時間：2023-08-16 17:30:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的重點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：外資審計 風險意識 效益審計
隨著我國對外開放的不斷深入，我國利用外資的項目越來越多，規模越來越大，外資審計也越來越受到各級審計機關和社會各界的高度關注。做好外資審計工作，防范和降低外資審計風險，提高外資審計質量成為當前外資審計工作的重要任務。
一、新形勢下我國利用外資面臨的變化
自加入WTO以后，我國政府進一步對外開放了國內市場，為適應跨國資本流動的新趨勢和特點，我國在外資利用方面發生了越來越多的變化，這對外資審計工作帶來了新的挑戰。
1、利用外資的戰略發生了變化
根據國際形勢的發展變化和我國經濟社會發展的要求，我國政府利用外資的戰略已經發生了變化：從原來的重數量、輕質量，重資金、輕技術，重政策優惠、輕市場法則，轉變為提高利用外資的質量和水平。并將利用外資與我國經濟結構的調整、產業化升級、企業效益的提高緊密結合起來；將利用外資與完善我國社會主義市場經濟體制、增強企業的國際競爭力緊密結合起來；將引進外資與擴大企業出口、發展外向型經濟緊密結合起來。
2、投資形式日趨多樣化，直接投資占比增加
我國穩定的政治形勢和龐大的市場，吸引了越來越多的外商投資，外商投資的形式也越來越多樣化，如采取基金投資、跨國并購、分險投資等形式吸收外資；外商投資直接參與國有企業改組改造；外資擴大到證券投資領域等。
3、政府在利用外資方面的職能發生了變化
加入WTO之前，政府在利用外資方面的主要任務是“招商引資”；而入世之后，政府的主要職能已經轉變為“簡化審批程序和內容、推進依法行政、加快建立統一規范的市場經濟秩序、改善投資環境”。目前政府的工作重心正在向改善投資環境方面轉移，包括創造公平競爭的市場環境、穩定的政策環境、完善的法律環境、創新的體制和科技環境等，以及維護外商合法權益、保護知識產權、增加政策的透明度、健全法制和信用制度等。
二、新形勢下外資審計工作存在的問題
1、審計理念、工作方法相對滯后
長期以來，我國的外資審計工作還主要停留在需公證審計的項目，大量沒有授權的國外貸援款項目并沒有包含在審計范圍內。而證審計習慣于按部就班，工作方法明顯滯后于時代的發展，在改進審計方法和手段，揭示問題的深度，發現重大問題和案件線索等方面還做得不夠。隨著審計任務的增加和要求的提高，公證審計業務成為限制外資審計部門履行法定職責的瓶頸。
2、地方審計機關存在“內外有別”的觀念，降低了審計質量
由于我國地方審計機關實行的雙重領導體制，審計監督的獨立性在一定程度上受到干預和制約。同時，審計是為地方經濟建設服務，有些地方審計機關為了維護本地利益，不能詳實準確的出具審計報告，不能如實披露問題，嚴重降低了審計質量，加大了審計風險，影響了政府利用外資的對外形象。
3、審計授權方式嚴重限制了外資審計功能的發揮
隨著我國對外開放程度不斷加大，外商投資項目不斷增加，引進外資規模擴大，審計機關的外資審計工作量也越來越大。我國外資審計只能由審計署對省級審計機關授權，對外出具審計報告也只能有省級審計機關實施，所以，大量審計任務和對外出具審計報告的工作積壓在省級審計部門。而且，外資審計報告的出具時間要求非常嚴格，使得外資審計人員每年僅僅忙于應付出具公證審計報告，在工作過程中，只重數量不重質量，審計深度、力度不夠，根本沒有更多的精力和時間深入發現在外資項目上存在的深層次的問題，直接影響了審計的質量和效率，也影響了整個外資審計隊伍的發展和整體效能的發揮。
三、當前環境下外資審計應關注的重點
1、牢固樹立各級審計機關對外資審計的風險意識
外資審計風險大主要來源于它的涉外性，較其它專業審計而言，外資審計更直接、具體地將自身形象展露在世界面前，因此既影響和關系到我國整個審計隊伍的形象和信譽，又會對整個國家聲譽造成影響。所以外資審計一定要樹立風險意識，盡量避免和減少審計風險。樹立外資審計的風險意識，關鍵在于提高審計質量，切實促進項目單位積極、合理、合法、有效地用好外資。審計機關在外資審計工作中，不僅要審出重大問題，更要及時報告問題。審出問題而隱瞞不報，是外資審計工作中最大的風險。
2、更新理念，改進審計方法和手段
我們要積極跟進，思考、探索改進工作的新思路，新方法，以適應外資審計的新變化和新要求。工作過程中，要結合外資項目的具體特點進行合理的審計方法。在實際工作中，要按照系統審計模式，對正在建設期項目，注重把項目審計與效益審計結合起來，把效益審計貫穿于財務審計和公證審計中；對已建成的項目，關注項目的后評估，圍繞營運過程和還貸過程，開展效益審計和審計調查試點，積極探索外資效益審計新模式，突破公證審計瓶頸制約，拓展外資審計空間。
3、建立制度保障，加強地方審計機關對外資審計質量的重視
外資審計項目不僅是審計機關的一項法定職責，而且關系到我國審計機關在國際組織和國際審計同行中的形象，如果不妥善解決審計項目中存在的質量問題，降低審計風險，就會直接影響到我國利用外資的對外形象。所以，要提高地方審計機關對外資審計的認識，加強對外資審計質量的重視。同時，針對地方審計機關出于維護地方利益的目的而“內部區別對待”的現象，審計署應當建立制度保障，在業績考核體系中增加體現外資審計的考核指標，充分調動外資審計人員的積極性，杜絕“內外有別”現象的發生，從根本上提高外資公證審計質量。
關鍵詞：社保 基金 審計
一、社保基金審計存在的問題
（一）社保相關法律法規不健全
當前我國的社會保障相關法律法規不健全，《社會保障法》缺乏有操作性的具體規定，其他相關政策法規對基金管理中的違法違規現象也沒有明確的規定，社保基金審計缺乏有效的法律保障和審計標準，對社保基金相關管理部門及工作人員行為是否合法合規很難準確把握和處理。
（二）社保管理部門數據不準確
社保基金的管理涉及財政、社保經辦、勞動、稅務等多個行政部門，由于缺乏有效的溝通和信息共享機制，這種多頭管理的制度造成社保基金的應征數、實征數和入庫數等數據在不同管理部門大相徑庭。
（三）社保專項審計力量不匹配
社保基金專項審計內容較多、程序復雜。與基金審計工作復雜形成強烈反差的是審計力量嚴重不足。審計機關的人手本來就十分有限，同時要負責預算審計、部門審計、離任審計、績效審計、重大工程審計等工作，使社保基金審計力量相對不足。
（四）社保基金預算管理不到位
新《預算法》雖然已經實施，但部分基層政府尚未單獨建立社會保障預算，審計工作缺少相應平臺。如果沒有完整有效的社保基金預算，對社保基金籌集、分配和使用進行全程審計監督就難以取得實質性效果。
針對上述四個問題，應從健全社保相關法律法規、推進監管部門信息共享、優化審計力量配備、完善社保基金預算、強化社保基金全程監管等方面采取有效措施，促使社保基金審計工作走上科學化、規范化和制度化軌道。
二、社保基金審計的內容和重點
（一）社保基金收入審計
對社保基金的繳款單位和個人，檢查其繳納基金的項目和此例是否正確，是否及時足額繳納，單位有無截留、挪用甚至非法侵占基金現象。對基金管理機構，檢查其基金征收的基礎資料是否全面準確。例如對財政部門劃轉的基金，應重點檢查劃轉是否及時，金額是否準確；對基金的利息收人和投資收益，重點檢查是否及時記帳和收回，賬款是否一致，有無設立賬外賬等問題。
（二）社保基金支出審計
1、審計基金的專款專用情況
對社保管理機構，檢查社保基金是否嚴格執行有關規定，專用于社會保障事業，有無擅自改變基金用途的現象。對參保單位，檢查其有無挪用社保基金現象。
2、審計基金的開支范圍
重點檢查社保基金開支范圍是否符合國家相關規定，是否擅自改變開支范圍。例如對工傷保險基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險基金規定的開支范圍，是否扣除保險公司或第三人的賠償金額等。
3、審計基金的開支標準
重點檢查有無擅自降低或提高基金開支標準現象。例如對工傷保險基金支付，檢查工傷保險基金支付標準是否嚴格按照職工傷殘等級，同一地區是否執行相同支付標準。
4、審計基金的支出結構
主要檢查基金支出結構是否合理，管理機構提取的管理費與基金支出總額的比例是否符合規定，有無管理費畸高擠占基金問題。
（三）社保基金管理審計
（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國家相關法規制度是否一致，基金管理的內部控制制度是否健全、完善，基金運作是否合法、合理、合規。
（2）檢查基金是否專戶儲存。基金收入應嚴格執行“收支兩條線”規定，及時足額上繳財政部門規定的專戶。應重點檢查社保經辦機構是否存在私自開戶，將基金公款私存等問題。
（3）檢查基金個人賬戶管理是否規范。養老和醫療保險基金個人賬戶管理應合法合規，重點檢查個人帳戶是否按規定建立，賬戶設置是否科學、規范，個人賬戶資金的收支是否合法、清晰，有無挪用個人賬戶資金情況。
（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運作是否合法、合規，是否規避相關風險，做到保值增值；基金投向是否符合國家相關規定，有無將基金投向國家禁止的項目；基金有無貶值風險。
（四）內部控制審計
重點對基金經辦機構的以下內部控制進行審計。一是檢查基金各項管理制度是否健全，內部控制制度是否有效，有無內部監督機構，基金運作制度是否合法合規；二是檢查各項基金是否按規定單獨核算，會計憑證、賬簿、報表是否全面、正確，有無錯漏，財務人員變動是否及時辦理交接；三是檢查基金個人賬戶，看其收支是否合規、清晰；四是檢查會計、出納、審批、經辦等崗位人員職責是否明確并相互分離、相互制約。
（五）突出審計重點
基金審計時要突出重點，統籌兼顧，提高審計工作的質量和效率。應根據基金征繳、管理和使用中容易發生的共性問題，確定審計重點。例如，對企業職工養老和失業保險基金，因其涉及繳款企業、個人、基金管理部門和受益人等多個利益相關方，從信息掌控和審計實踐看，繳費單位和基金管理部門處于相對強勢地位，容易發生違規問題，所以繳費單位和基金管理部門應作為這兩類基金審計的重點。對工傷、醫療及生育保險基金，普遍在資金使用環節易發生問題，故定點醫療機構及受益人應作為這兩類基金審計的重點。
參考文獻：
[1]馮毅.淺議完善社保審計的有效途徑[J].中國集體經濟，2014，（8）
【關鍵字】工程分包，審計，方法
Abstract: In recent years, with the increasing market competition, construction companies a moderate expansion of the scale of projects to subcontract more and more. Many problems exist for the current subcontract, it should be noted that the audit of the subcontract works. In this paper I will explore the subcontract audit related issues, in the hope to promote the standardization of our subcontract management.Keywords: engineering subcontracting, audit, methods
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
一、引言
工程分包審計是一項復雜的系統性工作。近幾年，由于建筑市場項目利潤低, 公司加大了工程項目承攬力度, 中標金額和年完成產值高速增長，分包工程越來越多。雖然公司已對勞務分包管理制定了不少措施，但審計中仍發現，分包工程管理存在的問題和漏洞較多，因管理不善而造成經濟損失時有發生。借支工程款、計價不及時、超付工程款、分包隊伍拒絕簽訂合同，甚至卷入勞務糾紛，致使公司在工程分包管理中處于被動狀態。一些分包單位違反操作規程，偷工減料，致使項目發生安全質量事故，既造成經濟損失，又損害了公司的良好聲譽。當前，應加強對分包工程管理的審計。
二、加強工程分包審計的重要性
加強工程分包審計工作既是國家經濟建設和建立社會主義市場經濟的需要, 也是我們每個企業走向市場，不斷完善經營機制的需要。所以，深人地開展分包工程審計工作，理應引起各單位的決策者和各級審計機構的高度重視。分包工程審計的重要性可概括如下：
1．可進一步維護國家財經紀律，保證企業的現代化制度改革順利進行。
2. 完善企業內部控制制度和內部管理制度，杜絕各種違紀現象的發生。
3. 加強企業財務管理，降低成本，提高經濟效益。
4. 防止施工企業潛虧和轉移利潤的重要舉措。
三、工程分包審計方法
1、抽查法
此方法是從整個工程項目中抽查一定量的內容進行審核，僅對抽查部分的內容進行計算、核對，此方法相對于前面的逐項審查法大大減少了工作量，但是相對應的準確率也有所降低，但同時工作效率提高了，對時間的要求降低了，此方法在工作的應用中較廣。
2、逐項審查法
根據施工圖紙，現場實際情況，從工程量，采項，材料價格，取費等各項內容逐項審核報審預算書的內容的一種方法，這種方法類似于重新做了一遍預算，將預算書的每一項內容都重新審核、計算。此方法的工作量大，費時費力，但是準確率高，適合那種要求精度高而且時間較充沛的工程。
3、重點內容審查法
此方法是在有側重點的前提下對工程做以重點部分的審核，比如，在一項土建主體工程中占總造價最高的部分可能是鋼筋砼工程，可以僅對此部分內容進行詳細的審核，其他內容所占的造價相對較低，可以簡單審核即可，此方法針對側重點很明顯的工程比較適用。另外如變更簽證的內容，這是在動態成本控制中需要把握的重點內容，對于造價較高或者變化較大的項目進行重點審核也可采用此方法。
四、工程分包審計的重點內容
分包工程審計應突出對分包工程結算真實性、完整性、合法性的審查，具體審計內容是：
1、內部控制制度的審計
查閱相關文件、協議, 了解經營管理機構的設置、管理、程序和實務, 檢查內部控制制度, 評價內控制度的強點與弱點。審查各項內控制度是否貫徹實施, 有無流于形式而造成管理失控, 對分包工程是否進行有效管理, 是否存在只包不管或以包代管現象, 有無因管理不善而造成返工、窩工等現象。
關注分包工程結算流程, 是否符合項目分包管理規定。如分包工程單價的確定單價是否經過集體研究確定, 且一般不得高于主承包合同中該部分單價。分包結算設計變更單、現場簽證單手續是否完備, 是否有監督約束機制。
關注各管理部門對分包工程的管理、監督，對勞務分包隊伍的管理、計價、撥款等是否按照規定執行，監控措施是否健全有效。重點應審查分包隊伍分部分項工程的勞務單價是否合理，工程計價是否進行據實收方，以及收方數量是否超出設計數量或復測數量，各種原始簽認單是否齊全，驗工計價是否建立臺賬管理；是否存在超計價付款；是否存在漏扣材料款、代墊款項；是否足額扣留工程質量保證金等等。
2、分包合同的審計
要制定規范的分包合同文本, 避免經濟糾紛發生, 在分包單位進場前必須簽訂分包合同, 交付履約保證金和質量保證金。
（1） 審查有關文件和會議記錄, 看對分部、分項工程實行分包是否符合施工合同的規定, 是否存在“先進場施工后簽訂合同或未簽訂合同”的現象。
（2）審查合同主體資格，分包單位的資質是否滿足分包工程的需要，看是否存在違法分包、工程轉包、掛靠型分包等現象
（3）審閱合同條款, 看其是否規范、合法、完整, 是否有實現的可能, 是否明確規定了雙方的權利與義務。應明確分包工程的名稱、工程內容、質量標準、材料物資的供應方式、安全措施、工期要求, 工程價款的結算方式, 質量保證金的扣留和返還,違約責任, 糾紛和仲裁等。
（4）審查合同中規定的工程單價是否超過計量清單單價。
（5）分包單位的選擇和確定是否經過了項目部班子的集體研究, 是否經過了項目部工程、計劃、財務、機械、材料物資等業務部門會簽。需上報審批的合同是否按規定上報公司主管部門進行審批，是否按審批意見辦理，是否存在越權簽訂合同的行為；合同的變更、終止是否履行相關程序；是否按合同約定嚴格履行，在合同管理過程中有無損害公司利益的行為。
（6）分包單位是否按合同規定按期足額地交付了履約保證金。
（7）審查合同中有關工程質量要求方面的內容是否符合技術設計圖紙的要求和國家規定的驗收標準。
3、工程量計算的審計
一、高校財務管理控制制度審計
內部控制審計是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容隨著單位內部管理的不斷強化而逐步完善和豐富，成為現代企事業單位對經濟活動進行管理不可缺少的組成部分。完善內控體系是加強高等院校各項管理，保證教學秩序、科研秩序和經濟秩序的基礎。
（一）內控制度審計包括控制程序的審計、控制目標的審計、控制結果的審計等。
（二）內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行審計。
（三）具體審計：
1.財務管理的內部控制制度是否建立健全并行之有效。
2.財務管理體制、財務機構的設置、財會人員的配備是否符合國家和上級主管部門的規定并適應本部門、單位業務的需要。
3.會計核算是否符合會計法規和制度的規定等。
（四）通過目標控制、行為控制、財物控制、時間控制和結果控制等的檢查和評價來分析高等院校管理的嚴密性，及時發現管理體系中的欠缺點和運行機制中的“瓶頸”，從而使高等院校管理更加科學化、制度化、規范化。通過卓有成效的控制審計，可以及時發現并糾正實際活動與計劃或預期目標之間的偏差，以保證計劃或預期目標的實現。
二、高校資產負債真實性審計
（一）資產真實性審計。
1.貨幣資金的管理和使用是否符合規定；銀行開戶是否合法、合規，有無出租、出借或轉讓銀行賬戶、公款私存等問題，各銀行賬戶是否核算規定的內容；有價證券的購買及其資金來源是否合法，保管、轉讓和會計核算是否合法、合規，有無違紀違規、內部監控不到位和不安全等問題。
2.對應收及暫付款項是否及時清理結算，有無長期掛賬等問題，對確實無法收回的應收及暫付款項是否查明原因、分清責任、按規定程序批準后核銷。
3.存貨及固定資產的購置有無計劃和審批手續，驗收、領用、保管、報廢、調出、租用、變賣等是否按照規定的程序辦理并報有關部門審批、備案，有無流失等問題，會計核算是否符合規定；對存貨是否進行定期或不定期的清查盤點，做到賬實相符，盤盈、盤虧是否及時調整；固定資產是否定期或不定期地進行清查盤點，賬賬、賬卡、賬實是否相符。
4.無形資產的管理是否符合規定，轉讓無形資產是否按規定進行資產評估，會計處理是否合法、合規。
5.對外投資是否按規定報上級主管部門和有關管理部門批準或備案，以實物或無形資產對外投資是否按規定進行資產評估，收益處理是否合法、合規。
（二）負債真實性審計。
1.對各項負債包括借入款、應付或暫存款、應繳款項、代管款項等，是否按照不同的性質分別進行管理，管理是否合法、合規。
2.對各項負債是否及時處理，是否按照規定辦理結算，并在規定期限內歸還或上繳應繳款項。
三、高校財務收支審計
（一）財務收入審計的重點。
1.各項收入，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳款和其他收入（投資收益、利息收入、捐贈收入等），是否實行統一管理、統一核算。
2.應當納入預算管理的各項收入是否及時足額到位，有無隱瞞、截留、挪用、拖欠等問題或設置“賬外賬”、“小金庫”等問題。
3.各項收入是否符合國家和上級主管部門的有關政策規定，各項收費是否嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，有無擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等亂收費問題。
4.在事業收入中，是否按照國家規定將應當上繳的資金及時足額上繳。
5.各項收入的會計核算和資金管理是否符合相關會計制度、財務制度的規定。
（二）財務支出審計的重點。
1.各項支出，包括事業支出、經營支出、自籌基本建設支出、對附屬單位補助支出是否按計劃執行，有無超計劃開支、虛列支出和以領代報等問題。
2.各項支出是否嚴格執行國家和上級主管部門有關財務規章制度規定的開支范圍和開支標準，有無虛報虛列、違反規定發放錢物和其他違紀違規問題。
3.專項資金是否專款專用，會計核算是否合規。
4.各項支出的會計核算是否符合相關會計制度、財務制度的規定，有無會計信息失真等問題。
5.各項支出所取得的經濟效益和社會效益如何，有無損失浪費等問題。
（三）結余及其分配審計的重點。
1.經營收支結余是否單獨反映，會計核算是否符合相關會計制度、財務制度的規定。
2.結余分配是否符合國家的有關規定，有無多提或少提職工福利基金等問題。
（四）專用基金審計的重點。
1.修購基金、職工福利基金、住房基金的提取，以及部門、單位設置的其他基金(學生獎貸基金、勤工助學基金等)是否符合國家的有關規定，是否及時足額到位。
2.各項專用基金的管理是否合規，是否按照規定或捐贈人、捐贈單位限定的用途使用，使用的效益如何。
3.各項專用基金是否設置專門的賬戶進行會計核算，會計核算是否合規。
四、高校管理經濟效益審計
高校管理經濟效益審計是指經濟性、效率性與效果性的審計。
1.經濟性是指對一項活動，在關注保證其質量的前提下將其資源消耗降到最低水平。例如學校某些部門使用的設備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴等都是缺乏經濟性的行為。經濟性審計就是通過審查、評價取得資源的節約程度，分析不經濟的原因，促進被審計單位在保證經濟活動正常前提下降低成本，節約資金。
2.效率性是指產出（如科研成果、培養的合格學生）與其消耗資源（如人、財、物等）的關系，一項有效益的活動應該是在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出或實現一定的產出使用最少的投入。效率性審計就是通過審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因，促進其合理利用和配置資源。
3.效果性是指既定目標的實現程度或一項活動的實際效果與預期效果的關系，如完成預算目標、政策或計劃目標的情況（實際產出與目標的關系）。效果性審計就是檢查預期目標是否達到，評價目標的實現程度及影響因素，準確考量被審計單位的工作業績。
投資建設項目審計涉及諸多階段，主要有項目籌備、資金籌集、建設準備、建設管理、質量控制、驗收運行、竣工決算等階段，各個階段都存在外部監管和市場聯系。隨著投資體制改革、項目建設市場運作化的深入，在進行投資審計時，保障國家投資的安全和效益性應是審計的重點。
一、審查可行性研究與項目概算設計的一致性，防止建設單位利用項目建設騙取建設資金。在實際操作中，可行性研究報告的評審是專業機構進行，專業性強，指導意見較粗放。而對概算設計的審定和批復往往由計劃和相關的行政部門審批，其間存在著差異性，建設單位可利用此差別，將與項目無關或本由其自身承擔的建設內容添加到概算之中，實質上騙取了項目建設資金。如我們在對某建設項目的審計中，就發現了此類問題,其主管部門往往只注意了項目建設的必要性和效益性，對項目建設內容實施大包大攬，使建設單位將不屬于本項目的其它項目納入項目概算。
二、審查項目法人組成的科學性，以保障國家利益不受損失。 現階段，項目建設聯合開發的形式比比皆是，在審計過程中如何保障國家利益不受損失？一是要審查項目法人的組成，即國有資金占有的份額是否合理，是否占有控股地位,機構人員的組成和職責是否合法，防止政企不分，低估國家資本，造成國有資產流失。二是審查項目法人在運行中，參建各方的出資是否足額到位，有無抽逃資金或侵蝕國家資金的情況。三是審查有無非法集資，支付利息，造成投資損失的問題。
三、審查項目建設的合法性，保障各項資產的取得合法。國家對項目建設過程中的各個環節均有明確的法律規定，而項目法人往往為了降低投資成本或達到其他非法目的，采用違法手段進行項目建設。一是要嚴格審查建設用地的取得情況，防止非法買地、占地的情況發生，查處與相關部門竄通違法征地。二是嚴查招投標中存在的問題，查處規避招標、違法招標、將概算外項目列入概算內招標、違規簽訂合同等問題。三是審查設計變更及概算調整的合法性，主要關注是否為謀求部門或單位利益擅自變更設計方案影響項目功能發揮的問題。
四、審查項目建設的效益性，促使項目建設能發揮預期的效益。目前，對項目建設效益的考核主要有建設工期、投資完成情況、運營效益。首先，考核項目工期的執行情況，如果某項目建設工期超過計劃工期，說明該項目建設效益不能按時發揮，超過的工期越長將給項目帶來的損失越大。其次，對項目概算的完成情況進行分項考核，認真分析工作量完成情況、造價情況，反映項目建設的效率性及對投資控制情況。最后，根據項目建設完成情況結合設計變更的情況對其運行效能進行評價。
一、消防部隊內部審計的重點與難點
第一，內部審計缺乏全面性。在過去消防部隊內部審計主要是以財務方面的審計為主，這樣做雖然表現出了對財務管理及制度執行的重視，但會造成內部審計體系的不均衡發展。這個問題不僅是當前消防部隊內部審計的重點，同時也是亟待解決的難點。
第二，審計工作管理體制不適應當前及未來的需求。從管理體制上講，消防部隊從屬于上級機關。上級機關不僅對消防部隊有監督管理責任，同時在內部審計工作開展方面還有直接的指導作用，消防部隊的內部審計需要按照上級機關的指示和要求進行。這種審計工作管理體制會造成幾個方面的問題。首先，內審機構不獨立。消防部隊雖然在開展內部審計工作，但是一切都以上級的指導思想為依據，落實到消防部隊自身基本屬于執行層面，因此許多消防部隊并不擁有獨立的內審機構。其次，內部審計的目的是通過審計結果的公開，使被審查人員及部門發現自身存在的問題并進行改正。但消防部隊審計結果直接上報給上級機關，在消防部隊內部并不會進行結果公開，這樣雖然能夠保證審計結果的私密性，能夠讓上級領導了解到真實的審計結果，但由于信息不公開，容易造成人民群眾的不滿和矛盾，對于后期整改及工作水平提升具有消極影響。此外，在結果應用方面，未能將審計結果與領導干部考核工作掛鉤，同時也未能將審計結果與問責制度掛鉤，從而削弱了審計工作本身的權威性和約束力，以至于難以達到內部審計的震懾作用。
第三，審計人員勝任能力不足。當前，消防部隊內部審計人員的專業性不足，科班出身的專業審計人員數量較少，必須加強審計隊伍建設，努力培養素質高、業務精的審計人才。但部隊領導層缺乏對內部審計重要性的正確認識，以至于無法發揮積極的審計監督作用。
二、提高內部審計工作質量的措施
前文我們就消防部隊內部審計工作中存在的問題，及突出的重難點進行了分析，想要切實改變工作現狀，提升消防部隊內部審計的工作質量，就應該從上述問題著手，有的放矢的尋找解決對策。
1.端正工作態度
科學地管理必須建立在端正的工作態度上，面對當前消防部隊內部審計的突出問題，首先，我們應該了解消防部隊內部審計的特點，只有了解了自身的具體情況和管理需要，才能在具體工作開展過程中找到方向和目標。其次，要加強內部審計人員的理論知識積累，這是內審工作順利開展的保障。再次，要認真學習相關單位在內部審計工作方面的成功經驗，同時要加強審計人員的集中教育培訓，使其明確自身工作的重要性、樹立責任感，這樣才能為內部審計工作的有序開展創造條件。
2.改進內部審計機制及方法
內部審計要想達到預期工作成效，不僅需要樹立科學的工作態度，同時還需要掌握科學的工作方法。面對當前消防部隊內部審計在制度方面存在的問題，我們應該從以下幾個方面著手改進。
（1）構建消防部隊內部審計機構。消防部隊的內部審計機構必須較好地吸收上級機關的指導精神并進行有效的貫徹與執行，并保證內部審計人員能夠將上級機關的指導意見與本單位的實際情況進行很好的結合，從而提升內部審計工作質量。此外，設立獨立的內部審計機構能夠提高消防部隊內審人員的工作積極性，讓消防部隊全體人員從心理上對內部審計重視起來，從而提升內部審計工作的效率。
（2）構建內部審計目標體系。內部審計目標是否科學合理，對內部審計工作的全過程都具有重要影響。當前消防部隊內部審計主要側重于財務層面，對于其他非財務層面的審計力度不足，這種審計工作的不均衡開展，長此以往會給審計工作的持續發展造成阻力。所以，構建新的內部審計目標體系十分關鍵。我們要在財務目標得以實現的同時，根據新時期消防部隊工作的開展情況，對新的審計目標進行明確，如部隊管理質量、士兵學習情況以及消防部隊的社會影響、在公共服務職能履行方面的具體成績等，將這些非財務目標納入內部審計目標體系，能夠幫助我們建立一個更為科學、合理的消防部隊管理秩序，同時也能提升工作質量，提高消防部隊的整體素質。
（3）加強審計工作方法改革與創新。內部審計的方法是否科學有效直接影響到審計結果的準確性，當前是信息化、數字化、網絡化高速發展的時期。信息化技術在消防部隊的工作開展過程中也發揮了越來越重要的作用，當今如果內部審計仍然停留在人手紙筆的原始階段，將無法實現對數據信息以及其他相關情況的及時分析與匯總。所以，加強信息化建設是（轉51頁）（接79頁）當前內部審計工作方法改革的主要方向。首先，需要提升信息化設備建設，及時更新換代，確保硬件設備能夠適應工作需要。其次，要加強網絡化建設，目前存在部門之間信息閉塞、無法及時有效互通的問題。在很大程度上是因為各個部門信息輸送端口不統一，同時也缺乏信息共享意識。所以需要加強單位內部的整體網絡建設，規范部門之間的信息傳輸，確保內部審計人員能夠更快地實現對信息的獲取，提升信息的真實性與完整性。最后，也是最為重要的一點，在信息化大行其道的今天，內部審計也需要借助于專門的審計軟件，用來進行數據匯總與分析，這樣不僅能夠減輕審計人員的工作負擔，同時也能夠提高審計工作效率。目前市面上出現了許多審計軟件及管理軟件，主要分為成品軟件與定制軟件兩種，成品軟件工作需求實現效率一般，但價格相對便宜，同時對操作的專業性要求也相對較低。但是作為消防部隊內部審計，具有更強的保密需求，所以我們應該酌情考慮定制軟件的開發與應用，這樣不僅能夠適應當前管理工作的需要，并且當未來的管理需求發生變化時，也能夠積極的適應與調整。
（4）加強人員教育培養。當前部分內部審計工作人員存在著缺乏實踐經驗的問題，面對這一問題，必須加強內審人員的教育培訓。首先，要集中力量組織學習，學習內容不僅要包括內部審計的專業知識，同時也要深入學習和了解本單位的具體情況，從而實現理論與實踐的有機結合，避免產生形而上學的管理意識。此外，在學習過程中要讓優秀人員成為大家學習的對象，調動全體內審人員的工作積極性，從而提升審計工作的質量。
參考文獻
［關鍵詞］ 工程項目；審計；特點；難點；重點
一、工程項目經濟效益審計的特點
工程項目的特點與工程項目經濟效益審計的特點具有高度的相關性，從工程項目的特點可以推論出工程項目經濟效益審計的特點。
（1）項目之間經濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，即每個工程項目都具有特定的實物形態和不同的功能，幾乎沒有任何兩個項目是完全一樣的。因此，項目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項目之間進行經濟效益比較和評價的時候，必須注意將不可比的因素予以剔除。
（2）工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性的特點，施工工期少則數月多則數年。這期間由于設計變更，施工環境的變化，自然災害的影響（露天作業受自然環境的影響較大），工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率的變化，諸多動態因素都會影響項目的造價，因此加大了確定項目收入的難度。
（3）對審計人員的素質要求較高。工程項目計價方法具有多樣性，計價依據具有復雜性的特點。不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據除設計文件外，還包括消耗量依據、單價依據、費率依據、價格調整依據等諸多方面。這一特點要求審計人員必須具有較高的素質和工程造價方面的必要知識，才能有效地開展工程項目的經濟效益審計工作。
（4）工程項目經濟效益的相對性。工程項目計價具有模糊性的特點。工程造價的確定不是一個簡單的過程，涉及政策、方法、依據等各個方面，不同的人計算出來的造價會存在一定的差異，同一人兩次計算也可能存在一定的差異，工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經濟效益審計的前提。由于很多因素（如：變更設計、價差調整或索賠項目）長期難以確定、變數較大，因此，審計對工程項目經濟效益的認定也只能做到相對準確。
二、工程項目經濟效益審計的難點
由于上述特點的存在，使得工程項目經濟效益審計非常復雜，相對其他類型的審計項目具有較大的難度，主要表現在以下幾個方面：
1.評價標準的確定
工程項目經濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻是相當困難的。
可供選擇的評價標準主要有：
（1）行業標準：政府統計機構或行業主管部門以及行業協會公布的有關工程項目的經濟技術指標（又可分為先進水平、平均水平）。
（2）企業標準：企業工程項目經濟技術指標的平均水平（參與指標計算的工程項目分類越細，范圍越大，數量越多，計算出來的指標就越具有代表性）。
（3）預期標準：按照企業現有技術、管理水平和中標當時相關資源的價格水平，項目應該達到的經濟效益水平。
（4）調整后的預期標準：根據施工期間的客觀情況變化對預期經濟效益調整后的經濟效益水平。
從上述標準的特點來看，由于行業標準無法及時公布，存在時差，因此，只能作為參考標準。企業標準可用于不同項目之間的比較。預期標準特別是調整后的預期標準作為項目經濟效益評價標準較為合適。
從考核工程項目經濟效益的指標來看，由于企業可能根據項目的不同情況，向項目經理部下達不同水平的責任成本預算或收取不同比例的管理費用，如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經濟效益指標最好采用毛利和毛利率指標（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的確定
由于工程項目具有計價方法多樣性、計價依據復雜性和造價總額模糊性的特點，影響工程項目收入的因素復雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當大。
工程項目收入大體可分為兩個部分：合同內收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業主不會有太大的分歧，合同內的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等。由于工作量增減造成工程價款的變更，承包商和業主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時確認，但一般情況下都能計回；施工組織措施的變更增加的費用，業主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業主同意，也有可能得到部分補償；合同中一般對獎勵和懲罰都有明文規定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機械臺班和材料價格變動是通過價格調整來解決的，調與不調、調整的范圍和調整的幅度一般情況下在合同中有明確規定，但在實際執行中承包商與業主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而應由對方承擔責任的情況造成的實際損失，向對方提出經濟補償和時間補償的要求。但困難的是，業主與承包商之間因為事件的責任歸屬（即應不應該索賠），是工期索賠還是工期、費用索賠以及索賠費用的計算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。
3.影響效益因素的分析
影響工程項目經濟效益的因素是復雜的，有內部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經濟效益的企業內部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經濟效益產生不利影響的內部主觀因素事關項目經理部的經營管理業績，因此，他們往往設法隱瞞，資料不易獲得，應當作為審計工作的重點。
三、工程項目經濟效益審計的重點
工程項目經濟效益審計的重點應該分為兩個方面：一是審計內容的重點，二是審計工作的重點。
1.審計內容重點
工程項目經濟效益審計的重點內容應該根據審計的目的來確定。
在施工企業，一般都對項目經理部實行了不同形式的經濟承包，審計部門通過對項目經濟效益的認定，為項目的中期兌現（工期較長者）和最終兌現提供客觀依據。因此，確定工程項目經濟效益水平是工程項目經濟效益審計的首要任務。
內部控制制度是項目經理部做好生產和經營管理工作的有效保證。對項目經理內部控制制度的建立、執行和效果情況的審計，既是作好工程項目經濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內部控制制度，加強管理工作，提高經濟效益起到促進作用。
經濟效益的確認當然是項目經濟效益審計的首要任務。但是，項目的經濟效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計人員必須對影響經濟效益的因素進行深入的分析。只有通過分析影響項目經濟效益的因素，發現項目經理部生產和經營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經濟效益指出努力的方向，才能達到提高項目整體經濟效益的最終目的。
因此，根據工程項目經濟效益審計的目的，工程項目經濟效益審計的重點內容有3個方面，即：確定經濟效益、審查內部控制制度和分析影響經濟效益的因素。
具體來說，工程項目經濟效益審計的重點內容主要有：
（1）項目經濟效益的認定：
1）項目收入的確定：包括合同內收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等；
2）項目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否在當期計入損益。
（2）項目內部控制制度的建立、執行和效果。
（3）影響經濟效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內部、外部）:
1）項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經濟效益的影響；
2）施工組織措施是否科學、可行，對經濟效益的影響；
3）為提高項目經濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術措施、組織措施、管理措施和經營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失；
4）變更設計、價差調整對經濟效益的影響；
5）可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響；
6）不可索賠外部因素的影響。
以上僅列出了分析的主要方向，實際情況卻是千差萬別、復雜多樣的，要根據下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。
2.審計工作的重點
以上雖然明確了工程項目經濟效益審計的重點內容，但是審計人員并不需要對所有方面平均用力，應該通過一定的方法確定工程項目經濟效益審計的工作重點，以便最大限度地節約審計資源，提高審計工作效率和審計工作質量。
確定工程項目經濟效益審計工作重點的方法主要有：
（1）通過內控制度的了解、測試和分析，對內部控制的弱點進行重點審計。
（2）通過成本項目的節超分析，對節超較多的成本項目進行重點審計。
（3）通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。
（4）通過對安全、質量、工期、協作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。
綜上可知，工程項目經濟效益審計情況復雜、難度較大，對內部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點，是做好工程項目經濟效益審計工作的重要保證。只有充分了解工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計工作效率和工作質量，才能有較好的審計效果。本文在工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點方面進行初步探討，僅對工程項目經濟效益審計的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術問題的具體審計方法今后應加強這方面的研究工作，從而為提高施工企業工程項目經濟效益審計工作的質量提供參考建議。
主要參考文獻
［1］劉明輝．審計［m］．大連：東北財經大學出版社，2001.
關鍵詞：審計；合同；財務收支
中圖分類號：F8文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0273-01
1 嚴格審核建設項目的招標投標是工程“三大控制”審計的關鍵
招標投標，是指采購人事先提出貨物、工程或服務采購的條件和要求，邀請眾多投標人參加投標并按照規定程序從中選擇交易對象的一種市場交易行為。對于建設項目而言，就是在“公開、公平、公正”的前提下，經有關管理部門批準后，通過一定的方式通告（或邀請）承包商前來投標，履行必要的程序而選定的最佳承包商的過程。近年來，通過招標投標方式的推行，對于提高建設項目質量，節約建設費用，確保建設工期等方面發揮了重要的作用。但也存在一些問題，如招標文件不規范；招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整；投標人的資質及級別不符合標準，掛靠現象嚴重；僧多粥少，競爭激烈，壓價現象嚴重；建筑市場發育不全或管理混亂，招標投標往往流于形式；招標標底不準，隱性市場舞弊現象嚴重等一系列問題。對此，審計人員應重點審計招標投標條件是否具備；招標文件的內容是否完整、有關要求是否合規；標底與投標報價是否真實、準確；招標投標的程序是否合法合規；招標投標的管理工作是否規范等，以此來發現招標投標工作是否存在問題，如果有問題，則意味著建設項目中招進了本不應該中標的監理單位、設計單位、施工單位，也同時意味著項目的“三大控制”（質量控制、進度控制、投資控制）在不同程度上受到了威脅，作為審計人員，應該追根溯源，以便提出相應的意見和建議。
2 加強工程合同執行情況審計，是確保財務收支真實、合法、完整的必要手段
合同是雙方（建設單位和施工企業）權利和義務的載體，是財務進行結算的重要依據。而對于合同的審計，是建設項目審計中必不可少的重要環節，但在審計實務中，我們注意到合同在執行過程中發生了“變味”，主要表現在：
（1）合同條款與招標文件內容不一致：其一是承包內容發生改變，增加了招標文件中的“計劃外”項目，擴大了承包范圍。其二是改變合同價款的約定方式，將帶有風險的固定單價方式變為可調價格方式，改變了原招標文件中的實質內容。其三是改變工程項目驗收等級，如招標文件中規定竣工驗收為優良等級，在合同中卻變成了合格等級。
（2）合同簽訂單位與實際施工單位不一致。一些單位中標以后，將中標項目部分或全部轉讓給他人，自己則從中收取管理；一些資質低的單位掛靠在資質高的單位中標，簽訂合同時以資質高的單位為名義簽訂，實際施工時卻是資質底的單位。
（3）合同結算方式與實際結算方式不一致。有的項目通過簽訂補充協議的形式改變原合同結算方式，如原合同規定竣工驗收按實際結算（扣除讓利部分），補充協議又以總包干形式一次性包死價。
對于上述合同中存在的問題，審計人員應重點抽查大額合同的財務執行情況，以利于發現問題和解決問題，降低審計風險和維護財務結算和決算的嚴肅性。
關鍵詞：基建；招投標；審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）08-0135-02
作為工程建設過程重要環節的招投標工作，在很大程度上決定著工程項目的造價、質量和進度。工程項目招投標審計是對招投標活動全過程真實性、合規性有效性進行的審查，為確保國有資產安全完整，提高建設資金的使用效率，審計部門應當拓寬審計范圍，提前介入工程項目招投標的全過程，嚴肅查處招投標過程中、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標過程的違法違規行為。本文從以下幾方面說明招投標工作審計的重點內容。
一、招標前審計的內容
（一）工程招標條件與方式的審計
審查建設項目的立項情況，查看項目是否經有關部門批準，是否經過可行性研究，建設項目是否列入有關的投資計劃，是否有超計劃建設問題；查看工程場地的征用、拆遷等準備工作是否完成；審查建設項目資金落實情況，查看建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；審查項目招標工作機構的控制管理體系是否完整。我國建設項目招標有公開招標和邀請招標兩種方式。審計人員應注意公開招標的工程公告、范圍、方式是否符合要求；是否存在公開招標的工程違反規定進行邀請招標；符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續等。
（二）招標文件的審計
招標文件是工程建設單位以法定方式吸引施工單位參加競爭，擇優選取施工單位，是招投標活動的指導性文件。招標文件的審計主要是審查招標范圍是否明確詳細，投標報價組成部分是否合理；評標條款是否公正，有無誘導性和排他性等不公平條款，評分標準中商務分與技術分分值與權重分配是否合理；付款方式、工程計價取費依據、合同主要條款、技術資料、工程竣工驗收后保修措施、設備材料售后服務措施和承諾以及雙方違約責任等內容是否明確且詳細，有無模棱兩可的規定；是否存在人為分解工程項目，規避招投標等違規現象；是否有招標失敗、廢標的標準。
（三）工程標底的審計
工程標底是控制是核實預期投資的重要手段，完整、合規、準確的標底是招投標雙方權益的有效保證，是評價比較投標報價的基礎，是評標和中標的重要依據，同時也是確定工程造價的基礎。工程項目標底審計主要審查標底編制所依據的標準、計價、取費的依據是否合規、準確；標底計價內容、計價依據及計價范圍是否與招標文件一致，工程量計算是否準確，定額套用是否準確；審查標底總價是否超出投資計劃數，施工圖設計是否有一定的深度，是否有較大的不明確工程量及施工技術方法，使得標底價不能全面準確的反應施工圖紙的內容。
（四）招標機構的審計
招標機構是依法設立、從事招標業務并提供相關服務的社會中介組織。招標機構審計主要審查招標機構是否為合法成立，資質等級是否符合建設項目規模要求，業務能力和信譽情況如何，操作是否規范，是否存在機構及其從業人員在工程招標過程中承接同一工程投標咨詢服務，是否存在向投標人或中標人附加不合理條件或收取額外費用的情況。有無故意抬高造價、向施工單位泄露標底、串通圍標等行為。針對這些問題，審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發現其中的端倪。另外招投標法規定建設單位具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招標事宜。任何單位和個人不得強制其委托招標機構辦理招標事宜。依法必須進行招標的項目，招標人自行辦理招標事宜的，應當向有關行政監督部門備案。審查時要注意對照國家相關的法律法規審核建設單位的組織招標的能力是否符合要求。
二、招標事中審計的內容
（一）投標單位的資格預審
投標單位資格預審是決定投標單位準入的重要環節，可分為初步審查和詳細審查，初步審查主要是對申請人名稱、簽章及申請文件格式是否符合要求的審查；詳細審查是對投標單位是否具備相應的投標資格，是否具有良好的社會信譽和施工質量，技術裝備如何，是否具備優良的施工業績和安全生產記錄，企業信譽如何等的審查。評標委員會對投標單位的資格預審應認真進行，防止某些投標人靠不正當關系蒙混入圍和借用其他企業資格參與投標。對弄虛作假、不符合要求和不能圓滿完成招標項目的單位取消其投標資格。
（二）評標階段的審計
評標階段是招投標活動的核心環節，審計的主要內容是審查評標委員會成員是否以招標文件和公布的評標辦法為標準分別從施工組織設計、項目管理、投標報價等方面進行評標；是否有對各投標單位評審尺度不一致的情況；審查評標委員會對報價有錯誤的修訂是否符合有關規定；審查投標人書面澄清和補正是否符合《標準施工招標文件》有有關條款的規定執行，審計人員可以直接監督評標過程，也可以通過審查評標記錄、觀看評標現場錄像來發現問題，在直接參與監督中要注意任何評委或人員不得有引導性或傾向性玉燕應向評委的獨立評分，保證所有評委獨立評分。
（三）定標階段的審計
審查定標的程序和方法是否符合有關法律法規規定和招標文件中確定中標單位的辦法，是否切實選擇了社會信譽好、價格低、技術可靠、企業整體實力強的性價比最優的單位中標；中標價是否符合市場行情，是否存在違背市場經濟規律，不考慮質量壓低造價，低于成本價中標的現象；在確定中標單位前，審查招標單位是否有向預中標單住提出壓低中標價、增加工作量、縮短工期或其他招標文件中沒有明確規定且違背預中標單位意愿的要求，并以此作為發出中標通知書和簽訂合同的條件；審查中標單位是否有較好履行合同的能力，在行業內是否有不良記錄。
三、招標事后審計的內容
（一）建筑工程合同條款審計
招投標文件是建設工程合同訂立的主要依據，也是合同的組成部分，建設工程合同是招投標文件的具體細化，現行招投標法明文規定“招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。”審計人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更，合同約定條款招而投標文件中沒有規定的相關條款是否違反相關法律法規；補充協議是否違背招投標文件。
（二）合同履行情況的跟蹤審計
對合同的履行情況進行跟蹤檢查，其中對變更事項和現場簽證的審查是審計的重點。主要審查是否向他人轉讓中標項目，是否擅自調換項目負責人及主要技術人員；變更項目和現場簽證的理由是否充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與招標文件、合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點跟蹤到施工現場，詳細了解現場情況，向監理單位，項目部門進行復核；審查索賠程序和權限是否規范，對索賠資料的真實性進行詳細復核，在深入分析和調查的基礎上，確定合理的補償原則。
通過以上事前、事中、事后的審查工作，真正做到建設項目招投標工作“公開的規范程序、公平的競爭手段、公正擇優選定中標單位”。做好招投標階段的審計工作，對有效控制整個基建項目的工程質量、施工進度、投資規模具有十分重要的意義。
參考文獻：
［1］牛香芹.如何開展基建項目招投標審計［J］.安徽建筑,2009,(04).
［2］許祖軍.如何開展工程建設招投標審計［J］.長江大學學報,2010,(08).
一、順應常態“逢票必驗”
結合以往的審計經驗，根據國家以前的票據管理態勢，可以斷言任何一個被審計單位多年來在財務票據的管理上的已經失控，醫院也不例外，加上高校附屬醫院領導體制的多重性，行政歸口高校管理，業務歸口省級、地方醫療衛生系統管理，財務票據的管理失控已成為醫院管理上的頑疾，可謂重災區。假發票取得快、成本低、無查驗、套現易，總有不端分子在利用國家票據管理上的缺陷不斷蠶食醫院的資金。國家層面鑒于發票管理失控、假發票泛濫成災的弊端，決定在全國范圍內實行發票驗真查詢系統，既規范票據管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發票不規范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發票不規范就應該零容忍。在審計過程中應該地毯式審查財務票據的真實性，不論張數多少，不分金額大小，全部經過稅務查詢系統進行查詢真假。假發票有多種表現，諸如時間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結果不完全一致。真業務假發票、假業務假發票、假業務真發票等均屬發票不合規。對于真業務假發票，如果經辦人毫不知情無故意，應當要求經辦人更換合規發票。對于假業務假發票、假業務真發票，應當作為重大錯誤事項提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計“逢票必查”“抓早抓小”動真格的退款導向。對于態度蠻橫堅持不退款的，要固定證據后及時已送紀委。傳遞審計假發票退款導向，在于斬斷當事人“不敢”使用假發票的僥幸心理。目前，審計解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗”，“抓早抓小”，發現存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進行制度化和規范化，最終達到“不能”“不想”標本兼治的根本目標和理想狀態。順應常態“逢票必驗”，已經在被審計單位設立票據查驗崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。
二、順符民意“逢舉必查”
高校醫院有獨立法人地位，人、財、物相對獨立，管理決策自成體系，業務特殊，行業敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實質為特區管理。毋容置疑，特區式管理與新常態下的管理要求存在巨大差距，諸多業務偏離合法合規，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進入高校，更沒有進入地方高校醫院。綜合多方面的因素，在高學歷、高職稱人才云集的醫院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達到訴求目標時，舉報就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內審中，由于沒有按照審計規定暢通舉報渠道，收到的舉報材料很少。即或是有舉報材料，處理效果不佳，點到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑。現在，外部環境倒逼審計主動作為，必須其實履行審計監督主體責任，將紀律挺在前面，以規矩辦事。在審計實施過程中，必須高調傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅決查個水落石出，見人見事見責，采取點名道姓方式予以通報批評，依紀依規頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標桿意識”，高調維護審計權威。
三、強行規范“必審”
當下醫療市場競爭異常激烈，醫院只有實現超常規發展才能立足市場，尤其是高校醫院更是如此。與地方政府公立醫院相比，高校醫院在諸多政策上傾斜有限，高校醫院的發展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫院要盡快發展，必然出現陣痛期，各種矛盾逐漸顯現，特別是有的醫院正處于創三甲期間，一切工作為創“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現財經紀律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀國法，明目張膽的違規違紀很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態勢，表現為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規范和要求不適應，轉不過彎，有報怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望。總是拿適合味口的人和事作比較，用“寬”標準作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當回事，誤導規矩的執行。很多被審計對象不按照規定動作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉，從中獲利，損害國家利益。如變通報銷出差期間的士費，報銷跟隨領導出差的飛機票等；電話邀請接待無公函，模糊規格、標準、人數接待；用公款在私人會所娛樂消費；以領導出差為由報銷長假期間的過路費小票；以工作日用車為由報銷公休日加油票據等。為此，在實施實施過程中，審計人員要把“必審”的審計思想高調傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時消除慣性思維，幫助被審計對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計對象清白做事，清白做人。
四、對接黨紀“逢案必交”
不可否認也無需考證，以往的審計過程中出現了“人情審計”，“關系審計”，對于已經違規違紀等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計法規、審計程序向線索主管部門移交，最終直接導致線索不了了之。如此模式，審計工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計人員不但沒有做到審計監督的主體責任，反而推波助瀾，繼續放任被審計對象，達不到審計整改目的，直接導致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計實施過程中，審計組要高調把“縫案必交”的審計思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。
五、明確主體“逢責必追”
審計機關開展對本級預算執行和其他財政收支情況的審計工作已有十余年了，本級預算執行審計得到較好推廣，審計結果普遍得到各級人大、政府的肯定。但隨著公共財政框架的逐步構建、財政體制改革的不斷深化，如何進一步搞好預算執行審計，構建財政審計大格局是我們面臨的一大課題。
一、當前預算執行審計存在的不足和困難
1.資源分散，形成塊塊式審計。原來的預算執行審計沒有打破行業分工界限，各個業務處的工作相對獨立、處室之間的信息相對封閉，形成了塊塊式審計。對審計人員而言，長期從事塊塊式的審計工作，很容易導致查出問題的流失或減弱發現問題的敏感度。長期從事同一類型的審計任務，與相對穩定的被審計單位打交道，容易產生工作疲勞，降低審計熱情，一些審計出來的問題也因為長期的交往接觸而不自覺流失。同時，會固化審計人員的審計認識，影響到工作創新。
2.審計力量不足。現階段地方財政預算執行審計涉及財政部門組織預算執行情況審計、地稅部門稅收征管情況審計、部門預算執行情況審計及政府臨時交辦的檢查事項，內容廣泛，任務繁重。受機關人員編制的限制，審計部門的審計力量相對薄弱，在具體實施過程中，基本是全體動員保證預算執行審計項目的完成。
3.難出審計精品。主要體現在審計業務部門之間相對封閉，審計項目安排與審計成果互不溝通，客觀形成了部門之間的“壁壘”，阻礙著審計工作總體水平的提高。由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多個審計報告之中，審計結果很難得到進一步提升，也很難打造出高質量的審計精品。
二、建立以預算執行審計為核心，以財政專項資金審計為重點的立體化審計模式
這個模式的基本操作思路是：將預算執行審計內容貫穿到專項資金審計中去，將專項資金審計的成果歸集到預算執行審計這條主線上來，使整體審計思路更加清晰和準確。即：根據預算具有整體性特點，開展預算執行審計時，可以把財政、行政事業、社會保障、投資和農業環保等專業審計結合起來，審計內容涉及預算資金的籌集、分配、管理、使用等各個環節，從源頭上把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，重點關注那些事關全局、社會敏感度高、資金最大的部門、單位、項目和資金。例如：今年政府關注社保、水利等幾項專項資金的使用及效果、年初安排審計項目時除省財政廳以外，還應重點安排對水利、民政等幾個廳局的審計。預算執行審計時財政廳審計組把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，掌握社保資金、水利資金等專項資金的總額以及分配情況并及時反饋給民政廳組和水利廳組等，水利、民政廳等組沿著專項資金使用流向和監管方式一直延伸審計到具體的使用部門，檢查專項資金的管理使用情況以及效果如何。整個預算執行審計以財政廳審計組為核心，其他審計組以專項資金為重點，在審計過程中做到信息及時溝通、及時反饋。
三、建立預算執行審計與專項資金審計相結合的立體審計模式，有利于提升審計工作的水平
1.整合審計資源。《審計署2008年至2010年審計工作發展規劃》明確提出，要整合資源，構建國家財政審計大格局。預算執行審計結合專項資金審計，是根據審計項目安排審計人員，可以打破傳統的以業務職能部門劃分的部門“壁壘”，避免以前同一單位接受多個審計組的重復勞動，也可以做到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達到較好的配置。
2.提高審計效率。一級預算單位往往負責專項資金的管理和撥付，而二、三級預算單位才是財政專項資金的具體使用單位，專項資金的使用情況如何是財政預算支出審計的重要內容。將專項資金審計與預算機執行審計相結合可以大大提高審計效率，減少重復審計。通過專項資金延伸審計加大專項資金的審計覆蓋面充分揭示出財政專項資金在分配、管理、使用中存在的問題。
3.提升審計成果。整個審計過程，可以有重點地關注財政政策或某項政策在體制、機制、制度、管理層面的情況，將制定、落實政策法規方面存在的具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題進行歸類、整理、匯總，并加強綜合分析，提出具有針對性和可操作性的解決問題的措施和辦法、供人大、政府及有關部門采納參考；同時，可以充分運用審計的獨立性特征和建設性功能，爭取政府和匯同有關部門對一些必須規范、且條件已經具備或者創造條件可以規范的事項，通過地方性法規或者部門規章予以規范化、制度化，建立長效管理機制，最大限度的提升審計成果運用的作用。
關鍵詞:住院處 監督 審計
一、醫院住院處的重點環節和監督環節
醫院住院處的重點環節是:第一、收入的管理;第二、現金的管理和流程;第三、住院處采取的核算方式;第四、票據的管理;第五、會計資料和檔案的管理;第六、控制欠費制度及執行情況。監督環節是指醫院住院處設置的內部監督崗位及其履行職責的情況。
二、對醫院住院處重點環節的審計方法
1. 收入管理的審計
第一,醫院審計人員要對醫院住院處收入的業務的程序是不是合乎規定,一項收入業務有沒有兩人或兩人以上實施或檢查。并且,醫院采用了信息處理系統后，因為控制的情況、方式、技術都產生了轉變，要是還采取原來的人工處理信息數據的模式，陳舊的控制測評體系來衡量醫院的各項業務,往往會造成一些的問題,所以一定要在認真分析了解信息處理系統的前提下,優化監理控制測評體系,而且要將信息化系統中控制的效率、安全性、實用性列做重點關注點,從里面檢測控制的薄弱部分與隱患。第二,看住院處會不會造成漏費現象進行詳細了解。根據患者病歷,按照醫囑和收費賬單進行分析,從里面尋找會不會漏費與亂收費的情況。第三,住院處退費程序是否可行。選擇某時間段的退費賬單,對各個退費實施核查,判斷真實性。此外,還要選擇有退費內容的病歷,反向觀察住院處有沒有批準。當醫院使用信息化系統的前提下,還需要實際到病區隨機檢查患者的退費,與病歷進行對比,以期實現審計的效果。
2. 對現金管理與流程的審計
醫院的患者在辦理住院時必須要提前交住院押金,這樣就會造成許多的現金的收入。審計人員要將住院處現金的收繳、花費的所有步驟進行詳細審核。第一,獲得押金時,信息系統的管理人員登陸的密碼和權限是不是安全保密,有沒有未經授權或私自登陸,押金收據是不是連續的編號,有沒有業務記錄的流水作業編號與時間記錄,每天的任何一個收費員當天經受的現金是不是全部被記錄在當天現金收入的賬單,當天收入的單據現實的總金額和明細是不是溫和,有沒有未經核對就錄入的部分;住院處一天的收取的資金是不是實時、全部的存入醫院賬戶,要隨機抽查一定數量的住院處資金道具和銀行長好自習對照。住院處結賬的時候也會發生許多現金的收繳、花費。當天收回的住院預交金票據、補交和退款明細與總額是否相等,有無復核制度,執行情況如何;打印的票據是否有統一連續號、打印時間和流水號等;同時,在結算中是否執行了核對制度;每日結賬后周轉金是否準確,有無長短款現象。
3. 對醫院住院處的核算方式進行審計
第一要檢查住院處是不是有總賬與相關明細賬實施檢查核算,全部的賬戶與財務科目是不是按照醫院財務制度的規章制度,有沒有遵守日清月結的原則,采取了當天記賬對賬原則,確保賬款吻合,保障收入與資金的協調一致。并且還需檢驗住院處和財務部門的對賬單據,從住院處查看相關財務科目，例如:在院病人醫療費、醫療預收款、上交收入等,一定時期的發生額或余額同財務部核對,考核其對賬制度的真實執行情況。
4. 對醫院住院處票據管理的審計審計時對醫院住院處結算發票、預交金收據等原始票據的管理情況進行核查
首先,審查住院處是否建立了票據的印刷、領用、使用、收回制度,是否有防偽標記,主要是通過實地查看執行記錄得出結論。同時對空白票據進行清點同庫存數核對,對已使用的票據核查其復核情況,是否有復核,復核人員履行職責情況等進行詳細的核查。
5. 對醫院住院處會計檔案的管理
進行審計會計檔案是會計工作的原始資料,會計檔案管理不善或流失會給醫院造成不可估量的損失,因此,對住院處的原始資料、會計檔案是否及時按年整理歸類、造冊移交醫院檔案管理部門,審計人員要查看移交記錄并同檔案部門的移交表核對,如果是自管的,那么要抽查其保管場所、保管人、保管冊、并清點核實。這樣才不致于使會計資料流失,保證會計資料的完整性和安全性,為日后相關部門提供可靠的原始資料。
6. 控制欠費制度與執行情況進行審計
審計時查看住院處是不是執行了控制欠費制度和執行效果。如果押金達到了相關規定的最低數量,有沒有采取措施控制欠費情況的產生,執行的效果怎么樣,要是存在特殊情況必須進行治療的患者,有沒有審批權限與制度。將對全年有著欠費的部門發生欠費的數量與趨勢采取類比分析,分析欠費產生的根源,進而制定相關措施。對已經產生欠費的部門,要追究相關人員的責任。
三、對醫院住院處監督環節的審計方法
審計時查看醫院住院處有沒有安排監督崗位以及配備專門的員工,有沒有設置監督制度，執行的效率是不是合乎要求。有沒有實施了查庫的規定,對值班員工上交、留存的資金實行核查,看有沒有賬款不吻合的情況,以及資金不按時繳納的情況,查庫有沒有使用突擊檢查，有沒有相關等級等。有沒有采取了對賬制度,審計人員記錄的情況和相關賬目是不是全面、可信,審計人員當審計時要實施隨機抽查復核。醫院有沒有把業務人員周期性采取職業道德教育、技能培訓、持證上崗,檢查培訓教育活動的活動記錄,并驗證相關人員的工作證件。
參考文獻：
