時間：2023-08-28 16:56:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇集團公司稅務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、集團公司戰略管理與納稅籌劃的關系
戰略管理本身就是從長期來統籌集團公司的活動。集團公司的戰略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進它實現的因素既有現實的，也有將來的；有可預見的、可調節的，也有不可預見，并且處于經常的發展變化當中的，從外部環境來講，集團公司需要適應國家和政策的宏觀調控措施以及調控的力度；對集團公司自身來講，需要獲得適應集團公司內外部環境和條件的戰略決策能力。這都需要集團公司從長期考慮，整體籌劃。
二、某市××集團公司基本情況介紹
某市××集團公司是一家以生產家用電器控制器和電力設備為主兼營醫藥、建筑和房地產行業的集團公司。集團公司下屬的三家生產家用電器控制器和電力設備集團公司，已有的技術力量、技術實力和已獲得的專有技術證書而效益較好的廠，另外有獨立核算的效益較差，經常發生虧損的兩家工廠，專門一家經營技術開發轉移業務、獨立核算的電器控制器和電力設備研發技術中心，對家用電器控制器和電力設備零件在不同稅率的地區間很少進行轉讓定價；各地分支機構只負責自己的貨物運送和原材料采購，在各銷售地設立子集團公司且其員工的工資、福利由各子集團公司支付，銷售產品時通常采用托收承付和委托收款結算方式；沒有在原材料比較廉價的地區設立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應稅收入為15360萬元，應繳納稅款為5652萬元，年前權益總額為58700萬元，年末權益總額為68408萬元。
三、基于戰略管理下集團公司稅務籌劃策略案例分析
某市××集團公司的稅務籌劃屬于集團公司的稅務籌劃，應從集團公司全局降低整個集團公司的稅負，降低整個集團的稅務風險出發，增加集團的稅收利潤。根據集團公司稅務籌劃的目標，結合稅務籌劃的理論、方法，給出集團公司稅務籌劃的思路如下：第一，由于集團具有不同的法人結構，涉及不同的地區、不同行業、不同的稅種，因此集團首先可以利用地區稅率差異，將業務安排在稅收環境最優的地區；第二，可以通過不同的業務組合，達到理想的業務結構，適用較低的稅率。第三，可以針對集團公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團一盤棋，實現集團總體稅賦最優。第四，是在集團公司房產稅的籌劃中，公司在新建一個項目時，在運用在建工程這個科目進行歸集核算時，應該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項目完工結轉固定資產――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計提房產稅的基數。另外一點就是當集團公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產，另一方面可以減少房產稅，增加效益。除此之外，應該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項分開計算，避免多交稅款。集團公司向當地稅務機構解釋集團公司定價策略和主動同東道國稅務當局簽訂預約定價協議；并支持當地的基礎建設，開發節約能源的產品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應當地政府的號召大辦慈善事業，產品質量把關又極其嚴格。
四、基于戰略管理下集團公司稅務籌劃策略結果分析
經過上面稅務籌劃得到效果如下：技術開發工作中，利用好“三新”開發費稅收政策，2007年可少繳集團公司所得稅100萬元，增加集團公司利潤100萬元。將生產經營地點轉到西部大開發城市高新開發區內，僅2007年節稅110萬元，增加集團公司利潤110萬元。在稅率不同地區間進行轉讓定價，2007年節稅235萬元。取消鄭州分集團公司的獨立財務核算職能，2007年鄭州集團公司由原來繳納集團公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團公司繳納所得稅16萬元，從集團公司整體考慮可節稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團公司后，2007年可使集團利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變為可考慮向小規模納稅人采購原材料，2007年可節省運費40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務籌劃方案為集團公司節稅合計1131萬元，集團公司為這次稅務籌劃直接支出的相關成本為121萬元。由于集團公司依法納稅，響應當地政府的號召大辦慈善事業，被當地政府表彰并由媒體報道，產品質量把關又極其嚴格，品牌深受當地歡迎。加上集團公司財務管理模式分散式管理改為集中式管理，內部轉讓定價和集團公司內部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團公司稅務籌劃績效評價指標的分析，再根據集團公司稅務籌劃績效評價中的財務指標和非財務指標體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。
【參考文獻】
[1] 姜欣：集團公司稅務籌劃探析――以某國有企業集團為例[J].經濟管理，2007（23）.
[關鍵詞]稅務風險；集團公司；成本效益
10 13939/j cnki zgsc 2015 51 241
風險管理是企業中一種常見的管理活動，隨著經濟的發展企業面臨的風險也逐漸地增多。如今，對于風險的管理已經在企業管理中占有很重要的地位，往往在企業內部都會設立一個相對獨立的管理領域，對于企業的經營和發展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經濟的迅速發展，企業中的稅務風險存在于企業的生產經營過程中的可能性更大了，只有對其進行完善的管理才能夠使得企業的價值更好地實現。如果沒有采取相應的措施，很有可能使得企業的成本得到增長，并且在降低利潤的同時，還可能影響到企業的名聲，因此應該對企業的稅務風險進行探究。[1]
1 稅務風險
1 1 稅務風險概念
所謂稅務風險，就是指由于企業的稅務行為沒有正確有效地按照稅法的規定而進行納稅，最終導致了企業以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現就是企業的涉稅行為對于企業的納稅的準確性起到了影響，最終使得企業可能會有多繳稅或者少繳稅的情況出現。而如果企業被相關的一些部門查出了稅務方面的問題，就會對企業產生不良的影響，在補稅、罰款的情況之外，嚴重時甚至會觸犯到法律方面被追究一些刑事責任。對于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對著稅法的不斷完善，企業對于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應該用發展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務風險的問題，因為現在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會變得不再合理，應該對此注意。
1 2 主要稅務風險
第一，就是由于稅收的政策在不斷地發生變化，并且在執法的過程中也存在著很多的不規范的行為，這樣就會引起一些稅務風險的問題。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅法中有著不同的表現，且內容也會不斷地被調整。并且除此之外，國家在一定時期內會按照目前的政治目標、經濟情況等對于稅收的制度進行改進，因此稅收的政策總是具有一定的時效性。并且，在執行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導致執行不規范的行為，正是由于沒有按照法定的程序對稅務的納稅事宜進行處理，所以很容易使得公司因此而產生一定的稅務風險。[3]
第二，集團公司的內部也存在著很多問題，導致了稅務風險的存在。[4]由于集團公司經營的業務十分的繁雜，因此在采購的過程中、生產的過程、銷售的過程中都很容易產生稅務風險。其中具體的包括：企業的采購業務中采購合同的簽訂、發票的取得；貸款等業務的結算、發票的認證、生產的過程中材料的領取、以及領取的過程中材料的計價方式等。如果缺乏相對完善的內部控制的制度，或者操作的流程不規范、員工的職責不明確等，這些環節中無論哪個環節出現了問題都會導致集團的業務出現風險。除此之外，由于集團公司的關聯交易是屬于普遍性存在的，因此它對集團公司的經營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務查看的一個重點方面。由于新稅法的實行，如果沒有合理的商業目的，稅務的機關能夠對企業的報表進行合理的調整[5]。所以在這樣的情況下，集團公司有沒有和關聯方確定一個具體的交易標準則顯得十分的重要。和關聯方制定的價格是否是合理的，關聯方的來往資金的結算方式，以及和關聯方的對應的納稅義務的時間是否一致等情況對于企業是否會產生納稅風險都有著很大的影響。并且除此之外，集團公司的內部還存在著機構的設置不健全、員工的素質不高等情況的問題，這對于企業的稅務風險也有著一定的影響。并且很多納稅人員的納稅意識并不是很強，所以在集團公司的內部往往相關組織機構的設置不完善。有些公司沒有設置相應的機構，而有一些公司雖然具備風險管理部門，可是部門內部的崗位并沒有設置相關的人員進行專門的管理，對于涉稅的工作往往都由會計或者出納進行兼任而沒有對其設置專業的人員，這嚴重的影響了企業的稅務管理工作的有效性以及獨立性。并且企業內部往往還存在一定的思維誤區，認為稅務風險的工作應該由財務部門進行管理，事實上并非如此。稅務風險屬于一項系統工程，更多的稅務風險是由經營部門的活動產生的，因此企業應該注重從戰略的方面上來重視這個問題。并且公司的相關人員的業務水平不高的問題對于公司也有著較大的影響。由于公司平時的工作比較繁重，這使得公司的相關人員并沒有太多的時間來對相關的知識進行系統的學習，這樣就使得他們在日常的業務中難以熟練地使用稅收的相關法規政策。并且很多人員并沒有很強的專業水平以及責任心，因此在對財會工作進行核算、對稅收的資料進行管理的過程中，經常存在一些不規范的問題，這都有可能導致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務問題埋下了安全隱患。
第三，除了上述的問題之外，對于一些上下游的企業中存在的稅務違法行為也會使得集團公司有一定的稅務風險。由于集團公司一般都會存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應商提供的不合理的發票，就會對子公司的利益產生很大的影響。這都是由于公司的內部沒有建立完善的供應商的選擇與質量評價以及合理的采購流程導致的。由于制度的不完善，公司無力對子公司和其他的公司貿易的真實性以及核實從稅務部門開具的增值稅發票是否為虛開進行探究，所以導致了公司產生了稅務風險，使得公司的資金受到了嚴重的流失。
2 稅務風險的規避
2 1 誠信納稅
首先，要想減少企業的稅務風險，就應該堅持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進行誠信的納稅，才能夠在擴大了生產力、提高公司的盈利的同時，還減少了公司的風險，使得公司更快地進步。因此，公司應該能夠完整的、真實的對經濟活動進行反映，這樣才能夠對于稅金做出準確的預計，并且再這樣的前提下按時申報并且及時的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠的發展來看對于公司有著極大地損害。并且，公司還應該根據稅法的改變來對產品的結構以及投資的方案進行實時的更改，這樣能夠減少稅務風險。在簽訂經濟合同的時候，還應該對對方的納稅行為進行嚴格的審查，對于雙方簽訂的合同進行仔細的分析，防止由于合同或者對方的問題而導致本公司的稅務風險產生。
2 2 建立科學稅務機構
集團公司需要根據自己的經營特點以及經營的規模按照相關的原則建立合理的、科學的管理部門以及相應的崗位。集團公司的稅務管理部門應該對國家的稅收的法律法規進行仔細的研讀，對公司的相關納稅業務進行核算，對公司的各個部門進行指導和監督，這樣才能夠保證公司的業務的流程正確，從而對稅務風險進行正確的規避。
第一，應該對崗位的職責進行明確的分工，并且對于工作流程有著明確的安排。由于集團公司涉及的問題比較多，因此應該分清每個崗位的具體負責人，每個工作的流程安排，對于公司的各項工作的順利完成有著很重要的意義。在對每一項的業務進行處理的時候，原則上都應該安排兩個部門的人員進行負責，這樣有利于彼此之間的制衡。
第二，稅收的風險管理人員應該參與到集團公司的企業戰略規劃、以及重大的經營決策之中，對其從稅收的角度提出相關的建議以及可行性的報告。對于集團公司的并購重組、重大經營模式的改變等決策，在制定之前應該讓稅務風險管理人員進行稅務的影響分析，做出相關規劃、并且應該隨時和重大的決策實施部門進行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業的納稅風險。
2 3 建立稅務信息溝通機制
建立完善的稅務信息溝通機制對于集團的納稅風險的規避也有著很重要的意義。對于集團公司的發展來說，信息的不對稱是一個很重要的原因，也正是因為如此使得稅務風險有所提升。集團公司和稅務之間和子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時間內解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務管理系統能夠得到有效的實施的一個安全保障，公司應該對其重視。
集團公司可以從這樣幾個方面進行實施：首先應該加強的就是公司的稅務信息的系統的建設。集團公司應該充分的發揮到信息化、自動化的優勢，使用財務會計信息的運行機制的稅務信息系統能夠更加高效的進行運行。其次，應該加強集團公司和各個子公司以及部門之間的稅務信息的溝通，這樣才能夠對集團內部情況更加的了解，及時地制定相關的稅務風險防范措施。除此之外，和稅務部門進行及時的溝通也很重要。
2 4 人力資源培養
公司的內部缺少專業的人員對于公司的納稅行為進行核算，對于公司的稅務風險的產生有著很大的影響，因此應該引起公司的重視，加大對于公司的相關人力資源的培養，為稅務的管理業務配備具有高素質的人才，這樣才能夠對于公司的納稅行為作出專業的判斷。所以，公司可以對這些人員進行定期的培訓，使得相關人員的專業水平不斷的得到提升，職業道德素養也會因此而得到提高。這樣相關就能夠根據公司的實際情況熟練地應用納稅的知識，發現涉稅的過程中存在的風險，并且使用一系列的方法技術對涉稅的風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供出決策依據，及時地對其進行規避。[5]
3 結 論
稅務風險和企業的經營息息相關，在企業的生產、經營的過程中都有著稅務風險的可能，集團公司的業務更加復雜，因此稅務風險存在的可能性更高。所以，本文主要對于集團公司的稅務風險的產生原因做出了分析，并且同時提出了一些建議。只有做好納稅風險的規避，才能夠使得集團公司有著更好的發展。
參考文獻：
[1]鄭蘭亞 淺議集團公司稅務風險的產生與管理措施[J].當代經濟，2014（12）
[2]顏勛 企業的稅務風險及其會計規避[J].河南機電高等專科學校學報，2008（4）
[3]龍小輝 K公司稅務風險控制研究[D].長沙：湖南大學，2012
[4]崔茜 M房地產公司稅務風險管理研究[D].重慶：重慶理工大學，2014
一、集團公司稅收籌劃工作面臨的主要問題分析
1.稅收籌劃過程中的策劃性體現不足，缺乏針對集團運營過程的考慮。企業稅收籌劃工作的一個最為顯著的特點就是策劃性，這意味著企業需要在納稅義務實際發生之前就要有意識地對各項活動進行合理規劃和安排，以獲取可觀的節稅收益。然而，從現實的情況來看，有不少企業都是在納稅活動早已發生，甚至是應納稅額都已經確定的情況下，卻希望想方設法找到少繳稅款的方法或途徑。稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質上的區別，科學的稅收籌劃工作必須要嚴密地考慮每項策略的實施過程及可行性。現在有的企業打著稅收籌劃的幌子，不從自身經營活動入手，而是希望鉆稅法的空子，有的甚至純粹就是為了少繳稅而進行偷稅、漏稅、逃稅。這已經嚴重違背了稅收籌劃的宗旨，是法律嚴格禁止的，這樣的方式不僅不能幫助企業獲得利益，還會嚴重的毀壞企業聲譽，對企業的可持續性發展帶來極負面的影響。此外，還有的集團公司在運營過程中，缺乏對合理避稅的綜合考慮，沒有將進行稅收籌劃工作人員納入集團運營模式的討論中來，使得集團公司的運營與稅收籌劃工作脫節，一方面加大了稅收籌劃工作人員的工作難度，同時也不利于稅收籌劃理念在集團內部的傳播。
2.集團公司缺乏運用稅收優惠政策的靈活性。對于集團公司來說，通過稅收籌劃進一步縮小稅基、創造條件適用較低稅率、合理歸屬企業所得的納稅年度、延緩納稅期限等方法，也能適用于自身的納稅籌劃工作。但是鑒于集團公司組織架構的復雜性，集團公司更應該多花精力，更好的平衡集團各個納稅企業之間的實際稅負情況。一般來說，集團企業應該通過整體調控、投資延展、戰略發展等等途徑，盡量將主營業務實施分割，以便稅負能夠在集團公司內部各個企業之間進行協調和平衡，從而降低集團公司的整體稅負，這本來應該是集團公司稅收籌劃工作的一大特色，但是在具體操作過程中，我們發現內資企業在稅收籌劃工作的整體靈活度上遠遠低于外資企業。造成這種情況，在很大程度上是因為外資企業一般能夠適用大量的稅收優惠條件，因此可以在世界范圍內利用高低稅收差異，憑借轉移價格成功實現利潤，從而減輕企業的整體稅賦，大大增加了稅收籌劃工作的靈活性，而廣大的內資企業卻很難做到這一點。
二、完善集團公司稅收籌劃工作的建議
1.盡快打造一支專業化程度強，綜合素質高的稅收籌劃團隊。客觀來說，稅收籌劃工作是一項綜合性強、專業性高、具有一定前瞻性的高級財務管理活動，對相關工作人員的事前謀劃和安排能力有著較高的要求。稅收籌劃工作人員除了應該具備一般財務會計人員所具備的知識之外，還應該有著對經濟、稅收、法律的較強把握能力，能夠及時發現變化，并且能夠應對變化。鑒于此，集團公司應該加快稅收籌劃專業隊伍的建設，通過內部培養、外部招聘等方式，不斷提高集團公司內部的稅務管理水平。
2.在集團公司的經營管理過程中就要合理進行稅收籌劃，重視稅收籌劃工作的前瞻性。集團公司應該將稅收籌劃工作貫穿于經營管理的始終，要重視稅收籌劃工作的前瞻性。首先，集團公司應該根據市場規律及時調整關聯交易的結算辦法。集團公司對于關聯企業之間銷售商品、資金借貸、提供勞務和技術等活動，應該結合公司實際和市場規律，確定集團內部價格，并且及時調整相應的結算辦法。其次，集團公司還應該加強對價格的管制，從而降低公司的實際稅收負擔。在公司的實際運營過程中，由于貨物的增值稅稅率及運費不同，在銷售或者采購過程中的價格也會出現不同程度的波動，然而，如果對這種波動不加以限制，就有可能造成價格失控，給企業的稅收籌劃工作帶來更大的難度，鑒于此，集團公司應該對價格實行管制。最后，盡快建立起集團內部的轉讓定價機制。集團公司在認真研究內部交易價格的基礎上，應該在合法合理的情況下，通過對資產、勞務、技術等價格的確定轉移利潤，將稅負在集團內部各個納稅主體之間進行平衡和協調，實現總體稅負最低的目標。
3.增加稅收籌劃工作方案制定的靈活性，積極為享受國家稅收政策創造條件。一方面，隨著我國社會主義市場經濟的深入發展和經濟全球化的逐步推進，集團公司所處的內外部環境瞬息萬變。我國的稅收政策和一些地方性的稅收法規都有可能隨著宏觀經濟形勢的變化而時刻變化，這種變化給集團公司的稅收籌劃工作帶來了一定難度，但是同時也帶來了機遇。這要求集團公司能夠根據實際情況，制定出最適合當下稅收政策的籌劃方案，同時該方案應該保持一定的靈活性，以便一旦國家稅收政策出現變化，集團公司的稅收籌劃方案也能夠迅速進行重新評估和審查，并且在第一時間對變化進行應對，準確修正籌劃方案，使得方案又能重新達到最佳，保證稅收籌劃目標的順利實現。另一方面，集團公司還應該積極為享受國家稅收優惠政策創造條件。我國稅法對高新技術產業的優惠條件較多，力度也較大，集團公司如果有新的投資意向，不妨考慮高新技術企業。集團公司在投資高新技術企業之后，可以通過相互間的交易將利潤轉移到高新技術企業，通過享受優惠政策來降低集團公司的整體稅賦。
三、結語
總的來說，集團公司能夠借助稅收籌劃工作，將稅收的杠桿職業導向功能與企業戰略選擇、財務決策進行有機結合，讓集團公司的整體理財理念更加先進，促進納稅管理工作的合法化、科學化，幫助集團公司實現最大收益。隨著時代的發展，針對集團公司稅收籌劃工作的研究也將不斷更新，很多符合我國國情和企業發展狀況的稅收籌劃方案也正在積極醞釀。相信，隨著我國經濟國際化、法制化程度的不斷加強，集團公司會有更多成功的稅收籌劃案例可供我們借鑒。
20**年度是集團公司推進向服務貿易經濟為主的結構轉型、拓展市場、持續發展的關鍵年，也是集團公司財務部創新思路、規范管理的一年。集團公司財務部緊緊圍繞集團公司的發展方向，在為集團公司提高服務的同時，認真組織會計核算，規范各項財務基礎工作。站在財務管理和戰略管理的角度，以成本為中心、資金為紐帶、團結奮進、真抓實干;不斷提高服務質量，完成了部門工作(職責)和集團公司領導交辦的任務。在20**年度做了大量細致工作：
一.嚴格預算管理,合理安排資金
財務預算是企業完成各項工作任務、實現企業經濟目標的重要保證，也是企業的基本依據。因此，認真做好集團公司的財務預算具有十分重要的意義。為了搞好這項工作，我部組織了屬下公司進行了年度財務預算工作，并根據集團公司的業務發展情況，本著"以收定支，量入為出，保證重點，兼顧一般"的原則，使預算更加切合實際，利于操作，發揮其在中的積極作用。在實際執行中，嚴格按照預算執行，不得隨意調整預算，充分發揮了資金的使用效益，確保了企業各項工作的順利完成。年度集團公司通過費用預算管理，已經取得初步成效，有關費用的指標有明顯的下降多少百分比。
二.積極籌措資金，減少利息支出，降低財務風險，保證現金流的正常化
由于體育花園已經全部交付使用，在年是工程結算的高峰期，我部在現有的條件下，挖掘潛力，多渠道籌措資金，并爭取到銀行的支持，保證到期的每筆貸款還舊貸新的手續順利完成，確保體育花園工程款項的支付。同時為保證資金的合理運用，我部與等各家銀行簽訂了“協定存款”合同，從而提高了銀行存款的利息收入，并在現金有盈余的情況下，購買一些基金，取得盈利萬元。
以往銀行借款大部分集中在集團本部，利息費用高企，財務風險過大。為了降低財務費用，我部經過多方的努力，爭取到銀行一些低利率的貸款，節約利息費用400多萬元。為了緩解貸款過于集中在公司總部的情況，我部爭取到由世貿公司作為貸款的主體，既降低了集團本部的財務風險，減少了利息費用，又使世貿公司節約了稅款開支。
三.重視日常財務收支管理
收支管理是企業工作的重中之重，加強收支的管理，既是緩解資金供需矛盾，發展業務的需要，也是貫徹執行開源節流的方針的體現。為了加強這一管理，財務部建立健全了各項財務制度，使財務日常工作做到有法可依，有章可循，實現管理的規范化、制度化。對一切開支嚴格按財務制度辦理，對一些款項積極進行催收，使得公司能夠集中財力發展業務。通過財務部的認真落實執行，保證了公司業務的順利開展，極大地提高了資金的使用效益，達到了增收節支的目的。
四.積極進行稅務籌劃工作
如何在合理的情況下，減少稅負，是企業財務管理中永恒的話題。年我部針對集團公司的實際情況，在不違反財政、稅法規定的前提下，經過不懈的努力，爭取到有關財政、稅務部門的理解和支持，合理的減少稅負。如把投資大眾活動中心的款項轉作體育花園征地費用，從而合理地減輕了公司的稅負。節約稅費萬元。
年是集團公司稅務稽查頻繁的一我部一方面不厭其煩的配合稽查部門的檢查，另一方面又要想盡辦法做好各種應對的措施，盡量把稅務風險降到最低。
五.開展年度績效評價，完成《企業基礎材料》的填報
根據資產經營公司的要求，我部對集團公司年度進行了績效評價工作。并根據市國有企業監事會的要求，組織屬下企業一起完成了《企業基礎材料》填報工作。
由于這兩項工作反映的是整個企業的內容和對企業經營管理的綜合評價，內容涉及的各個領域，要求高，工作量大，作為一個部門去完成這兩項工作是一件很艱巨的任務。我部在集團領導的重視和各部門的配合支持下，克服了種種困難，歷時幾個月的時間，順利完成了這兩項工作，效績評價工作還得到資產經營公司評價小組的專家的好評。
六.加強會計基礎工作，認真做好年終決算和財務分析工作
關鍵詞：轉讓定價；形成機制；實踐；跨國公司
中圖分類號：F204 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-00-02
發端于2008年的全球金融危機，最終從發達經濟體的資本市場傳導到了他們的實體經濟面，從而普遍陷入到了財政困境之中。美國政府在審視自身產業空心化現狀的同時，也同時承受著因轉讓定價所帶來的稅收痛點。將目光轉移到我國，外資企業在超國民待遇下得到了全面發展，但其中也存在著令人不解的疑問，即外資企業在經營中即使存在著賬面虧損，但卻不見得他們會因資金鏈斷裂而最終倒閉，甚至還能長時間繼續存在，直到受到大陸人工等成本上漲的壓力而撤出中國大陸。從中可以邏輯推論到，或許外資企業也利用轉讓定價來逃避我國稅收監管。隨著我國經濟發展步入新常態，以及中國企業走出去戰略獲得重大突破的新形勢下，如何辯證認識轉讓定價，并對此進行合理應用，則構成了包括經濟學界、稅務界應關注的課題。本文以本國H公司作為考察對象，嘗試對轉讓定價的形成機制進行分析，并對實踐進行探索。
一、轉讓定價形成機制所植根的經濟環境
在分析轉讓定價形成機制之前，需要對其機制得以形成的經濟環境進行解構，進而才能為監管轉讓定價提供合理的價值判斷。具體而言，可以囊韻氯個方面來認識經濟環境。
（一）國內資本集中促進跨國企業的產生
從政治經濟學原理來解讀我國跨國公司的產生動因，其首先在價值層面表現為資本集中的過程。資本集中可以區分為：因并購或兼并而成立的跨國企業類型，以及因母公司戰略決策、通過資產投資而成立的跨國企業類型。在我國，當前最具代表意義的跨國企業中，聯想集團的跨國類型則符合前者，即以資本收購的方式而并購了IBM的PC業務以及谷歌的摩托羅拉手機業務。與之相對應的華為公司，其跨國類型則屬于后者。我國企業不同的跨國策略，則植根于企業決策層的戰略意圖，也是對當時企業所存在的比較優勢和比較劣勢的權衡。
（二）全球經濟發展的現狀刺激稅收籌劃
正如在本文開篇之處所指出的那樣，2008年爆發的全球金融危機改變了國際經濟發展格局，以美國為首的西方發達國家面對財稅困境，本國跨國公司的轉讓定價策略逐步引起了當局的注意。與此同時，跨國企業為了擺脫實體經濟發展現狀，也主要利用轉讓定價來獲取稅收籌劃所帶來的紅利。放眼我國，無論是從財稅理論界，還是從實務界都并不如美國、歐盟對轉讓定價如此關注。就其原因可以解釋為，全球發達經濟體的跨國公司經營戰略已經趨于成熟，且在美國的產業回歸意識形態下，必將回收本國的跨國產業資本。而在我國，集團化公司的“走出去”戰略，仍是夯實我國頂層的核心意圖。
（三）國際的稅率結構提供稅收籌劃可能
從原理來分析轉讓定價所帶來的稅收籌劃紅利可知，在跨國公司內部引入外貿系統，由處于高稅率國度的子公司以低價的方式將產品賣給處于低稅率的子公司，這樣就使得處于高稅率國度子公司的稅基下降，從而實現了避稅的目標。反之，處于低稅率國度的子公司以高價將產品賣給處于高稅率的子公司，則因稅率低而最大化的保留了集團公司利潤。可見，正是因為國家間存在著稅率結構差異，使得跨國公司存在通過轉讓定價實施稅收籌劃的可能。
二、轉讓定價形成機制分析
通過對上述經濟環境的解構，這里可以從以下三個方面來分析轉讓定價的形成機制。
（一）形成轉讓定價的動因分析
現以H公司為，H公司作為高科技集團公司，在全球廣泛設置研發結構，并依托自身的核心技術參與到全球程控交換機項目的承包中來。從這一經營背景中可知，H公司能夠充分利用全球不同地區的資源稟賦優勢，并通過多產品項目戰略成為了全球主要的手機品牌廠商。正是因為H公司海外分公司分布廣泛，從而使其能夠針對并利用不同國度的利率結構，最終為其實施轉讓定價提供了勢能。再者，集團化公司大多是以事業部制為主要組織架構，進而在強化運營成本控制和提升各事業部協作效率的目標驅動下，借助轉讓定價來完成中間產品在集團內部的流通，這也符合當前的主流趨勢。
（二）形成轉讓定價的成本分析
事實上，隨著各國對跨國公司實施轉讓定價策略的抑制和規范，使得當前轉讓定價面臨著懲戒成本。懲戒成本可以理解為，H公司在面對不同國家稅務機構懲戒所要支付的罰金，或者因不服稅務機構裁決而主要支付的法律訴訟費用，以及為此而產生的時間成本。在收益-成本比較下，H公司在理性經濟人假設下，將以最優化的目標來決策是否執行轉讓定價策略。從美國和歐盟所反饋的信息可知，發達經濟體已經有了很成熟的轉讓定價策略的制度安排，并對偷漏稅行為歷來給予嚴懲。因此，H公司在海外所面臨的轉讓定價實施成本日益高昂。
（三）形成轉讓定價的內控分析
H公司作為集團化公司類型，在財務內控領域執行“統借統還”制度。這就意味著，受公司財務管理制度所決定，各事業部單元并未獲得財務自由的權限。由此，在集團公司內部實施轉讓定價，其則是變相將利潤留存轉移到母公司，并滿足母公司的統借統還之需。從中可以知曉，包括H公司在內的我國跨國公司，其所實施的轉讓定價策略構成了母公司財務內控的重要組成部分，并在統籌安排下最大化的規避稅收。
從以上的形成機制分析中不難發現，筆者并不認為轉讓定價原理或手段應成為形成機制的主要要件，恰恰相反，傳統認識上的誤區將直接導致國家在稅務規制的頂層設計上，偏離市場經濟的價值取向。為此，我們應辯證的看待轉讓定價所帶來的各種影響。
三、面對轉讓定價形成機制的價值判斷
這里主要從稅務機關的角度，來對轉讓定價形成機制進行價值判斷。這也體現了本文立論的態度，即轉讓定價作為跨國集團公司稅收籌劃的創新形式，對他國或本國稅收制度安排無抵觸現象，那么就需要承認它存在的合理性，但需要對其進行理性引導。
具體而言，可以建立以下兩個方面的價值判斷：
（一）轉讓定價符合資本的逐利性本質特征
資本具有自我增殖的本性，在現代經濟環境中則體現為追逐國際壟斷利潤，而作為資本人格化的代表，H公司董事會、經理局也必然會在追逐利益的策略上進行謀劃。為此，由于H公司面臨不同的國別稅率結構，所以在這一稅差勢能下必然選擇以轉讓定價作為稅收籌劃的基本思路，并滿足集團公司盈利的要求。就這一點而言，轉讓定價是H公司經營策略的一部分，是具有合理性的。
（二）轉讓定價對我國稅收將造成負面影響
正如在本文開篇之處所提到的那樣，我國許多外資企業在財務賬面上出現虧損的情況，卻能長期在我國開展生產經營活動，這從常識上來看顯然是行不通的。為此有業界專家指出，這些外資企業可能存在著轉讓定價之嫌。由此可見，在違背經營常規情形下所作出的轉讓定價策略，必將違背企業真實的經營現狀，從而需要遭到稅務機關進行規制。
以上從兩個方面所做的價值判斷是在辯證視角下完成的，對于稅務機關而言，需要對事實上不規范的轉讓定價行為進行規制，而需要正視合理范圍內轉讓定價的存在意義。
四、企業實踐
根據以上所述，以F以H公司為例，將從5個方面構建出企業的實踐路徑：
（一）充分了解所在國稅收征管制度
H公司在跨國戰略中已經在歐洲、非洲建立起了自己的海外子公司，歐洲作為其研發基地所在地，并也作為其終端產品的銷售地。非洲主要以程控交換機項目為主，進而對推動非洲國家的通信事I發揮著積極作用。然而，當前H公司面對美國市場仍舉步維艱，即在美國的貿易保護主義影響下其終端產品產品難以進入美國市場。為此，H公司應未雨綢繆著力研究美國在國際貿易中的稅收政策，從中來為自身制訂轉讓定價策略提供制度基礎。
（二）科學量化集團內產品轉讓價格
由于轉讓定價主要發生在跨國集團公司內部，所以在有效進行稅收籌劃時，還應科學量化集團內產品轉讓價格。在上文的價值判斷中已經提到，合規的轉讓定價是具有合理性的，但已實現轉讓定價而人為在賬面上做出虧損的表象，則是需要被規制的。筆者認為，科學量化的重點是從高稅率國家將產品轉讓到低稅率國家，因為低價轉讓交易被監管機構所發覺。量化的基礎是母公司利潤預期，以及高稅率國家的稅率結構，并在價格轉讓合理區間中選擇具體定價。
（三）建立與所在國良好的生態環境
跨國公司若要在實施轉讓定價中獲得良好的外部生態環境，則需要在提高當地就業率和拉動當地消費等兩個方面下功夫。H公司在海外設立分公司十分重視與當地社會環境建立友好的交互關系，且在員工雇傭上向所在國提供了數目可觀的就業崗位。因此，這就出現了一個有趣的現象，即H公司在他國經營時得到所在國政府的支持，進而所在國政府就對其稅務機構產生了微妙的影響。這樣一來，就能顯著降低H公司實施轉讓定價策略的成本。
（四）努力尋求母國政府的外貿干預
從研究美國的稅收政策中可以發現，美國對外國子公司從美國向母國所進行的利潤匯款也將征收所得稅，且根據美國單方面制訂的法律，其要求跨國公司母公司提供匯款清單。從中不難知曉，針對轉讓定價而言美國仍將不遺余力的給予規制。隨著特朗普上臺執政，美國貿易保護主義色彩更為濃厚，H公司若是進入美國市場，則需要在必要時努力尋求我國政策的外貿干預。當然從干預的手段來看，其主要以給予美國公司同等的稅收規制措施。
（五）實踐中自覺杜絕道德失范行為
H公司作為我國通信行業的領軍企業，其在國際通信市場中也擁有著良好的口碑。良好的口碑是企業的稀缺資源，所以H公司應在自覺杜絕道德失范行為上做出表率，進而在合規的轉讓定價中獲得稅收籌劃紅利。再者，隨著我國跨國公司數量的日益增長，我國稅收征管部門還可以聯合第三方稅務機構，對企業管理者、財務人員進行有關轉讓定價的崗位培訓。從而，使我國跨國企業在開展稅收籌劃時，能夠以更為理性和策略性的手段來規避他國稅務風險。
五、實證討論
應重視利用預約定價安排減少轉讓定價風險：由于無形資產的特殊性，使用傳統的轉讓定價方法很難對其進行準確的定價，因而稅務機關和企業在無形資產估值和定價方面很容易產生爭議。為控制轉讓定價的風險、增加企業生產經營的確定性，華稅律師建議企業本著積極、合作的態度，與稅務機關充分協商溝通，就雙方的分歧盡量達成一致意見，并在合理預測企業未來贏利能力和可比性分析的基礎上確定轉讓定價方法，爭取最終達成預約定價安排。此外，由于稅法法規在無形資產轉讓定價方面的概括性和模糊性以及稅務機關在一些重要的爭議事項上往往享有一定的自由裁量權，建議企業與稅務機關保持良好的溝通，對于不確定的事項應及時尋求稅務機關或專業人士的意見，確保關聯交易的合規性，并最大限度的降低企業轉讓定價的涉稅風險。另外，還需要高度重視同期資料的準備工作。根據《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號），符合條件的企業應當根據所得稅法實施條例的有關規定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。
綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。在主題討論中，本文的價值取向在于企業可以應用轉讓定價策略合理避稅。
六、結語
本文認為，如何辯證認識轉讓定價，并對此進行合理應用，當前應構成了包括經濟學界、稅務界應關注的課題。本文以本國H公司作為考察對象，對轉讓定價的形成機制進行了分析，并對實踐進行了探索。通過在形成轉讓定價的動因、形成轉讓定價的成本、形成轉讓定價的內控這三個方面做了形成機制分析，最后將企業的實踐路徑歸納為：充分了解所在國稅收征管制度、科學量化集團內產品轉讓價格、建立與所在國良好的生態環境、努力尋求母國政府的外貿干預、實踐中自覺杜絕道德失范行為。
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關鍵詞：企業稅收籌劃 業績評價 評價指標體系
企業中的稅收籌劃業績績效評價體系運用以稅收籌劃相關方案來研究實施結果，經過不斷的研究分析，充分反映出企業在稅收籌劃工作方面影響質量的各個要素。企業稅收籌劃業績評價體系的建立是在管理控制活動過程中的綜合方法和研究指標的集合。業績評價是在工作中采用數據統計以及運籌學的相關方法，在建立起全面的評價指標體系基礎之上，一一對應相關評價指標，定量和定性地開展分析工作，正確做出對企業自身在一定經營時期內的盈利增長情況，存在的風險等各方面所進行的綜合分析評判。
一、企業集團稅收籌劃基本原則
（一）企業集團的成本效益原則
成本效益原則是通過在會計相關信息提供與要求不相平衡的基礎上會計信息供給所花費了的的成本和由此而產生需求之間要保持適當的比例，保證會計信息供給所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應降低會計信息供給的成本。在企業的業績評價過程中，要重視評價過程中所采用方法的選擇，充分保證活動過程中產生的效益情況。
（二）符合集團戰略性原則
企業稅收籌劃業績評價過程中應該從實現發展集團所處資源領域總戰略目標為出發點，從集團長遠利益出發，整合短期利益、局部和整體利益的一致方向。
（三）集團企業稅收籌劃協調性原則
業績評價指標的產生應該是促進企業各班子成員相互之間得到協調可持續發展的，避免造成人為的沖突。集團公司的整體發展，影響到其他下屬子公司的發展方向，所以必須注重整體協調發展，確保整體利益的實現。
（四）風險評價原則
風險管理是一個企業財務管理中非常重要的財務概念，在發展的經濟事件中存在著不確定性。企業稅收籌劃工作過程中也存在很多不確定性以及各種變化發展的制約情況，風險也就隨之而存在。
（五）效益最大化原則
企業在進行納稅籌劃時，要根據自身不同的行業特征和規模大小、所經營領域等進行各方面的綜合考慮。因為在企業的價值鏈上，稅務籌劃是作為一個職能在起支持作用。這決定了在進行企業稅收籌劃方案時，要綜合考慮企業的研發、銷售等各方面一系列的活動，著眼于本企業的全面整體的經濟效益的提高，而不只是就稅論稅，不然，企業納稅籌劃方案必然是失敗和短視的。要把企業納稅的節省和企業整體效益的提高統籌兼顧、綜合安排好，才能有一個成功的企業稅收籌劃。
二、企業集團稅收籌劃業績評價方法
傳統的績效評價體系中的方法是依據企業的財務指標來開展工作，主要是因為這樣更容易獲取到真實的數據信息。然而，這樣做也容易造成忽視那些不可預見的非財務因素，相對一個集團企業的稅收籌劃來說是非常至關重要的。例如企業集團的形象、政府關系等。
平衡記分卡評價法，是一種財務指標兼非財務指標構成的對企業稅收籌劃綜合評價的方法，此法重視非財務分析指標的重要作用，但是避免不了受一些非財務指標自身的缺陷限制，所以，在實際的工作過程中運行所產生的成本也是比較高的。
三、企業稅收籌劃業績評價指標體系設置
在市場經濟條件下，企業能否自主經營發展、自負盈利虧損、獨立開展核算工作的經濟實體，他的經濟方面行為和經濟相關利益有著十分緊密聯系。企業稅收籌劃，做為一種生活中普遍存在的經濟現象，在社會市場經濟的國家中，存在了將近百年的歷史。它能夠存在，充分解釋了這種經濟活動的必要性與合理性。企業集團公司稅務籌劃業績評價體系的建立是為了更好地影響和反映出稅收籌劃工作質量在集團戰略管理目標方面的實現情況。從公司的評價指標方面可分為財務和非財務指標兩個方面。
（一）企業稅務籌劃的財務體系指標
直接成本收益率，成本收益率=利潤/成本費用，表示成本獲得的利潤。直接成本又叫顯性成本，是一個企業為了節約相關稅目款項產生的直接資源消耗情況。直接收益是企業為了開展稅收籌劃而節約的款項。他直觀地顯示出了企業在稅收籌劃方面的效率和財務情況的影響。
間接成本收益率，又稱為隱形成本收益率，是稅務籌劃間接成本和收益之比。在通常情況下指標數值大于1時稅務籌劃方案才能夠是合理有效的，同等風險情況之下之比數值越大，就表明企業的稅收籌劃方案實施的效果越好。
企業稅收實際負擔降低率。它是企業所納稅收與應稅收入之比率，是衡量一個企業自身實際存在的稅負水平狀況。集團企業在通常的發展過程中會遇到數個稅種，只有確定了企業在實際中產生的稅收負擔率，才能夠定向制定稅收籌劃戰略和開展稅收籌劃評價工作。
集團稅收籌劃和管理控制目標是否偏離。企業為了應對稅收放棄了好的發展方案改變為次優的發展計劃從而導致因改變企業財務而造成的機會成本，這樣的行為表現說明企業的原本稅務籌劃和公司的管理控制目標發生了變化，出現偏離現象。
【關鍵詞】 集團公司;納稅籌劃;納稅方案設計
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,自行或委托稅務人,通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃,以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠,選擇對企業最有利的納稅方案,以獲取合法納稅收益的行為。
(1)納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇,其性質是一種理財活動。企業為達到納稅利益最大化的目的而開展的籌劃活動,屬于財務管理活動的重要組成部分。講求納稅籌劃,不是如何挖空心思偷逃稅,是充分利用稅法賦予納稅人的權利。在稅法規定的范圍內,選擇合適的納稅方案,合理地、最大限度地減輕企業的納稅負擔。
(2)納稅籌劃不僅僅著眼于稅法的選擇,更重要的是著眼于總體的管理決策上,且要與企業發展戰略結合起來。
(3)對于納稅人來說,納稅的無償性決定了其稅款的支出是企業資金的凈流出,沒有與之直接配比的收入項目,從這一角度看,爭取稅后利益最大化無疑與降低其它成本項目具有同樣的意義。
(4)納稅籌劃活動風險與收益并存。納稅籌劃是一種事前行為,具有長期性和預見性的特點,國家政策、納稅法規在今后一段時間內有可能發生變化。納稅籌劃和它財務理決一樣,益與風險。
二、納稅籌的特點
1.合法性。這是納稅籌劃最本質的特點,也是納稅籌劃區別于逃避稅款行為的基本標志。所謂合法性,指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內,違反法律規定,逃避納稅負擔,屬于偷逃稅。一方面是指納稅籌劃不違反國家的納稅法規和反避稅條款:另一方面是指它不但不違法,且還符合國家的立法意圖。當存在多種納稅方案可以合法合理地進行選擇時,納稅人用自己的聰明才智和專業知識選擇企業納稅籌劃理論及其在我國的運作研究納稅利益最大的方案。
2.超前性。這表示事先規劃、設計、安排的意思。現實經濟生活中,政府為體現其宏觀經濟政策通過稅種的設置、稅目和稅率的確定、納稅優惠等措施,引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為,使納稅人在不同行業、不同納稅期間和不同地區之間存在稅負差別。這在客觀上為納稅人對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃供了現實基礎。
3.目的性。這表示企業通過經營、投資、理財、組織等事項的安排和策劃取得最大的納稅利益。
4.效益性。這是企業納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定增長,不是著眼于個別稅種稅負的輕重。納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案,趨利避害,綜合決策,以達到總體收益最大化的目的。企業納稅籌劃也有一個算大帳的問題,選優棄劣,避害取利,始終是納稅籌劃的根本原則。從我國目前納稅籌劃進展的情況來看,雖然納稅籌劃已經引起了各界的廣泛關注,并且在理論研究上得到了長足的發展,納稅籌劃在實踐中并未廣泛開展,集團公司的納稅籌劃還處于一種有行無市的狀態。
三、集團公司運用納稅籌劃
1.集團公司明確納稅籌劃主體,組建專門策劃機構
由于集團公司會計人員工作比較繁重,平時只關注會計核算、會計報表等具體工作,管理人員則認為納稅籌劃是財務部門的職責。就形成了納稅籌劃工作無人負責的情況,集團公司應該成立專門的納稅籌劃部門,組建人員除有專業的財務人員外還有包含部分管理人員,納稅籌劃應該根據集團長遠目標出發制定相應具體操作流程,還要在會計人員中培訓專門人員在平時工作中監督執行,及時反映。
2.組織結構調整或戰略重組
在一個擁有多個子公司的集團公司內部,若并存多個盈利、多個虧損子公司,勢必造成虧損無法彌補盈利多繳所得稅的現象。可對集團的組織結構進行調整,將子公司解散,組成分公司,從而實現合理節稅的目的。又或者集團內部有少量的子公司長期虧損,多數子公司又長期盈利,可將虧損公司與盈利公司重組合并,并入盈利子公司,實現合并納稅。
3.集團公司間相互借款進行納稅籌劃
(1)集團內部盈虧企業間相互借款。可以由集團公司內部高盈利企業在發展過程中向虧損企業借款,向虧損企業支付的利息可與同期金融機構的貸款利息相同。反之,如果有虧損企業向盈利企業借款,應盡量降低利率,甚至利率為0。這樣就可以將高盈利企業的部分盈利轉移到虧損企業,如果借款數額較大,轉移的盈利也較大。轉移的利息只要不超過虧損企業的虧損額,該企業就不會產生所得稅納稅義務。從整個集團來看,集團的整體稅前利潤并未減少,但其當期的應納稅所得額減少了,該納稅差異不僅僅是時間性差異,如果虧損企業連續多年虧損,則該納稅差異會成為要進行差異。
(2)集團公司內部所得稅稅率不同的企業間相互借款。在這種思想下,可以由集團公司內部所得稅稅率高的企業向所得稅稅率低的企業借款,支付的利息可與同期金融機構的貸款利率相同,反之,如果企業所得稅稅率低的企業向稅率高的企業借款,應盡量降低利率,甚至為0。
集團公司的各個公司可能分布在不同的地區,我國對特區、技術開發區、西部地區等制定了優惠稅率,不同地區的所得稅稅率不同。高稅率企業向低稅率企業的利息支出實際形成了利潤轉移,降低了高稅率企業的盈利,提高了低稅率企業的盈利,從整體上降低了集團公司的稅負。如果有低稅率企業向高稅率企業借款,采用低利率,甚至利率為0,可以避免整個集團公司的稅負增加。
4.通過對子公司的投資方式進行納稅籌劃
集團公司要進行這方面的納稅籌劃必須對整個集團的資金調動進行統一規劃,合理安排。此外,還必須符合國家法律的有關規定。如我國稅法規定:非金融機構借款不能超過同期銀行貸款利息標準,超過部分在所得稅前不能扣除;集團企業內部企業間借款超過本企業注冊資本50%以上的部分,其發生的借款利息不得在所得稅前扣除。
集團企業投資新的全資子公司時,可以將投資分為兩部分,一部分作為股權投資,另一部分作債權投資,具體比例可以采用股權投資2/3,債權1/3,使全部債權不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。如果母公司的所得稅稅率低,子公司稅率高,子公司的利息費用可成為母公司的利息收益,使集團實現一定程度的節稅。即便雙方所得稅稅率相同,采用這種方法也可以為以后轉移利潤,進行稅務籌劃奠定基礎。
特別是在子公司經營不景氣時,母公司追加投資尤其要采用債權投資形式。此時稅務籌劃可能降為次級目標,公司應首先考慮的是資金的安全。債權投資可以及時收回,在企業破產時債權優于股權,債權投資形式一定程度上提高了母公司投入資金的安全性。隨著我國公司對國外投資的增加,這種投資方式能夠將部分利潤轉移到國內,也能在一定程度上提高公司對外投資的安全性,其意義不可低估。
[關鍵詞] 跨國公司財務管理策略
在經濟全球化迅猛發展的大趨勢下，跨國公司作為經濟全球化的主要載體，在世界經濟中處于主導地位。跨國公司憑借其雄厚的資產、先進的技術、卓越的研究開發能力、知名的品牌，完善的營銷市場體系、科學的人力資源開發、高素質的人才配備以及嚴密高效的組織管理等優勢，實行全球戰略投資，進行跨國、跨地區、跨行業的經營，推動了全球資源的優化配置，使世界經濟日益緊密地聯系在一起。所以，跨國公司的財務管理策略一直都是跨國公司高級管理層思考的重要內容。財務管理在企業管理中處于核心地位，財務管理策略又是財務管理的關鍵因素，適當的財務管理策略能促進企業的發展，不適當的財務管理策略則會成為企業發展的重要障礙。
一、財務組織管理及職能劃分
1.總部財務職能部門。它通常由CFO或副總裁來領導，負責整個集團的財務管理職能。其主要目的為:在財務職能的范圍內支持產品線和區域組織的經營活動以及收購及兼并活動；它通過內部審計部門，確保各公司的組織活動符合規定的程序以減少相應的風險;它控制財務運作活動并確保與總部建立的目標相一致。
2.產品線的財務職能部門。通常設財務總監和若干個分析員負責整個產品線的財務管理，其主要工作是制定產品線的財務管理政策，如轉移定價、協同工作及利潤分享、年度產品線的預算編制，月度和季度經營情況分析、資本支出控制等。
3.區域性的財務服務部門。主要負責所管轄區域的財務管理，如向區域內子公司派遣財務負責人員，研究地區性特定的經營環境，制定相應的融資服務及財政政策等，同時也對所管轄內的子公司提供財務咨詢服務。比較常見的是把地區性的財務部門作為一種服務中心，向各子公司提供從會計記賬、融資服務、外匯調劑、經營審計等全方位的財務及會計服務。
二、會計管理
由于跨國公司多數在美國和歐洲上市，其會計報表采用的會計準則多數為美國公認會計準則或國際會計準則。我國自1993年進行會計改革以來，相繼制定和了會計基本準則以及一系列的具體會計準則，并逐步與國際會計準則接軌。所以中國的會計準則與國際上通行的會計準則差異不大，所以在中國的各跨國公司子公司多數采用調整的方法編制其呈報總部的會計報表。
三、財務控制
在預算的組織形式上，跨國公司主要是以各產品線進行管理的。每年的六七月份，根據總部的總體策略和要求的進程，各產品線將組織所管轄的子公司進行預算的編制。各子公司編制的預算先由所屬的區域管理部門審閱，再送交產品線管理層進行審閱，各產品線匯總其產品線內的所有子公司的預算后送交總部高級管理層審核批準后執行。
四、成本管理
1.采用標準成本體系和作業成本管理（Activity Based Cosing）。通過在全球范圍內采用標準成本體系，有利于各子公司的橫向比較及分析，推廣某些子公司的先進經驗，分享最佳實踐。如耐克森在全球范圍內推行標準成本體系，同一產品種類采用同一種消耗標準，每月召開電視會議，對各子公司的生產差異進行比較分析，這種用法有利于先進經驗在全球范圍內的推廣。
2.成立工業小組負責優化生產實踐和成本降低項目。跨國公司通常在產品線內設立工業總監負責產品線范圍內的技術及成本問題。各子公司也設立非正式的成本降低小組，每年確定工作的課題，在產品線工業總監的指導下工作。這些小組在全球范圍內分享經驗，通過引進先進生產技術，優化生產組合，使生產協作的整個產品生產線成本達到最低。
五、資金管理
跨國公司通常在總部設立單獨的資金部門來負責全球范圍內的資金管理工作。它的主要職責包括制定融資政策、選擇及管理銀行合作伙伴，通過利率管理、企業資金管理行使集團內部銀行的功能，對集團內部各成員單位提供資金的融資服務。同時資金部門還設立外匯交易室，集中對集團內各成員單位所需要的外匯進行交易及配對，并在必要時進行衍生工具交易如利率期權、外匯期權等。注重金融創新,熟悉和掌握國際金融工具,善于利用金融工具轉嫁經濟風險。對付外匯風險運用最多的是遠期外匯和約,對付利率風險最多的是利率互換,對付商品價格風險的是商品期貨和商品期權,對付權益風險的則主要是相應的場外交易期權。可見,金融創新產品與風險管理有著密切的關系,隨著金融期貨市場的發展和各種衍生性金融工具的產生,貨幣和利率互換、外匯遠期合同、期貨、期權、指數交易等層出不窮,這就要求跨國公司財務管理人員學習和掌握這些國際金融工具,以滿足跨國經營的需要。
既然新的金融創新產品或工具會給跨國公司帶來新的風險,跨國公司在利用金融創新帶來利益的同時,還要防范金融創新導致的風險。收益與風險是對孿生姊妹,金融創新帶來便利和利益的同時,風險也伴隨而來。因此跨國公司在利用金融創新時,要加強風險的防范和化解。財務部門要有專門人員來分析和控制風險,使跨國公司的融投資的風險控制在最佳程度。
六、應收賬款管理
現在，很多跨國公司都利用專門的應收賬款管理機構加強對應收賬款的催收。如貝爾阿爾卡特股份有限公司在四個子公司合并之際成立了財務計劃部對全國七個大區的客戶進行應收賬款的核對、稽查和催收。
1.將要催收的應收賬款進行分類。追收逾期應收賬款需要花費相當的人力和物力，受人力物力資源的限制，跨國公司通常應優先考慮最容易收回的欠款。賬齡越小、客戶信譽越好，逾期欠款就越容易收回。公司應根據賬齡大小和其他公司認為重要的指標對應收賬款進行分類。對不同類的應收賬款權衡需要投入的人力物力、收賬費用、可能產生的壞賬損失大小以及可能影響與客戶良好關系等因素，選擇成本較低的實施方案。
2.實施有效催收。對逾期較短的應收賬款，應先給客戶一封禮貌的通知電子郵件，不易過多的打擾，以免失去這一客戶。對逾期稍長的應收賬款，可措辭委婉地寫信催收。對逾期較長的應收賬款，應頻繁催收，可用電話甚至派人實地催詢。對難度較大的應盡快委托專業收賬公司去追討。在以上程序均無效的時候，可提請有關部門仲裁或訴諸法庭。
3.收賬技巧。客戶逾期付款的原因主要有兩類：無力償付和故意拖欠。對于故意拖欠的，公司應運用多種手段，采用強硬的手段進行追討。對無力償付的情況也要深入分析。如果客戶遇到暫時的資金周轉困難，公司不宜采用強硬的手段追討，可通過改變信用條件延長還款期限來幫助客戶渡過難關，以便收回較多的賬款，建立良好的客戶關系。如果客戶已陷入嚴重的困境，無望扭轉乾坤，跨國公司必須立即采取法律或其他財產保全措施，以獲得債權的最大補償。對這類債權從發現一開始就應當采取強硬的追收措施，切不可因為顧及雙方以往的關系而坐失收款的良機。
七、稅務管理
稅務管理的主要目的:確保經營活動遵循當地的稅務法規，合理建立稅務記錄以及在公司面臨稅務審計時集團公司利益不受損失;優化稅務支出;議定內部轉移定價原則。
為達到上述目的，跨國公司的稅務管理部門需要對集團內各單位提供稅務咨詢，分析各國之間稅負的差異，通過議定內部轉移的價格，合理降低集團稅負，以使集團公司總體稅負達到最優。
在我國，稅務管理部門對跨國公司的稅務管理集中在轉讓定價和關聯交易方面。由于我國的稅務法規在這個方面的規定并不十分具體，所以稅務部門在具體執行時也面臨著一些困難，使跨國公司在進行稅務籌劃時帶有相當多的不確定性。同時遠在國外的跨國公司稅務部門也不十分了解我國的稅務法則，在監控方面也面臨著很多困難。但是由于在我國有著很多的稅務優惠規定，所以一些跨國公司認識到這些地區性差異，則一般在我國設立專門的稅務專員負責稅務的管理，最大限度地爭取稅收優惠。
八、內部審計
跨國公司一般在財務內部單獨設立內部審計部門，其主要職責為:制定內部審計的范圍及原則;對集團內部各單位是否有效地執行總部的政策進行審計;集團內部子公司的財務審計;系統評估所屬單位的經營效率及效益，并提供相應的改進建議;其他管理層要求的審計。
在我國，由于會計準則與國外的會計準則有一些差異，所以對跨國公司在我國的子公司的審計多數側重于經營審計，即經營效率審計。而財務方面的審計，跨國公司則依賴于每年的世界五大會計師事務所對各子公司的年度審計。
參考文獻：
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作為中國核電工程建設的排頭兵，自2005年成立以來，中廣核工程有限公司發展速度令核電行業矚目。
其中，頗值得稱道的是，中廣核工程有限公司財務部始終走在實踐創新的道路上，通過不斷調整組織，在發展中創新理念，探求財務管理職能的戰略定位，不斷探索適合于核電工程建設的財務管理新方法，取得了突出的成果。
優化價值鏈
中廣核工程公司財務部始終秉承著“擁抱改革、在改革中完善與發展自我”的價值理念，隨同公司在不同的發展階段，不斷做出組織適應性調整。在公司改革與發展的背景下，積極梳理財務業務流程，不斷清晰財務管理職能戰略定位，完成了組織結構三次大的適應性調整。
2007年前的工程公司還只是中廣核集團的核電建設“工程部”，承擔著中廣核集團內的單項目核電建設任務。工程公司財務部這時還處于業主財務管理模式，沒有專業化的財務分工。隨著中廣核工程國內公司承接的核電建設項目大發展，工程公司財務部管理層清楚地認識到：隨著公司未來的多項目、多基地的發展形勢，業主財務管理模式已不再滿足當前的管理需求，需要探索新形式，隨即提出打破原有的項目法人財務管理模式，按照公司“以項目為中心”的經營理念和專業化分工的管理要求，于2008年底完成了財務管理的首次組織機構調整，調整為適應多項目、多基地業務發展的工程財務管理業務模式，形成了預算管理、成本管理、核算管理、資金管理和項目財務管理的業務鏈，從而有力地支撐了公司多項目財務各項業務的開展。
2009年，在工程公司項目團隊與職能部門推行“矩陣式”的運作模式下，工程公司財務部在2009年底完成了第二次組織適應性調整，這次的組織適應性調整實現了成本管理的分層運作，形成了更加清晰的財務價值鏈，財務管理的戰略支撐、價值增值、經營監控的職能定位逐步顯現。
2010年，隨著工程公司“分層運作、分權經營、分灶吃飯”三分改革的不斷深化，財務部管理層開展財務管理職能改革，提出了“以價值創造、客戶服務為導向，以職能重組、流程優化和系統改進為手段，促進財務管理職能轉型，將財務業務重組為戰略財務、業務財務和財務共享服務3個部分，形成了管理財務和業務財務的分離，突出價值創造導向；強調服務理念，推出內外部客戶概念，提升服務能力。通過本次改革，工程公司財務管理的核心業務價值鏈已經打造了出來。
打造價值創造平臺
工程公司財務部積極探索成本管理新手段，開創性地進行稅務籌劃，在公司“大工程”的戰略背景下推行“大工程”下的財務管理創新，推行“走出去”戰略財務研究。
1探索成本管理新手段。正如工程公司總會計師張啟波所說:成本管理是一門“花錢的藝術”，要以價值創造引領成本管理。“價值創造”就是要從全局利益出發，協調好內部與外部、企業和員工、上游和下游等各方關系，以“價值增值”為判斷標準來開展成本管理工作。工程公司財務部以此為指導理念，開展了相關的“價值增值”引領成本管理的活動。2009年5月，為弘揚成本文化，鼓勵價值增值行為，提升成本控制能力，實現成本降低目標，公司財務部組織提出了公司“十大成本事件”。“十大成本事件”涵蓋了方案優化、技術創新、管理改進等方面的價值增值，以及成本降低舉措，將對未來工程公司成本的管理產生深遠影響。在以價值創造為核心，建立起成本管理的公司層、項目層、作業層的分層運作組織模式，實現成本管理的組織創新背景下，2009年9月，工程公司財務部內部優化了成本控制職能調整方案，將項目成本控制職能調整為在項目管理層完成，為成本管理關系理順、打造項目利潤中心邁出了堅實的一步。目前，工程公司財務部正在積極配合公司激勵與約束機制的實施。
2開創性進行稅務籌劃。稅務籌劃工作對于規避公司稅務風險、降低公司稅負成本與項目造價具有重要意義，公司財務部一直將稅務籌劃作為一項重點專項工作，針對公司業務進展情況，結合稅務工作實際，制定了一系列稅務籌劃的子目標。由于核電建設項目涉稅復雜，既涉及項目業主、工程總承包商以及下游分包商，又因合同模式、設備購置、建筑安裝、項目服務、進口免稅等合同內容涉及不同稅種，在無國內切實可行的參考范例前提下，如何開展統籌規劃，使得公司自身稅負最小，又兼顧核電業主利益，如何理順各稅種間的交錯關系,是擺在工程公司財務部面前的一道難題。工程公司財務部積極與稅務機關開展主動溝通，開展了一系列的稅務籌劃管理與研究，包括核電項目總承包稅務管理、異地項目核電涉稅管理、增值稅轉型對核電建設影響分析、核電項目設備進口環節稅收優惠申請等工作。通過在幾個核電工程項目良好的稅務實踐，目前工程公司財務部針對核電建設承包項目，探索出一套比較標準的涉稅管理實務，形成了一系列稅收籌劃成果。
3奉行“共贏”理念，積極打造“大工程”下的財務管理服務平臺。核電建設項目投資額度大、建設周期長，牽涉到的各方利益關系復雜。工程公司財務部在中廣核集團推行的“大工程”背景下，始終奉行“統籌兼顧各方利益，實現多方共贏”的理念，積極依托總承包合同，推進“大工程”下的財務管理服務平臺的建設，包括成本控制、項目稅務籌劃和稅務管理、項目資產管理及竣工結算辦法以及“大金融”資金管理服務平臺。“大工程”模式下的成本控制要求集團公司、工程公司、各項目業主公司多方協作，共同探索降低工程造價的空間，加大成本控制力度，建立以市場為標桿的工程造價體系。“大工程”模式下的稅務籌劃從更大更新的視野思考項目稅務工作，也為包括稅務籌劃、稅務管理等在內的各類稅務工作的標準化、規范化提供了實踐的平臺。建立項目資產管理、竣工結算方法和標準體系、搭建金融服務平臺，也是財務部推行“大工程”模式下的舉措。在新項目的建設上，工程公司財務部充分發揮工程公司作為總承包商的有利條件，推進銜接業主與承包商搭建大金融服務平臺的建設。通過對銀行傳統金融產品進行優化及組合，創新推出“商業匯票組合方案”。目前，工程公司財務部仍在探索“大工程”模式下的成本控制、稅務籌劃、資產管理、金融創新舉措以及如何實現平臺內的資源配給及平臺間的價值管理與利益分配，為公司整體價值增值及效率提升作出了貢獻。
4走在“走出去”戰略的前端。“將工作提前一點，讓被動少一點”，提前謀劃是工程公司財務人的一個行為理念。中廣核工程公司的目標是要打造國際一流的核電AE公司，根據公司《中長期發展戰略規劃》，實施“走出去”的國際化戰略，是工程公司抓住機遇的戰略舉措。工程公司財務部一直都走在公司“走出去”戰略的前端，在工程公司擬進行的國際化項目中，工程公司財務部一直將投資環境研究、稅務政策研究、會計政策研究和外匯金融研究擺在公司“走出去”戰略的前沿，為項目的推進完成前瞻性的工作。
精細管理，規范運作
按照能力成熟度模型（CMM）的發展階段理論，工程公司目前正處于由確定級向量化級、優化級轉變的歷程中，精細化管理的要求日益顯現。為此，工程公司財務部通過建立多維成本核算體系，完善財務管理指標體系，推行標準化流程與服務管理，并提出了精益生產管理體系建設，力求為公司經營與發展的決策提供及時、準確的財務信息支持。
建立多維成本核算體系、完善財務管理指標體系
工程公司財務部領導層一直秉承著這樣一個財務管理理念：財務分析是公司診斷的“溫度計”，會計核算不是簡單的事后記賬，要借助會計核算，通過財務管理指標體系發揮財務在公司經營中的監控作用。會計核算的結果要及時反饋到前端業務部門，不能將結果停留在財務部，要讓業務部門及時掌握經營動態，以改進不足。秉承著這樣一個理念，工程公司財務部在公司三分改革的背景下，推進了多維成本核算體系的建立，為公司的三分改革落地邁出了堅實的一步。
標準化流程與服務管理建設
“讓管理創造價值，注重標準化理念”。推進流程與服務標準化管理是工程公司財務人努力的又一個方向。通過對業務的細化，編制工作指引，并借助于系統將業務流固化下來，將流程與服務標準化。工程公司財務部在流程與服務標準化建設方面取得了不少成績。2009年，借助于SAP系統的上線，將預算、核算、支付等眾多財務管理流程優化后，在系統中固化，對比流程優化前的財務管理工作，提高了效率。在對公司內外部客戶服務中開展了一系列的標準化服務工作，為打造精簡高效的隊伍，邁出了堅實的步伐。
推行精益生產管理體系建設
為協助公司提升國際化發展的核心能力，針對公司目前“產品管理之間出現斷層”、“進度與成本未能真正實現價值聯動”、“集成管理不足”的現狀，工程公司財務部在公司內提出了精益生產管理體系建設的建議。精益生產管理體系以標準化作業管理和標準物資編碼作為主線，以標準物資清單和標準物資數量單為基礎，以持續改進完善制度和流程，達到改變公司目前各板塊分散管理的生產組織體系，構筑以設計為龍頭的精益生產管理體系，帶動整個EPC優化管理。財務部倡議的精益生產管理體系建設得到了公司領導層的高度認可，成立了以總經理為組長的專項工作小組，認為精益生產管理體系通過理論電站打造，充分發揮理論電站的實踐指導價值，實現設計、采購、施工、調試生產流程的無縫對接，是公司提升核心競爭力的重要途徑，也是實現國際一流AE公司的基本要求。精益生產管理在通過打通公司研發、設計、生產、物流、銷售等業務流程，提高勞動生產率，降低工程成本，增強市場競爭力，是公司進一步解放和發展生產力的長效機制。
推行全面預算管理
工程公司財務部配合公司的發展戰略，制定財務發展戰略子規劃，推行全面預算管理，依托“計劃-預算-執行”將公司戰略逐層落實，發揮預算的資源配置功能。工程公司財務領導層一直將全面預算管理放到重要位置，始終堅信“凡事預則立、不預則廢”，努力促成全面預算管理實現“三大轉變”：預算從單純財務管理工具向戰略管理工具轉變；從以項目建設為中心向以公司戰略價值實現為中心轉變；從短周期計劃向長周期謀劃轉變。
在工程公司這幾年的發展時間里，預算管理經歷了4個發展階段。公司成立初期，初步實現從業主工程部向獨立核算的自主經營實體的轉變，首次將預算管理在公司內作為財3管理工具使用。隨后，經歷了3個預算導向轉變階段：從2007年的預算執行準確率導向，到2008年的成本節約導向，再到2010年后來的價值增值導向。工程公司財務部逐漸建立了完善的預算組織體系和考核體系，明確了公司級、項目級、責任中心預算管理職責分工及相應責任，逐步建立了預算申報、批準等行為規范與內部定額等控制目標的標準化，建立了初步的應用預算體系框架。此外，工程公司財務部還將圍繞應用預算體系的建設，做實預算管理，落實戰略規劃，提出了預算管理具體目標：2011～2013年，建立核電工程建設作業預算體系；2013年前建立內部模擬市場體系；2015年，全面推動以價值管理為核心的預算管理體系。
打造“學習型”財務團隊
工程公司財務部一直奉行“以人為本”、“實現員工和組織共同發展”的理念，致力于打造“學習型”財務團隊，將人才培養提升到財務戰略規劃的高度。核電行業的大發展以及公司推行的“走出去”戰略，對既懂財務又懂技術、熟悉國際化財務業務的人才需求越來越大，如何快速培養滿足公司和行業發展的財務人才，工程公司財務部進行了一系列的良好實踐。
推行財務部的標準課程體系建設和實行“師徒制”。核電在我國還是一個新興產業，核電建設的先行者們在這幾十年的建設時間里，積累了大量的寶貴經驗。在已完工的核電建設項目上，項目融資、外匯債權債務管理、投資控制、稅務籌劃等方面都積累了寶貴的實踐經驗，有些甚至是首創性的。為了將這些寶貴的經驗傳承下來，指導我國核電建設的財務管理，工程公司財務部推行了財務專業的標準課程編制，內容涵蓋了預算、資金、會計、稅務、外匯等各方面的內容，一共編制了32門教學材料，并在部門內開展培訓，拓寬財務員工的業務知識面。此外，還推行“師徒制”，以老帶新、寓教于實踐，使寶貴的核電知識、經驗能以師傅帶徒弟的形式傳承下去。
關鍵詞:納稅管理存在問題依法納稅稅收籌劃風險防范
隨著納稅管理在跨國公司和國內大型企業的普遍應用，納稅管理這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業的重視。一些中小企業利用自身的財務人才或者委托稅務機構開始了納稅管理方面的嘗試。然而，由于中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的納稅管理仍是一個難題。
一、中小企業納稅管理的重要意義
(一)納稅管理有利于降低企業經營風險
隨著社會經濟的不斷發展，我國稅收政策體系越來越繁雜，企業交易行為越來越復雜，稅務機關征管措施越來越嚴格，企業的納稅問題變得越來越多變，相應的納稅風險越來越增多，在這種情況下，通過在企業的日常經濟管理和經營決策之中重視納稅管理，可以有效管理納稅風險，進而降低企業的經營風險。
(二)納稅管理有利于提高企業的經濟效益，增加企業價值
在企業經濟管理和經營決策中，通過合理的稅收籌劃，選擇最優的納稅方案，可實現合理節稅，降低納稅成本，提高企業的經濟效益，實現企業價值最大化。
(三)納稅管理有利于提高中小企業信用水平，進一步解決融資難問題
貸款難一直是制約發展的主要問題。銀行“惜貸”的主要原因是中小企業管理不規范．財務制度不健全．信用水平較低，銀行信貸風險大。納稅管理可一定程度上提高企業的會計信息質量，進而提高中小企業信用水平，信用水平提高則融資難問題就會相應緩解。
二、中小企業稅收管理存在的主要問翹
(一)人員水平低，管理基礎薄弱
中小企業人員素質、技術和管理水平相對較差，對稅法的理解和掌握存在偏差，對征納雙方的權利與義務不明確，偷漏稅現象嚴重，經常發生無意識的多申報或低申報、零申報，甚至負申報現象時有發生，稅務風險較大。
(二)會計核算不規范
會計核算不健全，建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。很多中小企業或者不建賬，或者根據需要建多套賬、建假賬，財務會計報告嚴重失真，收入、費用憑證不全與失真、記賬不規范。稅款難以查實。
(三)財務管理水平低
目前，大多數中小企業的財務管理仍停留在傳統財務管理基礎上，僅僅滿足于記賬、算賬和報賬的低水平，呈現出封閉、事后、靜態的特征。不重視價值創造和價值管理更是中小企業財務管理的通病，風險管理更無從談起。
三、在經營過程中開展納稅管理
企業應建立一套完善的納稅管理體系，這個納稅管理體系從政策適用、實務操作程序到信息有效控制和管理，應該覆蓋企業的投資理財和經營活動的全過程。
（一）樹立依法納稅的理念
長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業統支統付，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使企業和個人不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。一些企業在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業法人治理結構開始建立并得到迅速發展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業通過違法或者不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產生無法估量的損失。
（二）依法設立規范的會計賬冊，按規定進行會計核算
為了嚴肅國家稅收，打擊偷逃漏稅等違法行為，稅務機關經常對企業進行納稅稽查，而稽查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，作為企業，要加強會計核算基礎工作，在日常業務中依法取得和保全各項經濟業務的會計憑證和記錄、依法核算各項經濟業務，為依法納稅提供可靠的依據。
（三）認真學習和掌握稅法，按時足額納稅
企業涉稅人員要具有一定的稅法方面的專業知識，熟悉納稅業務。納稅義務發生后，緊接著就是準確核算應納稅額，依照規定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及其他納稅資料，并按規定的期限及時繳納稅款，避免出現不必要的滯納金、罰款等處罰，提高企業納稅信用水平。
（四）合理進行稅收籌劃
稅收籌劃也稱節稅。忽視了稅收產生的過程，結果產生之后才想辦法去改，有時就會逼著財務部門偷漏稅。一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行納稅管理。而納稅管理的核心是稅收籌劃。
1、用足、用活國內、國際稅收政策資源
加入WTO 后，我國市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內市場環境，內資企業和外資企業之間更多的將是同臺競爭。內資企業應積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內、國際間各種自然資源和政策法規資源，不斷發展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰不殆”。
2、選擇適宜的投資地點
目前，許多發達國家（地區）的企業爭相到一些發展中國家（地區）來投資經營，其中重要的一條原因就是受這些發展中國家（地區）的低稅和稅收優惠的吸引。企業在投資經營中，要充分運用不同國家和地區的稅制差異或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區或稅區投資。在我國國內一般可以考慮以下重點區域：經濟特區；經濟技術開發區；高新技術產業開發區；保稅區；沿海經濟開放區：“老、少、邊、窮”地區；西部大開發地區等七大地區。
3、選擇適宜的投資產業
目前，我國對內資企業的稅收優惠范圍相對較窄，主要集中在第三產業、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業，解決社會性就業及福利性企業，西部大開發地區國家鼓勵投資的產業如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業、科研、高新技術服務的一些產業；而對外商投資企業減免稅優惠適用范圍則相對較廣，其主要產業包括生產性企業、產品出口企業、先進技術企業以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業。隨著我國對WTO成員權利和義務承諾的兌現，原有的很多行業及產業，比如電信、金融、商業、服務、汽車等傳統性壟斷行業，將逐步對外開放。除了國家限制性的產業或行業外，外資亦將享受更多的國民待遇。
4、選擇適宜的投資組織形式
內資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業選擇的投資組織形式不同，企業享有的稅收優惠往往也千差萬別。 一般來說，內資企業的稅率，稅收優惠政策和操作的靈活程度小于外資企業，外資企業一般有大量的稅收優惠。公司制企業的營業利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業的營業利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務，分公司則需承擔有限的納稅義務。對于低稅國、低稅地區，當地可能對具有獨立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協定，稅后利潤的預提稅可能少征或免征。跨國公司常常可以在此建立子公司甚至信箱公司（只掛名稱無實際業務）用來轉移高稅區相關公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創階段時無法贏利的行業，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現贏利的行業，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優惠，在優惠期內減輕稅負；對于規模龐大的集團公司，可以根據不同分支機構的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的設為分公司，從而實現整體經濟利益的最佳。
5、選擇適宜的會計核算方法
與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業應根據具體經營環境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優惠政策。 一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，而當物價持續上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業的所得稅負擔。假如企業各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業有許多費用開支項目，每個項目都有其規定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務準則中費用列支的規定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業稅前向境內外關聯企業支付管理費，而在一些西方國家，稅法規定，企業向關聯企業支付的管理費如果符合“受益原則”，即關聯企業從事的管理活動已經使本企業受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規定，國外企業可以通過向低稅區或避稅區的關聯企業大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現代國際貿易中，跨國公司的內部企業交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤，減輕企業的整體稅負，從而保證了整體集團系統利潤的最大化。。
四、納稅風險的防范
企業在依法納稅的前提下，還要注意從以下方面防范稅務風險：
(一)樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整
稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。企業應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊雜志等多種媒體，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的納稅管理行為在稅收法律的范圍內實施。
(二)營造良好的稅企關系
企業納稅必然要和稅收征管部門打交道，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業判斷，稅務機關擁有較大的自由裁量權，而且由于所處的角度不同，對稅收籌劃的方式，對法律、法規的理解上存在差異。因此，為了防范風險，企業應加強對稅務機關工作程序的了解，加強與稅務人員的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
納稅管理是企業一種長期行為和事前策劃活動，需要有長遠眼光，要著眼于稅法的選擇，更要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業發展戰略結合起來。隨著全球經濟一體化的逐步形成和市場經濟的逐步完善，我國中小企業在日常經營管理中逐步研究并開展納稅管理應該是明智之舉。
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加入世貿組織為企業實行跨國經營提供了廣闊的國際平臺，但同時這些企業也將面臨更激烈的國際競爭。進入國際市場后，如何在激烈的競爭中立足，并獲得全球競爭優勢，是跨國經營企業的當務之急。充分了解和利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進行國際稅收籌劃，以達到利潤最大化的目的，是企業提高國際競爭力的重要經營策略之一。
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大的差別，因此，利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃是國際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國際避稅地（tax heavens）進行投資是減輕企業稅負的重要手段。
根據各避稅地的特點，選擇適合公司業務發展的最佳避稅地點，進行國際稅收籌劃并不是一件簡單的事情，需要企業在前期投入相當的調研成本。因此，首先要給這筆成本的支出一個充分的理由。因此，我們首先來談一談在什么情況下，企業需要選擇在避稅地注冊。
避稅地注冊前提
1. 想要規避政治風險、隱藏投資者真正身份的。
2. 有海外收入，但不想匯回本國內受監管的。
3. 接手國際服務業務的。
包括如顧問咨詢、專案計劃、軟件研發、系統分析、財務工程、基金投資、理財規劃、創投專案、E-Learning、寬頻多媒體播放等。
原則上，凡屬在國際服務業務范疇中的專業人士，均可通過離岸公司的名義，對外承攬專業、提供服務。對于這些專業人士而言，以離岸公司名義接案，除了能強化以法人資格交易的信用度外，還可通過離岸公司收受國際所得，以達到節省或隱藏稅賦的目的。因此，很多薪資過高的專業人員，國際明星或運動員等，都選擇通過離岸公司進行簽約、承攬委托案件，將所得收入自然轉為境外所得，并可以隱藏在免稅公司的海外賬戶之內。
近年來，越來越多的跨國企業開始接受將企業高管的薪資直接匯入其個人離岸公司賬戶，并由隱藏個薪資、取得租稅免稅方式，來吸引或留住這些高級經理人在公司中留任。
4. 想要取得國外身份、獲得分紅免稅、隱藏投資者真正身份的。
5. 想要改變組織結構延遲盈余稅賦、通過成立新公司作為利潤中心規避法律風險、隱藏投資者真正身份的。
當國內公司準備踏入海外其他新產業、新業務或開發新產品時，往往會先投資境外離岸公司，并通過該離岸公司的名義來經營這一新領域，以避免新業務的潛在風險或損失傷害了國內公司的既有獲利。
當然，如果國內公司利用離岸公司到他國投資、設廠或接觸新貿易商品等新業務時，不幸發生嚴重的商業糾紛或造成消費者傷害的話，就可以由離岸公司全權承擔法律責任，以避免傷害國內公司的信譽。
以直接投資的方式，進行某些風險較高、投資較多的計劃時，如果不幸失敗的話，將可能直接損及國內公司的銀行信用與形象，甚至拖垮國內公司的既有業務與獲利。因此，如果另成立離岸公司，并以獨立法人的身份進行投資計劃或工程，就可以有效縮小國內公司所承擔的責任，并降低投資失敗后所引起的風險。
6. 想要通過關聯交易抽逃資本或通過關聯交易將利潤轉移到國外的。
7. 想要境內資產海外化的。
8.想要避稅的：通過轉讓定價轉移利稅、規避關聯企業，隱藏投資者真正身份的。
運用離岸公司持有海外不動產可以規避遺產稅、贈與稅、利于劃分家族資產、隱藏海外的個人資產與資本所得。這種方式可以有效降低移轉成本及買、賣雙方的稅務負擔。
9. 想要進行資本運作、企業間的合并轉讓的。
10. 想要海外上市、避開外匯管理的羈絆，方便引資的。
眾所周之，由于國家外匯制度、赴海外上市制度非常嚴格，同時還存在許多人為因素，這些都將直接影響到企業的國際引資。與其等待曠日持久的資格審查的批準，不如注冊一家海外離岸公司，以該公司的名義進行海外融資及上市，會得至事半功倍的效果。由于海外離岸公司的資金轉移不受任何限制，公司的資金使用上也很方便。
通過離岸公司操作國際財務杠桿在實務上比較常見的有兩種方式，一是通過國內公司提供足額擔保，讓離岸公司順利取得銀行借款，再進一步由離岸公司進行運籌；另一種是以離岸公司直接在海外進行上市、上柜的掛牌申請，在國際證券市場收納資本。當然，并非所有的離岸公司均能在海外申請上市，某些國際形象比較差的境外地區，基本上是被排除在掛牌可能性之外的。
目前，國內許多企業其注冊離岸公司的主要意圖，是希望未來能以該境外公司的名義與業績在國際知名的資本市場上市。然而，出于這個目的而特別進行離岸公司注冊的企業，往往沒有完全了解注冊地區或注冊公司性質是否有資格上市，表1列出了境外地區注冊的離岸公司申請上市的相關地區，供大家參考。
11.想擺脫行業經營許可證限制的。
12.想方便國際貿易，避開關稅避壘的。
一家企業向美國出口產品，需要申請配額及一系列的相關手續，這中間需要多花費1～2倍的成本。而如果該企業擁有一個海外離岸公司，由企業向離岸公司出口產品，再由離岸公司向美國出口，既可以繞開關稅壁壘獲得免稅待遇，又可以成功繞開出口配額限制。
13.想要開展跨國業務，提升企業形象的。
當今世界經濟越來越呈現出跨國界的發展趨勢，企業也經常用跨國經營來增強企業實力，擴大企業經營區域。而注冊成立海外離岸公司是企業走向世界，開展跨國業務，提升企業國際形象的捷徑。
14. 想要獲得“中國國際集團”等名稱的。
在中國大陸的各個城市，只有國營且一般有政府背景的大型企業才有可能用中國×××公司來作為公司的名稱。一般公司只能用當地行政所屬地名為開頭稱謂，如××市××縣××區××公司。而香港政府允許在香港注冊的內地公司用中國或亞洲來作公司的稱謂，如中國××有限公司，亞洲××有限公司。特別值得一提的是，可以用諸如集團、財團、國際等名詞作公司名稱后綴，如中國××國際集團公司，亞洲××控股財團公司等。
各避稅地特點
以下，筆者將逐一介紹世界各國、各地區避稅地的歷史背景和稅收優勢，供讀者參照選擇。
世界上，像我國的香港、澳門地區以及像瑞士這樣的國家，稅率都比較低，愿意與其他國家和地區交換稅收信息，稅收征管透明度高。這些“避稅天堂”應該是我國企業重點考慮的對象。不過在考慮減輕稅負的同時，還要綜合考慮成本的問題。
國際上有很多自由港避稅區，香港就是其中一個。香港稅率比世界其他很多地方要低，而且只對源于香港的利潤才征收利潤稅，外來收入即使匯到香港也不征稅。可以說香港既是自由港又是避稅港、國際金融公司、離岸銀行。
香港有限公司的特征
(1)在香港以外所獲得的利潤無須征稅；
(2)快捷的注冊程序；
(3)簡單的管理方式；
(4)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可成為股東及董事，但所有香港公司均須聘請香港公司或個人擔任公司秘書，而注冊地址也必須為香港真實地址（不能是郵政信箱）；
(5)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可同時擔任股東及董事；
(6)公司注冊文件可存放于注冊地址；
(7)提供已注冊的“殼”公司，并能立即使用；
(8)合理的注冊及管理收費；
(9)每年必須提交周年申報表；
(10)公司賬目必須經香港注冊核數師審核后呈交稅務局；
(11)公司必須填報稅表并交予稅務局，無論此公司有否獲得利潤。
在香港成立公司的優勢
(1) 名稱選擇自由：不論公司注冊資金大小，香港政府允許公司名稱含有國際、 集團、控股、實業、投資等字眼。
(2) 經營范圍極少限制：財務、醫藥、船務運輸、進出口貿易、房地產、建筑、裝飾裝潢、信息網絡、旅游、學院、文化出版、協會、研究所，以及其他的高科技產業，都可以成為公司的業務。
(3) 低稅環境有利發展：香港稅率低、稅種少，國際上有許多機構利用香港的稅務優勢達到合理避稅；在香港成立公司，一般只需要交兩種稅：一種是一次性的注冊資本厘印稅，稅率是1/1000，這種稅是按你的實際注冊資本來厘定的；另一種是利得稅，稅率16%，這種稅是根據香港公司的實際盈利（純利）來計算的，企業如果不贏利就不需繳稅。除了煙酒等特殊產品之外，香港沒有進出口稅。
(4) 注冊資金少且無須驗資： 注冊資金到位與否往往會直接影響到股東是否成立公司的決定，在香港不論注冊資本是多少,都不需要把資金打到香港銀行。 香港政府要求最低注冊資本是1萬元港幣，你可以根據實際情況提高注冊資本。
(5) 拓展國際市場的窗口和進入中國內地市場的跳板：由于香港的特殊歷史條件和地理位置，給內地企業向外發展創造了有利條件。因此，在香港成立公司，可作為對外的窗口,容易取得國外合作企業的信任與合作; 另一方面，由于中國剛剛開放，海外投資人士喜歡把地區總部設在香港，作為投資中國的跳板。
(6) 容易獲得國際信用和信貸：眾所周知，香港是亞洲的經濟中心和金融中心，幾乎每條街道都有銀行。我們可以利用香港銀行的信用，信用是發展國際生意的基礎，獲得信用后，我們可以利用香港這個金融中心進行融資，也可以直接向海外開出信用證，以較小的資金做大買賣。如果有需要，我們還可以向香港政府申請中小企業資助貸款，再把這筆資金投到市場獲利。
(7) 人流、物流、資金進出自由：香港是全世界最自由和繁榮的商貿港口，基礎設施良好，香港人流、物流、資金的進出也都自由。人流進出自由體現在香港和100多個國家有免簽證協議，和珠江三角洲也即將推出免簽證來往旅游計劃；物流進出自由主要體現在貨物進出不征關稅，海、陸、空物流處理速度極快；資金進出自由體現在香港沒有外匯管制，各種外幣可以隨時兌換調動，而且資金進出沒有限制。商人喜歡利用香港銀行的便利收發信用證。
(8) 利用香港的知名度，創立香港品牌：由于香港的國際地位顯著，后起的企業常常喜歡利用香港的知名度為自己的企業加以包裝。比如香港的服裝、玩具、文化出版等行業在國際上具有一定的競爭優勢。在香港成立這一類的公司，馬上可以分享到總體的國際形象和地位，在一定程度上可以提升公司的競爭能力；
(9) 爭取獲得香港居留權：如果您的公司已經對香港做出貢獻，您可以向香港人民入境事務處申請多次來往商務簽證。住滿七年后可以獲得香港永久居留權。
注冊香港公司稅收優惠
（1）可全數扣除支出如娛樂費，車費和旅游費；
（2）董事(股東、投資者)及其妻子之工資可作為支出扣除；
（3）以有限公司營業，海外來源的盈利是無需繳付利得稅；
（4）利用有限公司轉讓物業，可省回大筆利得稅、印花稅及律師費；
（5）利得稅的稅率是 17.5% (扣除全部經營費用――純利潤)，幾乎是全球最低；
（6）移民到如美國和加拿大等國家的海外人士，利用有限公司可避免繳納香港及外國雙重稅；
（7）可全數扣除支出如物業和汔車之分期供款利息，及可享有固定資產之折舊免稅額；
（8）投資中國內地的，可利用有限公司簽訂中外合資協議，該公司的海外營利可豁免在香港繳納利得稅；
關鍵詞：稅務籌劃；企業管理；作用；研究
中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02
世界上許多經濟發達國家，稅務籌劃已非常普遍而且發展也很成熟了。我國稅務籌劃起步晚，發展也很不平衡。越來越多的企業意識到稅務籌劃的重大作用，紛紛組織實施稅務籌劃，我國稅務籌劃有著巨大發展空間。本文將對稅務籌劃的概念，及在我國境內企業經營中的作用，稅務籌劃與其他籌劃區別進一步展開深入分析討論。
一、稅務籌劃的概念及內容
稅務籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，在兩個或兩個以上納稅方案中選擇最優，降低稅收成本，實現企業價值最大化的納稅方案，安排企業的生產，經營和投資理財活動的一種企業策劃行為。
稅務籌劃是在國家稅法許可條件下進行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。
二、稅務籌劃具有重要作用
下面通過兩個案例來對比分析，稅務籌劃給企業帶來好處及作用。
案例1 年某月一般納稅人A從B企業購進材料200萬元（不含 稅），材料運費40萬元，當月材料全部銷售給C企業，銷售金額400萬元（不含 稅），此企業增值稅率17%，運費增值稅抵扣率7%，此企業當月應交多少增值稅？
普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬元。
此企業可以進行稅務籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運費中獲利，發票名稱直接開C企業，這種方式叫代墊運費法。
代墊運費法應交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬元。
采用代墊運費法比普通法節省增值稅=31.2萬元-27.2萬元=4萬元。
案例2 某企業2011年購買一批固定資產，根據稅法按照生產經營情況，納稅人可以選擇固定資產折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務籌劃行為。企業未來1、2年企業所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業固定資產采用直線法折舊，每年折舊額200萬元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬元，第2年折舊200萬元，第3年折舊100萬元。（不考慮貨幣時間價值）
直線法折舊費用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬元。
加速法折舊費用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬元。
直線法折舊比加速法折舊節稅= - = 萬元。
因此企業所得稅率上升時，企業選擇直線法折舊法達到最大抵稅效應，享受費用抵稅節稅收益。
如果企業將固定資產600萬元資本性支出當成費用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當成費用支出，屬于多列支出，加大當期費用扣除金額，違背稅法規定，就屬偷稅行為。根據稅法規定企業資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔。
1.稅務籌劃可以增強企業競爭能力、充實企業實力才能在市場經濟中脫穎而出。現在的市場經濟是優勝劣汰，誰不適應市場經濟規則，誰就將被淘汰，這就要求企業不斷壯大，產生更多營業利潤。除了正常生產經營外，還可以實施稅務籌劃，降低稅負成本，增加企業經濟效益。
2.稅務籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業理財、投資項目的決策水平和預測準確度。一個現代企業實施稅務籌劃并取得成功，若投資新的項目，在前期的策劃中，除了其他正常的預測計劃，也會考慮原來稅務籌劃成功經驗，企業投資新的項目和理財經營成功機率就會大大提高。
3.稅務籌劃是企業競爭取勝的法定之一，節約稅收支出如同減少企業費用支出，與增加企業收益具有同等重要意義。一個現代企業要在激烈競爭環境下發展生存，就必須擴大規模增加收入，加強管理降低成本費用，實施稅務籌劃，減輕企業稅負成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來越狹小，實施稅務籌劃意義就更加突出。
大多數企業都希望減輕稅負，因為他們往往希望以最少的投入，獲取最多的收獲，以實現企業利潤最大化的目標，這是稅務籌劃的需求動力源泉和經濟需要。這些年，人們雖然已經認識到稅務籌劃的重要性，但對稅務籌劃風險估計不夠，造成了企業人力、物力和財力等的浪費，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。
三、稅務籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區別
稅務籌劃是在多種營利的經濟活動中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的稅務方案，以實現減輕稅務成本的目的，企業經營者利用稅法的政策倡導性，采取合法手段減少應納稅款的行為。正常來講，只要是與國家稅收立法意圖相符來減輕稅收成本都可以認定稅務籌劃。稅務籌劃在很多國家都是合法的也是正常的行為，也應該受國家法律保護。稅務籌劃具有政策導向性、策劃性、合法性、倡導性的特點。
避稅籌劃是在不損害國家利益符合國家稅法的立法初衷的前提下，企業經過通盤考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達到減少其企業稅負成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎建立在符合國家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國家稅務法律條款，但本質上與國家稅收立法意圖相違的非違法形式來滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒有違背與之相似行為的國家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業還是有本質不同。避稅籌劃具有非倡導性、規范性、權利性、策劃性和不違法性的特點。國家只能采取不斷地填補空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。
逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變造（對記賬憑證、賬簿進行挖補、涂改等）、偽造（設立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進行虛假的納稅申報或者不繳或者少繳應納稅款，經稅務機關通知申報仍然拒不申報的行為。稅務機關一經發現偷稅行為，應當追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國家稅法的有關規定進行罰款并追究其相應的法律責任。構成偷稅罪的，應當依法追究刑事責任。我國有關法律的規定中沒有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。
綜上分析表明，稅務籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務籌劃是符合稅收立法意圖的，是國家法律允許甚至鼓勵的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導的，也會招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問題產生的結果。避稅籌劃可以被利用作為稅務籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進和完善，利用空間機會越來越小；逃稅、偷稅是被國家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會影響企業的聲譽，使企業遭受更大損失，甚至招來牢獄之災。
四、一個現代企業要做好稅務籌劃，必須經過以下4個程序步驟
1.組建專業團隊實施稅務籌劃。一個大型集團公司應該抽調素質比較高專業人員設立稅務科，一般公司在財務部門設立稅務崗，專門潛心研究國家稅收法律法規，并對稅法各類稅種都要所了解，對企業經營涉稅稅種，都要有一定研究，企業頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學習研究國家法律、稅法，并及時跟蹤稅法變化動態。企業要做好稅務籌劃，就要特別注意研究政府稅收規則條款。必要時可以和公司法律部門對稅務籌劃共同討論研究，共同攻關稅務籌劃障礙性問題。
2.加強對公司業務的梳理。現代經營企業一般存在多種經營情況，企業經營管理人員應認真分析業務，對現存有關業務進行重新梳理。譬如一個企業即使全是增值稅業務，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業帶來不利。只有各種業務梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風險，為企業減輕稅負降低經營成本。
3.提高財務及相關人員素質。隨著時代進步和社會發展，國家稅務部門對企業要求越來越多，越來越高。如增值稅程序要求特別嚴格，程序復雜，所以企業財務人員要正確理解稅務政策、改變思維、測算籌劃，合法規避或減少給企業不利影響。
財務及相關人員要加強培訓，積極參加稅務輔導培訓，提升涉稅業務水平，學習稅務處理會計核算方法，技能技藝，確保會計核算準確完整，抓好企業稅務事項管理，最大限度的減少納稅風險和虛高稅負。
4.稅務籌劃業務外包。稅務籌劃是專業性很強業務，有的公司因為業務繁忙無暇顧及，有的公司稅務業務水平不強，還有的公司缺乏稅務相關專業人士。這些公司可以將稅務籌劃業務分包給專業性很強的稅務機構，稅務機構充分發揮稅務專業優勢，將企業稅務籌劃廣度和深度發揮到極致，這樣就能將企業稅負成本降到最低，將企業納稅風險最小化，從而實現企業價值最大化。
五、結束語
稅務籌劃對現代企業經營管理有著非常重要作用，同時對企業經營管理提出更高要求，既是挑戰又是機遇。現代經營企業應該抓住國家宏觀政策，積極響應國家產業結構調整改革，結合本企業經營特點做適時調整，加強企業經營管理，充分運用稅務籌劃，降低稅收成本，擴大生產規模，實現增收增利更好更快發展。
參考文獻：
[1]王國華.納稅籌劃理論與實務[J].中國稅務出版社，2012（15）.
[2]李占國.納稅籌劃的涉稅風險及其涉稅誤區分析[J]生產力研究，2011（17）.
