時間：2023-08-31 16:08:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融企業(yè)的納稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.
關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；特性；風(fēng)險
Key words: tax planning；characteristics；risk
中圖分類號：F832 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02
0 引言
作為我國金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營行為、經(jīng)營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟、金融的全球一體化，我國銀行業(yè)還要積極投身于國際金融業(yè)的競爭，如何有效提高我國商業(yè)銀行競爭能力，已經(jīng)成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業(yè)進行改革和完善。
然而，納稅籌劃作為一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，會為籌劃人員系統(tǒng)地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當(dāng)，其產(chǎn)生的后果很可能會在今后的經(jīng)濟活動中被進一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎(chǔ)上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經(jīng)濟和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。
1 納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。
納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務(wù)籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認為，完整的納稅籌劃應(yīng)分為三個階段，第一階段是進行納稅籌劃風(fēng)險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結(jié)果的跟蹤與反饋。
1.1 納稅籌劃風(fēng)險評估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒有風(fēng)險評估這一步，而實際上，風(fēng)險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風(fēng)險而單純地追求稅后利益最大化，而應(yīng)更多的考慮風(fēng)險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險，才能做出是否進行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發(fā)生的風(fēng)險。
1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)納稅籌劃內(nèi)容，確立納稅籌劃的目標(biāo)，在對目標(biāo)進行了確定和掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計納稅籌劃方案，并根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計經(jīng)營狀況，盡可能建立數(shù)學(xué)模型進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風(fēng)險評估結(jié)果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風(fēng)險的防范和應(yīng)對策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。
1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進行評估，驗證實際納稅籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應(yīng)的地方，或者通過對方案的適當(dāng)調(diào)整，以降低方案的籌劃風(fēng)險，使籌劃活動順利進行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。
2 我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性
2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費稅）為計費依據(jù)的法定政府收費項目—教育費附加，則經(jīng)常性稅費共有12項。
無論與國內(nèi)其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個稅負較高的弱勢行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉(zhuǎn)稅來看，我國國有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負）不能較好地轉(zhuǎn)嫁給銀行的消費者，稅負只能由銀行企業(yè)內(nèi)部消化，其結(jié)果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風(fēng)險防御能力低等困難，特別是國有商業(yè)銀行還承擔(dān)著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業(yè)經(jīng)營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經(jīng)營負擔(dān)與稅收負擔(dān)，其實施和實踐的難度也顯而易見。
2.2 側(cè)重所得稅和營業(yè)稅籌劃 我國現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系，針對國有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額，營業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費收入、手續(xù)費收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等。由于營業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業(yè)銀行納稅籌劃問題的側(cè)重點放在了這兩個主體稅種之上。
2.3 偏重依賴經(jīng)濟環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟環(huán)境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來利息收入、手續(xù)費收入、系統(tǒng)內(nèi)往來收入、中間業(yè)務(wù)收入和其他營業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會增加，相對應(yīng)地，所應(yīng)繳納的稅額就增加，但這種應(yīng)繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進行相應(yīng)地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會降低，稅負可籌劃空間就小，若處理不當(dāng)就會造成虧損。
2.4 籌劃風(fēng)險大 在國際國內(nèi)稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經(jīng)濟環(huán)境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來源復(fù)雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營結(jié)構(gòu)不單一等客觀因素的存在，導(dǎo)致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風(fēng)險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預(yù)期結(jié)果，企業(yè)在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導(dǎo)致風(fēng)險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風(fēng)險意識，立足于事先防范，在進行納稅籌劃方案制定之前，應(yīng)對影響籌劃結(jié)果的所有潛在風(fēng)險因素進行確認并評估，在考慮風(fēng)險是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時開展稅務(wù)籌劃才有效率。
3 結(jié)論
熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業(yè)順利開展納稅籌劃及實施風(fēng)險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結(jié)合實際，分析了我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實踐提供了理論參考。
參考文獻：
[1]譚成.我國商業(yè)銀行全面風(fēng)險評估研究[D].湖南師范大學(xué)，2009.
[2]李瑞波.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收處理及納稅籌劃[J].經(jīng)營管理，2009，（1）.
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加經(jīng)濟效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經(jīng)濟效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達到良好的經(jīng)濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務(wù)籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對財務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業(yè)稅負。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復(fù)雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當(dāng)今的企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務(wù)籌劃點。而實際上現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)多數(shù)財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機關(guān)工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務(wù)機關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務(wù)機關(guān)工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。而且隨著稅務(wù)機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復(fù)雜。企業(yè)加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機關(guān)取得一致認識是進行稅務(wù)籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進行設(shè)計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔(dān)的經(jīng)濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復(fù)雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應(yīng)通過參加培訓(xùn)或者自我學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財務(wù)規(guī)范管理，如會議費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負擔(dān)等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當(dāng)納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時實現(xiàn)利潤總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)準(zhǔn)予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經(jīng)濟活動籌劃。不同的經(jīng)濟活動形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經(jīng)濟活動進行安排降低企業(yè)稅負。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟活動的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟活動，可分為設(shè)立、擴張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等活動。因此，經(jīng)濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務(wù)籌劃、經(jīng)營籌劃。
4.加強部門協(xié)作。各部門的共同運作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實施。尤其是企業(yè)費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風(fēng)險。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財務(wù)管理；企業(yè)
隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，納稅籌劃越來越成為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)通過納稅籌建活動不僅能提高企業(yè)受益，還能提高企業(yè)財務(wù)管理水平，從而更好地促進企業(yè)的發(fā)展。
1.財務(wù)管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負擔(dān)。通過實施納稅籌劃，企業(yè)以一種合理合法的手段實現(xiàn)稅收的減少。與此同時，可以使企業(yè)合理利用剩余資金，降低企業(yè)償債能力下降情況的出現(xiàn)，從而提高企業(yè)的盈利能力。
通過納稅籌劃可以提高企業(yè)競爭的實力，從而提高企業(yè)財務(wù)管理的水平。要使納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中得到合理的運用，需要高素質(zhì)的財務(wù)人員和高效率的財務(wù)部門，財務(wù)人員要有足夠的專業(yè)知識，熟悉稅法，按照稅法的要求進行設(shè)賬記賬，從而進行科學(xué)的納稅籌劃；其次，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要因素，企業(yè)在進行財務(wù)管理財務(wù)、決策之前進行科學(xué)的納稅籌劃有利于企業(yè)制定正確的決策，使企業(yè)能夠正常、合理、合法、高效的運行。
納稅籌劃有利于與經(jīng)濟全球化接軌，更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化。當(dāng)今世界是一個開放的世界，跨國公司、跨國企業(yè)的數(shù)量日益增多，跨國經(jīng)濟活動日益頻繁，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的高級應(yīng)用，通過納稅籌劃使企業(yè)能夠更好地做出決策。
納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。社會主義市場經(jīng)濟體制下，影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的因素并不是單一的，從廣義上來講它受外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理因素兩方面的影響。既企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)境和企業(yè)的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業(yè)通過納稅籌劃，得到最優(yōu)的稅收方案，提高企業(yè)受益，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。
納稅籌劃有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。通過納稅籌劃，可以使企業(yè)為了免于在激烈的市場競爭中淘汰而不斷調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進資源優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。再者，企業(yè)可以根據(jù)稅法的規(guī)定，擴大生產(chǎn)規(guī)模及范圍，提高工作人員素質(zhì)，加大對設(shè)備的投資力度，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
2.財務(wù)管理中納稅籌劃的四個方面
2.1籌資
籌資活動的目標(biāo)就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數(shù)額的資金。企業(yè)籌資可以通過財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間接自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券、股票投資、商業(yè)信用投資、租賃籌資等多種渠道來滿足企業(yè)的資金需求。
籌資活動中納稅籌劃可分為三個步驟：一是確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，既指企業(yè)籌集的負債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)在不違反國家政策的情況下實現(xiàn)資金的籌措；二是運用租賃籌資，企業(yè)減輕稅負的重要方法之一就是租賃，通過租賃籌資，可以使企業(yè)迅速籌集資金，保存企業(yè)的舉債能力；三是處理借款費用，既指企業(yè)因借款所導(dǎo)致的利息、折舊等的兌換差額。所以，企業(yè)可以在保證借款費用穩(wěn)定的前提下加大計入費用化的金額，使企業(yè)可以更好地節(jié)稅從而獲得節(jié)稅收益。
2.2投資
稅負的多少，將會嚴重影響的企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等直接把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資，間接投資是對股票等金融資產(chǎn)的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風(fēng)險性的不同，就需要企業(yè)在投資時對二者進行理性選擇。
在經(jīng)濟新常態(tài)下國家政策的調(diào)整也給企業(yè)投資帶來了相應(yīng)的契機，企業(yè)應(yīng)抓住契機，充分利用國家的政策優(yōu)惠，擴大投資的方向。
2.3經(jīng)營
企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售是企業(yè)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容。企業(yè)通過合理的企業(yè)經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。其一，在企業(yè)的采購過程中，采購企業(yè)通過將自營運費轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓忂\費來實現(xiàn)稅負的降低。其二，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，企業(yè)可以通過生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇和生產(chǎn)費用核算方法的選擇來降低稅負。但生產(chǎn)費用核算方法是多樣的，不同計算方法計入產(chǎn)品成本的份額也各不相同，從而使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和所得稅額不同。其三，在銷售過程中，由于我國稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，所以企業(yè)可以通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，合理分配稅負，從而達到減少稅負的目的。
2.4利潤分配
利潤分配進行納稅籌劃，就是對利潤的控制，企業(yè)通過對處于利潤優(yōu)惠臨界點的利潤加以控制，并通過其他方法分散利潤收入，達到減少稅收的目的。企業(yè)要充分利用國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策，適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來獲取更大的節(jié)稅收益。
3.企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質(zhì)上來說，就是在法律許可的范圍內(nèi)，對多種稅收方案進行優(yōu)化選擇，通過對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等活動實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)。
由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、多維性等特點，它與避稅偷稅不同，在健全法律法規(guī)制度的前提之下，納稅籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)和國家之間的雙贏。企業(yè)通過自身的納稅籌劃能力來減輕稅負，是企業(yè)納稅人納稅意識的提高和納稅觀念轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)，納稅籌劃使企業(yè)能夠在國家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤。同時這種變化實際上是與經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)的。是國家正確引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn)，也是社會意識進步和國家經(jīng)濟發(fā)展社會進步的表現(xiàn)。
總之，在發(fā)展新常態(tài)的過程中，納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)中不可缺少的一種財務(wù)管理行為，納稅籌劃有利于完善企業(yè)財務(wù)管理制度，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。
⒖嘉南祝
1.1目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應(yīng)重點關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔(dān)的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運送供暖用煤等運輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風(fēng)險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預(yù)計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計思路。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)計算后購置設(shè)備的抵免額時,因為本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負債和權(quán)益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻:
[1]本書編寫組.企業(yè)有效避免定式[M].北京:企業(yè)管理出版社,2004:126-127.
[2]侯立新.企業(yè)合理避稅解決方案[M].北京:中國華僑出版社,2008:134-135.
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額
一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念
納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營理財，等一系列涉稅因素進行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負增加收益的財務(wù)管理活動。
1.納稅籌劃的目的
企業(yè)進行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營管理活動，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業(yè)運作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當(dāng)稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風(fēng)險，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過對稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個部門更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。
二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別
納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔(dān)，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當(dāng)安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財務(wù)制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。
三、納稅籌劃的方式
納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。
1.籌劃稅基式減免
稅基是應(yīng)納稅額的計算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實行滑準(zhǔn)稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小。籌劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：
(1)稅基遞延實現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，如對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，采用預(yù)提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應(yīng)納稅額。
(2)稅基均衡實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現(xiàn)起征點的最大化。
(3)稅基即期實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。
(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當(dāng)國債利率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率時，應(yīng)當(dāng)購買國債，取得納稅利益。
2.籌劃稅率式減免
籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：
(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。
(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業(yè)在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。
3.籌劃稅額式減免
稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。
綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。
參考文獻：
[1]費錦:納稅籌劃的績效評估.經(jīng)濟師,2007(9)
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 稅負 會計要素 GWI公司
一、引言
隨著我國稅收征管體系越來越完善，已經(jīng)將企業(yè)不可逆轉(zhuǎn)地推向了全面稅收約束的市場環(huán)境，企業(yè)越來越難以通過偷稅、漏稅的手段來達到減少稅收支出的目的。因此，納稅籌劃成為了我國企業(yè)的理性選擇，并逐漸成為我國企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
納稅籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)一樣，是使企業(yè)價值最大化。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動、投資行為等涉稅事項做出事先安排，以公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在可接受的風(fēng)險范圍內(nèi)，根據(jù)成本與效益分析的原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的涉稅事項進行科學(xué)的預(yù)先籌劃，使企業(yè)的稅負最優(yōu)。而納稅人的這些活動過程所包含的全部內(nèi)容都需要進行會計處理，用會計要素進行過程和結(jié)果反映。因此，結(jié)合GWI公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，基于會計要素探討納稅籌劃策略對其他企業(yè)更有效地實施納稅籌劃具有積極意義。
二、GWI公司納稅情況分析
1、GWI公司簡介
GWI公司是一家高科技綜合性電子產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，主營金融電子產(chǎn)品、軟件與系統(tǒng)集成等。其中金融電子產(chǎn)品占有30%以上的國內(nèi)市場，并成功進入了國際市場;高新電子產(chǎn)品承擔(dān)了多項國家級科研項目，是全國最大的高新電子顯示設(shè)備供應(yīng)商。過去，由于經(jīng)濟效益非常好，企業(yè)沒有納稅籌劃的動機。但近幾年來，行業(yè)內(nèi)競爭日益激烈，產(chǎn)品利潤空間大幅縮水，為提高企業(yè)市場競爭力，圍繞著降稅負增效益的納稅籌劃便成為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。
2、GWI公司相關(guān)稅種稅負及稅收風(fēng)險分析
表1顯示，GWI公司2012年度繳納的各種稅收合計為4673.1萬元，2013年度繳納的各種稅收為64374.11萬元，2014年度繳納的各種稅收為7794.11萬元，平均年度增長比例為35%，增速較快。這說明公司繳納稅款占用了大量的生產(chǎn)經(jīng)營資金，企業(yè)稅收負擔(dān)很重，存在納稅籌劃的空間。其中，2014年度不同稅種稅負情況如下。
（1）增值稅。2013年12月，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號），并將“營改增”推廣到全國試行，擴大了企業(yè)進項稅額的抵扣范圍，包括固定資產(chǎn)及費用等。在這一背景下，應(yīng)爭取獲得更多可抵扣的增值稅發(fā)票;對兼營不同稅率貨物、勞務(wù)的企業(yè)，分別核算不同類型的收入，盡量避免企業(yè)從高適用稅率。GWI公司的金融電子產(chǎn)品適應(yīng)17%的稅率，產(chǎn)品技術(shù)支持和售后服務(wù)的收入作為混合銷售行為一并征收17%的增值稅。由于公司的軟件產(chǎn)品絕大部分是與硬件組合銷售，在實際操作過程中很難符合稅務(wù)局提出的分開核算的要求，因此沒能很好地享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。2014年，公司實際繳納入庫增值稅43，069，810.26元。
（2）企業(yè)所得稅。GWI公司集團總部從1999年起，按高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，但工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號）對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，所以公司尚未完全享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇。2014年，公司計算繳納企業(yè)所得稅18，866，590.61元。
（3）房產(chǎn)稅。公司房產(chǎn)出租，按照租金收入的12%計算繳納房產(chǎn)稅;自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納房產(chǎn)稅，稅率1.2%。2014年，公司繳納房產(chǎn)稅1，276，095.84元。
（4）城市維護建設(shè)稅和教育費附加。城建稅稅率公司總部為7%，工業(yè)園區(qū)的子公司為5%;教育費附加征收率公司總部為5%，工業(yè)園區(qū)的子公司為4.5%。2014年，公司繳納城建稅和教育費附加5，131，594.88元。
（5）印花稅。公司簽訂購銷合同、加工承攬合同、借款合同、運輸合同、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等書立憑據(jù)和領(lǐng)受證照的行為，以及所使用的會計賬簿應(yīng)該繳納印花稅。按不同的內(nèi)容適應(yīng)不同的稅率。2014年，公司繳納印花稅1，551，519.44元。
（6）土地使用稅。公司按中等城市每平方米稅額及實際占用的土地面積繳納土地使用稅。2014年，公司繳納土地使用稅576，218.25元。
三、基于會計要素的納稅籌劃策略
以下將結(jié)合GWI公司有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅籌劃環(huán)境，按會計要素探析其納稅籌劃策略，以對其他企業(yè)納稅籌劃工作提供參考和借鑒。
1、與公司資產(chǎn)相關(guān)的納稅籌劃策略
（1）固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。GWI公司目前采用的固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（財稅〔2014〕64號），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)自2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。GWI公司具備采用加速折舊固定資產(chǎn)的必要條件，從減少企業(yè)所得稅支出的角度來看，可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法多體現(xiàn)折舊費用，從而獲得納稅籌劃的空間，延緩企業(yè)所得稅支出。
（2）規(guī)避存貨采購中的合同陷阱。存貨采購不僅牽涉到最終產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，對產(chǎn)品成本的影響也非常大。加強采購過程的稅收管理，設(shè)計存貨采購的納稅籌劃策略非常重要，否則就容易造成“低價購進、高稅支出”的情況。GWI公司目前簽訂的存貨采購合同中，60%以上的合同條款均表述為“貨物驗收入庫后××天后憑發(fā)票付款”，還有部分采購合同中有條款為“運輸費用由需方承擔(dān)”。因此，供應(yīng)商都會在信用期“××天”到期需要支付貨款時才會開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致延遲抵扣進項稅額，提前納稅。根據(jù)財稅〔2013〕37號文件精神，營改增后，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額抵扣，其增值稅專用發(fā)票增值稅稅率為11%。如果單獨開具貨物運輸業(yè)發(fā)票，并與銷售貨物分別核算分別記賬的，稅額=[運費÷（1+11%）]×11%。而如果銷售方直接收取運費，應(yīng)當(dāng)作為銷售貨物的價外費用處理，稅額=[運費÷（1+17%）]×17%。
因此，GWI公司可以通過修改合同條款來節(jié)稅。如將“貨物驗收入庫后××天后憑發(fā)票付款”修改成“貨物驗收入庫并收到增值稅專用發(fā)票××天后付款”;將“運輸費用由購方承擔(dān)”修改成“由銷售方免費送貨到需方指定地點”等來達到轉(zhuǎn)嫁稅負，節(jié)約稅收的目的。
2、與公司負債相關(guān)的納稅籌劃策略
通過負債融資保證經(jīng)營活動順利進行是企業(yè)的一項重要業(yè)務(wù)，不同的舉債結(jié)構(gòu)，其稅前和稅后的資金成本不一樣。GWI公司一直以來主要通過商業(yè)信用進行短期資金融通。2014年年末，應(yīng)付賬款余額為33200萬元，占流動負債的40.2%，短期借款為6800萬元，占流動負債的8.2%。在IT電子信息領(lǐng)域，價格變化很快，因此在采購原料時，大部分供應(yīng)商要求預(yù)付款項或是貨到付款。如果提供商業(yè)信用，則會要求在采購價格上有相應(yīng)的補償。GWI公司近幾年來處于激烈的同業(yè)競爭當(dāng)中，產(chǎn)品售價下降速度非常快，而因大量采用商業(yè)信用進行融資，原料價格下降很少，有時甚至不能得到電子產(chǎn)品的市場同期優(yōu)惠價格，所以GWI公司產(chǎn)品毛利空間越來越小，經(jīng)營狀況向不良態(tài)勢發(fā)展。
因借款利息可在所得稅前扣除，只要以現(xiàn)金方式購買原料而使得原料價格下降的幅度大于稅前借款成本，則GWI公司可以利用借入短期借款用于原料采購以獲得納稅籌劃收益。
假設(shè)GWI公司每年需要采購原料A元，如果由供應(yīng)商提供三個月期的商業(yè)信用，則沒有價格折扣，如果以現(xiàn)款交易則有X%的價格折扣，銀行同期貸款利率為Y%。如果從銀行貸款進行現(xiàn)款交易采購的話，則可以獲得A×X%的價格折扣，需要支付扣除稅收擋板因素后的貸款利息為A×（Y%÷12×3）×（1-15%）（企業(yè)所得稅率為15%）。二者的臨界點為：A×X%= A×（Y%÷12×3）×（1-15%），即X=Y×21.25%。當(dāng)X>Y×21.25%時，則可以通過從銀行貸款三個月期流動資金進行現(xiàn)款交易，以改變負債結(jié)構(gòu)獲得納稅籌劃收益。
3、與公司所有者權(quán)益相關(guān)的納稅籌劃策略
GWI目前控股子公司18家，有4家控股子公司經(jīng)營運作非常困難，處于虧損狀態(tài)，但因種種原因，這些子公司還被主管稅務(wù)機關(guān)劃為核定征收方式，需要繳納企業(yè)所得稅。因此，GWI公司不僅不能用總公司的稅前利潤去彌補虧損子公司的虧損額，而且部分虧損子公司還額外增加了一些稅收支出。因此，在適當(dāng)條件下可以采取撤銷與自己主業(yè)關(guān)聯(lián)度不高、經(jīng)營狀況極差的子公司，減少辦稅環(huán)節(jié)，降低辦稅成本;還可以改組暫時不愿放棄的子公司，利用虧損彌補政策獲取稅收收益。
4、與公司收入相關(guān)的納稅籌劃策略
GWI公司長期以來出于業(yè)績增長的考慮，其對外銷售一直采取直接收款的結(jié)算方式，即公司將提貨單交給買方的當(dāng)天開具銷售發(fā)票并確認銷售收入，計提銷項稅額，而實際上大部分收入是兩個月到半年時間才能收回貨款，但按規(guī)定須在開具發(fā)票當(dāng)期申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這就相當(dāng)于企業(yè)提前支付了稅款，影響了公司的現(xiàn)金流。為了避免這種情況，公司可以與用戶簽訂分期收款銷售合同，按銷售合同約定的收款時間來分期確認銷售收入的實現(xiàn)，從而按收款進度來分期繳納稅款，獲得納稅籌劃收益。
GWI公司在以往的銷售中，大量采用諸如買100臺送N臺的方式進行促銷。由于前期在合同條款的訂立上與客戶溝通不夠，很難將這種折扣體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，最后只能將送的N臺按視同銷售計算繳納增值稅。如果將這種促銷方式改為折扣銷售，并在同一張發(fā)票上注明折扣額，實現(xiàn)的銷售收入一樣，但可以減少稅金支出，達到節(jié)稅目的。
5、與公司成本費用相關(guān)的納稅籌劃策略
企業(yè)為了提高自身競爭力，必須加大新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)力度。國家積極鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動，并在稅收上給予一系列優(yōu)惠政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題》（財稅〔2013〕70號）通知，企業(yè)從事研發(fā)活動的有關(guān)人員的五險一金、儀器設(shè)備維護、維修費用、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費、新藥研制的臨床試驗費、研發(fā)成果的鑒定費用等可以稅前加計扣除。
GWI公司可通過研發(fā)費用加計扣除，從而獲得納稅籌劃收益。公司可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告，按照相關(guān)規(guī)定進行研發(fā)費用歸集，及時進行研究成果的鑒定，以享受上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。
6、與公司利潤相關(guān)的納稅籌劃策略
與利潤相關(guān)的納稅籌劃策略主要有推遲開始獲利年度、延長申報經(jīng)營期和利用稅前利潤彌補以前年度虧損等。我國的稅收減免優(yōu)惠政策，許多都有自獲利年度起開始執(zhí)行的條款。工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號）規(guī)定：我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這為企業(yè)提供了進行納稅籌劃的可能。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過5年。根據(jù)GWI公司的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，可利用稅前利潤進行虧損彌補的納稅籌劃策略。利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。
四、納稅籌劃績效評估與保障措施
納稅籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負的降低，而不是企業(yè)籌劃前后稅負的簡單比較。所以，公司納稅籌劃方案是否可行應(yīng)通過一定方法對其進行績效評估。在實際操作中，納稅籌劃績效評估分為事中評估和事后評估兩個層次，其中以事后評估為重點。事后績效評估一般可以采取成本收益分析法。本文主要就研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃進行評估。
GWI公司每年投入的研發(fā)費用占銷售收入5%左右，約3750萬元。如果享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，按適應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率15%計算，則每年可節(jié)約企業(yè)所得稅281.25萬元（3750×50%×15%）。該方案的實施只需要在立項時進行相應(yīng)的籌劃和內(nèi)部核算的變更，因此需新增成本很少，預(yù)計每年為3萬元。
仍假設(shè)該方案能夠在3年內(nèi)有效實施，按利率6%折現(xiàn)，則該方案的籌劃收益：
兩相比較后，該方案三年可給公司帶來籌劃收益885.84萬元。
為了保障納稅籌劃方案的實施效果，企業(yè)應(yīng)適度減輕稅負，因為一個能降低當(dāng)前稅負的納稅方案可能增加企業(yè)未來的稅收負擔(dān);應(yīng)依法納稅，實現(xiàn)納稅零風(fēng)險，即賬目清楚，按期、足額繳納稅款;應(yīng)提高管理水平，保障納稅方案的順利實施。另外，還應(yīng)維護相關(guān)利益方的合法權(quán)益，尋求多方共贏，以獲得外部客戶和稅務(wù)機關(guān)的大力支持，從而更好地實施納稅籌劃。
【參考文獻】
[1] 付渝茜：論企業(yè)納稅籌劃中存在的問題及對策[J].商，2014（22）.
[2] 戴佩蕾：企業(yè)納稅籌劃中存在的問題及對策[J].知識經(jīng)濟，2014（20）.
1.事前籌劃原則。在實際工作過程中要注意到納稅籌劃與其他理財方式是一樣的，是要在既定納稅義務(wù)發(fā)生之前來進行稅收籌劃。當(dāng)經(jīng)濟行為發(fā)生之后再來進行籌劃實際上已經(jīng)是為時已晚了。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該是在企業(yè)履行納稅義務(wù)之前來進行籌劃。這樣才能達到有效實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
2.綜合全面原則。醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃涉及到方方面面。在納稅籌劃過程中往往需要綜合全面地考慮各方面因素的影響才能做出科學(xué)的決策。企業(yè)一種稅負減輕了而另一種稅負卻加重了或者是整體稅負降低了，企業(yè)成本以及其他費用卻上升了。這些問題的產(chǎn)生都是常見的問題。這些問題產(chǎn)生的一個很重要原因就在于沒有進行綜合全面的考慮、這是我們在工作中需要高度重視的一個問題。
二、醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃措施
醫(yī)藥企業(yè)在市場競爭中面臨著復(fù)雜形勢，在實際工作過程中要想實現(xiàn)自身的全面健康發(fā)展，實現(xiàn)科學(xué)的企業(yè)納稅籌劃就必須要從各個方面采取多種措施來提升企業(yè)自身的競爭水平。為了實現(xiàn)高水平的企業(yè)納稅籌劃，在今后應(yīng)該采取以下幾個方面的措施：
1.精確把握稅法政策。企業(yè)納稅籌劃方案的制定主要是根據(jù)企業(yè)稅法法律政策的各項規(guī)定來進行制定的。因而要想制定出科學(xué)的納稅籌劃方案就需要仔細研讀稅收法律政策。在制定那手錘方案的過程中要綜合考慮國家政策的變動、稅法水利的變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收獎勵等因素對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響。為了實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，在實際工作過程中應(yīng)該綜合衡量納稅方案，最大限度地增強企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.重視納稅人賬簿的完整性，適時調(diào)整方案。賬簿憑證是企業(yè)重要的原始記錄和憑據(jù)，是企業(yè)納稅的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該高度重視賬簿的完整性，只有保證賬簿的完整性才能夠?qū)崿F(xiàn)對籌劃方案的科學(xué)評價。籌劃方案本身是否合理主要是根據(jù)會計憑證和記錄來進行評價的。如果賬簿記錄不健全，企業(yè)所需要交納的稅款將會受有稅務(wù)機關(guān)來確定，此時企業(yè)制定的納稅籌劃方案將會失敗，嚴重情況下甚至?xí)?dǎo)致處罰。因而納稅人在實際工作過程中必須要嚴格遵循有關(guān)財務(wù)規(guī)定，要有效保證財務(wù)賬簿和憑證的完整性。此外在實際工作過程中還需要堅持一定的靈活性。納稅人所處環(huán)境是在實時變動著的，納稅籌劃的主客觀條件都是在時刻變化中的。在實際工作納稅籌劃過程中為了保證納稅籌劃方案的科學(xué)性就需要及時適度調(diào)整籌劃方案。堅持一定的靈活性有助于企業(yè)跟隨國家稅制、稅法和相關(guān)政策的改變來進行調(diào)整。堅持靈活性有助于納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.逐步提升納稅人員的自身素質(zhì)。新形勢下對醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)要求越來越高。納稅籌劃工作本身就是一項高層次的理財活動，這項活動是集會計、財務(wù)、金融等專業(yè)知識為一體的。要想適應(yīng)復(fù)雜的工作，在實際工作過程中就必須要具備專業(yè)素質(zhì)，要具有項目統(tǒng)籌謀劃能力以及各部門合作配合協(xié)作能力。因而在實際工作過程中就必須要高度重視納稅人員的自身素質(zhì)，要加強對納稅籌劃人員的培訓(xùn)。在條件允許的情況下醫(yī)藥企業(yè)可以適當(dāng)聘請專業(yè)地納稅籌劃機構(gòu)來進行評估籌劃。
三、實際案例
某重要企業(yè)通過回收來進行納稅籌劃，該藥廠在全國各地對過期藥品進行回收，在長期工作過程中建立起了長效回收機制。回收過期藥品本身是沒有多大經(jīng)濟效益的，相反卻會支付不小的成本。該中藥企業(yè)去年回收過期藥品所需要的支出費用占到了200萬元，銷售的某種藥品則是2000萬元，在這2000萬元中每200萬眼要消耗原材料進項稅額20萬元。針對這種現(xiàn)狀工作人員主要制定出了兩種稅收籌劃方案：第一種方案是做銷售退貨處理；第二種方式就是采用新舊藥品無償置換的方式來銷售新藥品。采用這種方式表面上同新方式?jīng)]多大區(qū)別，但是實際上卻是有很大差別的。采用第二種方案就是在以舊換新的同時來有償收回舊貨物，是按照新貨物同期銷售價格來確定銷售額的，在實際工作過程中是不能扣減舊貨物收購價格的。通過詳細分析就會發(fā)現(xiàn)采用第二種方案是最為恰當(dāng)?shù)摹２捎眠@種方案企業(yè)能夠有效節(jié)省200萬元資金。
關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收籌劃；納稅人；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)利益最大化
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02
繳納稅款可謂歷史悠久，甚至可以說是見證歷史長流發(fā)展的標(biāo)志之一。而隨著現(xiàn)代化的加劇，各種稅目以及稅款的增加，納稅籌劃亦成為納稅人極為關(guān)注并極力探索的領(lǐng)域，當(dāng)然，其中是不乏誤入歧途或巧取捷徑的。本文從實際出發(fā)，以納稅人的角度來分析納稅籌劃的風(fēng)險，引用實務(wù)案例警示納稅人，以期供納稅人借鑒。
一、納稅籌劃的概念
“納稅籌劃”，又名稅收籌劃或稅務(wù)籌劃，一直是國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的重點之一，美國南加州大學(xué)梅格斯博士、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主斯科爾斯和沃爾夫森以及我國的蓋地、計金標(biāo)、宋效等眾多知名學(xué)者都對“納稅籌劃”一詞的概念給出系統(tǒng)詳盡的詮釋。譬如，梅格斯博士解釋為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。
把握了概念內(nèi)容是執(zhí)掌之舵，由此我們不難看出在合法性、籌劃性、多樣性、風(fēng)險性、專業(yè)性、綜合性集于一身的納稅籌劃中，合法、少繳、經(jīng)營是專家們歸結(jié)而出的關(guān)鍵之處，掌握這些關(guān)鍵詞便能體會納稅籌劃的真正含義。
二、納稅籌劃在企業(yè)中的運用
一家企業(yè)需要繳納的稅款包括所得稅、消費稅、增值稅、營業(yè)稅等等（根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定允許免征、少征除外），稅種眾多繁雜，稅款高昂，對于任何一家企業(yè)來說都是沉重的負擔(dān)，因此企業(yè)從納稅籌劃入手減少成本是一個很好的突破口，譬如稅收遞延、稅負轉(zhuǎn)嫁便是管理者從優(yōu)的方法選擇。
1.費用分攤納稅籌劃
部分企業(yè)為收縮企業(yè)冗多的支出，減少負擔(dān)的費用，實現(xiàn)最小利潤支付一般企業(yè)會選擇實際費用攤銷、平均分攤、不規(guī)則分攤?cè)N方法，若能善加運用，自然是利于企業(yè)發(fā)展的。實際費用攤銷法，即根據(jù)實際費用進行攤銷，沒有就不攤銷；平均分攤法，就是將一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均分攤在每個產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。實踐證明，只要企業(yè)不以短期發(fā)展為目的，而以長期為目標(biāo)，平均費用分攤是能讓企業(yè)最大抵消利潤、減少繳稅的最佳選擇。在比例稅率的稅制體系下，費用應(yīng)該采取法律所允許的最快攤銷的方法，實施有效的“緩稅”籌劃。
某企業(yè)為房地產(chǎn)項目公司，其業(yè)務(wù)就是開發(fā)土地，所以利息支出可以全部歸集在這個項目上。房地產(chǎn)開發(fā)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，所需資金量極大，僅依靠股東投入的權(quán)益資本是遠遠不夠的，所以該企業(yè)的外方股東會籌措其投資的中國境內(nèi)其他全資子公司的富余資金暫借給該企業(yè)周轉(zhuǎn)，此時關(guān)聯(lián)方之間的借款如何操作對土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。
企業(yè)是否要提供金融機構(gòu)貸款證明，關(guān)鍵在于實際發(fā)生的利息支出占稅法規(guī)定的比例。如果實際發(fā)生的利息支出比例超過5%，則提供金融機構(gòu)貸款證明是較為有利；如果沒有超過5%，則不提供金融機構(gòu)貸款證明較為有利。
該企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的金額28000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本41400萬元，則利息支出的臨界點為（28000+41400）×5%=3470萬元。如該企業(yè)實際發(fā)生的利息支出超過3470萬元，達到3700萬元（該利息支出未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，且關(guān)聯(lián)方之間借款通過商業(yè)銀行進行委托貸款），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可得應(yīng)繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因為利息支出能夠全額計入扣除項目金額中，且金額大于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，使得扣除項目金額增加到16640萬元。
2.利用稅收優(yōu)惠政策
2013年某保險公司業(yè)務(wù)開展如下：該保險公司為某出口貨物保險，其保險保費合計2800萬元；境內(nèi)運輸企業(yè)保險保費共計2300萬元，但因風(fēng)險過大而分包給一家國外保險公司，分保500萬元；個人投資分紅保費合計500萬元。
第一筆業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)屬于《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的境內(nèi)保險機構(gòu)提供給出口貨物的保險業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，能夠免繳稅款。第二筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)營業(yè)額為2300-500=1800萬元，即以全保額減去分保額的款項為營業(yè)額。第三筆業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該業(yè)務(wù)即個人投資分紅保險也屬于營業(yè)稅的免征范圍，能夠免繳稅款。
企業(yè)全面運用各種納稅籌劃的方法，因時制宜，多樣化、多角度從事納稅籌劃，方能實現(xiàn)利潤最大化。從宏觀上看，納稅籌劃在合法的條件下進行，它符合政府的政策導(dǎo)向，促使經(jīng)濟規(guī)模、結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，從而對稅法立意宗旨有效貫徹。然而，目前，理論界和實務(wù)界對納稅籌劃均有些誤區(qū)，本文就是主要針對這些誤區(qū)展開的探討。
三、納稅籌劃與企業(yè)整體利益
在國外，古典學(xué)派和自由主義學(xué)派以及和一些其他經(jīng)濟學(xué)家，都一致認為企業(yè)是“賺錢的工廠”。因此，追求利潤是企業(yè)唯一的目標(biāo)。現(xiàn)在，更有許多學(xué)者認為企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營利潤最大化，而這一財務(wù)管理目標(biāo)是離不開稅收的。依據(jù)我國現(xiàn)行稅法，任何企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，至少要涉及十來種稅費，所以，企業(yè)如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案不進行對比分析，就有可能面臨更重的稅收負擔(dān)，或因為一味地追求減輕稅負，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做出多種納稅籌劃方案，并做精確計算從中選出最優(yōu)選擇。
案例一，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例規(guī)定》，從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備，其價值可作為安裝工程產(chǎn)值，營業(yè)額包含設(shè)備價款。因此一家建筑安裝企業(yè)在營業(yè)收入2600萬的情況下，如果提供安裝設(shè)備且設(shè)備價款400萬，那其所繳納營業(yè)稅額為4000*3%=120萬；反之，該企業(yè)只負責(zé)安裝，不提供設(shè)備，其營業(yè)稅額為2600萬*3%=78萬。對于企業(yè)來說，單筆業(yè)務(wù)就可節(jié)省42萬，確實起到納稅籌劃的正面作用。
案例二，某市稅務(wù)機關(guān)在對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在“開發(fā)產(chǎn)品”科目列有“會所”明細。經(jīng)核實，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)的一期項目中，單獨建造了“會所”200平方米，作為以后物業(yè)用房，在一期項目完工后，開發(fā)公司取得了“會所”的初始產(chǎn)權(quán)。由于開發(fā)公司本身沒有固定的辦公地點，一直租用其他單位的房產(chǎn)，在一期項目完工后，開發(fā)公司將管理部門搬進了會所，作為其辦公場所。一期項目總建筑面積為5萬平方米，總的開發(fā)成本為5000萬元，“會所”分攤的開發(fā)成本為20萬元。
然而，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則和國稅發(fā)（2006）31號文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理：①屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。②屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。
據(jù)此，開發(fā)公司自用“會所”應(yīng)分攤的開發(fā)成本不能在稅前直接扣除，而應(yīng)以固定資產(chǎn)折舊的形式分期扣除。因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。為此，稅務(wù)機關(guān)對該公司做出補繳企業(yè)所得稅、加收滯納金并處罰款共計10萬元。
上述案例均說明了納稅籌劃對企業(yè)的影響力，案例一、正面說明納稅籌劃舉足輕重的地位，案例二卻是反面烘托出正確運用納稅籌劃的必要。財務(wù)人員必須對其高度重視，以防止光看繳稅減少，不看企業(yè)損失。
四、納稅籌劃與國家利益
納稅籌劃絕不僅僅是企業(yè)和個人少繳稅款的手段和方式，還和國家的利益息息相關(guān)，畢竟納稅人所減少的是國家的稅收，這不僅會影響國家的經(jīng)濟，還會反作用于納稅人身上——影響身為納稅人卻也為中國公民的民生。個人利益依附于集體利益，而集體利益也離不開個人利益，二者相輔相成，聯(lián)系緊密。
然而有果自有因，而了解因由才可對癥下藥。依據(jù)我國現(xiàn)行稅法，任何企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，至少要涉及十來種稅費，所以，企業(yè)如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案不進行對比分析，就有可能面臨更重的稅收負擔(dān)，或因為一味地追求減輕稅負，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。納稅人積極從事納稅籌劃絞盡腦汁少繳稅款也就自然有驅(qū)動力，在內(nèi)因——對財富的追求和外因——法律空缺及政策優(yōu)惠的雙重誘惑下，往往只顧自身利益，無論是合法還是違法，某種意義上說是減少國家稅收，或許合法的納稅籌劃如本文“納稅籌劃的作用”一節(jié)中所說，當(dāng)前使得國家稅收減少，長遠有助于國家說經(jīng)濟發(fā)展，但違法的納稅籌劃是百害而無一利的。
據(jù)調(diào)查，2011年全國稅務(wù)機關(guān)共立案查處各類案件21.2萬起，入庫查補收入（含稅款、滯納金和罰款）923.5億元，波及江蘇、廣東、深圳、天津、河北、浙江等多個省份、直轄市。其涉及地域之廣，案情之復(fù)雜，手段之高明，危害之龐大，都令人震驚。
上文說明部分納稅人的納稅信用缺乏，有意漠視國家稅法、稅制，但也有些在一知半解下誤入陷阱，因為茫然的缺憾而導(dǎo)致經(jīng)濟損失乃至鋃鐺入獄，著實令人唏噓，而從調(diào)查看，除卻從事稅法工作的相關(guān)人員外，一般百姓甚至企業(yè)管理層都對納稅籌劃有或多或少的誤區(qū)，這也是國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)專家們致力于研究它的主因，在此也希望提醒納稅人對稅法的關(guān)注，切不可想當(dāng)然。如果加強納稅人的納稅信用，展示稅務(wù)機構(gòu)的完善稽核制度，講明以上嚴重的后果，巡回普遍地闡明納稅籌劃、解答疑難雜問，或許是可以減少這類事件的發(fā)生的，而首當(dāng)其沖的是要先樹立起納稅人完整的納稅籌劃概念意識。畢竟納稅籌劃的最終目的是為了取得企業(yè)整體經(jīng)濟利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務(wù)于財務(wù)決策過程，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、策略及財務(wù)環(huán)境。對預(yù)期收入和成本進行對比，兼顧短期與長期利益，對企業(yè)達到整體利益的最大化。
納稅籌劃是幾乎每個納稅人都會實施的環(huán)節(jié)，唯有實施納稅籌劃才能合理避稅、節(jié)稅，才能少繳納稅款，才能降低不必要的成本，才能實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，而納稅籌劃過程中的誤區(qū)重重，猶如瘴氣迷霧，使納稅人迷茫而陷入困境，怎樣開啟指明方向的燈是我們所需要了解的關(guān)鍵，在掌著燈看清形式的情況下，還必須從多方面防范可能出現(xiàn)的危險，唯有建立這一系列的完善措施、健全機構(gòu)，方能走出迷宮，豁然開朗。納稅籌劃是一門深奧且需要永無止境探索的學(xué)科，是伴隨稅法油然而生的學(xué)問，無論是我們的先人還是我們的后輩，都仍會堅持不懈的完善納稅籌劃的課題。在歸結(jié)前人成果的基礎(chǔ)上，識別納稅籌劃的概念，避免進入陷阱，有效計劃籌劃方案，從而提升我國財政指數(shù)。
參考文獻：
[1]計金標(biāo).稅收籌劃[M].中國人民大學(xué)出版，2004.
[2]何其智.稅務(wù)籌劃疑難問答[M]經(jīng)濟管理出版社，2008.
[3]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學(xué)出版社，2006.
[4]陳新.納稅信用體系研究[M].人民出版社，2008.
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；籌資方式；財務(wù)風(fēng)險；企業(yè)價值
企業(yè)籌資的納稅籌劃，是指納稅人利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最低稅負和最佳獲利水平的一種決策活動。企業(yè)要進行生產(chǎn)、經(jīng)營及投資活動，就需要籌集一定數(shù)量的資金。企業(yè)籌資的方式很多，除所有者投入企業(yè)的資本金外，還有企業(yè)自我積累、向金融機構(gòu)貸款或企業(yè)之間相互拆借、融資、向社會集資（發(fā)行股票、債券）等。這些方式，無論哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需要。但從企業(yè)納稅角度考慮，不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅收影響大不相同。所以，科學(xué)地運用不同的籌資方式，可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收利益。
不同籌資方式的資金成本不同，包括資金占用費（借款利息、債券利息、股息等）和資金籌集費（股票發(fā)行費和上市費、債券注冊費），對納稅的影響也不同。因此，企業(yè)必須考慮包括稅收因素在內(nèi)的各方面因素，選擇最佳籌資方式。
企業(yè)通過自我積累方式籌資，其資金來源主要是稅后利潤，是企業(yè)長期經(jīng)營活動的成果，資金積累比較慢。且資金投入后，所有者和使用者合二為一，因而稅收負擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁和分攤，從納稅的角度看，難以實現(xiàn)納稅籌劃。
企業(yè)通過發(fā)行債券、內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借及向金融機構(gòu)貸款等方式籌集資金，可以達到降低稅負的目的。企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序依法進行，其利率一般比內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借、金融機構(gòu)貸款要高一些。國家批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券，其利息可以全部進入“財務(wù)費用”抵減利潤，達到降低稅負的目的。因此發(fā)行債券的“節(jié)稅”效果最好，當(dāng)然，資金成本也最高，應(yīng)綜合權(quán)衡資金成本和稅負兩個方面進行財務(wù)決策。目前，我國對企業(yè)發(fā)行債券控制比較嚴格，僅限于股份有限公司、國有獨資公司和兩個以上的國有企業(yè)或兩個以上的國有投資主體設(shè)立的有限責(zé)任公司，其他任何公司、企業(yè)和個人不得向社會發(fā)行企業(yè)債券。向金融機構(gòu)貸款所承擔(dān)的所得稅稅負相對于內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借等其它方式來說要重一些。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第6條第2款的規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。”也就是說，高于金融機構(gòu)同類、同期貸款的利息部分，在計算應(yīng)納稅所得額時，要作為會計利潤的加項，計入應(yīng)稅所得。這樣，內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借及向金融機構(gòu)貸款3種籌資方式，從降低稅負的角度看，基本上扯平了。因此，在以上3種籌資方式的選擇中，應(yīng)以資金籌集容易且籌資費用低的籌資方式為首選。
企業(yè)通過發(fā)行股票籌集資金，雖然也要對股東支付股息，但因股息的支付是在稅后利潤的分配環(huán)節(jié)，并不影響所得稅稅基。
從納稅籌劃角度分析，以上籌資方式可分為負債籌資（內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借及向金融機構(gòu)貸款）和權(quán)益籌資（企業(yè)自我積累）兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要取決于負債和權(quán)益資本的比例，即負債比率。眾所周知，負債比率越高，意味著企業(yè)的稅前扣除費用越多，節(jié)稅效果就越明顯，特別是當(dāng)息稅前利潤大于借入資金成本時，還可產(chǎn)生正的財務(wù)杠桿作用，即負債籌資比重越大，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就越高。但負債過多，資產(chǎn)負債率過高，財務(wù)風(fēng)險也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風(fēng)險之間進行均衡，合理確定資本結(jié)構(gòu)比例。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行納稅籌劃時，不能僅從稅收利益上考慮，還要充分考慮稅收利益提高的同時帶來的經(jīng)營風(fēng)險及風(fēng)險承受能力。總之，企業(yè)在籌資決策中應(yīng)對可能采取的各種籌資方式進行全方位的分析、比較，從中選擇一個既能確保企業(yè)獲得最大投資收益，又能最大限度地降低稅負的方案付諸實施。
例1，利華公司2007年6月籌集資金1 000萬元，引進一條專用生產(chǎn)線。現(xiàn)有3種籌資方案：
方案一：發(fā)行3年期長期債券1 000萬元（面值發(fā)行），債券票面年利率8%，債券籌資費用率2%。
方案二： 銀行貸款1 000萬元，貸款年利率9%，還款期限3年，貸款費用忽略。
方案三：運用企業(yè)自有資金。
按每年息稅前利潤300萬元計算，投資報酬率為10%，企業(yè)所得稅稅率33%。當(dāng)利率為10%，三年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.486 9，三年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.751 3。
現(xiàn)對3種方案分析如下：
不同籌資方式對企業(yè)稅后利潤的影響計算如表1所示：
（1）從納稅的角度考慮，每年可抵減應(yīng)納稅所得額：
方案一：（1 000×8%）＋（1 000×2%÷3）＝86.67（萬元）
方案二：1 000×9% ＝90（萬元）
方案三：0
從納稅的角度看，方案二節(jié)稅效果最好。
（2）從資金成本的角度考慮：
方案一：資金成本率=8%×（1－33%）÷（1－2%）＝5.47%
方案二：資金成本率=9%×（1－33%）＝6.03%
方案三：資金成本率=投資報酬率10%
從資金成本的角度看，方案一的資金成本最低。
（3）從現(xiàn)金流量的角度考慮：
方案一：稅后利潤現(xiàn)值：
142.93×0.909 1+160×0.826 4+160×0.751 3＝382.36（萬元）
現(xiàn)金流量凈值=1 000＋382.36－1 000×0.751 3＝631.06（萬元）
方案二：稅后利潤現(xiàn)值：
140.7×0.909 1+157.5×0.826 4+157.5×0.751 3＝376.4（萬元）
現(xiàn)金流量凈值=1 000＋376.4－1 000×0.751 3＝625.1（萬元）
方案三：稅后利潤現(xiàn)值：
201×0.909 1+225×0.826 4+225×0.751 3＝537.71（萬元）
現(xiàn)金流量凈值=537.71－1 000×10%×2.486 9＝289.02（萬元）
從現(xiàn)金流量即財務(wù)價值最大化的角度看，方案一效果最好。
從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。利華公司籌集資金的方案中，雖然銀行貸款方式的抵稅效用較大，但從資金成本、機會成本、稅收收益及現(xiàn)金凈流量等方面綜合權(quán)衡，公司選擇以發(fā)行債券的方式籌集資金，決策是正確的，使公司現(xiàn)金流量凈值增加5.96萬元。通過分析，利華公司籌資方式的納稅籌劃獲得了相應(yīng)的稅收利益，真正實現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
（一）稅務(wù)籌劃
納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔(dān)和稅收零風(fēng)險。
（二）稅務(wù)籌劃原則
1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現(xiàn)行稅法、財會法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。納稅籌劃的主要依據(jù)是稅法，還包括財務(wù)會計和其他經(jīng)濟法規(guī)，并且不拘于一國一地的法規(guī)。
2.事前籌劃原則。納稅人可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身經(jīng)濟事務(wù)，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、應(yīng)稅行業(yè)未確定前做好安排。
3.經(jīng)濟原則。納稅籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
4.適時調(diào)整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產(chǎn)物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經(jīng)濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。
（三）納稅籌劃的方法
納稅籌劃的方法是綜合的、科學(xué)的優(yōu)選法。基本方法有：
1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。
2.選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準(zhǔn)確的把握。
4.充分利用財務(wù)會計規(guī)定。財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突時，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。
5.稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。
二、鋼鐵行業(yè)稅務(wù)籌劃必要性
鋼鐵行業(yè)屬于資本、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟中占有重要的地位。由于鋼鐵產(chǎn)業(yè)上下游距離長，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質(zhì)作為原材料進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，到鋼鐵行業(yè)的制造加工環(huán)節(jié)，以及鋼鐵產(chǎn)業(yè)的配套物流設(shè)施建設(shè)等等，可以創(chuàng)造眾多的勞動崗位、為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出重大貢獻。可以這樣說，鋼鐵行業(yè)的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發(fā)展。
鋼鐵企業(yè)自身稅收特點：
1.生產(chǎn)流程復(fù)雜。鋼鐵企業(yè)（不含采礦選礦）通常包括燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動力、制氧、機修等多分廠聯(lián)合制造。因此其生產(chǎn)過程是多段生產(chǎn)、運輸、存儲；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個流程比較復(fù)雜。
2.生產(chǎn)過程中信息量大。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產(chǎn)過程中各節(jié)點之間保持相互作業(yè)需要進行過長的銜接而產(chǎn)生的大量信息。因此生產(chǎn)過程中信息量大。
3.財務(wù)核算復(fù)雜。成本核算是對每個環(huán)節(jié)的成本進行預(yù)算，我國多數(shù)鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中很少顧及到產(chǎn)品生產(chǎn)工序的準(zhǔn)確記錄。對成本不合理的損耗不夠重視，認為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險
（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險定義
風(fēng)險是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來利益的同時，也有著一定的風(fēng)險，有學(xué)者認為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學(xué)者認為稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指籌劃結(jié)果的不確定性。筆者認為稅務(wù)籌劃風(fēng)險是由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價。
（二）基于鋼鐵企業(yè)稅收特點的稅務(wù)籌劃風(fēng)險
1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領(lǐng)域，這要求籌劃人員要全面掌握相關(guān)領(lǐng)域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設(shè)計。因此，納稅籌劃方案從最初的設(shè)計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。
2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設(shè)計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當(dāng)納稅人自身的條件或者外部社會條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.征納雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為非法的行為。
四、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)對措施
納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對風(fēng)險加以控制，規(guī)避和減低風(fēng)險損失。
1.實施恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險處理措施，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風(fēng)險的存在，就需要及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施。在納稅人財務(wù)風(fēng)險控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生、擴散和風(fēng)險轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。充分利用現(xiàn)代先進技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，該系統(tǒng)能及時找到根源，并有效遏制。
2.準(zhǔn)確、及時地把握稅收法律政策。對相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇。適時關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關(guān)系。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，需要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
3.提高納稅籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟前景的預(yù)測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。
4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
5.加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系。加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規(guī)定、財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以體現(xiàn)應(yīng)有收益。
參考文獻：
[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風(fēng)險與控制[J].商場現(xiàn)代化，2013（16）.
(一)存值計價核算
在納稅籌劃中關(guān)于存貨的計價方式的運用是至關(guān)重要的。在不同的市場環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采取不同的法進行計價。當(dāng)物價下跌的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進后出的方法對存貨進行處理;當(dāng)物價上漲，原材料價格也上漲的時候，企業(yè)應(yīng)該采取后進先出的方式對存貸進行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境選定后短期內(nèi)不會輕易變化，因此企業(yè)在選擇存貸計價方式上應(yīng)該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準(zhǔn)確的籌劃。總之，盡量避免因剛性稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。
(二)固定資產(chǎn)折舊核算
企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免稅收的政策，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該延長一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節(jié)稅。企業(yè)步入正常經(jīng)營和生產(chǎn)的軌道之后，不享受稅收優(yōu)惠待遇，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤后移，獲取資金的更多時間價值。此外，我國企業(yè)所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預(yù)期內(nèi)稅率沒有變化的情況下應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法對固定資產(chǎn)進行折舊處理。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷
根據(jù)自身發(fā)展的情況和實際財務(wù)狀況，企業(yè)可以選擇對自身有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)攤?cè)氲匠杀局校瑥亩?jié)約稅額。企業(yè)在起步階段可以選擇將無形資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后，計入成本中，達到獲取稅收利益的目的。企業(yè)進入正常發(fā)展階段后，就可選擇相對較短的推銷期限來加速無形資產(chǎn)的成本回收，使前期利潤后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業(yè)經(jīng)營中的不確定風(fēng)險。
(四)壞賬處理
關(guān)于壞賬損失賬務(wù)處理問題，我國稅法規(guī)定可以直接沖銷或者采用備抵法。企業(yè)在納稅籌劃中，對于壞賬損失賬務(wù)的處理可以根據(jù)自身實際情況進行選擇。
二、納稅籌劃中會計核算應(yīng)注意的問題
(一)合法性
合法性是納稅籌劃的前提和重要特征，因此納稅籌劃方案必須要遵守我國相關(guān)法律法規(guī)，不能與立法意圖相違背。企業(yè)的籌劃人員首先要遵守我國稅務(wù)法規(guī)及我國稅收制度，要充分履行納稅人的義務(wù)，保障納稅籌劃的合法前提的情況下行使納稅人的相關(guān)權(quán)利。如果違背法律制度的規(guī)定，必將會受到法律制裁，直接威脅企業(yè)的生存發(fā)展。
(二)與避稅相區(qū)分
納稅籌劃與避稅必須要嚴格區(qū)分開來，籌劃人員要加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，認真研究我國稅務(wù)規(guī)章和法律制度，并且結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)特點和稅收具體制度，嚴格遵守法律制度，避免超過納稅籌劃的界限，盡量避免將納稅籌劃和避稅混淆。地區(qū)稅收執(zhí)法部門一般擁有一定的自由裁量權(quán)，在稅收管理方式上不盡相同，因此企業(yè)在納稅籌劃中除了要遵守國家稅務(wù)法律規(guī)章外，還要配合執(zhí)行當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)的具體措施和制度。
(三)會計人員素質(zhì)要求高
納稅籌劃是一項高層次的綜合理財活動，包涵法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的內(nèi)容，是企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，因此納稅籌劃對會計人員的素質(zhì)要求也相對較高，籌劃人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不僅需要十分扎實，還要有良好的經(jīng)濟前瞻能力，能夠分析和準(zhǔn)確把握經(jīng)濟走勢和新動態(tài)，同時納稅籌劃人員還需要具備項目籌劃能力，能夠與企業(yè)的各個部門良好流暢的溝通。其次，籌劃人員除了業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，其道德素質(zhì)和法律素養(yǎng)也必須要合格，否則無法勝任納稅籌劃工作。總之，企業(yè)納稅籌劃人員既要熟知和遵守稅務(wù)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和制度，還要有嚴格細心的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、總結(jié)
