時間：2023-08-17 18:04:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計思路及方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)型 探索
內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部進(jìn)行的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。而如何將內(nèi)部控制思路引入內(nèi)部審計，使項目審計條理化、規(guī)范化，在貫徹項目審計精、深、透原則的基礎(chǔ)上，為企業(yè)管理提出更好的審計建議，切實體現(xiàn)“監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計理念，已成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要內(nèi)容。為此我們進(jìn)行了探索性的審計嘗試，將內(nèi)部控制與審計項目結(jié)合起來，使內(nèi)部控制成為開展項目審計的一種理念、思路和方法貫穿于整個審計過程中，以實現(xiàn)項目的內(nèi)部控制穿透性審計?，F(xiàn)以引入內(nèi)部控制理念和方法探索性開展的“對油田廢舊物資管理情況的審計調(diào)查”項目的審計思路為例進(jìn)行描述。
一、借鑒內(nèi)部控制思路進(jìn)行項目審計方案的編制
內(nèi)部控制作為一種管理模式手段，其體系的建設(shè)思路是自上而下的建立一個縱橫交錯的管理鏈。內(nèi)部控制測試，則從末級流程開始，關(guān)注注流程的每一個風(fēng)險點，并最終形成對該流程的判斷。我們在借鑒了這種目的明確、條理清晰、責(zé)任清楚、管理一盤棋的內(nèi)部控制體系建設(shè)思路的同時，引入了內(nèi)部控制測試的風(fēng)險與控制的理念，探索性地編制了“對油田廢舊物資管理情況的審計調(diào)查”的審計方案。
1.借鑒內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路，將內(nèi)部控制的流程理念引入項目審計方案的編制 。在編制審計方案時將審計項目作為一個一級流程，根據(jù)審計目的及審前調(diào)查情況確定的審計重點，確定幾個二級流程，再根據(jù)二級流程的需要確定其下級流程，依次類推，以使復(fù)雜的項目脈絡(luò)清楚，清晰明了，在把握項目審計大局與方向的同時實現(xiàn)對項目縱橫向的穿透性審計。
“對油田廢舊物資管理情況的審計調(diào)查”，關(guān)注的是廢舊物資的管理及修舊利廢情況。對于廢舊物資的管理我們將關(guān)注七個環(huán)節(jié)，即：機構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)與執(zhí)行、回收、入庫、存放與管理、出庫、處置等，每一個環(huán)節(jié)都有各自的實際操作程序（不論其是否有規(guī)范統(tǒng)一的流程），他們相互獨立，同時又又環(huán)環(huán)相扣，互為依托，從而形成了一個有機的整體，這同內(nèi)部控制的流程理念不謀而合。即將“對油田廢舊物資管理情況的審計調(diào)查”設(shè)為一級流程，并根據(jù)審計調(diào)研的情況和所確立的審計目的確定兩個二級流程，即“廢舊物資的管理”和“修舊利廢”，同時根據(jù)流程需要在“廢舊物資的管理”下又設(shè)立了七個流程，即“機構(gòu)設(shè)置”、“制度的建設(shè)及執(zhí)行”、“回收”、“入庫”、“存放與管理”、“出庫”、“處置”等，以實現(xiàn)對每個流程的深層次審計。
2.將內(nèi)部控制四要素與流程描述、風(fēng)險分析及關(guān)鍵控制相結(jié)合編制審計方案。內(nèi)部控制測試中，每個流程都有關(guān)鍵控制點，而判斷關(guān)鍵控制點的風(fēng)險程度就是內(nèi)部控制四要素，即“誰？什么時間？干什么？有什么實施證據(jù)？”由此我們引入該理念編制審計方案。
（1）將關(guān)鍵控制與審計目的及流程描述相結(jié)合，以確定審計方向與重點。一級流程的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是二級流程，即審計目的；二級流程的的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是七個末級流程即審計思路與視角；末級流程關(guān)鍵控制點則根據(jù)該流程的風(fēng)險點確定。
（2）將內(nèi)部控制四要素與風(fēng)險分析相結(jié)合編制審計方案。一方面用內(nèi)部控制四要素確定每個流程的風(fēng)險，誰、什么時間、干什么、留下了什么事實證據(jù)。通過對流程存在風(fēng)險的分析，確定關(guān)鍵控制點，明確審計方式和內(nèi)容，。另一方面就是讓審計組及每個審計人員都明白，什么時候，做什么事 ，怎樣去做 ，要達(dá)到什么目標(biāo) ，要留下什么實施證據(jù)。以“廢舊物資的回收的計量環(huán)節(jié)”為例。
①運用四要素進(jìn)行風(fēng)險確定，指導(dǎo)審計實施。（誰）（什么時間）計量（干什么）；是否有被回收井區(qū)出具的應(yīng)回收計量數(shù)據(jù)書面記錄（實施證據(jù)），是如何計量的（確定風(fēng)險點）。
②運用四要素對風(fēng)險點（如何計量）進(jìn)行審計。（誰）；（什么時間）；采取什么計量方式（干什么）；該計量數(shù)據(jù)及記錄是否與應(yīng)回收計量數(shù)據(jù)相符？是否經(jīng)過審核？審核人是否符合要求？（實施證據(jù)）。
二、在審計實施中拓展內(nèi)部控制測試思路，實現(xiàn)項目穿透性審計
內(nèi)部控制測試在業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展的對象基本都是末級流程。根據(jù)已經(jīng)設(shè)計和制定好的流程圖與RCD進(jìn)行現(xiàn)場測試，關(guān)注風(fēng)險較大的關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)，并運用穿行測試法（根據(jù)流程圖和RCD的描述，抽取一到兩個樣本對流程進(jìn)行全程走訪的一種測試方法），查看其是否滿足了內(nèi)部控制四要素的要求，以評價企業(yè)內(nèi)部管理情況。拓展這個思路，我們確定審計重點，結(jié)合查閱、訪談、詢問、抽樣等方法，深化穿行測試法，并在實施的每一環(huán)節(jié)、每一步中融入內(nèi)部控制四要素，從而實現(xiàn)項目的穿透性審計。
1.延伸內(nèi)部控制四要素在項目審計中深化抽樣分析法。內(nèi)部控制測試的結(jié)果往往取決于樣本的選擇，但對于如何選樣本卻需要依賴于審計人員的職業(yè)判斷，認(rèn)為的分析應(yīng)有的規(guī)范，這給我們開啟了一個很好的業(yè)務(wù)分析的思路，我們擴(kuò)大樣本總體與抽樣類別，并結(jié)合四要素，對每一個流程的每一個點都要思考“誰、什么時間、干什么、實施證據(jù)”，然后再將“干什么”延伸至“怎么干”，并對“怎么干”取得的實施證據(jù)進(jìn)行多方位思考、分析，并根據(jù)對不同的抽樣結(jié)論的分析，形成客觀、準(zhǔn)確的審計判斷。
以“廢舊物資的入庫”為例。
“廢舊物資入庫”的四要素為：保管員、什么時間、廢舊物資的驗收入庫、相關(guān)驗收入庫記錄。延伸“驗收入庫”（干什么）為：驗收入庫（干什么）、如何驗收入庫（怎么干），并對驗收入庫的不同方式取得相應(yīng)的實施證據(jù)。
（1）廢舊物資根據(jù)磅單直接入庫（干什么）：（什么時間）保管員（誰）；根據(jù)回收部門傳遞的磅單直接入庫，不做計量，作帳簿記錄（怎么干），單據(jù)沒有驗收人簽章（實施證據(jù)）。項目審計判斷存在管理缺陷。
（2）廢舊物資除渣后入庫（干什么）：（什么時間）保管員（誰）；根據(jù)廢舊物資攜帶泥沙情況，估算除渣率，在磅單計量的基礎(chǔ)上扣除泥沙重量后再做入庫，出渣率可以是2%，亦可以是45%或更高（怎么干）；僅在單據(jù)上記載除渣率（實施證據(jù)）。其差異為后續(xù)管理帶來隱患，很難界定是出渣差異還是丟失或被盜產(chǎn)生的差異，項目抽樣結(jié)論是存在管理漏洞。
（3）廢舊物資直接入庫（干什么）：（什么時間）；保管員（誰）；根據(jù)實收的廢舊物資數(shù)量入庫（怎么干）；做流水記錄，或無單據(jù)做帳簿記錄（實施證據(jù)），無法判斷從哪來，應(yīng)收多少，是否有誤差，更無法判斷其真實性，抽樣結(jié)論存在管理漏洞。
通過這種審計方式，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的深層次問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對某個領(lǐng)域的認(rèn)識和管理理念，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在制度建設(shè)和執(zhí)行方面存在的問題及風(fēng)險，并由此提出相應(yīng)的審計建議。
2.用內(nèi)部控制的視角分析機構(gòu)設(shè)置的（崗位職責(zé)）健全性、有效性。內(nèi)部控制的風(fēng)險管理要求機構(gòu)設(shè)置健全、有效，職能分工清楚，人員責(zé)任明確，各部門既相對獨立，又互相聯(lián)系、相互牽制，以防止舞弊行為。我們運用這種思路和視角，從風(fēng)險防范的角度分析機構(gòu)設(shè)置的合理性、有效性及其風(fēng)險防范能力。以廢舊物資的機構(gòu)設(shè)置的健全性、有效性審計為例。
（1）組織機構(gòu)的健全性，分析機構(gòu)設(shè)置是否完整，是否具有牽制性。查看其是否有專門的廢舊物資管理部門；該部門下是否有相應(yīng)的職能崗位，每個崗位是否配備了相應(yīng)的管理人員，職能劃分是否清楚，是否有明確的崗位責(zé)任制等。
（2）崗位設(shè)置的合理性、有效性，分析其是否存在不相容崗位與風(fēng)險，責(zé)任是否明確。廢舊物資是否按職能設(shè)置了相應(yīng)的廢舊物資管理崗，該崗位的設(shè)置是否合理，崗位間是否具有牽制作用 ，人員是否到位，是否是專職人員，是否存在不相容崗位等。
通過這種審計思路，我們發(fā)現(xiàn)了廢舊物資管理的粗放、薄弱與風(fēng)險。例如廢舊物資崗僅設(shè)置了一位管理人員，所有的收、發(fā)、存，修舊利廢及其結(jié)算、報表等都由該管理人員負(fù)責(zé)等等。同時也讓我們意識到崗位設(shè)置的健全性、有效性在加強企業(yè)內(nèi)部控制、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)及員工安全方面的重要性。
3.強化針對性訪談，關(guān)注管理風(fēng)險，深入開展項目審計。通過高管訪談初步判斷了企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，在實施項目審計時，對高風(fēng)險領(lǐng)域的中層管理人員再進(jìn)行訪談，通過訪談了解基層管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)基層管理風(fēng)險，并通過現(xiàn)場審計所獲得的證據(jù)進(jìn)一步核實企業(yè)的管理理念與執(zhí)行力，即基層如何理解并執(zhí)行中層管理人員的指令；中層如何理解和貫徹執(zhí)行高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和精神。以廢舊物資的管理為例。
（1）通過對高管的訪談了解到：其對加強企業(yè)內(nèi)部控制管理重要性的認(rèn)識，同時了解到廢舊物資管理的相對薄弱，制度建設(shè)相對滯后，目前尚在建設(shè)中。
（2）通過對廢舊物資中層領(lǐng)導(dǎo)的訪談了解到：廢舊物資只有一位專職的管理人員，所有的廢舊物資管理、數(shù)據(jù)來源及外報資料都來自該管理員，制度尚在建設(shè)和完善中。而對于內(nèi)部控制有個別中層領(lǐng)導(dǎo)處于完全陌生狀態(tài)。
（3）通過對廢舊物資管理員的訪談及現(xiàn)場審計獲得的證據(jù)得悉，廢舊物資有幾個兼職管理員，但報表數(shù)據(jù)不完整，兼職保管員不報數(shù)據(jù)則報表也不反映該數(shù)據(jù)。但對內(nèi)部控制，兼職管理員完全陌生，專職管理員有一定的認(rèn)識，只是認(rèn)為內(nèi)部控制不適用于廢舊物資的管理。
通過這種方式，我們發(fā)現(xiàn)了廢舊物資領(lǐng)域制度的空白與內(nèi)部控制在企業(yè)中“淺層”存在所帶來的風(fēng)險與隱患，同時也為如何在企業(yè)內(nèi)部深層次開展內(nèi)部控制與審計有了更多的思考。
4.將內(nèi)部控制流程縱向測試的思路與業(yè)務(wù)間的橫向聯(lián)系結(jié)合起來，實現(xiàn)項目的穿透性審計。項目審計在借鑒內(nèi)部控制流程縱向測試思路的同時，結(jié)合業(yè)務(wù)間的橫向聯(lián)系，將業(yè)務(wù)的支脈理順摸清，關(guān)注流程“交叉點 ”存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險及問題，促使企業(yè)提高全面管理的水平。以廢舊物資的“修舊利廢”為例。
縱向流程關(guān)注：廢舊物資修舊利廢了多少，結(jié)算了多少，創(chuàng)造了多少效益，還有多少待修復(fù)利用等。
橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系：
（1）與廢舊物資管理的聯(lián)系。（1）與“出庫”的聯(lián)系。以受托維修方出具的“收據(jù)”為出庫及記帳依據(jù)。（2）與“入庫”的聯(lián)系。經(jīng)過維修后，以回收廢舊料場人員出具的“收據(jù)”或流水記錄為入帳依據(jù)。（3）交叉點：核對修舊利廢出、入庫的兩種“收據(jù)”或“流水記錄”的數(shù)量是否相符。
（2）與企業(yè)管理的關(guān)系：（1）與財務(wù)結(jié)算的聯(lián)系：財務(wù)科根據(jù)計劃科提供的合同、預(yù)算審批單據(jù)、維修方提供的發(fā)票，對外支付修舊利廢費用。（2）與計劃部門的聯(lián)系。計劃部門確認(rèn)修舊利廢情況，交預(yù)算部門審核，并對最終審核數(shù)據(jù)進(jìn)行審批。（3）與預(yù)算部門的聯(lián)系。對施工單位所做的預(yù)算進(jìn)行審核。（4）交叉點：財務(wù)部門、計劃部門、預(yù)算部門都應(yīng)從物資管理部門取得修舊利廢確認(rèn)的第一手資料。
（3）交叉點存在問題：（1）庫房管理方面：出、入庫數(shù)量不符。（2）企業(yè)管理方面：結(jié)算支付與實際修舊利廢發(fā)生情況不符。與此同時，我們查閱、審核了相關(guān)合同、預(yù)算，訪談了相關(guān)計劃、預(yù)算及預(yù)算審批人員，還發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)容與預(yù)算內(nèi)容、發(fā)票內(nèi)容不符，這已涉及了相關(guān)法律風(fēng)險。而這同時又涉及了合同的簽訂與審批環(huán)節(jié)、價格的審批環(huán)節(jié)、資金的使用方向及管理等諸多的環(huán)節(jié)與領(lǐng)域。由此可見在項目中進(jìn)行縱向業(yè)務(wù)流程與橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系間的“勾稽”審計的重要性。
5.將內(nèi)部控制測試的內(nèi)容引入企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況的審計。將內(nèi)部控制測試的內(nèi)容引入企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況的審計中，以企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行情況。以內(nèi)控測試?yán)馐马椥纬傻脑驗閷徲嬎悸罚ɡ馐马椥纬傻脑蛴袃煞N，即：在RCD設(shè)計層面的問題和對RCD執(zhí)行層面的問題），關(guān)注制度設(shè)計層面和執(zhí)行層面兩個方面。以廢舊物資制度的建設(shè)及執(zhí)行審計為例
（1）制度的設(shè)計方面：關(guān)注了被審計單位是否建立、健全了相關(guān)制度或管理辦法；該辦法是否與上級部門制定的管理辦法相一致；是否具有可操作性，是否與實際操作相符，層級管理及責(zé)任制是否明確，是否有明確的管理目標(biāo)。
在這種審計思路下，我們發(fā)現(xiàn)了“廢舊物資”沒有納入中石油的內(nèi)部控制管理體系，缺乏相應(yīng)的管理制度，由此發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險和漏洞。
（2）執(zhí)行層面：關(guān)注了被審計單位制定的廢舊物資管理辦法是否被有效執(zhí)行，是否滿足管理的需要。
通過這種審計思路，使我們發(fā)現(xiàn)由于設(shè)計上的不完善導(dǎo)致了執(zhí)行上的先天不足，也使得我們忽略了廢舊物資為油田生產(chǎn)創(chuàng)造更大效益的探索和思考。
總之，將內(nèi)部控制測試的內(nèi)容引入項目審計的制度審計中 ，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的薄弱環(huán)節(jié)，還便于審計及時提出相應(yīng)的建議，幫助企業(yè)完善管理制度，提高管理水平。
三、融合內(nèi)部控制及其測試思路，對審計項目進(jìn)行評價
內(nèi)部控制是一種管理的需求與方式，它自上而下，縱橫交錯地進(jìn)行著企業(yè)內(nèi)部的管理。內(nèi)部控制測試則從末級流程開始，自下而上地檢閱著這種控制是否合理、是否被有效執(zhí)行，從而對其內(nèi)部控制管理進(jìn)行評價。我們吸收這種思路，貫穿于項目方案的編制與實施中，在完成穿透性項目審計的同時出具相應(yīng)的項目審計報告。
1.自上而下，全面把握。結(jié)合內(nèi)部控制理念和思路，通過對項目一級流程、二級流程、末級流程的設(shè)置，理順審計思路和方向，明確審計目的、內(nèi)容，自上而下地掌控并把握項目審計大局。
2.自下而上，穿透性佐證管理現(xiàn)狀。結(jié)合內(nèi)部控測試的思路和方法，運用查閱、觀察、訪談、穿行等手段，對每個末級流程進(jìn)行穿透性深入審計，并通過審計明確其管理制度的健全性、有效性、可操作性及執(zhí)行制度的有效性；發(fā)現(xiàn)其管理風(fēng)險、缺陷及漏洞。
一、信息化給審計帶來的不適
(一)傳統(tǒng)手工審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)的需要。前審計署長李金華曾經(jīng)說過“審計人員不掌握計算機技術(shù),將失去審計資格;審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部不了解信息技術(shù),也將失去指揮資格?！?。隨著國家一系列“金字工程”的建設(shè),以文字記錄形式的文檔逐漸消失。審計人員面對的不再是傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿,而變成了種類繁多的財務(wù)軟件,各式各樣的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)表格。目前被審計單位電子數(shù)據(jù)達(dá)到了G和T的數(shù)量級,萬億條記錄的數(shù)據(jù)表比比皆是,傳統(tǒng)的查閱賬簿審計方式如同大海撈針。
(二)現(xiàn)有的審計軟件在應(yīng)對大數(shù)據(jù)時捉襟見肘。當(dāng)前審計系統(tǒng)正在使用的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(以下簡稱AO)應(yīng)用軟件已經(jīng)經(jīng)歷了三次升級,從原來的AO2005到AO2008,直到現(xiàn)在的AO2011,數(shù)據(jù)接口增加了很多,后臺數(shù)據(jù)系統(tǒng)也從Access升級到SQLServer2008R2數(shù)據(jù)庫。由于被審計單位財務(wù)軟件種類繁多,現(xiàn)有的接口遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計的需要,且數(shù)據(jù)接口開發(fā)困難,導(dǎo)致審計人員有時會為了將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)而浪費大量的時間和精力,可以說數(shù)據(jù)接口的缺乏己成為計算機審計的桎梏。另外盡管后臺數(shù)據(jù)庫從Acess升級到了SQLServer2008R2,但由于其最大僅能支持10G的備份數(shù)據(jù),在當(dāng)前海量數(shù)據(jù)模式下顯然已經(jīng)不能滿足需要。
(三)審計人員信息化水平不高的弊端日益顯現(xiàn)。目前,審計系統(tǒng)人員多數(shù)為財經(jīng)類專業(yè)人員,計算機知識僅限于word、excel等基礎(chǔ)操作,對數(shù)據(jù)庫知識掌握較少,大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對審計人員提出了更高的要求,不但要懂財務(wù)、知審計、會計算機,還要能熟練應(yīng)用各種數(shù)據(jù)庫軟件及編程操作。審計時,審計人員更擅長從賬簿上找問題,對信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)提不起興趣,導(dǎo)致對業(yè)務(wù)系統(tǒng)審不清,查不透,審計風(fēng)險明顯提高。
二、信息化時代審計發(fā)展趨勢
(一)組織方式由審計小組向?qū)徲嫹治鰣F(tuán)隊轉(zhuǎn)變。隨著信息化水平的不斷提高,特別是大數(shù)據(jù)出現(xiàn)以后,多數(shù)審計人員對于計算機審計對象缺乏了解,在面對以電子數(shù)據(jù)為主的新型審計環(huán)境時無法應(yīng)對。這就需要打破傳統(tǒng)的由各處室人員為審計單位的審計模式,整合審計資源,綜合分析各審計人員的專業(yè)審計領(lǐng)域、計算機審計水平、審計工作經(jīng)驗等情況的基礎(chǔ)上,成立由宏觀分析人員、行業(yè)審計人員、數(shù)據(jù)分析人員組成的審計分析團(tuán)隊。行業(yè)審計人員根據(jù)具體的行業(yè)政策和實際情況,提出可行的審計思路。數(shù)據(jù)分析人員對被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,根據(jù)行業(yè)審計人員提供的審計思路運用審計數(shù)據(jù)分析技術(shù),構(gòu)建數(shù)據(jù)模型,開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘。最后由宏觀分析人員進(jìn)行宏觀分析和制度執(zhí)行效果評價,對宏觀經(jīng)濟(jì)、制度執(zhí)行等內(nèi)容提出有針對性的意見和建議。
(二)審計資料由“信息孤島”向信息資源全共享的轉(zhuǎn)變。劉家義審計長指出:“審計的根本出路在于信息化,而信息化的基礎(chǔ)是數(shù)字化”。長期以來,審計人員對采集的審計財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都存放在處室或?qū)徲嬋藛T的計算機或移動存儲設(shè)備中,處于簡單無序的管理狀態(tài),信息資源之間缺少彼此交流,形成了一個個“信息孤島”,審計人員也只能針對“信息孤島”中存在的信息進(jìn)行查詢分析,無法形成不同系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)查詢,大大降低了數(shù)據(jù)的利用價值。例如常見的“低保人員開奧迪”、“死亡人員領(lǐng)養(yǎng)老金”等問題都是多系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)查詢實現(xiàn)的案例。大數(shù)據(jù)的到來為整合數(shù)據(jù)資源、打破“信息孤島”、實現(xiàn)信息資源共享提供了條件,它可以將離散的電子數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃處理后集中存儲、處理和共享,不同系統(tǒng)間通過關(guān)鍵字段能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通互查,從海量數(shù)據(jù)中挖掘提煉出有價值的審計疑點,提高審計宏觀分析和總體把握的能力。
(三)審計思路由“單點分散獨享”向“全面輻射共享”的轉(zhuǎn)變。審計方法是審計人員長期從事審計實踐的總結(jié)。目前,審計人員在開展審計過程中形成了不少具有借鑒意義的審計思路,但大多數(shù)僅限于單個項目或個別人員使用,大量的審計方法、審計思路得不到交流共享。隨著審計數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺的建立,審計思路可以通過計算機語言分門別類地轉(zhuǎn)變成不同領(lǐng)域的審計數(shù)據(jù)分析模型,固化到系統(tǒng)中供其它審計人員使用,由原來的“單點獨享”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭婀蚕怼薄徲嬎悸吩谑褂眠^程中不斷整理歸納總結(jié),在推廣應(yīng)用中不斷優(yōu)化和更新,探索建立審計方法模型知識庫,發(fā)揮聚合分析優(yōu)勢,以促進(jìn)審計數(shù)據(jù)分析方法的深入發(fā)展。審計方法模型知識庫的建立,是更深入更全面開展行業(yè)審計的需要,同時也能為不同行業(yè)審計人員開展審計工作提供引領(lǐng),降低了行業(yè)審計間的門檻。
(四)工作方式由“屬地辦公”向“移動辦公”的轉(zhuǎn)變。隨著審計信息化不斷發(fā)展和云計算、虛擬桌面技術(shù)的不斷完善,部分審計機關(guān)已經(jīng)開始嘗試建設(shè)審計移動辦公系統(tǒng),打破了原有的“屬地辦公”模式。通過審計移動辦公系統(tǒng)審計過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時上傳,在移動終端設(shè)備上進(jìn)行實時查閱、實時監(jiān)督和實時指導(dǎo),有效防范審計風(fēng)險和提高了審計質(zhì)量,同時也暢通了審計現(xiàn)場和審計機關(guān)之間以及上下級審計機關(guān)之間的信息交互渠道,提高了審計工作效率。“移動辦公”的出現(xiàn)可以使審計人員無論何時、身在何地都能夠開展審計項目,對于緩解目前審計力量不足、復(fù)合型人才短缺、數(shù)據(jù)資源和審計手段不足等矛盾提供了幫助。
三、亟需解決的幾個問題
(一)審計相關(guān)制度建設(shè)亟待加強。目前《審計法》中還沒有明確計算機審計的法律地位,不明確計算機審計的合法地位,就談不上依法審計。此外,《審計法》的規(guī)定在審計實踐中可操作性不強。2014年國務(wù)院出臺的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》第十二條也僅要求“提供完整準(zhǔn)確真實的電子數(shù)據(jù)”,對電子數(shù)據(jù)所進(jìn)行的采集、分析方面的操作規(guī)范等制度建設(shè)還需要進(jìn)一步加強。
實習(xí)生內(nèi)部審計工作總結(jié)
暑假，是我人生中的第二段正式實習(xí)。有了寒假實習(xí)的經(jīng)驗，這次的實習(xí)在心態(tài)上成熟了很多，也知道自己實習(xí)的重點在哪里，雖然時間只有1個多月，但是參加了兩個項目的審計，收獲很大。可以通過工作上和工作之外兩個方面來總結(jié)。
首先，這次實習(xí)讓我見識到了內(nèi)審的整個流程，了解到了內(nèi)審在企業(yè)中扮演的角色。內(nèi)審跟外審在方法和程序上有很多相同之處，但是內(nèi)審更加注重內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行，相對于外審關(guān)注財務(wù)記錄是否真實合規(guī)，內(nèi)審對于公司人員是否遵守相關(guān)流程及規(guī)章制度更加關(guān)注。在實習(xí)過程中，我參與了對XXXX生產(chǎn)基地的采購專項審計和對山西分公司的全面審計，都是以內(nèi)部控制為主線。在工作中，我見識到了一個企業(yè)上至集團(tuán)，下至分公司的各種制度，這些制度不只是企業(yè)每一個員工的行為準(zhǔn)則，更是內(nèi)部審計工作開展的依據(jù)。
內(nèi)審人員應(yīng)該了解業(yè)務(wù)流程。現(xiàn)在很多企業(yè)招聘內(nèi)審人員都要先進(jìn)行輪崗，先讓內(nèi)審人員了解整個公司的業(yè)務(wù)流程，經(jīng)過實習(xí)，我認(rèn)為這是十分有必要的。內(nèi)部審計針對的是企業(yè)的內(nèi)部控制，如果自身都不能了解企業(yè)各個環(huán)節(jié)的運行，又怎么能了解其控制關(guān)鍵點、發(fā)現(xiàn)其中的漏洞?只有對業(yè)務(wù)有深層次的把握，才能發(fā)現(xiàn)實際操作中的問題，不輕易受表象蒙蔽，看到本質(zhì)問題，將審計工作做好。
內(nèi)部審計要講究思路和技巧。在開展審計工作時，一定要有一個明確的審計思路，不能東審一下，西審一下，盲目審計，既浪費時間精力，又沒有效果。審計思路是由審計目標(biāo)決定的，在對被審計對象進(jìn)行初步了解(也就是所謂的風(fēng)險評估)之后，根據(jù)目標(biāo)確定審計范圍及重點，然后尋找審計的突破口。比如說查提前確認(rèn)收入問題，單純的從收入入手很難看出問題，但是看成本與收入是否配比、商品出庫記錄及往來對賬記錄等就很容易找到線索。而迅速準(zhǔn)確的形成審計思路則需要扎實的專業(yè)素養(yǎng)及審計經(jīng)驗的積累，這是審計人員能力的體現(xiàn)，也是我們在工作中要不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)的東西。
內(nèi)部審計人員要學(xué)會溝通?！皽贤ā笔抢蠋熥畛Ｕf到的問題，也是我們最難掌握火候的一項技能。審計的全過程都無法擺脫“溝通”。審計前要溝通，進(jìn)行摸底，了解大體情況;審計時發(fā)現(xiàn)問題一定要及時跟當(dāng)事人溝通，有時候我們自己盲目審查很長時間都弄不明白的東西，經(jīng)過溝通可能很快就解決了;審計結(jié)束后也要及時跟被審計對象溝通，對于有問題的地方要達(dá)成一致才能形成報告，一是要確定審計結(jié)果是否正確，同時也要被審計人員認(rèn)識到自身的問題，共同找出問題根源，解決問題?？偠灾?，“找錯”不是審計的目的，解決問題才是審計的最終歸宿。在溝通時，還要注意時間和方式，盡量減輕對方的防備和抵御心理，工作中要注意跟被審計人員保持合適的關(guān)系，既要保持自身獨立性，又要利于順利溝通。學(xué)會良好的溝通是審計人員職業(yè)生涯中最重要的一項課題。
內(nèi)審人員一定要了解報告使用者的需求。內(nèi)審報告對象是公司的管理層，公司設(shè)置內(nèi)審部門是為了了解企業(yè)內(nèi)控及管理中存在的問題，而管理者了解問題的最終目的還是為了改進(jìn)現(xiàn)狀，提高管理水平。因此，審計人員在審計過程及審計報告時，不僅僅是羅列問題，還要查明問題的原因，找到問題的解決方法，提出合理的審計建議，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造實際價值，滿足管理者的需求，受到管理者的重視，也為自己的工作贏得更多的支持。另外，內(nèi)審人員還要知道報告使用者想了解什么，了解到什么程度，要有詳有略，注意報告的格式，對于需要大量數(shù)據(jù)支撐的結(jié)論可以添加附件，讓報告閱讀者自己決定是否要詳細(xì)的了解。審計人員要站在報告使用者的角度上來撰寫報告，才能使審計報告更加人性化，發(fā)揮更大的價值。
其次，經(jīng)過這次實習(xí)，我也加深了對企業(yè)的認(rèn)識，尤其是對國企的認(rèn)識。不同類型的企業(yè)有自身不同的特點，不同發(fā)展期的企業(yè)特點也不盡相同。要認(rèn)識到企業(yè)自身發(fā)展的性質(zhì)和規(guī)律，才能選擇適合自己的企業(yè)，找到最適合自己的位置。十全十美的企業(yè)和工作是不存在的，與其說找到一份好工作，不如說干出一份好工作。好的工作不是找到的，而是經(jīng)過自身的努力和磨合打造出來的。
在工作中，我們要養(yǎng)成良好的習(xí)慣，比如說盡量使用excel而不是word;遇到問題及時記錄下來，以免事情太多而遺忘;每一條審計結(jié)論都要附上審計證據(jù);每做完一個項目要及時總結(jié)，可以形成自己的模板，方便日后的工作等等。在工作中，有太多東西等待我們?nèi)W(xué)習(xí)，所以一定要保持持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，這也是工作能否得到提升的關(guān)鍵。
本文作者：韓利琴工作單位：浙江樂清農(nóng)村合作銀行
(一)轉(zhuǎn)變思維方式，拓寬審計思路現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違法行為越來越具有隱敝性，采用常規(guī)的審計方法較難發(fā)現(xiàn)問題，因此審計方法也要與時俱進(jìn)，不斷探索新思路、新方法，轉(zhuǎn)變原有的思維方式，拓寬審計思路，不斷開創(chuàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的新局面屯.隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的不深化，這就要求審計人員不僅要精通財務(wù)、貸款、計算機、法律等業(yè)務(wù)知識，還要善于溝通，特別是項目主審，審計組進(jìn)駐前要召開被審計單位的相關(guān)人員座談會，這是雙方良好的開端"通過計算機輔助審計系統(tǒng)對業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行實時監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，將不合規(guī)行為抹殺在萌芽狀態(tài);審計組進(jìn)駐時在被審計對象單位張貼審計告示，提高監(jiān)督力和審計的威攝力"要求被審計對象及其家庭成員填寫個人信用報告查詢授權(quán)書，通過征信系統(tǒng)打印被審計對象及其家庭成員的信用報告，充分反映被審計對象及其家庭成員的負(fù)債情況和個人房產(chǎn)明細(xì)、信用等情況，將信用報告內(nèi)容與被審計對象實際收人情況對比，可以從某一方面可以發(fā)映被審計對象的廉潔自律的情況"(二)探索創(chuàng)新，突出審計重點對領(lǐng)導(dǎo)干部提任、離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)辦和審批的貸款，大額費用支出，固定資產(chǎn)租出、租入、購置等，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、經(jīng)營效益評價情況及個人任期內(nèi)考核結(jié)果、廉潔自律狀況、任期內(nèi)轄內(nèi)案件情況等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合，對被審計對象經(jīng)辦或?qū)徟馁J款余額按大小進(jìn)行排序，前十大貸款戶必查，不良責(zé)任貸款檢查1%，不但對貸款資金手續(xù)的合規(guī)合法性進(jìn)行檢查，并追蹤貸款資金流向，對抽查的貸款部分進(jìn)行上門核對，核實貸款真實性;對百元貸款收息率、不良貸款比率、投資理財業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、債券業(yè)務(wù)等開展效益評價，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，不斷規(guī)范和完善審計方法"切實加強對領(lǐng)導(dǎo)干部費用權(quán)、人事權(quán)、貸款權(quán)的監(jiān)控，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為人才選拔和薪酬激勵等方面的作用"逐步完善領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)管理，具體通過談心、家訪等方式了解領(lǐng)導(dǎo)干部八小時以外的生活情況，重點排查九種人，并建立動態(tài)管理機制，及時掌握實時情況"。強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用以簡報的形式通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的情況，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出的有關(guān)問題，及時追究有關(guān)人員的責(zé)任，并加大問責(zé)力度，及時發(fā)整改意見書給被審計單位，并跟蹤整改確保整改落實到位;對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題及時報告給董事會同時向監(jiān)事會發(fā)起監(jiān)督建議書，全方位提升監(jiān)督效果;對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告納人被審計對象的人事檔案，將其作為考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果信息共享"平時通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時進(jìn)行匯總、整理、分析、總結(jié)，注重實踐經(jīng)驗積累，認(rèn)真查找經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險點，提出重點審計范圍及改進(jìn)意見，為下次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打好基礎(chǔ)，逐步提升和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計"。
完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法進(jìn)一步細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價準(zhǔn)則，修訂5任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法6和5經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價計分表6，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，改進(jìn)審計流程，規(guī)范審計內(nèi)容"對領(lǐng)導(dǎo)干部整體評分值時，給業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)情況得分賦予4%權(quán)重、經(jīng)營效益評價得分賦予占2%權(quán)重，內(nèi)控管理評價得分賦予4%權(quán)重，據(jù)此最終得出綜合得分值，得分值在9分以上(含)履職情況為優(yōu)秀、8(含)一9分為良好、7(含)一8分為中、6(含)一7分為一般、6分以下為差"通過業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、經(jīng)營效益、內(nèi)控管理等三個方面考核，對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職評價采取定性評價和定量評價相結(jié)合的工作方法，使評價指標(biāo)能更客觀地反映被審計對象履職情況和內(nèi)控管理情況"1、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)完成情況評價"業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)完成情況是指根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任期前與上任后的存款、貸款、市場份額對比，增長率是否超過系統(tǒng)內(nèi)的平均水平"業(yè)務(wù)發(fā)展速度評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如某支行陳XX同志的業(yè)務(wù)評價，截至211年12月末，各項存款余額92386萬元，比29年12月末增加4987萬元，增長116.98%;貸款余額8895萬元，比29年12月末增加5699萬元，增長135.58%;211年12月末市場份額為45.29%，比年初上升了4.31個百分點，比29年12月上升了5.31個百分點，增幅高于全行6.63個百分點;該支行存貸款業(yè)務(wù)發(fā)展速度相對輪決"2、經(jīng)營效益評價"經(jīng)營效益是從百元貸款收息率、不良貸款率、收人成本比率、資本收益率等4個指標(biāo)年度增長率來看"經(jīng)營效益評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如:陳XX同志在某支行任職期間，211年利潤總額4735.93萬元，比29年增盈213萬元;百元貸款收息率8.37%，比29年度增長.18%;不良貸款率.47%，比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%，比29年度增長33.68%;資本收益率15.7%，比2(刃年度增長33.68%，該支行經(jīng)營效益增長速度逐年加快"3、內(nèi)部控制管理評價"內(nèi)控管理通過綜合管理、信貸業(yè)務(wù)、財務(wù)會計等七個項目來評價，每個項目評價計分表總分為1分，評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境(25分)、風(fēng)險識別與評估(15分)、內(nèi)部控制措施(4分)、信息交流與反饋(1分)、監(jiān)督評價與糾正(1分)，制訂評價內(nèi)容中每一細(xì)項的評價要點和評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)分值，根據(jù)經(jīng)被審計對象確認(rèn)無異議的審計記錄單在評分表上標(biāo)注扣分理由打出實際得分，再通過權(quán)重得出內(nèi)控管理最終得分"例如某支行陳XX同志的內(nèi)控管理評價最終得分88.25分(限于篇幅，七個項目評價計分表及具體計算過程略)"(見表l)通過上述的計算，某支行陳XX同志得到的綜合分值為業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)4%*9+經(jīng)營效益2%*9+內(nèi)控管理4%*88.25=89.3分，履職情況為良好，被審計對象出色的完成了受托責(zé)任"通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營管理活動內(nèi)部控制狀況和經(jīng)營績效的綜合測試和評價，以定量為主，定性為鋪的評價方法更符合客觀性和公正性原則，有利于人事考核和人事任命制度的改革"同時，相關(guān)部門采納審計建議，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部考核撥任用相結(jié)合的機制、加強對領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的制度化建設(shè)"總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作影響面廣、責(zé)任重大，內(nèi)部審計部門要緊緊圍繞農(nóng)村合作銀行發(fā)展的中心，創(chuàng)新審計理念和思路，不斷規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序，強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在促進(jìn)和完善金融系統(tǒng)的健康運行中的免疫系統(tǒng)功能"。
一是提出了指導(dǎo)全省社會保障資金審計工作“三字訣”。即：摸情況、述成效，盯資金、保安全，審業(yè)務(wù)、核財務(wù)，揭問題、查原因，重填報、嚴(yán)審核，提建議、防風(fēng)險。
摸情況、述成效做到“三摸”、“三述”?！叭保阂皇敲w系。摸清社會保障制度的歷史沿革、建立情況；二是摸現(xiàn)狀。摸清社會保障資金的規(guī)模及增長變化情況；三是摸監(jiān)管。摸清各級政府及有關(guān)部門在加強社會保障資金管理、強化資金監(jiān)督方面采取的主要措施情況?！叭觥保阂皇鞘錾鐣尚?。反映在促進(jìn)社會公平、維護(hù)社會和諧穩(wěn)定、改善民生方面取得的成效；二是述發(fā)展成效。反映在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展方面取得成效；三是述救助成效。反映在應(yīng)對重大自然災(zāi)害方面發(fā)揮的作用。
盯資金、保安全做到“三盯”、“三?！??！叭ⅰ保阂皇嵌⒁?guī)模。弄清社保資金總體收入情況；二是盯支出。弄清資金支出及撥付情況；三是盯結(jié)余。弄清資金結(jié)余的實際情況?！叭！保阂皇潜ＹY金存放安全。防止不按規(guī)定存放結(jié)余資金；二是保投資增值安全。關(guān)注投資風(fēng)險及收益，防止資金流失；三是保運營管理安全。防止挪用資金違規(guī)投資運營。
審業(yè)務(wù)、核財務(wù)做到“三審”、“三核”?！叭龑彛阂皇菍徚鞒獭臉I(yè)務(wù)流程入手，查找各環(huán)節(jié)操作是否公開、透明，記錄及數(shù)據(jù)是否真實、完整；二是審內(nèi)控。查找業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效，審核監(jiān)控是否到位；三是審漏洞。查找社保體系機制建設(shè)和內(nèi)、外部監(jiān)管有無存在漏洞缺陷?！叭恕保阂皇呛速~。核對社保資金財政專戶、業(yè)務(wù)主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)反映的資金與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的差異；二是核表。核對反映業(yè)務(wù)基本情況的統(tǒng)計報表、業(yè)務(wù)臺賬、社?？ㄅc財務(wù)賬、表之間的差異；三是核相關(guān)政策規(guī)定。注重關(guān)注各級政府相關(guān)政策規(guī)定，查找政策差異。
揭問題、查原因做到“三揭”、“三查”。“三揭”：一是揭制度性缺失?？陀^反映和揭示社會保障制度建設(shè)中存在的問題；二是揭執(zhí)行走樣。揭示社保政策執(zhí)行過程中存在的問題；三是揭監(jiān)管不到位。揭示和反映社保業(yè)務(wù)管理與資金籌集管理使用中存在的問題?！叭椤保阂皇遣樯鐣v史原因。追根溯源，從歷史沿革查找原因；二是查體制機制原因。從體制、機制、制度方面查找原因；三是查信息監(jiān)管原因。從信息管理等方面查找原因。
重填報、嚴(yán)審核做到“三重”、“三嚴(yán)”。 “三重”：一是重標(biāo)準(zhǔn)。必須嚴(yán)格按照署實施方案及表格填報要求填好報表；二是重分析。必須按照數(shù)據(jù)分析思路、方法、重點和技術(shù)實現(xiàn)途徑對填報的數(shù)據(jù)進(jìn)行周密細(xì)致分析，并認(rèn)真填報報表；三是重證據(jù)。必須有充分的證據(jù)作支撐，做到有據(jù)可依，有證可查，在取證時必須注意證據(jù)的充分性和相關(guān)性，盡力獲取直接證據(jù)，確保每份表格、每筆數(shù)據(jù)、每個問題的反映都能經(jīng)得起歷史的檢驗與時間的推敲。“三嚴(yán)”：一是嚴(yán)初審。審計組對報表認(rèn)真把關(guān)，規(guī)范填報；二是嚴(yán)復(fù)審。省廳審計組與設(shè)區(qū)市審計局匯總報表，聯(lián)合審核把關(guān)，確保質(zhì)量；三是嚴(yán)終核。省廳社保辦審核匯總?cè)蟊?，確保報表數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整、規(guī)范，并按規(guī)定時間及時上報。
提建議、防風(fēng)險 做到“三提”、“三防”?！叭帷保阂皇翘嶂贫刃越ㄗh。從深化改革、完善制度、強化運行機制方面提建議；二是提管理性建議。從加強社保資金管理方面提建議；三是提保值增值建議。從提高資金運營效果，促進(jìn)保值增值方面提建議?！叭馈保阂皇欠荔w系性風(fēng)險。立足于建設(shè)中國特色保障制度，促進(jìn)社會保障體系的進(jìn)一步健全；二是防金融性風(fēng)險。立足于國家治理需要，促進(jìn)社會保障資金的有效利用，降低資金運行風(fēng)險；三是防安全性風(fēng)險。立足于社保資金安全，促進(jìn)社會保障事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
二是社保資金審計涵蓋了從城市到農(nóng)村的全部人群，審計需要查核的信息量之大是前所未有的，針對這一情況提出了列示分析邏輯、講求核實技巧、形成可靠證據(jù)的審計思路。
列示分析邏輯。審計組重視SQL數(shù)據(jù)分析邏輯和結(jié)果經(jīng)得起各方推敲和驗證，保證審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果的邏輯性和合理性。為此，審計組設(shè)計了一套社保審計數(shù)據(jù)分析工作底稿。該工作底稿設(shè)計了六項要素，一是列明數(shù)據(jù)分析的社保資金名稱；二是列明“SQL查詢基礎(chǔ)表”，包括表格提供單位和表名稱；三是列明SQL查詢結(jié)果的電子和紙質(zhì)表的名稱，表格命名采用“查詢地區(qū)-查詢社保資金名稱-查詢問題”的統(tǒng)一命名格式；四是數(shù)據(jù)分析SQL語句腳本；五是數(shù)據(jù)分析結(jié)果；六是被審單位的核實意見。此工作底稿及相關(guān)附件作為發(fā)送被審單位征求意見的整套資料備邏輯驗證。
二、講求核實技巧。SQL數(shù)據(jù)分析的結(jié)果是在相關(guān)單位提供的電子數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上形成的，如果相關(guān)單位提供的電子數(shù)據(jù)有錯誤信息的話，得出的查詢結(jié)論則可能與實際情況不符，因此SQL數(shù)據(jù)分析的結(jié)果需要審計人員進(jìn)一步核查才能形成審計結(jié)論。在此次社保資金審計過程中，參保人員和參保單位數(shù)量龐大，在短時間內(nèi)全部上門核實存在一定困難，且部分查詢信息涉及個人隱私，如果查詢出的個人問題未得到證實前傳播出去則可能會引起社會的不穩(wěn)定因素，因此，審計組在經(jīng)過慎重思考后采取了如下三種處理方式：
一是針對因房產(chǎn)、車輛、注冊開辦公司、繳交和享受養(yǎng)老保險、繳存住房公積金的相關(guān)信息比對發(fā)現(xiàn)違規(guī)享受低保補貼的疑點人群事實情況的審計核查由審計人員設(shè)計密封函件，交由民政部門指定專人發(fā)送疑點人群填列并回收的方 法進(jìn)行。
二是針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（社區(qū)）、村（居委會）工作人員享受低保補助的疑點人群事項情況的審計核查由審計人員分別制作人員信息核對表，交由民政部門直接發(fā)送鄉(xiāng)鎮(zhèn)（社區(qū)）、村（居委會）負(fù)責(zé)核對，核對結(jié)果要求有本人確認(rèn)意見和證據(jù)，以及單位簽署對個人確認(rèn)意見的認(rèn)定意見（加蓋公章），交由民政部門返回。
三是針對5項社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)提供的電子信息運用SQL數(shù)據(jù)分析查詢出的少計個人賬戶利息、降低繳費比率、選擇性參保、重復(fù)參保、行業(yè)間繳費差異、死亡人口享受社會保障基金、按最低社會平均工資水平基數(shù)少繳、欠繳和未繳社會保障基金、醫(yī)保定點醫(yī)院和定點藥店出售過期藥品、超標(biāo)準(zhǔn)加價套取利潤、出售非醫(yī)保類保健藥品、使用醫(yī)?？ㄌ赚F(xiàn)、掛床住院、重復(fù)入院套取醫(yī)保資金等問題疑點形成的表格隨數(shù)據(jù)分析工作底稿全部發(fā)給社會保障經(jīng)辦機構(gòu)組織集中核對，核實查證SQL數(shù)據(jù)分析結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，為最終形成審計發(fā)現(xiàn)問題結(jié)論和鎖定延伸核查的范圍提供證據(jù)。
三、形成可靠證據(jù)。從SQL數(shù)據(jù)分析過程到問題疑點的審計核實是一條完整的證據(jù)鏈的形成過程，審計結(jié)論的形成需要在這條證據(jù)鏈中得到充分、可靠的檢驗。為支持審計結(jié)論的形成，除了SQL數(shù)據(jù)分析過程要列示給有關(guān)各方推敲和檢驗外，審計人員需要在核實和延伸調(diào)查過程中收集數(shù)據(jù)分析結(jié)果涉及的部分人員和單位足夠的證據(jù)證明SQL數(shù)據(jù)分析結(jié)果的真實，從而形成可靠的審計發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上形成審計工作底稿。
三是組建數(shù)據(jù)分析中心，整合力量、統(tǒng)籌資源，推行“集中分析、分散核查”工作模式。
在這次社保審計過程中，任務(wù)重、人手緊的情況下，省廳整合力量、統(tǒng)籌資源，集中計算機處和審計業(yè)務(wù)處的計算機技術(shù)人員，搭建了數(shù)據(jù)分析中心，推行“集中分析、分散核查”的數(shù)字化審計模式。圍繞本次采集的標(biāo)準(zhǔn)表數(shù)據(jù)和問題情況表，著重分析具有普遍性、代表性的問題，并將篩查出的疑點和線索統(tǒng)一下發(fā)給各審計組核查，有效提高了審計工作效率，也保障了各審計組工作進(jìn)展的相對均衡。同時，數(shù)據(jù)分析中心之間合理分工、共享成果，確保了社保審計數(shù)據(jù)分析思路方法的全覆蓋。截至目前，已提煉出6類32個審計思路方法，編寫數(shù)據(jù)分析腳本，固化數(shù)據(jù)分析方法，并將分析的疑點結(jié)果下發(fā)給審計組進(jìn)一步核查。
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型；必要性；思路
一、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性
（一）高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是促進(jìn)高校改革，加強內(nèi)部管理的需要
國家政府為支持教育改革的進(jìn)行，近些年陸續(xù)出臺了一些教育改革政策，支持高校內(nèi)部管理體制變革，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投入的教育資金增多，改善學(xué)生學(xué)習(xí)環(huán)境，此外高校收費項目也在增多，財務(wù)管理系統(tǒng)日趨復(fù)雜，為保證高校資金安全，高校內(nèi)部審計需要充分發(fā)揮其監(jiān)督和評價功能，對學(xué)校的各種資源進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時將出現(xiàn)的問題反饋給領(lǐng)導(dǎo)，并提出相關(guān)改善措施，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理系統(tǒng)完善，實現(xiàn)高校國際化發(fā)展目標(biāo)。
（二）高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是提高教育經(jīng)費使用效益的需要
高校發(fā)展離不開資金輸入，但是諸多高校存在資金短缺的情況，出現(xiàn)這樣的可能是由兩個原因造成的，一是教育經(jīng)費來源途徑少，供需問題嚴(yán)重，二是資金不合理分配，浪費情況巨大，增加供需差。為了解供需不平衡情況，高校一方面需要增加資金來源，拓寬資金來源渠道，另一方面合理規(guī)劃使用資金，降低浪費等，在這個過程中高校內(nèi)部審計部門扮演著重要的角色，發(fā)現(xiàn)浪費資金情況，采取科學(xué)合理的措施制止此種情況，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善，加強管理，提高資金的使用效益。
（三）高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是高校內(nèi)部審計工作發(fā)展的需要
現(xiàn)在計算機已經(jīng)被普及，高校內(nèi)部審計工作一般是在電腦上進(jìn)行的，出現(xiàn)錯誤的頻率越來越低，管理水平提高，因此需要對其進(jìn)行改革轉(zhuǎn)型，由傳統(tǒng)的檢查錯誤轉(zhuǎn)向監(jiān)督項目運行，評價項目的可行性和風(fēng)險大小。在信息時代，高校收支情況逐漸變得透明，傳統(tǒng)審計需要轉(zhuǎn)型，確定定位，為高校內(nèi)部審計發(fā)展尋找新出路。
二、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的思路
（一）提升審計理念，促進(jìn)高校內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展
高校內(nèi)部審計受到傳統(tǒng)思想和社會環(huán)境的影響，審計人員思維受到拘束，審計觀念落后，阻礙審計范圍擴(kuò)展，工作難以深入進(jìn)行，因此必須轉(zhuǎn)變審計理念，轉(zhuǎn)變審計理念可以從提升宏觀管理理念、風(fēng)險理念和服務(wù)理念三個方面進(jìn)行。對于提升宏觀管理理念，就是需要工作人員從宏觀層面上把握審計對象、審計重點和審計手段，審計項目時重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和政府政策，在宏觀層面上分析問題，提出科學(xué)合理的改善措施。高校內(nèi)部審計主要審計內(nèi)部項目和單位內(nèi)部情況，審計風(fēng)險不明顯，逐漸使得審計人員的風(fēng)險意識降低，以至于在未來工作中忽略審計風(fēng)險，現(xiàn)在高校內(nèi)部審計質(zhì)量要求逐漸提高，其風(fēng)險逐漸暴露出來，迫使工作人員建立審計風(fēng)險意識，審計人員在檢查高校財務(wù)以后，還要對籌資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等進(jìn)行深入分析，對于有問題的地方向上級領(lǐng)導(dǎo)報告，尋找解決辦法，提高高校的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。對于提升審計服務(wù)理念，就是重視內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，堅持以服務(wù)學(xué)生為核心，監(jiān)督高校資金流動和信息，在服務(wù)中實施監(jiān)督，在監(jiān)督中強化服務(wù)，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計機構(gòu)職能的正確定位。
（二）轉(zhuǎn)變審計視角，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度健全有效
一成不變的審計工作模式使其阻礙高校發(fā)展，為提高高校審計工作效率，必須打破一成不變的工作模式，推進(jìn)高校內(nèi)部審計工作模式創(chuàng)新，首先審計人員要有創(chuàng)新意識，能夠明白審計工作未來轉(zhuǎn)變趨勢，擁有將一切隱患扼殺在萌芽期的思想，其次根據(jù)需求，為被審計的相關(guān)部門建立內(nèi)審制度，并測試其可靠性和合法性，保證該制度能夠安全運行。此外，還要將內(nèi)部審計工作條理化，制定相關(guān)制度，盡可能排除各種隱患。
（三）突出審計重點，促進(jìn)高校內(nèi)部審計工作全面、協(xié)調(diào)發(fā)展
高校內(nèi)部審計工作需要全面協(xié)調(diào)發(fā)展，突出重點，對待被審計項目公正公平，嚴(yán)格履行其監(jiān)督職責(zé)，資金流動之處都需要被審計。審計工作突出審計重點就需要工作人員能夠準(zhǔn)確把握高校發(fā)展方向，根據(jù)高校發(fā)展重心，加強對這些重點部位進(jìn)行跟蹤和重點審計，此外還需要做好幾個工作，一是積極做好內(nèi)部控制審計、管理審計和效益審計；二是積極推進(jìn)建設(shè)工程全過程審計；三是加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對貪污等嚴(yán)重失職的領(lǐng)導(dǎo)給一定得懲罰，一旦解聘，將不再錄用，增強領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識。
（四）創(chuàng)新審計方法，促進(jìn)計算機和信息技術(shù)的充分利用
將計算機技術(shù)運用到審計工作中對于提高審計工作的質(zhì)量有重要的幫助，也是信息時代內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型的過程中，要實現(xiàn)審計方法從手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。加快擴(kuò)大審計范圍，獲取審計資料，但是這需要大量的技術(shù)人才，所以對內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，創(chuàng)新審計方法，并且結(jié)合計算機上面各種算法，提高審計準(zhǔn)確性，實現(xiàn)審計工作的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化，有效地降低審計風(fēng)險、提高審計效率、保證審計質(zhì)量。
三、結(jié)束語
綜上所述，可以看出內(nèi)部審計工作對于高校發(fā)展的重要性，因此進(jìn)行內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型是必須的，本文筆者結(jié)合自己的研究，提出提升審計理念、轉(zhuǎn)變審計視角、突出審計重點和創(chuàng)新審計方法四個轉(zhuǎn)型新思路，為高校審計工作發(fā)展提供新方向，加快推進(jìn)高校發(fā)展。
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目前，全國及全市正在深入開展學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動。我處積極行動，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，牢固樹立四個理念，將科學(xué)發(fā)展觀的理論精髓貫穿于審計實際工作中，力爭通過學(xué)習(xí)實踐活動，把教科文處審計工作推上一個新臺階。
樹立服務(wù)發(fā)展的理念：科學(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展。堅持科學(xué)發(fā)展觀，其根本點是要用新的發(fā)展思路實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)
展。審計工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持“依法審計，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點，求真務(wù)實”的審計工作方針，堅持“依法、程序、質(zhì)量、文明”的工作目標(biāo)，為全面落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展提供有效服務(wù)，這既是新形勢下審計工作必須堅持和貫徹的重要指導(dǎo)思想，也是審計工作者學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀的最終落腳點。
樹立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的理念：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，必須把握全局，強化統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的總體布局，自覺融入到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會等各項建設(shè)之中，把審計監(jiān)督工作與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展整體思路同步謀劃，把規(guī)范財政資金管理與創(chuàng)新監(jiān)督機制同步要求，把嚴(yán)肅執(zhí)法執(zhí)紀(jì)與制度建設(shè)同步實施。
樹立緊密聯(lián)系實際的理念：落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持黨的基本路線，樹立密切聯(lián)系實際的理念。當(dāng)前，應(yīng)將學(xué)習(xí)實踐活動與貫穿落實《**市審計監(jiān)督條例》相結(jié)合，強化審計監(jiān)督、促進(jìn)依法行政、明確審計責(zé)任、提高工作保障。要通過國家審計這個職能的履行，體現(xiàn)為黨委和政府當(dāng)好參謀助手的作用，真正得到社會公眾的認(rèn)同。同時，嚴(yán)格按照審計項目質(zhì)量控制辦法的要求，創(chuàng)新審計思路、探索審計方法、提高審計效率，全面提升審計質(zhì)量。
樹立注重工作實效的理念：學(xué)習(xí)實踐目的是推進(jìn)工作。審計人員學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)體現(xiàn)工作能力和工作業(yè)績的提升上。
通過學(xué)習(xí)，全處同志進(jìn)一步深刻認(rèn)識了開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的重大意義，統(tǒng)一了思想，振奮了精神，增強了參與學(xué)習(xí)實踐活動的主動性和自覺性。同時，大家及時將此項活動的精神實質(zhì)貫徹到正在實施的審計項目中，將是否堅持了科學(xué)發(fā)展觀、是否促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、是否堅持統(tǒng)籌兼顧等理念融入了項目審計中，逐步學(xué)會站在長遠(yuǎn)和大局的角度思考和判斷問題。大家表示，要以此次學(xué)習(xí)實踐活動為契機，結(jié)合《**市審計監(jiān)督條例》的貫徹執(zhí)行，進(jìn)一步立足本職，發(fā)揚審計人忠于職守、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、愛崗敬業(yè)的審計作風(fēng)，加強項目質(zhì)量控制，提高項目設(shè)計質(zhì)量，為國家審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動中的“免疫系統(tǒng)”功能做出努力。
鑒于對T-SQL語句的依賴越來越強，有必要對計算機審計思路和T-SQL語句的語法加強學(xué)習(xí)。本文將在采集的數(shù)據(jù)基本無誤且通過了校驗整理的大前提下，總結(jié)此次醫(yī)保審計以來，從數(shù)據(jù)分析的思路和算法實現(xiàn)上容易出錯的幾個地方。
一、思路不縝密
在得出一個審計疑點之前，審計人員在對相關(guān)法律法規(guī)理解之后，才能做到審計思路縝密、條理清晰且在算法上可實現(xiàn)。應(yīng)注意以下幾個方面：
（一）正確選取篩查對象
1.查詢欠繳或繳費不足情況時，需要比對有減免優(yōu)惠政策的數(shù)據(jù)，對可以享受減免優(yōu)惠政策的人員應(yīng)按照享受期間予對應(yīng)繳額以核減。
2.查詢一人多卡（重復(fù)參保）情況時，應(yīng)排除轉(zhuǎn)保、掛失等正常情況，篩查疑點數(shù)據(jù)需要檢驗一人多卡的每張卡使用期間是否重疊，卡的狀態(tài)是否正常。
3.查詢掛床住院人數(shù)情況時，需要考慮存在非醫(yī)保參保人員住院情況，因此應(yīng)以醫(yī)院HIS系統(tǒng)住院數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，醫(yī)保數(shù)據(jù)作為參照。
4.各種費用的統(tǒng)計或篩查，需要考慮是否存在退費的情況，若存在，需要進(jìn)行排除。
5.判斷參保人員死亡，需要考慮是以醫(yī)院數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，還是以民政殯葬數(shù)據(jù)或公安數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，此處具體問題需要具體對待。
（二）唯一標(biāo)識實體字段
我們知道個人實體可以用身份證號碼作為唯一標(biāo)識字段，那么單位實體呢？如標(biāo)識同一家醫(yī)院，該醫(yī)院可以在不同時期有不同行政區(qū)劃所屬、不同名稱、不同等級，名稱有全稱及不同版本的簡稱，醫(yī)院碼也無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以此處應(yīng)采用相對統(tǒng)一、穩(wěn)定的組織機構(gòu)代碼（統(tǒng)一社會信用代碼）作為標(biāo)識，更為可靠。
（三）注意時段性數(shù)據(jù)
這些數(shù)據(jù)在不同的時間，狀態(tài)可能發(fā)生變化，如個人婚姻狀態(tài)、個人或家庭低保狀態(tài)、醫(yī)院床位數(shù)、人員所屬單位、人員參保狀態(tài)、單位所在地等等。這些情況在思考審計思路時應(yīng)注意加以區(qū)別。
二、算法不嚴(yán)謹(jǐn)
正確的審計思路提出來后，就要靠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃惴▉頊?zhǔn)確無誤地實現(xiàn)思路。應(yīng)避免以下幾種情況：
（一）內(nèi)連接忽略的數(shù)據(jù)
表連接查詢分內(nèi)連接、左（右）連接和全連接，三種連接方式表達(dá)的意思不同，出現(xiàn)的結(jié)果也未必相同。但語法上不報錯，故而很容易忽略掉一些數(shù)據(jù)。例如要查詢100個已知身份證號的個人的繳費情況，如果用“個人應(yīng)繳實繳明細(xì)”與“個人基本信息表”以“身份證號”做內(nèi)連接，結(jié)果可能只查詢到小于100的人數(shù)的繳費情況。
（二）條件語句寫錯
1.條件區(qū)間是開區(qū)間、閉區(qū)間，還是半開半閉區(qū)間，不同的條件影響不同的結(jié)果，重復(fù)的區(qū)間可能造成重復(fù)的數(shù)據(jù)。
2.多條件之間是用“與”還是“或”連接。哪些條件先與再或，哪些條件先或再與，若分不清“與或非”的運算順序，建議使用小括號強制提高優(yōu)先級。
三、語法不熟練
算法合理之后，就需要對T-SQL語句的語法熟練，才能真正的寫出正確的算法。應(yīng)注意以下幾點：
（一）誤操作丟失數(shù)據(jù)
1.數(shù)據(jù)導(dǎo)入時候，因字段類型原因或者原始數(shù)據(jù)的實際值與導(dǎo)入字段類型不匹配的原因，容易導(dǎo)致的數(shù)據(jù)丟失或失真。所以在導(dǎo)數(shù)據(jù)前，要仔細(xì)檢查原始數(shù)據(jù)的值有沒有不正常的，檢查要導(dǎo)入的字段類型設(shè)置是否符合原始數(shù)據(jù)需要，符合查詢運算需要，符合邏輯定義。
2.刪除重要數(shù)據(jù)之前必須先備份，要養(yǎng)成不在原始數(shù)據(jù)上操作的習(xí)慣。
3.允許多用戶連接數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的時候，要按照需要設(shè)置權(quán)限控制，盡量少給權(quán)限，尤其注意少開放增刪改的權(quán)限。
（二）Null值參與運算造成的分析結(jié)果錯誤
T-SQL語句語法規(guī)定，算數(shù)表達(dá)式、字符表達(dá)式和日期表達(dá)式中若存在Null值參與運算，結(jié)果即為Null；邏輯表達(dá)式中若存在Null值參與運算，結(jié)果即為假。因此我們在實際運用當(dāng)中，要注意避免這些情況，可以利用IsNull（）函數(shù)來替代運算中碰到的Null值。
（三）數(shù)據(jù)類型與運算符不匹配造成的分析結(jié)果錯誤
當(dāng)需要用到Order By子句對查詢結(jié)果排序的時候，若排序字段是字符型的數(shù)字，就要特別注意，“10”比“2”升序排序時更靠前。
（四）超出數(shù)據(jù)類型取值范圍造成的分析結(jié)果錯誤
SQL Server中，相同數(shù)據(jù)類型大類里有多種不同的小類，其取值范圍是有差異的。如日期時間類型中的date型、datetime型、smalldatetime型、datetime2型等，其取值范圍日期部分分別是“0000-01-01到9999-12-31”、“1753-01-01 到 9999-12-31”、“1900-01-01 到 2079-06-06”、“0000-01-01到9999-12-31”。在它們之間進(jìn)行類型轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)值運算時就要注意因超出取值范圍而影響查詢結(jié)果的問題。
（五）去重（不去重）造成的分析結(jié)果錯誤
[關(guān)鍵詞] 審計 投資 績效 政府
政府投資績效審計，是政府審計部門以其客觀、公正、超脫于經(jīng)濟(jì)活動之外的立場，對政府投資的立項決策、資金利用率、使用效果、區(qū)域環(huán)境形成和影響，可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督、評價。其目的是向納稅人提供政府投資運用效果的有關(guān)信息，使政府及時修正投資運行過程中的偏差，調(diào)整決策方向，促進(jìn)被審計單位健全和完善內(nèi)控制度，最大限度地節(jié)約政府資金，提高經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境、政策效應(yīng)。近幾年來，政府投資績效審計在我國一些發(fā)達(dá)地區(qū)已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，客觀要求各級審計部門應(yīng)把政府投資績效審計納入審計工作的重要內(nèi)容，并成為我國投資審計工作的發(fā)展方向。因此，如何有效監(jiān)督投資過程中的合法性，評價政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是擺在各級審計部門面前一項亟待破解的重要課題。本文結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)運行態(tài)勢，嘗試就調(diào)整投資績效審計工作思路、完善投資績效審計的法律體系、建立審計技術(shù)操作平臺等問題作些探討，以求推進(jìn)投資績效審計向縱深方向發(fā)展。
把握經(jīng)濟(jì)運行態(tài)勢調(diào)整政府投資績效審計工作思路
隨著我國加入世界貿(mào)易組織和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，國家財力逐步轉(zhuǎn)向農(nóng)業(yè)、水利及公共服務(wù)、環(huán)境衛(wèi)生等項目，政府在注重經(jīng)濟(jì)增長速度的同時，更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量，力求發(fā)展節(jié)約型經(jīng)濟(jì)以降低投資成本提高投資效益。與之相關(guān)的公共財政支出框架開始形成、新的投融資管理體系正在建立、投資活動規(guī)則將同國際接軌，這些宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化決定了政府投資績效審計思路必須及時調(diào)整，才能體現(xiàn)審計的高層次監(jiān)督職能。
政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)公共財政體制的需要。隨著財政體制改革步伐加快，我國已著手建立公共財政框架體系，將進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，使財政資金的使用逐步轉(zhuǎn)移到滿足政府履行職能和社會公共需要上，突出財政的公共性特征。按照公共財政的要求，政府將進(jìn)一步規(guī)范財政資金供給范圍，減少直至停止財政對一般性競爭領(lǐng)域的投資，保障科教文衛(wèi)、社會保障、政權(quán)建設(shè)等重點領(lǐng)域、重點項目、重點部門支出的需要。我們可以看到，建立公共財政框架體系，給投資審計工作提出了新的更高的要求，意味著政府投資被納入公共財政支出的管理范疇，審計要適應(yīng)這些要求，及時調(diào)整審計思路，履行好審計監(jiān)督職責(zé)。一是進(jìn)一步明確投資績效審計的內(nèi)容。主要是決策審計（對項目可行性評價）、概算控制審計（檢查建設(shè)成本真實性）、管理審計（檢查建設(shè)管理程序執(zhí)行的合法、合規(guī)性）、決算審計（提高資金節(jié)約度）、資產(chǎn)移交及運行審計（建設(shè)形成的效益、效果評價）。其中的重點應(yīng)是決策審計和資產(chǎn)移交及運行審計。二是進(jìn)一步明確投資績效審計的對象。審計的對象將主要是使用政府財政資金的行政事業(yè)單位和投資公司等。三是進(jìn)一步提升投資績效審計的層次。國家投資績效審計，應(yīng)摒棄就賬查賬，就審計而審計的陳舊審計理念，把服務(wù)于政府投資宏觀監(jiān)控作為審計的立足點，促進(jìn)消除影響投資領(lǐng)域市場化進(jìn)程的體制，為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財政管理體制作出審計應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)投資管理體制的變化。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國的投資機制與管理也逐步由政府主導(dǎo)型向市場主導(dǎo)型轉(zhuǎn)化，投資主體、投資方式打破了過去單一形式，已開始呈現(xiàn)多元化、多樣化、國際化。但從目前審計結(jié)果分析來看：建設(shè)項目管理與資金使用過程中違紀(jì)屢查屢犯現(xiàn)象有禁不止；重項目、輕管理、低效益在建筑行業(yè)時有發(fā)生；部分國有資產(chǎn)通過所謂的正當(dāng)渠道源源不斷地流入“黑洞”，這說明我國新的投資管理體制尚未健全，投資機制與其內(nèi)部控制還存在管理上的缺陷，這給實施投資績效審計帶來了比較大的困擾。審計作為政府的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，要緊扣國家正著力建立新的建設(shè)投資管理體制的有利時機，找準(zhǔn)審計位置，重新調(diào)整投資監(jiān)督范圍、對象，創(chuàng)建適宜的審計模式和體系，及時與新的建設(shè)管理體制對接，并在新的建設(shè)管理體制中建立有形式、有質(zhì)量、有力度的監(jiān)督環(huán)節(jié)，使投資審計真正能在宏觀和微觀的投資活動中發(fā)揮出應(yīng)有的職能作用。
政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)國際投資規(guī)則的引入。加入世界貿(mào)易組織后，我國會計市場進(jìn)一步開放，社會審計組織將得到空前的發(fā)展，他們將可以承擔(dān)目前政府投資審計中的“建設(shè)項目可行性研究、工程預(yù)決算、效益評估”等許多工作，與此同時，隨著涉及投資活動的法律法規(guī)與國際接軌，傳統(tǒng)投資審計中的查漏補缺的監(jiān)督活動將大大減少，因此傳統(tǒng)投資審計必須向以制度評審、績效考核為主要目標(biāo)的現(xiàn)代審計過渡，才有生存空間和存在價值。目前，國內(nèi)一些大的工程已按國際工程建設(shè)的通用規(guī)則實施，推行項目法人招標(biāo)制度、公開招投標(biāo)等規(guī)則已成為投資管理的基本形式，政府將弱化微觀管理職能，加大宏觀調(diào)控力度，作為體現(xiàn)政府管理職能的投資績效審計應(yīng)面對新規(guī)則、新問題，積極調(diào)整工作思路，迅速適應(yīng)國際審計理論和實務(wù)，建立新的審計操作體系，積極探索具有中國特色的績效審計的思路和方法，全面提高國家投資項目的建設(shè)效果和投資效益。
主動尋求法律支持完善政府投資績效審計法律體系
經(jīng)過多年的探索與實踐，政府投資績效審計已開始為人們所了解，但是這項工作仍處于初級階段，表現(xiàn)在法律上并沒有明確規(guī)定，審計的概念模糊、職能范圍不清，并與政府的財政、監(jiān)察部門 的職能存在交叉，工作被動，沒有從法律權(quán)威上體現(xiàn)審計部門在投資領(lǐng)域的重要地位和積極作用。隨著依法治國意識深入人心，行政許可法的頒布實施，投資審計特別是投資績效審計必須有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須有完善的法律規(guī)范程序，必須明確審計的范圍、內(nèi)容，才能使審計工作走上法制化、制度化軌道。
從法律上明確投資績效審計的重要地位。目前我們依據(jù)的有關(guān)投資審計方面的法律法規(guī)在內(nèi)容上出現(xiàn)了矛盾沖突，部分內(nèi)容已不能適用現(xiàn)實的審計環(huán)境和條件，因此必須盡快建立完善的投資審計法律體系，才能保證審計的順利開展。最關(guān)鍵的一條就是要在法律意義上明確投資績效審計的的合法地位、監(jiān)督范圍、界定清楚與其他相關(guān)職能部門之間的關(guān)系，避免重復(fù)監(jiān)督問題。目前各地都在積極探索通過地方小立法的方式，建立地方性的投資審計法規(guī)制度，如我們岳陽市政府就出臺了《岳陽市投融資項目審計監(jiān)督暫行規(guī)定》，審計部門根據(jù)此規(guī)定實施審計取得了顯著成績，但是在執(zhí)法過程中由于缺少國家投資審計法律法規(guī)的支持，基層審計阻力比較大，難以保證審計監(jiān)督效果。建議國家以新《審計法》頒布實施為契機，在制訂《審計法實施條例》時將投資審計特別是績效審計作為一條列入其中，進(jìn)一步明確審計的范圍、內(nèi)容、賦予必要的法律強制措施，將會極大地促進(jìn)投資績效審計的長足發(fā)展。
從法律上明確對重點建設(shè)項目的審計監(jiān)督。政府重點投資項目一直是投資審計的重點，但隨著國家投資主體多元化及投資體制改革的深入，重點項目和公共服務(wù)項目在投資決策、資本結(jié)構(gòu)、管理形式上都有明顯變化，目前的法律法規(guī)對重點項目的類別、金額、時間要求并沒有明確規(guī)定，給實施投資績效審計帶來了難度。例如，20__年岳陽市城建“”重點工程審計，就是市委市政府的臨時決定，有些工程竣工已近三年，資料堆積成山，工程指揮部已撤消，雖然經(jīng)過近一年的審計，在二審基礎(chǔ)上核減了20__多萬元，但僅僅只是遲到的決算審計，無法進(jìn)行真正意義上的績效審計。這種憑長官意志“有什么審什么，安排什么審什么”的審計工作狀態(tài)，使審計效益大打折扣。筆者認(rèn)為，法律法規(guī)對重點投資項目應(yīng)有具體的要求和約束，特別對國家基礎(chǔ)建設(shè)項目和公共服務(wù)項目，無論其投資主體和資本結(jié)構(gòu)如何變化，都應(yīng)納入績效審計的范圍，從而保證政府對重點建設(shè)項目的管理職能。
從法律上明確投資績效審計的規(guī)范操作。國家要從法律上解決投資績效審計工作中的一些專業(yè)性問題和矛盾，并與其他相關(guān)法律的內(nèi)容有機銜接，為投資績效審計提供強力的法律保障和支持。同時，審計署要根據(jù)《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定審計機關(guān)投資績效審計準(zhǔn)則、投資績效審計操作指南、建設(shè)項目審計處理辦法等配套法規(guī)、規(guī)章制度，從操作層面上建立績效審計技術(shù)要求、標(biāo)準(zhǔn)、審計操作規(guī)程以及審計處罰、資源利用、審計結(jié)果公告、內(nèi)部業(yè)績考核等問題，使投資績效審計的基礎(chǔ)更加扎實，工作更加規(guī)范，為全面實施投資績效審計積累寶貴經(jīng)驗。
提高審計質(zhì)量效率建立政府投資績效審計技術(shù)平臺
政府投資績效審計與傳統(tǒng)投資審計在審計目的、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)、審計方式、審計方法、審計基礎(chǔ)等方面有很大不同，特別是投資績效對人員素質(zhì)、技術(shù)水平，評價體系提出了很高的要求，我們審計部門要不斷適應(yīng)績效審計的要求，突破傳統(tǒng)審計方法，培養(yǎng)專業(yè)審計人員，摸索積累審計經(jīng)驗，提高審計質(zhì)量和效率，使投資審計大跨度向績效審計推進(jìn)。
培育業(yè)務(wù)精湛的投資審計專業(yè)技術(shù)力量。人才是搞好投資審計的第一要素。從我國投資審計的現(xiàn)狀來看，從事投資審計的人員中會計專業(yè)人員占絕大多數(shù)，投資審計專業(yè)人員特別是復(fù)合型人才極其缺乏。雖然近幾年審計部門陸續(xù)配備了一些基建工程技術(shù)人員，但專業(yè)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資審計工作的發(fā)展需要。為使投資審計向更高層次拓展，必須采取四條措施加以解決。一是內(nèi)部培養(yǎng)。在面向社會通過公開招考吸納高素質(zhì)專業(yè)人才的同時，要下大力氣對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行專業(yè)知識的更新培訓(xùn)，提高知識層次，改善知識結(jié)構(gòu)，努力向復(fù)合型審計人才轉(zhuǎn)變。二是專家儲備。審計部門要建立社會專家審計人才資源庫，實行動態(tài)管理，及時收集人才信息，與之相配套是建立人才使用、操作程序、激勵機制、誠信評價等相關(guān)規(guī)章制度，從而達(dá)到合理、有效利用社會技術(shù)力量，彌補審計部門專業(yè)人員不足的目的。三是項目管理。目前，審計部門主要是對政府重點投資項目進(jìn)行績效審計，這些項目投資規(guī)模大、社會關(guān)注、質(zhì)量要求高，單靠投資審計機構(gòu)難以完成好任務(wù)，必須建立以項目組為核心結(jié)構(gòu)的審計工作組織制度，打破目前審計機關(guān)過細(xì)的內(nèi)部工作范圍、職能劃分，以項目組織力量，實現(xiàn)審計任務(wù)到位、人員到位，職責(zé)到位，減少職能設(shè)置帶來的專業(yè)局限、人員固定，業(yè)務(wù)范圍狹窄等問題，提高審計戰(zhàn)斗力。四是區(qū)域合作。改變審計機關(guān)各自獨立作戰(zhàn)的封閉審計方式，建立地區(qū)間的協(xié)作和連動制度，對一些跨區(qū)域的環(huán)保工程、國家大型基礎(chǔ)設(shè)施項目等，打破行政區(qū)域間的限制，以大兵團(tuán)聯(lián)合作戰(zhàn)的方式來提高審計的整體效應(yīng)。
一、審計實施方案編制中容易出現(xiàn)的問題
（一）審計實施方案編制大而粗，缺乏指導(dǎo)意義。在實際實踐中，有的審計人員將審計工作方案的內(nèi)容直接復(fù)制審計實施方案中，未能有效結(jié)合被審計單位的自身特點和實際情況進(jìn)行編寫，使得形成的審計實施方案的內(nèi)容看似很全面，但實際不能有效地指導(dǎo)具體的審計實施，針對性不強。而且過于全面的方案，在實際審計中很難做到面面俱到，在審計質(zhì)量檢查中，往往會存在沒有按照審計實施方案執(zhí)行而影響審計質(zhì)量評價的情況。
（二）審計實施方案重點不突出。突出審計重點，預(yù)測審計疑點，有利于審計人員迅速、準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)問題，是提高審計質(zhì)量和效率的重要方法。但有些審計實施方案的內(nèi)容羅列，重點不突出，很難做到有的放矢。
（三）沒有針對具體審計事項，制定獲取合理、充分的審計證據(jù)的步驟和方法，以及執(zhí)行具體審計實施所需要的時間；或者指定的步驟和方法操作性不強。
（四）宏觀分析意識不強。審計的目的既要促進(jìn)被審計單位糾正存在的問題，還要通過舉一反三的分析，發(fā)現(xiàn)宏觀管理中的問題，為黨政領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)。要達(dá)到這一目的，在制作審計實施方案時就要結(jié)合被審計單位情況，對相關(guān)社會熱點、難點問題進(jìn)行分析預(yù)測，為審計中深入挖掘這些問題提供指導(dǎo)。
二、審計實施方案執(zhí)行中存在的問題
（一）不按審計實施方案要求進(jìn)行，憑經(jīng)驗審計，隨意性大。審計實施方案一經(jīng)制訂，沒有特殊需要調(diào)整的情況，就應(yīng)該照章執(zhí)行，以期在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)，避免走彎路。但在審計實踐中，往往正式開始審計后，容易陷入的誤區(qū)就是擱置了審計實施方案，完全是結(jié)合審計現(xiàn)場的具體情況來開展工作，審計重點選擇、人員分工、時間進(jìn)度安排等方面都處于隨機應(yīng)變狀態(tài)，有時甚至偏離主題，導(dǎo)致重點不突出，不能很好地實現(xiàn)既定目標(biāo)。
（二）審計過程中未能按規(guī)定進(jìn)行方案調(diào)整。在審計實踐中，審計人員往往只根據(jù)審計項目的客觀實際情況隨時調(diào)整審計思路、審計重點、審計方法和審計分工，但具體的調(diào)整過程和內(nèi)容并不在實施方案中及時反映，審計過程中對實施方案基本是置之不理，更不會按照程序要求及時修訂方案并認(rèn)真執(zhí)行，只是在審計結(jié)束后整理歸檔時才按照最終審計報告對實施方案予以調(diào)整，也不經(jīng)過任何審批手續(xù)。
三、科學(xué)編制和執(zhí)行審計實施方案的措施
（一）深入細(xì)致進(jìn)行審計調(diào)查了解。審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；財政財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理體制等多方面的情況。調(diào)查了解時可以書面或口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員，檢查有關(guān)文件、報告、制度，觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施，追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程，以使調(diào)查了解的內(nèi)容更詳實。
（二）突出審計重點，提高可操作性。編制審計實施方案時，應(yīng)該牢牢把握立足全局、突出重點的方向，尤其是要突出重點。一是對審前調(diào)查的資料進(jìn)行認(rèn)真分析，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測評，排查內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是可以充分利用以前審計成果，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題的多發(fā)點。三是查閱與被審計單位行業(yè)、性質(zhì)相同的單位的審計情況，對存在問題進(jìn)行分析評價，進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)共性問題，作為編制審計實施方案的重點內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：工程造價審計；發(fā)展現(xiàn)狀；問題；對策；參考依據(jù)；工作效率
市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，對工程造價的整體工作水平提出了更高的要求，需要技術(shù)人員充分地發(fā)揮出具體崗位的職能作用，為實際問題的順利解決提供可靠的工作思路。為了使工程造價在實際的應(yīng)用中能夠達(dá)到預(yù)期的效果，應(yīng)該做好相關(guān)的工程造價審計工作。這種審計工作的內(nèi)容非常豐富，提高了工程施工中各種資源的利用效率，增強了工程造價管理的實際作用效果。文中通過對工程造價審計中存在問題的分析，指出出了解決問題的對策。
一、現(xiàn)階段工程造價審計中存在的問題
（一）工程造價審計管理模式落后
隨著經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)步伐的加快，傳統(tǒng)的工程造價審計在實際的應(yīng)用中存在著一定的缺陷，影響了相關(guān)工作開展的整體效率。目前我國的工程造價審計管理模式主要集中在事后審計方面，對于工程施工中的事前與事中審計的重視程度不夠，影響了工程造價審計的實際應(yīng)用效果。傳統(tǒng)的工程造價審計管理模式主要完成的工作是工程造價項目中的數(shù)據(jù)分析，并對某些重要的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行必要地審計，從而達(dá)到工程造價的最終目的。但是，這種造價審計管理模式對工程造價過程的監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致實際問題的解決無法達(dá)到某些工程的具體要求，影響著建筑企業(yè)的工程造價管理水平。這種落后的工程造價審計管理模式，加大了建設(shè)單位的投資成本，容易出現(xiàn)人力資源浪費的現(xiàn)象。
（二）缺乏專業(yè)性的工程造價審計人才
相比其它行業(yè)的審計方式，工程造價審計的整體工作質(zhì)量要求高，主要在于這種審計方法在降低工程建設(shè)成本的同時，也需要保證工程施工質(zhì)量的安全可靠性。因此，在開展工程造價審計工作的過程中，需要專業(yè)性的審計人才充分地發(fā)揮自身的優(yōu)勢，為實際問題的有效解決提供可靠地保障。但是，結(jié)合現(xiàn)階段我國工程造價審計的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知很多工程建設(shè)中依然缺乏專業(yè)性的工程造價審計人才，影響著工程造價效率。具體體現(xiàn)在：（1）具備專業(yè)性的工程造價及審計知識的人才較少；（2）工程造價審計的方式選擇不合理。很多工程造價設(shè)計工作人員過于注重工程施工中的建設(shè)成本，對于工程的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益認(rèn)識不足；
（三）工程造價審計的方式缺乏有效性
各種信息化技術(shù)的不斷更新，對于工程造價審計的實際工作開展提出了更高的要求，需要構(gòu)建工程造價審計的創(chuàng)新思路，擴(kuò)大這種審計方式的實際應(yīng)用范圍。但是，受到各種客觀存在因素的影響，工程造價審計方式在解決實際的問題中缺乏有效性。主要體現(xiàn)在：（1）審計手段比較單一，相關(guān)的審計人員對于信息化技術(shù)的掌握較少，降低了審計工作效率；（2）專項審計工作效率低。很多工程的工程造價部門與財務(wù)審計部門之間的信息傳遞小效率低，影響了工程造價審計工作質(zhì)量。
二、解決工程造價審計問題的對策
（一）完善工程造價審計管理制度
為了更好地發(fā)揮出工程造價審計的實際作用效果，需要完善相關(guān)的管理制度。具體表現(xiàn)在：（1）在控制工程施工成本的同時，應(yīng)該構(gòu)建監(jiān)督與服務(wù)的科學(xué)模式，最大限度地提高各種資源的利用效率；（2）完善不同部門之間的合作機制，增強工程造價審計工作質(zhì)量；；（3）健全專項審計機制，提高施工項目重點審計工作效率。做好這些方面的工作，可以使工程造價審計管理制度更加完善，各種措施在解決審計問題的過程中具有較強的針對性。
（二）增強工程造價審計人員的綜合素質(zhì)
工程造價審計人員業(yè)務(wù)水平的提高，可以增強審計工作開展的實際作用效果，為各種問題的有效解決提供可靠的工作思路。因此，需要采取有效的措施增強工程造價審計人員的綜合素質(zhì)，促使他們在具體的工作崗位上能夠做好工程造價審計的各種工作，提高相關(guān)問題的處理效率。實現(xiàn)這樣的發(fā)展目標(biāo)，可以采取的措施有：（1）加大工程造價審計培訓(xùn)力度，使得相關(guān)工作人員具有較強的專業(yè)能力；（2）規(guī)范工程造價審計人員的具體工作行為，促使他們能夠更好地完成各種工作計劃，降低工作失誤率；（3）采取有效的方式引導(dǎo)工程造價審計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，運用科學(xué)的審計方法解決各種客觀存在的問題。
（三）豐富工程造價審計方式
由于工程造價審計包含的內(nèi)容比較豐富，需要結(jié)合工程實際的發(fā)展概況豐富工程造價審計方式，提高各種審計問題的實際處理效率。具體表現(xiàn)在：（1）合理運用各種信息化技術(shù)手段，完善工程造價體系；（2）構(gòu)建財務(wù)審計與工程造價審計相互融合的機制，確保各種實際問題的解決更有針對性；（3）細(xì)化工程造價審計內(nèi)容，使得審計方式的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大。
結(jié)束語：
結(jié)合目前工程造價審計的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知它在實際的應(yīng)用中依然存在著較多的問題，影響了相關(guān)工作開展的實際作用效果。因此，工程造價審計部門應(yīng)該及時地調(diào)整自身的工作思路，采取有效的方式分析審計工作開展中存在的問題，并找出科學(xué)的對策消除這些問題帶來的影響，為建筑企業(yè)未來更多戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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[3]劉霞.探究工程造價審計中存在的問題與對策[J].商,2015,(18).
【?P鍵詞】政策；審計；扶貧；策略
【Keywords】policy； audit； poverty alleviation； strategy
【中圖分類號】F239.227 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）04-0057-02
1 引言
目前，我國正致力于社會主義小康社會的建設(shè)，針對一些貧困地區(qū)，國家加大了扶貧力度，實施了精準(zhǔn)扶貧政策，坦白說精準(zhǔn)扶貧工作是一項長期性、系統(tǒng)性的大工程，需要各個相關(guān)政府職能部門的通力協(xié)作，才能將扶貧這項工作做好。審計機關(guān)作為其中關(guān)鍵的一環(huán)，如何在新時期轉(zhuǎn)變思路、創(chuàng)新方法、全力服務(wù)精準(zhǔn)扶貧工作的開展，成為當(dāng)前審計機關(guān)工作的重要內(nèi)容之一。
2 開展精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計的重點內(nèi)容分析
2.1 認(rèn)真貫徹基本方略
2015年12月15日，“十三五”脫貧攻堅工作有關(guān)情況的新聞會召開，會上扶貧辦主任劉永福表示：脫貧攻堅的基本方略就是精準(zhǔn)扶貧和精準(zhǔn)脫貧。這項基本方略的實施，變革了現(xiàn)有的扶貧思路和方式，更為形象地來說，精準(zhǔn)扶貧和精準(zhǔn)脫貧就是將“輸血”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸煅保瑏韺崿F(xiàn)貧困地區(qū)的自主脫貧。以往扶貧項目的重點放在了GDP的增長上，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅孛撠毜某尚В簿褪钦f要將“扶持誰”、“誰來扶”、“怎么扶”的一系列問題解決好。前文我們提到了精準(zhǔn)扶貧政策主要涵蓋了“六個精準(zhǔn)”和“五個一批”，其中六個精準(zhǔn)包括對象精準(zhǔn)、項目安排精準(zhǔn)、資金使用精準(zhǔn)、措施到戶精準(zhǔn)、因村派人精準(zhǔn)、脫貧成效精準(zhǔn)；五個一批包括發(fā)展生產(chǎn)脫貧一批、易地扶貧搬遷脫貧一批、生態(tài)補償脫貧一批、發(fā)展教育脫貧一批、社會保障兜底一批。
2.2 精準(zhǔn)扶貧、脫貧的工作方案
按照《重要政策措施分工方案》和《2016年工作要點》明確進(jìn)度安排，不斷壓實責(zé)任、傳導(dǎo)壓力；深入推進(jìn)“五個一批”，扎實開展十大扶貧行動，深化社會參與扶貧，實施好“直過民族”脫貧攻堅行動計劃；瞄準(zhǔn)革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、四大集中連片特困地區(qū)最困難的地方、最貧困的群體、最迫切需要解決的問題，把解決深度貧困擺在優(yōu)先位置，集中力量打攻堅戰(zhàn)。還要建立扶貧項目資金整合和監(jiān)管機制。抓緊出臺貧困縣統(tǒng)籌整合使用財政涉農(nóng)資金的具體意見，把管好用好扶貧資金作為最重要的任務(wù)，集中整治和查處扶貧領(lǐng)域的職務(wù)犯罪，防止扶貧資金“跑冒滴漏”。
3 精準(zhǔn)扶貧政策落實跟蹤審計的必要性
3.1 是適應(yīng)新常態(tài)的內(nèi)在要求
當(dāng)前和今后很長一段時期內(nèi)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢就是適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念，在此背景下，各個政府職能部門要積極貫徹落實中央一系列重大決策部署。審計部門作為重要的基層職能機構(gòu)，要深入分析新常態(tài)，深化審計重點，強化跟蹤審計精準(zhǔn)扶貧等重大政策、方針的貫徹落實情況，將改善民生作為工作重點，提高精準(zhǔn)扶貧的實效性[1]。在新常態(tài)的新要求下，要與時俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新工作方法和手段，助力精準(zhǔn)扶貧政策的有效落實，幫助貧困地區(qū)的群眾脫貧致富。
3.2 是實踐“五大發(fā)展理念”的創(chuàng)新要求
“五大發(fā)展理念”包括創(chuàng)新、開放、綠色、共享、協(xié)調(diào)，這些是新常態(tài)下的重大理論和實踐創(chuàng)新，我們在開展各項工作時就要根據(jù)這些理念，本著解決社會公平公正問題，遵循以人為本，踐行發(fā)展“以人民為中心”開創(chuàng)共同富裕道路的新局面，這也是我國社會主義小康社會的本質(zhì)要求。當(dāng)前我國已進(jìn)入了“十三五”時期，這也是全面建設(shè)小康社會的攻堅期和收關(guān)期，扶貧攻堅應(yīng)取得階段性成果。所以，全面落實精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計工作，是踐行“五大發(fā)展理念”的要求，同時也是貫徹統(tǒng)籌分配、堅持社會公平正義的內(nèi)在要求。
3.3 是實現(xiàn)精準(zhǔn)脫貧目標(biāo)的保障
從頂層設(shè)計來看，精準(zhǔn)扶貧是一項較為全面的政策，也被稱為“點穴式”扶貧，其主要內(nèi)容涵蓋了“六個精準(zhǔn)”、“五個一批”、“五個堅持”等多個層面。精準(zhǔn)扶貧的關(guān)鍵點在于解決扶貧中的難題，突破以往扶貧的瓶頸，將扶貧具體落實到特定的困難地區(qū)、特定的困難群眾中。審計機關(guān)的工作就是要及時跟進(jìn)產(chǎn)業(yè)扶貧措施的落實情況、扶貧資金的使用情況、幫扶跟進(jìn)機制的建設(shè)等各方面的內(nèi)容，只有審計工作的針對性、實效性、時效性顯著提升，才能保障整個扶貧工作成效，幫助真正貧困的群眾實現(xiàn)脫貧致富。
4 強化精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計的策略分析
4.1 完善精準(zhǔn)扶貧審計新機制
在新形勢下，精準(zhǔn)扶貧政策的跟蹤審計工作必須具備較高的時效性，這就需要完善審計新機制。具體來說，一是要對審計項目進(jìn)行系統(tǒng)化的規(guī)劃部署，對審計項目的思路、重點、方法進(jìn)行細(xì)化，提高審計方案的針對性、可操作性，確保精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計的有效落實；二是要提高審計整合工作的協(xié)調(diào)性，精準(zhǔn)扶貧工作具有自身的特點，開展跟蹤審計時要準(zhǔn)保把握扶貧地區(qū)的優(yōu)劣勢，實現(xiàn)審計工作的多維度融合，針對審計工作中遇到的難點和重點實現(xiàn)，要做好及時溝通與協(xié)調(diào)工作，按照相關(guān)規(guī)定及時報告，強化跟蹤審計監(jiān)督效能；三是全面梳理、總結(jié)、分析審計工作的經(jīng)驗，以及相關(guān)的工作情況，結(jié)合新形勢、新任務(wù)、新要求，轉(zhuǎn)變跟蹤審計理念及審計方式，切實提高審計工作的效率和質(zhì)量。
4.2 加強高素質(zhì)、高水平??計隊伍的建設(shè)
精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計的效率和質(zhì)量離不開審計隊伍的支持，審計人員應(yīng)在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提高審計的職業(yè)化水平，引進(jìn)新的技術(shù)方法，并不斷提高自身的專業(yè)技能和工作能力，積極為審計工作的順利開展貢獻(xiàn)力量。具體來說，審計隊伍的建設(shè)包括：一是建立健全審計干部選拔任用機制，以工作能力、學(xué)習(xí)能力為基本標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建能上能下的任用機制，確保干部能夠正確引導(dǎo)審計工作。二是加強職業(yè)化建設(shè)，優(yōu)化審計教育培訓(xùn)體系，建立審計專業(yè)技術(shù)資格制度，尤其是基層審計機關(guān)，需要進(jìn)一步加快審計職業(yè)化建設(shè)。審計工作其實是一項涉及學(xué)科很廣的工作，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、社會學(xué)等眾多學(xué)科，這就要求審計人員必須具備一定的基礎(chǔ)知識，才能做好審計工作，所以針對在職人員，必須強化教育培訓(xùn)工作，努力打造一支高素質(zhì)、高水平的審計隊伍。三是堅持依法文明審計，加強審計自律意識，嚴(yán)格遵守黨的政治紀(jì)律、組織紀(jì)律、廉潔紀(jì)律、群眾紀(jì)律、工作紀(jì)律和生活紀(jì)律，審慎客觀，文明規(guī)范，取信于群眾、社會、黨和政府。四是建立基于大數(shù)據(jù)的審計管理系統(tǒng)，高度重視跟蹤審計過程中關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的分析，有機整合數(shù)據(jù)分析與實地審計工作，以精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的審計方案，有效提升審計水平。
4.3 加強精準(zhǔn)扶貧的跟蹤審計監(jiān)管
精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計的結(jié)果應(yīng)做到及時報告、依法公開，讓黨和政府以及人民群眾能夠及時了解精準(zhǔn)扶貧工作開展的情況，可以利用如微博、微信等現(xiàn)代化的通信平臺來及時公布審計結(jié)果，尤其是對政策不落實，或是落實不到位等突出問題，應(yīng)重點報告并提出相關(guān)建議，通過公開、公正、透明的信息，加強精準(zhǔn)扶貧的跟蹤審計監(jiān)管，將扶貧政策落實到位。
