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首頁(yè) 精品范文 上市公司信息化要求

上市公司信息化要求

時(shí)間:2023-08-14 17:26:52

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇上市公司信息化要求,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

[關(guān)鍵詞] 服裝上市公司;IT內(nèi)部控制;披露;監(jiān)管

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 004

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2014)04- 0009- 03

在全球化和市場(chǎng)化的背景下,信息化作為紡織服裝企業(yè)提高對(duì)各種變化的反應(yīng)速度、提升管理水平的支持手段,是提高競(jìng)爭(zhēng)力、與國(guó)際接軌的重要途徑。一方面,信息技術(shù)是服裝企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段,另一方面,服裝企業(yè)在信息化的各階段都存在著風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)、社會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)損失及其他危害,往往是非信息化環(huán)境下的多倍。為此,近年來,各方面的監(jiān)管層也出臺(tái)了不少關(guān)于IT內(nèi)部控制的規(guī)范,而服裝企業(yè)的產(chǎn)品管理與業(yè)務(wù)流程較其他行業(yè)的企業(yè)更為復(fù)雜,加強(qiáng)與IT應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控顯得更為重要。

1 國(guó)內(nèi)上市公司IT相關(guān)內(nèi)部控制主要監(jiān)管規(guī)范

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

2008年6月28日,我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行,后來因各種原因延遲執(zhí)行。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。與IT相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)定主要包括:基本規(guī)范第11條明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件,有效利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的信息集成和共享,不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。基本規(guī)范第52條規(guī)定,信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度,建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程。具體規(guī)范第17項(xiàng)“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)”,一共規(guī)定了6章43條,從總則、崗位分工與授權(quán)審批、信息系統(tǒng)開發(fā)、變更與維護(hù)控制、信息系統(tǒng)訪問安全、硬件管理、會(huì)計(jì)電算化及其控制6個(gè)方面對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制提出了具體要求。

1.2 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引

2006年6月上交所出臺(tái)《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定,與IT相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)定主要包括第10條規(guī)定公司使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的,還應(yīng)制定信息管理的內(nèi)控制度。信息管理的內(nèi)控制度至少應(yīng)涵蓋下列內(nèi)容:信息處理部門與使用部門權(quán)責(zé)的劃分;信息處理部門的功能及職責(zé)劃分;系統(tǒng)開發(fā)及程序修改的控制;程序及資料的存取、數(shù)據(jù)處理的控制;檔案、設(shè)備、信息的安全控制;在本所網(wǎng)站或公司網(wǎng)站上進(jìn)行公開信息披露活動(dòng)的控制。

1.3 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引

2006年9月深交所《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》,與IT相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)定主要包括第8條規(guī)定公司的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)涵蓋公司所有營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié),包括信息系統(tǒng)管理等;第9條規(guī)定上市公司應(yīng)依據(jù)所處的環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),建立信息系統(tǒng)安全管理等專門管理制度。

2 服裝上市公司IT相關(guān)內(nèi)部控制披露情況及分析

第2篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制缺陷 資金活動(dòng) 影響因素 上市公司

010年,財(cái)政部頒布了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》等18項(xiàng)內(nèi)控指引。但是,由于實(shí)踐時(shí)間短、反饋信息不足,這項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范仍然存在許多問題,如資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的概念和內(nèi)涵界定模糊、重大缺陷缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等,這直接導(dǎo)致了我國(guó)上市公司資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定困難和資金活動(dòng)內(nèi)控信息披露質(zhì)量不高的情況。因此,本文希望通過搜集上市公司的案例和數(shù)據(jù),對(duì)我國(guó)上市公司的資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷及其影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。

一、文獻(xiàn)綜述

財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》將資金活動(dòng)定義為企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。

(一)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷研究

孟焰、王志成(2003)討論了多會(huì)計(jì)主體企業(yè)資金內(nèi)部控制,主要是企業(yè)對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的資金內(nèi)部控制問題,重點(diǎn)研究了多會(huì)計(jì)主體企業(yè)資金內(nèi)部控制中存在的問題。張雪峰(2010)認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度缺陷主要表現(xiàn)為缺乏科學(xué)合理的內(nèi)控體系;內(nèi)控制度環(huán)境還不完善;沒有建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng);對(duì)現(xiàn)金流的控制活動(dòng)不健全等。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的《我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告――基于2011年內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的分析》中,包括內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況和具體內(nèi)控缺陷披露情況。多數(shù)公司對(duì)重大內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。定量標(biāo)準(zhǔn)一般是以某一財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作為計(jì)算基礎(chǔ),以該指標(biāo)的一定比例作為衡量重要與否的標(biāo)準(zhǔn);定性標(biāo)準(zhǔn)則各公司差異較大。

(二)內(nèi)部控制缺陷驅(qū)動(dòng)因素的研究

Doyle 等(2007)對(duì)披露重大內(nèi)控缺陷的公司特征進(jìn)行了研究,將重大缺陷按其形成原因分為三類:人員缺陷、復(fù)雜性缺陷和一般缺陷。通過對(duì)樣本公司進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),具有內(nèi)控實(shí)質(zhì)性缺陷的公司規(guī)模較小、獲利能力較低、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、增長(zhǎng)迅速,或是近期經(jīng)歷著兼并或重組。

齊堡壘等(2010)研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的公司其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和應(yīng)計(jì)質(zhì)量更低,即內(nèi)部控制對(duì)于保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量起著重要作用。

二、實(shí)證模型與數(shù)據(jù)

(一)實(shí)證模型

縱觀國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn),本文選用邏輯回歸模型進(jìn)行實(shí)證研究,建立邏輯回歸模型如下:

上市公司資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷=截距項(xiàng)+βi×影響因素i+ε

(二)因變量的說明

本文的因變量是資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷,當(dāng)存在缺陷時(shí)用1表示,否則用0表示。由于我國(guó)上市公司資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷的披露機(jī)制還不夠完善,公司年報(bào)披露意愿不強(qiáng),所以應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他的外部信息來分析資金活動(dòng)內(nèi)部控制是否存在缺陷。

本文主要通過以下渠道來采集缺陷樣本:一是通過國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)采集數(shù)據(jù);二是通過新浪財(cái)經(jīng)查找其“違規(guī)記錄”和“訴訟仲裁情況”,尋找與企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷相關(guān)的信息,并將相關(guān)企業(yè)歸入資金活動(dòng)內(nèi)控存在缺陷的樣本。

(三)解釋變量的說明(見表1)

(四)解釋變量回歸系數(shù)預(yù)測(cè)

基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者已有的研究,對(duì)表1中解釋變量的回歸系數(shù)的符號(hào)預(yù)測(cè)分析如下:

因?yàn)楣窘M織架構(gòu)內(nèi)控缺陷關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量,屬于公司層面的缺陷,所以該缺陷越嚴(yán)重,可能導(dǎo)致各類資金活動(dòng)出現(xiàn)內(nèi)控缺陷的概率越大。而公司人力資源內(nèi)部控制直接關(guān)系到員工的素質(zhì)和管理,故人力資源內(nèi)部控制缺陷越嚴(yán)重,越容易導(dǎo)致資金活動(dòng)內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷。

高成長(zhǎng)的公司可能由于業(yè)務(wù)或企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張過快,故易導(dǎo)致資金鏈出現(xiàn)斷裂或投資決策失誤等內(nèi)控缺陷。企業(yè)在發(fā)生并購(gòu)或是內(nèi)部重組三年以內(nèi),其公司架構(gòu)等方面并未完全成熟,所以更容易產(chǎn)生營(yíng)運(yùn)資金管理不善。企業(yè)發(fā)生虧損通常與其管理控制方面存在嚴(yán)重缺陷有關(guān),尤其是投資活動(dòng)的缺陷。如果公司的子公司和分部數(shù)量較多,表明公司運(yùn)營(yíng)的復(fù)雜性較大,可能導(dǎo)致資金活動(dòng)過程中缺少監(jiān)管而產(chǎn)生重大缺陷。同樣,公司營(yíng)業(yè)收入越多的企業(yè),可能營(yíng)業(yè)規(guī)模越大,人員更多,業(yè)務(wù)更加復(fù)雜,相應(yīng)對(duì)各類資金活動(dòng)的監(jiān)管程度可能越低。企業(yè)境外收入比重越高,表明其對(duì)外貿(mào)易額或海外子公司營(yíng)業(yè)額占主營(yíng)業(yè)務(wù)比重越大,因此更容易受到匯率波動(dòng)等不確定因素的影響,故易導(dǎo)致公司資金的不穩(wěn)定。

上市時(shí)間較長(zhǎng)的公司因?yàn)槭鼙O(jiān)管的時(shí)間較長(zhǎng),各方面的制度較完善,所以產(chǎn)生資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷的可能性更小。CEO兼任董事長(zhǎng),雖然會(huì)使董事會(huì)的獨(dú)立性受到影響,但由于可能更關(guān)注大股東的利益及其現(xiàn)金流權(quán)的控制,而加強(qiáng)資金活動(dòng)的內(nèi)部控制。

而公司控股股東為個(gè)人公司,可能因?yàn)楣蓶|侵占公司資金等行為而更可能出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷。控股股東持股比例越高,公司的績(jī)效和資金管控對(duì)控股股東的影響越大,故其越重視公司的資金活動(dòng)內(nèi)部控制,因此預(yù)期其控股比例越高,出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的可能性越小。

有交叉上市的企業(yè),由于受到多個(gè)國(guó)家或地區(qū)市場(chǎng)監(jiān)管部門的監(jiān)督,同時(shí)國(guó)外上市的要求更為嚴(yán)格,所以出現(xiàn)資金被挪用或侵占等資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的可能性較小。企業(yè)采用信息化管理后,企業(yè)的投資決策水平和資金控制水平會(huì)提高,故認(rèn)為實(shí)施信息化管理的企業(yè),出現(xiàn)籌資不當(dāng)或投資失誤等資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的可能性較小。

因?yàn)椤八拇蟆睍?huì)計(jì)事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于壟斷地位,故其在審計(jì)客戶的選擇中處于優(yōu)勢(shì)地位,為了降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),他們會(huì)盡量規(guī)避內(nèi)部控制存在重大缺陷的企業(yè),所以由“四大”所審計(jì)的企業(yè),出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的可能性較小。

對(duì)于地區(qū)變量,我們以東部地區(qū)為參照標(biāo)準(zhǔn),由于中部地區(qū)和西部地區(qū)在市場(chǎng)發(fā)育程度、公共服務(wù)體系建設(shè)等方面較東部地區(qū)都有顯著的差距,信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重,市場(chǎng)交易成本相對(duì)較高,故出現(xiàn)投資失誤或資金管控不嚴(yán)的資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的概率也較大。基于以上分析,本文提出如下假設(shè):

H1:組織架構(gòu)缺陷與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H2:人力資源缺陷與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H3:公司近三年發(fā)生兼并或重組與資金活動(dòng)內(nèi)控制缺陷正相關(guān)。

H4:公司經(jīng)營(yíng)虧損與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H5:子公司數(shù)目與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H6:公司分部數(shù)目與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H7:公司規(guī)模與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷負(fù)相關(guān)。

H8:境外收入與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H9:國(guó)有控股上市公司與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H10:控股股東持股比例與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷負(fù)相關(guān)。

H11:公司營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷正相關(guān)。

H12:“四大”國(guó)際所審計(jì)與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷負(fù)相關(guān)。

H13:公司上市年齡與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷負(fù)相關(guān)。

H14:交叉上市的公司與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷負(fù)相關(guān)。

H15:信息化管理與資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷負(fù)相關(guān)。

三、實(shí)證結(jié)果與分析

(一)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷分類分析

從表2對(duì)各年資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的分類統(tǒng)計(jì)可知:(1)資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷中資金管控類的內(nèi)控缺陷最為常見,即企業(yè)出現(xiàn)了資金活動(dòng)管控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占或遭受欺詐等情況。(2)籌資活動(dòng)缺陷也比較普遍;資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)內(nèi)控缺陷和投資活動(dòng)內(nèi)控缺陷所占比重較少,但是也要提高警惕,設(shè)計(jì)科學(xué)的管理流程防范缺陷的發(fā)生。

(二)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

由表3我們可以看出:隨著中國(guó)政府和社會(huì)各界日益關(guān)注上市公司的內(nèi)部控制問題,自2008年到2011年上市公司的內(nèi)部控制缺陷呈現(xiàn)顯著的下降趨勢(shì)。企業(yè)收入增長(zhǎng)率受宏觀環(huán)境影響較大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)性虧損平均每年都在10%以上,企業(yè)并購(gòu)平均每年都在25%以上,企業(yè)內(nèi)部重組平均每年都在25%以上。控股股東持股比例平均各年都在36%左右,采用信息化管理的企業(yè)也在19%左右持平,但是其絕對(duì)數(shù)量是在不斷顯著增加。

(三)回歸結(jié)果分析

從表4回歸結(jié)果可知:

1.企業(yè)組織架構(gòu)內(nèi)部控制缺陷與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷連續(xù)4年均呈顯著正相關(guān),表明存在組織架構(gòu)內(nèi)部控制缺陷的企業(yè),更可能出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷。因?yàn)榻M織架構(gòu)方面的缺陷很大程度上說明企業(yè)的制度不完善,管理有漏洞,所以更容易出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷連續(xù)4年均呈正相關(guān),其中2009至2011年連續(xù)3年呈顯著正相關(guān),表明經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)更可能出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷。

3.控股股東特征和資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷連續(xù)4年呈正相關(guān)關(guān)系,其中2008年和2011年呈顯著的正相關(guān)關(guān)系,說明控股股東為自然人的企業(yè)更容易出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷。

4.企業(yè)信息化管理與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷的關(guān)系在2008和2009年呈顯著正相關(guān),2010年不顯著的正相關(guān),說明使用信息化管理的公司更可能出現(xiàn)資金缺陷,可能是因?yàn)樵趯?shí)施信息化管理的過程中進(jìn)一步暴露了公司內(nèi)部控制中的缺陷。

5.企業(yè)上市時(shí)間與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷在2009和2010年呈顯著正相關(guān),而2011年呈顯著負(fù)相關(guān),與美國(guó)等成熟市場(chǎng)一致。這說明隨著中國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范和成熟,上市時(shí)間越長(zhǎng)的企業(yè)受到的監(jiān)督更廣泛,內(nèi)部控制更加完善。

6.企業(yè)銷售收入與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷在2009年至2011年連續(xù)3年呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系,說明規(guī)模小的企業(yè)由于內(nèi)控制度的不完善更可能出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷。

四、結(jié)論與啟示

(一)結(jié)論

綜上,自2008年到2011年上市公司的企業(yè)組織架構(gòu)內(nèi)部控制缺陷與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷連續(xù)4年均呈顯著正相關(guān),表明存在組織架構(gòu)內(nèi)部控制缺陷的企業(yè),更可能出現(xiàn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷。

企業(yè)上市時(shí)間與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷在2009和2010年呈顯著正相關(guān),而2011年呈顯著負(fù)相關(guān),說明隨著中國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范和成熟,上市時(shí)間越長(zhǎng)的企業(yè)受到的監(jiān)督更廣泛,內(nèi)部控制更加完善。

企業(yè)CEO和董事長(zhǎng)是否兼任、企業(yè)上市時(shí)間等變量與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷的關(guān)系不穩(wěn)定,可能與中國(guó)復(fù)雜多變的資本市場(chǎng)環(huán)境有關(guān),其具體原因有待更進(jìn)一步的研究。企業(yè)信息化管理與資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷的關(guān)系在2008和2009年呈顯著正相關(guān),說明使用信息化管理的公司更可能出現(xiàn)資金缺陷。

(二)啟示

首先,企業(yè)資金活動(dòng)中的資金管控部分是出現(xiàn)缺陷概率最大的地方,應(yīng)該完善相關(guān)制度,予以重點(diǎn)監(jiān)督。其次,由于企業(yè)組織架構(gòu)內(nèi)部控制缺陷很可能導(dǎo)致公司資金活動(dòng)內(nèi)部控制的缺陷,所以要提高企業(yè)在投資、籌資和資金管理等方面活動(dòng)的效率,應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范中國(guó)上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等公司治理結(jié)構(gòu),應(yīng)高度關(guān)注企業(yè)組織架構(gòu)內(nèi)部控制,減少資金活動(dòng)內(nèi)控缺陷的發(fā)生。再次,企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損及人力資源內(nèi)部控制缺陷也影響到了資金活動(dòng)內(nèi)部控制的質(zhì)量,故也應(yīng)是市場(chǎng)監(jiān)管和外部審計(jì)的重點(diǎn)之一。另外,企業(yè)信息化管理有助于改進(jìn)其資金活動(dòng)內(nèi)部控制,因此,在條件允許下,可鼓勵(lì)更多的企業(yè)使用信息管理系統(tǒng),促進(jìn)企業(yè)更健康的發(fā)展。J

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第3篇

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日,財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,2007年在上市公司中正式執(zhí)行,然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則,很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇

(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下,公司對(duì)外披露的信息不夠合理和透明,造成了投資者和公司管理層之間的信息不對(duì)稱,從公司治理角度看,不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性;同時(shí),在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量,更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),而且,信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

(2)有利于國(guó)外籌資上市。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的國(guó)外籌資活動(dòng)帶來了機(jī)會(huì)。過去,不少國(guó)內(nèi)企業(yè)在海外融資時(shí)遇到很大障礙——其財(cái)務(wù)報(bào)表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則花大量人力、物力、財(cái)力去編制不同的報(bào)表,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,企業(yè)不用擔(dān)心報(bào)表的“翻譯”問題了,這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī),積極準(zhǔn)備在國(guó)外上市,通過在國(guó)際資本市場(chǎng)的資金運(yùn)作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力,使企業(yè)走向世界。

(3)有利于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新,優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項(xiàng)目的支出全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)大幅減少,經(jīng)營(yíng)者迫于利潤(rùn)指標(biāo)的壓力,只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費(fèi)用資本化,然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷,將大大降低創(chuàng)新投入對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊,減輕管理者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力,促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力,提高價(jià)值水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)

(1)會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在的難題—公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn),受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看,是因?yàn)槲覈?guó)無論是證券市場(chǎng)、產(chǎn)品或要素市場(chǎng)還是人力資本市場(chǎng)都很難達(dá)到完善的程度,因此,我國(guó)企業(yè)如何確認(rèn)公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)難題;而從主觀上看,從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、事事不確定的公允價(jià)值模式,除了一些績(jī)差公司外,國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。

(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感,采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅波動(dòng)。因此,實(shí)施新準(zhǔn)則后,由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng),就造成風(fēng)險(xiǎn)的提高,如何通過風(fēng)險(xiǎn)管理來減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng),將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的措施

1.加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),提高其執(zhí)業(yè)水平

各單位要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識(shí)結(jié)構(gòu),同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí),以增強(qiáng)分析判斷能力;要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育,促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為,做到誠(chéng)實(shí)守信,客觀公正,不做假賬。

2.積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)

由于新準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求更高,如對(duì)金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,積極引進(jìn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。

3.調(diào)整財(cái)務(wù)分析思路

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的變化,那么,以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析也會(huì)受到重大影響。由于報(bào)表的項(xiàng)目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財(cái)務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計(jì)算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或凈利潤(rùn))、公允價(jià)值變動(dòng)損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或凈利潤(rùn))、直接計(jì)入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。

總之,對(duì)于上市公司而言,應(yīng)盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵,發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用,引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作,把握住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn):

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第4篇

關(guān)鍵詞:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注;問題;對(duì)策

一、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述

(一)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的定義與編制原則

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注(以下簡(jiǎn)稱附注)是指附于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告之后、在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目以及對(duì)未能列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步解釋和說明,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解有關(guān)信息的一種注釋。自從改革開放以來,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與以股份制為代表的現(xiàn)代公司制度改革的推進(jìn),深層次披露附注信息變得愈發(fā)重要。為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求,其編制通常要遵循以下原則:

(1)相關(guān)性;

(2)可靠性;

(3)可理解性;

(4)可比性;

(5)實(shí)質(zhì)重于形式;

(6)成本效益;

(7)重要性。

(二)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式與內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制形式通常有旁注、括弧、腳注、列報(bào)備抵與附加賬戶、附表等,其內(nèi)容則參照我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定。傳統(tǒng)附注主要包括以下內(nèi)容:企業(yè)的一般情況、企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目附注、分行業(yè)資料、重要事項(xiàng)的揭示。上市公司根據(jù)自身的發(fā)展情況,采用企業(yè)適合的財(cái)務(wù)報(bào)告格式進(jìn)行反應(yīng),具有一定的靈活性。

(三)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的意義

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為企業(yè)的重要信息披露的一種形式,其意義主要有:

(1)能夠進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系,也有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表附注自身的重要地位。

(2)能夠減輕投資者的信息不對(duì)稱程度,使投資者做出更加理性的決策,保護(hù)投資者的切身利益。

(3)有利于上市公司進(jìn)一步完善其經(jīng)營(yíng)管理制度,以實(shí)現(xiàn)高效的資源配置,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在的問題

(一)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容及格式不夠規(guī)范

雖然我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)附注應(yīng)披露的內(nèi)容作出了明確的規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)以此為依據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注,但是就其上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的具體信息披露而言,卻存在著內(nèi)容層次不一、格式繁多的問題,不利于財(cái)務(wù)報(bào)表附注使用者進(jìn)行一定的比較和分析,可能造成財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解上產(chǎn)生偏差。

(二)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的表外信息不全面

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的表外信息是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充和說明,凡是對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者有用的信息而又無法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)的,都屬于表外信息范疇。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)全面反應(yīng)的基礎(chǔ)上,更應(yīng)當(dāng)重視非財(cái)務(wù)信息的披露。但由于非財(cái)務(wù)信息缺乏一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)去衡量,定性說明存在很大自由空間,目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)容上主要對(duì)人力資源和企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)控制信息等方面的信息披露不足。

(三)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制人員專業(yè)能力不足

隨著信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新,公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率在不斷提高,推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,加速經(jīng)濟(jì)全球化。這樣導(dǎo)致附注中對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息披露質(zhì)量要求提高,范圍更加廣泛,包括衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)揭示、或有事項(xiàng)、預(yù)測(cè)信息、關(guān)聯(lián)方交易,甚至企業(yè)內(nèi)部控制制度等。這將要求財(cái)務(wù)報(bào)告編織人員應(yīng)具有相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)專業(yè)知識(shí),從目前反應(yīng)情況來看,附注編制人員主要對(duì)金融工具和或有事項(xiàng)的信息披露的專業(yè)能力不足,不能正確反應(yīng)企業(yè)相關(guān)重要信息,容易產(chǎn)生信息不對(duì)稱的后果。

三、解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注問題的對(duì)策

(一)規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式和內(nèi)容

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注出現(xiàn)內(nèi)容層次不一、形式繁多等問題,其原因一方面由于具體準(zhǔn)則規(guī)范的缺乏,另一方面上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制人員和其使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息重要性及相關(guān)程度的理解理解不同。因此,相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)容層次和披露形式,加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用。

(二)完善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的表外信息披露

缺乏相應(yīng)法律法規(guī)及準(zhǔn)則對(duì)附注中的表外信息披露的規(guī)范,同時(shí)對(duì)表外信息披露可能給公司帶來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)及損失,使得其表外信息披露不完善。為此企業(yè)應(yīng)采取強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合的表外信息披露原則,加強(qiáng)對(duì)投資者有用的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的披露。在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,不僅把信息披露重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn)上,還需更加關(guān)注對(duì)人力資源和無形資產(chǎn)等表外信息的披露。

(三)提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制人員素質(zhì)

環(huán)境的不斷變化,使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜,特別是近些年來信息化浪潮的金融衍生工具的創(chuàng)新以及或有事項(xiàng)中法律糾紛的影響程度逐漸增強(qiáng),很大程度上加強(qiáng)了其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的專業(yè)性要求。提高編制人員的素質(zhì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程,考慮到成本效益原則,使得企業(yè)對(duì)此不太重視。針對(duì)這一問題,建議企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)部門的溝通,有必要時(shí)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)共同參與財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制,全方位、多層次進(jìn)行改善,加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督。

通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的系統(tǒng)性研究,理解其定義、編制原則、內(nèi)容與形式、意義等,充分顯示了財(cái)務(wù)報(bào)表附注在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要地位。從目前我國(guó)一些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制情況來看,發(fā)現(xiàn)主要存在形式和內(nèi)容不規(guī)范、表外信息披露不完善、編制人員專業(yè)能量流不足等問題。因此,我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)表外信息的披露,提高相關(guān)人員素質(zhì)等,同時(shí)公司內(nèi)外部都進(jìn)行有效地監(jiān)督管理,合理保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量如實(shí)全面公允的反應(yīng),使得信息使用者做出更加合理的決策。

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第5篇

一、IT內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展水平 深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司撰寫的《中國(guó)上市公司2012年內(nèi)部控制白皮書》顯示,我國(guó)上市公司內(nèi)部控制整體水平偏低。該研究涵蓋滬深證券交易所在2012年4月30日前A股上市公司中已披露2011年年報(bào)的2340家公司,其中主板上市公司1395家,中小板上市公司653家,創(chuàng)業(yè)板上市公司292家。報(bào)告指出,在2340家樣本中,內(nèi)部控制整體水平較高的僅占樣本總數(shù)的24.96%,為584家;內(nèi)部控制整體水平中等的占44.40%,為1039家;內(nèi)部控制整體水平偏低的占30.64%,為717家,總體來看,目前中國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的整體水平尚處于中下游水平。《中國(guó)上市公司2011年內(nèi)部控制白皮書》指出“內(nèi)部控制水平與上市時(shí)間顯著負(fù)相關(guān),即上市時(shí)間越短,內(nèi)部控制水平越好”,該結(jié)論來源于對(duì)選取的樣本公司中的1578家進(jìn)行內(nèi)部控制影響因素的多元回歸分析,YEAR表明公司到2008年的上市時(shí)間長(zhǎng)度,分析結(jié)果如表1:

這一方面得益于近年來證監(jiān)會(huì)對(duì)首次公開發(fā)行股票的公司的內(nèi)部控制審查的加強(qiáng),促使大部分新上市公司的內(nèi)部控制更加規(guī)范化;另一方面,新上市的公司其內(nèi)部控制體系在不同程度上融進(jìn)了IT技術(shù)和系統(tǒng),體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制趨于信息化的發(fā)展趨勢(shì),因而提升我國(guó)企業(yè)對(duì)于將IT技術(shù)嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制中的認(rèn)知,對(duì)提升我國(guó)企業(yè)整體內(nèi)部控制水平有著積極的推動(dòng)作用。

2012年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)了《我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》。報(bào)告顯示在67家境內(nèi)外同時(shí)上市公司中,有49家公司存內(nèi)部控制缺陷,信息系統(tǒng)控制方面的控制缺陷是披露的內(nèi)部控制五大缺陷之一。IT內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展重點(diǎn)。

(二)我國(guó)企業(yè)IT內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀 在信息化技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天,中國(guó)企業(yè)將IT技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部控制等企業(yè)管理流程已經(jīng)成為公認(rèn)的趨勢(shì),但如何將IT技術(shù)與內(nèi)部控制有效融合仍然是大多數(shù)管理層難以解決的問題。用友集團(tuán)和工信部電子一所的《2010年中國(guó)企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報(bào)告》顯示,“2010年中國(guó)企業(yè)信息化綜合指數(shù)為48.06,中國(guó)企業(yè)信息化的整體信息化成熟度基本達(dá)到中等水平”。在IT技術(shù)高度與時(shí)展耦合的今天,中國(guó)企業(yè)信息化的水平還有很大的待完善空間。數(shù)字背后體現(xiàn)出來的是中國(guó)企業(yè)現(xiàn)今普遍的沖勁有余、后勁不足的亞健康狀態(tài)。該份報(bào)告還將企業(yè)信息化程度分為基礎(chǔ)應(yīng)用、關(guān)鍵應(yīng)用、擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級(jí)、戰(zhàn)略應(yīng)用四個(gè)階段。報(bào)告還表明,我國(guó)企業(yè)約有34. 3%處在基礎(chǔ)應(yīng)用階段,24.5%處在關(guān)鍵應(yīng)用階段,擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級(jí)階段占39.2%。但戰(zhàn)略應(yīng)用階段的企業(yè)只有20%。一半以上企業(yè)仍處在信息化建設(shè)的第一和第二階段,大多數(shù)中國(guó)企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用還未達(dá)成與企業(yè)戰(zhàn)略融合發(fā)展的目標(biāo),這也表明目前中國(guó)企業(yè)信息化水平的提升仍需關(guān)注信息技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大。本次調(diào)研數(shù)據(jù)還顯示,我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)目前存在諸多不足,如不同規(guī)模、不同行業(yè)企業(yè)不均衡的信息化發(fā)展,IT 治理結(jié)構(gòu)缺陷的存在,對(duì)信息技術(shù)認(rèn)知度偏低等,而信息化技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展制約了IT內(nèi)部控制的發(fā)展和應(yīng)用。

二、IT內(nèi)部控制存在的問題

(一)缺乏可執(zhí)行的IT內(nèi)部控制體系 實(shí)施IT內(nèi)部控制不是盲目堆砌先進(jìn)軟硬件的過程,運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的集成和共享才是企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注的主要問題。目前,我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范依然是基于權(quán)責(zé)分離和權(quán)力制約的理論,關(guān)于IT對(duì)內(nèi)部控制的影響基本停留在COSO報(bào)告層面,尚未形成完整的、可執(zhí)行的IT內(nèi)部控制體系。企業(yè)即使提出有關(guān)IT控制規(guī)范基本上也是在信息孤島狀態(tài)下提出的,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并沒有對(duì)IT控制的目標(biāo)和相關(guān)控制活動(dòng)做出明確規(guī)定。現(xiàn)行信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下;系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求,導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。企業(yè)不重視信息資源的開發(fā)應(yīng)用,盡管各業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的IT集成讓企業(yè)感受到了集成化的優(yōu)勢(shì),但各業(yè)務(wù)流程采用的信息系統(tǒng)還未得到足夠的統(tǒng)一,信息共享程度未開發(fā)到應(yīng)有的水平,缺乏體系化運(yùn)作和管理方法,嚴(yán)重制約了IT內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

(二)IT治理與企業(yè)IT內(nèi)部控制難以有效融合 IT治理、信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的有效融合能夠固化企業(yè)管理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制,防止人為要素變化導(dǎo)致內(nèi)部控制方式的變化,確保內(nèi)部控制制度固化、優(yōu)化、“e”化并長(zhǎng)期執(zhí)行下去,加速信息的傳遞與溝通,降低運(yùn)營(yíng)成本。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)只是將IT部門作為IT管理活動(dòng)的主要職能部門,為業(yè)務(wù)部門提供技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施,制定管理制度,IT部門缺少規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);且IT控制制度多存在于系統(tǒng)變更和安全管理等領(lǐng)域,缺乏從公司透明度角度出發(fā)且結(jié)合支持完整業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制制度,技術(shù)部門和業(yè)務(wù)部門相互獨(dú)立,不對(duì)IT資源和業(yè)務(wù)流程脫節(jié)負(fù)責(zé),IT內(nèi)部控制孤立存在。利益相關(guān)者未能完全有效的參與到整個(gè)IT管理活動(dòng)中去,使得IT資源難以真正融合為企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)在組件,IT和業(yè)務(wù)兩張皮致使企業(yè)IT資源失去其應(yīng)有的效用。各標(biāo)準(zhǔn)體系間交叉或沖突導(dǎo)致IT標(biāo)準(zhǔn)體系的兼容性和互補(bǔ)性大打折扣,難以有效支撐業(yè)務(wù)流程高效運(yùn)轉(zhuǎn),導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。

(三)IT內(nèi)部控制流于形式 目前,每個(gè)企業(yè)或多或少按照信息系統(tǒng)的要求設(shè)立了IT內(nèi)部控制制度,大多數(shù)企業(yè)誤以為這些制度與IT內(nèi)部控制體系是對(duì)等的。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)運(yùn)行模式的發(fā)展變化,一方面企業(yè)設(shè)立的IT控制制度日漸無法滿足實(shí)際業(yè)務(wù)需求,另一方面我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制“重設(shè)計(jì)輕執(zhí)行”的思想導(dǎo)致IT內(nèi)部控制是否執(zhí)行、執(zhí)行是否有效等問題往往被忽略,甚至流于形式,IT內(nèi)部控制同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié),IT內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行一勞永逸。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)于IT的充分重視,IT內(nèi)部控制往往無法實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的效果,漸漸流于形式。該情況可能導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行者不執(zhí)行規(guī)范,違反流程;實(shí)物處理與信息處理順序顛倒;信息錄入完整性及準(zhǔn)確性的缺失;人為建立垃圾數(shù)據(jù)等。長(zhǎng)此而往,企業(yè)會(huì)慢慢發(fā)現(xiàn)自己處在一個(gè)下降的螺旋中,內(nèi)部控制執(zhí)行偏離設(shè)計(jì)目標(biāo),效率低下。在內(nèi)部控制發(fā)展史上,理論往往跟不上實(shí)踐發(fā)展的需要和步伐,目前我國(guó)企業(yè)整體缺乏對(duì)于IT內(nèi)部控制影響的關(guān)注度。企業(yè)現(xiàn)行的IT內(nèi)部控制體系和相關(guān)軟件公司開發(fā)建立的IT內(nèi)部控制系統(tǒng)往往可操作性較差,相應(yīng)解決問題的建議和措施成為空中樓閣,制約了IT內(nèi)部控制的建立和發(fā)展。

三、IT內(nèi)部控制體系構(gòu)建

(一) 我國(guó)企業(yè)IT內(nèi)部控制體系的整體框架 基于我國(guó)企業(yè)IT內(nèi)部控制發(fā)展水平和存在的主要問題,本文構(gòu)建的IT內(nèi)部控制體系整體結(jié)構(gòu)圖如圖1:

如圖1所示,企業(yè)IT內(nèi)部控制體系分為五個(gè)層級(jí)。第一層為內(nèi)部控制指引層,包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)部控制18項(xiàng)應(yīng)用指引,這是所有企業(yè)遵循的共性原則和最低標(biāo)準(zhǔn);第二層為內(nèi)部控制管理咨詢成果,企業(yè)依賴外部審計(jì)師、咨詢師的力量,梳理現(xiàn)有內(nèi)部控制流程,實(shí)施業(yè)務(wù)流程重組,以內(nèi)部控制指引層為標(biāo)準(zhǔn)建立符合自身實(shí)際的IT內(nèi)部控制體系和制度;第三層為咨詢成果的落地,要求企業(yè)根據(jù)自身的資源狀況,明確具體的IT內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)方案,包括各類信息系統(tǒng)和人工系統(tǒng)實(shí)施方案;第四層為內(nèi)部控制信息平臺(tái),通過內(nèi)部控制信息化平臺(tái)的搭建,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和信息化的有效整合;第五層為內(nèi)部控制實(shí)施層,依托內(nèi)部控制信息平臺(tái),確定具體的IT 內(nèi)部控制實(shí)施活動(dòng)和范圍。

(二)我國(guó)企業(yè)IT內(nèi)部控制體系的搭建流程 無論是自主研發(fā)還是外購(gòu),必須明確的重要問題是IT內(nèi)部控制的構(gòu)建思路,IT內(nèi)部控制流程搭建一般分為橫向整合和縱向整合兩種方式。實(shí)施橫向整合即為分業(yè)務(wù)流程逐個(gè)上線,一般制造型企業(yè)的四大業(yè)務(wù)流程主要為采購(gòu)到付款、生產(chǎn)、銷售到收款、財(cái)務(wù)核算四個(gè)流程,企業(yè)可按照重要程度或業(yè)務(wù)需求緊迫程度對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程實(shí)施分步驟、分模塊上線。實(shí)施縱向整合相當(dāng)于進(jìn)行一次徹底的流程再造,通過完整的項(xiàng)目實(shí)施生命周期,完成全業(yè)務(wù)流程的同步整合,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制全面信息化。我國(guó)企業(yè)IT內(nèi)部控制體系整體框架的搭建流程如圖2所示:

(1)公司層。企業(yè)在實(shí)施IT內(nèi)部控制全面固化和優(yōu)化的過程中,需要針對(duì)IT內(nèi)部控制體系的構(gòu)建召開IT內(nèi)部控制整改大會(huì),對(duì)公司IT內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出解決方案,最后得出符合企業(yè)自身發(fā)展需要的IT治理架構(gòu)以及相關(guān)結(jié)論。該階段的成果即為內(nèi)部控制管理咨詢成果,具體包括如下四部分內(nèi)容:

IT治理架構(gòu)構(gòu)建。企業(yè)需要整合管理思想、公司戰(zhàn)略,綜合考慮和分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)特色、企業(yè)市場(chǎng)地位、內(nèi)部管理缺陷和應(yīng)該提高的問題等。IT治理架構(gòu)構(gòu)建是將企業(yè)的戰(zhàn)略重新審視和調(diào)整的過程。需要用戰(zhàn)略分析模型對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行全面分析,提出企業(yè)內(nèi)部控制的提升需求,以此構(gòu)建合理的IT治理架構(gòu),同時(shí)明確企業(yè)的決策機(jī)制以及IT基本實(shí)施策略。

信息與溝通。在公司層面,企業(yè)需要首先明確IT制度的方式,具體的IT管理制度和溝通機(jī)制,建立服務(wù)臺(tái)與事件管理程序,及時(shí)傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)之間和與企業(yè)外部相關(guān)的信息。關(guān)注過程跟蹤,進(jìn)行IT 制度的全生命周期管理。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)。企業(yè)需要具備很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范意識(shí),針對(duì)自身特點(diǎn)建立一套合理有效且能迅速反應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程及其應(yīng)對(duì)機(jī)制;建立風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)庫(kù),將所有可識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)及已提出的解決方案歸入庫(kù)中,以期為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理提供依據(jù);建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和IT風(fēng)險(xiǎn)矩陣,包括信息資產(chǎn)評(píng)估程序,流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

持續(xù)性監(jiān)控與檢查。在公司層面,首先需建立自上而下的IT技術(shù)監(jiān)控措施;其次從企業(yè)管理制度健全的角度考慮,內(nèi)部審計(jì)工作是必不可少的;最后公司高層應(yīng)制定定期的管理評(píng)審制度和專項(xiàng)檢查措施。

(2)流程與應(yīng)用層。流程和應(yīng)用層在公司組織架構(gòu)中處于執(zhí)行層地位,本文對(duì)于IT內(nèi)部控制框架的構(gòu)建為自上而下式。流程和應(yīng)用層作為公司IT內(nèi)部控制框架搭建的一個(gè)中間銜接點(diǎn),向上銜接公司層所制定的內(nèi)部控制管理框架,按照公司層制定的指導(dǎo)思想和實(shí)施方向?qū)α鞒踢M(jìn)行IT化實(shí)現(xiàn),向下提出對(duì)于資源層的控制要求。在IT內(nèi)部控制框架體系中,在流程和應(yīng)用層需要實(shí)現(xiàn)的是咨詢成果落地,內(nèi)部控制信息化平臺(tái)的搭建、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的暢通等目標(biāo)。本文從項(xiàng)目管理思想出發(fā),將企業(yè)IT內(nèi)部控制在流程和應(yīng)用層的工作通過項(xiàng)目的實(shí)施方法展開,具體如圖3:

IT內(nèi)部控制建設(shè)需求分析階段。需求分析階段的工作主要是貫徹公司層對(duì)于IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建的整體指導(dǎo)思想和管理理念,將公司戰(zhàn)略層制定和構(gòu)建的IT內(nèi)部控制框架細(xì)化為各業(yè)務(wù)流程和應(yīng)用層面的具體目標(biāo)。該階段實(shí)質(zhì)上就是知識(shí)管理和知識(shí)轉(zhuǎn)移的過程,該階段順利進(jìn)行的前提是公司層已搭建好脈絡(luò)清晰、目標(biāo)明確、且符合公司發(fā)展現(xiàn)狀的IT內(nèi)部控制框架體系。

IT內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)階段。在企業(yè)進(jìn)行IT內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中,方案設(shè)計(jì)階段是整個(gè)項(xiàng)目最為重要的階段,決定項(xiàng)目的最終效果,該階段分為兩個(gè)子階段。一是調(diào)研階段。該階段主要任務(wù)是對(duì)照COBIT框架和企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引18號(hào)——信息系統(tǒng)的要求,結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素,梳理企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程,找出企業(yè)現(xiàn)有流程信息化和標(biāo)準(zhǔn)化的主要模塊,了解企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,制定信息系統(tǒng)建設(shè)總體規(guī)劃,確定實(shí)施IT內(nèi)部的關(guān)鍵點(diǎn),確定信息系統(tǒng)規(guī)劃、開發(fā)、維護(hù)等方面存在的主要問題,企業(yè)IT內(nèi)部控制實(shí)施指南。根據(jù)公司的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀,未來的發(fā)展方向以及需求階段得出具體IT內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。二是方案設(shè)計(jì)階段。結(jié)合調(diào)研的情況,考慮成本效益原則、適用性原則、可用經(jīng)費(fèi)等多個(gè)因素,制定出企業(yè)IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建的具體方案。明確企業(yè)實(shí)施IT內(nèi)部控制過程中IT化的范圍、時(shí)間和投入成本。在該階段,企業(yè)首先需要明確的是自主研發(fā)內(nèi)部控制系統(tǒng),還是外購(gòu)。若選擇外購(gòu)軟件,還需按照企業(yè)業(yè)務(wù)需求明確對(duì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)化程度的要求、實(shí)施周期、成本、后續(xù)維護(hù)服務(wù)的提供以及系統(tǒng)可升級(jí)性等問題。

IT內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)階段。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)階段的主要目的是將內(nèi)部控制解決方案在IT環(huán)境中得以實(shí)現(xiàn),最終能夠提供一套完整的業(yè)務(wù)系統(tǒng)原型,供關(guān)鍵用戶、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行測(cè)試,以確保內(nèi)部控制解決方案的可操作性并檢驗(yàn)IT控制環(huán)境對(duì)于預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。該階段是不斷調(diào)試和修改方案的過程,在進(jìn)行測(cè)試環(huán)境的搭建和數(shù)據(jù)測(cè)試過程中,應(yīng)對(duì)所涉及的流程進(jìn)行全面測(cè)試,保證所有的方案設(shè)計(jì)在流程和應(yīng)用層是可實(shí)施的。在IT內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)過程中,很多東西都是未知的,要把握這種不確定性,唯有把這種不確定性深深嵌入到IT內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中才可能得到有效的控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可使上市公司更加清晰地認(rèn)識(shí)到,意外事件的發(fā)生將如何限制業(yè)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是要辨別IT合規(guī)性的潛藏內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與殘存風(fēng)險(xiǎn),從風(fēng)險(xiǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的危險(xiǎn)度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施、風(fēng)險(xiǎn)消除措施等幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。在此過程中,對(duì)于不能實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)功能,應(yīng)及時(shí)找出解決方案,若為購(gòu)買的套裝軟件,對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)功能無法實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)需求應(yīng)及時(shí)客戶化開發(fā),以保證IT控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

IT內(nèi)部控制系統(tǒng)上線階段。通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)階段的測(cè)試和數(shù)據(jù)收集,確保IT內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠良好運(yùn)轉(zhuǎn)之后,項(xiàng)目進(jìn)入到上線階段。在該階段企業(yè)需要關(guān)注的工作重點(diǎn)分為兩部分:第一部分是動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的搜集和錄入,在該階段,數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性校驗(yàn)非常重要,若關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺失或錄入錯(cuò)誤,會(huì)給企業(yè)IT內(nèi)部控制的后續(xù)實(shí)施帶來很大阻礙,嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致上線失敗。第二部分是人員培訓(xùn),對(duì)于所有IT化牽涉到的業(yè)務(wù)流程崗位上的員工都需要進(jìn)行系統(tǒng)性的操作培訓(xùn),以保證在系統(tǒng)正式運(yùn)行后能夠良性運(yùn)轉(zhuǎn),如果員工缺乏培訓(xùn),不僅不能保證企業(yè)正常的業(yè)務(wù)流程順利進(jìn)行,甚至可能對(duì)系統(tǒng)造成毀滅性的破壞。

日常運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段。該階段為企業(yè)構(gòu)建IT內(nèi)部控制體系的末期階段。該階段的主要目的是保證企業(yè)IT內(nèi)部控制環(huán)境的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于新上線的IT系統(tǒng),第一個(gè)月的月結(jié)為系統(tǒng)上線成功與否的第一個(gè)標(biāo)志,通過新系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果與實(shí)際手工系統(tǒng)的核對(duì),找出問題以及存在的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化。運(yùn)行維護(hù)階段主要是資源管理的階段,在企業(yè)的IT內(nèi)部控制系統(tǒng)上線之后,其后續(xù)運(yùn)行維護(hù)實(shí)際是將構(gòu)建的IT內(nèi)部控制框架與企業(yè)的人、財(cái)、物、信息等多方資源相互整合的過程。

IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建支撐流程。構(gòu)建健全的IT內(nèi)部控制體系需要如下基礎(chǔ)支撐方法:項(xiàng)目管理(PM)、質(zhì)量管理(QM)、技術(shù)管理(SM)以及項(xiàng)目管理工作平臺(tái)(PWB)。以上四個(gè)管理方法貫穿于IT內(nèi)部控制體系構(gòu)建的全流程,在每一個(gè)階段都應(yīng)該實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目進(jìn)度、進(jìn)行項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量檢驗(yàn)以及技術(shù)支撐。以上四個(gè)方法在IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的作用相當(dāng)于價(jià)值鏈中的職能部門,他們?yōu)橹髁魅蝿?wù)的完成提供后臺(tái)支撐,雖然不是流程中的一部分,但在整個(gè)IT內(nèi)部控制體系的搭建過程中不可缺失。

(3)資源層。公司層對(duì)IT內(nèi)部控制框架搭建的貢獻(xiàn)在于確立目標(biāo),流程和業(yè)務(wù)層的貢獻(xiàn)在于將目標(biāo)付諸實(shí)踐,而資源層的控制體現(xiàn)在分析企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中所依賴的各類資源在IT內(nèi)部控制中的作用以及風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)控制措施。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中涉及的資源,主要分為以下四個(gè)大類:

人力資源。企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心問題是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。在企業(yè)IT內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中,人力資源的管理應(yīng)注重知識(shí)管理。知識(shí)管理分為經(jīng)驗(yàn)型知識(shí)管理和技能型知識(shí)管理。經(jīng)驗(yàn)型知識(shí)管理偏重于戰(zhàn)略制定、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防層面,可通過構(gòu)建知識(shí)庫(kù)來保證企業(yè)的優(yōu)秀管理理念和經(jīng)驗(yàn)不因高層管理者的人動(dòng)而流失。技能型知識(shí)管理偏重于IT系統(tǒng)的操作知識(shí)管理,企業(yè)應(yīng)在新構(gòu)建的IT管理系統(tǒng)上線前后按需求定期組織員工培訓(xùn),以保證系統(tǒng)上線后業(yè)務(wù)流程能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)。除此之外,還應(yīng)制定相應(yīng)的考核機(jī)制和員工激勵(lì)機(jī)制,以鼓勵(lì)員工積極適應(yīng)新的管理環(huán)境并投入足夠熱情到工作中。

技術(shù)資源。企業(yè)需要有高素質(zhì)的IT技術(shù)人才協(xié)同業(yè)務(wù)人員實(shí)施信息系統(tǒng)的開發(fā)到上線及日常維護(hù)的全流程。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中,技術(shù)資源提供系統(tǒng)后臺(tái)技術(shù)支撐和維護(hù)。除此之外,企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注信息安全,構(gòu)建信息防火墻,實(shí)時(shí)進(jìn)行漏洞掃描、入侵檢測(cè)等技術(shù)安全策略,防止來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法入侵。

信息資源。對(duì)于信息資源的管理應(yīng)關(guān)注內(nèi)部信息資源和外部信息資源兩部分。企業(yè)應(yīng)建立信息溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)信息資源的組織協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌規(guī)劃、增加企業(yè)對(duì)信息資源開發(fā)利用的投入、進(jìn)行信息資源的開發(fā)和服務(wù),制定信息資源開發(fā)利用標(biāo)準(zhǔn)體系、營(yíng)造利用信息資源的良好環(huán)境、建立和加強(qiáng)信息安全保障體系,注重信息資源的共享等。

物力資源。物力資源在IT內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建過程中體現(xiàn)在企業(yè)的相關(guān)資金和物力環(huán)境,良好的資金和實(shí)物運(yùn)營(yíng)機(jī)制是企業(yè)構(gòu)建IT內(nèi)部控制的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)該建立對(duì)物力資源的占有、使用、管理與配置效果的評(píng)價(jià)機(jī)制,發(fā)揮物力資源的激勵(lì)和支撐作用,整合不同物力資源,實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的協(xié)同效應(yīng)。

四、IT內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)

(一)固化IT內(nèi)部控制:實(shí)施業(yè)務(wù)流程重組 企業(yè)必須注重流程管理對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用,以IT控制目標(biāo)為中心實(shí)施業(yè)務(wù)流程重組,建立廣泛、高效的信息溝通與交流系統(tǒng)。從根本上重新考慮逐步或徹底重建企業(yè)的業(yè)務(wù)流程,以達(dá)到在成本、質(zhì)量、速度和服務(wù)等方面取得顯著改善的目的,讓企業(yè)能適應(yīng)以顧客需求為導(dǎo)向、競(jìng)爭(zhēng)為驅(qū)動(dòng)、變化為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。具體包括觀念籌建、組織重建、流程重建。企業(yè)通過重構(gòu)組織文化、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)為業(yè)務(wù)流程重組提供制度保證,對(duì)原有的企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的診斷和設(shè)計(jì),選擇適當(dāng)?shù)闹亟M方式和重組環(huán)節(jié),建立可靠合理的標(biāo)桿和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,運(yùn)用IT技術(shù)進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)流程改進(jìn),實(shí)現(xiàn)IT 治理和企業(yè)業(yè)務(wù)流程的有效融合,合理固化IT內(nèi)部控制。

(二)優(yōu)化IT內(nèi)部控制:實(shí)施IT審計(jì) 有效的IT內(nèi)部控制體系是制度、管理、業(yè)務(wù)與技術(shù)相結(jié)合的體系,高層管理者需要高度關(guān)注并監(jiān)控其順利有效的實(shí)施。因而必須利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立自評(píng)估機(jī)制,確定企業(yè)IT控制有效性的各種等級(jí),進(jìn)行基于全生命周期的IT審計(jì)。

IT審計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面:評(píng)價(jià)IT戰(zhàn)略和公司總體戰(zhàn)略的匹配程度;評(píng)價(jià)IT制度與流程手冊(cè)的完整性;評(píng)價(jià)企業(yè)在信息系統(tǒng)技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)的管理和實(shí)施方面的有效性及效率;評(píng)價(jià)邏輯、物理環(huán)境與信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的安全性;評(píng)價(jià)災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃的可靠性;評(píng)價(jià)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)、獲得、實(shí)施與維護(hù)方面所采用的方法和流程的合理性;評(píng)估業(yè)務(wù)系統(tǒng)、處理流程與企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)的一致性,完善IT控制體系的設(shè)計(jì)與提高IT運(yùn)行維護(hù)的質(zhì)量,以確保其有效性;在IT內(nèi)部控制審計(jì)完成后,應(yīng)該立即形成正式的書面審計(jì)結(jié)論,并向管理層報(bào)告情況,以方便管理層及時(shí)調(diào)整和調(diào)配IT內(nèi)部控制的資源和策略,保持IT與業(yè)務(wù)目標(biāo)一致,確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),促使企業(yè)IT內(nèi)部控制體系更加完善和健全。

(三)“e”化IT內(nèi)部控制:實(shí)施IT治理 如何通過IT內(nèi)部控制體系與合規(guī)管理來防范和降低上市公司的財(cái)務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和CIO目前最迫切需要解決的難題。目前國(guó)內(nèi)大部分上市公司對(duì)合規(guī)的IT內(nèi)部控制體系的重視程度嚴(yán)重不足,IT內(nèi)部管控措施經(jīng)常執(zhí)行不到位,使得許多上市公司很容易陷入違規(guī)的財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)之中。IT治理從公司治理的角度幫助企業(yè)構(gòu)建相應(yīng)的IT治理組織,規(guī)范企業(yè)IT治理流程和治理機(jī)制,使IT治理流程透明化。將IT治理融入到企業(yè)戰(zhàn)略制定中,實(shí)行IT治理與業(yè)務(wù)的匹配融合。幫助管理層制定切實(shí)可行的企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃,深刻理解信息系統(tǒng)的重要性和風(fēng)險(xiǎn),建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。促進(jìn)管理創(chuàng)新,合理管控信息化過程的風(fēng)險(xiǎn),建立信息化可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。加快企業(yè)IT內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)程,“e”化企業(yè)IT 內(nèi)部控制,提升企業(yè)核心IT能力水平。

(四)標(biāo)準(zhǔn)化IT內(nèi)部控制:實(shí)施內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是IT內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ),標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)能夠推動(dòng)企業(yè)IT內(nèi)部控制的進(jìn)程。XBRL作為一種標(biāo)準(zhǔn)化商業(yè)語(yǔ)言能夠較好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與單位內(nèi)部管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換,財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制的融合,及時(shí)快速準(zhǔn)確地分析判斷運(yùn)營(yíng)狀況以及內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié),并不斷加以改進(jìn),有助于管理者大幅度提升現(xiàn)代化管理效能,從而在微觀層面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。促使內(nèi)部控制信息化建設(shè)相互融合,呈現(xiàn)螺旋上升狀態(tài)。

我國(guó)需制定基于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的通用分類標(biāo)準(zhǔn),基于XBRL 的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則,以指導(dǎo)企業(yè)的XBRL內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。企事業(yè)單位與政府監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)、軟件開發(fā)商、投資者、債權(quán)人等信息使用者共同作用完成做好XBRL實(shí)例文檔的生成、報(bào)送和利用。各企事業(yè)單位在貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范制度并與全面信息化相結(jié)合的過程中,重點(diǎn)做好信息溝通的基礎(chǔ)工作,建立健全會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的報(bào)告負(fù)責(zé)制度,使企業(yè)內(nèi)部員工及時(shí)取得和交換在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息,以此為基礎(chǔ)生成標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,滿足不同信息使用者的需要。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部等:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》,2008

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[2]深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司:《中國(guó)上市公司2012年內(nèi)部控制白皮書》,《上海證券報(bào)》2010-09-02。

[3]深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司:《中國(guó)上市公司2011年內(nèi)部控制白皮書》,《上海證券報(bào)》2010-09-02。

第6篇

本分析報(bào)告共分為6個(gè)部分,第一部分為上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析,第二部分為2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況,第三部分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可,第四部分為我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策主張,第五部分為相關(guān)政策建議,第六部分為未來工作計(jì)劃安排。

一、上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析

截至2009年4月30日,除ST本實(shí)B(200041)外,我國(guó)滬深兩市共有1 624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告。通過對(duì)上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行綜合分析,觀察出我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在以下顯著特征:一是上市公司2008年增收不增利;二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理;三是新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)顯著;四是商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕;五是我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。

(一)上市公司2008年增收不增利

上市公司2008年有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)匯總?cè)绫?所示:

分析表明,1 624家上市公司2008年?duì)I業(yè)總收入同比增長(zhǎng)18.57%,2007年同比增幅24.07%,增幅下降了5.50個(gè)百分點(diǎn)。2008年凈利潤(rùn)同比下降了17.34%,2007年同比增幅49.56%,增幅下降了66.90個(gè)百分點(diǎn)。2008年年末凈資產(chǎn)同比增長(zhǎng)8.03%,2007年同比增幅30.96%,增幅下降了22.93個(gè)百分點(diǎn)。1 624家上市公司2008年凈資產(chǎn)收益率11.80%,比2007年(16.78%)下降了4.98個(gè)百分點(diǎn),降幅達(dá)29.68%。

以上分析表明,我國(guó)上市公司2008年業(yè)績(jī)出現(xiàn)了大幅度下滑,主要是營(yíng)業(yè)總成本增幅超出了營(yíng)業(yè)總收入增幅5.05個(gè)百分點(diǎn),其中營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失大幅度高于2007年,呈現(xiàn)出了增收不增利的顯著特征。

(二)上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理

1 624家上市公司2008年年末資產(chǎn)總額為487 005.21億元,其中,1 597家非金融類上市公司資產(chǎn)總額為114 931.44億元,27家金融類上市公司資產(chǎn)總額為372 073.77億元。資產(chǎn)減值損失總額為3 963.48億元,占利潤(rùn)總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅高達(dá)150.95%。其中,1 597家非金融類上市公司2008年末存貨成本為18 309.23億元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額為845.19億元,2008年當(dāng)年的存貨跌價(jià)損失為690.00億元,占存貨跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額的81.64%;2008年末固定資產(chǎn)成本為39 727.29億元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額為707.56億元,2008年當(dāng)年的固定資產(chǎn)減值損失為369.38億元,占固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額的52.20%。其中,14家上市商業(yè)銀行2008年的貸款減值損失為1 356.04億元,占其利潤(rùn)總額的27.88%,同比增加了482.89億元,增幅達(dá)55.30%,部分上市商業(yè)銀行2008年貸款減值損失增幅超過了150%,個(gè)別超過了250%。14家上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備累計(jì)金額為4 744.54億元,2008年當(dāng)年貸款減值損失占貸款損失準(zhǔn)備累計(jì)金額的28.58%。

以上分析表明,上市公司2008年度資產(chǎn)減值損失巨大,當(dāng)年的資產(chǎn)減值損失均達(dá)到了歷史新高,表現(xiàn)出產(chǎn)品銷售不暢、存貨積壓嚴(yán)重,生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后,產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理的狀況,在一定程度上反映了國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。

(三)新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)顯著

1 624家上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))11 124.88億元,同比減少了3 122.49億元,降幅為21.92%。實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為2 346.37億元,同比減少了1 281.02億元,降幅達(dá)35.32%,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.09%,比2007年的25.79%下降了4.7個(gè)百分點(diǎn),企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)明顯下降。2008年凈利潤(rùn)降幅17.34%,低于利潤(rùn)總額降幅21.92%,達(dá)4.58個(gè)百分點(diǎn)。

1 597家非金融類上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))6 044.65億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為1 282.63億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.22%,非金融類上市公司2008年凈利潤(rùn)降幅較利潤(rùn)總額降幅減少了1.83個(gè)百分點(diǎn)。

27家金融類上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))5 080.23億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為1 063.75億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為20.94%;金融類上市公司凈利潤(rùn)增幅較利潤(rùn)總額增幅增加了11.45個(gè)百分點(diǎn)。

以上分析表明,我國(guó)企業(yè)包括上市公司2008年1月1日開始執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,企業(yè)所得稅稅率由33%下調(diào)為25%,新企業(yè)所得稅法改革明顯減輕了上市公司負(fù)擔(dān),較大幅度提升了上市公司業(yè)績(jī)。

(四)商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕

1 597家非金融類上市公司2008年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為8 630.67億元,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為4 818.13億元,投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-12 599.39億元,2008年年末總體現(xiàn)金流量?jī)纛~為12 518.07億元,表明1 597家非金融類上市公司滯留在銀行賬戶的資金為12 518.07億元。

1 597家非金融類上市公司2008年實(shí)際從銀行取得借款38 906.90億元,同比增加10 048.49億元,增幅高達(dá)34.82%。相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是利息費(fèi)用為1 359.02億元,同比增加了349.38億元,增幅高達(dá)34.60%。1 597家非金融類上市公司2008年末實(shí)際持有的貨幣資金為12 518.07億元,比2007年末凈增加了784.48億元,增幅為6.69%。

14家上市商業(yè)銀行2008年度發(fā)放貸款及墊款凈增加額為25 921.22億元,同比增加3 829.45億元,增幅為17.33%。14家上市商業(yè)銀行在2008年末持有發(fā)放貸款和墊款合計(jì)為169 231.87億元,占14家上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的48.00%,同比增加24 391.08億元,增幅為16.84%。

以上分析表明,商業(yè)銀行貸款增幅較大,非金融類上市公司2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)12 518.07億元,反映出上市公司資金比較充裕。

(五)我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升

虛擬經(jīng)濟(jì)通常是指證券、期貨、期權(quán)等虛擬資本的交易活動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)階段主要是股票、債券和基金等基礎(chǔ)金融產(chǎn)品,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告中歸類為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),主要依據(jù)資本市場(chǎng)公開交易價(jià)格即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

1 624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為39 664.01億元,占資產(chǎn)總額的8.14%。其中,27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為38 862.59億元,占金融類上市公司資產(chǎn)總額的10.44%。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為30 110.07億元,占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的8.62%。2008年,1 624家上市公司交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為-501.33億元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入股東權(quán)益的金額為-2 206.65億元。14家上市商業(yè)銀行2008年實(shí)現(xiàn)利息收入15 929.06億元,占營(yíng)業(yè)收入總額的88.24%;實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入1 683.17億元,占營(yíng)業(yè)收入總額的9.32%;營(yíng)業(yè)收入主要依賴于存貸款利差收入,占比接近90%,中間業(yè)務(wù)收入在營(yíng)業(yè)收入中的占比不足10%。

以上分析表明,相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言,我國(guó)金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小,虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不很成熟,金融創(chuàng)新不夠,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù),金融服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在較大差距,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。

二、2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1 624家上市公司報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本部分將結(jié)合上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析,從多角度研究上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況。分析表明,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2008年在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。

(一)從2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況

上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定,按照統(tǒng)一的報(bào)表格式、列示項(xiàng)目、指標(biāo)計(jì)算等編制了2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項(xiàng)目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。2008年年報(bào)數(shù)據(jù)與2007年的比較數(shù)據(jù)更具可比性,因?yàn)槲覈?guó)上市公司從2007年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2008年為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第二年。

根據(jù)收入等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定了2008年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)總收入119 134.75億元、營(yíng)業(yè)總成本110 843.15億元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10 057.90億元、利潤(rùn)總額11 124.88億元和凈利潤(rùn)8 778.51億元,并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較,分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。1 624家上市公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定2008年的資產(chǎn)總額為487 005.21億元、負(fù)債總額為409 744.43億元、股東權(quán)益總額為77 260.78億元。年報(bào)分析得出的2008年上市公司巨額資產(chǎn)減值損失3 963.48億元,主要由存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失構(gòu)成,其中,存貨跌價(jià)損失690.00億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定,固定資產(chǎn)減值損失369.38億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確定,貸款減值損失1 356.04億元是按照貸款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn),是公司執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的結(jié)果,根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定的所得稅費(fèi)用為2 346.37億元,其中主要為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,也包括部分遞延所得稅費(fèi)用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟等情況,是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的事實(shí),根據(jù)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 597家非金融類上市公司2008年末實(shí)際持有的貨幣資金為12 518.07億元;根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 624家上市公司2008年末持有的采用公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為39 664.01億元。

1 624家上市公司2008年年報(bào)均經(jīng)過了具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),審計(jì)的依據(jù)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見不僅對(duì)年報(bào)數(shù)據(jù)的可靠性提供了合理保證,而且表明了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)有效實(shí)施。1 624家上市公司中,有1 511家公司的年報(bào)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,占比為93.04%。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司僅有113家,占比為6.96%;其中,被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的上市公司有78家,被出具保留意見的上市公司有18家,被出具無法表示意見的上市公司有17家。由國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱四大)審計(jì)的111家上市公司中,僅有1家公司被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(二)從A+H股年報(bào)分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

2007年12月,我國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效并簽署了聯(lián)合聲明,此后兩地又建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制。除聯(lián)合聲明規(guī)定允許存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極少差異(如,按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分長(zhǎng)期減值損失不得轉(zhuǎn)回)外,上市公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的A股財(cái)務(wù)報(bào)告和按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的H股財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)相互一致。

1 624家上市公司共有57家同時(shí)在香港發(fā)行了H股。根據(jù)A+H股上市公司公布的2008年年報(bào),57家A+H股上市公司2008年按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為5 442.23億元,凈資產(chǎn)為42 595.51億元;按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為5 572.49億元,凈資產(chǎn)為43 003.07億元。內(nèi)地準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)小于香港準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)130.26億元,凈利潤(rùn)差異率為2.39%;內(nèi)地準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)小于香港準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)407.56億元,凈資產(chǎn)差異率為0.96%。2007年凈利潤(rùn)差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為4.69%和2.84%,2008年凈利潤(rùn)差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為2.39%和0.96%,與2007年相比分別下降了2.30%和1.88%。

57家A+H股上市公司的兩地年報(bào)顯示,導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)仍存差異的原因主要是兩家保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入、保單取得成本以及保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金差異。香港對(duì)于混合性合同分拆確認(rèn)保費(fèi)收入,內(nèi)地沒有進(jìn)行分拆;內(nèi)地對(duì)于保單取得成本一次性計(jì)入當(dāng)期損益,香港分期計(jì)入當(dāng)期損益;內(nèi)地對(duì)于保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金考慮監(jiān)管要求,香港按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量。這三項(xiàng)差異合計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的影響為140.18億元,對(duì)凈資產(chǎn)的影響為675.81億元。如果剔除現(xiàn)存兩家保險(xiǎn)公司差異后,凈利潤(rùn)差異總額由130.26億元縮小到-9.92億元,凈利潤(rùn)差異率由2.39%縮小到-0.18%;凈資產(chǎn)差異總額由407.56億元縮小到-268.25億元,凈資產(chǎn)差異率由0.96%縮小到-0.63%。兩家保險(xiǎn)公司存在的差異屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題,我們已與有關(guān)部門協(xié)商,力爭(zhēng)在2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以消除。

以上分析表明,在兩地建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制后,財(cái)政部針對(duì)兩地準(zhǔn)則實(shí)施中的問題做出了消除差異的相關(guān)規(guī)定并提出了明確要求,2008年57家A+H股上市公司大幅度消除了原有差異,凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%。在剔除兩家保險(xiǎn)公司的執(zhí)行差異后,按照兩地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異接近完全消除。這一事實(shí)進(jìn)一步驗(yàn)證了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的成果,而且從這一角度表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實(shí)施。

(三)從具體準(zhǔn)則項(xiàng)目應(yīng)用分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

我們對(duì)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行了逐項(xiàng)分析,分析結(jié)果表明,每項(xiàng)具體準(zhǔn)則2008年在上市公司均得到了持續(xù)有效實(shí)施,但有些情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。限于篇幅,在此僅重點(diǎn)說明以下準(zhǔn)則項(xiàng)目。

1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

1 624家上市公司有690家存在投資性房地產(chǎn),主要包括房屋、建筑物,也有部分土地使用權(quán)。其中,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有111家;存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有28家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的公司有26家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的公司有2家。

存在投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中,采用成本計(jì)量模式為670家,采用公允價(jià)值模式的為20家,公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為-515.90萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定的方法主要有評(píng)估價(jià)格(14家公司)、第三方調(diào)查報(bào)告(1家公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格(5家公司)。4家公司披露了由成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式。

部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和部分投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方法值得關(guān)注。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

1 624家上市公司中有1 089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3 963.48億元,占利潤(rùn)總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大。

1 624家上市公司中有571家公司存在商譽(yù)。其中,對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試的有553家公司;18家公司未對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。160家上市公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,計(jì)提金額為27.94億元,占2008年資產(chǎn)減值損失總額的0.70%。

上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法、資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等。793家公司披露了可收回金額的確定依據(jù),占存在資產(chǎn)減值的上市公司總數(shù)的72.82%;也有一些公司沒有充分披露資產(chǎn)減值跡象。

值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)2009年業(yè)績(jī)回轉(zhuǎn)的可能性,這一問題需要進(jìn)一步研究。

3.股份支付準(zhǔn)則

1 624家上市公司中實(shí)施股份支付計(jì)劃的共有40家,以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家,以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家,其中,3家上市公司同時(shí)具有現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種股份支付計(jì)劃。股份支付的授予對(duì)象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2008年因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為-26.68億元,因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為16.15億元。

8家上市公司以股票作為支付工具,24家上市公司以股票期權(quán)作為支付工具,同時(shí)具有股票和股票期權(quán)兩種權(quán)益支付工具的有1家;以虛擬期權(quán)作為支付工具的有2家,以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有9家。29家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法,7家上市公司未予明確披露。

實(shí)施股份支付計(jì)劃的40家上市公司中,2008年修改股份支付計(jì)劃的有7家;取消股份支付計(jì)劃的有1家;結(jié)算了股份支付計(jì)劃的有10家。26家上市公司披露了可行權(quán)條件,其中以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有6家;以業(yè)績(jī)條件作為可行權(quán)條件的有5家;以非市場(chǎng)條件作為可行權(quán)條件的有15家。其中,修改或取消股份支付計(jì)劃值得關(guān)注。

4.債務(wù)重組準(zhǔn)則

1 597家非金融類上市公司中,2008年完成債務(wù)重組的上市公司有296家,其中,220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億元。

2008年完成債務(wù)重組的296家上市公司中,與控股股東或控股股東子公司進(jìn)行債務(wù)重組的有16家,實(shí)施破產(chǎn)重整的有10家,實(shí)施和解的有69家。完成債務(wù)重組的296家上市公司中,以資產(chǎn)清償債務(wù)的有45家,債轉(zhuǎn)股的有5家,修改債務(wù)條件的有93家;采用以上三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組的有6家。另有147家上市公司債務(wù)重組類型披露不清。

上述與控股股東或控股股東的子公司進(jìn)行的債務(wù)重組,實(shí)施破產(chǎn)重整與和解的情況,以及債務(wù)重組披露不清等值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。

5.企業(yè)合并準(zhǔn)則

1 597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。其中,同一控制下的企業(yè)合并的有185家,非同一控制下的企業(yè)合并的有296家,53家的企業(yè)合并既有同一控制下的企業(yè)合并又有非同一控制下的企業(yè)合并,另有5家未披露企業(yè)合并的類型。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的433家上市公司中,采用控股合并的411家,采用吸收合并的25家,采用新設(shè)合并的5家,其中,既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企業(yè)合并的判斷依據(jù)的有420家,另有13家未予披露。2008年因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)合計(jì)為242.43億元,計(jì)入當(dāng)期損益的金額為3.87億元。

企業(yè)合并中業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)以及未按規(guī)定披露企業(yè)合并的類型和相關(guān)判斷依據(jù)的情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。

(四)從單個(gè)上市公司分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

年報(bào)分析工作實(shí)際上是以單個(gè)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況為基礎(chǔ)的,先分析1 624家上市公司每家公司執(zhí)行各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的情況,再分析每一具體準(zhǔn)則項(xiàng)目在1 624家上市公司的執(zhí)行情況,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行A+H股報(bào)表差異分析和年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體分析,同時(shí)分析每家公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見。限于篇幅,在此僅列出某上市公司實(shí)際執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例。

該公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告由三部分構(gòu)成,一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,二是該公司集團(tuán)合并報(bào)表和其母公司個(gè)別報(bào)表,三是報(bào)表附注。

第一部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過法定程序許可的具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,審計(jì)結(jié)果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。我國(guó)現(xiàn)有7 200多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,截至2008年12月31日,有資格為上市公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有60家。

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該公司出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,其內(nèi)容如下:

一是表明對(duì)該公司的審計(jì)范圍,包括:2008年的合并資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表和股東權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注。

二是表明公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

三是表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,包括:在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

四是表明審計(jì)意見,包括:該公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的合并經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)成果以及合并現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量。

第二部分,該公司集團(tuán)合并報(bào)表和其母公司個(gè)別報(bào)表

本部分為該集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù),以及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

上述報(bào)表的所有項(xiàng)目均符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的列報(bào)要求,報(bào)表的欄目為2008年的合并數(shù)據(jù)和母公司數(shù)據(jù),以及上年度的相關(guān)比較數(shù)據(jù)。

每張報(bào)表之下注明:此財(cái)務(wù)報(bào)表已于2009年×月×日獲董事會(huì)批準(zhǔn),由公司法定代表人、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名并加蓋公司公章。這一做法是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的法定要求。公司法定代表人簽名,意味著該法定代表人對(duì)公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第三部分,報(bào)表附注

該公司報(bào)表附注全面充分,資料詳實(shí),全面披露了公司基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及合并范圍等,同時(shí)對(duì)每張報(bào)表的數(shù)據(jù)都按照具體準(zhǔn)則規(guī)定披露了大量的附表,詳細(xì)說明財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的構(gòu)成和增減變動(dòng)情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者閱讀和全面理解該公司當(dāng)年、上年財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)信息,預(yù)測(cè)該公司未來發(fā)展趨勢(shì),從而做出投資等相關(guān)決策。

個(gè)案分析結(jié)果表明,該上市公司2008年較好地執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的系列會(huì)計(jì)政策能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展,以此形成的財(cái)務(wù)報(bào)告有利于促進(jìn)投資者投資和完善資本市場(chǎng),實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)作為“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”的功能,又為中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行投融資奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ),也可幫助外國(guó)投資者為促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。有鑒于此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)完成并于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施后,得到了國(guó)內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了國(guó)內(nèi)企業(yè)認(rèn)可,實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的有效實(shí)施,對(duì)我國(guó)非上市企業(yè)起到了很好的示范作用,2008年實(shí)施范圍擴(kuò)大到所有非上市中央國(guó)有企業(yè)、所有非上市商業(yè)銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險(xiǎn)公司。2009年1月1日起,實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,包括農(nóng)村信用社和全國(guó)大部分省(區(qū)、市)的國(guó)有企業(yè)等。

截至2009年5月31日,除所有上市公司外,我國(guó)已有35個(gè)省(區(qū)、市)的大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,山西、云南、深圳等省、市的大中型企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;北京、江蘇、浙江、安徽、江西、山東、湖北、廣東、重慶、陜西、寧夏、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、寧波等省(區(qū)、市)屬國(guó)有企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;天津、河北、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、上海、河南、湖北、廣西、貴州、海南、四川、甘肅、青海、新疆、廈門、大連、青島等省(區(qū)、市)的部分大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;其他地區(qū)也在為2010年全面實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

各省(區(qū)、市)積極采取了各種有效措施,認(rèn)真組織企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本地區(qū)的實(shí)施工作。有些省(區(qū)、市)成立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)合工作組,加強(qiáng)財(cái)政與國(guó)資、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)配合,共同推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。云南省財(cái)政廳與云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院合作組織培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2006年~2008年間累計(jì)舉辦了60期培訓(xùn)班,受訓(xùn)會(huì)計(jì)人員達(dá)2萬(wàn)余人。黑龍江、廣東等省財(cái)政廳與國(guó)資委聯(lián)合調(diào)研,研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡的辦法,對(duì)省屬國(guó)有企業(yè)進(jìn)行模擬測(cè)試,同時(shí)狠抓了人員培訓(xùn)、清理企業(yè)戶數(shù)、清查資產(chǎn)、完善制度、改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等工作。山西省財(cái)政廳將國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況列入2008年《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查的重點(diǎn)。河南、上海等省、市組織對(duì)2008年已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析和實(shí)地調(diào)研。浙江省財(cái)政廳建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的緊急援助機(jī)制,及時(shí)幫助企業(yè)解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中遇到的疑難問題。新疆、廣東、湖南、大連等省(區(qū)、市)建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)系點(diǎn)制度,及時(shí)掌握和解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的情況和問題。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大的情況,到2010年左右,基本可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)所有大中型企業(yè)全面實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo),除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度外,將在全國(guó)大中型企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),切實(shí)解決企業(yè)之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)各異和財(cái)務(wù)報(bào)告信息口徑不一等問題,從而全面提升我國(guó)企業(yè)的管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了國(guó)際社會(huì)認(rèn)可,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同等效成果顯著

首先,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)認(rèn)可。2005年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成過程中,我們邀請(qǐng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)專家參與其中,以便IASB充分了解中國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),2005年11月,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同的聯(lián)合聲明。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年1月1日起在我國(guó)1 570家上市公司開始實(shí)施,經(jīng)過一年各方面的共同努力,經(jīng)受了實(shí)踐檢驗(yàn)并取得了成功。財(cái)政部會(huì)計(jì)司采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式,對(duì)1 570家上市公司2007年年報(bào)進(jìn)行全面深度分析,形成了近兩萬(wàn)字的《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱2007年分析報(bào)告),以每家上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),從多角度論證了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了全面平穩(wěn)有效實(shí)施。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)非常關(guān)注中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況,并研究了2007年分析報(bào)告,2008年5月派專家對(duì)我國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了考察,獨(dú)立召開了若干次上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司和基金公司等分組座談會(huì),實(shí)地確認(rèn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司有效實(shí)施的事實(shí)。在此基礎(chǔ)上,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的工作機(jī)制,簽署了相關(guān)備忘錄。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施,得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可 在國(guó)際社會(huì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。世界銀行也給予了高度評(píng)價(jià),認(rèn)為“中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展項(xiàng)目”是世界銀行軟貸款項(xiàng)目中最為成功的范例。

其次,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了歐盟資本市場(chǎng)的認(rèn)可。中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效早在2005年2月就列入中歐財(cái)金對(duì)話,并于當(dāng)年11月簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。此后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和歐盟市場(chǎng)司多次舉行了深入的磋商和技術(shù)會(huì)談,就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效評(píng)估交換意見。歐盟委員會(huì)先后多次獨(dú)立組織實(shí)地調(diào)研,考察我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行情況,研究了2007年分析報(bào)告,認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。

2008年4月22日,歐盟委員會(huì)就歐盟第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題正式公告,建議在2011年底前歐盟委員會(huì)允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該建議于2008年10月23日經(jīng)歐洲議會(huì)投票表決批準(zhǔn),于11月14日由歐盟成員國(guó)代表組成的歐盟證券委員會(huì)通過,決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi),允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,不需要再根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

歐盟認(rèn)可我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)志著財(cái)政部在中歐財(cái)金對(duì)話框架下推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)等效工作取得突破性成果,將大大減少我國(guó)企業(yè)在歐盟上市的財(cái)務(wù)報(bào)告編制成本,有助于貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略,促進(jìn)歐盟認(rèn)可我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,解決歐盟對(duì)我國(guó)企業(yè)出口的反傾銷問題,改善我國(guó)企業(yè)出口環(huán)境。

第三,中美會(huì)計(jì)合作正在有序推進(jìn)。我國(guó)的石油石化、電力通信、金融保險(xiǎn)等特大型企業(yè)已在美國(guó)資本市場(chǎng)上市,需要按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,全面公開披露上述企業(yè)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息。這不僅增加了我在美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制成本和審計(jì)成本,而且還涉及其他相關(guān)問題。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同后,我們加強(qiáng)了中美會(huì)計(jì)合作,中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同等效已列入中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)委會(huì)和中美經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略對(duì)話議題。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司先后與美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)、公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)等有關(guān)方面開展了多次對(duì)話、互訪和談判。美國(guó)FASB與我國(guó)大型在美上市公司會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人進(jìn)行了座談,就在美上市中國(guó)公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告等問題交換意見。我們向美國(guó)FASB提供了2007年分析報(bào)告。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同并在上市公司有效實(shí)施,得到了美國(guó)FASB的贊賞。在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)FASB分別于2008年4月18日和2009年5月13日簽署了第一份和第二份中美會(huì)計(jì)合作備忘錄,就積極推動(dòng)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、協(xié)調(diào)雙方在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的立場(chǎng)、定期溝通機(jī)制和人員交流安排等達(dá)成了共識(shí),目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。美國(guó)FASB主席羅伯特?赫茨認(rèn)為,中國(guó)是全球最大的發(fā)展中國(guó)家,美國(guó)是最大的發(fā)達(dá)國(guó)家,中美會(huì)計(jì)合作意義重大,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之路對(duì)美國(guó)具有參考價(jià)值。

此外,我國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。2006年以來,財(cái)政部會(huì)計(jì)司與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)問題進(jìn)行了為期1年的若干次技術(shù)會(huì)談,最終確認(rèn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。2007年12月6日,財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明,并建立了持續(xù)等效機(jī)制。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市,降低籌資成本,實(shí)現(xiàn)兩地資本市場(chǎng)共同發(fā)展。

四、我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策主張

2008年下半年,源于美國(guó)次貸引發(fā)的金融危機(jī)迅速席卷全球,并且波及實(shí)體經(jīng)濟(jì)。在本次金融危機(jī)爆發(fā)之初,美國(guó)和歐洲金融界某些銀行家們將危機(jī)的原因歸咎于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由此引起美歐乃至國(guó)際社會(huì)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的軒然大波,并已成為G20首腦華盛頓峰會(huì)的重要議題之一。本部分結(jié)合我國(guó)國(guó)情并根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與實(shí)施情況,特別是依據(jù)2007年分析報(bào)告,提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策主張。

(一)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措

金融危機(jī)爆發(fā)后,美國(guó)部分金融界人士和國(guó)會(huì)議員認(rèn)為,公允價(jià)值會(huì)計(jì)是引發(fā)金融危機(jī)的原因。2008年10月3日,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,責(zé)成美國(guó)SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫停《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量(FAS157)》的研究工作,并向國(guó)會(huì)提交專項(xiàng)研究報(bào)告。

《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》通過后,立刻在美國(guó)和歐洲市場(chǎng)乃至全球會(huì)計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)主席在2009年10月2日正式致函美國(guó)參眾兩院、財(cái)政部和SEC,強(qiáng)烈反對(duì)這一做法,認(rèn)為這是政治干預(yù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,將會(huì)損害美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性和可信度,如果國(guó)會(huì)為了特殊團(tuán)體的利益,通過立法手段來推倒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,替代專家的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,那么美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改進(jìn)將根本無法實(shí)現(xiàn),資本市場(chǎng)參與者的利益將得不到維護(hù)。美國(guó)消費(fèi)者聯(lián)盟、四大等也都表示強(qiáng)烈反對(duì),認(rèn)為這是“荒唐透頂?shù)男袨椤?是“否定現(xiàn)實(shí)”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”。

美國(guó)FASB針對(duì)各方面對(duì)公允價(jià)值的爭(zhēng)論,一方面堅(jiān)決反對(duì)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能因噎廢食,同時(shí)冷靜地分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)不活躍情況下存在的不足。為此,美國(guó)FASB先后連續(xù)了多個(gè)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的《工作人員立場(chǎng)公告》,就市場(chǎng)不活躍情況下如何確定公允價(jià)值、如何計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等,提供了進(jìn)一步的指南。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

針對(duì)金融危機(jī)引發(fā)金融界等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)數(shù)次發(fā)表聲明和公告,支持美國(guó)FASB的立場(chǎng),認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)將金融危機(jī)的根源歸于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更不應(yīng)當(dāng)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì),在公允價(jià)值計(jì)量方面,IASB和美國(guó)FASB的立場(chǎng)是一致的。

2008年10月13日,IASB迫于有關(guān)方面的壓力,對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39)相關(guān)條款進(jìn)行了部分修改,適度放寬了對(duì)金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定,允許在極為罕見的情況下對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,從而改善公司的財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績(jī)。緊接下來,直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)(包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國(guó)香港等)相繼了金融資產(chǎn)允許重分類的類似規(guī)定,并自2008年第3季度開始實(shí)施。

IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法,也引發(fā)了不同的聲音。瑞銀集團(tuán)決定不采用這一會(huì)計(jì)政策,認(rèn)為即使對(duì)某些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,財(cái)務(wù)報(bào)告仍然需要披露相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及對(duì)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響金額,投資者終歸可以“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”,金融資產(chǎn)重分類的修改實(shí)質(zhì)上是在“粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn)”。

(三)我國(guó)確定了不隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張

我國(guó)不屬于直接采用國(guó)際準(zhǔn)則而是與之趨同的國(guó)家,面對(duì)當(dāng)時(shí)復(fù)雜的國(guó)際形勢(shì),需要及時(shí)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題做出回應(yīng)。事實(shí)上,我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國(guó)、IASB和國(guó)際社會(huì)對(duì)這一問題的動(dòng)態(tài),經(jīng)過深入研究和慎重考慮,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,在2008年10月初,作出了以下基本判斷,并提出了相應(yīng)的對(duì)策主張:

一是公允價(jià)值會(huì)計(jì)不是引發(fā)美國(guó)金融危機(jī)的根本原因。美國(guó)次貸引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是美國(guó)社會(huì)超前消費(fèi)、投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量,金融危機(jī)也是不可避免的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí),將金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)掛鉤,實(shí)際上是某些銀行家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線。

二是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足國(guó)情適度謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債等,規(guī)定了嚴(yán)格的公允價(jià)值限制條件。從2007年1 570家上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告得出的結(jié)論,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后,涉及公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等,公允價(jià)值變動(dòng)損益金額較小,影響甚微,對(duì)利潤(rùn)總額的影響不到1%。尤其是美國(guó)過度創(chuàng)新的金融產(chǎn)品在我國(guó)基本不存在。

基于上述分析判斷,我們主張“不跟風(fēng)”,提出了不隨國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變動(dòng)而修改我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策建議,即公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。2008年10月29日,我們向IASB表明了我國(guó)在這一問題上的立場(chǎng)和對(duì)策主張。IASB明確表示贊同和認(rèn)可,認(rèn)為我國(guó)的做法不構(gòu)成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異,也不影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。此外,美國(guó)SEC于2008年12月30日如期向國(guó)會(huì)提交的研究報(bào)告,也得出了與我們當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論:不應(yīng)當(dāng)暫停或取消公允價(jià)值會(huì)計(jì)。

五、相關(guān)政策建議

我們以上市公司公開披露的2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)分析了上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,涉及的分析對(duì)象雖然僅限于上市公司而不是全部企業(yè),但也能夠觀察到我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中呈現(xiàn)的一些顯著特征。針對(duì)這些特征和有關(guān)情況,提出如下政策建議。

(一)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,切實(shí)解決產(chǎn)能過剩問題,促進(jìn)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析表明,上市公司庫(kù)存積壓嚴(yán)重、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后價(jià)值減損,有效需求不旺,產(chǎn)品不能適銷對(duì)路,根源在于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

我們建議:我們要始終堅(jiān)持貫徹中央“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”等系列方針政策,采取有效措施切實(shí)解決結(jié)構(gòu)不合理問題,同時(shí)也要防止產(chǎn)生新的結(jié)構(gòu)不合理。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中,既要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的作用,更要充分發(fā)揮市場(chǎng)配置社會(huì)資源的作用。

(二)重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),通過市場(chǎng)配置社會(huì)資源,發(fā)揮虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

如前所述,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國(guó)現(xiàn)階段由基礎(chǔ)金融產(chǎn)品和少量衍生金融產(chǎn)品構(gòu)成,其意義主要在于通過資本市場(chǎng)金融產(chǎn)品交易和投資者理性投資配置社會(huì)資源,引導(dǎo)社會(huì)資源投向滿足社會(huì)需求的領(lǐng)域。虛擬經(jīng)濟(jì)的成熟程度是發(fā)達(dá)國(guó)家的重要標(biāo)志,虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。

本次國(guó)際金融危機(jī)源于美國(guó),美國(guó)借助過度金融創(chuàng)新,引導(dǎo)其他國(guó)家投資者購(gòu)買其金融產(chǎn)品,使全球資源不斷流向美國(guó)。雖然美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,白宮也拿出了8 000多億美元救市,并采取了一系列強(qiáng)化金融監(jiān)管措施,但在金融危機(jī)過后,美國(guó)不會(huì)停止金融創(chuàng)新。我們對(duì)此應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識(shí)。

2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析和2007年分析報(bào)告表明,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國(guó)規(guī)模較小尚未成熟,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用有待提升,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)。我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)不很成熟還表現(xiàn)為資本市場(chǎng)總體上沒有達(dá)到理性投資的程度,機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者購(gòu)買股票不關(guān)心企業(yè)基本面,也得不到合理的投資回報(bào),往往主要是為賺取差價(jià)。年報(bào)分析顯示,有555家上市公司2008年沒有進(jìn)行利潤(rùn)分紅,占1 597家非金融類上市公司的34.75%,表明我國(guó)實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)理性投資任重道遠(yuǎn)。盡管按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的財(cái)務(wù)報(bào)告反映了企業(yè)基本面的情況,但真正使用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資決策可以說還沒有成為主流。

我們建議:我國(guó)應(yīng)當(dāng)高度重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),不能因噎廢食,在強(qiáng)化監(jiān)管和控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下,加快發(fā)展金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),完善我國(guó)證券市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、衍生品交易市場(chǎng)等多層次資本市場(chǎng),積極培育機(jī)構(gòu)投資者,同時(shí)重視調(diào)整和解決商業(yè)銀行以傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)為主體的狀況。與此同時(shí),應(yīng)當(dāng)正確處理虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,實(shí)體經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本,只有大力提倡自主創(chuàng)新,提升實(shí)體企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的快速可持續(xù)發(fā)展又離不開虛擬經(jīng)濟(jì),美國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展在很大程度上得益于虛擬經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者和社會(huì)投資者進(jìn)行理性投資,通過市場(chǎng)機(jī)制合理配置社會(huì)資源,促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其中具有不可或缺的作用,已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要市場(chǎng)規(guī)則。

(三)實(shí)施適度寬松的貨幣政策,應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨幣資金投向,防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場(chǎng),助長(zhǎng)泡沫和引發(fā)通貨膨脹

2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析表明,1 597家非金融類上市公司2008年從銀行取得借款38 906.90億元,2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)到12 518.07億元,呈現(xiàn)出上市公司資金比較充裕的明顯特征。

在上述情況下,企業(yè)為了追求短期利益,這些資金很可能流入股市和房地產(chǎn)市場(chǎng),導(dǎo)致股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)虛假繁榮,助長(zhǎng)泡沫和引發(fā)通貨膨脹,造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性,增加國(guó)家宏觀調(diào)控的復(fù)雜性。與此形成鮮明對(duì)照的是,四成左右的中小企業(yè)因缺乏資金而破產(chǎn)倒閉,中小企業(yè)貸款難的問題始終沒有得到根本解決。

我們建議:在繼續(xù)實(shí)施適度寬松的貨幣政策的同時(shí),結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,適時(shí)調(diào)整信貸資金投放的對(duì)象和領(lǐng)域,加大對(duì)中小企業(yè)的投放,強(qiáng)化信貸資金監(jiān)管,切實(shí)防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)。

六、未來工作計(jì)劃安排

日趨復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì),既面臨挑戰(zhàn)也是機(jī)遇,對(duì)我們的工作提出了更高的要求,需要我們?cè)陟柟桃延谐晒幕A(chǔ)上,繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革,開拓創(chuàng)新,為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

(一)繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國(guó)范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施,并根據(jù)G20峰會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面提出的目標(biāo)要求,深入?yún)⑴c國(guó)際規(guī)則制定

國(guó)際金融危機(jī)的影響尚未見底,國(guó)企改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段,新一輪IPO已經(jīng)啟動(dòng),創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)開始建立,這些都表明了我國(guó)企業(yè)改革和資本市場(chǎng)進(jìn)入了關(guān)鍵發(fā)展時(shí)期。尤其本次金融危機(jī)過后,根據(jù)G20首腦華盛頓峰會(huì)宣言,建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已成為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要舉措之一,我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與其中。我們應(yīng)當(dāng)從全局高度出發(fā),繼續(xù)做好與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的工作。一是鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的已有成果,推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施;二是深入?yún)⑴cIASB有關(guān)金融工具和公允價(jià)值計(jì)量等重大改革項(xiàng)目;三是建立由我國(guó)發(fā)起的亞洲――大洋洲地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)平臺(tái),并在其中發(fā)揮重要作用,提升我國(guó)在未來國(guó)際規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力;四是完成中歐審計(jì)公共監(jiān)管的等效工作,為我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入歐洲市場(chǎng)創(chuàng)造有利條件;五是加強(qiáng)中美會(huì)計(jì)合作,積極推進(jìn)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)可。

(二)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)加快相關(guān)配套改革,完成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,全面提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力

建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系并組織實(shí)施,是我國(guó)當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要舉措,有助于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力。2008年5月22日,我部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。經(jīng)過一年來艱苦努力,我們完成了若干項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引,將于近期。經(jīng)與相關(guān)部門商定,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將于2011年正式在上市公司全面實(shí)施。實(shí)施前需要做好大量的準(zhǔn)備工作,取得經(jīng)驗(yàn)后再擴(kuò)大到非上市企業(yè)和其他單位。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是在總結(jié)我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、借鑒國(guó)際先進(jìn)成果的基礎(chǔ)上形成的。企業(yè)內(nèi)部控制屬于管理范疇,企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行全面評(píng)估并形成評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),這是一項(xiàng)重要的制度安排,也是發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。

(三)全面有序推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化工程,促進(jìn)企業(yè)實(shí)施科學(xué)化精細(xì)化管理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施,離不開會(huì)計(jì)信息化的支撐,會(huì)計(jì)信息化作為國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)組成部分,也必須進(jìn)行配套改革。2008年11月12日,我部會(huì)同有關(guān)部門發(fā)起成立會(huì)計(jì)信息化委員會(huì),旨在全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要作用。2009年4月12日,我部了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》,對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作的目標(biāo)、主要任務(wù)、系統(tǒng)構(gòu)成、職責(zé)分工和有關(guān)要求等作出了明確規(guī)定。

全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的重點(diǎn)是企業(yè)信息化。信息化是企業(yè)實(shí)施科學(xué)化精細(xì)化管理的重要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實(shí)施離不開全面信息化的支撐。在企業(yè)信息化的基礎(chǔ)上,構(gòu)建基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)分類標(biāo)準(zhǔn),形成“數(shù)出一門、資料共享”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息平臺(tái),以更好地滿足投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等有關(guān)方面的需要。

(四)印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》,推動(dòng)我國(guó)特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。改革開放以來,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)已經(jīng)取得了顯著成就,但根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)和民族產(chǎn)業(yè),出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

近年來,我部積極支持、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,已取得明顯成效。尤其是2008年以來,在穩(wěn)步推進(jìn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展,出現(xiàn)了良好的發(fā)展勢(shì)頭。在此過程中,于今年5月7日和6月11日,我部先后兩次就關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見公開征求意見,明確了加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、原則、模式以及若干具體措施,在業(yè)內(nèi)引起了良好的反響,有關(guān)部門表示贊同和支持,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整合和做大做強(qiáng),必將發(fā)揮重要的實(shí)質(zhì)性推動(dòng)作用。

(五)打造復(fù)合型高端人才隊(duì)伍,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

我國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍超過了一千多萬(wàn)人,在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中發(fā)揮了重要作用。隨著國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)發(fā)展要求,特別是金融危機(jī)之后,社會(huì)對(duì)高端型復(fù)合人才的需求日趨強(qiáng)烈,必須要培養(yǎng)一大批德才兼?zhèn)?熟悉和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和信息化,尤其是具有現(xiàn)代金融知識(shí)的復(fù)合型高端會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才隊(duì)伍。

我部了《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍(后備)人才十年培養(yǎng)規(guī)劃》,并經(jīng)過嚴(yán)格的筆試和面試等選拔程序,啟動(dòng)了高級(jí)會(huì)計(jì)人才工程,建立和實(shí)施了科學(xué)的培養(yǎng)機(jī)制,分別企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊(cè)會(huì)計(jì)師類和學(xué)術(shù)類進(jìn)行培養(yǎng)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,將加大培養(yǎng)力度,努力實(shí)現(xiàn)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)目標(biāo)。

從90年代初實(shí)施開始的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試評(píng)價(jià)制度,是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才戰(zhàn)略的重要組成部分。全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格系統(tǒng)已經(jīng)形成,包括:初級(jí)職稱、中級(jí)職稱和高級(jí)職稱。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求,應(yīng)當(dāng)逐步完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前,我部正在與有關(guān)部門協(xié)商建立正高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)價(jià)制度。

第7篇

【關(guān)鍵詞】股利政策 上市公司 現(xiàn)狀分析 對(duì)策

一、研究背景

上市公司的股利政策是公司價(jià)值最大化中的關(guān)鍵一環(huán),而對(duì)于投資者而言,也是獲得投資回報(bào)的重要途徑自1961年美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家莫頓?米勒Miller和經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗蘭克?莫迪格里亞尼Modigliani共同發(fā)表了題為《股利政策、增長(zhǎng)和股票價(jià)值》的論文,提出了“股利政策無關(guān)論”的觀點(diǎn)以來,西方學(xué)術(shù)界的許多學(xué)者從不同的角度、運(yùn)用不同的方法對(duì)公司股利政策進(jìn)行了研究,提出了稅差理論、信號(hào)理論、成本假說等理論我國(guó)的學(xué)者自20世紀(jì)90年代以后緊跟西方前沿,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際,也取得了一系列的成果,然而中國(guó)證券市場(chǎng)與西方成熟市場(chǎng)存在很大差別,近幾年來,發(fā)放現(xiàn)金股利的上市公司有增多趨勢(shì),并成為主流分配形式之一,因此本文選取現(xiàn)金股利政策作為研究主體,檢驗(yàn)其是否是一種有效的信息傳遞機(jī)制,得出的結(jié)果表明目前,在中國(guó)股票市場(chǎng)上,現(xiàn)金股利不能成為有效的信號(hào)傳遞工具,不能引起公司股票價(jià)格的升高或降低,投資者也不能由此獲得超額收益,現(xiàn)金股利政策并不具有信號(hào)傳遞作用。本文針對(duì)我國(guó)上市公司股利分配的實(shí)際問題對(duì)改善上市公司股利政策提出一定的建議。

二、我國(guó)上市公司股利政策的問題分析

我國(guó)上市公司股利政策中存在的種種不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象主要是由影響上市公司股利政策決策目標(biāo)和決策行為的深層次體制性因素造成的。股市運(yùn)行不規(guī)范,市場(chǎng)不成熟。我國(guó)的證券市場(chǎng)是新興市場(chǎng),與西方國(guó)家截然不同的是,我國(guó)股市更多地表現(xiàn)為股票股利與股價(jià)正相關(guān),現(xiàn)金股利與股價(jià)負(fù)相關(guān),一些連續(xù)派現(xiàn)且股利支付率較高的公司股價(jià)表現(xiàn)平平。上市公司粉飾報(bào)表,利潤(rùn)質(zhì)量不高。我國(guó)上市公司大量通過盈余管理粉飾報(bào)表,使報(bào)表利潤(rùn)和企業(yè)的真實(shí)盈利能力脫節(jié)而無利可分。根據(jù)深圳證券交易所年報(bào)披露的業(yè)績(jī)情況看,部分公司通過以前年度減值準(zhǔn)備沖回、補(bǔ)貼收入、處置資產(chǎn)收益和短期投資收益等方式增加盈利,其實(shí)際盈利在扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)可能為負(fù)值。股利分配決策不科學(xué),隨意性較大。由于中國(guó)股市的投機(jī)性較強(qiáng),與資本利得相比股利收益極為有限,因此股東對(duì)股利的重視程度不高,造成部分上市公司輕視股利政策,不注重研究和分析股利政策對(duì)股東、企業(yè)、股價(jià)以及股市的多方面影響,股利分配存在一定的盲目性。還有一些上市公司不論是否真正需要,總是想從股民手里“圈錢”,有的經(jīng)理、老總認(rèn)為手頭資金越多越好,還有的公司認(rèn)為只要有了錢不怕沒有好項(xiàng)目。于是這些上市公司便有了少分紅、甚至不分紅, 或只送紅股不分紅利的分配方案。上市公司收益狀況不佳。我國(guó)股市多數(shù)上市公司的收益呈現(xiàn)剛上市時(shí)良好,以后慢慢變差的現(xiàn)象,表明我國(guó)上市公司盈利持久性較差。現(xiàn)在企業(yè)改制名不符實(shí),雖然公司通過上市籌集了資金但相應(yīng)的管理難以跟上,根本很難盈利更無力支付股利。除少數(shù)盈利企業(yè)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益全部留存企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)外,大部分盈利企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利缺乏充分的現(xiàn)金保障。

三、對(duì)完善我國(guó)上市公司股利政策的思考和建議

公司在制定股利分配政策時(shí), 不僅僅是公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理問題。特別是上市公司的股利分配政策直接影響到廣大中小股民的利益, 那么規(guī)范股利分配勢(shì)在必行。

(1)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益與被審計(jì)單位徹底分離。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是建立在嚴(yán)格而獨(dú)立的外部審計(jì)制度基礎(chǔ)之上的。審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的行為、上市公司行為具有監(jiān)督作用。上市公司的年度報(bào)表通常要求通過審計(jì), 但是長(zhǎng)期以來審計(jì)公司的切身利益與被審計(jì)單位密切聯(lián)系到了一起, 使本來公正客觀的審計(jì)報(bào)告在利益的驅(qū)動(dòng)下使假帳披上了合法的外衣。將審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)收入與被審計(jì)單位脫離, 并輔之以嚴(yán)格的審計(jì)錯(cuò)誤法律責(zé)任追究制度, 才能保障審計(jì)的客觀公正性。

(2)建立健全的退市制度, 抑制過度的投機(jī)。中國(guó)的上市公司進(jìn)入證券市場(chǎng)不容易, 而一旦進(jìn)入之后就算嚴(yán)重虧損甚至存在著嚴(yán)重的違規(guī)行為, 一般也不會(huì)退出證券市場(chǎng)。特別是“借殼上市”成了ST 公司的救命稻草, 退市后經(jīng)過一番所謂的“重組”又可以粉墨登場(chǎng), 繼續(xù)大展“圈錢”之鴻圖偉業(yè)。這種現(xiàn)象擾亂了證券市場(chǎng)秩序。建立起完善的、名符其實(shí)的退市制度已經(jīng)是勢(shì)在必行。

(3)加強(qiáng)證券立法。我國(guó)的證券立法隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而得到了逐步的完善。但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在完善責(zé)任體系方面, 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)、民事賠償中的股東代表訴訟和集團(tuán)訴訟制度, 證券投資者保護(hù)機(jī)構(gòu)和行業(yè)自律組織機(jī)構(gòu)等方面, 仍需要完善相應(yīng)的法律法規(guī)和行業(yè)的規(guī)章制度建設(shè)。

(4)優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),就要徹底消除“一股獨(dú)大”的局面,解決國(guó)有股減持問題,加快產(chǎn)權(quán)多元化進(jìn)程,使上市公司股利政策能真正反映中小投資者的利益。

(5)提高上市公司盈利能力。我國(guó)上市公司制定股利政策時(shí),主要考慮的是本期及以后各期的盈利能力。我國(guó)上市公司一般都是各行業(yè)的佼佼者,具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,其利潤(rùn)水平應(yīng)該遠(yuǎn)高于同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。事實(shí)上,除少數(shù)上市公司呈現(xiàn)高速發(fā)展以外,大多數(shù)上市公司的盈利潛力還有待挖掘。企業(yè)上市以后的核心問題是要善于資本經(jīng)營(yíng)、開拓主營(yíng)業(yè)務(wù)、提高盈利水平和盈利能力,才會(huì)為股東的投資創(chuàng)造豐厚的回報(bào)。

參考文獻(xiàn):

[1]原紅旗.我國(guó)上市公司股利政策分析[M].財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

[2]黃義香.上市公司股利分配存在的問題及對(duì)策探析[J].東疆學(xué)刊.2008,(07).

第8篇

在科技和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)代,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,隨著上市公司在數(shù)量上的不斷增長(zhǎng),在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用也越發(fā)明顯。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一把雙刃劍,既給上司公司帶來機(jī)遇,也同時(shí)帶來挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展之下,要重視對(duì)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。目前,上市公司的財(cái)務(wù)管理存在著不足與問題,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體系的有需要改革創(chuàng)新之處,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新通過綜合分析的方式,影響財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的因素包括:公司的營(yíng)運(yùn)盈利能力、償債能力、公司的成長(zhǎng)能力及資產(chǎn)利用率等。財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新對(duì)上市公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新,對(duì)加強(qiáng)上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、分析上市公司財(cái)務(wù)管理的狀況及問題

上市公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題,推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的進(jìn)程及肯定改革創(chuàng)新的必要性。在目前上市公司的財(cái)務(wù)管理存在著明顯問題與不足,首先,公司在管理活動(dòng)中,并為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的積極作用,提高了公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),建立健全和完善的財(cái)務(wù)管理監(jiān)管制度,保證財(cái)務(wù)投資的正確率。公司普遍存在著資金出現(xiàn)外循環(huán)的情況,因?yàn)樨?cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的不健全,導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督不能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理,以致公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極大的提高。其次,公司對(duì)經(jīng)營(yíng)信息的匯總和整理,主要是通過投資公司提供的相關(guān)資料數(shù)據(jù),以此把握公司績(jī)效和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的把握。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下,公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到諸多因素的影響,例如,國(guó)家的優(yōu)惠政策、宏觀調(diào)控政策等,公司單純地運(yùn)用法定報(bào)表經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)進(jìn)行控制調(diào)節(jié),會(huì)造成統(tǒng)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和時(shí)效性欠佳,也為未充分發(fā)揮報(bào)表的價(jià)值。此外,在公司的績(jī)效考核上,以公司的營(yíng)運(yùn)狀況為考核的前提,報(bào)表的利用價(jià)值的欠佳將會(huì)對(duì)績(jī)效考核產(chǎn)生消極的影響,從而最后造成不能精準(zhǔn)把握公司經(jīng)營(yíng)狀況,成為公司追求利益最大化的阻礙。最后,由于上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)上存在的區(qū)別和差異,流通股和非流通股的不同結(jié)構(gòu),非流通股一般會(huì)占取較大的比重。上市公司的管理制度自身的表現(xiàn)出分散及控制、制約體制的不健全,需要公司加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和監(jiān)管。目前,大部分的上市公司都是采取以內(nèi)部控制為主的管理機(jī)制,但是存在對(duì)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和本質(zhì)缺乏深刻的認(rèn)識(shí),忽視對(duì)內(nèi)部控制體制的建立和完善,導(dǎo)致公司的執(zhí)行力下降,公司的內(nèi)部管理工作不能有效進(jìn)行,健全公司的內(nèi)部管理控制機(jī)制,對(duì)增強(qiáng)公司管理的執(zhí)行力和競(jìng)爭(zhēng)力有著重大的意義。

二、上市公司財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的對(duì)策及表現(xiàn)

(一)上市公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的對(duì)策

在新時(shí)期,加強(qiáng)公司內(nèi)部的控制和核算,可以保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性,充分發(fā)揮公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的積極作用,就目前的形勢(shì)來看,上市公司的財(cái)務(wù)管理以財(cái)務(wù)的監(jiān)管控制及集中核算作為基礎(chǔ)和前提。在網(wǎng)絡(luò)科技信息化的大環(huán)境下,利用網(wǎng)絡(luò)科技手段對(duì)公司是財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)與方式進(jìn)行合理的調(diào)整優(yōu)化,保證公司財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性及價(jià)值利用,在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息的暢通與共享。對(duì)上市公司的內(nèi)部控制與集中核算發(fā)揮其靈活性及針對(duì)性,依據(jù)公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的具體情況進(jìn)行分析考慮,及對(duì)財(cái)務(wù)管理一體化與內(nèi)部控制的設(shè)定和運(yùn)作,有效實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的重要決策,還需要加強(qiáng)對(duì)公司資金的風(fēng)險(xiǎn)管理。公司需建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)與體制,實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)部門為管理的中心,輔助以證券與審計(jì)的工作監(jiān)督與配合,降低公司管理的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。此外,在公司建立和完善資金的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),通過對(duì)定性和定量指標(biāo)的控制及設(shè)定,從而對(duì)公司的政策及管理作出及時(shí)調(diào)控。

(二)上市公司財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的表現(xiàn)

上市公司財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新要針對(duì)公司內(nèi)部管理存在的問題和狀況,實(shí)施有效調(diào)整措施。首先,公司要實(shí)證分析財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),重視對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用,有利于及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)作出決策和判斷。通過對(duì)公司的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量、負(fù)債表等的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)算,并對(duì)高科技的SPSS軟件的運(yùn)用,設(shè)立新型的系統(tǒng)模板,結(jié)合公司發(fā)展的實(shí)際情況,及時(shí)調(diào)整修正公司的模板,發(fā)揮系統(tǒng)的實(shí)用性,通過對(duì)單變量和多變量模型綜合利用,保證財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。其次,分析公司的財(cái)務(wù)預(yù)警實(shí)現(xiàn)對(duì)模板的建構(gòu)。收支性與現(xiàn)金性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因,而對(duì)模板的建構(gòu),在速動(dòng)比率的負(fù)相關(guān)性、控制活動(dòng)及信息的溝通,這三個(gè)方面與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論存在著明顯的不同。速動(dòng)比率與公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力相關(guān),速度比率的高低決定了公司對(duì)短期債務(wù)的償還能力。控制活動(dòng)的施行是管理層的各項(xiàng)政策得以有效實(shí)行的保證,通過對(duì)公司的管理層實(shí)施必要的措施,以應(yīng)對(duì)在公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。再次,對(duì)公司財(cái)務(wù)集中管理采取措施,充分利用公司資源的優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)公司的資本經(jīng)營(yíng)。運(yùn)用資金集約化的管理,實(shí)現(xiàn)控制資金的流向,從而對(duì)資金的使用率進(jìn)行提升。最后,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新必須以改變公司財(cái)務(wù)管理的理念為基礎(chǔ),改革財(cái)務(wù)管理以應(yīng)對(duì)股改后的公司狀況,適應(yīng)市場(chǎng)和時(shí)代的發(fā)展,制定出適合公司情況的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,降低公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的短視行為,實(shí)現(xiàn)公司的在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展與生存。

在新形勢(shì)下,財(cái)務(wù)管理在上市公司管理中占有著核心的地位,加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展具有舉足輕重的作用,上市公司的財(cái)務(wù)創(chuàng)新是適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,財(cái)務(wù)的集中管理是公司財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新型模式,為了促進(jìn)上市公司在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益,推進(jìn)上市公司的財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化進(jìn)程,實(shí)行財(cái)務(wù)的集中管理,有利于優(yōu)化公司的資源的配置,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性,提高公司的財(cái)務(wù)管理水平,降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)對(duì)面臨的危機(jī)采取有效的措施,提升上市公司的企業(yè)價(jià)值,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,使公司的在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)獲得可持續(xù)的發(fā)展。

第9篇

雖然2011年整個(gè)基金行情并不太樂觀,甚至說是史上最差業(yè)績(jī)的一年,但是基金的板塊布局仍不容小覷。“一年之計(jì)在于春”,2012年初始,各基金已上演新的收獲計(jì)劃。

工業(yè)化布局

通基金研究總監(jiān)康曉云表示,年報(bào)超預(yù)期的行業(yè)可能出現(xiàn)在油氣設(shè)備、光通訊設(shè)備領(lǐng)域。2012年可能出現(xiàn)向上拐點(diǎn)的行業(yè)則可能集中在電力設(shè)備中的一次設(shè)備、機(jī)械設(shè)備中的油氣開采設(shè)備、包裝印刷機(jī)械設(shè)備、煤化工設(shè)備等細(xì)分領(lǐng)域。這些具備較好的市場(chǎng)基礎(chǔ)或者市場(chǎng)運(yùn)行程度相對(duì)較高的領(lǐng)域?qū)⒕哂兄虚L(zhǎng)期的投資機(jī)會(huì)。

“比較難尋找年報(bào)超預(yù)期的行業(yè),除非大家都已經(jīng)把預(yù)期調(diào)整下來。”長(zhǎng)城基金研究總監(jiān)秦玲指出,上市公司去年四季度的業(yè)績(jī)低于市場(chǎng)預(yù)期的概率很大,從而導(dǎo)致對(duì)2012年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)的修正。但與融通基金研究總監(jiān)康曉云看法類似的是在電力設(shè)備領(lǐng)域。秦玲萍坦言“電力及電力設(shè)備的盈利能力處于向上的拐點(diǎn)期”。

對(duì)電力設(shè)備行業(yè)景氣度提升的判斷已經(jīng)成為基金經(jīng)理的共識(shí)。招商核心價(jià)值基金經(jīng)理趙龍也認(rèn)為,電力設(shè)備中的部分品種還處于成長(zhǎng)期,2012年的電力設(shè)備中的一些細(xì)分領(lǐng)域?qū)⒈3州^好的行業(yè)景氣度。

從基金去年四季度的調(diào)倉(cāng)也可以異常的明顯發(fā)現(xiàn),基金經(jīng)理在工業(yè)化布局上,著重于行業(yè)景氣度較高或出現(xiàn)向上拐點(diǎn)的領(lǐng)域。

根據(jù)泰信藍(lán)籌基金披露的2011年第四季度報(bào)告,基金經(jīng)理較上一個(gè)季度加大對(duì)油氣設(shè)備、電力一次設(shè)備的布局。盡管去年四季度是中小板遭市場(chǎng)看空最為嚴(yán)峻的時(shí)刻,但泰信藍(lán)籌基金依然將中小板的鑫龍電器列為第一大重倉(cāng)股。截至去年年底,泰信藍(lán)籌基金持有鑫龍電器達(dá)到389萬(wàn)股,同時(shí)基金經(jīng)理在去年第四季度還將平高電氣調(diào)入其核心股票池,基金去年四季度末持有平高電氣222萬(wàn)股。

基金持有的藍(lán)科高新似乎也反映了基金經(jīng)理著重于選擇行業(yè)拐點(diǎn)向上的行業(yè)投資邏輯。藍(lán)科高新所處的行業(yè)也正是融通基金研究總監(jiān)康曉云所看好“油氣服務(wù)與開采設(shè)備”。雖然上述基金四季度對(duì)藍(lán)科高新的持股數(shù)未發(fā)生變化,但其在基金凈值資產(chǎn)比例已由此前的3.13%上升到去年底的3.94%,同時(shí)上升為泰信藍(lán)籌基金的第四大重倉(cāng)股。

根據(jù)長(zhǎng)城久恒基金披露的第四季度報(bào)告,基金經(jīng)理同樣在去年四季度將藍(lán)科高新調(diào)入核心股票池,截至去年四季度末,長(zhǎng)城久恒基金持有藍(lán)科高新至46萬(wàn)股,為長(zhǎng)城久恒基金第重倉(cāng)股。

油氣服務(wù)設(shè)備中的杰瑞股份更是在四季度被基金經(jīng)理集體增持。根據(jù)匯添富基金披露的信息,匯添富社會(huì)責(zé)任基金在去年四季度買入服務(wù)于油氣領(lǐng)域標(biāo)的杰瑞股份至100萬(wàn)股,持股市值約為7100萬(wàn);同期的博時(shí)策略基金也買入杰瑞股份金額至4800萬(wàn),占基金凈值資產(chǎn)比例約為2.64%。

市場(chǎng)人士認(rèn)為,在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型制造業(yè)的升級(jí)的過程中,一個(gè)關(guān)鍵就是核心零部件國(guó)產(chǎn)化率提高,特別是在航天、軍工、高端機(jī)床以及數(shù)控系統(tǒng)工業(yè)和自動(dòng)控制等關(guān)鍵領(lǐng)域。這個(gè)過程將涌現(xiàn)大量的成長(zhǎng)性企業(yè)。

廣發(fā)制造擬任基金經(jīng)理李巍表示,以機(jī)械制造業(yè)的數(shù)控機(jī)床為例,中國(guó)目前金切機(jī)床數(shù)控產(chǎn)值比率僅為48.6%,遠(yuǎn)低于德國(guó)的90%,甚至比印度還低。并且,中國(guó)擁有的數(shù)控機(jī)床構(gòu)成不甚合理,以低端為主,低、中、高檔之比大約為50:48:2;美國(guó)的對(duì)應(yīng)比例為0:50:50;日本的對(duì)應(yīng)比例為0:60:40。國(guó)產(chǎn)高檔數(shù)控機(jī)床在航空航天、船舶、汽車、發(fā)電設(shè)備等行業(yè)的市場(chǎng)占有率不足5%。究其原因,在于國(guó)內(nèi)缺乏開發(fā)生產(chǎn)核心零部件的技術(shù)。因此,在中國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期時(shí),制造業(yè)升級(jí)所帶來的投資機(jī)會(huì)空間巨大。

“許多電子設(shè)備對(duì)于精度的要求越來越大,因此也是自動(dòng)化設(shè)備獲得較高需求的主要原因。”創(chuàng)業(yè)板上市公司光韻達(dá)相關(guān)人坦言當(dāng)前數(shù)控激光加工也已經(jīng)成為制造業(yè)升級(jí)的一個(gè)重要幫手,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)有助于國(guó)內(nèi)制造業(yè)進(jìn)一步突破。

打造智慧城市

在一些基金經(jīng)理看來,隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)生活的變革,數(shù)字化和信息化也必然在經(jīng)濟(jì)生活中占據(jù)重要角色,從事數(shù)字化和信息化的上市公司具有爆發(fā)式增長(zhǎng)的可能。尤其在當(dāng)前國(guó)內(nèi)城市化速度進(jìn)一步加快的背景下,城市人口對(duì)于高質(zhì)量生活的需求將激發(fā)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。

“中國(guó)城市化的快速推進(jìn)是行業(yè)應(yīng)用信息化和數(shù)字化的最重要推動(dòng)力,在投資上可以追尋一些受益城市發(fā)展所帶來的行業(yè)需求,比如交通信息化、醫(yī)療信息化、企業(yè)信息化、移動(dòng)支付等方面。”深圳一家大型基金公司專戶投資經(jīng)理表示,在投資從事行業(yè)信息化領(lǐng)域的上市公司中,可以重點(diǎn)關(guān)注一些在細(xì)分領(lǐng)域有所建樹的個(gè)股,這類做大細(xì)分市場(chǎng)的品種往往可以回避較多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

根據(jù)基金公司披露的2011年四季度報(bào)告信息,一些在細(xì)分領(lǐng)域從事信息化應(yīng)用的上市公司去年四季度的確受到基金經(jīng)理的大幅增持。東華軟件、用友軟件、榕基軟件、銀江股份、衛(wèi)寧軟件等相關(guān)品種紛紛進(jìn)入不同基金的前十大重倉(cāng)股中,基金經(jīng)理果斷增持相關(guān)品種并置入核心股票池更凸顯相關(guān)標(biāo)的的投資價(jià)值。

光大保德信中小盤基金、泰達(dá)宏利價(jià)值優(yōu)化基金、華安動(dòng)態(tài)靈活基金在去年四季度均大幅增持了創(chuàng)業(yè)板的天璣科技。其中,光大保德信基金增持約100萬(wàn)股,泰達(dá)宏利基金增持約30萬(wàn)股、華安動(dòng)態(tài)靈活基金增持約40萬(wàn)股。截至2011年底,天璣科技均成為上述三只基金的第九大重倉(cāng)股。天璣科技主營(yíng)業(yè)務(wù)是面向政府和企事業(yè)單位數(shù)據(jù)中心IT基礎(chǔ)設(shè)施的第三方服務(wù)。

在交通、醫(yī)療、建筑三大領(lǐng)域?qū)嵤┬袠I(yè)信息化的銀江股份則在去年第四季度被鵬華基金所增持。根據(jù)鵬華消費(fèi)優(yōu)選基金披露的2011年第四季度報(bào)告,基金經(jīng)理期間增持該股至284萬(wàn)股,位列其第七大重倉(cāng)股。同時(shí)期的鵬華新興產(chǎn)業(yè)基金也持有該股至232萬(wàn)股,位列此基金的第四大重倉(cāng)股。

而創(chuàng)業(yè)板另一家上市公司萬(wàn)達(dá)信息亦被貼上城市信息化幫手的標(biāo)簽,在去年第四季度進(jìn)入基金經(jīng)理的核心股票池。光大保德信紅利基金在去年四季度增持該股70萬(wàn)股。打造智慧城市成為萬(wàn)達(dá)信息、銀江股份等一批上市公司的主要業(yè)務(wù),城市信息化的迅速推進(jìn)也使得相關(guān)品種的業(yè)績(jī)?cè)诮?jīng)濟(jì)低迷的大背景下依然保持較好增長(zhǎng)。萬(wàn)達(dá)信息和銀江股份披露其2011年業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)分別超過40%、25%,交通信息化領(lǐng)域龍頭品種易華錄去年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)超過70%。

值得注意的是,基金經(jīng)理四季度對(duì)于上述從事行業(yè)信息化上市公司的投資并非僅僅是個(gè)股的選擇,而顯示出了對(duì)于整個(gè)行業(yè)的偏好。與此同時(shí),基金公司旗下多只產(chǎn)品的持股結(jié)構(gòu)偏向行業(yè)信息化領(lǐng)域的配置,也顯示出整個(gè)公司投研部門的對(duì)該領(lǐng)域的集體看好。

以光大保德信公司為例,截至去年四季度末,光大保德信動(dòng)態(tài)優(yōu)選基金的第一大重倉(cāng)股為用友軟件、第七大重倉(cāng)股為立思辰。用友軟件和立思辰均面向企業(yè)提供管理信息化軟件和辦公信息化產(chǎn)品。而光大保德信基金旗下的中小市值基金去年四季度的重倉(cāng)股更強(qiáng)化這一特色,頗有押寶信息化概念的意味。

資料顯示,光大保德信中小市值基金的第二大重倉(cāng)股為華平股份、第四大重倉(cāng)股為東華軟件、第九大重倉(cāng)股為天璣科技、第十大重倉(cāng)股為遠(yuǎn)光軟件。其中,光大保德信中小市值基金在去年四季度增持華平股份高達(dá)100萬(wàn)股。

雖然上述基金經(jīng)理持有的行業(yè)信息化相關(guān)個(gè)股多達(dá)四只,但上述四只重倉(cāng)股從事行業(yè)信息化的定位各不相同,顯示出基金經(jīng)理從各個(gè)角度切入整條產(chǎn)業(yè)鏈的布局思路。其中,華平股份主要為企事業(yè)單位信息化提供多媒體通信系統(tǒng),東華軟件的信息化產(chǎn)品則涉及電力、通信、醫(yī)療、政府和銀行等各個(gè)行業(yè),遠(yuǎn)光軟件和天璣科技的信息化產(chǎn)品則主要面向各自的細(xì)分領(lǐng)域,其中遠(yuǎn)光軟件提供電力行業(yè)的應(yīng)用軟件。

天弘周期策略基金經(jīng)理對(duì)信息化應(yīng)用軟件的重視同樣強(qiáng)烈。四季報(bào)顯示,天弘周期策略第三大重倉(cāng)股為新聯(lián)電子、第四大重倉(cāng)股為廣聯(lián)達(dá)、第七大重倉(cāng)股為華平股份、第重倉(cāng)股為衛(wèi)寧軟件,投資所涉及的概念分別為電力信息化、建筑信息化、多媒體信息化、醫(yī)療信息化。其中,廣聯(lián)達(dá)在去年四季度末亦成為上投中小盤基金、益民紅利成長(zhǎng)基金、嘉實(shí)豐和基金、華富策略優(yōu)選基金、華寶興業(yè)多策略增長(zhǎng)基金、萬(wàn)家和諧增長(zhǎng)基金、中歐價(jià)值基金、中歐動(dòng)力基金的核心重倉(cāng)股。

提供企業(yè)信息化應(yīng)用產(chǎn)品的漢得信息也在去年四季度受到基金經(jīng)理的追捧。資料顯示,萬(wàn)家和諧增長(zhǎng)基金經(jīng)理去年四季度增持漢得信息接近200萬(wàn)股,該股因此成為萬(wàn)家和諧增長(zhǎng)基金的第七大重倉(cāng)股。截至去年底,萬(wàn)家和諧增長(zhǎng)基金持有漢得信息約為300萬(wàn)股,持股市值約為5700萬(wàn)。

漢得信息顯然已經(jīng)在去年四季度被萬(wàn)家基金公司置入公司的核心股票池之內(nèi)。除了萬(wàn)家和諧增長(zhǎng)基金外,萬(wàn)家雙引擎靈活基金亦將漢得信息列為其第重倉(cāng)股。后者持有漢得信息約13萬(wàn)股。

在去年四季度創(chuàng)業(yè)板股票大幅下跌的背景下,新華基金旗下的新華中小盤基金也逆市增持漢得信息至102萬(wàn)股,使得這只創(chuàng)業(yè)板股票在去年四季度末成為新華中小市值基金的第一大重倉(cāng)股。

消費(fèi)升級(jí)有望延伸

而在制造業(yè)升級(jí)、消費(fèi)升級(jí)的背景下,以休閑娛樂為主要內(nèi)容的服務(wù)升級(jí)也成為基金投資的重要主題。景順長(zhǎng)城內(nèi)需增長(zhǎng)及內(nèi)需增長(zhǎng)貳號(hào)基金經(jīng)理王鵬輝表示,在股市中,消費(fèi)升級(jí)是內(nèi)需板塊的一大主題,比較能體現(xiàn)消費(fèi)升級(jí)變化的是娛樂和休閑業(yè),特別是與互聯(lián)網(wǎng)緊密聯(lián)系的文化傳媒、娛樂板塊。

王鵬輝認(rèn)為,數(shù)字化革命極大地提升了生產(chǎn)效率,但對(duì)中國(guó)來說,國(guó)內(nèi)傳媒業(yè)目前還處變局的開始。未來隨著無線互聯(lián)、寬帶速度提升,國(guó)內(nèi)文化傳媒領(lǐng)域會(huì)有質(zhì)的變化。例如,隨著寬帶技術(shù)的提升、電視劇版權(quán)保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng),國(guó)內(nèi)視頻網(wǎng)站的廣告收入增長(zhǎng)近年來異軍突起,視頻網(wǎng)站公司的股價(jià)表現(xiàn)較強(qiáng),去年就有幾家視頻網(wǎng)站在納斯達(dá)克完成IPO。

根據(jù)基金去年四季報(bào),王鵬輝管理的景順長(zhǎng)城內(nèi)需增長(zhǎng)系列基金對(duì)影視類公司進(jìn)行大幅增持。其中,景順長(zhǎng)城內(nèi)需增長(zhǎng)二號(hào)基金持有光線傳媒由此前的185萬(wàn)股上升至去年底的296萬(wàn)股,景順長(zhǎng)城內(nèi)需增長(zhǎng)基金持有的光線傳媒也由此前的119萬(wàn)股上升至去年底的183萬(wàn)股。上述基金在四季度增持光線傳媒共計(jì)超過170萬(wàn)股。此外,王鵬輝管理的景順長(zhǎng)城內(nèi)需增長(zhǎng)去年四季度還大幅增持華誼兄弟,其管理的景順長(zhǎng)城內(nèi)需增長(zhǎng)、內(nèi)需增長(zhǎng)二號(hào)兩只基金去年四季度合計(jì)增持華誼兄弟超過340萬(wàn)股。

除景順長(zhǎng)城外,銀華、長(zhǎng)城、富安達(dá)等偏好成長(zhǎng)股的基金公司也都在強(qiáng)化對(duì)影視服務(wù)類上市公司的增持力度。

根據(jù)銀華內(nèi)需披露的2011年第四季度報(bào)告,銀華內(nèi)需精選基金去年四季度增持華誼兄弟至454萬(wàn)股,富安達(dá)旗下的富安達(dá)優(yōu)勢(shì)基金則在去年四季度將主營(yíng)電視劇的華策影視調(diào)入其核心股票池內(nèi),富安達(dá)優(yōu)勢(shì)成長(zhǎng)基金在去年四季度合計(jì)買入華策影視至25萬(wàn)股。

事實(shí)上,不僅僅影視服務(wù)類標(biāo)的在去年四季度得到基金經(jīng)理的大幅增持,基金經(jīng)理同期還對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)領(lǐng)域的標(biāo)的進(jìn)行不同的程度的精選和增持。

這一思路顯然與王鵬輝的投資策略如出一轍。王鵬輝認(rèn)為,文化傳媒已經(jīng)越來越多的與科技、網(wǎng)絡(luò)相互結(jié)合,相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)得到極大的提升。根據(jù)銀華內(nèi)需精選基金披露的信息,基金經(jīng)理除了在去年第四季度買入華誼兄弟外,還對(duì)順網(wǎng)科技進(jìn)行增持,截至去年四季度末,銀華內(nèi)需精選基金持有的順網(wǎng)科技達(dá)到253萬(wàn)股。

值得一提的是,銀華內(nèi)需精選基金同期增持華誼兄弟、順網(wǎng)科技的舉動(dòng)亦可以理解為對(duì)產(chǎn)業(yè)投資的一次實(shí)踐。

在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)越來越貼近普通人的生活之際,影視劇的市場(chǎng)已同期壯大,電影票房和電視劇生產(chǎn)量逐年暴增,包括網(wǎng)絡(luò)視頻在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)已經(jīng)滲透到多數(shù)人的日常生活。正在大力進(jìn)軍視頻網(wǎng)站業(yè)務(wù)的騰訊公司先是在去年五月份宣布戰(zhàn)略入股創(chuàng)業(yè)板上市公司――華誼兄弟,緊接著又在去年下半年宣布戰(zhàn)略入股主營(yíng)網(wǎng)吧娛樂產(chǎn)品的順網(wǎng)科技。

考慮到騰訊公司所發(fā)力的視頻網(wǎng)站業(yè)務(wù)的順利開展,很大程度上取決于公司能夠提供更多的影視劇網(wǎng)絡(luò)版權(quán),騰訊公司對(duì)華誼兄弟的入股,彰顯了影視內(nèi)容提供商未來的價(jià)值所在。而騰訊對(duì)順網(wǎng)科技的入股又恰恰說明了網(wǎng)絡(luò)用戶流量的重要性,而具有平臺(tái)意義的順網(wǎng)科技掌握的中低端用戶群正可以使得騰訊公司進(jìn)一步增強(qiáng)其網(wǎng)絡(luò)用戶規(guī)模。

與此思路不謀而合,銀華內(nèi)需精選基金對(duì)順網(wǎng)科技、華誼兄弟的投資照顧到了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的兩個(gè)重要的要素――平臺(tái)和內(nèi)容。而景順長(zhǎng)城基金顯然也注意到互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,互聯(lián)網(wǎng)公司購(gòu)買影視內(nèi)容來增強(qiáng)用戶流量,吸引品牌廣告的投放并獲得收益,而影視傳媒公司憑借互聯(lián)網(wǎng)的崛起則擺脫了單一的銷售路徑――電影公司不再完全依賴于票房,電視劇制作商也不必完全看電視臺(tái)的臉色。根據(jù)此前披露的信息,景順長(zhǎng)城除了投資華誼兄弟、華策影視、光線傳媒等影視內(nèi)容外,亦持有樂視網(wǎng)不低于600萬(wàn)股。

融通基金研究總監(jiān)康曉云指出,股票市場(chǎng)持續(xù)低迷最主要的原因仍然來自于對(duì)中長(zhǎng)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力的迷茫和疑慮。短期而言,代表未來可能轉(zhuǎn)型方向的資產(chǎn)估值與其成長(zhǎng)性不太匹配,傳統(tǒng)類的資產(chǎn)雖然估值偏低,但卻缺乏長(zhǎng)期向上的增長(zhǎng)動(dòng)力。市場(chǎng)整體估值結(jié)構(gòu)差異分化使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的股市投資非常困難。

“我們判斷今年國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)仍將在低位震蕩,由于居民和政府杠桿過去兩年的迅速提高,再次大規(guī)模的刺激可能性不大。但隨著通脹回落和內(nèi)生需求的降低,市場(chǎng)的邊際流動(dòng)性將改善。”康曉云指出,目前更傾向于2012年整體指數(shù)波動(dòng)空間不大,中長(zhǎng)期的增長(zhǎng)動(dòng)力在混沌中繼續(xù)尋找,必須要有強(qiáng)勢(shì)的行業(yè)才能吸引場(chǎng)外資金進(jìn)場(chǎng)并改善整體風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平。

他認(rèn)為,企業(yè)盈利下滑和估值改善雙向作用于股票市場(chǎng),代表轉(zhuǎn)型方向的新興產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)需要用持續(xù)成長(zhǎng)來消化高估值,而傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)觸底,部分優(yōu)勢(shì)龍頭公司的估值可能會(huì)得到一定程度修復(fù),就短期3-6個(gè)月而言,流動(dòng)性的邊際改善幅度是A股市場(chǎng)最大的影響因素。

“在流動(dòng)性邊際改善的環(huán)境下,我們相對(duì)看好文化傳媒、互聯(lián)網(wǎng)等主題的活躍性。”康曉云指出,今年互聯(lián)網(wǎng)、傳媒、旅游等服務(wù)性行業(yè)可能具有較好的投資機(jī)會(huì),但這些行業(yè)面臨的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也較大,需要在市場(chǎng)出現(xiàn)較明確趨勢(shì)前將業(yè)績(jī)兌現(xiàn)。

第10篇

關(guān)鍵詞:人工智能;年報(bào)審計(jì)模式;創(chuàng)新與改革

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

doi:10.19311/ki.16723198.2017.01.046

1引言

自2016年3月9日,韓國(guó)首爾的“人機(jī)大戰(zhàn)”圍棋賽上,AlphaGo以4:1戰(zhàn)勝韓國(guó)九段李世石,人工智能再度引起了社會(huì)的高度關(guān)注。環(huán)顧我們的生活環(huán)境,無論醫(yī)療方面,人類發(fā)現(xiàn)新的治療癌癥的藥物,還是交通科技方面,發(fā)明出全自動(dòng)座駕,抑或是簡(jiǎn)單的身份證明,識(shí)別人的面孔或者指紋等等,都離不開人工智能。雖然在上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,人工智能目前涉及得并不深,但我們相信,如果有人工智能做技術(shù)鋪墊,以其為背景,年報(bào)審計(jì)模式一定能夠有很好的創(chuàng)新與前所未有的改革,以此更好地滿足客戶以及行業(yè)的需求。

2人工智能背景下上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)模式的內(nèi)涵

在人工智能背景下,上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)模式,是在會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。它是上市企業(yè)專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)內(nèi)容,以實(shí)現(xiàn)審計(jì)為目標(biāo),運(yùn)用信息化審計(jì)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理的一種信息化審計(jì)模式。其各個(gè)核心要素具體解釋如表1。

3人工智能背景下上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)效率極大提高

上市企業(yè)在人工智能背景下使用會(huì)審軟件,不僅可以使企業(yè)的員工無需花費(fèi)過多的時(shí)間與精力在機(jī)械重復(fù)地處理財(cái)務(wù)信息上,也可以很大程度地提高上市企業(yè)年報(bào)審核工作的效率。審計(jì)部門通過應(yīng)用會(huì)審軟件,使人力資源的耗費(fèi)在一定程度上得到降低,更可以通過該軟件在最短的時(shí)間內(nèi),對(duì)各種報(bào)表、交易賬目等進(jìn)行更為全面的分析,對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,能夠盡快找出問題所在,以使上市公司的年報(bào)審計(jì)效率得到極大提高。

4人工智能背景下上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)信息質(zhì)量加強(qiáng)

縱觀前些年的上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)信息,信息失真可以說是整個(gè)財(cái)會(huì)審計(jì)行業(yè)存在的普遍現(xiàn)象。究其根本原因,還是因?yàn)樵跊]有人工智能的時(shí)期,審計(jì)信息是靠人力的手工編制。在人為操作中,失誤肯定在所難免的,現(xiàn)象也會(huì)有所出現(xiàn)。而一旦將人工智能運(yùn)用于上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)中,人工智能取代部分人為,那么由于人工失誤造成的年報(bào)審計(jì)信息失真的可能性自然會(huì)降低,人為的現(xiàn)象出F的可能性也會(huì)減少。因此,人工智能背景下上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)信息質(zhì)量便會(huì)有所加強(qiáng)。

5人工智能背景下上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)工作模式精簡(jiǎn)化

之前的上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)工作通過手工進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理,這種工作模式繁瑣又單一,較為程式化。而現(xiàn)在的上市企業(yè)大多會(huì)以業(yè)務(wù)流程為依據(jù)為會(huì)計(jì)人員分配工作,它們引進(jìn)的人工智能打破了長(zhǎng)久以來企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)工作的分工模式。在人工智能的背景下,上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)的工作崗位中有一部分一定會(huì)被取代甚至取消。被取代或取消的財(cái)務(wù)人員崗位則很有可能被設(shè)為程序操作員的崗位以及管理審計(jì)崗位。由此看來,人工智能對(duì)上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)工作的分工格局可謂有大幅的影響。

6人工智能背景財(cái)會(huì)崗位需要復(fù)合型人才

人工智能背景下,上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)工作已經(jīng)從財(cái)會(huì)工作轉(zhuǎn)化成財(cái)會(huì)管理工作。這也就說明,如今的上市企業(yè)需要的不僅僅是能夠熟練掌握財(cái)會(huì)理論和進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的財(cái)會(huì)人員,更需要復(fù)合型人才。這就要求,該人員既能掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí),又能管理財(cái)會(huì)審計(jì)軟件、精通IT技術(shù),既懂業(yè)務(wù),又可以處理數(shù)據(jù)。也只有這樣的人,能夠以其自身敏銳的洞察力,獨(dú)到的判斷力,適應(yīng)如今的人工智能時(shí)代,更好地完成上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)的工作。

7總結(jié)和展望

雖然人工智能時(shí)代的來臨,為上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)模式帶來了創(chuàng)新與改革,很大程度上展現(xiàn)出其相對(duì)于人腦獨(dú)特的優(yōu)勢(shì),它強(qiáng)大的處理數(shù)據(jù)的能力也正是年報(bào)審計(jì)工作需要的。但是從目前實(shí)際應(yīng)用情況來看,人工智能應(yīng)用的深度并不深,應(yīng)用層次也不高,上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)模式依舊有待改革,會(huì)計(jì)人員能力如何快速提升轉(zhuǎn)型為復(fù)合型人才,更是人工智能背景下上市企業(yè)年報(bào)審計(jì)工作面臨的一項(xiàng)不小的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]喬恩?拉斐爾.看人工智能如何提高審計(jì)質(zhì)量[J].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào),2015.

第11篇

[關(guān)鍵詞]信息化;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制

中圖分類號(hào):F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-914X(2015)23-0148-01

一、信息化條件下的企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源

(一)現(xiàn)有會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論不完善

1.關(guān)于會(huì)計(jì)主體。

在信息化條件下,隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起,出現(xiàn)了網(wǎng)上企業(yè)等新經(jīng)濟(jì)主體,它們沒有固定的形態(tài),也沒有確定的空間范圍。這些新興特殊的實(shí)體如果按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范編制會(huì)計(jì)信息,很可能無法真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息,存在會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

2.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

在信息化環(huán)境下,會(huì)計(jì)主體十分靈活,存在時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立, 當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束,或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以隨時(shí)終止,這對(duì)原有的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)帶來了沖擊。

3.關(guān)于會(huì)計(jì)分期。

網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)度伸縮性很強(qiáng),按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè),人為地將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)過程按照時(shí)間間隔分割開來的情況,已經(jīng)明顯地不符合網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的實(shí)際情況。

4.關(guān)于貨幣計(jì)量。

以計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的數(shù)字化革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響是巨大的,通過貨幣反映的價(jià)值信息,已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù),而諸如創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo),更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力。以電子商務(wù)為代表的新商務(wù)模型,對(duì)無形資產(chǎn)(特別是知識(shí)產(chǎn)權(quán))和人力資源的計(jì)量、對(duì)高級(jí)專門技術(shù)人員和高級(jí)管理人員價(jià)值的計(jì)量、對(duì)高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量等方面,成為當(dāng)前的一個(gè)突出問題。此外,電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn),對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

(二)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的固有缺陷

在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下,由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可控性低、原始憑證數(shù)字化,使得會(huì)計(jì)信息由于內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法訪問、篡改、泄密和破壞,容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作隱蔽性高、防范困難。在這種情況下,如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不完善,就有可能使操作人員輕易地對(duì)所使用的程序和數(shù)據(jù)進(jìn)行修改,操縱會(huì)計(jì)運(yùn)算的結(jié)果,從而加大出現(xiàn)錯(cuò)誤和惡意舞弊的可能性。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善方面存在問題

1.企業(yè)授權(quán)方式的改變,使得某些內(nèi)控制度失效。

在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中,系統(tǒng)授權(quán)方式是主要是口令授權(quán),一旦口令被人竊取,便會(huì)帶來巨大的隱患。

2.內(nèi)部控制的程序化,增加了差錯(cuò)的反復(fù)性和嚴(yán)重性。

在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中,數(shù)據(jù)處理程序化、自動(dòng)化、集中化,使得處理結(jié)果一旦發(fā)生錯(cuò)誤,往往就會(huì)在短時(shí)間內(nèi)迅速蔓延,造成多種數(shù)據(jù)文件、賬薄及整個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真,并且可能使系統(tǒng)出現(xiàn)反復(fù)性差錯(cuò)。

二、信息化條件下的企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論

1.完善會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體所限定的空間已無法適應(yīng)信息化條件下的會(huì)計(jì)信息披露,筆者建議按照實(shí)質(zhì)重于形式原則,將會(huì)計(jì)主體定義為:引起相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益變化的特定主體或相關(guān)聯(lián)合體。從而使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體概念外延擴(kuò)大,既可以是單個(gè)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心,也可以是集團(tuán)公司及其多個(gè)子公司的合并主體,或相關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)利益網(wǎng)絡(luò)成員組成的虛擬聯(lián)合體。這樣的會(huì)計(jì)假設(shè)不僅符合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中虛擬聯(lián)合體的實(shí)際情況,又便于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。

2.完善持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)主體所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和交易風(fēng)險(xiǎn),縮短可預(yù)見未來的時(shí)間區(qū)間,同時(shí)以“暫時(shí)性”去假設(shè)虛擬聯(lián)合體發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的變化,把網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和清算看成是暫時(shí)性經(jīng)濟(jì)主體利益的流動(dòng)形式。

3.完善會(huì)計(jì)分期假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的日臻完善和資本的瞬時(shí)流動(dòng),使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期區(qū)間內(nèi)所反映的會(huì)計(jì)信息在很短時(shí)間內(nèi)就能獲取和變化。建議會(huì)計(jì)期間假設(shè)可以用虛擬聯(lián)合體交易期間和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間孰短原則確定會(huì)計(jì)分期的劃分期間。

4.完善貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展和網(wǎng)上銀行的興起,利用電子貨幣進(jìn)行交易成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展的主流,會(huì)計(jì)主體可以利用網(wǎng)絡(luò)電子貨幣形式進(jìn)行交易,所以貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)突破傳統(tǒng)概念,將電子貨幣納入。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范

1.軟件設(shè)計(jì)和程序流程控制。

在軟件中應(yīng)設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的程序,對(duì)其他潛在的可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)采取措施預(yù)防,并為不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)的處理留下系統(tǒng)空間。

2.制度建設(shè)和組織機(jī)構(gòu)控制。

(1)建立崗位責(zé)任制,明確職能分工。應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息化崗位責(zé)任制,明確各崗位分工,堅(jiān)持不相容職責(zé)分離的原則,確保各崗位權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

(2)建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)檔案管理制度。會(huì)計(jì)檔案管理制度,應(yīng)包括如下內(nèi)容:系統(tǒng)初始化資料備份;建立日常數(shù)據(jù)備份制度;所有備份用光盤、軟盤應(yīng)粘貼明細(xì)標(biāo)簽歸檔,由專人負(fù)責(zé)妥善保管;做好會(huì)計(jì)信息化檔案的防磁、防火、防潮、防塵工作;重要數(shù)據(jù)資料檔案應(yīng)備份兩份,存放于不同地點(diǎn),同時(shí),定期對(duì)光盤、軟盤資料進(jìn)行檢查、復(fù)制,防止由于時(shí)間久遠(yuǎn),磁性介質(zhì)損壞,造成會(huì)計(jì)檔案丟失;制訂規(guī)范的會(huì)計(jì)檔案借閱制度,防止資料泄露。

(3)建立長(zhǎng)期培訓(xùn)制度,重視復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。建立良好的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制,著力培養(yǎng)一批“會(huì)計(jì)―計(jì)算機(jī)―管理”型的復(fù)合型人才,推動(dòng)企業(yè)真正向“智能化”、“信息化”發(fā)展。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。

在信息化環(huán)境下,由于審計(jì)對(duì)象形式的變化,內(nèi)審工作任務(wù)也更加復(fù)雜艱巨,這些變化對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員提出了更高的要求。?首先,應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的高層次、多元化培訓(xùn),如信息化系統(tǒng)等方面的培訓(xùn),使審計(jì)人員能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)需要;其次,可以聘請(qǐng)審計(jì)專家以彌補(bǔ)內(nèi)審力量的不足,內(nèi)審人員還可以參與軟件開發(fā)階段的可行性分析、軟件升級(jí)可靠性審計(jì)等。

4.建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分依托先進(jìn)的科技手段和信息技術(shù),建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,使監(jiān)督從簡(jiǎn)單操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向動(dòng)態(tài)預(yù)警分析轉(zhuǎn)變,使操作過程的事中控制關(guān)口前移,加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。

(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程再造

通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程再造,財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化,會(huì)計(jì)核算與管理相結(jié)合,業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程、管理流程之間緊密合作,各部門信息孤島的不協(xié)調(diào)和低效狀態(tài)將得到緩解。有利于信息處理打破職能壁壘,根據(jù)信息使用者的決策需求進(jìn)行信息加工,會(huì)計(jì)也可以根據(jù)自己的規(guī)則進(jìn)行信息加工,輸出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。信息處理可以與業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行過程同步,將各業(yè)務(wù)事件的會(huì)計(jì)控制規(guī)則嵌入,能夠?qū)嵤?huì)計(jì)的事中控制,系統(tǒng)能將違反規(guī)則的活動(dòng)實(shí)時(shí)地向負(fù)責(zé)人發(fā)送異常情況報(bào)告,或者阻止舞弊活動(dòng)的執(zhí)行,系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力將大大提高。

(四)會(huì)計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)控制

1.鼓勵(lì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露預(yù)測(cè)性信息。

上市公司應(yīng)該建立預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保證機(jī)制,可以考慮采取以下措施:強(qiáng)化上市公司治理者的法律意識(shí),明確提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任;若預(yù)測(cè)信息與實(shí)際有重大差異,要求上市公司作出說明,以促使上市公司綜合考慮各方面的因素提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性;在相關(guān)法規(guī)中規(guī)定披露預(yù)測(cè)性信息必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的免責(zé)條件等。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。

(1)內(nèi)部監(jiān)管。

進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用;完善董事會(huì)制度;發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。只有完善了公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度,才能有效地對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管,實(shí)現(xiàn)所有者、經(jīng)營(yíng)者和下屬之間的合理關(guān)系,互相督促,確保從源頭上防止會(huì)計(jì)信息披露失真。

第12篇

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡(jiǎn)稱XBRL)是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作的XML標(biāo)記語(yǔ)言,用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換,用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言。XBRL能實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效綜合和高效的利用,從而使會(huì)計(jì)信息資源實(shí)現(xiàn)共享。XBRL是一種結(jié)合了會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)先進(jìn)的的國(guó)際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù),可用于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理和交換。XBRL的推廣與應(yīng)用不單單是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的概念,而且還是在政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的相互協(xié)調(diào)下發(fā)展的統(tǒng)一體。具體而言,XBRL依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求和信息用戶的信息需求,將財(cái)務(wù)報(bào)告分解成不同的數(shù)據(jù)元,再通過XBRL的規(guī)則對(duì)各個(gè)數(shù)據(jù)元進(jìn)行標(biāo)記和命名,進(jìn)而形成一種標(biāo)準(zhǔn)化、電子化的規(guī)范,從而滿足信息用戶任何時(shí)間、任何地點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的提取和應(yīng)用。此外,基于XBRL的數(shù)據(jù)元具有一定的靈活性,其增刪由信息用戶對(duì)信息的需求與否決定,XBRL為公司編制各種格式的商業(yè)報(bào)告提供了新的標(biāo)準(zhǔn)化方法,使分析和交換公司商業(yè)數(shù)據(jù)及表外說明變得更為流暢、可靠、快速和高效,因而在各個(gè)國(guó)家都得到了廣泛的應(yīng)用。本文從企業(yè)信息化的含義、內(nèi)容及作用入手,分析了XBRL在企業(yè)信息化發(fā)展過程中的重要作用,針對(duì)當(dāng)下我國(guó)實(shí)施XBRL的現(xiàn)狀、存在的問題,并提出相應(yīng)對(duì)策和展望。

二、企業(yè)信息化與XBRL

(一)企業(yè)信息化

關(guān)于企業(yè)信息化的含義,學(xué)者們從不同的角度給出了不同定義,但形成了相對(duì)較為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí):企業(yè)信息化是基于信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,將挖掘到與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息資源與內(nèi)部資源進(jìn)行集成與整合,通過信息流來控制物流和能源流手段對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行反映和改造,實(shí)現(xiàn)資源共享、流程優(yōu)化和成本管理,改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和管理方式,及時(shí)快速地為決策者和管理者提供企業(yè)內(nèi)外部情況,方便決策者和管理者制定戰(zhàn)略計(jì)劃,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)信息化的內(nèi)容大致可以分為三個(gè)部分:第一,大范圍應(yīng)用IT技術(shù)。首先大面積使用計(jì)算機(jī)等技術(shù)設(shè)備。其次是企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。再次是建設(shè)企業(yè)信息資源庫(kù)。完整、系統(tǒng)、最新的信息資源可為領(lǐng)導(dǎo)者提供有力支持。企業(yè)信息資源庫(kù)的另一個(gè)重要作用是向外界提供本企業(yè)的共有信息,以增加市場(chǎng)機(jī)會(huì)。第二,人員的信息化建設(shè)。要通過采取各種措施,如引進(jìn)、委培、派出進(jìn)修、培訓(xùn)等方式有計(jì)劃有步驟地培養(yǎng)人才,還要會(huì)用人才、留住人才。第三,做好企業(yè)信息化基礎(chǔ)工作,如信息編碼的標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)信息化使得企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)、人力資源流動(dòng)、信息資源流動(dòng)情況向更科學(xué)的方向轉(zhuǎn)變,強(qiáng)力沖擊了傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)思想和管理方式。企業(yè)信息化能夠提升企業(yè)創(chuàng)新能力,企業(yè)信息化是企業(yè)提高創(chuàng)新能力的基本條件,并服務(wù)于企業(yè)創(chuàng)新的全過程。企業(yè)信息化使得組織結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化、管理方式更加科學(xué),實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組與再造,增強(qiáng)了企業(yè)應(yīng)變能力,擴(kuò)大了改變了競(jìng)爭(zhēng)模式和規(guī)則。

(二)XBRL對(duì)于企業(yè)信息化發(fā)展的意義

(1)基于XBRL的會(huì)計(jì)信息的信息含量較高。按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義,信息含量主要包括兩個(gè)方面:一是信息質(zhì)量(主要指信息的可靠程度和相關(guān)程度);二是信息的及時(shí)性。應(yīng)用XBRL時(shí),依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息用戶需求將財(cái)務(wù)報(bào)告劃分為數(shù)據(jù)元的過程中,排除了人為主觀因素,提高了信息的客觀可靠性。此外,滿足準(zhǔn)則要求和信息客戶需求的會(huì)計(jì)信息通常具有較強(qiáng)的相關(guān)性。另外信息傳遞依托網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)了一次輸入、多方共享的目的,信息的生產(chǎn)、傳遞到最終使用的效率得到了提高,信息的及時(shí)性得到了滿足。因此,基于XBRL的財(cái)務(wù)信息具有較高的信息含量。

(2)以信息用戶需要為導(dǎo)向設(shè)置界面和披露內(nèi)容,充分體現(xiàn)市場(chǎng)規(guī)則。基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告及其披露無論在用戶界面和內(nèi)容設(shè)置上都體現(xiàn)了信息用戶的決策需要,實(shí)現(xiàn)了報(bào)表內(nèi)容格式和顯示方式的分離,使得不同用戶的信息需求都得到了最大程度的滿足,改變了傳統(tǒng)的不同用戶使用兼顧所有用戶的固定模式的財(cái)務(wù)披露形式,進(jìn)而滿足了各方利益相關(guān)者的需求。

(3)降低了信息生產(chǎn)成本和職業(yè)判斷水平。XBRL模式下會(huì)計(jì)信息的邊際成本進(jìn)一步降低,完成了將財(cái)務(wù)報(bào)告按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)的輸入后幾乎不再發(fā)生任何成本。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中運(yùn)用了大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,如會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇,信息用戶在做決策時(shí)需要自行考慮這些會(huì)計(jì)判斷對(duì)其決策的影響程度,即其本身須具備一定的判斷能力。然而在XBRL模式下,通過對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類,直至基本元素,并通過對(duì)這些基本元素進(jìn)行標(biāo)記,信息閱讀者可以通過XBRL披露平臺(tái)了解基本元素并對(duì)其自由組合,降低了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)利益相關(guān)者決定的負(fù)面影響。

(4)優(yōu)化企業(yè)與金融、稅務(wù)、證監(jiān)等部門的信息交互。企業(yè)使用XBRL向金融、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門提交相關(guān)會(huì)計(jì)信息資料,可以提高報(bào)告的編制和傳遞效率及正確性,同時(shí)還可以輸出符合平臺(tái)需要的不同格式信息,大量減少資料整理、建檔方面的工作,并為各部門的資料分類工作提供了方便,在很大程度上提高了金融、稅務(wù)、證監(jiān)等部門的信息交互的效率。

三、XBRL在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

1.XBRL在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀。在上交所和深交所成功實(shí)施XBRL信息披露的基礎(chǔ)上,中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2008年1月啟動(dòng)基金信息披露XBRL項(xiàng)目,并組織了7家試點(diǎn)基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報(bào)告XBRL實(shí)例文檔的試報(bào)工作。目前,所有基金公司管理的基金都已實(shí)現(xiàn)了從凈值日?qǐng)?bào)到季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)報(bào)送的XBRL化。在2008年我國(guó)會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國(guó)地區(qū)組織的成立,這是我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的里程碑。2009年財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》,文中確定了以XBRL為先導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息化工作目標(biāo)。財(cái)政部在2010年XBRL企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)規(guī)范,并于2011年組織了通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批實(shí)施工作,參與實(shí)施的企業(yè)采用XBRL編制并向財(cái)政部報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告。至2013年底,實(shí)施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國(guó)有大型企業(yè)、5家保險(xiǎn)公司以及34個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的169家地方大型企業(yè)。同時(shí),其他監(jiān)管部門通用分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用工作逐步展開。從2014年起,國(guó)資委也啟動(dòng)了央企財(cái)務(wù)監(jiān)管報(bào)表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)制定工作。首批試點(diǎn)實(shí)施國(guó)資委財(cái)務(wù)監(jiān)管報(bào)表XBRL擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的中央企業(yè)共13家,其中包括中石油、中石化、中國(guó)移動(dòng)、寶鋼集團(tuán)等知名央企。總之,XBRL技術(shù)掀起我國(guó)會(huì)計(jì)信息化改革的新浪潮。

2.XBRL在我國(guó)應(yīng)用中存在的問題。第一,相同會(huì)計(jì)科目下金額不符,并且經(jīng)過驗(yàn)證,XBRL中的金額有誤,這種錯(cuò)誤很可能會(huì)造成重大的影響。可能是由于重復(fù)錄入所導(dǎo)致的,而且也反映出目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所只針對(duì)PDF版本的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)的設(shè)想。第二,PDF與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)科目不是完全照應(yīng),導(dǎo)致XBRL格式表中同類科目之和與最后的小計(jì)金額不符。PDF財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)某些金額披露到一級(jí)科目,而XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中只對(duì)該金額披露到總賬科目。第三,我國(guó)深圳證券交易所與上海證券交易所使用的是不同的分類標(biāo)準(zhǔn),因此在不同的交易所上市的公司根本就不具有可比性;同理,我國(guó)與在其他國(guó)家上市公司就更不具有可比性,也就不能通過XBRL實(shí)現(xiàn)信息跨系統(tǒng)、跨國(guó)家傳遞。第四,尚沒有一家對(duì)外披露XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司真正實(shí)現(xiàn)XBRL帶來的所謂在線持續(xù)報(bào)告和實(shí)時(shí)審計(jì),所有的公司全是在報(bào)告期末連同傳統(tǒng)的PDF報(bào)表一起披露的。原因在于一方面可能是技術(shù)上存在缺陷,相關(guān)的軟硬件設(shè)施和網(wǎng)上系統(tǒng)不夠完善,另一方面就是企業(yè)并沒理解和接受XBRL相關(guān)理念。

四、利用XBRL技術(shù)助推企業(yè)信息化進(jìn)程的策略

1.加強(qiáng)相關(guān)部門和管理機(jī)構(gòu)間溝通與協(xié)調(diào),共同推進(jìn)XBRL技術(shù)發(fā)展。在推進(jìn)XBRL應(yīng)用的過程中,雖然上交所和深交所都是基于《上市公司信息披露電子化規(guī)范》這一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐漸形成了自己的上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn),但是兩個(gè)交易所在技術(shù)層面,如架構(gòu)、元素命名等方面的標(biāo)準(zhǔn)都相差甚遠(yuǎn)。

2.成立了XBRL軟件認(rèn)證制度,發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要作用。目前國(guó)內(nèi)還沒有XBRL軟件的認(rèn)證制度,軟件廠商開發(fā)的XBRL軟件的安全性和合法性無法保障,這嚴(yán)重阻礙了XBRL的應(yīng)用推廣。因此需要盡快成立XBRL軟件的認(rèn)證制度。目前,在國(guó)家認(rèn)監(jiān)委、國(guó)家質(zhì)檢總局的大力支持下,XBRL軟件認(rèn)證制度正在制定,該制度是由財(cái)政部和國(guó)家認(rèn)監(jiān)委聯(lián)合發(fā)文的,依托2012年的符合性測(cè)試套件和現(xiàn)在正在緊鑼密鼓、已經(jīng)基本完成的對(duì)XBRL軟件認(rèn)證方面的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。這套制度即將完成,最近有望開始接受XBRL軟件測(cè)試的申請(qǐng)。如果有會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠開發(fā)出相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL應(yīng)用系統(tǒng),不僅可以規(guī)范內(nèi)部管理,還可以為審計(jì)客戶提供更好的服務(wù)。

3.調(diào)研要充分,切實(shí)體現(xiàn)“信息用戶就是上帝”。會(huì)計(jì)信息的最終使用者是與企業(yè)利益相關(guān)的信息用戶,其需求決定了XBRL信息生成的判斷標(biāo)準(zhǔn)。XBRL模式下信息披露的內(nèi)容和顯示方式已相互分離,因此不必?fù)?dān)心信息使用者信息要求的協(xié)調(diào)問題,但在生成數(shù)據(jù)元的過程中仍然需要進(jìn)行充分調(diào)研,盡量細(xì)分信息用戶,并對(duì)各個(gè)信息用戶的信息需求進(jìn)行充分調(diào)查和研究,真正體現(xiàn)以“信息用戶為導(dǎo)向”,從而使會(huì)計(jì)信息滿足各方需求,這也是XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式成功的關(guān)鍵所在。