時間：2023-08-31 16:07:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理和稅收籌劃的關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅收籌劃 風險管理 對策
近年來，隨著我國市場經濟的迅速發展，稅收籌劃已經成為企業合法、合理降低稅負、獲取經濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學性、規范性和合理性已成為現代企業財務管理的一項重要內容。風險與收益并存，稅收籌劃工作給企業帶來節稅收益的同時也蘊含著一定的風險，如果無視稅收籌劃帶來的風險，不對這些風險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風險的管理和控制進行相關的探討，對現代企業在稅收籌劃實際業務中進行風險防范和規避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風險的內涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。稅收籌劃風險是指企業在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業的實際收益與預期收益相背離的可能性。稅收籌劃風險一般包括三方面內容：稅收籌劃風險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風險的主要承擔者；稅收籌劃風險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風險是實際收益與預期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風險除了具有一般風險的特征外，同時由于其自身所處環境的各種不確定性，使得稅收籌劃風險也具有自身的特點。稅收籌劃風險的特點主要表現在以下幾方面：（1）稅收籌劃風險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風險；（2）稅收籌劃風險具有不確定性和復雜性，利率的調整、匯率的變化以及政策的調整等這些瞬息萬變的經濟環境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應的稅收籌劃的表現、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風險的復雜性；（3）稅收籌劃風險具有可控性，雖然其具有不確定性和復雜性，但產生稅收籌劃風險的因素可以參照經驗數據進行分析和估算，進而可以對風險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風險具有主觀相關性，即面臨風險的主體的不同行為和決策會產生不同程度的風險。
二、稅收籌劃風險的形成原因
1.稅收籌劃風險是由稅收的本質屬性決定的
稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務機關）之間的權力和義務是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務機關是稅收籌劃“游戲規則”的制定者，一旦調整稅法，納稅人沒有及時作出反應，就會形成風險，從而導致稅收籌劃風險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導致納稅人稅收籌劃行為存在風險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規，納稅人不能隨意更改稅務處理方法，進而產生稅收籌劃風險。
2.稅收籌劃實施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風險的主觀相關性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風險，難以達到預期的效果。
3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性
稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環境，內部環境和外部環境，前者主要指納稅人的經濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風險。從內部環境納稅人的經濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經營活動的事先安排，涉及生產經營活動的各個環節，而因經營不善產生風險是稅收籌劃中最常見的風險，納稅人的生產、經營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風險都有較大的影響作用，比如企業資產負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務機關的經濟制裁。從外部環境相關政策的調整來看，在不同的經濟發展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調控措施，同時國家法規變化、體制變革頻繁、政局不穩等都會相應的增加稅收籌劃風險；反之，政策法規明朗穩定，堅持法治，稅收籌劃的風險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現都對納稅人的生產經營活動產生了一定的沖擊，納稅人經營活動出現困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應的增加稅收籌劃風險。
4.稅收執法力度的加強，征納雙方認定差異
隨著稅務機關執法力度不斷的加強，稅務稽查和處罰工作不斷規范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經濟利益驅動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調整，進而導致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關稅收法律法規不夠完善，具體稅收條款設置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內稅收籌劃方案的合法性往往由稅務機構自有裁量，再加上稅務執法人員素質的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風險。
三、加強稅收籌劃風險管理和控制的相關措施
1.遵循稅收籌劃風險管理原則
稅收籌劃風險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業整體效益的原則，稅收籌劃風險管理應著眼于企業整體利益，考慮企業的長遠發展，同時考慮稅收法規之間的相互制約性，避免籌劃風險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風險管理應遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風險管理方案在實施過程中需綜合比較風險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風險管理授權制度，從而確保企業稅收籌劃風險管理任務和目標的實現。
2.采用科學方法識別稅收籌劃風險
識別稅收籌劃風險是稅收籌劃風險管理的基礎，是稅收籌劃風險控制的核心內容。稅收籌劃風險的識別方法有很多，企業應結合稅收籌劃風險的具體特征，根據具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風險識別方法：一是環境分析法，重點分析企業內部外環境的不確定性及其變動趨勢，外部環境包括政治環境、經濟環境和社會環境，企業應根據國家的產業政策、稅收政策等及時的調整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風險。二是財務管理分析法，稅收籌劃貫徹企業財務管理的各個環節，二者具有相關性，因此可以借助財務管理來識別稅收籌劃風險，具體的可以通過財務管理的籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務風險的預警界限，以此達到對稅收籌劃可能產生的財務風險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環節進行調查和分析，包括識別信息收集階段的風險，如信息不全面、信息時效性差等風險；識別方案選擇階段的風險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風險的事后控制，包括評估不全面的風險，或是沒有考慮時間價值等。
3.做好稅收籌劃風險的事前控制和事中控制
稅收籌劃風險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業應加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關性，確保稅收籌劃對信息質量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網絡技術及時跟進稅法的變更和調整，提高反應速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風險；另一方面，企業應加強人員管理，提高稅收籌劃風險管理相關人員的法律、稅收、會計、財務和金融等各方面知識，以及職業道德素質，加強籌劃人員的培訓和再教育，確保稅收籌劃風險控制的有效實施。
4.加強企業內部管理，完善稅收籌劃風險管理
首先，企業可以設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學的規范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質人才，根據企業運營情況制定最優的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風險；另一方面，稅務部要協調、處理好企業與稅務機關關系的工作，實時全面的了解稅務法律法規，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務機關的聯系和溝通，避免不必要的執法風險。其次，動態靈活地執行稅收籌劃方案，建立科學快捷的稅收監控體系，對發生稅收籌劃風險的關鍵因素建立預警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業靈活的執行稅收籌劃方案；再次，完善企業經營管理，規避稅收籌劃風險，明確各部門的涉稅事項，對關鍵部門的涉稅內容作出清晰的描述，明確部門責任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協調，從而實現稅收籌劃目標，規避企業經營過程中可能帶來的稅收籌劃風險。
總之，企業應完善對稅收籌劃風險的識別機制，加強企業內部經營管理，強化稅收籌劃風險管理和控制，為稅收籌劃風險控制提供保障，同時企業應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，進而實現減輕稅負的目標，保證企業健康穩定的發展。
參考文獻：
[1]胡臘中.淺析企業稅收籌劃的風險及控制[J].現代經濟信息，2011.
稅收籌劃在其運行過程中，具有下列基本特點：
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，例如，在現實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業化程度較高
稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。
4.稅收籌劃受稅務機關的監督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為，其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經濟目標的實現；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償的問題?？梢?，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產生。
三
在市場經濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發展。
2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高
只有全面提高稅務隊伍的綜合素質，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環境，并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質的提高。
3.完善稅收制度，規范稅務管理
利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象，在短期內難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協調程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規避的條款，與征管不協調造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理，嚴格依法定程序執法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設
與其他經濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發揮其積極作用，并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成要件，并規定稅務機關對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。
關鍵詞:中小企業 稅收籌劃 策略
中圖分類號:F276.3 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)10-196-02
中小企業,簡稱SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生產經營規模較小,在所處行業中不能起主導作用,對所處行業不產生重大影響的各種所有制和各種形式的企業。
稅收籌劃(Tax Planning),是企業在稅收法律法規的許可范圍內,以追求企業整體效益最大化為目的,通過對生產、經營、投資、理財等活動的事先策劃和安排,盡可能地節約稅款,以獲得最大稅后收益的管理活動。
中小企業在國家制定的稅收法律法規的框架內,靈活、合理地進行稅收籌劃,可以使創造的利潤更多地合法留歸企業,既保證了法律的嚴肅性,又維護了納稅人的正當權利,從而引導和促進中小企業健康良性地發展。
一、我國中小企業稅收籌劃的現狀
1.中小企業的會計核算具備稅收籌劃的基本條件。會計核算水平決定企業能否開展稅收籌劃以及稅收籌劃的水準。目前,中小企業大都比較重視會計核算,雖然,由于會計核算主體的特殊性,中小企業不像大企業那樣注重對外報告,但一般都比較注重對企業內部的經濟活動控制、納稅管理和財務管理。
近年來,隨著大、中專院校財經類專業的畢業生在中小企業就業人數的大量增加,使中小企業會計人員的學歷層次和專業水平得到迅速提升;而隨著會計職業資格準入制度和對在職會計人員進行繼續教育等制度的實行,中小企業會計人員的專業素養有了基本保障。這些都為中小企業開展稅收籌劃提供了基本的技術性條件。
2.中小企業對稅收籌劃存在認識上的誤區。目前,大多數中小企業都非常注重產品開發、市場推廣和企業經營,而對稅收籌劃的作用和重要性卻了解不夠,還存在一些認識上誤區。一是對稅收籌劃概念的認識還比較模糊。許多中小企業弄不清稅收籌劃的真正涵義,不能準確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限,認為只要能不交稅、少交稅,減輕了稅負,就是稅收籌劃;或者認為稅收籌劃就是與稅務機關拉關系、走后門,請客吃飯,以獲得“關系稅”、“人情稅”待遇等。更有甚者,對偷稅漏稅持一種見慣不怪的可接受態度。在相關調查中,對于“您認為企業偷漏稅”的觀念問題,選擇“知道不對,但大家都這么做”的,占69%,甚至有占11%的認為“很正?！?只有27%的人認為是“違法行為”。二是對稅收籌劃的運用理解片面。認為稅收籌劃只與稅款多少有關,只與財務部門相關,沒有把稅收籌劃納入到企業整體的經營活動之中;不是在企業決策、經營活動開始前進行稅收籌劃,做到未雨綢繆,而是在面臨相關的稅務處罰時才想到用“籌劃”來解決,進行超出法律限制之外的“籌劃”活動;部分開始稅收籌劃的中小企業,也對稅收籌劃的成本、風險認識不足,缺乏必要的應對準備。三是對稅收籌劃敬而遠之。由于對稅收籌劃的內涵和意義認識不夠,不少中小企業管理者,往往以為稅收籌劃深奧難懂、高深莫測,需要投入大量的人力和財力,非中小企業可為。與其深究稅收籌劃,不如加強經營、拓展市場,從而忽視了稅收籌劃,忽視了對自己合法權益的有效維護。
3.中小企業對稅收籌劃存在方法上的誤區。中小企業雖然降低稅負的愿望強烈,卻沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負,而是多采用一些非正常方式達到目的?，F階段中小企業的會計核算中,設置內、外兩套賬目的情形十分普遍,要么自設內、外賬會計,要么自己設置內賬,聘請外部記賬機構記錄外賬,會計作假情形較嚴重。這在我們的調查中也得以印證,如在“若想減輕稅負,主要途徑是什么”的回答中,90家企業有44家明確選擇是“設置內、外兩套賬目”占49%,另有22家選擇了“托熟人,找關系”占24%。虛假的會計信息,造成中小企業會計報告的目的單一,作用被弱化,主要是為了滿足納稅的需要。在調查的90家企業中,有78家認為會計報表的主要用途是“納稅申報”比例高達87%。
這種狀況,也造成中小企業偷漏稅的普遍存在,如在“您認為目前中小企業偷漏稅現象如何”的問題中,被調查的中小企業會計中,認為“非常普遍”的有56人,占62%;認為“較普遍”的26人,占29%;僅有8人選擇了“很少”。這種普遍存在的內外賬現象和超高的偷漏稅比例,反映了中小企業減輕稅負在方式方法的極大誤區,當然也從另一個角度折射出中小企業減輕稅負的強烈現實需求。
4.中小企業開展稅收籌劃的愿景強烈。首先,偏重的稅負使中小企業降低稅負的愿望相當強烈。根據有關資料顯示,從總體稅收負擔水平上看,中小企業稅收占銷售收入的負擔率為6.81%,高于全國各類企業6.65%的水平;稅收占資產總額的負擔率4.9%,高于全國1.91%的水平;稅收與利潤的比率為119.6%,高于全國99.9%的水平。因此,中小企業降低稅負的呼聲很高。從我們的實際調查來看,在“認為國家對中小企業扶持的最好體現是什么”的回答中,90家企業中有62家選擇了“降低稅負”占69%,其比重是相當高的。其次,伴隨著人員素質的提高,中小企業依法納稅意識明顯增強,進行會計、稅收咨詢的需求也日趨增加,更愿意通過稅收籌劃,走合法降低稅負之路。我們的調查結果顯示,60%的中小企業有“進行稅務咨詢的需求”,咨詢的內容主要集中在“稅收政策”(49%)、“稅收籌劃”(38%)方面,63%的中小企業“經?！被颉芭紶枴苯邮堋皶嬜稍兎铡?還有22%的中小企業雖然沒有接受過,但表示“有需求”。這些,都明顯地反映出中小企業提高會計核算水平和納稅管理水平、合法降低稅收負擔的強烈愿望。
而且,調查中還顯示出中小企業的會計人員自我學習意識非常強烈,有高達80%的會計人員通過網絡渠道主動學習,獲取稅收政策,高于從稅務部門宣傳窗口――辦稅廳獲取稅收政策的比重。尤為可喜的是,一部分中小企業已經嘗試開展稅收籌劃,并聘請稅收顧問和稅務等加以協助。
5.中小企業面臨稅收籌劃外部環境的約束。稅收環境的優劣,是直接制約稅收籌劃發展的外部條件。目前,我國稅收制度和稅收征管中還存在不少問題,這在很大程度上不利于中小企業稅收籌劃的開展。在調查的接觸中,我們了解到,很多會計人員都希望有個良好的納稅環境,能夠通過正常合法的渠道降低稅負。但是,實際的稅收環境,卻又使他們對稅收籌劃持懷疑觀望的態度,對目前的稅收籌劃環境明顯缺乏信心,其中尤以對稅收征管不規范為最。
實際調查結果中,對于“目前中小企業納稅存在的問題”,有73%的企業選擇了“稅收征管不規范”;而在“企業偷漏稅的原因”的調查中,選擇管理不嚴格的也是最多的占60%。這都說明稅收征管不規范現象在中小企業的納稅管理中比較嚴重。不規范的稅收征管行為,會抵消中小企業稅收籌劃所能獲得的利益,也使中小企業尋找中介機構進行業務咨詢和精心進行稅收籌劃的積極性大為降低。而且,現實中客觀存在著部分偷漏稅行為得不到及時有效遏制的現象,這種成本低廉的違反稅收法規的行為,使部分不按牌理出牌的企業獲得了一時的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生態平衡遭到破壞一樣,會對稅收的征管產生諸多負面影響,形成一種“破窗”效應,被其他納稅人效仿,損害整個稅收環境。目前不少中小企業熱衷于與稅務干部搞好關系,或設置內、外兩套賬以偷稅漏稅款而不重視稅收籌劃,就與此不無關系。由此,使許多中小企業管理者失去了對稅收籌劃的興趣和信心。
二、我國中小企業稅收籌劃的策略
1.做好財務管理工作。作為稅收籌劃的基礎工作,首先是要求中小企業做好基礎的財務管理工作,規避涉稅風險。這包括以下方面:建立、健全會計賬簿,做好會計核算的基礎工作,避免稅務機關因企業賬目混亂,或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項目、同一稅種的不同稅率項目、征免稅項目等要分開核算,避免因劃分不清而從高計征稅款;按稅法規定提足有關費用和折舊,因為根據稅法規定,納稅人對應列支、攤銷、計提的折舊及各類費用,如果沒有提足,在稅務機關匯算清繳時,少提的部分不允許補提、補攤;對需要報稅務機關審批后才能扣除的費用、損失、虧損一定要及時報批,按期計提和彌補;對按稅法規定可以享受減免稅優惠的項目,一定要按期履行有關手續,否則,過了報批減免期,就不能享受優惠;依法取得、保存和使用普通發票和增值稅專用發票;按規定安裝、使用稅控裝置;關聯企業之間的業務往來,按照獨立原則收取或支付價款費用等等。這樣,既可以提高中小企業的財務管理水平,又可以降低涉稅風險,避免發生不必要的經濟損失。減少了損失,也就是增加了收益。
2.做好納稅管理工作。稅收懲罰如稅收滯納金、稅收罰款、稅收保全和稅收強制執行措施等,都是企業的稅收額外支出,應盡量避免。中小企業在經營管理中,必須遵守稅收法律、法規和政策,依照《稅收征管法》管理好企業的納稅事項。如及時進行稅務登記和告知賬戶信息;在規定的納稅期限內辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其他納稅資料;及時足額繳納稅款;因特殊原因需延期申報或延期納稅的,按規定程序辦理相關手續等,避免相關的稅務懲罰。
尤為重要的是,中小企業務必避免偷、漏、抗稅等違法行為的發生,這不僅會招來嚴厲的稅務懲罰甚至刑事責任,也會給企業帶來極壞的社會負面影響,不利于企業的可持續發展。須知道,野蠻者抗稅,愚蠢者偷稅,糊涂者漏稅,而聰明者進行稅收籌劃。
3.建立良好的稅企關系。良好互動的稅企關系,對每個企業都非常有用,如能經常得到納稅輔導,及時了解最新稅收政策變化,充分享受稅收優惠;可以盡量減少納稅檢查,在稅務機關的自由裁量權中得到更多照顧,獲得較高的納稅評價;對納稅人設計的籌劃方案,提供“把關”服務,避免籌劃失誤等。因此,中小企業在公共關系處理中,應注意培育和建立良好的稅企關系。
首先,明確企業在稅收征納關系中的位置。在稅收征納的法律關系中,企業是被管理對象,應服從稅務機關的管理,積極配合稅務機關的工作,嚴格按照主管稅務機關的要求,履行好自己的納稅義務。
其次,加強溝通,增進交流。經常與稅務機關聯系,保持接觸,主動溝通。一方面讓稅務機關了解和熟悉企業的生產經營、財務核算、稅款繳納等狀況;另一方面,企業辦稅人員、財務主管人員等,應加強稅務方面的業務學習,通過與稅務機關打交道的過程,熟悉辦稅程序和稅務機關的工作特點。
第三,對某些不正當的稅務行為要善于說“不”。在與稅務機關的工作往來中,有時候會出現稅務人員不規范的征稅行為,甚至是不正當的行為,企業一方面要“敢于”說不,另一方面更要“善于”說不,做到既維護自身的合法權益,又不損害稅企關系,從而始終保持企業良好的納稅環境。
4.企業不能單純以降低某個時期、某個環節、某個稅種的稅負為目標。企業要達到的最佳籌劃效果即財務目標最大化。稅務籌劃時,必須統籌安排,著眼于降低企業整體稅負,而非僅僅減少某個時期、某個環節、某個稅種的納稅,才能防止陷入“稅法陷阱”,多繳“冤枉稅”。稅務籌劃作為財務管理的一部分,必須服從于企業財務管理的總體目標,節稅只是增加企業綜合經濟效益的一個途徑、一個方法。中小企業設計稅務籌劃方案時,如果某個時期、某個環節、某個稅種稅負降低了,卻引起了其他時期、其他環節、其他稅種稅負提高,就不能帶來資本總體收益的增加,可能還會使企業整體稅負更重,得不償失。所以,不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上,而應考慮企業總體發展目標,選擇有助于企業發展,能增加企業整體收益的方案,這個方案不一定是稅負最輕,但能使企業經濟效益最大。
5.不應忽略享用稅收優惠政策潛在的機會成本。當前,我國稅制正處于日趨完善階段,稅收優惠政策的調整比較頻繁,所以,對優惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。前文已經談到稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,而隱性成本一般容易被忽視。如果稅收優惠政策的期限很短,中小企業為了享用這種優惠政策,必須對原有經營結構做大的調整,則付出的機會成本就很大,并且,很多稅收優惠有期限限制,一些沒有期限限制的優惠政策,存在隨時修改的可能性,因此,都存在機會成本問題。企業在籌劃時,必須認真進行成本效益分析,判斷經濟上是否可行、必要,能否給企業帶來純經濟效益的增加,只有稅務籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時,方案才可行,否則應放棄籌劃。選擇稅收優惠作為稅務籌劃突破口時,應注意兩點:企業不能曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;企業應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。
三、結論
在中小企業的發展過程中,稅收,作為一項無可逃避的法定義務,必然對中小企業的經營決策和經營成果都產生重要影響。良好的稅收籌劃,可以有效地減輕稅收負擔,增加財務收益,使中小企業的經濟利益合法地最大化,從而更好地解決目前在中小企業中普遍存在的資金瓶頸問題,引導和促進中小企業的健康發展。
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企業稅收成本管理是企業通過稅收籌劃、實施，對生產和管理創新過程的控制和管理，對生產經營稅收政策的制定和調整，合理使用，以避免稅務風險的前提下，盡量減少企業稅收成本管理活動。
企業的稅收成本管理仍然屬于企業財務管理活動的范疇。企業應根據自身的特點，熟悉相關稅收政策，同時根據戰略發展規劃的要求，企業稅收成本管理；對企業稅收成本管理活動時間政策的時效性要求，相關人員要改變稅收政策調整企業稅收成本管理的措施。第二，政策和整體效率。在法律前提下，稅務成本管理對企業管理人員和財務人員具有強烈的政策意識和納稅意識；通過資產重組、優化資源配置等手段達到整體效益。
二、我國企業稅收成本現狀
（一）現代化進程落后
目前，中國的稅收支付一般是在宣布，一個輔助的方式是，由稅務機關和企業首先要填寫申報表，同時也為購買材料納稅。在這個過程中，由于稅收過程比較煩瑣，這會使企業的稅收成本一直較高。此外，企業申報納稅后的數據也需要完成，篩選后才能夠進入數據系統，信息化建設的全過程還不完善和相對滯后，所以稅收效率和稅收成本都有了較大的提升。
（二）納稅籌劃能力較低
我國的許多企業，稅收籌劃能力弱是一個突出的問題，甚至一些企業稅收籌劃，這項工作還缺乏正確的認識，這使得企業在制定發展戰略時，訓練會由于稅收籌劃和稅務管理有限公司缺乏對技能和稅收體制的基本部門的培養，稅收籌劃缺乏戰略高度。在分析中，稅收政策在專項規劃、稅收和規避平臺等方面的差異還不高，對這部分工作進行了有效的開展，這部分限制的存在會減輕企業的稅負。
（三）自身問題
企業為了納稅，有必要開展在中國，一個很好的執行稅收政策在一般情況下，對于一些位置和多個部門共同合作完成的需要。在一些企業，相關人員對稅法的理解和執行上的偏差是因為，它與溝通不暢的問題之間的稅務機關做企業，因為不符合稅務機關和稅收優惠的享受的要求也會受到影響。同時，一些企業沒有納稅人權利在稅收立法方面得到充分利用，為我國的稅法規定，如果企業現有的財務或其他方面的特殊困難，如果不及時申報納稅的，可以申請延長，但有些公司在實際的工作是對已被忽視，導致形勢的稅收成本。
三、降低稅收成本的措施
（一）強化依法納稅的意識，從而避免稅收處罰
企業稅的懲罰成本，通常是因為納稅人的業務水平相對較低，而對稅收的認識不足造成的。企業的稅務人員不夠了解稅法，企業所得稅的納稅意識將是微弱的，甚至是雞毛蒜皮的事，導致司法機關的處罰由稅務機關在企業中，稅務處罰成本，使企業承擔額外的損失和企業信譽嚴重的損傷。因此，為了優化稅收成本，企業需要控制稅收懲罰成本，提高納稅意識，實現稅收懲罰的零成本。需要指出的是，積極的納稅人稅法的過程中，需要知道如何根據法律和稅收籌劃的限制納稅，了解邊界將違反依法納稅的義務，準確把握稅收規模和判斷標準，稅務機關只在這這樣可以有效地避免企業稅收懲罰成本。
（二）合理開展納稅籌劃，從而減少稅收實體成本以及稅收財務成本
稅收籌劃可以說是體現在稅法與不同的稅收方案的框架下建立的稅收制度已在一個合理的、科學的分析進行的，規劃或設計自己的商業交易，以及金融問題，為了減輕稅收負擔和稅收最大化的效益的目的。因此，在對政府稅收法律法規進行綜合分析和比較后，稅收籌劃便是最佳的稅收選擇。稅收籌劃在降低稅務實體成本和降低財務成本方面發揮著重要作用。這是因為財政成本的稅收實際上是一個額外的成本，成本的稅務實體，在銀行利率不變的情況下，兩者之間的關系基本上是一個線性函數的變化特征。通過開展稅收籌劃，企業可以獲得一舉兩得的效果，一方面可以降低稅務實體的成本，另一方面盡量避免稅收融資成本。因此，企業需要高度重視稅務籌劃。
（三）加強人員培訓
通過形式多樣的稅收宣傳和職業培訓，提高企業員工的納稅意識和職業素養。對于辦稅員工來說，培訓主要針對其具體的辦稅業務和技巧，培養他們成為既熟悉企業的生產經營，又精通企業所在行業的稅收政策法規的綜合人才，并成為企業成本管理和內部控制的磐石；對普通員工的培訓，主要集中培養他們的納稅意識和服務意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業的高層應該著重培訓并灌輸其正確的納稅理念，使企業高層破除把稅收工作當作財務部門工作的陳舊思想，使企業高層積極支持稅收成本管理工作。
（四）稅企配合從而降低稅收服務成本
企業的納稅服務成本具有比較明顯的靈活性，通過實施多項節約措施可以顯著降低這一成本。企業降低納稅服務成本，往往需要稅務機關、企業等部門的溝通與配合。首先，企業需要樹立節稅觀企業稅收成本管理策略
王 茜念，除了必要的人員和辦公費用，盡可能避免不必要的開支，稅務人員需要提高工作效率和服務水平，從而完成最低的勞動成本稅工作。
（五）充分利用稅務服務
對于企業來說，稅收工作可以說是一個相對較高的技術含量，稅務人員需要設置理想的專業知識和發展會計，稅務等稅法，通常難以滿足企業員工的要求。所以企業需要積極利用稅務，發揮中介組織的作用，通過運用會計知識和稅務知識工作者和稅務專家和CTA，負責企業稅務工作。
（六）建立和完善企業稅收成本管理機制
建立健全企業納稅成本預算與申報制度的實施、稅收成本管理相互制約制度、稅收負擔的統計與分析，實施企業稅務成本的全面管理。在現有的稅收政策，根據企業綜合計算行業類型的企業類型，產品的稅收成本，并參考上一年度的財政預算和決算的成本數據，而根據稅收政策的變化和政策的國家稅收政策的調整成本的變化預測。根據稅務成本的統計分析，檢查預算執行情況，針對存在的問題提出整改措施。稅務信息的真實性、完整性和合法性是稅務成本管理和內部控制的核心內容。建立健全企業稅收成本管理機制，實行全方位的稅收成本管理。
四、結語
稅務籌劃的概述
一、定義。稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的政策導向，對多種納稅方案進行優化選擇，通過對投資、經營、理財等活動的事先安排，盡可能地降低納稅成本，取得最大經濟利益的一種行為。
二、特征。第一，合法性。稅務籌劃必須在國家稅收法律法規許可的范圍內進行，這是稅務籌劃與偷稅、漏稅的本質區別。第二，超前性。納稅行為具有滯后性，企業可對自身應稅經濟行為進行預見性安排，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。納稅人可事先結合自身的實際情況做出投資經營和財務決策。第三，綜合性。要綜合考慮企業的各種稅種，使其總的稅負最低。要綜合考慮企業稅務籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。第四，時效性。隨著我國政治經濟形勢的發展變化，與納稅相關的法律法規和政策也在不斷變化，稅務籌劃方案必須立足現實，適時調整和更新。
三、意義。稅務籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，依據國家稅收法律、法規，通過對經營管理行為的事前籌劃，使企業稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種經濟活動。從企業角度來說，稅務籌劃可以降低企業納稅成本，企業如果能通過稅務籌劃減輕稅負，創造的價值和利潤就有更多的部分留歸自己，增加了可支配的資金，有利于企業的發展。而一個企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這必將促使企業財務管理水平和經營管理水平的不斷提高。從國家角度來說，盡管企業進行稅務籌劃主觀上是為了減輕稅務負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構和合理配置資源的道路，如果國家制訂的稅收政策導向正確，稅務籌劃無疑將會對社會經濟產生積極的正面作用。同時國家還可以根據已經出現的稅務籌劃方法，了解稅收法規和稅收征管過程中的不盡合理和不完善之處，適時地對稅法進行補充、修訂、調整，推動稅法的不斷完善。歸納起來，企業稅務籌劃的意義包括以下幾點：節約稅收成本、實現涉稅零風險或低風險、獲取資金的時間價值、維護企業及其利益相關者各方合法權益。
稅務籌劃與企業財務管理的關系
一、稅收籌劃服務于財務決策。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配的決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業的財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離了財務決策，必然影響到財務決策的科學性，甚至誘導企業做出錯誤的決策。
二、財務管理是稅收籌劃實現的保證。任何一項稅收籌劃的實現，都離不開企業財務管理手段的運用。只有通過財務管理進行稅收籌劃的可行性分析，才能確定該項稅收籌劃是否合法以及是否與企業的經營活動相符；只有通過財務管理的稅收預測才能了解所設立的籌劃方案能否實現稅負最小化；也只有通過財務管理的成本認定才能比較稅收籌劃所帶來的收益是否高于其成本。所以，稅收籌劃離不開財務管理，稅收籌劃必須運用財務管理中的時間價值和風險報酬觀念，以及財務分析方法，對其可行性、成本、收益進行綜合分析，才能保證籌劃的有效實施。
三、稅收籌劃貫穿于財務管理的全過程。所謂財務管理活動是指資金的籌集、投放及分配等一系列行為，整體上來講主要由籌資活動、投資活動、經營活動和分配活動構成。如何確定合理的籌資結構、投資結構、經營規模和分配方式，來提高效益，降低風險就成為財務管理要解決的主要問題。而不同的財務決策，稅負往往不同，這就使得企業在實現其財務決策活動時不得不顧及稅收因素，使稅收籌劃貫穿于企業資金運動的全過程。
稅務籌劃在企業中的具體應用
一、利用會計處理籌劃。在企業一些經濟事項的核算中，稅收法律認同對企業納稅情況產生不同影響的多種會計處理方法。利用會計處理籌劃法，則是指納稅人利用會計處理方法的可選擇性進行稅務籌劃的方法。利用會計處理進行稅務籌劃的主要方法包括：存貨計價法、選擇籌劃法、固定資產折舊法選擇籌劃法、無形資產攤銷法選擇籌劃法、遞延納稅籌劃法等。在利用會計處理選擇進行稅務籌劃時應注意：一是選擇的會計處理方法應為稅收法律所認同；二是選擇的會計處理方法要考慮企業自身盈利、虧損、虧損彌補、享受稅收優惠政策等影響稅收因素。
二、規避納稅義務。征稅首先要考慮的是納稅義務，如果企業不符合既定稅種納稅人的定義或者企業的經營范圍不在征稅對象之內，企業就無須納這種稅。所以企業稅務籌劃的首要策略就是規避納稅義務，如果企業能規避納稅義務，那么無論稅基、稅率如何變化，都能大幅度的降低稅負。
三、利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對某些內容的文字規定，因語法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實務中征管方的漏洞稅務籌劃的方法。其本質屬于避稅類稅務籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進行稅務籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅收管轄權缺陷籌劃法、利用稅務機關設置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進行稅務籌劃時應注意：一是需要精通財務與稅務的專業化人員；二是操作人員要有相當的納稅經驗；三是要有嚴格的財務保密措施；四是要保證籌劃的隱蔽性。
四、利用轉讓定價籌劃。轉讓定價，是指關聯企業之間不根據市場買賣規則和價格進行交易。利用轉讓定價籌劃法，則是指納稅人通過關聯企業之間不完全符合營業常規的交易活動進行的稅務籌劃方法。利用轉讓定價進行稅務籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用原材料及零部件購銷籌劃法、利用提供勞務籌劃法、利用無形資產轉讓籌劃法、利用機器設備租賃籌劃法、利用管理費用分配籌劃法等。在利用稅轉讓定價進行稅務籌劃時應注意：一是將價格控制在稅務機關認同、認可的范圍內，防止出現納稅調整情況；二是充分運用預約定價安排管理機制，簽訂《預約劇介安排執行協議書》。
五、充分利用稅收優惠政策。稅收優惠是稅法對某些納稅人和征稅對象給鼓勵和照顧的一種特殊規定，是法律與政策的結合，具有很強的政策導向作用。因此利用稅收優惠進行稅務籌劃具有操作性強、成本最小、收益最大的特點。增值稅作為我國的主體稅種，稅收優惠政策較多，其中的一項是有關固定資產抵債的。對于抵債的固定資產，因為這部分資產往往不僅容易出現價值被高估的情況，而且對接受抵債物的企業用處不大，企業只能早日將其變現。企業如果直接轉手銷售不但需要繳納l7％的增值稅而且不能抵扣進項稅額，從而使得稅負較高。此時，債權企業可以通過委托銷售幫助債務企業銷售抵債物，收取中介費，只需繳納營業稅，不用負擔增值稅。另外，企業獲得抵債固定資產后，可以短期使用一段時間，再作為自己使用過的固定資產銷售。根據增值稅制度規定，企業銷售自己使用過的固定資產，售價不超過原值的免征增值稅，否則按4％的征收率減半征收增值稅，從而減輕了稅負。
六、稅負轉嫁籌劃策略。稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔轉移給他人承擔的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務。稅負轉嫁基本上與稅法無關，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構成違法行為。在稅收轉嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產要素的價格，向后轉嫁給商品或生產要素的購買者；另一方面稅收則通過壓低商品或生產要素進價，向前轉嫁給商品或生產要素的提供者。至于轉嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。
【關鍵詞】物流企業 稅收籌劃
當前，我國的物流業還處于初期發展階段，受經濟全球化和貿易自由化及國際運輸一體化發展的影響，我國的物流業發展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規的前提下，本文通過對物流企業籌資、投資、生產經營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業稅收合理籌劃，以降低企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
一、現代物流的概念及特點
現代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業的發展，在發達國家已經成為一種新興行業，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業為生產經營者和供銷商提供他們本企業不具有優勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現企業經營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產、經營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業能直接降低成本，有利于企業收益最大化。稅收籌劃的收益與企業的收益有著密不可分的聯系，因為在企業的收益中，稅款是除正常經營支出外企業最大的非經營性支出，在企業的現金流中，稅款支付是現金的凈流出，沒有與之配比的現金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業通過有效的稅收籌劃，進而實現資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業的經營管理水平和會計管理水平。會計在企業進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經濟法規。企業設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業有助于優化產業結構、合理配置資源。納稅人依據稅法中稅率與稅基的不同，根據國家稅收的鼓勵政策、優惠政策，進行籌資、投資、改造、產品結構調整等，雖然表面上減輕了企業的稅收負擔，但在實際上是企業在國家稅收這一經濟杠桿的作用下，逐步向產業結構優化的方向發展，這充分體現了國家的產業政策，有利于促優化產業結構、合理配置資源。
三、我國物流企業稅收籌劃的現狀
1.稅收籌劃外部環境差
我國稅收籌劃外部環境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。同時，稅務執法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執法人員協調關系，雙方在稅收征收中，執法人員目的是完成任務，執法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業發展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業剛剛起步，發展比較滯后，再加上專業人員素質低、專業水平不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業管理水平低，會計管理水平低，企業中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業水平低的缺點，導致當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區
在我國，多數人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業合法的經濟活動。
2.物流企業稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現實中也存在著因為稅務行政執法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業缺乏稅收籌劃高素質人才
眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規劃和安排，這就要求企業的稅收籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業知識，此外物流企業稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業缺乏稅收籌劃高素質專業人才。
五、物流企業稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業相關人員的素質
國內物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業應熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業利益最大化。
3.物流企業稅收籌劃時風險的防范
物流企業要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業籌資的主要方式有財政撥款、企業內部資金積累、向銀行貸款、發行債券、發行股票、企業之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業內部資金積累效果最差。
5.生產經營過程中的稅收籌劃
在生產經營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業當前的應納所得稅額的多少。同定資產折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業都采用加速折舊法，這是因為較多的資產使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發生分攤法、不規則分攤法，在企業生產經營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業要合理選擇費用分攤方法。之外，生產經營過程中的稅收籌劃還包括企業對固定資產的折舊年限，企業對無形資產的分攤年限等內容籌劃。
六、結語
稅收籌劃是直接影響企業的實際經濟效益，是我國物流企業財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業的發展。只有詳細了解物流業稅收籌劃的現狀和現在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
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關鍵詞：企業稅收；籌劃策略；效應；物質保障
稅收籌劃屬于朝陽產業，且發展態勢較好。所以說，企業進行稅收籌劃具有非常重要的現實意義。這是因為稅收不光會影響企業的投資決策，而且，還會影響企業的經濟效益。也就是說，企業在進行投資之前，必須詳細制定稅收籌劃方案，并全面進行分析。如此一來，企業才有可能會做出正確的決策，進而實現企業的可持續發展?？偟膩碚f，合理、有效的稅收籌劃會在一定程度上提高企業自身的競爭力，甚至還會讓企業獲取更多的經濟效益。一般情況，企業增加收益的方式有以下兩種，分別是：減少企業各項成本、增加企業收入。以下主要是對國內企業稅收籌劃策略和效應展開的研究和闡述。
一、稅收籌劃的策略和動機
1.企業投資國家減免項目當前階段，我國減稅項目不僅包括高新技術行業、軟件行業，還包含技術改造項目等。再加上，投資地域也存在較大差別，所以，在制定投資戰略時，必須要考慮到上述因素帶來的影響。此外，享有稅收優惠政策的還包括高科技區，就比如在西部地區設立的外商企業。2.企業必須考慮籌資活動帶來的影響由于資本結構發生改變會對影響到企業的利潤、融資方式以及稅收成本等。因而，上市公司會通過發行股票或是債權等方式來進行融資，正因為企業的結構發生了改變，進而影響到企業的融資成本，而且，還會增加企業的稅務負擔。這就要求企業在融資過程中必須及時找到一個平衡交叉點，也就是融資成本和稅務之間的關系。只不過，每個企業都是不一樣的，且側重點也不一樣，所以，在企業的稅收籌劃也會發生改變。一般情況，都會將進項稅務項目進行稅收籌劃或是對運費進行籌劃。但對于上市企業而言，其制定的稅收籌劃方案更為靈活。3.稅收籌劃的動機從主觀因素來看，利益驅動是企業納稅籌劃的根源?？蓮目陀^方面來看，由于稅收管轄權存在較大差別，故稅收執行效果會發生改變，就連稅制與稅惠也會發生變化，所以，就需要采取相關措施來減少企業的稅負。尤其是在市場經濟體制下，不論是企業，還是個人，都可作為“經濟人”，而且，還會追求利益的最大化。企業進行稅收籌劃時，勢必會增加支出，此時，稅收籌劃若是合理，企業就有可能會獲取更多的經濟效益。
二、稅收籌劃產生風險的原因
1.稅收性質眾所周知，稅法作為一門法律，具備強制性，其要求企業必須履行，也就是說，稅務部門與企業并不是等價的。通常情況，企業都處于被動局面，當然，稅收籌劃的科學性不是由企業來決定的，而是由稅務部門來進行認定，以至于稅收籌劃具備不可預知性。2.繳納稅費如果單純站在繳納稅費的角度思考問題，政府和企業之間一定會存在矛盾?？扇绻粤硗庖粋€角度來思考問題的話，稅收籌劃必須要符合法律要求，且還應當由稅務部門來明確。此時，稅務機關就會嚴格按照法律要求征收稅款，以免部分企業出現不納稅或是少納稅等現象。除此之外，由于我國市場經濟體制存在信息不對稱的情況，致使稅務機關擁有主動權，只要機關對稅法政策理解不到位，企業就會被罰款。
三、稅收籌劃風險控制
1.建立健全風險預警機制企業必須要全面認識稅收籌劃，樹立風險意識。這是由企業所處的環境來決定的，而且，稅收籌劃還會受到其他因素的影響，再加上，納稅主體還會忽略其風險性。這就要求企業必須實事求是，一切從實際出發，建立健全一整套可行性較強的預警機制，進而達到降低風險的目的。當然，在制定預警機制的過程中，還必須注意以下幾個問題：第一，預警機制必須具備采集信息的功能，具體包含掌握稅收政策、提高工作人員對稅收的理解等情況，以便可以及時找出不利于稅收籌劃的因素，并做好應急處理。第二，預警機制必須具備控制風險的作用。一旦企業稅收籌劃出現問題，該機制就能及時發出警報，引起籌劃人員的注意，并將其解決。2.明確稅收籌劃和避稅的差異由于有些企業為減輕自身的負擔，進而采用一些避稅措施，但一般情況下，并不是所有的避稅措施都是合法的。這就要求企業必須明確稅收籌劃與避稅之間的差別，以免稅務籌劃人員在進行籌劃時出現不合理行為，從而給企業帶來不必要麻煩。3.企業應及時處理和稅務部門的關系稅法是國家結合自身特征制定的，哪怕是在一個國家，不同區域所征收的稅費也會存在較大差異，因而就需要企業在制定稅收籌劃時及時和相關部門進行溝通，以便及時了解要求，好讓制定的稅收籌劃方案更加符合規范要求，進而達到減少稅負的目的。
四、結語
綜上所述，隨著市場經濟的飛速發展，我國企業的數量越來越多，且規模越來越大，但與此同時，各企業之間的競爭也在不斷加劇。在這樣一種背景之下，企業必須努力實現價值最大化，因為只有這樣做，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就要求企業不斷調整稅負，并進行合理籌劃，制定出一整套切實可行的方案，目的是為最大限度提高自身的經濟效益，最終實現企業經濟的長遠發展。
參考文獻：
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稅收籌劃的實施具有兩個最基本的前提條件，其一，需要在企業、籌資、經營及股利分配等業務發生之前進行；其二，需要在法律法規和各項規章制度的基礎上進行。需要通過提前進行籌劃和安排，從而確保實現納稅額度的最小化。一旦企業的投資、籌資、經營及股利分配等事項完成后再進行避免則屬于偷稅和漏稅行為，需要承擔相應的法律責任。所以企業稅收籌劃需要在合理、合法、合規的情況下進行，不僅有效的保障了企業對各項法律法規和規章制度的遵守，而且在稅收籌劃過程中還能夠有效的降低企業的成本費用，增加企業的凈利潤，為企業的健康發展奠定良好的基礎。但在企業稅收籌劃過程中需要遵循一定的原則。
1.全局性原則
企業稅收籌劃并不是一種單純的籌劃活動，其不僅可以有效的降低企業總體稅收的負擔，而且有利于企業稅收利潤的增加，具有全局性的特點。通過稅收籌劃，可以使企業選擇較低的稅率，對納稅期限進行適當的延緩，降低企業整體的稅負水平。要想企業稅收籌劃，則需要對企業業務及稅收相關的法律法規及政策進行全面、深入的了解，并進一步對企業稅收籌劃原則和準確應用進行充分考慮，從而利用稅收籌劃來確保預期目的實現。企業稅收籌劃主要目的是減輕企業的稅負負擔，具有較強的前瞻性特點，所以需要考慮時間和空間上的統一，從而確保謀求企業經濟效益和社會效益的最大化。
2.成本效益原則
稅收籌劃作為企業稅收調節的一種手段，屬于納稅人的合法權利。隨著企業管理者對其認識的加深，稅收籌劃的運用越來越多，但在企業稅收籌劃運用過程中，需要遵循成本效益原則，作為企業理財的重要手段，在遵循市場經濟規則的基礎上，確保企業價值和股東財富的最大化。在企業稅收籌劃實施過程中，為了籌劃的進行會產生一定的成本，所以需要有效的降低籌劃成本。特別是在當前經濟環境下，企業稅收籌劃的運用是為了實現企業節稅的目的，但并不能一味為籌劃而籌劃，需要充分的考慮節稅與籌劃成本之間的關系，全面進行考慮，周密進行安排和布置，更好的體現出籌劃的特點，從而實現企業經濟效益的最大化。
二、稅收籌劃的風險因素
1.稅收政策的變化
在當前市場經濟環境下，為了能夠與市場的發展步伐及國民經濟發展有效的適應，國家會根據市場運行情況隨時調整產業政策及結濟結構，這就導致稅收政策會處于不斷的變更狀態，在時效上具有不確定性和不定期性。由于稅收籌劃屬于一種事先籌劃，從開始到最終目的實現需要一個過程，而在這個過程中如何稅收政策發生變化，則會導致設計的稅收籌劃方案沒有必要的依據，失去合法性，從而導致稅收籌劃風險的發生。
2.籌劃基礎不穩定
企業進行稅收籌劃需要具有良好的基礎，如果基礎不穩固，則會導致企業稅收籌劃風險加劇。部分企業管理人員對稅收籌劃缺乏了解和重視，單純的認為稅收籌劃可以通過搞好關系及鉆空子來實現少納稅，在企業缺乏健全的會計核算及會計信息嚴重失真的情況即運用稅收籌劃，部分企業在有偷稅及多次違反稅法的基礎上進行稅收籌劃，這就導致企業稅收籌劃缺乏穩定的基礎，導致其風險急劇增加。
3.稅務執法不規范
稅收籌劃是在合法的基礎上進行的，但在具體實施過程中需要稅務執法部門確認這種合法性。目前我國各種稅收在納稅范圍內都具有一定的彈性空間，對于一些稅收范圍及納稅對象模糊清的情況，稅務機關對其進否需要納稅可以自行進行判斷。但在這個過程中，就會受到稅務人員自身素質及其他外界因素的影響，一旦稅收執法存在一定的偏差性，則會導致稅收籌劃方案的實施受到較大的影響，稅務執法過程中可能將企業的稅收籌劃認定為故障的偷稅、漏稅及避稅行為而加以懲處，從而導致企業稅收籌劃風險增加。
4.籌劃目的不明確
企業稅收籌劃需要對其目標進行明確，在企業稅收籌劃過程中，其階段性目標是為了實現企業稅務利益的最大化，但最終目標是企業價值的最大化，這就決定了企業稅務籌劃需要服務于企業戰略財務管理目標。所以在企業稅收籌劃過程中需要嚴格以企業的生產實際情況作為依據，避免由于稅收籌劃的實施而對企業的經營帶來影響，破壞企業的經營機制，增加企業的運營風險。特別是在企業稅收籌劃過程中，需要對機會成本進行充分的重視，確保稅收籌劃成本的最小化和稅收籌劃成果的預期化，避免由于忽視機會成本而導致企業稅收籌劃風險的增加。
三、企業稅收籌劃的完善措施
1.加強企業稅收籌劃意識
企業在經營過程中，需要進一步對自身的稅收籌劃意識進行增強，確保嚴格依照相關的法律法規和政策來進行稅收籌劃，選擇適當的稅收優惠政策，避免稅收籌劃過程中出現違法行為。同時企業在稅收籌劃過程中還要充分的重視遞延納稅中所獲取的利益。通過遞延納稅，可以利用時間因素來借助這筆稅款來對企業資金周圍困難的進行緩解，也可以利用這筆稅款進行投資和創造，進一步減少企業實際稅負的支出，確保實現企業價值的最大化。通過遞延納稅來對稅收籌劃進行審視，可以有效的利用資金時間價值因素來確保企業經濟效益的提高。
2.加強稅收籌劃風險的管控
在加強對稅收籌劃風險的管理控制方面，企業應該把眼光放得長遠一些，在制定稅收籌劃方案時便做好宏觀規劃預測，對于未知因素及不確定因素提前制定評估策略，將企業稅收籌劃風險控制到最低。在實施稅收籌劃方案時，需要釆用動態跟蹤計劃來收集時效性強的信息，為稅收籌劃工作的順利開展提供保障。
3.加強成本效益因素考慮
在制定稅收籌劃方案時，一些企業缺少全面的成本效益分析，重視稅負支出的減少，未意識到實施節稅方案過程中所支付的成本費用，其結果是導致稅收籌劃前的企業凈收益低于稅收籌劃后的企業凈收益。由此看來，這種稅收籌劃方案與企業運營的利益最大化目標不符，甚至可能破壞企業的正常管理和生產經營，最終導致成本費用激增、企業利潤率降低，不利于企業的健康穩定發展。
4.加強企業與稅務部門溝通
企業稅收籌劃的實施，不僅需要具有合法性，同時還要得到稅收執法工作人員的確認。由于當前我國法律種類和層次具有多樣化的特點，稅收執法工作人員自身的素質也參差不齊，這就使其在對稅收優惠政策的理解上會存在客觀上的偏差，所以企業在稅收籌劃工作中，需要嚴格遵照相關的法律法規和政策的基礎上，還要加強與稅收部門的溝通和對話，使其對稅收籌劃方案給予認定，這樣才能確保整體稅收籌劃方案能夠順利實施，同時也能夠為稅收籌劃的有效性奠定良好的基礎，確保企業節稅經濟效益的實現。
四、結束語
[關鍵詞]稅務籌劃 局限性 前瞻性
一、稅務籌劃的概念
稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來得到了迅速地發展，許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃也不斷被人們所關注，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。但是什么是稅務籌劃?學者們對此又有各自的看法。
方衛平(2001)認為稅收籌劃是一門涉及法學、管理學和經濟學三個領域中的稅收學、稅法學、財務管理學、會計學等多門學科知識的新興地現代邊緣學科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經營或其他活動的方式、方法和步驟。
宋獻中(2002)認為稅收籌劃是指納稅人為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環境下，對多種納稅方案進行優化選擇的一種理財活動。
王兆高(2003)認為稅收籌劃是納稅人在不違反現行稅法的前提下，在對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。
計金標(2004)認為稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。
蓋地(2005)認為稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務籌劃是指納稅人在不違反國內外相關法律、法規的前提下，根據企業自身的經營戰略和發展的現狀等，通過對企業的涉稅事項的事先規劃和安排，做出對最有利于自己經營目標實現的稅務規劃和選擇，以實現企業經濟利益最大化，提高企業的核心競爭力。
稅務籌劃本質上可以說是一種市場經濟條件下的企業行為，并且可以作為企業的一項管理決策，目的在于充分利用企業的各項資源，在最大限度地降低企業經營成本的同時又不影響企業的償債能力，在不違反國家的法律法規(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護企業的經濟利益。
二、企業稅務籌劃在我國的現狀
依法納稅是每個公民應盡的義務，每個納稅人都應該依照法律規定，及時、足額地繳納稅款。因為稅務籌劃能夠為企業節約稅收成本，所以引起了企業的廣泛關注。但是稅務籌劃在我國出現的歷史很短，對于稅務籌劃的研究，無論理論上還是實務上都比較缺乏，有待于我們進一步的探索。
目前，稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活，企業希望通過稅務籌劃節約成本的欲望在不斷增強。隨著我國稅收環境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好。不少機構已經開始介入企業稅務籌劃活動。雖然稅務籌劃在我國已經得到了初步的發展，并且一些企業已經通過稅務籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴大了生產)，提升了企業競爭力。但總體上來說，依舊存在著許多不足。
1.企業稅務籌劃基礎薄弱，財務人員稅務籌劃能力差
稅務籌劃的開展要求企業具有健全的管理體制，規范的經營管理活動，并且要重視財務管理。而目前不少企業內部的相關體制不健全、管理不嚴格，各項活動的開展不按規程：也有一些企業相對于財務管理(包括培養財務人員綜合素質)，更為重視企業生產經營管理和研發管理，使得企業內部會計人員素質低。對會計政策執行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃根本無從下手。這些表現都說明企業管理層的稅務籌劃意識還沒有真正建立起來。
2.稅收籌劃目標缺乏戰略性、方式缺少多樣性
目前，在我國，企業的稅務籌劃在籌劃目標上，企業通常只是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業價值最大化(或著說股東財富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。從世界各國的稅收籌劃實踐看，企業稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國許多企業的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業可以從稅負彈性大的稅種入手進行稅務籌劃，可以涉及所得稅、流轉稅等各個方面。當然，可以作為稅務籌劃重要方式的還有防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等。
3.企業稅務籌劃的時間把握不到位
稅務籌劃本身具有超前性的特點，都是在應稅行為發生之前進行謀劃、設計、和安排的。但是，現在很多企業都是在應稅行為發生之后，才想到稅務籌劃，這樣就已經錯過時機，再進行稅務籌劃，就沒有意義了。而且許多企業總是在進行年初財務預測時，不考慮稅收籌劃的問題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時，才想到要考慮節稅的問題，而這時企業的資本結構已經確定，債權比例也已經無法改變了。于是，企業就可能為了達到節稅的目的，采取一些不被稅務機關所認可的“籌劃”。
4.主管機關并不支持稅務籌劃
目前我國稅收法律還不健全，對于一些具體的稅收事項，常留有一定的彈性空間，也就是說，在一定的范圍內，稅務機關擁有自由裁量權，而部分基層的稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。
三、稅務籌劃的局限性
即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務籌劃能夠為企業節約稅收成本，直接增加企業的凈收益。這是它的一大特點，也是一大優點。但是在稅務籌劃過程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：
1.必須運用稅法認可的會計處理方法進行籌劃
稅務籌劃與會計政策有著密切的關系，特別是在企業經營、會計核算、成本管理及存貨四個方面，尤為重要，受會計政策的選擇的影響也非常明顯?？梢哉f企業進行稅務籌劃的過程，也是一個會計處理方法選擇過程，而且必須遵循稅法有關規定，否則，即使選擇了符合會計準則的方法，也可能存在著違法的風險。
例如。在對企業所得稅進行稅務籌劃時，要考慮到稅法和會計制度的區別，在固定資產的折舊范圍、折舊年限、預計凈殘值及折舊方法的規定存在著較大差異。因為會計制度中固定資產計提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，而稅法中規定固定資產按照直線法計算的折舊才準予扣除。
2.受國家有關法律政策影響較大
稅務籌劃是與稅收的有關法律法規緊密聯系的，很多時候它是在打球。任何一個國家的法律法規都不是一成不變、一蹴而就的，它會隨著社會、經濟的發展而不斷的修訂、補充，甚至因為不適合當前的形勢而被廢止。對于我國而言更是如此，我國正處在改革開放中，有關的法律法規的規定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務方面的專家都很難界定清楚，這就使得稅務籌劃的制定和操作過程比較難。
四、稅務籌劃的前瞻性
前瞻性，應該有多個方面的理解，但是這里所說的前瞻性。近似于超前性，例如說某事具有前瞻性，其實就是說這個事情的效果現在還看不出來，要等一段時間才能看出來。節約稅收成本是稅務籌劃短期內就能看出的效果，也是稅務籌劃的直接目的。而稅務籌劃的前瞻性(需要長時間才能看出的效果)，需要從下面兩個角度來分析。
1.從國家的角度
(1)有助于調整和完善稅收法律法規
稅務籌劃是根據稅法的規定達到減輕稅負的目的。稅務籌劃的發展。將會有助于促進稅收法律法規的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現有稅法的不足。國家可以根據這些情況采取相應的措施，對現有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國家進一步完善稅收法律法規提供了依據。并對稅收法律法規起到了檢驗的作用，也促使稅務部門及時了解稅收法律法規和征收管理中的不夠完善之處，進而及時調整和完善稅收政策，推動依法治稅的進程。
(2)稅務籌劃可能增加國家稅收總量
稅收籌劃的作用是調整投資方向，有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現國民經濟健康、有序、穩步發展，提高企業經濟效益和社會效益。企業實在遵從稅法的前提下進行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產業布局_的逐步合理，可以促進企業生產進一步發展，這樣企業的收入和利潤等計稅基礎就會增加，從整體和長遠看。對國家稅收不僅不會減少，反而會有所增加。
1.從納稅人的角度
(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發生，提高納稅人的法律意識
納稅人希望減少稅負的動機是客觀存在的，并且會通過采取各種各樣方式來達到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對的)，根本問題是納稅人的法律意識問題。當然，如果有不違法的方法可以選擇來減少稅負。自然就不會做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內就能夠抑制住的，需要納稅人增強納稅意識、提高納稅觀念、運用成熟的納稅方法，而這些都需要通過充分、正確、有效地運用稅務籌劃來實現。稅務籌劃正是在遵守稅法和擁護稅法的前提下進行的，是建立在對稅法深刻認識和理解的基礎之上的。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業稅收違法的可能性。
(2)有助于企業提高自身的經營管理水平
稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平，特別是財務和會計的管理水平。稅務籌劃要求會計人員既要熟知會計法，也要熟知現行稅法。尤其是在會計處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財務會計與稅務會計可以分離并能夠正確進行納稅調整。對企業來說，稅務籌劃的目的主要是為了促使企業精打細算，增強企業投資、決策能力，提高自身的經濟效益和經營管理水平，增強企業整體實力和社會競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理的三要素。而稅務籌劃正是為了實現資金、成本和利潤的最佳效果。稅務籌劃的發展程度，實際上是衡量企業經營管理水平的重要指標。
由上述可知，真正意義上的稅務籌劃，從長遠看來，不論是對企業還是對國家，都是有積極作用的。體現了其前瞻性。
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關鍵詞：涉稅風險；稅收籌劃；防范策略
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1000-176X(2010)04-0091-05
國家稅務總局2009年5月頒布了《大企業稅務風險管理指引(試行)》，其目的在于指導大企業開展稅務風險管理，防范稅務違法行為。企業做大做強，稅收策略成為企業經營戰略管理中重要的、關鍵的因素。稅收籌劃是十分復雜的專業技術，在給企業帶來稅收利益的同時也蘊含著涉稅風險。
一、稅收籌劃涉稅風險的界定
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，按照稅收法律規定，對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務或行為中的涉稅事項，在存在兩個或兩個以上納稅方案進行事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利、可以選擇的優惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現最小合理納稅而進行的設計和運籌，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種行為。稅收籌劃是經濟環境和稅收環境的伴生物，納稅人經營環境存在的經營風險和財務風險，以及稅法隨經濟環境變化不斷調整及本質具有的“剛性”，決定了納稅人進行稅收籌劃時存在一定的稅務風險，表現為籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定以及由此而發生的各種損失和成本的可能性。因-而，稅收籌劃涉稅風險是指企業進行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。
二、稅收籌劃涉稅風險的成因
1.企業邊界模糊化趨勢
企業邊界是指企業以其核心能力為基礎，在與市場的相互作用過程中形成的經營范圍和經營規模；規模經濟在于降低單位產出成本，而范圍經濟在于突出核心能力專業化生產的同時，兼顧各項活動的多樣化，多項活動共享一種核心專長，從而導致各項活動費用的降低和經濟效益的提高。隨著科技進步的加快，以及經濟全球化的發展，企業組織所面臨的環境日益動態化，在新的條件下，企業邊界更是表現出動態變化的趨勢。
(1)職工培訓費用――工資薪金的彈性標準引發稅收籌劃風險
企業所得稅法規定，企業發生的職工培訓費用(職工教育經費支出)，不超過工資薪金總額的2.5％的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。按照此規定，企業稅前扣除的職工培訓費用，受合理薪金總額的限制。而合理薪金總額的確定按照國家稅務總局國稅函[2009]3號關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知，稅務機關按照“企業制定了較為規范的員工工資薪金制度、企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的、工資薪金的調整是有序進行的以及企業對實際發放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務”的原則對工資薪金的合理性進行確認，由于確認標準的彈性，則可能存在征納稅雙方對工資薪金總額確認的差異，進而導致以此為基礎確定的職工培訓費用的差異，使企業發生的職工培訓費用在發生當期不能完全扣除，帶來邊際成本的風險。
(2)期權激勵計劃――權益工具按未來價值(公允價值)計量引發稅收籌劃風險
企業實施股權激勵，又稱股份支付，包括權益結算的股份支付(含上市公司回購股票的職工期權激勵)和現金股票增值權的股份支付。股份支付交易與企業同其職工間其他類型薪酬的最大不同：一是交易對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關，即股份支付中金額高低取決于結算時企業自身權益工具的公允價值；二是具備完整、有效的股份支付協議。
一般而言，企業在股份支付協議中約定員工在企業服務要達到的最低盈利目標或銷售目標或上市公司股價上升至何種水平，當條件符合時，企業在員工服務的等待期內每個資產負債表日，對于授予的存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按授予日權益工具的公允價值計入成本費用及資本公積，對于授予的不存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按期權定價模型等確定的公允價值計人成本費用和資本公積；對于現金增值股票的股份支付，在每個資產負債表日按權益工具的公允價值重新計量權益工具的價值，并計入成本費用和應付職工薪酬，行權日后公允價值變動計入“公允價值變動損益”。
期權激勵計劃，由于未開征資本利得稅，就稅法而言應視為屬工資薪金涉稅事項，不僅涉及企業所得稅問題，而且涉及企業代扣代繳個人所得稅問題。在企業進行所收籌劃時，風險主要來自于不存在活躍市場的期權等權益工具公允價值確定的因素，包括期權的行權價格、期權的有效期、標的股份的現行價格、股價預計波動率、股份的預計股利和期權有效期內的無風險利率等，特別是股價預計波動率和股份的預計股利，需要一定的專業理論知識，而大多數企業往往缺乏這方面的專業知識。除此之外，還在于稅法在行權日確認工資薪金的扣除，企業基于權責發生制計賬基礎，在服務的等待期內分期確認股份支付，由此帶來確認時點差異風險。
(3)吸收合并――目標公司的道德因素及虧損引發稅收籌劃風險
企業通過吸收合并方式進行企業邊界的擴張，稅收上主要表現為稅收環境和稅收要素的改變，如稅率、納稅地點、納稅時間、納稅環節和納稅主體等，其主要目的在于享受一定的稅收優惠政策，更多的企業在于利用被合并企業虧損彌補政策。按照合并方與被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。根據財稅[2009]59號《關于企業債務重組企業所得稅若干問題的通知》中規定：“合并企業應按公允價值確定被合并企業各項資產和負債的計稅基礎，同時被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補”，由此導致同一控制下企業吸收和合并在進行所得稅籌劃時需要將按原合并時點被合并企業合并資產和負債賬面價值按公允價值進行調整，以便確定成本費用，而公允價值的確定受評估標準和評估方式的影響，被合并方虧損(合并差額)直接沖抵合并企業股東權益；而非統一控制下吸收合并，支付對價大于被合并方合并日凈資產的差額確認為商譽，不得從以后各期收入中收回，企業處置時直接從處置凈收益中扣除，因而存在喪失貨幣資金時間價值風險。同時目標公司欠稅、偷稅事項引發因第三人行為導致的稅收籌劃涉稅風險。
(4)跨區經營――公共權力約束引發稅收籌劃風險
企業邊界模糊化趨勢，打破了區域邊界，為跨區經營提供了條件。但公共權力具有對企業的強制約束力。市場經濟條件下的政府不直接干預
在公序良俗范圍內運作的企業行為，但不能排除政府對企業生產經營活動的個量調控。企業既要承受政府的行政手段，也要面對經濟手段和法律手段；既要關注政府的宏觀調控政策，又要關注政府的微觀調節政策。企業執行或順應政府的相關政策，就會得到鼓勵，促進發展；不執行或違背相關政策，就會受到懲罰，喪失既得利益甚至失去生存權力。公共權力對企業邊界的影響，主要表現在政府行為上。政府可以運用行政手段直接干預企業行為，從而影響其邊界，如政府特許及管理限制了企業的擴展；政府也可以運用經濟手段和法律手段間接進行調控，達到限制或鼓勵企業擴展的目的，如貨幣供應、稅收、利率和價格管制等經濟杠桿的調節作用以及公司法、反不正當競爭法等法律的約束。
公共權力通過稅收手段約束企業邊界擴張，主要表現在所得稅稅收優惠政策和跨區經營企業所得稅分配上。稅收優惠其本質為隱性稅收(節約現金流出)，按照現行企業所得稅法規定，稅收優惠政策實施范圍為農(林、牧、漁)業、基礎設施、環境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產以及促進技術創新和科技進步，進而帶來5檔所得稅差別稅率，特別是用于技術創新和科技進步的固定資產，可獲得加速折舊的財務政策支持，加速固定資產更新改造。稅收支出直接表現是企業現金流出，本質上是企業經濟效益的減少，正是企業所得稅的優惠政策實施范圍的局限性，導致企業在企業邊界擴張上有可能喪失持有稅收優惠投資而減少收益率的風險。
總分支機構跨區經營所得繳納的所得稅，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法，就地預繳的所得稅按照匯總計算的所得稅及資產、職工工資和資產總額三因素權重0.35、0.35及0.3分攤，匯算清繳在總部所在地稅務機關進行。從國家宏觀角度看，無論總分支機構匯總納稅還是分別納稅，總稅收收入是相同的；在分稅制下，所得稅屬于中央與地方共享稅種，課稅權在層級政府間劃分，將導致盈利分支機構所在地政府稅收收入減少，而虧損分支機構所在地政府稅收收入增加，造成地區間稅收不平衡，由此導致轄區“本位”主義和惡性稅收競爭，拉大地區差別；從企業整體看，由于總分支機構匯總納稅，可利用分支機構虧損彌補抵稅，降低企業所得稅的微觀稅負，獲得稅收優惠的隱性稅收，但在稅收籌劃時，基于地方政府“本位”主義有可能承擔在異地經營組織形式選擇而喪失利用虧損抵稅的風險。
(5)控股合并――特別納稅調整引發稅收籌劃風險
企業通過控股合并擴張企業邊界，主要表現為通過集團企業之間的分工與協作、交流與溝通引起成本的節約，為獲取節稅效應往往通過內部轉移價格、資金轉移等手段進行稅收籌劃。內部轉移價格包括市場價格、協商價格、雙重價格和成本轉移價格等類型，具有一定的彈性，正是內部轉移價格的彈性特征為稅收籌劃提供了可能(表現為通過內部轉移價格轉移利潤)；而內部轉移價格稅收籌劃方案是否可行，在很大程度上取決于企業與其關聯方的業務是否符合獨立交易原則，如不符合，按現行稅法規定，稅務機關有權按照可比非受控價格法、在銷售價格法、成本加懲罰、交易凈利潤法和利潤分割法等方法調整，對關聯方交易特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息(利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點)，且加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除，對企業集團內部交易，根據企業所得稅有關特別納稅調整的規定；而企業接受關聯方債權性投資所發生的利息支出，既受稅法防范資本弱化對債權性投資額(金融企業債權性投資占權益性投資比例為5:1，其他企業債權性投資占權益性投資比例為2:1)的限制，也受利率的限制。如果企業所選擇的方法不符合稅法規定，將遭受補稅及支付高額罰息的重大損失。
2.會計政策的可選擇性
會計以資產負債表為基礎采用資產負債表法計算應納稅所得額(該方法的理論基礎是資產負債表上的資產和負債在未來均將轉化為收入和費用)，稅法以利潤表為基礎計算應納稅所得額(利潤表法)。雖然會計與稅法計算應納稅所得額的基礎不同，但都以利潤為依據。利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標，由于現行會計準則對企業發生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業通過會計政策調控利潤提供了可能；也正是會計政策的可選擇性，為企業稅收籌劃提供了空間。但企業通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低實際稅負的目的，往往取決于稅務機關的認定。企業對交易或事項選擇的會計政策，在一定前提下可進行會計政策變更或會計估計變更；而稅法規定企業采用的會計政策一經確定，不得隨意變更，對有些會計政策的選用往往帶限制性條件，如固定資產加速折舊法或縮短折舊年限(技術進步或產品更新換代的固定資產、常年處于強震動或強腐蝕的固定資產)。企業通過會計政策進行的稅收籌劃，如得不到稅務機關的認可，當期因選擇會計政策少計的收入、多計的成本費用在次年所得稅清算時需進行所得稅納稅調增，而因選擇會計政策少計的成本費用不得列支。因而，不恰當地選擇會計政策不僅不能給企業帶來稅收利益，反而會增加企業的稅收負擔。
3.稅法的動態性
稅收籌劃行為是企業行為，由稅法引發并受契約規范。企業基于利益的驅動，能動地運用稅收政策進行稅收籌劃，易于發現稅收政策的漏洞；隨著稅收籌劃行為的推陳出新，稅收環境也將不斷地推陳出新，稅法具動態特征，從這個意義上說，稅收籌劃與動態的稅收相關法律政策是征納雙方博弈行為。國家根據經濟發展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調整稅收籌劃空間；企業則不斷地發現和利用稅收政策提供的稅收籌劃空間制定新的籌劃方案。稅收籌劃具有長期性和計劃性，由于稅收政策不斷的變化的動態性特征，使稅收籌劃具有一定的風險。
4.“會、稅”原則的差異性
我國目前采用財稅分離的納稅模式。在該模式下，會計強調企業和投資者的利益，重視向投資者提供真實公允的財務信息；稅法強調為納稅目的服務，重視向稅務部門提供會計信息，納稅則在財務會計核算的基礎上按照稅法的要求進行調整?；谪敹惙蛛x的要求，產生會計與稅法在對企業發生的具體交易或事項進行會計處理和納稅處理采用不同的原則，其差異性表現為：會計的“資產負債表觀”和稅法的“收入費用觀”導致資產和負債計量產生差異，會計以價值計量(公允價值、可變現凈值、現值等)，而稅法強調歷史成本計量；會計完全的“謹慎性原則”和稅法的部分的“謹慎性原則”；會計完全的“權責發生制記賬基礎”和稅法不完全“權責發生制原則”，如資產損失的處理等等。對這些差異的理解可能存在征納雙方的認定差異，使稅收籌劃可能產生涉稅風險。
5.企業內部稅收籌劃涉稅風險防范意識的缺失
稅收籌劃是一項系統工程，不僅涉及管理者的經營意識和風險觀念，還涉及財務人員及其他員工的專業能力和工作經歷。而我國大多數企業經營管理者在稅務問題處理上不是以稅法為準繩，認為靠和稅務機關處理好關系解決稅務問題遠甚于對稅收政策的理解和掌握，對稅務管理工作不重視，企業沒有配備專門的辦稅人員；財務人員既是會計又是辦稅人員，由于稅收法規和企業會計準則的繁雜和頻繁變更，受自身業務素質的限制，對有關稅收法規和會計政策理解差異，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在稅收籌劃行為上沒有按照有關稅法規定去操作，就會形成企業稅收籌劃涉稅風險。
綜上所述，因稅收籌劃行為具有的主觀性、條件性及征納雙方對稅收籌劃的認定差異等導致稅收籌劃存在一定的涉稅風險。
三、稅收籌劃涉稅風險的防范
1.完善稅收相關法律法規，協調征納雙方對稅收籌劃涉稅事項的認定差異
(1)嚴格界定稅收籌劃性質，實現稅收宏觀經濟調控職能
企業擴張需要資金的支持，站在企業所有者的角度，在不分配現金股利的前提下，免費資金獲取的最佳途徑即利潤(原始資本的積累)，這使得企業具有強烈的節稅愿望。正是企業通過對經營、投資、理財等的精心謀劃和安排以達到獲取最大節稅利益的愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調整納稅人的行為，實現稅收的宏觀經濟調控職能。因此，稅收籌劃實質上是納稅人對稅法做出的合理的、良性的反應，有助于促使稅制和稅收征管在法制化軌道上的運行，從另一層面上說，稅收籌劃的客觀效應是為國家完善稅收環境提供微觀支持。
(2)支持稅法框架下的稅收籌劃，完善稅收相關法律法規，引導稅收籌劃健康發展
稅收優惠政策及彈性空間賦予了企業合法進行稅收籌劃的權力，因此，國家通過有效的途徑給予企業進行稅收籌劃的引導和支持，使稅收籌劃朝著良性軌道發展。一是完善稅收制度，適時出臺規范稅收籌劃的法律法規。稅法應簡單、明了、便于理解，稅收條款可操作性要強，而彈性要弱，使得企業知道何為合法行為，何為違法行為，同時稅法要把對納稅人自由處理的權限降低到最低權限，以便企業稅收籌劃。二是加強對稅法的宣傳和稅法模糊性條文的詮釋，幫助企業正確理解稅法精神，抑制人情稅收和稅收關系籌劃。三是建立稅務機關信息共享制度。通過建立稅務機關信息共享制度，可以互通大企業(集團公司)尤其是跨區經營的大企業關聯交易、關聯交易定價制度、以轉移利潤為目的的資產調整和置換(投資)信息，促進大企業合理、合法地進行稅收籌劃。
2.健全企業所得稅協調機制，提高經濟的區位效率
跨區經營所得稅征收管理體制對生產和貿易的區位選擇有重要的影響。目前跨區經營的所得稅分配方法，仍存在地區間稅收收入的差別(所得稅匯算清繳所得稅收入的40％歸屬總部所在地政府，就地預繳存在有利潤的分支機構所在地政府所得稅收入少，無利潤的分支機構所在地政府有所得稅收人)，這可能導致資源的浪費性和錯位性配置，降低了經濟的區位效率。政府通過完善所得稅協調機制，可有效地避免資源的盲目移動，提高區位經濟的效率。
3.樹立依法籌劃理念，杜絕稅收籌劃涉稅風險
稅收籌劃需要企業管理層多方協調與配合，是一項系統工程，將稅收籌劃涉稅風險防范與控制納入企業經營戰略，加以統籌、規劃與管理，協調企業財務風險與稅務風險管理的關系，樹立依法籌劃理念，實現企業經營戰略管理目標。
4.化解企業購并、關聯交易業務流程隱含的潛在風險，避免稅收籌劃涉稅風險
企業邊界擴張，其購并、關聯交易等業務隱含著巨大風險。購并前應嚴格審查目標公司的納稅資信情況，對目標公司欠稅、偷稅事項做出評估，以避免因第三人行為造成稅務風險；對于關聯交易，應制定關聯交易定價原則和計算方法，并報稅務機關備案，同時與稅務主管機關簽訂關聯交易定價預約協議，防范特別納稅調整。對于關聯企業間債權性投資，事前確定債權性投資占權益性投資比例，正確確定交易價格(利率)消除稅法對資本弱化限制的規定。
5.借力納稅評估，建立稅收籌劃涉稅風險預警機制，降低稅收籌劃涉稅風險
納稅評估師稅務機關運用納稅人的會計信息計算收入、成本和費用、利潤和資產累計各種稅金微觀稅負指標，與預警值比較，借以判斷納稅人的收入、成本、費用的合理性，實現對納稅人的監控，為稅務稽查奠定基礎。企業進行稅收籌劃，應充分了解納稅評估指標，將稅收籌劃涉及的財務指標與納稅評估指標預警值比較，在預警值范圍內，該稅收籌劃不存在較大涉稅風險；超過預警值，應放棄該稅收籌劃方案或重新構建稅收策略。
6.提高涉稅人員業務素質，恰當選擇會計政策，提高稅收籌劃涉稅風險的可控性
提高企業涉稅人員素質是有效防范和降低稅收籌劃涉稅風險的基礎。企業應采取行之有效的措施，利用稅務機關稅法培訓(宣傳)和會計后續教育等多種渠道，幫助涉稅人員加強稅法、會計知識的學習，了解、更新和掌握稅法和會計新知識，提高規避稅務風險的能力。同時，選擇有利于企業獲得稅收利益的會計政策(存貨發出的計價方法、折舊政策、租賃等)報主管稅務機關備案，消除事后稅務機構對涉稅事項的納稅調整。
7.建立與健全企業組織機構，規范稅收籌劃涉稅風險的管理
(1)設立專職稅務管理人員
稅收籌劃的專業性和技術性要求籌劃人員具備稅法、會計等相關專業知識，這就要求企業必須設立專門的機構、配備專業人員。稅務專職人員的主要職責是規避稅務風險。專職稅務管理人員除納稅管理外，最主要的職責是籌劃最優納稅方案，實現最大可能的節稅。
關鍵詞：稅務籌劃；會計處理；財務管理；利益博弈；利潤分配
1從企業的利益博弈看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
稅務籌劃與會計處理、財務管理是企業管理活動的一部分，有著共同的企業主體。我們可以按照企業與利益相關者利益博弈的激烈程度，將其利益關系劃分為利益對抗、利益關聯、利益影響三個等級。在不同的利益博弈等級中，企業的稅務籌劃、會計處理和財務管理將面臨著不同的利益博弈對象，如下表1所示：
2稅務籌劃在會計處理中的應用
2.1收入結算方式的選擇
企業銷售貨物結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采有托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，發出貨物并辦好托收手續當天為收入確認時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨名銷售和分期預收方式以交付貨物時為收入確認時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
2.2費用列支的選擇
對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發生的費用及時核銷入賬，如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；（2）能夠合理預計發生額的費用、損失，采取預提方式及時入賬，如業務招待費、公益救濟性損贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支；（3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅的目的。
2.3長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。投資比重低于25%時采用成本法；高于25%而低于50%，但能對被投企業的經營決策產生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投企業施加重大影響時及超過50%時宜采用權益法。可見，這一規定有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，反之則選用權益法。
2.4折舊和攤銷方法的選擇
固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節稅方法。另處，企業財務制度雖然對固定折舊年限、無形資產和遞延資產的攤銷期限作出了分類規定，但有一定的彈性，對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產盡可能選擇較短的年限，將該固定資產折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息存款。
2.5存貨計價的選擇
依現行會計準則的規定，存貨發出的計價方法主要有五種：先進行出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采用何種方法對本企業有利，企業必須認真的籌劃。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，使企業在本期有更多的資金可供利用，產生效益。
2.6資產計價會計處理方法的選擇
資產的計價直接影響到財產稅的計稅基數。房產原值一次減除10%~30%的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產原值是指房屋、與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。稅法同時規定：“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線從進線盒連接管算起”。這就為房產核算作出了明確地規定。因此企業在建設房屋工程時，必須明確區分屬于房產的附屬設備、配套設施和不屬于房產的附屬設備、配套設施的價值，并在會計賬薄中分別記錄。此外，企業使用的中央空調，如何入賬也很關鍵。有時房產原值中包括中央空凋設備，但如果中央空調設備作單項固定資產入賬，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入賬，不應計入房產原值。因此，企業應獨立核算中央空調設備，以減少企業的房產稅支出。
3稅務籌劃在財務管理中的運用
3.1籌資決策中的財務籌劃
對于一個企業來講，不同的籌資方式組合將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅務籌劃分析工作。按照稅法規定，納稅人在生產經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享受所得稅利益。相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配，因此，企業就可以通過資本結構的合理搭配來實現財務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。企業在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結構和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業應交所得稅。在稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高越好。隨著負債比率的提高，企業的財務風險各融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節稅目的。
3.2投資決策中的稅務籌劃
（1）組建形式的選擇。
投資者在設立企業時，有幾種形式可供選擇。企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要又重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。在組建時采用何種形式，當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。
（2）設置分支機構的選擇。
對于企業來說，隨著業務的擴張，勢必面臨在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還子公司好？哪個對企業更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。分公司相當于一個辦事處，其優點在于它不是獨立法人，所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立的法人，不能享受相關的稅收優惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損?？偣緫獧嗪饫缀鬀Q定。從納稅角度講，在剛開始設置分支機構時以分公司為優，因為在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優惠的好處。
（3）投資地區行業的選擇。
無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策。我國規定：老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，右減征或免征所得稅3年；而在特區、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業所得稅一般為15%，而其它地區為33%。因此，企業應選擇這些有稅收優惠的地區進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于己于國都有利。國家規定：“國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭畹谌a業，規定：“投資于第三產業，可按產業政策在一定期內減征或免征所得稅”等。近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產，出臺了一些稅收優惠政策。對國家限制發展的行業，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業的稅收優惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業的稅負。
3.3利潤分配中的稅務籌劃
企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業要從發展前景來籌劃發放多少現金的股利，從而對企業和股東都有利。
4稅務籌劃應注意事項
4.1堅持經濟原則
企業在稅務籌劃實施過程中，會發生種種籌劃成本，因而企業在進行稅務籌劃時，必須先對其預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則要放棄。
4.2全局觀
要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經濟決策。由于稅收籌劃是以實現企業整體利益最大化為目標，這就要求企業在進行稅收籌劃時，既要考慮國家宏觀經濟政策，又要結合企業本身特定環境、經營目的來選擇，不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態度是以企業的整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業稅負并非最輕，但卻使企業整體利益最大化的方案。
4.3守法
稅收籌劃是利用稅收政策優惠的規定、納稅方案的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節稅利益。它是一種合法的行為，因此企業在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據，不亂攤成本費用，不亂調利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財務決策，而且要使稅收籌劃行為合法、合理。
5結語
綜上所述，稅務籌劃是在完全符合稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業通過稅務籌劃實現無償使用資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，及時足額繳稅，不出現任何關于稅收方面的處罰等，從而達到減輕稅負的目的。由此可見，正確進行稅務籌劃對企業的健康快速發展具有重要意義。
參考文獻
［1］王小榮.企業的納稅處理［M］.北京:中國財政經濟出版社,2004.
一、稅務籌劃概念及特點
國內關于稅務籌劃概念的認識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認為稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅務籌劃包括節稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務籌劃指企業合法的節稅籌劃。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務籌劃的特點
稅務籌劃的根本目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務籌劃至少應具有以下特點：
1.合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業要依法繳稅。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對。這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
2.籌劃性。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
3.專業性。稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等；從學科上看，包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此，稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規劃、廣博的知識。稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指企業的稅務籌劃需要由財務、會計、尤其是精通稅法的專業人員進行；二是現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務、咨詢及籌劃業務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業化特點。
4.目的性。納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益；根據主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益。
5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
三、我國企業開展稅務籌劃的必然性及現實意義
1.市場經濟條件下，稅務籌劃是納稅人的必然選擇。
市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系即國家要依法征稅，企業要依法納稅，是企業經營籌劃的重點。其原因在于：
①隨著我國改革開放的不斷深入，企業自主權的日益擴大，企業在逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整企業的經營行為，以達到合法地節約稅負支出，對企業的生產經營成果影響舉足輕重，成為現代財務管理面臨的緊迫課題。
②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業已達35萬家）的同時，我國企業也大步走出國門。據統計，至1997年底境外投資企業已有5357家，分布在世界上140個國家和地區，中方投資額60.64億美元。涉外企業的增加不僅引發一系列國際稅收管轄權的沖突與協調，需要國家宏觀調控，而且由于外資企業大都有著強烈的稅務籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業為維護自身權益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。
③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。企業不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現的稅負最小化才是有效的。稅務籌劃，成為納稅人的必然選擇。
2.現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間。
稅務籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節稅行為。然而，事實上，現代經濟條件下，由于稅法除了組織穩定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行稅務籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。
在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。
3.開展稅務籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益。
市場經濟條件下，企業行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權，屬于企業所擁有的四大權利（生存權、發展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。
4.企業開展稅務籌劃對財務管理意義重大。
企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。
其一，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業整體利益最大化。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。
其二，有助于企業財務管理目標的實現。企業是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業財務管理所追求的目標。企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過企業成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。在稅收籌劃下的企業有效結構重組，能促進企業迅速走上規模經營之路，規模經營往往是實現利潤最大化，也就是企業財務管理最終目標的有效途徑。此外，節稅籌劃，有助于企業在資金調度上受益，無形中增加了企業的資金來源，使企業資金調度更加靈活。
四、國外企業稅務籌劃的開展和研究情況
1.國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業尤其是大企業已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法。這可以從我國涉外企業投資前將稅法和相關規定作為重點考察內容中看出。最近有關波音公司放棄經營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務籌劃的重視程度。
2.自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化趨勢十分明顯。許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務。如日本有85%以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。
3.隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環境，跨國稅務籌劃已成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象。如以生產日用品聞名的聯合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。
4.近年來，稅務籌劃活動領域的專業化現象越來越明顯。這里所謂的專業化是指稅務籌劃人員專門為某特定經濟活動出謀劃策。如自20世紀末期，美國出現了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師：金融工程指創新金融工具與金融手段的設計、開發與實施以及對金融問題給予創造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務人員必不可少。在美國金融領域為防止敵意接管、債券調換等純粹因為稅收利益所驅動的交易大量存在。
5.許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業稅務籌劃中發揮著顯著作用。稅務會計的職責：一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現，企業管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效顯著，稅務會計得以迅速發展。
6.國外較重視對經濟類人才的稅務籌劃知識教育和培訓。如在美國的財會、管理等專業的學習中，一門必學的知識是學習怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。
五、我國企業稅務籌劃的研究現狀
稅務籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區還涌現出一些稅務籌劃專業網站，如“中國稅收籌劃網”“中國稅務通網站”“大中華財稅網”“永信和稅收咨詢網”等。
由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。
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