時間：2023-08-30 16:47:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高新企業財務處理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：大數據時代 財務管理 發展創新
大數據顧名思義，具有數據信息含量大，數據類型多樣的特征，并依附現代信息技術和云計算的發展，促使數據的信息處理效率和精度逐漸提升。當前眾多企業都在向數字化企業建設變革，企業在日常的管理和運營中所接觸的和所產生的數據信息越來越多，基于此企業管理必須要有高效的、專業化的信息數據處理技術來支撐企業的日常運營。而財務管理又是企業財務管理的重中之重，尤其對于稅務公司來說，財務管理更是企業運營管理的核心方面。因此，在大數據和信息化時代下，企業必須緊緊跟隨時展的需要，改變過去不適應企業財務發展的管理方式，建立專門的數據信息查詢和管理平臺，并將高效的管理制度作為企業財務管理的支撐，對企業的數據資源進行高度整合，從而保障企業在大數據潮流下得以持續運營和發展。
一、大數據定義
大數據（Big Date）的定義，最早是由世界知名的信息咨詢公司麥肯錫進行詳細解釋的。再此基礎上“大數據”的概念廣泛的流傳到世界各國國家中。“大數據”或被稱為“巨量的信息資料”，大數據的信息處理主要采用的是分布式的計算架構，不能采用單臺的計算機進行處理，必須借助云計算的處理優勢實現數據的分布式處理。然后我們從具體的實例分析當前大數據時代下，對企業財務財務管理的影響。首先企業財務數據的應用范圍逐步擴展。例如在產品銷售企業中，會計進行財務處理時可以利用大量的歷史數據和當前數據從整體上分析企業財務運營的狀況。其次大數據時代容易給企業的財務管理帶來一些不利影響。讓企業的數據竊取變得簡單。由于互聯網數據存儲的特性，企業財務數據極容易被不法分子有意竊取，或者還會傳達一些不利信息。因此說大數據的存在是一把雙刃劍，對企業的財務管理具有重要的影響作用。接下來我們就來進行具體的分析。在肯尼斯編寫的《大數據時代》中認為大數據的處理不是隨機進行分析。
二、大數據時代對企業的財務管理產生哪些影響
（一）促進企業信息情報獲取
當前經濟全球化的發展的趨勢已經越演越烈，尤其是伴隨國內對外開放的深入發展以及市場經濟的不斷變革，企業財務風險壓力除了要面臨內部微觀環境風險外，還要面臨外部大的宏觀環境的風險壓力。基于此需要企業的財務管理具有快速的反應能力，而反應能力則是在海量的數據支持下不斷發展的。例如企業可以通過信息處理技術和管理水平的提升獲得外部大量的信息數據，并在企業內部構建一個具有核心競爭力的財務決策體系。大數據時代的到來，企業改變了過去通過財務報表數據獲取信息的方式，而在此基礎上形成了多樣的數據獲取途徑，基于此，企業可以利用云計算和電子信息技術，獲取大量的客戶數據和業務數據等更多支撐企業財務發展的數據信息，從而有效的提升企業內部財務管理的水平。
（二）提高財務信息處理的效率和準確度
在大數據時代沒有到來之前，企業的財務管理通常采用數據編制、信息計量為基礎進行財務信息處理，但是在面臨企業財務信息日漸龐雜的趨勢下，將不能很好的對信息進行處理，在數據的收集、處理和整合方面未能得到應有的重視，企業在財務報表編制完成后也不能將其良好的運用到企業未來經營戰略中，失去了財務報表的價值。因此企業財務管理必須重視這一問題，例如企業可以在內部建立一個高效的財務數據監測和識別中心，為企業的日常財務管理提供更加科學的和高效的多樣數據支持，使企業海量的數據處理和整合成為可能，并借助規范化、標準化的信息處理技術，進一步提升財務數據處理和應用的質量和效率，為企業財務管理的變革提供重要的保障。
（三）促使財務管理人員的工作職能轉變
大數據時代為企業財務人員的工作職能轉變提供了發展的契機，企業內部擦無人員可以從過去簡單的會計財務報表編制和分析工作中得到進一步提，逐步向財務會計高層化方向發展。對財務人員的財務管理職能提供了更高層次和更加標準化的要求。尤其面臨全面預算管理的要求下，大數據的時代的發展，在促進財務人員管理職能轉變的同時，可以推動企業建立全面的財務預算管理戰略平臺，以有效解決，財務管理人員數據分析準確、數據處理技術簡單、數據分析不深入的問題，從而實現對各個財務管理環節的協調和統一，并在此基礎上形成具有成效的財務報告，以促進下期預算的順利展開。
三、大數據時代下如何創新企業財務管理
（一）提升財務管理的大數據發展意識
大數據時代下，數據的海量化和集中化為企業的財務管理發展提供了強大的技術支持，但是大數據信息處理更是企業財務管理集中化、全面化、標準化管理建設的認識方法。因此提升企業財務管理的大數據認識，是促進企業財務管理方法創新的根本途徑。一方面企業要充分認識到財務管理部門和財務人員的積極作用，將大數據的理念和高效的財務處理技術相融合，并充分運用到企業的財務管理過程中，從而為企業提供高效的、職能的財務管理方式，并為企業帶來大量的財務數據支持，提升財務信息的應用意義和價值。一方面面臨國內外財務風險壓力，企業只有樹立大數據、信息化技術發展的觀念，才能在企業運營和管理中提升海量財務數據的分析和處理能力，才能更好的應對外部風險的挑戰。
（二）創新企業財務管理模式
創新企業財務管理模式是企業財務管理的重要方法。創新企業財務管理模式，要著重考慮企業內部財務管理體制機制是否協調統一，首先要對現有的管理機制進行創新和完善，在保持原有體制擴展的基礎上，提高新體制的建設效率。其次要注重企業財務管理數字化信息系統的建設，在保持原有動力基礎上，著眼企業發展全局，為企業財務報表編制和財務信息處理提供更加精準的技術支持。例如某企業創建的“財務云”管理模式，在運用財務云技術基礎之上，形成企業整個財務管理系統的協調和統一，并結合公司發展的實際，創建企業財務管理信息中心，從而有效的對海量的財務數據進行處理、分析和應用，從而實現企業核心競爭力的提升，為企業的發展提供助力。
（三）促進大數據財務管理人才建設
大數據時代下，在改變企業戰略全局模式發展的基礎上，對財務人員的財務思維產生了質的飛躍，財務人員要改變過去財務管理的觀念，要從業務角度去考慮財務問題，不僅要完成財務核算和財務監督的工作，還要有超越傳統財務管理的公司戰略發展的全局觀念，要從多方面促進財務管理水平的提升，不僅要有財務組織和計劃的能力還要具備公司業務分析的洞察力和數字化信息系統的處理和應用能力。因此大數據時代下，大數據財務處理人才隊伍建設已經成為企業財務管理創新的重要內容，因此要從大數據財務管理意識提升和信息化管理技術應用兩個主要的方面來提升企業財務管理人員的素質。
三、結束語
總的來看，大數據背景下，企業財務管理的轉型發展已經成為必然，再此基礎上企業應該充分利用大數據時展的優勢，調動內部一切積極因素，在技術和體制上創新企業財務管理方略，為企業核心競爭力的提升提供強大的支撐動力，從而促進企業的可持續運營。
參考文獻：
[1]李鋼.大數據時代下的企業財務管理[J].北方經貿，2015
關鍵詞：企業;研發投入;財務管理;探討
近年來，在國家“高新技術企業所得稅稅率優惠、研發費用加計扣除及購置指定專用設備所得稅額抵免”等稅收優惠政策的影響下，國內很多企業集團為積極響應國家鼓勵企業提高自主創新能力，合理利用國家鼓勵科技創新的稅收優惠政策，強化科技創新的經濟效益，從而實現進一步提高企業集團整體科技創新水平的根本目標，紛紛加大了科研方面的支出與投入，尤其是在成為高新技術企業以后對科研的投入與管理變得更加重視。本文從財務管理的角度出發，對如何加強石油行業科技支出的財務管理和控制工作進行了探討。
一、集團企業科研投入管理的難點
（一）科研管理涉及部門多， 管理復雜
大型國有石油企業管理職能分工較細，下屬單位較多且分布地域往往比較分散，在這類企業開展的科研項目通常都會涉及多個部門及單位，包括企業的計劃管理部門、生產經營管理部門、科技管理部門、人事管理部門、財務部門等。同時一個科研項目的管理往往又涉及到企業管理的很多方面，從企業科技項目立項的認定，到年度研發支出計劃預算的編制與審批;從科技項目涉及的材料、折舊及動力等相關信息的歸集分攤，到研發人員工資薪酬相關信息的統計與分配。從財務研發費用的財務處理到向稅務處提供研發費用相關信息等。這些工作都需要履行企業相關的管理制度、流程，如果在執行過程中有一個環節脫節，就有可能導致科研項目的推遲，甚至失敗。
（二）科研經費來源渠道較多，科研專用資產管理難度較高
在科研經費來源方面，當前國有企業的科研經費來源主要包括：國家科研項目撥款及配套資金、企業上級單位科研撥款及配套資金、下屬企業自籌資金等，不同經費的來源導致了企業在財務的資金管理及核算方面均有所差異，給財務的管理工作帶來了一定的困難。在科研資產管理方面，根據相關會計核算制度規定，科研專用資產應在科研項目期間完成對該項資產的折舊計提工作，項目完成后，即使該項資產仍具有一定的使用價值，但已游離于企業財務管理的范圍之外，容易產生賬外資產，不利于企業的資產管理。
（三）企業對同一項成本信息的不同需求越來越多
企業的日常開支往往既是研發費用的支出又是企業成本的支出，過去的財務核算體系往往只重視其成本的屬性，而忽略了科研的屬性。隨著企業對成本精細化管理的逐步深入，同一項成本信息既要滿足國家稅務關于科研費用加計扣除的規定的需要，又要滿足國家關于高新技術企業認定標準的需要，同時還要滿足企業應的各項成本管理的需要，如企業人工成本的管理、生產成本的管理等等。不同的成本信息的需求對成本信息的核算及歸集提出了更高的要求。
總之，在企業規模不斷壯大，管理日益復雜的情況下，如何完善企業的科研財務管理工作，助力企業科技成果的轉化，如何充分享受高新技術企業、科研費用加計扣除、專項資產投資稅收抵免這三項稅收優惠，仍是很多國有大型企業的財務管理難點。
二、大型企業科研管理的要點
（一）要建立完善企業科研管理財務管理流程
首先要明確在企業科研管理的各個環節中財務的主要職能和責任及財務內部各崗位之間的工作界面，在制定職責分工時要充分考慮不同部門、不同崗位之間的工作性質和實際狀況，合理劃分工作界面，盡量避免雙重管理，互相推諉的現象發生。要制定各項與科研支出相關各類事項的流程圖，讓相關人員能夠清楚的知道自己的崗位需要做什么及整個事項的管理流程，進而提高大家的工作效率。在具體的科研項目執行過程中，財務部門要對項目的企業的經費開支的范圍 、標準、資金的審批職責、權限和程序做出細致規定，保障科研項目經費的安全、高效的使用，此外企業的總部機關要充分發揮協調和引領的作用，要加強上下級單位的溝通與交流，要出臺相關制度，確保相關業務管理部門與財務部門能夠密切協作，確保工作的順利銜接。
（二）要加強企業集團全口徑的科研預算管理
要在企業全面預算的基礎上，根據企業科研管理的實際情況，建立一套企業科研支出預算管理體系。一是要加強科研項目預算編制的準確度和精細度，強化預算編制審核、變更的審批及執行考核，明確科研項目整體預算的編制及每個科研項目年度預算的編制內容，要對科研項目投入預算當中的費用支出（包括人工、材料、折舊等）及資本性投入進行分類編制與匯總，確保科研項目預算執行準確到位，充分發揮預算的剛性約束作用;二是要充分發揮項目承擔部門或單位在科研管理過程中的組織、協調、服務和監督的作用，落實科技主管部門、相關責任部門的預算管理責任，促進預算管理與企業科研活動的緊密結合，構建多層次的監管體系，進而提高科研經費的安全和效率;三是在科研項目開展過程中，財務部門要加強對科研項目預算執行情況的監督職能，要對項目的經費支出情況進行整理、分析，并定期將有關信息及時反饋給科研管理部門和科研項目執行人員，保證科研項目順利實施。要發揮財務人員在科研立項、預算、核算及驗收工作中的決策和監督的作用，讓財務管理與監督貫穿項目管理的始終，實現對科研項目的全過程跟蹤管理;四是在企業內部加強對科研項目績效評價，通過對企業科研項目預算執行情況的定期評價與檢查，引導和促進科研項目經費合理、有效使用。
（三）建立并完善研發支出核算管理制度
企業要根據自身研發支出的特點，制定及完善科研項目核算管理辦法，建立科研項目獨立核算制度，統一企業的核算口徑及標準，要明確國家撥款科研項目、上級單位撥款科研項目、委托研發項目、自主研發項目等科研事項的核算方法，規范企業各級財務人員研發支出的財務處理方法，保證核算的合規性、真實性、準確性。企業財務人員要加強科研經費相關支出的審核，明確科研項目專款專用制度，明確科研項目經費使用范圍，對于不相關的咨詢費、會議費、差旅費、材料設備費等費用，堅決不允許占用科研項目經費。同時要細化科研管理費用分攤原則，逐步建立燃料動力、設備折舊費、人員費和檢測費等各類共享費用的分攤分配規則，規則的制定必須有明確的計算依據，保證研發支出數據的可靠性。
（四）引入先進的財務信息系統，滿足多維度的管理需求
在當前企業管理者對公司成本管理的要求越來越多的情況下，一些傳統的核算軟件已經很難滿足公司對科研成本管理的需要。適時引入ERP等先進的信息系統是解決這一問題的有效途徑。以當前國內大型企業的普遍使用的SAP系統為例，通過該系統的內部訂單（記賬型、統計型）功能，可以既能實現對各成本中心或部門各類成本費用支出統計，又能滿足研發支出核算的要求。通過SAP的CO模塊自帶的分攤分配功能，可實現公共費用在不同成本中心之間的自動分攤分配。通過采用SAP系統中的PS模塊，為國家級科研撥款、上級單位撥款以及公司自籌經費的研發項目建立不同的WBS層級，使每一個科研項目經費的收支都對應唯一的WBS編號，從而實現對不同經費來源的獨立核算和控制。總之先進的管理信息系統能夠幫助企業解決維度信息管理的需要，但同時又對企業的網絡的建設、信息的安全及人員的素質，部門之間的工作銜接協作提出了一定的要求。
（五）加強企業研發項目財務管理培訓工作
企業研發項目支出費用管理涉及的內容比較多，對財務人員的政策性要求較高，因此財務人員素質的高低直接決定著企業研發項目的財務管理水平，在研發項目管理過程中出現的許多問題都與財務人員的貫徹執行力相關。因此要不斷加強對企業財務人員的基礎培訓工作及企業在科技方面的各項管理流程，全面提高財務人員的財務管理水平。
隨著世界經濟的發展和經濟全球化步伐的加快，企業與世界經濟的聯系越來越緊密，市場競爭愈來愈激烈，企業要想在激烈的競爭中生存和發展，必須具備較強的技術實力和研發能力，因此近年來科技工作越來越受到企業的重視，企業的在科技研發方面的支出金額和項目數量呈逐年增加的趨勢，使企業在科技研發方面的管理變得越來越復雜，這為科研項目的財務管理工作帶來了巨大挑戰。只有不斷加強企業各項科研管理尤其是在核算、預算、加計扣除等財務管理方面財務方面的工作，才能保證企業科研項目管理水平的不斷提升。
參考文獻：
[1] 王紋，孫健.SAP財務管理大全[M].北京：清華大學出版社，2005.
關鍵詞：網絡經濟 會計 發展趨勢
網絡經濟是新經濟和科技時代進步的產物，網絡經濟從一定程度上填補了傳統企業或者公司的管理缺口，在新型的經濟模式下，會計的發展觀念日新月異，會計的管理職能與核算程序也有了相應的改進。網絡經濟的發展使各個公司企業的財務部門在網絡信息技術革新的條件下建立了一套較為完整的財務體系，充分使企業的財務部可以及時的得到企業的財務信息，這有不但利于提高工作的質量還能提高企業的競爭力。
一、網絡經濟的概述
網絡經濟，一種建立在計算機網絡基礎之上，以現代信息技術為核心的新的經濟形態。它不僅是指以計算機為核心的信息技術產業的興起和快速增長，也包括以現代計算機技術為基礎的整個高新技術產業的崛起和迅猛發展，更包括由于高新技術的推廣和運用所引起的傳統產業、傳統經濟部門的深刻的革命性變化和飛躍性發展。
二、網絡經濟環境下財務會計的特征
（一）網絡信息涉及廣泛性
網絡經濟的發展可以有效集合企業各端口的信息。在傳統的企業管理中，為企業了保證本公司財務的獨立性和縝密性，企業內部的財務會計與其他部門都是相對獨立的，但這種情況的出現阻礙了財務部門與其他部門的聯系。這樣的傳統模式既會影響企業內部員工的友好相處，又不利于做好企業的財務會計工作的進行與開展。企業的財務會計工作需要負責好企業的各項運營成本及利潤核算等工作。然而這項工作是需要財務信息的有效的與其他部門合作聯系收集的，傳統的的企業財務部門工作的管理中，缺乏與其他部門時時的聯系造成工作質量下降。而網絡經濟的信息涉及十分廣泛，從一定意義上打破了傳統管理中的模式，使企業的會計核算人員可以更加高效率的結合各部門的情況有效的收集信息，提高了企業的總體發展質量與水平。
（二）信息傳達速度快
往往一個企業的任何決定都是根據當時企業的發展情況來決定的，具有一定的偶然性，然而這也就使得企業的財務狀況也是在不斷變化的，一個企業的會計人員要做好企業財務會計工作離不開企業內部各項信息的及時傳送與交流。在我國傳統的企業會計管理上，可能由于有限的時間和人力物力使企業各部門的各項狀況傳達不及時，影響到財務會計的工作，而且無法將財務信息以最迅速最完整的公布出來，而網絡經濟環境下的企業可以整理出適合自己企業發展的會計核算信息系統。這項系統不僅能夠減少企業各部門信息傳遞的時間，加強信息傳達的完整度，更有利于企業會計核算的整個工作效率。
（三）網絡信息開放
網絡經濟環境下的企業會計核算工作具有很強的開放性。這種開放性指的是網絡經濟的發展可以有效為企業的發展提供有效的會計核算信息，建立一個完整而高效的會計核算系統，這個系統是開放的，企業內部人員可以很清楚的知曉本公司的發展經營狀況，可以定時有效的披露企業的各項財務信息。然而有一點就是企業的會計信息系統必須要經過非常嚴密的系統審核與防護，然而數據的開放性不代表任何人都有對財務會計信息的更改權利，只能通過相關人員才能夠對信息進行更改，這里所說的開放性是指各項財務信息對企業所有員工進行隨時了解。這樣也是為了保證財務信息的真實與公正，也可以有效的規范企業部分管理人員的不法行為。
三、網絡經濟對會計的影響
網絡經濟對財務會計的影響主要表現在對財務報告、財務環境以及會計工作方式等方面。網絡經濟的發展在一定程度上提高了財務報告的總體工作效率。財務報告的定期公示與披露直接影響著企業對財務信息的透明程度，許多企業在制定財務報告以及披露時存在著時間跨越較長的弊端，這很不利于企業員工和企業投資者隨時了解企業發展動態和相關的財務的信息，從而影響企業的整體發展流程與效率。而網絡經濟時代下的企業會計核算體系能夠增強財務報告的時效性，在一定程度上加強了投資者和企業之間的聯系，有利于促進企業更好的發展。再就是也是很重要的一c就是，網絡經濟環境下的企業工作人員可以借助網絡平臺更加高效的提交信息，加強彼此之間的交流，促進了會計信息的完整性，也加強了企業了企業內部人員的交流與工作熱情。有利于提高企業財務會計工作的效率和質量，有利于企業長遠的發展。
四、網絡時代會計業務面臨的問題
（一）網絡犯罪行為對公司財務系統的沖擊
這是一個科技的時代，然而科技的發展利弊是相通的，網絡環境是一個相對開放而靈活的環境，在這個網絡的環境中所涉及到的各方面的信息都是公開透明的，隨著會計電算化的出現與發展網絡化的信息溝通實現了企業會計信息資源的開發與共享，正是因為信息的透明性開放性，也使得一些網絡犯罪行為頻頻出現，企業如果不將自己的財務系統設置更高的安全防護系統很可能就會被不法分子也就是所謂的網絡黑客，尤其是網絡知識的專業人員以非法程序侵蝕到自己的內部信息系統里，對于現在這個競爭力十分激烈的經濟市場，好多對手企業為了竊取對手公司的信息會進行對自己財務會計系統的惡性攻擊。這樣是不利于企業的發展的。
（二）網絡信息傳輸系統不完善
我國的網絡發展還是比較迅速的，但與此同時網絡信息的發展也存在一些小小的問題。在網絡時代，網絡系統在一定程度上加快了企業各項指標集合數據的速度，促進了企業會計的工作效率，但另一方面由于網絡技術和管理上的不完善偶爾會導致企業數據的安全性不高導致數據在提取或者傳輸過程中存在很大的風險。隨著電子計算機構造的日趨復雜化，數據通過線路傳輸，某個環節即使出現微小的干擾或差錯，都會導致極其嚴重的后果。
（三）企業會計從業人員的不適應
目前隨著網絡經濟的不斷深入，企業非常需要專業的會計電算化人員的加入， 網絡會計下的企業財務會計核算從業人員網絡經濟下的企業會計人員不但要精通會計知識，還應當掌握各種專業的網絡知識和網絡信息管理的技術，最重要的是要了解有關電子商務方面的知識，以及網絡安全的法律法規。但目前來看，我國很多企業都缺乏這樣的復合型人才。大多數企業會計人員專業素養都不高，缺乏相關意識。從而阻礙了網絡經濟下電子商務的發展。
五、網絡經濟時代會計業務開展的策略選擇
（一）建立完善的數據檔案管理制度
企業會計電算化系統是一個存在很多漏洞的系統，很多數據都會在無意間被開放或者竊取，使得企業的會計信息存在被竊取的風險。為了減少甚至避免這種不安全的情況的發生，企業必須要采取措施對企業的財務系統加以保護。對于輸入的數據和各項財務信息，企業會計人員要加強對系統的安全維護與管理，做好數據檔案安全的工作。企業內部的有效數據一定要由企業專門的財務人員進行錄入和處理，必要時要做好備份，利用網絡經濟時代各種安全性高的會計財務處理方式，來更好的保護數據檔案更好地服務于企業。
（二）加強網絡安全防范措施
在網絡經濟環境中，企業的網絡系統對企業而言起著至關重要的作用，因為涉及到了企業的財務賬戶管理系統和各項企業財務信息。如今在這樣一個科技發展之快，企業競爭之激烈的網絡經濟環境里，很多企業的賬戶都采取了有效的規避風險的措施。企業要提高網絡安全防范意識，企業網絡運營專員一定要定期加強對系統的維護，避免系統出現漏洞，提高數據的安全性是每個企業的網絡運營專員最基本的職責，也是保護企業安全的有效方法。
（三）加強對網絡經濟時代企業財務會計管理人才的培養
網絡經濟下的財務會計核算從業人員首先要精通會計知識，還應當掌握各種專業的網絡知識和網絡信息管理的技術，最重要的是要了解有關電子商務方面的知識，以及網絡安全的法律法規。再就是企業的管理者和系統開發者對網絡會計風險防范意識一定要高。企業應當不定期的為企業的會計人員和網絡運營專員進行系統的培訓，會計人員也應該不斷提高自己的專業素養。為了加強企業網絡會計的發展進程企業對復合型的會計人才的培養是十分有必要的。網絡經濟下新型的財會教育方法一定要突破原來的模式，相關部門一定要加快建立完善的會計電算化教育體系，構建會計人員知識結構，來滿足當代網絡經濟環境下的企業會計電算化人員對企業的貢獻。
六、結束語
網絡經濟環境下的企業務會計的發展趨勢必然離不開計算機的利用，會計電算化有其自身獨特的性質在網絡經濟環境下充分發揮自己的優勢才能夠提高企業財務報告的總體工作效率，新時代背景下，為了財務會計管理，企業必須要重視會計環境和系統的安全、并且加強會計核算的系統完善，不斷提高企業會計從業人員的專業素質。加強工作人員以及企業各個部門相互之間的信息交流、營造良才能從根本上提高企業會計的工作效率。
參考文獻：
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[2]曹興虎.基于電子商務與傳統會計融合模式的企業財務管理創新初探[J].財會研究，2012，（02）
關鍵字：企業財務通則；資金籌集；籌資方式
資金籌集是指企業采取各種方式，通過不同渠道，并按一定程序籌措企業設立、生產經營所需資金的財務活動。《通則》將資金籌集劃分為權益籌資和債務籌資兩大類。權益籌資是指企業籌集權益資金的財務活動。權益資金是企業投資者的投資及其增值中留存企業的部分，是投資者在企業中享有權益和承擔責任的依據，在企業賬面上體現為權益資本。其來源可以分為：第一，投資者的投入；第二，從稅后利潤中提取的法定盈余公積，以及企業暫時不向投資者分配的利潤。其中投資者的投入所占的比重較大。債務籌資是指企業通過向債權人借款、發行債券等方式取得資金的財務活動。
一、新舊《企業財務通則》差異對比分析
1.籌資管理理念的變化。新《通則》引入風險控制、資本結構決策、資金成本等全新的觀點和理念，將舊《通則》簡單的核算管理提升為控制成本、規避風險的決策管理。同時，指導和要求企業在有效控制財務風險的前提下，自主決定籌資規模、籌資渠道和籌資方式，實現資本結構最優化、企業價值最大化。
2.投資者出資方式的變化。按照《公司法》等法律、行政法規的規定，投資者可以采取貨幣資產和非貨幣資產兩種形式出資。用以出資的非貨幣資產必須具備“能夠以貨幣估價和能夠依法轉讓”兩個條件。因此，實物、知識產權、土地使用權、股權、特定債權等可以作價出資，而勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等則不具備出資條件。與舊《通則》相比，新《通則》增加了股權和特定債權兩種出資形式。特定債權，指企業依法發行的可轉換債券以及按照國家有關規定可以轉作股權的債權。
關于無形資產出資的規定，《通則》中指出，企業接收無形資產出資的，應當符合法律、行政法規相應的比例。《公司法》規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30％，也就是說無形資產出資最高比例可達到70％。但《外資企業法》規定，外資企業的工業產權、專有技術的作價應與國際上通常的作價原則相一致，且作價金額不得超過注冊資本的20％。
3.增加對投資者出資或增資行為的程序性規定。新《通則》規定，企業依法以吸收直接投資、發行股份等方式籌集權益資金的，應當擬訂籌資方案，確定籌資規模，履行內部決策程序和必要的報批手續，控制籌資成本。企業籌集的實收資本，應當依法委托法定驗資機構驗資并出具驗資報告。也就是說，企業在籌集資金的過程中，應當按照擬定籌資方案、籌資決策審批以及驗資的程序嚴格執行。企業籌集權益資金，其籌資方案經過財務審核之后，應當上報投資者批準。企業承擔向投資者出具出資證明書的義務，以保證出資的真實可靠。
4.增加了回購股份的規定。新《通則》規定，除《公司法》等有關法律、行政法規另有規定外，企業不得回購本企業發行的股份。企業回購股份，一是要符合法定情形，二是要符合有關條件和財務處理辦法，三是要經投資者決議。
5.取消了法定公益金的內容。新《通則》規定盈余公積是企業從稅后利潤中提取的資本積累，包括法定公積金和任意公積金。刪除了原有按稅后利潤的5％～10％提取法定公益金的規定。但是外商投資企業仍需提取職工獎勵及福利基金，其“福利基金”部分的用途與內資企業的公益金有類似之處。銜接性規定，“外商投資企業的職工獎勵及福利基金，經董事會確定繼續提取的，應當明確用途、使用條件和程序，作為負債管理”。對于尚未實行分離辦社會職能或者主輔分離、輔業改制的企業，原屬于公益金使用范圍的內設職工食堂、醫務室、托兒所等集體福利機構所需固定資產購建支出，應當嚴格履行企業內部財務制度規定的程序和權限進行審批，并按照企業生產經營資產的相關管理制度執行。
6.細化盈余公積轉增資本的規定。盈余公積轉增資本，公司制企業由董事會決定，按投資者原有持股比例轉增，并經股東大會審議通過；國有企業由經理辦公會決定，報主管財政機關備案。法定公積金轉增資本后的留存部分，以不少于轉增前注冊資本的25％為限。
7.規范財政資金的相關規定。①屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。②屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等，增加資本公積或者實收資本。③屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，作為收益處理。企業使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應當作為本期收益處理。④屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，這類資金使用后要求歸還本金，企業收到時應當作為負債管理。⑤屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，作為本期收益或者遞延收益處理。
二、新《企業財務通則》對資金籌集的影響
1.規范資金籌集證據，保護了投資各方的權益。新《通則》分別對出資各方規定出資的證據做出如下規范:一是對于企業籌集的實收資本，應當依法委托法定驗資機構驗資并出具驗資報告；二是企業依法取得各類財政資金，處理方法不盡相同。例如，屬于國家直接投入的資金，按照國家有關規定增加國家資本或者國有資本公積，對于貸款貼息、專項經費補助等，作為企業收益處理；三是企業依法以借款、發行債券、融資租賃等方式籌集債務資金的，應當明確籌資目的，根據資金成本、債務風險和合理的資金需求，進行必要的優化資本結構的決策，并簽訂書面合同。
2.規范資金籌集的賬務處理，加強財政資金的監管。新《通則》對于企業收取的各類財政資金的處理做出了明確規定，并要求通過明確每一項財政資金的政策意圖及賬務處理方式不斷完善現行的有關資金管理辦法。例如投資補助，撥款時要明確該項資金的權屬。如果政府是從投資者的角度給予企業投資補助，補助對象是民營企業時，應由企業投資者出具承諾文件，保證財政資金作為國有資本處理，同時明確國有資本的持有單位。同時，要求做到一項資金一個辦法，編制項目資金預算，實現項目執行的剛性約束；加大撥款條件的審核力度，確保財政資金按規定用途使用。
3.增加了資金籌集的方式，使得籌資形式更加靈活多樣。新《通則》增加了股權和特定債權兩種出資形式，新的籌資方式的采用，使得企業籌集資金更為靈活。
總之，新《通則》的實施，對于加強企業的財務管理工作，建立現代企業制度，提高企業競爭力起到了非常重要的作用。
作者單位：西安航空技術高等專科學校
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扎實推進高校產業規范化建設工作
發展必須規范，規范推動發展。回顧高校產業一路風雨一路歌的歷史，按照我國日趨完善的社會主義市場經濟的規范要求，展望在推動國家高新技術產業發展。實現創新型國家戰略體系中高校所肩負的責任，深感教育部部署全國高校產業規范化建設工作的必要性和重要性。
高校企業規范化建設是一項難度大、政策性強的工作。上海大學按照教育部的精神和上海市教委具體工作要求，按時、保質完成了規定任務。
完成清產核資工作
自2006年5月6日至2006年12月15日止，學校完成了企業樹型結構的清理。全覆蓋、不遺漏地在學校企業中進行清產核資工作；克服一切困難，疏理歷史沉淀在企業中的資產，清查不實、不良資產和存在的問題；請中介機構按照清產核資工作要求幫助企業清查，并出具鑒證企業清查結果報告；據此學校向市教委提交了清產核資工作報告，得到了市國資委、市教委批復，完成了我校清產核資工作。在本次清產核資工作中參加企業21家，調整賬面數171筆，調整金額6437.74萬元，清查出不實、不良資產74.7萬元，清理出30項需整改的項目并制定出相應的整改措施。
組建資產公司
根據教育部的要求可以新組建或將一個產權清晰的國有企業變更成學校獨資的資產經營管理有限公司。按照這一精神，學校將一個原承擔學校部分企業經營管理的公司通過審計、評估改制為學校一人獨資的資產經營管理有限公司(初始公司)，成立了校資產管理領導小組、資產經營管理有限公司董事會、監事會，聘任了總經理，完成工商注冊手續。嗣后，學校將經過清產核資企業的資產向市教委、市國資委申請非經營性資產轉經營性資產并無償劃轉進資產經營管理有限公司。得到教委批復后，資產經營管理有限公司辦理了資產劃入和增加實收資本手續，使學校對企業的長期投資和資產經營管理有限公司的實收資本相一致。劃轉的企業在工商辦理了股東變更手續后，學校全面完成了上海大學資產經營管理有限公司組建工作。
抓緊對校辦企業整頓和改制工作
經過對企業的清產核資，上海大學掌握了企業的資產和經營狀況，在籌建資產公司同時就謀劃對學校校辦企業的整頓和改制工作。2005年學校有校辦企業56家。在高校企業規范化建設工作中，關閉了15家企業，轉股退出3家企業，待改制7家企業，完成股份制改造的有限公司31家。
全面執行《企業會計制度》工作
在市教委的統一布置下，資產公司成立后，資產公司下屬獨資、控股企業實行統一的《企業會計制度》。資產公司下屬獨資、控股企業經過培訓后，又進行一次資產清查，各企業按要求制訂了《會計政策》。根據謹慎原則和各企業的實際情況，對相應科目計提了減值準備上報市教委、市國資委等待審核批準后進行調賬。
積極探索資產公司經營管理模式
高校資產公司是一個社會法人，代表高校經營管理學校經營性資產，代表學校對投資企業持有股權，代表學校對外進行投資。高校資產公司是一個背靠學校，面向社會的經營單位。資產公司積極探索，根據學校的要求，依照市場經濟規律和現代企業運行規則及模式，建立一套與之相適應的制度，實施對所投資企業的管理。
規范企業重大經營行為
學校以前對校辦企業管理一直是無序、無章、松散式的管理，以致校辦企業存在無章可循、有章不循、違章不究現象。有些校辦企業經營者對經營權和所有權在思想上混淆不清，以致于在重大經營決策行為上缺乏建立決策和約束管理制度觀念，往往造成資產重大損失。為此學校制定《資產公司及其下屬全資、控股企業重大經營決策審批程序及權限試行規定》。試行規定中所適用對象是全資和控股企業；“重大經營決策”涉及范圍是指超過限額的對外投資、固定資產添置、籌資和融資、對外擔保、各種損失處置、費用支出以及利潤分配和彌補虧損、股權變動、增加或減少注冊資本等企業相關重大事項。試行規定中闡明全資企業、控股企業經營決策機構，報批項目及報批程序和權限，明確對應履行而未履行審批或備案程序的企業，將追究相關人員的責任。
實行企業預算管理制度
對企業實行預算管理制度是資產公司對下屬企業資產管理的基礎工作。掌握企業預算并實施跟蹤企業經營情況是對國有資產監管，使國有資產保值、增值的有效手段，也是對企業經營者業績考核的主要依據。企業實行預算管理可以提升企業管理水平，是企業對資源合理、科學地分配使用、控制風險、降低成本、提高運營效率的主要手段。學校從2004年對部分企業實施預算管理工作，收到明顯的效果。企業也嘗到了甜頭，于是今年在全校企業范圍內全面執行企業預算管理，并制定了《企業預算管理暫行辦法》。暫行辦法中列明了預算管理責任機構，提出了財務預算編制要求，制訂對財務預算報告的管理、分析和調整的辦法、年終對財務決算編制的要求以及對經營者績效考核數據采集的要求。
建立對經營者業績考核機制
建立對企業經營者實行績效考核激勵和約束機制，是資產公司使國有資產保值、增值的重要手段之一，是維護投資者權益的有效方法。學校資產公司投資企業行業門類眾多，企業基礎參差不齊，承擔學校任務和校編人員就業工作各不相同等等因素，如何建立對經營者業績考核機制，設立企業績效評價指標，正確反映企業資產運營狀況、經營效益狀況和企業發展能力狀況，是資產公司經營管理工作的重要任務。資產公司分析了下屬企業實際情況，參照國資委對《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》制定了《上海大學國有及國有控股企業負責人經營業績考核暫行辦法》。資產公司對企業負責人經營業績考核遵循原則是：按照國有資產保值、增值以及資本收益最大化和可持續發展的要求，依法考核企業業績情況；按照責權利相統一的要求建立國有資產經營情況同激勵約束機制相結合的考核制度，建立科學、合理、可追溯的資產經營責任制；按照企業所屬行業和類型，承擔學校任務情況，企業資產積累的不同水平和主營業務的不同特點，實事求是，公開公正，實行科學分類考核。資產公司對企業經營者設定的年薪分為基薪和績效年薪，基薪根據企業財務預算中凈利潤目標值分三類計算；績效年薪以凈利潤指標、凈資產收益率指標和上繳利潤指標分別計算分值，根據分值的高低計算出績效年薪。資產公司在企業特殊情況下設定經營難度系數，經營難度系數一般不予
考慮，企業經營難度系數確定權在資產公司董事會，資產公司董事會綜合考慮企業承擔學校任務和企業資產積累狀況、資金因素等適當確定。考核暫行辦法還規定了考核程序、時間節點和相關的法律責任。
制定財務管理控制制度
在清產核資工作中和執行《企業會計制度》資產清查中，查找出來的問題絕大多數是因企業財務內控制度不健全而造成的。資產公司下屬企業經營者大多數是科技人員和學校管理人員出身，缺乏財務管理知識，資產公司除對經營者進行財務知識培訓外，制定了《財務管理控制制度》規范企業財務行為，使企業財務工作符合國家有關法律法規和行業規則，確保財務信息真實、準確、完整和及時，防范和控制各種財務風險。《財務管理控制制度》列明了資金結算的管理控制，收入、成本、費用的內部控制，財務處理及財務信息披露的內部控制，稅收管理內部控制，資產管理內部控制等要求，使企業對財務管理控制有章可循。
加強資產公司派出董事、監事的管理
企業改制后，直接參與企業經營決策和對企業高管人員經營行為的監督就是資產公司委派的董事、監事人員。如何切實履行出資人職責、維護學校權益，資產公司對派出董事、監事的管理就顯得十分重要了。為此正在擬定派出董事、監事工作制度的暫行辦法，明確董事、監事的任職條件、權利與義務、工作職責、工作報告制度、獎懲與考核，建立一支責任心強、業務精、善管理、明事非的董、監事隊伍。
理順企業中校編職工關系，深化企業改革
理順校編職工在企業工作中的關系是校產企業規范化建設、企業改革改制十分關鍵的一環。教育部提出實行“老人老辦法，新人新辦法”的管理措施，是規范化建設工作順利進行的重要保證，是資產公司經營管理工作的重要環節。人是最活躍的因素，也是管理難度最大的工作，特別是學校編制人員在企業工作，一方面持有事業編制，一方面又在經濟行為的企業工作，稍有處理不慎，就會影響學校和諧局面，影響教育事業的發展。我校資產公司在學校領導和有關部處大力支持下，形成了以學校名義下發的《關于上海大學校辦企業職工人事管理實施辦法》，實施辦法確定了管理范圍；對在企業工作的校編職工的管理措施；人員分流政策；組織實施程序。“實施辦法”得到企業和校編職工支持和理解，對深化我校校辦企業內部管理體制改革，理順人事關系，進行分類管理，逐步建立適應市場經濟需要的用人機制，增強企業活力，促進企業健康、持續發展打下良好的基礎。
高校資產經營管理中需要探討的問題
資產公司企業化運作與決策機構事業化習慣
高校經營性資產無論在理論上和實踐上都已融入了市場經濟環境。為了規避高校經營性資產在經營活動中給高校這一事業單位帶來經濟和法律風險，教育部要求成立高校資產公司受學校委托經營管理學校的經營性資產，起到“防火墻”作用。根據教育部和上海市教委對高校資產公司職能的要求，高校資產公司的企業性質不能僅局限于“管理”資產，還要善于“經營”好資產，增強產業化支持功能。高校資產公司面臨社會經濟和下屬各企業，必須實行企業化運作，才能使國有資產保值、增值。
高校資產公司是學校法人獨資的有限責任公司，按照《公司法》要求建立法人治理結構。法人獨資有限責任公司不設股東會。由學校組建領導小組或委員會行使股東權力，這是一個行政決策機制。資產公司董事會是由分管校長、行政部處長和資產公司經理組成的，其人員結構、工作精力和工作風格實際上是事業行政化的延續。資產公司企業行為與決策機構事業化習慣形成矛盾。
如何發揮公司董事會在資產公司經營中的作用，仍是高校資產公司規范化建設中需要探索的問題。建議董事會擴大經營人員的比例，建立獨立董事制度和對董事、監事考評制度，使董事會真正成為公司發展的決策機構，而不是行政審批機構。
資產公司的功能定位與作用
教育部文件規定，資產公司主要任務是管理學校所投資的股權和經營性資產；促進高新技術成果的轉化，孵化科技企業，創辦具有文化教育特色和智力資源優勢的企業；統籌管理，整合資源，推進學校科技產業化工作。根據教育部這一精神，高校資產公司的終極目標是將科技成果產業化，強化高校社會服務功能。在這一過程中，資產公司應統籌管理，既要加強對所投資企業和經營性資產管理。同時又要促進高校高新技術成果轉化的工作。資產公司應整合資源，在收繳投資收益的同時，也要投資孵化項目或孵化科技性企業。
(1)促進高新技術成果轉化，投資孵化科技企業是一項“公益性”的經濟行為。
眾所周知，科技與產業化是兩個層面的事情。高校的科技成果轉化成商品或產品，實行產業化，要經過一段中試、孵化階段，其風險系數較高。除政府基金支撐外，社會企業、社會風險基金一般不太愿意涉足這一領域。但促進高新技術成果轉化，是我國創新體系戰略中一個重要組成部分，這就要高校資產公司勇于挑起這一社會責任，充分利用置身高校環境的優勢，對有可能進行產業化的高新技術項目進行孵化投資。
在孵化投資中，資產公司要形成投資論證機制，要充分論證高新技術項目經過中試能否形成產品的可能性，要積極謹慎進行市場調研，充分了解形成商品的可能性，將風險降低到最低程度，爭取最大的投資回報。既然對高新技術項目進行轉化投資有風險，那就不可能每個項目都轉化成功。資產公司和學校領導應從總體層面上把握，看待孵化科技企業工作，切不能因噎廢食，影響自主知識產權的生產，影響國家創新體系戰略。
(2)撤出機制是“商業性”的經濟行為。
對高新技術成果轉化，孵化科技企業是高校和資產公司的職責，那么做大企業并不是高校和資產公司的強項。做大企業的資金優勢、管理優勢、市場營銷優勢等等企業所需的因素都不在高校，而是在社會企業。
一、知識經濟概述
知識經濟是以智能為核心的一種全新的社會生產力系統,知識經濟的本質就是社會生產力的高度智能化。只有高新技術領域的不斷創新,知識經濟才能有發展的內在動力，其已經成為一種獨立的生產要素,逐漸向資本化轉型,成為現代經濟社會中的中流砥柱,形成一種獨立的知識經濟體系形態。如今,信息和通信技術已經成為知識經濟投資的主要部分,高效創新的高新技術產品和服務部門可以有效地吸引資金的投入,對于無形資產的投資呈快速增長的趨勢是必然的發展。知識經濟大背景下對財務管理的目標、內容、方法及風險都產生了影響,提出了新的要求。
二、知識經濟時代下對財務管理目標創新的影響、要求
在知識經濟時代以知識為主體的背景下,財務管理的目標出現了相關者利益應該如何均衡;相關者主體是否應有所擴大;是否應該改進現如今相關者利益最大化這一目標等方面的問題,這是知識經濟下對財務管理目標所產生的新的具體影響。由這個影響,我們必須要對企業財務管理目標向更加多元化、全面化的方向創新才能解決企業在知識經濟下產生的問題。財務管理總目標要不斷完善,目標由“最大化”轉為“多元化”,目標向“服務最優化”方向發展,系統的目標應是各分目標的有機整合。財務管理總目標不僅要使企業價值最大化,還包含了新內容,關系企業員工福利,客戶利益優先，公司長久發展外，還要承擔起應承擔的社會責任,將企業的社會責任上升到企業目標的核心地位。企業要加強資金的管理,對全部資金統籌安排,合理使用。加強財務人員的從業素質,將風險管理理念貫徹財務管理中,以便實現“服務最優化”的財務目標。由于財務管理目標創新中相關者主體的擴大化,牽制各方利益的效能更加強大,企業不再是唯一相關者利益獨占鰲頭,董事會在協調各種利益主體關系,避免各種目標沖突的同時,也要求增強公司綜合實力的發展潛能,例如:專門設置一種評審部門,結合企業的資產現狀,盈利能力和所有者對企業的貢獻,給出合理的依據及數據,對相關者利益進行合理的分配,如此不僅可以協調各利益主體,實現增強公司綜合實力的目標,還提高了財務管理目標在實踐中具有現實的可操作性。
三、知識經濟時代下對財務管理內容創新的影響、要求
在知識經濟時代下,經濟全球化及世界金融一體化趨勢日益加強，這對籌資決策中資金的籌集渠道,資金的籌集周期以及籌集對象都有著巨大的影響。傳統工業經濟下籌資決策主要解決籌集多少資金,籌集渠道等問題。在知識經濟下,促使企業成長的最關鍵因素變為了知識和技術,籌集資金這種單一的籌資對象已不能適應新財務管理,已經不能單靠籌集資金而作為企業主要的籌資對象。知識經濟時代最主要的生產要素是知識,這就要求籌資需要籌集物質資本與知識資本。籌資渠道也不僅局限于國內市場,更要實現全球一體化,從更廣闊的國際資本市場選擇適合自己的融資方式。籌資不僅要解決資金短缺的問題,更要有效地進行資源配置問題。知識經濟要求改變企業投資決策的重點,在工業經濟社會中,固定資產是企業生產規模,收益能力的重要指標,因為其通常占企業資產總額的很大比重,而在知識經濟社會,科學技術的創新研發成為企業競爭力,發展力和收益能力的重要指標。高風險,高收益的無形資產比重上升,人才成為企業最重要的資源。從企業全局利益、長遠利益考慮,應加大對科技創新的投入,引進人才也成為企業的投資關注點。
四、知識經濟時代下對財務管理方法創新的影響、要求
在知識經濟下,我們所能接觸到的信息量是十分巨大的,信息傳播速度也是非常之快的,面對龐大的信息群,如何將這些信息資源合理的利用于財務管理方法中是知識經濟對財務管理方法的新影響。在這種知識經濟特點下,“智力”取代“勞力”是必然發展趨勢,財務預測所涉及的各種因素不僅僅取決于企業集體業務流程和現金周期,這使得財務預測的不確定性會大大增加,財務預測的影響主要體現在預測的合理性上;根據知識經濟的智能化體現,現今財務分析的實施者將會被更加智能的整個新階段的知識體系所替代,也就是說財務分析需要對傳統工業經濟的實施者及財務分析的擴展化等方面的改變是對財務分析最大的影響。財務管理方法中對要對財務預測、財務決策及財務方法進行創新。為了讓財務預測更加準確,提高企業對經營狀況,財務成本及現金流量在未來一段時間里的掌控,從長遠角度考慮,提出全面預算的思想。由經營預算,戰略預算及財務預算相互協調配合,以便適應瞬息萬變的市場變化。財務管理方法中財務決策的創新,通過調節資源配置,控制財務風險得出最優資金使用方案,在日益激烈的競爭環境下尤為重要。現今財務工作呈現信息化趨勢,這要求企業加強電算化的運用。電算化代替傳統手工計算,降低了財務成本,提高了財務分析質量,更科學的分類財務指標的結果,提高了財務工作地時效性。
五、知識經濟時代下對財務風險管理創新的影響、要求
在知識經濟時代下對財務風險管理創新的要求。知識資本化具有風險難以確定,時效變化快的特點,企業推行全面風險管理。潛在的知識帶來的風險也逐漸顯現，有些企業會盲目的運用所謂的知識經濟來管理企業的財務工作,例如在財務軟件的選擇上,財務人員在不適合本公司財務狀況的財務軟件中對財務處理工作不能有一個方便、精準、合理的實施,加之軟件的維護和實施費用較大,相應的會造成一定的損失,尤其是大規模的企業,對于財務軟件的運用已經不是單一的一個模塊,而是要做出整個完整的系統模塊,例如電力行業,可以做出整個電力財務軟件的系統,包括財務分析模塊,財務預測模塊,電價分析模塊等,根據電力行業的行業性質做出來的財務軟件必然更適合電力行業,這樣不僅優化了財務工作的內容,減小了財務工作的風險,還使得財務工作更加系統化。通過對財務管理目標,內容,方法,風險四方面創新要求的具體分析,知識經濟時代下對財務管理的影響產生的問題已經基本解決,已經能基本適應知識經濟時代的要求,為財務管理在知識經濟下的優化起到風向標的作用,但由于知識自身具有變化快、發展快、更新快的特點,財務管理的創新是不能停下腳步的,與時俱進才是發展的必然條件,穩中求變,變中出新才是我們對財務管理創新的正確理解。
作者:黃若琛 單位:蘭州財經大學
關鍵詞：上市公司 研發費用資本化 會計處理 信息披露
國家近兩年來出臺了一系列政策和舉措來鼓勵全社會進行科技創新。上市公司作為全社會最具活力、最富創新精神的微觀主體，承擔著實施創新的重要責任。與此同時，上市公司在開展項目研發過程中，相關會計處理需要遵守企業會計準則的規定，信息披露同時受到證監會和證券交易所的監管。如何從政策層面上引導企業創新，營造良好的創新環境，又能規范上市公司的行為，準確反映公司創新情況和經營業績，杜絕人為調節利潤的發生，對研發費用資本化的會計處理與信息披露值得深入研究和探討。
一、企業會計準則和國家相關政策對于研發費用資本化會計處理及信息披露的監管現狀
國際上對研發支出的會計處理存在三種模式：完全費用化、完全資本化和有條件資本化。我國企業會計準則關于研發支出的會計處理經歷過一段變遷，由最初的全部費用化逐漸轉變為目前的有條件資本化，即根據所處的階段將研究開發活動劃分為研究階段和開發階段，研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發階段的支出符合資本化條件的確認為資產，不符合的部分進行費用化處理。《企業會計準則第6號――無形資產》規定，開發階段的有關支出只有滿足以下條件才能計入無形資產成本：（1）完成該項目使之可以使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的明確意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能夠證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
財政部于2007年的《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》中，則對可在研發支出中列支的項目進行了詳細規定，規范企業對研發費用支出的歸集。
證監會及證券交易所對研發費用支出的信息披露也在不斷完善，以深交所為例，年度報告中要求披露以下內容：（1）在管理層討論與分析部分，要求披露研發投入情況，包括研發投入總金額、研發投入資本化金額及兩者分別占營業收入的比重；（2）在會計報表附注中要求披露開發支出明細，包括項目名稱、年初金額、本年變化及年末金額情況；研發投入費用化在總費用支出占比較高的，要求在管理費用明細中進行披露具體金額。
除企業會計準則、證監會及證券交易所相關要求外，其他相關部門也有相關規定，具體如下：（1）對于國有控股的上市公司，董事會在對上市公司管理層進行考核時，往往將國資委要求的EVA指標作為考核指標，在計算EVA時，通常將研發支出作為調整項，研發支出不僅包括計入當期損益的研發支出，同時也包括當期從開發支出轉入無形資產的研發支出。（2）科技部在審核上市公司高新技術企業資格時，要求上市公司近三年研發費用總額必須達到營業收入總額的一定比例；國家稅務總局允許上市公司在進行企業所得稅匯算清繳時，對研發費用支出進行加計扣除，其中對費用化研發支出在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。無論是高科技技術認定還是所得稅加計扣除，對研發費用支出的范圍和項目均進行了詳細的規定。
綜上所述，我國相關政府部門對上市公司的研發投入均從不同角度出臺了相關監管制度，起到了較好的鼓勵創新的作用，也在一定程度上規范了上市公司的會計核算和信息披露行為。
二、相關監管政策制定及實施過程中存在的主要問題
盡管財政部、證監會、證券交易所、國資委及國家稅務總局均對上市公司研發投入出臺了相關的監管政策，但從上市公司對研發費用的會計處理、應對考核及進行信息披露的實際情況來看，實際執行與政策監管期望出現了一定偏差。筆者認為，主要原因為存在相關政策制定不夠完善以及可操作性不強等主要問題。
（一）研發支出會計核算相關規定的可操作性不強。如前所述，企業會計準則要求企業只有在滿足五大條件情況下方可將開發支出轉為無形資產，但是筆者認為五大條件過于籠統，缺乏可操作性，特別是研發費用資本化后預期為企業帶來經濟利益的可實現性缺乏基本的形式和數據支撐上的要求，完全依賴于企業財務人員的職業判斷。一方面，企業財務人員能力有限，往往對技術缺乏充分的了解，同時對市場預期情況也缺乏足夠的預判能力，這就導致了企業研發費用資本化的合理性和資本化確認金額的準確性難以得到保證；另一方面，企業財務人員即使具備足夠的專業知識，正是由于存在上述缺陷，也可能主觀上故意利用上述缺陷進行盈余管理，人為調節利潤。
任何研發項目均需要經歷從立項、預研到研發費用資本化的過程，也就是說研發項目從費用化到資本化需要經歷兩個不同階段轉換的過程。目前會計準則及指南對兩個階段轉換所需準備的基本材料、立手續及評審過程缺乏具備可操作性的指導性意見。研發費用資本化比較普遍的上市公司所屬的行業包括電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、新能源及節能技術、資源與環境技術等多個領域，不同領域和行業之間項目研發特點差異較大。以筆者所在的單位為例，從事的業務涵蓋了電子信息技術、航空航天技術和資源與環境技術等多個新興領域，研發項目周期呈現顯著差異。這也導致了企業對研發支出費用化和資本化的劃分比較隨意，為人為調節利潤留下了比較大的空間。
從研發費用資本化可以列支的項目情況來看，財政部、科技部及國稅總局對可列支的項目也進行了較為明確的規定，但是各個項目支出占比的合理性也基本依靠財務人員的判斷。筆者認為主要在于以下兩個方面：一是將日常經營支出與研發項目混淆，將應計入當期損益的支出進行資本化；二是擴大試驗費和制造費等支出的比例，特別是大量通過外協合同將本屬于日常經營的支出進行資本化。
（二）研發支出相關指標的考核存在人為可調節性，且不同年份間波動較大。國資委對中央企業引入EVA指標進行考核已近十年的時間，特別是在計算EVA時允許對研發支出進行調整，客觀上起到了引導中央企業加大研發投入、提高核心競爭力的作用。國有控股的上市公司作為中央企業的一部分，自然也不例外。目前國資委對研發支出進行調整時，除費用化的部分直接調整外，對資本化的部分在開發支出轉為無形資產的當年進行全部調整，筆者認為這一做法值得商榷。一方面，企業會計準則關于研發項目達到確認無形資產的條件缺乏可操作性，存在人為調節的空間；另一方面，研發項目在成功前周期往往較長，符合資產確認條件后的收益期也往往持續5―10年，在開發支出轉為無形資產的當年對結轉無形資產的金額全部進行調整，會導致結轉當年與其他年份間EVA指標出現大幅波動，不同年份間缺乏可比性。
（三）研發費用資本化財務信息與非財務信息披露的內容有待進一步完善
陽光是最好的催化劑。上市公司通過完善財務信息披露和非財務信息披露，有利于監管機構和外部投資者全面了解項目進展情況，也有利于信息使用者對不同公司進行比較和判斷。由于上述研發費用資本化會計核算存在較大的局限性，存在人為調節的可能，更應當通過改善信息披露，增強企業研發項目的透明度。證監會和交易所近年來不斷加強了對研發支出信息披露的監管，如研發支出需按照項目披露年初、本年變動和年末金額情況，但是披露內容仍不夠具體。特別是研發項目往往比較專業，單從名稱上很難進行直觀判斷，財務信息披露缺乏如研發項目預算、項目研發進度、費用化及資本化所占比重等內容，對研發項目轉為無形資產后缺乏對原預期收益與實際收益的對比，導致信息使用者難以通過預算與實際對比，以及外部不同企業間橫向對比，從而對資本化的合理性進行有效判斷。另外，除財務信息披露外，非財務信息披露較為缺乏，如重點研發項目技術上的先進性、該項研究所具有的優勢與面臨的風險等。
三、相關政策建議
（一）進一步完善會計準則有關研發費用資本化的操作指南。如前所述，現有的企業會計準則對研發費用資本化的規定缺乏可操作性，建議進一步完善會計準則有關研發費用資本化的操作指南。如明確要求企業制定研發費用資本化內部管理制度，明確立項和審批流程。特別是對于從研究階段轉為開發階段，要求必須形成研究階段完成情況報告及開發階段立項報告，詳細分析研究階段預算執行情況、形成成果、開發階段預算及可行性分析，并將全套相關文件作為支撐材料備案以備查。另外，對于開發費用入賬的憑證和手續的合法性，也要嚴格地加以控制。
（二）強化會計師事務所及簽字注冊會計師的責任。 研發項目本身具有較大的不確定性，需要一定的職業判斷，這就為研發支出的會計處理帶來了較大的難度。為了防止人為調節報表情況的發生，需要強化會計師事務所及簽字注冊會計師的責任。注冊會計師在審計過程中，需要充分取得企業的相關證明材料，并通過不同材料間以及不同企業間的比較，確認相關財務處理的真實性和準確性。
（三）完善與研發費用資本化相關財務指標的考核。在EVA計算中關于研發費用資本化的調整可能導致人為可調節性以及不同年份間的大幅波動，建議對研發費用資本化進行調整時，按照每年攤銷金額進行調整，減小人為調節因素的影響及不同年份間的不平衡。
（四）完善研發費用資本化財務信息與非財務信息披露。建議對研發項目的財務信息披露增加單個項目預算金額、預算執行進度、費用化及Y本化占比等信息，對形成無形資產的，建議披露實現收入情況及與預期情況對比。同時，建議引導和加強非財務信息披露，特別是重點研發項目所采用技術的先進性以及對于研發時間的估計等，對項目研發已經取得的階段性成果以及企業進行該項研究所具有的優勢與面臨的風險進行披露，使得報表使用者對于上市公司正在開展的研發活動相關的財務信息以及非財務信息有全面的了解，從而對上市公司的研發項目形成有效監督。J
關鍵詞：政府補助 政府資本性投入 會計處理
目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，微利公司、虧損公司利用政府補助增厚業績、實現盈利也時有發生。在實務中，由于現行《企業會計準則》及相關規定對于政府補助如何確認、確認時間等具體會計處理上規定不夠明確，且各地、各行業的補助政策不同及補助形式的多樣化，給政府補助的會計處理帶來了很多難題。
一、政府補助的界定
（一） 政府補助的內涵及特征
根據《企業會計準則第16號-政府補助》的規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助具有如下特征：
1、無償性但卻附有條件
政府向企業提供補助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業的所有權，企業未來也不需要以提供服務、轉讓 資產等方式償還。但政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。
2、從政府直接取得的資產
政府補助是企業從政府直接取得資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業收益。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
（二） 政府補助與政府資本性投入的區分
政府的資本性投入是指政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。
從理論上看，對于如何正確區分政府的資本性投入和政府補助，應該不難。但在實務中確很難，因為截止目前業內還沒有一個比較清晰的標準去認定政府資本性投入，將其與政府補助嚴格區分開來。《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南中指出，財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。也就是說，目前，政府資本投入中還存在“政府不作為所有者身份的投入”的情況，如何正確界政府“不作為所有者身份的投入”情況成為正確區分政府補助與政府資本性投入的關鍵。
二、政府補助會計處理的相關規定
（一）《企業會計準則第16號——政府補助》的相關規定
第七條 與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。
第八條 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：
1、用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
2、用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
（二）《企業財務通則》的相關規定
第二十條 企業取得的各類財政資金，區分以下情況處理：
1、屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規定增加國家資本或者國有資本公積。
2、屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規定的，按規定執行；沒有規定的，由全體投資者共同享有。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的、具有導向性的資金。
3、屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業收益處理。這類資金一般是對企業特定經濟活動支付的成本費用的補償。
4、屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業負債管理。
5、屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業收益處理。
（三）《中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法》的相關規定
第二條 本辦法所稱投資補助是指由中央預算內定資產投資（含國債項目資金）安排的，專項對符合條件的固定資產投資項目給予的投資補助資金。
第三條 投資補助主要適用于需要政府支持的經濟和社會領域。主要包括：
1、公益性和公共基礎設施項目；2、保護和改善生態環境項目；3、促進欠發達地區的經濟和社會發展項目；4、推進科技進步和高新技術產業化項目；5、符合國家有關規定的其他項目。
第十四條 項目單位收到投資補助后，必須專款專用，單獨建帳核算，并分別按如下情況進行財務處理：
1、對非經營性建設項目的投資補助按財政撥款有關規定執行。
2、對經營性建設項目的投資補助作為資本公積管理，項目單位同意增資擴股的情況下，可以作為國家資本金管理。
中央對地方項目的投資補助，比照本辦法執行；如地方政府有另行規定的，可從其規定。
三、政府補助會計處理的幾點建議
（一）正確區分政府補助與政府資本性投入
正確區分政府補助和政府資本性投入的關鍵是如何界定政府“不作為所有者身份的投入”資本投入情況，那么如何界定政府“不作為所有者身份的投入”資本投入情況，關鍵是看政府撥款的相關文件規定。如果政府撥款的相關文件明確規定了記入資本公積的，那么就應視為政府的資本性投入。例如財政部、國家發改委2007年的《節能技術改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2007]371號）第二十條規定，企業收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理。但是也并不意味著只要政府撥款的有關撥款的政策文件或管理辦法中要求計入“資本公積”的，就應當作為政府資本投入，還是要看該政策文件或管理辦法的效力。我們對地方政府制定的專項撥款政策文件或管理辦法在法律效力有一定程度的專業判斷。原則上，地方政策或管理辦法不應與國家部委關于此類專項撥款資金的處理存在矛盾或重大不一致，否則過度放大地方政府關于資本投入的范圍，容易導致政府補助準則被架空。
（二）投資性補助的會計處理
投資性補助是政府對投資者投入資本的補助，屬于政府資本性投入的一種。但在實務中，投資性補助與一般的政府補助很難區分，因此除非在政府的撥款文件中明確指出了該項撥款屬于投資性補助外，其余的撥款一般不應認定為投資性補助。由于投資性補助屬于政府資本投入的一種，它并不屬于《企業會計準則第16號——政府補助》規定的政府補助的范疇，因此，投資性補助一般應該按照《企業財務通則》的有關規定進行會計處理。
（三）關注政府補助的確認期間
對于與收益相關的政府補助，應檢查相關費用是否已經發生。收到補助時，如果費用已經全部發生，一般應在收到政府補助時確認損益；如果相關的費用部分發生，尚未發生完畢，一般應在費用發生期內平均分攤政府補助。
對于與資產相關的政府補助，應關注相關資產交付使用的時點及相關資產的使用期間。收到補助時，如果相關的資產尚未交付使用，一般應在資產交付使用起，按照長期資產的預計使用期限，平均分攤政府補助；如果相關的資產已經交付使用，一般應按照長期資產的預計使用期限，平均分攤政府補助，并將收到補助前應當攤銷的部分和當期應攤銷的部分記入當期損益。
（四）政策性搬遷補償的會計處理
上市公司和擬上市公司一般都執行新《企業會計準則》，收到的政策性搬遷補償應按照《企業會計準則解釋第3號》相關規定，分兩種情形處理：
1、企業收到政府為公共利益搬遷且政府直接從財政預算資金撥付的補償款時，應先做專項應付款處理。其中屬于對在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失、搬遷后擬新建資產的支出補償的，自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除上述轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。
2、企業收到的除上述之外的搬遷補償，應按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理，不存在計入資本公積的可能。
參考文獻：
[1]《企業會計準則2006》.經濟科學出版社，2006；2
如今，稅收籌劃已經成為企業理財和經營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。在收入一定的情況下，企業可以通過降低成本及相關稅費支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內通過稅收籌劃，延緩納稅時間達到資金優化的作用。
需要注意的是，稅收籌劃是一種合法的行為，是利用稅收優惠的規定、納稅方法的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節稅利益，與偷稅、逃稅有著本質區別。因而企業在進行稅收籌劃時，都應以守法為前提，不亂攤成本費用，不亂調利潤。當有多種可供選擇的納稅方案時不僅要選擇稅負最低的財務決策，而且要使稅收籌劃行為合法合理。
隨著國內稅收征管體系的不斷完善和發展，稅收籌劃在企業生產、經營、管理和會計核算等各個方面的重要作用也越來越受到重視。本文擬通過稅收籌劃在企業財務管理和會計核算兩方面的運用，揭示企業如何利用國家稅法的有關條款進行稅收籌劃，合理合法地實現企業稅負的最小化，降低經營成本，提高經濟效益，增強企業發展后勁和市場競爭力。
稅收籌劃在財務管理中的運用
稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業價值最大化等內涵，而不僅僅是指的稅負最輕。稅收籌劃與財務管理密切相關，這是因為稅收籌劃能減少支出，提高資金利用率，從而有利于實現財務管理的稅后利潤最大化目標。稅收籌劃在企業財務管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。
?籌資決策中的稅收籌劃
企業要進行生產、經營及灰投資活動，就需要籌集一定數量的資金。企業的籌資方式一般包括自我積累資金、向金融機構貸款、企業之間的相互拆借或融資及通過發行股票、債券等向社會集資等。目前企業融資渠道有二種：一種是借入資金，另一種是權益資金。
不同的籌資方式給企業帶來不同的稅負水平，融資渠道的不同也會帶來不同的影響。借入資金和權益資金在計算企業所得稅時適用于不同的列支方法。如權益資金的成本是股息，而股息稅法規定在稅后支付，從而其資金使用成本較高。而借入的資金，其資金使用成本為利息，其利息可列入財務費用，同時可在企業所得稅前扣除，從而達到降低資金使用成本，達到每股收益最大化。
各國稅法一般規定，企業的借款利息支出在一定范圍內可以作為一項費用于所得稅前扣除，而股息屬于利潤分配的范疇，不得稅前扣除。如果僅從節稅的角度考慮，向金融機構借款和企業之間的相互融資優于企業自我積累和向社會發行股票籌資。其中企業之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性，利用得當時可發揮調節作用。但稅法對利息扣除標準進行了限制性規定，如我國企業所得稅規定，
“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。”所以，如果企業之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，不能達到稅負最低的目的，并不是有效的稅收籌劃。
因此企業在融資時就要合理確定融資渠道，科學籌劃融資比例和資本結構，才能確保稅后利潤最大化的實現。在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅的效果越明顯。當然，負債比率并非越高越好。隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節稅目的。對于企業來講，籌措資金時不能單純地從資金成本高低來選擇何種融資，還應考慮投資收益率、稅收以及市場風險等因素，然后再決定合理的資金結構。企業可以在不違反國家經濟政策和導向的前提下，利用企業財務杠桿的作用，通過財務會計的籌資決策實現企業節稅的目的。
?投資決策中的稅收籌劃
稅收政策因國而異，即使在同一國內部，對不同地區、不同行業等方面的規定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業在投資時有了選擇的余地。企業在進行投資時，應從投資地點、投資行業(項目)和企業的組織形式等多方面進行優化選擇。
1 投資地點的選擇
投資者在選擇投資地點時，除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力等常規因素外，不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策也應作為考慮重點。無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策。例如國家為了鼓勵西部大開發相繼出臺了一些稅收優惠政策。從全球范圍看，有的國家或地區不征企業所得稅，有的稅率則高達50％以上。因此投資地點的選擇，對企業投資凈收益的影響是巨大的。企業投資地點選擇得恰當，不僅可少交稅，而且還完全符合政策導向和稅法的立法意圖，于己于國都有利。
2 投資行業的選擇
同投資地點的選擇相類似，有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別也不容忽視。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發展規劃和產業發展的企業投資，往往給予一定的稅收優惠待遇。我國現行稅制關于所得稅在不同行業之間稅收負擔的差別較大。如從事農、林、牧、漁業項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅；開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可在企業計算應納稅所得額時加計扣除；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅；符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。所以在投資決策前充分了解和掌握國家關于投資方面的稅
收政策，合理確定企業經營范圍，對達到節稅目的事半功倍。
3 企業組織形式的選擇現代企業的組織形式一般包括公司和合伙企業(包括個體經營企業)。許多國家對公司和合伙企業實行差別稅制。以有
限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。目前通過合并或分立等方式，企業組織結構的變化
非常多。這其中既要考慮適應
經濟的發展形勢，也要有稅收上的考慮。
【案例】某商業公司主要從事各種品牌的空調機銷售業務。在2000年以前，該
公司從各廠家進貨時，不但要簽購銷合同，而且要簽訂安裝、維修合同。雙方約定，每售出1臺空調，廠家分別給付該商業公司安裝、維修費用100元和70元。
2000年該商業公司銷售空調機4000臺，取得安裝、維修收入682萬元。按照《國家稅務總局關于印發(增值稅問題解，答案之一》的通知》第八條和《關于平銷行為征收增值稅問
題的通知》的規定，無論是“修理修配”征收增值稅，還是沖減進項稅金的方法，企業都應負擔9.882萬元增值稅稅款。通過籌劃，該商業公司成立了一個獨立核算的安裝維修服務部，專門從事安裝服務業務，并領取了營業執照和稅務登記證。獨立申報納稅，且從2001年起改變了合同的簽訂方式，先與各生產廠家簽訂購銷合同后，各廠家與安裝維修服務部簽訂安裝、維修服務合同，把費用直接支付給服務部。按照現行稅法規定，安裝維修服務部取得的安裝維修費收入不屬于增值稅的征收范圍，而應按3％繳納營業稅。若2001年取得的安裝維修費仍為68萬元，則只需繳納營業稅費2萬元。
?利潤分配中的稅收籌劃
1 股利分配的選擇。企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定股東取得現金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此企業要從發展前景和企業實際情況來籌劃發放多少現金股利，以便對企業和股東都有利。
2 再投資的選擇。若有再投資優惠，而企業又想擴大生產規模，則企業用稅后所得進行再投資而不時借入資金再投資，無疑可節約更多稅款。這是因為再投資的優惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。
稅收籌劃在會計核算中的運用
在投資、籌資、經營格局既定的情況下，在稅法規定的范圍內，企業的財務處理方式也存在著較大的籌劃余地。財會制度對成本費用的確認、收入實現的確定、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響，
進而影響應交所得稅的數額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業在會計核算中進行稅收籌劃提供了可能。
?收入的籌劃
企業的收入有營業收入及非營業收入之分。營業收入的稅收籌劃有：一為收入認列“時點”的決定；二為收入計算方法的選擇。企業銷售貨物有不同的結算方式。結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發出貨物并辦好托收手續當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式以交付貨物時確認收入時間。
因此一般銷售收入的節稅策略在于銷售時點的認定，企業應特別注意臨近年終所發生的銷售業務收入確認時點的籌劃，企業可通過選擇適當的銷貨結算方式把收入確認時點延至次年，從而獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節稅策略在于收入計算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結算法和合同完成法均可使當年收入最小化，獲得延遲納稅的利益。非營業收入的節稅策略在于企業資金的運用問題，即設法將閑余資金無息貸給關聯企業或股東，避免被調整增加收入。這樣通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
?成本費用列支的籌劃
成本費用的節稅策略在于在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，合理預計可能發生的損失，以達到成本與費用的極大化，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益。
通常做法是：(1)已發生的費用及時核銷入賬。如己發生的壞賬、杲賬應及時列入費用；存貨盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗的合理部分都應及時列入費用；(2)能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法及時計人費用；盡可能地縮短成本費用的攤銷期。低值易耗品、包裝物、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，
遞延納稅時間；對于限額列支的費用，如業務招待費、職工福利費及公益救濟捐贈等，應準確把握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
?存貨計價的籌劃
根據現行稅法規定，企業存貨計價可以根據實際情況，選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法。選擇不同的存貨計價方法將會影響當期發出存貨的價值，即當期銷售成本，從而影響當期利潤，并對企業稅收負擔產生影響。至于采取何種方法為佳，企業應具體情況具體分析。
一般來說，當物價水平持續上漲、通貨膨脹時，發出的存貨宜采用后進先出法計價，多計本期發出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，使期末存貨成本較少，當期成本加大，從而減少當期應交所得稅；若物價水平持續走低、通貨緊縮時則相反，應選擇先進先出法計價。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額的上下波動，增加資金調度的難度。這種籌劃符合會計“不得隨意變更”的一貫性原則，也保留了必要變更的權益。只要企業將變更的內容和理由在會計報表附注中加以說明，企業就可以獲得合法的稅收籌劃利益。在當前企業普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅相當于取得了一筆無息貸款，對企業而言意義重大。
?折舊、攤銷方式的籌劃
固定資產、無形資產、長期待攤費用有多種折舊(折耗)方法可以選擇。折舊具有抵稅作用，企業在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產的有效使用期內兩種折舊方式計算的折舊總額是一致的，
但在使用期內各年的折舊額是不一樣的，這就會影響企業年度凈利的計算，從而對應稅所得額產生影響。
出于獲得財務利益的考慮，企業應視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃。(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以用加速折舊為優。這是因為把前期利潤推至后期，無疑延緩了納稅時間，同時也可享受稅率變化帶來的預期好處。(2)在比例稅率下，若預計各年稅率呈上升趨勢時，以直線法為優。這是因為加速折舊法延緩納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。而對無形資產、長期待攤費用的攤銷應盡量選擇最短的攤銷期，也可起到遞延納稅的好處。
此外，從稅收籌劃的目的考慮，企業在開發成本、借款費用、遞延稅款、長期工程合同收入等的確認，以及長短期投資的認定標準和外幣報表折算，都存在不同的會計原則和處理方法可供選擇。
但事實上，在2006年才開始正式交易的新三板，目前仍很稚嫩。作為新三板擴圍后，首批登陸新三板的8家企業之一的北京煦聯得節能科技股份有限公司董秘、財務負責人劉建永在接受本刊記者采訪時稱，交易不活躍仍然是目前新三板面臨的主要問題。“備案制使得新三板在定向融資上已經很方便，但投資人還是依靠企業自己尋找，當然隨著新三板規模的擴大會吸引到越來越多的投資人。目前在新三板的掛牌企業只有300多家，只有當達到2000～3000家企業時，才能算得上有規模。”他說。
有出入的初衷
2006年3月，證監會和中關村正式開啟新三板動員會。當時股市正處于低迷狀態，整個證券市場正進行股改，IPO也停止。所以當時推出的新三板，為一些高新技術企業提供了上市的良好契機。
當然，對中小企業而言，考慮在新三板掛牌都有一定的初衷。北京綠創環保設備股份有限公司（以下簡稱“綠創設備”）是在新三板正式公開掛牌的第一家企業，其財務總監、董事會秘書尹翔在接受本刊記者采訪時稱，當初綠創設備登陸新三板時就考慮了以下幾個方面的問題：一是新三板業務剛開始，未來可能會出臺在融資方面的利好政策，支持中小企業的發展；二是新三板具備轉板的“綠色通道”，日后可不用重新申請IPO流程；三是企業想做一些定向的增發業務。“但是到目前，綜合主客觀原因，我們在新三板上的融資情況和當初掛牌的初衷還是有一定出入的。”尹翔說，“不過對于我們公司而言，有一些情況不是光通過財務報表表現出來的。所以這還是一個需要時間來和投資者進行磨合，大家互相了解的過程。”
事實上，對于當初轉板的初衷，也有一定的出入。一方面，因為綠創設備的經營業績沒有達到轉板的要求，另一方面新三板作為多層次資本市場體系的補充，現在的主要注意力集中在自身制度的建設和完善上。“至少到現在，新三板相關的轉板政策仍沒有明確。”尹翔說，“不過，如果以后新三板的各種規章制度和融資政策健全了，具備了足夠的靈活性，企業就不一定非得轉板。”
對此，劉建永也指出，資本市場還沒有做好完全的準備來迎接新三板。新三板更強調價值投資，它的發展依賴兩個主體的形成：一是成熟的投資人；二是大批希望引進成熟投資人的企業。他說：“如果新三板能夠堅持住原則，健康發展，投資人能夠實現靈活退出的話，企業就未必需要轉板。”
目前，制約新三板發展的關鍵癥結，就是要怎樣做得更活躍。對此，劉建永分析稱，新三板不活躍不是僅僅依賴政策就能夠解決的問題，根本性的問題還是中國整個資本市場結構的轉變。“如果資本都集中在炒作或者是房產、礦產這些方面，追求暴利，新三板的交易是不會活躍的。”
守護財務健康
對于擁有全世界最多中小企業的國家而言，新三板的推出和進一步發展對于中小企業，無疑是利好政策。一方面，新三板能夠給中小企業提供機會和平臺，讓他們成為公眾公司，并向社會展示，市場上有這樣一批中小企業，愿意接受公眾的監督，愿意讓更多的投資人看到自己。另一方面，登陸新三板也會促使這些企業通過實實在在的業績提升，吸引投資人的關注。同時成為上市公司后，也意味著企業要進行規范化轉變。“比如在財務、稅務、經營上都要進行規范化的轉變等等。凡是健康的有抱負的希望能有長遠發展的企業，登陸新三板一定是利大于弊。”劉建永說。
對比登陸新三板前后，變化最明顯的就是財務工作。綠創設備在掛牌之前，其財務核算用的是總賬模塊，而且還有很多尚未完善的地方。在新三板掛牌就對企業的財務管理提出了更高的要求，一是企業要完善財務等各方面的管理，二是企業要進行更好的內控工作。“掛牌以后，我們的存貨核算、工程核算、銷售模塊等各種財務核算的模塊都建立了起來，這些相關的工作完善對公司的全面管理、監控預警都起到了相應的管理職能作用。目前，我們的各個工作模塊都有非常明確的核算體系，比如定期的財務分析、年度預算，包括企業經營的最新情況等等，都有相應的管理制度。”尹翔說，“財務管理工作的轉變，為公司的良好運行提供了保障。”
同時在掛牌之前，綠創設備并沒有設財務總監一職，但掛牌后，財務總監的職位就必須設立。首先是需要財務負責人協調各個部門共同完成工作，比如說準備公司的各項經營數據和制作財務報表等，就需要采購、銷售各個部門的協作來共同完成。其次是對于完善公司的內控管理，也需要財務總監做很多事情，比如與工商稅務部門、券商、投資者、銀行等相關部門人事的溝通，比如做好掛牌新三板后的股東變更，再比如爭取到銀行的貸款、貼息，以及一些扶持資金等等，都需要財務總監親力親為。“掛牌以后，不僅要求企業財務進行規范化轉變，也要求財務總監不斷的提高相應的工作能力。”尹翔說。
劉建永則指出，企業登錄新三板是一個“脫胎換骨”的過程，其要求財務總監要在財務思維方式和財務工作方式上進行轉變。“掛牌后的財務總監不再是簡單的‘賬房先生’，要成為企業戰略決策意見的提供者和支持者。”
審視公允價值
從稚嫩走向成熟，新三板至少還需要2～3年的發展時間。這期間，新三板的配套體系將不斷完善，整體規模也將大幅增加，投資人的觀念也會有所改變。而對于準備登陸新三板的企業，就需要做好準備。
一、實收資本(股本)
新的《公司法》將實繳資本制度改為認繳資本制度，注冊資本可以分期繳納。同時對首次認繳比例及認繳年限作了規定。《公司法》第26條、第81條及《公司注冊資本登記管理規定》第11條規定，公司全體股東或全體發起人的首次出資額不得低于注冊資本的20％，其余部分由股東或發起人自公司成立之日起兩年內繳足，其中投資公司可以在五年內繳足。因此，在分期出資的情況下，公司賬面的實收資本與注冊資本前期就不一致。
在公司設立的時候，新公司法規對股東的出資方式名寬實嚴。如新公司法規考慮了股東出資在實踐上的多元化，采用了列舉和概括相結合的辦法對出資方式進行了規定。但是在《公司法》第28條、第84條，《公司登記管理條例》第20條、第21條及《公司注冊資本登記管理規定》第12條均有這樣的規定：股東或發起人首次出資以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續。而驗資報告(公司法上稱為驗資證明)又是申請設立公司所需提交的必備文件之一，在公司還沒設立的情況下，對出資的非貨幣財產是無法辦理其財產權的轉移手續。因此，以非貨幣財產出資只能在公司設立以后的分期出資中獲得許可。
新的公司法規對不得作為出資財產作了限定。如《公司登記管理條例》第14條、《公司注冊資本登記管理規定》第8條均規定：股東或發起人不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。
新公司法在降低注冊資本門檻、取消無形資產出資比例限制的同時，規定了貨幣出資的最低比例。其中，降低股份有限公司設立的資本門檻，便利了股份有限公司的設立，有助于更多社會資金轉化為創業資本取消了無形資產出資的比例限制(舊的公司法規規定一般企業為20％，高新技術企業35％)，又對貨幣出資的最低比例作了規定，以避免公司財產如全屬于非貨幣資產帶來的價值的不確定性和變現困難，有助于維持公司的債務清償能力。不過，對于無形資產出資比例問題，在擬上市公司中又有不同的規定。如《首次公開發行股票并上市管理辦法》(中國證監會第32號令)第33條規定：“發行人應當符合下列條件：(一)最近3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經常性損益前后較低者為計算依據；(二)最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元；(三)發行前股本總額不少于人民幣3000萬元；(四)最近一期末無形資產(扣除土地使用權、水面養殖權和采礦權等后)占凈資產的比例不高于20％；(五)最近一期末不存在未彌補虧損。”由此可見，無形資產占凈資產比例不得高于20％是股份有限公司首次公開發行股票的一個前置條件。
二、對外投資與對外擔保
舊的公司法對外投資比例的限定，一直以來為企業要求予以改革的一個重點問題。中國證監會在公司擬發行股票合規性審核時，對股份有限公司對外投資比例限定也做過一些變通處理，即以合并會計報表而不是以單體母公司會計報表來計算對外投資比例不得超過50％。而新《公司法》第15條取消了公司對外投資的比例限制(凈資產的5 0％)。其理由是公司對外投資屬于公司自主經營行為，并不直接影口向資本真實與維持，只是影響資產變現能力；國企改制、企業上市、資產置換、兼并收購的實踐也已突破相關限制。為了保護債權人的合法權益，僅要求公司不得成為對所投資企業的債務承擔連帶責任的出資人。同時，由于對外投資對公司帶來經營風險，對外擔保可能增加公司負債，濫投資或濫擔保將損害公司和股東利益，為此新《公司法》第16條等對投資和擔保的決策程序做出嚴格的要求。在日常的財務會計處理中，如涉及公司對外投資和擔保問題的，尚需關注其決策程序的合規性。
上市公司的對外擔保問題在法律法規上也有更加嚴格的限定。如《公司法》第122條規定，上市公司在一年內擔保金額超過公司資產總額30％的，應當由股東大會做出決議，并經出席會議的股東所持表決權的三分之二以上通過。中國證監會、銀監會《關于規范上市公司對外擔保行為的通知》(證監發[2005]120號)規定，上市公司及其控股子公司的對外擔保總額，不得超過最近一期經審計凈資產50％。
三、轉增資本
法定公積金轉增資本的25％比例限定，新舊公司法一致，但新《公司法》第1 69條更進一步明確了法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前而不是轉增后公司注冊資本的25％。這是一個更加明確的規定，便于實務操作。而在舊的公司法下，轉增資本后的余額不得低于注冊資本的2 5％，是轉增前還是轉增后，并不明確，導致實務界爭論不止。
現在需要討論的問題有，在有限責任公司變更為股份有限公司時，對于法定盈余公積是否全額轉增資本?應該說，有限責任公司變更為股份有限公司以凈資產注資，也是資本轉增的一種形態，應當受這一法律的規范。此外，《公司注冊資本登記管理規定》第19條中指出：“以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增注冊資本及實收資本的，應當說明轉增數額、公司實施轉增的基準日期、財務報表的調整情況、留存的該項公積金不少于轉增前公司注冊資本的25％。”這里的公積金，并沒有限制為盈余公積，而是擴展至資本公積。這種規定是對公司法的補充還是修改，也是一個值得探討的問題。
我們感到，《公司法》對企業年度中間實現的利潤可否用于轉增資本問題，并無明確的規定。筆者認為，企業在年度中間對以前年度結余的未分配利潤實施轉增資本的方案，應予認可；年度中間對本年度實現的利潤實施轉增資本方案，應從嚴掌握。年度中間實現的利潤，并不是一個決算數，以此進行轉增資本，會由于年度所得稅匯算清交多少以及下半年經營業績盈虧等，都有可能出現虛增資本的風險。對年度中間實現利潤轉增資本，實質上是利潤分配的一種特殊形態。筆者認為，企業在未進行年度決算以前，一般不能用當年實現的利潤予以轉增資本；對經營狀況好，沒有到期債務，以及按規定預交所得稅仍有較多利潤的企業，如投資各方確需以本年度實現利潤轉增資本的，則必須提出申請，報工商行政管理部門核；隹后，企業可用當年實現的一部分利潤轉增資本；賬面的未分配利潤也不宜全額轉增資本。
四、股份回購
新《公司法》增加了公司可以收購本公司股票的兩種情形，分別為實行公司員工股權激勵機制，解決公司合并、分立中異議股東權利保護問題提供了條件。考慮到公司收購本公司股票，畢竟屬于公司資本制度中的特例，容易孳生弊端，因此，在增加回購期限的同時，又作出一些限制性規定。如新《公司法》第143條規定，為了將股份獎勵給公司員工而收購公司股票的，不得超過本公司已經發行股份總額的5％。這一規定，引發了兩個問題。一是用于獎勵員工的股份，其收購資金在公司的稅后利潤中開支與中國證監會和財政部的有關規定不一：二是會計處理問題。
關于國家法律與部門規定不一的問題。中國證監會曾于2001年6月29日印發了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第2號——中高層管理人員激勵基金的提取》(證監會計字[2001]15號)，其中規定：“公司能否獎勵中高層管理人員，獎勵多少，由公司董事會根據法律或有關規定作出安排。從會計角度出發，公司獎勵中高層管理人員的支出，應當計入成本費用，不能作為利潤分配處理。”財政部財會[2001]48號文規定：“公司為對中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據其管理權限，依據法律或者有關規定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發生的支出，均應計入公司當期的成本費用。如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規定處理的，作為會計差錯予以更正。”而且在新會計；隹則體系中，《企業會計準則第11號一股份支付》第6條也規定：
“完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予目的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。”可見，上述幾個文件都規定，獎勵給職工的股票或股票期權等應當計入相關的成本或費用中。
關于會計處理問題。財政部《關于公司法施行后有關企業財務處理問題的通知》(財企【2006】67號)對此做出了如下規定：(1)公司回購的股份在注銷或者轉讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉作庫存股成本。但與持有本公司股份的其他公司合并而導致的股份回購，參與合并各方在合并前及合并后如均屬于同一股東最終．控制的，庫存股成本按參與合并的其。他公司持有本公司股份的相關投資賬面價值確認；如不屬于同一股東最終控制的，庫存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關投資公允價值確認。庫存股注銷時，按照注銷的股份數量減少相應股本，庫存股成本高于對應股本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤；低于對應股本的部分，增加資本公積金。庫存股轉讓時，轉讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積金；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤。(2)因實行職工股權激勵辦法而回購股份的，回購股份不得超過本公司已發行股份總額的5％，所需資金應當控制在當期可供投資者分配的利潤數額之內。股東大會通過職工股權激勵辦法之日與股份回購日不在同一年度的，公司應當于通過職工股權激勵辦法時，將預計的回購支出在當期可供投資者分配的利潤中作出預留，對預留的利潤不得進行分配。公司回購股份時，應當將回購股份的全部支出轉作庫存股成本，同時按回購支出數額將可供投資者分配的利潤轉入資本公積金。(3)庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應當將其作為所有者權益的備抵項目反映。至于將來獎勵時的財務處理問題，財政部的文件中并未涉及。我們不妨沿著文件的思路作一合理的推導，即庫存股劃歸被獎勵職工名下的同時，將資本公積金的數額沖減庫存股成本。會計分錄如下：借記“資本公積”科目；貸記一“庫存股”科目。通過這樣一個輪回的會計處理，總股本保持著獎勵前的數額，在可供投資者分配的利潤中，有一部分通過回購股份獎勵給職工。
五、資產處置
新《公司法》就上市公司重大交易決策機制做出新的規定。如《公司法》第122條規定：“上市公司在 一年內購買、出售重大資產或者擔保金額超過公司資產總額30％的，應當由股東大會做出決議，并經出席會議的股東所持表決權的三分之二以上通過。”其含義包括五方面內容：一是交易事項規定為購買、出售重大資產或者擔保行為；二是交易重大性的標準為超過公司資產總額的30％；三是明確一年內的購買、出售重大資產或者擔保金額合并計算，以防止上市公司化整為零、分拆交易，規避適用重大交易決策機制；四是明確重大交易決策權歸屬股東大會而非董事會；五是股東大會表決機制采用三分之二以上多數決，以使重大交易決策能代表絕對多數股東的意見和利益。因此，在上市公司重大資產購買、處理或擔保的會計處理上，尚需關注其決策程序的合法性。
六、虧損彌補
公司以前年度的虧損，其彌補的資金渠道有法定盈余公積和當年實行的凈利潤。并不是所有的公積金都可以用來彌補虧損。與原公司法相比，新《公司法》第169條增加了資本公積金不得用于彌補公司虧損的禁止性規定，杜絕了公司操縱盈余管理中的漏洞。其理由是資本公積不同于盈余公積，其來源是公司股票發行的溢價款、接受捐贈等收入，而非公司的利潤或盈余，因此，從理論上講，資本公積不應用于彌補公司虧損。
從會計角度看，公積金包括資本公積和盈余公積兩部分。資本公積是否可以彌補虧損，在實務工作中存有不同看法。如財政部《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》(財會[2001】64號)中明確，對上市公司與關聯方之間的顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，要記入“資本公積一關聯交易價差”科目，該等關聯交易價差不得用于彌補虧損。除此之外，其他并無類似的規定。這次新的《公司法》明確資本公積不得用于彌補虧損，限制了虧損彌補的資金來源，規范了彌補虧損的會計處理，也解決實務中對公積金彌補虧損的詞義游移。
七、利潤分配
(一)有限公司長期有利潤而不分配，股東可以選擇退出《公司法》第75條規定：“有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權：(1)公司連續五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續盈利，并且符合本法規定的分配利潤條件的；(2)公司合并、分立、轉讓主要財產的；(3)公司章程規定的營業期限屆滿或者章程規定的其他解散事由出現，股東會會議通過決議修改章程使公司存續的。”本條規定主要是考慮：在有限責任公司實踐中，經常出現大股東利用公司控制權，損害其他股東權益之情形；而異議股東股權收購請求權，為對相對決議投反對票的股東提供了退出機制，體現了股東權益保護和股東利益平等原則。這里需要討論的問題是公司收購股東股權的會計處理。在這種情況下，一般要減資。
會計分錄如下：
借：實收資本(退出股東股權份額)
資本公積(原先資本溢價比例部分)
盈余公積／未分配利潤(溢價收購超過原溢價部分的溢價款)
貸：銀行存款／現金
資本公積(折價收購時的折價差)
至于上市公司的利潤分配要求，在《上市公司證券發行管理辦法》(中國證監會第3O號令)中有明確的要求。公開發行證券的條件之一就是，最近三年以現金或股票方式累計分配的利潤不少于最近三年實現的年均可分配利潤的20％。
(二)刪除了提取法定公益金的強制性規定
《公司法》第167條刪除了原《公司法》有關按凈利潤提取5-10％法定公益金的強制性規定。刪除的理由是，公司提取公益金主要是用于職工集體福利。隨著社會福利制度的變化，已不宜在公司法中對此作出強制性規定。因此，企業經批準實施住房制度改革，應當嚴格按照《財政部關于企業住房制度改革中有關財務處理問題的通知》(財企[2000]295號)及《財政部關于企業住房制度改革中有關財務處理問題的補充通知》(財企[2000]878號)的相關規定執行。企業按照國家統一規定實行住房分配貨幣化改革后，不得再為職工購建住房，盈余公積金不得列支相關支出。此外，尚未實行分離辦社會職能或者主輔分離、輔業改制的企業，原屬于公益金使用范圍的內設職工食堂、醫務室、托兒所等集體福利機構所需固定資產購建支出，應當嚴格履行企業審批，并按照企業生產經營資產的相關管理制度執行。企業停止實行公益金制度以后，外商投資企業的職工獎勵及福利基金，經董事會確定繼續提取的，應當明確用途、使用條件和程序，作為負債管理。
(三)股利分配除按資分配外，允許按其他約定比例分配
《公司法》第35條對有限責任公司作出規定：“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。”《公司法》第167條對股份有限公司作出規定：“股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規定不按持股比例分配的除外。”允許股東約定不按出資比例或持股比例分紅，體現了公司自治原則，比原規定更具靈活性，符合現代企業的特點。在按資分配中，強調了按實繳的出資比例而不是簡單的注冊資本比例分配，便于實務操作，也更具合理性。
(四)獎勵給本公司職工的回購股份，作為稅后利潤分配的一部分。
從法理上講，利潤分配的決定權在于投資者，即“全體股東約定”或“股份有限公司章程規定”，并不是由《公司法》本身來決定。新《公司法》一方面取消了從稅后利潤提取公益金的強制規定，另一方面又作出用于獎勵職工股份的收購資金應當從公司的稅后利潤中支出的規定，這是一個十分尷尬的內容。此外，增加了不得分配利潤的情形。如《公司法》第167條：“公司持有的本公司股份不得分配利潤。”
八、關聯交易中的禁止行為
《公司法》第21條規定：“公司的控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員不得利用其關聯關系損害公司利益。違反前款規定，給公司造成損失的，應當承擔賠償責任。”這是一條禁止有關人員利用其關聯關系損害公司利益的規定。此條規定極具針對性，很有必要。公司法中所言的高級管理人員，與會計法規中所言的關鍵管理人員，含義不盡一致。如《公司法》第217條指出：“高級管理人員，是指公司的經理、副經理、財務負責人，上市公司董事會秘書和公司章程規定的其他人員。”而會計準則上所言關鍵管理人員，明確包括董事，而不包括董事會秘書和監事。
九、評估調賬
《公司法》第27條規定：對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的，從其規定。”這與舊的《公司法》并無實質差異。財政部財企[2006]67號文中進一步指出：“國有及國有控股企業以非貨幣資產出資或者接受其他企業的非貨幣資產出資，應當遵守國家有關資產評估的規定，委托有資格的資產評估機構和執業人員進行：其他的非貨幣資產出資的評估行為，可以參照執行。”但公司法對公司成立后發現的非貨幣財產出資高估情形，作出了相應的責任規定。《公司法》第31條、第94條規定，公司成立后，發現作為設立公司出資的非貨幣財產的實際價額顯著低于公司章程所定價額的，應當由交付該出資的股東或發起人補足其差額；公司設立時的其他股東或發起人承擔連帶責任。在實際工作中，存在的問題是，這種高估由誰去揭示，又有誰去督促執行?
需要注意的是，有限責任公司變更為股份有限公司資產評估調賬對歷史成本原則的挑戰。如《公司法》第96條規定：“有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額。”這與原《公司法》第99條的規定相比，刪除了批準程序，并將“折合的股份總額應當等于公司凈資產”改為“折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額”。這是改進之處。《公司注冊資本登記管理規定》第17條對此還作了補充和修改，指出：“非公司企業按《公司法》改制為公司、有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額。原非公司企業、有限責任公司的凈資產應當由具有評估資格的資產評估機構評估作價，并由驗資機構進行驗資。”這里實際上是要求評估調賬。有限公司變更為股份有限公司的評估調賬，這對歷史成本計量原則提出了挑戰，與資產、負債的公允價值計量屬性相吻合，符合財務會計的發展方向。不過也給擬上市公司帶來了政策障礙。如中國證監會《股票發行審核標準備忘錄第二號----首次公開發行股票公司資產評估資料審核指引》第5條規定，如果有限責任公司變更為股份有限公司，根據資產評估結果進行賬務處理的則應將其視同為新設股份公司，按《公司法》規定應在股份公司開業三年以上方可申請發行新股上市。換言之，如評估調賬，則其經營業績不可以連續計算。《首次公開發行股票并上市管理辦法》(中國證監會第32號令)就發行人的主體資格問題也作出規定。如該辦法第9條指出：“發行人自股份有限公司成立后，持續經營時間應當在3年以上，但經國務院批準的除外。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，持續經營時間可以從有限責任公司成立之日起計算。”
【關鍵詞】 人力資源會計； 海洋工程企業； 會計報告
得益于國家海洋開發戰略的實施與推進，海洋工程企業的發展可謂突飛猛進。與其他行業相比，海洋工程企業具有高技術、高風險、高收益的特點，對人才的要求相對較高，人力資源管理也顯得尤為重要，甚至成為決定企業在市場競爭中成敗的關鍵因素。作為對組織人力資源價值進行計量和報告的一種專業程序和方法，人力資源會計與人力資源管理學相互結合、相互滲透，在人力資本有效利用和企業經營管理決策方面，能夠發揮重要作用。為了更好地管理和運用企業的人力資源，使之真正實現精細化和科學化管理運行，構建海洋工程企業的人力資源會計系統將是必然趨勢，愿本文可做引玉之磚。
一、海洋工程企業人力資源的特點及實行人力資源會計的必要性
（一）海洋工程企業人力資源特點
1.人力資源投入不斷增長
近十年間，由于業務量激增，海洋石油工程股份有限公司（以下簡稱“海油工程公司”）的員工較十年前增長了數倍，企業的人力資源構成也產生了較大變化，其中：管理人員增長了200%，技術人員增長了500%，財務人員增長了300%。人員規模的擴大和人員構成的變化，都考較著公司人力資源管理工作者的智慧和水平。
2.專業技術人員比例不斷增大
作為國家高新技術企業，近年來海油工程公司加大了對技術人員和高端成品人員的招聘力度。僅2007年至2009年，就從985、211重點高校招聘本科以上學歷人員1 500余人，占公司現有人員的近20%。技術人員隊伍的規模不斷擴大。目前公司技術人員比例占31%，本科以上學歷人員達87.5%，其中國家特聘專家等資深專家近50人。技術人員的職業發展和晉升通道已經完善并成熟。
（二）實施人力資源會計的必要性
隨著海洋能源的全球性開發，海洋工程類企業的競爭也越來越激烈。僅靠國內的壟斷地位，已無法維持企業的長足性發展，走向海外成為公司的必然選擇。而相對于殼牌、美孚、雪佛龍等國際知名石油公司，以海油工程公司為首的國內海洋工程類企業，不僅在硬件技術上存在差距，同時在員工等軟件上也相差甚遠。這種差距，不只表現在員工的個體素質方面也體現在對員工的管理方面，更重要的是，沒有一套精細化的人力資源計量模式來衡量人力資源的投入產出。因此，應將此納入到財務報告體系中，構建人力資源會計計量模式，以便在企業管理決策中明確管理重點和企業價值。
1.實施人力資源會計，符合企業管理決策的要求
海洋工程企業的競爭更多的是依賴人才和技術所產生的核心競爭力，企業管理者對人力資源投入的成本與其所產生的效益，直接影響著企業的收益，也直接影響著企業的長遠發展。實施人力資源會計，對人力資源的成本進行核算，對價值進行相應的反映，能夠為企業人力資源管理決策提供參考意見。
2.實施人力資源會計，符合企業財務信息的反映需求
人力資源是企業資產的重要組成部分甚至是決定性的組成部分，現存的會計報告并不能客觀反映企業人力資產的真實狀況。只有將人力資源考慮在內，作為一項資產進入企業的會計報表，才可能建立客觀、全面的人力資源信息披露模式。另外，在會計理論中，對人員的投資是作為期間費用來處理的，而不是作為投資成本來進行分期平攤，這樣會對當期的利潤水平產生很大的影響，不符合會計配比原則。
3.實施人力資源會計，符合國際會計模式發展趨勢
會計核算作為一種信息交流工具，應當與國際接軌。現在的國際領先企業已經在嘗試使用人力資源會計，對于必須面向世界的海洋石油工程企業而言，結合企業發展現狀，嘗試對人力資源會計的使用，探索出適合我國海洋工程企業發展的人力資源會計體系，推進人力資源會計在海洋工程行業的應用進程，以符合國際會計模式發展趨勢，是促進海洋工程企業國際化發展的良好路徑。
二、海洋工程企業實施人力資源會計的有利條件
（一）完善的企業薪酬制度
以海油工程公司為例，目前的薪酬體系已經成熟。公司現有薪酬福利相關管理制度10項，其內容涵蓋了崗位工資運行管理、保險及公積金管理、出海倒休管理、考勤及假期待遇管理、國外海域作業待遇管理、長期派駐外埠機構待遇管理、長期派駐境外機構待遇管理等多方面。在注重激勵性、經濟性的同時，也根據公司實際發展需要兼顧了薪酬福利體系的靈活性、創新性及溝通性。各崗位薪酬之間的比例關系可以確定各崗位的價值比例關系。人力資源會計的計量離不開對企業薪酬的應用和關聯，因此完善的企業薪酬制度為人力資源會計工作的開展提供了有利的條件。
（二）成熟的績效考核體系
海洋工程企業由于所從事的行業特點，對于技術、裝備、人員等的要求較高，因此準入門檻也相對較高。公司的規模和經濟實力決定了其績效考核也相對完善和先進。以海油工程公司為例，從2008年首次全面對各所屬單位實施模擬利潤考核以來，經過逐年對績效考核體系的優化、完善與調整，至今公司形成了由上至下的多級績效考核體系。通過設計有效的關鍵績效考核指標體系，公司對各所屬單位實施了具有針對性的、體現差異化的績效考核。各所屬單位根據自身業務特點與發展計劃，對下屬部門及員工定期開展考核工作。公司將績效考核結果與效益獎金掛鉤，并牢牢把握住按利潤考核分配獎金的原則。科學完善的績效考核制度有助于確認人力資源之間的價值比例，為開展人力資源會計提供了有利條件。
（三）先進的信息管理系統
目前，海油工程公司的人力資源管理和財務管理均通過先進的管理信息系統來開展業務，擁有專業的財務信息平臺和人力資源管理平臺，大部分業務流程能夠通過計算機來自動操作和控制。既節省了計算時間，又簡化了工作程序，還降低了出錯率，提高了人力和財務工作的效率。同時，公司擁有專業的信息管理員工隊伍，具備研發適合企業自身的人力資源會計系統的技術力量，且有強大的數據庫網絡做支撐，方便人力資源成本信息的索引。先進的管理信息系統，可以將人力資源部門的人力資源信息與財務部門的會計信息完美結合，從中挑選出完成人力資源會計報表所需要的數據，分析人力資源的成本信息和價值信息，為企業人力資源決策提供科學依據，完善企業的人力資源管理活動。
（四）專業的財務團隊
引入人力資源會計，需要改變傳統的財務處理方式和方法，并對整個會計業務的處理流程作相應變化，需要具備較高素質的財務人員。海洋工程企業由于進入門檻相對高，財務人員的素質相對較高，大多對會計知識有過專業性和系統性的學習，而且在職期間接受的培訓較多，知識更新較快，整個組織的人員學習能力比較強，善于學習新知識。以海油工程公司為例，公司現有專職財務人員120余人，均為大學本科以上學歷，且均為科班出身，每年人均培訓可達到89個學時。因此，公司具備引進人力資源會計所必需的人才基礎。
三、海洋工程企業實施人力資源會計的制約因素及現狀
（一）海洋工程企業實施人力資源會計的制約因素
1.缺乏指導性的人力資源會計準則
為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，財政部根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律制定并了《企業會計準則》，而目前我國現有的會計準則中并沒有納入人力資源會計方面的內容，對人力資源會計的問題也沒有給出明確的規定。因此海洋工程企業在關于如何具體實施人力資源會計、規范人力資源信息的報告與披露等方面都缺少指導性的準則和法規。
2.企業管理層對人力資源會計了解尚淺
會計作為一種計量工具，其重要性已經在海洋工程企業中獲得共識，但也因此幾乎形成了定式思維，大多數人只看到物質投入所帶來的效益，而沒有意識到人力投入所產生的效益，或者沒有設想過如何能將人力投入產生的效益有效量化，或者認為人力資源會計所帶來的效益無法通過具體的數值表現出來，所以導致企業管理層對實行人力資源會計缺少足夠的了解，再加上實行人力資源會計可借鑒參考的經驗很少，在一定程度上阻礙了海洋工程企業人力資源會計的發展。
3.企業人力資源價值的計量難以確定
海洋工程企業實施人力資源會計最大的難題就是人力資源的價值如何計量的問題。在一些勞動密集型企業中，很多工作以計件、計時等方式來衡量其價值并給予相應的報酬。但海洋工程企業的生產過程極其復雜，具體到海油工程公司來說，是一個集設計、采辦、建造、海上安裝、檢測、維修等于一體的鏈條性產業，工作性質及計量方式差異極大。這就給人力資本初始價值的計量帶來很大困難。因為會計事項要進入財務報告體系，必須經過確認和計量才能夠實現。由于人力資本價值的形成過程是對人力資源進行加工的過程，主要表現為長時間的教育投入，比如企業為員工作出的培訓學習投入等，核算時就需要對教育過程做詳細記錄，并對各個投資主體投入的價值有合理的估計，但是目前此類工作開展甚少，給人力資本的初始價值確定帶來了困難。同時，在對人力資本的后續計量過程中，將人員工資獎金支出費用化還是資本化的界限難以確定。
4.投資者沒有披露人力資源會計信息的要求
就海油工程公司而言，多數投資者主要是通過企業年度財務報表中的管理費用來了解企業的一部分人力資源成本情況，并沒有全面了解公司人力資源會計信息的特別要求，這也導致人力資源會計的實施看似不必要。
（二）海洋工程企業實施人力資源會計的實施現狀
由于受上述因素制約，再加上人力資源會計的研究發展等因素影響，目前人力資源會計在海洋工程企業中的應用基本處于摸索當中，人力資源管理部門和財務部門有一定的設想和嘗試，但總體上舉步維艱。
1.正嘗試構建人力資源價值評估體系
海洋工程企業在人力資源管理方面雖然已經處于國內較高水平，但還未建立起完善的人力資源價值評估體系。這是由于我國的人才市場還在發展并將長期處于經濟轉型期造成的，企業的人力資源價值不能科學、合理地評估出來，容易影響企業對外會計信息的準確性。海油工程公司人力資源管理部門和財務部門已經開始配合嘗試構建作為人力資源會計的基礎人力資源價值評估體系。
2.正試圖構建人力資源會計實施的模型
目前國內并沒有一套可以適用的人力資源會計實施模型。雖然人力資源會計自國外20世紀60年代開始研究，已取得了長足的發展，而我國對人力資源會計的研究目前還處于理論研究階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式，更遑論可供海洋工程企業參考和運用的人力資源會計體系模型。因而我們正在嘗試構建適于海洋工程企業運用的人力資源會計模型。
3.嘗試解決構建人力資源會計系統中的困難
在構建人力資源會計系統的一些嘗試當中，明顯存在許多難題，比如投資效益計量方面的問題。海油工程公司主要是通過銷售和安裝鋼結構產品來實現收入，但是鋼結構產品中的人力資源投資所得和非人力資源投資所得無法明確界定，因而人力資源投資成本及所產出的經濟效益也就難以確定。對此，我們試圖采用不同項目中人力資源和非人力資源成本比例以及人力資源和非人力資源配套產出比例的方式來分析產出效益比例。
四、海洋工程企業人力資源會計系統的構建思路
為了適應人力資源管理、投資、決策的需要，促使海洋工程企業在國際化市場競爭中獲得穩步長遠的發展，海洋工程企業需盡快構建人力資源會計系統。企業人力資源會計系統的建立是一個復雜的工程，從目前我國對人力資源會計的理論研究來看，海洋工程企業構建人力資源會計系統主要需著手于以下幾個關鍵部分，包括人力資源會計確認、人力資源成本計量、人力資源會計核算和人力資源會計報告。
（一）明確符合企業特點的人力資源會計確認標準
明確人力資源會計確認對象是構建企業人力資源會計系統的重要前提。海洋工程企業具有人力資源種類較多、用工形式復雜的特點，以海油工程的專業技術人員為例，他們所從事的技術類別和階段不同，比如基本設計、詳細設計、海上安裝設計、加工設計、無損檢測、海管維修方案設計等，不同技術類別，對公司的貢獻值不同。依據海洋工程企業的人力資源特點并結合會計學對資產的定義，將在公司服務一年以上并簽訂長期勞動合同、能夠為公司創造一定價值的管理和技術人員作為人力資源會計核算的對象，即確認為公司的人力資本。同時，針對管理和技術人員所在單位和崗位職責的不同，公司人力資源部門應當根據員工的技能和對企業的貢獻值情況完善人力資源考核評價信息系統，為公司人力資源價值的評估打下基礎。
（二）采取以成本計量為主的人力資源會計計量方法
為了更好地滿足信息需求者的要求，人力資源會計應用在海洋工程企業應當采取以成本計量為主的計量方法，即將人力資源成本區分為資本性支出和權益性支出，對資本性支出應當予以資本化，對權益性支出應當計入當期費用。海洋工程企業在人力資源成本的劃分上與其他行業大致保持一致，包括取得成本、開發成本、使用成本以及保障成本等。以海油工程公司為例，取得成本主要是招聘新員工過程中發生的管理費用和滿足其工作條件的相關配備費用，比如公司招聘崗每年到國內石油院校進行招聘發生的差旅費、招待費以及公司宣傳冊等制作費用；開發成本主要是為了讓公司員工提高技能所發生的培訓費用，開發成本在海油工程公司發生費用占比較高，原因在于技術人員的培訓提升直接決定了公司鋼結構產品的質量；使用和保障成本主要是公司支付給員工的報酬和保險，包含工資、獎金、補貼、養老保險、醫療保險、工傷保險、失業保險、住房公積金、企業年金等。通過對人力資源成本的劃分，海洋工程企業可以將開發、保障成本計入人力資產，將取得、使用成本計入當期費用，從而確定以成本計量方法為人力資源會計計量方法。
（三）設置人力資源會計賬戶進行賬務處理
人力資源會計與傳統會計一樣，需要依據會計平衡等式和會計要素為基礎進行賬務處理，這就要求海洋工程企業首先需要設置人力資源賬戶。以海油工程為例，考慮到公司初步應用人力資源會計系統，人力資源會計科目設置應當本著循序漸進的原則，結合會計平衡等式初始設置人力資源資產賬戶、人力資源成本賬戶、人力資源費用賬戶、人力資源所有者權益賬戶，分別核算公司人力資產增減變動、人力資源取得成本費用、人力資產攤銷費用、人力資源資本。其次在已設置的人力資源會計賬戶基礎上，根據公司實際發生的生產經營業務進行人力資源會計賬務處理，比如公司進行年度招聘和培訓產生費用，可以依據成本不同編制分錄：借記人力資源成本、貸記現金或庫存商品等；若公司的人力資源投資形成了企業人力資源資產，可以結轉人力資源成本，編制分錄：借記人力資源資產、貸記人力資源成本；若公司的人力資源投資未形成人力資產，可以將該費用計入當期損益，編制分錄：借記人力資源費用、貸記人力資源成本。隨著公司人力資源會計核算的不斷完善，還應當根據社會經濟的發展考慮人力資源資產減值準備、人力資源參與企業利潤分配等方面的業務處理。
（四）出具人力資源會計報告，定期對外披露
與企業年度財務報告披露制度一樣，海洋工程企業應用人力資源會計系統的最終表現就是要定期對外披露人力資源會計報告，不僅可以讓企業內外部更好地了解企業的人力資源管理情況，而且更有助于企業管理層和外部投資者對企業的合理決策和預期判斷。人力資源會計報告應當借鑒財務報告內容，主要包括人力資源財務報表和報表附注，人力資源財務報表可以資產負債表的形式反映企業的人力資源資產、人力資源成本及攤銷、人力資源所有者權益等數據，報表附注除了披露人力資源數據當期的變動情況，還應當將企業重要的人力資源信息予以披露。以海油工程公司為例，按照公司人力資源構成的重要程度和影響因素應當披露的人力資源信息可以依次分為：一是公司高級管理層人員的知識水平、工作履歷、任職以來作出的經營決策及效益情況等；二是公司主要經營層人員年度崗位變動情況、工作經歷與所在職務的匹配度等；三是公司高級項目經理和核心技術人員的工作業績、離職情況、科研創新等；四是公司員工整體水平分析，包括管理和技術類的比例、學歷、流動情況、人員結構變動可能產生的風險等內容。
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