時間：2023-08-21 17:24:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計基本原則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、結(jié)構(gòu)的變化
職業(yè)道德守則包括了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。其中,《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》具體包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號――職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號――職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號――提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》。職業(yè)道德守則與職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見相比較,內(nèi)容更加豐富。體系結(jié)構(gòu)上分執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則兩部分,更有利于指導(dǎo)執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)人員實務(wù)工作。
二、內(nèi)容的變化
(一)關(guān)于誠信職業(yè)道德守則基本原則以第二章誠信單章列示,足見其重要性。職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中,保持正直、誠實、守信。注冊會計師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息、存在遺漏或含糊其辭的信息,則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。
(二)關(guān)于獨立性包括規(guī)范要求、方式要求、獨立性因素。
一是規(guī)范要求。職業(yè)道德守則分別制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》來規(guī)范審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求。職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見沒有明確區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)的類型。審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的主要區(qū)別在于鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,其中審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證,并以積極方式提出結(jié)論;審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù),根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求,提供有限保證或合理保證。正因為鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,注冊會計師所面臨的客觀環(huán)境不同,因此,職業(yè)道德守則分別制定以明確獨立性的要求,更有利于注冊會計師的實務(wù)指導(dǎo)。
二是方式要求。獨立性是注冊會計師的靈魂,不僅要保持形式上的獨立,更要保持實質(zhì)上的獨立。職業(yè)道德基本原則第十條規(guī)定,會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。職業(yè)道德基本原則首次明確從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施以確保其獨立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求制定政策和程序,以合理保證按照本守則的要求保持獨立性。項目合伙人應(yīng)當(dāng)就審計項目組遵守相關(guān)獨立性要求的情況形成結(jié)論。
三是獨立性因素。職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見第八條規(guī)定,可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,并介紹可能損害注冊會計師獨立性的因素,當(dāng)在實務(wù)中碰到指導(dǎo)規(guī)范意見未確定規(guī)定時,注冊會計師可能無從下手。而《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》第四條規(guī)定在提供審計服務(wù)的過程中,可能存在多種對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺,并按照本守則的規(guī)定辦理。當(dāng)遇到本守則未列舉的情形時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用獨立性概念框架評價具體,情形對獨立性的影響,并采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｂ殬I(yè)道德守則明確提出了獨立性概念框架的概念并采用列舉的方式明確可能損害注冊會計師獨立性的行為。獨立性概念框架是用來解決獨立性問題的思路和方法,用以指導(dǎo)注冊會計師采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｂ殬I(yè)道德守則采用了列舉的方式分別對實務(wù)中經(jīng)常碰到的方方面面進(jìn)行了闡述:經(jīng)濟利益;貸款和擔(dān)保;商業(yè)關(guān)系;家庭和私人關(guān)系;與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系;臨時借出員工;審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員和特定員工;兼任審計客戶的董事或高級管理人員;與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系;為審計客戶提供非鑒證服務(wù);收費;薪酬和業(yè)績評價政策;禮品和款待;訴訟或訴訟威脅;含有使用和分發(fā)限制條款的報告。上述列舉的方式涵蓋面廣,操作指導(dǎo)性相當(dāng)強。如收費問題,職業(yè)道德守則規(guī)定如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用,尤其是相當(dāng)部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師在實務(wù)中碰到類似問題時,就需要考慮是否可能存在損害獨立性的影響。
(三)對非執(zhí)業(yè)會員的要求職業(yè)道德守則首次制定了對非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)道德守則。該守則從職業(yè)道德基本原則、職業(yè)道德概念框架、潛在沖突、信息的編制和報告等方面作出規(guī)定。特別強調(diào)非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)道德原則,誠信、客觀公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好的職業(yè)行為,強調(diào)學(xué)會應(yīng)用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。
注冊會計師作為一項公共職業(yè),其提供的是面對社會公眾的、公開的、風(fēng)險不確定的服務(wù),注冊會計師職業(yè)的特殊性決定了注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)涵的特殊性。中國注冊會計師職業(yè)道德守則的和實施,必定對注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
[關(guān)鍵詞]政府投資項目；審計；創(chuàng)新
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.010
[中D分類號]F123.6；F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02
1 政府投資項目審計工作存在的問題
對政府投資項目的審計工作是審計機關(guān)依照相關(guān)法律對政府投資項目的運行過程進(jìn)行的必要而有重點的持續(xù)進(jìn)行的審計工作，有效的審計可以起到預(yù)防、監(jiān)督、控制等作用，但是從以往的審計工作實踐分析，由于審計方式方法的落后，對政府投資項目的審計還存在以下幾個方面的問題。
1.1 審計法律法規(guī)不完善
加強對政府投資項目的審計關(guān)鍵在于做好跟蹤審計，但是我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不利于跟蹤審計的執(zhí)行。首先，審計法律法規(guī)沒有賦予審計人員必要的取證調(diào)查和跟蹤審計的權(quán)力，在跟蹤審計過程中審計人員往往要冒巨大風(fēng)險。其次，跟蹤審計過程中缺乏必要的執(zhí)行操作標(biāo)準(zhǔn)，具體的政府投資項目審計操作指南、審計管理辦法、審計標(biāo)準(zhǔn)等還處于空白。由于法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致跟蹤審計工作難以有效開展，審計質(zhì)量和效率低下。
1.2 雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的限制
目前，我國地方基層審計部門還在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下開展審計工作，這不僅造成了審計工作的定位混淆，而且也使對政府投資項目的審計內(nèi)容難以清晰界定。第一，雙重管理使不同上級單位對地方審計部門的要求不同，這就造成審計部門對政府投資項目的審計重點與工作方式不規(guī)范，常常造成審計服務(wù)與審計監(jiān)督的沖突問題。第二，地方政府過于要求突出服務(wù)職能，導(dǎo)致某些政府投資項目的施工單位甚至把審計部門當(dāng)成工程職能部門，過于依賴審計部門解決工程管理問題，從而加大審計風(fēng)險。第三，由于審計工作壓力較大，導(dǎo)致審計力量的不足，常常導(dǎo)致中介審計機構(gòu)的進(jìn)入，從而使正常的審計工作受到干擾。
1.3 審計工作缺乏時效性
政府投資項目的審計工作存在的問題還體現(xiàn)在審計的時效性問題上。第一，對何時進(jìn)入審計程序難以有效把握，應(yīng)當(dāng)從項目決策階段進(jìn)還是施工階段介入沒有統(tǒng)一要求，做法也不相同。第二，對招投標(biāo)審計、設(shè)計質(zhì)量審計、概預(yù)算審計職能履行相對較弱，不能在第一時間對上述工作完成審計，常常導(dǎo)致后序施工中出現(xiàn)問題。第三，審計存在嚴(yán)重的滯后性，依然以事后審計為主，無法有效發(fā)揮出審計的糾錯功能。
2 政府投資項目審計工作的基本原則
對政府投資項目管理的高要求，必然帶來對政府投資項目的嚴(yán)格審計，提高審人員的素質(zhì)和能力水平也成為做好審計工作的前提。為了有效提高審計水平，取得良好的審計效果，應(yīng)當(dāng)把科學(xué)發(fā)展觀作為審計工作的靈魂，針對以往審計工作中存在的問題和突出矛盾，在審計工作中遵循以下幾方面原則。
2.1 堅持政府主導(dǎo)審計原則
探討政府投資項目審計工作的創(chuàng)新源于政府投資項目審計工作的不足，政府投資項目的審計工作必須深刻地體現(xiàn)國家意志，必須發(fā)揮審計機關(guān)的主導(dǎo)作用。審計機關(guān)的審計應(yīng)當(dāng)對政府負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)能切實及時地給政府工程主管部門和建設(shè)方反饋必要的信息，堅持審計機關(guān)審計的主導(dǎo)是根本原則。
2.2 堅持均衡有效審計原則
堅持審計機關(guān)的主導(dǎo)是政府投資項目審計的基本原則，為了發(fā)揮專業(yè)審計部門的專業(yè)技術(shù)作用，應(yīng)當(dāng)有效均衡政府審計機關(guān)審計與社會審計，使兩者共同發(fā)揮作用。首先，保證審計機關(guān)對政府投資項目質(zhì)量和數(shù)量的必要監(jiān)督。其次，發(fā)揮社會審計組織的服務(wù)作用，切實為政府投資項目提高經(jīng)濟效益。最后，保證審計對象處在政府審計與社會審計的有效管理之中。
2.3 堅持廉潔高效審計原則
廉潔高效是做好政府投資項目審計工作的前提，也是對審計隊伍的基本要求，為此審計機關(guān)和社會審計機構(gòu)要加強對審計隊伍的廉潔教育和建立必要的審計廉潔保障機制，從而保證政府投資項目的審計工作的正常有序開展。
3 提升政府投資項目審計水平的策略
切實提高政府投資項目的審計水平，不僅可以有效節(jié)約政府建設(shè)資金，而且可以有效遏制政府投資的體制機制問題。針對目前審計工作環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，審計對象普遍存在特殊性，審計風(fēng)險不斷加大的現(xiàn)實，做好政府投資項目的審計工作應(yīng)當(dāng)從制度建設(shè)、創(chuàng)新方法等方面實施創(chuàng)新策略。
3.1 建立高效有力的審計專業(yè)團隊
整合審計組織，建立高效的審計團隊，發(fā)揮出審計機關(guān)與社會審計機構(gòu)的合力至關(guān)重要。首先，必須建立一支高效有力的審計團隊，要明確各專業(yè)人才在團隊中的職能與審計標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能促進(jìn)審計業(yè)務(wù)的深入開展。其次，實現(xiàn)政府投資項目審計工作的連續(xù)性與穩(wěn)定性，切實加強審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，保證審計工作整體的高質(zhì)量進(jìn)行。最后，加大對具體審計人員的培訓(xùn)力度，不斷充實和培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，提升專業(yè)審計人員的操作水平與審計能力。只有建立了緊密合作的審計機制才能實現(xiàn)審計目標(biāo)。
3.2 建立新型的審計關(guān)系
新型的審計關(guān)系應(yīng)當(dāng)是緊密聯(lián)系的審計關(guān)系，這也是保證政府投資項目審計體制創(chuàng)新的關(guān)鍵。首先，建立必要的現(xiàn)場審計的監(jiān)督管理機制，切實加強對審計人員審計行為與審計準(zhǔn)則的約束，同時確保審計工作高效開展。其次，建立必要的審計反饋溝通機制，建立審計結(jié)果聯(lián)席會議制度，形成階段性的審計報告，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行必要的分析和解決。再次，建立必要的監(jiān)督整改和落實機制，明確限定整改的時間與具體措施等，對整改問題進(jìn)行必要復(fù)核。最后，建立必要的審計結(jié)果運用機制，從而使政府投資項目在有效安全的環(huán)境下得到全面正常實施。
3.3 有效防控審計風(fēng)險
為了切實完成政府投資項目的審計工作，應(yīng)當(dāng)加強審計風(fēng)險的防控工作，首先，制定必要的審計工作實施準(zhǔn)則，合法開展審計工作；其次，與政府投資管理部門合作，建立必要的政府投資項目的評價指標(biāo)體系，為得出審計結(jié)論提出合法依據(jù)。最后，進(jìn)一步完善審計工作細(xì)節(jié)，提高審計效能。
4 結(jié) 語
加強政府投資項目的審計工作，可以提高財政資金的使用效率，可以保證政府投資項目的工程質(zhì)量，可以起到有效預(yù)防腐敗的積極作用。加強對政府投資項目的審計應(yīng)當(dāng)按照黨風(fēng)廉政建設(shè)的基本要求，加強對政府投資項目的宏觀把握，從微觀上對項目工程進(jìn)行深入剖析，切實加強事中審計，深刻把握政府投資項目的審計程序和審計重點，不斷提高政府投資審計水平。
主要參考文獻(xiàn)
一、成本會計的工作目標(biāo)
成本會計在企業(yè)日常財務(wù)管理工作中擔(dān)負(fù)著比較重要的角色，成本會計的工作目標(biāo)就是以成本計劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為宗旨，協(xié)調(diào)企業(yè)的各個生產(chǎn)及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項會計工作。具體的成本會計工作目標(biāo)就是指成本會計提供信息的服務(wù)對象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式。
(一)成本會計提供信息的服務(wù)對象
通過最近幾年的工作實踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會計主要擔(dān)負(fù)著對內(nèi)提供各種會計資料和信息，服務(wù)對象大致有以下五個方面：
1. 上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價成本費用升降原因以及對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據(jù)。
2. 企業(yè)生產(chǎn)管理部門。及時了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費，期間費用的發(fā)生，使剛性預(yù)算管理做到心中有數(shù)。
3. 企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費用的支出情況，對比實際支出與預(yù)算支出的差異，并找出具體原因。
4. 內(nèi)部審計部門。對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的審計提供會計資料和信息。
5. 會計師事務(wù)所、銀行和稅務(wù)等外部單位。針對企業(yè)決算驗證、資產(chǎn)評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報等對外提供會計信。
(二)成本會計提供信患的內(nèi)容和服務(wù)方式
由于成本會計提供信息的服務(wù)對象不同,使得服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式都有所區(qū)別。有的服務(wù)對象只需要所關(guān)心的會計信息和相關(guān)的說明，有的服務(wù)對象需要反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的會計信息，而有的服務(wù)對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。
二、成本會計的工作職能
從1993年7月1日起實施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨立出來，其工作內(nèi)容專一性逐漸增強成為一門會計學(xué)分支。成本會計的對象是會計要素中的費用要素，成本會計是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟效益為根本目標(biāo)。成本會計反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，與計算企業(yè)經(jīng)營成果息息相關(guān)，密不可分。
成本會計的主要職能有成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內(nèi)容。上述七項主要職能的相互關(guān)系是：成本預(yù)測是成本決策的基礎(chǔ)和前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本計劃是成本控制的具體目標(biāo)，成本核算是將成本控制結(jié)果如實反映到賬簿中或成本控制體系當(dāng)中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據(jù)，對成本決策所確定目標(biāo)的實現(xiàn)情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關(guān)。
三、成本會計的基本原則
為了加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學(xué)的會計工作秩序，提高會計工作質(zhì)量，保證會計資料真實完整，財政部于2000年12月29日頒布實施的《企業(yè)會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規(guī)定了13項基本原則。因為成本會計是以會計核算為基礎(chǔ)進(jìn)行工作的，所以，這13項基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。
四、成本會計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)
一、我國審計準(zhǔn)則國際趨同的基本原則
1、審計準(zhǔn)則國際趨同的涵義
趨同（convergence）指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過一段時間后會逐步相同，最后消除差異。審計準(zhǔn)則的國際趨同都是指各國審計準(zhǔn)則，在一個特定的時間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程[1].如今，“趨同”已從一個“概念”發(fā)展為一種共識和行動，在某些國家和地區(qū)甚至已經(jīng)成為現(xiàn)實。在全球經(jīng)濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進(jìn)入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。任何一個國家的審計準(zhǔn)則的國際趨同都是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。
2、基本原則
我國審計準(zhǔn)則國際趨同的基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟全球化和國際審計準(zhǔn)則趨同的大趨勢，著力完善中國審計準(zhǔn)則體系，加快實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同[2].對于我國新審計準(zhǔn)則體系的國際趨同問題，處處體現(xiàn)了此基本原則。對于國際趨同的理解，則可以通過對我國新審計準(zhǔn)則體系與國際審計準(zhǔn)則體系的比較分析得出一些基本認(rèn)識。
二、我國新審計準(zhǔn)則體系的國際趨同分析
趨同是進(jìn)步，是方向。任何一個不想游離于國際市場之外的組織，都不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。我國新審計準(zhǔn)則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項目和內(nèi)容上。
1、準(zhǔn)則框架體系趨同
國際審計準(zhǔn)則體系指的是由國際會計師聯(lián)合會（簡稱IFAC）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（簡稱IAASB）所制定的準(zhǔn)則體系，我國新準(zhǔn)則框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。
新審計準(zhǔn)則體系的國際趨同，會給我國注冊會計師帶來更多不同層次、不同屬性的中介服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)范要求。這將有利于中國注冊會計師參與市場經(jīng)濟建設(shè)，充分發(fā)揮其專業(yè)價值；另一方面也非常有利于克服我國會計師事務(wù)所擁擠在同一業(yè)務(wù)層面（如年報審計）過度競爭帶來的弊端。
2、準(zhǔn)則項目和內(nèi)容趨同
除《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號一前后任注冊會計師的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號一存貨監(jiān)盤》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號一驗資》等個別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項目與國際審計準(zhǔn)則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，由于慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項目予以規(guī)范。
在新審計準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國準(zhǔn)則體系充分采納了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取與分析、審計結(jié)論的形成與報告等方面，與國際審計準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一，真正達(dá)到了準(zhǔn)則項目和內(nèi)容的趨同。
三、我國新審計準(zhǔn)則體系與國際審計準(zhǔn)則體系的差異分析
趨同不等同于相同，借鑒不等于照搬。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)，研究制定中國審計準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如果不顧各國國情，不顧審計發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點，趨同是難以實現(xiàn)的。與國際審計準(zhǔn)則體系相比，我國新審計準(zhǔn)則體系還存在著一定的差異。
1、我國新審計準(zhǔn)則體系中表現(xiàn)為創(chuàng)新的差異
在國際趨同中，本部分差異是結(jié)合我國國情并針對中國特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進(jìn)步意義，符合我國實際情況，并且具有可操作性和現(xiàn)實針對性，將為我國審計實務(wù)帶來更規(guī)范、更具有特色的操作指南。
（1）關(guān)于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，主要內(nèi)容也相近，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律、法規(guī)體系的要求，不可以單獨作為準(zhǔn)則項目。
（2）繼續(xù)保留驗資業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。驗資是我國企業(yè)設(shè)立登記或變更資本時的一道法定程序，由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計師驗資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計準(zhǔn)則體系并未包含驗資準(zhǔn)則。驗資是在我國市場經(jīng)濟不發(fā)達(dá)、市場信譽不被重視下的特別舉措，其目的是希望借助于資本信用確保經(jīng)濟交往繼續(xù)，并推動市場經(jīng)濟發(fā)展。同時，驗資業(yè)務(wù)風(fēng)險高、責(zé)任大，如果沒有統(tǒng)
一、可操作的技術(shù)規(guī)范來幫助提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、規(guī)避風(fēng)險，后果難以想象。因此，我國審計準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗資實務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務(wù)院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號一驗資》，這是與我國發(fā)展中的市場經(jīng)濟相匹配的，也是我國審計準(zhǔn)則體系的一大特色。
（3）繼續(xù)保留《前后任注冊會計師的溝通》。前后任注冊會計師溝通問題，IFAC下屬道德委員會所制定的《執(zhí)業(yè)會計師道德守則》作了相應(yīng)規(guī)定，IAASB體系中沒有涉及。在我國，審計行業(yè)發(fā)展水平低，為防止客戶通過更換事務(wù)所來收買審計意見，我國專門制定了前后任注冊會計師溝通準(zhǔn)則，并在新體系中作了保留，希望繼續(xù)借助于該準(zhǔn)則的實施，改變上市公司近幾年愈演愈烈的變更事務(wù)所現(xiàn)象，改善當(dāng)前注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、競爭過度狀況。
（4）國際審計準(zhǔn)則體系中的《對遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的報告》沒有納入我國新審計準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則中主要規(guī)定了在審計方面一些原則框架性的東西，這個準(zhǔn)則的原則框架幾乎不適用于我國現(xiàn)實情況。如在我國審計實務(wù)中，某些企業(yè)可能按照不同財務(wù)報告框架編制多套財務(wù)報表，以滿足不同使用者的需求，若同時發(fā)行A股和B股的上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。同時，某些企業(yè)按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表時，可能還需要在財務(wù)報表附注或補充資料中披露對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或其他國家（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的遵循情況，而這些情況并沒有在國際審計準(zhǔn)則中全面規(guī)定。
2、我國新審計準(zhǔn)則體系中需要改進(jìn)的差異
在國際趨同中，與國際審計準(zhǔn)則相比，結(jié)合我國法律環(huán)境和注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮，本部分差異存在一定的現(xiàn)實問題，會給審計實務(wù)帶來不利影響。因此，對于這些差異，應(yīng)通過進(jìn)一步的趨同逐漸消除不利因素。
（1）未對審計準(zhǔn)則與實務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分。對于準(zhǔn)則與實務(wù)公告，IAASB進(jìn)行了區(qū)分。我國沒有對此進(jìn)行區(qū)分，這將導(dǎo)致準(zhǔn)則使用者或執(zhí)行者會偏向于其中一種，從而影響審計質(zhì)量或者損害注冊會計師的合法權(quán)益。
（2）新體系未完全涵蓋《ISA501審計證據(jù)———特別項目的額外考慮》。包括“對訴訟和索賠的審計程序”、“長期投資的評價與披露”、“分部信息”等相關(guān)規(guī)定。對于長期投資和分部信息，兩者中任何一個若對財務(wù)報表構(gòu)成重要性時，如果存在審計程序缺失、審計過程中考慮不周、審計證據(jù)不充分、審計工作底稿記載不夠，則極有可能導(dǎo)致審計失敗，并使注冊會計師面臨訴訟失敗的風(fēng)險[4].
四、國際趨同帶來的問題
趨同需要一個過程，在國際趨同過程中，由于各國國情的不同，一定會面臨許多新的問題和挑戰(zhàn)；同時各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機制，努力追求符合國際效率、公平、和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機制。
1、增加審計工作量帶來的矛盾
新審計準(zhǔn)則中對于審計程序的規(guī)定做到了國際趨同，即要求注冊會計師在實施實質(zhì)性測試前必須了解被審單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，并將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。由此帶來的審計時間加長和審計關(guān)注的增多，必然增大審計成本，提高注冊會計師審計收費水平[5].在準(zhǔn)則實施中，如果會計主體只需要注冊會計師提供審計報告相關(guān)的上報材料，并不真正需要專業(yè)意見，他不會愿意對注冊會計師增加的審計時間和成本而支出這部分增加的費用，為了給企業(yè)減負(fù)，會計主體可能會在審計時間和收費上作出強制要求。此時新審計準(zhǔn)則中增加審計工作量帶來的矛盾就顯現(xiàn)出來了：一方面，準(zhǔn)則要求注冊會計師必須做；另一方面，由于會計主體在審計時間和收費上作出的強制要求，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不得不同時考慮現(xiàn)實的審計時間和收費問題，導(dǎo)致注冊會計師無法按準(zhǔn)則要求執(zhí)行。如果這一對矛盾無法協(xié)調(diào)好，注冊會計師可能會選擇走形式以迎合新準(zhǔn)則的要求，這實際上是對新準(zhǔn)則的踐踏，也將是我國審計準(zhǔn)則國際趨同的主要障礙。
2、對審計職業(yè)判斷的忽略
職業(yè)判斷是審計準(zhǔn)則不可缺少的部分，是財務(wù)報表的精髓部分；而注冊會計師行業(yè)的精髓就在于，執(zhí)業(yè)需要很高程度的判斷。審計作為一個多因素的行為過程，判斷在其中起到顯著的作用，審計判斷貫穿于從接受委托到發(fā)表意見的整個審計過程。從國際審計報告準(zhǔn)則我們可以看到，審計師的職業(yè)判斷存在缺陷，例如他們的判斷往往存在著各種主觀偏見、錯誤以及重大的個體差異。審計職業(yè)判斷如此重要，又容易受判斷個體的影響，但是我國新審計準(zhǔn)則中并沒有對“職業(yè)判斷”這一術(shù)語給出定義。因此，可以考慮在我國未來的審計準(zhǔn)則中新增一章來定義職業(yè)判斷，并闡明職業(yè)判斷在審計中的作用及相關(guān)服務(wù)的基礎(chǔ)概念（如重要性和審計風(fēng)險）中的應(yīng)用，來指導(dǎo)注冊會計師更好地運用職業(yè)判斷，這也是我國審計準(zhǔn)則在國際趨同的過程中應(yīng)該思考的問題。
3、潛在的知識缺陷
在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易、資本、生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動，促進(jìn)了作為商業(yè)語言的會計、審計的國際化，各國都在積極努力推進(jìn)會計、審計準(zhǔn)則的國際趨同，向國際準(zhǔn)則靠攏。但是并非有了好制度就可達(dá)到市場有效配置資源、經(jīng)濟發(fā)展，還需要有制度的執(zhí)行。對于我國來說，在新審計準(zhǔn)則國際趨同的情況下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問題。比如在有效配置資源方面，新準(zhǔn)則要求將實施的審計程序與評估的風(fēng)險掛鉤，將審計資源集中于重大錯報領(lǐng)域，提高審計效率[6].但真正的執(zhí)行需要注冊會計師具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險評估能力及職業(yè)道德，我國注冊會計師在這些方面還有待加強。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，國際趨同引發(fā)的潛在的知識缺陷要求注冊會計師不但要具備會計審計知識，還要熟悉被審單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。可見，如果注冊會計師本身沒有相應(yīng)知識和能力的儲備，就可能會使一些準(zhǔn)則的執(zhí)行落空，從而引發(fā)更為廣泛的注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題[7].
綜上所述，我國審計準(zhǔn)則國際趨同是方向，是世界經(jīng)濟一體化下的必然趨勢，這是我們必須接受的現(xiàn)實。但同時我們也要認(rèn)識到趨同并不等于完全相同，在我國審計準(zhǔn)則的建設(shè)與發(fā)展中是允許出現(xiàn)差異，同時還可以結(jié)合我國國情積極創(chuàng)新的，對于有利的差異我們應(yīng)積極完善，對于不利的差異我們應(yīng)積極改進(jìn)；另外我們也應(yīng)該看到趨同不是一蹴而就的事情，它需要一個漸進(jìn)的過程，在審計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，勢必還會遇到很多新的問題和挑戰(zhàn)，這需要社會各界做好充分準(zhǔn)備迎接挑戰(zhàn)，正確理解國際趨同問題。
目前，我國審計準(zhǔn)則國際趨同已取得階段性成果，下一步，我國相關(guān)部門仍將密切關(guān)注國際準(zhǔn)則的發(fā)展態(tài)勢，加強交流溝通，使中國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實現(xiàn)動態(tài)趨同。無論怎樣，最重要的是，我們必須認(rèn)識到，向一套全球公認(rèn)的高質(zhì)量的準(zhǔn)則趨同，符合公眾的利益，且有利于資本在各國國內(nèi)和國際間流動。很多人認(rèn)為，國際趨同對于經(jīng)濟增長是至關(guān)重要的。因此，盡管我們面臨的挑戰(zhàn)很大，未來的收益也是巨大的。
關(guān)鍵詞：審計職業(yè)道德美國中國比較
一、美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范簡介
美國的職業(yè)道德規(guī)范共分四個層次：
第一層次職業(yè)道德概念，包括責(zé)任、公共利益、正直、客觀與獨立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎及業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)共六個概念。
第二層次行為守則，規(guī)范注冊會計師執(zhí)行行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，強制執(zhí)行。
第三層次行為守則解釋，不具強制性，但如有違背，須說明背離的理由。
第四層次道德裁決，是美國注冊會計師職業(yè)道德部執(zhí)行委員會，針對從業(yè)人員和其他對道德規(guī)則有興趣的人員所提出的有關(guān)行為規(guī)則問題，所作的書面解釋或解答，不具有強制性，但如有違背，須說明背離的理由。
二、我國的審計職業(yè)道德規(guī)范簡介
我國于1998年底組建中國注冊會計師協(xié)會以來，一直致力于注冊會計師的道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和道德教育。1992年，中國注冊會計師協(xié)會了《中國注冊會計職業(yè)道德守則》。1997年1月1日，經(jīng)財政部、審計署批準(zhǔn)同意，中國注冊會計師協(xié)會頒布實施了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》（即現(xiàn)在所稱的《基本準(zhǔn)則》），以代替原來的守則。2002年6月25日，中國注冊會計師協(xié)會了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。
現(xiàn)在有效力的職業(yè)道德規(guī)范就是《基本準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》兩個，準(zhǔn)則共包含七章，由總則、一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任、其他責(zé)任以及負(fù)責(zé)等。指導(dǎo)意見中除了有對基本原則的闡述之外，還包括具體要求的詳細(xì)說明，有獨立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費與傭金，與執(zhí)行見證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前人注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳。
三、兩種準(zhǔn)則之比較
（一）美國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范層次清晰、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、簡單明朗。而我國職業(yè)道德規(guī)范比美國的對注冊會計師的業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)定得較為詳細(xì)，考慮更周到，更完善。例如，《指導(dǎo)意見》中對保密和收費與傭金的規(guī)定就多達(dá)十二條。
（二）我國的《基本準(zhǔn)則》在“一般原則”中規(guī)定了獨立、客觀、公正三個基本原則，在“對客戶的責(zé)任”中規(guī)定了對客戶應(yīng)履行的責(zé)任，在“對同行的責(zé)任”中規(guī)定了在協(xié)調(diào)與同行之間的關(guān)系時應(yīng)遵守的原則，在“其他責(zé)任”中提出了維護(hù)職業(yè)形象的要求。但《基本準(zhǔn)則》對審計職業(yè)道德概念的描述并不全面，我國在職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中并未提及“職責(zé)”和“公眾利益”這兩個概念。“職責(zé)”是指身為專業(yè)人員的審計人員在執(zhí)行其責(zé)任時，應(yīng)在各項活動中運用靈敏的專業(yè)和道德判斷。“公共利益”指注冊會計師應(yīng)接受以服務(wù)公共利益，以公眾信任為榮，證明專業(yè)技術(shù)行為方式的義務(wù)。“職責(zé)”和“公眾利益”是審計作為一種職業(yè)的根本出發(fā)點，要求審計人員在職業(yè)中不僅要考慮客戶的利益和自身的利益，還要關(guān)注公共利益，承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任和服務(wù)于社會公眾利益是審計職業(yè)存在的最終理由。“銀廣夏事件”中的中天勤會計師事務(wù)所及其簽字會計師和“安然事件”中“五大”之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所的審計舞弊案例給CPA行業(yè)帶來的一個重要危機就是使得注冊會計師在社會公眾中喪失公信力。
（三）職業(yè)行為規(guī)范不具體。美國的職業(yè)道德準(zhǔn)則概念層次、行為準(zhǔn)則層次和道德懲戒分得很清楚。而《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的部分內(nèi)容雖然體現(xiàn)了行為準(zhǔn)則的要求，但并未將職業(yè)觀念與行為守則加以明確區(qū)分。例如，我國把獨立、客觀、公正作為基本道德原則，僅體現(xiàn)在概念層次，而未具體化為行為規(guī)則，對于在執(zhí)業(yè)中如何才是獨立、客觀和公正，沒有給出清晰的界定標(biāo)準(zhǔn)，從而在實務(wù)中并未得到適當(dāng)執(zhí)行。準(zhǔn)則的不可操作性必然會帶來理解上的偏差，甚至為某些人鉆空取巧，違背職業(yè)道德制定時的本意。
（四）兩國道德準(zhǔn)則還有一個明顯的區(qū)別，就是美國的有一個第四層次道德懲戒，而中國的準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。道德懲戒是針對職業(yè)過程中出現(xiàn)的特殊問題所作的書面解釋或說明。例如：
問：會員在代客戶編制納稅申報表，能否按照為客戶節(jié)省稅金支出的數(shù)額確定收費依據(jù)?
答：根據(jù)節(jié)省稅金支出的數(shù)額確定代客戶編制納稅申報表的收費數(shù)額違反守則302，合理的稅款是合理的納稅申報表的結(jié)果，因而不存在計算節(jié)省稅金支出的問題。將公費數(shù)額作為節(jié)省應(yīng)交稅款的或有事項，等于是說某種稅務(wù)負(fù)擔(dān)已經(jīng)存在而審計人員則試圖減少它，殊不知所有和編制納稅申報表有關(guān)的人員應(yīng)力圖確定的，只是正確的應(yīng)繳稅款。（詳見守則302號第12號裁決）
再考察一下國際會計師聯(lián)合會審計職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定也沒有道德裁決的內(nèi)容。可見這部分內(nèi)容的有無與國家社會文化有關(guān)，道德判斷懲戒是判例法的形式，而英美屬于判例法系國家，總是先有具體的案例判決，再把這個判決當(dāng)作法加以廣泛適用，象明文法律很少，不系統(tǒng)。而中國法律體系雖是大陸法系和英美法系兩者的借鑒，但更傾向于大陸法系，先制定頒布成文的法律，再在實踐中對照適用。因此，有沒有道德懲戒與國家的文化傳統(tǒng)有關(guān)，并不會對審計職業(yè)道德構(gòu)成什么實質(zhì)性的影響。
四、結(jié)語
國外審計理論和實務(wù)經(jīng)過100多年經(jīng)驗的積累，國外注冊會計師審計職業(yè)道德規(guī)范已相對成熟。而我國的審計歷史只有二十多年，我國社會也正處于轉(zhuǎn)型期當(dāng)中，因此有必要借鑒國外經(jīng)驗，去偽存真，進(jìn)一步完善我國職業(yè)道德規(guī)范，走出一條適合國情的獨立審計職業(yè)道德建設(shè)之路。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉明輝：《審計》[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004。
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內(nèi)部控制機制并不是僅靠領(lǐng)導(dǎo)層就能夠施行起來的，其需要企業(yè)內(nèi)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及企業(yè)全體員工共同來施行。隨著時代的前行，企業(yè)內(nèi)部組織形式發(fā)生著翻天覆地的變化，與此相對應(yīng)的，內(nèi)部控制工作也在不斷的發(fā)展和革新中。其大概經(jīng)歷了點狀結(jié)構(gòu)的內(nèi)部牽制模式、直線結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制制度、平面三角結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、立體三角錐結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制框架以及立方結(jié)構(gòu)的企業(yè)風(fēng)險管理框架等幾個不同的階段。在1992年，最早提出內(nèi)部控制框架的是美國全國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會，其包含五大要素，分別是內(nèi)部控制的環(huán)境、對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評估、企業(yè)內(nèi)部控制的活動、企業(yè)內(nèi)部各活動信息的交流和溝通以及對企業(yè)內(nèi)部各活動的監(jiān)督。以后，在2004年，依然由該委員會提出了革新制度，在原有五大要素的基礎(chǔ)上添加了另外三個要素，分別是對企業(yè)目標(biāo)的設(shè)定、對運營風(fēng)險的識別以及風(fēng)險來臨時的應(yīng)對措施。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的辯證關(guān)系
內(nèi)部審計機制是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一，其又對其它內(nèi)控的要素起到了監(jiān)督和評價的作用。這兩種機制的最終目的均是在于對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效管控，提升企業(yè)內(nèi)部管理能力和相關(guān)制度的完善程度，同時也是為了完成企業(yè)相應(yīng)的運營目標(biāo)。因此可以看出，內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部審計是相輔相成、互惠互助、共同促進(jìn)的關(guān)系。其具體關(guān)系體現(xiàn)在兩個方面，其一，內(nèi)部審計是作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要的手段，企業(yè)在施行內(nèi)部控制工作時，不能忽視公司內(nèi)部審計工作的促進(jìn)作用，另外，內(nèi)部審計工作的切實施行也有助于公司內(nèi)部管理工作的改革和創(chuàng)新；其二，內(nèi)部控制工作是公司在進(jìn)行內(nèi)部審計時的基礎(chǔ)和保障。一個科學(xué)、完備的內(nèi)部控制機制能夠有效地為公司內(nèi)部審計工作提供制度、機構(gòu)以及人員基礎(chǔ)，其可以確保內(nèi)部審計工作的平穩(wěn)、高效地運行，反之則會導(dǎo)致公司內(nèi)部審計工作運行不暢或缺失，對公司整體運營造成巨大影響。
三、目前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
目前國際經(jīng)濟正在從第三次經(jīng)濟危機中逐漸恢復(fù)，因此各行各業(yè)的發(fā)展也在向著越來越好的方向發(fā)展。石油企業(yè)作為世界經(jīng)濟中的支柱類企業(yè)之一，其在現(xiàn)階段需要加強對內(nèi)部審計工作的執(zhí)行和管理力度，以此滿足公司外部和內(nèi)部的監(jiān)管要求，促進(jìn)公司的各項管理工作發(fā)展，實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部資源現(xiàn)狀
石油是目前全球主要的機械能源之一，我國從建國初期便已經(jīng)開始了石油的勘探工作。而現(xiàn)在的石油企業(yè)內(nèi)部員工很好的繼承了老一輩石油工作者艱苦奮斗、堅韌不拔的優(yōu)良傳統(tǒng)，并且在新時代的發(fā)展下培養(yǎng)出了良好的創(chuàng)新意識和發(fā)展觀念。同時當(dāng)代的石油公司審計人員對于石油企業(yè)的運轉(zhuǎn)、經(jīng)營以及生產(chǎn)等情況的熟悉程度均要超過以往，其對我國石油的實際情況掌握度高，工作效率高，對公司運營成本控制工作較好。但目前我國石油公司的審計人員還是存在著一些不足的方面，在進(jìn)行工作時由于公司內(nèi)部利益關(guān)系，使得審計工作的客觀性以及獨立性有所降低，同時優(yōu)秀的審計人員隊伍建設(shè)明顯不足，人員數(shù)量亟待補充。另外審計人員為使公司利益最大化，往往會降低審計預(yù)算，這也就使得審計工作整體涵蓋率下降，增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的外部環(huán)境現(xiàn)狀
在我國，內(nèi)部審計工作的重要性越來越被企業(yè)經(jīng)營者所重視，這也就使得內(nèi)部審計工作在石油公司內(nèi)部的地位得到了巨大的提升。同時，金融危機的到來也使得石油公司對于內(nèi)部管理的力度逐漸加強，現(xiàn)在雖然金融危機已經(jīng)過去，但各企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計工作的力度還沒有消退。另外，目前高度發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)也使得石油公司對各資源的利用率得到了本質(zhì)上的提升，我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐漸向著世界級的水準(zhǔn)邁進(jìn)。但目前國際原油價格正處在波動狀態(tài)，美國對俄羅斯的制裁等政策對原油價格影響較大，這在給石油公司提供機遇的同時也帶來了一定程度的風(fēng)險。但我國目前石油企業(yè)內(nèi)部審計中對風(fēng)險的控制能力還沒有到達(dá)應(yīng)付這種情況的程度，因此需要加大對審計人員的培訓(xùn)和對審計制度的完善。
四、內(nèi)部控制理論對石油企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的啟示
1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展原則
內(nèi)部審計工作主要有四大基本原則，其主要包括增值性、動態(tài)性、開放性以及協(xié)同性。由于目前我國石油企業(yè)應(yīng)該選擇的發(fā)展策略為增長型策略，因此在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，首先要做的是突出增殖性原則。強化企業(yè)利益最大化工作目標(biāo)的實施；其次是增強動態(tài)性原則。讓企業(yè)內(nèi)部審計機制滲透到石油公司內(nèi)部的各項活動中去，進(jìn)而推動公司內(nèi)部管理機制的動態(tài)化，使得相關(guān)工作脫離靜止?fàn)顟B(tài)，多點結(jié)合，不斷增強企業(yè)發(fā)展；第三是提升開發(fā)性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制機制本身就是一個開放性的管理制度，其不能被局限在單純財務(wù)管理的范圍之內(nèi)，應(yīng)該將內(nèi)部和外部的信息、資源進(jìn)行有效整合，為石油公司的內(nèi)部審計工作提供更加完整的基礎(chǔ)條件，使得審計工作向著開放性方向發(fā)展；其四是完善協(xié)同性原則。將石油公司內(nèi)部的各部門進(jìn)行合理整合，摒棄過去部門獨立的經(jīng)營理念，加強各部門的合作管理，增加各部門合作機會，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)公司內(nèi)部信息交流，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的進(jìn)展。
2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的具體策略
結(jié)合審計工作的四大基本原則，筆者提出了內(nèi)部審計工作發(fā)展的幾點策略，其包括深化投資的審計、完善經(jīng)營成本的審計、強化產(chǎn)品質(zhì)量的審計、提高內(nèi)部審計工作的應(yīng)變速度、加強公司內(nèi)部審計工作信息化發(fā)展進(jìn)程、推動公司審計工作的協(xié)調(diào)發(fā)展[7]。
五、結(jié)語
一、審計文化的含義
“文化”，從廣義來說是指人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。從狹義來說，指社會的意識形態(tài)，以及與之適應(yīng)的制度和組織機構(gòu)。從文化的狹義論出發(fā)，“審計文化”是指審計機關(guān)在長期審計監(jiān)督過程中逐步形成的具有自己特色的審計理念、行業(yè)風(fēng)格、行為模式以及相適應(yīng)的規(guī)章制度和組織機構(gòu)等。它體現(xiàn)著審計機關(guān)和審計工作者的理想信念、價值觀念、行為準(zhǔn)則等思想和精神。
二、審計文化的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
按照文化的一般性結(jié)構(gòu)學(xué)說，審計文化也可分為以下三個層次；
（一）審計物質(zhì)文化。這是審計文化的表層部分，是形成制度文化和精神文化的條件，它往往能折射出審計管理思想、管理哲學(xué)、工作作風(fēng)和審美意識。物質(zhì)文化主要包括四個方面：一是員工隊伍狀況。審計人員的文化結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、性別結(jié)構(gòu)及專業(yè)化程度等反映或代表著審計文化。二是審計機關(guān)辦公場所狀況。機關(guān)所處的自然環(huán)境、建筑風(fēng)格、房屋設(shè)計及布置、綠化等都是凝固關(guān)態(tài)的審計文化。三是各種生活、福利、文化設(shè)施。四是審計特色。審計工作重點是否突出、是否有與眾不同之處，有亮色，這些是審計文化的具體反映。
（二）審計制度文化。這是審計文化的中間層次，它通過約束和規(guī)范審計行為體現(xiàn)獨特的審計文化。審計制度文化按縱向大體分為法規(guī)制度、準(zhǔn)則制度和內(nèi)部管理制度；按橫向結(jié)構(gòu)主要分為三個方面：一是工作制度；二是責(zé)任制度；三是一些非程序化的特殊制度，如評議干部制度。上述制度分別規(guī)定了審計人員在處理人與工作、崗位與崗位、以及人與人關(guān)系的行為準(zhǔn)則，是審計價值觀念的集中體現(xiàn)。
（三）審計精神文化。這是審計文化的核心層，是審計人各種觀念形態(tài)文化的總和，一般講的審計文化主要指的就是審計精神文化。它包括審計精神、管理思想、職業(yè)道德、文化素質(zhì)、價值標(biāo)準(zhǔn)、審美觀念、生活情趣等等，大體上可以歸為基本信念、價值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德及精神風(fēng)貌四個方面。精神文化是審計文化的靈魂，是形成審計物質(zhì)文化和制度文化的基礎(chǔ)和原因。
三、中國傳統(tǒng)文化對審計文化建設(shè)的影響
中國審計最早可以追溯到西周，因此中國審計文化也有較久遠(yuǎn)的歷史，它的發(fā)展以中國傳統(tǒng)文化為背景，是中國傳統(tǒng)文化的一部分。新時期探討審計文化的發(fā)展就必須對傳統(tǒng)文化對審計文化的正反兩方面影響進(jìn)行分析，這是一個無法回避的問題。傳統(tǒng)文化博大而精深，精華與糟粕同在，必須以辯證的眼光去看待，去偽存真。這里僅簡要的談幾點：
（一）傳統(tǒng)文化中有利的思想
1．以人為本——審計文化建設(shè)的基本原則
《易經(jīng)》是中國古代圣賢創(chuàng)立的宇宙觀和方法論，從《周易》算起近三千年的歷史，孔子把《易經(jīng)》作為群經(jīng)之首。《周易》指出“易之為書也、廣大悉備，有天道焉，有地道焉，有人道焉”。天地是大宇宙；人是小宇宙，天地人三才合一“以人為本”。當(dāng)前以人為本的的思想已經(jīng)深入人心，是指導(dǎo)各項工作的基本原則，建設(shè)審計文化也不例外。廣大審計人是審計文化的具體建設(shè)者，是載體，是最活躍的因素，審計文化建設(shè)成功的關(guān)鍵是要充分調(diào)動審計人參與審計文化建設(shè)的積極性。審計人也應(yīng)以“天行健，君子以自強不息”的精神投身其中。
2．和諧審計——審計文化建設(shè)的最終目的
中國傳統(tǒng)文化思想的一大特征是講平衡和諧，提倡天人合一。最早《易經(jīng)》中就提了這一思想；孔子也提出“君子和而不同，小人同而不和”，這不僅是指人際關(guān)系，任何事物都是如此；儒家思想精髓之一就是“中和位育”的思想，這也是在講和諧的重要性。當(dāng)前和諧發(fā)展、建設(shè)和諧社會的的理念已經(jīng)成為我們黨的指導(dǎo)思想之一，審計要為建設(shè)和諧社會作貢獻(xiàn)，就必須建設(shè)和諧審計，使之成為整個和諧社會系統(tǒng)中的一部分。
3．創(chuàng)新——審計文化建設(shè)的根本動力
《易經(jīng)》哲理指出宇宙中人和萬物都在不斷變化之中，必須堅持“茍日新，日日新，又日新”，與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新。從中國經(jīng)歷的慘痛歷史看，前，中國的文化體系平行于其他的世界體系，并且一度比西方世界體系更發(fā)達(dá)，但長期的封閉導(dǎo)致政府腐敗、科技落后、經(jīng)濟凋敝以及心理上抱殘守缺、妄自尊大，致使這個龐大的體系失去活力，終于被西方殖民擴張壓倒。這與其說是經(jīng)驗，不如說是教訓(xùn)。
（二）傳統(tǒng)文化中不利的思想
1．中庸觀。傳統(tǒng)文化強調(diào)“不偏不倚”的行為準(zhǔn)則，寧>文秘站:
2．均平觀。中國深受均平主義的影響，歷來有“均平富”的理想。任何創(chuàng)新、開拓都是對過去平衡的打破，都易被世俗所難于容忍。尤其是在經(jīng)濟利益分配上的平均主義，往往使經(jīng)濟利益作為內(nèi)驅(qū)力的效能減弱。機關(guān)最突出的表現(xiàn)就是干與不干一個樣，干多干少一個樣。這種觀念嚴(yán)重影響審計管理效能的發(fā)揮。
3．等級觀。傳統(tǒng)文化講“貴賤有等，長幼有序，貧富輕重皆有稱”。這種等級觀念在機關(guān)內(nèi)的表現(xiàn)就是人浮于事，論資排輩，效率低下，同時重視等級又導(dǎo)致下級對上級的依賴，頻頻請示匯報，遺誤時機，領(lǐng)導(dǎo)者在管理上傾向于行政方法，權(quán)威管理，直接控制等，這些都使審計缺乏活力，難于適應(yīng)新形勢的要求。
4．官本位觀。受傳統(tǒng)文化“仕農(nóng)工商”的價值取向影響 ，一些人將事業(yè)的成功與仕途的升遷緊密聯(lián)系，審計機關(guān)作為政府部門，更是深受影響。一些專業(yè)人員在取得成績后走上了行政領(lǐng)導(dǎo)崗位，一些平庸的領(lǐng)導(dǎo)又“能上不能下”，這些影響審計隊伍的鞏固和發(fā)展，制約了審計精神的萌發(fā)。
四、建設(shè)先進(jìn)審計文化的基本思路和措施
當(dāng)前建設(shè)先進(jìn)審計文化的基本思路是：以“三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在對傳統(tǒng)文化兼收并蓄的基礎(chǔ)上，以審計精神文化創(chuàng)新為核心，推進(jìn)審計制度文化和審計物質(zhì)文化建設(shè)，為最終建成和諧審計作貢獻(xiàn)。
（一）審計精神文化建設(shè)——以社會主義榮辱觀為主要內(nèi)容的價值觀教育為基礎(chǔ)，以推進(jìn)文明審計為重點。
審計精神文化決定著審計機關(guān)每個成員的行為，是推進(jìn)審計事業(yè)不斷前進(jìn)、審計隊伍不斷發(fā)展壯大、審計監(jiān)督制度不斷完善的精神支柱和不竭動力。因此，審計文化建設(shè)的目的就是建設(shè)積極向上的精神文化。精神文化的諸多要素中又以價值標(biāo)準(zhǔn)為核心。因此，首要的是創(chuàng)新方式和方法，進(jìn)行以社會主義榮辱觀為主要內(nèi)容的價值觀教育，培育健康人格和正確的審計價值理念，這是樹立審計形象，推進(jìn)文明審計的基礎(chǔ)。其次是大力推進(jìn)文明審計。文明審計是高尚的審計職業(yè)道德和優(yōu)良的審計工作作風(fēng)的外在表現(xiàn)，是審計機關(guān)落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。當(dāng)前要以李金華審計長提出的文明審計的“六個方面”要求自己、衡量自己。再次要廣泛開展群眾性精神文明創(chuàng)建活動，增強行業(yè)凝聚力、向心力。第四是選樹和宣傳各類先進(jìn)典型，培育和強化審計行業(yè)精神。第五是要抓好載體建設(shè)。一要抓與黨和政府一個時期重點工作密切相關(guān)的載體；二要抓學(xué)習(xí)型行業(yè)創(chuàng)建載體，全力打造創(chuàng)新型單位、創(chuàng)新型行業(yè)，著力提升審計系統(tǒng)干部職工的學(xué)習(xí)能力、實踐能力和創(chuàng)新能力；三要抓與干部職工工作生活密切相關(guān)的載體。這些會激發(fā)他們的自豪感，使職工自覺地真正地加入到精神文明建設(shè)行列。第六是與廉政建設(shè)相結(jié)合。要進(jìn)一步落實黨風(fēng)廉正建設(shè)責(zé)任制，切實加強廉潔自律教育，抓好黨員隊伍建設(shè)，增強黨員的大局意識、責(zé)任意識、榮辱意識、憂患意識，最終建成審計特色的廉政文化。
（二）審計制度文化建設(shè)——以完善和實施審計準(zhǔn)則為重點
制度文化在審計文化系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，是保證審計工作正常運行、審計人員行為規(guī)范、審計組織職能有效履行的關(guān)鍵。建立涵蓋廣泛、相互銜接且落實到位的審計制度體系，充分代表著審計文化建設(shè)所達(dá)到的水平和高度。在審計制度的三個縱向?qū)用嬷校ㄒ?guī)制度一般具有穩(wěn)定性，內(nèi)部管理制度又視各個具體單位而定，最能代表審計文化特色的就是準(zhǔn)則制度，審計準(zhǔn)則是規(guī)定審計人員資格和指導(dǎo)審計人員行為的基本原則，又是衡量審計工作質(zhì)量好壞的尺度。準(zhǔn)則制度也是審計機關(guān)與其他部門之間制度方面最大的不同之處。因此，審計準(zhǔn)則的制定、完善和推行是審計制度文化建設(shè)的重點。審計準(zhǔn)則的制訂不是一勞永逸的，要適時出臺新的準(zhǔn)則規(guī)定，定期對現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行清理修訂，以保證準(zhǔn)則的先進(jìn)性，才能有效適應(yīng)外部環(huán)境要求和內(nèi)部情況的變化。當(dāng)前關(guān)注的應(yīng)是質(zhì)量準(zhǔn)則的修訂、完善和實施。而對具體的某個審計機關(guān)來說，就要重視內(nèi)部管理制度的制訂和實施。制度要體現(xiàn)人性化和可操作性，這是管理到位的基本前提。
（一）企業(yè)發(fā)展的規(guī)模性需要內(nèi)部審計
一般情況下，家族式企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，僅靠家族血親、朋友凝聚力形成的力量已經(jīng)無法顧及企業(yè)管理的每個角落的時候，就不得不轉(zhuǎn)變思維方式，調(diào)整管理模式，加強內(nèi)部控制。修正藥業(yè)從最初的一個家庭作坊式的小企業(yè)，發(fā)展成今天這樣一個有十幾億元資產(chǎn)、幾十個分公司的大型企業(yè)，就是始終在不斷完善管理中求得企業(yè)發(fā)展的。這時，民營企業(yè)所有者面臨的最大不是缺錢，而是擔(dān)心內(nèi)部管理失控，導(dǎo)致企業(yè)漏洞增多，風(fēng)險加大，效益下降，于是內(nèi)部審計得以應(yīng)運而生并發(fā)揮作用。
（二）企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營效益需要內(nèi)部審計
民營企業(yè)資本是個人所有，企業(yè)的所有者要求內(nèi)部審計必須關(guān)注企業(yè)效益的正常實現(xiàn)與成本的有效管理。內(nèi)部審計要將成本擴大到人力資源成本、物料成本、存貨成本、資本成本、貨幣的時間價值成本、后續(xù)成本、服務(wù)成本、后勤成本、分銷成本、廣告成本等諸多相關(guān)，進(jìn)而區(qū)分有效成本和非有效成本。找出非有效成本發(fā)生的原因，努力制約成本，落實到責(zé)任人，從而體現(xiàn)增加企業(yè)價值。
（三）企業(yè)管理的規(guī)范需要內(nèi)部審計
民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度（包括流程管理、職責(zé)描述、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、制度規(guī)定等）是內(nèi)部審計最直接的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制細(xì)化為職能部門的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計從獨立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。企業(yè)各級的職能行為能否在內(nèi)控制度約束下規(guī)范進(jìn)行，關(guān)系到內(nèi)控系統(tǒng)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和有效性。因此，內(nèi)控制度的有效執(zhí)行成為內(nèi)部審計的工作重點。內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的漏洞、盲點和盲區(qū)——制度的空白、滯后、沖突、落空，進(jìn)而做到及時、客觀地向企業(yè)高層反饋。
（四）企業(yè)面對的市場競爭需要內(nèi)部審計
企業(yè)在市場競爭中的內(nèi)外兩種需求，決定了內(nèi)部審計存在的必要性和重要性。首先，從企業(yè)面對市場的外部競爭來看，同行業(yè)的眾多企業(yè)共同來爭奪市場上一塊“奶酪”，只有那些產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)、管理嚴(yán)格、抗風(fēng)險能力強的企業(yè)，才可能搶得市場先機。特別是我國加入WTO以后，面對著國際市場的競爭，企業(yè)的內(nèi)控機制、管理水平將成為衡量一家企業(yè)競爭能力的重要因素。因此，內(nèi)部審計就顯得越來越重要。其次，從企業(yè)的內(nèi)部需要來看，企業(yè)要擴大規(guī)模、拓展經(jīng)營領(lǐng)域，就必然要發(fā)展成為跨地區(qū)、跨行業(yè)，甚至是跨國經(jīng)營的企業(yè)，加強內(nèi)部控制就成為企業(yè)所有者必須著重考慮的問題，內(nèi)部審計就成為企業(yè)所有者的必然選擇。
二、民營企業(yè)的內(nèi)部審計必須贏得企業(yè)所有者的關(guān)心和支持
（一）要有獨立的運行體制
從我們修正藥業(yè)來看，內(nèi)審的隸屬關(guān)系就先后經(jīng)歷了三次變動：從隸屬于財務(wù)總監(jiān)，到隸屬于財務(wù)中心，到現(xiàn)在的隸屬于集團審計委員會。企業(yè)對內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系隨著企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)所有者對內(nèi)審在不同階段的要求而變化。當(dāng)前最能發(fā)揮內(nèi)部審計作用的也是最符合國情的體制模式應(yīng)該是使內(nèi)審歸屬于企業(yè)所有者——董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)。從情況看，快速成長的民營企業(yè)董事長，基本上是90％以上的股權(quán)擁有者或控制者（非上市公司）。內(nèi)部審計直接受董事長領(lǐng)導(dǎo)，便于內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，理順并明確這種體系中的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系后，內(nèi)部審計可以直接代替企業(yè)所有者參與管理，通過獨立、客觀的審計工作能夠迅速發(fā)現(xiàn)和反映問題和公司風(fēng)險，盡最大可能縮短企業(yè)所有者對企業(yè)風(fēng)險程度了解的時間，從而促進(jìn)內(nèi)部審計和服務(wù)于企業(yè)高層決策。
（二）要爭取適當(dāng)?shù)氖跈?quán)
企業(yè)所有者對內(nèi)部審計的適當(dāng)授權(quán)實際是一種帶責(zé)信任。而這種授權(quán)就是為了讓下一級分擔(dān)責(zé)任，細(xì)分責(zé)任以及盡責(zé)程度也是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部審計需要有以下授權(quán)：一是內(nèi)審人員的招聘、管理權(quán)；二是審計項目的獨立實施權(quán)；三是審計結(jié)論和處理意見的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)；四是相關(guān)會議及重大決策的參與權(quán)。
（三）要創(chuàng)造良好的審計環(huán)境
民營的企業(yè)文化必須以凝聚力為中心，用企業(yè)文化倡導(dǎo)企業(yè)所有者的生存目標(biāo)，并能代表所有員工的共同利益，提高企業(yè)適應(yīng)市場的能力及抗風(fēng)險能力。良好的企業(yè)文化氛圍，可以使內(nèi)部審計有更寬松的審計環(huán)境，有更大的施展空間。
民營企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，但在一般情況下企業(yè)所有者的意圖并不能完全真正落實到位，經(jīng)營者的責(zé)權(quán)利也沒達(dá)到實質(zhì)性的統(tǒng)一，民營企業(yè)的內(nèi)部審計無法回避這個矛盾。解決這個矛盾關(guān)鍵要看企業(yè)所有者的主導(dǎo)意見，內(nèi)部審計只能以建議的方式明確揭示存在的風(fēng)險，并將其通過所有者轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營層。
三、民營企業(yè)的內(nèi)部審計要有能力確保發(fā)揮職能作用
（一）要堅持內(nèi)審工作的基本原則
獨立工作、公正客觀、勤懇細(xì)致、強化責(zé)任、淡化關(guān)系是指導(dǎo)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本原則。民營企業(yè)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計的依據(jù)、審計目標(biāo)、審計環(huán)境和審計成果被利用的程度。因此，必須結(jié)合民營企業(yè)的實際，確定和堅持這些原則，民營企業(yè)的內(nèi)部審計才能發(fā)揮好作用。
（二）要始終關(guān)注企業(yè)績效
績效永遠(yuǎn)都是民營企業(yè)的目標(biāo)，內(nèi)部審計必須以績效為中心開展工作。績效的基本要求是在職須盡責(zé)，審計目標(biāo)應(yīng)該鎖定在責(zé)任的履行和效益上。在民營企業(yè)，制度不能代替管理，試圖用制度實現(xiàn)管理，缺少內(nèi)部審計的監(jiān)督和反映很難做到。
（三）內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì)
民營企業(yè)要求內(nèi)審人員必須具備四種能力：一是主動的能力；二是較強的適應(yīng)能力；三是迅速發(fā)現(xiàn)、辨識和解決的能力；四是有效的溝通能力。工作中要擺正位置，處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。切忌特權(quán)思想，離開服務(wù)搞監(jiān)督和只搞服務(wù)不監(jiān)督都是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
（四）要不斷拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域
審計要超前滲透和介入管理，實施盡責(zé)程度和能力評估以及績效考核。審計不能局限于查賬。常規(guī)審計要超前介入到“比價例會”、“質(zhì)量聯(lián)簽”、“簽約”、“人動”、“預(yù)決算會審”、“可行性調(diào)研”等重要領(lǐng)域，審計對象要擴大到車間、部門、科室；審計要擴大到有財務(wù)收支活動的所有職能部門。
一．行政事業(yè)財務(wù)管理概論：行政事業(yè)財務(wù)管理的特點、主要任務(wù)和基本原則；實施行政事業(yè)財務(wù)管理的基本方法；確立行政事業(yè)財務(wù)管理體制的原則。
二．行政事業(yè)單位預(yù)算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預(yù)算的編制、審批及執(zhí)行程序；財政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項目的管理。
三．國有資產(chǎn)和負(fù)債管理：國有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負(fù)債的概念及管理要求；應(yīng)繳財政預(yù)算資金和應(yīng)繳財政專戶資金的管理。
四．財務(wù)清算和財務(wù)報告：財務(wù)清算的原因和分類；清算財產(chǎn)的估價和變現(xiàn)；財務(wù)清償和剩余財產(chǎn)分配。行政單位財務(wù)報表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財務(wù)報表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財務(wù)決算的編制和審批。
五．財務(wù)分析：財務(wù)分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財務(wù)報表分析的應(yīng)用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系。
第二部分公司財務(wù)管理
一．財務(wù)估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風(fēng)險和報酬；資本成本和資本結(jié)構(gòu)。
二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現(xiàn)金流量的估計；固定資產(chǎn)投資決策；投資項目的風(fēng)險處置
三．流動資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標(biāo)及最佳現(xiàn)金持有量；應(yīng)收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟訂貨量的基本模型及擴展。
四．籌資管理：資金需求量的預(yù)測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負(fù)債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構(gòu)成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標(biāo)利潤規(guī)劃。
第三部分審計
一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標(biāo)；審計的方法和程序；審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍；審計證據(jù)和審計工作底稿；審計職業(yè)規(guī)范和審計責(zé)任。
二．內(nèi)部控制及其測試與評價：內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素；內(nèi)部控制測試；內(nèi)部控制評價；管理建議書。
三．企業(yè)會計報表審計：企業(yè)會計報表審計準(zhǔn)則；企業(yè)主要會計報表的審計；流動資產(chǎn)審計；長期投資審計；固定資產(chǎn)審計；無形和遞延資產(chǎn)審計；流動負(fù)債與長期負(fù)債審計；所有者權(quán)益審計；收入、費用及利潤審計。
四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準(zhǔn)則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。
五．內(nèi)部審計：適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍晃璞椎陌l(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。
第四部分統(tǒng)計基礎(chǔ)
一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術(shù)平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級差、平均差、方差和標(biāo)準(zhǔn)差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計算；離散型和連續(xù)型隨機變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機變量的概率分布；正態(tài)分布。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)審計系統(tǒng)；基本原則；重要措施
一、 構(gòu)建企業(yè)財務(wù)審計系統(tǒng)的基本原則
1. 明確企業(yè)財務(wù)審計的職能與作用
有計劃、有目的的執(zhí)行，往往會有事半功倍的效果，明確審計的作用和最終目的，是幫助員工重視審計工作，做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，借此在企業(yè)中形成一種良好的工作氛圍，將“一切為企業(yè)服務(wù)”的理念深入人心，充分發(fā)揮團隊的力量，提高員工的潛在能力。
財務(wù)審計承擔(dān)的職能主要有以下幾點：首先是服務(wù)職能，在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計工作相對缺乏服務(wù)意識，然而服務(wù)職能作為審計工作的重要形式，需要得到有效的提升。使企業(yè)內(nèi)部的審計工作者對本職工作進(jìn)行明確的定位和詳細(xì)的了解，加強企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團結(jié)力，懷著為集體服務(wù)的意識，在處理好本職工作的同時與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。此外審計工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對企業(yè)的運行進(jìn)行整體的、科學(xué)的分析研究，運用自己敏感的專業(yè)能力做出客觀的評價，指出其中可能暗藏的風(fēng)險，并及時上報，以確保企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營。其次是管理職能，主要是通過對部分部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，對內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行及時的糾正，是加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實現(xiàn)現(xiàn)代化。最后是監(jiān)督職能，監(jiān)督職能是審計工作最重要的職能之一，在經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的管理和運行受行政力量的干涉越來越小，這為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供的廣闊的平臺，同時審計工作的重要監(jiān)督價值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計的內(nèi)容也逐漸是以效益審計和制度審計、責(zé)任審計為關(guān)鍵，是企業(yè)實現(xiàn)高效管理的重要手段。
2.充分考慮預(yù)算的重要性
預(yù)算是審計的重要組成部分，而現(xiàn)有的財務(wù)審計系統(tǒng)中在很大程度上忽略了預(yù)算的重要性，也沒有系統(tǒng)化的管理監(jiān)督措施，威脅著財務(wù)安全性和財務(wù)的高效性；預(yù)算能夠減少不必要的財務(wù)開支，能夠有效控制資金的流向，能夠?qū)⒂邢薜馁Y金得到充分利用，為企業(yè)積累雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)。
3. 確保財務(wù)資料的真實性、準(zhǔn)確性
財務(wù)審計中最關(guān)鍵的就是流出和流入金額的真實性和準(zhǔn)確性，只有確保審計材料是科學(xué)合理的，才能更好地獲得財務(wù)現(xiàn)狀評估，才能為后續(xù)工作的展開提供真實可信的材料；從另一個方面來講，企業(yè)的財務(wù)審計是企業(yè)財務(wù)管理范疇，而加強企業(yè)的資金管理是企業(yè)長期生存發(fā)展的關(guān)鍵，如果無法確保資金管理的真實性，那么整個企業(yè)就是虛構(gòu)的，沒有扎實穩(wěn)妥的財物后盾，就很難在競爭如此激烈的市場經(jīng)濟中繼續(xù)生存，因此確保審計工作的真實性和準(zhǔn)確性是一切財務(wù)處理的基礎(chǔ)和前提。
二、 完善企業(yè)財務(wù)審計系統(tǒng)的重要措施
1.重視企業(yè)財務(wù)審計系統(tǒng)的建設(shè)
經(jīng)濟效益是企業(yè)運行的最本質(zhì)目的，內(nèi)控審計作為財務(wù)管理的重要措施，只有在嚴(yán)格的規(guī)范和制度的約束下才能更好地發(fā)揮其作用，才能真正刺激到工作人員按規(guī)矩辦事，因此要想加強企業(yè)財務(wù)審計工作，首先要使決策者從心底對審計工作重視起來，并循序漸進(jìn)的提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。要一下子轉(zhuǎn)變對審計工作的思想態(tài)度是很難的，這就要求企業(yè)管理者進(jìn)行潛移默化的影響，并通過一定的教育宣傳手段，讓員工了解到審計的重要性；建立專門的審計團隊是完善審計系統(tǒng)的第一步，而在建立審計隊伍的過程中，一方面要確保工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，另一方面也要適當(dāng)賦予審計工作著一定的權(quán)利，使企業(yè)的內(nèi)部人員都能夠配合審計工作者完成不同階段的財務(wù)監(jiān)督、檢查工作，只有這樣審計才能更好的發(fā)揮其監(jiān)督管理服務(wù)職能。
2.提高企業(yè)審計工作者的綜合素質(zhì)
任何類型的企業(yè)都需要一個優(yōu)秀的審計隊伍，這不僅是一切審計工作的基礎(chǔ)和前提，還是衡量一個團隊審計結(jié)果是否具有權(quán)威性、可靠性的重要依據(jù)。為了使審計工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，加強審計科學(xué)性是非常關(guān)鍵的，這就需要企業(yè)擁有一批高水平、高素質(zhì)的審計人員，在工作中兢兢業(yè)業(yè)、奮發(fā)圖強；從人才來源和人才培養(yǎng)兩個方面對提高工作者整體素質(zhì)進(jìn)行分析，分別是利用競爭機制，嚴(yán)格考核即將上崗的工作人員；并定期舉行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，幫助工作創(chuàng)設(shè)良好的學(xué)習(xí)氛圍。
3.規(guī)范審計工作，完善審計系統(tǒng)
以財務(wù)審計工作為核心系統(tǒng)構(gòu)建，是企業(yè)運營過程中對資產(chǎn)管理實施重點監(jiān)督、管理的重要措施；企業(yè)的審計部門，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷?xì)則。在市場經(jīng)濟的大范疇中，審計部門并不像計劃經(jīng)濟時期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門而存在，受國家法律法規(guī)、市場價格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。
審計工作的偉大性就在于將企業(yè)的收支控制在預(yù)算范圍內(nèi)，如果審計失去應(yīng)有的作用和威嚴(yán)，那么企業(yè)就像一根根散落的樹枝，始終無法凝聚成一條粗壯的藤條，完善審計系統(tǒng)就是設(shè)定一個框架，將工作中的大小事件分別按照事前的程序一步步完成，做到有條不紊、循序漸進(jìn)。
市場經(jīng)濟變換莫測，審計工作是抵抗市場風(fēng)險的預(yù)防針，企業(yè)能夠通過不同時期的審計結(jié)果，預(yù)測未來的市場走向，并通過有效規(guī)避，最大程度上降低企業(yè)的損失，而加強風(fēng)險防范工作也是完善審計系統(tǒng)時，要特別注意的環(huán)節(jié)。
結(jié)束語：伴隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建了良好的外部環(huán)境，而企業(yè)作為推動經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的最重要部分，在加快社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部的控制管理工作直接影響著企業(yè)的運行模式和經(jīng)濟效益，同時內(nèi)部審計工作是管理控制的核心和基礎(chǔ)，在企業(yè)發(fā)展過程中，如何才能抓住審計工作中的關(guān)鍵點，使其滿足企業(yè)發(fā)展的要求，逐漸成為很多領(lǐng)導(dǎo)者苦思冥想的問題。這篇文章將在簡要論述企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解在完善企業(yè)財務(wù)審計系統(tǒng)時應(yīng)關(guān)注的幾點措施，希望能夠相關(guān)人員提供一定的理論依據(jù)。（作者單位：山東九州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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[2]孫勇辰. 聯(lián)網(wǎng)社保審計系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)[D]. 蘇州大學(xué) 2013
高職會計專業(yè)的設(shè)置是以國家教育部對高職高專教育改革的總體部署為依據(jù)，以市場需求為導(dǎo)向，以校企合作為平臺來研究高職會計專業(yè)的教育教學(xué)內(nèi)容和工作實踐為基本原則，重點突出學(xué)生的實踐應(yīng)用能力，技術(shù)應(yīng)用掌握能力，不斷創(chuàng)新拓展能力，切實落實我國職業(yè)教育的偉大藍(lán)圖。
從我國目前以及以往的會計專業(yè)設(shè)置情況來看，“教、學(xué)、研、用”將是下一步工作的重點，打破“教與學(xué)”終審享用的現(xiàn)狀，實行分級，分段來考核，徹底將學(xué)以致用，用則專一的專業(yè)辦好，就是分會計級別進(jìn)行考核，分時間段來不斷考核淘汰，以免出現(xiàn)目前的掛職，掛證的亂象，擾亂正常的會計專業(yè)的學(xué)習(xí)氛圍，從會計職業(yè)角度來考慮會計專業(yè)的設(shè)置將是一個新的舉措，逐漸提出改革的具體理論依據(jù)，以便有針對性地指導(dǎo)實踐。
一、課程設(shè)置的基本原則
高等職業(yè)院校除了緊密關(guān)注市場需求意外，還要與行業(yè)以及行業(yè)協(xié)會開展必要的人才培養(yǎng)的合作機制，合作的目的不單單是給企業(yè)輸送人才，更重要的是調(diào)整我們的教育資源，協(xié)調(diào)會計專業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在這個基礎(chǔ)上，要積極與行業(yè)企業(yè)的技術(shù)人員，審計人員，財務(wù)專員進(jìn)行課程教學(xué)的合作開發(fā)，根據(jù)實際應(yīng)用以及技術(shù)領(lǐng)域的需要和職業(yè)崗位瓶頸的破解綜合來解決實際問題，讓實際存在的難題和問題擺在學(xué)生面前，企業(yè)面前，雙方共同來完成有關(guān)課程的設(shè)置和教學(xué)體系的建立。會計專業(yè)課程設(shè)置的基本原則包括以下四個方面的內(nèi)容：
1.突出職業(yè)能力的培養(yǎng)
會計專業(yè)就是一種能力的體現(xiàn)，應(yīng)該注重能力的培養(yǎng)，屬于操作型、技能型人才的培養(yǎng)范疇，課程設(shè)置應(yīng)該在目前的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上更加具有針對性、實用性的教學(xué)實踐，讓學(xué)習(xí)與就業(yè)崗位完全匹配，在職業(yè)崗位分析的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生明白未來的崗位要求，配合學(xué)校的設(shè)置改革和課程設(shè)置，認(rèn)真學(xué)習(xí)，踏實實踐，服從學(xué)校安排的教學(xué)內(nèi)容，逐漸形成畢業(yè)生職業(yè)能力評價體系，讓企業(yè)來有效選擇合適的人才。
我們從企業(yè)的會計人員實踐和要求可以看出，企業(yè)重視的無非就兩點，一是學(xué)員的基本素質(zhì)，二是學(xué)員的專業(yè)能力。其中基本素質(zhì)就包括財會人員必須具備的思想道德和職業(yè)道德品質(zhì)，如愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)等，審計人員作為經(jīng)濟警察還必備的獨立、客觀、公正原則等；懂法與守法；服務(wù)與合作；除此之外還必須具有基本的文化素質(zhì)，這就區(qū)別與市場上的會計培訓(xùn)機構(gòu)，因為我們的學(xué)員是嚴(yán)格選的，是從國家基礎(chǔ)教育以及高考選拔中選出來的，加上我們的大學(xué)課程體系的學(xué)習(xí)，為我們的會計專業(yè)的文化素養(yǎng)提供有力的支持。另外一個就是專業(yè)能力方面的考慮，會計從業(yè)人員的會計專業(yè)能力要求具備以下五種能力。即會計核算能力，財務(wù)管理、決策能力，審計查賬驗證能力，會計電算化能力，專業(yè)英語應(yīng)用能力。這些能力的培養(yǎng)，都在我們的課程體系里，只要我們加以優(yōu)化，在實踐環(huán)節(jié)多多訓(xùn)練，我們的學(xué)員完全可以滿足市場需求。
2.注重實訓(xùn)教學(xué)
在會計專業(yè)的教學(xué)上，除了教與學(xué)以外，我們要培養(yǎng)實用型人才，要加大實踐教學(xué)的課時比例，增加動手實訓(xùn)的教學(xué)內(nèi)容，目前我們的高職會計專業(yè)實踐教學(xué)時數(shù)占到總課時的40%以上，除了師資與企業(yè)進(jìn)行匹配以外，我們加大了教師的企業(yè)實踐活動，企業(yè)財務(wù)人員的課程安排，雙方不斷磨合，都是為了學(xué)生畢業(yè)后能迅速適應(yīng)市場環(huán)境，適應(yīng)崗位需求。根據(jù)教學(xué)設(shè)計，我們的會計分為基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和成本會計，基礎(chǔ)會計主要使學(xué)生學(xué)會填制憑證，掌握會計核算、賬務(wù)處理、會計報表實際編制與分析的方法，并在此基礎(chǔ)上加以訓(xùn)練。財務(wù)會計使學(xué)生學(xué)會貨幣資金核算，應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付款核算，投資核算以及應(yīng)交稅費核算，并在相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行實踐活動。成本會計主要使學(xué)生掌握成本計算的基本方法以及各項費用歸集分配，并進(jìn)行企業(yè)實踐，學(xué)習(xí)具體應(yīng)用。
3.完善教學(xué)體系
目前，我國高職教育的課程設(shè)置與教學(xué)內(nèi)容大體分為理論教學(xué)與實踐教學(xué)兩大體系。以往我們的會計專業(yè)教學(xué)必須追求理論的系統(tǒng)性和完整性，當(dāng)然我們必須要建立這個體系的學(xué)習(xí)任務(wù)，這個是高等教育的教育教學(xué)任務(wù)，沒有這個體系的保障，其它都無從談起。現(xiàn)代職業(yè)教育在此基礎(chǔ)上密切聯(lián)系實際，理論加實踐，重在操作，因為我們以“職業(yè)”為導(dǎo)向，理論必須講夠、講透。根據(jù)職業(yè)崗位要求，進(jìn)行具體、細(xì)致的分析，實踐促教學(xué)。
所以，我們必須要構(gòu)建實踐教學(xué)體系，使實訓(xùn)課程密切聯(lián)系崗位需要，加強課程教學(xué)的針對性。注重理論與實踐的教學(xué)同步。
二、會計專業(yè)課程培養(yǎng)目標(biāo)
我國高等職業(yè)教育要堅持育人為本，德育為先，把立德樹人作為最根本的任務(wù)。把加強思想政治教育，德育品質(zhì)教育放在首位。把社會主義核心價值體系融入到高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)的全過程。這個目標(biāo)我們將貫穿整個教育教學(xué)的全過程，也是我國高等教育的統(tǒng)一目標(biāo)。除此之外我們應(yīng)該把與會計專業(yè)密切相關(guān)的職業(yè)道德教育和法制教育進(jìn)行到底，培養(yǎng)學(xué)生的誠信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識、遵紀(jì)守法意識，培養(yǎng)出一批一批的企業(yè)高素質(zhì)的技能型人才。培養(yǎng)具有一定實踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力，具備會計、審計職業(yè)操守、德才兼?zhèn)涞母呒壖夹g(shù)應(yīng)用型會審人才和德智體美全面發(fā)展的社會主義建設(shè)者和接班人。
三、課程設(shè)置的基本體系
為了實現(xiàn)會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，其課程設(shè)置與教學(xué)內(nèi)容體系必須與之相適應(yīng)，突出應(yīng)用性與針對性。
1.設(shè)置課程內(nèi)容體系
根據(jù)高職教育的統(tǒng)一思想以及基本原則，為充分體現(xiàn)高職教育教學(xué)特色，以培養(yǎng)學(xué)生基本素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力為主線設(shè)計課程體系和教學(xué)內(nèi)容。在設(shè)置高職會計專業(yè)課程時，應(yīng)從培養(yǎng)目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)職業(yè)崗位能力的分析，把學(xué)生應(yīng)具備的能力分解成三個模塊，即基本素質(zhì)能力、專業(yè)素質(zhì)能力、相關(guān)領(lǐng)域擴展能力；每一個大模塊有若干個能力的子模塊，如專業(yè)素質(zhì)能力可分為會計核算能力、財務(wù)管理能力、財務(wù)決策能力、會計電算化能力、審計監(jiān)督能力等；
2.設(shè)置教學(xué)內(nèi)容體系
高等職業(yè)教育要緊緊結(jié)合市場對人才需求，調(diào)整不同知識結(jié)構(gòu)的人才培養(yǎng)計劃，按需提供，及時設(shè)置相關(guān)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容。學(xué)院根據(jù)既相互聯(lián)系又相對獨立的模塊式課程體系撰寫各門課程的教學(xué)大綱，精選教學(xué)內(nèi)容，作為教學(xué)工作的主要依據(jù)。
3.設(shè)置實踐教學(xué)環(huán)節(jié)
目前除了實訓(xùn)基地以外，實踐環(huán)節(jié)一般安排學(xué)員到企業(yè)去實習(xí)，以這種方式來滿足教學(xué)中的實踐環(huán)節(jié)，建立實訓(xùn)基地，原則上可行性比較好，但是需要人財物的大量投入，給企業(yè)和學(xué)校帶來很大壓力，所以教學(xué)實訓(xùn)課完全可以進(jìn)行行業(yè)大流通，實行互信互認(rèn)的機制來進(jìn)行實踐課程的教學(xué)。以符合專業(yè)教學(xué)的需要，保證學(xué)生專業(yè)崗位技能的培養(yǎng)，符合高職教育教學(xué)改革的需要。
適應(yīng)課程設(shè)置中理論教學(xué)與實踐教學(xué)的學(xué)時之比達(dá)到3：2的需要，將各專業(yè)課的隨課專項實踐與畢業(yè)前的綜合實踐相結(jié)合，構(gòu)造貫穿教學(xué)全過程的實踐教學(xué)體系。
4.配置專業(yè)師資隊伍
教師是一個院校的基石，補課忽視，不可馬虎。任何課程離不開教師，因此師資隊伍建設(shè)成為改革的重要組成部分。課程設(shè)置和教學(xué)體系的落實最終要通過每一節(jié)課程來實現(xiàn)。那么擁有一支理論基礎(chǔ)扎實、實踐經(jīng)驗豐富，既能傳授知識又能培養(yǎng)能力、適應(yīng)高職教改需要的、復(fù)合型的 “雙師”結(jié)構(gòu)專業(yè)師資隊伍和師資選拔機制將是每個院校的重中之重。教師除了社會化聘用以外，我們可以和企業(yè)合作，“雙師”并不難實現(xiàn)，可以實現(xiàn)互補，更加有效地開展相關(guān)工作。成立由教學(xué)人員、教管人員、企業(yè)財務(wù)專家和會計師事務(wù)所的注冊會計師組成的專業(yè)建設(shè)指導(dǎo)委員會，共同把握會計專業(yè)高職教育教學(xué)改革的方向。
為加強我市村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理，強化監(jiān)督制約機制，有效遏制農(nóng)村新增不良債務(wù)，維護(hù)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，經(jīng)市政府研究決定，現(xiàn)就健全和完善村會計委托制提出如下意見：
一、健全和完善村會計委托制的指導(dǎo)思想
以黨的十七大精神為指針，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，緊緊圍繞建設(shè)社會主義新農(nóng)村的總體要求，在充分尊重村民意愿和保障村民權(quán)益的前提下，按照《中華人民共和國會計法》、財政部《村集體經(jīng)濟組織會計制度》和遼寧省《村級集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理暫行辦法》等有關(guān)法律法規(guī)的要求，完善農(nóng)村集體財務(wù)管理體制，促進(jìn)農(nóng)村集體資產(chǎn)與財務(wù)管理的規(guī)范化、民主化和制度化。
二、健全和完善村會計委托制的基本原則
實行村會計委托制，必須堅持民主自愿原則，須經(jīng)村民會議或村民代表會議討論通過后，方可施行；必須堅持“三權(quán)不變”原則，在會計核算辦法不變的前提下，村集體經(jīng)濟組織資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變。
三、健全和完善村會計委托制的工作目標(biāo)
通過實行村會計委托制，規(guī)范村級財務(wù)管理，提高村務(wù)、財務(wù)公開水平，改善農(nóng)村黨群干群關(guān)系，堵塞農(nóng)村財務(wù)管理漏洞，從根本上解決農(nóng)村財務(wù)管理存在的突出問題，切實維護(hù)農(nóng)民利益，從源頭上預(yù)防和控制腐敗行為，控制非生產(chǎn)性開支，杜絕新增債務(wù)，壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展和社會的長期穩(wěn)定。
四、健全和完善村會計委托制的主要內(nèi)容
1、明確機構(gòu)設(shè)置。按照省、市相關(guān)文件要求，各鎮(zhèn)（區(qū)）成立村會計委托辦公室（以下簡稱辦）。辦設(shè)在鎮(zhèn)（區(qū)）農(nóng)經(jīng)站，負(fù)責(zé)村集體經(jīng)濟組織委托資金項目的日常會計核算、財務(wù)管理、財務(wù)審核、監(jiān)督及部分檔案管理等工作。
2、完善人員配備。辦主任由鎮(zhèn)（區(qū)）農(nóng)經(jīng)站長擔(dān)任，辦按各村實際業(yè)務(wù)量設(shè)置記賬會計和現(xiàn)金會計。辦的人員配備，必須堅持權(quán)、錢、賬分離原則，必須堅持直系親屬回避原則。辦人員必須定期接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得上崗資格，持證上崗。辦人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定，任何單位不得隨意調(diào)換。
3、建立三級監(jiān)督機制。一是群眾監(jiān)督。村集體經(jīng)濟的每筆收、支必須經(jīng)村民主理財小組審核、監(jiān)督，并簽字蓋章后方可報賬；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦監(jiān)督。辦會計對每一筆村級收支原始憑證在入賬前進(jìn)行嚴(yán)格審核監(jiān)督，審核原始憑證是否符合相關(guān)規(guī)章制度，手續(xù)是否齊全，對不符合規(guī)定或手續(xù)不齊全的票據(jù)，要堅決退回或補辦；三是審計監(jiān)督。市農(nóng)經(jīng)總站和鎮(zhèn)（區(qū)）農(nóng)經(jīng)站定期或不定期對村級財務(wù)進(jìn)行審計或檢查，同時監(jiān)督辦人員是否履行職責(zé)。
4、規(guī)范辦工作。根據(jù)村級財務(wù)規(guī)章制度要求，要健全財務(wù)預(yù)決算、貨幣資金管理、財務(wù)審批、票證管理、結(jié)算資金管理、財產(chǎn)物資管理、民主理財、檔案管理等方面的制度，使用規(guī)范的收支憑證，定期核算，及時公開。
5、實行會計電算化。各鎮(zhèn)（區(qū)）要積極創(chuàng)造條件，加大投入，加快農(nóng)村財務(wù)電算化管理步伐，盡早實現(xiàn)會計電算化，并建立健全電算化管理制度，規(guī)范操作行為。
五、健全和完善村會計委托制的工作要求
1、提高認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)。各鎮(zhèn)（區(qū)）黨委、政府和有關(guān)部門要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，從農(nóng)村改革、發(fā)展、穩(wěn)定的大局出發(fā)，結(jié)合農(nóng)村基層組織建設(shè)和制度建設(shè)，把健全和完善會計委托制工作擺上重要議事日程，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，周密部署。
2、各盡其責(zé)，密切配合。各鎮(zhèn)（區(qū)）要加大對村會計委托制工作的投入，提供必要的辦公條件和辦公經(jīng)費。組織、監(jiān)察、農(nóng)業(yè)、財政、人事等部門要各司其職，各負(fù)其責(zé)，密切協(xié)作，加強指導(dǎo)，努力提高村級財務(wù)規(guī)范化管理的工作水平。
