時(shí)間：2023-06-22 09:38:37
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資金審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。
標(biāo)題?？芍苯右浴皩徲?jì)報(bào)告”為題，但多數(shù)寫明審計(jì)的目的和對(duì)象。
主送單位，即審計(jì)報(bào)告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門。
正文，是審計(jì)報(bào)告的主體部分，通常要寫出五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，審計(jì)概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計(jì)單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議；第五，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，即作出審計(jì)結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項(xiàng)來(lái)寫。
結(jié)尾，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見(jiàn)當(dāng)否，請(qǐng)審定”為結(jié)，也可以不寫。
附件，通常是審計(jì)中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計(jì)報(bào)告后，以備查用。沒(méi)有，則可以免去。
署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計(jì)單位、審計(jì)人員姓名并加蓋印章，下面是審計(jì)報(bào)告的寫作時(shí)間。
寫作審計(jì)報(bào)告，要實(shí)事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡(jiǎn)練，語(yǔ)言要莊重。
范例
對(duì)××電焊條廠的財(cái)務(wù)審計(jì)
××地區(qū)審計(jì)局：
我市××電焊條廠的財(cái)務(wù)成本方面存在一些問(wèn)題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計(jì)。
一、被審計(jì)單位名稱
××電焊條廠
二、被審計(jì)的基本情況
××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬(wàn)元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬(wàn)元，上繳所得稅550萬(wàn)元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬(wàn)元，產(chǎn)值資金率18．71％。財(cái)務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長(zhǎng)外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。
該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。
三、審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)要說(shuō)明
經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報(bào)表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動(dòng)較大，最低余額34萬(wàn)元，最高余額142萬(wàn)元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報(bào)表各成本項(xiàng)目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長(zhǎng)，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計(jì)計(jì)劃。
（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)（包括原材料消耗審計(jì)、在產(chǎn)品核算審計(jì)、產(chǎn)成品核算審計(jì)）。
（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支審計(jì)（包括專項(xiàng)工程核算審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、債權(quán)債務(wù)審計(jì)）。
四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
審計(jì)工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計(jì)記錄，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整理分類如下：
（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)
1．原材料消耗的審計(jì)
原材料消耗審計(jì)著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實(shí)。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無(wú)領(lǐng)料制，材料進(jìn)車間只是委托材料檢驗(yàn)處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時(shí)，就派人開(kāi)鏟車到料場(chǎng)運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉(cāng)庫(kù)代領(lǐng)料單。詢問(wèn)車間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車間，他表示心中無(wú)數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報(bào)材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報(bào)的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財(cái)務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來(lái)又發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個(gè)六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個(gè)數(shù)字。到料場(chǎng)實(shí)地察看后弄清了情況。原來(lái)六月底主要材料實(shí)際庫(kù)存量是1738圈，按每噸約7．773圈計(jì)算，約218噸。按統(tǒng)計(jì)規(guī)定，財(cái)務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報(bào)核算。但據(jù)供應(yīng)科、財(cái)務(wù)科同志反映，因料場(chǎng)無(wú)管理制度，財(cái)務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時(shí)，經(jīng)常是用人為的“目測(cè)”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財(cái)實(shí)脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財(cái)務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬(wàn)元。
該廠生產(chǎn)特點(diǎn)是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對(duì)于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤(rùn)的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購(gòu)入無(wú)計(jì)量驗(yàn)收制度，發(fā)出無(wú)領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒(méi)有假退料，原材料堆場(chǎng)無(wú)人管，材料結(jié)存、帳實(shí)脫節(jié)，應(yīng)立即切實(shí)整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項(xiàng)制度。
2．在產(chǎn)品核算審計(jì)
該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計(jì)開(kāi)始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動(dòng)很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點(diǎn)全靠“目測(cè)”估計(jì)。財(cái)務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點(diǎn)數(shù)換算為材料凈重乘單價(jià)后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來(lái)的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動(dòng)了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬(wàn)元，中間庫(kù)在產(chǎn)品21．31萬(wàn)元；二車間在產(chǎn)品0．39萬(wàn)元，合計(jì)金額35．24萬(wàn)元。上報(bào)后財(cái)務(wù)科發(fā)覺(jué)漏報(bào)了二車間自動(dòng)線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報(bào)19．76萬(wàn)元。此后財(cái)務(wù)仍發(fā)覺(jué)數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對(duì)，工人想起自動(dòng)線旁的在產(chǎn)品漏點(diǎn)2．29萬(wàn)元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬(wàn)元。后來(lái)又發(fā)現(xiàn)六月份入庫(kù)的完工產(chǎn)品未開(kāi)“質(zhì)保書”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報(bào)35．84萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬(wàn)元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬(wàn)元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問(wèn)供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場(chǎng)內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的原始記錄單未盤點(diǎn)進(jìn)去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報(bào)了。可見(jiàn)該廠在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動(dòng)。盤點(diǎn)得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點(diǎn)幾噸，大家心中也無(wú)數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說(shuō)，每月在產(chǎn)品漏點(diǎn)幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無(wú)完整的原始記錄，在產(chǎn)品無(wú)完整的核算制度，成本結(jié)算不實(shí)。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)工作，查清家底，正確結(jié)算成本。
3．產(chǎn)成品核算、管理的審計(jì)
審閱幾個(gè)月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問(wèn)，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開(kāi)發(fā)票未及時(shí)提貨暫存在倉(cāng)內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長(zhǎng)期紅字高掛。再去成品庫(kù)抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉(cāng)庫(kù)內(nèi)實(shí)際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個(gè)規(guī)格，一共盤盈213噸，計(jì)人民幣30多萬(wàn)元。
紅字的原因，是成品倉(cāng)庫(kù)管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉(cāng)缺乏嚴(yán)格的入庫(kù)制度；不核對(duì)物卡，造成帳實(shí)脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤點(diǎn)，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時(shí)在庫(kù)存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫(kù)存物資和外單位寄存物資，對(duì)外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。
（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)
1．專項(xiàng)工程核算的審計(jì)
在審計(jì)專項(xiàng)工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒(méi)有工作令號(hào)、通知書、耗用材料、人工計(jì)劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時(shí)結(jié)帳，長(zhǎng)期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財(cái)務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時(shí)做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時(shí)，還發(fā)現(xiàn)車間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒(méi)有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項(xiàng)工程管理制度，專項(xiàng)工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時(shí)糾正。
2．費(fèi)用審計(jì)
（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購(gòu)余熱水箱一臺(tái)，金額2786元，7．5千瓦以上的電動(dòng)機(jī)兩臺(tái)，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購(gòu)置，由專項(xiàng)基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。
（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會(huì)人員外出購(gòu)置電影票、書報(bào)發(fā)生的車費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會(huì)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。
（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購(gòu)置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購(gòu)入應(yīng)先進(jìn)倉(cāng)驗(yàn)收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購(gòu)代用，造成物資“飛過(guò)海”，這種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。
3．債權(quán)債務(wù)的審計(jì)
在審查其他應(yīng)收款中的二級(jí)賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時(shí)即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進(jìn)了材料采購(gòu)帳戶、打進(jìn)了材料采購(gòu)成本。而押金回收全部通過(guò)其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計(jì)，造成了貸方余額。在審計(jì)過(guò)程中，又去倉(cāng)庫(kù)調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無(wú)嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無(wú)人過(guò)問(wèn)，名副其實(shí)的“桶糊涂”。該廠財(cái)務(wù)科應(yīng)在七月份對(duì)應(yīng)收應(yīng)付帳戶進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對(duì)鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過(guò)去“桶糊涂”的狀態(tài)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。
4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。
二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。
六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用
（一）公正審計(jì)報(bào)告原是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的一種審計(jì)報(bào)告形式。這種審計(jì)報(bào)告一般是按特定的格式化模塊套成，因受委托方等多方面因素的影響，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)師意見(jiàn)，存在反映問(wèn)題不全面的情況。目前省級(jí)合同總價(jià)款20%資金，安排撥付項(xiàng)目建設(shè)資金，項(xiàng)目竣工后依據(jù)審計(jì)結(jié)論結(jié)算余款。項(xiàng)目建設(shè)業(yè)主單位，屬于前期審計(jì)的項(xiàng)目，應(yīng)在審計(jì)完成后，依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書進(jìn)入下一步招標(biāo)程序，以審計(jì)結(jié)論為依據(jù)方可辦理工程結(jié)算和竣工決算。屬于結(jié)算、決算等后期審計(jì)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生調(diào)整建設(shè)方案變更設(shè)計(jì)、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價(jià)款等，超過(guò)合同總價(jià)5%以上的（或者一次性單項(xiàng)變更金額在20萬(wàn)元以上及累計(jì)變更金額在20萬(wàn)元以上的），在完成報(bào)批后應(yīng)將相關(guān)資料及時(shí)書面通知縣審計(jì)局，以便進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。縣發(fā)改局每年年底對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行一次自查，對(duì)照項(xiàng)目建設(shè)、資金管理的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行自查自糾，查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，爭(zhēng)取把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。在項(xiàng)目建設(shè)上，嚴(yán)格按項(xiàng)目設(shè)計(jì)或方案實(shí)施，既不能擅自擴(kuò)大規(guī)模，也不能縮小建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；既要保證項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，也要保證項(xiàng)目建設(shè)工期；在資金的管理上，嚴(yán)格執(zhí)行專戶管理、專款專用的原則，嚴(yán)禁擠占挪用、高估冒算、虛報(bào)工程套取專項(xiàng)資金。在審計(jì)監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)有違反《襄陽(yáng)市政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》規(guī)定，不按審計(jì)要求提供資料或提供虛假資料，因勘察、設(shè)計(jì)單位的過(guò)錯(cuò)造成項(xiàng)目重大預(yù)算失控和投資損失，建設(shè)單位擅自動(dòng)工建設(shè)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建筑裝飾和采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)以及建設(shè)計(jì)劃外工程，設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場(chǎng)簽證未經(jīng)法定程序?qū)徟?，工程結(jié)算中多計(jì)工程款項(xiàng)，改變項(xiàng)目資金用途轉(zhuǎn)移、侵占和挪用項(xiàng)目建設(shè)資金等行為的，縣審計(jì)局應(yīng)依法作出審計(jì)處理，涉嫌違紀(jì)違法案件的移送相關(guān)部門處理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目出具的公正審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)師意見(jiàn)基本上也遵循了這種格式，往往也可能因?yàn)槭芨鞣N因素影響發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)，與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告趨同化。
（二）現(xiàn)有外資審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與外資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域不相適應(yīng)
一是國(guó)外貸援款項(xiàng)目執(zhí)行周期較長(zhǎng)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員實(shí)行輪崗制度形成的不適應(yīng)。從我省正在執(zhí)行的13個(gè)國(guó)外貸援款項(xiàng)目看，執(zhí)行期一般為5到7年，有的項(xiàng)目因延期，執(zhí)行期更長(zhǎng)。因地方市州審計(jì)機(jī)關(guān)兩年左右一次的輪崗工作制度，使新上任的人對(duì)項(xiàng)目缺乏深度了解，對(duì)工作難以適應(yīng)。二是涉及交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的項(xiàng)目，缺少工程造價(jià)和工程預(yù)決算等方面的審計(jì)專門人才，難以適應(yīng)對(duì)國(guó)外貸援款中此類項(xiàng)目深入審計(jì)的需要。三是地方外資審計(jì)人員外語(yǔ)基礎(chǔ)較差，不能完全適應(yīng)工作的需要。審計(jì)中不僅有些項(xiàng)目的國(guó)際資料需要一定的外語(yǔ)水平，出具公正審計(jì)報(bào)告也要用中英兩種文字表達(dá)，因此沒(méi)有較高外語(yǔ)水平的人才也難以適應(yīng)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作的需要。
（三）地方外資審計(jì)缺乏前瞻性眼光，創(chuàng)新謀遠(yuǎn)發(fā)展的理論研究滯后
當(dāng)前地方外資審計(jì)存在著為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只偏重于做好各種格式化的表格和工作底稿的傾向，忽視了外資審計(jì)長(zhǎng)足發(fā)展需要前瞻性的眼光。為了完成審計(jì)任務(wù)，埋頭于看似完美無(wú)缺的格式化底稿，束縛了審計(jì)人員對(duì)外資審計(jì)工作在創(chuàng)新理念上的一些突破。
二、解決困難、問(wèn)題的途徑及建議
（一）調(diào)整貸援款項(xiàng)目審計(jì)結(jié)構(gòu)，均衡布局，統(tǒng)籌外資審計(jì)力量，科學(xué)安排
要解決國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間集中、工作量大、審計(jì)力量不足的問(wèn)題，一是建議國(guó)家審計(jì)署會(huì)同國(guó)家財(cái)政部和項(xiàng)目相關(guān)的部委與國(guó)外貸援款組織或機(jī)構(gòu)協(xié)商，按項(xiàng)目貸援款數(shù)額多少或類別，由每年必審改為每年輪審或兩年一審，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間和出具公正審計(jì)報(bào)告進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，均衡布局審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間。二是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要打破地域和人員身份界限，整合外資審計(jì)人力資源，向社會(huì)吸納適合型人才，組成以省級(jí)外資審計(jì)人員為核心，市州級(jí)外資審計(jì)人員為傳動(dòng)，聘用專業(yè)人員為推手的“三位一體”外資審計(jì)隊(duì)伍。三是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的子項(xiàng)目涉及的點(diǎn)面情況，在完成上年度項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)后，科學(xué)安排人員，組織力量對(duì)其進(jìn)行本年執(zhí)行情況的分時(shí)專項(xiàng)調(diào)查，這樣既能為下年度審計(jì)集存資料，又能減輕人員不足的壓力。
（二）建立穩(wěn)定外資審計(jì)隊(duì)伍的措施，定期舉辦外資審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，提高地方外資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
一是建議國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)建立相關(guān)制度，制定穩(wěn)定地方基層外資審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍建設(shè)的措施。二是審計(jì)署外資司和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按層次，舉辦外資審計(jì)人員參加的外資知識(shí)培訓(xùn)班，全面提高地方外資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
（三）定期舉辦外資審計(jì)理論專題研討會(huì)，組織交流創(chuàng)新理念成果，搭建平臺(tái)，營(yíng)造氛圍，實(shí)現(xiàn)外資創(chuàng)新理論與實(shí)務(wù)的有效對(duì)接
以審計(jì)法規(guī)定的必審項(xiàng)目和國(guó)家、省、市審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的統(tǒng)一項(xiàng)目為基礎(chǔ)，圍繞市委、市政府工作中心，特別是市委全委會(huì)提出的六大重點(diǎn)工作，以及廣大人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合我市審計(jì)資源實(shí)際，2013年度審計(jì)項(xiàng)目具體安排如下：
一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
1．2012年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)
以推進(jìn)完善公共財(cái)政體制、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局為目標(biāo)，對(duì)市財(cái)政局具體組織的2012年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，以收入組織、預(yù)算分配、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理為重點(diǎn)，關(guān)注財(cái)政收入支出和分配情況、民生項(xiàng)目資金的投入和保障情況，對(duì)相關(guān)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，積極探索財(cái)政績(jī)效審計(jì)，分析評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金是否達(dá)到預(yù)期效益和效果，促進(jìn)財(cái)政管理水平提高。項(xiàng)目由財(cái)金科負(fù)責(zé)，2013年3月開(kāi)始實(shí)施，6月30日前提交審計(jì)報(bào)告。
2．地方稅收、基金征管情況審計(jì)
以規(guī)范稅收征管，推進(jìn)依法治稅為目標(biāo)，對(duì)2012年度市級(jí)地方稅收、基金收入征管情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注地稅部門執(zhí)行國(guó)家稅收政策、履行征管職責(zé)、稅收稽查執(zhí)法等情況，反映稅收征管中存在的突出問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)稅務(wù)部門嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化征收管理。項(xiàng)目由財(cái)金科負(fù)責(zé)，2013年3月開(kāi)始實(shí)施，6月30日前提交審計(jì)報(bào)告。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
1．部門（單位）、鎮(zhèn)鄉(xiāng)主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
按照黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部“三責(zé)聯(lián)審”的有關(guān)要求，根據(jù)市委組織部委托，對(duì)離任的部門（單位）、鎮(zhèn)鄉(xiāng)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)任職時(shí)間較長(zhǎng)的部門（單位）在任主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的具體對(duì)象以組織部委托為準(zhǔn)。
對(duì)部門（單位）主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注所在單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行以及財(cái)政資金分配、使用的全部過(guò)程，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策、事業(yè)投入及實(shí)施效果、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況、個(gè)人遵守相關(guān)廉政規(guī)定情況；對(duì)鎮(zhèn)鄉(xiāng)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要關(guān)注貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況，國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況、政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況，領(lǐng)導(dǎo)干部在融資貸款、工程發(fā)包等方面的履職情況，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使權(quán)力、有效履行職責(zé)。
根據(jù)市委組織部委托，對(duì)市委老干部局、610辦公室、紅十會(huì)及市政府采購(gòu)與招投標(biāo)中心等4名部門（單位）主要領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分別由財(cái)金科、行事科、農(nóng)資科和經(jīng)審科負(fù)責(zé)，1月份開(kāi)始，3月底提交審計(jì)報(bào)告。其他離任或在任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，待組織部門明確后即組織實(shí)施。
2．部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)
為促進(jìn)部門預(yù)算綜合管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算執(zhí)行到位率，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)已經(jīng)交辦的市委老干部局等4個(gè)部門（單位）進(jìn)行部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，承辦科室及實(shí)施時(shí)間與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同；年度中間增加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，接到組織部委托后，除對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，對(duì)其所在部門（單位）同時(shí)進(jìn)行部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。
按照確保審計(jì)覆蓋面、避免審計(jì)監(jiān)督盲點(diǎn)的原則，對(duì)多年未審的部門預(yù)算單位逐年安排審計(jì)。2013年，對(duì)住建局、農(nóng)委、水務(wù)局、海洋與漁業(yè)局系統(tǒng)共29家下屬單位進(jìn)行部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。
住建局系統(tǒng)的市政園林綠化工程建設(shè)管理處、房屋征收辦公室、燃?xì)夤芾硖帯⒔ㄔO(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督站、城建監(jiān)察大隊(duì)、房屋產(chǎn)權(quán)交易所、白蟻防治所、住房制度改革辦公室，由財(cái)金科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。
農(nóng)委系統(tǒng)的林果指導(dǎo)站、蠶桑指導(dǎo)站、動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督所、農(nóng)村環(huán)境能源技術(shù)推廣站、動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心、種子管理站、農(nóng)業(yè)執(zhí)法大隊(duì)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)測(cè)中心，由農(nóng)資科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。
住建局系統(tǒng)的城鄉(xiāng)建設(shè)檔案館、建設(shè)工程造價(jià)管理站，水務(wù)局系統(tǒng)的水費(fèi)水資源管理所、堤閘管理所、水利設(shè)計(jì)室、水利局倉(cāng)庫(kù)，由經(jīng)審科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。
住建局系統(tǒng)的建設(shè)工程施工圖審查室、規(guī)劃信息中心、城市排水管理處，海洋與漁業(yè)局系統(tǒng)的漁政執(zhí)法大隊(duì)、漁業(yè)技術(shù)推廣站、呂四漁港船閘管理所、漁港監(jiān)督站，由行事科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。
三、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)
1．保障性住房跟蹤審計(jì)
根據(jù)審計(jì)署統(tǒng)一部署，圍繞“加大保障性安居工程建設(shè)力度，基本解決保障性住房供應(yīng)不足的問(wèn)題”的工作目標(biāo)，對(duì)市保障性住房繼續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是：城鎮(zhèn)保障性安居工程建設(shè)目標(biāo)任務(wù)的落實(shí)與完成情況，工程建設(shè)各項(xiàng)資金的籌集、使用和管理情況，工程建設(shè)管理情況，保障性住房的分配后續(xù)管理情況。項(xiàng)目由行事科負(fù)責(zé)，2013年7月開(kāi)始，12月底前提交審計(jì)報(bào)告。
2．農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金審計(jì)
根據(jù)省審計(jì)廳的統(tǒng)一部署，對(duì)我市2010至2012年農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金進(jìn)行審計(jì)。目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)，摸清項(xiàng)目建設(shè)及資金使用管理的基本情況，分析評(píng)價(jià)資金使用效益和開(kāi)發(fā)效果，審計(jì)立項(xiàng)審批管理情況，檢查資金分配、使用和管理情況，是否存在截留、擠占、挪用資金等問(wèn)題。項(xiàng)目由農(nóng)資科負(fù)責(zé)，3月份開(kāi)始，4月底前提交審計(jì)報(bào)告。
3．村莊環(huán)境整治工程審計(jì)調(diào)查
根據(jù)省審計(jì)廳和市審計(jì)局統(tǒng)一部署，對(duì)我市2011至2012年村莊環(huán)境整治工程的總體情況進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)省審計(jì)廳確認(rèn)的鎮(zhèn)、鎮(zhèn)、鎮(zhèn)等3個(gè)鎮(zhèn)和村、村、村、村、村、村等6個(gè)村進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)的重點(diǎn)是村莊環(huán)境整治工程階段性任務(wù)完成情況、資金和項(xiàng)目管理及績(jī)效情況、制度建設(shè)情況等。項(xiàng)目由農(nóng)資科負(fù)責(zé)，3月份開(kāi)始，4月底前提交審計(jì)報(bào)告。
四、其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)
1．八所中心敬老院財(cái)務(wù)收支審計(jì)
圍繞市委全委會(huì)提出的“不斷完善養(yǎng)老服務(wù)體系，促進(jìn)養(yǎng)老事業(yè)健康發(fā)展”的民生實(shí)事重點(diǎn)工作要求，對(duì)全市匯龍、呂四等八所公辦中心敬老院進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。重點(diǎn)檢查2010至2012年財(cái)務(wù)收支情況、五保養(yǎng)老政策落實(shí)情況、內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行情況、各項(xiàng)專項(xiàng)資金的管理使用情況。項(xiàng)目由局財(cái)金科負(fù)責(zé)，2月份開(kāi)始實(shí)施，5月底前提交審計(jì)報(bào)告。
2．二十九所基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支及運(yùn)行情況審計(jì)調(diào)查
圍繞市委全委會(huì)提出的“縱深推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，加強(qiáng)基層衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)”的民生實(shí)事重點(diǎn)工作要求，對(duì)全市2011年鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院改制后新成立的29所基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。審計(jì)以財(cái)務(wù)收支為主線，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債和損益情況、收入支出情況、基本藥物制度執(zhí)行情況，目標(biāo)通過(guò)審計(jì)調(diào)查，摸清我市基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況，揭示運(yùn)行中存在的問(wèn)題及管理上的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)如何加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)行提出建議，促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康運(yùn)行。項(xiàng)目由局行事科和經(jīng)審科負(fù)責(zé)，并聯(lián)合財(cái)政、衛(wèi)生部門共同實(shí)施，2月份開(kāi)始，4月底前提交審計(jì)報(bào)告。
五、政府投資項(xiàng)目審計(jì)
1．重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
圍繞市委全委會(huì)提出的“突出平臺(tái)打造，完善功能配套，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展”的沿海開(kāi)發(fā)重點(diǎn)工作要求，以及“塑造宜居中心城區(qū)，實(shí)施民生城建”的城鄉(xiāng)統(tǒng)籌重點(diǎn)工作要求，對(duì)財(cái)政或其他國(guó)有資金投資建設(shè)的重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。呂四港環(huán)抱式港池、10萬(wàn)噸級(jí)進(jìn)港航道工程、?？跇屑~工程、臨海高等級(jí)公路、公共衛(wèi)生大樓、商務(wù)中心等6個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)由固投審計(jì)一科負(fù)責(zé)。大學(xué)校區(qū)、蝶湖酒店、行政中心配套工程、南苑中學(xué)等4個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)由固投審計(jì)二科負(fù)責(zé)。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，建設(shè)資金來(lái)源、落實(shí)、管理和使用情況，項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行情況，征用地手續(xù)、拆遷管理及資金使用情況，力求通過(guò)跟蹤審計(jì)，揭示建設(shè)單位在制度與管理中存在的突出問(wèn)題，分析原因，提出規(guī)范建設(shè)管理、提高資金使用效益的建議，幫助建設(shè)單位建立健全內(nèi)控制度、提高建設(shè)單位的管理水平。
2．政府投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)
按照“政府投資建設(shè)項(xiàng)目均有政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)”的規(guī)定，以促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，合法有效使用建設(shè)資金，努力節(jié)約政府投資，不斷提高投資效益為目標(biāo)，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位申報(bào)，2013年，對(duì)中醫(yī)院病房大樓、城建指揮部經(jīng)濟(jì)適用房、世紀(jì)大道綠化景觀工程等45個(gè)政府投資工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，工程送審額約15億元?？⒐そY(jié)算審計(jì)分別由固投審計(jì)一科、二科負(fù)責(zé)，1月開(kāi)始，12月底結(jié)束。
六、金融審計(jì)
農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。根據(jù)市審計(jì)局的統(tǒng)一安排，以促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行深化改革、加強(qiáng)管理、提高效益和增強(qiáng)服務(wù)“三農(nóng)”能力為目標(biāo)，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。通過(guò)審計(jì)，反映農(nóng)村商業(yè)銀行在執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策過(guò)程中采取的措施，取得的成效以及存在的突出風(fēng)險(xiǎn)和重大違法違規(guī)問(wèn)題，核實(shí)各項(xiàng)金融支農(nóng)惠農(nóng)政策的落實(shí)情況，分析其整體盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，揭示影響當(dāng)前農(nóng)村金融可持續(xù)發(fā)展的體制、機(jī)制性問(wèn)題。項(xiàng)目由財(cái)金科牽頭組織實(shí)施，擬于7月開(kāi)始實(shí)施，具體要求待省廳統(tǒng)一部署。
七、其他項(xiàng)目審計(jì)和對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。
1.準(zhǔn)備階段：審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長(zhǎng)的審計(jì)人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面效益不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對(duì)其郵寄問(wèn)卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問(wèn)。派審計(jì)人員到被審計(jì)單位及其上級(jí)主管部門和企業(yè)所在地的財(cái)政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等單位，對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。同時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。
2.實(shí)施階段：實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計(jì)測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見(jiàn)三個(gè)方面的工作。
（1）運(yùn)用訪談等審計(jì)方法詳細(xì)調(diào)查了解，進(jìn)行初步測(cè)試。
在企業(yè)效益審計(jì)中，審計(jì)人員經(jīng)常需要當(dāng)面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了效益審計(jì)中常用的審計(jì)方法。這種方法可以幫助審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)所審事項(xiàng)的理解，而且可以當(dāng)面向訪談對(duì)象搞清楚有關(guān)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈。如以訪談的方式詳細(xì)調(diào)查企業(yè)的背景情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織、方式及現(xiàn)狀，企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，管理制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行狀況等。同時(shí)運(yùn)用檢查法、實(shí)驗(yàn)法、現(xiàn)場(chǎng)觀察法等方法對(duì)被審計(jì)單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動(dòng)定額等制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測(cè)試。
（2）實(shí)施審計(jì)測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)，分析原因。
首先，開(kāi)展成本費(fèi)用效益審計(jì)，促使企業(yè)減本增利。從成本費(fèi)用的計(jì)劃及開(kāi)支范圍的制定、控制措施的實(shí)施，到考核及評(píng)價(jià)的全過(guò)程，審查原材料和能源的利用效益、勞動(dòng)力利用效益等，考核成本費(fèi)用的節(jié)約額和降低率，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
其次，審查銷售活動(dòng)的效益性，促使企業(yè)增收增利。從銷售計(jì)劃的制定、銷售的組織，到銷售完成的全過(guò)程，審查是否達(dá)到現(xiàn)有條件下的收入最大化，銷售費(fèi)用是否節(jié)約，銷售的內(nèi)部控制制度是否健全有效等。
再次，審查資金使用情況，促使企業(yè)合理運(yùn)用資金。根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，從資金的籌集、分配、使用，到收回的全過(guò)程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及獲利情況，提出合理籌措和分配資金的建議，提高資金使用效益。
最后，審查企業(yè)投資情況，促使企業(yè)降投入增產(chǎn)出。對(duì)固定資產(chǎn)投資要從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到竣工決算進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，審查項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，施工計(jì)劃、進(jìn)度、工程質(zhì)量及工程費(fèi)用的發(fā)生情況?？⒐ね懂a(chǎn)后，對(duì)工程效益和投產(chǎn)后的使用效益進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)。
（3）醞釀審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)工作底稿。
當(dāng)審計(jì)證據(jù)基本收集齊全，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)討論、醞釀審計(jì)意見(jiàn)，哪些方面應(yīng)當(dāng)肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在實(shí)施階段還要認(rèn)真撰寫審計(jì)日記，編寫審計(jì)工作底稿，詳細(xì)記錄審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的具體過(guò)程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計(jì)的重要參考資料，還可以用來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量。
3.報(bào)告階段：報(bào)告階段是對(duì)實(shí)施階段的總結(jié)，通常應(yīng)包含以下環(huán)節(jié)：歸納問(wèn)題、綜合分析、討論審計(jì)評(píng)價(jià)、起草審計(jì)報(bào)告、征求單位意見(jiàn)、審定報(bào)告、做出結(jié)論、立卷歸檔。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)在實(shí)施階段中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，整理審計(jì)工作底稿，鑒定和補(bǔ)充必要的審計(jì)證據(jù)，評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，提出進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，起草審計(jì)報(bào)告，討論審計(jì)報(bào)告，正式發(fā)送審計(jì)報(bào)告。
值得關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來(lái)論證審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，為了使審計(jì)報(bào)告具有充分的說(shuō)服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具備背景資料、審計(jì)結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。
4.后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計(jì)項(xiàng)目完成，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)的過(guò)程。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的決定了開(kāi)展效益審計(jì)不僅著眼于對(duì)被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，更注重未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，在審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)，促使被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)建議和改進(jìn)措施。審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后，可以通過(guò)座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，檢查審計(jì)報(bào)告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被單位執(zhí)行不力或?qū)徲?jì)建議不切合實(shí)際等不同情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。
1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問(wèn)題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn):
（1）財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
（2）內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估。然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。
（3）效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問(wèn)題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問(wèn)題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見(jiàn)法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。
（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過(guò)程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。
（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來(lái)越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。
3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法。
審計(jì)分析方法是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)。一般可分為價(jià)值分析法、因素分析法和對(duì)比分析法三類。
（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來(lái)揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝l為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。
（3）對(duì)比分析法。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來(lái)進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問(wèn)題，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
一、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作的具體任務(wù)及責(zé)任
(一)審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效性
一是對(duì)項(xiàng)目的投資完成情況和項(xiàng)目單項(xiàng)工程投資完成情況進(jìn)行核實(shí)。要根據(jù)國(guó)內(nèi)基本建設(shè)程序，對(duì)工程投資完成情況從設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查其程序和建設(shè)內(nèi)容的合理、合法性，并延伸相關(guān)單位，檢查其投資的真實(shí)性，對(duì)設(shè)備投資完成情況從采購(gòu)計(jì)劃、招投標(biāo)、供貨、設(shè)備質(zhì)量及使用效益等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查其合規(guī)性和有效性，對(duì)待攤投資和其他投資完成情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查其合法性和有效性。在條件允許的條件下，要全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行單位的電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審核和重點(diǎn)分析檢查，按照審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)排查審計(jì)線索，擴(kuò)大審計(jì)面，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二是核實(shí)貸款資金報(bào)賬、撥付和使用情況，有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)或騙取貸款資金的問(wèn)題，檢查貸款是否用于本項(xiàng)目規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容和范圍。核實(shí)配套資金落實(shí)到位情況。檢查當(dāng)年度項(xiàng)目執(zhí)行單位配套資金的到位情況，是否按時(shí)、足額撥付。項(xiàng)目執(zhí)行單位國(guó)內(nèi)配套資金使用是否符合《貸款協(xié)定》等文件規(guī)定的范圍和內(nèi)容。
三是對(duì)外幣資金的收支進(jìn)行審計(jì)，檢查項(xiàng)目執(zhí)行單位是否設(shè)立項(xiàng)目外幣資金賬戶。核對(duì)外幣專用賬戶收入、支出、結(jié)余和利息積累金額是否正確，兌換人民幣業(yè)務(wù)注意兌換日期和利率。
四是對(duì)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)。核對(duì)銀行存款，盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。對(duì)銀行存款總賬和明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)。通過(guò)核實(shí)現(xiàn)金的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)是否存在賬外賬和“小金庫(kù)”問(wèn)題。
五是對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行函證、查詢、核實(shí)，查閱有關(guān)協(xié)議、合同，檢查有無(wú)虛掛債務(wù)，隱瞞收入的情況；并進(jìn)行賬齡分析，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬(3年以上)未及時(shí)清理而造成呆賬、壞賬，但未履行審批核銷手續(xù)。
六是檢查項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和完整性。檢查各項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和完整性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施符合性測(cè)試，判斷其在重大方面是否公允地反映了當(dāng)年度財(cái)務(wù)狀況和項(xiàng)目賬戶余額，并對(duì)其發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)。
(二)檢查項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行和完成情況
一是對(duì)當(dāng)年度資金來(lái)源和資金運(yùn)用的目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)當(dāng)年度的投資完成額的真實(shí)性進(jìn)行抽樣檢查，并運(yùn)用審計(jì)分析工具，與上年度進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行單位總體的工作效率、效果，并按照項(xiàng)目主管部門制定的計(jì)劃要求來(lái)衡量項(xiàng)目執(zhí)行單位的各項(xiàng)進(jìn)度指標(biāo)，提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。
二是對(duì)土建工程和設(shè)備投資完成情況進(jìn)行審計(jì)。檢查核實(shí)土建工程投資設(shè)計(jì)、概算的批復(fù)文件、施工圖，設(shè)備采購(gòu)的清單、質(zhì)量、規(guī)格要求等是否符合規(guī)定。審查招投標(biāo)程序是否合規(guī)，中標(biāo)單位是否具備資質(zhì)要求，必要時(shí)可以延伸到施工單位或供應(yīng)商。根據(jù)重要性評(píng)估水平，選取部分土建工程和設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查核實(shí)。審計(jì)項(xiàng)目設(shè)備、物資的采購(gòu)是否符合《招投標(biāo)法》和《貸款協(xié)定》規(guī)定的采購(gòu)程序和付款程序，檢查采購(gòu)合同執(zhí)行情況，設(shè)備、物資的采購(gòu)方式、票據(jù)是否合規(guī)。核對(duì)設(shè)備或物資入賬、計(jì)價(jià)和變動(dòng)情況是否符合有關(guān)規(guī)定。檢查項(xiàng)目設(shè)備、物資是否符合項(xiàng)目需要、用于項(xiàng)目建設(shè)，有無(wú)挪用和出售情況。
三是對(duì)其他相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)。
(三)重點(diǎn)檢查有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題
一是檢查項(xiàng)目建設(shè)資金有無(wú)截留、擠占、挪用，私設(shè)小金庫(kù)、甚至貪污或私分的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。
二是檢查項(xiàng)目工程、設(shè)備物資的招投標(biāo)程序是否合規(guī)，有無(wú)暗箱操作，招投標(biāo)中是否存在商業(yè)賄賂等重大的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。
三是檢查項(xiàng)目采購(gòu)的設(shè)備、物資是否為項(xiàng)目建設(shè)所需，是否以次充好，是否存在挪用、低價(jià)變賣給利益相關(guān)人甚至私分國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。
四是檢查其他相關(guān)事項(xiàng)是否存在違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。
對(duì)上述檢查發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要及時(shí)上報(bào)，并及時(shí)移送有權(quán)處理機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并告知處理機(jī)關(guān)將處理結(jié)果要及時(shí)函告審計(jì)機(jī)關(guān)。
(四)出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定及審計(jì)意見(jiàn)
根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》和國(guó)外貸援款項(xiàng)目《項(xiàng)目貸(援)款協(xié)定》等規(guī)定，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，審計(jì)組要在30日內(nèi)起草審計(jì)報(bào)告初稿，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后送被審計(jì)對(duì)象征求意見(jiàn)。意見(jiàn)反饋后，5天內(nèi)要送單位審理復(fù)核處進(jìn)行審核，根據(jù)復(fù)核意見(jiàn)修改后出具代擬審計(jì)報(bào)告稿，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)處室及相關(guān)處室負(fù)責(zé)人組成的審計(jì)委員會(huì)對(duì)代擬稿進(jìn)行審核后，向?qū)徲?jì)署和國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)出具中英文審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行處理處罰，下達(dá)審計(jì)決定。
二、履行國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)具備的勝任能力
履行國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作除應(yīng)具備一般審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)外，還應(yīng)具備以下五種能力。
一是具備一定的外語(yǔ)水平。國(guó)外貸援款項(xiàng)目的好多相關(guān)資料，包括與國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)簽訂的項(xiàng)目協(xié)議均為英文資料，項(xiàng)目單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也是中英文對(duì)照。項(xiàng)目單位從國(guó)外采購(gòu)的物資設(shè)備憑據(jù)資料和有關(guān)供應(yīng)商資料均為英文資料。具體執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外(包括對(duì)審計(jì)署)貸援款機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告必須為中英文對(duì)照審計(jì)報(bào)告。因而搞國(guó)外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)工作必須具備一定的外語(yǔ)水平。
二是要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力、熟知國(guó)外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)規(guī)范與程序。除精通會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、投資、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)外，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)人員還要熟知外資審計(jì)方面的法律法規(guī)和具體的規(guī)范與程序。外資審計(jì)是公證與監(jiān)督并重，但更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，如果外資審計(jì)人員不熟悉外資審計(jì)的法律法規(guī)及規(guī)范與程序，就很難短時(shí)間內(nèi)從外資項(xiàng)目執(zhí)行單位紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)及項(xiàng)目資料中，迅速找到切入點(diǎn)，以很快確定審計(jì)重點(diǎn)，把項(xiàng)目存在的問(wèn)題查深查透，發(fā)現(xiàn)大案要案線索。
三是要具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。國(guó)外貸援款項(xiàng)目一般具有執(zhí)行單位多、地域分布廣、時(shí)間跨度長(zhǎng)等特點(diǎn)。審計(jì)工作面對(duì)的不僅是發(fā)改、財(cái)政、外資項(xiàng)目主管部門，更多的是基層項(xiàng)目執(zhí)行單位，而基層單位由于在法規(guī)、政策理解方面的偏差和項(xiàng)目、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，審計(jì)人員和審計(jì)工作會(huì)面臨方方面面的情況，甚至是棘手但又必須立即作出判斷的問(wèn)題。因而，外資審計(jì)人員要想圓滿完成審計(jì)任務(wù)，必須要善于更多的與外資項(xiàng)目主管部門、具體項(xiàng)目執(zhí)行單位、甚至還有聘請(qǐng)的外國(guó)專家等不同層次的人員進(jìn)行溝通和交流，深入了解項(xiàng)目實(shí)際情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，查出隱藏于國(guó)外貸援款項(xiàng)目中的深層次問(wèn)題。
四是要有較高的文字綜合能力。國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果不僅要給項(xiàng)目單位，而且還要直接提交國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，這些最終都體現(xiàn)在外資審計(jì)成果上(包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)信息等)。因此，外資審計(jì)人員更要有深厚的語(yǔ)言文字功底，善于運(yùn)用書面語(yǔ)言把審計(jì)情況通俗、簡(jiǎn)明、全貌地反映出來(lái)，變專業(yè)術(shù)語(yǔ)為通俗易懂的語(yǔ)言，保證讓國(guó)內(nèi)人能看懂，也要讓國(guó)外人能理解。
一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的范圍
（一）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：全部使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)資金（含各類所有制的企事業(yè)項(xiàng)目）、非稅收入資金、政府債務(wù)資金等政府資金的項(xiàng)目。
（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%；或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的項(xiàng)目。
（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項(xiàng)目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項(xiàng)目）。
（四）由政府投資建設(shè)的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套項(xiàng)目等。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序
（一）下發(fā)通知書?？h審計(jì)局在實(shí)施審計(jì)前，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
（二）收集證明材料。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)通知書的要求，向?qū)徲?jì)組及時(shí)提供與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的完整資料，并對(duì)資料的真實(shí)性、完整性和其他相關(guān)情況作出書面承諾。
（三）實(shí)施審計(jì)。縣審計(jì)局根據(jù)政府投資項(xiàng)目的情況，采用不同的審計(jì)方式。1．對(duì)投資較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)；2．對(duì)一般項(xiàng)目（2000萬(wàn)元以下）進(jìn)行竣工決算審計(jì)；3．對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
（四）審計(jì)復(fù)核。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量復(fù)核實(shí)行跟蹤復(fù)核和結(jié)果報(bào)告復(fù)核。復(fù)核人員根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)項(xiàng)目選擇進(jìn)行一般復(fù)核或重點(diǎn)復(fù)核，并出具復(fù)核意見(jiàn)書；對(duì)符合聽(tīng)證條件的處罰事項(xiàng)，在作出審計(jì)決定前組織聽(tīng)證。
（五）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組向縣審計(jì)局提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見(jiàn)；在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書面意見(jiàn)的，視為無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。
縣審計(jì)局根據(jù)審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，提出縣審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。
（六）審計(jì)結(jié)果處理。審計(jì)人員要樹(shù)立“依法審計(jì)，服務(wù)大局”的意識(shí)，以督促建設(shè)單位自行糾正為主，審計(jì)處理、處罰為輔的原則，對(duì)一般性違規(guī)行為，縣審計(jì)局向項(xiàng)目建設(shè)單位發(fā)出《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單》予以糾正；對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)程序和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定，負(fù)有責(zé)任的主管人員和其它直接責(zé)任人員，縣審計(jì)局可向其上級(jí)機(jī)關(guān)提出行政處分建議；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容
（一）建設(shè)工程準(zhǔn)備階段審計(jì)
1．建設(shè)項(xiàng)目程序?qū)徲?jì)：主要對(duì)立項(xiàng)審批、各項(xiàng)許可、建設(shè)管理和竣工交付等內(nèi)容審計(jì)，督促政府有關(guān)部門按規(guī)定程序辦理審批業(yè)務(wù)，促進(jìn)依法行政。
2．內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)：主要關(guān)注內(nèi)控制度是否建立、是否健全、是否落實(shí)，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)重大問(wèn)題。
3．征地拆遷情況審計(jì)：主要對(duì)拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補(bǔ)償資金結(jié)算的真實(shí)性、合法性審計(jì)。
4．工程招投標(biāo)及合同審計(jì)：主要對(duì)招投標(biāo)程序、招投標(biāo)文件、招標(biāo)辦法及施工招標(biāo)中的工程量清單審計(jì)，對(duì)建設(shè)合同主要審查是否全面反映招標(biāo)文件的精神、是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾、是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、是否明確了國(guó)家審計(jì)條款等，針對(duì)存在的問(wèn)題提出可行的審計(jì)建議，避免虛假招標(biāo)或暗箱操作問(wèn)題的發(fā)生。
5．工程造價(jià)預(yù)算審計(jì)：主要審查工程造價(jià)預(yù)算編制依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確。重點(diǎn)關(guān)注工程量的增減變動(dòng)及真實(shí)性、合法性，杜絕虛假簽證、重計(jì)工程量和偷工減料等行為；關(guān)注招標(biāo)項(xiàng)目工程量清單內(nèi)容增減變動(dòng)及調(diào)整情況，防止不按圖紙施工、不按規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)用材、隨意變更項(xiàng)目等；關(guān)注增加工程情況，防止施工單位虛列增加工程、多計(jì)工程價(jià)款、隨意增加工程項(xiàng)目、多加隱蔽工程量問(wèn)題的發(fā)生；關(guān)注價(jià)格變化因素，遏制低價(jià)中標(biāo)排擠出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手后，采取軟硬兼施手段向招標(biāo)人“磨價(jià)”，如停工、拖延工期、賄賂等現(xiàn)象。
（二）建設(shè)工程實(shí)施階段審計(jì)
1．合同履行情況審計(jì)：主要關(guān)注招標(biāo)合同和監(jiān)理合同的履行情況；設(shè)備、材料采購(gòu)合同和施工合同中的隱蔽工程。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)的管控，防止損失浪費(fèi)及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?？h審計(jì)局研究制定《政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》。政府投資跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證必須由現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員認(rèn)可并會(huì)同有關(guān)部門共同簽發(fā)“政府投資建設(shè)項(xiàng)目變更簽證單”，未經(jīng)縣審計(jì)局簽發(fā)的，工程竣工決算審計(jì)時(shí)不認(rèn)可工程造價(jià)。
2．合同外工程審計(jì)：主要對(duì)合同外工程（變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等）、合同未涵蓋或未明確的工程項(xiàng)目是否履行相關(guān)程序和涉及的工程費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。
3．建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)：定期或不定期對(duì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行審計(jì)，主要審查財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性、會(huì)計(jì)資料的完整性、支出進(jìn)度和比例是否受到合同的約束等。
（三）建設(shè)工程竣工決算階段審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實(shí)際支出費(fèi)用。主要包括：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。
1．工程結(jié)算審計(jì)。重點(diǎn)審查工程類別劃分是否合理，有無(wú)多計(jì)工程量、高套錯(cuò)套定額，采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等重大事項(xiàng)是否真實(shí)，材料差價(jià)調(diào)整、計(jì)算準(zhǔn)確與否等。
2．竣工決算審計(jì)。主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，核實(shí)工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用，有無(wú)擠占工程投資支出；建設(shè)資金使用的手續(xù)是否健全；建設(shè)單位管理費(fèi)的記取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定等。建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后20日內(nèi)，按縣審計(jì)局書面要求提交真實(shí)、完整的工程決算資料，縣審計(jì)局收到資料后要按照審計(jì)程序組織人員依法實(shí)施審計(jì)，提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，60日內(nèi)（1000萬(wàn)以下30日內(nèi)）提出審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。
四、政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理
政府投資審計(jì)資金量大，專業(yè)性強(qiáng)，涉及門類雜，變化因素多，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工作中堅(jiān)持“以工程造價(jià)審計(jì)為突破口，以跟蹤審計(jì)為主要形式，以計(jì)算機(jī)審計(jì)和設(shè)備儀器輔助審計(jì)為重要手段，以提高績(jī)效為目標(biāo)開(kāi)展投資審計(jì)”的原則，加大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。
（一）實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制。縣審計(jì)局是政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管部門，依法對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，建立政府投資審計(jì)中心，加強(qiáng)政府投資審計(jì)人員力量配備，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。一是被列入審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目決算，必須接受縣審計(jì)局的審計(jì)，未經(jīng)縣政府同意和縣審計(jì)局委托，中介機(jī)構(gòu)不得審計(jì)。二是簽訂施工合同時(shí)，必須在合同中明確，工程價(jià)款以縣審計(jì)局依法作出的審計(jì)決定作為最終結(jié)算依據(jù)。三是縣審計(jì)局出具工程竣工決算審計(jì)決定之前，財(cái)政和建設(shè)部門對(duì)工程撥款不得超過(guò)工程實(shí)際進(jìn)度的80%。
（二）實(shí)施重大投資項(xiàng)目跟審制。對(duì)投資多、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目，縣審計(jì)局要提前介入，采取階段跟蹤、環(huán)節(jié)跟蹤、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤等多種方式，對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。一是建立審計(jì)組與項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期聯(lián)系制度。項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期將建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的對(duì)項(xiàng)目有重大影響的基礎(chǔ)開(kāi)挖、設(shè)備材料采購(gòu)、隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、工程款支付等情況及時(shí)通報(bào)給審計(jì)組，審計(jì)人員及時(shí)深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，為后期竣工結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。二是推行跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書制度。對(duì)在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)出具《跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書》，建立起“即查即糾”的處理機(jī)制，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)提出建議、及時(shí)督促整改，發(fā)揮審計(jì)處理的前瞻性、預(yù)防性和時(shí)效性作用。三是落實(shí)階段跟蹤審計(jì)報(bào)告制度。定期反映項(xiàng)目建設(shè)階段狀況和資金管理運(yùn)行情況，做到階段性審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告有機(jī)結(jié)合，提升審計(jì)效益。
（三）實(shí)行政府審計(jì)主導(dǎo)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審制。為保證實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制的審計(jì)質(zhì)量和效率，采取以政府審計(jì)為主導(dǎo)、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)專業(yè)人員參與相結(jié)合的方式，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式聘用投資審計(jì)專家、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)力量參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，加大對(duì)工程造價(jià)咨詢的預(yù)算審計(jì)和工程竣工決算審計(jì)力度。縣審計(jì)局研究制定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、質(zhì)量控制與考核辦法、參審人員行為準(zhǔn)則等操作規(guī)章，加強(qiáng)對(duì)外聘審計(jì)人員和中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督?？h審計(jì)局要對(duì)所委托的中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和出具的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)?？h審計(jì)局委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)專業(yè)人員參加審計(jì)工作的費(fèi)用，由縣財(cái)政列入預(yù)算予以保證，或縣政府依據(jù)審減金額的5%撥付縣審計(jì)局，專項(xiàng)用于政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。
五、責(zé)任追究
（一）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項(xiàng)目資金，虛列建設(shè)成本，隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)法定程序?qū)徟米宰兏O(shè)計(jì)、虛假簽證等行為的，審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等部門建立聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)機(jī)制，依照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰，并依法追究其行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。
（二）項(xiàng)目建設(shè)單位故意拖延或者拒不辦理竣工結(jié)算或決算審計(jì)的，縣審計(jì)局將依照《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，責(zé)令其改正，并給予通報(bào)批評(píng)和警告；拒不改正的，處以5萬(wàn)元以下的罰款；觸犯法律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。
（三）縣審計(jì)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資審計(jì)人員的職業(yè)道德和廉政紀(jì)律教育。審計(jì)部門審計(jì)人員及聘請(qǐng)的專業(yè)人員有下列行為之一的，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
1．索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)利益的；
2．隱瞞被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的；
3．泄露國(guó)家秘密或被審計(jì)單位商業(yè)秘密的；
4．對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)或人員工作未盡督導(dǎo)責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的；
5．與聘請(qǐng)的專業(yè)人員或受托機(jī)構(gòu)串通舞弊的；
6．有其他、行為的；
通過(guò)審計(jì)署公布的自2003年至2012年的審計(jì)報(bào)告可知，政府審計(jì)報(bào)告僅是公布審計(jì)結(jié)果，并未對(duì)其審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題是否得到解決，如何得到解決。僅是極少數(shù)的審計(jì)報(bào)告對(duì)其事后結(jié)果進(jìn)行了跟蹤了解。另外，就我國(guó)國(guó)家審計(jì)模式為行政型審計(jì)而言，審計(jì)報(bào)告在向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果之前，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人審批，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果公告的滯后性。審計(jì)結(jié)果公告均是在審計(jì)之后一年以后公布，嚴(yán)重影響了社會(huì)公眾對(duì)被審計(jì)單位及時(shí)地落實(shí)整改被審計(jì)項(xiàng)目。
立法層次低，缺乏可操作的法律依據(jù)。盡管《審計(jì)法》以及《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度作了規(guī)定，但是內(nèi)容粗糙。例如：《審計(jì)法》第36條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。此處的“可以”的表述使得公開(kāi)的責(zé)任義務(wù)成為存在自由裁量權(quán)的法律權(quán)利；《審計(jì)法》關(guān)于“審計(jì)機(jī)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定”這一條的理解，也許有許多審計(jì)結(jié)果并不屬于應(yīng)當(dāng)保密的范圍，但由于規(guī)定范圍并不具體明確，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在公布審計(jì)結(jié)果方面有傾向性地選擇。
根據(jù)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)公告可以采取廣播、電視、報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)等公共媒體方式和渠道我國(guó)政府審計(jì)公告。但縱觀從2003年至2011年的152號(hào)審計(jì)結(jié)果的公告，發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告主要是通過(guò)各地方政府的審計(jì)網(wǎng)站，極少數(shù)利用電視網(wǎng)絡(luò)和雜志等媒介。并且絕大多數(shù)審計(jì)公告僅是通過(guò)文字與數(shù)字來(lái)描述，并未使用圖表或者表格等多重形式來(lái)呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果，這大大降低了審計(jì)報(bào)告對(duì)社會(huì)公眾的吸引力。
通過(guò)以上對(duì)我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度的現(xiàn)狀的分析，筆者為逐步完善我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度提出幾點(diǎn)建議：
（一）逐步擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告的范圍
首先要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)署令第8號(hào)）》文件的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告必須包括必要的審計(jì)范圍。其次，現(xiàn)在的審計(jì)結(jié)果公告主要以公布專項(xiàng)資金和政府財(cái)政預(yù)算公告為主。應(yīng)隨著社會(huì)公眾對(duì)各種審計(jì)結(jié)果知情權(quán)的要求，以及國(guó)家審計(jì)工作目標(biāo)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量。
（二）建立事后反饋機(jī)制，加強(qiáng)責(zé)任追究制度
就國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)報(bào)告中透露的信息而言公布數(shù)量逐年增加，但是解決的問(wèn)題所占比重不到10%，這一數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能讓社會(huì)大眾滿意。我們應(yīng)該健全審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制，提高審計(jì)公告的效率，要明確審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果公告的區(qū)別。政府審計(jì)公告制度不能有效跟蹤整改情況，影響審計(jì)公告的權(quán)威性，弱化了審計(jì)結(jié)果公告的效果。繼續(xù)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所進(jìn)行的落實(shí)整改狀況，并及時(shí)通告廣大人民群眾。做好信息的反饋，有效地防止類似事件再次發(fā)生。
（三）健全相關(guān)法律法規(guī)
建議應(yīng)當(dāng)將《審計(jì)法》第三十六條規(guī)定中的“可以”改為“應(yīng)當(dāng)”，加強(qiáng)審計(jì)公告制度的法制約束力。同時(shí)，《中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中提到的審計(jì)公告中不得公布的事項(xiàng)范圍，及涉及國(guó)家企業(yè)事業(yè)機(jī)密的內(nèi)容沒(méi)有做明確規(guī)定。這樣審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容可以說(shuō)是很大程度上將取決于審計(jì)工作者自由裁量，而不是取決于其是否應(yīng)該公布的重要性。會(huì)增加審計(jì)公告制度的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（本文作者：郭燃單位：石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院）
第二條本辦法所稱社會(huì)捐贈(zèng)資金，是指國(guó)內(nèi)國(guó)外政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)、事業(yè)單位、民間組織、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人以及國(guó)際組織對(duì)我國(guó)抗災(zāi)救災(zāi)、社會(huì)公益事業(yè)、社會(huì)慈善事業(yè)等方面提供的各種形式的捐贈(zèng)款物。
第三條本辦法所稱社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他有關(guān)單位接收、分配、使用和管理社會(huì)捐贈(zèng)資金的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
第四條社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的目的是，有利于促進(jìn)接受捐贈(zèng)的部門、單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證社會(huì)捐贈(zèng)資金籌集、分配、使用的真實(shí)、合法，提高社會(huì)捐贈(zèng)資金使用的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)接收、分配、使用和管理社會(huì)捐贈(zèng)資金單位的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制制度的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）銀行帳戶、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)核算、帳簿設(shè)置、憑證形式、記帳程序，以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)會(huì)人員職責(zé)，是否符合<<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>>和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求；
（二）捐贈(zèng)款、物收入、撥付使用和費(fèi)用開(kāi)支的審批手續(xù)，以及資金的管理辦法等財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度是否健全、有效；
（三）財(cái)產(chǎn)、物資的驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、調(diào)撥、登記等管理制度是否健全、有效；
（四）資金分配、使用的報(bào)告制度及效益考核制度是否建立、健全。
第六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金收入的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）接收的捐贈(zèng)款是否全部入帳，并在銀行開(kāi)設(shè)專戶，是否按照規(guī)定設(shè)置明細(xì)分類帳；
（二）接收捐贈(zèng)資金的收據(jù)是否合規(guī)，收據(jù)存根與收入明細(xì)帳、銀行存款和現(xiàn)金是否相符；
（三）增值收入是否轉(zhuǎn)入捐贈(zèng)收入科目。
第七條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金分配和使用的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）分配、發(fā)放、使用捐贈(zèng)款、物的手續(xù)和制度是否健全、合規(guī)；
（二）分配、使用捐贈(zèng)款、物是否按照捐贈(zèng)者意愿或規(guī)定的用途專款專用，有無(wú)截留、挪用、私分和虛列支出等問(wèn)題。
第八條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)物資管理的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）捐贈(zèng)物資出入庫(kù)有無(wú)內(nèi)部控制制度，原始記錄是否完整；
（二）捐贈(zèng)物資的變價(jià)處理是否按規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，價(jià)格是否合理。
第九條審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)程序，對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)查出的違反國(guó)家法律、法規(guī)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)審計(jì)查出的重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)向政府報(bào)告或向有關(guān)部門反映。
第十條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于審計(jì)工作結(jié)束后，寫出對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的綜合審計(jì)報(bào)告，呈報(bào)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。
綜合審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的基本情況；
（二）對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評(píng)價(jià)；
（三）社會(huì)捐贈(zèng)資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問(wèn)題及其原因；
（四）對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的處理意見(jiàn)、建議及審計(jì)處理結(jié)果等。
第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法向社會(huì)公布對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的結(jié)果。
【關(guān)鍵詞】 持續(xù)經(jīng)營(yíng)； 重大不確定性； 審計(jì)意見(jiàn)
20世紀(jì)80年代以來(lái)，獨(dú)立審計(jì)有了迅猛的發(fā)展，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念正在逐步改變著獨(dú)立審計(jì)的方法和技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在了解和評(píng)估被審計(jì)單位能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下來(lái)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往試圖從賬套入手來(lái)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注程度僅限于發(fā)現(xiàn)疑慮，而對(duì)出示意見(jiàn)類型的關(guān)注程度不高，這往往相悖于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，非常不利于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的審計(jì)。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性的審計(jì)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)四種類型。從市場(chǎng)反應(yīng)的角度來(lái)看，上市公司破產(chǎn)之前被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見(jiàn)具有一定的信息含量，即會(huì)被利益相關(guān)者視為向市場(chǎng)傳遞了公司財(cái)務(wù)困境方面的信息，其申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)市場(chǎng)負(fù)面反應(yīng)程度相對(duì)較小。
表1顯示，自2003年以來(lái)，由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)而出示非標(biāo)意見(jiàn)占非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的比重逐年上升，其中帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)最多，近6年都沒(méi)有出現(xiàn)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2009年深滬兩市共有119家上市公司被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)，其中ST星美、ST興業(yè)、*ST深泰、*ST秦嶺、科苑集團(tuán)、ST磁卡、*ST威達(dá)等上市公司在重大資產(chǎn)重組過(guò)程中因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨不確定而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告別“強(qiáng)調(diào)”，ST鈦白，*ST宏盛等由于事項(xiàng)眾多且對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響重大而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這種重大不確定性往往歸咎于無(wú)法獲得充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，但這是否能夠等同于審計(jì)范圍受限呢？
ST鈦白（002145）2009年度被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，信永中和會(huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，因而無(wú)法判斷公司以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)來(lái)編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)。具體事項(xiàng)如下：
1.短期借款
截至2009年12月31日，公司貨幣資金為78.7萬(wàn)元，而已到期未償還也未取得展期的銀行借款7 540萬(wàn)元，公司無(wú)法償還到期債務(wù)，已到期或即將到期的借款也難以展期，公司面臨承擔(dān)不能按期歸還借款的法律責(zé)任。截至2009年12月31日，公司銀行借款總額為21 960.16萬(wàn)元，其中短期借款為 18 160.16萬(wàn)元，占82.70%，公司過(guò)度依賴短期借款籌資，償債壓力大，公司將陷入進(jìn)一步的財(cái)務(wù)危機(jī)。
2.未分配利潤(rùn)
公司目前無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用，由于前期公司應(yīng)付賬款規(guī)模很大，目前大多數(shù)供應(yīng)商對(duì)公司采購(gòu)貨款的結(jié)算方式進(jìn)行了調(diào)整，要求公司全部提供現(xiàn)款交易，公司難以通過(guò)賒購(gòu)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的原材料或其他物資，現(xiàn)金償付壓力巨大，一旦公司資金短缺，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就有可能隨時(shí)中斷。公司截至2009年底未分配利潤(rùn)為-28 201.48萬(wàn)元，連續(xù)兩年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~及營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化。
3.資產(chǎn)重組
公司擬通過(guò)重大資產(chǎn)重組等方式走出困境，在2009年12月14日與重組方簽訂了《中核華原鈦白股份有限公司重大資產(chǎn)重組與股份轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議》，但該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組尚需取得股東大會(huì)與相關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，資產(chǎn)重組能否進(jìn)行存在重大不確定性。
4.生產(chǎn)、組織及銷售
公司目前銷售渠道不合理，產(chǎn)品大多通過(guò)中間商銷售，沒(méi)有規(guī)范合理的銷售機(jī)制，直銷率很低，在兩條生產(chǎn)線全面復(fù)產(chǎn)產(chǎn)量增加情況下，如果銷售不暢產(chǎn)品積壓，資金鏈再次斷裂被迫再次停產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中斷；公司固定資產(chǎn)規(guī)模大、生產(chǎn)部門不合理、各項(xiàng)人工費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用對(duì)產(chǎn)量敏感性低等因素都會(huì)在生產(chǎn)達(dá)不到計(jì)劃產(chǎn)量下售價(jià)與成本倒掛；報(bào)告期內(nèi)兩位高管辭職。
上述事項(xiàng)或情況在財(cái)務(wù)報(bào)表中均有充分披露，且公司管理層認(rèn)為在資產(chǎn)重組下公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一基本會(huì)計(jì)假設(shè)成立，因此仍以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)公司多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在重大疑慮，上述事項(xiàng)單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的影響重大，且審計(jì)報(bào)告中并沒(méi)有表述審計(jì)范圍在客觀或主觀上受到限制，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第二十條規(guī)定，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制，但根據(jù)判斷認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻以鈦白公司的資產(chǎn)重組能否成功進(jìn)行存在重大不確定性作為審計(jì)范圍受限的原因而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，實(shí)在令人難以信服。
上述現(xiàn)象并非個(gè)例，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師以“持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性”為由發(fā)表無(wú)法表示的審計(jì)意見(jiàn)，而其中又有多少是真正由于審計(jì)范圍受限呢？我國(guó)深、滬兩市1 700多家上市公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況并非十分良好，以至于沒(méi)有公司符合出具否定意見(jiàn)的條件，而是以其保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)代替了否定意見(jiàn)，這種現(xiàn)象背后的原因可能有以下三點(diǎn)：第一，非否定意見(jiàn)可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的“合謀”；第二，非否定意見(jiàn)減少了獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)程序和被訴訟的可能；第三，審計(jì)準(zhǔn)則的模糊和漏洞給予了獨(dú)立審計(jì)以“可乘之機(jī)”。總之，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任感，完善審計(jì)準(zhǔn)則是提高審計(jì)報(bào)告信息含量和指導(dǎo)投資決策的必要手段。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 高瑩，萬(wàn)里霜，閻志剛.審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)［M］.清華大學(xué)出版社、北京交通大學(xué)出版社，2007.
［2］ TafflerR J，Lu J， KausarA．Indenial Stockmarket
underre―action to going?concern audit report disclosures［J］.Journal of Accounting and Economics，2004，8：263-296．
［3］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)［Z］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第二次征求意見(jiàn)稿，2009.
衡量獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的依據(jù)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是嚴(yán)格依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)表獨(dú)立審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量就可能存在問(wèn)題。影響?yīng)毩徲?jì)報(bào)告質(zhì)量的因素很多，筆者認(rèn)為以下是導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)報(bào)告偏離獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系主要原因。
(一)行業(yè)發(fā)展缺乏規(guī)劃，執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂(lè)觀由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)劃，導(dǎo)致目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模差異很大，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量也存在很大差距，良莠不齊。為了生存，會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)爭(zhēng)奪審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象普遍存在，有些中介機(jī)構(gòu)為了招攬業(yè)務(wù)賄賂政府企事業(yè)單位有權(quán)人員。另外，很多單位非常熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面對(duì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以明年將換所來(lái)要挾會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受其不合理的要求。面對(duì)客戶的壓力，為了留住客戶，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至放棄了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而接受客戶的一些不合理要求，出具了有瑕疵的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告。
根據(jù)調(diào)查，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資收入與其完成項(xiàng)目規(guī)模、數(shù)量相關(guān)聯(lián)，簽字費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目收入的一部分。針對(duì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題，合伙人有時(shí)會(huì)授意注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于工資收入或其他因素的考慮，沒(méi)辦法接受了合伙人不合理的要求。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律性有待提高，行業(yè)監(jiān)管力度不夠目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境又不好，調(diào)查顯示與其他行業(yè)相比注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總體收入水平不高，專業(yè)水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收人不一定高，而有客戶關(guān)系的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入?yún)s很高，以客戶為主導(dǎo)型的收入分配方式，導(dǎo)致少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律性喪失。行業(yè)監(jiān)管主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)以抽查方式發(fā)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題，可能是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查先發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題再追查到公司會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題，也可能是通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況檢查先發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題再追查到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告問(wèn)題，但后者一般只限大中型國(guó)有企業(yè)。目前，行業(yè)監(jiān)管的抽查頻率和力度都不夠，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司的有關(guān)人員存在僥幸心理違反有關(guān)法律的規(guī)定執(zhí)業(yè)。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量鑒別
獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的鑒別，最直接的方法是分析獨(dú)立審計(jì)報(bào)告與后附的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，從邏輯、內(nèi)容方面詳細(xì)分析，以發(fā)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題。
(一)邏輯分析依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量進(jìn)行分析，主要包括：核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)變化與利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)，核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金、短期投資及應(yīng)收賬款等與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物核對(duì)，分析資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。審閱會(huì)計(jì)報(bào)表附注中會(huì)計(jì)報(bào)表科目注釋，勾兌會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注數(shù)字吻合關(guān)系，并進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)報(bào)表科目金額構(gòu)成形成。如果會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系鉤稽不相符或會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注金額不一致，反映出相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制水平有問(wèn)題，應(yīng)懷疑審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析筆者在多年的審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有一些應(yīng)在審計(jì)報(bào)告正文中說(shuō)明的保留事項(xiàng)，現(xiàn)進(jìn)行分類介紹如下：
(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中不同部分內(nèi)容矛盾。如某公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示了長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法：一般持有被投資企業(yè)股權(quán)比例20％以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算；50％以上時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用成本法，并編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”中顯示其持有某企業(yè)的股權(quán)比例為48％，且沒(méi)有說(shuō)明特殊原因，實(shí)際核算方法卻為成本法。持股比例要求選用權(quán)益法，但企業(yè)采用了成本法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量存在問(wèn)題，既不能準(zhǔn)確反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的真實(shí)價(jià)值，又會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生重大影響。如某公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”中收入顯示有房租收入，但主要稅金項(xiàng)目顯示企業(yè)按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)算并繳納房產(chǎn)稅。按稅法規(guī)定，房屋自用按房產(chǎn)計(jì)稅余值征稅，適用稅率1.2％；房屋出租按租金征稅，適用稅率12％。該公司做法的目的是少繳納房產(chǎn)稅。
(2)會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容不符。如某公司的資產(chǎn)負(fù)債表中列示了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等債權(quán)，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提采用年末余額百分比法，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”卻顯示沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備科目既影響損益又影響資產(chǎn)。如果債權(quán)數(shù)額巨大。不提取壞賬準(zhǔn)備，則會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量存在問(wèn)題。如某公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示了固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)期收益年限法攤銷，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”卻顯示沒(méi)有提取折舊或沒(méi)有攤銷。固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷既影響損益又影響資產(chǎn)。
(3)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不符合規(guī)定。如很多公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易很少。在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)利率、分?jǐn)傄罁?jù)、定價(jià)政策等卻不披露或披露不充分。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方及其交易的特殊性，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所稅法、營(yíng)業(yè)稅法等都在定義、定價(jià)、披露等方面有專門的規(guī)定。
(4)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露事項(xiàng)不符合常規(guī)。如某公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”顯示對(duì)股東其他應(yīng)收款掛賬多年，不符合常規(guī)，經(jīng)了解為出資人抽逃資金所致。如某事業(yè)單位投資辦的A公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”未分配利潤(rùn)顯示其他因素直接調(diào)增年初未分配利潤(rùn)(為負(fù)數(shù))為零。了解原因?yàn)椋荷霞?jí)單位每年根據(jù)A公司的上年度虧損數(shù)額，撥經(jīng)費(fèi)給企業(yè)彌補(bǔ)上年虧損。A公司收到上級(jí)單位撥款，直接沖減年初未分配利潤(rùn)，沖減后的年初未分配利潤(rùn)為零。對(duì)A公司，收到上級(jí)單位撥款不論在會(huì)計(jì)上如何核算，都需要繳納企業(yè)所得稅。
(5)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中其他重要事項(xiàng)。一些單位因不滿意獨(dú)立審計(jì)報(bào)告而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種常見(jiàn)的現(xiàn)象。受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某些保留事項(xiàng)上讓步，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的其他重要事項(xiàng)。
三、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高對(duì)策
按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注，并出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)從以下幾方面人手：
(一)打擊中介機(jī)構(gòu)腐敗，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)單位政府有關(guān)部門要加大對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督、檢查和懲處力度，嚴(yán)查中介機(jī)構(gòu)腐敗，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)及受賄人員嚴(yán)肅處理，并建立嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，杜絕不合理的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序。通過(guò)各種媒體宣傳教育，使公司明確自己的會(huì)計(jì)責(zé)任，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確自己的審計(jì)責(zé)任。
(二)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)組織專家隊(duì)伍，定期或隨時(shí)抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿，檢查審計(jì)業(yè)務(wù)是否完整、嚴(yán)格執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題并予以糾正，對(duì)于重大問(wèn)題，要嚴(yán)肅處理，以起到警示作用。應(yīng)嚴(yán)查事務(wù)所掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)取消執(zhí)業(yè)資格，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給與罰款、通報(bào)批評(píng)等處分。審計(jì)署、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)國(guó)有企業(yè)的審查范圍，對(duì)查出的重大問(wèn)題，一追到底，如與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)，對(duì)企業(yè)責(zé)任人與相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)肅處理。
(三)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步取消有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。鼓勵(lì)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因無(wú)限責(zé)任能降低風(fēng)險(xiǎn)、增加獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力和生存之本，完善的事務(wù)所內(nèi)部治理是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的保證，必須采取有效措施提高事務(wù)所內(nèi)部治理水平，具體內(nèi)容：投資建立專業(yè)技術(shù)體系、培訓(xùn)體系，并建立科學(xué)的薪酬與績(jī)效考評(píng)體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)。
(四)加強(qiáng)職業(yè)道德與違規(guī)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)肩負(fù)著為社會(huì)提供獨(dú)立、客觀、公正會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，如果沒(méi)有盡到這種責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。恪盡專業(yè)職守是行業(yè)生存之根本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與違規(guī)等自律性教育，并用嚴(yán)懲違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案例教育執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須牢記自己所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，必須履行職業(yè)道德和工作責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
（一） 建設(shè)方與施工方利益沖突的風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)方會(huì)要求較低的建設(shè)成本， 施工方則要求較高的施工利潤(rùn)， 他們就會(huì)對(duì)情況介紹帶有片面性， 對(duì)合同及有關(guān)簽證理解不一，導(dǎo)致審計(jì)方對(duì)問(wèn)題做出錯(cuò)誤判斷和計(jì)算。
（二） 建設(shè)方與施工方利益一致的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是建設(shè)方通過(guò)施工單位搞假項(xiàng)目， 假結(jié)算， 套取國(guó)家建設(shè)資金， 搞“小錢柜”， 施工方則收取所謂的管理費(fèi)； 二是雙方有關(guān)人員相互串通， 利用審計(jì)方的信譽(yù)與權(quán)威， 徇私舞弊， 采取多簽證、亂簽證、隱瞞施工情況等手段， 使其非法行為合法化， 這也使得審計(jì)存在著風(fēng)險(xiǎn)。
（三） 建設(shè)項(xiàng)目的敏感性、復(fù)雜性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在： 一是國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目十分敏感， 是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)之一， 審計(jì)人員所受的壓力較大； 二是工程項(xiàng)目投資規(guī)模比較大， 建設(shè)過(guò)程中可變因素多； 三是審計(jì)過(guò)程中涉及的子目、涉及的專業(yè)較廣， 需要進(jìn)行專業(yè)判斷的次數(shù)較多， 審計(jì)結(jié)論的爭(zhēng)議性較大、確定性較差； 四是建設(shè)項(xiàng)目的工期長(zhǎng)， 人、工、料單價(jià)的確定困難等。這種復(fù)雜而又敏感的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四） 外部協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。外部協(xié)調(diào)包括行業(yè)主管部門、行業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)主管部門之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。有些建設(shè)單位看準(zhǔn)目前的造價(jià)咨詢單位大都掛靠在某個(gè)主管部門， 各自都有權(quán)力范圍這個(gè)方面， 從而多頭委托造價(jià)審計(jì)，甚至以造價(jià)最低為認(rèn)可條件， 而承接審計(jì)任務(wù)的一方由于得到的資料不一， 業(yè)務(wù)水平不一等原因， 造成審計(jì)結(jié)果不一而存在風(fēng)險(xiǎn)。
（五） 內(nèi)部協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計(jì)口徑是否一致， 審計(jì)程序是否統(tǒng)一， 審計(jì)方法是否適當(dāng)， 審計(jì)制度是否健全等。如果兩個(gè)工程的采用的標(biāo)準(zhǔn)不一樣， 必然導(dǎo)致建設(shè)雙方非議； 另外如果經(jīng)辦人員自身存在一定的問(wèn)題，或一時(shí)工作疏忽， 或受上級(jí)干擾、收受賄賂等現(xiàn)象出現(xiàn)，也會(huì)導(dǎo)致某一工程計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。
二、工程造價(jià)審計(jì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源
工程造價(jià)審計(jì)與其它審計(jì)存在兩大不同之處： 一是它所面對(duì)的被審計(jì)主體經(jīng)濟(jì)成份的復(fù)雜性。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目同時(shí)針對(duì)的是建設(shè)單位、多個(gè)施工單位和多??中介組織； 二是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容繁雜， 所涉規(guī)范較多， 專業(yè)廣泛。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根源主要體現(xiàn)在以下方面：
（一） 工程合同的性質(zhì)認(rèn)定。對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)合同性質(zhì)存在兩種觀點(diǎn)： 一種觀點(diǎn)是國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目承發(fā)包本身是一種建筑市場(chǎng)交易行為， 在建設(shè)合同簽訂過(guò)程中，不涉及行政權(quán)力的行使， 建設(shè)合同雙方主體均具有法人地位， 其法律地位是平等的， 因此， 應(yīng)貫徹合同法的相應(yīng)原則， 強(qiáng)調(diào)合同當(dāng)事人的地位平等； 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為， 國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目使用的多為財(cái)政性資金， 其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事務(wù)， 審計(jì)部門具有維護(hù)公共利益、加強(qiáng)財(cái)政支出監(jiān)督等功能， 有權(quán)根據(jù) 《審計(jì)法》及相關(guān)條例的規(guī)定， 對(duì)利用建設(shè)合同損害國(guó)家利益和公共利益的行為予以制止。
（二） 工程價(jià)款認(rèn)定文書的不同。目前， 對(duì)于工程價(jià)款的出具認(rèn)定文書很多， 其中主要有審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門的評(píng)審報(bào)告、社會(huì)中介造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告。在不同的環(huán)節(jié)采用不同的報(bào)告， 就會(huì)處于一個(gè)混亂無(wú)序的狀態(tài)， 當(dāng)這些文書出現(xiàn)矛盾時(shí)， 如何認(rèn)定這些文書， 就會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（一） 熟悉工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和建筑法規(guī)，提高審計(jì)執(zhí)法水平， 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)審計(jì)人員必須同時(shí)熟悉工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和建筑造價(jià)法規(guī)，首先， 爭(zhēng)取地方法規(guī)明確規(guī)定， 將審計(jì)環(huán)節(jié)前置于建設(shè)合同訂立時(shí)， 審計(jì)應(yīng)對(duì)合同條款以及影響價(jià)格變動(dòng)的工程變更協(xié)商條款進(jìn)行審核， 并對(duì)不適宜條款及時(shí)提出審計(jì)糾正建議； 其次， 在短期內(nèi)不能解決地方法規(guī)明確建設(shè)合同審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置的情況下， 就要求工程造價(jià)審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查， 嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則操作， 重視審計(jì)調(diào)查證據(jù)收集取證； 第三， 國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)工程結(jié)算和竣工決算調(diào)整的審計(jì)報(bào)告， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)做出審計(jì)決定， 而不是只出具審計(jì)報(bào)告書； 第四， 加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)監(jiān)督， 將審核質(zhì)量差的中介機(jī)構(gòu)驅(qū)逐出國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)市場(chǎng)。
（二） 建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)工作質(zhì)量的高低。建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍要通過(guò)以下三個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)： 首先，提高審計(jì)人員政治素質(zhì)， 這可以通過(guò)對(duì)政治理論的學(xué)習(xí)來(lái)實(shí)現(xiàn)； 其次， 提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)， 要通過(guò)專業(yè)選拔、定期培訓(xùn)、績(jī)效考核等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)； 再次，提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)， 可以通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)人物光輝事跡和偉大人物的先進(jìn)思想等方式來(lái)提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)。
（三） 將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程。開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)，要注重內(nèi)控制度的測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果與處理處罰等各個(gè)方面監(jiān)控管理。審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，頭腦中應(yīng)始終繃緊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這根弦，時(shí)刻不忘防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
