時間：2023-07-03 17:57:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇信息質量特征，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1 會計信息質量特征概述
會計信息質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質。長期以來，會計信息質量特征并無成文的表述，它一般隱含于各國會計準則中，構成一種內在的指導原則。
會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。會計信息的相關性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息的首要性是相關性和可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才可望對報表使用者的決策具有有用性。相關性是指會計信息能夠影響使用者的決策。如果將相關性質量特征進一步進行分解，則其表現為會計信息的預測價值、反饋價值和及時性。可靠性是指會計信息使用者可以信任所提供的信息。只有當會計信息反映了其所打算反映的內容，不偏不倚地表述了實際的經濟活動和結果，既不傾向于事先預定的結果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。可靠性包含了三個構成成分：反映的真實性、可驗證性和中立性。
2 會計信息質量特征指標缺陷
2.1 可靠性和相關性之間的不協調
會計信息的可靠性要求進行會計核算時，考慮到實際發生的交易或事項，真實的反映企業的財務情況、經營成果和現金流量，這樣我們發現，會計信息的可靠性是基于歷史成本原則，面向過去的質量要求，并沒有提供當前信息時資者所需要的非財務信息等，而相關性是與決策相關，包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面，其中最關鍵的就是提供的信息要有利于信息使用者在預測未來時可導致決策差別。
企業財務狀況、經營成果和現金流量都要在會計信息中清楚的顯現，這樣才能夠保證滿足使用者的需要。所以相關性是服務于投資者經濟決策面向未來的質量要求，因為可靠性定義不是非常廣泛，這樣就難免會使得會計信息可靠性和相關性出現沖突。
2.2 明晰性無法滿足未來信息披露的要求
企業的會計核算和編制的財務會計報告要簡潔，讓使用者能夠更容易理解，更方便利用。現代企業需要財務信息的同時，還需要非財務信息；需要充分的歷史信息的同時，還要有大量的預測信息；需要定量信息的同時，還需要大量的定性信息；需要確定的信息的同時，還需要大量的不確定信息；需要企業整體信息的同時，還需要分部信息。因此，只要求企業的會計核算和編制財務報告具有明晰性是遠遠不行的。
3 如何提高會計信息質量特征
3.1 會計行為與會計信息之間的關系
會計行為是提供會計信息的行為，即會計信息的生產和分配活動。因為會計行為是會計目標和會計行為的主體動機兩者的互動均衡，所以，研究會計行為主體的與會計信息質量是緊密相連的。怎樣才能使會計行為主體更加規范化，不僅要靠制度，職業道德也起著至關重要的作用。
會計行為的優化方法和會計信息質量的改進辦法是相輔相成的。
首先，要在教育方面下功夫，提高會計主體行為的職業道德。會計信息是不是真實與會計人員有直接的關系，他們是主要的實施者，如果不是他們參與到會計信息的整理中，也無法出現這種情況。要想保證真實的會計信息，就要努力提高會計主體行為的素質和職業道德。
其次，建設會計規范體系，對會計主體行為做出行之有效的規范。會計規范體系是會計行為執行業務的標準規范。政府在制定相關的規則時，要讓市場經濟保持科學、嚴謹、系統、協調統一的運行狀態，要讓會計工作做到有法可依、有法必依，政府要保證進行有效的監管，讓造假者的損失比收益要高很多，盡量不要出現會計造假的事件。
再次，加大激勵機制和監督實施機制的建設，實現人員行為的優化。會計行為優化指的是在交易費用能承受的基礎上，優化會計信息質量，使會計信息運用者的需要得到滿足。要做到這一點，就一定要運用合理的會計行為手段，通過恰當的會計行為方式，有效地激勵機制和監督實施機制，對會計人員素質的提高是非常有幫助的。
最后，強化會計行為主體的責任體系，加大會計監管力度。我國會計信息不真實的情況一旦出現了，一定不僅僅是某個人的問題，涉及到很多部門的高管人員，還有很多相關的會計工作人員等，而《會計法》等法規制度并沒有強有力的對會計造假、會計信息失真行為進行嚴厲的制裁，而且沒有明確界定造假責任人，從而不能更好地發揮法律的效力，處罰成本遠遠小于造假獲取的暴利。所以，要建立一個充分體現法律法規、政府監管，行業自律的有效會計監管體系，以法律為基礎，明確界定會計行為主體的責任，以使追究其民事責任和刑事責任，對造假行為加大處罰力度。
3.2 構建我國會計信息質量特征體系的設想
我國在構建會計信息質量特征體系時，一方面要積極學習國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的做法，另一方面要結合我國的具體實際。
3.2.1 國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會所提出的會計信息質量特征的相同之處
第一，國際會計準則委員會與美國財務會計準則委員會提出的會計信息質量特征體系都是多層次的體系，這樣使得體系中各個構成要素的關系更加明確，使用者能夠更好的對其進行把握。
第二，都體現了會計目標。我國會計規范對會計信息質量特征不能讓會計主體和使用者對會計信息質量特征從各個方面進行權衡，也不能很好地從整體上掌握會計信息質量特征。
3.2.2 我國會計信息質量特征體系的構成
經研究分析發現，會計信息質量特征體系要包括約束條件、信息前提條件、總體質量特征、主要質量特征、次要質量特征等內容。
第一，會計信息質量特征的兩項約束條件
一是成本效益原則。這是一條普遍適用的原則，也就是說不管是哪項活動，僅當收益比成本高時才有效，我們也用這種方法來確定會計信息質量水平。我們之所以要做出某種犧牲得到一些信息，是因為這種犧牲遠遠不足他所給我們帶來的利益。如果不是這樣的話，那么沒有必要提供這種信息了。
二是重要性原則。這主要是指會計信息要全面而且詳細的顯示相對比較重要的項目；而那些不是很重要或與決策沒有什么關系的項目，可以簡要披露或者是不披露，因為這些信息不僅不能給使用者帶來好處，而且會影響到使用者對會計信息的使用，會計信息太多通常會讓使用者不知所措。
以上兩個原則是會計信息質量特征體系的兩項約束條件。當二者產生矛盾時，以重要性原則為主，而不是只遵循成本效益原則，不披露某一項目，因為不披露重要項目所造成的損失比不披露該項目節省的成本高很多。從長遠的角度考慮，這是不符合成本效益原則的。
第二， 會計信息質量特征的前提條件
可理解性應作為會計信息質量特征的前提條件。會計信息一定要做到簡潔，讓使用者能夠一目了然。那些很難理解的會計信息實際上是沒有用處的，嚴重影響其有用性。會計提供的信息一定要讓使用者清晰的了解其含義、用途及使用方法。這樣就要求會計人員編寫通俗易懂的會計信息，不要使用那些不容易理解的的會計術語。
第三， 會計信息總體質量特征
會計作為信息系統，主要目的就是給使用者提供他們所需的會計信息。要保證會計信息質量與會計目標相聯系，不管會計目標是評價受托責任還是提供決策有用信息。總之，會計一定要提供有用的信息，它必須有助于受托業績的考核，產生出對決策有用的信息。
3.2.3 構建適合我國國情的會計信息質量特征體系
第一，會計信息的決策有用性。
信息的決策有用性是與資本市場聯系在一起的。與美國資本市場 相比，我國資本市場還不是很成熟，但是在有效控制會計信息質量的同時，披露信息，能夠更好的提高資本市場有效性。
第二，建立以相關性、可靠性與充分披露為主要特征的新的質量特征體系。
有效市場理論表明會計信息披露的充分性與有效性呈正相關。因而在會計信息質量特征體系中，我們要高度重視充分披露這一重要質量特征。充分披露原則的假定在一個自由競爭的、有效的、信息充分的市場條件下，只要信息完全、真實、及時、清晰公開，市場自身會促使投資者做出投資選擇。這體現了市場經濟的自由性以及政府對市場經濟活動的最低程度的干預和操縱管制原則。
第三，不斷提高會計監督體系的質量，有效監督各項會計工作，使會計工作在會計質量特征體系允許的范圍內進行。
第四，要明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。
4 總結
通過對會計信息質量特征進行分析和研究，通過對新會計準則的學習研究，以及通過對國內外相關會計質量特征體系的研究情況，從中認識到了我國會計信息質量特征在新會計準則下的新變化，以及我國會計信息質量特征自身所具有的特殊性，借鑒國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的經驗，根據自身特點，去構建一個層次相對清楚，邏輯相對合理且具有一定現實意義的會計信息質量特征體系。
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[關鍵詞]會計信息質量 可靠性 相關性
1 可靠性與相關性含義的概述
1.1 可靠性的含義可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。也就是說，會計信息應該是準確的、不偏不倚的。在會計信息的質量體系中，可靠性是基礎和核心。我國2006年的《企業會計準則－基本準則》第二章“會計信息質量要求”中就提出“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告。如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質重于形式、謹慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。
1.2 相關性的含義
相關性是指與決策有關、具有改變決策的能力，也就是說，具有相關性質量特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。相關的會計信息應具有預測價值、反饋價值和及時性。我國2006年的《企業會計準則－基本準則》第二章“會計信息質量要求”中，對相關性的表述為：“企業提供的會計信息應當與財務會計報表使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測”，與國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》基本一致。
2 可靠性與相關性性質與確認原則
2.1 可靠性的性質與確認原則
2.1.1 可靠性的性質
部分定性，部分定量。可靠性對于會計信息是部分定性，部分定量的。一個指標的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎，所以真實反映是可靠性的定性部分。或者說，會計信息的生產和使用者對會計信息的最初出發點是如實反映，而且希望客觀上也能如此。但由于會計信息本身的局限性，它往往是近似計量的結果，而且不可避免地存在偏向的可能所以對其表達或理解只能是定量的。必須承認可靠性有程度之分。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強或更弱的問題。
2.1.2 可靠性的確認原則
根據可靠性的涵義及其性質分析，確認一項會計信息是否可靠應遵循如下原則：
第一，客觀性。客觀性源于可靠性的定性部分，會計信息必須忠實反映企業經濟資財和債務，是否忠實反映，標準是客觀存在的經濟現象，它不以會計人員的主觀意志為轉移。第二，程度性。程度性源于可靠性的定量部分，由于會計信息反映客觀上存在計量上的困難，主觀上存在偏向的可能，使得會計信息不可能是絕對精確可靠的，而只是在一定程度或幅度內可靠，因此，只要會計信息用戶依賴它在一定程度內反映了它意在反映的經濟情況或事項，即可視為可靠。第三，信息個體差異性。由于企業每項經濟業務的不確定性程度不同，又由于每項會計信息的用處不一樣，導致不同的會計信息之間，可能或要求的可靠程度不一樣，使得不同會計信息之間于呈現出個體差異性。因此，確認會計信息的可靠性，要視不同經濟業務、信息的不同用處而定。
2.2 相關性的性質與確認原則
2.2.1 相關性的性質
某一信息是否邏輯的與某項決策有關。回答只有是與不是。但這一信息是否有影響信息使用者決策的能力，則要看這一信息對決策是否重要或金額相對的大，如果是，這一信息具有影響信息使用者決策的能力，是相關的信息，反之則不是。但如果這一信息與決策沒有關系，即使它代表的金額再大，也是不相關的。
2.2.2 相關性的確認原則
根據相關性的涵義及其性質分析崩認一項信息是否與信息使用者的決策相關，應遵循這樣幾個原則：
第一，客觀性。由于相關性源于信息的性質，而信息是客觀經濟環境中交易和事項的反映，交易與事項是否與決策相關，它不以會計人員的主觀意志為轉移，而是獨立于會計信息使用者之外的客觀事實。第二，發展變化性。發展變化性是由客觀性派生的，由于確認會計信息是否相關應遵循客觀性原則，而客觀經濟環境是發展變化的，因此，相關的會計信息內容不是固定不變的，而應隨著環境的發展變化而變化。第三，選擇性。這里的選擇性，不是會計人員主觀意志的選擇，而是各種會計信息的質量特征相互制約與平衡的結果。并不是所有相關的信息都應該和可能予以揭示，相關的信息首先要能通過重要性這個網篩，其次要能滿足一定的可靠性程度，最后還要符合成本效益原則。
3 相關性和可靠性的相互關系
通過對我國會計信息質量特征的可靠性與相關性概述我們可以知道，雖然可靠性和相關性是會計信息兩項重要的質量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關性很好，但可靠性較差；會計信息的可靠性很好，但相關性又較差，因此需要在可靠性和相關性之間進行權衡。
美國注冊會計師協會在一份綜合報告《改進財務報告…著眼于用戶》特別強調信息的相關性，并使其成為貫穿報告的主線，但這份報告對現行的許多會計政策仍然持肯定態度，由此可以看出美國人的兩難選擇。由于這種態度在報告中很多時候采取了用戶意見的態度，我們可以認為，在美國這樣一個會計最為發達的國家，也面臨著提高相關性的巨大壓力，但若要以降低可靠性為代價，則可能性不大。因此，在可靠性得到基本保證的前提下，盡可能提高相關性進而實現會計信息的有用性，可能是美國的較好選擇。
關鍵詞：會計信息 質量特征 改進建議
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-141-02
我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。
一、會計信息質量特征概述
1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。
2.會計信息質量特征的主要作用。
（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。
（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。
（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。
（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。
二、關于會計信息質量特征的主要觀點
中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。
1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。
2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。
3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。
4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。
三、我國會計信息質量特征的內容
1.可靠性。可靠性要求企業提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現了可靠性的實質。
2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。
3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。
4.可比性。可比性質量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。
5.及時性。及時性質量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關，所以企業要對當期發生的經濟業務事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。
【關鍵詞】約束條件;主要質量特征;次級質量特征
引言
會計作為一個信息系統,在加強經濟管理,滿足國家宏觀調控,優化資源配置等方面起著巨大作用,是市場經濟公平、高效運轉的重要信息來源。現階段,我國的會計信息仍存在著內容失真的現象,嚴重影響會計信息使用者的決策,并且給信息使用者造成了不同程度的損失。因此,會計信息質量問題越來越受到人們的關注。
直至2006年2月,我國財政部頒布《企業會計準則――基本準則》,第一次在法規中明確提出了“會計信息質量要求”這一概念,取代了之前的會計核算的一般原則形式,希望能夠提高企業會計報表的信息質量。但新準則對會計信息質量特征的描述過于簡單,各特征之間的邏輯關系尚不明確。所以到目前為止,學術界有關會計信息質量特征的研究還存在一定的爭議,沒有形成一個統一、科學、合理的會計信息質量特征體系。本文試圖在借鑒國內外有關這一問題的研究成果的基礎上,立足于我國的市場環境狀況,對這一問題進行探討,提出適合我國國情的會計信息質量特征體系。
一、會計信息質量特征的研究現狀
美國對會計信息質量特征的研究較早,美國注冊會計師協會(AICPA)下屬的會計研究所于1961年和1962年分別發表了《會計研究論文集第1號》(ARS 1)和《會計研究論文集第3號》(ARS 3),其中便涉及對會計信息質量特征的探討。美國會計原則委員會(APB)首次使用“會計信息質量特征”基本概念,并提出“相關性、可理解性、可驗證性、及時性、可比性、完整性”的會計信息質量特征理念,為日后美國財務會計準則委員會(FASB)提出會計信息質量特征奠定了基礎。
20世紀70年代后期美國財務會計準則委員會在總結了AAA、APB和AICPA等會計職業團體關于會計信息質量特征研究的前期文獻的基礎上,于1980年12月的《財務會計概念公告第2號――會計信息質量特征》中比較全面地闡述了會計信息必須達到的一系列質量要求。1989年7月國際會計準則委員會公布了《編制財務報表的框架》,提出四項主要的財務報表質量特征:可理解性、相關性、可靠性和可比性;三項有關可靠性和相關性信息的制約因素:及時性、效益與成本的權衡、各質量特征的權衡。
伴隨著我國會計法規體系的建立與完善,學術界對會計信息質量特征的認識也不斷深化,學者們都提出了各自的構建設想。例如,吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系是由約束條件、基礎質量特征、總體質量特征、關鍵質量特征及其構成內容等部分組成;陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系應包括:總體質量特征、主要質量特征和次要質量特征:總體質量特征即決策有用性,主要質量特征包括相關性和可靠性,次要質量特征包括可比性、重要性、及時性。葛家澍教授在《建立中國財務會計概念框架的總體設想》中提出,“財務報告的信息質量特征可以分為兩大類:一類是財務報表內容的質量;另一類是財務報表表述和在其他財務報告中的質量。關于第一類,可靠性與相關性是主要的質量,可靠性應列在相關性之前;可比性(含一致性)是次要質量;無論主要或次要質量都要具有可理解性;重要性是有用質量的前提,效益大于成本是選擇信息的約束條件;關于第二類,完整性、充分披露、實質勝于形式、謹慎和透明度。
二、我國會計信息質量特征體系的構成
有用性是會計信息的核心質量特征。提供會計信息的目的主要是為了滿足各類信息使用者的不同需求。如職工對其收入分配、福利待遇等情況了解和監督的需求;政府對企業各項經濟指標的完成進行監督和調控的需求;消費者對企業所提供的產品或勞務的質量、售后服務等情況了解和監督的需求;社會公眾對企業社會責任的履行狀況的監督和評價需求;潛在投資者對企業資產狀況、經營業績真實狀況的了解需求。因此,“有用性”是最基本也是最重要的會計信息質量特征。
在有用性這一核心質量特征的前提下,會計信息的生產就必須受效益大于成本這一原則的約束,否則,凡是有用的信息都要提供很容易造成資源的浪費。但是,會計信息的效益和成本又很難量化。從定性的角度來看,會計信息成本包括信息搜索和加工處理成本、報告與審計費用、機會成本等。會計信息成本最終通過間接的方式轉嫁給各個主要的信息使用者。因此,會計在提供信息的過程中,方法應盡量簡化,其計量的結果要相對準確,并不要求十分精確。會計信息的收益包括的內容非常廣且大部分難以確切計量,如樹立良好的企業形象,使信息使用者收益等。
會計信息能否真正做到滿足使用者的需要,即“有用性”在很大程度上又取決于會計信息是否“真實”。真實性即要求會計信息應如實反映客觀事實。如果會計信息不能真實反映企業的實際情況,就會誤導信息使用者,使其做出錯誤的決策,直接導致其經濟利益受到損失。
為了保障會計信息質量真實性特征,相應的次級質量特征應是合規性、完整性。
合規性,是指在經濟事項的確認、計量、記錄和報告的過程中,企業應該按我國會計法規的要求,提供合法合規的會計信息。我國的會計法規體系是以《中華人民共和國會計法》為統領,分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次,形成一個比較完整嚴密的法規體系,以此來規范企業和行政事業單位的會計行為,保障會計信息質量,維護社會經濟的正常秩序。“沒有規矩不成方圓”,只有首先符合合規性會計信息才有可能做到真實性。
完整性要求盡可能地披露與財務狀況、經營成果等相關的信息,不遺漏一些可能會影響到信息使用者進行決策的信息,包括會計上通常所界定的符合重大性標準的信息。會計信息重視通過對企業經營活動某一個側面的描述,來達到總體上反映真實經營活動的目的。沒有完整性的配合,真實性也會失去意義。
相關性是指提供的會計信息必須與決策有關,能夠影響信息使用者作出決策。只有相關的信息才可能是有用的信息。為保證相關性,會計信息必須符合的次級信息質量特征是及時性。
及時性是指會計信息失去對決策有用之前,能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關性,但不及時的會計信息卻會侵蝕其相關性,使之變得不相關,或者說只有及時的會計信息才有可能是相關的。現行會計系統下,會計信息的及時性意味著會計信息的積累和匯總及其公布都應盡快送到使用者手中,且財務報表應按規定的時間間隔予以編制,以盡量展現企業的那些可能影響使用者預測、決策的情況變化。
可比性要求不同企業之間或同一企業的不同時期的會計信息能夠進行對比,對比的目的在于發現和說明異同,以判斷優劣和發展趨勢。不同企業之間做到橫向可比,尤其是同一行業、相同規模的企業間同類信息的比較,可以明確反映企業經營管理水平的高低,以及在行業內的地位等。同一企業不同發展時期要做到縱向可比,可以揭示企業當期發展程度和今后的發展趨勢。不同企業之間或同一企業不同時期的會計信息能夠比較,可以大大提高信息的有用性。
重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。對決策有用的信息應是充分可靠的,但這并不意味著會計信息時是事無巨細,相反需要考慮信息的重要性。如果信息不分主次,有時反而有損于信息的有用性,甚至影響決策。從效益大于成本這一約束條件看,也不應提供過多過細的會計信息。重要性可以從質和量兩個方面進行判斷。從質的方面講,只要該事項發生就可能對決策有重大影響,則屬于具有重要性的事項;從量的方面講,當該事項的發生達到一定數量時,則可能對決策產生影響,則被認為是重要的事項。在實際工作中,對某項會計事項判斷其重要性,在很大程度上都依賴會計人員的職業判斷。
判斷重要性的重要原則即實質重于形式原則。會計信息的披露應更注重經濟實質,而非法律形式。實質重于形式的運用,必須建立在已發生的交易和事項存在著實質和形式不一致的前提下。一項交易或事項的發生,存在兩種可能:一是交易或事項的經濟實質和法律形式一致。在這一情況下,會計確認方法是唯一的,不存在選擇的問題。二是交易或事項的經濟實質和法律形式不一致,分別按經濟實質和法律形式選擇的會計確認方法,非此即彼,存在著矛盾。在這一情況下,會計確認方法的選擇,應以交易或事項的經濟實質為:
圖1 會計信息質量特征體系圖
三、結束語
會計信息質量特征是與經濟活動、會計環境的變化有著密切的、不可分割的聯系的。會計信息反映的只是某一時期和某一時點的經濟活動情況,與當時的客觀環境是相適應的。但隨著環境的變化和人們認識水平的提高,對會計的理解逐漸深化,會計處理程序和方法不斷完善,對經濟活動的會計反映要求也會發生變化。目前構建的會計信息質量特征體系會出現不能滿足發展的需要,需要不斷作出調整以適應現實的需要。因此,不可能構建出一套“完美無缺”的會計信息質量特征體系。為了充分發揮會計信息的作用,需要我們對會計信息質量特征不斷研究。
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關鍵詞：企業社會責任信息；質量特征；邏輯體系
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：l008-3758（2012）03-0205-07
研究我國的企業社會責任報告質量標準問題是十分必要的，原因如下：第一，我國滬深兩市披露企業社會責任報告的企業越來越多，2011年滬深兩市共有517家上市公司披露了獨立的企業社會責任報告。上海證券交易所公司管理部總監史多麗在“第九屆中國公司治理論壇”上表示，未來上海證券交易所將逐步擴大強制披露企業社會責任報告的范圍，推動滬市全體上市公司踐行社會責任。但是，部分企業社會責任報告已經出現了質量問題，例如，2011年4月29日，雙匯發展（000895）在所的2010年企業社會責任報告中，對于廣受關注的“瘦肉精”事件只字未提，輿論為之嘩然，這嚴重背離了廣大利益相關者的預期。第二，我國已有的規章制度對企業社會責任報告的質量標準未進行規范。我國深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》和上海證券交易所的《
一、企業社會責任信息質量的國內外研究回顧
1.國內的企業社會責任信息質量研究回顧
（1）學術界的觀點。對于企業社會責任信息應當具備的質量特征這一問題，在我國的研究還處于起步階段，例如，陳國輝（2007）認為企業對所提供的社會責任信息的質量處于“只求近似”的情況。而且，國內研究者所發表的研究成果也不多。關于企業社會責任信息質量特征體系研究的規范類論文很少，例如，宋獻中、龔明曉（2007）認為，企業社會責任信息質量包括相關性、可靠性、可理解性、可比性、無偏性、充分披露等六個特征，但他們并未闡明這六個特征的邏輯推理過程。陳政（2007）認為我國的企業社會責任信息不夠真實、中立、完整，但是，他的樣本僅有20家企業的社會責任報告，還不具備廣泛的代表性。
（2）企業界的觀點。企業界并不是簡單地采用學術界或者會計師事務所、非政府組織的某一觀點，而是有各公司對企業社會責任信息質量獨特的理解。在企業界，比較有代表性的觀點是上市公司中國遠洋（601919）的觀點，該公司連續三年被中國社會科學院經濟學部企業社會責任中心評價為國內企業社會責任報告的領先者。該公司認為企業社會責任報告應該達到完整性、中肯性、可比性、準確性、時效性、清晰性、可靠性等七個質量要求。
2.國外的企業社會責任信息質量研究回顧
（1）學術界的觀點。比較有代表性的是Estes和Lamberton的觀點。Estes（1976）認為企業社會責任信息質量特征包括三個層次，共包括20項內容：相關性、無偏性、可理解性是第一層次；及時性、可鑒證性、獨立性、完整性、可審驗性、可比性、清晰性是第二層次；重要性、本土性、謹慎性、可接受性、穩健性、一致性、數量性、貨幣化、配比性、尊重媒體等是第三層次。Estes把企業社會責任信息質量分為不同的層次是正確的，但是他沒有說明這樣分類的理由，所以他的分類的邏輯性不清晰。Lamberton（2005）認為，企業社會責任信息的質量特征包括：透明性、完整性、準確性、及時性、可審核性、相關性、可比性、清晰性、中立性、外部環境因素影響、包容性等11個特點。Lamberton提出觀點的不足之處是沒有對企業社會責任信息質量分出具體的層次。
（2）非政府組織的觀點。較有代表性的觀點是全球報告發起者（GRI）與英國社會和倫理責任研究所的觀點。全球報告發起者認為企業社會責任信息質量特征包括平衡性、可比性、及時性、精確性、清晰性、可靠性等六項內容。英國社會和倫理責任研究所的AA1000保證標準提出企業社會責任信息質量包括重要性、完整性和回應性三個原則。
（3）會計師事務所的觀點。安永會計師事務所在所鑒證的企業社會責任報告中，認為企業社會責任報告所具有的信息質量特征包括：實質性、包容性、可比性、時效性、清晰性、平衡性等六個特點。
總體來看，上述研究者或者機構對企業社會責任報告的質量標準目前并沒有形成公認的觀點，而且在邏輯上、層次上也不夠明確。通過對上述不同觀點進行統計，筆者發現，平衡性（完整性）、可比性（一致性）受到的重視最多，七類不同的標準都予以贊同，可見，企業社會責任信息的正面、負面信息都能夠披露是受到最多重視的；企業社會責任信息在不同企業之間和同一企業不同時期的可比性也是受到最多重視的；清晰性標準有六類不同的標準贊同；及時性標準有五類標準贊同；精確性標準有四類標準贊同；可靠性、相關性、無偏性共有三類標準贊同；重要性、回應性、包容性、透明度、可審核性共有兩類標準贊同；充分披露僅有一類標準贊同。充分披露與重要性是相互矛盾的，因為企業披露過多的冗余信息可能會削弱企業社會責任報告使用者搜尋所需要的重要信息，因此，筆者不贊同充分披露這個信息質量要求。此外，以上的分類中，研究者或者非政府組織沒有根據企業社會責任報告使用者的不同特點、企業社會責任報告的目標等進行分層次的分析，筆者所構建的中國企業社會責任信息質量特征體系分五個層次，如圖1所示。
二、中國企業社會責任信息分類與質量特征
必須說明的是，企業社會責任報告中的信息既包括會計信息又包括非會計信息，因此，企業社會責任信息的質量特征體系的界定，既要體現會計信息的一些特點，同時也要考慮企業社會責任本身固有的特點，不是單純的會計信息的質量特征問題。下面，簡要說明企業社會責任信息質量特征體系的邏輯推理過程，基本邏輯關系如圖2所示。
1.現有的會計信息質量特征體系無法用于
企業社會責任信息質量特征體系
眾所周知，國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）、中國會計準則委員會都出臺了不同的會計信息質量特征要求，但是，這些質量特征要求不能用于企業社會責任信息的質量要求。原因是企業社會責任信息包括了除會計信息之外的其他信息。根據財政部會計司編寫的《企業會計準則講解》中的觀點，“在我國，‘財務會計報告’又稱‘財務報告’，……企業可以在財務報告中披露其承擔的社會責任、對社區的貢獻、可持續發展能力等信息，盡管屬于非財務信息，但是如果有規定，或者使用者有需求，企業應當在財務報告中予以披露”。由此可見，《企業會計準則講解》認為社會責任信息不屬于財務信息或者會計信息的范疇。此外，我國深圳證券交易所要求企業社會責任報告獨立于企業年度報告單獨；上海證券交易所要求從2011年1月1日開始，企業社會責任報告獨立于年度報告單獨披露。因此，基本會計準則中的會計信息質量特征就無法約束企業社會責任信息，我國的企業社會責任信息質量特征需要進行單獨的探討。
2.企業社會責任信息所具有的復雜性
企業社會責任信息既有財務報表和報表附注內的信息，又有表外信息；二者之中又以表外信息為主。財務報表和報表附注內的企業社會責任信息包括：環境設備的支出、捐贈金額、排污費、雇員的工資和福利支出、排污權（無形資產），這些都屬于會計信息的范圍。財務報表和報表附注之外的企業社會責任信息包括：雇員的職業生涯規劃、企業的社會責任戰略（社會責任方面的目標體系、行動規劃、控制手段、機構設置等）、捐贈的對象、社區服務的內容、供應商的企業社會責任審核、對產品質量的改進、通過的各種環境保護標準、質量標準、人力資源認證、安全認證等。對于企業社會責任信息的這種復雜性，筆者在考量企業社會責任信息質量特征體系時，對企業社會責任信息中的會計信息，借鑒了國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）、中國會計準則委員會的會計信息質量特征要求中的部分內容，例如，一般性的約束條件、首要信息質量、次要信息質量等。
3.非會計信息類的企業社會責任信息所具有的特點
（1）提供信息的側重點不同。會計類的企業社會責任信息以財務報告內的定量數據為主；而非會計類的企業社會責任信息則包括大量的非定量信息，以描述性內容為主。
（2）企業社會責任信息是否具有優先滿足次序。對于會計類的企業社會責任信息，要考慮滿足投資者的“決策有用性”要求，但是，非會計類的企業社會責任信息則不能單純以滿足投資者的信息需求作為首要要求。原因如下：投資者的個人理性與整個社會的集體理性并不完全一致。投資者往往更加重視企業的利潤或者現金流，對于是否承擔社會責任活動、承擔多少，未必能夠作出符合社會福利最大化和可持續發展的決策；在不發達的市場經濟國家中投資者不夠老練的情況下更是如此。因此，在我國企業社會責任信息質量特征體系中，在非會計類的企業社會責任信息的首要質量特征的設置上，考慮了針對投資者之外的其他利益相關者的“回應性”特征和“可比性”特征。“回應性”是企業要對公眾關注的熱點問題，給予“回應”，例如，雙匯發展（000895）要對“瘦肉精”事件作出“回應”，但是，企業沒有這樣做，當然導致公眾的質疑和不滿。“可比性”是通過不同年度和不同企業的對比，要讓公眾看到企業的社會責任業績是改進還是退化。
4.首要質量特征和次要質量特征是否有邏輯關系
我國的會計信息質量特征把相關性、可靠性、可理解性、可比性作為首要質量特征，把實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性作為次要質量特征，但是，首要質量特征和次要質量特征之間缺乏解釋與被解釋的關系，也就是二者之間沒有邏輯關系。國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的會計信息質量特征中都考慮了首要特征和次要特征之間的解釋和被解釋關系。筆者也贊成首要質量與次要質量之間存在著邏輯關系。
三、中國企業社會責任信息質量特征體系的具體內容
按照上述的邏輯推理和考量我國的制度背景，筆者認為我國的企業社會責任信息質量體系包括五個層次：第一層次是企業社會責任信息使用者及其特點；第二層次是企業社會責任信息披露的目標；第三層次是企業社會責任信息進入企業社會責任報告的約束條件；第四層次是企業社會責任信息的首要質量特征，包括回應性、可靠性、可比性、相關性；第五層次是企業社會責任信息的次要質量特征，是對首要質量特征的解釋，包括針對性、全面性、反映真實性、中立性、可鑒證性、同一企業不同年度信息的可比性、不同企業同一時期信息的可比性、及時性、數量性、預測價值、反饋價值等11個次要質量特征，以上五個層次共18個質量特征。
1.企業社會責任信息使用者及其特點
企業社會責任信息的使用者包括股東（控股股東、分散投資者）、社區居民、消費者、環境保護組織、企業員工、供應商、合作伙伴、政府的相關部門等。不同的使用者的特點又有所不同。
（1）控股股東。控股股東決定了董事會的投票權，因此控股股東對企業社會責任信息披露是處于掌握和控制地位的。
（2）分散投資者。與控股股東的地位不同，廣大的分散投資者往往處于信息不對稱的劣勢，但他們也需要了解企業社會責任的履行情況。例如，按照歐洲聯盟的碳減排要求，從2012年1月1日開始，所有在歐盟境內機場起飛或降落的航班全程排放二氧化碳都將納入EU-ETS（歐盟排放交易體系），這對于國內航空公司類的上市公司具有極大的沖擊力，無論這類上市公司是否妥善地處置了問題，都必須在恰當的時間對碳減排情況進行披露，以便于分散投資者進行是否拋售股票的決策。
（3）社區居民。企業生產經營活動的周邊區域就是社區，社區問題在我國往往和環境問題聯系在一起，因為企業生產經營活動最有可能影響周邊居民的是生產活動所產生的噪音、粉塵、污水等等，而最先受害的就是社區居民。
（4）消費者。“達芬奇家具”事件、“三鹿奶粉”事件等等坑害消費者的事件不斷出現，企業刻意隱瞞某些對消費者重要的、但又不在國家檢測標準之內的信息，使消費者蒙受損失。
（5）環境保護組織。環境保護組織屬于非政府組織，對于環境保護起到監督作用，盡管不具有法律意義上的執法權，但是，作為志愿者，其影響力可以通過媒體曝光、向政府部門投訴等多種手段對企業施加影響。我國比較著名的環境保護組織有“自然之友”、“中華環保聯合會”、“綠色和平組織中國辦事處”等。
（6）企業員工。企業員工對企業社會責任信息的關注是必然的，例如，企業的生產安全問題、是否欠薪、是否有職業發展規劃等等。當前，我國上海證券交易所與深圳證券交易所在企業社會責任報告披露要求中，對雇員責任的披露要求是較為細致的。
（7）供應商。企業的供應商如果是社會責任的履行者，也有助于本企業和供應商共同履行社會責任。例如，雖然蘋果公司聲稱“無論蘋果產品是哪里生產，蘋果承諾確保最高標準的社會責任”，然而，事實情況是蘋果公司的供應商出現的社會責任問題非常多，例如，供應商之一的聯建（中國）科技有限公司為蘋果公司生產觸摸屏，該公司使用正己烷代替酒精擦拭觸摸屏，但正己烷會引起員工的神經損傷，多名工人患上職業病，但賠償金額僅有不到十萬元。蘋果公司的另一個供應商富士康則發生了多起員工跳樓事件。由此可見，供應商履行社會責任的情況也將是企業社會責任報告所關注的內容之一，企業有責任取消不符合社會責任要求的供應商的訂單。當然，反過來說，供應商也可以不給履行社會責任情況不良的企業供應產品。
（8）合作伙伴。合作伙伴包括債權人、被贊助的單位、接受捐贈的對象等。中國遠洋公司總裁魏家福認為，企業的合作伙伴有權了解企業社會責任的履行情況，披露企業社會責任報告可以減少信息不對稱。例如，債權人是較為重要的成員，債權人需要了解企業的還款記錄以及誠信情況。再例如，被贊助的單位要考慮企業的資金來源是否合法，是否存在違反企業社會責任而賺錢的行為，否則可以拒絕接受捐助。
（9）政府相關部門。政府相關部門也是企業社會責任信息的需求者。例如，政府關心企業員工的安全事故率與賠償情況、環境污染情況、納稅情況等。不同的政府部門有不同的關注重點。
2.滿足投資者和其他利益相關者的信息需求
企業社會責任信息的使用者不同，所關注的信息的種類和側重點也有所不同。例如，投資者決定是否要繼續投資該公司；環保主義者決定是否要對該公司進行抵制或者支持；政府決定是否要檢查公司履行社會責任的成效或者進行相應的處罰等。企業社會責任信息披露的目標是滿足投資者和其他利益相關者的信息需求。在投資者當中，要特別強調分散投資者的信息需求，原因在于企業的控股股東是董事會成員，擁有信息優勢，分散投資者則處在信息不對稱的狀態。當然，其他利益相關者雖然不投資企業的股票，但是，同樣具有企業社會責任信息的知情權。例如，社區居民有權了解企業對當地的空氣、土壤、水的污染程度；政府相關部門要了解企業的納稅、環保等責任履行的情況。因此，要滿足各類利益相關者的信息需要，從國際上社會責任信息披露的現狀來看，并不存在一種信息對另一種信息的取代情況。
3.一般性的約束條件
（1）可理解性。可理解性是指企業社會責任報告在表述上要盡可能避免使用過多的專業術語、過于復雜或者過于簡單且表達含糊的句式等影響讀者理解的內容。專業術語要轉換成大眾可以理解的表述方式；過于復雜的句式使讀者要仔細推敲；而過于簡單且表達含糊的句式則會讓使用者陷入難以理解的狀態，例如，在2010年的企業社會責任報告中，部分企業在職工權益方面，僅簡單表述為“本公司有完善的職工職業生涯規劃、薪酬體系”，但具體情況如何，則不得而知。
（2）收益大于成本。對于編制社會責任報告的企業來說，是一種信號傳遞行為，如果企業編制社會責任報告的成本大于收益，則不滿足修正的股東利益最大化要求。例如，一個中小規模的企業一定要使用特大型企業編制社會責任報告的軟件來編制社會責任報告，成本必然大于收益。對中小企業所帶來的往往是壓力，而非信號傳遞行為所帶來的動力。
（3）重要性。企業社會責任報告中如果包含過多的冗余信息，將使得報告使用者搜集信息的成本增加。因此，企業應當考慮提供受企業社會責任報告使用者重點關注的信息，而非提供過多的、并不受到重視的信息。例如，企業熱衷使用各種照片的現象就不符合重要性原則。
4.首要信息質量特征與次要信息質量特征
首要信息質量包括回應性、可靠性、可比性、相關性四個特征，不同的次要信息質量特征用來解釋不同的首要信息質量特征。
（1）回應性。回應性是指控股股東之外的其他利益相關者中任何一方對企業社會責任提出質疑，企業都應當進行回應。例如，員工對生產安全方面的質疑，企業應當進行具體說明，包括安全設備的種類、金額，企業在該方面的制度規范等等；再例如，環境保護志愿者對企業的污染問題提出的質疑，企業應當披露環境保護設備的種類、支出的金額、制度規范、耗費的水力和電力等。回應性由兩個次要信息質量特征構成：
①針對性。針對性是指企業社會責任信息披露要對不同的利益相關者的信息需求進行有針對性地說明，尤其是對主要矛盾要有針對性地回應，但不能忽略對次要矛盾的關注。在《矛盾論》中指出，要全面地、辯證地、發展地看問題，抓住主要矛盾，但是，不能忽略次要矛盾，次要矛盾可以轉化為主要矛盾。針對性就是要對社會責任問題中的主要矛盾以及那些可能在不同的環境下轉化為主要矛盾的次要矛盾進行有針對性的處理，并作出信息披露。
②全面性。全面性是指企業社會責任信息既應該包括企業積極承擔社會責任方面的成績，也應該包括企業在承擔社會責任方面的失誤。例如，前述的雙匯發展（000895）就沒有披露“瘦肉精”事件。因此，企業社會責任信息不論好的還是不好的信息，都應當公允披露。
（2）可靠性。可靠性是指企業提供的社會責任信息是真實的。保證企業社會責任信息可靠性的手段有很多，例如，請獨立第三方對企業社會責任報告進行鑒證、管理層對企業社會責任報告質量出具保證等。在2009年和2010年，我國已經有30家上市公司主動對企業社會責任報告進行鑒證，這對增進可靠性是有益的。當然，如果對企業社會責任報告進行鑒證，將增加企業的成本。企業要在權衡其利弊得失的情況下確定是否進行企業社會責任報告鑒證。可靠性包括下面三個次要的信息質量特征。
①反映真實性。企業社會責任報告中的信息是真實的，不存在虛假的、引起歧義的信息。
②中立性。中立性又稱為無偏性，是指企業社會責任報告的編制者不對社會責任報告的編制提出任何的傾向性，例如，對員工利益比較重視，披露較多，而環境保護信息披露較少等等。
③可鑒證性。可鑒證性就是企業社會責任報告可以請獨立第三方進行鑒證。可鑒證性增加了企業社會責任報告的可靠性。
（3）可比性。信息可比性將降低信息使用者的成本。可比性包括同一企業不同年度信息的可比性、不同企業同一時期信息的可比性兩個次要信息質量特征。
①同一企業不同年度信息的可比性。同一個企業在連續幾個不同年度內的企業社會責任活動執行情況的比較，可以使社會責任報告使用者對企業在社會責任方面的進步或者落后有清晰的認識。同一企業不同年度的信息比較，在我國還存在著時間短的問題，因為2010年滬深兩個交易所共有471家上市公司披露了企業社會責任報告，2011年共有517家上市公司披露了獨立的企業社會責任報告，除個別上市公司披露社會責任報告年度較多之外，大多數上市公司披露的社會責任報告僅涉及2～3個年度。該次要質量特征將在年份較多時發揮更大的作用。
②不同企業同一時期信息的可比性。不同企業同一時期披露的社會責任信息的可比性，是指報告使用者可以比較不同企業之間的企業社會責任履行情況的差異。目前，我國的企業編制社會責任報告都是按照環境保護、社區、雇員、中小股東、供應商、消費者等不同利益相關者來逐漸展開的，雖然在不同的內容方面側重點有所差異，但基本內容是一致的，因此，報告使用者可以在不同企業的社會責任報告之間比較差異。
（4）相關性。在資本市場中，企業社會責任信息是具有決策有用性的。企業社會責任信息的相關性包括及時性、數量性、預測價值、反饋價值四個次要的質量特征。
①及時性。及時性是指企業社會責任信息披露要達到“在信息失效之前傳遞給需要的人”的要求，但是，如何衡量“失效之前”是主觀判斷的問題，盡快地披露則是必要的。例如，企業社會責任中的捐贈問題，在2008年5月12日汶川大地震之后，萬科董事長王石因為“慈善負擔論”和“萬科員工限捐10元”而被網友質疑，王石的觀點拋出之后，萬科A股股價連續幾個交易日下跌就是社會責任信息披露之后引起市場反應的一個例子。
②數量性。數量性是指社會責任信息應當更多地強調貨幣和數量信息。例如，Hai&Shiu（1990）的研究發現，社會責任投資機構和其他投資者更加重視以數量的、貨幣形式表示的社會責任信息，而對于描述性信息則重視程度很低。企業披露社會責任活動時，應當對可以量化的內容數量化，以增加決策有用性。
③預測價值。預測價值是指根據企業社會責任信息，可以預測企業的未來前景。例如，碳排放是企業社會責任中的環境保護的一個方面，投資者根據企業披露的碳排放信息，可以測試企業是擁有碳排放權還是碳排放負債，并提前作出恰當的市場反應，這就體現了企業社會責任信息的預測價值。
④反饋價值。反饋價值是修正以前的判斷。企業承擔社會責任情況會有進步或者退步，因此，信息使用者可以根據新信息的出現而對以前的判斷作出修正。例如：在“萬科王石”事件發生后，萬科A股股價連續幾個交易日下跌就是投資者作出的第一次“反饋”。之后，王石宣布萬科集團在3～5年內出資不低于1個億參與地震災區災后百姓安置、房屋修復和重建工作，而且是純公益性質的支出，此后，股價止跌反彈，這是投資者對企業社會責任信息披露作出的第二次“反饋”。這說明企業在社會責任信息披露時要注意反饋效應。
[關鍵詞] 中小企業；會計信息質量特征；財會工作
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2017）02-0145-03
前言
中小企業是我國經濟發展的活力所在，也是促進社會進步的重要推手。會計信息質量如何不但關系到中小企業未來發展道路，能否保持市場競爭力，也代表著其社會形象。然而目前很多中小企業存在會計信息質量不高的問題，既給投資者和監管部門造成了誤導，又擾亂了正常的市場秩序。
一、中小企業會計的特點
（一）兩權重合現象嚴重
具體表現為所有權和經營權重合，即企業控制人親自經營企業。這種兩權重合現象的弊端有很多，如果企業控制人經營能力很強自然很好，然而很多情況下，企業控制人自身經營能力不夠，又不想放手于其他人，在現代公司經營理念和會計準則熟練運用上，與職業經理人差距明顯。而且對于會計人員來說，無論哪種情況，企業負責人對會計人員的影響都會更大，有時迫于上層壓力，會計人員會做出與會計法律法規相違背的事情，工作缺乏獨立性。
（二）機構設置不合規范
很多中小企業自身規模不大，公司治理結構不夠規范，部門設置不合理，也沒有成立專門的財務機構。有的雖然成立了財務機構，但是人員配備不足，有的只有一個人，甚至是生產經營人員兼職會計人員，會計人員間沒有相互監督。有的會計制度不夠健全，會計人員職責不清，會計職能沒有得到充分發揮，財務機構淪為了形式。
（三）會計人員綜合素質有待于進一步提升
雖然中小企業會計人員業務量相對較少，對于其素質要求相對較低，但是很多會計人員素質不高卻是不爭的事實。有的沒有取得會計從業資質，僅滿足于簡單的記賬和基礎性的工作；有的雖然擁有會計從業資格，但是知識陳舊，沒有參加新的業務知識培訓，且不善于加強學習，缺乏應對新形勢下會計業務的能力；有的對中小企業沒有認同感，把中小企業當成自己向大企業進軍的跳板，工作積極性不高；有的職業素養有待于提升，利用工作的便利尋找財務方面的漏洞，為自己謀取非法利益，以致走上違法犯罪的道路。
二、會計信息質量及會計信息質量特征概述
（一）會計信息質量和會計信息質量特征的含義
所謂會計信息質量，目前國內有著不同的定義，一般來講，是指會計信息應當具備明確和隱含某種需要能力的特征總和。企業會計信息質量越高，則證明企業越規范、透明，越有助于人們進一步了解公司，樹立企業對外良好形象。而會計信息質量越低，說明企業會計信息的真實性越低，時效性越差，不僅向投資者和合作者傳遞虛假信息，還嚴重擾亂正常的市場秩序。與大型企業相比，中小企業普遍存在會計工作不規范、會計信息質量不高的現象。
所謂會計信息質量特征，是指企業會計信息質量應達到的基本標準。會計信息質量特征是一個風向標，體現了努力和追求的方向。對于很多中小企業來說，日常的會計工作存在一些不規范的地方，會計信息質量特征有助于企業以此為依據，明白哪些方面需改進，哪些方面需堅持，從而對會計工作進行規范，不斷提高自身會計信息質量。
（二）會計信息質量的判斷標準
1.可靠性
可靠性應當是最基礎也是最重要的特征，其他的特征都應建立在這一基礎之上。對于中小企業來說，可靠性就是會計信息要能夠完整真實的反映中小企業生產經營情況，會計數據來源出處真實可靠，沒有弄虛作假。
2.相關性
中小企業會計信息的相關性，就是指企業的會計信息，必須是與投資者、管理者等的決策相關，有很高的參考價值，投資者從這里面可以很容易地找到自己需要的內容。
3.可理解性
可理解性比較容易理解，就是中小企業提供的會計信息，要通俗易懂，一目了然，不能出現晦澀難懂的現象，讓會計信息使用者看了一頭霧水、不知所云。
4.可比性
可比性，即中小企業會計信息應當有縱向和橫向比較。縱向比較就是自己與自己比，是自身不同時間節點的比較，橫向比較就是跟別人比，指中小企業與其他企業之間有關指標數據的對比。可比性有助于中小企業投資者、經營者清晰的認識到當前企業經營業務發展好壞，便于做出科學判斷。
5.實質重于形式
一般來說，會計業務的法律形式代表了其經濟實質，有時也會出現法律形式與經濟實質不相符的現象，這時會計信息應當優先選擇經濟實質。
6.重要性
重要性對于中小企業會計信息來說，就是根據事項的重要程度，來分別采取不同處理辦法。重要的事項，必須嚴格依據規定的會計方法來進行，對經營狀況、現金流等重點事項作出全面說明，保證財務報告的完整性。
7.謹慎性
企業在會計處理時，一定要持有謹慎的態度，不能過高的計算中小企業的資產，也不能過低的計算其負債，以免會計信息不夠真實可靠。當然，謹慎性的原則要適度運用，過度謹慎也會使得會計信息不能如實反映。這就需要會計人員準確把握。
8.及時性
及時性就是指中小企業應及時會計信息，按時編制財務報告，不得提前或拖延超期，確保會計信息的時效性，能夠為會計信息使用者提供有價值的參考。
（三）我國中小企業會計信息質量特征體系
應該說，受發展基礎和規模限制，當前大多數中小企業都沒有建立完善的會計信息質量特征體系，尤其表現在會計信息的可靠性不高、重要性體現不出、會計信息不及時這幾個特征，會計信息質量總體偏低。
未來中小企業要想擴大規模向大企業邁進，保持自身市場競爭力，完善的會計信息質量體系必不可少。這就要求中小企業建立符合實際的會計信息質量特征體系，在可靠性方面，保證會計數據來源出處真實可靠；在相關性方面，做到與企業未來發展和重大決策相關；在可理解性方面，要做到會計信息容易理解，讓人一看就明白其含義；在可比性方面，要做到前后有對比，結果更加清晰；在實質重于形式方面，優先選擇經濟實質；在重要性方面，要保證全面完整，重點事項附帶詳細說明；在謹慎性方面，要適度謹慎，不偏不離；在及時性方面，要做到及時，有時效性，數據有參考價值。
三、目前影響會計信息質量特征的幾個因素
影響中小企業會計信息質量特征的因素主要有兩部分，包括會計環境和會計信息需求。
（一）會計環境
中小企業的會計環境可分為內部環境和外部環境兩部分。內部環境主要受企業會計機構、具體會計人員和企業經營者幾個層面的影響。其中，企業會計機構的影響主要來源于企業會計機構是否完整設立，有關審計和內控制度是否健全，人員配備是否充足等。會計人員的影響主要來源于會計人員是否具備從業資格，是否具有會計專業知識，能否熟練運用會計知識解決實際問題，是否經常學習保持知識更新，是否具有必要的職業素養等。企業經營者的影響主要來源于企業經營者是否具有現代企業管理理念，是否足夠重視會計信息質量工作，是否重視會計人員作用的發揮、知人善用，是否注重吸收會計人員正確的意見建議，是否為會計人員提供良好的工作環境等。
外部環境主要受政策環境、經濟環境、社會環境等外部因素影響。政策環境主要來源于當前國內頒布的一系列政策法律法規對中小企業會計信息質量特征所提出的明確要求。經濟環境的影響主要體現在不同的經濟發展水平，通常情況下，一個國家和地方經濟水平越高，人們對于會計信息質量的需求越高，會計信息質量特征也高，這也是歐美國家會計信息質量高的重要原因之一；而經濟發展水平越低，人們對于會計信息質量的需求越低。社會環境的影響主要體現在當前社會對于會計信息質量特征的要求如何，人們對于會計工作的認識程度如何、社會上會計從業人員數量等。
（二）會計信息需求
不同的會計信息使用群體的需求，影響了會計信息質量特征的標準。對于中小企業投資者來說，希望投資能夠得到回報，因此投資者需要全面了解中小企業的經營狀況和財務情況，對于會計信息質量的每一項特征都關注。對于企業經營者來說，有時可靠性不是最關心的，因為有些指標是經營者為了自身利益，授意或者操縱會計人員修改的，可能更加關注會計信息質量的相關性和可比性等。對于金融機構來說，可靠性、可比性、重要性、及時性可能更為重要，這關系到貸款是否發放、貸款能否如期收回、是否要收縮對中小企業的貸款規模等。對于監管部門來說，中小企業會計信息質量的可靠性應放在第一位的，他們需要的是企業的真實發展情況。對于中小企業職工來說，公司的發展前景至關重要，這關系到自身工作的穩定性和長久性，因此他們更加關注的是可比性。
四、提高中小企業會計信息質量的具體策略
會計信息質量對于推動中小企業健康持續發展、提高市場競爭力具有不可忽視的作用。提高中小企業會計信息質量，應著重從以下五方面入手：
（一）加強政府部門的監督
強化政府監督是提高中小企業會計信息質量的外部因素之一。首先，要出臺相關法律法規，進一步明確政府監督部門職責，細化監督分工，為中小企業提高會計信息質量提供良好的外部環境。其次，要加強審計、財政、稅務等監督部門間的協調配合，構建部門聯動機制，充分利用大數據，實現部門間的數據共享，確保監督的全覆蓋，消除監管盲區，杜絕推諉扯皮現象。最后，要嚴格督查問責。對于會計信息質量較高的中小企業予以表彰，并在貸款申請、補貼發放上予以傾斜。對于會計信息質量低下、弄虛作假、惡意擾亂市場秩序的，進行嚴厲打擊，媒體予以曝光，取消其評先樹優資格，形成良好的工作導向和輿論氛圍。
（二）不斷完善中小企業內部控制制度
中小企業要注重從內部發力，切實加強內部控制制度建設，推動會計信息工作的規范性，提高會計信息質量。首先，企業經營者要有先進的管理理念，從制度入手，嚴格財務審批流程，不斷完善企業內部審計制度，建立內部控制制度，帶頭遵守財經紀律和內控制度，以上率下，樹立良好的榜樣。其次，要進一步明確中小民營企業會計人員的責任，對每個人的職責進行細分落實，形成相互協作又相互監督的工作格局。最后，中小企業會計人員要嚴格遵守已出臺的會計有關法律法規和具體實施細則，加強自身職業道德建設，樹立正確的金錢觀，推動會計工作全流程的規范化、標準化，堅決不為自己謀取私利。
（三）充分挖掘會計信息需求主體
當前真正會計信息需求主體還沒有得到充分挖掘，缺乏對于會計信息質量更高層次的需求。為此，政府監管部門要切實加強監管力度，對于會計信息質量低的企業重點監管并從嚴處理，提高企業的自覺性和積極性。企業投資者要對已公布的會計信息進行充分了解與辨別，加強與會計信息質量高的企業間的合作，拒絕會計信息質量低的企業，并在同行業間相互告誡。企業經營者要進一步重視會計信息質量，對于企業的會計信息質量提出更高的要求。各金融機構要注重企業會計信息質量的高低，選擇質量高的進行合作，適當增加授信額度，對于弄虛作假的企業，要列入“黑名單”，拒絕與其合作。企業員工要向企業提出合理建議，享有會計信息質量的知情權，便于更好地掌握企業發展狀況。
（四）適當限制會計政策的自由選擇
企業會計政策的自由選擇有利有弊。有利的方面是企業可以結合企業的發展戰略調整會計政策，具有一定的靈活性。比如企業年度發展戰略要收縮規模，減少擴張，會計政策就可以相應的做出調整。不利的方面是企業如果擁有過多的會計政策選擇權限，則企業在會計事項處理上變得更加多樣，標準也難以固定，給審計工作帶來了麻煩。當前我國經濟實力還不發達，與歐美等西方國家相比，無論是經營理念還是治理結構都有不小的差距，特別是對于中小企業來說，會計信息工作很不完善，加上當前我國審計機構偏少，不能滿足企業監督需求，如果賦予企業一定的會計政策自由選擇權，勢必給審計工作帶來額外負擔。因此應當有針對性地限制會計政策選擇權。
（五）加強會計網絡化建設
會計網絡化建設是今后企業會計處理的趨勢所在。中小企業實現會計網絡化，一方面可以有效地防范會計信息失真，利用財務軟件，會計人員按照軟件設置好的既有程序操作，在會計事項處理上會更加規范，避免了人工失誤現象，也使得會計信息收集和使用過程更有效率，基本消除了會計信息失真的現象。另一方面通過財務軟件，可以準確而詳細地分析出企業的財務狀況、經營業務、盈利能力等相關指標，便于經營者科學決策，選擇適合發展的戰略。因此，中小企業要注重加強會計網絡化建設，加大在網絡化方面的投入，招聘或者培育懂網絡、熟悉財務軟件的會計人員，提高會計信息質量。同時加強財務數據與業務數據間的共享，提高中小企業會計信息的透明度和利用程度。
五、結語
受發展基礎和企業規模制約，與大型企業相比，中小企業會計信息質量目前還不夠高，存在不少問題。本文首先對中小企業會計的特點進行了分析，接著對會計信息質量及會計信息質量特征進行了概述，隨后又提出了中小企業會計信息質量特征的影響因素，最后提出了提高中小企業會計信息質量的策略，期望能為研究相關此類課題者以啟發。
[參 考 文 獻]
[1]文晶.中小企業會計信息質量研究[J].科學導報，2014（11）：156-156
【關鍵詞】政府財務會計 會計信息質量特征 重要內容＼
一、引言
改革開放以來，我國經濟取得了飛速發展。科技與創新的時代背景下，政府財務會計改革有效的促使國家經濟穩定快速發展。為了滿足人民日益增長的物質文化需求，利用政府職能，掌握財務會計信息質量的特征，為經濟的發展做出做好的決策，從而推動國有經濟的發展。
二、政府財務會計信息質量特征的基本概念
政府財務會計是一個為政府提供信息的系統，以貨幣的形式對特定主體經濟資源的數量、經營狀況、權益關系等進行動態和靜態的財務分析。它反映出一個地區經濟發展的狀況，通市場上信息的統計分析做出更可靠的經濟發展決策。隨著經濟的不斷發展，我國現行預算會計制度的明文規定，政府財務報告信息質量特征主要包括真實性、相關性、可及時性、有用性等[1]。
（一）財務會計質量的真實性
財務會計信息的真實性是指會計信息準確的揭示政府各項經濟活動的內容。真實性是會計信息的生命，沒有真實性會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是經濟的會計反映，會計信息的反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相連。政府財務會計信息的真實性直接決定了其經濟發展的狀況，從而體現出人們的生活水平。
（二）財務會計信息質量的相關性
政府會計質量的相關性要求財務會計信息要符合國家經濟宏觀調控管理的要求，政府在進行會計信息處理的過程當中，要結合實際情況，不斷挖掘會計信息，確保會計信息能夠滿足各方面的需要。同時政府利用政府職能建立起一個有效的財務會計信息系統，通過這個系統來反映市場上各主體經濟經營的狀況，使得政府能夠掌握相關的信息，便于作出正確的決策。
（三）財務會計信息質量的及時性
及時性是指會計報表的編制、報送要及時。會計信息的及時性是信息質量的重要要求，隨著經濟的發展，信息使用者對信息的及時性要求越來越高，尤其是高新技術產業企業的管理迫切要求及時得到實時信息，每年報送一次并且在年度終了若干時間后才報出的傳遞方式，已經不能適應時代的要求。反映經濟發展的會計信息是經常變化的，要求企業在發展過程的一定階段應披露會計信息，因為人們認識經濟業務在該階段的特征是有效的，過時的信息是無效的。
三、政府財務會計信息質量特征現狀
隨著市場經濟的快速發展，為了在競爭激烈的市場環境中求得發展，政府單位片面追求經濟效益，在沒有達到預定效益的情況下利用政府特有的權利來搞特殊化，政府內部自我約束能力差，在會計統計管理上隨意，過分的追求數字政績，從而使得政府財務會計信息失真。在一些重大政策出臺的時候，喜歡鉆空子，愛出頭，往往采取“上有政策，下有對策”的應對辦法，對政府財務信息披露的不充分，不能利用正確的價值觀來看待問題。隨著科學技術的不斷發展，計算機信息化時代的革新使得人們的日常生活中普遍應用到計算機信息化技術[2]，計算機信息化技術多樣化的發展，促使了政府要加大財務會計信息質量的管理水平，而有些地方政府的財務會計質量信息化單一，不能及時的對經濟的發展狀態做出合理的評估，從而失去財務會計信息質量的價值。
四、提高政府財務會計信息質量的措施
（一）建立健全的法治
隨著經濟的快速增長，社會經濟體指多樣化發展，有統一的規章制度是經濟穩定快速發展的保障。俗話說“無規矩不成方圓”，在社會主義市場經濟體制下，建立健全的法律法規去約束在市場經濟上的成員依法活動的根本所在，也是建設法制社會的必然要求。在社會主義市場經濟體制下，政府要加強法律法規的建設力度，做到依法發展、有法可依、有法必依。政府對會計信息的處理與披露作出規范時，應保持中立、客觀、公正的立場，合理地進行信息評價，減少信息的不對稱，為財務會計監督創造良好的環境。
（二）建立網絡信息化系統，
隨著新媒體時代的到來，計算機技術已經普及到人們日常生活當中的方方面面了。網絡化的會計信息系統有助于政府財務會計信息[3]的核算更加透明，更方便快捷，利用計算機技術不斷完善財務會計信息管理系統，從而實現政府財務會計信息的有用性。
（三）提高政府財務會計人員的職業道德教育
作為政府財務會計信息的直接管理者要不斷提高自身的職業道德素質，加強對科學知識的學習，不僅要熟悉國家的法律法規，同時還要不斷創新，利用現代化的管理方法對政府財務會計信息做到透明和規范。
五、結語
隨著經濟不斷發展，國際化合作水平不斷提高，加強各省市經濟合作是我國經濟走向國際化發展道路的必然趨勢。政府財務會計信息質量反映出我國經濟發展水平，在不斷發展的數字化時代，提高政府財務會計的信息質量，利用科學的管理方法，建立健全的法律法規來約束政府，不斷提高管理人員的道德涵養，從而使政府財務會計信息面向大眾，使得經濟能夠更好更穩的發展。
參考文獻
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吉林省白城中醫院病案室，吉林白城 137000
[摘要] 醫學統計是運用統計學的原理和方法，通過統計學的手段將一種醫學信息轉換成另一種醫學信息，醫學統計信息中的客觀表達以及信息的質量取決于人的知識和道德水平。人的行為決定著這種信息轉換過程中統計信息的準確性和客觀性。該文主要從行為角度分析了醫學統計中信息失真的情況，總結了醫學統計的幾大信息特征，并且提出了幾點保證醫學統計信息質量的建議，旨在能夠提高醫學統計信息的質量，使得醫學統計工作能夠準確，順利的開展。
[
關鍵詞 ] 醫學統計；信息失真；信息特征；質量保證
[中圖分類號] R5
[文獻標識碼] A
[文章編號] 1672-5654（2015）01（a）-0176-02
[作者簡介] 張秋穎（1962-），女，黑龍崗人，大專，高級統計師，主要從事醫院醫療統計工作。
醫學統計的主要工作內容包括搜集各種醫學數據，并且進行統一的整理和分析，主要目的是為了以大多數人可以理解的方式表述一種客觀事實，或者反映一種規律[1-2]。因此，醫學統計的重要性不言而喻。但是，當前我國醫學統計工作常常會存在信息失真現象，并沒有充分發揮醫學統計的作用及職能，如何提高醫學統計信息的質量已經成為當前醫院信息管理工作者思考的重點。
1 醫學統計信息失真現象
基于行為角度分析，醫學統計主要存在信息隱瞞、誤用統計工具、操作缺陷、信息偽造、濫用統計工具五種信息失真現象。①信息隱瞞。主要是指醫學統計人員刻意沒有將統計報表中的重要信息呈報，導致信息不對稱。比如，某醫院出現事故死亡事件，但是相關責任人為了能夠逃避責任，在統計報表中故意隱瞞。②誤用統計工具。有時統計人員并沒有使用正確的統計工具，會導致使用者轉換信息的方式錯誤，這樣會使對應關系錯誤，無法真正揭示統計結果的規律。③操作缺陷。這主要是因為統計呈報系統有所缺陷，導致無法正常呈報一些信息。或者是由于使用者并沒有根據相關規范進行系統操作，但是醫學統計信息并不全面。④信息偽造。這種現象和信息隱瞞的性質其實比較類似，但是信息偽造主要是指人為刻意修改統計呈報信息。⑤濫用統計工具。這種情況是指醫學統計工作者在明確知道統計工具的使用方法的情況下，為了使統計結果達到自己需要的結果，故意采用不當的使用方法。
2 醫學統計的信息特征
根據“經濟人”的假設理論，每個人都會為了自己的利益從而利用信息，這是導致各種信息失真現象的主要原因[3]。然而，人的行為會受到不同信息源的影響，就醫學統計信息失真現象而言，主要受到信息特征的影響，而醫學研究對象是信息特征的信息源。醫學研究對象主要是指人體以及和人健康相關的問題，因此，醫學統計信息不僅具有機械工程、經濟統計等領域統計信息的一般共性特征，同時也有自身獨特的信息特征，主要表現在以下幾點。
2.1私人性
私人性是當前醫學信息統計過程中的關鍵環節，同時也是常常被忽視的一個相當重要的環節，故應當對此方面的工作加以重視和分析。醫學統計中的信息，主要是搜集人體以及和人體健康相關的各種問題，這就說明醫學統計信息必須是和患者個人情況有關的。一般情況下，患者的個人信息都不允許隨便向外部透露，也不能公開，除了患者患有傳染性非常強的疾病外。
2.2 控制難度較大
根據我國現行法律法規規定[4]，臨床實驗對象應選擇動物為主，不能選擇人，然而人和動物之間存在很大的區別，這樣會導致醫學科研結果可能和臨床信息存在一定差異。同時，人體的系統較為復雜，人的行為也千變萬化，這種復雜性、變化性導致很難有效控制臨床結果等。因此，醫學統計信息的識別、控制難度較大。
2.3 分散性程度較高
前面提到醫學統計信息具有較強的私人性，這一特征也決定了醫學統計信息分布具有較高的分散性。醫學統計體系和社會經濟統計體系存在較大差異，目前尚未制定合理的價格系統轉換、傳遞信息，而且醫學統計信息缺乏規范性，導致醫學統計信息的傳遞效率不高。因此，醫學統計信息在鑒別、搜尋等方面的成本比較高。
2.4 檢驗具有長期性
人體構造非常復雜，也會受到很多其他因素的影響，因此，在檢驗的過程中需要考慮到多方面的因素影響，檢驗時間會比機械工程實驗的時間長得多。一般醫學統計數據，都需要根據人體系統在時間維度下的演變，經過長時間的檢驗才可以獲得。
3 提高醫學統計信息質量的幾點建議
3.1 進一步完善醫學統計的相關法律法規
根據我國現行的《統計法》內容，統計對象鎖定在社會發展、國民經濟發展等方面。而在《統計法實施細則中》的內容主要包含有衛生統計，并且明確指出衛生統計可以在相關法律法規規定下獨立行使統計監督權、報告權及調查權[5]。這充分說明，醫療統計已經納入我國現行立法中。然而從整體來看，我國對統計的現行立法主要強調經濟統計，并沒有重視社會發展方面的統計，相關工作的開展沒有嚴格的遵循體制的要求和工作的標準來進行，最終出現了重大的問題，對數據統計信息工作的開展形成了不小的影響[6]。當前我國醫學統計工作常常會存在信息失真現象，并沒有充分發揮醫學統計的作用及職能，相關工作的標準制定和科學化的準則研究也沒有達到應有的高度，加上我國在統計監督方面的執行力度較差，導致很多醫療統計并沒有嚴格按照相關的法律發揮進行統計，這也在一定程度上助長了醫療統計信息失真現象[7]。因此，我國應盡快完善關于醫療統計方面的法律法規，加強制度和相關體系的建設，加強政策方面的科學性和完善性，以健全的理念和正確的思想實現工作的穩步改進。并且在實踐的統計和數據分析過程之中還應進一步細化、具體化醫療統計的實施標準和細則。加強調查監督的力度，制定科學、合理的懲罰機制，一旦發現有統計信息失真現象，應嚴格根據相關法律、法規給予相應的懲罰措施。
3.2 進一步完善醫學統計的教育體系
首先，應積極改革醫學統計教材、教育方法，應該立足于醫學實踐，進一步完善醫學統計教材。同時近年來隨著計算機技術的快速發展和應用，在醫學統計中也引入了很多計算機技術，因此，在醫學統計教學中，應注意將統計模型的應用條件、統計模型功能等內容作為教學重點，提高他們的計算機實踐應用能力。同時應適當增加醫學統計的課程，并且進一步深化教學難度。
3.3 注重醫學科研的聲譽效應
由于醫學統計具有分散性高、控制難、檢驗長期性等幾大信息特征，因此，重復檢驗信息的難度較大，也增加了統計信息監督的難度，很難避免濫用統計工具或者誤用統計工具的行為。因此，在醫學統計過程中，應建立必要的事后追責機制以及懲罰機制。目前，我國醫學科研基金逐漸變得市場化，也沒有建立完善的科研成果選擇機制，當前我國醫學統計工作常常會存在信息失真現象，并沒有充分發揮醫學統計的作用及職能，諸多的影響都對當前相關信息統計和數據分析工作產生了重大的影響，使得相關工作的開展難以得到應有的進度和質量保障，并且最終導致對于醫學統計的道德缺失行為約束力較差。筆者認為，可以充分利用醫學科研人員的聲譽效應，一旦出現有濫用統計工具或者誤用統計工具的行為，應立即公開。這樣可以有效規范科研人員的行為，提高自己的職業道德素質，減少敗德行為。
綜上所述，醫學統計具有私人性、控制難度大、高分散性、檢驗長期性等幾項信息特征，不同的特征和不同的工作難點，使得工作的開展也受到了重大的影響，而在實踐的工作之中，這些特征使信息供求雙方信息不對稱問題更加突出，若沒有制定完善的管理制度，很容易導致信息失真現象。正如上文所分析到的，當前我國醫學統計工作常常會存在信息失真現象，并沒有充分發揮醫學統計的作用及職能，故在實踐的工作之中，如何提高醫學統計信息的質量已經成為當前醫院信息管理工作者思考的重點。因此，我國應盡快完善關于醫療統計的相關立法，制定科學、合理的醫學統計教育體系，充分發揮醫學科研的聲譽效應，全面提高醫學統計信息質量，使其作用和職能得以充分發揮。
[
參考文獻]
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[關鍵詞]會計信總；質量特征；比較；啟示
市場經濟條件下，企業會計信息的使用者都需要企業及時'提供真實、可靠、有用的決策信息。隨著我國證券市場的發展和完善，上市公司的會計信息質量的高低成為資本市場關注的一個重點，明確會計信息質量特征的確切含義，構建符合我們國情的會計信息質量特征體系，提高會計信息質量就顯得尤為重要。
一、會計信息質量特征體系概述
1.會計信息質量特征的內涵及作用。(1)會計信息質量特征的內涵。會計信息的質量特征最先是國外會計文獻中出現的一個概念，根據1980年5月美國財務會計準則委員會下的定義，會計信息的質量特征指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征”。換句話說，會計信息質量特征是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定會計信息為實現會計目標應具備的質量，即會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。(2)會計信息質量特征的作用。根據會計信息質量特征的內涵可以看出，會計信息質量特征為會計目標服務，對財務報表所提供的信息起約束的作用，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，它主要回答了什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。對會計信息質量特征的要求高低會直接影響到會計信息形成的優劣，也會對會計信息使用者的決策產生重要的影響。
2.我國會計信息質量特征體系的發展歷程及現狀。(1)我國會計信息質量特征的發展歷程。我國會計信息質量特征的發展與會計的改革基本是一致，改革開放以來，會計信息質量特征受到越來越多的關注和重視，但對會計信息質量特征做出明確規定的歷史并不長。1992年11月30日頒布的《企業會計準則》中，并沒有明確提出會計信息質量特征這一概念，以一般原則的形式規定了以下質量特征：“真實性、有用性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性、完整性”。2000年12月29日頒布的《企業會計制度》中增加又了“實質重于形式”這條會計信息質量特征，這實際上和1992年頒布的一般原則沒有什么差別，只是作了一點補充。2006年2月頒布的《企業會計準則一基本準則》才明確提出了“可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”等八項會計信息質量要求。(2)對我國會計信息質量特征現狀的評析。目前的會計信息質量要求，雖然同時提出了八項內容，但并沒有使用上述術語，也沒有列出層次，更沒有明確哪些是主要質量要求，哪些是次要質量要求。各質量特征之間只是一種簡單的平行、并列的關系，沒有形成一個嚴密的邏輯體系，這與我國以前相關準則制度中對會計目標的定位模糊不無關系。目前我國會計信息質量特征是一系列比較抽象的理論概念，其確切含義在實務中較難以把握，將其作為衡量會計核算工作標準的實用意義比較有限。
3.國際重要會計組織對會計信息質量特征的表述。國際上比較有影響力的會計組織對會計信息質量特征都有表述，本文僅以美國財務會計準則委員會(簡稱FASB)和國際會計準則委員會(簡稱IAsc)為例加以說明。(1)FASB對會計信息質量特征的表述。美國的會計信息質量是一個邏輯嚴密的分級體系，并且它是目前普遍公認的最為完整的理論概括。FASB將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，于1980年12月在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了主要包括可理解性、相關性、可靠性、可比性等會計信息必須符合的一系列質量要求。(2)IASC對會計信息質量特征的表述。IASC在其1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性、可靠性、可比性、及時性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外，把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。
二、我國會計信息質量特征體系與國際的比較
1.發達國家會計信息質量特征體系與我國的比較
(1)美國會計信息質量特征體系與我國的比較。從會計信息質量特征體系的結構來看，FASB的整個質量特征體系以“決策有用性”為核心，由相關性和可靠性組成，相關性與可靠性是美國最重要的會計信息質量特征，在合乎“效益>成本”和“重要性，“兩個普遍約束條件的前提下；二者缺一不可。將“可比性”作為次級質量特征，將“可理解性”設為決策者和針對決策的各種信息質量特征的橋梁。進一步將相關性分為預測價值、反饋價值和及時性，可靠性分為可核性、中立性和真實性。我國并沒有嚴格意義上的結構可言，對會計信息質量要求只是平行羅列出來。從會計信息質量特征的構成內容來看，我國沒有預測性、反饋性、可驗證性、中立性、如實反映、效益大于成本等項目；美國則不包括謹慎性、實質重于形式這兩項。從會計信息質量特征的具體內容看，我國與FASB的表述也有差異。以相關性為例，美國的相關性指會計信息能夠幫助用戶去預測過去、現在和將來事項的結局，或者去證實或去糾正以往的預期情況，從而影響其決策，側重于微觀決策。在我國，相關性指會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足各方了解企業財務狀況和經營成果的需求，滿足企業加強內部經營管理的需求，我國會計信息不僅要滿足微觀決策還要滿足國家的宏觀決策。
(2)英、法等歐洲國家會計信息質量特征體系與我國的比較。自美國之后，歐洲發達國家對會計信息質量特征體系的構建也陸續“嶄露頭角”，他們針對本國實際，也都有各自的表述。英國會計準則委員會(簡稱ASB)于1999年2月發表了類似于FASB財務會計概念框架的公告，稱為“財務報告原則”。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責任與決策有用相提并論。英國將信息質量分為三大部分：第一部分與內容有關的質量，主要是相關性和可靠性；第二部分與報表表述有關的質量，分為可比性和可理解性；第三部分對信息質量的約束，具體內容包括質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質量、十條輔助質量外，還有作為先決質量的重要性及英國對財務報表信息的傳統要求一真實與公允。英國對財務信息質量特征的描述是最為詳細的國家之一，它的表述也是具有完整的邏輯層次，形成了清晰實用、針對性強的三大類主要質量特征。法國關于會計信息質量特征的觀點與英美國家的“公認會計準則”不同，法國的會計規范都是采用法律條文的形式，各項會計準則散見于商法、公司法的有關條例中。法
國傳統上的會計原則是真實性、穩健性和合法性，歐洲經濟共同體(以下簡稱EEC)第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實與公允”的概念。如果因為遵守“真實與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細內容，可見其對合法性的要求非常嚴格。由此可見，英、法都十分看重“真實與公允”這條質量特征，英國甚至將這一點作為其財務報表信息的傳統要求。法國則更重視法律的效力，其會計規范更是以法律條文的形式出現，足見其對合法性的重視。
2.國際會計準則委員會會計信息質量特征體系與我國的比較。根據國際會計準則委員會對會計信息質量特征體系的表述可知，IASC的會計質量特征體系是一個包括主要質量特征、次要質量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內在聯系的體系。主要質量特征包括可理解性、相關性。可靠性和可比性；次要質量特征包括重要性、如實反映；實質重于形式、中立性、審慎與完整性等；還規定了及時性、成本效益兩個限定因素。國際會計準則中清晰地劃分了各個會計信息質量特征之間的主次邏輯，并指出了主次質量特征間的結構層次。
三、對完善我國會計信息質量特征體系的啟示
1.規定會計信息質量特征體系的約束條件。美國及國際會計信息質量特征體系都規定了不同的約束條件，其中成本效益條件卻作為二者基本上都有的約束條件存在著，這一條件要求為滿足任一質量特征而花費的成本必須不超過其所能帶來的收益。我國卻缺乏成本效益這一約束條件，可以提出約束條件，這也是援引FASB和IASC的做法，將成本效益原則作為一個約束因素。當各個質量特征之間存在沖突的時候，以成本效益這個大前提作為我們的衡量標準進行取舍。
2.健全會計信息質量特征體系的層次。我國諸多質量特征之間缺乏明確的主次邏輯關系，從其結構上看內部邏輯關系混亂，一系列的條款平行羅列，各部分間沒有相互聯系，彼此孤立，未能形成一個完整的邏輯構架。可以借鑒FASB和IASC的模式，結合我國有關會計信息質量特征方面的規定，對現有會計信息質量特征進行適當修改及補充，建立層次清晰、主次分明的質量特征體系，并明確它們之間的層次性和內在的聯系。在確定了約束條件之后，我們再將其確定為多個層次。
3.明確會計信息質量特征體系的歸屬。在會計信息質量特征歸屬上，我國與其他組織的表述差異較大，FASB和IASC將會計信息質量特征作為財務會計概念框架的一部分。我國則將會計信息質量特征以一般原則的形式在企業會計準則中加以說明，作為-個強制措施指導會計實務，具有很強的法律效力。FASB和IASC的做法更為恰當，會計信息質量特征是一個理論問題，本身不具有可操作性，由于人們的認識與判斷不同，在同一條件下，根據同一質量特征的要求，人們選擇的會計處理方法可能不同，而且有些質量特征本身就相互矛盾(如相關性與可靠性)，將其列入會計準則之中，不具有實際意義。因此，對于我國來說，美國的做法是值得借鑒的。
四、結論
我國會計信息質量特征體系與發達國家、國際會計準則委員會之間存在一定的差異，典型的發達國家如美國、英國等國家都構建了體系完善的會計信息質量特征體系，其體系層次清晰并有嚴密的邏輯關系。與我國同樣屬于發展中國家的印度，其會計信息質量特征體系則基本上借鑒了國際會計準則委員會盼作法，與國際會計趨同程度很高。可以從以下三個方面來完善我國會計信息質量特征體系：第一，規定會計信息質量特征的約束條件，即會計處理的先決條件：第二，對我國的會計信息質量特征作出主次清晰、層次分明的體系構建；第三，明確會計信息質量特征體系的歸屬問題。
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關鍵詞：會計信息質量 特征體系 分析
會計質量信息即會計信息滿足使用者需求的一種綜合，會計質量信息與普通的商品有著較大的不同，其他商品的質量可以使用技術手段進行衡量，而會計信息卻不能，目前，人們對于會計信息質量的評價主要從可靠性、相關性、合規性、有用性幾個方面進行評價，下面就針對我國會計信息質量的特征進行分析，并提供出一個判斷信息質量高低的評價框架。
1 財務會計信息質量特征體系構成要素
1.1 真實性 會計信息是否以滿足使用者的需求主要取決于信息的真實性，對于會計信息而言，真實性是生命，也是對會計工作的基本要求，會計工作的信息不僅是企業管理人員進行決策的主要依據，也是國家進行宏觀調控的重要信息來源，若會計信息難以滿足企業的實際需求，就會對信息使用者帶來不利的影響。
1.2 合規性 我國會計法規體系的基礎就是《中華人民共和國會計法》，主要包括會計制度、會計準則以及會計工作條例幾個層次，這幾個層次構成了完整的體系，并以此來保障會計信息的質量，維護經濟的正常運轉，可以說，合規性是會計信息生命的重要保障。
1.3 公正性 會計信息的公正性是其真實性的有效保障，會計信息是企業經營活動的一種反映，不能夠從單一利益主體進行評價，必須要考慮到所有信息使用者的實際需求，這種兼顧性就決定會計信息要具備公正性的特征。
1.4 相關性 關于會計信息的相關性需要注意到兩個問題，首先，所有的會計信息都具有相關性，只是其強弱程度有所不同；其次，相關性既可以指一般相關，也可以為特殊相關。
1.5 經濟性 任何的經濟活動，只有其收益大于成本才具有可行性，會計信息是否值得提供，需要滿足一定的經濟性，會計信息成本包括信息的搜集、處理、審計、傳輸等等，其中有很多的內容是難以進行估量的，這就導致成本效益僅僅只能夠作為一種價值進行判斷，但是即便是如此，經濟性依然是會計信息質量的重要特征。
1.6 重要性 由于會計信息會影響到信息使用者的決策，因此，其具有重要性的特征，重要性是會計信息質量的一個門檻，對信息提供了一種取舍點和分界線，對于重要性大小的判斷方式很多，包括定量標準、定性標準、混合標準等等，若缺乏權威的標準，也可以使用個人的經驗進行判斷。
2 管理會計信息質量特征的體系
2.1 總體質量特征――會計信息的相關性 會計信息的相關性即信息與使用者利益的關聯程度，這種關聯程度有兩個含義，即與使用者的需求相關和與使用者的利益相關，因此，會計信息內容、數值的變化都會影響使用者的判斷和對企業經營管理的安排，也會對信息使用者的利益產生直接的影響。
實質上，對會計信息進行管理的目的就是為信息使用者提供科學合理的判斷依據，由于具體的評價標準不同，那么管理會計信息與財務會計信息也會有一些不同。
2.2 關鍵質量特征――會計信息的及時性、反饋性與預測性 ①及時性。及時性即會計信息需要在一定時間內滿足信息的使用者，現代社會對于會計信息及時性的要求很高，對于使用者而言，若會計信息失去了及時性，那么會導致決策出現滯后性，甚至會導致企業喪失市場地位。②反饋性。會計信息的反饋性也被稱為反饋價值，即相同的會計信息在信息提供者與信息使用者之間的流動，如果會計信息不能將管理對象與管理者的主觀意愿進行連接，那么就無法保證管理者正確的判斷信息，也會對企業的經營與管理產生不利的影響。③預測性。會計信息的預測性也被稱為會計信息的預測價值，即會計信息對提升使用者預測能力方面發揮的作用，管理會計與財務會計最為顯著的區別就是面向未來，雖然未來發生的事都是不確定的，但是人們也希望能夠對未來進行科學的預測，以便朝著有利的方向進行發展，這就要求會計信息必須有能夠符合預測未來發展趨勢的特點。
2.3 次要質量特征――會計信息的可靠性、系統性、靈活性、多元性 ①可靠性。在西方發達國家，會計信息的可靠性是評價產品質量的主要特征，但是，對于管理會計而言，其可靠性的價值并不十分顯著，當然，這并不意味著管理會計信息不需要可靠性，而是要求管理者在決策過程中需要優先考慮信息的相關性，在滿足信息相關性的需求下，才考慮會計信息的可靠性。②系統性。系統性是會計信息之間分解集合、相互影響、相互聯系的一種特征，會計信息會反映出企業在經營過程中各種要素數量上的變化，而這些要素數量上的變化則具有密切的邏輯關系，企業在進行各種決策時，都需要依靠管理會計信息進行。③靈活性。管理會計信息在信息的計量與加工方面并沒有嚴格、統一的規定，其數據的獲取以及加工的程序都由信息的用途來決定，可能比財務會計信息嚴格，也可能比財務信息寬松，其寬嚴的彈性較大。④多元性。多元性反映著會計信息的表現形式，在多元性特征的影響之下，管理會計信息能夠實現分解、集合與一數多用，即同樣的信息不僅可以分解出不同的用途，也能夠進行相互整合，目前，在信息技術的發展和數據庫技術的成熟之下，多元性已經得到了突出的體現。
參考文獻：
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反傾銷會計是指“特定主體運用會計知識、反傾銷法知識和國際貿易知識，就反傾銷中的問題提供會計支持，進行會計規避、會計舉證、會計調查、會計鑒定的活動”(周友梅，2003年)。其基本目標是通過為利益相關者提供有用信息，以達到支持各方決策的最終目的。隨著經濟全球化的進一步發展，國際市場的競爭愈演愈烈，各國之間的貿易摩擦也日益突出，許多發達國家紛紛采取世界貿易組織規則允許的做法一反傾銷、反補貼、保障措施等手段進行貿易保護。因此，傾銷與反傾銷問題已成為國際貿易戰的熱點之一。對于應訴企業而言，除了相關的法律框架外，反傾銷最重要的內容就是會計，許多企業因為會計資料或者會計處理存在問題而敗訴。一些國家和組織的反傾銷條例對被訴企業的會計提出了明確的要求，因此，會計在反傾銷提起、調查和應訴過程中，起著十分重要和關鍵的作用。“決策有用觀”認為，會計信息使用者決定著相應的會計目標。在反傾銷應訴過程中，會計信息的使用者通常是國的調查機構，如美國商務部和歐盟理事會等政府權力部門。這些機構在反傾銷訴訟中扮演著極其重要的角色。對應訴企業提供的會計信息有著相當嚴格的要求。因此，反傾銷會計信息只有滿足特定的標準和規格，才能獲得認可。財務會計概念框架認為，會計目標決定會計信息質量特征，而會計信息質量特征又能促使會計目標的實現。因此，會計目標不同，會計的信息質量特征就會有所區別。
一、案例背景介紹
2001年2月28日，美國商務部收到了PPG工業公司、Safelite玻璃公司、Apogee公司提出的對原產于中國的ARG擋風玻璃的報告，稱原產于中國的ARG擋風玻璃正在或將在美國市場上以低于公平價值的價格進行銷售，并且這種情況正在對美國的國內產業造成實質性損害。該案例相關資料如下：(1)申請方：PPG工業公司、Safelite玻璃公司、Apogee公司。(2)調查期：2000年7月1日－2000年12月31日。(3)涉案產品：ARG擋風玻璃，而不論其透明或著色，有無涂層處理，有無包含天線、陶瓷制品。有無鏡子扣或車輛識別號碼槽，是否密封。(4)2001年9月，初裁結果。被訴企業獲得的傾銷幅度分別為：福耀9.79％，信義0.05％，深圳奔迅、長春皮爾金頓、桂林皮爾金頓、武漢耀華皮爾金頓及TCGI為8.22％，其他沒有應訴企業均為124.5％。(5)2002年2月，終裁結果。被訴企業獲得的傾銷幅度分別為：福耀11.8％，信義3.7％，深圳奔迅、長春皮爾金頓、桂林皮爾金頓、武漢耀華皮爾金頓及TCGI為9.79％，其他沒有應訴企業均為124.5％。(6)2004年10月，福耀申請行政復審結果，福耀0(0.13％，小于0.5％視同零稅率)。(7)2005年2月21日，上訴初勝。6家中國汽車擋風玻璃生產企業抵制美國反傾銷上訴初戰告捷，美國國際貿易法庭要求美國商務部在90天內重新考慮是否存在傾銷。(8)2005年6月，重審裁決。美國商務部遵照美國國際貿易法院就“福耀公司等訴美國政府案”所作出的第二次發回重審判決，作出重審裁決，福耀公司及深圳信義公司均獲取了零稅率。(9)2007年6月，日落復審終裁。美國商務部對原產于中國的機動車擋風玻璃進行反傾銷日落復審立案調查，最終決定取消對原產于中國的機動車擋風玻璃的反傾銷措施。
該案件從2001年由若干家美國企業提訟，直至2007年復審的最終裁定，耗時長達6年之久。被調查企業經歷了被征收3％－124.5％不等的反傾銷稅，兩家被征收零稅率，所有被訴企業全部取消反傾銷措施等諸多坎坷。其間，被調查企業所提供的反傾銷會計信息質量的高低影響著整個案件的進展。
二、反傾銷會計信息質量特征
基于反傾銷應訴中應遵循的特定法律規范和國際貿易慣例體系，結合傳統會計對會計信息質量的特征要求，反傾銷會計信息要想達到支持各方決策的目的，必須具備以下質量特征：
(一)可采性 在反傾銷應訴中，可采性主要是指“采用調查可理解的并認可的會計方法提供會計信息，并以此為基礎計算出產品的正常價值”(袁磊，2004年)。在反傾銷應訴中。會計信息的使用者是十分明確的，而且其中不乏具有專業知識背景的財務專家。應訴企業必須按照其要求提供會計信息(如按照公認會計原則回答調查問卷)。因此，應訴企業所提供的信息必須是使用者所能理解的，在此基礎上才具有可采性。應訴企業所提供的信息能否得到國調查機構的認可并加以使用，對應訴反傾銷至關重要。因為，反傾銷法中有一個獨特的規則――最佳可獲得事實。也叫現有最佳資料，即裁決是基于最佳可獲得事實進行的。《關于執行1994年關稅與貿易總協定第6條的協定》(以下簡稱《反傾銷協定》)規定：“如任何利害關系方不允許使用，或者未在合理的時間內提供必要的信息，或者嚴重妨礙調查，則初步裁定和最終裁定，無論是肯定的還是否定的，均可在可獲得事實的基礎上作出。”根據該規定，如果應訴方未在合理時間內提供必要的信息，或提供的資料無法令調查機構滿意，那么裁定將在可獲得事實的基礎上作出。這樣往往對應訴企業不利，而且也不貼近產品真實的市場價值。因此，被調查方提供的會計信息是否具有可采性，對反傾銷訴訟的結果具有決定作用。
深圳信義在計算汽車擋風玻璃的面積時，針對玻璃是帶弧形的扇形這一特點，根據微積分原理以兩個最大外切點計算扇形面積，既有效提高了所有生產要素分攤的面積，降低了單位面積生產要素的消耗量，又使計算具有科學合理的依據，促使調查機構采用該方法，這為深圳信義在終裁中取得較低稅率奠定了基礎。而同樣作為被調查企業，福耀玻璃在獲得11.8％的終裁結果后，同時申請行政復審和上訴美國國際貿易委員會，在其提交的事實抗辯書中提出以下裁決疑點：商務部將水的消耗納入直接材料的消耗中；直接材料和制造費用中兩次計算備品備件的成本；計算銷管費率時，未將代售代購成本包含在分母中，卻將所有與代售代購活動相關的費用納入分子等。正是由于美國商務部在計算正常價值時采用了這些不合理或不正確的計算方法，導致了福耀玻璃所提供的會計信息失去了可采性，造成了不利的傾銷后果。福耀在申訴過程中據理力爭，最終獲得國際貿易法院的支持，要求美國商務部在正常價值計算過程中，采用福耀的成本計算方法替代前述不合理的方法，使得福耀在訴訟中贏得了最后的勝利。
(二)相關性 只有具備相關性的會計信息才可能是高質量的。當所提供的會計信息具有相關性時，其必然具有一種導致差別的能
力。在反傾銷過程中，會計信息的相關性具體表現為以下三方面：
一是與特定的期間相關。對受調查產品成本費用覆蓋的時間范圍，許多國家都做出了明確的規定，如美國法律要求調查應訴產品被申訴前2－3年的情況；歐盟法律要求調查應訴產品在歐盟產業申訴之前1年的情況。不同期間的關聯費用應在調查期間和非調查期間進行科學合理的分配，與正常價值相關的會計信息則是關于調查期間的成本信息。本案中涉案產品的調查期是2000年7月1日至2000年12月31日，因此應訴企業所提供的相關會計信息必須是該期間發生的生產成本、銷售情況等。以福耀集團為例，其出口產品的主要原料65％以上是從國外采購，因此其2000年7月1日至12月31日之間的進口材料票據成為反傾銷勝訴的重要證據。同樣，在商務部對福耀玻璃進行行政復審時，福耀提供的會計信息應是商務部所要求的2001年3月至2003年9月的有關成本費用資料及出口情況。只有與該期間相關的信息才能得到美國商務部的采納，并最終得以認同。
二是與特定的企業相關。在反傾銷調查中，調查機構會根據方的要求明確被調查對象，以嚴格限定其成本費用。在調整價格時，調查機構會要求在本企業和其他企業(如關聯方)之間明確合理地分配費用。只有納入調查范圍內的企業所發生的有關成本費用才能成為正常價值舉證范圍內的成本費用。福耀集團下屬有諸多不同類型的子公司和生產基地，其中海南文昌福耀硅砂有限公司是福耀集團唯一指定的浮法玻璃石英砂供應基地，作為ARC擋風玻璃生產的上游供應商和關聯方，其生產成本和相關費用如何分配并計入ARG擋風玻璃的成本，對福耀集團的反傾銷應訴存在重要影響。此外，福耀集團(福建)工程玻璃有限公司是福耀集團下屬專業生產和銷售建筑工程用安全玻璃的工廠，與ARG擋風玻璃基本無關，因此，該企業的成本費用不能計入受調查企業的成本費用中。
三是與特定的產品相關。通常情況下，應訴企業一般都生產多種產品，此時在調查產品和非調查產品之間分配聯合成本與相關費用，對應訴企業整體的生產成本將產生重大影響。調查機構將通過核查有關生產原始記錄、憑證、賬簿和報表的勾稽關系，證實會計信息及其載體表明的成本費用是否與被調查產品存在相關性。該案中的調查產品是ARG擋風玻璃，而無論其透明或著色，有無涂層處理，有無包含天線、陶瓷制品，有無鏡子扣或車輛識別號碼槽，是否密封等。在7家參與調查的應訴企業中，只有一家不同時生產OEM擋風玻璃。因此，另外6家企業所生產的OEM玻璃是被排除在調查對象之外的，其相關成本和費用則拒絕被計入。此外，深圳信義和福耀玻璃還提交了有關副產品方面的信息，如廢PVB、廢玻璃、玻璃碎片、廢塑料膜等。這些副產品或已被銷售，或重新回收進入到生產過程中，因此其成本應從生產成本中抵消。
(三)可靠性 可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所要表述的應是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。調查當局對應訴方所提供的會計信息進行核查是認定正常價值的關鍵步驟。在檢驗證據過程中，可稽核性是傳遞可靠性特征的重要表現。具體的核查工作通常是從企業利潤表中的成本、費用及利潤入手，將總賬、明細賬和各生產單位的各項耗費與產出的部門記錄進行比對，最后還要將各基層單位數據進行匯總并與報表數進行核對。通常，調查機構都要求被核查的數據資料能夠得到交叉認證，即每一個被核查的數據都要在不同部門和材料中得到反復證明，以此來確保這些數據資料的可靠性。
由于我國的非市場經濟國家地位，美國商務部在確定正常價值時所采用的是生產要素法。根據1997年美國《商務部條例》有關規定，商務部將使用可獲得的公共信息來計算生產要素成本。但如果生產商從市場經濟國家購買原材料并用市場經濟國家的貨幣支付，商務部應當使用實際價格來計算基于生產要素成本的正常價值。根據福耀和信義的報告，其部分原材料是從市場經濟國家購買，并且用市場經濟國家貨幣支付的。這可通過其生產成本的相關記錄、購買合同、進口發票、入庫單等有關資料的相互勾稽認證得到認可，并使得商務部在計算正常價值時，基本上采用了福耀和信義所提供的實際數據。
福耀玻璃集團作為一家上市公司，同時也是外資民營企業，其經營是市場化的；公司賬簿透明，實行財務公開，在應訴美國反傾銷案件中，提供了有效的進口材料的相關票據。并且通過美國政府的實地考核，證明集團的賬本屬實，財務制度規范；同時，其財務會計報告經普華永道審計，所提供的會計信息是可靠的，并符合相關要求，這均對獲得反傾銷勝訴起著重要的作用。
(四)可比性 《反傾銷協定》中對傾銷的定義是：“如果產品從一國出口到另一國的出口價格，低于在正常貿易過程中出口國供消費的同類產品的可比價格，即以低于其正常價值的價格在另一國市場銷售，則此產品被視為傾銷。”可見，傾銷是否存在和傾銷幅度取決于正常價值與出口價格的比較。因此，產品和價格的可比性成為反傾銷會計信息的重要特征之一。
一是產品的可比性要求，即“同類產品”。在確定產品是否構成傾銷時，首先就是計算出口產品同類產品的正常價值。在《反傾銷協定》中規定：“‘同類產品’解釋為相同的產品，也就是與審議中的產品在各個方面都相同的產品，或者在沒有這種產品的情況下，則為雖然并非在各個方面都相同，但與審議中的產品有極為相似特征的產品。”只有在用于確定正常價值的產品與出口產品具有同種質量或狀況時，正常價值和出口價格才能夠進行比較。否則，不同產品的成本差異將影響其可比性。
福耀集團等在內的被調查方認為。OEM擋風玻璃是ARG擋風玻璃的相似產品，應當同屬被調查產品范圍。但是美國國際貿易委員會認為，盡管OEM擋風玻璃和ARG擋風玻璃在物理特征上非常相近，生產工藝和設備相似，但其用途和分銷渠道等因素存在巨大差異，如OEM擋風玻璃是用于新汽車的生產，只有一小部分被經銷商用于品質保證的替換，ARG擋風玻璃用于替換損壞的擋風玻璃，幾乎沒有用于新汽車的生產；OEM擋風玻璃一般是銷售給汽車制造商，而ARG擋風玻璃一般是銷售給分銷商和汽車玻璃裝配店，兩者屬于兩個完全不相同的市場。根據這一認定，OEM擋風玻璃在該案中不被作為同類產品看待。
二是價格的可比性要求。《反傾銷協定》規定：“應該對出口價格和正常價值進行公平比較。這一比較應在相同貿易水平上進行，通常在出廠前的水平上進行，并應盡可能針對在相同時間進行的銷售。應根據每一案件的具體情況，適當考慮影響價格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿易水平、數量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價格可比性的差異。”基于上述規定，各國反傾銷法對正常價值與出口價格的計算與調整進行了詳細規定，使得正常價值與出口價格之間具有可比性，使二
者處于同一貿易水平、同一時間，而且銷售條件與條款基本相同、經過相同的數據轉換。
該案中“替代國”的選取導致了可比性的不足。由于我國的非市場經濟地位，美國商務部通常是采用印度的相同或類似產品價格來計算中國出口企業的生產要素價格。而在印度眾多汽車玻璃制造商中，美國商務部采用的卻是利潤率最高的Asahi公司的價格而非加權平均價格作為對比價格，這明顯增大了產品正常價值，大大降低了價格的可比性。但是，目前這一因素是我國企業不可控制的，只能從自身會計信息的可靠性人手，以獲得調查機構的信任和采納。同時，針對福耀玻璃在美國的子公司綠榕玻璃工業有限公司的銷售情況，美國商務部采用了加權平均結構出口價格，即根據非關聯購買方的打包價格來計算結構出口價格，并根據《1930年關稅法》的規定扣除了與運輸相關的費用，計算出了福耀玻璃的出口價格，以此作為正常價值的對比價格。
在目前外部環境無法改變的情況下，企業在反傾銷應訴過程中提供的會計信息質量對企業有著深遠的影響。福耀玻璃作為此次傾銷案中唯一的上市公司，其清晰的財務體系、嚴謹合理的財務處理、完善的財務制度，保證了其會計信息質量。面對美國商務部出于貿易保護而做出的枉法裁決，福耀玻璃勇于上訴，基于不存在傾銷的事實，憑借科學合理的成本計算與真實完整的信息披露，贏得了零稅率的最終勝利。此外，其他若干家玻璃生產企業在隨后的行政復審、美國商務部、日落復審中，吸取了初裁和終裁的教訓，重視調查過程中的會計問題，根據調查機構要求提交會計資料，并力求使所披露的會計信息為調查者采用，為反傾銷贏得主動權。最終，美國對華汽車擋風玻璃一案從2001年起，直至2007年日落復審調查結果公布，中國汽車玻璃生產企業終于徹底擺脫了反傾銷帶來的不利影響。
三、新準則下反傾銷會計信息質量的改善
在反傾銷應訴過程中，通常要求提供的會計資料符合出口國公認會計原則，歐盟則明確提出要符合國際會計準則的要求。我國會計準則的變革則順應了會計準則國際化的趨勢。因此。基于新準則環境下所披露的反傾銷會計信息質量更符合反傾銷應訴的要求，并得到了進一步的改善。
(一)引入公允價值計量 對于通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并及融資租賃等方式取得的固定資產的計量方面，新準則有條件地引入了公允價值計量屬性。與歷史成本相比，采用公允價值進行披露的信息更加及時、充分，并因其面向市場而更具客觀性與可比性。反傾銷應訴中的“正常價值”，從會計計量屬性看，實際上就是“公允價值”的體現，其本質是一種基于公開、公平、活躍的市場信息評價。因此，出口企業在進行相關業務交易或相關核算時，若能滿足新準則中有關公允價值的計量條件，引入公允價值計量，其所提供的會計信息將更真實、透明、公允，更容易被國外反傾銷調查機構采用。
(二)取消存貨后進先出法 新準則取消存貨后進先出法，使得企業存貨成本的核算與流轉方式一致，能夠更準確地反映存貨的特定金額，所披露的信息也更具有可比性和相關性。這一點在物價水平不穩定及通貨膨脹嚴重的經濟環境中表現得尤為突出。同時，無形資產準則允許開發階段所發生的支出在滿足一定條件后資本化，與反傾銷法的有關要求相一致，提高了應訴企業提供信息的可采性。
(三)合理選擇制造費用分配方法 修訂后的存貨準則規定企業應根據制造費用的性質，合理選擇制造費用的分配方法，而不再具體羅列可選用的制造費用分配方法。制造費用是產品成本的重要構成部分，反傾銷調查通常都是按照成本性態分類的角度核算和分解這部分耗費。因此這一規定使企業可以選擇科學、合理的成本計算方法，進行更為準確的制造費用分配與核算，使得成本的追溯、還原與計算相對容易，增強了存貨成本與特定的生產期間和產品的相關性，更符合反傾銷調查的需要。
網絡經濟時代的會計目標及會計信息質量特征淺析
1、網絡經濟的主要特征。
網絡經濟是服務經濟和信息經濟的有機結合， 是一種更高階段的直接經濟的生產方式。 新的生產方式必然引起生產力的變革，尤其是智能化信息網絡將成為其重要的生產工具。 如果說工業時代的生產力集中表現為機器大工業利用自然資源（主要是不可再生資源）進行標準化 、大規模 、大批全地生產各種商品的能力 ，那么網絡經濟的生產力則表現為利用信息資源增加無污染可再生資源，減少不可再生資源，從而實現可持續發展的創新能力。
與工業經濟相比，網絡經濟具有如下特點:一是網絡經濟打破了空間和時間的限制，是全球一體化的經濟。在因特網中，經濟活動與空間距離的關系變得不那么重要了， 這里是指與傳統經濟相比，并不是說空間因素制約完全消滅了，電子商務仍然受到物流不暢的制約。 由于網絡經濟打破空間限制，大大加快了全球經濟一體的進程，各國的經濟依存度增強了。全球化只有在網絡時代才真正成為現實，在此之前幾乎是不可能的。網絡經濟打破空間的限制還意味著世界各國的經濟體制都將走向開放的經濟體制，一個封閉的經濟體制在網絡時代是注定無法生存的。 所以， 從這個意義上說，網絡經濟是一種完全開放的經濟。
二是網絡經濟是一種虛擬經濟。虛擬經濟是指在因特網上構筑的虛擬空間進行的經濟活動，它具有不受時間和空間限制的虛擬性.而不是指傳統經濟中的由股票 、證券 、期貨 、期權等有價證券的虛擬資本交易活動構成的虛擬經濟， 網絡經濟的虛擬性是由于網絡本身的性質造成的。在以金融資本為核心的虛擬經濟中，資本是決定性的要素。網絡經濟的虛擬性表現為有形資產最多的人不一定是最富有的人，而無形資產最多的人肯定是最富有的人。與網絡經濟虛擬性相關的還有人們的思維方式變化，由有形思維為基礎的思維方式，向無形思維方式為基礎的虛擬思維方式轉變。
三是生產、經營方式和消費方式發生根本的變化。網絡經濟產生了一系列新的生產、經營方式。 例如戴爾公司的“大規模定制”，不僅是一種全新的生產經營模式，而且是一種全新的管理模式一一數字化管理。 在傳統經濟中，大規模的生產一定是標準化、批量化的產品。 而戴爾利用網絡進行訂貨和銷售，根據事先從網上獲得的信息，為每一個顧客量身定制個性化的產品，不僅做到大規模生產不同產品，而且做到了零庫存。 因為，利用因特網，它無需事先準備庫存，真正做到了以需定產。 亞馬遜的銷售模式則是一種完全擺脫了所有中間層次的“直接見面”，不需要中間環節 ，從而實現了更加便捷、更加低成本的 B2C。
2、網絡經濟條件下的會計目標及會計信息質量特征。
會計目標比較具有如下不同:
一是產生的條件不同。 會計目標是以資金為主的自然資本要素市場的產物。 在網絡經濟環境下，知識和信息將逐步取代代表自然資源的資金的主要地位，市場所追逐的將是知識和信息要素，知識流、信息流將成為核心生產要素 ，知識 、網絡和信息將成為會計目標的出發點和歸宿。
二是會計報告的內容不同。 在網絡環境下，企業內部會計信息系統與企業管理管理的其它系統相連通， 及時有效的提供會計信息，通過管理軟件設定的程序自動調整各種參數、智能性的進行管理。 在企業外部運用電子商務通過 Extranet/Internet 網絡智能化的輔助管理者進行經營決策。 會計報告的表現形態可能是“ 會計頻道”或是會計標準組件 ，會計信息的需求者根據不同需要利用組件技術和決策技術產生個性化的會計信息。
三是生產會計信息的規則和方法不同。隨著計算機網絡技術、通訊技術、計算機存儲技術和實時數據管理技術的不斷更新，信息集成技術、管理技術的不斷創新，帕喬利的會計循環、會計科目必將被新的會計處理規則和方法，諸如事項會計法、事件驅動的REA模式（Resources, Events and Agents accounting alternative model）、多維會計法等會計模式所替代。
四是會計信息質量特征不同。在網絡環境下，企業信息系統高度集成，會計信息的安全性、相關性顯得十分重要，而會計信息的可靠性變為比較重要。會計信息的生產、存儲、保管、傳輸在網上進行，網絡運行中安全的威脅因素較多，所造成的后果比較嚴重;管理信息系統自動化和智能化程度較高，會計信息的可靠性和相關性對系統起著重要的作用。如果會計信息是以“會計頻道”或會計標準組件的形式提供，更能滿足適應信息需求者的要求。
