要求的各項活動。
[論文摘要] 稅收遵從成本對經濟有較大的扭曲作用。我國現階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經驗，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設，加強稅收征管。
納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔的費用。20世紀80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領域的探索和實踐經驗，立足我國現狀，為稅收決策提供一個有跡可循的依據是本文所要研究的主要問題。
一、相關概念
1．納稅遵從
納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為，表現為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應納稅額應按稅法規定和法院裁決要求正確計算。
西方納稅遵從理論認為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費、向稅務人咨詢的花費等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看，稅務當局樹立為納稅人服務的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。
2．納稅遵從成本
我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業)為遵從稅法或稅務機關要求而發生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。
3．納稅不遵從
納稅不遵從是指一切不符合稅收法規意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。
二、國外納稅遵從成本研究情況
（一）對遵從成本的調查結果
1．遵從成本數額巨大。桑福德（sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯合王國稅收體系的遵從成本進行了估算，結果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國家財政部有關研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發現，其遵從成本占該項稅收的6．9％。
2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現在隨著納稅人（包括企業和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔的遵從成本明顯高于后者；小型企業的遵從成本負擔重于大型企業。
3．遵從成本對經濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發現，高額的遵從成本帶來的經濟影響還包括：扭曲生產決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經濟的增長，影響價格運動規律，降低國際競爭力等等。
4．高遵從成本引發不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。
（二）關于稅制簡化的問題
稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據鮑普（pupe,1994）對遵從成本的研究結果表明，稅制簡化應更加關注在稅收最大化、公平與效率的傳統目標之間做比較。
（三）一些國家的實踐
英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務機關的職責：“國內收入局及關稅和消費稅局應關注不同的納稅人（包括較小企業的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應該認識到使你的遵從成本最小化的必要性，應根據職責要求經濟、有效地征稅?！?nbsp;
美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠揚；（4）加強對稅務人的管理等等。
這些國家對遵從成本的研究結果的確向我們呈現了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學者們設計稅收體系的初衷。
三、國外納稅遵從成本研究經驗對我國的啟示
1．為納稅人遵從提供良好的經濟環境
建立這樣一種制度——能充分保證“經濟人”正當權利的制度，這同時也保證著納稅人的正當權利。在這樣的制度下，一切與交換相關的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優。
2．完善稅收征管制度
要改變機構行政人員對整個稅制的看法與態度，加強對內部人員的人事培訓，這一培訓工作一部分可以由系統內人員負責，而另一部分則交機構以外的專家學者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢服務，以幫助稅務機構與納稅群體之間的溝通等等。
3．保持稅法穩定，減少稅種的遵從成本
稅法穩定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構，是我國稅制建設的發展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進各種相互聯系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉移，減少相應的遵從成本，矯正經濟扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。
4．增強公眾納稅意識
對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務等方面需要體現出來。如果稅務機關能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務，如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務咨詢人員，那么納稅人的遵從成本就可相應降低。完善納稅咨詢服務將是我國稅收征管改革的重要任務之一。
[參考文獻]
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2016年5月1日起我國全面實施營改增，從而改變了原來的納稅申報體系，而目前財務管理專業的納稅申報實訓課程也需要因此做出相應的調整與創新，本文從納稅申報實訓課程存在的問題入手，提出了相應的解決對策。
關鍵詞：
財務管理；納稅申報實訓課程體系；創新
2016年5月1號起我國全面實施營改增，從而也改變了原有的納稅申報體系，也充分體現了政府高層對稅收的重視。作為培養的財稅人才的財務管理專業而言，一方面，增強稅收理論的教育；另一方面，由于企業的納稅申報涉及財務人員的實際操作能力，因此，必須加強財務管理專業納稅申報實訓課程體系的建設。
一、納稅申報實訓課程目前存在的問題
納稅申報實訓作為一門實訓課程，一般作為財務管理專業學生的專業選修課而存在，但目前該實訓課程在實訓教學中存在如下問題：
1.實訓教材內容滯后
自2016年5月1日全國營業稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報實訓教材均已經嚴重滯后，無法滿足教學和實際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時間，另外，由于我國稅收政策具有不斷更新的特點，因此，納稅申報實訓課程就具有一定的時效性，從而導致納稅申報教材內容可能出現滯后，并且與現實的稅收政策相脫節的情況，在一定程度上影響納稅申報實訓課程的教學質量。
2.教學設施缺乏
納稅申報實訓課程作為一門實訓類課程，除了相應的教材外，還需要相應的軟硬件環境。在目前企業的日常納稅申報中，企業按照國家稅務總局的要求，直接在稅務部門的網站登錄相應的納稅申報系統中進行申報，并且每家企業必須配備稅務部門認證的CA證書。而在高校的納稅申報實訓中，由于無法登錄稅務部門的納稅申報系統，因此，只能通過下載相應的納稅申報表進行簡單的填列，但是單獨的納稅申報表無法體現納稅申報的系統性，因此，納稅申報系統的缺失導致納稅申報實訓課程的仿真性有所不足。
3.教學考核機制欠缺
當前納稅申報實訓課程作為一門實操類課程，尚未形成一套合理的實踐教學考核評價體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書面考試的形式都無法真正體現學生對納稅申報的掌握程度，因此，目前納稅申報考核機制的欠缺也影響了納稅申報課程的實訓效果。
二、納稅申報實訓課程建設的建議
納稅申報是企業每個月日常財務處理流程中的必經程序，作為財務管理專業必須掌握的實務技能，而納稅申報本身的特殊性要求在實訓課程中又必須將稅收理論與稅收實踐相結合，針對納稅申報實訓課程存在的問題，提出如下建議：
1.建立雙師型及“雙導師”教師團隊
在缺乏具有時效性的納稅申報實訓教材的客觀條件下，筆者建議通過建立雙師型和雙導師的教師隊伍來應對納稅申報實訓教材滯后存在的問題。雙師型的教師隊伍，一方面具有一定的理論基礎；另一方面具有相應的實務操作經驗，能夠在納稅申報實訓過程中很好地進行理論與實踐的教學，由于并未實時在納稅申報的工作一線，難免會存在信息和實訓內容的滯后。因此，就需要有“雙導師”型的教師參與納稅申報實訓的教學，而“雙導師”都來自企業或財稅部門，掌握了最新的納稅申報的信息和內容，通過“雙導師”隊伍對納稅申報實訓的教學彌補了傳統納稅申報實訓課程內容滯后的不足，同時積極推進雙師型及“雙導師”教學團隊研發符合學校和學生特點的納稅申報基礎教材和實時納稅申報政策讀本，以滿足教學的需要。
2.加強實訓設施建設
由于納稅申報實訓課程需要在特定的軟硬件環境下進行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個角度來解決教學設施的問題。在硬件方面建設方面，投資建立專門的納稅申報實驗室，模擬企業納稅申報的實體環境。在軟件方面，為納稅申報實驗室安裝專門的納稅申報模擬軟件，并且模擬稅務機關的納稅申報服務器，還原了企業納稅申報的所處的軟件環境。通過納稅申報軟硬件設施的建設并進行情景化教學，可以在納稅申報實訓課程中讓學生在實驗室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報的處理，為學生日后就業能夠迅速適應企業的納稅申報環境奠定了實踐基礎。
3.協調專業課程設置
納稅申報實訓課程是以中級財務會計、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎，因此為了能夠使納稅申報實訓課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財務管理專業的教學大綱的設計中，就必須調整相關課程的相關順序，建議的順序為先安排中級財務會計、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報實訓。
4.完善課程考核機制
由于企業的納稅申報實訓既有理論性又有應用性，因此必須從理論和實踐兩個方面來對學生進行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實踐成績的比重略高，最終成績為理論考試成績和實踐成績的總和。理論方面，可以按照常規理論性課程的方式進行的書面考試或者論文考核，而考核的內容采用隨機抽取的方式進行。而在實踐考核方面，主要在于考核學生是否能夠運用所學知識進行納稅申報，因為，在企業實際的納稅申報中，稅務機關對納稅申報的時間和納稅申報表的信息填列都有明確的要求，所以，實踐成績將取決于學生通過納稅申報實訓課程的學習能否在模擬的納稅系統中按時按規完成納稅申報表的填制，并且保證數據的真實性和完整性，這也是納稅申報實訓課程的最終的教學目的。
參考文獻：
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論文關鍵詞 規范 稅務 稽查 執法
一、規范稅務稽查執法行為的重要性和必要性
(一)稅務稽查執法當前面臨的形勢。
稅務稽查執法是稅務法治建設的重要內容和環節之一。隨著廣大稅務工作者的不懈努力,我們在規范稅務稽查執法行為方面取得了很大成績,但與充分發揮地稅職能作用,促進地稅發展方式加快轉變,推動地稅事業實現新跨越的要求相比,稅務稽查執法行為的現狀仍然不容樂觀,一些深層次矛盾和問題尚未從根本上消除。在推動地稅轉型發展的新形勢下,如何理性地把握和分析這些矛盾和問題及其根源,并積極提出相應的解決對策,是當前地稅稽查建設的一項重要的任務。
(二)規范稅務稽查執法的主要內容
稅務稽查規范性的主要內容包括:完備的稅務稽查法律體系;規范的稅務稽查運行機制,包括科學選案、嚴格檢查、公正處理稅收違法等機制;有力的稅務稽查保證機制,包括稅務稽查管理體制,人員、經費、技術支持,考核評價,內外協作等機制。
(三)規范稅務稽查執法在建立稅務稽查長效機制中的地位
根據稅務稽查的基本職能和內在屬性,稅務稽查長效機制的基本特征是規范性、有效性和持續性,而規范性是建立稅務稽查長效機制的先決條件和重要基礎。稅務稽查只有具備了健全的法律規范、科學的操作流程和明確的質量標準,才能保證其持續有效運行。
二、制約稅務稽查規范執法的因素
(一)法律法規不夠完備
稅務稽查法律體系不夠健全。缺乏一部比較系統、權威的,全面規范稅務稽查職能定位、組織機構、運行機制等內容的稅務稽查法律法規。信息共享、第三方提供涉稅信息、部門協作等法律責任不明確,在稅務稽查工作中難以操作。
(二)運行機制不夠規范
征、管、查及納稅評估的職責劃分不夠明確,造成多頭檢查,重復檢查。稽查選案、檢查、審理、執行四環節運行不夠規范。選案的準確性、發現的及時性、檢查的全面性、處理的公正性不夠。稅務檢查的針對性不強,科技手段落后,稅務稽查方式與手段,難以適應新形勢下查處團伙化、智能化、隱蔽性日益增強的稅收違法活動的需要。部門配合乏力,稅務稽查與公安、工商、海關、金融等部門協作存在諸多缺位現象,影響稅務稽查職能的有效發揮。
(三)長效作用不夠突出
稅務稽查的目標不夠明確。部分稅務機關把稅務稽查只當作組織收入的手段,對其打擊涉稅犯罪、規范稅收秩序、促進依法納稅的職能重視不夠。收入任務吃緊時,關注稅務稽查;收入形勢好轉時,放松稅務稽查。只顧治標,不重治本?；檫x案的準確率不高,查處的力度不夠,涉稅違法成本較低,使納稅人存在僥幸心理,以致出現屢查屢犯。沒有建立通過稅務稽查使涉稅違法逐漸減少、依法納稅不斷增加的考核評價機制。
(四)思想認識和能力有待提高
部分稽查干部缺對涉及稽查案件的重大問題進行前瞻性、全程性的研究和思考,缺乏在稅收實踐中摸索、探索和創造性的工作;同時,熟悉政策法規、稽查業務、財會核算及電子查賬的復合型稽查人才匱乏,在很大程度上影響稅務稽查作用的持續、高效發揮。
三、如何規范稅務稽查執法行為
(一)樹立稅務稽查長效理念
構建稅務稽查長效機制是稅務稽查工作的重要理念,也是實現稅務稽查目標的根本要求。稅務稽查的根本目標是:規范稅收秩序,促進依法納稅,提升稅法遵從度,提高稅收征收率。檢驗稅務稽查工作的標準,可界定為稅收秩序是否規范、依法納稅意識是否增強、稅收違法是否減少、稅法遵從度是否提升、稅收征收率是否提高。因此,稅務稽查必須選準對象、深入檢查、依法處理。發揮稽查威懾力,促進納稅人自覺依法納稅。堅決克服稅務稽查工作中的短期、低效現象,實現稽查執法由低效向高效轉變,由眼前向長遠轉變,由治標向治本轉變。
(二)構建科學的選案機制
從稅收管理現狀看,逃稅與反逃稅的斗爭將長期存在。如果納稅人的涉稅違法行為能及時發現,并依法查處,稅收違法行為就會逐漸減少。關鍵是要全面收集信息,科學分析信息,有效利用信息,選準檢查對象。一是要建立征管查信息共享制度。將納稅人提供的稅務登記、發票使用、納稅申報、稅款繳納、財務報表等信息,以及稅務機關內部征收、管理、稽查環節的執法信息,全部納入稅收征管綜合管理系統,實現信息即時、全面共享。二是要建立向第三方采集涉稅信息制度。建立第三方定期向稅務機關報送涉稅信息制度,全面掌握納稅人的涉稅信息。與稅收聯系緊密的信息要實現網絡共享,如銀行的資金信息、運輸部門的貨物運輸信息、海關的商品勞務進出口信息、水電油氣部門的能源資源消耗信息、工商管理部門的登記注冊信息、土地房產車船管理部門的財產信息等,都要與稅務機關建立信息聯網。三是健全涉稅違法舉報制度。各級稅務稽查局設立舉報中心,受理和管理涉稅違法舉報業務,設立上門舉報、信函舉報、電話舉報、信息舉報、網絡舉報等方式,暢通舉報途徑。鼓勵法人和公民舉報涉稅違法行為,對經查實的按貢獻大小給予獎勵,并為舉報人保密,維護舉報人的合法權益。四是開發運用稽查選案軟件。在從納稅人申報、稅務機關執法、第三方提供、涉稅舉報和相關部門交換等環節獲取涉稅信息的基礎上,開發運用稽查選案軟件,提高稽查選案的準確性,構建及時發現涉稅違法行為的機制,為有效開展稅收檢查提供條件。對沒有涉嫌違法的納稅人,盡量減少稅務檢查,這是對守法納稅人的一種激勵。
(三)構建嚴格的檢查機制
依法嚴格查處稅收違法行為,是發揮稅務稽查職能作用的關鍵。構建嚴格檢查稅收違法的機制,關鍵在三個方面。一是要做好查前準備。查前充分了解和分析納稅人的生產經營、財務管理、申報納稅等情況。選準檢查切入點,制定有針對性的檢查方案。編寫行業稅收檢查指南,組織查前培訓,熟悉相關稅法,掌握查賬技巧。二是要明確檢查職責。成立稅收檢查組,實行組長負責制。明確組員分工和職責。簽訂稅務檢查責任書,落實檢查責任制。三是要深入細致檢查。明確各稅種必查項目,規范稽查工作底稿。靈活運用賬簿檢查、第三方信息比對、實地查證、外圍調查、發票協查等方法,重點檢查納稅人票、貨、款運轉情況。加大交叉檢查和上級檢查下級的工作力度,減少執法干擾。推行分級分類檢查,對不同的檢查對象,配備相應的檢查力量,采用針對性的檢查方法,增強稅務檢查效果。
(四)構建公正的處理機制
一是要完善集體審理制度。根據稽查案件查補稅款大小及違法情節輕重,對稽查案件實行三級審理制。查補稅款較小、情節較輕的案件,由稽查局審理部門集體審理;查補稅款較大、情節較重的案件,由稽查局集體審理;對重點企業以及查補稅款巨大、案情復雜的案件,按照《重大稅務案件審理辦法》由同級稅務局稅務案件審理委員會審理。確保案件查處事實清楚,證據確鑿,程序正當,定性準確,處理得當。
二是建立分類處罰制度。對納稅人的涉稅違法行為,要區分是主觀故意還是無意失誤,是初次違法還是屢查屢犯,是積極糾正還是應付對抗,進行分類處罰,鼓勵納稅人自查自糾,積極整改。加大重大典型違法案件公開曝光力度,促使納稅人自覺依法納稅。
三是嚴格處理決定執行制度。構建堅決抵制干擾、各方協作、依法強制執行的剛性執行機制,確保處理決定及時執行到位。
(五)構建有力的保障機制
1.健全稅務稽查法規體系。修改完善《稅收征管法》,設立稅務稽查專章,明確稅務稽查的定位、機構、職責、權力、手段、規程等內容。明確第三方向稅務機關提供涉稅信息的法定責任。抓緊修訂《稅務稽查工作規程》,規范《稅收征管法》與相關法律的銜接,增強稅務稽查執法的可操作性。 完善稽查管理體制。推行全國統一垂直領導的稅務稽查管理體制,組建跨行政區域的稅務稽查機構。構建科學、規范、高效的稽查組織體系。 加強人才、經費、科技保障。嚴把稽查人員入口關,把政治素質高、業務素質強的干部選拔到稽查工作崗位。完善稽查人才庫管理辦法,加強業務培訓,提高稽查人員業務技能。保障稅務稽查經費,建立大要案件查辦激勵機制。積極構建稅務稽查信息化平臺,提高信息化條件下的稽查執法能力。 制定稅務稽查中長期規劃。以全面規范稅收秩序、促進依法納稅、提高稅法遵從度為根本目標,制定涉稅案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等中長期工作規劃,確保稅務稽查職能得到全面、有效、持續發揮。 建立稅務稽查效能考核評價體系。建立對內規范管理,對外規范稅收秩序、促進依法納稅等全面反映稽查成效的指標體系,嚴格考核,科學評價稅務稽查成效。
(六)構建高效的協作機制
1.要完善內部協調制度。以職責明確、運轉有序、目標一致為導向,構建稽查與征收、管理的互動協調平臺,實現征管查信息共享。加強典型案件和行業檢查剖析,總結稅收違法的特點和趨勢,及時向征管部門提出加強征管的建議。 要完善外部協作制度。健全外部協作法規,明確職責,規范流程,落實責任。通過聯席會議、設立聯絡員、網絡互動等方式,實現信息共享,加強協調配合,形成監管合力。 建立違法情報交換制度。在國稅、地稅、紀檢監察、公安、檢察、法院、審計、海關、工商、銀監等部門,建立相關違法情報交換制度。發現重大案件,實行聯合檢查,形成查處合力。
(七)加強稽查專業化人才建設
[論文摘要]信息不對稱現象普遍存在于稅收管理中，并對稅收征管造成不利影響，如降低稅收效率、扭曲稅制以及產生“逆向選擇”和“道德風險”問題。對此，本文提出了減少稅收管理中信息不對稱的矯正機制。
一、信息不對稱在稅收管理勢。
(一)政府與稅收機關之間的信息不對稱
政府與稅收機關之間實際上是一種委托的關系，政府是委托人，稅收機關是人，稅收機關根據政府的授權進行稅收的征收管理。它們之間的信息不對稱主要表現為稅收機關對于稅收征管的過程和結果以及自身管理活動等信息的掌握要遠遠超過政府。如對于稅源的分布、稅收收入的增長或下降趨勢、納稅人的經營和納稅狀況、稅收執法情況等信息，稅收機關都比政府更清楚。盡管政府可以通過相關經濟統計和分析大體上掌握稅收收入情況，通過審計、監察等手段了解稅收機關的執法情況，但更多的信息還是由稅收機關來報告的，稅收機關具有稅收征管上的信息優不對稱
在稅收機關內部，可分為各級稅收機關之間的信息不對稱、稅收機關與稅務人員之間的信息不對稱以及國稅局與地稅局之間的信息不對稱三個方面。
1．各級稅收機關之間的信息不對稱。表現為下級機關對其自身的征稅情況的信息遠比上級機關掌握得充分，下級機關有可能利用信息優勢獲利。這種形式的信息不對稱可以說普遍存在于所有類似的上下級機構之間。
2．稅收機關與稅務人員之間的信息不對稱。表現為稅務人員對自身工作情況、工作能力的知識和信息超過稅收機關。由于稅務人員是實際執行稅收征管各項具體操作的人，稅收機關難以掌握稅務人員工作的具體情況，稅務人員擁有信息優勢。
3．國稅與地稅之間的信息不對稱。這是稅收機關之間信息不對稱的一種特殊表現，存在于實行分稅制的國家，國稅與地稅之間的信息不對稱主要表現為兩者都只掌握自身所管轄的稅種和納稅人的信息，各自具有對自身管理情況的信息優勢。
(三)稅收機關與納稅人之間的信息不對稱
1．納稅人納稅情況的信息不對稱。稅收機關對納稅人的納稅信息的掌握，是通過納稅人的申報表和稅收機關事后的檢查以及其他一些信息渠道獲得。但由于相關制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅收機關不可能完全掌握納稅人的所有真實納稅信息。在納稅人的納稅情況上，納稅人遠比稅收機關了解自己的經濟活動，也知道自己應交納的稅收，納稅人具有信息優勢。
2．稅法規定的信息不對稱。征納行為發生的前提是征稅機關和納稅人都需要充分了解和掌握稅法規定，否則就可能出現違反積法的征稅和納稅行為。一般來說，稅收機關存在著信息優勢，其原因是:一方面稅收機關作為稅法的參與制定者和解釋者，必然比納稅人更了解稅法各項規定。另一方面，國家尚未建立起有效的稅法公開披露機制，使得納稅人，特別是一些小規模的企業納稅人和自然人納稅人更難以了解和掌握稅法的納稅規則。
二、信息不對稱對稅收管理工作的不利影響
(一)降低稅收效率，增加納稅成本和征稅成本
由于信息不對稱，稅務部門不得不設置多個環節來掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了納稅成本，也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例，要經過稅務登記、一般納稅人認定、發票發售、納稅申報、計算機稽核、一般納稅人年審、接受稅務檢查等環節，這么多的環節必然使納稅人的成本增加。另外，這些環節中都要有一批稅務干部的存在，以核實稅務信息的真實性，有時還需配備現代的辦公設備，這樣一來，征稅成本也不可能不高。
(二)扭曲稅制
由于稅收信息不對稱，在實踐中不得不取消一些本來很好的稅種，比如出口貨物根據國際慣例，應該實行零稅率，但由于信息不對稱，不得不降低退稅率，造成征退稅率不一致，違背了原來的設想，又不符合競爭的需要。
(三)導致納稅人的“逆向選擇”
稅收機關由于受客觀條件(如技術和裝備)和主觀條件(個人素質、技能等)的限制無法掌握納稅人真實完備的信息，就可能發生漏征或未能發現納稅人違法的現象，此時納稅人違反稅法的成本極少甚至為零，而收益卻較大，這會進一步激勵納稅人隱匿有關的納稅信息甚至向稅收機關提供虛假信息，以獲取更大利益，形成惡性循環。這對守法經營、依法納稅的納稅人來說，顯然是不公平的。一方面他們在市場競爭中會受到損害，更嚴重的是他們自身也是理性的“經濟人”，也會利用自身的信息優勢來牟取利益，納稅人的 “逆向選擇”由此產生。
(四)引發稅務征管人員的“道德風險”
從稅收征管行為看，稅務征管人員作為人具體履行著對個人或企業征稅的職能，他們了解國家各項稅收制度，面對的是廣大的納稅人，因而掌握著較多的稅收信息。稅收管理機構是委托人，對稅務征管人員和稅收收入進行管理，但無法準確了解稅務人員的效用函數和行為選擇。在這種委托關系中存在著信息不對稱，也就容易產生“道德風險”，這主要表現為兩類行為:一是偷懶，即稅務征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報酬;二是機會主義，即稅務征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國家)的利益。換言之，稅務征管人員可以利用其信息優勢來逃避監督，從而使其行為發生扭曲，追求自身(而不是國家)的利益最大的目標。
三、稅收管理信息不對稱的矯正機制
(一)納稅人問題的解決
1.提高稅收機關的信息獲取能力。對于稅收機關掌握信息不足、不準的問題，可以通過設立信息中心，建立稅收信息管理系統來提高信息收集、分析、處理能力，提高信息的準確性。在此基礎上，要拓寬信息獲取渠道。稅收機關不僅要通過納稅人的申報資料、稅務檢查收集信息，還可以通過稅收機關之間通報以及群眾等外部的舉報等形式多渠道地獲取納稅人資料信息，應該建立起與相關經濟部門的稅務信息情報網絡。
2.建立科學的稽查機制。稅務稽查是最直接地解決稅收機關與納稅人之間信息不對稱問題的手段。稅收機關通過對納稅人相關納稅資料的檢查，可以最大程度地減輕稅收機關與納稅人之間的信息不對稱狀況。值得注意的是，由于稅收機關受到征稅成本的制約，不可能對所有的納稅人進行檢查，因此就需要合理選擇稽查范圍，運用科學的稽查技術手段，增大納稅人偷逃稅的風險。
3.制定促使納稅人正確申報納稅的相關機制。一是要有懲罰制度。在檢查出納稅人的偷逃稅行為后，必須給予其適當的處罰。實踐證明，加大處罰力度是降低偷逃稅的有效辦法，能夠產生一種威懾作用，使納稅人真實地申報。二是實施聲譽機制。所謂聲譽機制就是指利用納稅人對其外部聲譽的關注來制約納稅人。稅收機關可以實行納稅信用等級制度，一方面將信用等級低的納稅人偷逃、欠稅的情況向社會公布;另一方面對信用等級高的納稅人在稅收政策和征收手續上給予一定的優惠待遇。
4.提高納稅人獲取稅收信息的能力。對于納稅人不了解稅法的這種信息劣勢，同樣需要消除。為此，稅收機關應該建立良好的信息制度，加大稅法的宣傳力度，加強對納稅人的輔導和教育，為納稅人提供各種優質服務，使納稅人能了解稅法，掌握稅法，正確納稅。此外，稅務制度對于解決納稅人不了解稅法的問題，可以發揮作用。稅務機構可以在納稅人和稅收機關之間形成一種溝通信息的橋梁，它替代納稅人來處理納稅事務，并形成與稅收機關之間關于稅法信息的對稱。
(二)稅收機關及稅務人員問題的解決
1.建立有效的激勵機制。不適當的工資制度(低工資)是引起官僚腐敗的重要原因之一。當稅務征管人員發現他們的經濟收入低于其他行業職工，就有可能不認真履行征稅職責，甚至與納稅人一起進行稅收串謀。這就存在一個以多高的工資水平誘使人廉潔征稅問題。如果稅務人的本職工資為x，離開政府部門后的市場工資是x0,濫用職權獲得尋租收入r (k)，其中k為人的權利大小，腐敗查出概率和懲罰分別為p和c。按照激勵相容約束，人不腐敗尋租時的收入須不小于腐敗尋租時的收入，即x, p (x0- c)+}1-p) }x+r}k)}，可見，在x0,c和p給定時，人的權利越大從而r越高，其合法工資亦應越高，否則容易出現尋租行為。因此，在加強監督提高概率(cp)、加大反腐懲罰(c)的同時，適當提高稅務人的相對工資，或根據稅收業績酌情給予獎勵，是一種相對有效的激勵機制。
2.加大懲罰力度。我國對稅務征管人員違規的懲罰力度明顯偏弱?！抖愂照鞴芊ā穼Υ酥挥幸恍┰瓌t性規定，對稅務征管人員究竟有多大約束力，還值得探討。由于違規成本小，理性的稅務征管人員就有偏離征管職責、謀取自身利益的動機。為此，需要建立切實可行的稅收執法責任制度和執法督察制度，明確征管人員職責，同時建立合理有效的懲罰機制，加大懲罰力度，強化稅收征管。
關于印發《稅務師繼續教育
管理辦法（2021年修訂）》的通知
各省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務師協會：
修訂后的《稅務師繼續教育管理辦法》，已經中稅協六屆十九次會長專題會研究通過，現印發你們，請遵照執行。
2021年3月17
（只發電子件）
中國注冊稅務師協會 2021年 3月17 日印發
校對：教育培訓部 喬嬌嬌
稅務師繼續教育管理辦法
（2021年修訂）
第一章 總則
第一條 為加強稅務師行業人才隊伍建設，規范稅務師（注冊稅務師）等涉稅專業服務人員繼續教育，根據《專業技術人員繼續教育規定》（人力資源社會保障部令第25號）、《稅務師職業資格制度暫行規定》（人社部發〔2015〕90號）和《中國注冊稅務師協會章程》等規定，制定本辦法。
第二條 稅務師繼續教育應當以經濟社會發展和科技進步為導向，以能力建設為核心，突出針對性、實用性、時效性和前瞻性。堅持以人為本、按需施教，提升能力、講求實效，統籌資源、創新發展，培養與使用相結合的原則。
第三條 稅務師享有參加繼續教育的權利和接受繼續教育的義務。稅務師應具備相應的專業素質、執業技能和職業道德水平，應根據崗位的需要和職業發展的要求履行繼續教育義務，不斷完善知識結構、增強創新能力、提高專業水平。繼續教育應當貫穿于其整個職業生涯。
第四條 稅務師應在取得稅務師職業資格的次年開始參加繼續教育，并在規定時間內完成規定學時，以保證稅務師專業知識不斷更新，能力不斷提升。
第五條 取得稅務師職業資格證的人員適用本辦法。其他涉稅專業服務人員參照本辦法執行。
第二章 組織管理
第六條 中國注冊稅務師協會（以下簡稱中稅協）對稅務師參加繼續教育情況實行登記管理。對稅務師參加繼續教育情況向社會公示并提供查詢服務。
第七條 稅務師繼續教育實行中稅協、地方注冊稅務師協會（以下簡稱地方稅協）、稅務師事務所（以下簡稱事務所）三級管理。
第八條 中稅協負責制定稅務師繼續教育管理制度、編制繼續教育規劃，審定并組織實施年度教學計劃，指導、評價地方稅協的教育培訓工作，監督檢查合作機構培訓項目的實施。
第九條 地方稅協負責本地區稅務師繼續教育的組織、實施、檢查、考核工作。
第十條 事務所負責組織、督促本所稅務師接受繼續教育，并提供必要的學習條件和經費保障。
第三章 內容、學時與方式
第十一條 繼續教育內容包括公需科目和專業科目。
公需科目包括稅務師等專業技術人員應當掌握的相關法律法規、理論政策、職業道德、公文寫作、信息技術等基本知識。專業科目包括從事涉稅服務工作應當掌握的稅收、財務會計、金融、管理、涉稅服務業務規范等專業知識。
第十二條 稅務師參加繼續教育的時間每年累計應不少于90學時，45分鐘為一個學時。
其中專業科目一般不少于總學時的三分之二。
第十三條 三級培訓體系中，每年須參加中稅協組織的繼續教育，在事務所從業的稅務師須完成不少于32學時，不在事務所從業的稅務師須完成不少于10學時；須參加地方稅協和事務所組織的培訓學時數按各地方稅協的規定執行。
第十四條 稅務師可以選擇參加繼續教育的形式。
（一）中稅協、地方稅協組織的各類業務培訓班、研修班；
（二）中稅協網校舉辦的遠程繼續教育培訓（含直播）；
（三）稅務師事務所等單位組織的財稅類內部培訓；
（四）中稅協、地方稅協組織的專業論壇、專題講座、學術會議、學術訪問等；
（五）中稅協或地方稅協認可的其他方式。
第十五條 下列情形視為稅務師接受繼續教育，按相應標準確認學時。
（一）擔任中稅協或地方稅協舉辦或委托舉辦的培訓班或研修班授課人、專業論壇或專題講座演講人。按照實際授課、演講時間的4倍確認學時；
（二）參加中稅協或地方稅協組織的行業執業質量檢查、專家論證。每天確認4個學時，每年最多可確認40個學時；
（三）參加稅務師行業執業標準制定。項目組成員每個項目確認20個學時；
（四）承擔中稅協或地方稅協認可的課題研究，并取得研究成果。每個項目確認20個學時；
（五）公開出版或發表涉稅服務專業著作。每個項目確認40個學時；
（六）公開發表的涉稅服務專業專業論文。每篇確認20個學時；
（七）參加財稅相關專業的在職學歷（學位）教育。當年可確認40個學時；
（八）經中稅協或地方稅協認可的其他方式。
第十六條 稅務師參加除第十四條（一）、（二）規定以外的繼續教育培訓，應當在中稅協信息服務平臺自主申報學時，有關證明材料一并提交，由所在地的地方稅協抽檢審核。
第十七條 地方稅協如有其它具體要求，按地方稅協的規定執行。
第四章 考核
第十八條 未按照本辦法完成繼續教育的稅務師，繼續教育成績查詢結果為不合格?？梢栽谥卸悈f網校補學完成。
年滿65周歲及以上者，根據身體情況和從業情況自主選擇接受繼續教育的時長。
第十九條 稅務師未按要求完成繼續教育學時，考核不合格，由地方稅協責成其在下一年度補足上一年度規定的繼續教育學時。
稅務師拒不接受繼續教育，連續兩年考核不合格，由地方稅協向社會公告，并抄送省級稅務機關，記入涉稅服務從業人員個人信用檔案，按有關規定處理。
第五章 附則
第二十條 本辦法自2021年4月1日起施行。2019年印發的《注冊稅務師繼續教育管理辦法（2019年修訂）》同時廢止。
關鍵詞：大學制度改革；財務風險；內部控制；外部監督
一、制度經濟學：
大學制度改革與高校財務風險的內在聯系隨著高校規模的不斷擴大，高校穩定的財務收支狀況也日益變得不穩定。以往，在政府的掌控下，高校的經費來源主要為政府撥款；但是，自從高校實行擴招開始，高?，F有的教育資源不足以滿足由日益增長的學生數量所引致的教育需求，高校資金就會急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應的，由于高校資金來源的多樣化，高校財務風險也會增加。這里所說的“高校財務風險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉過程中出現了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉不靈，出現資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發高校財務危機，對高校運行的穩定性產生較大影響的情況。我國高校財務風險產生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務制度會影響高校的財務狀況，日積月累，就會使高校的財務風險加劇。因此，要想徹底防控高校財務風險，就必須先進行大學制度的深入改革。
（一）高校財務風險形成的主要原因
首先，高校領導缺乏財務風險意識。高校領導并不在高校財務損毀時承擔獨立責任，這就造成了高校實體地位缺失，高校領導對高校缺乏責任意識，對高校財務安全更是沒有主人意識，這就造成了高校的財務風險日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強制約束。對于高校而言，政府是缺乏強制約束的。這在當高校缺乏辦學經費、教育資源供給不足時表現得尤其明顯，每當遇到這種情況，政府都會不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會產生一種依賴心理，對自身財務狀況就不再積極地進行有效管理。最后，高校自身財務制度不完善。主要表現在預算制度不嚴格，沒有進行財務資源的優化與整合等，這些都會對高校的財務狀況造成重大影響。
（二）只有進行大學制度改革才能防控高校財務風險
前面分析了我國高校財務風險形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內部制度，特別是財務制度的不完善造成的。要徹底對高校財務風險進行防控，從高校內部控制和外部監督兩個方面來完善，首先就必須改革現行的高校制度，尤其是財務制度。只有深入、徹底地對高校制度進行改革，才能在真正意義上防控高校的財務風險。
二、高校財務風險形成的制度根源
近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財務自對高校財務制度的改革就有很大助益。從這個意義上說，高校財務風險形成的根源在于高?，F行的財務制度上。
（一）公立高校并非法人實體
根據我國高校相關法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權，而其所有權歸屬于國家。這個制度的后果表現在當產生財務毀損時，高校并不因此承擔獨立的民事責任。因此，高校的法人實體地位的缺失使得高校領導對高校普遍缺乏責任意識，出事后就會推卸責任，找政府擺平或是撂攤子不管等現象。由于高校擴招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務負擔日益加重，隨之而來的財務風險也不斷增加。
（二）高校教育預算缺乏強制約束力
在現行的制度下，高校教育預算缺乏強制約束力，不僅造成國內多數高校財務負擔極重，也使得高校普遍進行大規模借貸。由于高校教育預算缺乏強制約束力，使得其在無力還貸時并不會破產倒閉，而是會由政府進行及時援助，幫助其渡過資金難關，以維持高校的正常運作。就是由于具備這樣的“預算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發不慎重，國內高校普遍背負著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財務風險存在的隱性制度因素。
（三）政府投入與高等擴招不對等
在政府的號召下，我國高校邁開了擴招的腳步，并在十幾年的發展下，擴招的規模越來越壯大，高校的發展也有目共睹。但是，在高校不斷擴招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴招的腳步，這就使得高校擴招存在一個“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴大了其教育規模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴招后的高校辦學困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發出求救信號，進行銀行貸款，彌補資金缺口，滿足在校學生的教育需求。
（四）政府對高校缺乏有效監督
由于擴招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴厲的監督措施，也沒有針對高校專門制定相應的貸款審核和批復制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態度，缺乏有效的監管措施，這勢必會使高校對其債務狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計量，借貸后，濫用教育經費等現象不斷發生，從而加重高校的債務風險。
（五）內部管理體制不健全
高校內部財務管理體制的不健全，導致高校財務決策效率低下、財務收支難以平衡、教育經費濫用等現象日益增多。高校內部對其財務狀況的管理缺乏科學有效的制度安排，影響其財務決策的制定，使得財務效率低下。另外，“預算軟約束”等現象也說明高校內部針對財務管理部分缺乏嚴格的制度體系，高校財務人員對高校的財務制度不嚴格執行，使得高校財務管理混亂。
三、大學制度改革與高校財務風險內部控制體系構建
高校進行擴招后，其經費來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學費收入和銀行貸款”轉變。要切實防控高校財務風險，提高高校的財務管理水平，就必須改革高校制度，高校財務風險防范要從內部控制和外部監督兩方面做起。下面，就先從大學制度改革與高校財務風險內部控制體系的構建開始分析。
（一）構建科學有效的財務決策機制
（1）深入改革高校財務管理體制。
根據《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國高校必須完善內部財務管理體制，完善經費收支明細的會計處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設立“高等學?？倳嫀煛边@一職務的政策，能幫助高校加強財務工作管理水平，降低高校財務風險，優化高校財務管理體系，從而根據高校運營的實際情況制定符合其發展的最優財務決策等。上述財務目標的實現都必須是建立在一個科學有效的高校財務管理體系的基礎之上，因此，深入改革高校財務管理體制迫在眉睫。
（2）建立科學民主的財務決策制度。
高校的財務決策機制不能僅僅是高校領導者意志的體現，更不能是隨意制定的。要保證高校財務決策機制的科學有效性，就必須在機制制定時體現出科學民主性。在高校內部，應該形成一個由各方人員的代表組成的高校財務決策機制制定小組，充分反映高校內部各個工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財務決策機制時一并提出，最后由高校財務決策機制制定小組進行整合，從而制定出科學、合理、民主、有效的高校財務決策機制。
（二）加強對財務風險的防控與管理，提高內部控制水平
外部監管與內部控制是加強管理的兩個重要方面。高校的財務風險防控在內部控制方面也要保證內部管理的有效性，為高校財務風險的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內部控制制度是防范與控制高校財務風險的重要方面。
（1）從嚴審批，防控風險。
高校內部管理體制的完善，可以幫助高校整合內部資源，提高辦事效率，提升內部管理水平。在進行經濟交易和事項審批時，高校內部各個職能相關部門要嚴格把關，一切按規章制度辦理，從嚴審批，以在最大限度內防控財務風險。特別是對于涉及資金額度較大的經濟事項，必須交由校領導進行分析、研究，然后進行決策，以保證高校財務決策的科學性和有效性。
（2）優化配置高校資源。
優化高校內部教育資源體系，嚴格進行資源管理，規范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費和資源濫用現象的發生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內部涉及資產管理的部門就應該先明確各自分工和責權管理范圍；然后建立嚴格的資產管理制度，明確各部分的責任與行事權限；最后，打破高校內各個學院分管的僵局，形成校內資源共享體系，提高資源使用效率和校內資源管理水平。
（3）充分發揮內部審計機構的監督作用。
在高校的內部管理中，高校的內部審計機構也應當對高校的財務風險防范發揮很大作用。高校審計部門主要是對與高校的財務狀況相關的經濟事項進行財務審核，從而確保高校財務行為的規范性和合理性。但是，現有的高校管理體制下，高校審計部門是高校下屬部門，在實際工作中對高校財務狀況的審核并不能落到實處，這就不能起到審計部分應有的功能了。所以，應該逐步將審計部分獨立于高校的內部管理機制之外，只有審計部門的獨立性切實得到提高，審計部分才能真正發揮其應有的作用。
（4）建立財務風險管理體系。
積極建立財務風險管理體系要求高校重視其財務信息，特別是會計信息必須格外重視。因為會計信息能幫助高校預防財務風險。高校財務部門可以根據其財務報表中顯示的相關會計信息如資產負債率、現金流量等數據情況，對高校的資產狀況有一個具體的了解，然后再對這些定量數據進行評估與分析，從而可以計算高校的財務運行狀況，以判斷財務風險的大小，從而幫助高校及時有效地避免財務損失。
（三）提高責任意識，加強財務管理
根據國家規定，高校所有權歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權。這就導致高校領導對高校的責任意識薄弱，沒有很高的熱情去建設高校。但是，對于高校領導者而言，理應“在其位謀其政”，領導高校走向改革和深入發展之路。此時，提高其責任意識，加強財務管理職能劃分，明確各自的經濟責任就是一個良好措施。健全高校經濟責任制度，可以規范高校財務行為，提高高校財務風險防范意識，提升高校財務風險防范水平，維持高校財務狀況的穩定性。高校的財務管理要實現高效，首先必須明確各個職能部門的經濟責任，只有這樣，各個部門才能通力配合，各自完成相應的職責，敏捷地處理高校內部發生的各種財務狀況，使高校的財務管理落到實處，有效防控高校內部的財務風險。
四、大學制度改革與高校財務風險外部監督機制構建
高校財務風險的防控，僅依靠高校內部管理是不夠的，還需要外部力量進行有效的監督，下文從六個方面對我國高校財務風險的外部監督模式進行深入分析（見圖1）。
（一）教育行政部門的監督
（1）重視對高校的“年審”。
教育部門應該定期對高校的財務狀況進行“年審”，加強對高校財務狀況的監督和了解。這樣能夠對財務風險及早發現，及時防范，有效處理，進而切實降低風險，減少高校財務損失。另外，教育部和高校雙方都應該重視“年審”，并借助會計師事務所這個沒有利益關系的第三方的幫助對高校進行公平合理的財務審核。綜合分析高校當年的財務收支和投資狀況，對其財務決策效率進行合理評估，以幫助其財務管理效率的提高。
（2）明確高校財務職責，合理分工。
目前，國家已經出臺了相關規定，要求高校明確內部管理職責，把管理落到實處，責任落實到具體某個人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進行管理時擁有了更多的自，并且，這種責任明確、職能分工合理、規范有效的高校財務責任制度能為科學有效的高校財務體制的建立打下堅實基礎。
（3）加快“高?？倳嫀煛甭毼坏脑O立。
加快對“高?？倳嫀煛甭毼坏脑O立，邀請利益不相關的第三方如會計師事務所委派有資格的會計師進駐高校擔任“高?？倳嫀煛保⑶遥@個職位必須與高校自由的財務部門獨立，“高校總會計師”對高校的財務狀況有知情權，并能根據高校財務部門提供的財務報表對其財務運營狀況進行分析，并提出相關建議，以提高高校財務管理水平。
（二）稅務部門的監督
利用有關國家機關的法定職權，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務活動進行監督。這可以有效監督高校的納稅情況，防范稅務風險。具體監督途徑有以下三種。
（1）設立專門的高校稅務監管部門。
針對高校的納稅活動，我國稅務機關可以設計專門的高校稅務監管部門。這樣的專門機構，職責明確，分工具體，有利于稅務部門更有效地監督高校的納稅情況，幫助高校規避稅務風險。
（2）實現信息及時共享。
稅務部門可以在其稅務網站上建立專門的高校稅務情況板塊，在網絡上對高校的稅務信息進行及時公開，實現稅務和財務部門的信息共享，以便其更好地進行稅務狀況的監督和管理。
（3）審計專業化。
稅務審計可以幫助稅務部門監督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務風險。因此，建立專門的稅務審計部門，完善稅務審計制度，強化審計職能，可以加強稅務部門對高校的監管。
（三）財政部門的監督
財政部門應該配合教育部門的工作，對高校進行協助監督。財務部門應該與教育部門明確各自的職權范圍，確定分工，通力合作，對高校的財務狀況予以監督，以幫助高校健康有序發展。主要可以從三個方面入手：一是完善財政監督的立法，使財政監督有法可依；二是建立縱向的財務監管體系，明確監管職責；三是加強培訓，提高財政部門員工的監管意識。另外，財政部門還要加強對會計師事務所等中介部門的監管，以保證其會計核查的質量，進而也提高了財政部門對高校財務狀況的監管水平。
（四）會計師事務所的監督
會計師事務所等中介機構是高校財務狀況的直接核查機構，那么，會計師事務所對高校的監督和管理理應發揮重要作用。隨著我國大學體制改革的推進，高校管理的自主性也得到了極大提高；對高校財務狀況的監管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關聯的第三方中介組織如會計師事務所等來實現。所以，此處的會計師事務所需要對高校出具的財務報表以及由其提供的財務、會計信息的真實性、準確性和合法性進行監督。
（五）銀行的監督
目前高校的財務風險主要是債務風險，而高校的債務主要是由銀行貸款構成的；接受銀行機構的監督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財務管理水平就成為理所當然的一步。
（1）對高校的銀行賬戶進行監督
。根據國家規定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。銀行可以對高校開設的銀行賬戶進行定期審查和監督，一旦發現銀行資金的異常情況，如未專款專用、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優勢將其賬戶及時予以凍結，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規范借貸行為。
（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。
銀行可以根據高校的運營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財務狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據國家相關部門的規定來規范高校各項資金的使用范圍和使用方式，一旦發現挪用?？钯Y金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進行凍結，或者責令高校提前還款等手段進行管理。
（六）社會大眾的監督
（1）構建輿論監督平臺。
普通民眾可以通過現有的報紙、廣播、電視和網絡等媒體對高校進行輿論監督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導高校財務管理向著科學合理的管理理念和價值觀念邁進，從而保證利益相關群體的利益不受侵害。
（2）設立多部門聯合執法機構。
當社會大眾通過大眾傳媒對高校的財務狀況進行監督時，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關部門對曝光的不合理問題進行處理。這里就需要建立一個多部門聯合的執法機構，專門受理社會大眾對高校財務的建議和投訴等事宜，保證公民權利的正常行使，保證利益相關群體的合理收益。
五、結語
綜上所述，國內學者對高校財務風險提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財務風險的防范與控制、保證資金的流動性和安全性等。然而根據我國大學建設的實情來看，高校的財務風險多是由于其財務制度不完善，多年未引起重視，繼而財務狀況每況愈下，形成了現今“滾雪球”式的高校債務負擔現狀。因此，高校財務風險的預防和控制的前提是對大學制度進行改革，特別是財務制度方面。隨著大學制度改革的加快，我國高校財務制度的改革也勢在必行?；诖?，本文從我國高校財務機制的制度缺陷的研究出發，分析了制度弊端，接著從內部控制和外部監督兩個視角研究了我國高校財務風險的防范與控制問題。
參考文獻：
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