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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校審計問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.169
[中圖分類號]F239.0 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-0-01
1 民辦高校審計學教學現狀
隨著我國經濟的發展和市場需求的變化，審計專業日益走俏，各大高校紛紛設立審計專業或者在財經類專業內設立審計課程，與此同時，審計學教學問題也日益凸顯。由于民辦高校與公辦高校教學質量和學生綜合素質上的差距，再加上審計課程本身晦澀難懂，導致審計學的教學效果差強人意。學生難學、教師難教成為審計教學的一大通病。而且對民辦高校而言，經費投入不足和教師待遇不高等問題，使得有些教師上課就是完成任務，對自己的教學質量漠不關心，學校督導檢查也不到位，導致民辦高校審計教學改革舉步維艱。
2 民辦高校審計教學中存在的問題及應對方法
2.1 教材建設方面
目前，民辦高校的教材選擇參差不齊，基本上沒有自己主編或參編的教材。筆者認為，必須結合民辦高校的特點來選擇教材。民辦高校很多都有校企合作，以南昌工學院（以下簡稱我院）為例，就和很多汽車制造業合作，學院可結合這一優勢，編制與汽車行業相關的審計案例教材，在完善和提煉以前教材理論知識的基礎上，更多地把理論融合進審計實務的具體操作中。另外，我校也專門設有注冊會計師方向的會計專業，應有針對性地對他們單獨選擇注冊會計師協會主編的《審計》教材。
2.2 教學內容方面
據筆者對周邊民辦高校審計學課程的了解，大多教材的重難點都放在審計概述、職業道德以及審計風險上面，很多高校甚至全篇都是理論闡述，完全沒有審計循環的實訓內容。有的高校直接把審計課程教學全部放在審計實訓中心授課，讓學生自己操作，完全不做理論講解，這種教學方法收效甚微。根據筆者自身的教學經驗，學習任何知識都必須先宏觀再微觀，如果只講實訓內容，容易造成學習片面化，只學理論又會使學生迷惑不解，必須將二者相互結合，在講述審計基本理論的同時，結合審計循環具體的業務處理流程進行教學，這樣才能讓教學內容更加直觀，有利于學生理解。
2.3 教學方法方面
現在的民辦高校，由于資金短缺，教學的主要方法還停留在傳統的板書教學上。這種教學方法，尚可應對基礎學科，但并不適用于綜合性和操作性很強的審計學教學。現如今，民辦高校的改革重點是培養應用型本科層次人才，要求畢業生真正具備實際動手能力。這就需要改變原來純理論的教學方式，在理論教學的基礎上，引入案例教學和實踐教學，調動學生學習的積極性和主動性，真正響應學校向應用型高校轉型的號召。
3 強化審計教學的幾點建議
3.1 建立校內審計實訓平臺，加強實訓課程體系建設
學校的會計學專業中有一部分是注冊會計方向，但對他們的授課和方式完全和會計學專業的學生一樣，沒有達到應有的教學效果。究其原因，除了學校本科教育剛剛起步，缺乏人才培養經驗外，最重要的，就是缺少審計實訓中心的建設。審計學是實踐性很強的學科，必須通過實訓基地的授課來彌補純理論授課的缺陷。為此，學校必須加強實訓平臺的搭建工作，和軟件公司協商，合理控制費用，開發出適合民辦學院自身特色的審計實訓軟件。軟件的建設要盡量做到實用性和拓展性并重，以方便教師對軟件進行二次開發和利用。
3.2 與會計師事務所合作，建立良好的聯動機制
審計學的主要就業方向就是會計師事務所，而事務所本身容納的實習生人數有限，再加上民辦高校學生的總體素質欠佳，到事務所找工作難免困難重重。即使學校開設了實訓基地，對沒有工作經驗的學生來說，仍然很難找到實習單位。鑒于此，我校可聯合一些中小會計師事務所，建立校企合作機制，將事務所的某些業務放在學校做，這不僅可提高教師的業務水平，也能讓學生實際接觸到審計實務，同時，也有利于事務所節約成本。由此可見，在審計學教學中引入事務所合作，對學校和事務所大有裨益。
主要參考文獻
[1]韓曉梅.注冊會計師專業方向教育的思考[J].中國注冊會計師，2008（6）.
關鍵詞：能源審計 節能減排 能源管理
能源審計是指能源審計機構依據國家有關的節能法規和標準，對企業和其他用能單位能源利用的物理過程和財務過程進行的檢驗、核查和分析評價[1]。對高校進行能源審計，顧名思義就是科學規范地對高校能源利用狀況進行定量分析，對用能單位能源利用效率、經濟與環境效果進行審計、監測、診斷和評價，從而尋求節能潛力與機會。十二五期間，國家節能減排的重點會適當向非工業領域傾斜，對非工業領域特別是高校進行能源審計就顯得尤其重要。
一、高校能源管理的現狀及原因分析
目前高校的用能量占相當大的比重，以上海市為例，根據統計有17所高校年能耗超過5000噸標煤，部分高校用能甚至超過2萬噸標準煤；同時隨著教育事業的發展，各高校為進一步提高教學質量，不斷改善教學環境、充實教學設備、加強基礎設施建設，導致高校對能源的需求呈現不斷上升的趨勢。
高校用能數量巨大，但是高校開展節能減排工作卻相當困難，原因主要有以下幾個方面[2]：
1.我國高校屬于事業單位，是非經營性組織，其活動不以盈利為目的，致使高校忽視管理成本。
2.國家及地方教育主管部門對高校的考核，強調的是教育投入總量指標和教學質量指標，沒有考慮在同等教學質量下，教學資源投入量的比較，即經濟效益的考核，因此往往忽視高校能源消耗的工作。
3.由于對高校進行考核的各種評價指標不含經濟效益成本指標，促使高校為爭取更多的教育經費，往往是努力開發財源，但卻很少“節流”，成本意識淡薄。
二、對高校進行能源審計的特殊性
能源審計作為一項健全的能源管理工作機制，已經在工業制造業和能源轉換企業得到廣泛的推廣應用，但是在教育系統推廣使用卻舉步維艱，存在著客觀原因：
1. 高校用能的復雜性。
高校的用能多樣化，大部分常規能源都有使用，其中以電、汽油、柴油、煤、燃氣為用主，這與企業用能以電為主形成顯著區別。由于用能的多樣性，每種能源的屬性、用途都有較大的差別，如何從差異較大的能源消費中總結出可量化和可比較的數據是一個難點。
2. 用能地點的分散性
大學教育在近些年發展飛速，原有的校舍及相關基礎設施不能滿足教育的需求，建設新校區勢在必行，所以大部分高校，特別是重點大學，都有兩個以上的校區，用能地點相當分散，這些狀況增加了能源審計工作的難度。
3. 能耗形式的多樣性
幾乎所有類型的用能形式或多或少都在高校中存在。比如行政樓，其主要功能就是辦公之用，這與商業辦公樓寫字樓有相似的能耗規律；校辦工廠和一些特殊實驗設備，其運行規律同一些工業企業類似；校內的一些輔助經營行為比如超市、面包店、打印店等有著顯著的商業服務性特點；校屬的一些招待所也與經營賓館酒店的市場行為類似；同時高校還存在著特殊的能源消費形式，比如教室、圖書館、食堂、體育館等特殊建筑能耗形式，另外學校的班車、保障師生教學生活的鍋爐房等也都普遍存在。
4. 用能的規律性和不連續性
高校有其獨特的用能規律，這與企業有較大的差別，比如學校用能規律同教學生活有顯著的一致性；學校每年有寒暑假及其他節假日，這導致學校用能的不連續性，也增加了審計工作的難度。
三、審計工作開展的過程中的常見問題
1. 臺帳問題
基礎能耗數據是能源審計工作的基礎。目前大部分高校的能源費用都是有統一的財務支出，那么校內各種類型的能源消耗基本沒有專門的統計計量，有的甚至連計量器具都沒有安裝到位。針對某一幢建筑物進行能源審計的時候，很難拿出完整準確的月度能耗數據，更不用說一些分項計量數據。對一些大型的能耗設備，比如中央空調，每天的運行數據更加重要，如果沒有采集到相關數據，那么就很難進行科學合理的能耗分析。
2. 領導的重視程度及相關能源管理人員的工作積極性
領導的重視程度及相關能源管理人員的工作積極性對審計工作有著較大的影響。能源審計工作涉及到學校方方面面，經常需要同一線的工作人員訪談，要去設備現場查看，如果沒有校領導的大力支持和工作人員的積極配合，很多工作的開展相當困難。
3. 能源管理部門的組織建設
部分高校在原有的管理體制下沒有專門的能源管理部門，能源管理職能被分割到后勤部門和能源使用部門；有的高校設有能源管理部門，但是組織結構也不完善，只是開展一些節能改造項目，并未從學校能源管理的角度開展工作。由于職責的劃分不明確，審計人員很難全面詳細了解用能情況，甚至針對某一個問題會出現不同的解釋，增加了審計工作的難度。
4. 審計人員的業務能力問題
能源審計人員一般都有豐富的企業能源審計經驗，但是在開展高校能源審計的過程中，對高校的用能特殊性沒有足夠的了解，比如學校的能源管理方式、學校的用能特點、相關的財務制度等方面認識不足，這些也會影響審計工作的效率。
四、順利開展高校能源審計的方法探討
高校開展能源審計出現了很多問題，有制度層面的，有技術層面的，還有工作方法的問題，其實通過一定的方法改進，都可以解決并順利開展能源審計工作。
1. 學校領導和能源管理人員的足夠重視
對高校進行能源審計，必然要求從學校領導到能源的管理人員以及能源的使用者，對能源審計工作有正確的認識，加強成本核算，樹立成本管理的意識。只有在思想上真正認識能源審計工作的重要性和迫切性，才能保證能源審計工作的順利開展，才能創建節約型校園、才能確保高等教育可持續發展。
2. 完善能源計量系統
能源審計工作要順利開展，節能工作要取得實效，就必須廣泛引進節能新技術，完善計量系統。學校必須要轉變管理思維，不能對能源消費記一本糊涂賬，只知道能耗成本是多少，卻對花在何處一無所知，學校不僅知道要知道能源消費在何處，還要清楚的知道消費了多少，這就必然要求完善學校的能源計量系統，大量的計量器具必須安裝到位，并定期檢查維修，保證正常的運轉使用。
3. 建立能源消耗臺帳管理制度
能源消耗臺帳是審計工作的基礎數據，在審計工作中必不可少，高校必須要完善臺帳管理制度。在計量器具安裝到位的情況下，相關的建筑和大型能耗設備要有專人進行能耗數據的統計和整理工作。隨著技術的發展，一些較為先進的能源計量系統不斷出現，一定程度上減少臺帳管理的工作量。
4. 強化對能源審計人員和高校能源管理人員的培訓。
能源審計是一項技術性十分強的工作，從事能源審計的人員需要節能管理的知識、專業技術知識，同時還有熟悉了解高校的能源管理形式和用能特點[3]。而高校的能源管理人員還要學習能源審計的相關技術和方法，保證同審計人員的高效溝通。
總之，高校能源審計是一件創新性的工作，沒有好的經驗方法可以借鑒，只能在摸索中前進，因此在這個過程當中必然會出現各種各樣的問題，需要我們不斷研究，持續改進。能源審計也是一個長期的過程，效果不可能立竿見影，需要我們持之以恒不斷完善，以科學發展觀為指導，結合學校的實際情況開展工作，最終一定可以達到建設節約型校園的目的，實現高等教育的可持續發展。
參考文獻：
[1]熊繼海，席細平.能源審計應用探討[J].江西能源，2008，（2）：9-11
[2]白寶山，楊揚.以科學發展觀為指導建設節約型校園[J].高校后勤研究，2009，（2）：41-43
[3]趙志軍，唐艷芬等.淺談對能源審計的幾點認識[J].節能環保，2008，（1）：27-28
[關鍵詞]審計學教學 教學內容 實踐教學 授課時間
按高等教育專業課程大綱設置的要求，審計學與會計學、財務會計、財務管理、成本會計等課程一樣是會計類專業的主干課程，但在實際教學過程中卻沒有體現出主干的作用來，其教學效果無論是對老師還是學生都遠遠不及會計學、財務會計、成本會計、財務管理等，導致審計學教學過程中存在一種“審計難教，審計難學”的說法，老師上課備課辛苦，學生上課反映平淡，這說明審計學在教學中存在很大的問題。本文將結合多年審計學的工作實踐，主要談談非審計專業審計學教學過程中存在的問題，并針對性的提出對策建議，以幫助提高非審計類專業審計學的教學效果。
一、審計學教學中存在的問題
1、認識不足
學生對審計學存在認識上的誤區。目前我國大學教育階段，審計學課程的教學都是在“大會計”架構下進行的，審計相關課程的內容都是會計或者是與會計有關的知識，這種“就會計學講授審計學”的狀況必然造成學生審計基礎知識視野的局限性，使審計專業學生的適應性受到影響。學生拿學會計的思維和觀念來學審計，認為審計學是對會計學的總結，導致學生普遍認為審計學枯燥，沒有會計等課程生動，這是對審計的誤解。審計學屬于應用學科范疇，具有邊緣性和綜合性，審計不僅是對經濟活動的管理，而且是對國家政治活動的管理。審計行為橫跨了國家政治生活、資本市場運轉和企事業的內部管理，涉及了政治學科、經濟學科和管理學科，屬于大管理學科的概念。因此審計源于會計，但高于會計。對待審計學，就不能僅僅以為審計是對會計賬務的修改，審計教材的內容不局限于查賬的分錄。現代審計的重點(涵蓋國家、內部、社會審計)是基于風險的角度來對各種實體的活動進行判斷與評價，這一特點表明審計學不僅不枯燥，而且生動，飽滿。
2、教學內容單一
基于認識上的誤區，導致審計學在教學內容上比較單一。目前多數高校審計教學模式轉變為以注冊會計師審計(民間審計)為主，并不由自主地把傳授職業會計師所具備的知識作為審計教學目標，即會計學專業審計教學的首要目標是使學生能通過注冊會計師審計課程考試，使會計學專業的審計課教育變成了一種“應試教育”，這與審計學的多學科和綜合性是相矛盾的，審計學與政治學、經濟學、管理學、會計學、數學、統計學、計算機科學、信息科學等學科密切相關，為“應試教育”而圈定的教學內容是滿足不了審計學的特點。同時注冊會計師審計只是審計的一個分支，政府審計與內部審計同樣是審計中的一部分，而在審計學的教學中幾乎很少涉及到，這與當前政府審計、內部審計對審計人才的旺盛需求是不相稱的。教材是審計學專業課程的載體，同時也是將審計學專業課程傳輸給學生的一個重要工具，教材內容上的缺陷也導致審計學教學難以拓展。現有教材內容體系無法完全滿足現代審計理論的核心內容。近幾年出版的審計學教材，主要借鑒了西方審計學的內容體系，翻譯痕跡明顯，而內容主要以傳授民間審計的知識為主，涉及政府審計和內部審計的知識較少甚至沒有，教材內容結合我國實際情況的不多，即使有所涉及也僅僅停留在一般的介紹，對我國審計理論與實務日新月異的改革和發展以及建設性的研究涉及不多。這些導致審計學在教學內容上局限于以介紹社會審計為主的理論與方法的單一學科。
3、教學方式單調
審計學是一門典型的應用學科，因此審計學的授業者應該經常參加實際的審計實踐，從實踐中理解審計學的理論和方法，利用實踐的經驗來提升審計學的理論和方法，在授課時從實踐的角度來講述審計理論和方法。目前大學的審計學教學基本上局限于課堂講授，即教師講，學生聽，教學內容局限于書本，教學方法局限于灌輸。審計學課程從性質上來看，與其他相關課程(如會計學)有較大的區別，它是一種逆向思維，它要解決的是“怎么樣”以及“為什么”的問題。純粹的理論教學和課堂講授不能適應審計學學科的特點，也易讓學生產生畏難情緒和乏味感。當然將理論與實務結合起來，通過案例來進行講授，是一個不錯的選擇。但案例的選擇又是一個問題，這有多方面的原因。一是教師缺乏必要的實際工作經驗，憑想象編不出適合于各教學階段的案例，很多講授審計學課程的教師都是“從學校到學校”，沒有實際工作經驗，又缺乏必要的調研和實習，也就不足為怪了。二是國內的審計學教材案例不理想，更多的只是文字上對有關情況、背景知識的描述，而缺乏其中具體內容的介紹，這對審計學教學來說幾乎是無用的，因為審計活動充滿了審計判斷，審計判斷需要將具體情況、背景知識與審計理論結合起來。國外的經典案例盡管很多，但它是在國外的政治、經濟、法律環境下發生的，不一定適合中國的教學。三是受限于審計案例的保密性，國內有教學價值的審計案例應當說也不少，只是保密方面的因素，有關的會計師事務所和企業不會也不愿將其奉獻出來，這也嚴重影響到了這些案例應當發揮的作用。最后，市場上也有不少單位開發出有價值的案例，但各教學單位限于經費的不足，無力購買此類產品。以上原因導致真正意義上的案例教學在非審計類的單位是很難實現的。
4、教學時間不當
對于非審計類專業來說，不少教學單位安排審計學的教學在大四上學期(有些學校在大三下學期)，這種安排有它的合理性，審計的對象是被審單位的財務信息，那對學生的學習來說，當然要等到學完會計的有關課程后，才會知道審計是干什么，從這一角度來說是可行的。但現實情況是，由于就業的壓力，學生升到大四后目標就很明確了：為就業準備――考研、考證或奔人才市場，能留在教室里坐下來上課就寥寥無幾，還有部分是“人在曹營，心在漢”。同時審計學的教學時間相對較少，有些教學單位是72學時，有些64學時，更少的就只有48學時，連審計基本概念都難以講完，更別說讓學生參與案例討論。而且對于非審計類專業來說只開一門審計學課程，在教學大綱中沒有后續的補充課程。由于課時少，授課老師要完成教學大綱的任務。對很多問題就只能點到為止，再加上學生專心度不夠，致使很多學生在上完這門課后還認為現代審計仍然是查賬，這與審計學是會計類的主干課程位置不相稱，與其他主干課程的效果完全不同。
二、解決問題的對策
1、改變認識上的誤區
對于學生來說首先要改變認識，審計學源于會計學、財務會計、財務管理、稅法、經濟法、管理學等課程的知識。但又有別于這些。審計的目的是評價被審計單位的經濟活動的合法性、合規性和有效性，是否合法、合規、有效與被審單位所處的宏觀、微觀背景密切相關，因此審計過程充滿了判斷和分析，這與會計等是不同的，在學習與教學中的方法當然也不同了，學生在掌握基本會計等式、借貸記賬規則以后，每講授一個賬戶，學
生就會有所收獲，又會作賬了，這一成就感會激發學習興趣。同一種思維放在審計學學習上就失效了，審計學所依賴的理論和基礎知識更多，更廣泛，更復雜，對于連會計實務接觸都不多的學生來說，確實存在困難，但不是不能攻克，沿著“基本概念一基本理論一審計實務”這條線，步步深入，就迎刃而解了，這要付出時間，付出努力，才會有收獲，非立竿見影的效果。所以學生要改變傳統的觀念，才能學會、學好審計學。
2、擴充教學內容
當今的審計教學應該是全方位的審計，而不僅僅是社會審計、還有國家審計和內部審計，今后應還有一個大審計，既面向國家審計、社會審計，也面向內部審計。審計學課程的內容不僅包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三大方面，還包括怎樣從經濟學、管理學、社會學、哲學、法學、政治學乃至于工程學等相關內容中獲取知識、重組知識，培養學生全面的思維方式，形成綜合運用知識的能力、發現問題的能力，引導學生運用已獲取的會計、成本管理、稅法、經濟法和計算機應用等方面的知識來解決實際問題的能力。課程內容的擴展對教材的開發提出新的要求，在現有借鑒和引進的基礎上，一方面加強教材的開發，另一方面，通過課程的設置，必修與選修相結合的方法，解決單純面向社會審計教學的局面。
3、強化實踐教學
實踐教學可以增強感性認識，縮短理論與實務之間的差距。積極開展審計實踐活動，不僅可以培養學生動手能力，尤其是發現問題、分析問題、解決問題和技術應用能力，還可以激發學生的學習興趣，培養學生的組織協調能力和合作精神，提高學生適應社會的能力。在審計實踐教學中，可以從社會調查實踐、專業實驗教學、走進審計實務界實習等幾種方式設置實踐環節，像社會調查實踐、走進審計實務界實習可由學校組織，也可讓學生在暑期實踐過程中完成，對于專業實踐教學，要求授課老師有豐富的實踐經驗，學校可支持教師不定期參加各類審計項目的實踐活動，一方面可提高實踐環節的教學水平，另一方面也可以此作為開發適合于自己的案例教學的材料。或加大經費投入，購買已有的案例教學軟件，以提高實踐教學的力度，突出審計學的課程特點。
關鍵詞：高校；經濟責任審計；問題；對策
高校經濟責任審計，是指審計機構依法依規對高校主要領導干部經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經濟責任審計實踐中，發現了高校主要領導干部在履行經濟責任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領導干部更好的履行自己的職責，從而推動高校的可持續健康發展具有重要的現實意義。
一、高校經濟責任審計發現的主要問題
（一）重大經濟決策方面的問題
在經濟責任審計實踐中，發現部分高校沒有專門的重大經濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經濟事項未經集體決策即執行，或雖經學校領導班子集體決策，但決策的依據不夠充分或經濟事項執行完后再來補相關的手續。另外，有些高校的重大經濟決策內容違反國家有關的規定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經濟損失，導致國有資產的流失。
（二）預算管理方面的問題
按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規定嚴格執行，不得隨意變更。但在高校預算執行情況審計中常常發現以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執行不到位的問題；二是執行預算過程中隨意調整、追加預算的現象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應有的剛性和權威的作用。
（三）科研經費使用與管理方面的問題
科研項目的財務管理不透明，科研經費的收支明細沒有完全公開，出現了很多科研人員拿非科研項目的發票來進行沖賬的現象。科研經費使用的違規成本過低，科研人員強化科研經費合理合法使用的積極性不高，科研經費使用與管理審計中發現的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經費開支范圍不符合規定。科研項目經費都有其特定的開支范圍，但審計中經常發現超范圍支出科研項目經費的情況，如將項目經費轉化為個人家庭消費或支出其他與項目無關的開支問題，使用經費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經費旅游、美容等；二是冒領勞務費或虛列勞務人員名單套取科研經費等。審計中發現部分勞務費簽領單上的簽名是同一個人的筆跡或經調查發現所列勞務費名單的人員并沒有領取過該勞務費等；三是部分大額項目報銷手續不全。對于大額報銷學校一般有規章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發現有部分大額報銷只有一張發票，而無其他相關的證明手續完備的附件。
（四）物資采購管理方面的問題
高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設備管理辦法、貴重儀器設備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關規定執行，主要表現在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規定履行審批手續；三是有些物資采購未按規定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。
（五）固定資產管理方面的問題
高校固定資產管理的不規范主要表現在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規定進行固定資產的報增，形成賬外資產；二是管理權分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產管理模式，高校實驗室與設備管理部門負責固定資產的統一采購和固定資產的報增，財務部門負責固定資產的財務核算，各職能部門負責歸口固定資產實物的使用與管理，而對各大類固定資產缺乏統一管理和協調的部門，使得固定資產管理出現重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產的使用、維護、報廢和清查等常常處于監管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產進行清查盤點難以落實，固定資產流失、賬實不符、家底不清、固定資產盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產的投資缺乏統籌安排和可行性的論證，沒有形成資產共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設備且長期閑置，固定資產使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。
二、高校經濟責任審計發現問題的改進對策
（一）推進高校治理體系和治理能力現代化
按照教育部關于建立現代高校制度的有關要求，深化高校內部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執行力。特別要注重完善高校重大經濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。
（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制
預算編制缺乏科學性和預算執行的隨意性使得高校預算執行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調整機制，控制預算執行進度與開支金額；規范預算執行，將預算執行率控制在一定的范圍內，嚴格按照預算規定的用途和標準執行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。
（三）嚴格執行科研經費使用內部控制制度，加大科研資金的監督檢查力度
項目經費包干制是國外通行的做法，我國高校可以根據實際情況參照該做法，科研項目研究質量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經費，或者明確總經費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發票進行報銷現象的發生。
建立成果績效撥款機制的科研項目經費資助方式，即啟動經費撥款相同，但要根據項目研究質量的情況預留一部分經費，質量優秀的追加經費，質量低下的就要扣減經費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質量，重視科學研究，減少重立項輕研究質量現象的出現。同時，科研項目管理與科研經費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調控，掌握科研項目的進展情況。
高校要進一步規范科研項目經費的使用與管理，嚴格科研經費報銷的審批。科研處要嚴格依據科研經費管理辦法、相關科研經費補充規定和項目經費支出管理計劃等嚴格審批經費報銷。財務處要依據相關財務報銷管理規定，結合科研經費管理辦法對不符合規定的支出或手續不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務費支出的管理，以防出現冒領勞務費或以勞務費的名義套取科研經費的問題。另外，要發揮高校財務、科研、審計和紀檢監察部門在科研經費使用與管理中的協同配合作用，以規范高校科研經費的使用與管理，提高科研經費的使用效益。要加大濫用科研經費的查處力度，發現濫用或挪用科研經費的問題，應及時依法處置，嚴格追查相關負責人的責任。
（四）加強制度建設，完善內控制度，規范物資采購行為
要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執行物資采購報銷和相關招投標的規定。各高校要針對物資采購各環節容易出現問題的風險點，制定出應對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關合同書等證明相關采購項目手續完備的報銷附件不齊全者，財務部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關部門的職責權限，一旦采購工作的某些環節出現了問題，可以明確歸責相關部門及人員，從而增強相關職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。
（五）強化固定資產的報增及清查盤點管理
一是高校加強固定資產的報增及核算管理，對需要進行固定資產報增的，在未進行固定資產報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產的安全與完整。二是建立統一領導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產管理部門要對學校的全部固定資產進行統一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產的管理，并且要接受國有資產管理部門的統一領導。最后，各教研室或實驗室等負責所使用固定資產的存放地點、負責人、故障發生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產管理部門要統籌全校的固定資產投資，做好全校固定資產的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產，盤活存量、優化增量，提高現有固定資產的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產和重復投資固定資產現象的發生。
參考文獻：
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高校建設工程內部審計（以下簡稱內審）是為了規范高校基建工程、修繕工程及其他工程項目的內部審計工作，提高審計質量，控制工程建設資金，保證工程造價的真實性和合法性，維護學校的合法利益。然而在內審中還存在一些問題，這些問題必須及時的解決，才能真正發揮建設工程審計的作用。
2 高校建設工程審計和內部審計
高校建設工程審計是指省教育廳和省屬高校內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價活動[1]。內部審計是高校內設的審計部門及審計人員，對本校工程項目的造價的真實性、合法性及效益性所進行的審查和監督，并發表審計意見，出具工程項目造價審計報告。
3 內部審計的基本原則
高校內審應遵循以下原則和方法：
①事前審計、事中審計和事后審計相結合，對工程項目實行全方位的審計監督；②技術經濟審查與審計控制、審計評價相結合；③控制工程造價與促進工程管理相結合；④加強與建設工程管理部門、工程監理等機構的協調與溝通；⑤工程審計以內部審計為主、社會審計為輔；⑥從事工程項目審計的審計人員，應符合國家有關部門規定的條件，并取得相應的資格。
4 內審的主要內容
建設工程內部審計內容涉及前期準備階段、施工建設階段、竣工結算階段以及竣工決算的審計，旨在全面監控工程項目從建設到投產的整個運作過程，確保建設單位、施工單位和監理單位按流程操作，避免工程糾紛。
4.1 工程項目前期工作審計 工程項目前期工作審計主要包括：參與前期論證、設計階段審計、招投標階段審計、工程合同審計。在工程前期論證階段，重點審查工程經濟、技術等方面的可行性、投資估算的完整性和準確性；審批手續是否齊全，各單位是否具備可靠的資質；項目資金是否合規合法，以及資金是否落實。在工程設計環節，參考工程設計合同，審核合同中規定的工程內容、各項費用的標準和金額。其次，對設計概算進行審核，看其審批手續是否齊全，投資規模是否超計劃或者工程設計是否超標準。在工程招投標階段，應對工程招投標程序進行審查，綜合審查招標文件以及評標辦法、競標單位的資質、標底，并全面監督整個招投標活動。督促招標單位與中標單位在規定的時間內簽訂合同。在工程合同審計階段，審查合同訂立的形式、方式是否符合規定，審查簽訂程序是否符合規定，合同主體、內容是否合法。
4.2 工程項目實施過程審計 在實施階段過程審計的內容包括隱蔽工程現場和設計變更的核查，并審查合同履行、材料價格、設備價格、工程索賠、竣工結算等。隱蔽工程現場核查，參與工程項目基礎實物工程量的收方，審查隱蔽工程資料是否真實、準確、完整。在設計變更審查階段，審查處理流程是否合規，變更手續是否齊全；工程變更的內容和數量的真實性；變更價款是否準確、真實。審查合同時，審查是否按合同條款執行。工程索賠審點看索賠是否準確合理，是否具有時效性。審查材料和設備的價格時，審計人員應參與詢價與核定工作。在工程價款結算階段，對工程進度款及預付款和工程監理情況，進行跟蹤審計。
4.3 工程項目竣工結算審計 在工程竣工結算階段，主要審核竣工資料是否齊全，是否按照合同條件要求，工程量計算是否準確，量價分離的項目取費是否符合相關規定。審核材料與設備的價格的合規性，重點看稅金、費用和利潤是否符合規定。合同價款變更計算是否真實、準確。材料價差是否正確、核定工程的實際造價。
4.4 工程項目竣工決算審計 程項目竣工后，學校財務處應及時編制竣工決算、高校財務決算審計的主要內容有決算資料的真實性、完整性、合理性[2]。工程項目設計概算的執行情況，投資計劃的完成情況。資金的來源、運用、結余情況。成本、費用的開支情況。資產、負債及處理情況、會計核算、財務制度執行情況等。
5 高校內審中存在的問題
5.1 建筑工程審計人員綜合素質偏低 近幾年，隨著學校的發展迅速發展，工程審計的重要性越來越突出，也給內審人員提出了更高的要求。而面對此情形，出現了以下問題。①人員配備跟不上，導致許多工作無法開展。②內審人員專業知識普遍低下，現有的專業技術知識不能夠滿足建筑工程審計活動的需求，不能全方位的實現全過程跟蹤審計。③內審人員公平、公正的意識有待提高，內審人員乃是高校內部職工，面對審核的同等部門，有時存在不公平、不公正現象，這樣給建設單位造成損失。
5.2 建筑審計資料缺乏真實性、完整性、程序性 建筑工程審計資料除合同和招投標文件以外，還包括施工建設階段的圖紙會審記錄、各項交底記錄、工程設計變更、簽證、工程竣工圖、竣工結算書、竣工驗收報告等。資料作假或缺失的現象在施工單位中比較常見，甚至連合同簽訂都不規范，手續不完備，合同條款不齊全，設計變更、費用變更、工程簽證單不齊，程序不合法，沒有按照國家規定的時間進行，使得建筑工程審計工作難以順利高效開展。
5.3 缺乏全程跟蹤審計、弱化工程前期審計 在國內，高校普遍將工程審計片面的等同于竣工結算審計。實際上，審計工作貫穿工程建設全過程。現在凸顯的問題是，大多數單位不重視前期設計及施工環節，以致無法做好施工全過程控制及信息反饋，嚴重影響了造價的控制。建筑工程審計工作內容復雜，需要持之以恒的去做，上述問題的出現最終會導致審計工作無法全面落實。
5.4 各部門的協調工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、財務、審計等多個部門，尤其在建筑工程施工階段，涉及到設計、施工、建設、監理、審計各方，諸多部門導致在工程施工過程中，各部門不能很好的協調統一，不能有效地發揮審計工作的職能，導致施工期間審計不能發揮作用。最終審計出現漏洞，嚴重影響審計工作質量，造成建設單位的損失及國有資產的損失。
6 加強高校內審的解決辦法
6.1 加強審計人員素質培養 從事內審工作的人員需要具備各種法律法規、經濟、工程財務、工程估價、項目管理、造價、施工工藝、圖紙識圖等多種素質，還應具有較高的政治素質以及職業道德素養，因此單位應定期加強對審計人員進行專業知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內外先進的審計知識，進行相關后續繼續教育。
6.2 實現多部門協作，促進審計工作高效 高校基建工作，涉及到多個部門。應注意各個部門的工作銜接，保證審計工作的很好展開，同時應鼓勵和號召相關部門人員參與到審計工作中，實行“節點自責完結制”，按照各責任單位職責分工及工作標準，各自職責各自完結，否則下節點責任單位或審計部門將按規定監督考核上節點責任單位工作完成情況，做到職責清晰，追責執行到位，各部門橫向協調，縱向貫通，杜絕部門之間互相扯皮。
6.3 實現全過程跟蹤審計 全過程審計跟蹤是對工程竣工驗收不及時、工程物資（廢舊及剩余）退庫不齊全、工程簽證及青苗補償手續不規范、工程資料歸檔不完整等問題，分管領導每月組織財務、審計、物資、項目管理等部門召開工程審計問題分析會，深入剖析形成問題根源，查找形成問題的原因，并形成會議紀要，由辦公室下發工程審計問題督辦通知單，督促責任單位限期查找并整改。
6.4 實現審計工作的信息化、現代化 隨著現代化技術手段的不斷發展，內審人員應掌握工程造價軟件、工程項目管理軟件等作為審計的一種工具，這樣不僅降低了人工投入成本，而且大大提升了行業工作效率。這就需要我國現行建筑工程單位將各種審計軟件運用于工作中，實現審計工作的現代化、信息化，高效化，為促進我國建筑工程單位的進一步發展與壯大打下堅實的基礎[3]。
1.當前高校財務審計工作的現狀近年來我國高校財務管理審計工作改革在不斷深入，高校財務審計工作也取得了一定的成效，但仍然存在著不少的問題與不足，我們只有充分認識到這些問題和不足，才能夠完善高校財務審計體系，充分發揮財務審計工作在高校財務管理工作中的作用。當前我國高校財務審計工作存在的問題和不足主要體現在以下方面。
1.1高校財務審計觀念落后隨著我國高校整體財務管理目標的轉變，我國高校當前財務審計工作現狀已明顯不能適應社會經濟環境對財務監管機制的要求，這就要求必須對高校財務審計體系進行改革和完善。當前我國高校日常管理工作中大多存在著重視教學、科研而輕視財務管理工作的現象，對財務審計工作認識觀念上的不足，嚴重阻礙了完善我國高校財務審計體系的進程。
1.2高校財務內部審計工作不到位與高校相關的經濟活動日趨復雜化，作為保障高校各項經濟活動合理有效運行基礎的內部審計工作尚不到位。當前我國各高校雖然都設有內部審計和監督機構，但內部審計的實際效果不盡人意。高校內部審計制度的不健全、力度不夠、以至無視內部審計、內部審計流于形式的現象的存在，使得內部審計效果大打折扣。
1.3高校財務審計制度體制改革滯后當前我國高校已有財務審計體制制度不但存在著執行不到位的問題，同時審計制度體制改革的滯后也是不容忽視的問題。財務審計過程中出現的諸如資金使用、預算管理、內部審計工作不到位的問題，反映出當前財務審計制度已無法與當前的實際情況相適應。要充分發揮財務審計在高校財務管理中應有作用，審計制度與體制的改革和創新迫在眉睫。
1.4財務審計分析指標體系不完善當前我國高校經濟活動日趨廣泛，這使得高校財務風險也在不斷加大，雖然高校財務制度為審計工作提供了統一的財務分析指標，但財務分析指標并不健全；無法為高校財務管理提供充分可靠的經驗分析數據，使得作為高校財務管理重要組成部分的資金使用、預算管理等工作無法與學校的實際情況相適應，缺乏有效的監督管理，嚴重影響了高校財務審計水平的提高。
1.5財務管理人員素質低由于財務審計管理工作得不到應有的重視，使得高校忽視對財務管理人員專業素質與職業道德的培訓和提高的現象普遍存在，高校財務人員普遍缺乏作為財務審計人員應有的運用信息技術的能力；職業道德水準低，原則性差，個人利益高于高校利益；業務素質低，導致提供的會計信息失真，反映不了高校各項經濟活動的實際情況。
2.完善財務審計體系的必要性分析財務審計工作作為促進高校財務管理工作的重要手段和途徑，對高校的經濟活動起到至關重要的作用，完善財務審計體系的具體作用主要體現在財務審計監督、綜合評價和指導促進三個方面。高校財務審計通過全程參與高校的經濟活動，對高校各項經濟活動的合法性、合理性、有效性以及履行經濟責任的情況進行有效監督，對高校經濟活動進行檢查、簽證、分析。在此基礎上消除不足，充分挖掘財務審計潛力，保障高校財務監管的落實。
3.完善高校財務審計工作體系的途徑
3.1提高高校財務審計思想認識高校領導往往忽視內部審計在高校財務管理中的重要作用，制約了財務審計在財務管理工作中的職能作用發揮。要提高思想認識，營造良好的氛圍和環境，充分認識財務審計在高校財務管理工作中的監督、綜合評價和指導與促進作用，將財務審計工作作為促進財務管理工作的重要舉措予以重視，為財務審計工作開展提供必要條件。
3.2充分發揮財務內部審計作用高校的會計信息的準確與否直接關系著高校經濟活動相關決策的科學性與有效性。在高校財務審計管理過程中應重視內部審計的作用，對高校財務內部審計過程中發現的有關經濟活動的違規問題，要及時處理和更正。通過財務內部審計及時發現和處理問題，充分發揮內部審計作用。
3.3創新財務審計組織制度建設組織制度建設作為開展各項工作的基礎，財務審計要發揮有效的作用同樣需要健全的財務審計組織和制度作保證，我國高校當前財務審計組織與制度特別是財務審計管理過程中應用的程序、方法、步驟尚不明確，要充分發揮財務審計在財務管理工作中的監督、評價和指導促進作用，創新財務審計組織制度建設勢在必行。
隨著我國高等教育事業的發展，高校預算管理在高校財務管理中的地位愈來愈重要，高校內部審計部門對財務預算執行與決算審計逐步成為內部審計工作的重要內容，如何管好、用好高校教育資金，提高資金使用效益，已成為高校管理層應思考的一個重要課題。本文就高校財務預算執行與決算審計存在的問題進行了分析研究，提出了一些加強高校預算執行與決算審計的措施。
關鍵詞：
高校；財務預算執行；決算審計
1高校開展財務預算執行和決算審計的內容及意義
高校對財務預算執行的審計既包括學校整體預算執行情況的審計，也包括各個職能處室部門經費預算執行情況的審計，具體包括收入預算執行的審計和支出預算執行的審計。收入執行預算主要包括各項收入是否及時、足額到位；是否嚴格執行各項收費政策；是否存在私設小金庫、賬外賬等。支出預算執行審計主要內容包括：支出是否有預算，是否超預算；是否有截留、挪用、擠占專項資金；是否有無虛列支、以領代報；是否有支出浪費現象等問題。高校決算審計的主要內容主要包括資產、負債、凈資產、收入和支出的存在或形成是否真實、合法，決算報表是否完整、正確以及報表項目是否真實等。高校開展財務預算執行和決算審計可以加強高校對財務預算管理的監督和約束，增強教職工的責任感、緊迫感，能推動高校資金合理規范使用，提高資金使用效益，提高財務管理水平。同時可以拓展審計領域和范圍加強審計力度，擴大審計影響，促進高校各項教育事業健康發展。
2高校開展預算執行與決算審計工作存在的問題
我國高校內審工作起步較晚，審計工作經驗不足，部分高校往往存在審計重視程度不夠、審計的廣度及深度不夠、審計方法落后以及不注重績效評價等問題，具體表現在以下幾個方面。
2.1對預算執行與決算審計的重視程度不夠
部分高校領導對預算執行與決算審計不夠重視，高校審計部門并未按教育部門要求將預算執行與決算審計作為經常性審計工作。大多數高校對此項審計工作的認識不到位。即使從事了該項審計，也因時間倉促、人手緊張等原因而走馬觀花，草草收場。財務及其他部門因擔心審計而暴露財務管理問題或缺陷，在審計過程中配合不夠積極，相互推諉。
2.2預算執行與決算審計的廣度、深度不夠
受時間和審計力量的限制，審計部門對預算執行和決算審計往往只抽查部分部門和部分項目進行審計，并未做到對高校整體、各個部門、各個項目進行審計，造成審計廣度不夠。另外，高校審計部門對預算執行與決算審計往往主要停留在財務收支數據的準確性上，比較注重查錯糾弊式審計，而對預算編制的合理性、預決算執行的效益分析不夠，而導致審計的深度不夠。
2.3預算執行與決算審計方法有待改善
大多數高校審計部門未與財務部門聯網，審計部門對預算執行與決算的審計仍采用原始的查閱財務紙質報表、賬本、憑證等資料，這種方法工作效率低，且不利于審計部門對經濟業務的事前、事中監督。高校審計工作并未隨著信息技術的發展而改變審計方法，使審計員工作得到解放而提高工作效率。
2.4高校審計工作偏重于事后審計，不注重整改后的審計
目前高校審計工作往往存在偏重事后審計，輕事前、事中審計的問題，這樣不利于事件的防患于未然，不能對經濟活動和業務開展起到事前、事中監督，這種滯后性的審計，不利于審計職能和作用的發揮，影響了審計效果。很多高校在審計完成并提出整改意見后就任務該項審計工作已經結束，很少對整改結果作進一步追蹤審計，容易造成相關部門對錯誤、問題認識不足，年年審，年年犯，達不到標本兼治的效果。
3加強高校財務預算執行與決算審計的措施
3.1建立健全相關審計制度
高校應按審計署、教育部頒布的相關制度，結合學校自身實際建立健全預算執行與決算審計方面的制度，將該項審計工作予以法制化、制度化、規范化，引起學校領導、審計部門、被審計部門的高等重視，維護審計人員權益，提高審計質量。
3.2堅持點面結合，拓展審計廣度和深度
首先，要改變審計人員一人多崗現象，加強審計力量，優化審計結構，為提高審計的廣度，夯實基礎。其次，應將審計監督貫穿于預算的全過程，對財務的收支的真實性，合法性及效益性進行全方位的審計監管。最后，審計部門應將預算執行與決算審計的經濟性、收益性等進行績效評價以及經濟責任審計，加大審計整改落實跟蹤審計，全面提高審計的廣度和深度。
3.3創新審計方法，提高工作效率
高校在傳統審計方法的基礎上應積極探索數字化審計方式，配合和優化財務預算審計軟件，使審計軟件與財務軟件銜接，利用網絡平臺，實現數據的共享與跟蹤審計。要改變事后監督審計方式，積極探索事前預警、事中監督、事后審計相結合的監督機制。
3.4重視抓好審計意見的整改落實工作
高校應將審計意見的整改落實置于審計其他環節同等重要位置。首先，要出臺審計整改工作的系列規章制度，細化整改工作條例，明確相關單位、部門的責任與義務。其次，要提高整改落實的思想認識，不應將整改作為一種思想負擔，有抵觸心理，而應將審計整改看成是治病救人，促進提高的目標。再次，要落實審計整改的問責機制，高校應對審計整改落實不認真、不配合的部門及個人追究其相應責任，并與年度考核相掛鉤，推動審計整改意見的落實。
4結語
強化高校預算執行與決算審計，對全面推行預算管理，減少浪費，杜絕腐敗，提高財務管理水平和審計質量都具有重要的促進作用。各高校應積極加強審計，促進教育事業健康持續發展。
參考文獻：
［1］李靜峰.高校財務預算執行與決算審計工作存在的問題和對策［J］.中國鄉鎮企業會計,2011(8).
[關鍵詞]高校；內部審計；內部監管
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.294
1 高校內部審計的基本內涵及主要特征
（1）高校內部審計的基本內涵。高校內部審計工作的基本內涵是參與高校內部審計工作的相關職員，通過對高校使用資源情況以及內部運作的科學情況開展審核和檢查工作。通過使用合理以及有效的審核方法來保證高校經濟的快速發展，進而提高高校風險管控能力以及審計環節的效率。之所以大力發展高校內部審計工作，是因為該工作可以有效提高自身內部監督管理制度的有效性，不但可以幫助進行職責權力的劃分，還可以實現體系之間的相互監管，使得高校內部各個監管任務合理、科學地進行。久而久之，還可以有效減少資源浪費的情況、降低違法行為的出現，從各個層次保證教育得到最大限度的發展、資源得到最大效率的利用、資產得到最合理的分配。現階段我國高校大力發展內部審計工作，還可以有效響應時代號召，最大限度地提高內部審查以及監管的能力，提高高校廉政構建速度，各項利益也得到有效保證。
（2）高校內部審計的主要特征。高校內部審計的主要特征一般體現在以下三個方面。第一個方面，高校內部審計工作具備監督的特征。在高校進行的內部審計工作必須遵守法律法規，其法律法規主要以財經制度以及審核法規為基礎，在開展審計的過程中，高校內部審計工作的主要對象是高校的財務流動狀況和學校的經濟波動現象，通過對以上內容進行監督，進而了解學校的實際情況，一旦發現問題，在第一時間采取有效的措施給予解決。第二個方面，高校內部審計工作具備管理的特征。高校內部審計工作是高校內部監督管理體系的重要環節，與此同時，也是學校在進行內部監管時所采取的基本途徑，所以不難看出，高校內部審計工作對高校內部監督管理體系具有重大的意義。第三個方面，高校內部審計工作具備評判的基本特征。在完成高校內部審計工作之后，相關工作者需要對所獲取到的數據、信息進行分析、整理，對被審計部門的相關資料進行歸納，并進行科學評判，根據有關法律、制度來審核其是否符合高校的基本要求，倘若存在問題可以及時進行解決，從而保證高校的快速發展。
2 影響高校內部審計工作的主要因素
（1）內部審計氛圍的制約。高校內部審計氛圍是目前影響審計工作的主要因素，內部審計氛圍的制約主要指的是以下兩方面內容。第一個方面，高校內部審計工作的開展難度較大，這是因為內部審計的對象主要以與自身同級別的部門或是單位為主，倘若高校部分管理層存在分歧，沒有對內部審計工作或是相關工作者給予大力支持以及援助，高校內部審計工作便很難得到有效開展，現階段的內部審計改革進程也會受到不同程度的影響與制約。第二個方面，高校內部審計工作最終提出的要求一般都是由被審部門自己獨立解決，被審部門是否有效進行整改，基本不會公開聲明，所以，久而久之便會出現部分部門屢教不改的現象，不難發現，這與現階段的內部審計氛圍存在著直接的關系。
（2）內部審計體系的缺陷。內部審計體系的缺陷也是影響高校內部審計工作的主要因素，相關的法律條例對高校內部審計工作的職能分配、內部審計體系的完善、內部審計環節的制定以及內部審計工作人員情緒的調動等內容都提出了詳細的要求以及對應的改進措施，然而，很少有體系針對內部審計工作結果進行規劃與制定，即使存在一些內部審計結果的相關規定條例，大多數也都存在于高校其他的審計體系之中。現階段高校內部審計工作所取得的結果如何能夠得到合理使用仍然處在理論分析以及實踐探索過程，目前我國大多數高校的內部審計結果使用情況都較為低效，有關體系構建力度也不夠強大，從而往往導致高校自身沒有有效的彌補措施，一旦在審計結果中發現問題，便要從頭開始尋找問題根源，既浪費時間，又增加審計成本。
3 高校內部審計的基本現狀
（1）現階段高校內部審計工作的監管能力較差。現階段高校內部審計工作的監管能力較差，主要體現在我國高校內部審計工作相關體系還沒有得到有效的完善，目前所制定的制度還未達到覆蓋所有高校經濟項目的目標，而高校管理層把目光都放在如何提高學校財務審計效率層次上，所以往往事倍功半。高校內部審計工作的核心內容不但要根據現階段我國教育制度改革的策略進行，還要根據實際情況做出必要的改變或是微調，高校把內部審計工作的中心放在財務管理方面固然沒錯，但不能只關注這一方面的內容，還要在其他領域加強審計的力度，比如說：對簽署的合同進行復查、對高校基礎設施進行管理以及維護保養問題等。只有有效提高高校內部審計工作的監管能力，才能確保高校內部審計環節能夠按照預期執行。
（2）參與高校內部審計工作的人才較少。參與高校內部審計工作的人才較少是目前最為棘手的問題。目前我國大多數高校內部審計部門都只有與財務審核相關的職位，缺少技術方面的審核職位，所以導致目前高校內部審計工作人才稀缺的現象。而且參與高校相關財務管理的職員，自身的專業水平往往有限，只對基礎設施的組建以及維修情況有著一定的了解，對內部審計工作其他方面的知識較為匱乏。并且對高校內部審計工作存在不重視的情況，認為高校內部審計工作人員只要做好前期工作，并且在日后的管理監督中不存在問題，就可以不進行其他方面的審查以及統計工作。
4 針對目前高校內部審計問題應采取的對策
（1）完善高校內部審計的查錯體系。完善高校內部審計的查錯體系，首先，需要清楚地了解參與高校內部審計工作人員的基本職能；其次，需要了解高校審計部門、監管部門、技術支持部門和維修保障部門的基本權利以及執行水平，根據各個部門在實際工作中的表現進行有針對性的改進，只有這樣才能使高校審計工作的各個部門職能得到最大限度的履行。完善高校內部審計的查錯體系就是為了使工作的準確性進一步提高，工作的有效性進一步加強。
（2）提高高校內部審計工作的預警能力。在高校內部審計工作不斷建設的環節中，必須提高內部審計工作的預警能力，只有這樣才能實現一旦發現風險便可以進行前瞻性預測的能力。在該環節中，一定要有效完成查錯工作，比如說：在對高校財務支出情況進行審核過程中對可能出現的不科學現象進行快速的診斷。由此不難看出，提高高校內部審計工作的預警能力可以從根本上提高審計能力，使學校能夠更好、更快地發展。
5 結 論
我國高校內部審計工作具有監管以及評判等基本特征，通過開展內部審計工作可以使財務運轉更加科學與有效。可是，現階段我國高校內部審計工作還存在著諸多問題，進而影響到高校整體工作的效率和準確性。因此，我國高校必須加強體系、制度的完善力度，提高內部審計的基本能力，筆者相信未來高校內部審計工作一定會有更廣闊的應用空間。本篇文章主要從高校內部審計的基本內涵及主要特征出發，針對目前高校內部審計問題應采取的解決對策等方面展開論述。
參考文獻：
[1]包曉紅.淺析我國高校內部審計工作存在的問題及對策[J].新鄉W院學報：社會科學版，2015，23（6）：100-102.
本文提出了當前高校內部審計質量管理中存在的問題，并針對這些問題明確了加強高校內部審計質量管理的對策。
關鍵詞：
高校；內部審計；質量
近年來，隨著高校財政投入力度不斷加大，高校辦學自不斷擴大，全面推進依法治校、不斷提高高校內部治理能力，必須進一步規范和加強內部審計工作。如何提高高校內部審計質量，充分發揮內部審計預防、揭示、抵御三大功能，成為我們面臨的一個重要課題。
一、高校內部審計質量管理存在的問題
1.高校內部審計的獨立性不強
《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》第三條明確指出“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校(年收入5億元以上或教職工人數在3000人以上)應設置獨立的內部審計機構”。目前許多高校并未設立獨立的審計部門，部分高校內審部門與紀檢或財務部門合署辦公，缺乏獨立性，另外一些高校雖然設立了獨立的審計機構，但人員配置有限，并且只是機械化的執行學校相關政策，淪為邊緣部門，不能真正發揮內部審計“免疫系統”的作用。
2.高校缺乏內部審計質量評價標準
近年來國家越來越關注高校內部審計，內部審計協會2009年出臺了《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》，教育部也于2015年了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，這些規范制度都對高校內部審計實務的實施起到了指導和規范作用，但目前還缺乏一些對高校內部審計質量進行考核或評價的制度或標準，內部審計雖然在一些高校已經開展的較有成效，但審計質量由誰來評價，如何評價，評價標準是怎樣的，仍然需要相關部門制定一些制度或辦法加以規范。另外，高校內部一般會參照國家、上級單位執行本單位的審計制度，但也都停留在審計實務方面，缺乏對審計質量進行控制的規章制度和評價體系。
3.審計結果運用不到位
高校內部審計的一個重要職能就是通過在審計過程中發現高校內部管理中存在的問題和不足，從而提出改進建議，促進學校提高內部治理能力和管理水平，充分發揮其預防、揭示、抵御三大功能。但目前高校內部審計的結果很難得到有效運用，許多高校僅僅在出具審計報告后就結束了審計程序，未能繼續關注審計問題的整改和落實情況，致使內部審計流于形式，并未真正起到解決問題、促進學校管理的作用，從而影響內部審計質量的進一步提高。
4.審計隊伍建設有待加強
隨著高校內部審計重要性的提升，對審計人員的素質也提出了更高要求。高校內部審計人員應具備相應的獨立性和勝任能力，勝任能力除了傳統財務審計要求的以外，還包括管理、經濟、統計、工程等多學科專業知識和技能。目前，我國高校審計人員以精通財務審計的為多，知識結構比較單一，復合型審計人才相對缺乏。另外一些年輕審計人員審計經驗不足，平時除了一些基本的繼續教育外，缺乏對國家法律法規及相關制度系統性的歸納學習，不利于審計人員工作技能的提升。審計隊伍的整體素質直接影響著高校內部審計質量。
二、加強高校內部審計質量管理的對策
1.提高高校內部審計的獨立性
《教育系統內部審計工作規定》要求：高等學校應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構；內部審計機構在學校主要負責人的領導下，依據國家法律、法規和政策，以及上級部門和本校的規章制度，獨立開展內部審計工作，對學校主要負責人負責并報告工作，同時接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的業務指導和檢查。高校應采取措施落實上述規定，設置獨立的內部審計機構，提升內部審計的地位，并直接受主要負責人的領導或授權，從而保障獨立有效的行使審計職權，提高審計質量。另外，上級審計機關應切實發揮其組織指導職能，在高校的機構設置、審計程序等方面加以規范和指導，促進其提高審計效率，更好的發揮內部審計的職能。
2.加強高校內部審計制度建設
相關部門應制定出臺對內部審計質量進行控制或評價的相關制度，高校也應結合本校實際情況制定內部審計制度或準則，來規范內部審計工作程序、流程等。高校內部還應該建立完善審計質量評價機制，例如成立內部審計質量評價考核委員會，制定內部審計質量評價指標，引入績效考核制度等，通過完善機制和制度建設，對審計項目的實施加以規范和監督，從而提高內部審計質量。另外，高校應加強內部審計結果的運用，建立相應的審計結果公告制度，對于審計部門發現的問題應積極落實整改情況。
3.規范高校內部審計程序
提高高校內部審計質量，除了要從制度建設方面加以規范，還應從審計程序實施方面對審計項目全過程加以控制。如：做好充分的審前準備，開展審前調查，編制詳細的審計方案，對審計實施步驟進行控制，綜合運用多種手段進行審計取證，認真編制審計工作底稿，嚴格執行審計報告分級復核制度，審計資料及時整理歸檔，加強審計整改的落實，開展后續審計等。規范審計程序，不僅要保障以上實施環節順利進行，還應在各個關鍵節點加強質量控制，突出審計重點，提高審計效率，從而降低審計風險，提高審計質量。
4.加強高校內部審計隊伍建設
提高高校內部審計質量，要進一步改善高校審計隊伍結構，提高審計人員素質，加強對審計人員的培訓。對于改善審計隊伍結構，應注重從專業、職稱、年齡、學歷等方面合理配比，取長補短，從而最大程度發揮不同審計人員的優勢，壯大審計隊伍力量。培訓內容不僅要有審計理論學習，而且還要重點突出審計實務的培訓，重點提高審計人員審計能力和經驗。另外上級審計機關也應多組織相關的業務培訓，幫助高校加強內部審計隊伍的建設。
參考文獻：
[1]錢華.高校內部審計質量控制研究.財會通訊,2010(7):80-81.
[2]唐玉平,趙鳳琴.影響高校內部審計質量因素的現狀與對策.中國流通經濟,2013(3):115-118.
【關鍵詞】 高等學校； 注冊會計師； 審計
一、財務報告是高校財務受托責任的載體
高校作為非營利性質的公共部門，從政府取得各種教育資源，承擔著教學、科研和社會服務的責任。要保證資源被恰當的使用，如實反映管理者的經營管理責任，美國財務會計準則委員會在《財務會計概念第4號公告》提出的財務報告目標中指出，“非營利組織的財務報告，應當向當前和潛在的資源提供者和其他報告使用者提供信息”，以“評價非企業組織的管理者履行經營管理責任的成績以及其他業績的表現”。因此，為公正評價高校管理的受托責任，借鑒《財務會計概念第4號公告》的內容，高校應當定期編制反映管理者受托責任履行情況的財務報告，真實地披露部門預算的執行、財務資源的有效運用、資產的保值與增值等責任的履行情況。
當然，高校管理的責任與企業經營的受托責任履行過程中環環相扣的利益驅動相比，具有履行和實現機制的復雜性，無法用一些關鍵性的財務指標（如每股收益率、資本收益增長率等）來衡量和評價高校履行受托責任和受托業績的實現程度，從而解除高校的受托責任。因此，按照新公共管理的思路，為評估高校受托責任的實際履行情況，必須借助財務報告的披露，提供相應的財務活動和財務狀況，反映高校法定預算的遵從、業績的實現等信息，并通過專家獨立的職業判斷，以證明籌集及使用資源的目的是合理有效，并幫助社會了解和評價高校受托責任的履行情況。
二、受托責任是注冊會計師審計的基礎
基于對受托責任的鑒證是注冊會計師的獨立審計制度的基本內容，是市場經濟條件下經濟監督的一種新形式。隨著社會對公共經濟責任要求的提高，高校作為教育資源的經營和管理者，其運行節約、效率、效果如何，越來越為社會大眾所關注，但出于現實考慮，公眾和政府自然不可能親自對高校的運行和管理進行監督和考察，因此，美國政府會計準則委員會（GASB）在《公認審計準則》公告中要求“為保證非營利組織的財務報表應披露的材料均給予了真實的反映，該報表后還要附有一名獨立審計師出具的審計報告”。而我國2009年10月頒布實施的《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（［2009］56號）所提出的“將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍”，正是順應了社會對高校受托責任履行情況進行客觀、公正評價的要求，通過賦予獨立審計機構來達到對高校使用資源情況的最終控制。
三、實施注冊會計師審計存在的問題及障礙
雖然《若干意見》已出臺近兩年時間，福建、山西等省的財政主管部門也制定了有關實施辦法，但從目前實施的情況看，高等院校年度財務會計報表注冊會計師審計制度的實行還存在不少問題和障礙。
（一）缺少實施高校年度財務報告須注冊會計師審計的法律依據
一是《教育法》及其他法律法規中無“高等學校會計報表須經會計師事務所審計”的相應規定，會計師事務所對高校年度財務報表進行年度審計無相關具體法律依據和實施細則；二是目前高校每年必須接受財政、審計、稅務、物價等部門的年度審計或專項檢查以及教育主管部門的財務管理規范化檢查，政府部門對高校的財務監督檢查形式和層次已經較多，會計師事務所對高校財務報表審計可能更是流于形式；三是高校（特別是公辦高校）作為辦學單位，財務管理的重點是考慮如何將資金用于辦學最需要的地方，充分發揮資金的使用效益，基本不存在成本核算和利潤調整問題，也不存在投資者的利益平衡問題，中介機構對報表的審計意義和作用無法體現。
（二）會計師事務所由誰聘任的問題
由于會計師事務所之間的行業競爭激烈，以及目前會計師事務所從業人員的職業道德和專業水平參差不齊，如果是由高校自行聘任會計師事務所，注冊會計師審計的獨立性可能受到影響，審計結論的可信度將受到質疑。
（三）審計收費問題
如年度財務報表審計的相關費用由高校自行負擔，那么，實行高等學校注冊會計師審計制度將給高校帶來較大的經濟負擔。以廣州地區為例，根據《關于印發廣州注冊會計師行業業務收費標準的通知》（穗注協［2006］7號）文件精神，對會計報表審計收費的依據為資產總額與業務收入總額（孰高），在此原則基礎上，按照一定的額度收取服務費。資產總額與業務收入總額（孰高）在5 000—10 000萬元之間的，收取30 000元服務費；在10 000萬元以上的，收取40 000元以上（0.04%）服務費。對于資產規模大的高校，像廣東省重點本科高等院校總資產多在10億元至30多億元之間，審計費將達到一兩百萬元，給高校帶來很大的經濟負擔。
（四）年度財務報告的時間問題
目前，注冊會計師審計領域涉及最廣的是企業單位，尤其是上市公司。對企業單位（上市公司）而言，只有經過注冊會計師審計的財務報表（或稅務報表）才能報出，報出時間一般是每年4月份之前。高等學校年度財務報表同樣以12月31日為決算日，但財務報告的報出時間要求離決算日非常短。決算日后，高校財務部門需根據財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來賬目、貨幣資金和財產物資進行全面清理，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。每年財政部門要求高校上報決算的時間是春節前，其中還需根據財政部門的意見進行數據調整，工作量大，時間安排已相當緊張，若請會計師事務所審計后再行報送決算報表，會導致部門財務報告的上報時間滯后，影響財政報表的匯總與上報。
［關鍵詞］高校內部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質量；財務核算；組織增值；論文下載
我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學校后勤系統，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學校提供后勤服務”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預期目標，要真正實現“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業自律管理、職能部門監管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。
在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內部治理手段之一的內部審計發揮著重要作用。高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對與資源利用有關的高校業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風險防范、效益創造，從而促進學校事業目標的實現。后勤審計是高校內部審計的組成部分，主要指高校內部審計機構和審計人員對后勤的財務收支、內部控制、經濟責任和績效等進行的審計［1］。
一、文獻回顧
作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現代內部審計產生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內部審計著作———《內部審計：性質、職能和程序方法》。布林克認為，內部審計是經營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務審計，內部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術而發展起來的。王光遠對內部審計理論和實務的發展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內部審計理論基礎源于兩權分離下的受托經濟責任理論，最初在財務領域開展的內部審計主要是監督、鑒證受托財務責任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內部審計由狹義的財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的管理審計。內部審計除具有傳統的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。
隨著信息時代的到來，企業所處的生存環境越來越復雜，面臨的風險也越來越大，風險導向內部審計應運而生。風險導向內部審計主要分析企業經營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業所處環境、所處地域、管理層誠信度以及內部控制制度等內容的評價，進而對企業所面臨的各種風險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內部審計既能有效地監督管理層的經營活動，也能在監督的過程中發現企業內部存在的問題并向管理層提出建設性意見，從而有助于降低企業風險［37］。iia（國際內部審計師協會）在1999年修訂的內部審計定義中提出“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（valueadded）是首次被提出來的。
學者們普遍認為，與iia在1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”變為“增值和改善”，其中增值是核心，這反映了國際內部審計實務的重大變革，標志著內部審計進入了一個新的發展階段。與傳統的內部審計不同，作為企業管理過程的一部分，增值型內部審計活動雖然不直接參加企業的生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現為組織增值的目標［47］。
關于高校內部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經濟活動逐步走向市場機制的轉型時期，部分高校中出現了違規和腐敗現象，這對高校的聲譽和發展產生了不良影響和威脅，因此，高校應該重新審視和定位內部審計工作。然而，內部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內部審計的人員不足、綜合素質不高、技術落后，經濟責任審計因缺乏審計評價標準而未能發揮應有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內部審計存在問題的根本是在契約經濟理論的指導下構建全新的內部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內部審計發展的諸多因素，優化高校內部審計的領導體制，建立高校校長領導下的審計委員會體制，并在審計委員會下設立獨立的內部審計機構，以便于內部審計機構獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風險管理的角度進行了研究并構建了一個高校基建風險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風險高發項目［10］。
綜上所述，大量文獻從高校內部審計的理論或實踐角度揭示了高校內部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內部審計助推高校后勤改革的路徑。
二、內部審計對高校后勤治理的作用
在我國高校，后勤是一個龐大的系統，它不僅擁有的人員多、業務種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養、科學研究、社會服務水平，甚至關系到高校的穩定和發展。作為一種重要的治理手段，內部審計在高校后勤的運營管理中發揮著重要作用。
（一）內部審計的監督職能有利于促進后勤運行的規范化
高校辦學離不開后勤系統的保障，而后勤系統支出龐大，一所萬人規模的高校，其后勤系統每年的資金投入往往動輒數千萬元。財務信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經營活動是否規范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經濟活動進行有效監督與控制。后勤審計以財經法規和制度規定為依據，按照審計工作規范對后勤的財務收支和經濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統遵守財務紀律，改進經營管理，節約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統的管理水平和質量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監督的重點包括：檢查后勤各項業務和經濟活動的合法性、合規性，檢查后勤各種經濟活動的有效性和經濟性，檢查反映后勤經濟活動材料的真實性等。
（二）內部審計的決策服務職能有利于推進后勤管理的精細化
在高校后勤管理中，學校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環節，而后勤系統的內容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節管理，這些細微地方存在的問題有可能導致重大風險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學校管理層決策提供依據，后勤審計恰好能通過發揮決策服務職能使學校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現后勤系統的組織增值。
（三）內部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創新
有效發揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產管理、后勤服務等等，如高校內部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執行過程；后勤規章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復雜化，充分發揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統的內部控制，推進后勤管理的規范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。
由此可見，充分發揮后勤審計的功能不僅是監督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現狀，諸多因素制約了后勤審計發揮其應有的功能。
三、高校后勤審計的特殊性
在高校后勤審計中，審計主體是高校的內審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統相關的所有機構、活動和業務。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。
（一）高校后勤管理體制風險決定了加強后勤審計的迫切性
我國高校都是由國家出資創辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經費、人員與高校剝離，而后勤資產仍然歸高校所有。不論是“小機關、大實體”模式、“小機關、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務公司和后勤集團）共同管理的情況，結果造成投資者和經營者權屬范圍不穩定、相互之間職能交疊、職責定位不清晰，“實體”經營者與“小機關”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現代企業管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經營實體之間的關系不明朗，因此很難形成有效的監管、控制制度，從而造成監管難度大、財務漏洞多、國有資產流失風險大等現象，這是后勤財務核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。
與此同時，不少高校管理者對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內部審計的“風險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內部審計人員產生防范心理，這在一定程度上影響了向學校領導和相關管理部門提供經濟信息的真實性、準確性。
（二）高校后勤行業跨度大的特點決定了后勤審計內容的復雜性
后勤系統具有涉及行業面廣、規范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學習、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業，通常包括飲食服務、宿舍管理、校園物業、運輸服務、醫療保健等。整個后勤系統就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業跨度非常大，不同行業有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務性企業相比，高校后勤管理規范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業還沒有建立起統一的后勤服務標準，對后勤管理要達到的程度、服務水平、采取的管理模式、執行的規章制度等等都沒有形成統一認識，后勤工作往往只是維持現有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環節多、人員素質參差不齊、規章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復雜性。總之，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復雜性。因此，審計必須根據各實體的經營特點、性質、服務對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。
（三）高校后勤服務準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性
高校后勤工作按其服務內容與所形成的經濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經營項目以及介于二者之間的半經營（或半保障）服務項目［11］。由此可見，高校后勤服務不同于社會上的一般服務業，它所提供的產品和服務在一定程度上具有準公共物品的性質，不能完全按照市場經濟原則去運行。比如，政府和高校對學生食堂的經營實行免稅政策，學生食堂的建設主要靠政府投入，學生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執行居民價格等，這些優惠政策最終體現在學生食堂飯菜價格上，也就是說，學生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學生食堂）的經營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經營。后勤社會化的一個重要目的就是發揮市場在后勤資源配置中的作用，實現經營服務的專業化、規模化，以有利于降低成本、提高質量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統效益性的考核，這既是學校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業化改革后追求自身利潤的客觀需求。
高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發展，以實現資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現教育事業的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學、系統的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。
此外，高校后勤服務育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務育人職能的特殊性情況下進行綜合權衡。
（四）高校后勤財務核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎的薄弱
自高校后勤改革以來，產權關系的不明晰使得后勤財務核算與管理兼具事業單位財務與企業單位財務的雙重性質，但事業單位與企業單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據可依。就高校后勤財務核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設置方面，既有對學校撥入經費及其支出的核算，也有對企業單位的經營收支的核算；在固定資產核算方面，高校后勤既有用學校資金購置的固定資產，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產，還有高校、后勤共同購置的固定資產，在對不同來源的固定資產進行核算時就會產生一系列問題；在財務支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學校撥款收入，又有對校內外的經營服務收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。
（五）高校內部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性
高校后勤審計工作具有任務多、難度大、風險點多等方面的特點，這使得高校內部審計人員力量明顯不足。據調查，目前只有3％的高校設有專職內部審計人員，其中專職內部審計人員有3人以下的高校占40％，4
6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內部審計人員的數量與其工作責任明顯不匹配［12］。與此同時，內部審計人員的專業結構也不合理，絕大多數高校的內審人員由會計、審計及基建工程專業的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經濟活動的日趨復雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數量、專業結構已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。
四、內部審計助推高校后勤改革的路徑
高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復雜的系統工程，后勤社會化改革對高校的財務與預算管理、資產管理、約束機制及后勤企業的經營理念等都產生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學化、規范化、制度化；另一方面，加強后勤內部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。
（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設
首先，要提高對后勤審計的認識。內部審計是創造組織價值的重要載體：一方面，內部審計可以幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內部審計在客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。
其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學校領導應高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創造和諧的工作環境；后勤系統的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內部審計部門要通過提高審計質量來樹立良好的內部審計形象，積極發揮內部審計的管理和促進作用。
再次，要建設一支高素質的審計隊伍。具體來講，應適當增加后勤審計人員編制，加強內部審計隊伍建設，一方面要加強對現有審計人員的培訓，優化他們的知識結構，鼓勵內部審計人員取得相關的職業資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經驗和提高審計效率；另一方面應引進必要的專業人才，以改變人員結構單一的現狀，從而形成一支既掌握現代審計理念與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型審計人才隊伍。
（二）梳理后勤運行風險，拓展內部審計服務內容
后勤系統在運行過程中客觀上存在各種各樣的經營管理的風險點。“管理層所面臨的最嚴峻挑戰決定本企業準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。當管理層制定的戰略目標能夠達到企業利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中能夠有效地調度資源時，就能實現企業價值的最大化”［1315］。內部審計以風險為出發點不僅能夠使其服務范圍與企業發展戰略、經營目標直接聯系，而且以其在企業中的獨特地位和專業知識能夠從根本上解釋和評估風險管理措施，從而提高風險管理的有效性。因此，高校內部審計必須拓展內部審計的服務內容，根據后勤系統的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風險點，從而直接為學校管理層或后勤經營者提供專業建議，使內部審計服務更有價值。
（三）明晰產權關系，健全后勤財務核算體系
許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產評估和產權界定，這不僅不利于資產的有效管理和保值增值，還會給后續的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學校內部審計部門應積極協助學校盡快對后勤集團的資產進行清查、評估及產權界定。財產清查工作可以由內部審計部門協同學校有關管理部門進行，清查對象包括后勤企業占用的土地、房屋、儀器、設備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結算資金以及對外投資等［16］。資產評估應委托社會中介機構進行，內部審計部門負責監督中介機構的工作，以保證評估結果的客觀公正。通過明晰產權關系可以明確各部門的職責定位和權利義務。在此基礎上，高校應進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業活動，以便給后勤經營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務市場的競爭。
在產權關系明晰的基礎上，高校應積極探討設計一套適合高校后勤的財務核算體系，使高校后勤財務核算及高校后勤審計有依有據。從財務管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。會計人員依據各項法律法規為后勤搞好財務管理與核算工作，發現問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，以避免會計監督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應根據后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。
（四）針對后勤運行特點，構建科學的審計評價體系
審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經營活動、收入支出、資產保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創造最好的學習、工作和生活條件，就必須構建起科學的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產利用效益和安全、后勤服務效率等方面構建起一級指標體系，一級指標體系下設二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據指標的重要性程度賦以相應的權重，通過計算即可得出后勤系統管理結果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。
此外，審計評價的側重點和方法應針對不同的服務實體而有所不同。對于飲食服務中心和宿舍管理中心等服務保障型實體，審計評價應主要進行效益審計，重在對實體的業績進行評價，主要評價其服務質量和經費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產保值、增值要求。對于校園物業中心等服務經營型實體，審計評價應突出服務對象的利益，評價其服務功能是否能夠保障教學、科研和師生生活的需要，同時還要根據其經營性的特點考慮經營的成本效益。對于經營性的實體，審計評價重在財務審計，主要審計其財務收支是否合理、合法等（如對服務項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。
（五）拓展延伸審計，提高審計質量
隨著學校對后勤系統的管理要求不斷提高，內部審計對后勤系統的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務集團的本級賬項日益規范，但由于后勤服務集團往往下設多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務是否規范以及與后勤服務集團本級賬務的往來關系都是審計的風險所在。針對這些問題，后勤審計還應采取延伸審計的方法來提高審計質量。
第一，應重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務集團一般下設全資子公司或與外單位合資經營的子公司，這些子公司雖然不是學校直接投資，但他們屬于學校的資產。內部審計在對后勤服務集團審計時不應忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務或將集團本級盈利隱匿在下級財務等不合法行為。
第二，應緊密結合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應是關注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應進行細致的分析核實：是否違規出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風險。
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現階段，隨著相關制度規范的落實和發展以及高效領導對科研經費重視程度的不斷提高，使得高校科研經費內部審計工作的強度得到了一定的提高，但是依舊沒有達到完美的效果，高校科研經費管理中依舊存在一些問題和不足，例如北京航空航天大數學學院黨政辦公室原主任夢江濤，通過偽造領導簽字、虛開會議通知、虛構會議支出和辦公室辦公用品支出等手段先后多次挪用科研項目經費237萬余元，而類似這些現象的存在確實在很大程度上影響了我國高校科研經費的利用率和其應有的價值，不利于高校各個項目的順利開展和運行，所以如何改變科研經費內部審計工作中存在的問題和不足，加強科研經費內部審計的力度是需要相關工作人員一直努力的方向和目標。
二、目前高校科研經費內部審計工作中存在的問題分析
1.理論基礎不夠夯實
首先，通過相關的調查研究發現，現階段一些高校對于科研經費的審計工作缺乏相關的理論支持，更多的只是關注高校基建工程的審計和財務收支的審計，缺少專項的科研經費審計；其次，高校領導對科研經費審計工作的重視程度不夠高，也就不能在高校內形成一個健康良好的內部審計環境，不得而知，高校科研經費內部審計工作的績效也不會很高。
2.審計的方法有待提高
就目前情況來看，高校科研經費審計工作都是由高校基建工程和財務審計專業人員組成的，而這些工作人員雖然有較強的專業知識和專業技能，但是對于教育崗了解不深，因此在實際工作中，很難結合高校的實際情況和戰略目標，對于高校科研經費預算的的科學性、使用的合理性以及程序的規范性等方面都不能全面的審計，而且審計方法也不具有針對性，這樣一來就會導致方法不適用，可操作性不強等現象的發生，進而就容易產生高校科研經費審計中信息失真，審計效果和效率低等問題的發生。
3.相關工作人員對高校科研經費審計的認識程度不夠高
據相關的官方資料顯示，現階段我國高校科研經費的類別主要有兩種，一種是縱向的科研經費；另一種是橫向的科研經費，縱向科研經費通常是指由國家、地方和各級政府部門來支出的科研經費，而橫向的科研經費是指學校通過對外開展科研活動而獲得的經費，但是對于審計工作而言，更多的高校認為科研經費是由主管人管理的，應該由科研人員自行支配，學校不能對其進行審計和干涉，審計也只是對其申報、立項及一些程序性工作進行審計，缺乏全程性和全面化的審計，進而不僅給素質較低的人員提供了濫用科研經費的機會，而且還會在一定程度上對高校其他各項工作的順利開展和運行帶來不利的影響。
三、高校內部審計工作存在問題的解決之道
高校科研經費審計工作中存在一系列問題確實在一定程度上影響了高校科研項目審計工作的順利開展和運行，而且對于高校相關科研項目的順利開展或者其他相關工作的開展和運行也會產生一定的不利影響，所以筆者根據自己多年的工作經驗和相關的調查研究總結出以下幾點切實可行的強化措施，具體內容如下所述：
1.從審計人員的綜合素質層面著手
從審計人員的綜合素質層面來看要求高校首先要構建專門的內部審計部門，根據高校科研經費的特點和特色成立專門的科研經費審計小組來對相關的科研項目進行審計，嚴格把握科研經費審計的各個環節和部門，要涵蓋審計立項到項目結題的各個環節，將項目預算編制的科學合理性、資金轉撥的過程以及項目經費支出的各個過程進行嚴格的審計，明確各個審計人員的責任，做大人人肩上有責任。此外，要配合相關的獎懲機制來從根本上提高審計人員的工作熱情和工作積極性。
2.從審計的方式方法層面著手
科學合理的、實用性和適用性比較強的科研經費審計方式才能真正的發揮審計工作的價值和績效，進而能夠在提高高校科研經費利用率的基礎上促進科研項目的順利開展，對于高校的發展和進步也有著一定的促進作用，這就要求高校首先要改變原有的注重事后審計的審計方式，實現全過程的審計，可以采用財務數據和財務部門聯網審計的方式來實現；其次，要與其他審計相結合，如與領導干部經濟責任審計相結合等方式，這樣一來能夠在一定程度上強化高校科研經費的審計強度，減少不必要的風險產生。
3.從審計的結果運用層面著手
適當的提高高校科研經費審計部門的獨立性和權威性，使其審計結果得到充分的運用，在實現審計人員價值的基礎上提高科研經費的利用率，進而實現高校更好更快的發展和進步，這就要求高校首先要在制度上隨高校科研經費內部審計工作進行支持，其次，要適當的提高其權利；此外，要從相關項目自身的特點出發，適當改變高校科研經費審計的周期，以達到提高高校科研經費審計績效的目標。
