開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)的基本分類，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：信息需求;財(cái)務(wù)報(bào)告;分析財(cái)務(wù)報(bào)告;披露會(huì)計(jì)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）10-0169-02

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告分析是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的深加工，其目的是向信息使用者提供更直觀、更有價(jià)值的公司信息。從對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的簡(jiǎn)單比較及趨勢(shì)分析，到被普遍運(yùn)用的比率分析，再到復(fù)雜的財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)分析模型，以及其它更為復(fù)雜的數(shù)理模型等，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析具體方法的研究在各個(gè)層次進(jìn)行著。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求與財(cái)務(wù)報(bào)告分析

（一）會(huì)計(jì)信息供需常態(tài)

在會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系中，信息的需求與供給是不對(duì)稱的，無(wú)論表現(xiàn)在數(shù)量上，還是質(zhì)量上，供給與需求之間客觀存在著差距，其常態(tài)是信息的供給無(wú)法滿足使用者對(duì)信息全方位的需求。作為信息供給的一個(gè)組成，受其分析對(duì)象的限制和需求者自身局限性的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告分析的有用性也受到限制。這應(yīng)該是分析師和分析結(jié)果使用者都應(yīng)注意到的，不能過(guò)于依賴或者夸大財(cái)務(wù)報(bào)告分析的作用。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析是對(duì)其分析對(duì)象――財(cái)務(wù)報(bào)告的再加工，而作為供給者提供的主要會(huì)計(jì)信息來(lái)源――財(cái)務(wù)報(bào)告，其本身具有局限性，存在著和會(huì)計(jì)信息需求在數(shù)量和質(zhì)量上的差距。產(chǎn)生這種差距的重要原因包括以下內(nèi)容。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用的確為企業(yè)的“贏余管理”提供了依據(jù)和機(jī)會(huì)。

2.歷史成本原則。現(xiàn)行會(huì)計(jì)主要遵循歷史成本原則披露會(huì)計(jì)信息。隨著物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)引發(fā)對(duì)歷史成本原則的思考，許多國(guó)家和會(huì)計(jì)組織開始研究如何對(duì)歷史成本原則進(jìn)行補(bǔ)充、變革。

3.會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)原則在實(shí)際中的使用者偏好。

以上是從財(cái)務(wù)報(bào)告分析對(duì)象―財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息角度來(lái)研究信息不對(duì)稱原因的。從另一個(gè)角度看，會(huì)計(jì)信息需求者自身也會(huì)因?yàn)橐恍┰蛟斐尚畔⒐┣笊系牟罹啵瑥亩绊懾?cái)務(wù)報(bào)告分析的有用性。

（二）會(huì)計(jì)信息需求的多元化特性與財(cái)務(wù)報(bào)告分析

1.直接使用者：包括投資者及潛在投資者、債權(quán)人及供應(yīng)商、員工（包括正在爭(zhēng)取取得與業(yè)績(jī)相符的回報(bào)的員工和正在考慮辭職或者應(yīng)聘相關(guān)公司的員工或潛在員工）、公司的管理者、經(jīng)營(yíng)者;

2.間接使用者：包括財(cái)務(wù)分析師及顧問、證券交易所、法定機(jī)構(gòu)等。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息使用者主要包括：國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、投資者、債權(quán)人供應(yīng)商、客戶、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理人員等。

財(cái)務(wù)報(bào)告信息被認(rèn)為應(yīng)該是“中性的、無(wú)偏見的，即不具有傾向于影響任何一類信息使用者行為的目的”;但對(duì)中性的、無(wú)偏見的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的分析應(yīng)該是有針對(duì)性的、對(duì)不同性質(zhì)的用戶群體設(shè)計(jì)不同的分析層次。隨著會(huì)計(jì)信息需求的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告分析仍要滿足這種多元化要求，其發(fā)展將繼續(xù)表現(xiàn)為針對(duì)用戶需求、在新分析領(lǐng)域分類分析財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）信息需求發(fā)展趨勢(shì)與財(cái)務(wù)報(bào)告分析發(fā)展的關(guān)系

1.從信息需求者結(jié)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看，西方從以債權(quán)人為主的需求結(jié)構(gòu)向以投資人為主的需求者轉(zhuǎn)變，發(fā)展為目前的總體上以投資者為中心，多種需求者并存的結(jié)構(gòu)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息的最大需求者傳統(tǒng)上是政府管理部門，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，政府對(duì)企業(yè)的職能逐步發(fā)生變革，加之西方“投資者至上”的信息供給理念的沖擊，投資者在信息需求結(jié)構(gòu)中的比重增強(qiáng)，這種變化表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中：一方面是從側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表分析向側(cè)重于企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和未來(lái)發(fā)展前景的分析，一方面是從滿足于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告披露向要求更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展。

2.從會(huì)計(jì)信息需求本身的發(fā)展分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響。我們從關(guān)于會(huì)計(jì)信息的國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)信息披露熱點(diǎn)問題的討論、征求意見及準(zhǔn)則制定，以及對(duì)會(huì)計(jì)前沿問題的研究及實(shí)踐中，可以或多或少得到這樣的信息：高質(zhì)量的、更相關(guān)的、反映企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的、關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量持續(xù)能力的、關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的信息是會(huì)計(jì)信息需求的發(fā)展方向，這些也成為財(cái)務(wù)報(bào)告分析所要提供信息發(fā)展的方向。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告分析與會(huì)計(jì)信息披露的聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面的新發(fā)展及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響。

（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響

1.財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式較為統(tǒng)一，故又稱“通用財(cái)務(wù)報(bào)告”，在重視信息披露格式標(biāo)準(zhǔn)化的同時(shí)造成了有一定價(jià)值的個(gè)性化信息的喪失。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告披露以財(cái)務(wù)信息為主，非財(cái)務(wù)信息披露很少，如人力資源信息。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告披露以歷史成本信息為主，現(xiàn)行成本信息較少。

4.確定性信息披露為主，較少披露不確定會(huì)計(jì)信息和預(yù)測(cè)性信息，如現(xiàn)金流量預(yù)算信息。

5企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息為主，較少披露企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)聯(lián)信息，如社會(huì)責(zé)任信息、供銷鏈信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息等。

6.財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息多為對(duì)日常營(yíng)運(yùn)信息機(jī)械式的匯總分類，缺少?gòu)膽?zhàn)略角度對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行分析和解釋。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響表現(xiàn)

1.通用財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，表現(xiàn)為一種“大批量生產(chǎn)”方式的產(chǎn)物，具有“產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化”的特性。

2.會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一的貨幣計(jì)量假設(shè)奠定了財(cái)務(wù)報(bào)告披露以財(cái)務(wù)信息為主的格局。

3.從一定程度上講，基于歷史成本原則的財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式首先限制了財(cái)務(wù)報(bào)告分析的可靠性和相關(guān)性。

4.在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下，會(huì)計(jì)信息是以確定、可靠的信息為披露依據(jù)。

5.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息是以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息為主的，因此分析師在利用這些信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，會(huì)缺乏一個(gè)對(duì)企業(yè)的全局考慮。

6.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下的財(cái)務(wù)報(bào)告所能披露的企業(yè)戰(zhàn)略信息貧乏，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、設(shè)計(jì)、進(jìn)展等各個(gè)方面，體現(xiàn)在缺少諸如新產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程、研發(fā)投入方向及其效益、戰(zhàn)略投資結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)、員工文化結(jié)構(gòu)等方面的信息。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告披露新發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告究竟應(yīng)如何披露？傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論在很多方面與實(shí)際情況產(chǎn)生了沖突。總結(jié)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量包括（但不限于）對(duì)以下屬性的強(qiáng)調(diào)。一是可靠性是有用信息的基礎(chǔ)、前提。二是FASB同時(shí)也強(qiáng)調(diào)信息的“相關(guān)性”質(zhì)量，認(rèn)為“不相關(guān)的信息，為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)（SFAC No. 1 Par. 100 ）”。

對(duì)于信息“相關(guān)性”的判斷由于是從信息需求者的角度出發(fā)的，因此較難準(zhǔn)確衡量，也較難明確一種對(duì)所有使用者而言都相關(guān)的披露方式。

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量的研討是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露現(xiàn)狀，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論領(lǐng)域?qū)で罄碚撘罁?jù)和指導(dǎo)的思考，其為會(huì)計(jì)報(bào)告披露的發(fā)展提供了一定的指導(dǎo)方向，而這種探討也為財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了理論指導(dǎo)，其指出了財(cái)務(wù)報(bào)告分析可能的發(fā)展空間，并指出了應(yīng)該注意的領(lǐng)域。本文將從以下三個(gè)方面研討財(cái)務(wù)報(bào)告披露的發(fā)展與財(cái)務(wù)報(bào)告分析的關(guān)系。

（五）披露內(nèi)容質(zhì)量的提高與財(cái)務(wù)報(bào)告分析

1.公允價(jià)值。盡管歷史成本原則仍然保持著會(huì)計(jì)信息報(bào)告中的主體計(jì)量原則，但為了呈現(xiàn)給信息使用者更為準(zhǔn)確、可靠、公允的“財(cái)務(wù)圖象“，對(duì)部分會(huì)計(jì)科目補(bǔ)充公允價(jià)值信息，或者對(duì)特殊項(xiàng)目采用以公允價(jià)值為主的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)在現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中得到了不斷的運(yùn)用。

2.企業(yè)資金變動(dòng)信息的披露。從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表到現(xiàn)金流量表，以及近階段現(xiàn)金流量表的發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)一種“現(xiàn)金純化”趨向。

3.或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中只作較少的披露，如僅對(duì)典型或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中給予一定的披露。從財(cái)務(wù)報(bào)告分析角度看，傳統(tǒng)的涉及或有事項(xiàng)的分析也多局限于提及重要的或有事項(xiàng)的存在以及可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。

（六）披露范圍的拓展與財(cái)務(wù)報(bào)告分析

1.分部報(bào)告。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化以及跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使分部信息對(duì)于信息需求者而言日益重要。許多國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體都逐漸認(rèn)識(shí)到了“分部信息具備著與傳統(tǒng)三張基本報(bào)表信息平等的地位”，并積極推動(dòng)分部報(bào)告信息的披露工作。

2.全面收益報(bào)告。由于傳統(tǒng)實(shí)現(xiàn)原則的限制，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)一向是以已確認(rèn)、已實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用，利得、損失為披露對(duì)象的，而對(duì)于己確認(rèn)、未實(shí)現(xiàn)的利得、損失則披露的甚少。

3.其他領(lǐng)域的披露。除了分部報(bào)告、全面收益報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告披露在許多其他領(lǐng)域的擴(kuò)展也大大拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告分析的對(duì)象范圍。相對(duì)上述的兩個(gè)報(bào)告而言，在其他領(lǐng)域的準(zhǔn)則化進(jìn)程和國(guó)際化協(xié)調(diào)還未達(dá)到比較完善、可操作性較強(qiáng)的程度。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式的發(fā)展及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響

未來(lái)會(huì)計(jì)信息的披露將逐漸由現(xiàn)在的書面形式轉(zhuǎn)向電子形式，尤其是計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，將使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)被處理、記錄并披露，而信息使用者可以實(shí)時(shí)地通過(guò)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)聯(lián)機(jī)，及時(shí)有效地選擇所需要的明細(xì)信息，加工分析以取得所需信息。財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式的變化不僅會(huì)影響信息需求者的分析質(zhì)量，而且將影響財(cái)務(wù)報(bào)告分析習(xí)慣。

四、報(bào)告分析方法的發(fā)展

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析

在此，所述的“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析”本不是以某一時(shí)間為劃分點(diǎn)來(lái)區(qū)分的，而是指?jìng)鹘y(tǒng)的針對(duì)“兩大表”―資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告分析，這也是財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等領(lǐng)域的傳統(tǒng)職業(yè)分析。從基本方法看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析典型的基本方法是以下三類方法：結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析和比率分析。

（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的發(fā)展和改進(jìn)

1.傳統(tǒng)分析方法在新分析領(lǐng)域中的運(yùn)用。隨著披露內(nèi)容的增加，財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容也相應(yīng)增加，在對(duì)新內(nèi)容進(jìn)行分析時(shí)，傳統(tǒng)基本分析方法仍是十分的有用。本文主要從對(duì)現(xiàn)金流量表的分析來(lái)說(shuō)明傳統(tǒng)基本分析方法在新領(lǐng)域的運(yùn)用。

第2篇

摘 要 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)于醫(yī)院的整體發(fā)展至關(guān)重要，本文分析了當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的主要困境及其原因，并從以下三個(gè)方面提出了對(duì)策措施，一是從戰(zhàn)略層面高度重視醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；二是促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法的科學(xué)化；三是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理 預(yù)算管理 監(jiān)督機(jī)制 戰(zhàn)略管理

一、新醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度產(chǎn)生的背景與價(jià)值

眾所周知，傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度具有諸多不適用性。如預(yù)算約束力不強(qiáng)，缺少嚴(yán)格的預(yù)算制約機(jī)制和具體措施；財(cái)務(wù)報(bào)告與分析體系不夠完善，缺少財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表和必要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；對(duì)成本核算的相關(guān)規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，成本對(duì)象的劃分不夠科學(xué)，缺乏指導(dǎo)性等等。正是在這種背景之下，相關(guān)部門出臺(tái)了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，其基本目標(biāo)與價(jià)值在于落實(shí)醫(yī)改要求，體現(xiàn)醫(yī)院公益性特點(diǎn)；在事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則改革與預(yù)算、國(guó)庫(kù)管理制度改革的大框架下，體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)；合理分類，全面真實(shí)反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況；硬化預(yù)算約束，強(qiáng)化醫(yī)院和有關(guān)部門的預(yù)算管理職責(zé)；加強(qiáng)成本核算和績(jī)效考核，提高運(yùn)行效率。新的管理制度產(chǎn)生之后，發(fā)揮了一定的作用，如《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》適用于政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。《公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》其他的則適用于各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可參照?qǐng)?zhí)行，在負(fù)債和大型固定資產(chǎn)購(gòu)置、對(duì)外投資等方面嚴(yán)格控制，醫(yī)院原則上不得借入非流動(dòng)負(fù)債，大型固定資產(chǎn)購(gòu)置、對(duì)外投資必須經(jīng)過(guò)充分的可行性論證，按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門或舉辦單位和財(cái)政部門批準(zhǔn)。促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的科學(xué)性合理性，但是筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面仍然存在諸多問題與困境，本文在此做一個(gè)簡(jiǎn)要的分析。

二、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要困境與成因

一是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略重視不足。戰(zhàn)略管理理論是興起與發(fā)展經(jīng)過(guò)了幾個(gè)較為有代表性的時(shí)期。一個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略應(yīng)該與組織所處的特點(diǎn)環(huán)境相結(jié)合，滿足市場(chǎng)的需求，組織結(jié)構(gòu)還應(yīng)該適應(yīng)組織戰(zhàn)略，組織結(jié)構(gòu)不是一成不變的，而是處于動(dòng)態(tài)的變化之中。由此可見，從戰(zhàn)略層面認(rèn)識(shí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，但是當(dāng)前諸多醫(yī)院對(duì)此重視不足，很多人甚至將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理當(dāng)成尋租腐敗的工具，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行。

二是諸多具體的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法不科學(xué)。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心部分，大部分醫(yī)院在編制預(yù)算的過(guò)程中，對(duì)預(yù)算編制不夠重視，編制方法簡(jiǎn)單，缺乏必要的論證和調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算法案不科學(xué)，可操作性不強(qiáng)，缺乏有效監(jiān)督。最終導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的判斷。

三是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制缺乏。當(dāng)前，我國(guó)部分醫(yī)院還存在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作沒有引起足夠的重視，缺乏專門的監(jiān)督力量，也沒有內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管顯得十分分散無(wú)序，沒有形成監(jiān)管合力。具體來(lái)說(shuō)，有以下一些表現(xiàn)，一是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置卻不到位、一些監(jiān)督管理的專業(yè)人員配備不到位，尤其是在一些市縣級(jí)的基層機(jī)緣還沒有相應(yīng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)，缺乏專業(yè)人手，專業(yè)化的監(jiān)管難以實(shí)現(xiàn)；二是各項(xiàng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作的經(jīng)費(fèi)配套不足，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督信息化建設(shè)工作和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展不足，存在極大的問題，監(jiān)督管理的效果也不好。

三、完善我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的對(duì)策探討

一是從戰(zhàn)略層面高度重視醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。戰(zhàn)略管理事關(guān)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理整體發(fā)展方向的管理，具有總體性和全局性。戰(zhàn)略管理通過(guò)制定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的使命、目標(biāo)和戰(zhàn)略來(lái)統(tǒng)領(lǐng)和協(xié)調(diào)各個(gè)部門的活動(dòng)，而非強(qiáng)調(diào)醫(yī)院組織內(nèi)部某一職能部門的重要性。其關(guān)注的是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，考慮的是未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略和追求目標(biāo)，戰(zhàn)略管理中的戰(zhàn)略決策是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)期進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。

二是促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法的科學(xué)化。可以明確主體職責(zé)，明確“核定收支、超收上繳、定項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，以及主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門以及醫(yī)院等管理主體在預(yù)算編制、執(zhí)行和核定收支方面的職責(zé)。要科學(xué)梳理會(huì)計(jì)要素分類，會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步。充實(shí)成本分析和成本控制的內(nèi)容，進(jìn)一步明確了成本核算的原則、對(duì)象及成本歸集和轉(zhuǎn)移的方法。

三是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建。政府、醫(yī)院以及社會(huì)要各負(fù)其責(zé)，各方主體要做到權(quán)責(zé)清晰、互相制衡。尤其是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的管理問題，行政主管部門的監(jiān)督、審計(jì)部門的監(jiān)督、以及監(jiān)察部門的監(jiān)督、社會(huì)輿論的監(jiān)督等方面都很重要，要確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整，使得醫(yī)院管理者、政府部門和大眾看得到、看得懂。

參考文獻(xiàn)：

[1]李俊卿.如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2005.24（3）：80-81.

[2]齊慶祝，魏亞平，郝云蓮等.創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提升醫(yī)院管理水平.中華醫(yī)院管理雜志.2007.23（6）：379-380.

第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理

中圖分類號(hào):F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X（2008）15-0096-02

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，迫使企業(yè)采取賒銷方式來(lái)強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的地位與實(shí)力，以此來(lái)擴(kuò)大銷售、增加收益。但賒銷方式的出現(xiàn)，迫使企業(yè)加大對(duì)應(yīng)收賬款的管理力度。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)。建立合適企業(yè)的應(yīng)收賬款管理方法，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量，對(duì)加快貨款回收，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有著十分重要的意義。本文擬就此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

企業(yè)與其他有關(guān)單位因業(yè)務(wù)往來(lái)等原因必然會(huì)產(chǎn)生往來(lái)結(jié)算的款項(xiàng)，銷售業(yè)務(wù)的頻繁發(fā)生及買方市場(chǎng)的作用，使應(yīng)收賬款頻頻發(fā)生，余額增多，造成企業(yè)資金匱乏，不少企業(yè)因此陷入困境。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

1.社會(huì)信譽(yù)度不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。一些企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在事先未對(duì)客戶資信作深入調(diào)查，未對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采取賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面高額利潤(rùn)，而忽視了被客戶拖欠占用的大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理力度不夠，制度虛設(shè)，監(jiān)管失控。由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，管理方法落后，基本沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度，或有章不循，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不及時(shí)對(duì)賬，使核算與銷售相脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露并解決，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款始終高居不下，賬齡老化，企業(yè)沒有進(jìn)行有效監(jiān)控或失去監(jiān)控。

3.激勵(lì)機(jī)制不合理。有的企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售人員完成銷售任務(wù)，往往將銷售完成與報(bào)酬掛鉤，而未將應(yīng)收賬款納入考核體系。一些銷售人員為了超額完成銷售指標(biāo)，往往采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升并沉積，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上沉重的包袱，影響企業(yè)再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

二、應(yīng)收賬款成本分析

應(yīng)收賬款成本包括壞賬損失，管理費(fèi)用，機(jī)會(huì)成本。企業(yè)因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失叫做壞賬損失，它一般是根據(jù)應(yīng)收賬款金額和規(guī)定的壞賬損失率來(lái)確定的。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用，包括對(duì)客戶資信的調(diào)查費(fèi)用，應(yīng)收賬款的紀(jì)錄費(fèi)用，收賬費(fèi)用以及其他費(fèi)用。它是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中實(shí)際發(fā)生的支出額和可能發(fā)生的各種情況來(lái)確定其數(shù)額的。應(yīng)收賬款來(lái)機(jī)會(huì)成本即資金成本，是指企業(yè)把資金投放于應(yīng)收賬款上而喪失的其他收入，它是由維護(hù)賒銷業(yè)務(wù)所需要資金和企業(yè)確定的資金成本率計(jì)算而得的。

三、建立應(yīng)收賬款客戶資信管理制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模越大，壞賬損失的數(shù)額就會(huì)越多。所以建立良好完整的應(yīng)收賬款客戶資信管理制度對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。客戶既是企業(yè)的財(cái)富來(lái)源，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所在，要最大限度地防范風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化信用管理，重視客戶資信管理。因此應(yīng)建立健全客戶資信管理理制度。客戶資信管理制度建立可以從以下幾方面進(jìn)行：一是信用品質(zhì)。信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信任的首要因素。其主要是通過(guò)了解客戶以往的履約情況對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是付款能力。即客戶在約定付款期限屆滿時(shí)的支付能力，取決于客戶資產(chǎn)特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率關(guān)系。三是資產(chǎn)實(shí)力。即客戶擁有的不動(dòng)產(chǎn)資本（土地、房產(chǎn)、車等），客戶由此提供可作為資信安全保證的資產(chǎn)。四是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。指不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)客戶償付能力的影響。除以上因素外，還要及時(shí)掌握客戶的各種資信資料，其主要來(lái)源有財(cái)務(wù)報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)資本、銀行證明等。

四、建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制

1.應(yīng)收賬款賒銷額度控制。應(yīng)收賬款賒銷額度是企業(yè)允許額欠款的最大限額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶資產(chǎn)情況，銷售總量給企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)等方面確定其信用等級(jí)，并給予適當(dāng)欠款，但要建立客戶信用等級(jí)檔案，并報(bào)送財(cái)務(wù)部，當(dāng)客戶欠款超過(guò)限額時(shí)要及時(shí)提醒業(yè)務(wù)人員及倉(cāng)庫(kù)管理人員不予發(fā)貨。

2.應(yīng)收賬款職責(zé)控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)應(yīng)收賬款都有管理職責(zé)。財(cái)務(wù)部門要定期統(tǒng)計(jì)各筆應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門制定嚴(yán)格的回款考核制度，以實(shí)際收到的賬款作為業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)，與獎(jiǎng)懲掛鉤。

3.應(yīng)收賬款審批控制。要加強(qiáng)賒銷管理，對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷額度以內(nèi)的，收付結(jié)算部門按照應(yīng)收賬款日常理辦法加強(qiáng)追收，爭(zhēng)取將賒銷額度減少，對(duì)于超出銷售政策各信用政策的賒銷業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格按賒銷審批程序進(jìn)行逐級(jí)審批，重要的賒銷應(yīng)實(shí)行集體決策審批。

4.應(yīng)收賬款的跟蹤控制。應(yīng)收賬款回收責(zé)任應(yīng)落實(shí)到個(gè)人及時(shí)跟蹤客戶的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，防衛(wèi)因客戶經(jīng)營(yíng)不善造成損失，以客戶為單位做好日常催款工作，對(duì)惡意拖欠賬款的客戶要采取各種必要措施，直至訴諸法律收回欠款。

5.應(yīng)收賬款壞賬控制。應(yīng)收賬款不可避免地會(huì)出現(xiàn)壞賬損失，因此要建立壞賬準(zhǔn)備金制度及壞賬損失審批審核制度，加強(qiáng)對(duì)還款期限到期應(yīng)收賬款管理，及時(shí)足額收回款項(xiàng)。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)報(bào)告相關(guān)決策機(jī)構(gòu)，以確定是否成為壞賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。對(duì)于注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存，收回已注銷的壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。

五、賬款的催收對(duì)策

1.制定合理的催收辦法。企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用時(shí)，必須考慮：客戶是否會(huì)拖欠或拒付賬款？為何最大限度地防止客戶拖欠？一旦賬款遭遇到拖欠甚至拒付，企業(yè)應(yīng)采取什么對(duì)策？在企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用之前或當(dāng)時(shí)應(yīng)對(duì)發(fā)生賬款拖欠或拒付的各種可能進(jìn)行合理預(yù)期，并制定相應(yīng)的催收辦法。

第4篇

關(guān)鍵詞: 工程項(xiàng)目; 目標(biāo)成本; 管理

中圖分類號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、目標(biāo)成本管理概述

目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)貫穿于施工組織與管理全過(guò)程的系統(tǒng)工程, 它一般包括成本策劃、目標(biāo)測(cè)算、目標(biāo)下達(dá)和分解、過(guò)程核算、成本分析、成本核查、效益評(píng)估和考核等七大環(huán)節(jié)。實(shí)施目標(biāo)成本管理是消化市場(chǎng)壓價(jià)讓利因素, 實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)效創(chuàng)牌的重要手段, 是控制消耗、降低成本的有效途徑。目標(biāo)成本管理已推行多年, 但并不盡人意,主要原因: 一是目標(biāo)成本的測(cè)算方式與施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際的施工組織形式相分離, 設(shè)定的成本目標(biāo)與施工管理的分工不一致, 無(wú)法真正落實(shí)到實(shí)施人和控制人身上; 二是目標(biāo)成本測(cè)算沒有明確成本責(zé)任區(qū)域, 使成本責(zé)任無(wú)法傳遞, 成本目標(biāo)無(wú)法分解, 測(cè)算資料形同虛設(shè), 只能作為項(xiàng)目最終盈虧分析的參考資料, 而無(wú)法體現(xiàn)目標(biāo)成本管理最重要的環(huán)節(jié)-- 過(guò)程控制。因此, 在吸取大量成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上, 構(gòu)筑了現(xiàn)在推行的這套目標(biāo)成本管理體系。在建立這個(gè)體系的過(guò)程中, 我們主要把握三條原則: 一是遵循誰(shuí)實(shí)施、誰(shuí)受控、誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則,將設(shè)定的分項(xiàng)成本與施工管理的基本分工一致起來(lái), 力求實(shí)現(xiàn)誰(shuí)組織施工, 誰(shuí)控制消耗, 誰(shuí)對(duì)受控內(nèi)容的結(jié)果負(fù)責(zé); 二是遵循建立成本責(zé)任區(qū)域原則, 設(shè)定了項(xiàng)目成本 12 個(gè)成本責(zé)任區(qū)域, 力求做到在責(zé)任區(qū)域內(nèi), 生產(chǎn)管理、消耗控制、成本核算三位一體, 實(shí)施集成管理; 三是遵循目標(biāo)成本可分解原則, 對(duì)構(gòu)成實(shí)物量的責(zé)任區(qū)域明確測(cè)算到分部、分項(xiàng)、分層、分棟, 便于項(xiàng)目部相關(guān)人員將局部控制和總體控制統(tǒng)一起來(lái)。目前實(shí)施的這套方法, 對(duì)項(xiàng)目成本的過(guò)程控制很有用, 真正做到了項(xiàng)目成本事前有目標(biāo), 過(guò)程控制有依據(jù), 成本分析較直觀, 而且成本責(zé)任區(qū)域明晰后便于落實(shí)分項(xiàng)成本的責(zé)任人和考核責(zé)任人的工作績(jī)效。最重要的是, 面對(duì)壓價(jià)讓利白熱化的市場(chǎng)環(huán)境, 推行目標(biāo)成本管理, 有利于增強(qiáng)全體管理人員的成本意識(shí), 有利于把握項(xiàng)目投入產(chǎn)出的全局, 有利于從機(jī)制上保證項(xiàng)目成本在過(guò)程中受控, 這對(duì)于企業(yè)今后的生存和發(fā)展至關(guān)重要。從目前推行的效果看, 盡管還剛開始, 最終結(jié)果有待于實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn), 但精打細(xì)算控成本的氛圍已在試行項(xiàng)目班子中形成, 且勢(shì)頭良好, 推行目標(biāo)成本管理的目的之一已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

二、目標(biāo)成本的測(cè)算和下達(dá)問題分析

目標(biāo)成本的測(cè)算和下達(dá)的基本流程是: 項(xiàng)目部提供圖紙實(shí)物量, 公司對(duì)項(xiàng)目提供的實(shí)物量進(jìn)行抽樣核對(duì), 公司目標(biāo)成本工作小組在數(shù)量和內(nèi)容無(wú)異議的情況下按市場(chǎng)價(jià)或公司設(shè)定的消耗參數(shù)配價(jià), 形成的目標(biāo)成本由公司下達(dá)給工經(jīng)部, 由工經(jīng)部下達(dá)給項(xiàng)目部。為統(tǒng)一圖紙實(shí)物量計(jì)算規(guī)則, 公司頒布了操作指南。整個(gè)測(cè)算過(guò)程, 按照施工組織的一般規(guī)律, 將工程項(xiàng)目的成本劃分為 12 個(gè)責(zé)任區(qū)域, 即:大臨設(shè)施、成型鋼筋、預(yù)拌砼、模板、腳手、機(jī)械費(fèi)、結(jié)構(gòu)件、磚墻和粉刷、樓地和屋面、分建工程、管理費(fèi)用、其他( 主要指總體部分中或其他實(shí)際發(fā)生的成本項(xiàng)中無(wú)法歸入上述區(qū)域的成本) 。對(duì)每一個(gè)責(zé)任區(qū)域均按批準(zhǔn)的施工方案計(jì)算出相應(yīng)的允許消耗量, 對(duì)構(gòu)成實(shí)物量的責(zé)任區(qū)域測(cè)算到分部分項(xiàng),以便于過(guò)程中的控制。

三、目標(biāo)成本的控制問題分析

目標(biāo)成本落實(shí)后, 相關(guān)項(xiàng)目部要按公司規(guī)定的 11 個(gè)責(zé)任區(qū)域要求, 將目標(biāo)成本分解并落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人身上。總體上責(zé)任人落實(shí)要按公司規(guī)定的要求實(shí)施, 細(xì)步分工可以結(jié)合項(xiàng)目自身的特點(diǎn)自行尋找合適的方法, 但不論采用什么方法, 推行目標(biāo)成本管理的項(xiàng)目, 均要形成書面的責(zé)任人名單明確責(zé)任傳遞的方法。成本目標(biāo)如果不能及時(shí)落實(shí)到責(zé)任人身上, 過(guò)程控制就沒有依據(jù), 就不可能有效展開。成本責(zé)任區(qū)域責(zé)任分配表項(xiàng)目部收到目標(biāo)成本任務(wù)后, 按設(shè)定的成本責(zé)任區(qū)域, 對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解并落實(shí)相關(guān)責(zé)任人。同時(shí)為保證目標(biāo)成本下達(dá)后, 項(xiàng)目的成本核算和控制能圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)運(yùn)作, 公司對(duì)實(shí)行目標(biāo)成本管理項(xiàng)目的臺(tái)帳、報(bào)表體系作了調(diào)整, 通過(guò)臺(tái)帳、報(bào)表等管理工具的重新設(shè)定, 從流程和制度上強(qiáng)制性地將項(xiàng)目管理部消耗核算和控制納入目標(biāo)成本管理的軌道, 以保證目標(biāo)成本管理的有效推進(jìn)。

四、目標(biāo)成本的分析和評(píng)估問題分析

1、凡新開工程均需實(shí)行目標(biāo)成本管理下的效益評(píng)估和考核制度, 未經(jīng)效益評(píng)估和考核的項(xiàng)目管理部, 除核發(fā)規(guī)定的責(zé)任預(yù)發(fā)工資外, 不得進(jìn)行任何形式的其他獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)某一具體項(xiàng)目而言, 當(dāng)劃定的施工階段或合同標(biāo)的規(guī)定的工程內(nèi)容結(jié)束( 包括工程竣工) 后 1 個(gè)月內(nèi), 公司、工經(jīng)部相關(guān)部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理部的階段效益進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)評(píng)估資料完成后, 實(shí)施經(jīng)濟(jì)和管理責(zé)任的考核。

2、效益評(píng)估和考核的主要依據(jù)是:一是公司和工經(jīng)部下達(dá)的目標(biāo)成本;二是項(xiàng)目管理部的各類基礎(chǔ)管理資料( 主要指臺(tái)帳、報(bào)表、憑證) ;三是公司、工經(jīng)部相關(guān)部門對(duì)該項(xiàng)目過(guò)程檢查中形成的檢查結(jié)論。

3、效益評(píng)估的目的是對(duì)公司、工經(jīng)部相關(guān)部門對(duì)該項(xiàng)目過(guò)程檢查中形成的檢查結(jié)論。

4、效益評(píng)估的目的是對(duì)項(xiàng)目管理部前一施工階段目標(biāo)成本控制情況作一評(píng)價(jià), 以分析項(xiàng)目管理部對(duì)公司、工經(jīng)部 下達(dá)的目標(biāo)成本完成情況及水準(zhǔn), 為項(xiàng)目管理部的分階段考核提供完整、真實(shí)、可靠的依據(jù)。

第5篇

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

1電子商務(wù)概述

1.1電子商務(wù)的概念

對(duì)于電子商務(wù)的概念，目前國(guó)際上還未給出一個(gè)統(tǒng)一的定義，按照WTO的定義，電子商務(wù)就是公司利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的產(chǎn)銷與財(cái)會(huì)等活動(dòng)，其內(nèi)涵不僅包括網(wǎng)絡(luò)上的商品交易行為，同時(shí)也包括了所有通過(guò)計(jì)算機(jī)你與通信技術(shù)來(lái)解決問題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴(kuò)大市場(chǎng)份額的商業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，例如以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)物資的核對(duì)、進(jìn)貨、樣品展示、訂單處理及發(fā)貨、網(wǎng)絡(luò)付款等。首先，電子商務(wù)是通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)商業(yè)的中間經(jīng)銷商核心功能，從而為買賣雙方節(jié)約了成本，實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的共贏。其次，電子商務(wù)的性質(zhì)實(shí)際上就是一個(gè)不受時(shí)空限制的交易市場(chǎng)，讓市場(chǎng)的資源配置能力得到了顯著地提高，極大提高了商業(yè)活動(dòng)的效率。第三，電子商務(wù)的發(fā)展受到兩個(gè)方面因素的制約，一方面，其需要計(jì)算機(jī)與通訊技術(shù)的發(fā)展為其插上翅膀，另一方面，其無(wú)法脫離“商務(wù)”這一傳統(tǒng)人類活動(dòng)本質(zhì)內(nèi)容。電子商務(wù)的概念并不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為是商務(wù)的電子化。現(xiàn)代電子商務(wù)早已脫離了初始階段將商品通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易初級(jí)模式，而是發(fā)展成為了一種“企業(yè)全方位信息化革命”的高級(jí)模式。即通過(guò)計(jì)算機(jī)與通信技術(shù)來(lái)解決問題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴(kuò)大市場(chǎng)份額的商業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

1.2電子商務(wù)模式的分類

1.2.1B2B

B2B（BTB，即Business-to-Business）是指企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的交換、傳遞，開展交易活動(dòng)的商業(yè)模式。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)，通過(guò) B2B網(wǎng)站或移動(dòng)客戶端與客戶緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)，為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)公司的頻繁倒閉、互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破滅，轟轟烈烈的電子商務(wù)熱等等事件使得 B2B企業(yè)經(jīng)歷了發(fā)展、消弭到再?gòu)?fù)蘇的坎坷歷程。一路走來(lái)，B2B已日趨成熟，加之以中國(guó)適宜的大環(huán)境為依托。政府社會(huì)的大力支持、得天獨(dú)厚的行業(yè)優(yōu)勢(shì)和成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，使得 B2B在各行各業(yè)中飛速發(fā)展，占據(jù)了電子商務(wù)的較高份額。服務(wù)平臺(tái)在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)交易效率、推進(jìn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展上起到重要作用。

1.2.2B2C

B2C（Business-to-Customer），指直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)商業(yè)零售模式。這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網(wǎng)開展在線銷售活動(dòng)。B2C即企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)為消費(fèi)者提供網(wǎng)上商店，消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付等消費(fèi)行為。電子商務(wù)節(jié)省了客戶和企業(yè)雙方的時(shí)間和空間，提高效率，得到人們認(rèn)同獲得迅速發(fā)展。B2C的商務(wù)模式主要代表是亞馬遜，國(guó)內(nèi)主流的電商品牌主要有天貓、京東、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等。

1.2.3C2C

C2C（Customer to Customer），是指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)。C2C最為廣泛所知的是“淘寶”，模式還包括分類廣告、個(gè)性定制服務(wù)、個(gè)人物品二手物品的交易、虛擬資產(chǎn)的出售。在電子商務(wù)的諸多模式中，模式為消費(fèi)者個(gè)人提供了寬廣的網(wǎng)上交易空間，為消費(fèi)者提供了便利與實(shí)惠，使得電子商務(wù)發(fā)展逐步大眾化、平民化，是電子商務(wù)迅速發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。國(guó)內(nèi)比較有名的電商平臺(tái)是淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。

1.2.4O2O

O2O（即Online To Offline），是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺(tái)，這個(gè)概念最早來(lái)源于美國(guó)。O2O的概念非常廣泛，既可涉及到線上，又可涉及到線下，可以通稱為O2O。在線下進(jìn)行產(chǎn)品的銷售或服務(wù)的提供，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)推廣宣傳，消費(fèi)者可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)甄選需求，并且在線預(yù)訂、結(jié)算，之后進(jìn)行線下的實(shí)際消費(fèi)。甚至可以靈活地進(jìn)行線上預(yù)訂，線下交易、消費(fèi)。電商平臺(tái)主要體現(xiàn)在團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，包括美團(tuán)網(wǎng)、糯米網(wǎng)、大眾點(diǎn)評(píng)網(wǎng)等，團(tuán)購(gòu)滲透在我們生活中的吃喝玩樂。

1.3電子商務(wù)的基本流程

電子商務(wù)的基本流程可以用網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流程來(lái)代表，消費(fèi)者賣方利用網(wǎng)絡(luò)商店形式開展買賣活動(dòng)。這種在網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動(dòng)最大的特點(diǎn)是買賣雙方直接在網(wǎng)上溝通，交易環(huán)節(jié)少、速度快、費(fèi)用低。其流程基本分為6個(gè)步驟：

（1）客戶在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上檢索所需產(chǎn)品信息及評(píng)價(jià)，選擇意向產(chǎn)品進(jìn)入意向購(gòu)買產(chǎn)品區(qū)進(jìn)行候選，即放入電子商務(wù)平臺(tái)的“購(gòu)物車”中。

（2）客戶選定待選產(chǎn)品后，進(jìn)入“購(gòu)物車”中，確定所要購(gòu)買的產(chǎn)品。此時(shí)，電子商務(wù)平臺(tái)會(huì)自動(dòng)生成客戶所需要支付的金額。

（3）客戶通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)提供的即時(shí)通訊軟件與商家對(duì)產(chǎn)品交易的細(xì)節(jié)進(jìn)行詢問。

（4）客戶設(shè)定自己的相關(guān)信息，主要包括收貨地址、收貨人姓名、收貨人聯(lián)系方式、支付方式以及所購(gòu)買的產(chǎn)品的型號(hào)、數(shù)目。

（5）客戶向電子商務(wù)企業(yè)支付貨款。支付方式有多種途徑。從收貨的時(shí)間前后分類，主要可分為貨到付款、預(yù)付款以及到貨確認(rèn)后由第三方轉(zhuǎn)款三種方式。

（6）客戶收到貨物后，檢查貨物是否完好，在確認(rèn)收貨后對(duì)商家貨物進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2電子商務(wù)環(huán)境下面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1電子商務(wù)審計(jì)

2.1.1審計(jì)的基本概念

審計(jì)通過(guò)多年不斷的完善和發(fā)展，至今已形成完備的科學(xué)體系。目前最普遍被認(rèn)可的審計(jì)概念，是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的審計(jì)概念委員會(huì)在發(fā)表的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》，將審計(jì)定義為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作，是企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所發(fā)揮的作用就是，他們出具的審計(jì)意見可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性或可信度。在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，占據(jù)更重要地位，本文所探討的審計(jì)，均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)范疇。

2.1.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)上所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不僅對(duì)網(wǎng)上的交易、支付、清算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督，而且針對(duì)網(wǎng)上容易發(fā)生的各種不安全現(xiàn)象進(jìn)行安全性評(píng)定以及提出要求。

2.1.3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)

（1）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)中開展，其經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)完全電子化和無(wú)紙化，在這里傳統(tǒng)的審計(jì)線索被，電磁化的審計(jì)線索取代。審計(jì)人員必須充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)開展審計(jì)，否則對(duì)網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)和許多實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試無(wú)法實(shí)施。

（2）交易的執(zhí)行與信息處理的數(shù)據(jù)庫(kù)。在科技日益發(fā)展的今天，隨著電子商務(wù)的不斷普及，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（含會(huì)計(jì)事項(xiàng)）及其相關(guān)數(shù)據(jù)基本可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理形成數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)也必須隨之改變建立一套相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的重要性。網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展，電算化軟件的普及，紙質(zhì)憑證將會(huì)越來(lái)越少，計(jì)算機(jī)管理與操作人員對(duì)各種數(shù)據(jù)的收集與處理上有很大的隨機(jī)性和專斷性，所以內(nèi)部控制將會(huì)變得越來(lái)越重要。

2.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》給出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，在非有意的情況下沒有做出適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見。”中國(guó)審計(jì)人員協(xié)會(huì)公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作后未能指出這些錯(cuò)誤或漏報(bào)，從而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”以上兩個(gè)定義大體相同，其主要包括兩方面的含義：一是企業(yè)發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的，未能公允的反映出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)未能察覺，認(rèn)為其公允，發(fā)表了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告；二是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表本身是公允的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

2.2.2電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的大環(huán)境下，由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)線索的判斷和分析是通過(guò)信息化的審計(jì)技術(shù)或者財(cái)務(wù)技術(shù)，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)之后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾種類型：

（1）數(shù)據(jù)高度集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流程過(guò)程中的簽章等傳統(tǒng)手段不再存在，非法侵入網(wǎng)絡(luò)的人可能不留痕跡將數(shù)據(jù)非法修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造原始數(shù)據(jù)，審計(jì)難度加大從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）支付手段多變，主要以電子貨幣（如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡等）進(jìn)行交易，審計(jì)人員很難判斷交易是否真實(shí)，貨幣的收付是否真實(shí)。

（3）交易商結(jié)成的數(shù)據(jù)廣泛集中于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易和決策，系統(tǒng)之間相互影響產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)部人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。操作程序規(guī)范性不強(qiáng)、操作人員缺乏防范意識(shí)是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的兩大主要原因。業(yè)的內(nèi)部管理人員有時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行非法訪問、篡改，甚至泄密和破壞。

（5）計(jì)算機(jī)處理的集中性和連貫性使職責(zé)分工的約束機(jī)制可能失效。

（6）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變和共存程度的提高使得傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用。

（7）電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展已超出現(xiàn)有法律體系的規(guī)范，交易的合法性不易確定。

3電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制對(duì)策

3.1環(huán)境成因分析及控制對(duì)策

3.1.1電子商務(wù)環(huán)境

在傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)中，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料能夠提供完整的審計(jì)證據(jù)。而在電子商務(wù)的環(huán)境下，被審計(jì)單位與供貨商和消費(fèi)者之間的依賴性增強(qiáng)，在電子商務(wù)運(yùn)行的過(guò)程中人為干預(yù)的狀況減少，這使得審計(jì)難度上升。

對(duì)此可以加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的立法準(zhǔn)則。電子商務(wù)審計(jì)同傳統(tǒng)的審計(jì)一樣需要以完整的審計(jì)證據(jù)為根基實(shí)施審計(jì)，在如今的電子商務(wù)環(huán)境下我們需要制定一系列的專門的網(wǎng)絡(luò)法律，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范做出明文規(guī)定，以使得我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作更加規(guī)范，更有保障。

3.1.2網(wǎng)絡(luò)安全問題

在電子商務(wù)運(yùn)行過(guò)程中，商家、消費(fèi)者、支付方之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)相互聯(lián)系，購(gòu)買、支付等一系列商務(wù)活動(dòng)都會(huì)受到網(wǎng)絡(luò)安全的威脅。例如信息可能被篡改、信息可能會(huì)被攔截、信息可能不真實(shí)的情況會(huì)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)無(wú)疑增加了審計(jì)難度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員可以制定有針對(duì)性的審計(jì)方法和技術(shù)來(lái)解決安全問題給審計(jì)帶來(lái)的困難。例如嵌入式測(cè)試設(shè)備、審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤技術(shù)、擴(kuò)展性記錄等。嵌入式測(cè)試設(shè)備是指審計(jì)人員將所提供的程序代碼按所決定的嵌入點(diǎn)與客戶的處理程序合成一體，來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序，測(cè)試控制情況。最終的審計(jì)結(jié)果可以將復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)匯總成一份簡(jiǎn)單的文件報(bào)告，以此作為會(huì)計(jì)審計(jì)的軌跡，便于復(fù)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)確保審計(jì)程序的執(zhí)行情況趨于正常。審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤技術(shù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用專門的網(wǎng)絡(luò)追蹤軟件，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施及時(shí)的追蹤，以防止他人非法篡改信息數(shù)據(jù)。同時(shí)，還可以對(duì)操作人員的操作行為實(shí)施監(jiān)控，提高審計(jì)人員的自覺性和規(guī)范性。擴(kuò)展性記錄。擴(kuò)展性記錄是指在應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)記錄中添加審計(jì)元素，擴(kuò)充了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容的同時(shí)使審計(jì)線索變得完整。審計(jì)人員可以通過(guò)抽取的方式對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

3.1.3法律法規(guī)體系及準(zhǔn)則

電子商務(wù)需要一套完整的法律法規(guī)體系，要涉及電子簽名的合同法、身份辨認(rèn)程序、電子文件規(guī)范、及稅法等等的方方面面。因?yàn)殡娮咏灰椎牟灰?guī)范會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)增加。我國(guó)已制定《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)范。但面對(duì)電子商務(wù)環(huán)境，由于審計(jì)證據(jù)、審計(jì)范圍都發(fā)生變化，過(guò)去的準(zhǔn)則規(guī)范并不能完全適應(yīng)當(dāng)今的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有特定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這必然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

制定符合中國(guó)現(xiàn)狀的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要能繼續(xù)保持審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立、公正、客觀的要求。另一方面要適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，在對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化的情況下，規(guī)范審計(jì)的以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、管理說(shuō)明書、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化。

3.2審計(jì)對(duì)象成因分析及控制對(duì)策

3.2.1電子數(shù)據(jù)信息

在電子商務(wù)的交易形勢(shì)下，交易雙方利用電子郵件和電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的形式來(lái)傳遞交易信息。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式下的紙質(zhì)數(shù)據(jù)被電子數(shù)據(jù)所替代，電子數(shù)據(jù)的易消失性和易破壞性，以及電子數(shù)據(jù)的法律效力問題都將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)此我國(guó)可以鼓勵(lì)發(fā)展第三方物流，使第三方物流成為我國(guó)物流業(yè)的主體，這樣不僅有利于提高物流企業(yè)的社會(huì)化和專業(yè)化水平，還有利于電子商務(wù)企業(yè)節(jié)省資源，集中力量發(fā)展自己的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。

3.2.2內(nèi)部控制

電子商務(wù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的變化主要如下：一是控制形式由手工控制轉(zhuǎn)化為手工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合，部分內(nèi)部控制可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行；二是產(chǎn)生新的內(nèi)部控制點(diǎn)，使內(nèi)部控制更加復(fù)雜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì)會(huì)計(jì)人員及其工作、信息處理的方式和程序進(jìn)行分析外，還要對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件、程序等進(jìn)行控制；三是內(nèi)部控制制度發(fā)生改變。傳統(tǒng)手工記賬形式下總賬與明細(xì)賬相互牽制制度，憑證經(jīng)多人復(fù)核的形式已經(jīng)不存在，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中，數(shù)據(jù)的一系列處理都統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)完成。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理部門。

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)數(shù)據(jù)安全，并使審計(jì)人員能夠獲得完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以使用的方法包括：（1）對(duì)公司的硬件設(shè)備、軟件設(shè)施進(jìn)行檢查，對(duì)其設(shè)置用戶管理權(quán)限；（2）對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行外部訪問設(shè)置，以便于實(shí)時(shí)監(jiān)控；（3）在業(yè)務(wù)流程上，應(yīng)強(qiáng)化信息的輸入、處理、控制、輸出控制。對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)實(shí)施敏感業(yè)務(wù)控制；（4）對(duì)內(nèi)部的系統(tǒng)維護(hù)和系統(tǒng)人員應(yīng)嚴(yán)格分離，并定期進(jìn)行人員培訓(xùn)，防止操作失誤和舞弊行為的發(fā)生。

3.3審計(jì)主體成因分析

3.3.1審計(jì)人員

傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)等重要的會(huì)計(jì)工作，而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為核心進(jìn)行賬務(wù)處理，原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等同屬于一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，這都對(duì)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。部分會(huì)計(jì)師缺乏計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)電子商務(wù)的知識(shí)了解較少，從而不能有效的識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制。除此之外，一部分審計(jì)人員盲目信任網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的安全可靠性，在審計(jì)過(guò)程中不能保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，難以提出客觀的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作提出了更高的要求。在新的環(huán)境下審計(jì)人員更要審計(jì)人員更要謙虛謹(jǐn)慎、獨(dú)立客觀不斷提高自身的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)能力。

3.3.2審計(jì)的技術(shù)和方法

從目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程來(lái)看，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然使用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，要求電子商務(wù)企業(yè)將所有的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表打印輸出，通過(guò)手工操作的方式提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論。但是，當(dāng)電子數(shù)據(jù)在生成時(shí)就發(fā)生故意篡改、舞弊的行為，那么由原始的電子數(shù)據(jù)所派生出的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)等也會(huì)出錯(cuò)，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤審查，這也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于電子商務(wù)環(huán)境的變化，大部分企業(yè)的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成信息化的數(shù)據(jù)庫(kù)，信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑。因此，審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取到最原始的數(shù)據(jù)，確保其真實(shí)性和有效性。

4結(jié)論

第6篇

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障，養(yǎng)老保險(xiǎn)，養(yǎng)老基金，風(fēng)險(xiǎn)控制

文章編號(hào)：1003-4625(2008)01-0101-03　中圖分類號(hào)：F840.61　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

全國(guó)社會(huì)保障基金(下稱全國(guó)社保基金)是專指經(jīng)由中央財(cái)政預(yù)算撥入、或由國(guó)有股減持劃入的變現(xiàn)資金或股權(quán)、或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式籌集的資金及其投資收益所形成的基金。于2000年9月由中央財(cái)政首期投入200億元資金而設(shè)立，初衷主要是為應(yīng)對(duì)老齡化高峰期社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)支付缺口的需要。

根據(jù)中國(guó)人口與發(fā)展研究中心預(yù)測(cè)，到2050年，我國(guó)60歲和65歲以上老年人口數(shù)將分別達(dá)到4.5億和3.36億人，分別占總?cè)丝诘?2.7％和24.4％。這意味著每3個(gè)中國(guó)人中就有1人在60歲以上，每4個(gè)人中就有1人在65歲以上。同時(shí)，中國(guó)當(dāng)前養(yǎng)老基金支付能力潛在較大缺口：一方面是原有的現(xiàn)收現(xiàn)付制度下沒有形成基金積累；另一方面是由舊制度向新制度(統(tǒng)賬結(jié)合)轉(zhuǎn)化時(shí)對(duì)養(yǎng)老金負(fù)債并沒有做出妥善的解決方案；再者，是各地所暴露出或依舊潛伏著的養(yǎng)老基金被侵占或挪用等現(xiàn)象，都對(duì)制度體系的將來(lái)支付能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。截至2006年底，全國(guó)社保基金權(quán)益總額是2724.16億元，而2006年當(dāng)年中央財(cái)政和各級(jí)地方財(cái)政的預(yù)算撥人資金就達(dá)到了1745億元。

面對(duì)如此嚴(yán)峻的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支缺口，如何做大、做強(qiáng)全國(guó)社保基金，有效應(yīng)對(duì)老齡化社會(huì)的到來(lái)，已成為全社會(huì)的共識(shí)。但如何做大做強(qiáng)?如何運(yùn)營(yíng)如此巨額資金，在確保其安全性、贏利性和流動(dòng)性的同時(shí)，能夠有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)利益共擔(dān)和利益共享機(jī)制，應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)真對(duì)待并妥善解決的問題。

二、籌資模式分析與風(fēng)險(xiǎn)控制探討

根據(jù)《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》的規(guī)定，全國(guó)社保基金的資金來(lái)源主要包括：中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有股減持劃入的資金及股權(quán)資產(chǎn)、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他籌措資金(當(dāng)前主要是彩票公益金收入)以及基金的投資收益部分，其中財(cái)政撥款累計(jì)占到全國(guó)社保基金總值的82.81％。

從表1可以看出，占全國(guó)社保基金資金來(lái)源80％以上的財(cái)政撥款具有較大的不穩(wěn)定性，其中2003年竟然不足50億元，嚴(yán)重影響了全國(guó)社保基金的積累速度。另?yè)?jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部于2004年6月公布的數(shù)據(jù)，1998年至2003年6月間，中央財(cái)政向社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)投入了1760億元，用以彌補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的當(dāng)期缺口。若按目前的基金規(guī)模和積累速度，全國(guó)社保基金要想在人口老齡化高峰時(shí)期及時(shí)彌補(bǔ)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的缺口，將是十分困難的。

究其原因，主要是國(guó)家財(cái)政部門缺乏一個(gè)完備的擴(kuò)充社保基金的長(zhǎng)期規(guī)劃。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重逐年提高，財(cái)政收入連年增長(zhǎng)，正是充實(shí)社保基金的有利時(shí)機(jī)。1、當(dāng)務(wù)之急，國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定出財(cái)政資金充實(shí)社保基金的長(zhǎng)期規(guī)劃和政策規(guī)定，在科學(xué)估算我國(guó)養(yǎng)老基金逐年收支缺口的前提下，采取與年度GDP相掛鉤的做法，明確規(guī)定國(guó)家財(cái)政向全國(guó)社會(huì)保障基金的轉(zhuǎn)移支付額度或比例。2、對(duì)于國(guó)有股減持收入，山于受到我國(guó)股市脆弱性的影響，被迫代之為劃撥部分國(guó)有資產(chǎn)(含股權(quán))充實(shí)全國(guó)社保基金規(guī)模，但相比較而言，劃撥國(guó)有資產(chǎn)具有流動(dòng)性差和積累速度較慢的特點(diǎn)，這也勢(shì)必會(huì)影響到全國(guó)社保基金的積累速度，并且，在劃撥國(guó)有資產(chǎn)的過(guò)程中，尤其應(yīng)當(dāng)注意國(guó)有資產(chǎn)的質(zhì)量問題，切不可將社保基金變成不良資產(chǎn)的“收購(gòu)站”。3、要繼續(xù)拓展合理的社保基金籌資渠道，順應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有必要考慮轉(zhuǎn)移部分土地出讓費(fèi)、房地產(chǎn)稅收、個(gè)人所得稅等按比例作為全國(guó)社保基金的可靠籌資來(lái)源，以加快提升全國(guó)社保基金的籌資速度和積累規(guī)模。

三、投資模式分析與風(fēng)險(xiǎn)控制探討

投資收益始終是全國(guó)社保基金資金來(lái)源的重要組成部分，尤其是隨著基金積累規(guī)模的日漸增大，良好的投資運(yùn)營(yíng)管理和理想的投資回報(bào)率理當(dāng)成為合理的期望，但全國(guó)社保基金的投資效果并不理想：2001年到2004年的投資收益率分別為2.25％、2.75％、2.71％、3.32％，而2003、2004、2005年的通貨膨脹率分別為1.8％、5％、1.8％，可見，全國(guó)社保基金的運(yùn)營(yíng)能力遠(yuǎn)沒有達(dá)到令人滿意的程度。

(一)投資工具分析

養(yǎng)老儲(chǔ)備基金作為一種戰(zhàn)略性長(zhǎng)期資產(chǎn)，在投資運(yùn)營(yíng)的“三性”選擇方面，應(yīng)該有階段性的區(qū)別。愛爾蘭NPRF的投資策略，整體上劃分為純積累階段和支付階段，其中純積累階段以“贏利性”為主，重點(diǎn)選擇收益較高的長(zhǎng)期投資資產(chǎn)，如股票、基金等，對(duì)于高流動(dòng)性的資產(chǎn)則應(yīng)采取縮量選擇，如銀行存款、短期債券等；而臨近及進(jìn)入支付階段后，資產(chǎn)選擇應(yīng)適當(dāng)向“流動(dòng)性”，同時(shí)縮量持有長(zhǎng)期資產(chǎn)。

據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)養(yǎng)老金支付高峰期將始于2050年，因此，真正需要?jiǎng)佑萌珖?guó)社保基金填補(bǔ)支付缺口的時(shí)間也應(yīng)當(dāng)是20年以后的事情，就如此長(zhǎng)的純積累期而言，投資資產(chǎn)理當(dāng)向收益較高的長(zhǎng)期資產(chǎn)傾斜。而我國(guó)的《暫行辦法》對(duì)此并沒有做出特別考慮，只是“一刀切”地劃做出資產(chǎn)配置比例。對(duì)此，很有必要借鑒愛爾蘭的階段性投資經(jīng)驗(yàn)。

(二)投資方式分析

根據(jù)《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》規(guī)定，全國(guó)社保基金的投資運(yùn)營(yíng)基本分為兩大部分：理事會(huì)直接運(yùn)作和委托運(yùn)作，其中理事會(huì)直接運(yùn)作的部分僅限于銀行存款和一級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買國(guó)債，而其他部分則須委托投資管理人管理和運(yùn)作并委托托管人托管。但實(shí)際上，理事會(huì)直接參與的運(yùn)營(yíng)資金遠(yuǎn)超過(guò)以上限制。2004年理事會(huì)直接運(yùn)作的資金比例達(dá)到了89％，而委托投資僅占到11％。與愛爾蘭56.9％對(duì)43.1％而言，過(guò)大的直接投資比重和過(guò)小的委托投資份額，就是一種對(duì)社會(huì)專業(yè)性投資資源的浪費(fèi)，其所帶來(lái)的直接后果就是投資效率低下、投資回報(bào)率低。而由此帶來(lái)的另一可能的后果就是：滋生過(guò)高的管理成本，造成機(jī)構(gòu)龐大，監(jiān)管困難，管理效率降低。因此，應(yīng)適當(dāng)降低直接投資份額，盡量利用社會(huì)專業(yè)化投資力量，一方面可以提高投資效率、提高投資回報(bào)率，另一方面還可以精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高管理和監(jiān)管效率。

(三)投資區(qū)域分析

當(dāng)前我國(guó)的全國(guó)社保基金幾乎全部投資于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，而國(guó)內(nèi)規(guī)模較小的股票市場(chǎng)和很不發(fā)達(dá)的債券市場(chǎng)嚴(yán)重限制了全國(guó)社保基金的投資，無(wú)形中增大了投資風(fēng)險(xiǎn)并降低了投資回報(bào)率。而自20世紀(jì)90年代開始的歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家所倡導(dǎo)的社保基金風(fēng)險(xiǎn)全球化分散的方式，應(yīng)該引起全國(guó)社保基金的關(guān)注。如果說(shuō)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)很不完善，那么，完全拒

絕對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的投資，就等于限制了社保基金的投資風(fēng)險(xiǎn)分散和投資組合優(yōu)化。

總之，必須理性分析全國(guó)社保基金所肩負(fù)的歷史使命，在綜合考慮安全性、贏利性、流動(dòng)性的基礎(chǔ)上，妥善解決基金的投資運(yùn)營(yíng)問題。1、實(shí)施多元化的投資策略，適當(dāng)拓寬投資渠道。作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略儲(chǔ)備基金，全國(guó)社保基金更應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期投資收益。選取具有良好業(yè)績(jī)的基金或信托股份作為股權(quán)投資對(duì)象，同時(shí)要積極拓展海外市場(chǎng)。2、科學(xué)配置投資組合，發(fā)行長(zhǎng)期指數(shù)化國(guó)債項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)積極探索養(yǎng)老基金投資項(xiàng)目的創(chuàng)新途徑。如發(fā)行超長(zhǎng)期的政府國(guó)債投資項(xiàng)目，發(fā)行政府主導(dǎo)下的長(zhǎng)期指數(shù)化專項(xiàng)國(guó)債等，確保養(yǎng)老基金的長(zhǎng)期投資收益。3、創(chuàng)新基金投資的組織形式。逐步加大基金的委托投資比重，降低直接投資份額，充分利用專業(yè)化的社會(huì)投資力量，開發(fā)第三方資產(chǎn)管理。4、編制全國(guó)社保基金積累及支出的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。積極應(yīng)對(duì)人口老齡化的挑戰(zhàn)，制定出社會(huì)保障基金的長(zhǎng)、短期投資戰(zhàn)略和投資策略：完全積累期要注重長(zhǎng)期投資收益而放棄基金流動(dòng)性；進(jìn)入支付期，就要適當(dāng)注重基金流動(dòng)性而加大短期投資比重。

四、監(jiān)管模式分析與風(fēng)險(xiǎn)控制探討

全國(guó)社會(huì)保障基金是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，依據(jù)財(cái)政部與勞動(dòng)和社會(huì)保障部的《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》運(yùn)作，由財(cái)政部會(huì)同勞動(dòng)和社會(huì)保障部對(duì)全國(guó)社保基金的投資運(yùn)作和托管情況進(jìn)行監(jiān)督。其“委托一”關(guān)系如下：

由此可以看出，全國(guó)社保基金的委托關(guān)系基本符合“多任務(wù)委托模型”、“單一委托人、多元人的委托模型”和“多階段委托模型”，對(duì)此較為復(fù)雜的委托關(guān)系，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注的就是“約束激勵(lì)機(jī)制”和“監(jiān)督機(jī)制”。在全國(guó)社保基金運(yùn)營(yíng)的“三級(jí)”委托關(guān)系中，第二、第三級(jí)的關(guān)系可以借鑒市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。而當(dāng)前所被普遍忽視的第一級(jí)的委托關(guān)系，恰恰是應(yīng)當(dāng)引起重視的部分。

在第一級(jí)委托關(guān)系中，委托人是全國(guó)的參加社會(huì)養(yǎng)老保障的人，而受托人就是全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)。由于全國(guó)的受保障人群是一個(gè)分散的個(gè)體群體，根本無(wú)法對(duì)社保基金理事會(huì)的運(yùn)營(yíng)形成有效監(jiān)督；而全國(guó)社保基金理事會(huì)又是直接隸屬于國(guó)務(wù)院，雖然名義上接受財(cái)政部與勞動(dòng)和社會(huì)保障部的監(jiān)督，但這種平行的同等級(jí)別部室之間的監(jiān)督是非常微弱的；再加之全國(guó)社保基金主要來(lái)自于中央財(cái)政直接撥款，跟具體參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)體并沒有直接的利益關(guān)系；導(dǎo)致當(dāng)前對(duì)全國(guó)社保基金理事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制不夠完善。尤其是對(duì)于社保基金投資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、盈虧的考核等激勵(lì)手段很欠缺。

對(duì)此，一是加快制定相關(guān)法律，健全法制，使基金投資運(yùn)營(yíng)與監(jiān)管有法可依；二是成立面向全國(guó)養(yǎng)老保障基金運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，配合勞動(dòng)和社會(huì)保障部、財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行等機(jī)構(gòu)，對(duì)全國(guó)社保基金理事會(huì)實(shí)行監(jiān)管、審計(jì)，以確保理事會(huì)的運(yùn)作合法、合規(guī)；三是全國(guó)社保基金理事會(huì)要通過(guò)聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其委托的基金管理公司進(jìn)行運(yùn)營(yíng)審計(jì)。在堅(jiān)持社會(huì)基金與基金發(fā)起人或管理人資產(chǎn)分離原則的基礎(chǔ)上，及時(shí)進(jìn)行信息披露，接受社會(huì)監(jiān)督。既要防止社保資金被擠占挪用，又要防止社保資金被隨意投入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保基金的保值增值。

第7篇

【關(guān)鍵詞】 工商管理碩士； 會(huì)計(jì)學(xué)； 教學(xué)法

一、引言

筆者自1999年3月始即在中國(guó)科學(xué)院研究生院管理學(xué)院從事研究生會(huì)計(jì)課程的教學(xué)，至今已整整12年。筆者在十屆MBA學(xué)生中作為A角講授會(huì)計(jì)學(xué)這門核心課。管理學(xué)院現(xiàn)每年招收MBA學(xué)生180名，另外還有少量春季MBA學(xué)生。眾所周知，會(huì)計(jì)學(xué)這門核心課雖然重要，但歷來(lái)被學(xué)生們認(rèn)為枯燥、難懂、難學(xué)，并視為畏途。有學(xué)生甚至用數(shù)學(xué)的語(yǔ)言形象地比喻說(shuō)：“如果授課教師把會(huì)計(jì)學(xué)又講得十分枯燥、難懂的話，就成為枯燥乏味的平方了”。可見要教好會(huì)計(jì)學(xué)是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。一般認(rèn)為，MBA學(xué)生已經(jīng)是研究生了，同時(shí)又具有一定的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，在MBA學(xué)生中有效地開展會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)應(yīng)該不算難事。其實(shí)不然，隨著承辦MBA教育的院校的日益增多和MBA的擴(kuò)招以及就業(yè)的困難，MBA學(xué)生中以在職學(xué)習(xí)的居多，他們?cè)跁r(shí)間和精力的投入上均不及普碩的研究生，理解力和學(xué)習(xí)能力也遜于后者。因而迫切需要任課教師針對(duì)其特點(diǎn)在教學(xué)法上下足功夫以彌補(bǔ)其不足。筆者在長(zhǎng)期的教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)中，對(duì)MBA會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)有了相當(dāng)?shù)母形蚺c體會(huì)，也積累了一些適合于MBA學(xué)生的教學(xué)方法。因此不揣淺陋，在此擇其要者總結(jié)出來(lái)，以供各位同行在教學(xué)中參考和借鑒。

二、對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)

筆者根據(jù)MBA會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)大綱的要求，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)體系進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)，如圖1所示。重新設(shè)計(jì)后的教學(xué)體系共包括5個(gè)模塊。第一個(gè)教學(xué)模塊主要講解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)平衡公式、賬戶的設(shè)置、借貸復(fù)式記賬法、結(jié)賬分錄、賬項(xiàng)調(diào)整等。在這一教學(xué)模塊中，還要安排一次會(huì)計(jì)實(shí)操練習(xí)，讓每個(gè)學(xué)生用會(huì)計(jì)軟件獨(dú)立完成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)，從而對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表有一個(gè)全面、系統(tǒng)、感性的認(rèn)識(shí)。這一部分就構(gòu)成了本課程的基礎(chǔ)，也稱之為會(huì)計(jì)學(xué)原理。通常，會(huì)計(jì)學(xué)的任課教師一般在會(huì)計(jì)原理之后就按照教材的編寫順序自資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金開始依次介紹資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤(rùn)表的編制、現(xiàn)金流量表的編制、會(huì)計(jì)報(bào)表的基本分析，從而結(jié)束全部課程。而筆者設(shè)計(jì)的教學(xué)體系自第二個(gè)教學(xué)模塊起就有所不同。筆者首先講解利潤(rùn)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)表的閱讀與分析；其次是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析；緊接著是現(xiàn)金流量表的編制、閱讀和分析；最后以會(huì)計(jì)報(bào)表的綜合分析――杜邦模型和合并報(bào)表的倍數(shù)分析作結(jié)。這樣安排的原因在于：

其一，利潤(rùn)表是最簡(jiǎn)單的一張會(huì)計(jì)報(bào)表，而且應(yīng)該是先編利潤(rùn)表，再編資產(chǎn)負(fù)債表，再根據(jù)兩張相鄰的資產(chǎn)負(fù)債表和一張當(dāng)期利潤(rùn)表，才能編制現(xiàn)金流量表。經(jīng)過(guò)這樣重排之后，更符合課程本身內(nèi)在的邏輯，也便于學(xué)生理解。課程本身的脈絡(luò)也更加清晰。

其二，將基本層面的會(huì)計(jì)報(bào)表分析緊接在三張報(bào)表的項(xiàng)目講解之后，讓學(xué)生立即能看到會(huì)計(jì)信息的用途，從而提高了學(xué)習(xí)本課程的興趣。

其三，合并報(bào)表部分對(duì)抵銷分錄的講解只一筆帶過(guò)，交待清楚報(bào)表的合并不是簡(jiǎn)單的匯總，而是先相互抵銷之后再匯總。在這部分，主要講解合并報(bào)表的倍數(shù)分析法及其意義。因?yàn)楹喜?bào)表抵銷分錄的編制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大難題，講解起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力。過(guò)后學(xué)生們依舊很快就遺忘了。講了等于沒講，所以不如不講。但合并報(bào)表的分析卻不得不講，原因是各數(shù)據(jù)庫(kù)及新聞媒體所引用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)均是合并報(bào)表的數(shù)據(jù)。

三、對(duì)某些難點(diǎn)問題在理解上尋求突破

現(xiàn)金流量表的編制歷來(lái)被認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一，尤其是間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，其調(diào)節(jié)公式中各項(xiàng)目前的正負(fù)號(hào)極易被學(xué)生記混。筆者通過(guò)摸索，總結(jié)出了一種編制現(xiàn)金流量表的方法，無(wú)需學(xué)生記憶公式中的正負(fù)號(hào)。下面就以一個(gè)實(shí)例予以說(shuō)明。

如某商場(chǎng)2010年12月份共實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬(wàn)元，其中賒銷收入40萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)成本計(jì)160萬(wàn)元，其中本期購(gòu)進(jìn)的100萬(wàn)元存貨全部被銷售完畢，還有60萬(wàn)元存貨系以前期間的留存。本期計(jì)提的折舊費(fèi)用為20萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)券利息收入而形成的投資收益10萬(wàn)元。試分別用直接法和間接法編制出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，金額單位以萬(wàn)元計(jì)。

通過(guò)表1可以看出：直接法就是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)將一張利潤(rùn)表由上到下從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成收付實(shí)現(xiàn)制，即“正向翻譯”。間接法就是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)將一張利潤(rùn)表由下到上從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成收付實(shí)現(xiàn)制，即“反向翻譯”。頭腦中有了“語(yǔ)言翻譯”的概念，間接法調(diào)節(jié)公式中的正負(fù)號(hào)就不用刻意去記憶了。所涉及的調(diào)整不外乎4類，概括成表2即可。

由此可見：只要讓學(xué)生理會(huì)到到底什么是直接法、什么是間接法，編制的實(shí)質(zhì)是什么，現(xiàn)金流量表的編制這一教學(xué)難點(diǎn)就不攻自破了。因此筆者在此對(duì)兩種方法重新定義為：

（1）直接法：以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，把利潤(rùn)表從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)的凈利潤(rùn)。

（2）間接法：以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，把利潤(rùn)表從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)的凈利潤(rùn)。

四、引入人文元素以激發(fā)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)課程的興趣

會(huì)計(jì)學(xué)本身由于具有過(guò)分?jǐn)?shù)字化和零碎的特點(diǎn)而容易讓學(xué)生漸漸地失去學(xué)習(xí)的興趣。中國(guó)學(xué)生自小受中國(guó)傳統(tǒng)文化的熏陶，對(duì)詩(shī)詞歌賦均耳熟能詳且容易產(chǎn)生興趣。興趣是最好的老師。如果學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)有了濃厚的興趣，就一定能學(xué)好會(huì)計(jì)課。下面筆者就如何引入人文元素以培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的興趣介紹幾點(diǎn)具體的做法。

（一）牽強(qiáng)附會(huì)記憶法

一般企業(yè)對(duì)記賬憑證的分類若按專用憑證分類法可分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，顏色一般為紅、黑、綠三色。為了讓學(xué)生記住這一點(diǎn)，筆者對(duì)其牽強(qiáng)附會(huì)式地解釋為：在中國(guó)文化中，紅色代表喜慶，收到貨幣資金時(shí)是一件值得高興的事，所以收款憑證是白底紅字的；黑色代表憂傷，付出貨幣資金是一件令人不快的事情，所以付款憑證是白底黑字的；綠色代表和平，在既沒有貨幣資金收到也沒有貨幣資金支付時(shí)，就表示平安無(wú)事，所以轉(zhuǎn)賬憑證是白底綠字的。

（二）流行歌詞和俗語(yǔ)的引用

權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是以收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生來(lái)記錄收入和費(fèi)用，無(wú)論企業(yè)是否收到或付出與之相關(guān)的貨幣資金；而收付實(shí)現(xiàn)制則正好相反。為了讓學(xué)生深刻地理解什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制、什么是收付實(shí)現(xiàn)制，筆者曾這樣解釋道：權(quán)責(zé)發(fā)生制就是“該出手時(shí)就出手，風(fēng)風(fēng)火火闖九州（因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制）”；而收付實(shí)現(xiàn)制就是“今朝有酒今朝醉，明日無(wú)時(shí)明日憂”。用流行歌詞和俗語(yǔ)來(lái)概括兩種會(huì)計(jì)記賬制度的異同，能讓學(xué)生印象深刻，理解 到位。

（三）形象化比喻的運(yùn)用

對(duì)于合并報(bào)表的理解，學(xué)生們覺得很困難。為了讓學(xué)生徹底理解什么是合并報(bào)表，筆者曾打比方說(shuō)：“假如男朋友借500元錢給女朋友，在合并之前，男方稱之為其他應(yīng)收款，女方稱之為其他應(yīng)付款。待二者感情成熟領(lǐng)取了結(jié)婚證書之后，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相互抵銷，就誰(shuí)也不欠誰(shuí)的了。這就好比抵銷分錄的編制。那么，什么是合并報(bào)表呢，就是那一紙結(jié)婚證書。但是婚后若有官司要打，依舊是各自應(yīng)訴各自的。雙方都是獨(dú)立的法人。所以報(bào)表的合并只是形式上的。”

（四）自編打油詩(shī)幫助學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)的主旨

筆者曾編過(guò)兩首打油詩(shī)來(lái)概括自己所講授的會(huì)計(jì)學(xué)這門課來(lái)幫助學(xué)生理解、記憶和掌握所學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，理清會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯結(jié)構(gòu)并進(jìn)行高度的凝練和概括。現(xiàn)將這兩首打油詩(shī)抄錄如下，并對(duì)第一首打油詩(shī)詳解如表3。

從表3可以看出：一門會(huì)計(jì)課程，歸結(jié)起來(lái)就是“一生二，再生三，最后又回歸到一”。這就是其內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)。第二首打油詩(shī)中的“盧氏方法”指的是1494年盧卡?巴其阿勒發(fā)明的借貸復(fù)式記賬法。而“一根藤上枝蔓生”指的是由一個(gè)會(huì)計(jì)平衡公式衍生出枝枝節(jié)節(jié)的賬務(wù)處理流程。這兩首打油詩(shī)讀起來(lái)朗朗上口，又富有情趣。如第二首打油詩(shī)初看起來(lái)像是一首“艷詩(shī)”，令學(xué)生們覺得會(huì)計(jì)課程原來(lái)還如此可愛、有意思，從而學(xué)習(xí)的興趣大增。筆者將這兩首打油詩(shī)命名為“會(huì)計(jì)民謠”。

第二首

盧氏方法萬(wàn)古傳，一根藤上枝蔓生。

二重規(guī)則行天下，三道簾幕誘人掀。

四處梯田披錦繡，中有佳人惹人憐。

杜郎俊朗歸何處，千里姻緣賴我牽。

五、小結(jié)

以上是筆者對(duì)自己從事十余年MBA會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐的系統(tǒng)總結(jié)。在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)課程處于較基礎(chǔ)的地位，雖然實(shí)用，但卻顯得雜亂，要講好并受學(xué)生歡迎不容易。事實(shí)上，只要用心，講好會(huì)計(jì)課程也是可能的。根據(jù)筆者親身的經(jīng)歷，認(rèn)為，要講好MBA會(huì)計(jì)學(xué)，有幾點(diǎn)必須要做到：把握要點(diǎn)、理清課程本身的邏輯關(guān)系、化繁為簡(jiǎn)；深入淺出、通俗易懂；注意培養(yǎng)學(xué)生的興趣；將基本的會(huì)計(jì)報(bào)表分析的思想貫穿始終。

當(dāng)然，除了借鑒他人的成功經(jīng)驗(yàn)外，要講好MBA會(huì)計(jì)學(xué)，作為任課教師應(yīng)該具有如下的素質(zhì)：要精通專業(yè)，這樣才能講得熟練，熟而后能生巧；要善于表詞達(dá)意，即表達(dá)能力強(qiáng)；要善于調(diào)動(dòng)各種教學(xué)技巧并綜合運(yùn)用各種教學(xué)方法，一個(gè)富有條理而又個(gè)性跳脫、飛揚(yáng)生動(dòng)且才能豐富的教師有助于將會(huì)計(jì)課程講得生動(dòng)、活潑、耐聽。

最后，需要說(shuō)明的是，本文所總結(jié)的只是個(gè)人的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和方法。若能對(duì)各位同行的教學(xué)有所啟發(fā)和幫助，能被各位同行用之于教學(xué)實(shí)踐并使學(xué)生受益，則筆者的寫作目的就達(dá)到了。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 董力為，劉英.會(huì)計(jì)學(xué)課程表式教學(xué)方法的適用性探討［J］.現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)，2009，5（12）：17-27.

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［4］ 溫玉彪.不同教學(xué)方法在《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課堂教學(xué)中的運(yùn)用［J］.會(huì)計(jì)之友，2010（4）：102-105.

第8篇

關(guān)鍵詞：沿海地區(qū)；城市；慈善事業(yè)；捐贈(zèng)；聚類分析

中圖分類號(hào)：D632.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

由于我國(guó)各級(jí)政府對(duì)慈善事業(yè)日益重視，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，社會(huì)轉(zhuǎn)型中弱勢(shì)群體數(shù)量不斷增加，嚴(yán)重自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，中國(guó)慈善事業(yè)近年取得了快速的發(fā)展。慈善捐贈(zèng)總額從2001年的11.7億元猛增到2011年的601.7億元；慈善組織數(shù)量從2001年的21.1萬(wàn)個(gè)增加為2011年的44.6萬(wàn)個(gè)。然而，與美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)慈善事業(yè)還處于較低發(fā)展水平。現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克認(rèn)為“不能量化，就無(wú)法管理”。課題組運(yùn)用聚類分析法對(duì)我國(guó)沿海地區(qū)15市慈善事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行定量研究，以期有助于提升我國(guó)城市慈善事業(yè)發(fā)展水平，從而最終實(shí)現(xiàn)《中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要（2011-2015年）》提出的“到2015年，基本形成制度完善、作用顯著、管理規(guī)范、健康有序的慈善事業(yè)發(fā)展格局。慈善事業(yè)在改善民生、促進(jìn)社會(huì)和諧、推動(dòng)社會(huì)文明進(jìn)步方面的作用明顯增強(qiáng)”的目標(biāo)。

1、沿海地區(qū)城市慈善事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的聚類分析

在影響城市慈善事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的諸多因素中，城市經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度具有舉足輕重的作用。2001-2011年間，我國(guó)捐贈(zèng)善款總額排名前三位的省份基本分布在我國(guó)沿海地區(qū)，故課題組選取沿海地區(qū)中經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的15個(gè)城市進(jìn)行聚類分析。通常，對(duì)城市慈善事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的測(cè)評(píng)要考慮慈善捐贈(zèng)、志愿服務(wù)、慈善組織、慈善項(xiàng)目、慈善政策法規(guī)和慈善文化等幾個(gè)方面，其中慈善捐贈(zèng)、志愿服務(wù)、慈善組織是現(xiàn)代慈善事業(yè)的三大基石。由于慈善政策法規(guī)和慈善文化難以量化，課題組本著指標(biāo)數(shù)據(jù)可獲得性和量化性的原則，主要從慈善捐贈(zèng)、志愿服務(wù)、慈善組織、慈善項(xiàng)目等4個(gè)方面來(lái)衡量城市慈善事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，具體指標(biāo)為捐贈(zèng)總額、志愿參與率、萬(wàn)人擁有慈善組織數(shù)、受益規(guī)模。捐贈(zèng)總額指城市各類組織接收的捐贈(zèng)總額；志愿參與率指各類志愿者人數(shù)占城市總?cè)丝诘谋壤蝗f(wàn)人擁有慈善組織數(shù)指每萬(wàn)人擁有的慈善組織數(shù)量。受益規(guī)模指慈善項(xiàng)目直接受益人（即項(xiàng)目服務(wù)對(duì)象）的數(shù)量，是衡量慈善項(xiàng)目受益規(guī)模的絕對(duì)值。各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)均來(lái)自民政部主管的中民慈善捐贈(zèng)信息中心的“首屆中國(guó)城市公益慈善指數(shù)（2011）”，如表1所示。

課題組運(yùn)用SPSS17.0軟件對(duì)捐贈(zèng)總額、志愿參與率、萬(wàn)人擁有慈善組織數(shù)、受益規(guī)模等指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行Pearson相關(guān)分析。結(jié)果表明指標(biāo)間相關(guān)性不大，適合直接進(jìn)行聚類分析。考慮到四項(xiàng)指標(biāo)存在量綱上的差別，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行z得分標(biāo)準(zhǔn)化處理。聚類方法選擇Ward法，樣品距離計(jì)算的準(zhǔn)則采用歐幾里德距離平方法。聚類的凝聚過(guò)程，如表2所示。

把聚合系數(shù)利用Excel作出聚合系數(shù)隨分類數(shù)變化曲線，可知當(dāng)分類數(shù)為4或5時(shí)，曲線變得比較平緩，如圖1所示。

如果分類數(shù)為2或3，則無(wú)法考察類別之間的具體差異。如果分類數(shù)為5或6，則某一類別因含有的城市過(guò)少而更多地表達(dá)了特殊性。故課題組把15個(gè)城市歸為4類。第1類為上海和深圳；第2類為石家莊、唐山、秦皇島、常州；第3類為沈陽(yáng)、南京、無(wú)錫、昆山、寧波、紹興、廈門；第4類為大連和廣州，如表3所示。

2、實(shí)證結(jié)果分析及建議

在15個(gè)城市中，上海的“捐贈(zèng)總額”排名第一，“受益規(guī)模”排名第二，“志愿參與率”和“萬(wàn)人擁有慈善組織數(shù)”都處于中等水平；深圳的“受益規(guī)模”都排名第一，“捐贈(zèng)總額”排名第二，“志愿參與率”和“萬(wàn)人擁有慈善組織數(shù)”都處于中上水平。故第1類可被認(rèn)為是慈善事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r最好的城市。上海的慈善事業(yè)自改革開放以來(lái)發(fā)展迅速。一是慈善組織數(shù)量每年以8%～10%的速度遞增；二是不斷創(chuàng)新慈善活動(dòng)。上海從最初設(shè)置慈善募捐箱到舉辦大型系列慈善活動(dòng)；從各自為政、分散的、無(wú)序的募捐到“慈善公益聯(lián)合捐”；從設(shè)立慈善物資管理中心到開通電話、短信和網(wǎng)上捐贈(zèng)；從單位和社區(qū)開展的傳統(tǒng)慈善募捐活動(dòng)到民間形式多樣的慈善音樂會(huì)、慈善晚會(huì)、義拍、義賣、義賽、義診等，慈善活動(dòng)方式不斷創(chuàng)新、內(nèi)容不斷豐富；三是社會(huì)捐助網(wǎng)絡(luò)逐漸完善。目前，上海的17個(gè)區(qū)縣陸續(xù)建立了308家規(guī)范化運(yùn)作的經(jīng)常性社會(huì)捐助接收點(diǎn)和110家慈善超市。四是志愿服務(wù)蔚然成風(fēng)，志愿服務(wù)精神已經(jīng)成為上海城市精神的重要組成部分。五是創(chuàng)立了一批具有影響力的慈善項(xiàng)目品牌。由上海市慈善基金會(huì)創(chuàng)辦的“藍(lán)天下的至愛”、上海市紅十字會(huì)開展的“千萬(wàn)人幫萬(wàn)家”、“少兒互助基金”、由恒源祥集團(tuán)和中國(guó)兒童少年基金會(huì)發(fā)起的“恒愛行動(dòng)”、由上海市老年基金會(huì)開展的“九九關(guān)愛老年人行動(dòng)”等項(xiàng)目產(chǎn)生了良好的社會(huì)效果。六是慈善政策法規(guī)日益完善。2009年，上海市頒布了《上海市志愿服務(wù)條例》。2010年，上海市委、市政府辦公廳印發(fā)了《上海市慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要》。同年，上海市民政局成立了慈善事業(yè)和志愿服務(wù)促進(jìn)處，負(fù)責(zé)推動(dòng)相關(guān)政策法規(guī)的制定，促進(jìn)上海慈善和志愿服務(wù)的發(fā)展。總之，上海慈善事業(yè)已形成了政府推動(dòng)、民間運(yùn)作、行業(yè)發(fā)展、社會(huì)參與的良好發(fā)展格局。近年來(lái)，深圳也不斷創(chuàng)新慈善方式，探索推行“慈善一元捐”、“慈善一日捐”、設(shè)立了慈善冠名基金以及搭建了慈善日、慈善捐贈(zèng)月等常態(tài)慈善捐助平臺(tái)，提升了慈善資源動(dòng)員能力和全民慈善參與度。深圳在加強(qiáng)深圳捐助中心、救助站、福利中心和福彩中心建設(shè)的同時(shí)，通過(guò)取消慈善組織業(yè)務(wù)主管部門，允許其直接到民政部門登記、購(gòu)買社會(huì)服務(wù)等創(chuàng)新舉措，極大促進(jìn)了社會(huì)組織開展慈善公益活動(dòng)。此外，深圳組織實(shí)施了近萬(wàn)項(xiàng)慈善公益項(xiàng)目，推出了一大批知名度高、公信力強(qiáng)的品牌慈善項(xiàng)目。例如，設(shè)立了國(guó)內(nèi)首個(gè)專門資助勞務(wù)工的專項(xiàng)基金——“勞務(wù)工關(guān)愛基金”，對(duì)在深勞務(wù)工及其子女給予醫(yī)療救助；實(shí)施了“雛鷹展翅”計(jì)劃，以解決低保家庭大學(xué)生上學(xué)難的問題；啟動(dòng)了“深圳兒童大病救助基金”，對(duì)深圳低收人家庭大病兒童及汶川地震災(zāi)區(qū)勞務(wù)工重病子女給予救助；發(fā)起了“鵬城心希望”行動(dòng)，對(duì)深圳勞務(wù)工先天性心臟病子女給予免費(fèi)的手術(shù)救治；發(fā)起了“募師支教”行動(dòng)：由深圳商報(bào)社、深圳市關(guān)愛辦、深圳市慈善會(huì)、深圳中航集團(tuán)等單位聯(lián)合發(fā)起，是全國(guó)首創(chuàng)民間出資招募教師扶貧支教的一種創(chuàng)新模式。

第9篇

【關(guān)鍵詞】 高校； 會(huì)計(jì)制度； 工資核算

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0089-03

財(cái)政部于2013年12月30日印發(fā)了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），自2014年1月1日起施行。新高校會(huì)計(jì)制度結(jié)合了財(cái)政部于2012年12月實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)規(guī)章制度和高校的實(shí)際情況，增設(shè)了與部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。工資核算作為會(huì)計(jì)核算中支出比例最大的一塊，其會(huì)計(jì)核算方法備受關(guān)注、值得探討。新制度全面引入了“應(yīng)付職工薪酬”科目，并擴(kuò)展了其核算內(nèi)容與范圍。增加了行政管理支出等幾個(gè)核算支出類科目等內(nèi)容。工資核算方法在新會(huì)計(jì)制度中的改進(jìn)與提升，為高校人員經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)、年度支出報(bào)表分析以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供了強(qiáng)有力的依據(jù)。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下高校工資核算的現(xiàn)狀

1.按照現(xiàn)行規(guī)定，目前高校大都實(shí)行了崗位績(jī)效工資制度，其工資結(jié)構(gòu)包括崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼四部分。由于高校屬事業(yè)單位，工資中津貼、補(bǔ)貼項(xiàng)目較多，既有省、市財(cái)政統(tǒng)發(fā)的津補(bǔ)貼，還有高校內(nèi)部規(guī)定發(fā)放的津補(bǔ)貼。如以廣東省某高校為例，每月工資發(fā)放表中就包括行政管理人員電話補(bǔ)貼、教授博士人才津貼、內(nèi)審人員辦案津貼等各種津補(bǔ)貼若干項(xiàng)。這樣就形成了現(xiàn)行的“工資項(xiàng)目較多，核算過(guò)于繁瑣”的狀況。其次，崗位績(jī)效工資制是以教職工所聘崗位為基礎(chǔ)，當(dāng)前我國(guó)高校崗位基本分為：專業(yè)技術(shù)崗位、管理崗位和工勤技能崗位，而不同崗位又分別設(shè)置出若干個(gè)等級(jí)和薪級(jí)，并分別對(duì)應(yīng)不同的崗位工資和薪級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)；但目前高校普遍存在對(duì)人員類別劃分過(guò)細(xì)的現(xiàn)象，以廣東省某高校為例，在校核發(fā)工資的人員就分為“省屬、市屬、自籌、借聘、企業(yè)工、校聘工、托管臨工”等不同的類別，這樣就導(dǎo)致了工資核算“支出科目設(shè)置重疊、支出核算難以規(guī)范”的現(xiàn)狀。再次，由于工資的按時(shí)準(zhǔn)確發(fā)放不僅需要財(cái)務(wù)和人事部門的配合，還需要網(wǎng)絡(luò)中心、后勤、工會(huì)等部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)；雖然目前高校基本都設(shè)置了專門的工資管理科室，但并沒有真正做到工資核算、工資監(jiān)督、工資分析等不相容崗位分離，致使出現(xiàn)“工資核算變動(dòng)隨意性較大、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不夠完善”的情況。

2.實(shí)際核算時(shí)，高校根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”以及“應(yīng)付及暫存款”科目，分別核算向教職員工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)、各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入以及代扣職工社保金和住房公積金等。在會(huì)計(jì)處理上，單位發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí)，借記“事業(yè)支出――基本支出――工資福利支出/對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”等科目，貸記“應(yīng)付及暫存款――代扣款項(xiàng)事――代扣住房金/代扣社保金/代扣個(gè)人所得稅”、貸記“零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）/財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）/銀行存款/現(xiàn)金”等科目。

二、新舊會(huì)計(jì)制度下有關(guān)工資核算會(huì)計(jì)科目的調(diào)整及核算比較

通過(guò)對(duì)比新舊兩種制度的相關(guān)會(huì)計(jì)科目發(fā)現(xiàn)，新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，涵蓋了原制度中的“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。有關(guān)工資核算的會(huì)計(jì)科目具體變化如表1。

由于新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目，因此，各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，首先在新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置崗位工資、績(jī)效工資、津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等明細(xì)科目，并將原賬中上述三科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目中的相關(guān)明細(xì)科目；還需對(duì)原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于學(xué)校應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目中的相關(guān)明細(xì)科目。其次，高校應(yīng)按照新制度規(guī)定并結(jié)合《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、新高校會(huì)計(jì)制度下的工資核算實(shí)務(wù)分析

四、改進(jìn)高校工資核算的建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過(guò)渡

針對(duì)工資核算，首先，高校應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，及時(shí)更新、調(diào)整、升級(jí)現(xiàn)有的工資核算管理軟件，為新高校會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。其次，高校應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定科學(xué)合理設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，根據(jù)新制度對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍和內(nèi)容，將事業(yè)支出中教學(xué)支出與科研支出科目分別核算，明確行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等科目的核算內(nèi)容；優(yōu)化科目明細(xì)，結(jié)合高校人事制度改革，針對(duì)現(xiàn)行工資制度運(yùn)行中出現(xiàn)的一些問題，將現(xiàn)行的績(jī)效工資及獎(jiǎng)勵(lì)性津貼、補(bǔ)貼等核算明細(xì)進(jìn)行歸并簡(jiǎn)化，在不影響賬務(wù)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，根據(jù)實(shí)際需要還可自行增設(shè)諸如績(jī)效工資下的“崗位績(jī)效、目標(biāo)激勵(lì)、節(jié)日補(bǔ)貼、科研津貼”等本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。再次，高校應(yīng)當(dāng)做好新舊制度的銜接工作，先根據(jù)原賬編制好2013年末的各科目余額表，再依照新制度設(shè)立2014年初的新賬，并將原賬中各會(huì)計(jì)科目的余額進(jìn)行新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整。最后，按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表作為新賬中各會(huì)計(jì)科目的期初余額，以此為依據(jù)編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表；這樣既改變了原制度下會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)庫(kù)支付制度、會(huì)計(jì)核算與年末決算報(bào)表不銜接的狀況，又實(shí)現(xiàn)了新舊制度的平穩(wěn)、順利過(guò)渡。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升工資核算管理水平

新高校會(huì)計(jì)制度相比于舊會(huì)計(jì)制度，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告格式等方面都有變化，涉及的內(nèi)容較多。因此，新制度的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。特別是近年來(lái)，隨著高校人事分配制度改革的不斷深化以及績(jī)效工資改革的逐步推進(jìn)，更加要求財(cái)會(huì)人員更新工資核算管理理念，正確理解和熟練掌握“應(yīng)付職工薪酬”的含義及會(huì)計(jì)處理，以適應(yīng)不斷更新和完善的財(cái)務(wù)管理體系。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并適當(dāng)拓展培訓(xùn)范圍和內(nèi)容。一直以來(lái)，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是從上到下的“被動(dòng)式”培訓(xùn)，參與培訓(xùn)的一般是處長(zhǎng)和科長(zhǎng)，然后再“上傳下達(dá)”至基層業(yè)務(wù)人員，這樣勢(shì)必造成制度貫徹的滯后性；建議高校在上級(jí)部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)之前，將新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容發(fā)放至全體財(cái)務(wù)人員以及人事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及人員，集思廣益，變被動(dòng)為主動(dòng)，針對(duì)本校工資核算管理的不足，結(jié)合本校實(shí)際，分期分批開展新制度培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，為高校工資核算管理水平的提升，也為高校教育成本核算信息的分類與統(tǒng)計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作，提高工資核算效率

隨著教育體制改革的不斷深化以及高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校教職工人數(shù)也在逐年增加，這就相應(yīng)增加了工資核算的工作量和難度，如何及時(shí)、準(zhǔn)確、高效率發(fā)放工資，各相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作至關(guān)重要。首先，人事部門應(yīng)當(dāng)就正常情況下的工資晉升、調(diào)資、職稱職務(wù)變動(dòng)以及特殊情況下的病假、曠工、停薪等工資變動(dòng)情況及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門，并提供有效的政策依據(jù)和相應(yīng)的書面文件；財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)該認(rèn)真審核工資的增減變動(dòng)，對(duì)于有質(zhì)疑的地方要敢于與人事部門溝通，變“糊涂、被動(dòng)”的服從為“明白、主動(dòng)”的執(zhí)行，確保工資核算的準(zhǔn)確無(wú)誤。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工資核算代扣款項(xiàng)相關(guān)部門的協(xié)作，如后勤部門統(tǒng)計(jì)的水電費(fèi)、房租費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)中心統(tǒng)計(jì)的上網(wǎng)費(fèi)，計(jì)生部門統(tǒng)計(jì)的獨(dú)生子女費(fèi)，工會(huì)統(tǒng)計(jì)的會(huì)員費(fèi)等，工資核算人員應(yīng)當(dāng)將以上各部門數(shù)據(jù)匯總并依托工資管理系統(tǒng)所需求的格式做成電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，倘若某個(gè)部門提供的信息不及時(shí)或提供的數(shù)據(jù)格式與工資數(shù)據(jù)格式不符，勢(shì)必導(dǎo)致某一個(gè)環(huán)節(jié)銜接不上，或者造成交來(lái)的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行再加工才能導(dǎo)入，形成重復(fù)勞動(dòng)，致使工作效率低下，嚴(yán)重影響到工資的正常核算和發(fā)放。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在每月工資核算前，主動(dòng)和以上關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時(shí)取得相關(guān)工資信息和數(shù)據(jù)，提高工資核算工作效率，確保工資核算及時(shí)準(zhǔn)確完成。

（四）建立健全工資核算管理內(nèi)控制度，防范工資核算責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，合理保證高校貨幣資金和其他資產(chǎn)的安全完整和有效使用，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

工資核算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)工資支付管理的重要性、復(fù)雜性、科學(xué)性，加強(qiáng)監(jiān)督，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前高校工資核算改革和發(fā)展急需解決的問題。

現(xiàn)有的高校工資核算和審核發(fā)放基本上遵循的是傳統(tǒng)意義上人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)的分離，在實(shí)際工資支付過(guò)程中，還是以“人管人”為主的控制手段，工資核算人、審核人、報(bào)送銀行工資數(shù)據(jù)盤責(zé)任人權(quán)限不清，倘若沒有一套科學(xué)、完善的工資支付管理內(nèi)控體系，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作管理流程，財(cái)務(wù)人員些許的疏忽就有可能造成工資支付過(guò)程中的舞弊和差錯(cuò)。

建立健全工資核算管理內(nèi)部控制制度，能有效解決當(dāng)前高校工資支付管理中出現(xiàn)的問題，具體可以采取以下控制措施。

1.預(yù)算管理控制。高校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算內(nèi)部管理制度，將工資核算納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理的范疇，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、工資管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。明確各項(xiàng)工資支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項(xiàng)目支出、人員支出與公用支出；嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排工資支出，對(duì)無(wú)預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟蟛拍苻k理。

2.崗位責(zé)任控制。高校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置工資核算崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范工資核算、審核、發(fā)放流程，做到工資核算、審核、審批人具有相對(duì)的獨(dú)立性。建議有條件的高校設(shè)置工資分析崗位，根據(jù)職工薪酬數(shù)據(jù)分析并結(jié)合人力資源成本管理，建立公平、合理、科學(xué)的績(jī)效工資體系，為高校收入分配制度改革以及人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供有力依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資電子數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制，工資核算部門可以根據(jù)本校的實(shí)際情況制定適合自己的備份策略，如平時(shí)在工資錄入、修改、核算時(shí)，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況一天一備份，數(shù)據(jù)變化較大時(shí)，也可以一天備份幾次，月末發(fā)完工資結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，再進(jìn)行一次完整的備份；數(shù)據(jù)的恢復(fù)則需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并安排專人負(fù)責(zé)和進(jìn)行備案登記。另外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)建立個(gè)人收入計(jì)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和個(gè)人工資信息查詢系統(tǒng)等，系統(tǒng)將提供諸如有關(guān)工資政策文件查詢、個(gè)人工資信息查詢、工資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)查詢等功能，以便教職員工可以及時(shí)通過(guò)校園網(wǎng)絡(luò)查詢每月工資明細(xì)、代扣代繳個(gè)稅、社保、住房金等信息，真正體現(xiàn)工資管理的內(nèi)部信息公開制度，從而有效地預(yù)防職務(wù)犯罪。

4.監(jiān)督檢查控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資核算的監(jiān)督檢查機(jī)制，減少工資核算差錯(cuò)。首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工資核算人員的監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工資分配中的不合理現(xiàn)象，真正做到事權(quán)與財(cái)權(quán)的匹配；其次應(yīng)設(shè)立專職工資審核崗位，工資審核人應(yīng)認(rèn)真審核工資錄入、套改政策等信息的準(zhǔn)確性，并及時(shí)核對(duì)工資銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)加以調(diào)節(jié)；再次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本校工資支付情況的檢點(diǎn)應(yīng)建立在內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)節(jié)上，比如，應(yīng)付職工薪酬的核算范疇是否準(zhǔn)確，有沒有人為的規(guī)避繳納個(gè)人所得稅的行為，職工薪酬數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映高校教育的人工成本；銀行工資是否及時(shí)，有沒有人為推遲工資入賬時(shí)間和截留工資款項(xiàng)行為；工資差錯(cuò)的處理是否依法合規(guī)，有沒有相關(guān)工資數(shù)據(jù)錯(cuò)誤信息確認(rèn)修改的審批記載等。

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第10篇

1 現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的缺陷及環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

1.1 現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的缺陷

自從20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著環(huán)境問題的進(jìn)一步惡化，人們開始思考經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系問題，并最終促成了可持續(xù)發(fā)展觀念的提出：“在不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的前提下，滿足當(dāng)代人的需求的發(fā)展。”

（UNWCED，1987）隨著社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，社會(huì)利益集團(tuán)、消費(fèi)者、供應(yīng)商等對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的環(huán)境后果比較關(guān)注，從而使企業(yè)行為置于社會(huì)的密切監(jiān)控之中。為了有效地識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境因素及其影響，確保經(jīng)營(yíng)行為符合環(huán)境法律法規(guī)要求，持續(xù)改進(jìn)環(huán)境績(jī)效，許多企業(yè)開始實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略，引入環(huán)境管理體系。

面對(duì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)過(guò)于注重財(cái)務(wù)信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績(jī)效，有許多是不能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的，一般只適宜表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)的定量信息，有的甚至無(wú)法量化，而只能作定性說(shuō)明。即使是那些能夠以財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)的績(jī)效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時(shí)會(huì)計(jì)的控制職能也無(wú)法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)，以使其能夠反映和控制環(huán)境績(jī)效，為企業(yè)管理的新要求服務(wù)。

1.2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注，首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對(duì)會(huì)計(jì)的啟示和會(huì)計(jì)界可能對(duì)環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，從而掀起了人們對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的重視。環(huán)境會(huì)計(jì)研究，也因此從社會(huì)會(huì)計(jì)研究中以單獨(dú)的名稱獨(dú)立出來(lái)。20世紀(jì)90年代開始，環(huán)境會(huì)計(jì)研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個(gè)相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補(bǔ)的趨勢(shì)，形成了不同的研究視角。

在宏觀層面上，聯(lián)合國(guó)1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA）的研究，中國(guó)也開展了如何建立中國(guó)的資源經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，主要包括對(duì)環(huán)境信息披露、環(huán)境審計(jì)和管理會(huì)計(jì)等方面的研究。

1999年，聯(lián)合國(guó)成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專家工作組，并召開了第一會(huì)議，統(tǒng)一了各國(guó)實(shí)踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念，同時(shí)號(hào)召各國(guó)政府積極促進(jìn)推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的框架，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國(guó)家等）所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細(xì)分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。Schaltegger和Burritt（2000）在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的名稱。

加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（SMA，1996）指出環(huán)境會(huì)計(jì)是“對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過(guò)程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)衍生出來(lái)，突出其信息加工的本質(zhì)，并側(cè)重于為決策者服務(wù)。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC，1998）認(rèn)為，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是“通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)環(huán)境績(jī)效和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行管理”。該定義將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位于管理，這與其對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是一致的。

Bennett（2001）認(rèn)為與環(huán)境有關(guān)的管理會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持，是“生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績(jī)效置于經(jīng)濟(jì)績(jī)效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會(huì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)同等重要。

1999年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)一定名環(huán)境管理會(huì)計(jì)，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)可以是國(guó)家會(huì)計(jì)，也可以是企業(yè)會(huì)計(jì)，涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。

聯(lián)合國(guó)采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策綜合起來(lái)，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時(shí)指出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進(jìn)行產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)決策、績(jī)效評(píng)價(jià)以及一系列的面向未來(lái)的決策。環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以看作是決策支持工具，同時(shí)也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來(lái)將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)信息綜合起來(lái)以便作出更好的經(jīng)營(yíng)和環(huán)境決策。在聯(lián)合國(guó)2001年的報(bào)告中，又將環(huán)境管理會(huì)計(jì)廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對(duì)實(shí)物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。

（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來(lái)的信息（包括財(cái)像信息和非財(cái)務(wù)信息）則是共同的。

綜上所述，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義基本上在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展，都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而提出的。多數(shù)定義仍在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)環(huán)境管理會(huì)計(jì)，但對(duì)信息處理類型，有的則只強(qiáng)調(diào)成本信息，或內(nèi)部化的財(cái)務(wù)信息，有的則同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，而內(nèi)涵最廣的當(dāng)屬聯(lián)合國(guó)的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3 環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究存在的問題及發(fā)展趨勢(shì)

通過(guò)文獻(xiàn)梳理可以看出，目前環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)取得初步的成效，各國(guó)也都將其作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國(guó)的相關(guān)研究更為豐富，相對(duì)而言，美國(guó)的環(huán)境法規(guī)更加嚴(yán)厲，因此企業(yè)可能會(huì)導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也就更為突出，因此對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的關(guān)注度也更高。

由于與美國(guó)的地緣關(guān)系，加拿大的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究也較為熱門。而在歐洲，其關(guān)注點(diǎn)著重集中于能源、原料和廢物等物質(zhì)流動(dòng)的管理，其目的在于通過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)尋求降低耗費(fèi)、提高效率的方法。在中國(guó)，由于管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐有待進(jìn)一步拓展，源于實(shí)踐的環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法幾乎為零。更多的研究導(dǎo)源于研究者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，走的是一條理論促進(jìn)實(shí)踐的道路。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國(guó)外部環(huán)境的影響。不過(guò)，由于環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，各國(guó)政府越來(lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)環(huán)境管理對(duì)于國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯(lián)合國(guó)為此專門成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”的專家工作組，積極促進(jìn)政府推動(dòng)企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。可以預(yù)見，政府的參與將大大推進(jìn)中國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究，很大程度是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求，滿足利益相關(guān)者的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

因此，環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性很強(qiáng)，純理論性研究較少。從相關(guān)研究文獻(xiàn)看，各研究認(rèn)同環(huán)境管理會(huì)計(jì)為信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的加工整理服務(wù)企業(yè)決策。因此，對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的研究，在某種程度上其實(shí)可以視為現(xiàn)代先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法在環(huán)境管理領(lǐng)域的應(yīng)用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義，但是，美國(guó)環(huán)境保護(hù)的基本分類，以及內(nèi)部成本和外部成本的區(qū)分等，還是為多數(shù)人所接受。環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究者需要加強(qiáng)與環(huán)境管理研究者的合作，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)量環(huán)境影響的工具，才能在這個(gè)領(lǐng)域的研究有所突破。

第11篇

1.1金融生態(tài)系統(tǒng)的理論淵源

目前，對(duì)于金融生態(tài)的研究還沒有形成系統(tǒng)性的理論框架，但這一創(chuàng)造性概念的提出，具有一定的理論淵源。(1)金融發(fā)展理論是金融生態(tài)理論的根基。1966年1月，帕特里克(T．Patrick)發(fā)表了《欠發(fā)達(dá)國(guó)家的金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》，提出了金融發(fā)展的原因及金融在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用問題，成為金融發(fā)展理論的最初論述。其后，戈德史密斯(Ray-mondW．Goldsmith，1969)在《金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展》中提出了金融結(jié)構(gòu)理論作為對(duì)金融發(fā)展理論最初論述的補(bǔ)充。但之前理論側(cè)重于研究發(fā)達(dá)國(guó)家的金融狀態(tài)，對(duì)發(fā)展中國(guó)家涉足不多。1973年，麥金農(nóng)(RonaldI．Mckinnon)和肖(Shaw．E)對(duì)金融和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的相互關(guān)系以及發(fā)展中國(guó)家(地區(qū))的金融發(fā)展提出了精辟見解，他們提出的“金融抑制”和“金融深化”理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)界引起強(qiáng)烈反響。20世紀(jì)80年代以后，在金融深化理論發(fā)展完善的同時(shí)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·斯蒂格利茨(J．E．Stiglitz)和阿瑟·威斯(ArthurWiess)以發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)為對(duì)象、不完全信息為基礎(chǔ)，提出了信貸配給理論，較好地結(jié)合了內(nèi)生增長(zhǎng)理論等主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果，對(duì)金融在經(jīng)濟(jì)體系中的效能作了技術(shù)性的探討和詮釋。(2)生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為金融生態(tài)理論提供了研究方法。1968年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家肯尼斯·鮑爾在《一門科學(xué)———生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中正式提出“生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)”的概念。其后，便陸續(xù)出現(xiàn)了一批生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的著作，包括羅馬俱樂部的《增長(zhǎng)的極限》、英國(guó)學(xué)者愛德華·哥爾德史密斯的《生存的藍(lán)圖》、法國(guó)研究者朱利安·西蒙的《最后的資源》以及萊斯特·R·布朗的《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》等等，都深入地闡述了生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和相關(guān)問題。生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)學(xué)與生態(tài)學(xué)等學(xué)科之間的交叉研究，倡導(dǎo)用新的方法分析生態(tài)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)系，為金融生態(tài)理論的研究方法提供借鑒。(3)自組織系統(tǒng)理論為金融生態(tài)系統(tǒng)提供了研究范式。哈耶克(Hayek)認(rèn)為，“自組織”、“自組織系統(tǒng)”(Self－organizingSystems)或者“自我生成系統(tǒng)”(Self－generatingSystem)之類的概念來(lái)自于控制論，意謂系統(tǒng)內(nèi)部力量的互動(dòng)創(chuàng)造出一種“自生自發(fā)的秩序”(SpontaneousOrder)，或譯“自發(fā)秩序”。這種自發(fā)秩序僅出現(xiàn)在復(fù)雜程度很高的系統(tǒng)中，這種系統(tǒng)包含大量元素，且各元素之間具有非剛性的隨機(jī)特性關(guān)系，自組織是靠變革系統(tǒng)元素間舊的聯(lián)系，建立系統(tǒng)元素間新的聯(lián)系來(lái)實(shí)現(xiàn)的。可以說(shuō)，金融生態(tài)系統(tǒng)就是這樣一種自發(fā)秩序，依靠變革內(nèi)生性因素(金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境)間舊的聯(lián)系并建立新的聯(lián)系的螺旋上升的過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的不斷改善。

1.2金融生態(tài)系統(tǒng)的觀點(diǎn)分類

對(duì)于金融生態(tài)的理解，目前國(guó)內(nèi)主要可分為兩大類，一類是金融生態(tài)環(huán)境觀，一類是金融生態(tài)系統(tǒng)觀。(1)金融生態(tài)環(huán)境觀從群體生態(tài)學(xué)角度，強(qiáng)調(diào)“生物群落賴以生存的物理環(huán)境”或“非生物成分”。代表性學(xué)者有:白欽先、周小川、唐旭、曾康霖等。他們認(rèn)為金融生態(tài)等同于金融生態(tài)環(huán)境。白欽先認(rèn)為，金融資源的開發(fā)和利用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大資源基數(shù)和提高資源利用效率的重要組成，而金融資源的開發(fā)利用過(guò)程和效率狀態(tài)則構(gòu)成一國(guó)經(jīng)濟(jì)的金融生態(tài)環(huán)境。曾康霖認(rèn)為，從金融本身產(chǎn)生、發(fā)展和消亡來(lái)看，金融生態(tài)實(shí)質(zhì)是金融環(huán)境，且金融生態(tài)不能等同于金融管理。周小川認(rèn)為，金融生態(tài)是一個(gè)比喻，它指的主要不是金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部動(dòng)作，而是金融運(yùn)行的外部環(huán)境，也就是金融運(yùn)行的一些基礎(chǔ)條件。其中法律制度環(huán)境是金融生態(tài)的主要構(gòu)成要素。徐諾金雖然是金融生態(tài)系統(tǒng)觀的代表性學(xué)者，但也曾專門撰文探討過(guò)金融生態(tài)環(huán)境，并且與周小川一樣，認(rèn)為建設(shè)一個(gè)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的金融法律制度才是解決我國(guó)金融生態(tài)環(huán)境缺陷的關(guān)鍵。唐旭也將金融生態(tài)中的法律問題作為金融領(lǐng)域的關(guān)注焦點(diǎn)。當(dāng)然，金融生態(tài)環(huán)境并非特指金融法律制度。具體構(gòu)成要素將在后面詳細(xì)描述。(2)金融生態(tài)系統(tǒng)觀側(cè)重“生物群落”或“生物成分”，從而構(gòu)成具有相對(duì)獨(dú)立秩序結(jié)構(gòu)和要素邏輯條理等特性的、互動(dòng)式動(dòng)態(tài)平衡金融生態(tài)系統(tǒng)。代表性學(xué)者有徐諾金、林永軍、李揚(yáng)、位、謝太峰等。他們認(rèn)為金融生態(tài)是一種開放復(fù)雜巨系統(tǒng)，包括金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境。如中國(guó)社會(huì)科學(xué)院金融研究所將金融生態(tài)系統(tǒng)定義為由金融主體及其賴以存在和發(fā)展的金融生態(tài)環(huán)境共同組成的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng);張志元等將城市金融生態(tài)系統(tǒng)定義為由金融體系模塊和生態(tài)環(huán)境模塊共同組成的綜合性動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng);曾建等探究頻頻爆發(fā)的全球性金融危機(jī)和我國(guó)一系列金融風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)原因，得出所有的金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因都可以歸結(jié)于金融生態(tài)系統(tǒng)的失衡，也就是由金融交易主體系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)發(fā)展所致。另一些學(xué)者為金融生態(tài)加入了金融生態(tài)調(diào)節(jié)這一構(gòu)成要素。如徐諾金就認(rèn)為金融生態(tài)由三部分組成，分別是金融生態(tài)主體(金融機(jī)構(gòu))、金融生態(tài)環(huán)境及金融生態(tài)調(diào)節(jié)(即金融監(jiān)管)。

2金融生態(tài)主體與金融生態(tài)環(huán)境

由于研究視角、理解深度與研究目的不同，學(xué)者們對(duì)于金融生態(tài)主體與金融生態(tài)環(huán)境的范疇界定有所差異。

2.1金融生態(tài)主體

同為立足于金融產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)者角度，學(xué)者們對(duì)金融生態(tài)主體的范疇界定也不同。一部分并且是較大一部分學(xué)者將金融生態(tài)主體局限于金融機(jī)構(gòu)。徐諾金在論文中直接使用金融組織代替金融生態(tài)主體;林永軍雖沒有直接說(shuō)明，但從其字里行間辨析，對(duì)金融主體的闡述也基本上以金融機(jī)構(gòu)為立足點(diǎn);中國(guó)人民銀行廣州分行課題組對(duì)金融生態(tài)主體有過(guò)定義式的描述，認(rèn)為金融生態(tài)主體是指具有自身生存動(dòng)機(jī)和利益追求的、為了自身的生存與發(fā)展，不斷地調(diào)整自身以適應(yīng)環(huán)境和根據(jù)自身需要去作用環(huán)境的行為主體或組織單位，如銀行、證券、保險(xiǎn)、民間借貸等金融機(jī)構(gòu)和組織。另外一些學(xué)者則對(duì)金融產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)者范圍進(jìn)行了擴(kuò)充。如李揚(yáng)認(rèn)為金融生態(tài)主體既包括金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)這些直接提供金融產(chǎn)品和金融服務(wù)的主體，也包括那些以制定政策、確定規(guī)范、進(jìn)行調(diào)控和實(shí)施監(jiān)管為職能，從而直接影響金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)的運(yùn)行，同時(shí)也直接影響金融產(chǎn)品和金融服務(wù)供應(yīng)之種類、規(guī)模、價(jià)格、質(zhì)量、范圍等的金融決策機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。立足于金融產(chǎn)品與服務(wù)買賣雙方的角度，位認(rèn)為金融主體意謂金融活動(dòng)者，絕非僅限金融機(jī)構(gòu)，而指金融產(chǎn)品交易的買賣雙方。因?yàn)楸M管金融機(jī)構(gòu)或金融組織是金融活動(dòng)的專業(yè)主體，在金融發(fā)展中處于核心地位，但如果沒有眾多的金融活動(dòng)兼職主體，金融活動(dòng)專業(yè)主體的“獨(dú)腳戲”也拉不開序幕。易憲容等［10］除認(rèn)為金融主體應(yīng)包括金融產(chǎn)品和金融服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者外，還應(yīng)該包括保證金融交易得以順利進(jìn)行的第三方，不僅涵蓋金融決策機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也包括律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所和金融咨詢?cè)u(píng)估機(jī)構(gòu)等。

2.2金融生態(tài)環(huán)境

在“經(jīng)濟(jì)學(xué)50人論壇”上所作的演講中，第一次將影響我國(guó)銀行業(yè)80%的不良資產(chǎn)形成的外部原因統(tǒng)稱為金融生態(tài)環(huán)境，他認(rèn)為金融生態(tài)環(huán)境指微觀層面的金融環(huán)境，包括法律、社會(huì)信用體系、會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則、市場(chǎng)體系、中介服務(wù)體系、企業(yè)改革進(jìn)展及銀企關(guān)系等多方面的外部環(huán)境;徐諾金認(rèn)為金融生態(tài)的外部環(huán)境包括法律制度、誠(chéng)信環(huán)境、企業(yè)制度和行政體制等方面;蘇寧將良好的金融生態(tài)環(huán)境的基本內(nèi)涵界定為五部分:穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、完善的法制環(huán)境、良好的信用環(huán)境、協(xié)調(diào)的市場(chǎng)環(huán)境和規(guī)范的制度環(huán)境。這些學(xué)者都是從定性的角度對(duì)金融生態(tài)環(huán)境進(jìn)行描述，另一些則進(jìn)行了詳細(xì)的定量分析。其中比較全面的研究是中國(guó)社會(huì)科學(xué)院金融研究所的調(diào)查報(bào)告《中國(guó)城市金融生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)》。該報(bào)告以城市為基本分析對(duì)象，選取9個(gè)指標(biāo)對(duì)中國(guó)城市金融生態(tài)環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，按重要性排序依次是:法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、金融部門獨(dú)立性、企業(yè)誠(chéng)信、地方金融發(fā)展、地方政府公共服務(wù)、社會(huì)誠(chéng)信、中介服務(wù)和社會(huì)保障。該報(bào)告運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析模型(DEA)，以城市金融資產(chǎn)質(zhì)量狀況(由測(cè)評(píng)指標(biāo)測(cè)度生成)為產(chǎn)出，以城市金融生態(tài)的9個(gè)構(gòu)成維度(由分析性指標(biāo)體系生成)為投入，構(gòu)建了一個(gè)刻畫“金融生態(tài)環(huán)境邊界”的超曲面，進(jìn)而得出了描述城市金融生態(tài)環(huán)境的綜合指標(biāo)(政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量、地區(qū)金融發(fā)展及金融信用的基礎(chǔ)設(shè)施和制度基礎(chǔ)建設(shè))，并運(yùn)用這些指標(biāo)對(duì)中國(guó)50個(gè)城市的金融生態(tài)環(huán)境進(jìn)行了評(píng)分和排名，與周小川、徐諾金和蘇寧不同的是，李揚(yáng)界定的金融生態(tài)環(huán)境的范圍除了金融主體在其中生成、運(yùn)行和發(fā)展的外部環(huán)境外，還包括由居民、企業(yè)、政府和國(guó)外等部門構(gòu)成的金融產(chǎn)品和金融服務(wù)的消費(fèi)群體。另辟蹊徑，以山東省3個(gè)城市為例，建立了對(duì)區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，他的指標(biāo)體系分為3個(gè)層次，包含經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率、銀行部門貸款平均收益率、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)度和法律信用環(huán)境等變量，即徐小林所探討的金融生態(tài)環(huán)境其實(shí)僅限于銀行生態(tài)。

2.3文獻(xiàn)述評(píng)

對(duì)于金融生態(tài)主體范疇的界定，本文認(rèn)為應(yīng)該突出重點(diǎn)與核心，立足于金融產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)者這一專業(yè)主體，消費(fèi)者、監(jiān)管者等眾多金融活動(dòng)的兼職主體都處于與專業(yè)主體互動(dòng)的外部范疇，可一并歸入金融生態(tài)環(huán)境之中。此外，一方面金融市場(chǎng)亦履行著直接提供金融產(chǎn)品與服務(wù)的職責(zé)，另一方面，從指標(biāo)選取的角度，作為金融機(jī)構(gòu)的活動(dòng)平臺(tái)，金融市場(chǎng)的規(guī)模是反映金融生態(tài)主體狀況不可或缺的一部分，所以對(duì)于金融生態(tài)主體內(nèi)涵與范疇的界定，本文認(rèn)為:金融生態(tài)主體是指具有自身生存動(dòng)機(jī)和利益追求的、為了自身的生存與發(fā)展，不斷地調(diào)整自身以適應(yīng)環(huán)境和根據(jù)自身需要去作用環(huán)境的行為主體或組織單位，包括金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)兩部分。對(duì)于金融生態(tài)環(huán)境范疇的界定，本文認(rèn)為金融生態(tài)環(huán)境指金融運(yùn)行的外部環(huán)境，即金融運(yùn)行的一些基礎(chǔ)條件。除了學(xué)者們廣泛探討的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)生態(tài)環(huán)境，還包括由居民、企業(yè)、政府和國(guó)外等部門構(gòu)成的金融產(chǎn)品和金融服務(wù)的消費(fèi)群體，以及金融決策和監(jiān)管部門，它們是金融生態(tài)環(huán)境問題的專屬。

3結(jié)論性評(píng)價(jià)

第12篇

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；總承包管理；分包管理；績(jī)效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：TU71

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

文章編號(hào)：1008-0422(2011)07-0120-03

1 引言

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的階段，建筑企業(yè)面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)也面臨良好的發(fā)展機(jī)遇期。因此在新的形勢(shì)下，從可持續(xù)發(fā)展而言，大型建筑企業(yè)走總承包管理之路，有其必然性，具體分析如下：

一是從建筑產(chǎn)業(yè)鏈分析。按目前國(guó)際建筑服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)劃分，建筑服務(wù)基本分為五個(gè)環(huán)節(jié)：計(jì)劃、組織、設(shè)計(jì)、施工、管理。發(fā)達(dá)國(guó)家的建筑企業(yè)主要涉及計(jì)劃、組織、設(shè)計(jì)、管理等環(huán)節(jié)，幾乎不涉及施工環(huán)節(jié)：發(fā)展中國(guó)家的建筑企業(yè)則主要側(cè)重于設(shè)計(jì)、施工、管理：而我們的企業(yè)則主要是在施工這個(gè)環(huán)節(jié)，但施工恰恰又是附加值最低的環(huán)節(jié)。如果要提升附加值，就需要增加在產(chǎn)業(yè)鏈中的環(huán)節(jié)，走高端市場(chǎng)，也就是說(shuō)，搞總承包管理的企業(yè)，必須是一個(gè)智力密集型的企業(yè)。

二是從中國(guó)進(jìn)入wTo來(lái)分析市場(chǎng)機(jī)會(huì)。在世貿(mào)框架下，各國(guó)建筑企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)是均等的，但是，參與的力度與方式卻是迥然不同。從服務(wù)貿(mào)易角度，依靠勞務(wù)與依靠知識(shí)相比，總承包管理最受世貿(mào)體系框架內(nèi)各國(guó)家的青睞，市場(chǎng)機(jī)會(huì)也最多。

三是從業(yè)主的角度去分析，業(yè)主需要總承包管理。如果從完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的角度去分析，業(yè)主更可能去選擇一個(gè)具較高品牌價(jià)值的總承包公司去完成他的作品，這既是對(duì)提升業(yè)主的投資價(jià)值的尊重，也是總承包企業(yè)高知識(shí)含量、高附加值的吸引力所在。

2　總承包管理的具體內(nèi)涵

關(guān)于總承包管理的釋義，建設(shè)部于2005年8月1日的《國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)項(xiàng)目工程總承包管理規(guī)范GB／T 50358-2005)》中是這樣描述的： “工程總承包(1ump-sum con―tracting)是工程總承包企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行(竣工驗(yàn)收)等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。通常工程總承包企業(yè)在總價(jià)合同條件下，對(duì)所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度負(fù)全責(zé)”。若從管理的職能流程上再作進(jìn)一步的闡述，所謂總承包管理，就是項(xiàng)目管理班子利用其在管理、資金、技術(shù)、各類資源等方面的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用制定管理標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范管理程序等適當(dāng)?shù)墓芾硎侄危ㄟ^(guò)契約管理、商務(wù)管理、信息流管理、技術(shù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理途徑，合理組織各類資源，對(duì)分包實(shí)行統(tǒng)一的指揮、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督，最終確保項(xiàng)目完成的一種管理活動(dòng)。上述活動(dòng)可以簡(jiǎn)單地用圖1來(lái)表示。

但圖1中提到的“總承包管理”還是一個(gè)寬泛的概念，自上世紀(jì)80年代末，國(guó)家對(duì)開展工程項(xiàng)目的總承包提出若干具體要求并批準(zhǔn)開展試點(diǎn)工作以來(lái)，我們的總承包模式還是很豐富的，如OB(design―build)模式、EPC(enginee ring―p rocu rement―construction)PMC(project-management―con-struction)模式等等。因此，在具體地分解總承包管理各個(gè)環(huán)節(jié)之前，不妨先把總承包管理的模式分析一下。

3　總承包管理模式分析

現(xiàn)在的建筑市場(chǎng)上，業(yè)主的需求是決定總承包模式的一個(gè)重要因素，而一個(gè)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，則是決定總包模式的又一個(gè)重要因素。我們把OB、EPC、PMC等各種模式匯總起來(lái)，根據(jù)建筑服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈的階段加以分類，則總承包管理可以基本分為三種形式：施工總承包管理、工程總承包管理、項(xiàng)目總承包管理。

3.1施工總承包管理

施工總承包管理模式是現(xiàn)在市場(chǎng)上最具普遍性的模式，它主要表現(xiàn)為在工程項(xiàng)目的施工階段對(duì)業(yè)主總負(fù)責(zé)的一種項(xiàng)目管理，內(nèi)容包括土建施工、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾等。

3.2工程總承包管理

工程總承包則是在施工總承包的基礎(chǔ)上更進(jìn)了一步。從事工程總承包的企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行(竣工驗(yàn)收)等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。簡(jiǎn)單地說(shuō)，施工總承包管理加上設(shè)計(jì)等于工程總承包管理。

3.3項(xiàng)目總承包管理

項(xiàng)目總承包管理則是在工程總承包管理的基礎(chǔ)上再作延伸，它主要指業(yè)主聘請(qǐng)有一定實(shí)力的工程公司代表業(yè)主對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行管理。在這種管理模式下，項(xiàng)目總承包管理商需要幫助業(yè)主在項(xiàng)目前期進(jìn)行策劃、可行性研究，在設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行有效的控制，保證項(xiàng)目的成功實(shí)施。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，項(xiàng)目總承包管理涵蓋了建筑產(chǎn)業(yè)鏈的大部分，是一種最高形式的項(xiàng)目管理，當(dāng)然它對(duì)于項(xiàng)目總承包管理實(shí)施者的要求也是相當(dāng)高的。在我國(guó)市場(chǎng)上，對(duì)于政府投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目出現(xiàn)了的“代建制”，也可以說(shuō)是一種項(xiàng)目總承包的雛形，它要求實(shí)施代建制的公司具有相當(dāng)職業(yè)化、科學(xué)化的管理水平，同時(shí)也要具備相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理能力。

4 完善和提高總承包管理的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)與思考

在總承包管理分解中，總承包商是通過(guò)各種管理方式作用于各分包商的，筆者認(rèn)為，各分包商本身也是屬于資源類的，總包商可以通過(guò)契約管理、商務(wù)與資金管理、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理等來(lái)達(dá)到對(duì)各類資源的管理，其中很大一塊就是對(duì)分包的管理，具體管理要點(diǎn)分析思考如下：

4.1突出總承包管理的資源管理

4.1.1關(guān)于資金資源與成本管理

資金管理是資源管理中的首要一環(huán)，也是收關(guān)的一環(huán)，是管理績(jī)效的直接貨幣體現(xiàn)。因此，在整個(gè)總包管理過(guò)程中，需要把握好以下幾點(diǎn)：一是資金的收取要及時(shí)。所以，對(duì)合同的理解、各類簽證的收集、與業(yè)主及時(shí)的溝通都是需要隨時(shí)把握的。尤其是遇到拖欠款，一定耍有理有節(jié)，不傷關(guān)系，又有成效；二是工程款的支付要在講究誠(chéng)信的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制；三是如果有帶墊資情況，要制定明確的收取計(jì)劃和責(zé)任人，及時(shí)收回資金；四是重視對(duì)履約保證金的管理，一俟收回條件具備，就要及時(shí)收回資金。而與資金管理密切相關(guān)的就是成本管理了，確切地說(shuō)，資金管理在項(xiàng)目管理的過(guò)程中化身為成本管理。作為總承包商，應(yīng)當(dāng)以工程合同為依據(jù)，明確總承包管理界面、管理職責(zé)、權(quán)益分配，不斷提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。在總承包管理過(guò)程中做到：發(fā)揮組織優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)對(duì)協(xié)作單位的溝通聯(lián)系和對(duì)分包單位的控制能力，減輕成本壓力；發(fā)揮控制優(yōu)勢(shì)，正確把握履約寬度，解決影響項(xiàng)目成本的難點(diǎn)，合理消化項(xiàng)目成本壓力；發(fā)揮在項(xiàng)目管理中的主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，積極創(chuàng)造條件，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，以調(diào)整和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，增加項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益i發(fā)揮

綜合優(yōu)勢(shì)，積極開展事前策劃、事中控制和事后評(píng)估，提升深化設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)等能力，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.1.2關(guān)于人力資源管理

人力資源是總承包各類資源中的最重要資源，它主要通過(guò)三個(gè)方面來(lái)展開，一方面是總承包項(xiàng)目班子內(nèi)部的人力資源管理；另一方面是對(duì)各類專業(yè)分包的外部的人力資源管理，尤其是勞務(wù)資源的管理；第三方面，作為高層次的總承包班子，特聘某方面的專家作咨詢活動(dòng)，則又涉及到對(duì)外部資源的管理。總承包內(nèi)部的人力資源管理是主體部分，主要包含兩項(xiàng)內(nèi)容：一是根據(jù)工作分析結(jié)果制定各崗位工作說(shuō)明書，明確各崗位的工作性質(zhì)、任務(wù)和責(zé)任、工作活動(dòng)的內(nèi)容及相應(yīng)權(quán)限、工作職責(zé)、上下級(jí)關(guān)系、任職資格說(shuō)明，還可以包括工作環(huán)境等要素。二是根據(jù)各崗位的管理活動(dòng)，作持續(xù)的績(jī)效管理。即在績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，不斷完善各崗位的管理活動(dòng)，以達(dá)到個(gè)體與整個(gè)項(xiàng)目班子績(jī)效互動(dòng)提高的目的。

作為總承包班子，還要對(duì)各專業(yè)的人力資源管理施加影響，特別是勞務(wù)資源管理，更應(yīng)引起重視。因?yàn)榉职鼊趧?wù)是整個(gè)項(xiàng)目工程的基礎(chǔ)，作為一個(gè)優(yōu)秀的總承包班子，不能孤立地僅靠自己的內(nèi)部管理未完成整個(gè)項(xiàng)目的管理活動(dòng)，只有把基礎(chǔ)夯實(shí)，才能達(dá)到項(xiàng)目績(jī)效提高的目的。

4.1.3關(guān)于材料與設(shè)備資源管理

材料與設(shè)備資源管理主要涉及到品質(zhì)管理、價(jià)格管理、供應(yīng)管理、庫(kù)存管理等。關(guān)于品質(zhì)管理，一般地可由企業(yè)的質(zhì)量管理體系予以保障；價(jià)格管理直接涉及到商務(wù)談判能力，特別是進(jìn)口設(shè)備材料的采購(gòu)，這需要有高素質(zhì)的專門人才去承擔(dān)，在這方面亟待補(bǔ)缺：三是供應(yīng)管理，尤其是當(dāng)大批量采購(gòu)到來(lái)之時(shí)，就有物流管理、供應(yīng)鏈管理的問題產(chǎn)生，需要未雨綢繆，籌劃在先；四是庫(kù)存管理。同樣會(huì)涉及到物流管理與供應(yīng)鏈管理問題，在這方面儲(chǔ)備的人才，也將是創(chuàng)造效益的關(guān)鍵人才。

4.1.4關(guān)于信息資源管理

信息資源也是重要資源，在項(xiàng)目管理過(guò)程中，會(huì)有層出不窮的信息誕生，范圍涉及到管理活動(dòng)的每一個(gè)角落。因此，總承包項(xiàng)目需要開發(fā)運(yùn)用項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)，以改善和提升現(xiàn)場(chǎng)管理技術(shù)手段和生產(chǎn)組織方式，在有效整合各類信息的基礎(chǔ)上，發(fā)揮最佳的效用。

4.2加強(qiáng)總承包管理的契約管理

契約管理是項(xiàng)目管理的核心活動(dòng)，在一個(gè)完整的總承包管理過(guò)程中，最常遇到的有：與業(yè)主的契約、與各專業(yè)分包的契約、與材料設(shè)備供應(yīng)商的契約等等。與業(yè)主的契約，比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖菓?yīng)用FIDIC條款。但就目前國(guó)內(nèi)狀況來(lái)說(shuō)，大多數(shù)的總包單位會(huì)遇到業(yè)主不規(guī)范的行為，或附加各類苛刻條件，或違反招標(biāo)規(guī)定任意壓縮工期、壓低造價(jià)等。

不管如何，總承包班子對(duì)于中標(biāo)合同內(nèi)容的理解是非常關(guān)鍵的。因此，有必要建立合同交底制度，就合同的主要內(nèi)容、規(guī)定、管理程序、責(zé)任、工作范圍等進(jìn)行詳細(xì)了解，這樣，也為以后的索賠創(chuàng)造了空間。與分包的契約，范圍要更廣泛些，有各專業(yè)工種、設(shè)計(jì)方、勞務(wù)、材料設(shè)備供應(yīng)商等等。在這種契約管理上，要注意對(duì)文本的分析，如主體是否得當(dāng)、文字的嚴(yán)謹(jǐn)性、條款有沒有遺漏等。為了達(dá)到管理契約的目的，可以尋求合同專業(yè)人士的指導(dǎo)或支持，也可以探索出臺(tái)統(tǒng)一的分包合同示范文本。作為總承包班子，要高度重視契約管理的重要性，必須在項(xiàng)目上健全契約管理制度，對(duì)各種契約的審核、簽定、履行、變更、終止等有系統(tǒng)的、規(guī)范的、科學(xué)的管理。在處理與業(yè)主和分包關(guān)系方面，要堅(jiān)持合同的授權(quán)化、程序化、嚴(yán)謹(jǐn)化管理，杜絕管理的盲目性和隨意性，要及時(shí)轉(zhuǎn)移合同風(fēng)險(xiǎn)。在施工生產(chǎn)管理過(guò)程中，耍堅(jiān)持施工管理過(guò)程就是合同履約過(guò)程的意識(shí)，不斷提高項(xiàng)目的履約能力，提高項(xiàng)目班子的管理、控制、協(xié)調(diào)、服務(wù)水平，切實(shí)提高項(xiàng)目管理效益。總承包班子還要取得企業(yè)內(nèi)部支持，讓有關(guān)部門為項(xiàng)目履約提供必須的人力、信息、技術(shù)、設(shè)備管理等資源支撐，以確保項(xiàng)目的有效履約。

4.3把關(guān)總承包管理的技術(shù)管理

這里的技術(shù)管理，不是純技術(shù)的攻關(guān)與應(yīng)用，而是指總承包項(xiàng)目班子如何通過(guò)“技術(shù)管理”這一脈絡(luò)，來(lái)達(dá)到對(duì)各專業(yè)在技術(shù)上實(shí)行管理的目的。

一是技術(shù)應(yīng)用管理。它主要指各專業(yè)工種在本項(xiàng)目上應(yīng)用的主要技術(shù)，作為總承包班子，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目管理的過(guò)程中跟蹤技術(shù)的進(jìn)展情況，不斷予以檢查和反饋。尤其要關(guān)注高難技術(shù)及各類專項(xiàng)技術(shù)，以確保項(xiàng)目的順利完成。

二是技術(shù)支撐管理。可以理解為項(xiàng)目上需要專門攻克的技術(shù)。一般在項(xiàng)目班子確定課題后正式立項(xiàng)，最好依托企業(yè)本部的技術(shù)中心，對(duì)課題進(jìn)行專項(xiàng)攻關(guān)。

三是技術(shù)協(xié)調(diào)管理。主要是各專業(yè)工種技術(shù)之間的協(xié)調(diào)管理。這方面的“協(xié)調(diào)”之所以歸為技術(shù)，主因是深化設(shè)計(jì)等本身屬于技術(shù)范疇。而我們可以通過(guò)深化設(shè)計(jì)等來(lái)避免各工種在同時(shí)施工時(shí)的碰撞或重疊以達(dá)到優(yōu)化施工的目的。

四是技術(shù)優(yōu)化管理。重點(diǎn)突出項(xiàng)目班子如何通過(guò)技術(shù)方案的優(yōu)化，來(lái)達(dá)到降本增效的目的。

五是技術(shù)成果管理。項(xiàng)目班子要善于抓住各類課題，及時(shí)予以總結(jié)，從施工實(shí)踐不斷上升為理論指導(dǎo)。要及時(shí)取得有關(guān)的成果，并努力取得相關(guān)技術(shù)的工法、專利等。

4.4完善總承包管理的商務(wù)管理

商務(wù)管理是總承包管理中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。在商務(wù)管理活動(dòng)中，總包將直面業(yè)主、各分包、咨詢等單位。因此。總包班子要抓好預(yù)先策劃管理、過(guò)程管理和竣工商務(wù)管理等工作。作為預(yù)先策劃管理，主要抓好針對(duì)業(yè)主、各分包的預(yù)算管理。在過(guò)程管理中，針對(duì)業(yè)主，主要抓簽證、溝通等工作，并為后續(xù)的結(jié)算和索賠工作打好基礎(chǔ)；針對(duì)各專業(yè)分包，要重視分包方提出的簽證要求，及時(shí)溝通信息，為與分包的最終結(jié)算和反索賠工作早作準(zhǔn)備。竣工商務(wù)管理則是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，主要抓好結(jié)算、索賠等工作。在整個(gè)商務(wù)管理活動(dòng)中，要經(jīng)常與造價(jià)咨詢單位保持溝通，為整個(gè)過(guò)程中預(yù)算、結(jié)算等工作的順利進(jìn)行開創(chuàng)良好條件。

4.5把握好總承包管理的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理可分為以下六種情況：一是契約風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)總包合同的理解出現(xiàn)偏差，尤其是外文臺(tái)同，更易出現(xiàn)理解差錯(cuò)：與分包的合同中，出現(xiàn)合同主體不一問題；與供應(yīng)商的臺(tái)同中出現(xiàn)供貨不及時(shí)或價(jià)格變化等問題。二是資金風(fēng)險(xiǎn)。如業(yè)主出現(xiàn)拖欠款情況；與分包合作過(guò)程中，遇到遲付工程款的風(fēng)險(xiǎn)。三是當(dāng)?shù)卣⒎ㄒ?guī)等環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要有材料通漲風(fēng)險(xiǎn)；若是外幣支付項(xiàng)目，會(huì)涉及匯率風(fēng)險(xiǎn)；還有政府臨時(shí)管制的風(fēng)險(xiǎn)，如遇上非典、禽流感等重大自然災(zāi)害。四是人力資源風(fēng)險(xiǎn)。如項(xiàng)目本體的人員跳槽，因缺少專業(yè)知識(shí)管理陷入困境，項(xiàng)目的高級(jí)管理人員缺位；勞務(wù)不足或勞務(wù)人員的技能不足等。五是技術(shù)與安全風(fēng)險(xiǎn)。如項(xiàng)目上缺少必要的技術(shù)攻關(guān)能力；發(fā)生重大安全事故等。六是質(zhì)量、品牌等公共危機(jī)，如貫標(biāo)體系運(yùn)行失常導(dǎo)致嚴(yán)重質(zhì)量事故；發(fā)生重大環(huán)境影響事件，導(dǎo)致企業(yè)品牌受損等。

發(fā)生上述各類風(fēng)險(xiǎn)，有些是偶然事件或不

可抗力引起，有些可能是管理系統(tǒng)失常引起。因此，作為總承包管理，有必要采取相應(yīng)措施以及時(shí)應(yīng)變：一是建立必要的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，制定必要的規(guī)章制度。二是認(rèn)真開展必要的人員知識(shí)培訓(xùn)與技能培訓(xùn)。有些科目可以進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)演練。三是建立風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)帳戶，積極參加各類保險(xiǎn)，以度過(guò)難關(guān)。四是建立必要的社會(huì)公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，隨時(shí)化解不必要的危機(jī)。五是設(shè)立預(yù)普系統(tǒng)，專門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。六是向社會(huì)承擔(dān)必要的責(zé)任，做社區(qū)友好型項(xiàng)目體。作為一個(gè)高端的總承包項(xiàng)目體，還可以設(shè)立信用管理職位，制定合理的信用管理政策，包括建立利益相關(guān)方信用檔案、信用風(fēng)險(xiǎn)分析管理、提出有關(guān)的措施建議等，來(lái)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5　做好總承包管理的績(jī)效評(píng)價(jià)

當(dāng)總承包管理的各項(xiàng)主要管理活動(dòng)完成以后，應(yīng)當(dāng)對(duì)總包班子的管理績(jī)效作評(píng)價(jià)，以利于在以后的管理中揚(yáng)長(zhǎng)避短，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體可從以下六個(gè)方面作繢效評(píng)價(jià)：

一是對(duì)人才的培養(yǎng)。通過(guò)總承包的管理過(guò)程，有力地促進(jìn)了人力資源的發(fā)展，培養(yǎng)了相關(guān)的人才，涵蓋經(jīng)濟(jì)、商務(wù)、各專業(yè)施工技術(shù)、財(cái)會(huì)、質(zhì)量、綜合管理等各方面。有些人是否能獨(dú)當(dāng)一面，有些是否已進(jìn)入某領(lǐng)域的專家層面，有些是否成為領(lǐng)軍人物等，是評(píng)判總包管理活動(dòng)中人才培養(yǎng)是否成功的關(guān)鍵。

二是與客戶關(guān)系管理的進(jìn)展。業(yè)主包括：投資方老板、其下屬的管理人員中的高層、基層人員等。評(píng)價(jià)的依據(jù)有：一為總包的管理流程是否符合以業(yè)主為中心的原則；二為是否建立數(shù)據(jù)庫(kù)，分析業(yè)主特點(diǎn)，預(yù)測(cè)業(yè)主需求及發(fā)展趨勢(shì)、信用記錄；三為是否通過(guò)溝通，形成客戶鏈，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

三是衡量外包的發(fā)展?fàn)顩r。外包是總包的手足，對(duì)總包所管理的外包發(fā)展評(píng)價(jià)是必不可少的。這可以通過(guò)評(píng)判外包所有的工人技術(shù)成熟程度與技術(shù)等級(jí)、機(jī)械裝備的發(fā)展程度、外包的獲利程度與持續(xù)發(fā)展、項(xiàng)目的質(zhì)量安全狀況等指標(biāo)未予以分析。

四是確認(rèn)項(xiàng)目的最終利潤(rùn)。通過(guò)審計(jì)未確認(rèn)項(xiàng)目的利潤(rùn)結(jié)果，是一個(gè)重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。還可以通過(guò)一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)獲取，來(lái)比較出該項(xiàng)目班子的獲利能力在本企業(yè)、本行業(yè)中的水平，并分析出其中原因。

五是社會(huì)認(rèn)可程度。一個(gè)負(fù)責(zé)任的總包班子通過(guò)他們的管理活動(dòng)來(lái)獲得方方面面的認(rèn)可，如通過(guò)質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全三合一貫標(biāo)體系的實(shí)施。來(lái)體現(xiàn)出對(duì)業(yè)主、社會(huì)、員工負(fù)責(zé)的精神。這是某個(gè)特定項(xiàng)目班子的品牌價(jià)值。我們可以通過(guò)第三方的滿意度調(diào)查、政府與社區(qū)的評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部的評(píng)審等未完成。

六是影響公司戰(zhàn)略發(fā)展的能力。一個(gè)項(xiàng)目總承包班子是企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)的主要窗口，反過(guò)來(lái)，項(xiàng)目班子也會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展形成影響。通過(guò)對(duì)總包班子影響力的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步促進(jìn)項(xiàng)目體的可持續(xù)發(fā)展，評(píng)判指標(biāo)可以包括：對(duì)企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的貢獻(xiàn)能力、品牌延伸能力等等。

6　結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，建筑工程項(xiàng)目也變得更加專業(yè)化，質(zhì)量和服務(wù)水平的要求越來(lái)越高，對(duì)任何建筑企業(yè)都有增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、降低成本、提高利潤(rùn)的需求。同時(shí)專業(yè)化、國(guó)際化的趨勢(shì)不可避免，這種趨勢(shì)將使企業(yè)更加專注于提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，將更多使用外包的形式，利用更有效的資源，來(lái)提高企業(yè)總體實(shí)力和管理水平。以上是筆者在從事建筑企業(yè)和項(xiàng)目管理工作中，由自己經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)積累提出的對(duì)總包管理的一些看法，以期對(duì)同行有所借鑒和啟發(fā)。

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