時間：2023-08-21 17:23:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的特點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、審計機構和審計人員都設在個單位內部；
2、審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行；
3、服務的內向性和相對的獨立性；
4、審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：風險導向；審計；應用
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
現代風險導向審計就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計剩余風險降低到最低水平。
風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經濟業務不很復雜的小規模企業。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
一、風險導向審計的特點和發展趨勢
（一）風險導向審計的特點
1.從宏觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業狀況，法律環境與監管環境，以及其他外部因素，被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。
2.分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。
3.擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當性。
（二）風險導向審計在我國的發展趨勢
1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。
二、風險導向審計的應用
（一）參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。
（二）促進內部控制。作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準。可見，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。
（三）促進治理。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險；通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進的治理。
（四）開展重點審計。要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。
總之，做好風險導向內部審計，要改善內部審計環境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業水平。隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關注的范圍不斷延伸，對專業水平和職業道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執業水平。
參考文獻：
[1]鄭小榮.風險導向內部審計若干理論問題探討.審計與經濟研究，2006.
[2]陳志強.從審計風險的改進論風險導向審計的戰略調整.審計研究，2005（2）.
摘 要 本文分析了現代內部審計的主要特點、認識建立和完善內部審計制度的必要性、探索建立和完善現代內部審計制度的目標和基本途徑,對提高企業管理經營水平具有重要的意義。
關鍵詞 內部審計特點 目標 完善途經
內部審計部門是現代企業組織結構中一個不可缺少的部門,它是根據企業高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能。現代內部審計是在一個企業內部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業活動進行審查和評價的一種服務,其目的是協助企業管理者完善企業內部控制,防范和化解風險,促進企業提高經濟效益。筆者認為,分析現代內部審計的主要特點,探索建立和完善現代內部審計制度的目標和基本途徑,對提高企業管理經營水平具有重要的意義。
一、現代內部審計的主要特點
與傳統內部審計相比,現代內部審計的對象、范圍、功能、模式和手段等都發生了顯著的變化。
(一)現代內部審計具有廣泛性和綜合性的特點
現代內部審計不僅具有傳統內部審計針對會計記錄審計的特點,而且其主要職能正在向服務職能轉化,它已經滲透到企業管理的各個方面,以及計算機信息系統的審計。隨著現代企業制度的建立,圍繞企業經營目標而建立健全的各種內部控制系統顯得尤為重要,包括企業組織結構、勞動分配制度、人事制度、經營計劃以及資產管理等均沿用過去的規定顯然是不適應的。企業管理層把企業的經營目標細分為各個具體的經營目標后,為了保證目標的實現,就必須制定各種計劃,并采取適當的控制措施來確保計劃的順利執行,而這些控制措施的有效性和適用性以及執行質量的信息資料的來源和分析、評價、建議,便是內部審計的責任。
(二)現代內部審計模式的發展方向
現代內部審計模式的發展方向,是向直接隸屬于董事會和董事會下設的專門審計委員會的方向發展。我國絕大多數企業只允許內部審計涉及財務與會計性質的事項,不能自由地接觸整個企業經營管理的各個環節,不能對管理當局決策提供咨詢。企業對內部審計重視不夠,內部審計地位不高,其作用發揮受到抑制。大多數內部審計機構向較低層次的管理者報告,甚至有的企業內部審計附屬于財務機構。而現代內部審計則不同,正逐步轉向直接隸屬于企業董事會和下設的專門委員會,這樣更符合現代企業制度和完善公司治理結構的要求,在更大程度上既保障了企業各方面的利益,又能作為企業自我約束的機構。
(三)現代內部審計的主要職能是企業經濟的評價職能
現代內部審計對企業經濟的監督職能是其基礎職能,評價職能則成為其主要職能。現代內部審計的對象隨著企業經濟活動的日趨復雜多樣而逐漸在擴大,它不僅監督企業財務收支有無錯弊,還要檢查各個部門是否認真貫徹了企業總體經營決策方針、計劃和各種規章制度,并且對實現經營目標的可能性與真實性進行評價。這種評價職能(即企業的管理咨詢服務功能)是現代內部審計提供的最有價值的服務,也是管理當局最需要的協助。
(四)現代內部審計的工作重點轉向經營審計和管理審計
企業經濟效益的好壞是企業總體目標是否實現的直接體現。現代內部審計則緊緊圍繞著提高企業經濟效益來進行,企業管理當局對各部門的業績作出評價,而現代內部審計計劃注重評價決策的過程,從制度上、原則上對企業經營和管理進行審計,以保障企業總體目標的實現。
(五)企業現代內部審計人員及知識結構多元化
正因為現代內部審計具有廣泛性和綜合性的特點,要搞好一個企業的內部審計工作不僅要有財務會計人員,還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員以及相關的經營人員等等。審計人員除具有財務會計知識以外,還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識,包括相關的法律法規知識等。
(六)現代企業內部審計技術手段向信息化方向發展
傳統的內部審計主要依靠手工審計技術進行,不僅效率低,安全性也差。隨著信息時代的來臨,信息技術的發展使企業的經營環境與經濟方式發生了巨大的變化,給內部審計帶來了巨大的沖擊,因此內部審計部門也要適應企業的信息化要求,抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件的開發等。
二、現代內部審計制度的目標
現代內部審計主要是對企業各內部管理和運作控制進行評價,其目標是:保證企業各方面信息的可靠性和完善性,這對于企業管理層制定決策是非常重要的。保證企業遵循政策、計劃、程序、法律和法規。政策、計劃和程序是企業管理層制定的,法律和法規則來源于組織的外部。遵循這一系列的規章制度,是為了保證企業有計劃地、系統地、有序地開展經營活動。內部審計要審查這些規章制度的遵循情況,還要評價政策、計劃和程序的恰當性,提高經營的經濟性和有效性。
企業在經營過程中應盡可能減少企業有限資源的耗費,來實現理想的成本水平和效益水平。如果存在非生產性開支過大,費用不核算等情況都是對企業的危害。內部審計應加強相關的會計核算和財務審計,為管理層提供相關的分析、評價、建議和忠告,確保資產安全不流失,保證企業完成所制定的經營或項目的任務和目標。由于內部審計人員能洞察企業經營活動和內部控制系統的全局,所以在保證目標的實現上發揮著巨大的作用。通過審查和評價內部控制系統,內部審計人員就能對企業是否朝著規定的目標前進作出判斷,為管理層的決策提供依據。當然企業目標的實現必須要靠企業管理層和其他員工共同努力。
三、建立和完善企業現代內部審計制度的基本途徑
(一)深化現代內部審計功能的認識
內部審計人員應樹立企業宏觀服務意識,由傳統意義上的微觀服務向宏觀服務提升,要緊緊圍繞企業的整體發展目標開展工作。不僅要正確評價企業的經營管理狀況,對企業內部控制制度進行再控制,而且應對企業經營管理的全過程實施全面、綜合的控制,客觀公正地分析企業的管理是否與經營目標相適應,各項制度是否達到了合理配置和最佳效能。企業就要設計出與經營目標盡可能相吻合的控制措施,既保證企業資產的安全,又能提高生產的效率。管理層在決定采取相關措施之前,需要權衡這種措施的成本及其預期效率,只有充分考慮成本效率原則,才會同時滿足經營和控制的需要,企業的整體效益才有可能提高。
(二)加強重點項目的審計,強化審計監督功能
企業管理工作是一項科學而復雜的系統工程,內部審計工作應重點關注成本效益最大的那部分控制系統。對涉及到企業生存和發展的經營目標方針要嚴格審查其合理、合法的可行性;對企業制定的各項內部控制制度要從其形成、實施和達到的效果去評價;既要善于發現問題,又要提出切實可行的解決問題的建議,重在從體制上、機制上解決問題,從而完善企業的相關政策和制度;對生產經營薄弱環節和熱點、難點問題有針對性地開展一些專項審計調查研究,及時把審計結果反饋給企業決策層和有關部門,為企業提供科學決策的依據。
(三)努力改進內部審計工作
現代企業制度下的審計一定要有自己的立足點,不斷增強審計工作的獨立性和風險意識。內部審計源于會計而高于會計,由傳統的財務工作審計擴大到非財務工作方面,建立約束與服務相結合的內部監督機制。改變內部審計就是查錯糾弊的收支審計的傳統觀念,積極向企業高層直接領導下的管理審計和績效審計轉變,始終圍繞企業的整體目標開展工作,促進企業整體經營管理水平的提高。主動為企業管理層服務,側重點從事后審計向事前、事中審計發展,以防企業投資和管理的風險。
(四)樹立協作和發展意識,改進內部審計工作方法
傳統的審計部門與被審計單位是主被動關系,一方面使得內審部門難于得到可靠的信息,影響審計報告的質量,另一方面會使各審計對象產生短期行為和抵觸情緒,從而影響了整個企業的管理水平的提高。現代內部審計實現了從傳統的財務收支審計向管理審計的轉變,它對企業的管理咨詢服務職能決定了內審部門必須與各審計對象、業務部門建立良好的協作關系,積極主動爭取業務部門的配合和支持。
〔關鍵詞〕關聯交易；特征；成因及審計識別；非公有性
近年來，上市公司利用關聯交易粉飾會計報表，關聯交易的發生頻率呈逐年上升趨勢。據證監會統計，僅2000年，在注冊會計師非標準無保留的審計意見中關聯交易事項所占比重達到52 8%.因此，探討顯失公允的關聯交易行為的特點、成因以及在上市公司年報審計中如何識別關聯方交易具有非常重要的現實意義。
一、顯失公允的關聯交易的特征
通過對近年來注冊會計師審計報告的，發現在非標準無保留審計意見中，上市公司關聯交易的樣本顯示出如下一些特征：
1 形式的多樣性。通過分析，上市公司顯失公允的關聯交易形式不盡相同。一般可以歸納成如下一些形式：（1）通過出售資產給關聯方的正常商品銷售交易和非正常的商品銷售交易，在非正常的商品銷售交易中還包括轉移應收債權，出售固定資產、無形資產、長期投資和其他資產、或者同時出售資產、負債等。如1997年蜀都A審計報告說明段“顯示，該公司與關聯方成都市國有資產投資經營公司簽定的將蜀都大廈三層樓房的經營權轉讓給對方的合同，一次性獲取轉讓費收入1200萬元就屬于此類形式。（2）關聯方之間承擔債務或費用。如2000年ST華源公司審計報告說明段顯示，該公司關聯子公司深圳沙河聯發公司替其歸還深圳國際信托投資公司的4558萬元的本息，在其后關聯雙方之間的協議中，沙河聯發將ST華源債務予以豁免，導致ST華源賬面營業外收入增加4558萬元就屬于關聯方承擔債務的交易。此外，岳陽恒立1999年審計報告說明段顯示，該公司的兩大股東———華誠投資管理公司和岳陽市國資局替其承擔的職工內退、下崗、辦及其他各項費用1040萬元，該公司沖減1999年度的”管理費用“，相應等額增加利潤則屬于承擔費用的關聯交易。（3）關聯方之間通過資產托管獲取收益。如天目藥業1997年度凈利潤為2110萬元，凈資產收益率為10 28%，該公司與主要股東杭州天目山制藥廠簽訂的一年期短期投資協議，實際投資款僅2000萬元，而股份公司在1997年收到此項投資收益達1159萬元業已計入當年利潤，年回報率達到57 95%就屬于通過關聯方獲取托管收入的情況。（4）關聯方之間占用資金的形式，如”ST“輕騎大股東占用上市公司25 8億元資金，三九集團占用”三九醫藥“25億元募股資金，屬于大股東侵吞上市公司資金的關聯交易形式。總之，盡管關聯交易手段表現各異，但企圖粉飾會計報表的目的卻相同。而不管其采用何種方式，只要交易的價格顯失公允、注冊會計師審計時都應引起特別的重視。
2 利益的相關性。顯失公允的關聯交易在形式上盡管總要表現為一方對資源或利益的索取，而另一方則表現為對利益的奉獻，如輸送利潤、提供擔保或抵押等，但實際上交易的雙方始終是利益相關的共同體。在一定時期內，集團公司為支持股份公司上市將優質資產注入上市公司或為了上市公司能夠扭虧為盈避免輪為“ST”類公司而替上市公司承擔債務與費用，支付托管費用、資金占用費等，實際上，這些“奉獻”舉動的長遠目標則是集團公司為了能從上市公司攫取更長遠的利益或為了避免遭受更大的損失。另外，上市公司也離不開集團公司，首先，如果缺少關聯方的配合，許多上市公司顯然不具備上市的資格，同時也可能無法從公允的交易中獲取重組收益等。因此，在雙方共同利益的驅使下，關聯交易才會以如此高的頻率發生。
3 報表的操縱性。當上市公司經營業績出現滑坡而無法達到配股的條件或上市公司為避免輪為“ST”公司時，上市公司與其控股方之間開展的關聯交易尤其值得關注，因為大凡此時達成的關聯交易從動機上明顯的表現為對財務報表的粉飾和操縱。關聯交易所制造的業績在會計處理上一般表現為“投資收益”、“營業外收益”、“其他業務收入”或管理費用、財務費用的沖減等等，這樣實際上將造成利潤總額的等量增加。一些公司平常年度業績平平，有時經營利潤甚至表現為虧損，但在關鍵時通過幾筆關聯交易才“扭虧為盈”或達到配股生命線6%的條件。如97年真空將所屬的上海電子管廠凈資產6956萬元出讓給上海廣電集團，同時通過該集團將電子管廠整體GE彩管項目自95年至97年6月期間的經濟損失計12928 71萬元，轉給上海廣電集團獲取“營業外收入”。試想，只要有一筆如此巨額的收入，公司會計報表怎不會給投資者一個全新的績優形象。一般說來，通過關聯交易損益實現對報表業績的操縱應是關聯交易的最主要的目的。
4 經濟實質的非公允性：關聯方的存在使上市公司與控股公司（或潛在的控股股東）進行銷售非常容易，如將公司生產的產品賣給控股股東，而實際上控股股東卻未能將其最終銷售出去，通過這樣反復的交易上市公司制造出“紙上富貴”。另外，交易價格偏離市場價格，在確認交易時，交易手續不完整，沒有或只有少量的現金流量。關聯交易通常會使形式與經濟實質發生背離，財務報表只是形式上符合一般公認會計原則，并不能保證財務報表不對使用者產生誤導。如：公司可以通過將宣稱有價值的專利賣給“殼”公司而使每股收益大增，由于這種專利是通過公司內部開發而獲得的，其價值難以判斷，這些交易形式，從外在形式上是正常的，但只要仔細的加以辨別，就知道經濟實質是顯失公允的。
5 結果的危害性：上市公司通過顯失公允的關聯交易制造業績，這些行為的發生帶有很大的偶發性，如果一家上市公司要利用這種顯失公允的關聯交易項目來制造業績，說明其正常生產經營肯定出現了困難、制造的業績也只是短期使上市公司的財務報表得以改觀，這種業績實際上并不能用來評價企業具有長期的獲利能力。因此，這種企業的持續經營能力帶有很大的不確定性。另外，上市公司通過這種虛假繁榮制造的業績獲取配股資格，在證券市場募集到了配股資金，將造成社會財富的分配不公或資源配置的失位，對資源也是一種浪費，這樣造成的結果將是廣大投資者的利益遭到損害。
二、顯失公允的關聯交易存在的成因
上市公司關聯交易的普遍存在，有著深刻的和制度背景，分析我國上市公司關聯交易存在的原因，主要有以下幾個方面：
1 部分改制模式導致上市公司與股東關系聯系密切。我國很多由國有企業改制上市的企業，在財務、人員、資金上存在著千絲萬縷的聯系。一些國有企業以優質資產部分改制為股份上市公司，而將后勤、行政等非經營性資產部分作為母公司，造成供、產、銷系統不完整，經營活動相互依賴、利益上形成共存共榮的局面。因此導致上市公司與集團公司之間在產品銷售、資金往來、費用分擔等方面存在著較為緊密的聯系。
2 部分公司法人治理結構不完善，存在著內部人控制的現象。我國部分上市公司存在股份過于集中，法人治理結構不完善，一股獨大的現象，公司管理層人員由集團公司委任而不是職業CEO來經理，另外，公司中小股東和廣大投資者對大股東的控制缺乏利益制衡機制。公司董事會、監事會和經理層的關系非常密切，監督制約機制形同虛設。通過對我國上市公司關聯交易中資金占用行為的分析知道，幾乎全部的資金占用都是上市公司的控股股東（集團公司）形成的。如濟南輕騎被輕騎集團資金占用達25 8億元，三九醫藥被大股東三九集團占用的資金達25億元、此外還有ST東海、ST猴王等等。顯然，由于法人治理結構上存在的，大股東就能通過不公平的關聯交易輕而易舉的從上市公司謀取利益。
3 輪為“ST”或為達到配股條件，上市公司一般選擇關聯交易操縱業績。上市公司由于經營管理不善或其他外部原因導致經營虧損或陷入財務困境，為避免輪為“ST”，關聯交易便成為這些公司“扭虧為盈”的法寶。還有一種情況就是證監會對上市公司配股資格的規定，也成為上市公司利用關聯交易制造業績的誘因。證監會對配股資格①的規定，從1993年規定連續二年盈利；1994年規定須連續三年盈利，公司凈資產收益率3年平均在10%以上；1996年規定最近三年平均凈資產收益率每年平均在10%以上；99年規定連續三年平均凈資產收益率在10%以上，但每年不得低于6%.隨著證監會對配股資格的規定幾經修訂，而上市公司的凈資產收益率呈現極其明顯的10%和6%現象。而要達到操縱利潤的目的，沒有關聯方之間的相互配合顯然是不可能的，因為只有關聯方之間才能存在共同利益，才會在最關鍵的時刻伸出手來幫助另一方實現業績的增長。
4 關聯交易的處理規定有不完善之處。我國自1997年5月頒布《關聯方關系及其交易的披露》，對于規范關聯方關系，提高關聯交易信息披露的質量起了非常重要的作用，但是直至2001年12月，對顯失公允的關聯交易的會計處理一直確認為當期利潤，而不進入“資本公積”進行核算，這樣給上市公司提供了利用關聯交易損益進行報表操縱的機會。
三、顯失公允的關聯交易的審計識別
通過以上的，上市公司與控股公司之間不僅具有極強的關聯交易動機，而且上市公司的關聯交易還具有形式的多樣性及報表的操縱性等特征，注冊會計師在對上市公司年報進行審計時，關聯交易事項是可能導致審計失敗的一個重要風險因素。因此，注冊會計師應對策，重點關注上市公司是否存在關聯方關系及由此而產生的關聯方交易。要識別被審單位是否存在關聯方關系或交易，首先應做好一些基礎性的工作，如獲取并復核上市公司提供的關聯方清單及股東名冊、獲取公司董事會的會議記錄，了解被審單位與其主要客戶、供應商和債權人的交易性質和范圍、審閱有關存借款的詢證函和貸款或擔保記錄，了解是否存在已經發生但尚未進行會計處理的交易，尤其是資產負債表日前所發生的交易。而在審計過程中，則可具體以下幾個方面的審計技術識別關聯方關系及交易：
1 從交易價格上判斷是否存在顯失公允的關聯交易。按照財政部2001年12月21日財會〔2001〕64號《關聯方出售資產等有關會計處理暫行規定》，對顯失公允的關聯交易的價格作出了相關的會計處理規定，即對上市公司與關聯方之間的交易，如果沒有確鑿的證據表明交易價格是公允的，則顯失公允的交易價格部分，一律不確認為當期利潤，而作為關聯方對上市公司的捐贈，計入“資本公積”。一般而言，只要交易價格超過商品賬面價值的120%或交易時，對某一方的交易價格超過了市場公平交易價格的加權平均價格，注冊會計師應合理懷疑可能存在顯失公允的關聯交易，然后，結合對其他資料的審計加以識別，如檢查有關的發票、協議、合同及其他有關文件與定價策略。識別的具體是看是否存在不等價交換資產的行為，其次是將雙方交易價格與企業對外銷售的產品或商品價目表進行比對，如果價差較大的就應予以充分關注。
2 從交易的發生頻率、時間及交易金額是否巨大入手識別是否存在顯失公允的關聯交易。根據研究發現，上市公司的凈資產收益率呈現出明顯的10%、0%和6%現象③，一般而言，一部分上市公司平常的業績表現平平，而需要配股或出年報時，關聯交易的發生頻率明顯增加，業績會有大的改進。同時只要仔細分析注冊會計師審計報告說明段中對關聯交易時間的揭示就能發現，很多的關聯交易就選擇在下半年，特別是資產負債表日前后進行，由于關聯交易不會經常進行，因此，如果業務交易金額巨大并伴隨有債務重組、資產置換等行為時，此時發生的業務極有可能存在關聯交易，而且表現為極強的業績操縱動機。
3 從利潤表的結構比率分析是否存在關聯方交易。除正常的商品交易計入主營業務收入外，關聯方之間發生的資金占用費、債務重組收益、轉讓股權或其他資產的收益一般是計入“財務費用”、“營業外收入”賬戶或“投資收益”賬戶，因此與正常的利潤表構成不同，如果存在關聯方交易業務形成的利潤則會造成利潤表的結構比例失衡，與上述項目有關的金額無論從絕對數還是相對數方面都要增加很多倍，這樣通過運用分析性復核的方法就能發現是否存在異常的利潤項目，然后有針對性地查找業務發生的原始記錄以及董事會的會議記錄或雙方簽定的資產轉讓協議、托管協議等，關聯交易行為應該就會顯示出其本來的面目。
4 從支付方式是否合乎常規分析識別關聯交易。在很多交易中，企業往往會做出如下交易：（1）以遠高于賬面價值的價格將下屬公司轉讓紿另一方，但收取少量現金或未收取現金；（2）在未花費代價或很少代價的情況下，收購某一企業或其子公司；（3）將大量的款項貸給第三方，款項回收不理想，或者以高于市場利率計息；（4）以非現金資產認繳股份，而作價遠高于賬面價值；（5）本公司未發生此類業務，如找不到廣告費、業務宣傳費的原始發票，而在“營業費用”賬戶上卻存在這方面的大額的費用發生等等，支付方式上異乎尋常。這些事項的發生，注冊會計師需進一步的分析是否就是關聯交易造成的，以此識別是否存在關聯交易粉飾會計報表的問題。
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[關鍵詞]反恐維穩審計；特點；導向
在新的國際國內反恐形勢下，武警部隊反恐維穩任務所涉及的經濟活動日益頻繁，反恐維穩審計日益顯示出其重要性。如何在反恐維穩任務圓滿完成的基礎上。規范經費管理，最大限度地減少經費開支，提高保障效益，成為反恐維穩審計的重中之重。兵無常勢，應因變制宜。本文深入剖析反恐維穩審計的特點，并基于這些特點探尋反恐維穩審計的導向。
一、不確定性與反恐維穩審計規律把握導向
(一)特點：反恐維穩審計的不確定性
恐怖事件的發生難以預見。發展變化也難以預測，哪個部隊執行任務、動用多少兵力都是未知的，這使反恐維穩的審計對象、審計時機都不可能事先安排。
部隊執行反恐維穩任務時，環境各異，隨機因素多，需要使用多少經費、需要開支什么項目事前都難以把握。而部隊在跨區執行任務時，所需經費就地籌措，經費保障更是無法準確計算，這使得反恐維穩審計的重點、內容都存在不確定性。
(二)導向：反恐維穩審計規律把握導向
盡管反恐維穩軍事行動具有諸多不確定性，但這并不意味著反恐維穩審計工作就要居于被動地位。凡事預則立，不預則廢。在事態緊急時，反恐維穩審計如果事前準備不充分，更易產生忙亂甚至不到位等現象。筆者認為，反恐維穩審計耍以規律把握為導向，在實踐基礎上盡量探索反恐維穩審計的內在規律，以不變應萬變。可以借鑒數理統計方法，即以大量案例為數據統計基礎，歸納不同規模、不同環境、不同態勢的反恐維穩行動，并相應制定不同的對策。在具體審計項目中，先估概分析，確定大體方向，而后再具體事件具體分析，力求準確、快速地完成審計任務。
二、時效性與反恐維穩審計時效導向
(一)特點：反恐維穩審計的時效性
反恐維穩的緊迫性決定了反恐維穩審計的時效性特點。雖然反恐維穩具有諸多不確定性，但發生之后，時空上具有相對具體性。人力、物力、財力逐漸明晰，而一旦結束，經費物資保障過程中發生的經濟業務不可能重現。如果不果斷利用時機及時組織人員完成審計任務，就可能會造成事后情況不清、經費物資保障效益低下的結果，審計人員要在第一時間介入經費使用的全過程，掌握經費物資的籌措、投入及使用情況。
(二)導向：反恐維穩審計時效導向
1 審計時機見縫插針。反恐維穩行動十分緊急，機動性也特別強，不可能有更多時間來組織檢查、審核、清查、調查等，只能利用階段性任務暫告結束的間隙組織審計監督，或伴隨反恐維穩事件進程對部隊經費的供應保障及使用管理情況進行監督。具體而言，對反恐行動時間較短、任務緊急的一般采取事后審計；反恐行動時間跨度較長或者明確劃分階段的，一般采取同步審計或跟進審計。同時，對日常反恐物資儲備應結合正常審計一并組織實施。
2 審計方式靈活機動。與平時相比，反恐維穩審計內容復雜，工作量多。要在有限時間內達到審計目的，反恐維穩審計就不宜按部就班，必須樹立時不我待、緊而又緊的思想，采取靈活機動的方式方法，具體問題具體分析，把集中審計與分散審計有機地結合起來。
3 審計程序適當簡化。適應時效性特點，反恐維穩審計要按照“簡便實用、突出特點、統分結合、嚴格規范”的原則確定審計程序。在特殊情況下，可以打破審計常規，簡化一些不必要或者不重要的審計程序，實現快速、高效目的。
三、保障多維性與反恐維穩聯合審計導向
(一)特點：反恐維穩保障多維性
1 供應多維性。反恐維穩行動中，總部原則規定以各總隊、機動師自我保障為主，但在處置一些規模較大的恐怖事件時，情況復雜，經費、物資的供應渠道往往比較多，有逐級正常供應，有上級后勤重點供應，有友鄰部隊支援供應，有地方財政支持等。
2 使用多維性。反恐維穩行動往往要涉及各個區域的部(分)隊，經費使用上往往要涉及作戰勤務、后勤保障等多個部門，任務保障呈現出多維性特點。
(二)導向：反恐維穩聯合審計導向
基于多維性，審計部門可以聯合相關部門共同審計同一事項，亦或聯合相關部門人員組成審計組，履行審計職責。聯合審計是比較適合反恐維穩審計的一種方式，特別是對于時間跨度大、在執行任務期間進行審計的情況下，更需多方的支持。比如，對地方保障性經費，就可實行軍地聯審，地方財政審計部門和軍隊審計部門交叉聯合審計，徹底杜絕經費供應的“灰色”地帶。在經費使用方面，反恐維穩審計需要參與聯合審計的部門主要是部隊財務部門、作戰勤務部門等，有時還應邀請執行任務的基層官兵參加。
四、支出盲目過度與反恐維穩效益審計導向
(一)特點：反恐維穩支出盲目過度傾向
反恐任務多數都在非常緊急的情況下接到命令就立即行動，經費物資開支幾乎沒有范圍、標準可言，完全服務于千變萬化的反恐現場，有些人以任務緊迫為由，缺少精打細算的態度，造成大量浪費。同時，城市中大型恐怖事件由于部隊突然進駐，會打亂當地供需平衡，導致物資價格上漲，反恐經費超出預算，而偏遠地區反恐行動中，反恐行動很可能危及當地居民利益，從而造成經費支出過度。
(二)導向：反恐維穩效益審計導向
關鍵詞：風險導向 內部審計 特點 推進
一、內部審計的發展過程
內部審計從產生之日起， 先后經歷了五個階段： 萌芽階段、財務導向內部審計、 業務導向內部審計、 管理導向內部審計和風險導向內部審計。
20世紀初，泰勒提出了體系完整的科學管理理論， 使管理學成為一門獨立的學科。 20世紀90年代起，管理理論和實踐隨著信息時代的到來發生豐富的變化，公司治理和內部控制的研究也進入了較為成熟的階段。內部審計也隨之進入風險導向內部審計階段。風險導向內部審計以企業風險分析評估為導向，根據量化的分析水平確定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，再對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險， 以實現企業價值增值。
二、風險導向內部審計的特點
風險導向內部審計就是內審人員在審計過程中以企業風險分析評估為導向，根據量化的分析水平確定審計項目優先次序，依據風險排定審計范圍與重點，對企業的風險管理、 內部控制和治理程序進行評價，從而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的獨立、 客觀的簽證和咨詢活動。風險導向內部審計既吸收了傳統內部審計的特點，又開始關注為實現企業戰略目標應如何進行風險優化。
與傳統的內部審計相比，風險導向內部審計維持了傳統審計的特點，同時也有許多自身的特點。
三、內部審計的范圍擴大
傳統的內部審計經歷了從財務導向審計到業務導向審計再到管理導向審計的過程，在這個過程中，審計對象的范圍在不斷擴大，從最初的主要涉及財會事項，到適當涉及業務事項和逐步擴展到各項業務活動，最后到包括企業內部的各種管理活動。內部審計已由對具體業務控制的低層面轉向了對管理目標和管理決策監督的高層面，而風險導向內部審計是內部審計發展的第四個階段，它進一步擴大了審計范圍，幫助企業評估各種風險，并利用各種方法幫助企業降低風險。
四、對風險的關注程度增加
與傳統的內部審計相比，風險導向內部審計將風險管理、公司治理和內部控制融于一體，這種綜合審計更加關注公司的治理結構和內控制度，從中發現風險和對其進行管理。傳統的內部審計是對風險的事后評價和反饋，是在確認公司治理結構和內部控制的薄弱環節之后，提供信息來幫助企業完善管理。而風險導向內部審計則是對未來的預測，以風險為導向，將內部審計與企業經營目標緊密連在一起，將事后評價反饋延伸到事前和事中。
五、分析問題的著重點發生改變
傳統的內部審計主要側重于財務報表本身的分析。而風險導向內部審計則側重于對整個企業的經營環境和經營過程進行分析， 將被審計企業置于社會經濟體系中， 分析其所面臨的經營風險以及應對風險的控制措施， 從而形成對財務報表的預期， 根據預期對財務報表進行審計分析判斷。
六、如何推進風險導向內部審計的實施
目前，風險導向內部審計在我國仍處于起步階段，完善我國內部審計、積極推進內部審計在風險管理中的應用，是我國內部審計發展的重要課題。要推進風險導向內部審計在我國的實施和發展，應著重從以下幾方面入手。
1.要保持內部審計的獨立性和客觀性。獨立性和客觀性是實施風險導向審計的必要條件。國際內部審計協會 （ II A） 2001年頒發的內部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“ 獨立” ，并且對獨立性與客觀性進行了區分：獨立是指內部審計機構的獨立性，客觀是指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、 實施審計程序、 報告審計結果時不受干擾。個人的客觀性要求內部審計人員必須有公正的態度，不受外界影響，避免利益沖突。
2.改進內部審計人員的專業結構。現在我國的內部審計人員基本上都是財會專業人員，在經營管理方面有所欠缺，無法適應現代內部審計發展要求。為了更好地實施風險導向內部審計，應結合企業生產技術的特點，增加具備經濟學和企業管理學知識的專家以及其他專業人員，包括內部控制、 風險管理、 公司治理和信息系統方面的專業人員，組成有各方面綜合能力的內部審計項目組，逐步改善內部審計隊伍的專業結構，使內部審計人員的專業結構趨向合理，適應現代內部審計發展的要求。
3.推廣計算機審計，提高內部審計效率。隨著會計電算化的普及，審計技術的日新月異，尤其是近年來審計信息化進程加快，計算機審計成為一種主流趨勢。但是目前我國企業內部審計部門和有關審計人員對計算機審計的重要性和緊迫性的認識還不夠深刻。因此，我國企業的內部審計機構應積極開發和引進計算機審計，早日實現審計工作的信息化；同時內部審計部門可以專門配備或外聘信息技術方面的人員或機構，積極開發和使用電算化審計軟件，設計開發計算機輔助審計系統。
參考文獻：
隨著計算機網絡的發展，傳統的事后審計、就地審計方式將逐漸被在線實時的網絡審計模式所取代。這一審計模式拓展了審計時空，使得審計人員足不出戶就可以對被審單位進行遠程審計，使傳統審計的時空向更為廣闊的信息化電子時空拓展，從而變定時實地審計為實時遠程審計，變事后審計為‘事前、事中審計，變靜態審計為動態審計，既提高了審計效率也使審計的監督作用得到了加強，與傳統審計相比，網絡審計模式具有如下新特點：
1、審計技術更加先進。在網絡系統中，審計人員通過與審計對象進行信息接口轉換，根據授權，在網上就可以直接調閱會計信息。通過對這些信息的調閱與審查，審計人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。由于網絡技術的應用，空間已不再是執行審計的制約因素，這樣境外審計、環境審計等就變得更加容易。
2、審詩信息的內容更加豐富。網絡的應用使被審計單位的會計信息系統成為一個開放性系統，審計部門可以通過網絡主動獲取會計信息，還可以對與審計對象有業務聯系的各單位會計資料進行查詢、分析，使審計的信息來源更直接，內容更豐富。
3、審計工作具有更準確高效的優勢。網絡審計通過網絡可以充分發揮計算機高速準確及運用審計軟件的優勢，對大量的網絡財務數據和業務數據進行檢索、查詢、追蹤、轉化、抽取、比較、歸類、合并、統計、打印和編制工作底稿，最后完成審計工作報告。網絡審計與傳統審計相比降低了審計成本，據高審計效率，具有更準確高效的特點。
4、審計過程可保持隱秘性。審計機構接受委托人或授權人的委托或授權后，在不通知被審計對象的情況下，可通過網絡直接進科被審計單位的網絡信息系統開展審計，從而提高了審計質量。網絡審計的隱蔽性使得突擊審計成為可能。
二、制約網絡審計發展的幾個因素
我國十分重視加強網絡信息化建設，近年來把電子政務建設作為國家信息化工作的重點，以政府先行，帶動國民經濟和社會發展信息化，取得了令人矚目的成就。在國家信息化的推動下，網絡審計取得長足發展，但總的來說還是處于摸索階段，存在不少問題，制約我國網絡審計發展的主要因素有：
1、財務網絡體系及審計部門網絡化建設發展不平衡。
財務網絡體系的建立及審計部門網絡化，是實現網絡審計模式的最基本條件。目前，政府、企業的網絡建設在地區之間、層級之間、行業之間存在較大差異，網絡信息化領先和后進地方的差距日益拉大，網絡信息化建設的階段與地域發展不平衡，因此，各地財務網絡體系發展不平衡。各地審計部門的網絡化建設發展同樣不平衡，部分地方審計機關由于客觀環境、人員技術等原因制約審計網絡系統建設發展，在一些行業審計領域受到被審計對象信息化程度不高、自身思想認識不足等主客觀方面的影響，至今仍停留在手工審計階段。
2、會計信息系統的網絡化和開放性威脅著網絡審計的安全。
會計信息系統的網絡化和開放性，使得會計信息資源在極大的范圍內得以共享和交流，但同時會計信息被競爭對手非法截取或惡意修改的可能性大大增加，加之計算機病毒和網絡“黑客”的侵入，使會計信息的安全性受到威脅，這無疑將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放子主機內的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數據在傳輸過程中被截取和惡，意修改；計算機病毒和網絡黑客的肆意侵襲，會威脅會計數據，的安全，嚴重時可能導致系統的全線崩潰等。在網絡審計中，審計人員對審計風險控制的難度加大，實施的審計風險控制措施也發生根本性變化。在實際工作中這些問題如果處理不好，會極大地阻礙網絡審計的發展。
3、網絡審計的相關法律法規和準則仍有待完善。
網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊，網絡審計是審計領域出現的新生事物，舊有的法律法規體系和審計標準準則體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。目前，我國有關網絡活動的法律法規還處于不斷探索和完善階段，難以完全解決網絡活動中出現的所有新問題、新糾紛，這就給審計人員進行網絡審計帶來了極大的不便。
一、自上而下的審計思路
一般認為，現代審計強調全面系統地了解被睜計單位的經營活動和經營環境，即先從企業的外酈環境入手，然后逐步深入企業的內部，形成對財務狀況和經營成果的預期并與財務報表反映的金額相比較，這樣能夠掌握“財務報表背后的故事”，不容易陷入管理層設定的“圈套”。新指南就如何從被審計單位經營環境、行業層面入手并逐步深入到被審計公司整體層面、業務流程層面、交易和認定層面，提出了詳細、清晰的方法，使得自上而下的審計思路完整地顯現出來。比如，審計底稿是注冊會計師工作的結果，是審計證據的載體。清晰易懂、結構嚴密的審計工作底稿，有利于降低審計風險，保護注冊會計師的合法利益。新指南通過說明、示例等方式，突出了自上而下的技術特點，要求審計工作底稿完整、清晰地反映實施審計程序的時間、性質和范圍，強化審計記錄要求。特別是在底稿的整體結構方面，要求先有總體，再有局部，在具體的流程、交易、余額層面，同樣要求先有總括的結論和說明，再有明細的分析和支持性證據。
二、整個審計過程圍繞重大錯報風險展開
審計準則要求注冊會計師首先評估重大錯報風險，圍繞評估的風險配置審計資源、收集審計證據，將審計風險降到可以接受的低水平，整個審計過程圍繞重大錯報風險展開。這也正是新準則被稱為風險導向審計準則的原因。指南將準則的這一要求落實到具體的操作層面，要求注冊會計師從以下六個方面進行風險評估：（1）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；（5）被審計單位財務業績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。指南既有原理的闡述，也有共性風險點的提示和示例，還進一步要求依據風險評估的結果，制定相應的綜合性方案或實質性方案。比如，對報表層次和認定層次的風險，注冊會計師應采取不同的應對措施——對報表層次的風險，注冊會計師應采取總體應對措施；對認定層次的風險，則應采取具體的應對措施。針對認定層次實施的具體審計程序應當與評估的認定層次的重大錯報風險有明確的對應關系。指南對如何在審計過程和審計底稿中應清晰地體現這種關系作了重點闡述，風險導向的特點從而得以突出。
三、以審計目標為出發點和歸宿
財務報表審計的最終目標是注冊會計師對被審計單位編制的財務報表發表意見。這一目標的實現依賴注冊會計師實施一系列的審計程序，即每一個具體的審計程序都服務于特定的具體目標，而所有具體審計程序的目標又為最終的審計目標所統帥。審計程序的目的包括：通過了解被審計單位及其環境，識別、評估重大錯報風險；通過實施控制測試，確定內部控制運行的有效性；通過實施實質性程序，發現認定層次的重大錯報。審計程序通過審計目的與審計風險聯系起來，任何程序都不應盲目實施而應該有的放矢。但在實際工作中，存在執行審計程序目的性不強，為完成審計程序而執行程序的現象。比如有的審計人員不明白審計程序與審計風險、具體認定、審計目標的關系，只是簡單完成事務所預先印制的程序和表格。這種為程序而程序的做法，造成審計工作嚴重的機械性和盲目性，審計人員的職業判斷難以得到發揮，審計底稿難以體現審計職業判斷，大大降低審計工作的效果。為此，指南強調審計目標對審計人員行為的主導作用，要求審計目標與具體的認定聯系，并給出了具體的操作示范。指南通過突出以審計目標為出發點和歸宿的特點，使審計工作目標指向明確，審計重點能夠得到應有的關注，有利于提高審計的效率和效果，避免審計失敗。
四、以內部控制為依托
以往事務所在審計中大量采用實質性測試為主的審計方案，對內部控制的關注不夠，審計工作的效率較低。還有的事務所雖然要求審計人員了解和測試內部控制，但實際工作往往是控制測試和實質性程序脫節，兩者沒有關系，很難說審計工作依托內部控制。新準則在強調風險評估時，沒有減少對內部控制的關注，要求如果注冊會計師認為僅通過實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，應當考慮依賴相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。基于內部控制進行審計是現代審計的特點，但受我國企業內部控制建設進程和審計實務界對內部控制理解的影響，我國會計師事務所在審計中對內部控制的了解、測試不太理想。為此，指南配合本次準則的修改，在內部控制的了解、測試技術方面進行了重大的突破，使現代審計以內部控制為依托在我國審計實務中具備了實現的技術條件。
五、強調審計工作的邏輯和審計證據之間的邏輯關系
（一）建立和完善科學的審計組織管理體系
油田企業在進行審計管理和質量控制前，做好審計準備工作，比如選取領導重視、群眾關心的熱點問題對審計項目進行立項；在安排審計項目的時候，應兼顧審計部門的特點和能力，有針對性地安排審計項目并能夠突出重點。應針對企業自身特點和發展優勢，積極培養和選拔相關業務能力較強、思想素質較高和責任心較強的人員作為審計組織的成員。通過選拔優秀的審計項目負責人和完善相應的審計績效考核制度，使每一個審計人員的工作積極性被調動起來，建設出高質量、強業務素質的審計隊伍，從而提升審計管理進而質量控制的水平。
（二）強化現場審計控制，落實審計責任制度
審計工作中的審計方案編制、收集審計數據信息、撰寫審計底稿以及歸集審計檔案等環節都需要相應的管理制度和依據，才能更好地實現審計管理和質量控制的實行。建立和完善現場審計的全程控制體系，明確每個審計管理環節的質量控制要求和內容，清楚對審計項目質量控制影響較大、容易出現問題的控制點，依據不同審計環節的特點，做好審計計劃和現場責任分工，使每一項審計內容和責任能夠落實到每一個審計人員身上，并不斷建立和完善項目的質量責任追究體制。清楚審計項目的責任范圍，確定恰當的質量責任追究形式，促進審計管理和質量控制的有效開展。
（三）構建科學有效的審計質量評價體系
在審計管理和質量控制過程中，應從構建審計項目整體業績的評價體系和審計成員工作業績的評價體系兩方面入手，構建工作內容主要包括評價審計項目是否達到預期目標要求、是否存在漏審的現象、審計的整體流程是否科學合理、審計人員的職業道德評價以及審計工作完成質量等方面的評價體系。明確審計責任，適當運用懲罰方式，合理控制懲治尺度，避免影響到其他審計人員的工作積極性，最大程度地發揮審計質量評價制度的積極作用。通過對這些方面加以評價和考核，最大限度地調動審計人員的積極性和創造性，從而提升企業內部審計管理與質量控制的整體水平。
（四）、結束語
在油田企業需要開拓市場和擴展內外部資源的改革階段，更應做好企業內部審計管理工作和質量控制工作，不斷改善企業的生產經營活動，促進油田企業的科學改革和快速穩定發展。
作者：畢小麗單位：大慶油田采氣分公司
(一)會計電算化對審計準則和審計依據的影響各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
(二)會計電算化對審計風險的影響會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計條件下．會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。(三)會計電算化對內部控制的影響手工會計系統下的內部控制，一般從摘要內容、單價、數量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。而在電算化會計信息系統下，財會人員對處理工作的直接監督減少了，原內部控制體系難以適應這一變化，計算機處理數據的連貫性和集中性使手工會計系統中職責分工的控制方法失效，數據存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用，傳統的內部控制已經不能適應電算化系統的新特點。為了保證系統的安全可靠，必須針對電算化系統的固有風險建立新的特殊的內部控制，這些內部控制包括有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制，另外還包括內部控制的程序化，這是電算化會計信息系統的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價這些新的內部控制內容，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰。(四)會計電算化對審計線索的影響在傳統的手工會計系統中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數據處理過程的自動化，業務數據進入計算機系統之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法．對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。
(五)會計電算化對審計技術的影響在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(六)會計電算化對審計內容的影響在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查．責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環境發生變化，或經過系統維護后，輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化環境下審計應采取的對策
會計電算化固有的特點增加了審計工作的難度，我們必須采取相應的措施，提高會計電算化環境下的審計質量與水平。(一)加強審計理論研究，完善審計法律制度建設
會計信息化必將導致新的審計體系和審計技術產生，審計工作的現狀必須改變．以適應社會經濟對現代審計的需求。審計界必須加強審計理論和實務的研究，在理論上對審計的性質以及由此決定的審計職能與任務等基本問題進行深入研究。要構筑起適應現代信息技術發展的、可用于解釋和預測多種審計現象的審計理論。同時還應當健全審計相關法律法規及有關制度，如根據審計質量控制需要，進一步完善各項審計準則，吸取國際先進經驗，進一步規范審計管理和審計行為；改進現行審計報告的形式和內容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。
(二)完善電算化審計標準與準則雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是由于實現會計電算化以后，審計內容、審計線索發生了重大變化，審計的技術方法和手段也相應地需要改變。顯然應盡快在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，以規范計算機審計業務的開展，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。由于計算機數據存儲介質的磁性化、處理過程的自動化，使被審計系統的可見審計線索減少，比手工審計證據易逝，經濟犯罪更隱蔽，審計難度和風險更大。顯然，過去手工的審計標準和準則中部分內容已不適應，而新的程序標準和準則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高，往往苦于無嚴謹的規程可循，只好憑經驗各顯神通。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。順應經濟全球化趨勢，我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協調一致，更好地為對外開放服務。制定新的衡量標準，除對會計業務提出合法合理的標準外，還要對會計核算系統本身提出一些易于操作的正確的科學衡量標準，以便審計工作有章可循。
(三)建立新的內部控制制度為了保證電算化會計系統的安全可靠和系統處理與存儲的會計信息準確完整，必須針對電算化系統的特點和固有的風險，建立新的內部控制制度。1．機構及人員的管理控制。會計核算軟件正式使用時，內審人員必須參與調整，并對人員制定崗位責任制，在機構調整時必須體現組織控制原則，即職權分離．有效地限制和及時地發現錯誤。2．操作控制是一項重要控制內容。為防止利用計算機系統舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴格明確的操作規程來實現。3．電算化會計檔案資料的管理和控制。內審人員要著重對會計資料是否雙份備份，異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進行審查和控制．并且會計檔案保管期要按《會計檔案管理辦法》的規定執行。(四)努力開發實用高效的審計軟件在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、安全性和完整性。另外，當一個會計電算化系統已經完成并投人使用后，要對它進行改進，這比在系統設計和開發階段進行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統審計外，應提倡在電算化系統的設計和開發階段，審計人員要對系統進行事前和事中審計。審計人員在電算化系統的開發、設計階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，通過事前與事中審計，及早發現問題，提出改進建議。要注重從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等，保證系統充分保留審計線索。審計人員可在系統分析階段根據網絡化審計的特點，對系統提出審計方面的需求，在系統中嵌入審計程序或建立審計子系統。另外，在數據分析方面，在現有審計軟件的功能基礎上進一步開發新的分析工具，這些工具將面向特定的領域，如針對企業審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具等，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。
一、會計電算化對審計的影響
（一）會計電算化對審計準則和審計依據的影響。
各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
（二）會計電算化對審計風險的影響。
會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化本文由收集整理會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。
（三）會計電算化對內部控制的影響。
現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中， 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機， 使手工會計系統中的某些職責分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區別不過是數據排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協會（ a icpa ）認為： 如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理， 無論是簡單的還是復雜的， 審計人員都要充分了解整個系統， 并能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此， 作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點和風險， 掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執行的控制， 其審查實際上是對系統應用程序控制功能的審查， 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統內部控制的弱點， 審計人員要心中有數，發現問題應及時向被審單位提出。
（四）會計電算化對審計線索的影響。
在傳統的手工會計系統中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數據處理過程的自動化，業務數據進入計算機系統之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。
（五）會計電算化對審計技術的影響。
在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
（六）會計電算化對審計內容的影響。
在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環境發生變化，或經過系統維護后，輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
（一）加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：
1.審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確；
2.審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理；
3.檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求；
4.審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤。
（二）積極培養復合型知識結構的審計人員。
1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。
2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。
3.在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助沒計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
（三）加快審計軟件的開發。
審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。
（四）加強對內部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。
（五）采用新的審計方法，掌握審計線索。
為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：
1.計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進
行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。
2.重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。
三、針對不同會計標準出具審計報告
（一）對執行新準則的企業出具的審計報告中，“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段.應分別有“按照企業會計準則的規定編制財務報表，是xx（單位名稱）管理層的責任”和“xx（單位名稱）財務報表已按照企業會計準則的規定編制？ ”的文字表述。
（二）對執行《企業會計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為“按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制？ ”。
（三）對執行其他會計制度的企業出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為：“按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》（或xx行業會計制度，下同）的規定編制會計報表”和“已按照適用的企業會計準則和
《小企業會計制度》的規定編制 ？ ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告，審計意見段相關表述則應作相應變更。
四、使用會計電算化后審計工作應采取的對策
（一）積極培養具有復合型知識結構的審計人才。
由于會計電算化系統比手工系統復雜得多，使得審計的內容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機知識與應用技術。因此，必須建立一支計算機審計專業隊伍，具體做法可從以下二方面入手：
1.有計劃、有步驟地對現有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統及計算機審計技等知識的培訓，使他們掌握計算機信息系統的特點、審計軟件的應用和維護，從而能夠勝任新的審計工作。
2.應積極培養具有復合型知識結構的審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來，成為電算化審計的專業人員。同時要學習會計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。
（二）給審計人員以工具軟件的強有力的支持，積極開展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法：一是由專業人員或軟件公司開發計算機審計軟件，審計人員的任務是經過培訓會操作這些軟件；二是由審計人員根據審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作。與此同時，審計人員應積極開展計算機輔助審計，因電算化會計系統的規模會日益龐大，審計工作的任務、內容變得更為復雜、手工難以實現有效審計，使用計算機則是解決這一難題的必由之路。
一、高校內部審計風險概述
1.高校內部審計風險的特點。內部審計較之民間審計本身就具有內向性特點，再加上高校半公益性半企業性的特點，使得高校內部審計風險有著自身獨特的特點：一是風險后果的間接性。不同于企業，高校參與的直接經濟活動十分有限，這種情況下內部審計風險一般不會造成直接的經濟損失，但是內部審計所提供的審計結論由于是院校領導干部任用的一個重要參照，因此審計風險的出現往往會給高校發展帶來巨大的影響，這種影響往往是間接的；二是風險的隱蔽性，沒有直接涉及到高校長期發展的內部審計風險往往難以被人發現，有的損失甚至連審計者本人都沒有察覺；三是風險產生的原因是多方面的，包括領導對內部審計的忽視、內部審計獨立性不強、審計程序與審計方法與高校特點不符合等；四是內部審計風險僅限于對現狀的描述，很多內部審計為避免審計風險低額出現，因此對于審計對象往往是就事論事的進行描述，既沒有對其進行評價也缺少建設性意見。
2.高校內部審計風險的表現形態。高校內部審計風險的表現形態（風險類型）大致可以分為以下幾種：一是行為風險，即審計行為沒有嚴格按照相關標準要求進行所導致的風險，例如審計人員因違反審計程序所造成的審計風險、審計中的評價、處理失當所導致風險、審計人員為一己之私徇私舞弊所導致的審計風險等；二是技術風險，即審計人員因專業技術水平較低導致應審事項沒有審清，產生審計風險，例如在實踐中對重大事項的漏審、審計證據不充分等；三是外部轉嫁的風險，會計資料是內部審計不可或缺的參考資料，一旦被審計單位所提供會計資料出現不完整、不真實等問題，那么就會使得會計責任轉嫁為審計責任，產生審計風險；四是其它風險類型，例如部門領導為本部門的利益對審計人員審計障礙，導致審計風險的產生、因審計經費、力量和時間的不足導致審計風險產生等。
3.高校內部審計風險的產生原因。高校內部審計風險的產生是多方面因素共同影響的結果，對此筆者將其歸納為主體、客體、程序和方法、外部環境四個因素。其中主體因素指的是內部審計的主體――審計機構和審計人員自身所造成的審計風險，包括內部審計機構組織學和業務性獨立性較低、審計人員的風險意識和業務素質較低、審計活動缺少監督和控制、審計人員職能定位不準等；客體因素主要指的是被審計對象的經濟活動的復雜性、內部控制的強弱程度、管理人員的綜合素質、財務狀況的好壞等對于審計風險的產生有著直接影響；審計程序和方法對審計風險的影響主要包括審計方法模式之后，以插錯防弊為主、審計抽樣誤差較大、審計操作不規范、審計評價失真等導致審計風險的產生；外部環境主要指的是隨著人們對于內部審計認識的不斷提高，人們對于審計報告的依賴性和要求也就越來越高，從而變相的增加了內部審計的風險。
二、高校內部審計風險防范措施
1.全方位提高審計人員的素質。作為內部審計的主體，審計人員的綜合素質在很大程度上決定了內部審計風險的強弱。因此，對高校內部審計風險進行有效防范首先要做的就是采取有效措施來全方位提高內部審計人員的素質。對此筆者建議從以下幾個方面著手：一是加強對審計人員的思想和職業道德教育，以此來提高審計人員的職業素養，避免如徇私舞弊導致審計風險的發生等問題；二是加強業務培訓，提高業務能力，通過定期的專業化培訓來幫助審計人員及時的了解新法規、新知識、新技能，從而不斷的優化審計方法，提高內部審計的效率和準確性；三是實行崗位淘汰制度，確定科學合理的業績指標體系，通過對審計人員的定期考核來確定其專業能力，對于在崗不出力，在崗不盡力的工作人員進行淘汰，以此來確保留在內部審計崗位的都是高素質人才。
2.規范審計程序，降低審計風險。當前高校內部審計風險產生的一個主要原因就是審計程序不嚴謹，對此筆者認為應當從以下方面著手對審計程序進行規范，實現降低審計風險的目的。首先是審計計劃的風險控制，根據《獨立審計基本準則》在編制完畢的審計計劃交付實施之前應當對其進行一次或者多次的復核，確保審計計劃的科學性和可行性；其次是審計證據的風險控制，要從審計證據的充分性、可靠性和相關性等角度對審計證據進行分析；然后是審計報告的風險控制，在編制審計報告的過程中要仔細的復核審計工作底稿、特別關注財務報告中的披露問題以及有爭議的會計處理問題、明確審計師和被審計單位的責任等；最后是審計質量檢測的風險控制一方面審計小組內負責人員檢查助理人員的業務操作；另一方面出具審計報告前，審核機構委派未直接參與審計的人員進行必要的檢查。
3.創新審計方法，完善審計技術。審計方法和審計技術作為高校內部審計工作開展的工具，先進的方法和技術對于高校內部審計風險的控制毫無疑問是有著積極意義的。對此筆者建議從以下幾個方面著手對審計方法和審計技術進行創新：首先是創新審計理念，例如樹立內審“免疫系統”論的審計理念，即重點發揮高校內部審計的防御功能、清除功能和修補功能，將審計工作的重點放在為決策者和管理者提供信息和建議。樹立監督與服務并重的理念，即通過對內部審計所查出的相關問題的處理、處罰和整改來規范學校內部管理等；其次是創新審計方法，一方面高校內部審計要充分的利用現代信息技術，實現從人工審計向計算機智能審計的轉變；另一方面在確保內部審計質量的前提下不斷提高審計效率。
