時間：2023-06-19 16:14:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計理論與實踐，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）公共支出績效審計的含義
我國的公共支出一般是指政府為了完成其職能，用以滿足公共需要的財政資金支付，既包括國有資產又包括公共財政支出?，F階段我國主要將公共支出績效審計作為政府效益審計的一個子部分，即審計機關在對財政預算單位的財務支出及其經濟活動的真實性、合法性的基礎上，對其履行政府職能所使用資源配置的經濟性、效率性、效果性進行分析、監督和評價，并提出審計建議的專項審計活動。
（二）我國績效審計理論研究現狀
相對于國外政府績效審計理論研究迅速發展，并形成較完整的理論體系的現狀，在國內，公共支出績效審計理論在近年才逐漸豐富起來，如《公共財政框架中的財政監督》( 李武好等, 20__) ，《財政支出經濟分析》( 楊芳丹, 20__)，雖然研究了公共支出績效評價問題，但卻未涉及審計機關在績效審計中的地位和作用。
二、開展公共支出績效審計實踐的可行性分析
（一）政治環境支持
隨著社會民主法制的建立健全、公民民主意識的不斷提高，政府行政改革深化以及公共財政體制日趨完善?！秾徲嬍?0__至20__年審計工作發展規劃》將“全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節約型和環境友好型社會。”作為今后政府審計的主要目標，提供了必要的政策保證。
（二）經濟環境支持
改革開放以來，我國經濟持續快速發展，國有企業改革取得可喜成果，但是政企分開并未完全到位。財政支出規模龐大，支出內容龐雜，公眾越來越關注公共部門使用資金的效益、效率狀況，建立廉潔高效的政府觀念深入人心。
（三）法律環境支持
1995年1月1日實施的《中華人民共和國審計法》第二條規定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門財政收支、國有金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照法規規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。審計機關對前款所列財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督?！?0__年6月1日實施修訂后的《中華人民共和國審計法》增加了“提高財政資金使用效益”的立法目的。同時，不少地方政府也通過立法的形式明確了績效審計的法律地位。
（四）科學技術環境支持
我國的信息產業發展迅猛，從而加快了計算機審計的建設步伐。審計工作由傳統的手工查賬向計算機審計轉變。財務軟件、審計軟件、管理軟件相結合開展審計，因而減輕了審計人員的工作負擔，提高了審計效率，使更多審計資源可以投入到績效審計領域內。
（五）實踐性支持
近年來, 審計署和一些地方審計機關從事的公共支出績效審計運行實踐為接下來建立行之有效的審計模式提供了可以借鑒總結的經驗。如深圳市審計局自20__年至20__年開創性地進行公共支出項目和公共部門的績效審計,廣泛涉及財政資金分配、使用的各個領域，得到了很好效果。我國開展績效審計，尤其是公共支出績效審計不僅是可行的，也是非進行不可的。
三、公共支出績效審計在我國的實踐狀況分析
（一）我國現行公共財政體制不健全
目前我國的績效預算制度還處于探索階段，還存在預算內容不完整、預算編制數據粗糙、預算透明度不高等缺陷。公共財政體系不完善，使得審計重點仍停留在真實性、合法性上，占用大量審計資源，阻礙公共支出績效審計的全面開展。
（二）現行的績效審計體制尚不完善
目前在我國審計機關最先開展績效審計的是與財政、財務收支的資金使用、分配、管理中存在的合法性、真實性有關的問題。公共支出側重于合規性審計，忽視其原定目標和效益效果。開展項目績效審計時常忽視結合經濟、政策和自然環境進行宏觀因素分析，忽視項目對整個社會經濟運行的影響。審計范圍還沒有涵蓋所有公共部門的財力、人力、物力、時間資源使用情況的經濟性、效率性、效果性。審計范圍覆蓋面窄，審計內容不全面。
（三）審計缺乏法律制度保障
依法審計是審計的基本原則，目前政府公共部門的支出績效審計在制度建設上還是空白，《審計法》只規定對“財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，沒有具體的條文內容，也沒有對公共支出績效審計設置一些具體規范和操作指南和審計評價指標，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供利用。
四、如何建立適用于我國的績效審計模式
（一）合理選擇審計項目
在審計資源有限的條件下開展公共支出績效審計，關鍵是選擇具有代表性、重要性的審計項目。在選擇審計項目時應選擇財政投入大、政府和社會關注程度高的熱點問題。審計機關開展項目審計時應當量力而行，即對項目展開可行性分析，考慮審計難度、審計成本、審計資源及審計風險等相關因素。
（二）明確績效審計目標
績效審計強調一個組織在資源配置和利用上的經濟性、效率性和效果性。公共部門不同于企業，其效益可劃分為社會效益和經濟效益。經濟效益體現為：公共資金投入的經濟性、產出的效果性、資金使用的節約性、資源利用的合理性、管理的科學性，以及潛在經濟效益，某項活動或項目的展開未來會為社會創造財富的多少。社會效益主要包括：公共部門經濟、管理活動對全社會運行所產生的長遠影響，如生態效益、環境效益等。
（三）確保審計內容的完整性
公共資金流經的各個環節上都存在著績效問題，因而績效審計應當覆蓋資金運行的各部門、各項目、各環節。一般說來，審計的內容主要包括：支出項目決策的可行性評價、社會、經濟、公共服務等方面的績效情況、政府的行政效率以及公共項目和政策能否有效實施。在分別審計投入和產出的基礎上才能進一步展開資金使用效益效果的評價。
（四）運用綜合性審計方法
績效審計除運用財務審計中的審閱法、觀察法、順查法、逆查法等 技術方法外，還應運用問卷調查、統計分析和經濟分析技術，綜合分析資金使用、資金管理及項目運作等情況。根據具體情況選用合適的審計的技術方法，如成本效益分析法、橫向比較分析法、最低費用選擇法、財務分析法等，客觀評價了被審項目的公共資源使用的效果，還反映了管理體制的缺陷與漏洞。
（五）建立科學合理的評價指標體系
開展績效審計時必須全面、系統、宏觀看問題，既要關注直接的經濟效益，又要關注環保、生態、社會效益；既要重視反映短期績效指標，又要重視反映長期績效指標；既要堅持定性分析，又要堅持定量分析；既要重視指標的特殊性，又要兼顧與法律、政策、標準的互補性；既要運用總量評價，也要結合比率評價。審計過程中應注意結合宏觀環境、客觀情況、歷史條件和實際情況進行評價，將有關指標結合國家經濟政策、財政政策、貨幣政策等因素進行動態、綜合、橫向比較評價。
一、審計理論和實證理論的相關性分析
審計理論是來源于審計實踐，并在審計實踐中得到檢驗，同時又不斷在審計實踐中修正與完善。因此，審計理論是審計實踐的科學總結，是通過實踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發展規律的內容加以概括、抽象而形成的一個完整的知識體系。審計理論體系按理論研究的性質，可分為兩個層次：審計基礎理論和審計應用理論，二者各自具有不同特點。
審計基礎理論是研究審計本質、一般規律和基本原理，即能揭示審計實踐普遍本質和發展規律的知識體系。它在審計理論體系中處于基礎地位，其科學水平決定著審計理論體系的水平。其主要特點：1、研究對象的一般性和普遍性；2、研究目的是解決如何正確認識審計實踐和從一般意義上組織審計實踐活動所涉及的審計實踐要素的基本性問題；3、研究功能的長遠性和戰略性。
審計應用理論是審計基礎理論在具體審計實踐中運用的知識體系，也就是關于處理具體審計工作時應遵循的原理、原則、程序和方法的知識體系。它介于審計基礎理論和具體審計實踐活動之間。審計應用理論可以使審計基礎理論與審計實踐的聯系更加密切，新的審計基礎理論概念更易于在審計實踐中貫徹落實。其主要特點：1、研究對象的具體性和特殊性；2、研究目的的針對性；3、研究性質是具有實踐性、專業性和服務性。
隨著實證研究方法的傳播和發展，中外審計專家、學者已經注意到隨著審計理論的不斷發展，實證方法已經廣泛應用于審計理論研究中，并在審計理論研究中起到越來越重要的作用。實證理論是19世紀30年代由孔德在其名著《實證哲學教程》中提出的，它所奉行的實證主義只承認存在的事實，一切關于事實的概念都要以經驗的實證材料為依據。實證理論的特點：1、實證理論研究的目的是要從現象與事實中發現和揭示出某些規律性的東西，并對造成這種規律的因素進行檢驗，進而對現象與事實做出合理的解釋、預測；2、實證研究方法對理論的選擇重視其可證實性，要求其轉化為具體可檢驗的假設；3、強調價值中立；4、實證研究是一個從經驗向理論推演的邏輯實證過程。
實證理論概念直至20世紀60年代才出現在會計文獻中，在此之前絕大部分會計文獻都屬于規范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。但是，實證理論并沒有及時在審計理論中得到發展，盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，“數學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發展的現階段，建立適應于審計學的數學模型是不可能的”。但審計本身畢竟就是一種實證性的行為，而且時過境遷，審計理論研究必須引入以數學法為主的實證理論。
二、規范性研究在審計理論研究中的局限性
規范性研究是審計理論研究的重要方法，也是目前我國審計理論研究的主要形式，它在解釋國家有關審計政策和制度、制定審計規范，以及規范審計實務方面發揮了積極的作用。審計理論研究的首要任務就是為審計規范的制定提供依據。然而，規范研究如果僅用一些抽象的范疇去演繹未知，就不可能得到能夠正確指導實踐的理論原則和操作原則，其可靠性就受到質疑。規范性研究的局限性：1、以規范性的演繹法排斥實證性的歸納法，使審計理論研究從理論走向理論；2、以哲學抽象代替辯證分析，導致了經濟業務活動中大量存在的具體問題難以在現有審計理論框架中得到解釋，使審計理論缺乏解釋能力和現實意義；3、審計理論的研究跟不上我國審計實踐飛速發展的步伐，我國當前審計基礎理論相對薄弱，滯后于審計實務，而導致改革缺乏堅實的理論，步履維艱，難以整體規劃；4、審計理論研究成果與審計實踐需要有脫節現象。因此，要建立完善的審計理論體系，提高審計理論的科學性，應對不斷運行的審計過程進行多層次實證研究，力求在復雜的環境下探索新的審計體系。
規范研究所形成的理論，由于受觀察角度與范圍的限制，其要素之間往往缺乏嚴密的邏輯關系，甚至發生矛盾。為了克服這些弊端，在對審計理論進行規范研究的基礎上，應該采用實證法進行研究。這是因為：(1)規范性審計研究以審計目標和審計假設為前提，進而進行演繹推理，得出衡量審計體系的行為標準。對審計理論采用實證性研究，它沒有削弱規范審計理論對審計實踐的指導作用，相反，在某些方面可彌補其規范性研究的不足。它可將審計體系構建于實際觀察結果的基礎之上，而并非個人的知識、經驗或判斷，它采用數理統計的方法處理分析數據，在研究手段上更具科學性和客觀性，而且其他人也可用同樣的程序和方法對研究結論進行驗證。因而，它得出的理論解釋和建立的模型更具有可信性。(2)有利于解決審計體系理論研究中存在的經驗式研究、名詞之爭的問題，使審計理論源于實踐又直接用于實踐，盡快形成統一實用的審計理論，改變人們對審計的看法，促使國家有關部門采納審計研究的理論成果，從而更好地推進審計的發展。(3)有助于理論聯系實際，促使審計理論面向審計實踐，進行現實問題的研究。按照美國會計學家亨德里森在《會計理論》一書中所提出的要求，要使理論具有說服力，就必須具備三個條件：“(1)關于現實世界的前提，應該以可觀察的現象一致為依據。(2)各種理論說明的相互關系，應該就其合理的一貫性予以檢驗；(3)如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經驗檢驗為依據的，其理論結論或經過檢驗的假設應受到獨立的經驗檢驗?！?/p>
三、實證理論在審計理論研究中的必要性
我們可以看到實證研究在會計理論研究中已經起到重要作用，但在審計理論研究中并沒有得到應有重視?？梢哉f，實證研究在審計理論研究方面甚至是一片空白，大多數審計理論工作者對審計的基本問題采用規范性的描述法。規范研究者主張，在審計理論研究過程中應堅持特定的價值判斷標準，即立足于對現有審計環境、審計慣例的分析，從中抽象出一套科學合理的評價標準，并將其作為構建審計理論的前提。而實證審計理論工作者則認為，在理論研究過程中事實與價值、手段與目的是分離的。正如瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中所言：“理論只是提供一種限定所必需的兩個因素中的一個：特定行為對各種變量的影響；使用者提供了另一要素：目標以及反映變量對目標影響的函數”。他們堅持客觀的經驗調查，排斥非理性的、功利性的價值判斷，主張像自然學那樣，以仔細、客觀地觀察一個實驗或一定時期所發生的事實而獲取的經驗為依據，來構建科學性的審計理論。
審計本身就是一種實證性的行為，采用一定審計程序所搜集的審計證據是否充分、適當，審計報告的出具是否真實、合法。從審計的全過程來看，實證理論應該作為審計理論的重要依據，但是在我國的審計理論研究中對實證應用很少，導致了審計結果不準確、審計理論滯后。缺乏對實證理論的重視，主要是對于實證理論的可行性缺乏信心，在這方面的研究很少，而且實證研究會加大審計理論研究的成本。但是，實證理論在審計理論研究中應用是完全必須的。下面從審計目標、審計假設和審計規范三方面論述其必要性。
1、審計目標是審計理論結構中最基本、最重要的要素，它對其他要素起決定和制約作用。審計目標是在一定歷史環境下，通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它包括審計總目標和實際具體目標。實證理論在審計目標中的應用，主要體現在可以通過實證研究確定審計目標。審計總目標是適應不同的歷史時期而不斷發展的，可以通過對于各時期的審計需求的實證研究確定總目標，這需要社會整體范圍的實證研究，包括對政府、中介、客戶、企業等各方面的實證分析；審計具體目標則是根據總目標制定的，而具體要怎樣確定也可以通過實證方法進行適當確定。
2、審計假設是為實現審計目標而建立的前提條件。審計假設是指面對多變的審計環境的影響，從實現審計目標出發，對審計實施的一些前提所做出的合理設定。由于審計的內容多樣性和審計分類的不同，各個不同性質的審計都應該有各自不同的審計假設，沒有使用于各個層面和各個領域的審計假設，所以要提出正確的審計假設即必須進行大量的數據收集、進行實證分析。
【關鍵詞】案例教學;審計案例;案例教學的實施
高等職業院校承擔著培養社會生產建設應用型人才的重任。因此，高等職業院校教師通過改變傳統的教學方法，不斷探索新的實踐教學模式來完成這項任務責無旁貸。
《企業審計》課程是我院會計專業開設的一門專業課程，該課程內容理論性強，如果還是采用傳統的教學方式，很難達到教育部教高[2006]16號《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》中提出的“培養高素質技能型專門人才、提高學生的實踐能力”的要求。因此，探索《企業審計》課程教學方法改革，實現新時期人才培養目標，具有重要的現實意義。
一、案例教學的優勢
案例源于英文“Case”，指具體事件，來自于現實第一手材料，真實，有環境、有情節，故案例教學也即具體事例教學。案例教學法應用于《企業審計》教學，其優勢可表現在以下方面:
(一)審計案例的研究可加深學生對教學內容的認識和審計理論的理解，便學生進一步弄清審計理論與實踐的關系，提高學生用所學理論指導其實踐能力。
(二)審計案例教學可以向學生提供許多實際問題，使之了解各類審計案件及審計技巧，提高認識及感悟水平。
(三)學生參與案例分析和討論，既有案情又有場景，尤如身臨其境，通過認真研究案例，歸納自己的觀點，參與討論，既提高了學生的判斷能力，又提高了學生的表達能力和解決問題的能力。
案例教學由單純的理論敘述轉向將理論融入具體審計案例方式講授，形成大視野、大容量，培養學生思維的廣闊性、深刻性，引導和鼓勵學生跟蹤與研究學科熱點及前沿問題，增強學生的實踐能力和綜合能力。
二、審計案例的選取方法
選用案例要根據教學目的從審計實務資料中進行概括、總結、提煉，形成實用性強的案例。教師可以從三個方面來選取案例:一是選擇國外經典案例。盡管中外司法體制不同，中外審計準則、職業道德以及相關的技術標準不同，中外注冊會計師管理體制不同，但國外市場經濟發展較快，其審計事業的發展也相對成熟。研究國外審計經典案例可以以他人之石，攻吾之玉。二是選擇對我國審計理論與實務有重大影響的國內典型案例。目的是在沉痛的教訓中切實反思當前審計理論與實務中存在的諸多問題;三是設計審計實施過程中的案例，讓學生親身感受審計實踐的過程，通過審計案例模擬審計實踐，有親臨其境的感覺，進而提高其理論聯系實際的能力和實際操作能力。
三、案例教學的實施
《企業審計》教學分為理論教學和實踐教學兩部分。理論教學是以審計案例講授為主，將審計理論融入審計案例之中，通過審計案例講授、分析和討論，總結歸納審計理論;實踐教學引入課堂審計案例的討論，突出學生在課堂的主體地位。
(一)將案例引入理論教學
審計發展歷程當中，每一個重大審計案例的發生都會對整個社會經濟造成一定的影響，每一個重大審計案例的背后都隱藏著一些深層次的審計理論問題。通過對真實審計案例的介紹，引導學生尋找其理論根源與應對策略，并使學生進一步弄清審計理論與實踐的關系，即審計理論來源于實踐，而實踐又推動了理論的進一步完善，從而提高學生用所學理論指導實踐的能力。案例教學以審計理論為基礎，結合具體個案，將審計問題置于某一情景或某種條件之中，使問題、答案以及課堂知識與審計理論之間建立內在聯系，使學生在運用知識、發現線索、邏輯推理的過程中，提高發現問題、分析問題、解決問題的能力，并培養其審計職業人員的邏輯思維能力和職業洞察力。對審計案例進行分析，并設計適合課堂講授的內容、結構，使之能在課堂上起到引導學生的作用。審計案例教學是開放式教學，同一個審計案例，分析的思路、方法可以是多樣的，這就促進了學生不斷思考，培養學生思維的廣闊性、深刻性，引導學生跟蹤和研究學科熱點及前沿問題。
(二) 實踐教學引入課堂審計案例的討論
如果說使用案例進行理論教學是通過案例總結出審計理論，課堂審計案例的討論就是促使學生使用所學理論知識解決案例中涉及的問題的過程，即完成通過案例總結理論，再將理論用于案例的分析。在進行課堂案例討論的時候，要注意以下幾個方面:
1.選取合適的審計案例和所學的理論內容匹配。審計理論比較抽象，對于沒有從事過實際工作的學生來講非常不容易掌握。雖然在理論講授中是引用案例來總結審計理論問題，但是由于審計案例設計內容的片面性，很難使學生在進行理論總結中完全掌握要求的內容。因此在進行課堂討論案例的選取的時候，要注意到案例和對應的審計理論的匹配。
2.選取的案例能夠涉及到對應理論內容的絕大部分。選取的案例和對應的理論部分不僅要匹配，還要注意案例設計的理論內容是否全面。如果選取的案例只涉及到對應理論的部分內容，會使學生忽視未涉及部分，從而導致學生對理論內容的應用程度掌握不夠。因此，選取的案例要充足，以使學生能夠對案例對應的理論部分進行完整的運用。
3.進行討論的案例要在課前布置。學生在完成習一個理論學后能夠馬上運用得比較充分是不可能的。因此，在進行正式的課堂討論之前要提前布置，給學生充分的時間去考慮怎樣用所學理論去分析解決案例中的問題，保證學生能夠對案例中的一些比較明顯的理論應用部分獨立完成;學生討論以分組的方式進行，這樣能夠使小組成員之間互相啟發，逐步深入挖掘案例中涉及到的較隱蔽問題。
4.課上討論要促使學生充分表達各組的討論結果。安排課前討論能夠使每個小組都有各自的討論結果，避免直接在課上討論互相影響思路。進行課堂討論時以組為單位發表各自的見解，這樣對于大家已經達到的共識，教師可以在最后的分析時不再重復，只針對學生通過討論還不能夠認識到的問題進行分析，節省上課時間，提高效率。
四、改革考試模式，課程考核采用全程考核的方式
課程考核是教學工作的重要組成部分，但是傳統的課程考核方式存在著滯后性、不全面的弊端。在審計案例教學中，建立一種過程考核評價機制，保證在教學過程中進行動態考核。
(一)在理論授課階段引用案例分析時，教師可以啟發學生總結案例涉及的理論知識，對于不同程度的回答給與學生一定的分數，這樣可以避免學生怠于思考而導致的發言不積極現象。
(二)在案例討論階段，要分成三個部分。
1.課前進行的小組討論結果要分組總結成書面形式，在討論開始前上交，并給出一定比例的成績。教師根據課前的討論結果來判定學生掌握知識的情況，同時也是促使學生進行充分認真的課前討論的一種強制措施。
2.課上各組分別進行發言，教師可以在各組代表發言時針對他們的討論結果再進一步提示，對于根據提示能夠作出積極反應的小組和個人要給與加分。
3.課堂討論結束后，各組要在課前討論和課堂討論的基礎上重新進行歸納總結。教師在根據課后總結的情況給與一定比例的得分。
課堂討論部分的得分按照小組得分加個人課堂表現得分綜合給定每位同學的成績。
(三)綜合考核部分
在全部的課程進行后，教師還要以案例分析的考核形式對每位學生進行單獨考核。根據學生對案例分析的全面程度給出最后部分的考核分數。
這樣每位同學的最終成績有三部分組成，即理論+實踐+考核，所占比例分別為:20%、40%、40%。通過這種全程考核方式，教師可以隨時了解學生掌握知識的情況，根據學生實際情況來確定課堂學習的重點，從而保證學生學習的全面性、實踐性，并使得學生的成績有一定的客觀性。
五、在審計課堂教學中納入職業道德教育
審計作為審查會計合法性、公允性的職業，誠信正是其首要的職業道德。審計人才是一種智能型人才，其職業道德素質的高低，將直接影響其自身作用的發揮。由于注冊會計師執業過程中的審計誠信缺失導致的審計失敗屢見不鮮。檢驗教育質量高低的標準在于檢驗各類人才在工作中創造性發揮作用。審計人員具有良好的職業道德是行業安身立命的基本，事關審計職業的存亡。因此審計入門時就應當加強誠信為本的教育，提高學生的思想素質和職業道德素質。教師在安排教學內容時，很多審計案例都可以運用于審計職業道德教育，比如明星電力事件、安然事件、世通事件等等。教師可以通過活生生的事實引導學生，使學生在校期間、從業前就能夠養成誠信為本的職業操守，為今后的誠信執業、誠信審計奠定良好的基礎。
六、案例教學注意問題
案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，通過教師講授審計的理論知識和組織審計案例分析討論，使學生對知識點能融會貫通、學以致用。將案例用于審計課堂，根據實際效果和學生的反饋情況設計合理的案例教學方式。
(一)由于教學內容的不同，案例的安排應與課程體系保持一致，其內容和程序與課堂教學同步。
(二)由于授課進度不同，隨著學生學習內容由淺入深、知識面由窄到寬，案例也可相應的由易到難、由簡單到綜合。
(三)案例教學的形式也應更人性化、多樣化，有時，可先講授審計基本理論再結合相關典型案例，給枯燥的理論加一些鮮活的背景和情節，強調理論知識在案例中的運用，使理論變得生動、易于理解;有時，則可以先給出具體的案例，再引出相關的專業理論加以分析，激發學生的思考與興趣。
(四)講授審計方法和審計實務時，可以根據需要適當加入課堂引導案例、課堂討論案例。加入課堂引導案例目的是教學生分析審計案例的思路及審計方法的應用技巧，變抽象談論為具體分析。加入課堂討論案例目的在于讓學生參與、體驗，提高其分析和解決問題的能力。課堂討論案例可以課前先布置，課堂中分組討論，鼓勵學生大膽地根據自己的理解和認識剖析案例。課堂討論結束后，教師要進行相應的點評和歸納總結，把討論中遇到的重、難點進行分析，引導學生進行更加深入的思考。
(五)教師可以根據課程進度并結合課堂討論情況，布置課后思考與分析案例案例，讓學生在課后進行延伸討論，并將討論結果寫成案例分析報告，使學生可理性地對所討論案例進行思考和總結。課后思考與分析案例可以幫助學生對課堂學習的知識要點進行復習，鞏固所學知識。
總之，在《企業審計》課程中實施案例教學可以將一些枯燥的審計理論知識融入生動的審計案例中，一方面可以提高學生主動學習的積極性，另一方面還可以提升學生的實踐能力，將審計理論和實際結合起來，提升學生處理審計實際問題的能力，從而完成高職審計教學的的培養目標。
【參考文獻】
[1]安予蘇. 淺析案例教學[J]. 黃河水利職業技術學院學報， 2005，(02)
【關鍵詞】審計理論；邏輯起點；審計基本動因
一、引言
1961年，莫茨和夏拉夫共同出版了《審計理論結構》一書，開創了審計理論研究的先河，自此之后，眾多專家學者便展開了對審計理論的研究。代表性的有美國會計學會出版的《基本審計概念說明》（1972年），C·W·尚德爾（美)編著的《審計理論—評價、調查和判斷》（1978年），之后安德森以及湯姆·李和大衛·費林特也對審計理論結構作了深入的研究，對后世影響較大。國內對審計理論的研究起步較晚，在近二十年的研究中，國內學者對審計理論的發展和完善也做出了不可磨滅的貢獻，審計實踐也有了長足進步。但是仍然存在一些問題沒有達成統一的共識，比如對于審計理論研究邏輯起點的問題眾說紛紜。
二、審計理論研究邏輯起點的不同觀點及其局限性
由于不同學者研究方式、研究背景的差異，審計理論界對邏輯起點也存在多種不同見解。國內外學者的觀點主要包括：
1.以審計假設作為邏輯起點
20世紀50年代至70年代中期，以審計假設為邏輯起點的模式，以莫茨和夏拉夫、尚德爾為代表。這種觀點認為審計假設為審計理論的進一步研究提供了基礎，在審計假設的基礎上推導出審計原則，由此推出審計概念，然后用它們來指導審計準則，形成審計規范。
其局限性表現在：首先，以審計假設作為邏輯起點會造成審計理論與社會環境相脫離；其次，審計假設是審計人員對無法證明的現象根據客觀規律做出合乎邏輯的推理，它可以作為審計理論結構的理論基礎，但是不能作為研究的邏輯起點。
2.以審計目標作為邏輯起點
20世紀70年代中期至80年代中期，以審計目標為邏輯起點的模式，以安德森為代表。以審計目標作為邏輯起點受到會計研究目標導向的影響，這種觀點認為審計目標出發是整個審計理論體系中最基本，也是最重要的要素，其他的審計要素都是圍繞審計目標展開的，因此，將審計目標作為邏輯起點。
其局限性表現在：審計目標是審計人員接受委托，對被審計單位經濟活動進行審查的導向，它是審計人員的一種主觀判斷，并不能直接反映經濟發展的需求。另外，審計目標會隨著時間或其他條件的變化而變化，如果從審計目標出發進行審計理論研究，就會缺乏穩定的基礎，所以以審計目標作為邏輯起點也是不恰當的。
3.以審計本質作為邏輯起點
20世紀80年代中期之后，以審計本質為邏輯起點的模式，以湯姆·李和大衛·費林特為代表。這種觀點認為審計本質是審計的固有屬性，是穩定不變的。只有準確把握了審計本質，才能正確把握審計理論的研究方向，其他審計要素的提出才有基礎可言，從而進一步構建審計理論體系研究框架。國內十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質”作為邏輯起點。
以審計本質作為邏輯起點也有其局限性，表現在：認識審計本質離不開具體的審計環境，人們對審計本質的認識是一個實踐、認識、再實踐、再認識等循環往復的過程，只有弄清了審計理論研究的邏輯起點，才能進一步認清審計的本質，因此，將審計本質不能作為審計理論研究的邏輯起點。
4.以審計環境作為邏輯起點
以審計環境作為審計理論研究的邏輯起點，以劉明輝教授為代表，在《高級審計理論與實務》一書中有所體現。持這種觀點的人認為審計環境是一種真實的存在，是審計系統中最簡單、最普遍、最基本的現象。同時，審計環境具有高度的綜合性，是一切審計實務存在的基礎，也是一切審計理論要素產生的源泉。審計環境是溝通審計理論與審計實踐的橋梁。
但是，審計環境是審計賴以生存的客觀條件，不能決定審計的存在和發展，審計的本質、職能和目標是由審計的本質屬性決定的。另外，信息時代的到來使得審計環境處于不斷變化中，知識和信息網絡已經成為不可忽略的審計環境，將來還會出現新的審計環境，因此，以審計環境作為邏輯起點所構建的審計理論結構框架缺乏足夠的穩定性。我們應當重視審計環境對審計所起的重要作用，但是以此作為審計理論研究的邏輯起點是不合適的。
此外還有二元或多元導向型，持這一觀點的人認為，審計理論結構的邏輯起點如果僅為審計假設、審計目標、審計本質、審計環境中的一種，對于正確、全面研究審計理論是不完善的。因此，他們提出了審計理論結構邏輯起點的二元論、多元論，但是，它違背了了審計理論研究邏輯起點的唯一性，因此也是不可取的。
三、審計理論研究邏輯起點應具有的特征
1.唯一性
進行審計理論研究必須從一個切入點入手，這個切入點就是邏輯起點，從這個點出發研究審計的其他相關問題，才能對審計有進一步的認識，從而形成審計理論，并以此指導審計實踐，構建審計理論體系。
2.聯系性
審計理論研究邏輯起點應該是審計理論體系的組成部分，并與審計理論體系中的各要素相互聯系，構成一個邏輯嚴謹、內容完整的理論體系。世界上任何事物都是相互聯系的，審計也是如此。一方面，邏輯起點聯系審計系統與審計環境；另一方面，邏輯起點聯系審計理論與審計實踐，以邏輯起點產生的審計理論指導審計實踐，自身也在實踐中得到進一步完善。
3.初始性
審計理論研究邏輯起點應該具有初始性，是審計理論體系中各種復雜要素的基礎。邏輯起點的實質內容應表現為審計理論體系中最抽象、最簡單、最基本的思維規定。對審計理論的研究是以邏輯起點為出發點的，在它的指導下，審計理論研究的其他問題才得以解決。
4.一致性
這里說的一致性是指歷史起點與邏輯起點應該是一致的。任何理論的誕生都是歷史過程的抽象，因此，邏輯起點應該與歷史起點保持一致，而不能超越歷史起點。
四、審計理論研究邏輯起點的提議
基于以上研究，筆者認為應將審計產生和發展的基本動因，即維護產權，作為審計理論研究的邏輯起點。理由如下：
首先，審計產生和發展的動因有多種不同觀點，目前比較流行的有“兩權分離觀”和“受托責任觀”，但基本動因只有一個，即維護產權。符合審計理論研究邏輯起點唯一性的要求。其次，審計產生和發展的基本動因反映社會環境對審計系統的客觀要求，是環境需求與審計本質、基本職能結合的統一與概括。在審計產生和發展的基本動因推動下，形成審計本質和審計職能，進而產生審計基本目標。再次，維護產權這一基本動因是審計理論體系中最簡單、最初始的思維規定。正是從這個因素出發，才出現了審計主體與客體，進一步衍生出審計本質、假設及審計目標、審計規范等。產權動因論是審計產生和發展的動因，是制約審計本質、職能和目標的。審計理論體系實際上是圍繞維護產權這一基本動因展開的。最后，審計產生和發展的基本動因是審計基礎理論體系的邏輯起點，又是審計工作的歷史起點。審計的產生、發展和變革追溯到底是為了體現產權結構、反映產權關系、維護產權利益。從這一方面來看，其邏輯起點與歷史起點是一致的。
審計本質是以審計基本動因為基礎的，進一步衍生出審計假設、審計目標，并以此為依據制定審計準則、審計程序和方法，最終形成審計報告。另一方面，審計理論結構作為一個理論系統與審計所依存的社會經濟環境還存在相互作用的關系。審計環境對審計理論體系的作用表現在，要求理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨著環境的變化而變革，與此同時，審計理論通過審計實踐的反作用而不斷改善環境的狀況。因此，進行審計理論研究、構建審計理論體系框架就應該將審計基本動因作為審計理論研究的邏輯起點。
參考文獻：
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[2]趙紅莉. 審計理論結構研究的新思考[J].財會通訊,2010,(09).
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[4]楊蓉.審計理論結構邏輯起點新思考——審計本質目標[J].中國證券期貨,2011(6).
一、 邏輯起點的特征
從的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。
邏輯起點具有如下特征：
第一，它的實質表現為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規定。
第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體中任何其他范疇中為中價的前提的范疇。而任何其他范疇反倒必須以它為基礎和依據。
第三，它應該揭示"細胞"形態的內在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、的內在動力和源泉，整個體系不是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動。
第四，它與形式邏輯系統中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的。
第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為它所在系統中的一個基本要素，同整個體系發生著多方面的聯系。這種聯系的方式如何，不僅規定著整體的本質，而且也規定著起點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。因此，要想確實弄清被確定的起點范疇的意義，就必須對整個體系展開多方面層次的綜合性論證。①
二、審計理論結論的邏輯起點的四種比較有代表性的構想及其評價
第一種構想，以審計假設為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基礎建立的理論結構為"假設導向型審計理論結構"。持這種觀點的人認為審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設是演繹的先決條件。
以審計假設作為審計理論結構邏輯起點具有一定的局限性。許多學生主張以審計假設作為審計理論結構的邏輯起點，筆者認為這種觀點主要受科學方式的。審計假設是前提條件，但不是推理的邏輯起點。審計假設是為實現審計目標而設立的前提，其實質是對審計主體、審計客體的一種時空限定。因此，審計假設只能是論證審計理論的基石，以它作為邏輯論證起點卻有些牽強。
第二種構想，以審計本質為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱此為基礎建立的審計理論結構為“本質導向型審計理論結構”。持這種觀點的人認為“只有準確地揭示事物的本質，才能把握審計理論的發展方向”?！爸灰_地確立了審計的本質，也就順理成章地確立了審計理論結構?！雹?/p>
理論是對客觀事物的本質的性的正確反映，然而把審計本質作為審計理結構的邏輯起點則有很大的局限性。首先，從邏輯學角度，審計本質不具備作為邏輯起點的基本特征。審計本質揭示的是審計這一事物更深層次的規律性，它不能成為邏輯起點；其次，從審計理論與審計審計實踐的關系看，審計本質屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點構建審計理論結構易使審計理論脫離實踐，使審計理論失去與外部環境的密切相關性。經濟環境的變化，必然對審計產生影響。再次，把審計本質作為邏輯起點易造成審計理論內部結構離散與脫節?？茖W和完整的審計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結構中，要求具備一個具有一定內聚力、向心力的邏輯起點，通過它能把審計理論結構各組成要素有機地聯系起來，形成一個有序的、嚴謹的整體。如果失去了這個邏輯起點，其他要素便無由存在。以審計本質為邏輯起點為邏輯起點卻不具備這種功能。無論我們把審計定義為“查賬認”、“過程論"或”"控制論"，審計的、程序并不會因此而不同。
第三種構想，以審計環境作為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基本建立的理論結構為"環境導向型審計理論結構"。持這種觀點的人認為"審計環境與外環境有機的總和，審計內環境決定審計的本質，從而決定審計職能；審計外環境決定審計目的。……審計目的、審計本質、職能與審計目標最終統一在特定時空條件下的審計環境中。"③
以審計環境作為審計結構邏輯起點具有一定的局限性。審計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經濟、環境下，為滿足一定的社會需要而發展完善起來的，因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統以外的社會政治、經濟、環境中去。然而，把審計放在社會政治、經濟、法律環境中來研究，并不意味著審計環境的審計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究審計離不開審計環境，同時，審計環境不是審計本身，它并不構成審計理論結構的要素。
第四種構想，以審計目標為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基礎建立的理論經結構為“目標導向型審計理論結構”。持這種觀點的人認為“目標是一切工作的出發點”。④
審計目標是整個審計理論結構中最基本，也是最重要的要素，是所有審計理論的最補出發點。⑤筆者贊同這種觀點，本文將對此具體。
三、審計目標是審計結構的邏輯起點
鑒于以審計假設、審計本質和審計環境作為審計理論結構的邏輯起點帶有不同程度的局限性，筆者認為審計目標應該成為審計理論結構的邏輯起點，現具體如下：
第一，從邏輯學的角度看，審計目標具有作為邏輯起點的基本特征：首先，審計目標的確定并不是主觀臆造的產物，它反映了審計過程中內在的必然聯系，審計目標對審計這個人工系統的其他構成要素要決定或制約作用。審計因為需要而產生和，但審計本質一經形成，就相對穩定。審計目標的提出，應反映審計本質，并促進審計本質和職能的否則，就是不切實際的目標。其次，審計目標屬于審計理論結構并居于起點地位，決定和制約著審計假設、審計概念和審計準則。審計假設在于對審計系統，同時審計系統又通過審計目標去適應外部環境，退即審計目標制約著審計假設。基本審計概念是為實現審計目標而界定的。審計準則是人們為了保證審計目標實現而制定的用來指導和制約審計主體行為的規范，即審計目標是制定審計準則的制約因素。由此可見，審計目標是審計理論的直接存在物，任何脫離審計目標需要而建立的審計理論結構及其要素是不的，再次，審計目標必須通過外部環境給予規定和說明，是審計發展的起點，具有主觀見之于客觀的特點。最后，審計目標包含了審計活動的“基因”，是審計活動中一切矛盾的“焦點”，是審計系統運行的導向機制，是審計活動的出發點和歸宿。
第二，從系統論角度看，目標對行系統是至關重要的，按一定目標運行是一切系統所具備的基本特征。對審計這一人工系統來說，目標表明人們為什么要設計這一系統，目標是人工系統存在的前提，是決定系統其他要素的基礎。因為人們只有有了某種需要才設計某一系統，為實現系統目標，必須以假設的形式對其環境進行抽象，以建立系統的教研運行機制。系統在特定環境下向某一方向運行必須遵循一定的規則，這就是原則（或準則）。可見，審計目標決定了審計系統應使用的和程度，是引導和制約審計行為的決定性因素，尤其在缺乏明確的可供遵循的審計準則時，審計目標也是審計行為的判別標準。同時，審計目標直接反映著經濟環境的變化，審計受外部環境變化很大，而這種影響首先體現在對目標期望的調整和重新選擇。如，較低經濟發展水平，較簡單的業務決定了審計目標主要是審查帳目有無錯誤和弊端；社會各界對財務報表依賴性的增強決定了審計目標主要是對企業財務狀況、經營成果和未來的盈利能力作出職業性判斷等等?？傊鳛橐龑徲嬓袨閷虻膶徲嬆繕?，構成了審計系統的出發點和歸宿。目標對于系統的重要性決定了以審計目標作為邏輯起點的客觀必然性，以此為邏輯起點構建的審計理論系統是一個動態的開放的穩定的和有序的系統。
第三，從審計計理論的性質看，由于審計理論與審計實踐的相互依存、相互影響和相互促進的關系，因此要求審計理論經必須密切聯系審計實踐。由于審計目標是主觀見之于客觀的產物，它是審計環境的需要和審計系統內在的本質的統一，而審計目標合理與否，又能及時受到實踐的檢驗。因此把審計目標作為審計理論的邏輯起點能增強審計理論對審計實踐的解釋功能和指導功能，使審計理論日趨完善?？傊?，審計目標作為審計理論結構的邏輯起點是比較科學的。
審計目標是審計理論結構的邏輯起點，以此為基點構建審計理論結構的基本思路如下：審計目標--審計假設--審計基本概念--審計準則。審計目標要素處于該理論結構的最高層次，起頭駕馭整個審計理論結構的導向作用。它直接與社會經濟環境相聯系，決定和影響審計系統的其他要素。在審計目標的指導相聯系，決定和影響審計系統的其他要素。在審計目標的指導下，審計理論需要推理的基礎，這個基礎就是審計假設。審計假設是根據審計目標的要求，對客觀經濟環境的合理推斷。審計假設作為前提條件，支撐起審計理論結構。在審計假設的基礎上，根據對審計實務的和提煉，提出審計概念。審計概念既承上依據審計假設，又啟下指導審計準則的建立，審計準則直接指導審計實務。審計結構作為一個理論系統與審計所依豐存的社會經濟環境還發生相互作用關系。審計環境對審計理論結構的作用關系表現為理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨著環境的變革而變革；審計理論結構對審計環境的反作用則表現在審計理論通過對審計實踐的指導作用與解釋作用不斷改善環境之狀況。
注釋：
① 蘇越：《科學發現中的邏輯方法》，北京師范大學出版社，1990年版，P289-290。
② 轉引自蔡春博士論文：《審計理論結構》，1991年34頁。
③ 劉兵：《審計理論研究的邏輯起點及審計理論體系》、《審計研究》，1995年4期。
關鍵詞:審計案例;案例教學;案例分析
審計學是實踐性很強的一門學科,在審計實踐中常常需要審計人員運用專業判斷,可以說,專業判斷貫穿了審計計劃、審計實施和審計報告及至審計全過程。而審計人員的職業判斷在很大程度上信賴于審計人員的專業實踐經驗。這種職業特點使得審計教學比其他學科更加注重基于社會實踐的案例教學。
案例教學法是指審計專業教師以案例為基本素材,提煉和采用審計實踐中的一些典型例子,對原理、理論和道理進行解釋,將審計理論知識描述以案例的形式呈現給學生,讓學生深入審計情境現場,通過學生的實際操作,從理論到實踐,再從實踐到理論,突破教學中的難點,提高學生發現問題、分析問題、解決問題能力的一種專門技術方法。
如何把案例教學理論行之有效地應用于實際教學當中,從而達到理論設想的目標,教學實踐是檢驗的唯一方法。近年來,筆者一直從事審計學的教學工作,經歷過“審計難教、審計難學”的階段,對審計學的教學也一直在進行不斷地探索與改進。教學實踐證明,審計學進行案例教學是一種行之有效的方式。關于案例教學的實際應用,筆者認為主要可以從以下兩個方面來進行。
一、案例教學方式的應用
案例教學要適應專業培養目標,有選擇地采用不同的方式。目前,國內學術界和實務界比較認同的案例教學形式大致可以分為以下三種:第一,案例教學與理論教學相結合,以理論講述為主,再結合相關理論講案例。第二,以案例講述為主,將理論融于案例之中,通過對案例講授、分析和討論,總結歸納理論。第三,在審計理論課后,專門進行審計案例課程的講解,通過大量案例的討論,側重解決審計理論與實踐結合問題。但是,在實際應用中,我們不應該也不能只采用某一種方式,而應該根據不同的情況,不同的要求采用不同的方式或者幾種方式結合起來應用。
因為不同的專業,課程的性質也不一樣,對于會計專業,審計學是專業必修課,而對財務管理專業則是選修課,同時審計學課時也相對較少。就教學內容來說,筆者把審計學課程大致分為兩塊,一塊是審計基本理論和方法,一塊是審計實務。不同的專業教學重點也不同,會計專業更注重實務,財務管理專業則相對偏重于理論。同時理論與實務也采用不同的教學方法。具體應用如下:
1.在審計基本理論和方法這一塊,筆者主要是以理論講述為主,再結合案例,講授在實際中如何運用相關理論,在何種情況下會用到何種審計方法,運用何種方法可發現哪些問題,從而使學生對理論和方法有直觀、實際的理解。在這一塊,會計專業與財務管理專業大致相同。這時應用案例的主要作用是激發學生學習的興趣和求知的欲望,使學生把課堂上所學的知識包括審計準則的內容、審計方法的應用,結合其他學科的知識,融匯貫通,熟練運用,提高其理論與實踐結合的能力。
2.審計實務部分,主要以案例分析、案例討論為主。案例分析是一個非常嚴謹的觀察、分析、判斷和決策的過程。案例討論旨在說明存在的問題、提出解決的途徑和措施,學生要從自身角度來剖析案例,闡述自己的看法,不同意見相互辯論,形成熱烈的探討問題的氣氛,學生成為案例討論的主角,并注意掌握案例討論的方向,緊緊圍繞著案例的主題。在課堂討論中,教師要把講臺讓給學生,學生成為課堂的主角,教師的角色是引導學生思考、爭辯和決策,引導學生探詢案例中各種復雜的情形及其背后隱含的各種因素和發展變化的可能性。案例分析中的討論題、思考題,可以推動學生去閱讀相關理論,查閱案例相關背景資料,不僅要從理論上理解案例,而且要在具體的情境下去把握。
對于會計專業來說,在這一部分,學生是主角,在教師的引導下,由學生來進行講授。上課之前,先對學生進行分組,并布置好任務:每一組負責講解一個循環。教師先作示范性的講解,由學生在課外時間按組進行討論,進行組織,下次上課時每組選取一名代表上臺對理論進行講授,其他組同學進行提問。最后教師進行修正、補充。理論課后,再發放一些案例,進行分組討論,教師也可以參與各組討論,并進行適當地引導。討論過后,每組選取一名代表上臺對案例進行分析,其他組員進行補充。也可以采用辯論的形式,各組之間進行相互辯論。課后寫出案例分析報告。第二次上課,再進行講評。通過剖析審計案例,讓學生以審計主體的身份參與案例,這樣不但可以提高學生自覺學習和獨立思考的積極性,而且還可以讓學生在運用所學知識解決案例涉及的實際問題的過程中提高分析、判斷、解決問題的能力,達到增強實際操作能力的目的。而對財務管理專業,則主要以案例分析為主,將理論融于案例之中,通過對案例講授、分析,最后總結歸納理論。在課時允許的情況下,可以恰當地進行案例討論,讓學生參與其中。
相對于傳統的審計教學方法,審計案例教學法有助于在教學中實現理論與實踐相結合,能夠培養學生的綜合能力。
二、案例的選取
要實施案例教學,而且要行之有效,案例的選取很重要。審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁。恰當的審計案例,不但可以提高學生的學習興趣,而且有助于學生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發現審計實踐中存在的或者容易產生的問題,并且在教師的指導下,讓學生有針對性地運用所學的理論知識來解決問題,提高學生對審計實踐工作的認識以及對審計理論知識的掌握和運用。因此,對案例的選取,筆者非常慎重,教學中運用的案例都與教學的理論知識密切相關,主要是選取一些近年來實際的、當地的、最新發生的事件作為教學案例,避免了目前一些審計案例雖然典型,但是缺乏系統性、引導性,難以達到相應教學效果的現象。在前期審計理論與方法部分,案例的選取相對地注重其趣味性,因為那個階段的目標是提高學生學習興趣,引導其入門,所以主要案例較為短小精悍,具有“身邊性”、“新鮮性”。審計實務部分的案例則相對可以寬泛些,甚至有些案例可以由學生來選取,讓學生主動地參與進來。
總之,審計案例是否真實、實用、合理是審計案例教學成功的關鍵所在。當然,教師除了積極地搜集、整理、選取恰當的案例外,還應積極引導,充分發揮學生在教學中的主體地位,讓學生積極參與到審計案例教學實踐中去,這樣才能真正達到審計案例教學的預期目的。
綜上所述,案例教學主要不是研討理論本身,而是運用理論知識來解決實踐問題,它要求學生實現從理論到實踐體驗的飛躍,在于它不僅使學生能夠獲得知識,而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉,它適合對學生審計實踐能力、應用能力的培養。
參考文獻:
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（鄭州成功財經學院 河南 鞏義 451200）
摘 要：審計課程是普通高等院校財經專業開設的高層次的專業必修課，它是融會計、財務管理、經濟法、稅法、戰略等多門學科的課程。目前審計教學模式普遍存在忽略實踐，強調理論的現象，不利于學生今后的發展，無法培養適應社會需要的人才。針對這種情況，就需要對審計教學進行改革，改變審計教學模式，改變審計教學方法，對審計教學的實踐環節進行完善，提高教學質量。文章簡要分析了基于應用型人才培養的審計教學對策，希望可以提供一些有價值的參考意見。
關鍵詞 ：應用型人才培養；審計教學改革；實踐教學環節
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．03．027
收稿日期：2014－11-28
0 前言
眾所周之，審計課程比較難，既不好教也不好學，究其原因，首先，由于審計是集會計、財務管理、經濟法、稅法、戰略等多門學科的課程，要想學好審計，必須要有較扎實的專業知識作為基礎，而目前的狀況是，學生專業知識的掌握情況不容易樂觀；其次，審計課程有著自身的特點，其理論性比較強，且相關概念比較抽象，理解起來比較困難，學起來比較枯燥，大多數學生只是死記硬背，并不理解其真正的含義；最后，由于大部分教師只是從學校到學校，根本沒有到企業實習過，缺乏實踐經驗，因此在教學的過程當中，只是純粹的講解理論知識，沒有與實踐結合，只是“紙上談兵”，因此教出來的學生理論知識也許掌握的很好，但動手操作能力比較差，無法適應社會的發展。
1 目前審計教學過程中存在的一些問題
1．1 目前的教學模式不利于培養社會需要的審計人才
目前的教學模式大多是 “教為主、學為輔”的教學模式，這種教學模式始終以教師為主體，學生只是被動地學習，教師與學生之間缺乏互動，教學方法單一，內容枯燥無味，無法激發學生主動學習的興趣，使學生思路閉塞、只能培養高分低能的學生，不利于培養學生獨立思考及動手操作能力，無法向社會輸送適應社會發展需要的審計人才，這種教學模式與培養高素質審計應用型創新人才的目標相悖。因此對審計教學模式進行改革勢在必行。
1.2 師資隊伍缺乏足夠的實踐經驗
我國的大學教師存在著一個普遍性的問題：老師從學校直接到學校，從學生身份直接轉變為老師，根本就沒有到社會上實踐過，一個企業到底是怎么運作的，各個部門是如何開展工作的，各個工作又是如何展開的，比如審計課程當中的風險評估這一章，課本上的理論性非常的強，相關概念十分的抽象，如果不聯系實際，則學生理解起來非常的困難，而講課的老師根本就沒有到事務所工作過，自己都不知道現實工作當中到底是怎樣進行的風險評估，無法很好的理論聯系實踐，又如何給學生講的生動形象，進而激發起學生的學習興趣呢？審計有著自身的特性，既有較強的理論性，又有較強的實踐性，教師教學的目的是要培養社會需要的審計人才，學生學習的目的是要所學有所用，最終是要運用于實踐的，如果學生只是掌握了較強的理論知識，只會應付理論考試，而理論與實踐嚴重脫節，那也就失去了學習的意義，因此要想教好審計這門課，不僅要求教師要具備扎實、豐富的理論知識，還要理論與實踐結合，要具備一定的審計實務操作技能，要熟悉審計工作到底是如何開展的。
1.3 實踐教學環節比較缺乏
眾所周之，學校是學習容易實踐難，而審計課程有著理論與實踐并重的特性，因此實踐教學在整個教學過程當中是相當重要的。盡管目前大多學校已經意識到這一點，并不斷地嘗試模擬實訓、案例教學等實踐教學方法，但效果并不理想。就案例教學法而言，典型案例國外比較多，但國外案例環境與國內實際不符；而說到國內典型案例，立即會想到安然、銀廣夏等，但這些案例已過多年，過去的案例不一定適用于現在，因此，案例本身往往存在一定的問題。就模擬實驗室而言，要想建立一個完美的模擬實驗室，既要投入大量的資金，還要有完整的實驗資料和數據；另外，實驗室設計起來難度比較大，對研發人員的要求比較高，不僅要有扎實的會計、審計理論知識，還要有豐富的實踐經驗，更要能熟練操作相關財務、審計軟件，因為模擬實驗所需資料涉及的知識比較多、技術性比較強?；谶@些原因，多數學校并沒有審計模擬實驗室，進而無法為實踐教學提供有力支持。
2 基于應用型人才培養的審計教學對策
2.1 改革審計教學模式和方法
目前“重理論、輕實踐”的教學模式和方法，已經不利于培養適用社會發展需要的審計人才，必須對教學模式和方法進行改革，具體來講，主要從以下兩個方面進行：
（1）案例教學法。案例教學法，是指針對某一個知識點，以現實工作當中的典型案例為基礎進行講解，幫助學生理解理論知識，進而提高學生發現問題、分析問題、解決問題的能力。審計之所以難教難學，是因為相關概念比較抽象，不好理解，如果運用案例教學法，則容易將抽象的知識具體化，有助于學生理解。另外，通過案例討論，使學生主動參與到課堂教學，培養學生獨立思考的能力，進而形成以學生為主的師生互動的教學模式。
為了實施審計案例教學，首先，必須要建立審計案例庫。案例的選擇需注意以下幾個方面：第一，案例的選取必須和所授課程相關；第二，案例盡可能多的選擇新的案例；第三，案例的實際操作性要強；第四，案例庫以實際案例和人為設計案例相結合。其次，要有效的實施。案例教學有利于學生理論聯系實際，激發學生學習審計課程的學習興趣。利用已有的案例庫將實際案例和人為設計案例相結合。將學生進行分組，課前將案例分發給各小組并提出要求，讓學生進行預習并做出初步分析，讓學生帶著問題來聽講。任課老師參與并指導學生的討論，形成學習小組的初步觀點，形成書面結論。
（2）模擬訓練法。所謂模擬訓練法，是指對現實的工作環境及任務進行模擬，讓學生轉換身份，進而親身體驗現實工作到底是如何操作的。這種教學方式的重點是培養學生的動手操作能力，為將來能快速地融入社會打下堅實的基礎。模擬訓練法的前提是學校要有一整套完整的賬，包括原始憑證、記賬憑證、相關賬簿及會計報表等。訓練時老師首先要對全班學生進行分組，然后根據審計項目對學生進行分工，使不同的人扮演不同的角色，模擬不同業務循環的審計流程。
2.2 加強師資隊伍建設
教英語、語文、數學等課程的教師，只要你擁有扎實、豐富的理論知識，就能把相關課程教好，學生也能學好，但作為教審計的教師，你僅僅擁有理論知識則遠遠不夠，你還必須要有相關的實踐經驗，因為審計不像英語、語文、數學等基本課程，這些基本課程都是基本功，你必須要記注，就像學武術的人必須要練扎馬步。而審計說白了是一門實踐課，你學習的目的最終是要用的，如果教師只是一個勁地講理論知識，根本不會與實踐結合，那么教出來的學生又怎么會青出于藍勝于藍呢？因此，教師應盡可能的利用業余時間多到企業、事務所實習，多積累實踐經驗，并將實踐經驗融入到教學內容中，使理論與實踐相結合，只有教師自身充分做到了理論與實踐相結合，才能使學生理論與實踐相結合，才能培養出社會需要的應用型人才。另外，學校還可以聘請從事審計行業的注冊會計師作為兼職教師，進而充實教學隊伍。
2.3 對審計教學的實踐環節進行健全和完善
學生有一個通病，就是眼高手低，總覺得自己學會了，而真正讓他去做的時候，卻不能將課堂所學知識運用于實踐。因此，要想提高審計教學質量，培養社會需要的應用型人才，就必須讓學生進行實踐。就學校而言，學習容易而實踐難，如何解決這個難題？那么就需要學校做出努力，多與會計事務所溝通合作，盡量讓學生作為實習生參與到項目中，只有這樣學生才能充分地理解課堂所學知識，才能意識到自身的不足，進而才能更好地學習。
3 結語
總而言之，審計課程有著自身的特點，在教學的過程當中，不僅要注重理論知識的傳授，還要注重實踐能力的培養，提高學生的動手操作能力，培養適應社會發展的審計人才，這就對教師提出了更高的要求，教師不僅要掌握扎實、豐富的理論知識，還要利用業余時間多到企業、會計事務所實習，只有自身做到了理論與實踐結合，才能生動形象、活靈活現地向學生傳授知識。另外，學校也要想辦法多與企業合作，為學生提供實習基地，將所學知識運用于實踐，激發學生學習的興趣，將學生培養成為社會需要的人才。
參考文獻
1 劉世全．基于實踐核心的審計學教學模式研究［J］．財會通訊，2013（7）
2 劉婧，李巖．應用型大學審計教學改革新方向——培養審計學習興趣與知識使用能力教法研究［J］．教育教學論壇，2014（20）
目前，我國學術界對審計假設的研究，尚處于探索階段，本文擬對這一理論問題進行探討。
一、研究審計假設的意義
審計假設作為審計理論的構成要素之一，是支撐審計理論大廈的基礎，是整個審計理論研究的出發點。
首先，審計假設是認識審計對象，形成審計理論的基礎，是對審計理論進行邏輯推理的起點。所以，審計假設對審計理論的發展是不可或缺的，經受得住考驗的審計假設能夠為構建堅實的審計理論提供堅固的基礎。
其次，審計假設是不能直接檢驗的公理。它是作為審計理論的基礎而存在的，是由它來推導審計理論的。
最后，審計假設面臨著知識更新的挑戰，應該不斷地得到充實和更新。今天還有效和有用的假設到了明天就可能被驗證是不適宜的，由其推出的理論可能會出現缺陷，因此要進行發展和完善。
二、審計假設應具備的基本特征
（一）審計假設是對審計實踐的高度抽象
任何理論都離不開實踐，審計理論的本源是審計實踐。作為審計理論起點的審計假設是人們在長期實踐中抽象出來的，并不是簡單地對一系列審計經驗和事實進行一般地概括，而是將其上升為理論的基礎，進行高度提煉與歸納，是最高層次的抽象，因而是最簡單、最抽象、最原始的概念或公理。同時，其抽象程度越高，概念范圍越廣泛，普遍意義也就越大，適應性就越強。
（二）審計假設是對審計理論基礎的精煉概括
審計假設應當揭示審計產生并存在的原因、進行審計的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦離開這些基本的審計假設，不僅審計理論的建立失去了演繹的前提，而且審計活動本身也難以存在。
對審計假設的選擇與表述應當體現精煉性。對所有審計假設，不分主次的研究與羅列是不必要的。假如一個審計假設對整個理論體系而言沒有任何有用之處，則應該舍棄它。因為它是多余的，會破壞整個體系的緊湊性。同時，由審計假設應當可以推導出審計理論體系中的所有命題。
三、對審計假設內容的構想
人們對審計假設的探索已將近四十年，在此期間國內外的審計理論工作者提出了許多觀點，繼莫茨和夏拉夫、湯姆·李、大衛·弗林特等人的開拓性研究之后，后人不斷地進行探索。但隨著審計實踐的不斷發展，對審計假設的內容提出了新的要求。下面，本文就在以往學者研究的基礎上，結合審計實踐的新發展談談對審計假設內容的構想，審計假設體系應當包括四個方面的內容：經濟責任關系假設、可驗證性假設、內控有效性假設、獨立性和勝任力假設。
（一）經濟責任關系假設。經濟責任關系假設是審計產生和發展的基礎，是審計存在的前提。經濟責任關系是財產的所有權與經營權相分離時，在所有者與經營者之間由于受托經營管理而形成的一種委托與受托的關系。委托人為了保證自己的財產和利益，就必然要對受托人的經營管理行為進行監督，而受托人則需要將自己的經濟行為及經營成果記錄下來，向委托人報告以解除經濟責任。由委托人來親自進行監督檢查是不現實的，委托人不一定有時間、有能力，而且對受托人來說也有失公平。而由獨立的第三者��審計師來進行公正、客觀的評價則是最佳選擇。由此產生了審計。
隨著社會經濟生活的豐富，經濟責任關系的內容也在不斷發展和多樣化。一方面，審計的內容從最初的財務審計發展到“三E（節約、效益、效果）”審計，進而人們又認識到“管理出效益”，至此，審計進入管理審計階段。在現代社會中，受托人不僅要對直接的委托人負責，而且還要對整個社會負責，企業承擔的社會責任日益增多且越來越重，因此社會責任審計便應運而生。另一方面，企業發展至現在規模越來越大，各管理職能也隨之分解層層下放，從而產生了各管理層次之間的經濟責任關系，繼而產生了內部審計。盡管現代審計形式多樣，內容豐富，但決定這些變化的內在因素仍然是經濟責任。經濟責任關系具有普遍性，一切審計活動都是以經濟責任關系為前提的，沒有經濟責任關系假設，審計活動就難以存在。
（二）可驗證性假設?？沈炞C性假設是指經濟責任可以驗證，可以通過收集審計證據來確定被審計事項與既定標準之間的一致性程度。否則，要實施審計是困難的或不可能的。這一假設是針對復雜經濟環境中許多事物是不可驗證的而提出的。凡無法確認和驗證的事物不應包括在審計之內。離開經濟責任的可驗證性這一假設，收集審計證據和制定審計評價依據的工作是毫無意義的。
隨著審計實踐的發展，審計的范圍越來越廣泛，內容越來越復雜。以前莫茨和夏拉夫考慮的僅是財務審計，后來又產生了“三E”審計、管理審計、社會審計、內部審計等，這些審計的內容又各有其驗證方法，例如：公認會計原則，一系列經濟技術指標及優良管理的范例等。所以，無論何種經濟責任關系都具有可驗證性。
（三）內控有效性假設。內控有效性假設是指健全有效的內控能消除發生錯弊行為的或然性。內控是受托人建立的保證受托經濟責任的履行過程與既定目標相吻合的一種有效控制機制，有助于消除舞弊行為，但不能完全杜絕舞弊行為。內控有效性是審計的前提。這是因為假如舍棄這一假設，在內控無效的情況下，錯誤和舞弊行為的發生就難以避免，也就不可能合理地實施審計業務。因為此時要么放棄發現舞弊行為，要么實施極為細致的檢查。在后一種情況下審計成本太高，很不現實。
‘三結合’教學模式的研究與實踐”（項目編號：延大教發[2012]6號）
摘要：審計學課程是會計學專業的必修課，由于其自身的特點，我國高校普遍存在審計學課程“難教難學”的問題，民族院校尤為突出。本文以延邊大學為例，在對審計學特點進行總結和對民族院校審計學課程教學中存在問題進行深入分析的基礎上，就如何提高民族院校審計學課程教學質量進行了探討。
關鍵詞：審計學 教學質量 模擬實驗 民族院校
審計學是會計學科體系的核心課程，它以會計學、財務管理知識以及相關的財經法規為基礎，集理論性、綜合性、技術性和實踐性于一體，致使其教與學難度很大。民族院校由于學生漢語水平和師資水平等影響，所面臨的困難就更為突出。如何攻克審計學“四性合一”，突破審計學“難教難學”的困境？本文認為應根據審計學課程的特點和民族院校審計學教學實踐中存在的現實問題有針對性地進行探索和實踐。
一、審計學課程的特點
（一）理論抽象，邏輯思維嚴密
現代審計學理論源于西方，術語晦澀難懂，理論抽象。20世紀末，審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，但同時也加深了審計理論的抽象性。如對“重要性”術語的理解，不僅需要很強的理論基礎，還需要有一定的實踐經驗。審計原理邏輯思維嚴密，它從審計目標出發，依次為審計計劃、審計證據、審計抽樣、審計工作底稿、審計報告等，環環相扣，內容聯系緊密，缺一不可。與有些課程的內容獨立成章不同，審計學任何一章的舍棄，都會影響到邏輯思維的嚴密性。
（二）內容綜合性強，研究對象復雜
審計學是一門涉及多學科、多領域的綜合性課程。因此，在學習審計學之前，一般要求先開設管理學、會計學、企業內部控制、財經法規等相關課程。審計學研究內容不僅包括財務報表審計，還包括經營審計和合規性審計；研究對象不僅包括財務信息，還包括非財務信息，內容廣泛，研究對象復雜。
（三） 專門的技術和方法
美國會計學會認為“審計是一個系統化的過程”（1973，AAA）。在這個“系統化的過程”中如何才能完成審計工作、實現審計目標呢？這要求審計人員必須具備專門的審計技術和手段。比如，如何根據審計目標制定審計計劃；如何設計恰當的審計程序去獲取充分而適當的審計證據；如何根據所獲取的審計證據編制審計工作底稿；如何形成審計意見，出具適當形式的審計報告等。更加重要的是，如何保持客觀性和獨立性。隨著社會經濟環境的變化，審計對象日趨復雜，審計技術和手段不斷更新。審計人員不僅需要熟悉財經領域的相關知識，還需要有一定的計算機和統計學基礎，以應對信息技術對手工審計的沖擊，滿足被審計對象規模化變動趨勢的需要。
（四）較強的實踐性
審計對象的實務性較強，審計本身就是一項實踐活動。審計活動就是通過實施一定的程序和方法獲取審計證據，對審計對象發表審計意見。審計實務特征直接導致審計學課程具有較強的實踐性。通過學習審計學，學生應掌握如何開展審計業務，如何執行審計業務和撰寫審計報告等。這些具體的操作流程和實務，需要學生能夠身臨其境地經歷一遍，才能真正地理解和掌握。而高校學生幾乎沒有任何會計或審計領域的實踐經驗，這無疑加大了教師授課難度，也使得學生在學習過程中倍感困難。
二、民族院校審計學課程教學中存在的主要問題
（一）生源復雜，學生漢語水平差異較大，影響學習效果
1.學生的語言差異影響。民族院校招生政策傾向于少數民族考生，招生計劃中有明確的民族要求，如延邊大學要求省內招生計劃總數中50%招收朝鮮族考生。由于長期生活在少數民族聚居區，部分少數民族學生在中小學期間大都接受民族語言授課，而大學中除民族語言專業外均選用漢語教學，對授課語言的轉換需要一個適應過程。而且，相對于會計學科的其他專業課，審計學理論抽象、術語晦澀難懂，這對于部分少數民族學生來講，幾乎相當于讀“天書”，極大地挫傷了他們的學習積極性。
2.生源的地域差異影響。民族院校在招生上體現出區域差異化特征。延邊大學以東三省為主，面向全國招生，江浙、山東以及河南地區考生一般比省內學生錄取分數高。筆者在多年的教學實踐中發現，外地學生一般比當地學生錄取分數高、認知能力強，自主學習能力也較強。這些特點正是學習審計學課程所需具備的基本條件，部分學生在畢業時已經通過了3-5門注冊會計師科目考試。
3.學生的思維習慣差異。由于受不同民族文化的熏陶、不同地域環境的影響，各民族、各地區學生在性格、習慣、思維方式上呈現出明顯差異。這就需要在教學環節中加入感性材料、增加情感體驗環節，以增強學習效果。但由于受到教學學時的限制，往往難以顧及到每個學生的不同特點。生源差異導致學生在學習審計學課程中出現兩極分化的現象。一方面，對于漢語水平高、認知能力強的學生存在“吃不夠”現象，嫌教師講得“過細”，教學進度太慢；另一方面，對于來自民族中學、漢語水平較差的學生則存在“吃不消”現象，對審計學術語、原理等理論理解困難，產生了厭學情緒。
（二）師資結構不盡合理，理論與實踐教學能力亟待提高
1.民族院校高水平審計學教師難引進。審計學理論性強，教師需要有專門的審計學理論研究經歷，以科研帶動教學。這就需要引進高學歷的審計學專業畢業生充實師資隊伍。但民族院校一般地處偏遠地區，教學條件和知名度與名校無法相比，加之審計學博士畢業生數量較少，又有一部分人員進入實務界，民族院校很難引進高水平審計學教師。
2.教師普遍缺乏審計實務經驗。大多數教師都是走出校園直接進入教學崗位，沒有會計或審計方面的經驗積累，這嚴重影響了教學效果。
3.部分教師教育理念急需轉換。理論指導實踐，反過來，實踐的需求又推動理論發展。隨著市場經濟和資本市場的不斷深化，審計學理論和方法不斷演進，風險導向審計越來越受到重視，而一部分長期從事審計學教學的人員一時難以轉變“審計是對會計賬務進行查錯除弊”的認識，固步自封，難以適應實務界對審計人才培養目標的要求。
（三）課堂理論講授過多，教學方法急需改進
審計學課程的特點對審計學教學方法提出了較高的要求。但目前，由于部分學生的漢語語言理解能力較差，教師不得不反復講解相關理論。教學內容集中于審計程序，介紹審計人員應當實施哪些程序，收集哪些證據，很少有具體過程的模擬。心理學實驗表明，不同感官的記憶效果是不同的。只有讓學生實際操作才能更好地掌握知識。然而，審計學教學忽視了實踐環節的訓練，教師根據教材內容“照本宣科”，學生通過背書、背習題來應付考試，不利于培養學生的動手能力，束縛了學生的主動性和創造性。
三、提高民族院校審計學課程教學質量的建議與措施
民族院校包括民族學院（大學）和民族地區高等院校兩類學校。延邊州是朝鮮族聚居的地區，延邊大學是典型的民族地區高等院校，在民族院校中有一定的影響力。本文以延邊大學為例，探討提高審計學課程教學質量的建議與措施。
（一）實行差異化培養，發揮學生的個體優勢
1.構建多層次的培養目標。以專業培養目標為統領，結合審計學課程特點、學生的初步畢業去向、學習興趣和目標以及對已修課程的掌握情況等，實行差異化培養。對于漢語水平較差、基礎知識薄弱的學生，要求其掌握基礎知識和基本技能，鼓勵其直接就業；對于基礎知識堅實，理解能力較強，學有余力的學生，增加適當分量的課外知識，鼓勵其參加注冊會計師考試或讀研繼續深造。我們利用網絡教學平臺上傳一些教學輔助材料和額外要求內容，并加強與學生的溝通交流和網上答疑。對于這部分內容，旨在增強教學效果，學生可以自愿選擇做還是不做，不計入成績考核。特別強調一點，從2011級學生開始，我們將之前的大班教學改為按照漢語水平程度進行分班授課。
2.實行多樣化的考核方式。在成績考核方式上，重視從單一化向多樣化轉變，運用多種手段考察學生的綜合素質。學生成績由平時考核、實驗成績和期末筆試三部分構成（見圖1）。在日?？己酥?，特別強調模擬實驗的考核成績。要求學生在教師的指導下完成本課程的實務操作技能訓練，能夠根據不同的審計目標選用恰當的審計方法和審計路徑，獲取審計證據，并獨立編制審計工作底稿。教師根據學生對實訓的完成情況進行綜合考核和評價。
（二）加強師資隊伍建設，提高教師綜合素質
提高審計學教學質量關鍵在于提高師資隊伍的整體水平和綜合素質。
1.盡快引進高層次審計學人才，提高教師理論修養，強調以科研促教學，制定切實可行的考核機制和獎勵措施。如將科研與教研捆綁一起，作為年終評優或職稱晉級等方面的考核指標。
2.盡快提高審計學教師的實踐能力，鼓勵教師利用課余和假期到會計師事務所實習等方式參加社會實踐，必要時可以直接引進有上市公司審計經驗的注冊會計師充實教師隊伍。
3.鼓勵教師參加國內外進修學習，包括理論界和實務界的相關培訓，開拓視野，轉換思維模式，關注審計熱點問題，緊跟審計學領域前沿。教師的綜合素質是提高教學質量的主導因素，只有提高審計學教師的理論水平和實踐能力，才能達到理想的教學效果。
（三）改革教學方法，構建“理論教學、模擬實驗、課程實習” 三結合的審計學課程教學模式
綜合審計學課程的內容、特點和教學現狀，我們改革了單純的課堂理論講授教學法，重新構建教學模式。新教學模式由三個教學模塊構成，即理論教學、模擬實驗和課程實習，每個教學模塊有相對應的教學內容、教學方法和成績考核方式（如圖1所示）。
下面分別從各模塊的教學內容、教學方法和成績考核方式等方面予以介紹：
1.教學內容的選擇與設計。理論教學側重于審計基本原理，奠定學生的理論基礎；模擬實驗以企業財務報表審計為重點，側重于實踐性較強的業務循環審計。通過模擬實驗的仿真效果，強化學生對理論的理解和應用，提高學生操作能力；課程實習側重于對審計過程的總體把握，也就是如何展開審計業務，最終形成審計意見。通過課程社會實習，學生接近審計實務，有利于培養職業判斷能力和審計綜合素養。
2.教學方法的改革與實踐。以學生為主體，綜合運用案例教學、啟發式、討論式教學等方法引導學生自主學習，并在實務性較強的業務循環審計環節采用模擬實驗教學。通過對手工審計模擬和計算機審計模擬的優劣進行比較分析，我們發現將二者結合運用效果更好。教學方法改革與實踐的核心是將課堂講授、模擬實驗與社會實習有效結合。
3.學時分配和成績考核。審計學課程課內教學64學時，其中理論講授48學時，模擬實驗16學時；課程實習2周，安排在課程結束之后的假期進行。在成績考核方式上，注重對各教學模塊分別考核，具體如圖1所示。
審計學課程“理論教學、模擬實驗、課程實習”三結合的教學模式實驗效果良好，學生平均成績顯著提高，不及格率大幅下降。模擬實驗的仿真效果和社會實踐的“實戰訓練”激發學生學習興趣，多種教學方法的有機結合改變了學生的學習態度，變被動學習為主動學習，有效解決了審計學課程“難教、難懂、難學”的問題。X
參考文獻：
1.雷召海.關于民族院校人才培養模式創新的探索[J].中南民族大學學報（人文社會科學版），2011，（11）.
對于環境審計的探討和實踐,盡管在國外己經進行了很長時間,但是在我國還是處于初始階段,我國環境審計理論研究時間并不長,有些理論不夠完整,不夠成熟,很難用來指導環境審計實踐工作,有的甚至落后于已經開展的環境審計工作,中國開展環境審計,必須依據我國的國情和經濟發展現狀,做到實事求是,不能盲目跟從發達國家的經驗成果。我國環境審計主要存在以下的問題。
(一)環境審計法規建設滯后
目前雖然我國已經制定了不少環保方面的法律法規,不過環境審計仍然缺乏開展工作的直接依據,沒有權威性的法律確保環境審計工作的開展。這必然影響環境審計工作開展的權威性和有效性。
(二)環境審計理論基礎薄弱
有關于環境審計的論文還是很少,現有的文章對于環境審計的定義、對象和內容都沒有形成統一的意見,并且我國很多的環境審計理論都是直接套用國外的研究成果,沒有與我國的實際情況相結合。因此,我國環境審計理論研究還要經歷漫長的探索,形成我國自己獨特的環境審計理論。
(三)環境審計應用水平較低
我國的環境審計實踐程度和操作水平都還較低,從宏觀來看,政府審計僅僅針對環保資金的運用情況進行基本的財務審計;從微觀來看,企業也僅僅是為了節約資金支出而開展常規審計。因此進行內部環境審計的企業非常少,而民間環境審計的實踐更可以說是幾乎空白。
(四)環境審計評價標準缺失
現有環境審計評價指標已不適應循環經濟的要求,主要體現在評價指標選擇不合理。現有評價指標體系僅從法律法規遵守情況、內部控制環境、環保財務收支等方面進行評價,忽視了對企業發展可持續性的評價。其次,循環經濟思想體現不夠充分、完整?，F有評價指標只是對資源利用的現有情況進行評價,沒有將資源的減量化、再利用率等環保指標包括其中。
(五)缺乏具備綜合知識的環境審計人員
從當前的情況可以知道,環境審計是一門涉及范圍比較廣的綜合性學科,它涉及到法律、環境、統計、會計、審計等各方面的內容,所以這就要求環境審計執業人員必須具備專業綜合的素質,環境審計工作要有專業的隊伍作為保障。但是目前我國環境審計人員大多來自于財會部門,他們缺乏相應的環境知識和綜合素質,制約了我國環境審計的展開。
二、實施環境審計、促進循環經濟發展的對策
(一)加強環境審計法規建設
我國已經制訂了一些與環境審計相關的政策以及與環境保護相關的法律、法規,但目前還沒有直接用于指導環境審計的法律、法規體系;我國現有的審計準則不能對環境審計工作發揮應有的指導作用,還沒有專門制定環境審計的規范。因此,應盡快制定權威的,具體的環境審計準則,統一環境審計的評價依據,讓審計人員做到有法可依。
(二)開展環境審計理論研究
我們要加大環境審計理論研究的力度,大力發展環境審計研究。并將環境審計理論研究與常規審計理論研究相區分,借鑒環境經濟、環境管理、統計學等諸多學科的研究成果,將環境審計研究與其他相關學科相融合。在進行審計程序、方法等實用性理論研究的同時,加大審計基礎理論的研究,做到理論指導實踐,并超過實踐。
(三)不斷創新環境審計方法
基于循環經濟視角下的環境審計,首先要求各級審計機關根據區域不同的環境特點,積極組織相關審計機構和相關人員,通過平行或聯合審計的方式對共同關注的區域性生態環境事項,開展審計調查,并共同商討建立協商機制,我們可以開展跨專業的聯合環境審計和外聘專家合作審計等;其次要積極開展跟蹤審計,各級審計機關對關系國計民生的重大工程和環保工程項目要積極試行跟蹤審計和審計調查;最后要積極運用信息技術與方法,如全球衛星定位系統和環境質量監測技術、排污費征收管理系統等。
(四)構建環境審計評價指標體系
循環經濟項目績效審計評價指標主要分為直接指標和間接指標這兩個大方面,直接指標主要是經濟效益指標,它可以直接衡量企業的價值增值,企業的經濟性,為企業帶來立竿見影的效果。間接指標主要包括:資源和能源消耗指標、綠色環保指標、廢物回收利用指標、社會指標。這些間接指標雖然與企業利益沒有之間關系,不過卻能為企業的可持續經營、企業的長遠發展帶來不可小覷的影響。
(五)培養高素質的審計人員
1、績效審計已成為當今世界審計的主流。目前國際績效審計方興未艾，無論在理論上還是在實踐上都達到了一個新高度。就美國、英國、加拿大等一些有代表性的國家而言，績效審計已經成為政府審計的主要內容，有的甚至占其總工作量的90％以上。如美國的績效審計、加拿大的綜合審計、德國的經濟性審計中橫向審計方法的運用等，都是這些國家社會經濟結構和經濟水平發展到一定階段，在審計理論和實踐上的新發展。毋庸置疑，績效審計已經成為當今政府審計的一個發展方向。
2、績效審計是政府審計高層次發展方向。審計不僅要實行真實性合法性審計，更應當實行績效審計，以便為政府宏觀決策服務?？梢哉f，審計本來就應該包括財務審計和績效審計兩個方面，績效審計之所以出現很晚，只是由于生產力水平、社會和科學的進步程度以及審計技術手段的發展受到當時歷史條件的限制而已。正如審計署李金華審計長在2003年全國審計工作會議上的報告中指出的：效益審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發展方向。
3、我國正在積極開展績效審計試點。在80年代中后期和90年代初，我國審計界對經濟效益審計進行了一些探索，沒有深入開展。2002年，李金華審計長在全國審計工作會議上也強調指出：“‘績效審計’是世界發達國家審計機關的重要任務，我們要抓住機遇，積極在效益審計方面進行探索”。我國審計署2003至2007年審計工作發展規劃明確提出要開展效益審計，并且要逐年加大效益審計份量，爭取到20(17年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。
4、績效審計興起將推動我國政府審計發展。開展績效審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領域，而且在財務審計合法性和合規性的基礎上，進而審查其合理性和有效性，還保證了審計內容的連續性和完整性。并且，隨著績效審計的廣泛實踐，在審計制度建設上，績效審計將由隨意性向強制性發展，由零散的、粗略的、彈性較大的審計實踐向統一組織、具有一定規模和影響的審計活動發展。并通過立法修規建立健全有關審計制度，規范審計主體和審計客體的行為，從制度上保證這項工作的開展，從而實現績效審計的法制化、制度化和規范化。同時，績效審計的不斷發展將大力推動審計理論的研究，從而豐富我國審計理論的寶庫，提高我國審計理論研究的水平。同時，科學規范的審計理論反過來又將指導我國的績效審計實踐，促進提高我國的審計實踐水平。
總之，開展績效審計，是在科學審計觀指導下的一種科學審計理念，是在新形勢下提高審計能力、強化審計監督的一個必然選擇，有著極重要的意義。我國的政府審計經過20年的工作取得了輝煌成績，但仍然處于初級階段，尚未形成適合中國國情的績效審計制度。因此，研究探索政府績效審計具有重要的歷史和現實意義。
二、當前績效審計研究的重點
目前，我國審計界已經普遍認識到了開展績效審計的重要性，掀起了績效審計研究的熱潮。在我國，績效審計尚處于探索階段，有許多理論問題和實踐問題需要研究，當前績效審計研究的重點不是探討是否開展績效審計，也不是簡單地介紹國外績效審計的做法，而是要著眼于指導我國審計機關開展績效審計的實踐，解決操作層面的問題，一方面，研究我國開展績效審計的規范化程序和方法，另一方面，把一些實踐中開展績效審計的好辦法、好經驗進行系統總結和概括，推動我國績效審計實踐的發展。
當前，績效審計研究中需要重點解決的問題有，績效審計項目選擇的原則和程序；績效審計審前調查的步驟、方法；績效審計目標的確定和標準的選擇；績效審計證據的收集和評價；績效審計的報告框架、結果溝通與后續跟蹤等。
針對研究重點，當前績效審計研究的方法應該是與實踐緊密結合，規范研究與經驗研究相結合，注意解決實踐中存在的問題，防止從理論到理論，或者堆砌國外績效審計的資料，從而脫離實際，難以對實踐起到指導作用。
如何借鑒國外績效審計的經驗，從理論上對績效審計進行探討，從實踐上對績效審計“如何去做”的問題進行研究是當前績效審計研究的重點。本課題研究正是以解決實踐問題為出發點，立足于我國的實際情況，全面了解我國審計機關開展效益審計的現狀，找出存在的困難和問題，在借鑒國外審計的一些有益做法的基礎上，準確理解和把握我國效益審計的定位，探討如何構建具有中國特色的績效審計體系。
三、政府績效審計的理論架構
任何一門學科在從萌芽走向成熟的發展過程中，都應在總結實踐的基礎上形成一套完整的、相互關聯的、合乎邏輯的理論框架，理論上的提煉又轉而成為指導實踐的工具，并在實踐中不斷進行修正和提高。績效審計的發展歷史并不長，對其理論的研究探討也就顯得越發重要和緊迫，特別是適合中國國情、具有中國特色的理論研究和實踐。
1、受托經濟責任學說是績效審計產生的理論前提。受托經濟責任理論一直是傳統審計的一個重要理論依據。審計是在這個受托責任的發展過程中，不斷擴展起來的。對效益責任履行情況的監督與檢查是審計的一項重要內容，績效審計由此而生?？梢哉J為，效益責任的形成及其考核是開展績效審計的理論前提。
2、凱恩斯革命和公共支出規模的擴展是績效審計產生的經濟基礎。凱恩斯主義有效地醫治了“真正的經濟病癥”。政府審計以獨立的第三者的身份向公共資源的所有者或其他利害關系人提供客觀公證的信息，績效審計應運而生。政府機構的規模不斷擴大，管理和控制活動不斷增強，政府機構的開支也與日俱增。因此，凱恩斯革命和政府公共支出規模的擴展為績效審計產生提供了經濟基礎。
3、新公共管理運動是績效審計發展的政治動力。審計時實現公共管理目標的重要手段和工具，公共管理為審計提供了政治、經濟和社會環境。新公共管理運動創造的政治環境，推動了績效審計的發展。
4、政府績效審計的目標。筆者認為政府績效審計的基本目標定位是：對被審計單位是否經濟、高效或有效地執行有關政策進行獨立審計檢查；對被審計單位和審計對象實現既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策機構提供相關的評價意見；發現并分析審計對象在經濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領域，提出審計建議，以幫助被審計單位進行整改。
5、政府績效審計的范圍。政府績效審計的范圍主要包括：行政事業單位的經費支出，行政單位涉及各級政府部門、人大、政協、以及由國家財政提供工作經費黨派機關和部分社會團體；事業單位包括文化教育、科研衛生、社會福利及其它社會公共事業部門；國家投資建設項目。主要是指由財政性資金(財政撥款或財政融資)投資的各種建設項目。有些項目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目都可以進行績效審計；其他各種專項公共資金的使用。專項資金是指財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金。比如行政事業專項資金、社會保障基金、農業專項資金、環境保護專項資金等；國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。
【關鍵詞】審計實踐教學 案例教學 模擬實驗
【中圖分類號】G71 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2015）06-0243-01
審計是一門實踐性很強的課程，與許多相關學科的課程理論相互滲透，且擁有自己獨特的審計理論與方法。審計課程同時也具有極強的技術性及實踐性，現實審計崗位上的工作沒有豐富的實踐經驗，單純依靠審計理論是很難發揮的。難理解性與較高的實踐性都要求我們在審計教學中應該加強審計實踐教學，做到理論教學與實踐教學緊密聯系。只有將實踐教學置于嚴格的規劃和控制之下，讓這一環節在整個教學體系中具有更高的科學性，才能提高審計教學的整體效應。
實踐教學是教學過程的重要環節，審計實踐教學旨在引導學生將審計學理論知識向實踐轉化，其作用日漸顯現。近年來，一些高校相繼開展了審計實踐教學，取得了一些成效。由于各種原因，許多高校的審計實踐教學的實施效果不盡如意。因此，必須完善審計實踐教學。
一、目前，審計教學中的局限性主要表現以下三個方面
（一）審計學教學效果不理想
目前在我國幾乎公認審計學的教學效果在所有的專業核心課程中幾乎是最低的，學生普遍反映審計學難學、抽象，而同時教授審計學課程的教師也反映，學生的學習興趣低、相關的案例少，教材選擇也較少等。近些年來，我國對于學科專業設置進行了改革，其目的是為了適應高等教育大眾化的趨勢，培養“寬口徑、厚基礎、高素質”的專業人才，這無疑對拓寬學生知識面、提高學生社會適應能力大有裨益。隨著我國對學科專業設置的完善，在大學的專業教育中，審計已經完全被納入了會計專業教育的范疇。審計課程的教學長期以來并沒有受到應有的重視，其培養的人才能否適應具體審計實際工作需要，往往是值得懷疑的，這不僅是由會計類、審計類工作的特殊性所決定的，而且與審計教學中的局限性也密切相關。
（二）審計學是一門較為成熟的專業課程，實踐性強是該課程的重要特點之一
目前，普遍采用的傳統講授教學方法已無法滿足該課程實踐教學的需要。實踐教學在會計學課程中已經普遍實施。在審計教學中，很多流程或操作是需要實踐性環節來輔助認識的，尤其是學生未接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業技術方法、職能崗位缺乏感性認識，實務操作是非常重要的教學環節。
（三）教材與案例匱乏
相較于會計類課程教材的更新，審計學教材建設也比較落后，很多版本的教材多年沒有大的更新。另外案例教材匱乏，教學內容不夠豐富，缺乏必要的實例。其實，我國審計實踐已經積累了多年，有教學價值的審計案例也不少。就教學內容來看，審計學的課程教學老師必須考慮教學大綱、學時（學分）的要求，因此教學內容大多以教材為主，而教材又具有相對的穩定性，而審計準則制度體系處于不斷的變化之中，教材雖然也更新，但很難及時隨著有關法規、準則的變化而作相應的修改，因此很難保證學生所學到的知識與實際工作的需要完全銜接。
二、針對目前實踐教學中的缺憾，應盡快完善審計實踐教學
（一）完善案例教學的教學方法
教師的主要角色是創設一個有利于學習的氛圍，負責引導、組織學生進行分析討論，討論學生在案例教學中是主體，在教師的指導下學生應積極參與案例分析和討論，根據具體案情，學生身臨其境，認真分析案例，總結自己觀點，參與辯論，提高自身的判斷能力，表達能力和解決問題的能力。
（二）建立審計案例庫
案例的選擇和恰當使用對案例教學來說是非常關鍵的。教師應選擇適合教學環節的案例。但目前審計案例教材比較少，不能滿足日益推廣的審計案例教學的需要。因此必須建立完善審計教學案例庫，系統整理、分析有關經典案例，包括國內、國外的典型、最新的審計案例，案例不僅包括成功的案例，也應包括失敗的案例。案例庫的建設是個循序漸進的過程。審計案例的選擇要體現教學目的即要與一個或數個審計理論點對應，以及較強的實踐性，即案例數據豐富真實，行業背景齊全，讓學生仿佛身臨其境，更加吸引學生積極參與。
（三）建設“情景教室”
在資金許可的情況下，應建立一個建設具有真實感的“情景教室”――審計模擬實驗室。以便學生在仿真的環境中模擬從事會計師事務所的審計活動，領略審計工作的嚴肅性。同時，還應當充分利用現代科技信息技術，適當使用多媒體圖形、動畫、聲音等，使學生多個層次感受所學的內容。這種“情景教室”，其效果是學生在身臨其境的氛圍下直接感受現代審計學的理論與方法，將枯燥的審計教學以最直觀的情景教學來體現，從而避免專業課理論與實際相脫離，缺失應用性的現象。
參考文獻：
[1]梁素萍.審計專業人才培養新思路――基于審計實驗教學模式設想[J].會計之友，2009（1），54
[2]王俊豪.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008（4）（上月刊），70-72
