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開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；教學(xué)；思考
中圖分類(lèi)號(hào)：G63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年5月16日
技能教學(xué)是財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)課堂教學(xué)的重要組成部分。從財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)置來(lái)看，珠算、點(diǎn)鈔是顯然的技能課程，這些課程的課堂教學(xué)絕大部分屬于技能教學(xué)或稱(chēng)為訓(xùn)練教學(xué)，此外，還有不少專(zhuān)業(yè)技能，如：原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等存在于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程之中，因此財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)課堂教學(xué)除了理論教學(xué)外，另一重要組成部分就是技能教學(xué)。江蘇省聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院對(duì)五年制高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是：培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有良好的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，正確的專(zhuān)業(yè)認(rèn)同，具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，熟練掌握必備的職業(yè)技能，取得會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書(shū)，為達(dá)到初級(jí)會(huì)計(jì)師水平做好知識(shí)、技能的準(zhǔn)備，能適應(yīng)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位需要的高素質(zhì)技能型專(zhuān)門(mén)人才。在江蘇省普通高校對(duì)口單獨(dú)招生財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)技能考試標(biāo)準(zhǔn)中，將技能考核的內(nèi)容分為點(diǎn)鈔、珠算、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)電算化四個(gè)部分，各部分的分值依次分別為：40分、40分、120分、100分，合計(jì)總分為300分。作為一名多年從事對(duì)口單招財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)技能——會(huì)計(jì)賬務(wù)處理教學(xué)的老師，筆者認(rèn)為要想讓學(xué)生真正掌握以上各項(xiàng)技能，順利通過(guò)技能考試，并為正式高考積累更多的分值，應(yīng)從以下幾個(gè)方面有序地展開(kāi)技能教學(xué)：
一、數(shù)字入手，打好基礎(chǔ)
加強(qiáng)職業(yè)技能，強(qiáng)化技能水平，增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是職業(yè)教育的基本要求。會(huì)計(jì)數(shù)字書(shū)寫(xiě)技能是指會(huì)計(jì)工作人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄過(guò)程中，對(duì)接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書(shū)寫(xiě)技術(shù)。會(huì)計(jì)工作離不開(kāi)書(shū)寫(xiě)，沒(méi)有規(guī)范的書(shū)寫(xiě)就沒(méi)有會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。規(guī)范化的書(shū)寫(xiě)技能也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作人員良好職業(yè)修養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，首先書(shū)寫(xiě)應(yīng)當(dāng)規(guī)范易辨、清晰整潔。
會(huì)計(jì)數(shù)字的書(shū)寫(xiě)包括阿拉伯?dāng)?shù)碼的書(shū)寫(xiě)、數(shù)字漢字大寫(xiě)兩大部分。對(duì)口單獨(dú)招生技能考試時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字書(shū)寫(xiě)考核的內(nèi)容是：阿拉伯?dāng)?shù)字書(shū)寫(xiě)規(guī)范；中文大寫(xiě)數(shù)字書(shū)寫(xiě)規(guī)范；大小寫(xiě)金額書(shū)寫(xiě)對(duì)比；并應(yīng)用以上知識(shí)規(guī)范地填制增值稅專(zhuān)用發(fā)票、支票、收據(jù)、進(jìn)賬單等原始憑證?？荚嚂r(shí)這部分的分值為20分。從最近幾年的江蘇省普通高校對(duì)口單獨(dú)招生財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)技能考試試卷看，這部分的試題都比較容易，許多學(xué)生能得滿分，但也有部分學(xué)生失分嚴(yán)重，原因是該部分學(xué)生在考試前的練習(xí)過(guò)程中，思想上有麻痹現(xiàn)象，總以為阿拉伯?dāng)?shù)字和數(shù)字漢字大寫(xiě)很簡(jiǎn)單，連小學(xué)生和初中生都會(huì)寫(xiě)，以致訓(xùn)練時(shí)心不在焉，出現(xiàn)阿拉伯?dāng)?shù)字書(shū)寫(xiě)和中文大寫(xiě)數(shù)字書(shū)寫(xiě)和大小寫(xiě)金額書(shū)寫(xiě)不規(guī)范或者書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤后不能使用正確的更正方法進(jìn)行更正的現(xiàn)象，直接結(jié)果是在技能考試時(shí)扣分嚴(yán)重。為改變這種現(xiàn)象，教師應(yīng)在會(huì)計(jì)數(shù)字書(shū)寫(xiě)訓(xùn)練的開(kāi)始，首先以以往學(xué)生失分的情況和原因作為案例，教育學(xué)生克服麻痹心理，踏踏實(shí)實(shí)、規(guī)規(guī)矩矩地進(jìn)行規(guī)范的訓(xùn)練，并做到持之以恒，真正達(dá)到規(guī)范易辨、清晰整潔的書(shū)寫(xiě)要求，使學(xué)生形成良好的書(shū)寫(xiě)習(xí)慣。
二、循序漸進(jìn)，注重細(xì)節(jié)
按照江蘇省普通高校對(duì)口單獨(dú)招生財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)技能考試標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的考核內(nèi)容是：原始憑證的審核；登記三欄式日記賬；登記三欄式、數(shù)量金額式明細(xì)賬；登記總賬；更正錯(cuò)賬；結(jié)賬；編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；將對(duì)賬單和日記賬核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。這部分的分值共100分。為此，我們可以把會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基本程序分三步：第一步，編制會(huì)計(jì)憑證；第二步，登記賬簿；第三步，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在技能訓(xùn)練時(shí)，應(yīng)從單項(xiàng)技能實(shí)訓(xùn)開(kāi)始，按照原始憑證的填制和審核記賬憑證的填制和審核賬簿的啟用與記賬規(guī)則賬簿的設(shè)置與登記總賬和明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記結(jié)賬、對(duì)賬及更正錯(cuò)賬資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制這一總體教學(xué)計(jì)劃，在每一環(huán)節(jié)逐一展開(kāi)訓(xùn)練，無(wú)論是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿還是會(huì)計(jì)報(bào)表，都要講清每個(gè)項(xiàng)目的注意點(diǎn)，如該張?jiān)紤{證是外來(lái)的還是自制的、應(yīng)具備哪些內(nèi)容、應(yīng)有哪些人員的簽章；該企業(yè)使用專(zhuān)用記賬憑證還是通用記賬憑證，它們的編號(hào)分別是怎樣的？一張完整的記賬憑證應(yīng)具備哪些內(nèi)容等；登記賬簿應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不能使用鉛筆和圓珠筆，紅色墨水應(yīng)按規(guī)定使用。三欄式總賬如何登記？不同格式的明細(xì)賬又如何登記；庫(kù)存現(xiàn)金日記賬應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序、逐日逐筆進(jìn)行登記，做到日清月結(jié)；月末結(jié)賬時(shí)要?jiǎng)澩趩渭t線；編制報(bào)表時(shí)不能忘記表頭的填寫(xiě)等等。老師在教學(xué)時(shí)應(yīng)做到講解、演示清晰，突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，提醒學(xué)生在填制、登記時(shí)不要遺忘每個(gè)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的每個(gè)組成部分都有完整的印象，自己動(dòng)手練習(xí)時(shí)真正做到得心應(yīng)手，并能夠交出完整規(guī)范的訓(xùn)練作業(yè)，培養(yǎng)學(xué)生遇事不含糊、辦事不拖沓的工作作風(fēng)。
［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)減值 借款費(fèi)用 或有事項(xiàng)
［中圖分類(lèi)號(hào)］G279.20 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1009－5349（2012）04－0142－01
一、收入的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中通過(guò)五項(xiàng)來(lái)確認(rèn)收入，只有企業(yè)的銷(xiāo)售同時(shí)具備了這五個(gè)條件，才能確定為收入，相反則不予確認(rèn)。在具體會(huì)計(jì)處理中如售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，在收到貨款時(shí)不確認(rèn)收入，而作為一項(xiàng)負(fù)債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣可防止對(duì)收入進(jìn)行高估，能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值跡象，如賬面價(jià)值高于可收回金額則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是因?yàn)橘Y產(chǎn)未來(lái)期間不能給企業(yè)帶來(lái)原賬面價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益流入。資產(chǎn)的主要特征是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入則不能確認(rèn)為資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)以能給企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益流入，就確認(rèn)為多少資產(chǎn)。這樣則不致于導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。以后資產(chǎn)在攤銷(xiāo)和折舊時(shí)以扣減了減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)注意的是在實(shí)際工作運(yùn)用中，如應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等，在企業(yè)所得稅匯算清繳中要做調(diào)整，對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)有影響，對(duì)股東分紅有直接的影響，要全面考慮各方面的關(guān)系，提前溝通，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做相關(guān)處理。
三、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)
借款費(fèi)用能否資本化首先要嚴(yán)格地界定期間界限。區(qū)分借款費(fèi)用資本化期間還是借款費(fèi)用非資本化期間，非資本化期間不準(zhǔn)資本化，只能費(fèi)用化。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，否則費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。再次，要區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。專(zhuān)門(mén)借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專(zhuān)門(mén)借款的利息收益，確認(rèn)為資本化利息。而一般借款的利息資本化金額以在資本期間內(nèi)，累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率確定。它不是將所發(fā)生的借款利息全部資本化，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則中的不得高估資產(chǎn)原則。避免企業(yè)高估資產(chǎn)少計(jì)利息費(fèi)用，企業(yè)在實(shí)際工作中要從工程初期，對(duì)于在建項(xiàng)目中分?jǐn)偟馁M(fèi)用要在工程預(yù)算和工程施工合同有明確劃分，做好謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)工作。
四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提
除了已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)常。防止企業(yè)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類(lèi)別，通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
通過(guò)計(jì)提折舊可以將成本費(fèi)用均衡地分?jǐn)偟矫總€(gè)會(huì)計(jì)期間。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則是兩種加速折舊方法。它是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇的。特別是技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，它在使用的前期為企業(yè)創(chuàng)造了較多的經(jīng)濟(jì)利益，隨著時(shí)間的推移，該固定資產(chǎn)將被技術(shù)更先進(jìn)的固定資產(chǎn)所代替，則其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益成遞減態(tài)勢(shì)，所以加速折舊可以讓企業(yè)在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益提前得到實(shí)現(xiàn)，并且加速了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。需要注意的是企業(yè)加速折舊要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良性溝通，有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)滿足負(fù)債確認(rèn)條件才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。條件如下：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。而“很可能”指的是發(fā)生的可能性為大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%則不能確認(rèn)?！盎敬_定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%，雖然或有事項(xiàng)在當(dāng)期都不能100%的確定其未來(lái)是否發(fā)生，但謹(jǐn)慎性原則要求我們不能對(duì)潛在的負(fù)債和資產(chǎn)視而不見(jiàn)，該確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)，并在報(bào)表附注中給予披露。給投資者、經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)人員提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，作出正確的決策。對(duì)于“很可能”“基本確定”等相關(guān)比率的確定，可以規(guī)避企業(yè)濫用或有事項(xiàng)任意低估資產(chǎn)，高估費(fèi)用。
六、關(guān)聯(lián)方交易披露
在以往的分散支付制度下，財(cái)政部門(mén)根據(jù)確定的預(yù)算數(shù)以實(shí)撥資金的方式將資金撥付各事業(yè)單位，由事業(yè)單位自主使用。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政部門(mén)取消事業(yè)單位實(shí)撥資金賬戶，財(cái)政資金不再下?lián)艿接每顔挝?，所有資金全部集中于國(guó)庫(kù)，每個(gè)單位只有用款指標(biāo)和計(jì)劃額度，當(dāng)實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，按照年度預(yù)算和用款計(jì)劃，辦理財(cái)政直接支付。同時(shí)，為每個(gè)單位開(kāi)設(shè) “零余額賬戶”，該賬戶不是存款賬戶，里面只能顯示財(cái)政下達(dá)的用款額度，當(dāng)單位實(shí)際發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付的業(yè)務(wù)時(shí)，先通過(guò)銀行零余額賬戶支付后，再由銀行從國(guó)庫(kù)單一賬戶中清算收回墊付的資金。
二、財(cái)政資金支付方式發(fā)生變化
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政資金支付方式有兩種：
1.財(cái)政直接支付：由事業(yè)單位按照部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，向國(guó)庫(kù)支付中心提出支付申請(qǐng)，由國(guó)庫(kù)支付中心開(kāi)具支付憑證，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，將資金支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位。
實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政資金包括：工資支出、基本建設(shè)支出、政府采購(gòu)支出以及其他規(guī)定納入財(cái)政直接支付的支出。
2.財(cái)政授權(quán)支付：由事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，按照財(cái)政部門(mén)授權(quán)和批準(zhǔn)的用款額度，由事業(yè)單位開(kāi)具支付憑證，銀行從單位零余額賬戶將資金支付到商品勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。
事業(yè)單位在資產(chǎn)類(lèi)下設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，該科目核算財(cái)政授權(quán)支付情況下所取得的零余額賬戶用款額度的增減變動(dòng)。借方表示收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度和因特殊原因退回該賬戶的額度資金，貸方表示授權(quán)支付的實(shí)際支出數(shù)和年終未用注銷(xiāo)的額度。本科目期末借方余額，反映尚未支用的財(cái)政授權(quán)支付額度，年末無(wú)余額。
三、國(guó)庫(kù)集中支付下的事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算
1.對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及相關(guān)原始憑證入賬。會(huì)計(jì)分錄為：
借：事業(yè)支出、材料等
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
如果直接支出部分構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
2.對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，事業(yè)單位根據(jù)銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄為：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付
事業(yè)單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，依據(jù)授權(quán)支付憑證及相關(guān)原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：事業(yè)支出、材料等
貸：零余額賬戶用款額度
事業(yè)單位提取現(xiàn)金和支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金
貸：零余額賬戶用款額度
借：事業(yè)支出、材料等
貸：現(xiàn)金
事業(yè)單位繳存現(xiàn)金時(shí)，憑現(xiàn)金繳款單及財(cái)政授權(quán)支付更正通知書(shū)記賬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：零余額賬戶用款額度
貸：現(xiàn)金
四、國(guó)庫(kù)集中支付事業(yè)單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
事業(yè)單位在財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付額度年終對(duì)賬無(wú)誤后，用款額度余額注銷(xiāo)。
事業(yè)單位在資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬科目，該科目下設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行核算。
1.財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
“財(cái)政應(yīng)返還額度”借方登記事業(yè)單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的增減數(shù)。
(1)年底額度注銷(xiāo)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
(2)恢復(fù)額度賬務(wù)處理：
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：事業(yè)支出、材料等
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
2.財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
“財(cái)政應(yīng)返還額度”借方登記單位零余額賬戶注銷(xiāo)額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。
(1)年底額度注銷(xiāo)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
事業(yè)單位年終依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷(xiāo)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度
如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)二者間差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付
(2)恢復(fù)額度賬務(wù)處理：
事業(yè)單位依據(jù)下年度初銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
(3)下年度單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
一、問(wèn)題的提出
企業(yè)（公司）將機(jī)器設(shè)備及房產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)性租賃的、其規(guī)模有增無(wú)減并已成常態(tài)。營(yíng)改增實(shí)施之前，企業(yè)為社會(huì)提供經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅計(jì)征范圍，預(yù)先收取的租賃費(fèi)需按“服務(wù)業(yè)”租賃服務(wù)開(kāi)票，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。2016年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）全面實(shí)施之后，經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)屬于該文件所規(guī)定的銷(xiāo)售服務(wù)，納入增值稅征收范圍，需按增值稅新規(guī)計(jì)算繳納增值稅。但值得注意的是，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在收到預(yù)付租賃款并承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，不能采用與營(yíng)業(yè)稅相同的會(huì)計(jì)處理方法，直接將增值稅稅款記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等費(fèi)用類(lèi)科目，而應(yīng)采用過(guò)渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，為配合全面營(yíng)改增所帶來(lái)的增值稅法規(guī)變化，2016年12月，財(cái)政部頒布實(shí)施了《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)），對(duì)全面“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法以及報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)列示進(jìn)行了說(shuō)明，但并沒(méi)有提及在取得預(yù)收租賃費(fèi)時(shí)，該如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。由于上述種種原因，導(dǎo)致當(dāng)前實(shí)務(wù)界對(duì)預(yù)收租賃款的會(huì)計(jì)處理存在不同觀點(diǎn)和做法，相關(guān)爭(zhēng)論也常見(jiàn)諸報(bào)刊和論壇。對(duì)此，本文擬予以建設(shè)性專(zhuān)門(mén)探討。
二、當(dāng)前常見(jiàn)的幾種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式
例：假設(shè)某制造型企業(yè)屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場(chǎng)所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件的規(guī)定及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)認(rèn)定，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。上述業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，但在財(cái)稅［2016］36號(hào)文件實(shí)施之后，涉及租賃業(yè)務(wù)由先前征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的問(wèn)題，加之財(cái)政部為配合增值稅法規(guī)調(diào)整、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，在財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件中對(duì)會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)界在增值稅會(huì)計(jì)科目使用、增值稅會(huì)計(jì)核算上比較混亂，出現(xiàn)多種不同的會(huì)計(jì)處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并計(jì)入待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；然后從下年第一季度開(kāi)始，分月進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)并確認(rèn)租賃收入。賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額11。第二種做法：在收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，需確認(rèn)增值稅預(yù)交稅額，然后月底轉(zhuǎn)入未交增值稅；從下一年起，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11。第三種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，直接確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并記入“應(yīng)收賬款”科目；從下一年度開(kāi)始，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：應(yīng)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。（4）2017年一季度末，雙方對(duì)賬后核銷(xiāo)預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：應(yīng)收賬款——某承租單位333。
三、對(duì)上述三種處理方法的分析
1.實(shí)際賬務(wù)處理爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。企業(yè)在提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)時(shí)預(yù)收租賃費(fèi)，實(shí)質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)業(yè)務(wù)。即承租方根據(jù)租賃合同，向出租方預(yù)先支付租賃費(fèi)，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費(fèi)后，承擔(dān)向承租方按時(shí)、按要求提供租賃服務(wù)的義務(wù)。在全面營(yíng)改增實(shí)施后，出租方收到的預(yù)付租賃費(fèi)由兩部分構(gòu)成：租賃費(fèi)收入和增值稅稅款。結(jié)合上述賬務(wù)處理來(lái)看，對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于這兩個(gè)部分：一是該如何對(duì)所繳納增值稅的性質(zhì)進(jìn)行判定，采用哪個(gè)會(huì)計(jì)科目核算；二是如何對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分離處理。對(duì)上述兩點(diǎn)理解不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法存在較大差異。2.對(duì)上述三種處理方法的評(píng)價(jià)和分析。第一種做法在企業(yè)收到租賃費(fèi)預(yù)收款時(shí)計(jì)算并確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)符合財(cái)稅［2016］36號(hào)文附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，即“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”的過(guò)渡科目，并按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，則與現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定不符。因?yàn)椋鶕?jù)財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的二級(jí)科目，主要用于核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)等，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而需于以后期間確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅稅額。換言之，只有當(dāng)收入確認(rèn)時(shí)間早于鈉稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，才會(huì)涉及“應(yīng)交稅額——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目。顯然，從本例來(lái)看，收入的確認(rèn)時(shí)問(wèn)要晚于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)，因此將增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)為待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額并按月攤銷(xiāo)的做法，明顯是錯(cuò)誤的。第二種做法將收到租賃款并開(kāi)票時(shí)確認(rèn)的增值稅額作為預(yù)交增值稅處理，也與現(xiàn)行稅收法規(guī)及賬務(wù)處理規(guī)定不符。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件及國(guó)家稅務(wù)總局的《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳增值稅。為配合該項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政部在財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件中增設(shè)了“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，以核算納稅人增值稅預(yù)交情況。本例中，企業(yè)從事本地不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，不屬于上述應(yīng)預(yù)繳增值稅的四種情形，也不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認(rèn)收入時(shí)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則是將收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)時(shí)間混同，違背了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》笫四十五條的規(guī)定。笫三種做法在賬務(wù)處理上使用了“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目，主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：一是財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)定，即企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)及提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。二是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目便于雙方期末對(duì)賬。“預(yù)收賬款”科目期末貸方余額反映實(shí)際已收到的租賃方租賃費(fèi)，可與增值稅發(fā)票金額相互勾稽；“應(yīng)收賬款”科目借方余額則反映企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收賬款總額，這樣方便企業(yè)對(duì)賬及填列資產(chǎn)負(fù)債表。上述考在邏輯上沒(méi)有問(wèn)題，但需要注意的是：在承租方已預(yù)付租賃費(fèi)的情況下，增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目既不便于財(cái)務(wù)人員理解，也缺乏直接依據(jù)，使得簡(jiǎn)單的問(wèn)題復(fù)雜化，增加了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的復(fù)雜性。
四、預(yù)收租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理思路
對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)鍵是厘清以下兩個(gè)問(wèn)題：一是根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)提供租賃服務(wù)收到租賃費(fèi)預(yù)付款時(shí)，即承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算，在此過(guò)程中不涉及“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”及“預(yù)交增值稅”等二級(jí)科目；二是租賃費(fèi)由租賃收入和應(yīng)納增值稅兩部分構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21——租賃》相關(guān)規(guī)定，預(yù)收租賃收入需在服務(wù)期內(nèi)按直線法進(jìn)行確認(rèn)。在收入的確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)不同步的情況下，進(jìn)行預(yù)收租賃費(fèi)價(jià)稅分離處理，筆者認(rèn)為有兩個(gè)思路：一是直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)；二是借助“遞延收益”科目進(jìn)行過(guò)渡結(jié)轉(zhuǎn)。1.直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。2.借助“遞延收益”過(guò)渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動(dòng)產(chǎn)租賃收益300；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：遞延收益——不動(dòng)產(chǎn)租賃收益100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。思路一：在收到預(yù)付租賃款并向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，直接從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀愂橇鬓D(zhuǎn)稅，表面上是出租方承擔(dān)了納稅義務(wù)，但最終稅款會(huì)通過(guò)租賃費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給租賃方，所以預(yù)付租賃款所含增值稅可直接抵減預(yù)收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實(shí)現(xiàn)租賃收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在每個(gè)月月底按直線法進(jìn)行確認(rèn)即可。思路二的做法則是在向?qū)Ψ介_(kāi)票時(shí)，將預(yù)收賬款一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)，一部分計(jì)入增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，叧一部分計(jì)入遞延收益；然后在后續(xù)租賃服務(wù)期內(nèi)，依次將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。綜合來(lái)看，兩種做法在收到預(yù)付租賃款時(shí)，都是先通過(guò)扣減預(yù)收賬款來(lái)確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不同的是，思路一是直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行后續(xù)租賃收入確認(rèn)，而思路二則是借助“遞延收益”科目進(jìn)行收入確認(rèn)?！邦A(yù)收賬款”和“遞延收益”在資產(chǎn)負(fù)債表中都屬于負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目，在租賃收入確認(rèn)前，發(fā)揮暫時(shí)歸集、匯總預(yù)收賬款的作用。所以，從處理稅法和會(huì)計(jì)差異的基本思路來(lái)看，兩種做法沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別；但從實(shí)務(wù)操作看，思路一只需在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露預(yù)收賬款的變動(dòng)情況，處理簡(jiǎn)單，易于理解，并且方便與承租方進(jìn)行對(duì)賬。思路二：由于預(yù)收賬款一次性結(jié)轉(zhuǎn)，且增設(shè)了“遞延收益”科目，需分別說(shuō)明、披露預(yù)收賬款和遞延收益的變動(dòng)情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實(shí)務(wù)操作中更具有可行性。
五、需要注意的問(wèn)題
在營(yíng)改增全面實(shí)施之后，對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，筆認(rèn)為要瑾記兩點(diǎn)：一是在稅款的計(jì)算繳納上，要嚴(yán)格遵守財(cái)稅［2016］36號(hào)文件關(guān)于銷(xiāo)售服務(wù)計(jì)稅方法及納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定。在預(yù)收租賃費(fèi)時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)要求，開(kāi)票確認(rèn)增值稅銷(xiāo)售稅額，承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)。二是在賬務(wù)處理上，要貫徹遵循財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)要求。對(duì)于預(yù)收租賃費(fèi)所含的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，通過(guò)“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于未實(shí)現(xiàn)租賃收入，則租賃期內(nèi)按月通過(guò)“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)。同其他方法相比，該方法既符合稅收法規(guī)及增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，又簡(jiǎn)單、清晰、易懂、且易于被財(cái)務(wù)人員接受。另外，值得注意的是，隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算也日趨復(fù)雜。以增值稅會(huì)計(jì)科目為例，與營(yíng)改增之前相比，除在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下保留“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目外，還根據(jù)營(yíng)改増納稅管理要求增設(shè)了“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”等二級(jí)明細(xì)科目。對(duì)此，我們財(cái)會(huì)人員要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)其適用范圍及要求，不要混淆各明細(xì)科目的使用方法，從而提高增值稅會(huì)計(jì)核算水平。
作者:周星
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)工作方法；財(cái)務(wù)處理
1引言
網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速迭代，推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式的革新，會(huì)計(jì)工作方法也逐漸實(shí)現(xiàn)了信息化發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域得以廣泛應(yīng)用。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，結(jié)合了計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件操作技術(shù)的會(huì)計(jì)工作，依托與數(shù)據(jù)信息的現(xiàn)代化處理方法，處理日常的會(huì)計(jì)事務(wù)，相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用大大提升了會(huì)計(jì)工作效率與質(zhì)量。
2會(huì)計(jì)電算化的意義
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作效果相對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化能夠大大提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率，也更加能夠滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境高速發(fā)展的技術(shù)需要，能夠滿足市場(chǎng)運(yùn)行的模式需求。在會(huì)計(jì)電算化模式下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理工作理念也逐漸革新，更加看重對(duì)于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集與分析，并且通過(guò)會(huì)計(jì)電算化手段將數(shù)據(jù)與信息快速應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)工作當(dāng)中。會(huì)計(jì)電算化工作模式更加適用于復(fù)合型工作模式，能夠優(yōu)化會(huì)計(jì)管理工作檔案及信息管理模式，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的創(chuàng)新性需求，以提升會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化與系統(tǒng)化水平，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與高效性，便于數(shù)據(jù)信息的高效利用，也有利于企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)工作的開(kāi)展。除了企業(yè)之外，會(huì)計(jì)電算化的開(kāi)展也有利于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理水平，能夠進(jìn)一步推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化管理。
3會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響
3.1會(huì)計(jì)職能方面的影響
會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作效率大大提升，會(huì)計(jì)工作的崗位職能也隨之發(fā)生調(diào)整，再加上單位結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)管理模式調(diào)整等因素，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作崗位職能已經(jīng)包含了會(huì)計(jì)職能核算、審計(jì)監(jiān)督、職能分析與預(yù)測(cè)等。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化是結(jié)合了會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)，是一種綜合性的電算系統(tǒng)，包含預(yù)測(cè)、決策、分析、核算與管理功能，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展前景十分廣闊。會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)電算平臺(tái)上會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，減少會(huì)計(jì)核算工作中人力成本與時(shí)間成本的投入，大大提升了經(jīng)濟(jì)管理與會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量，同時(shí)也進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)性與規(guī)范性?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)主要職能方向還在于會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理，由人工操作會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算平臺(tái)的應(yīng)用進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作職能之間的相互關(guān)聯(lián)。
3.2會(huì)計(jì)記賬方面的影響
對(duì)于會(huì)計(jì)記賬方面的影響，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作賬目核對(duì)工作，并且大大提升了會(huì)計(jì)記賬工作的效率與質(zhì)量，在記賬之余，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)還能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)自動(dòng)核對(duì)總賬與明細(xì)賬目，減少人力成本的投入。會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)為基礎(chǔ)的，對(duì)于計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的依賴(lài)較強(qiáng)，數(shù)據(jù)的錄入、編輯與導(dǎo)出工作更加方便且不易留下痕跡，因此存在一定程度上的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，會(huì)計(jì)記賬數(shù)據(jù)真實(shí)性與完整性會(huì)受到影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)工作是以會(huì)計(jì)記賬為橋梁的，考慮到會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)記賬數(shù)據(jù)安全性的問(wèn)題，除了采取必要的網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化平臺(tái)登入權(quán)限限制之外，還應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)評(píng)審的審核工作，對(duì)會(huì)計(jì)記賬職能進(jìn)行嚴(yán)格限制，做好企業(yè)內(nèi)部控制與管理工作。
3.3賬務(wù)處理方面的影響
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作是采取人工方式處理會(huì)計(jì)賬務(wù)，進(jìn)行手工記賬，需要由會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行大量的紙質(zhì)計(jì)算與賬務(wù)處理工作，包括單據(jù)、報(bào)表、賬簿處理等，在投入大量人力成本的同時(shí)，還會(huì)消耗大量的紙張，造成資源損害與生態(tài)破壞。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理基本上實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化工作，會(huì)計(jì)電算化以電子憑證、電子票據(jù)與電子賬務(wù)來(lái)取代了傳統(tǒng)賬務(wù)處理工作中需要消耗的大量紙張與人力。另外，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)交易活動(dòng)的支付方式主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)賬戶而非現(xiàn)金交易，擺脫了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作中，現(xiàn)金交易處理手續(xù)的煩瑣，工作效率大大提升。會(huì)計(jì)電算化在很大程度上解放了會(huì)計(jì)工作的人力成本，更加有利于壞賬與爛賬等問(wèn)題的控制。
3.4會(huì)計(jì)審計(jì)受到的影響
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)與監(jiān)督工作是會(huì)計(jì)賬務(wù)工作中十分重要的環(huán)節(jié)，也是確保會(huì)計(jì)工作有效性與高效性的重要方式，同時(shí)也能夠起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用?，F(xiàn)階段，如何提升會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量與監(jiān)督效果始終是困擾會(huì)計(jì)行業(yè)的重要因素。會(huì)計(jì)電算化給了會(huì)計(jì)舞弊更多的空間，對(duì)于會(huì)計(jì)工作采取的審計(jì)與監(jiān)督手段逐漸失效，基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)犯罪的案例逐漸增加，而這些會(huì)計(jì)電算化舞弊案例相較于以往的會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)犯罪更加不易發(fā)現(xiàn)，具有非直接性、病毒性與跨地域性等特點(diǎn)，成為困擾會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)審計(jì)人員的技術(shù)應(yīng)用水平也需要進(jìn)一步提升，會(huì)計(jì)審計(jì)人員需要具備熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化平臺(tái)、信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的能力，能夠熟練錄入數(shù)據(jù)并修改數(shù)據(jù)，以解決計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)可操作性匱乏與系統(tǒng)漏洞等問(wèn)題。
4結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)電算化在信息時(shí)代下的應(yīng)用能夠起到較好的效果，但同時(shí)也使得會(huì)計(jì)信息的安全性面臨著新的考驗(yàn)，在實(shí)際的會(huì)計(jì)電算化工作中，除了進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的分析與處理效率之外，不斷提高會(huì)計(jì)工作的安全性也是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的重要方向。
參考文獻(xiàn)
［1］曲曉瑜,田智浩.會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作方法影響探析［J］.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2017（2）.
【關(guān)鍵詞】淺談；醫(yī)院；基建安裝；固定資產(chǎn)；核算
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求當(dāng)中提出了全面性原則，該原則重要的體現(xiàn)就是要將原來(lái)基建賬不在大賬中反映，變成現(xiàn)在的每月月末并入大賬反映，從而使會(huì)計(jì)信息的使用者清晰地看到醫(yī)院基建安裝項(xiàng)目的全過(guò)程。在廣大會(huì)計(jì)核算時(shí)，要特別注意的是：基建賬核算的依據(jù)是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，編制記賬憑證時(shí)后附的是原始憑證的原件，而在月末并賬時(shí)，即并入正常的賬套核算時(shí)，由于原始憑證原件已經(jīng)在基建賬上使用，因此基建并賬時(shí)只能使用復(fù)印件，這與目前《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》格格不入。在并賬時(shí)醫(yī)院核算運(yùn)用的制度是《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。
下面通過(guò)舉例解析，從而使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)此有深刻的理解：
2016年2月10日，某市醫(yī)院對(duì)門(mén)診綜合樓項(xiàng)目進(jìn)行新建，經(jīng)過(guò)招投標(biāo)進(jìn)行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬(wàn)元，即4月1日支出1000萬(wàn)元，5月1日支出500萬(wàn)元，均為財(cái)政直接支付，年末時(shí)該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，請(qǐng)作出4月、5月、12月的基建賬務(wù)處理，并賬賬務(wù)處理。
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
4月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：
借：建筑安裝工程投資―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 1000
貸：基建撥款―本年撥款 1000
4月30日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 1000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入―一般公共預(yù)算補(bǔ)助資金 1000
借：在建工程―門(mén)診綜合樓 1000
貸：待沖基金―待沖財(cái)政基金 1000
5月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：
借：建筑安裝工程投資―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 500
貸：基建撥款―本年撥款 500
5月31日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 500
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入―一般公共預(yù)算補(bǔ)助資金 500
借：在建工程―門(mén)診綜合樓 500
貸：待沖基金―待沖財(cái)政基金 500
12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，基建賬的會(huì)計(jì)處理如下：
借：交付使用資產(chǎn)―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 1500
貸：建筑安裝工程投資 1500
12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 1500
貸：在建工程―門(mén)診綜合樓 1500
后續(xù)使用該固定資產(chǎn)時(shí)，由于該設(shè)備屬于財(cái)政投入資產(chǎn)，屬于公共財(cái)政服務(wù)范圍，因此在給患者計(jì)算業(yè)務(wù)成本時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將該累計(jì)折舊費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，否則會(huì)造成醫(yī)療業(yè)務(wù)成本虛高，與民
營(yíng)醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本相比較不具有可比性。因此該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊屬于“虛提”折舊，而不是“實(shí)提”折舊，目的是真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，防止資產(chǎn)虛增，具體賬務(wù)處理時(shí)，借記“待沖基金―待沖財(cái)政基金”，貸記“累計(jì)折舊”，年末反映固定資產(chǎn)的凈值。
下面舉例反映醫(yī)院運(yùn)用自有資金的建設(shè)項(xiàng)目：
2016年2月10日，某市醫(yī)院對(duì)門(mén)診綜合樓項(xiàng)目進(jìn)行新建，經(jīng)過(guò)招投標(biāo)進(jìn)行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬(wàn)元，即4月1日支出1000萬(wàn)元，5月1日支出500萬(wàn)元，均為醫(yī)院自籌資金，年末時(shí)該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，請(qǐng)作出4月、5月、12月的基建賬務(wù)處理，并賬賬務(wù)處理。
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
4月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 1000
貸：基建撥款―本年撥款 1000
借：建筑安裝工程投資―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 1000
貸：銀行存款 1000
4月30日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程―門(mén)診綜合樓 1000
貸：銀行存款 1000
5月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 500
貸：基建撥款―本年撥款 500
借：建筑安裝工程投資―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 500
貸：銀行存款 500
5月31日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程―門(mén)診綜合樓 500
貸：銀行存款 500
12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，基建賬的會(huì)計(jì)處理如下：
借：交付使用資產(chǎn)―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 1500
貸：建筑安裝工程投資 1500
12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)―門(mén)診綜合樓項(xiàng)目 1500
貸：在建工程―門(mén)診綜合樓 1500
對(duì)于醫(yī)院運(yùn)用自有資金建設(shè)的固定資產(chǎn)，后續(xù)期間計(jì)提折舊時(shí)，不是運(yùn)用“虛提”折舊，而是運(yùn)用“實(shí)提”折舊，對(duì)于折舊的成本要記入相關(guān)成本費(fèi)用，具體的會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)折舊”。
一、會(huì)計(jì)電算化比較現(xiàn)行會(huì)計(jì)
1.電算化的意義
會(huì)計(jì)電算化之中融合了電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程學(xué)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)等眾多學(xué)科。會(huì)計(jì)電算化主要是將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)中來(lái)，如利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)。
2.基本前提比較
會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)這四個(gè)體系是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的基本前提[2]。以前的企業(yè)主要的生產(chǎn)制造和管理都是實(shí)物管理對(duì)會(huì)計(jì)所要求的不高;當(dāng)生產(chǎn)制造逐漸的穩(wěn)定，由于還是以手工為主，那么會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、處理將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出來(lái)業(yè)務(wù)范圍以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遭到影響，花費(fèi)高成本、大量勞動(dòng)力獲得低效率。這也導(dǎo)致許多事情都是過(guò)后才知，導(dǎo)致決策成為一句空話。然而，當(dāng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)電算化到來(lái)的時(shí)候，對(duì)于數(shù)據(jù)的處理、統(tǒng)計(jì)都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會(huì)計(jì)在應(yīng)用中可以提升會(huì)計(jì)人員工作的速度、節(jié)省體力，使會(huì)計(jì)工作變得高效輕松。
二、電算化對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的影響
1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的影響
填制會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)憑證登記各類(lèi)帳薄是賬務(wù)處理程序的主要，然后根據(jù)帳薄來(lái)記錄編制報(bào)表給會(huì)計(jì)提供信息的一個(gè)方法與步驟。而電算化會(huì)計(jì)，是采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據(jù)審核之后的記賬憑證中的科目實(shí)行編制科目匯總，最后按照科目匯總來(lái)計(jì)算總賬，在此同時(shí)還為會(huì)計(jì)報(bào)表提供所有數(shù)據(jù)，因此科目匯總表可以說(shuō)是處理程序的中心點(diǎn)[3]。隨著會(huì)計(jì)賬務(wù)出來(lái)程序的不斷完善，適應(yīng)性、運(yùn)算速度也變得更強(qiáng)、更快，可以輕松的滿足用戶對(duì)經(jīng)濟(jì)分析信息的全部要求。
2.計(jì)量貨幣假設(shè)的影響
計(jì)量貨幣假設(shè)，是指會(huì)計(jì)在核算中以貨幣作為計(jì)量的最好方式。當(dāng)然會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)肯定不單單只是貨幣單位，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告主要是以貨幣為計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。貨幣是會(huì)計(jì)同樣計(jì)量的單位，有助于無(wú)相關(guān)的行業(yè)，不同企業(yè)使用相同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，讓人們可以通過(guò)貨幣來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有一個(gè)整體的了解。
3.賬務(wù)流程的影響
電算化會(huì)計(jì)做賬務(wù)處理，只需要在電算化系統(tǒng)中輸入會(huì)計(jì)憑證在輸出會(huì)計(jì)報(bào)表就完成了，所有的環(huán)節(jié)都是在機(jī)內(nèi)自主完成的，從而使得整個(gè)賬務(wù)處理流程嚴(yán)密性、連續(xù)性都得到大幅度的提高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)的處理財(cái)務(wù)流程，直白的說(shuō)就是;憑證帳薄報(bào)表。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)跟電算化會(huì)計(jì)的對(duì)比劃分已經(jīng)沒(méi)必要了，這也是電算化會(huì)計(jì)的普及的有效證明。
三、電算化會(huì)計(jì)的實(shí)行措施
1.清楚認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化的重要
第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要大力支持會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)，自身也要明白會(huì)計(jì)電算化的重要程度，全方面的展開(kāi)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施與運(yùn)作。在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在確定了規(guī)模與系統(tǒng)目標(biāo)的情況下，應(yīng)加強(qiáng)分析、研究，總結(jié)出實(shí)施計(jì)劃與方案，最終達(dá)到以最少的開(kāi)銷(xiāo)，把實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的利益無(wú)限擴(kuò)大。
2.財(cái)務(wù)軟件的改進(jìn)與建立
當(dāng)前，眾多企業(yè)信息化的方向是對(duì)資金流、企業(yè)物流和信息流一體化的管理。財(cái)務(wù)軟件更是其中的一個(gè)重要組成部分，因此，很好的開(kāi)發(fā)技術(shù)和融合理論是對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件的要求。真正發(fā)揮出電算化的優(yōu)勢(shì)，必須加入管理信息系統(tǒng)，提升軟件功能。同時(shí)也得注意在全球經(jīng)濟(jì)化的環(huán)境中，要保持軟件自身的完善與更新，開(kāi)發(fā)出安全性更高，性能更齊全的會(huì)計(jì)軟件。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；制度缺陷；問(wèn)題
一、農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的基本涵義
所謂內(nèi)部控制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、調(diào)整和評(píng)價(jià)而制定的制度、組織、方法和手續(xù)的總稱(chēng)。農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制是農(nóng)村信用社強(qiáng)化管理的一種自律行為，它是管理層為有序、有效地開(kāi)展資金營(yíng)運(yùn)，維護(hù)資金安全完整，確保其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)而采取的具有控制職能的方法、措施和程序。
建立健全有效的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，包括建立完善的內(nèi)部自我約束機(jī)制、自我監(jiān)控機(jī)制、自我防范機(jī)制，并將這套機(jī)制貫穿于農(nóng)村信用社營(yíng)運(yùn)和業(yè)務(wù)管理的全過(guò)程。它是金融監(jiān)管工作的重要組成部分，是規(guī)范農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)行為，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，也是衡量農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。
二、農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的主要內(nèi)容
(一)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制
組織結(jié)構(gòu)是指農(nóng)村信用社計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，農(nóng)村信用社要制定明確、成文的決策程序，全部經(jīng)營(yíng)管理決策要按照規(guī)定的程序進(jìn)行并保留可核實(shí)的記錄，防止個(gè)人獨(dú)斷專(zhuān)行、超越或違反決策程序；其次，農(nóng)村信用社的各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)的決策，并在各自職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，行使職權(quán)；最后，農(nóng)村信用社要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)機(jī)制和對(duì)內(nèi)部違規(guī)違章行為的處罰機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，有效防止內(nèi)部的侵吞、挪用和外部的盜竊、詐騙。
（二）信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制
1.對(duì)各類(lèi)貸款的發(fā)放和使用必須實(shí)行嚴(yán)格控制。要符合國(guó)家的法律法規(guī)和國(guó)家所確定的支持重點(diǎn)。要遵循貸款的“效益性、安全性、流動(dòng)性”原則，建立管理和對(duì)操作人員行為控制的信貸管理制度。
2.建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理制度。對(duì)貸款實(shí)行貸前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度確定貸與不貸、貸多貸少以及相應(yīng)的放貸方式。要建立監(jiān)測(cè)信貸風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)警系統(tǒng)、考核指示體系及監(jiān)測(cè)借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)警系統(tǒng)。
3.要建立對(duì)貸款的立項(xiàng)、調(diào)查、審核、決策，以及對(duì)貸款的檢查監(jiān)督為內(nèi)容的信貸資產(chǎn)管理責(zé)任制。做到責(zé)任明確，逐級(jí)負(fù)責(zé)，任何人不得超越職權(quán)和違反程序發(fā)放貸款。
（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。它是指農(nóng)村信用社為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法與記錄。嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要求會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)處理和經(jīng)營(yíng)成果核算都完全獨(dú)立，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記錄必須是經(jīng)嚴(yán)格審定的有效的會(huì)計(jì)憑證，能夠確定業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間，并在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間得到反映。通過(guò)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)錄入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，必須保證只有在識(shí)別特殊密碼狀態(tài)下才能進(jìn)入該系統(tǒng)。修改會(huì)計(jì)記錄必須履行必要的手續(xù)，得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，并詳細(xì)記錄在案。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理須按照會(huì)計(jì)制度的要求，實(shí)行分級(jí)授權(quán)、崗位分工、嚴(yán)禁一人兼崗或獨(dú)自操作全過(guò)程，會(huì)計(jì)人員不得超越權(quán)限范圍處理會(huì)計(jì)賬務(wù)和增刪改會(huì)計(jì)賬務(wù)事項(xiàng)或參數(shù)，授權(quán)處理的事項(xiàng)須履行必要的手續(xù)。對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的有效依據(jù)如業(yè)務(wù)用章、密押、壓數(shù)機(jī)、空白重要憑證等應(yīng)實(shí)行專(zhuān)人分管；資金與實(shí)物應(yīng)分別核算與管理。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)重要空白憑證和有價(jià)單證要進(jìn)行表外登記，應(yīng)由獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門(mén)之外的部門(mén)管理現(xiàn)金、有價(jià)單證及其他實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)部門(mén)須妥善保管密押、壓數(shù)機(jī)、憑證、業(yè)務(wù)用章及會(huì)計(jì)檔案，嚴(yán)格會(huì)計(jì)資料的調(diào)閱手續(xù)，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)散失。還應(yīng)嚴(yán)密內(nèi)部憑證傳遞環(huán)節(jié)，防范借以偷換、偽造內(nèi)部往來(lái)劃款憑證，騙取大額資金的現(xiàn)象發(fā)生。農(nóng)村信用社只有在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等各個(gè)方面加強(qiáng)控制，才能保護(hù)金融資產(chǎn)的安全完整，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
三、正確處理好“五大關(guān)系”提高內(nèi)部控制執(zhí)行力
內(nèi)控管理工作中存在的問(wèn)題不容忽視。對(duì)此,必須從思想上有足夠的認(rèn)識(shí),標(biāo)本兼治,力克頑癥,處理好“五大關(guān)系”,努力開(kāi)創(chuàng)內(nèi)控建設(shè)新局面。
對(duì)策之一：處理好內(nèi)控優(yōu)先理念與提高員工素質(zhì)之間的關(guān)系。最大可能地控制風(fēng)險(xiǎn)、降低成本和利潤(rùn)最大化是每一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)核心，也是公司治理、強(qiáng)化內(nèi)控優(yōu)先理念、提高員工素質(zhì)的共同目標(biāo)。內(nèi)控優(yōu)先理念作為風(fēng)險(xiǎn)管理的核心,也貫穿于信用社經(jīng)營(yíng)管理與提高員工素質(zhì)完全融合，內(nèi)控優(yōu)先理念與提高員工素質(zhì)之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。首先要抓好教育經(jīng)常組織員工學(xué)習(xí)信用社經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)、方針、政策,傳達(dá)管理者的意圖，保證信用社在良好的內(nèi)部環(huán)境下健康運(yùn)行；其次是著力培育良好的內(nèi)部控制文化。要通過(guò)持續(xù)宣傳、培訓(xùn)、教育，引導(dǎo)員工熟悉崗位職責(zé)，理解和掌握內(nèi)控要點(diǎn)，努力發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和防范風(fēng)險(xiǎn)。再次是從提高員工素質(zhì)、完善流程、掌握規(guī)律、營(yíng)造環(huán)境、拓展業(yè)務(wù)五個(gè)方面入手，高度重視員工素質(zhì)的培養(yǎng)和教育，加大對(duì)規(guī)章制度和新業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，堅(jiān)持崗位練兵，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐，突出培訓(xùn)效果，培養(yǎng)員工嚴(yán)密的制度觀念和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行意識(shí)，避免員工因不熟練、不掌握、模糊不清,在無(wú)知和盲目中出差錯(cuò)、出事故。引導(dǎo)廣大員工增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)，珍惜生命，提高職業(yè)修養(yǎng)，徹底根除以信任代替管理、以習(xí)慣代替制度、以情面代替紀(jì)律的陋習(xí)。
參考文獻(xiàn)：
[1]林永軍.農(nóng)信社內(nèi)控機(jī)制存在的問(wèn)題與建議[J].中國(guó)農(nóng)村信用合作,2003,(02).
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中的困境
1．意識(shí)限制。
長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)管理工作使用珠算方式計(jì)算、紙質(zhì)保存，如要推廣應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化模式，不僅會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化形式的使用需要很長(zhǎng)的時(shí)間才能適應(yīng)，而且利用電腦查數(shù)據(jù)的人員也難以順利查閱。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)電算化形式在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的普及和應(yīng)用，首先要在人們心中樹(shù)立會(huì)計(jì)電算化模式意識(shí)。
2．會(huì)計(jì)電算化人才限制。
由于部分會(huì)計(jì)員的文化程度較低，對(duì)會(huì)計(jì)電算化模式理解較少，在推廣應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化模式就會(huì)面臨困難。近來(lái)由于偏遠(yuǎn)地區(qū)的發(fā)展，有了充足的條件使會(huì)計(jì)電算化模式在廣泛推行成為可能。但是沒(méi)有合格的會(huì)計(jì)電算化人才，難以進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
3．會(huì)計(jì)電算化軟件限制。
目前的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化形式，遇到的又一障礙是沒(méi)有通用的會(huì)計(jì)電算化軟件。各軟件使用方法不一樣，報(bào)表匯總不兼容，數(shù)據(jù)不通用。所以當(dāng)下，有通用的會(huì)計(jì)電處算化軟件成為會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理中普及推廣的關(guān)鍵性因素。
4．資金限制。
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們富裕要依靠資金的投入，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不相同，南北發(fā)展和東西差距很明顯。要在財(cái)務(wù)管理中普及推廣會(huì)計(jì)電算化模式，這是個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，要不斷有技術(shù)、資金和人員投入。會(huì)計(jì)電算化模式作為一種有效的財(cái)務(wù)管理方式，在管理中廣泛應(yīng)用，還要很長(zhǎng)的時(shí)間。
二、應(yīng)對(duì)措施
1．增強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化意識(shí)。
會(huì)計(jì)電算模式是財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展的重要模式，推行應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化模式與經(jīng)濟(jì)工作的人員配備、管理制度的完善及資金的落實(shí)具有重要關(guān)系，會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理中推行須要政府的支持和做好政策性宣傳。所以，各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)電視、報(bào)紙等方式為會(huì)計(jì)電算化模式的推廣工作做好宣傳，著實(shí)增強(qiáng)廣大地方干部特別是會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化意識(shí)，讓其能夠意識(shí)到會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中所發(fā)揮的重要作用，從而有效推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理中廣泛推廣應(yīng)用。
2．大力度培訓(xùn)會(huì)計(jì)電算化人才。
會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理中的推廣要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)、又要會(huì)電腦的人才。然而結(jié)合當(dāng)前實(shí)際而言，全通曉這兩項(xiàng)技能的人才很難尋找，這就要各級(jí)政府搞好會(huì)計(jì)教育和電腦教育相結(jié)合教育模式，加大會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度，理論聯(lián)系實(shí)際，以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化模式在會(huì)計(jì)賬務(wù)管理中順推行應(yīng)用。
3．軟件更新的力度要加大。
為了會(huì)計(jì)信息安全，需要有通用的財(cái)務(wù)軟件用比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理推行中出現(xiàn)問(wèn)題。還要做好財(cái)務(wù)軟件的適時(shí)更新工作，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化模式在應(yīng)用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
4．做好硬件投資工作。
會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理中推行，而后普及，再一個(gè)是硬件不能少，政府應(yīng)加大投資力度，以使會(huì)計(jì)電算化硬件水平逐步提高。從而促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化模式在財(cái)務(wù)管理中順利推廣。
三、結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，隨著鋼鐵企業(yè)利潤(rùn)水平的不斷提高，納稅額連年增長(zhǎng)，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時(shí)，積極進(jìn)行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，運(yùn)用國(guó)家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對(duì)具體稅種進(jìn)行，二是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類(lèi)型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行，三是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進(jìn)行。三種方式并非截然分開(kāi)，實(shí)踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體的稅收政策來(lái)進(jìn)行籌劃。結(jié)合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃：
通過(guò)設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。利用國(guó)家免稅政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅
鋼鐵企業(yè)投資擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，會(huì)遇到是在原基礎(chǔ)上發(fā)展還是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的問(wèn)題。如若設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則涉及到采用什么組織形式的問(wèn)題，它關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)成果，也影響到企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。
在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，分公司與總公司作為一個(gè)納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨(dú)立的法人資格，可作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體獨(dú)立納稅。
由于分公司與總公司合并納稅，分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用已從總公司應(yīng)納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應(yīng)納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機(jī)構(gòu)為子公司時(shí)，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設(shè)置組織形式時(shí)，要綜合考慮、權(quán)衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置為子公司。
利用有關(guān)會(huì)計(jì)政策。協(xié)調(diào)好稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策，譬如我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；而對(duì)于折舊的計(jì)提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
由于歷史原因，許多鋼鐵企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額很大，形成的時(shí)間很長(zhǎng)，不但長(zhǎng)期占?jí)褐髽I(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實(shí)上已無(wú)法收回。多年來(lái)，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5％提取壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補(bǔ)可能形成的呆壞賬損失，形成了事實(shí)上的潛虧。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅收處理，做到既能在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進(jìn)行稅收的籌劃。
由于稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系不同，其出發(fā)點(diǎn)和目的也不同，會(huì)計(jì)法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序和會(huì)計(jì)秩序，維護(hù)投資人和其他利益人的合法權(quán)益；稅收法規(guī)是為了保證國(guó)家和企業(yè)合理的分配關(guān)系，維護(hù)國(guó)家的利益，兩者處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)遵循不同的原則。會(huì)計(jì)政策規(guī)定對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來(lái)用賬齡法。但稅法規(guī)定對(duì)壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應(yīng)收賬款余額提取的50‰壞賬準(zhǔn)備金，二是按實(shí)際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過(guò)重大會(huì)計(jì)政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，需對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類(lèi)、歸納、整理，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，征得按賬齡法提取額度超過(guò)百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在稅前予以列支。
再譬如，會(huì)計(jì)政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國(guó)家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，是允許在稅前列支的。類(lèi)似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項(xiàng)，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)都可以充分考慮運(yùn)用。
運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，為企業(yè)節(jié)稅
企業(yè)應(yīng)繳納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中，對(duì)有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，這些不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法均符合會(huì)計(jì)制度的要求，但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段，將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化，以降低稅收負(fù)擔(dān)。
稅法規(guī)定，企業(yè)有兼營(yíng)和混和銷(xiāo)售行為的，如未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。若企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)，負(fù)責(zé)為客戶辦理公路運(yùn)輸服務(wù)，涉及這兩種業(yè)務(wù)一種是增值稅稅率17％，一種是營(yíng)業(yè)稅率3％。如果將銷(xiāo)售產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)分賬核算，那么運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額等于運(yùn)費(fèi)收入乘以稅負(fù)率（包括城建稅、教育費(fèi)附加10.5％）3.315％。假定x表示向購(gòu)買(mǎi)鋼材客戶收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為x*3.315％。如果不分賬核算，取得的運(yùn)費(fèi)只能按7％進(jìn)行抵扣，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)差額按增值稅率計(jì)征增值稅，假定y表示支付給車(chē)主的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為（x／1.17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）
后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過(guò)測(cè)算可以看出，分賬核算稅負(fù)要低。涉及此類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)可以將產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由兩個(gè)部門(mén)或單位分別辦理，并單獨(dú)設(shè)賬，使銷(xiāo)售貨物與為客戶提供運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)分賬核算，達(dá)到節(jié)稅的目的。
類(lèi)似的還有諸如稅收政策規(guī)定：“對(duì)企業(yè)全部或部分出售職工住宅產(chǎn)權(quán)并全部或按出售產(chǎn)權(quán)比例核銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值的，不再征收房產(chǎn)稅”。企業(yè)若能對(duì)于已出售的職工住房的房產(chǎn)原值及時(shí)核銷(xiāo)，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，則可按規(guī)定避免計(jì)征“房產(chǎn)稅”。
用足、用好稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，來(lái)促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，地區(qū)發(fā)展，科技發(fā)展，保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)。這些稅收優(yōu)惠政策隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而變化，具有一定的時(shí)效性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中密切關(guān)注、跟蹤、研究國(guó)家稅收優(yōu)惠政策及其變化，及時(shí)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效益，具有重要意義。
如為鼓勵(lì)、支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1999年12月8日頒布并實(shí)施了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實(shí)施了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，文件規(guī)定，“凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)、其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限不超過(guò)五年”。
近幾年，鋼鐵企業(yè)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加決發(fā)展，大都增加投資進(jìn)行基建技改，其中符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資部分，可享受用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資款抵免企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)應(yīng)及時(shí)研究并在時(shí)效期內(nèi)用好這一政策。
加強(qiáng)稅收管理，堵塞漏洞
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)制度；發(fā)展
中圖分類(lèi)號(hào)：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）03-0041-02
1 會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵
二十一世紀(jì)以來(lái)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展，以空前的影響力沖擊著人類(lèi)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)，從根本上變革人們的思想觀念和工作實(shí)務(wù)?；诂F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度條件下，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)加速演變?yōu)殡娝慊瘯?huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的最大變革。
會(huì)計(jì)電算化是指在會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用。簡(jiǎn)單地說(shuō)，為了給有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，以及幫助他們進(jìn)行管理和決策的目的，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、加工、傳輸?shù)纫幌盗械墓ぷ?。由此可?jiàn)，會(huì)計(jì)電算化不僅要具有使用計(jì)算機(jī)替代手工記賬、算賬以及報(bào)賬等功能，更應(yīng)該具有分析會(huì)計(jì)信息的功能，只有這樣，才能真正的做到為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
2 影響會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的因素分析
2.1 思想認(rèn)識(shí)的影響
我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化起步與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比還比較晚，在人們的思想中，還沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重要性有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)。絕大多數(shù)的企業(yè)，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用還僅僅存在于代替手工核算，這樣做，僅僅是可以減輕會(huì)計(jì)人員的工作量以及工作強(qiáng)度，而并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到建立一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息體系對(duì)于會(huì)計(jì)主體的重要性。
2.2 會(huì)計(jì)科目的影響
在實(shí)行手工會(huì)計(jì)的條件下，沒(méi)有嚴(yán)格要求科目代碼，當(dāng)我們用到哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目，只需要直接寫(xiě)出所要用到的科目名稱(chēng)。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)電算化被廣泛應(yīng)用以后，以前手工會(huì)計(jì)下的編制憑證、登記賬簿，以及對(duì)賬查詢報(bào)表等，只要在系統(tǒng)中運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)科目，科目名稱(chēng)就會(huì)用相應(yīng)的科目代碼來(lái)替代。這樣，會(huì)計(jì)電算化相對(duì)于傳統(tǒng)手工方式要方便和快捷。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，最大影響體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目編碼的變化。另外，在電算化會(huì)計(jì)中，為了更有利于開(kāi)展核算、查詢等工作，不僅會(huì)計(jì)科目要使用編碼，往來(lái)賬企業(yè)、操作人員等也會(huì)用到編碼，從而便于管理人和事。
2.3 賬務(wù)處理程序的影響
賬務(wù)處理程序是指填寫(xiě)或?qū)徍藭?huì)計(jì)憑證，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，然后依據(jù)會(huì)計(jì)賬薄編制會(huì)計(jì)報(bào)表從而提供會(huì)計(jì)信息，即完成證-賬-表這條主線，實(shí)現(xiàn)記賬、算賬和報(bào)賬的方法和步驟。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)人員在開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)證實(shí)，采用科目匯總表賬務(wù)處理程序較為普遍且效果較好，大多數(shù)會(huì)計(jì)軟件都采用這種賬務(wù)處理程序。隨著我國(guó)計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，賬務(wù)處理程序也將會(huì)處在一步一步的完善之中。因?yàn)檫@種程序能夠適應(yīng)各種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，并且具有較快的運(yùn)算速度，對(duì)于計(jì)算機(jī)的一次輸入、多次調(diào)用等功能能夠利用的淋漓盡致，把會(huì)計(jì)信息使用者的要求做到最大限度的滿足。
2.4 人為因素的影響
在會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展中，人為因素的影響也是相對(duì)重要的一個(gè)因素。在這之中，管理者的問(wèn)題往往是最重要的。很多企業(yè)的管理者，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的理解都比較淺層次，大多是表面的一些理解。比如，盲目聽(tīng)取財(cái)務(wù)人員的建議、軟件推銷(xiāo)人員的講解，更有一大部分的管理者存在“關(guān)系軟件”和“人情軟件”，很多管理者往往理解會(huì)計(jì)電算化就是企業(yè)的計(jì)算機(jī)加上處理會(huì)計(jì)工作的軟件；還有一大部分管理者并不信任計(jì)算機(jī)，認(rèn)為計(jì)算機(jī)的軟件和介質(zhì)是虛擬的，看不見(jiàn)摸不到，這樣遠(yuǎn)不如傳統(tǒng)的紙質(zhì)安全、可靠。甚至還有部分管理者對(duì)于企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)已經(jīng)能夠滿足會(huì)計(jì)工作需要，沒(méi)有必要再投資去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，增加企業(yè)預(yù)算。
3 會(huì)計(jì)電算化發(fā)展中存在的主要問(wèn)題
3.1 缺乏統(tǒng)一的賬務(wù)處理程序
缺乏統(tǒng)一的賬務(wù)處理程序是會(huì)計(jì)電算化在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在的一個(gè)很大障礙。也就是說(shuō)，企業(yè)要想生存就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，其中改造現(xiàn)有的賬務(wù)處理程序是當(dāng)務(wù)之急。但是，由于受到技術(shù)或保守觀念等諸多因素的影響，現(xiàn)有工作流程還處在舊的體制上運(yùn)行，而無(wú)法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求，更無(wú)法完全發(fā)揮其優(yōu)越性，制約會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。特別是采用不同核算方法來(lái)處理同類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就不能保證企業(yè)賬務(wù)處理的一致性，從而影響企業(yè)管理者做出正確的決策。
3.2 會(huì)計(jì)電算化人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差
會(huì)計(jì)電算化人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，主要體現(xiàn)在對(duì)電算化人員的管理滯后?，F(xiàn)在的電算化人員大多是出身于企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納，對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)熟練，可以經(jīng)過(guò)短期的培訓(xùn)處理日常財(cái)務(wù)。但是，要想熟練地應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件，高效的發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件功能，受自身?xiàng)l件所限實(shí)現(xiàn)起來(lái)比較困難。在實(shí)際操作過(guò)程中，還存在著不少問(wèn)題，例如，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際制定管理制度；也沒(méi)有在相應(yīng)時(shí)間內(nèi)適當(dāng)調(diào)整分工，多數(shù)是以模仿為主；更沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行和管理會(huì)計(jì)電算化。繼而無(wú)法保證會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全性和保密性，使存儲(chǔ)數(shù)據(jù)存在一定風(fēng)險(xiǎn)等諸多問(wèn)題，這些都成為制約會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的障礙。因此，要發(fā)展會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該通過(guò)有效控制存儲(chǔ)方式、處理方法和介質(zhì)，配合企業(yè)內(nèi)部管理的變化，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分工流程，改變會(huì)計(jì)人員的職能，提高財(cái)務(wù)處理能力。
3.3 會(huì)計(jì)電算化管理松散各自為戰(zhàn)
目前，企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化較為普遍，但是，由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和相應(yīng)的組織協(xié)調(diào)，使各部門(mén)不能有效地配合，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化管理松散各自為戰(zhàn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息全面共享，加上受資金或人力等原因的制約，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和硬件設(shè)施建設(shè)尚不完善，欠缺統(tǒng)一的管理，因而沒(méi)有得到企業(yè)管理者的相應(yīng)重視。
4 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策研
究
4.1 政府促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展
政府應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)電算化制定和健全相關(guān)法律和法規(guī)，做到有法可依、有法必依，從而保證會(huì)計(jì)電算化建設(shè)走上法制軌道。鑒于當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)犯罪逐步走向?qū)I(yè)化、利益化，在了解我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，同時(shí)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，政府應(yīng)完善和規(guī)范會(huì)計(jì)信息管理與財(cái)務(wù)披露等相關(guān)法律和法規(guī)，加緊制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律和法規(guī)，規(guī)范第三方交易平臺(tái)，從而營(yíng)造健康綠色安全的法律環(huán)境。
4.2 管理者以及會(huì)計(jì)人員促進(jìn)電算化發(fā)展
從理論與實(shí)踐結(jié)合的原則出發(fā)，企業(yè)管理者應(yīng)該重視會(huì)計(jì)電算化，深刻的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要性。首先，了解會(huì)計(jì)軟件的工作方式，從以前的表層認(rèn)識(shí)到深入研究，要讓企業(yè)管理者看到會(huì)計(jì)電算化軟件對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率的提升。其次，讓管理者真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)要想發(fā)展堅(jiān)決不能出現(xiàn)“關(guān)系軟件”和“人情軟件”。最后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)也要提高，所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)軟件，了解會(huì)計(jì)軟件中每一個(gè)模塊、每一個(gè)應(yīng)用的具體功能。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)電算化才能真正在企業(yè)中起到它應(yīng)有的作用。
4.3 軟件商促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展
我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)仍然處于初級(jí)階段，會(huì)計(jì)軟件或多或少還存在著一些問(wèn)題，需要我們?nèi)ソ鉀Q。例如，會(huì)計(jì)軟件的某些功能和模塊還需要進(jìn)一步的完善；會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)人員在開(kāi)發(fā)過(guò)程中不能完全按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)范要求去設(shè)計(jì)，一味只追求軟件的銷(xiāo)量，不考慮不規(guī)范做法帶來(lái)的后果；會(huì)計(jì)軟件在具體處理一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理理解不夠全面，使得軟件的一些應(yīng)用受到不同程度的限制。為了提高網(wǎng)絡(luò)安全需要強(qiáng)化軟件開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)管理，會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)與完善要注重個(gè)性化，與企業(yè)自身的管理系統(tǒng)相匹配，同時(shí)為了提高會(huì)計(jì)軟件的通用性和安全性，可引入人工智能等高領(lǐng)域技術(shù)到軟件中，進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，開(kāi)發(fā)或優(yōu)化具備核算與管理功能，并和企業(yè)發(fā)展情況更加兼容模式的會(huì)計(jì)軟件，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)。
5 結(jié) 語(yǔ)
在會(huì)計(jì)信息化深入發(fā)展的今天，需要弄清會(huì)計(jì)制度與電算化之間的相互關(guān)系，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下實(shí)行系統(tǒng)的電算化，改善后的會(huì)計(jì)制度也將為電算化環(huán)境下企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理提供有益指導(dǎo)。從會(huì)計(jì)電算化角度深入系統(tǒng)地研究現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，對(duì)于會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐都具有深遠(yuǎn)的意義。
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【關(guān)鍵詞】 碳會(huì)計(jì)； 碳計(jì)量； 信息披露
200多年人類(lèi)工業(yè)化的擴(kuò)張，讓我們?cè)谙硎芮八从械奈镔|(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也無(wú)法回避另一個(gè)事實(shí)――資源枯竭、空氣渾濁、氣候變暖、水源污染……在全球性環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重的背景下，大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，完善低碳經(jīng)濟(jì)政策，引導(dǎo)社會(huì)從事低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，已逐步成為各國(guó)的共識(shí)。企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)的重要組成部分，已成為溫室氣體（GHG）排放的主要源頭。從建廠時(shí)的土地利用變更到企業(yè)能源消耗、生產(chǎn)過(guò)程乃至廢棄物處理等無(wú)一不是溫室氣體產(chǎn)生的根源。然而針對(duì)企業(yè)碳排放的計(jì)量與核算至今未納入企業(yè)核算體系之內(nèi)，從原材料采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)到對(duì)外銷(xiāo)售的整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)并未形成一套完整的會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)缺乏理論的指導(dǎo)，本文立足于此，嘗試將低碳業(yè)務(wù)納入到會(huì)計(jì)核算的范疇，構(gòu)建低碳會(huì)計(jì)核算體系。
一、碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)對(duì)象
碳會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的以碳排放為對(duì)象進(jìn)行計(jì)量或核算的會(huì)計(jì)工具。碳會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指碳會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。簡(jiǎn)單地說(shuō)，碳要素在當(dāng)今社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)處不在，碳會(huì)計(jì)就是要對(duì)生產(chǎn)、運(yùn)行、交換、消費(fèi)等環(huán)節(jié)引起的碳排放進(jìn)行計(jì)量和核算，而具體到行業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程、能源、土地利用變化以及廢棄物。
其中，農(nóng)業(yè)活動(dòng)的碳排放主要包括水稻田CH4排放、旱地N2O排放、動(dòng)物腸道CH4排放和糞便管理CH4、N2O排放等。林業(yè)及其土地利用碳排放主要包括森林（包含喬木林、竹林、經(jīng)濟(jì)林以及灌木林）和其他木質(zhì)生物量?jī)?chǔ)量的變化，包括活立木生長(zhǎng)碳吸收，以及森林資源消耗引起的CO2排放，森林與非林地轉(zhuǎn)化引起的CO2排放或者吸收。根據(jù)《IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》對(duì)工業(yè)過(guò)程排放源的界定，并結(jié)合中國(guó)工業(yè)生產(chǎn)的特征，核算的工業(yè)過(guò)程與產(chǎn)品利用碳排放源主要包括采掘工業(yè)中水泥、石灰和玻璃的碳排放；化學(xué)工業(yè)中炭化鈣、天然純堿，以及硝酸生產(chǎn)過(guò)程中N2O的排放以及其他工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中溫室氣體的排放；金屬工業(yè)中鋼鐵、鐵合金、鋁、鎂、鋅、鉛的生產(chǎn)過(guò)程中CO2與CH4的排放。能源活動(dòng)的碳排放主要包括化石燃料燃燒的CO2和CH4排放，煤炭開(kāi)采活動(dòng)的CH4逃逸排放，電力調(diào)入調(diào)出CO2排放等，能源活動(dòng)還包括新能源和可再生能源（如水電、風(fēng)電、光伏電等）的碳減排。廢棄物處置的碳排放主要包括城市固體廢棄物處置的CH4排放、城市生活污水和工業(yè)生產(chǎn)廢水的CH4排放。碳會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象可用圖1表示。
二、碳會(huì)計(jì)的計(jì)量
確立碳會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，還應(yīng)當(dāng)對(duì)碳會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)量，即對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程、能源、土地利用變化以及廢棄物的碳排放進(jìn)行計(jì)量。其實(shí)質(zhì)是以數(shù)量關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間碳排放的內(nèi)在聯(lián)系。
計(jì)量單位是會(huì)計(jì)對(duì)象可計(jì)量性的特征之一，也是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提條件。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)采用的計(jì)量單位是貨幣計(jì)量，而碳會(huì)計(jì)主要是用來(lái)計(jì)量溫室氣體的排放量，應(yīng)采用CO2e（CO2當(dāng)量）為計(jì)量單位，各行業(yè)產(chǎn)生的不同溫室氣體排放都折算為CO2e統(tǒng)一度量。按照《IPCC第二次評(píng)估》報(bào)告值，1噸CH4＝21噸CO2e，1噸N2O＝310噸CO2e。
確定了計(jì)量單位就可以依據(jù)IPCC溫室氣體清單方法對(duì)各行業(yè)溫室氣體排放進(jìn)行計(jì)量。這里分別列舉了各行業(yè)單位數(shù)量溫室氣體排放計(jì)量方法，以及IPCC評(píng)估報(bào)告值折算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，如表1。
三、碳會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
碳會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為企業(yè)碳排放權(quán)交易的賬務(wù)處理，還包括碳相關(guān)成本歸集和核算功能，以及碳稅等，如跟蹤碳足跡、解析碳行為、歸集和核算碳相關(guān)成本。具體來(lái)說(shuō)碳會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可分為四個(gè)環(huán)節(jié)核算：材料采購(gòu)的碳源排放環(huán)節(jié)、生產(chǎn)過(guò)程的碳匯集環(huán)節(jié)、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的碳庫(kù)環(huán)節(jié)以及碳排放權(quán)的購(gòu)買(mǎi)和處置環(huán)節(jié)。
企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)必須要購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)。所謂碳排放權(quán)交易是依據(jù)各國(guó)政府實(shí)現(xiàn)對(duì)《京都議定書(shū)》的減排承諾的前提下，對(duì)本國(guó)企業(yè)實(shí)行CO2e排放額度控制的同時(shí)允許其進(jìn)行交易。一個(gè)企業(yè)如果排放了少于預(yù)期的CO2e，那么就可以出售剩余的額度，并得到回報(bào)。而對(duì)于那些排放量超出限額的公司，須購(gòu)買(mǎi)額外的許可額度。企業(yè)取得分配額時(shí)，借記“碳信用――分配額”，貸記“碳信用――排放權(quán)”，如圖2中的步驟①。
企業(yè)要進(jìn)行正常的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力是不可缺少的生產(chǎn)要素。因此碳排放的第一個(gè)環(huán)節(jié)表現(xiàn)為材料采購(gòu)過(guò)程中的碳源排放環(huán)節(jié)，包括原材料、燃料動(dòng)力以及其他輔助材料的碳排放，此外還包括辦公設(shè)施、職工交通工具碳排放等。根據(jù)各種原材料的碳標(biāo)簽載明的含碳量，借記“碳源――原材料”等，貸記“材料采購(gòu)”或者“銀行存款”，核算過(guò)程如圖2中的步驟②。
在生產(chǎn)過(guò)程中，材料經(jīng)過(guò)加工而改變其原來(lái)的實(shí)物形態(tài)，原材料的碳源部分在生產(chǎn)過(guò)程中匯集?？梢愿鶕?jù)不同的生產(chǎn)部門(mén)，借記“碳匯集――生產(chǎn)（或輔助生產(chǎn)）”，貸記“碳源――原材料等”，核算過(guò)程如圖2中的步驟③和步驟④。
企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工入庫(kù)，上述生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間匯集的碳排放可以轉(zhuǎn)移至庫(kù)存產(chǎn)品上，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：借記“碳庫(kù)――X產(chǎn)品”，貸記“碳匯集――生產(chǎn)（輔助生產(chǎn)）”，核算過(guò)程如圖2中的步驟⑤和步驟⑥。通過(guò)這一環(huán)節(jié)的核算，進(jìn)一步將碳排放歸集到產(chǎn)品，并由此計(jì)算單位產(chǎn)品碳排放量，企業(yè)對(duì)每一產(chǎn)品貼上碳標(biāo)簽，據(jù)此可以做整個(gè)社會(huì)碳足跡的追蹤。當(dāng)然，這一核算還有其廣泛的社會(huì)意義，可以促進(jìn)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，對(duì)原材料的碳排放進(jìn)行比較，盡可能購(gòu)買(mǎi)低碳材料和低碳能源；在生產(chǎn)過(guò)程中注重提高技術(shù)，改進(jìn)生產(chǎn)工藝，減少生產(chǎn)過(guò)程中的碳排放，加強(qiáng)對(duì)碳素燃料的消耗量、碳排放量的控制；在庫(kù)存、包裝及運(yùn)輸環(huán)節(jié)，減少碳消耗量與碳排放，在庫(kù)存節(jié)能、包裝物利用回收和低碳運(yùn)輸?shù)确矫娌扇∏袑?shí)可行的措施，從而能夠以最低的碳排放強(qiáng)度向社會(huì)提品，以此來(lái)促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的低碳發(fā)展。
期末將碳庫(kù)核算的總排放量轉(zhuǎn)入“碳信用――排放權(quán)”科目，借記“碳信用――排放權(quán)”，貸記“碳庫(kù)――產(chǎn)品”，如圖2中的步驟⑦。通過(guò)對(duì)“碳信用――排放權(quán)”科目余額的計(jì)算，如果“碳信用――排放權(quán)”科目出現(xiàn)借方余額，表明企業(yè)碳排放超標(biāo)，需向外單位購(gòu)買(mǎi)碳排放額。購(gòu)買(mǎi)碳排放額度時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出――購(gòu)入分配額”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“碳信用――分配額”，貸記“碳信用――排放權(quán)”，如圖2中的步驟⑧a。反之，如果“碳信用――排放權(quán)”科目出現(xiàn)貸方余額，表明企業(yè)節(jié)能減排取得成效，企業(yè)可出售碳排放額度，出售碳排放額獲取收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――出售分配額”，同時(shí)借記“碳信用――排放權(quán)”，貸記“碳信用――分配額”，如圖2中的步驟⑧b。
四、碳會(huì)計(jì)的信息披露
會(huì)計(jì)信息披露在碳會(huì)計(jì)中扮演著重要的角色，能促進(jìn)企業(yè)中各種資源的有效配置。這里所指的碳信息并不是環(huán)境科學(xué)意義上的指數(shù)指標(biāo)，而是企業(yè)按照一定的準(zhǔn)則、方法以及慣例可核算、可利用和可比較的碳基價(jià)值信息，也即碳會(huì)計(jì)信息。
企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)該對(duì)各種設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品等的碳排放量數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、搜集、披露；然后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理，計(jì)算企業(yè)單位產(chǎn)值的CO2e排放、單位產(chǎn)品CO2e排放、由于直接能源消耗種類(lèi)（如汽油、煤油等）產(chǎn)生的直接排放和生產(chǎn)過(guò)程中的各種間接排放等；還要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的CO2e排放和由于原材料使用產(chǎn)生的CO2e排放進(jìn)行披露，以便改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程，也能讓產(chǎn)品使用者和投資者了解該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的碳排放強(qiáng)度。這一部分主要以數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，如表2所示。
此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)的碳減排責(zé)任、下一期間的減排計(jì)劃和減排目標(biāo)，企業(yè)當(dāng)期碳減排取得的成效，包括減排專(zhuān)利技術(shù)、碳排放許可證等，以及相關(guān)部門(mén)的鑒定報(bào)告等，這一部分主要以文字說(shuō)明為主。
五、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展雖然目前不成熟，相關(guān)的研究工作也有待于擴(kuò)展，但是，通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)與提高，我國(guó)的碳會(huì)計(jì)一定可以獲得快速發(fā)展，為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力，并且改善我國(guó)環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的局面，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙贏。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 周志方，肖序.論國(guó)際碳會(huì)計(jì)的最新發(fā)展與啟示［J］.能源與環(huán)境，2009（9）.
