時(shí)間：2023-08-17 18:03:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)的基本特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘 要 品牌專業(yè)的構(gòu)成要素主要包括準(zhǔn)確的專業(yè)定位、科學(xué)的人才培養(yǎng)方案、專業(yè)的師資隊(duì)伍、完善的課程體系、良好的實(shí)訓(xùn)條件和
>> 高職院校戰(zhàn)略管理的概念內(nèi)涵、基本特征和主要功能研究 論籃球運(yùn)動的內(nèi)涵和基本特征 新型城鎮(zhèn)化的價(jià)值內(nèi)涵和基本特征 市場邏輯的內(nèi)涵與基本特征論析 體育強(qiáng)國的內(nèi)涵、本質(zhì)與基本特征 中學(xué)高職稱教師專業(yè)“再發(fā)展”的基本特征 特色專業(yè)是高職院校內(nèi)涵建設(shè)的品牌和靈魂 政府治理的基本特征和主要形成 軟交換技術(shù)的基本特征和要素 社會思潮的類型和基本特征淺析 論審計(jì)規(guī)范的涵義和基本特征 尚美課堂的基本特征和建構(gòu)路徑 淺談高職英語交互式課堂教學(xué)的基本特征和教學(xué)方法 論黨員主體地位的科學(xué)內(nèi)涵與基本特征 試論生態(tài)型城市的科學(xué)內(nèi)涵與基本特征 淺議學(xué)習(xí)型部隊(duì)的科學(xué)內(nèi)涵與基本特征 IT產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵與基本特征 和諧勞資關(guān)系：內(nèi)涵及基本特征 關(guān)于教學(xué)大綱的三大基本特征和基本構(gòu)成的研究 從專業(yè)出發(fā)認(rèn)識特色的基本特征促進(jìn)特色專業(yè)建設(shè) 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：
[9][11]教育部關(guān)于推進(jìn)中等和高等職業(yè)教育協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)意見[Z].教職成[2011]9號，2011.
[10]馬建富.職業(yè)教育學(xué)[M].上海：華東師范大學(xué)出版社，2007：65-66.
Connotation and Basic Characteristics of Brand Specialty of Higher Vocational Schools
LIU Zhi-feng
（Qinhuangdao Institute of Technology， Qinhuangdao Hebei 066100， China）
Abstract The elements of brand specialty include accurate professional positioning， scientific training plan， professional teachers， perfect course system， good training conditions and first-class education quality. The internal linkages and interaction between these elements make professional brand gradually reflect human nature， development， open and multiple attributes.
Key words higher vocational schools； brand specialty； connotation； basic characteristics
審計(jì)成本有廣義與狹義之分。廣義的審計(jì)成本是與審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職責(zé)有關(guān)的一切價(jià)值犧牲，是整個社會為審計(jì)監(jiān)督的存在而付出的代價(jià)。狹義的審計(jì)成本是指某一審計(jì)主體執(zhí)行某一特定的審計(jì)項(xiàng)目所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力的總和，是審計(jì)組織全部支出對象化了的貨幣表現(xiàn)。
本文以政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目成本為基本研究對象，并將其定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律，圍繞一定的目標(biāo)，在獨(dú)立監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)，以審計(jì)項(xiàng)目為歸集對象的貨幣表現(xiàn)，以及所發(fā)生的全部耗費(fèi)給審計(jì)主客體未來帶來影響的總和。該定義表明了審計(jì)項(xiàng)目成本的五要素：一是審計(jì)項(xiàng)目成本載體。審計(jì)項(xiàng)目成本以審計(jì)項(xiàng)目為基本載體，但是，并非沒有審計(jì)項(xiàng)目就沒有審計(jì)項(xiàng)目成本發(fā)生。原因主要是為審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)備的審計(jì)資源儲存需要成本，審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行發(fā)生的管理費(fèi)用構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本。二是審計(jì)項(xiàng)目成本目標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目成本為實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)提供條件，為達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)提供必要的人力支持、財(cái)力配備、時(shí)間保障和資金供給。三是審計(jì)項(xiàng)目成本過程。審計(jì)項(xiàng)目需要經(jīng)過一定的程序、環(huán)節(jié)和步驟，審計(jì)項(xiàng)目成本發(fā)生在這些程序、環(huán)節(jié)和步驟中。四是審計(jì)項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)。未按審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)或未達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)目標(biāo)，將會給審計(jì)主體和客體帶來風(fēng)險(xiǎn)。五是審計(jì)項(xiàng)目成本計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目成本的一部分是在審計(jì)過程中直接發(fā)生的人力、物力、時(shí)間、資金投入，可以通過一定的方式進(jìn)行計(jì)量，但是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的部分難以直接計(jì)量。
二、審計(jì)項(xiàng)目成本分類
按表現(xiàn)形式，審計(jì)項(xiàng)目成本可以分為現(xiàn)實(shí)成本和潛在成本。現(xiàn)實(shí)成本是人力、物力、資金、時(shí)間的直接耗費(fèi)。潛在成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自于經(jīng)濟(jì)活動中違法違紀(jì)行為的隱蔽性、審計(jì)人員自身素質(zhì)不夠、審計(jì)實(shí)施質(zhì)量不高等方面。直接耗費(fèi)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)實(shí)和潛在成本成正比。
按成本變化程度，審計(jì)項(xiàng)目成本可以分為固定成本和變動成本。固定成本是審計(jì)機(jī)關(guān)的日常維持費(fèi)用，變動成本是圍繞審計(jì)組或?qū)徲?jì)項(xiàng)目發(fā)生的耗費(fèi)。后者隨審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模大小、審計(jì)工作所處環(huán)境和審計(jì)對象經(jīng)營管理狀況而增減變化，前者則不然。一般來說，審計(jì)項(xiàng)目大小與變動成本大小成正比，但也不是絕對的，盡管審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模小，如果被審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部控制薄弱、存在的問題嚴(yán)重而又復(fù)雜，變動成本會因此而加大。按照完全成本法計(jì)算具體審計(jì)項(xiàng)目成本時(shí)，變動成本采取直接法，固定成本采用分?jǐn)偡ā?/p>
成本分類對成本控制具有重要意義。首先，由于現(xiàn)實(shí)成本和固定成本的存在，審計(jì)項(xiàng)目成本計(jì)劃和計(jì)量才有可能實(shí)現(xiàn)，由于變動成本和潛在成本的存在，使得審計(jì)項(xiàng)目成本具有相對性（當(dāng)然現(xiàn)實(shí)成本和固定成本也產(chǎn)生相對成本），有的審計(jì)項(xiàng)目成本不可計(jì)量；其次，它為審計(jì)項(xiàng)目成本控制提供了思路，即在可能的前提下壓縮固定成本，減少現(xiàn)實(shí)成本，控制變動成本，防止?jié)撛诔杀荆辉俅危欣谏钊脒M(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目成本研究，便于針對不同類型成本研究相應(yīng)的控制辦法。
三、審計(jì)項(xiàng)目成本的基本特征
審計(jì)項(xiàng)目成本具有三個基本特征：（1）計(jì)劃性與變化性并存。政府在設(shè)立機(jī)構(gòu)、配備辦公設(shè)施的基礎(chǔ)上，按照部門預(yù)算規(guī)定，由財(cái)政提供基本支出和項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)按照批復(fù)的預(yù)算有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目的人力、物力、資金和時(shí)間。但是，具體審計(jì)實(shí)施過程中，會發(fā)生在計(jì)劃階段難以預(yù)料的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)變化，從而引起審計(jì)項(xiàng)目成本的變化。政府給定資源并要求計(jì)劃使用與資源使用過程中的不確定性同時(shí)存在，形成了審計(jì)項(xiàng)目成本計(jì)劃與變化的兩面性。（2）絕對性與相對性并存。審計(jì)項(xiàng)目必然要投入成本發(fā)生耗費(fèi)，形成審計(jì)項(xiàng)目成本的絕對性。審計(jì)項(xiàng)目成本的相對性包括兩方面含義：一是審計(jì)項(xiàng)目成本隨審計(jì)規(guī)模擴(kuò)大和工作量的增加而增加，隨審計(jì)規(guī)模縮小和審計(jì)工作量的減少而減少；二是審計(jì)項(xiàng)目成果越大，該項(xiàng)目相對成本越小，審計(jì)項(xiàng)目成果越小，該項(xiàng)目相對成本越大。因此，審計(jì)項(xiàng)目成本既是絕對的又是相對的。（3）可計(jì)量性與不可計(jì)量性并存。只要是現(xiàn)實(shí)地投入到審計(jì)項(xiàng)目上的成本，無論如何都可以通過一定的貨幣形式表現(xiàn)，因而是可以計(jì)量的。但是，潛在成本因其與未來的、尚未發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)具有不可計(jì)量性。在任何一個審計(jì)項(xiàng)目中，這種可計(jì)量性和不可計(jì)量性都存在，差別只在于可計(jì)量和不可計(jì)量的程度。
審計(jì)項(xiàng)目成本特征決定著審計(jì)項(xiàng)目成本控制既是可行的，但也是有限的。研究審計(jì)項(xiàng)目成本控制以及在具體審計(jì)項(xiàng)目中采取控制成本的措施，應(yīng)當(dāng)牢牢掌握這些基本特征：努力提高計(jì)劃性，盡量減少變化性；既要考察絕對成本，更要考察相對成本；在盡可能擴(kuò)大審計(jì)項(xiàng)目成本可計(jì)量部分的同時(shí)，縮小不可計(jì)量部分。
四、審計(jì)項(xiàng)目成本的影響因素
影響審計(jì)項(xiàng)目成本的因素很多。審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體、審計(jì)主體的狀況，以及審計(jì)項(xiàng)目選擇、目標(biāo)確定、程序執(zhí)行、方法運(yùn)用、成果取得等等，都是影響審計(jì)項(xiàng)目成本總量和水平的因素。如果法律制度健全，人們遵紀(jì)守法的意識和自覺性比較強(qiáng)，社會文明程度和管理水平比較高，經(jīng)濟(jì)秩序比較好，經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范，投入就會比較少，審計(jì)項(xiàng)目成本比較低；被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全并能得到有效執(zhí)行，則可以抽取較少的樣本，在相對較小的范圍進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，審計(jì)項(xiàng)目成本就會比較小。反之，則不然。盡管審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體狀況通過審計(jì)監(jiān)督活動可以得到改善和提高，然而就某具體審計(jì)項(xiàng)目來說，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不可能控制和選擇。因此，本文僅從可能控制的角度概述影響因素。
1.項(xiàng)目選擇的影響。審計(jì)項(xiàng)目選擇通過審計(jì)項(xiàng)目重要程度和規(guī)模影響審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目重要程度的影響表現(xiàn)在：一是審計(jì)資源總體有限，選擇非重要的審計(jì)項(xiàng)目不利于集中資源進(jìn)行審計(jì)，為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，被迫借助外部審計(jì)力量，或者使用不適應(yīng)需要的審計(jì)人員，加大絕對成本及其支付壓力；二是非重要審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生審計(jì)成果比較困難，即使有了審計(jì)成果也不太可能引起重視，使審計(jì)項(xiàng)目相對成本較大。審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模主要影響絕對成本。如果選擇的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模大小恰當(dāng)，與審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源相適應(yīng)，就能做到保障審計(jì)項(xiàng)目對人員數(shù)量的需要，也能根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需要提供具有相應(yīng)知識結(jié)構(gòu)和實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，建立資源需求與資源供給的最佳結(jié)構(gòu)，從而充分發(fā)揮審計(jì)人員作用，用盡可能少的成本完成審計(jì)工作任務(wù)，使審計(jì)項(xiàng)目的絕對成本較小。審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模對相對成本的影響主要表現(xiàn)在規(guī)模越大，需要的成本付出越多，重點(diǎn)越難掌握，如果重點(diǎn)掌握不好，成果比較小，而投入的審計(jì)成本又比較多，相對成本水平就會比較高，而且由于沒有很好掌握審計(jì)重點(diǎn)，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目潛在成本比較大。
2.審計(jì)目標(biāo)的影響。審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)確定取決于兩個因素，一是社會的需求，二是審計(jì)資源。目標(biāo)確定應(yīng)當(dāng)是社會需求與審計(jì)資源之間的平衡點(diǎn)。合理確定審計(jì)目標(biāo)，圍繞審計(jì)目標(biāo)開展審計(jì)工作，有利于充分發(fā)揮審計(jì)資源的作用，節(jié)約審計(jì)項(xiàng)目直接成本，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)項(xiàng)目成果，使審計(jì)項(xiàng)目成本水平最佳。
3.審計(jì)程序的影響。審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目成本的影響表現(xiàn)在三個方面：第一，預(yù)防作用。審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞審計(jì)目標(biāo)按照審計(jì)工作的一般規(guī)律和特殊審計(jì)項(xiàng)目的需要，對審計(jì)項(xiàng)目各階段、環(huán)節(jié)先后順序設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，能夠使所有參加者按照規(guī)定步驟開展工作，防止重復(fù)勞動，提高效率，節(jié)約成本。同時(shí)，嚴(yán)格而又靈活的審計(jì)程序?qū)⒗碚摶蚍ǘǖ某绦蚺c審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合，既能最大限度地提高審計(jì)工作效率，又能避免審計(jì)過程中重要審計(jì)內(nèi)容的遺漏，防止工作不到位造成風(fēng)險(xiǎn)而加大潛在成本。第二，通用審計(jì)程序，特別是通用審計(jì)程序平臺的使用，將基本和必要的審計(jì)程序提供給審計(jì)人員，任何省略都需要作出相應(yīng)的解釋，可以減少隨意性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加帶來的潛在成本增加，現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)交換、檢查復(fù)核、糾正指令等在計(jì)算機(jī)上完成，可以大幅度地提高效率節(jié)約直接成本。第三，具體審計(jì)程序設(shè)計(jì)的質(zhì)量，影響審計(jì)項(xiàng)目成本的增、減。在通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，要考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)資源和審計(jì)手段等一系列制約因素，設(shè)計(jì)具體的審計(jì)程序。如果設(shè)計(jì)的具體審計(jì)程序不顧資源的限制，不符合審計(jì)客體的內(nèi)部控制狀況等實(shí)際，采取的審計(jì)手段不能有效地發(fā)揮作用，甚至簡化必要的審計(jì)程序，不但會增加潛在成本，而且會使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)項(xiàng)目中為規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)而支付的現(xiàn)實(shí)成本。
4.審計(jì)方法的影響。科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法能為審計(jì)人員提供取得審計(jì)證據(jù)的途徑和手段，幫助審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)過程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本，規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的潛在成本。同時(shí)，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用可以提高審計(jì)人員對審計(jì)客體變化的適應(yīng)性，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)項(xiàng)目成本。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，正是隨著審計(jì)客體的變化，為了滿足審計(jì)工作的需要而不斷演進(jìn)的。如從賬目基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)，再到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的產(chǎn)生，以至效益審計(jì)技術(shù)體系的形成等等，無一不是由于審計(jì)客體的變化與審計(jì)主體資源有限這一對矛盾推進(jìn)的結(jié)果。
一、不公平性：政府財(cái)政活動中會計(jì)信息配置的基本特征
政府財(cái)政活動中會計(jì)信息配置的不公平性（unequity）主要指政府財(cái)政活動的相關(guān)人獲取相關(guān)會計(jì)信息的機(jī)會不平等。與不公平性相對應(yīng)的概念是“公平”（equity）概念，其基本含義是機(jī)會平等。這里的“公平”概念不同于會計(jì)理論中的“公正”（justice）概念，前者是一種事前概念，后者是指實(shí)際結(jié)果的公平性，是一種事后概念。當(dāng)然，這兩個概念并非完全無關(guān)，增強(qiáng)機(jī)會的平等性可能會導(dǎo)致結(jié)果均等，但是，機(jī)會平等比結(jié)果均等更少具有平均主義色彩，從而可以刺激人們提高效率。在考察政府財(cái)政活動中餓會計(jì)信息配置問題時(shí)，政府部門的結(jié)果均等機(jī)制不僅消除了相關(guān)人搜集會計(jì)信息的動因，而且會破壞政府財(cái)政活動中公平與效率之間的均衡關(guān)系，因?yàn)椋凑掌骄髁x觀念，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不可能獲得額外風(fēng)險(xiǎn)溢酬。因此，機(jī)會平等可以使公平與效率更好地統(tǒng)一起來。
在政府財(cái)政活動中，當(dāng)相關(guān)人對相關(guān)財(cái)政活動享有不同會計(jì)信息時(shí)，我們定義政府財(cái)政活動在會計(jì)信息配置上具有“機(jī)會不平等”的特征，即不公平性特征；反之，如果所有相關(guān)人都有同等機(jī)會享有相關(guān)政府財(cái)政活動的會計(jì)信息，則政府財(cái)政活動在會計(jì)信息配置上具有“機(jī)會平等”特征，即公平性特征，在這種狀態(tài)下，相關(guān)人之間的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期報(bào)酬都是相等的。
我們知道，會計(jì)信息是資產(chǎn)定價(jià)分工和專業(yè)化的結(jié)果，從本質(zhì)上講來源于資產(chǎn)的所有權(quán)。只有首先占有資產(chǎn)（包括公共占有和私人占有），才有可能對資產(chǎn)定價(jià)和考核，才會出現(xiàn)遵照所有者意愿的確認(rèn)原則和計(jì)量屬性表達(dá)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。“企業(yè)”的出現(xiàn)導(dǎo)致資產(chǎn)定價(jià)的第一次分工，出現(xiàn)了對資產(chǎn)定價(jià)的企業(yè)定價(jià)制度。為什么會有企業(yè)呢？因?yàn)椋髽I(yè)能夠發(fā)現(xiàn)市場定價(jià)制度無法直接發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)格，并且能夠以有效的方式節(jié)約考核和定價(jià)費(fèi)用。企業(yè)的定價(jià)過程就是企業(yè)搜集、評價(jià)和提供有關(guān)資產(chǎn)信息的過程。如果市場能夠直接對資產(chǎn)定價(jià)和考核，且沒有任何成本，就不會有企業(yè)，市場就會達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)（Parato Optimality），財(cái)務(wù)會計(jì)信息處于完全狀態(tài)。“企業(yè)家”的出現(xiàn)改變了資產(chǎn)所有者的收益實(shí)現(xiàn)方式，進(jìn)一步導(dǎo)致資產(chǎn)定價(jià)的分工和專業(yè)化。資產(chǎn)所有者將對企業(yè)交易的定價(jià)權(quán)讓渡給“企業(yè)家”，代之以對“企業(yè)家”服務(wù)的考核，他們關(guān)心的不再是投入要素怎樣獲得報(bào)酬，而是通過誰獲得報(bào)酬以及如何在委托結(jié)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)長期收益最大化。正是由于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息不對稱，才使得資產(chǎn)所有者覺得有必要建立一種會計(jì)制度，連續(xù)地對“企業(yè)家”考核，于是，企業(yè)中就出現(xiàn)了專門向資產(chǎn)所有者提供的、用于實(shí)現(xiàn)其長期收益最大化的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)信息實(shí)際上是企業(yè)向資產(chǎn)所有者提供的一種財(cái)務(wù)信息，是資產(chǎn)所有者對“企業(yè)家”連續(xù)考核的結(jié)果。“企業(yè)家”享有資產(chǎn)所有者讓渡的資產(chǎn)定價(jià)權(quán)，并且負(fù)責(zé)生產(chǎn)和提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，如何提供、什么時(shí)候提供、提供多少財(cái)務(wù)會計(jì)信息等，完全取決于“企業(yè)家”的理，這進(jìn)一步加劇了會計(jì)信息配置的不公平狀況。因此，只要資產(chǎn)所有權(quán)分布不均勻，只要企業(yè)組織存在，只要存在“企業(yè)家”與資產(chǎn)所有者在委托結(jié)構(gòu)中的利益沖突，財(cái)務(wù)會計(jì)信息配置就一定具有不公平性特征。
政府在市場經(jīng)濟(jì)活動中的功能增強(qiáng)，進(jìn)一步強(qiáng)化了會計(jì)信息配置的“天然”不平等性。會計(jì)信息主要由從事財(cái)政活動的“內(nèi)部人”提供和控制，而制定政府財(cái)政政策但遠(yuǎn)離財(cái)政活動的政府部門，以及其他利益相關(guān)的利害關(guān)系人，只能獲得由“內(nèi)部人”提供的會計(jì)信息，如何提供、什么時(shí)候提供、以及提供多少會計(jì)信息等，完全取決于“內(nèi)部人”的理。這樣，會計(jì)信息在政府財(cái)政活動的“內(nèi)部人”和“外部人”之間的配置上有“天然”的不平等性。有人認(rèn)為，只要政府部門愿意，它們可以搜集相關(guān)會計(jì)信息，所以，政府部門之間的會計(jì)信息差別不應(yīng)該看作會計(jì)信息配置不平等（inequitable）。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，每個相關(guān)者都會主動地搜集信息，直到信息的邊際收益等于其邊際成本為止。R. Wilson(1975)證明，在信息生產(chǎn)過程中確實(shí)存在著報(bào)酬遞增效應(yīng)，即隨著信息規(guī)模增加，單位信息的成本下降，而其價(jià)值保持不變，結(jié)果是信息的預(yù)期報(bào)酬遞增，因此，一定會出現(xiàn)大規(guī)模信息生產(chǎn)者和使用者的壟斷行為。很明顯，弱勢相關(guān)人不可能公正地獲取信息，而強(qiáng)勢相關(guān)人總是能夠經(jīng)濟(jì)地取得信息，并因此獲取超額報(bào)酬。Baruch Lev（1988）證明，假設(shè)投資規(guī)模大的投資者能夠經(jīng)濟(jì)地獲取信息，且這類信息具有報(bào)酬遞增的特征，他們預(yù)期獲得較高的超額報(bào)酬。由此可見，只要在政府財(cái)政活動中相關(guān)人在資源占有上是有差別的，會計(jì)信息配置總是不公平的，強(qiáng)勢相關(guān)人總是能夠經(jīng)濟(jì)地搜集并應(yīng)用會計(jì)信息，并因此獲得超額收益。 總之，根據(jù)現(xiàn)有的理論分析，我們可以得出結(jié)論，政府財(cái)政活動中會計(jì)信息配置“天然”地具有不平等性，會計(jì)信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動的負(fù)外部效應(yīng)就越強(qiáng)，政府的再分配功能會不斷減弱，政府在社會資源配置上的作用不斷下降，從而對整個市場形成負(fù)效應(yīng)。實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)就是為了減緩會計(jì)信息配置不公平性所導(dǎo)致的這種負(fù)效應(yīng)。
二、帕累托改進(jìn)：政府財(cái)政審計(jì)的基本目的
政府財(cái)政活動中會計(jì)信息不公平的基本原因是信息完備者擁有信息優(yōu)勢（the informational advantage），按照會計(jì)準(zhǔn)則定期公開披露相關(guān)會計(jì)信息和實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)，就是為了抵減信息完備者的信息優(yōu)勢。根據(jù)政府經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，政府財(cái)政審計(jì)的基本目的并不是以信息完備者的損失為代價(jià)保護(hù)信息不完備者，從而使整個社會的損失為零；相反，其基本目的應(yīng)該是減少信息不完備者的理所導(dǎo)致的社會負(fù)效應(yīng)，從而增進(jìn)社會福利，這就是政府經(jīng)濟(jì)學(xué)中公共政策選擇所遵循的“帕累托改進(jìn)”原理。D. Friedman （1980）說：“在我們的社會中那種政府項(xiàng)目應(yīng)該幫助貧困者的要求是合理的，但是，這并不意味著貧困者受益以其他人的犧牲為代價(jià)，而是說，通過幫助貧困者而使社會上每個人都更好，幫助貧困者并不僅僅是使貧困者幸福的一種途徑，而是一種消除犯罪，……使我們城市更適宜住住的一種途徑，等等，從財(cái)富的觀點(diǎn)來看，從效用的觀點(diǎn)來看，它是一種帕累托改進(jìn)（Pareto improvement）的再分配”。
人們通常認(rèn)為，在政府財(cái)政審計(jì)中應(yīng)該保護(hù)弱勢相關(guān)人，因?yàn)檫@些弱勢相關(guān)人通常受到財(cái)政活動中“內(nèi)部人”（insider）的擺布，他們不可能充分地享有相關(guān)信息。這種觀點(diǎn)在理論上是很難檢驗(yàn)的，S. Ross（1979）說：“內(nèi)部人和外部人之間信息監(jiān)管的公平收益是很難識別的，因?yàn)檫@種收益主要依賴于傳統(tǒng)觀點(diǎn)，即外部人受內(nèi)部人支配，因而需要受到保護(hù)”。 事實(shí)上，弱勢相關(guān)人在信息享有權(quán)上的不平等問題不僅僅是一個保護(hù)問題，它至少涉及兩個更深層次的問題，即（1）弱勢相關(guān)人的權(quán)益保護(hù)是否可以以犧牲其他人的利益為代價(jià)；（2）強(qiáng)勢相關(guān)人的理性反映是否會在社會上形成負(fù)效應(yīng)。按照公開披露準(zhǔn)則將會計(jì)信息從信息完備者身上轉(zhuǎn)移到信息不完備者身上，并對會計(jì)信息公開披露實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，有利于帕累托改進(jìn)，也就是說，在會使部分相關(guān)人更好的同時(shí)不會使有些相關(guān)人的福利變壞，因?yàn)檫@會增加政府財(cái)政活動的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（risk-sharing）的機(jī)會，降低會計(jì)信息的非對稱性。當(dāng)然，政府財(cái)政審計(jì)在實(shí)際效果上可能導(dǎo)致“純福利再分配”（pure welfare redistribution），即部分相關(guān)人的福利改進(jìn)以其他人的犧牲為代價(jià)，這是政府財(cái)政審計(jì)在實(shí)踐中的附帶產(chǎn)品。必須強(qiáng)調(diào)的是，即使這種再分配情況出現(xiàn)，它也不能成為判斷政府財(cái)政審計(jì)是否有效的依據(jù)，政府財(cái)政活動中會計(jì)信息不對稱在社會上或市場中形成負(fù)效應(yīng)的可能性，才是我們判斷政府財(cái)政審計(jì)有效性的基本依據(jù)，因?yàn)椋@種負(fù)效應(yīng)對市場的破壞力遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于財(cái)富再分配所造成的后果，政府財(cái)政活動的主要功能是為了支撐整個市場。
政府財(cái)政審計(jì)會降低會計(jì)信息供給效率，但是，如果不對會計(jì)信息實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，會進(jìn)一步加劇會計(jì)信息配置的不公平性。這就涉及到這樣一個問題，即松散的、自我約束的會計(jì)信息披露是否可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息配置的公平性？Baruch lew（1988）認(rèn)為，如果會計(jì)信息非對稱性狀態(tài)只在較小的范圍中存在，會計(jì)信息的自愿披露（voluntary release）可以消除信息的非對稱性；如果在資本市場中廣泛地存在會計(jì)信息非對稱性狀態(tài)，自愿披露無法消除信息的非對稱性，因?yàn)椋畔⑼陚湔邚膶Ｓ行畔⒅蝎@得的私人利得遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于市場中信息非對稱性所造成的損失。按照S.A.Ross （1979）的信息披露原則，會計(jì)信息的提供者只有在自身利益驅(qū)使下才會自愿地披露會計(jì)信息，私人動機(jī)只會使信息披露處于一種次優(yōu)水平（suboptimal level）。B. Lew和Penman（1987）的研究進(jìn)一步驗(yàn)證了上述分析，他們認(rèn)為，除非投資者知道管理者擁有所需要的信息，否則，管理者沒有動機(jī)主動地披露相關(guān)會計(jì)信息，因此，依靠信息披露者自律并自動地披露會計(jì)信息，不可能實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息配置的公平性。
三、公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)：政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本導(dǎo)向
會計(jì)信息供給具有非惟一性特征，即按照不同定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對同一資產(chǎn)定價(jià)，會形成不同的會計(jì)信息。會計(jì)信息的質(zhì)量特征，即相關(guān)性（relevence）、可計(jì)量性（measurability）和可靠性（reliability），是會計(jì)政策選擇的結(jié)果。同時(shí)，在政府財(cái)政活動中會計(jì)信息使用者具有多樣化的特征，他們的能力和偏好各不相同，擁有的信息也不相同。更重要的是，會計(jì)信息披露涉及到不同利益團(tuán)體的利益。因此，合理地確定政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是有效實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)的基本前提。
在會計(jì)信息使用者具有多樣化特征的條件下，政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇導(dǎo)向是什么呢？我們知道，政府財(cái)政審計(jì)的基本目的是為了消除相關(guān)人在分享會計(jì)信息上的不公平性，以改進(jìn)全體參與人的整體福利，因此，政府財(cái)政審計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是公平導(dǎo)向（equity-oriented）的利益標(biāo)準(zhǔn)，即政府財(cái)政審計(jì)應(yīng)該有利于信息不完備者的利益，不應(yīng)該僅僅局限于信息完備者的利益。公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)是政府公共政策選擇的基本標(biāo)準(zhǔn)，在政府財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用這一標(biāo)準(zhǔn)，可以降低政府財(cái)政活動中會計(jì)信息的非對稱性，減緩會計(jì)信息配置不公平帶來的負(fù)效應(yīng)。
政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇導(dǎo)向涉及到對財(cái)務(wù)會計(jì)基本目標(biāo)的認(rèn)識。FASB（1976）說：“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要作用是為投資者和債權(quán)人提供對評估未來投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有用的信息。”提出所謂“決策有用論”。FASB的“決策有用論”沒有反映出會計(jì)信息配置的“天然”不平等特征，也沒有反映出會計(jì)信息使用者多樣化的特征，更沒有反映出會計(jì)信息使用者之間的利益沖突，所以，它不能夠成為政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇導(dǎo)向的理論依據(jù)。事實(shí)上，“決策有用論”在理論上一直受到會計(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，Baruch Lew（1988）認(rèn)為，會計(jì)信息的有用性帶有很明顯的投資者主觀判斷（judgment）和推斷（speculation）色彩，對某一投資者決策有用的信息，對另一投資者決策可能是無關(guān)的，他總結(jié)出會計(jì)信息的基本特征，即會計(jì)信息的相關(guān)性并不能夠在撇開具體決策內(nèi)容的條件下確定，在資本市場中并不存在著絕對的、對所有投資者決策有用的會計(jì)信息。他以財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露中的盈余預(yù)測為例說明這一論斷。管理者的盈余預(yù)測是一個綜合性較強(qiáng)的問題，它涉及到預(yù)測質(zhì)量、管理者和審計(jì)人員的法律責(zé)任、管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)和公司經(jīng)營秘密等，從“決策有用論”角度，我們很難解釋為什么要對盈余預(yù)測監(jiān)管，但是，從會計(jì)信息公平性的角度，這一問題是不難理解的，它至少說明（1）未來盈余預(yù)測的信息是不公平分布的，主要由公司內(nèi)部人、銀行、主要投資者知道這一信息；（2）某些投資者在決策中使用這一信息會形成超額報(bào)酬（excess returns），這兩點(diǎn)事實(shí)是對財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余預(yù)測披露監(jiān)管的基本依據(jù)。我國會計(jì)學(xué)家郭道楊教授在考察英美法系的會計(jì)法律制度體系后得出結(jié)論，“維護(hù)與保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)下的所有者權(quán)益問題是會計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn)，也是作為它的基本體系最終得以構(gòu)建起來的落腳之點(diǎn)。”
政府財(cái)政審計(jì)中的公平導(dǎo)向利益標(biāo)準(zhǔn)是投資者權(quán)益保護(hù)理論的進(jìn)一步深化，它要求政府審計(jì)部門在財(cái)政審計(jì)中把相關(guān)人者分為信息完備者和信息不完備者兩大類，政府財(cái)政審計(jì)應(yīng)該偏重于保護(hù)信息不完備者的權(quán)益，同時(shí)不以犧牲信息完備者的權(quán)益為代價(jià)。或許有人認(rèn)為，信息完備者獲取信息總是有成本的，他們應(yīng)該利用這些信息獲得超額補(bǔ)償。根據(jù)投資決策的成本-收益分析，信息完備者的超額補(bǔ)償要求是合理的，但是，公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，任何信息都有直接或間接成本，不管信息的成本和來源如何，只要這些信息分布是非對稱的，就一定會導(dǎo)致社會負(fù)效應(yīng)。公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)主要是為減緩這種社會負(fù)效應(yīng)而設(shè)計(jì)的，可以在總體上使市場的超額預(yù)期報(bào)酬逐漸變小，改進(jìn)全體投資者的福利，并且不會抑制相關(guān)人搜集會計(jì)信息的動機(jī)。
四、結(jié)語
本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的均衡分析方法和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，考察了政府財(cái)政審計(jì)涉及到的基本理論問題，得到如下結(jié)論：
1．在政府財(cái)政活動中會計(jì)信息配置“天然”地具有不公平性特征，只有在帕累托最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中，其不公平性特征才會消失。
2．在政府財(cái)政活動中，會計(jì)信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動的負(fù)外部效應(yīng)就越強(qiáng)，政府的再分配功能會不斷減弱，政府在社會資源配置上的作用不斷下降，從而對整個市場形成負(fù)效應(yīng)。實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)就是為了減緩會計(jì)信息配置不公平性所導(dǎo)致的這種負(fù)效應(yīng)。
【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)背景;會計(jì);審計(jì);發(fā)展趨勢
1、大數(shù)據(jù)時(shí)代的含義及基本特征
1．1大數(shù)據(jù)。
大數(shù)據(jù)是伴隨信息技術(shù)的發(fā)展而提出的概念，又稱為巨量數(shù)據(jù)，是指規(guī)模龐大、雜亂、無序的數(shù)據(jù)信息，即便利用先進(jìn)的信息技術(shù)仍然無法實(shí)現(xiàn)集中整合、分析和處理。在此時(shí)代中，數(shù)據(jù)的類型呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢，除了常規(guī)的視頻、圖片、位置信息以外，還包括交易數(shù)據(jù)、查詢行為等新型數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)大容量、高流動性，海量數(shù)據(jù)真?zhèn)坞y辨且不斷變化，給數(shù)據(jù)利用工作造成極大的難度。
1．2大數(shù)據(jù)時(shí)代的基本特征。
數(shù)據(jù)時(shí)代，海量、繁雜、高速更迭的數(shù)據(jù)對人們的思維和工作方式造成極大的影響，促使人們進(jìn)行自身的突破，以此順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展需要。概況來說，大數(shù)據(jù)時(shí)代的基本特征如下:(1)大數(shù)據(jù)分析。受限于數(shù)據(jù)的收集、分析能力，在傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析中大多采取抽樣分析的方法進(jìn)行，即劃定研究范圍和對象，根據(jù)研究群體的樣本數(shù)量進(jìn)行按比例抽取，將其作為整個研究群體的代表，該種研究方法能夠大幅度降低數(shù)據(jù)的收集、處理難度，但是存在數(shù)據(jù)不精確的問題。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的獲取和處理效率大幅提升，能夠?qū)崿F(xiàn)研究對象全體的大數(shù)據(jù)分析，提高了分析的準(zhǔn)確性。(2)數(shù)據(jù)全面性研究。在傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理中，高精度的數(shù)據(jù)是必不可少的，如果數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得不到保證將直接影響分析和處理的效果。而大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們可以通過對海量數(shù)據(jù)的全面分析，實(shí)現(xiàn)整體把控，在一定程度上降低了對數(shù)據(jù)精度的要求，從而降低了數(shù)據(jù)的搜集難度。(3)探索事物內(nèi)在關(guān)聯(lián)。事物之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)是通過外部特征表現(xiàn)出現(xiàn)的，通過對事物外部表現(xiàn)的數(shù)據(jù)收集，能夠還原事物的整體形態(tài)，進(jìn)而分析事物之間存在的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，這對于事物的處置和決策具有較為積極的作用，是大數(shù)據(jù)時(shí)代的顯著特征之一。
2、大數(shù)據(jù)背景下的國內(nèi)會計(jì)、審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問題分析
在經(jīng)濟(jì)管理中，會計(jì)、審計(jì)工作正發(fā)揮著無可替代的作用，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況的整體反饋，為科學(xué)的分析、決策提供參考和支撐，推動社會和國民經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。然而，隨著時(shí)代的變遷，現(xiàn)行的會計(jì)、審計(jì)模式的諸多弊端逐漸顯現(xiàn)，已經(jīng)無法滿足大數(shù)據(jù)背景下的會計(jì)、審計(jì)工作需要。綜合來看，其存在的問題主要為以下三個方面:
2．1信息不對稱。
在經(jīng)濟(jì)管理活動中，會計(jì)工作是對企業(yè)的經(jīng)營活動狀況進(jìn)行跟蹤和記錄的主要手段，應(yīng)該保證會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，借助財(cái)務(wù)報(bào)告、報(bào)表等形式全面、客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。然而，實(shí)際的工作中，許多企業(yè)的會計(jì)工作存在疏漏，導(dǎo)致會計(jì)信息的完整性受到影響或會計(jì)信息披露失真，導(dǎo)致審計(jì)工作因缺乏真實(shí)、充分的信息而無法有效開展，造成審計(jì)工作的取證難問題，影響審計(jì)工作的作用發(fā)揮。
2．2會計(jì)、審計(jì)工作的支撐力度不夠。
會計(jì)、審計(jì)工作是企業(yè)管理工作的重要構(gòu)成，應(yīng)該將其納入到企業(yè)的日常管理中，給予其相應(yīng)的支撐。但是，當(dāng)前的許多企業(yè)對會計(jì)、審計(jì)工作的作用和重要性認(rèn)識不清，對會計(jì)、審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的支持，增加了工作的開展難度。
2．3人員素質(zhì)偏低。
與傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)工作相比，大數(shù)據(jù)時(shí)代的會計(jì)、審計(jì)工作除了對專業(yè)性有較高的要求以外，還對人員的信息化技能水平提出較高的要求，要求相關(guān)人員具備操作信息化系統(tǒng)的能力，能夠借助先進(jìn)的信息化系統(tǒng)和手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、分析和改造工作。此類復(fù)合型人才的數(shù)量較少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足社會的發(fā)展需要，是當(dāng)前的會計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域亟需解決的突出問題。
3、國內(nèi)會計(jì)、審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展方向
3．1會計(jì)工作的發(fā)展方向分析。
(1)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是對企業(yè)的階段財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行匯總、反映的重要材料，報(bào)告的編制受到數(shù)據(jù)收集、分析等多個方面的制約，因而耗時(shí)較為漫長，大多以年度為單位進(jìn)行編制。由于市場的瞬息萬變和企業(yè)經(jīng)營狀況的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告只能對過去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況進(jìn)行呈現(xiàn)，存在一定的滯后性，給決策的及時(shí)性造成一定的影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)更新速度的提升，會計(jì)人員可以輕松及時(shí)的獲取最新的會計(jì)數(shù)據(jù)，通過先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自動編輯生成財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)過人工審查和修飾后直接使用，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性，大幅降低企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)。(2)綜合財(cái)務(wù)管理。受到數(shù)據(jù)搜集、處理等方面的限制，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理大多為單一財(cái)務(wù)管理，即針對公司的某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，存在片面性。得益于信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)的處置能力大幅提升，企業(yè)的會計(jì)人員可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的拓展，從單一領(lǐng)域拓展到上下游，實(shí)現(xiàn)綜合財(cái)務(wù)管理，如此能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的連續(xù)性，全面反映企業(yè)的經(jīng)營活動情況。
3．2審計(jì)工作的發(fā)展方向。
(1)總體審計(jì)。當(dāng)前，審計(jì)工作大多采取抽樣審計(jì)的方式進(jìn)行，通過對樣本群體的審計(jì)推斷整個群體的整體情況，該種審計(jì)方式受到審計(jì)環(huán)境的限制，導(dǎo)致部分問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響審計(jì)工作的質(zhì)量，造成一定的審計(jì)隱患。大數(shù)據(jù)時(shí)代，高效的數(shù)據(jù)處置手段使得全體審計(jì)成為可能，審計(jì)人員可以借助先進(jìn)的軟硬件設(shè)施實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)活動的快速審計(jì)，徹底杜絕企業(yè)經(jīng)營活動中的腐敗、舞弊行為。(2)審計(jì)成果綜合應(yīng)用。長期以來，審計(jì)工作被定位為對企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性審查，其形成的最終成果報(bào)告格式固定、內(nèi)容單一，僅能夠反映企業(yè)具體工作存在的問題，其數(shù)據(jù)量無法支撐企業(yè)的經(jīng)營改進(jìn)，對企業(yè)后續(xù)的管理革新作用不大。這種情況在大數(shù)據(jù)背景下有所改善，能夠?qū)徲?jì)中的其他非關(guān)鍵數(shù)據(jù)納入到審計(jì)報(bào)告中，除了常規(guī)的審計(jì)作用外，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價(jià)，為企業(yè)的后續(xù)管理改進(jìn)提供參考，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用。
4、大數(shù)據(jù)背景下的會計(jì)、審計(jì)工作發(fā)展的具體策略
4．1實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的實(shí)現(xiàn)途徑。
要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)編制和利用應(yīng)該從以下方面入手:首先，應(yīng)該盡快建立企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息系統(tǒng)，將其與企業(yè)的管理系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，能夠及時(shí)將會計(jì)信息匯總到會計(jì)人員手中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)的動態(tài)收集;其次，在會計(jì)信息系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制模塊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的自動化，以此提高報(bào)告的編制效率和準(zhǔn)確率;第三，建立暢通的財(cái)務(wù)報(bào)告渠道，可以借助網(wǎng)站等信息技術(shù)受到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)。此外，還應(yīng)該注意企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的對比、印證工作，在保證效率的同時(shí)，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。
4．2綜合財(cái)務(wù)管理的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)管理從單一領(lǐng)域拓展到供應(yīng)、生產(chǎn)、研發(fā)等多個領(lǐng)域，需要高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)傳輸作為支撐。企業(yè)應(yīng)該加快內(nèi)部的信息化建設(shè)步伐，構(gòu)建先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息的動態(tài)收集和處理，為綜合財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)。
4．3審計(jì)工作的發(fā)展策略。
總體審計(jì)和審計(jì)成果綜合應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)離不開海量數(shù)據(jù)的快速處理，這需要借助先進(jìn)的信息處理設(shè)備實(shí)現(xiàn)。所以，在審計(jì)工作的發(fā)展問題上，一是應(yīng)該更新審計(jì)工作的軟硬件設(shè)備，提高數(shù)據(jù)的處理效率;二是轉(zhuǎn)變審計(jì)工作人員的思維模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的拓展和審計(jì)方法的信息化提升;三是加強(qiáng)對審計(jì)成果的利用，發(fā)揮審計(jì)成果的經(jīng)營改進(jìn)作用。綜上所述，會計(jì)、審計(jì)是衡量企業(yè)經(jīng)營活動價(jià)值的重要手段。大數(shù)據(jù)背景下，相關(guān)工作人員應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢，將工作重心從信息搜集逐步轉(zhuǎn)向信息甄別上，實(shí)現(xiàn)會計(jì)、審計(jì)工作的方法和作用的拓展。
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審計(jì)模式是審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法等要素的有機(jī)組合，它回答了審計(jì)應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)行審計(jì)以及進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間等問題。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)的不同，審計(jì)模式大致可以劃分為三種：賬項(xiàng)導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在明顯不足、適應(yīng)不了社會公眾對審計(jì)的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析與評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)能在源頭上把握被審計(jì)單位發(fā)生舞弊及錯誤的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)過多年的發(fā)展后，又大致可以細(xì)分為三種類型：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。
（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
所謂傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式，它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險(xiǎn)測試，提出了從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)切入的審計(jì)策略，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化測試，但是它并沒有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向，而且其固定風(fēng)險(xiǎn)的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性，而不是相對客觀的量化方式。
（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從分析企業(yè)的經(jīng)營模式出發(fā)，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，并且從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估，業(yè)績計(jì)量等方面來評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)模式從理論上講，比傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要更為科學(xué)，但它更多的職能體現(xiàn)在邏輯思維上。在實(shí)際操作中，這種審計(jì)模式給注冊會計(jì)師遷就管理層留下了更多的空間，偏向于做出有利于管理層的判斷，甚至?xí)槟承┆?dú)立性較差的注冊會計(jì)師有意減少實(shí)質(zhì)性測試提供冠冕堂皇的借口。
（三）改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式擯棄了無利害關(guān)系假說，它建立在合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求注冊會計(jì)師牢記會計(jì)師事務(wù)所作為一個為包括廣大投資者和債權(quán)人在內(nèi)的社會公眾服務(wù)的具有專業(yè)性及公共性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)秉承為社會公眾服務(wù)的宗旨，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。同時(shí)，改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式重新考慮了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分割性，以及在實(shí)際操作中的便利性，重新構(gòu)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將原來的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序，并在整個審計(jì)過程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評估作為整個審計(jì)工作的基礎(chǔ)、前提和先導(dǎo)。
二、我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式分析
我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在何種審計(jì)模式上的？有人認(rèn)為我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上的，也有專家認(rèn)為我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式上的。筆者認(rèn)為我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。
首先，我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系使用的是“內(nèi)部控制制度”的概念，內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容采用了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三分法，并沿用了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的兩種測試方法――符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。由此，有些學(xué)者認(rèn)為我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則至少是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)之上的，但是由上述的分析中可知，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式本身就是從制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展而來的，當(dāng)然會具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一些基本特征。我們不能因?yàn)榕f的審計(jì)準(zhǔn)則體系具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的某些特征而認(rèn)定它就是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。
其次，我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系雖然對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋，并給出了風(fēng)險(xiǎn)模型，對其評估也做了指導(dǎo)性的描述，但是基本上還處于定性分析階段，對如何確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)如何予以量化，如何將量化的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)中等，都沒有提出可操作性的意見或建議，這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本特點(diǎn)。
最后，我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系下的具體審計(jì)準(zhǔn)則在不同程度上引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)程序，體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分思想。比如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第11號――分析性復(fù)核》規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
總之，我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系無論從其整體的審計(jì)思想還是從其具體審計(jì)準(zhǔn)則而言都體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)。因此，筆者認(rèn)為將我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式基礎(chǔ)歸結(jié)為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰當(dāng)而又中肯。
三、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式分析
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了48項(xiàng)新制定或修訂的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的形成。下面用一個簡要的圖表來概括我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容框架。
我國新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是基于何種審計(jì)模式下的呢？由上面的框架中可知“中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”下將“風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對”單列一組，這充分表明我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立基于改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
（一）《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
第九條規(guī)定注冊會計(jì)師制定的總體審計(jì)策略中應(yīng)該考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，包括初步識別可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域等。第十條特別強(qiáng)調(diào)在總體審計(jì)策略中要說明具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目成員及對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等并要求注冊會計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的完成情況對上述內(nèi)容予以調(diào)整。第十九條指出注冊會計(jì)師對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等因素。
從中可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則體系中對風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)開始集中于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，擯棄了原來的固定風(fēng)險(xiǎn)概念，這充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。
（二）《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
第一，從制定本準(zhǔn)則的目的來看。準(zhǔn)則第一條就明確提出制定本準(zhǔn)則的目的是為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，從準(zhǔn)則規(guī)定的具體審計(jì)程序上看。準(zhǔn)則在第六條列示了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，明確要求注冊會計(jì)師應(yīng)該通過實(shí)施這一系列的審計(jì)程序來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大詢問對象，以獲取對識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。第十一條提醒注冊會計(jì)師要考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則還要求注冊會計(jì)師組織項(xiàng)目組成員對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的可能性進(jìn)行討論，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以識別潛在錯報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序后，該準(zhǔn)則還要求注冊會計(jì)師必須評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系，并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了注冊會計(jì)師與治理層和管理層的溝通，要求注冊會計(jì)師及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)級別的管理層或治理層。
另外值得特別提出的是，在準(zhǔn)則中，第四章第一節(jié)內(nèi)容對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要素作了明確規(guī)定，指明了內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序，內(nèi)部控制要素也由原來的三要素論擴(kuò)展為五要素論。這基本上是采用了美國COSO對內(nèi)部控制的定義及其對內(nèi)部控制要素的分類。
縱觀整個準(zhǔn)則，與舊的審計(jì)準(zhǔn)則相比較，該準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)、對風(fēng)險(xiǎn)評估程序有了較為明確的規(guī)定，對注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)性也更強(qiáng)。這也充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的可操作性特點(diǎn)。
（三）《注冊會計(jì)師針對評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
準(zhǔn)則中明確要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次總體錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。準(zhǔn)則同時(shí)還要求注冊會計(jì)師應(yīng)該評估所獲取的審計(jì)證據(jù)是否已經(jīng)充分有效，并提醒注冊會計(jì)師在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末時(shí)實(shí)施執(zhí)行程序，或采用不同之方式，或者在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。這些都充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的可操作性特點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員不確定性
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動過程中，由于內(nèi)外環(huán)境各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行偏離預(yù)期目標(biāo)而形成經(jīng)濟(jì)損失的可能性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不但影響醫(yī)院正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)，也損害醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的增長，嚴(yán)重時(shí)可使醫(yī)院陷入危機(jī)。本文將從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征出發(fā)，分析醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并給出醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制的幾點(diǎn)建議。
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
醫(yī)院作為獨(dú)立的經(jīng)營單位，與企業(yè)一樣也可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)管理的前提是對自己所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識。在財(cái)務(wù)工作中，只有充分了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征和產(chǎn)生原因，才能采取針對性措施，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。歸納起來，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要具有以下幾個特征：
（1）不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然可以事前加以估計(jì)和控制，但是未來的財(cái)務(wù)活動畢竟存在兩種可能，即實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，因此，成功與失敗兩種結(jié)果并存。
（2）相關(guān)性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個財(cái)務(wù)核算過程的始終，任何與資金運(yùn)動相關(guān)的業(yè)務(wù)都會引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（3）激勵性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會促使單位采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
總而言之，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個循序漸進(jìn)、逐步積累的過程，它破壞性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)成因復(fù)雜，其總體水平是由各個環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平構(gòu)成的。因此我們下面來具體分析醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，既有醫(yī)院外部的原因，也有醫(yī)院自身的原因，而且不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同。總體來看，主要有以下幾個方面的原因：
（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變
宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于醫(yī)院之外，但對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理會產(chǎn)生重大的影響。宏觀環(huán)境的變化對于醫(yī)院來說是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的。宏觀環(huán)境的不利變化必然給醫(yī)院帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如幾年前突襲而來的那一場SARS對醫(yī)院的效益帶來了很大的沖擊，在這期間，患者就診和住院的人數(shù)直線下降。如果財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高、管理基礎(chǔ)工作不夠完善，會導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。
（二）微觀環(huán)境的不確定性
醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)良莠不齊，會計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，很多業(yè)務(wù)都需要財(cái)務(wù)人員依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度客觀、公正地做出自己的職業(yè)判斷。如果財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不高，則很難做出正確的判斷，會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，誤導(dǎo)決策者做出錯誤的決策。引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制方面，目前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最主要來源于存貨資產(chǎn)運(yùn)營不當(dāng)。固定資產(chǎn)利用率和配置效率較低，其增值能力和盈利能力較差；國有資產(chǎn)管理通道不暢，出資人不到位，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，賬實(shí)不符等造成存量資產(chǎn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，但更重要的是醫(yī)院的管理理念滯后，管理手段和管理方法不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。
（三）收支不平衡導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
大多數(shù)醫(yī)院屬于國有事業(yè)單位，一直以來是“政策依賴型”單位，但是如今國有事業(yè)單位正要面臨體制改革，因此醫(yī)院未來也會經(jīng)歷一場類似國有企業(yè)般的改制，從以往的“政策依賴型”轉(zhuǎn)變成“市場導(dǎo)向型”。這對各個醫(yī)院來說，是不得不深刻思考的一個問題，如何提高醫(yī)院競爭力，使自己的醫(yī)院在改制后仍能占有定的醫(yī)療市場份額是極為重要的。除了關(guān)注醫(yī)院的收人外，開源節(jié)流、嚴(yán)把支出關(guān)是必要的。
（四）財(cái)務(wù)管理人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識不足
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有財(cái)務(wù)活動，就必然存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，許多的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)為只要管好用好資金，就不會產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識的淡薄是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。比如在實(shí)際工作中，有不少財(cái)務(wù)人員對人員間互相控制和制約的流程不了解、不重視，思想仍然停留在以前的舊觀念，一旦出現(xiàn)利用管理上的漏洞舞弊的現(xiàn)象，則會給單位造成很大的損失。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制的幾點(diǎn)建議
結(jié)合上述醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，下文提出醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的幾點(diǎn)建議：
（一）適應(yīng)外部環(huán)境變化，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
外部環(huán)境對醫(yī)院財(cái)務(wù)活動產(chǎn)生影響作用是醫(yī)院財(cái)務(wù)難以改變的約束條件。外部環(huán)境涉及的范圍很廣，其中最重要的是市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家政策。外部環(huán)境的變化給醫(yī)院的經(jīng)營管理造成風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)關(guān)注這些變化，防范可能造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院應(yīng)了解市場需求和變化，明確醫(yī)院的市場定位，積極了解國家政策法規(guī)，對不斷變化的財(cái)務(wù)管理外部環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，把握其變化趨勢及規(guī)律，并制定多種應(yīng)變措施，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理的政策和改變管理發(fā)法，積極主動提高醫(yī)院對理財(cái)環(huán)境變化的適應(yīng)力和應(yīng)變能力，以此降低因環(huán)境變化給醫(yī)院帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理
醫(yī)院要更新預(yù)算管理觀念，通過制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范和機(jī)制。預(yù)算的編制要細(xì)化到部門和項(xiàng)目，使預(yù)算執(zhí)行具有較強(qiáng)的可操作性和可控性，并有時(shí)間表，以便監(jiān)督；另外要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的分析評價(jià)，及時(shí)、定期向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，做到適時(shí)監(jiān)督和及時(shí)控制。
（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
審計(jì)是一個控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力工具。醫(yī)院可以采用內(nèi)外部審計(jì)并用的辦法。外部審計(jì)可以監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，減少財(cái)務(wù)人員營私舞弊的可能性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以對醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)聯(lián)對比，找出財(cái)務(wù)工作中的弊病，通過對成本、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等方面的審計(jì)，醫(yī)院可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，最終防范并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)與管理
風(fēng)險(xiǎn)管理部門是醫(yī)院對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要部門，負(fù)責(zé)分析醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的來源、產(chǎn)生原因，制定風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的方案。因此，必須加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)部門的領(lǐng)導(dǎo)與管理：（1）要建立日常報(bào)告制度，有關(guān)部門必須對平時(shí)發(fā)生的事故予以記錄，分析原因，制定防止漏洞的措施。（2）例外管理。重大的風(fēng)險(xiǎn)事件予以特別解決，一般采用集體討論，或者專家咨詢。對特定項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)由風(fēng)險(xiǎn)管理部門主持，有相關(guān)部門的主要負(fù)責(zé)人參加，同時(shí)還應(yīng)適當(dāng)?shù)刈稍兿嚓P(guān)專家，才能做出風(fēng)險(xiǎn)方案供管理層決策。（3）其它部門的配合醫(yī)院的其它部門必須配合風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作，在制定相關(guān)管理決策時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)對醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響。（4）提高技術(shù)性操作的水平為了有效地對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，管理部門必須熟知各種風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，通過比較各種技術(shù)的成本和效益采取最佳對策，來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。一般防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法是：回避風(fēng)險(xiǎn)法、分散風(fēng)險(xiǎn)法、降低風(fēng)險(xiǎn)法、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)法、固化風(fēng)險(xiǎn)法、自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)法等。
（五）優(yōu)化醫(yī)院會計(jì)人員素質(zhì)
會計(jì)人員是處理會計(jì)信息及進(jìn)行會計(jì)核算的當(dāng)事者，他們對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，又能起到為領(lǐng)導(dǎo)提供建議的參謀作用。為此，首先要通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)增強(qiáng)會計(jì)人員的法制觀念，增強(qiáng)使命感和緊迫感，提高責(zé)任心和自覺性。其次，要經(jīng)常組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)新制度，研究新問題來提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。再次，要對會計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育以提高其政治思想素質(zhì)，使其成為一個嚴(yán)格按制度辦事，不的會計(jì)人員。
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摘 要 高等職業(yè)教育教學(xué)改革及信息技術(shù)的發(fā)展對立體化教材設(shè)計(jì)提出了新的要求，文章分析了立體化教材的基本特征，提出了《審計(jì)》立體化教材的設(shè)計(jì)與開發(fā)思路，闡述了立體化教材的基本結(jié)構(gòu)體系，這對推進(jìn)立體化教材建設(shè)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞 立體化教材 教學(xué)設(shè)計(jì) 教材開發(fā) 審計(jì)
《審計(jì)》立體化教材建設(shè)旨在以審計(jì)學(xué)學(xué)科知識為基礎(chǔ)內(nèi)容，以課程教學(xué)為基本形式，以綜合素質(zhì)培養(yǎng)和實(shí)際能力訓(xùn)練為基本目標(biāo)，努力貫徹先進(jìn)教育理念，遵循學(xué)習(xí)認(rèn)知規(guī)律，合理規(guī)劃立體教材結(jié)構(gòu)，爭取建成內(nèi)容豐富、功能齊全、形式多樣、系統(tǒng)完整、服務(wù)完善、使用方便的《審計(jì)》綜合性教學(xué)資源與服務(wù)體系。
一、立體化教材的特征
所謂立體化教材，就是立足于現(xiàn)代教育理念和現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺，以傳統(tǒng)紙質(zhì)教材為基礎(chǔ)，以學(xué)科課程為中心，以多媒介、多形態(tài)、多用途、多層次的教學(xué)資源和多種教學(xué)服務(wù)為內(nèi)容的結(jié)構(gòu)性配套的教學(xué)出版物的集合，并以形成教學(xué)能力為目標(biāo)。即媒體呈現(xiàn)立體化，教學(xué)設(shè)計(jì)的立體化，教學(xué)應(yīng)用的多元化。我國傳統(tǒng)教材主要建立在紙介質(zhì)基礎(chǔ)上，信息技術(shù)的發(fā)展正在使教材的形式和內(nèi)容發(fā)生巨大變化，己經(jīng)從單的書本，發(fā)展到多種媒體形式的立體化狀態(tài)。綜而觀之，立體化教材具有以下基本特征。
（一）表現(xiàn)形式多樣化
立體化教材是一個包括主教材、教學(xué)參考書、學(xué)習(xí)指導(dǎo)書、電子教案、電子課件、試題庫、案例庫、教學(xué)錄像和課程網(wǎng)站等在內(nèi)的完整教材體系。從內(nèi)容呈現(xiàn)方式看，立體化教材可以通過文字、插圖等靜態(tài)媒體形式表現(xiàn)，也叫以通過動畫、聲音、視頻、網(wǎng)絡(luò)流媒體等數(shù)字資源媒體形式呈現(xiàn)；從教材表現(xiàn)形式看，可以有印刷教材、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物等。從存儲與傳遞媒介看，主要有紙質(zhì)印刷、錄像帶、錄音帶、DVD光盤、U盤、硬盤、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等。
（二）教學(xué)設(shè)計(jì)一體化
立體化教材的設(shè)計(jì)與開發(fā)首先要把各組成部分置于總體目標(biāo)體系和知識框架之中進(jìn)行整體教學(xué)設(shè)計(jì)，因?yàn)榱Ⅲw化教材絕不是各種教學(xué)媒體的簡單拼湊、組合，而是以統(tǒng)一的指導(dǎo)思想、設(shè)計(jì)理念、編制策略、編排風(fēng)格等貫穿整個設(shè)計(jì)與開發(fā)的過程，每部分內(nèi)容和表現(xiàn)形式既相互補(bǔ)充又相互融合。
（三）為教與學(xué)提供多種方法和途徑
信息技術(shù)的發(fā)展為課程內(nèi)容選擇、教學(xué)活動組織、信息呈現(xiàn)方式等提供了有力的支撐，立體化教材不僅拓展了教材資源的形態(tài)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也拓展了教與學(xué)的時(shí)空結(jié)構(gòu)和活動方式。不同媒體形式的教材具有不同的特點(diǎn)和教學(xué)功能，要充分發(fā)揮不同媒體的特點(diǎn)，優(yōu)勢互補(bǔ)。譬如，紙質(zhì)教材便于學(xué)生閱讀；電子教案開放性好，便于教師課堂教學(xué)，也便于學(xué)生課后復(fù)習(xí)使用；電子課件，用動畫和模擬仿真等技術(shù)講解課程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)教學(xué)方法和教學(xué)策略，可以輔助教師和學(xué)生完成教學(xué)任務(wù)，提高教學(xué)質(zhì)量；電了圖書，可以解決教學(xué)資源的攜帶和存儲問題；試題庫可以提供在線測試、自動閱卷和評價(jià)功能，不僅減少教師的工作量，而目能提高教學(xué)質(zhì)量評價(jià)的客觀性；案例庫能使師生方便地檢索、瀏覽和下載典型案例。
二、《審計(jì)》立體化教材的設(shè)計(jì)思路
在立體化教材建設(shè)中，重要的不是教學(xué)資源的拼湊和堆積，而是對教學(xué)資源進(jìn)行的教學(xué)設(shè)計(jì)。從目前的開發(fā)現(xiàn)狀來看，存在的問題不在于內(nèi)容和媒體表現(xiàn)形式，而是更多地反映在資源的有效整合上。教學(xué)設(shè)計(jì)，是利用傳播理論、教學(xué)理論、系統(tǒng)論、學(xué)習(xí)理論，把教學(xué)原理轉(zhuǎn)換成教學(xué)材料和教學(xué)活動計(jì)劃的系統(tǒng)過程，是解決教什么和怎么教的過程。總體來講，有以下三個方面的問題需要解決。
（一）教材內(nèi)容的選取
學(xué)生面向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)工作崗位的就業(yè)主要領(lǐng)域是：企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)崗位，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)助理以及國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)助理等。三種不同的審計(jì)實(shí)務(wù)主體其核心工作任務(wù)是一致的即：財(cái)務(wù)收支審查。通過審計(jì)教學(xué)要培養(yǎng)學(xué)生的核心職業(yè)能力是：報(bào)表審閱、控制性性測試、實(shí)質(zhì)性測試、審計(jì)工作底稿編制、審計(jì)報(bào)告撰寫等技能。學(xué)生在工作中能夠自覺遵守獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)操守，具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作和不斷開拓創(chuàng)新職業(yè)素養(yǎng)。據(jù)此，課程組確定的教材內(nèi)容主要有：
1．審計(jì)的含義、職能和對象；
2．審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系；
3．審計(jì)的程序和方法；
4．審計(jì)證據(jù)和工作底稿；
5．內(nèi)控制度的評審；
6．業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)：貨幣資金循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)等。
以上內(nèi)容中，前三部分是審計(jì)基礎(chǔ)知識，在教材內(nèi)容中占的篇幅相對較少，后三部分是審計(jì)實(shí)務(wù)操作，是教材內(nèi)容的主要部分。這樣，在內(nèi)容的選取和設(shè)計(jì)上體現(xiàn)了技能型人才培養(yǎng)目標(biāo)。
（二）媒體形式的選擇
立體化教材就是要通過多種媒體形式將教材內(nèi)容、學(xué)習(xí)指導(dǎo)、學(xué)習(xí)途徑和教與學(xué)的方法更好地呈現(xiàn)給師生，所以在媒體選擇上應(yīng)該方便于師生的教與學(xué)。據(jù)此，本課程組選擇了紙質(zhì)印刷媒體（教材、教學(xué)參考書、學(xué)習(xí)指導(dǎo)書、習(xí)題案例集）、電子存儲媒體（電子圖書、電子教案、電子課件）、音像媒體（教學(xué)錄像）以及網(wǎng)絡(luò)媒體（所有教學(xué)資源、互動學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)）等。各種媒體所呈現(xiàn)的內(nèi)容和形式上相互補(bǔ)充和融合，為師生提供便捷的全方位的教與學(xué)的途徑。
（三）設(shè)計(jì)開發(fā)的程序
在《審計(jì)》立體化教材的開發(fā)過程中，課程組首先通過調(diào)研確定了教材的內(nèi)容，編寫主教材；然后，圍繞主教材的內(nèi)容，確定教學(xué)參考書，編寫學(xué)習(xí)指導(dǎo)書、電子教案、電子課件和習(xí)題案例集；同時(shí)搭建課程網(wǎng)站平臺，將以上教學(xué)資源上傳到課程網(wǎng)站，并在網(wǎng)站上開設(shè)師生互動的專欄：在線測試、在線答疑、在線提交作業(yè)和閱卷的欄目等。在教學(xué)過程中，還會根據(jù)學(xué)科的發(fā)展，教師的教學(xué)水平和技巧的提高不斷地更新各部分內(nèi)容，可以迅速把變化傳遞給學(xué)生。所以，網(wǎng)絡(luò)平臺讓靜態(tài)的教學(xué)內(nèi)容“活”了起來，內(nèi)容更新快了起來，師生的教與學(xué)方便了很多。
三、《審計(jì)》立體化教材的結(jié)構(gòu)體系
立體化教材不僅使教與學(xué)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)教學(xué)設(shè)計(jì)的一體化；而且使不同教學(xué)形式互相補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)媒介展現(xiàn)的立體化，滿足不同層次學(xué)生的需求，實(shí)現(xiàn)教學(xué)應(yīng)用的多元化。《審計(jì)》立體化教材體系架構(gòu)見表1。
四、結(jié)語
綜上所述，立體化教材建設(shè)不僅是高科技時(shí)代教學(xué)手段現(xiàn)代化的標(biāo)志，更重要的是實(shí)現(xiàn)教學(xué)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，教育教學(xué)資源整合、教育要素優(yōu)化配置的途徑，是一種新型的整體性教學(xué)改革方案。立體化教材設(shè)計(jì)與開發(fā)要以優(yōu)化教學(xué)效果為目的，追求好效果、高效率。媒體形式不是越多越好，而要物盡其用；要妥善處理各媒體之間的關(guān)系，優(yōu)勢互補(bǔ)，要以學(xué)習(xí)者為主體進(jìn)行設(shè)計(jì)。高職院校立體化教材建設(shè)既是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，又是一項(xiàng)基礎(chǔ)工程，要求高職教育工作者不斷地轉(zhuǎn)變教育思想，更新教育觀念，按照時(shí)代的要求，做好立體化教材建設(shè)工作，為高職教學(xué)改革、提高教學(xué)質(zhì)量和人才培養(yǎng)水平做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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一、明確的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)
所謂現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略就是財(cái)務(wù)決策者在特定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依據(jù)已定的指導(dǎo)思想，在充分考慮企業(yè)長期發(fā)展中各環(huán)境因素變化對理財(cái)活動影響的基礎(chǔ)上，所預(yù)先制定的用以指導(dǎo)企業(yè)未來較長時(shí)期財(cái)務(wù)管理全局的總體目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的總體方略.現(xiàn)代財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理則是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主體以預(yù)先制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來指導(dǎo)企業(yè)整個戰(zhàn)略期間的財(cái)務(wù)活動并使企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的全過程。對企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)行戰(zhàn)略管理的重要意義在于，它是使現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)條件，它是現(xiàn)代企業(yè)制定企業(yè)經(jīng)營總體戰(zhàn)略時(shí)進(jìn)行綜合平衡的工具，它是使現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略和管理工作具有安全性的保證，它是指導(dǎo)戰(zhàn)略期間企業(yè)重大財(cái)務(wù)活動的行動指南。因此，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本特征就是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的核心，是制定明確的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)并以該目標(biāo)指導(dǎo)戰(zhàn)略期間的財(cái)務(wù)管理工作。
二、柔性的時(shí)務(wù)管理組織
競爭是市場經(jīng)濟(jì)的基本特征.競爭要求企業(yè)組織必須靈活多變，靈活多變的企業(yè)組織要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織具有柔性的特征。所謂柔性的財(cái)務(wù)管理組織是指企業(yè)沒有嚴(yán)格規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)組織，這種財(cái)務(wù)組織可根據(jù)競爭戰(zhàn)略管理的要求和戰(zhàn)略形勢的變化適時(shí)調(diào)整，并可靈活調(diào)度財(cái)務(wù)管理人員。柔性的財(cái)務(wù)管理組織在發(fā)達(dá)工業(yè)國家的知名大企業(yè)中較為普遍。例如，美國的GE公司是高度集權(quán)的組織，總公司設(shè)有財(cái)務(wù)部，內(nèi)部各集團(tuán)也均設(shè)有不同類型的集團(tuán)級財(cái)務(wù)部門;其運(yùn)精集團(tuán)財(cái)務(wù)部下設(shè)市場財(cái)務(wù)、銷售財(cái)務(wù)、制定與技術(shù)財(cái)務(wù)、服務(wù)財(cái)務(wù)、還有審計(jì)和信息系統(tǒng);其從事計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)的CALM公司的財(cái)務(wù)部門，下設(shè)有財(cái)務(wù)計(jì)劃與會計(jì)、市場支持、會計(jì)服務(wù)、成本分析、支持會計(jì)與審計(jì)等分支系統(tǒng);同屬該公司的醫(yī)療集團(tuán)財(cái)務(wù)部則只設(shè)有會計(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)劃和審計(jì)三個分支。有人估計(jì)，大約有3/4的日本公司利用項(xiàng)目小組并將它作為達(dá)到使組織整體化的手段.項(xiàng)目小是典型的柔性組織機(jī)構(gòu)。
三、精明強(qiáng)千的財(cái)務(wù)主管
一個企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作做的好壞，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo).復(fù)雜多變的市場、激烈的競爭、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，要求現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)主管必須精明強(qiáng)干。精明強(qiáng)干的財(cái)務(wù)主管應(yīng)具備如下素質(zhì):(l)較好的政治素質(zhì)，即現(xiàn)代財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)具備較高的政治覺悟和政策水平、高尚的道德品質(zhì)、高度的事業(yè)心和責(zé)任感，識大體顧大局，廉潔奉公，堅(jiān)持原則，自覺抵制不正之風(fēng);(2)全面的知識素質(zhì)，即現(xiàn)代財(cái)務(wù)主管人員不僅要有較深的專業(yè)知識，而且還應(yīng)具有較廣泛的現(xiàn)代知識面，如熟知國家的方針政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)制度、法律知識，通曉經(jīng)濟(jì)學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、相關(guān)工藝技術(shù)，樹立市場經(jīng)濟(jì)體制下的現(xiàn)財(cái)觀念(經(jīng)濟(jì)效益觀念、競爭觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、系統(tǒng)觀念、信息觀念、資金時(shí)間價(jià)值觀念、群眾理財(cái)觀念等);(3)很強(qiáng)的能力素質(zhì)，即現(xiàn)代財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)具有多方面的能力(如戰(zhàn)略決策能力、善于用人能力、系統(tǒng)協(xié)調(diào)能力、動手和應(yīng)變能力等)。
四、綜合型的財(cái)務(wù)管理人員
靈活多變的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和柔性的財(cái)務(wù)管理組織，要求企業(yè)的每一位財(cái)務(wù)管理人員具有全面的經(jīng)濟(jì)管理知識和其他相關(guān)知識，成為精通財(cái)務(wù)管理的綜合型財(cái)務(wù)管理人員。全面的經(jīng)濟(jì)管理知識主要包括:會計(jì)知識、統(tǒng)計(jì)知識、各行各業(yè)的管理知識，與本行業(yè)密切相關(guān)的技術(shù)知識，會計(jì)電算化知識、財(cái)政知識、稅收知識、金融知識等。在具備這些基本知識的基礎(chǔ)上，再是有良好的職業(yè)道德和很強(qiáng)的動手能力，一般就能勝任靈活多變的綜合性的財(cái)務(wù)管理工作。
五、高度集中和分散管理相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制
所謂高度集中就是企業(yè)的專職理財(cái)機(jī)構(gòu)要大權(quán)獨(dú)攬。所謂分散管理就是財(cái)務(wù)主管要把相應(yīng)的財(cái)權(quán)下放到按競爭需要而設(shè)置的下屬各級管理機(jī)構(gòu)和組織，在實(shí)行分權(quán)的同時(shí)明確各級管理的財(cái)務(wù)職責(zé)，實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)分級管理責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)特別指出的是該種管理體制與我國傳統(tǒng)的集中領(lǐng)導(dǎo)、分級管理體制有明顯的區(qū)別.在集中領(lǐng)導(dǎo)、分級管理體制下，中層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)權(quán)力較大，基層幾乎沒有什么財(cái)權(quán)，而高度集中和分散管理相結(jié)合的體制，則要求削弱中層財(cái)權(quán)，加大基層項(xiàng)目小組的財(cái)權(quán)和責(zé)任，形成一個以競爭前沿陣地為基礎(chǔ)，由上至下的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)。這種支持系統(tǒng)的基本特征是“倒三角”，它擴(kuò)大基層的開支審批權(quán)。這樣有利于充分調(diào)動直接參與競爭人員的積極性、主動性，有利于防止因資金供應(yīng)不足、不及時(shí)而貽誤時(shí)機(jī).
六、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)管理風(fēng)格
市場經(jīng)濟(jì)變量多是隨機(jī)變量，市場竟?fàn)幘哂泻艽蟮呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)工作中對這些風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足、稍有疏忽，便有可能失利.這就要求現(xiàn)代競爭型財(cái)務(wù)管理在工作中必須堅(jiān)持穩(wěn)健原則，即財(cái)務(wù)管理對在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)要予以充分防范。堅(jiān)持穩(wěn)健原則，在制定和實(shí)施戰(zhàn)略決策時(shí)，必須以真實(shí)可靠的信息為依據(jù)，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，要事前做好充分的思想準(zhǔn)備和物質(zhì)準(zhǔn)備，以便在失利時(shí)能夠采取有效的應(yīng)急措施，把可能帶來的損失減少到最低限度。
七、彈性的財(cái)務(wù)控制
市場經(jīng)濟(jì)變量的不確定性，要求現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理必須具有彈性特征。彈性泛指事物的伸縮性。所謂財(cái)務(wù)彈性就是財(cái)務(wù)指標(biāo)伴隨市場和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化可能變動的空間和幅度。財(cái)務(wù)彈性范圍很廣，按財(cái)務(wù)的內(nèi)容不同可分為財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)彈性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)彈性、價(jià)格彈性、成本彈性、利潤彈性、現(xiàn)金流量彈性等。財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)彈性一般是指企業(yè)借入資金與自有資金比例可能發(fā)生變動的空間和幅度;資產(chǎn)結(jié)構(gòu)彈性指各類資產(chǎn)比例可能發(fā)生變動的空間和幅度;價(jià)格彈性一般指需求變動百分比與價(jià)格變動百分比的比率，反映需求量變動對價(jià)格變動的敏感程度，人們一般稱之_為需求價(jià)格彈性;成本彈性指在其他因素一定情況下，影響成本變動某因素變化所引起的成本變動空間和幅度;利潤彈性指在其他因素不變的情況下，影響利潤變動的某因素變動所引起的利潤變動空間和幅度;現(xiàn)金流量彈性指伴隨企業(yè)各種財(cái)務(wù)收支的變化，現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生變化的空間和幅度.彈性的財(cái)務(wù)控制就是在制定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)和進(jìn)行日常財(cái)務(wù)控制時(shí)正確地運(yùn)用財(cái)務(wù)的彈性規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動空間和幅度，并運(yùn)用彈性規(guī)劃管理的方法對財(cái)務(wù)活動加以控制，使其按預(yù)定的管理目標(biāo)幅度要求運(yùn)行。例如，通過編制彈性財(cái)務(wù)預(yù)算就為財(cái)務(wù)指標(biāo)的動態(tài)性考核提供了依據(jù)，在日常財(cái)務(wù)控制中只要將指標(biāo)控制在規(guī)定的變動幅度范圍內(nèi)，就屬于有效的管理。對企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行彈性控制有利于提高企業(yè)對市場的適應(yīng)性，有利于提高企業(yè)對競爭對手的戰(zhàn)斗性，使企業(yè)在復(fù)雜多變的市場競爭中不斷發(fā)展壯大。
【關(guān)鍵詞】模糊層次分析法；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)；安全評價(jià)；應(yīng)用
一、基本理論概述
1.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全評價(jià)
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為現(xiàn)代科技化的重要信息平臺，其安全評價(jià)工作主要是在確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性能的基礎(chǔ)上，開展一系列的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)安全、網(wǎng)絡(luò)組織管理工作，并綜合考慮操作環(huán)境和人員心理等多方面因素，實(shí)現(xiàn)安全的上網(wǎng)環(huán)境。
2.模糊層次分析法
模糊綜合評價(jià)法是結(jié)合傳統(tǒng)的層次分析法（AHP）與模糊數(shù)學(xué)的雙重優(yōu)勢的綜合型評價(jià)方法。一方面我們可以利用模糊數(shù)構(gòu)造判斷矩陣來代替單純的1-9標(biāo)度法解決的相應(yīng)的量化問題；另一方面，還可以利用模糊綜合評價(jià)法中抽象的模糊數(shù)對各因素的相對重要性進(jìn)行比較準(zhǔn)確的定位與判斷。
模糊數(shù)是在AHP的1-9標(biāo)度的基礎(chǔ)上抽象定義的判斷矩陣。我們常把它設(shè)為aij ，并為其設(shè)置了下界、中值和上界，分別表示為Eij、Fij、Gij。根據(jù)我們對模糊數(shù)的基本特征以及模型的總目標(biāo)分析可知，這里的模糊綜合評價(jià)模型應(yīng)該是一個多層次模型——最高層、中間層、最底層，其中最高層是目標(biāo)層，中間層是分支為多個子準(zhǔn)則的準(zhǔn)則層，最底層則為方案決策層，然后再根據(jù)AHP的1-9標(biāo)度的因素間的兩兩比較分析，寫出相應(yīng)的模糊判斷矩陣，通過去模糊化將其轉(zhuǎn)化為非模糊矩陣，構(gòu)成新的判斷矩陣，并計(jì)算出最大化的特征根與相應(yīng)的特征向量。最后通過一致性檢驗(yàn)來判斷該矩陣是否切合一致性要求，若不一致需要修正矩陣。
二、 探究模糊層次分析法在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全評價(jià)中的應(yīng)用
在采用模糊層次分析法進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全評價(jià)時(shí)，我們要把嚴(yán)格遵循科學(xué)性、全面性、可行性、可比性四項(xiàng)基本原則。在以上四個基本原則的基礎(chǔ)上建立有價(jià)值的安全評價(jià)指標(biāo)體系。
在抽象量化時(shí)，我們采用三分法將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全評價(jià)中的模糊數(shù)定義為aij=（Dij，Eij，F(xiàn)ij），其中Dij
在依據(jù)傳統(tǒng)AHP的1-9標(biāo)度法，通過因素間的相互比較標(biāo)度因素的相對重要程度。在標(biāo)度法中將兩因素分設(shè)為A、B，標(biāo)度1表示A與B具有同等重要性，標(biāo)度3表示A比B稍微重要，標(biāo)度5表示A比B明顯重要，標(biāo)度7表示A比B強(qiáng)烈重要，標(biāo)度9表示A比B極端重要，若為倒數(shù)，則須根據(jù)矩陣來判斷。在以上基礎(chǔ)上我們可以建立不同層次的模糊判斷矩陣——相對于目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、決策層的模糊判斷矩陣，如C1=（1，1，1）時(shí)，C11=C12=C13=（1，1，1）。利用這種二分法即可得出個層次相應(yīng)的模糊矩陣，再將該矩陣特征化方法去模糊化。得到結(jié)果如下表示：
準(zhǔn)則層相對目標(biāo)層權(quán)重(wi)：
物理安全（0.22）、邏輯安全（0.47）、安全管理（0.31）
方案層相對準(zhǔn)則層權(quán)重（wij）：
（物理安全）：機(jī)房周邊環(huán)境（0.07），機(jī)房內(nèi)氣候控制（0.13），防火、雷擊、靜電措施（0.11），電源供應(yīng)（0.13），設(shè)備的穩(wěn)固措施（0.11），網(wǎng)絡(luò)文件備份（0.15）。
（邏輯安全）：數(shù)據(jù)的備份（0.09），系統(tǒng)安全審計(jì)（0.08），系統(tǒng)操作（0.06），數(shù)據(jù)恢復(fù)機(jī)制(0.06),數(shù)據(jù)加密(0.13)，訪問控制機(jī)制(0.1)，軟件的安全性(0.14)，防黑客、病毒措施(0.17)。
（安全管理）：信息安全與組織機(jī)構(gòu)管理（0.08），安全管理制度（0.12），人員培訓(xùn)管理（0.19），設(shè)備和數(shù)據(jù)管理制度（0.12），登記建檔制度（0.11），防盜、防丟失措施（0.1），密碼系統(tǒng)的安全管理（0.17），事故應(yīng)急預(yù)案（0.11）。
下一步則要應(yīng)用層次單排序方根法進(jìn)行權(quán)重單排序（如上所述），還應(yīng)列出相應(yīng)的最大特征根 max。為了保證判斷矩陣的準(zhǔn)確性和一致性，還要對去模糊化后的矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算一致性指標(biāo)CI和CR值，其中CI=( max-n)/(n-1)，CR=CI/RI；當(dāng)CR
最后方可利用乘積法計(jì)算最底層排序權(quán)重，進(jìn)行層次總排序得到方案層相對于目標(biāo)層的總排序權(quán)重。
三、 結(jié)語綜述
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全評價(jià)指標(biāo)涵蓋了網(wǎng)絡(luò)特征、管理（安全、組織、技術(shù)）、操作心理以及外界環(huán)境等多因素的影響，為了能夠較為準(zhǔn)確的、科學(xué)的對其安全性進(jìn)行綜合評價(jià)，本文所應(yīng)用的模糊綜合評價(jià)方法充分發(fā)揮模糊數(shù)學(xué)的應(yīng)用優(yōu)勢，將原有的定性評價(jià)改為量化評價(jià)，得到了較好的評價(jià)結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化；政府審計(jì)質(zhì)量；管理對策
一、政府審計(jì)質(zhì)量概述
在信息技術(shù)的融合下，使得政府審計(jì)過程發(fā)生了變化，進(jìn)一步使政府審計(jì)質(zhì)量發(fā)生了變化[1]。要想了解信息化對政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響到底有多大，首要任務(wù)是對政府審計(jì)質(zhì)量的度量標(biāo)準(zhǔn)加以明確。就現(xiàn)狀而言，針對政府審計(jì)質(zhì)量，學(xué)術(shù)界主要觀點(diǎn)體現(xiàn)在兩方面：其一為結(jié)果質(zhì)量；其二為程序質(zhì)量。
1.結(jié)果質(zhì)量觀點(diǎn)
在結(jié)果質(zhì)量觀點(diǎn)方面，DeAngelo曾提到：“對于審計(jì)質(zhì)量來說，是由審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，并上報(bào)于客戶財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中錯誤的聯(lián)合概率[2]。”該學(xué)者進(jìn)一步對審計(jì)的兩個基本特征進(jìn)行了總結(jié)，即為：其一，基于審計(jì)的獨(dú)立性特征；其二基于審計(jì)的專業(yè)勝任力特征。對于審計(jì)的獨(dú)立性特征來說，即在有紕漏的情況下，審計(jì)師需以客觀且公正的態(tài)度看待審計(jì)問題。對于專業(yè)勝任力特征來說，即在有報(bào)告披露的情況下，審計(jì)師需第一時(shí)間找出披露原因，并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力及處理能力。因此，對于政府審計(jì)質(zhì)量來說，倘若將結(jié)果質(zhì)量作為考慮的范疇，那么便需要對報(bào)告披露加以處理。進(jìn)而易出現(xiàn)的問題是，披露處理結(jié)果是否優(yōu)良會進(jìn)一步使得政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。
2.程序質(zhì)量觀點(diǎn)
在程序質(zhì)量觀點(diǎn)方面，OKeefeetal表示將結(jié)果質(zhì)量對政府審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行衡量，則往往不能有很好的衡量結(jié)果；同時(shí)還提出，在確保審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，審計(jì)質(zhì)量往往能夠得到較高的保障[3]。基于法學(xué)環(huán)境下，程序質(zhì)量觀點(diǎn)符合“程序公正”準(zhǔn)則。審計(jì)師在對相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則充分遵循的條件下，便利于審計(jì)工作的開展，進(jìn)而能夠使審計(jì)質(zhì)量得到有效保障。總結(jié)起來，即為是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素；在充分遵循審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，政府審計(jì)質(zhì)量也能夠得到有效保障。
二、審計(jì)信息化下政府審計(jì)質(zhì)量發(fā)生的變化分析
在上述分析中，認(rèn)識到政府審計(jì)質(zhì)量的變化與結(jié)果質(zhì)量、程序質(zhì)量兩大觀點(diǎn)有著較為密切的聯(lián)系。下面本人便從這兩大觀點(diǎn)出發(fā)，更進(jìn)一步探討對政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的變化。
1.政府審計(jì)結(jié)果質(zhì)量變化
基于信息化背景下，對政府審計(jì)結(jié)果質(zhì)量產(chǎn)生的變化主要體現(xiàn)在三方面：
（1）在查找錯誤、披露方面發(fā)生了變化。在信息技術(shù)的融合下，審計(jì)工作人員便可提供信息系統(tǒng)以及政府審計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)對審計(jì)存在的問題，從而使信息結(jié)果更加可靠。
（2）在發(fā)現(xiàn)報(bào)告錯弊概率方面發(fā)生了變化。在信息化的背景下，查找一些報(bào)告錯弊具有客觀性的顯著特點(diǎn)，這對審計(jì)工作人員的職業(yè)道德不會產(chǎn)生影響。
（3）在處理錯弊概率方面發(fā)生了變化。由于一些錯弊是在信息系統(tǒng)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了，因此具備透明的特點(diǎn)，在處理上也顯得透明，起到了監(jiān)督及控制的作用。
2.政府審計(jì)程序質(zhì)量變化
程序準(zhǔn)則對程序質(zhì)量有督促、制約的作用，總結(jié)起來在審計(jì)信息化背景下政府審計(jì)質(zhì)量發(fā)生的變化體現(xiàn)在：
（1）在審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)背景下，使得政府審計(jì)程序更加完善，進(jìn)而為審計(jì)質(zhì)量得到了有效保障[4]。
（2）政府審計(jì)程序質(zhì)量要想得到有效保障，少不了準(zhǔn)則的制度及遵守，在滿足這兩個條件的情況下，再結(jié)合審計(jì)技術(shù)方法，則能夠使政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生積極的變化，進(jìn)而使政府審計(jì)質(zhì)量得到有效強(qiáng)化。
三、審計(jì)信息化下加強(qiáng)政府審計(jì)質(zhì)量管理的對策探究
在上述分析過程中，認(rèn)識到審計(jì)信息化對政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的變化是顯著的。為了進(jìn)一步使在政府審計(jì)質(zhì)量得到有效保障，采取相應(yīng)的管理對策非常關(guān)鍵。具體對策如下：
1.完善質(zhì)量評價(jià)體系基于審計(jì)信息化環(huán)境下，要想使政府審計(jì)質(zhì)量管理得到有效強(qiáng)化，對其質(zhì)量評價(jià)體系加以完善非常關(guān)鍵。在上述分析過程中，發(fā)現(xiàn)結(jié)果質(zhì)量與程序質(zhì)量對政府審計(jì)質(zhì)量均具備較為密切的聯(lián)系。為此，要想使政府審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系更加完善，便需要權(quán)衡結(jié)果質(zhì)量評價(jià)與程序質(zhì)量評價(jià)的利弊，確保質(zhì)量評價(jià)的透明性、公開性及公正性等，進(jìn)一步使政府審計(jì)質(zhì)量管理得到有效強(qiáng)化。
2.提升審計(jì)工作人員整體素質(zhì)審計(jì)質(zhì)量管理的強(qiáng)化與審計(jì)工作人員密不可分，因此便需要努力提升審計(jì)工作人員整體素質(zhì)。一方面，對審計(jì)工作人員進(jìn)行道德素質(zhì)方面的培養(yǎng)，在審計(jì)工作中不，明確自身職責(zé)，以公正、客觀的態(tài)度對待審計(jì)工作。另一方面，對審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)勝任能力方面的培養(yǎng)，學(xué)習(xí)有關(guān)信息化準(zhǔn)則，充分遵循相關(guān)準(zhǔn)則，從而確保審計(jì)的可行性及質(zhì)量。
3.加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)力度現(xiàn)狀下，在政府會計(jì)軟件開發(fā)上已經(jīng)具備了現(xiàn)代化水平，但在政府審計(jì)軟件開發(fā)方面，則顯得較為滯后。為了使政府審計(jì)質(zhì)量得到有效提升，加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)力度便顯得尤為重要。一方面，政府審計(jì)需加大資金投入，改善以往將大量資金投入硬件配套的情況，使合理的資金能夠應(yīng)用于軟件開發(fā)方面。另一方面，軟件開發(fā)工作人員需了解審計(jì)信息化的需求，使所開發(fā)的軟件的應(yīng)用價(jià)值更加突出。除此之外，在開發(fā)軟件過程中，需注重結(jié)果質(zhì)量的提升，使得審計(jì)軟件具備發(fā)現(xiàn)錯誤與弊端以及高效處理錯誤與弊端的功能。并在程序質(zhì)量上也應(yīng)該有所提高，在開發(fā)軟件過程中，需注重審計(jì)程序的規(guī)范性，在確保其規(guī)范性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步使程序質(zhì)量得到有效提升。
四、結(jié)語
通過本文的探究，認(rèn)識到在審計(jì)信息化大環(huán)境下，政府審計(jì)質(zhì)量的變化主要體現(xiàn)在結(jié)果質(zhì)量變化與程序質(zhì)量變化兩大方面。針對政府審計(jì)質(zhì)量變化問題，便需要完善質(zhì)量評價(jià)體系、提升審計(jì)工作人員整體素質(zhì)以及加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)力度等。相信從以上方面加以完善，政府審計(jì)質(zhì)量管理將能夠得到有效強(qiáng)化，進(jìn)一步為政府審計(jì)質(zhì)量的保障奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。
作者:賈佳 單位:河南省滎陽市審計(jì)局
參考文獻(xiàn):
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[2]呂新民.信息化環(huán)境下政府審計(jì)信息文化構(gòu)建研究[J].商業(yè)會計(jì)，2015，（7）：36-38.
目前，我國學(xué)術(shù)界對審計(jì)假設(shè)的研究，尚處于探索階段，本文擬對這一理論問題進(jìn)行探討。
一、研究審計(jì)假設(shè)的意義
審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論的構(gòu)成要素之一，是支撐審計(jì)理論大廈的基礎(chǔ)，是整個審計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)。
首先，審計(jì)假設(shè)是認(rèn)識審計(jì)對象，形成審計(jì)理論的基礎(chǔ)，是對審計(jì)理論進(jìn)行邏輯推理的起點(diǎn)。所以，審計(jì)假設(shè)對審計(jì)理論的發(fā)展是不可或缺的，經(jīng)受得住考驗(yàn)的審計(jì)假設(shè)能夠?yàn)闃?gòu)建堅(jiān)實(shí)的審計(jì)理論提供堅(jiān)固的基礎(chǔ)。
其次，審計(jì)假設(shè)是不能直接檢驗(yàn)的公理。它是作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來推導(dǎo)審計(jì)理論的。
最后，審計(jì)假設(shè)面臨著知識更新的挑戰(zhàn)，應(yīng)該不斷地得到充實(shí)和更新。今天還有效和有用的假設(shè)到了明天就可能被驗(yàn)證是不適宜的，由其推出的理論可能會出現(xiàn)缺陷，因此要進(jìn)行發(fā)展和完善。
二、審計(jì)假設(shè)應(yīng)具備的基本特征
（一）審計(jì)假設(shè)是對審計(jì)實(shí)踐的高度抽象
任何理論都離不開實(shí)踐，審計(jì)理論的本源是審計(jì)實(shí)踐。作為審計(jì)理論起點(diǎn)的審計(jì)假設(shè)是人們在長期實(shí)踐中抽象出來的，并不是簡單地對一系列審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)進(jìn)行一般地概括，而是將其上升為理論的基礎(chǔ)，進(jìn)行高度提煉與歸納，是最高層次的抽象，因而是最簡單、最抽象、最原始的概念或公理。同時(shí)，其抽象程度越高，概念范圍越廣泛，普遍意義也就越大，適應(yīng)性就越強(qiáng)。
（二）審計(jì)假設(shè)是對審計(jì)理論基礎(chǔ)的精煉概括
審計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)揭示審計(jì)產(chǎn)生并存在的原因、進(jìn)行審計(jì)的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦離開這些基本的審計(jì)假設(shè)，不僅審計(jì)理論的建立失去了演繹的前提，而且審計(jì)活動本身也難以存在。
對審計(jì)假設(shè)的選擇與表述應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)精煉性。對所有審計(jì)假設(shè)，不分主次的研究與羅列是不必要的。假如一個審計(jì)假設(shè)對整個理論體系而言沒有任何有用之處，則應(yīng)該舍棄它。因?yàn)樗嵌嘤嗟模瑫茐恼麄€體系的緊湊性。同時(shí)，由審計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)可以推導(dǎo)出審計(jì)理論體系中的所有命題。
三、對審計(jì)假設(shè)內(nèi)容的構(gòu)想
人們對審計(jì)假設(shè)的探索已將近四十年，在此期間國內(nèi)外的審計(jì)理論工作者提出了許多觀點(diǎn)，繼莫茨和夏拉夫、湯姆·李、大衛(wèi)·弗林特等人的開拓性研究之后，后人不斷地進(jìn)行探索。但隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，對審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容提出了新的要求。下面，本文就在以往學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐的新發(fā)展談?wù)剬徲?jì)假設(shè)內(nèi)容的構(gòu)想，審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)包括四個方面的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、可驗(yàn)證性假設(shè)、內(nèi)控有效性假設(shè)、獨(dú)立性和勝任力假設(shè)。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，是審計(jì)存在的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時(shí)，在所有者與經(jīng)營者之間由于受托經(jīng)營管理而形成的一種委托與受托的關(guān)系。委托人為了保證自己的財(cái)產(chǎn)和利益，就必然要對受托人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，而受托人則需要將自己的經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)營成果記錄下來，向委托人報(bào)告以解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由委托人來親自進(jìn)行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實(shí)的，委托人不一定有時(shí)間、有能力，而且對受托人來說也有失公平。而由獨(dú)立的第三者��審計(jì)師來進(jìn)行公正、客觀的評價(jià)則是最佳選擇。由此產(chǎn)生了審計(jì)。
隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的豐富，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的內(nèi)容也在不斷發(fā)展和多樣化。一方面，審計(jì)的內(nèi)容從最初的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到“三E（節(jié)約、效益、效果）”審計(jì)，進(jìn)而人們又認(rèn)識到“管理出效益”，至此，審計(jì)進(jìn)入管理審計(jì)階段。在現(xiàn)代社會中，受托人不僅要對直接的委托人負(fù)責(zé)，而且還要對整個社會負(fù)責(zé)，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任日益增多且越來越重，因此社會責(zé)任審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。另一方面，企業(yè)發(fā)展至現(xiàn)在規(guī)模越來越大，各管理職能也隨之分解層層下放，從而產(chǎn)生了各管理層次之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，繼而產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)。盡管現(xiàn)代審計(jì)形式多樣，內(nèi)容豐富，但決定這些變化的內(nèi)在因素仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有普遍性，一切審計(jì)活動都是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為前提的，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)，審計(jì)活動就難以存在。
（二）可驗(yàn)證性假設(shè)。可驗(yàn)證性假設(shè)是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以驗(yàn)證，可以通過收集審計(jì)證據(jù)來確定被審計(jì)事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度。否則，要實(shí)施審計(jì)是困難的或不可能的。這一假設(shè)是針對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中許多事物是不可驗(yàn)證的而提出的。凡無法確認(rèn)和驗(yàn)證的事物不應(yīng)包括在審計(jì)之內(nèi)。離開經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可驗(yàn)證性這一假設(shè)，收集審計(jì)證據(jù)和制定審計(jì)評價(jià)依據(jù)的工作是毫無意義的。
隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越復(fù)雜。以前莫茨和夏拉夫考慮的僅是財(cái)務(wù)審計(jì)，后來又產(chǎn)生了“三E”審計(jì)、管理審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等，這些審計(jì)的內(nèi)容又各有其驗(yàn)證方法，例如：公認(rèn)會計(jì)原則，一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及優(yōu)良管理的范例等。所以，無論何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系都具有可驗(yàn)證性。
（三）內(nèi)控有效性假設(shè)。內(nèi)控有效性假設(shè)是指健全有效的內(nèi)控能消除發(fā)生錯弊行為的或然性。內(nèi)控是受托人建立的保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程與既定目標(biāo)相吻合的一種有效控制機(jī)制，有助于消除舞弊行為，但不能完全杜絕舞弊行為。內(nèi)控有效性是審計(jì)的前提。這是因?yàn)榧偃缟釛夁@一假設(shè)，在內(nèi)控?zé)o效的情況下，錯誤和舞弊行為的發(fā)生就難以避免，也就不可能合理地實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)榇藭r(shí)要么放棄發(fā)現(xiàn)舞弊行為，要么實(shí)施極為細(xì)致的檢查。在后一種情況下審計(jì)成本太高，很不現(xiàn)實(shí)。
[關(guān)鍵詞]上市公司；財(cái)務(wù)欺詐；審計(jì)對策
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.019
[中圖分類號]F239.41 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-01
上市公司是我國最具成長性的企業(yè)，上市公司的財(cái)務(wù)狀況不僅反映著企業(yè)的經(jīng)營和盈利能力，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展壯大，也關(guān)系著廣大投資者的切身利益，關(guān)系我國金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，更關(guān)系我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。應(yīng)防止上市公司的財(cái)務(wù)欺詐，做好審計(jì)工作，引導(dǎo)上市公司健康發(fā)展，服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。認(rèn)真研究我國上市公司存在的財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象和原因，采取有效審計(jì)對策以減少或杜絕企業(yè)的欺詐行為，優(yōu)化我國資源配置，促進(jìn)我國證券市場健康發(fā)展。
1 上市公司一般財(cái)務(wù)欺詐行為成因剖析
我國對上市公司的監(jiān)督較為嚴(yán)格，對上市公司的審計(jì)也較為嚴(yán)格，上市公司財(cái)務(wù)欺詐的核心主體是管理階層。財(cái)務(wù)欺詐首先源于財(cái)務(wù)壓力。財(cái)務(wù)壓力承受最重的是管理層，上市公司一般都是行業(yè)或領(lǐng)域的龍頭，經(jīng)營規(guī)模和開支較大，需要維持強(qiáng)大的現(xiàn)金流。很多的上市公司財(cái)務(wù)欺詐因?yàn)楸旧泶嬖谫Y格條件問題，我國的金融市場有待進(jìn)一步完善，公司上市審核、操作、監(jiān)督體制不夠完善，很多公司為了滿足上市條件采用財(cái)務(wù)造假，以實(shí)現(xiàn)上市謀求利益最大化，管理層在上市之前就根據(jù)上市資格要求進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。我國上市公司運(yùn)行制度對公司的財(cái)務(wù)規(guī)定嚴(yán)格，也給上市公司的管理層提出了更為苛刻的要求，公司如果連續(xù)3年出現(xiàn)虧損就會面臨停牌的危險(xiǎn)，這在激勵公司管理層改善經(jīng)營策略、提高管理效率和效益的同時(shí)，也給上市公司的股票交易帶來很大影響，尤其給管理層帶來極大壓力。連續(xù)虧損的公司為保留發(fā)行股票的資格就只能選擇出具欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。另外，作為上市公司，董事會需要對所有股東負(fù)責(zé)，尤其需要對一些重要的股東利益負(fù)責(zé)，股東最為關(guān)心的就是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，為了滿足股東的要求選擇欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告成為不少上市公司的無奈之選。企業(yè)改制以后，不少企業(yè)的管理者成為上市公司股東；部分企業(yè)實(shí)行激勵機(jī)制，推行員工持股制，尤其是管理層的績效獎勵和公司業(yè)績有著非常直接的關(guān)聯(lián)，抬高上市公司的股票價(jià)格，并選擇合理的時(shí)機(jī)出手套利成為不少上市公司管理層謀求利益的共同選擇，很多管理層對出具欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告樂此不疲。
其次，公司缺乏合理的治理結(jié)構(gòu)，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。我國最初的股市是為了國企脫困，很多上市公司都是國有企業(yè)改制；不少公司公司自身處于絕對控股地位，很多國有公司擁有超過五成的股份，可以完全掌控董事會選舉，完全掌控公司的全部經(jīng)營管理，這是當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理的突出表現(xiàn)。公司的董事和監(jiān)事都由控股方委派，監(jiān)事與董事之間根本不能形成有效的制衡與約束。盡管不少公司也設(shè)立了獨(dú)立董事，但是公司高管掌控著獨(dú)立董事的薪酬和任免，并且很多公司的獨(dú)立董事是一些沒有時(shí)間和精力顧及公司財(cái)務(wù)的社會名流，形同虛設(shè)。至于公司所謂的內(nèi)部控制也只能說是聊勝于無，缺乏合理的控制程序設(shè)計(jì)，沒有做到真正的職權(quán)分離，無法真正貫徹實(shí)施相互制約機(jī)制。雖然現(xiàn)在也在倡導(dǎo)外部監(jiān)管，但會計(jì)稅務(wù)所因?yàn)槔骊P(guān)系很難獨(dú)立，也就不能全面客觀地對公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)管缺乏明確分工并因?yàn)槁氊?zé)問題，經(jīng)常出現(xiàn)推諉等現(xiàn)象，影響行政監(jiān)管的效率和質(zhì)量。
2 上市公司財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)對策分析
2.1 充分重視上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評估
企業(yè)內(nèi)部控制無論對企業(yè)自身發(fā)展還是審計(jì)都至關(guān)重要，審計(jì)部門派駐的審計(jì)人員在工作之前首先應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制，獲取相關(guān)會計(jì)信息很大程度上依賴內(nèi)部控制提供的有效信息，如果內(nèi)部控制做到科學(xué)公正，審計(jì)人員就能夠更好地審計(jì)。如果內(nèi)部控制不到位，審計(jì)人員就無法準(zhǔn)確快捷地獲取審計(jì)信息。為此，作為上市公司應(yīng)該依照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度做好財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則要求。
2.2 積極開展上市公司的外部審計(jì)
外部審計(jì)是強(qiáng)化公司自律、防止財(cái)務(wù)欺詐的重要方式。首先，應(yīng)該密切關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊的先期預(yù)兆，做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，確保每一個審計(jì)人員都具備過硬的專業(yè)技能，能敏銳發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊端倪，并時(shí)刻保持高度警覺，在上市公司的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面給予更多關(guān)注，能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)存在各種欺詐的可能性，認(rèn)真研究公司采取欺詐的常見方式、基本條件和實(shí)施步驟。其次，上市公司的財(cái)務(wù)欺詐具有很大的類似性，應(yīng)認(rèn)真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征，非管理舞弊的實(shí)施者很多都是公司地位較低的人員，他們會表現(xiàn)出明顯的不良生活特征，很容易發(fā)現(xiàn)舞弊苗頭。而管理層的舞弊不少都是為了渡過公司所謂“困難時(shí)期”，意在獲得新貸款，發(fā)行新股票，重點(diǎn)關(guān)注這些關(guān)鍵時(shí)期。另外，管理層出于名聲、地位、利益需要實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，需重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)管理層切身利益相關(guān)的一些財(cái)務(wù)會計(jì)信息。再次，要充分做好財(cái)務(wù)審計(jì)，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，確保審計(jì)效率和效果，確保防止審計(jì)漏洞，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)的每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.3 不斷完善審計(jì)的后續(xù)配套工作
審計(jì)是為了對上市公司進(jìn)行全面的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)存在的問題，防止上市公司財(cái)務(wù)欺詐。發(fā)現(xiàn)問題后更好地組織整改，防止再次出現(xiàn)問題，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用。要不斷完善后續(xù)審計(jì)工作，提高審計(jì)水平，完善公司內(nèi)部控制。為此，審計(jì)人員必須把握好后續(xù)審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作，重點(diǎn)監(jiān)督問題的整改情況，針對上市公司存在的問題提供有效的整改措施，做好后續(xù)的督查與復(fù)查審核，保障審計(jì)質(zhì)量，不斷提升審計(jì)水平，充分發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用。
總之，應(yīng)做好上市公司的審計(jì)工作，保護(hù)廣大投資者的切身利益，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展，推動我國上市公司不斷提升經(jīng)營質(zhì)量，優(yōu)化我國上市公司的財(cái)務(wù)管理，推動我國經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。審計(jì)工作舉足輕重，要認(rèn)真研究上市公司的舞弊動機(jī)、方式，做好全面審計(jì)監(jiān)督。
