時間：2023-06-18 10:46:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇簡述稅收的經濟職能，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
以貨幣為計量單位，系統、準確、定期地整理營利性經濟組織和非營利性經濟組織在進行生產經營活動或預算過程中的經濟活動，為企業生產和國民經濟的發展提供可靠信息。
1.1預算會計核算
1.1.1預算會計核算的簡述
(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆[3]。
(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。
1.1.2預算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。
(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。
(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。
1.2企業會計核算
1.2.1企業會計核算簡述
企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。
1.2.2企業會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰[4]。
(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。
二、預算會計與企業會計在核算上的差異
2.1核算目的
預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。
2.2核算基礎
由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。
2.3核算內容
預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
2.4核算過程
預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。
三、結語
稅收是組織國家財政收入的基本形式，與每一個人的生活密切聯系在一起。了解稅收和稅法，認識依法納稅的必要性，有助于我們增強權利義務觀念，增強社會責任感和主人翁意識。本課要向大家介紹有關國家稅收方面的知識，讓大家更深刻的理解財政，認識個人在社會分配中的地位。
本課分為2個框題
1.稅收及其種類
2.依法納稅
新課標要求
分析個人所得稅、增值稅等重要稅種;知道征收個人所得稅對調節個人收入具有重要作用;理解依法納稅是公民的基本義務，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅是違法行為。
(一)知識目標
1、識記稅收、稅收的基本特點、增值稅、個人所得稅。
2、理解稅收基本特征之間的關系。
(二)能力目標
提高學生辨別比較能力，觀察分析問題的能力，邏輯思維能力。
(三)情感、態度與價值觀目標
通過本框學習，增強學生國家觀念，教育學生懂得依法納稅是公民的基本義務，是愛國的具體表現，偷稅等行為是違法的，可恥的。
教學重點、難點
1.稅收的含義
2.稅收的基本特征及其關系
教學方法
教師講解為主，通過啟發、引導學生討論，讓學生積極參與教學。
教學過程
(一)導入新課
教師活動：引導學生回憶第八課財政收入的組成，說明財政收入由哪四部分組成，其中最主要的來源是什么。
學生活動：積極回答問題：財政收入由稅、利、債、費四部分組成，其中，稅收是財政收入的主要來源。
教師引導：稅收是財政收入的主要組成部分，可見稅收對國家財政的重要性。下面我們就來學習稅收的有關知識。
(二)進行新課
一、稅收及其基本特征
1、什么是稅收
教師活動：請同學們閱讀教材79頁虛框內材料，并思考所提問題
學生活動：閱讀材料，積極思考
教師點撥：從稅字的構成上可以看出，古代的稅就是送給國家的農產品，無論東方還是西方，稅收的共同點就在于，都是交給國家的財富。請大家想一想，交給國家的稅收財富有沒有直接的補償?國家憑什么讓人們不得不交這部分財富?國家收取的這些財富有什么作用?
學生活動：積極思考，回答問題
教師總結：稅收是沒有直接補償的，但是為了實現國家的各項職能，國家必須收取一部分社會財富，形成國家財政收入。為此，國家依靠政權的力量，強制收取這部分收入。(歸納出稅收的本質)
稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。
有國就有稅，稅收是國家財政收入的最理想、最普遍的形式，是財政收入最主要的源泉。
從稅收的含義中我們可以想到，稅收應該具有什么特點?
學生活動：積極思考，回答問題
教師總結：
2、稅收的特點
(1)強制性。請大家想一想，沒有政權力量作后盾，強制人們繳納，能不能獲得?
學生活動：積極回答問題。不能。
教師點評：強制性是稅收區別于其他財政收入的主要標志。請看教材80頁“相關鏈接”，了解一下我國稅法的有關規定。
(2)無償性。國家取得稅收收入，不需要償還納稅人，納稅人也不能提出回報要求。
(3)固定性。稅收是無償的、強制的，處理不好就會引發社會矛盾，因此，國家征稅之前必須依法律形式，規定好征稅對象和稅收數額之間的比例，不能隨意變動、征收。當然，國家可以根據具體情況，及時調整稅收政策。
請同學們閱讀教材80頁虛框內材料，并思考所提問題。
稅收的這三個特征是緊密聯系、不可分割的。請大家閱讀教材80頁內容，看看能否理解三者之間的關系。
學生活動：閱讀討論。
教師點評：無償性要求必須有強制性，強制性是無償性的保障;強制性、無償性決定了必須具有固定性。
二、我國稅收的種類
教師活動：請同學們想一想，你知道我國有哪些具體稅收項目?
學生活動：認真思考，積極發言
教師總結：農業稅、增值稅、所得稅、營業稅、關稅等等。根據稅收的征稅對象，目前我國的稅收分為五大類，共20多種。請大家看教材80頁“名詞點擊”，了解一下五大類稅收的特點，看看它們都是針對什么對象征收的。
學生活動：認真閱讀思考。
教師活動：在這些稅收種類中，影響最大的是增值稅和個人所得稅。下面我們重點學習一下這兩種稅收。
1、增值稅
增值稅屬于流轉稅，是以生產經營中的增值額為征稅對象的稅收。納稅人是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理勞務以及進口貨物的單位和個人。其基本稅率是17%。
計稅方法：增值稅=商品銷售額×稅率-上一環節已繳稅金
請大家看教材82頁，增值稅計算題，并回答所提問題。
學生活動：閱讀教材，回答問題
教師點撥：服裝廠應繳納的增值稅=15000×17%-1445=1105元;或者=(15000-8500)×17%=1105元?？棽紡S繳納的增值稅由產品使用者──服裝廠直接負擔。由此可見，增值是以生產經營中的增值額(產品銷售價-原材料價)為征稅對象的，它的直接負擔者是下一環節的購買者。如織布廠的布的增值稅由服裝廠負擔，服裝廠的服裝的增值稅由百貨商場負擔。
教師活動：同學們想一想，這樣繳稅有什么好處呢?
學生活動：認真思考，回答問題
教師點撥：可以避免對一個經營額重復征稅，防止前一環節企業偷漏稅，有利于促進生產的專業化和體現公平競爭，有利于財政收入穩定增長。
2、個人所得稅
個人所得稅是國家對個人所得額征收的稅收。納稅人是在我國境內居住滿一年，從我國境內外取得所得的個人，以及不在我國境內居住和居住不滿一年，而從我國境內取得所得的個人。
請大家看教材82-83頁“相關鏈接”及有關圖表，了解個人所得稅有關征稅項目、發展情況和計稅辦法。
學生活動：閱讀教材，思考討論
教師總結：近二十多年來，我國個人所得稅的征收發展迅速，這也反映了我國經濟水平、人民生活收入有了較大提高。與增值稅的計稅方法不同，個人所得稅采用累進稅率的計稅辦法，就是個人所得越高，稅率越高，納稅人個人收入越多，繳納個人所得稅越多。這一特點從教材83頁個人所得稅稅率表上可以看出。
教師點撥：個人所得稅的計算辦法是分段計算的，個人收入800元以內不計稅，多余800元以上部分，按不同稅率分段計稅。請同學們計算教材所列題目。
學生活動：計算。應稅所得額：4000元;不超過500元部分：25元;500-2000元部分：150元;2000-4000元部分：300元;累計所得稅：475元
教師活動：同學們想一想，這樣計算個人所得稅有什么意義呢?
學生活動：認真思考，回答問題
教師點撥：有利于增加財政收入，有利于調節個人收入分配，實現社會公平。
(三)課堂總結、點評
這節課我們重點學習了稅收的有關知識，知道了稅收的特點和種類，重點介紹樂增值稅和個人所得稅，知道了它們的征稅對象和計稅方法。這對于我們在經濟生活中正確地理解國家稅收政策和稅收意義，將有重大指導作用。
(四)實例探究
[例1]馬克思說：“賦稅是喂養政府的娘奶。”這表明()
A.稅收具有強制性、無償性、固定性等基本特征
B.稅收是取之于民，用之于民
C.國家和政府是賦稅制度的產物
D.稅收是財政收入的最基本形式
答案：D
[例2]國家決定，2004年取消除煙葉外的農業特產稅，并在5年內逐步取消農業稅。這一舉措在于()
A.取消對農村經濟的監督B.淡化稅收對農村經濟的調節
C.減輕農民負擔，促進農村經濟發展D.解除國家計劃對農業發展的束縛
答案：C
[例3]某機械廠從鋼鐵廠購進一批鋼材價格30萬元，加工成機器后售價45萬元。這批機器應繳納的增值稅是()
A.5.1萬元B.7.65萬元C.2.55萬元D.無法計算
答案：C
[例4]下列對個人所得稅的認識正確的是()
A、它對調節個人收入有重要作用B、有正當收入的公民都應交個人所得稅
C、公民的個人所得都在納稅范圍D、實行累進稅率不利于社會公平
答案A
課余作業
簡述稅收的基本特征及其相互關系。
一、個稅改革困局簡述
改革開放,既造就了財富的增長和人民生活的改善,也伴隨著收入分配的分化。鑒此,“十二五規劃”綱要指出:要“積極構建有利于經濟發展轉變方式的財稅體制”,以加快優化產業結構、調節收入分配并加快城市化建設步伐。中國社科院經濟學部委員、資深財稅專家高培勇先生指出,由于三者皆與財稅體制調整密切相關,故“財稅所擔負的職責和所承擔的壓力是空前的,必然要經歷一個深刻而痛苦的過程”。信哉斯言。對于調節收入分配而言,由于政府在初次分配領域的調節手段有限,二次分配即財稅調節就成為當然之選。學界通說認為,個稅從目前的分類所得稅制過渡到綜合與分類相結合的稅制,有助于實現“劫富濟貧”,而非一味提升“免征額”,壓縮后續個稅改革的空間。
受現行“間接加截留”征管體制的制約,即現行征管手段只能針對間接稅和現金流量,而不具備針對財產稅等直接稅和財產存量環節的征管能力制約,個稅改革尚須攻克諸多難關。
易言之,下列問題須慎重考慮并未雨綢繆:與個稅改革相配套的全員申報制度和第三方信息(利益相關人)申報制度、稅收保全制度和稅收代扣代繳制度、稅務行政協助制度和反避稅制度向自然人延伸(現行反避稅制度局限于企業所得稅和企業納稅主體)、部頒稅法規則的審議制度和稅法共同體的建立等,乃至個稅“所得”范圍的立法表述等問題,均有待深入研究并逐步完善。伴隨個稅改革的推進,企業納稅主體向自然人納稅主體重心位移,迄今處于沉睡狀態的公民將被喚醒,憲法文本意義上的公民將被激活,屆時,公民對于財政稅收信息公開的訴求將海量膨脹,信息公開披露制度和稅收爭議協調與解決機制也應適時配套,以體現制度供給的適應性和回應性。離開這些制度配套,個稅稅制改革將孤掌難鳴。故個稅稅制改革,牽一發而動全身,任重而道遠。因此,其實際推進之時間表,應該慎重權衡,妥善抉擇,并充分考慮諸多配套措施能否跟進,對政治權威的影響如何,等等。
然而,隨著一部分人先富起來,社會對國家實現縮小收入分配差距的訴求和壓力與日俱增,調節收入分配的任務不容懈怠。如果說,擇機開征物業稅等財產稅是執政黨在回應人民的期待和履行走向“共同富裕”的政治承諾,那么,收入分配的公平調節,則是體現社會主義核心價值觀的重要舉措。我國實行社會主義市場經濟體制,而社會主義主流價值則追求公平,確保發展成果惠及人民,個稅改革理應擔負起調節收入分配的重任。
值得注意的是,欲實現個稅調節收入分配的目標,“完善稅制”和“加強征管”是兩個相互聯系但有區別的思路,二者可綜合布局,協調推進,相互相承,不能只顧研究“稅制改革”而忽視“加強征管”。實務中,在稅制改革未臻完善的前提下,為加強高收入者個稅的征管,國稅發[2005]120號《個人所得稅管理辦法》,明確規定了與社會各部門配合的協稅制度和加強高收入者的重點管理制度;國稅發[2006]162號《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規定,12萬元以上者自2007年起必須履行自行申報義務,等等。不過,上述措施牽涉到稅務機關之外的因素太多,其協稅護稅制度,必依賴諸如工商、司法、房產、商務、證劵、銀行、出入境、外匯等其他部門配合方能奏功,因此,如果協稅護稅制度闕如,稅收征管的制度創新不力,針對高收入者個稅管理的諸多措施,勢必難有作為。
二、制度創新與協稅護稅
有觀點認為,協稅護稅必待法律修訂完善后方能啟動,否則即違法。這是一種教條且膚淺的法治觀念。筆者以為,現行征管體制之下,協稅護稅已經存在制定法依據,尚有制度空間可以開拓,《稅收征管法》第五條、第六條和《實施細則》對此均有規定。由此,協稅護稅既有法律依據,亦有路徑可尋。誠然,制定法不可能面面俱到,法律不完備性乃是永恒的命題,“制定法欠缺”將無時不在。從行政管理學的角度,行政協助是指行政機關之間應當基于行政的整體性、統一性,相互提供協助,共同完成行政管理任務。稅收行政協助,其內容是向稅務機關提供稅收信息,對于行政機關而言有遵照義務而無推辭理由。換言之,協助乃是行政機關的一項內在職責,不以法條規定詳盡妥帖為先決條件,那種凡事必修法先行的認識,不自覺地陷入立法依賴主義。
建國后,我國建立起了高效運轉的行政系統,靠貫徹紅頭文件和行政指令管理,無需借助簽訂合同等外
在形式,即具有高效且強大的動員能力。高效和強大的政府動員能力,成為中國政府管理的一個特色和優勢。實際上,正如制度經濟學家科斯指出,企業組織存在的核心在于,高效內部行政指令能減少簽訂外部合約的交易成本。政府組織亦然。日前,諸多稅務機關已經探索出許多協稅護稅的措施,以《山東省地方稅收保障條例》為例,協稅護稅范圍已經擴大和延伸到公檢法等司法機關。其他稅務機關亦有相關探索和實踐。這些制度創新和改革探索,亟待總結提煉和推廣。
日前,國家稅總出臺國稅函(2011)50號文,加快了加強高收入者個稅征管的改革步伐。文件對高收入者的征管措施提出諸多具體對策,具有針對性和可操作性,是加強高收入者個稅征管的有力步驟。縱覽國稅函(2011)50號全文,其亮點在于稅收行政協助從無所作為走向積極有為,從坐而論道走向躬身起行。本文不揣淺陋,對協稅護稅的可能路徑試作簡要分析,以供參考。
三、高收入者個稅征管中協稅護稅的具體途徑
在稅收信息的獲取和稅源監控方面,稅務機關受到多方制約,因此,強化征管和完善協稅護稅制度的出發點就是分析涉稅信息源,并將其歸類。簡言之,其信息源包括國家司法機關、國家經濟管理機關、公法團體和介入稅收法律關系的第三方主體等。本文試作簡要探討。
首先,國家司法機關協助。司法機關在涉及財產轉讓交易、企業破產、產權轉讓糾紛、清算案件等一切財產糾紛案件,有審查其交易是否完稅的義務,在未審查其交易是否完稅的前提下,不得結案或者做出法律裁決。在實務上,一項交易沒有完稅,參與交易的相關主體其權利義務狀態未定,其法律地位將處于未決狀態。因此,民事案件特別是各類合同糾紛、財產糾紛、股東清算糾紛中,一項交易已經合法納稅的,或者對納稅事項做出處理約定的,可以做出判決;沒有合法納稅的,或者未納稅又沒有明確其納稅責任的,應將相關信息通報稅務機關處理。目前,司法機關全面適用法律的理念闕如,其稅法意識急待加強。筆者曾親歷多起股東清算案,法院無視《稅收征管法》規定的企業清算注銷之前的清稅結票程序,僅考慮民事關系而逕行判決。實際上,只有“稅后利潤”才是股東清算標的,“稅前利潤”不得作為法院判決股東清算的依據;企業破產清算案中,有法院將國家稅收視為普通民事債權,既不考慮稅收優先權也不通知稅務機關,出現將國家稅收視為“放棄債權”的案例實不鮮見。當前,對司法機關而言,要明確并強化其稅收行政協助義務的觀念;對稅務機關而言,要與司法機關研究制定經常溝通聯系和信息交流協調機制。
其次,國家經濟管理機關協助。是指國家經濟管理部門履行向稅務機關通報匯總涉稅信息的義務。比如,國土管理、城市規劃、房屋管理、工商管理、商務部門、證券登記和知識產權登記管理機構,應對財產交易(股權、證券、產權、地產、房產、知識產權)或房屋租賃等信息向稅務機關履行通報義務。例如,工商登記管理部門,應對兩年不進行工商年檢的公司和其股東等信息,向稅務機關履行通報義務,以杜絕藉吊銷營業執照等手段,不經清稅而惡意逃避國家稅收的行為;其他國家機關比如海關、金融(保險、證券和銀行)監管機構、財政、審計等部門亦負有向稅務機關通報涉稅信息的法定義務。財政部門擁有諸多政府采購信息,這些政府采購信息關涉諸多涉稅交易;審計部門對諸多資金的使用和交易進行審計,自然獲取許多涉稅信息;在外國人非居民(或居民)納稅人的稅務管理方面,政府的派出機構如街道辦事處、居委會、公安派出所,負有向稅務機關報告涉稅信息的義務。理論上,在現行分類所得稅制之下,一切財產轉讓交易信息均可以通過稅收協助制度得到交流和呈現,從而解決稅務信息不對稱的問題。
第三方協助制度。指納稅主體之外的參與交易的私法主體履行通報稅收信息的稅收行政協助制度。也稱之為第三方協助制度或稅收利益相關人協助制度。比如,公司、企業(如銀行等)、合伙和稅收利益相關人(扣繳義務人、交易關聯方和其他交易對象等)履行向稅務機關就交易和所得提供涉稅信息的協作義務。這一義務在稅法和行政法上稱之為“協力義務”,稅收協力義務是稅收行政協助的一部分。比如,對中國或者外資銀行及其分支機構而言,其負有如實向我國稅務機關報告資金流轉信息的義務;對稅收利益相關人(公司、企業、合伙、個人、社會團體、事業單位、非營利組織等)而言,皆負有向稅務機關報告涉稅交易信息的義務。客觀上,如果稅收信息不斷涌向稅務機關,稅收機關可以將納稅人的自行申報信息與利益相關人申報的涉稅信息進行比對,從中發現和監控稅收違法行為。第三方協助機制的“制定法欠缺”是顯然的,但并非沒有法律依據。現行《稅收征管法》第五條第三款、第二十五條和第五十七條等,均構成第三方協助義務的法源。
公法或社會團體協助。一些行使公權力的公法團體(執政黨和參政黨機關、共青團、婦聯、工會等履行政治職能的政治機關除外)、事業單位、社會團體或行業管理協會(如足協、籃協、乒協、羽協、科協、輕工業協會等),履行向稅務機關提供稅收信息的協助義務。公法團體在稅收行政協助中分兩種情況,有時系交易主體身份,處于稅收利益相關人地位;有時處于行業管理者的地位,因管理工作而歸集并掌握眾多涉稅交易信息。
中國特色的保障機制。目前,應該強化稅收行政協助的義務主體主要是國家機關(含司法機關)的觀念。在條件成熟的情況下,逐漸將協助主體延伸至公法團體或稅收利益相關人。在現行體制之下,還可以考慮發揮紀律檢查和行政監察系統的作用,在現行紀律檢查和行政監察制度中注入稅收信息通報即稅收行政協助的新內容,使得稅務信息從各主管部門源源不斷地向稅務機關匯聚,以解決目前稅務機關的稅源信息困境。由此,可以將稅收行政協助的制度建設與《行政監察法》和《稅收征管法》的修訂相銜接,并與黨紀黨規相銜接。
關鍵詞：C2C電子商務；稅收征管；稅務登記
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）23015103
隨著社會的高速發展，人們對于電子商務的概念已經不再陌生。據中國電子商務研究中心《2012年度中國網絡零售市場數據監測報告》監測數據顯示，截止2012年12月，中國網絡零售市場交易規模達13205億元，同比增長647%，預計在2013年有望達到18155億。同時，中國網絡零售市場交易規模占到社會消費品零售總額的6.3%，而這個比例數據在2011年僅為4.4%。這也或許意味著電商改變零售業格局的開始。這一比例還將保持擴大態勢，到2013年達到7.4%。人們不得不驚呼電子商務的時代已經悄然來臨。
而在各種電子商務的模式中，普通人參與得最多，也是最熟悉的的莫過于C2C（Consumer to Consumer）電子商務模式。C2C模式是網絡公司順應電子商務發展的規律而創建的個人與個人之間的網上交易市場，即個人賣家通過電腦上傳產品到網上市場，買家通過電腦進入網上市場，了解產品，從而購買的網上交易市場，如淘寶網、易趣網等。從C2C市場來看，淘寶集市地位依舊穩固，截至到2012年12月淘寶占全部的96.4%，拍拍網占3.4%，易趣網占0.2%。
淘寶C2C電子商務這一新興行業有其自身獨特的優勢，它高度結合信息流，資金流和物流，大大提高了貿易效率，使所有參與者的交易成本降低增益提高。然而在虛擬的互聯網空間運行的電子商務，個人網上交易活動在白熱化的發展趨勢之下，由于相關法律規范的缺位，一些違法問題也日益突出。有些網絡商店利用法律漏洞來規避法律的適用，從事著銷售假冒偽劣商品、價格欺詐、偷稅漏稅等違法活動，侵害著消費者和國家的合法權利。
1我國存在對C2C電子商務監管征稅的必要性
1.1保障國家稅收，實現稅收公平
稅收是實現國家職能的物質基礎，是國家財政收入的主要來源。從上述的相關數據可以看到C2C電子商務發展速度之快，發展規模之大。盡管目前國內C2C電子商務發展水平與國外相比還不高，如果實行征稅帶來的收益也不能和實體經營帶來的稅收相提并論，但從國內發展的趨勢來看，越來越多的人通過C2C電子商務進行買賣，可以預見在不久的將來，C2C電子商務會創造比現在更多的利潤，如果繼續對C2C電子商務免稅將會導致稅款的巨大流失，也不利于C2C電子商務的健康持續發展。對其征稅可以說是勢在必行。
同時，稅收公平是稅負基于納稅人的稅負能力和經濟水平在各個納稅人之間的合理分配，不同稅負能力的人繳納不同金額和種類的稅，同樣模式的賣家之間，納稅義務應該公平分配，他們的地位也是平等的，只是一個存在虛擬網絡之上，一個是實體。因此，交易方式的不同不能破壞稅收公平。
1.2維護網絡交易的秩序
不規范的網店經營情況如果長此以往，可能會給我國C2C電子商務的健康持續發展埋下隱患，通過對C2C電子商務征稅，可以加強對網店的監督管理，可以讓那些想通過C2C電子商務交易平臺從事違法活動的苗頭及時得到扼制，達到防患于未然、未雨綢繆的目的。對于個人網上交易的消費者而言，有據可查的規范化的網上經營活動也可以更好地保障網上消費者的合法權益。
1.3保護我國稅收管轄權
基于C2C電子商務的跨國性，境外賣家可以通過C2C電子商務平臺直接和買家聯系，發送貨物的形式將會影響到稅款的征收，賣家出于節約成本，會選擇對自己有利的避稅方式，比如境外賣家是以營利目的攜帶貨物入境，但一次攜帶貨物沒有超過限定金額，按照關稅的法律規定是不用繳納關稅的，這是境外賣家利用我國關稅法律規定的漏洞進行營利的方式，給我國關稅的征收造成了一定的困難。
技術服務費涉及到知識產權，歷來是導致收入來源征稅權之爭的源頭。在傳統交易中，含有知識產權內容的商業秘密、專利等特殊商品會以紙張為載體，但如果將有形實物載體上記錄的知識產權內容轉化為數字形式，并通過C2C電子商務交易進行在線交易，不僅規避了關稅，更會對我國依賴于知識產權經營的民族產業造成負面的影響。因此對C2C電子商務征稅可以保護我國稅收管轄權，無論是從挽回關稅損失的角度出發，還是從保護產業知識產權的角度出發，都是非常必要的。
2C2C征稅政策出臺的障礙
一個如此必要的政策卻遲遲未出臺，其中必有其障礙所在。下文將從三個方面闡述C2C征稅政策的障礙。
2.1對C2C行業負面影響
C2C征稅政策對C2C電商的負面影響是相當顯著的，這也是美國長期不對電商征稅的最主要原因。電商的最大優勢就在于其價格低廉，這也決定了其薄利多銷的經營策略，若對C2C電商征稅，其低價策略將很難維持，甚至可能出現大面積倒閉。
舉個例子，一家年銷售收入100萬元的C2C電商，其利潤按10萬元算（比較成功的電商），如果交稅，要交增值稅、教育費附加、城建稅及企業所得稅等，共約8，866萬元，凈利潤僅約1萬。也就是說，征稅后的較為成功的C2C電商其銷售凈利率僅為1%，這大大低于傳統商貿的銷售凈利率。
2.2對稅法原則的沖擊
所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律準則。
C2C征稅政策將對稅收公平原則、稅收法定原則、稅收中性原則以及稅收效率原則造成沖擊。其中，最嚴重的沖擊來自稅收公平原則。鑒于此方面內容前人已有詳細論述，本文僅就稅收公平原則做進一步探討。
稅收公平原則是指國家征稅應該使各納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使各個納稅義務人之間的負擔水平保持均衡。
若不對C2C電商征稅，電商便可能成為一個優良的合理避稅港，這種電商主體與傳統商主體之間的不公平將嚴重影響稅收公平原則的實現。
若對C2C電商施以與傳統商主體同樣的征稅政策，也將造成稅收公平原則的無法實現。因為C2C電商往往以薄利多銷的經營方式存在，若施以與傳統商主體同樣征稅政策將導致其喪失成本優勢，是不公平的。
如前文所舉例子，一家較為成功的C2C電商，一年100萬元的銷售額只能換來1萬元左右的凈利潤。而一家較為成功的傳統商主體，一年100萬元的銷售額，約能獲得8萬元凈利潤。這是整整8倍的差距，顯然會造成不公。
因此，如何制定C2C征稅政策將是稅收公平原則能否實現的關鍵。
2.3稅收征管困難
電子商務也給稅收征管法帶來了沖擊，這也是C2C電商征稅政策所面臨的最大技術性問題。電子商務無形、無紙、無址、無界的特性給稅務登記、稅務征收以及稅務稽查都帶來了非常大的困難。
2.3.1稅務登記上的困難
稅務登記是稅務機關對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，它對于稅務機關和納稅人雙方來說，既是征稅關系產生的基礎，又是法律關系成立的依據和證明。然而在電子商務中，其“無址化”的特性使得任何個人只要擁有一臺可以上網的電腦，“網上商店”并沒有固定的經營場所，不需要事先經過工商部門的批準，就可以從事交易。擁有無限的經營空間網站的經營者還可使用匿名，從而使工商部門、稅務機關難以對其進行控管。
2.3.2稅務征收上的困難
我國《稅收征管法》規定，納稅人、扣繳義務人要按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。但是在C2C電子商務交易過程中，合同、發票、賬簿等均可以電子數據的形式存在，而且出于種種考慮許多C2C電子商務經營者根本就沒有設置傳統意義上的書面賬薄，這樣就使稅收管理失去了最直接的紙質憑證——“無紙化”。
2.3.3稅務稽查上的困難
稅務機關要進行有效的征管稽查，就必須掌握大量的有關納稅人應稅事實的信息和準確的證據，作為稅務機關判斷納稅人申報數據準確性的依據。
對于設立了電子賬簿的C2C經營者，由于電子商務實行的是無紙化操作，無形化交易，各種銷售依據都是以電子形式存在，電子記錄可以被輕易地修改且不留任何痕跡。加之，C2C電子商務經營者所采用的一些保密措施也將增加稅務機關掌握納稅人交易內容及財務信息的難度。譬如，為網絡安全所采取的安全防火墻措施，以及超級密碼和用戶密碼的雙重保護，相應限制了稅務機關即時獲取有關賬簿、憑證，監控其納稅行為的能力，為篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時間。
而對未設立電子賬簿的單位或個人，按照現行稅收征管法的規定本應采取核定征收的方式進行管征。依征管操作實務，稅務機關可通過觀察納稅人的從業人數、生產設備、所采用的原材料、產制的應稅產品以及日常費用等指標，進行查實核定應納稅額。但網絡商店的經營者從事商務活動所依托的C2C電子商務網站不能提供此觀察指標，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎。
3完善淘寶C2C電子商務稅收的對策
3.1明確C2C電子商務稅收征管的基本原則
3.1.1稅收獨立性原則
堅持稅收獨立是基本前提。在全球電子商務高速發展的今天，各國對電子商務是否征稅、如何征稅都有不同的態度。固然美國、歐盟等國家或地區的先進經驗可以借鑒，但是更應該從本國國情出發，切實維護本國的利益，遵循國家優先的原則。在上世紀末亞洲金融危機中，韓國、印度尼西亞等國的深刻教訓值得我們好好反思。稅收調控對于穩定國內市場、免遭國際市場的震蕩有著很重要的作用。尤其在當下，商品的交換和勞務的轉移搭上互聯網這一座高速大橋，使其流動性變得更快，對傳統的征稅體系造成不小的沖擊。而稅收又是國家財政收入的重要的組成部分，對于發展中國家或者財政收入對稅收的依賴度較高的國家，C2C不征稅的話，會削弱一國的財政能力。所以，我國在發展電子商務的同時，要積極地探索與之配套的征稅體系，維護本國的及利益。
3.1.2稅收中性原則
堅持稅收中性是核心根本。C2C是一個伴隨互聯網而產生的新興交易模式。對于這種交易模式，國家產業政策應該予以扶持，減免稅費就是一種國家對于相關產業的支持。采取這種做法的國家，典型的如美國，直言其目的就是為了取得并鞏固在電子商務的領導地位。堅持稅收中性原則，就是為了在國家產業支持與國家財稅收入之間找到一個平衡點，平衡國家利益與個人利益。美國著名法理學家博登海默曾說：“法律的作用之一就是調整及調和種種相互沖突的利益?！北苊舛愂諏洕呐で?，使納稅人的經營決策取決于市場，而不是取決于對稅收因素的考慮，并使稅法的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。需要注意的是：絕對的中性在實踐中是很難達到，大多數情況只能是相對地中性。
3.1.3以現行稅制為基礎的原則
堅持現行稅制是基本方法。普林斯頓大學教授羅森曾說：“網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策”。前幾年，有學者建議針對電子商務征收“比特稅”，以數據流量作為納稅依據。開征這種新稅，雖然有新意，但不能解決重復征稅問題，并不實用。比較妥當的方法是在現行稅收制度下進行必要的改革，作出相應的修改以應付C2C電子商務的征稅挑戰，該征增值稅的征增值稅，該征個人所得稅的征個人所得稅。
除了上述三大原則之外，財政收入和稅收優惠相協調原則，公平優先和兼顧效率原則，整體性和前瞻性原則等對C2C電子商務稅收征管同樣具有指導作用，在此不再贅述。
3.2完善C2C電子商務稅收征管制度
3.2.1明確稅源管理權限
C2C電子商務稅收管理不僅僅是稅收管轄權的問題，而且還包括這部分稅收收入如何在整個國家財政支出中轉移的問題。
從現行的稅源管理框架來看，分為三種方式：（1）歸中央統一管理；（2）中央與地方共同管理；（3）歸地方分別管理。如果讓中央管理，最大的好處是有效解決了地域性難題，集中管理，高效便民。但其弱點是擴大了中央與地方之間財政收入差距，影響了地方政府財權、事權的均衡性。在這種模式下，就必須配套建設完善的預算制度和財政支付轉移制度，從根本上去解決中央與地方之間、地方與地方之間的財政矛盾關系。
如果將這部分稅收列入中央與地方共享稅收收入，在管理上一般由網絡交易平臺所在地的稅務機關負責電子商務稅收的管理。這樣的話，就會存在地域性困境。需高度依賴于國家金稅工程的建設成果，目前我國金稅工程正處于三期工程建設，全面推開尚需一定的時日。
如果在第三方式下，這部分稅收將完全劃歸地方，它會導致地方與地方之間財政收入的不平衡，東中西部的財政收益進一步拉大。而且地方地府極有可能在財政利益的驅動下，大搞網絡交易平臺，如同設立開發區一樣，爭搶資源，盲目投資，浪費納稅人的錢。
故筆者建議，這部分的稅收由中央來征收，根據各個地區財政收入具體實情合理進行財政轉移支付，平衡各個地方政府的財權、事權之間的矛盾。
3.2.2推廣電子發票憑據
征收不同的稅，需要納稅人提供相應的應稅憑據。在C2C的電子商務中，雖然網絡交易平臺會記錄交易信息，但是對于這種交易信息的真實合法性，稅務部門有必要進行考慮。比如說在淘寶上，買賣雙方可以通過支付寶進行借款活動，顯然這種情形不可能去征稅。不能因為支付寶的數據發生了變更，就證明其是一種交易行為。況且這些交易不一定是用支付寶里的現金進行支付，有的買家可能用積分，紅包等其它電子貨幣作為交易媒介物。
對此，理論界的主要解決思路是通過電子發票來記錄真實的電子商務交易的主要內容。如在法國，為了適應電子商務的發展，保障對電子商務實施有效的稅務管理，法國通過立法形成了一套獨特的電子發票制度。該制度規定電子發票的制作、開具必須經過認證中心認證，以確實雙方交易行為真實性和不可逃避性。而在我國，2013年2月25日，時任國家稅務總局局長簽署國家稅務總局第30號令，公布《網絡發票管理辦法》，自2013年4月1日起施行?？上У氖嵌悇湛偩终鞴芎涂萍及l展司負責人就《網絡發票管理辦法》的有關內容接受了記者的采訪，明確表明《網絡發票管理辦法》不是針對電子商務征稅。
但根據《網絡發票管理辦法》第三條規定網絡發票是指符合國家稅務總局統一標準并通過國家稅務總局及省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網絡發票管理系統開具的發票。很明顯，網絡發票覆蓋C2C電子商務的這種應稅行為?？梢哉f國家積極推廣使用網絡發票管理系統開具的發票，客觀上為電子商務征稅鋪路。
3.2.3完善稅款征收方式
目前稅務機關主要采取征收方式有查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳和代收代繳、委托代征等。但在C2C網絡交易平臺上，由于征管法律關系雙方的隱匿性，需要第三方平臺的協助才完成交易。所以從實踐操作層面上，最好的辦法就與第三方支付的協作，從而掌握納稅人的資金流信息。在淘寶C2C交易中，稅務機關可以通過與支付寶合作，認定哪些是真實交易，具體應納稅數額是多少。
通過與支付寶合作，可以解決電子商務征稅的執法難題，比如稅務文書送達問題，可以將稅務文書直接送到支付寶，納稅人通過個人密碼登陸網站及時瀏覽該文書內容。當納稅人不及時納稅時，可以與支付寶合作，直接凍結電子商務納稅人網絡支付賬戶，甚至可以將稅款直接從凍結賬戶劃撥到稅務機關賬戶。
3.2.4細化電子商務稅務登記管理
根據我國《稅收征收管理法》，企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理登記。很明顯，C2C中淘寶賣家屬于《稅收征收管理法》的調整范圍之內?，F階段，應當須要增加對辦理稅務登記要求力度。對于符合應納稅主體資格的淘寶賣家，應當及時辦理稅務登記，否則不能在網絡交易平臺上從事交易活動。對于C2C淘寶賣家的稅種登記應當靈活處理，筆者建議，可以根據C2C淘寶賣家的信用等級即皇冠等級去設定相應的征收率。一般而言，淘寶賣家的皇冠等級越高，所適用的征收率也相應的越高，體現了稅收政策對C2C中小淘寶型賣家的支持。
參考文獻
[1]徐孟洲，徐陽光.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2012.
[2]劉劍文.重塑半壁財產法：財稅法的新思維[M].北京：法律出版社，2009.
Abstract: Current socia，unemployment is a more common international issue, China's socialist market economic system and the dual economic structure transformation process, particularly since the late 1990s, there have been severe employment pressure. Unemployment is analyzed in depth by the article based on the current situation, which we should be based on thesituation of China's economic development strategy to promote employment and active employment policies to effectively promote our economic and social development.
關鍵詞： 失業；就業；現狀；原因；對策
Key words: unemployment；employment；status；causes；countermeasures
中圖分類號：C913 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）01-0327-01
0引言
失業是市場經濟國家普遍面臨的難題。我國近年的失業問題日益嚴重，雖然每年保持較高的經濟增長率，城鎮下崗職工、登記失業人口以及農村剩余勞動力的規模卻不能有效地減少。探討失業產生的原因并尋求解決的對策不僅僅是一項長期而艱巨的經濟理論工作，更是一項迫切而棘手的現實任務。
1中國失業問題的現狀及特征
1.1 失業問題的現狀從目前來看，全國下崗職工將近有一半未就業，實際上工業企業的失業率已經超過10％，其中相當一部分地區可能接近20％，特別是東三省，西北、西南等工業基地更為明顯。防洪中嚴防死守大堤，但失業下崗“洪水”還沒有“堤”，不得不臨時搭個“堤”。所以說現在要死守，就是在制度上。在財政支出上得有這筆錢，稱之為必須支付的政策成本，社會穩定成本，國家安全成本。要進一步加大力度，特別是通過規范的財政轉移支付，使得那些地區的不穩定因素能夠得以解決。
1.2 失業問題的特征從現狀可以看出，中國的失業問題呈現出以下特點：
1.2.1 失業率隨著中國經濟的高速發展而不斷增加尤其是近幾年，這種趨勢更加明顯，越來越引起社會各界的廣泛關注。
1.2.2 失業人群的年輕化以前，由于國企改革而下崗的職工多為40－50人員。而現在，剛剛畢業的大學生具有良好的素質和專業知識，卻也加入了失業大軍，每年這些大學生為了找到工作而四處奔波。失業人群的年齡越來越小，這不得不引起我們的高度重視。
1.2.3 經濟增長所創造的就業機會遠趕不上新增的失業人數
數據顯示，全年城鎮新增就業1184萬人，有505萬下崗失業人員實現了再就業，其中幫助“4050”人員等就業困難人員實現再就業147萬人。而年末城鎮登記失業人數為847萬人，城鎮登記失業率為4.1%，失業率仍然居高不下。 可見，雖然經濟迅速發展，并且每年可以帶來更多新的項目工程和就業機會，卻無法滿足勞動力市場的需求。
1.2.4 失業與空崗并存一方面大量的失業人員和畢業生在到處尋找工作，另一方面國家和企業每年也會提供相當多的就業崗位，卻總是存在著失業與空崗同時存在的現象，這其中的原因也值得我們深思。
2中國失業問題對策的思考
2.1 進一步轉變政府職能，強化政府的管理和為社會事物服務的能力，大力減少政府直接干預微觀主體的行為明確政府的公共職能主要是在非市場領域或市場本身無力調節的領域充分發揮政府作用。包括加強城鄉公共設施建設，發展義務教育、文化、體育、科學基礎研究、醫療衛生、生態和環境保護、社會保障和福利事業、社會運行安全預警等社會事業，為社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等提供保障。
2.2 完善社會組織，尤其是民間性質的社會組織民間組織是社會管理和公共服務重心下移的載體，可以推進了社會自治。我們要充分認識民間組織的地位和作用。讓社會組織以主體姿態、以自助、自治的方式組織起來，參與社會管理，參與社會矛盾的解決:國家采用稅收政策，支持非營利部門、志愿者組織活動，通過發展一些低稅與無稅的部門，調節社會資源的分配，給弱勢群體以關懷，并在此過程中擴大就業、緩解社會矛盾。
2.3 大力發展社區服務大力開展社區服務對于解決再就業尤為重要，是多渠道、多形式開發就業崗位的一條現實途徑。社區服務業集便民利民、社區福利、社區經濟于一體，就業門檻低、資金投入少、就業容量大，是極具發展潛力的新興產業。社區服務業中的教育、幼托、醫療衛生、老年人服務、郵政、金融服務、商業、環保等領域都具有吸納勞動力的廣闊空間。
2.4 實現產業空間布局的梯次轉移，努力縮小地區間經濟發展的差距，從根本上解決失業問題在經濟發展變化過程中，在資金短缺的情況下，把在一定時期內仍具有相當市場潛力的產業沿著國民消費梯度下移而逐步由東向西，由城市向農村轉移。這既可節省資金，盤活資產，使東部城市現有的相對成熟的生產、管理、技術與中西部、農村便宜的勞動力和豐富的礦產資源等得到有效地結合重組，帶動中西部及農村的發展，同時為東部及城市地區的高新產業的開發和發展騰出了經濟區間，還可以縮小城鄉差異，縮小東西部地區差異。
2.5 應該大大強化勞動力市場的信息披露，從而提高雇主和雇員之間“就業配對”成功的概率等首先，我國應盡快建立和國際接軌的失業統計調查體系和制度，以完善現有的失業統計體系，獲得真實、可靠、全面、科學的失業數據，為各項民生政策的出臺打下真實的統計基礎。
2.6 高校畢業生是寶貴的人才資源和現代化建設的重要生力軍當前，我國正處在加快建設小康社會、促進經濟結構調整和增長方式轉變的關鍵時期，迫切需要大量高素質的勞動者。采取積極有效的措施促使廣大高校畢業生及時進入各行各業就業，改善從業人員素質和結構，對于落實科學發展觀，保持經濟又好又快發展，實現城鄉和區域協調發展至關重要。就業是民生之本、安國之策。積極促進高校畢業生充分就業，是黨和政府執政為民、解決民生問題的重要舉措，可以解決廣大畢業生個人的長遠發展問題，解除千千萬萬個家庭的后顧之憂，對于保持社會的長治久安、加快構建社會主義和諧社會具有極其重要的意義。
參考文獻：
Abstract: The merger is an inevitable trend of economic development. In development process of the market economy of Western countries, it has erupted four times of massive wave of corporate mergers, and has had a far-reaching impact to the economic development of these countries. With the establishment and development of China's socialist market economic system, this property right transaction activity is concerned and used by a large number of enterprises. But in merger process there are many risks in finance, operations, audit, and culture. We need to take the appropriate measures.
關鍵詞：企業兼并；風險；對策
Key words: corporate mergers；risk；countermeasures
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）11-0106-02
0 引言
在國際金融和歐債危機的雙重壓力下，中國經濟面臨復雜的國際和國內環境，我國許多企業都想在這場危機中找到商機，希望通過企業的兼并來擴大企業的規模，獲取提高財務能力、合理避稅、產生預期效應、降低成本等財務協同效應，使企業提升核心競爭力，獲得超常規發展，但是我國企業目前的兼并活動的成功率不是很高，究其原因，是我國的企業在跨國兼并過程忽視了資產、社會、政治、文化等風險，缺乏有效地規避這些風險的策略。因此，我國企業在進行兼并活動時，必須制定合理有效的策略來規避這些風險，這樣才能提高我國企業兼并的成功率、提升企業的實力。這也是本文研究的意義所在。
1 企業兼并帶來的風險
企業兼并是一項復雜的系統工程，涉及到多方的利益，如果進行得當就能夠為企業帶來巨大的好處，增強企業核心競爭力。但是兼并本身也是一把鋒利的雙刃劍，具有極大的風險，兼并不當會給企業造成意想不到的損失。下面簡述兼并過程中的幾種風險。
1.1 財務風險
1.1.1 對價值的預測風險 在確定要兼并的企業后，兼并雙方最關心的問題莫過于以持續經營的假設合理地估算目標企業的價值并作為成交的底價，這是兼并成功的基礎。目標企業的估價取決于兼并企業對其未來現金流量和資產的預測。
也就是說，目標企業價值的評估風險根本上取決于信息不對稱程度的大小。在定價中可能接受高于目標企業價值的收購價格，導致兼并企業支付更多的資金或更多的股權進行交易。兼并企業可能由此造成資產負債率過高以及目標企業不能帶來預期贏利而陷入財務困境。
1.1.2 兼并的融資風險 兼并的融資風險主要是指能否按時足額地籌集到資金，保證兼并的順利進行，如何利用企業內部和外部的資金渠道在短期內籌集到所需的資金是關系到兼并活動能否成功的關鍵。兼并對資金的需要決定了企業必須綜合考慮各種融資渠道。
1.2 經營風險 兼并企業所購買的應當是一個能夠運營的目標公司的整體業務，而不是簡單的資產總和，要做到這一點，兼并企業必須做到擁有強大的經營管理能力作為支撐，否則，將可能陷入經營不善的陷阱。
1.3 審計風險 企業兼并實施后，進行有效的整合對于實現兼并目的是至關重要的。因此，企業兼并后的審計應該圍繞企業內部新舊業務串聯運行的組織情況、與原有客戶關系的處理情況、企業內部組織結構的設置情況等方面進行。兼并整合期間就是要讓協同效應發揮出來，包括生產協同、經營協同、財務協同、人才協同、技術協同及管理協同等各個方面。
1.4 信息不對稱風險 足量和準確的信息是決定企業是否進行兼并以及采用何種方式兼并的依據。然而，由于“信息不對稱”現象的存在，在有效市場條件下，投資者依據這些信息進行兼并決策，擇優避劣。
然而，企業財務報表和股價等信息又有著明顯的局限性。企業財務報表和股價不可能與企業基本情況及變化完全一致。“信息不對稱”的現象影響著兼并行為，成為兼并企業者必須嚴加關注和防范的一種風險。
1.5 企業文化風險 企業兼并預示著企業及其管理人員和普通員工業務發展和職業規劃的大變革，在這一過程中，個人價值觀、行為與外來文化極易發生沖突。很多研究表明，兼并整合的最大障礙來自于一體化中不同文化的沖突。
2 推動我國企業兼并的對策
2.1 科學評估企業資產 在企業兼并中，如何確定企業產權的價值是一個重要問題。為準確地確定企業產權價值，需要對企業資產進行科學的評估。在企業兼并中，資產評估的方法大致可分為三種:一是按賣方帳面評估，即主要依據賣方的財務報表估算其資產價值，二是按資產帳面價值核實評估，即根據賣方企業上年底的財務報表，對其資產按實物進行核實，根據核實的真實凈值評估資產的價值；三是按現行市價對實際資產重新進行估價，現行市價的確定方法又有兩種：①雙方協議定價，要價和還價的基礎都是按市價計算的資產價值；②公開拍賣，競爭報價。這種方法的最大優點是評估范圍包容了企業的全部資產，而且在評估中引進了競爭機制，從而使資產價格更為合理。資產評估過程中，被兼并企業一定要重視對無形資產的評估。對被兼并企業在過去發展中，積累的技術、專利、品牌等一系列無形資產的評估必須重視，嚴防這部分國有資產流失。另外土地的評估作價不容忽視。有些兼并企業正是想利用被兼并方的土地進行開發利用.如不對土地進行合理評估，也會導致資產流失。為此，要建立健全評估體系，設立專門的評估機構，進行資產的科學合理評估，使企業兼并真正成為有償等價的產權交易。
2.2 妥善安置職工 企業兼并后職工安置是一個十分重要又頗為棘手的間題。如果被兼并企業的勞動力安置問題不能妥善解決，將直接影響社會穩定。在社會保障制度尚不完善情況下，可以采取以下幾種辦法：①試行職工一次性買斷工齡，作為自謀職業的費用。可由職工自愿申請，企業批準，訂立合同與企業脫鉤。②試行待業培訓制度。凡整體出讓產權的企業，可試行對部分職工進行待業培訓，即從產權轉讓收入中一次性提取兩年的生活、醫療、培訓費用，由有關機構負責接收管理，組織培訓和介紹再就業，職工與企業脫鉤。③對離退休職工試行綜合保險，社會管理。凡整體轉讓產權的企業，可從轉讓收入中，按離退休人數一次性劃撥相關經費給保險機構，由保險機構負責發放退休金和醫療費用。不過從戰略上講，企業兼并中職工的妥善安排，有待于社會保障體系的建立與完善。
2.3 正確運用政府職能，促進兼并企業健康發展 企業兼并的成功經驗表明，政府在企業兼并活動中發揮作用是必要的。在我國，企業兼并的理論和實踐問題還有待解決，企業兼并更是離不開政府的導向作用。在企業兼并活動中，政府必須以法律為準繩，以經濟手段為主，以行政手段為輔。
2.3.1 法律手段 國外一些國家的經驗表明，必須用法律的形式對企業兼并進行控制，以使企業兼并合法化、規范化。但目前我國有關企業兼并方面的法律還不健全和完善。對企業兼并全面立法，是當前急需解決的問題。這既可使企業有法可依，規范兼并活動，又可使企業減少來自主管部門和政府不必要的阻力和束縛，使企業以獨立的法人資格辦事。同時政府也可依法對企業兼并進行管理，杜絕目前政府直接操作企業兼并，使“假破產，真逃債、真兼并”的現象得到遏制。
2.3.2 經濟手段 在社會主義市場經濟體制下，政府對企業兼并發揮作用必須以經濟手段為主，政府可通過財政、稅收、信貸等經濟杠桿來引導企業兼并、促進資源合理配置。政府在利用財政杠桿時，應在企業最優利潤與當前財政收入最優兩者之間尋求平衡，以達到雙方長遠利益最大化。同樣稅收杠桿也是如此，也可能要政府犧牲一些眼前利益，但這會使政府所得的長遠稅收收入和企業利潤不斷增大。
同時，大量長期虧損的企業被兼并，使銀行發放給這些企業的貸款有了收回的保證。對于兼并企業在兼并過程中及完成兼并、實施改革時需要一定量的短期資金，銀行應利用信貸杠桿給企業以扶持。
2.3.3 行政手段 一是政府用行政手段把企業兼并活動規范到兼并市場中去，以避免出現“拉郎配”式的兼并行為；二是政府用行政千預不合理的束縛企業兼并活動的部門.為企業兼并創造良好的外部環境；三是我們要根據我國國情，借鑒西方兼并企業積累的經驗來逐步加以解決，以促使我國企業兼并健康發展，成功實現國有經濟戰略性改組，用以達到產業結構保理調整，優化資源配置，提高效益的目的。
2.4 高度重視兼并后的管理整合 兼并以為只要兼并了就算成功，事實上最為關鍵的是通過企業兼并，產生協同效益，實現規模經濟效益，而能實現這一目標的是：兼并后的管理整合。具體而言，包括以下幾個方面：
①人力資源的整合。企業兼并是種種生產要素重新組合，而勞動者則是諸生產要素中最活躍，最富有創造力的要素，生產資料的價值終究要依靠人的智慧與能力去實現。因此，做好人員的優化組合與管理，是企業兼并順利進行并持續發展的保證。
②文化整合：在實施兼并時，往往會涉及到兩個或更多個企業或國家，以及不同的企業文化，價值觀及思維方式，兼并后企業與被兼并企業之間的文化沖突是不可避免的。為此，兼并方企業在兼并后，盡快把自己的企業文化融入到被兼并企業中去或者是雙方企業文化融合，塑造新企業的新文化是十分重要的。否則容易導致雙方在對待某些問題看法上的不一致而產生磨擦，不利于兼并的繼續進行。
為此，企業應做好以下工作：①管理者本身“”的原則，尊重對方的文化基礎和行事準則。②加強兼并企業與被兼并企業之間的交流。③不斷向員工灌輸新的企業文化，使新的企業文化深入人心，這樣就能引導員工樹立新的理想信念，價值取向，行為準則，以推動企業兼并的順利完成。除以上兩個方面外，企業兼并后的管理整合還包括組織結構整合、財務重組、品牌重組、業務活動重組等等。企業兼并作為一種資產重組方式，我們應努力探索不斷吸取國外有益的經驗使我國企業兼并早日走上市場化、規范化、法制化的軌道，真正發揮兼并機制的作用。
參考文獻：
[1]張碧紅.淺析企業兼并收購過程中的幾個關鍵問題[J].廣東科技,2007,(08).
摘 要 本文從“中國大媽”搶購黃金一事切入，簡述2013年國際金價波動情況，從而引出黃金作為金融投資工具，與股票相比，更受消費者青睞的優勢。并且，通過對目前中國市場的實物黃金、紙黃金、黃金期貨以及現貨延期投資的比較，展望未來黃金市場的發展趨勢，并提出對投資者的建議。
關鍵詞 黃金價格波動 實物黃金 紙黃金 黃金衍生品
2013年4月12日到15日，國際黃金價格從1550美元/盎司下降到1321美元/盎司，被業內人士稱之為“黃金地震”?！爸袊髬尅泵鎸θ绱吮┑?，橫空出世。瞬間，1000億人民幣，300噸黃金瘋狂被掃，全國各地黃金市場銷量呈現井噴。4月26日起，黃金市場出現一波幅度較大的反彈期；而兩個月以后，黃金價格又重拾跌勢，前期買進黃金者被嚴重套牢。
眾所周知，黃金是唯一全球流通的金融產品，一直作為“避風港”資產，在世界金融風雨飄搖的過去熠熠生輝。但縱觀2013年的國際黃金價格波動曲線，風光早已不再，金價持續震蕩走低，第三季度更是暴跌29.8%，反反復復的漲跌節奏令市場嘩聲不斷。黃金向來具有商品和金融雙重屬性，其價格的走勢除了受到傳統商品供需影響外，更多地是受到貨幣政策、匯率走勢以及金融市場投機等金融因素的影響。13年黃金價格大幅波動下跌，正是美國經濟復蘇、美元走強、國際機構做空強勢、投資渠道短缺等多方不利背景下，逐漸累積的下跌動能集中釋放的結果。面對金價的下跌，中國消費者搶購黃金的熱情卻依然不減，截止13年第三季度，中國超過印度成為全球第一大黃金消費國。作為眾多金融工具之一，黃金為何如此受中國大眾青睞？
一、交易品種唯一、市場公開透明
投資者只需要選擇并專注分析黃金這一個產品，不用像股票一樣在近千只股中挑選。股民由于信息的不對稱，選股盲目性較強；即使選對了個股，也會受企業監管不力、信用缺失、虛假財務報表等影響而造成巨額潛虧，損失慘重。而黃金投資者可以通過互聯網等媒體迅速掌握影響金價變動的各個因素（如美元走勢、石油價格、首飾業黃金需求量、金礦開采成本等）。另一方面，股票市場極易被人為操縱，每只股票的價格走勢都被莊家左右，中小投資者始終處于弱勢和被動地位。而黃金市場是全球性的投資市場，全球一致的價格，一樣的投資對象，使得投資者都能規范交易，獲得很大的投資保障。
二、雙向交易，牛市熊市，均能獲利
黃金現貨交易實行做空機制，投資者可根據金價每天的波動進行雙向的升跌買賣，靈活地掌握市場趨勢。而國內股市只有大盤指數上揚及個股上漲過程中，投資者才能賺錢，沒有做空機制。除此之外，黃金實行T+O交易，每天可以反復操作，實現更多的盈利機會，提高資金使用效率，讓資金快速回攏，再次進行投資。而國內股市交易實行T+1制度，投資者買入后，第二天才能交割，只有被動地等待一天的時間，才可以做出進一步的投資決定。不僅資金使用效率低，而且只能被動接受當天的股價走勢，人為地增加了投資風險。
三、保證金制度，投資與投機兩相宜
黃金交易的保證金制度，1：100的杠桿比例以小博大。從獲利能力來看，金價每波動1美元，一個合約就會有100美元的收益，可以有幾倍的回報率。從最大風險程度來看，根據交易規則，當戶口結余為零時，若客戶未能及時補交保證金，經紀公司會為投資人強行平倉，以降低投資損失及避免出現超額虧損。從投資角度來看，黃金現貨交易，投資者有權進行交割，當投資者用很少的保證金購買黃金現貨后，在以后的某一個時期內，盡管金價上漲，投資者仍然可以按當時買入時的金價進行提貨，當然，投資者也可以通過黃金的差價進行平倉獲利，而不必進行交割，彰顯投資與投機兩相宜的特色。
四、無時間限制，可隨時交易
全球黃金市場的交易時間首尾相連，構成了一個二十四小時無間斷的投資交易系統。這使得交易更加迅捷，只要投資者報單時，其價格存在，投資者就一定會買入或沽出。而且，黃金交易是世界性的、公開的不設停板和停市，這一特色令投資者的投資更有保障，無需擔心在非常時期不能重入市以平倉止損。反觀股票市場，交易實行的是價格優先，時間優先的原則，當股票漲停時，中小投資者根本買不到，當股票跌停時，中小投資者同樣也賣不出去。
五、稅收費用較少
黃金是世界上稅收負擔最輕的投資項目，而其它的投資品種都存在著一些易被忽略的稅收費用。如股票的轉手交易，投資者就要向國家交納一定比例的印花稅，利潤將會成比例的減少；如果是進行大宗買賣或者長年累月的計算，這部分的費用可謂不菲。在進行任何一種投資之前，投資者都應該對所投項目的投資回報率進行分析。由于分子的投資凈收益是支付稅費以后的收益，在一些高賦稅的國家里，投資前的賦稅計算就至關重要了。
隨著黃金市場的發展、參與者的不斷增多和市場交投行為的逐漸成熟，黃金投資工具逐漸增多。
一、實物黃金
主要指頗受中國消費者喜愛的標金和金幣。標金，即標準條金，是財富儲藏的工具，兼具投資、收藏、饋贈等功能。流通性好，但需要支付保管費、鑒定費等費用，并且交易費用也較高，比較適合熟悉銀行投資品種，閑散資金較多的投資者。金幣分為純金幣和紀念性金幣。純金幣的價格基本隨國際金價波動，因此出售時溢價幅度不高，投資增值功能不大，但具有美觀、鑒賞、流通變現能力強和保值功能。紀念性金幣由于較大溢價幅度，具有較大的增值潛力和收藏投資價值。而且一般標有面值，流通性更強，不需要按黃金含量換算兌現。由于發行數量少，其鑒賞和歷史意義已經大大超越流通職能，多為投資增值和收藏鑒賞用。
二、紙黃金
銀行提供的個人記賬式黃金買賣的服務。交易成本低，不涉及實金交收，賬戶內黃金只有補足足額資金后才能換取，否則不可以提現貨。紙黃金是采用100%資金、單向式的交易品種，只能通過低買高賣，獲取差價利潤，無杠桿比例，投入資金大，收益小，不能做空。與實物黃金相比，節省儲存、保險等費用，交易時間更長，操作更簡單。因此，適合擁有閑散資金的投資者的保值及避險需求。目前來看，紙黃金價格雖在大周期上依舊處于空頭，但是近期表現非常強勁，不過因短線反彈風險上升，尚不能確認其下行趨勢完結，建議投資者前期空頭繼續持有。不過，若價格再度有效收高，則反彈風險將加劇。
三、黃金衍生品
包括黃金期貨、現貨黃金保證金交易、黃金T+D、黃金ETF等等。國內主要有黃金期貨和黃金T+D。
黃金期貨的買方和賣方在合同到期日前，出售和購回與先前合同相同數量的合約而平倉，無需真正交割實金，從而達到套期保值的目的。但是，當保證金不足時，投資者會被要求追加保證金或者強制平倉。為了避免滿倉操作導致巨大損失，投資者必須注意資金管理，預留部分資金用于防范風險。因此，黃金期貨投資風險大，收益大，需要投資者具有較強的專業知識和對市場走勢的準確判斷，比較適合于管理、承受風險能力強，具有一定資金實力的機構投資者。黃金T+D，即黃金現貨延期，是以保證金方式進行買賣，可選擇延期交割，同時引入延期補償費機制來平抑供求矛盾的一種現貨交易模式。收益高，流動性好，但具有一定風險。相比于黃金期貨，它有四大特點：第一，無交割時間限制。第二，有夜市。第三，可提取黃金現貨。第四，持倉費用可能得到可能付出0.02%。
總之，金價下跌后出現的購金熱折射出人們越來越清楚地意識到，黃金在保護居民投資組合上的重要作用，可以說黃金的未來發展趨勢將取決于人類對其在金融體系中作用的認識。無論黃金價格如何變化，其比較高的內在價值使之仍具有較強的保值變現能力，所以投資者無需太過計較金價短期的上漲或下跌，依然可分出不超過20%的資金投資黃金以作為家庭資產的保值。目前，黃金價格波動的趨勢易機會減少，但階段性、短期買賣機會將明顯增多。因此，建議投資者適當縮短交易時間周期，增加做空策略，適應新的價格變化特點。
參考文獻：
[1]劉星.近期黃金價格波動的原因及展望.銀行家.2013（6）.
【關鍵詞】集團企業 現金池 涉稅問題
20世紀80年代，現金池管理業務開始作為國際銀行界一項全新的金融服務在國外興起。90年代末，作為在現金池管理業務占據市場領先地位的美國花旗銀行，于1999年把企業現金池管理業務引入了中國市場。中國本土的全國性商業銀行也與時俱進，利用自身得天獨厚的優勢，把現金池業務開展得風生水起。
一、現金池管理業務的作用
對于提供現金池管理業務的各大銀行來說，給客戶提供簡單的資金收付管理服務顯然不能滿足某些客戶的資金管理要求，也將會被市場所淘汰。根據客戶具體的需求和特點，為客戶量身打造符合國家法律法規允許的個性化現金管理方案，提供更專業的、更具統合性的現金池管理業務，協助客戶在確保資金有效流動的基礎上，實現最大的資金管理收益，最大的資金價值，成為不二的選擇。對于運行現金池管理業務的各大集團企業來說，隨著業務的不斷拓展，集團企業下屬的全資子公司、控股公司、參股公司、分公司越來越多，集團企業對于內部資金的集中化管理、流動性管理和收益性管理的需求變得日益迫切。如何強化企業的現金流管理，提升企業價值成為了越來越多企業資金管理部門的工作重點。成功運行的現金池業務，可以大大降低整個集團企業的財務費用，減少資金運行成本，而且可以強化集團企業內部控制的職能，防范集團企業資金風險，同時還可以集中集團企業資金，用于集團企業主業及其延伸發展的投資，增強企業后勁和競爭力，獲取更大的投資效果和企業價值。
二、我國現金池管理業務的主要運行模式
我國將cash pooling翻譯成“現金池”，十分貼切、形象，也很準確（本文中的“現金”等同于“資金”理解）。集團企業總部開立一個母賬戶，各個參加現金池管理業務的成員企業都單獨開立一個子賬戶，每日在特定的時點，各子賬戶中的富余現金都會自動被上劃到母賬戶中；同時，經各成員企業申請，母賬戶在指定日期將特定的申請款下劃到各成員企業的子賬戶中。這樣，集團企業總部借助于銀行的專業服務，把下屬的或者控制的各個公司（獨立法人和非獨立法人）的現金集中起來“按需分配”管理，現金富余了就及時流入現金池，哪里現金短缺了就及時地流向那里?，F金池中的現金不足時，甚至可以向銀行進行資金融通，向現金池中“補水”。實際上，現金池是建立在委托貸款模式下的集團企業內部的資金融通，一般情況下，集團企業中的總部和參加現金池管理業務的成員企業都選擇同一個銀行來運行現金池業務。目前，我國國內有以下三種常見的現金池管理運行模式：
1.集團結算中心母賬戶統一上劃和下撥資金（以銀行為委托貸款中介）。這種模式下，現金池管理業務就是在一個集團企業內部，以集團企業總部的名義設立集團企業現金池母賬戶，一般由集團結算中心來管理，通過參加現金池的成員企業子賬戶向母賬戶每日在特定的時點，定時將各成員企業的現金池子賬戶中的富余現金余額上劃到母賬戶中。每日現金池資金上劃以后，成員企業子賬戶上保持現金余額為零或者目標余額。這個現金目標余額的設定通常是由參加現金池管理業務的成員企業考慮自身資金使用的需求和庫存現金額度等，和集團結算中心協商確定。實務中，這個目標余額的金額是很小的，主要是為了應急支取小額現金和一些銀行代扣款項，如電話費、銀行手續費等。同時，集團結算中心也可以根據本集團業務的特性和管理需要，向銀行要求一日多次定時從子賬戶中上劃款項到現金池。
為了更好地管理現金池中的現金，現金池各成員企業，一般是要提前數日向集團結算中心申請下劃款的金額和日期，成員企業在接受到現金池下劃款后才能進行資金支付，這對成員企業的現金流預測提出了很高的要求。如成員企業出現緊急的情形，需要使用現金池中的款項，但沒有事前申請，則可以緊急申請下劃款，但必須得到企業高層的審批。因為如所需資金金額較大，集團結算中心有可能需要提前支取一些定期存款、銀行理財產品來準備下劃款，這樣會讓集團損失一些資金的收益。為了避免頻繁地下劃款項，有些集團結算中心會和提供現金池服務的銀行達成一個整個集團的日間貸款額度，然后分配給各個成員企業使用。各個成員企業和銀行具體簽訂“透支業務合同”，享受規定額度的日間透支。每日，成員企業可以先在額度內進行正常的款項支付，這些透支的款項，集團結算中心會在每日特定的時點自動下劃予以補足，不需要支付銀行任何利息費用。但日間透資額度有時不夠，稅款和社?？畹炔荒苁褂萌臻g透資扣款等，需要申請現金池下劃款才能進行支付，影響工作效率。
2.集團成立財務公司運營資金（以專業財務公司為委托貸款中介）。此種模式實質上與以銀行作為委托貸款中介服務提供商的現金池模式類似，只不過是由集團專門成立的財務公司（獨立的法人企業）代替了結算中心在現金池管理業務中扮演的角色。財務公司的資金管理人員自己處理現金池管理的相關業務，銀行不再是委托貸款中介服務的提供商，只是提供單純的資金支付結算中介服務，提供支持現金池管理業務的先進技術系統，并提供靈活多樣的解決方案。財務公司作為非銀行性質的金融機構，如能解決開具正規的金融票據的問題，將使現金池管理業務在形式上更加符合國家相關的法律法規的規定。
3.子賬戶間先調配，然后由母賬戶、財務公司賬戶統一差額上劃和下撥資金（調配后，以銀行或者財務公司為委托貸款中介）。這種模式下，現金池管理業務就是各現金池成員企業之間先進行資金的借貸，不足的或者富余的部分再由母賬戶或者財務公司統一差額來進行上劃和下撥資金。這種模式其實是上述兩種模式的基礎上多了個“子賬戶間先自行調配資金”的動作，所起到的效果是一樣的。
三、關于現金池管理業務的涉稅問題
我國目前的現金池管理業務，主要涉及的稅收有營業稅、印花稅和企業所得稅等。
1.現金池管理業務的營業稅問題。根據前述的現金池的三種模式，可以知道，成員企業在現金池存款或者貸款。現金池的存款，除了“活期存款”，還會被用來做“協定存款”、“通知存款”和其他銀行理財產品等，以期取得高于活期的利息收入?，F金池的貸款，需要支付相應的利息費用，一般利率會稍低于銀行的同期同類利率。
2009年1月1日生效的《關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發〔2009〕29號），明確廢止了《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》（國稅發〔2002〕13號文第二條的規定，也就是說，在2008年12月31日之前，參加現金池業務而收到的利息，銀行是有義務扣繳利息相關的營業稅的，公司可以不主動申報利息的營業稅；但從2009年1月1日開始，參加現金池業務而收到的利息，各公司需要自行申報、繳納利息相關的營業稅。實務中，地方稅務局還是按照“金融保險業”的稅目征收5%的營業稅，企業按月申報。好多人對于現金池業務中的“活期存款”、“協定存款”和“通知存款”等存款類的利息收入要不要申報、繳納營業稅存在疑義，但為規避稅務風險，建議還是考慮及時申報、繳納營業稅及城建稅、教育費附加和地方教育附加。
2.現金池管理業務的印花稅問題?，F金池業務中的每一筆上劃款和下劃款的交易，按照稅法相關規定，都應該按照“借款合同”的稅目申報、繳納萬分之零點五的印花稅。但如果每筆劃款交易都申報、繳納印花稅，將使得現金池業務無法順利運行。實務中，一般是和銀行協議約定“委托貸款業務”，采取額度管理的原則，任意時刻所有借款方使用的委托貸款的余額總數不超過總額度，此額度可循環使用，參加現金池業務的各公司第一年都按本公司在現金池中最高的單次實際發生額（存款或者貸款）來申報、繳納印花稅，如次年在現金池中最高的單次實際發生額（存款或者貸款）超過第一年的，則超過部分需要申報、繳納印花稅，沒有超過第一年最高額的，則可以不申報、繳納印花稅，以后年度照此類推。但這種做法雖然合理，卻沒有明確的法律依據，是不是能得到主管稅務機關的認同還是個問題。
3.現金池管理業務的企業所得稅問題?，F金池管理業務中涉及到存、貸款利率是否合理合法，貸款的金額是否合法，成員企業的利息收入和利息費用列支是否合理、合法，是否有財務費用轉移、利潤轉移等嫌疑。從稅務機關的角度來說，就是資本弱化、一般納稅調整事項和特別納稅調整等涉稅問題。這些都是現金池業務處理企業所得稅問題時需要注意的問題。
四、關于現金池管理業務的利息問題
1.現金池管理業務成員企業的利息支出和利息收入的合理性問題。不管是采用哪種具體的現金池管理業務模式，集團企業都要參照國家確定的金融機構的存、貸款利率水平區間來商定本集團現金池業務適用的具體利率，不能使用異常高出或者異常低于正常利率的極不合理的利率。不管出于什么動機，首先要考慮利率的合法性，其次考慮利率的合理性，從而使發生的利息支出和利息收入金額合理，不違反國家的相關規定。
現金池管理業務中，一個現金池成員企業的利息支出就是其他現金池成員企業的利息收入。如果考慮到成員企業間的企業所得稅稅率的差異（如高新技術企業享受15%的優惠稅率），而人為地將利息支出從低稅率的成員企業轉移到高稅率的成員企業，或者將利息收入從高稅率的成員企業轉移到低稅率的成員企業，但資金的借、貸和成員企業實際的業務需求等不能很好地匹配，那么這很容易引起稅務當局的關注，給整個集團帶來稅務風險，因為依據《企業所得稅法》和《特別納稅調整實施辦法（試行）》等相關條款，稅務當局完全有依據、有可能對關聯企業間不合理的利息收入、利息支出作特別納稅調整。補稅的同時，帶來的是集團企業形象的毀滅。但實務中，有的現金池成員企業資金短缺時從現金池借款，一旦本企業現金池賬戶有現金，就會及時被上劃到現金池母賬戶還借款，這樣的借款就很難確定具體的借款利率，但計算出的借款利率要合理。這種關聯企業間的資金借貸一定要避嫌，不能發生讓稅務局認為是轉移定價或者資本弱化的情形，否則，就得不償失了。
2.現金池管理業務成員企業的貸款金額和利息列支的合法性問題。依據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十八條規定，在生產經營活動中發生向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分利息支出，準予扣除。有效、合理、合法的稅前列支現金池相關的利息支出，必須嚴格依據《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）、《企業所得稅法》及其《企業所得稅法實施條例》和《特別納稅調整實施辦法（試行）》等法律法規的相關規定。值得注意的是，現金池業務中相關的票據要合法。現金池成員企業收到利息收入和支付利息費用時，大都沒有開具或者取得合法、有效的票據作為憑證，而是以內部的相關表格等資料作為憑證。實際上，專門成立的財務公司經批準可以使用自制的經銀監局備案的專業票據，可以合法地出具相關的利息收支票據；而作為非金融企業的現金池成員企業，可以到主管稅務機關申請代開利息收支的相關票據，或者向稅務機關申請自己直接開具相關的票據。企業的稅務人員千萬不能怕麻煩、圖省事，而不去申請開具現金池業務相關的合法票據。實務中，許多未取得合法、有效利息收支票據的現金池成員企業，對利息費用都進行了稅前列支；而利息收入作為財務費用的抵減，實際上是增加了企業所得稅應納稅所得額。建議沒有取得合法、有效利息支出票據的企業，都不要稅前列支這部分利息支出；利息收入因為沒有合法、有效的票據，也不要作為財務費用的抵減，而應該作為“營業外收入”來進行會計核算。
綜上所述，集團企業在使用現金池業務時，要綜合考慮資金運營的實際需要、實務操作的便利以及涉稅風險的規避等多方面的因素，選擇最適合自身發展的現金池業務管理模式。同時，希望各級稅務部門要密切關注現金池管理業務的發展，走訪、調研運行現金池業務的相關企業，取得第一手資料，針對現金池業務中存在的借貸款利率確定、票據的開具、有關稅收計算和申報等給出明確的規定，更好地規范現金池業務的管理，為集團企業的發展作出貢獻。
（作者為財務部經理、高級會計師）
參考文獻
[關鍵詞]經濟法；行政管理；互動機制
1 經濟法的概念
經濟法的基本理念和價值取向可以概括為發展、公平、安全三位一體。首先是發展權。講發展應涵蓋可持續發展的理念，即經濟與人口、資源、環境的協調發展。其次是分配權。這里所用的分配一詞是廣義的，即社會資源的配置和社會收入的分配。它包括：公平競爭、公平交易、公平分配。再次是安全權。經濟安全包括宏觀的和微觀的，這是針對市場經濟的風險和經濟全球化的沖擊所作出的必然選擇。發展、公平、安全三者的有機結合，構成經濟法謀求的價值目標，這也就是經濟行政管理期待的社會效果。
在中國，經濟法作為法律部門的名稱，以及經濟法學作為法律學科的名稱，是在1878年下半年之后才開始形成的。改革開放逐步突破了傳統的計劃經濟模式，要求政府轉變職能，企業依法自主經營，要求適應時代的發展，與國際經濟規則接軌；圍繞經濟建設這一中心任務，國家始終把經濟立法放在整個立法工作的重要位置，并且加強了經濟執法，于是經濟法作為一種新型的法律形態應運而生。以最高立法機關的名義對國家的法律體系予以劃分，表明中國的立法思路更加正確、規范化了。
經濟法的實質在于立足于社會整體利益，以法律的形式反映國家因素對市場經濟關系的影響。換言之，經濟法是國家管理和協調國民經濟運行之法，管理為手段，協調為目的。經濟行政管理是經濟法的現實基礎，經濟法是經濟行政管理的基本法律準則和手段，兩者之間互相依存。
2 濟法與行政法的區別和聯系
首先調整對象不同。經濟法是調整在國家協調本國經濟運行中發生的經濟聯系的。其中，包括微觀經濟行政管理和宏觀經濟行政管理關系。而行政法除了經濟行政管理外，還有公安、宗教、民政、司法行政、人事、教育、文化與體育、衛生、環境，特別是行政程序及訴訟等諸多調整領域。尤其行政程序及行政訴訟是行政法的核心法律內容，以此有別于更注重實體的經濟法。所以，經濟行政管理為主要內容的實體法被劃入經濟法范疇而不歸入行政法。
其次，在作用、調整方法上亦有不同。經濟法對于引導、推進、保障經濟體制改革的發展起著重要的作用。經濟法在推動國民經濟發展方面所起的作用比行政法所起的作用更為直接和明顯。經濟法與行政法的聯系表現在調整對象上就在于經濟行政管理上，經濟法就是經濟行政管理規范化之法，而經濟行政又是當今國家行政體系的重中之重，不能不說是行政法的重要內容。因而在此點上，經濟法與行政法是交叉的，只不過經濟法更側重于實體調整，而行政法更側重于程序調整。
再次，在獨立地位與作用方面。經濟法與行政法在整個法的體系中都屬于國內法體系，都是獨立的法的部門。經濟法與行政法對于維護國家利益和社會公共利益，對于國家的改革和發展都發揮巨大的作用，都是重要的法律部門。
3 當前經濟行政管理面臨的挑戰
由于復雜的經濟、社會和思想原因，當前市場經濟秩序存在某些混亂。主要表現在：（1）假冒偽劣產品充斥市場；（2）偷稅、漏稅、騙稅和走私活動屢禁不止；（3）商業欺詐，逃廢債務現象比較嚴重；（4）財務失真，違反財稅制度行為比較嚴重；（5）地區封鎖和行業壟斷問題不少。面對這種比較嚴峻的現狀，政府應該怎么辦？政府行為本身存在哪些不正確的情況？對市場經濟秩序如何整頓規范。經濟法具有市場性、社會性和管理性特征，其思路是從國家、市場與法的關系入手來解決現實經濟問題，既要克服“市場失靈”，又要克服“政府失靈”，使政府、企業、市場三者達到協調。政府整頓和規范市場秩序要依法進行，其中主要指運用經濟法，加強經濟監督管理，處理經濟違法問題，保障和促進國民經濟良性運行。
中國現已正式加入最有影響的多邊貿易體系――世界貿易組織（WTO），這是中國參與經濟全球化的重大舉措，但應當清醒的認識到經濟全球化也可能帶來的負面影響。WTO協議確定了非歧視、市場開放、公平競爭三大基本原則，既賦予參加成員許多權利，同時也規定了參加成員的許多義務。附隨的問題是：在經濟全球化的今天如何適應潮流，趨利避害，立于主動地位。其根在于如何提高政府和企業進行國際競爭的能力。加入WTO后我國對外開放出現三個重要轉變：由有限范圍和有限領域內的開放，轉變為全方位的開放；由以試點為特征的政策主導下的開放，轉變為法律框架下可預見的開放；由單方面為主的開放，轉變為與世界貿易組織成員之間的相互開放。WTO本身是一個帶有強制性的規則為基礎的政府間的國際經濟組織。WTO一系列規則和機制可以稱得上是一部“國際經濟行政法典”。因此，這種“法律框架下”的開放，對現行的經濟行政管理的觀念、制度和政策必將產生重大的影響，要求進行深刻的改革。我們無可回避地要迎接這種挑戰。
4 經濟法對經濟行政管理的規范
在某種意義上說，加入WTO首先是政府加入。因為加入WTO之后，政府的決策行為及決策執行行為要考慮到WTO規則，貿易政策及與外國的經濟爭端也要考慮到WTO關于貿易政策審議機制和爭端解決制度的約束。因此，適應加入WTO之后的新情況，經濟行政管理的觀念、制度和政策都要符合目標的創新。具體的說，要注意以下方面：
首先要樹立依法管理，依法辦事的新觀念，改變憑權力，憑關系，憑感情辦事的舊格局。其次，要實行全國法制統一。在特殊經濟區的特殊經濟政策要符合中央的決策精神。中國政府負有保證有關WTO的法律制度在全國范圍內統一實施的責任。任何地方，任何部門都不能制定與中國政府加入WTO所作出的承諾不一致的規范性文件或決定。再次，在市場經濟活動中要嚴格遵守非歧視原則（包括最惠國待遇和國民待遇）。法律、政策公開，不能搞“暗箱操作”。
在市場經濟條件下，在加入WTO的國際背景下，政府的經濟行政權力將會更帶有“義務”色彩，但其發揮的作用卻更為有效，與時懼進，引導潮流。在近幾年，相繼制定了反壟斷、反傾銷、完善財政稅收方面的法律。由此可見，經濟法已經進入經濟行政管理領域的方方面面。經濟法的功能，經濟法作用的范圍，首先在于政府，政府運用經濟法管理國民經濟，協調市場經濟正常運行。經濟法的制度創新與完善使經濟行政管理規范化，也推動了行政法在經濟行政領域內的發展和實體內容的充實。
5 行政程序立法對經濟法目標價值的促進
除了經濟法本身，行政法特別是《行政許可法》等行政程序立法對抑制壟斷，促進經濟法目標價值亦大有裨益?！缎姓S可法》第三條，以不設行政許可的事項規定把市場的問題還給市場，使以行政許可方式的行政壟斷大大消弭。另外，該法第十四條、第十五條規定了法律、行政法規、國務院決定設定行政許可權和地方性法規、省級政府規章設定行政許可權，以行政許可規定權進一步限制了行政壟斷的發生幾率。從程序上經濟法目標價值的實現，阻卻了行政壟斷、政府不當干預經濟等不良行為，與反壟斷法等經濟法相得益彰，互動成趣。
此外，行政訴訟受案范圍的某些突破，如將部分抽象行政行為（普遍性行政措施）納入受案范圍，尤其在經濟行政領域，則更增強了對經濟法目標即自由有序發展的促進和保障。對普遍性行政措施的訴訟已經開始在法律中出現。當然，一個行政行為是否可訴，其條件除了該行為由具有行政管理職權的行政主體作出，以及對行政相對人的權益產生實際影響外，還取決于法律對此的限制性規定。除了行政訴訟法第十二條的規定外，在WTO協議中，對普遍性行政措施的司法審查要求也僅限于“與貿易有關”，在立法本意上并沒有推而廣之的用意。但是，這就足以促進在經濟管理領域上的規范化、可司法化，從另一側面支持了經濟法立法目標的實現。在司法實務方面，如北京“喬占祥狀告鐵道部2001年春運提價案”（案例載于《法制日報》2001年12月30日）例證，使某些模糊于抽象行政行為與具體行政行為之間的行政行為得以受理。這標明在經濟行政領域，法院受案范圍的實際擴大，無疑保證了經濟的協調自由發展，并且抑制了行政壟斷等不良行為的發生。
綜上所述，經濟法的發展完善使政府行政管理特別是經濟行政規范化、法制化；另一方面，行政程序立法（以及行政訴訟）也促進了經濟法目標的實現。這就是經濟法與行政法的互動機制。
關鍵詞現代公司；公司理財；創新
一、現代公司理財理論簡述
(一)現代公司理財觀念產生的背景
西方公司理財的產生可以追溯到19世紀末，是為了適應股份公司發展的客觀要求而作為一項獨立的管理職能，從企業管理中分離出來的。最早較為系統的研究公司理財問題的著作是美國人格林(Thomas L.Greene)于1897年出版的《公司理財》(Corporation Finance)以及1920年斯通(Arthor Stone)出版的《公司財務策略》(Financial Policy 0fCorporation)?，F代公司理財理論產生于20世紀50年代，以著名財務學家諾貝爾經濟學獎獲得者莫迪利亞尼(Modigliani)和米勒(Miller)的MM定理為標志。這一時期著名的公司理財理論還有威斯頓(Weston)模型、科普蘭德(Copeland)的公司價值評估理論、馬科維茨(Markowits)的資本組合理論、夏普(Sharpe)的資本資產定價模型等等。這些公司理財理論的產生促進了財務管理的發展。也大大改變了人們的理財觀念，使公司理財進入一個嶄新的階段。隨著我國社會主義市場經濟的發展和世界經濟一體化程度的加深，現代公司的理財觀念和方法都在發生著巨大的變化，特別是受國外發達國家理財觀念的影響，公司的財務管理逐步升級，由傳統的營運資金管理逐步走向資本的運營，以證券市場為主體的資本市場把人們的理財觀念引入一個新的境界，股票泡沫的神奇作用以及由此所產生的巨大風險使人們增強了對理財觀念的重視，以內部控制和風險導向為主體的公司理財逐步形成一種新的理財理念。在這種情況下，研究現代公司的理財觀念轉變類型以及由此產生的觀念及管理手段的創新，對增強公司的獲利能力和抵御風險的能力等都具有十分重要的現實意義。
(二)公司理財的概念和研究內容
關于公司理財的概念，比較有代表性的有觀點有以下幾種：①公司理財是一項以資金的運動為對象，利用資金成本、收入等價值形式組織公司生產經營中的價值形成、實現和分配，并處理在這種價值運動中的經濟關系的綜合性管理活動。②公司理財是研究公司貨幣資源的獲得和管理。具體說就是研究公司對資金的籌集、計劃、使用和分配，以及與以上財務活動有關的公司財務關系。
1997年11月在南京大學召開的“全國第三屆理財學學科建設研討會”上一些代表認為，理財學應是以財政稅收為主要環境，以各種金融工具為理財手段，以會計學為主要依據，對企業經營性資金的籌措、投放、運用、收益分配等進行的系統管理。亦可簡述為對現金流量的控制或資金的融通?？梢钥闯觯纠碡數膬热?或對象)是資金的運動。其主要內容包括公司投資管理、公司融資管理和公司分配管理三個方面。
二、我國公司理財中存在的問題
(一)公司理財的目標不明確
由于受計劃經濟體制的影響，目前我國企業理財的目標存在著嚴重的混亂現象，許多企業仍盲目地追求產值最大化、利潤最大化、人均收入最大化等等。
(二)公司理財缺乏科學有效的財務預測、財務計劃的編制與控制手段
科學性表現在管理上。特別強調量的內容。長期以來，我國公司的理財決策停留在定性決策為主的階段，企業強調的是沒有實際意義的定性管理?，F代經濟體系錯綜復雜，市場活動瞬息萬變，作為管理者應站在管理的高度，引導整個企業從容運轉，為此，若沒有量化分析，管理工作將寸步難行。
(三)公司熱衷于發行股票籌資
今年來我國有很多公司走進了證券市場，在企業資金來源方面改變了原來的依靠銀行及其他金融機構貸款的狀況。由于證券市場所具有的直接融資功能，使一些企業片面的認為發行股票是最好的融資渠道。從資本成本最低化的籌資原則出發。公司應盡量減少或避免權益資本特別是發行股票籌資。而應首先考慮內源融資或債券融資，其主要的原因是由于在所有的籌資形式中股票籌資的資本成本是最高的。但在我國資本市場發展的初期，由于證券市場的不規范、大股東內部控制以及管理層的舞弊等種種原因，使得眾多的上市公司不按照規定向股東分配股息或因經營不善難以向股東進行分配，使得權益資本變相轉化為成本“最低”的籌資方式。
(四)企業理財的風險防范意識較弱
隨著經濟體制改革的深入發展和市場競爭的日益激烈，企業的理財存在者很多的風險，雖然企業采取了很多的防范措施，但很難適應經濟形式的變化。
(五)企業缺乏優秀的理財人員
我國由于長期計劃經濟體制的約束，導致了財務理論和教育發展的滯后，導致企業理財人員的理財觀念落后、理財知識欠缺、理財方法落后，習慣一切聽從領導，缺乏掌握知識的主動性，缺乏創新精神和能力。
(六)企業在理財觀念中片面的認為內部控制即成本控制，這種觀念在很大程度上存有偏見
而且我國的許多公司存在對最低成本法的誤解，把最低成本法歸結為“公司內部節約、挖潛、改造等”。把一定生產經營條件下的生產成本最低作為追求的目標，其結果造成了不講求規模效益，也在一定程度上阻礙了生產發展和技術進步。
(七)監督控制考核不利
企業資金的流向與控制脫節，體外循環嚴重。事前控制乏力，事后審計監督走過場，缺乏可行的考核辦法，企業對投資情況、資金收支、對外擔保等或有負債、利潤分配等重大決策掌握不全，投資決策隨意性大。財務人員對經營情況處于從屬地位，迫使會計人員做假賬、報虛數，造成會計信息失真，加上內部審計制度不健全，社會審計受利益驅動走過場，財務監督乏力、滯后，缺乏監管措施，潛虧問題嚴重。
三、我國公司理財創新的建議
(一)明確企業理財的目標
隨著市場經濟體制的不斷完善，財務理論的不斷豐富和發展，公司理財的目標應是財富最大化。財富最大化是指通過公司的合理經營，采用最優的財務決策，在考慮資金的時間價值和風險價值的情況下使企業的總價值最高。對于股份公司而言，財富最大化可以表述為股東財富達到最大。這是現代西方公司理財理論普遍公認的財務目標，此目標一般被認為是衡量公司財務行為和財務決策比較合理的標準，因為該目標考慮了取得報酬的時間因素，并用資金的時間價值原理進行了科學的計量。這克服了公司追求利潤的短期行為，有利于社會財富的增加；考慮了風險與報酬之間的關系，有利于做出正確的財務決策。這一目標不僅反映出股東的主觀愿望，也反映了公司外部的客觀評價；不僅反映了公司的理財目標，也反映了整個社會的經濟目標。
(二)建立合理的企業理財體系
首先，建立財務預測決策體系。推進全面采取預算是公司財務改革的一項重要內容，是現代企業建立科學、規范的運動機制的必然要求，也是強化財務管理及理財的必然要求。其次，建立財務管理控制體系。依據國家制定的財務會計制度和有關法律法規，結合本行業本企業的經營活動，制定具體的財務管理辦法，對企業生產經營各個環節各種狀態的資金進行日常管理，包括資金調度、貨款催收、存貨流轉、成本費用控制、收入利潤實現、長期資產及對外投資的管理等。最后，建立財務考核評價體系。利用財務指標，對財務決策的實施過程、資金的周轉循環情況、資產的使用效益等進行分析衡量，全面考核評價企業資本保值增值的經營責任。
(三)強化風險防范意識
①要強化理財人員的風險意識；②要充分利用信息網進行研究，運用科學的方法對投資項目進行預測，提高投資決策的科學性；③要制定詳細的財務計劃，使企業產生應對變化的機制，減少未來風險的影響。
(四)對于上市公司而言，還應注意股利政策的創新
在國外，特別是股利支付率較高的一些發達國家的上市公司最主要的股利支付方式是現金股利。均衡派現是穩定公司股價，保持公司市場形象，降低公司未來融資成本的最佳選擇。
關鍵詞：旅游衛星賬戶 旅游業增加值 旅游統計
旅游衛星賬戶是由世界旅游組織、歐盟統計委員會和經濟合作發展組織合作開發的一種新的國際旅游統計標準，于2000年3月得到了聯合國的正式批準。四方共同頒布了指導各國開發旅游衛星賬戶的官方文件：《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》。
旅游業增加值（Tourism Value Added, 簡稱TVA）是反映旅游業對國民經濟貢獻的一個重要指標。國內有些資料在論及旅游業發展時，將旅游業總收入、旅游創匯和旅游業增加值三項指標并列，用以說明旅游業發展取得的顯著成效。
目前，國內關于旅游業增加值的測算方法，已有不少主張，許多文獻做了深入的論述。筆者在此提及的旅游業增加值的測算方法，是按照《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》進行的。
旅游衛星賬戶的定義
針對旅游衛星賬戶，各國的學者和有關國際組織曾從不同角度進行了論述。美國科羅拉多大學商業學院市場營銷與旅游專業教授、《旅游研究》的編輯Charles R. Goeldner提出：“旅游衛星賬戶是一種系統化的、統一的方法，它的目的是提供分析旅游消費的框架，把旅游需求消費與生產旅游產品的服務產業聯系在一起。”2000年3月，聯合國統計司（UNSC）、世界旅游組織（WTO）、經濟合作與發展組織（OECD）和歐洲共同體統計處頒布了《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》。它指出：旅游衛星賬戶“是一種新的統計工具，使概念、定義、總量、分類和表格達到國際國民核算的標準，這將允許區域、國家或國際集團之間進行有效的比較，且也能使這些估計值與其他國際公認的宏觀經濟總量和編織方法進行比較”。
旅游業產品和活動的分類
旅游衛星賬戶必須對旅游供求之間的關系進行分析，所以在統計供給和需求時，必須使用相同的定義和分類方法。加之，為使有關結果具有國際可比性，所采用的關于旅游業產品和服務的定義、分類和評估原則必須一致。有關的分類可概括為圖1。
《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》強調：“任何想編制本國產品清單的國家或編輯人員，都應從旅游業特定產品暫定清單中選擇產品”，“任何想編制其本國旅游業特定活動清單的國家，應參照適用旅游組織為了數據的國際可比性而編制的《標準國際旅游業活動分類》?！北?和表2是《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》中列出的旅游業特征產品和旅游業特征活動清單。
旅游業增加值的測算
旅游業增加值測算的思路
按照《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》中的定義，旅游業增加值是“由旅游產業和經濟體的其他產業為響應境內旅游消費而產生的增加值?！?/p>
旅游業是綜合性的產業，其效益體現在與其相關的產業中。它不僅僅是我國國民經濟核算體系中的旅游業。按我國的統計制度規定，代碼為74110的旅游業“指為社會各界提供商務、組團和散客旅游的服務，包括向顧客提供咨詢、旅游計劃和建議、日程安排、導游、食宿和交通等服務”。而旅游活動中消費所形成的增加值還包括在住宿業、餐飲業、鐵路旅客運輸業、道路運輸業、水上運輸業、航空旅客運輸業等當中。這樣，就必須將這些行業中由旅游產生的增加值分離出來，才能完成旅游業增加值的計算。
《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》提出了一個很重要的觀點，即“旅游衛星賬戶的基本結構是以一個經濟體內旅游所產生的產品需求與其供給之間存在的基本平衡為基礎”。按照它的推薦意見，旅游業增加值的測算思路是：通過需求信息的匯集，測算出境內旅游消費；通過建立旅游產業和其他產業生產賬戶，得出國內生產者的產出合計；考慮進口及國內產出、進口產品稅減補貼等因素，得出國內供給；將境內旅游消費與國內供給進行比較，其目的是從供給中將旅游業所占份額剝離出來，結果是得到一個表示旅游者消費在每種產品的供給中所占份額的旅游業比率；通過計算每種產品的旅游業份額，可以匯總出每種活動的旅游業份額以及美中活動中的中間消耗的旅游業份額；計算產出中旅游業份額和中間消耗的差額，可以計算出此種活動的增加值，將所有活動的增加值相加，就能得到旅游業的增加值。
《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》的工作內容
旅游衛星賬戶中采用了10個表格。這10張表基本上概括了創建旅游衛星賬戶的人員需要做的工作。這10張表包括：表1、按產品和游客類別分列的入境旅游消費；表2、按產品和游客類別分列的國內旅游消費；表3、按產品和游客類別分列的出境旅游消費；表4、按產品和游客類別分列的境內旅游消費；表5、旅游產業和其他產業的生產賬戶；表6、按產品分列的國內供給和境內旅游消費；表7、旅游產業的就業情況；表8、旅游產業和其他產業的旅游業固定資本形成總額；表9、按政府職能和政府級別分列的旅游業公共消費；表10、非貨幣指標。
按照旅游衛星賬戶的建議，表8和表9可作為第二階段的編制目標。本文著重討論表1至表6。這幾張表大體可以分成三個部分：需求部分：表1、表2、表3和表4；供給部分：表5；對比部分：按產品分列的國內供給和境內旅游消費的表6，這也是旅游衛星賬戶體系的核心。
從以上表格情況可以看出，旅游業增加值的測算的一個重要步驟就是將來自需求方的調查數據和來自供應旅游商品的產業，即供給方的數據，一同放入一個針對旅游的投入產出框架當中，使旅游相關的供求之間實現合適的平衡。
需求方面
需求方面的資料匯總是為了得出境內旅游消費的數據。表1、表2和表3這些有關需求的表格中的數據必須通過調查得來。但是，因為這些調查不是主要針對建立旅游衛星賬戶來設計的，所以每個相應的微觀數據庫都需要經過一系列處理，才能估算出在旅游上的花費。
《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》中指出表4的“最后一列指的是境內旅游消費(現金加實物)，它是提供編制一國旅游消費最廣泛的計量的總量，而且是求出旅游業增加值和旅游業國內生產總值總量的基礎?！?/p>
供給方面
供給方面有關數據匯總是為了得到：國內生產者產出總計（按基本價格）。表5是一張供給表，是旅游業特征產業和其他產業（即與旅游業有聯系的產業和非特定產業）的生產賬戶。
這個表中的數據要從國民賬戶制造和使用矩陣的數據庫中求出，即要將已經存在與國民賬戶中的信息“轉換和劃分為”面向旅游業的信息。當然這個過程不是簡單的抄錄，比如關于包價旅游、旅行社服務等等，還必須按規定進行數據的處理。表5的表式設計采用了便于與旅游消費進行比較的形式，表5和表6在表式上有不少相似之處，表5上部列出的產出（按產品細分，按基價估價），然后列示中間消耗。這兩個價值之差就是按基價計量的增加值。
這樣，表5最重要的結果是得出該表最后一列所示的國內生產者產出合計（按基本價格）。
測算旅游業增加值
旅游業增加值可以通過表6的填制求出。
表6列示了按產品分列的國內供給和境內旅游消費，有關需求和供給的情況都集中表現在表6中。
我們可將表5種有關產出的數據填入表6中，并將表5中已得出的國內生產者產出合計轉換為表6要求的國內供給（按購買者價格計量的），影響此轉換的因素有“進口”及“國內產出和進口的產品稅減補貼的價值”兩項。
這時應將表4中的境內旅游消費的有關數據填到表6當中來，這樣供需的情況就十分明確了。由于國內供給中不全都是供旅游者消費的，旅游者消費只占供給的一定比例，我們用旅游需求來代替旅游消費，這樣就可以引出表6中的旅游業比率這個概念。旅游業比率“表示旅游者消費占每種產品國內供給的份額?！?/p>
沿著表6的橫行，比較國內總供給與逐項產品的旅游消費，得出按活動和產品劃分的境內旅游消費占供給的每個構成部分的份額，進而確定中間消耗構成部分的旅游業份額。
《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》在提及關于旅游業增加值的測算時，指出“根據與可歸于旅游者消費中間消耗產出價值的差額，可以測算旅游者消費產生的增加值”。而且“將對應于所有活動的國內旅游消費的增加值相加就得到旅游業增加值。為了得出境內旅游消費所產生的國內總產值，應該在旅游業增加值上加上減去產品補貼的稅收和與旅游產品相關的進口?！?/p>
與旅游業增加值相關的若干概念
旅游業增加值和旅游產業增加值
關于增加值，在目前國內相關文獻中可以看到三種提法：旅游增加值、旅游業增加值和旅游產業增加值。有主張旅游業增加值與旅游產業增加是一致的，也有文章認為旅游增加值與旅游業增加值是相同的概念。
在旅游衛星賬戶中，和旅游有關的增加值有兩個。一個是Tourism Value Added （簡稱為TVA），我們將之譯為旅游業增加值；另一個是Value Added of the Tourism Industries （簡稱為VATI），我們將之譯為旅游產業增加值。
這是兩個以增加值為基礎的與旅游業有關的指標。如前所述，旅游業增加值（TVA）是“由旅游產業和經濟體內的其他產業為響應境內旅游消費而產生的增加值”。它不包括向非旅游者提供的服務中所產生的那部分增加值。然而，它的編制要運用對增加值比例的估算。它是一個真正以旅游衛星賬戶為基礎的指標，但是它的測算要求使用一些估算：它不能直接從統計信息當中得出。旅游產業增加值（VATI）是完全建立在供給方法的基礎上。它是所有旅游特征活動的增加值之和。它的測算不受境內旅游消費的控制。它沒有考慮一個事實，即并非所有的特征活動的生產都提供給了旅游者，它就沒有將旅游者獲得的非特征活動的生產考慮在內。
為了進一步闡明旅游產業增加值（VATI）的定義及與旅游業增加值的區別，我們引用《旅游衛星賬戶：推薦方法框架》中兩段準確的論述?！奥糜萎a業的增加值只是合計所有特征生產者的總增加值，而不管其產出的全部是否提供給旅游者……?！?“將這種計量與旅游產業的增加值比較，后者將包括餐館產生的全部增加值，因為這些活動作為旅游產業而列入，另一方面，盡管旅游業增加值將包括餐館中供應旅游者的飲食所產生的增加值，但將不計對應于這些餐館供應非旅游者的飲食所產生的增加值，它也不包括餐館在任何其他次要活動中產生的增加值，例如向當地企業供應伙食，向第三方出租場地等等，也不包括在任何其他不提供給旅游者的產出中產生的增加值?！边@兩段引言講清了旅游業增加值與旅游產業增加值的區別。
直接增加值和間接增加值
對于在直接增加值之外，是否還需使用間接增加值，存在頗多爭議。
直接增加值是與構成消費的商品和服務的生產相關聯的。伴隨著直接增加值產生的必須投入的國內投入的生產，又產生了增值，又需要有國內投入發生，這樣就出現了間接增加值的概念，即間接增加值包括所有這一系列在經濟體中通過提供這些國內投入而產生的增加值。
在遵守某些條件及用來劃分商品和活動的分類方法的前提下，測算間接增加值，在數學上是可行的，所有活動的間接增加值必然比起直接增加值高。
絕大多數情況下，以及比較絕大多數活動時，使用的是直接增加值，而不是間接增加值。旅游衛星賬戶不推薦使用間接增加值，主張只測算直接旅游增加值。
計算旅游業增加值，決不是建立旅游衛星賬戶的唯一目的。旅游衛星賬戶更重要的作用在于其向我們清楚地揭示了旅游業內部各種信息，促進旅游業的發展。我們相信旅游衛星賬戶作為一種新的國際旅游統計標準，將指導我們完善旅游業統計體系，并會對旅游業的發展起到更大的推動作用。
參考文獻：
關鍵詞:風景旅游區特殊性經營管理模式
在當前市場經濟的背景下,我國的風景旅游區卻仍然延續了計劃經濟的模式,大部分還屬于事業性質,純屬社會公益事業,經費靠財政撥款。旅游區管理機構雖然既有保護的職能,又有組織生產、發展經濟、解決就業和社區管理的職能,但因政企不分,事企不分而導致了諸多弊端,如資金短缺,經濟效益低下,機構臃腫等問題。因此充分利用市場機制,分離所有權和經營權成為各大風景旅游區的改革方向,并且也已經取得了一定的成績,但由于風景旅游區不同于一般的企業,有著自身的特殊性,我們在引進市場化機制的時候一定要慎重。
風景旅游區的特殊性
風景旅游區資源是擁擠俱樂部產品
經濟學家詹姆斯·布堪南(JamesBuchannan)在1965年發表的《關于俱樂部的經濟理論》一文中,提出了俱樂部產品。這種產品可以適應從純公共產品到私人產品之間的連續體上的任意一點,它的核心概念就是擁擠。
風景旅游區資源就屬于此種產品,旅游者只要買到了門票就可以擁有參觀游覽的權利,并且其行為在一定范圍內不影響其他人參觀游覽,但如果旅游者人數超過了景區容量,就會出現擁擠,并影響其消費滿足。
風景旅游區資源就是這樣一種存在最佳規模的產品,其產品的實物規模和消費者的人數規模有一個最佳的搭配。這類產品實質上可以實現生產者排他的,但不容易實現消費者排他,而且生產者排他的成本比較低。這使得風景旅游區資源兼有純公共產品和純私人產品的性質,它們由許多人同時消費,并不斷趨近于容量約束范圍;超過該約束后,該產品的消費就變得擁擠了,但總存在一些排他技術使得向旅游者收費成為可能。
布堪南在其文中還提到,要有一個最佳的搭配,俱樂部成員必須可以自由流動,且俱樂部擁有自主決策權,這一理論突破了公共產品由政府供給的單一模式,為公私合作提供了理論依據。
風景旅游區資源的不可再生性
旅游資源,除人工可以栽培與繁殖的動植物外,可以說是一種不能再生的資源,一旦破壞將不復擁有。例如地面上的古建筑等,總是會一天比一天少下去.。有600多年歷史的噶丹寺,是拉薩著名的三大寺之一,1969年被毀為平地。泉城濟南,過去那種“家家泉水,戶戶垂柳”的美好景象,由于對水源地缺乏保護,已不復存在,至連著名的趵突泉、珍珠泉,也瀕臨斷水的危險。
旅游資源的這種不可再生性決定了對其實施保護的重要性。巨大的需求對旅游產品的開發、銷售,可能是一種難以抗拒的誘惑,但同時對旅游資源也可能是一股無法估量的潛在破壞力。
風景旅游區系統的復雜性
風景旅游區是介于風景名勝區和旅游區之間的一個約定俗成的概念。風景旅游區系統是圍繞旅游主體(旅游者)而建立起來的產品系統及其支持系統。就其產品系統而言,包括資源吸引物,人造吸引物及旅游基礎設施,其中資源吸引物是旅游產品的主要組成部分,由林木、動物、河流、文物古跡等構成,分別歸建設、文物、林業、水利、環保等部門管理。并以此為基點,形成以吃、住、行、游、購、娛為基本環節的一條龍服務體系。
旅游產品的提供還要得到當地社區各個部門及政策法律環境的支持,只有政府運用行政手段、法律手段及社會手段,去引導、指導旅游企業健康正常的經營,才能真正實現景區的全面持續發展。
現有風景旅游區經營管理模式簡述
國家直接經營管理模式
國家直接經營管理模式就是國家集風景旅游區的所有者和經營者于一身,景區的管理、保護和開發經費由國家財政承擔,景區的門票及其他旅游項目由國家定價(一般定價很低),收入上繳國家。這種模式在市場機制不完善的條件下發揮了積極作用,在保護遺產、體現社會公共利益、資源整合等方面表現的尤為突出。但從實踐中看,這種經營管理模式存在著明顯的缺陷。一方面,景區的經營者沒有自主經營的權力,也不承擔盈虧的后果,基本不按市場規律經營,效率低下,從而導致資源得不到有效配置,其經濟價值得不到應有的體現。另一方面,部門利益、地區利益與國家利益難以協調,我國的土地及其分布其間的風景名勝、文物、森林資源名義上歸國家所有,但實際上中央、省、市、縣、鄉各級政府及其部門都能出面操作。在同一景區內,建設、文物、林業、水利等多個部門插手管理,嚴重阻礙了風景旅游區的健康發展。
市場化經營管理模式
市場化經營管理模式就是將所有權和經營權分離,真正把風景旅游區作為一項產業來對待,將其作為獨立的主體推向市場。
目前存在的市場化方式主要有兩種,一種是以項目的形式招商引資,由多個投資主體進入景區行使經營權;另一種方式是壟斷經營權,以一家企業作為投資主體,進行壟斷經營。由于政企職能分開,產權比較明晰,企業作為市場主體的積極性得到充分調動,經濟效率得到了提高。但我們也要認識到,旅游業是以持續發展為目標,需要經營者將經濟、社會和環境效益結合起來考慮,而企業經營者往往只注重經濟效益,而忽視社會、環境效益。此外,景區資源的交易,除面臨旅游價值核算的難題外,還面臨著一些政策上的和限制。因此,鑒于風景旅游區資源的惟一性、脆弱性等特點,以及相關理論政策研究滯后等原因,對這種做法必須慎重。
我國風景旅游區經營管理模式的政策建議
改革管理體制
我國風景區旅游資源的所有權主體是國家,國務院代表國家行使風景旅游區資源所有權。為保證國家產權的統一和國有資產的收益,國務院可以指定一個權威機構行使風景旅游區資源產權,對產權進行統一管理;負責風景旅游區規劃的審批、土地使用權的轉讓、租賃,風景旅游區資源使用權轉讓、風景旅游區資源保護規劃等。該權威機構可視需要,在各省或各片區設立派出機構,發展建立風景旅游區日常管理機構,并對其擁有領導權、監督管理權和對風景旅游區資源開發經營企業經營活動的監督管理權。日常管理機構由派出機構代表、地方政府各職能部門代表、當地群眾代表、開發經營單位代表等組成,具體負責風景旅游區開發建設的監督管理,監督國有資源的用途,保證國有資源保值增值,并進行風景旅游區日常的市場管理、資源管理、環境管理。整個管理系統的經費均由國務院按旅游稅收的一定比例統一撥付,以防受地方政府部門和經營者的牽制。
這種產權管理機制,可以避免現有的條塊分割,多頭領導,明晰了風景旅游區資源的產權歸屬,且有效發揮了監督作用,可以防止風景旅游區資源的過度開發、風景旅游區環境破壞。
運用不同經營管理模式
近年來,有許多學者提出風景旅游區應實行所有權與經營權的分離,將其交由企業進行市場化運營,并通過對收益和成本的比較分析論證了這種模式的合理性。碧峰峽、桐廬、太湖源等一大批景區(景點)將經營權不斷地拍賣出去,黃山、張家界等遺產類資源也引入市場機制,并先后掛牌上市,這種經營意識是對傳統管理意識和管理體制的一大突破,這一點應該是肯定的。但目前完全按市場機制經營的方式遭到了質疑。如黃山風景旅游區,從保護遺產的角度出發,必須嚴格遵循“景區游,區外居”的旅游方式,而黃山股份公司為追求自身贏利,必然盡可能以高消費方式將盡可能多的游客留在景區,由此必然造成遺產質量破壞,從而出現了在黃山發展旅游經濟后“景區的環境衛生和安全質量提高,而遺產質量反而惡化”這一似乎怪異的現象。另外,這種純商業化經營必然以其壟斷性而傷害游客正當利益。擁擠俱樂部產品可以通過政府提供,也可以通過所有權與經營權的分離由私人提供。但經營權和所有權的分離是否適合所有的景區,也是一個值得思考的問題。
本人認為,凡是經營性景區(景點)均要實行所有權與經營權的分離,只是對一些專業性或公益性強的景區(景點),如國家森林公園、自然保護區的核心區、文物保護區、宗教朝拜地等實行國家經營管理,由國家委托專業人士經營。
加強對旅游資源的管理
風景旅游區不是單指景觀資源,而是以景觀資源為核心,由產品系統和支持系統組成的一個綜合體。往往在我們腦海里有一個思維定勢,即風景旅游區的收入來源就是門票收入,并以其為由來證明管理經費緊張,從而交由企業市場化運作或進一步提高門票價格。由于旅游產品是一種高彈性消費品,提高價格會導致游客數量大幅度減少,門票收入進一步降低,且波及到整個行業。我們應該改變觀念,樹立大旅游意識,正確把握旅游業的綜合性、先導性、關聯性規律特點。
在風景旅游區經營管理體制改革中,分清旅游景觀資源和旅游經營資源。旅游經營資源才是我們的改革重點(包括住宿、交通、餐飲、娛樂設施等),增強競爭活力,提高風景旅游區的收入。旅游景觀資源不應作為風景旅游區創收的主要途徑,而要以保護為重,國家應建立景區財政補貼制度,為景區維護經費來源提供保障。對那些交由企業運作的經營性景區,應制定門票價格管理制度。
建立規制風景旅游區開發和保護的法律體系
改革開放20多年來,我國旅游立法初步形成了旅游法律體系,但是在風景名勝區、森林公園、自然保護區等方面,目前還沒有正式立法。
雖然有《風景名勝區暫行管理條例》、《中華人民共和國自然保護區條例》、《森林公園管理辦法》等行政法規,但是這些規定缺乏實施細則,對一些新做法缺乏裁決的依據,對實際執行中的一些破壞資源、侵蝕國有資源、使用權不明確的現象難以做出有效認定和判罰。尤其在民營企業開發旅游景區的過程中,由于沒有相應的具體法律法規對旅游資源開發行為進行規范,具體操作上對旅游資源的權力歸屬沒有清晰的界定。要明晰風景旅游區產權,并使其規范化運作,就要建立健全相關法律體系,將景區開發行為予以規范,對破壞景區資源的行為和做法給予懲罰。按照我國現行法律體系和行政法淵源,風景旅游區立法體系可以按照憲法——法律——行政法規——部門規章、地方法規、地方規章——規范性文件這樣一個層次來構建。
總之,風景旅游區不能等同于企業,由于它有著自身的特殊性,我們應從經濟、社會和環境效益多個方面考慮經營管理體制的改革路徑。在風景旅游區的開發保護中,要加強公私合作,合理利用政府和企業的優勢。
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