時間：2023-06-16 16:05:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司年度內部審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著經濟全球化的不斷發展，實體經濟競爭日漸激烈，越來越多的企業兼并重組，形成集團化的發展模式。政府及投資者對國有資本加大了監督力度，高度關注規模不斷擴大的企業集團的運作管理。隨著政府對監督力度的不斷加強，對企業集團內部審計發揮監督作用，體現內部審計價值增值提出更高的要求。而建立企業集團內部審計規范體系，是加強內部審計質量，提升內部審計價值的基礎。
內部審計規范體系建設是一項系統工程，旨在對內部審計業務活動的全過程進行規范。中廣核集團內部審計在實踐中不斷總結經驗，提煉出一套適合企業集團化運作管理模式的內部審計管理規范體系，以明確內部審計各項業務活動的流程標準和質量標準。中廣核集團內部審計規范體系經過多年實際執行的檢驗及補充調整，形成了一套完整的規范體系。
二、內部審計規范體系的內容
內部審計規范是為更好實現審計目標，指導審計實務而形成的有機整體。企業集團內部審計既承擔審計業務實施管理，又行使審計職能管理。中廣核集團內部審計規范體系以集團內部審計職能作為輸入，制定了包含審計業務實施管理和審計職能管理的3個層級的審計規范體系，分別是：集團內部審計管理制度、審計制度實施細則和標準、各公司內部審計管理規范文件。（如圖1所示）。
（一）集團內部審計管理制度
集團內部審計管理制度是明確內部審計業務活動宗旨、權限、職責、業務范圍的政策性文件，規定了集團公司與成員公司在內部審計業務活動中的職責分工、任務和職權。
集團內部審計管理制度是對審計業務實施管理的指導性要求，包括年度內部審計計劃、審計業務的實施標準、經濟責任審計、審計質量控制、內部審計質量評估、審計糾正改進行動要求。
（二）審計制度實施細則和標準
審計制度實施細則和標準是對集團內部審計制度的承接，對各項審計業務活動制訂了實施標準，對年度計劃、質量控制、人員發展制訂實施細則，使整個集團內部審計相關業務有章可循。
審計制度實施細則和標準按審計管理對象劃分為內部審計業務實施管理和內部審計職能管理。內部審計業務實施管理包括專項審計流程管理細則、9類專項審計實施標準、審計糾正行動管理細則；審計職能管理包括年度審計計劃管理細則、內部審計負責人考核管理細則、優秀內部審計項目評選管理細則、內部審計人員培訓與交流管理細則。
1. 專項審計流程管理細則。它的目的是規范集團專項審計基本流程和各階段的要求等，保障審計工作效率和質量。集團專項審計的基本流程統一分為四階段：準備階段、實施階段、報告階段、跟蹤階段，對每個階段的工作流程和實施方式作了詳細的規定。
2. 審計糾正行動管理細則。審計糾正行動是指審計部門以書面形式向被審計單位發出的審計發現問題及審計整改建議。本管理細則旨在對審計部門發出的審計糾正行動進行跟蹤管理，明確問題的責任主體，確保審計建議得到整改、相關的風險得到有效控制、內控缺陷得以消除。
3. 專項審計實施標準。為了統一集團專項審計業務，保證審計質量，集團對9類專項審計業務制訂了實施標準，從審計人員配置、風險評估、審計重點、審計分項、審計方法、審計方案、審計報告、審計結論等方面制訂具體的標準要求。9類專項審計包括財務審計、采購審計、投資審計、工程審計、生產審計、信息審計、綜合管理審計、經濟責任審計、風險管理審計等九種類型。
4. 年度審計計劃管理細則。本管理細則是對集團各公司編制年度審計計劃制訂具體的規定和要求，提高集團內部審計工作的計劃性和系統性。本細則對審計項目管理、審計對象管理、審計循環周期管理、審計計劃管理進行詳細規定。
5. 內部審計負責人考核管理細則。集團內部審計明確了各公司內部審計負責人的職責和業務指標，以考核為手段，以提升審計管理為目的。管理細則中明確考核標準、考核方法、考核結果運用，每年底對公司內部審計負責人進行評考核。
6. 優秀內部審計項目評選管理細則。本細則旨在提升集團內部審計項目質量，從審計規范化和審計成果兩方面分別設置了23項和15項評價指標。例如審計成果分別設置了審計發現重大違法違規問題、換回或避免公司發生經濟損失、重大內部控制缺陷、審計結果得到公司級或董事會的書面肯定、審計結果為紀檢監察提供線索等方面制訂評分標準。
7.內部審計人員培訓與交流管理細則。本細則旨在規定內部審計人員的培訓管理，加強后續教育，同時提出內部外部審計交流原則及管理規范。
（三）各公司內部審計管理規范
各成員公司根據審計業務開展情況以及公司的發展階段，按照“統一規范，分級實施”的原則，建立健全內部審計制度程序，以承接集團公司的制度、細則，規范公司的內部審計業務活動。
三、內部審計規范體系的作用
企業集團內部審計規范體系的建立，對集團內部審計規范運作，實現內部審計資源共享，提高內部審計工作效率，保障內部審計質量、提升內部審計價值等方面發揮了重要作用。
（一）規范內部審計組織機構的建設
《集團內部審計管理制度》統一要求獨立運作兩年以上的集團管理二級子公司建立獨立的內部審計機構，配備專職的審計人員，內部審計負責人由集團公司總部推薦等規定，為規范集團內部審計規范運作提供了組織保障。
（二）統一了集團內部審計實施標準
集團內部審計制度實施細則從職能實施管理和業務實施管理兩方面建立了統一的標準，統一了集團內部審計活動基本規范及標準，實現了集團各公司內部審計經驗與資源共享，較快實現內部審計工作的系統化、規范化。
一、結合公司中心工作目標，積極開展管理審計，提升公司管理績效。
（一）股份公司年初制定了中心目標之一就是：推行“三化”建設，即從建立健全制度入手，完善工作事項督查機制和經濟責任考核體系，建立“權力公有化，責任私有化，利益合理化”的內部運行模式，改變長期存在于國有企業中責權利界定不清運行難，責任模糊不清落實難，利益分配不均合理激勵難的頑癥，逐步實現責權利的協調統一。該同志帶領內部審計部門會同公司人力資源等部門，一方面積極響應和推行公司提出的“三化”管理，一方面緊緊結合內部審計轉型“由靠法律賦予的權利實施監督為主轉向靠制度管人、管事、管物為主”的主旨，把內部審計工作的本質徹底地由檢查系統、注重結果、重在治標，向完善控制、注重過程、重在治本轉變。在今年6月份前，重點是配合公司各個部門、單位細化部門、職位、崗位等層級管理職責，推出了200多個崗位的“崗位經濟責任考核辦法”；參與制定落實了嚴格的資金審批辦法，通過界定審批權限，確保了資金的安全運行，對權力的正確運行起到了直接的剛性制約；參與修訂了物資管理制度，使港口的物資管理步入了正規的管理體系中；另外還對“固定資產管理辦法及實施細則”、“低值易耗品管理辦法”、“應收款管理辦法”等進行了修訂完善。今年6月份后，又會同人力資源等部門，按照計劃對相關的制度、辦法、崗位職責等進行了檢查落實。通過一段時間的檢查落實完善，使得公司的內部審計工作真正體現到全面轉型上，同時也能夠真正體現到股份公司制度建設的四句話的內涵中：制度之上，沒有特權；制度之外，沒有自由；制度之下，沒有人情；制度之后，沒有停留。
（二）開展薪酬專項管理審計，積極開展新的審計類型。該同志帶
領內部審計部門在今年對股份公司每月的薪酬分配、發放、考核等建立起了全過程的審計監督，一方面對人力資源等部門月度薪酬計算過程進行審計復核，加大公司各部門薪酬分配發放無誤性的保證力度；另一方面對各部門單位及財務部門提供的月度收入、成本、費用的審計復核，加大公司收入、成本、費用合規性的保證力度。因為股份公司的薪酬分配與每一個部門單位的經營績效緊密掛鉤，因此通過對薪酬分配、發放、考核的每一個環節審計分析，內部審計部門能夠及時掌握公司各部門單位的經營管理、成本控制的細節動向，同時把對每一個部門單位管理績效審計融入到每月的過程中，真正實現了對管理細節的“事中審計”，極大地提升各部門單位的管理績效。
二、圍繞提高公司經濟效益的中心，有序開展效益審計，努力實現內部審計的增值效能。
在公司及下屬子公司范圍內開展成本費用專項效益審計調查分析，有力地促進了各經營單位的節支挖潛。通過對港口經營業務的認真分析，該同志認為公司各經營單位的經濟效益固然與經營市場的開拓、經營收入密切相關，而各經營單位的日益增長的成本費用也對經濟效益產生了更加直接的影響，因此該同志帶領內部審計部門今年初分別對股份公司及其下屬子公司的4個子公司開展了成本費用專項審計調查分析，重點通過對各經營單位的成本費用審計分析，進而對各經營業務的毛利率和盈利能力進行了綜合分析，具體對公司的裝卸業務、集裝箱業務、客運業務、滾裝業務、快件業務、引航業務、理貨業務、商場業務、船代業務、貨代業務、船舶運輸業務等進行了分類審計分析，幫助各經營單位找準影響本部門單位的重要成本費用開支，并有針對性對此類成本費用開支進行分析，最大限度地控制該類成本費用開支，有力地促進了經營單位的經濟效益的提高。例如對下屬某船舶公司進行審計分析時發現，該經營單位一方面沒有按照船舶的單航次進行會計核算，另一方面占據該公司的成本費用主要集中在船舶的燃油消耗上，并且該公司也沒有對船舶單航次的燃油消耗進行分析，致使船舶燃油消耗存在隨意性，通過與該公司的面對面的審計分析，該公司完善了燃油消耗指標控制，并且及時客觀的反饋該公司的實際經營狀況，為公司領導決策提供了可靠的依據。
三、有序開展對股份公司及其下屬子公司的財務收支及內部會計控制審計。
（一）督促和協助財務部門進一步完善公司內部會計控制制度。公司自爭取上市以來，在公司財會人員的努力和外部會計師事務所的輔導下，公司財務部門在會計控制制度建設和規范方面做了一定的工作，但是有些制度我們財務部門沒有明確列示，只是按照慣性操作進行。2001年6月財政部下發了試行規范“內部會計控制規范”，明確了對企業在內部會計控制方面的設計和評價的指南。該同志帶領內部審計部門在2005-2007三個年度中審查了各年度財務賬目，并重點對公司的內部會計控制狀況進行了審計。針對審計情況的分析，提出審計意見及建議23項，其中重點對公司“一體控制、層級核算、分類考核、細節管理”的細化分解、對公司內部會計控制制度進行修改、補充和完善以及加強公司的資金支付管理方面的內部會計控制提出了規范性建議。
（二）構建起了對下屬子公司進行例行年度內部審計的工作模式，使得所有下屬子公司納入到股份公司正常的審計監督體系中。因子公司的財務實行獨立核算，實際的開支都在各自公司內入賬，公司每年度給其制定出了各項經濟指標，包括收入、成本、費用、利潤等，內部審計重點是對下屬公司開支的合規性進行審計。在2005-2007三個年度中，分別對外輪有限公司進行了內部審計，提出審計意見及建議6項；對金豐貨運有限公司進行了內部審計，提出審計意見及建議21項；對港盛船務有限公司進行了內部審計，提出審計意見2項；對港集裝箱分公司進行了內部審計，提出審計意見及建議5項；對青威集裝箱碼頭有限公司進行了內部審計，提出審計意見及建議3項。并且對于對各個公司年度審計報告中提出的審計意見和建議，在整改期過后，帶領內部審計人員進行實地核查，檢查各個公司對審計意見事項的改正、落實情況，督促各個公司對審計建議事項的整改、完善，真正對各個公司的內部管理起到了提升作用。
四、開展風險評估，積極探索內部審計細節管理重點——加強評估內部控制中“點”的控制，有效防范經營中的風險。
公司近幾年實現了的快速發展，主營業務領域也逐漸擴大，同時帶來的業務風險也逐漸加大，因此也更加需要公司內部審計部門開展風險評估，評估業務領域中內部控制的重要的“點”，來最大限度地化解業務領域的經營風險，為港口的又好又快發展提供強有力的保障。該同志帶領內部審計部門年初通過風險評估確立對公司的貨代業務進行風險審計，會同金豐貨代財務人員、業務人員、部門經理等對金豐貨代的整個業務運作流程進行了參與式跟蹤審計，對公司整個業務運作部門進行了全程業務跟蹤，了解和基本熟悉了公司整個業務運作程序、重點環節和高風險領域，并有針對性地對應收賬款的管理、內部會計控制制度的完善、完善公司業務單票核算的內涵等方面提出了規范性建議。
第一章 總 則
第一條 為了規范本__集團股份有限公司(以下簡稱公司)內部審計工作,加強現代企業制度建設,根據《公司法》、《審計法》、《企業內部控制基本規范》和審計署《關于內部審計工的的規定》結合公司具體情況，特制定本制度。
第二條 內部審計是依法對全公司的財務收支及其經濟活動的真實性、合法性和效益性進行的系統審計和監督，以嚴肅財經紀律，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經營管理，降低生產經營成本，提高經濟效益為目的。
第三條 公司所屬各事業部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應按照本制度規定，接受內部審計監督。
第二章 任務、范圍與依據
第四條 審計工作的任務是：
確保國家有關財經政策、法規制度以及財經紀律在企業的正確執行，強化企業管理，為提高經濟效益服務。
第五條 內部審計的范圍：
（一） 年度財務計劃或單位預算的執行和決算；
（二） 財務收支、經濟往來的真實性、合法性；
（三） 對全資、控股子公司、分公司及辦事處的經濟效益審計（年度審計每年進行一次，半年進行監督檢查；
（四） 經濟責任審計。包括中層干部（正職）或負責人進行離任審計；
（五） 內部控制制度（包括管理控制制度和內部會計控制制度）的嚴密程度和執行情況審查；
（六） 與對境內外經濟組織進行合資、合作經營企業及合作項目的合同執行情況；長短期投資、財產的經營狀況及其效益性進行審查；
（七） 檢查國家財經法規和企業財務規章制度的執行情況；
（八） 對公司直屬具有財務、金融、經濟活動的職能部門進行年度預算指標或承包指標執行情況進行審計（以審計結果為最終考核依據）；
（九） 對公司經營管理中的重要問題開展專項審計調查；
（十） 對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執行的完整性進行審計；
（十一） 對企業財務風險預警制度的執行情況進行跟蹤檢查；
（十二） 公司領導和上級審計機構交辦的審計事宜。
第六條 內部審計依據：
（一） 國家法律、法規、政策。
（二） 公司規章制度，董事會決議。
（三） 公司經營方計、計劃、目標。
（四） 經營責任單位的經營責任制度、責任狀及合同。
（五） 總經理根據實際情況制定的各種管理措施。
第七條 審計機構的主要權限：
（一） 召開本公司、部門、下屬企業有關審計工作會議；
（二） 參與重大經濟決策的可行性論證或可行性報告的事前審計；
（三） 根據內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送計劃、預算、決算、月度報表和有關文件、資料等；
（四） 審核憑證、賬表、決算，檢查資產和財產，檢測財務會計軟件，查閱有關文件資料；
（五） 參加有關會議；
（六） 對審計涉及到的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料；
（七） 對正在進行的嚴重違反財經法規及嚴重損失浪費的行為，經公司領導批準，做出臨時制止決定；
（八） 對阻撓破壞審計工作以及拒絕提供有關資料的行為，經公司領導批準，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議；
（九） 提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經法規行為的意見；
（十） 對嚴重違反財經法規和造成嚴重損失浪費的直接責任人員，提出處理的建議，并按有關規定，向上級審計機關反映；
（十一） 對公司下屬全資、控股子公司年度經濟效益承包指標提出鑒證，承包狀按審計結果兌現。
（十二） 參與與制定、修訂有關規章制度。
第三章 內部審計工作程序
第八條 根據公司具體情況，擬定審計項目計劃，報公司領導批準后實施。實施審計前，應提前三天書面通知被審計單位（領導臨時決定的突擊性審計任務除外）。
第九條 審計中發現的問題，可隨時向有關單位和人員提出改進的建議。審計終結，提出審計報告，征求被審單位的意見，報公司分管領導審批。經批準的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執行審計決定，進行相應的財務調整工作。
第十條 對主要項目進行后續審計
，檢查采納審計意見和執行審計決定的情況。對拒不執行審計意見、審計決定的單位及其負責人，審計機構應向公司分管領導提出處置意見。第十一條 被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書七天內向公司分管領導提出。分管領導應當及時處理，在領導未做出處理意見前，必須執行審計意見的審計決定。
第四章 審計種類和方式
第十一條 內部審計種類
（一） 財務收支審計。對被審單位財務收支的合法性、真實性進行監督檢查。
（二） 專案審計。對被審單位及人員違反公司財經紀律問題進行審計查處。
（三） 專項審計。包括：
1、 管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計；
2、 效益審計。在財務收支審計基礎上，對其經濟活動的效益性、合理性進行審計。
3、 任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行職責情況進行審計。
4、 審計調查。對公司普遍存在的問題進行專題調查。
第五章 審計機構和人員
第十二條 公司設立獨立審計機構，配備專職審計人員，在總會計師的直接領導下，獨立行使內部審計監督權，對董事會負責并報告工作。同時，接受上級審計機關的業務指導和監督。
第十三條 審計人員應當具備必要的專業知識和實踐經驗。其專業技術職務資格至少是會計師或按國家有關規定執行。內審人員在企業內部的技術職務資格的確認和公開聘任，根據公司有關規定執行。
第十四條 內部審計人員應當依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。內部審計人員依法行使職權受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復。
第十五條 公司內部實行內審回避制度。凡有內審人員直接參與被按時計單位實際經濟活動的，必須回避對該單位所進行的內審工作。
第十六條 公司建立特邀內審員制度，特邀內審員用于臨時補充內部審計力量不足，協助解決內審工作中遇到的技術問題。特邀內審人員按照本制度規定在審計機構領導下開展工作。
第十七條 公司在內審人員不足時，由總會計師提出建議，報經總經理同意，正副董事長批準方可聘請特邀內審員。
第六章 審計檔案管理
第十八條 審計部門應當建立建全審計檔案管理制度，審計檔案的歸檔、保管由內部審計人員負責。
第十九條 審計檔案管理范圍：
（一）審計通知書和審計方案；
（二）審計報告及其附件；
（三）審計記錄、審計工作底稿和審計證據；
（四）反映被審單位和個人業務活動的書面文件；
（五）總經理對審計事項或審計報告的指示、批復和意見；
（六）審計處理決定及執行情況報告；
（七）申訴、申請復審報告；
（八）復審和后續審計的資料；
（九）其他應保存的資料。
第二十條 檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執行。如借閱審計檔案，應經有關領批準。審計檔案的保管期限為十年。
第七章 附 則
關鍵詞：內部審計 法律風險 控制 價值提升
一、法律風險概念及管理內容概述
法律風險是指基于法律、法規規定或者合同約定，由于公司外部環境及其變化，或者公司及其利益相關方的作為或者不作為導致的不確定性，對公司實現目標的影響。
法律風險管理是公司全面風險管理的有機組成部分，貫穿于公司決策和經營管理的各個環節。對具體的實施流程結合操作步驟進行細化后，分為法律風險識別、風險量化測評、風險分析評價、制訂控制計劃并實施、監督與檢查，法律風險管理采取閉環管理，每一年為一個更新周期。
二、內部審計在法律風險控制中的價值提升實踐
本文以W飛機制造公司的財務專項審計和內部控制審計為例，來具體分析內部審計在公司法律風險控制中的價值提升，進而為企業增加價值的實踐做法。
（一）背景分析
1.填報專業法律法規及法律風險事件，形成公司法律風險事件庫
公司法律風險分類框架包括19個類別，一級法律風險類別51項，二級法律風險類別82項。依據公司“法律風險分類框架”，法律風險管理辦公室最終辯識了562個風險事件，形成了公司的法律風險清單，公司法律風險事件較多的類別是采購生產（76項）、人力資源（74項）、工程建設（68項）、**產品項目（64項）以及財務管理（55項）。
公司重點關注法律風險領域6類，分別為客服管理法律風險、規章制度法律風險、商業秘密法律風險、合同解除及違約法律風險、產品管理法律風險和廉政管理法律風險，涉及35個法律行為。針對這35個法律風險行為，組織責任單位制定風險管控措施，并分階段進行跟蹤、考核。
2.以內部審計強化對法律風險管理的再監督
在建立風險事件庫的基礎上，公司管理層始終強調要強化內部審計對法律風險管理的再監督作用，內部審計作為一種獨立、客觀的監督管理活動，對公司防范法律風險有不可替代的作用，內部審計要深入主業保駕護航，在每年實施一系列財務專項審計和內部控制審計等監督工作的基礎上，積累審計工作經驗。
（二）主要做法
公司內部審計的目標是通過審計檢查評價公司內部各種業務的合理性及其執行的有效性，并對審計過程中所發F的重大問題進行法律風險防控并提出相關改進建議。
1.做好充分的審前調查，評估業務法律風險，確定重點審計領域
在開展對公司各業務領域的審計時，審計人員往往具備充足的會計、審計專業知識，卻缺乏專業的法律知識，這在很大程度上影響了審計工作開展的效率和效果。因此，在開展審計工作前，應做好充分的審前準備，了解與生產經營關系密切的法律法規，為在進行審計工作時保持敏感的法律風險嗅覺奠定基礎。
（1）初步了解七項法律體系，即憲法和憲法相關法、刑法、行政法、民商法、經濟法、社會法、訴訟與非訴訟程序法。
（2）根據內部審計業務范圍，初步確定法律法規依據，基本包括但不限于以下類別：①會計審計類41項規定；②經濟法、民商法類129項規定；③稅法參考法規類190項規定。
（3）公司審計部門加強“審前調查”，查找關鍵業務法律風險領域：一是搜集查看重要業務資料，摸清公司關鍵業務領域、規模及其涉及的重要法律風險；二是訪談關鍵人員，與法律風控人員進行充分交流，了解公司重大風險領域及風險管控情況等信息，與具體業務操作人員交流，了解重要業務交易方式、主要業務流程、關鍵崗位職責等信息；三是審計組根據查看資料和訪談了解到的情況，及時討論審議，評估關鍵業務法律風險、尋找審計切入點、確定重點審計領域，探討審計方法。
2.聯合專業力量，擬訂審計方案，確定審計重點和審計方法
為了有效彌補審計人員法律知識不足的缺陷，聯合公司法律風控專業人員組成審計組，為審計人員在公司重點業務類型、重點法律風險領域、風險管控特點、易出現管控缺陷的環節等方面提供業務指導，與審計人員一起共同擬訂審計方案，確定審計范圍，商討具體的審計方法，并全程參與審計過程。聯合審計組對公司財務專項審計和內部控制審計確定審計關鍵環節為審計重點，具體表現如下。
（1）財務專項審計關鍵業務環節。財務業務循環主要包括以下5個：銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環、人力資源與工薪循環、投資與籌資循環。除了貨幣資金會計科目以外，這5個業務循環對應了資產負債表和利潤表的所有其他會計科目。
（2）內部控制審計關鍵業務環節。根據集團公司內部控制應用指引，28項內部控制指引均為關鍵業務環節，其中屬于公司內部審計重點關注的19項關鍵業務有合同管理內部控制指引、存貨管理內部控制指引、固定資產內部控制指引、戰略規劃內部控制指引、人力資源內部控制指引等。
3.實施對公司財務專項審計和內部控制審計，有效控制法律風險
（1）財務專項審計。以下以抽取人力資源與工薪循環、銷售與收款循環、投資與籌資循環3個關鍵業務循環為例，說明在審計過程中關注的重大法律風險點并如何實施管控。
公司內部審計部門的年度財務專項審計任務是每年度的審計計劃之一，在2014年度對某集團公司以上三個業務循環的財務專項審計中，審計組確認了以下六個重大法律風險，其中第①項屬于人力資源與工薪循環審計內容，第②和③項屬于銷售與收款循環審計內容，第④、⑤和⑥項屬于投資與籌資循環審計內容。
這6個重大法律風險和整改情況分別如下：①部分職工未按勞動法簽訂勞動合同。C公司與D公司屬于不同的法人主體，無股權控制關系，而法人代表、經理人員等同一套班子成員，兩個公司共計5100人，均與C公司簽訂了勞動合同，其中有850人實際是D公司的人員。審計報告提出后，850人與D公司重新簽訂勞動合同，原合同終止；②其他應收款長期掛賬2，400.00萬元未清理，存在款項回收的法律風險。審計報告提出后，公司制訂了清理計劃，并協同法律部門實施了清欠工作，收回長期掛賬的款項共2，200.00萬元，剩余200萬元于下年度收回；③公司房產稅存在重大涉稅法律風險。公司沒有就房產稅免稅事宜在景德鎮地方稅局進行審批或備案，沒有取得地方稅務局關于軍品生產經營用房免稅的相關手續。審計報告提出后，公司補辦了相關手續，為2014年免交房產稅約400萬元實施了有效防控；④投資管控存在重大管控風險，對15家投資企業年均投資收益率為3.29%，審計報告提出后，公司組織了內部審計部門對被投資單位進行了專項審計，發現審計問題20條并實施了整改，有效實施了對投資法律風險的管控；⑤公司歷年來向已無產權關系的經營業績非常差的A企業提供了經營借款共計700多萬元，并簽訂了借款協議，款項回收存在重大法律風險。審計報告提出后，立即對A企業的經營借款終止，有效地將借款風險轉移給了A企業的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**項科研費研制項目超墊支，累計墊支1億多資金。審計報告提出后，針對科研費墊支數額較大情況，公司及時落實責任部門，負責與上級主管部門及時溝通、匯報，將未到位的資金盡快到位，有效降低了公司科研費籌資風險和緩解了資金壓力。
（2）內部控制審計。以下抽取對“存貨管理”和“合同管理”兩個內部控制的審計舉例，說明在審計過程中關注的重要法律風險點并如何實施管控。
第一，存貨管理的內部控制審計。為了進一步加強非正常存貨管理，有效防范非正常存貨的法律風險，2015年6月，審計部門實施了對公司非正常存貨管理情況進行了專項審計。在2014年11月公司年度財產清查填報的非正常存貨基礎上，審計組進行了整理篩選，通過公司信息平臺下發審計通知，要求各單位認真填報非正常存貨形成原因、擬處理建議等，結果如下：積壓呆滯2700萬元，殘損變質640萬元，技術淘汰320萬元，盤虧29萬元，合計3689萬元。
此次非正常存貨專項審計發現以下三項重要法律風險點：①2014年及以前年度公司財務部門沒有對存貨減值計提存貨跌價準備；②對因停產、技術淘汰等原因造成的積壓存貨處理不及時；③對單位內部可調劑使用的積壓存貨調劑態度不積極。
資產使用與監督部門有效實施了對這三項風險的跟蹤監督管控：①2015年12月31日，公司財務部門計提存貨跌價準備5500萬元；②某型號標準件、成附件1310萬元按需調劑給E公司，該積壓存貨均為進口件，質量較好，公司所屬子公司E公司業務范圍中包括對該標準件、成附件使用或銷售，以此盤活資產，減少資金積壓。
第二，合同管理的內部控制審計。為了進一步夯實合同管理基礎，防范合同法律風險，公司規劃部、財務部和紀檢監察與審計部組成聯合審計組，每半年對公司合同管理進行審計考核?？己藘热莅ê贤炗?、履行、變更及解除情況，合同對方資質審核管理情況，紙質合同歸檔情況，合同臺賬及檔案管理情況，合同發票管理情況，合同信息化系統中合同編制規范性和合同支撐材料上傳規范性等，共包括三個部分，第一部分是合同檔案管理、履行、變更、解除管理現場檢查（80分），第二部分是合同管理信息化系統檢查（20分），第三部分各職能部門會簽審核合同及時性。
2015年下半年針對20個業務單位合同管理審計考核結果，確認了4個重要法律風險：合同臺賬信息要素不全；合同發票管理制度體系不完善；合同付款憑證和資料報送不及時；合同簽訂時間滯后。
各有關單位針對以上風險實施了以下整改，起到了良好的合同法律風險防控效果：統一了合同臺賬模本，增加了合同到貨、報賬、付款等合同履行信息要素；建立了本單位合同發票臺賬；嚴格按照時間節點報送合同付款計劃和資料；嚴格執行先簽訂合同后履行義務。
（三）取得的實效
1.推動企業價值提升
一是公司從上到下法律風險防控意識得到進一步加強；二是推動了財務專項審計和內部控制審計體系的完善。
2.內部審計自身價值得到提升
將法律風險防控滲透到財務專項審計和內部控制審計各個關鍵業務環節，打破了對內部審計只會查查賬、看看表的固有認識，拓寬了內部審計的監督范圍，是對傳統內部審計概念的大膽創新和突破，是內部審計監督職能的有效拓展和延伸，提升了計人員的監督能力，進而提升了內部審計的監督價值。
三、內部審計參與法律風險控制的思考和建議
（一）以法律風險防控為切入點，將內部審計工作全方位并準確滲入到全面風險管理工作中
法律風險只是全面風險管理的一個組成部分，全面風險管理是個系統過程，內部審計在企業風險控制中的作用是不可或缺的，其職能只要體現在對風險管理的再監控活動中，同時進一步鞏固和加強公司全面風險管理體系的建設。
（二）完善審計人員專業結構，充實內部審計人員隊伍
內部審計要想有效參與公司業務風險控制，審計人員還應吸收具有風險管理、信息技術、法律、金融等專業知識背景的人員，充實內部審計人員的專業知識結構，進而能夠有效利用信息技術等手段創新審計方法，拓寬審計思路。
[關鍵詞] 審計程序；審計質量；質量控制
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] B
一、審計程序的涵義
程序是指事物發展所要經歷的過程和順序。內部審計程序從審計實踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計過程的階段與步驟或稱審計項目所要經過的環節，如準備、實施、報告及后續審計的過程。廣義的內部審計程序，除狹義的內涵外，還應包括審計活動必須具有的手續和要點，如對資產審查所有權、真實性、合規性；對負債審查全面性、合規性、真實性；而在審查負債全面性時，需要查明主要環境風險事項、評估損失數量，披露其現有的潛在的負債數額等。本文所指審計程序是狹義的概念，即從時間角度把某一項目審計所要經歷的過程予以分解，分成若干階段。
結合內部審計工作實際，一般的審計項目程序主要包括：審前調查、審計方案、審計實施、審計報告及后續審計。考慮到審計計劃的重要性及其對審計質量的影響，本文也將審計計劃也納入審計程序討論。
二、內部審計質量
對內部審計質量內涵的探討并不多見，普遍的觀點認為內審質量是指內審工作及其結果的優劣程度。這種解釋并沒有錯，問題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒有從本質上把握內部審計質量。內部審計是基于委托關系而產生的，因此實際上內部審計提供的仍然是一種服務，只是這種服務存在于企業內部，是受董事會委托而對其提供的內部服務。作為一種服務，我們討論其質量，應該有兩個方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務規范標準。美國《內部審計原理與技術》有這樣的定義：內部審計質量是指內審工作的規范程度和審計作用的發揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現。這一定義已接近這兩個質量標準，對審計作用發揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計質量的內涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們在審計實務中，因為存在類型不同的審計項目，而這些項目的目標是不盡相同的，計劃這些項目時完全出于公司管理層加強某一方面或多方面的管理需要動機，這些項目的目標是否能實現則直接涉及到審計質量問題。因此，從這個角度來看，引入管理層需要對審計質量內涵進行充實也是必要的。綜上我們可以將內部審計質量概括為：按照內部審計準則或規范要求實施的內部審計行為及其結果滿足管理層需要的程度。
從客戶滿意度這個角度看，我們將以上程序擴展到審計計劃也是必要的，因為計劃的制定直接關系到年度審計工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。
三、審計程序與關鍵控制點
（一）審計程序流程圖
如前所述，我們將含審計計劃在內的審計項目所要經過的環節稱為審計程序，為直觀理解，我們在這里將所有環節用流程圖列示（見下圖），也便于確定關鍵控制點：
（二）關鍵控制點的確定
根據流程圖并結合審計實踐經驗，我們分析得出以下重點控制環節：一是年度經營風險分析；二是組建審計組；三是審前調查；四是非現場審計分析；五是審前培訓；六是審計討論會；七是審計工作底稿復核；八是審計報告。
四、質量控制措施
（一）主要控制措施
審計質量控制措施是指為實現審計目標，規范審計行為而建立的一系列規章制度和相應的技術方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業過程中隨時檢查發現問題，及時采取措施制止和糾正，在事中控制的同時也結合采用一些事后檢查和事前計劃等方法。由于審計質量控制的系統性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結合了對審計人員素質的控制等。結合以上流程圖所劃分的階段來分別闡述控制方法：
1.年度經營風險評估分析
內部審計與社會審計最大的區別在于內部審計的審計對象相對固定，因此內部審計可以在年初對全年的審計進行計劃，社會審計作為委托審計顯然不可能進行年度項目計劃，必須有委托才能有項目。只因為內部審計的特殊性，以及內部審計對管理層決策的重要性，而這些需要通過審計項目才能體現，因此年度項目審計計劃對內部審計來說是至關重要的開始。制定年度項目審計計劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計劃制定必須要有科學根據，依據《國際內部審計實務公告》第2010-1：“制定年度審計計劃時，應考慮……風險和控制過程效果的評價”，顯然風險評估是科學制定年度審計計劃的重要環節。
具體到方法，在風險評估和風險暴露優先次序的基礎上安排審計工作。年度審計計劃制定時首先從風險評估模型出發，通過評估風險因素來確定審計工作重點。
審計風險模型：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。模型中固有風險和控制風險是年度審計計劃制定時主要考慮的風險因素，細化固有風險和控制風險因素，根據固有風險和控制風險的高低，結合審計資源情況，進一步確定年度審計的重點領域、重要環節和重大方面。
2.組建審計組
審計項目質量與審計人員的素質和水平密切相關，項目組長和主審在抽選人員時應考慮兩個因素：一是人員專業方向。專業是審計分工的首要因素，必須專業對口才能充分發揮其作用；二是過去參加項目評價，根據其在以前項目中的表現出的水平和特長，在分工時給予充分考慮。在審計資料庫和審計專家庫建立完善后，這些資料就很容易取得。
3.審前調查
審前調查是制定審計方案的主要參考因素，審計組在審前調查中應將需調查了解的內容編制成電子表格，要求被審計單位填制。審計組應對被審計單位主要經濟業務實施分析性復核，重點關注各項指標的異常波動和指標之間的關聯水平的變化，并形成審計記錄，在現場審計實施時進一步調查落實。審前調查通常重點關注：一是被審計單位相關年度的基本情況，包括被審計單位的經營活動概況，機構設置，人員編制情況；二是相關的內部控制及其執行情況，判斷內部控制制度可信賴程度，確定審計重點；三是重大決策的議事規則和決策程序；被審計期間發生的主要投資、擔保、對外借款、委托理財和企業改制等方面的重大經營決策事項；四是檢要會議紀錄等文件，進一步核實重大決策事項的民主決策情況；五是相關年度各種內、外部審計、檢查的報告及決定落實情況。
4.非現場分析
由于內部審計對象的相對固定性特征，因此現場審計調查的時間和范圍通常較小，有很多工作可以通過非現場分析進行，可以說就內部審計來講，非現場分析是審前調查的重要補充，甚至必不可少。非現場分析通常分析以下資料：一是被審計單位以前內部審計報告或意見書，著重了解曾經存在的問題和內控薄弱環節；二是審前調查時采集的電子財務等數據（或由被審計單位自行采集并發回的數據）；三是通過相關管理部室取得被審計單位上報的如財務、營銷、工程等指標數據、計劃數據，并可通過相關部室了解被審計單位在對口業務管理上的薄弱環節。
5.審前培訓
審計項目進點前，為使審計組全體成員熟悉了解被審計單位的主要情況、掌握審計方案主要內容、準確把握審計重點，組織審計組全體人員進行集中培訓是重要的途徑。審前培訓應由項目主審主持，主審負責將審前調查了解的情況作全面深入講解，讓審計人員在進點前對被審計單位有一個全面、總體的印象；同時主審應圍繞審計方案內容進行逐一講解分析，方案應盡可能讓每一位審計組成員明白自己應該做那些工作、工作的程序如何、審計線索如何確定、審計方向怎樣等等。我們認為通過審前培訓能達到使所有成員在進點后能迅速進入角色，并可以準確確定審計方向。
6.審計討論會
審計討論會通常是由主審召集、由審計組全體人員參加、旨在討論各小組在審計過程中發現的問題或研究下一階段審計程序安排的專業會議。現場審計工作中，討論會是不可缺少的，由于審計人員專業的差異性和審計水平的局限性，不能要求每一位審計人員對所有方面問題都能作出準確判斷，但就整個審計組來說，應基本具備審查所審對象的全部內容并進行準確判斷和定性的能力。由于審計分工不同，不同的專業的審計人員律屬于不同審計小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計人員雖然主要工作在于本小組，但對于審計范圍內的事項原則上都有義務參與。審計討論會正是在這一前提下產生，作為一種集體研究問題的方式，討論會主要目的在于集合全組力量解決審計中遇到的難題。討論會應安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時的參考依據。
7.審計底稿復核
審計底稿是指審計人員在執行審計業務過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計報告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細、判斷準確直接關系到審計質量的高低。審計人員編制底稿以后應由其他人員（如：小組長、主審或組長）進行復核，按照通行做法，一般實施三級復核以確保審計質量。對審計底稿進行復核有三個作用：減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；及時發現和解決問題，保證審計計劃順利執行，并能夠不斷的協調審計進度、節約審計時間、提高審計效率；便于主審對審計人員進行審計質量控制和工作業績評價。
復核人員主要對以下方面進行復核：一是審計方案確定的審計事項是否實施審計；二是審計方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執行；三是事實是否清楚；四是審計證據是否充分；五是適用法律、法規、規章是否準確；六是審計結論是否恰當；七是其他有關重要事項。
8.審計分報告
項目審計根據分工不同，往往將審計人員分成若干小組，由主審根據審計方案內容將任務分解給各個審計小組。為提高審計效率和審計質量，要求各審計小組在審計項目結束前，由各小組根據本組審計情況撰寫審計分報告，審計分報告的內容基本包括審計基本范圍、基本情況、內部控制的健全性和有效性情況、審計發現及問題、審計意見及建議。小組撰寫審計分報告的作用主要有：一是重新審視本組審計方案任務是否全部完成；二是梳理本組審計工作底稿，檢查是否有可合并的內容或事項；三是培養將底稿內容提煉成報告的能力；四是便于主審匯總形成總報告，提高工作效率。
（二）控制方法
審計質量的控制歸根到底是對審計人員的“控制”，也就是將審計人員安排到合適的位置分配其適當的任務并在審計過程中予以適時督促指導。這時里我們不妨借用審計的基本理論——委托理論來指導審計質量控制，內部審計項目本來是受公司管理層委托對所屬單位或平級部門進行的審計，從這個角度講，審計部門顯然是受托者。受托的責任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計項目，審計項目則由審計組實施，審計組則依靠所有審計人員共同努力。如此看來，受托的責任實際上就是要在審計組內進行層層分解，這種分解我們仍然可以理解為“受托”。根據受托責任理論，責任分解是按照正金字塔狀由上向下進行，那么責任的解除顯然是由下向上進行。由于審計組內層次分成：組長——主審——小組長——審計人員，因此我們可以理解成組長將審計項目任務交給主審，主審進行分工后交給小組，小組長再按照分工將任務交給審計人員。按照層層負責制，審計人員應對其小組長負責，各小組長對主審負責，主審對組長負責。
根據以上原理，我們將審計項目任務按照“受托責任”原理在組內進行層層分解，并記錄于“審計業務受托責任書”上，主審負責填小組長的“審計業務受托責任書”，小組長負責填列小組成員的“審計業務受托責任書”。在“審計業務受托責任書”中按照審計方案和其他要求設定重點控制項，將所有審計重點及重點環節列入責任務內，小組長和審計人員均有責任卡，對照卡片，實時掌握審計進度，控制重要程序實施狀況。受托責任卡及基本原理如上圖：
[參 考 文 獻]
[1]鄧春梅.論內審質量控制在公司治理和風險管理中的作用[J].中國內部審計，2005（7）
[2]王僑鈺.內部審計質量控制初探[J].中國內部審計，2008（12）
關鍵詞：內審質量控制 3E 量化考核 時效與前瞻
一、在中小型企業或單體企業，內部審計機構面臨的質量控制難題
1、內部審計人員一般配置2-4人，內審機構負責人如何在適當性和成本效益原則下，合理分配審計資源，進行風險評估，確定審計目標，完成審計質量控制，使得內部審計工作成為促進組織目標實現、增加組織價值的手段？
2、審計報告、審計建議書是審計人員能夠提供的較為直觀的書面審計成果，那么內部審計人員如何提供高品質的審計成果，如何在企業治理結構中將審計成果轉化為直觀的管理價值？
我們認為將內部審計活動進行量化，繼而進行持續的考核、分析、評價，是完成內部審計質量控制目標的重要手段。這需要內部審計機構負責人在制度設計和過程控制時，從經濟、效率、效果的角度，統籌考慮人力、財力、時間等審計資源，在內部審計目標的設定、審計項目執行過程中的分配，以確保審計工作的客觀、獨立，審計結論公允，審計建議可執行。
二、以3E的角度找準內審質量控制量化的切入點
在制作量化考核指標時，我們借鑒了經營指標評價時常考慮的經濟、效率和效果的理念，經濟性是指投入的節約，審計投入行為應更加關注性價比的概念；效率性簡單的說就是投入與產出的關系，合理配置審計資源是關鍵；效果性主要考察的是產出是否達到預期目標，量化考核內部審計質量控制目標是基礎。
我們選擇了內部審計具體標準第19號第十三條有關內部審計機構質量控制主要內容的第（二）保持并不斷提升內部審計人員的專業勝任能力、第（六）進行審計質量的內部考核與評價、第（七）評估審計報告的使用效果作為量化考核的重點。
（一）內部審計人員的專業勝任能力的量化指標主要考慮審計人員的職業資格、后續教育、職稱和職業專業認證等考核目標
內部審計部門的投入主要是對內審人員專業勝任能力的投入主要審計業務培訓。如何量化投入的經濟性，我們主要采取的措施是：
制定合適的年度審計業務培訓計劃，包括專業技術學習、實踐經驗交流等，按季度進行報備、點評，年度對照完成進度，并進行自我和部門評估。
專業技術學習以個人專業技術證書學習和職業后續教育為主，如審計師、會計師、國際注冊內部審計師、注冊會計師、注冊造價師等；
實踐經驗交流以參與企業行業協會、審計同業協會等機構組織的經驗交流、案例研討為主，從中學習各單位在審計實踐中的得失，引發提升本企業內部審計工作質量的新方法、新措施的思路。
（二）自我評估和部門授權控制相結合進行內部審計質量考核與評價
具體準則19號第十二條“內部審計機構負責人在制定機構質量控制政策和程序時，應考慮以下因素：1、內部審計機構的組織形式及授權狀況；2、內部審計人員的素質與專業結構；3、內部審計業務的范圍與特點；4、成本與效益原則的要求；”
企業內審機構一般都存在人員少、審計業務類型多的現狀，根據企業工作重點，安排審計項目，進行主審與組員的合理調配，做到既發揮審計人員的特長，又能進行業務質量上的控制。
在進行績效考核審計時，指派由會計從業經歷的審計人員作為主審，由擅長內部控制管理審計人員作為組員。在實施業務流程管理審計調查專案時，則相反。
在執行審計建議跟蹤項目時，我們實行進行崗位輪換，即A主審的項目，由B進行審計建議跟蹤落實，一是提高審計員對各子公司業務的熟悉程度，二是進行審計結果的二次復核，三是檢查審計人員的專業勝任能力，四是檢查審計人員的職業道德遵守狀況。
（三）評估審計報告的使用效果
在衡量財務審計報告質量方面，我們建立了審計建議跟蹤臺賬，明確審計建議跟蹤的日期、內容，要求填列落實的具體會計憑證和經營措施。審計建議的落實率與審計建議質量息息相關，也是最能反映審計工作質量的量化指標，同時也從另一個側面反映了內部審計機構的質量控制水平和審計人員的審計溝通能力和執行力。
在考核基建造價結算審計質量方面，有明確的接單、完成時間節點、分步完成期限、核減率（初審、外審）、清單差錯率、過程交接記錄等。因為流程的明確，審計關口的前移，不僅項目審計完成時間同比縮短三分之一以上，基建現場變更因為圖紙審核、清單審核的把關而大量減少。
在管理審計質量控制方面，把工作成果轉化為制度，以及審計建議產生管理績效，均進行數量化模擬，不僅進行了質量的管控，還提升了審計人員的職業成就感。
三、內部審計質量控制的前瞻性和時效性
內部審計質量控制需要持續進行，不斷改進，在實踐中還需要在審計項目設計和審計建議內容上注重前瞻性和時效性。
（一）審計項目設計要具有前瞻性
根據企業核心工作，確定審計工作重點， 設計審計項目。
近年來，企業的基建項目日益增加，投資成本控制成為企業的重要工作之一，于是，內部審計機構將項目投資審計作為年度審計工作重點，將審計關口前移至立項審批階段，對立項的可行性和投資概算進行審計，提高投資決策質量、控制投資成本方面發揮了積極的作用，實現了增加組織價值的內部審計質量控制目標。
在某4S店展廳改造過程中，使用單位提出將現有維修車間進行局部的改擴建。我們對項目進行概算審計過程中，認為這一要求的合理性不高，原因有三：一、廠家本次改造要求的目標是前展廳，并不包括維修車間，二、目前的改造方案是局部的，對現有產能的提高不顯著，且現有設備，只要在效率上、考核辦法進行改進，應該能滿足現有客服的需要。三、根據既往4S店改造的慣例，廠家往往會在前展廳改造后，提出維修車間的改造的要求，如果現有改造與以后廠家對維修車間的改造要求不符，目前的約10萬投入就會成為損失。
董事會接受了我們的審計建議，事實上在展廳改造結束后2個月，廠家的維修車間改造通知就到了，改造范圍和要求不是局部改造就可以達標的。所以我集團總結各廠家對維修車間建設的要求和我們客戶維修需求增長的實際，進行了片區維修服務的總體建設項目規劃，進行綜合服務能力的全面提升。
（二）審計建議要具備針對性和時效性
針對審計發現的問題提出可操作的審計建議，并及時跟蹤落實，是體現內部審計工作質量的重要手段。
我們在審計工作中不僅僅要發現問題，還要對這些問題進行遞進的審計分析和跟蹤調查，找出原因后提請集團領導和相關部門解決問題，同時對防范同類問題的重復發生，提出制度建設的建議，推動內部控制制度進一步完善，提高管理效益。
如在年度預算執行審計過程中發現3個子公司的電費普遍比同規模的其他公司高，于是及時進行了延伸審計，從各店的電表設置、設備配置、用電管理以及片區的配電設施和管理展開審計調查，提出審計建議：1、集團基建部對現有電路及設備進行檢修，檢查是否有漏電、盜電行為，2、各子公司對店內電器使用及管理狀況進一步規范；3、一個月后再次進行電費對比分析，查清問題原因，進行下一步的跟進。
一個月后，基建部線路檢查的結果是配電房總表計量器具老化，導致無法厘清總表與分表、總表與供電局遠程抄表之間的誤差原因，需要更新配電房電表。子公司部分員工也有一些不良的用電習慣，如下班后不隨手關閉電器設備等。查清了原因就分清了職責，審計部門據此進行進一步的審計建議落實跟進，并將跟蹤重點落實在配電房電表及相關設備的更新上。
配電房電氣調試、改造工程于3個月后完成，同時提出了集團內部對房屋建筑物、水電設備等強化定期檢修制度，控制能耗，控制使用成本。
一年后，我們對改造前后的電費列支情況進行了跟蹤對比，電費支出得到有效地控制，3家公司的電費在整車銷售增加28%、后場產值增加10%的情況下，當年電費同比節約超過10%，即7萬元以上，遠遠超過了配電設施檢修改造成本2.64萬元。
在實踐中執行內部審計質量控制準則，在準則執行過程中不斷提高內部審計質量，不斷提高內部審計人員的專業素質和敬業精神，使得企業內部審計工作成為企業經營活動經濟性、效率性、效果性的助推器。
參考文獻：
[1]董大勝.《審計技術方法》2005，p217
關鍵詞：內部審計；創新；對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
企業的內部審計工作是企業管理和控制的不可缺少的一部分。從政府方面來看，政府越來越來越重視企業的審計工作，并把加強企業內部審計成果管理工作放在了首要的位置；從電力企業自身來看，市場經濟的不斷健全和完善使電力企業重新審視自己的經營體制，并以期得到轉換，建立有利于企業發展的現代企業制度。本文通過對電力企業內部審計中存在的問題加以羅列，并針對這些問題提出創新化的解決方案，希望能對企業發展有建設性的作用。
一、企業內部審計的問題
1.內部審計權限受到限制。雖然審計署頒布的一系列規定中明確表明了企業內部審計機構的權限，但是在實際操作起來卻受到了一定的限制。比如企業內部審計部門有參加有關會議的權限，但是在很多情況下很少由部門通知審計部門參加相關的經營管理會議，和審計有關的會議資料很少被送到審計部門進行分析整理；在處理處罰權限方面也遇到類似的問題，實際上審計部門只有經濟處理建議的權限，而沒有經濟處理的權限，這與相關規定是不符合的。
2.內部審計缺乏獨立自主性。從理論上來講，內部審計工作只要和被審計單位保持相互獨立就能做到一定的客觀、公正、合理。然而實際上內部審計部門和被審計單位多數都是同一個企業領導負責的，他們的地位可以說是平等的，所以內部審計部門和被審計單位一定程度上存在利益關系，審計部門的工作人員與被審計單位的工作人員也存在一定量的利害關系，因此很難做到獨立自主的審計。
3.內部審計決定執行力度不強，審計成果得不到有效利用。因為政府可以用行政手段來保證其審計決定得到貫徹實施，而企業內部的審計結果只能取決于企業領導是否重視、被審計單位是否重視、對審計的建議和意見是否到位等方面的原因，所以基于這些因素，審計成果也不會得到有效的利用，對企業也起不到一定的幫助。
二、企業內部的審計創新方案
1.以內審轉型促進服務發展。電力企業要根據其自身生產經營的關鍵控制點和階段性的工作傾向，建立有利于企業發展的科學的內部審計指標體系，例如有針對性的提出審計工作所要達到的目標和工作建議，由審計、財務等部門參加審計工作聯合會議，定期向大家公布審計管理的工作進展狀況課成果的運用情況，發現審計工作中存在的問題，經過討論提出有改進的、有建設性的意見，并且通過對有效指標的審計評價，來鼓勵和調動工作人員的工作積極性，從而實現企業的發展目標。
2.提升企業風險管理能力。為了進一步保障企業內部審計對企業經營管理起到監督的作用，企業需要制定和完善其原有的審計制度，建立以風險為導向的審計計劃管理體系，通過培育風險文化、評估和內控分先來優化資源配置，創造良好的企業內部審計氛圍。在這種氛圍潛移默化的影響下，審計部門的工作人員運用培訓所學到的知識和通過培訓得到的能力的提升來從容面對和合理解決各種風險。
3.加強過程控制以提高審計質量。審計工作的質量貫穿于審計工作之中，是審計工作的靈魂。所以為了提升審計工作的質量，要從以下幾方面入手。首先，要從制度建設方面入手，在審計管理、風險管理、考核評估等方面要制定相關的管理方案，方案中要具體描述年度審計計劃、方案、報告質量、檔案管理等全面的流程體系并逐漸形成有效的內部審計體系；其次，在信息化方面，要創建內部審計信息系統。按照一定的從屬原則，自上而下的梳理業務流程，并通過系統設置，形成模式化的、行之有效的分析結論。
4.創新管理手段促進可持續發展。企業要摒棄原有審計方法的陳腐流程，創新審計方法，以建立和完善創新培育體制，工作成果轉化體制等，最終實現企業內部審計的健康可持續發展。具體要做到發現審計方面的矛盾并致力解決問題。舉一個例子，當電力公司內部發現人力資源和審計任務有沖突時，公司需要做的是運用多種途徑來獲取多專業類型的審計人才，并對這些人才進行培訓，來進一步提高他們的素質和能力，最終達到企業所要求的水平。
三、企業內部審計創新方案的實施意義
在新的經濟發展的潮流下，電力公司內部審計的創新是進一步貫穿“全面審計，突出重點的”的方針的體現。在現代企業制度的要求下，電力公司根據市場經濟的發展需要建立符合公司審計部門需要的新的審計監督機制等方案，健全和完善各種審計規范體系，加強審計的信息化建設，促進審計方法的創新，為提高公司的審計執行水平和有效利用審計成果做出了巨大貢獻，是使電力公司實現機制健全、組織完善、制度科學規范的審計目標的助推器。
四、總結
電力企業內部的審計工作在新的條件下所面臨的壓力還是很大的，為了提高企業內部審計工作的效率，使之能切實可行的為企業發展做出其應有的貢獻，進行企業內部審計創新還是有很重要的作用。它不僅可以在一定程度上解決原有機制、方法所帶來的執行力度不夠大、執行效果不夠好的問題，而且還能提高企業內部審計部門自身的獨立水平，在這種情況下開展工作會更有利于全面、客觀、科學的反映問題，為決策者提出解決方案提供了全面的、真實的依據，很大程度上提高了工作效率，所以創新企業內部審計的機制和方法等是電力公司改革所必須要走的道路。
參考文獻：
[1]夏李君，文素華.關于電力企業集團內部審計管理模式的探討[J].電力技術經濟，2005（04）.
[2]閆青.試論電力企業內部審計需要解決的幾個問題[J].中國電力教育，2010（12）.
一、內部審計業務領域的劃分
內部審計的目標是通過系統評價企業的財務收支和經營活動狀況，優化企業內部管理和控制制度，增加企業價值，促進組織目標的實現，因此其所涉及的范圍和對象相對于財務審計而言更為廣泛，內容也更加全面和深入。
（一）劃分方法選擇 關于內部審計業務領域的劃分，《內部審計標準說明》（SIAS）中提出了十種劃分標準，如按業務循環劃分，按職能部門劃分，按項目劃分，按決策中心劃分，按地理位置劃分，以及按會計系統劃分等等[1]。也有學者提出從審計風險的角度來劃分審計對象。依據審計風險模型，從審計風險產生的結果出發，由果及因，列出影響企業經營的所有風險，然后逐項實施審計。還有，按照審計的目的和內容將內部審計分為財務審計、經濟效益審計、內部控制審計以及專項審計等，或者按內部審計對象劃分為財務審計、經營審計和管理審計等。將上述各類審計業務分類方法、內容及利弊歸納分析見表1。
就Z公司而言，公司現已形成了以工程機械、環衛機械等為主的多元產業模塊，經營范圍遍布國內外，是一個規模非常強大、業務非常廣泛的多產品、寬領域的國際化工程機械制造企業。因此，對于Z公司的內部審計領域劃分，不能單純地使用某一種方法。為設計出適合企業整體的審計模型，本文將上述各種分類方法加以綜合，各取其優點，補其不足。劃分思路如下：
（1）一級分類：借鑒學者對內部審計對象的劃分方法，本文將內部審計分為財務審計、經營審計和管理審計，同時補充增加了投融資審計和工程審計等方面的內容。
在一級分類方面，為綜合考慮Z公司內部審計工作的思路和執行方式，以及公司的現實需要和項目的重要性，本文對上述財務審計、經營審計和管理審計的概念進行了重新定義，對其所包含的內容也進行了重新整合和劃分：財務審計側重于檢驗企業財務活動和數據的真實性、完整性和準確性；經營審計主要針對與企業生產經營直接相關的事項；管理審計則主要是對與企業生產不直接相關，為促進和優化企業內部管理而進行的一系列監督評價活動。
（2）二級分類：對于經營審計，本文選擇依據企業的生產經營流程進行劃分，同時考慮重要性原則，將重大模塊單獨成項；對于管理審計，難以依照流程，于是選擇按職能劃分；財務審計、投融資審計等，則直接按業務類型劃分。
（3）三級分類：主要選擇以業務為導向，以使劃分結果能夠與企業的審計工作實務相對應，增強業務指導性和操作便宜性。
（二）劃分結果 按照上文所述分類方法，將內審業務領域進行逐級劃分，結果見表2。
二、風險要素選擇
本文對風險要素的選擇主要考慮從客戶需求和業務風險兩個方面進行。
（一）客戶需求角度 客戶需求主要包括公司的戰略管理與發展需求，管理層的重點關注需求以及被審計對象的經營管理需求等。公司的內審工作必須與企業的發展方向和目標保持一致，因此將公司戰略發展的重點引入到內審工作中是十分重要和必要的。另外，內部審計是為企業服務的，公司的高層管理者出于對公司業績和經營某方面關注，也會要求內審人員實施某些特定項目的審計。被審計對象的需求則更不用說。對第一類需求，可以從公司的年度戰略規劃中識別，如中長期發展目標、戰略規劃等，第二類需求信息可以根據問卷調查的方式取得，第三類需求較靈活，一般是在企業經營過程中臨時產生。
（二）業務風險角度 業務風險的影響因素包括內控制度的有效性、企業運營管理水平、業務本身的性質和影響金額，以及年度工作的重難點領域等。對業務風險的評價，很多學者都已有所研究。謝維佳（2011）在對銀行進行風險評價時，認為應當從風險發生的可能性、風險發生后可能造成的損失程度以及損失頻率等方面計算和衡量風險的大小，這也是大多數學者所認可和采用的方法。而劉穎斐在對企業的整體風險進行評價時，則考慮了風險評值、權重等因素。南方航空集團公司審計部課題組（2010）、喬林（2011）在研究風險導向審計時進一步引入了內控因素，如內控有效性、內控變化情況、上次審計時間等。任進軍（2011）提出從性質和來源角度評價風險，引發了我們對業務性質的關注。在審計計劃制定方面，甄士龍（2011）總結借鑒了前人的方法，還進一步將年度工作的重、難、熱點以及管理層關注的項目等也作為企業內部審計工作的重點之一。
從業務經驗來看，在具體審計工作中，審計人員對業務風險的評估和判斷，很大程度上還依賴于對某些重要運營指標的測試和評價，這也是業務風險評價中非常重要的考察因素之一。
（三）綜合結果 通過歸納、整理各種不同觀點，同時考慮業務經驗以及客戶需求，本文最終形成了以內部控制、運營管理、業務重點和風險評估為主的風險評價要素體系。其中內部控制包括內控制度完整性、最近一次內控測試結果、內控穩定性以及抽樣測試結果等。運營管理指標針對具體業務而定，不同審計業務，運營指標也各不相同。業務重點主要從戰略規劃重點、管理層需求、業務性質以及業務金額變動等方面評定。風險評估則主要從包括累計審計次數、上次審計時間、上次審計結果以及經驗估計等因素。
三、風險要素評價與度量
在風險評估的評價與度量方面，本文借鑒Z公司內部控制培訓中風險評估的方法，并結合具體工作需要，針對每一項風險要素確定了如下風險評級及對應的風險賦值，詳見表3：
說明：風險賦值范圍為1-10分，本文對風險評語的賦值主要采用均等分的思想，將賦值范圍（0-10）按評語級數（一般為5）均等分配，然后各取其中間值，得到每一評語的賦值，當級數為3時，每一級次的賦值范圍較大，此時采用范圍賦值的方法（按3、4、3的比例劃分），具體評分時再根據實際情況在范圍中確定
四、層次分析法確定風險要素權重
關于定性評價結果的綜合分析與排序方法，理論上有層次分析法、模糊評價法等。其中層次分析法多用于對多個定性評價要素權重的確定和分配，通過對各風險要素的兩兩比較，構造兩兩比較判斷矩陣，然后運用一定的計算方法，得到各風險要素在所有要素中的重要性排序及權重值。本文將首先運用層次分析法確定各風險要素的權重值，然后根據各要素的風險評值，綜合加權得出上一級要素的風險值，以此類推，最終得出針對項目的綜合風險評值。
（一）構造兩兩比較矩陣 構造兩兩比較矩陣需要邀請審計專家運用其豐富的審計知識和經驗，來對各個模塊、各個層次的風險要素重要性進行兩兩評價，常用的依據是“1-9標度尺”，詳見表4：
首先，將審計業務風險的一級要素權重矩陣定義為A=（a1，a2，a3，a4），其中a1，a2，a3，a4分別代表內部控制、運營管理、業務重點以及風險評估等四個要素的權重值，同理，將風險的二級要其中bij為第i個一級要素下第j個二級要素的權重值。由于運營管理指標隨具體業務不同而不同，本文將根據算術平均法確定。
根據“1-9標度尺”對一級要素進行兩兩比較：（如表5所示）
整理可得如下關系矩陣：（如表6所示）
（二）關系矩陣正規化
五、模型運用思路
針對已細分的審計業務領域，逐項對每一項業務的每一種風險要素，按既定的標準進行評價和賦值，然后將各級要素的風險評分與對應的權重值進行加權平均計算，得出每一項審計業務的綜合風險值，最后以此作為審計工作重點確定的依據。
綜上所述，本文通過理論與實踐相結合以及層次分析的方法，從業務領域劃分和風險要素評價兩個方面，完成了對Z公司內部審計計劃模型的構建，并為模型的運用提供了思路，旨在合理規劃內審工作，科學制定審計計劃，促進審計資源的充分利用，提高審計效益。
參考文獻：
[1]劉穎斐：《風險排序法：確定內審對象的程序性方法》，《中國內部審計》2002年第10期。
從1978年開始，紐約股票交易所就要求所有的上市公司都需設立全部由獨立董事組成的審計委員會。審計委員會是董事會下設的一個委員會，它的建立主要是進一步確保董事會所使用的財務信息以及公司公布的財務報表是真實和可靠的。如果審計委員會的運作是有效的，那么它會給公司帶來重大的益處。
在美國，審計委員會作為董事會下屬的一個委員會，法律上有書面的授權范圍，明確地規定了它的權利和義務。正式組建的審計委員會要向董事會負責，并確保與董事會之間有明晰的權責關系，尤其是對審計委員會代表董事會的利益采取行動的權利范圍和他的責任范圍已經明確地加以界定。根據法律，審計委員會的授權范圍應得到董事會的正式批準。
審計委員會的成員應由董事會從公司的非執行董事中任命，并且其成員應不少于3人，法定人數是2人。審計委員會的主席應由董事會任命。財務總監、內部審計的主管和外部審計的代表，一般應出席審計委員會的會議，其他的董事會成員也有權參加會議。然而，審計委員會每年至少召開一次沒有執行董事參加的外部審計人員的會議。一般來講，公司的秘書同時也是審計委員會的秘書。
審計委員會每年至少要召開兩次會議。如果外部審計人員認為有必要的話，可請求審計委員會召開會議。審計委員會只有得到董事會的批準才能進行所有授權范圍內調查活動。只有在董事會的許可下，它才能向公司的雇員詢問它所需要的信息，同時，公司的雇員也必須配合審計委員會的工作。經董事會批準，審計委員會可借助外部的、合法的或其他獨立的專業服務。如果有必要的話，還可雇傭有相關經驗和專業知識的外部人員加入。
二、審計委員會的義務
紐約股票交易所經過幾十年的規范運作取得經驗后，對上市公司審計委員會的義務作了明確規定：
1.審議外部審計員的任命、審計費用和審計員的辭職或辭退問題。
2.在審計工作開始前，與審計人員商議審計的類別和范圍。如果有兩家以上的審計事務所參加工作時，要確保它們之間的協調工作。
3.在公司的中期和年度財務報表被提交董事會之前對其進行審查，尤其要關注以下幾個方面：第一，公司的會計政策和實際情況發生的任何變化；第二，主要的評審領域；第三，審計工作中所作的重大調整；第四，大的假定；第五；是否符合會計標準；第六，是否符合股票交易和法律要求。
4.討論在中期和年度的審計工作中產生的問題和存疑，以及任何審計人員想要討論的問題（如有必要，可拒絕管理層參加會議）。
5.審查外部審計員提交的管理建議書以及管理層對此的反應。
6.在關于公司內部控制系統的報表送交董事會簽署前，對其進行審查（有時這一報表是列在年報中的）。
7.審查內部審計方案（如果公司設有內部審計部門的話），確保內部審計員和外部審計員的協調一致，同時，要確保內部審計部門配備齊全并在公司占居適當的地位。
8.審議內部調查的重大發現以及管理層所作的反應。
9.審議董事會認定應該討論的其他問題。
三、審計委員會成員的選擇
根據慣例，審計委員會至少由3人組成，其組成人員必須是非執行董事，并且這些非執行董事的絕大多數應該是獨立的?！胺菆绦小笔侵覆皇侨殲楣竟ぷ鞑⑶也粎⒓庸竟芾韺拥亩拢骸蔼毩ⅰ笔侵钙湮ㄒ慌c公司有聯系的是被其任命為非執行董事的董事。
1.審計委員會成員的準備
作為一名審計委員會成員，必需的準備取決于董事會分配給審計委員會的責任。隨著責任的改變，準備也在改變。此外，審計委員會能從其成員經歷的差異中獲得好處。因此，對準備履行審計委員會責任并在履行其檢查財務報告及內部和外部審計工作的責任是有益的。
2.商業經驗
最重要的是廣博的商業經驗。這些經驗可直接適用于審計委員會成員必須做出兩決策：一是，是否要求外部審計部門去分析公司運作的特定領域；二是，在做出這些類型決策的過程中，沒有什么能夠替代具有豐富經驗的執行者的正確的商業判斷。
3.理解審計員的作用
對委員會成員來說，對內外部審計員的作用有個基本的理解是有益的。熟悉專業審計標準和指標的基本概念，能幫助委員會成員理解外部審計員在審計過程中的作用和限制。
4.分析財務金融方面
審計委員會成員也能從了解關于公司財務報表的主要會計及報告問題中得到重要信息。例如，必須披露于財務報表中的會計政策的結果，它也能幫助得到關于能夠影響公司的主要會計及報告問題的信息——也就是說，可能影響公司財務報告的會計的改變。因此，熟悉信息技術對公司財務報告過程的影響也是有用的。另外，在美國，審計委員會成員并不被期望是會計和審計方面的專家，財務董事和審計員將會在會議上就這些問題提出專家的建議，但是，審計委員會成員的準備應能使成員提出相關問題。審計委員會會議的次數是隨該委員會必須考慮問題的范圍和復雜性而變化，也隨公司已公布的結果如季度或半年度的財務報表的情況而變化。財務董事、內部審計負責人和外部審計員代表通常應參加所有的委員會會議。通常，委員會一年中開3～4次會議。
四、審計委員會的責任
審計委員會的工作集中于其主要責任，即在履行其關于財務報表過程及公司內部控制系統的有效性上協助公司董事會規范運作。這些責任主要有5項：第一，審查財務報表和其他報告以及重大會計政策的適用性，包括判斷問題的會計估算、披露的恰當及理解能力、財務報表內的一致性、可能被認作異常的重要的事項、重大審計調整、審計員的所關切的事及未調整審計差異；第二，內部控制；第三，外部審計，包括外部審計員的資格認定和審計服務的質量以及審計范圍及審計結果；第四，內部審計；第五，響應管理層的需要。
從規范角度來講，董事會對于期中和年度財務報表的安排負有責任，這些財務報表應該如實地反映所報告的事件并且與所有的必要的披露，審計委員會要通過對這些財務報告審委，包括任何其他有關董事會的報告或者對報表進行其獨立的檢查。該檢點應當是放在對所報收益的質量和信息披露的充分和公正上。在這種情況下，美國上市公司的審計委員會的檢查過程，通常包含下面幾方面的考慮：（1）會計準則的恰當體現；（2）決策的問題及帳目的估計；（3）信息披露的充分及合理性；（4）財務報表中的不一致；（5）特別關注的重要的非常及條款；（6）重要審計調整；（7）審計員的關注以及未調整的審計差異。
審計委員會除了關注上述已詳細論述的問題外，還特別關注那些在管理層和外部審計人員中引起爭議的問題。對董事會來講，確保公司運作和交易要承擔的風險可以被恰當地發現和處理是一個關鍵的問題。這一風險管理要求內部控制的有效體系的建立和維持。內部控制包括了所有管理層為確保公司的正常運作而采取的政策和程序。這當中包括堅持目標管理政策、資產的保障、欺詐及錯誤的預防和察覺、會計記錄的準確和完整以及可靠的財務信息的及時準備。
在一般情況，審計委員會要求管理層對交易要承受的風險所進行的系統性地識別以及保持的恰當的控制。尤其是審計委員會應該控制管理層為確保公司已完成的充分的內部控制及這些內部控制有效地作用而采取的策略。可見，審計委員會的內部控制包括：財務運轉及控制的有效性、內部和外部報告的可靠性和及時性適合法律、法規以及內部政策的一致性三個方面。為了把重點放在內部控制上，審計委員會的成員們一般會安排現場訪問并且檢查公司的內部控制體系的證明文件，以便于對問題更加熟悉。審計委員會也檢查任何由內部審計人員所作的定期報告以及由那些重點在于內部控制的薄弱地方進行識別的外部審計員所提交的管理文件。審計委員會同時也應弄清楚管理層致力于哪些薄弱方面而采取的行動的意途。與此相類似，審計委員會應考慮到是否存在任何非常的風險需要審計人員予以特別的關注控制。
審計委員會每年對外部審計人員的資格進行認定，并監督其工作情況以及收費是否合理。在評價其工作過程中，審計委員會還應同外部審計人員討論他們審計的結果，并搜集來自管理層的反面意見。同時，審計委員會也考慮外部審計人員從事的其他工作的性質，包括管理咨詢服務，以及審計人員獨立性造成的影響。在開始一年一度的審計工作之前，審計委員會應同管理層和外部審計人員討論審計工作的范圍。這使得委員會有機會考慮審計計劃是否完全的將重點放在他們和管理層關心的地方。當外部計人員完成細致的實地考察，并且準備好用于討論重點審計結果的財務報告草案后，應當同審計委員會召開有關的會議。需要指出的是，外部審計人員被希望獨立的進行工作，并要做出最佳的判斷。但有時管理層和外部審計人員之間就諸如花銷的會計處理方式、信息披露的充分性等問題也會產生分歧。這類意見分歧通常都是與判斷的結果和會計估計有關。盡管這些分歧常常通過管理層與外部審計人員之間的研究討論能夠解決，但是審計委員會也應提供一個有用的解決問題的論壇，或者至少應該了解管理層討論的、要解決的重要事項。
由于審計委員會也關心內部控制，所以，它也應當重新審核內部審計人員提交的有關報告以及管理層對報告的反應。同時，也要對重大問題的意見分歧進行監督。審計委員會還對以下內容進行檢查：內部審計職能部門的目的和工作情況、內部審計職能部門的表現和證明材料是否充分、內部審計人員報告的重大事宜、內部與外部審計人員之間的合作和證明協調情況。在美國，為了加強公司內部審計職能的獨立性，適當的做法是內部審計部門的領導應直接向審計委員會主席報告。作為董事會下的一個委員會，有時審計委員會也會應董事會之邀檢查不在正常的財務報告、內部控制、審計活動范圍之內的工作，具體包括：協助評估經營計劃、對所有重大的、不列入公司正常經營范圍內的交易進行檢查、監督是否遵守貸款合同、其要求是否合法和符合規定、是否遵守美國的上市法規、配合證券交易所的調查工作、審查公司參與的當前或即將進行的訴訟活動。在調查過程中，審計委員會是指導、控制這類調查的最合適的機構。
我們注意到，在美國的制度中，由于審計委員會的會議相對較少，一般要任命一名秘書安排會議及開會時間，并負責文件的發放。審計委員會開會時間應當告知公司的董事會，以便能夠使管理員知曉委員會的活動和建議。審計委員會應至少一年向董事會提交一次正式的報告，內容包括在該年度審計委員會的工作情況和審計結果。報告的具體內容包括：第一，內部控制系統效率的結論；第二，內部審計部門的效率和對內部審計結果及情況的結論；第三，用外部審計人員的討論結果和討論內容包括與內部審計人員和每年財務報告向管理層報告有關的工作活動；第四，關于外部審計人員任命的建議以及有關人員辭職、替換、解雇等問題。
需要指出的是，決定審計工作的范圍和內容是審計委員會的責任，而非公司，也非外部審計員的工作。實際上，審計委員會在履行其職責時幾乎總要雇傭外部審計員，但審計委員會仍然是唯一能決定審計工作內容的機構。可以預見，獨立董事會將會承擔越來越多的工作和責任，因此，上市公司慎重地選擇它的獨立非執行董事是很重要的，因為公眾對于公司的經營和治理情況的認知，在很大程度反映了獨立董事的工作質量，而這反過來又影響公司的股票在股市上的表現。
[關鍵詞]企業集團 內部審計 存在問題 制度構建
一、我國企業集團內部審計存在的問題
1.內部審計缺乏獨立性
一方面內部審計機構是企業集團的下設機構 ，需要服從企業集團的上層管理 ，需要從企業得到運營的經費；另一方面經營者認為內審機構的任務就是對企業的經營活動 ，特別是財務活動進行監督。通?！?，企業對內部審計有時是以是否 “聽話” 為衡量標準。這樣 ，在經濟利益的約束下 ，內審機構的獨立性很難得到保證。
2.內部審計范圍受到限制
從國家審署規定的內部審計范圍看，內部審計是對企業集團的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度的綜合審計。而我國現階段內部審計僅局限于財務會計方面，這就使內部審計也僅具備財務性質，歸屬于財務部門領導，使財務與審計之間界限不明、職責不清。
3.內部審計人員的素質參差不齊
《國際內部審計師協會內部審計標準說明》中規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等方面的知識，以保證執業質量。而目前，內部審計人員多數是從財務崗位調來，缺少專業的審計知識，不熟悉具體的業務操作。
4.內部審計職能有待提高
目前，我國內審人員往往將精力放在財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的主要職能就是查錯防弊，而不是對企業管理作出分析、評價并提出管理建議，從而導致對企業總體的內部控制制度不能進行系統和權威的評價，也就無法發現和客觀評價企業的潛在風險，進而無法對管理當局提出實質性和預防性的管理建議。
5.審計理論滯后，難以指導當前工作
當前，我國審計實踐已有了較大發展，但理論滯后問題仍然較為突出。如在內部審計的基本理論方面，內部審計的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和內部審計實踐工作要求的理論體系；在實務理論方面，如經濟效益審計、評價審計的有關理論，廣度與深度不足，以至于理論落后于實踐，指導意義被淡化。
6.審計成果實施不到位
目前，各級組織、紀檢、審計部門對審計結果的實施還沒有形成完善的機制，對審計中出現的苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的研究和剖析，沒有完善相關的制度，導致同樣的審計問題反復出現，對審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內部審計地位和權威受到了影響。
二、企業集團內部審計制度的構建
1.企業集團內部審計機構的設置。
（1）審計機構設置的原則。
①獨立性原則。盡管內部審計是相對獨立的，但獨立性是內部審計的基本特征，設立內部審計機構必須符合審計獨立性的要求。無論是部門中的還是企業單位中的內部審計機構，都必須保持其組織上和業務上的獨立性。既不能把內部審計機構附設在財務部門中，也不能附設在其他職能部門中，否則，就喪失了它的獨立性，就難以客觀公正地進行審計。
②專職高效原則。所謂專職，是指內部審計部門及人員應該是專門從事審計工作的機構和人員，它完全置身于其他具體的業務活動之外。所謂高效，是指內部審計機構的設置應該精干，因事納人。
③權威性原則。只有具有一定的權威，才能順利開展內部審計工作。審計署在《關于內部審計工作的規定》中指出，內部審計是國家授予的權力，部門、單位在設立內部審計機構時，應就內部審計的職責和權限作出明確規定，并強調內部審計的權威性，以利于工作的進行。
（2）審計機構設置方式。企業集團是指以資本為主要聯接紐帶的集團為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他企業或機構共同構成具有一定規模的企業法人聯合體。也就是說，它由多個不同形式的法人企業組成，并與集團存在不同程度的密切關系。
第一層次是審計委員會。建立集團審計委員會，直屬于董事會領導，是董事會中的一個委員會，它的建立是為了給董事會使用的財務信息客觀性以及公司各項經濟業務按公司制度運行減少舞弊行為的發生。
第二層次是集團審計部。集團審計部是審計委員會的直屬機構，對審計委員會負責。具體負責制定年度審計計劃，報集團審計委員會審批后執行。并對集團成員單位的審計部負責業務指導和管理。
第三層次是基層公司審計部。各基層公司審計部對該公司的經濟責任的履行情況進行監督評價，并向各公司總經理和集團審計部提交審計報告。其職責有：建立健全內部審計制度；編制審計規劃和審計計劃；組織實施審計工作，出具審計報告；跟蹤檢查審計決定或審計意見的落實，并定期向公司管理層和集團審計部報告。
2.怎樣在企業集團中構建內部審計。
（1）集團內部審計人員的配備。
①審計人員的業務水平結構。內部審計機構應注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團審計部應配備高、中級審計人員。對基層公司可配備中級和初級審計人員。
②審計人員的工作經歷。要有工作時間較長、經驗豐富的審計人員和年紀較輕、富有工作激情的年輕人員相結合，互相補充，取長補短，充分發揮內部審計的職能。
③審計人員的專業結構。審計機構的人員專業不應局限于審計專業和財務專業，還應加入經濟師、工程師、律師。并根據工作需要，可從外部聘請兼職專業人員，以補充現有人員的專業不足。
（2）集團內部審計的管理與運作
①建立完備、統一的內部審計準則。集團總部應根據集團的主業特點和不同成員單位的實際經營情況，制定統一的、操作性強的內部審計準則，以規范內部審計作業程序和審計結論處理程序。企業集團內部審計準則應由一般準則、作業準則、報告準則、管理準則等組成。
②明確集團內部審計部門的開展審計活動的流程。主要包括制定以監督成員單位主要財會指標狀況、評價經營風險為基礎的審計計劃，檢查和評估獲取的信息及其對經營決策的價值點和價值量，通報審計結果和后續審計。集團審計部負責編制每年的審計計劃和重要的審計項目。
③制定計劃，最大限度利用現有資源。可以制定長期計劃，運籌好資源的運用期間。內部審計如果制定了長期計劃，同樣也能克服短期資源的不足的缺陷，保證在一定期間內全面完成必須的審計任務。同時，長期計劃制定合理也有利于內部審計部門在企業爭取新的資源。然后制定年度審計計劃，并報經最高管理者批準，保證審計資源投入到重點審計項目上。
④不斷總結過去的經驗和教訓，探索集團內部審計活動開展的新途徑和新領域。集團公司內部審計部門，應適應各種形勢的變化，積極探索新的審計方法，開拓內部審計的新領域。根據現代信息技術的發展趨勢核對企業內部管理的影響，有計劃、有重點的開展審計工作。同時改進方法，大幅度提高工作效率。內部審計比外部審計更熟悉審計環境，因而更易于針對性地改進審計方法和審計手段，使之適應特定條下的審計作業。
⑤堅持內部審計和外部審計相結合，提高審計的質量和效率。對有些較大審計項目，可聘請會計事務所或其他中介機構完成，以解決自身的人員和技術的不足。國家審計、社會審計和內部審計的審計資源是可以共享，內部審計應該重點研究與嘗試如何配合國家審計和社會審計工作，以達到既便利外部審計，又增加本單位利益的雙重目的。內外部審計協調不但有利于外部審計，也有利于內部審計，是節約審計資源的重要手段。
⑥落實整改，積極消化審計結果。積極消化審計結果也是充分利用審計資源的一個有效途徑。外部審計的審計結果必須經過比較正式的渠道和規定和程序傳遞給使用者才能發揮作用。內部審計當然也有正式的報告渠道和關系，但是它日常工作是在單位內部，并且比較了解單位的具體情況，因而可以大量運用正式或非正式的、書面或口頭的方式隨時提出審計建議，積極要求落實整改，協助有關部門或人員改進管理，提高單位的經濟效益。
參考文獻：
[1]羅伯特莫勒爾. 現代內部審計學.中國時代經濟出版社，2006
關鍵詞：內部控制保障體系；內部審計機構設置的獨立性；客觀性；權威性；適應性；提高內審工作的質量
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
中國經濟正處于改革轉型的風口浪尖，市場競爭日趨激烈，現代企業要實現資產的保值增值，實現企業長期持續的發展，離不開有效而健全的內部控制制度。內部控制系統由設計，執行及保障三個階段構成一個動態循環過程，只有在三個環節有效銜接相互促進之下，企業內控制度才能有效運行并達到預期效果。
而內部控制保障體系通過對內部控制設計是否完善以及內部控制運行是否有效進行評價糾錯，對于打造健全高效的企業內控體系意義重大：一、通過對內部控制制度評價及針對發現的薄弱環節以及存在的問題采取相應改進措施確保內部控制設置和執行情況無重大缺陷，有利于企業進一步健全和完善內部控制制度，切實發揮內部控制在維護資產安全完整、保證會計信息真實可靠、加強企業經營管理及經營活動高效性上的積極作用；二、通過對控制環境的評價，以適應企業內外部環境不斷變化，及時調整現有內控制度，確保企業內控制度在未來環境仍適用。 內部控制保障體系通過內部審計工作以及內控自我評估即全員評價與控制來實現。今天筆者主要來講講內部審計。
內部審計的監督職能要通過內部審計機構來實現，科學設置內部審計機構對于推動內部審計工作的開展和保證內部審計公正可靠尤其重要；內部審計機構的設置必須滿足4個要求：
一、獨立性
要求內部審計機構和人員在進行內部審計活動中，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突狀態，確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受任何外界干擾，內部審計師的審計行為不受限制?，F在有很多企業甚至一部分上市公司并不調立單獨的內部審計機構，只將內部審計人員隸屬于企業的財務部內，或只由財務部臨時抽調人員開展內部審計工作，把內部審計等同于財會機構內部稽核崗位，
因財務部不僅與其它職能部門是平行的部門，且內部審計有大量工作是需要通過財務數據來進行分析檢驗的，這樣就形成自己審自己，自己監督自己，審計人員可信賴程度大大減弱，審計監督成為財務或會計監督了?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》中就有明確規定內審人員不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，歷而內部審計人員由財務部擔任就難免影響了內審工作的獨立性；
筆者認為應將內部審計機構隸屬于董事會或董事會下設審計委員會，接受企業董事會或最高管理層領導，使其具有與它所審計的財務部門、其它職能部門相對獨立的組織地位，只有保持獨立性，內部審計人員才能做出客觀公正的評價，才能使內部審計結果為管理層所信任。獨立是審計的基本原則，內部審計在保證機構的獨立性與領導體制獨立性前提下對企業內控制度進行評價，提出合理化改進建議，從而參與組織內部控制建設，同時也保證了審計工作的客觀性；
二、客觀性
內審人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正不偏不倚的態度，在搜集審計證據，做出職業判斷時，應當保持正直不帶成見、避免利益沖突、不受他人影響，審計人員也應提高自身職業道德素質和專業勝任能力以達到審計工作的客觀性；
三、權威性
內部審計機構的獨立性，是內審工作進行不受干擾、保證內部審計工作質量的一項前提條件。同時，還要在制度安排上賦予內部審計機構執行內審工作時必要的權威性，只有這樣才能有力地維護內審的獨立性和客觀性。首先內部審計工作必須得到董事會及高管層的支持，內部審計機構獨立性和權威性的強弱也主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，這樣內審人員才能得到被審計部門的配合；其次，要賦予內審機構和人員開展審計活動的足夠權限，確保廣泛的審計范圍、對重大疑點的相關審核權力，并減少工作中的阻力；再次內部審計機構負責人應直接向董事會或最高管理層負責，和董事會等最高權力機構之間能直接交流信息。
四、適應性
內部審計機構的設置應考慮企業的性質、規模、內部治理結構及相關規定，也要考慮到成本效益原則；對于經濟規模較大的大中型 企業而言，應設置專門的內部審計機構，對于經濟規模較小的企業，則設置相應的內審人員而不必單獨設立內審機構。內審機構的設置還需考慮公司管理層對內部審計作用的認識、公司現行管理制度等所處的大的管理環境方面的因素。
那么內部審計機構設置完成后，企業如何來依靠它來開展內審工作，保障內控的有效實施呢，我們必須從提高審計質量和審計工作水平著手：
首先，內審工作不能僅停留在事后審計，而應該事前，事中，事后審計相結合，更重視事前，事中監督，把問題解決在萌芽狀態或初始階段；建議企業將內審工作成為一種常態化，制定季度審計，半年度審計和年度審計的制度及流程，更強化了對被審計單位各責任部門及員工經營行為的約束作用。
其次對審計中發現的問題不應只關注其表面現象，而應堅持治標與治本相結合的原則，既要對問題本身進行恰當地處理，又要深入地分析其產生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，從根源上杜絕其再次產生。 再次，在編寫審計報告時當使用正面客觀的措辭，對薄弱環節和存在的問題指出改進方法，而不僅是簡單披露；并采取與審計責任人面談方式詳細溝通審計結果和審計建議，有利于被審計單位及時采取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。
一、目前公司內部審計質量控制存在的問題
(一)內部審計質量控制制度不健全
目前我們公司雖然出臺了內部審計業務流程圖及關鍵控制點、控制措施以及審計項目管理辦法等，但審計業務流程有些還不完善、有些與實際不符合，有些未有效執行。從內部審計項目管理辦法中，雖然也提到項目質量督導，但具體如何操作并無明確規定，責任、義務落實不到位。
(二)未建立內部審計質量的標準評價體系
內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據和作業規范，但目前國內缺乏內部審計質量控制標準的建設，公司內部也未建立評價審計工作的質量標準，這樣我們公司內部審計質量的控制無章可循。
(三)內部審計督導職責不清晰
內部審計督導是內部審計質量控制的基本內容、方法之一，也是提高內部審計工作質量的重要環節。但從公司出臺的內部審計項目管理辦法中對督導人員工作職責、如何開展督導工作均未明確規定。
(四)未建立內部審計考核體系
內部審計協會的內部審計具體準則第19 號規定內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。但目前我公司還未對審計工作質量進行考核和評價，這無疑有礙內部審計工作和審計人員質量意識的提高。
二、公司加強內部審計質量控制的措施
(一)建立內部審計質量控制標準
建立內部審計質量控制標準，是企業內部審計質量管理活動的歸宿，對保證內部審計人員能夠按既定審計標準運行、防范審計風險、提高審計機構的威信具有重要意義。公司內部審計質量標準應以內部審計準則為基礎，按審計項目實施過程劃分，可分為審計準備階段質量標準、審計實施階段質量標準和審計終結階段質量標準。審計準備階段質量標準可細分為：科學制定審計計劃和合理制定審計方案；審計實施階段質量控制標準：可根據每類項目如經濟責任審計、財務收支審計、管理效益審計、專項審計等進行分類，制定每類項目的作業控制標準，健全審計底稿符合制度。審計終結階段質量標準：各類審計項目的報告、意見、決定的規定格式；審理標準等。
(二)提高審計人員的業務素質
隨著我們公司海外業務的不斷發展，審計業務的領域也不斷擴大，為適應公司管理、發展需要，對審計人員的綜合素質提出了更高的要求。目前公司具備外語、熟悉國外法律、經營環境等審計人才缺乏，這需要公司有針對性地組織開展審計人員業務學習和培訓，促進審計人員審計理念與國際化接軌，掌握先進的審計技術和方法，使審計人員的知識結構和業務水平與企業的發展需要相適應。
(三)強化審計人員職業道德素質
審計人員的職業道德素養，是影響審計質量的關鍵因素。審計人員在審計過程中必須嚴格遵守職業道德規范，對審計人員遵循職業道德情況應納入審計人員年度績效考核中。審計人員實施審計項目過程中，應遵循客觀、公正的原則，保持高度的職業客觀性，對審計事項進行公正的評價。
(四)明確內部審計的督導職責
內部審計督導是加強內部審計質量控制的重要環節，在公司目前項目審計管理辦法中，應明確內部審計的督導職責。審計過程中，督導人員合理的安排、精心的指導、嚴格的監督和正確的評價，是順利完成審計工作任務、確保審計質量的關鍵。
(五)加強內部審計工作的溝通機制，不斷改善內部審計環境
內部審計機構應通過自身的積極努力，讓管理層了解并重視內部審計，創造良好的內部審計環境。首先，內部審計機構領導要經常與管理層進行溝通，使管理層理解內部審計工作。其次，內部審計工作要圍繞管理層關心的熱點、難點等關鍵領域開展審計工作，學會從管理者的角度看問題，真正幫助管理層排憂解難，做好參謀助手，通過高質量的審計工作，獲得管理層的認可和支持。管理層重視內部審計，就會注重企業內部審計機構的建設和審計人員的配備，重視審計業務的開展和審計結果的運用，相應地對內部審計質量的要求就會越高，就成為提高審計質量的內在動力。
