時(shí)間：2023-06-30 17:22:41
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
現(xiàn)金盤(pán)盈或者盤(pán)虧批準(zhǔn)前：
現(xiàn)金盤(pán)盈：
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
現(xiàn)金盤(pán)虧：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
批準(zhǔn)后：
盤(pán)盈：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）
營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）
盤(pán)虧：
借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）
其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
2、存貨盤(pán)盈或者盤(pán)虧。
批準(zhǔn)前：
①盤(pán)盈：
借：原材料等科目
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
②盤(pán)虧：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料等科目
批準(zhǔn)后：
①盤(pán)盈：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
②盤(pán)虧：
借：管理費(fèi)用（管理不善）
營(yíng)業(yè)外支出（非常原因）
其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
3、固定資產(chǎn)盤(pán)盈或者盤(pán)虧：
批準(zhǔn)前：
①盤(pán)盈：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧：
先將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊等
貸：固定資產(chǎn)
批準(zhǔn)后：
①盤(pán)盈：
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤(pán)盈時(shí)做一筆分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧：（盤(pán)虧凈損失的處理）
醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資是指醫(yī)院擁有或控制的、具有實(shí)物形態(tài)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存物資和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)核算重新作出規(guī)范，并要求按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在此，本文結(jié)合筆者學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》心得，擬對(duì)醫(yī)院有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧及批準(zhǔn)處理的會(huì)計(jì)核算談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)。
一、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧情況
醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧情況如下：
(一)醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金的長(zhǎng)短款
醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符情況：一種是庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱(chēng)為現(xiàn)金長(zhǎng)款;一種是庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱(chēng)為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長(zhǎng)款，還是短款，均為出納會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)查明原因，針對(duì)不同情況作出處理，并要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬。
(二)醫(yī)院庫(kù)存物資的盤(pán)盈盤(pán)虧
醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。清查盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存物資實(shí)有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時(shí)，稱(chēng)為物資盤(pán)盈;否則，稱(chēng)為物資盤(pán)虧。
醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)，首先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)調(diào)賬，使其材料物資賬實(shí)相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的凈收益，計(jì)入“其他收入”賬戶(hù);盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，計(jì)入“其他支出”賬戶(hù)。
(三)醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧
在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。
醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)，首先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。然后，查明及時(shí)原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，計(jì)入“其他收入”賬戶(hù);盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計(jì)入“其他支出”賬戶(hù)。
二、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧涉及的賬戶(hù)
(一)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)
1.用途：核算醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。
(二)“庫(kù)存物資”賬戶(hù)
1.用途：核算醫(yī)院庫(kù)存物資的增加、減少及結(jié)余情況。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫(kù)存物資實(shí)有數(shù)。
(三)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)
1.用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實(shí)有數(shù)。
(四)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)
1.用途：核算醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記盤(pán)虧或毀損的庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤(pán)盈庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他收入”賬戶(hù);經(jīng)批準(zhǔn)將盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他支出”賬戶(hù)。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶(hù)一般無(wú)余額。
三、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理
(一)醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理
醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，出納員每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，也就是長(zhǎng)款，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶(hù);屬于無(wú)法查明原因的部分，計(jì)入“其他收入”賬戶(hù)。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的，也就是現(xiàn)金短款，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，無(wú)法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“其他支出”賬戶(hù)。
借：其他應(yīng)收款——出納員 1200
其他支出——現(xiàn)金短款 1800
貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000
假如，該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款200元，無(wú)法查明原因。會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：其他收入 200(二)庫(kù)存物資盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理
醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。貴重物資，應(yīng)多次盤(pán)點(diǎn)清查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧以及霉?fàn)€變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例2】×月3日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧藥品一批，實(shí)際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實(shí)際成本為6000元。報(bào)有關(guān)部門(mén)，等待處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 18000
貸：庫(kù)存物資——藥品 12000
——藥材 6000
×月9日，某三級(jí)醫(yī)院對(duì)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的藥品一批，實(shí)際成本為12000元，霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，實(shí)際成本為6000元。批準(zhǔn)處理：盤(pán)虧藥品屬于科教收入取得，沖銷(xiāo)待沖基金;霉?fàn)€變質(zhì)藥材一批，追究保管人責(zé)任由其賠償1000元，保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償3000元，其余計(jì)入“其他支出”賬戶(hù)。
借：待沖基金 12000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12000
借：其他應(yīng)收款——保管員 1000
——保險(xiǎn)公司 3000
其他支出 2000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6000
【例3】×月30日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈藥品一批，市場(chǎng)價(jià)格為15000元，中藥材一批，類(lèi)似中藥材市場(chǎng)價(jià)格為5000元。報(bào)有關(guān)部門(mén)，等待處理：
借：庫(kù)存物資——藥品 15000
——藥材 5000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000
批準(zhǔn)處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000
貸：其他收入 20000
(三)醫(yī)院固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理
與流動(dòng)資產(chǎn)一樣，醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少清查盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)入“其他收入”賬戶(hù);盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人的賠償?shù)龋瑢魮p失計(jì)入“其他支出”賬戶(hù)。
【例4】×月31日，某三級(jí)醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，同類(lèi)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為150000元，估計(jì)已計(jì)提折舊為5000元。報(bào)有關(guān)部門(mén)，等待處理：
借：固定資產(chǎn) 145000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000
批準(zhǔn)處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000
貸：其他收入 145000
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
如果上述固定資產(chǎn)屬于財(cái)政補(bǔ)助收入或科教補(bǔ)助收入購(gòu)置的，待沖基金為150000元，則會(huì)計(jì)處理如下：
借：待沖基金 150000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
批準(zhǔn)處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000
貸：其他收入 150000
參考文獻(xiàn)：
1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2006.
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；清查盤(pán)點(diǎn)；指引
我們?cè)陂_(kāi)展固定資產(chǎn)清查工作最主要的一個(gè)步驟，就是進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，為保證清查盤(pán)點(diǎn)順利進(jìn)行，就必須對(duì)學(xué)校各部門(mén)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行指導(dǎo)。梳理清查盤(pán)點(diǎn)中的重點(diǎn)、要點(diǎn)，指導(dǎo)和規(guī)范資產(chǎn)清查工作的具體操作程序，提高工作效率，我們編寫(xiě)了本工作要點(diǎn)，供各資產(chǎn)使用單位在開(kāi)展資產(chǎn)清查工作中參考借鑒。
1 盤(pán)點(diǎn)工作的組織與實(shí)施
各單位需根據(jù)資產(chǎn)清查工作的總體要求，安排至少一名主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行總的統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作，依據(jù)本單位資產(chǎn)實(shí)際情況實(shí)行統(tǒng)一盤(pán)點(diǎn)和分組盤(pán)點(diǎn)，確保盤(pán)點(diǎn)工作的順利進(jìn)行。
1.1 盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作
1）在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作之前，各單位資產(chǎn)管理員應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)信息系統(tǒng)對(duì)本單位資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查，并對(duì)待處理的事項(xiàng)進(jìn)行處理，保證后續(xù)清查工作的順利開(kāi)展（詳見(jiàn)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查信息系統(tǒng)用戶(hù)手冊(cè)》）。
2）明確從賬到物，從物到賬的盤(pán)點(diǎn)方法，對(duì)需要使用計(jì)量器具盤(pán)點(diǎn)的存貨準(zhǔn)備相關(guān)計(jì)量器具。
3）實(shí)施實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作之前召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)工作布置會(huì)，使所有參與盤(pán)點(diǎn)工作人員了解盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和工作內(nèi)容。
1.2 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作
各單位盤(pán)點(diǎn)工作人員在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)基于系統(tǒng)資產(chǎn)卡片，選擇相應(yīng)的盤(pán)點(diǎn)方式進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)（采用人工實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和條碼掃描槍盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合的方式），對(duì)已盤(pán)點(diǎn)而未粘貼條碼的補(bǔ)充粘貼條碼或其他盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，保證所有資產(chǎn)均被清點(diǎn)，且無(wú)重復(fù)盤(pán)點(diǎn)的情況（對(duì)批量購(gòu)置的家具、設(shè)備，需打印出相同條碼逐一粘貼，防止遺漏；對(duì)于無(wú)法粘貼標(biāo)簽的資產(chǎn)應(yīng)將標(biāo)簽做好備案與設(shè)備存放一起）。另外，在實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)注意觀察資產(chǎn)的實(shí)物狀態(tài)（在用、閑置、報(bào)廢、毀損等），并做好記錄進(jìn)行注明。
1.3 盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的確認(rèn)
1）對(duì)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行整理，考慮清查日和清查基準(zhǔn)日的變化，勿將基準(zhǔn)日后的資產(chǎn)重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。
2）將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行導(dǎo)入或錄入資產(chǎn)清查系統(tǒng)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行檢查（詳見(jiàn)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查信息系統(tǒng)用戶(hù)手冊(cè)》），初步確定盤(pán)盈、盤(pán)虧數(shù)額。
3）對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)需查明原因，提供技術(shù)鑒定資料及做出文字說(shuō)明。
4）在以上基礎(chǔ)上形成盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，并由單位負(fù)責(zé)人及自查管理員簽字確認(rèn)。
2 固定資產(chǎn)損溢應(yīng)提供的佐證材料
2.1 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)提供的內(nèi)容。
1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈匯總情況（包括盤(pán)盈的數(shù)量、金額等）。
2）保管人對(duì)于盤(pán)盈情況的說(shuō)明（逐項(xiàng)說(shuō)明）。
3）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù)（發(fā)票、同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類(lèi)似資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)合同、發(fā)票或竣工決算資料等相關(guān)憑據(jù)）。
4）單項(xiàng)或批量數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，單位難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，經(jīng)學(xué)校資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組同意后，應(yīng)委托具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，出具評(píng)估報(bào)告。
2.2 盤(pán)虧固定資產(chǎn)應(yīng)提供內(nèi)容
1）固定資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明表（祥見(jiàn)附件）。
2）盤(pán)虧情況說(shuō)明（需按照一物一說(shuō)明的原則，逐項(xiàng)逐件做出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明）。
3）單位內(nèi)部核批文件（附本單位會(huì)議紀(jì)要）。
4）單位內(nèi)部出具的責(zé)任認(rèn)定（涉及賠償?shù)模瑧?yīng)說(shuō)明賠償比例）。
2.3 報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)提供內(nèi)容
1）固定資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明表（祥見(jiàn)附件）。
2）報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明（需按照一物一說(shuō)明的原則，逐項(xiàng)逐件做出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明）。
3）單位內(nèi)部核批文件（附本撾換嵋榧鴕）。
4）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有事故處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明、房屋拆除證明、受災(zāi)證明等鑒定報(bào)告。
5）單位內(nèi)部出具的責(zé)任認(rèn)定（涉及賠償?shù)模瑧?yīng)說(shuō)明賠償比例）。
2.4 被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)提供內(nèi)容
1）固定資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明表（祥見(jiàn)附件）。
2）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。
3）單位內(nèi)部有關(guān)核批文件。
4）如涉及保險(xiǎn)理賠的，附理賠資料。
5）單位內(nèi)部出具的責(zé)任認(rèn)定（涉及賠償?shù)模瑧?yīng)說(shuō)明賠償比例）。
3 其他說(shuō)明
3.1 定期溝通制度
各單位定期（具體按照學(xué)校資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組要求執(zhí)行）將資產(chǎn)清查的工作情況通過(guò)電郵或書(shū)面形式進(jìn)行匯報(bào)至國(guó)有資產(chǎn)管理處。內(nèi)容主要包括各單位目前的工作進(jìn)度，清查工作中遇到的問(wèn)題及需要資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。
3.2 重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度
各單位在清查工作中遇到的重大、緊急的、需及時(shí)與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問(wèn)題，經(jīng)各單位提出初步意見(jiàn)后，以重大問(wèn)題報(bào)告的形式隨時(shí)向資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（國(guó)有資產(chǎn)管理處資產(chǎn)科）報(bào)告。
3.3 工作簡(jiǎn)報(bào)制度
資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室視清查工作需要，不定期形成工作簡(jiǎn)報(bào)，向相關(guān)單位就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行通報(bào)。
3.4 實(shí)地核查制度
資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室視清查工作需要，對(duì)問(wèn)題突出的單位和部門(mén)進(jìn)行實(shí)地核查。
固定資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)損失情況表
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；管理；對(duì)策
一、實(shí)際工作中，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理狀態(tài)及問(wèn)題探討
1.固定資產(chǎn)各級(jí)管理者缺乏正確的固定資產(chǎn)管理思想作指導(dǎo)，造成固定資產(chǎn)管理中間環(huán)節(jié)缺失
（1）醫(yī)院上級(jí)主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)報(bào)廢的審批不及時(shí)，固定資產(chǎn)報(bào)廢周期過(guò)長(zhǎng)，醫(yī)院主管部門(mén)變更、人員離職或換崗時(shí)沒(méi)有對(duì)國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)工作進(jìn)行交接，甚至發(fā)生報(bào)廢材料丟失的情況。醫(yī)院等待報(bào)廢的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期、大量四處堆積，不僅影響消防安全、院容院貌，同時(shí)也大大增加了固定資產(chǎn)的管理成本和管理難度。
（2）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理制度文件不了解、不重視，對(duì)于固定資產(chǎn)捐贈(zèng)、調(diào)劑、報(bào)廢等變動(dòng)沒(méi)有完全按制度文件的規(guī)定履行必要的報(bào)批手續(xù)；固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)“重采購(gòu)、輕管理”，認(rèn)為僅僅把固定資產(chǎn)采購(gòu)回來(lái)并發(fā)放到使用科室就可以了，賬實(shí)是否相符是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的變動(dòng)情況進(jìn)行跟蹤管理；固定資產(chǎn)使用部門(mén)對(duì)本部門(mén)使用的固定資產(chǎn)的管理態(tài)度不正確，認(rèn)為固定資產(chǎn)管理應(yīng)由相關(guān)的行政部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)。
2.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方面的制度、文件不完整，崗位設(shè)置不合理，責(zé)任劃分不清
（1）固定資產(chǎn)相關(guān)制度不規(guī)范
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理相關(guān)的制度、文件沒(méi)有上升至醫(yī)院層次統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)范，僅由固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)制定本部門(mén)的固定資產(chǎn)管理規(guī)章、制度，對(duì)固定資產(chǎn)使用部門(mén)難有約束力。各部門(mén)制定的固定資產(chǎn)管理制度內(nèi)容陳舊、粗略、不統(tǒng)一，沒(méi)有具體的執(zhí)行辦法，不同部門(mén)和人員的執(zhí)行結(jié)果差異較大。
（2）固定資產(chǎn)管理崗位設(shè)置不合理、職責(zé)劃分不清
①固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)崗位設(shè)置沒(méi)有考慮到不相容崗位分離的原則。不相容的崗位如：固定資產(chǎn)的驗(yàn)收管理、實(shí)物管理、明細(xì)賬登記應(yīng)分別由不同的人員擔(dān)任，實(shí)際工作中存在一人同時(shí)負(fù)責(zé)兩個(gè)崗位的情況，或者完全沒(méi)有固定資產(chǎn)實(shí)物管理崗位。
②固定資產(chǎn)的實(shí)際使用部門(mén)沒(méi)有設(shè)置本部門(mén)的固定資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)本部門(mén)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬和實(shí)物的管理工作，或者指定了固定資產(chǎn)管理員卻沒(méi)有實(shí)際履行管理職責(zé)，沒(méi)有按要求定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況沒(méi)有說(shuō)明原因等。
③醫(yī)院對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行跟蹤調(diào)查，沒(méi)有追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，造成賬實(shí)不符。
3.醫(yī)院固定資產(chǎn)審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制不到位
醫(yī)院內(nèi)、外部審計(jì)、監(jiān)督部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)、監(jiān)督職責(zé)不明確，沒(méi)有具體的工作方案、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)、監(jiān)督不具備可操作性，內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
二、探討醫(yī)院固定資產(chǎn)管理不足之處的解決對(duì)策
1.建立端正的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理意識(shí)
（1）固定資產(chǎn)上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)明確固定資產(chǎn)報(bào)廢各個(gè)流程相關(guān)部門(mén)的具體工作時(shí)限，加快固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)度；固定資產(chǎn)管理人員變更、離職時(shí)必須辦理交接手續(xù)；定期、不定期檢查下屬醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理情況，對(duì)固定資產(chǎn)調(diào)劑、盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況及時(shí)進(jìn)行審批處理；定期、不定期開(kāi)展固定資產(chǎn)管理制度、文件及具體操作方法的培訓(xùn)等。
（2）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層必須嚴(yán)肅對(duì)待醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度、文件的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、領(lǐng)用、維修、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢、調(diào)劑等各個(gè)環(huán)節(jié)全方位進(jìn)行管理，減少固定資產(chǎn)毀損和流失，確保賬實(shí)相符，提固定資產(chǎn)使用效率。
（3）固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)和醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用部門(mén)必須正確認(rèn)識(shí)自己在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的責(zé)任，改變“重采購(gòu)、輕管理”的觀念，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理；定期對(duì)固定資產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行清查；對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤調(diào)查并附書(shū)面情況說(shuō)明，明確相關(guān)部門(mén)及責(zé)任人員的責(zé)任。
2.建立健全的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度，完善管理崗位設(shè)置
（1）進(jìn)一步完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度、文件
醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度和文件，應(yīng)在參照財(cái)政部門(mén)及上級(jí)主管部門(mén)固定資產(chǎn)管理制度、文件的基礎(chǔ)上，由參與固定資產(chǎn)管理的所有部門(mén)共同協(xié)商、制定并以醫(yī)院文件的形式下發(fā)，全體職工共同遵守的制度文件。其中，必須明確提出固定資產(chǎn)的實(shí)際使用部門(mén)對(duì)本部門(mén)固定資產(chǎn)的管理職責(zé)和固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)對(duì)全院整體固定資產(chǎn)的管理職責(zé)；明確每年必須進(jìn)行固定資產(chǎn)全面清查盤(pán)點(diǎn)，確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符；發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況必須進(jìn)行跟蹤調(diào)查，明確責(zé)任部門(mén)及人員，并制定具體的處罰操作方法及處罰金額，把固定資產(chǎn)管理業(yè)績(jī)情況納入醫(yī)院各部門(mén)的年終績(jī)效考核范圍內(nèi)，考核結(jié)果與獎(jiǎng)金掛鉤。
（2）完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)和權(quán)限
①醫(yī)院固定資產(chǎn)管理崗位設(shè)置應(yīng)劃分為三個(gè)層次：一是財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置固定資產(chǎn)總賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記固定資產(chǎn)總賬和二級(jí)分類(lèi)賬。二是固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)設(shè)置財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)賬，另設(shè)一名固定資產(chǎn)實(shí)物管理員負(fù)責(zé)管理全院固定資產(chǎn)。三是固定資產(chǎn)的使用部門(mén)應(yīng)指定一名固定資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)對(duì)本部門(mén)使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。
②明確崗位職責(zé)和權(quán)限。第一，總賬會(huì)計(jì)應(yīng)定期與財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬賬核對(duì)，共同監(jiān)督固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)和使用部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的管理及使用情況，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況及時(shí)上報(bào)醫(yī)院及上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行處理，避免長(zhǎng)期掛賬。第二，固定資產(chǎn)采購(gòu)管理部門(mén)的固定資產(chǎn)實(shí)物管理員負(fù)責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)的整體管理，定期與財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；組織、指導(dǎo)固定資產(chǎn)使用部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，落實(shí)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧責(zé)任并上報(bào)；對(duì)固定資產(chǎn)毀損、缺失等承擔(dān)連帶責(zé)任。第三，固定資產(chǎn)使用部門(mén)的固定資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)對(duì)本部門(mén)使用中的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，建立本部門(mén)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)固定資產(chǎn)的具體存放地點(diǎn)、使用人員進(jìn)行詳細(xì)記錄；每年定期對(duì)本部門(mén)使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況應(yīng)查明原因并出具書(shū)面說(shuō)明；對(duì)本部門(mén)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生毀損、缺失等承擔(dān)主要責(zé)任。
3.建立健全的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制
首先，加強(qiáng)固定資產(chǎn)外部審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制，包括財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三個(gè)層面。財(cái)政部門(mén)作為國(guó)有資產(chǎn)的主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督；上級(jí)主管部門(mén)作為醫(yī)院的業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督；會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。三個(gè)審計(jì)、監(jiān)督層面互相配合、相輔相承，在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理外部審計(jì)、監(jiān)督方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
其次，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制。設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督部門(mén)，醫(yī)院審計(jì)、監(jiān)督部門(mén)直接對(duì)醫(yī)院黨委書(shū)記負(fù)責(zé)，要求審計(jì)、監(jiān)督人員必須具備獨(dú)立性和良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督部門(mén)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)劑、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)、監(jiān)督職責(zé)；制定具體的審計(jì)、監(jiān)督工作方案、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)結(jié)果作為醫(yī)院部門(mén)績(jī)效考核依據(jù)并直接與績(jī)效工資掛鉤，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督部門(mén)在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中的作用。
此外，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，定期、不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況按規(guī)定程序及時(shí)上報(bào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)院主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)，收到批復(fù)文件后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核銷(xiāo)等。
4.運(yùn)用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，把固定資產(chǎn)管理完全融入醫(yī)院日常管理中
隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，許多工作已從辦公室轉(zhuǎn)移到家中甚至公共所場(chǎng)進(jìn)行，從臺(tái)式機(jī)到手提電腦，如今只用手機(jī)就可以進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)辦公，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已使人類(lèi)的工作和生活發(fā)生巨大的改變。如：傳統(tǒng)的醫(yī)院固定資產(chǎn)清查工作非常的復(fù)雜、繁瑣，往往需要耗費(fèi)大量的人力、物力，未來(lái)可運(yùn)用手機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、二維碼掃描技術(shù)使固定資產(chǎn)清查工作變得輕松、方便。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜合上述觀點(diǎn)，想要改變醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，更好的完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，需要加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理者的管理意識(shí)；建立健全的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度，完善管理崗位設(shè)置；建立健全的固定資產(chǎn)審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制；推進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)發(fā)展以確證醫(yī)院固定資產(chǎn)管理往正確的方向日益完善。
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1、待處理財(cái)產(chǎn)損益是資產(chǎn)類(lèi)科目，它的借方反映預(yù)備損失，貸方反映預(yù)備收益。不屬于費(fèi)用類(lèi)科目。
2、待處理財(cái)產(chǎn)損益科目用于企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，包括盤(pán)盈存貨的價(jià)值。待處理財(cái)產(chǎn)損益科目類(lèi)似固定資產(chǎn)清理科目，都是過(guò)渡性科目，一般期末是沒(méi)有余額的，它的余額都進(jìn)入了當(dāng)期損益類(lèi)科目。
3、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是會(huì)計(jì)里邊的科目，屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)經(jīng)常設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。
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[摘 要] 資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理工作的一個(gè)重要組成部分，也是上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政管理部門(mén)檢查國(guó)有資產(chǎn)管理工作的一種主要方式。通過(guò)資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)高校資產(chǎn)管理重視程度不夠，存在資產(chǎn)丟失、損壞、閑置、無(wú)賬資產(chǎn)等情況，資產(chǎn)賬和資產(chǎn)管理臺(tái)賬不一致，貴重設(shè)備的使用效率不高等問(wèn)題。高校要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，把資產(chǎn)清查作為常規(guī)工作，完善資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)，提高資產(chǎn)管理人員的管理水平，推行資產(chǎn)績(jī)效考核，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效益和財(cái)政支出管理效率。
[關(guān)鍵詞] 地方高校；資產(chǎn)清查；設(shè)備；盤(pán)盈；盤(pán)虧
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 021
[中圖分類(lèi)號(hào)] G647；F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0044- 03
0 前 言
地方高校經(jīng)過(guò)十年的快速發(fā)展，國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值快速增長(zhǎng)，種類(lèi)、用途不斷增加，但是資產(chǎn)管理普遍重視程度不高。通過(guò)資產(chǎn)清查，摸清 “家底”，從資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、結(jié)構(gòu)、使用狀況等多層面準(zhǔn)確反映資產(chǎn)情況，有利于資產(chǎn)合理配置，進(jìn)行資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理；有利于盤(pán)活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率和效益。
1 地方高校資產(chǎn)清查的原則
1.1 “誰(shuí)擁有，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則
使用權(quán)登記是本次資產(chǎn)清查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本次清查要求資產(chǎn)最初入賬到哪個(gè)部門(mén)（即使后來(lái)有變動(dòng)，但未辦過(guò)戶(hù)手續(xù)的），則由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)清查。
1.2 全面徹底的原則
按照資產(chǎn)清查的要求，將各種資產(chǎn)全部納入清查的范圍，保證清查工作全面徹底、不留死角，按照要求分門(mén)別類(lèi)逐一登記填表。
1.3 實(shí)事求是、準(zhǔn)確無(wú)誤的原則
堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，如實(shí)反映資產(chǎn)的客觀情況，做到準(zhǔn)確無(wú)誤，不重不漏，賬物相符，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面反映資產(chǎn)管理情況和存在問(wèn)題，并對(duì)上報(bào)清查結(jié)果的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
2 地方高校設(shè)備盤(pán)虧的問(wèn)題及建議
以2015年12月31日為資產(chǎn)清查日，以賬面數(shù)據(jù)為基數(shù)，結(jié)合清查數(shù)據(jù)，進(jìn)行盤(pán)虧分析。
2.1 設(shè)備盤(pán)虧主要原因
（1）由于管理原因造成的重復(fù)登記資產(chǎn)管理臺(tái)賬；
（2）實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢并已處置而在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中未進(jìn)行退庫(kù)操作；
（3）近期被盜，造成實(shí)物丟失；
（4）科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，人已離校，未辦理相關(guān)手續(xù)；
（5）管理或保管不善，造成資產(chǎn)丟失，如：使用年限久，幾易領(lǐng)用人，無(wú)法找到實(shí)物；多次搬遷，造成資產(chǎn)損壞丟失等等。
2.2 設(shè)備盤(pán)虧的突出問(wèn)題
2.2.1 重復(fù)入賬問(wèn)題
因操作原因或資產(chǎn)經(jīng)辦人員疏忽造成的設(shè)備重復(fù)入賬，需核對(duì)該設(shè)備紙質(zhì)資產(chǎn)入賬單據(jù)和采購(gòu)合同，并核查財(cái)務(wù)入賬單據(jù)，如果財(cái)務(wù)入賬無(wú)誤，資產(chǎn)管理系統(tǒng)重復(fù)入賬，建議對(duì)多入賬條目做退庫(kù)處理，不做盤(pán)虧。
2.2.2 已報(bào)廢設(shè)備未做退庫(kù)處理問(wèn)題
資產(chǎn)以前已報(bào)廢，并由學(xué)校統(tǒng)一進(jìn)行了報(bào)廢資產(chǎn)處置，處置收入已入財(cái)務(wù)賬，但當(dāng)時(shí)未做資產(chǎn)退庫(kù)處理，建議不做盤(pán)虧，國(guó)資處和財(cái)務(wù)處補(bǔ)做退庫(kù)和下賬處理。
2.2.3 學(xué)科帶頭人離校，團(tuán)隊(duì)解散遺留設(shè)備盤(pán)虧問(wèn)題
學(xué)科帶頭人申請(qǐng)購(gòu)置的設(shè)備，很多掛在團(tuán)隊(duì)中個(gè)別老師的名下。學(xué)科帶頭人調(diào)離學(xué)校后團(tuán)隊(duì)解散，設(shè)備已無(wú)法找到。建議此類(lèi)損壞丟失的設(shè)備做盤(pán)虧處理，追究相關(guān)人員的責(zé)任并按照有關(guān)文件要求賠償損失。
2.2.4 已撤銷(xiāo)的二級(jí)單位設(shè)備盤(pán)虧問(wèn)題
學(xué)校院系調(diào)整，撤銷(xiāo)部分二級(jí)單位，原二級(jí)單位在撤銷(xiāo)時(shí)沒(méi)有把資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)撥處理，致使原撤銷(xiāo)單位的部分設(shè)備無(wú)人管理。建議做盤(pán)虧處理，追究相關(guān)人員的責(zé)任并按照有關(guān)文件要求賠償損失。
除以上情況外，其他盤(pán)虧設(shè)備建議做盤(pán)虧處理，追究相關(guān)人員的責(zé)任并按照有關(guān)文件要求賠償損失。
2.3 盤(pán)虧設(shè)備賠償原則
按照本單位的國(guó)有資產(chǎn)處置管理辦法、儀器設(shè)備損壞丟失賠償管理辦法進(jìn)行處理。主要原則：未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不賠償；達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)且未到報(bào)廢年限的設(shè)備按照折余價(jià)值賠償；達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)且已到報(bào)廢年限的設(shè)備按照凈殘值賠償。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行“分級(jí)負(fù)責(zé)，責(zé)任到人”的管理原則，處罰通知單發(fā)給二級(jí)單位，由二級(jí)單位根據(jù)實(shí)際情況追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
2.4 盤(pán)虧設(shè)備的會(huì)計(jì)處理建議
設(shè)備盤(pán)虧，核算時(shí)要注銷(xiāo)固定資產(chǎn)，并沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。會(huì)計(jì)分錄如下。
（1）注N該設(shè)備賬面價(jià)值
借：待處置資產(chǎn)損溢――固定資產(chǎn)――處置資產(chǎn)價(jià)值 ××
累計(jì)折舊 ××
貸：固定資產(chǎn)――××設(shè)備 ××
（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) ××
貸：待處置資產(chǎn)損溢――固定資產(chǎn)――處置資產(chǎn)價(jià)值 ××
（3）收到賠款
借：銀行存款 ××
貸：待處置資產(chǎn)損溢――固定資產(chǎn)――賠償款 ××
（4）賠償款應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)
借：待處置資產(chǎn)損溢――固定資產(chǎn)――賠償款 ××
貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ××
（5）賠償款上繳國(guó)庫(kù)
借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ××
貸：銀行存款 ××
3 地方高校設(shè)備盤(pán)盈的問(wèn)題及建議
3.1 設(shè)備盤(pán)盈的問(wèn)題
經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，主要有兩類(lèi)盤(pán)盈設(shè)備，一是因?yàn)榻邮芫栀?zèng)未及時(shí)入賬而盤(pán)盈的設(shè)備，建議做盤(pán)盈處理；二是以前年度校辦企業(yè)購(gòu)入的設(shè)備留置在學(xué)校，不屬于高校法人資產(chǎn)，不在本次資產(chǎn)清查范圍內(nèi)，建議不做盤(pán)盈處理。
3.2 盤(pán)盈設(shè)備的會(huì)計(jì)處理建議
在會(huì)計(jì)處理時(shí)，因接受捐贈(zèng)而盤(pán)盈的設(shè)備按照評(píng)估價(jià)值直接增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
借：固定資產(chǎn)――××設(shè)備 ××
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) ××
4 加強(qiáng)地方高校資產(chǎn)管理的建議
4.1 強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)
有效的資產(chǎn)管理不僅可以促進(jìn)教學(xué)、科研和各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，還可以促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展。高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性要有充分的認(rèn)識(shí)，從頂層設(shè)計(jì)開(kāi)始重視國(guó)有資產(chǎn)的使用和管理，督促制定和執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)章制度；資產(chǎn)管理部門(mén)要經(jīng)常進(jìn)行政策法規(guī)學(xué)習(xí)，做好國(guó)有資產(chǎn)管理政策的宣講及二級(jí)單位資產(chǎn)管理員的培訓(xùn)工作；樹(shù)立節(jié)約意識(shí)和效益觀念，努力提高資產(chǎn)的使用效益。
4.2 制定完善的資產(chǎn)管理制度，建立資產(chǎn)管理責(zé)任制
根據(jù)資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)和暴露的問(wèn)題，全面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真分析原因，研究制定切實(shí)可行的措施和辦法，建立健全學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理制度。
（1）建立有效的內(nèi)部控制制度，建立資產(chǎn)使用登記制度，建立資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，從業(yè)務(wù)流程到管理范圍，從權(quán)限分配到數(shù)據(jù)庫(kù)管理，按照不相容崗位相分離的原則設(shè)崗，建立授權(quán)審批制度。
（2）建立資產(chǎn)購(gòu)置的可行性論證制度和績(jī)效評(píng)價(jià)制度。
（3）建立資產(chǎn)報(bào)廢審批程序和報(bào)廢資產(chǎn)的處置流程，大額資產(chǎn)處置必須經(jīng)學(xué)校集體研究決策。
（4）建立人員換崗、離崗的資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)。
4.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)，對(duì)接資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)
通過(guò)信息化推進(jìn)資產(chǎn)的二級(jí)單位管理，利用現(xiàn)代化的管理手段，建立學(xué)校固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，涵蓋學(xué)校資產(chǎn)全部?jī)?nèi)容，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接并實(shí)時(shí)對(duì)賬，具有相關(guān)職能部門(mén)和歸口管理部門(mén)的審核、查詢(xún)功能等。資產(chǎn)從購(gòu)置、調(diào)撥到處置在管理系統(tǒng)里實(shí)現(xiàn)規(guī)范操作，提高工作效率，降低勞動(dòng)強(qiáng)度。
4.4 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)
管理資產(chǎn)不難，把資產(chǎn)管好很難。高校經(jīng)過(guò)快速發(fā)展之后，積累了大量的資產(chǎn)，但資產(chǎn)的配置不均衡，存在資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象，也存在資產(chǎn)短缺的問(wèn)題。把高校資產(chǎn)管好是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，需要管理者有極高的管理規(guī)劃能力和責(zé)任心。高校要選拔和造就一支作風(fēng)踏實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)、政策水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)管理隊(duì)伍，定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)、管理技能培訓(xùn)。
4.5 建立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的工作機(jī)制
資產(chǎn)管理是對(duì)實(shí)物進(jìn)行的管理，預(yù)算管理是對(duì)資金使用進(jìn)行的管理，資產(chǎn)有效使用的前提是合理配置資產(chǎn)，不重復(fù)、不浪費(fèi)，按照需要和績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行配置。預(yù)算編制部門(mén)要了解資產(chǎn)的配置和使用情況，才能科學(xué)地編制采購(gòu)預(yù)算。高校資產(chǎn)管理和預(yù)算管理要建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從資金分配的源頭抓起，保證資產(chǎn)配置的有效性。
4.6 進(jìn)行資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)
近些年，高校的資金比較充裕，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置也從不吝嗇，由于政策性等原因，高校大量財(cái)政資金的支出用途受到了限制，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)幾乎成了除人員經(jīng)費(fèi)以外最大的一筆支出。固定資產(chǎn)購(gòu)置之后到底使用效益如何，很多高校都沒(méi)有認(rèn)真評(píng)價(jià)過(guò)。進(jìn)行資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)將會(huì)反映出資產(chǎn)使用的真實(shí)效益和質(zhì)量，有利于高校科學(xué)配置資產(chǎn)，推進(jìn)資產(chǎn)的共享，提高資產(chǎn)使用效益和財(cái)政資金的支出效率。
5 結(jié) 語(yǔ)
資產(chǎn)清查暴露出地方高校資產(chǎn)管理存在的一些問(wèn)題，為高校管理者敲響了警鐘。針對(duì)高校資產(chǎn)管理存在的重視程度不夠，管理制度不健全，管理精細(xì)化程度不高所引起的資產(chǎn)丟失、重復(fù)入賬、無(wú)賬資產(chǎn)、資產(chǎn)閑置等問(wèn)題，高校領(lǐng)導(dǎo)要強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)，制定完善的資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)信息化建設(shè)和固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，建立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的工作機(jī)制，進(jìn)行資a績(jī)效評(píng)價(jià)，合理配置和有效使用國(guó)有資產(chǎn)，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率和效益。
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[收稿日期]2017-02-28
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;固定資產(chǎn)
[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
[文章編號(hào)] 1673-0461(2009)06-0089-02
固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一,是企業(yè)賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎(chǔ),產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的源泉。科學(xué)管理和正確核算固定資產(chǎn),對(duì)于企業(yè)提高資產(chǎn)使用效率、降低生產(chǎn)成本、實(shí)現(xiàn)保值增值、增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了重點(diǎn)設(shè)計(jì),除基本準(zhǔn)則外,分別涉及固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、租賃、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正等8個(gè)具體準(zhǔn)則,整體上提高了固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但由于新準(zhǔn)則體系的顯著特點(diǎn)是由規(guī)則向原則轉(zhuǎn)變,執(zhí)行過(guò)程中需要會(huì)計(jì)人員做大量的職業(yè)判斷,筆者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的部分業(yè)務(wù)處理仍需要進(jìn)一步探討。
一、關(guān)于固定資產(chǎn)定義
新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第三條對(duì)固定資產(chǎn)作了定義。與我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的定義相比,最顯著的變化是取消了單位價(jià)值的規(guī)定。這一方面是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況,不同規(guī)模的企業(yè)資產(chǎn)管理重點(diǎn)不同,價(jià)值相差很大,不宜對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)劃定統(tǒng)一的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn);另一方面是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同,因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及大部分國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的定義都沒(méi)有價(jià)值限定。但對(duì)于備品備件和維修設(shè)備,除個(gè)別高價(jià)周轉(zhuǎn)件外,我國(guó)在準(zhǔn)則指南中仍沿用以前做法,規(guī)定通常確認(rèn)為存貨,與國(guó)際上確定為固定資產(chǎn)不同。
由于我國(guó)一直將利潤(rùn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最主要的考核指標(biāo)之一,長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)人為調(diào)整利潤(rùn)和政府防止人為調(diào)整利潤(rùn)的博弈從未間斷,這也成為我國(guó)制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)考慮的因素之一。而此次頒布實(shí)行的新準(zhǔn)則,在確定固定資產(chǎn)方面給予企業(yè)很大的自和靈活性,很容易被企業(yè)用來(lái)作為操控利潤(rùn)的又一途徑。因此建議,在放開(kāi)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)后,考慮通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的形式對(duì)實(shí)際工作加以具體規(guī)范,如按企業(yè)規(guī)模或類(lèi)型對(duì)固定資產(chǎn)的劃分進(jìn)行原則性規(guī)定。
對(duì)于備品備件和維修設(shè)備、大型工具等,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為存貨直接計(jì)入有關(guān)費(fèi)用或進(jìn)行攤銷(xiāo),不但與國(guó)際慣例不同,也與我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定相悖[1],還會(huì)造成企業(yè)產(chǎn)品成本和企業(yè)費(fèi)用不實(shí)。目前規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)處理沒(méi)有明顯的便利,政策導(dǎo)向也未形成有力的引導(dǎo)。因此建議,通過(guò)修訂準(zhǔn)則指南或通過(guò)準(zhǔn)則解釋進(jìn)行更改。
二、關(guān)于后續(xù)支出有關(guān)問(wèn)題
新準(zhǔn)則規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,否則計(jì)入當(dāng)期損益。這一原則性規(guī)定在實(shí)務(wù)中有時(shí)難以劃分清楚,常因人理解不同而異[2],因而容易被企業(yè)利用來(lái)操控利潤(rùn)。建議通過(guò)解釋進(jìn)一步加以具體規(guī)范。
發(fā)生更新改造等符合資本化條件的后續(xù)支出,按準(zhǔn)則字面意思理解,應(yīng)作為追加投資計(jì)入原固定資產(chǎn)成本,但實(shí)務(wù)中一般是將原固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程,改造完成后作為新的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。雖然對(duì)折舊計(jì)提沒(méi)有大的影響,但披露時(shí)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊及減值準(zhǔn)備累計(jì)額可能因此不同,但準(zhǔn)則又不要求披露其變化原因,因而易造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的誤解。另外,被替換部分應(yīng)扣除其賬面價(jià)值的規(guī)定,由于多數(shù)無(wú)法取得賬面價(jià)值而難以落實(shí)。建議通過(guò)準(zhǔn)則解釋,規(guī)定資本化后續(xù)支出作為對(duì)原固定資產(chǎn)的追加投資,改造后固定資產(chǎn)原價(jià)為累計(jì)總成本;如有被替換部分,扣除其處置凈收益;尚未完成處置的,按評(píng)估確定的凈收益進(jìn)行扣除。對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值虛高的擔(dān)心似乎多余,因?yàn)檫€將有減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)節(jié)。
不符合資本化條件的后續(xù)支出,新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則指南所附的科目說(shuō)明中,除專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用外,其余均計(jì)入管理費(fèi)用。此規(guī)定業(yè)內(nèi)多數(shù)人士有所異議[3]。因?yàn)閭鹘y(tǒng)觀念認(rèn)為,生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出理應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用歸結(jié)到產(chǎn)品成本中,否則造成產(chǎn)品成本不實(shí)。筆者認(rèn)為,如果上述觀點(diǎn)成立,則理論上應(yīng)將該固定資產(chǎn)使用期間的所有后續(xù)支出歸結(jié)到其所有產(chǎn)品成本中,而不能只計(jì)入某批次產(chǎn)品成本不計(jì)入其它批次,但由于后續(xù)支出的不可預(yù)測(cè)性使這種做法不可能實(shí)現(xiàn),因而計(jì)入和不計(jì)入后續(xù)支出的產(chǎn)品成本都有所不實(shí)。基于此,且費(fèi)用化的后續(xù)支出平均到每個(gè)產(chǎn)品后金額很小,對(duì)產(chǎn)品成本的影響可以忽略不計(jì),因而倒不如將該后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用,產(chǎn)品成本更接近真實(shí)。而且固定資產(chǎn)老化部分基本由折舊補(bǔ)償,修理等費(fèi)用多是管理方面原因?qū)е?計(jì)入管理費(fèi)用有其一定的理論依據(jù)。
三、關(guān)于初始計(jì)量有關(guān)問(wèn)題
新準(zhǔn)則取消了對(duì)接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈取得的固定資產(chǎn)初始計(jì)量的具體規(guī)定,部分會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。實(shí)際上在基本準(zhǔn)則第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量進(jìn)行了原則性規(guī)定:對(duì)符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。按照基本準(zhǔn)則列舉計(jì)量屬性的次序,接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)首先查找歷史成本進(jìn)行計(jì)量;如無(wú)法取得歷史成本,則按重置成本進(jìn)行計(jì)量;如無(wú)活躍市場(chǎng)無(wú)法取得重置成本資料,則按現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。建議通過(guò)準(zhǔn)則解釋對(duì)此進(jìn)行明確。
對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn),按非貨幣換準(zhǔn)則指南,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入固定資產(chǎn)的成本。筆者對(duì)此有所異議,因?yàn)榫哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì),則應(yīng)將換出和換入分別視為出售和購(gòu)買(mǎi)兩種交易,而這些交易中有些稅費(fèi)正常情況下是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的,不能僅因?yàn)槭墙粨Q的形式,就將其計(jì)入資產(chǎn)成本。如果這樣就虛增了資產(chǎn)價(jià)值[4]。建議通過(guò)準(zhǔn)則解釋,規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換中,正常交易下應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的稅費(fèi)仍應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不能計(jì)入換入資產(chǎn)成本。
四、關(guān)于折舊問(wèn)題
新準(zhǔn)則規(guī)定除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,所有固定資產(chǎn)都應(yīng)按月計(jì)提折舊。這里有兩個(gè)問(wèn)題:一是處于更新改造中的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊?從理論上說(shuō)應(yīng)該不計(jì)提折舊。二是持有待出售固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊?我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值,但沒(méi)有明確不提折舊,由此產(chǎn)生理論上的相悖(從折舊理論分析,持有待售固定資產(chǎn)的成本主要是通過(guò)出售而不是未來(lái)期間內(nèi)的持續(xù)使用而回收,不應(yīng)計(jì)提折舊)。因此建議,在未來(lái)的準(zhǔn)則解釋中明確,處于更新改造中和持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。
新準(zhǔn)則第十九條規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核,與原先估計(jì)有差異或重大改變的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這一規(guī)定本身是必要的。但由于準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)這一行為進(jìn)行規(guī)范,很容易被企業(yè)利用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。建議通過(guò)準(zhǔn)則解釋,要求如需調(diào)整應(yīng)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定,防止企業(yè)隨意調(diào)整來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
五、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理
第28號(hào)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定,固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于前期差錯(cuò),并在指南所附科目說(shuō)明中專(zhuān)門(mén)明確盤(pán)盈固定資產(chǎn)不能通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。如果說(shuō)固定資產(chǎn)盤(pán)盈從理論上分析應(yīng)為會(huì)計(jì)差錯(cuò)尚可理解,但作為前期差錯(cuò)處理似有所不妥。因?yàn)槲覈?guó)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)要求是很?chē)?yán)格的,至少每年末要對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)一次,如果有漏記的固定資產(chǎn),一般當(dāng)期就能發(fā)現(xiàn),不會(huì)遞延到下一年度。因此,盤(pán)盈固定資產(chǎn)如作為會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行更正,不應(yīng)拖到下期作為前期差錯(cuò)更正,從而將簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化。建議在未來(lái)的準(zhǔn)則解釋中對(duì)此規(guī)定進(jìn)行更改。
[參考文獻(xiàn)]
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Discussion on Fixed Assets Business Based on New Accounting Standards
Li Dongxu,Ma Sihai
(Shijiazhuang Railway Institute ,Shijiazhuang 050043,China)
關(guān)鍵詞：存貨盤(pán)盈；存貨盤(pán)虧；會(huì)計(jì)處理；問(wèn)題
根據(jù)近期的《工業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》的要求，各類(lèi)存貨的盤(pán)點(diǎn)清查都應(yīng)定時(shí)定點(diǎn)，對(duì)存貨的盤(pán)查在企業(yè)內(nèi)部引起足夠的重視。但是有些企業(yè)未能按照相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)存貨進(jìn)行定期的盤(pán)點(diǎn)清算，也未對(duì)存貨的實(shí)存數(shù)引起足夠的重視，甚至都沒(méi)有及時(shí)對(duì)于賬面上的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的更新與反饋，存在賬實(shí)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。存貨及存貨的盤(pán)點(diǎn)清算在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有詳細(xì)的說(shuō)明，對(duì)存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧問(wèn)題也做了足夠詳盡的說(shuō)明，本文將針對(duì)存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明與看法、改進(jìn)意見(jiàn)。
一、存貨及存貨清查
存貨是指企業(yè)或商家在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有且準(zhǔn)備出售的商品或原料、在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中提供勞務(wù)時(shí)所好用的材料以及物料及倉(cāng)儲(chǔ)貨物等。存貨清查是企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)存貨的實(shí)地盤(pán)查與會(huì)計(jì)賬目上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)匯總，最后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理使得賬目上的結(jié)存數(shù)與實(shí)際企業(yè)持有的存貨現(xiàn)存數(shù)相一致。
二、存貨盤(pán)盈盤(pán)會(huì)的一般會(huì)計(jì)處理方法
1.存貨盤(pán)盈的處理
企業(yè)在實(shí)際清查中出現(xiàn)盤(pán)盈的存貨，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的“存貨報(bào)告單”對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的登記并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
借：原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
按照相關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
需要補(bǔ)充的是：首先，如果存貨按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，存貨的盤(pán)盈部分需要進(jìn)行分?jǐn)偟匠杀静町愔校?jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，反映實(shí)際的存貨損益情況；其次，存貨的盤(pán)盈產(chǎn)生的原因是存貨自然損耗或收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤，所以按照準(zhǔn)則要求，盤(pán)盈應(yīng)該沖減管理費(fèi)用。如果不按照相關(guān)規(guī)定對(duì)存貨的盤(pán)盈進(jìn)行相應(yīng)的沖減，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)失真，也會(huì)間接地導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額及所得稅的計(jì)算錯(cuò)誤。
2.存貨盤(pán)虧的處理
（1）發(fā)生正常盤(pán)虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理：正常盤(pán)虧主要是指存貨損耗以及收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤引起的存貨減少的現(xiàn)象。在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中未對(duì)正常盤(pán)虧做過(guò)多的特殊規(guī)定，因?yàn)檎１P(pán)虧是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)法避免的，所以企業(yè)也沒(méi)有必要轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只需在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中，將正常盤(pán)虧的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。
①發(fā)生正常盤(pán)虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料（包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等）
②正常盤(pán)虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
（2）發(fā)生非正常盤(pán)虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理：非正常盤(pán)虧主要指因自然的災(zāi)害或管理制度不嚴(yán)密導(dǎo)致的存貨損毀現(xiàn)象。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中對(duì)于非正常盤(pán)虧損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵減。稅法之所以會(huì)做出這種規(guī)定的原因是非正常盤(pán)虧產(chǎn)生的原因與企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)，國(guó)家不應(yīng)該承擔(dān)正常營(yíng)業(yè)范圍之外的額外損失。雖然這一規(guī)定在實(shí)施過(guò)程中遭遇了層層阻力，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稽查過(guò)程之中嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查的規(guī)章制度，確保進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。
三、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)
1.在對(duì)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理方式上，違反了會(huì)計(jì)信息的可比性原則
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)向外部提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相互可比性，即在不同時(shí)期，同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，須采用一致的會(huì)計(jì)政策。我認(rèn)為對(duì)存貨的盤(pán)盈須根據(jù)金額與影響程度來(lái)處理。盤(pán)盈金額和影響程度小的，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)可以將存貨轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”；盤(pán)盈金額和影響程度大的，在不違反會(huì)計(jì)信息的可比性原則的前提下，參照固定資產(chǎn)盤(pán)盈將其視為前期會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤來(lái)處理，這樣既可以防止企業(yè)利用存貨盤(pán)盈的處理方法虛構(gòu)利潤(rùn)，也可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
2.將批準(zhǔn)后的存貨盤(pán)盈沖減計(jì)入管理費(fèi)用的處理方式不妥當(dāng)
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)批準(zhǔn)后的不明原因的存貨盤(pán)盈和現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理方式存在自相矛盾的現(xiàn)象。他們?cè)跁?huì)計(jì)科目中所計(jì)入的賬戶(hù)不同。不明原因的存貨盤(pán)盈計(jì)入期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用賬戶(hù)，而不明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”。實(shí)際上，在凈收益概念中，存貨的盤(pán)盈具有偶發(fā)性跟邊緣性。理當(dāng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”。之所以這樣處理，究其原因有兩個(gè)：第一，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)“主營(yíng)業(yè)以外的收入”的定義符合FASB對(duì)企業(yè)非主要營(yíng)業(yè)收入中“利得”要素的核算，利得是具有偶發(fā)性跟邊緣性的一種凈收益。而存貨盤(pán)盈也具有相同的性質(zhì)。第二，在我國(guó)，管理費(fèi)用是指企業(yè)在管理生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用，而存貨盤(pán)盈沖減成管理費(fèi)用顯然不符合我國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)管理費(fèi)用的定義。綜上所述，我認(rèn)為，在對(duì)存貨盤(pán)盈進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”賬戶(hù)。
3.不論存貨盤(pán)虧的金額大小，將其凈損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或者是營(yíng)業(yè)外支出的處理方法不妥當(dāng)
由于企業(yè)管理的不得當(dāng)，造成存貨存在盤(pán)虧的現(xiàn)象。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有提到，企業(yè)可以將存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)虧的凈損失一次計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用或者是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，可以作為一個(gè)減項(xiàng)來(lái)扣除，企業(yè)納稅時(shí)也可以扣除。這種會(huì)計(jì)處理方法使得企業(yè)可以通過(guò)對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)虧的處理方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的調(diào)整。我認(rèn)為，在對(duì)存貨的盤(pán)虧跟盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)采取相同的方法，借貸方向相反。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)存貨盤(pán)虧的金額跟影響程度分開(kāi)進(jìn)行處理。在盤(pán)虧資產(chǎn)時(shí)，金額和影響程度小的，我們可以將盤(pán)虧的凈損失視為企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用或者是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出；金額和影響程度大的我們可以將盤(pán)虧視為前期會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤來(lái)處理，利用“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)對(duì)企業(yè)上年度損益的發(fā)生額、期初的盈余公積與未分配利潤(rùn)等進(jìn)行調(diào)整。
4.存貨盤(pán)盈跟盤(pán)虧之間存在的抵減問(wèn)題
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，在會(huì)計(jì)上，對(duì)存貨的盤(pán)盈跟盤(pán)虧使用的核算方法也是多種多樣，會(huì)計(jì)處理的方法也不盡相同。存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要是如何根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。有些企業(yè)為了逃稅、漏稅，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，故意將不同材料與不同產(chǎn)品之間互相抵減，將抵減后的余額作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來(lái)達(dá)到降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的目的，這種處理方法使得國(guó)家的稅收收入產(chǎn)生流失的現(xiàn)象。存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的如何相互抵減問(wèn)題應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)決定，不應(yīng)該人為進(jìn)行調(diào)整。
（1）盤(pán)盈與正常盤(pán)虧：盤(pán)盈和正常盤(pán)虧的有關(guān)科目是否可以相互抵扣，可以分成一下兩種情況：①同一項(xiàng)目。指的是存貨的一級(jí)科目是相同的，而二級(jí)科目不一定相同的項(xiàng)目。a：同一項(xiàng)目同一品種。指的是存貨的一級(jí)科目與二級(jí)科目全部相同的項(xiàng)目。正因?yàn)槠贩N與項(xiàng)目是相同的，所以不管是存貨科目、還是費(fèi)用科目或者是“待處理的財(cái)產(chǎn)損溢”的過(guò)度科目，都是可以在相同性質(zhì)的科目中進(jìn)行相互抵扣的。是按照抵消后的盤(pán)虧或是盤(pán)盈來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的。b：同一項(xiàng)目不同品種。指的是存貨的一級(jí)科目相同而二級(jí)科目不一樣的項(xiàng)目。正是因?yàn)槠贩N的不同，所以存貨科目是不能相互抵扣的，但轉(zhuǎn)賬時(shí)的費(fèi)用科目與過(guò)度科目是可以進(jìn)行相互抵扣的。把實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的原材料作為例子，比如M材料是盤(pán)盈，N材料是正常盤(pán)虧，所以借記原材料--M（盤(pán)盈金額），貸記--N（盤(pán)虧金額），借或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損”。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)進(jìn)行增減“管理費(fèi)用”的時(shí)候，則要借或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，借或貸記“管理費(fèi)用”。②不同項(xiàng)目。指的是存貨的一級(jí)科目不一樣的項(xiàng)目。不同項(xiàng)目的存貨科目是不能進(jìn)行抵扣的，而結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的費(fèi)用科目與過(guò)渡科目是可以進(jìn)行互相抵消的，在進(jìn)行具體的核算時(shí)可以參考同一項(xiàng)目不同品種來(lái)進(jìn)行。
（2）盤(pán)盈與非正常盤(pán)虧：因?yàn)楸P(pán)盈和正常的盤(pán)虧是沒(méi)有涉及到增值稅的增減變化的，如果在非正常盤(pán)虧或者要求過(guò)錯(cuò)方進(jìn)行賠償，或是要列一個(gè)營(yíng)業(yè)外之處，則需要將對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，所以存活的盤(pán)盈和盤(pán)虧在一般情況下最好不要進(jìn)行抵扣。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在我國(guó)還沒(méi)有對(duì)存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行完善，所以要等國(guó)家建立健全會(huì)計(jì)的核算制度，能夠很準(zhǔn)確的反映各種動(dòng)態(tài)，從而確定各企業(yè)的損溢。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015，（01）：43-45.
一、會(huì)計(jì)核算工作在行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查存在的問(wèn)題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升，對(duì)行政事業(yè)單位的保障力度也大幅度提升，使得行政事業(yè)單位的國(guó)有固定資產(chǎn)規(guī)模也進(jìn)一步增大。目前，我國(guó)部分國(guó)有資產(chǎn)配置存在不公平、不合理現(xiàn)象，同時(shí)單位、部門(mén)之間也存在分配不均及超編、超標(biāo)現(xiàn)象，同時(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理水平與能力卻較低。使得現(xiàn)今行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算存在較多問(wèn)題，筆者根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)將其中存在的問(wèn)題總結(jié)為以下四點(diǎn)：
第一，由于部分行政事業(yè)單位在構(gòu)建處理國(guó)有固定資產(chǎn)時(shí)，多是單純列出事業(yè)經(jīng)費(fèi)，對(duì)于現(xiàn)有固定資產(chǎn)與資金未能有效反映。
第二，行政事業(yè)單位雖然會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作，但是，部分行政事業(yè)單位未設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬目記錄表，也未將固定資產(chǎn)登記在備查賬簿與管理臺(tái)賬中。事業(yè)行政部門(mén)未科學(xué)設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬目，設(shè)有的管理臺(tái)賬也存在諸多不合理問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作期間出現(xiàn)有物無(wú)賬或者有賬無(wú)物現(xiàn)象[2]。現(xiàn)今，部分行政事業(yè)單位存在重復(fù)購(gòu)置小型設(shè)備等固定資產(chǎn)、個(gè)人長(zhǎng)期占用國(guó)有小型固定資產(chǎn)現(xiàn)象，對(duì)于辦公用房、車(chē)輛等行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也未有統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也存在未按照制定的定額標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行。
第三，部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)備查賬及管理臺(tái)賬，管理單位多是通過(guò)明細(xì)賬目代替，缺乏相應(yīng)完善的手續(xù)，管理責(zé)任制也未落實(shí)；部分行政事業(yè)單位有形資產(chǎn)查清制度落實(shí)方面存在執(zhí)行力，在資產(chǎn)清查方面也存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，對(duì)于其中存在的報(bào)廢、損毀等問(wèn)題在清查過(guò)程進(jìn)行處理，上述問(wèn)題的存在都是的會(huì)計(jì)核算工作流于形式。
第四，現(xiàn)今，會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程中存在財(cái)政部分、主管部位、行政事業(yè)單位之間的固有資產(chǎn)信息流通不暢，存在賬實(shí)不符現(xiàn)象，在制定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算中也缺乏合理依據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、超標(biāo)購(gòu)置、資產(chǎn)使用率過(guò)低等問(wèn)題。
二、完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作
行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的規(guī)章制度[3]，建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度并加以完善，建立固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬及資產(chǎn)明細(xì)賬目，嚴(yán)格規(guī)范賬目管理行為，是行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)安全得到最大保障，同時(shí)使固定資產(chǎn)可充分有效利用，使效益最最大限度發(fā)揮。因此，有關(guān)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作的整段清理工作，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn)與建議。
（一）完善財(cái)產(chǎn)定期清查制度
行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)全面清查時(shí)，應(yīng)由行政單位聯(lián)合會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行統(tǒng)一清查，掌握行政事業(yè)單位真實(shí)準(zhǔn)確的實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)存與使用信息。根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)查信息依據(jù)財(cái)務(wù)制度以及相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)非正常盤(pán)虧資產(chǎn)的相應(yīng)負(fù)責(zé)人給予相應(yīng)處理。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心也需根據(jù)財(cái)務(wù)處理程度，及時(shí)正確調(diào)整事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)賬面記錄，設(shè)立實(shí)物資產(chǎn)卡片賬目。會(huì)計(jì)核算中心也需與各行業(yè)事業(yè)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期、不定期資產(chǎn)清查，從而使事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)可以真正做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符。
（二）資產(chǎn)盤(pán)查與財(cái)務(wù)處理
會(huì)計(jì)核算工作中不僅需要對(duì)原有的固定資產(chǎn)盤(pán)盈進(jìn)行清算，也需在原本規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，針對(duì)市場(chǎng)內(nèi)活躍的同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)查時(shí)，需應(yīng)按照現(xiàn)有市場(chǎng)價(jià)格入賬；針對(duì)需要計(jì)提折舊的項(xiàng)目盤(pán)查時(shí)，需要依據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度估算損耗值，從而準(zhǔn)確反映累計(jì)折舊[4]。針對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的同類(lèi)及類(lèi)似固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)按照此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行入賬。采用上述方法進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)查與財(cái)務(wù)處理時(shí)，是利用信息使用者關(guān)注的重要信息給予單獨(dú)準(zhǔn)確反映；而對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈中在用資產(chǎn)，或者季節(jié)性停用的資產(chǎn)，需采用計(jì)提折舊進(jìn)行單獨(dú)反映；通過(guò)上述方法也可實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)有形損耗與無(wú)形損耗的處理，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理及利用。
（三）加強(qiáng)處理無(wú)法回收項(xiàng)目
針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部分無(wú)法回收的項(xiàng)目，為了能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資產(chǎn)與減值情況進(jìn)行充分反映，也需對(duì)應(yīng)收股利、??收利息等在獲取債務(wù)人撤銷(xiāo)、破產(chǎn)等確鑿證據(jù)后，進(jìn)行合理提壞賬準(zhǔn)備，并按照無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)金額轉(zhuǎn)入資本公積進(jìn)行核算。
確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，賬面余額是否真實(shí)，是否歸村集體所有，手續(xù)是否齊全，有無(wú)抵押情況等。
1．編制固定資產(chǎn)分類(lèi)匯總表。按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別分別編制固定資產(chǎn)匯總表，對(duì)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值等進(jìn)行復(fù)核。
2．核對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和總賬。將匯總表分別與明細(xì)賬和總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。如果不符，及時(shí)處理或進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。
3．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)。在賬賬核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)年末固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在，并查明其管理和使用情況。對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理，及時(shí)調(diào)賬。
4．驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)。驗(yàn)證各類(lèi)固定資產(chǎn)是否屬于村集體所有。如：對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票；對(duì)房屋資產(chǎn)，審核有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明等。
二、審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性
固定資產(chǎn)增加的形式有：購(gòu)入的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)等。
1．審查新增固定資產(chǎn)手續(xù)是否齊全合理。購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和正式發(fā)票。自行建造的應(yīng)重點(diǎn)查明是否按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招投標(biāo)，是否有預(yù)決算清單，是否嚴(yán)格執(zhí)行建造合同，建造支出是否符合規(guī)定等。以投資形式增加的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明投入的固定資產(chǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，投入的資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同一致。
2．審查新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般以原值為準(zhǔn)，但由于增加的途徑不同，其原值的計(jì)算方法也不相同，要根據(jù)不同來(lái)源，區(qū)別不同情況，驗(yàn)證其計(jì)價(jià)的正確性，審查其支出與有關(guān)原始憑證是否相符。
3．審查新增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性。由于固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其賬務(wù)處理也不同。應(yīng)在審閱固定資產(chǎn)賬戶(hù)借方發(fā)生額的基礎(chǔ)上，對(duì)新增固定資產(chǎn)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行審閱。
三、審查固定資產(chǎn)減少的合規(guī)性
固定資產(chǎn)的減少主要原因是出售、報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等，審查時(shí)應(yīng)根據(jù)不同原因分別進(jìn)行。
1．對(duì)出售的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批，是否經(jīng)村民主理財(cái)小組討論通過(guò)，出售的固定資產(chǎn)作價(jià)是否合理，各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，變價(jià)收入的賬務(wù)處理是否及時(shí)正確，特別注意出售過(guò)程中是否有相關(guān)人員牟取私利的行為。
2．對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否超過(guò)報(bào)廢年限，報(bào)廢手續(xù)是否齊全，報(bào)廢原因是否正常，殘值作價(jià)是否合理，有關(guān)清理報(bào)廢的賬務(wù)處理是否正確等。
3．對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明盤(pán)虧原因，并審查盤(pán)虧是否按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。
4．對(duì)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)出手續(xù)是否齊全，是否簽訂了投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，作價(jià)是否合理，賬務(wù)處理是否正確等。
5．對(duì)毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查其毀損報(bào)告和毀損證據(jù)，核實(shí)毀損原因，確認(rèn)毀損的合理性。同時(shí)審查毀損殘值是否合理，價(jià)款是否入賬。
四、審查固定資產(chǎn)的折舊
很多企業(yè)常常發(fā)現(xiàn)一些存貨會(huì)不翼而飛，發(fā)生短少的現(xiàn)象；存貨因產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更變成呆滯存貨；應(yīng)收款項(xiàng)因帳務(wù)不清而無(wú)法回收；固定資產(chǎn)因沒(méi)有良好的保管制度，以致固定資產(chǎn)失修而報(bào)廢或遺失。諸如此類(lèi)無(wú)形損失都是企業(yè)沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理及建立完善健全的財(cái)產(chǎn)清查制度，落實(shí)的執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查工作所導(dǎo)致。
企業(yè)及早建立健全的財(cái)產(chǎn)清查制度，可以收到三個(gè)好處：
1.可以落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的保全工作，減少人為的舞弊；
2.可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)作上種種缺失，進(jìn)行必要的改善工作，以確保會(huì)計(jì)信息的正確性與可信度；
3.會(huì)計(jì)電算化作業(yè)更正確。 第二節(jié)
企業(yè)落實(shí)執(zhí)行年度全面清查工作的重要性
正確的執(zhí)行年度企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的全面清查的重要性有下：
1.確實(shí)掌握企業(yè)之資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益，進(jìn)行必要的運(yùn)用與保全措施。
2.經(jīng)年度資產(chǎn)與負(fù)債的全面清查，確實(shí)了解企業(yè)營(yíng)運(yùn)制度上各種缺失，可以作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)去蕪存菁之效，進(jìn)而提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率。
a.徹底的檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度之嚴(yán)密性與周?chē)?yán)性，以防止各種人為的舞弊。尤其是采用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)之企業(yè)更可借助年度全面的機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度作一番整體測(cè)試，發(fā)現(xiàn)存在的缺失，加以改善，可以防范企業(yè)內(nèi)發(fā)生計(jì)算機(jī)舞弊之可能。
b.研究企業(yè)有限的經(jīng)營(yíng)資源是否作有效分配應(yīng)用，例如當(dāng)企業(yè)擁有過(guò)多的呆滯存貨，它表示企業(yè)存貨管理政策的執(zhí)行有失之散漫之失，應(yīng)著手加以改進(jìn)。
c.各項(xiàng)資產(chǎn)保全，經(jīng)過(guò)全面清查工作之后，方能了解企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量及實(shí)際狀況，對(duì)于各種呆滯資產(chǎn)作有效處置，進(jìn)一步對(duì)既有資產(chǎn)作有效利用。
d.衡量企業(yè)理財(cái)政策與技巧有效性，例如企業(yè)擁有過(guò)多的資產(chǎn)與負(fù)債，不僅會(huì)增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本之外，更代表企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上會(huì)承受更大更多的風(fēng)險(xiǎn)。
e.適時(shí)處理與調(diào)整不當(dāng)之資產(chǎn)，例如過(guò)時(shí)呆滯的存貨、已過(guò)期呆帳等不當(dāng)情況應(yīng)列出明細(xì)，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)處理之外，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)準(zhǔn)備必要的會(huì)計(jì)處理事宜，以免虛增企業(yè)資產(chǎn)。
f.財(cái)產(chǎn)清查后，一定要進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)帳務(wù)的轉(zhuǎn)帳調(diào)整工作，使會(huì)計(jì)資訊更正確更可靠。例如壞帳之?dāng)偺幔黜?xiàng)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的調(diào)整、各項(xiàng)預(yù)付款之整理。
3.為企業(yè)未來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整合與運(yùn)作奠定良好的基礎(chǔ)。
a.擁有各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目正確清查數(shù)量與計(jì)價(jià)是新的會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)開(kāi)帳的基礎(chǔ)。因此，正確財(cái)產(chǎn)清查工作一定要求作好。
b.因?yàn)橛辛苏_的開(kāi)帳記錄，使會(huì)計(jì)人員日后工作能順利的進(jìn)行，不再為核對(duì)不確實(shí)的資料而耗時(shí)。
c.新年度開(kāi)始就能以改善后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理效果。
4.當(dāng)為今年度的年度決算工作的前置作業(yè)。
5.尚未建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)可以借助此次完整的清查資料當(dāng)作開(kāi)帳資料，展開(kāi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。
隨著經(jīng)營(yíng)資源成本逐漸提高之際，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必需以策略性觀點(diǎn)來(lái)看企業(yè)年終全面財(cái)產(chǎn)清查工作，它所具有的經(jīng)營(yíng)價(jià)值是經(jīng)營(yíng)者應(yīng)有的基本認(rèn)識(shí)。
企業(yè)進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查工作要依據(jù)國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二十條到第二一條規(guī)定辦理。本文就是融合《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定與實(shí)際財(cái)產(chǎn)清查作業(yè)實(shí)務(wù)寫(xiě)成。
第五節(jié) 年度全面財(cái)產(chǎn)清查前置作業(yè)的完成
企業(yè)進(jìn)行年度全面財(cái)產(chǎn)清查要完成以下的前置作業(yè)：
a.清查作業(yè)全程時(shí)間確定
·清查計(jì)劃完成時(shí)間
·清查人員講習(xí)時(shí)間─說(shuō)明清查要點(diǎn)及清查應(yīng)注意事項(xiàng)。
·清查實(shí)施時(shí)間
·清查表完成時(shí)間
·清查覆查完成時(shí)間
本工作之進(jìn)行可以時(shí)程管控圖掌握盤(pán)存日程進(jìn)行。
年度清查作業(yè)時(shí)程管控圖如下： 1．年度清查作業(yè)計(jì)劃擬定2．清查作業(yè)小組組成與工作分配3．清查資料準(zhǔn)備4.清查人員訓(xùn)練5．年度清查工作執(zhí)行6．覆盤(pán)工作完成及資料提出7．檢討會(huì)議之如集01/12/2012/25 12/28 12/31─02/1/302/1/5-1/802/1/12
b.執(zhí)行人員之排定
·策劃人及主持人排定(通常由負(fù)責(zé)人指定企業(yè)高階人士擔(dān)任)
·主辦單位由企業(yè)之管理部門(mén)主辦，通常由會(huì)計(jì)部門(mén)主持，安排
1.清查人
2.被盤(pán)人(通常由保管人擔(dān)任)
通常一位清查人也是被清查人。如存貨保管人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的清點(diǎn)工作。
3.復(fù)盤(pán)人
·清查人應(yīng)被賦有所清查項(xiàng)目全部權(quán)責(zé)，酌情處理清查時(shí)衍生的各項(xiàng)事項(xiàng)。
c.使用書(shū)表設(shè)計(jì)與印制
依清查項(xiàng)目、特性與需要設(shè)計(jì)合用表格。
一般常用清查人之格式
在電算化環(huán)境下，可以用實(shí)物管理員之電算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)物帳打印所有實(shí)物盤(pán)存資料，作為清查資料，可以省時(shí)省力。
3.固定資產(chǎn)
各項(xiàng)固定資產(chǎn)清查要點(diǎn)：
1.依房屋及建筑、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、模具設(shè)備及雜項(xiàng)設(shè)備等固定資產(chǎn)別分別編制盤(pán)存表，指定人依項(xiàng)清查。固定資產(chǎn)盤(pán)存表通常由企業(yè)的財(cái)產(chǎn)目錄編成。
2.呆滯不用之固定資產(chǎn)宜列出，以作必要處理。
3.很多企業(yè)對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)算機(jī)資料文件資料與實(shí)物不符，應(yīng)借清查機(jī)會(huì)進(jìn)行建文件工作，讓固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)資料就是財(cái)產(chǎn)目錄。
在建工程清查要點(diǎn)：
1.將已支付在建工程款項(xiàng)列表盤(pán)存。
2.在建工程金額不可列入暫付款而作流動(dòng)資產(chǎn)處理，以虛增企業(yè)短期償債能力。
3.工程應(yīng)依建筑工程、設(shè)備安裝工程、已完工程、待安裝設(shè)備、工程用材料、預(yù)付工程價(jià)款及工程管理費(fèi)分開(kāi)列表，展開(kāi)清查工作。
4.無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)清查要點(diǎn)：
1.場(chǎng)地使用權(quán)列表清查，并檢查場(chǎng)地使用權(quán)攤提是否正確及進(jìn)行未攤提場(chǎng)地使用權(quán)的攤提會(huì)計(jì)調(diào)整事宜。
2.工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專(zhuān)有技術(shù)依商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)與專(zhuān)有技術(shù)分別列表清查，并檢查工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專(zhuān)有技術(shù)攤提是否正確及進(jìn)行未攤提工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專(zhuān)有技術(shù)攤提會(huì)計(jì)調(diào)整事宜。
3.其它無(wú)形資產(chǎn)依著作權(quán)、商譽(yù)列表清查，并檢查其它無(wú)形資產(chǎn)攤提是否正確及進(jìn)行未攤提其它無(wú)形資產(chǎn)攤提會(huì)計(jì)調(diào)整事宜。
B.負(fù)債
1.流動(dòng)負(fù)債
各項(xiàng)短期借款清查要點(diǎn)：
1.檢查各筆借款明細(xì)是否正確。
2.檢查各筆借款手續(xù)是否經(jīng)過(guò)企業(yè)主管單位正式核準(zhǔn)。
一年內(nèi)到期應(yīng)償還長(zhǎng)期借款清查要點(diǎn)：
1.檢查各筆明年度長(zhǎng)期借款償還明細(xì)計(jì)算是否正確。
2.償還方式是否依據(jù)借款時(shí)既定方式償債
應(yīng)付票據(jù)清查要點(diǎn)：
1.應(yīng)付票據(jù)明細(xì)是否正確。
2.應(yīng)付票據(jù)之簽發(fā)是否為正常營(yíng)業(yè)行為所產(chǎn)生。
3.應(yīng)付存出保證票據(jù)是或有負(fù)債，不可列入應(yīng)付票據(jù)清查。
應(yīng)付帳款清查要點(diǎn)：
1.供應(yīng)廠商的應(yīng)付帳款明細(xì)是否正確。
2.應(yīng)付帳款之發(fā)生是否為正常營(yíng)業(yè)行為所產(chǎn)生。
3.應(yīng)付帳款是否有虛列情事產(chǎn)生。
應(yīng)付與預(yù)提費(fèi)用清查要點(diǎn)：
1.預(yù)提費(fèi)用明細(xì)是否正確與完整，如有遺漏將虛增企業(yè)利益。
2.應(yīng)繳稅金是否全部而正確的列入。
3.預(yù)提費(fèi)用是否有虛列情事產(chǎn)生及正常交易行為所產(chǎn)生。
4.此一工作可以延遲完成，在發(fā)生支付時(shí)才陸續(xù)加上。
其它應(yīng)付款清查要點(diǎn)：
1.其它應(yīng)付款明細(xì)是否正確
2.參酌上述要點(diǎn)
預(yù)收貨款及暫收款清查要點(diǎn)：
1.預(yù)收貨款明細(xì)與實(shí)際成交契約之對(duì)照，預(yù)收貨款之收款情況是否正確。
預(yù)收收益清查要點(diǎn)：
1.各項(xiàng)預(yù)收收益到期變現(xiàn)的核對(duì)。
2. 是否有進(jìn)行調(diào)整分錄之進(jìn)行
d.其它流動(dòng)負(fù)債，如職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等清查要點(diǎn)：
1.依負(fù)債性質(zhì)及應(yīng)付狀況是否正確。
2.長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期借款清查要點(diǎn)：
1.負(fù)債金額及償還時(shí)間是否在一年以上，一年內(nèi)應(yīng)付長(zhǎng)期借款是否轉(zhuǎn)入短期負(fù)債
2.應(yīng)付利息應(yīng)進(jìn)行調(diào)整分錄。
第八節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理
財(cái)產(chǎn)清查后發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損后，接著進(jìn)行下列兩個(gè)步驟的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理工作，年度財(cái)產(chǎn)清查就算大功告成。
第一步，將各部門(mén)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，列表告知各部門(mén)主管人員，由該部門(mén)主管人員提出處理意見(jiàn)，經(jīng)層報(bào)單位主管同意審批后，進(jìn)行資產(chǎn)帳務(wù)處理，使帳面數(shù)字與財(cái)產(chǎn)實(shí)物相同。將其財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損差額，轉(zhuǎn)入「待處理財(cái)產(chǎn)損益帳戶(hù)。
第二步，查明財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損原因后，經(jīng)單位主管作出處理決定后，區(qū)別不同情況，從「待處理財(cái)產(chǎn)損益帳戶(hù)分別轉(zhuǎn)入其它相關(guān)帳戶(hù)。也就是盤(pán)盈的資產(chǎn)，沖減管理費(fèi)用；盤(pán)虧或毀損的資產(chǎn)，扣除過(guò)失人員或保險(xiǎn)公司賠款及殘余價(jià)值后，列入管理費(fèi)用。資產(chǎn)毀損屬于非常損失的部份，扣除保險(xiǎn)公司賠款及殘余價(jià)值后，列入營(yíng)業(yè)外支出。
舉例說(shuō)明如下：
1.在材料倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行材料盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：
a.因倉(cāng)庫(kù)材料保管人員人為疏忽，導(dǎo)致A材料短缺少10件，每件材料單價(jià)為人民幣10元，應(yīng)由保管人員負(fù)責(zé)賠償。
b.B材料清查多出5件，每件材料單價(jià)為人民幣8元，多出原因，因供應(yīng)廠商多送但不收款，決定減沖管理費(fèi)用。
c.包裝車(chē)間發(fā)現(xiàn)帳外包裝機(jī)一部，估計(jì)現(xiàn)值人民幣為3，000元，可使用期間3年。擬作營(yíng)業(yè)外收入，列入本期損益。
會(huì)計(jì)處理步驟分別如下：
第一步，調(diào)整會(huì)計(jì)帳面數(shù)字與財(cái)產(chǎn)實(shí)物數(shù)字相等。
1.借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 $100.00
貸：材料─A材料
$100.00
2.借：材料─B材料
$ 40.00
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
$ 40.00
3. 借：固定資產(chǎn)
$ 3，000.00
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
$ 3，000.00
第二步，沖銷(xiāo)「待處理財(cái)產(chǎn)損益科目。
1.借：其它應(yīng)收款─材料保管員 $100.00
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
$100.00
2.借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
$40.00
貸：管理費(fèi)用
$40.00
3.借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
$3，000.00
貸：營(yíng)業(yè)外收入
$3，000.00
第九節(jié)
總結(jié)
企業(yè)要以策略觀點(diǎn)來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)清查工作，就是年度資產(chǎn)清查工作是企業(yè)進(jìn)行一次企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)體系的診斷工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在營(yíng)運(yùn)上的缺失并能對(duì)癥下藥進(jìn)行必要的改善措施。
企業(yè)作好年度清查工作，以正確的開(kāi)帳數(shù)據(jù)配合企業(yè)展開(kāi)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，再加上：
1.流暢的業(yè)務(wù)流程管理體系。
2.嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)(稽核)制度。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化 固定資產(chǎn) 管理
固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化和衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制的改革，固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重越來(lái)越大。如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，成為醫(yī)院資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。而信息化科技下的會(huì)計(jì)電算化固定資產(chǎn)管理為醫(yī)院的固定資產(chǎn)良好運(yùn)用起到了舉足輕重的作用。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見(jiàn)問(wèn)題
1.賬物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時(shí)只注重?cái)?shù)量，不注重質(zhì)量，對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。
2.利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機(jī)制。各部門(mén)各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購(gòu)置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，資產(chǎn)沒(méi)有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場(chǎng)有限，但在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級(jí)醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過(guò)四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機(jī)使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。而會(huì)計(jì)電算化下的固定資產(chǎn)管理會(huì)將這些問(wèn)題通過(guò)建立固定資產(chǎn)卡片前的清查、登記得到有效控制。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對(duì)策
1.摸清家底，建賬立冊(cè)，定期清查，盤(pán)活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過(guò)程中不僅要做到帳實(shí)相符，賬賬相符，還要對(duì)資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時(shí)，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤(pán)活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進(jìn)一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬、二級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺(tái)賬）。由固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)軟件中做好固定資產(chǎn)總賬和一級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬，對(duì)全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類(lèi)實(shí)行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購(gòu)主管科室建立二級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格分別設(shè)置賬戶(hù)，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行歸類(lèi)管理；督促各科室護(hù)士長(zhǎng)或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實(shí)現(xiàn)了醫(yī)生、護(hù)士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門(mén)核對(duì)和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。利用信息化科技建立固定資產(chǎn)卡片，統(tǒng)一編制固定資產(chǎn)編碼、卡片編號(hào)、規(guī)格型號(hào)、以及建造單位（在建工程時(shí)使用）技術(shù)特征、經(jīng)濟(jì)用途、存放地點(diǎn)、固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用狀態(tài)、增加方式、增加日期、減少方式、減少日期、使用部門(mén)、附屬設(shè)備及規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、附屬設(shè)備的數(shù)量、金額、以及固定資產(chǎn)的原值、與固定資產(chǎn)的使用時(shí)間。何時(shí)開(kāi)始使用。
2.制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門(mén)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度。具體包括：（1）固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。對(duì)一般資產(chǎn)的采購(gòu)，要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)制度，對(duì)大型的儀器設(shè)備還要采用采購(gòu)論證制度。購(gòu)買(mǎi)前使用部門(mén)要組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測(cè)算，并寫(xiě)出可行性分析報(bào)告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專(zhuān)家開(kāi)會(huì)討論，從應(yīng)用和性能等全方位來(lái)論證購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性，杜絕盲目采購(gòu)。（2）固定資產(chǎn)出入庫(kù)制度。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理，責(zé)任到人，配備專(zhuān)職人員實(shí)行專(zhuān)門(mén)化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫(kù)單制，財(cái)產(chǎn)的增減均應(yīng)及時(shí)反映在出入庫(kù)單中。對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)入，在入庫(kù)單上登記；對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫(kù)單領(lǐng)取財(cái)物，保管人員根據(jù)出入庫(kù)單及時(shí)在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動(dòng)情況。（3）固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度。日常維護(hù)不僅延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用壽命，某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費(fèi)用，降低了成本支出，提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督。對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時(shí)，設(shè)立設(shè)備管理獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個(gè)人，以提高科室人員對(duì)醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)意識(shí)。（4）固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對(duì)閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時(shí)辦理調(diào)撥和核銷(xiāo)手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。（5）固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧制度。有的固定資產(chǎn)盤(pán)虧是由于使用部門(mén)無(wú)專(zhuān)人保管，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤(pán)盈固定資產(chǎn)不入賬，而將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)入賬，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)分不同情況做出處理。（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)栌墒褂貌块T(mén)寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門(mén)及財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)方可核銷(xiāo)。（7）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。醫(yī)院要配備專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，為醫(yī)院資產(chǎn)管理起到“增值保值服務(wù)”的作用，防止舞弊，及時(shí)堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞。審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、清查和清理進(jìn)行監(jiān)督，還要定期對(duì)本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，提高固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。審計(jì)固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無(wú)流失現(xiàn)象，切實(shí)解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)以及非法侵占等問(wèn)題。 轉(zhuǎn)貼于
三、固定資產(chǎn)的管理是一個(gè)系統(tǒng)的工作，龐大的資產(chǎn)僅僅依靠資產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理是不
夠的，需要實(shí)施全員和全過(guò)程管理，才能管好用好固定資產(chǎn)，發(fā)揮應(yīng)有的效益
加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理體制，明確各職能部門(mén)的責(zé)、權(quán)、利，建立健全完善的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。利用現(xiàn)代化手段，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)名目繁多，分布廣泛，固定資產(chǎn)的管理也必然是一項(xiàng)情況復(fù)雜、工作量龐大的工作。為了及時(shí)管理和掌握固定資產(chǎn)的流動(dòng)，合理調(diào)配資源，建立科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，一方面可以及時(shí)登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、庫(kù)存情況，避免重復(fù)購(gòu)置，另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費(fèi)。
參考文獻(xiàn)
