時間：2023-08-04 17:25:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計定額法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、成本會計在企業(yè)管理中存在的問題
(一)對成本會計的認識不到位仍未擺脫傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟觀念的束縛;只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本，而忽視其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術(shù)的進步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠遠超過生產(chǎn)成本。
將成本會計與成本管理混合在一起，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計不管是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質(zhì)特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，更具體地說，成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經(jīng)濟效益。
(二)成本會計在實際生產(chǎn)上的應用不到位長期以來，存在一種認識誤區(qū)：就是把成本管理作為財務人員以及少數(shù)管理人員的專利，認為成本、效益都應由企業(yè)領(lǐng)導和財務負責，而把各車間、部門的職工只看作生產(chǎn)者，導致廣大職工對于成本應該怎樣控制的問題無意也無力過問，造成成本意識淡薄。因此，也造成在生產(chǎn)過程中原料的浪費，一些已經(jīng)預算好的數(shù)據(jù)在實際生產(chǎn)中不能準確的體現(xiàn)出來，造成成本預測跟實際數(shù)據(jù)的誤差等。
二、成本會計涉及到料、工、費的核算
在成本會計核算中料的核算也是起關(guān)鍵點。因此，在成本會計核算中采購問題應該得到高度的重視，而許多企業(yè)領(lǐng)導、財務人員在核算時卻忽視了這點。
(一)正確地處理材料費用的成本問題
材料費用是將企業(yè)的一定時期內(nèi)耗用的材料，采用一定的方法計入產(chǎn)品成本和期間費用。
材料費用的分配對象：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種庫存材料，應根據(jù)審核后的領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表、退料單，按照材料的用途歸類。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，應計入生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本科目，輔助生產(chǎn)車間為提品或勞務領(lǐng)用的材料，應計入生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本科目，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用的材料，應計入制造費用科目，企業(yè)行政管理部門耗費的材料費用，應計入管理費用;企業(yè)銷售部門為銷售產(chǎn)品所耗費的材料費用應計入營業(yè)費用。
材料費用分配的方法：指把材料費用計入個消耗對象的方法。1)直接計入，即凡是單一產(chǎn)品領(lǐng)用的材料直接計入該產(chǎn)品成本中，2)間接計入，即對幾種產(chǎn)品共同耗用的各種材料費用，應該選擇適當?shù)臉藴什捎靡欢ǖ姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本中。分配間接計入的材料費用應選擇適當?shù)姆峙錁藴省Ｈ绠a(chǎn)品的重量，產(chǎn)量，材料的定額耗用量或定額費用等。
1、重量(體積，產(chǎn)量)比例分配法材料費用分配率=應分配的材料費用/各種產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量，體積)
某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量，體積)分配率
2、定額消耗量(或定額費用)比例法某產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗
定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)之和
各種產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)材料消耗量分配率
(二)職工薪酬的會計核算
職工薪酬是企業(yè)職工應得的勞動報酬及福利費的總額， 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費支出的主要組成部分， 每個企業(yè)都不可避免涉及到職工薪酬的會計核算。企業(yè)支付給職工的工資總額，包括各種工資;獎金;津貼。企業(yè)根據(jù)審核無誤的原始記錄在期末按其發(fā)生部門、車間進行歸集和分配。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資中可直接計入各種產(chǎn)品的直接計入生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本賬戶;不能直接計入的應按一定的標準分配計入;凡是生產(chǎn)部門為生產(chǎn)管理而發(fā)生的人工費用，先計入制造費用中，然后采用一定的分配標準，分配計入產(chǎn)品成本中;凡是企業(yè)管理表明發(fā)生的人工費用，計入管理費用中。專職銷售機構(gòu)人員的人工費用，計入營業(yè)費用中;企業(yè)福利部門發(fā)生的人工費用，工資部分由福利費列之。計提的福利費部分由管理費用承擔。
工資、福利費用的分配通常按各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(實際生產(chǎn)工時或定額工時)比例進行分配公式：
工資(福利費)分配率=生產(chǎn)工人工資總額(福利費)/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)總數(shù)
某種產(chǎn)品應分配工資(福利費)=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)工資(福利費)分配率
(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品之間的分配及方法費用的歸集與分配，應計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工及制造費用等都已按成本項目全部集中反映在基本生產(chǎn)成本賬及其明細賬的借方。如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本;如果全部未完工產(chǎn)品成本明細賬歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種產(chǎn)品的成本;如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，還應在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當?shù)姆峙浞椒ǎM行生產(chǎn)費用的分配，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品+月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法有以下幾種：
(1)不計在產(chǎn)品成本
本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用
(2)在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法
本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用
三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費用計算法
本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品材料成本
(一)約當產(chǎn)量法在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工程度某工序在產(chǎn)品完工率=(上工序累積單位產(chǎn)品定額工時+本工序單位產(chǎn)品定額工時50%)單位產(chǎn)品定額工時100%某項分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用)/(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量)
完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量該項費用分配率在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量該項費用分配率
(二)在產(chǎn)品按定額成本計價法定額成本計價法，是指月末在產(chǎn)品按定額成本計算，該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加上本月發(fā)生的費用)減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本后的余額作為完工產(chǎn)品的成本。
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品單位定額成本完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本
(三)定額比例法指產(chǎn)品在完工的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的按照兩者的定額消耗量或定額費用比例分配。
四、針對以上問題提出相應的對策
(一)在企業(yè)管理中重視成本會計
首先：增強成本觀念，提高廣大職工對成本管理的認識。保證成本預測與核算出來的結(jié)果能與實際生成相聯(lián)系。企業(yè)應該高度重視成本會計的，保證成本會計信息的真實，這才有利于經(jīng)濟決策和成本的控制。充分利用現(xiàn)代科學技術(shù)的最新成果，借助于財務軟件計算出更及時更準確的數(shù)據(jù)。
其次：加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
再次：成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用最后：做好成本核算工作 抓好采購工作在成本會計中需要計算的東西比較多，而且方法也比較多，因為它是涉及到料、工、費的核算。因此做好這些核算要先從采購抓起。首先，應該找出哪些是更好的有利于公司成功的關(guān)鍵采購目標。先于大處著眼，再落到細節(jié)。在決定有利于公司成功的幾個關(guān)鍵目標之前，可以考慮以下一些因素：供貨商品質(zhì)，交貨及時率，下單到交貨的周期，成交價格，批量折扣，能滿足需求的服務，以及其它反應供貨商的表現(xiàn)方面等。然后，決定幾個對企業(yè)成功來說很重要的關(guān)鍵目標。這些信息應該用來制定供貨商評估的標準。標準來源于公司對市場的價值定位，也就是公司的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。確定公司需要做什么來滿足客戶的需求，將引導公司決定實際需要去做什么。這將引導公司思考應該要求公司的供貨商，以便更好地滿足客戶的需求。制定你的供貨商評估標準又將涉及到采購人員評估標準的制定。這一切都是相互聯(lián)系的。
通過一個清楚的激勵體系來鏈接所有行動，并對業(yè)績的提高和業(yè)績目標的實現(xiàn)進行獎勵，而這些業(yè)績目標都是來自于公司的關(guān)鍵目標。
(二)建立完善的成本核算制度
完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。本人認為：根據(jù)成本會計人員職責的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。
一、成本會計在企業(yè)管理中存在的問題
(一)對成本會計的認識不到位仍未擺脫傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟觀念的束縛;只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本,而忽視其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本,其結(jié)果是成本信息失真,造成經(jīng)濟決策失誤和成本失控。事實上,隨著科學技術(shù)的進步和市場競爭的加劇,生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降,而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠遠超過生產(chǎn)成本。
將成本會計與成本管理混合在一起,不能突出成本會計的中心,達不到成本會計的目的,不能明確各部門職責。成本會計不管是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科,其本質(zhì)特征是財務會計,成本會計的中心只能是成本核算,更具體地說,成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題,成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理,提高經(jīng)濟效益。
(二)成本會計在實際生產(chǎn)上的應用不到位長期以來,存在一種認識誤區(qū):就是把成本管理作為財務人員以及少數(shù)管理人員的專利,認為成本、效益都應由企業(yè)領(lǐng)導和財務負責,而把各車間、部門的職工只看作生產(chǎn)者,導致廣大職工對于成本應該怎樣控制的問題無意也無力過問,造成成本意識淡薄。因此,也造成在生產(chǎn)過程中原料的浪費,一些已經(jīng)預算好的數(shù)據(jù)在實際生產(chǎn)中不能準確的體現(xiàn)出來,造成成本預測跟實際數(shù)據(jù)的誤差等。
二、成本會計涉及到料、工、費的核算
在成本會計核算中料的核算也是起關(guān)鍵點。因此,在成本會計核算中采購問題應該得到高度的重視,而許多企業(yè)領(lǐng)導、財務人員在核算時卻忽視了這點。
(一)正確地處理材料費用的成本問題
材料費用是將企業(yè)的一定時期內(nèi)耗用的材料,采用一定的方法計入產(chǎn)品成本和期間費用。
材料費用的分配對象:工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種庫存材料,應根據(jù)審核后的領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表、退料單,按照材料的用途歸類。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料,應計入生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本科目,輔助生產(chǎn)車間為提品或勞務領(lǐng)用的材料,應計入生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本科目,生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用的材料,應計入“制造費用”科目,企業(yè)行政管理部門耗費的材料費用,應計入管理費用;企業(yè)銷售部門為銷售產(chǎn)品所耗費的材料費用應計入營業(yè)費用。
材料費用分配的方法:指把材料費用計入個消耗對象的方法。1)直接計入,即凡是單一產(chǎn)品領(lǐng)用的材料直接計入該產(chǎn)品成本中,2)間接計入,即對幾種產(chǎn)品共同耗用的各種材料費用,應該選擇適當?shù)臉藴什捎靡欢ǖ姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本中。分配間接計入的材料費用應選擇適當?shù)姆峙錁藴省Ｈ绠a(chǎn)品的重量,產(chǎn)量,材料的定額耗用量或定額費用等。
1、重量(體積,產(chǎn)量)比例分配法材料費用分配率=應分配的材料費用/各種產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量,體積)
某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量,體積)×分配率
2、定額消耗量(或定額費用)比例法某產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗
定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)之和
各種產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)×材料消耗量分配率
(二)職工薪酬的會計核算
職工薪酬是企業(yè)職工應得的勞動報酬及福利費的總額, 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費支出的主要組成部分, 每個企業(yè)都不可避免涉及到職工薪酬的會計核算。企業(yè)支付給職工的工資總額,包括各種工資;獎金;津貼。企業(yè)根據(jù)審核無誤的原始記錄在期末按其發(fā)生部門、車間進行歸集和分配。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資中可直接計入各種產(chǎn)品的直接計入生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本賬戶;不能直接計入的應按一定的標準分配計入;凡是生產(chǎn)部門為生產(chǎn)管理而發(fā)生的人工費用,先計入制造費用中,然后采用一定的分配標準,分配計入產(chǎn)品成本中;凡是企業(yè)管理表明發(fā)生的人工費用,計入管理費用中。專職銷售機構(gòu)人員的人工費用,計入營業(yè)費用中;企業(yè)福利部門發(fā)生的人工費用,工資部分由福利費列之。計提的福利費部分由管理費用承擔。
工資、福利費用的分配通常按各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(實際生產(chǎn)工時或定額工時)比例進行分配公式:
工資(福利費)分配率=生產(chǎn)工人工資總額(福利費)/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)總數(shù)
某種產(chǎn)品應分配工資(福利費)=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)×工資(福利費)分配率
(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品之間的分配及方法費用的歸集與分配,應計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工及制造費用等都已按成本項目全部集中反映在“基本生產(chǎn)成本”賬及其明細賬的借方。如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工,產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和,就是該種完工產(chǎn)品的成本;如果全部未完工產(chǎn)品成本明細賬歸集的生產(chǎn)費用之和,就是該種產(chǎn)品的成本;如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和,還應在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間,采用適當?shù)姆峙浞椒?進行生產(chǎn)費用的分配,以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品+月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法有以下幾種:
(1)不計在產(chǎn)品成本
本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用
(2)在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法
本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用
三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費用計算法
本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品材料成本
(一)約當產(chǎn)量法在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度某工序在產(chǎn)品完工率=(上工序累積單位產(chǎn)品定額工時+本工序單位產(chǎn)品定額工時×50%)÷單位產(chǎn)品定額工時×100%某項分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用)/(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量)
完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×該項費用分配率在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×該項費用分配率
(二)在產(chǎn)品按定額成本計價法定額成本計價法,是指月末在產(chǎn)品按定額成本計算,該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加上本月發(fā)生的費用)減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本后的余額作為完工產(chǎn)品的成本。
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本
(三)定額比例法指產(chǎn)品在完工的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的按照兩者的定額消耗量或定額費用比例分配。
四、針對以上問題提出相應的對策
(一)在企業(yè)管理中重視成本會計
首先:增強成本觀念,提高廣大職工對成本管理的認識。保證成本預測與核算出來的結(jié)果能與實際生成相聯(lián)系。企業(yè)應該高度重視成本會計的,保證成本會計信息的真實,這才有利于經(jīng)濟決策和成本的控制。充分利用現(xiàn)代科學技術(shù)的最新成果,借助于財務軟件計算出更及時更準確的數(shù)據(jù)。
其次:加強成本理論的研究,提高我國成本會計水平應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風,深入企業(yè)調(diào)查研究,同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗,同時,理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上,講究實效,建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制,充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
再次:成本會計工作者應更新觀念,樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用最后:做好成本核算工作 抓好采購工作在成本會計中需要計算的東西比較多,而且方法也比較多,因為它是涉及到料、工、費的核算。因此做好這些核算要先從采購抓起。首先,應該找出哪些是更好的有利于公司成功的關(guān)鍵采購目標。先于大處著眼,再落到細節(jié)。在決定有利于公司成功的幾個關(guān)鍵目標之前,可以考慮以下一些因素:供貨商品質(zhì),交貨及時率,下單到交貨的周期,成交價格,批量折扣,能滿足需求的服務,以及其它反應供貨商的表現(xiàn)方面等。然后,決定幾個對企業(yè)成功來說很重要的關(guān)鍵目標。這些信息應該用來制定供貨商評估的標準。標準來源于公司對市場的價值定位,也就是公司的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。確定公司需要做什么來滿足客戶的需求,將引導公司決定實際需要去做什么。這將引導公司思考應該要求公司的供貨商,以便更好地滿足客戶的需求。制定你的供貨商評估標準又將涉及到采購人員評估標準的制定。這一切都是相互聯(lián)系的。
通過一個清楚的激勵體系來鏈接所有行動,并對業(yè)績的提高和業(yè)績目標的實現(xiàn)進行獎勵,而這些業(yè)績目標都是來自于公司的關(guān)鍵目標。
現(xiàn)代成本會計是在繼承傳統(tǒng)成本會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型會計理論,是傳統(tǒng)成本會計在物價變動環(huán)境下的延伸和拓展,將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營有效結(jié)合,具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法,可隨經(jīng)濟環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化,具有高度的決策相關(guān)性。
成本會計的基礎(chǔ)工作內(nèi)容主要包括以下五個方面:
1、健全原始記錄
原始記錄是指按照規(guī)定的格式,對企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件,是編制費用預算,嚴格控制成本費用支出的重要依據(jù)。成本會計有關(guān)的原始記錄主要包括以下內(nèi)容:
(1)反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動消耗的原始記錄。
(2)反映活勞動消耗的原始記錄。
(3)反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用支出的原始記錄。
(4)其他原始記錄。
原始記錄是一切核算的基礎(chǔ),成本核算更是如此。因此,原始記錄必須真實正確,內(nèi)容完整,手續(xù)齊全,要素完備,以便為成本計算、控制、預測和決策提供客觀的依據(jù)。
2、建立適合企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價格
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務等等,為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任,明確各單位工作業(yè)績以及總體評價與考核的需要,應制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格。
制定結(jié)算價格的主要依據(jù)有:
(1)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等,應以當時的市場價格作為內(nèi)部結(jié)算價格;
(2)材料物資、勞務等也可以以市場價格為基礎(chǔ),雙方協(xié)商定價,即我們通常所說的“議價”,作為內(nèi)部的結(jié)算價格;
(3)企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時,可以用標準成本或計劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價格;
(4)在原有成本的基礎(chǔ)上,加上合理的利潤(即一定利潤率計算)作為內(nèi)部的價格。
除上述計價方法外,企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求以及結(jié)算上具體情況來確定其合理的結(jié)算價格進行結(jié)算。
3、健全存貨的計量、驗收、領(lǐng)退和盤點制度
為了保證入庫材料物資數(shù)量與質(zhì)量,必須搞好計量與驗收工作,準確的計量和嚴格的質(zhì)量檢測是保證原始記錄可靠性的前提;為了保證領(lǐng)、退的材料物資準確無誤,還必須及時辦好領(lǐng)料和退料憑證手續(xù),使成本中的材料費用相對準確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多,進出頻繁,盡管嚴格管理,但由于種種原因,賬面不符還經(jīng)常存在,所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點,進行賬面調(diào)整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。
4、實施有效的定額管理
定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標準。科學先進的定額,是對產(chǎn)品成本進行預測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額,主要包括:工時定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關(guān)費用的定額如制造費用的預算等。
消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當企業(yè)編制成本計劃時,是根據(jù)計劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的;當企業(yè)為實現(xiàn)預期利潤而控制成本時,是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。
5、頒布科學、完善的規(guī)章制度。
［關(guān)鍵詞］ 成本會計； 教學策略； 案例教學
1成本會計學
會計成本是指運用會計學的基本原理和一般原則，借助一定的計算方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行系統(tǒng)、全面和綜合的核算和必要的監(jiān)督管理的管理活動。成本會計學是財會專業(yè)的重要的基礎(chǔ)課程之一，屬于財會專業(yè)課程體系中的一個重要組成部分。同時，成本會計學是一門理論性較強的課程，方法體系復雜而應用性突出。關(guān)于如何能取得更好的教學效果，近幾年引發(fā)了熱烈的討論。
2成本會計學的教學思考
對于成本會計的教學，就教學的內(nèi)容而言，教師應該積極做好備課工作，結(jié)合課程特點、應用要求、學術(shù)前沿研究，及時更新授課內(nèi)容，不斷完善知識結(jié)構(gòu)。另外針對不同內(nèi)容的特點，教師在授課時應該有所區(qū)別，如哪些內(nèi)容是為了給學生打下扎實的基本功，哪些是在授課時成本會計的使用需求，哪些是為了拓寬學生的視野和引發(fā)學生的思考。由于成本會計是一門有著強烈實用色彩的學科，教師培養(yǎng)的應該是既有理論深度，又能達到社會、企業(yè)要求的會計人才。
學生在會計成本的學習過程中，主要存在以下問題。
知識點零散，沒有形成整體的概念。成本會計課程內(nèi)容詳細，對于一個事項往往介紹了很多種分析方法，比如對于如何分配材料的費用，可以采用產(chǎn)量比例法、定額消耗量比例法、定額成本法、實際重量法等。各種方法都有自己的適用條件，比如定額消耗量比例法又分為實際耗用量或是實際消耗材料成本除以定額消耗量等形式。通常學生對于一種方法是比較好掌握的，但是對于多種方法，對應的適用范圍，各自的原理，各種形式帶來成本計算上的差異，通常不易掌握，在知識上有脫節(jié)的感覺，沒有形成一個完整的概念。
賬證概念模糊。成本會計在成本構(gòu)成方面又分為料、工、費等不同的項目，不同的對象有不同的歸類、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序，調(diào)查表明，很多學生不太了解對賬表對應關(guān)系，以及賬簿結(jié)轉(zhuǎn)之間的對應關(guān)系，對這些內(nèi)容的重要性認識不足，對于賬和證的處理感到比較棘手。
對成本分析、成本控制和成本計劃不理解。成本分析、成本控制、成本計劃是成本會計課程的重要內(nèi)容，而有些同學卻認為，它們與“會計”本身關(guān)系不大，重視程度不夠，掌握得比較粗淺，沒有意識到這些方面對成本計算有重要影響。
3成本會計教學的策略
針對學生在成本會計課程學習中存在的上述問題，教師可以從教學內(nèi)容設計和教學方式兩個方面加以改進。
3．1教學內(nèi)容設計
明確教學目標。成本會計這門課主要是講述制造成本及其相關(guān)理論，在財會專業(yè)中，是基礎(chǔ)會計學的后續(xù)課程，是管理會計學的前導課程。在學習的內(nèi)容上，是對基礎(chǔ)會計學上的各種會計原則、不同的記賬方法和循環(huán)方法的進一步應用，對于管理會計來說，做了些內(nèi)容上的鋪墊。理論上，通過財會專業(yè)這一整套流程的訓練，使得學生形成專業(yè)性的思維和必要的綜合素質(zhì)。因此，成本會計的教師務必使學生了解成本會計學在財會專業(yè)體系中的重要地位，在課堂學習和實際訓練當中，形成專業(yè)性思維。
教學內(nèi)容整體結(jié)構(gòu)設計合理。成本會計主講的內(nèi)容是：成本理論、成本會計工作理論、成本核算、成本報告、成本管理。在教學上，把握成本核算這條主線，進行報表分析、賬務處理等。成本核算與成本決策是成本會計的兩大核心功能。在課程講述中，主講教師可以參照多種教材，借助精彩案例講解清楚。
重點和難點分明。教師除了針對大綱要求進行有重點的講述外，還要及時通過與學生的互動，了解學生學習中的重點和難點。比如通過觀察課堂表現(xiàn)、批閱作業(yè)、課后答疑、與學生交談等方式觀察學生對學習內(nèi)容的把握情況，結(jié)合教學經(jīng)驗，對重點和難點詳細分析。
3．2教學方式
案例教學法。案例教學法是指把案例引入教學中，通常是教師講述案例情況，學生討論之后形成分析報告，教師進行歸納總結(jié)，實現(xiàn)教學的目的。在成本會計教學中，引用案例教學的方法，可以減少照本宣科的枯燥感，使學生由被動地接受知識，變成主動地參與學習，通過具體案例的分析，還能使知識融會貫通，學生的學習積極性也會提高，達到教學目的。需要說明的是，教師選取案例要慎重，所選的案例應當具有針對性、典型性和可操作性。
啟發(fā)式教學法。啟發(fā)式教學是指教師在課堂上多提出問題，帶動學生積極思考，積極鼓勵學生提出質(zhì)疑和新的見解，發(fā)揮教師的主導作用，突出學生的主體地位。教師進行啟發(fā)和引導，學生積極主動思考，既提高了學生的綜合能力，又達到了教學效果。
實踐教學法。通過理論方面的學習，學生掌握了有關(guān)于成本計算的步驟和方法，但不能保證學生能夠在實際中運用，因此實踐教學很有必要。在課堂上模擬實踐，或是到工廠實習，由學生自己完成從原始憑證到記賬憑證、登記賬簿、核算成本、編制報表分析等全部工作。有效的實踐教學能夠提高學生的專業(yè)技能和實踐能力，加深了對于知識的理解。
主要參考文獻
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【關(guān)鍵詞】 成本會計; 內(nèi)容; 特點; 建議
成本會計工作在會計實踐中具有重要地位,成本核算的正確與否直接影響到企業(yè)資產(chǎn)計價和利潤計算的準確性,進而影響到企業(yè)的決策質(zhì)量和市場競爭力。美國戰(zhàn)略管理大師邁克爾?波特教授提出了企業(yè)取得成功的三種基本競爭戰(zhàn)略,其中之一就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略(使企業(yè)成本保持在同行業(yè)最低水平),而執(zhí)行其他兩種戰(zhàn)略也需要盡可能控制成本,不能完全不計成本。因此,如何準確地計算成本和較好地控制成本是每個企業(yè)都必須認真思考的問題。由于成本會計工作的重要性,會計專業(yè)學生應努力學好《成本會計》課程,為以后成功走向工作崗位打下堅實的基礎(chǔ)。筆者多年從事成本會計教學工作,成本會計是會計專業(yè)的一門主干課程,是會計專業(yè)學生必須學習的重要課程。但是,目前在成本會計教學中存在很多問題,影響了教學效果。筆者擬結(jié)合教學經(jīng)驗,談談對成本會計教學的幾點思考,以期對成本會計教學有所裨益。
一、成本會計課程的內(nèi)容界定
目前,我國成本會計教材有很多版本,內(nèi)容存在很大差異。通常認為,體系完整的成本會計學內(nèi)容主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本分析的內(nèi)容,其中以成本核算內(nèi)容為基礎(chǔ)。但是,由于成本會計和管理會計是緊密相連的,一般認為成本會計是管理會計的前身,成本會計經(jīng)過演化、發(fā)展成為管理會計,因而,兩門課程的內(nèi)容存在諸多重復。如成本會計學中的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等內(nèi)容與管理會計學中的預測、決策、預算、控制等內(nèi)容類似,兩門課程有些章節(jié)的內(nèi)容則完全一樣,如標準成本制度、作業(yè)成本計算法等。這樣,在實際教學中,為避免內(nèi)容重復,節(jié)約教學資源,成本會計學應根據(jù)其傳統(tǒng)職能重點介紹成本核算、成本分析的內(nèi)容,而將成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等有關(guān)成本管理的內(nèi)容安排在主要為內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息資料的管理會計學中介紹。
綜上所述,筆者認為,成本會計的教學內(nèi)容應主要包括:成本核算的基本概念、原則、程序,各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的歸集和分配,生產(chǎn)損失的核算,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,各種成本計算方法(品種法、分批法、分步法、分類法、定額法),成本報表和成本分析。成本會計教學內(nèi)容主要以工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務為背景,如果學校所設會計專業(yè)具有行業(yè)背景,則應同時介紹所屬行業(yè)的成本核算方法。
對于標準成本制度和作業(yè)成本計算法安排在管理會計學中介紹,主要原因是:標準成本制度不僅是一種成本計算方法,而且是一種成本控制系統(tǒng),它的出現(xiàn),標志著管理會計的萌芽,因而將其安排在管理會計中介紹;作業(yè)成本計算法是新出現(xiàn)的一種成本計算方法,它在新的制造環(huán)境下可提高成本計算的準確性,但是作業(yè)成本計算不僅僅是一種成本計算方法,更重要的是一個作業(yè)管理過程,目前作業(yè)管理思想已引起企業(yè)管理者的普遍關(guān)注,因而將其安排在主要為內(nèi)部管理服務的管理會計中介紹。
二、成本會計課程的特點
(一)邏輯性和系統(tǒng)性強
與有些課程前后內(nèi)容比較松散不同,成本會計課程內(nèi)容前后聯(lián)系非常緊密,一環(huán)扣一環(huán)。成本會計課程的主要內(nèi)容是按照成本核算的一般程序進行編排的,即首先介紹各項要素費用的歸集與分配;然后介紹輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配;最后介紹各種成本計算方法。而成本計算方法是前面各環(huán)節(jié)內(nèi)容在不同企業(yè)的具體運用,不同企業(yè)生產(chǎn)類型不同、成本管理要求不同,所采用的成本計算方法也不同。通過學習成本計算方法可將前面各環(huán)節(jié)的內(nèi)容有機地聯(lián)系在一起,如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有很好掌握,就無法正確計算出產(chǎn)品成本。成本會計的這一特點要求學生必須全面掌握成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,并能夠結(jié)合企業(yè)具體情況加以靈活運用,否則只能事倍功半,無法勝任成本會計工作,不能提供有用的成本核算信息。
(二)以計算為主,賬務處理為輔
成本會計課程一般安排在財務會計課程之后講授。成本會計與財務會計之間有著密切的聯(lián)系,一方面財務會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進行資產(chǎn)計價和收益確定;另一方面成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復式記賬法為基礎(chǔ)的財務會計總框架中。但是與財務會計以賬務處理為主、會計分錄紛繁復雜不同,成本會計的內(nèi)容以計算為主,主要是各種直接費用、間接費用等的分配方法以及產(chǎn)品成本計算方法。成本會計通常是在經(jīng)過一系列計算后進行必要的賬務處理,涉及的會計分錄很簡單,基本上是在財務會計課程中學習過的,其中很多會計分錄在會計學原理課程中就學習過。成本會計以計算為主,涉及的計算方法都很簡單,基本上就是加減乘除,比較容易理解和掌握。因此,學生普遍認為,學習成本會計課程只要用心就不是很困難。
(三)成本核算方法多樣,容易混淆
盡管成本會計中涉及的計算方法比較簡單,對于單個計算方法來說,學生容易理解和掌握,但是由于成本會計中涉及的成本核算方法過多,使學生容易混淆,難以全面掌握各種核算方法并根據(jù)實際情況加以靈活運用。例如,輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種;生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當產(chǎn)量法和定額比例法七種;產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分批法和分步法三種基本方法以及分類法和定額法兩種輔助方法等等。
三、改進成本會計教學的建議
(一)采用比較分析法教學
由于成本會計中涉及的成本核算方法很多,每種方法都有一定的適用條件,使學生眼花繚亂,容易混淆,不能夠靈活運用。針對這一狀況,筆者認為,對于存在多種方法的成本核算環(huán)節(jié),教師可采用比較分析法教學,重點剖析每種方法的適用條件及計算過程的異同,使學生在理解和比較的基礎(chǔ)上記憶,可達到較好的效果。例如,對于輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的七種方法、產(chǎn)品成本計算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、制造費用分配的實際分配率法和計劃分配率法等內(nèi)容都可采用比較分析法教學。
(二)采用多媒體教學
成本會計課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統(tǒng)的黑板加粉筆的教學模式下,教師如果將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,花費時間太多,影響教學進度,而且在教師抄黑板時,學生感覺無所事事。如果教師不將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,而是直接對著書講,學生又不容易集中注意力,感覺枯燥乏味。因此,在傳統(tǒng)教學模式下,很多學生對成本會計課程提不起興趣。如果采用多媒體教學手段,則有助于改進教學效果。通過多媒體教學,教師可將復雜的公式、表格及計算過程通過大屏幕清晰地展示給學生,同時配上一些動畫和音響效果,使得教學內(nèi)容更加生動和直觀,有助于提高學生的學習興趣。此外,多媒體教學省去了板書時間,可以提高教學效率,使學生有更多的時間進行課堂討論、案例分析等,有助于提高教學效果。
(三)采用案例教學法
案例教學可將理論與實際相結(jié)合,調(diào)動學生獨立思考的積極性,使學生加深對所學知識的理解,提高分析問題和解決問題的能力。在成本會計案例教學中應注意幾點:一是精選案例,案例應盡可能貼近我國企業(yè)的實際情況,并且具有代表性,能夠較好地體現(xiàn)教學內(nèi)容和教學要求,對學生具有啟發(fā)意義;二是精心組織,教師應要求學生做好課前準備,課堂討論時,教師應積極引導,充分調(diào)動學生的積極性和主動性,鼓勵學生大膽發(fā)言,對案例進行全面、深入的討論;三是做好總結(jié)評價工作,使學生認識到自己的優(yōu)勢與不足,不斷提高案例分析的能力。
(四)加強實踐教學
成本會計是一門實踐性、操作性很強的課程,應加強實踐教學環(huán)節(jié)。實踐教學可采用多種形式:一是進行認知實踐。即組織學生到管理比較完善并且有代表性的工業(yè)企業(yè)參觀,實地了解企業(yè)的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)工藝流程以及成本會計工作組織、成本核算程序等,使學生在感性認識的基礎(chǔ)上更容易理解和掌握抽象的書本內(nèi)容。二是進行模擬實習。成本會計系統(tǒng)性強,前后內(nèi)容聯(lián)系緊密,但是一般的教材在介紹成本計算方法時,由于受篇幅所限,例題內(nèi)容不完整,使學生雖然掌握了成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,卻很難將其有機地聯(lián)系在一起,弄不清楚成本計算數(shù)據(jù)的來龍去脈,難以全面掌握成本核算的全過程。通過模擬實習,可以將成本核算的全過程完整地展現(xiàn)在學生面前,學生自己動手,完成成本核算全過程,有利于學生對知識的整體把握和提高學生的實際操作能力。模擬實習可采用手工模擬和電算化模擬兩種形式。三是安排學生到企業(yè)實習,使學生將理論與實踐相結(jié)合,在實踐中鍛煉自己的能力。
(五)轉(zhuǎn)變考核方式
傳統(tǒng)閉卷筆試的考試方法,盡管比較客觀公正,但是考試內(nèi)容比較僵化,死記硬背的內(nèi)容多,對學生實際能力的考查少。因此,有必要轉(zhuǎn)變成本會計考核方式,全面考核學生的理論知識及實際應用能力。具體來說,可采用靈活多樣的考核方法,課程成績可由對理論知識進行考核的筆試成績、作業(yè)和課堂發(fā)言等平時成績以及實踐環(huán)節(jié)的成績?nèi)糠纸M成。
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由于我國企業(yè)現(xiàn)在對成本會計準則還沒有設立，所以，首先我們應該對其概念進行總結(jié)歸納，給企業(yè)成本會計定一個準確的定位。企業(yè)成本會計準則是對企業(yè)內(nèi)部成本一些賬單的計算，使這些賬能夠達到準確、標準，在計算的過程中要根據(jù)一些準則來進行，以此來對企業(yè)成本的各項因素和其他關(guān)于計算的項目、配置、檢查等進行規(guī)定，這會給企業(yè)成本核算帶來準確的計算，體現(xiàn)其信息的價值性，給企業(yè)會計工作帶來方便，使企業(yè)對內(nèi)部資金的支持有一定的成本核算，對企業(yè)的發(fā)展起了很大的作用。
2 企業(yè)設立成本會計準則的必要性
2.1 制定符合企業(yè)需要的成本核算和管理體制 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)成本會計準則的要求越來越高，這使沒有設立獨立、完整的成本會計準則的企業(yè)在這一方面出現(xiàn)了紕漏。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》使得其內(nèi)容與國際相關(guān)規(guī)定十分相似，得到了國際上的認可，尤其對于產(chǎn)品成本的建立上，取得了顯著的效果，但從客觀的角度看，其對企業(yè)成本會計準則的定義還不夠明確，只是大致的概括了一下，沒有集中體現(xiàn)。所以，對于企業(yè)成本會計準則還需要一些科學的方式去進行創(chuàng)新，以此來提高企業(yè)的快速發(fā)展。
2.2 國家進行成本管理和監(jiān)控的需要 由于現(xiàn)在社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，社會中出現(xiàn)了很多的行業(yè)，而且這些行業(yè)的跨度比較大，有時就不可避免要對一些企業(yè)進行成本管理與監(jiān)控，這樣才能夠使企業(yè)在監(jiān)控中有效的對企業(yè)會計成本進行核算，對其提供的信息有準確度。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)等，這些領(lǐng)域都是采用的成本加成的方式來進行計算的，這樣更有價值性，所以國家對這些領(lǐng)域進行一定的管理監(jiān)督措施是很有必要性的，這樣能夠給企業(yè)的成本會計準則帶來一定的完善機制，從而促使企業(yè)逐漸形成獨立完善的成本會計準則體系。
3 我國企業(yè)會計準則的構(gòu)建框架
3.1 企業(yè)成本會計核算的目的和基本準則 根據(jù)以上我國企業(yè)對成本會計準則的一些基本了解，在以上的基礎(chǔ)上來對企業(yè)會計準則進行概念基礎(chǔ)條件和使用范圍的設置。例如，對企業(yè)內(nèi)部賬單的核算，會計部門要嚴格按照企業(yè)的規(guī)定來對其進行核算，一定要確保對成本合算的準確性，這關(guān)系到了整個企業(yè)的經(jīng)濟利益，牽動著整個企業(yè)發(fā)展的腳步。對于企業(yè)一些賬單使用，設立一定的使用范圍，加大企業(yè)的規(guī)范性，提高企業(yè)成本會計準則的統(tǒng)一性。
3.2 成本會計制度 對于企業(yè)成本會計準則的設立應當重視其設立的有效性，看是否能給企業(yè)成本計算帶來方便，是否與企業(yè)的管理制度和產(chǎn)品生產(chǎn)上有沖突，企業(yè)要根據(jù)自己的需求建立符合自己使用的成本會計準則，只有這樣才能夠最大限度體現(xiàn)出企業(yè)的創(chuàng)新能力，也能對其進行有效的管理、整合，所以建立具有針對性的企業(yè)成本會計準則是非常重要的。例如，企業(yè)準確成本的設立、定額成本在各個不同上的配置、企業(yè)定額成本的設立、企業(yè)對于責任成本的制定等，這些都代表了制定企業(yè)成本會計準則的合理性。
3.3 成本計算的重要方式與次要方式 根據(jù)企業(yè)成本會計準則，企業(yè)在對成本管理時要重視對社會實際中的生產(chǎn)組織形式、生產(chǎn)產(chǎn)品的不同類型和企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的一些特色等一些客觀的影響，可以對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本進行不同方式的計算，讓其計算的方法有一定的選擇性，所以在建設企業(yè)成本會計準則的時候需要對企業(yè)成本計算技術(shù)方式實行多元化，需要設立成本會計準則的主要方式和次要方式，其主要的成本計算方式有：不同的步驟方式、工作成本方式、不同批次的方式、產(chǎn)品種類方式等;其次要的成本計算方式包括：標準成本法、類型法、定額成本法等。
4 成本報表的編制、呈遞、披漏
企業(yè)單位消費成本的主要報表與企業(yè)所有產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，構(gòu)成了企業(yè)成本報表的重要組成部分，企業(yè)對這方面的管理力度也十分的大，加強了其工作人員對成本編制的準確度，因為仔細縝密的成本報表關(guān)系著企業(yè)整體工作的流程與進度，對企業(yè)的管理方式是一種嚴厲的挑戰(zhàn)，對于企業(yè)內(nèi)各個部門對其產(chǎn)品成本報表的上交時間要進行規(guī)定，對于呈遞上來的報表相關(guān)人員積極的對其進行審核，確定信息的準確性。對于呈遞上來的報表進行公開披漏，這樣可以提高企業(yè)成本會計準則的科學性，消除一些隱藏性的問題。
5 企業(yè)成本資料的保存
由于企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中資金的流動性非常的大，所以對這些資金的支出要進行及時的記錄，使用一定的費用賬冊與明確的賬戶管理，使其各個部門留有一定的賬據(jù)憑證，能給以后的對賬與審帳帶來方便，設立完善不同的產(chǎn)品流程資金帳目的收發(fā)、報廢、轉(zhuǎn)移與領(lǐng)退等審查整理制度，保存產(chǎn)品成本資料的原始記錄，使其在日后的審查中能順利完成。
6 結(jié)語
根據(jù)以上的敘述，建立企業(yè)成本會計準則有一定的困難，需要有整體的系統(tǒng)管理制度，也要建立企業(yè)以企業(yè)成本會計準則的基礎(chǔ)體系，在我國現(xiàn)代的企業(yè)中制定統(tǒng)一的成本會計準則，把政府對企業(yè)的支持作為主要動力，努力制定形成我國企業(yè)獨特、完整、統(tǒng)一的成本會計準則。
參考文獻：
[1]劉遠見.電子商務下網(wǎng)絡財務的特點和主要問題探討.遼寧師專學報.2011(3).
Abstract: As an activity of economic management, cost accounting plays an important role in production process. Due to the close integration of modern cost accounting and management causing, it actually includes all the links of cost management. The main functions of modern cost accounting include cost forecast, cost decision, cost plan, cost control, cost accounting, cost analysis and cost assessment. It can say that cost accounting's function reflects in each profession in our country.
關(guān)鍵詞：成本會計；作用；模式
Key words: cost accounting；effect；model
中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）28-0077-01
0 引言
成本會計對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，它不僅提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。尤其是在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務，成本會計正扮演新的角色。
1 成本會計的含義及特點
成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。
成本會計的特點：①成本會計出現(xiàn)信息一體化。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)技術(shù)的進步，尤其是網(wǎng)絡的出現(xiàn)帶動了商務經(jīng)濟的出現(xiàn)，對我國傳統(tǒng)的成本會計提出了挑戰(zhàn)，再加上我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，經(jīng)濟全球化對成本核算的要求也相應提高，因此企業(yè)信息一體化的發(fā)展對于企業(yè)的成本會計有重要的作用。②成本管理的主體發(fā)生改變。自從我國實行改革開放以后，我國的市場經(jīng)濟體制得到了發(fā)展和完善，我國的市場出現(xiàn)了多種所有制的經(jīng)濟模式，尤其是國有經(jīng)濟的改革使得我國的企業(yè)出現(xiàn)了自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立法人經(jīng)濟實體。③企業(yè)成本管理方法的現(xiàn)代化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)逐漸的走出國門，企業(yè)要想發(fā)展就要參與到市場競爭中，及時改變過去的傳統(tǒng)的成本指標體系，建立科學合理的成本管理體系。
2 我國市場經(jīng)濟對會計成本的影響
2.1 成本效益觀念。我們通過觀察不難發(fā)現(xiàn)我國傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。今天，企業(yè)管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。
2.2 對產(chǎn)品成本計算方法的影響。在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)實現(xiàn)零庫存，這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。另外，由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設置成本計算單已不切實際，因此，分批法的應用將受到限制。
3 加強成本會計的重要性
3.1 加強企業(yè)現(xiàn)代成本管理是改變成本管理模式的要求 隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)模式顯露出許多弊端，尤其是其強調(diào)了生產(chǎn)領(lǐng)域的成本分析控制，忽略了管理者對項目進行事先的預測和決策。
3.2 加強企業(yè)現(xiàn)代成本管理是改善會計缺點的要求 由于我國的企業(yè)財務工作機制還不夠完善，企業(yè)的成本管理主要集中在企業(yè)管理者得手中，沒有形成有效地內(nèi)部監(jiān)管，這樣就會導致財面混亂，信息失真的局面，要清除這種會計缺點，必須改革成本管理辦法。
3.3 加強企業(yè)現(xiàn)代成本管理是現(xiàn)代化管理手段的要求 隨著我國科學技術(shù)水平的發(fā)展，我國的經(jīng)濟也出現(xiàn)了較大的發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式已近不適應時代的發(fā)展，阻礙了企業(yè)的進步，因此加強企業(yè)的現(xiàn)代成本管理是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求。
4 推行現(xiàn)代成本管理的對策
4.1 加大國家的宏觀調(diào)控，形成一系統(tǒng)的法律法規(guī) 我國是特色的社會主義國家，我國的經(jīng)濟管理模式不同與外國，我國的經(jīng)濟要有國家的宏觀調(diào)控來進行，因此我們要加對國家對于經(jīng)濟的調(diào)控，使我國企業(yè)的發(fā)展同國家的市場經(jīng)濟相吻合，同時也要形成科學合理的法律法規(guī)，是我國的成本會計有法可依，是我國的企業(yè)管理做到制度化。
4.2 及時改變會計人員的傳統(tǒng)觀念，推行全面的成本管理 首先一個企業(yè)要想發(fā)展就要有先進的思想，同樣企業(yè)的財務管理要想進步就必然要求會計人員有較高的思想覺悟，一個好的企業(yè)要想實現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管理，就要時刻保持清醒的頭腦，保持先進的思想理念，時刻與市場相連接，與時俱進，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念。其次企業(yè)的發(fā)展要適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，及時根據(jù)市場的發(fā)展動向作出調(diào)整，時刻注意讓會計人員保持先進的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，實現(xiàn)成本的全面管理，把成本管理應用于企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
綜合復習與鞏固成本會計課程所學的理論知識，做到理論聯(lián)系實際，培養(yǎng)和提高會計核算的實際操作能力。
加深對成本會計核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業(yè)后從事會計工作打下堅實基礎(chǔ)。
實習內(nèi)容：
本次實項內(nèi)容：
1.各種成本費用的歸集與分配。
2.各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。
一、生產(chǎn)成本的歸集與分配是基礎(chǔ)部分，它對以后幾章內(nèi)容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品七個方面進行了分章做題練習，經(jīng)過實習我基本能夠?qū)@些費用進行分配。在這些章節(jié)中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內(nèi)容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。
在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產(chǎn)品共同使用，應根據(jù)一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產(chǎn)品成本；人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產(chǎn)工人的計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產(chǎn)費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品發(fā)生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結(jié)轉(zhuǎn)出凈損失；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算是成本核算的最后一項內(nèi)容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產(chǎn)量法，定額成本法和定額費用分配法來做,在這里我們花費了好多時間。
二、各種產(chǎn)品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業(yè)都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節(jié)課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產(chǎn)，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的分配問題；分步法是以生產(chǎn)步驟作為計算對象，適用于大量大批生產(chǎn)，分步法是最難的，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。
心得體會：
1.經(jīng)過四周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養(yǎng)成細心做事的習慣；
2.經(jīng)過實習，使我比較全面、系統(tǒng)的了解和熟悉了現(xiàn)代成本會計核算各個環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎(chǔ)；
3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復習和深化；
4.實習中以前教我們財務會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發(fā)揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。
實習中不足：
1.我們在實習的過程中只是根據(jù)實習教材做題訓練，雖然在這個過程中我們學會了做一些題，但是沒有到校外企業(yè)進行實習，沒有在實際環(huán)境下親身實際操作過，以后工作中碰到有些實際東西我們?nèi)匀徊粫觯?/p>
2.在實習過程中因為認識上有許多不足，要達到理論與實際的真正結(jié)合仍需加強訓練，并投入更多的實踐。
實習建議：
1.我希望學校給同學聯(lián)系到校外企業(yè)進行實習，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時會讓同學感覺到很枯燥；
［論文摘要］在電大學習的教考分離中，成本會計的歷年 考試 反映出的問題頗多，成績時好時差，學生學習中也感覺課程偏難，表現(xiàn)出失去學習興趣，懼怕煩瑣的 計算 這一現(xiàn)象。因此，通過對考試的簡單分析，提出幾點教學中的體會愿與財會專業(yè)的老師及學生共同探討。
成本會計是一門理論性與實踐性較強的課程，是財會專業(yè)的學生學習了基礎(chǔ)會計、財務會計后的又一門專業(yè)課，課程內(nèi)容主要是制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算與分析。從事電大教學以來，本人一直擔任著本課程的教學，從歷年通考結(jié)果看，成績時好時差，學員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師，在此對成本會計的統(tǒng)考及教學提出幾點體會，愿與大家探討。
一、成本會計統(tǒng)考分析
電大教學采用統(tǒng)考制，在2006年以前采用中央電大統(tǒng)一出卷考試，2006年江蘇省由省電大統(tǒng)一命題考試，也就是所謂的教考分離，歷年考試成績出現(xiàn)時好時差的原因，現(xiàn)分析如下幾點：
1、復習資料題目未涉及部分的出現(xiàn)。復習資料是學生考前復習的重點，成本會計計算分析部分可考的內(nèi)容較多，如果在資料中未涉及的計算內(nèi)容與方法出現(xiàn)在考卷中，其結(jié)果必然只能是平時學的較好的一部分同學能給予解答。而成本會計計算分析中的大題目所占分值一般較大，這必然使得一些僅依賴于資料的同學造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)在考卷中，又一年的資料中沒有涉及到的制造費用按年度分配率分配法出現(xiàn)在考卷中，以上題目所占分值均在十五分以上。
2、課程可考的內(nèi)容較多。成本會計在計算部分可考的內(nèi)容較多，包括從材料費用到其他費用的各項要素費用的分配核算，輔助生產(chǎn)費用的四種計算分配方法，制造費用的兩種歸集程序和四種分配方法，廢品損失與停工損失的單獨核算內(nèi)容，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的七種分配方法，產(chǎn)品成本的五種計算方法以及成本還原方法的計算要點，連環(huán)分析法在原材料費用總額分析與可比產(chǎn)品降低任務完成分析中的應用等。
3、課程偏難的詮釋。學生反映課程偏難的原因可分析如下幾點：1缺乏產(chǎn)品生產(chǎn)與核算的程序概念，成本生產(chǎn)有著不同的生產(chǎn)流程其核算也是環(huán)環(huán)緊口，雖然在教學中老師會給予講解，但學生在學習中由于缺乏實踐工作，因此較難理解掌握。2計算煩瑣且共性部分容易混淆，成本會計計算量較大，大的題目往往要分幾個步驟才能完成，在學習中一部分同學只求一知半解，怕煩，不善于深入理解、鉆研，另外成本核算最終是將成本計算對象的各項生產(chǎn)費用經(jīng)過費用的分配計入該對象中從而完成成本的計算，其中的各項費用的分配有其個性也有其共性，學生容易混淆。3會計基礎(chǔ)知識薄弱，有些同學在進入成本會計學習時，基本的會計知識掌握較差，有些甚至還未入門，加上課程較煩瑣，因此失去了學習的興趣。
二、成本會計教學體會
鑒于成本會計實踐操作性較強，計算內(nèi)容較多，如果僅靠考前的抱佛腳，依賴局限于資料上的計算題，且考前在老師的解答下勉強會做，其結(jié)果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動，就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關(guān)知識，作到舉一反三，融會貫通，在學習中一方面要下工夫，另一方面要掌握課程的特點，善于發(fā)現(xiàn)不同知識點的共性和個性， 總結(jié) 歸納，起到事半功倍的效果。
1、了解課程特點，掌握每一個知識點。成本會計圍繞制造業(yè)成本核算展開，成本核算的一般程序就是對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用按照核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后完成各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各項期間費用的計算。這里強調(diào)兩個字“逐步”，這表示成本核算是順序完成，各環(huán)節(jié)工作緊密聯(lián)系；這里又強調(diào)“各項費用的歸集分配”這表示成本計算就是將各成本核算對象的費用逐步歸集分配計入每個對象中，就形成了該對象的成本。產(chǎn)品成本核算的程序，也是這門課程貫穿始終的線索即：“①各項要素費用的分配——②輔助生產(chǎn)費用的歸集分配——③基本生產(chǎn)車間制造費用的歸集分配——④各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計算。” 這好比成本核算的主干，每個主干部分又包括許多的內(nèi)容與方法。因此學員在學習的過程中要抓住這一線索，一方面要注意教材各章節(jié)內(nèi)容的聯(lián)系，另一方面要注意成本核算每一步的內(nèi)容和采用的多種方法，這些都是要求掌握的知識點。
2、理清思路，尋找共同點。成本核算是對計入產(chǎn)品成本和期間費用的各項費用逐步的進行歸集分配而完成的，每一步中包括許多的內(nèi)容和方法，但學習中要善于發(fā)現(xiàn)它們共同的點，靈活學習，掌握方法，作到舉一反三。1、各項要素費用的分配包括：原材料費用的分配、燃料費用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費用的分配、外購動力費用的分配、折舊費用的計提分配、利息費用、稅金及其他費用等的核算。這一內(nèi)容的共性在于：各項費用的分配均按用途進行，屬于產(chǎn)品直接用的又專設有成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶、屬于基本生產(chǎn)車間耗用及產(chǎn)品直接用的但沒有專設有成本項目的計入“制造費用”帳戶、輔助生產(chǎn)部門用的計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶、行政管理部門用的計入“管理費用”等，并分別從各要素費用所屬帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。2、輔助生產(chǎn)費用的分配主要是針對勞務性的輔助生產(chǎn)費用，首先要將在要素費用分配中計入某勞務“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的發(fā)生額匯總起來，再把匯總的輔助生產(chǎn)費用總額在它的勞務受益者之間分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法，在學習的過程中除了要掌握每種方法的計算過程及基本公式外，還應抓住它們的共同點：某輔助生產(chǎn)勞務費用經(jīng)分配以后，其所屬的明細帳戶余額為零，最終
的分配按用途進行，其他輔助生產(chǎn)部門耗用的計入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的明細賬戶，基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的并專設成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶，車間耗用的計入“制造費用”帳戶，行政管理耗用的計入“管理費用”，等，并從所分配的輔助生產(chǎn)成本所屬名細帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。3、制造費用的分配主要是針對基本生產(chǎn)車間的制造費用，首先要將在要素費用分配及輔助生產(chǎn)費用分配中計入某個車間“制造費用”帳戶的發(fā)生額進行匯總，再把匯總的費用總額在該車間的生產(chǎn)產(chǎn)品間進行分配，分配方法有生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法，以上四種方法都是要求掌握的，前三種方法是將某車間本月發(fā)生的制造費用總額在該車間的產(chǎn)品之間進行分配，經(jīng)分配后，“制造費用”帳戶余額為零，不同之處在于三種方法所用的分配標準不同。而第四種分配方法與前三種截然不同，該方法在分配時不考慮本月發(fā)生的制造費用，而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 計算 該產(chǎn)品本月應承擔的車間制造費用，用這種方法分配，“制造費用”帳戶月末會出現(xiàn)借方或貸方余額。制造費用分配的結(jié)果是：某產(chǎn)品應承擔的分配額計入該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細帳戶，并從該車間的“制造費用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。4、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，是產(chǎn)品成本核算的最后一步的費用分配，經(jīng)過前面各步驟的費用分配，我們已經(jīng)將某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按成本項目計入了該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細帳戶，接下來月末我們要把該產(chǎn)品的上個月沒有完工的（該月初）在產(chǎn)品費用加上歸集的本月發(fā)生的費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，教材中介紹了七種分配方法，在掌握這七種方法時，要理解并結(jié)合某產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”名細賬戶中四項生產(chǎn)費用的衡等關(guān)系。
三、結(jié)合成本核算程序，掌握成本計算方法
成本核算是按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配，按什么對象、什么要求進行，這是費用分配的前提，不同的成本計算方法，其核算對象與要求是不同的。關(guān)于成本計算方法，教材分五章介紹了五種方法，按照成本計算對象命名的基本方法有三種：品種法、分批法、分步法，另外兩種輔助方法，一是為了簡化成本計算的分類法、二是為了加強管理、控制成本的定額法。掌握成本計算方法，一方面要把費用分配與成本計算方法相結(jié)合，另一方面要結(jié)合工藝流程掌握計算方法的特點。1品種法，按產(chǎn)品品種歸集費用，從①要素費用的分配—②輔助生產(chǎn)費用的分配—③基本生產(chǎn)車間制造費用的分配（以下簡稱：各項生產(chǎn)費用的順序分配）均按照產(chǎn)品的品種進行歸集，最后完成每種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。2分批法，按產(chǎn)品的批別進行各項生產(chǎn)費用的順序歸集與分配，在有完工產(chǎn)品的當月，將該月歸集在某批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完成分配。3分步法，按產(chǎn)品的成本計算步驟進行各項費用的順序歸集與分配，分步法分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種，對這兩種分步法的學習，關(guān)鍵在于掌握它們的成本計算程序。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序是：按每個成本計算步驟開設成本計算單，第一步驟成本計算步驟按成本項目歸集本步驟的生產(chǎn)費用，并在月末將本步驟的生產(chǎn)費用在該步驟的完工產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品間進行分配，并轉(zhuǎn)出完工的半成品成本；第二步驟是將半成品庫發(fā)出的半成品或著第一步直接轉(zhuǎn)入的半成品的進一步加工，最后將各步驟生產(chǎn)費用計入產(chǎn)成品份額加以匯總就是產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。4分類法需要掌握的要點是：按每一類別的產(chǎn)品開設成本計算單，并將該類產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用按成本項目歸集在成本明細賬中，月末計算出該類產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本，接著按要求的分配標準將該類完工產(chǎn)品的各項目成本分配給類內(nèi)的各種產(chǎn)品，最終計算出各種產(chǎn)品的成本。5定額法需要掌握的要點是：在計算出產(chǎn)品的定額成本的基礎(chǔ)上，調(diào)整各項需調(diào)整的差異，最終計算出產(chǎn)品的實際成本，計算公式如下：產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品在現(xiàn)行定額下的定額成本+（—）脫離現(xiàn)行定額的差異+（—）原材料或半成品成本差異+（—）月初在產(chǎn)品變動差異。其中公式中的每一項的正確計算是此方法所要掌握的知識點，在學習中體會。
一、成本會計在企業(yè)管理中存在的問題
(一)企業(yè)及相關(guān)人員的成本意識淡化,成本管理觀念落后。 在科學技術(shù)發(fā)展突飛猛進的今天,企業(yè)應更多地依靠技術(shù)的投入 ,即靠現(xiàn)代成本管理中的相對降低成本,提高成本效益。在傳統(tǒng)成本管理中,成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本。節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標,是一種極其消極的成本管理。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本,而是應從資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的角度出發(fā),加強整個生產(chǎn)周期的成本控制,最大限度地滿足消費者對產(chǎn)品的售后服務。而目前,很多企業(yè)從領(lǐng)導至職工對成本的關(guān)注程度較弱,沒有認識到成本是反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、管理工作質(zhì)量的綜合指標,沒有認識到降低成本是提高經(jīng)濟效益、增強企業(yè)競爭能力的關(guān)鍵,這種意識和觀念急需轉(zhuǎn)變。
(二)企業(yè)的成本管理范疇狹窄。當前企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理,而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)考慮不多,對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見,這樣只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴重失誤。企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進到獲利,其成本絕不能僅僅理解為制造成本,而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。成本管理的內(nèi)涵也應由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本,如人力資源成本、資本成本、服務成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念,將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程,強調(diào)整體與全局,對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。另外,在管理領(lǐng)域,也只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行核算和分析,偏重于事后管理,忽視了事前的預測和決策,難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用。
(三)成本信息不能滿足企業(yè)管理的需要。 目前企業(yè)亂擠、亂攤成本或不計、少計成本的現(xiàn)象普遍存在,使得產(chǎn)品成本不能真實地反映企業(yè)的耗費水平。成本信息與企業(yè)經(jīng)濟責任制脫節(jié)。現(xiàn)行成本核算制度是以產(chǎn)品為成本計算對象歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品實際成本的,它只提品成本,不能反映企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門乃至個人的成本責任,企業(yè)不能依據(jù)成本信息評價內(nèi)部各單位的工作業(yè)績。在市場經(jīng)濟初期,對成本信息對決策的重要性認識不足,加之有些企業(yè)領(lǐng)導從其自身私利出發(fā),一心想做假帳,做人為利潤,從而使得成本信息變得毫無用處。原材料價格上漲,貸款利率提高,各種攤派、社會集資名目繁多,這些不可控因素使企業(yè)感到對成本的上升無能為力,導致管理心理失調(diào),對加強成本管理信心不足。
二、加強企業(yè)的成本會計管理
(一)在企業(yè)管理中重視成本會計
1、 更新觀念推行全面的成本管理. 企業(yè)要強化現(xiàn)代成本管理,首先要從思想、理念著手,企業(yè)管理者應有清醒的頭腦緊跟時代的發(fā)展,與時俱進,打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念;其次要適應市場經(jīng)濟的發(fā)展,樹立科技念、信息觀念、系統(tǒng)觀念、質(zhì)量觀念、成本效益觀念等新的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念.
2、加強成本理論的研究,提高我國成本會計水平應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風,深入企業(yè)調(diào)查研究,同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗,同時,理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上,講究實效,建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制,充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。 2、增強成本觀念,提高廣大職工對成本管理的認識。保證成本預測與核算出來的結(jié)果能與實際生成相聯(lián)系。企業(yè)應該高度重視成本會計的,保證成本會計信息的真實,這才有利于經(jīng)濟決策和成本的控制。充分利用現(xiàn)代科學技術(shù)的最新成果,借助于財務軟件計算出更及時更準確的數(shù)據(jù)。
3、強化成本管理的基礎(chǔ)工作. 實行現(xiàn)代成本管理必須把企業(yè)管理工作、計量工作、信息工作、健全規(guī)章制度、員工教育等基礎(chǔ)性工作. 有關(guān)企業(yè)成本的原始記錄、會計憑證等數(shù)據(jù)必須完整、準確、及時、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程和各方面的基本情況;企業(yè)的勞動定額、物耗定額、工時定額等要制定健全,合理充分地利用企業(yè)的資源,最大限度地調(diào)動各方面的積極性;企業(yè)要定期對各類人員進行教育培訓,提高員工的綜合素質(zhì),這是提高企業(yè)整體素質(zhì)的關(guān)鍵。
4、充分發(fā)揮成本會計的職能作用最后:做好成本核算工作 抓好采購工作在成本會計中需要計算的東西比較多,而且方法也比較多,因為它是涉及到料、工、費的核算。因此做好這些核 算要先從采購抓起。首先,應該找出哪些是更好的有利于公司成功的關(guān)鍵采購目標。先于大處著眼,再落到細節(jié)。在決定有利于公司成功的幾個關(guān)鍵目標之前,可以考慮以下一些因素:供貨商品質(zhì),交貨及時率,下單到交貨的周期,成交價格,批量折扣,能滿足需求的服務,以及其它反應供貨商的表現(xiàn)方面等。然后,決定幾個對企業(yè)成功來說很重要的關(guān)鍵目標。這些信息應該用來制定供貨商評估的標準。標準來源于公司對市場的價值定位,也就是公司的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。確定公司需要做什么來滿足客戶的需求,將引導公司決定實際需要去做什么。這將引導公司思考應該要求公司的供貨商,以便更好地滿足客戶的需求。制定你的供貨商評估標準又將涉及到采購人員評估標準的制定。這一切都是相互聯(lián)系的。
通過一個清楚的激勵體系來鏈接所有行動,并對業(yè)績的提高和業(yè)績目標的實現(xiàn)進行獎勵,而這些業(yè)績目標都是來自于公司的關(guān)鍵目標。
(二)建立完善的成本核算制度
完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度,實行全方位。全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識和素質(zhì)。
1.搞好成本預測,確定目標成本。
成本預測是企業(yè)在市場調(diào)查、品種預測、銷售預測、價格預測等一系列預測的基礎(chǔ)上,研究企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部因素與成本的依存關(guān)系,測算一定時期的成本目標。成本水平以及預見成本變化趨勢,使成本管理工作更加符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。成本預測是成本計劃的基礎(chǔ),是編制成本計劃事前必不可少的分析階段。根據(jù)成本預測的結(jié)果和經(jīng)營計劃指標的要求,確定計劃年度成本目標,并納入企業(yè)多目標經(jīng)營管理體。
2.作好年度成本計劃,確定和落實年度降低成本橫施。
企業(yè)成本計劃是企業(yè)綜合經(jīng)營計劃的重要專業(yè)計劃之一。企業(yè)成本計劃是適應市場需求,以提高企業(yè)和社會效益為中心,重點反映企業(yè)內(nèi)部條件與外部經(jīng)營環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,以實現(xiàn)成本目標,組織企業(yè)供、產(chǎn)、銷、資金等方面的平衡,從而規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。成本計劃應編制成滾動計劃、彈性計劃、單獨應變計劃以及降低成本的措施計劃。
3.實行成本控制,加強成本的日常管理。
成本控制是在產(chǎn)品成本形成過程中對成本的主體管理工作。成本控制作為一個管理環(huán)節(jié),不僅促使實際成本符合成本目標、成本計劃和定額,而且自始至終以改進工作為手段,以降低成本為目標。成本日常控制的重點,一是控制高于或低于廢品率差異;二是控制計時工資的生產(chǎn)效益差異;三是控制材料、能源消耗量差異。在材料采購、產(chǎn)品銷售時,利用期貨交易套期保值功能,實施成本控制。
4.準確及時地核算產(chǎn)品成車,保證成本指標的真實性和可比性。
成本核算的方法決定于企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點與管理的要求。正確核算產(chǎn)品成本,必須嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍和各項費用開支標準。根據(jù)《企業(yè)會計準則》,銷售費用、管理費用、財務費用等不再計入成本,而直接體現(xiàn)在當期損益。同時,實行壞賬準備金制度,計提的壞賬準備金計入管理費用,以強化企業(yè)風險意識,分散經(jīng)營風險。簡化低值易耗品攤銷辦法等等。為與國際慣例接軌,企業(yè)應逐步把完全成本法、變動成本法和責任成本核算有機地結(jié)合起來,努力做到在一套賬簿系統(tǒng)中輸出多種功能的成本信息,以滿足宏觀經(jīng)濟管理和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策的需要。另外,應逐步推行責任質(zhì)量成本核算,把質(zhì)量成本核算納入企業(yè)責任會計體系,以杜絕質(zhì)量損失。
5.認真開展成本分析和成本考核工作。企業(yè)應定期開展成本分析工作,不斷總結(jié)降低成本的經(jīng)驗,深入挖掘降低成本的潛力,推動企業(yè)向社會提供質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品,以提高企業(yè)的競爭力。
關(guān)鍵詞:重要性原則 成本會計 運用 職業(yè)判斷
重要性原則是會計、審計理論與實務中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關(guān)鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達到對重要性原則的進一步認識。
一、重要性原則的內(nèi)涵
(一)重要性原則的判定
從會計角度看，我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項，應區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項， 必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露，而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當簡化處理、合并反映。在評價某項經(jīng)濟業(yè)務的重要性時，應當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)方面來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)影響，因而也是重要的。
(二)對重要性原則的進一步分析
1、運用重要性原則是“成本效益原則”的要求
從會計是企業(yè)適應生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求這個角度來看，會計核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進行核算必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點，加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。
2、運用重要性原則，有利于把握住問題的實質(zhì)，抓住關(guān)鍵點
從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經(jīng)營決策有重要影響的經(jīng)濟事項對其決策更為重要。
3、運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷
2006年頒布的新準則更充分地體現(xiàn)了以原則為導向的制定基礎(chǔ)，需要大量運用職業(yè)判斷。在基本準則中對 于重要性原則定義是模糊的，如要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒有做出明確規(guī)定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據(jù)相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。
二、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)賬戶設置
對于制造費用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算，月末再根據(jù)一定的分配標準分配進入“生產(chǎn)成本” 賬戶， 而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算， 可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本” 賬戶，原因是相對而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設置專欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設“廢品損失”、“停工損失” 成本項目；若企業(yè)耗用的燃料和動力較多，可增設“燃料和動力”成本項目等。再如，若企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低， 則可不單設“直接人工”成本項目，只設置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。
(二)輔助生產(chǎn)費用的分配
輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運用。
1、直接分配法
指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務，不互相分配費用。這種方法計算簡單， 但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務或產(chǎn)品的情況，導致分配結(jié)果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務較少時，不考慮它們之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，對成本分配結(jié)果的影響較小， 這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作，符合重要性原則。
2、計劃成本分配法
指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務數(shù)量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產(chǎn)品和勞務數(shù)量應分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減管理費用。
3、順序分配法
指各個輔助生產(chǎn)車間的費用是按照受益多少的順序依次排列， 受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務時只計算影響大的費用，不計算影響小的費用，受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的）在前面，向所有受益對象分配費用，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的）在后序分配，不向前序分配費用，因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提品或勞務有明顯差距時采用，此時充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。
(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1、不計算在產(chǎn)品成本法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值低，在產(chǎn)品成本的計算與否對完工產(chǎn)品成本的影響很小，就可以不計算在產(chǎn)品成本，而把本月歸集的全部生產(chǎn)費用作為完工產(chǎn)品的成本。
2、在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。
3、在產(chǎn)品按年初固定成本計價法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，根據(jù)重要性原則，可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。
5、定額成本法計算在產(chǎn)品成本
這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算確定，月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負擔，全部由完工產(chǎn)品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒有什么區(qū)別，因此不必計算分配在產(chǎn)品應分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。
(四)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算
聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟價值，其銷售價格較高。因此， 根據(jù)重要性原則，在對聯(lián)合生產(chǎn)成本進行分配以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時，應采用比較準確、詳細的方法進行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價值分配法和可實現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的，價值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標準計價，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計價方法主要有副產(chǎn)品不負擔聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計劃成本計價法、副產(chǎn)品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗略。
(五)制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用” 賬戶借方，根據(jù)計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用” 的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額,這個差額就表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用” 科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。
(六)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發(fā)生當期直接計入損益，不再采用預提或是待攤的辦法。費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不管該項費用實際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間， 按照新會計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶，這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發(fā)生地點進行費用核算，如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的，計入“管理費用”，發(fā)生在生產(chǎn)車間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會計準則對重要性原則的運用，即因為這種費用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時，按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩，而采用新準則的規(guī)定進行處理就簡化得多。
三、結(jié)束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的，成本核算運用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進行盈余管理。重要性標準離不開信息使用者的具體需要，離不開每個企業(yè)所處的特定環(huán)境，重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會計人員的素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響,因此加強信息披露是必不可少的。
參考文獻：
[1]費倫蘇.對重要性原則內(nèi)涵的思考〔J〕.財會月刊（綜合），2006（9）
實訓目的：為了讓學生更好的了解會計在實際工作中的工作內(nèi)容，以便于實際與理論相結(jié)合，也更能夠適應社會的要求，讓學生了解成本核算在實際工作的重要性，成本對一個企業(yè)來說是至關(guān)重要的，也是每個學生必須要掌握的一門重要的課程，通過綜訓希望學生都能夠?qū)嬘幸粋€更新更深層次的認識，讓學生在工作中更具有實際的動手能力，通過實訓使學生更能懂得會計作賬的基本流程
實訓內(nèi)容：1. 各種成本費用的歸集與分配。
2. 各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。
一、生產(chǎn)成本的歸集與分配是基礎(chǔ)部分，它對以后幾章內(nèi)容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品七個方面進行了分章做題練習，經(jīng)過實習我基本能夠?qū)@些費用進行分配。在這些章節(jié)中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內(nèi)容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。
在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產(chǎn)品共同使用，應根據(jù)一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產(chǎn)品成本；人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產(chǎn)工人的計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產(chǎn)費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品發(fā)生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結(jié)轉(zhuǎn)出凈損失；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算是成本核算的最后一項內(nèi)容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產(chǎn)量法，定額成本法和定額費用分配法來做，在這里我們花費了好多時間。
二、各種產(chǎn)品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業(yè)都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節(jié)課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產(chǎn)，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的分配問題；分步法是以生產(chǎn)步驟作為計算對象，適用于大量大批生產(chǎn)，分步法是最難的，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。
心得體會：
1.經(jīng)過一周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養(yǎng)成細心做事的習慣；
2.經(jīng)過實習，使我比較全面、系統(tǒng)的了解和熟悉了現(xiàn)代成本會計核算各個環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎(chǔ)；
3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復習和深化；
4.實習中以前教我們財務會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發(fā)揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。
