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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大數(shù)據(jù)在審計中的應(yīng)用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云計算；云審計風(fēng)險
本文系河北省審計廳2016年重點科研課題：“基于云計算服務(wù)平臺的大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)研究”中期研究成果（項目編號：201604）
中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2017年5月16日
一、引言
大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當(dāng)前一個十分流行并熱門的話題，大數(shù)據(jù)時代走進(jìn)人們的生活，也將成為一個不可抵擋的趨勢。但是，伴隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，硬件、軟件技術(shù)突飛猛進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)迅猛發(fā)展，審計的工作方向會發(fā)生什么樣的變化，審計工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風(fēng)險，都非常值得思考。
二、理論分析
（一）云審計的含義和特點
1、云審計的含義。維基百科給云計算下的定義是：云計算將IT相關(guān)的能力以服務(wù)的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務(wù)的技術(shù)、沒有相關(guān)知識以及設(shè)備操作能力的情況下，通過Internet獲取需要服務(wù)。將云計算技術(shù)嵌入到審計工作中，便產(chǎn)生了“云審計”的概念。
2、云審計的特點。云計算技術(shù)在審計過程中的運用，在很大程度上促進(jìn)了審計技術(shù)的重要變革。我們將云審計與傳統(tǒng)審計做對比，來分析云審計所具有的特點：（1）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要在數(shù)據(jù)信息的收集和整理等體力勞動上消耗較多的時間。而在云審計的過程中，審計人員可以把信息儲存在“云”上，大家可以通過網(wǎng)絡(luò)終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進(jìn)行一系列的網(wǎng)絡(luò)任務(wù)的分配，大大節(jié)省了等待的時間，實現(xiàn)審計時間的合理有效利用；（2）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要解決由于審計軟件的差異造成的系統(tǒng)不兼容的情況，而在云審計的過程中，專業(yè)的云軟件服務(wù)商的使用解決了傳統(tǒng)審計中各審計單位獨立完成所帶來的兼容性問題。另外，只需要通過一個簡單云端就可以替代傳統(tǒng)審計中大量的基礎(chǔ)設(shè)施的投入；（3）在傳統(tǒng)審計中，審計人員會把收集整理的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分類匯總，然后存儲到各自的手中，其他的人員調(diào)閱查看，只能向相關(guān)的資料保管人索要。而在云審計中，資料會被分類匯總，存儲在“云”這個巨大的資源平臺上，審計人員通過網(wǎng)絡(luò)云端，便可以實現(xiàn)資料的共享，節(jié)省了大量的時間。
（二）大數(shù)據(jù)的含義。大數(shù)據(jù)，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有4V特點，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）。
（三）大數(shù)據(jù)、云計算對云審計的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，審計技術(shù)也在不斷地得以發(fā)展與完善。大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)給審計帶來的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、持續(xù)審計方式得以不斷完善和發(fā)展。在大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)的不斷發(fā)展和演進(jìn)推動了審計方式的變化，持續(xù)審計實現(xiàn)了技術(shù)上的可行性，在一定程度上解決了審計結(jié)果滯后性的問題。同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計技術(shù)能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業(yè)對審計工作結(jié)果的需求實現(xiàn)。
2、總體審計模式的應(yīng)用與發(fā)展。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計人員可以利用一系列的先進(jìn)手段，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的搜集、整理以及分類匯總，使審計人員可以更好地建立一種總體的審計模式，從而實現(xiàn)審計的革命性變革，做到有效地規(guī)避抽樣審計帶來的審計風(fēng)險。而且通過大數(shù)據(jù)的利用，可以更全面地搜集數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)做到更加細(xì)微、全面、深層次的分析，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)以前未發(fā)現(xiàn)的問題。
3、審計成果的綜合運用得以不斷發(fā)展與完善。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員不但可以提供完整的審計報告，而且可以將收集的資料進(jìn)行整理匯總并加以分析，為被審計單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理。
三、大數(shù)據(jù)背景下云審計所面臨的風(fēng)險
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)在審計領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，對我國的審計技術(shù)以及審計方式產(chǎn)生了很大的影響，大大提高了審計的工作效率，但是仍存在一定的風(fēng)險，需要引起大家的注意。
（一）數(shù)據(jù)的安全性難以控制。云審計，需要在大數(shù)據(jù)背景下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)，并結(jié)合相應(yīng)的審計軟件才可以得以進(jìn)行。然而，在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)存儲在云端，便需要考慮由此帶來的存儲風(fēng)險；而網(wǎng)絡(luò)是一個龐大的環(huán)境，可以存儲海量的數(shù)據(jù)，但有利就有弊，仍需要考慮網(wǎng)絡(luò)在數(shù)據(jù)存儲上帶來的巨大風(fēng)險。面對網(wǎng)絡(luò)存在的安全漏洞，黑客趁機(jī)而入，由此產(chǎn)生各種新型的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。
（二）缺乏綜合性的審計人才。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐加快，各方對審計工作的質(zhì)量要求也在提高，審計的工作量也在慢慢加大。但事實表明，當(dāng)前我國高校中設(shè)置審計專業(yè)的機(jī)構(gòu)較少，專業(yè)人才缺乏，而大多數(shù)從事審計工作的人都是從會計專業(yè)走出來的，雖然會計、審計兩個專業(yè)根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發(fā)點截然不同，會計人員對審計知識的整體認(rèn)知度較低，再加上如果并沒有足夠的審計工作積累，審計效果一定存在不足；而在大數(shù)據(jù)的背景下，審計人員若只是單純的了解審計知識，已經(jīng)無法滿足審計工作的需要。審計人員需要將計算機(jī)知識與審計知識相結(jié)合，融合在一起，這樣才能滿足新時代背景下對審計人員的技能要求，而現(xiàn)在這樣兩種能力兼具的人才在審計人才中的占比仍然較少。
（三）審計軟件的開發(fā)和使用存在限制。一個審計軟件的開發(fā)與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財力，后期才可以得到正常的運轉(zhuǎn)。而使用審計軟件較多的單位，他們在承接一項審計事務(wù)時，收取的費用較低，與前期高額的費用形成鮮明的對比，使得一些規(guī)模較小的單位無法支撐這些審計軟件的合理使用，更無法獨立地對審計軟件進(jìn)行后期的維護(hù)。 四、大數(shù)據(jù)背景下審計風(fēng)險防范措施
（一）重視數(shù)據(jù)安全。審計人員涉及到眾多的數(shù)據(jù)，而且好多數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，其安全性直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)安全與社會穩(wěn)定，其保密性尤其重要。面對當(dāng)前的局面，應(yīng)對云審計存在的數(shù)據(jù)安全問題，需做出以下防范措施：
1、提高數(shù)據(jù)的加密程度。對于數(shù)據(jù)的傳輸與存儲，必須做到嚴(yán)格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發(fā)生數(shù)據(jù)外泄的情況相對來說較多。對數(shù)據(jù)的查看與使用，設(shè)置不同的權(quán)限，使不同的角色對數(shù)據(jù)的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數(shù)據(jù)的安全。
2、提高軟件系統(tǒng)的安全系數(shù)。大數(shù)據(jù)背景下，云審計主要利用審計軟件進(jìn)行運作，審計軟件的安全系數(shù)直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的安全存儲。而為了有效地避免存儲在云端的數(shù)據(jù)發(fā)生外泄以及云端出現(xiàn)病毒入侵的現(xiàn)象，我們應(yīng)該提高審計軟件的安全系數(shù)，提前防范此類事件的發(fā)生。
3、規(guī)范數(shù)據(jù)的存儲。在傳統(tǒng)審計中，對于一些數(shù)據(jù)我們會做專門的分類，在云審計過程中，我們更應(yīng)該如此，對于審計數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該分類整理存儲，對于一些重要的審計數(shù)據(jù)，我們更應(yīng)該做一些隔離操作，由此以來做到信息的高度保密。
（二）培養(yǎng)專業(yè)化的審計人才團(tuán)隊。針對當(dāng)前的審計團(tuán)隊的現(xiàn)狀，各大高校應(yīng)該開設(shè)審計專業(yè)，培養(yǎng)審計專業(yè)的優(yōu)秀人才。在校期間，各大高校應(yīng)該增設(shè)模擬審計實訓(xùn)室，使大學(xué)生在校期間就可以提前體驗審計的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學(xué)生入企業(yè)實習(xí)，或者聘請會計師事務(wù)所著名的審計人員來校講解在審計的實際操作中會遇到的各種問題以及應(yīng)對措施，使大學(xué)生在沒有走出校門前，就可以積累一定的實踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云計算的迅速發(fā)展，各大高校和機(jī)構(gòu)也應(yīng)考慮加大對計算機(jī)、大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，盡最大的努力為社會培養(yǎng)出兼具審計知識、計算機(jī)知識的綜合性人才，這也是時代的要求。
（三）完善審計軟件的開發(fā)和使用。首先，面對審計軟件費用較高與審計單位承接的業(yè)務(wù)收費不成正比的情況，我們應(yīng)該降低審計軟件在開發(fā)與維護(hù)階段所產(chǎn)生的費用。一項新的審計軟件，前期的開發(fā)肯定會耗費巨大，我們應(yīng)加大宣傳力度，使更多的審計單位都能夠使用這款新開發(fā)的審計軟件，做到開發(fā)費用的平攤，以便可以做到有效地降低審計軟件的使用費用，降低審計成本；其次，對于國內(nèi)審計軟件開發(fā)技術(shù)的落后，我們應(yīng)該加強(qiáng)對國外先進(jìn)技術(shù)的學(xué)習(xí)和借鑒，合理地運用到自己的審計軟件的開發(fā)當(dāng)中去，國家也應(yīng)該大力支持軟件技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大扶持力度，給先進(jìn)的技術(shù)人才提供強(qiáng)有力的資金支持，打破現(xiàn)有的軟件競爭機(jī)制，加大軟件的競爭機(jī)制，提高我國的軟件開發(fā)技術(shù)水平。
（四）完善審計取證方法。面對當(dāng)前形勢下審計取證困難的困擾，應(yīng)當(dāng)對大數(shù)據(jù)背景下的審計取證方法加以改進(jìn)和完善。首先，在審計軟件開發(fā)的過程中，對審計軟件的接口進(jìn)行統(tǒng)一，對相關(guān)的單位和部門進(jìn)行規(guī)范，使被審計單位在日常信息的保留過程中，就以規(guī)范格式進(jìn)行存儲，便于審計人員提高工作效率，更加有效地進(jìn)行審計；其次，要實時地對數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，確保數(shù)據(jù)可以達(dá)到及時有效的保存，確保數(shù)據(jù)具有時效性，使審計人員可以及時的、隨時的對被審計單位進(jìn)行審計；最后，審計人員應(yīng)該加強(qiáng)對被審計單位的各項溝通，與被審計單位打好感情牌，這樣在進(jìn)行審計的時候，有利于便捷的得到需要審計的信息，減少信息收集的困難性。
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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；事業(yè)單位；內(nèi)部審計工作；優(yōu)化對策
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)對各個行業(yè)的發(fā)展都帶來了影響，在信息化時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行各業(yè)中被廣泛使用，事業(yè)單位需將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，以促進(jìn)事業(yè)單位良好發(fā)展。當(dāng)前我國對互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作十分重視。事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作量大、項目煩瑣、周期較長、信息數(shù)據(jù)的處理體量較大，受上述因素的影響事業(yè)單位審計工作難以順利進(jìn)行，當(dāng)前事業(yè)單位將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入內(nèi)部審計工作中，是時展的大趨勢，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使內(nèi)部審計工作更加高效、有序，內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)一步提高。
一、大數(shù)據(jù)時代下事業(yè)單位內(nèi)部審計工作概述
1.大數(shù)據(jù)概況
大數(shù)據(jù)又稱為巨量資料，這是一種使用傳統(tǒng)方法或工具無法實現(xiàn)的數(shù)據(jù)處理方式，其可以處理大量的數(shù)據(jù)，而且處理的時間短、速度快、成本低，所以當(dāng)前這種數(shù)據(jù)處理方式被廣泛應(yīng)用。目前，數(shù)據(jù)處理中新的數(shù)據(jù)采集模式被廣泛應(yīng)用，這種模式對數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)捕捉、處理、分析、管理，海量增長的數(shù)據(jù)就是大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)往往來自互聯(lián)網(wǎng)，一般具有時效性。大數(shù)據(jù)的主要價值在于：①可以幫助企、事業(yè)單位為消費者提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，這樣進(jìn)行的營銷活動往往比較精準(zhǔn)。②企、事業(yè)單位可以通過大數(shù)據(jù)實現(xiàn)服務(wù)轉(zhuǎn)型。③互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用是時展的必然趨勢。當(dāng)前我國的企、事業(yè)單位都面臨著互聯(lián)網(wǎng)的壓力，企、事業(yè)單位要想實現(xiàn)長足發(fā)展，增強(qiáng)競爭力，就要將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。
2.事業(yè)單位內(nèi)部審計工作特點
事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作具有以下特點：①服務(wù)的內(nèi)向性。事業(yè)單位開展審計工作是為了提高內(nèi)部管理水平，這是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的主要特點，這也是內(nèi)部審計得以發(fā)展的原因，內(nèi)部審計部門既是審計工作的實施方，又是事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)中的一部分，在工作中具有較大的內(nèi)向性，對內(nèi)監(jiān)督和評價事業(yè)單位經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。②工作的獨立性。這是事業(yè)單位內(nèi)部審計得以順利進(jìn)行的前提，在審計工作實施的過程中，必須確保審計部門、審計人員、審計實施方式的獨立，公平、公正的審計結(jié)果是建立在審計獨立性的基礎(chǔ)之上，為了客觀而準(zhǔn)確的完成內(nèi)部審計工作，就必須確保內(nèi)部審計工作的獨立性，這樣才能保證這項工作的客觀、準(zhǔn)確。③及時性。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的實施前、開展中和完成后，都需要對事業(yè)單位的各個部門、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，這也是審計工作的重點，有助于實現(xiàn)審計目標(biāo)和內(nèi)部管理的優(yōu)化。
3.大數(shù)據(jù)對事業(yè)單位審計工作的作用
在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位應(yīng)將大數(shù)據(jù)處理技術(shù)引入到內(nèi)部審計工作中，大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計的積極作用主要體現(xiàn)在以下幾點：①內(nèi)部審計流程的細(xì)化。在大數(shù)據(jù)時代，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作需要處理的信息量日漸增加，審計人員要對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，必然在審計工作中會進(jìn)行細(xì)化和分工，因為大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)是呈幾何形式增長的，這就會產(chǎn)生更多的數(shù)據(jù)。②內(nèi)部審計效率的提高。在內(nèi)部審計工作中，由于工作任務(wù)重，時間跨度長，導(dǎo)致審計工作效益難以提高，但是在大數(shù)據(jù)時代下，事業(yè)單位處理數(shù)據(jù)的模式優(yōu)化，數(shù)據(jù)處理速度加快，從而也提高了審計工作的準(zhǔn)確度，最終確保審計工作效率的提高。③提高了內(nèi)部審計工作的預(yù)見性。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以解決傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作中存在的相關(guān)問題，打破內(nèi)部審計工作的滯后性，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，可以增強(qiáng)對全局的把控程度，對內(nèi)部審計對象進(jìn)行及時、有效的關(guān)注和管理，在事業(yè)單位的監(jiān)督管理中能夠更加敏銳的感知風(fēng)險，并及時采取應(yīng)對措施，將風(fēng)險的危害程度降至最低。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題
1.缺乏標(biāo)準(zhǔn)化管理
事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作一定要嚴(yán)格遵守流程，事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作流程大致可分為：①準(zhǔn)備階段。這一階段是對審計對象進(jìn)行了解，做好前期的準(zhǔn)備工作，要細(xì)致地了解審計工作中需要重點關(guān)注的事項，編制審計工作實施方案。②實施階段。這一階段是審計工作正式開展的環(huán)節(jié)。審計對象已經(jīng)確定，審計實施的前期工作也已經(jīng)準(zhǔn)備就緒，要實行具體的審計方法，對被審計對象進(jìn)行監(jiān)督和評價，這是審計工作的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的順利開展，決定了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。③報告階段。這一階段就是對審計結(jié)果進(jìn)行分析，將審計結(jié)論形成報告，上報給單位領(lǐng)導(dǎo)層。④后續(xù)階段。一方面在內(nèi)部審計工作完成后需要對整改情況進(jìn)行跟蹤。另一方面在內(nèi)部審計中，很多時候并沒有遵循審計流程，審計程序流于形式。
2.審計方式相對滯后
落后的審計方式是阻礙事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的重要原因，合理運用審計方法對審計全過程都有著至關(guān)重要的影響，為了保證審計工作的順利進(jìn)行，選擇正確的審計方法就顯得至關(guān)重要。但當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計方法都比較陳舊，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代審計工作的發(fā)展需求，落后的審計方法將直接影響審計工作的順利開展，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。現(xiàn)今，很多事業(yè)單位的審計技術(shù)和方法都沒有及時更新，技術(shù)發(fā)展比較緩慢，不能有效規(guī)避審計過程中的潛在風(fēng)險，也不能及時、有效的提出更合理的解決辦法。
3.審計人員的綜合水平有待提高
事業(yè)單位內(nèi)部審計工作任務(wù)重，時間跨度長，審計人員面臨著工作壓力大、要求高，時間緊、任務(wù)重等問題，當(dāng)前審計人員的技術(shù)和能力均無法達(dá)到上述要求，導(dǎo)致審計工作整體水平較低，審計人員在工作中需要掌握的技能和方法都沒有掌握，審計軟件操作不夠熟練，審計效率低，所以當(dāng)務(wù)之急是提高審計人員的綜合水平，打造一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德水平高的專業(yè)審計團(tuán)隊。
三、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的完善措施
1.加強(qiáng)信息化建設(shè)
事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不同于企業(yè)，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是對單位內(nèi)部的經(jīng)營事項、財務(wù)收支所進(jìn)行的監(jiān)督和評價，對事業(yè)單位經(jīng)營管理中存在的問題提出合理的解決措施。事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要職能就是為了維護(hù)國家利益，保證事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全、完整。事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部審計的重視程度，建立健全相關(guān)的制度辦法，對審計工作流程進(jìn)行規(guī)范，形成標(biāo)準(zhǔn)的審計流程，保證審計工作有序、規(guī)范、高效開展。為了提高事業(yè)單位內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，積極研究大數(shù)據(jù)時代下互聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的進(jìn)程，建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，推行“統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析――分散核實反饋”的集約化運作機(jī)制，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下的實時、持續(xù)監(jiān)督，這樣可以確保審計工作質(zhì)量，避免其他因素的影響。需要嚴(yán)格執(zhí)行審計流程及相關(guān)制度，保證審計工作的有序進(jìn)行，計算機(jī)既定的工作程序也要及時更新進(jìn)行優(yōu)化，從而提高審計工作效率。
2.內(nèi)部審計方法的改進(jìn)
內(nèi)部審計工作中也要采用計算機(jī)數(shù)據(jù)處理，采用簡潔的方法，拓寬審計的范圍，應(yīng)用計算機(jī)審計技術(shù)，了解數(shù)據(jù)的變化情況，從而提高內(nèi)部審計工作效率。為了改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，需要對內(nèi)部審計工作的方法和技術(shù)進(jìn)行更新，內(nèi)部審計人員要科學(xué)把握審計過程中的關(guān)鍵節(jié)點，實行審計分類管理，提高審計的時效性與針對性，將監(jiān)督與管理引入到審計的全過程，將資金流向的全過程納入內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，對重大問題或風(fēng)險不回避、不退縮、不手軟，堅決查深、查透、查實。
3.提高審計人員的綜合能力
內(nèi)部審計中，人才是關(guān)鍵。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極提高自身的業(yè)務(wù)能力和道德水平，強(qiáng)化專業(yè)技能和攻堅克難的能力。單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計專家人才庫，通過多種形式促進(jìn)內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高，拓展內(nèi)部審計人員的發(fā)展平臺。對單位的財務(wù)情況、經(jīng)濟(jì)情況、管理情況進(jìn)行審查和評價，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理中存在的問題，提高事業(yè)單位的管理水平。
4.注意審計成果的轉(zhuǎn)化
內(nèi)部審計部門需將審計整改與強(qiáng)化管理相結(jié)合，建立健全審計聯(lián)席制度，及時向人事、監(jiān)察等部門通報被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況、管理特點、薄弱環(huán)節(jié)，防止問題屢審屢犯、屢禁不止，促進(jìn)審計中發(fā)現(xiàn)的問題得以整改。
四、結(jié)束語
目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中還存在著諸多問題，在實際的工作中需要予以重視，比如：缺乏標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)制、審計方法運用不當(dāng)、審計人員水平有待提高等問題急需解決，這些問題都是制約事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的主要因素，所以當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作急需改進(jìn)，可以采取以下措施：加強(qiáng)信息化建設(shè)、改進(jìn)審計方法、提高審計人員職業(yè)水平。在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位審計工作的發(fā)展也有了新的特點，事業(yè)單位不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，提高審計工作質(zhì)量，以促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制
在企業(yè)管理過程中，以內(nèi)部審計為手段，警醒公司風(fēng)險控制管理的治理，作為內(nèi)部企業(yè)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者通過風(fēng)險控制管理與內(nèi)部審計的關(guān)系，分析內(nèi)部審計在其中的作用。
一、我國企業(yè)風(fēng)險控制體系不健全
1.風(fēng)險控制不到位
目前，企業(yè)不十分重視風(fēng)險管理，或因眼前利益的驅(qū)動而被動地進(jìn)行風(fēng)險控制，使企業(yè)在管理中忽略了對風(fēng)險進(jìn)行整體地分析，無法對未來出現(xiàn)的風(fēng)險作出及時的防護(hù)措施，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)外界激烈競爭的環(huán)境，難以在眾多競爭者中搶占市場空間及資源。
2.內(nèi)部管理體系不健全
《風(fēng)險管理審計》準(zhǔn)則雖規(guī)范了企業(yè)的風(fēng)險管理，但缺乏完善的管理審計程序。又由于企業(yè)自身的發(fā)展及發(fā)展時期、環(huán)境的影響，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計無法制定管理標(biāo)準(zhǔn)。同時，由于我國的企業(yè)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計工作，使企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)，且內(nèi)部審計管理工作也沒有得到實施與開發(fā)[1]。
3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善
由于我國的內(nèi)部審計制度起點比較晚，對內(nèi)部設(shè)計的人才培養(yǎng)仍處于摸索階段，使得目前從事內(nèi)部審計工作的員工缺乏專業(yè)的審計管理知識，無法適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理需要。因此，我國企業(yè)內(nèi)部的審計員工的整體知識儲備不高。
二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險控制管理的動因
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，使企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨許多風(fēng)險，為了減輕企業(yè)的風(fēng)險負(fù)擔(dān)，企業(yè)內(nèi)部審計部門由此衍生。在內(nèi)部審計的運作中，企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)其可增加企業(yè)的生產(chǎn)價值和改善企業(yè)的經(jīng)營狀況的價值。為了提高企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位有增無減。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理對策
1.完善大數(shù)據(jù)風(fēng)險控制體系
近年來，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展和逐步成熟，企業(yè)的內(nèi)部審計通過大數(shù)據(jù)挖掘出隱藏的價值，提升風(fēng)險防控反應(yīng)速度和精準(zhǔn)的服務(wù)力度。例如，沃爾瑪已經(jīng)開始了網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫整合遷移和Hadoop集群擴(kuò)展工作，通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用讓消費者成為biggerspender。當(dāng)沃爾瑪在做出決策前，可利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險控制體系將執(zhí)行成本降到最低，并創(chuàng)造新的消費機(jī)會。比如，A先生是沃爾瑪?shù)馁Y深會員，其近五年來購買商品的品種、數(shù)量、型號、時間信息、支付方式信息、商品配送信息、會員卡信息、住址和聯(lián)系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪?shù)馁徫锪鞒瘫O(jiān)控視頻、門禁數(shù)據(jù)等線下消費信息都已被沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)詳細(xì)記錄。當(dāng)A先生再次驅(qū)車來到最近的沃爾瑪大賣場時，A先生手機(jī)移動終端的沃爾瑪App已收到購物清單中80%商品的推薦信息和電子優(yōu)惠券信息，App上還按商場流程標(biāo)注了每件商品的具置、型號信息。當(dāng)A先生支付此次費用后，沃爾瑪數(shù)據(jù)端已開始更新A先生的相關(guān)消費信息，并開始預(yù)判A先生下一次需購買的商品數(shù)量，并將數(shù)據(jù)提交給APP的推薦業(yè)務(wù)[2]。
2.提高企業(yè)風(fēng)險管理的自律性
隨著風(fēng)險管理在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，其在抗風(fēng)險的作用顯著，使得企業(yè)的長久發(fā)展有了合規(guī)必要的條件。企業(yè)要想將風(fēng)險降到最低，就需要全方位把握公司各個分支的運營情況。
3.完善風(fēng)險管理評估體系
內(nèi)部審計在審計工作過程中有大量相關(guān)知識與信息作為支撐，且審計過程中可以運用各種分析法，分析及預(yù)測企業(yè)各組織結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險損失、風(fēng)險發(fā)生、風(fēng)險發(fā)生的頻率。例如，紅雁池公司自2017年以來高度重視審計風(fēng)險管理評估工作，通過審計查找風(fēng)險點和管理漏洞。具體表現(xiàn)為：（1）重視審計基礎(chǔ)工作，摒棄以往的事后監(jiān)督管理模式，推行事前監(jiān)督和全程監(jiān)督管理模式；（2）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)控制度建設(shè)，改變風(fēng)控監(jiān)督模式。該公司在審計過程中先對各個部門及其責(zé)任進(jìn)行分類整理，細(xì)化風(fēng)控制度，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出具體措施、細(xì)則等，加強(qiáng)審計力度。
四、結(jié)語
內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督，同時內(nèi)部審計部門還可直接作為風(fēng)險管理人。在必要的情況下，內(nèi)部審計可以直接進(jìn)行風(fēng)險管理。由于內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，所以需要我們進(jìn)一步深入探討。
作者:鄧靜 單位:四川川港燃?xì)庥邢挢?zé)任公司
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；海關(guān)審計；實現(xiàn)途徑
上海自由貿(mào)易試驗區(qū)、京津冀、廣東地區(qū)海關(guān)區(qū)域通關(guān)、長江經(jīng)濟(jì)帶海關(guān)區(qū)域通關(guān)一體化等重點領(lǐng)域的改革，已打破海關(guān)監(jiān)管的地域藩籬，改變了海關(guān)傳統(tǒng)的作業(yè)模式，對傳統(tǒng)的翻單證、看賬冊的審計監(jiān)督工作模式提出了挑戰(zhàn)，海關(guān)審計傳統(tǒng)作業(yè)模式難以適應(yīng)海關(guān)改革的發(fā)展需要。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力迫在眉睫。
一、大數(shù)據(jù)技術(shù)簡介
大數(shù)據(jù)技術(shù)是數(shù)據(jù)分析的前沿技術(shù)。簡言之，大數(shù)據(jù)技術(shù)就是一種從海量數(shù)據(jù)中快速獲得有價值信息的能力。對于“大數(shù)據(jù)”（Big data），研究機(jī)構(gòu)Gartner給出了這樣的定義：“大數(shù)據(jù)”是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。
作為一項重要的技術(shù)革新，大數(shù)據(jù)技術(shù)具有以下幾方面特點：一是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)必須具備海量特性；二是可以根據(jù)設(shè)定好的管理或經(jīng)營目標(biāo)反向?qū)ふ夜芾碇袑嶋H存在的關(guān)鍵節(jié)點和核心環(huán)節(jié)；三是數(shù)據(jù)重新梳理有助于提升決策力和修正決策方案、使既有信息資產(chǎn)爆發(fā)更大價值。而這幾方面的特點，與海關(guān)審計工作的各項需求是相契合的，海關(guān)當(dāng)前林林總總的信息系統(tǒng)的建設(shè)，也為運用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)審計信息化奠定了良好的基礎(chǔ)。
二、海關(guān)審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的必要性和機(jī)遇
1.大數(shù)據(jù)技術(shù)在海關(guān)審計實踐中的必要性
（1）國家對審計信息化建設(shè)提出了更高的要求。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》提出要“加快推進(jìn)審計信息化。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。創(chuàng)新電子審計技術(shù)，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率”，給海關(guān)審計工作提出了更高的要求。
（2）海關(guān)現(xiàn)有監(jiān)控系統(tǒng)的局限性無法完全滿足審計工作需求。目前，對海關(guān)執(zhí)法領(lǐng)域?qū)徲嫷臄?shù)據(jù)分析主要依托綜合業(yè)務(wù)管理平臺、海關(guān)執(zhí)法廉政風(fēng)險預(yù)警處置系統(tǒng)等，難以完全滿足審計工作提取數(shù)據(jù)量大、分析相對宏觀等業(yè)務(wù)需求。主要表現(xiàn)在：一是在數(shù)據(jù)提取上，上述系統(tǒng)對一次性數(shù)據(jù)的提取均有上限控制，如綜合業(yè)務(wù)管理平臺只能支持50000條數(shù)據(jù)的一次性提取。二是在數(shù)據(jù)的運算上，上述系統(tǒng)都為在線系統(tǒng)，運算大容量數(shù)據(jù)時速度較慢，同時會影響其他用戶的正常使用。三是海關(guān)通用財務(wù)管理系統(tǒng)、罰沒財物管理等系統(tǒng)主要用于作業(yè)信息的記錄及統(tǒng)計上報等，缺乏監(jiān)控分析功能設(shè)置，基本建設(shè)等關(guān)鍵領(lǐng)域尚缺全國海關(guān)統(tǒng)一的管理系統(tǒng)，影響監(jiān)督的深度和廣度。
2.大數(shù)據(jù)技術(shù)給海關(guān)審計實踐帶來的機(jī)遇
（1）審計認(rèn)同感大為加強(qiáng)。海關(guān)內(nèi)審部門作為一個綜合性的內(nèi)部監(jiān)督部門，早就秉承了用數(shù)據(jù)說話的傳統(tǒng)。審計報告中無論是綜合評價，還是揭示問題，無一不是以數(shù)字為支撐的。在大數(shù)據(jù)時代，充分利用數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)、把離散存儲于不同系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)彼此關(guān)系并進(jìn)行深度挖掘分析，可以對海關(guān)相關(guān)政策實施的效果、財政性資金的使用情況進(jìn)行評估，從而得出客觀的審計結(jié)論，從而進(jìn)一步提升審計自身的地位。
（2）審計所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取將變得更為便利。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展，跨越系統(tǒng)、跨越平臺、跨越數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的技術(shù)將使海關(guān)內(nèi)部、外部得以流暢協(xié)同，所有審計所需的數(shù)據(jù)在設(shè)置一定的權(quán)限后都可以直接獲取，大大節(jié)約了審計成本。同時由于利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，數(shù)據(jù)處理及分析響應(yīng)時間將大幅減少，審計工作的效率將明顯提高，可以同時對多個類別，多種領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行同時分析、處理。
（3）將更有利于提高審計報告的權(quán)威性和精準(zhǔn)性。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對海關(guān)長年累月形成的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘出某種風(fēng)險特點，提示違規(guī)問題的潛在規(guī)律，為海關(guān)黨組決策提供關(guān)鍵依據(jù)，同時還可以評估上級決策的實施效果，從而不斷發(fā)現(xiàn)問題。隨著審計分析的進(jìn)一步深化，不但是對純數(shù)據(jù)可以進(jìn)行分析挖掘，對視頻資料、圖表等都可以進(jìn)行深度挖掘、人工智能。
三、大數(shù)據(jù)技術(shù)在海關(guān)審計實踐中的實現(xiàn)途徑
1.拓展基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源
一是豐富海關(guān)執(zhí)法相關(guān)領(lǐng)域基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，打破部門之間存在數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)海關(guān)緝私行政執(zhí)法數(shù)據(jù)、稽查數(shù)據(jù)、監(jiān)管場所信息、口岸單位數(shù)據(jù)等的關(guān)聯(lián)比對，尤其要打破目前各關(guān)區(qū)和海關(guān)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通。二是海關(guān)預(yù)算和財務(wù)管理方面，引入海關(guān)通用財務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理等現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，打破現(xiàn)有系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)分散、相互獨立、無法互通的現(xiàn)狀，實現(xiàn)“財”與“物”的聯(lián)動比對，實現(xiàn)海關(guān)所有信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的對碰分析。三是推動海關(guān)有關(guān)部門進(jìn)一步加大對物資采購、基建修繕等領(lǐng)域信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)，為實現(xiàn)財務(wù)管理、政府采購、基建修繕、資產(chǎn)管理的橫向聯(lián)動分析以及海關(guān)總署-直屬海關(guān)-隸屬海關(guān)三級縱向聯(lián)動分析奠定基礎(chǔ)。
2.完善現(xiàn)有海關(guān)系統(tǒng)
以海關(guān)執(zhí)法廉政風(fēng)險預(yù)警處置系統(tǒng)為依托整合優(yōu)化執(zhí)法領(lǐng)域?qū)徲嫈?shù)據(jù)分析平臺，在充分利用現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源和監(jiān)控功能的基礎(chǔ)上，開發(fā)定制部分海關(guān)審計監(jiān)控指標(biāo)，完善構(gòu)建按照不同系統(tǒng)用戶形成涵蓋全國海關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)集中展示和預(yù)警模塊。同時引入大數(shù)據(jù)思維，開發(fā)適應(yīng)海關(guān)常規(guī)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐需要的功能，一方面突出對被審計單位貫徹落實海關(guān)總署黨組重大決策、重要政策執(zhí)行、業(yè)務(wù)發(fā)展動態(tài)和變化趨勢的整體分析把握，更突出對執(zhí)法統(tǒng)一性、自由裁量權(quán)規(guī)制、高風(fēng)險節(jié)點指標(biāo)等落實情況的監(jiān)控。另一方面，要充分應(yīng)用結(jié)構(gòu)分析、多維分析、挖掘分析等分析方法，開展海關(guān)橫向區(qū)域間對比分析、跨業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)結(jié)合分析和縱向歷史趨勢分析，為有效發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、區(qū)域性風(fēng)險提供數(shù)據(jù)支撐。
3.外購公認(rèn)的優(yōu)秀大數(shù)據(jù)服務(wù)
先進(jìn)的分析技術(shù)和大數(shù)據(jù)工具的進(jìn)步神速，它們正以前所未有的方式幫助用戶獲取新的統(tǒng)計角度和結(jié)果。Tableau、Qlikview和NoSQL等工具和平臺迅速崛起帶來了全新的分析視角和機(jī)會，基于成熟的分析、視覺化以及數(shù)據(jù)管理的全新生態(tài)系統(tǒng)也以日新月異的速度改變著信息使用者的分析能力。可提供這類工具的供應(yīng)商不勝枚舉，開放資源的開發(fā)商數(shù)量更是不計其數(shù)。作為海關(guān)審計的大數(shù)據(jù)建設(shè)，應(yīng)該不僅僅局限于海關(guān)自身的技術(shù)開發(fā)力量，更為重要的是學(xué)會怎么利用現(xiàn)有的比較成熟的數(shù)據(jù)采集和挖掘手段，以降低成本，提升海關(guān)審計監(jiān)督效益。
4.加強(qiáng)海關(guān)審計信息化隊伍建設(shè)
不論大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計信息化系統(tǒng)多么完美、便捷和智能化，但是，信息技術(shù)仍然只是一種工具，操作和使用的是審計人員。不論是過去和將來，真正發(fā)揮監(jiān)督作用的，仍然是審計人員敏銳的判斷力、分析力和核查能力。要更好發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在海關(guān)審計工作中的效果，應(yīng)從以下幾點入手，加強(qiáng)審計隊伍的整體能力建設(shè)水平：一要加大海關(guān)信息化系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)力度，進(jìn)一步提高審計人員對數(shù)據(jù)的提取能力、分析能力、挖掘能力，培養(yǎng)一批既懂計算機(jī)技術(shù)又熟悉海關(guān)審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型骨干人才。二要在現(xiàn)有海關(guān)審計專家基礎(chǔ)上建立與信息技術(shù)專家合作的研發(fā)模式，租賃或引入熟悉大數(shù)據(jù)技術(shù)的人才，發(fā)揮“鯰魚效應(yīng)”，激活審計隊伍學(xué)知識、用知識的熱情和潛能。
參考資料：
[1]《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號），2014年10月
[2]劉家義.加快審計信息化建設(shè)步伐 全面提升審計能力和技術(shù)水平.在全國審計工作座談會上的講話，2012年7月10日
[3]王安春.審計信息化的必要性及實施原則.企業(yè)管理，2012年第2期
[4]徐正光.淺談“大數(shù)據(jù)”背景下的審計分析
一、大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)不僅意味著數(shù)據(jù)量的增大，還包括對數(shù)據(jù)處理和管理過程中所產(chǎn)生的計算機(jī)軟件和操作平臺，所以大數(shù)據(jù)時代的到來主要依托于現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)中所隱含的商業(yè)價值成為企業(yè)挖掘的重點。審計作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，在大數(shù)據(jù)時代面臨著新的挑戰(zhàn)，具體包括以下幾個方面：
1.審計工作需要實現(xiàn)理念的更新
在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)發(fā)展所面臨的社會環(huán)境及風(fēng)險都發(fā)生了較大的改變，導(dǎo)致審計工作的對象也發(fā)生了改變。在此背景下，只有加快實現(xiàn)對審計理念的更新，才能更好的應(yīng)對大數(shù)據(jù)對審計工作帶來的沖擊。數(shù)據(jù)一般在企業(yè)運營過程中產(chǎn)生，是企業(yè)發(fā)展的見證，同時也是問題產(chǎn)生的根源，通過對數(shù)據(jù)中隱含的信息進(jìn)行挖掘能夠及時查找企業(yè)運營過程中產(chǎn)生的問題，從而有針對性的進(jìn)行彌補(bǔ)。通過在審計工作中運用大數(shù)據(jù)的理念能夠為企業(yè)帶來直接審計價值和間接審計價值，直接審計價值指的是可以直接為企業(yè)所用的的信息，而間接審計價值則需要利用專門的軟件及操作平臺對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理，挖掘隱含信息，從而為企業(yè)決策提供可以參考的依據(jù)。審計價值的實現(xiàn)主要依賴于對數(shù)據(jù)處理的效率，傳統(tǒng)的審計操作主要依靠人力，審計效率較低，而且很難發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)潛在的價值，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對審計理念的改革，逐步轉(zhuǎn)變審計方法，利用計算機(jī)等技術(shù)不斷提升審計效率。
2.審計運營需要更加多樣
審計工作中對大數(shù)據(jù)的應(yīng)用需要滿足多個條件，只有加強(qiáng)對外部條件的建設(shè)，才能為審計工作的開展提供穩(wěn)定的環(huán)境。首先，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)主要依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)最主要的弊端就是安全性，所以要想加強(qiáng)審計工作在大數(shù)據(jù)時代的穩(wěn)定，必須加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)安全性方面的建設(shè)，構(gòu)建多方位的安全預(yù)警系統(tǒng)，提高對風(fēng)險預(yù)測的準(zhǔn)確性；其次，審計工作主要對財務(wù)信息進(jìn)行操作和處理，而財務(wù)信息又與企業(yè)所有的日常經(jīng)營活動相關(guān)，尤其在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)量急劇增多，要想全面挖掘數(shù)據(jù)中隱含的信息，就必須打破傳統(tǒng)的獨立審計的工作模式，更新審計流程，加強(qiáng)審計與其它工作的聯(lián)系，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的無縫銜接，從而使獲取的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，審計結(jié)果更加可靠。
3.審計報告成果更加全面
在傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員根據(jù)自己的判斷對審計內(nèi)容進(jìn)行操作，最終的審計結(jié)果供審計單位使用，這就可能導(dǎo)致審計結(jié)果不夠全面，審計內(nèi)容較為單一，不能滿足實際的需求。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)獲取的更加全面，數(shù)據(jù)量也更大，從而使包含的信息更多，潛在的價值也就越大，利用特定的工具開展審計工作就可以挖掘更多有價值的信息，找到事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，總結(jié)發(fā)展趨勢，從而為審計單位決策提供更多可參考的依據(jù)。另外，計算機(jī)的使用也增加了審計報告的形式，改變了傳統(tǒng)的紙質(zhì)保存的單一方式，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計成果固化到審計系統(tǒng)中，實現(xiàn)智能化存儲，從而不斷簡化審計流程，提高審計效率。
4.取證更加困難
隨著數(shù)據(jù)量的不斷增大，審計工作涉及的內(nèi)容更加復(fù)雜，為了提高審計結(jié)果的可靠性，需要從海量數(shù)據(jù)中提取有用的信息，這就是取證環(huán)節(jié)。取證方式能夠?qū)崿F(xiàn)從判斷因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系的過渡，要求審計人員具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)篩選能力，能夠在較短的時間內(nèi)從大量數(shù)據(jù)中篩選符合條件的信息。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集的很重要的方式就是利用數(shù)據(jù)分析工具查找相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，而不是利用因果關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)的查找。取證方式的轉(zhuǎn)換能夠使獲取的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，但是也帶來了不小的問題，由于在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員獲取的數(shù)據(jù)大都是電子信息，目前沒有可以追蹤信息來源的工具，從而導(dǎo)致信息的真?zhèn)螣o法得到驗證，信息的準(zhǔn)確性無法判斷。
二、大數(shù)據(jù)背景下審計工作應(yīng)對挑戰(zhàn)的策略
大數(shù)據(jù)時代的到來改革了審計工作的理念和方法，推動了審計工作的發(fā)展，但是給審計工作帶來的挑戰(zhàn)也需要引起高度重視。為了更好的應(yīng)對大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)逐步優(yōu)化審計流程，加快對審計工作的改革。
1.拓展數(shù)據(jù)源
在現(xiàn)代審計工作中，主要存在兩種形式的審計：現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計。其中，現(xiàn)場審計指的是審計人員深入審計單位，在企業(yè)內(nèi)部計算機(jī)上對財務(wù)信息進(jìn)行審查、核對，而非現(xiàn)場審計則是利用數(shù)據(jù)信息開展相關(guān)工作。相較于現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場審計的效率更高，同時能夠打破時間和地點的限制，但是其也存在不足之處，利用非現(xiàn)場審計方式開展審計工作所處理的數(shù)據(jù)量較為有限。數(shù)據(jù)源的不足導(dǎo)致數(shù)據(jù)挖掘的信息不夠全面，審計工作不到位。為了解決數(shù)據(jù)源不足的問題，企?I需不斷拓寬數(shù)據(jù)源渠道，可以通過外包等形式進(jìn)行。外包指的是企業(yè)將審計工作移交給專門的審計公司，利用專業(yè)的團(tuán)隊和設(shè)備開展審計工作，但是這種方式容易造成企業(yè)信息的泄露。另外，企業(yè)還可以組建專門的審計團(tuán)隊，加強(qiáng)對團(tuán)隊人員素質(zhì)的建設(shè)，提高審計人員數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)挖掘的能力，從而提高企業(yè)自身的審計競爭力。這種數(shù)據(jù)源拓展方式能夠保證企業(yè)信息不被泄露，但是對于人才培養(yǎng)的周期較長，所消耗的成本較大。在實際環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身對于審計工作的要求選擇合適的數(shù)據(jù)源拓展方法，力求對數(shù)據(jù)信息挖掘的最大化。
2.拓展審計模型建設(shè)
要想從大量數(shù)據(jù)中迅速獲取有用的信息，最主要的是依靠數(shù)據(jù)處理軟件的支持，而軟件的最主要的部分就是模型的構(gòu)建，通過建立符合企業(yè)自身財務(wù)現(xiàn)狀的審計軟件，從而在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時更加有針對性。在傳統(tǒng)的審計模型建設(shè)時主要依靠當(dāng)時的法律因素，根據(jù)審計人員的工作經(jīng)驗來確定，這種建模方式較為死板，所實現(xiàn)的功能也較為有限。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員應(yīng)逐步轉(zhuǎn)換思維，努力挖掘數(shù)據(jù)的更多價值，不僅要實現(xiàn)對現(xiàn)有工作情況的總結(jié)，還要能夠?qū)ξ磥淼念A(yù)測提供參考的依據(jù)，在復(fù)雜關(guān)系中通過數(shù)據(jù)來找到問題的解決方法，提高審計結(jié)果的質(zhì)量。
3.拓展審計建設(shè)職能
審計工作的開展一方面能夠加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)展情況的了解，分析企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題并提供解決方法，另一方面還可以通過對審計手段的使用加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)規(guī)劃提供參考的依據(jù)。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的審計功能得到了進(jìn)一步的拓展，不僅可以合理規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，還可以分析客戶的需求，利用數(shù)據(jù)中的信息進(jìn)行風(fēng)險的預(yù)測，從而為預(yù)警系統(tǒng)的建設(shè)提供依據(jù)，保證企業(yè)決策的可靠性。
4.規(guī)范電子證據(jù)的取證方式
在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員獲取的數(shù)據(jù)大多是電子信息，相較于紙質(zhì)信息，電子信息的可靠性建設(shè)存在較多的問題。電子信息的可靠性主要取決于與信息存?ο喙氐南低常?系統(tǒng)的安全性越強(qiáng)，信息的可靠性也就越強(qiáng)，但是由于電子數(shù)據(jù)具有不可見性，而且篡改較為容易，審計人員很難追蹤所有數(shù)據(jù)的來源，從而導(dǎo)致審計人員跟蹤審計證據(jù)變得更加困難。另外，由于大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的信息存放位置不固定，很多數(shù)據(jù)的來源都比較分散，為了解決這個問題，保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，審計人員應(yīng)在審計取證單上填寫數(shù)據(jù)來源等相關(guān)信息。首先，對數(shù)據(jù)的來源、數(shù)據(jù)的獲取方式及數(shù)據(jù)的起始時間進(jìn)行詳細(xì)的記錄；其次，對數(shù)據(jù)處理時采用的工具及具體的數(shù)據(jù)處理過程進(jìn)行記錄；最后，針對審計結(jié)論的事實摘要，當(dāng)審計結(jié)論較多時，審計人員要對各結(jié)果分條進(jìn)行記錄，保證審計結(jié)果能夠清晰的展現(xiàn)。
[關(guān)鍵詞]孤立點分析；審計抽樣；大數(shù)據(jù)
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.022
[中圖分類號]F239.2；TP311.13 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-00-02
在當(dāng)前時代背景下，有效開展審計工作成為各行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。通過實踐，相關(guān)技術(shù)研究人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的孤立點分析，可以極大提升數(shù)據(jù)分析能力，輔助審計工作中的專業(yè)判斷，并發(fā)現(xiàn)隱含問題，為審計工作提供必要的支持。
1 孤立點概述
所謂孤立點，指的是在運用計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的過程中，出現(xiàn)的處于離散狀態(tài)的小規(guī)模數(shù)據(jù)對象，這一小部分?jǐn)?shù)據(jù)對象與數(shù)據(jù)中的一般規(guī)律和趨勢具有顯著差異。在海量數(shù)據(jù)中，往往會出現(xiàn)一些與眾不同的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)并不是由隨機(jī)偏差產(chǎn)生的，可能產(chǎn)生于完全不同的機(jī)制，所以在聚類分析中表現(xiàn)為不屬于任何的簇或者類，這些數(shù)據(jù)對象一般被叫做噪聲，在相應(yīng)的孤立點分析中叫做孤立點。在審計領(lǐng)域，因為具體的模型和審查背景存在一定差異，所以對于孤立點的分析也會得出不同的結(jié)論。此外，蓄意操作、操作錯誤、整體數(shù)據(jù)偏差、系統(tǒng)和測量錯誤等都會導(dǎo)致孤立點的出現(xiàn)。因此，相關(guān)審計人員需要關(guān)注這些因素，并對深入分析相關(guān)情況產(chǎn)生的原因，從中篩選出價值較高的信息內(nèi)容。
2 孤立點分析
孤立點分析，指的是利用數(shù)據(jù)分析方法和挖掘理論模型，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)在集中態(tài)勢下出現(xiàn)的異常值。在審計分析過程中，異常的頻率、事件和數(shù)據(jù)往往具有特殊的含義，且包含著重要信息，可以從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法行為的線索。
2.1 孤立點分析的步驟
孤立點分析方法大致包括兩個步驟。第一步：確定數(shù)據(jù)集合中變量的屬性，而后根據(jù)非財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類。接下來進(jìn)行因子分析，從多個變量指標(biāo)中選出具有一定代表性的綜合變量指標(biāo)，而后達(dá)到數(shù)據(jù)降維的目的，是重要的多元統(tǒng)計方法。在分析過程中，使用解釋總方差可得到累計方差貢獻(xiàn)率，該指標(biāo)的高低直接影響原始數(shù)據(jù)代表程度的高低，若影響程度較高，則相應(yīng)的公共因子可信度就較高。計算輸出因子的荷載矩陣，能獲得原始數(shù)據(jù)的系數(shù)矩陣，相應(yīng)的元素數(shù)據(jù)如果較高，那實際原始數(shù)據(jù)的解釋程度就比較理想，有利于對相應(yīng)公共因子命名，并能獲得預(yù)期的數(shù)據(jù)指標(biāo)。第二步：挖掘和檢測數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)中呈現(xiàn)出離散狀態(tài)的小規(guī)模數(shù)據(jù)，那么能發(fā)現(xiàn)孤立點。傳統(tǒng)方法主要應(yīng)用密度、偏差、距離的特定方法來尋找相應(yīng)的孤立點。此外，使用云計算技術(shù)，能應(yīng)用比較復(fù)雜的運算方式來計算相應(yīng)的計算資源。
2.2 孤立點分析的方法
第一，基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的方法。在這種方法中，可以使用比較小的統(tǒng)計數(shù)據(jù)集，同時也可以采用比較大的專業(yè)數(shù)據(jù)集，所以檢測大小數(shù)據(jù)孤立點都能獲得良好的效果。但是，這種方式在檢測具有放射狀孤立點數(shù)據(jù)集時，實際效果不佳。
第二，基于偏離的分析方法。這種方式是根據(jù)數(shù)據(jù)對象的突出特征來進(jìn)行分析和檢查，并找出其中的孤立點。在這種分析模式下，一般采用OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)及序列異常技術(shù)。前者需要把審計中的異常單元進(jìn)行正確標(biāo)注并且下鉆，這樣可以發(fā)現(xiàn)更深層次的問題。后者需要預(yù)先定義樣本集中的一般特征，并且把相應(yīng)的偏離和具備這些特征的樣本區(qū)別開來，可以通過相關(guān)審計數(shù)據(jù)集的總方差來發(fā)現(xiàn)相異度函數(shù)。
第三，基于距離的分析方法。這種方法主要對相關(guān)數(shù)據(jù)域的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行相異度分析，并且清洗相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)，檢驗數(shù)據(jù)的有效性后，再根據(jù)相關(guān)審計內(nèi)容特征，通過公式計算出符合大部分對象之間距離的相應(yīng)閾值，同時把相應(yīng)數(shù)據(jù)定義為孤立點。通過這種方法，可以解決基于統(tǒng)計方法的數(shù)據(jù)分布特征相關(guān)問題。
第四，基于密度的方式。這種方法主要使用數(shù)據(jù)對象的局部密度來檢測相應(yīng)孤立點。如果相關(guān)數(shù)據(jù)對象的區(qū)域密度和臨近相關(guān)數(shù)據(jù)的密度的實際局部孤立點因子值較大，那么就可能屬于孤立點。這種方法在發(fā)現(xiàn)局部孤立點時具有良好的效果。
在實際審計中，在異常檢測及處理審計數(shù)據(jù)的過程中，需要進(jìn)行孤立點分析。審計人員需要有效處理原始數(shù)據(jù)，并完成相應(yīng)驗證、清洗及采集，確保數(shù)據(jù)滿足相應(yīng)的建模要求，并且根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的特點來選擇合適的孤立點分析方法。
3 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)用孤立點分析的審計抽象方法
3.1 提出需求
在審計過程中，審計人員需要根據(jù)自己的洞察能力來分析相應(yīng)的異常情況，并發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中的孤立點，而后和相關(guān)人員進(jìn)行深度溝通，以全面了解審計需求。在明確審計需求時，涉及數(shù)據(jù)理解及業(yè)務(wù)理解的內(nèi)容。所謂數(shù)據(jù)理解包括對業(yè)務(wù)流程及審計部門的理解，對原始數(shù)據(jù)的分析和收集，對數(shù)據(jù)的初步探索和檢測。業(yè)務(wù)理解包括稻萃誥蚰勘輟⑾钅考蘋，評估審計目標(biāo)資料等，根據(jù)相關(guān)需求來進(jìn)行假設(shè)。
3.2 演示相應(yīng)的審計抽樣模型建構(gòu)原理
第一步，明確需要審計數(shù)據(jù)的集合的變量屬性，實施因子分析。相應(yīng)的背景是學(xué)校基建工程結(jié)算審計，需要全面調(diào)查學(xué)校在公寓建設(shè)方面的資金進(jìn)出是否有效且合理，是否存在貪污公款、違規(guī)挪用的嚴(yán)重問題。第二步，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的孤立點。筆者需要應(yīng)用基于距離的孤立點分成方法，并應(yīng)用K-means算法來尋找孤立點，這樣做的目的是發(fā)現(xiàn)與相應(yīng)宿舍樓建設(shè)綜合情況差別較大的項目和影響因素，使用因子散點圖來探討實際原因。
3.3 實際案例分析
隨著高等院校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，為確保學(xué)生的正常生活和學(xué)習(xí)，各高校都加強(qiáng)了自身的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。為了能夠有效、安全地使用相應(yīng)資金，各高校需要聯(lián)合監(jiān)察、紀(jì)委等部門進(jìn)行結(jié)算審計，審計相應(yīng)的學(xué)生公寓樓工程。因為時間安排及人員方面的限制，不能全面審計全部公寓樓工程，需要通過孤立點分析的方式來選取相應(yīng)審計樣本。
第一步，需要掌握全部公寓樓的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括電線電纜、排水管道、采暖管道、門窗工程、保溫隔熱屋面、屋面卷材防水、鋼筋工程量、整體混凝土體積、輔助面積、使用面積、相應(yīng)的工程結(jié)算總價款及工程合同總價款，需要整合這些數(shù)據(jù)信息。由于篇幅的限制，本研究只分析工期時間、輔助面積、使用面積及建筑面積這四個變量，并根據(jù)相應(yīng)數(shù)據(jù)分析相關(guān)因素對工程結(jié)算總價款及工程合同總價款的影響。在明確相應(yīng)變量的屬性后，全面分析六個指標(biāo)，并且得出解釋總方差，這樣可以得出累計方差貢獻(xiàn)率為90.975%。工程合同總價、工程結(jié)算總價款和建筑面積三個因子具有較強(qiáng)的可信度，所以需要使用這三個因子作為特定的公共因子。
第二步，使用K-means算法來進(jìn)行聚類分析，這是為了尋找孤立點。在實際聚類分析中，全部的觀測數(shù)據(jù)可以分成四個種類，這四個種類中沒有缺失值，而且具有一定的有效性。分析結(jié)果表明，大部分?jǐn)?shù)據(jù)間是互相有關(guān)聯(lián)的，主要分布區(qū)間在1、2、4簇中，只能看到第三簇的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離。第三簇中的三個觀測點占觀測點數(shù)量的4.5%，低于10%，所以這三個觀測點屬于孤立點。通過聚類分析的方式，能夠找到3個孤立點，但以3個孤立點作為審計范圍的標(biāo)準(zhǔn)并不科學(xué)，應(yīng)經(jīng)過多次數(shù)的迭代過程，這樣能確保數(shù)據(jù)集中相應(yīng)的孤立點。與此同時，還需要聚類分析1、2、4簇中的觀測點。相應(yīng)的步驟和文中相同，所以不再具體的描述。最后的步驟，需要總結(jié)分析四次的聚類分析，并且發(fā)現(xiàn)其中的全部19個孤立點，并且進(jìn)行審計抽樣，而后根據(jù)散點圖進(jìn)行全方位的審計。
3.4 判斷
檢測依據(jù)相關(guān)模型得出的最終數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果，若檢測結(jié)果的異常情況在合理范圍內(nèi)，那么審計人員可以根據(jù)自己的經(jīng)驗判斷該結(jié)果是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；如果沒有到達(dá)相應(yīng)水平，則可以不予處理。在建立基于孤立點分析的審計數(shù)據(jù)模型時，需要深入了解相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，并且合理把握孤立點算法和審計需求的融合程度，而后構(gòu)建統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在這個過程中，只有持續(xù)地進(jìn)行反饋和論證，才能確保方案和挖掘模型的實用性及針對性。通過建立準(zhǔn)確的模型，發(fā)掘數(shù)據(jù)，假設(shè)相應(yīng)的孤立點，而后發(fā)現(xiàn)反常及特殊的孤立點，通過查閱資料或者進(jìn)一步追蹤，就能發(fā)現(xiàn)問題所在，并且發(fā)現(xiàn)不規(guī)范和舞弊行為，提升審計的實效性。
4 結(jié) 語
大數(shù)據(jù)為審計帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，利用相應(yīng)的非財務(wù)數(shù)據(jù)能快速得出需要的信息，并且有利于提升審計的有效性。本文利用孤立點分析對策構(gòu)建了相應(yīng)的模型，并且通過針對性分析，達(dá)到降低審計成本、提升審計效率、降低審計風(fēng)險的目的，具有較強(qiáng)的應(yīng)用價值。
主要參考文獻(xiàn)
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一、朝向財務(wù)預(yù)測方向發(fā)展
以往財務(wù)人員在日常工作中，會更加注重對已經(jīng)生成賬目管理與計算，是一種對過去財務(wù)賬目進(jìn)行反映的工作方式。而現(xiàn)代企業(yè)不僅需要財務(wù)對以往賬目進(jìn)行計算，更加需要其為企業(yè)未來發(fā)展與運營提供數(shù)據(jù)支持，需要財務(wù)對未來企業(yè)資金情況進(jìn)行預(yù)測，以此來幫助企業(yè)對運營風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避，確定今后發(fā)展重點，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此財務(wù)人員會更加對企業(yè)各項數(shù)據(jù)的收集與分析，會對工作重心進(jìn)行調(diào)整，在數(shù)據(jù)信息中挖掘出更多具有價值的內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上制定出與企業(yè)情況相符的財務(wù)預(yù)測管理方案以及機(jī)制[1]。要在機(jī)制中對財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測流程以及方式手段進(jìn)行明確，且應(yīng)要求財務(wù)人員，要對工作中產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄與保存，以便后期繼續(xù)進(jìn)行使用。同時要對財務(wù)數(shù)據(jù)及時進(jìn)行更新，要保障財務(wù)人員能夠及時通過預(yù)算，做出相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警評估以及預(yù)算評估，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供更加可靠的數(shù)據(jù)支持。
二、朝向綜合管理方向發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)為了順應(yīng)行業(yè)變革，都對自身財務(wù)管理情況進(jìn)行了調(diào)整，無論是管理內(nèi)容還是管理手段都發(fā)生了一定的變化。所以今后企業(yè)財務(wù)部門會改變以往管理過于單一的情況，會使財務(wù)部門參與到企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)品銷售與策劃以及后期售后等內(nèi)容之中，使財務(wù)部門能夠利用自身優(yōu)勢，對企業(yè)各項流程數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計與整理，會從所得結(jié)果中對這些數(shù)據(jù)所蘊含的信息與價值進(jìn)行挖掘。并會在審計人員的配合之下，準(zhǔn)確對企業(yè)運營現(xiàn)狀進(jìn)行的分析，并上報到有關(guān)人員處，確保企業(yè)能夠及時對這些問題進(jìn)行處理，有效降低運營風(fēng)險的發(fā)生機(jī)率。
三、朝向及時財務(wù)方向發(fā)展
這一發(fā)展趨勢主要是指財務(wù)報告的及時性。傳統(tǒng)的財務(wù)報告，不僅編制流程較為繁瑣，而且整體編制時間也相對較長，這樣編寫出的財務(wù)報告一般都缺乏及時性，無法作為業(yè)務(wù)經(jīng)營的決策，只能作為歷史資料記錄在檔，并沒有將財務(wù)報告的作用完全發(fā)揮出來。而這一問題目前已經(jīng)得到了相關(guān)人員的足夠重視，并開始就企業(yè)財務(wù)報告編制形式進(jìn)行了優(yōu)化。企業(yè)一方面用建立起內(nèi)部數(shù)據(jù)資源庫，要將各項運營工作中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時進(jìn)行輸入，保證數(shù)據(jù)庫資源更新的及時性;另一方面要在內(nèi)部建立起以財務(wù)部門為中心的數(shù)據(jù)聯(lián)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)，確保各項數(shù)據(jù)信息在輸入到數(shù)據(jù)庫的同時，還能在第一時間上傳到財務(wù)部門，以保證財務(wù)報告編制的效率，使及時性財務(wù)報告成為現(xiàn)實。
四、朝向總體審計方向發(fā)展
由于大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)應(yīng)用的不斷深入，很多審計人員的工作理念以及思維習(xí)慣都發(fā)生了一定程度的改變，認(rèn)為審計工作模式也應(yīng)做出適當(dāng)調(diào)整，要對以往對抽樣審計模式過渡依賴的現(xiàn)狀進(jìn)行改變。主要是因為這種審計方式雖然具有一定的可取之處，卻會因為抽樣樣本局限性較強(qiáng)，而出現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動開展質(zhì)量有所忽視的狀況，導(dǎo)致審計工作的落實結(jié)果受到了直接影響，無法準(zhǔn)確找到潛藏的審計風(fēng)險，進(jìn)而影響了該項工作的公正性以及權(quán)威性[3]。所以審計人員應(yīng)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，要對被審計部門所有數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，形成總體審計模式。為了提高該種模式的審計效率，今后，審計人員應(yīng)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，準(zhǔn)確分析出重點的審計內(nèi)容以及審計項目，并以信息技術(shù)為依托，對其開展全面性審計。進(jìn)而切實提高審計工作質(zhì)量與效率，幫助企業(yè)對審計風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避。
五、朝向高效數(shù)據(jù)審計方向發(fā)展
經(jīng)過長期改進(jìn)與優(yōu)化，現(xiàn)代審計技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了一定的水平，但仍然以精準(zhǔn)度為標(biāo)準(zhǔn)，并不適合當(dāng)今大規(guī)模的數(shù)據(jù)審計時代。所以，審計人員也應(yīng)對這一點進(jìn)行調(diào)整，要將精準(zhǔn)審計模式逐漸朝向高效審計模式進(jìn)行發(fā)展。審計人員必須按照現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)運行特點，對自身審計工作的開展方式進(jìn)行調(diào)整，要對審計工作進(jìn)行縱向深度以及橫向深度的拓展，從審計高效性入手，對審計工作的發(fā)展方向進(jìn)行合理調(diào)整，并要將總體審計意識深種到審計人員思想之中。保證審計人員能夠從以往工作模式成功過渡到現(xiàn)代化工作之中，能夠主動對先進(jìn)性審計技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，逐漸提高自身對于大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用水平，從而打破局限性的束縛，使他們能夠更加積極對高效型審計手段進(jìn)行研究，以確保該項工作的穩(wěn)定性發(fā)展。
一、 審前調(diào)查
在傳統(tǒng)審計模式下，不論審計項目的大小，在審計之前都要對審計對象的基本情況進(jìn)行了解，以便制定切實可行的審計方案，有條不紊的開展審計工作。計算機(jī)審計方式下同樣需要審計人員進(jìn)行審前調(diào)查，而且審前調(diào)查的不僅要了解常規(guī)審計下的所有內(nèi)容，還要追加與計算機(jī)有關(guān)的內(nèi)容，具體有以下幾部分內(nèi)容。
（一）業(yè)務(wù)流程。要詳細(xì)了解被審計單位整個業(yè)務(wù)從頭至尾每個環(huán)節(jié)的具體操作方式和目的，并根據(jù)了解的情況繪制業(yè)務(wù)流程圖。目的是使審計人員有一個初步的審計思路，更好的設(shè)計切實可行的審計方案，同時初步確定數(shù)據(jù)采集的范圍。
（二）業(yè)務(wù)操作準(zhǔn)則。了解被審計單位業(yè)務(wù)中所使用的準(zhǔn)則，包括國家制定各種規(guī)定和被審計單位內(nèi)部制定的各種守則，方便為審計中發(fā)現(xiàn)問題查找依據(jù)。
（三）計算機(jī)系統(tǒng)。主要是了解被審計單位計算機(jī)的軟件配置情況，包括操作系統(tǒng)和常用軟件。目的是方便數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)出。
（四）業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。主要是了解計算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的名稱、版本、開發(fā)商、功能等內(nèi)容，特別是業(yè)務(wù)系統(tǒng)自身是否有將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出的功能，如能導(dǎo)出可導(dǎo)成什么數(shù)據(jù)格式。
（五）數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。了解被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的基本情況，包括數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的名稱和版本，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)格式，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身可導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式。
（六）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。通常在一個數(shù)據(jù)庫中會有很多數(shù)據(jù)表，各表之間根據(jù)不同的情況會存在一些必要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以降低冗余。而在實際中只有很少的表是我們工作中要用到的，所以要了解哪些表是我們所需要的，并要了解各表之間存在什么樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及各表的結(jié)構(gòu)。
根據(jù)所了解的情況，預(yù)先采集部分?jǐn)?shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行初步，以確定適合的計算機(jī)審計軟件和審計方式。
二、 審計數(shù)據(jù)的采集
對業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用計算機(jī)進(jìn)行審計的一個重要步驟就是數(shù)據(jù)的采集。根據(jù)確定的審計方案和采用的審計軟件，采集到的數(shù)據(jù)格式、文件大小等因素對順利的進(jìn)行計算機(jī)審計工作起著至關(guān)重要的作用。在實際的數(shù)據(jù)采集工作中應(yīng)著重關(guān)注以下幾個方面：
（一）數(shù)據(jù)采集的方法
計算機(jī)數(shù)據(jù)采集的方法一般有以下幾種：
1、利用被審計單位應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能。利用此功能的前提是轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)格式符合審計人員的需求，或者轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)經(jīng)過處理后能夠符合審計人員的需求。例如：被審計單位的財務(wù)系統(tǒng)使用的是浪潮國強(qiáng)財務(wù)軟件，利用其自身的憑證和余額的查詢功能將數(shù)據(jù)查詢出，然后利用其“文件”菜單下的“數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出”功能可將查詢出的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為.xls、.dbf、.txt文件。
2、利用被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的轉(zhuǎn)出功能。例如：利用SQL數(shù)據(jù)庫自身的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能可以將SQL數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表全部或有選擇轉(zhuǎn)存為其他格式文件。
3、使用審計軟件自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件。有的審計軟件本身帶有對特定軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件，其獲取數(shù)據(jù)簡單易行并完全符合審計軟件的要求。例如：“審易”審計軟件自身帶有“Sqlserver備份數(shù)據(jù)取數(shù)”工具和“Sqlserver數(shù)據(jù)取數(shù)”工具軟件，可以方便的從SQL數(shù)據(jù)庫備份數(shù)據(jù)和SQL數(shù)據(jù)庫中將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。MDB格式文件。
4、根據(jù)了解的系統(tǒng)的情況，直接將可利用的數(shù)據(jù)文件復(fù)制到審計人員的計算機(jī)中。例如：用友7.0至用友U8.12財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫為ACCESS，則可以找到其文件存放位置，直接將ufdata.mdb文件拷貝出即可。
5、使用通用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具odbc.一般情況下，只要本審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)中安裝有數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，都可以使用ODBC將數(shù)據(jù)庫中的表有選擇的或全部導(dǎo)出，并可以選擇導(dǎo)出多種常見的數(shù)據(jù)格式。例如：在對某證券公司審計時，其數(shù)據(jù)庫為DB2，由于審計人員沒有接觸過此軟件，我們直接使用ODBC將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為ACCESS文件。
常用的方法是利用數(shù)據(jù)庫本身的導(dǎo)入導(dǎo)出功能和ODBC方式，其他數(shù)據(jù)獲取方式要根據(jù)本審計單位系統(tǒng)的功能和導(dǎo)出數(shù)據(jù)是否符合審計人員的要求確定。
（二）確定要獲取的數(shù)據(jù)的格式和大小
根據(jù)選擇的審計軟件或其他審計人員掌握地可用軟件，確定要采集的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)文件的格式和數(shù)據(jù)文件的大小。
1、采集數(shù)據(jù)的格式以滿足審計人員的需求或?qū)徲嬡浖囊鬄闃?biāo)準(zhǔn)，如果確實無法達(dá)到以上要求，則獲得的數(shù)據(jù)文件的格式必須可以通過其他方法轉(zhuǎn)換為所需文件格式。
2、一般情況下鑒于審計人員所具備的條件，大多數(shù)審計人員所使用的審計軟件都是小型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，比如access，visual foxpro等，這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力都是非常有限的，像access，visual foxpro所處理的數(shù)據(jù)不能大于2G，而審計人員常用的excel只能處理65535行數(shù)據(jù)。相對于這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力，有很多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的單表容量都超過2G.因此，采集數(shù)據(jù)前一定要確信，所采集的數(shù)據(jù)是否超過了所使用的軟件的數(shù)據(jù)處理能力，如果超過了，就要考慮是否要進(jìn)行數(shù)據(jù)分割，還要考慮到分割后的數(shù)據(jù)是否便于利用。例如：在采集某證券公司的證券交易流水資料時，審計人員要求獲得的數(shù)據(jù)文件為。dbf格式，利用其SQL數(shù)據(jù)庫的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能將所需資料導(dǎo)出后發(fā)現(xiàn)文件打不開。分析原因認(rèn)為此數(shù)據(jù)超過2G，大于VISUAL FOX的處理能力。在分析原始數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其存儲的是兩個年度的數(shù)據(jù)，再利用“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能按年度將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為兩個文件即可。
（三）數(shù)據(jù)采集的范圍
一般情況下如果對被審計單位的業(yè)務(wù)了解得比較深入，則可以根據(jù)需要只采集審計人員關(guān)注的數(shù)據(jù)表即可。但是，如果審計人員是初次對此類業(yè)務(wù)進(jìn)行審計或是對此業(yè)務(wù)不是很熟悉，建議審計人員采集被審計單位數(shù)據(jù)庫中的所有表。這是因為，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中有些表雖然很小，但卻是一些代碼型的文件，這些代碼表對整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)是至關(guān)重要的，真正的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表中的某些字段是需要通過查找這些代碼表來確定其含義的。如在證券行業(yè)，營業(yè)部代碼表 、貨幣類型代碼表 、業(yè)務(wù)代碼表等都是此類型的表文件。如果沒有采集這些看似不重要的表，往往到用到的時候才發(fā)現(xiàn)工作難以進(jìn)行，需要重新取數(shù)。
三、 數(shù)據(jù)處理
一般情況下，初次采集的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不會完全符合審計人員的要求，這就需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行審計前的整理，使其能較好的滿足審計人員的需求。
對數(shù)據(jù)的整理可有以下幾種：
（一）數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換。根據(jù)審計軟件的要求和審計人員對軟件的情況，將不符合要求的數(shù)據(jù)庫文件格式或數(shù)據(jù)表文件格式轉(zhuǎn)換為審計軟件和審計人員需求的格式。例如：在采集浪潮國強(qiáng)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)時，雖然其提供了將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。dbf格式，但一般情況下存在數(shù)據(jù)采集不全的，大部分情況下是科目編碼字段只能取道前8位。解決的是在導(dǎo)出數(shù)據(jù)時將其存為。xls格式，而審計軟件要求的數(shù)據(jù)格式是。dbf，這就需要我們將采集到的。xls文件轉(zhuǎn)換為。dbf格式。
（二）對大數(shù)據(jù)文件的分割。有的數(shù)據(jù)庫文單表文件的大小就超過了2G，但大部分現(xiàn)有軟件的處理能力不能超過此大小，這就要求對大數(shù)據(jù)文件根據(jù)審計人員便于使用的原則進(jìn)行分割。比如，在證券公司審計時，取得其證券交易數(shù)據(jù)SQL數(shù)據(jù)格式單表超過2G，但審計軟件只支持?jǐn)?shù)據(jù)庫ACCESS和FOXPRO.在SQL方式下觀察發(fā)現(xiàn)，此表中存儲的為三年的數(shù)據(jù)，利用SQL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能，將此表按年度轉(zhuǎn)存為3個表，這樣不僅解決了數(shù)據(jù)過大的問題，也沒有對接下來的審計產(chǎn)生不良。
（三）對關(guān)系表的處理。現(xiàn)在的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為了降低冗余往往會將一個表中的所用字段分成幾個表存放，但在具體的審計過程中會給審計人員帶來諸多不便。比如在證券行業(yè)，其“資金證券變動”表中的“發(fā)生營業(yè)部” 、“開戶營業(yè)部” 、“貨幣類型” 、“業(yè)務(wù)代碼” 、“委托方式”等字段的都是用代碼來表示的，這些代碼的具體含義都分別由一個獨立的表來說明。
在審計過程中，為了使審計人員對審計數(shù)據(jù)有一個直觀的認(rèn)識，就需要對這些表進(jìn)行綜合處理，是代碼的含義也在“歷史資金證券變動”表中顯現(xiàn)出來，達(dá)到數(shù)據(jù)完整、直觀的要求。當(dāng)然，這步操作要根據(jù)實際情況確定是否需要，如果代碼很少或是審計人員熟悉就不需要做了。
（四）對字段類型的調(diào)整。在有的數(shù)據(jù)庫中某些金額、數(shù)量型的數(shù)據(jù)字段的類型被定義為字符型或其他類型，使審計軟件無法識別，也不便于審計人員利用其他工具軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。還有就是日期型數(shù)據(jù)的格式，標(biāo)志用數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型等都是需要審計人員關(guān)注的。出現(xiàn)類似的情況后，為了方便正常審計中的操作，就需要我們調(diào)整某些字段的數(shù)據(jù)類型。
（五）查找說明型文件。通過對主要文件的查看，看其是否有代碼型字段或是否有某些字段的內(nèi)容不知其含義的字段，對出現(xiàn)的字段，通過詢問被審計單位相關(guān)人員或查看獲取的數(shù)據(jù)庫文件，查找其中是否有對這些字段的說明。一般情況下，像類似情況都會有一個說明型文件。例如：在證券行業(yè)，營業(yè)部代碼表 、貨幣類型代碼表 、業(yè)務(wù)代碼表等都是對“歷史資金證券變動”表的說明型文件。
【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 財務(wù)預(yù)警； 非財務(wù)指標(biāo)； 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型
【中圖分類號】 C931 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）09-0095-05
一、研究現(xiàn)狀
財務(wù)預(yù)警是一個世界性難題。國外對財務(wù)預(yù)警的研究較國內(nèi)要早，多集中在多變量動態(tài)分析模型的基礎(chǔ)之上，國內(nèi)尚未有人提出適合我國企業(yè)實際并得到有效驗證的財務(wù)預(yù)警模型。國內(nèi)很多學(xué)者對財務(wù)預(yù)警進(jìn)行了開創(chuàng)性的嘗試，財務(wù)預(yù)警管理已經(jīng)成為企業(yè)管理研究的一個熱點話題[1]。
財務(wù)預(yù)警從選取的指標(biāo)上劃分，可以分為基于財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩種。基于財務(wù)指標(biāo)的財務(wù)預(yù)警效果一直受限于會計信息的失真和滯后性。而基于非財務(wù)指標(biāo)的財務(wù)預(yù)警模型又因為指標(biāo)獲取的主觀性飽受詬病。以2008年發(fā)表在《自然》雜志上論述大數(shù)據(jù)科學(xué)的多篇文章為標(biāo)志，世界范圍內(nèi)對數(shù)據(jù)科學(xué)問題的研究正式拉開帷幕。伴隨著社會實踐的推進(jìn)以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)外對大數(shù)據(jù)科學(xué)問題的研究進(jìn)一步深入，現(xiàn)階段學(xué)者研究的主題主要圍繞以下方面：（1）大數(shù)據(jù)是什么，即如何對大數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的定義問題。（2）大數(shù)據(jù)的影響，即大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展會對人類社會的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的變革，其中所蘊含的機(jī)遇與挑戰(zhàn)是什么。（3）大數(shù)據(jù)應(yīng)用于人類社會發(fā)展實踐中所必須得以突破的關(guān)鍵技術(shù)是什么以及應(yīng)該如何進(jìn)行突破。（4）面對大數(shù)據(jù)時代的到來該如何應(yīng)對等。在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，Michael et al.[2]指出，大數(shù)據(jù)時代來臨的趨勢已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，在審計領(lǐng)域，審計師將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計工作中已經(jīng)成為了應(yīng)對時代變革的重要舉措，其呼聲也越來越高。宋彪等[3]首次把大數(shù)據(jù)引進(jìn)財務(wù)預(yù)警模型，根據(jù)上市公司的ST情況進(jìn)行了實證，結(jié)果顯示預(yù)警的效果大為提高。目前的相關(guān)研究大都提出技術(shù)框架，或者關(guān)注技術(shù)實現(xiàn)，大數(shù)據(jù)如何引入財經(jīng)領(lǐng)域的理論論證尚未完善。本文從理論的角度分析了大數(shù)據(jù)指標(biāo)引入的可行性和途徑。一般把大數(shù)據(jù)引入到財經(jīng)領(lǐng)域的研究中，需要研究企業(yè)大數(shù)據(jù)信息正面情緒指標(biāo)、中性情緒指標(biāo)、負(fù)面情緒指標(biāo)、正面與負(fù)面情緒交互指標(biāo)以及大數(shù)據(jù)信息頻次指標(biāo)。這里所說的大數(shù)據(jù)是為了與財務(wù)指標(biāo)區(qū)分，嚴(yán)格意義上來講，財務(wù)指標(biāo)也是企業(yè)大數(shù)據(jù)的一部分。本文所提及的大數(shù)據(jù)指標(biāo)，是通過對互聯(lián)網(wǎng)上無數(shù)網(wǎng)民這個企業(yè)傳感器進(jìn)行搜集和信號融合而得到的。它的特點是來源廣泛，結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，需要從網(wǎng)絡(luò)的海量信息中在線篩選才可獲取，能夠從所有利益相關(guān)人在線回饋信號流角度反映企業(yè)運行的全貌，個別力量難以左右其趨勢，具有群體智慧性，并且呈信息碎片化和無意識狀態(tài)，符合大數(shù)據(jù)的相關(guān)定義。這些信號流中已經(jīng)包含了以往財務(wù)預(yù)警研究中涉及到的非財務(wù)指標(biāo)信息，而且這種信號傳遞的信息比以往研究中，通過調(diào)研或者一些定性方法獲得的個別非財務(wù)指標(biāo)要更加客觀和全面。
二、基于系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的分析
確定大數(shù)據(jù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的關(guān)系，是一項極其龐大而復(fù)雜的任務(wù)。ISM即解釋結(jié)構(gòu)模型，作為一種成熟的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)，為研究大數(shù)據(jù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的系統(tǒng)關(guān)系提供了強(qiáng)有力的工具。
目前，非財務(wù)指標(biāo)的既有研究所提出的各種指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性，研究非財務(wù)指標(biāo)的系統(tǒng)性影響所使用的方法主要以規(guī)范為主，還沒有一個公認(rèn)的非財務(wù)指標(biāo)對財務(wù)危機(jī)的整體影響評價模型。非財務(wù)指標(biāo)有必要進(jìn)行系統(tǒng)分析，才能考慮引入財務(wù)危機(jī)預(yù)警模型，否則非財務(wù)指標(biāo)之間結(jié)論不會穩(wěn)定，甚至?xí)霈F(xiàn)自相矛盾的情況。
ISM模型構(gòu)建主要有以下步驟：系統(tǒng)構(gòu)成要素確定、鄰接矩陣確定、可達(dá)矩陣計算、層次化處理、繪制有向圖和形成遞階結(jié)構(gòu)模型。研究大數(shù)據(jù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)對財務(wù)危機(jī)預(yù)警的系統(tǒng)性關(guān)系，首先要確定相關(guān)指標(biāo)。指標(biāo)獲取方法主要是搜集文獻(xiàn)，搜集使用非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財務(wù)危機(jī)預(yù)警的相關(guān)文獻(xiàn)，最終形成備擇文獻(xiàn)。其次，從備擇文獻(xiàn)中檢索出所有出現(xiàn)的非財務(wù)指標(biāo)，整理形成備擇指標(biāo)。最后，提請專家小組對備擇指標(biāo)進(jìn)行評價，對指標(biāo)進(jìn)行增減，以及對指標(biāo)內(nèi)涵進(jìn)行新的擴(kuò)展，從而得到完備指標(biāo)要素，即構(gòu)成ISM構(gòu)成要素。系統(tǒng)由17個要素組成，如表1。
系統(tǒng)中的17要素是一個有機(jī)整體。為直觀顯示各要素之間的關(guān)系，本文利用鄰接矩陣進(jìn)行描述，將要素間的直接影響表述為aij=1，即若要素之間沒有直接影響表述為aij=0，要素Ai對Aj沒有直接影響。根據(jù)專家組及相關(guān)人員分析之后，建立鄰接矩陣如表2。
根據(jù)鄰接矩陣可以構(gòu)建要素關(guān)系圖，如圖1。
各個要素之間的直接關(guān)系是靠鄰接矩陣來表示的，然而事實上，間接關(guān)系也是這些要素之間要研究的重要內(nèi)容。例如要素Ai會對Aj造成影響，同時Aj又對Ak產(chǎn)生影響，便將Ai視為基于Aj要素對Ak構(gòu)成間接影響的要素，Ai對Ak產(chǎn)生了間接影響。這種間接影響則可以通過一個或者多個要素來進(jìn)行傳遞。一般情況下研究的樣本中這些直接或者非直接的各個要素之間所形成的各種影響關(guān)系，可以使用可達(dá)矩陣M來進(jìn)行描述。其中矩陣中的元素aij=1是用來描述要素Ai直接或非直接地影響到Aj，相反，aij=0。具體結(jié)果如表3。
接下來的研究需要進(jìn)行級位劃分，主要是針對可達(dá)矩陣區(qū)域內(nèi)元素進(jìn)行地位確定，在整個過程中進(jìn)行所有元素的層次地位劃分。將區(qū)域中基于影響關(guān)系構(gòu)成的要素集合進(jìn)行逐個排查，觀察找出系統(tǒng)中對其他任何要素都不產(chǎn)生影響的要素，將其定義為系統(tǒng)最高要素，并將其排除，之后重復(fù)上述過程逐級搜索一直到最低級的要素為止。
借助Matlab數(shù)據(jù)分析工具，可以快速將要素進(jìn)行分級，結(jié)果見表4。
根據(jù)分級提取骨架矩陣，并構(gòu)建遞階結(jié)構(gòu)模型如圖2。
由圖2可以清楚地看到，大數(shù)據(jù)指標(biāo)及非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)危機(jī)關(guān)系系統(tǒng)是一個有8級的遞階結(jié)構(gòu)模型。在線信號N1以及財務(wù)危機(jī)N2的直接原因就是股票價格N4的變化。而影響股票價格的直接原因有或有事項N5、審計意見N6、發(fā)展能力N14以及市場份額N17。或有事項和審計意見是一種外在因素，發(fā)展能力與市場份額的直接原因是公司治理N3和顧客滿意N11，公司治理的直接影響因素是股份結(jié)構(gòu)N9和獨董人數(shù)N10，顧客滿意的直接影響因素是產(chǎn)品質(zhì)量N12。股份結(jié)構(gòu)與獨董人數(shù)的直接影響因素是戰(zhàn)略目標(biāo)N13，而產(chǎn)品質(zhì)量直接影響因素是技術(shù)目標(biāo)N16。戰(zhàn)略目標(biāo)的直接影響因素是市場變化N8，質(zhì)量目標(biāo)的直接影響因素是市場變化N8和創(chuàng)新能力N15。最低級行業(yè)背景N7是市場變化的原因。創(chuàng)新能力是一種系統(tǒng)客觀存在的狀態(tài)，在本系統(tǒng)中沒有直接影響因素。
根據(jù)要素全關(guān)系圖優(yōu)化遞階結(jié)構(gòu)模型，進(jìn)而得到解釋結(jié)構(gòu)模型，如圖3。
由于企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性，非財務(wù)指標(biāo)的數(shù)量極其龐大，性質(zhì)也特別復(fù)雜。對所有的非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行確定、跟蹤和分析是不可能的一項任務(wù)。系統(tǒng)中的各個非財務(wù)指標(biāo)都是目前文獻(xiàn)中常用的，因此將未知的一些因素都放在或有事項里。這些指標(biāo)在具體應(yīng)用中的計算都比較困難，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。往往靠定性分析，或者簡單地找到幾個財務(wù)指標(biāo)來反映復(fù)雜的非財務(wù)指標(biāo)內(nèi)涵。在解釋結(jié)構(gòu)模型中發(fā)現(xiàn)，在線信號可以預(yù)測股票價格的變化趨勢，這在國外的文獻(xiàn)中已有證明。同時，財務(wù)危機(jī)也是股票價格變化的一種結(jié)果，而且在線信號與財務(wù)危機(jī)具有相互作用的關(guān)系。因此以股票價格為流體，在線信號和財務(wù)危機(jī)形成一種連通器的構(gòu)造，即在線信號的變化可以對財務(wù)危機(jī)進(jìn)行同步的觀察和預(yù)測。由于在線信號量化的容易性，考慮用在線信號替代不易量化的非財務(wù)指標(biāo)是一個有效的處理手段。
三、實證
為了對前面分析的結(jié)論進(jìn)行驗證，本文采用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)對60家企業(yè)的所有相關(guān)全網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，包括博客、論壇、新聞等信息進(jìn)行了采集，時間跨度為2009年1月1日到2013年12月31日。通過數(shù)據(jù)收集及數(shù)據(jù)清洗，共得到了7 000萬余條，其中大部分?jǐn)?shù)據(jù)為文本信息。而文本信息本身具有非結(jié)構(gòu)化和大量重復(fù)的特點。這些大數(shù)據(jù)反映的相關(guān)情緒引入到財務(wù)預(yù)警模型，能否起到改善預(yù)警效果的作用呢？首先對數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾，將文本信息中的o效信息篩選出去，并對剩余信息進(jìn)行數(shù)值化處理。利用財經(jīng)領(lǐng)域詞典對信息進(jìn)行語義分析。同時為驗證大數(shù)據(jù)有效信息頻次對財務(wù)預(yù)警模型的影響，要對上市公司的相關(guān)有效信息進(jìn)行頻次統(tǒng)計。考慮到制造業(yè)企業(yè)數(shù)量占全部上市企業(yè)總數(shù)量的比重最高，同時所在行業(yè)不同其表征的財務(wù)特點并不一致，具有風(fēng)險的企業(yè)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于正常企業(yè)的數(shù)量。為使模型在實際應(yīng)用中具有更好的代表性，研究中把制造業(yè)作為模型研究的樣本企業(yè)。
在滬深A(yù)股中，制造業(yè)企業(yè)中的危機(jī)企業(yè)（以ST為準(zhǔn)）要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于正常企業(yè)的數(shù)量。若按照資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行1■1配對抽樣，則會認(rèn)為破壞樣本的隨機(jī)性，致使模型效果虛高，模型預(yù)測精度夸大[4]。目前，基于資產(chǎn)規(guī)模原則進(jìn)行配對，雖為通行做法但缺乏有力的理論根據(jù)，而本文也利用此種配對方式進(jìn)行了檢驗，結(jié)果顯示對危機(jī)判斷中的表現(xiàn)并不顯著。因而，本文并未采用上述原則，而是將危機(jī)企業(yè)和正常企業(yè)采用1■2的方式進(jìn)行隨機(jī)抽樣配比。收集的企業(yè)信息共有60家，其中包括20家危機(jī)企業(yè)和40家正常企業(yè)，危機(jī)企業(yè)的樣本主要來源于2012年、2013年的工業(yè)制造企業(yè)（被滬深兩市特別處理的），11家危機(jī)企業(yè)和22家正常企業(yè)來自2012年，另有9家危機(jī)企業(yè)和18家正常企業(yè)來自于2013年。危機(jī)企業(yè)選擇的是上市以來首次被處理，超過5年的上市時間，被特別處理是因為連續(xù)兩年虧損。采取隨機(jī)抽取的原則對正常企業(yè)（上市時間超過5年，且未被處理過的工業(yè)上市企業(yè)）的樣本進(jìn)行選取，其財務(wù)指標(biāo)源于RESST數(shù)據(jù)庫。
選擇了32個財務(wù)指標(biāo)和4個大數(shù)據(jù)指標(biāo)（文本積極、消極、頻次和交互情緒），利用T-2和T-3年度的數(shù)據(jù)，對T年通過支持向量機(jī)模型進(jìn)行預(yù)測、驗證和比較（模型制定以及訓(xùn)練過程等限于篇幅不再給出，可查詢參考文獻(xiàn)[3]）。結(jié)果如表5。
從比較結(jié)果可以看出，在財務(wù)預(yù)警模型中引入大數(shù)據(jù)指標(biāo)，可以顯著改善預(yù)測的性能，而且在距離被預(yù)測年度的期間越大，大數(shù)據(jù)指標(biāo)表現(xiàn)得越好。本文認(rèn)為其原因是一些非正式來源的準(zhǔn)確消息對滯后的財務(wù)信息起到了修正作用。
四、結(jié)論
大數(shù)據(jù)引入是各領(lǐng)域如何選取指標(biāo)的一個難題。本文通過系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型，理論上分析出在線大數(shù)據(jù)信號可以影響財務(wù)預(yù)警效果，進(jìn)而指出可以通過大數(shù)據(jù)指標(biāo)對企業(yè)財務(wù)預(yù)警模型進(jìn)行優(yōu)化。采集了60家上市企業(yè)，對結(jié)論進(jìn)行了驗證，研究結(jié)果為財經(jīng)領(lǐng)域如何引入大數(shù)據(jù)提供了新的思路。后續(xù)研究將對大數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，并引入深度學(xué)習(xí)算法，實現(xiàn)無人監(jiān)督算法的財經(jīng)預(yù)測模型，進(jìn)一步規(guī)避人為主觀性帶來的影響。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】新時代；電力營銷審計；創(chuàng)新
1引言
隨著社會的快速發(fā)展，電力行業(yè)也快速進(jìn)入信息化、大數(shù)據(jù)時代。信息化、大數(shù)據(jù)在電力企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用不僅提升了工作效率，同時也提高工作科學(xué)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動離不開審計監(jiān)督，“一流的企業(yè)必須有一流的審計”，電力企業(yè)作為央企的特殊所有制性質(zhì)、重要經(jīng)濟(jì)地位以及深化改革要求，決定了對其加強(qiáng)審計監(jiān)督的必要性。電力營銷審計工作是電力企業(yè)營銷管理的內(nèi)在要求，是電力企業(yè)提高自我約束、自我發(fā)展的客觀需要。電力營銷審計是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，是電力營銷管理的重要手段。通過電力營銷審計查找營銷管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)國家政策規(guī)定有效執(zhí)行，改善電力營銷運作，提高營銷效率和服務(wù)水平。信息化、大數(shù)據(jù)在電力營銷審計工作中的應(yīng)用是電力企業(yè)營銷管理信息化的重要組成部分，也是營銷審計的發(fā)展方向之一。要提高電力營銷審計工作效率和工作質(zhì)量等，均十分需要依靠這種信息化、大數(shù)據(jù)帶來的先進(jìn)手段。在當(dāng)今的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，電力營銷審計必須因時而動、順勢而為，加快電力營銷審計信息化的創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)思維方式的創(chuàng)新和技術(shù)方法的變革，不斷探索利用審計信息化手段實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計、在線審計等新的審計組織管理模式，推進(jìn)電力營銷審計創(chuàng)新發(fā)展。
2當(dāng)前電力營銷審計面臨形勢及存在問題
2.1電力體制改革對電力營銷審計提出了更高的要求
自中發(fā)9號文件以來，各項電力改革配套文件也逐步落實，南方區(qū)域電力市場建設(shè)走在全國前列，初步形成了多元主體的格局，省間和省內(nèi)市場化交易在促進(jìn)清潔能源消納、降低用電成本方面的成效顯現(xiàn)。在配售電側(cè)改革方面，電力企業(yè)積極參與市場競爭，參控股增量配電網(wǎng)改革試點。同時政府加大相關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境政策。市場多元化、政策的多變性，對電力營銷內(nèi)部審計人員提出更高的要求，不了解政策、不掌握最新文件要求，就無法適應(yīng)如今的電力營銷審計。
2.2電價、電費審計效率不高
電費是電力企業(yè)最主要的收入，電費的收取直接決定電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因為電價、電費牽涉的問題廣泛、政策多變，特別是電力體制改革后，輸配電電價政策的實施，所以部分電力企業(yè)無視國家有關(guān)電價政策規(guī)定，直接執(zhí)行當(dāng)?shù)丶壵雠_的政策或是打擦邊球；甚至有員工利用“人情電、關(guān)系電”等非法手段侵占電費，給國家、企業(yè)都帶來損失。而原有電力營銷審計主要是通過審查電力企業(yè)極少數(shù)大用戶的電費計收情況，這種審計方法既費時又過于繁瑣，并且只能發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)一小部分問題，常常出現(xiàn)以偏概全。
2.3線損管理審計重視不夠
線損管理是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、甚至經(jīng)營管理的重要指標(biāo)，對這一指標(biāo)的審計無疑是必要而有益的。因為一些電力企業(yè)不重視線損工作，為了提高指標(biāo)，通常采取少抄或多抄電量達(dá)到指標(biāo)平衡；特別是縣級企業(yè)對線損不重視，經(jīng)常通過提前抄表或推后抄表調(diào)整電量達(dá)到平衡線損目的。傳統(tǒng)電力營銷審計對線損管理審計關(guān)注不多，審計力度不夠，就算開展著方面審計，但也是淺嘗輒止，成效較差，未能形成實質(zhì)性線損管理審計。
2.4電能計量審計未能有效開展
電能計量是電力營銷管理的基礎(chǔ)工作，只有準(zhǔn)確的電能計量裝置，電力企業(yè)才能正確計收客戶電費。但是部分電力企業(yè)對計量裝置管理混亂，制度不完善、出入庫不規(guī)范等，出現(xiàn)員工為一己私利，私自拿表出庫幫客戶裝表且不入系統(tǒng)行為；部分電力企業(yè)不對新裝表計開展驗收、檢驗，導(dǎo)致計量錯誤，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和客戶滿意度。目前大部分電力營銷審計僅是重點關(guān)注電價執(zhí)行及業(yè)擴(kuò)管理情況，未能對電能計量開展有效審計。
2.5電力營銷審計技術(shù)和方法滯后，審計信息化水平低
一直以來，電力營銷審計工作都存在一個問題，即審計技術(shù)和方法滯后，審計在工作中，大都是在和紙質(zhì)材料打交道，如果要查找相關(guān)資料或數(shù)據(jù)不得不大量翻閱紙質(zhì)資料甚至要到現(xiàn)場查數(shù)據(jù)。這些工作大大增加電力營銷審計人員的工作量，降低工作效率。現(xiàn)在很多電力企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)不夠完善，這阻礙了審計工作全面開展。特別是營銷審計人員在實際工作需要查閱大量的數(shù)據(jù)報表，如果沒有豐富的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，致使審計人員只能對近段工作進(jìn)行審計，無法對企業(yè)做出全面的評價。同時，營銷審計信息化滯后，直接影響審計人員通過對營銷大數(shù)據(jù)的分析、挖掘?qū)徲嬕牲c和問題的能力。這樣對營銷審計的工作開展很不利，無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的不足，阻礙電力企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
2.6電力營銷審計者專業(yè)技能不足
長期以來，營銷審計工作人員的專業(yè)技能水平存在明顯不足，在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面還需要提升。審計人員一般在財務(wù)、會計、工程會方面具有強(qiáng)的專業(yè)性，而在營銷領(lǐng)域的技能存在很大缺陷。他們對營銷專業(yè)知識、營銷相關(guān)系統(tǒng)運用能力的缺乏，導(dǎo)致了他們無法更好地適應(yīng)營銷審計。同時，因為企業(yè)本身對營銷的重視程度不夠，未專門的培養(yǎng)營銷審計人員，一旦涉及營銷審計，只會抽調(diào)個別營銷專業(yè)人員查查電費、業(yè)擴(kuò)是否存在問題，無固定人員長期專項開展。這樣就會使審計人員在工作的時候?qū)ψ约旱穆氊?zé)了解不充分，無法以較好的狀態(tài)投入到具體工作中。
3電力營銷審計應(yīng)對措施
3.1主動學(xué)習(xí)改革文件，提高審計人員綜合素質(zhì)
電力企業(yè)營銷審計人員是營銷審計工作的執(zhí)行者，能否高質(zhì)量、高效率的完成營銷審計，取決于審計人員的工作能力和水平。因此在新時代環(huán)境下，電力企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)營銷審計人員培養(yǎng)教育，建立一批有組織、有紀(jì)律、有技術(shù)，思想穩(wěn)定的營銷審計人員。首先，為適應(yīng)新時代改革步伐，營銷審計人員必須積極收集相關(guān)電改、輸配電電價等政策文件，主動開展學(xué)習(xí)，提高知識儲備量。其次，可以根據(jù)營銷審計人員的現(xiàn)狀，聘請審計專家開展審計規(guī)范、審計方法培訓(xùn)，到電力營銷審計先進(jìn)單位開展交流學(xué)習(xí)等。其次，以審代培，在審計實踐中提升審計人員工作能力，鼓勵采用新方法、新技術(shù)、新思路，營造創(chuàng)新氛圍，加強(qiáng)人員之間的溝通交流，充分調(diào)動人員的工作積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高營銷審計人員的判斷力、洞察力，使?fàn)I銷審計人員互相取長補(bǔ)短、互通有無，從而提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，保證電力營銷審計質(zhì)量和效率。
3.2豐富電價、電費審計方法，提高審計效率
電價、電費審計主要包括基本電費、功率因數(shù)調(diào)整電費、政府性基金及附加審計、電費抄核收審計、電費賬務(wù)審計等。隨著營銷mis系統(tǒng)的應(yīng)用，審計人員可通過系統(tǒng)相關(guān)模塊對以上項目開展審計，通過導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)，篩選異常數(shù)據(jù)開展審查，改變傳統(tǒng)審計方式，有效地減少檢查樣本，鎖住重點，提高審計效率。同時通過與營銷mis系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，審計人員可以使用在線審計系統(tǒng)建立模型開展在線審計，真正實現(xiàn)審計信息化。
3.3重視線損管理審計，提高企業(yè)管理水平和效益
線損審計主要包括線損管理辦法審計、線損報告審計、線損異常處理審計等。線損好壞可以反應(yīng)出電力企業(yè)營銷管理水平的高低，各項營銷工作開展是否規(guī)范，因此應(yīng)該要作為營銷內(nèi)部審計的重點開展。①審計人員可以通過查閱每月線損報告來評價電力企業(yè)線損工作開展情況。②運用計量自動化系統(tǒng)，查看線路、臺區(qū)每月線損，針對異常臺區(qū)開展重點檢查，深刻挖掘線損異常背后問題，如是否存在少抄、漏抄、錯抄及計量裝置問題等。③查看線損異常處理記錄，核實電力企業(yè)是否按規(guī)范開展線損管理工作。
3.4熟練應(yīng)用計量自動化系統(tǒng)，促進(jìn)電能計量審計深入開展
近年來，營銷系統(tǒng)解放思想、迎難而上、開拓創(chuàng)新，投入大量資金建設(shè)改造營銷軟硬件，計量自動化系統(tǒng)就是一個例子，通過系統(tǒng)將電能量、費控、自動化、低壓集抄都管起來。因此我們可以使用計量自動化系統(tǒng)對計量資產(chǎn)管理、運維管理、封印管理等開展在線審計，減少資料查閱，切實提高審計質(zhì)量和效率。
3.5提高審計信息化水平，提升揭示問題能力和水平
在當(dāng)今的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，營銷內(nèi)部審計必須因時而動、順勢而為，加快營銷內(nèi)部審計信息化的創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)思維方式的創(chuàng)新和技術(shù)方法的變革，不斷探索利用審計信息化手段實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計、實時跟蹤審計等新的審計組織管理模式，推進(jìn)審計創(chuàng)新發(fā)展。隨著計算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云數(shù)據(jù)為先進(jìn)企業(yè)管理提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐。電力企業(yè)也在逐步提升營銷信息化水平，如使用新營銷mis系統(tǒng)、計量自動化系統(tǒng)、服務(wù)監(jiān)控平臺等。所以營銷審計人員應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新時代的發(fā)展，轉(zhuǎn)變審計方法，積極應(yīng)用現(xiàn)代審計手段，依靠現(xiàn)代信息技術(shù)工具、相關(guān)信息系統(tǒng)開展審計工作；同時我們應(yīng)該把軟件應(yīng)用作為審計技術(shù)創(chuàng)新的突破口，通過在營銷系統(tǒng)中設(shè)立相關(guān)模塊、通過將各相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、通過審計目的、查詢目的自定義條件過濾和多維度分析數(shù)據(jù)，有針對性地發(fā)現(xiàn)審計疑點，提高數(shù)據(jù)查詢和分析能力，逐步實現(xiàn)營銷內(nèi)部在線審計，增強(qiáng)審計質(zhì)量，提高審計效率。
3.6梳理營銷審計主要風(fēng)險點，實現(xiàn)“清單式”審計
電力營銷作為電力企業(yè)核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)營銷高效規(guī)范管理，對于提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響，也對保障國有資產(chǎn)安全、保值、增值發(fā)揮著重要作用。因此，梳理營銷業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點十分必要。結(jié)合電力營銷審計關(guān)注重點，關(guān)聯(lián)相關(guān)法律、法規(guī)條款，同時對應(yīng)收集營銷審計發(fā)現(xiàn)典型問題編制典型案例，形成營銷審計主要風(fēng)險點及一攬子解決方案，實現(xiàn)電力營銷管理“清單式”審計，改變以往審計人員僅憑經(jīng)驗開展?fàn)I銷審計的做法，大大提高營銷審計的效率和質(zhì)量。
4小結(jié)
電力營銷審計是對企業(yè)營銷業(yè)務(wù)的監(jiān)督，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在營銷活動中存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)。作為營銷審計人員應(yīng)該立足當(dāng)下，不斷創(chuàng)新審計觀念，創(chuàng)新審計方法，充分利用信息化平臺開展審計，有效促進(jìn)電力企業(yè)改善營銷管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，提升營銷管理水平，促使企業(yè)電力體制改革有序推進(jìn)，使電力企業(yè)健康、快速、平穩(wěn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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一、XBRL環(huán)境下云審計可行性分析
首先，XBRL作為一種數(shù)據(jù)描述的語言，能夠在規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上實現(xiàn)信息在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、平臺上的快速提取與交換。XBRL技術(shù)下，數(shù)據(jù)只需輸入一次就可實現(xiàn)信息使用者所需的多種格式的輸出，且XBRL格式的數(shù)據(jù)都有唯一對應(yīng)的標(biāo)簽，有效避免了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入，進(jìn)而降低了信息交換、查找的成本，也降低了手工錄入數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤的概率。同時，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及推動了XBRL格式數(shù)據(jù)的發(fā)展，信息使用者根據(jù)各自的需求可以隨時獲取相應(yīng)格式的信息，為突破傳統(tǒng)的事后審計，逐步開展對實時財務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)審計提供了可能。從本質(zhì)上看，XBRL是一個對數(shù)據(jù)、信息的可比性、可重構(gòu)性進(jìn)行統(tǒng)一編碼的過程，它解決了云審計中關(guān)于信息交換標(biāo)準(zhǔn)的問題，有助于充分發(fā)揮云計算在審計中的作用。
其次，云計算被引入到審計工作中。云計算利用分布在網(wǎng)絡(luò)各處的豐富的計算、存儲和交互資源，將其變成可被海量終端用戶隨時獲取的、動態(tài)的、可按需伸縮、按需使用的虛擬資源池，通過Web服務(wù)和應(yīng)用，以統(tǒng)一的界面來滿足大眾用戶多樣化的服務(wù)需求。在云計算環(huán)境下，有專業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員對數(shù)據(jù)中心和它所運行的基礎(chǔ)服務(wù)進(jìn)行運營和管理，審計人員不需要對計算機(jī)程序、軟件、數(shù)據(jù)存儲、共享和工作時效性等技術(shù)細(xì)節(jié)進(jìn)行關(guān)注。另外，審計軟件的開發(fā)、維護(hù)、升級等可交由專業(yè)的團(tuán)隊進(jìn)行，審計人員在聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，通過付費即可登錄系統(tǒng)客戶端使用軟件進(jìn)行審計，這樣有利于審計人員將精力集中在業(yè)務(wù)本身，保證了審計質(zhì)量，進(jìn)而全面推進(jìn)審計工作的開展。
再次，云計算的優(yōu)勢在審計中得以充分發(fā)揮。主要表現(xiàn)為：第一，云計算強(qiáng)大的虛擬化能力實現(xiàn)了綠色計算。云計算技術(shù)對計算資源的收集整合減少了設(shè)備數(shù)量，提高了資源利用率，降低了能耗。因此，審計采用云計算提供數(shù)據(jù)服務(wù)，可有效降低設(shè)備能耗，節(jié)能效果顯著。第二，云計算技術(shù)下，計算資源的集中管理使審計部門不必承擔(dān)較高的數(shù)據(jù)中心管理成本，虛擬機(jī)方式部署的應(yīng)用及其上線、資源變更、設(shè)備切換等更簡單、更高效，突顯了其在審計中的低成本、快捷便利等優(yōu)勢。第三，在遭遇病毒入侵等突況下，云計算獨特的容災(zāi)軟件系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)多副本備份容錯、計算節(jié)點同構(gòu)可互換等措施，仍可及時為客戶提供信息資源及服務(wù)，可靠性比使用本地計算機(jī)更高。
最后，XBRL環(huán)境下的云審計充分發(fā)揮了XBRL和云計算在審計中的優(yōu)勢。XBRL為云審計提供了數(shù)據(jù)格式上的統(tǒng)一，解決了不同軟件間數(shù)據(jù)的對接難題。云計算則為云審計提供了軟件操作及信息存儲等方面的便利，且云計算擁有的強(qiáng)大計算和信息處理功能，可在瞬息之間處理海量的信息，用戶按需求量付費使用這些服務(wù)。因此，二者融合便于審計人員即時收集電子證據(jù)對被審計單位進(jìn)行連續(xù)審計，使得基于XBRL的云審計更加可行。
二、XBRL環(huán)境下云審計對審計影響分析
XBRL環(huán)境下的云審計在帶來便捷、提高效率的同時，也對審計提出了全新的要求
（一）對審計模式的影響 云審計下，開展工作所需的數(shù)據(jù)和資源存放在云存儲設(shè)備上，審計人員不必親自到現(xiàn)場即可通過授權(quán)獲取被審計單位對外披露的XBRL格式財務(wù)及非財務(wù)信息進(jìn)行審計，避免了地理位置等因素對審計尤其是連續(xù)審計的限制。而且，云存儲實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，為審計單位間的聯(lián)合審計提供了可能，審計人員只需在聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下便可從云存儲服務(wù)器獲取被審計單位上傳的相關(guān)信息，進(jìn)行連續(xù)審計，有利于降低審計成本，提升審計結(jié)論可信度。云審計下，審計人員可同時獲取財務(wù)信息及非財務(wù)信息，并對底層數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，這不僅使審計人員在不影響被審單位正常工作的前提下靈活安排具體審計時間，方便了被審單位及審計項目小組，更改變了傳統(tǒng)審計模式下審計人員只能對被審單位過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行事后審計的狀況，提高了審計效率。因此，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的普及推廣，審計模式由最初的手工審計模式逐步向連續(xù)審計模式轉(zhuǎn)變，拓展了審計視野。
（二）對審計技術(shù)的影響 XBRL對數(shù)據(jù)的定義與格式進(jìn)行了統(tǒng)一，實現(xiàn)了企業(yè)會計信息披露的實時化和標(biāo)準(zhǔn)化，審計人員可迅速地獲取信息、便捷地使用信息。同時，云計算也為會計數(shù)據(jù)的處理、存儲等提供了一種新的方式，因此，基于XBRL的云審計必將帶給審計人員全新的體驗，創(chuàng)新審計技術(shù)成為必然。首先，在互聯(lián)網(wǎng)及云計算技術(shù)下，通過在被審計單位信息系統(tǒng)中嵌入實時審計程序，審計人員利用云運營商提供的軟件客戶端便可實現(xiàn)對被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)資料的實時調(diào)取、分析，能對審計的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，為現(xiàn)場審計提供審計線索，有利于審計效率的提高。其次，不同于傳統(tǒng)手工審計下對財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，在云計算和XBRL技術(shù)下，數(shù)據(jù)資料獲取的動態(tài)性方便了審計人員對所需的財務(wù)及非財務(wù)信息的獲取，及對其所進(jìn)行的分析性復(fù)核，這也對現(xiàn)行的審計技術(shù)提出了新要求。最后，XBRL環(huán)境下的云審計，出現(xiàn)了許多新情況，比如審計線索的模糊且需增加對XBRL系統(tǒng)的安全性、可靠性、合規(guī)性、內(nèi)部控制等方面的審計等，因此，需要對現(xiàn)行的審計程序、審計技術(shù)做相應(yīng)的調(diào)整，這就要求在審計工作中采用新的審計技術(shù)執(zhí)行新的審計程序。總之，隨著會計信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的發(fā)展，實時的連續(xù)審計成為必然，審計技術(shù)也必須做出適應(yīng)性的調(diào)整。
（三）對審計范圍的影響 XBRL與云計算的結(jié)合進(jìn)一步擴(kuò)大了審計范圍，傳統(tǒng)意義上的審計內(nèi)容成為其中的一部分，因此，XBRL環(huán)境下的云審計擴(kuò)大了審計范疇，與XBRL及云計算相關(guān)的內(nèi)容都將納入其中。在XBRL技術(shù)下，標(biāo)簽要定義的內(nèi)容很多，對標(biāo)簽的選擇使用也由會計人員自行把握，且XBRL 的開放性特點也決定了其實例文檔容易被創(chuàng)建，也容易被篡改。這就需要審計人員增加對XBRL格式信息是否存在分類不標(biāo)準(zhǔn)、是否被誤用、實例文檔是否包括了所有的數(shù)據(jù)、是否遵循了公認(rèn)會計準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)計算是否正確、XBRL實例文檔是否安全、完整等方面的審計。因此，XBRL僅提供了信息格式上的統(tǒng)一，并不能提供信息可靠性和完整性方面的保證，這就需要審計人員對XBRL實例文檔進(jìn)行相應(yīng)的鑒證。同時，鑒于云計算環(huán)境中存在的資料、程序等的安全性、可靠性問題，審計人員需要對云平臺的內(nèi)部控制、系統(tǒng)程序、云存儲安全性等進(jìn)行審計，云服務(wù)商應(yīng)對所有稽核軌跡進(jìn)行記錄和維護(hù)，因此，云服務(wù)商與用戶間的雙向?qū)徲媽⒊蔀閷徲嫻ぷ鞯囊粋€要點。
（四）對審計效率的影響 XBRL技術(shù)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的“一次錄入、多種輸出”，減少了審計人員在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、處理等的時間投入，降低了信息處理的成本，提高了效率，審計人員對信息的處理更及時、更有效、更全面。XBRL環(huán)境下的云審計，錄入的數(shù)據(jù)將按照相應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一并存儲在“云端”。審計人員只需調(diào)用所需的數(shù)據(jù)即可實現(xiàn)審計，不再需要做一些會計資料的轉(zhuǎn)移、計算等簡單活動，只需專注對被審計單位的分析性復(fù)核等工作，有利于提高審計的準(zhǔn)確性、效率性。
（五）對審計風(fēng)險的影響 XBRL環(huán)境下的云審計，信息和數(shù)據(jù)的傳輸、存儲等都通過互聯(lián)網(wǎng)完成，使得審計人員擺脫了對紙質(zhì)材料的依賴，但也出現(xiàn)了一系列新情況，諸如傳統(tǒng)審計下可視審計線索的消失、XBRL數(shù)據(jù)在輸出和存儲的保密性等都加大了審計風(fēng)險。然而，XBRL技術(shù)與云審計的結(jié)合促使審計范圍進(jìn)一步拓展，審計內(nèi)容更加豐富，為開展全面審計、連續(xù)審計創(chuàng)造了條件，一定程度上降低了審計風(fēng)險。另外，現(xiàn)代技術(shù)在審計中的運用進(jìn)一步規(guī)范了審計工作，有利于審計人員查錯防弊。因此，應(yīng)綜合考慮XBRL環(huán)境下云審計對審計風(fēng)險的影響。
三、XBRL環(huán)境下云審計運用對策
XBRL環(huán)境下的云審計，對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了很大的影響。作為新技術(shù)，無論是XBRL或云計算，在運用過程中都會出現(xiàn)各種問題，因此，為確保其順利運行，筆者給出以下幾個方面建議。
第一，加強(qiáng)與被審單位的溝通。XBRL環(huán)境下的云審計打破了傳統(tǒng)的審計模式，實時的連續(xù)審計成為常態(tài)，而且審計內(nèi)容也不僅指傳統(tǒng)意義上的審計，還應(yīng)包括對XBRL實例文檔、XBRL系統(tǒng)、云平臺、云存儲等方面的安全性、可靠性進(jìn)行的審計，因此，在審計時應(yīng)與被審計單位進(jìn)行充分的溝通，盡可能地發(fā)揮連續(xù)審計的優(yōu)勢。
第二，XBRL的產(chǎn)生與發(fā)展順應(yīng)了時代要求，要正確認(rèn)識XBRL對審計的沖擊。對于XBRL的審計應(yīng)從內(nèi)部審計和外部審計兩個層面進(jìn)行。被審計單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，重視內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營決策中的戰(zhàn)略性作用，保持內(nèi)部審計的獨立性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在或存在的問題，采取相應(yīng)措施預(yù)防或降低損失。同時，作為獨立第三方的外部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮其外部審計職能，特別要加強(qiáng)針對XBRL信息安全性、完整性等固有缺點的審計監(jiān)管力度，創(chuàng)新審計技術(shù)，改進(jìn)審計程序，提升審計質(zhì)量，真正起到外部監(jiān)督的作用。
第三，針對云審計的特點，審計部門對于云審計的關(guān)注應(yīng)集中在數(shù)據(jù)傳輸及存儲的安全性、互聯(lián)網(wǎng)對數(shù)據(jù)傳輸?shù)呢?fù)載能力等方面。首先，應(yīng)選取信譽高、服務(wù)好的云運營商進(jìn)行業(yè)務(wù)接洽，了解運營商是否會擅自使用、保留客戶數(shù)據(jù)，是否會對不同單位存儲在同一“云”上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分離，是否有完善的容災(zāi)軟件系統(tǒng)，是否有相應(yīng)的數(shù)據(jù)安全措施、是否對客戶數(shù)據(jù)的保管負(fù)有義務(wù)等方面的內(nèi)容。其次，審計單位也應(yīng)有相應(yīng)的措施保護(hù)數(shù)據(jù)資料，尤其是實時數(shù)據(jù)資料，比如，嚴(yán)格接觸控制未經(jīng)授權(quán)不得接觸或使用資料；數(shù)據(jù)傳輸加密技術(shù)；身份認(rèn)證；對云存儲中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加密等。再次，鑒于云計算平臺的數(shù)據(jù)量極大，審計單位應(yīng)確保網(wǎng)絡(luò)帶寬能滿足上傳、下載數(shù)據(jù)的需要，并應(yīng)留有一定的更新?lián)Q代的余地。
第四，連續(xù)審計下，審計部門在授權(quán)范圍內(nèi)可隨時獲取被審計單位的相關(guān)信息，這也會引發(fā)被審計單位對于商業(yè)機(jī)密的擔(dān)憂，因此，XBRL環(huán)境下的云審計，審計部門要特別注重審計人員的職業(yè)道德，對獲取的被審計單位信息嚴(yán)格保密。
第五，加大對審計人員的培訓(xùn)力度，規(guī)范XBRL環(huán)境下云審計的業(yè)務(wù)操作流程，審計人員應(yīng)在不損害客戶利益的前提下，熟悉審計過程、明確審計責(zé)任、及時總結(jié)要注意的問題，以提高審計人員的業(yè)務(wù)熟練度，進(jìn)而提升審計效率和質(zhì)量。
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，云計算將在社會生活的各個方面廣泛運用，成為信息的主流載體。而隨著XBRL技術(shù)在企業(yè)財務(wù)報告中的進(jìn)一步深入，審計數(shù)據(jù)的搜集、分析也將更加高效，連續(xù)審計模式必將成為主流。因此，基于XBRL的云審計能夠很好地將理論、制度和實踐統(tǒng)一起來，具備廣闊的發(fā)展和創(chuàng)新平臺。
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞唤?jīng)營風(fēng)險；計算機(jī)技術(shù)
從哲學(xué)角度來說，世界統(tǒng)一于物質(zhì)，在物質(zhì)的世界，事物的發(fā)展是普遍聯(lián)系的。那么在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，也同樣如此。任何一個組織機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)與發(fā)展都不是孤立存在的，它離不開社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個大整體，它的各種經(jīng)濟(jì)行為都需要對這個大整體負(fù)責(zé)。站在審計的角度，被審計單位需要對其編制的財務(wù)報表的公允性、合法性負(fù)責(zé)，審計人員需要對其發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。在安然、世通、泰科、法爾莫等一系列財務(wù)案件中，審計人員是有責(zé)任的，他們沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營中的舞弊，但出于當(dāng)時審計制度的考慮，并不能完全責(zé)怪他們，只能說是制度的缺陷使他們忽視了部分審計風(fēng)險。因此，需要更好的審計方法應(yīng)對這種風(fēng)險，在對審計制度的不斷探索中，探索出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒ǎ⒃谌澜绲玫搅藦V泛的應(yīng)用。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
之所以稱之為“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛保敲幢厝挥小皞鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛薄１疚闹饕耘c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Ρ鹊慕嵌葋肀硎霈F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。
1.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谟?0世紀(jì)70年代-90年代，以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險X控制風(fēng)險X檢查風(fēng)險”為風(fēng)險模型，通過對被審計單位財務(wù)報表中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估，并對其進(jìn)行實質(zhì)性測試，以確定是否存在重大錯報。相對于前期使用的制度導(dǎo)向?qū)徲嫞瑐鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛皇窃谠蟹椒ǖ幕A(chǔ)上增加了風(fēng)險定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險定量評估視作審計風(fēng)險控制的一種重要手段。這種以模型量化風(fēng)險，決定抽樣樣本量的審計，依然是注重被審計單位財務(wù)風(fēng)險的“自下而上”的審計行為。
2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
自20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得各個企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，經(jīng)營風(fēng)險也隨之而來，企業(yè)為了在競爭中生存下去或是嶄露頭角處于領(lǐng)先地位，必然想要做出一份“漂亮”的財務(wù)報表，以證明其經(jīng)營能力。而這些“漂亮”的財務(wù)報表必然增加了其財務(wù)造假的可能性，必然給審計人員的審計工作帶來不便。為應(yīng)對這種不便，審計人員也逐漸認(rèn)識到，在審計過程中不應(yīng)該繼續(xù)針對被審計單位內(nèi)部控制中的財務(wù)風(fēng)險，更應(yīng)該關(guān)注其所處社會環(huán)境中的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險涉及企業(yè)正常運作的各個方面，對財務(wù)報表具有更重大的影響。因此，在對社會環(huán)境認(rèn)識的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了從企業(yè)整體出發(fā)，內(nèi)部控制（或財務(wù)風(fēng)險）與外部環(huán)境（或經(jīng)營風(fēng)險）相結(jié)合的方法上，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行評估的新的審計方法，我們稱之為“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛薄Ｋ且浴皩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險”為風(fēng)險模型，“從上到下”、“自下而上”，上下結(jié)合的審計行為。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的必然性
自20世紀(jì)90年代以來，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕恢笔鞘澜缤ㄓ玫膶徲嫹椒ǎ⒄紦?jù)主導(dǎo)地位，其應(yīng)用的必然性在于以下方面：
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物
在變幻莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)為獲得發(fā)展，必然面臨各種各樣的有意或無意的風(fēng)險，而風(fēng)險特別是經(jīng)營風(fēng)險往往一發(fā)而動全身，影響企業(yè)正常經(jīng)營的各個方面。這種影響使得審計人員對被審計單位進(jìn)行審計時，不得不更注重對企業(yè)風(fēng)險（包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險）的識別和評估，而以往的審計方法均不能滿足當(dāng)前環(huán)境下的審計要求。因此，可以說現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请S著時展、社會進(jìn)步應(yīng)運而生的，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物。
2.提高審計效率和效果的必然要求
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粤私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等）為起點，進(jìn)行風(fēng)險識別，識別出很有可能出現(xiàn)由于舞弊和錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并評估重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響程度，然后針對可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報風(fēng)險采取應(yīng)對措施，實施控制測試和實質(zhì)性程序。這種審計方法能使審計人員充分利用審計資源，大大節(jié)省審計時間，提高審計效率。當(dāng)然，對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險全方面評估、應(yīng)對基礎(chǔ)上的審計，必然增加審計的效果。
3.為財務(wù)報表滿足預(yù)期使用者的必然要求
審計以改善財務(wù)報表的質(zhì)量和內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度為目的。安然、世通、泰科等一系列因財務(wù)舞弊導(dǎo)致審計失敗的事件，之所以震驚世界，必然離不開事件本身對被審計單位財務(wù)報表預(yù)期使用者的影響。財務(wù)報表預(yù)期使用者主要有：被審計單位管理層、被審計單位股東、投資者以及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)。如果被審計單位屬于公眾利益實體（如：上市公司、大型非上市金融企業(yè)、債券掛牌交易的實體等），社會公眾也屬于財務(wù)報表預(yù)期使用者的一員。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苁箤徲嬋藛T更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，對財務(wù)報表不存在由于舞弊和錯誤導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險方面，提供了更高的合理保證。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題
哲學(xué)中，沒有完美的思想；法律中，沒有完美的法律制度；會計中，沒有完美的會計制度；審計中，必然沒有完美的審計制度。任何一項新事物的產(chǎn)生，必然存在某種缺陷制約其發(fā)展。本文主要從以下方面來分析存在的問題：
1.審計成本大
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的風(fēng)險評估程序，既包括內(nèi)部環(huán)境又包括外部環(huán)境，以此為基礎(chǔ)評估與應(yīng)對風(fēng)險，并實施進(jìn)一步的審計程序。這就需要會計師事務(wù)所分配相應(yīng)的審計人員擔(dān)任不同的審計角色，并對相應(yīng)的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證他們更有能力勝任自己承擔(dān)的角色，因此增加了成本支出。
2.審計效益低
審計效益必然涉及到審計收費，在競爭激烈的社會環(huán)境，會計師事務(wù)所想要生存或有更強(qiáng)的發(fā)展能力，必然免不了承接客戶時的競爭，這就給被審計單位選擇會計師事務(wù)所時，有了降低審計費用的機(jī)會，企業(yè)出于費用的考慮，往往會選擇費用低的事務(wù)所，因此，事務(wù)所往往會以較低的收費保證，承接客戶，并與之進(jìn)行長期的合作。而在這種審計成本高、收費低的情況下必然影響會計師事務(wù)所的效益。
3.審計專有人才缺少
在大數(shù)據(jù)時代下的當(dāng)代社會中，信息技術(shù)人才稀缺。而對存貨多、固定資產(chǎn)多等的業(yè)務(wù)活動復(fù)雜的企業(yè)審計時，往往更多地利用計算機(jī)輔助審計工具。這就要求會計師事務(wù)所要有懂得SQL Server和Oracle等數(shù)據(jù)庫類，以及ACL、IDEA等專業(yè)分析工具類知識的專業(yè)人才，以勝任其審計職責(zé)。此外，針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嫹秶臄U(kuò)大，還需要在分析被審計單位環(huán)境，戰(zhàn)略方面的人才。這種結(jié)果是導(dǎo)致當(dāng)前社會中缺少既要有公司戰(zhàn)略知識、風(fēng)險管理知識、有會計與審計知識，還要有計算機(jī)專業(yè)知識的人才。
4.涉及企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制混亂，一直都是大多數(shù)企業(yè)存在的問題。良好的內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責(zé)任，而如今多數(shù)企業(yè)都沒有做到這一點。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲▽Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部控制的了解，如果被審計單位內(nèi)部控制運行有效，審計人員可以更多地采用控制測試的方法，如果無效，將更多地實施實質(zhì)性程序，給審計人員的審計工作增加難度。
5.審計人員責(zé)任相關(guān)的法律制度不完善
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢髮徲嬋藛T保持職業(yè)懷疑，但基于職業(yè)懷疑下的針對某項錯報重要性的判斷，往往會有不同的結(jié)果，對最終形成的審計意見有不同的影響后果，這反而成了一些審計人員逃避法律責(zé)任的借口。盡管出臺了一系列法律來規(guī)范審計人員的行為，但大多數(shù)審計人員承擔(dān)的法律責(zé)任的規(guī)定都比較空洞，可操作性差，民事賠償制度也不完善。其次，在對審計人員已執(zhí)行的審計工作進(jìn)行評價時，往往只注重審計人員是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計活動，而忽視審計質(zhì)量。這就會使審計人員更重視正常審計程序是否實施，而忽視某方面的重大錯報風(fēng)險的評估，這種只重視審計程序是否實施的形式化的檢查方法，必然會制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展。
四、對提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的相關(guān)建議
1.降低審計成本，提高審計效益
審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業(yè)都不愿意支付的。因此會計師事務(wù)所想要提高一項審計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須盡可能的降低審計成本。當(dāng)一個審計小組負(fù)責(zé)某個項目的審計時，選擇具有不同方面專業(yè)知識雄厚的審計人員，分配與之相適應(yīng)的審計工作，減少審計的整體時間，做到充分利用審計資源。
2.提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)
職業(yè)能力是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，要培養(yǎng)兼具會計、審計、管理、戰(zhàn)略、風(fēng)險以及計算機(jī)知識的復(fù)合型人才。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校诖_定重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域上、重要性水平上，均需要注冊會計師的職業(yè)判斷，而有些往往會忽視作為一個審計人員應(yīng)有的職業(yè)判斷，或是在審計過程中偷工減料，接受被審計單位非正常的禮品款待，向其他人員泄露被審計單位的財務(wù)與非財務(wù)信息等有違職業(yè)道德的行為。因此，提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。
3.緊隨時代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計分析方法
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝坏膽?zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、績效考核等進(jìn)行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行不同角度的分析與歸納，評估和應(yīng)對信息所反映的風(fēng)險，為執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序做準(zhǔn)備，做到緊隨社會發(fā)展的步伐，調(diào)整審計技術(shù)手段，提高審計效率和效果。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運行體系，將會給現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫻ぷ魈峁└蟮姆奖恪?/p>
5.加強(qiáng)審計人員責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅仫L(fēng)險相關(guān)的審計，因此有必要對審計人員的審計責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格要求，不能讓審計人員的職業(yè)判斷成為他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對被審計單位有利意見，而當(dāng)審計問題出現(xiàn)時，逃避責(zé)任的借口。另外，在對會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行評價時，不能單從形式上判斷審計人員是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，依法實施準(zhǔn)則要求審計程序，完成審計工作，應(yīng)該更加注重審計工作的實質(zhì)，關(guān)注其出具的審計報告，發(fā)表的審計意見是否真正符合被審計單位的實際情況。
因此無論從社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實際應(yīng)用有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用中的地位。盡管當(dāng)前會計師事務(wù)所在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題的過程中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴艜懈玫膽?yīng)用。
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