時間：2023-06-22 09:38:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的含義，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著“金審工程”的進(jìn)一步推廣，計算機(jī)審計已在基層審計機(jī)關(guān)普遍使用。然而，由于基層審計人員存在計算機(jī)基礎(chǔ)差、數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)知識少、應(yīng)用的機(jī)會相對較少等原因，因此在初步使用計算機(jī)審計時會遇到很多障礙和困難。如不知如何向被審計單位提取審計所需數(shù)據(jù);對被審計單位“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”、“財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)”和“財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)”的概念有所混淆等，如何能夠解決這些問題?筆者根據(jù)自身體會總結(jié)如下：
一、關(guān)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)
（一）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的提取。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是指被審計單位行使職能和日常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)使用的計算機(jī)管理軟件，如醫(yī)院的“醫(yī)院管理系統(tǒng)”，因此必須要了解該單位業(yè)務(wù)管理軟件后臺服務(wù)器使用的是何種數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，如SQL SERVER、ORACLE、ACCESS等；并確定數(shù)據(jù)庫軟件中哪些數(shù)據(jù)庫是審計所需要的，然后備份所需數(shù)據(jù)庫。以一般常用的SQL SERVER為例，審計人員可使用數(shù)據(jù)庫備份的方式，到被審計單位服務(wù)器上備份所需要的數(shù)據(jù)庫，再到審計人員使用的計算機(jī)數(shù)據(jù)庫軟件中新建一個與備份數(shù)據(jù)庫名字相同的數(shù)據(jù)庫(注意:大一點(diǎn)的單位一般機(jī)房內(nèi)會有多臺服務(wù)器,這時就需要被審計單位計算機(jī)管理人員確認(rèn)是那臺服務(wù)器)，用還原的方式將備份來的數(shù)據(jù)庫還原到新建數(shù)據(jù)庫中即可。
（二）所需數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)表提取。獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以后，審計人員應(yīng)同時分析數(shù)據(jù)庫中那些數(shù)據(jù)表是審計所需用的，計算機(jī)知識較差的審計人員可以根據(jù)自己的審計思路所用到的統(tǒng)計數(shù)字，詢問該單位計算機(jī)管理人員所需統(tǒng)計數(shù)字應(yīng)從哪些表中提取。
（三）了解所需數(shù)據(jù)表中的字段含義。找到審計需用的數(shù)據(jù)表以后，還要逐一分析數(shù)據(jù)表中每一個字段的含義（同樣也可以詢問該單位計算機(jī)管理人員或軟件服務(wù)人員），以便于將來使用SQL語句進(jìn)行計算分析。
（四）數(shù)據(jù)校驗(yàn)。通過被審計單位計算機(jī)管理人員或軟件服務(wù)人員了解獲取的數(shù)據(jù)表還需要進(jìn)行校驗(yàn)。以醫(yī)院管理系統(tǒng)為例，審計人員可以用語句計算出數(shù)據(jù)庫中某一時期住院收費(fèi)表和門診收費(fèi)表的收入金額合計，然后與財務(wù)報表中這一時期的相關(guān)收入進(jìn)行核對，校驗(yàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。通過校驗(yàn)正確的數(shù)據(jù)，審計人員就可以進(jìn)行語句查詢、分析、計算，獲取可疑數(shù)據(jù)了。
二、關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)
（一）數(shù)據(jù)的提取。財務(wù)數(shù)據(jù)是指審計需用的被審計單位財務(wù)核算軟件中的數(shù)據(jù)。一般通過兩種方式取得，一是直接使用被審計單位財務(wù)軟件備份后取得（注意：這里最好讓有管理員權(quán)限的操作員到服務(wù)器上使用財務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)備份）；二是到財務(wù)軟件后臺服務(wù)器中用數(shù)據(jù)庫軟件備份數(shù)據(jù)庫取得，取得數(shù)據(jù)庫后要分析出導(dǎo)入AO所需用的財務(wù)數(shù)據(jù)表，如簡單的會計核算單位一般包括憑證表（有的單位憑證表分為憑證庫表、憑證分錄表兩張表）、科目表、科目余額表，然后導(dǎo)入AO。
（二）數(shù)據(jù)的采集。正常情況下，第一種方式取得的財務(wù)數(shù)據(jù)可以使用AO軟件中采集“財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)”的方式直接采集到AO中；如采集不成功說明AO軟件中沒有此財務(wù)軟件的采集模板，就需使用到第二種方式取得的數(shù)據(jù)，第二種方式取得的財務(wù)數(shù)據(jù)可以使用AO軟件中采集“財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)”的方式進(jìn)行采集，步驟較為繁瑣可參照AO教材。
（三）單機(jī)版財務(wù)軟件。特殊情況下，工作中還會遇到單機(jī)版的財務(wù)軟件，該軟件不需要單獨(dú)的數(shù)據(jù)庫軟件支持，這種情況下，如果采用第一種方式取得財務(wù)數(shù)據(jù)在AO中無采集模板，就需要審計人員對此軟件的后臺數(shù)據(jù)表進(jìn)行分析，并制作審計需要的臨時數(shù)據(jù)表，然后使用AO軟件中采集“財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)”的方式進(jìn)行采集。上述情況對審計人員的計算機(jī)知識要求較高，因此建議審計人員先設(shè)計審計思路再與軟件服務(wù)人員進(jìn)行聯(lián)系，讓軟件服務(wù)人員幫你找到所需用的數(shù)據(jù)表。
一、BCP的語法簡要范例
Microsoft SQL Server幫助文件中介紹了一個文本數(shù)據(jù)導(dǎo)入的范例:
bcp "Northwind.Jane Doe.Jane's Orders" out "Jane's Orders.txt" -c -q -U "Jane Doe" -P "go dba"
其含義是把Norhwind數(shù)據(jù)庫下Jane Doe所擁有的Jane's Orders表導(dǎo)出到本目錄下的Jane's Orders.txt文件內(nèi),使用于符型格式輸出,登陸數(shù)據(jù)庫的權(quán)限是Jane Doe用戶,登陸密碼是godba,由于引號內(nèi)含有空格,所以使用“-q”參數(shù),其他使用默認(rèn)的字段間逗號分隔,行間回車換行分隔。
而我們在實(shí)際工作中,經(jīng)常會碰到逗號或者回車換行出現(xiàn)在某字段內(nèi),比如審批意見等字段甚至還會偶然遇到“|”豎線,另外繁體字和半個字符等數(shù)據(jù)也會引起文本文件導(dǎo)入的錯誤,超過了范例的使用范圍,這就需要對BCP的參數(shù)詳細(xì)了解,完整的BCP語法如下:
Bcp{[[database_name.][schema].]{table_name|view_name｝|"query"｝
Bcp{in|out|queryout|format｝data_fle
Bcp[-m max_errors][-f format_fie][-x][-e err_fie]
Bcp[-F first_row][-L last_row][-b batch_sie]
Bcp[-n][-c][-N][-w][-V(70|80|90)]
Bcp[-q][-C{ACP|OEM|RAW|code_page｝]
[-tfeld_term]
Bcp[-r row_term][-i input_fle][-o output_fle]
[-a packet_size]
Bcp[-S server_name[\instance_name]][-U login_id]
[P password]
Bcp[-T][-v][-R][-k][-E][-h"hint[,…n]"]
根據(jù)Transact-SQL語法關(guān)系圖的規(guī)則,大括號中的部分是必選項,中括號內(nèi)是可選項,"|"是并列關(guān)系其中選一的意思。在這些參數(shù)中,計算機(jī)審計需要掌握的有十個,分別是:-m-e-b-c-t-r-o-S-U-P。
二、實(shí)際工作中遇到的問題
由于字段格式不兼容等原因,經(jīng)常會導(dǎo)致被審計單位數(shù)據(jù)庫某表格無法正常裝入審計數(shù)據(jù)庫,如我們在最近一次審計數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段就遇到了這種問題。我們?nèi)〉昧吮粚徲媶挝粚?dǎo)出的文本格式數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)中間某些字段有亂碼導(dǎo)致無法正常裝入審計數(shù)據(jù)庫,樣本如下表。我們仔細(xì)研究了表格數(shù)據(jù)存放的格式,發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)亂碼的字段是出現(xiàn)在“意見1”、“意見2”、“意見3”和“意見4”,了解其字段含義得知一個超長文本的中文字符串格式意見書被切割為四份,每個包含250個字符,如果意見書中有半角字符出現(xiàn),那么在第250位字符切割的時候就會把最后一位中文字符切割為兩半,這就是從被審計單位數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出的文本文件出現(xiàn)亂碼的原因。原因找到了,假設(shè)采用通常的字段對應(yīng)字段導(dǎo)入方式,那么在處理到第250位是半個中文字符的時候會自動與緊接著的分隔符結(jié)合形成新的字符串,這樣字段的對應(yīng)關(guān)系就被打亂了。
三、解決方案
我們分為兩個階段完成,第一階段是被審計單位數(shù)據(jù)庫表一級數(shù)據(jù)BCP導(dǎo)出文本的過程,第二階段是把文本文件裝入到審計數(shù)據(jù)庫的過程,介紹的重點(diǎn)放在第二階段。
第一階段:建立被審計單位數(shù)據(jù)庫導(dǎo)出文本的腳本。
第一步,建立一個視圖V_ALCHECKADV把原表的四個字段通過位運(yùn)算連接起來,參照腳本如下:
create view V_ALCHECKDV as select 申請書編碼,順序號,意見順序號,意見1+意見2+意見3+意見4 as 意見書,操作員代碼,操作日期 from ALCHECKDV;
第二步,定義字段分割符號和行分隔符用以區(qū)別意見書內(nèi)部可能包含的"回車、換行、豎線、制表符"等內(nèi)容,本例選擇字段分割使用"|!",行分割使用"|@\n",("\r"的含義是回車,"\n"的含義是換行),語句如下:
bcp "ALCHECKADV.dbo. V_ALCHECKADV" out "E:\V_ALCHECKD.datc"-m 0 -e "E:\alcheckad.datc_error.txt"-m 10000 -e "E:\貸款意見表\01alcheckadv20090430.datc_error1.txt" -c -t"|!" -b 10000 -r"|@" -U "sa" -P"";
其含義是把ALCHECKADV數(shù)據(jù)庫下dbo用戶的V_ALCHECKADV視圖(或表)導(dǎo)出存放為E盤下的V_ALCHECKAD.datc,每10000行提交一次校驗(yàn),執(zhí)行過程中沒有被正常導(dǎo)入的文件輸出存放到E盤下的alcheckad.datc error.txt,使用字符型格式輸出,"|!"分割字段,"|@\n"換行,用戶名sa,密碼為空。
把上述腳本交由被審計單位系統(tǒng)管理員去測試運(yùn)行,提取數(shù)據(jù)。
第二階段:建立審計單位數(shù)據(jù)庫文本導(dǎo)入的腳本。
第一步:建立等同于被審計單位V_ALCHECKADV等同的表,把字符型數(shù)據(jù)調(diào)增寬度,比如char(250)變更為nvarchar(5000)以提高容錯率,即使是在連續(xù)五行字段分隔符識別錯誤的情況下正常導(dǎo)入。
第二步:提取文本文件目錄下所有文件的全名。
E:\貸款意見表\DATAl>dir>list.txt
第三步:使用ultraedit的塊復(fù)制功能把文件列表的全名復(fù)制島出來,直接粘貼到EXCEL中,然后使用拖拉工具填充最終在F2形成批處理腳本:
BCP "ALCHECKADVdbo.ALCHECKDV" in "E:\貸款意見表\DATAl\22alcheckadv.datc" -m 10000 -e "E:\貸款意見表\DATAl\error\22alcheckadv.datc_error.txt" -c -t"|!" -b 10000 -r"|@" -U "sa" _P"";
第四步:拷貝F2列粘貼到記事本中另存為“bcp_sql.bat”批處理文件。
第五步:切換到BCP目錄路徑執(zhí)行下列語句。
C:\Program Files\Microsoft SQL Server\80\Tools
Binn>bcp_sqlbat > E:\貸款意見表DATAl\screencopy.txt
四、注意事項
(一)在計算機(jī)審計時使用BCP工具主要因素是大批量的文本導(dǎo)入,結(jié)果正確和運(yùn)行穩(wěn)定是第一位的,所以不建議使用“-f”、“queryout”、“-o”等特殊定義的參數(shù),原因如下:不用“-f”是因?yàn)楦袷轿募容^復(fù)雜,修改起來也比較繁瑣,不如編寫語句直觀高效;不用“queryout”時因?yàn)榍度隨QL語句比較凌亂,而且其功能完全可以由新建視圖代替;不用“-o”是因?yàn)榕幚硇枰付恳粋€路徑,而實(shí)際操作中只需要一個匯總的日志,所以在DOS批處理命令行后加上“>某日志.TXT”足以代替它。
摘要：企業(yè)面臨的經(jīng)營管理環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部管理正經(jīng)歷著一系列實(shí)質(zhì)性變革。內(nèi)部審計是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的管理機(jī)制，必須不斷發(fā)展才能為企業(yè)提供增值服務(wù)。本文對企業(yè)內(nèi)部審計提品分析入手，對企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)價值增值的途徑進(jìn)行了研究，結(jié)合目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀，對于基于價值增值導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計提出了建議，以期挖掘企業(yè)內(nèi)部審計增值潛能，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)服務(wù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 增值 確認(rèn)與咨詢
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會環(huán)境的變革，委托人對受托人的要求也在不斷變化，促使了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義不斷擴(kuò)大。為了服務(wù)于客戶，內(nèi)部審計人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐，內(nèi)部審計的內(nèi)涵因此也得到不斷拓展。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors，以下簡稱IIA）在最近一次關(guān)于內(nèi)部審計的定義中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計的目標(biāo)是為組織（企業(yè)）增加價值和改善其運(yùn)營，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計的手段是通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行確認(rèn)和咨詢，內(nèi)部審計的靈魂是獨(dú)立性和客觀性。由此，內(nèi)部審計的增值功能被引入到內(nèi)部審計的定義中，將企業(yè)內(nèi)部審計部門有傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查部門轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值增值的組成部分，對企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，不僅提供了難得的機(jī)遇，同時也提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
一、企業(yè)內(nèi)部審計增值產(chǎn)品分析
（一）確認(rèn)職能提供增值產(chǎn)品 確認(rèn)是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)職能。在這個過程中，企業(yè)內(nèi)部審計部門客觀、獨(dú)立的搜集相關(guān)證據(jù)，對管理層作出的有關(guān)生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、風(fēng)險等決策進(jìn)行中肯評價，查錯糾偏，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。目前，企業(yè)內(nèi)部審計中確認(rèn)項目所提供的增值產(chǎn)品包括：財務(wù)審計、業(yè)務(wù)（包括采購、生產(chǎn)和銷售）審計、合規(guī)性審計、審慎性調(diào)查審計以及系統(tǒng)安全審計等。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品可以沒有具體的報告形式，其產(chǎn)品范圍針對不同的信息需要者提供不同種類的服務(wù)，是專門針對針對決策制定者的內(nèi)部審計項目，它以提高信息質(zhì)量以及獨(dú)立的審計原則為目標(biāo)。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品主要是通過納入審計范圍的事項發(fā)表中立、客觀以及適當(dāng)性的意見，或者通過主要的控制問題的披露，說明是否合適的忠告和控制來實(shí)現(xiàn)的。確認(rèn)活動要素：（1）確認(rèn)項目包括客觀獲取和評價證據(jù)的系統(tǒng)過程；（2）這些項目需要有事先確立的標(biāo)準(zhǔn)；（3）一旦需要將確認(rèn)職能形成的產(chǎn)品傳遞給使用該產(chǎn)品的、除服務(wù)提供者或者被審核過程與領(lǐng)域中人員以外的第三方。由于確認(rèn)服務(wù)主要是為了維護(hù)第三方的利益，因此要求較高的獨(dú)立性，要求內(nèi)部審計人員自主地根據(jù)需要決定審計范圍，而不是由管理者來決定，并且要出具正式的報告。
（二）咨詢職能提供增值產(chǎn)品 咨詢職能提供的增值產(chǎn)品是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上并結(jié)合內(nèi)部審計人員專業(yè)知識加工而形成的智力成果。在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中將咨詢活動的內(nèi)容進(jìn)行了界定，即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其目標(biāo)在于增加組織價值并提高組織的運(yùn)作效率。與確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品相比，咨詢職能所提供的增值產(chǎn)品更為直接和具體，例如可以為組織內(nèi)部控制制度以及運(yùn)行環(huán)節(jié)提供建議、為組織管理人員的各項決策的必要性和可行性進(jìn)行分析、為企業(yè)各項治理機(jī)制提供建議等。隨著內(nèi)部審計環(huán)境的變化，咨詢服務(wù)逐步產(chǎn)生并發(fā)展成為組織內(nèi)部審計部門不可或缺的重要職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對其各職能部門對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)越來越關(guān)注，對于那些對企業(yè)價值沒有貢獻(xiàn)的部門逐步淘汰。盡管內(nèi)部審計的確認(rèn)服務(wù)也能為企業(yè)帶來價值，但這種價值十分不明顯。對此，內(nèi)部審計必須發(fā)展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，為企業(yè)價值增值創(chuàng)造條件。
（三）確認(rèn)與咨詢職能矛盾調(diào)和 自從內(nèi)部審計的咨詢職能被提出來以后，現(xiàn)代內(nèi)部審計的矛盾性突顯出來：內(nèi)部審計在提供咨詢服務(wù)時可能會影響內(nèi)部審計人員在提供確認(rèn)服務(wù)時所必須具備的獨(dú)立性。這樣，確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)是否可以并存？確認(rèn)和咨詢兩類服務(wù)中哪一類更為重要？或者是如何解決確認(rèn)和咨詢兩種服務(wù)之間的矛盾？這些問題成為內(nèi)部審計研究的重點(diǎn)內(nèi)容。在這里不妨從兩個方面來緩解確認(rèn)與咨詢的內(nèi)在矛盾。首先，應(yīng)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的含義，避免盲目擴(kuò)大導(dǎo)致的矛盾深化。內(nèi)部審計人員對咨詢服務(wù)的內(nèi)容要有所限制，明確內(nèi)部審計人員并非具有對公司所有事物和經(jīng)濟(jì)活動發(fā)表建議以及參與管理的權(quán)力和義務(wù)，不能盲目擴(kuò)大這種咨詢性建議的含義；同時，內(nèi)審人員應(yīng)該是在保持其獨(dú)立性地位的基礎(chǔ)上，為客戶提供咨詢性建議。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的回避機(jī)制。參與了某個組織的內(nèi)部控制制度設(shè)計等咨詢的具體內(nèi)審人員不應(yīng)再參與該部門組織的定期確認(rèn)，實(shí)行咨詢和確認(rèn)的內(nèi)審人員相分離，這樣可以在一定程度上確保內(nèi)審人員的獨(dú)立性。
二、企業(yè)內(nèi)部審計增值途徑分析
（一）降低企業(yè)審計成本 內(nèi)部審計作為一種價值增值活動，有其成本和效益界定。因此，內(nèi)部審計增加價值最直接的途徑是確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。首先，審計時間應(yīng)當(dāng)前移，即重視事前、事中審計，實(shí)施企業(yè)經(jīng)營活動的全過程審計，進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價，這樣不僅減輕了事后審計的負(fù)擔(dān)，提高了審計工作的效率，還有助于提高審計質(zhì)量，確保審計工作的準(zhǔn)確性和完整性。其次，審計方法應(yīng)當(dāng)采用多種方法，而不應(yīng)僅僅局限在單一的現(xiàn)場查賬上。目前，大多數(shù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會計信息化，審計對象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，僅僅依靠現(xiàn)場查賬的方法不僅降低了審計的效率，同時也影響到審計的準(zhǔn)確性，削弱了審計質(zhì)量。因此，可以在現(xiàn)有的內(nèi)部審計環(huán)境中，采用多種先進(jìn)的審計方法，通過現(xiàn)場與非現(xiàn)場省級的結(jié)合，不僅能夠擴(kuò)大審計的范圍，提高了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，還有效的降低了人力、物力等成本，提高了審計的效率和效果。
（二）評價企業(yè)風(fēng)險管理 加強(qiáng)風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中必須重視的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計在對風(fēng)險管理方面有著突出的作用。一方面，內(nèi)部審計人員利用專業(yè)知識，在對企業(yè)風(fēng)險管理過程中的行為提供客觀、公正的建議，并對各種風(fēng)險進(jìn)行鑒別和評價，并就如何防范該類風(fēng)險提供相應(yīng)的應(yīng)對措施，確保企業(yè)風(fēng)險處于可控范圍之內(nèi)；另一方面，內(nèi)部審計還可以通過在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險管理的相關(guān)培訓(xùn)，通過自身對風(fēng)險的認(rèn)識影響企業(yè)內(nèi)部管理層，為企業(yè)提供價值的增值服務(wù)。
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計質(zhì)量 衡量標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)階段，我國的高等教育已進(jìn)入高速發(fā)展時期，高校的資金活動及經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，高校的財務(wù)風(fēng)險也越來越高。高校內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用也來越重要，高校內(nèi)部審計質(zhì)量問題越來越受到社會各方的高度關(guān)注。審計質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內(nèi)部審計在高校治理中的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。然而審計質(zhì)量并非顯而易見，如何衡量高校內(nèi)部審計質(zhì)量儼然是目前需要解決的重要問題。筆者從分析審計質(zhì)量的含義、特征入手，提出了審計期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)及時性標(biāo)準(zhǔn)、審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計理念先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)等是衡量高校內(nèi)部審計質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。
一、審計質(zhì)量的含義
有關(guān)審計質(zhì)量的涵義，國內(nèi)外學(xué)者對其有著許多不一樣的觀點(diǎn)。其中國外研究者中的代表性觀點(diǎn)有：美國瓦茨和齊默爾曼(1986)認(rèn)為審計質(zhì)量應(yīng)該是審計師報告管理當(dāng)局違規(guī)行為的可能性，這種事件發(fā)生的前提條件是被審計人發(fā)生了違約行為，這種概率有兩個主要的決定因素：第一個決定因素是審計師發(fā)現(xiàn)某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計師在審計方面付出的人力和物力以及其自身的職業(yè)能力；第二個決定因素是審計師將已被察覺的違規(guī)行為進(jìn)行報告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計師相對于被審計單位的獨(dú)立性。國內(nèi)研究者中代表性的觀點(diǎn)有：馮均科(2002)將審計質(zhì)量定義為審計過程與最終審計報告的優(yōu)劣程度，而這里的審計工作與報告都是根據(jù)社會性與專業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的。葉少琴(2004)則指出審計質(zhì)量是審計報告可以滿足報告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國內(nèi)外研究者對審計質(zhì)量含義的闡述中不難發(fā)現(xiàn)，他們對于審計質(zhì)量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒有根本上的分歧。
二、審計質(zhì)量的特征
普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計質(zhì)量具有客觀、可靠、全面、充分及時等方面的特征，并將這些作為衡量審計質(zhì)量優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。但筆者認(rèn)為除了上述基本特征外，審計質(zhì)量還有隱蔽性、經(jīng)濟(jì)性和統(tǒng)一性等特征。
1.隱蔽性。
審計質(zhì)量的優(yōu)劣隱藏在審計報告甚至整個審計過程當(dāng)中，而審計報告使用者想要根據(jù)報告的表面內(nèi)容迅速的推斷出審計質(zhì)量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計質(zhì)量的重要特征之一。形成審計質(zhì)量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對稱,這種信息不對稱既存在于審計人員和審計報告使用者之間，也存在于審計人員和被審單位財務(wù)信息的提供者之間。這就導(dǎo)致了審計人員本身也無法準(zhǔn)確判斷出審計質(zhì)量的真實(shí)水平，可能要等到被審計單位發(fā)生重大事件之后才能發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量的缺陷。這種隱蔽性導(dǎo)致審計人員重速度輕質(zhì)量，尤其是在高校目前存在審計資源不足,審計任務(wù)繁重的情況下,就更容易使審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T為了追逐高速度,而提供低質(zhì)量的審計報告。
2.經(jīng)濟(jì)性。
經(jīng)濟(jì)性是指審計質(zhì)量受到成本與效益準(zhǔn)則的約束。審計本身是一個投入與產(chǎn)出的過程，審計成本會隨著審計要求的提高和審計規(guī)模的擴(kuò)大而不斷上升，為了最大程度的保證審計結(jié)果的可靠性，審計成本也許會因此無限度增加，但審計的收益卻終究是有限的。基于成本與效益的準(zhǔn)則，成本預(yù)算經(jīng)常會在某些方面制約到審計質(zhì)量，由于受到審計成本的制約，有時某些能夠提升審計質(zhì)量水平的程序只能停止運(yùn)行。所以，高水平的審計質(zhì)量只能在特定成本水平下效益最大化時取得。
3.統(tǒng)一性。
統(tǒng)一性是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行工作并衡量其審計質(zhì)量水平的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。目前，高校內(nèi)部審計人員在審計時都必須嚴(yán)格遵守的標(biāo)準(zhǔn)是《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，它不僅是審計人員執(zhí)業(yè)時的依據(jù)，也是衡量審計質(zhì)量水平高低的準(zhǔn)則。
三、審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)
由于審計工作質(zhì)量并非顯而易見，因此就算是被審單位有著重大的舞弊行為，內(nèi)部審計人員也為其出具了無保留意見的審計報告，那么如果被審單位在短期內(nèi)并未表現(xiàn)出各種各樣的管理不善的問題，那么這些審計過程中存在的問題也不會暴露出來。這就要求高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對財務(wù)舞弊行為有著非常謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，全面、深入地思考問題，搜集充分、可靠的審計證據(jù)，嚴(yán)謹(jǐn)慎重地發(fā)表審計意見。因此審計意見中是否對被審計單位中存在重大的財務(wù)舞弊行為進(jìn)行發(fā)現(xiàn)并披露是判斷審計質(zhì)量好壞的最重要標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，根據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量的定義和對審計質(zhì)量的特征分析，高校內(nèi)部審計質(zhì)量還應(yīng)從以下幾個方面來加以衡量。
1.審計期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)。
審計期望是指審計服務(wù)對象對審計功能所產(chǎn)生的審計效果的意愿、要求及評價。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務(wù)對象的高校內(nèi)部審計活動，就必須以滿足他們的期望要求為唯一的和最高目標(biāo)。審計人員應(yīng)以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時地滿足他們這些期望要求。審計的期望值和滿意值越接近，審計質(zhì)量就越高，反之審計質(zhì)量就越低。審計期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
2.經(jīng)濟(jì)及時性標(biāo)準(zhǔn)。
審計工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節(jié)約審計成本，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，并且要在合理的時間內(nèi)完成審計任務(wù)。高校內(nèi)部審計如果不考慮人力、物力及時間因素的限制，致使審計效益與成本不成比例，審計報告提供的信息早已過時,那么，即使審計工作完成的再好，也只能是低質(zhì)量的,甚至是無效的。另外，審計報告提出的審計建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計建議，被審單位采取改進(jìn)措施所付出的成本超過所帶來的收益，這樣的審計報告也不能算作高質(zhì)量的審計報告。因此經(jīng)濟(jì)及時性標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)作為審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
3.審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是由職業(yè)界制定的用以規(guī)范審計行為的標(biāo)準(zhǔn)，是審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)規(guī)范。審計界制定各種審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就是為了使審計人員提高審計質(zhì)量而進(jìn)行自律的具體體現(xiàn)。所以審計的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷審計質(zhì)量最直接的、最具可操作性的具體依據(jù)。當(dāng)前，2013年新頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》是審計人員在執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)時的行動指南和行為準(zhǔn)繩,它不僅是審計人員執(zhí)業(yè)時的依據(jù)，也是衡量審計質(zhì)量水平的準(zhǔn)則。
4.審計理念的先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)。
審計理念是審計工作的根本指導(dǎo)。有什么樣的審計理念就會有什么樣的審計行為，并最終出現(xiàn)相對應(yīng)的審計結(jié)果。審計質(zhì)量的本質(zhì)在于保證審計功能的順利實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為能在多大的程度上滿足審計服務(wù)需求者的需求。從高校內(nèi)部審計功能定位發(fā)展來看，高校內(nèi)部審計功能從最初的查錯糾弊，到國有資產(chǎn)的“守護(hù)神”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“免疫系統(tǒng)”等。因此高質(zhì)量的審計報告必須能體現(xiàn)出與時俱進(jìn)的審計理念，才能保證審計功能的順利實(shí)現(xiàn)。在新形勢下，高校內(nèi)部審計應(yīng)將推動優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)高校完善和發(fā)展內(nèi)部審計事業(yè)，并最終促進(jìn)高校教育事業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，作為衡量審計質(zhì)量好壞的最高標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]Watts&Zimmerman.Agencyproblems,auditingandthetheoryofthefirm:Someevidences[M].JournalofLawandEconomics,1986.23-28.
[2]馮均科.注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2002.
（一）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的相互聯(lián)系
審計責(zé)任與審計風(fēng)險密切相關(guān)，注冊會計師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計風(fēng)險就越大。會計師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計準(zhǔn)則體系的四個方面都涉及到審計風(fēng)險。獨(dú)立性是審計工作的基礎(chǔ)，審計活動的獨(dú)立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強(qiáng)，從而使審計風(fēng)險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質(zhì)等提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨(dú)立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責(zé)任，審計職業(yè)道德水平愈高，審計質(zhì)量愈高，風(fēng)險愈低。審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和審計機(jī)構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸袚?dān)的審計法律責(zé)任就越高，風(fēng)險便越大。
（二）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的含義
審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則通過特定的審計程序?qū)徲媽ο蟪鼍邔徲媹蟾妫徲媹蟾娴恼鎸?shí)性和合法性負(fù)責(zé)。審計責(zé)任包括審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任，審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會計師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。
審計風(fēng)險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務(wù)報表作為已符合公允地揭示要求的財務(wù)報表的可能性。基于被審計單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。
二、審計責(zé)任相關(guān)的審計風(fēng)險的控制措施
（一）審慎選擇客戶
審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āＴ谄髽I(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計方法，可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。可以采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析，將會計報表錯誤風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。
（二）明確委托范圍
明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。
（三）提高審計質(zhì)量
首先，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、緊守獨(dú)立原則、保持風(fēng)險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風(fēng)險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務(wù)。最后，審計人員素質(zhì)是關(guān)系到審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵循審計四大準(zhǔn)則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強(qiáng)專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計工作的要求，提高審計人員的專業(yè)勝任能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊東輝.論審計風(fēng)險與審計責(zé)任的關(guān)系[J].商業(yè)文化，2007，（11）.
[2]葉小玲.芻論審計風(fēng)險與審計法律責(zé)任[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2006，（7）.
【關(guān)鍵詞】審計；獨(dú)立性；影響
一、關(guān)于審計獨(dú)立性的含義
關(guān)于審計獨(dú)立性的含義比較寬泛, 在我國通常包括國家審計獨(dú)立性、內(nèi)部審計獨(dú)立性和民間審計獨(dú)立性三種含義。Mauts & Sharaf(1961)進(jìn)一步把民間審計獨(dú)立性分為職業(yè)獨(dú)立性(profession-independence) 和實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性(pract it ioner-independence)。
獨(dú)立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂所在。我們一般理解的獨(dú)立性是審計師在執(zhí)行審計或者鑒證業(yè)務(wù)時，保持其形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指注冊會計師“精神上’的獨(dú)立性，在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，不能主觀的偏袒任何一方，在發(fā)表審計意見和進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷時不屈服于外界的壓力，使自己保持一種精神上的超脫。形式上的獨(dú)立性是指”外在的獨(dú)立性“即是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，與被審計單位的企業(yè)或者個人沒有任何利益關(guān)系。如果注冊會計師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，但是報表使用者認(rèn)為他們與委托人有利益關(guān)系，那么審計的作用就大大的下降了。因此，形式上的獨(dú)立性也很重要，它是實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進(jìn)而決定對注冊會計師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性密不可分，二者缺一不可。只有二者都具備了，注冊會計師才能真正保持獨(dú)立性。
二、影響注冊會計師審計獨(dú)立性的因素
（一）審計任期過長從而降低了審計師的糾錯欲望和職業(yè)敏剛性
雖然審計任期本身并不會損害審計的質(zhì)量，但是審計師會逐漸失去自己獨(dú)立、客觀、公正的立場。首先，如果審計任期的時間過長，就會導(dǎo)致審計師對自己所采用的審計程序形成一種既定的思維，從而對于一些不常見的事項的敏感度降低，這時就比較容易相信管理層的說法，審計獨(dú)立性就遭受了損害；再者，審計師的任期過長，對客戶的審計流程就非常的熟悉，這樣可以大大降低了審計成本，事務(wù)所也獲得了較大的收益；最后，審計師的任期較長，如果在以后審計過程中發(fā)現(xiàn)了自己以前錯誤也不可能報告出來，因?yàn)檫@樣就意味著對自己的否定，這也會對獨(dú)立性造成損害。
（二）委托模式對獨(dú)立性的影響
基于受托責(zé)任而形成的審計，存在著審計委托人、被審計人與審計人三個審計關(guān)系人。審計委托人是財產(chǎn)所有者，被審計人是受托管理財產(chǎn)的人，審計人是受托對財產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行審計的執(zhí)行人。根據(jù)委托的關(guān)系，他們必須做到三方相互獨(dú)立相互平衡。但是，由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)的1/3高層是企業(yè)董事會的重要成員，出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的缺陷，股東大會形同擺設(shè)。而且相當(dāng)一部分上市公司的董事長和總經(jīng)理為同一人。這種情況下，管理人就由被審計人轉(zhuǎn)變成了審計委托人，這時被審計方和審計委托方為同一個人，而且由其確定委托會計師事務(wù)所以及審計費(fèi)用等，這就會使注冊會計師處于被動地位。此時注冊會計師可能會擔(dān)心被解聘而屈從于管理層，出具虛假報告，從而嚴(yán)重?fù)p害了獨(dú)立性。
（三）會計師事務(wù)所的組織形式對獨(dú)立性的影響
我國會計師事務(wù)所的組織形式分為：合伙制和有限責(zé)任制。合伙制和有限合伙的主要區(qū)別是：前者是其所有資產(chǎn)和合伙人的個人資產(chǎn)來承擔(dān)責(zé)任；而后者主要是以個人在公司注冊的資產(chǎn)來承擔(dān)責(zé)任。由于合伙制是以自己的家庭資產(chǎn)來承擔(dān)責(zé)任，因此事務(wù)所就不會為了蠅頭小利而冒大風(fēng)險；而以個人注冊資本作為賠償砝碼的有限制事務(wù)所，可能會因?yàn)槔娴尿?qū)使而出具不符合實(shí)際的審計報告，嚴(yán)重?fù)p害了審計的獨(dú)立性。
（四）發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)影響了注冊會計師審計的獨(dú)立性
在這個審計競爭越來越激烈的市場上，由于非審計業(yè)務(wù)的費(fèi)用遠(yuǎn)大于審計業(yè)務(wù)的費(fèi)用，這時許多會計師事務(wù)所為了賺取更多的利潤，相繼開展了非審計業(yè)務(wù)。對于非審計業(yè)務(wù)對于注冊會計師的獨(dú)立性是否有影響，眾說紛紜。筆者認(rèn)為：注冊會計師對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務(wù)又提供非審計業(yè)務(wù)，會過多的涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關(guān)系。這種關(guān)系會影響注冊會計師維持其獨(dú)立性，從而影響出具客觀、公正的審計報告。非審計服務(wù)往往包含咨詢業(yè)務(wù)，一且為公司決策提建議，咨詢顧問與公司之間利益的相互依存性就開始發(fā)展，這時審計師扮演著審計和被審計的雙重獨(dú)立角色，這就會使審計師因自我符合而喪失獨(dú)立性。從實(shí)踐方面來看，“國際五大”會計公司之一的安達(dá)信的破產(chǎn)(安達(dá)信對安然既提供審計業(yè)務(wù)又提供管理咨詢業(yè)務(wù))，以及近期“國際五大”將審汁業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分業(yè)已成定局的消息，也證明了非審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的影響。
三、改善注冊會計師審計獨(dú)立性的途徑
（一）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，改善審計委托機(jī)制
要完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善審計委托機(jī)制，把委托人與被審計人嚴(yán)格分開。這就需要建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，形成包括投資銀行、投資基金、投資公司、個人、國家設(shè)立的法人股和其他投資者共同持有公司股份的股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決在公司治理中國有股“獨(dú)大”和“所有者缺位”的局面。這種多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)真正實(shí)現(xiàn)了所有者和經(jīng)營者所有權(quán)的分離，強(qiáng)化了股東的控制權(quán)，由代表股東利益的董事會來行使對會計師事務(wù)所的聘用權(quán)，這樣從制度上保證了注冊會計師的獨(dú)立性，結(jié)局了審計師與被審計者相互串通的局面。此外，可以設(shè)立“審計委員會”，加強(qiáng)對注冊會計師事務(wù)所審計的監(jiān)督，了解審計進(jìn)程與審計中發(fā)現(xiàn)的問題等。
（二）改進(jìn)會計師事務(wù)所的組織形式，通過做大事務(wù)所規(guī)模來提高審計獨(dú)立性
加快會計師事務(wù)所的轉(zhuǎn)型，發(fā)展有限合伙型會計師事務(wù)所。一方面，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。如果違反行業(yè)規(guī)定，合伙人個人將受到嚴(yán)厲的法律懲罰。這樣就可以約束注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，從而使其保持其業(yè)務(wù)上的獨(dú)立、客觀、公正。另一方面，股份制的形式可以很快的聚集一批注冊會計師，發(fā)展大型事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)。
從會計事務(wù)所規(guī)模來看，小事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力比較弱，容易為了當(dāng)前利益而屈服于委托人提出的不合理請求。從而嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴６矣捎诟偁幖ち遥⌒褪聞?wù)所本身的議價能力也比較差。通過創(chuàng)立合并、購買合并、和業(yè)務(wù)擴(kuò)充等方式來擴(kuò)大會計師事務(wù)所規(guī)模，大型會計事務(wù)所具備雄厚的人力資本和資產(chǎn)，它有更大的能力來抵制客戶客戶施加的經(jīng)濟(jì)壓力，不會為了保住小部分客戶而不報告其舞弊行為，從而導(dǎo)致自己的聲譽(yù)的喪失。這樣，注冊會計師的獨(dú)立性就大大提高了。
（三）發(fā)揮中注協(xié)的監(jiān)管能力
第一步，檢查與處罰處并重．從而使監(jiān)管效（下轉(zhuǎn)第90頁）（上接第88頁）果明顯提高。一是運(yùn)用多種檢查方式，加大檢查力度。要制定經(jīng)常性檢查方案制度，每年不定期與定期相結(jié)合的抽取一定數(shù)量的會計師事務(wù)所進(jìn)行全方位的檢查，力爭在規(guī)定時間內(nèi)對所有會計師事務(wù)所全部檢查一遍。二是提高處罰力度，提高監(jiān)管工作的嚴(yán)肅性。對于查處的違法違紀(jì)行為，絕不姑息，要從嚴(yán)處理。第二步，加大監(jiān)管隊伍建設(shè)力度，完善組織機(jī)構(gòu)。組建由專業(yè)技術(shù)調(diào)查人員和注冊會計師組成的調(diào)查和懲戒專門機(jī)構(gòu)，科學(xué)的設(shè)置監(jiān)管機(jī)構(gòu)。與之同步的是要加大對監(jiān)管隊伍的培訓(xùn)，提升監(jiān)管人員的整體素質(zhì)。第三步，組織施行嚴(yán)格的業(yè)內(nèi)相互查處制度。嚴(yán)格的同行業(yè)互查制度能夠行之有效的督促會計師事務(wù)所及其注冊會計師保持其本質(zhì)上的獨(dú)立。
（四）制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
各省市注冊會計師協(xié)會可采取對所管的會計師事務(wù)所采用集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并且確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。可采取相互監(jiān)督的方法，由行業(yè)協(xié)會定期或不定期召開事務(wù)所會議，通報最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。制定了統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以更有效的避免相互壓價、惡性競爭現(xiàn)象的發(fā)生，避免了注冊會計師市場中“劣幣驅(qū)良幣“的現(xiàn)象，這樣就有助于審計師提高審計職業(yè)總體質(zhì)量水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬新勇.關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的思考[J].中國科技信息,2005(17):36.
[2]肖章大,張孝蘭.內(nèi)部審計獨(dú)立性的理性思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2006(5):104-106.
[3]劉明輝.獨(dú)立審計學(xué)[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1996.
[4]中華人民共和國審計法[M].中國審計出版社,2001.
[5]曹玉俊.審計獨(dú)立性影響因素的實(shí)證研究[J].審計研究,2000,4.
關(guān)鍵詞：模糊 Petri 網(wǎng) 信貸風(fēng)險 審計預(yù)警
一、引言
近年，隨著信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)金融的高速發(fā)展，P2P網(wǎng)絡(luò)信貸的興起在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生沖擊。Lending Club 2007年在美國成立，七年間作為美國P2P網(wǎng)絡(luò)信貸的領(lǐng)先企業(yè)，目前已經(jīng)成功撮合40億美元的借貸交易。與此同時，我國P2P網(wǎng)絡(luò)信貸成長迅速，最新出爐的中國P2P網(wǎng)貸指數(shù)顯示，截至2014年12月30日上午11時，全國P2P網(wǎng)貸平臺共2 358家，其中活躍平臺（納入中國P2P網(wǎng)貸指數(shù)統(tǒng)計）1 680家。眾所周知，由于網(wǎng)絡(luò)信貸的高速成長，網(wǎng)絡(luò)信貸企業(yè)水平參差不齊。2014全年問題企業(yè)達(dá)275家，僅2013年12月份，由于投資人撤資，行業(yè)兌付壓力驟升所導(dǎo)致的問題企業(yè)就高達(dá)92家。網(wǎng)絡(luò)信貸企業(yè)失敗的原因總結(jié)起來，除了自身因素外，絕大部分都是由于平臺內(nèi)部風(fēng)險控制較差，一些借款客戶不能正常還款，使得貸款壞賬率過高，而平臺承諾投資人的收益過高，實(shí)際的優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)很少，導(dǎo)致平臺資金鏈斷裂所致。因此對于網(wǎng)絡(luò)信貸公司而言，降低信貸風(fēng)險迫在眉睫。
審計作為內(nèi)部控制風(fēng)險管理的有力武器，查錯糾弊、警示預(yù)險是其功能。隨著網(wǎng)絡(luò)信貸P2P日益迅速的發(fā)展，企業(yè)面臨的信貸風(fēng)險越來越多，這需要內(nèi)部審計承擔(dān)更多的治理和管理職能，對重要風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警。由于P2P網(wǎng)絡(luò)信貸建立在互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上，網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險的審計預(yù)警應(yīng)當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部外部相關(guān)因素數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確評價，將內(nèi)外部風(fēng)險因素傳導(dǎo)、風(fēng)險識別、預(yù)警提示等結(jié)合起來，形成量化的風(fēng)險評估結(jié)果，以準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)風(fēng)險高低，識別風(fēng)險控制重點(diǎn)，形成審計預(yù)警，幫助審計人員實(shí)現(xiàn)事前風(fēng)險控制。基于此，本文針對信貸業(yè)務(wù)流程中的信貸風(fēng)險因素，模擬各風(fēng)險因素間的因果關(guān)系，采用 Petri 網(wǎng)構(gòu)建信貸風(fēng)險模型，計算出各風(fēng)險因素之間的傳導(dǎo)概率，從而量化描述風(fēng)險因素的傳導(dǎo)機(jī)制，幫助審計人員更好地管控風(fēng)險傳導(dǎo)過程。
二、文獻(xiàn)綜述
目前國內(nèi)外對于P2P網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險的研究主要集中在對P2P網(wǎng)絡(luò)信貸模式的探討。P2P網(wǎng)絡(luò)信貸屬于微型金融領(lǐng)域，陌生人通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行借貸交易，這種模式必然存在比傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)借貸模式更大的風(fēng)險。如何消除互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險所造成的負(fù)面影響，已經(jīng)成為微型金融領(lǐng)域研究的一項核心問題。沈良輝、陳瑩認(rèn)為，我國P2P網(wǎng)絡(luò)信貸行業(yè)存在借款人信用信息識別難、借款用途真實(shí)性辨別難、借款抵押擔(dān)保難等問題，而且網(wǎng)絡(luò)信貸公司沉淀資金安全性差，網(wǎng)絡(luò)信貸業(yè)務(wù)領(lǐng)域的可控性差，線上業(yè)務(wù)量少，自身特點(diǎn)導(dǎo)致的風(fēng)險性也大。雷艦認(rèn)為，對 P2P 行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該采取行業(yè)自律與外部監(jiān)管相結(jié)合的原則，建立統(tǒng)一的行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制，規(guī)范行業(yè)運(yùn)行機(jī)制。黃葉危、齊曉雯認(rèn)為P2P網(wǎng)絡(luò)信貸存在法律缺失、平臺用戶使用不當(dāng)、平臺自身導(dǎo)致的風(fēng)險等問題，并認(rèn)為風(fēng)險管理應(yīng)以信用風(fēng)險控制為主，建議建立共同信用評級系統(tǒng)。由上可見，國內(nèi)外對P2P網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險的相關(guān)研究，大多為定性研究信貸風(fēng)險的相關(guān)影響因素，或只是提出風(fēng)險管理的建議，并沒有將網(wǎng)絡(luò)信貸的風(fēng)險管理與審計預(yù)警結(jié)合起來。
從理論上講，對金融風(fēng)險的處理和控制當(dāng)然是越早越好。以往，只有當(dāng)借款人償還不力時，網(wǎng)絡(luò)信貸企業(yè)才會采取針對性的行動，但此時問題已經(jīng)發(fā)生并惡化至不可收拾，這種滯后處理對充滿風(fēng)險的信貸行業(yè)是非常不利的，會造成巨大損失，如能建立審計預(yù)警系統(tǒng)，在前期就根據(jù)各筆貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險程度實(shí)施預(yù)警審計方案，將大大降低企業(yè)風(fēng)險。審計預(yù)警系統(tǒng)是主動的控制防御，根據(jù)風(fēng)險相關(guān)影響因素的因果關(guān)系，系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險評估，對高風(fēng)險項目實(shí)現(xiàn)審計預(yù)警，風(fēng)險越高的貸款項目預(yù)警越敏感，相應(yīng)的審計措施越周密。如控制貸款審批將不良貸款率將至最低，調(diào)整過高的投資回報率等，以及時降低企業(yè)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計風(fēng)險控制。魯愛民、孟志青認(rèn)為審計預(yù)警應(yīng)在明確預(yù)警、排警的前提下，結(jié)合被審計單位內(nèi)外部環(huán)境狀況，對公司運(yùn)行的重要影響因素（包括管理機(jī)制與制度執(zhí)行等）進(jìn)行評價，將風(fēng)險識別及信息傳遞、預(yù)警提示等有機(jī)結(jié)合，以保證預(yù)警系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國內(nèi)的預(yù)警研究往往集中在危機(jī)已經(jīng)發(fā)生或者危機(jī)發(fā)生后，且研究重點(diǎn)主要集中在定性研究，如對危機(jī)應(yīng)對的建議或是對風(fēng)險的評估。研究的方法也主要是分析風(fēng)險相關(guān)因素的因果關(guān)系并通過圖表描述，然后通過計算或者演算尋找規(guī)律從而進(jìn)行預(yù)測。但是這類研究也存在一定的缺陷，即僅僅著眼于因果聯(lián)系在實(shí)際應(yīng)用中顯然不夠，還需要能夠事先根據(jù)外部數(shù)據(jù)及時反應(yīng)，通過定量分析，迅速得出準(zhǔn)確的風(fēng)險評價結(jié)果，有效預(yù)警。Petri網(wǎng)建模能夠隨著外界輸入信息的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，及時通過風(fēng)險影響因素的因果聯(lián)系，準(zhǔn)確評價風(fēng)險高低，有利于審計人員事先對P2P網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險的控制，預(yù)防信貸風(fēng)險造成的危害。
三、基于Petri網(wǎng)的審計預(yù)警系統(tǒng)模型
從前人各類審計預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)想中不難看出，大多數(shù)設(shè)想都是基于工作流程創(chuàng)造的，這些按照工作流程設(shè)想的框架都缺少系統(tǒng)模型。在工作流的過程建模中，要求所建立的模型具有較強(qiáng)的描述能力，建模過程簡便、直觀，所建立的模型易于使用，同時還要求模型易于修改和擴(kuò)充，以適應(yīng)不斷變化的工作環(huán)境。進(jìn)一步地，模型還要求能夠便于被驗(yàn)證，進(jìn)行性能評價。Petri網(wǎng)作為一種描述并發(fā)系統(tǒng)動態(tài)行為的有力工具，能夠很好地滿足上述這些要求，準(zhǔn)確描述信貸審批流程。基于此，本文在闡述P2P網(wǎng)絡(luò)信貸審批過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)開展網(wǎng)絡(luò)信貸業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，突出內(nèi)外部因素在審批過程中與風(fēng)險的因果關(guān)系，建立風(fēng)險評價指標(biāo)；給出基于模糊Petri網(wǎng)的評價方法，為定量評價網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險提供參考手段，為審計預(yù)警提供依據(jù)，確保互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險的控制。
（一）信貸審批審計預(yù)警系統(tǒng)流程
簡要描述：借款人提出申請并提交材料，將借款人材料信息傳遞給資格審核部門并進(jìn)行審核，初審?fù)ㄟ^，傳遞相關(guān)信息進(jìn)一步認(rèn)證信息是否真實(shí)，根據(jù)獲得信息進(jìn)行風(fēng)險評估，將評估結(jié)果傳遞到審計部門選擇相應(yīng)預(yù)警方案，在網(wǎng)上提供貸款，跟蹤借款人履約情況，根據(jù)履約與否相應(yīng)處理（詳見圖1）。
（二）建立互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險審計預(yù)警模型
通過對互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險因素的分析，可以看出信貸主要風(fēng)險因素來自于第三方因素、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部因素、借款人因素、貸款人因素等多個方面。并且這些風(fēng)險因素之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性。例如：在第三方因素中，對申請人抵押物的評估結(jié)果，將直接影響申請人互聯(lián)網(wǎng)信貸審批；公司內(nèi)部人員工作能力也會影響貸款審核情況，處理稍有不慎，都將導(dǎo)致信貸風(fēng)險的產(chǎn)生，甚至危機(jī)網(wǎng)絡(luò)信貸企業(yè)的生存。可以說，在信貸風(fēng)險環(huán)境中，大部分影響因素都存在著因果關(guān)系。這種因果關(guān)系符合模糊 Petri 網(wǎng)應(yīng)用范圍。因此，本文在互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險模型建立過程中，主要運(yùn)用模糊 Petri 網(wǎng)相關(guān)知識對互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險影響因素進(jìn)行圖形化處理，并利用最長路徑算法得到關(guān)鍵影響因素，直觀、簡便地實(shí)現(xiàn)對信貸風(fēng)險環(huán)境中各影響因素的定量分析評價，并將信貸風(fēng)險量化表達(dá)，對高風(fēng)險項目提前預(yù)警，起到實(shí)現(xiàn)審計預(yù)警的作用。
1.基于模糊 Petri 網(wǎng)互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險審計預(yù)警評價模型。根據(jù)模糊 Petri 網(wǎng)基本原理和對互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險環(huán)境的分析，可以得到基于模糊 Petri 網(wǎng)互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險評價模型 FPN。
2.FPN 網(wǎng)建立的步驟。FPN 網(wǎng)的構(gòu)建詳細(xì)過程如下：
（1）確定致因因素。詳細(xì)了解互聯(lián)網(wǎng)信貸的特征，分析導(dǎo)致最終事件發(fā)生的基本因素，得到互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險致因因素含義及庫所表示（詳見表1）。
（2）確定中間因素。由上一步分析確定的致因因素，總結(jié)出一系列相關(guān)的信貸風(fēng)險影響因素，根據(jù)相互之間的因果關(guān)系分析確定各因素在整個 Petri 網(wǎng)中位置，最終得到某互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險中間因素含義及庫所表示，見表2。
（3）根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)信貸環(huán)境的分析和FPN 中各影響因素含義及庫所表示，得到互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險模型中各命題含義（詳見表 3）。
（4）確定變遷意義（見下頁表4）。建立模糊 Petri 網(wǎng)，從最終事件分析尋找其致因因素或相關(guān)影響因素，并按因果關(guān)系進(jìn)行模糊 Petri 網(wǎng)繪制。根據(jù)模糊 Petri 網(wǎng)的基本推理規(guī)則及觸發(fā)規(guī)則，得到各因素及命題的結(jié)構(gòu)位置及相關(guān)聯(lián)事件之間的邏輯關(guān)系。依據(jù)對模型 FPN 中各影響因素分析及相關(guān)命題含義總結(jié)，繪制出基于 FPN 的互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險模型（詳見下頁圖 2）。
模型FPN中的相關(guān)數(shù)據(jù)：在模型 FPN 中，結(jié)合對實(shí)際情況的分析，根據(jù)模糊Petri網(wǎng)的理論，得出模型各因素中有數(shù)據(jù)的為 p1、p2、p3、p4、p5、p6，這些因素的模糊發(fā)生概率可以通過相關(guān)數(shù)據(jù)及分析資料得出，而其他無實(shí)測或數(shù)據(jù)、分析資料事件的模糊發(fā)生概率可根據(jù)相關(guān)推理規(guī)則及模型計算方法得出。
3.模型FPN的推理規(guī)則。
（4）規(guī)則四。IF dkTHEN dl1AND dl2AND…AND dl（CF =μi）。變遷發(fā)生后，命題 dli（j =1，2，…，l） 的真實(shí)度的值為β（pj）×μi。 如果圖2基于 FPN 的互聯(lián)網(wǎng)信貸風(fēng)險模型有相一致的表示，其庫所對應(yīng)命題真實(shí)度的值按照該算法得出。
步驟五：pj成為已檢查過的庫所，重復(fù)步驟四，直至所有點(diǎn)都被檢查為止。
步驟六：按目標(biāo)庫所的第一個標(biāo)記反向追蹤最長路徑及最長路徑上的所有庫所，則該路徑上的致因因素即為引發(fā)信貸風(fēng)險的關(guān)鍵因素，路徑長度的含義即為導(dǎo)致其信貸風(fēng)險因素的可能性。
四、結(jié)束語
網(wǎng)絡(luò)信貸風(fēng)險防范已引起了社會越來越多的關(guān)注，隨著網(wǎng)絡(luò)信貸企業(yè)日趨成熟，而風(fēng)險管理已成為網(wǎng)絡(luò)信貸交易和整個行業(yè)發(fā)展過程中的關(guān)鍵所在，正確評估風(fēng)險，掌握風(fēng)險的特征和變動趨勢，執(zhí)行審計預(yù)警系統(tǒng)是防范和化解風(fēng)險的有效途徑。而防范信貸風(fēng)險最關(guān)鍵的就是在信貸交易達(dá)成之前對風(fēng)險做出正確的預(yù)測，選擇相應(yīng)的審計預(yù)警方案。以Petri網(wǎng)為工具建立的信貸風(fēng)險模型可以簡潔、直觀地描述各風(fēng)險因素之間的關(guān)系及其對信貸運(yùn)作的影響，利用模糊Petri網(wǎng)的推理算法可以計算得出各風(fēng)險因素之間的傳導(dǎo)概率，將風(fēng)險因素的傳導(dǎo)規(guī)律量化表達(dá)，幫助互聯(lián)網(wǎng)信貸企業(yè)詳細(xì)了解風(fēng)險的傳導(dǎo)過程，有針對性地采取審計措施，為企業(yè)更有效地預(yù)測和控制信貸風(fēng)險提供新的思路。在此基礎(chǔ)上也可以靈活運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，如數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)技術(shù)將極大減少系統(tǒng)整理資料與評估的時間，提高結(jié)果準(zhǔn)確度。這是保障信貸質(zhì)量和促進(jìn)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段。
參考文獻(xiàn)：
1.沈良輝，陳瑩.美國P2P網(wǎng)貸信用風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)及對我國的啟示[J].征信，2014，（06）：61-65.
2.雷艦.我國P2P網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、問題及監(jiān)管對策[J].國際金融，2014，（08）：71-76.
3.馬運(yùn)全.P2P網(wǎng)絡(luò)信貸的發(fā)展、風(fēng)險與行為矯正[J].微型金融研究，2012，（2）：46-49.
4.黃葉苊，齊曉雯.網(wǎng)絡(luò)信貸中的風(fēng)險控制[J].工作論壇，2012 ，（4）：101-105.
5.孫英雋，蘇顏芹.微金融的發(fā)展趨勢：網(wǎng)絡(luò)信貸[J].科技與管理，2012，（1）：92-95.
6.魯愛民，孟志青.審計預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建研究[J].會計之友，2012，（29）：97-98.
7.陽潔，胡靜.金融風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)評價與分析[J].經(jīng)濟(jì)問題，1999，（05）：48-51.
8.陳文夏.次貸危機(jī)對我國政府金融審計的啟示――基于國家審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的思考[J].審計研究，2009，（02）：22-25.
9.陳文夏.金融審計預(yù)警體系構(gòu)建研究[J].審計研究，2011，（02）：33-38.
關(guān)鍵詞：注冊會計師 法律責(zé)任 原因 對策
一、注冊會計師法律責(zé)任的含義
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨(dú)追究。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因
(一)社會因素
社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經(jīng)濟(jì)因素
近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加劇．一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費(fèi)用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費(fèi)大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。
(三)環(huán)境因素
我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨(dú)立性和號業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨(dú)善其身。
(四)法律因素
我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
三、避免注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的對策
一、可行性研究階段的審計
(一)簡介建設(shè)項目可行性研究任何一個投資項目,總是從機(jī)會研究開始的。所謂機(jī)會研究是指鑒定投資機(jī)會,尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義:一是對現(xiàn)有自然資源、生產(chǎn)及技術(shù)條件、市場情況等進(jìn)行研究,以尋找投資機(jī)會設(shè)計投資方案;二是對擬定項目的發(fā)展前景和條件進(jìn)行研究,初步判斷項目投資的效果,以決定項目是否具備投資條件。通過機(jī)會研究,提出投資設(shè)想,出具項目建議書,開始對項目正式的可行性研究。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個方面,包括市場研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。根據(jù)1983年國家計委《關(guān)于建設(shè)項目進(jìn)行可行性研究的試行管理辦法》的相關(guān)規(guī)定,建設(shè)項目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:總論(項目背景及研究依據(jù)等)、需求預(yù)測及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動組織及人員配備、預(yù)計效益等。
(二)對建設(shè)項目可行性研究的審計
1.審計切入點(diǎn)
根據(jù)基本建設(shè)程序,投資項目在可行性研究之后,如確屬可行,應(yīng)向有關(guān)部門申報,待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項目設(shè)計階段。這里,對可研報告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項目決策。因此,審計的切入點(diǎn)應(yīng)放在可行性研究完成之后、正式批復(fù)下達(dá)之前,以便為最終的投資決策服務(wù)。
2.審計要點(diǎn)
對建設(shè)投資項目可行性研究的審計包括兩層含義,即審查和評估。
對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容:一是合規(guī)性審查,重點(diǎn)審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等;二是合理性審查,重點(diǎn)審查可研報告內(nèi)容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計任務(wù)書的要求,是否明確回答項目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性,以及確定的設(shè)計方案和估算的投資、成本和利潤達(dá)到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內(nèi)容:一是建設(shè)的必要性(市場、資源和技術(shù));二是建設(shè)條件(原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí);資金來源是否可靠;建設(shè)地址是否合理;是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案;相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚);三是經(jīng)濟(jì)評估(建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預(yù)測、投資回收期估算以及投資方案的比較等);四是技術(shù)評估(工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用;引進(jìn)設(shè)備是否符合國情;新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等)。
二、初步設(shè)計階段的審計
(一)簡介項目初步設(shè)計
設(shè)計是指在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上對擬建工程的實(shí)施進(jìn)行全面安排,同時對工程建設(shè)進(jìn)行規(guī)劃的過程。在我國,一般大中型項目采取兩段設(shè)計,即初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。初步設(shè)計是按照設(shè)計任務(wù)書要求所作的具體實(shí)施方案,是編制技術(shù)設(shè)計和施工設(shè)計、確定工程總造價、制訂建設(shè)計劃的重要依據(jù)。
(二)對建設(shè)項目初步設(shè)計的審計
1.審計切入點(diǎn)
初步設(shè)計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計文件批準(zhǔn)后,不得擅自改動,凡修改涉及初步設(shè)計主要內(nèi)容的,必須報原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。因此,筆者認(rèn)為將審計的切入點(diǎn)放在初步設(shè)計報批之后、正式批復(fù)下達(dá)之前是比較合適的。
數(shù)據(jù)式審計模式的出現(xiàn)并沒有改變審計的本質(zhì)，但是建立在數(shù)據(jù)式審計模式下的審計對象形式、審計技術(shù)方法、審計程序都發(fā)生了巨大變化，這種保護(hù)不同于以往審計模式的變化，而是結(jié)合信息技術(shù)手段深刻改變了審計作業(yè)的模式和審計發(fā)展的軌跡，是一種全新的模式。值得注意的是，數(shù)據(jù)式審計模式并沒有全盤否定現(xiàn)有審計模式，而是對現(xiàn)有模式的一種繼承和發(fā)展。現(xiàn)有審計模式下的一些基本要素如賬簿、內(nèi)部控制、風(fēng)險等，應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)式審計的特點(diǎn)和要求更新其內(nèi)容。
數(shù)據(jù)式審計模式的技術(shù)方法
數(shù)據(jù)式審計的核心技術(shù)是采集、清理、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證、分析，構(gòu)建審計分析模型，驗(yàn)證審計分析模型（如：驗(yàn)證分析模型、邏輯關(guān)系模型、經(jīng)驗(yàn)或線索模型等）。
1.數(shù)據(jù)采集
數(shù)據(jù)采集是數(shù)據(jù)式審計的基礎(chǔ)工作，做好數(shù)據(jù)采集工作對下一步審計工作非常重要。在數(shù)據(jù)采集過程中，應(yīng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。數(shù)據(jù)采集應(yīng)保證所采集的數(shù)據(jù)是真實(shí)的，未經(jīng)蓄意增加、刪除、修改等操作，反映了被審計單位財政、財務(wù)收支的真實(shí)情況。還應(yīng)保證所采集到的數(shù)據(jù)是完整的，未發(fā)生數(shù)據(jù)丟失的情況，并且與審計需求相關(guān)，能夠保證完成審計方案所確定的各審計事項，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。在數(shù)據(jù)采集過程中，應(yīng)注意不要破壞被審計單位的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，并保證被審計單位的數(shù)據(jù)和技術(shù)文檔不被無關(guān)人員所獲知。采集方式。一是直接拷貝和直接讀取。二是利用嵌入審計模塊采集數(shù)據(jù)。嵌入審計模塊是寫入到被審計單位信息系統(tǒng)中的程序代碼，能夠?qū)ο到y(tǒng)處理的每一筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時采集，但由于其技術(shù)要求比較高，因而實(shí)施難度較大，應(yīng)用范圍不廣。三是利用財務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)接口采集數(shù)據(jù)。對于符合國家接口標(biāo)準(zhǔn)（GB/T19581――2004）的數(shù)據(jù)，審計軟件（如AO）可以直接進(jìn)行采集。四是網(wǎng)上采集。主要是利用固定的數(shù)據(jù)接口，通過數(shù)據(jù)采集工作站或?qū)徲嫈?shù)據(jù)服務(wù)器從被審計單位的信息系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)，它分為現(xiàn)場采集和遠(yuǎn)程采集。其他還有文件傳輸、開放數(shù)據(jù)互連（ODBC）等采集方式。
2.數(shù)據(jù)清理
數(shù)據(jù)清理是對所采集到的被審計單位的源數(shù)據(jù)，進(jìn)行一系列的操作，使之規(guī)范化的過程。被審計單位的源數(shù)據(jù)是在被審單位的信息系統(tǒng)環(huán)境下創(chuàng)建和運(yùn)行的，因此可能存在各種不規(guī)范之處，在進(jìn)行審計分析之前需要對其進(jìn)行清理操作，才能得到規(guī)范化的數(shù)據(jù)。如果未經(jīng)清理就對其進(jìn)行分析的話，可能會存在無效果、無效率甚至是錯誤的結(jié)果。
實(shí)踐中較常見的數(shù)據(jù)不規(guī)范情形：一是值缺失，這種情形會限制審計人員對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行的計算機(jī)操作，如查詢、篩選、匯總等，影響數(shù)據(jù)分析的效果。二是數(shù)據(jù)值為空。三是冗余數(shù)據(jù)。四是數(shù)據(jù)值明顯錯誤。其他還有錄入字符型數(shù)據(jù)時前面有空格、用詞不統(tǒng)一、錯別字等等。
3.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換
數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是指對數(shù)據(jù)清理后得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行語法和語義上的轉(zhuǎn)換，得到適合審計人員分析的數(shù)據(jù)的過程。從語法層面看，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換解決的是不同數(shù)據(jù)庫格式的識別問題，即將具有相同或相近含義的不同形式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成形式相對統(tǒng)一的數(shù)據(jù)。從語義層面看，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換解決的是對數(shù)據(jù)含義進(jìn)行識別的問題，即正確標(biāo)出每張表、每個字段的經(jīng)濟(jì)含義及其相互關(guān)系。
4.數(shù)據(jù)驗(yàn)證
數(shù)據(jù)驗(yàn)證是指在數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換等過程中，對數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，驗(yàn)證其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性等目標(biāo)的過程。數(shù)據(jù)驗(yàn)證的主要目的是為了保證數(shù)據(jù)在采集、清理、轉(zhuǎn)換中保持真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。我了達(dá)到這一目標(biāo)，數(shù)據(jù)驗(yàn)證應(yīng)貫穿于數(shù)據(jù)采集、清理、轉(zhuǎn)換的全過程，在審計的每一個階段中，審計人員只有不斷驗(yàn)證，才能保證數(shù)據(jù)驗(yàn)證的最終目標(biāo)達(dá)成。數(shù)據(jù)驗(yàn)證在數(shù)據(jù)式審計中占有十分重要的地位，在某種程度上甚至決定了審計的成敗。
5.數(shù)據(jù)分析
計算機(jī)審計區(qū)別于傳統(tǒng)手工審計的一個主要特征是構(gòu)建模型，用模型對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。數(shù)據(jù)分析是指通過建立審計分析模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行核對、檢查、復(fù)算、判斷等操作，將被審計單位數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)與理想狀態(tài)進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，搜集審計證據(jù)的過程。數(shù)據(jù)分析根據(jù)其分析對象的不同，可以分為總體分析和具體分析。總體分析是為了掌握被審計單位的總體情況，確定審計重點(diǎn)。其思路與分析性復(fù)核的內(nèi)容有些類似，從技術(shù)方法上看，可以通過財務(wù)分析的技術(shù)方法，如趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等方法進(jìn)行；也可以通過數(shù)理統(tǒng)計的方法來進(jìn)行，包括回歸分析、時間序列方法、非線性估計等。具體分析是審計人員根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系、業(yè)務(wù)處理邏輯、法律法規(guī)的規(guī)定以及自身的經(jīng)驗(yàn)等，建立審計分析模型，進(jìn)而建立審計分析中間表，對中間表進(jìn)行核對、復(fù)算、判斷和檢查等操作，以發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據(jù)。審計分析模型的構(gòu)建是一個嶄新的問題，也是一個難度很大的問題。
數(shù)據(jù)式審計模式存在的困難和對策
1.數(shù)據(jù)式審計模式存在的困難。審計人員在數(shù)據(jù)式審計方面的專業(yè)知識和專業(yè)能力偏低。數(shù)據(jù)式審計要求審計人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運(yùn)營、維護(hù)和管理，對網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全等具有高度的敏感性，對財務(wù)會計和單位內(nèi)部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計技術(shù)，對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計、檢查、評價和改造。但現(xiàn)階段，審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一，系統(tǒng)性全面性較弱，習(xí)慣思維難以打破，在數(shù)據(jù)式審計方面的創(chuàng)新精神不夠，甚至存在消極畏難情緒。審計人員在數(shù)據(jù)式審計方面的專業(yè)知識和專業(yè)能力偏低成了數(shù)據(jù)式審計發(fā)展的一個“瓶頸”。
數(shù)據(jù)式審計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系不完善。信息化的大力發(fā)展，使審計工作環(huán)境、審計范圍、審計對象、審計目標(biāo)、審計線索等基本審計要素發(fā)了重大轉(zhuǎn)變。
數(shù)據(jù)式審計開展的對策
首先要培養(yǎng)審計軟件開發(fā)和精通數(shù)據(jù)式審計的人才隊伍。“人”是審計行為的主體，是決定審計水平的根本因素。數(shù)據(jù)式審計需要一批既精通審計又精通軟件開發(fā)的高級人才。一種規(guī)范的途徑是從高校有關(guān)計算機(jī)審計專業(yè)中進(jìn)行培養(yǎng)，還應(yīng)經(jīng)過一段審計和軟件開發(fā)實(shí)踐，才可能培養(yǎng)出這方面的高級人才。但這一培養(yǎng)周期太長，無法盡快扭轉(zhuǎn)審計軟件開發(fā)人員嚴(yán)重不足的局面。因此，也可以加強(qiáng)對現(xiàn)有在職審計人員的培訓(xùn)，從有審計經(jīng)驗(yàn)而且對計算機(jī)審計感興趣的審計人員中選拔，進(jìn)行軟件開發(fā)基本技能的培訓(xùn)；或從有計算機(jī)軟件開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的人員中選拔，進(jìn)行審計方面知識的培訓(xùn)，使其直接參加到審計實(shí)踐中去。只有做到理論與實(shí)踐相融合，才能提高審計人員數(shù)據(jù)式審計的能力和水平。除對特殊人員進(jìn)行專門培訓(xùn)外，審計機(jī)關(guān)還應(yīng)樹立全體審計人員的信心，加強(qiáng)數(shù)據(jù)式審計理論、技術(shù)方法、管理等方面知識的普及，使審計人員盡快掌握在信息技術(shù)條件下的各類審計方法，消除畏難情緒，也是解決數(shù)據(jù)式審計人才匱乏的有效途徑。
關(guān)鍵詞 審計準(zhǔn)則 協(xié)調(diào) 現(xiàn)狀
1 審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的含義
審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領(lǐng)域的基本問題之一，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：
坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。
L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行。”
L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實(shí)務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程。”
日本學(xué)者松閘信男教授認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國的各子公司所在國不同、經(jīng)濟(jì)、和環(huán)境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進(jìn)而在全世界形成統(tǒng)一秩序。”
我國學(xué)者李寶震、郝振平認(rèn)為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標(biāo)準(zhǔn)，以期縮小差異，使審計實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的活動。”
根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。
2 審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義
2.1 是跨國公司以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要
事實(shí)上，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的。跨國公司財務(wù)報表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計的質(zhì)量、增強(qiáng)對財務(wù)報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務(wù)報告進(jìn)行和比較。這些財務(wù)報告經(jīng)過了不同國家的審計，而這些國家的審計準(zhǔn)則是不同的，這就給來自不同國家財務(wù)報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則。
2.2 是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計職業(yè)自治的需要
在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于工商企業(yè)和職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務(wù)報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計準(zhǔn)則就能解決。
全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得會計的國際間互認(rèn)不能再被忽視。而國際互認(rèn)的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準(zhǔn)則的差異。本國的會計職業(yè)若得不到世界的承認(rèn)，必然會阻礙本國的會計職業(yè)發(fā)展，從而對本國的對外經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預(yù)。所以，從職業(yè)自治的角度看，制訂和實(shí)施一套國際認(rèn)可的審計準(zhǔn)則，加快國際間的互認(rèn)，就成為必要。
2.3 推動了會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)
國際會計準(zhǔn)則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢樱?dāng)國際會計準(zhǔn)則獲得更多權(quán)威的時候，就有必要擁有一套國際審計準(zhǔn)則來促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的實(shí)施。如果某國的財務(wù)報表是按國際會計準(zhǔn)則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務(wù)報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準(zhǔn)則正在不同國家被審計師所，則國際投資者對國際會計準(zhǔn)則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會得到提高。因?yàn)閷徲嫀熢趫猿謺嫓?zhǔn)則的實(shí)施方面具有重要作用。實(shí)際上，國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準(zhǔn)則的原因同樣也適合于國際審計準(zhǔn)則。
3 審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀
獲得審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個顯著有效的途徑就是通過會計團(tuán)體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達(dá)到這一目的。實(shí)際上，這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進(jìn)行多年。當(dāng)前國際上有兩個主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計準(zhǔn)則：—是國際會計師聯(lián)合會；二是歐盟。這些組織對于審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的，概述如下。
歐盟并沒有像國際會計師聯(lián)合會那樣國際審計準(zhǔn)則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準(zhǔn)則的有關(guān)。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應(yīng)與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)具有強(qiáng)有力的影響。
然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則進(jìn)展緩慢的情況就表明了這一點(diǎn)。例如協(xié)調(diào)審計的獨(dú)立性問題，由于各成員國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨(dú)立性的不同理解。
國際會計師聯(lián)合會是另一個國際審計準(zhǔn)則的組織。該組織所屬國家審計實(shí)務(wù)委員會的章程中規(guī)定，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則來發(fā)展和提高世界會計職業(yè)的協(xié)作。這個組織在協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則方面的主要成就是出版了《國際審計準(zhǔn)則》。但是它所的準(zhǔn)則是建議性質(zhì)而不是要求，準(zhǔn)則的前言可以證明這一點(diǎn)，“國際會計師聯(lián)合會今后將尋求促進(jìn)他們自愿地接受這些準(zhǔn)則。如果有的國家的審計規(guī)章與該準(zhǔn)則有差別，那么成員單位應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度。”
，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計準(zhǔn)則日益受到國際師聯(lián)合會各成員國的重視，其中最典型的當(dāng)屬加拿大和澳大利亞。當(dāng)國際會計師聯(lián)合會的審計實(shí)務(wù)委員會審計準(zhǔn)則時，加拿大的審計準(zhǔn)則委員會就將它與加拿大現(xiàn)行的實(shí)務(wù)進(jìn)行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實(shí)務(wù)委員會的觀點(diǎn)或者認(rèn)為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點(diǎn)，否則加拿大審計準(zhǔn)則委員會將修訂其自身的準(zhǔn)則。
澳大利亞于20世紀(jì)80年代初決定把國際審計準(zhǔn)則并入澳大利亞的審計準(zhǔn)則，在1983年對其審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準(zhǔn)則委員會還決定把國際審計實(shí)務(wù)委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準(zhǔn)則草案。
4 對審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的評論
4.1 坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀
（1）各國審計準(zhǔn)則之間的差異是當(dāng)?shù)亍⒌拳h(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮各國審計準(zhǔn)則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計準(zhǔn)則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實(shí)質(zhì)意義。
（2）審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不應(yīng)該是孤立的，應(yīng)與既定的經(jīng)濟(jì)和目標(biāo)相結(jié)合。在整個協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。
（3）會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財務(wù)報表按照完全不同的會計計量和揭示原則編報，審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)對財務(wù)報表國際可比性的貢獻(xiàn)就不大。審計準(zhǔn)則最終能否在實(shí)質(zhì)上為財務(wù)報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準(zhǔn)則本身是否能達(dá)成統(tǒng)一，還取決于會計準(zhǔn)則能否達(dá)成世界一致。
（4）不發(fā)達(dá)國家雖然沒有能力制訂本國審計準(zhǔn)則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。
4.2 萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀
“國際會計師聯(lián)合會”第一任主席萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）曾表示，絕對的世界范圍統(tǒng)一將是永遠(yuǎn)不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)闀嫼蛯徲嫳仨毘掷m(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認(rèn)為，國際性準(zhǔn)則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則可協(xié)調(diào)的機(jī)會比起會計準(zhǔn)則來更為樂觀。但他們又認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟(jì)等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物，誰都不能指望審計準(zhǔn)則會取得完全統(tǒng)一。
4.3 D·R·卡邁克爾的評論
卡邁克爾認(rèn)為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計準(zhǔn)則的正式機(jī)構(gòu)，但并沒有發(fā)揮作用。《國際審計準(zhǔn)則》的要求很不嚴(yán)格，隨意性很大，似乎很容易就可達(dá)到。更糟糕的是，國際審計準(zhǔn)則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力。卡邁克爾最后認(rèn)定，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。
4.4 筆者的協(xié)調(diào)觀
（1）協(xié)調(diào)是一個過程。審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業(yè)團(tuán)體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。
（2）協(xié)調(diào)不等于絕對統(tǒng)一。由于造成審計準(zhǔn)則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計準(zhǔn)則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應(yīng)該允許有一定的伸縮性，不可能要求完全一致。
（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個國家應(yīng)該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對國際審計準(zhǔn)則的執(zhí)行也應(yīng)該是自愿的，不施加外部壓力。
（4）協(xié)調(diào)應(yīng)該首先從審計準(zhǔn)則的基本要素抓起。各國審計準(zhǔn)則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準(zhǔn)則基本要素的協(xié)調(diào)。因?yàn)閷徲嫓?zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則的核心，而且也是影響審計質(zhì)量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準(zhǔn)則的五個要素中，審計報告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因?yàn)樗婕暗慕?jīng)濟(jì)、法律背景最多也最復(fù)雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對而言，“職業(yè)能力”和“獨(dú)立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些，因?yàn)榇蠖鄶?shù)國家都是由會計職業(yè)團(tuán)體對這兩個要素作具體規(guī)定，受國家干預(yù)的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個因素是“內(nèi)部控制評價”和“審計證據(jù)”要素，因?yàn)檫@兩個要素主要涉及審計程序和審計技術(shù)的范疇，而各國在審計程序和審計技術(shù)方面的差異是不大的。
（5）審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是一個復(fù)雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實(shí)踐已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導(dǎo)，逐步實(shí)現(xiàn)審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的絕對統(tǒng)一，而是審計準(zhǔn)則基本精神的統(tǒng)—。
一、抽查審計的含義
抽查審計是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計（測試），并根據(jù)審計（測試）結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法。
抽查審計不同于局部審計。抽查審計作為一種審計方法，它相對于詳查審計而言。局部審計作為審計類別的一種，則是按審計工作范圍大小不同對審計進(jìn)行的分類，是相對全面審計而言的。局部審計不一定采用抽查審計，對局部審計中的某些審計事項可以采用抽查審計，也可以采用詳查審計。例如：某政府辦公大樓工程為一個單項工程，該單項工程總造價由建筑工程、裝飾工程、電氣工程（強(qiáng)電和弱電工程）、給排水工程、空調(diào)通風(fēng)工程等若干單位工程造價組成，每一個單位工程造價又由若干分部分項工程費(fèi)用及相關(guān)取費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成。在審計該單項工程總造價時，若對組成該總造價的每個單位工程造價均進(jìn)行審計就屬于全面審計，若只對組成該總造價的幾個單位工程造價（如建筑工程造價、裝飾工程造價及電氣工程造價）進(jìn)行審計就屬于局部審計；確定全面審計、局部審計后，對具體單位工程造價審計而言，若對組成該單位工程造價的各分部分項費(fèi)用及其它相關(guān)費(fèi)用全部毫無遺漏地逐一進(jìn)行審計就屬于詳查審計，若只對組成該單位工程造價的部分分部分項費(fèi)用及相關(guān)取費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行審計，通過部分審計結(jié)果來推斷總造價審計結(jié)果就屬于抽查審計。
二、抽查審計的適用范圍
抽查審計能使審計人員從單調(diào)、復(fù)雜的工程決算審計工作中擺脫出來，極大地提高審計工作效率，節(jié)省審計資源，可以收到事半功倍的效果。由于抽查審計是以部分資料的審計結(jié)果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。
國家審計準(zhǔn)則中規(guī)定：在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進(jìn)行審計抽查（即抽查審計）。抽查審計用于政府投資項目工程造價決算審計時，特別適用于工程施工過程記錄詳細(xì)、變更簽證資料齊全、施工工藝（做法）相同或相類、工程量涉及范圍廣的分部分項工程費(fèi)用的審計。例如：某城市市政道路的零星維修工程，每塊（部位）維修面積均不大（50M2以下），維修涉及的路段范圍廣（整個城區(qū)約200塊），累計工程量大（5 000M2以上），工程資料齊全且每處維修施工工藝相同，適合采用抽查審計方法對該工程造價進(jìn)行審計；又如，某城市主干道路（全長3KM）兩側(cè)建（構(gòu)）筑物外墻涂料工程，建（構(gòu)）筑物包括商住樓、辦公樓、圍墻等，每棟建（構(gòu)）筑物面積不大，工程量涉及范圍廣，累計工程量大，工程資料齊全且每棟建（構(gòu)）筑物涂料施工工藝相同，也適合采用抽查審計方法對該工程造價進(jìn)行審計。
工程造價決算審計時，抽查審計通常不適用于下列情況：
1.總體工程量較小，核查工程量容易。
2.構(gòu)成總造價的分部分項多，各個分部分項工程量均不大，且相互之間不相關(guān)、施工工藝各不相同。
3.可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計檢查保證程度過高。
4.有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項。
5.使用抽查審計不符合成本效益原則。
三、抽查審計的種類
工程決算抽查審計時，根據(jù)抽查審計決策依據(jù)的方法不同，抽查審計可以分為兩大類：統(tǒng)計抽查和非統(tǒng)計抽查（判斷抽查）。
1.統(tǒng)計抽查。
統(tǒng)計抽查方法是概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法與審計相結(jié)合的產(chǎn)物，它是按照隨機(jī)原則進(jìn)行樣本的選取，使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本量、對樣本進(jìn)行評估并對總體進(jìn)行推斷的一種審計方法。其具備兩種基本特征：一是隨機(jī)選取樣本，二是利用概率論評價樣本結(jié)果和計量風(fēng)險。
前面舉例提到的某城市市政道路零星維修工程決算審計時對工程量的審核就可以采用統(tǒng)計抽查的方法，先使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定抽查的總數(shù)量（如按10%的比率進(jìn)行抽查，應(yīng)抽查20處維修點(diǎn)），然后在所用維修點(diǎn)（200處）隨機(jī)選取20處進(jìn)行工程量審計核實(shí)，最后根據(jù)抽查范圍（20處）內(nèi)工程量審計的結(jié)果（平均核減率2.5%左右）對整個范圍內(nèi)工程量進(jìn)行推斷，得出審計結(jié)果（總體平均核減率2.5%左右）。
2.非統(tǒng)計抽查。
非統(tǒng)計抽查也稱為判斷抽查，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進(jìn)行評估。因此審計人員可能不知不覺地將個人的“偏見”應(yīng)用在樣本的選取中，而使樣本不能客觀地反映總體的真實(shí)情況。
前面舉例提到的某城市主干道路（全長3KM）兩側(cè)建（構(gòu)）筑物外墻涂料工程決算審計時對工程量的審核就可以采用非統(tǒng)計抽查的方法，考慮到不同類型的建（構(gòu)）筑物計算涂料面積時的扣減關(guān)系、工程量計算規(guī)則會有所不同，可以先在整個建（構(gòu)）筑物中確定典型代表性建（構(gòu)）筑物，如商住樓、辦公樓及圍墻等，然后每個典型代表性建（構(gòu)）筑物抽查一定數(shù)量進(jìn)行工程量的審核，最后根據(jù)抽查審計結(jié)果來評估總體的審計結(jié)果。
3.抽查方法的選擇。
工程決算審計時，究竟選用哪種抽查方法，主要取決于審計人員對成本效果及工程具體情況方面的考慮。非統(tǒng)計抽查可能比統(tǒng)計抽查花費(fèi)的成本要小，但統(tǒng)計抽查的效果則可能比非統(tǒng)計抽查要好。審計人員既可以采用統(tǒng)計抽查法，也可以采用非統(tǒng)計抽查法，還可以結(jié)合使用這兩種抽查方法。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以得出審計所要求的充分、適當(dāng)、合理的審計結(jié)果。
4.統(tǒng)計抽查與專業(yè)判斷的關(guān)系。
