時間：2023-08-11 17:26:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務相關條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：施工企業；稅務管控；風險控制；納稅意識
施工企業因其點多面廣、流動性強、經常跨地區施工等特點，給其稅務管理帶來一定的難度，主要表現在業主代扣代繳的稅金沒有在規定時間內獲得相應的完稅證明以及其他的相關證據，同時，由于對納稅工作認識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內容，導致了納稅工作，存在一定的稅務風險。為有效規避稅收風險，建立和諧的稅企關系，筆者認為施工企業稅務管理總體思路應該是：增強納稅意識、提高納稅誠信度、進一步提高納稅的規范性、有效防控稅務風險的發生。
一、重視稅務管理的必要性
施工企業要充分認識到稅務管理工作的重要性，宣傳并認真執行國家各項相關稅收法規。施工企業的納稅情況作為財務信息的一部分會定期進行披露，接受公眾的監督，企業只有具有良好的納稅信譽度，才能得到公眾的信任，進而在經營管理過程中獲得其他行業企業的認可。施工企業相關人員，特別是單位負責人和總會計師要高度重視稅務工作，積極研究國家有關稅收政策，加強稅法的學習和宣傳，充分理解稅法規定，強化依法納稅意識，合理合法進行稅務籌劃。
二、強化施工企業相關稅種的風險控制
施工企業要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規范納稅工作、防范稅務風險”，隨著一些稅收新法規的實施，施工企業需在稅務管理方面強化薄弱環節，從而規避稅務風險。
（一）企業所得稅的管控
對于施工企業而言，企業所得稅是必須申報的稅種之一，通常都會根據施工企業的所有收入進行匯總后繳納，施工企業所需要做的就是，按照納稅規定按時提交經營管理信息和產值匯總表，并在規定期限內到稅務機關的指定地點辦理納稅工作。施工企業必須建立外管證臺賬，規范本單位的外管證，如果需要對外管證進行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會產生稅務風險。施工項目不得在施工所在地繳納所得稅，同時要做好與當地稅務機關的溝通和解釋，主要應按照《關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理證明的通知》為依據，同當地稅務機關協商解決。
（二）營業稅的管控
施工企業主要繳納營業稅及附加稅，各單位應認真研究《營業稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）。根據《條例》第一條規定營業稅納稅人為“在境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人”。《條例》第五條規定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據實際承擔的工作量計算營業額，而不是根據施工合同計算營業額。”《條例》第十二條中所規定的日期主要為確定合同后的實際付款日期，如果還沒有簽訂相關合同，就要以應稅行為當天來計算。同時，《細則》第二十四條規定，對于收訖營業收入款項的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項。其中《細則》第二十五條對預收款方式做出了如下規定：履行納稅義務的時間就是應該收到預收款的時間。《條例》取消了以總承包人為扣繳義務人的規定。所以，在建筑行業中，總承包人的法定扣繳營業稅的義務發生了較大的變化，具體的營業稅申報應該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協議，也必須遵照《條例》執行。《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條也規定施工項目應當向收款方（分包單位）取得發票，根據此規定，施工企業必須取得分包單位的發票作為入賬依據，規避稅務風險。施工企業應嚴格按照《條例》及其實施細則要求按時交納營業稅及各項附加費用。施工企業的營業稅應按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細則》第二十六條規定，納稅人自需要納稅申報的日期之后半年內沒有進行納稅的，需要所在地區的稅務機構對其稅款進行補充征收。在這一期間，如果施工企業沒有取得營業稅完稅證明等文件，那么在對施工企業的稅務稽查中，施工企業容易發生重復繳稅的現象。
（三）個人所得稅的管控
各施工項目應按稅法規定代扣代繳并按時上交個人所得稅，規避稅務風險。為了達到預期目標，施工企業應嚴格執行《個人所得稅法》，并按照相應規范做好個人所得稅扣繳工作，同時可以根據個稅的稅率檔次進行納稅籌劃。
（四）印花稅方面
要按時交納并及時取得完稅證明。施工企業應根據國家稅務機關的印花稅征收條例進行印花稅的交納，印花稅一般實行就地納稅，鑒于施工企業一般在項目所在地簽訂合同，故應向施工企業項目所在地交納。同時，還要根據印花稅的規定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內部簽訂的合同協議），應報經當地稅務機關協商備案，避免在稅務稽查中被罰款。
（五）營改增稅收動向
做好政策宣貫、培訓和業務對接準備工作，指導項目做好納稅規劃，規避納稅風險，降低稅負。根據營改增最新進展情況，建筑業營改增方案預計會在2016年實施。建筑業改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業最大的問題在于是否能將稅負進行轉嫁，是否有足夠的進項稅抵扣。據了解，施工企業有些項目分包和部分材料采購取得增值稅專用發票比較困難，比如很多砂石料供應商為個人，不能提供正規增值稅發票，施工企業將無法進行抵扣。和目前建筑企業普遍執行的3%的營業稅稅率相比，營改增后，如果稅務管理不好，可能增加相關施工企業的稅收負擔。因此，施工企業要進一步做好營改增轉型培訓工作，及早謀劃，防范風險。緊密跟蹤建筑業營改增稅收動向，積極研究和學習相關政策，為建筑業全面實行營改增轉型做好準備。一是在相關會議上，可以聘請“中稅網”專家對施工企業相關領導講授營改增知識，引起領導重視；二是組織營改增培訓，安排各單位總會計師、生產經營和設備物資等管理人員參加培訓；三是要求項目管理部組織相關人員，就地、就近進行培訓。
三、完善施工企業稅務管理要點
（一）積極進行納稅信用等級評定
積極申報省級“A級納稅人”，提高施工企業納稅信用等級。“A級納稅人”由省級國家稅務局和地方稅務局聯合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項、專案檢查以及金稅協查等檢查外，兩年內可以免除稅務檢查；對申報納稅、稅務登記驗證、各項稅收年檢等事項，主管稅務機關收到納稅人相關資料后，可以當場辦理相關手續；另外還有放寬發票領購限量、簡化出口退（免）稅申報手續等優惠政策。
（二）報表填報及資料報送方面
對于施工企業而言，應建立良好的稅務報表工作制度，不但要按時上報稅務報表，同時還要把稅務交納情況，稅務交納種類，企業繳稅之后的完稅證明以及其他稅務相關證明文件及時上報和辦理，使施工企業的納稅工作能夠成為一個完善的鏈條，避免施工企業的納稅工作發生混亂，給施工企業的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業在稅務管理工作中，還要加強對納稅表的審核，不但要根據稅務管理要求合法納稅，同時也要做好企業內部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應，提高納稅管理工作效果，保證施工企業的納稅管理工作能夠取得積極效果。
（三）規范管理賬簿、臺賬、標書等
規范管理賬簿、憑證，做好稅務管理臺賬，及時足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅持誠信經營、合法經營，杜絕發生違反稅收法律、行政法規的行為。施工企業應要求新開工項目取得中標通知書1個月內，必須向施工企業總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機構等文件。
（四）做好項目總體稅收籌劃
施工企業需要在充分研究并掌握稅務政策的同時，加強對項目管理部的要求，不但要貫徹落實稅務政策，還要將施工過程中需要交納的稅費進行有效核查，做好申報工作。除此之外，還要利用現行的稅務政策，合理減稅，保證施工企業的稅收籌劃能夠達到預期目標，提高稅收籌劃工作的整體效果，達到降低施工企業稅務負擔的目的。同時，積極與當地稅務機關溝通，建立良好的稅企關系，遇到稅務問題要積極與稅務機關溝通，向稅務機關人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時妥善解決問題。
四、結語
■案例概要
某音樂學校是經縣教育局批準登記注冊的民辦非學歷教育培訓機構，從事非學歷的具有收益的教育勞務，但未到工商行政管理機關登記注冊，也未到稅務機關進行納稅申報。近日，縣地方稅務局下屬三合稅務所向音樂學校送達了《關于納稅申報有關問題的通知》和《關于加強教育勞務和養育服務稅收征收管理政策的通知》。音樂學校交清了應納稅費和滯納金后不服，以三合稅務所沒有按照《民辦教育促進法》的規定，使音樂學校與其它民辦教育機構享有同等優惠政策待遇為由，訴至縣人民法院，請求確認三合稅務所稅務行政征收行為違法。
■案情評析
法院經審理認為：三合稅務所是法律授權的本轄區的稅務機關，其依法進行稅收征管是正確的。三合稅務所向音樂學校征收營業稅，事實清楚，證據充分，程序合法，適用法律、法規準確，所收取的稅費金額符合標準，沒有超越職權和。音樂學校的請求無事實根據和法律依據，不予支持。判決確認三合稅務所對音樂學校的稅收征管行為合法。
《稅收征收管理法》第14條規定，本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。三合稅務所有權依法對其轄區的稅收征收進行管理。音樂學校是一個民辦培訓機構，其從事的業務是聲樂表演、舞蹈表演、鋼琴演奏等藝術培訓活動，而非學歷教育勞務。民辦學校與公辦學校具有同等的法律地位，享受國家規定的稅收優惠政策，但不等于免稅或者不征稅。我國現行的有關營業稅方面的明確、具體的稅收優惠政策，主要是由國務院頒布的《營業稅暫行條例》、財政部的《營業稅暫行條例實施細則》以及財政部、國家稅務總局制定的其它規章規定的。民辦學校是否享受國家規定的稅收優惠政策，稅務機關應當依據相關行政法規和規章執行。《營業稅暫行條例》第8條第1款第（4）項規定，學校和其它教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務，免征營業稅。《營業稅暫行條例實施細則》第26條第l款第（3）項對前述規定進行了具體解釋，即：免征營業稅的學校及其它教育機構，是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。音樂學校既不是普通學校，也不是經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的學校，而是經縣教育局批準成立的、國家不承認其學員學歷的學校。因此，音樂學校不屬于免征營業稅的對象。《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》第1條第1款對教育勞務免征營業稅的范圍作了明確規定，即：對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅。音樂學校不是從事學歷教育的學校，而是從事藝術培訓的學校，其取得的培訓收入，不屬于免稅范圍。《民辦教育促進法實施條例》第38條第1款規定，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其它優惠政策。然而，音樂學校不屬于上述情形。首先，音樂學校不是捐資舉辦的民辦學校；其次，音樂學校在向三合稅務所辦理稅務登記和納稅申報時，既未提交其享受稅收優惠政策的書面申請，也未提供證明其為出資人不要求取得合理回報的民辦學校的任何證據，無法認定其是出資人不要求取得合理回報的民辦學校。《營業稅暫行條例》第5條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
由此可見，營業稅的計算依據是向對方收取的全部價款和價外費用，而不是利潤。音樂學校即使虧損了，仍應按照其從事非學歷教育勞務活動收取的全部應稅收入計算繳納營業稅。三合稅務所在作出征稅決定過程中，首先向音樂學校宣傳稅收法律、法規知識，然后依法告知應納稅款和滯納金，在音樂學校拒不履行法定義務的情況下，依法責令限期改正，最后依法進行追繳，符合法定程序。三合稅務所按照《營業稅暫行條例》規定向音樂學校征收稅款是合法的。
（案例摘自《教育法案例評析》）
第二條條例第一條第一款所稱的管理人，是指對車船具有管理使用權，不具有所有權的單位。
第三條條例第一條第二款所稱的車船管理部門，是指公安、交通、農業、漁業、軍事等依法具有車船管理職能的部門。
第四條在機場、港口以及其他企業內部場所行駛或者作業，并在車船管理部門登記的車船，應當繳納車船稅。
第五條條例第三條第（一）項所稱的非機動車，是指以人力或者畜力驅動的車輛，以及符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；非機動船是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅動的船舶；非機動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船。
第六條條例第三條第（二）項所稱的拖拉機，是指在農業（農業機械）部門登記為拖拉機的車輛。
第七條條例第三條第（三）項所稱的捕撈、養殖漁船，是指在漁業船舶管理部門登記為捕撈船或者養殖船的漁業船舶。不包括在漁業船舶管理部門登記為捕撈船或者養殖船以外類型的漁業船舶。
第八條條例第三條第（四）項所稱的軍隊、武警專用的車船，是指按照規定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領取軍用牌照、武警牌照的車船。
第九條條例第三條第（五）項所稱的警用車船，是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。
第十條條例第三條第（七）項所稱的我國有關法律，是指《中華人民共和國外交特權與豁免條例》、《中華人民共和國領事特權與豁免條例》。
第十一條外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員在辦理條例第三條第（七）項規定的免稅事項時，應當向主管地方稅務機關出具本機構或個人身份的證明文件和車船所有權證明文件，并申明免稅的依據和理由。
第十二條納稅人未按照規定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續的，以車船購置發票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發生時間。對未辦理車船登記手續且無法提供車船購置發票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發生時間。
第十三條購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額/12）*應納稅月份數第十四條在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。
已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。
第十五條由扣繳義務人代收代繳機動車車船稅的，納稅人應當在購買機動車交通事故責任強制保險的同時繳納車船稅。
第十六條納稅人應當向主管地方稅務機關和扣繳義務人提供車船的相關信息。拒絕提供的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。
第十七條已完稅或者按照條例第三條第（七）項、條例第四條規定減免車船稅的車輛，納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時，應當向扣繳義務人提供地方稅務機關出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應當在購買保險時按照當地的車船稅稅額標準計算繳納車船稅。
第十八條納稅人對扣繳義務人代收代繳稅款有異議的，可以向納稅所在地的主管地方稅務機關提出。
第十九條納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時繳納車船稅的，不再向地方稅務機關申報納稅。
第二十條扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單上注明已收稅款的信息，作為納稅人完稅的證明。除另有規定外，扣繳義務人不再給納稅人開具代扣代收稅款憑證。納稅人如有需要，可以持注明已收稅款信息的保險單，到主管地方稅務機關開具完稅憑證。
第二十一條扣繳義務人應當及時解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務機關申報。扣繳義務人解繳稅款的具體期限，由各省、自治區、直轄市地方稅務機關依照法律、行政法規的規定確定。
第二十二條地方稅務機關應當按照規定支付扣繳義務人代收代繳車船稅的手續費。
第二十三條條例《車船稅稅目稅額表》中的載客汽車，劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發動機氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。載客汽車各子稅目的每年稅額幅度為：（一）大型客車，480元至660元；（二）中型客車，420元至660元；（三）小型客車，360元至660元；（四）微型客車，60元至480元。
第二十四條條例《車船稅稅目稅額表》中的三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農用運輸車的機動車。
條例《車船稅稅目稅額表》中的低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農用運輸車的機動車。
第二十五條條例《車船稅稅目稅額表》中的專項作業車，是指裝置有專用設備或者器具，用于專項作業的機動車；輪式專用機械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設備的輪式自行機械。
專項作業車和輪式專用機械車的計稅單位為自重每噸，每年稅額為16元至120元。具體適用稅額由省、自治區、直轄市人民政府參照載貨汽車的稅額標準在規定的幅度內確定。
第二十六條客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅。
第二十七條條例《車船稅稅目稅額表》中的船舶，具體適用稅額為：（一）凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；（二）凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；（三）凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元；（四）凈噸位10001噸及其以上的，每噸6元。
第二十八條條例《車船稅稅目稅額表》中的拖船，是指專門用于拖（推）動運輸船舶的專業作業船舶。
拖船按照發動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。
第二十九條條例及本細則所涉及的核定載客人數、自重、凈噸位、馬力等計稅標準，以車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書相應項目所載數額為準。納稅人未按照規定到車船管理部門辦理登記手續的，上述計稅標準以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目所載數額為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管地方稅務機關根據車船自身狀況并參照同類車船核定。
車輛自重尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。
第三十條條例和本細則所稱的自重，是指機動車的整備質量。
第三十一條本細則所稱納稅年度，自公歷1月1日起，至12月31日止。
第三十二條*納稅年度起，車船稅依照條例和本細則的規定計算繳納。
企業的存貨、原材料和物資等時常發生被盜、丟失、霉爛變質等損失，一般稱之為“非正常損失”。企業發生的非正常損失涉及增值稅和所得稅的稅務處理。非正常損失的認定及稅務處理中的某些方法目前是一項頗有爭議的事項。舊增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定，非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災害損失；(2)因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；(3)其他非正常損失。目前，國家稅務總局《關于修改若干增值稅規范性文件引用法規規章條款依據的通知》(國稅發[2009]10號)對原增值稅暫行條例進行了修改，將非正常損失原是指“生產、經營過程中正常損耗外的損失”修改為“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”。另外，《企業所得稅法》也對企業“非正常損失”作出規定，《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的損失支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法暫行條例》規定，損失是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。(需要注意，所得稅法沒有“非正常損失”的闡述)由于新舊增值條例的內容的變化，加之企業所得稅對企業“非正常損失”的確認與增值稅的處理上有所不同，在此不同的稅務處理引入一些爭議，本文擬對企業“非正常損失”的稅務處理方法進行探討。
“非正常損失”涉及增值稅和企業所得稅的稅務處理。增值稅處理又涉及新實施的增值稅條例和舊的增值稅暫行條例有變化部分的不同處理。所得稅方面的處理沒有變化，但“非正常損失”的范圍與增值稅中“非正常損失”的范圍不同，所以，扣除范圍也不同。
其一，增值稅方面主要涉及增值稅進項稅額抵扣的處理。《增值稅暫行條例》規定，企業發生的“非正常損失”，購進時進項稅額不得抵扣，已經作進項稅額抵扣處理的其進項稅額要作進項稅額轉出處理。企業貨物發生“非正常損失”主要包括企業發生的因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的貨物，原已經抵扣其進項稅額的，企業要作進項稅額轉出處理。因為，這些貨物不可能再出售，就沒有銷項稅額，但原來的進項稅額已抵扣企業當期的銷項稅額，如不作轉出，國家稅收就要有損失。下例情況也是企業發生的損失，但要區別與“非正常損失”的稅務處理：(1)由于國家政策和市場因素，導致企業貨物發生價值減少，實際貨物并未損失。對于企業由于資產評估減值而發生的價值量減少，則不屬于“非正常損失”不作進項稅額轉出處理。(2)對于有保質期的貨物，如果超過保質期，不屬于管理不善造成的，對此類貨物不屬于“非正常損失”，不需要作進項稅額轉出。(3)如果貨物發生采購計劃盲目，貨物采購質量，生產過程等因素有關的不能排除與管理責任有關的稅務處理一般認定為“非正常損失”，企業要作進項稅額轉出處理。
其二，所得稅方面。企業所得稅處理中，不區分正常損失和非正常損失，只要是與生產經營有關的、合理的損失均可在稅前扣除。
由于舊增值稅條例和新增值稅條例對企業發生的“非正常損失”都作進項稅額轉出處理。但非正常損失的范圍不同。增值稅新條例實施后，企業對于外購存貨和物資在保管和使用過程中的毀損，以及因技術進步原因導致的淘汰、報廢，作正常損失處理，不需要進行進項稅額轉出。但需要進行探討的是自然災害造成的貨物損失，如何進行稅務處理及合理損耗和非正常損失如何區分。
其一，新舊增值稅條例范圍不同。舊增值稅條例規定“非正常損失”為生產經營過程中正常損耗外的損失。這個范圍較廣即包括因管理不善而造成的貨物損失、自然災害造成的損失也包括淘汰報廢的貨物。新增值稅實施條例中取消因自然災害發生的“非正常損失”，只包括由于管理不善而造成的損失，這樣，確定非正常損失的范圍大大縮小。那么企業發生的自然災害引起的貨物毀損其進項稅額可以抵扣，換句話，就是企業自然災害的損失可以不作進項稅額轉出。實際上自然災害也會造成貨物的霉爛變質，筆者認為，不能簡單把自然災害造成的貨物損失一并不作進項稅額轉出，都作為正常損失。因為我國是一個多發自然災害的國家，所有自然災害的損失，都不作進項稅額轉出，這樣，有些企業如果在地震中毀壞的貨物，可以作為下角料出售，要繳納增值稅銷項稅，增值稅進項稅可不進行抵扣。如果自然災害是水災，企業貨物被水淹后貨物會發生霉爛變質，但是自然災害引起的，已經變質，不能再變賣。這種情況所得稅。法允許作為正常損失，但增值稅這批貨物已經作進項稅額抵扣，如果不作進項稅額轉出，國家稅收就損失了。
其二，非正常損失的認定。由于企業發生的非正常損失涉及增值稅進項稅額抵扣的處理，所以，對非正常損失的認定也存在一些爭議。如書店滯銷書的報廢應如何認定。有人認為，書店的書滯銷并不是因為管理不善造成的，所以，不能作為“非正常損失”處理，而應該作為正常損失處理，不做進項稅額轉出。如果書店有大量圖書滯銷且都不作進項稅額轉出，全部作為正常損失處理，這樣原來已經抵扣的進項稅額不能從銷項中進行抵扣，國家的稅收受到影響。
其三，非正常損失標準的確定。還有一種情況，就是企業正常的損失，在實務中判斷標準也是多種多樣。有企業自行制定的標準，也有行業或部門的標準，而且這些標準會隨著生產技術的進步、經營環境、地理、氣候等諸多原因而發生相應的調整或變化。因此，稅務機關不能作出統一標準加以規范。這樣，要求企業所執行的標準要符合常規，這并不是說只要企業認為是企業生產經營中發生的損失。’增值稅進項稅額就無須轉出，如果企業定的標準不符合客觀實際，同樣會被稅務機關確定為“非正常損失”，作進項稅額轉出。因此，企業應保留相關證據或中介機構出具的貨物損失鑒證，才能確保非正常損失的真實性，稅務機關才能認可。
參考文獻：
[1]財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。
廈門市地稅部門嚴查境外勞務付匯稅收流失的起因是一份稅收審計報告。今年3月，廈門市地稅局在審查企業遞交的稅收審計報告時發現，該市海滄區一家臺資企業存在支付境外銷售傭金未及時扣繳營業稅的問題，其迅速成為廈門市地稅部門加強境外勞務付匯稅收征管的“導火索”。
一份報告引發大規模調查
今年3月，像往年一樣，廈門市海滄區一家臺資企業向地稅部門遞交了稅收審計報告。在審查這份審計報告時，海滄區地稅部門稅務人員發現，該企業2009年度以來支付境外銷售傭金未及時扣繳營業稅。隨即，地稅部門將這一情況通知了該企業負責人。
經過仔細審核發現，該企業2009年度出口貨物存在提取和支付境外傭金的行為。該企業2009年度實現營業額（銷售額）16億元，產品99%出口，其中提取并支付境外傭金的部分約占50%，傭金比例3%，全年支付境外傭金費用達2400萬元。經過深入調查還發現，該企業的境外銷售中介比較單一，主要是其境外母公司，雙方確定的傭金比例也一直固定在3%。傭金提取比例在3%-5%之間屬于正常市場行為，該交易暫未發現存在關聯企業轉讓定價的疑點。
在稅務部門的輔導下，該企業補扣補繳了2009年度其母公司應繳納的傭金收入營業稅及附加122萬元，滯納金3.9萬元，并及時申報了2010年已發生的傭金收入營業稅及附加12.4萬元。
廈門市地稅部門意識到，企業支付境外勞務費未扣稅不是個別現象，很可能普遍存在。于是，廈門市地稅系統集中開展普查行動。考慮到一些對外支付款項不需要企業提供《稅務證明》，是稅收征管中的難點，廈門市地稅局下發了《關于開展無須提交〈稅務證明〉付匯事項監控分析工作的通知》，要求各地稅分局開展納稅評估審核工作，其中向境外單筆支付等值3萬美元以下的服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目外匯資金的企業被列為審核的重點。
廈門市地稅局有關人員向記者介紹，各地稅分局接到工作通知后，立即將涉及的企業分解到各稅收管理員，并組織開展專項納稅評估：首先下發《納稅評估異常提醒通知書》，要求企業對上述事項進行自查，并通過電話、郵件、下戶輔導等方式向企業宣傳解釋相關稅收政策，取得了企業財務人員的共識；然后要求企業根據付匯事項報送相關的自查材料，再與名單和系統數據逐筆核對，最終確定未按規定扣繳稅費的違規企業名單，要求企業按稅收政策補扣補繳相應的稅費。
通過普查，一家家企業存在的問題被暴露出來。
廈門某物流有限公司是2007年9月成立的外商獨資有限責任公司，該企業在2009年1月-5月向境外支付25筆共36萬美元的國際貨代相關費用，未按規定履行代扣代繳義務。經評估，納稅人自行補扣補繳營業稅及附加12.4萬元。
2009年以來，廈門某進出口公司發生無須開具稅務證明、單筆金額3萬美元以下外匯資金項目共計88筆，涉及金額74.7萬美元；向境外支付3萬美元以上進出口傭金項目11筆，金額62.5萬美元，兩項共計人民幣895.7萬元。經查詢，發現存在扣繳義務人未按規定扣繳稅款的情況。經過一番解釋輔導，該公司自行補扣補繳相關稅費45.2萬元。
由于該進出口公司系廈門某集團公司的下屬子公司，其被查后，引起該集團公司的高度重視，積極對下屬各公司開展自查，共有6家子公司自行補繳入庫相關稅費合計201.3萬元。
“境內勞務”判斷標準變化
在上述出現問題的企業中，存在的共同問題是向非居民支付勞務費而沒有代扣代繳營業稅及附加。為什么這么多企業會發生同樣的問題？
“這主要是因為從2009年1月1日起實施的新《營業稅暫行條例》及其實施細則，對境內勞務的判斷標準發生很大變化，而不少企業忽視了這項變化。”廈門市地稅局有關人士說。
據廈門市地稅局有關人士介紹，按照《營業稅暫行條例》的規定，在我國境內提供《營業稅暫行條例》規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當繳納營業稅。2009年以前，按舊《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，所提供的勞務發生在境內的才視為境內勞務。因此，對發生在境外的銷售傭金收入不征收營業稅。長期以來，人們對境內勞務的理解，停留在上述“境內”概念上。
但是從2009年起，新《營業稅暫行條例》及其實施細則對“境內勞務”的判斷標準發生了變化。新《營業稅暫行條例實施細則》規定，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，就被視為境內提供勞務，應繳納營業稅。
“新規定不再按勞務發生地而是按勞務提供方和接受方所在地判定境內勞務，使境內勞務的范圍大為拓展。這使過去發生在境外的、非居民提供的不需要在我國繳納營業稅的勞務，從2009年起需要在我國繳納營業稅。由于非居民大多在我國沒有辦事機構，稅法規定接受勞務的境內企業負有代扣代繳業務，在向非居民支付勞務費的時候，應扣繳涉及的稅費。”該人士強調，“眾多企業接連產生上述問題，很大一部分原因在于一些納稅人和扣繳義務人對境內勞務新判定辦法的理解仍然較為模糊。”
“2009年以前這部分一直沒有納稅，平日忙于工作，一時沒有適應過來。”廈門一家企業的負責人說。
記者注意到，2009年9月，為了進一步明確“境內勞務”的范圍，財政部、國家稅務總局《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），明確境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。
根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。
“財稅[2009]111號文件列舉了一些完全發生在境外的、雖為條例規定的勞務但不征營業稅的勞務項目，但類似生產企業和進出口公司等單位發生在境外的勞務基本上都不在免稅范疇。”廈門市地稅局有關人士表示。
企業未履行扣繳義務應擔責
有關專家介紹，《營業稅暫行條例》及其實施細則有關“境內勞務”判定標準的修訂，是在我國強化非居民稅收管理、維護我國稅收的背景下作出的。其實，近幾年來，我國一直在強化非居民的稅收管理，國家稅務總局已經了有關非居民稅收管理的一系列政策和辦法。
隨著我國經濟的發展，以及世界經濟一體化進程的加快，我國很多出口型企業越來越多地接受境外企業或個人提供的設計、咨詢、推銷等勞務。這些境外企業或個人在稅收上被稱為非居民。這些非居民有的在我國設有代表機構，辦理了稅務登記，有的則在我國沒有任何機構。
非居民為出口企業提供的勞務大多發生在境外，非常隱蔽，稅收上管理難度很大。因此，為了從源頭上強化稅收管理，一般把向非居民支付勞務費的企業列為稅收扣繳義務人，要求支付企業履行扣繳義務。
如果支付企業因各種原因未代扣代繳應承擔什么責任呢？
《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發[2003]47號）規定，扣繳義務人違反《稅收征管法》及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。
在現實中，一些支付勞務費的企業，主觀上知道負有扣繳義務，但出于壓低價格，以及關聯交易（即提供勞務的非居民企業為其境外關聯機構）等原因，抱著稅務機關難以查實的僥幸心理，故意不履行扣繳義務。這種行為其實是為自己埋下了稅收風險。
1.與其有關的稅收條例內容
（1）扣繳義務與扣繳義務人。在《營業稅暫行條例》中明確指出了，在采取分包或者轉包的方式進行建筑安裝過程中，作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業務營業稅，同時向有關部門繳納規定的費用，而總承包人就是扣繳義務人。從國家政府部門之前頒發的《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》內容中看出，對于采取總承包、分包方式經營的建筑業企業，扣繳義務人應為總承包人。若企業是屬于跨地區經營的建筑工程需要交納稅務的；納稅人處于勞務過程中沒有到工商部門辦理相關的登記手續或申辦臨時證件的；稅務機關不必顧及到企業工程是否進行分包，應把建設單位、個人判定為營業稅的扣繳義務人。
（2）劃定準確的勞務納稅地點。參閱《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》的規定內容，當納稅人需要履行建筑業應稅勞務時，應該將建筑企業的經營地區劃定為營業稅納稅地點；總承包企業在工程所在地開具建安發票，將工程建筑業應稅勞務發生地作為扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的納稅地點。
（3）其它業務的稅務規定。首先，部分稅法的規定，總承包人不單單是需要扣繳營業稅，還應該將城市維護建設稅和教育費用一同繳納。當扣繳稅款結束后，總承包方可以將分包協議等資料提供給稅務機關，并向稅務機關申請辦理代扣代繳完稅的證明，其中一部分內容屬關系到分包人的，分包人按照此開具發票作為憑證交給給總承包方，分包方、總承包能夠把納稅發票作為經營過稱中資金收入、支付的證據。其次，總包單位僅僅屬于扣繳義務人，在扣繳稅務過程中前往稅局機關辦理發票時，需要出示《總包單位開具建安發票申請表》，并在申請表里填寫屬實、有效、詳細的信息，主要包括了：轉（分）包單位明細，包括轉（分）包單位名稱，轉（分）包工程額。工程項目的辦事部門應該對以上資料進行收集，以作為辦理稅務證件的有效依據，然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人再將《已代扣代收稅款證明》出示給向轉（分）包人，轉（分）包人根據該項目辦開具發票，工程項目辦事處則可免去相應的稅額，并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。
2.企業進行跨地區經營時繳納所得稅的地點劃定
隨著社會經濟的不斷進步，給地區的經濟來往給企業業務的擴大創造了有利條件。很多企業不再僅限于本地區的發展，而是逐漸將建筑業務范圍延伸到了其他地區，在外地進行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區的安裝業務，稅務部門應該參照《稅收征收管理法》與《細則》文件中涉及到的內容作出處理，跨地區經營的企業需要到機構所在地稅務機關辦理允許外出經營的相關證件，并且要到經營地稅務機關進行詳細地資料登記。若外出經營時間持續6個月，企業就必須道經營所在地的稅務機關辦理臨時稅務證明。而在《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》中明確提出了：
（1）對于離開工商登記注冊地或經營管理所在地的建筑安裝企業，由于其經營范圍已經超出相應的注冊界限內，此時企業必須要對其所在地的主管稅務機關提出辦證要求，給企業頒發允許外出經營活動的有效證件，其經營過程中獲得的經濟利潤，需要交由所在地的主管稅務機關根據規定征收所得稅。如果未能繳納稅務，企業經營所得由企業項目施工地的主管稅務機關在當地收納所得稅。按照這一條例的內容看，企業一旦已經完成了外出經營證的申辦工作，其在外地經營時的企業所得稅的征收者應當是當地的主管稅務機關，若企業沒有及時辦理外出經營證的企業應該向施工地主管稅務機繳納稅務。
（2）當建筑安裝企業辦理好外出經營證件后，到達實際的工地進行施工地后，必須要將稅務登記證件（副本）以及外出經營證向施工地主管稅務機關出示。企業在施工過程中應該隨時提供所在地主管稅務機關根據工程進度以及施工量大小計算出的應繳納所得稅的納稅手續證件。根據詳細地登記資料交給主管稅務機關收錄后需要仔細核對，確保準確無誤后再做登記，無需重新發放稅務登記證，企業領到了所在地稅務機關核發的《稅務登記證》后才能展開經營活動。當企業完成經營活后需要向施工地稅務機關申請辦理注銷手續，將外出經營證上交給原填發稅務機關處理。
二、分包工程稅務管理
1.有關建筑業分包、轉包營業稅差額的納稅
根據有關的稅法規定，對于采取總承包、分包的建筑業工程，其扣繳義務人是總承包人。參照《營業稅暫行條例》的相關內容，建筑業的總承包人對工程進行分包或者轉包給別人，這種情況的營業額計算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉包人的金額，剩下來的資金余額就是營業額。根據營業額的算法可知，對于出實現工程分包的企業，總承包單位需要用全部承包數額減去付給分包方價款后的余額來進行營業稅的計算，分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結算操作過程中，總承包單位開具發票給發包單位時應該工程的全部承包額情況而定，發包單位按照發票金額向總承包單位支付全部的工程價款。而分包單位與發包單位兩者不存在聯系，分包單位只與總承包單位有關。總承包單位與分包單位在核算、結算工程價款時，總承包單位是扣繳義務人，需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進行準確的劃分，將分包工程營業稅金作為代扣代繳稅金單獨申報繳納，并將真實有效的總包與分包協議有關資料提供給稅務機關。
2.分包工程稅務管理
考慮到總承包單位對分包工程收入的營業稅金主要是履行稅務代扣代繳的義務，而分包單位才是分包工程的納稅人，在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準確注明出來。總承包單位在稅務繳納結束后需要把相關的稅務證明交給分包單位，總承包單位把完稅憑證的復印當成代扣代繳分包單位稅款的支付證明，并交由會計做相應的處理。分包單位根據實際的分包工程收入對總承包單位開具發票，由于總承包單位已經為分包工程代扣代繳稅額，分包單位無需辦理繳納營業稅金及附加，只要將相關的完稅證明與資料出示給稅務部門即可。
根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》、《*市實施〈中華人民共和國耕地占用稅暫行條例〉辦法》及《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關問題的通知》的有關規定，為加強耕地占用稅的征收管理，明確征納雙方的法律責任，現將有關問題通知如下：
一、耕地占用稅的申報納稅
（一）耕地占用稅納稅人（以下簡稱納稅人）應在耕地或其他農用地所在地的主管稅務機關辦理申報納稅手續。
（二）耕地占用稅的申報納稅暫實行由納稅人到稅務機關上門申報的方式。
（三）經批準占用耕地的，納稅人應在收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知時，持批準用地文件、市發展和改革委員會批準立項文書、項目建設平面圖等申報資料原件及復印件，并如實填寫《耕地占用稅納稅申報表》（附件一），到稅務機關辦理納稅申報手續。
（四）未經批準占用耕地的，納稅人應在實際占用耕地時，如實填寫《耕地占用稅納稅申報表》，到稅務機關辦理申報納稅手續。
（五）各局耕地占用稅的主管稅務所為申報納稅的受理機關。
（六）對于納稅人按照規定提交申報資料并如實填寫《耕地占用稅納稅申報表》的，稅務機關應予以受理，并在《耕地占用稅納稅申報表》上加蓋稅務所章。
（七）稅務機關應在受理納稅人申報后開具稅收繳款書交納稅人，繳款書中“稅款限繳日期”欄填寫自開具繳款書之日起第30日的具體日期，納稅人應在限繳日期前辦理稅款入庫手續。
二、耕地占用稅的減免稅管理
（一）耕地占用稅減免實行申報管理制度。
納稅人應在收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知時，向耕地或其他農用地所在地的主管稅務機關提出減免申報。
（二）凡屬于《*市實施〈中華人民共和國耕地占用稅暫行條例〉辦法》中第六條規定免稅情形的，納稅人可以向所在地鄉（鎮）人民政府提出申請，經審核，報經區（縣）人民政府批準后，免征耕地占用稅。
（三）耕地占用稅減免申報暫實行由納稅人到稅務機關上門申報的方式。
（四）納稅人辦理減免稅申報時，應持批準用地文件、市發展和改革委員會批準立項文書及項目建設平面圖等申報資料原件及復印件。減免稅情況復雜或特殊的，納稅人還應按照稅務機關的要求提供其他申報資料或證明材料。
（五）納稅人應如實填寫《耕地占用稅減免申報表》（附件二）
（六）各局耕地占用稅的主管稅務所為耕地占用稅減免申報的受理審核機關，稅務所應指定專人負責受理、審核事項、減免稅資料的歸檔工作及相關報表的填報工作。
（七）對于納稅人按照規定提交申報資料并如實填寫《耕地占用稅減免申報表》的，稅務機關應予以受理，受理人應簽字確認，并將《耕地占用稅減免申報表》和申報資料及時移交審核人。
（八）審核人應對減免事項進行審核，審核同意應簽字確認，審核人同意后，主管稅務所應于受理當日辦理減免手續，出具《耕地占用稅減免稅證明》（附件三），并加蓋稅務所章。《耕地占用稅減免稅證明》應制作三份，兩份交納稅人，一份稅務機關留存。
（九）占用耕地1000畝（含1000畝）以上的減免，各局應在辦理減免手續完畢之日起20日內將用地批準文件、《耕地占用稅減免申報表》及《耕地占用稅減免稅證明》復印件一份上報市局。
（十）由國務院或國土資源部批準占用耕地的，耕地占用稅的減免申報由區縣地方稅務局及分局耕地占用稅的主管稅務所進行初次受理及審核，各局將申報資料及《耕地占用稅減免申報表》上報市局，由市局進行初審、復核及審核，并辦理減免稅手續。出具《耕地占用稅減免稅證明》三份，并加蓋市局公章。兩份交納稅人，一份稅務機關留存。
三、耕地占用稅的檔案管理按照《*市地方稅務局關于印發〈*市地方稅務局稅務檔案管理辦法〉的通知》和《*市地方稅務局關于稅務檔案分級分類調整的通知》的有關規定執行，其中耕地占用稅減免稅證明歸入減免稅（費）審批管理（4200）子類。
一、農業稅收優惠政策
（一）增值稅
2008年中華人民共和國國務院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》2010年的國家稅務局頒發的15條指令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規定，自2009年1月1日起，從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業農業生產的單位和個人銷售的自產初級農產品項目免征增值稅。
財稅〔2011〕137號規定，對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
財稅〔2012〕75號規定，凡是銷售農產品以及批發的企業和個人里面的肉蛋等產品可以減免增值稅。
財關稅〔2012〕33號指出，經國務院批準，為了能夠把優良品種進入到農村，增強目前品種的稀有性，更加豐富我國的動植物資源，更快的開展高效率的農林業，在125期間凡是進口的幼苗、幼魚苗等等野生動植物種都可以享受免增值稅的優惠。
2010年國家稅務總局公告第16號指出，承包土地的各種企業，如果有請農民來幫忙前期的種植以及后期的銷售，然后在進行二次回收，類似這種銷售形式的農產品，是可以根據有關規定減免增值稅。
（二）營業稅
2008年中華人民共和國國務院令540號 《中華人民共和國營業稅暫行條例》 第6條，2009年財政部國家稅務總局第56號令 《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》 第二十二條規定，自2009年1月1日起“在農業、林業、牧業中生產中從事農業機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務，從事對農田進行灌溉或排澇的業務、從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治業務，從事為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務以及相關技術培訓業務，從事家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務、包括與該項勞務有關的提供藥品和醫療用具的業務項目免征營業稅”。
1994年財稅字第2號文件規定，農業生產者如果用農業企業的土地種植生產農產品，企業轉讓土地經營權取得的租金收入，免征營業稅。
（三）企業所得稅
2007年中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業種植蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果；選擇培育新的品種；種植一些中草藥；培育以及種植樹木；養育牲口，家禽；采集好的林產品；去遙遠的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對于一些企業搞海上養殖的還有培育茶、花、香料等等的。可以免交所得稅。
2010年國家稅務總局公告第2號 自2010年1月1日開始一種新的生產模式出現了，就是農戶加公司的模式，根據國家稅法規定，以這種營業模式從事農林漁業的都可以免交企業所得稅。
2012年國家稅務總局公告第48號規定企業根據委托合同，受托對符合《財政部和國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試發）的通知》（財稅[2010]221號）和《財政部和國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》里面農產品的初加工可以免收稅費，不過自己的加工費是要額外收取的。
（四）城鎮土地使用稅房產稅
1987年國務院令第19號《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業直接是將土地用于農林牧漁等用地的話，是可以免征城鎮土地使用稅的。
1998年國稅地字第13號第十四條規定，企業直接是將土地用于農林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養等等，而不是加工產品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹記。
2008年財稅158號第七條規定，在城鎮土地使用稅征收范圍內進行水果的采摘以及觀光農業，這就跟上述的規定貼切，直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，就可以根據“直接用于農、林、牧、漁業的生產用地”的規定，免征城鎮土地使用稅。
2012年財稅〔2012〕63號《財政部 國家稅務總局關于農產品批發市場 農貿市場房產稅 城鎮土地使用稅政策的通知》規定，針對一些有專業的批發市場以及農貿市場，所占用的土地以及房產都可以暫時的減免房產稅和城鎮土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮土地使用稅。符合上述說明規定的，可以拿著相關資料去向稅務機關申報免稅。
二、稅務籌化
納稅籌化是指企業為實現企業價值最大化或投資人權益最大化，企業管理者在法律、法規許可范圍內，通過經營、投資等系列活動，準確運用稅法所提供的一切優惠政策，對多種納稅方案進行優化選項擇的一種財務活動。農業企業相對于其它企業而言管理人員文化與專業水平相對較低，合理進行稅務籌化，關系到企業稅負水平是否科學合理，作為農業生產型企業怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業稅負很重要。工作中稍有疏忽可能給企業納稅工作帶來被動，利益受損，事先科學進行稅務籌化尤其重要，農業企業從以下方面進行稅務籌化。
（一）企業設立與重組全過程稅務籌化
農業企業包括從事農、林、牧、漁種植、養殖為主的農業生產企業，從事農產品初加工生產農產品加工企業，從事農產品批發的農產品批發企業，從事農業生產技術服務的農業服務企業。各類企業所能享受的稅收優惠政策各不相同，與企業的規模與經營項目相關，比如從事種植、養殖業的農業企業享受增值稅、營業稅、所得稅減免和種養用地的城鎮土地使用稅與房產稅的減免，從事農產品初加的農業企業只能享受所得稅減免，從事農業技服務的農業企事業單位享受增值稅、營業稅、所得稅減免，從事農產品批發的企業享受增值稅、營業稅、所得稅減免和用于農產品批發用地的城鎮土地使用稅與房產稅的減免。在企業設立與重組時要準確把握企業的規模，明確主營項目，將主營項目與相關稅收優惠政策相片配，不能貪大求全，錯失稅收優惠政策。
（二）企業核算流程的籌化
農業企業從事經營項目較多，有的項目有稅收優惠政策，有的沒有稅收優惠政策，未分開核算的不得享稅收優惠政策；在核算時必須進行嚴格分類，分別核算免稅項目和應稅項目的收入、成本、費用，按適用的稅收優惠政策最大限度地享受稅收優惠。
怎么樣才能夠客觀的告訴農業企業主動地采取應對措施，做到依法納稅以及合理避稅的統一，是農業企業必須面對的課題。在設置會計核算流程時，要按稅收優惠政的要求，做好財務會計與稅務會計的協調統一，在不影響財務會計信息質量的前提下盡量側重稅務會計方向，避免因稅務會計事項的不合規而錯失稅收優惠政策。
（三）納稅申報的籌化
國家給予了農業企業稅收優惠政策，那么企業能不能夠真正的體驗到這種優惠政策，只有企業在履行了相關的義務后才能真正享受到政策優惠；一般稅收優惠政策的管理方式為事先備案和事后報送相關資料兩種，具體劃分由稅務機關確定；我國出臺的這么多稅收的優惠政策，只要是沒有明確為審批事項的，都必須要實行備案管理。
關鍵詞：營業稅；改革；航運業；影響
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
為了提升規范性文件的法律級次，國家對營業稅法也進行了改革，2008年11月14日國務院第540號令，公布修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自2009年1月1日起正式施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，新《細則》自2009年1月1日起實施。2010年1月1日，財政部及國家稅務總局又聯合了財稅[2010]8號《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》，是對2009年實施的營業稅條例的補充和修訂。
一、2009-2010年營業稅制改革簡析
從2008年以來進行的營業稅法的改革，相對所得稅法變化較小，其整體框架并未發生實質變化，變更主要體現在納稅范圍、納稅地點、納稅時間、扣繳義務人等方面。在這些變更中，與航運企業密切相關的主要有以下幾項：
(一)對營業稅中“境內”的含義進行了重新解釋
營業稅屬于流轉稅，該稅種的征稅范圍是：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。舊條例對“境內”的規定是：①提供的勞務發生在境內；②在境內運載旅客或貨物出境；③在境內組織旅客出境旅游；④轉讓的無形資產在境內使用；⑤銷售的不動產在境內；⑥境內保險機構提供的保險業務；⑦境外保險機構以境內的物品未標的提供的保險業務等。新條例則對“境內”進行了重新定義：①提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；②所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內；③所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；④所銷售或者出租的不動產在境內。
新條例(2009年)下“提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內”主要包括三層含義：①境內單位或者個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發生在境內都屬于境內提供勞務；②接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人；③勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。
“境內”含義的變更意味著起運地說法的取消，而2010年《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》規定：1.在境內載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發生載運旅客或者貨物的行為免于征收營業稅，已經繳納的予以退稅。與2009年的條例發生了翻天覆地的變化。
(二)規范了營業稅的扣繳義務人
2009年營業稅條例規定“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內人為扣繳義務人；在境內沒有人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”。這意味著公司接受境外公司的勞務，需代其在境內繳納營業稅，即境外船公司向境內船公司提供船舶租賃服務，境內船公司應代其在境內繳納營業稅(簽有雙邊稅務協定的地區，營業稅可減免)。
(三)明確了交易價格明顯偏低的處理
2009年條例規定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。對交易價格明顯偏低的處理，舊條例沒有規定，只在實施細則中稍有體現。這一變化將對集團內部的關聯交易價格起到約束作用。比如集團內部的船舶租賃等經營性租賃，如租賃價格遠遠低于市場租賃價格，在新營業稅法頒布以后，將有可能引起稅務部門的重點關注。
(四)延長了申報繳納期限
2009年條例增加了可按季度納稅申報的規定，同時表示對按月或按季度申報納稅的期限由原來10天延長至15天。此項修改與增值稅、消費稅的申報繳納一致，便于稅務機關的管理。
二、2009-2010年營業稅改革對航運企業影響
對航運企業來說，企業所得稅和營業稅為航運企業主要稅種，營業稅變化下，航運企業主要稅種仍是企業所得稅和營業稅，營業稅法的不斷變化，為不少航運企業帶來了許多變化，尤其突出的是公司注冊地、經營地點選擇的變化。
(一)更多地選擇在境外注冊公司
在舊稅法下，航運企業按起運地繳納營業稅，起運地在境內的航次繳納營業稅；起運地在境外則不交營業稅；同時船員外派業務由于提供勞動所在地非境內，也不繳納營業稅。2009年，起運地說法取消，取而代之的是“境內”、“境外”企業的說法，按照新營業稅法實施細則的規定，只要提供或接受勞務的單位或個人在境內，就應交納營業稅，這意味著航運業務無論起運地在境內還是境外，均需交稅；對境外航運公司的船員外派業務也應交稅。運輸企業中，運輸收入以3%計營業稅，如以公司全年收入50億營業額為例，需繳納1.5億營業稅，還未計約0.3%的營業稅附加。以目前低迷的航運市場來看，燃油價格的上漲、船員成本增加等，使一般性航運企業收入成本率不斷攀升，以致于貢獻毛利僅能維持平衡甚至虧損，債務風險、資金周轉不靈，還需支付人工工資、船舶成本等，使資金也限于斷流風險當中，高額稅費是企業不得不另謀出路。于是，國內運輸企業紛紛在境外成立單船公司，注冊于巴拿馬、馬紹爾群島伯里茲或利比里亞等地，在注冊地國家一般與其他國家保持良好關系，所掛方便旗船舶停泊港口時不容易受到港監PSC檢查的滯留。一來可以改善稅務結構，二來可在一定程度上規避企業風險。
關鍵詞：增值稅；固定資產；銷售；代開發票
2009年之前，我國主要施行的是生產型增值稅，這是為了在當時的經濟環境下，保證財政收入規模，遏制固定資產投資規模膨脹。但是隨著我國市場經濟不斷發展，在融入國際市場過程中，我國舊有的增值稅政策已經無法適應我國經濟發展的要求，加重了企業的稅收負擔，限制了企業的發展活力。為了鼓勵投資，促進產業升級進布，提高我國產品的競爭力，我國從2003年開始啟動增值稅轉型改革，進行局部試點。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實施后，我國增值稅由原來的生產型增值稅轉型為消費型增值稅。這項重大稅制改革的目的在于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服金融危機對我國經濟帶來的不利影響。
在增值稅轉型改革過程中一些原有的稅收優惠政策被取消，這使會計人員在實務中會面臨很多新問題。本文針對新增值稅暫行條例實施中，純營業稅企業銷售自己使用過的固定資產這一問題中所存在的問題及解決方法做一探討。
一、背景
現行的增值稅中，將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。純營業稅企業因為不經常發生應稅行為，所以如果其涉及增值稅業務，那么其只能認定為小規模納稅人，并由稅務機關代開增值稅普通發票。例如，純營業稅企業銷售自用固定資產就屬于增值稅應稅行為。
在2002年至2008年期間，我國納稅人銷售自用固定資產的稅務規定分為兩種情況：
1.納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅［1］。
2.納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅［2］。這其中的其他屬于貨物的固定資產是指同時具備以下幾個條件的貨物［3］：
（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；
（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
（3）銷售價格不超過其原值的貨物暫免征收增值稅。
依據上述文件，純營業稅企業在2002年至2008年期間，對自用固定資產進行正常報廢清理時，只要銷售價格不超過其購入原值就可以免征增值稅，并在稅務機關按合同金額代開增值稅普通發票，只需年末進行相關備案即可。
2009年執行新增值稅暫行條例后，所有納稅人銷售自用固定資產時都需要進行征稅。因此，純營業稅企業當其發生銷售自用固定資產業務時，需按照小規模納稅人銷售自用固定資產的情況來辦理增值稅業務，繳納稅金，并在稅務機關代開增值稅普通發票。
二、存在的問題
目前稅務機關的代開票系統中出具的增值稅普通發票，其票面金額為銷售額+應納稅額，而不是含稅銷售額。依據相關文件可知［4］，在小規模納稅人銷售自用固定資產時，減按2%征收率征收增值稅；小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。
因此小規模納稅人銷售自用固定資產時，按下列公式［5］確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%（征收率）
所以，銷售額+應納稅額=銷售額×（1+2%）；進而得出：銷售額+應納稅額=［含稅銷售額/（1+3%）］×（1+2%）。
由此可見，純營業稅企業銷售自用固定資產時，稅務機關代開發票的票面金額會與銷售合同中的含稅銷售金額不符。
舉例：A企業銷售自用固定資產所簽訂的銷售合同總價為10300元。按照小規模納稅人銷售自用固定資產的相關規定，其銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=10300/（1+3%）=10000元；應納稅額=銷售額×2%=10000×2%=200元。
如果A企業為普通的小規模納稅人則可以按照合同額自行開具普通發票10300元，之后在增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）第11行填寫減征額，并在納稅申報時進行減免稅申報。
如果A企業為純營業稅企業，由于沒有領購發票，只能由稅務機關代開增值稅普通發票，這樣出現下列問題：A企業向稅務機關提供總價為10300元的銷售自用固定資產的合同，而稅務機關只能代開10200元的增值稅普通發票，使得企業無法提供給購買方與銷售合同金額一致的銷售發票。
三、解決辦法
1.對報廢的設備不再進行出售，假設報廢的資產已無變賣價值，直接將其賬面殘值列入當期固定資產報清理損失。這種處理方式從會計角度來說違背了會計核算的原則，為企業資產的流失和賬外資金的形成創造了客觀條件。而在賬面核銷后，如果再對已報廢資產進行銷售則有可能涉嫌偷稅。
2.按稅收政策的規定由稅務機關代開發票享受稅收減免政策并開具發票。通過協商解釋與購買方按合同金額完成交易。其達成協議的難度極大，實現的可能性極小。
3.在簽訂銷售合同時即以不含增值稅的銷售額為合同金額，并約定由購買方負擔增值稅金。開具普通發票時，需向稅務機關說明合同金額為不含稅的銷售額。這種方法可以避免出現銷售合同與銷售發票不符的矛盾，但稅務機關是否認可該合同的金額和計稅方法，則有賴于納稅人與稅務機關的溝通。
4.納稅人將銷售自用固定資產行為歸并為“小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品［4］”，按3%的征收率繳納增值稅。用放棄稅收減免為代價（多支付約為銷售額1.1%的相關稅費），來保證稅務機關所代開發票的票面金額與銷售合同一致。從目前來說這種方法是最簡便易行的方法。但是此種方法的代價是納稅人遭受了經濟利益的損失，且國家稅收政策的導向性優惠政策沒有得到落實。
綜合以上幾種解決方法，都是權宜之計。雖然對于純營業稅企業而言，該項增值稅業務并不常見，但涉及此類情況的企業并非少數，而這其中的金額差異更是不可忽視。要想解決此類問題，需要依靠稅務機關對稅控系統不斷地調整和進一步完善。
參考文獻：
［1］ 財政部、國家稅務總局29號.財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知［S］.2002.
［2］ 財政部、國家稅務總局26號.財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策法規的通知［S］.1994.
［3］ 國家稅務總局函發288號.增值稅問題解答［S］.1995.
關鍵詞：會計準則；稅務會計；條例；比較分析
背景
收入所得稅條例，是關于公司如何進行收入所得稅計賬的條例。在美國會計準則當中是指ASC740而在國際會計準則當中則是指IAS12。兩者的會計原則都是建立在資產與負債的基礎上，也都是要求所得稅費用是由當期應交所得稅和由于會計準則與稅法在收入費用確認時間上的不同而產生的遞延所得稅兩者組成。但兩者的不同之處也是比較多的，主要是表現在不確定稅務情況，期間所得稅衡量，遞延稅務資產認可與衡量，報表披露，以及具體交易處理方面等方面。
收入所得稅會計準則的具體分析比較
下文將著重于兩套會計準則在不確定稅務情況，關聯交易所產生的遞延稅務資產，期內所得稅分攤，遞延稅務資產衡量等幾個方面的主要不同之處做詳細的解釋與分析比較：
一、不確定稅務情況
2006年6月美國會計準則委員會正式推出“FIN48”（現ASC740-10），不確定稅務情況的會計處理準則。作為對FAS109（現ASC740）的不確定稅務情況的補充。FIN48的推出對美國上市公司有著非常大的沖擊力，其后的幾年FIN48一直是各大金融會計媒體，會計審計公司，監管機構以及公司首席稅務官的關注和討論熱點。各大公司的稅務部門也因此加大各方資源的投入，以確保其在財務報表方面對FIN48的遵守。
美國各大上市公司已經陸續在2007年及以后開始執行FIN48。而國際會計準則IAS12當中至今還沒有正式推出這方面的準則。在2009年3月國際會計管理委員會推出的IAS12修改草案當中有一些涉及不確定稅務情況的管理條例（以下簡稱草案）。和FIN48相比，草案也要求公司對不確定稅務情況進行可能性分析，但分析方法與FIN48相比較為模糊。具體而言草案與FIN48之間的主要不同之處在于：
1.1 FIN48 要求公司對其自身的所得稅稅務情況進行兩步驟分析：步驟一，其稅務情況是否至少有50%的可能性會滿足稅法的原則規定，如果沒有，則因采取此項稅務情況而少交的所得稅的利益不能在報表上反映。如果有達到50%的可能性，則進入第二步的分析。舉個例說，公司A 沒有申報今年的企業所得稅，因為公司A相信自己享受當地稅收減免的優惠政策。因此，在今年的財務報表上反映企業所得稅費用為零。
1.2 FIN48 和草案的差別還包括，FIN48要求FIN48負債在資產負債表上面需要單獨陳列，并要求公司對不確定稅務情況進行詳盡的披露，包括因此可能發生的利息及罰金。而草案則允許對不確定稅務情況計提的負債與遞延稅務資產互相抵沖。草案同時對不確定稅務情況的披露要求也不是很高。
二、關聯方交易所產生的遞延稅務資產
2.1與美國會計準則不同，國際會計準則在由于關聯企業之間的交易而產生的會計及稅務成本不同的情況下，沒有任何的特殊規定。也就是說，買方的會計稅務成本的不同將會導致遞延稅務資產的產生，從而認可遞延稅務費用。而賣方所支付的因為關聯企業交易而產生的利潤所繳納的所得稅也將作為當期所得稅費用處理。
2.2比較美國會計準則與國際會計準則在此點上的不同，可以看出美國會計準則更加符合收入與費用配比原則。而國際會計準則確有可能在復雜的關聯企業交易的情況下，產生所得稅費用不對稱的情況。
三、期內所得稅分攤
3.1期內所得稅分攤是指由于交易而產生的遞延所得稅費用是應該記入當期費用當中還是所有者權益當中。美國會計準則與國際會計準則在期內所得稅分攤上的主要區別在于是否要追朔到原始交易的會計記帳當中。除當年發生的交易以外，美國準則ASC740規定，以前年度認可的遞延稅務資產或負債，在因為適用稅率變化，稅法變化，或者遞延稅務資產衡量評估變化的情況下，會導致遞延稅務資產或負債價值的變化，從而導致遞延稅務費用的產生。
3.2比較兩套會計法則在期內所得稅分攤的不同，可以發現美國會計準則操作性相對簡單，不需要追朔以前年度資料。而不足之處在于該法則規定無疑會導致利潤表的起伏較大。
四、遞延所得稅資產衡量
4.1由于會計準則與稅法規定確認收入費用的時間性不同而產生的未來可抵扣費用，就是遞延稅務資產。在兩套稅務準則的規定下，公司是需要首先衡量其未來是否會有足夠的利潤來使其可以利用這未來可抵扣費用。美國會計準則ASC740是用“可能性多于不可能性”，即50%來作為衡量標準的，而國際會計準則則以“很可能”來作為標準，在操作當中也是用50%來作為“很可能”的衡量標準。
4.2在具體的計帳及會計報表陳列時，美國會計準則ASC740要求所有的遞延稅務資產，不論是否通過50%的衡量標準，是需要先在會計報表上認可，而不能通過50%衡量標準的部分則用一對沖帳戶來相抵沖。而國際會計準則中并沒有這一對沖帳戶，如果遞延資產無法通過這50%的衡量標準，則不將被計入其報表當中。
五、其它幾點不同
以上一到四點是在會計稅務實際操作當中最常見的兩套會計準則在收入所得稅條款方面的區別。在收入所得稅方面的其它一些區別還包括：
1. 美國會計準則ASC740要求根據遞延稅務資產的相關資產與負債性質來確定遞延稅務資產是應該屬于當期資產或負債，還是長期資產或負債。而國際會計準則規定所有遞延稅務資產都屬于長期資產或負債；
在中期報表的所得稅條例當中，ASC740要求一家跨國企業應當估算一個全球有效稅率來計算其中期所得稅費用；而國際會計準則要求企業在其所在的每一個國家估算一個有效稅率，并以此來估算其中期所得稅費用。（作者單位：江西財經大學）
參考文獻
[1] 王松年，2001：《國際會計前沿》，上海財經大學出版社。
【關鍵詞】 增值稅轉型;納稅籌劃;思路變化
2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,并自2009年1月1日起施行。與之相配套的《增值稅暫行條例實施細則》于2008年12月15日以財政部和國家稅務總局令第50號形式頒布。這兩項法規的出臺標志著在我國施行了15年之久的生產型增值稅正向消費型增值稅全面轉型,對納稅人來說,必然會影響其納稅籌劃思路。本文僅就新增值稅暫行條例實施后影響納稅籌劃思路的變化進行分析。
一、新增值稅暫行條例的變化
(一)小規模納稅人的界定標準
1.生產性納稅人
從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)從原暫行條例實施細則規定的100萬元降至50萬元(含50萬元)。
2.非生產性納稅人
其他納稅人,年應稅銷售額從原暫行條例實施細則規定的180萬元降至80萬元(含80萬元),新增值稅暫行條例實施細則還規定:年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續按小規模納稅人納稅,而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。
(二)特殊銷售行為納稅的規定
1.混合銷售行為
新增值稅暫行條例實施細則中繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則,即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或者營業稅,只是鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特殊,對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業稅的辦法,變化的地方在于原增值稅實施細則中,納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務總局所屬征收機關確定,而新規定中取消了這一規定。
2. 兼營行為
新增值稅暫行條例實施細則第七條規定:納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額,而原增值稅暫行條例實施細則規定,納稅人的兼營行為不分別核算或不能準確核算的,一并征收增值稅。
(三)進項稅額抵扣的規定
1.扣稅憑證和金額的解釋
新增值稅暫行條例實施細則第十九條對增值稅扣稅憑證的解釋,是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據,將增值稅四小票并入條例以及細則中;第十七條對農產品收購發票上的買價包括的內容也作了進一步明確,將原規定中“買價,包括納稅人購進免稅農業產品支付給農業生產者的價款和按規定代收代繳的農業特產稅”的特定稅改為了煙葉稅,主要是因為特定稅已經取消了征收;第十八條對運輸費用金額的解釋,是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費,而在舊增值稅條例實施細則中并未明確。
2.非正常損失的界定
原規定中非正常損失是指生產經營過程中正常損耗外的損失,而新規定中將非正常損失界定為因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失,實質上縮小了不得抵扣進行稅額的范圍。也就是說,如果一般納稅人發生了諸如自然災害損失和其他的損失(不屬于因管理不善造成的)是可以申報抵扣進項稅額的。
3.固定資產進項稅額的抵扣
新增值稅暫行條例允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。這是本次增值稅暫行條例修改中最主要也是最核心的變化,也是之所以稱為增值稅轉型改革的本質內容。為保證方案落實到位,在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確:一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣;二是明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定;三是根據其上位法授權,將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品,具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
二、新增值稅規定對納稅籌劃的影響
(一)納稅人身份的選擇
納稅人是小規模納稅人或者一般納稅人對其增值稅稅負有著重大影響,因此新增值稅暫行條例實施細則中小規模納稅人劃分標準的變化對納稅人通過身份選擇進行納稅籌劃的思路也有影響。
1.小規模納稅人轉成一般納稅人
一些年應稅銷售額未能達到原一般納稅人年應稅銷售額標準的增值稅小規模納稅人,有機會申請認定為一般納稅人。
例1:某商品批發企業,其年應稅銷售額為120萬元(不含稅),每年需外購貨物100萬元(不含稅),在原規定框架下,必須按照4%的征收率進行增值稅的計繳。
應納增值稅稅額=120×4%=4.8萬元,
稅后現金凈流量=120+4.8-100×(1+4%)-4.8=16萬元(假設其從小規模納稅人處購進貨物)
新規定實施以后,如果該企業會計核算健全并能提供相關稅務資料,可申請辦理一般納稅人認定手續,經審核認定為一般納稅人后:
應納增值稅稅額=120×17%-100×17%=3.4萬元(假設其從一般納稅人處購進貨物,并取得進項稅額抵扣憑證),
稅后現金凈流量=120×(1+17%)-100×(1+17%)-3.4
=20萬元
納稅籌劃效果:應納增值稅少繳納1.4萬元,稅后現金凈流量增加4萬元。
2.一般納稅人轉成小規模納稅人
一些年應稅銷售額比較大而又想適用小規模納稅人計征增值稅方式的一般納稅人,在實行業務或部門拆分時,應考慮拆分成經營規模更小的經營單位。
例2:某食品零售企業,年零售含稅銷售額為351萬元,會計核算比較健全,符合一般納稅人條件,適用17%的稅率,該企業每年購入食品200萬元(不含稅),均取得增值稅專用發票。
應納增值稅=351÷(1+17%)×17%-200×17%
=17萬元
稅后現金凈流量=351-200×(1+17%)-17
=100萬元
如果想要按小規模納稅人規定計稅(在原規定框架下,小規模納稅人的年應稅銷售額在180萬元以下),只需要一分為二(351÷(1+17%)÷2=150
應納增值稅總額=351÷(1+4%)×4%
=13.5萬元
稅后現金凈流量總額=351-200×(1+17%)-13.5
=103.5萬元
顯然,如果從小規模納稅人處購進貨物,稅后現金凈流量更多。
3.非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業
這些單位和企業有了更多的自主選擇權,可以根據自身的實際情況和稅收負擔來考慮是否要按照小規模納稅人進行納稅,而非過去“一刀切”硬性認定為小規模納稅人納稅。
(二)特殊銷售行為的考慮
1.混合銷售行為
新增值稅暫行條例實施細則中取消了納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務總局所屬征收機關確定的規定,這樣納稅人就更容易把握,可以通過變更經營主業或者將非應稅勞務獨立出來從而選擇稅負更輕的稅種。
2.兼營行為
新舊增值稅暫行條例實施細則有關兼營行為規定表述的變化說明:納稅人發生兼營行為,如果不分別核算,不再像以前一刀切地征收增值稅,而是將貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額的區分交由主管稅務機關核定,因此納稅人不能再將分開與不分開核算作為兼營行為納稅籌劃的手段。
例3:某商業企業原是增值稅小規模納稅人,該企業既銷售自主經營購進的貨物,也從事經營業務。某月其自主經營業務的含稅銷售額為30萬元,另接受委托購貨業務取得收入10萬元。
(1)按原增值稅暫行條例實施細則:如果分開核算:銷售貨物應納增值稅=300 000÷(1+4%)×4%=11 538.46元,業務應納營業稅=100 000×5%=5 000元,應納稅總額=11 538.46+5000=16 538.46元;如果不分開核算,貨物銷售與業務則一并應繳納增值稅:應納增值稅=(300 000+100 000)÷(1+4%)×4%=15 384.62元,因此該企業應選擇不分開核算進行籌劃。
(2)新增值稅暫行條例實施細則實施后:如果該企業未分別核算,假設主管稅務機關核定的自營貨物銷售額為280 000元,業務收入120 000元,則應納稅總額=280 000÷(1+4%)×4%+120 000×5%=16 769.23元,對該企業而言還不如選擇分開核算,只需要繳納16 538.46元的稅額。
(三)進項稅額抵扣的籌劃
1.取得合法的扣稅憑證
新增值稅暫行條例實施細則中有關增值稅扣稅憑證、農產品收購發票上的買價包括的內容、運輸費用等都作了進一步的明確,因此一般納稅人在購進貨物或應稅勞務時應更加明確取得這些合法的扣稅憑證。
2.正確理解非正常損失的界定
非正常損失的進項稅額是不得予以抵扣的,因此納稅人在進行籌劃時必須要予以考慮。新增值稅暫行條例中對非正常損失的界定進行了重新定義,納稅人在發生損失時應根據該界定做好損失的統計資料收集和確認工作,并及時向主管稅務機關辦理相關手續,以便減輕稅收負擔。
3.固定資產進項稅額可以抵扣
新增值稅暫行條例允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣,這對納稅人進行納稅籌劃有著重大影響。但要注意進項稅額全額抵扣僅限于2009年1月1日后購進的固定資產。企業籌劃時主要應考慮如何使2009年1月1日前的存量固定資產的進項稅額也可以抵扣,可以采用先出售再回購的辦法。
例4:某企業于2006年購入一臺設備,不含稅價格為100萬元。至2008年12月31日已計提折舊和減值準備共計40萬元。2009年1月1日將該設備以72.8萬元的價格賣給另一企業,根據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅字[2002]29號)的規定:按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。
應納增值稅=72.8÷(1+4%)×4%×50%=1.4萬元,
2009年1月2日將該設備原價購回,可以抵扣進項稅額11.9萬元(72.8÷(1+4%)×17%)。通過這兩筆業務,該企業可以合法抵扣進項稅額10.5萬元(11.9-1.4),而不必通過折舊的方式才能扣減成本,改善企業的流動資金狀況。而對與該企業發生固定資產交易的另一企業來說,因為其購進固定資產發生在2009年1月1日,其負擔的增值稅額可以進行抵扣的。同時要計算銷項稅額,因為是價外稅,對其財務狀況并無實質性的影響,這兩個企業還可以達成協議,相互對本企業的存量固定資產進行納稅籌劃,從而取得納稅籌劃收益。
三、結語
本文僅針對新的增值稅條例以及實施細則實施后,對企業增值稅的納稅籌劃思路產生較大影響的變化進行了分析。隨著條例、細則的實施以及一些配套規定的出臺,企業應認真研究法規的變化,及時對自身的納稅行為進行籌劃,以取得更大的納稅籌劃效益。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[S].中華人民共和國財政部、國家稅務總局令第50號.2008.
