時間：2023-06-08 10:57:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息披露的內涵，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
企業(yè)將直接或間接影響到使用者決策的重要會計信息通過公開報告的形式提供給信息使用者的行為叫做會計信息披露。會計信息披露起源于企業(yè)經營權與管理權的分離和委托關系的形成。會計信息披露的質量將直接影響投資者的利益，其質量的高低主要受三個方面因素的影響，分別是信息披露是否真實可靠、信息披露是否及時有效、信息披露所面對的受眾之間是否公平。會計信息披露是上市公司信息披露的主要內容之一，起著聯(lián)系上市公司和投資者的作用，在證券市場中扮演者重要的額紐帶作用。當前，我國會計信息披露存在著許多的問題，會計信息披露不及時、信息不全面，甚至是會計信息造假等行為時有可見，影響了投資者投資信心和利益，已成為證券市場的最主要的問題之一。
一、會計信息披露的內涵及質量標準
會計信息是一種經濟信息系統(tǒng)和資源，它由專業(yè)的會計運營和管理人員通過會計的專門技術和方法將反應主體經濟業(yè)務活動的運營信息進行加工，并整理成專業(yè)的會計信息報告，已成為現代信息社會的重要組成部分，具有信息專業(yè)化、系統(tǒng)化的特點。會計信息一般包托公司的財務、公司的經營成果、先進流動量等，有上市披露和持續(xù)披露兩種方式，這些信息為廣大投資者提供決策參考，因此，會計信息披露的質量必須符合信息披露真實可靠、信息披露及時有效、信息披露對象之間公平的標準。當前，會計信息透明度成為會計信息的披露新的發(fā)展標準。
二、會計信息披露的重要意義
1.符合市場主體規(guī)范機制。證券市場的合理有效運轉離不開健全完善的證券市場監(jiān)督管理體制。證券市場的規(guī)范化主要是指證券市場主體行為的規(guī)范化，信息披露則是約束各主體行為的重要手段。政府通過企業(yè)的會計信息披露對市場進行有效的監(jiān)管，有利于維護證券市場的秩序，提高證券市場的運營效率。
2.會計信息披露能夠有利于公司的運營和發(fā)展。合理有效的會計披露，能夠為投資者提供有效的參考信息，提高投資者對于公司的投資信息，可以為公司帶來更大的融資空間，樹立誠實守信的企業(yè)形象，還能夠讓社會公眾對公司進行有效的監(jiān)督，使公司積極公平的參與社會競爭。
3.會計信息披露有利于保護投資者的利益。會計信息披露中的信息可以在投資前為投資者提供有效的參考信息，在一定程度上將發(fā)行者、證券經營機構與投資者放在了公平公正的位置上，拉低了發(fā)行者與證券經營者的強者地位。
三、會計信息披露中存在的問題
1.會計信息披露不真實，升值存在信息造假行為。真實性和可靠性是會計信息披露的首要標準，但是，許多公司為謀取利益，并沒有按照嚴格的會計信息處理標準來處理信息，導致了會計信息披露的不真實性，對投資者的決策形成誤導，造成決策者的常常損失。
2.會計信息披露不及時。及時性是會計信息披露的重要標準之一。公司要對已經發(fā)生的交易或事件進行確認、計量和評估，并將結果進行及時的披露。一些企業(yè)通過不及時披露會計信息的方式，進行不合理操作牟利，嚴重破壞了交易的公平性原則。
3.會計信息披露存在隨意性的問題。許多公司在信息披露中不按照會計信息披露的標準規(guī)范來操作，不尊重會計信息披露標準和信息的使用者，其隨意性主要表現在嬉戲披露不分時間、場合，信息披露不全面、對待會計事務所出具的各項信息缺乏嚴肅性等。
四、會計信息披露的改進措施
1.建立健全會計信息披露制度。合理完善的會計信息披露制度是會計信息披露的規(guī)范和進行合理有效監(jiān)督的前提。政府要通過行政監(jiān)管的法律制度對公司的信息披露進行監(jiān)管，同時還要賦予證券交易所和注冊會計師管理機構相應的監(jiān)管權力，以對期進行有效監(jiān)督。
2.堅強會計師行業(yè)建設。目前，我國會計信息披露很大一部分原因是由會計師造成的，因此，要加大對注冊會計師的審計制度，提高注冊會計師的風險意識、責任意識、業(yè)務水平和職業(yè)道德覺悟，從會計信息的處理上提高會計信息的披露質量。
3.提高證券市場參與者的法律意識。一些證券市場的參與者尤其是發(fā)行者的證券經營機構為追逐利益而進行不合理的市場操作，因此要加強對證券市場參與者的法律知識教育，提高其法律意識。在發(fā)現違法違紀的行為時，要及時矯正，并參照相應的法律法規(guī)給予違規(guī)者處罰，絕不姑息放過。
4.投資者要合理維護自身權益，提高自身的影響力度。投資者是會計信息的主要使用者，因此，會計信息披露不合理損害的是投資者的利益。但是，我國的投資者大多數不會合理維護自身權益，在一定程度上缺乏對發(fā)行者和證券經營機構的影響。
五、小結
對于會計信息披露中存在的問題要慎重對待，發(fā)行者、證券經營機構要嚴守會計信息披露制度，注冊會計要嚴守行業(yè)規(guī)范，在工作中不斷發(fā)現問題，解決問題，將上述的改進措施運用于工作中，才能實現會計信息披露工作的進步。
參考資料：
由于會計信息的披露與商品生產和貿易的發(fā)展及投資貿易的發(fā)展都存在十分密切的關系，因此會計信息披露的不充分加大了商品生產和貿易、投資的風險，使貿易和投資的效應很難加以計算。加入世貿組織后，我國會計信息披露的范圍和內容及其形式必須按照國際會計基本標準和慣例進行調整和完善，以履行我國對世貿組織的義務。
一、世貿組織透明度原則與會計信息充分披露原則
法律法規(guī)的透明度是會計信息披露的基本前提，是會計信息充分披露的基本依據。其具體內容包括法律法規(guī)制定的公開性、廣泛性；實施細則的適應性、可操作性；實際操作過程中的透明度和可理解程度；執(zhí)行結果的可預見性和不可逆轉性。透明度原則作為世貿組織的主要原則之一，體現在《1994關貿總協(xié)定》第10條，貫穿于世貿組織的主要協(xié)定之中。中國在《中華人民共和國加入議定書》中對此做了明確的承諾，“中國應設立或指定一咨詢點，應任何個人、企業(yè)或世貿組織成員的請求，在咨詢點可獲得根據本議定書第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關的所有信息。對此類提供信息請求的答復一般應在收到請求后30天內作出。在例外情況下，可在收到請求后45天內作出答復。
延遲的通知及其原因應以書面形式向有關當事人提供。向世貿組織成員作出的答復應全面，并應代表中國政府的權威觀點。應向個人和企業(yè)提供準確和可靠的信息?！帮@然，世貿組織對信息的披露和信息質量都有明確的要求，即充分性、權威性、相關性、可靠性。而會計對信息的充分披露和信息質量的基本要求：一是會計處理所依據的法律；二是會計處理所依據的理論；三是會計處理所采用的方法；四是會計處理所揭示的事項及事項之間的關系是否具有客觀性、相關性、明晰性、可比性、及時性。
會計信息披霞的目的與世貿組織的透明度原則一樣，是為了減少投資和貿易的誤區(qū)，降低貿易和投資的風險。不同的是，世貿組織的透明度原則強調的是政府法律方面的公開性、公正性、可靠性；而會計所披露的信息則體現在企業(yè)財務會計信息的揭示上，同樣要求具有公開性、公正性、可靠性。會計信息的披露和質量是建立在法律、規(guī)則、制度、政策透明度的基礎之上，對法律、規(guī)則、制度、政策在一定的經濟環(huán)境中的具體體現；通過對法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會計信息的披露是否充分，會計的處理是否符合國家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構成貿易和投資的障礙等。
與此同時，它又是對企業(yè)資產、負債、所有者權利和企業(yè)經營過程和結果進行說明和揭示，通過對一個企業(yè)的會計信息的分析，可以了解該企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進行相關的會計處理。透明度原則對于外國企業(yè)了解中國的貿易和投資體系，進入中國市場具有積極的意義；而會計信息的充分披露對外國企業(yè)了解中國企業(yè)的資信、規(guī)避風險則具有現實的作用。透明度原則和會計信息的披露是對貿易和投資這樣一個相同問題從宏觀和微觀兩個方面所作的說明，可以說對會計信息披霹和信息質量的完善是透明度原則在會計領域的具體體現和延伸。
二、世貿組織透明度原則對會計信息披露的基本要求
1、統(tǒng)一性。法律法規(guī)的統(tǒng)一性是我國對世貿組織承諾之一。在中國加入世貿組織的《中華人民共和國加入議定書》中，第2條（A）節(jié)2款承諾：“中國應以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實施中央政府有關或影響貨物貿易、服務貿易、與貿易有關的知識產權（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級政府或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱為‘法律、法規(guī)及其他措施’）”。
我國承諾在貿易、投資、知識產權保護、服務貿易等領域法規(guī)的制定和實施方面要具有統(tǒng)一性。《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《行業(yè)會計制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這不僅是世貿組織對我國的基本要求之一，也是我國發(fā)展市場經濟體系、完善法制建設、履行公平競爭的需要。統(tǒng)一性對會計信息披露的基本要求是：
首先，應該具有規(guī)范性；
其次，在同等的環(huán)境條件下，會計信息的披露應該具有一致性；
再次，會計信息的披露應該具有對稱性。
2、充分性。會計信息的充分性是避免商品生產和貿易以及投資貿易風險的基本前提，是減少貿易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是我國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。它意味著應該滿足不同利益主體之間的不同要求。其基礎有二：
第一，充分性是建立在廣泛性基礎之上的。廣泛性要求會計信息的披露不僅要對會計事項本身的過程和結果進行充分披露，而且要對會計事項所引起的資產、負債、所有者權利的變化進行必要的揭示；不僅要求對公司或企業(yè)內部經營狀況和財務成果進行說明，而且要求對公司或企業(yè)的關聯(lián)關系進行解釋；
第二，充分性是建立在深刻性基礎之上的。深刻性要求會計信息的披露應該具有一定的深度，對重大事項的披露不僅應該對事項本身進行深入的剖析，而且對其前因后果也要進行充分的說明，使不同利益主體通過信息清楚地了解事物的本質及與其它事物的關系和可能的演變和結果。
3、可靠性。可靠性既是會計信息披露的一般原則，又是世貿組織的基本要求之一。可靠性的內涵是真實性，在世貿組織框架下真實性被賦予了更加豐富的內涵和外延，包括會計信息披露的客觀性、準確性和可驗證性。需要注意的是在世貿組織框架下客觀性、準確性、明析性和可驗證性是建立在較為完善的市場經濟基礎之上的。客觀性體現在反對人為干擾方面；準確性體現在市場經濟下的公允價值的確認方面；可驗證性體現在貿易的審查制度方面。會計信息的真實與否直接關系到會計的誠信問題，關系到不同利益主體的切身利益。由于受利益的驅動，會計信息的可靠性在世界范圍內正面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)。
4、可比性?？苫栽谑蕾Q組織的有關條款中主要體現為傾銷及反傾銷方面，主要表現形式是：在市場經濟中商品的成本或價格與國外同類商品的成本或價格的比較。首先，體現在價格上，從關稅貿易總協(xié)定（GATT）第6條反傾銷條款來看，“
（a）低于正常貿易過程中在出口國中供正常消費時的可比價格；
（b）如無此種價格，則低于正常貿易過程中同類產品出口至第三國的最高可比價格；或該產品在原生產國的生產成本加上合理的銷售成本和利潤“；其次要不低于成本。成本的確認程序、內容與價格的確認及內容基本上是一致的。從會計的可比性角度看：價格和成本的確認是在不受干擾的市場環(huán)境下產生的，如果市場中沒有同類產品，則以市場具有類似特征和風險的商品價格作為可比產品；如果市場沒有類似風險和特征的商品，則在適當、合理的基礎上估計相關的屬性并在此基礎上進行計量。這與反傾銷中對價格和成本的認定，在程序和內容上是完全一致的。
在國際貿易中反傾銷的基礎是商品的可比性，它建立在相對成熟的市場經濟基礎之上，在世貿組織的框架下主要體現在反傾銷爭端和爭端的解決上。由于會計計量所反映的可比性往往導致反傾銷爭端的發(fā)生，影響到反傾銷爭端的解決，所以我們必須處理好反傾銷與商品成本和價格的可比性的關系，充分認識到會計確認、計量的可比性是世貿組織公平貿易原則的延伸。
三、對我國加入世貿組織后會計信息披露的思考
1、在有關會計信息披露的會計標準制定方面，我國應認真履行對世貿組織的有關承諾，正確處理國際會計標準與中國特色的關系。會計信息披露標準應該體現中國生產力發(fā)展的水平，反映中國的生產關系，調整規(guī)范中國的會計行為。強調統(tǒng)一性是會計信息披露的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下的補充和完善，明確界定會計信息的充分性與商業(yè)秘密的關系；充分認識可比性的確認不應該脫離一定的社會環(huán)境，而應建立在充分協(xié)商的基礎上，允許存在必要的差異性、層次性；可靠性應該與決策和預測相關并體現其重要性。
會計信息的披露是企業(yè)對外披露的重要內容之一，其質量對投資者的投資判斷產生重要影響。在資本市場發(fā)展過程中，投資者通過企業(yè)會計信息披露質量對企業(yè)的未來收益進行預測，同時預測自身投資可能存在的風險。如果不能獲取足夠的有效信息，對未來風險就無法做出正確判斷，此時，投資者會要求企業(yè)增加對其的回報率，從而使企業(yè)面臨較高的權益資本成本。所以，會計信息披露質量與權益資本成本之間存在著密切的關系，企業(yè)是否可以通過提高會計信息披露質量來降低權益資本成本，是具有研究價值的學術課題。
二、會計信息披露質量與權益資本成本
（一）會計信息披露質量
會計信息披露是指公司以公開報告的形式，將可能對信息使用者產生直接或間接影響的重要信息提供給使用者。會計信息披露質量有狹義和廣義兩方面含義，狹義的會計信息披露質量只包涵會計信息的披露質量。廣義的會計信息披露質量不僅包含會計信息披露質量的高低，而且還反映企業(yè)披露行為質量的高低。綜上，會計信息披露質量與信息披露的準確性、完整性和可靠性有關，同時受披露對象之間公正性和公平性的影響。
作為上市公司，信息披露一般采用兩種方式。第一，根據披露信息的性質可分為自愿性信息披露和強制性信息披露，這種分類方式是信息披露的主要分類方式；自愿性信息披露是指公司主動將信息披露給相關公眾媒體或其他主體的行為；強制性信息披露是指公司在相關法規(guī)政策的約束下，按照規(guī)定進行信息披露的行為，主要包括公司財務信息、重要交易記錄等與投資者決策相關聯(lián)的重要內容。自愿性信息披露與強制性信息披露相比，對降低信息不對稱程度具有更加顯著的作用，因此更加有益于權益資本成本的降低。第二，根據信息披露的階段可分為初次信息披露和持續(xù)信息披露。初次信息披露是指公司第一次對會計信息進行披露；持續(xù)信息披露是指公司定期進行會計信息披露或者進行臨時性的信息報告。公司進行初次信息披露時，由于存在較大的信息不對稱程度，可能會提高權益資本成本，但當公司由初次信息披露過渡到持續(xù)信息披露時，會大幅度降低信息不對稱程度，從而降低了權益資本成本。
（二）權益資本成本
權益資本成本是公司通過股票交易和融資過程需要支付的成本或代價，它等值于當前股權收益率加上投資者股權融資收益率。其具體內涵包括以下內容：
張瑤，郭雪萌（2015）指出對于投資者來說，股權融資收益率是投資者必要的回報率，即公司必須向投資者支付的最低投資回報率。所以，權益資本成本的高低是由投資者決定的，公司沒有控制權和決定權。
王藝霖（2014）指出權益資本成本雖是投資者的一種回報率，但并不是投資時立即可以獲得的，必須在未來才能得到，因此，權益資本成本是對未來收益的預期計算。
王玲（2013）指出投資者向公司投入資金，公司對資金的運作和管理存在一定風險，而風險的承擔者則是投資者，因此，權益資本成本在一定程度上反映了投資者進行投資是存在的風險。
李偉，徐翼（2015）指出對于公司而言，權益資本成本是公司在未來所要承擔的經濟責任，因此更加關注股權收益；對投資者而言，權益資本成本不僅僅是實際得到利益的體現，同時也體現了公司的投資機會成本。
（三）會計信息披露對權益資本成本的作用機制
權益資本成本的高低對公司股票價格產生了重要的影響，依據公司價值評估的股權現金流量模型，股權價值是依據權益資本成本為折現率對公司未來權益現金流量折現的價值。由此可以看出，當股權現金流不變，權益資本成本與股權價值成反比關系，即權益資本成本越低，股權價值越大，價格圍繞價值波動，具體體現為股票價格較高。因此，會計信息披露質量影響著公司的股票價格，而公司股票價格與權益資本成本具有密切關系，那么會計信息披露質量同樣對著權益資本成本產生一定影響。
1.會計信息披露質量對股票流動性的影響
倘若公司會計信息披露質量較高，會降低公司與投資者間信息不匹配的程度，促使投資者提高股票投資意愿，公司股票的需求量得到提高。同時也降低了投資者間信息不匹配程度，股票的買賣雙方在同一時刻對股票價格的估計值相差較小，從而買賣交易更容易完成，股票的流動性隨之增高。有些投資者進行短線投資，股票流動性對其投資判斷起著重要作用，股票流動性越高投資者的交易成本越低，進而提高了股票的需求量，需求量的提高又進一步提高了股票流動性，最終實現良性循環(huán)發(fā)展。因此，公司提高會計信息披露質量，可以提高其股票流動性，從而增加自身股票需求量，股票價格隨之上漲，進而降低公司權益資本成本。
2.會計信息披露質量對預測風險的影響
一般情況下，投資者會根據公司會計信息的披露程度推測其投資的股票在未來收益的函數分布情況。權益資本成本是投資者期望的回報率，是其預測的一種報酬，影響因素很多，而最重要的影響因素就是投資者預測收益時的不確定性，也就是預測風險。企業(yè)會計信息披露質量的可靠性、真實性和及時性都影響著預測風險的高低，信息披露越全面、越可靠、越及時，投資者進行投資收益預測的不確定性越小，預測風險也就越小。因此，公司會計信息披露質量直接影響了投資者的預測風險，決定了投資者的回報率，即公司會計信息披露質量越高，投資者預測風險越低，公司的權益資本成本也就越低。
3.會計信息披露質量對披露成本的影響
披露成本是指企業(yè)在進行會計信息披露過程中產生的費用，包括加工成本、信息獲取成本、競爭成本、管理成本等。提高會計信息披露質量可以降低信息不對稱程度，但是，在給投資者提供有力幫助的同時，也會給公司帶來一些潛在的披露成本。首先，公司會計信息披露質量越高、越及時，競爭公司對其財務信息的了解和分析越全面，同時作出的對策就越準確，公司可能面臨的競爭越激烈。其次，公司會計信息披露質量越高，供應商對公司的財務狀態(tài)、還款能力和材料需求情況等等了解更全面，使得公司在商業(yè)談判中沒有優(yōu)勢地位，削弱了公司對成交價格的發(fā)言權。因此，會計信息披露質量對公司產生一定負面影響，可能使其股票價格下跌，導致公司承擔較高的權益資本成本。
三、會計信息披露質量與權益資本成本實證關系
（一）會計信息披露質量與權益資本成本呈U型關系
根據研究資料顯示（李宏泰2014），當公司會計信息披露質量較高時，會一定程度上降低公司的信息不對稱程度，進而股票流動性得到提高，增加了股票需求量，進而降低了資者的未來風險，最終使公司的權益資本成本得到降低。然而，如果公司會計信息披露的質量提高到某一界限，根據深圳證券交易所的評價標準，的確提高了會計信息披露質量，可是公司的信息披露成本卻在增加，特別是潛在成本，導致公司內在價值降低，而公司權益資本成本也將提高。因此，兩種不同程度的影響力制約著企業(yè)會計信息披露質量和權益資本成本的關系。倘若公司的會計信息披露質量過低，投資者無法全面了解公司信息，投資意愿較低；倘若提高公司會計信息披露質量，投資者了解信息更加全面，對公司印象良好，有助于投資者降低投資預測風險，投資欲望增強，增加了公司股票流動性，公司的獲利將有所上升；但公司會計披露質量超出某一界限時，投資者對信息的關注度沒有明顯上升，進而對股票流動性沒有太大影響，公司反而承擔較高的披露成本，增加了公司權益資本成本。因此，會計信息披露質量與權益資本成本呈U型關系。
（二）盈余信息披露質量與權益資本成本呈負相關關系
盈余是反映企業(yè)財務狀況及結果的重要指標，盈余信息披露質量是指公司將會計收益與其盈利的現金流量進行公開披露的趨同程度。許多研究學者認為盈余信息披露質量是十分重要的，對投資者的各項投資決策產生一定程度的影響。盈余信息不僅體現公司的營業(yè)情況，而且對公司未來的發(fā)展起到重要的預測作用。第一，盈余信息披露質量較高，可以大幅度降低信息不對稱程度，公司具有較高的股票流動性和信息公開性，公司承擔的成本較低。第二，較高的盈余信息披露質量，可以有效降低投資者的投資風險，其原因是投資者根據公司的歷史信息對投資風險進行預測，所以盈余信息披露質量越高，投資者的投資風險越低。第三，提高盈余信息披露質量可以有效減少信息溢價，進而使公司權益資本成本降低。綜上，盈余信息披露質量高，有助于降低投資者對投資收益的不確定性，增強其投資意愿，對權益回報率較低，進而降低了公司的權益資本成本。
四、如何權衡會計信息披露與權益資本成本關系
（一）加強相關法律法規(guī)建設
加強相關法律法規(guī)建設是提高會計信息披露質量的重要途徑，對公司信息披露的決策起著推動作用。首先，應該逐步修訂《企業(yè)會計準則》，擴大信息披露的范圍，對必須披露的項目作出明確規(guī)定，這是提高信息披露質量的有效方式。比如一些重要的表內數據，要求必須有與之相匹配的表外詳細披露。并且，根據公司涉及行業(yè)的不同，《企業(yè)會計準則》應該制定差異化的行業(yè)信息披露標準。同時應該引入一些有效的公允價值計量模式，進一步提高未來信息預測的確定性。其次，應盡可能減少公司會計信息的數字性規(guī)定，可以引導公司多做長遠性分析和潛力性分析等，而不再是單憑公司凈利潤和會計盈余指標來評價公司發(fā)展情況，從而使公司重視自身潛在價值，為公司會計信息披露質量的提升奠定基礎。最后，進一步改進深圳證券交易所的考評制度，逐漸實行評分制度，對公司各項指標分項評分，按總得分的高低排名，有助于提高公司會計信息披露質量，同時加強對信息披露不合格或未進行信息披露的公司的懲罰力度。
（二）提高會計信息披露質量
公司應該增強信息披露自覺意識，這是提高公司會計信息披露質量的有效途徑，從而促進資本市場穩(wěn)定發(fā)展，保障投資者的投資收益，投資意愿隨之增加，促使公司收益增加。首先，公司應該提高內部治理水平，優(yōu)化內部治理結構。公司應該逐步改善內部一股獨大的現象，保護中小股東的權益，因此，公司對獨立董事的選擇應該注重個人能力和社會聲譽，并建立與之相匹配的激勵機制，這樣才能有利于營造完善的公司內部治理環(huán)境，間接提高公司自覺信息披露意識。其次，公司應該建立健全、系統(tǒng)的內部控制措施，有利于公司實現資源優(yōu)化以及實現公司更高的發(fā)展目標。通過健全的規(guī)章制度，可以有效避免相關人員的舞弊行為，同時加強從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，確保公司內部會計工作可以獨立開展，具有公平性和公正性，從而間接提高公司會計信息披露質量。
（三）優(yōu)化資本結構
公司的內部資本結構情況可以通過資產負債率反映，而資產負債率越低，公司權益資本成本越低，因此公司可以通過優(yōu)化資本結構來降低權益資本成本。對于投資者來說，如果企業(yè)負債率越高，投資風險越高，對投資者的保障越?。坏墙档凸举Y產負債率，不利于公司開展各項生產活動，提高資產負債率，投資者投資意愿會降低，公司將面臨籌資困難的局面。因此，公司要合理優(yōu)化資本結構，根據自身的實際發(fā)展情況、財務情況、現有資本結構以及投資者的投資風險等多項因素，制定適合自身發(fā)展的資產負債率，建立合理的資本結構。公司進行資本結構優(yōu)化，合理調整債務與權益的比率，可以充分利用財務杠桿效益進而降低財務風險。
（四）加大社會審計監(jiān)督力度
社會審計監(jiān)督工作質量的高低與注冊會計師的工作質量密不可分，注冊會計師的監(jiān)督力度對公司會計信息披露質量起到了決定性作用。注冊會計師需要恪盡職守，防止公司進行錯誤信息披露進而誤導投資者。因此，需要提高注冊會計師的工作質量。首先，需要提高注冊會計師的專業(yè)技能水平。審計工作質量的高低與注冊會計師的專業(yè)技能水平有著很大關系，目前，資本市場發(fā)展日益激烈，交易項目不斷更新，會計準則不斷完善，這些都要求注冊會計師必須具有較強的專業(yè)理論知識和操作技能，同時積極參加技能培訓，才能保證審計工作有較高的質量。其次，應該不斷加強注冊會計師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德對審計工作有著重要的影響作用，注冊會計師具有良好的職業(yè)道德，其鑒定的結果也會得到社會的認可，因此，注冊會計師應該重視自身職業(yè)道德水平的提高。這樣才能加大社會審計監(jiān)督力度，真正提高公司會計信息的披露質量。
關鍵詞：造紙行業(yè) 上市企業(yè) 環(huán)境會計 信息披露
企業(yè)的生產與經營過程是環(huán)境壓力的主要來源，因此，企業(yè)要開展環(huán)境污染的治理工作，就要有較強的保護自然環(huán)境的社會意識。企業(yè)不僅要把經濟利益納入會計核算的內容，也需要將自身發(fā)展帶給環(huán)境的破壞和損失納入其中。作為環(huán)境會計領域的主要關注內容，環(huán)境會計信息披露既是環(huán)境會計的最后工作結果，也是環(huán)境會計核算過程中最為關鍵的環(huán)節(jié)。因此，研究環(huán)境會計信息披露是整治環(huán)境污染的必然要求。
一、環(huán)境會計及其信息披露的內涵
環(huán)境會計作為企業(yè)會計的新研究方向，運用了會計的基本理論和方法，以相關法律法規(guī)為依據，通過貨幣的或非貨幣的計量手段，來核算因環(huán)境污染及其防治以及環(huán)境開發(fā)與利用而發(fā)生的支出或費用，達到為企業(yè)各方利害關系者提供有關決策數據的目的。即環(huán)境會計是通過將環(huán)境學引入到會計學中來，利用高效的管理手段來實現發(fā)展經濟與保護環(huán)境相一致目標的交叉性學科。
環(huán)境會計信息披露是將經確認、計量、記錄后的環(huán)境會計數據以一定的方式進行披露的過程，反映的是環(huán)境會計工作的最終成果以及環(huán)境會計數據的匯總，反映了環(huán)境資源的使用以及環(huán)境污染的整治狀況。通過分析企業(yè)披露的環(huán)境會計數據，利益相關者就可以獲得進行投資與經營決策所需的重要信息。
二、造紙行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的問題
造紙行業(yè)屬于對環(huán)境產生較大污染影響的行業(yè)。本文選取滬深兩市24家造紙企業(yè)為研究樣本，來考察企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的問題。具體見表1。
（一）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的自覺意愿不足。隨著政府對于反映環(huán)境會計數據強制要求的日益嚴格，進行環(huán)境會計數據反映的企業(yè)數量及其占比呈逐年增加的趨勢。不過，即便到了2014年底，仍有3家企業(yè)未披露環(huán)境會計數據。這表明，企業(yè)仍然不太重視環(huán)境會計數據的披露，制度仍然是對環(huán)境會計數據披露產生壓力的主因，企業(yè)環(huán)境會計數據披露的自主意愿不足。表2給出了2012―2014年間披露環(huán)境會計信息的企業(yè)的家數及其占比數。
（二）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容不太全面。企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容一般包括污染治理、環(huán)境管理、社會責任。具體應包含企業(yè)設定的環(huán)境保護目標與執(zhí)行計劃、環(huán)保投入、環(huán)?；顒拥膮⒓忧闆r、環(huán)保設施的運轉情況、處理污染物的能力、政府的鼓勵性補貼和撥款情況、對環(huán)境造成的負面影響、負擔社會責任的情況等。表3給出了樣本企業(yè)依據環(huán)境報告、社會責任報告、年報、附注和重大事項報告等資料整理而得的企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內容構成、披露企業(yè)的家數及其占比。由表3可知，企業(yè)實際披露的環(huán)境會計信息較為簡單，缺少環(huán)保投入、環(huán)?；顒拥膮⒓忧闆r、對環(huán)境造成的負面影響等重要內容的披露。此外，一些企業(yè)為了掩飾本企業(yè)的污染狀況，未披露生產過程中產生的廢氣、廢物、廢渣的種類、數量、濃度以及處理方式等指標。
（三）企業(yè)環(huán)境會計信息的披露形式不規(guī)范。主要表現為：一是企業(yè)選擇披露的載體內容多種多樣，包括環(huán)境報告書、社會責任報告書、年報、報表附注等；二是企業(yè)選擇披露的載體格式不統(tǒng)一，如環(huán)境報告書或社會責任報告書，缺乏統(tǒng)一的格式和框架，致使用戶難以開展縱橫向比較；三是許多企業(yè)并沒有選擇通過公告的形式來公布其環(huán)境報告書、社會責任報告書等，導致用戶難以方便獲取。如表4 所示，一些披露自主性較強的企業(yè)選擇環(huán)境報告和社會責任報告書來公示環(huán)境會計數據，披露自主性不強的企業(yè)則選擇在年報的社會責任的負擔情況、募集資金用于環(huán)境治理情況、領導層分析和討論關于環(huán)境整治的狀況中披露其環(huán)境會計數據，這樣披露的環(huán)境會計數據不太完整、全面，而且會使公眾用戶難以直觀看到企業(yè)披露的環(huán)境數據。
三、造紙行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題的原因
（一）內在原因。首先，企業(yè)重視環(huán)境會計信息披露的程度不足。企業(yè)主要關注自身主營業(yè)務收入的增加，沒有意識到企業(yè)帶給環(huán)境的壓力反過來會影響企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。另外，鑒于現階段國家對強制性披露環(huán)境會計數據的科目較少，企業(yè)往往會利用制度上的缺陷，不是盡可能少地披露其環(huán)境會計數據，就是隨意選擇反映的方式、內容等。例如，為了優(yōu)化自己的公眾形象，企業(yè)多不愿披露生產與經營過程中對環(huán)境造成的危害和生產廢棄物是否無害處理的信息。其次，企業(yè)內部缺乏監(jiān)督機制。例如，造紙行業(yè)的獨立董事占董事會人數比例通常偏低，從而不利于其發(fā)揮獨立判斷的職責，也不利于監(jiān)督企業(yè)是否按照法律法規(guī)進行環(huán)境會計信息披露。
（二）外在原因。首先，目前的環(huán)境會計規(guī)則缺少反映細節(jié)方面的內容。例如，如何協(xié)調不發(fā)達地區(qū)與相對不發(fā)達地區(qū)的環(huán)境標準、是否應當披露生產與經營過程中所產生廢物對環(huán)境的影響情況等。其次，為了提升本地的GDP指數，一些地方政府對“納稅企業(yè)”的包庇和縱容致使企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的自主意識下降。第三，按照目前的審計準則，會計師事務所為了追求自身業(yè)務的增加，多不重視對目標企業(yè)環(huán)境會計信息披露的審計，很多時候僅當目標企業(yè)申請國家環(huán)保補貼時，會計師事務所才會因客戶要求而出具完整的環(huán)境會計信息披露報告。第四，證監(jiān)會對企業(yè)反映環(huán)境會計數據的要求過低，放縱了企業(yè)少反映或者不反映環(huán)境會計數據的行為。最后，大眾對于反映環(huán)境會計數據的不重視，進一步縱容了企業(yè)反映環(huán)境會計數據的不盡職行為。
四、促進造紙行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策
（一）增強遵循環(huán)境會計信息披露要求對企業(yè)的約束力。一是健全環(huán)境會計信息披露制度等環(huán)境會計法規(guī)體系的建設，強化政府的監(jiān)管，從而增強遵循環(huán)境會計信息披露要求對企業(yè)的約束力，最終促使企業(yè)由被動轉為主動來反映環(huán)境會計的數據。二是采取多種形式來加強企業(yè)環(huán)境會計從業(yè)人員的培訓教育，讓他們充分認識到反映環(huán)境會計數據的重要性。三是提高公眾環(huán)保方面的意識，加強公眾對上市企業(yè)環(huán)境數據披露職責的督促，從而促使企業(yè)更加努力地遵循國家對環(huán)境會計數據披露的要求。
（二）逐步完善環(huán)境會計信息披露的內容要求。目前，企業(yè)反映環(huán)境會計數據的層次較差，自主反映意愿不強，而且企業(yè)間反映的環(huán)境會計數據內容構成可比性也較差。鑒于這些現實，短期內很難使企業(yè)反映的環(huán)境會計數據質量達到較高層次。所以，在反映的內容方面，必須要采用循序漸進的方式。例如，短期內可以先要求上市企業(yè)披露那些基本的、易于記錄和量化的環(huán)境會計信息，如國家規(guī)定的環(huán)境保護支出、環(huán)境污染罰款、環(huán)境治理或有負債、環(huán)境改進措施等，再逐漸擴大到反映其他環(huán)境會計數據。此外，要加強環(huán)境會計數據中成本方面內容的反映。傳統(tǒng)上，環(huán)境成本只包含企業(yè)開展環(huán)境整治時實際發(fā)生的費用和已發(fā)生的環(huán)境成本，即企業(yè)內部產生的環(huán)境成本，沒有包括企業(yè)在生產與經營過程中對外部造成的不良影響，而企業(yè)的外部環(huán)境成本往往要明顯高于企業(yè)的內部環(huán)境成本。顯然，如果忽視了企業(yè)的外部環(huán)境成本，那么企業(yè)開展環(huán)境會計數據反映的作用就會大打折扣。所以，企業(yè)務必要做好環(huán)境成本內容的界定。
（三）不斷規(guī)范環(huán)境會計信息的披露形式。反映環(huán)境會計數據的形式必須要滿足規(guī)范化、科學化的要求。例如，作為環(huán)境會計數據反映重點的環(huán)境成本報告的形式通常有：一是當前西方國家普遍采用的環(huán)境成本披露形式，即在財務報表附注中加以說明，國內企業(yè)也逐漸開始采用這種披露形式；二是直接以編制環(huán)境成本報告的形式來披露本年度企業(yè)的環(huán)境成本信息，其優(yōu)點是簡單明了，投資者和社會公眾也比較容易接受，但在國內尚未有企業(yè)開始采用。結合國內反映環(huán)境會計數據的實際情況，短期內可以先要求企業(yè)在財務報表附注中對環(huán)境會計信息加以補充說明，然后再逐步要求上市企業(yè)以正式的環(huán)境成本報告形式進行反映。S
參考文獻：
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一、會計信息披露的新古典理論
新古典經濟學假定會計信息是一種商品，它既存在會計信息的需求方（公司、政府、工會、投資者以及債權人），也存在會計信息的供給方（公司）。如果證券市場和經理人市場正常運轉，那么，市場力量就會激勵信息供給方提供信息直至每一單位會計信息產生的邊際成本等于所帶來的邊際收益（資本成本的降低），此時市場就達到了完全市場競爭均衡狀態(tài)，從而實現資源配套的帕累托效率（Paretoefficiency）。但這種狀態(tài)需要以下假設：（1）市場上存在大量的會計信息需求者和供給者；（2）會計信息是完全和完美的（Perfect＆Complete）；（3）市場無交易成本（TransactionCosts）；（4）會計信息需求者完全有能力理解信息的實質內涵（Content）并對此有一致性預期（Homogeneousexpectation）；（5）參與會計信息市場交易的個人都是理性的，都追求效用最大化。實際上，上述假設就是資本市場有效性應具備的充分條件。也就是說，如果有用的信息以不帶任何偏見的方式全部在證券價格中得到了反映，那么可以認為市場是有效的（Farna，1970）。威廉。比弗（1973）曾在《WhatshouldBetheFASB＇sObjectives？》一文論述了證券市場的有效性對財務會計及其報表的若干啟示：（1）只要會計政策沒有導致現金流量產生有差別的后果，或對所采用特定會計政策所形成的差別予以披露，以及投資者能夠獲得足夠的信息以至能夠在不同的會計政策之間作出抉擇的話，公司所采取的會計政策便不會影響證券的市價；（2）有效證券市場是與充分披露的概念緊密相關——實質重于形式；（3）市場有效性意味著公司不必過分考慮無知的投資者，即會計報表信息不必用過于簡單的方式表達，以至任何人都能理解；（4）會計報表并不是惟一的財務信息來源，市場競爭機制會促使信息需求者通過其他渠道（如財務分析師、媒體以及公司管理人員的披露等）來搜集信息，從而使信息需求者能夠衡量公司的真正財務狀況。由此可見，會計信息披露的新古典理論意味著：（1）資本市場具有強大的懲罰和激勵機制促使自利的會計信息供求雙方盡力披露和搜集信息，任何第三方的（包括政府）干預都是無濟于事的，此時會計準則毫無必要；（2）這個理論的假設——完全競爭市場和證券市場的有效性都只是一種理想化的理論模式，現實中并不成立，更何況人們都是有限理性的（Boundedrationality）（Simon，1950），信息需求者不可能完全有能力來理解信息的實質內涵；（3）披露有關戰(zhàn)略信息及其經濟價值可能損害公司的市場競爭地位，從而致使信息供給者面臨著一種權衡，亦即在提供會計信息幫助證券市場充分發(fā)揮資產定價功能與隱瞞會計信息使公司在產品市場的優(yōu)勢最大化之間作出判斷選擇（Newman＆Sansing，1993），進而可能影響該理論下會計信息的充分披露原則。
二、會計信息披露的規(guī)范理論
會計信息披露的新古典理論認為，信息生產的社會最優(yōu)數量是使社會的邊際成本和邊際收益相等的信息數量。然而。會計信息具有公共產品（Publicgoods）的特性，而公共產品具有外部性（Externality）和搭便車（Free-riding）行為。會計信息的這種特性恰好是新古典理論和規(guī)范理論最根本的分歧，因為前者會計信息是視作為私人產品，而不是公共產品。
會計信息披露的規(guī)范理論指出，會計信息產生的公共產品、信息不對稱以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調節(jié)會計信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預（準則制定）來實現會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為（瓦茨和齊默爾曼，1999）。此時，為了實現“最優(yōu)”的政府管制，會計信息生產的準則應達到什么標準又是一個復雜而重要的問題。許多財務會計學家試圖借助社會選擇理論來解決此問題，例如，查蒙博斯（Chambers，1976）、布若米維奇（Bromwich，1980）和卡星（Cushing，1981）等論證了會計標準化或部分標準化是可行的。然而，（1）上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷。例如，他們假定政府的選擇會帶來最佳產出，然而他們并未向考察市場結果那樣周密地考察這些選擇的結果（Verrrcchia，1982），亦即犯了“草總是綠的”的錯誤（Demetz，1969）。（2）會計準則的制定需要全面衡量成本與效益。準則的成本不僅包括準則制定機構在制定和實施會計準則以及公司遵守這些準則時所耗費資源的直接成本，而且還包括影響公司的投資、生產以及融資等方面決策所造成的社會福利損失。效益是指在私人市場力量已發(fā)揮最大作用的前提下，管制能減少仍然存在的市場失靈，但是目前管制的成本效益性并不能作出明確的論斷（司可脫，2000）。（3）準則制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題（Zeff，1978），它需要對不同的社會目標和不同利益集團的利益進行評判和權衡，從而可能影響會計準則應有的“技術性”規(guī)范。
三、會計信息披露的實證理論
20世紀60年代以來，對有效市場假設所進行的大規(guī)模實證性檢驗促使人們不得不重新審視規(guī)范會計理論的合理性。鮑爾和布朗（1968）的開創(chuàng)性研究導致了實證會計理論（PositiveAccountingTheory）特別是實證會計理論研究方法成為上世紀70年代以來會計理論研究的主流。瓦茨和齊默爾曼在實證會計理論領域作出了卓越的貢獻，他們于1986年合著的《實證會計理論》一書已成為會計理論的經典之作。
實證會計理論著重于分析公共干預的政治程序和解釋會計標準的制定過程。按照公共利益理論，會計準則制定者被假定為大公無私者，它會權衡管制成本與市場運作改善后所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現的。于是這又導致了另一種管制理論——利益集團理論的粉墨登場，并且該理論也可能比公共利益理論更能預測會計準則的制定過程（司可脫，2000）。根據利益集團理論，由于會計準則的制定過程需要經過有關政治程序，因而各類形形的利益集團就會組成壓力集團對準則的制定施加各種影響，以便把結果引導到有利于他們的方向，致使公共干預不能為總體利益而是為強大的利益集團服務?？傮w利益只不過是那些利益集團為了實現自身利益最大化的托辭而已（WattsandZimmerman，1979），因而會計準則制定被人們視為是各利益集團沖突博弈的過程，而不是理性算計的過程（司可脫，2000）。顯然，會計準則制定過程中會耗費大量的成本。這種成本不僅包括制定和實施準則的機構運行成本（直接成本）和公司的遵循成本，可能更多的是間接成本——政治成本（PoliticalCost），亦即是一種為了轉移財富而進行的競爭所導致公司財富轉移的經濟后果（Zeff，1978）。例如，美國政府為防止類似1929年經濟危機的重演于1933年頒布了《證券法》，實證研究表明這一法規(guī)作用甚微，其原因就在于管制成本太高（湯云為、錢逢勝，1997）。因此實證會計理論認為，會計準則制定應盡量發(fā)揮市場機制而避免利用公共干預。盡管他們也承認會計信息市場的失靈，但是他們依然強調公共干預的成本會遠遠超過市場失靈所帶來的成本。
實證會計理論以理論為依據廣泛運用于會計實務的解釋。自從1933年伯利和米恩斯（Berle＆Means）合著的《現代公司和私有產權》一書出版以來，公司所有權和經營權的分離已成為現代股份公司的重要特征，而且公司所有者與公司經營者之間是一種“委托-”關系（Principal-agent）?；裟匪固乩收J為，最有效的激勵計劃就是讓人分擔一部分行動后果（如利潤分享、剩余利潤等）（Holmstrom，1979）。運用到財務會計上就是建立完善的會計信息披露機制，促使公司經營者提供他們與股東雙方可共同觀察到的，能傳遞不包含在回報衡量本身中的有關經營者努力程度的專有信息，并且也能限制經營者通過各種會計政策的選擇來操縱上述信息的相關可靠性，從而使股東較容易觀察和控制經營者的行為，進而減少兩者之間的成本，并最終實現公司價值最大化的理財目標。
可以說，實證會計理論在對會計信息披露實務的解釋方面是卓有成效的。首先，實證會計理論揭示了資本市場對會計信息生產者的激勵機制。規(guī)范會計理論（NormativeAccountingTheory）認為，由于人們的有限理性和獲取與理解信息的能力不同，公司經營者會基于自利和利用自己的信息優(yōu)勢總是傾向于少披露真實會計信息甚至披露虛假、扭曲的會計信息。相反，實證會計理論指出，在資本市場有效性的假設下，經理人才市場（Fama，1980）和公司控制市場（Manne，1965）是公司經營者產生充分信息的非契約性動力，從而有利于股東對經營者的有效監(jiān)督，進而減少兩者之間的成本。其次，實證會計理論對于會計準則制定具有較強的實踐指導意義。實證會計理論認為，不管資本市場有效性理論的含義如何，即使會計政策不直接影響公司的現金流量，但是會計政策的選擇對于財務會計報告的各種使用者也還是具有經濟后果的（EconomicConsequences）（Zeff，1978）。也就是說，會計準則制定不僅要考慮“技術”（如使用何種會計方法能更有利于計量公司的收入與成本），而且也應注意到執(zhí)行會計準則將會產生的各種經濟后果（如財富的再分配、風險程度及其分布以及制定、執(zhí)行條例和訴訟成本等）。正是如此，會計準則執(zhí)行所產生的諸種經濟后果使得會計準則制定更加復雜化，因為它要求在會計理論領域和政治領域兩方面達到“微妙平衡”，從而使會計準則制定機構必須允許不同的利益集團參與會計準則制定，并發(fā)出征求意見稿（Drafts），讓所有的利益集團有機會對擬定的會計準則公開發(fā)表不同意見。當然這也使會計準則制定程序和會計理論研究更具有挑戰(zhàn)性和趣味性。
關鍵詞：上市公司 治理結構 會計信息披露
上市公司會計信息披露與公司治理結構關系密切、雙向互動。健全和完善我國上市公司治理結構，有利于提高會計信息披露質量，從而最終增強資本市場的效率。
一、公司治理與會計信息披露的內涵及兩者的互動關系
公司治理結構狹義地講，是指有關董事會的功能、結構、股東的權利等方面的制度安排廣義地講，是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。企業(yè)應提供的信息可分為三部分內容，即財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其中財務會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經營狀況及預測未來的經營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。
公司治理結構與會計信息質量之間存在著重要的內在聯(lián)系。良好的公司治理結構可以改善會計信息質量，防范會計信息失真。同時，高質量的會計信息可以促進公司治理結構的優(yōu)化。
二、上市公司會計信息披露的現狀及成因分析
目前，我國上市公司會計信息披露存在的主要問題是會計信息披露虛假、不及時、不充分、不規(guī)范和質量不高。其中最為嚴重的是會計信息披露虛假。而導致會計信息披露失真、誠信度低的原因很多，既包括上市公司的內部因素，也包括制度環(huán)境、監(jiān)管規(guī)范的影響以及外部約束等問題。
(一)股東大會作用微弱。中小投資者的利益得不到保護目前，上市公司的股權或是極為分散，或是高度集中。(1)在股權分散的情況下股東主要為廣大中小投資者，一般均無力左右公司的經營決策和人事任免；加之遠離公司經營，故而投資者對于參與決策喪失興趣，以發(fā)揮股東大會的作用。(2)在股權集中的情況下一股獨大現象嚴重，經理層往往成為大股東的代言人。
(二)董事會結構不合理，內部人控制會計信息披露。董事會結構不合理表現為兩個方面：一是董事會由大股東掌握，董事會的制衡功能基本喪失；二是董事會和經理人員重疊，出現了自己監(jiān)督自己的現象，削弱了董事會的監(jiān)督功能。
(三)獨立董事并不獨立，對會計信息披露也起不到監(jiān)督的作用由于相關的法律、法規(guī)及規(guī)章制度不健全，對獨立董事的產生、權力、責任的界定、監(jiān)督和評價、激勵制度等一系列問題均未作出明確的規(guī)定。
(四)監(jiān)事會形同虛設，其監(jiān)督職能并沒有得到落實。監(jiān)事會成員構成不合理，監(jiān)事的產生方式不合理，缺乏激勵約束機制。相關法律、法規(guī)，均沒有對監(jiān)事的激勵約束機制。
(五)外部控制機制尚未真正形成。首先，我國資本市場目前尚未成熟，應有的系列約束機制的作用難以充分發(fā)揮。其次，經理市場缺乏競爭性。我國上市公司缺乏競爭機制的任命方式無疑極大地影響了職業(yè)經理市場的形成，也弱化了經理市場對會計信息質量的外在需求，經理人員面臨的約束徒具形式。最后，兼并市場剛剛起步。在公司股權結構中占有最大比例的國有股不能上市流通，股票價格就不能反映公司的真實價值。
三、規(guī)范上市公司治理結構，提高會計信息披露質量建議
在發(fā)達的市場經濟體制下，上市公司的公司治理結構由兩個部分構成：一是為實行事前監(jiān)督而設計的直接控制或稱內部治理結構，是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理組成；二是通過競爭的市場所實施的間接控制，或稱外部治理結構。
(一)建立合理的股權結構，改變一股獨大的局面。股權結構是公司治理結構的基礎。股權結構合理化，可以通過國有股適當減持，使股權分布適度，以有效地避免股權高度集中、股東大會“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經理、經營權與所有權兩權不分立的局面，避免總經理只維護大股東的利益。
(二)強化董事會職能。(1)發(fā)揮董事會的集體決策作用。從制度上保證董事會職權由董事會行使，而不是董事長個人行使。(2)使董事會相對獨立于公司控股股東及經營者，從而保證董事會獨立判斷公司事務、決策公司經營。(3)明確權責，保證董事履行勤勉義務和誠信義務。(4)實行董事持股制度，有利于強化董事的責任心。
(三)改善董事會結構。引進獨立董事制度是公司治理的關鍵。加強董事會建設。首先應明確董事會的職責。其次，應建立和健全董事任免機制，使股東大會在董事任免上發(fā)揮決定性作用。
(四)建立科學的經營者約束激勵機制完善上市公司經理層的運作機制。取消經理人員的行政任命制度。加強對經營者的制衡約束客觀、公正、合理地評價經營管理者的努力程度和經營成果。繼續(xù)探索報酬與公司長期業(yè)績相對稱的激勵機制，以減少經營者的逆向選擇和道德風險。提高會計信息的公允性。
(五)健全和完善外部公司治理結構。
(1)完善法律體系，加大中國上市公司信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度。應進一步完善法律體系，對上市公司違法披露信息以及故意隱瞞或歪曲重要信息的行為加大處罰力度，起到震懾作用。(2)改革審計制度，完善獨立審計監(jiān)管體系。建議進一步改革中國的注冊會計師審計制度，應由有關的注冊會計師對審計進行質量檢驗，年度財務會計報告不得長期由同一會計師事務所和注冊會計師進行審計，以保證公司治理會計信息披露的高質量。
參考文獻
【關鍵詞】 創(chuàng)業(yè)板市場;會計信息;信息披露
一、創(chuàng)業(yè)板市場及其上市準入條件
創(chuàng)業(yè)板市場,又稱為二板市場、小盤股市場、可供選擇的投資市場等。它是指與證券交易所主板市場相對應而存在的一個獨立的證券交易系統(tǒng),因主板市場門檻太高,無法滿足成長性中小企業(yè)特別是高科技企業(yè)直接融資需求而產生的新型資本市場。我國創(chuàng)業(yè)板的上市規(guī)定是:申請上市企業(yè)發(fā)行前股本總額的最低限額1000萬元但不多于1億元,持有股票面值達1000元以上的股東人數不少于200人,申請人在同一管理層下持續(xù)經營2年以上,并在提出發(fā)行申請前二十四個月內不間斷地從事一種主營業(yè)務,企業(yè)最近兩個會計年度的主營業(yè)務收入凈額合計達到500萬元,且最近一個會計年度主營業(yè)務收入凈額達到300萬元。
二、會計信息披露內涵與經濟功能
證券市場上的信息披露是指證券市場的有關當事人在證券發(fā)行、上市和交易的一系列過程中以公開報告的方式將直接或間接與證券市場有關的、可以影響投資價值判斷的會計信息傳導到投資者,促使投資者作出相應的買賣決策的過程。會計信息披露具有以下幾方面的功能:防止證券欺詐,保護投資者的合法權益;有利于證券發(fā)行和交易價格的合理形成,提高投資者信心;促使證券發(fā)行公司不斷改善自身的經營管理;為證券監(jiān)管部門對證券市場實施有效監(jiān)管提供渠道。
三、創(chuàng)業(yè)板公司資產的評估難點
1.無形資產的價值量計算模糊。高科技公司一般都是在申報發(fā)行的有關材料和招股說明書中說明或披露其擁有的無形資產的相關情況,通常是關于無形資產的可行性方面的資料,并沒有直接給未來投資者一個價值量的概念。
2.盈利性難以預測。大部分高新技術公司目前沒有盈利或是盈利甚微,這樣資產評估人員就無法根據現在的盈利來計算盈利增長率,也無法采用下面的基本公式計算增長率:期望的增長率=資本回報率*再投資率,只能采用預測的收人和非高科技公司的行業(yè)增長率來替代。
3.缺乏可比性。高新技術的千差萬別,一般很難找到行業(yè)、技術、規(guī)模、環(huán)境及市場都相當類似的可比公司。我國的高新技術產業(yè)尚未真正形成,公司數量規(guī)模有限,要進行全面的比較條件還不成熟。
四、加強創(chuàng)業(yè)板公司的會計信息披露
1.拓展會計信息披露內容,增設人力資源報告附表
附表包括貨幣化信息和非貨幣化信息兩部分。貨幣化信息揭示人力資源原值、攤銷值、凈值以及按公允價值計量的人力資源現值,對于一些高成本引入的重要人才應單獨分析投入產出比、投資收益率等指標;非貨幣化信息揭示企業(yè)現在人力資源的組成、分配、利用情況,企業(yè)員工的學歷構成以及高新技術項目主要管理人員、開發(fā)人員及人員變動情況。
2.改善會計信息披露的模式,提高會計信息的相關性
(1)財務信息與非財務信息并重,財務信息是信息使用者進行決策的關鍵性信息,絕大部分的分析結果都借助于財務指標進行。會計報告中應披露業(yè)務或項目進展情況,并將公司業(yè)務進展情況與計劃目標相比較,應披露技術項目情況、核心技術人員變動情況、高層管理人員持股的處置情況等非財務信息。
(2)現時性與前瞻性(預測性)信息并重,現時信息是使用者判斷公司未來發(fā)展的基礎,它能準確地反映公司的基本情況。但創(chuàng)業(yè)板上市公司的高收益、高成長、高風險性決定了前瞻性信息比現時信息更能滿足信息使用者的要求,其會計報告還可相應提供關于未來前瞻性的信息。
3.加強會計信息披露的監(jiān)管
(1)制定先進規(guī)范的創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露規(guī)則,完善會計信息披露的具體內容、格式、技術處理,減少會計信息披露的不確定性因素,使信息披露更具理性。
(2)加強對會計師事務所、律師事務所、資產評估師事務所等證券中介機構的規(guī)范和管理,實施比主板更嚴格的創(chuàng)業(yè)板上市公司中介業(yè)務資格認證制度。加大對財務會計報表的審計力度,避免和杜絕虛假記載和誤導性陳述,提高信息披露質量,確保信息的真實、準確和完整。
(3)證監(jiān)會以保護投資者的合法權益為基本原則,采取嚴格的監(jiān)管措施,制定明確的信息違規(guī)處理辦法,對上市公司的違規(guī)行為進行嚴厲懲處,確保市場公開、公平、公正的原則,還要提醒投資者樹立風險概念,使投資者熟悉上市規(guī)則和交易規(guī)則,對上市公司的潛在風險有充分的防范意識。
【關鍵詞】金融危機，公允價值，會計信息披露，風險預警
一、金融危機產生的原因
2007年美國爆發(fā)了影響全球經濟的金融危機。這次世界性的金融危機是由美國次貸危機引發(fā)的，其原因一般認為是美國幾家華爾街銀行在高額利率的利益驅使下向信用評級低的房產商（次級貸款者）發(fā)放貸款，于是便產生了對銀行貸款收回困難的危機。但從根本上研究此次金融危機的原因，其根源還是在于資本主義市場對利潤的無限追求。
二、金融危機對會計的影響
金融危機在影響世界經濟的同時，還引發(fā)了一系列的會計問題，給會計規(guī)則提出了前所未有的挑戰(zhàn)。
（一）金融危機對會計準則中公允價值的沖擊。由于使用公允價值計量的非確定性，衡量當日的公允價值應以活躍市場的交易價格作為公允價值的計量標準，若公允價值小于原賬面歷史價值，其差額計入當期損益。在金融危機時期，市場下跌幅度巨大，投資者持有的投資工具（如股票、房產等可交易的衍生產品）大幅貶值，按市場價值入賬將造成企業(yè)的巨額損失。
（二）金融危機對會計人員從業(yè)的影響。金融危機使就業(yè)形勢變得日益嚴峻。企業(yè)大幅裁員、普遍降薪、縮減福利等舉動已經引起了諸多從業(yè)問題。金融危機對企業(yè)的具體影響主要表現在訂單減少，企業(yè)面臨減產或停產壓力等；調查還顯示：在調查的一千名會計從業(yè)人員當中，絕大多數被調查者因此次金融危機，打算通過工作實踐或者職業(yè)進修努力從一般財務人員向管理者或領導者轉變。
（三）金融危機對會計信息披露制度的影響。在此次金融危機爆發(fā)之前，美國各行業(yè)債務人未向銀行提供真實的財務信息。銀行最終無法收回其債務，從而產生了許多的死賬、壞賬，流動資金入不敷出，而這一切則主要歸因于會計信息披露制度的不完善。
三、金融危機下會計規(guī)避風險的措施
（一）完善公允價值計量模式
1.引入公允價值計量模式的必要性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。在我國企業(yè)會計準則體系引入公允價值計量屬性之前，我國采用的會計計量模式一般為歷史成本計量的方法。公允價值相對于歷史成本計量模式更能夠客觀真實的反映企業(yè)資產或負債情況，為企業(yè)信息使用者提供了更加有用的會計信息，更加符合當今市場經濟發(fā)展的趨勢。
2.完善公允價值計量模式的措施。公允價值計量模式的應用仍然處在不成熟的階段。這種會計計量模式還需不斷的完善，才能發(fā)揮更好的規(guī)避風險的作用。我國企業(yè)會計準則體系適度、謹慎地引入了公允價值這一計量屬性，在引入公允價值過程中，充分考慮了公允價值應用的三個級次，第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中的價格；第三，不滿足上述兩個條件的，應采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。我國應借鑒其他國家，對公允價值的計量標準予以統(tǒng)一。
（二）加強會計信息披露制度建設
1.加強會計信息披露制度建設的必要性。首先，會計信息的外部屬性要求加強會計信息披露制度建設。信息使用者可以搭便車而無需另外支付費用，從而使在競爭市場中的企業(yè)沒有足夠的動力披露足夠的會計信息，造成會計信息供給不足。解決方法就是由政府或獲廣泛認可的組織建立并完善會計信息披露制度，強令企業(yè)生產足夠的、符合一定標準的會計信息，保障信息使用者對會計信息的需求。其次，會計信息的實效性要求加強會計信息披露制度建設。最后，會計信息的壟斷性要求加強會計信息披露制度建設。
2、加強會計信息披露制度建設的措施。第一，充分的會計信息披露是加強制度建設的重要前提。需加強我國銀行在對客戶發(fā)放貸款時對客戶的信用調查，不能因為追求業(yè)務量而下降放貸標準。應盡快將全國的信用調查系統(tǒng)聯(lián)網，以杜絕信息不對稱的漏洞。第二，改進監(jiān)管辦法，加強會計信息披露工作。第三，完善會計準則體系，加強會計信息披露工作。
（三）建立風險預警體系
1.建立企業(yè)風險預警體系。首先，企業(yè)應建立財務風險分析機制。通過分析企業(yè)的資產負債率、流動比率、速動比率、凈資產增長率等各方面反映企業(yè)的償債能力，盈利能力和經營能力的財務指標，分析出企業(yè)所面臨風險的原因，評估可能造成的損失。其次，企業(yè)應建立財務風險處理機制。當異常的數據指標出現時，就表示企業(yè)財務狀況將有不健全的癥狀產生，經營者應及早依數據所代表的經營內涵做進一步的研究與判斷，以防財務惡化。
2.提高會計人員的風險意識。第一，強化會計人員的法制觀念，使之嚴格依法行使職權。第二，會計職業(yè)道德觀念的建設。第三，要不斷提高會計人員的業(yè)務素質和綜合能力，為其提供教育深造的機會。最后，還應培養(yǎng)會計人員的風險意識。
（四）加強我國會計監(jiān)督力度
1.從政府角度強化會計監(jiān)督。政府應完善會計法律法規(guī)，保證會計監(jiān)督有據可依。嚴格執(zhí)行會計從業(yè)資格管理，進一步細化單位負責人違法違規(guī)的處罰辦法，強化財政、審計、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會計監(jiān)督的執(zhí)法主體地位；同時建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責提供權力保障、法律保障和措施保障。
2.從社會角度加強會計監(jiān)督。無論是會計事務所，還是會計事務所的督導機構都要做到提高自身的綜合水平。
3.從企業(yè)內部角度完善會計監(jiān)督體系。加強企業(yè)內部控制，強化法人會計責任。
結論
會計界應積極結合我國自身的實際情況制定出合理規(guī)避風險的措施；既要不破壞各國經濟貿易往來的合作關系，又要減小金融危機給全球經濟帶來的負面影響。
參考文獻：
[1]呂曉梅.會計信息披露管制的經濟分析[J].會計之友，2003，（5）：23.
【關鍵詞】社會責任會計;披露模式;現狀;建議
一、企業(yè)社會責任會計研究述評
企業(yè)社會責任會計最早起源于20世紀60年代西方國家提出的企業(yè)社會責任,至此之后,就作為研究的熱點。1968年,美國會計學家戴維?F?林諾斯認為社會責任會計是在會計學、政治科學、統(tǒng)計學和經濟學等社會科學中的應用,并且首先在《社會經濟會計》中提出社會責任會計[1]。阿米德?貝奧爾科依扎于1981年《會計理論》中把企業(yè)責任會計作為企業(yè)未來發(fā)展過程中的重中之重[2]。于此同時南卡羅納州立大學的杰佛里?S?阿潘和楊伯翰大學的李?H?瑞德堡兩位教授合著《國際會計與跨國公司》,書中詳細闡釋了社會責任會計的主要內容,相關計量問題以及區(qū)分了各國報告形式差別[3]。1984年,貝奧爾科依扎深化了企業(yè)社會責任會計的內涵,對社會責任會計做了系統(tǒng)分析,認為社會責任會計來源于會計在社會科學中的應用,對政府和企業(yè)行為所產生的社會和經濟結果進行整理、衡量、分析和披露。相對于我國國內而言,我國在社會責任會計研究起步很晚,1996年,劉明輝站在企業(yè)自身需求角度,探討了有關企業(yè)社會責任會計信息披露問題,陽秋林介紹了國外相關的會計計量方法,鞏海霞與尹同舟全面論述了對我國實施社會責任會計的重要性,他們認為實施社會責任會計,有利于實現我國經濟的可持續(xù)發(fā)展。2004年7月,黎精明在《關于我國企業(yè)社會責任會計信息披露的研究》一文中,較為系統(tǒng)的闡釋了企業(yè)社會責任會計信息披露現狀、形式、工具等作,同時提出了實行企業(yè)社會責任會計相關對策[4]。綜上所述,當前國內研究仍然處于理論研究狀態(tài),主要進行概念性探討、重要性分析,在會計信息確認、計量、記錄、披露等方面尚沒有取得重大突破。再加之世界各國對社會責任會計信息的披露并沒有達成一致意見。比如披露內容還沒有規(guī)范統(tǒng)一,披露模式也未按照具體標準確定。所以我國需要完善對社會責任會計信息披露的研究,規(guī)范內容體系,構建適合我國企業(yè)自身特點的披露模式。
二、企業(yè)社會責任會計披露內容
由于不同國家的經濟、政治、文化環(huán)境不同,政治、經濟情況的不同,企業(yè)社會責任會計信息披露內容也會出現很大差異。對處于同一個國家下特定經濟環(huán)境中的企業(yè)而言,也會因為企業(yè)涉及不同行業(yè)以及企業(yè)自身運營規(guī)模大小而出現不同。所以,在探討我國企業(yè)社會責任會計披露內容時應該結合國際行情和我國實際行業(yè)情況作出歸納分析。目前而言,我國企業(yè)社會責任會計披露內容主要包括:(1)改善生態(tài)環(huán)境的貢獻;(2)對社會福利的貢獻;(3)對所在地區(qū)的貢獻;(4)人力資源方面的貢獻;(5)提品和售后服務的貢獻;(6)誠實信用的商業(yè)道德;(7)企業(yè)收益方面的貢獻;(8)對政府履行義務的貢獻為了使企業(yè)的相關信息貨幣化,社會責任會計科目盡可能與傳統(tǒng)會計科目相對應,充分借鑒傳統(tǒng)會計報告的內容,企業(yè)社會責任會計披露信息內容主要分為社會責任會計績效信息與社會責任會計要素信息。
社會責任績效信息,從定性角度出發(fā),無法在財務報表內以貨幣量化形式作正式項目反映。通常情況下,企業(yè)責任會計績效信息包括企業(yè)社會責任對相應法規(guī)的具體執(zhí)行,是否建立相關會計審核體系與制度,企業(yè)與當地經濟發(fā)展的影響關聯(lián)度,以及其他無法用貨幣量化的或有事項。
社會責任會計要素信息包括以下方面:
1.企業(yè)社會責任資產,是指企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的社會責任,或參加社會責任活動所形成的目前擁有或控制、能以貨幣計量的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來未來經濟利益[5]。包括環(huán)境資產,社會責任固定資產,環(huán)境固定資產,職工責任固定資產以及消費者責任固定資產。環(huán)境資產指企業(yè)從己經發(fā)生的事項中取得或加以控制的,可以用貨幣計量并能給企業(yè)帶來未來收益的環(huán)境資源。相對于傳統(tǒng)財務會計只計量勘探成本、開發(fā)成本、開采成本。致使資源產品價格較實際價格低,環(huán)境資源的消耗沒有以企業(yè)資產入賬形式進行補償,最終也沒有計入相關成本核算。所以,按照定義,環(huán)境資產作為社會責任資產項目。
2.社會責任負債,指企業(yè)在過去的經濟活動中,由于要承擔社會責任成本,需要以貨幣計量,能用資產或勞務償付的債務。一般來說,從企業(yè)的局部利益目標出發(fā),企業(yè)不愿意承擔這項負債。但是考慮到企業(yè)的社會責任負債最終需要企業(yè)以資產或勞務去償付,企業(yè)必須考慮社會效益而不得不承擔相應的負債。主要包括:(1)應交環(huán)境治理費和補償費。如果一旦確認企業(yè)對環(huán)境排放的廢水、廢氣,或產生廢熱、放射性物質、工業(yè)垃圾及噪音等對生態(tài)環(huán)境造成破壞,該企業(yè)按照有關規(guī)定交納環(huán)境治理和補償費,并制定相關消除措施。(2)應交環(huán)境賠償金及罰款,即企業(yè)對環(huán)境損害是不可逆轉或彌補的,此種危害已經經過相關部門確認,企業(yè)就得按照國家相關法律規(guī)定繳納罰款。(3)使用礦產資源應繳的補償費。即對礦產資源有償使用的貨幣表現形式。(4)占用礦產資源應繳納的費。某些企業(yè)是以礦產資源產品,不可再生資源產品作為基礎原料進行加工的企業(yè)所征收的費用。(5)應交各種稅金即附加費用。諸如應交環(huán)境綠化保護費,城市維護建設稅、教育費附加費等。(6)應付社會保障統(tǒng)籌金。(7)應付消費者退貨款或賠償金。其主要針對于因為某些產品質量出現問題,致使消費者財產損失,企業(yè)應對事故責任進行確認,賠償相應金額,為了使企業(yè)附負債項目相對傳統(tǒng)會計賬目更加完善,應該把上述科目全部計入。
3.社會責任權益信息,是指企業(yè)投資者對企業(yè)社會責任資產的要求權。主要由投資者對企業(yè)實際投入的社會責任資本和社會責任資本的盤盈或溢價兩部分構成。
4.社會責任收益信息企業(yè)在生產經營的同時并承擔相應的社會責任,不可或缺的會產生經濟收益。此種經濟收益以著不同形式出現。主要有:(1)國家對企業(yè)執(zhí)行社會責任的獎金,如環(huán)境貢獻獎、社會福利優(yōu)秀獎,社會慈善也捐助獎等;(2)國家對企業(yè)的讓利,國家相關部門為鼓勵企業(yè)承擔社會責任而給予的經濟優(yōu)惠和政策傾斜。
5.社會責任成本信息社會責任成本,指企業(yè)在其持續(xù)經營的過程中,因直接或間接承擔社會責任而發(fā)生的各項耗費。主要包括環(huán)境治理費,環(huán)境改良所需費用,資源保護費用,環(huán)境補償、賠償或罰款,企業(yè)繳納的各種稅金及附加,產品售后服務成本。
6.社會責任利潤信息,在本會計期內,企業(yè)的社會責任收益與成本差額。但是要考慮二者的可匹配性。
三、我國企業(yè)社會責任會計信息披露形式
企業(yè)社會責任會計信息的披露形式,是指信息的披露者以怎樣的手段對企業(yè)的會計信息進行報告。其會計信息披露報告運用會計特有的方法和技術,向利益關系人反映企業(yè)應履行及其承擔社會責任信息的形式,也叫做會計基礎型。在傳統(tǒng)會計報表中的基礎上,添加新會計科目或以附注形式,用獨立報表方式反映企業(yè)應承擔和履行的社會責任,對企業(yè)的社會責任進行披露。非會計基礎型主要用文字對企業(yè)履行社會責任情況加以說明和評價,其缺點是文字描述具有模糊性,人們很難對不同企業(yè)進行準確比較,所以已經逐步被取代。按照第二部分敘述的披露內容并參照傳統(tǒng)會計報表,我國企業(yè)社會責任會計信息披露模式主用社會資產負債表、社會利潤表和社會現金流量表反映。
于此類推,參照傳統(tǒng)會計報表形式,利潤表和現金流量表都應該根據上述的披露具體內容作出相應的科目明細規(guī)劃,盡量選擇可以用貨幣具體量化的項目進行會計賬目處理。
當然,發(fā)達國家和發(fā)展中國家在在企業(yè)社會責任會計信息披露內容和模式方面都沒有達成一致的共識。即使在同一國家,同一行業(yè),也存在諸多問題。但是,不可否認,建立企業(yè)責任社會會計也已經關系到企業(yè)長期發(fā)展穩(wěn)定,因此,完善責任會計構建已經與經濟可持續(xù)性發(fā)展息息相關,更應該受到相關法律制度的保護。
四、建立適合我國企業(yè)社會責任會計信息披露模式相關建議
我國企業(yè)責任會計的發(fā)展應該參照國際社會責任會計披露模式,同時結合我國實際情況以及企業(yè)自身經營模式設計出合理的披露體系。然而正如在研究述評中提出的,我國企業(yè)社會責任會計研究起步比晚,尚未在會計信息確認和計量方面達成共識,而且,缺少相關法律對應支撐與保障。因此,在企業(yè)會計在制度方面應該深入開展社會責任會計理論研究使得當前社會責任會計缺乏與實務相結合,認真做好以下幾個方面。
1.強化企業(yè)社會責任意識
企業(yè)是否具有社會責任意識以及社會責任意識的強弱程度直接關系到企業(yè)社會責任會計信息能否披露、披露是否全面。因此企業(yè)作為披露主體,不僅需要具備社會責任意識,其全體員工更應該承擔社會責任。
2.提高企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)
會計人員素質直接關系到會計報表的質量和社會責任會計作用的發(fā)揮。當前推行社會責任會計,對外披露社會責任會計信息滲透著社會學、經濟學、人口學、管理學等學科知識,所以會計人員必須了解企業(yè)生產經營業(yè)務與社會之間的關系,加強后續(xù)教育和培訓。
3.加強對企業(yè)社會責任的審計
社會責任會計信息披露在我國還不成熟,沒有確定嚴格的標準,需要借助社會責任審計來督促促進企業(yè)履行社會責任,監(jiān)督企業(yè)經營活動的社會后果擬定審計報告,為企業(yè)制定經營決策提供參考。然而,我國在企業(yè)社會責任會計信息披露上還需進一步規(guī)范
參考文獻
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隨著會計日益國家化和國際化，會計信息披露已不再只是公司行為，它的供給將主要受市場機制和公共權力等力量的交叉影響，會計信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展，下面筆者將簡述西方會計信息披露的三種基本理論。
一、會計信息披露的新古典理論
新古典經濟學假定會計信息是一種商品，它既存在會計信息的需求方（公司、政府、工會、投資者以及債權人），也存在會計信息的供給方（公司）。如果證券市場和經理人市場正常運轉，那么，市場力量就會激勵信息供給方提供信息直至每一單位會計信息產生的邊際成本等于所帶來的邊際收益（資本成本的降低），此時市場就達到了完全市場競爭均衡狀態(tài)，從而實現資源配套的帕累托效率（Pareto efficiency）。但這種狀態(tài)需要以下假設：（1）市場上存在大量的會計信息需求者和供給者；（2）會計信息是完全和完美的（Perfect＆Complete）；（3）市場無交易成本（Transaction Costs）；（4）會計信息需求者完全有能力理解信息的實質內涵（Content）并對此有一致性預期（Homogeneous expectation）；（5）參與會計信息市場交易的個人都是理性的，都追求效用最大化。實際上，上述假設就是資本市場有效性應具備的充分條件。也就是說，如果有用的信息以不帶任何偏見的方式全部在證券價格中得到了反映，那么可以認為市場是有效的（Farna，1970）。威廉。比弗（1973）曾在《Whatshould Be the FASB＇s Objectives？》一文論述了證券市場的有效性對財務會計及其報表的若干啟示：（1）只要會計政策沒有導致現金流量產生有差別的后果，或對所采用特定會計政策所形成的差別予以披露，以及投資者能夠獲得足夠的信息以至能夠在不同的會計政策之間作出抉擇的話，公司所采取的會計政策便不會影響證券的市價；（2）有效證券市場是與充分披露的概念緊密相關——實質重于形式；（3）市場有效性意味著公司不必過分考慮無知的投資者，即會計報表信息不必用過于簡單的方式表達，以至任何人都能理解；（4）會計報表并不是惟一的財務信息來源，市場競爭機制會促使信息需求者通過其他渠道（如財務分析師、媒體以及公司管理人員的披露等）來搜集信息，從而使信息需求者能夠衡量公司的真正財務狀況。由此可見，會計信息披露的新古典理論意味著：（1）資本市場具有強大的懲罰和激勵機制促使自利的會計信息供求雙方盡力披露和搜集信息，任何第三方的（包括政府）干預都是無濟于事的，此時會計準則毫無必要；（2）這個理論的假設——完全競爭市場和證券市場的有效性都只是一種理想化的理論模式，現實中并不成立，更何況人們都是有限理性的（Bounded rationality）（Simon，1950），信息需求者不可能完全有能力來理解信息的實質內涵；（3）披露有關戰(zhàn)略信息及其經濟價值可能損害公司的市場競爭地位，從而致使信息供給者面臨著一種權衡，亦即在提供會計信息幫助證券市場充分發(fā)揮資產定價功能與隱瞞會計信息使公司在產品市場的優(yōu)勢最大化之間作出判斷選擇（Newman＆Sansing，1993），進而可能影響該理論下會計信息的充分披露原則。
二、會計信息披露的規(guī)范理論
會計信息披露的新古典理論認為，信息生產的社會最優(yōu)數量是使社會的邊際成本和邊際收益相等的信息數量。然而。會計信息具有公共產品（Public goods）的特性，而公共產品具有外部性（Externality）和搭便車（Free-riding）行為。會計信息的這種特性恰好是新古典理論和規(guī)范理論最根本的分歧，因為前者會計信息是視作為私人產品，而不是公共產品。
會計信息披露的規(guī)范理論指出，會計信息產生的公共產品、信息不對稱以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調節(jié)會計信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預（準則制定）來實現會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為（瓦茨和齊默爾曼，1999）。此時，為了實現“最優(yōu)”的政府管制，會計信息生產的準則應達到什么標準又是一個復雜而重要的問題。許多財務會計學家試圖借助社會選擇理論來解決此問題，例如，查蒙博斯（Chambers，1976）、布若米維奇（Bromwich，1980）和卡星（Cushing，1981）等論證了會計標準化或部分標準化是可行的。然而，（1）上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷。例如，他們假定政府的選擇會帶來最佳產出，然而他們并未向考察市場結果那樣周密地考察這些選擇的結果（Verrrcchia，1982），亦即犯了“草總是綠的”的錯誤（Demetz，1969）。（2）會計準則的制定需要全面衡量成本與效益。準則的成本不僅包括準則制定機構在制定和實施會計準則以及公司遵守這些準則時所耗費資源的直接成本，而且還包括影響公司的投資、生產以及融資等方面決策所造成的社會福利損失。效益是指在私人市場力量已發(fā)揮最大作用的前提下，管制能減少仍然存在的市場失靈，但是目前管制的成本效益性并不能作出明確的論斷（司可脫，2000）。（3）準則制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題（Zeff，1978），它需要對不同的社會目標和不同利益集團的利益進行評判和權衡，從而可能影響會計準則應有的“技術性”規(guī)范。
三、會計信息披露的實證理論
20世紀60年代以來，對有效市場假設所進行的大規(guī)模實證性檢驗促使人們不得不重新審視規(guī)范會計理論的合理性。鮑爾和布朗（1968）的開創(chuàng)性研究導致了實證會計理論（Positive AccountingTheory）特別是實證會計理論研究方法成為上世紀70年代以來會計理論研究的主流。瓦茨和齊默爾曼在實證會計理論領域作出了卓越的貢獻，他們于1986年合著的《實證會計理論》一書已成為會計理論的經典之作。
實證會計理論著重于分析公共干預的政治程序和解釋會計標準的制定過程。按照公共利益理論，會計準則制定者被假定為大公無私者，它會權衡管制成本與市場運作改善后所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現的。于是這又導致了另一種管制理論——利益集團理論的粉墨登場，并且該理論也可能比公共利益理論更能預測會計準則的制定過程（司可脫，2000）。根據利益集團理論，由于會計準則的制定過程需要經過有關政治程序，因而各類形形的利益集團就會組成壓力集團對準則的制定施加各種影響，以便把結果引導到有利于他們的方向，致使公共干預不能為總體利益而是為強大的利益集團服務?？傮w利益只不過是那些利益集團為了實現自身利益最大化的托辭而已（Watts and Zimmerman，1979），因而會計準則制定被人們視為是各利益集團沖突博弈的過程，而不是理性算計的過程（司可脫，2000）。顯然，會計準則制定過程中會耗費大量的成本。這種成本不僅包括制定和實施準則的機構運行成本（直接成本）和公司的遵循成本，可能更多的是間接成本——政治成本（Political Cost），亦即是一種為了轉移財富而進行的競爭所導致公司財富轉移的經濟后果（Zeff，1978）。例如，美國政府為防止類似1929年經濟危機的重演于1933年頒布了《證券法》，實證研究表明這一法規(guī)作用甚微，其原因就在于管制成本太高（湯云為、錢逢勝，1997）。因此實證會計理論認為，會計準則制定應盡量發(fā)揮市場機制而避免利用公共干預。盡管他們也承認會計信息市場的失靈，但是他們依然強調公共干預的成本會遠遠超過市場失靈所帶來的成本。
實證會計理論以理論為依據廣泛運用于會計實務的解釋。自從1933年伯利和米恩斯（Berle＆Means）合著的《現代公司和私有產權》一書出版以來，公司所有權和經營權的分離已成為現代股份公司的重要特征，而且公司所有者與公司經營者之間是一種“委托-”關系（Principal-agent）?；裟匪固乩收J為，最有效的激勵計劃就是讓人分擔一部分行動后果（如利潤分享、剩余利潤等）（Holmstrom，1979）。運用到財務會計上就是建立完善的會計信息披露機制，促使公司經營者提供他們與股東雙方可共同觀察到的，能傳遞不包含在回報衡量本身中的有關經營者努力程度的專有信息，并且也能限制經營者通過各種會計政策的選擇來操縱上述信息的相關可靠性，從而使股東較容易觀察和控制經營者的行為，進而減少兩者之間的成本，并最終實現公司價值最大化的理財目標。
可以說，實證會計理論在對會計信息披露實務的解釋方面是卓有成效的。首先，實證會計理論揭示了資本市場對會計信息生產者的激勵機制。規(guī)范會計理論（NormativeAccountingTheory）認為，由于人們的有限理性和獲取與理解信息的能力不同，公司經營者會基于自利和利用自己的信息優(yōu)勢總是傾向于少披露真實會計信息甚至披露虛假、扭曲的會計信息。相反，實證會計理論指出，在資本市場有效性的假設下，經理人才市場（Fama，1980）和公司控制市場（Manne，1965）是公司經營者產生充分信息的非契約性動力，從而有利于股東對經營者的有效監(jiān)督，進而減少兩者之間的成本。其次，實證會計理論對于會計準則制定具有較強的實踐指導意義。實證會計理論認為，不管資本市場有效性理論的含義如何，即使會計政策不直接影響公司的現金流量，但是會計政策的選擇對于財務會計報告的各種使用者也還是具有經濟后果的（Economic Consequences）（Zeff，1978）。也就是說，會計準則制定不僅要考慮“技術”（如使用何種會計方法能更有利于計量公司的收入與成本），而且也應注意到執(zhí)行會計準則將會產生的各種經濟后果（如財富的再分配、風險程度及其分布以及制定、執(zhí)行條例和訴訟成本等）。正是如此，會計準則執(zhí)行所產生的諸種經濟后果使得會計準則制定更加復雜化，因為它要求在會計理論領域和政治領域兩方面達到“微妙平衡”，從而使會計準則制定機構必須允許不同的利益集團參與會計準則制定，并發(fā)出征求意見稿（Drafts），讓所有的利益集團有機會對擬定的會計準
一、上市公司會計信息披露理論基礎及內涵
市場交易的各方所擁有的信息無論是在種類上還是在數量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經營者擁有較完全的內部信息，而投資者、監(jiān)管部門和社會公眾擁有的信息都是不完全的，上市公司亦是如此。上市公司會計信息披露是指上市公司在證券發(fā)行、上市和交易等一系列環(huán)節(jié)中依照法律法規(guī)、證券主管機關的管理規(guī)則及證券交易所的有關規(guī)定，以一定的方式向社會公眾、投資者、證券主管機關、自律機構提交申報與證券有關的信息的行為。將公司財務、經營、投資結構、董事會等信息完整、真實、準確、及時地予以公開，披露的文件有股份有限公司招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告及其他文件，向投資者及其他信息使用人披露反映財務狀況、經營成果和現金流量變動的貨幣信息及相關的非貨幣信息。上市公司會計信息披露是證券市場賴以建立和發(fā)展的基石，是證券法律制度的核心內容，是堅持證券市場統(tǒng)一、高效、公平、公開的原則，維護廣大投資者利益的具體體現，上市公司必須嚴格按照有關規(guī)范的要求，及時、真實、完整地進行信息披露。
二、上市公司會計信息失真的危害
（一）會計信息失真誤導國家宏觀調控。會計信息數據是國家進行宏觀調控的基礎數據，會計信息失真會誤導國家在宏觀調控上的決策失誤。比如，目前普遍的虛增利潤現象，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經濟問題，國家不能及時制定相應政策予以解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設想。
（二）會計信息失真造成國有資產流失。虛增成本、多列費用、截留收入是企業(yè)慣用的偷稅漏稅手段。因為虛假的會計信息，每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調節(jié)收入分配，同時也阻礙了國家基礎設施建設，嚴重侵蝕了國有資產和減少國家的財政收入，造成國有資產大量流失。在2004年審計署審計的1290家國有控股企業(yè)中有的虛盈實虧，有的虛虧實盈，有的把大量資金體外循環(huán)或私設小金庫，各類違紀違規(guī)金額高達1000多億元。
（三）會計信息失真導致資源浪費、信用危機。虛增利潤、粉飾業(yè)績，把投資引入到問題企業(yè)，導致銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。對于企業(yè)的投資者來說，有可能得不到應有的投資收益，這一點在很多上市公司中已得到驗證。例如，銀廣夏由于出具虛假的會計報表，事情敗露后使其股價大跌，較短的時期內其市值損失70億元。會計信息失真同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。
三、上市公司會計信息披露動因分析
會計信息披露是證券市場的基石，它是確保建立公平、公正、公開證券市場的根本前提。美國人法官路易斯?布蘭帶斯早在1914年就指出：“（信息）披露才能矯正社會及產業(yè)上的弊病，因為陽光是最佳防腐劑，燈光是最有效的督察”。莫茨和夏洛夫也指出，“信息披露本身就是限制舞弊和差錯，這樣做的理論依據是公眾有知情權，要求通過立法來預防盤剝行為”。
（一）上市公司自身的內在原因
1、公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以至于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。其中，有的為了爭取上市而虛列股本及業(yè)績；有的為了實現配股或提高股價而虛夸利潤，謊報業(yè)績；有的為了免于特別處理而粉飾績效、操縱利潤等。
2、公司股東產權約束弱化。當前一些上市公司現代產權制度還不能通過改革一步到位，其中由于國有股產權主體缺位，很難強化國有股股東對公司的產權約束和控制；由于社會公眾股數量較少，股東較分散，也難以強化國有股股東對公司的產權約束和控制，從而造成公司管理權失控，以致給利潤操作者以可乘之機。
3、公司內部缺乏自我約束和監(jiān)督機制。目前，某些上市公司正是由于缺乏應有的內部審計及管理控制，會計基礎工作薄弱，會計管理體制不順，會計監(jiān)督無力，內部審計監(jiān)督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場競爭的實力，甚至陷入財務困境而難以自拔。
（二）上市公司會計信息披露外因分析
1、我國會計準則制定落后于實務，一些新業(yè)務會計處理缺乏規(guī)范。到目前為止，我國頒布的幾個具體會計準則，已取得了可喜的進步，但仍有許多領域尚未公布具體會計準則。如資產重組中的會計處理，由于缺乏具體會計準則的規(guī)范，實務中的會計處理很不合理，甚至成為某些公司操縱盈余的一種途徑。
2、我國上市公司會計信息披露規(guī)范的實施和制定都不完善。其主要表現在：（1）某些頒布的會計信息披露要求不明確或缺乏可操作性、如《公布發(fā)行股份公司信息披露的內容和格式準則》中規(guī)定，年度報告中要全面披露每股收益，但對什么是全面披露以及如何計算，尚未做進一步規(guī)定。（2）注冊會計審計制度不完善削弱了對會計信息的鑒證作用。按規(guī)定，上市公司的招股說明書、上市公司公告書和年度報告應經過注冊會計師審計，但目前審計人員風險意識比較淡薄，對審計責任的認識遠遠不足。雖然近年來已有保留意見，否定意見的審計報告出現，但不可否認整體審計質量還是偏低。
3、我國證券監(jiān)管機構體系尚不健全。在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，我國證監(jiān)會發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是目前我國證券監(jiān)管機構體系尚未理順，證券會無論在監(jiān)管的規(guī)范，范圍及時間上，還是在監(jiān)管及處罰力度上都還不健全，亟待改進和完善。
四、治理上市公司會計信息失真對策
（一）建設社會誠信，提高社會誠信水平，防止會計信息失真。打造社會誠信關鍵是從兩方面去做：一是短期行為。短期行為主要是利用法律加大處罰力度，增加不誠信的成本；二是長期行為。長期行為主要是進行精神文明建設和經濟建設。建立社會誠信的最終目標是改變人們的思想觀念，由他律轉變到自律，使人們誠實守信由不自覺、被強迫的行為到自覺、自愿遵守誠信。
【關鍵詞】 核電企業(yè); 社會責任會計; 信息披露
中圖分類號：F234.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）05-0042-05
近年來，我國核電企業(yè)或多或少以各種各樣的方式進行了社會責任會計的信息披露，但并未廣范圍、大規(guī)模地實行起來?？上驳氖?，2009年中國核工業(yè)集團了《企業(yè)社會責任報告》。因此，在這樣的研究背景下，對我國核電企業(yè)進行社會責任會計信息披露的相關研究不僅具有很大的必要性，而且極其迫切。
一、我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露理論體系
（一）我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露的內容
根據社會責任會計信息披露的內容，結合我國核電企業(yè)的行業(yè)特殊性，我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露的內容如表1所示。
評價說明：我國核電企業(yè)的社會責任會計信息披露包含了24項內容，若某核電企業(yè)披露了19―24項的內容，則該企業(yè)表現優(yōu)秀;若某核電企業(yè)披露了16―18項的內容，則該企業(yè)表現良好;若某核電企業(yè)披露了14―15項的內容，則該企業(yè)表現合格;若該企業(yè)只披露了14項以下的內容，則表現不合格。
（二）我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露模式的選擇
我國的核電企業(yè)幾乎為國有企業(yè)，規(guī)模大，占有的資金數量多，具有強大的社會影響力。同時我國核電企業(yè)履行社會責任的不同程度會關聯(lián)到不同利益群體的利益。因而我國的核電企業(yè)應該采用編制獨立的社會責任會計報告的方式來反映其社會責任會計信息的披露。
二、案例分析――以披露2011年度社會責任報告的我國核電行業(yè)上市公司為例
（一）我國核電行業(yè)上市公司社會責任會計信息披露情況評價
以披露2011年度社會責任報告的我國核電行業(yè)上市公司為例進行分析說明，一共有8家，分別是金鉬股份（601958.sh）、上海電氣（601727.sh）、上海機電（600835.sh）、天威保變（600550.sh）、哈爾濱電氣（01133.hk）、寶勝股份（600973.sh）、南風股份（300004.sz）、江蘇神通（002438.sz）。
通過分析這些核電行業(yè)上市公司的2011年度社會責任報告，其披露的社會責任會計信息具體情況如表2所示。
通過表2可以清楚地知道，在2011年度社會責任報告的8家核電行業(yè)上市公司中，其中表現優(yōu)秀的只有1家，即哈爾濱電氣（01133.hk），披露了19項內容;表現良好的有2家，是金鉬股份（601958.sh）和上海電氣（601727.sh），分別披露了17、16項內容;表現合格的也有2家，分別是天威保變（600550.sh）和江蘇神通（002438.sz），分別披露了14、15項內容;表現不合格的有上海機電（600835.sh）、寶勝股份（600973.sh）和南風股份（300004.sz）3家公司，其分別披露了8、7、11項內容。
在這8家核電行業(yè)上市公司中，表現最好的是哈爾濱電氣（01133.hk），其報告披露了19項與社會責任會計的相關信息。這份報告共有48頁，內容較全面。在報告中，編制者不僅運用文字，而且還采用了數字、圖表等多種形式描述了哈爾濱電氣（01133.hk）履行社會責任的情況，反映真實，有據可依。表現良好的金鉬股份（601958.sh）和上海電氣（601727.sh）在2011年度社會責任報告中分別披露了17、16項社會責任會計的相關信息，表現較好。盡管還不是很完善，但是表現可圈可點，在核電行業(yè)中仍然有值得學習的地方。表現合格的天威保變（600550.sh）和江蘇神通（002438.sz）在2011年度社會責任報告中分別披露了14、15項社會責任會計的相關信息，不夠完整，內容簡單，方法單一，基本采用文字進行描述，說服力還有待加強，還有很大的進步空間。表現不夠理想的上海機電（600835.sh）、寶勝股份（600973.sh）和南風股份（300004.sz）這3家公司披露的與社會責任會計相關信息的情況和前幾家公司相比，差距較大，還有待改進。
（二）核電行業(yè)上市公司社會責任會計信息披露情況分析
能源責任、環(huán)境責任、社區(qū)責任、人力資源責任和其他社會責任將社會責任分為五個部分。我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露的內容共含24項，其中能源責任占了3項，環(huán)境責任占了6項，社區(qū)責任占了6項，人力資源責任占了5項，而其他社會責任有4項。下面就這五個部分的社會責任會計信息進行具體的分析。
在社會責任五個部分的內容中，關于能源責任信息披露的具體情況如表3所示。
對于能源責任信息的披露，幾乎所有的公司都披露有節(jié)省了其他資源（水、煤、石油、天然氣等）的耗用量這一項內容，這也正是改革開放以來國家出臺的一系列政策的客觀要求。對于促進能源結構多樣化這一項內容，8家公司中有5家公司提到了這一點，近年來隨著人類大肆開采礦石能源，以至于在可以預見的未來，能源會陷入緊張甚至于枯竭的局面，因而促使能源結構多樣化也成為各企業(yè)關注的焦點，8家企業(yè)中一半以上的企業(yè)披露這一情況說明了核電對于保證能源安全的重大貢獻。做得比較好的上海電氣（601727.sh）在其2011年度社會責任報告中披露了綠色煤電、海上風電和核電等綠色能源，并提到其對于中國核電的起步和戰(zhàn)略發(fā)展作出了積極的貢獻。而在保障電力資源的供應這一項中，只有上海電氣（601727.sh）作出了稍許的描述，在其2011年度社會責任報告中提及了整體煤氣化聯(lián)合循環(huán)發(fā)電，發(fā)電效率比較高，一定程度上保證了電力能源的供應，而其他公司就忽視了這一項的重要性。
在社會責任五個部分的內容中，關于環(huán)境責任信息披露的具體情況如表4所示。
最近幾年由于能源危機的出現，環(huán)境污染問題比較嚴重，引起了社會各界的廣泛關注，國家出臺了一系列關于節(jié)能減排的政策，因而在2011年度社會責任報告中，節(jié)能減排這一項內容理所當然地受到了高度的關注，所有的企業(yè)都毫無例外地在其2011年度的社會責任報告中提到了節(jié)能減排。而對于完善的環(huán)境管理體系、環(huán)境治理的投入和沒有較大污染事故這三項內容，只有約一半的公司進行了披露，說明其環(huán)境保護意識還有待加強，做得比較好的金鉬股份（601958.sh）、哈爾濱電氣（01133.hk）和天威保變（600550.sh）對這三項內容都進行了披露。特別值得一提的是對于合格的放射性污染物的排放和沒有核泄露事故這兩項內容，幾乎沒有公司提到，只有金鉬股份（601958.sh）在其2011年度的社會責任報告中稍微提及了關于合格的放射性污染物排放的信息，披露了其放射性誤照射和超劑量照射事故為零，建立了《放射性同位素及射線裝置管理辦法》等較為全面的環(huán)境保護制度體系這一信息。這一現實情況反映了我國核電企業(yè)披露的社會責任會計信息大多泛泛而談，沒有聯(lián)系到我國核電行業(yè)的特殊性，也沒有消除社會公眾心中的疑慮，因而必須引起我國核電企業(yè)的重視。
在社會責任五個部分的內容中，關于社區(qū)責任信息披露的具體情況如表5所示。
8家核電行業(yè)上市公司履行社區(qū)責任的情況較不理想，在社區(qū)責任披露的內容中，由于管理者和各利益相關者清楚地了解到良好的公司形象對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在社會公益方面的貢獻將在社會公眾的心中留下良好的口碑，因而這8家公司幾乎一致地提到了對社會的捐助這一項內容。而其他的幾項內容，如解決了當地的就業(yè)困難、帶動當地經濟的發(fā)展、對當地精神文明建設的貢獻等，則很少有公司提到，有的公司也只是打了一下“球”。上海電氣（601727.sh）和哈爾濱電氣（01133.hk）做得就較好。上海電氣（601727.sh）在其2011年度的社會責任報告中就提到了要聯(lián)合高校建立大學生實踐基地，從而使大學生有機會去積累實踐經驗，為以后就業(yè)奠定堅實的基礎;舉行了以“為上海電氣再次創(chuàng)業(yè)作貢獻?先鋒篇”為主題的晚會，這在一定程度上有利于精神文明的建設。哈爾濱電氣（01133.hk）在其2011年度的社會責任報告中提到為了支持社區(qū)經濟發(fā)展和社會進步以及社區(qū)的公益活動，采取了一些措施，如支援社區(qū)建設、開展社區(qū)活動、建設社區(qū)活動中心和服務社區(qū)居民等。通過分析可以看到在管理者和各利益相關者的腦海中沒有真正形成社區(qū)責任的意識，還沒有真正從社會公眾的切實需求出發(fā)，解決那些亟需解決的問題。
在社會責任五個部分的內容中，關于人力資源責任信息披露的具體情況如表6所示。
在這五個部分的內容中，對于人力資源責任，8家核電企業(yè)給予了足夠的重視。通過閱讀這8家核電行業(yè)上市公司的2011年度社會責任報告，可以看到所有的公司對人力資源都非常重視，在報告中會有單獨的一部分提到關于人力資源責任履行情況的描述，這主要是因為各企業(yè)的管理者及各利益相關者深知人才對于一個企業(yè)的重要性。在人力資源責任所包含的內容中，這8家核電行業(yè)上市公司對于員工的教育培訓以及人力資源的可持續(xù)發(fā)展是尤為重視的，他們通過采取各種各樣的措施，培養(yǎng)高技能人才，以保證人才的不斷層。除此之外，可以看到社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生的實施也是得到了所有公司的關注，正是有了這項保障，員工才沒有后顧之憂，極大地激發(fā)了員工的積極性、創(chuàng)造性，有力地推動了公司健康有序的發(fā)展。對于剩下的三項內容：職業(yè)病的防治和健康檢查、完善的安全健康環(huán)保系統(tǒng)、良好和舒適的工作環(huán)境，只有寶勝股份（600973.sh）在其報告中完全沒有提到，可見忽視了它們的重要性，對這個情況應引起重視;上海機電（600835.sh）也只對完善的安全健康環(huán)保系統(tǒng)給予了關注，應充分地理解人力資源責任的內涵，更多地關注這方面的信息;做得較好的金鉬股份（601958.sh）、天威保變（600550.sh）、南風股份（300004.sz）、江蘇神通（002438.sz）都詳細地披露了這三方面的情況。值得一提的是，在這8家公司中，有5家公司闡述了關于職業(yè)病這方面的內容，金鉬股份（601958.sh）在其報告中就明確提出了一條，那就是要保證在生產安全的情況下進行，以保障員工不因為職業(yè)方面的原因而給健康帶來不利的影響。不僅如此，在這一年中，金鉬股份（601958.sh）還按照《安全生產法》和《職業(yè)病防治法》這些法律法規(guī)的要求開展生產，國家出臺的安全生產的各項方針、政策也在金鉬股份（601958.sh）得到了貫徹，同時金鉬股份（601958.sh）還在自身生產實際的基礎上建立了一個完備的安全生產和職業(yè)衛(wèi)生管理制度體系和組織體系。從這些都可以了解到我國的核電企業(yè)已經注意到了這方面的內容，但是做得還遠遠不夠。由于核電行業(yè)的特殊性，我國核電企業(yè)對于員工負有保證生命安全的責任，因而必須對職業(yè)病的防治給予高度的關注。
在社會責任五個部分的內容中，關于其他社會責任信息披露的具體情況如表7所示。
最后，在其他社會責任這一部分中，8家核電行業(yè)上市公司披露的信息也是較多的。編制者或多或少地提到了公司對于股東、供應商、消費者等利益相關者的責任，也提到了公司對于科技進步的貢獻，這些信息都歸入了其他社會責任的其他社會責任信息這一項中。例如金鉬股份（601958.sh）披露了其堅持互利共贏、維護客戶和供應商等相關方的利益、加強科研開發(fā)等方面的信息，上海電氣（601727.sh）在其2011年度的社會責任報告中提到了其對于和諧社會構建所發(fā)揮的重大作用，譬如推進職代會制度的建設、親切關懷困難職工、加強勞動爭議調解、發(fā)揮女職工的作用等。除此之外，對于企業(yè)內部社會責任方面管理制度和體系的建設情況，各個公司也給予了高度的關注，8家公司中有6家公司對這一信息進行了披露，值得關注的是哈爾濱電氣（01133.hk）在其2011年度的社會責任報告中還專門以一個章節(jié)的篇幅對企業(yè)責任管理方面的信息進行了說明。在及時、足額地繳納稅款和遵守社會責任方面的法律法規(guī)這兩項內容中，8家公司中有5家公司對于這一情況予以了披露，有的公司還只是稍微提了一下，沒有詳述。從以上分析可以看出我國的核電企業(yè)在披露社會責任會計信息時作出的不懈努力，也應該肯定其在承擔社會責任情況方面起到的表率作用，但是同時也不應該忽視其不足的地方，那就是其披露還沒有一個規(guī)范的標準，在進行披露的時候各個核電企業(yè)都有一套自己的模式。
三、對建立和完善我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露的建議
核電行業(yè)作為一顆冉冉升起的明星，現在和未來都有不可替代的作用，因而為了社會的可持續(xù)發(fā)展，完善我國核電企業(yè)社會責任會計信息的披露迫在眉睫，這需要政府、核電企業(yè)、社會公眾甚至社會各界的共同努力。
（一）加強對社會責任會計信息披露的理論研究
我國的理論界應該加快對于社會責任會計信息披露研究的步伐，真正將研究的重點放在實處，而不是泛泛而談。同時應該注意的一點是我國核電企業(yè)有自己的行業(yè)特殊性，所以我國的會計學者在研究時，應該結合其實際，找到適合我國核電企業(yè)的社會責任會計信息披露的方式，真正做到具體問題具體分析。
（二）增強企業(yè)管理者及其他利益相關者的社會責任意識
要增強企業(yè)管理者及其他利益相關者的社會責任意識。首先要讓我國核電企業(yè)管理者及其他利益相關者全面了解現在的世界形勢，披露社會責任會計信息已是大勢所趨;其次還應該認識到對其進行披露是我國核電企業(yè)迫在眉睫的任務;最后應該加強社會責任的宣傳教育，提高他們的素質，尤其是會計人員的素質，幫助我國核電企業(yè)及其他利益相關者樹立社會責任意識，讓他們真正意識到披露社會責任會計信息、履行社會責任是他們義不容辭的義務，也是他們作為社會的一份子應該作出的貢獻。
（三）充實社會責任會計信息披露的內容
我國核電企業(yè)應該充分借鑒國外的先進經驗，并且應該考慮我國的實際情形，以及要把握好核電企業(yè)的行業(yè)特殊性。不僅如此，我國核電企業(yè)還應該認識到會計信息和非會計信息同等重要，都要進行披露，缺一不可，兩者兼而有之，只有這樣披露的信息，才是最完整和全面的。
（四）健全社會責任會計信息披露的相關法律法規(guī)
法國在世界上被公認為是社會責任會計信息披露發(fā)展得比較成熟的工業(yè)國家之一，這都得益于其政府強有力的支持，我國核電企業(yè)一般為國有重要骨干企業(yè)，其具有的社會作用巨大，因而我國核電企業(yè)可以向他們學習，充分發(fā)揮政府的作用，保證政府的主導地位。只有這樣，才能取得長足的進步。
（五）實施我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露的審計制度
實施我國核電企業(yè)社會責任會計信息披露的審計制度，對我國核電企業(yè)的社會責任報告進行獨立的審核和認證，使之與實際相符，也更加準確，從這個方面來說，其必要性不言而喻。只有這樣，社會責任報告的公信力才能得到提升，社會公眾的信任感才會得到增強，我國核電企業(yè)負責任的企業(yè)形象也才能樹立起來。
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