時間：2023-08-17 18:03:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計專業相關知識，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：三維整合；審計學；教學改革
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學課程專業性和實踐性強，與會計、法律、統計等相關知識聯系密切，需要理論指導及豐富的實踐經驗。審計學課程內容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。
一、審計學教學模式現狀分析
1.課程設置重復，缺乏邏輯性。審計學課程設置缺乏內在的邏輯聯系，部分章節內容重復。有的學校根據審計主體性質不同設置課程，如內部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據特殊行業不同設置課程，如內部控制審計、經濟責任審計和經濟效益審計等。這些課程之間和章節內容也存在重疊現象，課程內容條塊分割，各章節前后沒有連貫的邏輯關系。若教師在教學時不考慮課程間的聯系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現教學內容重復、審計知識不系統等問題。為此，應科學設置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內部審計進行有機結合起，使學生系統地掌握審計知識。
2.教學內容多，缺乏內在銜接性。審計學教學分理論和實務兩部分，其中理論部分包括基礎理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務部分以審計實務的四個循環和貨幣資金審計為主線，審計終結階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經濟效益審計等內容。審計學教學內容多，實務部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環的實務部分講解時，應與審計方法中的存貨監盤有機結合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結合。
3.審計理論和術語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術語很生僻，加之其定義或含義多數是從英文的復合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關系不通俗。因此需要教師在講授時，應結合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。
5.審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。
二、構建基于三維整合的審計學教學模式
為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。
1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。
在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。
參考文獻：
[1] 陳風霞.高等院校審計學課程教學改革探討[J].東北農業大學學報：社會科學版，2009，（5）：96-98.
[2] 倪敏，黃芳.審計專業實踐教學模式研究[J].財會通訊，2009，（7）：53-55.
[3] 徐紹祥，王麗.基于會計教育目標的《審計學》課程教學改革研究[J].江蘇科技大學學報：社會科學版，2009，（4）：84-87.
[4] 王俊豪.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008，（4）：70-72.
1.審計的對象的比較
財務審計的審計對象是財務收支的活動項目和載體會計資料。而績效審計是政府部門，或者是政府部門的附屬部門和企業單位。
2.審計的目的
財務審計的目的是檢查被審計部門的會計資料是否完整、真實，能不能與規定的預算吻合，但是財務審計得到的相關資料有限，必須有績效審計來進行完善，所以績效審計的目的就是幫助被審計部門分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標準的完成目標。
3.審計的職能
財務審計主要是評價和檢查事后的財務收支活動的真實性和合法性，具有檢查錯誤防止紕漏的作用，是屬于防護性質的設計，主要是起到監督的職能。績效審計主要是對別審計單位的各個方面進行檢查，找出管理中出現的問題和薄弱的環節，并提出合理的建議，幫助被審計單位進行管理上的改善，主要是建設的職能。
4.審計采用的方法
財務審計一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢法、復算法、函證法、審閱法等，專門的技術方法是抽樣審計法、內部控制測評方法、計算機審計方法。績效審計法相對比較復雜，主要運用的方法是調查研究和統計分析的技術方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。
5.審計的程序
財務審計的審計程序有準備階段、實施階段、報告階段，績效審計的程序就是在這三個財務審計的程序上最后多了后續的審計階段。
6.審計的標準
而財務審計在審計時則采用相關法律以及公認的會計準則作為審計標準；績效審計的標準是相關規章制度、法律法規以及得到公認的管理實務。
7.導向方面
財務審計就是在歷史財務審計中發現問題。績效審計往往是注重關于被審計部門未來的發展。對二者各要素差異的比較更有利于我們從本質上清晰、準確的區分二者。
二、績效審計與財務審計對審計人員的業務素質要求比較
（一）《審計專業相關知識》：宏觀經濟學基礎、企業財務管理、企業財務會計、法律；
（二）《審計理論與實務》：審計理論與方法、企業財務審計。
初級資格考試合格者，由各省、自治區、直轄市人事部門頒發相應的《審計專業技術資格證書》。審計專業技術資格證書由人事部統一印制，人事部、審計署聯合用印，在全國范圍內有效。
報名條件：
參加審計專業技術資格考試人員應具備下列基本條件：
（一）遵守國家法律，具有良好職業道德；
（二）認真執行《中華人民共和國審計法》以及有關財經法規和制度，無違反財經紀律的行為；
（三）認真履行崗位職責，熱愛本職工作；
（四）從事審計、財經工作。
一、當前我國環境審計存在的主要障礙和問題
從總體上看，目前我國環境審計的理論研究和實踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發展也不均衡，許多領域尚未涉及。具體表現在以下方面：
（一）對開展環境審計重要意義的認識有待提高。開展環境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認，也沒有被廣大審計人員所深刻認識。就審計項目安排來看，審計機關每年列入計劃的環境審計項目并不多，尤其是基層機關兩年甚至更長時間才能安排一個項目；中西部地區對環境審計項目的開展也不均衡，導致實施環境審計監督的面比較窄，審計對保護環境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環境審計工作的深化和推廣。
（二）尚未建立起統一的審計工作準則和評價標準。資源環境審計是新的審計工作，具有其特殊性。自環境審計工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權威、統一的、規范的操作準則和評價標準作指導。再加上資源的種類和環境污染的類型又很多、很復雜，涉及到的評價標準有水環境保護標準、大氣環境保護標準、土壤環境保護標準、環境噪聲標準、固體廢物與化學品環境污染控制標準、核輻射與電磁輻射環境保護標準、生態環境保護標準等，各種環境保護標準眾多且專業性強，更增加了工作難度和審計風險。
（三）環境審計缺乏充分的法律支持。目前，我國關于環境審計的規定主要是以政策的形式出現在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環保方面的法律法規，基本形成了我國環境保護的法律監督體系，為環境審計提供了一定的參考依據，但缺乏具體明確認可或規范環境審計工作的法規。而已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》、《中國獨立審計準則》等法規中，都沒有環境審計的內容和具體實施辦法，使環境審計實施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環境領域進行過深的檢查監督，難免要受到職責范圍擴展的質疑，從而使得這項審計的權威性或多或少地受到爭議。
（四）環境審計的層次較低，基本上仍局限于資金財務。環境審計包括環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計三部分，環境績效審計正逐步成為各國環境審計的發展重點，西方國家環境審計更側重于環境的績效審計。而我們已進行的環境審計，主要還是從保護環保、生態建設財政資金安全這一角度出發的，基本上還停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監督評價，而從技術的角度對資源環境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進行工程技術的、權威性的監督評價還做得不夠，環境審計的檔次較低。
（五）傳統審計方法無法滿足環境審計的需要。環境審計方法與環境審計質量密切相關，是決定環境審計質量的關鍵。國際上，環境審計的主要方法，除常規審計方法外，還包括結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。而目前我國的環境審計主要是以環境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環境效益審計方法應用不多。尤其是環境效益審計更多的是對環境相關指標的評價，需要用到大量的環境業務數據，如水質狀況、空氣質量等，并需要對相關數據的真實性和準確性進行驗證，傳統的審計方法是無法完成的。
（六）審計人員的素質還不能完全適應環境審計需要。環境審計涉及環境專業技術知識（如環境經濟學、環境物理學、環境醫學、環境法學、環境管理學等）和一定的相關專業知識（如統計學、工程學、社會學、化學等），具有很強的技術性、專業性和綜合性，審計的技能方法與傳統的財務審計有著顯著區別。而目前我國大部分政府審計人員的知識結構以財會、審計、法律、財稅、經濟等知識為主，對環境管理的知識與專業技術了解較少，缺乏與環境管理相關的業務經驗以及必要的設備、技術和手段，這在很大程度上制約了環境審計工作的質量與效率。
二、強化環境審計的對策建議
當前，我國正在大力建設環境友好型、資源節約型社會。審計機關作為國家經濟衛士、免疫系統，在建設“兩型”社會中責無旁貸。在當前形勢下，政府審計機關做好環境審計工作需要進行以下方面的拓展與創新。
（一）不斷拓展環境審計范圍和內容。近年來，政府實施的環境審計項目中，覆蓋面相對較窄，審計的層次較低。因此，政府審計一方面要拓展環境審計范圍，關注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環境的退化等問題；另一方面要擴大績效審計的覆蓋面，不僅僅局限于資金財務審計，而要把環境審計的內容拓展到最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的環境績效審計內容：對政府監督環境法規執行情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境影響進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等，實現環境審計監督的全面化。同時要加大對重點環境審計項目的“環評報告”及其審批意見的審計力度。
（二）建立健全環境審計標準體系。審計署《2008至2012年審計工作發展規劃》提出著力構建符合我國國情的資源環境審計模式，2012年初步建立起資源環境審計評價體系，重點應包括操作準則和評價標準等內容。鑒于環境審計的特殊性、復雜性和工程技術性要求，操作準則應有別于現有的審計準則。從實際情況來看，環境審計所需要的各類評價標準，大都是由環境保護、農林水利、國土資源等專業主管部門來制定的。環境審計準則、評價標準應綜合考慮ISO14000系列標準和我國已制定的系列環境標準的要求，將環境管理指標同審計指標結合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業規范的評價標準，以適應資源環境審計的國際接軌和增加適用性的需要。應爭取資源環境審計評價體系早日出臺，在實踐中邊試行邊完善，便于規范審計操作，提高審計質量和水平。
（三）注重創新審計組織方式和方法。由于環境審計尤其是環境績效審計工作起步較晚，可以借鑒的成熟經驗較少。加上審計人員專業的局限，繼續探索聘用外部專家與審計人員結合審計的方式，在審前調查時外部專家可以提前介入，對審計方案的討論、對審計調查目標、內容和重點的把握等，提前咨詢專家的意見；對現場實施過程中，對關鍵的業務數據和測量由專家直接負責等。審計方法上除了繼續使用面談詢問法、調查問卷法、實地觀察法、分析復核法等傳統的審計方法外，審計人員也應該注意調整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計方法；不斷嘗試和采用先進的環境績效審計技術和手段，增加審計評價的專業性和權威性。
（四）加快環境審計立法。目前，各級政府的環境審計工作主要是依靠下達政策得以開展。在初期，政策的靈活性使得環境審計工作能在較短時間迅速在全國絕大多數地方不同程度地進行。但從長遠角度來看，由于政策的不穩定性及抽象性，易使得環境審計工作流于形式化、短期化，在具體操作上由于沒有明確的工作細則而使得環境審計工作在全國各地標準不一，同時在落實責任上無法可依，無法追究相關人員法律責任。所以，應參照國際環境審計經驗，盡快建立有關的法律法規體系，明確環境審計相關內容與標準，明確法律責任，使環境審計合法化、標準化、成熟化。同時利用法律的穩定性與強制性，使得環境審計工作能依法排除來自各方面的阻撓長期順利地開展下去，從而發揮審計在環境保護方面的特殊作用。
大部分的高職院校會計專業都開設了審計學課程，審計學是會計專業的專業核心課程，它是一門理論性和實踐性都很強的學科，然而目前高職院校會計專業的審計課程教學效果不理想已經是不爭的事實，導致教學效果不好的原因主要有以下幾點：
1.課程內容理論性強，學生難以理解，缺乏學習興趣。目前的審計學教程主要包括三大塊內容：一是審計基礎理論，包括概述、審計準則與審計標準，注冊會計師職業道德規范、審計目標與審計計劃；二是審計方法，主要有審計程序和審計抽樣、審計證據與審計工作底稿、內部控制及測試等內容；第三部分是審計實務技能，主要包涵各業務模塊的審計實務。從教材的編排可以看出，審計課程教材的很大篇幅是對基本理論知識及方法的學習，在教學的過程中，審計課程是先對審計的相關理論知識進行講授，在學生掌握了基本理論知識的基礎上去處理相關業務的審計工作，而且在業務審計的過程中，要運用到前面學過的基礎會計、財務會計等課程中的很多知識點，而高職學生的文化素質普遍較低，對以前知識點的掌握也不夠，學生在學習審計課程的過程中很容易產生畏難情緒，故學生的積極性不高，更加不愿意主動的去學習相關知識點。且鑒于高職學生的學生文化素質不高，喜歡操作性強的學科的事實，對于理論性強、且在對業務的審計過程中還需要職業判斷能力的審計學課程更是缺乏學習興趣。
2.教師缺乏實踐經驗，不能設計出好的實踐教學，導致實踐教學流于形式。教育部《關于全面提高職業教育教學質量的若干意見》（教高[2006]16號）明確指出，我國高等職業教育的培養目標是“全面生產、建設、服務和管理第一線需要的高技能人才”，高技能人才的培養需要有高技能的教師，然而目前大部分高職教師是碩士、本科畢業后直接到學校工作，實踐經驗缺乏，在教學的過程中很難駕馭審計課程，對于知識點的講解流于表面，不能系統性的開始審計計劃、審計實施到審計終結進行課程的講授，且在審計過程中每個審計人員的職業判斷也不一樣，對于同樣的業務根據自身經驗的不同，不同的審計人員對于相關審計證據的收集也不一樣，而教師由于沒有實際工作經驗，自身的職業判斷能力不足，也在一定程度上影響了教學效果，實踐教學也只是對案例的分析，這樣的教學方法達不到提高學生審計實踐能力的目的。
3.校內外模擬實訓基地效果欠佳。目前一些高職院校會計專業課程在校內外建立了一些實訓基地，校內的實訓基地主要是購買的企業開發的審計實訓軟件，然而在使用的過程中教師們發現，審計實訓軟件上的案例資料內容不多，且審計職業的邏輯思維不夠嚴謹，很難滿足某一具體審計課程實踐教學的需要。雖然一些學校與會計師事務所合作建立了校外實訓基地，但是鑒于會計資料的保密性和審計工作的復雜性，學生進入實習單位后很難在審計工作崗位得到深入實踐的機會，以致很多高職院校會計專業的校外實訓基地形同虛設，不能起到提高學生實踐效果的作用。
二、會計查賬實務與審計學的對比
會計查賬和審計是兩個不同的概念，兩者之間有著密切的聯系。查賬是審計的部分內容，是審計的一個重要手段，沒有查賬作為基礎，審計工作就無法進行。但是它們又有著明顯的區別。
1.教學內容側重點不同，會計查賬課程更突出實務操作。審計學的教學內容可以說理論與實踐并重，教材中的很大篇幅在介紹審計準則、標準、目標、計劃、程序、審計抽樣、審計證據與審計工作底稿、審計報告等理論知識，再是對于銷售、采購、存貨、籌資、投資等業務的具體審計工作。而查賬只是審計工作的一部分，它的重點在檢查相關的會計憑證、會計賬簿，在教學內容上實踐性更強，在介紹了會計錯弊的含義及查賬的方法后，就是對會計憑證、賬簿、貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產業務及負債和所有者權益業務的審查。對比可以看出，會計查賬課程更加突出實踐教學，理論知識較審計學的理論知識而言簡單且容易理解。
2.教學方法及教學效果不同。審計學課程由于其較強的理論性，在教學方法上較為單一，一般采用的是“學生聽，教師講”為主的傳統的教學方式，雖然一些教師在教學的過程中引入案例教學和多媒體教學，但是由于教師自己缺乏審計工作的實踐經驗，對于審計程序、審計工作底稿乃至審計報告的編寫掌握不夠，不利于教師采用形式多樣的教學方式，且在教學的過程中教師不夠自信，學生更是聽得云里霧里。而會計查賬課程的內容僅僅是審計學課程中的一部分，當然是最重要的一部分，但是其實踐性強，教師容易理解掌握教學內容，教學案例資料更容易收集，在教學的過程中也能更多更好的采用多媒體教學、微課、項目案例演示、分小組討論等教學方法，教師講課形象生動，學生能理解相關知識點，提高了學生了學習興趣，教學效果更好。
三、開設會計查賬實務課程的意義
1.激發學習興趣，學生學習積極性提高。會計查賬課程相較于審計學課程而言，課程的理論性降低，實踐性提高，高職會計學生的一大特點就是喜歡動手實踐，對于理論知識的學習不感興趣，開設會計查賬課程能激發學生學習興趣，提高學習主動性。會計查賬課程的實踐內容涵蓋了審計學課程的大部分實踐內容，例如貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產業務及負債和所有者權益業務的審查等，與其讓學生因為無法理解一門課程而失去對整門課程的興趣，還不如轉換一下教學內容，讓學生掌握該知識點的精髓，提高教學效果，提高學生的動手能力。廣西水利電力職業技術學院（以下簡稱我院）經濟管理系會計電算化專業從2012學年開始將審計學課程改為開設會計查賬實務課程，通過2學年教學效果的對比發現，學生對學習會計查賬實務課程更感興趣，學習主動性更強，學習氛圍、教學效果更好。
2.提高教師自信心，改善教學效果。鑒于高職院校教師多數為從學校畢業再到學校工作的事實，專業教師對于審計學課程的審計程序、審計工作底稿等審計工作缺乏實踐經驗，且在對業務的審計過程中經常運用到職業判斷，而這一點更加需要在工作經驗中積累，教師怕上不好、教不懂，導致專業教師大部分不愿意上審計學這門課程。雖然專業教師可以通過去會計師事務所等企業實習、掛職鍛煉等方式提高自己的審計實務操作技能，但是由于會計資料的特殊性和審計工作的復雜性，短時間的實踐很難讓教師全面深入的掌握審計實務操作技能。開設會計查賬實務課程降低了對教師審計工作操作技能的要求，且教師更容易收集到相關業務的案例、項目資料，教師自信心提高了，上課更形象更生動，師生關系更融洽，教學效果更好。
【關鍵詞】高職院校；審計專業；案例教學；模式探析
為了培養學生解決現實問題的能力，使學生將所學知識合理運用到今后的工作生活中，高職院校審計這一專業經常用到案例教學法模式來促進這一教學目的的達成。通過案例的講解與分析，學生能更為直觀、生動地領悟相關知識點，體會到相關課程的實用性，真正做到學有所用。可以說，案例分析教學模式順應了課改要求以及現今推行的教育理念，轉變了傳統的老師教、學生被動接受知識的教學模式，能夠充分調動學生學習積極性，讓學生參與到學習活動中，與教師與同學進行交流、互動、合作與探究，教師不再照本宣科，而是幫助學生學會如何靈活運用所學知識。這一教學法符合學生掌握理論知識的認知過程及規律，能夠將審計專業知識合理、充分內化，從而提高教學質量與教學效率。
針對審計這一專業，高職院校的教學目的為培養審計類人才，使學生在將來到企業審計崗位以及會計事務所中能將所學知識運用到具體工作，因此，這門專業的實踐性非常強。然而，學校并不能單純依靠分派學生到實際工作崗位實習來提高學生的綜合實踐能力，如果在教學中能運用好案例分析這類教學模式，結合模擬審計工作的相關練習與操作，必定能為學生將來走上工作崗位做好有用的鋪墊。在審計專業的教學中運用案例分析教學模式，即根據教材內容，選擇適合的案例以加強理論知識的運用，比如，在審計課程中對很多原理知識進行講解時，教師可以先將創設此知識背景下的相關案例情景，讓學生根據案例具體內容做分析與動手操作，實現理論與實踐間相互轉換、互促互進的作用，進而強調教學重難點，幫助學生理解易混知識。需要注意的是，在審計專業課程中引入案例的目的，不僅僅是促進學生鞏固與理解相應理論，更是要培養學生獨立思考、分析并運用所學知識解決現實問題的能力，從而培養出具備專業實踐能力的高素質人才。教師在進行審計專業課程案例教學時，應當以具體教學目標以及學生的實際情況為基礎，合理、適當、適時運用好案例教學。
一、案例教學與理論教學相結合， 以理論講述為主， 再結合相關理論講案例
案例分析在審計專業課程中占重要的比重，案例教學能夠促進學生對理論知識的進一步理解，然而，教師更要注重得當、合理運用好案例教學。因為審計類的教學知識大多比較抽象，注重理論性以及層次性、結構化的內容。例如《審計學原理》這門課，其中很多抽象的內容理解起來較為困難，且不易消化。這時，教師如果展示更多切合實際的案例，或者將有一定缺陷的審計業務作為案例呈現給學生，讓它們做分析、判斷及糾正，則更為直接與易于理解，也能起到更好的教學效果。
二、以案例講述為主， 將理論融于案例之中， 通過對案例講授、分析和討論， 總結歸納理論
在審計學課程的解析中注意以理論結合案例的分析，案例講解應放在主線上，同時輔之以理論做恰到好處的穿插，并讓學生對真實案例做分組討論，教師做重點的分析及提示，讓學生從討論中深化理解教學內容，總結歸納不足以及優點，從實際操作中強化教學內容。例如，對于《經濟效益審計》這樣的課程， 教師在講解財務報表的延伸效益審計相關章節時， 首先應當明確教學角度，可以從案例庫中選用某公司近三年的真實賬務及其相應的財務報表，
盡可能真實且還原教材要求，再要求學生以案例為基礎，對財務資料及報表做動態的過程性分析，同時比較測算相關財務數據，利用所學的財務核算指標輔助測評、分析等工作； 在學生實際操作過程中，教師對學生容易疏漏，操作難點做提醒，確保學生的獨立操作可行性做檢查；其次做小組的分組討論時，教師應對學生的整體完成情況做評價，小組討論中交流心得，對不足之處進一步完善；最后教師對學生這次案例的實際操作做總體測評，并讓表現突出的學生做心得交流，對實際操作中出現的狀況做分析指導，輔以教材案例的解析，深化學生理解，總結易錯點，避免學生在今后操作中再次出現類似問題。整個教學過程中，審計的理論知識理解較為抽象，而將理論融匯于實例中，不僅能讓提高學生的獨立分析能力，更能幫助學生鞏固和強化記憶所學內容。另外，案例教學中應結合教師的教學經驗，做到課題的深入淺出，避免學生生搬理論知識的情況發生，而是巧妙的將所學知識應用于實際案例，寓教于學，讓學生充分參與到課堂，在教學的互動中靈活的掌握分析和解決現實問題的方法。
三、在審計理論課之后， 專門進行審計案例課程的講解， 通過大量案例的討論， 側重解決審計理論與實踐結合問題
在審計學的教學中，通過引經據典讓生掌握較為抽象的理論概念，是較為常見的一種教學方法。例如講授《審計案例分析》這一課時，教材中的案例為“安達信對世界通信的審計失敗”，教師可以組織學生做小組討論，從案例中找出為什么這項審計沒有成功：首先，安達信在形式上自主性不強；其次，安達信沒有足夠的風險防范意識；再次，安達信在進行審計規劃時，未做好世界通信會計流程的市場前景預估與市場分析；最后，安達信沒有直接的審計證據，審計意見的獲取渠道不充分，材料不足。通過案例的分析討論，在寬松的分組討論氛圍中學生自主的了解課題內容，并對審計的獨立性，風險，證據等審計重點內容有了更深刻的認知。在進行課題難點講解時，教師對學生的思維開發是否充分，直接決定了學生分析問題和解決問題能力的提高程度。
總之， 審計專業教師無論采取哪一種形式或幾種形式進行案例教學， 都要保證學生系統掌握審計理論及基本技能， 以實現人才培養目標。同時， 每次案例教學后， 教師應要求學生撰寫案例分析報告， 使學生在對案例思考與討論后進行總結和對所學知識進行回顧， 起到鍛煉和培養學生書面表達能力的作用。寫出案例書面分析報告是整個案例教學過程的最后環節， 是一個很重要的環節，決不能忽略， 一是學生的書面報告可以作為教師給學生進行考核的依據之一；二是通過這個環節也可以檢驗和鍛煉學生書面表達能力、綜合能力、創新能力和邏輯思維能力，為實現審計人才培養目標服務。
參考文獻：
[1]劉華.審計案例研究[M].上海財經大學出版社，2009
一、審計風險出現的原因
1客觀風險：醫院審計環境和內部控制局限性及審計項目復雜性我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是由于醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。內部審計工作很難置身于所處的環境之外，其行使的職能極易被環境左右。同時內部控制制度的不完善或得不到有效執行使得審計工作易受環境制約，無法做出準確判斷，增加審計風險。此外審計項目的復雜性使審計風險大大增加。2主觀風險：審計人員的專業勝任能力和職業道德水平不高目前醫院內部審計機構審計人員業務水平和能力不高是產生審計風險的主要問題。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。3其他風險：審計手段落后和審計方法的限制醫院會計信息化水平不斷提高，但許多醫院的內部審計依然停留在手工操作的水平上，審計手段較為落后，無法實施有效監督，面對大量財務數據時查找和分析問題出現困難。同時，由于無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員職業判斷，由于經驗不足，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確等將加大審計風險。雖然部分醫院已采用信息化審計系統，但醫院在審計軟件方面受到醫院傳統管理模式的影響，尚無匹配的審計軟件可用，極大阻礙審計的發展，提升了審計風險。
二、防范審計風險的對策
1加強內部審計監督和審計質量考評控制加強審計監督是醫療行業健康發展的基本保證，是科學發展觀的內在需要，是防范風險的重要防線，同時也是國有資產保值增值的要求。審計工作中，應由財務部門牽頭，多部門協調處理審計工作，以此互相牽制，避免在審計工作中出現以偏概全、遺漏重要審計事項，及降低對醫院控制制度的依賴性等問題，得到客觀、公正的審計結果。同時，要加強審計質量考評控制，建立健全內部審計質量評價指標體系，通過內部審計工作效果的考核和評價，可以從總體上了解內部審計的最終結果，從而了解過去、分析現在、預測未來，總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。2合理設置審計機構，提高審計人員素質醫院要按照獨立性原則科學設置審計機構和相關人員，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。內審部門應由醫院主要負責人直接領導，內部審計機構獨立行使內部審計監督權，對醫院領導負責并報告工作；內部審計人員不參與相關管理部門的職能活動，獨立于他們所審計的活動之外。同時要加強內部審計隊伍建設，提升審計人員的專業素質和職業道德水平，使審計人員樹立審計風險意識，改進審計程序，提高審計質量。醫院應引進或培養具備計算機、會計、醫學相關知識的復合型人才，以滿足內部審計工作的需要。另外，在加強業務能力的同時，也應加強思想道德建設，以客觀、公正的工作態度進一步提高審計工作，同時加強與各部門的協調溝通，提高醫院審計效率和效果。3加強內部審計信息化建設，完善審計程序和內審方法通過加強內部審計信息化建設，可以實現內部審計與財務、醫療管理系統的資源共享，不僅有助于在大量數據中獲取有價值的數據，提高審計效率，且有助于防止數據采集過程中發生遺漏，保證導入數據的真實性和完整性。同時，醫院應做好審計前準備，認真分析預測審計項目或單位可能存在的審計風險，有針對性地制定控制措施，認真編制審計工作底稿，加強內部審計報告的規范化，健全審計報告的復核制度，從而降低審計風險，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，使其審計風險達到合理水平。
三、結論
醫院內部審計工作作為一種獨立、客觀的監督評價活動，是醫院經營管理的重要組成部分。充分利用審計工作，對醫院財務收支及有關經濟活動進行監督，能夠有效提高醫院經濟效益，改善醫院經營狀況，取得良好的社會效益。因此，醫院應該高度重視內部審計工作，正確認識審計風險，采取合理措施防范應對審計風險，促進醫院的持續穩定發展。
作者：吳春華單位：威海市文登中心醫院
【關鍵詞】公允價值；審計風險；對策
一、公允價值審計概念
公允價值審計的具體步驟與一般性審計相同，都要經過制定審計計劃、進行風險評估、根據重大錯報風險情況決定進一步審計程序、控制測試、實質性測試等。只不過在這一過程中，公允價值審計更加注重了通過“分析程序”獲取的審計證據，即加強了對分析程序的重視。新準則將之前的“分析性復核”改名為“分析程序”，意在更符合現代審計的取證要求，它所形成的審計證據是審計人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的，因此可靠性較強，又彌補了公允價值無固定計量可循的缺陷，非常適合公允價值審計使用。此外，由于公允價值計量方式的特殊性，公允價值審計加強了對風險評估程序、控制測試等的依賴。
我國1322號審計準則同國際審計準則中公允價值審計準則IAS545，以及美國AICPA的公允價值審計準則SAS101一致地認為，公允價值審計包括了四個關鍵環節，即風險評估、評價公允價值計量的適當性和披露的充分性、利用專家工作、實質性測試。
二、公允價值審計中存在的問題與原因
（一）公允價值審計準則的缺失和局限性
1.目前公允價值審計準則中所缺乏的內容
2006年的企業會計準則對公允價值的披露沒有統一描述而是散布于各具體準則中。注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質性測試以后，應當對公允價值的披露實施相應的審計程序，而目前的準則中對此未有明確規定。鑒于公允價值計量的特殊性和復雜性，被審計單位對于公允價值計量和披露的相關控制活動是保證公允價值計量適當性和披露充分性的重要基礎。雖然對被審計單位的控制測試并非必要程序，但如果認為僅實質性程序獲取的審計證據無法將公允價值認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試。
2.目前公允價值審計準則未明確的標準
公允價值審計準則中的另一大硬傷是一些標準性問題的不明確，筆者認為需要在以下兩方面進行完善：
一方面是公允價值確認和計量的方法有多種，需要財務人員和審計人員根據具體情況判斷選擇。審計人員應有一套判斷標準來評價被審計單位是否利用其選取的方法來操縱利潤，但審計準則中卻沒有明確規定的標準。例如，在什么情形下選擇使用公允價值計量屬性被認為是合理的，存在多種估值方法或估值模型時選擇哪一個是最適合的。另一方面是公允價值計量本身的主觀性較大導致會計人員和審計人員之間存在估計上的不一致。這種不一致可能是客觀因素導致的，也可能是主觀因素導致的。如果差異的存在是必然的，那么顯然要對這種差異制定一個標準，即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內的誤差可以接受，公允價值審計準則沒有規定，也沒有給出計算可接受誤差范圍的方法。
（二）注冊會計師的執業水平有待提高
在公允價值計量和披露的審計過程中，涉及大量的估計、假設和專業判斷等因素，對審計人員的專業勝任能力提出了極高的要求，注冊會計師將面臨嚴峻的挑戰。如注冊會計師在對公允價值進行獨立估值時，除了需要注冊會計師具備扎實的會計審計知識和實踐經驗，還需要掌握相關的金融、法律、評估、管理等各方面的相關知識。同時，注冊會計師還應該具有豐富的職業判斷能力應對審計中的不確定因素。但是，我國目前的公允價值審計剛起步不久，具備專業勝任能力注冊會計師很少，大多數注冊會計師的素質還需要不斷提高，才能應對公允價值審計帶來的挑戰。
（三）公允價值審計增加了審計的時間和成本
1.增加了審計的時間
在進行公允價值審計時存在的一個重要問題是如何正確判斷被審計單位公允價值計量屬性的可靠性。這就要求審計人員能夠充分了解被審計單位的行業特征和適用于其特定環境的估值模型，而且要了解被審計單位的采用的估值模型和公允價值計量取值依據。審計人員需要花費大量的精力和時間選擇估值模型和取值依據，但大多數審計人員缺乏這方面的專業知識，一旦選擇了錯誤的模型和依據，則會造成審計失敗，從而大大降低審計人員的工作效率。
2.增加了審計的成本
因為公允價值審計依據的市場環境是變化莫測的，有時審計人員難以憑借一己之力對公允價值進行正確的判斷，這時就需要大量地利用專家的工作來協助審計，并且還必須對專家的客觀性、專業勝任能力和工作進行評價。如果出現被審計單位缺乏有效的內部控制等問題，審計人員必須更多地了解被審計單位的環境和進行相應的控制測試。因此，注冊會計師必須從以前對單據和憑證是否真實可靠、實物債權是否存在為審計重點轉向風險分析、價值評估等領域，同時傳統的審計思路和審計方法也必須做出適當的調整，這些都將增加公允價值審計的成本。
三、完善公允價值審計的對策
（一）完善公允價值的審計準則
公允價值計量和披露的審計準則應當增加控制測試和公允價值披露審計的內容。一套設計嚴謹、科學健全的內部控制制度的有效執行是規范公允價值計量和披露會計行為、降低其隨意性、提高會計信息質量可靠性和相關性的重要保障。因此，我國相關準則制定部門應認真研究，在公允價值計量和披露的審計準則中增加控制測試的內容，就審計人員進行控制測試的程序、內容等做出具體闡述。在公允價值計量和披露的審計準則中增加公允價值披露的審計對投資者而言顯得尤為重要。我國的企業會計準則中對公允價值披露有詳細的描述，實務中注冊會計師對公允價值披露進行審計又是一項極為重要的工作，但是在公允價值計量與披露審計準則中對此沒有表述是一大缺陷，應該進行增加對公允價值披露的審計內容。
此外，還應該在公允價值計量和披露的審計準則或指南中明確公允價值的一些判斷標準，增強其可操作性。一方面，在公允價值計量和披露的審計準則或指南中，應明確闡述注冊會計師對公允價值的評價標準，就其如何在審計過程中把握這種不確定性進行詳細說明。另一方面，當針對審計結果與被審計單位或專家測算的結果不一致的情況，相關審計準則應當給出一個計算可接受誤差范圍的方法及評價標準。如果這種不一致的程度超出了可接受誤差范圍，則考慮發表保留意見審計報告，而如果這種不一致的程度在可接受誤差范圍以內，則可根據具體情況考慮發表無保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告。
（二）加強注冊會計師的職業培訓，提高審計人員的素質
1.加強職業道德教育，提高專業勝任能力。提高審計人員的素質可以從兩方面入手，一是通過加強教育與宣傳，增加違規成本，使注冊會計師增強誠信認識，珍視良好職業形象，提升職業道德水平；二是加強業務培訓，使審計人員及時學習更新公允價值會計及審計相關知識，熟悉并掌握公允價值計量模式及相關的估值方法，特別是估值模型的應用假設及相關技術參數的選取原則，提高職業判斷能力；注重案例教學、豐富培訓內容，增加評估、金融、資本市場、企業管理等領域的知識，培養高素質的復合型審計人才，如具有正確判斷企業是否具有生存能力及其經營計劃是否合理可行等事項的專業能力。
2.增強審計人員的風險意識，保持職業懷疑精神。公允價值應用的復雜性和不確定性因素容易引起和誘發被審計單位的錯誤和舞弊，加大了注冊會計師的職業成本和審計風險。注冊會計師在審計過程中應更新審計理念，不斷增強風險意識，運用恰當的風險審計方法和程序，全面考慮企業的戰略風險和經營風險，保持職業懷疑精神，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險。
（三）注冊會計師和第三方評估的聯合
公允價值計量中，如果存在活躍市場或者相似交易的活躍市場時，則可直接以市價為公允價值；否則需要應用估值技術進行判斷，此時不同程度的估計和判斷會受制于企業的利益取向，降低估價結果的市場性，破壞計量的公允性。而獨立資產評估機構不受企業利益取向的影響，其評估結果與真實公允價值的差異一般是由于技術誤差造成的。因此，在運用估值技術確定公允價值計量的情況下，獨立、合格的專業評估機構的評估價值可以成為可靠公允價值計量的重要依據。我國正處于公允價值應用的初期，應該重視會計、審計界與評估界的合作，建立和完善市場評估制度。
參考文獻
[1]財政部.中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計[M].北京:中國財政經濟出版社,2006,
[2]朱丹.衍生金融工具公允價值審計初探[J].金融經濟,2010(01).
[3]葛家澍.基于公允價值的會計計量問題研究[J].廈門大學學報,2009(03).
1審計風險形成的原因
1.1會計電算化的實施易形成審計風險
醫院會計電算化的實施，使紙面信息變成了磁性介質上的代碼，高度自動化計算機會計系統原始憑證的減少，給審計工作帶來困難，其次計算機會計系統中不相容職務沒有分離，造成職務混淆，控制混亂，易發生系統被篡改的危險。由于會計電算化系統數據處理的全過程是手工操作和計算機處理相結合的過程，對于審計人員來說，原有的審計手段、審計方法有待進一步提高和完善，審計人員的作業手段也應由手工操作向計算機系統轉變。這就要求審計人員必須掌握計算機和電算化系統的知識和技能，以證實其會計電算化系統處理業務的合法性、正確性和完整性。但目前還比較缺乏具有這種復合型知識結構的審計人才，引起審計風險在所難免。
1.2審計法律法規不夠健全，加大了審計風險
目前審計執法的依據是國家的財經法規制度，但有的法規已不能適應新形勢的需求，隨著改革開放的不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化，現行的審計規范已不能合理地判斷審計質量是否合格，易造成處理不當，導致風險形成。
1.3被審計單位會計信息失真，審計人員素質不高
有的被審單位管理混亂，審計控制制度不夠健全，帳證不全、不實，會計信息失真增加了審計獲取真實、可靠的會計信息資料的難度。加之部分審計人員掌握政策水平不高，業務能力不強，工作方法不夠靈活，很容易造成審計結論和處理差錯，其結果必然產生審計風險。
1.4被審單位不配合，審計取證不充分
審計過程中，審計人員往往得不到被審單位的支持和配合，被審單位上有政策、下有對策，舞弊現象日益增多，給審計取證制造重重障礙，造成被審單位財務收支的真實性大大打折，在客觀上增加了審計風險。
2避免審計風險的對策
2.1健全法律法規、治理和營造審計環境
隨著社會經濟活動的不斷變化，審計工作亟待建立圍繞《審計法》及相關法規而配套的，比較完整的內部審計法規體系，以樹立審計工作者開展審計的信心，增強審計的權威性。其次還要加強醫院相關人員的法制宣傳教育，提高法律意識，真正將審計的主客體行為納入法律體系約束的軌道，從而降低可能發生的審計風險。
2.2加快計算機審計軟件的開發，充分利用計算機審計軟件等現代手段進行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應選擇科學合理的審計技術，充分利用通用的或專用的計算機審計軟件，把審計過程取得的資料、數據、信息通過計算機審計系統加以整理、綜合分析，獲得充足的審計證據，為被審計單位提供優質的專業服務，提高審計工作質量，有效地降低審計風險。
2.3增強審計人員的行為規范
審計人員應具備良好的職業道德，遵紀守法、保守秘密、廉潔自律、敬業愛崗、開拓進取，這些普通的規則應當通過審計活動將其具體化，形成審計工作者的行為規范，并用法律形式明確審計人員的法律責任和權利，用法律保障審計工作的獨立性。在降低審計個人風險的同時，也降低單位的審計風險。
2.4提高審計人員的業務素質
隨著科學技術的發展，各行各業對知識的整體性要求越來越高，審計行業也不例外，這就要求審計人員必須不斷學習專業知識，既要精通有關財會審計等專業知識，還要掌握大量的國家政策法規等相關知識。以及計算機和外語等現代社會的必備知識。使審計人員擁有很強的觀察能力、思維能力和接受新事物的能力。
關鍵詞：內部審計制度 職能定位 制度管理
部審計制度是單位健全內部控制、審查財務收支、改善經營管理、提高經濟效益的一項重要的管理控制制度。內部審計制度是現代單位自身發展的需要，它在全面揭示經營中違法、違約問題的同時，幫助單位分析原因，尋找對策，為規范單位經營行為、完善相關規章制度、強化監管力度等經濟決策服務及提高經濟效益起著重要的作用。
一、我國單位內部審計制度的發展及作用
（一）內部審計制度在我國的發展
我國單位內部審計是在20世紀80年代經濟體制改革剛剛起步時期建立的。1985年8月，國務院了《關于審計工作的暫行規定》，要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度；1988年11月國務院頒發的《中華人民共和國審計條例》首次明確了內部審計的法律問題；1994年《中華人民共和國審計法》頒布并實施。正是由于政府審計的強大推動力，內部審計逐漸受到重視，隊伍迅速的壯大，內部審計人員的素質也逐步提升，內部審計工作領域不斷拓寬、方法不斷改進。
但是，目前我國內部審計工作的重點領域還主要集中在傳統領域，對風險管理、公司治理以及計算機審計領域涉及比較少。出現這些狀況的主要原因除了我國現階段經濟發展水平不高、內部審計發展歷史比較短、單位內部管理者不夠重視外，還與內部審計人員相關知識欠缺，審計方法不熟悉等有關。
（二）內部審計制度的作用
1.內部審計制度在公司治理的有效性上發揮著重要作用。隨著我國改革開放和市場經濟體制建設的不斷深入，單位內部的治理結構存在的問題漸漸得到重視。因此，如何建立優化內部控制、健全公司治理結構、保證單位資產增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業內人士的關注。健全的內部審計制度可以促進單位改善經營管理，提高經濟效益。單位可以通過財務收支審計和效益審計，找出影響財務成果和經濟效益的因素，提出問題的解決措施。
2.內部審計制度在單位風險管理方面發揮著重要作用。在單位面臨的風險不斷增加的經濟環境下，單位的風險管理意識開始提高。因此，內部審計部門需要擴充自己的相關專業知識，通過對單位風險的識別、評估和控制實施審計工作，促使并且協助單位改進整個內部風險控制系統。健全的內部審計制度可以有效地規避違法違紀現象，保護單位財產和利益，有利于單位的健康發展。而且通過對高層管理人員進行審計評價，有利于促進單位管理水平的提高，促進人事制度的改革和單位經營管理的連續性、穩定性。
二、當前我國單位內部審計制度的缺陷
（一）我國內部審計制度的法制不健全
隨著我國市場經濟的發展和改革的深入，內部審計不斷產生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內部審計法律保障。早在20世紀70年代，國際上內部審計的作用及其地位在相關法律中得以確認，許多國家制定的法律法規都包括要求單位建立相應的內部審計制度條款，強調了內部審計機構在內部控制有效性方面的職能與作用。而我國現有關于內部審計的主要法規依據是《審計署關于內部審計工作的規定》，法律級別明顯偏低，具體、明確的內部審計準則和工作規范等尚未規定，存在明顯的滯后現象。
（二）單位對內部審計工作不夠重視，內部審計的職能定位不準
我國的單位內部審計是在政府干預下建立起來的，并不是出于單位的內在需要。內部審計的單位負責人不是所有者，而是經營者，他們沒有把內部審計機構看作是單位結構的重要組成部分，所以對單位內部審計沒有主觀要求，對單位內部審計的作用與職能認識不足。
其次單位內部審計在職能定位上存在問題，內部審計服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經濟活動進行監督；另一方面，它代表本單位管理層對其他職能部門的經濟活動進行監督。因此目前內部審計的定位側重于“監督”，屬于“監督導向型”的內部審計。而這種“監督導向型”內部審計存在的固有的局限性，一定程度上限制了內部審計職能的發揮，我國內部審計職能低層次，綜合審計受限。縱觀國際上內部審計的發展，一般經歷三個層次：財務審計、業務審計、管理審計。而我國內部審計大部分還停留在財務審計，即便部分單位開展了內部控制評估，也大都局限于會計控制方面，極少涉及管理控制。內部審計難以深入并向公司管理方面拓展，與國際內部審計對單位運營全方位、多層次管理服務差距較大。
（三）單位內部審計的隸屬關系不合理，獨立性差
目前我國單位內部審計采取的普遍形式是隸屬于監事會。由于監事會是單位的監督機構，對董事會和經理層進行監督，而內部審計則是站在維護單位法人所有權的立場上，其不能超脫于考核目標而存在。所以這二者之間必然會產生矛盾，從而導致隸屬關系上的混亂，制約內部審計的進一步發展，使其缺乏獨立性。機構獨立是內部審計最為關鍵的問題，獨立的內部審計機構能保證內部審計部門客觀、公正地行使審計監督、評價，而獨立性的缺失，混亂的隸屬關系，最終可能會導致內部審計失去存在的意義。
根據環境審計的定義和目標來看，環境審計的內容可以分為合規性審計、財務審計、績效審計三方面。環境合規性審計的內容包括：環境政策法規執行是否合法合規；環保資金的籌集、管理和使用是否合法；環保投資項目和建設項目是否合法合規。環境財務審計重點應當關注對企業環境報告完整性、公允性的審計。環境績效審計的內容包括：環境政策法規執行的效率性；環境資源成本和社會效益比是否達標等；環保資金的籌集、管理、使用的效益性；環保投資和建設項目的效益性等。
一、 生態文明建設與環境審計的關系
生態文明建設就是在可持續發展的理論基礎上以實現人與自然、人與人、人與社會的和諧共生、良性循環、全面發展、持續繁榮為基本宗旨的文化倫理形態。它以人與自然、人與人、人與社會和諧共生為宗旨，以資源環境承載力為基礎，以建立可持續的生產方式、產業結構、消費模式以及增強可持續發展能力為著眼點，強調人的自覺與自律，人與自然的相互依存、相互促進、共處共融。審計署《2008 至 2012 年審計工作發展規劃》提出要著力構建符合我國國情的資源環境審計模式，并于2012年初步建立起資源環境審計評價體系。從某種意義上說，環境審計與生態文明建設具有不可分割的聯系。
1.環境審計有助于推動生態文明建設。當前，我國面臨著氣候變暖、能源逐漸枯竭、大氣污染等一系列環境問題，這些問題給國家的發展帶來了嚴峻的挑戰，在此背景下，發展生態文明成為了我國社會主義建設中的重要任務。審計機關作為國家經濟運行的免疫系統，對構建生態文明，發展低碳經濟應發揮重要作用。作為審計類型之一的環境審計，尤其是政府環境審計，因其權威性和強制性，其工作的開展有利于促使企業的生產經營方式向低碳型、節約型轉變，從而促進我國經濟發展方式的轉變，推動生態文明建設。
2.實現生態文明是環境審計的目標。環境審計的目標是通過審計監督，促進低碳政策、低碳經濟杠桿、低碳技術的合理、有效應用，保障低碳經濟的健康發展，促進人類的可持續發展。因此，在環境審計的執行過程中，需要對企業的各項活動進行嚴格的審查，對發生污染環境的行為及時通知并糾正，以有效的防止危害環境行為的發生，這一目標正是為促進經濟發展，建設生態文明做出努力。
3.構建生態文明建設視角下的環境審計模式是時展的需要。黨的十報告中將生態文明建設作為我國當前發展的重要任務，由此可見，環境問題已成為制約我國經濟發展的一個大問題，解決資源浪費、環境污染等問題刻不容緩。因此，構建生態文明建設視角下的審計模式不僅成為經濟形勢發展與行業發展的需要，也是深入貫徹落實十報告精神的需要。開展生態文明建設視角下的環境審計有利于轉變經濟發展方式、建設節約型社會、發展低碳經濟，實現“美麗中國”的建設目標。
二、構建生態文明建設視角下的環境審計模式
1.生態文明建設視角下環境審計的內容。在生態文明建設的視角下，應當將原有的環境審計的內容進行拓展。首先，環境合規性審計還應當關注被審計單位對環保法規、資源環境政策以及污染控制、生態保護、環保工程、低碳標準的執行情況等。其次，在環境財務審計中加強企業排污費核定和污染物減排核算辦法的審查。再其次，還應當注重對“綠色資金”進行審計，比如，檢查資源環保資金的征收、分配、使用和管理情況，分析評價資源環保資金的使用績效，促進規范資金管理，提高資金使用效益等。最后，重點檢查資源環境相關項目的建設和運營效果，揭示和查處資源開發利用過程中的資源浪費、環境破壞、資產流失等問題，并重點對土地、礦產、森林、水等重要資源的開發利用管理和保護治理情況，對水、大氣、土壤、固體廢物等污染防治情況，對生態建設工程和生態脆弱地區生態保護情況等開展審計。
2.生態文明建設視角下環境審計的組織模式。為充分發揮環境審計的職能，實現環境審計的目標，其組織模式包括合作或聯合審計模式、責任鏈審計模式、主體多元化審計模式三種。（1）合作或聯合審計模式。環境問題具有區域性、整體性及聯動性等特征，建設生態文明僅靠一個地區、一個部門的力量是難以解決的，需要通過區域間的交流與協作才能完成。通過區域合作模式，可以實現上下級審計機關的聯合審計，或同級審計機關在上級審計機關的統一領導下開展平行合作審計，目的是加強環境審計的協調和指導，增強環境審計工作的整體性、區域性。（2）責任鏈審計模式。建設生態文明，發展綠色科技，不僅與資金有關，而且受到人、政策以及企業自身因素的多重影響，因此傳統的從資金鏈出發的環境審計已不再適用。責任鏈審計模式將資金鏈延伸至責任鏈，綜合考慮各種因素對環境影響，并對各因素進行審計，有利于擴大環境審計的覆蓋面，提高環境審計的質量和效果。（3）主體多元化審計模式。由于我國環境審計實務起步較晚，因此對于環境審計的主體并不明確，這就導致審計部門和環境保護部門的分工不明確，無法達到生態文明建設下環境審計的目的。因此，首先應該劃分審計部門與環保部門各自的職能，確定國家審計的主體地位，同時帶動內部審計與民間審計在環境審計方面的發展。在主體多元化模式中，國家審計應當關注環境政策、環境責任的履行及專項資金的合規性、有效性；內部審計關注企業環境風險管理與內部控制的遵循情況；民間審計應關注企業環境會計報告以及環境的成本效益的鑒證。
3.生態文明建設視角下環境審計的程序。在環境審計開展的過程中，特別是重大資源開發利用和環保工程項目（如節能減排政策執行情況），應當采用全過程審計。這要求審計人員在被審計項目結束后的合適的時點上，再重新對項目的環境影響進行補充審計，與傳統審計比較而言，環境審計依然分為準備階段、實施階段、報告階段，與其不同的是由于環境審計體現為全過程審計，因此應該增加補充審計階段。
在準備階段，需確定與實現生態文明相關的審計范圍、評價指標與計算方法；在實施階段，要充分收集資源的開發利用管理和保護治理、污染物排放和防治等方面的數據，并通過實地考察法、問卷調查法、現場跟蹤法等措施來核實數據的真實性并進行相關分析；在報告階段，對被審計項目的審計信息進行匯總，撰寫相關的審計報告以及審計意見；在補充審計階段，應檢查被審計項目相關環保政策的落實情況，從而為今后環境審計提供強有力的理論借鑒和數據支持。
4.生態文明建設視角下環境審計的方法。目前，環境審計沿用了常規的審計方法，包括檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。但是，在生態文明建設的背景下，審計人員還應該將環境知識與傳統的審計知識結合起來，將傳統審計方法和資源環境的相關知識結合起來，尋找到合理的環境審計方法。目前推廣的方法有以下幾種：①機會成本法。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量。②資產價值法。適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。③人力資本法。專門用于評估計量環境污染影響人體健康的經濟損失，適用于對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量。④恢復費用法。適用于消煙除塵、污水處理等治理費用的計量。⑤在線監測法。如在耕地保護、防護林保護工程審計中，利用GPS系統進行查證。
三、生態文明建設視角下實施環境審計的途徑
1.加強立法工作，提供法律保障。目前，環境審計還沒有完善的法律法規進行支持，必然影響環境審計的權威性，而只有以法律法規的形式將其落實，才能保證環境審計的有效實施。因此，今后應該修改《環境保護法》、《審計法》來明確我國環境審計在生態文明建設中的地位、職責和權限，為環境審計的有效實施提供法律保障。
2.培養專業人員，提高審計質量。缺乏專業的環境審計人員是當前環境審計亟須解決的問題。目前現有審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業的人員，未全面涉及過資源環境審計，因此，必須加強對現有審計人員進行環境學及相關知識的培訓；重視吸納環境學、工程學等熟悉資源環保知識、環保技術的相關專業的人才，以充實審計隊伍，為搞好環境審計工作打下人才基礎；聘請環境專家作為顧問或參與審計，通過與專家的相互交流，達到提高環境審計工作質量的目的。
3.整合審計資源，提高審計效率。環境審計還涉及財政、投資等專業審計方面，因此，要針對資源環境審計工作的特點，合理整合審計資源，通過環境審計工作協調機構，統籌安排和組織實施環境審計項目，最大限度提高審計效率。比如，財政審計要關注各級政府制定、執行資源環保政策制度和籌集、分配、管理和使用資源環保財政資金的情況。投資審計要關注國家重點建設項目在規劃布局、立項審批、設計施工、生產運營等環節是否嚴格執行國家環保產業政策，以及對資源環境的影響及其防治措施的合法性、效益性。
一、會計電算化實施過程中存在的風險問題
1、對會計電算化的作用缺乏正確的認識
雖然國家財政部大力推廣會計電算化，但是很多企業單位中由于領導缺乏對會計電算化作用的正確認識，作為企業領導對于計算機記賬和手工記賬之間的區別缺乏了解，任務會計電算化的運用可有可無。財務部門對于會計電算化工作沒有恰當的管理，財務工作人員無法發揮出會計軟件的功能，對于軟件的應用并不熟練，導致在提供財務信息的時候出現錯誤，造成領導者的不信任。
2、會計電算化操作人員專業水平欠缺
會計電算化作為具有綜合性的專業，設計了計算機和財務會計兩種不同的專業知識，所以，對于相關從業人員有著較高的素質要求，要求財務人員掌握財務理論知識和專業技能的同時，還熟練的掌握計算機的相關知識。第一，實踐經驗豐富的在崗會計員工通常缺乏計算機相關知識，這部分人員即使參加了計算機的等級培訓，也和實際操作所需要的水平有著一定的差距，無法及時的解決在會計電算化系統運行過程中出現的異常情況，只能夠以固定的方式進行操作，缺乏對系統的維護能力，無法承擔會計電算化工作。第二，雖然年輕的會計人員較為熟悉計算機的相關知識，能夠較為熟練的使用電算化軟件，但是對于會計方面的相關知識和專業技能掌握還有所啊欠缺，缺乏實踐經驗，無法將會計知識和計算機知識進行有效的結合。第三，單位缺乏對會計人員進行系統的再培訓，缺少定期的專項技能考核，滿足實際運用需要的綜合性會計電算化人才的匱乏對電算化的發展造成直接的影響。所以，會計電算化軟件使用效率較低，無法充分的發揮會計電算化系統的高效性。
3、單一的注重電算化財務公司忽略了管理功能
會計電算化的運用能夠充分發揮出計算機在分析和計算方面的快速便捷的優勢，減輕財務人員的勞動強度，使會計人員能夠將精力轉移到財務管理方面，加強財務管理工作。但是，受到手工會計記賬工作傳統的事后核算方式的影響，我國企業在實行會計電算化后，普遍存在仍然是著重于財務報賬功能而忽略了財務管理功能的現象。從現階段會計電算化使用方式來看，仍然以記賬、報賬、算賬工作為主，沒有充分的發揮財務軟件中對財務各項指標的分析體系和資金收支狀況的預測等各種財務管理功能，目前的會計電算化只是將手工記賬轉變成計算機記賬而已，電算化會計軟件只是發揮了其中的會計功能，沒有實現對財務信息的分析功能和管理預測功能[2]。
4、企業的會計電算化內部控制系統不符合規范要求
內部會計控制主要是為了保護企業資產安全，確保相關法律法規和各項規章制度在企業中能夠有效的執行，提高企業會計信息質量，所采取的的各項控制方法和程序以及實施的各項措施。但是，很多企業都沒有建立嚴謹的內部控制制度，所建立的內部控制制度也沒有嚴格的遵照國家規定條款執行，所以，導致了會計工作質量缺乏保障，無法有效的發揮出會計在管理、核算以及監督方面的作用[3]。例如，對會計人員的安排和設置，需要根據內部控制制度，杜絕維護人員或者是管理人員兼職出納工作，禁止任何人利用工具軟件對數據庫進行直接的操作。
二、解決會計電算化問題的對策
1、重視培養會計電算化人才
根據企業的自身實際情況和企業財務會計人員的特點，安排系統的培訓內容，保證培訓對象知識結構系統性和層次化，培養出符合企業實際需求的高素質專業人才。因為，財務人員熟悉的財務方面的各種專業知識，所以培養的重點應該側重于對計算機軟件和數據庫應用方面，使會計人員能夠熟練的操作計算機程序，能夠獨立的應用相關程序[4]。只有掌握了會計電算化實際操作及相關原理，熟悉會計電算化軟件應用功能，對企業的工作程序和所使用的會計電算化軟件進行了解，這樣的既熟悉財務管理相關知識又能夠熟練操作計算機的復合型財務人員，才能夠推動會計電算化進程的發展。
2、對會計電算化的內部審計工作進行嚴格的規范
內部審計能夠有效地保證會計電算化工作中會計人員依法完成核算工作產生會計信息。內部審計工作主要包含了四個方面：第一，定期審計會計資料，確保電算化會計對財務進行處理的時候是遵照相關的財經法規完成的。第二，審查財務系統運行的每個步驟，避免在實施過程癥出現漏洞。第三，對數據保存方式進行監督，防止實施過程中出線問題。第四，對計算機內數據和書面資料是否一致進行審查，例如，對賬冊內容進行查看，保證賬證和帳表相符合，及時調整修改帳表。
3、對會計電算化軟件進行功能改善和提高
各軟件開發企業在針對會計軟件功能欠缺進行開發的時候，需要考慮到企業在實際運用中的需求，研制出滿足實際需要使用方便具有多功能的會計軟件。第一，要對軟件的本身進行不斷的更新，提高軟件的性能，以滿足現代經濟發展不斷提高的需求。第二，多模塊開發軟件，重視電算化軟件預測決策功能，加強軟件的財務分析功能，使電算化軟件從核算型轉化為管理決策型。第三，對會計軟件協議進行統一的建立，標準化軟件數據的接口，保證企業在內部即使運用不同的軟件，也可以進行會計數據的共享，也方便了國家相關部門運用網絡傳遞財務報告。只有提高會計電算化軟件的功能，才能夠發揮出會計電算化的各種優勢。
4、建立健全會計電算化的內部控制制度
會計電算化在使用過程中需要嚴格的內部控制制度進行約束，保證會計充分的發揮核算和監督的作用，健全會計電算化內部規章制度，能夠有效的保證會計工作正常的開展。第一，需要各崗位之間互相牽制，由于中小企業會計工作人員人數限制，無法專人專職，這就需要對電算會計人員進行合理的工作安排，可以在內部控制原則下，根據各企業自身的實際情況安排一人多崗。第二，對電算化人員的權限進行嚴格的控制，除了系統操作人員以外的所有財務人員對電算化系統只有操作權限，不能進行修改。第三，為了保證對電算化系統進行實時監控，可以在網絡間建立安全防護屏障，用已經定義好的規定，對會計軟件數據庫進出，會計軟件數據庫通過加密，能夠讓業務數據只能在解密的情況下使用，有效的防止了數據泄露情況的出現。
綜上，需要大力發展會計電算化，重視對會計電算化人才的培養，提高工作人員的相關素質，進行不斷的總結和改進，使會計電算化工作在公司經營決策中發揮出最大的作用。會計電算化的發展需要共同的努力，將各項措施落實到位，會計電算化工作才會取得應有的成績。
參考文獻
[1]劉威.關于企業合并應用新起點法的探討[J].財經論壇，2010，15（8）：61-62.
