開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)在社會(huì)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，大力地改革創(chuàng)新高職類學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)方法已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，雖然部分高職類學(xué)校已經(jīng)開(kāi)始推行會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的改革措施，但是高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)中還存在很多阻礙發(fā)展的問(wèn)題，我們只有徹底認(rèn)清這些問(wèn)題，才能對(duì)癥下藥，解決問(wèn)題，進(jìn)而提高高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量。

(一)高職類院校學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的態(tài)度不端正

高職類院校學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的態(tài)度不端正分以下幾種:其一，如今，有很多學(xué)生都人云亦云，選專業(yè)的時(shí)候一點(diǎn)都不慎重，采取別人選什么我也選什么的原則，完全不為自己切身考慮，不考慮自己是否適合這個(gè)專業(yè)，而選了之后卻對(duì)其沒(méi)有多大興趣，最后采取消極的態(tài)度，破罐破摔。其二:部分學(xué)生在選了會(huì)計(jì)專業(yè)之后，認(rèn)為審計(jì)課程學(xué)習(xí)的難度系數(shù)非常之大，甚至就認(rèn)為自己根本學(xué)不好審計(jì)課程，最后荒廢了自己。其三:有很多學(xué)生都沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的就業(yè)前景非常之好，所以對(duì)待審計(jì)課程，學(xué)生們都是完成任務(wù)的心態(tài)，并沒(méi)有將學(xué)習(xí)的熱情投入到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)中。這些學(xué)習(xí)態(tài)度對(duì)于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程是非常不利的。

(二)高職類院校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的授課教師的專業(yè)素質(zhì)不夠高

如今，社會(huì)中人做事靠關(guān)系非常甚行，進(jìn)入高校授課的教師魚龍混雜，有的教師的專業(yè)知識(shí)量根本不達(dá)標(biāo)。即使是知識(shí)淵博的教授也由于對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的不重視而不盡心盡力地給學(xué)生傳授知識(shí)，亦或是對(duì)學(xué)生消極的學(xué)習(xí)態(tài)度甚為失望而自己也輕而待之。這些現(xiàn)象都是老師沒(méi)有足夠的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的結(jié)果，無(wú)論及專業(yè)，無(wú)論及學(xué)生態(tài)度，作為老師，育人子弟，就得有足夠的專業(yè)素質(zhì)，就無(wú)法將專業(yè)知識(shí)以最高效、最簡(jiǎn)單的方式傳授給學(xué)生，更不用說(shuō)是提升學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，讓學(xué)生將會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程學(xué)到最好。

(三)高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)方法太過(guò)傳統(tǒng)、落后

由于高職類院校中沒(méi)有大力推行開(kāi)來(lái)，所以部分高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)方法還太過(guò)傳統(tǒng)、落后，許多院校使用的都是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。我們都知道傳統(tǒng)的教學(xué)方式都太過(guò)陳舊、刻板，不能夠激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。而且傳統(tǒng)的教學(xué)方法實(shí)行的都是”滿堂灌”的方式，教師在講臺(tái)上撕心裂肺的講，只是原原本本的將課本上的專業(yè)知識(shí)都原封不動(dòng)的傳授給學(xué)了生，試問(wèn)，這樣的教學(xué)方式，學(xué)生能接受多少，即使學(xué)生都接受了，試問(wèn)能夠?qū)嵺`多少。傳統(tǒng)的教學(xué)方式不能夠變通，學(xué)生心須按照既定的教學(xué)方針去學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)是一件非常靈活的事，而傳統(tǒng)的教學(xué)方式太過(guò)刻板，特是對(duì)于比較刻板的會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程，加上刻板的教學(xué)方法，根本就達(dá)不到所謂的學(xué)習(xí)效率。

(四)高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的考試形式單一

現(xiàn)如今，大多數(shù)高職類院校還在采用閉卷考試的答題形式考評(píng)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，這種傳統(tǒng)的測(cè)試方法只能考評(píng)學(xué)生對(duì)專業(yè)課本知識(shí)的掌握，而對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的測(cè)試是完全沒(méi)有作用的。在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，學(xué)校本來(lái)就沒(méi)有給學(xué)生安排太多的專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)，再加上考試測(cè)評(píng)的不周全，使學(xué)生本身就對(duì)專業(yè)實(shí)踐能力的鍛煉不重視，這樣教育出來(lái)的學(xué)生，只有紙上談兵的本領(lǐng)，而沒(méi)有一點(diǎn)實(shí)踐能力，即使學(xué)生從學(xué)校出來(lái)時(shí)有最高的分?jǐn)?shù)，也沒(méi)有太高的做事能力。這樣，從學(xué)校推薦出來(lái)的學(xué)生進(jìn)入到企業(yè)工作時(shí)，就會(huì)嚴(yán)重的脫軌，學(xué)校的就業(yè)和社會(huì)的實(shí)踐工作就斷了鏈接。學(xué)生沒(méi)有一定的實(shí)踐能力，必然會(huì)被社會(huì)所淘汰。

(五)大部分高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程都沒(méi)有實(shí)驗(yàn)室

在改革之后的教學(xué)課程中，實(shí)驗(yàn)室的設(shè)置對(duì)于高職類會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)是非常重要的，特別是審計(jì)課程的學(xué)習(xí)是需要實(shí)驗(yàn)室的協(xié)助教學(xué)。但是如今的大部分高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)都沒(méi)有實(shí)驗(yàn)室的設(shè)置。在會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室里，高職類院校的學(xué)生可以大膽，自由的去研究，實(shí)踐審計(jì)課程，只有通過(guò)不斷的實(shí)驗(yàn)之后，學(xué)生才能深刻，清晰的接受會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程知識(shí)。而沒(méi)有會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室，一切都只是空談，學(xué)生只能在課堂上聽(tīng)老師“滿堂灌”，或者是老師將實(shí)驗(yàn)的各個(gè)原理，流程等逐一講解，這樣的教學(xué)方式根本不會(huì)達(dá)到好的效果，而實(shí)驗(yàn)室的設(shè)置卻可以極大的提高學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)課程的積極性。

二、提高高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量的策略

(一)提高高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)教師的專業(yè)素質(zhì)

想要提高高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量，就必須得提升高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)教師的專業(yè)素質(zhì)，高職類院校可以對(duì)相關(guān)教師進(jìn)行嚴(yán)格的員工績(jī)效考核工作，用一定的獎(jiǎng)罰制度去激勵(lì)老師以提升自己的專業(yè)素質(zhì);學(xué)校也可以更多地舉行老師優(yōu)秀教學(xué)的評(píng)比活動(dòng)，讓老師之間形成良性的競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，合作高效地完成教學(xué)工作，最重要酌是高職類學(xué)校應(yīng)該對(duì)相關(guān)教師進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，保證每個(gè)老師都有足夠的專業(yè)素質(zhì)，足夠的熱情投入到會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)中。擁有足夠的專業(yè)素質(zhì)，教師首先應(yīng)該積極投入到高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)方法的改革創(chuàng)新工作中，其次就是教師應(yīng)該因材施教，面對(duì)不同的學(xué)生，教師應(yīng)該有不同的教育方式，安排不同的學(xué)習(xí)任務(wù)，用最合適的方法去教育每一個(gè)學(xué)生，努力將會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)達(dá)到最高的效果。

(二)教師應(yīng)該努力激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的積極性

要提高高職類院校學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的積極性，必須得讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的重要性。首先，會(huì)計(jì)專業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天變得越來(lái)越熱門，那么教師首先就得讓學(xué)生清楚地了解到會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的就業(yè)前景，讓他們認(rèn)識(shí)到學(xué)好審計(jì)課程的重要性，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的重要性，學(xué)生首先就會(huì)盡力地試著去學(xué)好審計(jì)課程。其次，相關(guān)教師應(yīng)該改變百己的講課方式，盡量讓自己自的講課方式新穎、出奇，讓自己的課堂別有趣味，以此來(lái)吸引學(xué)生學(xué)習(xí)的注意力，再者，老師也可以采取一定酌獎(jiǎng)罰制度，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)進(jìn)行一定的精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，讓學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)有一定的動(dòng)力，從而以更多的熱情投入到會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)中，這樣，學(xué)生才能夠?qū)?huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程學(xué)到最好。

(三)大力推行高職類會(huì)計(jì)專業(yè)宙計(jì)課程教學(xué)的改革創(chuàng)新

我們都知道，傳統(tǒng)的教學(xué)方式已無(wú)法適應(yīng)飛速發(fā)展的中國(guó)社會(huì)，傳統(tǒng)教學(xué)方式的刻板、陳舊已無(wú)法與如今靈活多變的社會(huì)相契合，所以，要想提高高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量，我們必須得大力推行高職類會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的改革創(chuàng)新的措施。首先，我們將從課堂教學(xué)方式的改革開(kāi)始，傳統(tǒng)的教學(xué)方式就是”滿堂灌”的教學(xué)方式，其實(shí)新時(shí)期的課堂應(yīng)該以學(xué)生為主，老師為輔來(lái)展開(kāi)教學(xué)工作，而課堂討論就是一種很有效的教學(xué)方式，特別是對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)中的審計(jì)課程的學(xué)習(xí)，在討論中，學(xué)生完全可以將自己的想法表達(dá)出來(lái)，再結(jié)合同學(xué)的們不同的們觀點(diǎn)，學(xué)生可以更加深刻、生動(dòng)地接受這一專業(yè)知識(shí)，并且可以培養(yǎng)學(xué)生自己樹立正確的的觀點(diǎn)。其次，在課后，教師可以組織學(xué)生積板主動(dòng)地去合作學(xué)習(xí)，合作學(xué)習(xí)對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)是一種最好的學(xué)習(xí)方式，學(xué)生之間可以用最純潔的心去合作，去競(jìng)爭(zhēng)，學(xué)生之間可以形成一種良性的合作競(jìng)爭(zhēng)關(guān)示，特別是對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)中的審計(jì)課程，學(xué)生合作小組中可以自由地探討各種審計(jì)結(jié)算的方法，審計(jì)的方案，審計(jì)的結(jié)果以及得出的結(jié)論，學(xué)生之間的互相學(xué)習(xí)是最能激發(fā)彼此學(xué)好的欲望，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。再者就是高職類會(huì)計(jì)專業(yè)必須得配有一定數(shù)量的實(shí)踐活動(dòng)，高職類院校本來(lái)就是專門培養(yǎng)社會(huì)實(shí)用人材的，而且會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課程是直接與專業(yè)就業(yè)接軌的，在專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的過(guò)程中應(yīng)該配有一定的專業(yè)實(shí)習(xí)活動(dòng)，可以將個(gè)別小公司的審計(jì)結(jié)算工作交給學(xué)生去完成，這樣既可以高效提高高職類院校學(xué)生的實(shí)踐能力，也可以節(jié)省很多的人力物力。

三、結(jié)束語(yǔ)

第2篇

當(dāng)前，高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)目標(biāo)是以就業(yè)為導(dǎo)向、以能力培養(yǎng)為本位、以社會(huì)需求為目標(biāo)，培養(yǎng)德、智、體、美和勞動(dòng)技能全面發(fā)展，面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高端技能型專門人才。由此可知，高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)主要是培養(yǎng)一般層次實(shí)用性會(huì)計(jì)和審計(jì)人才。結(jié)合高職教育教學(xué)內(nèi)容，高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)應(yīng)該注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，主要以培養(yǎng)技能型人才為主，具體來(lái)說(shuō)就是為了滿足企業(yè)個(gè)性化的用人需求，培養(yǎng)實(shí)用型的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。隨著社會(huì)環(huán)境的變化，人們?cè)趽駱I(yè)時(shí)更傾向于大城市和大企業(yè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的人才需求結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。大型企業(yè)的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的人才已經(jīng)飽和，高級(jí)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才比較缺乏；而中小型企業(yè)專業(yè)性會(huì)計(jì)與審計(jì)人才卻十分缺乏。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，中小企業(yè)將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，迫切需要會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才來(lái)應(yīng)對(duì)巨大的市場(chǎng)壓力，提高整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。因此，從當(dāng)前會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的人才需求結(jié)構(gòu)來(lái)看，中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的需求更符合高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)市場(chǎng)定位。

二、高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)模式創(chuàng)新原則

根據(jù)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)目標(biāo)，高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)模式創(chuàng)新應(yīng)該以學(xué)生為中心，以就業(yè)為導(dǎo)向，以創(chuàng)新教育為理念，以終身教育為目標(biāo)。

1.以學(xué)生為中心。傳統(tǒng)的高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)模式是“以教師為中心”的“灌輸式”、“填鴨式”教學(xué)，沿用的也是傳統(tǒng)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)教育的師生關(guān)系，教師以自我為出發(fā)點(diǎn)，忽視了學(xué)生的主觀能動(dòng)性。高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)模式創(chuàng)新要求轉(zhuǎn)變教師角色，尊重學(xué)生價(jià)值觀和特質(zhì)的自我形成。建立一種良性互動(dòng)的師生關(guān)系。根據(jù)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)特點(diǎn)，以教師為主導(dǎo)，以學(xué)生為中心，改革傳統(tǒng)教學(xué)方式，創(chuàng)造有利于學(xué)生主動(dòng)參與的渠道，開(kāi)展與實(shí)務(wù)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)與審計(jì)案例教學(xué)，讓學(xué)生主動(dòng)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)造性的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手能力和實(shí)踐能力。

2.以就業(yè)為導(dǎo)向。高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)是一個(gè)極具潛力的產(chǎn)業(yè)，以就業(yè)為導(dǎo)向是未來(lái)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的教育改革方向，也是構(gòu)建高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式的道路。對(duì)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)來(lái)說(shuō)，培養(yǎng)的人才直接面對(duì)企業(yè)的人才需求，具有職業(yè)定向性。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的要求進(jìn)行人才培養(yǎng)，這就要求高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)教育要以就業(yè)為導(dǎo)向，采用“訂單式”人才培養(yǎng)模式，滿足用人單位的特殊用途。高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)教育要改革現(xiàn)有學(xué)制，適當(dāng)調(diào)整課時(shí)安排，為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)合作、訂單培養(yǎng)打下基礎(chǔ)，從而走向面向市場(chǎng)自主辦學(xué)的新模式。

3.以創(chuàng)新教育為理念。信息化、網(wǎng)絡(luò)化、全球化的發(fā)展對(duì)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)教育提出了新的要求。在多變的社會(huì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)與審計(jì)人員要面臨各種新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這就需要會(huì)計(jì)與審計(jì)人員要有較強(qiáng)的判斷能力和創(chuàng)新能力。因此，高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)教育要以創(chuàng)新教育為理念，主動(dòng)構(gòu)建具有自我特色的個(gè)性化教學(xué)模式，注重學(xué)生的“個(gè)性化”和“差異性”，培養(yǎng)學(xué)生自主創(chuàng)新能力，培養(yǎng)出適應(yīng)時(shí)代要求的有創(chuàng)新能力的高職會(huì)計(jì)人才。

4.以終身教育為目標(biāo)。知識(shí)型的高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)人才應(yīng)該具備較高的職業(yè)判斷力、自我更新能力以及較強(qiáng)的溝通能力。高職教育應(yīng)該樹立終身教育觀念，傳授學(xué)習(xí)方法，讓學(xué)生逐漸養(yǎng)成自我學(xué)習(xí)與不斷更新知識(shí)的習(xí)慣和能力。“授人以魚，不如授人以漁”。只有學(xué)會(huì)了自我學(xué)習(xí)，培養(yǎng)具備獲取知識(shí)的能力，學(xué)生才能在多變的社會(huì)環(huán)境下自我成長(zhǎng)，不斷完善，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)快速發(fā)展的需求。

三、“二元強(qiáng)化”會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)創(chuàng)新模式

根據(jù)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)，應(yīng)該構(gòu)建“二元強(qiáng)化”的高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)模式，即理論教學(xué)與實(shí)踐訓(xùn)練雙元強(qiáng)化。具體來(lái)說(shuō)就是要明確雙元目標(biāo)，構(gòu)建互動(dòng)式課堂，注重對(duì)學(xué)生實(shí)務(wù)操作能力的培養(yǎng)。

1.雙元目標(biāo)，分流教學(xué)。高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)課程主要分為專業(yè)核心課、專業(yè)基礎(chǔ)課、人文素質(zhì)課等。不同專業(yè)具有不同的教學(xué)目標(biāo)需要，應(yīng)該采用“雙元目標(biāo)、分流教學(xué)”的方式。具體來(lái)說(shuō)，專業(yè)核心課包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等，應(yīng)該采用“二元強(qiáng)化”的教學(xué)方式，實(shí)行大課時(shí)，以能力主導(dǎo)為主，強(qiáng)化理論教學(xué)與實(shí)訓(xùn)；專業(yè)基礎(chǔ)課可以采用“精講實(shí)踐”的教學(xué)方式，教師精講，并給予學(xué)生充分的實(shí)踐參與到實(shí)踐；人文素質(zhì)課可以采用“強(qiáng)化訓(xùn)練”的教學(xué)方式，盡量減少教師講授的比例，采用強(qiáng)化訓(xùn)練進(jìn)行教學(xué)。對(duì)于高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的一些選修課程則可以采用“自學(xué)輔導(dǎo)”的教學(xué)方式，教師發(fā)放教學(xué)大綱，劃分重點(diǎn)，學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，針對(duì)不同的問(wèn)題及時(shí)與教師溝通，通過(guò)統(tǒng)一考試對(duì)學(xué)生掌握的知識(shí)進(jìn)行檢測(cè)。

2.構(gòu)建互動(dòng)式課堂。高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)模式應(yīng)該構(gòu)建互動(dòng)式課堂。構(gòu)建互動(dòng)式課堂主要是以啟發(fā)式為主，在教學(xué)過(guò)程中強(qiáng)調(diào)教學(xué)方法的多樣性和個(gè)性化，各種教學(xué)方式相互配合，營(yíng)造良好的課堂氛圍，追求師生互動(dòng)良性課堂生態(tài)平衡，重視學(xué)生的主體地位，重視學(xué)生的個(gè)性化差異，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。互動(dòng)式課堂以一種互動(dòng)交流的形式把課堂氣氛調(diào)到最為活躍，目的就是打開(kāi)學(xué)生的思維，開(kāi)放思想，創(chuàng)新思想。同時(shí)，高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)決定了在課堂教學(xué)模式中注重理論知識(shí)和實(shí)踐能力的培養(yǎng)。一方面，重視對(duì)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，在學(xué)校、教師、社會(huì)所搭建的各種各樣的實(shí)踐平臺(tái)上，不斷的用思想與創(chuàng)意去培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)所需要的一切專業(yè)素養(yǎng)；另一方面，需要通過(guò)多樣化的教學(xué)方式，建立良好的師生互動(dòng)關(guān)系，以學(xué)生為中心，強(qiáng)化學(xué)生理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，創(chuàng)建互動(dòng)式課堂，為學(xué)生提供實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)和平臺(tái)，并對(duì)學(xué)生的實(shí)踐活動(dòng)給予評(píng)價(jià)和指導(dǎo)，在反復(fù)的動(dòng)手實(shí)踐中鍛煉學(xué)生對(duì)手工、電算化、審計(jì)處理等多方面的能力。這一切都圍繞“專業(yè)能力”來(lái)展開(kāi)，也同樣圍繞“思考、創(chuàng)意、團(tuán)結(jié)”來(lái)展開(kāi)。

3.培養(yǎng)實(shí)務(wù)操作技能。“創(chuàng)意、執(zhí)行力、效率是一切工作得以成功的基礎(chǔ)。”創(chuàng)意、執(zhí)行力、效率也是企業(yè)對(duì)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才的基本要求，而創(chuàng)意、執(zhí)行力、效率則取決于對(duì)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)操作技能的培養(yǎng)。培養(yǎng)高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)操作技能可以通過(guò)建立實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系、校企合作、培養(yǎng)訂單式技能型人才等方式來(lái)進(jìn)行。實(shí)驗(yàn)教學(xué)是在會(huì)計(jì)與審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室選取企業(yè)實(shí)踐業(yè)務(wù)資料，按照實(shí)務(wù)工作的基本流程，讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐的教學(xué)方式，包括手工、電算化、綜合等。在把握手工工作的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)和審計(jì)軟件，利用電算化技術(shù)處理企業(yè)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并通過(guò)綜合試驗(yàn)訓(xùn)練，全面提高學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。同時(shí)，高職教育會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)需要打破以學(xué)校為中心的封閉技能訓(xùn)練模式，加強(qiáng)校企合作，讓學(xué)生充分感受工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解會(huì)計(jì)與審計(jì)崗位的需求，從而發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題并做出改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)技能與崗位的零對(duì)接。另外，在社會(huì)用人單位提出用人需求下，高職教育會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)教學(xué)可以嘗試“訂單式”的人才培養(yǎng)模式，確定訂單式高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才的具體培養(yǎng)目標(biāo)，以崗位能力需求為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)學(xué)生基礎(chǔ)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐操作，強(qiáng)化崗位操作技能，加強(qiáng)崗前工作技能培訓(xùn)，滿足用人單位的需求。

四、結(jié)語(yǔ)

第3篇

論文摘要：就高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)而言，以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐能力的、實(shí)務(wù)操作，在培養(yǎng)中突出“強(qiáng)實(shí)踐、善實(shí)務(wù)、能創(chuàng)新”的要求，因此，在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行教學(xué)研究、分析。  

  

會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。  

高職院校作為實(shí)用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)專門知識(shí)和能力的人員的重任。事實(shí)上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象的選擇，對(duì)合格會(huì)計(jì)與審計(jì)人才至少可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估：一是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才總體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會(huì)計(jì)與審計(jì)主體對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)以有效實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計(jì)人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體不同需要，也要滿足各個(gè)重要行業(yè)的特定需要。二是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才個(gè)體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的知識(shí)和能力必須滿足財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有效性的復(fù)合性要求，無(wú)論是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，都必須掌握相應(yīng)知識(shí)和能力。當(dāng)前，我國(guó)高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點(diǎn)。  

針對(duì)行業(yè)的需要，陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)與審計(jì)教育事業(yè)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)不斷研究審計(jì)人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。  

  

一、會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求  

  

根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)人才的高層次要求增多，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才，尤其是高級(jí)審計(jì)人才供求矛盾非常突出。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)比重的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)立足國(guó)家審計(jì)，開(kāi)發(fā)特色課程，實(shí)施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來(lái)該專業(yè)先后開(kāi)發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)電算化等特色課程，與時(shí)俱進(jìn)，重點(diǎn)突出會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來(lái)越多的企事業(yè)單位意識(shí)到建立健全內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國(guó)大約需要35萬(wàn)名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬(wàn)多名，且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來(lái)10年我國(guó)需求的15類人才排行榜中，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來(lái)看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。  

  

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況  

  

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向，有6所設(shè)置了會(huì)計(jì)專業(yè)，這只是會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才以培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)專門審計(jì)人才培養(yǎng)的功能，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足審計(jì)人才總體合格性的要求。  

可以推斷，我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒(méi)有會(huì)計(jì)與審計(jì)類專業(yè)，要有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；缺乏所有會(huì)計(jì)與審計(jì)主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政稅務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)、工程投資會(huì)計(jì)與審計(jì)等所有會(huì)計(jì)與審計(jì)門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，難以培養(yǎng)出既有會(huì)計(jì)操作技能，又能進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又有績(jī)效、效益審計(jì)知識(shí)和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來(lái)說(shuō)，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會(huì)計(jì)以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺(tái)。  

  

三、根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，調(diào)整高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式  

  

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)經(jīng)過(guò)多年建設(shè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估四個(gè)專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點(diǎn)，突出了審計(jì)本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開(kāi)設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會(huì)審計(jì)方面，與之相比較，審計(jì)學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財(cái)會(huì)知識(shí)只能作為審計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部?jī)?nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計(jì)理論要求我們審計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實(shí)用”的原則，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識(shí)面，增強(qiáng)其社會(huì)適應(yīng)性，培育其獵取知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。

培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織從事審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級(jí)專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、稅收實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評(píng)估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等；也包括一些實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會(huì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊(duì)，其中，在各級(jí)機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。  

  

四、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的發(fā)展展望  

  

1　充分認(rèn)識(shí)管理學(xué)在會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的影響，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)。也就是說(shuō)，要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與審計(jì)的重要性，從會(huì)計(jì)與審計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)與審計(jì)的定位、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，特別是要從研究對(duì)象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的專業(yè)的研究有著重要的意義。  

2　在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動(dòng)其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢(shì)。這樣，在不會(huì)把會(huì)計(jì)與審計(jì)單獨(dú)認(rèn)為成為“大會(huì)計(jì)學(xué)”。  

3　按照現(xiàn)代社會(huì)需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對(duì)基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會(huì)計(jì)與審計(jì)工作，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點(diǎn)帶面，增加學(xué)生對(duì)流程、會(huì)計(jì)、審計(jì)程序等的具體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實(shí)際工作，既保證了會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實(shí)際需要，是一舉兩得的。  

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在，高職院校的會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會(huì)需求的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。  

  

參考文獻(xiàn)：  

[1]潘穎．對(duì)審計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考[j]zz66免費(fèi)論文資源網(wǎng)．  

第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)與審計(jì)，經(jīng)濟(jì)管理

會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。

高職院校作為實(shí)用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)專門知識(shí)和能力的人員的重任。事實(shí)上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象的選擇，對(duì)合格會(huì)計(jì)與審計(jì)人才至少可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估:(1) 會(huì)計(jì)與審計(jì)人才總體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會(huì)計(jì)與審計(jì)主體對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)以有效實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計(jì)人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體不同需要，也要滿足各個(gè)重要行業(yè)的特定需要。(2) 會(huì)計(jì)與審計(jì)人才個(gè)體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的知識(shí)和能力必須滿足財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有效性的復(fù)合性要求，無(wú)論是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，都必須掌握相應(yīng)知識(shí)和能力。當(dāng)前，我國(guó)高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點(diǎn)。

針對(duì)行業(yè)的需要，陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)與審計(jì)教育事業(yè)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)不斷研究審計(jì)人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。

（一）會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求

根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)人才的高層次要求增多，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才，尤其是高級(jí)審計(jì)人才供求矛盾非常突出。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)比重的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)立足國(guó)家審計(jì)，開(kāi)發(fā)特色課程，實(shí)施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來(lái)該專業(yè)先后開(kāi)發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)電算化等特色課程，與時(shí)俱進(jìn)，重點(diǎn)突出會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來(lái)越多的企事業(yè)單位意識(shí)到建立健全內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國(guó)大約需要35萬(wàn)名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬(wàn)多名，且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來(lái)10年我國(guó)需求的15類人才排行榜中，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來(lái)看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

（二）高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向，有6所設(shè)置了會(huì)計(jì)專業(yè)，這只是會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才以培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)專門審計(jì)人才培養(yǎng)的功能， 會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足審計(jì)人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征:(1)我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒(méi)有會(huì)計(jì)與審計(jì)類專業(yè)，要有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn);缺乏所有會(huì)計(jì)與審計(jì)主體人才的培養(yǎng)功能;更加缺乏包括行政事業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政稅務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)、工程投資會(huì)計(jì)與審計(jì)等所有會(huì)計(jì)與審計(jì)門類人才的培養(yǎng)功能。(2)我國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景， 會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，難以培養(yǎng)出既有會(huì)計(jì)操作技能，又能進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又有績(jī)效、效益審計(jì)知識(shí)和能力的復(fù)合性人才;作為學(xué)科來(lái)說(shuō)，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會(huì)計(jì)以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺(tái)。

（三）根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，調(diào)整高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)經(jīng)過(guò)多年建設(shè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估四個(gè)專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點(diǎn)，突出了審計(jì)本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開(kāi)設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會(huì)審計(jì)方面，與之相比較，審計(jì)學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財(cái)會(huì)知識(shí)只能作為審計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部?jī)?nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計(jì)理論要求我們審計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實(shí)用”的原則，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識(shí)面，增強(qiáng)其社會(huì)適應(yīng)性，培育其獵取知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。

培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織從事審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級(jí)專門人才。

課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、稅收實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評(píng)估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等；也包括一些實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會(huì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。 　我院2009年　就業(yè)方向該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊(duì)，其中，在各級(jí)機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10%左右，事業(yè)單位占15%，各類企業(yè)占55%，金融單位占20%。

（四）會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的發(fā)展展望。

1.充分認(rèn)識(shí)管理學(xué)在會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的影響，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)。也就是說(shuō)， 要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與審計(jì)的重要性和，從會(huì)計(jì)與審計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)與審計(jì)的定位、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，特別是要從研究對(duì)象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2.在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動(dòng)其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢(shì)。這樣，在不會(huì)把會(huì)計(jì)與審計(jì)單獨(dú)認(rèn)為成為“大會(huì)計(jì)學(xué)”。

3.按照現(xiàn)代社會(huì)需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對(duì)基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會(huì)計(jì)與審計(jì)工作，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點(diǎn)帶面，增加學(xué)生對(duì)流程、會(huì)計(jì)、審計(jì)程序等的具體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實(shí)際工作，既保證了會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實(shí)際需要，是一舉兩得的。

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在，高職院校的會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會(huì)需求的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[1] 潘穎. 《對(duì)審計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考》. Zz66免費(fèi)論文資源網(wǎng).

第5篇

【關(guān)鍵詞】職業(yè)能力 審計(jì) 獨(dú)立學(xué)院

隨著我國(guó)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教育專門化的發(fā)展，獨(dú)立學(xué)院開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)旨在通過(guò)系統(tǒng)的學(xué)歷教育為社會(huì)培養(yǎng)各類財(cái)會(huì)人員。審計(jì)課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)核心課程，其課程教學(xué)應(yīng)關(guān)注審計(jì)職業(yè)需求。下面通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力的解析，從社會(huì)需求的角度分析高校學(xué)生應(yīng)具備的知識(shí)、技能，以此來(lái)構(gòu)建課程教學(xué)體系。

一、職業(yè)能力的基本理論觀點(diǎn)

職業(yè)能力是完成特定職業(yè)任務(wù)所需的知識(shí)、技能、態(tài)度和經(jīng)驗(yàn)，也稱勝任能力。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》定義勝任能力，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)，勝任能力是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。

（一）職業(yè)能力的要素

《職業(yè)會(huì)計(jì)師國(guó)際教育準(zhǔn)則》中認(rèn)為：職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)價(jià)值、道德與態(tài)度三個(gè)基本要素。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》指出：勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀和道德等專業(yè)素質(zhì)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷。這些都從個(gè)體投入的角度對(duì)職業(yè)能力作了要求。

（二）職業(yè)能力的層次

1.職業(yè)特定技能：應(yīng)包括從事特定職業(yè)、崗位必須或應(yīng)當(dāng)具備的技能。如醫(yī)生會(huì)開(kāi)處方，會(huì)計(jì)師會(huì)做賬、審計(jì)師會(huì)查賬，特定職業(yè)有特定的技能。

2.行業(yè)通用技能：在屬性相同或相近的職業(yè)群中體現(xiàn)出共性的技能和知識(shí)要求。如會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向）專業(yè)對(duì)應(yīng)職業(yè)群有：會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)、評(píng)估等。審計(jì)職業(yè)群有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、審計(jì)機(jī)關(guān)的政府審計(jì)、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。作為屬性相同的審計(jì)職業(yè)群，要求審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎、具備職業(yè)懷疑思維方式、具備職業(yè)判斷能力。

3.基本技能：從事任何職業(yè)都需要的最基本的技能，如溝通能力、軟件操作能力等。

從個(gè)體縱向發(fā)展看，可以從事任何崗位工作，如科員、科長(zhǎng)、助理、所長(zhǎng)等，不同崗位對(duì)應(yīng)職業(yè)能力層次要求會(huì)有差異，能力要素結(jié)構(gòu)也有差異。下面通過(guò)實(shí)證調(diào)查進(jìn)行分析。

二、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員勝任能力要求的調(diào)查分析

2011年10月8日至2012年6月12日，收集了來(lái)自山西注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)公開(kāi)的招聘信息，對(duì)山西45所大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘信息中不同崗位的基本要求進(jìn)行了調(diào)查。有關(guān)調(diào)查結(jié)果與分析如下：

1.崗位調(diào)查情況。2011年19家 ，2012年26家，共45家。調(diào)查結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)助理崗位需求都處于高峰期，需求量相當(dāng)大。這段時(shí)間學(xué)校可以為學(xué)生安排校外實(shí)習(xí)工作。

2.學(xué)歷要求調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)助理崗位要求有大專以上學(xué)歷的占招聘單位的95%。

3.專業(yè)背景要求調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)助理人員專業(yè)相關(guān)度要求較高，有明確要求的占66.14%。

4.職業(yè)資格。調(diào)查結(jié)果顯示，在職業(yè)資格方面，項(xiàng)目經(jīng)理要求具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的達(dá)93%。助理人員需取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試所要求的科目中有3門成績(jī)合格，或具備會(huì)計(jì)師職稱者優(yōu)先。

5.工作經(jīng)驗(yàn)。調(diào)查結(jié)果顯示，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的要求較高，量化工作年限的達(dá)67%以上，有的明確要求有大型企業(yè)或上市公司財(cái)務(wù)、審計(jì)工作經(jīng)歷。對(duì)審計(jì)助理要求2年以上經(jīng)歷的較多。

6.其他要求。其他方面的要求主要在職業(yè)道德層面和基本工作技能層面的要求。包括：掌握基本的電腦操作技術(shù)，能熟練操作使用word，excel等office應(yīng)用軟件；有良好的職業(yè)道德，責(zé)任心強(qiáng)，有上進(jìn)心；善于溝通，有團(tuán)結(jié)協(xié)作精神和組織協(xié)調(diào)能力；吃苦耐勞，能適應(yīng)出差工作等。

可以看出，不同崗位所要求的知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力層次側(cè)重點(diǎn)不同。對(duì)知識(shí)的要求，基層從業(yè)人員（助理審計(jì)）集中在審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、成本會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)技術(shù)等。中層從業(yè)人員（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）集中在審計(jì)與鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人力資源管理、相關(guān)法律法規(guī)。高層從業(yè)人員（合伙人、主任會(huì)計(jì)師）對(duì)人力資源管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面要求較高。對(duì)能力的要求，助理人員側(cè)重操作層面實(shí)務(wù)技能，中層以上側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)管理層面。因此，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)重視職業(yè)相關(guān)度較高的基礎(chǔ)課、核心課。

三、課程設(shè)計(jì)與職業(yè)能力的培養(yǎng)

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架要求

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2007年《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），為培養(yǎng)職業(yè)后備人才提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。各高等院校開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）其人才培養(yǎng)目標(biāo)定位應(yīng)以《指南》為指導(dǎo)。《指南》明確了勝任能力是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)的基本要素應(yīng)包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、實(shí)務(wù)經(jīng)歷。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力是以專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，而專業(yè)知識(shí)主要是通過(guò)學(xué)歷教育方式獲取，職業(yè)技能可以通過(guò)普通教育、職業(yè)教育、實(shí)務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲取。構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的主體有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)，組織與企業(yè)知識(shí)，信息技術(shù)以及其他知識(shí)。專業(yè)知識(shí)涵蓋的主要內(nèi)容為課程設(shè)置提供理論指導(dǎo)。

（二）課程設(shè)計(jì)思路

1.課程目標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)與職業(yè)崗位需求相一致。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)崗位的調(diào)查可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重財(cái)會(huì)人員的執(zhí)業(yè)能力，其職業(yè)晉升具有“階梯式”特點(diǎn)，由審計(jì)助理、項(xiàng)目經(jīng)理到高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理、合伙人。高等院校畢業(yè)的學(xué)生一般先從審計(jì)助理崗位做起，工作2～3年后，可帶領(lǐng)小組負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目，就有機(jī)會(huì)晉升。因此，高校開(kāi)設(shè)審計(jì)課程，其教學(xué)目的首先應(yīng)重視培養(yǎng)助理審計(jì)人員基本知識(shí)和技能。不同層次院校人才培養(yǎng)目標(biāo)不同，重點(diǎn)院校應(yīng)重視高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)，獨(dú)立院校側(cè)重最基本的職業(yè)技能的培養(yǎng)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架可以看出，本科階段開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是以培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識(shí)為主，并側(cè)重職業(yè)技能的培養(yǎng)。開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）專業(yè)的獨(dú)立院校課程培養(yǎng)目標(biāo)定位應(yīng)以強(qiáng)化核心知識(shí)和基本工作能力為主。

2.課程體系設(shè)計(jì)應(yīng)按照審計(jì)工作流程設(shè)計(jì)。

（1）課程內(nèi)容設(shè)計(jì)。為使課程滿足專業(yè)發(fā)展的需求，在課程內(nèi)容的安排上，堅(jiān)持在講授理論知識(shí)的同時(shí)培養(yǎng)技能，理論教學(xué)圍繞與職業(yè)技能、執(zhí)業(yè)能力緊密聯(lián)系的知識(shí)點(diǎn)展開(kāi)。獨(dú)立學(xué)院根據(jù)其人才培養(yǎng)目標(biāo)定位特點(diǎn)，不必刻意追求課程理論體系完整性，按照本專業(yè)相應(yīng)崗位對(duì)應(yīng)的典型工作任務(wù)對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行取舍，更利于學(xué)生職業(yè)發(fā)展。在審計(jì)課程內(nèi)容安排上，理論教學(xué)要求學(xué)生理解并掌握基本審計(jì)概念、基本審計(jì)知識(shí)，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)流程、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、審計(jì)程序等，學(xué)習(xí)后明白審計(jì)是什么，怎么做審計(jì)。實(shí)踐教學(xué)要求掌握審計(jì)程序怎么實(shí)施，審計(jì)工作底稿如何編寫，審計(jì)意見(jiàn)如何確定和撰寫等，主要是解決審計(jì)怎么做的問(wèn)題。在整個(gè)教學(xué)中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力，如對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，職業(yè)中面臨的道德困惑應(yīng)對(duì)思路等。

（2）以職業(yè)能力培養(yǎng)為中心，有效組織教學(xué)。為使教學(xué)能達(dá)到預(yù)期效果，必須有效地組織教學(xué)。審計(jì)課程按照審計(jì)工作流程，考慮各環(huán)節(jié)典型工作任務(wù)，分項(xiàng)目實(shí)施。如果說(shuō)會(huì)計(jì)工作是按會(huì)計(jì)期間循環(huán)，那么審計(jì)工作是按其所承接的業(yè)務(wù)循環(huán)。從審計(jì)流程看，起點(diǎn)是承接業(yè)務(wù)、接下來(lái)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作，到完成審計(jì)。教學(xué)中不同環(huán)節(jié)可采用不同的教學(xué)方法。課內(nèi)嘗試案例式、討論式教學(xué)，以提高學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)、真實(shí)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的敏感度，促進(jìn)其專業(yè)分析判斷能力的形成與提高，激發(fā)對(duì)審計(jì)職業(yè)的熱情。校內(nèi)利用實(shí)驗(yàn)室手工模擬，利用電算化審計(jì)軟件，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及基本技能，貫通相關(guān)會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)知識(shí)的綜合運(yùn)用。

以下按審計(jì)流程分別說(shuō)明職業(yè)能力中所涉及的知識(shí)性要點(diǎn)、技能性表現(xiàn)，并提出一些教學(xué)建議：

其一，業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)：知悉業(yè)務(wù)約定書，判斷是否承接業(yè)務(wù)，實(shí)物演示、案例教學(xué)。

其二， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)考慮的因素，判斷重大錯(cuò)報(bào)可能性，討論式、案例教學(xué)。

其三，計(jì)劃審計(jì)工作：審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容、要素，如何編寫審計(jì)計(jì)劃，模擬情景。

其四，實(shí)施工作：審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿格式、要求，如何有效實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)工作底稿如何編寫，用實(shí)訓(xùn)手段，教會(huì)學(xué)生怎么做。

其五， 完成審計(jì)：復(fù)核、整理、審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)決策，案例教學(xué)。

從職業(yè)能力層次看，業(yè)務(wù)承接、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)職業(yè)判斷能力要求較高；知識(shí)層面要求綜合應(yīng)用學(xué)科知識(shí)；能力層面體現(xiàn)社會(huì)能力、方法能力方面較多；計(jì)劃工作、實(shí)施工作對(duì)專業(yè)知識(shí)要求較高，專業(yè)能力要求突出；完成階段體現(xiàn)綜合素質(zhì)，是知識(shí)與能力的綜合反映。

3.課程考核方式。考核內(nèi)容與職業(yè)崗位要求相統(tǒng)一，注重過(guò)程評(píng)價(jià)。考核方式靈活，如實(shí)驗(yàn)報(bào)告分析、操作流程演示、計(jì)算機(jī)控制等。考核結(jié)果要能反映實(shí)踐教學(xué)效果。考核項(xiàng)目與內(nèi)容設(shè)置兼顧審計(jì)基本理論與基本技能操作，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要考慮學(xué)生綜合能力與素質(zhì)。成績(jī)?cè)u(píng)定要分多檔次，以激勵(lì)學(xué)生動(dòng)手操作。

綜上所述，獨(dú)立學(xué)院教學(xué)體系在明確人才培養(yǎng)目標(biāo)定位基礎(chǔ)上，專業(yè)建設(shè)應(yīng)考慮畢業(yè)生就業(yè)職業(yè)定位、行業(yè)定位、用人單位定位、區(qū)域定位。課程建設(shè)應(yīng)考慮從事職業(yè)要求具備的基本工作能力、核心知識(shí)、職業(yè)未來(lái)發(fā)展道路等因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向應(yīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南的知識(shí)架構(gòu)為指導(dǎo)，將學(xué)歷教育與職業(yè)教育有機(jī)結(jié)合起來(lái)，真正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)合格人才。

（作者王卿麗為碩士、高級(jí)會(huì)計(jì)師、教師；陸迎霞為碩士、教研主任、高級(jí)會(huì)計(jì)師、）

參考文獻(xiàn)

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第6篇

關(guān)鍵詞：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn) 個(gè)體特征 謹(jǐn)慎性 人才培養(yǎng)

一、引言

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的謹(jǐn)慎性與個(gè)體特征在學(xué)界引起關(guān)注有多年，當(dāng)前已有諸多對(duì)審計(jì)師個(gè)體特征和審計(jì)質(zhì)量的研究。其中，唐躍軍（2005）從多角度對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)類型進(jìn)行了比較研究，對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的分布和行業(yè)差異之關(guān)系進(jìn)行了研究。肖序（2006）對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)價(jià)值相關(guān)性做了研究。侯國(guó)民（2007）對(duì)上市公司首次披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的信息含量進(jìn)行了研究。郭婷等（2008）對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型及產(chǎn)生原因進(jìn)行了研究。白憲生（2009）對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)聯(lián)性因素做了研究。馮延超（2010）對(duì)審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷進(jìn)行了比較研究。葉瓊燕等（2011）對(duì)自1991年以來(lái)有關(guān)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師性別、年齡、從業(yè)經(jīng)歷、教育背景、是否為合伙人、是否為黨員等方面進(jìn)行了研究，研究了審計(jì)師個(gè)人層面因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。施丹等（2011）以2001到2008年以我國(guó)A股上市公司為對(duì)象研究了簽字審計(jì)師性別和性別組成對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)費(fèi)用的影響。趙國(guó)宇（2011）對(duì)盈余管理和關(guān)聯(lián)交易以及審計(jì)師的特征進(jìn)行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為研究對(duì)象，從市場(chǎng)反應(yīng)、市場(chǎng)份額和審計(jì)收費(fèi)三方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人聲譽(yù)受損的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了研究。李江濤等（2012）以2009年深、滬上市公司為樣本研究了審計(jì)業(yè)務(wù)供給方特別是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用率的影響。張敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司為樣本研究了行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師能否鑒別不同屬性、不同錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的盈余管理。

在當(dāng)前的證券市場(chǎng)中，因投資者掌握的信息并不對(duì)稱，很難有效對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量做出合理的判斷，這需要獨(dú)立的第三方審計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)需求理論認(rèn)為，審計(jì)產(chǎn)生不是外部力量強(qiáng)制結(jié)果，而是社會(huì)力量選擇所致，是委托人與人的共同需求。在審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)師有著減少所有者和經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，即扮演隱性社會(huì)監(jiān)督角色。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用在不斷放大，這要求審計(jì)師具備一定的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，而審計(jì)師做出審計(jì)意見(jiàn)會(huì)受文化程度、專業(yè)能力等個(gè)人特征影響。雖然目前影響我國(guó)上市公司審計(jì)意見(jiàn)的主要因素是公司自身盈利能力、償債能力及盈余管理，但審計(jì)師因素依然重要。本研究從性別、年齡、政治面貌、學(xué)歷、畢業(yè)院校、所學(xué)專業(yè)、是否為合伙人情況、執(zhí)業(yè)年限、審計(jì)師簽字順序和工作單位是否為“四大”等環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的影響進(jìn)行了研究。

二、問(wèn)題提出

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論出具下列類型之一的審計(jì)報(bào)告：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，該準(zhǔn)則同時(shí)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的簽署條件進(jìn)行了規(guī)定：（1）如果審計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)范圍受到一定的限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）如果審計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（4）當(dāng)出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，并清楚說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。本研究對(duì)1993年以來(lái)滬深兩市上市公司被出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)情況統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。

備注：1、52*中包含20份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見(jiàn)，57*中包含10份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見(jiàn)，92*中包含1項(xiàng)帶其他事項(xiàng)無(wú)保留意見(jiàn)。 2、1999年以前的數(shù)據(jù)參考《誰(shuí)審計(jì)中國(guó)證券市場(chǎng)―審計(jì)市場(chǎng)分析》（1997―1999）以及2000年以后的數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站（http：//.cn/）中的年報(bào)審計(jì)快報(bào)。

三、研究假設(shè)的提出

影響審計(jì)師做出審計(jì)結(jié)論的兩大關(guān)鍵因素是專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。McClelland（1973）認(rèn)為，專業(yè)勝任能力是指?jìng)€(gè)體所擁有的能在某一崗位上取得業(yè)績(jī)的潛在、深層次特質(zhì)，它表現(xiàn)在與工作、業(yè)績(jī)或生活中其他重要成果相似或相關(guān)的知識(shí)、技能、能力、特質(zhì)或動(dòng)機(jī)等方面。審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作需經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程和后續(xù)教育中形成并鞏固專業(yè)勝任能力。學(xué)者Claus（2000）認(rèn)為，審計(jì)的知識(shí)性理論是通過(guò)正規(guī)課堂教育獲得的，而程序性知識(shí)是在執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成的，后續(xù)教育是對(duì)前兩個(gè)階段審計(jì)知識(shí)的強(qiáng)化和更新。一般而言，獨(dú)立性有兩層含義：它意味著正直性的一個(gè)方面，使所有職業(yè)人員接受責(zé)任，另一方面意味著避免可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人員的客觀性（John L C，1956），該研究包括了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性（Thoms G H，1962），在一定程度上反映了審計(jì)師抵制客戶選擇性披露壓力的能力（DeAngelo，1981）。Tom Lee（1991）認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)公正性的特點(diǎn)，是人類誠(chéng)實(shí)天性總特征的組成部分，是一種精神狀態(tài)，不容許本人觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴或屈從利害沖突方面壓力和影響。這要求審計(jì)師在執(zhí)行委托業(yè)務(wù)時(shí)保持客觀、公正的態(tài)度，要能不受外界因素的影響。

關(guān)于年齡，樣本中的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師35歲以下的占6.40%，36到45歲之間占45.40%，45歲以上占48.2%，研究求的所有審計(jì)師的平均年齡為45歲，平均數(shù)之下的年齡變量取值0，平均數(shù)之上取值1。關(guān)于性別，樣本中男性的比例為66.83%，女性為33.17%。本文將簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中有女性審計(jì)師的觀測(cè)值設(shè)為0，男性設(shè)為1。關(guān)于簽字順序，樣本中第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（含獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師）占54.15 %，第二簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師占45.36 %，第三簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師占 0.50 %。本文設(shè)定第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為1，第二簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為2，第三簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為3。關(guān)于政治面貌，樣本中黨員占94.57%，其他占5.43 %。本文設(shè)定黨員為1，其他為0。關(guān)于學(xué)歷，樣本中的博士畢業(yè)生的審計(jì)師占1.20%，碩士畢業(yè)生的審計(jì)師占11.48%，本科畢業(yè)所占比例為50.60%，大專學(xué)歷占31.54%，大專以下學(xué)歷占5.18%。本研究將學(xué)歷分成三個(gè)部分：碩士及以上、本科、大專及以下。當(dāng)審計(jì)師的學(xué)歷為大專及以下時(shí)取值為1，本科學(xué)歷時(shí)取值為2，碩士及上學(xué)歷取值為3。關(guān)于畢業(yè)院校，樣本中的審計(jì)師最終學(xué)歷畢業(yè)院校為重點(diǎn)院校占76.05%，重點(diǎn)院校取值為1，否則取值為0。關(guān)于所學(xué)專業(yè)，根據(jù)我國(guó)學(xué)科分類法，并考慮與會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)等相關(guān)程度，本研究分為相關(guān)專業(yè)和不相關(guān)專業(yè)。其中經(jīng)濟(jì)、管理類專業(yè)為相關(guān)專業(yè)，占67.61%；其他為不相關(guān)專業(yè)，占32.39。本研究把觀測(cè)變量都為相關(guān)專業(yè)時(shí)取值為1，其他取值為0。關(guān)于是否為合伙人，樣本中的合伙人占25.73%，本研究將觀測(cè)變量為合伙人時(shí)取值為1，否則取值為0。關(guān)于執(zhí)業(yè)年限，樣本中的執(zhí)業(yè)年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的審計(jì)師執(zhí)業(yè)年限平均值為15年，執(zhí)業(yè)年限平均值以下取值為0，否則取值1。關(guān)于工作單位是否為“四大”，在樣本中，審計(jì)師的工作單位為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員占4.25 %，研究取在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員觀測(cè)變量為1，其他取值為0。

3.模型設(shè)計(jì)

4.實(shí)證檢驗(yàn)

實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果跟本文假設(shè)大體一致，但審計(jì)師的年齡、性別、專業(yè)、是否合伙人和工作單位等因素與本文假設(shè)有出入，分析原因是審計(jì)師更容易受到第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響，而第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司一般為德高望重者，因此年齡因素影響不很明顯。在性別方面，女性所獨(dú)有的在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，是出具無(wú)保留意見(jiàn)（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）還是非無(wú)保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)）更具溫和性。審計(jì)師所學(xué)專業(yè)對(duì)審計(jì)師影響不大的原因是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入制度需參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，需要考過(guò)專業(yè)課六門，并需通過(guò)綜合階段考試，這種考試獲取的知識(shí)影響力已經(jīng)超越在學(xué)生階段所學(xué)專業(yè)。審計(jì)師是否為合伙人對(duì)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告影響不大的原因是因?yàn)椋匣锶松頌闀?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人之一對(duì)企業(yè)出具非無(wú)保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)）的影響更為深刻，因此在道德允許范圍內(nèi)，合伙人可能出具無(wú)保留意見(jiàn)（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的）。工作單位是否是“四大”對(duì)審計(jì)師的影響不明顯，是因?yàn)楹炞肿?cè)會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，受其本人知識(shí)水平和經(jīng)歷的影響，而工作環(huán)境影響有限。

五、結(jié)語(yǔ)

研究結(jié)果表明，審計(jì)師個(gè)人因素對(duì)審計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)候有不可忽視的作用，審計(jì)師的簽字順序、執(zhí)業(yè)年限等個(gè)人特征都對(duì)審計(jì)師的謹(jǐn)慎性有顯著影響，經(jīng)驗(yàn)豐富和第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比其他審計(jì)師更謹(jǐn)慎。本文的研究結(jié)論可為我國(guó)的會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)以及審計(jì)公司的員工培訓(xùn)等提供一定的啟示，可為公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供實(shí)證參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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第7篇

1、重視了解測(cè)試，做到心中有數(shù)

審計(jì)告訴我們，了解測(cè)試應(yīng)貫穿于CPA審計(jì)的全過(guò)程，但現(xiàn)實(shí)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少將這項(xiàng)工作看成是搜集審計(jì)證據(jù)的有機(jī)組成部分。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解測(cè)試，形成對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，決定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在，針對(duì)不同的情況選擇不同的審計(jì)程序。具體講：（1）了解客戶所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如形勢(shì)、行業(yè)情況以及客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；（2）正確評(píng)價(jià)客戶的控制環(huán)境，尤其要對(duì)最高管理人員的品行、經(jīng)營(yíng)思想及經(jīng)營(yíng)作風(fēng)給予適當(dāng)評(píng)價(jià)；（3）了解客戶的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品、制造過(guò)程及設(shè)備情況等；（4）實(shí)地觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；（5）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、管理當(dāng)局及其知情的第三者，如律師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。

實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了解測(cè)試，必須關(guān)注以下環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響：（l）管理當(dāng)局缺乏誠(chéng)實(shí)、正直的品德；②財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊；（3）企業(yè)快速成長(zhǎng)而忽視必要的控制；（4）缺乏良好的控制制度；（5）公司強(qiáng)調(diào)人治，某人可以控制整個(gè)交易過(guò)程；（6）公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和控制權(quán)掌握在少數(shù)人手中等等。

2、正確運(yùn)用分析性復(fù)核，地把提審計(jì)質(zhì)量

由于分析性測(cè)試結(jié)果不易直接作為審計(jì)證據(jù)，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用中的積極性不高，審計(jì)工作底稿中很少見(jiàn)到分析的應(yīng)用及其結(jié)果。實(shí)質(zhì)上，分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，也應(yīng)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，在審計(jì)計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動(dòng)，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，它也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法。在審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性做最后的復(fù)核。

實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中也做了分析性復(fù)核，但對(duì)于分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)的異常或意外的事項(xiàng)，不相應(yīng)追加細(xì)節(jié)測(cè)試，同樣也會(huì)招致審計(jì)失敗。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，必須注意分析性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則，實(shí)施分析性復(fù)核程序?qū)](méi)有任何意義。

3、圍繞審計(jì)目標(biāo)，有效地選擇和控制審計(jì)程序的實(shí)施

（1）審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)由CPA主動(dòng)控制，不能被外部條件或被審計(jì)單位牽著鼻子走。如函證的寄發(fā)和收取，應(yīng)由審計(jì)人員親自進(jìn)行，不能借助被審計(jì)單位的手；審計(jì)人員觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)車間，應(yīng)根據(jù)審計(jì)需要選擇路線和觀察的，不能聽(tīng)任被審計(jì)單位的安排等等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中，被審計(jì)單位提供什么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)什么，該實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有實(shí)施，該取得的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有收集，一些重要審計(jì)程序被被審計(jì)單位控制，一些重要的審計(jì)證據(jù)根據(jù)被審計(jì)單位需要提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)落入被審計(jì)單位會(huì)計(jì)造假的“陷阱”之中，成為會(huì)計(jì)造假的“幫兇”。

（2）CPA應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，及時(shí)對(duì)異常事項(xiàng)或不熟悉的情況做出積極反應(yīng)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，隨時(shí)了解異常事項(xiàng)、非常規(guī)事項(xiàng)，經(jīng)過(guò)初次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)——再次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)——最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，不斷根據(jù)客觀情況的變化和異常事項(xiàng)的出現(xiàn)，修改審計(jì)程序，補(bǔ)充取得審計(jì)證據(jù)，直到足以支持發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)為止。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)例外事項(xiàng)和異常現(xiàn)象沒(méi)有做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和解釋，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（3）取得審計(jì)證據(jù)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的，而是一種手段，因此審計(jì)人員不能僵化地“比葫蘆畫瓢”，為取得審計(jì)證據(jù)而取得證據(jù)，必須對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行審慎，判斷其來(lái)源是否可靠、證據(jù)是否真實(shí)、是否具有證明力，是否能夠支持審計(jì)結(jié)論。

4、運(yùn)用審計(jì)抽樣，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷

總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。如何降低這種抽樣風(fēng)險(xiǎn)呢？換句話講，如何能夠保證隨機(jī)抽樣抽出的樣本滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求呢？這除了要求抽樣必須遵循隨機(jī)原則外，離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)存在許多不確定的因素，從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的專業(yè)判斷來(lái)加以解決。

5、運(yùn)用專業(yè)判斷，提升審計(jì)質(zhì)量和效率

第8篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外部化　會(huì)計(jì)師事務(wù)所　新契機(jī)

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化，也被稱為內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)存在的管理咨詢或會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的延伸。在西方國(guó)家，自20世紀(jì)90年代開(kāi)始，已經(jīng)有為數(shù)不少的實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)外部化。據(jù)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查。美國(guó)采礦業(yè)、汽車業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、地方政府等實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的企業(yè)（或組織）的比例分別為42.9%、50%、9.5%、50%、15.6%（宋建波等2004），幾乎涉及各行各業(yè)。我國(guó)近幾年也對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行了一些初步探索。綜合國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)際情況，其外部化的動(dòng)因主要有：節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)支，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，替代不合格的內(nèi)部審計(jì)人員，更看重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力。，由于審計(jì)市場(chǎng)日益飽和，邊際收益下降，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不尋找新的市場(chǎng)空白，不得不拓展服務(wù)范圍，謀求新的業(yè)務(wù)和利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，于是，內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展創(chuàng)造了新的契機(jī)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)

1.成本優(yōu)勢(shì)。隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制，追求自身價(jià)值最大化的過(guò)程中發(fā)揮著日益重要的作用。組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，一方面可以通過(guò)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行；另一方面，可以聘請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行。如果設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，組織往往會(huì)發(fā)生機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用，從成本效益的角度考慮，如果組織內(nèi)部某項(xiàng)業(yè)務(wù)的交易成本大于將其交由外部組織來(lái)完成的交易成本，組織會(huì)傾向于將此業(yè)務(wù)交由外部組織來(lái)實(shí)施。此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織來(lái)講，并不像生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、日常管理那樣是一種經(jīng)常的行為，這樣組織在需要的時(shí)候，從外部聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并提出報(bào)告，不僅節(jié)省了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的費(fèi)用，而且在不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)便不必支付內(nèi)審人員的工資和福利費(fèi)，這便大大節(jié)約了企業(yè)的財(cái)務(wù)支出（宋建波等2004），尤其對(duì)于規(guī)模不大的組織，可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支，即使那些已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織，其在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益，此時(shí)，若將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交由經(jīng)驗(yàn)豐富、信譽(yù)較好的外部組織進(jìn)行，往往既可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目的，又可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本。

2.專業(yè)勝任能力的優(yōu)勢(shì)。1999年，IIA（InstituteofInternalAuditors）第61屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了全新定義，提升了內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，也擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象。IIA認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)旨在增值和改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程的效果幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（張巧良等2005）。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且還需要懂得學(xué)、、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)方面的知識(shí)。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，一方面，內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低，許多人對(duì)審計(jì)一知半解，一些組織不重視引進(jìn)專業(yè)人才，卻把組織閑散人員，領(lǐng)導(dǎo)不喜歡的管理人員塞進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)部門的人員有職無(wú)權(quán)，工作難以開(kāi)展。況且組織內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成不合理，審計(jì)能力有一定的局限性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20萬(wàn)內(nèi)部審計(jì)人員80%以上為財(cái)務(wù)人員，而在西歐，則是財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)人員和管理、法律人員各約1/3（殷亞捷2003）。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員作為熟練的鑒證專家，大多經(jīng)過(guò)合格，并受過(guò)正規(guī)訓(xùn)練，積累了比較豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以其專業(yè)勝任能力多優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士長(zhǎng)期從事鑒證、咨詢業(yè)務(wù)，服務(wù)對(duì)象遍布各行各業(yè)，在同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的企業(yè)和組織，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成了較強(qiáng)的職業(yè)敏感，具有較強(qiáng)的觀察能力和能力，這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，既可以借鑒較好組織的經(jīng)驗(yàn)，又可以吸取較差組織的教訓(xùn)，能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中存在的，并提出解決問(wèn)題的建議，從而更好地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往吸收有會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、工程預(yù)算、稅收、經(jīng)濟(jì)法律等相關(guān)方面的人才，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，能夠綜合運(yùn)用已有的人才資源，協(xié)同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目的。

3.獨(dú)立性較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員隸屬于組織內(nèi)部，他們與組織的管理層有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，與其他機(jī)構(gòu)及其人員有著各種各樣的復(fù)雜關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益關(guān)系的牽制下，內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)流于形式，或者因喪失獨(dú)立性而起不到應(yīng)有的作用。相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由組織外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他合格專業(yè)人士執(zhí)行組織內(nèi)部審計(jì)，由于他們獨(dú)立于所有者和管理者，又有嚴(yán)格的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的約束，因而他們不會(huì)深陷復(fù)雜的關(guān)系圈中左右為難，能夠站在比較客觀的立場(chǎng)上對(duì)組織運(yùn)行管理情況進(jìn)行審計(jì)，并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果，提出審計(jì)建議。

二、師事務(wù)所拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)策

1.走專業(yè)化道路。審計(jì)市場(chǎng)是高度競(jìng)爭(zhēng)的，在審計(jì)市場(chǎng)，由于眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在，在位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面面臨著大量的潛在競(jìng)爭(zhēng)者的進(jìn)入威脅，需要穩(wěn)定原有客戶群；另一方面，拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，滿足客戶特殊的專業(yè)化需求，樹立專業(yè)化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成為當(dāng)務(wù)之急。從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)踐情況來(lái)看，一些政府部門、事業(yè)單位、組織已經(jīng)將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行，這不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和效率，而且給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的展現(xiàn)了一個(gè)良好的契機(jī)。但是，由于內(nèi)部審計(jì)的范圍日益廣泛，其重點(diǎn)以與財(cái)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審計(jì)為主，還包括財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、信息系統(tǒng)、市場(chǎng)營(yíng)銷、不正當(dāng)行為發(fā)現(xiàn)、人事管理、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、環(huán)境保護(hù)等（張巧良等2005），幾乎涉及組織的方方面面。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力雖然總體上優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員，但相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和范圍的擴(kuò)大，其專業(yè)素質(zhì)并不普遍具有內(nèi)部審計(jì)所需的特殊技能和專業(yè)知識(shí)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，引進(jìn)企業(yè)管理、咨詢、信息管理等方面的專業(yè)人才，通過(guò)加強(qiáng)自身建設(shè)，開(kāi)展專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，幫助被審單位改善內(nèi)部管理，使被審單位切實(shí)感受到事務(wù)所所提供服務(wù)的有用性，以此樹立事務(wù)所新的專業(yè)致勝能力。

2.樹立品牌服務(wù)意識(shí)。品牌是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要資產(chǎn)。審計(jì)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)贏得對(duì)它的承認(rèn)和獎(jiǎng)賞。這個(gè)品牌的作用主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）贏得廣泛的客戶源；（2）審計(jì)收費(fèi)較高；（3）能夠吸引優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加盟到會(huì)計(jì)師事務(wù)所效力。相反，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其品牌是一塊負(fù)資產(chǎn)，社會(huì)公眾應(yīng)給予否定和拋棄（姜金香2004）。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能揭示組織存在的，提出解決問(wèn)題的建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)其增值功能，改善管理，那么就會(huì)樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部審計(jì)方面的品牌優(yōu)勢(shì)，使客戶真正體會(huì)到事務(wù)所在內(nèi)部審計(jì)方面的重要作用。

內(nèi)部審計(jì)功效的發(fā)揮取決于需要內(nèi)部審計(jì)的客戶是否重視內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的努力程度兩個(gè)方面，客戶重視和審計(jì)人員努力是雙方提升內(nèi)部審計(jì)功能的最優(yōu)策略。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要樹立內(nèi)部審計(jì)的品牌，一方面要爭(zhēng)取客戶管理層的重視，另一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)的努力盡職是惟一的占優(yōu)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有努力工作，突出專業(yè)服務(wù)特點(diǎn)，提高專業(yè)服務(wù)水平，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，客戶現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制等，積極提出具有前瞻性、建設(shè)性的管理建議，才能取得客戶的信任，樹立良好的口碑，使客戶認(rèn)識(shí)到事務(wù)所提供服務(wù)的價(jià)值，從而為長(zhǎng)期合作打下基礎(chǔ)。

3.遵循職業(yè)規(guī)范，保持良好的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的約束力比進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)要小得多，出于自身利益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)喪失獨(dú)立性、客觀性、公正性，而倒向企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者一方。為了限制這種自利行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)嚴(yán)格要求執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)（不論是審計(jì)業(yè)務(wù)還是非審計(jì)業(yè)務(wù)）認(rèn)真遵循各項(xiàng)職業(yè)規(guī)范，保持良好的職業(yè)道德，并對(duì)其遵循情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)。

4.建立內(nèi)部審計(jì)理念。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是：審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且要善于提出解決問(wèn)題的措施，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審部門抱信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序的理由，取得其理解和支持。應(yīng)當(dāng)與被審人員進(jìn)行良好地溝通，維持良好的人際關(guān)系，共同錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在，并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)以口頭的、非正式的形式向管理當(dāng)局報(bào)告，幫助他們及時(shí)解決存在的問(wèn)題，以避免發(fā)生更大的損失。在提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)多采用建設(shè)性的措辭，重點(diǎn)放在分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響，指出改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。對(duì)于連續(xù)內(nèi)審的客戶，應(yīng)當(dāng)與被審單位管理當(dāng)局討論內(nèi)審計(jì)劃，并對(duì)前期審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)措施進(jìn)行追蹤審計(jì)，確定被審單位是否已采取了解決問(wèn)題的行動(dòng)及行動(dòng)的效果。

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1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，2002

2.余玉苗。審計(jì)學(xué)。清華大學(xué)出版社，2003

第9篇

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》的規(guī)定，繼續(xù)教育的形式分為有組織的形式（即培訓(xùn)班）和其他形式（如公開(kāi)發(fā)表專業(yè)論文等）。繼續(xù)教育制度對(duì)其他形式進(jìn)行了限制，因此培訓(xùn)班是注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年必須參加的繼續(xù)教育形式。筆者參加了多年的繼續(xù)教育培訓(xùn)班，觀察到很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不認(rèn)真聽(tīng)課，或曠課（外出游玩），或在課堂做其他事（看小說(shuō)、玩手機(jī)等），或干脆叫他人代替參加培訓(xùn)，將繼續(xù)教育看成是被強(qiáng)加的任務(wù)。

二、供需關(guān)系視角：提高勝任能力缺乏動(dòng)力

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角看，需求是制約供給的重要因素。本文從需求決定供給的視角和思路來(lái)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視提高勝任能力的問(wèn)題，認(rèn)為只有市場(chǎng)對(duì)高勝任能力有需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)自覺(jué)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和技能，努力提高勝任能力。如果市場(chǎng)對(duì)高勝任能力沒(méi)有需求，委托人不需要專業(yè)服務(wù)，執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有智力挑戰(zhàn)，就不可能激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高勝任能力的動(dòng)力，也就難以激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)的渴望和熱情。

實(shí)際情況是，對(duì)大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，委托人需要的僅僅是審計(jì)報(bào)告，不是專業(yè)的審計(jì)服務(wù)。在缺少高質(zhì)量審計(jì)需求的前提下，市場(chǎng)只需要能提供審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是勝任能力高的、能提供專業(yè)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。企業(yè)選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)是：出具審計(jì)報(bào)告速度快、審計(jì)意見(jiàn)無(wú)保留、審計(jì)程序少執(zhí)行（或不執(zhí)行）、審計(jì)費(fèi)用低。勝任能力與注冊(cè)會(huì)計(jì)師招攬的業(yè)務(wù)量幾乎沒(méi)有相關(guān)關(guān)系。市場(chǎng)上對(duì)勝任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒換嵊懈呤と文芰?供給。

很多企業(yè)不但不需要專業(yè)的審計(jì)服務(wù)，而且不需要會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢。例如很多企業(yè)本身存在少交稅或偷稅的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供稅收籌劃服務(wù)要求企業(yè)規(guī)范賬務(wù)核算、依法繳納稅費(fèi)，企業(yè)必定會(huì)比沒(méi)有籌劃時(shí)繳納更多的稅費(fèi)。多數(shù)企業(yè)不會(huì)以降低違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)為目的委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供顧問(wèn)或咨詢服務(wù)，看重的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在單位與有關(guān)部門的關(guān)系，而不是真正需要專業(yè)服務(wù)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)需求有所增加，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的要求越來(lái)越高。但是只要低質(zhì)量需求的審計(jì)業(yè)務(wù)（即提供無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告即可的業(yè)務(wù)）大量存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失提高勝任能力動(dòng)力的現(xiàn)象就無(wú)法徹底消滅。

三、成本效益視角：提高勝任能力缺少利益支撐

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否努力提高勝任能力，也是考量成本效益的結(jié)果。提高勝任能力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意義在于保持或增加收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)單純?yōu)榱颂岣邉偃文芰Χ〞r(shí)間和精力去提高勝任能力。在理想狀態(tài)下（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力越高，專業(yè)服務(wù)質(zhì)量越高，就越受業(yè)務(wù)委托人（企業(yè)）的歡迎，業(yè)務(wù)越多，薪酬越高。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承攬更多的業(yè)務(wù)，獲取更高的薪酬，只能努力提高自身的勝任能力。如果勝任能力與承攬業(yè)務(wù)和薪酬沒(méi)有關(guān)系，或者反而起到阻礙作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)離開(kāi)這個(gè)行業(yè)，或者轉(zhuǎn)而從事惡性競(jìng)爭(zhēng)。就目前的實(shí)際情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高勝任能力，不但缺少效益，而且往往帶來(lái)?yè)p失，體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)承接中的惡性競(jìng)爭(zhēng)。如前所述，惡性競(jìng)爭(zhēng)的原因在于企業(yè)委托審計(jì)時(shí)并不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力因素。惡性競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)為依靠權(quán)力支持，通過(guò)利益交換甚至公開(kāi)行賄獲取業(yè)務(wù)，例如向委托人的有關(guān)人員（例如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）支付回扣、向業(yè)務(wù)介紹人支付介紹費(fèi)；向國(guó)家工作人員行賄獲取指定業(yè)務(wù)（實(shí)際中有些國(guó)家工作人員口頭要求企業(yè)到其指定的中介機(jī)構(gòu)辦理審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)鑒證和資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)）。惡性競(jìng)爭(zhēng)還表現(xiàn)為以迎合被審計(jì)單位不合理甚至非法的要求來(lái)保持業(yè)務(wù)；以簡(jiǎn)化程序、降低審計(jì)質(zhì)量、快速出具審計(jì)報(bào)告、隱瞞重大問(wèn)題出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、降低收費(fèi)等方式惡意競(jìng)爭(zhēng)。惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能脫穎而出。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，提高勝任能力缺少利益支撐。

（二）審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)無(wú)關(guān)或者負(fù)相關(guān)。勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)（查出）、糾正或者披露重大錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)費(fèi)用一般是根據(jù)資產(chǎn)總額確定的，與審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)；查出會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位拒絕糾正或者披露時(shí)，被審計(jì)單位可能會(huì)另行委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則，保持客觀公證，往往會(huì)使委托人、被審計(jì)單位敬而遠(yuǎn)之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則的名聲在外，不但難以承攬新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有業(yè)務(wù)也會(huì)流失。除非基于委托人自身需要高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，高勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以說(shuō)是無(wú)用武之地。

（三）審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬負(fù)相關(guān)。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬制度規(guī)定員工薪酬的高低取決于完成業(yè)務(wù)的多少、收取營(yíng)業(yè)收入（審計(jì)費(fèi)用）的多少。市場(chǎng)缺少高質(zhì)量的審計(jì)需求，大多數(shù)業(yè)務(wù)都是常規(guī)的、簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，是需要出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)，助理人員和勝任能力低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)完成。再加上需要較高勝任能力的業(yè)務(wù)很費(fèi)時(shí)間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往委派勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去完成。因此，勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能完成的業(yè)務(wù)數(shù)量和營(yíng)業(yè)收入往往比助理人員和勝任能力低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要少，薪酬自然就低。只會(huì)機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序、抄賬、復(fù)印資料、填底稿（在會(huì)計(jì)信息化下只需復(fù)制粘貼），不能解決實(shí)務(wù)難題的助理人員因?yàn)橥瓿傻臉I(yè)務(wù)多，反而可以拿到高薪。助理人員薪酬比注冊(cè)會(huì)計(jì)師高、勝任能力低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬比勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師高，是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿主動(dòng)提高勝任能力的一個(gè)重要原因。

四、采取有針對(duì)性的解決措施

采取有針對(duì)性的、有效的措施，使勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獲取高薪，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有提高勝任能力的動(dòng)力，這是解決問(wèn)題的根本措施。

（一）增加高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)需求。市場(chǎng)化改革，政府職能轉(zhuǎn)變，再加上經(jīng)過(guò)黨的群眾路線教育實(shí)踐，以形式主義為首的“”問(wèn)題逐漸得到解決，法律、法規(guī)對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)的規(guī)定逐步取消。首先是通過(guò)公司法的修訂，已經(jīng)將絕大部分驗(yàn)資業(yè)務(wù)取消；其次是將內(nèi)資企業(yè)工商年檢和外資企業(yè)聯(lián)合年檢改為備案，也不再要求提供審計(jì)報(bào)告；之后國(guó)務(wù)院又取消了建筑業(yè)、勘察、設(shè)計(jì)和工程監(jiān)理等企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定需提供審計(jì)報(bào)告的要求等。通過(guò)一系列的制度改革，非上市企業(yè)法定強(qiáng)制審計(jì)業(yè)務(wù)將在不久的將來(lái)徹底消失。目前非上市企業(yè)審計(jì)報(bào)告的主要使用者是銀行等金融機(jī)構(gòu)，銀行使用審計(jì)報(bào)告是出于搭便車的動(dòng)機(jī)（即銀行不用承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用），而企業(yè)提供給銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是有虛假成分的，銀行不再要求企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告是必然趨勢(shì)。這些法定強(qiáng)制業(yè)務(wù)的取消，有助于審計(jì)報(bào)告使用者克服形式主義，必將倒逼注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高勝任能力，提供市場(chǎng)真正需要的專業(yè)審計(jì)服務(wù)。

（二）在解決需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行專業(yè)服務(wù)供給側(cè)改革。目前審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性較差，審計(jì)人員都會(huì)寫高度標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，體現(xiàn)不出審計(jì)工作的質(zhì)量和價(jià)值。2016年12月財(cái)政部的《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，將進(jìn)一步提升審計(jì)的質(zhì)量和透明度，增加審計(jì)報(bào)告信息量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等，審計(jì)報(bào)告可以直接體現(xiàn)勝任能力的高低，讓勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有用武之地。筆者期待，在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等僅針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，能盡快擴(kuò)大適用到對(duì)于其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量決定審計(jì)收費(fèi)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的制度。建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)收費(fèi)制度，審計(jì)收費(fèi)包括較低的基本審計(jì)收費(fèi)和較高的審計(jì)業(yè)績(jī)提成兩部分。可以按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)金額的一定比例，計(jì)算審計(jì)業(yè)績(jī)提成，歸注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬與審計(jì)質(zhì)量的雙掛鉤。而且這樣一來(lái)，可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成以提高審計(jì)質(zhì)量為內(nèi)容的良性競(jìng)爭(zhēng)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化。

第10篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)；審計(jì)行業(yè)；復(fù)合型審計(jì)人才

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年7月29日

一、調(diào)研情況說(shuō)明

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。據(jù)了解，我國(guó)大約需要35萬(wàn)名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬(wàn)多名，且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。

本次調(diào)研的重要任務(wù)之一，就是要調(diào)研社會(huì)對(duì)高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才的需求情況，據(jù)此培養(yǎng)符合社會(huì)實(shí)際需要和學(xué)生實(shí)際能力狀況的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。調(diào)查的對(duì)象以企業(yè)為主，其次為會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生，進(jìn)行典型性抽樣調(diào)查。本次調(diào)研采用全面調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查形式采用問(wèn)卷調(diào)查表、企業(yè)訪談和網(wǎng)絡(luò)調(diào)查相結(jié)合的方法。

二、審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景

近年來(lái)，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高層次監(jiān)督，面臨著經(jīng)濟(jì)全球化的全新挑戰(zhàn)。紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)手段和審計(jì)環(huán)境都發(fā)生了翻天覆地的變化，審計(jì)工作本身不再局限于監(jiān)督會(huì)計(jì)核算上的錯(cuò)弊。審計(jì)抽樣、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、IT審計(jì)技術(shù)、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出：“全面推進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)。堅(jiān)持以人為本，全面提高審計(jì)人員依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平，著力打造政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計(jì)干部隊(duì)伍。”同時(shí)強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。整合教育培訓(xùn)資源，舉辦審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，大規(guī)模培訓(xùn)審計(jì)干部，持續(xù)提高審計(jì)干部素質(zhì)，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。為地方審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供必要的師資、教材與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課件。”

三、審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員狀況

我國(guó)審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展，而現(xiàn)有審計(jì)人才在數(shù)量上缺乏，遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。根據(jù)調(diào)研和相關(guān)媒體調(diào)查，我國(guó)5～10年中大約需500萬(wàn)名審計(jì)學(xué)專業(yè)人才，目前審計(jì)人才市場(chǎng)需求缺口達(dá)318萬(wàn)人，其中政府審計(jì)人才需求缺口12萬(wàn)人，內(nèi)部審計(jì)人員需求缺口290萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才需求缺口16萬(wàn)人。有資料在提到我國(guó)審計(jì)人才缺乏時(shí)這樣表述：“依靠現(xiàn)有的審計(jì)人員如果對(duì)政府部門所有的審計(jì)對(duì)象審計(jì)一遍，需要28年的時(shí)間。”這種表述雖說(shuō)有些夸張，但足以說(shuō)明政府審計(jì)現(xiàn)有的8萬(wàn)專業(yè)人才與需求相比遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，河南省大部分企事業(yè)單位無(wú)法建立起完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使部分企事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其從業(yè)人員也極少數(shù)是審計(jì)專門人才。

同時(shí)，審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)不夠合理，技能操作型審計(jì)人才短缺，審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)學(xué)歷水平偏低，持有審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱或資格的人員占審計(jì)從業(yè)人員的比例偏低，使得審計(jì)技術(shù)在實(shí)施時(shí)大打折扣。經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要既具備專業(yè)技能，又具有較高職業(yè)道德與人格品質(zhì)的審計(jì)人才，而目前的審計(jì)教育仍存在不夠重視實(shí)踐的問(wèn)題。

四、用人單位對(duì)畢業(yè)生知識(shí)能力及素質(zhì)要求

審計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)人才“質(zhì)”的需求，已經(jīng)由“查錯(cuò)防弊”型轉(zhuǎn)向“復(fù)合型”審計(jì)人才需求。

（一）企事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才畢業(yè)生的要求。在對(duì)畢業(yè)生所在單位的調(diào)查中，我們對(duì)用人單位個(gè)別職工和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行隨機(jī)口頭談話。可以看出，用人單位對(duì)畢業(yè)生的政治思想以及職業(yè)道德的評(píng)價(jià)很高；絕大多數(shù)的單位對(duì)學(xué)生的專業(yè)技能與知識(shí)結(jié)構(gòu)以及社會(huì)的適應(yīng)能力比較滿意。但是，我們也可以清楚地看到在創(chuàng)新意識(shí)與能力方面，我們的畢業(yè)生還需要進(jìn)一步的努力。綜合來(lái)說(shuō)，畢業(yè)生所在單位對(duì)我校專業(yè)畢業(yè)生的綜合評(píng)價(jià)還是比較令人滿意的。

同時(shí)在談話過(guò)程中，用人單位普遍反映出對(duì)復(fù)合型人才的需求。一個(gè)具有豐富的專業(yè)知識(shí)、快速的工作適應(yīng)能力、高效的動(dòng)手能力、良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、積極的創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，在當(dāng)今的這個(gè)“知識(shí)爆炸”年代，成為用人單位的“寵兒”。因此，綜合素質(zhì)高的畢業(yè)生在擇業(yè)的時(shí)候具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，用人單位也愿意在待遇方面進(jìn)行商談。據(jù)與雙匯集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)劉松濤先生訪談得知，他們企業(yè)更歡迎會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)及計(jì)算機(jī)等專業(yè)均熟悉的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，希望招聘到的人才實(shí)踐能力強(qiáng)，富有創(chuàng)新性，能解決實(shí)踐中遇到的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人才的要求。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)助理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理，下同）等職位的招聘情況，我們?cè)谌舾芍瞬啪W(wǎng)站上就各個(gè)職位分別隨機(jī)選取了全國(guó)各地共100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不含“四大”等國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的招聘信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)研究。通過(guò)這些信息，大致可以總結(jié)出當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人才的能力及素質(zhì)要求。

1、從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職業(yè)不需要過(guò)高學(xué)歷。通過(guò)調(diào)查，從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職業(yè)，目前并不需要過(guò)高的學(xué)歷。“碩士及以上”學(xué)歷要求者寥寥無(wú)幾，本科甚至專科學(xué)歷已能夠滿足需要，而要求本科及以上學(xué)歷者主要為以“百?gòu)?qiáng)所”為代表的大中型事務(wù)所。與之形成鮮明反差的是，每年都有大批會(huì)計(jì)類畢業(yè)生幻想通過(guò)考研、拿到碩士學(xué)位證書以后再應(yīng)聘進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)工作，以此增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作是一個(gè)更需要經(jīng)驗(yàn)、能力和較高綜合素質(zhì)的職業(yè)，而這些與學(xué)歷高低并沒(méi)有直接、必然的關(guān)系。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所看重人才優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在普遍強(qiáng)調(diào)應(yīng)聘者需具備良好的專業(yè)勝任能力的同時(shí)，對(duì)不同層級(jí)職位的人員在綜合素質(zhì)上均有較高的要求。

從調(diào)查信息可以看出，事務(wù)所普遍看重應(yīng)聘者的團(tuán)隊(duì)合作、溝通、人際交往能力、責(zé)任心和能夠承受工作壓力等方面的素質(zhì)，而且高度一致，充分體現(xiàn)了審計(jì)工作的特殊性質(zhì)、內(nèi)在要求和規(guī)律。同時(shí)，也提醒從業(yè)者一方面要清醒認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)和本質(zhì)，認(rèn)真修煉和提高相應(yīng)的素質(zhì)；另一方面要學(xué)會(huì)在求職中準(zhǔn)確權(quán)衡自己，揚(yáng)長(zhǎng)避短，選擇更加適合自己的職業(yè)和工作，奮力拼搏，大展宏圖。

（三）政府審計(jì)對(duì)畢業(yè)生能力及素質(zhì)的要求。政府審計(jì)人才需求量集中在公務(wù)員招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“審計(jì)局招聘”關(guān)鍵詞，前17頁(yè)共搜集了135條信息，篩選掉重復(fù)和無(wú)效的信息，有效信息130條，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)整理：從招聘主體來(lái)看，審計(jì)局、審計(jì)分局、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效和政府投資審計(jì)等專業(yè)局、審計(jì)辦公室招聘占63.42%，審計(jì)局各種審計(jì)中心和服務(wù)中心招聘占29.5%，指導(dǎo)所等其他機(jī)構(gòu)招聘占不到8%；從招聘職位上看，各種工程審計(jì)崗位招聘量77.57%，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)招聘量只占11.07%，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占2.02%，計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、管理人員、文書和未注明職位性質(zhì)約占10%；從需求的學(xué)歷層次上來(lái)看，“中專”約占3.02%，“專科”或“專科及以上”約占2.01%，“本科”或“本科及以上”約占50%，“碩士”或“研究生”占3.69%；從所需求的專業(yè)來(lái)看，土建、安裝、工程管理等工程類專業(yè)需求占32.56%，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融等財(cái)經(jīng)類專業(yè)占23.83%，未注明專業(yè)的占43.61%。要求審計(jì)專業(yè)崗位人數(shù)占27.85%，只要求審計(jì)專業(yè)的崗位需求人數(shù)只有2人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，公開(kāi)招聘政府審計(jì)人員集中在事業(yè)單位、工程審計(jì)，所需學(xué)歷半數(shù)是本科，所需專業(yè)多數(shù)是工程類專業(yè)，其次才是審計(jì)專業(yè)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)局事業(yè)單位招聘審計(jì)人才需要的本科學(xué)歷層次數(shù)量有所降低，工程類專業(yè)需要量超過(guò)審計(jì)類人才需要量。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]商思爭(zhēng)，周雯，李學(xué)嵐.我國(guó)審計(jì)人才需求分析.財(cái)會(huì)月刊，2012.17.

第11篇

關(guān)鍵詞:職業(yè)判斷;職業(yè)判斷能力;職業(yè)判斷模式

中圖分類號(hào):F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2009)12-0031-05

能力是人們具備完成某種活動(dòng)或?qū)嵺`、達(dá)到某種預(yù)定目標(biāo)所必需的個(gè)性心理特征,它直接影響活動(dòng)或?qū)嵺`的效率。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的順利發(fā)展以及跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn),作為對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性提供合理保證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的職業(yè)判斷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力越強(qiáng),審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是由一系列的審計(jì)職業(yè)判斷組成的。幾乎可以認(rèn)為一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中包含有很多個(gè)大大小小的職業(yè)判斷,例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前應(yīng)當(dāng)全面了解未來(lái)客戶的情況,以權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系,再確定是否簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。因此,在作出是否接受審計(jì)委托的決定之前,一方面要考慮委托人的品質(zhì)、經(jīng)營(yíng)失敗的可能性、潛在客戶與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的糾紛情況及其原因、企業(yè)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)程度、歷史遺留問(wèn)題對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)信息的影響等。另一方面還要評(píng)價(jià)自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。作為專業(yè)判斷以外的一般性業(yè)務(wù)判斷,可能憑借常識(shí)與普通的業(yè)務(wù)知識(shí),在預(yù)設(shè)的固定思維模式下極為自然地產(chǎn)生。但審計(jì)職業(yè)判斷必須體現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度與合理關(guān)注的要求。因?yàn)樽鳛橐环N專業(yè)服務(wù)和社會(huì)責(zé)任重大的鑒證服務(wù),審計(jì)服務(wù)是一個(gè)相當(dāng)主觀的過(guò)程。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差,出具了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)類型的報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告的使用者作出了錯(cuò)誤決策并給他們帶來(lái)?yè)p失時(shí),這些使用者就會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任并要求賠償其損失。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的高低將直接影響到審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量,研究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力就顯得尤為重要。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷模式

系統(tǒng)論認(rèn)為,若干事物按某種方式相互聯(lián)系而形成一個(gè)系統(tǒng),就會(huì)產(chǎn)生出它的組分和組分的總和所沒(méi)有的新性質(zhì),這種性質(zhì)只能在系統(tǒng)整體中表現(xiàn)出來(lái),一旦把系統(tǒng)分解為它的組成部分,便不復(fù)存在。這就是系統(tǒng)的整體突現(xiàn)性原理,即整體多于部分之和。整體突現(xiàn)性原理認(rèn)為,系統(tǒng)的整體質(zhì)是由元素相互作用而產(chǎn)生的質(zhì)的飛躍。在這里,我們可以把每一個(gè)審計(jì)小組看成是一個(gè)系統(tǒng),該系統(tǒng)由數(shù)名彼此具有不同專業(yè)知識(shí)、學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員構(gòu)成,根據(jù)委托事項(xiàng)的特點(diǎn)及已經(jīng)掌握的情況,按照知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、社會(huì)經(jīng)驗(yàn)和個(gè)性特征等組成一個(gè)職業(yè)判斷能力強(qiáng)的新審計(jì)小組,這個(gè)小組中如果有一個(gè)成員不與其他成員進(jìn)行有效的溝通,或者發(fā)生審計(jì)成員的調(diào)配,就很有可能導(dǎo)致職業(yè)判斷結(jié)果的錯(cuò)誤,這就是整體突現(xiàn)性原理在審計(jì)中的應(yīng)用。用公式表示如下:

W≠∑Pi

公式中,W為審計(jì)小組的職業(yè)判斷結(jié)果,Pi為審計(jì)小組中每一個(gè)審計(jì)成員的職業(yè)判斷結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是在一種存在動(dòng)機(jī)、約束、成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)及其他因素的環(huán)境中進(jìn)行的,而這些因素對(duì)于職業(yè)判斷的過(guò)程以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷時(shí)所處的立場(chǎng)具有重大影響。因此,在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中,都要求審計(jì)小組中的每一個(gè)成員保持職業(yè)謹(jǐn)慎,利用自身掌握的知識(shí)和專業(yè)技能優(yōu)勢(shì),針對(duì)識(shí)別出的被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤或舞弊迅速采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施,并與審計(jì)小組中的其他成員溝通、交流發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊程度以及應(yīng)對(duì)措施的恰當(dāng)性,將個(gè)人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能融入并轉(zhuǎn)化為審計(jì)小組的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能。如果在執(zhí)業(yè)過(guò)程中粗心大意,不注意審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索,則很有可能因沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

在實(shí)務(wù)中,從審計(jì)客戶的選擇到審計(jì)成員的挑選,從計(jì)劃審計(jì)工作到審計(jì)程序的確定,從審計(jì)證據(jù)的取舍到審計(jì)工作底稿的編制,從重要性水平的評(píng)估到確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型等,總是離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。例如在確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于“重大”“非常重大”和“廣泛”概念的判斷就極為重要。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的四種類型中,保留意見(jiàn)與無(wú)法表示意見(jiàn)、保留意見(jiàn)與否定意見(jiàn)之間的界限往往存在一定的主觀判斷性和模糊性,不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),可能會(huì)作出不同的職業(yè)判斷結(jié)果。因?yàn)閱喂P交易或事項(xiàng)的錯(cuò)弊金額可以確定,而根據(jù)抽取樣本的結(jié)果推斷總體的錯(cuò)弊金額時(shí)會(huì)存在一定的誤差。盡管“充分性”的審計(jì)證據(jù)能夠增加合理關(guān)注的程度,然而,對(duì)“充分性”的理解不當(dāng)也會(huì)產(chǎn)生職業(yè)判斷的偏差,而且某些意外的情況也可能使職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――審計(jì)報(bào)告》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷首次作了明確要求,準(zhǔn)則規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”一段中應(yīng)寫明“選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。”面對(duì)被審計(jì)單位復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)中每一次的職業(yè)判斷都是建立在一個(gè)個(gè)細(xì)小的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上的,而且一項(xiàng)職業(yè)判斷的結(jié)果可能會(huì)成為后續(xù)判斷問(wèn)題的基礎(chǔ)或一部分。因此審計(jì)中的職業(yè)判斷必須是一個(gè)團(tuán)隊(duì)決策過(guò)程。

現(xiàn)代行為科學(xué)認(rèn)為,行為主體的行為模式是由于自身需要與外在環(huán)境的交互作用,產(chǎn)生某種動(dòng)機(jī)之后通過(guò)一系列行為達(dá)到目標(biāo)的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷屬于人類行為的一個(gè)領(lǐng)域,既遵循人類行為的一般模式,也包含其特定的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷模式可以用圖1表示如下。

從圖1可以看出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮社會(huì)責(zé)任和自身發(fā)展的前提下,分析外界環(huán)境的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響,遵循執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),獨(dú)立、客觀、公正地作出職業(yè)判斷,并向著一定的業(yè)務(wù)目標(biāo)前進(jìn)。業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否都表現(xiàn)為一定的審計(jì)結(jié)果,即審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量的好壞又反饋給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,接著進(jìn)行新的職業(yè)判斷過(guò)程,如此循環(huán)反復(fù),直至業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

由此可見(jiàn),每一個(gè)審計(jì)小組都是一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、溝通順暢的整體,恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的確定需要審計(jì)小組群策群力,發(fā)揮集體智慧。如果情況比較復(fù)雜,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與利益相關(guān)方進(jìn)行討論,預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見(jiàn),并在此基礎(chǔ)上作出群體決策,確保審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。

二、職業(yè)判斷能力的影響因素分析

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息及其他業(yè)務(wù)活動(dòng),而會(huì)計(jì)信息的形成又帶有許多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)的成分,要對(duì)這些模糊的信息作出正確的職業(yè)判斷,就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。一個(gè)審計(jì)小組的職業(yè)判斷能力受多種因素的影響,用能力素質(zhì)模型表示如圖2。

在影響一個(gè)審計(jì)小組職業(yè)判斷能力的因素中,既有顯性影響因素,如:知識(shí)和技能等;也有隱性影響因素,如:價(jià)值觀念、社會(huì)形象、敏感度、溝通能力、組織協(xié)調(diào)能力、應(yīng)變力、觀察能力、邏輯思維能力、決策能力、承受壓力的能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好等。顯性影響因素露于水面之上,容易識(shí)別,這完全可以從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的考試科目中得到印證。隱性影響因素隱于水面之下,很難直接看到,而這些因素正是衡量一個(gè)審計(jì)小組執(zhí)業(yè)判斷能力的決定性因素。

在價(jià)值觀念和社會(huì)形象方面,審計(jì)小組很清楚地認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任以及社會(huì)公眾的期望。在敏感度和溝通能力方面,審計(jì)小組對(duì)自身在與潛在客戶、現(xiàn)實(shí)客戶交換信息、交流看法過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題能夠敏感地?fù)渥健Ｔ诮M織協(xié)調(diào)能力和應(yīng)變力方面,在復(fù)雜環(huán)境下,審計(jì)小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)可能會(huì)遇到新問(wèn)題、新情況,面對(duì)新問(wèn)題、新情況積極采取應(yīng)對(duì)措施,能夠及時(shí)將它們處理好。在觀察能力和邏輯思維能力方面,審計(jì)小組能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的異常現(xiàn)象,并將其迅速地反映給大腦,以便和其他信息結(jié)合在一起考慮。在決策能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好方面,審計(jì)小組能夠在有限的時(shí)間內(nèi)作出與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平相適宜的決策。

可見(jiàn),上述能力素質(zhì)模型清楚地表明,一個(gè)審計(jì)小組的職業(yè)判斷能力取決于多種因素的共同作用,這種在知識(shí)和技能方面所表現(xiàn)出來(lái)的能力是與其綜合素質(zhì)密切關(guān)聯(lián)、相互作用的,也就是說(shuō)審計(jì)小組的綜合素質(zhì)才是提升職業(yè)判斷能力的根本基礎(chǔ)。

三、提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的措施

在公民監(jiān)督意識(shí)逐漸增強(qiáng)、資本市場(chǎng)迅速發(fā)展的今天,社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息的重要性日益凸顯。大眾投資者不再完全依靠自身的能力搜取有關(guān)信息,而是更多地依靠財(cái)經(jīng)報(bào)道、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告等來(lái)獲取。因此,如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力,從而提高審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量,不僅是大眾投資者最為關(guān)心的內(nèi)容,也是業(yè)界亟待研究的課題。鑒于上述能力素質(zhì)模型中分析的影響因素,我們提出的提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的措施有以下幾個(gè)方面:

( 一)完善知識(shí)結(jié)構(gòu),提高專業(yè)技能

審計(jì)小組成員專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理配置,有助于其所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量并不完全取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的主觀努力,還深受委托單位的內(nèi)部控制及信用狀況等客觀因素的影響。以2007年底百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的平均數(shù)為基礎(chǔ)①,計(jì)算分析專業(yè)結(jié)構(gòu)占從業(yè)人員的百分比,分析結(jié)果如下:注冊(cè)會(huì)計(jì)師占從業(yè)人員的百分比,國(guó)際所為11%,國(guó)內(nèi)所為44%。這在一定程度上反映出國(guó)內(nèi)所從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜多變的情況下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也增加了,而且,由于受專業(yè)限制,其所能提供的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)量有限,導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所的年收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際所。因此,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo),制定實(shí)施科學(xué)、合理的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃,注重人力資源的合理配置和戰(zhàn)略儲(chǔ)備,保證事務(wù)所專業(yè)隊(duì)伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制訂相關(guān)的制度措施,鼓勵(lì)中青年從業(yè)人員攻讀與專業(yè)相關(guān)聯(lián)的學(xué)士、碩士學(xué)位,以調(diào)整現(xiàn)有從業(yè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)在職攻讀學(xué)位的人員,事務(wù)所給予政策和待遇的優(yōu)惠。同時(shí)有計(jì)劃地選派骨干人員到北京大學(xué)、清華大學(xué)、廈門大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)等國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大學(xué)進(jìn)修非相關(guān)專業(yè)課程,交流實(shí)務(wù)中遇到的難題,以補(bǔ)充新知識(shí)、拓展新視野。通過(guò)3年~5年的努力,事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)將趨于合理。另外,也可以通過(guò)招聘理科、工科院校的畢業(yè)生來(lái)調(diào)整從業(yè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。但是,招聘新員工不僅會(huì)產(chǎn)生較高的成本,比如,花時(shí)間熟悉新環(huán)境,了解事務(wù)所的客戶,與新同事進(jìn)行交流,掌握審計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所的規(guī)章等,而且可能產(chǎn)生較高的風(fēng)險(xiǎn),比如,合同期滿跳槽等。可見(jiàn),不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷能力的重要途徑,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是建立在一定的專業(yè)知識(shí)和既有經(jīng)驗(yàn)之上的,無(wú)論是知識(shí)結(jié)構(gòu)還是個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的積累,總是需要經(jīng)過(guò)一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間,建立能夠留住從業(yè)人員的管理制度對(duì)完善審計(jì)小組的知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高專業(yè)技能尤顯重要。同時(shí),較高職業(yè)判斷能力的甄別也具有模糊性,不同的人即使有同樣的數(shù)理知識(shí)也未必能得出相同的判斷結(jié)論。因此,只有不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能不斷地提升自己的專業(yè)技能和不斷地完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),增強(qiáng)對(duì)事物的認(rèn)識(shí)和辨別能力,在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷,為最終形成高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)

為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè),規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn),維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》),《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求:各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守《指導(dǎo)意見(jiàn)》,作為業(yè)務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容,并且在第七條中明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng),并就可能影響?yīng)毩⑿缘慕?jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素在《指導(dǎo)意見(jiàn)》的第八條中給予了明確的表述。由此我們不難看出,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的力度。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)外提供的是受托鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),有無(wú)客戶委托鑒證和提供服務(wù)決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。目前,中國(guó)資本市場(chǎng)的上市公司數(shù)量有限,而有證券業(yè)務(wù)審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多,爭(zhēng)搶客戶的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的個(gè)別審計(jì)業(yè)務(wù)不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求。例如,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自2004年開(kāi)始實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,對(duì)全國(guó)6 000多家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。截至2008年度,共檢查出存在嚴(yán)重問(wèn)題的事務(wù)所137家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師243名,并給予了公開(kāi)譴責(zé);對(duì)435家事務(wù)所和623名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)②。檢查結(jié)果顯示:有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求,建立健全質(zhì)量控制制度,修訂完善審計(jì)操作規(guī)程;也有少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的個(gè)別審計(jì)業(yè)務(wù),存在沒(méi)有實(shí)施必要審計(jì)程序或?qū)徲?jì)程序?qū)嵤﹪?yán)重不到位,沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題,業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于質(zhì)量檢查中查出的問(wèn)題和職業(yè)道德建設(shè)的狀況,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采取適當(dāng)措施來(lái)強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以通過(guò)進(jìn)一步完善現(xiàn)行《指導(dǎo)意見(jiàn)》的具體內(nèi)容,比如,增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《指導(dǎo)意見(jiàn)》的內(nèi)容,在原有行業(yè)自律性懲戒(視情節(jié)輕重給予強(qiáng)制培訓(xùn)、談話提醒、公開(kāi)譴責(zé)、通報(bào)批評(píng)、限期整改等)的基礎(chǔ)上,增加注銷職業(yè)資格,5年內(nèi)不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。事務(wù)所可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部治理、完善激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)提高從業(yè)人員的職業(yè)道德,比如,在設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步設(shè)立薪酬委員會(huì)、質(zhì)量控制委員會(huì)。薪酬考核委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)估合伙人、部門經(jīng)理、員工的績(jī)效,制定和監(jiān)督合伙人、部門經(jīng)理、員工的薪酬計(jì)劃,制定利潤(rùn)分配等收益計(jì)劃。事務(wù)所的利潤(rùn)分配是衡量薪酬委員會(huì)是否有效的重要標(biāo)準(zhǔn),它在發(fā)揮激勵(lì)作用方面比組織形式和股權(quán)結(jié)構(gòu)具有更直接的效果。建立以績(jī)效考核結(jié)果為基礎(chǔ)的利潤(rùn)分配制度有利于從業(yè)人員的穩(wěn)定性和職業(yè)判斷能力的提升。質(zhì)量控制委員會(huì)對(duì)每個(gè)合伙人和每個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量實(shí)施獨(dú)立控制,以避免因?qū)I(yè)問(wèn)題的個(gè)人獨(dú)斷而產(chǎn)生的職業(yè)判斷嚴(yán)重偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)按照《指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求執(zhí)業(yè)和判斷之外,還應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新知識(shí),探索新問(wèn)題,在學(xué)習(xí)和探索中提升自身的職業(yè)判斷能力。

(三)注重綜合能力的培養(yǎng)和提高

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力也日益增大。這些變化導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,它主要是立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制定計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試,而且還要對(duì)產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估,用以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)和范圍,以及獲取審計(jì)證據(jù)的程序和性質(zhì)。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,就涉及大量的職業(yè)判斷。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須本著合理的職業(yè)懷疑態(tài)度謹(jǐn)慎作出每一次判斷。被審計(jì)單位復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有敏銳的觀察能力、嚴(yán)密的邏輯思維能力、良好的組織協(xié)調(diào)能力和溝通能力等綜合能力。2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格考試科目改為“6+1”模式,6科考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理(新增科目),并在有關(guān)科目中相應(yīng)增加測(cè)試考生應(yīng)當(dāng)具備的包括企業(yè)、政府及非營(yíng)利組織的組織、籌劃、管理及其運(yùn)營(yíng)環(huán)境的知識(shí),信息技術(shù)應(yīng)用與評(píng)價(jià)、職業(yè)道德等基本知識(shí);1科考試科目為綜合測(cè)試,主要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》要求,測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力,并測(cè)試考生“保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力,包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。修改后的考試科目對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合能力的培養(yǎng)有很好的作用。

另外,對(duì)職業(yè)判斷中可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤進(jìn)行控制也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力。就一個(gè)審計(jì)小組而言,審計(jì)小組中每一個(gè)人的智慧一般不會(huì)超過(guò)多個(gè)人的智慧,且多個(gè)人掌握的信息也比一個(gè)人掌握得多,因此為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以采取群決策方法,因?yàn)閷徲?jì)小組群體成員判斷能力的高低直接影響著審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。在采用群決策方法時(shí),需要注意兩點(diǎn):一是運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法允許每一個(gè)成員在信息的獲取、信息加工和單獨(dú)判斷中具有獨(dú)立性;二是運(yùn)用共同研討法從審計(jì)小組中精心挑選具有不同個(gè)性和專長(zhǎng)的人組成最終決策組,溝通和交流信息,最終確定審計(jì)意見(jiàn)。運(yùn)用群決策方法能夠較充分地發(fā)揮審計(jì)小組成員的綜合能力,有利于確保審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。

注釋:

①根據(jù)中注協(xié)披露的2007年底會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息整理。

②2009年5月26日,中注協(xié)的監(jiān)管信息。

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A Research on the Method Promoting Our CPA'S Ability of Professional Judgement

Dong Liying1 , Wu Lingling2

(1. Accounting School, Hebei University of Economics and Business, Shijiazhuang 050061, China;

2. Periodical Office, Hebei University, Shijiazhuang 050061, China)

第12篇

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)及基本理論概念的理解誤區(qū)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)主要包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)等職能，具有合理保證和有限保證的職責(zé)。人們的主觀意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所有業(yè)務(wù)過(guò)度無(wú)限保證功能，混淆了絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的基本理論內(nèi)涵以及相互關(guān)系。大多人認(rèn)為經(jīng)過(guò)審計(jì)的單位，等于審計(jì)賦予其絕對(duì)保證，就應(yīng)該是沒(méi)有問(wèn)題的，假使出現(xiàn)問(wèn)題也是審計(jì)的責(zé)任，顯然這不合乎審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，誤讀經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗責(zé)任，并且混淆。者的關(guān)系。

首先，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計(jì)職能對(duì)社會(huì)公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無(wú)論是抽樣審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都決定了審計(jì)方法固有的局限性。審計(jì)方法決定了審計(jì)并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能理解的誤區(qū)，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的曲解。為此，當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗，人們因?yàn)槠谕罹鄷?huì)質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，并將本應(yīng)被審計(jì)單位管理層承擔(dān)的責(zé)任，拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將其訴諸法律，要求其承擔(dān)法律責(zé)任。

實(shí)際上，經(jīng)營(yíng)失敗是被審計(jì)單位由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。對(duì)于經(jīng)營(yíng)失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營(yíng)失敗，即申請(qǐng)破產(chǎn);第。是經(jīng)營(yíng)結(jié)果無(wú)法滿足投資者的預(yù)期，偏離預(yù)期目標(biāo)，被視為經(jīng)營(yíng)失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。無(wú)論是哪一個(gè)層面的內(nèi)涵，經(jīng)營(yíng)失敗都是被審計(jì)單位自己經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，與審計(jì)無(wú)關(guān)，即經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗。反而，經(jīng)營(yíng)失敗可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)失敗埋下隱患連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此被附加過(guò)度的責(zé)任而被追加法律責(zé)任，顯然缺乏合理性。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е聦徲?jì)失敗

當(dāng)經(jīng)營(yíng)失敗加上審計(jì)失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)必須的法律責(zé)任。應(yīng)該注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有給客戶或第三方(包括可預(yù)見(jiàn)的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個(gè)范疇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即該關(guān)注的沒(méi)有關(guān)注，該發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)沒(méi)發(fā)現(xiàn)，并以此背景出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，并且給經(jīng)濟(jì)利益人造成損失，則屬于審計(jì)失敗，應(yīng)該承擔(dān)因此帶來(lái)的法律責(zé)任。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，第一，選擇被審計(jì)單位時(shí)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對(duì)于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開(kāi)始，到審計(jì)意見(jiàn)的決策和審計(jì)報(bào)告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。第。，未發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)，出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。應(yīng)該引起重視的是，未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，不意味著沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)，但因?yàn)槲窗l(fā)現(xiàn)虛增利潤(rùn)，年報(bào)現(xiàn)金流量表披露存在重大不實(shí)等，出具了與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。第三，審計(jì)方法不當(dāng)。在審計(jì)中，沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求的必要程序，給被審計(jì)單位提供了舞弊的機(jī)會(huì)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)橛绊懸蛩氐拇嬖诙霈F(xiàn)不利結(jié)果的可能。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而這一結(jié)果是否承擔(dān)法律責(zé)任，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，需要進(jìn)一步追究出具錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的原因，否則，如果應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔(dān)法律責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟，規(guī)避法律責(zé)任的措施

(一)正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能

加強(qiáng)與社會(huì)公眾的交流，正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能。社會(huì)公眾的期望差距及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能的曲解，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固有的局限性決定了應(yīng)該普及相關(guān)知識(shí)，構(gòu)建一定的平臺(tái)，通過(guò)專業(yè)知識(shí)的通俗化，明晰經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗內(nèi)涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的區(qū)別，以及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系。注重和社會(huì)公眾的交流，使社會(huì)公眾正確深入理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任范圍以及合理保證等重要專業(yè)術(shù)語(yǔ)，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不具有絕對(duì)無(wú)限保證功能。分別注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，凸顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，將公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望值保持在一個(gè)合理的水平，避免理解誤區(qū)導(dǎo)致法律責(zé)任的延伸，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)資源的浪費(fèi)。

(二)通過(guò)繼續(xù)教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的質(zhì)量

嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，減少審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)中，是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過(guò)失或欺詐行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，違反審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)失行為(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的普通過(guò)失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的重大過(guò)失);以及存在故意不良動(dòng)機(jī)的欺詐(舞弊)行為。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗進(jìn)而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反①法律法規(guī);②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則;③誠(chéng)信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏等的不實(shí)報(bào)告，利害關(guān)系人因?yàn)楹侠硇刨嚮蛘呤褂貌粚?shí)報(bào)告(可能是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可能是審計(jì)失敗)遭受損失，而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師(廣義的)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)修外律注重執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高專業(yè)水平，避免法律訴訟，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。