時間：2023-06-25 16:27:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校內控管理的重要性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：高校；內部控制；財務內部控制
財務內部控制工作一直是高校關注的重點。隨著我國經濟建設的不斷發展，其關注度越來越高。高校屬于事業單位，財務內部控制工作涉及范圍比較廣，其財務狀況主要依賴當地政府，監督也以上級財政部門或政府監督為主。這些監督雖然能在一定程度上規范高校的經濟活動，但是并沒有從源頭上解決根本問題，導致高校財務內部控制工作效率不高，增加了財務風險，阻礙了高校的可持續發展[1]。
1加強高校財務內部控制的必要性
1.1有利于進一步深化改革
國家在相關制度文件中提出，要進一步深化改革，深化國家行政部門體制改革，政府要減少對高校各方面的管控，強化高校的辦學等自。這對高校的發展十分有利，高校擁有了較大的自，可以依法進行學校內部管理。這使高校的財務環境發生了很大的變化，導致高校的財務風險隨之增加。因此，高校要建立一套完善的內部控制管理體系，進一步深化改革[2]。
1.2有利于高校的廉政建設
加強高校的財務內部控制是貫徹黨的重要決策制度的利器，它能在高校內部營造廉潔奉公的良好氛圍。近年來，高校腐敗情況時有發生，一個很重要的原因就是高校缺乏一個完善的內部控制體系，加強財務的內部控制建設，在很大程度上能對高校管理層的行為。
2.3高校財務內部控制制度不健全
當前，由于部分高校的財務內控起步較晚，即使已經將建設內控管理體系提上日程，但仍存在財務內控制度不健全的問題，主要體現如下。（1）未能制定內控規范，內控管理薄弱，無法實現有章可循、有法可依，財務內控的作用不能充分發揮。（2）在資金治理方面，缺少與之相應的資金監管機制，貨幣資金治理不到位，財務收支審批流程不嚴，可能造成不必要的資金流失，導致財務失控[6]。
2.4針對具體業務缺乏明確的監督評價標準
（1）預算控制活動。預算控制是財務管理的重要組成部分，在預算業務的具體實踐中，存在相關人員對預算的認知不到位、預算編制科學性不足、預算執行控制不佳等問題。對預算績效的評價力度不夠，沒有建立預算評價體系，有的雖然從制度上建立了預算評價體系，但是考核評價體系過于簡單，不夠精細化，對預算考核體系難以起到真正的監督作用[7]。（2）收支業務活動。高校的收入制度、票據管理制度等存在缺陷，主要體現如下：未能及時建立專門的機制，缺少專人負責；票據審核不嚴，存在信息遺漏、印章未加蓋等問題。（3）政府采購業務活動。盡管近幾年國家有關部門針對事業單位采購管理多次下達政策文件，要求各單位嚴格執行政府采購流程，按照相應的規章制度行事，但據調查，目前部分高校的政府采購業務還存在不少問題，如采購業務責任不明、獨立性缺失、驗收制度流于形式。（4）資產管理活動。高校在資產管理方面存在制度缺失、人員缺乏、管理章程不規范等問題。具體分析可知，高校的資產管理粗放，實際管理過程中人員配備不足，各部門之間有溝通壁壘，資產管理人員不能全面掌握每一資產的使用情況與狀態，且未能定期進行資產清查，不能摸清家底；“重購置，輕管理”的傳統思想未能及時轉變，只是一味地購置資產，有部分資產被閑置[8]。
3高校財務內部控制的對策
3.1增強財務內部控制意識，提高對內部控制重要性的認識
首先，高校的財務管理人員應該樹立高內部控制建設意識，高校的領導要以身作則，加強對內部控制理念的宣傳。應該從高校發展的大局出發，為高校的內部控制工作提供支持，改變傳統的發展理念，及時學習新的知識，主動接受新的發展理念，以學校的未來發展規劃為依據，對內部控制工作進行合理分配，各院校也要積極配合內部控制工作，組織相關財務人員積極學習，提高內部控制的管理水平。其次，財務人員在不斷提高自身知識素養的同時，還要做好宣傳工作，組織高校人員積極學習內部控制的相關文件，使其認識到財務內部控制的建設性作用。最后，還要強化風險控制意識，梳理內部控制流程，尋找風險點，針對可能發生的風險制訂完善的策略，立足單位的發展實際，建立完善的內部控制發展體系，尋找內部控制行之有效的方法。
3.2設置科學的高校財務內控管理組織架構
具有完善且完整的組織架構是高校順利實施財務內控的必要前提，各高校應當從實際出發，建設科學的財務內控管理組織架構。首先，建立權力制衡機制，以校長負責制為核心，由校長擔任組成、組建財務內控體系建設的領導小組；其次，由財務部門牽頭，人事、審計等部門參與并配合，組建一支高水平、高素養的內控管理監督小組；最后，各部門明確其在財務內控中的職責與任務，由財務、資產、采購等部門形成內控體系建設與內控制度具體執行部門，將責任落實到各崗位，逐漸形成相互配合、相互監督、相互制約的機制。
3.3完善高校財務內控制度體系
無規矩不成方圓，高校財務內控的實施需要建立健全內控制度，以制度為保障，規范高校內部相關人員的行為，促使內控工作質量得到提高。具體做法如下：第一，制定《XX高校內控規范》，其中對決策層、管理層、執行層的職能進行準確的定位與劃分，針對各項業務，如預算業務、采購業務等，建立標準化流程與規章制度，實現嚴格的“制控”；第二，加強資金治理，制定《貨幣資金治理辦法》，強化財務收支審批制度、內部稽核制度，并對專業資金的使用加大管控力度，實現獨立核算，做到專款專用。此外，高校還應建立風險評估與預警機制，從高校層面、業務層面出發，對內控工作組織、關鍵崗位人員管理，以及一系列業務活動，展開風險評估，找出潛在的風險因素，及時發出預警信號，由風控人員予以處理與防范，將風險損失降到最低。
3.4針對高校具體業務建立明確的監督標準
控制活動是財務內控的一大要素，要想規范控制活動，確保一系列控制活動的有序推進，高校應當針對具體業務加大監督管控力度，設置明確的監督評價標準[9]。（1）針對預算控制活動，應當大力推行全面預算管理。一方面，加大內部宣傳力度，通過宣傳引導，強化高校從管理層到各部門教職工的預算意識，使其可正確認知并重視預算管理，形成良好的預算管理理念，在實際工作中積極配合。另一方面，優化全面預算整個流程：預算編制環節，不再僅由財務人員負責，而是強調其他部門的參與，且不再依賴增量預算法對預算數額進行設置，而是結合實際業務的特點選擇適宜的預算編制規范，豐富預算編制草案的內容，增強預算編制的科學性，真實地反映實際情況；預算執行環節，重點解決預算與實際指標不相適應，出現明顯預實偏差的問題，實現執行全過程的動態跟蹤監控，確保預算相關人員能掌握預算執行進度，對于不可抗力因素引發的預實偏差問題，應當經過嚴格的層層審批流程，予以適當調整，在增強預算剛性的同時，保障其靈活性，進而提高預算執行效率；預算績效考核評價環節，建立科學有效的績效評估體系，對預算編制、預算執行等進行綜合考核評價，對項目的階段性成果進行嚴格的檢驗，提高目標管理的實現程度，確保評價結果，為下年度的預算工作提供參考依據[10]。（2）在收支管理方面，高校應及時采取以下措施，加強監督與管理：①擬定專門的規章文件明確對收支業務管理提出規范與要求，并配備專業人才對此負責；②在科研項目資金申報、技術培訓營收等方面夯實制度保障，規范收入，仔細審核實際與合同規定金額，以防出現金額不同的問題；③規范票據管理，有力解決票據虛假的問題，針對票據管理進行明確的規定，及時建立相應的制度，對票據管理操作流程展開全面的監督，保證金額核對準確、信息填寫無誤、印章加蓋等，使票據管理工作質量與效率不斷提升，降低后續審核工作的難度[11]。（3）針對政府采購業務，高校必須嚴格落實國家政策，實行集中采購，優化具體的采購流程。明確劃分采購、驗收等崗位職責，遵循不同崗位相分離的原則，增強采購工作的嚴謹性與獨立性；重點把握采購環節的風險控制點，如供應商資質審核、采購需求與預算詳解、招標文件符合要求、合同條款明晰等，加強采購過程中的風險控制與防范，提高政府采購工作完成質量；落實驗收制度，在實際驗收過程中，要求相關人員執行既定的驗收程序與制度，有序進行初驗、復驗，檢查采購產品數量、質量、性能等，由專業人員負責，或者對外引進專家，以防出現部分供貨商鉆空子、部分采購人員收取好處等問題。（4）在資產管理方面，完善資產管理模式。①明確劃分財務資產處及各使用部門的職責與權限，資產管理人員負責擬定制度、辦理相關手續等，資產使用人主要負責確保資產的安全完整，使用部門配置管理崗，負責對接工作[12]。②將資產管理與預算管理相結合，資產管理人員必須全面掌握各資產的使用情況，按照要求定期盤點，保證賬實相符，并根據實際資產需求進行預算申請，及時上報閑置的資產各部門，再進行內部調撥，以提高資產的利用率。
4結束語
我國內部控制工作在建立方面和思想觀念上還不完善，仍存在各種問題，如評價體系和風險評估體系不健全，因此高校之間必須統一認識，加強對制度的建設，提高財務人員的基本素養，建立風險評估體系，為高校未來發展決策提供可靠的數據支持。
參考文獻
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摘要：本文結合我國高校內部控制特點，針對高校內部控制制度深入分析，并提出了進一步的完善措施。
關鍵詞 ：高校；內部控制；障礙；對策
一、高校內部控制制度概述
1.內部控制的概念
內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。
內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。
2.高校內部控制的含義和本質
高校內部控制是高校為了有效進行各項活動，保護各項資產安全，保證會計信息的真實完整，及時發現并糾正財務活動中發生的欺詐行為，預防各種風險的發生，從而提高高校管理水平和競爭力的目標而制定的一系列控制方法和手段。總的來說，高校內部控制體系能夠實現自我檢查、自我調整、自我制約。建立內部控制制度，一方面有助于保護高校各項資產安全、會計信息真實，另一個重要方面，就是使高校的各項行為能夠在不違背國家的法律法規和學校的規章制度下進行。
二、我國高校內部控制現狀問題及障礙
1.高校對內部控制認識不足，意識和觀念淡薄高校對于內部控制沒有足夠的重視，高校管理者缺乏對內部控制重要性的認識，在各項工作運行中有所顧忌，認為內部控制會影響自己的權威。會計人員素質偏低，有時候會計人員身兼會計職務和稽核職務，無法實現財務內部牽制作用，會計基礎工作薄弱。高校思想中缺乏內控觀念，所以會在實施中難以讓人滿意。
2.高校內部控制制度缺乏有效性與主動性
隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創收收入日益增多，但高校內部控制只重視學費收入的管理，而忽視創收收入的管理，容易滋生“小金庫”的現象，這就使得高校內部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強的隨意性。同時，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區，引進新的科研項目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒有良好的風險評估和風險防范機制，使得高校內部控制之中缺乏主動防范性，不能夠避免債務危機發生的危險。這種內部控制制度缺乏完善性，嚴重滯后于高校發展對內部控制制度的要求，沒有制定出合理標準，讓高校在財務控制中顯得落后，在風險來臨時無法應對。
3.高校內部控制相關法律法規不健全
關于高校內部控制體系的法律，在我國目前還沒有形成一套完整的體系，內部控制相關的法律法規將過多的研究放在企業內部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來高校涉及內部控制的法規是以部門規章為主。不僅使得高校管理者逃避內控法律責任，而且在涉及高校內控違法時由于違法成本低，達不到強化高校內部控制的作用。內部控制有效發揮離不開法律法規的支持，如果沒有專門對高校內部控制的法律法規作為指導，內部控制的實施就會變得盲目和隨意，也就難以實現內部控制的目標。
4.高校沒有發揮內部審計的職能
內部審計通過對單位內部經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和部門規章制度，按照審計工作規范，揭示本單位的違法亂紀行為，維護本單位的經濟秩序，通過制止違規違紀現象，保護國家和本單位的財產和各項利益。而我國高校內部審計并沒有充分發揮出這一職能，首先他們的獨立性就不夠，它經常掛靠在高校的紀檢部門不能行使自己的獨立職能，同時又隸屬于學校的財務處，自然不能有效發揮高校內部審計部門的審計功能。其次高校內部審計都是聽從領導安排，忽視自身的自主權利一味聽從指示，也不能及時發現內部財務風險。
三、解決高校內部控制障礙的對策
1.樹立正確的內部控制觀念和意識
高校應當樹立內部控制意識，即預算控制意識和風險控制意識，高校在其發展中也存在著教育培養成本提高或教育資源浪費等風險，特別是各高校加速擴大規模，擴建校區等帶來的巨額貸款等風險。因此具有了風險意識才能在這方面防止風險的發生。領導層應當樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行。負責高校財會管理人員，應當加強自身職業素質，增強責任心和使命感，定期組織學習相關的法律法規，使內部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實。
2.構建科學的內控管理和問責機制，健全相關法律法規
高校在進行管理的過程中，應當充分調動各部門的積極性，在內部控制主要是財務控制中，應該將內部控制的各個環節科學劃分，有序進行，保證內部控制的工作順利進行，設立監督小組監督好每個環節，根據內部控制的情況進行獎優罰劣，設立績效評價體系，在有限的時間內對所有的內控工作進行開和評估，構建激勵機制，對表現突出的部門和個人進行表揚，對違法違規者加大處罰力度。高校在各項管理工作中都應當遵循相關法律法規，應當建立一套適用于高校內部控制的法規，來保障各項工作的順利進行。
3.建立合理的內部審計制度
內部審計作為高校輔助管理部門，一般都設立“審計處”，作為一個單獨的部門應當從財務處中分離出來，內部審計應當對財務部門以及整個單位負責，對于一些弄虛作假的欺詐行為及時查找及時糾正，從源頭上對高校的各項財務支出收入及各個會計報表進行審查。同時，內部審計應當自主發揮選擇權，不受高校高層領導的安排，獨立的進行審計，面對日益多元化的資金來源，日益復雜的審計對象，成立審計監督小組，使內部審計真正發揮自己的作用。
4.強化高校內部控制環境
內部控制環境是高校進行管理的基礎條件，高校要注重內部控制職業人才的培養，注重提升相關人員的技能，定期組織學習國家的法律法規、制度準則，提高工作人員的工作熱情，培養其責任意識，提高其綜合業務水平，避免在工作中出現重大的錯誤，提升其思想道德境界，樹立盡職盡責、愛崗敬業、守法奉公的高尚品質。注重以人為本，強化內部控制環境，為高校內部控制中的各項工作奠定基礎。
四、結束語
高校內部控制是高校管理工作中的重要內容，對于高校能夠在今后的發展中起到關鍵影響作用，完善高效的內控制度能夠促進高校的發展。雖然我國高校的發展已經在體制和管理建設方面取得了一定的成就，但高校內部控制中目前還存在諸多障礙，應當在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內部控制體系，以此更好發揮高校的作用。
參考文獻：
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關鍵詞:地方高校 內部會計控制 建議
高等 教育 內部存在著精英教育和大眾化教育兩種相對獨立的價值體系和實踐體系,它使得現實的高等教育面臨著許多新的情況,進而需要在體制、觀念和教育模式等根本問題上進行重構。地方高校必須確立大眾化的 發展 路徑和價值原則,堅定地實現教育理念和教育方針朝著大眾化的方向轉移。隨著市場 經濟 的深入發展,對于如何完善地方高校治理結構、建立懲治和預防腐敗體系、強化地方高校內部控制提出了新挑戰和新要求,因此,必須大力加強地方高校內部會計控制。
1 地方高校內部會計控制存在的主要問題
地方高校內部會計控制的目標是保護高校各項資產的安全和完整,防止資產的流失;保證高校會計信息的真實、完整;避免和降低各種風險,提高資金使用效率;保證國家的 法律 、法規能在高校內部貫徹執行。目前,高校對加強內部會計控制認識不足,內控制度和程序不夠完善,監督機制不夠健全,缺乏有效的責任追究機制。從內部會計控制方面來看,管理工作主要存在以下幾方面的問題:
1.1 內部會計控制制度不健全
地方高校存在著內部會計控制制度的內容不全面、約束的對象不全面、控制的范圍不全面等問題,從而影響了內部會計控制規范作用的發揮。由于內部會計控制制度不完善,存在不少薄弱環節,使地方高校財產安全存在隱患。出現不相容職務未分離現象,如出納員管錢又管賬,出納員參與物品的采購工作,一般是哪個環節出問題了,才去關注那個環節。
1.2 內控會計制度意識薄弱
《會計法》第四條明確規定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”但是許多地方高校對內部會計控制建設重視不夠,制度制定不嚴密,控制內容、約束對象、控制范圍尚不全面。有的即使制定了內部控制制度,也難以落實,使其失去了應有的剛性和嚴肅性,造成設計上脫節,執行中有漏洞。如有的學校對存貨、固定資產和工程物資沒有進行嚴格管理,對存貨、固定資產和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離,其出入庫未按規定程序辦理,未定期進行固定資產盤點,也未及時與會計記錄相核對,沒有真正實現“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產的短缺、積壓、毀損、報廢等處理不及時,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,造成資產不清、債務不實等。
1.3 預算管理不完善,內部財務管理不嚴
地方高校的財務預算是學校發展計劃和全部經濟活動的總體說明,是保證高校經濟秩序的重要措施。目前一些高校缺乏有效的財務預算,或流于形式。一般高校僅限于依據上年或國家預算撥款來進行“估算”,缺乏嚴格的預算編制程序,存在預算編制范圍不全、內容不實、執行不力和約束軟化等問題。一些高校的財產長期以來缺乏監控,許多國有資產被無償占有和使用,財產物資內控管理薄弱。另外,二級單位經濟收支活動控制薄弱:高校二級單位資金逐年增加,但對加強二級單位財務管理重要性的認識卻不足,內控制度和程序不完善,監督機制不健全,缺乏成本效益觀念和有效的責任追究機制,致使部分二級單位資金使用隨意性較大,控制乏力。
1.4 經濟責任審計困難,效果不理想
部分高校經濟責任審計的開展困難重重,審計效果不理想,致使會計信息失真,監督部門獨立性不強,檢查不力。在實際工作中,一般都是某人離任后,才委托審計部門對其進行審計,這種事后審計,使審計工作陷于被動。而且審計容易走過場,即使查出問題,也不妥善處理,起不到威懾作用,使任期經濟責任審計顯得無足輕重。此外,任期經濟責任劃分困難,難以界定,因此也難以做出準確的審計評價。
1.5 財務風險控制薄弱
一些高校只重視學校擴大規模和招生人數,對教育經費、基本建設的投入,缺乏風險防范意識,對建設項目沒有 科學 論證,盲目擴張,沒有建立相應的風險控制機制,缺乏有效的監督和控制。
1.6 獎懲制度不明
缺乏執行責任追究制。有些高校沒有設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查,而且缺少必要的獎懲制度,造成職責不清,責任不明,導致監控力度欠缺。
2 加強高校內部 會計 控制的幾點建議
2.1 樹立正確觀念,提高領導層對內控重要性的認識
《會計法》明確規定,單位負責人應對會計信息的真實、完整負責,建立、實施、完善內控制度是會計信息真實的制度保障,因而建立、實施和完善內部控制體系是高校領導層的職責。樹立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識,增強內部控制意識,培養良好的內部控制環境。遵循一定的原則和具體標準,將控制的方法、措施、程序予以規范和系統化,建立良好的信息溝通系統,把內部會計控制落到實處,建立嚴密、完整的內部會計控制體系。
2.2 進一步理順內控程序,強化各環節的內部控制
要理順內部控制各環節的關系,結合流程整合與再造,按業務流程的要求對現有內部控制程序做出相應的調整,建立健全崗位授權管理的制約機制,明確各個崗位的職責與權限,嚴禁越權從事活動。建立分級授權與轉授權制度,對報銷、資金調度等財務權限實行適當限制。嚴格崗位控制,分散部門職責權力,把過去一個部門辦的事分散到兩個或多個部門辦理,嚴格執行決策權、監督權、執行權的分離制度,實現職能間相互制約機制。加強會計控制,嚴格按照《會計法》的要求,嚴肅會計結算紀律,保證會計工作的獨立性和財務會計信息的真實性。
2.3 完善內部會計控制制度,建立符合高校實際的內部會計控制體系
具體包括:(1)建立權威的內部會計控制組織。(2)完善會計系統控制的建設:會計信息控制、不相容職務與崗位控制、授權批準控制、財產保全控制、全面預算控制等。(3)建立內部控制監督體系。為了確保高校內部會計控制制度實施效果良好,內部會計控制在實施會計監督的同時還必須納入高校監督管理體系中。建立內部審計監督、行政監察監督和民主監督為主導的“三位一體”財務監督體系,是建立高校內部會計控制體系的重要環節。4.加強優秀的校園文化建設。校園文化是一個學校的無形的靈魂,積極向上的校園文化對高校員工具有強烈的凝聚和引導作用,可以幫助人們培養良好的道德思想品質,是構建高校內部會計控制體系的助推器。
2.4 加強預算控制,加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理
改進預算編制辦法,在預算執行中要嚴格控制各項收支,不得隨意改變資金用途和支出規模,建立預算的跟蹤、分析和評價制度,完善預算控制制度,把責任落實到人、到事,并對各項指標預算執行情況進行考核,提高資金的使用效益。同時加強對二級單位財務的控制,在學校的統一領導下,財務、審計、物資設備管理等部門相協調;對事業性收費實行統一核算與管理;明確經費開支的審批權限和程序。做到各負其責、相互制約、分崗分責。
2.5 加強對風險的控制
高校要建立和完善財務報告制度,全面反映 經濟 活動情況,及時提供業務活動中的重要信息,增強財務管理的時效性和針對性。財務報告作為反映會計信息的重要經濟資料,反映學校經濟狀況和財務管理情況,揭示學校 發展 潛力和運行績效。做好財務報告,有助于全面披露會計信息,吸引 教育 資金投入,也有利于建立學校內部各部門工作成績與經濟效益的考核和評價機制,加強學校管理,提高學校各項決策的 科學 性。
2.6 加強內部會計控制制度的監督檢查
建立符合實際的內控檢查制度,對內控制度體系的健全性、有效性進行檢查評價,并提出改進意見,使管理走向制度化、科學化、規范化。內部審計能夠監控與評價內部控制制度體系是否切實有效地執行,除了審核會計賬目外,還稽查、評價內部控制制度是否完善、有效,并向學校管理部門提出改進建議和報告。
總之,隨著社會的不斷發展,隨著高校的辦學體制不斷改進,在新形勢下,逐步強化高校內部控制,完善高校內部會計控制制度的建設,利用機制、系統的觀點來對高校內部會計控制進行探討、研究和實踐。從而進一步建立一套科學、有效的內部會計控制制度,對促進 現代 化高等學校的發展,進一步提高高校管理水平都有著至關重要的意義。
關鍵詞：學校 財務內控 方法
自改革開放以來，我國大部分學校的監督約束機制和管理體制都發生了改變。因此，完善學校的財務管理體系和內控制度就成為目前學校最為重要的工作。但就目前來說，我國學校財務管理中還存在許多問題，如財務內控制度不健全、預算管理體系不完善等，都在一定程度上給學校資產埋下了安全隱患，影響了學校各項工作的順利開展。所以，我們需要針對目前學校財務內控中存在的問題進行詳細的探討，并提出相應的解決方案。
一、學校內部財務控制的現狀分析
（一）缺乏財務內控意識
短時間內，大部分學校還無法徹底的改變其管理思想和管理模式，因此，一些學校的管理者仍以科研、教學等工作為主，而忽略了應用財務內控管理理念的重要性，從而使得部分學校在教學管理上、觀念上和思想上都無法真正的適應市場經濟的新情況。另外，還存在一些學校沒有完全的重視財務內控制度的建設，導致財務內控制度缺乏強有力的執行力，致使學校即使制定了財務內控制度，也無法真正的落實下去。
（二）財務內控中存在薄弱環節
就目前來說，學校經費主要依靠財政撥款，來源十分單一，從而導致部分學校重錢輕物、重計劃輕考核的思想十分嚴重。其次，在工程物資、固定資產、存貨等方面缺乏嚴格的管理，并且沒有按時盤點固定資產，在會計記錄方面也沒有進行及時的核對，使得資產記錄不清楚。最后，大部分學校加大了對辦學規模的資金投入，促使其快速發展，但仍存在一部分學校缺乏一定的安全防范措施，在建設項目的過程中并沒有進行科學的調查，也沒有科學的依據，盲目的進行擴張，致使學校資金運轉困難。另外，學校還缺乏系統的風險評估體系。隨著學校規模的不斷擴大，基本建設的資金已經無法滿足學校的需求，因此，為了籌借建設資金，部分學校在沒有進行科學、合理的風險評估后，就盲目的引入資金，給學校資金帶來安全隱患。
（三）沒有充分的發揮預算的功能
學校調節財務收支的重要手段之一為預算管理。但是就目前而言，學校還無法充分發揮預算的功能。首先，在單位財務收支方面，由于預算部門沒有對其進行硬性的約束，使得預算執行失控，無法充分發揮部門預算和學校預算的功能。其次，部分學校在進行編制預算的過程中，沒有科學、合理的進行定額測定，基礎資料準備的也不充分，并且缺乏嚴格的測定方法，從而導致學校的預算金額不斷增加，“赤字預算”現象明顯。最后，部分學校中無法科學、合理的分配學校資源，導致部門之間出現互相爭斗經費的問題。綜上所述，我們可以發現預算功能落實不到位在一定程度上影響了學校的收支平衡。
（四）缺乏對內部會計控制強有力的監督
學校內部審計控制的主要作用在于對學校內部經濟活動的監督，并考察其是否符合國家法律、法規，是否符合內部會計控制制度的要求。因此，為了進一步提高內部會計控制制度的有效性，學校需要不斷的完善內部會計控制制度，達到糾錯防弊的目的。但就目前而言，學校中現有的內部審計力量還無法滿足學校內部審計的需要，審計的監督效果也不太明顯，審計還不能充分的發揮其監督的職能。另外，部分學校還存在事后審計的情況，也在一定程度上影響了審計評價的準確性、審計結果的落實度等，導致了審計工作陷入被動，降低了內部會計控制的監督力度。
（五）缺乏對活動范圍的控制
首先，大部分學校無法將組織文化建設與內部控制結合起來，使得學校錯誤的認為財務控制就是針對財務部門和財務人員而言的，財務內部控制僅限于會計系，與其他部門無關。而忽略了財務控制的本質是自我控制、自我完善和自我管理，與每個人都息息相關。其次，部分學校還缺乏健全的財務指標體系，如缺乏對人均經費、科研能力、財務實力等的相關規定，致使學校財務浪費現象嚴重。
二、案例分析
以某學校為例，我們對其財務內控情況進行詳細的分析，并討論其弊端，針對該弊端提出整改意見。
第一，該學校具有完整的、健全的財務管理制度，關于財務人員和財務管理人員的職責進行了明確的規定。但是在實際操作過程中缺存在許多不足，落實不到位，存在財務人員替代財務管理的人員，導致審計過程中，學校財務狀況記錄不合理。因此，對于這種情況，我們需要加強對不相容職務的管控。
第二，還學校還存在人員配備不足的情況，如財務人員和財務保管員由同一個人負責，使得學校在運營過程中賬務和實物都由一個人負責，導致財務浪費或徇私現象嚴重。
由此，我們可以發現該校審計整改不到位，違背了內部控制中不相容職務分離控制的原則，使得學校舞弊現象嚴重。因此，我們需要加大對學校的整改力度，進一步完善學校財務內控制度，加強其執行力度，有效的控制學校因具體操作不規范而引起的舞弊行為的發生。并且通過對學校財務內控制度的健全與完善，可以促進學校長遠、穩定的發展。
三、加強學校財務內控的方法
（一）加強學校財務內控意識
第一，學校需要增強財務內控觀念，提高對內部會計控制工作的重視度，并且要定期安排專業人員監督檢查財務內控制度的建立和落實情況，進一步提高學校財務內控意識的落實程度。隨著改革的進一步深化，學校需要不斷的創新、改革、總結財務內控理論，促進學校學習國外先進的財務內控理論。第二，要定期對國內外財務內控的執行情況進行調研，并且根據已經的相關文獻，制定、完善財務內控制度，確保相關操作的規范性和合理性，形成全面、完整、科學的財務內控規范體系。
（二）加強各方面的內部控制制度
第一，在貨幣資金的會計內控中，不相容的崗位應該進行分離，各司其職，如稽核和出納、賬目登記員和出納等，都應該由不同的人員進行管理。其次，學校應該建立健全的審批制度，對貨幣資金業務的授權批準方式、程序、權限等做出明確的規定。最后，學校還需要對監督檢查的人員或機構的職責權限做出明確的規定，不定期的進行檢查，保證財產物資的安全。另外，還需要加強完善對財產物資的全面清查和局部清查的制度，及時發現并處理賬務中所遇到的問題。
第二，不斷的完善資產管理的財務內控制度。首先，對于資產的日常管理，需要加強對資產的記賬登記與實物管理等的監督，確保資產的使用與配置科學、合理。其次，加強對資產報廢請求的監督、審批管理等，合理的評估學校資產，減少資產分配不合理、等現象的出現。
（三）落實內部監督責任制
在學校財務內控管理的過程中，最薄弱的環節就是缺乏健全的考核獎懲體制、缺乏有效的監督管理，使得財務內控制度的作用無法得到充分的發揮。如由于監督考核制度的執行力度不夠，致使會計核算質量受到影響的情況頻繁發生，因此我們需要加強對會計核算過程中的有效監督，促進會計工作的有序進行。
（四）提高學校的風險意識，健全風險管理體系
隨著經濟的快速發展，大部分學校也開始面臨著財務風險的考驗。因此，學校需要不斷的完善財務內控體系，培養財務風險意識，建立健全的財務風險預警體系。并且可以通過成立風險預警分析小組，制定風險預警的標準，來避免學校財務風險的出現。其次，在實施過程中，要將定量分析和定性分析相結合，建立比較成熟的財務風險管理體制。最后，要采取相關的風險預警和風險抑制措施，及時準確的識別學校財務所存在的潛在風險。
（五）健全學校財務分析指標體系
學校在建立財務分析指標的過程中，不應該只分析、記錄學校的收支和經費的使用情況，而忽略其它，如學校應該對其自籌經費、國家撥款、經營收益等進行詳細的記錄。其次，學校還需要建立能夠反應學校償債能力的指標，如已獲利息和資產欠債率等，有利于學校拉贊助、自籌經費。最后，建立能夠反應財務運行效益的指標，如師生比、設備利用率等，減少資源的浪費。
三、結束語
綜上所述，我們可以發現隨著教育體制改革的不斷推進，大部分學校的監督約束機制和管理體制都發生了改變。學校的財務管理體系和內部控制制度無法滿足社會發展的需求，需要我們不斷的完善。因此，我們需要進一步加強學校財務內控意識，加強各方面的內部控制制度的管理，建立健全的內部監督責任制，并加強其落實力度。另外，還需要不斷的提高學校的風險意識，健全風險管理體系和財務分析指標體系，保證解決學校財務內控中存在問題的高效性。
參考文獻：
[1]余海宗，袁洋.財務職能理論發展綜述[J].財會月刊，2007
高校內部審計要踐行促進高校法制建設的增值路徑，首要任務就是建章立制，推進內部審計工作的規范化建設。首先是要建立健全與審計業務直接相關的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結合學校實際制定各項審計業務管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內部“會診”制、審前調查操作規程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關辦法等。同時要建立高校審計聯動機制，一是要建立審計工作聯席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結果運用。二是要建立審計公告制度，規范審計公告的程序、形式和內容，真正履行審計監督與服務并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經濟責任審計，在一定年限內完成一輪審計，實現審計對象全覆蓋。
二、優化高校內部審計資源配置
高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內部審計價值實現。高校內部審計機構要依據風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數，根據高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經濟效益，一定程度上促進規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經濟效益，促進被審計單位和學校可持續發展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內部審計質量控制
高校內部審計質量是內審機構發揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質量和項目質量兩方面上下功夫，確保高校內部審計質量能滿足內審增值服務職能的要求。
1.高校內部審計機構質量控制。實現獨立機構的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質過硬的專職內審人員，提供系統性長期性的后續教育和培訓機會，使得內審人員的能力和資質與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環。
2.高校內部審計項目質量控制。審計質量是審計工作的生命線，要確立“質量至上”的理念。針對高校機構運行特點，合理選擇內部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的質量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質量控制。要建立和執行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環節，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關范圍內限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內部審計工作向廣度深度拓展
高校內部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態中，財務收支審計、干部經濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或專項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著力點從貨幣財產收支等物性的標準轉移到人及其經濟行為的合規性、經濟性、效益性以及其行為產生的經濟價值。高校內部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領導干部經濟責任審計。全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業的主要負責人的經濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執行、國有資產采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經濟責任審計力度，建立和推行離任經濟事項交接實施辦法，提高經濟責任審計的規范性和有效性。
2.加強高校基建工程重點領域的審計。高校結合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監督、評價。著力做好重點環節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經驗，對受托中介機構審計質量進行評價，努力提高基建工程審計質量。
3.拓展專項資金審計和審計調查。高校設有多個職能部門和學院，以及各個經濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內審部門要為各個組織提供監督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經費審計調查、科研經費審計調查、學科建設經費審計調查、實驗室建設經費審計調查、研究生培養經費審計調查、對外投資審計調查等。
4.著力抓好審計整改落實。高校內部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發現的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。
5.探索構建信息系統審計。探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質量、審計項目管理、提高人員素質和加強審計工作自身監管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結論，加強審計質量監督、促進審計管理，實現審計工作規范、推動方法創新，提升審計業務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現過程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現各子系統之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構建和諧審計環境。首先是要轉變觀念，從過去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創建和諧審計環境，這是實現內部審計價值最大化的人文條件。
六、構建高校內部審計績效評價體系
關鍵詞：管理會計 高中 必要性 問題 應用策略
高中學校是我國教育體系的一個重要環節，承擔著為高校做準備，儲備全方面發展人才的重要功能。當前，我國高中學校以公立為主，是我國事業單位體系的重要組成部門，因此，其內部結構也相應地存在我國事業單位的一些特征。在這些特征中，最為突出的一點就是管理會計理念，由于傳統的事業單位國有性強，單位自身發展的主動性不高，其對管理會計理念的注重程度不高，影響了事業單位自身的發展與改革，我國高中學校也在一定程度上存在著這樣的問題。
一、高中學校管理中應用管理會計理念的必要性
（一）資金投資決策的需要
高中學校的運營，不僅僅包括接收學生、進行教學教育，還包括對教材、教學設備、實驗器材等教學用品的購買，對教學資料等的投資，這些是高中學校支出的一個關鍵部分。
沒有建立健全管理會計理念，就難以做出正確的投資決策，容易導致高中學校資金投資失誤，不僅造成人力、財力的浪費，甚至可能會影響日常的教學活動，影響對學生的教育管理。
（二）財務預算管理的需要
財務預算管理是高中學校管理中內控管理的一個重要部分，可以說是內控管理的核心環節，必須高度重視。當前，部分高中學校財務預算管理制度仍然不健全，對于成本、支出、收入的控制沒有落實到具體的事項上，導致了預算管理制度不能正確地反映高中學校的運營狀態。這是由于缺乏管理會計理念，沒有對財務預算管理給予足夠的重視，也沒有革新傳統的預算管理方法所導致的。
（二）細化財務管理的需要
對高中學校進行財務管理，遠不是籠統地完成就可以了，需要財務管理工作人員對每一項支出、每一筆收入、每一次財務活動都進行系統化的管理，對于經濟活動借貸項進行充分細致的規定。
只有細化財務管理制度，才能保證每一筆資金的流通有明確的去向，控制高中學校現金流量，維護其正常的運營，確保高中學校能持久、健康地發展。
二、當前高中學校財務管理存在的問題
（一）財務管理意識缺乏
財務管理制度在學校的整體內部管理制度中承擔著舉足輕重的作用，可以說，財務管理影響著學校整體工作的大局，是學校進行日常運營的后勤保障。財務管理工作人員應當具有很強的工作能力、責任意識，在進行工作時，必須嚴格執行法律法規、學校規章制度的規定。
然而，許多高中學校財務管理人員并沒有意識到自身所承擔的重要責任，導致財務管理秩序混亂、工作隨意性強、工作不認真，影響了學校的進一步康健有序的發展。
（二）財務管理體制不健全
在傳統的應試教育中，學校的組織管理結構也是遵循著傳統的事業單位的管理模式，其教學工作、財務管理制度、后勤管理制度三者是一個完全沒有關系的體系，各自進行獨立的運作。
然而，隨著經濟的發展和市場的變化，財務管理制度早已不能脫離其他制度進行獨立的運作，而是應當與其他內部管理制度相結合，共同推動學校的運營。而我國許多高中學校仍然是遵循著傳統的管理模式，使得財務管理制度缺乏全局性。
此外，財務管理并不僅僅是簡單的成本核算、結算制度，而是包括了學校的會計管理制度、審計監督制度這一系列的工作制度，而許多高中學校并沒有認識到財務管理體制的系統性，僅僅將眼光落在其中一個環節。
（三）財務管理行為不規范
受傳統的事業單位運營方式影響，許多高中學校對于財務管理并沒有給予足夠的關注，這主要是由于學校背后有國家的大力支持，不必擔心經費的不足、資金周轉不靈等問題，這就使得學校在進行財務管理時，往往只是進行表面的工作，沒有深入對其進行規范。
其中最為突出的一項就是財務管理行為不規范。首先，對于財務管理工作人員，高中學校并沒有嚴格按照“持證上崗”的要求對財務管理工作人員進行篩選，甚至存在“靠關系”、教學能力差的人員轉崗到財務等現象。其次，財務管理工作人員對待工作責任心不強，許多工作人員都是以完成自己的份內工作為目標，沒有為學校的全局進行考慮，更不用說提出建設性的意見和措施。
三、管理會計理念在高中學校財務管理中的應用策略
（一）革新財務理念與方法
先進的財務理念是進行財務管理體制制定的基礎，作為高中學校的管理者，需要加強自身對財務理念的了解與看法，革新其管理會計理念，充分認識到財務管理在高中學校管理制度中的重要作用。
對于財務管理工作人員而言，需要進行定期、不定期的培訓，提高其對自身工作的了解和認識，從基礎做起，了解財務管理的重要性。
科學的方法是進行工作的基礎，沒有科學的財務管理方法，只會降低工作效率，影響工作進度。因此，高中學校必須引進先進的財務管理方法，推動財務管理體制的整體革新與發展。
（二）以完善的管理會計體系開展財務管理工作
為了完善高中學校的會計體系，確保財務管理工作的正常進行，必須嚴格按照國家對相關會計制度準則的要求來進行會計制度的管理。
首先，在進行會計人員招聘時，必須嚴格按照“持崗上證”的規定，對會計人員進行嚴格要求。
其次，對于高中學校的會計核算制度、財務管理制度、審計監督制度等需要進行系統化地建設和管理，完善學校整體的財務管理體系。
最后，需要加強財務部門人員之間的溝通與交流，提高會計工作人員的綜合素質，包括其職業道德素質和職業技能，防止會計工作人員發生違反國家法律法規、行業規定以及學校管理規定的行為發生。
（三）加強基于管理會計應用的高中學校財務信息系統建設
財務信息系統是在對財務管理進行系統性的規劃后形成的綜合性管理系統，在我國許多企業中得到了廣泛的應用，極大地促進了企業的發展，在高中學校中，也應當落實這種財務信息系統的建設。
其一，利用信息化管理，將高中學校的財務管理制度進行電算化管理，對于所有的會計制度、審計制度都通過電子檔案的方式進行保存與管理，并建立相應的管理平臺，使得不同的事項進行分類，最終進行匯總。
其二，聘請專業技術人員，對高中學校的信息系統進行維護和升級，并結合當前先進的技術對其進行管理，確保高中學校信息系統能夠及時接收到新的功能，為財務管理提供相應的幫助。
（四）打造專業管理會計人才隊伍
當前社會，最為重要的資源是人力資源，為了確保高中學校的財務管理體制、財務信息系統能夠真正的落實，必須組建一支專業的管理會計人才隊伍。
對于高中學校當前的財務管理工作人員，必須進行嚴格的要求和定期的培訓，提高工作人員的職業技能和職業道德素質，提高工作人員的綜合素質能力。
對于其他后勤工作人員，學校也應當對其進行嚴格要求，要求其配合財務管理工作人員的工作，及時提供財務管理需要的信息，通過后勤工作人員之間的相互配合和相互協助，確保財務數據的及時性和真實性，確保財務管理活動的正常進行。
四、結束語
要實現高中學校的健康運營，必須強化管理會計理念在高中學校中的重要作用，只有樹立了正確、先進、科學的理念，才能保障學校制度制定的正確性、合理性和科學性。高中學校應當通過建立健全財務管理體制，完善現有制度、加強對工作人員的管理、更新技術、采用信息化管理等方式，全面完善管理制度，強化財務管理在內控中的重要作用，實現高中學校的全面發展。
參考文獻：
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高校內部審計對委托工程審計工作實施質量控制，具體說來就是要控制一些影響委托工程審計質量提高的不良因素的產生，同時及時發現和消除已經產生的質量影響因素［2］，從而達到提高高校委托工程審計質量的目的。筆者認為高校內部審計可以通過合理委托、分權制衡、業務流程整合、質量評價四條關鍵路徑實現對委托工程審計質量的高效控制。
1．注重對社會優秀審計力量的合理選擇及委托選擇和委托社會優秀審計力量參與高校工程審計是高校委托工程審計的質量控制的第一步，也是最為關鍵的一步。因此，高校內部審計部門選擇社會審計機構時，應本著公平、公開、公正的原則，依據誠信檔案和業務能力進行合理選擇和委托［3］。首先，設立中介機構備選庫和合理委托。高校內部審計部門應采用專家評選或招標的方式選取一定數量的在執業資質、審計力量、職業信用等方面符合要求的社會審計機構以備候選，并通過備選庫中隨機抽取的方式為具體項目選擇受托社會機構;其次，對社會審計機構實行動態管理。每年通過對社會審計機構參與高校工程審計工作的質量評價和業績考核，將審計質量差、職業信用低的社會審計機構淘汰出中介機構備選庫;最后，建立信息公開披露制度。高校
內部審計部門應定期公開披露對社會審計機構的選擇和委托，及時將監督情況進行報告和公示，接受學校利益相關者和公眾的監督，保持委托環節的公開透明。2．注重高校內部審計和社會審計的分權制衡在高校內部審計部門和社會審計機構的委托關系中，社會審計機構作為具有經濟人特征的人有可能會受到利益驅使無法保證委托審計質量，如為了承攬更多的審計業務壓縮審計時間、與施工單位合謀損害高校的利益等謀利行為，不僅增加了委托審計風險，也影響了工程審計質量。因此，作為委托人的高校內部審計部門應注重對社會審計機構的制衡。首先，為嚴格防范委托審計過程中社會審計機構引發的獨立性風險，應建立能夠使高校內部審計部門和社會審計機構形成一種相互牽制、相互制衡的委托審計過程管理控制制度，并細化各類工程專業項目的“委托審計質量管理辦法”，以制約高校內外部審計人員的自由裁量權。其次，嚴格按相關規定與社會審計機構簽訂《委托審計合同》，要做到一項一簽，充分利用專用條款明確權責，強化合同對委托工程審計的約束。同時，高校內部審計部門應依照《委托審計合同》和《委托審計質量管理辦法》對社會審計機構的審計行為實施實時監控管理。
3．注重業務流程的優化整合和審計資源的優勢互補對于任何一個組織而言，只有管理創新和技術創新并重才能夠保持其核心競爭優勢。社會審計機構通常以技術革新作為創造產品價值的源泉，對管理層面的重視程度不足，而高校內部審計部門則技術資源欠缺，但又比較擅長于管理工作。因此，高校委托工程審計應注重內部審計部門和社會審計機構在管理和技術兩個層面上優勢互補。首先，高校內部審計部門必須建立起一套規范化的委托工程審計業務流程規范，實現委托工程審計業務流程的優化整合;其次，盡可能安排內部審計人員直接參與工程審計工作，在審計分工上應采用適當的工作交疊、替代和相互復核來彌補內部審計和社會審計各自的不足，以實現資源優勢互補;最后，高校內部審計人員要加強與參審社會審計人員在關鍵環節上的交流和動態溝通，注重保護社會審計人員的積極性和創造力，充分發揮委托審計的資源優勢。
4．注重高校委托工程審計的質量評價高校委托工程審計質量評價是指高校內部審計部門采用一定的評價方法，將委托工程審計特征要素與相關標準進行比較、分析和評級，對其審計質量做出準確、客觀、公平、公正的評判結果，以加強審計質量控制力度，提升委托工程審計水平。高校委托工程審計質量評價內容包括以下四個方面:一是委托工程審計的環境因素對委托工程審計質量的影響程度;二是委托工程審計中社會審計機構的自身建設情況;三是委托工程審計實施過程的規范化程度;四是委托工程審計結果和建設項目真實情況的吻合程度。在評價過程中，高校內部審計部門應當充分考慮委托審計與內部審計活動的差異，避免因評價標準的偏差影響評價結果的公正性。總的說來，委托工程審計的質量評價有助于高校內部審計部門采用適當的正負激勵手段對社會審計機構給予一定的獎勵和處罰，加強了對委托工程審計質量的控制。
二、高校委托工程審計的質量評價指標體系構建
高校委托工程審計質量評價指標體系是評價高校委托工程審計質量的若干個相互關聯的統計指標所組成的有機集合［4］。評價指標體系的運用是高校委托工程審計質量評價的基本途徑，也是高校工程審計質量控制的根本保障。
1．評價指標體系構建的基本要求高校委托工程審計質量評價指標體系應能合理、公正、客觀評價委托工程審計質量，有效促進委托工程審計目標實現。結合高校委托工程審計實踐，筆者認為內部審計部門在構建委托工程審計質量評價指標體系時就應充分考慮以下基本要求。(1)評價指標體系的構建要以高校委托工程審計目標為導向。高校委托工程審計應服務于學校的戰略目標及工程建設管理活動的目標，因此委托工程審計質量評價指標也應服務于這些目標。(2)評價指標體系要能反映高校委托工程審計質量的綜合情況并突出重點。評價指標體系要既能全面涵蓋高校委托工程審計過程的各個質量特征，又能反映審計項目的全過程的主要控制環節。在選取評價指標時，要適當壓縮指標數量，突出質量控制的重點。如果指標過于繁雜會使評價工作變得很復雜［5］，不易把握。(3)評價指標要便于委托工程審計質量的橫縱向比對分析。高校委托工程審計質量評價指標要既能夠運用在對審計質量的縱向比對中，又能夠運用于橫向比對中。審計質量的縱向比對是指同一個工程審計項目在其不同審計環節的審計質量特征變化情況的比對。審計質量的橫向比對則指同一時期內不同建設項目之間的審計質量的比對，有利于各委托工程審計項目的優選排序。(4)評價指標體系要簡明實用，測算成本適當。評價指標體系不僅要在理論上合理，還要便于應用于實際。為了方便數據的采集、計算和分析，所選擇的指標應該概念明確、計算方法簡明，且該指標數據應是已有的統計數據或可以通過實際檢測獲得的數據。
2．評價指標設計結合高校委托工程審計實踐，依據前述評價指標體系構建的基本要求，本文在多方共同努力下構建了簡明實用的高校委托工程審計質量指標體系。首先，按照相關性原則提出指標項。筆者邀請了5所高校15名審計經驗豐富的內部審計工作者運用頭腦風暴法提出了委托工程審計質量評價相關指標項，匯總后共得24項具體指標。其次，按照系統性、完整性和一致性的原則篩選相關指標。筆者將提出的24項具體指標以問卷調查方式發放給15所高校的內部審計部門，讓其選擇認為在評價委托工程審計質量時必須考慮的指標項目。問卷回收匯總后，共有16項具體指標被認為是必須考慮的項目。最后，確定指標和指標體系構架。經過邀請專家的進一步討論，最終確立了涵括兩層4大類16項具體指標的委托工程審計質量評價指標體系。評價指標體系分為總體指標和具體指標兩個層次。總體指標的分析和管理對象是委托工程審計的某方面總體狀況，包括委托工程審計環境指標、社會審計機構自身建設指標、委托審計業務操作指標與委托審計成果指標。16項具體指標是高校委托工程審計質量評價指標體系的最基礎部分，其分析和管理的對象是委托工程審計各方面的具體問題。兩層簡明評價指標體系為高校委托工程審計質量評價提供了指導，并有效減少評價工作中的技術難題和操作阻力。(1)委托工程審計環境指標。委托工程審計環境是做好委托工程審計工作的軟基礎，也是高校實施委托工程審計質量控制的前提。委托工程審計環境指標是高校內部環境對委托工程審計工作的配合程度的量化反映，包括委托審計制度完整度、委托審計合同的約束力度、與建設有關各方溝通順暢度、可控條件下審計證據獲取完整度，指標說明見表1。(2)社會審計機構自身建設指標。社會審計機構是高校委托工程審計的主要參與人，其自身建設情況對委托工程審計質量有著直接的影響。社會審計機構自身建設指標反映了社會審計機構在高校委托工程審計工作中資源配備和人員管理情況，包括內控機制健全度、執業能力指數、廉潔指數、審計人員穩定度，指標說明見表2。(3)委托審計業務操作指標。委托審計業務操作指標是高校委托工程審計質量評價的主要功能指標，反映了高校委托工程審計實施總體情況，包括審計程序及方法的適當度、業務操作規范度、質量控制活動頻率、問題整改率，指標說明見表3。(4)委托審計成果指標。委托審計成果指標是衡量委托工程審計質量的最重要的指標，反映了高校委托工程審計的實際完成情況，包括審計報告規范度、政策法規運用準確率、項目審減率、審計意見認可指數，指標說明見表4。
3．評價指標權重的確定在多指標評價體系中，權重值的確定具有突出質量控制重點和體現了高校工程審計目標的作用。由于各個評價指標權重值相互制約，權重值發生微小的變化都會引起指標重要性順序的變動及項目評價結果的不同，科學確定指標權重值就顯得尤為重要。鑒于此，筆者采用德爾菲法根據重要性原則確定各層次評價指標的權重。為了避免個人偏好傾向的干擾，邀請到的15名專家均在完全獨立的環境下確定各項指標的權重判斷數值。將所有專家權重判斷數值中的最大值和最小值去除之后進行算術平均，最終得到兩層次各項指標的權重值。具體權重值見表5。在實踐應用中，高校內部審計人員可以根據指標判斷依據和評價標準分別對每個具體評價指標的實現程度進行定量測評，得到的指標分值乘以相應權重并累加得出總體指標分值，然后再次加權匯總形成委托審計項目綜合評價分值，此對社會審計機構履行職責的總體概況和委托工程審計質量水平做出評價。
三、結語
