時間：2023-06-08 11:17:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計審計要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
了解被審計單位及其環境是必要程序，特別是為注冊會計師在關鍵環節作出職業判斷提供重要基礎審計風險模型，審計風險等于重大錯報風險乘以檢查風險，審計風險一般定在某個可以接受的范圍。
重大錯報風險是基于企業本身固有的風險，注冊會計師不能控制也不能改變，注冊會計師可以改變檢查風險。審計做得工作越多，檢查風險就越低，總體達到某一個審計風險的水平。如果評價客觀重大錯報風險比較高，注冊會計師必須將檢查風險降低。一般來說注冊會計師的審計工作和重大錯報風險是成正比的。所以評估重大錯報風險的重要性，基本上決定了注冊會計師做的審計工作。必須了解和評估被審計單位及其環境，才能利用評估風險的工作設計針對這些風險的相應的審計程序。
了解被審計單位及其環境，識別并評估重大錯報風險是制定具體審計計劃的基礎。它是一個連續和動態的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。在以后的審計過程中如果發現與初步了解的情況重大差異，對風險評估結果產生了重大的影響，則應以附件的形式對變化的情況進行記錄，并修改相應的審計計劃。
注冊會計師制定的風險評估程序應根據實際情況進行裁減或修改。在具體實施時程序表應列示出了每個領域的重點關注事項以及程序。對于不同審計項目應當運用職業判斷，確定需要了解被審計單位及其環境的程度，判斷其對于不同審計項目的適用性和重要性，執行時應對程序進行必要的裁減、修改。
通過項目組討論使項目組成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響。
二、了解被審計單位可能出現的舞弊項目
防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任，注冊會計師的審計目標是在整個審計過程中保持職業懷疑態度，識別、評估和應對由于舞弊導致的財務報表發生重大錯報的風險。
(一)注冊會計師在完成承接業務評價表填寫工作時，了解被審計單位及其環境(包括內部控制)，以識別和評估業務的重大風險時應考慮舞弊風險的影響。
(二)注冊會計師在了解被審計單位及其環境時，應當運用分析程序。考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系。了解被審計單位及其環境時所獲取的信息可能來源于項目組內部的討論、被審計單位承接或續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗，是否可能表明被審計單位存在舞弊導致重大錯報風險。
(三)在了解被審計單位及其環境(包括內部控制)時，企業內部控制存在的重大缺陷應被考慮為可能存在由于舞弊產生重大錯報的風險，例如：對內部控制和IT不適當的監控，缺乏具備必要專業技能的會計和財務人員，缺少內部審計部門等。
(四)對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計收入(如提前確認或虛增收入)或少計收入(如隱瞞收入)，在對重大錯報風險的評估過程中應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應考慮哪些收入類別以及哪些與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。
此外，注冊會計師還應當考慮為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性，在具體審計計劃中應考慮如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。
三、識別和評估重大錯報風險審計程序時應當考慮的問題
注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。
(一)在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額等。如被審計單位因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；宏觀經濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題；競爭者開發的新產品上市，可能導致被審計單位的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產(如固定資產等)的減值。
(二)將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。如銷售困難使產品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發生錯報。
(三)考慮識別的風險是否重大。如上例中除考慮產品市場價格下降因素外，還應當考慮產品市場價格下降的幅度、該產品在被審計單位產品中的比重等，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大。假如產品市場大幅下降，導致產品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發生錯報的風險重大；假如價格下降的產品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發生重大跌價問題。
注冊會計師執業準則體系的出臺順應了兩大時代背景:一方面,經濟全球化和注冊會計師審計準則國際趨同的大趨勢,要求我國加速實現準則國際趨同,減少我國經濟融入世界經濟體系的障礙,改善我國經濟貿易環境;另一方面,注冊會計師面臨不斷變化的審計環境及由此帶來的審計風險,迫切要求我們大力改進注冊會計師執業準則,增強審計的有效性,增進社會公眾對行業的信心,維護市場經濟的穩定有序運行,保護社會公眾利益。
為便于更好地理解和執行這些準則,現就準則體系的特點及創新之處,談談自己的認識。
一、準則體系強化了行業維護社會公眾利益的宗旨
執業準則作為規范注冊會計師執業活動的標準,與社會公眾的利益密切相關。同以前制定的審計準則相比,注冊會計師執業準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨,強化了注冊會計師的執業責任,針對實務中暴露出的不足,嚴格了程序,要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。
例如《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執業過程中保持職業懷疑態度,針對新形勢下財務報表舞弊的特點,更加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險,并為注冊會計師履行好這一責任提供了更多的指引。準則特別強調,舞弊導致的風險是特別風險,注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。
又如,為避免部分會計師事務所片面理解風險導向審計,過分依賴分析程序,而減少實質性程序,《中國注冊會計師審計準則第1211號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》明確要求,注冊會計師應針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序。
再如,針對“安然”事件暴露出的會計師事務所銷毀不利工作底稿的問題,《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》對審計工作底稿的歸檔期限和保存年限,以及審計報告日后對審計工作底稿的變動,都作出了明確規定。
二、準則體系符合國際趨同的要求
注冊會計師執業準則體系在體系結構、項目構成和基本內容上實現了與國際準則的趨同。
從體系結構看,我們按照國際趨同的要求,根據注冊會計師提供服務性質的不同,對注冊會計師執業準則體系進行了重構,與國際準則體系保持了充分的一致。
從項目構成看,除個別項目因對我國幾乎不適用而未被納入外,我國注冊會計師執業準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目。
在審計準則的內容上,我們充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序,在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告,以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面,與國際審計準則保持一致。由于我國準則是部門規范性文件,不便把國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準則正文,但我們會把這些內容寫入正在起草的指南中,以幫助會員正確理解和運用準則。
三、準則體系體現了風險導向審計的要求
最近幾年,注冊會計師面臨的審計環境發生了很大的變化,復雜多變的市場環境、日新月異的科學技術、不斷創新的經營模式和市場工具,增大了企業面臨的經營風險,進而更容易引致注冊會計師的審計風險,加之會計中估計與判斷成分的不斷增加、審計對象由有形資產向無形資產轉變、信息技術的不斷發展,所有這些變化都迫切要求注冊會計師創新審計理念和技術,提高防范風險的能力。
以往審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上,存在很大缺陷。注冊會計師往往把關注點放在直接實施控制測試和實質性程序上,而忽略從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險,導致審計失敗的風險增大。因為如果企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上,那么其內部控制是失效的。這種情況下,注冊會計師如果不把審計視角擴展到內部控制以外,如行業狀況、監管環境、企業的性質,以及目標、戰略和相關經營風險等方面,就很容易受到蒙蔽和欺騙,難以發現由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。
在此背景下,國際審計與鑒證準則理事會與英美等國的審計準則制定機構共同研究制定了審計風險準則,改進了傳統的審計風險模型,以提高注冊會計師識別、評估和應對重大錯報風險的能力。審計風險準則要求注冊會計師在執行審計業務時切實貫徹風險導向審計理念,以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線,做到有的放矢,避免審計工作的盲目性,提高審計的效率和效果。審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則;進一步明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量,以及為獲取審計證據所實施的審計程序;進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境,并評估重大錯報風險的程序;進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。
借鑒國際審計理念研究和實務探索的先進成果,我們制定了審計風險準則。審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則,包括《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》等4個項目。
同以往審計準則相比,審計風險準則著力解決以下幾個問題:
一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序,更廣泛深入地了解被審計單位及其環境的各個方面,包括了解內部控制,為識別財務報表層次,以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次等重大錯報風險提供更好的基礎。
二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系,實施更為嚴格的風險評估程序。
三是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性程序)時,注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系,以防止機械利用程序表,從形式上迎合審計準則對程序的要求。
四是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄,以保證執業質量,明確執業責任。
同時,我們以審計風險準則為基礎,在新制定的其他準則中體現了審計風險準則的要求,并根據這一要求對26個準則進行了全面的修訂和完善。
四、準則體系嚴格了會計師事務所質量控制的要求
健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其從業人員遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范及中國注冊會計師執業技術準則的基礎。
《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》系統地總結了近些年審計失敗的經驗教訓,要求會計師事務所制定全面的質量控制制度,包括落實對業務質量的領導責任、確保職業道德規范得以遵守、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個方面。
例如,準則要求會計師事務所樹立質量至上的意識,培育以質量為導向的內部文化,建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序,要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。
又如,準則要求會計師事務所對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核,復核內容包括獨立性、審計過程中識別的特別風險及其應對措施、審計過程中作出的重要判斷、意見分歧、調整事項及審計報告等。
再如,準則規定,對所有的上市公司財務報表審計,要求會計師事務所按照法律法規的規定定期輪換項目負責人;只有意見分歧問題得到解決,項目負責人才能出具報告;會計師事務所在不長于三年的周期內選取已完成的業務進行檢查。
五、準則體系實現了形式和結構上的創新
目前我國注冊會計師承辦業務類型較多,既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證性能的業務,又有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務,還有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證性能的業務。
【關鍵詞】 電算化會計 審計
21世紀的今天，人類全面進入了信息社會，隨著會計電算化在企業會計工作中的廣泛應用，對傳統的會計理論和實務產生了重大影響。由于電算化會計與手工會計無論是在會計基礎，還是在會計工作方法等方面都存在著較大差別，因此，傳統的手工審計在新的條件下就顯得很不適應，迫切要求現有的審計工作進行相應的改變、補充和完善。
1. 會計電算化對審計的影響 ：
1.1對審計線索的影響 ：實行會計電算化后，會計數據的存儲介質和形式，會計數據的生成和傳遞形式都發生了變化，審計人員很難甚至根本無法用肉眼跟蹤會計業務和處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性，完整性和準確性。為了更有效地審計會計電算化系統，在系統設計開發過程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應留下審計線索。
1.2財務軟件的高效性對審計方法的影響會計電算化的應用給會計工作帶來高效率，原來手工條件下對憑證的審核、記賬、結賬和編制報表工作需很多天才能完成，而且計算結果的準確性不是很高。實行電算化工作以后，這些工作在幾分鐘內就可以全面完成，工作效率之快，準確性之高是原來不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續采用手工審計的方法， 其在操作技術上存在局限性，效率不高，很難勝任審計工作準確、時效、全面的各項要求；另一方面，實現會計電算化后，會計人員可以在很短的時間內對賬簿進行大幅度調整，可以不留痕跡，所以，保證審計結果的真實性，審計工作的時效性，采用什么樣的審計方法和審計手段進行審計，已成為審計人員認真思考的問題。
1.3會計電算化的技術性對審計人員素質要求的影響由于電算化信息系統的環境比手工處理的信息系統更為復雜、技術性要求較高，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。傳統手工審計下，從事審計工作的多為掌握豐富會計知識與審計方法的專業人員，但面對會計電算化，不僅要求審計人員具備一定的分析、判斷和表述能力，還要求其對電算化會計系統有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數據處理的過程以及有可能發生的舞弊情況有深刻的認識和掌握。但就目前我國審計工作中，由于電算化審計理論和實踐研究相對滯后，復合型的審計人才匱乏，審計人員對以磁性介質存放的賬表數據不適應， 難以開展有效的電算化審計，因此，提高審計人員的綜合素質迫在眉睫。
1.4對審計對象的影響：傳統的審計對象是被審計單位的會計報告及其他的資料,而會計電算化條件下的審計對象將是被審計單位的原始資料及系統的功能（同時在知識經濟時代下，審計的重點，由重視存貨與物質資源有關的業務轉向重視智力資源和知識產權等與非物質資源有關的業務。隨著Internet的發展，咨詢服務機構可以利用互聯網的強大功能根據用戶的要求代為記賬、算賬、報賬
2. 會計電算化條件下搞好審計工作的思路
2.1加強對會計電算化工作的事前、事中和事后審計工作，在過去的手工會計條件下，審計工作往往更多重視的是事后審計，隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算會計電算化條件下搞好審計工作的思路化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應從事后審計轉變為事前審計和事中審計。
2.1.1對會計電算化系統的事前審計。在單位實行會計電算化工作之前，首先應對單位采用的會計系統軟件的適用性進行審計，軟件中提供的各項核算和管理功能是否滿足單位對會計信息提供的要求。對于自行開發的會計軟件，審計人員應參加信息系統設計和評審驗收，針對審計可視線索自然消失的趨勢，強調在會計數據處理流程中，設置審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統的合法、安全可靠，在整個系統評價過程中，應注意可審計性。
2.1.2對會計電算化系統的事中審計、事后審計。在會計電算化應用于會計工作以后， 要保證計算出的會計數據準確無誤，應該重視對會計信息系統軟件的數據處理程序、自動轉賬公式的設置和會計報表公式的定義進行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統程序。做好會計電算化過程的事后審計，將會計電算化系統的運算結果與軟件提供的核算功能進行符合性和實質性測試，保證會計數據的真實可靠性，繼而保證審計工作的正確性。
2.2結合會計電算化高效率的特點，采用適當的審計方法實行電算化以后， 會計工作的效率得到大幅度的提高，保證了會計核算的及時性.也正是由于電算化會計這一高效性，給審計工作的順利進行提出了挑戰.由于利用會計軟件更正賬簿數據可以做到不留痕跡，會計人員可在審計前對會計數據做隨意更改，所以審計部門應調整常規下所采用的審計方法.審計的工具可采用審計軟件和借助一些輔助審計軟件；審計的方法也應根據需要進行調整，在審計前，可不用預先通知審計的時間、目的和內容，只有這樣，才能保證審計結果的真實性，有效防止人為調賬、賬外賬的現象發生。
2.3更新審計方法，加強對會計信息的審計：
2.3.1加強對系統內控的審計。對系統內部控制的審計，一般經過以下幾個步驟。①對內部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關人員座談、 實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，必要時可編制內部控制情況問卷，了解系統的內部控制，將它用圖示描述出來。②對內部控制進行初步評價。側重于評價內部控制的健全性和合理性。③對內部控制的執行情況進行符合性測試，[格式]主要是對內部控制措施是否得到認真執行而采取的測試。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。④對內部控制進行總評。主要考慮系統內部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內部控制是否可以信籟等。
2.3.2做好系統電算過程和結果的審計。在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上。要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價 ，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計。
①對于自行開發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫；可對整個數據庫或選定的數據進行復核；可有效地執行大量數據的驗算重新分類及匯總工作；可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄。
②對于購置的電算化會計系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。
2.4制定和完善新的審計準則：
由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發生較大變化，現有準則中的某些內容已不適應實際情況。在制定新的審計準則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗，側重于對審計人員應具備的資格、審計證據的收集、計算機審計過程及相關的審計技術、審計工作的質量控制等方面進行規范。
2.5積極培養具有復合型知識結構的審計人才：
提高從業人員素質培養電算化審計專業人才在會計電算化工作廣泛應用的今天，對審計工作質量的要求越來越高， 審計工作能否滿足現代信息時代的要求，審計方式是否采用現代技術，審計方法是否科學、合理，其關鍵在于審計人員素質的高低. 為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統的控制及計算機審計方法等方面進行培訓或開展審計的正規教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。
結束語：
由此可以看出，隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展，也使得電算化會計環境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數據的可靠性和真實性，提高企業的經濟效益。
本文系吉林省社會科學基金項目研究成果，項目編號：2011B200
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1.審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。
到為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監會的有關規定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業，監督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現實生活中人們而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。
2.界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。
會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。
3.知識經濟將對注冊會計師的審計工作提出不同于經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。
當前，高新技術不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。
4.會計電算化的和技術的，與電算化審計的開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。
利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。二.降低注冊師審計風險的對策
1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業標準和職業道德守則的要求，保持職業上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清會計責任和注冊會計師的審計責任來轉移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同。
Abstract: It may exist in information asymmetry between Certified Public Accountant and managers as well as governance layer. As internal personnel, managers and governance layer more understand the unit''s situation, and can make accounting treatment decisions and judgments which suits enterprise characteristics, therefore, managers and governance layer should assume full responsibility for preparing the financial statements. Certified Public Accountant should determine the scope of the auditing based on auditing standards and professional judgments. Auditing standards not only provides the responsibility Certified Public Accountant assumes and the goal to achieve, also provides audit procedures which must be implemented for fulfilling responsibility and realizing the goal.
關鍵詞： 財務報表審計；質量控制
Key words: audit of financial statement；quality control
中圖分類號：F540.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0107-01
0 引言
審計范圍在財務報表審計中，被審計單位管理層和治理層與注冊會計師承擔著不同的責任。明確劃分責任，不僅有助于被審計單位管理層和治理層與注冊會計師認真履行各自的職責，為財務報表及其審計報告的使用者提供有用的經濟決策信息，還有利于保護相關各方的正當權益。
1 管理層和治理層的責任與注冊會計師的責任
1.1 管理層和治理層的責任財務報表是指對財務信息的結構化表達。財務報表是在會計記錄的基礎上，依據某一財務報告框架（整套會計準則）編制，旨在反映企業在某一時點擁有的經濟資源和所欠的債務或一段期間資源和債務的變化。財務報表（通常包括附注）可能指一整套財務報表，但也可能指單一財務報表，如資產負債表。財務報告框架的規定確定了財務報表格式和內容。管理層的責任主要包括：①選擇和運用恰當的會計政策。②根據企業的具體情況，作出合理的會計估計。
1.2 注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
1.3 兩種責任不能相互取代法律法規要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內部人員，對企業的情況更為了解，更能作出適合企業特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。
2 財務報表審計的一般原則
2.1 遵守質量控制準則 目前，財政部已兩項質量控制準則，即《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》。前者從會計師事務所層面上進行規范，適用于包括歷史財務信息審計業務在內的各項業務；后者從執行審計項目的負責人層面上進行規范，僅適用于歷史財務信息審計業務。這兩項準則聯系緊密，前者是后者的制定依據。《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》明確了適用于財務報表審計的職業道德要求，并闡明了項目負責人對遵守職業道德要求的責任。在某些方面，除非會計師事務所或其他方面提供了相左的信息，執行歷史財務信息審計業務的項目負責組在履行其在適用于單項審計業務委托的質量控制程序方面的責任時，應當依賴會計師事務所層面的質量控制制度和程序。例如，在項目組成員的能力和技能方面，項目負責人應當依賴會計師事務所的雇用和培訓制度；在客戶關系的保持方面，項目負責人應當依賴會計師事務所的業務承接和保持程序；在項目組遵守監管和法律要求方面，項目負責人應當依賴會計師事務所的監控程序；在項目組成員的獨立性方面，項目負責人應當依賴會計師事務所與保持獨立性有關的信息的收集和傳達程序。相應地，《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》要求會計師事務所建立政策和程序，以合理保證會計師事務所及其員工遵守相關的職業道德要求。注冊會計師應當遵守財政部的會計師事務所質量控制準則以及本所的質量控制制度。
2.2 遵守審計準則 審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規范。注冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作，以保證審計工作質量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業的信心。為了確保注冊會計師在執行審計業務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照有關質量控制準則要求而建立的適合于本所的質量控制制度，包括適合于審計業務的質量控制程序。
3 財務報表審計范圍
注冊會計師應當根據審計準則和職業判斷確定審計范圍。審計準則在規定注冊會計師承擔的責任和所要實現的目標的同時，還規定了為履行責任和實現目標所須實施的審計程序。例如，《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》規定，注冊會計師有責任合理保證所獲取財務報表在整體上不存在重大錯報。審計中的職業判斷是指注冊會計師在審計準則的框架下，運用專業知識和經驗在備選方案中作出決策。被審計單位的具體情況千差萬別，審計準則不可能針對所有可能遇到的情況規定對應的審計程序。因此，在審計過程中，注冊會計師運用職業判斷至關重要。注冊會計師在形成審計意見時，都離不開職業判斷。離開了職業判斷，審計就成為簡單機械地執行審計程序的過程。換言之，注冊會計師不能只遵守部分審計準則，而應當遵守與財務報表審計相關的所有審計準則。除非注冊會計師完全遵守了與審計有關的所有準則，否則他不應聲稱遵守了中國注冊會計師審計準則。
參考文獻：
[1]郝玉貴.醫院財務報表審計利益相關者分析[J].中國注冊會計師，2011，（04）.
一、審計專業人員的勝任能力要求
(一)一般要求IFAC會員團體應要求會員在成為審計專業人員之前，須具備職業會計師資格，并擁有學士學位或者具有同等學力。如果一個會員團體不要求其會員必須擁有學士學位，那么它需要證明會員已經通過其他方式獲得了所應具備的知識和專業技能。
(二)專業知識審計專業人員教育和發展計劃規定，審計專業人員應掌握歷史財務信息審計、財務會計和報告、信息技術知識并對這些知識的掌握達到高級水平。IES2《職業會計教育計劃的內容》規定了職業會計師所應具備的知識。高級水平意味著審計專業人員掌握的知識水平應比IES2所規定的成為職業會計師所應具備的知識水平更深、更廣。具體包括歷史財務信息審計領域的專業知識，包括歷史財務信息審計的典型實務及當前相關的問題和發展動態、國際審計準則和國際審計實務公告、其他適用的準則或法規。此外，審計專業人員還要掌握國際質量控制準則、國際審閱準則、國際鑒證業務準則和國際相關服務準則或者地方等同的準則。財務會計和報告領域的專業知識包括財務會計和報告程序及實務以及目前相關的問題和發展動態、國際財務報告準則、其他適用的準則或法規。如果審計客戶被要求按照公共部門的準則編制財務報告，那么審計專業人員還應掌握國際公共部門會計準則及指南和國際、國內或地方適用的與國際財務報告準則類似的準則或指南。信息技術領域的專業知識包括財務會計和報告的信息技術系統及目前相關的問題和發展動態、歷史財務信息審計中評估和評價會計和報告系統的控制和風險的框架。
(三)專業技能 審計專業人員的教育和發展計劃包括以下兩方面的專業技能：一是在審計環境中識別和解決問題、開展適當的技術研究、進行有效的團隊合作、收集和評價證據、通過正式的書面或非正式的口頭交流的方式提出并討論觀點、恰當地對待機密信息的能力；二是在審計環境中運用相關審計準則和指南、詢問和抽象的邏輯思維及關鍵性分析、職業懷疑、專業判斷、解決沖突的能力等技能并提升至高級水平。IES3《專業技能》規定了職業會計師應具備的專業技能要求。在這里，高水平意味著審計專業人員應具備的專業技能水平要比IES3規定的職業會計師需掌握的技能水平更深。此外，IFAC會員團體可以自行確定獲取這些技能的適當方式和應達到的水平。
(四)職業價值觀、道德和態度IES4《職業價值觀、道德和態度》規定了職業會計師必須具備的職業價值觀、職業道德和態度。在從事審計工作之前，審計人員應能夠應用IES4所要求的職業價值觀、職業道德和態度。所有的職業會計師都需要深入理解道德對管理決策的潛在影響，并且還需要意識到決策者在堅持道德原則時可能承受著巨大的壓力。如同職業會計師一樣，審計專業人員要在整個職業生涯中應用IES4規定的職業價值觀、道德和態度。在審計人員執業過程中，將獲得有關職業道德方法、基本原則的實際應用、不道德行為產生的后果、道德困境的解決等方面的指導。審計專業人員在具備職業資格后還要繼續學習職業道德。職業道德基本原則在審計領域具有特殊的意義，原因在于公眾利益的維護依賴于審計。IFAC職業會計師道德守則規定了下列基本原則：正直、客觀、專業勝任能力和應有的謹慎、保密、職業行為。此外，IFAC職業會計師道德守則要求所有鑒證小組和組織獨立于鑒證業務委托人。對審計人員來說，意識到工作中潛在的新的道德范圍的擴展和道德沖突的存在并保持專業會計團體和公眾對其道德期望是非常重要的。
(五)實務經驗職業會計師在成為專業的審計人員之前必須經過一定時間的相關專業實踐。實踐時間通常不得少于3年，其中在業務合伙人指導下從事歷史財務信息審計的時間通常至少為2年。在有些地方如果會員團體沒有規定這個最少實踐時間，那么會員團體必須要求會員證明他們能夠在審計環境中應用本準則所要求的知識和技能，并使他們培養在審計業務中應用專業判斷的專業能力和勝任能力。
(六)職業后續發展(CPD) IES7《職業后續發展：終生學習和專業勝任能力后續發展計劃》提出了包括審計專業人員在內的所有職業會計師的職業后續發展要求。致力于成為審計專業人員的職業會計師可以通過CPD來幫助其達到本準則規定的勝任能力要求。CPD對于保證審計專業人員發展和保持更高水平的勝任能力也是必須的。IFAC會員團體可以考慮針對審計專業人員或致力于成為審計專業人員的職業會計師開展特別的CPD活動。
(七)評估在職業會計師成為審計專業人員之前，其專業能力和勝任能力應接受評估。全面的評估可以證明是否已經具備了勝任審計工作所要求的專業知識、專業技能、職業價值觀、道德和態度。對審計專業人員的專業能力和勝任能力的評估可以通過本人所在的IFAC會員團體、其他IFAC會員團體、第三方(教育或培訓組織、政府或監管機構或會員團體的同業復核等)、會計師事務所的質量控制系統或以上各個方面的綜合來執行。在由其他機構給審計人員頒發資格證書的地區，IFAC會員團體應鼓勵這些機構采用IFAC的準則。
二、業務合伙人的勝任能力要求
審計業務合伙人比一般審計人員需要承擔更大的責任，因此，需要更全面的專業知識和技能，更良好的價值價值觀、職業道德及態度。另外，業務合伙人還需要證明能夠充分了解審計過程并有能力上與各方當事人進行溝通。當審計專業人員晉升到諸如業務合伙人之類的職位時，將需要證明在下列領域具有勝任能力：對審計質量負領導責任；對遵守獨立性要求形成結論；承接具體審計業務和繼續維持客戶關系；項目組任務分派，確保具備收集審計證據的能力和執行審計業務與簽署審計報告的勝任能力；在審計業務的執行、指導和監督過程中遵守職業準則和法律要求；對所執行工作進行咨詢、復核和討論；出具有充分、適當的審計證據支持的適當的審計報告。
三、特殊環境及行業中審計專業人員的勝任能力要求
(一)一般要求IFAC會員團體和會計師事務所需要確保在特殊環境或行業的歷史財務信息審計中，對重大專業判斷負責的審計專業人員擁有與該環境或行業相關的專業知識和實踐經驗。當職業會計師已經獲得了能力并證明擁有了審計人員應具備的勝任能力之后，對在特殊行業(如：金融業)或環境(如：跨國審計)執行歷史財務信息審計中的重大判斷負責之前，他們需要具備更高水平的勝任
能力。
(二)跨國審計參與跨國審計的審計專業人員應當滿足審計專業人員的勝任能力要求，并掌握適用的財務報告和審計準則、跨地區審計和集團審計的控制、適用的公司管理要求、適用的國家監管框架、全球及區域的經濟和商業環境等知識。同時，由于各個國家和地區的文化背景差異(例如：規范、習慣、行為和期望等)，參與跨國審計的審計專業人員對職業價值觀、職業道德及態度的運用會更加復雜。
(三)特殊行業在某些特殊行業，由于各行業性質不同，對其規定統一的專業知識要求是不切實際的。因此，對于保證從事特殊行業審計的審計專業人員具備相應的勝任能力，IFAC會員團體、職業會計師和會計師事務所應共同承擔責任。
(四)實務經驗從事特殊環境及行業歷史財務信息審計的審計專業人員在對重大專業判斷負責之前，必須具備一定的實務經驗。從事審計實務的時間和強度必須保證審計專業人員能夠證明他們擁有了必要的專業知識以及能夠應用在特殊行業或環境中，勝任審計工作所要求的職業價值觀、道德和態度。
四、啟示
會計職業保護公眾利益的主要方式之一是要求所有審計專業人員擁有有效執行審計工作所應具備的技能，公眾有權期望所有的審計專業人員都經過適當的培訓，并且在其職業生涯中都能勝任所執行的工作(IAESB主席Henry Saville，2006)。因此，我國應借鑒國際教育準則的做法對審計專業人員的專業勝任能力進行嚴格的規范。
(一)對一般審計專業人員的勝任能力作出規定從專業知識、專業技能、職業價值、實務經驗等方面對一般審計專業人員的勝任能力要求作出規定。如實務經驗，中國注冊會計師協會規定，非執業會員從事審計業務工作兩年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊為執業會員。但未對審計工作經驗的廣度、深度等作出具體規定。因此非執業會員只要在會計師事務所實踐兩年以上就可以申請轉為執業會員，但是有些非執業會員在事務所并非從事與歷史財務信息審計相關的工作。因此，對實務經驗的規定要十分具體，以確保注冊會計師獲得勝任審計工作所需要的專業知識、專業技能、職業價值、職業道德觀和態度，而且實踐的大部分時間必須從事與歷史財務信息審計相關的工作，并有審計業務合伙人進行指導。
(二)對審計項目負責人和合伙人的勝任能力作出規定我國對審計項目負責人和合伙人的專業勝任能力沒有具體的規定，但是在會計師事務所內，業務合伙人與一般審計人員相比，卻需要承擔更大的責任。因此，更應具有更全面的專業知識和技能，較良好的職業價值觀、職業道德和態度。當審計專業人員晉升為業務合伙人時，除滿足審計專業人員的專業勝任能力要求之外，還應具備更深層次的專業勝任能力(如審計質量負領導責任、對遵守獨立性要求形成結論、承接具體審計業務和繼續維持客戶關系等)。
關鍵詞：企業；會計審計；有效對策
隨著經濟的快速發展，企業之間的競爭愈演愈烈，要想在這個競爭力極大的市場中獲得發展，必須加強企業會計審計工作。
1.當前企業會計審計過程中存在的問題
1.1企業對會計審計認識不全面
會計審計屬于一種新興的管理財務的方式，由于這種方式在國內的應用時間較短，企業領導對會計審計管理體制認識不到位，并不了解會計審計這個理財方式，不能充分發揮會計審計的作用，會計審計這個部分就相當于一個擺設，并無用處。除此之外，因為沒有完善的關于會計審計的管理制度，可能會出現操作時的不規范，造成很多失誤的出現，不能促進企業的發展。
1.2會計審計缺乏獨立性
目前企業會計審計當中存在的一大問題是企業內部會計審計部門缺乏獨立性。因為在企業中的工作是受到上級領導，資金投入的影響。因此會計審計很難獲得獨立的權利，進而無法發揮它的作用，更不可能促進企業的發展。另外，一些負責會計審計的工作人員并不具備很好的會計審計的知識，實際操作能力也沒能達到要求，專業水平不足，導致會計審計工作缺乏獨立性，容易對上級領導產生依賴，這就使得會計審計工作失去它存在的價值。如果企業會計審計擁有獨立性，才能夠對會計所提供的財務數據進行有效的管理與應用，能夠給企業帶來更多的利益，更加有利于企業的發展。
1.3會計審計工作人員專業素質較低
由于企業對會計審計這項工作的不重視，在這個職位的工作人員極可能不專業，未經專業的培訓，專業水平不夠，經營管理經驗不足，沒有能力開展會計審計的工作，也就無法發揮會計審計的作用。有些企業雖然有獨立的會計審計部門，但招收的工作人員沒有了解過關于企業管理的相關知識，他們的職業素養跟不上公司的發展，即使對招收的人員再展開培訓工作，費時費力不說，每個人所學到的專業知識水平也是參差不齊，難以達到會計審計所要求的程度，不能提高審計會計的工作效率和工作質量。
1.4會計審計的工作不嚴格
因為不重視會計審計這項工作，管理制度不夠完善，會計審計的工作流程也不嚴謹，可能很難發揮會計審計對于企業的作用，國內市場經濟在不斷地變化，要想適應國內的市場要求，會計審計也需要不斷地創新與發展。然而大部分企業還是以企業的經濟利益為重的，忽略了會計審計的重要性，會計審計無法與企業發展相適應，不能發揮它的作用。
2.加強企業會計審計的有效措施
2.1增強會計審計部門的獨立性
為發揮會計審計的作用，有效的監督企業內部財務，會計審計部門必須具備應有的獨立性。不能再過度依賴企業領導，這樣審計人員才能更好地發揮監督的權利，才能合理的監督相關部門的財務狀況。為完成這一目標，應明確會計審計部門應有的職責，根據當前企業發展的方向制定完善的審計制度，并嚴格執行，讓領導者和企業明白會計審計的重要性，設立獨立的會計審計的部門，將會計審計部門的相關職能真正的落實。
2.2明確會計審計在企業中的地位
一些企業不能真正認識會計審計在企業管理中的基礎性地位，不重視審計工作，造成會計審計部門的不健全，這就會使得會計審計在企業中的地位被忽視。為此，公司應該重視關于會計審計重要性的宣傳，在企業中強調會計審計的重要作用，提高了會計審計的地位后，企業需要設立獨立的會計審計的部門，根據工作性質的差異有所側重，重視企業各項事務在事前、事中和事后的檢查與監督，摒棄只顧事后核算的做法。工作人員也應該具備專業的會計審計的水平，只有這樣，才能發揮會計審計的作用。
2.3加強對會計人員的管理
隨著市場經濟體制的不斷發展，逐步建立起了比較健全的會計管理體制，但是，目前企業的會計審計管理還存在許多不容忽視的問題，一方面是真正合格的會計審計人員與現實需要相比遠遠不夠，另一方面是有些會計人員素質較低，會計審計團隊整體參差不齊，還存在著會計審計人員工作風氣不好的現象，企業應該提高會計人員的專業水平和素質要求，確保每一個會計人員都能給企業財務的管理一個質量保障，還能提高會計人員的工作能力，有效地進行會計審計工作。
2.4引進更先進的會計審計方法
隨著現代科學信息技術的快速發展，企業的會計審計也應跟隨時代的腳步，合理運用信息技術進行審計工作。例如，進行審計工作時通過計算機將資金收支情況進行統計和管理財務信息，對企業的投資建立數學模型進行分析，把復雜的工作簡單化，這樣，審計工作人員的工作效率得以提升。此外，培養一支綜合素質較高的會計審計隊伍，企業投入一定的資金進行人才的培養，還可以定期為會計審計部門的工作人員提供外派學習的機會，給予足夠的重視，才能加強會計審計工作。
總結
在企業的內部管理中，會計審計工作在企業中的地位越來越重要，有效的會計審計能顯著地提高企業的經濟效益，降低財務風險，推進企業的生產經營管理。做好會計審計管理工作是企業生存和發展的內在要求，企業應重視會計與審計工作的檢查與監督，切實的著眼于會計審計工作中出現的問題，想出對策，解決問題，還應跟隨時代的步伐，將其與信息技術相結合，有效提高會計審計的工作效率，促進企業的可持續發展。
參考文獻：
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論文［摘 要］會計電算化改變了審計線索、內容和范圍、技術方法、標準和準則，同時對審計人員素質要求也提出了更高的要求。為更好地適應會計電算化條件下對現代審計的需求，提高審計質量和水平，從以下方面提高電算化審計的質量：加大會計電算化下審計工作的理論研究、完善電算化審計標準與準則、加大事前系統審計力度、積極培養復合型的高素質審計人員、改進審計方法、完善審計內容。
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領域發展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業都已經著手積極推動會計電算化系統的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現代信息技術和網絡技術引入會計領域，利用現代技術和手段，實現記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現利用會計信息進行分析、預測、決策的信息化。
與傳統會計相比，會計電算化的實現不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數據處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業運營狀況，為企業的經營決策提供更加全面、系統的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域，也為加強全面核算和監督奠定了基礎。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經濟審查和監督職能本質上仍沒有改變，但由于信息技術在會計領域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構和人員以在會計電算化系統（cais）環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象，審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。當前，我國大多數審計人員對于會計電算化系統的實施和運作難以做到完全了解和掌握，大部分地區的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化，同時傳統審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。
2.完善電算化審計標準與準則
會計電算化條件下，審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發展來看，在國際審計準則中有專門的條款來詳細規定計算機審計的范圍、程序、技術等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信息系統出現的一系列新問題新情況，過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發展的需要，要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上，充分考慮我國的特殊國情和發展要求，實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求，為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準，還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。
3.加大事前系統審計力度
會計電算化系統的核心在于信息系統軟件的應用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統進行審計外，抓好電算化系統設計和開發階段的事前審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準，在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先，在保證會計與審計各自職能標準的基礎上，審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平，在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現，防止在系統在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程，監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行，保障電算化系統及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質量。
4.完善審計內容
在會計電算化條件下，審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外，電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容，擴展了審計的內容。一是，會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統的整體水平的高低，需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統處理和控制功能合法合規性、及時性、準確性、科學性及穩定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計，保障系統的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務數據，審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核方式。
5.改進審計方法
在知識經濟時代，積極采用集信息技術、財務手段、環境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現代信息和網絡進行審計，實現由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發展趨勢。一是，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業軟件實現更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發力度，在吸引國際先進經驗的基礎上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統審計的需要。第三，借鑒發展會計電算化的相關經驗，大力發展審計軟件市場，充分發揮市場配置資源的基礎性作用，實現電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發展和完善。
6.積極培養復合型的高素質審計人員
會計電算化信息系統不論是從系統的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統的知識，能夠進行有效的系統分析、程序設計、系統測試等等。特別隨著我國電算化的快速發展，我國審計人員要切實認識到新形勢下對審計工作提出的挑戰，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息。
參考文獻：
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[關鍵詞]會計；獨立審計；職業判斷
在會計和獨立審計實務中都要運用職業判斷。由于會計和審計職業特點和所處理的業務特點不同，它們各自所運用的職業判斷也有很大區別。
一、兩種職業判斷都具有很強的主觀性
會計準則允許會計人員選用不同的對會計資料進行加工處理，不同的方法會得出不同的結果，哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業判斷來確定。會計職業判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。這無疑在一定程度上摻雜了會計人員的主觀臆斷。獨立審計職業判斷是指注冊會計師在審計過程中對擬獲取或已獲取的證據所做的各類、評價和推斷。專業判斷能力是注冊會計師必須具備的能力之一。審計職業判斷貫穿于審計工作的全過程。提高職業判斷的準確性是注冊會計師降低審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。從對被審計單位的選擇、內部控制制度測試結果的評估、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇及其結果的評價，直至決定審計意見的類型和措辭，都離不開注冊會計師的職業判斷。
可見，無論是會計職業判斷還是審計職業判斷，都具有很強的主觀性，是主觀見之于客觀的活動。
二、兩種職業判斷的運用范圍不同
會計職業判斷主要運用于以下幾個方面：第一，會計原則的選擇與協調。活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對某一會計事項進行確認、設計、揭示時，需要在多個會計原則之間作出選擇。而各個會計原則之間也有矛盾，如可行性與相關性、謹慎性原則與一致性原則之間就時有沖突。在特定的條件下，某項原則是否應優先考慮、選擇的“度”應該多大、如何正確處理多個原則的使用順序、怎樣實現不同原則之間的最佳組合等，都必須依賴會計人員的判斷來進行相應的選擇與協調。第二，會計處理方法的選擇。由于客觀經濟情況的復雜性和各個企業的特殊性，企業可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計處理方法。在多種會計處理方法之間本無絕對的孰優孰劣，現行制度也缺乏對多種方法選用標準的具體規定，會計人員只有在工作中運用自身的職業判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業具體情況的會計處理方法，以便會計信息能如實地反映企業的經營狀況。第三，會計估計。在會計工作實踐中，經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及未來事項的發生時間與予以估計入賬。常見的需要估計的項目有壞賬、或有損失、固定資產折舊年限與凈殘值、無形資產和待攤費用的攤銷期限等。這些項目必須通過會計人員的合理預測與推斷并加以確認、設計，會計信息才能如實地反映企業經濟活動，其確認、計量、揭示的準確與否很大程度上取決于會計人員職業判斷能力的高低。第四，重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預期可能對經濟決策發生重大影響的事項予以單獨反映或重點說明，對于不太重要的經濟事項可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項， 判斷其重要性的標準也會隨著時間、經濟環境、業務性質等的不同而不同。一項經濟事項是否重要、是否對企業會計信息披露構成影響、應否單獨揭示，應視其自身性質及相關情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業判斷。
獨立審計中職業判斷主要運用在以下幾個方面：第一，審計計劃階段的運用。在接受委托階段，注冊會計師要確定需要了解哪些情況、考慮審計風險大小、估計審計工時以商定審計收費、確定本所工作人員能否勝任該項工作等，以根據了解的情況決定是否接受委托。如果注冊會計師判斷失誤導致審計工作進行到一定階段卻無法完成委托，不僅會使雙方蒙受損失，而且可能遭受訴訟，使會計師事務所的信譽受到損害。在制定審計計劃時，審計人員必須運用專業判斷為計劃制定搜集依據，包括被審計單位的經營情況及所屬行業的基本情況、重要性與審計風險、被審計單位的內部控制、符合性測試等。第二，實施階段的運用。這是整個審計過程的重要階段，在此階段，審計人員必須運用各種會計知識、審計知識、相關知識及審計經驗為審計目標收集充分、適當的審計證據。審計方法的選擇、是否進行符合性測試、何時進行實質性測試、是采用統計抽樣還是采用非統計抽樣等，都必須依賴審計人員的專業判斷。第三，完成階段的運用。整個實施過程結束后，審計人員就應根據收集的審計證據發表審計意見。根據審計準則要求，審計人員必須根據充分、適當的審計證據發表審計意見，這要求審計人員須運用專業判斷。如通過審計工作底稿的三級審核，可以判斷收集的審計證據是否充分、適當，決定出具何種意見類型的審計報告。
三、兩種職業判斷的目的不同
職業判斷的目的，一是使會計信息盡可能客觀地反映的財務狀況和經營情況。二是要考慮企業的財務戰略，通過條件確認、計量和揭示的選擇與運用，有效地維護和提高企業的效益。
審計職業判斷運用的目的，一是提高審計工作效率。注冊會計師所面臨的客戶可能分屬不同行業，規模大小迥異，經營范圍和業務性質也可能各不相同。如果注冊會計師不根據具體情況，機械地套用標準化、規范化的審計程序去進行審計工作，很可能事倍功半，審計工作效率低下。提高審計人員的專業判斷能力，是提高審計工作效率的必然要求。二是保證審計質量，降低審計風險，保護注冊會計師及其所在的會計師事務所。抽樣技術和方法運用于審計工作，是審計和審計實踐的重大突破，實現了審計從詳細審計到抽樣審計的性飛躍。但審計抽樣技術在提高審計工作效率的同時，也加大了審計風險，要求注冊會計師具備更高的專業判斷能力。從選取樣本量的多少到抽樣方法的選擇直至最后得出審計結論，都需要注冊會計師運用職業判斷。可以說，運用抽樣技術進行審計時，職業判斷是保證審計質量的核心。
四、審計職業判斷是對會計職業判斷的再判斷
獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進行審計。而許多會計事項的會計處理需要會計人員運用職業判斷進行處理方法的選擇，報表中披露哪些信息也要由會計人員通過職業判斷來確定。注冊會計師對報表進行的審計，實際上是對會計職業判斷的再判斷。會計人員職業判斷能力越強，報表上披露的會計信息的可靠程度就越高，注冊會計師面臨的風險就越小。
五、審計職業判斷對判斷者要求更高
相比較而言，會計職業判斷之標準和目的更為明確，而審計職業判斷除了依據專業標準外，在較大程度上還依賴于審計人員自身的經驗，通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風險進行評估時，有許多的風險水平可供選擇，也不存在出現某種情況就選擇某一相應風險水平的情況。注冊會計師執行審計業務時，一刻也離不開職業判斷。因為每項審計業務都有不同的特點，涉及被審計單位的經營規模及業務性質、內部控制的設計和運行等諸多因素，用一個不變的數量指標來規范種類繁多的審計業務，實際上是不可能的。由此可見，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求更高。它要求審計人員必須具備會計、審計、等相關專門知識。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際作出正確判斷的能力。一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常情況，準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的可信度。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。
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[2]李曙衢。試析專業判斷在獨立審計中的作用[J].中國注冊會計師，2000，（7）：16-18
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經濟和信息時代的到來,我國會計電算化的普及工作在不斷地深入,會計電算化取代手工會計已成為會計領域發展的必然趨勢,越來越多的組織包括政府、企業都已經著手積極推動會計電算化系統的建立及完善。簡單來講,會計電算化是指將以計算機為代表的現代信息技術和網絡技術引入會計領域,利用現代技術和手段,實現記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化,以及部分實現利用會計信息進行分析、預測、決策的信息化。
與傳統會計相比,會計電算化的實現不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響,在很大程度上提高了會計數據處理的有效性、及時性及準確性,同時使會計從業人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來,及時準確地把握企業運營狀況,為企業的經營決策提供更加全面、系統的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域,也為加強全面核算和監督奠定了基礎。
不難看出,雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點,但兩者具體對象都以會計資料為主,職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時,也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講,在會計電算化條件下,審計的經濟審查和監督職能本質上仍沒有改變,但由于信息技術在會計領域中的運用,會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無疑加大了審計查處的難度和風險,審計面臨巨大的挑戰。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內容上來看,會計電算化下的審計,是指審計機構和人員以在會計電算化系統(CAIS)環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象,審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。當前,我國大多數審計人員對于會計電算化系統的實施和運作難以做到完全了解和掌握,大部分地區的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下,會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化,同時傳統審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此,為推進審計工作的有序展開,進一步提高審計質量和水平,強化審計的主動性與獨立性,審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰,應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐,反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比,電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看,都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠,計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求,缺乏先進理論指導,難以有效指導會計電算化環境下審計工作的有序高效展開。因此,在強化基本理論和審計目標研究的基礎上,加快新形勢審計理論的研究,不斷總結我國計算機審計的經驗和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究,以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。
2.完善電算化審計標準與準則
會計電算化條件下,審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化,也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發展來看,在國際審計準則中有專門的條款來詳細規定計算機審計的范圍、程序、技術等;從具體國家來看,美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則,包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信息系統出現的一系列新問題新情況,過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應,會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此,為適應新形勢發展的需要,要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐,更新審計標準準則,完善電算化審計的標準體系,以規范計算機審計工作,為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次,在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上,充分考慮我國的特殊國情和發展要求,實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求,為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三,新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準,還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。 3.加大事前系統審計力度
會計電算化系統的核心在于信息系統軟件的應用。在會計電算化條件下,審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統進行審計外,抓好電算化系統設計和開發階段的事前審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計,才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準,在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先,在保證會計與審計各自職能標準的基礎上,審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平,在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現,防止在系統在投入使用后再進行改進,耗費巨大的人力物力財力。其次,審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程,監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行,保障電算化系統及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理
需要應有的質量。 4.完善審計內容
在會計電算化條件下,審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變,但不難看出,電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外,電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容,擴展了審計的內容。一是,會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統的整體水平的高低,需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口,重點對計算機信息系統處理和控制功能合法合規性、及時性、準確性、科學性及穩定性進行審查,了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計,保障系統的安全可靠。其次,加強對會計電算化系統內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價,審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財務數據,審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察,必要時要進行手工復核方式。
5.改進審計方法
在知識經濟時代,積極采用集信息技術、財務手段、環境評估等多學科知識的技術方法,革新審計方法及技術,充分利用現代信息和網絡進行審計,實現由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發展趨勢。一是,審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用,自覺通過參與培訓或自覺等方式提高計算機實際操作水平,采用專業軟件實現更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次,可組織各方面專家,包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組,加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發力度,在吸引國際先進經驗的基礎上,完善我國各類商品化審計軟件的功能,盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統審計的需要。第三,借鑒發展會計電算化的相關經驗,大力發展審計軟件市場,充分發揮市場配置資源的基礎性作用,實現電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及,逐步推進我國審計工作電算化的不斷發展和完善。
注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關法律規定，注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。由此可見，審計報告不實是注冊會計師承擔法律責任的關鍵條件。的關鍵就在于這個“不實”應該以什么樣的標準來判斷。
縱觀上和現在正在上演的“審計訴訟案”，我們不難發現，這種標準可以分為兩種：一是注冊會計師行業內部制定的和委托人與會計師事務所在業務約定書中規定的專業標準，這個標準應該是判斷注冊會計師法律責任的法定標準；二是公眾對注冊會計師的期望標準，這應該成為注冊會計師整個行業的努力方向，然而在已有的一些判例中卻被作為注冊會計師承擔法律責任的依據。如果我們以專業標準為界線，還可以將注冊會計師承擔法律責任分成兩種情況：一是注冊會計師主觀故意不遵循獨立審計準則的規定或業務約定書的要求執行審計，違背專業標準所承擔的法律責任，這是注冊會計師自身的原因；二是公眾對注冊會計師的期望標準與專業標準之間存在差距，注冊會計師的行為符合獨立審計準則的規定，卻不符合公眾的期望而承擔的責任，這部分責任源于公眾的期望差距。
由此，注冊會計師法律責任的解除也應該從兩個方面進行。一方面需要公眾理解注冊會計師，明確注冊會計師應該承擔的職責，剔除那些不合理的期望，并進一步將合理的期望專業化、合法化，縮小期望標準與專業標準的差距，另一方面，注冊會計師應該嚴格要求自己，努力提高審計的質量。本文將主要從第一個方面解除注冊會計師法律責任的社會因素。
一、形成恰當的公眾期望的必要性
對審計職業界來說，他們所遭到的批評大都根源于公眾對法律賦予的和注冊會計師職業認同的審計責任缺乏恰當理解，從而形成的公眾期望差距。一方面公眾希望注冊會計師充當信息風險的減少者的角色，而另一方面，隨著公眾對被審計單位的控制權的弱化及因此而引起的風險的增加，他們開始寄希望于注冊會計師成為完全的風鹼分攤者，并將自己的風險轉嫁于注冊會計師身上。現實中注冊會計師兩個角色兼而有之，很不協調。如注冊會計師對揭示被審計單位較好盈利前景的財務報表出具否定意見，并說明公司業績其實很不盡人意，導致該公司股價下跌，投資者受損。如果投資者寄希望于注冊會計師成為完全的風險分擔者，就使得注冊會計師講真話反而會受到懲罰，從而不能達到激勵相容的要求。所以說，并不是公眾對注冊會計師要求越高，對自己就越有利。讓注冊會計師承擔過度的責任，很有可能導致注冊會計師無所適從，到頭來連最起碼的審計責任都無法保質保量的完成。因此，應當正確規定注冊會計師的職責，形成恰當的公眾期望。
二、恰當的公眾期望及其形成
（－）注冊會計師、被審計單位管理當局和所有者（委托者）之間的職責劃分一公眾應有的期望
在注冊會計師、被審計單位管理當局和委托者三個主體之間體現著二對相互關系。其中，委托者與被審計單位管理當局之間是委托與受托的責任關系。委托者將財產的經營權賦予管理當局，管理當局對所托付的財產承擔保值增值的責任，并向委托者提供會計信息以解除自身的受托經濟責任；為了保證管理當局能夠真正實現財產的保值增值，委托者應該對管理當局進行監督和約束。同時，為了了解管理當局提供的會計資料及其所反映的財產保存和運用的真實性，委托者聘任注冊會計師對這種真實性進行證實，因此委托者與注冊會計師之間是委托與受托的審計關系。注冊會計師按照二者之間的合約和獨立審計準則承擔審計責任，委托者承擔按期付費的責任。在這里，委托者具有雙重身份，并由于上述雙重委托受托關系的存在，才產生了被審計單位管理當局與注冊會計師之間的審計與被審計的關系。
公眾應該恰當的理解作為主體之一的注冊會計師的責任，或者說應對注冊會計師應該承擔的法律責任形成合理的期望。筆者進一步對上述各個主體的責任進行劃分，這種劃分對于形成“恰當的理解”也許是有幫助的。
1．審計責任與會計責任的劃分。建立、健全并有效遵循內部控制制度，提供符合公認會計準則要求，公允一貫性的會計報表，是被審計單位管理當局的會計責任。對被審計單位所提供的會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見，是注冊會計師的審計責任。也就是說，被審計單位管理當局提供的會計報表存在重大錯誤或舞弊應該由被審計單位負責，注冊會計師只需要負責按照既定的執業標準和簽訂的業務約定書的要求，對會計報表發表意見，并對審計報告的真實性、合法性負責。
2．審計責任與經營責任的劃分。提高經營效率，保證財產的保值增值，避免經營失敗是被審計單位管理當局的經營責任。隨著經濟環境的復雜化，被審計單位面臨的經營風險越來越大，由于會計信息反映具有滯后性，以及現有公認會計準則下，會計語言表達經濟業務的有限性，會計信息并不能保證所有的經營狀況和經營風險被完全揭示。注冊會計師的責任只是對會計報表發表意見，不可能對被審計單位所有事項發表意見。即使對會計報表發表的意見也僅僅是一種“合理的保證”。因此，注冊會計師不可能保證經過審計的單位不會發生經營失敗。只要注冊會計師在審計過程中遵循了獨立審計準則的規定，保持了應有的職業謹慎，最終出具的審計報告是真實合法的，經營失敗給委托人帶來的損害就與注冊會計師無關。
3．審計責任與委托者自身全部的監督約束責任的劃分。委托者要對管理當局進行監督和約束，以保證管理當局真正履行財產的保值增值責任。這種監督和約束可以同時通過股東大會、董事會、監事會等內部治理機制和經理市場、資本市場和審計等外部治理機制來實現。因而，審計只是委托者全部監督和約束工作的一部分。管理當局經營的失敗可能是審計失職的結果，然而更可能是委托人自身監督不力的結果。如果讓注冊會計師承擔所有的風險，一方面，會使委托人存在“偷懶”的動機，因為無論他是否用心監督約束，他的風險總是有人承擔的，只要經營失敗，注冊會計師似乎就‘噴無旁貸”，有法院的“深口袋”保護；另一方面，注冊會計師不能分享成功的收益，卻要承擔失敗的所有責任，這對他顯然不公平。注冊會計師固然要對自己的行為負責，但他不應該是經營失敗的“替罪羊”，更不應該是委托者風險的“保險人”。
4．審計責任與委托者錯誤理解信息責任的劃分。委托者錯誤理解會計信息，進而錯誤決策，也可能導致“損害事實”。這是委托人自身知識、理解能力存在不足的結果。這樣的損失也不應該由審計人員來承擔。
綜上所述，公眾期望差距具體體現在兩個方面：一方面，從性質上講，公眾將不應該由注冊會計師承擔的責任加諸于注冊會計師身上，如混淆了會計責任與審計責任，將經營失敗和審計失敗等同起來；另一方面，從數量上講，公眾期望注冊會計師負擔的損失超越了其所應當承擔的損失范圍。
（二）明確判定注冊師承擔責任的法定依據應是獨木審計準則對“審計責任”的界定—一種專
業的期望
在信息不對稱的環境下，委托關系中具有信息優勢的一方就有可能產生機會主義行為。在委托者與注冊會計師之間的委托受托審計關系中，注冊會計師擁有信息優勢，為了保證全面履行了受托審計責任，委托者必須對審計進行監督，但由于審計的專業性質，也不能夠由委托者自己來行使這種監督，只能通過第三條途徑，即約束來進行監督。社會約束包括三個方面：一是市場約束機制。在市場中，會計師事務所作為一個法人主體，必須提供良好的審計質量來贏得客戶。二是法律約束機制。審計結論如果錯誤，必然導致接受審計報告的相關利害關系人通過法律追究賠償責任，這必然使注冊會計師為了防范風險而提高審計質量。三是社會標準約束。通過建立一些社會公認的審計行為標準，并讓這些標準為世人所知，人們就可以用這些標準來確認評價的對象是否按標準履行職責，這就是審計職業領域的審計準則以及各種質量標準。
正如劉明輝教授所言，“之所以需要審計準則，與其說是在規范審計行為，提高審計質量，毋寧說是為了分清審計人員的責任。遵循審計準則本身不是目的，而是達到完成法律賦予任務這一目的的手段。”既
然獨立審計準則是包括審計執業人員、審計報告使用者在內的社會所公認的審計行為標準，法院在判定注冊會計師是否應該承擔法律責任時就應該以此為標準，否則，注冊會計師將陷入“無標準可依”、“有懲罰，卻沒有保護”的困境。
獨立審計準則規定，注冊會計師應對被審計單位會計報表發表意見，對會計報表提供合理的保證，并對審計報告的真實性、合法性負責。但對干“真實性”，準則的規定與司法界的理解存在差異。審計報告的‘慎實性”要求報告如實地反映了審計過程，而不是結果的真實。由于審計存在固有的風險，并面臨成本效益原則的約束，審計承擔的是“合理的保證責任”，并不擔保經過審計的財務報表沒有任何錯誤。因此，對于遵循了職業準則，卻未能揭示出被審事項中的錯弊，注冊會計師是沒有責任的。
另外，對注冊會計師行為的要求，除了審計準則之外，還可能出現在委托人與會計師事務所之間的業務約定書中，業務約定書作為法律合同的一種，因而，也應是判定注冊會計師承擔法律責任的法定依據之一。獨立審計準則規定了所有業務約定書必需的公共條款。準則的出現，使得委托人與注冊會計師不必在協議中載明大量約束審計行為的相似審計業務的共同要求，簽訂的業務約定書只是規定了委托人希望注冊會計師履行的、但審計準則沒有規定的，從而節約了委托人與注冊會計師之間簽約成本。
（三）專業標準與公眾期望之間的協調一恰當的公眾期望的形成
如果明確了判定注冊會計師法律責任的法定依據是獨立審計準則和業務約定書，公眾合理期望的協調就可以從兩個方面進行。一是公眾作為一個整體，把自己對注冊會計師審計業務寄托的希望與審計職業界溝通，使注冊會計師行業盡可能了解公眾的期望，并據其‘哈理的期望”對現有的準則進行修訂，盡可能縮短審計準則的期望差距。二是由于準則的制訂具有一定的滯后性，公眾個體在作為委托人時，可以將自己的期望而準則卻沒有規定的部分體現在雙方簽訂的業務約定書中。由于業務約定書體現了簽約雙方的意志和利益，委托人可以提出自己的特殊要求，會計師事務所也可以將自己完成審計業務，達到特定要求所需要的條件，諸如資金需要、特定協助等，與委托人協商議定，使自己不致陷入兩難困境，即一方面法律責任的加大迫使審計行為符合委托人的要求，另一方面又要考慮成本效益、經濟效益，“要求高于現有可實現條件”。
隨著信息技術的快速發展及信息設備的普及，我國已經進入信息時代，各行各業的迅速發展都與信息技術有著緊密的聯系。會計行業也是如此，信息技術應用到會計行業中，給會計工作帶來了巨大的變化。會計電算化技術的應用大大提高了會計的工作效率，為企業的發展貢獻了巨大的力量。在會計電算化背景下，企業內部控制審計工作對企業的發展也具有重要意義。本文首先分析了在會計電算化背景下的企業內部控制審計工作中存在的問題，然后提出了加強企業內部控制審計的策略。
關鍵詞：
討論；會計電算化；企業內部控制；會計審計
信息時代的到來，為會計行業帶來了巨大的變革，會計電算化被越來越廣泛的應用到企業當中。傳統的會計審計工作已經不再適應現代企業的發展，而在會計電算化下的企業內部控制審計工作的優勢越來越突出，不僅方便會計，還在很大程度上提升了工作質量與工作效率。但是，現階段在會計電算化下的企業內部控制審計工作還存在一些問題，企業想要實現持續發展，就要制定具體的解決方案，增強自身的市場競爭力。
1.企業應用會計電算化開展會計審計工作的優勢
1.1在會計電算化下開展企業內部控制審計工作更加便捷
目前，會計電算化被廣泛應用到會計行業，企業在會計電算化下開展會計審計工作更具有科學性與規范性。企業內部控制審計工作是一項復雜、煩瑣的工作，在會計電算化模式下處理會計審計的相關工作時省去了許多原來需要手工操作的煩瑣與麻煩，會計工作人員只需要將資金的變動情況進行認真的審核即可，這就在很大程度上節約了時間，減輕了工作量，會計審計工作更加便捷，工作質量與工作效率大大提升。
1.2在會計電算化下開展企業內部會計審核工作的重點發生轉變
企業會計工作人員利用會計電算化來處理審計工作時，核對賬單明細的工作由相關的軟件自行完成，會計審計的審核重點主要是針對企業資金流動情況的記錄與審核；而傳統的會計審核工作則需要會計人員事事親為。
2.目前在會計電算化下開展企業內部控制審計工作時存在的問題
2.1審計制度的不健全，缺乏相應的理論內容
會計電算化的推廣與廣泛應用，對企業的內部控制審計工作產生了巨大的變革。為適應現代企業的發展，會計審計工作在技術上、方式上、制度上、管理上都要不斷改革完善。在制定相關的制度或準則時要考慮周全，例如：企業審計人員的入職資格、內部控制的反饋制度、審計技術、審計方式等。
2.2軟件工具的不足甚至落后
在會計電算化下開展好企業審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，目前，大部分企業的審計軟件是都很難滿足這一標準，軟件功能較為單一，其中軟件的數據分析功能還沒有達到理想的要求，只能執行一些常見的數據訪問，這就大大降低了會計審計工作的質量與工作效率，因此，企業要重視功能齊全的審計軟件的開發。
2.3審計人員缺乏專業素質
在會計電算化下開展好企業審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，同時也離不開專業的審計工作人員。專業的會計審計工作者可以制定出合理的審計計劃，并按照審計計劃的具體內容開展審計工作，最后對審計結果做出科學的分析并提交系統的審計報告。然而在實際工作中，審計人員缺乏專業素質，同時對信息技術的掌握不足，在審計工作開展的過程中，出現突發狀況時很難有效應對。
2.4內部審計并未發揮其真正的作用
企業對內部審計工作的要求是信息的可靠性，準確性、完整性及安全性，但目前我國企業在會計電算化形式下的企業內部控制審計工作還停留在初級階段，還未發揮到深層次上的作用。這樣就制約了企業的發展速度。
2.5審計方法處于被動的局面
會計電算化下開展會計審計工作要經過三個階段，一是計算機審計的繞過階段；二是計算機審計的透過階段；三是計算機審計的利用階段。目前大部分企業都停留在第一階段，存在片面性，缺乏完整性。最終導致審計人員處于被動地位，制約了其發展。
3.加強會計電算化下企業內部控制審計的策略
3.1制定完善企業內部審計的相關制度與準則
傳統的審計工作的開展需要審計人員靠手工操作來完成，而現在的審計工作絕大部分都是有審計軟件來完成的，傳統的審計方法與當前的企業發展需要是嚴重不符的，因此，企業要結合自身實際，制定完善企業新的內部審計相關制度與準則，讓企業會計審計工作的開展有制度可循，以保障企業內部審計工作正常、有序開展。
3.2積極開發審計軟件，推進其商品化發展
在企業開展審計工作時使用的審計軟件，其功能不夠健全，與當前的企業發展要求還存在很大的差距，在實際的審計工作中，也是非常需要這種功能其健全的軟件，因此，要加大力氣開發審計軟件，不斷推廣，使其朝商品化方向發展。
3.3提高審計人員的綜合素質
對于審計人員綜合素質的培養要求既具有會計電算化方面的專業能力，又具有會計審計的能力，同時還要有信息技術能力等。因此，企業要加大培訓力度，制定必要的考核制度，對于新招聘的審計人員，要全面把握其綜合素質能力，引進符合企業發展需要的專業性強的綜合素質人才，幫助審計人員的綜合素質再上一個新的臺階。
3.4加快會計電算化下企業內部審計工作的開展
會計電算化的應用對企業的內部審計帶來巨大沖擊，我們在改革發展會計審計工作的同時，要始終把握這種改革與發展是建立在會計電算化的基礎之上的，會計電算化已經成為企業發展的基本要求之一，要在會計電算化的基礎上加強企業內部審計工作改革與發展。
參考文獻：
[1]冷一.會計電算化下的企業內部控制審計策略[J].企業改革與管理，2015（20）
[2]潘彥.會計電算化下的企業內部控制審計策略[J].企業改革與管理，2016（02）
