時間：2023-07-06 17:15:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算內資金管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
預算外資金隨著國家和各級地方財政部門的不斷強化管理已逐步走上科學化、正規化道路,但在預算外資金收支過程中仍然存在一些問題:
1.有的單位沒有購買和使用財政部門統一印制或監制的票據,而使用自制或購買的其他票據。
2.有的單位存在屢禁不止亂收費問題如擅自設立收費項目,擴大收費范圍,提高收費標準,對已經明令取消的收費項目仍然繼續收取,或標準已降低還按原標準收取。
3.將預算外資金截留挪用,隱瞞不交財政專戶,或者不按規定及時足額的上繳財政專戶或將預算外資金公款私存,或者私設小金庫,或者預算外資金不由單位財務統一管理,而分散在單位內部的一些部門來管理。
4.預算外資金支出使用超出了國家規定的標準和范圍,亂支亂用不經財政部門審核,用預算外資金進行基本建設投資、借貸等行為。
5.編制虛假的預算外資金收支計劃和決算。
基于上面存在的問題,筆者提出幾方面的規范建議:
1.加強預算外收入的票據管理票據管理管理預算外資金前提和關鍵能起到監督和控制兩方面的作用嚴格票據發放、稽查和驗證核銷制度,首先財政部門在發放票據時,通過審查了解申請領用票據的單位有沒有合法的收費依據,如果沒有收費依據,就不能提供票據,單位沒有票據,就難以收費,如果單位使用自制或其他票據,那就違規的,繳費單位或個人就可以拒絕繳費,這樣就能起到控制亂收費的作用其次財政部門應該定期對收費單位收費情況進行檢查檢查收費的項目,標準,范圍否合乎規定。
2.明確規定各單位必須做好收費項目公示工作收費項目的依據,批準機關,文件編號,收費項目的標準,金額,適用的范圍,都要公示讓繳費的對象了解收費政策,監督抵制單位的亂收費問題,發揮社會監督和輿論監督作用,防止繳費人的不合理負擔,從源頭制止亂收費。
3.全面實行“單位開票、銀行代收、財政統管”的“罰繳分離”、“票款分離”管理辦法“罰繳分離”、“票款分離”,就單位收取預算外收入或罰沒收入的時候,只負責按收費的標準向繳費單位或繳費人開具繳費通知單,繳費人到財政部門指定的代辦銀行繳款,收費單位憑據代辦銀行的回單,向繳費人開出收費或罰沒票據這樣做,使收費單位只開票、不收款,這樣做能達到兩個目的:一切斷了收費單位亂收費和坐收坐支的資金來源,防止財政資金流失二可以保證預算外收入及時足額繳入財政專戶。
4.加強監督機制,加大違紀違法案件處理力度在預算外資金管理當中,有些方面的收支漏洞,僅靠平時和日常監督檢查還難以完全堵住和控制住所以加大監督檢查力度很有必要,要把預算外資金管理的監督檢查作為財政監督的一項主要內容進行經常性定期檢查。
5.加強財政會計隊伍建設,進一步適應新時期預算外資金管理工作要求加強隊伍建設對做好預算外資金管理工作十分關鍵,要適應時代需求,必須有一支業務精湛,熟悉財政法律法規,愛崗敬業的財政隊伍,以利于預算外資金管理工作的順利進行和各項業務的開展。
6.認真編制預算外資金收支預算,強化預算外資金的財務管理一不斷完善預算外資金“收支兩條線”的管理辦法,收入全額上繳財政,支出由財政部門核定指標,統一安排使用二各單位年初要編制預算外收支計劃,報財政審批,財政部門根據各單位的計劃統一編制預算對于收入較多的單位要抵撥預算內經費,對于支出較大的適當進行調配,總的原則力求自身平衡各單位要按月、按季及時報表,使財政部門及時掌握預算外收支計劃執行情況,年終進行認真總結,既要總結成績,又要分析教訓三要加強財政專戶的管理,堅持收入隨收隨存,支出按預算標準隨批隨支的原則,對拖繳、不繳、坐支、收入不進賬者,按照有關財經制度對單位及當事人、責任人給予必要的經濟、行政或法律處罰,并建議調換工作崗位。
7.建立穩定的預算外資金運行機制預算外資金的收支與預算內的資金收支,既有相一致之處,又有很大區別相同之處都財政性資金而根本區別在于,對于一個單位來說,預算外資金的收與支有聯系的,單位在將預算外資金繳入財政專戶的同時,也關心著本單位支多少,怎么支而預算內資金的收與支,對一個單位來說不掛鉤的這就決定了預算外資金收入機制的建立要與支出機制的建立相聯系,并且,這種機制要做到既給動力、又加壓力,既有激勵、又有約束的作用在收入方面,保護合法收費,制止亂收費對合法收費應明確收入任務,制定科學有效的激勵機制,既防止亂收費又保證應收盡收,防止出現原來預算外資金所有權、使用權在單位,單位收多少就能用多少,積極性比較高,現在所有權收回了,單位應收多少收多少,有效制止亂開減免口子的現象在支出方面應體現收定支,核定支出基數,并借鑒預算內一些有效的辦法來建立一整套的開支標準、考核依據及管理制度,形成規范合理的約束機制。
一、住房資金是指國家、企業、行政事業單位和個人按規定建立的城市住房基金、企業（單位）住房基金和個人住房基金，以及在住房制度改革中籌集的其他資金。
二、住房資金要按照政府、單位和個人共同負擔的原則進行籌集，首先要立足于原有住房資金的轉化，不足部分，按國務院國發〔1988〕11號文件的規定，要有控制地在成本和預算中列支；同時做好房改后新增住房資金的融通和管理工作，確保住房資金專項用于房改和住房建設。
三、住房資金的來源
（一）各級政府、各部門、各單位和企業按原有渠道列支的公有住房建設、維修、管理和房租補貼的資金；
（二）公有住房出租、出售收入及其統籌收入；
（三）企業可從留利中按一定比例提取住房資金，行政事業單位可從預算外收入中按一定比例提取住房資金；
（四）通過集資建房、收取租賃保證金和發放住房債券等形式籌集的住房資金；
（五）按照國務院國發〔1988〕11號文件規定，經各級財政部門核定并報各級政府批準，在成本和國家預算中列支的資金。本地區企業住房券進入成本要控制在20％以內（包括12％的房產稅），機關、事業單位發放的住房券，列入財政經費預算的部分一般要控制在50％以內；新房實轉的住房券資金來源，企業可進入成本，機關、事業單位可列入財政經費預算；當地提取的住房房產稅通過財政預算納入城市住房基金。
（六）建立公積金制度籌集的資金。職工個人交納的公積金由職工個人負擔。國營企業交納的公積金，由企業公有住房提取的折舊和其他劃轉的資金解決；不足部分經各級財政部門核定，可在成本中列支，本地區在成本中列支的公積金暫定不得超過企業繳納公積金總額的20％。行政事業單位交納的公積金，原則上由其自有資金和其他劃轉的資金解決，不足部分經各級財政部門核定后，可由國家預算適當安排，在預算中列支的公積金不得超過單位繳納公積金總額的50％。
公積金的繳存比例，由房改、財政、房地產行政主管部門共同測算和確定，報經當地人民政府批準后執行。
（七）住房資金的利息收入；
（八）住房資金的經營收益；
（九）其他住房資金。
四、住房資金的使用范圍
住房資金必須按來源渠道不同，分別專項用于住房制度改革的提租補貼和住房建設、維修與管理，?？顚Ｓ?，不得挪作他用。具體使用項目如下：
（一）用于發放提租補貼；
（二）用于繳納或支付公積金本息；
（三）用于公有住房的維修和管理；
（四）解決住房困難戶、危舊房改造等其他住房問題；
（五）用于發放住房專項貸款；
（六）用于新建、改建和購買住房；
（七）用于房改的其他支出。
五、住房資金的劃轉和管理
（一）在各級人民政府住房制度改革領導小組領導下，由財政部門會同有關部門核定和劃轉住房資金。核定劃轉后的資金分別計入各項住房基金，并存入當地人民政府指定和委托的房改金融機構，開立專戶，?？顚Ｓ?。
（二）各部門、各單位和企業原有建房投資和用于住房的支出，按投資和支出金額計入各項住房基金，暫維持其來源渠道。預算內的有關支出，納入統一的預算科目。
（三）各部門、各單位和企業原有用于公有住房維修和補貼資金的劃轉，各地可根據實際情況，采取劃轉或抵補的具體形式。
（四）住房資金，按其來源渠道，分別按預算內、預算外管理辦法加強管理。城市住房基金按預算內資金管理辦法管理，企業住房基金、行政事業單位住房基金等（不包括財政預算撥款的資金）按預算外資金管理辦法管理。
（五）住房資金的預（決）算和財務管理辦法，以及會計制度，由財政部另行制定。
六、住房制度改革對財政收支的影響，按現行財政體制和隸屬關系，由中央和地方財政分別負擔，并不得因此而調整地方財政包干體制和企業承包任務。
七、各級計劃、財政、銀行、房地產等有關部門要在當地人民政府住房制度改革領導小組的領導下，各盡其責，密切配合，共同搞好住房資金的籌集、使用和管理工作，推動住房制度改革的順利進行。
一、高校國庫集中支付的特征
高校作為一般預算單位，具有國庫集中支付的共性特征，同時因其所處的特殊行業，而使其支付呈現特殊性。
(一)國庫集中支付的共性特征國庫集中支付制度實際上包括兩個方面的內容：一是國庫集中收繳，二是國庫集中支付。目前所提到的國庫集中支付主要是針對支付而言，其基本特征是：
第一，分階段保證支付業務。國庫集中支付業務一般分為三個階段：預算階段、計劃階段、支付階段。納入國庫集中支付系統的每一筆業務，都必須有初始的預算，在預算的基礎上分月填報月度用款計劃，計劃批復后方能在用款額度內辦理具體支付業務?？梢哉f，在支付系統中預算是起點，計劃是保障，支付是手段，三者緊密相連，環環相扣，互相牽制，有序地保障了預算單位資金的合理安排和有效使用，強化了財政部門對資金的統籌調度和適時監督。
第二，分類型辦理支付業務。在實務操作中，支出類型分為兩種：基本支出和項目支出?；局С霭ㄒ话愎べY福利支出、離退休支出、醫療支出、公積金及其他公用支出等；項目支出包括政府采購項目支出及非政府采購項目支出。支付方式分為兩種：直接支付和授權支付。兩種支付方式的根本區別在于簽發支付令的主體不同：直接支付由預算單位進行支付申請，財政部門向銀行簽發支付令；授權支付由預算單位填寫支付申請并同時向銀行簽發支付令。
(二)高校國庫集中支付的特殊性高校國庫集中支付的特殊性主要表現在以下五個方面：
(1)預算外資金管理的特殊性。2007年納入浙江省高校國庫集中支付系統管理的資金主要包括一般預算內資金(即財政撥款資金)及納入財政專戶管理的預算外資金(包括學費收入及其他資金)。立足于高校國庫集中支付角度來看，這兩部分資金的收繳和支付有著本質區別。預算內資金只涉及支付問題，嚴格按照國庫集中支付制度的要求，采用直接支付或授權支付的方式將款項支付給用款單位或預算單位(主要是一些托收項目)。預算外資金中的學費收入涉及收繳、撥付、使用三方面的內容，具體來說，高校所收繳的學費必須先統一上繳至國庫單一賬戶，經過票據核銷、收入結報后，方可通過國庫集中支付系統以直接支付的方式申請撥回，撥回的資金先歸集到高校的基本戶，具體的使用延續以往的方式。預算外資金中的其他資金仍然留在高校的基本戶，無須上繳，其使用也照舊。為此，從嚴格意義上來講，高校的預算外資金并未完全納入國庫集中支付系統進行管理。
(2)預算編制主體的多樣性。在國庫集中支付系統中，高校只能作為一級預算單位主體編報，即在支付系統中，預算單位代碼只能是一個。然而現實中，在各個高校下面還可能存在著多個二級預算單位，如成人教育機構、獨立學院、高校合并中的多校區分級預算單位等，這些二級預算單位有些是獨立核算，有些是非獨立核算，對于二級預算單位實行獨立核算的高校，必須區分各個不同主體、具體的業務類型和性質編制不同的預算，從而使其預算編制主體呈現出多樣性。
(3)資金使用時間的階段性。從全年來看，高校資金的使用總體呈現出上半年預算內資金為主，預算外資金為輔；下半年預算外資金為主，預算內資金為輔的特征。高校的預算外資金包括學費收入及其他資金。由于大部分高校以非盈利性為目的，經營收入、投資收入相對較少，其他資金大部分來源于科研收入，而科研收入具有?？顚Ｓ玫男再|，不能服務于其他項目的開支，為此，高校預算外資金的使用主要依賴于學費收入。高校的學費收繳通常采用一年一繳的方式，即在每年秋季開學時，通過高校的銀校通系統，統一收繳每個學年的學費(采用學分學費制的高校除外)，使高校預算外資金的使用在時間上受到很大的限制，從而形成全年資金使用時間的階段性。
(4)用款計劃編制的跨月性。高校的月度用款計劃因寒暑假因素，呈現出個別月份指標畸高的現象。在國庫集中支付系統中，用款計劃基本上是在每月的15日左右編報，而且系統只具有次月用款額度的編報功能，不允許跨月份用款額度的填報，因此高校的財務人員只能將寒暑假期間的用款計劃提前至假期前一個月或推遲至假期后一個月一同申報，從而使申報計劃月份的指標值所涵蓋的跨度由1個月最多增至4個月不等，使高校的月度用款計劃呈現出跨月性。
(5)資金支付對象的關聯性。隨著國家辦學體制的改革，高校的改革也勢在必行。近幾年來，高校食堂、后勤等非主營產業紛紛從高校主業中分離出來，成立獨立的經營機構，但由于傳統經營理念及改革模式的選擇因素影響，很多非主營產業的獨立性還較弱，還依賴于高校的扶持；在實際管理中，二者之間存在較多的業務往來，使其資金往來存在較強的相關性。
二、國庫集中支付改革的相關措施
財政部門為了規范、促進高校國庫集中支付業務，針對高校國庫集中支付的特殊性，推出了多項改革措施，取得一定的成效。
(一)簡化計劃審批環節、提高計劃審批效率在執行國庫集中支付初期，高校的用款計劃審批需要依次經過“單位編報－單位審核－單位主管部門審核－省財政廳歸口業務處審核－省財政廳核算中心復核－省財政廳國庫處復核批復”等環節，如果某個環節耽擱時間，就會造成整個計劃批復環節時間冗長。為此2009年2月，財政廳做出改革，取消用款計劃的單位主管部門審核、省財政廳歸口業務處審核(批)環節，對于直接支付業務，在單位審核后直接提交省財政廳國庫處審核批復；對于授權支付，在單位審核后提交省財政廳核算中心審核，待通過后再提交國庫處審核批復。這項改革措施大大縮短了審核批復環節的占用時間，提高了計劃審批效率，也避免了部門間的推諉現象發生。
(二)統一資金管理口徑、規范資金開支渠道針對高校預算外資金游離于財政監管狀態，浙江省財政廳于2008年8月做出及時調整，規定：“自2008年9月1日起，在杭高校(包括各高職院校)納入國庫集中支付范圍的預算外資金實行規范的國庫集中支付。除按《浙江省省級財政國庫集中支付管理辦法》規定可以向本單位相應賬戶劃撥的款項外，其他預算外資金必須支付到最終供應商，不再返回單位自有資金賬戶。”該規定在收攏了預算外資金
管理口徑的同時，也進一步明確了允許返還的資金類別，規范了資金支付的途徑。
(三)理順內部交易往來、強化支付審批管理針對高校與食堂、后勤等公司的內部往來事項，財政廳也適時調整方案，將高校食堂或后勤服務中心與最終供應商等同視之，要求高校加強與食堂或后勤服務中心的合同管理，通過明確服務內容，細化預算項目，規范審批程序，理順內部交易往來。同時還要求符合政府采購目錄的采購項目，嚴格按照政府采購制度規定辦理相關政府采購手續，通過直接支付方式支付給食堂或后勤。上述規定使高校進一步理順了與食堂、后勤的關系，使二者之間的資金往來更趨合理性、規范性和可操作性。
(四)開設保證金賬戶、完善基建資金管理隨著高校辦學規模的逐步擴大，高校的貸款總額也在急劇上升。為維持高校良好的信譽，增強高校貸款能力，規定至2008年1月1日起執行高校預算外基建還貸資金支付辦法，要求各高校在還貸銀行開設保證金賬戶，重新簽訂委托扣款協議，合理安排還款進度，并履行提前告知義務，將還貸本金及利息在還款日或結息日前五個工作日通過國庫集中支付系統錄入申請，同時將資金支付到保證金賬戶。保證金賬戶的設立，確保財政資金有效、及時支付。
(五)開辟資金“綠色通道”，緩解資金壓力國庫集中支付制度規定不允許預算單位未經財政批準自行墊付資金。然而，考慮到高校在資金收繳和使用上的特殊因素，財政廳積極開創了“綠色通道”政策，即在部門預算批準下達前或在追加預算下達前，確需先行支付財政資金的，必須按照“綠色通道”辦理預核指標后，通過國庫集中支付系統支付。該政策有效解決了高校在資金使用上的瓶頸問題，緩和了預算內外資金銜接關口的資金壓力，保障了高校國庫集中支付業務的持續開展。
三、高校國庫集中支付的實踐
國庫集中支付以及隨后推出的公務卡等相關配套政策，對高校來說都是一種全新的業務。為更快適應國家的各項改革措施，更好地為廣大師生員工服務，高校做了自己應有的努力。
(一)加大宣傳力度，普及業務知識在國庫集中支付業務推廣之前，高校就積極主動地、自上而下地做了廣泛的宣傳工作，通過現場演示、解說、流程介紹等方式，讓上至高校的每一位領導，下至高校的每一位教職工、每一位學生都盡可能地接收到有關國庫集中支付的相關業務信息，了解國庫集中支付在財政資金的賬戶設置、收支繳撥、資金使用上的根本性變革，促使每一利益主體改變傳統資金使用觀念，提高對國庫集中支付業務的認識。
(二)加強業務學習，提升業務水平在國庫集中支付系統中，支付是關鍵，執行支付的“人”則是關鍵中的關鍵。為此，高校非常重視國庫集中支付團隊的構建，精心挑選知識結構和業務水平相對較高的財會人員擔任相關角色，通過知識傳授、業務培訓等途徑，使其在最短的時間內全面掌握國庫集中支付及與之相關的各項管理制度，在實際工作中能正確劃清國庫集中支付業務與日常業務、政府采購業務與非政府采購業務、專項業務經費與非專項業務經費的界限，運用不同的支付方式合理開展支付業務。
(三)科學編制部門預算，提高預算執行力度部門預算是我國公共支出管理的主要內容之一，也是辦理國庫集中支付業務的起點。部門預算的科學性、細致性直接影響到用款計劃的合理編制及國庫資金的正常使用。為此，高校根據財政部的要求，將預算進一步細化至“類、款、項、目”；通過建立科學的預算定額和支出標準，合理安排預算內、預算外資金的開支；并建立預算指標的跟蹤、分析及反饋機制，提高預算的執行力度。
（一）重復和分散開戶現象難監管。
形成基層銀行財政專戶數量和余額占比高的主要原因：一是重復和分散設置專戶，由于財政專項資金數額巨大，基層商業銀行為吸引大批財政專項資金落地本行，相繼采取各種措施違規動員財政及預算單位將同一專戶資金化整為零開立賬戶，財政及預算單位由于與商業銀行長期合作關系，礙于一些情面，協助商業銀行巧立名目開立專戶；二是財政及預算單位機構管理不健全有多頭開戶現象；三是人民銀行賬戶管理系統不完善，缺乏對專用賬戶開戶文件有效的管理和檢索功能，依靠人工記錄和查賬等方法，很難在短期內實現財政專戶全面規范。
（二）財政資金運行透明度不高。
財政專戶資金運行分為預算內和預算外兩種模式，對預算內專戶資金實行了嚴格的預、決算制度，接受人大審議、審計監督、人行審核把關，形成了較完善的監督制約機制，而散落在基層商業銀行大量的預算外財政專戶資金，往往脫離了人大、審計、人行等部門監督，透明度不高，當地政府很難全面掌握這些信息，直接影響政府預算工作的科學性和完整性。
（三）財政專戶分類細、資金沉淀多。
專項資金開戶過細，最主要體現在社?；饘羯希謩e按“生育”、“醫療”、“養老”、“失業”、“工傷”等五金分設專戶，同時，“醫療”基金又按照“城鎮”“、農村”進一步分設，非稅收入資金也分為縣直單位非稅收入資金戶和鄉鎮非稅收入資金戶，賬戶數量過多，資金沉淀多，截至2013年末，尚志市預算外資金及財政專項資金余額6.83億元，而國庫庫存余額僅1.81億元，僅占財政資金總額的26.5％，73.5%的預算資金游離于國庫之外。
二、財政專戶對財政資金管理的影響
（一）虛增財政收支，降低財政資金使用效率。
各級地方財政將大量財政資金通過國庫調撥至在商業銀行開立的財政專戶，再通過專戶進行二次分配，形成實質上的“第二國庫”，虛增財政資金收支，增加資金劃撥環節，而且大量財政資金沉淀在專戶上，違背了財政國庫管理制度改革的初衷。沉淀于各類專戶的大量資金，游離于預算管理體制之外，削弱了財政資金使用效率與執行效果，對國庫單一賬戶的構建產生阻滯效應。
（二）財政專戶繁多，財政資金使用缺失監督。
《國家金庫條例》第十一條第四款規定“：國庫的主要權限包括財政存款的財政庫款的支撥”，賦予了國庫監督財政存款開戶的權力，但《國家金庫條例實施細則》和相關文件中都沒有明確國庫監督財政存款開戶的內容和范圍，國庫難以掌握和監督財政在商業銀行的開戶情況，導致從人民銀行國庫轉出的大量專項資金監督幾乎處于“真空”狀態，容易發生貪污、挪用的風險。再者，從相關預算法律法規看，人民銀行對財政性資金監督主要是通過對商業銀行集中支付業務待劃轉清算戶的檢查進行，但實際上預算收入與支出執行權均集中在財政部門，僅對商業銀行檢查難以起到治本的效果。
（三）商業銀行不良競爭，大量財政資金游離在國庫之外。
一方面由于目前國庫存款利率按照活期利率計息，利率固定化及現金管理功能的缺位造成財政部門不但對預算外資金納入國庫管理缺乏主動性，而且想方設法將預算內資金劃出去，以謀求更高收益；另一方面財政存款的穩定性強、資金數額大，商業銀行對財政資金的爭奪異常激烈，以各種優惠條件吸引財政資金，而且由于大多數財政存款專戶資金性質不明確，商業銀行將財政資金專戶歸入一般性機關團體存款中，使之變成了一般性繳存款，從而向人民銀行少繳財政性存款。在地方國庫現金管理尚未實施的情況下，地方財政部門出于收益最大化和脫離監管的天然訴求，可能會以各種方式將財政資金從國庫調出，造成大量財政資金沉淀在商業銀行，減少了財政資金使用操作和管理的透明度，同時也加劇了商業銀行的不正當競爭，使大量國庫資金游離在國庫之外。
三、進一步加強財政專戶管理的建議
（一）制度先行，統一財政專戶管理。
制度建設是加強財政專戶管理，建立健全財政專戶管理長效機制的根本保證。目前，財政專戶管理的相關規定大多分散在各個專項資金的管理辦法中，缺乏統一規范的，具有指導性的財政專戶管理辦法。因此，需要盡快制定統一、規范的財政專戶管理辦法，從制度上明確界定財政專戶資金核算范圍，減少納入財政專戶管理的資金數量，是加強和規范地方財政專戶管理的前提。同時，也要明確財政、人民銀行、審計等部門在財政專戶管理方面的職責，清理、撤銷不合規專戶，統一規范財政專戶開設、使用和管理。
（二）落實為重，提升專戶管理成效。
制度是加強專戶管理的基礎，落實是強化效果的根本?！敦斦筷P于清理整頓地方財政專戶的通知》（財庫［2011］1號）文件中，針對非稅收入專戶管理的問題，提出了“在嚴格落實非稅收入開戶的政策規定，嚴格執行按旬劃庫的制度要求”。但目前執行情況不容樂觀，因此上級財政部門要加強對下級部門制度、規定落實情況的監督檢查和指導，對于專戶管理過程中出現的違紀、違規問題嚴肅處理。
（三）推進改革，力爭財政資金全部納入國庫管理。
關鍵詞：預算單位 實有資金 國庫集中支付 管理
國庫集中支付制度管理的核心是國庫單一賬戶體系，前提是完善的部門預算編制以及所批復預算的嚴格執行，要求預算管理資金通過零余額賬戶通過財政直接支付和財政授權支付兩種方式支付到商品和勞務供應商。但在實際的運行中，預算單位除了納入部門預算管理的資金外，不可避免地還存在不能納入預算管理的資金，可稱為預算單位實有資金，這部分資金數額較大，急而采取措施加以管理，以免違規使用，產生違法亂紀現象?，F筆者結合所在地區實際和自身工作實踐，就如何對這部分資金加以管理進行分析探討。
一、我縣預算單位實有資金的組成
我縣預算單位實有資金主要由如下方面組成：
（1）實行國庫集中支付制度改革之前，各預算單位原實有資金賬戶的滯留資金及原納入會計集中核算單位的滯留資金。
（2）實行國庫集中支付后由集中支付系統轉入的實有資金，主要包括：因各種原因無法開設零余額賬戶，通過直接支付方式轉入的資金；主管局撥付下屬單位的經費；年末當年來不及支付而轉入的資金。
（3）預算單位從上級部門爭取而來的專項及相關工作經費。
（4）縣級單位之間往來資金。如獎勵性資金、公益性崗位工資、保險賠付款、醫療費、贊助費等。
二、我縣預算單位實有資金管理現狀
（一）實有資金代管專戶的由來
實有資金代管專戶是原會計集中核算的產物。我縣對預算單位會計集中核算采取的是設立總戶（即預算單位實有資金代管專戶），分部門核算的形式。
（二）實有資金代管專戶存在的原因
2011年實行國庫集中支付改革后，我縣采取了“交賬不交錢”的做法，即只將預算單位的賬務進行移交，實際資金仍留存在代管專戶，這部分資金支出時要接受財政部門的事前審核。
預算單位零余額賬戶不具有收入的功能，其他單位撥入的資金不能進入，如職工待報銷的藥費、公益性崗位工資、賠付款等，這些款項需要通過實有資金代管專戶予以收付。
三、實有資金納入國庫集中支付管理的探討
我縣國庫改革將賬務移交給預算單位，符合國庫集中支付改革的精神，將預算單位的結余資金集中在財政部門，也是結合我縣的財政資金管理的實際情況，確保國庫集中支付改革順利推進的有效舉措施。實有資金專戶的存在，在一定程度上可以彌補我縣國庫集中支付改革在初期運行中所存在的不足。但在國庫支付改革橫向到邊、縱向到底，運行穩定，將實有資金納入集中支付指標管理則成為改革的必然趨勢。
（一）實有資金納入集中支付指標管理的必要性
1、預算單位實有資金快速增長
近年來，隨著國庫改革的逐步推進和不斷深化，上級財政部門嚴控預算單位銀行開戶，同時也加大了對財政專戶數量和存量資金的清理力度，預算單位除零余額賬戶和特定專戶外，其余實有資金需全部納入財政部門開設的預算單位實有資金代管專戶，致使我縣實有資金代管專戶資金規模由2011年的1.4億元增長到2016年的7.6億元，資金的過快增長也導致資金管理風險加大。
2、實有資金管理缺乏項目的實時監控
由于我縣預算單位實有資金代管專戶實行“一個銀行賬戶、分部門核算”模式，支付中心相當于預算單位的出納，履行銀行對賬職能，僅掌握預算單位的資金總量，對預算單位支出尤其是項目支付缺乏有效的實時跟蹤和監督，不利于加強預算單位支出管理和分析，極易出現監管不力，違規支付的現象。
3、代管專戶已成為部分預算單位違規收費和支出的途徑
部分預算單位違反非稅收入收支兩條線管理的原則，通過預算單位實有資金代管專戶違規收取部門贊助費、協調費等，作為經費開支的重要渠道。隨著預算結余資金管理辦法的調整，還有部分預算單位擔心財政部門會收回年度剩余可用指標，年終將零余額賬戶剩余的額度違規轉入代管專戶，以便下年度繼續支付。
（二）預算單位實有資金納入集中支付的實施步驟及流程
我縣對預算單位實有資金納入國庫集中支付的基本思路是：堅持實有資金管理“四不變”原則，即現有的資金所用權不變、資金的審批權不變、財務管理權不變、會計核算職責不變。具體步驟及流程如下：
（1）將實有資金代管專戶變更為實有資金清算戶，用于清算預算單位實有資金的支付。
（2）預算單位在完成與實有資金代管專對賬工作的基礎上，將實有資金余額按照基本支出、項目支出（細化到具體項目）、往來資金等分類填制《預算單位實有資金劃分表》，并經本單位經辦人、財務審批人審核確認并加蓋公章后報送縣財政局支付中心。
（3）縣財政局支付中心依據單位填制《預算單位實有資金劃分表》，使用預算指標管理系統為各預算單位建立實有資金指標。指標的要素預算管理資金相同，只是在資金性質上區分為實有資金或預算管理資金。
（4）各預算單位通過國庫集中支付系統全額編報用款計劃，由支付中心審批下達，但不打印額度通知單。
（5）預算單位支付時，按照現有的財務審批權限和報賬程序辦理后，在國庫集中支付系統中錄入實有資金支付申請，經支付中心審核后，由預算單位經辦人員打印支付令，送達銀行。
第一條為加強我市市級教育費附加的管理，進一步規范資金的分配、使用和撥付程序，提高資金使用效益，根據《中華人民共和國教育法》、《中華人民共和國義務教育法》、《國務院征收教育費附加的暫行規定》（國發〔〕50號）、《省教育經費籌措管理辦法》（省人民政府令第20號）以及省、市人民政府關于專項資金管理的有關規定，結合我市實際，制定本辦法。
第二條市級教育費附加，是指由市級稅務部門按規定代為征收的專項用于發展教育事業的資金。
第三條征收機關應及時足額將教育費附加征收入庫，并將征繳情況抄送同級財政、教育主管部門。市級財政部門按照《關于印發〈市級專項資金支付管理暫行辦法〉的通知》（市財庫〔〕16號）規定，將市級教育費附加及時足額用于教育事業。
第四條市級教育費附加按市級財政預算內資金管理，用于改善中小學辦學條件和支持教育事業發展，但不得抵頂教育事業費撥款。教育主管部門要加強管理，提高教育費附加的使用效益。
第五條按照“以市為主，突出重點，相對集中”的原則，市級教育費附加原則上用于我市基礎教育和幼兒教育，改善學校和幼兒園辦學條件，進行教育資源整合，具體使用范圍隨著教育事業的發展結合實際情況進行調整。
第二章項目申報和資金管理
第六條市級教育費附加實行國庫集中支付，專款專用。市級教育費附加由市教育局會同市財政局在年初作出預算安排，報市人民政府審定后正式執行。市級教育費附加預算安排一經確定后，原則上不再調整。特殊情況確實需要調整的，須經市人民政府同意。
第七條市級教育費附加嚴格按項目管理。經市人民政府審定后的市級教育費附加使用方案，市教育行政主管部門應向市直有關部門和教育機構、涉及的縣（特區、區）人民政府、駐市大企業基礎教育管理部門公布投資方向。各相關機構和教學單位按市教育局編制的項目指南，申報立項。
第八條資金在30萬元以下的項目，項目學校要編制項目工程概算報告，向市教育局提出申請，經市教育局組織專家論證后，報市人民政府審批執行。資金在30萬元以上的項目，按政府性投資建設項目審批程序做好前期工作，報市發改委審批立項后實施。在項目實施過程中，項目學校要按月報送工程進展情況，市教育局根據項目工程進度報市財政局實行國庫集中支付。項目學校不得隨意更改項目建設內容和增加投資，特殊情況需作更改的，必須報原審批機關同意。
第九條市級教育費附加安排的基建項目，要嚴格執行《市政府性投資基本建設項目管理暫行辦法》（市府辦發〔〕170號）的有關規定，認真做好項目前期工作和招投標工作。項目竣工后，要嚴格實行項目竣工驗收制度，認真辦理項目竣工結算和財務決算，出具項目資金使用情況報告，做好項目工作總結，整理有關項目資料，按檔案管理要求存檔備查。項目實施學校在資料齊備后，向教育行政主管部門提出請驗報告，由教育行政主管部門會同有關部門組織驗收。
第十條市教育局提取項目總經費的0.5%－1%作為項目工作經費，主要用于項目論證和管理及對教育工作者的獎勵。
第十一條市級教育費附加安排用于購置教學設備、儀器、圖書資料等，按照市級政府采購的有關規定執行。
第十二條教育行政主管部門和項目實施單位要嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》，建立健全內部財務制度。
第十三條市級教育費附加用于其他支出的機動資金，1萬元以下的，由市教育局審定；超過1萬元的，報市人民政府審批。
第三章監督檢查
第十四條市級教育費附加安排的各類項目，都要實行定期或不定期的檢查制度。項目實施單位要自覺接受監察、審計、財政、教育等部門的監督檢查。對不按規定使用資金的，停撥或追回項目資金，中止項目實施，并嚴肅追究項目實施單位的責任。對浪費、克扣、挪用、侵占、貪污市級教育費附加的責任人，給予行政處分；構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。
第十五條市教育局除按規定定期向財政部門報送市級教育費附加使用情況的會計報表和年度決算外，每季度還要向市人民政府報送會計統計報表及使用情況說明。
第四章附則
第十六條各縣、特區、區人民政府可參照本辦法制定本級教育費附加管理辦法。
[關鍵詞]國庫集中收付；高校；預算管理；對策
計劃經濟體制下的財政性資金繳庫和撥款，是通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行的，已經不能適應今天社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求。財政國庫集中收付改革是按照社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求，借鑒國際通行做法和成功經驗，結合我國具體國情，建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，從而有利于進一步加強財政監督，提高資金使用效益，更好地發揮財政在宏觀調控中的作用。
一、推行國庫集中收付制度的必要性
(一)實行國庫集中收付制度，將有助于強化財政預算的執行，有效防止單位擠占、挪用和截留財政資金
實行國庫集中收付制度，把預算執行的事后監督變為事前和事中監督。把對支出預算總額的控制變為對每筆支出的控制，使各項支出能嚴格按預算執行。從而減少預算執行的隨意性，強化預算的嚴格性。
(二)實行國庫集中收付制度，將有利于健全財政監督機制。從源頭上有效預防和遏制腐敗現象的發生
實行國庫集中收付制度，財政部門內部實行預算的編制、執行、監督等職能的相對分開，可從機制上有效防止部門或個人的營私舞弊。財政預算部門、支出單位、財政國庫支付部門三者形成相互制約、相互監督的格局。有利于加強對財政支出全過程的監督和管理，杜絕不合理支出，提高財政資金的使用效益。同時，還能在一定程度上有效地防止利用財政資金謀取私利等腐敗現象的發生。
(三)實行國庫集中收付制度，將有利于庫款統一調度，降低財政資金運行成本，提高財政資金使用效益
實行國庫集中收付制度，可以有效解決過去財政資金多環節撥付和多戶頭存放的問題，使財政由向多頭撥款變為向一頭撥款，由一次大量撥款變為多次小量撥款，由單位分散存款變為單一賬戶集中存放，由層層下撥支出變為國庫直接支付。這將有利于財政對資金加強統一調度和管理，使庫款調度更加靈活，資金支付更加及時，更加方便預算單位用款。同時，由于預算單位暫時不用的資金都保存在國庫，財政部門可以依法對國庫資金進行管理運作，提高我國財政資金科學化管理的水平，有效降低財政籌資成本，提高財政資金使用效益。
(四)實行國庫集中收付制度，將有利于財政政策和貨幣政策協調一致，實現國家統一的宏觀經濟管理目標
國庫集中收付，能夠徹底解決會計集中核算制下財政部無法有效監控國庫資金的問題。改變因財政資金大量分散于商業銀行賬戶、無法全面地了解整個財政資金狀況的被動局面，使各級政府、財政部門和中央銀行可以隨時準確地掌握財政資金的全貌，為財政部門和中央銀行制定相應的財政政策和貨幣政策。實現統一的宏觀經濟管理目標提供依據。
二、國庫集中收付過程中高校預算管理存在的問題
(一)高校預算外資金來源的多樣性、不確定性使得部門預算的不確定性因素增多
作為預算外收入主要來源的學費收入，高校很難做出準確的預算。通常高校要在下半年編制下一年度的部門預算，而此時下一年度的招生計劃還沒有確定下來，即使招生計劃已經下達，又會涉及招生計劃的調整、招生計劃是否能夠足額完成、貧困大學生的綠色通道入學、學費的減免、學生欠費等無法確定的情況。同時，其他籌資渠道也具有很大的不確定性。部門預算是實行國庫集中收付的起點，也是日常預算單位資金支付的依據。部門預算的不確定性勢必影響國庫集中收付制度的順利實施。
(二)高校預算資金缺乏科學定額指標體系，使得一些經費指標出現無法支付的情況
財政部門核定的定額是根據一般行政事業單位的情況來測算的，而高校較一般的行政事業單位又有著自身的特點，所以根據一般行政事業單位測算出的經費定額與高校的實際支出需要相差較大，出現定額經費缺口。國庫集中收付制度又要求經費支出必須按照類、款、項嚴格執行，不允許串項，這樣一來，缺口的定額經費不能用其他經費彌補，使得一些經費指標出現無法支付的情況。
(三)高校在資金的使用支配上受到制約
國庫集中收付制度要求各預算單位根據財政批準的部門預算編報預算單位用款計劃。用款計劃分為財政直接支付用款計劃和財政授權支付用款計劃兩部分，區分預算內、外資金性質，按月分別編制下月《預算單位用款計劃申報表》。逐級審核上報。但由于學校實行綜合財務預算、收支兩條線管理。因此。除了具體項目支出以外，基本支出撥款無法明確與哪些實際支出相對應，由此給高校預算資金的使用帶來了新問題。有時雖然學校零余額賬戶上尚有用款額度，但因預算中資金來源不同而無法支付。當需要使用預算外資金時，可能只收到預算內資金額度；當需要使用預算內資金時，可能只有預算外資金額度可使用；甚至有時遲遲未能收到額度，無法進行正常的開支和核算。
(四)高校的一些日常業務無法正常開展
一是分校區的撥款核算問題。由于我國高校布局調整，出現了院校的合并、調整、共建、合作，使得高校出現了多樣化管理的情況，校區也比較分散，有的甚至是異地分校區，各校區會計核算也不盡相同。但經費收支由學校統一編制部門預算。在國庫集中收付制度改革前，各校區都有各自的銀行賬戶，賬戶之間可以相互轉賬，并獨立核算。實行國庫集中收付制度改革后，各校區共同使用一個零余額賬戶，勢必給分校區正常運轉帶來一系列問題。但相關文件對此類問題在會計業務處理上沒有明確的規定，給高校的撥款核算帶來一定的難度。二是基本建設撥款問題。目前高校會計制度未包括基建投資核算，基建財務都是獨立設置的。如果將基建撥款與教育經費撥款放在同一個零余額賬戶管理。將是兩個不同的會計核算體系使用同一銀行賬戶，人為增加了銀行對賬難度，在實際操作中將會產生很多問題，因此需要再增設一個基建零余額賬戶或者允許從零余額賬戶向基建賬戶劃撥基建資金。
(五)委托銀行代繳費業務無法正常進行
零余額賬戶操作的流程是：發生轉賬支付行為時，由單位開出支付申請令，銀行先代墊轉賬支付資金，當日銀行再與國庫清算，收回代墊資金并同時扣減單位用款額度。而委托付款業務如水費、電費和電話費等的扣繳，在實行國庫集中收付后必須由單位開出支付令。這樣，當水稅局、供電局、電信局報出當月數據時，支付中心至少要花兩天的時間專門用來打“三費”的支付令。并且由于未付款前“三費”的發票不能取得，因此“三費”的數據全部依賴于水稅局、供電局、電信局提供，若提供的數據失真，多付出的
款項又存在如何退還到賬面的問題。因此本來是便捷的業務處理變得繁瑣而耗時。
國庫集中收付的運行在各地還處于試點階段，出現一些問題應屬正常現象，我們應充分認識到國庫集中收付制度的推行是一個漸進的過程。不能一蹴而就。除公眾的認同度和對新的國庫收付體系的不適應外，國庫集中收付體系本身的不完善，各部門之間的協調配合不緊密，財政信息專網數據傳遞的不暢通，都是造成問題的原因，而其中最重要的原因是預算管理中所出現的問題。只有經過不斷磨合，提出合理的解決辦法，找到讓各方都滿意的有效途徑，才能真正達到國庫改革的目的。
三、國庫集中收付條件下高校預算管理的應對策略
(一)修訂與國庫改革不相適應的法律規章，制定一批專門針對國庫管理的法律、法規，使之有法可依
一方面，財經法規本來就是與經濟形勢和財政政策相適應的，必須與時俱進，使之更加符合實際需要，更加科學。應加緊修訂《財政總預算會計》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國預算法實施條例》、《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》以及相關的收費征管辦法等；另一方面，應盡快制定《國庫收入管理辦法》、《收入退庫管理辦法》、《財政資金支付管理辦法》等相關規定。以便解決分校區劃撥資金問題、基本建設撥款問題等國庫改革中遇到的各種問題。另一方面，建立預算的剛性管理機制。制定包括預算管理、各級人員經濟責任制、各項收入管理、專項資金管理、內控制度、支出審批等一系列規章制度，明確預算管理的職責、權限和審批程序，落實預算執行主體及單位負責人的權利和責任，維護預算的權威性和嚴肅性。預算一經確定，就具有“法的效力”。
(二)完善預算管理與編制制度，科學編制財務收支預算
一方面，實行國庫集中收付后，對支出預算總額的控制變為對每筆支出的控制，使各項支出必須嚴格按預算指標、用款計劃執行，大大減少了預算執行的隨意性，硬化了預算的約束性。而高校資金使用受到制約的主要原因在于預算管理與編制不夠科學合理，要想擺脫資金使用上的制約就必須完善預算的編制工作，強化和細化預算管理，建立科學的預算定額和指標體系。盡可能細化預算，對專項支出設立項目庫管理，保證專款專用，使所有的資金支出都建立在明細的預算基礎上。另一方面，支出預算作為一種分配的導向，要在收支平衡的基礎上，區分維持性經費、發展性經費和重點經費的不同，并以歷史資料分析和比較作為依據，體現學校發展方針、意圖和重點投資方向，并請執行部門參與編制過程。在編制支出預算時要堅持統籌兼顧、先急后緩、保證重點、勤儉節約的原則。預算編制既要實事求是，又要有超前意識，充分研究學校年度工作計劃與中長期發展規劃，兼顧學校經常性預算和資本性預算，保證學校日常開支和前瞻性發展的目標均能實現。
(三)加強國庫集中收付過程中對預算執行的監控
這里的監督是指對預算編制、調整、執行乃至決算等全過程的監督。一要規范支出審批程序，強調“一支筆”負責制，明確預算支出的范圍、內容、限額。二是建立超預算預警機制，對超限額的項目需報分管校領導審批，對確需增加的額外支出成本著量力而行、區分輕重緩急的原則經過嚴格的預算調整的程序來決定，財務和審計部門按照預算方案適時跟蹤和監督資金投向及預算執行情況，隨時把握預算執行進程和均衡性。三是加強信息化建設，發揮信息化在預算管理中的作用，提高預算的透明度，維護公平競爭，減少違規。四是對預算的監管要克服信息不對稱造成的影響，切實解決預算、決算兩張皮的問題。
(四)加強國庫集中收付網絡信息系統建設，簡化國庫集中收付結算手續
國庫集中收付制度改革是一項十分復雜、綜合性很強的工作，需要財政、國庫、銀行等部門密切協作、大力配合，因此要建立計算機網絡系統，使財政、國庫、銀行和各支付部門之間形成網絡系統，達到互相監督、相互制約、資源共享，以提高工作效率。同時，以財政部門為核心建立財務信息處理中心，通過一個高效、安全、快捷的現代信息技術網絡將各預算執行單位與財政部門的國庫收付中心、政府采購部門、商業銀行聯系起來，滿足資金結算、異地實時查詢、統計、分析和監督管理等要求。真正實現政府一盤棋、財政一盤賬、財務信息實時在線、財務控制由事后控制轉為事前控制的具備真正遠程化數據管理能力的高效、穩定、安全的國庫集中收付網絡信息系統。
【關鍵詞】 集團公司 資金集中管理 管理模式
一、集團公司的基本概念
1、集團公司的概念
通常情況下，集團公司與企業集團兩個概念沒有明確的區分。從廣義上來看，企業集團的概念上包括集團公司，二者都是多家企業事業單位聯合組成的集團組織，企業集團與集團公司的主要差別在于集團公司中的經濟主體之間的聯合，是母子公司以產權、股權為橋梁聯系起來的，母子公司之間存在著控股關系；而企業集團中各公司之間的連接不僅包括產權、股權，還可以由產品、契約、技術、合作等關系聯結起來，是具有更為復雜的經濟結構關系的經濟聯合體。本文為明確集團公司的研究主體，將集團公司的概念定義如下：集團公司是通過集團總部對其下屬公司主要采用產權或資本為紐帶，進行持股或者控股的方式，聯結兩個或兩個以上企業的組織形式，并且這些企業是具有獨立法人地位的。
集團公司的迅速發展，也推動了我國社會市場經濟的迅猛發展。集團公司作為一個母子公司的體系概念，從資金運作流程的角度來看，主要有籌資、投資、回收以及資金再分配等環節，集團公司的資金管理對其發展來說具有重要的戰略意義。由于集團公司組織規模龐大、組織結構也比較復雜，其資金管理也是十分困難的。因此，我國許多大型集團公司都開始實施資金集中管理。
2、集團公司資金集中管理的作用
（1）降低勞動成本，提高生產效率。集團公司通過實行資金集中管理，同時強化集團公司各企業間信息化建設，有利于財務人員節省財務信息收集、處理的時間，減少財務人員的工作量，通過財務管理系統集團公司能夠實時共享各個企業的財務信息數據，降低財務信息處理的勞動成本，提高集團公司生產運作效率。
（2）提高公司信貸信用程度。集團公司可以通過資金集中管理加強集團公司的對外信用額度，開設對外統一賬戶，以集團公司的整體實力提高公司信貸信用等級，獲得更高的銀行融資，為集團公司和各企業的良好發展提供堅實的資金資本。
（3）有利于內部控制和監督。集團公司實行資金集中管理方式，可以通過集團內部各子公司之間的資金運作，實現資金的安全、合法，保證集團公司的資金運轉一直在內部控制和監督范圍之內。同時，資金集中管理方式也有利于集團下各企業進行經濟業務核算，對各項收支項目及憑證進行合理性、合規性審核和檢查，及時發現不符合財務規章制度的收支和憑證，加強各子公司對相關法律法規的認識，從而降低集團公司的經營風險。
二、集團公司資金集中管理的模式探討
當前我國資金集中管理模式主要分為以下5種，分別為報賬中心模式、內部銀行模式、結算中心模式、統支統收模式和撥付備用金模式。
1、財務公司模式
財務公司通常是在集體公司發展到一定程度后，由人民銀行批準設立的集體公司的財務子公司。財務子公司屬于集體公司下屬企業，不屬于銀行機構，但為其集體公司其他成員企業提供部分銀行業務，如擔保、投資咨詢、經營外匯、不動產抵押、資信調查等業務，為各成員企業提供全面的金融服務。財務公司作為集體公司的子公司，通過在集體內部轉賬結算，加強集體內部資金周轉。財務公司通過其自身經營的經濟業務，幫助其他成員企業尋找更好的合作伙伴和投資機會，拓寬集體公司融資額度和融資渠道，從而提高集體公司資金使用效率。
2、內部銀行模式
內部銀行是集體公司內部財務管理部門對集體公司進行日常資金管理，包括資金籌集、調撥、運作與結算的資金管理機構，其運作的基本原理是將銀行與企業的關系引入到集團公司內部的資金管理中，將商業銀行的功能部分內部化，各個子公司與集團總部都是一種貸款管理的運作模式，制定集團公司內部結算制度，監督和控制資金運作周轉的合法性、安全性，這樣有利于企業采取銀行管理方式來進行資金管理。這種內部銀行的資金管理模式有效地將企業資金管理、會計核算與銀行的金融信貸融為一體，將集團自有資金與銀行信貸統籌運作管理，融通運用，促進集團公司內部資金的高效運作和周轉，吸納集團公司下屬企業的閑散資金，提高集團資金的使用效率和經濟效益。
3、結算中心模式
結算中心模式是指由集團公司內部設置的專門結算機構，一般設置在集團公司總部的財務部門內，負責處理各企業間現金業務往來和結算業務，作為一個獨立運行的職能部門在集團內部運作。各企業在集團總部的結算中心開設內部賬戶，賬戶內的資金不可用于其他非規定的用途，監督集團公司對外籌資資金的使用，以確保集團公司的資金需求。集團公司各子公司內部賬戶與外部賬戶相關聯，便于集團總部及時了解各子公司的經營狀況及資金運作情況，加強對各子公司的資金監管力度，保證總部資金的安全，促進集團公司戰略目標的實現。
4、統支統收模式
統支統收模式是指集團公司的財務管理部分來負責處理各成員企業的一切現金收支業務，各成員企業不再單獨設立銀行賬戶，企業的一切現金支出均由集團公司批準，現金收支的批準權高度集中于集團領導層中資金經營者。統收統支的方式有助于集團公司實現內部資金全方位的收支平衡，減少現金沉淀，提高集團公司現金運作效率，這種財權高度集中的資金管理方式，適合于大型集團公司，其弊端在于很難調動各下屬企業工作熱情，影響公司經營靈活性，從而降低集團經營管理效率。
5、撥付備用金模式
撥付備用金模式是指集團公司總部在規定的期限內統籌調動和管理各子公司和分支機構的一定數額的現金資源，以備其使用。各成員企業如發生實際現金支出，持相關憑證到集團公司總部財務管理部門進行報銷，并補足備用現金。
三、集團公司如何選擇資金集中管理模式的建議
1、根據集團公司發展階段，選擇合適的管理模式
集團公司在不同發展階段所制定的發展戰略目標也隨著變化，要確保集團公司的資金集中管理模式有利于戰略目標的實現。集團公司在籌資階段應盡力做到由總部統籌規劃，統一調度支配內部資金，統一對外籌資，基于以上考慮，結算中心管理模式與內部銀行模式有助于集團在籌資階段進行統一資金管理。集團公司在投資階段需要統一制定資金流向決策，確保集團公司資金的安全、合法，要以集團公司的整體利益為出發點進行投資活動。從這樣的目標考慮，盡可能充分發揮資金的規模效益，提高資金使用效益和運作效率，結算中心模式與內部銀行模式都能較好地實現這樣的目的，實現集團內部資源的優化配置，協同發展。
2、健全完善集團公司資金集中管理體系
集團公司在選擇合適的資金集中管理模式后，應盡快健全完善相應的資金集中管理制度和體系。從組織結構、管理人員配置等多方面落實管理制度，調整成員單位資金管理方式，促使集團與各企業之間相互協調適應。明確劃分各成員企業的工作流程和財務規章制度，落實每位員工的管理責任和義務，獎罰分明，建立績效考核指標，規范和監督標準的資金管理工作流程。良好的管理體系有助于集團加強資金集中管理，為集團公司制定正確的經營決策提供財務依據。
3、強化預算管理，統籌安排集團資金
集團公司應督促各成員單位做好資金預算工作，根據各單位生產經營計劃制定用款計劃，編制預算方案，嚴格控制集團公司的現金收支和資金流向，制定標準規范的預算審核制度和程序。各成員單位編制的預算計劃要經過集團內部資金預算管理部門的審核批準后加以監管執行，對預算執行的全過程進行監督和控制，確保預算計劃按進度、按項目的合理利用，保證項目按期完成，落實資金預算管理辦法。實行預算內資金的限額審批制度，有利于集團公司對大額資金支出進行把握審核，增強對資金業務處理的透明性、安全性管理。通過對資金的預算管理，確保了資金的使用和集團戰略規劃的協調統一。
4、實施內部控制，建立風險預警機制
由于集團公司實施資金集中管理模式，其資金業務的風險也相對較大，集團公司有必要加強內部控制措施，建立風險預警機制，降低集團公司資金管理的風險。集團公司規模龐大、組織結構層次多，在建立內部控制規范時要從工作流程、財務核算管理辦法、審計制度等多個方面加強對資金管理內控措施的制定，緊密圍繞資金安全、合法、低風險的原則進行風險識別與防范。同時，要加強員工風險管理和控制責任意識，確保賬戶安全，切實做到按照標準的工作流程辦理資金業務，將各項工作的責任都落實到每一個成員。
5、構建資金管理決策支持體系
為了確保集團公司的資金集中管理能夠有效促進集團戰略目標的實現，降低資金運作風險，應逐步構建起資金管理決策支持體系，加強對風險的預測和控制，同時，也有利于在集團內部資金管理體系網絡化建設中，更加便捷地利用資金流轉信息進行決策，及時獲取動態信息，為集團管理層提供決策的數據支持和經營狀況信息。
四、結語
隨著網絡化技術在集團公司財務管理中的成熟應用，國內主要集團公司都已開始采用資金集中管理模式，將金融機構的業務部分內部化，加強對集團公司資金的監督和管控，提高集團總部資金使用效益，加快資金流轉速度，促進集團公司內部資金管理模式優化完善，以實現集團整體戰略目標。本文分析評價了集團公司資金集中管理的五種主要模式，并對集團公司在實施資金集中管理模式針對公司自身發展需求而改善管理模式的對策，旨在對集團公司完善資金集中管理模式方面提供一定的理論依據。
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關鍵詞:高等院校 國庫集中支付 現狀 問題 對策
中圖分類號:G647 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)10-097-02
國庫集中支付制度作為財政改革的重要內容,是構建公共財政框架的重要環節,自2004年起,全國高校陸續實施國庫集中支付以來,國家對教育投入的財政性資金撥付方式發生了根本性的變化,對高校的財務管理產生了重大影響,故對這一問題進行認真的研究與探討是十分必要的。
國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎,對財政性資金(包括預算內和預算外資金)從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行結算,直至資金到達商品或勞務提供者賬戶實施直接監控的一種管理制度。高校實施國庫集中支付制度,改變了長期以來高校經費自行支付的狀況,經費支付主體由預算單位變成財政部門,經費賬戶由預算單位基本賬戶變成了國庫單一賬戶,單位經濟活動的資金結算不必經過支出單位而由國庫管理部門根據高校細化的部門預算,從國庫單一賬戶直接支付的方式,改變了過去財政性資金層層撥付、單位自由支配的現狀。
一、高校實施國庫集中支付過程中存在的問題
實行國庫集中收付制度后高校財務管理諸多方面如經費繳撥方式、經費支配權限、財務報銷方式、財務管理重心等都發生了的變化,對強化高校的預算管理,規范財務管理,監督財務支出,防范財務風險和加快財務工作信息化進程都具有重要的意義和影響。由于高校運行的特點與高度集權的國庫集中支付制度不相適應,所以也存在著一些不足之處,自實行以來,在一定程度上影響了高校的管理與運行,集中表現在現在以下四個方面:
1.不利于法人地位的確立,與高校辦學自相矛盾。將高校的預算內和預算外資金全都納入國庫統一管理,由財政部門對高校從預算編制到辦理支出實施全程監督,高校的資金不再劃撥到高校開設的銀行賬戶,而僅僅是可使用指標。高校的每一筆支出,必須經財政部門批準后方可使用,打破了原來由學校按照財政下達的預算指標自主使用經費的財務管理格局,財務管理職能成為單一的預算管理和執行活動,高校的財務自一定程度上被限制,高校獨立法人地位也難以落在實處。不利于高校辦學自的發揮,不符合《高等教育法》關于高校辦學自和獨立法人地位的規定,與《中國教育改革和發展綱要》關于“逐步建立政府宏觀管理、學校面向社會自主辦學的體制”的要求相違背,也與國家相關法規相矛盾。
2.削弱了高校的籌資能力,與高校財務制度的矛盾。改革前,財政性資金可以直接撥付單位賬戶,高校可以根據自身的需要,利用資金的時間價值,合理調配和自主使用財政性資金,通過調劑各銀行的存款額度,來吸引銀行提高服務質量和提供配套服務。同時,由于高校辦學資金來源渠道和辦學形式的多元化,以及資金運行“收入的集中性和支出的分散性”特點,每年秋季開學周期性的資金沉淀成為金融機構十分看好,并向高校積極投資的主要原因。實行國庫集中支付后,資金權向財政集中,高校必須在商業銀行開立零余額賬戶,且由財政部門指定,高校的學費、住宿費收入也將直接上繳財政專戶,減少了高校的存款額度和對資金的調度權,高校的存款變成了一種額度,資金直接由財政支付,降低了資金的流動性,高校財務因此將出現無“貨幣資金”的形態。①高校失去了短期資金沉淀的優勢,賬戶上沒有了存款資金的誘惑力,也就自然失去了與銀行交易的法碼,削弱了高校與金融機構合作的基礎,影響到銀行對高校的服務質量與投資的積極性,學校資金運作和經費籌集難度加大。高校作為法人實體籌資能力降低,在目前大部分高校負債辦學的情況下,對高校的建設貸款、助學貸款、高校資信評級都造成一定程度的負面影響,甚至因此影響到學校的正常運行。
3.降低了高校管理的效率,與現行會計制度相矛盾。從1998年開始,高校取消了預算內和預算外分別核算模式,實行“大收大支”的綜合財務預算,打破了預算內資金與預算外資金之間的界限,收入按來源劃分,支出按性質和用途劃分,財政按月將財政性資金直接撥付到各高校的基本賬戶上,資金由學校自行掌握使用,學校在預算控制范圍內對結存資金進行合理調度。改革后,預算內和預算外資金一律納入國庫集中支付范圍,高校沒有資金的調配權,必須按月編制和上報用款計劃,待財政廳批復后,方可通過零余額賬戶辦理支付。眾所周知,由于高校學費收入季節性的特點,全年3/4的時間,即1―9月僅有按月撥付的財政撥款,使得大多數高校在這個期間,資金極為短缺,運轉困難。為了維持正常運轉,上半年的教學活動、教師課時費、學生管理支出等,不得不用其他專項資金進行墊支(有的是經辦人墊支)。而財政部門為了防止高校資金被變相挪用,規定預算單位的零余額賬戶資金“不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金,”②造成高校本身及二級單位或個人墊支的資金將無法歸還,使學校的內部往來結算成為難題。
4.不利于政府管理職能的轉變,與提高工作效能相矛盾?！吨袊逃母锖桶l展綱要》將政府直接行政管理高校轉變為宏觀調控,要求深化高等教育體制改革為主。目前高校已基本形成“財、稅、費、產、社、基、科、貸、息”等多渠道籌措資金的新格局及辦學形式多樣性的特點,由于高校資金來源和支出的多樣化,使得高校進行國庫集中支付制度的改革相對于政府機關和其他事業單位就困難得多。根據我國高等教育的現狀與世界高等教育發展的趨勢,政府完全沒有必要也沒有能力對高等學校的辦學行為管得過于具體,更不可能對高等學校的每一項經濟行為進行審核與控制。政府按照行政部門的管理模式,將高校辦學資金納入國庫集中支付管理,通過預算的編制與執行,實施對高校具體事務的直接管理,間接地控制了高校的“財權”與“事權”,同時也使政府陷入了繁雜的具體事務之中,不利于政府管理職能的轉變,削弱了政府從宏觀上對教育事業的管理職能,它所帶來的正面效益,遠比控制高校支出而帶來的負面效益要小得多,有悖于《中國教育改革和發展綱要》提出的高等教育“逐步建立政府宏觀管理、學校面向社會自主辦學的體制”的改革要求,不利于理順國家、社會、高校三者之間的關系。
二、完善國庫集中支付制度的幾點建議
部門預算和國庫集中支付制度是公共財政體制改革的重要舉措,但必須正視這些不足,如果這些問題解決得不好,勢必將會對高校的正常運行帶來負面影響。因而,針對上述問題,建議采取以下措施來完善國庫集中支付制度。
1.提高認識,轉變觀念。雖然高校國庫集中支付在實行中存在著一些問題,但國庫集中支付改革是我國財政體制改革的一項重要舉措,是構建公共財政體系、加強預算管理、促進廉政建設的需要,對國庫集中支付制度這一新生事物涉及面廣,問題較多,情況復雜,改革過程中不可避免地會遇到困難和工作中的一些不足。因此,高校應從大局出發,積極溝通、互相配合,充分認識這項改革給高校財務管理帶來的機遇與挑戰,提高認識,轉變觀念,與時俱進,集思廣益,支持改革。進一步加強政策宣傳與業務培訓工作,充分認識實行國庫集中支付制度的必要性和重要性,深刻理解和把握國庫制度改革的內涵,并積極宣傳國庫集中支付制度,積極推進這項改革。
2.修訂法規、完善機制。一是針對高校行業特點突出、核算較為復雜的特點,結合國庫集中支付改革的需要,及時修訂現有的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》,滿足實行國庫支付后財務管理的需要;二是取消基本建設投資核算主體,將基建會計核算并入高校會計核算中,配合部門預算與國庫集中支付改革,在高校會計制度中增設相應的基本建設核算科目;三是對于高校零余額賬戶與校內二級獨立核算賬戶之間劃撥資金的具體問題,可以根據學校簽訂的有關協議,經財政廳批復后,允許高校用財政資金歸還因事業發展墊支的自有資金和歸還的銀行貸款;③四是修訂完善與國庫集中支付制度相適應的預算管理辦法、會計核算辦法、財務管理辦法和內控制度等相關法規、制度及管理辦法,杜絕不合理支出;五是賦予高校作為獨立法人享有更多自主管理和自主使用經費的權利。
3.細化部門預算,強化預算執行。部門預算是國庫集中支付的基礎,國庫集中支付是部門預算執行的必要保證,預算編制的好壞,將直接影響到預算的執行。首先,要高度重視預算編制工作。積極推進部門預算改革,采取穩健的財政政策,嚴格預算安排順序,保證?？顚Ｓ?落實“四個確?！薄Ｒ凑召Y金的來源和性質區分基本支出和項目支出,盡可能細化到每一個預算項目,要全面反映高校經費需求狀況和支出安排方向,確定哪些項目是財政直接支付,哪些項目是財政授權支付。其次,要強化預算的執行。要建立財務公開制度,提高財務預算和支出的透明度,嚴格預算的執行,增強預算的嚴肅性和剛性,預算一經確定,任何單位和個人不得隨意更改,校內各用款單位及相關資金管理部門要密切配合,準確、按時報送用款計劃,使資金嚴格按計劃支付,杜絕無預算的支出,維護預算的嚴肅性。
4.簡化審批手續,提高工作效率。加強國庫集中支付系統技術與政策的改進。對目前國庫集中支付系統存在的墊支問題、向學校其他賬戶劃撥專用基金、專項資金問題等作出技術與政策上的改進;對于高校實行國庫集中支付制度以后,造成籌集資金困難、財務風險凸現問題,政府部門應通盤考慮,給予政策上的支持,應做到保證資金安全,簡化用款計劃、改進零余額賬戶使用規定,給高校更多的自主支配資金的使用權,建議將學費等預算外資金及其他資金由財政轉入學校的基本賬戶中,高?？筛鶕|支的實際情況,報財政部門審批后,可以向校內其他賬戶和二級獨立核算賬戶內劃轉資金,以適應高校內部“統一領導、分級管理”的需要,既便于高校的財務管理和細化的會計核算需要,又能滿足國庫單一賬戶體系的支付需要,確保用款計劃的及時報批和支付申請的渠道暢通,并做好年終資金結轉對帳工作,弄清楚財政授權支付額度、支出數、額度結余數等,從而提高高校財務工作的效率。
5.財政部門應積極配合高校,爭取銀行對高校工作的支持。在當前高校貸款數額多,還貸壓力大的形勢下,高校、銀行、財政三者應形成互動合作與良性發展新機制。政府有關部門應通過立法、規劃、撥款、監督和必要的行政手段來調控高等教育的發展規模與速度,不斷提升辦學質量與效益,真正按照《高等教育法》的規定,建立面向社會自主辦學的法人實體。財政部門應積極發揮其財政職能,建立高校按時償付銀行貸款本息的機制和評級授信新辦法,拓寬高校融資渠道,消除銀行的顧慮,爭取銀行對高校貸款工作的支持。
6.加強信息化體系建設,提高會計人員素質。實施國庫集中支付制度,會對高校的會計核算方法與核算體系產生一系列的影響,會計科目、預算項目、用款計劃、年末結余及賬務處理都將發生改變,財政部門、教育管理部門、銀行和高校需要建立信息互通平臺,以實現統一、規范和系統的基礎信息。同時還要重視和加強高校財務人員的現代財政經濟管理知識、會計電算化及金融管理等綜合知識的業務培訓,以適應不斷變化的新形勢,規范會計操作,提高管理和核算水平。
注釋:
①劉天佐.高校實施國庫集中支付制度的認識誤區及負面影響.湖南師范大學教育科學學報,2005(9):34
②河南財政廳關于印發《省級財政國庫管理改革資金支付管理辦法方案的通知》.2003年5月8日,豫財庫[2003]13號
③張慶偉等.國庫集中支付的度在高校實施中的問題及完善措施.科技管理,2007(2):91-93
一、民航行業基金歷史沿革
在我國90年代國務院先后批準設立了民航基礎設施建設基金和民航基礎管理建設費， 用來大力扶持民航業的建設。自1992年開征以來，民航基金主要用于機場基礎設施建設，空管、信息設施設備改造，加強民航安全管理，以及專項用于應急救援、災后恢復中間和推動民航普遍服務等，對于改善民航基礎設施建設水平，推動民航持續、快速發展發揮了重要作用。2010年底，國務院批準將“一金一費”合并為“民航發展基金”，并在兩項基金原有用途的基礎上擴大適用范圍，增加用于推動民航節能減排，支持通用航空、貨運航空發展，加強持續安全能力建設，促進民航科技創新和教育進步等民航發展的滯后領域和薄弱環節。
隨著我國經濟的高速發展，民航基金收入規模也有了大幅提高，2013年我國民航基金收入231.26億元，占中央政府基金的6% 。充裕的資金支持，對中國民航業的蓬勃發展起到了關鍵性的作用，我國民航運輸總量在7年間迅速攀升到2013年的673億噸公里，平均每年增長率高達17%。在中央預算內資金投入有限的情況下，民航基金已成為民航建設和發展的重要資金來源。因此，各民航企業作為基金的具體使用和核算單位，更應該重視基金的有效使用和合規核算。
二、會計政策規范的財政性補助核算方法
會計政策中的《企業會計準則》和《企業財務通則》都分別對財政性資金的會計核算辦法有明確的規定。在《企業會計準則》中規定表明，屬于國家直接投資的，可以確認為國有資本公積，但是如果國家撥款時，文件另有規定的，按規定執行；屬于貸款貼息、專項經費補助的可以作為企業或單位的收益處理；屬于政府轉貸、償還性資助的可以作為企業負債處理。在《企業會計準則》中，財政性資金被分為兩類：政府資本性投入和政府補助。政府資本性投入屬于國家直接投資，計入國有資本公積；而政府補助的會計核算原則是：與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，并在相關資產壽命內平均分配，計入當期損益；與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用和損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
三、民航發展基金規范的財政性補助會計核算方法
在征收民航機場管理建設費和民航基礎設施建設基金時期，財政部、民航局歷年來的《民航基礎設施建設基金征收使用管理暫行辦法》（財綜（2004）38號）、《民航基礎設施項目投資補助管理暫行辦法》（民航發（2011）59號）等文件規定，用于機場建設的民航基金計入資本公積，項目單位同意增資擴股的情況下，可以作為國家資本金管理。費用性補貼資金應當作為企業當期收益處理。
2012年財政部出臺《民航發展基金征收使用管理暫行辦法》（財綜（2012）17號），將民航機場管理建設費和民航基礎設施建設基金合并為民航發展基金，并在民航發展基金框架下陸續出臺或修訂了基礎設施建設項目前期工作費、節能減排專項資金、中小機場補貼、安全能力建設資金、科技創新引導資金等五項專項資金管理使用辦法，在上述資金管理辦法中，除中小機場補貼明確規定計入當期收益外，其余專項資金均未見明確核算規定。
四、在會計實操中存在的問題
（一）文件描述不準確會造成判斷差異
從上述現行有關政策來看，各民航單位企業收到民航局或地方政府投入的財政性資金后，進行會計核算處理的關鍵點在于政府撥款時是否對撥款的權屬做出規定，以此來判斷該項投入是屬于國家資本性投入還是政府補助。在會計實務具體核算中，會計人員只能依據民航基金的行業規定、建設項目的立項批復文件、撥款通知等資料進行會計判斷后作出賬務處理，但是由于在民航局、發改委批復的立項文件及撥款通知中，對于資金來源的表述并不統一和明確。內容基本相同的建設項目，有的在投資來源中出現“資本金”的表述，有的出現“投資補助”的表述，有的直接就是“安排民航基金”。這樣的資金來源表述不一致，會給會計人員做出具體核算時帶來較大的困擾。
（二）核算差異會可能造成國有資產流失
自2002年民航業開始屬地化改革以來，機場管理權和經營權回歸地方政府后，各地對機場進行了企業化改制，組建了一批跨省市，或省級機場集團，對區域內支干線機場進行統一管理。同時，也隨著國家逐漸放寬對外國資本、民營資本涉入國家基礎設施領域的限制，機場投資者呈現出多元化發展趨勢。一批國際知名機場和航空公司紛紛與國內機場合作經營，設立中外合資企業，參與了中國機場的發展運營。但是，由于機場的公共基礎設施屬性，政府對機場的投入并不會因民營資本、外資的進入而減少或退出，所以對這些基金的會計處理就顯得尤為重要。首先，如果將該資金計入資本公積，意味著國家作為出資者仍保留這部分資金的所有權和收益權。如果這部分資金長期在資本公積科目里，會導致其雖然名義上是國家資本金，但是部分資金物化后創造的利潤實際被原股東所占有了。其次，如果將該資金計入收益，這部分資金就會通過當期收益進入未分配利潤，變為權利投資者所有，在盈利的前提下，可以通過股利分配轉到投資者手中。
五、對于機場財政性資金會計核算的幾點建議
【關鍵詞】企業集團；集中管理；模式
企業集團是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。作為由多個企業法人組成的企業聯合體，如何充分利用企業集團資金規模大的優勢，實行統一管理，統一調配的資金集中管理模式，對于企業集團防范資金管理風險，提高資金的使用效率以及提高整個集團的經濟效益有著重要的意義。
一、企業集團實施資金集中管理的必要性
現金流是企業的血液，現金流管理的核心作用是保證企業集團生產經營資金的安全，縮短現金循環周期，提高資金的使用效率。傳統的企業集團母子公司、總分公司各自為政的資金分散管理的模式在實踐中暴露出諸多問題，主要表現在：
1.資金分散，集團資源聚合效應沒有得到充分發揮。成員企業均在外部銀行開設銀行賬戶，各賬戶均大量占用的閑散資金，使集團中原本有限的資金分散、沉淀和閑置，導致資金周轉速度慢，資金使用效率低；
2.成員企業賬戶林立，資金賬外循環，集團無法對資金流動實施有效監控。成員企業處于各種因素的考慮，多銀行多賬戶開設銀行賬戶，有的甚至出現資金的賬外循環，加大了企業資金管理風險，集團無法對成員企業的資金質量及其運行狀況實施有效及時監管，從而造成集團對成員企業資金管理失控的現象；
3.集團內部資金閑置和短缺無法調節，財務費用居高不下。在企業資金管理各自為政的情況下，資金充裕的企業缺乏對閑置資金有效的理財手段，躺在銀行賬戶里僅得到微薄的活期利息，資金短缺的單位卻又向銀行支付高額的貸款利息獲取貸款，使得整個集團的財務費用居高不下；
4.籌資管理不合理，未能發揮集團規模效應，影響籌資規模，增加了企業籌資費用。在傳統模式下，各成員企業以自身的信用或者資產作為抵押來獲取銀行貸款，由于各成員企業自身實力有限，在獲取銀行的籌資規模以及銀行貸款利率上均處于被動的地位，加大了企業籌資的難度以及籌資成本，無法實現由企業集團根據整個集團資金缺口集中統一籌資，統一批復籌資額度給指定的對象所帶來的手續簡便，費用低廉的優勢。
二、企業集團實施資金集中管理的重要意義
為克服上述弊端，許多企業集團開始采取資金集中管理模式。伴隨著電子信息技術的飛速發展，資金集中管理也已經成為企業集團發展的必然選擇。對企業集團來說，資金集中管理是指通過設立資金結算中心或財務公司等形式，將整個集團的資金歸集到集團總部，由資金結算中心或財務公司代表集團公司實施對資金的統一調度、管理、運用和監控。通過資金的集中管理，企業集團能夠實現集團范圍內資金的整合與調控，充分盤活資金存量，有效提高資金使用效率，降低財務成本和資金風險。具體來說，企業集團資金集中管理將會為企業帶來如下好處:
1.可加強對子公司現金收支活動的實時監控，保障資金安全。主要體現在通過資金集中管理，集團實現了對成員單位資金的實時監控，加強了對成員單位資金的有效管理，進一步控制成員單位資金權限過大、資金隨意坐支、隨意挪用資金以及資金體外循環現象的發生。其次通過成立專門的集團資金管理部門或單位，可以提高資金管理的專業性和規范性，有效的防止了各種財務風險的發生。
2.能夠提高資金使用效益，降低財務費用。一是通過集團資金集中管理，集團內部企業間進行資金盈缺平衡，減少了資金沉淀，提高了集團資金使用效率，實現了集團資金效益最大化；二是通過內部單位之間的結算業務通過內部結算而減少外部銀行轉帳，節省了銀行手續費；三是通過財務公司幫助集團發行債券籌集資金，合理設計集團負債結構，通過辦理融資租賃業務、產品消費貸款業務，幫助集團擴大產品銷售等。
3.通過資金集中管理，整合內部資源，提升集團整體信用等級，發揮財務協同效應，建立穩健、有序、高效的融資平臺。
三、企業集團資金集中管理模式分類
企業集團資金集中管理在經歷數年的發展后，管理模式也在實踐中不斷地得到完善和更新，由于企業集團的規模、涉及的行業以及地域分布等因素的不同，導致企業集團資金管理模式上的也存在差異。概括起來，現階段主要有以下兩種：
1.資金結算中心模式
資金結算中心是由集團總部設立的，統一管理整個企業集團資金，辦理內部各成員企業現金收付和往來結算業務的專門機構。
具體做法：（1）對成員單位的銀行賬戶實行統一管理。集團總部與外部銀行簽訂銀企協議，統一在外部銀行開立賬戶，徹底清理成員單位原賬戶，建立總分賬戶管理體系。具體分為總賬戶和分賬戶，總賬戶由集團總部的資金結算中心管理，分賬戶由成員單位管理，總分賬戶之間根據銀企協議，結算中心總賬戶用于定時上劃各成員單位收入賬戶資金，與各成員單位支出賬戶進行清算以及辦理日常的結算業務，向各成員單位基本賬戶撥付費用。成員單位除專用賬戶和貸款賬戶外，一般只能在集團總賬戶的同一家銀行開立一個成員賬戶、一個基本收入賬戶和一個基本支出賬戶，實行收支兩條線管理，未經集團公司批準不得開立新的銀行賬戶。
（2）資金結算中心系統每個工作日定時自動查詢每個成員單位的收入賬戶的資金，并自動進行歸集。借助銀行結算系統，對成員單位的資金上劃方式主要是采用每日定時零余額或預留額度上劃方式，每天集團結算中心通過軟件自動定時向銀行發送上收指令，把各成員單位收入賬戶資金向結算中心總賬戶歸集。
（3）通過建立資金授權管理體系和資金內部控制系統，明確資金支出審批方式、程序和責任，使審批人在授權范圍內履行職責，重大的支出按照授權級別逐級審批，確保資金支出過程的安全。
（4）加強資金預算管理，提高資金的使用效率。資金結算中心通過匯總分析各成員單位的資金計劃，預測整個集團現金流入流出情況，及時制定投籌資政策，避免資金的閑置和浪費，提高企業資金運作水平，實現資金的合理配置。
（5）集團內部成員間的往來款項結算。在資金集中管理模式構建后，集團內部各成員單位之間的交易通過資金管理中心的系統進行自動處理，統一內部結算，使得內部成員單位的存款賬戶余額發生變化，不進行資金的實際調撥，實現“賬動錢不動”。
（6）加強對成員企業資金賬戶的實時監管。資金管理系統結合銀行的網銀系統可以實時監控各成員企業賬戶的資金流向、流量情況，檢查資金異常情況和資金流量差異情況，減少違規操作，降低經營風險。
（7）運用集團規模優勢，獲取銀行優惠的貸款利率及更大的綜合授信額度。集團本部與外部銀行簽訂“委托貸款協議”，結算中心作為資金“調度中心”，平衡集團全部資金后，根據成員單位業務資金預算與資金調度申請，結合目前資金的存量進行資金調度，優先使用內部企業的閑置資金以集團“委托貸款”形式調劑成員單位資金需求，多余資金及時歸還銀行貸款，資金不足時再使用銀行綜合授信。
（8）資金結算中心不以盈利為目的，本著有償使用，借貸計息原則，不侵害小股東權益，實現資金集中管理激勵機制?？刹捎贸蓡T企業資金集中管理資金計息時按照高于同期銀行存款利息的方法，吸引成員企業的參與；內部計息的資金收入全部歸成員單位所有，由集團統一分配。
優勢：資金結算中心模式有利于資金的統籌安排，合理調配；有利于企業集團集中財力，減少企業的資金沉淀，減少銀行貸款和貸款利息；有利于減少資金的體外循環，加快資金的周轉，提高了資金的使用效率；有利于集團對成員企業的資金監管，有效防范企業經營風險。
弊端：由于資金結算中心只是企業集團的內部管理機構，只能在加強內部監督、信息反饋、資金統借統還等方面發揮作用，缺乏像財務公司那樣的對外融資、中介、投資等功能，難以充分發揮資源的潛在能力。其次，由于資金結算中心幾乎不受受銀監會的監管，只是企業內部機構，其管理一般較薄弱，如果企業內部控制制度不完善，執行不到位，容易造成資金管理效率低下，成員企業抵制執行，機構形同虛設等情況的發生。
（2）財務公司模式
財務公司是指以加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率為目的，為企業集團成員單位提供財務管理服務的非銀行金融機構。我國的財務公司大多是在企業集團發展到一定水平后，經人民銀行批準，作為集團公司的子公司而設立的。
具體做法：財務公司除具備資金結算中心以上的功能外，還擔負著部分銀行的對外融資、中介、投資等功能以及為企業集團理財的任務。其主要功能不僅辦理一般的存款、貸款、結算業務，而且根據企業集團的發展戰略和生產經營特點，積極開展票據、買方信貸、組建銀團貸款、進入資本市場承銷集團債券、發行金融債等新業務。財務公司通過為企業集團內部成員單位提供轉賬結算等業務加速資金周轉，運用同業拆借、發行債券及新股，從事外匯及有價證券買賣等業務，為集團開辟廣泛的融資渠道，促進了所在集團公司的發展壯大。
優勢：組建財務公司除了具備資金結算中心上述的優勢以外，一是能夠發揮財務公司在對外融資、中介、投資等功能，既增強了企業的融資能力，又拓展了企業集團的業務范圍，為企業集團創造了新的盈利增長點；二是由于財務公司比銀行更了解企業的生產特點，能及時為企業提供救急資金，保證生產經營活動的正常進行，有利于優化產業結構，開拓產品市場。
弊端：一是增加稅負，尤其對合并納稅的企業集團或享受優惠稅率的企業集團而言。由于財務公司是獨立法人，必須按照金融企業繳稅，這樣必然增加集團企業的賦稅。二是財務公司必須接受人民銀行和銀監會的嚴格監管，在法人治理、內部控制、業務操作、風險管理及資金集約管理等方面都有嚴格的規定。三是根據重新修訂并頒布了《企業集團財務公司管理辦法》，企業集團在組建財務公司時對母公司凈資產、營業收入、利潤、注冊資本等硬指標都有著嚴格的要求，而且銀監會對企業集團設立財務公司的審批程序較為復雜。
四、資金集中管理面臨的主要問題及解決的辦法
1.由于參與資金集中管理的成員企業涉及少數股東權益，資金集中管理的實施可能會遭到少數股東的抵制。解決的辦法一是資金集中管理的實施要以不傷害少數股東權益為原則，在資金嚴格監管的情況下，利用集團強大的融資平臺為成員企業提供融資服務，促進企業的經濟效益的提高，使少數股東體會到資金集中管理實實在在的好處；二是采用集中管理資金計息時按照高于同期銀行存款利息的方法，吸引成員企業的參與；三是加強資金集中管理的宣傳力度，樹立集團一盤棋的思想，爭取得到少數股東的理解和支持。
2.成員企業缺乏資金使用的靈活性，會造成企業在瞬息萬變的市場中貽誤戰機。由于資金集中管理后，企業對資金的使用需要經過總部的審核和批復，缺乏靈活性，故有可能因資金不能及時到位而喪失市場機會。解決的辦法：企業相關部門做好市場調研，并針對市場情況做好資金使用預算編制上報工作，資金結算中心加快審批速度，保證資金的及時到位。
3.資金使用審批流程增加，影響了企業的資金使用效率。資金使用審批流程增加，審批效率的低下，會對企業的資金使用效率造成負面的影響，也將直接影響到成員企業對參與資金集中管理的積極性。解決辦法：一是設置資金額度審批權限，對小額資金預算內資金的需求簡化審批流程。二是完善企業集團內部控制制度，提高資金審批速度。
五、企業集團資金集中管理模式的選擇
通過以上我們可以發現，資金管理是企業財務管理的核心，而對于層次復雜、龐大的企業集團而言，更需要提高資金管理水平，通過合理的集中控制和統一管理，實現財務資源的優勢結合、財務關系的協調統一、財務監督力度的強化等目標，最終促進集團資金的良性循環和財務目標的實現。
1.缺乏財務管理理念。在我國社會主義制度下，行政事業單位被定性為社會提供服務的部門。維持行政部門基本運作的資金來源于國家的財政補貼等。因此，如果財務事業單位缺乏財務管理能力，就容易面臨較嚴重的財務風險。在行政事業的日常工作當中，還涉及到會計操作、財務處理、資金清算等方面的核算風險。因此，我國的行政事業單位必須要不斷提升自身的財務管理能力。2.缺乏財務預測及控制管理能力。支撐我國行政事業單位運轉的財務資金主要來源于國家的財政撥款，在財務管理當中，財務預算工作占據十分重要的地位。從當前的情況來看，我國行政事業單位的財務管理往往缺乏有效的資金控制能力，忽視從實際財務預算角度出發。因此，時常會導致出現預算編制不符合實際需求等情況。在財務資金的實際使用過程中，由于財務部門缺乏有效的財務管理，資金支配不符合之前的預算，導致財務管理情況混亂，時常出現資金挪用混亂情況。3.資金管理不嚴，缺乏有效的管理方案。在行政事業單位的財務資金使用過程當中，由于對資金的監管不嚴，導致出現有些熱隨意挪動資金等情況，或者資金閑置等情況。除此之外，由于事業單位在資產保管上存在缺陷，沒有隨時跟蹤資金動態，導致資產賬實不符，賬目對不上等情況。4.事業單位缺乏健全的財務風險管理手段。從根本上來說，導致出現財務管理問題的原因在于行政事業單位對資金管理的不重視。沒有認識到財務管理的重要性，缺乏完善的財務管理系統。在執行財務相關決策時，隨意性較大。有些甚至僅僅依靠工作人員的個人工作經驗來決定，財管管理制度成為一紙空文，財務管理手段也不成系統。5.事業單位內部財務人員素質較低。由于對財務管理重要性的認識不足，行政事業單位很少會專門配備專業性較高的財務管理人員進行財務管理。分配進行財務管理的人員往往缺乏專業的財務管理知識，對財務信息控制的手段也掌握不足。有些甚至缺乏基本的職業道德規范，對相關的法律認識不健全。財務管理人員綜合素質較低嚴重阻礙了我國行政事業單位財務控制能力的提升。
二、新會計制度對行政事業單位財務管理的影響
1.新會計制度使會計主體發生了變化。在新會計制度當中，對會計主體的認知進行了說明。與舊制度相比，會計主體發生了變化，要求不斷加強財務內部控制管理能力，大大提升了事業單位內部資金的利用效率。新會計制度加大了對資金的動態管理，對財務的內部記賬、算賬等工作，進行了約束，極大地改善了資金支配情況。使得財務部門能夠清晰地了解資金的流動情況，嚴格按照法律的要求，規范了財務部門的資金籌集、支配等行為。2.新會計制度轉變了預算資金核算方式和管理辦法。在新的會計制度下，行政事業單位在資金的預算、核算、管理等工作上，都發生了較大的變化。有效地打破了舊會計制度的局限。使得財務部門時刻掌握資金流動情況，加強財務部門對預算內資金、預算外資金的控制。要求行政部門從實際情況出發，對財務資金進行有效管理。做好核定收支、超支不補、定向存款等方面的工作。3.新會計制度實現了會計要素的轉變。新會計制度充分吸收了舊會計制度的幾點優勢。將財務管理分為資產、收入、負債、凈資產五個類別。對各個類別進行了詳細的說明。許多研究者從這五個類別出發，提出了許多的財務管理見解。在實際使用的過程中，這些見解都發揮了較大的作用，使得財務部門的財務管理能力得到了不斷提升。
三、新會計制度下提升事業單位財務管理能力的策略
1.加快會計記賬方式的轉變。新會計制度執行之后，我國行政事業單位的財務管理工作增加清晰，資金信息來源不斷擴展。而且，會計單位的記賬方式也發生了較大的變化。各事業單位財務管理發展方向逐漸清晰。我們要在這一形勢下，加快會計記賬方式的轉變，強調對單位資產、凈資產、負債情況的管理。對單位內部各個會計部門的職責進行明確說明，明確劃分各個會計部門之間的關系，穩步提升事業單位資金的使用效率。2.有效提升財務管理人員的綜合素質。上文已經明確提出了當前我國事業單位存在財務管理人員素質低下的問題。財務管理人員的綜合素質直接關系到事業單位財務管理能力的高低。因此，我們必須要從財務管理人員綜合能力提升的角度出發，提升財務管理能力。事業單位首先要克服自身管理能力缺陷，大量吸收專業的財務管理人才。對財務管理人員進行嚴格的崗前培訓，舉行長期的、系統性的專業培訓。樹立優秀的財務管理人員模范，邀請財務學科專家擔任財務管理人員培訓教員。制定嚴格的監督制度，觀察每位財務管理人員資金管理能力，以及處理資金風險的水平。財務管理人員要加強彼此之間的交流，樹立正確的財務管理理念，不斷積累個人的財務管理經驗。事業單位還要建立一個完善的激勵機制，利用財務管理人員的競爭意識，將其工作表現與薪水掛鉤，刺激財務管理人員跨速提升個人財務管理能力。刺激員工以飽滿的熱情投入到財務管理當中。3.促進資金管理的正規化。資金的控制管理是行政事業單位日常運營工作中的重要內容。在舊會計制度下，事業單位中時常出現資金管理混亂的情況，經常會面臨一些資金風險，嚴重阻礙了事業單位工作的有效開展。因此，合理、有效地控制單位資金，對于增強事業單位工作能力是十分有必要的。事業單位要嚴格區分日常使用資金，以及專項資金撥款。實時追蹤各筆資金的流向問題，促進資金管理走向正規化的道路。從根本上提升自身科學使用資金的自覺性。4.不斷更新財務管理理念。在當前的形勢下，我國的新會計制度在行政事業單位中產生了較大的影響。我國的事業單位要不斷轉變思想，嚴格按照相關的法律法規，不斷提升財務管理能力，加強對財務部門的培訓和監督。有意識地淡化財務管理工作中的人為要素，降低財務管理風險。加大對財務部門的監督檢查力度，要求其嚴格按照標準執行。還要建立完善的資金開支結構，保障資金用途更加清晰。
四、結語
我國的行政事業單位是為社會提供公共服務的重要部門。其經營管理能力直接關系到社會的穩定發展。財務管理是行政事業單位當中的一項重要工作內容。在新會計制度推行之下，我國事業單位的財務管理能力在不斷提升。但是，我們也要充分認識到當前財務管理中存在的問題，有效解決問題，促進資產管理走向正規化道路。不斷提升財務管理人員的綜合能力，強化事業單位對資金的管控能力，有效克服舊會計制度遺留問題，快速適應新的會計制度。
作者:涂德貴 單位:安徽省淠史杭灌區管理總局
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