時間：2023-07-10 17:34:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫療風險管理體系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】ERM方法；風險管理；公立醫院
1引言
隨著我國醫療體系改革逐步完善，傳統的公立醫院的運營模式發生了巨大的變化，對內對外都存在著顯著需要改革醫院財務風險管理模式的需求。公立醫院體系外，國家層面上，對公立醫院的扶持正逐步退出歷史舞臺，轉而國家將政策的主要重點放置在社區醫院和縣級以下醫療單位上面；從醫療的行業層面上，醫療成本逐步提高，醫療效率較低以及醫院的口碑下降問題都比較顯著；從醫療市場上看，國家在大力支持民營醫院的設立，鼓勵民間資本進入醫療體系，對公立醫院的發展形成了顯著的沖擊性。對公立醫院體系內，各種國家政策制度的要求也推進了財務風險管理體系的建立。近年來財政部下達的《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等相關文件要求公立醫院也在實現內部控制。因此，公立醫院必須搭建完善的現代醫院管理體制。
2當前公立醫院財務風險成因分析
在建立財務風險管理體系前，要先了解公立醫院的財務風險存在的原因，公立醫院的財務風險潛藏于醫院運營的各個環節，主要由以下幾方面原因產生。
2.1市場經濟因素
市場經濟的發展以及衛生體制的變革，推進了公立醫院對信貸市場的依托，國家政策的倚重越來越傾向于社區和縣級以下醫療機構，而對公立醫院的側重越來越低，而醫療行業的發展要求公立醫院要不斷地做大做強提升市場的競爭力，這使得許多的公立醫院采取擴大信貸范圍的方式，采用負債經營的模式來拓展自身的規模，同時也使得醫院的債務風險進一步提升。
2.2法律法規因素
隨著居民城鎮化發展的提高，居民對醫療水平的要求不斷提高，國家為滿足日益增長的醫療需求，在近年來不斷出臺降低社會醫療成本的政策文件，如藥品零差價、醫藥分離等政策的出臺都對公立醫院的經營情況造成一定影響；同時，隨著居民對醫院法律知識的普及以及患者維權意識的不斷加強，醫療糾紛的訴訟的提高以及醫療事故的追溯等都對醫院財務情況造成影響。隨著國家新醫改政策的推進，政府的基礎衛生投入占比越來越重，公立醫院醫療投入占比越來越輕，變更的投入方式對公立醫院產生了新的財務風險。
2.3醫療技術因素
在當前醫療技術日益完善的階段中，隨著醫療水平的提高，醫療方式的復雜性也顯著提高。面對復雜高風險的醫療技術，一旦在醫療過程中出現醫療狀況和醫療事故，會導致醫患風險的增加，出現醫患糾紛，影響醫院的財務狀況。
2.4衛生行業因素
作為國家主要公益機構之一的公立醫院，國家針對公立醫院救死扶傷的社會公益性提出無條件對醫患進行救治的要求。但是往往存在沒有能力進行醫療救助的群體，雖然醫院在這種救助活動中存在義不容辭的作用，但是這種情況的增加往往導致了公立醫院醫療負擔的增加，引發公立醫院的財務風險。盡管我國的許多公立醫院都已經建立了相應的財務管理預警系統,但是由于各種因素導致無法發揮重要作用，所以建立有效的內部控制機制是防范財務風險發生的重要手段。文章立足于此建立了基于ERM的財務風險管理體系。
3ERM概述
ERM（EnterpriseRiskManagement，企業風險管理）是20世紀90年代由美國職業會計團體潛心研究的科研成果。泛指一個實體組織制定的可識別可能影響該實體的事件并為實體目標的實現提供合理的保證程序。在我國，商業銀行、證券公司等指引文件都引用了ERM的結構框架。當前，我國的公立醫院較多運用傳統模式實施財務風險管理，而把現代先進技術方法ERM應用于研究解決當前公立醫院的財務風險管理理論體系的理論還很罕見。
4基于ERM的公立醫院財務風險管理的探索
4.1明確目標
一是搭建合法性目標。搭建的ERM框架要符合國家的相關政策法規和規章制度，同時要符合服務利益相關人的要求。二是目標的受益人。ERM框架致力于向公立醫院的管理者和頂層設計者披露醫院存在的財務風險，為下一步設計合理財務制度提供保障。三是搭建指向性目標。運用ERM的方式主要用于提高公立醫院醫療的效率，提高醫院的資金利用率，確保醫院整體的財務安全。四是搭建長期性目標。通過ERM的運用不僅可以在當期改善醫院的財務風險，同時可以與醫院的長期目標相結合，為醫院的長期發展提供政策保障。
4.2ERM框架構成要素
ERM構成要素主要由環境、目標、事件、評估、響應、控制、信息溝通、監控八個要素，要發揮ERM的功能，需要整合各個要素，充分發揮各個要素的作用，確保ERM框架良性運轉。
4.3ERM框架運行模式
ERM框架運行的主要方式是通過公立醫院的主管機構和公立醫院的各級管理機構以及二級分支機構和部分進行簽訂風險責任書，并對風險進行細化分解，進行考核確定。實現對預期風險的監控和潛在風險的化解。
5防范公立醫院財務風險的策略
5.1樹立公立醫院財務風險管理理念
要從根本上建立公立醫院財務風險管理理念，按照醫院的規模和人員的素質，分批分次進行培訓和提升。將公立醫院財務管理理念灌輸至醫院的各個分支節點，實現公立醫院財務風險管理的全面化。
5.2完善公立醫院治理結構
ERM框架下，構建良好的治理結構是完善醫院財務管理制度的重要組成部分。逐步探索公立醫院的管辦分離制度，建立公立醫院的理事會、董事會制度。在公立醫院范圍內實現決策和監督的分離并能互相制衡的制度。充分利用管辦分離的制度對經費的支出進行嚴格的審批管理，杜絕醫院的盲目擴張和融資，降低醫院的財務風險。
5.3創新風險管理措施
ERM模式下，公立醫院財務風險管理不能簡單地倚重風險識別以及限額管理，要充分利用更加全面和復合的管理模式，采用多指標綜合評價法、層次分析法等多樣方式設立更加全面的指標體系，加強內部控制，采用合理的績效目標，加強醫院的財務管理。
5.4營造良好的風險管理文化
企業文化在企業的運轉中起著積極規避企業財務風險的作用，對于公立醫院來說，建立良好的醫院文化也能促使醫院不斷地改進改善，使全體公立醫院員工的目標與醫院的發展目標意識，推進ERM項目在公立醫院發揮重要作用。
【參考文獻】
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[2]李潔．淺析醫院的財務風險的成因及其防范措施［J］．當代經濟，2009(14)：152-153.
1.1一般資料
選取我院手術醫療器械189件，根據時間不同將2015年2月~2016年5月接受常規管理的93件醫療器械作為對照組，將2016年6月~2017年8月接受風險管理的96件醫療器械作為觀察組。對照組中婦科類器械47件，內科類器械46件；觀察組中婦科類器械49件，內科類器械47件。兩組器械的型號、生產商及各項指標資料比較差異無統計學意義（P0.05）。
1.2方法
1.2.1常規管理方法
術者根據手術情況對醫療器械進行選擇，通知醫療器械管理人員前1天把醫療器械送入消毒中心，對其清洗、打包和滅菌，在手術完成后對器械進行清洗。
1.2.2風險管理方法
將所有器械在應用前進行建檔分類，在器械上添加表明身份的指示牌，對器械的使用、保養等進行責任追蹤，將人為因素引起的質量風險降到最低；對醫療器械使用人員進行統一技術培訓，使其對器械的應用原理、方法及保養細節能夠熟練掌握，通過考核之后才能在臨床實踐中工作；使用新的醫療器械之前應對其進行有效的風險評估，保證手術室的溫度、濕度等使器械的性能良好發揮，同時保證器械使用人員熟練的操作技巧；建立預防維護制度，防止器械“帶病工作”，保證器械的效能能夠充分發揮。提前檢查維修疑似有故障的器械，將隱患提前找出并消除。對心電監護儀、麻醉機等有較高風險的器械需專業人員定期檢查和維護；對高風險的植入性器械需要將其名稱、型號、生產商、產品批號等完整填入，從而保證有可追溯的文檔方便以后查閱；完善器械管理的相關法律規定，對專業人員進行培訓，必須通過相關法律規定的考核，主觀上完成對器械的熟練掌握，客觀上遵守器械使用的法律規定，保證對風險進行最大程度的規避。
1.3觀察指標
記錄并分析兩組醫療器械的配套齊全率、清洗合格率、有效驗收率、去向明確率，調查術師對兩組器械使用的滿意度和對其質量進行評分。
1.4統計學方法
采用SPSS22.0統計軟件進行數據分析，符合正態分布的計量資料用x—±s表示，組間比較采用t檢驗。計數資料用例（率）表示，組間比較采用χ2檢驗，以P0.05表示差異有統計學意義。
2結果
2.1兩組醫療器械配套齊全率、清洗合格率、有效驗收率、去向明確率情況觀察組醫療器械的配套齊全率、清洗合格率、有效驗收率、去向明確率顯著高于對照組，差異均具有統計學意義（P0.05）.
2.2術者對兩組醫療器械滿意度情況術者對觀察組醫療器械的總滿意度（94.79%）顯著高于對照組（73.12%），差異有統計學意義（P0.05）。
2.3術者對醫療器械的質量評分情況術者對觀察組醫療器械的質量評分（91.37±5.21）顯著高于對照組（72.35±2.56），差異有統計學意義（t=31.692，P0.001）。
1 概述
隨著科技發展，現代醫療器械越來越數字化、智能化，對于質量提出了更高要求。但風險是客觀存在的，并且是不可能被消除的。對于醫療企業來說，實際生產中，避免產生質量問題的最有效措施便是預防。因此，風險規劃管理和預測監控在醫療器械生產企業中對產品質量的保障起到極其重要的作用。科學地建立醫療器械質量控制管理體系，降低醫療器械開發和生產風險，避免和減少診斷差錯和醫療事故的發生具有重要的意義。
而體外診斷醫療器械作為醫療器械的分支，不同國家和地區在醫療器械方面更有不同的法律制度，對于產品質量提出多種多樣的要求。醫療器械的整個產品生命周期可以說是充滿了風險。國際標準中，質量管理體系必須符合《醫療器械質量管理體系要求》（ISO 13485：2003），其中關于風險管理的要求是：組織應在產品實現全過程中，建立風險管理的形成文件的要求，應保持風險管理引起的記錄。在產品的整個生命周期都有風險管理文件支持：在研發階段有成品的可行性分析報告，每一個組成部件也有各自的風險分析報告。而量產之后的任何變更也都必須有風險規劃和監控，避免更改造成失敗的后果。醫療企業的風險管理一般遵循《醫療器械風險管理對醫療器械的應用標準》（ISO/IEC 14971：2012）來控制風險。ISO 14971要求企業在已經將一種醫療器械的所有單個風險降低到合理可接受程度后，必須建立全部風險等級。這種全部風險等級必須反映單個風險的累積效應。風險管理認為在產品開發周期中做出的風險估計必須是有可靠依據的猜測。根據工作經驗不斷更新初步風險分析，并且根據這些更新資料采取適當措施，控制或降低風險是十分必要的。
2 案例介紹
醫療器械中，結構件是器械的支撐部分，關系著產品功能是否能精確實現，是生產中重要的一環。一般醫療器械生產企業選擇外協生產，因此在變更時，不僅涉及到技術層面，更關系到物流及供應商等各方面。本案例中，為降低供應風險和成本，需要再開發備用供應商，下面以此項目為例說明風險管理過程中失效模式和影響分析的應用。
失效模式及影響分析（Failure Modes and Effects Analysis，FMEA）是一種根據經驗和原有認識來進行可靠性分析的方法。它研究產品每個零件可能存在的失效模式并確定各個失效模式對產品其他組成部分和功能的影響，用以在實際設計、生產時預防風險，通過不斷評估、驗證及改進再驗證，使產品不斷改善，最終得到可靠的產品滿足客戶的要求。結構件更換風險管理的任務正是通過積極主動而系統地對項目風險進行全過程的識別、評估及監控，以達到將正面的計劃最大化，將負面的影響最小化的目的，確保針對所有的風險都有確定的行動。
3 風險識別
第一，根據WBS識別每一項任務在人員、技術、管理、合同、物資、供應商、保障等方面是否存在進度、質量、成本等風險。
第二，參考以前類似新開發結構件的風險分析報告。但是由于產品不同，對于結構件的要求不同，有時并不能完全照搬，需要仔細分析、區別對待。
第三，頭腦風暴法。可以召集項目相關人員不受拘束地提出任何可能風險。
通過以上分析，得出結構件更換的風險有如下五類：（1）技術風險（尺寸變化、性能變化、設計缺陷、工藝缺陷等）；（2）進度管理風險（項目拖延等）；（3）外部風險（供應商的技術能力和生產能力、法律法規的變更）；（4）物流風險（庫存和新產品的過渡方法、新產品的供貨是否及時等）；（5）成本管理風險（超支）。
4 風險分析
4.1 定性分析
先將風險清單中的風險根據其后果分為非常嚴重、嚴重、一般等程度，一般后果分為對客戶的影響和對生產組裝的影響。在評估過程中優先考慮對于用戶的影響，如果對于兩者的影響同時存在，以嚴重度高的等級為準。供應商制造能力和法規風險為非常嚴重風險；關鍵尺寸和物流風險為嚴重風險；其余為一般風險。
4.2 定量分析
有三個因素決定風險重要值：嚴重度、發生頻率、檢測度。
風險評估系數=嚴重度×發生頻率×檢測度
對定性分析的結果進行詳細分類，再使用主觀評分法，參考評分標準，對每一項風險的嚴重度、可檢測度、發生頻率進行打分。對于這些新引入的風險項均提出了相應的整改措施，將在開發中進行驗證及整改。定量分析結果如下：
通過以上方法，得出了風險分析報告。風險分析評估表顯示，由于供應商變更，總共有7項風險。有1項的風險評估系數≤50，這是廣泛可接受的。有4項的風險評估系數為≥51以及≤100，這些風險項是合理可行的，將會采取相應的建議性措施。有2項的風險評估系數高于100。因此，明確了需要采取的應對措施，尺寸對性能的影響需要在驗證中進行驗證，確保尺寸符合接收標準，并且由質量部進行控制跟蹤。而材料變更造成的重新注冊也必須盡快解決，才能符合法規要求。在模具正式量產后再填寫跟蹤報告，確認RPN值均低于50，并整理風險分析報告，以備以后的項目進行借鑒。
所采取的措施有：（1）和供應商充分溝通，保證供應商熟悉公司質量標準。圖紙需通過公司審核；（2）根據近期訂單量通知供應商提前備庫存；（3）原料檢測部門檢測零件外觀和尺寸；（4）供應商提供尺寸報告，匹配性測試和功能測試需通過驗證；（5）供應商提供尺寸報告，匹配性測試和功能測試需通過驗證；（6）由項目負責人和財務監控；（7）新零件和原封樣確認一致方可生產，否則需要供應商調整后重新送樣通過，并保存在質量部。
doi：10.3969/j.issn.1674—4985.2012.29.089
危害分析和關鍵控制點（Hazard Analysis and Critical Control Point，HACCP）是人用藥品注冊技術要求國際協調會（International Conference on Harmonization of Technical Requirements for Registration of Pharmaceuticals for Human Use，ICH）推薦的風險管理工具，青島市中心血站陳同華等將其應用于血站采供血風險管理[1]，取得了較好管理效果。近年來，血液安全管理的重點不斷向基層深入，國家明確要求醫療機構應當加強臨床用血管理，將其作為醫療質量管理的重要內容。本文結合新鄉市醫療機構臨床用血管理現狀，運用HACCP的理論與方法，加強臨床用血過程管理，保證血液安全。在研究了新鄉市23家醫療機構的輸血科及臨床用血科室臨床用血過程管理基本情況后，確定1家具有代表性的醫療機構連續5 d對臨床用血全過程進行觀察，然后描述其臨床用血流程，進行危害分析，確定關鍵控制點，制定相應預防措施、控制方法，完善了標準操作規程。
1 臨床用血流程
臨床用血流程見圖1。
圖1 臨床用血流程
2 臨床用血過程中的危害分析
臨床用血過程中的危害分析見表1。
3 關鍵控制點（CCP）及關鍵限值（CL）
3.1 CCP判斷的原理和方法 CCP是生產過程中的某一點、步驟或過程，通過對其實施控制，能預防、消除危害或將危害減少到可接受的水平[2]。CCP的確定應以工作流程圖為基礎，在針對可能引起臨床用血安全問題的過程正確設置CCP時，常借助CCP判斷樹進行，見表2。
3.2 CL的設定 CL是區分安全與不安全的分界點。要客觀設定CL就必須分析與CCP相關的所有因素，每一個因素中區分安全與不安全的標準就構成了CL。CL應是一個可測量的因素。
CCP必須能被監測，并能建立和規定控制標準。當監測結果未達標時，應能采取適當措施加以控制、予以糾正或避免更壞的結果發生。
4 臨床用血過程HACCP計劃的確定及控制
HACCP計劃是根據HACCP原理制定的書面文件，描述了CCP過程控制應遵守的程序。確定HACCP計劃應重視所有相關細節的控制，確保計劃中沒有遺漏任何危害因素是至關重要的。HACCP計劃表見表3。
5 HACCP計劃的實施
HACCP計劃的實施是一項有組織的質量活動，有賴于內部協調、配合與參與，其中驗證和記錄是HACCP計劃成功實施的基礎，利用驗證程序不但能確定HACCP體系是否按預定計劃運行，而且還能確定HACCP計劃是否需要修改和再確認。驗證活動可以是本單位內部的審核，即內審，也可以是上級部門或有資格的第三方進行的外部驗證。記錄是采取措施的書面證據，不但可以用來證明本單位按既定的HACCP計劃執行，而且可以用來建立工作流程檔案，一旦發生問題便于迅速查找原因。
6 討論
HACCP計劃的有效實施應建立在有效的質量管理體系之上[3]，輸血科建立臨床用血質量管理體系是其主要職責之一。新鄉市中心血站充分發揮對醫療機構的業務指導職責，通過組織培訓、技術支持和現場指導，目前本市23家醫療機構輸血科均已建立了質量管理體系，為HACCP計劃的順利實施提供了保障。通過實施HACCP計劃，促進了臨床用血質量管理體系建設，強化了工作人員的質量意識和風險意識，減少了臨床用血過程中的危害因素，為臨床用血安全發揮了積極作用。
參考文獻
[1] 陳同華. HACCP在采供血過程中的應用[J].中國衛生質量管理，2007，1（1）：20.
[2] 鄧紅平.危害分析關鍵控制點在職業衛生管理工作中的應用[J].職業與健康，2011，1（11）：33.
一、資料與方法
隨機收集我院實施護理風險管理前(2013年1-12月)住院患者900例，男533例，女367例，年齡22～74歲，平均(48.11±2.29)歲。收集風險管理后(2014年1-8月)住院患者900例，男547例，女353例，年齡20～75歲，平均(48.24±2.33)歲。風險管理前后所選患者的年齡、性別以及病情等差異無統計學意義(P＞0.05)。
方法：①風險管理培訓：定期組織相關護理人員參與風險意識、風險管理措施、職業教育等，全面提高護理人員的職業素養，強化其服務意識，樹立起“以人為本”和“以患者為中心”的護理服務意識。分層次組織相關護理人員開展《醫療事故處理條例》以及相關法律法規的學習，強化其法律意識，并增強其責任意識與風險意識，將護理風險管理作為日常護理項目。②建立健全風險管理體系：通過積累臨床資料、不定期開展臨床檢查以及護理查房，分析日常護理工作中存在的問題及教訓，準確識別、評價并處理風險問題，如輸錯血、用錯藥、患者摔傷、褥瘡以及導管脫落等。加強對護理薄弱不安全因素的篩查及評估，尋找避免或者控制風險發生的方法并持續進行質量改進，確保護理質量及護理安全。③風險管理的實施：a.組建風險監控小組：由科室主任、護士長以及護理人員組成風險監控小組，主要職責為分析、評估并預測潛在風險，同時制定相應的防范和處理措施。b.側重風險點管理：針對急診室、手術室等醫院主要風險點，一旦發現風險應迅速處理。c.加強護理質量管理：強化“三基三嚴”培訓，全面提高護理人員的業務素質以及專業技術水平。d.落實風險管理制度：建立健全護理管理以及風險管理制度，并建立標準化風險防范和搶救措施。e.糾紛處理：及時回應并妥善處理患者及其家屬提出的各類疑問，對于其不滿以及投訴需迅速做出回應以及協調處理。
評價標準：①護理綜合質量：定期對各科室開展護理綜合質量評價，評價內容包括基礎護理、危重患者護理、病區管理、急救藥品及器械管理、護理文件書寫、消毒隔離、護理安全管理、應急預案、護理“三基”理論以及技術操作考核等，總分100分。②護理投訴事件：統計任何原因所致患者對護理工作不滿，并投訴至科室負責人處、護理部或者醫院等事件。③風險事件：統計在開展護理工作中風險事件發生率，包括輸錯血、用錯藥、患者摔傷、墜床、褥瘡以及導管脫落等。④護理滿意度：采用科室自制調查問卷調查患者對護理工作的滿意度。統計學分析：數據以SPSS18.0軟件分析，以(x±s)表示計量資料，比較經t檢驗；以率(%)表示計數資料，比較經χ2檢驗，P＜0.05為差異有統計學意義。
二、結果
兩組護理效果比較：開展風險管理后，患者的投訴率、風險事件發生率較風險管理前顯著降低(P＜0.05)；風險管理后患者的滿意度較風險管理前顯著提高(P＜0.05)，見表1。風險管理前后護理質量評分比較：風險管理前，綜合護理質量評分(91.09±3.15)分，開展風險管理后，綜合護理質量評分(97.16±2.62)分，風險管理后較風險管理前顯著提高(t=44.445，P＜0.05)。
三、討論
建立健全醫療護理風險管理機制，采用現代化科學管理辦法，實現護理管理的規范化、標準化和制度法，方可為患者提供全方位、安全、滿意的優質護理服務。醫院涉及患者眾多、病情復雜，故強化護理人員的理論知識以及專業實踐技能非常必要。通過開展護理風險管理，全面提高護理人員的風險防范意識、責任意識、法律意識，將護理風險管理納入日常護理工作中，可提高護理質量，還可更好保護自己并維護患者的權益，降低患者投訴率。我院自2014年1月開展護理風險管理，主要措施為開展風險管理培訓、建立健全風險管理體系、組建風險監控小組、全面提高護理水平以及落實各項規章制度等，結果顯示，患者的投訴率以及風險事件發生率均較開展風險管理前顯著降低，而患者的護理滿意度以及護理綜合質量評分較風險管理前顯著提高，提示在日常護理中開展風險管理具有顯著效果。
作者：吳丙杰 單位：北京市大興區舊宮醫院護理部
【關鍵詞】醫院財務風險防范
隨著我國醫療衛生改革的逐步深化，政府的衛生投入重點正從醫療服務等個人衛生服務領域向疾病控制、衛生監督等公共衛生服務領域轉變，國家對醫療衛生機構的經費投入逐年減少。而醫療市場的競爭卻日趨激烈，加上實行藥品招標后藥品利潤空間壓縮等因素，醫院財務管理工作者面臨巨大壓力和挑戰。如何化解和防范財務風險，成為財務管理的重要課題。但現階段就這方面問題研究的相對較少，筆者將在本文中，就如何加強醫院財務風險管理提出自己的看法。
一、醫院財務風險產生的背景分析
1、宏觀風險管理環境復雜多變
財務管理宏觀環境包括經濟、政策、社會、自然條件等各種因素。隨著我國加入WTO，醫療市場逐步放開，民營、外資和合資醫療機構陸續興辦，現實或潛在的競爭者其競爭策略的變化，造成醫療市場競爭環境的不確定性。與此同時，國家醫療衛生改革逐步深入，衛生補償機制進行了重大調整，藥品利潤空間逐步壓縮，醫療定價不合理等境況都對醫院收支結余產生重大影響，加上醫院建設自籌資金比例過高，只能借助于負債籌資，這些都給醫院的經營管理帶來一定的風險。隨著人們生活水平的不斷提高，人們的醫療消費需求日益提高，疾病也出現了新的變化，這使得醫院提供的醫療服務是否符合患者需求，存在許多不確定的因素，也給醫院財務造成風險。
2、醫院微觀風險管理環境不容樂觀
財務風險存在于醫院資金籌資、投資、運營及分配的各個環節中。籌資環節中的風險主要表現為負債總量過度、負債結構不合理等。一定的負債有利于降低醫院資金成本，與此同時，過度的負債籌資會加大醫院的財務風險。在投資環節上，醫院對固定資產的投資后，經營環境的變化和投資者自身的投資決策能力都會影響投資的最終成敗。此外，醫保部門監管措施嚴密、力度加大，醫院為此墊付了大量資金，對營運資金產生重大影響。在使用資金環節中，為了日常業務活動的需要，醫院要購置藥品、衛生材料、其他材料物資等，這部分業務花費在醫院流動資產中占很大的比例，各類物資購進比例、采購計劃、周轉情況等，都會產生財務風險。
二、財務風險產生的具體原因分析
1、醫院財務管理人員對風險的認識不足
財務風險是客觀存在的，只要有財務活動就必然存在財務風險。在現實工作中，很多醫院的財務管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金就不會產生財務風險。風險意識淡薄是財務風險產生的重要原因之一，財務決策缺乏科學性導致決策失誤是導致財務風險的又一主要原因。避免財務失誤的前提是實現財務決策的科學化，目前財務決策普遍存在經驗決策及主觀決策現象，導致決策失誤經常發生，財務風險也就隨之而來。
2、內部財務監控機制不健全
內部財務監控是醫院財務管理系統中一個非常重要而且相當獨特的系統，為了使其能充分發揮作用，醫院不僅應該設置獨立的組織機構，而且要根據本醫院的特點，建立起一套比較完整的、系統的、強有力的內部財務監控制度，來保證醫院內部財務監控系統的高效運行。而我們國家的醫院大多沒有建立有效的內部財務監控機制，即使有，其財務監督制度執行也不嚴格，在實踐中難以將醫院管理與監督合二為一。同時，缺乏資產損失責任追究制度，對財經紀律執行不力，難以進行有效的約束，財務風險極易發生。
3、重視具體風險的管理，缺乏風險管理整體策略
目前，醫院更多地將精力投入到具體風險管理中，缺乏系統、整體地考慮醫院風險組合與風險的相互關系，從而導致風險管理的資源分配不均，影響醫院風險管理的效率和效果。另外，醫院尚未建立一套嚴謹、規范、完整的財務風險管理體系，現有的管理體系中風險管理功能與協調功能較為欠缺。
三、醫院財務風險的控制與防范
1、完善醫院財務管理系統
財務管理的宏觀環境雖然客觀上存在于醫院之外，醫院無法對其施加影響或加以控制，但并不意味著醫院面對環境變化就無能為力。首先，醫院應對不斷變化的財務管理宏觀環境認真分析，把握其變化趨勢及規律，制定多種應變措施，適時調整財務管理政策，改變財務管理方法，從而提高醫院對財務管理環境變化的適應能力和應變能力，以此降低和規避因環境變化給醫院帶來的財務風險。其次，面對不斷變化的財務管理環境，財務管理體系應與時俱進，不斷更新、完善。醫院應設置合理、高效的財務管理機構，配備高素質的財務管理人員，健全財務管理規章制度，強化財務管理的各項基礎工作，使醫院財務管理系統高效運行，以防范因財務管理系統不適應環境變化而產生的財務風險。
2、建立有效的財務風險預警機制
營運資金的管理體現于醫院流動資產和流動負債的管理。醫院的流動資產包括貨幣資金、藥品材料、往來賬款等，一般占醫院總資產的30%左右，因而，財務風險預警機制要以此為重點。同時，要認識到財務危機通常都是經歷了一個漸進積累轉化的過程，各種危機因素都將直接或間接地在資金運動的“晴雨表”——一些敏感性財務指標值的不同變化上反映出來。這樣，通過觀察這些敏感性財務指標的優劣變化，便可以對醫院的財務危機發揮監測預警作用。為此，醫院在負債經營過程中，建立一套規范、全面的風險預警機制是非常必要的。為了更好地監控醫院負債狀況，有效規避負債運營風險，可以根據各個醫院自身特點和負債規模的大小，結合資金運營狀況，采用綜合評分的方式，建立全程風險監控和預警機制。通過收集有關財務信息，設立風險預警指標體系，對醫院獲得能力、償債能力、運營狀況和發展潛力等敏感性預警指標進行動態跟蹤，進行事前、事中、事后的經常性監控，在警情擴大或風險發生前及時發出信號，使其充分發揮“警報器”的作用；并通過對醫院每一重要決策活動將帶來的財務狀況變化，進行預先分析測定，評價醫院的償債能力，考核醫院運營業績，及時發現潛在的風險，并提出有效的風險防范對策，為醫院管理者做出正確經營決策提供重要參考和合理建議。
3、健全行之有效的風險防范機制
在建立醫院財務風險預警機制的同時，要輔以一套有效的風險防范機制。具體說來，首先要成立財務處風險防范小組。風險防范小組成員一般由財務審核、賬務處理、票據管理和門急診、出入院處組長等各個崗位人員組成。其次，風險防范小組要引入流程再造的管理理念，對目前習以為常的財務流程進行梳理，找出重點風險環節和風險控制點，針對性地制定規章制度和操作細則，并確保制度的落實和執行。對醫院來說，主要的風險控制點包括財務退費、業務款收繳、病人欠款管理、住院醫藥費減免等環節，據此需要制定的相關的規章制度和操作細則如《業務收入解繳制度》、《財務收費退費管理制度及操作細則》、《住院病人費用核改操作規范》等項目。與此同時，還需要設立了與之配套的日常審核和定期抽查相結合的監督機制，以確保各項制度的落實，在實踐中構建一套完善的風險防范機制。
4、加強醫院內部控制制度建設
科學合理的財務管理制度是企事業單位搞好經濟管理工作的前提，也是有效防止財務風險的基礎，因此建立起完善的內部控制制度，就顯得十分重要，這一點對醫院來說也不例外。首先，醫院應根據2006年衛生部印發的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，分別從預算、收入、支出、藥品及庫存物資和固定資產等方面結合本單位實際境況細化內部控制制度并組織具體實施程序。同時，加強對醫院經營和決策的管理與分析，重視內部審計工作，發揮審計再監督職能，在財務部門建立會計人員崗位責任制財務處理程序、內部牽制、稽核、原始記錄管理、計量驗收、財產清查、財務收支審批、成本核算、財務會計分析等制度，足額提取折舊基金、大修理基金、壞賬準備金，及時清理應收賬款，并切實貫徹執行，從而防范財務風險。
5、加強醫院的流動資產管理
醫院的流動資產占醫院資產的絕大比重，因此是醫院財務風險防范的重要環節。醫療應收款、應收住院病人醫藥費、其他應收款則是醫院流動資產的重要組成部分，其周轉速度快，說明資產流動性強，短期償債能力也強。為了降低這方面的財務風險，要加強住院病人的預交金管理和催交欠費工作，做好各病區、醫技科室與收費處對住院病人的收費協調工作，建立完善的制約機制，使病人的欠費與科室的經濟效益掛鉤；加強對醫療保險費的管理，把醫療保險費的超支控制在最低范圍內；及時清理債權，按照財務制度規定，及時足額提取“壞賬準備”。
醫院存貨中藥品、材料占據比重較大，其周轉速度快，則說明藥品材料所占用的資金就越少，即醫院的速動比率越高、財務風險越低。藥品材料管理要遵循“計劃采購、定額管理、加速周轉、保證供應”的原則，周轉不超過醫院財務預警機制制定的天數。超過周轉天數應查找原因，減少庫存數量，保持良好的資產流動性。同時，還要建立健全三賬一卡制度，財產物資部門要定期與財務部門進行核對，做到賬賬相符。對于貴重物資設備、藥品實行專人管理，建立物資技術檔案和使用情況報告制度。
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隨著醫療事業的不斷發展,醫院遭遇的內部與外部風險也是無可避免的,這時醫院必須發揮風險導向審計在醫院內部控制的作用,對醫院內部進行自我監督、自我約束,使風險導向審計在醫院內部發揮應有的作用。筆者在本文著重介紹了風險導向審計與醫院內部控制的關系及風險導向審計在醫院內部控制中的應用。
一、風險導向審計與醫院內部控制的關系
風險導向審計是醫院內部控制的重要組成部分,風險導向審計是對內部控制的再控制。醫院雖然可以通過專業人士的評價、外部行政管理部門的監督檢查、外聘中介機構等進行監督檢查,但要想對日常事務進行全方位多層次的檢查,只有內部審計可以做到。風險導向審計對醫院內部控制系統的充分性、有效性發揮著重要作用,內部審計及時根據實際情況的變化而進行醫院各部門的調整,為內部機制的有序運行提供保障。同樣,內部控制搞好了,對于審計工作的順利開展也有很大幫助:一方面可以提高審計效率,為審計制定合理的程序,另一方面也有助于確定審計的方法與范圍,為審計提供依據,最后對于審計的質量也有了保證。
二、風險導向審計在醫院內部控制中的應用
依據國家審計協會的《內部審計實務標準》,風險導向審計主要應用在編制審計計劃時、確定審計范圍時、編制審計方案時、實施審計過程中、編制審計報告時等,從風險導向審計與內部控制的關系來看,可以得出結論,醫院風險導向審計離不開醫院內部控制,采用風險導向審計辦法,必須建立在對醫院的風險管理與內部控制有一定了解的基礎上,只有了解了這些基本情況,才能對內部控制實現再控制,合理配置審計資源,提高審計效率。
1.了解單位基本情況,進行應用思路的部署
進行風險導向審計的應用,必須要了解應用單位的基本情況,對于風險導向審計在醫院內部控制中應用進行分析,必須要了解醫院年總收入情況、固定資產、擁有病床數、相關背景、工作人員方面全方位的內容,然后進行運用思路的部署。為了實施風險導向審計,首先必須要對醫院內部進行風險監測、分析、與預警,提高醫院整體的風險防范意識,其次需建立健全醫院內部控制制度,降低控制風險。通過對醫院風險的分析與內部控制的評估,最后按風險的高低制定審計方案,開展審計工作。由審計風險模式可以看出,審計風險與重大錯報風險和檢查風險相關,其中重大錯報風險很大層面上與醫院的風險管理體制不嚴格、風險監測不嚴密相關。因此,應用風險導向審計的第一步便是完善風險管理體系。
2.建立與完善醫院風險管理體系
醫療體制的改革,醫療衛生事業的迅速發展,使醫院面臨的風險越來越多且越來越大,建立與完善醫院風險管理體系已經勢在必行,為了促進醫院管理體制的發展,根據相關文獻與實踐經驗提出計劃與控制系統應用于風險管理體系,如何實現計劃與控制系統是需要深思的一個問題,我們必須要從組織保證、工作重點、具體措施三方面入手。在組織保證方面,需要明確的是要想實現計劃與控制目標,必須要建立相應的機構來實現,這時,計劃控制委員會的成立是必要的,其工作的內容是先制定醫院的戰略部署與總體的工作計劃,再對工作的總體進程進行控制,最后對計劃的內容進行評價,來決定計劃與控制管理中的問題。
單獨成立計劃控制委員會無法對工作進行直接部署,在其下級需要成立發展計劃部,計劃部的組成人員可以有管理人員、醫療人員、文秘人員。該部門的主要任務是對醫院各種相關情報進行收集整理分析,對于可能發生的風險提出提前預警方案,協助領導進行全院的計劃與控制工作,為計劃與控制委員會提出具有建設意義的方案,并且對計劃的合理性進行審查與調劃,成為計劃與控制的橋梁。
依據其它企事業單位的實踐與研究及相關研究資料表明,該部門的工作內容含有擬定實施計劃與各項草案,審查設定的計劃在醫院風險管理以及內部控制中的運用情況,并對運用過程進行監督,對于在此過程中出現的問題給出評估,并給出相應的解決措施,對醫院的內外部環境進行綜合分析,對于潛在風險要進行日常管理。
醫院要把全面風險管理的思想貫穿于計劃與控制的整個過程,把此作為計劃與控制管理工作的重點,以此為思路進行醫院內部計劃控制與管理,有助于計劃實施的有步驟、有條理,從而實現醫院的發展目標。
3.完善的系統控制降低風險
為完善醫院的內部控制系統,實現風險導向在醫院內部控制中的應用,要在以下幾個方面進行相關研究。要點之一便是要通過監察審計室來進行內部控制的評價與估測,監察室有了對內部控制方案的基本了解后,明確各科室在內部控制中的職責,了解風險導向審計部門在對內部控制進行監督與評價時的責任與義務。依據相關文獻與國家頒布的法律政策,實現評估與審計內部控制而采取的措施和政策有以下幾項:審查醫院的內部控制制度是否符合國家規定的有關法規以及企業制訂規章制度、辦法、程序等;審計醫院內部控制系統是否具有真實性完整性、系統性全面性等特點。
要點之二便是排查風險,完善醫院內部控制制度,這一點要求各部門對自己部門內部的各個程序所存在的風險進行一一排查與估算,對風險劃分相應的等級,按照等級制定相應的應對與填補漏洞措施,完善內部控制,通過對風險點的排查,有效地降低風險的發生概率,對于風險導向審計在內部控制中的應用提供有效指導作用。
通過前兩個要點對內部控制系統的完善可以有效地降低風險發生的可能性,要點三和四是對一和二的補充與拓展,要點三是開展內部風險評價試點,對內部風險進行量化評價,依據各風險點的影響與后果,劃分風險等級,依據風險等級劃分審計資源,節省人力、物力、財力,在有效的分配資源中降低了內部控制的風險等級。
要點四是制定和完善內部控制方法,內部控制的重要組成部分之一就是要對內部控制系統進行監督評價,因此,必須要形成有效的監督與評價體系,對醫院內部各部門的風險等級進行明確劃分,明確評價內容。具體評價內容包括內部控制環境、風險評估、制度建設、崗位設置與管理、權限控制、計劃管理、計算機信息系統控制、應急機制等,把等級與內容相結合。
伴隨經濟全球化進程的加速發展，發展中國家的社會風險將日趨嚴峻、傳統社會保障的制度框架和政策思路面臨諸多挑戰，迫切需要新的理念和創新制度框架，以適應新形勢變化的客觀需要。
一、社會風險管理策略框架及其重要決策意義
社會風險管理（SocialRiskManagement）是世界銀行為應對經濟全球化背景下對社會發展的嚴峻挑戰，于1999年提出的社會保護政策的全新理念，旨在拓展現有的社會保障政策思路，強調運用多種風險控制手段，多種社會風險防范與補償的制度安排，系統、綜合、動態地處置新形勢下各國面臨的日趨嚴峻的社會風險，實現經濟社會的平衡發展和可持續發展。
社會風險管理是在全面系統的社會風險分析基礎上，強調綜合運用各種風險控制手段，合理分配政府、市場、民間機構及個人的風險管理責任，強調通過系統的、動態調節的制度框架和政策思路，有效處置社會風險，實現經濟、社會的平衡和協調發展的新的策略框架。概而言之，社會風險管理的制度框架具有非常重要的意義和決策價值。
其一，社會風險管理強調將風險管理的理念和框架用于社會政策領域，尤其強調系統思維、綜合控制和整體協調的管理哲學；強調運用新的方法和工具，包括社會風險的在險價值（VaR）測試、社會風險心理測試方法，并在社會風險定性和定量分析基礎上，實現對社會風險的有效控制。在變化、動態的社會風險背景下，孤立、靜止、片面的思維和政策框架必然四處受阻，而系統、綜合、整體協調與動態調整的思維方式和制度框架將發揮愈來愈重要的決策及政策效應。應當說，社會風險管理正是適應變化復雜的經濟社會系統變遷而提出的創新理念。
其二，社會風險管理的制度框架強調綜合協調政府社會保障制度、市場保險機制、家庭及民間互助機構在處置社會風險與實現社會穩定上的重要作用。既注重強化并發揮社會保障這一政府主導的正式制度安排的支柱作用，又充分運用市場保險機制，充分發揮商業保險公司的經濟保障功能。同時，充分發揮各種傳統的非正規制度安排機制在社會穩定上所起的重要作用，重視家庭保障、民間互助援助在社會穩定上所起的基礎性作用，發揮和調動傳統文化心理、習俗的社會風險自控機制的潛在價值。惟有綜合發揮社會保護的正式制度安排和非正式制度安排的作用，才能更有效地處置社會風險并探索適合各國國情的社會保護機制。
其三，社會風險管理的政策框架強調綜合運用風險分析技術和方法，充分發揮風險控制工具、風險補償工具的重要作用并構建社會風險預警系統。與傳統的社會保障制度旨在強化基本生活保障的作用相比，社會風險管理的內涵和外延無疑更為寬廣，它拓展了傳統社會保障制度性框架的作用，體現了一種新的社會風險控制理念和更為科學合理的政策思路及創新制度框架。社會風險管理體系自身的綜合優勢，無疑為在新形勢下進行社會保護的制度創新提供了一個新的制度和管理框架，對有效化解經濟全球化背景下日趨嚴峻的社會風險，實現社會穩定具有十分重要的決策意義。
其四，社會風險管理策略框架是在極為復雜的社會經濟發展背景下提出的系統處置社會風險問題，實現經濟社會協調發展的新思維。它強調運用復雜性科學的基本方法，探索社會風險管理的風險分析、風險控制、風險預警，風險補償系統及其各系統的有機組合、相互配合、相互協調的政策取向，強調層次結構、功能結構的結合，靜態與動態的融合，定性與定量的結合，控制、預警與補償的結合，分析、決策與反饋機制的結合，尋求最佳的社會風險管理績效。
在我國社會風險日漸凸顯的背景下，強調實施社會風險管理的制度和政策框架，具有更為重要的決策價值和現實意義：（1）運用創新思維對我國加入WTO之后的社會風險管理策略進行系統研究，有助于為測度我國入世后社會風險的復雜性，探索系統處置社會風險的方式，提供新的理論分析視角。（2）將為我國入世后有效處置日趨嚴峻的社會風險提供新的策略框架和政策思路。（3）有助于我們運用新的研究方法探索分析復雜的經濟社會保障系統的新途徑。
二、加入WTO背景下我國社會保障改革面臨的新風險和新挑戰
其一，在轉型期，我國社會保障體系在構建過程中自身存在復雜性和脆弱性，這能否應對和有效處置入世后日趨嚴峻的社會風險，具有較大的不確定性。我國經濟轉型的復雜性及其社會保障改革進程的受阻，已成為經濟社會發展的制約因素之一。正是在我國國有經濟布局調整和國企改革尚未到位的特定背景下，入世所引發的外部壓力，無疑會加劇國企下崗職工分流與再就業的壓力，對正在推進的下崗制度與失業保險并軌的改革，產生嚴重的資金短缺矛盾。同時，我國現行社會保障制度尚未覆蓋到城鎮所有勞動者，即便加速擴展步伐，在短期內也較難積累WTO壓力下所需的巨額社會保障基金，并對制度穩定運行帶來壓力。顯然，企業改革短期內難以走出困境，隨著失業和下崗人數的增加，一方面失業保險金需求在短期內會增大，而下崗分流的人提前退休形式則又會構成長期養老保險金的巨大需求；另一方面，企業繳費機制受阻，將減少社會保障的資金供給來源。尤其在現行社會保障制度的隱性債務未能有效吸收的條件下，新增社會保險金的較大需求，亦會給制度運行帶來潛在壓力。在近幾年內，現行社會保障制度的資金供求矛盾將顯得格外突出，并可能大大超出人們目前的估計。
其二，入世后，收入差距拉大的風險難以避免，弱勢群體人數的增多，將對我國社會保障制度的現行格局產生嚴重壓力。作為經濟全球化的一個重要組成部分，WTO的各項規則的實施，將程度不同地制約和影響各國的社會發展。富國越富、窮國越窮是經濟全球化演進中隱含的重要邏輯。在此意義上，入世可能會加劇我國業已存在的收入分配差距。在短期內，我國弱勢群體的最低生活保障問題將會更為突出，部分農民貧困問題將對我國現行扶貧戰略帶來嚴峻挑戰。同時，加入WTO將對我國現行社會救助制度帶來極為嚴重的挑戰。強化非常規的政策思路以緩解收人差距的繼續擴大，強化臨時性救助顯得格外重要。
其三，WTO將對我國社會保障制度新舊模式的轉型帶來巨大的潛在壓力。我國社會保障改革的歷程表明，社會保障改革的復雜性遠遠超出人們的預期。社會保障的若干深層次矛盾正逐漸凸顯，如隱性債務的吸收與消化，三條保障線與失業保險制度的平穩過渡等對近期和長期的社會穩定均具有十分重要的意義。入世后的全方位挑戰，無疑會使我國現行社會保障的諸多改革措施受阻。加入WTO引發的新的社會風險，又對我國社會保障改革的可持續發展提出了嚴峻的挑戰，并且會較大幅度地增大改革的成本。因而，加入WTO對我國社會保障的近期與長期的嚴峻挑戰不應低估。
最后，除上述已引起決策部門的高度關注的各類顯性社會風險外，由于經濟保障、就業保障、企業單位保障逐漸缺位和社會保障改革滯后，長期積累的隱性社會風險及其嚴重性不應低估。這主要表現為下崗職工以及基本收入保障難以得到保障的社會群體長期的心理壓力及對收入差距懸殊等社會不公平現象的心理壓抑。這形成不可低估的潛在社會風險，若不有效防范，加以引導或疏導，在特定背景下將可能釀成重大的社會問題。因而，基本經濟保障和心理疏導并重，乃是社會風險策略框架關注的一個重要政策層面。宣傳輿論機構的正確導向和政府部門及時化解各類社會矛盾，將有助于緩解長期積累的部分社會成員的心理壓力。當代風險社會理論認為，風險被定義為違背社會文化規范的行為與不幸事故。由多種因素引起的社會不公平現象，尤其是收入與分配的過分懸殊及城鄉貧困人口的增加，無疑會使我國特定制度背景下的潛在社會風險更趨嚴峻，迫切需要新的思路和新的策略框架。因此，盡快實施社會風險管理策略具有非常重要的意義。
三、用創新思維構建我國社會風險管理體系
如何應對我國社會保障制度改革在經濟全球化和加入WTO背景下面臨的嚴峻挑戰呢？筆者認為，應突破現有制度框架，用創新思維制定應對策略，構建我國社會風險管理體系，實施積極的、動態調整的社會風險管理策略。
首先，在對WTO引發的社會風險進行充分估計和準確測度的基礎上，盡快構建我國的社會風險管理體系。應對WTO的挑戰，固然需要完善現行社會保障制度，但必須從戰略高度上運用創新思維來構建社會風險管理體系，構建我國應對WTO挑戰的社會風險補償新機制。即在強化現行社會保障體系的同時，拓展社會保障空間，強調構建政府——社會保障機制，市場——商業保險機制，社會——家庭、社區、民間救助機制三位一體的、系統的、動態調整和迅速反饋的社會風險補償機制，研究相應的社會風險管理的政策思路，以應對經濟全球化尤其是入世后對我國近期內的社會穩定所形成的嚴峻挑戰。顯然，如果對現有社會風險缺乏充分的估計、沒有決策思路乃致發展模式的重大調整，現行社會保障制度改革的政策空間和保障力度可能會陷于未曾預料的困境。應強調發揮既有家庭保障、民間組織及個人防范與化解社會風險的作用，強調政府、企業、家庭、個人及社區組織的社會風險管理責任，對有效控制WTO背景下的社會風險、維護社會穩定，具有重要的決策意義。
1.現代企業內部控制與風險管理的概述
1.1內部控制內涵。對于現代企業而言，做好內部控制對于增強企業競爭力、提高經濟效益等均具有十分重要的意義。現代企業內部控制貫穿于整個經營、經濟管理的過程中，其主要是由各級管理層、全體工作人員共同實施，以實現企業合法、合規經營、資產安全、財務報告真實完整等目標，最終促使企業健康、穩定發展。一方面，科學合理的內部控制，有利于企業各個部分的有效溝通和配合，明確各自的責任和權利，從而提高企業運行效率；另一方面，內部控制是企業管理的重要內容，通過財務控制與其相配合，有利于促進企業實現總體經營目標。
1.2風險管理內涵。風險指的是在一定的空間、時間背景下，人們的期望值與實際值之間存在的差異程度。對此，風險管理即為通過一定的措施和手段，最大限度地降低風險發生可能性、影響程度。風險管理的步驟主要為：風險識別、風險評估、風險應對以及效果分析，貫穿于企業的生產、銷售等一系列流程中，與其他管理層面共同推動企業發展。科學、合理的風險管理有利于幫助企業管理者做出正確的決策，避免因為管理者的錯誤影響到企業的發展。
1.3現代企業內部控制與風險管理的融合。在現代企業中，其內部管理已經從單一的控制模式發展成為了基于風險管理的內部控制模式，對此可以發現內部控制與風險管理的融合成為了企業發展的一個重要趨勢。將內部控制與風險管理進行有效融合，有利于利用內控和風險的互補關系，根據風險評估制定有效的內部控制制度。值得注意的是，對于企業而言，越是處于高風險的環境之下，越是需要建立一個科學的內控體系，同時內部控制主體應具有較強的風險意識以及風險認識能力，使得內部控制、風險管理統一，從而為企業的發展保駕護航。
2.我國內部控制和風險管理應用中存在的誤區
（1）部分企業對于內部控制、風險管理的應用僅僅停留在建章立制的階段，其認為在管理制度中提及內部控制、風險管理就是應用，但是若是僅僅只有規定，而沒有施行，這樣的內部控制依舊是不健全的，是沒有任何效果的。對此，必須將內部控制、風險管理融入企業日常管理過程中，并在實踐中不斷完善制度。
（2）未能夠將內部控制與風險管理相聯系。在企業管理過程中，內部控制與風險管理屬于一個系統系統工程，對此企業應綜合考慮自身的業務特點、外部環境等，選擇合適的管理體系。以金融業和制藥、醫療行業為例，風險管理十分必要，以風險管理主導內部控制能夠獲得更好的經營效果；對于其他一些企業而言，則應以內部控制為主導，輔以風險管理，以滿足企業發展需要。
（3）過高估計內部控制與風險管理的作用。當前，我國部分企業對于內部控制與風險管理的認識不到位，致使過高地估計了其作用，認為只要實施內部控制與風險管理制度，就能夠保證企業穩定發展。
（4）內部控制與風險管理理念的落地難度較大。對于現代企業而言，先進管理理念的引進需要一個過程，這主要是由于這些管理理念與國內企業傳統管理體系存在一些差異甚至是沖突，必須對其進行落地處理，從而與企業日常經營管理建立直接聯系。
3.現代企業的內部控制與風險管理體系的構建
3.1評估企業風險，設計內部控制體系。企業風險評估結果是構建內部控制體系的重要基礎，只有做好企業風險評估工作，方能保證內部控制體系的可行性和科學性。現代企業內部控制體系的設計步驟如下所示：設計執行評估完善。
（1）設計環節。在上述步驟中，最為重要的即為設計環節，其直接決定企業內部控制體系的科學性、可靠性，對此企業必須充分結合自身經營情況、管理特點，保證內部控制體系與企業發展現狀相適應。（2）執行環節。在執行這一環節中，應根據企業各個部門和各層級技術特點，構建相應的管理制度，從而確保內部控制體系的有效落實。（3）評估環節。該環節中的重要任務即為評估內部控制預期目標達成率，注意評估過程必須公正、透明，從而為企業管理人員提供一個真實有效的改進依據。（4）改善環節。該環節的工作是建立的評估的基礎上的，管理人員應根據評估據結果，對企業控制制度進行跟進、修正，使其能夠與企業實際發展情況相是一個，以便發揮自身的管理、監督等作用。
3.2根據企業運行情況，制定嚴密的執行制度。企業建立了合適的內部控制體系之后，為了確保其執行度，必須根據自身運行情況，制定嚴密的執行制度，具體如下所示：（1）明確控制目標和控制責任，在內部控制體系的實際運行過程中，應做好控制授權工作，使得企業內各個部門與崗位能夠明確自身的職責和控制權限；同時，因制定一個嚴密的執行制度，從而為各個部門與崗位的行為提供指導。（2）做好不相容職務的分離工作，從而實現人為風險的有效降低，為內部控制掃清障礙，有效填補好管理漏洞。
3.3完善風險管理組織機構。在現代企業內部管理過程中，一個做好風險管理組織機構的完善工作，其主要包括以下幾個方面的內容：（1）建立全面風險管理領導小組，該小組應由企業管理者直接負責，主要任務是指導企業科學開展風險管理工作；（2）組織建立專職部門，負責全面風險管理工作的具體執行；（3）充分發揮企業內部審計部門的監督作用。企業內部審計部門應構建相應的風險管理監督評價體系，各個部門在進行風險管理工作中，必須自覺接受內部審計部門的監督與評價。
3.4提高風險意識。對于現代企業而言，其管理人員甚至是全體員工均應具備高度的風險意識，重視風險管理工作，嚴格執行企業內部控制體系，從而提高企業把控風險、應對風險的能力，避免出現以權謀私、內部管理混亂等問題，從而導致企業面臨的風險增大、增多。此外，隨著信息技術的不斷發展，互聯網技術的廣泛使用，使得電子商務活動也越來越頻繁。在此背景下，企業必須重視網絡數據風險控制，增強信息安全風險意識，避免因為內部管理漏洞或是信息系統漏洞，導致企業內部數據泄露，從而造成重大損失。
3.5增強企業部門之間的協同能力。在現代企業中，由于分工的不同，導致各個部門之間經常出現各自為政的現象，這十分不利于企業的整體發展。因此，對于企業內部控制和風險管理而言，培養各部門的整體意識極為重要。內控體系不應僅僅是為個別部門或是個人的利益所服務的，而是應推動各部門、層級之間的信息共享，使其能夠建立起一個和諧互助的管理，共同承擔企業發展的重任。
摘要：醫藥企業的內控體系要以“風險防范和有效監管”為目標，從財務信息方面和企業資產安全方面來降低醫藥企業可能遇到的風險，來提高企業在市場的競爭力。本文就是在此基礎上，結合現在的醫藥企業所面臨的風險問題，提出一些較好的、能夠有效提高醫藥企業抗風險能力的建議，以便我國的醫藥企業可以向著更好的方向發展。
關鍵詞 ：醫藥企業；內部控制；措施；體系構建
一、醫藥企業面臨的主要風險分析
（1）經營性風險
當前，我國醫藥企業發展的主體仍然是各個醫院，這些醫院的藥品采購基本上占據了大半江山，其中又以公立醫院居多。真正通過藥品零售企業銷售的藥品僅僅占到一小部分。這就使得醫藥企業面臨著新的業務經營風險，因為醫療需求日益增長的同時，也帶來了新的挑戰，主要是醫藥分開，使得藥品零售企業在零售市場上的占比大幅增加，藥業企業的競爭逐漸的加劇，從而引發一些市場環境下的醫藥企業之間的競爭，而市場競爭必然具有風險的。
（2）市場性風險
隨著經濟的全球化發展，我國的市場經濟體制又不夠成熟，這個也就從一定程度上影響了我國醫藥企業的發展，最終使得我國的醫藥企業面臨著結構性調整和周期性調整的巨大壓力。目前，我國不少城市的藥價還是普遍的偏高，同時我國現在實行的農村合作醫療市場有著明顯的不確定性，這些都為醫藥企業的健康發展提出了更高的要求。以上的種種現實情況都使我國的醫藥企業面臨著更多的不可預知的風險，不利于企業的健康發展。
（3）環境和法律類風險
醫藥企業承載著人道主義的責任，它所面臨的環境和法律風險就更多。環境的變化和法律政策的改變都可能會對醫藥企業產生嚴重的后果。新版GSP 質量管理制度對醫藥企業帶來很大影響，新制度要求的計算機信息系統、溫濕度自動監測系統、冷鏈儲存運輸等規定，企業的經營成本肯定會上升，會給企業帶來一定的壓力。企業如果通不過新版GSP 認證，將會面臨停業的危險。除此之外，突發的公共衛生危機也會增大醫藥企業的運營風險。而這些都是現在的醫藥企業無法預知的。
（4）財務性風險
企業需要正常的運轉，就必須要有足夠的資金運轉，主要有正常運作、生產的資金和經營銷售資金，其中經營銷售的資金可以轉入生產資金中。但是，隨著市場改革的不斷深化，醫藥企業的競爭也日趨激烈，每年都有不少企業面臨虧損倒閉。并且面臨的融資困難加大，融資的成本有所提高，償債的風險也就隨之提高，從而使得整個醫藥企業的運作成本提高且不夠穩定，這種財務風險就隨之產生。
（5）聲譽風險
對醫藥企業來說，面臨最大的聲譽風險即產品質量問題。醫藥企業由于產品的特殊性，往往當產品出現問題時會給企業帶來極大的聲譽風險。
二、醫藥企業內部控制體系構建的具體途徑
（1）建立健全醫藥企業內部治理結構
為了適應經濟全球化的發展，我國的市場經濟體制在進行著改革。在現代企業制度的要求下，醫藥企業也應該適應市場化發展的具體要求，真正實現醫藥企業所有權與經營權的分離，建立一個較為完善的企業組織結構，有效的把內部控制、公司治理和風險控制結合起來。我國現在不少醫藥企業都是“內部人控制”的經營模式，內部人就可以決定企業走向，這樣還不能很好的讓企業規避風險，相反的可能會降低企業在面對風險的反應能力。醫藥企業應該限制控股股東的權利，完善股東大會機制，協調好利益者之間的關系，完善信息紕漏制度，以確立嚴謹的內控體制，為醫藥企業提供實時的、準確的信息，以應對可能存在的風險，提高醫藥企業的競爭力。
（2）強化醫藥企業風險評估和管理工作
風險管理制度的前提就是做好企業的風險評估的工作。要想很到位的做好這個工作，就需要收集實時的信息，根據信息的走勢，迅速的做出相應的對策，以減少或者避免醫藥企業的損失。所以，風險管理的工作是基于風險評估之上的，只有把相應的風險評估做好了，才會有相應的對策，才會規避可能的風險。醫藥企業的風險評估工作是一項復雜而又困難的工作，主要就是醫藥企業所面臨的風險是來自多個方面的，主要針對風險管理工作，減少企業的損失，防患于未然。
（3）完善相關內部控制制度建設及人力的管理
風險管理是醫藥企業內控體系的重要內容，是醫藥企業內控體系的核心。因此，企業在實際操作的過程中，要求應是所有人員一定要遵守相應的法律法規，比如《企業會計準則》、《會計法》等，同時結合自己企業的情況，建立財務核算體系，強化預算管理，發揮預算的預知性能，實施資金活動控制，加強資產管理，規避有可能的風險。醫藥企業體制的改革需要大量的人才，對人才的發掘、聘用應該引起醫藥企業人力資源部門的重視。醫藥企業要積極開發人力資源，培養有能力的人才，同時也要注重團隊意識的培養，注重醫藥企業內部員工的團結合作，加強企業文化建設。這樣更容易提高企業的凝聚力，在面對可能的風險時有更加堅強的決心。醫藥企業需要“以人為本”的管理理念，這樣企業的運作就會順暢，工作效率也會提高，最終對風險的預判就會更準確，有利于企業的健康發展，同時也推動了醫藥企業的發展。
（4）實施嚴格的采購管理體系
建立供應商檔案，收集市場信息，密切關注市場、價格變化，積極為公司引進新品種。認真審核供貨單位和銷售人員的法定資格，考察供貨單位的質量保證能力和合同履行能力；必須嚴格遵守相關法律法規。認真審核供貨單位和銷售人員的法定資格，考察供貨單位的質量保證能力和合同履行能力。嚴禁從非法渠道購進藥品原材料；并且在采購管理體系中建立起崗位牽制制度，避免采購權利過于集中在某人或某部門手中，以防出現徇私舞弊現象，有條件者，可以通過招標進行藥品原材料采購，并設置一定的資質門檻。
三、結語
醫藥企業承載著人道主義的責任，關系到人類社會的正常發展，同時醫藥企業也是風險較高的行業之一。因此，我們必須構建一套完整的、合理的內部控制體系，來規避可能的風險，減少企業的損失。醫藥企業應該做好信息采集、流程控制、管理控制、信息分析的工作，最后來進行風險評估，增強企業對不良因素的抵抗力，最終讓醫藥企業不僅可以發揮其應有的社會責任，而且可以為人類提供良好的醫療服務，造福社會，造福人類。
參考文獻：
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關鍵詞：風險導向審計；內部控制制度
隨著醫療改革的不斷深入，醫院遭受的內部風險和外部風險也是不可避免的，如醫院因效率低下使成本居高引起的效率風險、因管理不當造成的存貨損失、缺乏競爭造成的成本居高以及各種財務風險等，因此，風險導向審計越來越倍受醫院領導者的關注。
現代風險導向審計是以被審計單位的重大錯報風險為導向，對被審計單位可能引起重大錯報的內外部風險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果。風險導向審計既適應了現代高風險的特性，同時也為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和審計質量做出了嘗試。
1風險導向審計與醫院內部控制
內部控制的概念最早由美國資助組織委員會提出并組織研究，起初在董事會、高層等中應用，使營運效率得到極大的改善，財務報告準確性得到明顯提升。內部控制更加關注動態演變的整個過程，不拘泥于規章制度，組織里的任何員工都承擔內部控制的義務，因此在規避風險方面有突出的優勢。
醫院的內部控制逐漸發展成為醫院必不可少的部分。一個醫院內部控制制度的優劣與實施效果直接決定醫院的未來發展。醫院的內部控制便于完善崗位責任制度，規范工作秩序，優化工作環境，使醫院具備更優秀的風險管理。除此之外，內部控制使醫院財產物資的完整性得到保障，更促進信息的高效流通。總而言之，內部控制是醫院提高經濟管理與財務管理水平的重要舉措。內部控制評價主要針對已經開展的內部控制工作進行有效性分析與評價，可以使本單位更好地掌握在管理過程中出現的問題，幫助審計人員更準確地發現內部控制的薄弱環節。通常內部控制評價按照主體的區別可以分為內部評價與外部評價兩種。風險導向審計是對醫院內部控制的再控制，通過對醫院內控制度的審計，來發現醫院控制環境、風險評估、控制活動、溝通與監督上存在的問題，及時根據實際情況的變化進行調整，完善醫院內控制度，減少經營風險。風險導向審計是內部控制的組成內容，且是無可替代的。風險導線審計有助于提升內部控制系統的有效性，實現實時的評價，確保控制能夠按照預期計劃開展。
2醫院內控制度存在的問題
2.1內控意識不足 內控意識是醫院內部控制的關鍵。目前許多醫院領導都是醫學專業出身，存在著“重醫療服務、輕財務管理”的現象，對內部控制的認識缺乏完整性，完全忽視了內部控制的作用，導致部分醫院違規現象時有發生，嚴重影響了醫院內部控制制度的建立、完善和有效實施。
2.2風險評估意識淡薄 面對日趨競爭激烈的醫療市場，目前許多醫院領導一味的追求經濟效益，而忽視了高收益背后的高風險。對醫療活動中可能出現的市場風險、營運風險、技術風險等各種風險沒有及時地識別，并加以分析和采取積極的風險應對措施，從而使醫院蒙受重大損失。
2.3監督考核機制不到位 部分醫院雖然制定了各項內控制度，但是沒有建立一套完整的、統一的內部控制制度的評價監督標準，致使檢查監督和評價都流于形式，導致越權控制和互相推諉，使內控系統失靈。
比如，許多單位仍存在著不相容職務未完全分離的現象，醫院貨幣資金管理，現金業務流量大，經手人又多，如果內部稽核不嚴格，很容易造成貪污和挪用；另還有醫用耗材及藥品的采購，消耗大，品種多，采購頻繁，若由同一部門或個人辦理采購業務的全過程，很容易造成舞弊行為，使單位造成重大的經濟損失。
2.4內控制度的執行力不強 預算控制不夠科學有些醫院預算編制往往沒有分析醫療市場變化，也沒有進行可行性論證，而是依據上年的決算數據，加加減減而成，預算執行時主觀隨意性很大，沒有預算的監控，也沒有預算業績的考核和獎懲，這樣的預算控制對醫院的經營管理沒有任何約束。
3風險導向審計在醫院內部控制中的應用
3.1提高醫院內審機構的獨立性 內部審計的獨立性是內部審計的生命線，是內部審計工作開展的前提，是內審質量的重要保證。醫院內審機構通過科學的風險評估機制來確定審計目標和任務，使之與醫院的全局發展相結合，減少內審工作中人為因素的影響，使內審的獨立性得以進一步提高。
3.2內審人員素質的提高 風險導向審計是對醫院的外部風險和內部風險進行評估，因此需要配備具有多方面知識的復合型人才，就目前各家醫院的現狀而言，大多數在崗的內審人員是財務專業出身，這就要求內審人員自身不斷學習，提高自身業務素質。
3.3建立完善的風險管理體系 現階段隨著醫改的不斷深入，醫院面臨的風險越來越多，因此建立完善的醫院風險管理體系已經勢在必行。各部門應針對自身業務特點，對各類風險進行識別，確定相應的措施，進一步完善內部控制制度，具體包括權限控制、資金管理、財產物資管理、預算管理、項目投資管理等方面，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍；同時內審機構要在風險環境中及時提出控制風險的建議，防范和控制各類風險。
3.4生成內部審計計劃 依據內部審計規定的職責范圍，通過風險評估對各因素進行分類處理。首先應完善內部審計的職責，確定審計范圍。以《衛生系統內部審計工作規定》為依據，重新制定內部審計規章制度，規范審計機構的相關經濟活動等。醫院的內部審計部門應當遵循醫院長期的發展戰略，將提升醫療質量為核心，以全面醫療質量管理為依據開展審計工作，實實在在地提升醫院醫療水平。除此之外風險評估過程中還應當考慮行業風險、人員素質和內部控制制度等問題。在形成內部審計計劃時必須始終以風險導向原則、周期性覆蓋原則、分類分項原則、統籌兼顧原則和優化組合原則。結合年度工作目標、評估報告、審計項目、審計資源等制定完善的計劃。
4醫院實施風險導線審計時應注意的問題
4.1加強領導重視程度 基于風險導向的內部審計可以使醫院得到更好更快的發展，但離不開領導的重視。如果領導對內部審計的重視程度越高，則其效果更佳。醫院管理層的態度直接關乎審計能否被采納，從而決定審計工作者的工作熱情。
4.2各部門協力工作 除了需要領導對內部審計有較高重視程度外，其他各部門還必須積極配合內部審計工作，樹立必要的風險管理意識，明確風險控制點，為風險導向內部審計工作提供數據。
4.3合理運用數學模型 進行風險評估時首先應當建立數學模型，該模型的建立應依據三個設計特點：①在模型中排除前期控制風險，對近期開展的風險控制進行強化，得到最接近當前風險狀況的計量結果；②不同的數學模型對風險取值有著截然不同的敏感程度，最后選擇的風險計量應當對內部控制敏感程度高；③模型二與模型一相比應當做相應的修正，使其更加符合審計計劃體系。
5小結
總之，內部審計是醫院開展風險管理工作的重要一環，具備評價風險的重要職能。然而現在不少醫院沒有完善的風險管理體系，從而無法準確監控日常經營活動。醫院只有合理科學地運用風險導向審計，充分發揮風險導向審計在醫院內部控制體系中的作用，才能不斷提高醫院內部審計的質量。
參考文獻：
[1]邰先宇，周瑞平（譯），等.索耶內部審計-上冊[M].中國財政經濟出版社，2005.
關鍵詞：新醫院會計制度；醫院；內控管理
一、引言
醫院內控管理是指醫院通過內部控制體系和制度來對醫院的各項活動進行管理的一種模式。醫院內部控制管理的水平是評判一家醫院綜合競爭力的重要因素。自從20世紀70年代內部控制機制廣泛應用于管理領域以來，內部控制機制發揮了重要的作用，管理與控制一體化已經成為醫院管理的重要趨勢。近些年來，隨著我國市場經濟的不斷發展及公共醫療衛生制度改革的推進，醫院的內部控制環境發生了很大的變化，一些醫院開始擺脫國有事業單位的屬性，獨立經營、自負盈虧，積極地參與到市場經濟活動中去，成為市場經濟的重要組成部分。2011年，財政部頒發了新的醫院會計制度，對于加強醫院的內部會計財務控制提出了新的要求。在這種背景下，醫院的內部控制建設逐漸暴露出很多問題，需要加以重視。
二、醫院內控管理中存在的問題
（一）缺乏對內控管理重要性的認識
我國的醫院領導大多數是醫生或其他醫療衛生管理人員出身，他們大多對內部控制方面的知識缺乏了解，對于內部控制建設的重要性比較淡漠，不重視內部控制制度的建設。許多醫院的內部控制工作僅僅停留在對于醫院會計賬目的管理和控制層面，認為內部控制只需要通過對會計憑證的控制和資金的管理就可以很好地完成。另外，由于國家對醫院財務工作的監督和管理仍然采用的是行政事業單位的管理辦法，主要是以國庫集中管理手段為主，對財政專項資金進行收支兩條線的管理辦法。在這種背景下，醫院的領導往往將內部控制建設的重點都放在財政資金的控制及會計工作的規范性等方面。隨著醫院越來越多地參與市場經濟活動，醫院的經營業務越來越多樣化，資金的來源渠道也越來越廣。在這種形勢下，醫院傳統的內部控制方式及內部控制的重點已經不再適應醫院經營管理的要求，需要加以改進和創新。
（二）缺乏健全的風險管理體系
風險管理是醫院內部控制管理工作的重要組成部分。目前，醫院對財務風險的認識不足，在風險管理體系建設方面還存在著非常多的漏洞和缺陷，導致醫院面臨著很大的財務失衡風險。首先，目前我國醫院的資金結構比較不合理，給醫院的發展來了比較大的籌資風險。在醫院的資金結構中，債務資金尤其是銀行貸款所占的比重過大，使得醫院的債務利息負擔比較重，醫院的資產負債比例過高，償債能力受到削弱。資金結構的失衡給醫院帶來很大的財務風險。其次，醫院在資金管理方面也存在著很多問題。從資金的使用情況來看，很多醫院為了降低藥品的購置成本往往大量地進行藥品采購，導致藥品大量積壓，占用了過多的流動資金，提高了藥品的儲存成本。一旦缺乏足夠的流動資金來源，醫院的資金流很容易斷裂，給醫院正常的經營管理活動帶來很大的風險。
（三）缺乏資產管理的內控機制
目前，我國大多數醫院缺乏資產管理的內部控制機制，資產管理的效率比較低下，在固定資產、流動資產等方面的內部控制還存在著很多的不足和漏洞。首先，很多醫院沒有對固定資產進行統一的管理，一般都是由財務部門負責賬務管理，由總務部門負責一般設備管理，設備科負責專用設備的使用和管理，這種狀況造成固定資產的管理非常混亂，并且管理的明細賬也不全。固定資產在管理中往往無法落實權責，許多固定資產沒有按照規定進行相關的記錄，報廢的固定資產也沒有進行核銷，造成嚴重的賬實不符的情況。其次，很多醫院在固定資產管理中缺乏有效的激勵和監督機制，導致資產管理人員的積極性不高，很多醫療設備的維修保養比較缺乏，資產的損毀及浪費的情況比較嚴重。這些狀況都是由于醫院在固定資產管理中缺乏很好的激勵監督機制，主要表現為缺乏有效的激勵目標、激勵方法及監督機制。
（四）醫院內部審計制度建設落后
隨著市場經濟的發展，內部審計制度已經在企業中得到廣泛應用，成為加強企業財務監督及控制的一種重要方式。內部審計制度有利于對內控管理工作進行監督，從而保障內部控制能夠有效執行。然而，在我國的醫院內部控制建設過程中，內部審計制度仍然沒有得到廣泛的應用，醫院的內部控制制度的執行缺乏有效的監督和反饋機制。首先，我國大多數醫院都沒有成立專門的內部審計部門，內部審計工作難以開展，一些普通的內部審計工作往往都是由其他人員代為完成，內部審計的效果難以發揮。其次，一些設置了內部審計部門的醫院，由于領導的干涉及控制，內部審計人員在開展工作的時候往往要按照領導的指示執行，內部審計工作的獨立監督作用往往得不到發揮。另外，醫院的內部審計重點往往放在對財務會計工作的審計方面，而對醫院其他方面的工作，如固定資產管理、醫院流動資產管理等方面的審計缺乏重視，內部審計工作的效果大打折扣。
三、加強醫院內控管理的對策
（一）完善內控管理的環境
隨著我國醫療衛生系統改革的不斷深化，越來越多的醫院開始參與到市場經濟的活動中來，醫院經營管理的內外部環境發生了很大的變化。醫院的管理層一定要認識到內部控制管理的重要性，營造良好的內部控制環境，為內部控制管理奠定堅實的基礎。首先，醫院的管理層要充分認識到內部控制在醫院經營管理工作中的重要性，樹立良好的內部控制意識，從制度層面到具體的執行環節為內部控制營造良好的環境。其次，醫院要以內部控制建設為主線，將醫院經營管理的各個環節全面融入到內部控制的框架中去，從而對于醫院的資產管理、藥品采購、資金控制等進行全面的管理與控制。另外，醫院要樹立以財務管理為核心的戰略理念，充分發揮財務管理工作的作用，對內部的財務狀況及經營情況進行全面的分析，及時掌握市場占有率、資產負債率、資產報酬率、資產收益率等財務指標，從而為醫院的經營管理提供決策依據，提高單位的財務管理效率。
（二）建立風險預警體系，提高風險管理能力
財務風險預警體系對于財務風險的防范及控制有著非常重要的意義。醫院要提高對財務風險的認識和重視，建立財務風險預警體系，定期對于各項財務數據和財務指標進行搜集、整理和分析，對可能面臨的潛在財務風險進行及時監控和防范。一旦發現財務指標或數據出現異常、惡化等表現，要及時采取措施，對財務風險進行化解和防范，確保醫院的各項經營管理活動能夠順利開展。財務風險預警機制可以采用以下指標。
1.資產收益率。資產收益率指標是對醫院經營的持久性和穩定性的分析，從而確定醫院在未來可能面臨的財務風險。醫院應該根據行業平均的水平，結合自身的實際情況，確定合理的資產收益率指標。一旦沒有達到預先的要求，醫院一定要加強重視，采取措施，提高資產收益率。
2.資產負債率。資產負債率是指負債在總資產中所占的比重。醫院的資產負債率如果過高，就會給醫院帶來很大的償債風險，不利于醫院長久持續的發展；資產負債率過低，則會使得醫院可使用的資金減少，不利于醫院擴大經營規模，提高市場競爭力。因此，醫院應該根據自身的收益狀況及市場情況，制定最優的資產負債率指標。
另外，存貨周轉率、速動比率、債務保障率等財務指標，都可以被納入到醫院的財務風險預警體系中來。
（三）建立嚴格的固定資產預算管理體系
醫院一定要重視通過財務管理及預算管理的手段來加強固定資產的管理。首先，醫院要加強對于固定資產等投資活動的財務管理。對于固定資產，要嚴格按照相關的會計準則要求進行會計處理，對于固定資產的價值變動、損耗、折舊、減值等進行嚴格的記錄；要重視固定資產投資的復雜性和長期性，對已有的固定資產進行風險管理，建立年平均投資回報率、固定資產折舊率等數據庫，測算固定資產的收支及損益狀況，使固定資產的投資效率最大化。其次，醫院要將固定資產的管理全面融入到預算管理制度中去，從而提高國有資產預算管理的效率，提高國有資產管理的透明度。在每年的單位預算編制時，一定要根據國有資產占有和使用的情況，進行科學合理的計算和預測，使預算編制能夠真實反應國有資產的價值及使用狀況，使得國有資產的管理有科學的管理依據。另外，行政事業單位要對預算的執行情況進行績效考核，從而保證預算能夠有效地執行，提高國有資產管理的效率。
（四）加強內部審計制度建設
隨著醫院參與市場經濟活動越來越深入，資產管理及資金控制的難度越來越大，醫院一定要不斷加強內部審計制度建設，從而發揮內部審計的監督和控制作用。首先，有條件的醫院一定要成立專門的內部審計部門，引入專業的內部審計人才，從而為內部審計工作奠定良好的組織基礎。其次，醫院一定要賦予內部審計部門足夠的權力和獨立性，領導不能干涉和控制內部審計部門的工作，使內部審計工作的獨立監督作用能夠充分發揮，及時地發現醫院在經營管理中存在的漏洞和不足，從而做出有效的調整和完善。另外，醫院還要將內部審計工作的范圍不斷擴大，不僅僅要對財務會計工作進行審計，還要對于資產管理、資金管理等工作進行內部審計。
四、總結
市場經濟的發展和醫療衛生系統改革的推進對醫院的內部控制管理提出了很高的要求。醫院一定要認識到內部控制管理方面存在的問題，加強對內部控制的重視，通過建立財務風險預警體系、內部審計制度等措施來提高內控管理的效率。
參考文獻：
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