時間：2023-08-17 18:04:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計基本要素，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2009年印發的《關于實行黨政領導干部問責的暫行規定》（以下簡稱《問責暫行規定》），主要就“問責的情形、方式及適用”及如何“實行問責的程序”進行了規范。其中規定了對黨政領導干部“決策嚴重失誤，造成重大損失或者惡劣影響”等七種情形進行問責；規定了責令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責令辭職、免職等五種問責方式。該規定打破了過去只追究行政責任，不追究黨委決策責任的界限，黨委領導與政府官員都須一視同仁，接受問責。《問責暫行規定》未就黨政領導干部問責其他基本要素列單章行文說明，筆者架構了問責基本要素及要素結構關系，便于與經濟責任審計進行比較。問責至少應包括：問責主體、問責依據、問責客體、定責標準、問責程序、履責情況、問責建議范圍、責任追究、結果公告等基本要素，問責基本要素及要素之間結構關系如圖1，表明在問責環境影響下，各基本要素邏輯連接，共同構成問責有機統一體。
二、問責基本要素與經濟責任審計區別
以《問責暫行規定》、《黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》、《國有企業及國有控股企業負責人經濟責任審計暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）等為主要依據，筆者對其進行了比較。
從表1可知，經濟責任審計與問責暫行規定責任追究的“客體”趨于相同，都主要關注各級黨政領導干部的責任履行情況，責任追究機制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經濟責任審計不是一種獨立的問責形式。經濟責任審計作為一種專業取證手段，其在問責機制中主要發揮“定責”作用，審計機制（如審計結果報告機制、問題線索移送機制）決定其可以為不同問責主體開展問責提供重要的依據，如可以為組織、人事部門評議處理干部提供依據；為司法機關、紀檢部門審查和懲治干部提供依據；為人大、政協了解和監督（質詢、罷免）干部提供依據等。
由于《問責暫行規定》中未明確“定責機制”和“定責形式”，而經濟責任審計結果利用不充分，出現“責任追究方式”處理較輕或無人負責等問題。經濟責任審計的定責優勢與問責的定責客觀性要求沒有很好地結合，問責的依據向經濟責任審計結果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關系，存在相互補充的條件，應探索建立審計問責的一體化模式。
三、經濟責任審計與黨政領導干部問責的聯系
首先，經濟責任審計的“定責”是黨政領導干部經濟責任問責的重要依據。對黨政領導干部進行“問責”的前提是清楚地界定黨政領導干部所承擔的責任，需要一種制度（如經濟責任審計）定期地檢查他們是否履行了責任以及履行的效果如何。任何領導干部上任前，應被告知應該履行哪些經濟責任，并作出書面承諾，針對這些經濟責任的履行情況進行后續的經濟責任審計。
由于經濟責任審計所關注的“經濟責任”是黨政領導干部政治責任、行政責任、經濟責任和廉政建設責任等“受托責任形式”的重要組成部分，并將“對人”和“對事”的監督有效地結合在了一起，在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領導干部的個人履職行為進行評價，界定經濟責任人任職期間直接導致或間接影響經濟后果等行為應負有的責任，這一特點與對黨政領導干部問責的本質要求相吻合，決定了經濟責任審計可以承擔起“定責”的重任。對責任人履行經濟責任情況的評價結論理應成為問責的重要前置部分。
黨政領導干部經濟責任問責應包括以經濟責任審計為主的“定責”部分和以責任追究為主的“問責”部分，作為問責的前置構成部分，經濟責任審計的定責對“問責”具有重大意義。
（1）經濟責任審計作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計已成為政府經濟監督領域的重要方式和手段，具有專業化特征，特別在財政、財務審計領域，借助專業化技術和方法，有利于分清各責任主體（黨政領導干部）的責任，極大地克服目前黨政領導干部問責規定中客體責任“量化”不清的問題。
（2）經濟責任審計是一種常態的審計制度。這一制度具有穩定性和持續性，克服了問責的“間斷性、偶然性”問題。常態的經濟責任審計制度是確保黨政領導干部有效履行受托經濟責任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機制安排，是預防和治理腐敗的一項重要舉措。隨著經濟責任審計的不斷發展，逐步形成了包括任前審計、任中審計、離任審計在內的多種審計形式，不斷加強對黨政領導干部公共權力運行全過程的監督，發現和嚴肅查處了一大批違紀違法的行為，對各級領導干部產生了威懾力，促進各級黨政領導干部逐步規范自身行為、重塑黨政領導干部責任心，認真對待責任、自覺接受監督，為問責的發展和完善奠定了良好的思想基礎。
（3）經濟責任審計是一種不斷創新型的“績效”審計制度。隨著評價標準的完善，評價范圍的拓展，經濟責任審計不再認為領導干部“無過便是功”，不斷強化著黨政領導干部“績效”責任（經濟責任審計目標包括效益性）。對“績效”責任的評價極大地“契合”了全方位黨政領導干部問責的趨勢，有利于促進領導干部創新工作，提高工作效率。
總之，經濟責任審計制度利用專業化手段和技術通過對領導干部經濟責任履行情況進行定期檢查，責任量化，促使責任監督制度化、日常化，強化領導干部責任履行的意識，有利于領導干部問責規定由追究有過向無為的轉變，由偶發的災難事故問責向常規性履職、績效問責的轉變。將經濟責任審計納入到黨政領導干部經濟責任問責規定中，作為問責的前置構成部分，讓審計部門成為重要的定責主體，有利于經濟責任審計結果的充分、有效運用及問責規定的科學與完善。
其次，《問責暫行規定》內嵌了經濟責任審計“尋責、定責、問責建議”的功能。可以說，問責規定是實施黨政領導干部經濟責任審計的配套制度基礎，它與經濟責任審計制度是密不可分、相輔相成的。經濟責任審計側重于責任的界定，問責側重于責任的追究。責任追究是建立在責任界定基礎上的，而責任界定的結果需要通過責任追究的效果來體現。如果沒有問責規定的支撐，經濟責任審計的效用將大打折扣，反之如果經濟責任審計未按照問責規定的要求進行，也難以發揮其作用。
根據《問責暫行規定》的規定：“對因檢舉、控告……審計或者其他方式發現的黨政領導干部應當問責的線索，紀檢監察機關按照權限和程序進行調查后，對需要實行問責的，按照干部管理權限向問責決定機關提出問責建議”，由此可知，《問責暫行規定》賦予審計機關在執行審計任務，包括執行經濟責任審計時具有“發現黨政領導干部應當問責線索”的責任。
同時根據《問責暫行規定》，在“紀檢監察機關、組織人事部門提出問責建議，應當同時向問責決定機關提供有關事實材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責材料歸入其個人檔案”時紀檢監察機關、組織人事部門可以聯系審計力量提供在審計實施環節“具體”發現“問責線索”及“定責”依據的相關材料及說明。
另外，經濟責任審計在出具審計報告前具有“審計溝通”程序，作為“前置程序”為定責機關作出問責決定前，“應當聽取被問責的黨政領導干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對其合理意見，應當予以采納”。如果問責“線索”是審計發現的，并且依據經濟責任審計的評價結果，那么，審計在“定責及問責建議”方面具有重要的話語權威。這避免了紀檢監察機關、組織人事部門的“重復工作”。《問責建議暫行辦法》（寧審發〔2009〕89號）還具體規定了問責建議范圍和問責建議程序。
經濟責任審計與問責，即“定責”與“問責”是建立審計問責模式的要素，兩者相輔相成。經濟責任審計有效彌補問責“定責機制”不足的問題，問責范圍的規定利于引導經濟責任審計領域延伸及多層次發展。因此，問責規定的建立與實施將充分激發出黨政領導干部經濟責任審計職能，真正強化領導干部管理的配套制度基礎，而領導干部經濟責任審計功能的深化與拓展，能推進問責規定的有效落實。
［本文系2010河南省政府決策研究招標課題“黨政領導干部經濟責任審計發展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學研究計劃項目“上市公司財務舞弊審計理論及其應用研究”（112400440015）、2011年河南省審計廳科研課題“黨政領導干部經濟責任審計與政府問責互動研究”（0334）階段性研究成果］
參考文獻：
關鍵詞審計準則協調現狀
1審計準則國際協調的含義
審計準則的國際協調是國際審計領域的基本問題之一，研究審計準則的國際協調首先必須明確協調的含義：
坎貝爾認為：協調一般指通過縮小差異逐步趨同。但協調并非指嚴格的統一。
L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協調就是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套精密的可接受的標準和慣例的過程。協調過程將在一個國家、一個地區或國際的基礎上進行。”
L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認為：“協調就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實務并入和組合成能產生共同合作結果的有序結構的過程，是減少差異的過程。”
日本學者松閘信男教授認為：“協調就是將形成跨國企業的各子公司所在國不同法律、經濟、政治和社會環境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進而在全世界形成統一秩序。”
我國學者李寶震、郝振平認為：“所謂國際協調是指各國的某些機構或團體在國際范圍內結成統一組織，經過協商討論，共同努力建立標準，以期縮小差異，使審計實務趨于標準化的活動。”
根據上述關于協調的論述，我們認為，審計準則的國際協調是有關機構在世界范圍內對不同的審計準則進行調和，縮小差異并使之逐步走向統一的過程。
2審計準則國際協調的意義
2.1是跨國公司以及全球經濟一體化的需要
事實上，審計準則的國際協調在很大程度是由于跨國公司的發展而提出的。跨國公司財務報表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準則，以便判斷其審計的質量、增強對財務報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務報告進行分析和比較。這些財務報告經過了不同國家的審計，而這些國家的審計準則是不同的，這就給來自不同國家財務報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準則進行協調，建立統一的審計準則。
2.2是世界經濟環境下審計職業自治的需要
在世界經濟環境下，由于工商企業和會計職業本身的日益國際化，這樣就產生了一些在本國經濟范圍內沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準則編制的財務報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執業等等。這些新問題已經不可能僅僅通過修改本國的審計準則就能解決。
全球經濟環境的急劇變化使得會計的國際間互認不能再被忽視。而國際互認的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準則的差異。本國的會計職業若得不到世界的承認，必然會阻礙本國的會計職業發展，從而對本國的對外經濟造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預。所以，從職業自治的角度看,制訂和實施一套國際認可的審計準則,加快國際間的互認,就成為必要。
2.3推動了會計準則的國際協調
國際會計準則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準則協調的推動。正如斯坦潑和穆尼茲所分析的那樣，當國際會計準則獲得更多權威的時候，就有必要擁有一套國際審計準則來促進國際會計準則的實施。如果某國的財務報表是按國際會計準則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準則正在不同國家被審計師所應用，則國際投資者對國際會計準則在不同國家被一貫地執行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準則的實施方面具有重要作用。實際上，國際審計準則和會計準則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準則的原因同樣也適合于國際審計準則。
3審計準則國際協調的現狀
目前獲得審計準則國際協調的一個顯著有效的途徑就是通過會計團體有組織、有系統的合作和努力，來達到這一目的。實際上,這種協調的嘗試也已經進行多年。當前國際上有兩個主要組織公布了有關民間的國際審計準則：—是國際會計師聯合會；二是歐盟。這些組織對于審計準則的國際協調產生不同的影響，概述如下。
歐盟并沒有像國際會計師聯合會那樣國際審計準則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準則的有關內容。雖內容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應與指令要求統一起來，因此它對審計準則的協調具有強有力的影響。
然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協調審計準則進展緩慢的情況就表明了這一點。例如協調審計的獨立性問題，由于各成員國的社會經濟環境不同，而出現獨立性的不同理解。
國際會計師聯合會是另一個國際審計準則的組織。該組織所屬國家審計實務委員會的章程中規定，其目標是以協調的準則來發展和提高世界會計職業的協作。這個組織在協調審計準則方面的主要成就是出版了《國際審計準則》。但是它所的準則是建議性質而不是要求，準則的前言可以證明這一點，“國際會計師聯合會今后將尋求促進他們自愿地接受這些準則。如果有的國家的審計規章與該準則有差別，那么成員單位應按準則執行到可以執行的程度。”
目前，作為協調的結果，國際審計準則日益受到國際會計師聯合會各成員國的重視，其中最典型的當屬加拿大和澳大利亞。當國際會計師聯合會的審計實務委員會審計準則時，加拿大的審計準則委員會就將它與加拿大現行的實務進行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實務委員會的觀點或者認為加拿大的環境要求采取不同的觀點，否則加拿大審計準則委員會將修訂其自身的準則。
澳大利亞于20世紀80年代初決定把國際審計準則并入澳大利亞的審計準則，在1983年對其審計準則進行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準則委員會還決定把國際審計實務委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準則草案。
4對審計準則國際協調的評論
4.1坎貝爾的國際協調觀
（1）各國審計準則之間的差異是當地法律、經濟等社會環境的產物。如果不考慮影響各國審計準則的深層原因，即使能夠減少和調和各國審計準則間的差異，這種調和也只能是膚淺的，毫無實質意義。
（2）審計準則的協調不應該是孤立的,應與既定的經濟和政治目標相結合。在整個協調結構中，若沒有其他協調要素的支持，協調的影響力將是極其有限的。
（3）會計準則的國際協調是審計準則國際協調的基礎。如果財務報表按照完全不同的會計計量方法和揭示原則編報，審計準則的協調對財務報表國際可比性的貢獻就不大。審計準則最終能否在實質上為財務報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準則本身是否能達成統一，還取決于會計準則能否達成世界一致。
（4）不發達國家雖然沒有能力制訂本國審計準則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。
4.2萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協調觀
“國際會計師聯合會”第一任主席萊因哈德·戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,絕對的世界范圍統一將是永遠不可能實現的，因為會計和審計必須持續地反映不同國家和地區在商業慣例、法律制度和經濟環境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認為,國際性準則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點。他們認為,審計準則可協調的機會比起會計準則來更為樂觀。但他們又認為，審計準則的發展是各國文化、法律、政治和經濟等各種變量相互牽聯的復合物,誰都不能指望審計準則會取得完全統一。
4.3D·R·卡邁克爾的評論
卡邁克爾認為，盡管已經建立了協調各國審計準則的正式機構,但并沒有發揮作用。《國際審計準則》的要求很不嚴格，隨意性很大，似乎很容易就可達到。更糟糕的是，國際審計準則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的問題，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力。卡邁克爾最后認定,審計準則的國際協調已經走調了，最終的結果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。
4.4筆者的協調觀
（1）協調是一個過程。審計準則的國際協調不是一種靜止的狀態，而是一個不斷發展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業團體、國際性和區域性經濟組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。
（2）協調不等于絕對統一。由于造成審計準則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調和審計準則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調和應該允許有一定的伸縮性,不可能要求完全一致。
（3）協調是平等基礎上的協調。各個國家應該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎上做出一些讓步。對國際審計準則的執行也應該是自愿的，不施加外部壓力。
（4）協調應該首先從審計準則的基本要素抓起。各國審計準則的差異很多，協調不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準則基本要素的協調。因為審計準則的基本要素不僅體現了審計準則的核心內容，而且也是影響審計質量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準則的五個要素中，審計報告要素的協調是難度最大的，因為它涉及的經濟、法律背景最多也最復雜，很難從根本上加以協調。相對而言,“職業能力”和“獨立性”要素的協調要容易一些,因為大多數國家都是由會計職業團體對這兩個要素作具體規定，受國家干預的可能性小一些。協調難度最小的兩個因素是“內部控制評價”和“審計證據”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術的范疇，而各國在審計程序和審計技術方面的差異是不大的。
（5）審計準則國際協調的前景是樂觀的。雖然說審計準則的協調是一個復雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協調實踐已經證明了這一點。我們認為，審計準則國際協調的基本趨勢是：以地區協調為先導，逐步實現審計準則在國際范圍內的協調。當然，這里所說的協調不是審計準則在國際范圍內的絕對統一，而是審計準則基本精神的統—。
參考文獻
第一種構想，以審計假設為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基礎建立的理論結構為"假設導向型審計理論結構"。持這種觀點的人認為審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設是演繹的先決條件。
以審計假設作為審計理論結構邏輯起點具有一定的局限性。許多學生主張以審計假設作為審計理論結構的邏輯起點，筆者認為這種觀點主要受自然科學研究方式的影響。審計假設是前提條件，但不是推理的邏輯起點。審計假設是為實現審計目標而設立的前提，其實質是對審計主體、審計客體的一種時空限定。因此，審計假設只能是論證審計理論的基石，以它作為邏輯論證起點卻有些牽強。
第二種構想，以審計本質為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱此為基礎建立的審計理論結構為“本質導向型審計理論結構”。持這種觀點的人認為“只有準確地揭示事物的本質，才能把握審計理論的發展方向”。“只要正確地確立了審計的本質，也就順理成章地確立了審計理論結構。”②
理論是對客觀事物的本質的規律性的正確反映，然而把審計本質作為審計理結構的邏輯起點則有很大的局限性。首先，從邏輯學角度，審計本質不具備作為邏輯起點的基本特征。審計本質揭示的是審計這一事物更深層次的規律性，它不能成為邏輯起點；其次，從審計理論與審計審計實踐的關系看，審計本質屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點構建審計理論結構易使審計理論脫離實踐，使審計理論失去與外部經濟環境的密切相關性。社會經濟環境的變化，必然對審計產生影響。再次，把審計本質作為邏輯起點易造成審計理論內部結構離散與脫節。科學和完整的審計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結構中，要求具備一個具有一定內聚力、向心力的邏輯起點，通過它能把審計理論結構各組成要素有機地聯系起來，形成一個有序的、嚴謹的整體。如果失去了這個邏輯起點，其他要素便無由存在。以審計本質為邏輯起點為邏輯起點卻不具備這種功能。無論我們把審計定義為“查賬認”、“過程論"或”"控制論"，審計的方法、程序并不會因此而不同。
第三種構想，以審計環境作為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基本建立的理論結構為"環境導向型審計理論結構"。持這種觀點的人認為"審計環境與外環境有機的總和，審計內環境決定審計的本質，從而決定審計職能；審計外環境決定審計目的。……審計目的、審計本質、職能與審計目標最終統一在特定時空條件下的審計環境中。"③
以審計環境作為審計結構邏輯起點具有一定的局限性。審計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經濟、政治環境下，為滿足一定的社會需要而發展完善起來的，因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統以外的社會政治、經濟、法律環境中去。然而，把審計放在社會政治、經濟、法律環境中來研究，并不意味著審計環境的審計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究審計離不開審計環境，同時，審計環境不是審計本身，它并不構成審計理論結構的要素。
第四種構想，以審計目標為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基礎建立的理論經結構為“目標導向型審計理論結構”。持這種觀點的人認為“目標是一切工作的出發點”。④
審計目標是整個審計理論結構中最基本，也是最重要的要素，是所有審計理論的最補出發點。⑤筆者贊同這種觀點，本文將對此具體分析。
二、邏輯起點的特征
從哲學的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。
邏輯起點具有如下特征：
第一，它的實質內容表現為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規定。
第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體中任何其他范疇中為中價的前提的范疇。而任何其他范疇反倒必須以它為基礎和依據。
第三，它應該揭示"細胞"形態的內在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發展的內在動力和源泉，整個體系不是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動。
[關鍵詞] 知識管理 審計報告 作用 要素
隨著知識經濟時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關注。但知識管理審計卻沒有受到相應的重視,致使知識管理項目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。
一、知識管理審計報告的定義
雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用, 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件。”根據這個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。
二、知識管理審計報告的作用
1.防護性作用
知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測, 到2003 年僅財富500 強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。
2.建設性作用
知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識管理審計報告的要素
根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:
1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。
2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。
3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。
4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。
5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:
(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。
(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。
知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。
(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。
6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。
7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。
8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。
四、知識管理審計報告的編制要領
知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:
1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。
2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
3.注意措辭。知識管理審計報告在本質上屬于管理審計范疇,其語言應體現出“評價和建議”。意見段的開頭應該使用“我們認為”的術語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導管理部門的決策。同時也應避免使用模糊不清、態度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權威性和可信性。
4.審計報告提交或出具之前,應充分聽取知識管理專家的意見,使審計報告的內容經得起推敲,更令人信服。
參考文獻:
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[摘要]審計理論結構正確與否及其對審計實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和性。中外有關這一的不同觀點以及審計理論的現狀。應以審計環境為起點構建審計理論結構。審計理論結構的構成。
一個多世紀以來，許多專家、學者相繼為理論的建設和發展做出了重要的貢獻，他們從不同的角度解答會計實務中出現的各種問題，并通過對各種理論因素加以整理，指導人們更有效地開展會計實務工作。相比之下，審計理論卻比較落后。在這方面值得稱道的成果少得可憐。正如著名審計學家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認為審計完全是實務性的，而不是理論性的，對于持這種觀點的人來說，審計只是一系列的實務、程序、和技術，是一種沒有必要進行解釋、描述、調整和論證，并最終匯總起來以形成‘理論’的行為”。[1]著名審計學家尚德爾則抱怨：在最近150年中，沒有一個學術領域像審計領域這樣沉寂。專家們的抱怨并非無病，他們確實道出了審計理論研究的實際情況。
新的審計理論研究，是從20世紀80年代才開始的。理論來源于實踐，同時，理論又指導實踐和預測實踐。審計理論與方法來源于審計實務工作，是對審計實務工作的概括和。改革開放以來，中國的審計實踐已發生了重大變化，急需理論上的規范與指導。
一、關于審計理論結構若干代表觀點的評介
審計理論結構是指審計理論諸要素（組成部分）及其相互聯系的組合，它本身就是一個邏輯系統。所以審計理論結構也稱審計理論體系。研究審計理論結構，一個十分重要的問題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發點。
從的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程的出發點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。它是構造一門學科理論體系的出發點或建基點，是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構造均有著決定性的作用。
由于不同學者研究范式的差異，導致對邏輯起點存在不同見解。理論界存在著審計本質起點論、審計動因起點論、審計對象起點論、審計職能起點論、審計目標起點論、審計假設起點論、審計環境起點論、哲學基礎起點論、理論基礎起點論、財務責任起點論以及目標與假設雙重起點論、審計性質與目標雙重起點論、環境與目標雙重起點論、生產力與生產關系起點論等多種不同觀點。下面介紹較有的幾種觀點。
（一）審計本質導向型
這種觀點是從審計本質出發，根據審計對象、審計職能，演繹、歸納出審計原則和審計準則。其流程圖可大致表示為：審計本質審計對象審計職能審計原則審計準則。國內十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質”作為邏輯起點，進而闡述審計對象、審計屬性、審計職能、審計作用、審計任務和審計方法等一系列理論問題。持這種觀點的人認為，“只有準確地揭示事物的本質，才能把握審計理論的發展方向”，“只要正確地確立了審計的本質，也就順理成章地確立了審計理論結構。”[2]“離開具體的對象，客觀的職能（任務和作用從屬于職能）就無從產生。”[3]
由于“審計本質”純理論性太強，因而造成按“審計本質”為邏輯起點構建的審計理論結構與審計實務相脫節，不能正確反映審計理論對實踐的指導作用，即基礎的審計理論研究遠遠超越實踐，而性審計理論研究又遠遠落后于審計實務。
（二）審計假設導向型
這種觀點是從審計假設出發，在審計假設的基礎上推導出審計原則，然后用它們來指導審計準則，審計假設和審計準則共同構成了審計理論結構的理論基礎和概念體系。其流程圖可大致表示為：審計假設審計原則審計概念審計準則審計規范。持這種觀點的人認為，“審計假設是構造系統的審計理論結構的基礎，也是審計科學發展的前提”。[4]審計假設是建立審計理論結構的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。[5]但是以“審計假設”為邏輯起點會使審計理論與環境失去相關性。審計環境的不確定性，導致了做出審計假設的必要性，可是審計假設一經確定，就相對保持穩定，不能直接反映社會經濟環境變化對審計理論的影響。另外也容易導致審計理論結構內部離散。因為審計假設是為了實現審計目標而對審計人員所面臨的社會經濟環境做出的假定性規定，但是審計目標卻無法由審計假設推導而出。
（三）審計目標導向型
這種觀點是從審計目標出發，根據審計目標規定審計信息的質量特征，然后作為信息傳遞手段的審計報告的構成要素等，其流程圖可大致表示為：審計目標審計對象、性質審計原則審計準則。持這一觀點的人認為，“目標是一切工作的出發點”。[6]“審計目標是整個審計監督系統的定向機制”。[7]
審計目標受審計目的與審計職能的雙重制約，只反映它們之間相互、相互聯系的部分因素，不能全面揭示審計目的、審計職能、審計對象等因素。從審計實踐活動看，以審計目標作為邏輯起點而展開的審計體系難以揭示更高層次的審計理論，無法提示審計的真正原因，因而建立在審計目標基礎上的審計理論體系也是局限的、不完整的、較低層次的。
（四）兩元或多元導向型
持這一觀點的人認為，審計理論結構的邏輯起點如果僅為審計本質、審計環境、審計目標、審計假設中的一種，對于正確、全面研究審計理論是不完善的，因此，他們提出了審計理論結構邏輯起點的二元論。主要觀點有四種：一是主張以審計目標和審計假設共同作為審計理論結構研究的邏輯起點；[8]二是主張以審計本質及審計假設作為審計理論結構研究的邏輯起點；[9]三是主張以審計環境和審計目標共同構成審計理論結構的邏輯起點；[10]四是主張以審計本質、審計目標和審計假設三個因素作為審計理論結構的研究起點。[11]
兩元或多元導向型，看似合理，但由于審計環境、審計目標、審計假設、審計本質等處于不同的層次，如果同時以兩元或多元因素為起點，就如同一個人站在臺階上，兩條腿一條在上、一條在下，一條要向左、一條要向右，導致審計理論結構的構建無所適從。這樣，還會人為破壞審計理論各要素之間的內在邏輯關系。
二、理論界關于審計環境與審計理論關系的探討
早期的審計理論研究忽略了審計環境，在有關的審計理論著作中基本上都沒涉及到審計環境問題。近年來，審計環境對審計理論的影響得到了許多審計理論研究人員的關注，并對此進行了比較多的探討。
（一）審計環境影響審計理論結構
蔡春認為，審計理論結構作為一個理論體系與所依存的環境存在相互作用關系，審計環境要求理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨環境的變革而變革；而審計理論結構對審計環境的反作用則表現在，審計理論通過對審計實踐的反作用而不斷改善環境狀況。[12]胡春元認為，審計本質應適應審計環境的需要，并且必須隨著環境的變革而變革，即審計環境是通過審計本質來影響審計理論體系的。[13]張繼勛提出，審計理論體系要隨環境的變化而變化。[14]以上論述都認為，審計環境影響著審計理論體系，審計理論體系隨環境的變化而變化。
（二）審計環境是審計理論結構的邏輯起點
關于審計環境對審計理論影響的另一類觀點認為，審計環境是審計理論結構的起點。陳建明指出，構建審計理論結構應以審計環境為起點，審計環境具有高度的綜合性，包含了審計實踐的全部，孕育著審計理論要素的全部“胚胎”；從審計環境出發構建審計理論結構，可以揭示審計發展過程的全部因素和發展，從而具有全面性、完整性，是比較的審計理論結構。[15]李東平和古繼紅在論及審計理論結構時指出，審計理論結構是以審計環境理論為起點和終點[16].辛金國在關于審計理論結構的論述中指出，審計理論結構分為三個層次，第一個層次是審計的外環境和內環境。[17]劉兵認為，“審計內環境與外環境有機的總和，審計內環境決定審計的本質，從而決定審計職能；審計外環境決定審計目的。……審計目的、審計本質、職能與審計目標最終統一在特定時空條件下的審計環境中。”[18]
（三）有人認為審計環境是審計理論體系中的一個要素。
上述觀點，在審計環境影響審計理論這一點上認識是一致的。從審計理論發展的歷程看，審計環境對審計理論的影響也是顯而易見的。審計目標的不斷演進，審計準則的從無到有以及它的不斷豐富，審計理論的從無到有及其不斷豐富和發展，這些無一不是審計環境影響的結果，可以說，審計環境是促進審計理論完善和發展的不竭的動力和源泉。
三、確定審計結構邏輯起點的標準
作為審計理論結構的起點理論，它至少應符合以下要求：第一，邏輯起點的實質應表現為審計體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規定；第二，邏輯起點應是審計體系中的直接存在物，即它必須是不以審計體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計范疇反倒必須以它為基礎和依據；第三，邏輯起點應該揭示審計理論諸要素的內在矛盾以及審計系統整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點本身所包含的矛盾是整個審計體系運動、的內在動力和源泉；第四，邏輯起點與形式邏輯系統中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯起點是正確的要素；第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為審計系統中的一個基本要素，同整個體系發生著多方面的聯系。這種聯系不僅規定著審計系統整體的本質，而且也規定著起點范疇在審計理論體系中所處的地位和所起的作用。
筆者認為將審計環境作為構建審計理論體系的起點更為恰當。理由有六：第一、審計環境是一種真實的存在，是審計系統中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現象；第二，審計環境是審計系統本身與審計的外部因素的結合體，審計環境具有聯結理論與實踐的功能。審計環境不簡單等同于審計實踐活動，它是對間接或直接影響審計的環境因素的高度抽象與概括，涵蓋、、、、、多個因素。另外，審計環境來自于審計實踐，并不斷與之進行物質與能量的交換；第三，審計環境構成審計理論體系的核心要素，是推導其他抽象的審計理論與概念的基礎。審計環境是審計動因的決定因素；審計環境是審計理論體系的核心，它比審計假設所反映的社會環境約束條件更為全面、真切，也界定了審計目標所“意欲表達的理想境地”的特定內容，是審計實務的基石。以審計環境為起點，能使整個審計理論建立在更為寬泛而堅實的基礎之上；第四，審計環境反映了審計根本屬性，決定著審計的需求與供給，是整個審計體系運動、發展的內在動力和源泉；第五，審計環境蘊含多樣化研究。審計環境倡導的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進審計理論自身發展。美國的莫茨和夏拉夫教授正是將數學、邏輯學、倫等研究思想滲透到審計學中才開創了人類審計理論發展史上的第一座豐碑。把審計環境作為審計理論體系的起點，可以使審計理論體系及其研究思路更加開闊；第六，審計環境是衡量審計系統是否先進、的基本標準。離開審計環境，不能解釋各不同國家或同一國家在不同階段審計理論與審計實務所存在的差異。審計環境深刻地體現了審計的這一集合特征，是審計理論跨世紀的研究主題。
四、以審計環境為起點來構建審計理論體系
審計環境是對審計有影響的一切因素的總和。審計理論密切依存于審計實踐，從審計實踐中產生。因此，審計理論不可避免地受社會、政治、經濟和法律等外在環境的影響。審計實踐及其發展還受審計固有因素影響，如各個發展階段的審計人員價值觀念、審計思想、審計文化、審計程序與方法、審計工作手段、審計工作內容等因素。但并不是社會、政治、經濟和法律中所有方面都有與審計相關，有些是明顯無關，有些只是間接相關，有些在一定時期是相關的，而在另一時期是不相關的。因此，我們將審計外在環境中同審計相關的部分從整體社會、政治，經濟和法律環境中抽象出來，稱之為審計外環境，包括經濟體制、經濟發展水平和狀況、有關的法律法規、社會文化環境、外部相關利益集團及其活動因素。我們將影響審計的固有因素稱之為審計內環境。審計內外環境密切相關，不斷地進行著物質、能量和信息的交換。審計內環境決定著審計的本質，進而決定了審計的職能，進一步決定著審計的程序和方法。審計外環境決定著審計動因，進而決定著審計目標。因此，審計本質與職能、審計動因與目標最終統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定的時空條件下的審計環境中。由此可見，審計理論研究的邏輯起點應是審計環境。
環境對審計系統的，會產生多方面的效應，表現在：（1）影響目標。或有利于審計系統目標的實現，或不利于審計系統目標的實現而需要對目標進行修訂，或造成不能實現審計系統的目標。（2）影響結構，多方面影響審計系統的結構，如影響要素結構，使系統的審計人員、審計程序、審計、審計報告的關系等發生變化。（3）影響穩定。使審計系統在各方面都保持協調關系而正常運行。如審計組織體系會隨著水平、經濟體制變化而相應作出調整，使政府審計、內部審計、民間審計保持協調發展。
審計系統對環境的適應，一般采用的形式有：（1）遵從。審計系統接受環境發出的信息，即遵從環境對審計系統的各種要求運行。（2）協調。審計系統根據環境的要求，制定或調整運行的規劃、程序與方法，以適應環境的發展。（3）趨同。審計系統隨著環境的變化而相應變化，使變化、發展的方向一致。
筆者認為，應以審計環境為起點構建審計體系，這一理論體系由審計理論的邏輯起點、前提與導向、審計基本理論、審計規范理論、審計理論和審計相關理論五個層次所組成，如圖1所示。
■（此處有公式或插圖）
現對以審計環境為起點的審計理論體系圖作如下簡要說明：
（一）審計理論的起點、前提與導向
審計環境是審計理論研究的邏輯起點。審計環境影響著審計目標、審計假設和由此確立的審計基本理論、審計規范理論和審計應用理論。審計系統中的一切理論都是由審計環境展開的，并在此基礎上層層深入，形成合理的邏輯層次關系。以審計環境為起點建立的審計理論體系及以理論為指導的審計實務工作能否實現人們的期望，是對審計目標確立恰當與否的最好檢驗。在審計環境中，對審計目標起主要作用的是公眾對審計的期望及相關對審計的約束。
審計假設是審計理論研究的前提。審計假設是人們對變化不定的社會經濟做出的一些合乎邏輯的推論和判斷，它設定了審計工作的空間、時間和質量單位。審計假設為有效地實現審計目標提供必要的前提條件，是建立審計基本理論、規范理論和應用理論的邏輯前提。但這種假定和判斷不能憑空設定，它受制于審計外環境。
審計目標是審計理論和實務的導向。它是在認真研究審計環境和審計假設的基礎上確定的，既對審計基本理論起導向作用，也對審計規范理論和審計應用理論起導向作用。審計目標的確定受到審計環境的影響，并隨著審計環境的變化而變化。一方面，有什么樣的審計目標便給審計工作、審計報告等提出什么樣的要求；另一方面，審計目標也給審計準則提出了要求和前提，它規定著審計信息的質量特征。
（二）審計基本理論
審計基本理論是指可以通用于任何獨立審計活動的各種具有普遍指導性的審計理論。它是審計理論的精髓，由審計導因、審計概念體系、審計性質、審計主體、審計客體、審計職能、審計原則等構成。
審計基本理論具有以下特征：
1、高度的抽象性。它沒有具體的實踐導向，沒有實物可以參照，只是產生于高度的理念之中，如審計職能，是看不到和無法直接感受到的事物。由于高度抽象性會導致人們認識上的困難以及模糊性。因而在關于審計基礎理論問題的研究中，學術流派頗多。
2、普遍的適用性。它不受部門、行業等審計客體變化的影響，也排斥了不同審計類型的差別可能給理論研究帶來的障礙。在不同的被審計部門、行業或單位，審計基本職能是同一的。即使是就地審計、送達審計或遠程審計等方式上的改變，也不能使審計基本職能發生變動。
3、嚴密的邏輯性。由于這種審計理論是高度理性思維的成果，無論是它所屬的各種不同理論之間，還是同一理論的結論、論據、論點之間，都呈現出極強的邏輯性，整個審計基礎理論的結構十分嚴謹。
（三）審計規范理論
審計規范是指在審計基礎理論指導下按照審計實踐的基本而建立的一種審計理論。它由審計職業技術規范理論、審計質量控制規范理論和審計職業道德規范理論等所構成，主要如何根據審計環境的要求，構建適合和地域特征的職業規范體系。
這種理論的主要特征表現為：
1、規范性。審計規范理論主要用以規范審計人員的執業資格和執業行為，目的在于提高審計質量。
2、權威性。審計規范理論具有權威性和強制性，它實際上制約著審計實務。審計規范是在審計理論的指導下制訂的，不是審計程序、審計實務的匯總，而是當時具有代表性的審計理論的集中體現，以指導審計實務，規范審計程序和。
3、指導性，審計規范理論中的那些準則、規則，可以用于指導審計的實際工作。這是由于這種理論比審計基本理論更接近審計實踐活動所引起的。
（四）審計理論
審計應用理論是在審計基本理論和審計規范理論指導下建立的一種旨在指導審計實務、提供操作指南的審計理論。它包括審計組織理論、審計操作理論和審計控制理論三個有機部分。其中，審計操作理論又可分為一般審計業務操作理論和特殊審計業務操作理論兩個方面。一般審計業務操作理論是指由審計計劃、審計程序、審計方法、審計證據、審計工作底稿以及審計報告等內容構成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規范理論的指導下，如何開展年度報表審計工作；特殊審計業務操作理論是指由特殊目的業務審計、特殊行業業務審計和特殊性質業務審計等內容構成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規范理論的指導下，如何開展特殊審計工作，如基本建設預決算審計、小規模審計、盈利預測審核、中期會計報表審計等。圖1只列出一般審計業務操作理論。
這種理論的主要特征表現在：
1、具體性。這種理論常常可以找出相應的實物參照系，總是解決某一特定方面的實際，常常具有一定的可操作性和可觀察性。
2、有用性。它不象審計基本理論那樣空洞枯燥，無法用于實際工作。審計應用理論所包含的內容相當廣泛，如審計計劃、審計程序、審計技術方法、審計策略與審計證據、審計報告等方面的理論，都應歸人此類。
（五）審計相關理論
審計相關理論是從事審計理論研究和審計實踐工作所必須具備的其他學科理論，主要包括理論、系統理論、學理論、財務和會計理論、管理科學理論、機與技術理論等。這些理論對深化審計理論研究，拓展審計工作視野起到重要作用。
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關鍵詞：審計監督；記賬憑證；業務摘要
“實時反映、實時分析、實時監控”是ERP系統最顯著的特點。ERP系統中，信息都是從最原始的業務中產生的，數據來源實現了唯一性、及時性，為實現事中審計，乃至實時審計提供了極大的便利。在大數據時代，如何從海量的數據中快速查找審計線索，財務信息系統數據的準確、完整是前提。但審計過程中，審計人員發現系統中部分憑證摘要說明不完整、不清晰、不具體，直接影響到了審計監督的質量。本文就此方面進行闡述。
一、經濟業務摘要概述
所謂“摘要”，就是摘錄要點。“經濟業務摘要”，就是在記賬憑證中的“業務摘要”一欄中，用簡潔明了的詞語，概括出經濟業務的基本內容，眾所周知，在會計業務中，記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以分類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。原始憑證作為會計核算工作的原始資料和重要依據，作為附件粘貼在記賬憑證之后。記賬憑證填制時，應填寫的基本內容包括：填制憑證的日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。可見，經濟業務摘要是記賬憑證中的基本要素之一。其主要作用，在于使人們不用翻看記賬憑證背面的原始憑證，就能大致了解經濟業務的具體內容。
二、傳統的經濟業務摘要填寫對內部審計的影響
長期以來，大多企業對于記賬憑證的填制質量要求，主要集中在以下方面：會計科目使用正確，即會計分錄正確；日期準確；金額正確；憑證連續編號；后面所附的原始憑證真實無誤；簽字蓋章完整等。但多數企業往往都未注重（或忽視）經濟業務摘要的填寫質量。究其原因，主要在于多數財務部門（及人員）都持有一種普遍的認識，即經濟業務摘要的作用不大（甚至認為是可有可無的）；如果有人需要了解業務的內容，完全可以查閱所附的原始憑證，那樣會對業務了解得更為清楚。再加上大多財務部門缺乏對經濟業務摘要如何填寫進行要求或規定，由此導致在實踐中，財務人員普遍不重視“摘要”的填寫，填寫時或隨心所欲，或語焉不詳，或惜墨如金，多用過于簡單或含糊的文字來描述經濟業務，形成了“模糊業務摘要”，經濟業務摘要并未做到“摘錄要點”，反而是“省略要點”，導致人們無法通過摘要了解到經濟業務的基本內容。
經濟業務摘要填寫不詳，對企業財務管理工作的影響此處并不探討，但對企業內部審計工作是有較大影響的。在傳統的手工審計下，給公司審計的不利影響，就是增加了審計人員查閱資料的工作量，當審計人員無法從摘要中了解到具體業務內容時，開始大量查閱記賬憑證所附原始憑證來進行了解，尚可基本解決業務摘要不詳所產生的困難。但在信息化審計下，這種困難則非常難以解決，從而給審計人員帶來了新的困擾。
近年來，隨著信息技術日新月異地發展，國內企業信息化建設取得了長足發展，也給內部審計產生了較大的沖擊。以國家電網公司為例，隨著公司ERP等管理信息系統的上線運行，傳統的、以手工編制為基礎的審計資料查閱審計方式，在現代信息化、網絡化管理的基礎上，出現了不適應的現象，傳統審計方式不能夠與現代信息管理模式的相融合，制約了審計效率的提升，增大了審計風險。為此對傳統審計方式進行變革，提升審計工作效率也就提到了日程上來。目前，國家電網公司大力推進審計工作創新，審計手段信息化是創新工作的重要組成部分。公司將全面開展審計綜合管理、作業實施、監控預警“三位一體”的審計信息系統建設，搭建一體化審計工作平臺，實現信息共享、全程控制、在線監督和輔助分析“四項功能”。開展信息化審計的主要的前提和基礎，就是信息系統中的資料要求真實和完整。而公司財務人員所形成了“模糊業務摘要”并反映在ERP系統及財務管控系統中，給審計人員在信息系統中發現審計線索帶來了較大的困難。
從審計監督角度看，這種看似無關緊要的“模糊業務摘要”，給公司內部審計開展工作帶來了極大的不便。目前公司審計人員開展工作時，為了提高效率，開始逐漸減少現場審計的次數，逐漸增加在線審計。在線審計時，主要利用審計業務綜合管理系統和ERP審計系統，在公司龐大的業務管理信息系統中發現審計線索，進而揭示問題。但目前國網公司的ERP系統和財務管控系統中，原始憑證并未上線，審計人員僅僅能夠在信息系統中看到原始憑證的編號，而無法直接穿透到原始憑證。在這種情況下，更需要審計人員通過記賬憑證中的經濟業務摘要，來分析和推斷業務發生的是否真實及合理。而目前大量存在的“模糊業務摘要”給審計人員的分析判斷造成了很大的困難和障礙，審計人員難以通過業務摘要，歸納、匯總同類的業務內容并分析，無法知曉經濟業務的具體經辦人、具體事項等，這無疑增加了審計人員在線審計的難度。因此改進經濟業務摘要的填寫，對審計人員開展在線審計，提高審計監督力度會有積極的作用。
三、改進經濟業務摘要填寫的具體策略
國網晉城供電公司從強化審計監督角度出發，改進經濟業務摘要填寫所存在的缺陷，主要從以下幾方面入手：
第一，完善經濟業務摘要的要素填寫。一項經濟業務，應當包含了以下必要的要素：業務的經辦人員；發生時間；發生地點；具體事項。例如，公司某采購員備品備件，財務人員在摘要一欄中，需要填寫：采購人員；采購時間；采購地點；采購物品的類型及數量。即：張三某月某日辦理購進某廠某工程某材料。內容翔實的摘要顯示在信息系統中，對審計人員了解經濟業務很有裨益。
第一章 總則
第一條 為貫徹落實《中國制造2025》、《中國制造2025.安徽篇》、《安徽省經濟和信息化委員會關于印發安徽省智能工廠和數字化車間認定管理暫行辦法的通知》和《蕪湖市人民政府關于深化制造業與互聯網融合發展的實施意見》，進一步深化制造業與互聯網融合發展，協同推進落實五大發展行動計劃，順應制造業智能化的發展趨勢，加快我市制造業轉型升級，結合蕪湖市制造業特點和技術裝備狀況，特制定本辦法。
第二條 遵循自愿、公開、公平、公正和擇優的原則，市級智能工廠和數字化車間每年認定一次。
第三條 蕪湖市智能工廠和數字化車間的認定和撤銷等管理工作由市經信局負責；各縣（市）、區經信部門負責所轄區域項目的推薦申報、指導和相關管理工作。
第二章 認定
第四條 認定條件
(一) 凡在蕪湖注冊并納稅，具有獨立法人資格和健全財務管理機構的工業企業，具有較好經營業績。
(二) 企業編制了信息化發展規劃，制定信息化工作制度，建立了信息化組織實施機構，擁有穩定的信息化管理團隊。信息化建設經費納入了本單位年度經費預算，企業信息化投入占固定資產投入比重逐年上升。針對企業員工，制定具體信息化培訓方案，并有效實施。
(三) 企業信息系統以應用為導向，在“離散型智能制造”、“流程型智能制造”、“網絡協同制造”、“大規模個性化定制”和“遠程運維服務”等方面，持續改進，在本地區或行業中具有一定的典型性、代表性，以及示范和推廣效應。
第五條 認定標準
依據智能制造“離散型智能制造”、“流程型智能制造”、“網絡協同制造”、“大規模個性化定制”和“遠程運維服務”五種模式的關鍵要素綜合評定。評分細則參考附件1(《智能制造新模式關鍵要素及評分細則》)。
第三章 認定程序
第六條 組織申報。由縣（市）、區經信部門組織轄區內企業申報，對企業上報的材料進行初審，出具推薦意見，加蓋公章后匯總上報市經信局，推薦文件一份，企業申報材料提交電子版和光盤一份。
第七條 評審認定。市經信局受理并進行形式審查，組織專家對初審合格的單位進行評審，提出預選名單，并向社會公示，公示期5個工作日。市經信局根據專家意見和公示收集的反饋意見審批認定，由市經信局發文公布。
駐市經濟和信息化局紀檢監察部門負責全程監督。
第四章 管理措施
第八條 有下列情況之一的，撤銷其蕪湖市智能工廠和數字化車間稱號：
（一）所在企業被依法終止的；
（二）弄虛作假、違反相關規定或有其它違法行為的。
第九條 因第八條第（二）項原因被撤銷蕪湖市智能工廠和數字化車間稱號的，不再受理其認定申請。
第十條 蕪湖市智能工廠和數字化車間發生更名、重組等重大調整的，應經縣（市）區經信部門報市經信局申請更名。
第五章 獎懲
第十一條 主管部門應對工業企業開展智能制造加強指導，采取政府購買服務等方式，組織第三方服務機構開展企業智能制造發展水平診斷，提升企業兩化融合水平。
第十二條 上報省級智能工廠、數字化車間原則上從市智能工廠和數字化車間中推薦；對每年新認定的智能工廠和數字化車間按當年市級新型工業化政策給予獎補。鼓勵各縣（市）區對新認定智能工廠和數字化車間給予支持。
第六章 附 則
第十三條 本辦法由蕪湖市經濟和信息化局負責解釋。
第十四條 本辦法自之日起施行。
附件: 1、智能制造新模式關鍵要素及評分細則
2、蕪湖市智能工廠申報書
3、蕪湖市數字化化車間申報書
4、項目內容具體要求
附件1
智能制造新模式關鍵要素及評分細則
項目總得分由基本要素分、附加功能要素分和績效分三部分構成，即
總分=基本要素分(≤60分)+附加功能要素分(≤30分)+績效分(≤10分)。
根據項目的技術特征，從“離散型智能制造”、“流程型智能制造”、“網絡協同制造”、“大規模個性化定制”和“遠程運維服務”五種模式中選擇一種，將各分項得分填入附表1，評定項目總分。
其中，基本要素屬于單選項，即只能從多個基本要素選項中選擇一項；附加功能要素屬于多選項，附加功能要素得分為多個選項得分之和；績效分參照附表1下方的評分細則。
1.離散型智能制造模式(M1)
1.1 基本要素(單選項)
(1) 智能單元(M1-A.1)。制造單元配備了數控機床、工業機器人、傳感器和控制裝備等數字化設備，通過網絡實現設備間數據交換和共享。制造單元內各設備能夠協同工作，具備故障自診斷等功能。【30分】
(2) 智能生產線(M1-A.2)。在智能單元基礎上，建立了物料自動輸送系統；通過網絡實現設備間數據交換和共享，具備數據自動采集、保存和分析功能。智能生產線各設備能夠協同工作，具備故障自診斷功能。【40分】
(3) 智能車間(M1-A.3)。在智能生產線基礎上，建立了制造執行系統(MES)，實現計劃、調度、質量、設備、生產、能效全過程閉環管理。【50分】
(4) 智能工廠(M1-A.4)。在智能車間基礎上，建立了企業資源計劃系統(ERP)，實現供應鏈、物流和成本等企業經營管理的優化。【60分】
1.2 附加功能要素(多選項)
(1) 產品(工藝)管理(M1-B.1)。應用三維數字化技術開發產品，建立了產品數據管理系統(PDM)，實現產品圖紙文件電子化，以及圖紙文件集成管理；或應用三維數字化技術設計工藝，建立了工藝集成管理系統，工藝流程及布局均已建立數字化模型，并進行模擬仿真，實現規劃、生產和運營全流程數字化管理。【10分】
(2) 可視化管理(M1-B.2)。建立了生產過程數據采集和分析系統，充分采集生產進度，現場操作，質量檢驗，設備狀態，物料傳送等生產現場數據，并與制造執行系統(MES)和企業資源計劃系統(ERP)的高效協同與集成，采用大數據技術，提高生產管理精細化和智能決策水平。【10分】
(3) 信息安全(M1-B.3)。建有工業信息安全管理制度和技術防護體系，具備網絡防護、應急響應等信息安全保障能力。【10分】
2. 流程型智能制造模式(M2)
2.1基本要素(單選項)
(1) 實時數據庫(M2-A.1)。采用先進控制系統，工廠自控投用率達到90%以上。建立了實時數據庫平臺，并與過程控制、生產管理系統實現互通集成。【40分】
(2) 生產流程模型化(M2-A.2)。在先進控制系統的基礎上，工藝流程建立了數字化模型，具備模擬仿真和工藝優化功能，實現生產流程數據可視化。【50分】
(3) 決策智能化(M2-A.3)。在生產流程模型化和可視化基礎上，建立了制造執行系統(MES)和企業資源計劃系統(ERP)，實現過程量化管理，成本和質量動態跟蹤，從原材料到產成品的一體化協同優化，以及企業經營、管理和決策的智能優化。【60分】
2.2附加功能要素(多選項)
(1) 運行過程動態優化(M2-B.1)。建立數據采集和監控系統，生產工藝數據自采率達到90%以上，物流、能流、物性和資產全流程監控與高度集成，制造和管理信息全程透明、共享，運行過程動態優化。【10分】
(2) 風險自動監控(M2-B.2)。對于存在較高安全風險和污染排放的項目，實現有毒有害物質排放和危險源的自動檢測與監控；安全生產全方位監控，建立在線應急指揮聯動系統。【10分】
(3) 信息安全(M2-B.3)。建立了工業信息安全管理制度和技術防護體系，具備網絡防護、應急響應等信息安全保障能力。【10分】
3. 網絡協同制造模式(M3)
3.1基本要素(單選項)
(1) 協同平臺(M3-A.1)。建立了網絡化協同開發或云制造平臺，具有完善的體系架構和運行規則。【40分】
(2) 協同制造(M3-A.2)。借助協同平臺，面向制造需求和社會制造資源，在企業內實現制造資源彈性配置，以及網絡化協同制造。【50分】
(3) 企業間協同(M3-A.3)。借助協同平臺，圍繞重點產品，采用并行工程，實現異地設計、研發、測試、人力資源統籌與協同；【60分】
3.2附加功能要素(多選項)
(1) 產品溯源(M3-B.1)。利用工業云、工業大數據、工業互聯網標識解析等技術，建立了圍繞全生產鏈協同共享的產品溯源體系，實現產品生產制造與運維服務等環節的信息溯源服務。【10分】
(2) 管理框架動態重組(M3-B.2)。信息、資源高效統籌、異地共享，研發、生產、測試等環節跨區域協同，企業生產組織管理架構實現敏捷響應、動態重組。【10分】
(3) 信息安全(M3-B.3)。建立了工業信息安全管理制度和技術防護體系，具備網絡防護、應急響應等信息安全保障能力。【10分】
4. 大規模個性化定制模式(M4)
4.1基本要素(單選項)
(1) 差異化定制(M4-A.1)。借助電子商務平臺，建立了差異化產品數據庫，采用模塊化設計，通過差異化的定制參數，組合形成個性化產品。【40分】
(2) 個性化定制(M4-A.2)。借助電子商務平臺，應用大數據技術對用戶的個性化需求特征進行挖掘，建立了個性化產品數據庫，實現個性化產品開發和銷售。【50分】
(3) 定制服務平臺(M4-A.3)。建立工業互聯網個性化定制服務平臺，通過定制參數選擇、三維數字建模、虛擬現實或增強現實等方式，實現與用戶深度交互，快速生成產品定制方案。【60分】
4.2附加功能要素(多選項)
(1) 數據驅動(M4-B.1)。建立了基于數據驅動研發、設計、生產、營銷、供應鏈管理和服務體系，快速和低成本滿足用戶個性化需求。【10分】
(2) 資源協同(M4-B.2)。建立了資源管理系統(ERP)、客戶管理系統(CRM)和供應商管理系統(SRM)，網絡定制平臺與企業研發設計、計劃排產、柔性制造、營銷管理、供應鏈管理、物流配送和售后服務等高度協同與集成。【10分】
(3) 信息安全(M4-B.3)。建立了工業信息安全管理制度和技術防護體系，具備網絡防護、應急響應等信息安全保障能力。【10分】
5.遠程運維服務模式(M5)
5.1基本要素(單選項)
(1) 云服務平臺(M5-A.1)。建立了云服務平臺，具有多通道并行接入能力，對裝備(產品)運行數據和用戶數據遠程自動采集，并建模分析。【40分】
(2) 數據處理(M5-A.2)。借助云服務平臺，有效篩選、梳理、存儲與管理裝備(產品)上傳的數據，采取數據挖掘等技術，自動生成裝備(產品)運行狀態報告，并推送至用戶端。【50分】
(3) 增值服務(M5-A.3)。建立了專家庫和專家咨詢系統，提供在線檢測、故障預警、故障診斷與修復，以及預測性維護、運行優化和遠程升級等服務，為智能裝備(產品)遠程診斷和運行維護提供決策支持。【60分】
5.2附加功能要素(多選項)
(1) 遠程操控(M5-B.1)。借助云服務平臺，遠程監控設備狀態、作業操作和環境狀況，遠程下達操作指令，調整設備運行參數，具備接管用戶端大部分現場操作的功能。【10分】
(2) 協同與集成(M5-B.2)。建立了產品全生命周期管理系統(PLM)，客戶關系管理系統(CRM)，云服務平臺與產品研發管理系統高度協同與集成。【10分】
(3) 信息安全(M5-B.3)。建立了信息安全管理制度，具備信息安全防護能力。【10分】
表1 智能制造新模式評分表
單位
名稱
項目
名稱
模式類別
編號
模式
得分
離散型
M1
流程型
M2
網絡協同
M3
大規模定制
M4
遠程運維服務
M5
基本
要素
得分
(單選)
附加功能要素
得分
(多選)
績效
得分
總分
績效評分參考細則：
(1) 生產效率提高20%以上【5分】；生產效率提高不到20%，酌情給分。
(2) 運營成本降低10%以上【5分】；運營成本降低不到10%，酌情給分。
(3) 產品升級周期縮短30%以上【5分】；產品升級周期縮短不到30%，酌情給分。
(4) 產品不良品率降低5%以上【5分】；產品不良品率降低不到5%，酌情給分。
(5) 單位產值能耗降低5%以上【5分】；單位產值能耗降低不到5%，酌情給分。
(6) 替代惡劣或危險環境下的人工操作【5分】。
績效分等于(1)至(6)分項得分之和；總分超過10分，按10分計。
附件2
蕪湖市智能工廠申報書
申報單位（ 蓋 章 ）
智 能 工 廠 名 稱
智 能 工 廠 地 址
申 報 日 期
蕪湖市經濟和信息化局編制
一、企業和智能工廠基本信息
（一）企業基本信息
企業名稱
機構代碼
成立時間
單位地址
聯系人
姓名
電話
職務
手機
傳真
企業負責人
姓名
職務和職稱
電話
近三年主要經濟指標
20 年
20 年
20 年
總資產（萬元）
總負債（萬元）
主營業務收入（萬元）
利潤（萬元）
稅金（萬元）
企
業
簡
介
（發展歷程、主營業務、市場開拓等方面的特點，400字左右）
（二）智能工廠基本信息
智能制造模式
離散型智能制造模式 流程型智能制造模式
網絡協同制造模式 大規模個性化定制模式
遠程運維服務模式
項目名稱
項目地址
起止日期
項目投資（萬元）
項
目
簡
述
（對項目的智能化特征進行簡要描述， 400字左右。）
申報
單位
真實
性承
諾
我單位申報的所有材料，均真實、完整，如有不實，愿承擔相應的責任。
法定代表人簽章：
公章：
年 月 日
縣（市）、區經信局初審及推薦
意見
推薦單位（公章）
年 月 日
二、智能工廠基本情況
（一）項目概述
（二）項目實施的先進性（與項目實施前的效果比較，與國內外先進水平的比較，目標產品市場前景分析。）
三、項目實施現狀（此部分具體編寫要點見附4，如申報多個模式試點示范，需分別描述。）
四、示范作用（突出對典型行業和區域內開展同類業務的可復制性和示范價值。）
五、相關附件
1、企業營業執照復印件；
2、企業上年經會計師事務所審計的財務審計報告原件復印件，包括審計報告正文（含會計師事務所蓋章和注冊會計師簽字）、財務報表（資產負債表、利潤表或損益表、現金流量表）、報表附注；
3、企業智能制造關鍵技術裝備、軟件的清單及品牌、供應商和發票復印件；
4、企業智能制造方面取得的專利；
5、能夠證明滿足智能工廠的基本條件的其他文件資料。另附能夠突出反映企業智能工廠建設成效的視頻資料（清晰度不低于1080P，時長5分鐘左右，并配以說明性旁白）或電子照片（大小不低于5M，像素不低于800萬，張數不少于10張，并附照片說明性文字）。
(填報格式說明：請用A4幅面編輯，正文字體為4號仿宋體，1.5倍行距。一級標題3號黑體，二級標題3號楷體。)
附件3
蕪湖市數字化車間申報書
申 報 單 位（蓋章）
數 字 化 車 間 名 稱
數 字 化 車 間 地 址
申 報 日 期
蕪湖市經濟和信息化局編制
蕪湖市數字化車間申請表
企業基本信息
企業名稱
所屬行業
（按國民經濟行業分類具體到中類，如：制造業-化學纖維制造業-纖維素纖維原料及纖維制造）
所屬地區
填寫格式： xx縣（市、區）
組織機構代碼
成立時間
詳細地址
聯系人
姓名
電話
職務
手機
傳真
上年末總資產（萬元）
上年末資產負債率（%）
上年末信用等級
上年銷售（萬元）
上年稅金（萬元）
上年利潤（萬元）
企業簡介
（發展歷程、主營業務、市場銷售等方面基本情況，限400字）
車間
基本
信息
車間名稱
車間智能化改造完成投資（萬元）
車間建設開始時間
xx年xx月
車間建設完成時間
xx年xx月
車間生產產品及產量
車間上年度產出（萬元）
車間內全部設備臺套（產線）數
其中工業機器人數量
車間總體描述
（從車間智能裝備應用及聯網、生產過程實時調度、物料配送自動化、產品信息可追溯、環境與資源能源消耗智能監控、設計與生產聯動協同、售后服務智能化等方面，對擬申報示范數字化車間的智能化情況進行簡要描述，不超過500字。）
車間
基本
信息
智能裝備廣泛應用
車間內自動化、智能化設備臺套（產線）數
車間內自動化、智能化設備占全部設備比重（%)
車間設備實現聯網
車間內自動化、智能化設備聯網數
車間內自動化、智能化設備聯網數占自動化、智能化設備總數的比重（%）
生產過程實現實時調度
生產設備運行狀態監控情況
（請簡要說明生產設備運行狀態實時監控、故障自動報警和診斷分析的情況）
（請簡要說明關鍵設備自動調試修復的情況）
生產數據采集分析情況
（請簡要說明車間作業計劃生成情況）
（請簡要說明生產制造過程中物料投放、產品產出數據采集、傳送情況）
（請簡要說明生產制造過程根據產品生產計劃實時調整的情況）
物料配送實現自動化
自動識別技術設施、自動物流設備使用情況
（請簡要說明生產過程采用自動識別技術設施的情況）
（請簡要說明車間物流自動挑選、實時配送和自動輸送情況）
產品信息實現可追溯
關鍵工序智能化質量檢測設備使用情況
（請簡要說明產品質量在線自動檢測、報警情況）
（請簡要說明產品質量自動診斷分析和處理情況）
產品信息管理情況
（請簡要說明采用智能化技術設備實時記錄產品信息的情況）
（請簡要說明產品采用批號/批次/序列號管理的情況）
數字化車間建設前后經濟、社會效益情況
數字化車間建設前后經濟、社會效益情況總體描述
（從產出水平、生產效率、產品質量、綠色制造、安全生產、服務型制造等方面，對擬申報示范數字化車間建設前后情況進行對比分析，并說明目前在行業內所處水平）
數字化車間建設前后經濟效益情況
建設完成前的企業年銷售（萬元）
建設完成后的企業年銷售（萬元）
建設完成前的企業年利潤（萬元）
建設完成后的企業年利潤（萬元）
建設完成前的企業年稅金（萬元）
建設完成后的企業年稅金（萬元）
車間人數情況
建設完成前車間人數
建設完成后車間人數
生產效率提升情況
建設完成前每人每天產出水平（元/人/天）
建設完成后每人每天產出水平（元/人/天）
產品質量提升情況
建設完成前產品合格率（%）
建設完成后產品合格率（%）
建設完成前優良品率（%）
建設完成后優良品率（%）
申報
單位
真實
性承
諾
我單位申報的所有材料，均真實、完整，如有不實，愿承擔相應的責任。
法定代表人簽章：
公章：
年 月 日
縣（市）、區
經信局初
審及推薦
意見
推薦單位（公章）
年 月 日
一、企業情況概述
（一）申報單位概況：成立時間、發展歷程、資本性質、組織結構、財務狀況、經營情況等；
（二）技術水平：研發隊伍、科研成果、知識產權、提供技術支持和服務的能力和條件等情況；
（三）行業優勢：在相關行業、區域以及智能制造方面已具備的技術優勢、服務優勢，已有的智能制造基礎和取得的經濟、社會效益。
二、數字化車間情況概述
（一）企業建設數字化車間的目的和意義
（二）企業建設數字化車間的目標和任務
（三）當前國內外同行業數字化車間建設情況
（四）車間智能化改造實施前后社會、經濟、環境效益對比，在提升智能制造水平、提高產品質量、促進安全生產、實現綠色發展等方面取得的經濟和社會效益分析；（著重介紹，盡可能列出數據、圖片或視頻資料）
（五）數字化車間對引領行業轉型升級的示范點、創新點；
三、數字化車間具體情況介紹
（一）智能裝備應用情況。車間內應用的自動化生產線、機器人等自動化、智能化生產、試驗、檢測等設備情況，包括臺套（產線）數、占車間設備臺套（產線）數比例以及設備的具體功能及性能指標等。
（二）車間設備聯網情況。車間采用現場總線、以太網、物聯網和分布式控制系統等信息技術和控制系統，建立車間級工業互聯網的情況，車間內生產設備聯網數，占智能化、自動化設備總量的比例。請提供車間信息通信系統與網絡結構圖，對架構進行說明；提供實現系統、裝備、零部件以及人員之間信息互聯互通和有效集成的方案；詳細描述企業信息安全保障的情況。
（三）生產過程實時調度情況。生產設備運行狀態實時監控、故障報警和診斷分析情況，生產任務指揮調度、車間作業計劃生成情況。請提供制造執行系統的架構，描述與生產直接相關的子系統的功能；描述制造執行系統（MES）與企業資源計劃管理系統（ERP）集成的技術方案。
（四）物料配送自動化情況。生產過程采用二維碼、條形碼、電子標簽、移動掃描終端等自動識別技術設施的情況。請提供物流信息化系統的整體架構圖；物流設施及設備的清單；描述物流系統的自動化、柔性化和網絡化特征。請描述電子單證、無線射頻識別等物聯網技術的應用情況。請提供物流信息鏈軟硬件系統架構圖、信息集成圖；描述多種運輸方式的聯動方式及效果；提供物流過程可視化、可追溯管理的實施方案；描述定制化增值服務的類別和相應的實施方案。
（五）產品信息可追溯情況。產品質量在線自動檢測、報警和診斷分析情況；在原輔料供應、生產管理、倉儲物流等環節采用智能化技術設備實時記錄產品信息情況。
四、相關附件
（一）企業營業執照復印件；
（二）企業上年經會計師事務所審計的財務審計報告原件復印件，包括審計報告正文（含會計師事務所蓋章和注冊會計師簽字）、財務報表（資產負債表、利潤表或損益表、現金流量表）、報表附注；
（三）車間內智能設備、控制系統、軟件的購置發票清單及發票復印件；
（四）其他相關文件。另附能夠突出反映企業數字化車間建設成效的視頻資料（清晰度不低于1080P，時長5分鐘左右，并配以說明性旁白）或電子照片（大小不低于5M，像素不低于800萬，張數不少于10張，并附照片說明性文字）。
(填報格式說明：請用A4幅面編輯，正文字體為4號仿宋體，1.5倍行距。一級標題3號黑體，二級標題3號楷體。)
附件4： 項目內容具體要求
模式一：離散型智能制造試點示范項目
1、項目系統模型建立與運行情況
請分別提供車間/工廠總體設計模型、工程設計模型、工藝流程及布局模型的架構及說明；提供上述系統模型模擬仿真的情況。
2、先進設計技術應用和產品數據管理系統(PDM)建設情況
請描述數字化三維設計與工藝技術的應用情況，以及通過物理檢測與試驗進行驗證和優化的情況；提品數據管理系統(PDM)的整體架構圖，描述其主要功能。
3、關鍵技術裝備應用情況
請提供高檔數控機床與工業機器人、智能傳感與控制裝備、智能檢測與裝配裝備、智能物流與倉儲裝備等關鍵技術裝備的應用與集成情況。
4、生產過程數據采集與分析系統建設情況
請提供生產過程數據采集與分析系統的整體架構及功能描述。
5、制造執行系統(MES)與企業資源計劃系統(ERP)建設情況
請提供制造執行系統(MES)的架構，描述其主要子系統的功能；提供企業資源計劃系統(ERP)架構，并描述其主要子系統的功能。
6、工廠內部網絡架構建設及信息集成情況
請提供工廠內部工業通信網絡結構圖，并對架構進行說明；提供制造執行系統(MES)與企業資源計劃系統(ERP)實現信息集成的技術方案及運行情況；提供全生命周期產品信息統一平臺的架構，說明其運行情況。
7、信息安全保障情況
請描述項目的信息安全管理制度、技術防護體系和功能安全保護系統的建設及運行情況。
模式二：流程型智能制造試點示范項目
1、項目系統模型建立與運行情況
請分別提供工廠總體設計模型、工程設計模型、工藝流程及布局模型的架構及說明，并提供上述系統模型模擬仿真的情況。
2、數據采集與監控系統建設情況
請提供數據采集與監控系統架構圖、系統建設和運行情況；描述現場數據采集與分析情況。
3、先進控制系統建設情況
請提供先進控制系統架構圖、系統建設情況；描述關鍵環節實現自動控制與在線優化的總體情況。
4、制造執行系統(MES)和企業資源計劃系統(ERP)建設情況
請提供制造執行系統(MES)的架構，并描述其主要子系統的功能；提供企業資源計劃系統(ERP)架構，及其主要子系統的功能。
5、健康安全環境監控情況
對于存在較高安全風險和污染排放的項目，請提供有害物質排放和危險源的自動檢測與監控情況，安全生產的監控情況，描述在線應急指揮系統主要功能及運行情況。
6、工廠內部網絡架構建設情況
請提供項目的信息通信與網絡系統的架構，并對架構進行描述；描述數據采集與監控系統與制造執行系統(MES)實現信息集成的技術方案；描述制造執行系統(MES)與企業資源計劃系統(ERP)實現信息集成的技術方案；提供全生命周期數據統一平臺的架構，說明其建設和運行情況。
7、信息安全保障情況
請描述項目的信息安全管理制度、技術防護體系和功能安全保護系統的建設情況。
模式三：網絡協同制造試點示范項目
1. 網絡化制造資源協同平臺建設情況
請提供網絡化制造資源協同平臺的軟硬件系統架構圖(包括技術架構、邏輯架構等)和運行規則；說明各協同企業的信息系統與該平臺對接方式。
2. 開展協同開發的情況
請描述跨企業、跨部門開展協同開發的業務流程，以及異地資源的統籌和協同情況。
3. 開展協同制造的情況
請描述基于網絡化制造資源協同平臺所提供的制造服務和資源，企業間、部門間的典型應用場景。
4. 產品溯源體系建設情況
請提品溯源體系的建設情況，描述主要環節信息溯源服務開展情況。
5. 制造服務和資源的動態分析和柔性配置情況
請描述企業制造資源協同平臺實現對制造需求和社會化制造資源的動態分析和柔性配置功能。
6. 信息安全保障情況
請描述項目的信息安全管理制度和技術防護體系建設及運行情況。
模式四：大規模個性化定制試點示范項目
1. 產品采用模塊化設計的情況
請提供可定制產品的品類、各品類可定制的參數、定制服務模式、用戶定制流程、企業個性化制造流程。
2. 個性化定制服務平臺的建設情況
請提供個性化定制平臺的軟硬件系統架構圖，包括技術架構、邏輯架構等，描述與用戶的交互方式等功能。
3. 個性化產品數據庫的建設情況
請提供個性化產品數據庫的建設情況，描述對用戶個性化需求數據的挖掘和分析的情況。
4. 個性化定制平臺與相關系統集成情況
請提供個性化定制平臺與企業設計、生產、營銷、供應鏈管理、物流配送、客戶服務等數字化制造系統的協同與集成情況。
模式五：遠程運維服務試點示范項目
1. 智能裝備/產品的數據采集、通信和遠程控制功能
請描述智能裝備/產品的數據采集、通信和遠程控制功能，及所采用的技術方案、數據接口格式。
2. 遠程運維服務平臺建設及運行情況
請提供遠程運維服務平臺的系統架構(包括技術架構、邏輯架構等)和詳細功能；描述基于遠程運維服務平臺提供的具體增值服務，以及各種增值服務的業務流程和實施方案。
3. 遠程運維服務平臺與相關系統集成情況
請提供遠程運維服務平臺與產品全生命周期管理系統(PLM)、客戶關系管理系統(CRM)、產品研發管理系統的集成方案。
4. 專家庫和專家咨詢系統建設情況
請描述專家庫、專家咨詢系統的系統架構、主要功能、運行情況。
第二條本準則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結果向派出的審計機關提出的書面報告。
第三條審計組對審計事項實施審計，并完成既定的審計目標后，應當向審計機關提出審計報告。
第四條審計報告包括下列基本要素：
（一）標題；
（二）主送單位；
（三）審計報告的內容；
（四）審計組組長簽名；
（五）審計組向審計機關提出審計報告的日期。
第五條審計報告的標題應當包括被審計單位名稱、審計事項的主要內容和時間。
第六條審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關。
第七條審計報告的具體內容主要包括：
（一）審計的范圍、內容、方式、起訖時間；
（二）被審計單位的基本情況，財政財務隸屬關系，財政收支、財務收支狀況等；
（三）被審計單位對提供的會計資料的真實性和完整性的承諾情況；
（四）實施審計的步驟和采取的方法及其他有關情況的說明；
（五）被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況及其評價意見；
（六）審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規規定；
（七）對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。
第八條審計報告應當內容完整，結構合理，觀點明確，條理清楚，用詞恰當，格式規范。
第九條審計組應當根據審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎上，編制審計報告征求意見稿。
第十條審計組組長應當對提出的審計報告的真實性負責。
審計人員和審計組組長均不得將審計過程中查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支的行為隱瞞不報。
第十一條審計報告應當經審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規定及時征求被審計單位意見。
第十二條被審計單位應當自收到審計報告之日起十日內提出書面意見；被審計單位自收到審計報告之日起十日內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步研究、核實。如有必要，應當修改審計報告。但是征求被審計單位意見的審計報告應予保留，不得遺棄、增刪或者修改。
第十三條審計組對審計事項實施審計后，應當及時向審計機關提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日。
審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明或者修改意見，一并報送審計機關，由審計組所在部門接收。
第十四條審計組所在部門收到審計報告后，應當對審計報告及審計工作底稿進行審核，提出書面審核意見。
審計組所在部門負責人對審計報告的審核意見負責。審計組所在部門根據審計報告及審核意見提出審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，連同審計報告及審核意見報送復核機構或者專職復核人員復核。
第十五條審計機關對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿進行審定。一般審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，可以由審計機關主管領導審定；重大審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，應當由審計機關審計業務會議審定。
第十六條審計機關對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿中的下列事項進行審定：
（一）與審計事項有關的事實是否清楚，證據是否確鑿；
（二）被審計單位對審計報告的意見是否恰當，復核機構或者復核人員提出的復核意見是否正確；
（三）審計評價意見是否恰當；
（四）定性、處理、處罰意見是否準確、合法、適當；
6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）。《規范》旨在加強和規范企業內控，提高企業經營管理水平和風險防范能力，其為企業構筑了一道風險防火墻。
《規范》要求，中國境內上市公司須自2009年7月1日起執行該規范，同時鼓勵非上市公司的大中型企業參照執行。薩班斯法案對美國上市公司的內控規范作出了較為詳細的規定，并確立了COSO（美國虛假財務報告委員會下屬發起人委員會)于1992年制定的《內部控制框架》（以下簡稱COSO框架）作為對上市公司內控審計的審計標準。以下對《規范》與薩班斯法案下的內控規范體系進行一些比較分析，以期加深對《規范》的理解。
內控制度的改進與加強
薩班斯法案在其404條款中強制要求公眾公司年報中應包含內控報告及其評價，并要求會計師事務所對公司管理層作出的評價出具鑒證報告。《規范》之前，我國僅在《首次公開發行股票并上市管理辦法》第二十九條中要求擬公開發行股票并上市的公司的內控在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結論的內控鑒證報告。除此之外，上市公司的定期財務報告制度中并沒有要求對其內控狀況作出報告，提供注冊會計師出具的內控鑒證報告也沒有成為對上市公司的強行性要求。《規范》要求執行該規范的上市公司，應當對本公司內控的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內控的有效性進行審計。這意味著設計和實施有效的內控成為了上市公司的一項法定義務。
可以看出，《規范》借鑒了薩班斯法，這對于保護公眾投資者有重要的作用，投資者可以借助內控審計報告進一步判斷公司財務信息的真實性。同時，注冊會計師對管理層的內控報告的評價也揭示了管理層的品行，由此促使管理層認真地去執行《規范》。
內控制度控制要素分析
《規范》對內控的基本要素作了指引性的統一規定，基本與COSO框架一致，包括了控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五個方面。
控制環境
《規范》及COSO框架中所指的控制環境主要包括了公司的治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業內部的文化和誠信價值觀念等。《規范》之前，我國在各種內控指導原則、意見或指引中對內控環境這一要素缺乏詳細的規范。《規范》將內控環境作為內控框架的首要要素，認為其是企業內控體系得以真正發揮作用的關鍵，而對控制環境影響重大的一個因素就是企業治理層的參與程度。《規范》明確指出了董事會、監事會以及經理層在內控建立和完善過程中的職責:董事會負責內控的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內控進行監督，經理層負責組織領導內控的日常運行。
《規范》還規定企業應當通過編制內部管理手冊，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業務流程，明確各自權責分配，正確行使職權。這將有助于形成全員參與的控制環境，體現了內控建設的全面性原則。
控制活動
COSO框架下內控活動是指為確保管理層指示得以執行的政策和程序。包括了高層復核、指導并管理業務活動、資產保護即實物控制、信息核對、業績指標分析、職責分離等具體活動和措施。《規范》對控制活動的定義是“企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內”。按照COSO 框架下的理解，控制活動旨在確保管理層指示得以執行，而《規范》認為控制活動旨在將風險降低到可承受范圍內。筆者認為后者的表述更加恰當，因為一旦出現管理層凌駕于內控之上的情形時，旨在確保管理層指示得以執行的控制活動很可能無法發揮其控制風險的應有作用。
《規范》列舉了控制活動的一般內容，包括:不相容職務分離、授權審批、會計系統控制、財產保護、預算控制、運營分析和績效考評。這些列舉同COSO框架基本一致。《規范》對這些控制活動的具體含義和設計要求都作出了比較詳盡的描述，例如對于財產保護控制，《規范》詳細描述了這一控制應包括財產日常管理和定期清查制度以及財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等具體措施。這對于指引企業建立起常用的、基本的控制措施作用很大。
《規范》對于控制活動的規定相較于COSO框架有兩個創造性的發展。第一，《規范》強調了預算控制在控制活動中的重要性，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算對企業活動的約束。完善的預算管理可以降低企業經營活動的不可預見的程度，從而將經營風險降低到可接受的范圍內。第二，《規范》提出了企業應當建立重大風險預警機制和制定突發事件應急預案。在復雜多變的經濟環境下，這些控制措施對于提高企業應對突況和重大變化的能力有著積極的作用，能夠有效地降低經營風險。
風險管理
內控要素方面的另一個主要構成就是風險管理。任何經濟組織在經營活動中都會面臨各種各樣的的風險，風險對其生存能力和競爭能力產生影響。很多風險并不為經濟組織所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。將風險評估納入內控要素是COSO框架的創舉，并且還提出了風險評估的過程即風險識別、風險分析和應對變化。從本質上說，內控制度是對企業經營活動過程中所遇到或可能遇到的各種風險或者說整體風險進行預測、估計和應對，以實現企業的戰略與運營目標。這也就是COSO為何如此重視風險管理的根本原因。
《規范》明確地規定了企業的內控應當包括風險評估過程，即及時識別、系統分析經營活動中與實現內控目標相關的風險，合理確定風險應對策略。同時《規范》非常詳細地列舉了企業識別內部及外部風險時應當關注的各個方面，有效地指引企業對其經營活動中的各種風險進行全面評估。
信息溝通
為使內控相關信息能夠被及時地搜集、處理和溝通，以促進內控的有效運行，《規范》提出完整的內控框架中應當包含有效的信息系統和溝通機制。《規范》中所稱的信息包括了內部信息和外部信息。信息的溝通不僅發生在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，同時還發生在企業外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門之間。《規范》要求所有重要的信息都應當及時傳遞給公司的治理層和管理層，這將有助于及時地發現、識別風險并盡早作出應對措施。
在企業經營管理的過程中，舞弊導致的風險難以識別，造成的后果相對較嚴重。因此《規范》特別強調了信息和溝通機制應當發揮反舞弊的作用，要求企業建立舉報投訴制度和設置舉報專線，并明確舉報投訴的處理程序、辦理時限和辦結要求。
1利用網絡及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子帳號,冒充合法用戶作案,篡改磁性介質記錄竊取資產。
2利用網絡遠距離竊取企業的商業秘密以換取錢財,或利用網絡傳播計算機病毒以破壞企業的信息系統。
3建立在計算機網絡基礎上的電子商貿使貿易趨向“無紙化”,越來越多的經濟業務的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞。不法之徒通過改變電子貨幣帳單、銀行結算單及其它帳單,就有可能將公私財產的所有權進行轉移。
計算機網絡帶來會計系統的開放與數據共享,而開放與共享的基礎則是安全。企業一方面通過網絡開放自己,向全世界推銷自己的形象和產品,實現電子貿易、電子信息交換,但也需要守住自己的商業秘密、管理秘密和財務秘密,而其中已實現了電子化且具有貨幣價值的會計秘密、理財秘密是最重要的。我們有必要為它創造一個安全的環境,抵抗來自系統內外的各種干擾和威協,做到該開放的放開共享,該封閉的要讓黑客無奈。
一、網絡安全審計及基本要素
安全審計是一個新概念,它指由專業審計人員根據有關的法律法規、財產所有者的委托和管理當局的授權,對計算機網絡環境下的有關活動或行為進行系統的、獨立的檢查驗證,并作出相應評價。
沒有網絡安全,就沒有網絡世界。任何一個建立網絡環境計算機會計系統的機構,都會對系統的安全提出要求,在運行和維護中也都會從自己的角度對安全作出安排。那么系統是否安全了呢?這是一般人心中無數也最不放心的問題。應該肯定,一個系統運行的安全與否,不能單從雙方當事人的判斷作出結論,而必須由第三方的專業審計人員通過審計作出評價。因為安全審計人員不但具有專門的安全知識,而且具有豐富的安全審計經驗,只有他們才能作出客觀、公正、公平和中立的評價。
安全審計涉及四個基本要素:控制目標、安全漏洞、控制措施和控制測試。其中,控制目標是指企業根據具體的計算機應用,結合單位實際制定出的安全控制要求。安全漏洞是指系統的安全薄弱環節,容易擾或破壞的地方。控制措施是指企業為實現其安全控制目標所制定的安全控制技術、配置方法及各種規范制度。控制測試是將企業的各種安全控制措施與預定的安全標準進行一致性比較,確定各項控制措施是否存在、是否得到執行、對漏洞的防范是否有效,評價企業安全措施的可依賴程度。顯然,安全審計作為一個專門的審計項目,要求審計人員必須具有較強的專業技術知識與技能。
安全審計是審計的一個組成部分。由于計算機網絡環境的安全將不僅涉及國家安危,更涉及到企業的經濟利益。因此,我們認為必須迅速建立起國家、社會、企業三位一體的安全審計體系。其中,國家安全審計機關應依據國家法律,特別是針對計算機網絡本身的各種安全技術要求,對廣域網上企業的信息安全實施年審制。另外,應該發展社會中介機構,對計算機網絡環境的安全提供審計服務,它與會計師事務所、律師事務所一樣,是社會對企業的計算機網絡系統的安全作出評價的機構。當企業管理當局權衡網絡系統所帶來的潛在損失時,他們需要通過中介機構對安全性作出檢查和評價。此外財政、財務審計也離不開網絡安全專家,他們對網絡的安全控制作出評價,幫助注冊會計師對相應的信息處理系統所披露信息的真實性、可靠性作出正確判斷。
二、網絡安全審計的程序
安全審計程序是安全監督活動的具體規程,它規定安全審計工作的具體內容、時間安排、具體的審計方法和手段。與其它審計一樣,安全審計主要包括三個階段:審計準備階段、實施階段以及終結階段。
安全審計準備階段需要了解審計對象的具體情況、安全目標、企業的制度、結構、一般控制和應用控制情況,并對安全審計工作制訂出具體的工作計劃。在這一階段,審計人員應重點確定審計對象的安全要求、審計重點、可能的漏洞及減少漏洞的各種控制措施。
1了解企業網絡的基本情況。例如,應該了解企業內部網的類型、局域網之間是否設置了單向存取限制、企業網與Internet的聯接方式、是否建立了虛擬專用網(VPN)?
2了解企業的安全控制目標。安全控制目標一般包括三個方面:第一,保證系統的運轉正常,數據的可靠完整;第二,保障數據的有效備份與系統的恢復能力;第三,對系統資源使用的授權與限制。當然安全控制目標因企業的經營性質、規模的大小以及管理當局的要求而有所差異。
3了解企業現行的安全控制情況及潛在的漏洞。審計人員應充分取得目前企業對網絡環境的安全保密計劃,了解所有有關的控制對上述的控制目標的實現情況,系統還有哪些潛在的漏洞。
安全審計實施階段的主要任務是對企業現有的安全控制措施進行測試,以明確企業是否為安全采取了適當的控制措施,這些措施是否發揮著作用。審計人員在實施環節應充分利用各種技術工具產品,如網絡安全測試產品、網絡監視產品、安全審計分析器。
安全審計終結階段應對企業現存的安全控制系統作出評價,并提出改進和完善的方法和其他意見。安全審計終結的評價,按系統的完善程度、漏洞的大小和存在問題的性質可以分為三個等級:危險、不安全和基本安全。危險是指系統存在毀滅性數據丟失隱患(如缺乏合理的數據備份機制與有效的病毒防范措施)和系統的盲目開放性(如有意和無意用戶經常能闖入系統,對系統數據進行查閱或刪改)。不安全是指系統尚存在一些較常見的問題和漏洞,如系統缺乏監控機制和數據檢測手段等。基本安全是指各個企業網絡應達到的目標,其大漏洞僅限于不可預見或罕預見性、技術極限性以及窮舉性等,其他小問題發生時不影響系統運行,也不會造成大的損失,且具有隨時發現問題并糾正的能力。
三、網絡安全審計的主要測試
測試是安全審計實施階段的主要任務,一般應包括對數據通訊、硬件系統、軟件系統、數據資源以及安全產品的測試。
下面是對網絡環境會計信息系統的主要測試。
1數據通訊的控制測試
數據通訊控制的總目標是數據通道的安全與完整。具體說,能發現和糾正設備的失靈,避免數據丟失或失真,能防止和發現來自Internet及內部的非法存取操作。為了達到上述控制目標,審計人員應執行以下控制測試:(1)抽取一組會計數據進行傳輸,檢查由于線路噪聲所導致數據失真的可能性。(2)檢查有關的數據通訊記錄,證實所有的數據接收是有序及正確的。(3)通過假設系統外一個非授權的進入請求,測試通訊回叫技術的運行情況。(4)檢查密鑰管理和口令控制程序,確認口令文
件是否加密、密鑰存放地點是否安全。(5)發送一測試信息測試加密過程,檢查信息通道上在各不同點上信息的內容。(6)檢查防火墻是否控制有效。防火墻的作用是在Internet與企業內部網之間建立一道屏障,其有效性主要包括靈活性以及過濾、分離、報警等方面的能力。例如,防火墻應具有拒絕任何不準確的申請者的過濾能力,只有授權用戶才能通過防火墻訪問會計數據。
2硬件系統的控制測試
硬件控制測試的總目標是評價硬件的各項控制的適當性與有效性。測試的重點包括:實體安全、火災報警防護系統、使用記錄、后備電源、操作規程、災害恢復計劃等。審計人員應確定實物安全控制措施是否適當、在處理日常運作及部件失靈中操作員是否作出了適當的記錄與定期分析、硬件的災難恢復計劃是否適當、是否制定了相關的操作規程、各硬件的資料歸檔是否完整。
3軟件系統的控制測試
軟件系統包括系統軟件和應用軟件,其中最主要的是操作系統、數據庫系統和會計軟件系統。總體控制目標應達到防止來自硬件失靈、計算機黑客、病毒感染、具有特權職員的各種破壞行為,保障系統正常運行。對軟件系統的測試主要包括:(1)檢查軟件產品是否從正當途徑購買,審計人員應對購買訂單進行抽樣審查。(2)檢查防治病毒措施,是否安裝有防治病毒軟件、使用外來軟盤之前是否檢查病毒。(3)證實只有授權的軟件才安裝到系統里。
4數據資源的控制測試
數據控制目標包括兩方面:一是數據備份,為恢復被丟失、損壞或擾的數據,系統應有足夠備份;二是個人應當經授權限制性地存取所需的數據,未經授權的個人不能存取數據庫。審計測試應檢查是否提供了雙硬盤備份、動態備份、業務日志備份等功能,以及在日常工作中是否真正實施了這些功能。根據系統的授權表,檢查存取控制的有效性。
5系統安全產品的測試
隨著網絡系統安全的日益重要,各種用于保障網絡安全的軟、硬件產品應運而生,如VPN、防火墻、身份認證產品、CA產品等等。企業將在不斷發展的安全產品市場上購買各種產品以保障系統的安全,安全審計機構應對這些產品是否有效地使用并發揮其應有的作用進行測試與作出評價。例如,檢查安全產品是否經過認證機構或公安部部門的認征,產品的銷售商是否具有銷售許可證產品的安全保護功能是否發揮作用。
四、應該建立內部安全審計制度
（一）哲學起點論 1961年莫茨、夏拉夫教授第一次以哲學的角度，科學地、系統地闡述了審計理論結構，研究提出：審計理論是以抽象科學為核心，包含哲學、假設、概念、規則和實際應用要素的結構模式，即“哲學基礎公設概念規則實際應用”。審計理論發展初期，這種觀點受到尊崇，指導人們從哲學角度開展審計理論研究，彌補了早期系統審計理論研究的空白，但隨著審計理論研究的進一步發展，這種觀點的范圍過于寬泛，內涵具有不確定性，導致哲學與審計理論其他部分的關系模糊不清。
（二）審計假設起點論 1978年尚德爾教授認為審計理論應以審計假設為核心，由審計原則、審計標準、審計結構和審計定理四個基本要素組成。即“假設定理結構原則標準”。假設是在長期審計工作實踐中歸納總結出來的，不是審計實務的一般歸納總結，而是由定理、判斷和推理構成的邏輯關系的高度抽象。它是開展審計工作的前提和基礎，是審計理其他理論要素連接的紐帶，也是建立審計理論體系的基礎。審計假設即使在審計理論中具有重要的地位，但是并不能推斷出審計本質和審計目標等其他理論部分，而且審計假設本身具有很強的主觀性。因此，這種以審計假設為邏輯起點的觀點也是不合適的。
（三）審計對象起點論 持有這一觀點的學者認為建立審計理論，首先應明確審計理論研究的對象是什么，只有明確了對象，才能區分審計與其他學科，進而才能進一步研究其他理論問題。因此，他們主張將審計對象作為審計理論結構的邏輯起點。但是對于審計對象本身，不同的學者可能有著不同的觀點，即具有較強的主觀性，此外，審計對象還受到審計目標和審計假設的限定，有鑒于此，將它作為審計理論結構的起點是不恰當的。
（四）審計目標起點論 蒙哥馬利提出以審計目標為核心，由審計準則、審計公設、審計概念和審計技術構成的審計理論體系結構模式，具體為:“目標準則或標準公設概念技術”。 審計目標是指審計審查工作所要達到的目的和要求。以審計目標為審計理論研究起點雖然日前運用比較普遍，可以將理論與實務結合起來，但審計目標強調的更多是實務，不能揭示審計本質。所以說，審計目標是從審計實務出發的，若作為審計理論的邏輯起點，可能導致審計理論結構不夠完整，也會將具體審計工作起點與審計理論結構起點相混淆。
（五）審計本質起點論 20世紀80年代，湯姆?李在《公司審計學》中提出審計本質與目標、審計概念和審計標準的審計理論結構；戴維?弗林特在《審計哲學與原理》中提出了審計本質與目標、審計假設、審計概念和審計準則的審計理論結構。兩種框架都以審計本質為起點建立審計理論結構的框架體系。1991年蔡春教授在《審計理論結構研究》中提出以審計本質作為審計理論結構的邏輯起點的結構模式，并將審計理論結構分為審計本質、審計假設、審計目標、審計信息、審計規范、審計控制六大要素，即“本質公設目標規范信息控制”。審計本質作為審計理論結構的邏輯起點，符合客觀規律，并且審計本質是審計區別于其他事物的根本屬性，是審計實務的客觀體現，不以人的主觀意志為轉移，也能把握住審計實務所體現的客觀規律，從而建立更加科學的結構體系。但是審計本質是抽象化的概念，需具體涵義作為理論支撐。
（六）審計環境起點論 1997年劉明輝教授提出“環境與報告使用者目標公設基本概念原則準則程序方法報告”的結構模式。審計環境指影響審計的環境的總和，包括內環境與外環境。如特定的社會、政治、經濟、文化環境等。審計環境制約著審計的發展，因此，以審計環境作為審計理論結構的邏輯起點可以體現審計發展過程的客觀規律。但是審計環境復雜多變，單純以此作為審計理論結構的邏輯起點顯得過于籠統。
綜上所述，國內外審計理論界對審計基礎理論體系范疇進行了大量的縱深研究，偏重研究各范疇的內涵，甚至孤立地進行探索、研究，對各范疇相互之間的關系研究不夠透徹，影響了審計基礎理論體系的前后一貫。
二、審計兩大基本職能論
（一）認證職能 不僅包括社會審計的鑒證職能，也包括內部審計和國家審計的評價職能；不僅包括財務審計職能，也包括績效審計職能。有的學者認為審核、驗證、評價才是審計職能，但是作為審計的基本職能，應當是比較抽象的，太過具體就很難概括審計的基礎職能。因而，認證職能可以作為審計的基礎職能。
（二）免疫職能 聯系實際可分為三種含義：一是，防護、保健、預警；二是，服務、建設、促進、咨詢；三是，監督、制衡。審計活動不能僅僅體現在監督、制衡上，更應在強化認證的基礎上，進行深入研究，充分發揮審計防護、保健、預警職能，及時發現經濟運行過程中的各種風險，做好防御準備，以此提高經濟效益和社會效益。若強調認證職能，而忽略免疫職能，就會影響經濟建設充分發揮作用，不利于審計工作的良好發展；若只強調免疫職能，而忽略認證職能，理論上看，不僅會影響審計基礎理論的建設，不利于形成全面的指導思想，也不利于指導審計工作。
綜上所述，認證和免疫是審計的基本職能。認證是基礎和前提，為免疫服務，是免疫的手段；免疫是認證的出發點和落腳點，處于主導地位。兩基本職能相互聯系、相互補充。因此以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎理論體系是科學、可行的觀點。
三、以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎理論體系
（一）審計基礎理論體系 審計基礎理論包括:動因、公社、對象、起點、職能、目標、結構等范疇，社會環境對這些范疇都有重大影響。審計基礎理論是概念系統，包括一些相互聯系、相互影響的范疇。我國審計理論界對審計基礎理論體系諸范疇進行了大量的縱深研究，大都偏重于孤立地研究各范疇的內涵，對各個范疇之間的關系研究不夠，未能建立前后一貫的審計基礎理論體系。本文提出以審計基本職能為研究起點建立前后一貫的審計基礎理論體系。研究起點應是事物內在矛盾的外部表現，是一把鑰匙，通過它，才能由表及里，發現事物的內在矛盾，發現事物的本質。具體基礎理論結構體系如圖1：
（二）審計基本職能與審計體系的關系 由圖1可以得出：審計理論體系是在一定的社會環境下建立起來的，它受到來自外部環境的影響和制約；且審計基本職能與理論體系的其他范疇有著密切聯系，試述如下:（1）基本職能與社會環境。系統學闡述:功能指系統在特定環境中發揮的作用和能力，是系統外在表現，連接系統與外在的環境。審計職能也是如此，它連接審計系統與社會環境，體現審計主體、委托方、被審計者和其他有關方面對審計的要求，以及審計系統滿足這些要求的能力，是要求與可能的結合。通過審計的基本職能，不僅可以了解社會環境對審計系統一些需求，還可判斷審計系統適應社會需求的可能性。 （2）基本職能與審計本質。通過職能研究本質是系統論的一般方法。基本職能是審計本質的體現。通過認證職能，體現審計認證會計信息系統、評價管理風險和經濟效益的本質；通過免疫職能，發現審計的經濟免疫系統本質。應將兩者科學的結合起來，用以全面地反映審計本質。因而，提出“審計是以認證為基礎的免疫系統”，既克服不能全面反映審計本質的缺點，又體現兩種基本職能基礎與主導的相互關系，可提高審計基礎理論對實際工作的指導作用。 （3）基本職能與審計對象。審計對象是審計職能的內容。審計系統通過審計職能，認證和免疫審計對象，從而與審計對象有著密切的聯系。（4）透過基本職能研究審計動因。審計動因是社會環境與事物本質、職能的有機結合。審計基本職能能夠體現審計本質，如果要研究審計產生與發展的基本動因，先要明確審計活動最初的職能是什么。審計認證職能來源于審計檢查，因而審計產生和發展的基本動因是審計檢查與監督為什么會產生、為什么會發展。因此要研究審計產生和發展的基本動因，就必須聯系審計的基本職能。
審計基礎理論體系是一個整體，要建立前后一貫的審計基礎理論體系，就要把審計理論的各組成部分聯系起來進行比較研究，就要從每一個具體的研究對象中漸漸地揭示出其內在的本質聯系，從而發現各組成部分的矛盾，以及事物的本質和規律。
參考文獻：
在中國經濟改革和發展中，民營經濟克服先天基礎不牢固和發展不完善等問題，在國民經濟中的比重逐年上升，但是隨著人與自然和諧發展倡導觀念的提出，民營企業在經營活動過程中所產生的環境問題也愈發突出。近年來，我國不斷重視環境審計的發展，但盡管如此，我國的環境保護審計工作仍發展較慢，我國民營企業的環境審計仍處于初級階段，很不如人意。
2民營企業環境審計存在的問題
2.1審計人員環境責任感差，環境審計意識淡薄
我國民營企業的環境審計尚處于初步摸索階段，加強環境審計的必要性和緊迫性暫時還沒有被社會所認可，再加上我國審計人員對環境如何審計以及企業如何管理環境審計疏于了解，受傳統觀念影響，審計人員普遍認為環境審計沒有必要，不如把節省下來的成本運用到企業發展項目中去，贊成低投入、高產出，長此以往，單位內部審計人員將不能夠再適應環境審計的要求，專業環境審計人員匾乏是目前環境審計面臨的問題之一。
2.2相關理論體系不完善，法律依據不足
我國環境審計起步較晚，發展遲緩，環境保護相關法規制定還不完善，造成我國企業環境審計法律依據不足。雖然已有相關的法律保護，但是只是給出了大體的框架，比較籠統，可操作性不強，至于專門就企業環境審計制定出的方法、準則還不夠具體。我國鼓勵落實環境保護政策及受托環境責任，但并沒有建立起具體的專門的環境審計組織，在現行法律體系中缺乏明確的法律界定這就使得環境審計工作難以持續進行下去，模棱兩可的環保制度給審計執法人員在執法過程中帶來阻礙，約束了環境審計職能范圍的擴展。
2.3環境會計信息披露不規范、會計核算制度缺失
我國民營企業環境會計信息披露存在很多函待解決的問題。其會計基礎工作中存在科目設置不規范、偽造會計憑證、報送虛假會計報表等問題，比如將《企業會計準則》中規定的交易性金融資產記為短期投資，不設置可供出售金融資產和持有至到期投資會計科目，部分計入長期股權投資，部分計入長期債權投資，不按稅法規定的應收款項期末余額計提3- 5%。壞賬準備抵扣應納稅所得額;不按照規定填制憑證，大小寫不分、基本要素缺失等漏洞百出，錯誤發生時竟無人發現，于是稀里糊涂地就做成了一筆業務，草草地結束收工開始下一筆業務的記錄。
2.4政府片面考核企業績效，忽視環境審計
我國現有的會計報表很多地方政府對企業的考核著重點放在企業增長速度上，忽視環境保護，評價指標以GDP為基礎，沒有將環境保護工作目標納入政府的政績考核范圍，政績考核也沒有約束性指標。利益的驅使致使企業在制定發展計劃時，不惜違反法律規定的前提下，無視對環境的污染，只求企業自身利潤最大化，對環境審計只在表面上做功夫，弄虛作假，甚至出現地方政府官員庇護企業造假現象，只在環境保護檢查上走個形式，如此便可應付上級領導的追問或者盤查。
3督促民營企業落實環境審計對策
3.1明確環境責任，強化民營企業環境審計意識
民營企業管理層應適當加大對人才和設備的投入力度，利用環境責任審計及時督導本公司的環境業績，并對環境審計工作成果作出客觀真實有效的評估，整體評價被審項目，努力找到公司應該承擔的環境責任，落實各項環境審計工作，并可通過對相關審計人員進行專業訓練和培養，幫助樹立正確的環境保護意識，引導企業轉變觀念，對相關人員的專業水平、分析能力、職業素養、個人品質等方面進行綜合評估，以期不斷提升環境審計人員的綜合素質，優化環境審計人才整體體系，使會計從業人員明確和加強環境保護責任和環境審計意識，彌補豐富企業內部審計人員對綜合理論的缺失。
3.2明確立法環境審計，完善法律依據
我國民營企業環境審計尚屬新生事物，環境審計工作的展開離不開法律的支撐，依靠法律特有的強制性和規范性使環境審計逐漸成為習慣性、合規性的行為，完善環境管理系統，以法律形式確定環境審計在審計工作中的地位和作用，使企業有法可依、有法必依，相關部門執法必嚴、違法必究。對于不符合國家規定的環境審計行為，相關部門可適當施予政策性懲罰、經濟性處理;而對于表現良好、環保觀念切實深入企業內部的公司，可適時采取鼓勵性措施，比如放寬信貸政策、給與財政稅收優惠，鼓勵其繼續保持搞好環境保護工作，在不阻礙其實現利潤最大化的同時，遵循可持續發展的戰略要求，實現環境保護與公司效益的融合增進。
3.3鞏固會計基礎薄弱環節，真實完整地披露會計信息
政府應具體規定民營企業需要對外披露的環境會計信息，對環境會計要素的確認、計量問題予以確認，制定出可操作性較強的環境會計準則。企業會計從業人員應保證憑證填制要素基本齊全，不漏填、錯填附件，盡量在已填好的憑證上不出現空缺;按照規定合理設置會計賬簿，使賬簿一眼看去一目了然，科目記錄正確、清楚明晰;按照生產周期對成本計算進行劃分，按照發生時間對產生的生產費用進行入賬等等。對于會計信息失真的現象，應引導企業在遵守誠信規則的前提下，真實完整的披露會計信息，有效監管公司對外披露的會計信息的準確性和真實性，逐步提升企業所披露信息的質量。
