時間：2023-09-05 16:59:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的服務內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
當前，國家相關部門出臺了眾多的稅收法律法規，以作為征稅的基本依據。納稅籌劃主要是指一個經營主體，利用國家稅收政策中的一些優惠措施等，合理合法地調整自身的經營和后期發展目標，通過這一方法減少稅務支出，謀取更多發展資金[1]。商業銀行的經營業務主要有存款、貸款、金融衍生等具有風險的產品，受經營類別、規模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務風險。
1商業銀行存在的稅務風險類型分析
1.1稅務爭議風險
稅務爭議實質上就是指納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人對稅務機關確定的有關稅收的一些行為具有意見的不統一，其主要包括稅務主體、征稅范圍、減免稅等。稅務爭議是諸多經營主體在繳納稅金時會遇到的問題，就商業銀行來說，其稅務爭議發生的次數較多，難以在短時間內形成統一的意見，解決存在的爭議。繳納稅款的時間是有限的，如若爭議不斷無法妥善解決，未在規定時間內完成稅款繳納，會產生延誤繳納稅金的風險。
1.2稅務申報風險
在商業銀行經營中，存在的稅務風險類型多，其影響最為深遠且最常見的稅務風險無異于稅務申報，稅務申報多表現在少繳納稅款之中。商業銀行產生稅務申報風險主要原因在于辦稅人員身上自身，產生這類風險的原因有兩個：其一是辦稅人員專業能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實際申報過程中存在遺漏和少申報問題，少繳和漏繳等潛在風險會出現在商業銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權限制約，不能及時收集稅務申報相關的資料，增加了未申報稅務的風險。
1.3經營中的風險問題
受后期發展戰略的影響和內部經營中側重點的影響，稅務管理工作容易被其他管理所取代，這在無形之中會增加商業銀行的經營風險。例如，部分商業銀行非常重視業績考核，其經營重點不斷偏向貸款業務，在辦理相應的貸款業務時并未按照貸款信息正確進行五級分類，無法預計每筆貸款業務產生的損失，由于缺乏原始數據的支持，使得稅務申報工作無法開展，增加了延遲繳納稅款的風險[2]。部分銀行只重視營業收入，沒有對稅收工作引起足夠重視，相關的稅收優惠政策并未發揮作用，無形之中增加了多繳納稅款的風險。
1.4政策與執行風險
一般情況下，稅收標準是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實際執行過程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類別，均需要稅務機關工作人員判定其是否在稅收范圍內。受專業能力和職業素養的影響，商業銀行可能會存在政策執行偏差的風險，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說兩者都是采取一些合理的方法和手段，達到稅收支出最小化，但是兩者的性質存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務機關工作人員對于稅法的理解或者是當地的規定。如若商業銀行展開稅收籌劃工作，卻在實際稅務處理中被誤認為避稅，不僅不會帶來任何稅收收益，還會因為這類不合理做法受到相應的處罰。
2商業銀行納稅籌劃存在的問題分析
2.1銀行內部稅務管理信息系統落后
目前，在諸多領域中都能看見信息技術得到具體使用的身影。商業銀行在經營中逐漸引入了信息技術，經過多年的發展和建設，商業銀行信息化建設已經趨于完善，完整的信息化服務系統通過不斷地更新，日趨成熟。然而，國內稅務管理方面的信息系統還存在一定的滯后性，雖然商業銀行內部有著稅收管理信息系統，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務的需求。再加上傳統稅收模式的影響以及內部從業人員的水平不齊等，使得稅收信息系統未能發揮其實質的作用。
2.2稅務籌劃專業性不足
會計制度和稅法的更新速度非常快，就目前來說，現行的兩個制度在部分內容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問題時，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業銀行的所得稅率，提高了費用稅前的扣除標準，還進一步強化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進行納稅調整的地方越來越多。這在無形之中增加了商業銀行稅務籌劃工作的難度，使得其工作內容愈發復雜，受商業銀行內部稅務籌劃人員能力的影響，很難保障稅務籌劃的專業性，不僅會增加商業銀行稅務風險，還可能會導致稅務籌劃工作失敗。
2.3內控體系未健全
各個經營主體在實際經營時，想要實現經營目標和發展目標，就需要發揮商業銀行內部控制的約束和管理。在商業銀行經營中，部分管理人員未從傳統的經營理念和模式中走出來，沒有意識到內部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業銀行實際的經營類型影響，部分商業銀行內部沒有完善的內部控制制度，與稅務管理相關的內部控制制度處于不足的狀態。由于內部控制制度不完善，無法將其落實到實際工作之中，使得在開展納稅籌劃工作時出現漏洞。同時，就部分商業銀行的稅務管理機構而言，與之相應的分配、考核和獎懲制度都存在一定的問題。部分商業銀行想要提高財務管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機構的稅收工作均由總行負責，使得部分分支機構不重視自身的稅務支出。
2.4部分商業銀行納稅籌劃的意識較弱
就目前商業銀行納稅籌劃工作的開展情況來看，較為突出的一個問題是部分商業銀行納稅籌劃意識不足。目前，商業銀行面臨來自國內各大銀行和國外諸多銀行的雙重壓力，部分商業銀行通過開發新產品、提高服務質量等增加收入，但并未意識到成本控制的重要性。甚至有很多商業銀行在實際經營中不重視納稅籌劃工作。
3稅務風險防范下的商業銀行納稅籌劃策略分析
3.1積極推進稅務信息化建設
目前，商業銀行內部的信息化系統已經趨于完善，其規模非常可觀且發揮了較好的效用；在完善的信息化系統之中，讓商業銀行感受到信息技術對工作開展帶來的便利與優勢[3]。內部稅務系統信息化建設存在較為明顯的滯后性，商業銀行管理層需要根據稅務相關的新要求，結合信息化系統發展的趨勢，不斷更新和完善稅務信息化系統，并將稅務信息化系統有效應用到具體的納稅籌劃工作之中，進一步提高稅務管理的質量和效率；通過在諸多稅務信息中篩選出高質量的稅務內容，幫助管理層進行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開當地稅務部門的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務部門的溝通平臺。除此之外，各商業銀行之間要加強溝通，相互分享稅務風險防范策略和稅收籌劃措施。
3.2加強稅務籌劃人才隊伍建設
納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務風險的基礎上開展納稅籌劃工作，需要專業稅務團隊的支持。首先，需要從前期的人才引進入手，通過考核引進人才的財稅專業知識，聘請專業能力較強的稅務籌劃工作人員，為專業團隊的打造奠定基礎。其次，由于稅法的更新速度較快，商業銀行還要加大對稅務團隊的培訓工作，要求其掌握最新的稅法規定和要求，并掌握銀行的業務流程和風險管控要求，進一步提高稅務籌劃人員的專業能力。最后，為了避免高質量專業人才出現流失情況，需要制定晉升機制，保障人才能夠留得住。
3.3建立健全內控體系
內部控制工作的主要作用是約束和管理內部員工，讓整個商業銀行的經營更加規范合理。商業銀行在實際經營發展中，要不斷提高管理層和內部職工對內部控制體系的認識，這能保障稅務管理的合理性與有效性。需要注意的是，內部控制工作的開展離不開內部控制制度的支持，在構建內部控制制度時需要秉承以人為本的理念，切實考慮到內部各員工的情況，制定員工均認可的控制制度，才能保障內部控制工作開展的效果，通過科學合理的稅收內部控制制度可以更好促進納稅籌劃工作的開展。
3.4推進商業銀行全體人員提升風險防范意識
想要保障納稅籌劃工作開展的有效性和合法性，需要進一步提升商業銀行稅務風險管理的意識，強化稅務風險防范管理工作，讓風險防范能直接落實到具體的納稅籌劃之中，發揮防范手段的作用[4]。在實際的經營管理中，商業銀行各個部門之間要加強溝通和交流，提升對于稅收風險的認識，提高全員的風險防范意識。在實際工作中，為了保障風險防范的有效性，需要明確商業銀行內部員工的風險責任，避免風險發生時出現推諉責任的情況。此外，為了提高商業銀行的風險抵御能力，建議商業銀行以國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》相關規定，對稅務風險進行細分，建立完善的稅務風險評估和預警機制。例如：商業銀行可以結合性質和用途，將稅務風險劃分為收入類風險、費用類風險、成本類風險、利潤類風險、資產類風險等，結合差異化的風險類型對商業銀行的經營業務制定對應的評估指標，設置納稅金額風險臨界點。在信息技術的支持下，一旦出現納稅金額高于臨界點，則可以自動引發系統報警，并從風險數據庫中調取相應的應對模型，為銀行制定稅務風險防范策略和財務戰略調整等提供充分的信息支持，也能夠切實提高銀行的稅務風險抵御能力。
3.5加強對稅收政策的學習并提高執行力
稅收籌劃工作包含的內容非常多，如計稅依據、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內部工作人員按照稅收政策和制度開展相關的稅收籌劃。例如，在針對個人所得稅展開籌劃工作時，需要明確國家有關個人所得稅的最新稅法，掌握稅收內容、依據、優惠等諸多內容，進而規劃出多個稅收籌劃方案，通過比較選擇最優方案，做出對銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關政策，無法制定科學合理的納稅方案，納稅籌劃活動將難以開展。
3.6夯實稅務管理基礎
首先，簡化業務流程。國內商業銀行的金融產品和銷售方式相對復雜，而稅務管理貫穿銀行各項業務活動中，需要高效率的操作流程作為基礎保障。因此，為了降低操作風險，建議商業銀行簡化業務流程，有利于稅務會計人員可以準確地計算出應納稅額，確定作業環節當中的稅務風險節點，不僅可以防范稅務風險，還能夠避免偷稅漏稅等問題。其次，完善稅務管理制度。商業銀行的經營與管理和市場上其他現代化企業不同，在制定稅務管理制度的過程中，不能直接借鑒其他企業的管理模式，需要結合自身的管理需求，在稅法范疇之內制定行之有效的稅務管理制度。例如：鑒于商業銀行金融產品趨于種類多元化發展，會計核算內容也相對繁瑣，一旦出現數據歸集錯誤或計算失誤，會直接影響銀行后續的稅務籌劃工作。商業銀行可以建立并執行稅額核算制度，基于計稅單位和計稅價格開展應納稅額核算工作，保證稅務處理與會計處理的一致性，提高稅務管理水平[5]。最后，將責任追究制度落實到稅務會計崗位層面。設置獨立的稅務管理部門或崗位，是商業銀行控制稅務風險的有效手段。建議商業銀行將稅務管理工作從財務部門當中分離出來，建立稅務管理小組或部門，配置更專業的稅務會計人員，分別開展稅票管理、納稅申報、稅務籌劃、稅務咨詢服務等工作。通過細化崗位職能和工作內容的方式，可以解決“一人多崗”的問題，也能夠將責任追究制度落實到差異化的崗位層面，充分調動稅務會計工作人員的積極性，依據既定的稅務管理制度和業務操作流程開展各項稅務籌劃工作，降低人為因素對稅務風險防控的影響。
4結語
綜上所述，商業銀行在經營管理中勢必會面臨繳納稅金的情況，受銀行實際經營活動的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務風險。納稅籌劃工作中存在的稅務風險較多，如稅務爭議、稅務申報、經營風險等。商業銀行需要采取有針對性的措施解決存在的各項問題，并加大對稅收政策的學習和落實，才能在稅務風險防范下積極開展稅務籌劃工作。
參考文獻
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我國的經濟有了新的發展形式，社會進入一個新的發展階段，并不斷完善我國的經濟政策，比如稅收征管政策。稅收籌劃是企業理財的一種方式，完成增加收益的目標，所以需要企業給以足夠的重視與成本投入，選擇最優的稅務籌劃方法，根據市場環境的變化與自身實際的經營情況，規避風險。
二、企業稅務籌劃的風險
企業經營涉及不同方面的內容，需關注國家政策的頒布，以及國內外市場環境的變化。同時，為了優化企業經營，會用稅務籌劃的方式增加企業收入，但同時也會出現不同方面的風險。
1.政策風險
政策風險是，企業根據國家頒布的稅法進行各項稅務活動時，由于國家政策的調整，以及對稅法理解過于片面，會讓企業出現經營風險。其風險包括兩類，一類是政策選擇風險；另一來是政策變化風險。國家政策包含多項內容，每項內容之間互相關聯，且會根據市場經濟的發展，進行調整，加入新內容，提出與時展不符的內容。同時，稅務籌劃具有長期的特點，企業進行稅務籌劃時，無法預測國家政策會做出哪些調整，造成籌劃內容與法律內容有差異。即政策具有時效性，其會給企業稅務籌劃帶來風險。
2.執行風險
企業稅務籌劃是以國家政策為前提，遵守法律法規提出的要求，有較高的技術要求，即籌劃負責人需有客觀的認知，科學使用稅法。我國一些企業的稅務工作因為沒有完善的法律法規，以及稅務籌劃負責人專業能力不足等，導致稅務整理人員與籌劃人員對這項工作有不同的認識，具有操作風險。并且，實際工作進行中，有關部門需保證工作的“合法性”，加入人為因素，增加了操作的執行風險。
3.經營風險
稅務籌劃是根據市場當下的發展情況，以及政策變化、企業經營等，做出籌劃，從企業各項生產活動中體現出來，所以，企業的經營環境會影響稅務籌劃的效果。
企業為了得到某項稅收的利益，其經營活動需符合政策要求，但這會把經營活動放到一個既定框架內，使其缺少靈活性，且企業環境處于不斷變化的過程，要不斷調整方案以適應環境變化。若達不到最初的預期效果，活動呈現的效果也會明顯降低。此外，有的企業籌劃工作違反了相關的法律法規，屬于不合法經營，會讓內部的經營失衡，出現經營風險。
4.主觀性風險
企業是國家的納稅人，其主觀判斷會影響稅務籌劃落實后呈現出來的效果。納稅人的主觀認知是對稅務政策與籌劃的認識。若納稅人有較高的專業知識水平，了解與稅收有關的知識，并全面掌握，即籌劃成功的概率會明顯增加，但如果情況相反，其專業知識掌握較少，對各方面的的學習停留于表面，就會讓籌劃失去可操作性。
從當下我國各企業的情況分析，納稅人對法律的了解很少，且會加入很多主觀思維。
三、企業稅務籌劃風險的規避
針對上述的各項風險，企業需采用不通的方式進行規避，強化對稅務政策的認識。
1.加大學習力力度，增強風險意識
因為我國稅收政策不斷變化，企業需了解最新的稅收政策，準確把握各項法律法規，這可以有效規避風險，并結合其他的法律，進行完善。從某一方面分析，稅收籌劃是使用稅收政策結合企業運營情況，找到其節稅的空間，得到最大的經濟利益。高水平的稅務籌劃具有前瞻性，會預測企業未來的發展方向與經營空間的變化，關注稅收政策，學習新內容。此外，也要強化自身的風險意識，了解自身實際的經營情況，及時調整稅務籌劃，謹防不良問題的出現。
2.促進企?I與有關部門溝通
稅務籌劃的目的是減輕企業的的稅收負擔，但為了達到該目的，必須得到稅務機關的認可，并根據有關法律法規的要求進行，以給企業帶來經濟收益。但因為與稅務有關的很多活動都位于政策的邊緣，很容易打破界限，所以，企業負責人員要與稅務部門積極溝通，保持友好關系，以減少籌劃工作的執行風險。
3.加大對稅務籌劃的管理力度
稅務籌劃包括不同的內容，比如采購、生產，籌資等，其中，企業要優化對資金的管理，做好資金的預算，調整資金管理的重心，樹立持續發展的觀念。企業加強對資金管理的同時，也要建立稅務籌劃預警機制，及時發現工作中潛在的風險，實施監督與控制，并以此為基礎，把風險劃分成不同的等級，給出具有針對性的應對方案。同時，需了解企業實際的經營情況，修正方案中不符的地方，確定風險最佳的管理模式。
4.科學使用稅務機構的服務
稅務籌劃包含不同方面的內容，比如稅收、財務等，對工作的專業性有較高的要求。對于普通的籌劃內容，可以由企業自主完成，但對于專業性較高的籌劃，企業會請稅務機構代為操作。稅務機構有很多專業的操作人員，了解各類稅務內容，能夠根據企業的情況科學規劃，并監督企業內部人員的工作，規避風險。
摘要：稅務籌劃是企業通過有效地財務手段進行繳稅節約的一種方式，企業通過對于其經營等各個環節的涉稅事項進行綜合調整，實現企業的繳稅數額最小化，達到企業資金保留的最大化。科技型小微企業本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時間，為此如何在稅務方面減輕負擔、節儉成本，成為研究小微企業稅務籌劃的主要目的。目前稅務籌劃制度在我國的發展還不完善，其在小微企業中的應用還不廣泛，為此，通過對于科技型小微企業在稅務統籌方面存在問題的角度出發，提出構建我國科技型小微企業稅務統籌的措施。
關鍵詞：科技型小微企業；稅務籌劃；存在問題；建議
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企業實施稅收籌劃的必要性
1.1 稅務籌劃的概述
稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節稅”，是指企業通過對稅收政策法規的深入研究，在不違反國家法律、法規的前提下，對生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計運籌，使企業的稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。
稅務籌劃的特點是：
（1）合法性。稅務籌劃就是企業通過一定的財務管理手段實現企業少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經過我國稅務部門允許的手段，如果企業通過不正規的財務管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務籌劃。所以稅務籌劃的首要特點就是要合法性。
（2）籌劃性。籌劃性就是企業在從事經營活動的時候要具有發展的觀念，加強對于稅務籌劃的正確認識，使得企業的財務活動符合稅務籌劃的相關規定，尤其是保證其財務管理執行前就要符合稅務籌劃的內容，避免財務管理活動完成以后出現不適合稅務籌劃的相關規定，造成一定的損失。
（3）目的性。稅務籌劃就是要實現企業的稅務減免或者少繳的目的，企業通過稅務籌劃的手段實現企業盡量減少支出，降低企業的成本，擴大企業的非經營性利潤的增加。
（4）專業性。稅務籌劃要求企業具有其規定的條件，只有企業達到一定的條件之后才能進行稅務籌劃，同時稅務籌劃的進行也需要企業具備專業的人員進行操作。
1.2 稅務籌劃對于科技型小微企業的作用
（1）稅務籌劃有利于促進科技型小微企業的產品結構調整。
我國稅務部門對于小微企業的稅務減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業達到一定的條件之后才能實現稅務方面的優惠，而科技型的小微企業的發展是急需減少企業的資金支出，以此避免企業的經營活動受到資金短缺的困境。通過稅務籌劃要求科技型的小微企業不得不對自己企業的產品經營進行針對性的調整，使得其符合稅務減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業的發展動力，促進小微企業不會因為資金短缺因素導致的進行困難，緩解科技型小微企業的生存風險。
（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業的財務管理水平。
科技型小微企業由于其人員少，企業規模小等特點，而且其財務管理工作也沒有大型企業的財務工作的復雜性，使得企業對于財務管理水平不重視，而我國在實行稅務籌劃制度以后，小微企業為了獲得資格，實現企業的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務管理實現企業的經營活動符合稅務籌劃的內容。因此稅務籌劃可以幫助小微企業在財務管理上提高他們的管理水平，在企業的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業通過會計人員的專業知識利用科學的財務分析與管理制度為依托，實現小微企業的稅務籌劃的實現。
（3）稅收籌劃是實現科技型小微企業市場競爭力的必要條件。
經濟一體化的發展，企業與外界的聯系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業它需要及時地了解外邊市場的技術產品情況，尤其是外國的產品市場情況，對此它們就必然會與其他地區的企業進行合作，尤其是在技術方面的合作，而國外的企業它們進行企業的財務管理方面都應用了稅務籌劃來實現企業的合法利益，對此我國的小微企業也要積極地引入稅務籌劃，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高我國小微企業的經濟實力，提高它們的競爭力，實現我國小微企業的財務管理方式與外國的方式相一致。
2 科技型小微企業稅收籌劃存在問題分析
當前我國政府部門對于科技型小微企業在稅務方面制定了許多優惠政策，比如《高新技術企業認定管理辦法》中第10條就明確規定了對于科技型小微企業的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業的稅務減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關于進一步加快民營經濟發展的意見》就提出了對于科技型小微企業的稅務給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。
2.1 科技型小微企業自身存在的稅務籌劃問題
對于小微企業的稅務籌劃管理主要就是依靠企業的財務管理制度進行的，企業的自身管理制度等對于稅務籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業的稅務籌劃問題首先就要從企業本身角度入手。
（1）科技型小微企業對于稅務籌劃的認識不正確。
科技型小微企業發展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業對于稅務籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務管理手段實現其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務籌劃對于科技型小微企業的重要性，使得他們常常把稅務籌劃與稅務違法行為聯系在一起，他們對于稅務籌劃缺乏正確的認識，在現實的科技型小微企業的稅務籌劃方面，他們的財務管理通過合法的措施可以實現，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務師等人員對本企業的財務進行弄虛作假，達到所謂的稅務籌劃的目的。
（2）科技型小微企業缺失關于稅務籌劃的人才。
科技型的小微企業它的主要工作就是科研創新，它的人員數量少，所以它的崗位設置就不具有科學的企業內部結構組織，小微企業的財務人員往往不具有專業的會計知識，因為它的性質決定企業的財務管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業就缺乏稅務籌劃人員，即使具有稅務籌劃工作人員的小微企業，其專業知識也有限，因為稅務籌劃需要相關的從業人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務法規制度、國外稅務知識以及相關的企業管理知識等。這些客觀的原因都會導致小微企業的稅務籌劃人員缺失，而且這種現象越來越明顯。
2.2 政府部門對于科技型小微企業的稅務籌劃沒有進行完善的規定
（1）缺乏對于科技型小微企業稅務籌劃的指導。
科技型小微企業的稅務籌劃工作主要依靠的就是根據稅務部門的相關規定，不斷地自我完善，因此在企業自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業的財務管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規定相關的稅務制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業尤其是小微企業不能熟練的應用它。
（2）稅務行政執法存在偏差。
稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3 改進科技型小微企業稅收籌劃的建議
科技型小微企業的稅務籌劃對于減少小微企業資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業的稅收制度。
3.1 提高科技型小微企業稅務籌劃管理建設水平
（1）提高稅收籌劃相關人員的素質。第一，科技型小微企業管理層應重視稅收籌劃工作。科技型小微企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業財務人員的專業水平。加強對小微企業企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，加強對小微企業財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
（2）稅收籌劃應從科技型小微企業的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業發展的稅收方案，科技型小微企業要依據自身的發展特點有選擇地使用對實現企業最大價值的稅務籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業的科技創新的長遠機制進行考慮分析。
3.2 提高政府部門對于小微企業稅務籌劃工作的支持力度
（1）大力清理對科技型小微企業的不合理收費。規范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅；逐步剝離目前由企業承擔的一些公共事務與社會職責，企業只承擔生產與經營職能；逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕科技型小微企業負擔問題。
（2）加強對科技型小微企業的稅收服務。稅務部門應加強對科技型小微企業的稅收宣傳和納稅輔導，為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的小微企業提供建賬建制指導、培訓等服務；大力推廣稅務制度；加強對小微企業戶籍管理和稅源監控；掌握小微企業經營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優化服務和強化管理結合起來，促使科技型小微企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上，提高稅收貢獻率。
（3）加強稅務部門與科技型小微企業之間的聯系。科技型小微企業在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務部門及時地了解科技型小微企業的實際困難，使得稅務部門在自己職責范圍內最大程度的促進對于科技型小微企業的支持力度，保證科技型小微企業的健康發展。
3.3 完善科技型小微企業的稅收政策
國家對于科技型小微企業的稅務政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業在稅務方面的政策，尤其是對于小微企業的創新的給予一定的稅務減免以及補貼等，但是當前對于科技型的稅務政策還是與小微企業的發展不相適應，對于要完善科技型小微企業的稅收政策，做到真正地為小微企業發展提供良好的政策環境。
第一，對于科技型小微企業的認定標準要適當降低，提高科技型小微企業獲得稅務支持的概率。
第二，對于科技型小微企業的開發階段包括在稅務優惠政策上，減輕小微企業的前期開發資金的緊張情況，對于科技型小微企業的稅務減免一定到落實到企業的各個環節，促進科技型小微企業的創新動力。
第三，提高稅收對于科技型小微企業的扶持力度，尤其是對于具有發展前景好、科技含量高的小微企業。對于科技型小微企業的科研設備、廠房等設施購置等實行減免稅務的措施，而對于科技型小微企業的科研產品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經濟補貼，對于小微企業的科研人員也要減半征收其個人所得稅。
參考文獻
[1]李健.淺析我國中小企業稅收籌劃問題[J].科技致富向導，2012，（32）.
關鍵詞：企業管理；納稅籌劃；問題分析
一、企業納稅籌劃應注意的問題
1.稅收環境問題。包括稅制不完善、稅法執法不規范和納稅人對納稅籌劃的認知度不高。經濟基礎薄弱是制約我國納稅籌劃發展的最根本原因。經濟基礎的薄弱直接制約了市場環境、法制環境和管理科學在我國的發展。由于我國實行市場經濟時間短，尤其是從計劃經濟過渡而來，法制不健全導致“人治”現象尚未得到較好的治理和扭轉，稅收工作受到來自很多方面的干預，存在較多的稅收漏洞。一方面，偷稅比較方便，即使被發現，也只是補稅而已，不會受到嚴厲處罰，于是偷稅成風，不需勞神研究納稅籌劃來減輕稅負，納稅人通過“跑關系”就能獲得比納稅籌劃更多的利益。另一方面，各地方部門擅自出臺了很多稅收優惠政策，且執行中隨意性較大。再加上多種因素造成的執法人員素質低，執法不嚴、隨意等，往往使真正進行納稅籌劃的企業反而得不到實惠。稅收法律、法規不完善，征收管理水平低，“人治大于法治”等問題致使納稅人承擔很小的成本和風險就能夠偷逃稅款。
2.市場需求不大。在實行市場經濟的初期，由于舊的計劃經濟體制的影響，納稅籌劃被認為是以小團體利益損害國家利益的表現，人們往往羞于提及，同時上繳稅款的多少又是政府評價企業業績的重要標準。這種情況下，人們片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應享有的合法權益。企業的目標是多交稅、創造業績，而不是把稅收當作成本，降低企業稅收負擔。在這個階段，納稅籌劃幾乎沒有任何市場需求。
3.從事納稅籌劃的中介機構規模不大，缺乏高水平的人才，中介機構之間缺乏合作，跨省、跨地區開展納稅籌劃業務難，阻礙了我國企業納稅籌劃的開展。在我國，從事納稅籌劃的中介機構主要是會計師事務所、稅務師事務所等機構，這些稅務咨詢機構存在的主要問題，一是稅務中介機構規模不大，使企業缺乏信任感。二是稅務咨詢機構的管理機制不健全，管理比較薄弱，職業秩序較為混亂，影響了稅務咨詢機構的社會形象。三是普遍缺乏高水平的人才。現在從事稅務工作的人員文化素質和專業素質偏低，真正能搞納稅籌劃的“一專多能”的人才可以說是鳳毛麟角。而稅種的多樣性、企業的差異性和要求的特殊性、外部環境的制約性等，都要求納稅籌劃人員的適應性很強，且能不斷“充電”。
二、企業納稅申報存在的問題分析
一是部分納稅人申報應稅項目不全.缺項漏目，有意偷逃國家稅收；二是有些納稅人雖能按期申報，但不能按期入庫，鉆我們現行申報與入庫分開的空子；三是稅源小、征收日期不一的稅種，如印花稅、車船稅等稅不能及時申報；四是個人所得稅、固定資產投資方向調節稅等主動申報的少，往往靠稅務人員去查去催，才能申報入庫；五是部分企業尤其是新開企業辦稅員素質低，且變動頻繁，不能按規定要求填報；六是稅務人員少，管戶多，征期內申報受理人員應接不暇，造成片面追求申報率而忽視申報質量；七是稅務機關對納稅申報工作缺乏一套科學的管理制度，申報表丟失較嚴重，利用率不高，另外，部分欠稅大戶不能將應征稅額全部申報，因而，加強稅源管理的初衷來能實現，促使納稅人依法納稅的有效作用也未能充分發揮等。三、企業納稅服務應注意的問題
1.納稅服務法律體系尚不完善。雖然新《征管法》的修訂，在納稅人權利的法律保護方面大為充實，但同納稅人義務相比，在立法上還存在著許多缺陷和不足。從法律層面看，我國缺少一部納稅人權利基本法。目前，我國納稅人的基本權利最主要體現在新《征管法》中，而《征管法》主要是對稅務管理行為的規范，強調的是納稅人對管理權的服從，其定位并不能真正體現納稅人在稅收法律關系中的地位。《納稅服務工作規范》雖然明確了納稅服務的具體內容和標準，對稅務機關向納稅人提供的服務行為和措施提出了具體要求，但這只是系統內部的工作規范，并不具有法律約束力。可見，支撐納稅服務的法律體系極不完善，法律層次極低，不利于納稅服務的有效實施和服務理念的樹立。
2.納稅服務觀念較為淡薄。納稅服務觀念淡薄，自身定位不準，是影響稅收服務質量的根源。囿于封建思想和計劃經濟體制的影響，稅務機關對納稅服務的意義缺乏深刻認識，把納稅人作為其管理和打擊對象的現象還較為普遍，加之納稅人的維權意識和納稅意識較為淡薄，從立法、執法到司法都存在稅務機關凌駕于納稅人之上的現象。
3.納稅服務能力不足，服務手段尚不完善。首先，納稅服務的層次較低，缺少針對不同納稅人的個性化服務。稅務部門經過多年的發展和積累，也推出了很多較好的服務項目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，沒有實現對納稅人提供面對面的指導和根據納稅人的特定需求提供服務。其次，服務方式單一，服務手段有待完善。雖然稅務機關近年來已經把“優化納稅服務”作為稅收的基礎性工作之一，但是在實際上服務還只是管理職能下的附屬職能，服務仍然是從管理的角度而非從納稅人需要的角度出發。
參考文獻：
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【關鍵詞】 燃氣企業 稅務會計 稅務籌劃
一、燃氣企業稅務會計概述
《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則釋義》中規定所稱貨物，是“指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內”。燃氣主要包括天然氣和煤氣，是由燃氣企業買進以后，再經配送供不同用戶使用的貨物，燃氣企業在整個過程中沒有改變燃氣的化學成分，燃氣企業可把輸配成本作為銷售成本，但不構成燃氣實際組成成本。
對燃氣企業而言，營業成本分為外購氣源成本及配送成本，從企業生產流程而言，外購貨物一旦步入生產流通環節，就產生了增值，符合增值稅的征稅原理：增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅。
燃氣企業稅務會計主要包括：城市煤氣和天然氣銷售、經營建設天然氣管道項目，主要營業收入有兩塊：銷售天然氣（繳13%的增值稅）、收取初裝費（繳3%的營業稅）。在經營過程中，燃氣企業還收取一些零星費用，如IC卡工本費、上門維修檢測服務費、改線費、表具維護費等。
二、燃氣企業稅務籌劃分析
1、燃氣企業稅務籌劃內容
隨著現代企業財務管理工作的加強，稅金成本已經引起了眾多企業的重視，正是降低稅負、合理避稅的需求催生了納稅籌劃。IC卡工本費是燃氣企業銷售IC卡給燃氣用戶，用戶憑借IC卡開戶或者是購入燃氣時輸入對應的信息借以實現燃氣銷售的信息化管理而產生的費用，所以從根源上說屬于燃氣企業的商品銷售收入，IC卡工本費應按銷售IC卡業務對待，繳納17%的增值稅；燃氣企業開展的上門維修費、檢測服務費、改線費、表具維護費等相關業務主要對用戶在使用燃氣的過程中發生的一些問題，導致無法正常使用，燃氣企業給予的有償維修服務，如輸通管道、搶修漏氣、維修燃氣表和管道改造改線等，這些業務屬于燃氣企業在提供維修勞務收入。判斷維修勞務收入是繳納增值稅還是營業稅的關鍵是看維修的標的物是不是不動產。如果維修不動產應該繳納營業稅；如果維修有形動產，則應該繳納增值稅。依照《固定資產分類與代碼》，燃氣企業的燃氣管道不屬于不動產范圍中的建筑物、構筑物和土地附著物中的任何一種，而屬于固定資產國標分類中的第二大類：通用輸送設備中的輸氣管道設備，所以維修輸氣管道設備要繳納增值稅。
2、燃氣企業稅務籌劃具體措施
增值稅稅務籌劃的具體措施：燃氣稅率13%，預收客戶氣費情況下，按照抄表金額，分期進行收入確認，計算增值稅銷項稅和所得稅；燃氣灶具稅率為17%（小規模企業為3%），根據燃氣企業的購進和銷售方式進行。依照預計燃氣的銷售額、增值率測算，以推斷企業哪種計稅基礎有利；燃氣企業購買的除應納消費稅的小車外的固定資產均能抵扣增值稅。燃氣企業管道購進材料的進項稅金也能抵扣。
營業稅稅務籌劃的具體措施：樓盤安裝和工商戶收費安裝的需要繳納安裝業3%的營業稅；營業稅的計算依據是用戶交納的安裝費減去相應安裝材料的成本后的差額；由于在購進安裝材料的環節，很難分清購進的安裝材料是用于作為固定資產核算的管道還是作為成本核算的客戶管道，一般先抵扣安裝材料的進項稅金，在領用時，根據用途做相應進項稅金轉出。
所得稅稅務籌劃的具體措施：注意進行稅收籌劃時的費用項目的合理性及票據合法性。由于燃氣行業是屬于公用的事業，關系到千家萬戶實際經濟利益，國家對于這方面各項的收費標準已經進行了非常嚴格的管理。所以，燃氣企業對于這部分的費用項目也應該在國家標準下積極地規劃。如，物價部門對居民戶的燃氣安裝實行的是定額核定，對工商業與學校的安裝是按照國家工程建設有關的定額、標準來實行工程的造價管理的，其中材料的價格只能在購進價格的基礎上浮10%。票據的合理性也是一個重要的方面。縱觀我國的票據法，對票據行為的記載事項規定共有22個條款。此22個條款中，有些明確了票據記載相關的效力，但有些則未明確記載。在實踐中，會出現各種各樣的有突況的票據行為，之所以會發生這些行為最基本的原因就是人，人在票據上記載的東西形形，在同一張票據上，記載的東西可能有真有假，也有缺漏。而法律本身也不可能是窮盡的，因此需要企業對票據的記載進行一般性質的分析。
三、燃氣企業稅務管理及稅務稽查應對
1、堅持維護稅法
燃氣企業在加強稅務管理和應對稅務稽查的過程中，必須要對稅法有足夠的了解，科學、合理地依法納稅，自覺推進稅法嚴肅性建設，避免因加強稅務管理和應對稅務稽查而發生偷稅、逃稅和違規避稅的違法事件。
2、設置專業稅務管理機構和人員，應對稅務稽查
燃氣企業要配備專業的稅務管理機構和人員，以應對企業面臨的各項稅務方面的工作。燃氣企業要重視稅務管理部門的建設，選用素質高、能力強和業務水平高的工作人員，共同探討我國不同的稅收法規，在燃氣企業的生產流通環節中充分運用各項稅收優惠政策，以達到企業合理納稅、統籌規劃的稅務管理目的，提高燃氣企業應對稅務稽查的主動性。
3、做好燃氣企業的日常協調工作
燃氣企業的經營活動有很多種，內容各有不同，所面對的征稅對象、稅收法律和政策也有差異，燃氣企業要針對企業不同的生產活動，協調好其稅務征收的各項工作，合理安排納稅業務，選取適用的符合稅法規定的最佳納稅方案，預測出企業的經濟活動可能產生的稅負，合理規劃，科學籌措。
關鍵詞：稅收籌劃；稅務管理；轉型
一、稅收籌劃和稅務管理的涵義及關系
稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內，以稅收政策為導向，以節稅為目的，選擇和安排企業籌資、投資和經營及交易等事項的過程，是在對稅收法規學習、研究的基礎上，對生產經營活動和財務活動進行統籌策劃獲得財務利益的行為。
從本質上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務管理活動，并賦予了財務管理新的內容。如何在控制風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃，實現企業價值最大化和可持續發展，成為企業戰略管理中需要重點考量的問題。
稅務管理是在稅收籌劃的基礎上發展、衍生出的一個概念。企業稅務管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統的管理進程，是企業在法律允許的范圍內，根據自身的實際經營狀況和經營目標，在控制稅務風險的前提下為實現企業納稅成本的最小化，而對企業的涉稅業務和納稅事物進行分析、籌劃、監控、預測、實施等全過程的管理行為的總和。
企業稅務管理研究的是在控制風險的前提下如何降低企業的納稅成本。從這個意義上講，稅務籌劃僅僅是稅務管理的一個部分，而稅務管理還包括了稅務風險防控。稅務籌劃主要研究的是如何降低企業的納稅成本，而稅務管理的目的除了要降低企業的納稅成本外，還要控制企業的稅務風險。兩者相互制約、辯證統一，共同服務于企業戰略目標的實現。
二、做好稅務管理需要把握的基本原則
1、合法和誠信原則
企業在實施稅務管理工作中，要嚴格地遵守相關法律法規，通過合法的手段為企業節約納稅成本。否則，所實施的稅務管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業為此也會遭受嚴厲的法律制裁，企業財產、聲譽等都會受到嚴重影響。
企業在稅務管理工作中也要嚴格遵循誠實守信的原則。企業的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務風險，其誠信的精神也能獲得企業管理層、員工等內部群體以及商業合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認可，提升企業社會形象，改善企業社會關系，降低管理成本和合作成本，為企業的長遠發展奠定基礎。
2、全面控制原則
企業稅務管理工作的重心應放在納稅行為之前。相比被動的事后管理，事前管理能夠預判可能的籌劃空間和機會，提前預計可能出現的稅務風險，從而設計最優化的稅務管理方案，進行科學的決策和有效的反饋。
在此基礎上，企業應該進一步梳理與稅收有關的經營過程和管理環節，通過建章立制，將風險防控工作融入投融資決策和生產流程，與企業內部控制和業績評價等有機結合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。
3、經濟效益原則
成本效益原則包含兩方面的內容：一方面，企業要通過尋求納稅方案的最優化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務管理在幫助企業獲得節稅收益的同時，本身也會產生相應的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業因采取稅務管理而產生的額外管理成本不能超過企業最終獲得的節稅收益。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益；一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，不能簡單認為稅負最輕的方案便是最優，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。
三、稅務管理的系統構建
作為一個系統工程，稅務管理要間接服務于企業的財務目標，并要最終服務于企業戰略目標。
1、管理前置：與財務管理的結合
從根本上說，稅務管理應該歸結為企業財務管理的范疇。基于戰略視角進行稅務管理，不能僅僅通過某些具體稅種進行籌劃和安排，而應當從資金運動的全過程進行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環節的稅收籌劃和稅務風險控制。
（1）籌資過程的稅務管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結構與企業價值的關系，涉及的問題包括：資本結構的變化如何影響企業的稅負及業績，企業如何在籌集過程中進行稅收籌劃實現企業資本結構的優化，等等。
（2）投資過程的稅收籌劃。經濟學理論認為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業的投資決策。因此，進行稅務管理，需要關注稅收對投資決策的影響，進而從企業投資過程中尋求稅收籌劃的技術和方法。
（3）股利分配過程的稅務管理。股利分配是股東投資過程中的收益環節，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業股利分配過程進行稅收籌劃提供了一定的空間。企業在進行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負最輕，達到股東利益的最大化，實現企業財務管理的目標。
2、管理嵌入：與內部控制的結合
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。稅務風險作為企業在經營過程中需要防范和控制各種風險之一種，理所應當被納入企業內部控制要素之內。只有對納稅環節的各類風險進行合理預期和有效控制，才能保證企業真正享有稅收籌劃所帶來的節稅收益，實現價值最大化。
既然稅務管理是伴隨企業從始至終，那么企業從擬投資設立到生產、銷售直至進入清算都不同程度地存在著需要規避的稅務風險。加強內部控制，對納稅風險進行有針對性的風險分析和風險應對，建立相應的管理體系和運行機制，把納稅風險降至最低，是企業稅務管理的重要課題。
建立稅務風險預防機制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業管理樹立正確的納稅意識和風險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念；其次，應加強對當前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業稅務帶來風險；再次，企業應保持謹慎態度對待企業納稅籌劃，要合理選擇優惠的政策路徑；最后，企業應定期收集相關信息，對企業稅務管理的效果進行評估，以便及時調整和改善企業的稅務策略。
3、管理促進：與業績評價的結合
業績評價是企業為了衡量企業既定目標的實現程度，以及企業內部各部門、個人對目標實現的貢獻程度的一個評判過程。具體地說，業績評價是指評價主體運用數量統計和運籌等方法，采用特定的指標體系，對照設定的評價標準，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業績作出客觀、公正和準確的綜合評判。
稅務管理最終目標也是協助企業財務管理目標乃至戰略目標的實現。從根本上講，一套合理有效的評價機制理所應當要把稅務管理的成效納入到相關部門的考核評價指標當中去。這樣可以及時總結經驗和教訓，對問題進行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進行量化的指標評價標準，可以根據財務數據進行分析和評價；二是不可量化的非財務指標評價標準，需要按照一定的步判斷標準和環境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。
參考文獻
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關鍵詞：會計政策 稅務籌劃 企業理財 統籌方式
1.影響企業會計政策選擇的因素
會計政策的選擇是由周圍經濟、政治、文化環境等因素決定的，是歷史的客觀產物。在經濟環境方面，由于會計行為的實質是一種經濟行為，所以經濟環境對會計政策的影響力不可忽視。一個國家的經濟環境是影響會計籌劃工作的第一要素。它既影響企業的某些會計決策的選擇，也直接決定了企業的會計理論和實踐標準，是企業會計政策選擇的指南針。在政治環境方面，我國是社會主義國家，國家的宏觀調控是主要的經濟手段。在調控過程中，國家通過法律法規來規劃企業的會計行為。若國家實行民主開放政策，給企業足夠的權利，企業對會計政策的選擇會有較大的發揮空間。反之，國家若控制企業的會計政策選擇，企業的選擇余地會較小。在文化環境方面，會計行為雖然是社會的客觀產物，但仍是由其主觀控制者實施，會計政策的選擇或多或少也會受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識的形成與其周圍的文化環境息息相關，因此，文化環境也是影響會計政策選擇的重要因素。傳統保守的文化環境會使企業看中風險分析，采取穩定有保證的政策發展，反之，企業會以利益最大化為目標，采用冒險激進的方式發展。
2.企業會計政策選擇與稅務籌劃的基本原則
2.1會計政策選擇的基本原則
首先，企業會計政策的選擇必須以企業內部的發展狀況和戰略目標為準則。只有基于企業內部狀況基礎之上選擇出的會計政策，才能真正為企業服務。其次，企業會計政策選擇時，必須遵守最基本的會計職業道德，會計行為是會計理念和會計方法并重的一種行為，良好的職業道德是實現企業和諧發展的必備條件。再次，企業的會計政策選擇需遵循可調整性原則，即隨著企業發展或國家有關政策的改變需有可變動的空間。國家是發展的，企業是進步的，會計政策的選擇也應該是靈活的。最后，會計政策選擇必須遵循合規性原則。即遵守國家的法律法規，這是會計政策選擇最基本的要素。會計政策選擇時，需與國家的號召及需求相一致，符合會計法規，會計準則。
2.2稅務籌劃的基本原則
首先，稅務籌劃以管理原則為前提。稅務籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業實現效率及利益最大化。所以在籌劃稅務時，應遵循低成本，高回報，簡操作的管理原則。其次，社會效益原則是稅務籌劃需遵循的基本原則之一。企業稅務籌劃雖然以實現企業利益最大化為最終目標，但它亦具有社會屬性，因此社會效益也是其必須關注的方面。再次，稅務籌劃工作需要遵守財務原則。即遵守風險控制及股東利益最大化原則。企業需以股東的利益為根本出發點，注意稅制、外匯匯率等相關政策變動以及通貨膨脹、市場風險的評估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則。籌劃稅務的一切工作都必須遵守法律法規，堅決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優先，各部門規章制度為輔助，籌劃會計工作，運用合法合規的手法進行稅務籌劃工作。
3.企業會計政策選擇與稅務籌劃的關系
我們已經了解會計政策選擇與稅務籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會計政策的選擇和稅務籌劃其實是一個有機整體，是緊密結合在一起的。一方面，企業作為經濟發展的實體，以利益最大化為最終目標。但眾所周知，稅收是企業經濟的負收支，因此，稅務籌劃工作是會計政策選擇的經濟環境因素。另一方面，會計政策的主要內容是制定符合本企業發展的規章制度，政策方針，是會計稅收籌劃工作的主要依據，也是其工作進行的主要動力。會計政策選擇與稅務籌劃工作密不可分。
4.企業稅收統籌方式（會計政策組合模式）
會計政策的選擇對企業經濟的發展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業帶來的收益及負面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會計政策，即選擇正確的稅務籌劃方式，才能更好的為企業服務，推動企業的進一步發展。
4.1認清形勢，預見未來
預見性是納稅籌劃的基本特征。企業進行稅務籌劃時應根據自身情況對企業內部會計行為及納稅進行預見性安排。根據有關部門的納稅規定及優惠條件制定有利于本企業的稅務計劃以及會計準則。在投資和籌資方面充分體現稅務籌劃的優越性，降低企業納稅給自身帶來的負收入指數。
4.2選擇正確的方式，建立合理的結構
要實現正確選擇會計政策，首先需要有正確的技術保障。第一，估計技術。了解到稅務籌劃預見性的重要意義后，我們應該采取一定的手段更好地實現這一功能，即進行會計估計。第二，分攤技術。企業可選擇存貨計價方法和折舊方法來籌劃會計工作。根據分攤對象的不同，選擇不同的會計準則，盡量減少企業稅負。第三，實現技術。企業需要分析某項目能夠實現的條件，從而判斷控制其損益實現的進度及時間。把已經實現的損益作為計稅依據，通過計量和確認納入稅務管理中，幫助籌劃企業稅務工作。
5.總結
作為企業經濟發展的重要組成部分，會計準則的選擇結合稅務籌劃工作的進行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會計準則選擇的原因，闡明了會計準則選擇和稅務籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關系。在此基礎上給出了兩者順利進行的方式，從而降低企業賦稅，促進企業經濟的發展。
參考文獻：
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關鍵詞：營改增；通信行業；稅務風險；增值稅管理
伴隨著社會的不斷發展與市場經濟的不斷深入，我國納稅體制亦在不斷的發展與變革，其中營改增是我國稅務改革的一項重大舉措，從2011年設想的提出到2016年的全面實施，其所形成的新型稅務模式大大完善了我國各個企業組織的發展穩定性。稅務制度的完善，使得企業能夠在良好的外部環境下進行自身經營模式的改革，其中，通信行業作為我國經濟發展的主流行業之一，其所經營的產品與其他行業有著本質上的區別，在營改增的背景下不斷充分領會稅務改革的方向，及時作出自身的調整，實現了高效的稅收籌劃。
一、通信行業的稅務風險與籌劃的重要性
首先，良好的稅務籌劃能夠讓通信企業更好的明確自身運營的目標，明確自身的營銷戰略規劃，進而及時作出調整。因此，若通信企業能夠制定出合理的稅務籌劃機制，便能夠將其自身的邊際成本進行優化，進而讓其企業內部的的稅務得到合理化與科學化的管理，降低企業的經營稅負，實現企業經營效益的最大化。其次，良好的稅務籌劃能夠提高其企業在全行業的競爭力，優化企業自身的資源配置，最大限度的提高企業總體運營效率。通過我國國家的稅收經濟杠桿來將稅務表制定出良好的規劃。最后，良好的稅務籌劃不僅能夠提高企業自身的管理水平，更能夠防止企業在經營的過程中出現偷稅漏稅的行為[1]。因為，其稅務籌劃是在法律允許的情況下進行制定，因此，亦受國家相關部門的監督，相關部門對企業的稅務籌劃進行記錄，并與最終的納稅情況相對比，以期來判定其經營是否存在違法現象。
二、營改增背景下通信行業稅收籌劃的風險
(一)通信行業的混業經營風險
在通信業務中，其混業經營的風險實時存在的，且其風險的發生往往與合同之間的條款說明有關。政府要求通信企業為其提供部分的監控錄像和視頻監管等服務時，整個的服務過程就是混業經營中的一種。在服務的過程中，所有的服務器一體化集成設備都會納入整體的服務體系中去，在這個過程中通信企業必須在合同中與政府進行協商說明。在日常的合同簽訂中，若企業未對相關設備范圍進行明確的說明，那么將從高適用稅率按照17%的稅率進行繳納，若將服務范圍進行明確的說明，企業的銷項稅將會大大價低，使通信企業的稅負總節約率極大提高[2]。
(二)通信行業對發票管理的風險
通信企業的的增值稅管理是企業良好發展的重要工作。增值稅抵扣的重要憑證是企業對外的發票。因此，在營改增之后，良好的發票管理變成為了各個通信企業的重點工作。實質上，營改增以后的發票管理工作不斷得到重視，不僅因為其是增值稅的憑證，更涉及到企業是否違法的行為上。稅改后的企業若不能對發票進行良好的管理，及容易讓企業擔負嚴重的形式責任。
(三)通信行業中的視同銷售的風險
通信行業中的視同銷售是指企業對外無償的贈送業務和投資業務，在普通經濟業務中，容易因自身的銷售模式漏洞引發一定的稅務風險。如積分兌換實物、終端補貼、客戶服務、非捆綁贈送終端等行為，都可能涉及視同銷售的業務實質。通信行業應對所有業務涉及的視同銷售情形進行梳理，將視同銷售的業務在系統中固化，建立事先規范、事中控制、事后評估的有效管理機制，并在制定公司新的營銷政策時進行合理判斷，規避視同銷售風險。
三、以稅收籌劃的風險為切入點進行策略分析
(一)優化移動通信行業現有的業務
我國電信業務根據業務內容不同，適用11%基礎稅率和6%增值業務稅率。稅目、稅率的配置是否準確，套餐設計與分攤規則是否符合通信業政策規定，直接影響經營收入和稅務風險。通信企業應優化套餐設計，在嚴格執行稅務局認可的套餐分攤規則的前提下，合理分配套餐內語音與增值業務的比例，并按既定流程配置收入系統錄入稅目及稅率。對易混淆的賬目，應認真研究區分，新套餐推行時應從源頭做好規則配置，保障銷項稅計稅源頭準確，降低稅收風險。
(二)建立配套的考核與保障機制，強化發票管理
自營改增在通信行業開放試點以來，我國通信企業對發票的管理意識已經得到了明確了提高，將發票管理工作提高到關系企業興衰的重要性。然而，隨著通信企業內部管理環境的和宣傳效率的影響，通信企業行業的整體發票管理嚴謹度依然不到位，沒有符合營改增背景下通信行業應達到的標準。通信行業應轉變內部管理模式，明確從專用發票的開具規則、抵扣憑證的保管要求、發票開具模式及IT系統支撐各項工作的職責分工，并建立配套的考核與保障機制，構建完整的發票管理體系。尤其關注預存款開票引起的重復開票風險，既要考慮客戶感知，做好客戶解釋工作，又要堅持稅務局紅線規定，堵住重復開票漏洞。
(三)加強稅收籌劃外部優惠政策的把控
通信行業是我國營改增的試點行業。因此，為了能夠減少通信行業營改增背景下的穩健發展，減少其政策下的外部風險。政府在營改增實施的初期提供了相應的優惠政策，例如，國際業務免稅與企業自身已用過的資產進行銷售時按2%征收增值稅等。這對通信行業減少賦稅風險有著積極作用。通信行業應該嚴格加強對優惠政策的把控，盡可能的與政府部門加強業務溝通，積極申請相應的補償政策和扶持政策，以此讓通信企業的在營改增的背景下，以稅負壓力最小化的形式良好發展。根據優惠政策，不斷完善通信企業的內部管理模式，結合政策轉變營業方式。將企業的產品結構與相應的優惠政策相對接，進而實現更好的稅收籌劃。
(四)聚焦全面營改增相關行業，變更通信行業業務模式
2016年全面營改增后，通信行業的相關成本如代辦費，渠道補貼，建筑施工，房屋租賃等已可以提供增值稅專用發票。通信行業應聚焦這幾類項目，抓住營改增契機，進行合理稅務籌劃。如代辦費，可采用改造傭金系統，價稅分離，以”凈價+稅點”的方式結算。根據代辦商所提供的發票類型及稅率確定最終結算金額，達到節約付現成本的目的。如渠道補貼，應盡量實現合作模式轉型，將對商的水電費、房租、裝修等多種渠道補貼形式進行調整，統一調整為購買經紀服務，或商業輔助服務等模式，便于獲取專票進行抵扣。
四、結語
營改增對于通信行業來講，不僅帶來了減少賦稅，提高企業效益的機遇，同時也帶來了相應的稅務籌劃風險。為此，企業要在營改增的背景下，重新整合自身的稅務籌劃工作，轉變經營方式。并積極利用相應的優惠政策來與通信行業的業務相對接，進而實現稅務的優化，提高通信行業的穩健發展。
參考文獻：
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[3]鄒華玲.通信行業營改增后的風險控制及稅收籌劃問題分析[J].財會學習，2015，06(18)：158.
[4]徐雯超，王淑芹.“營改增”背景下制造企業納稅籌劃方法研究[J].商場現代化，2016，11(02)：194-195.
[5]吳飛虹，虞薇.“營改增”后我國商業銀行稅務管理與籌劃應對[J].國際商務財會，2016，02(07)：36-40.
1 企業稅收籌劃理論的起源
目前在發達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業的經營和發展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢為中心開展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發展較晚，其發展速度比較緩慢。隨著經濟的發展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業中運行，為企業的良好發展起到了重要的作用。
2 企業稅收籌劃理論的發展現狀
在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟收集整理體制下，企業為國家或集體所有，企業的經營自受到極大限制；同時，企業每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業考核的一項重要指標，因此，企業沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發展。隨著經濟的不斷發展稅收籌劃受到了重視，企業稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的。《稅收籌劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執業資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業稅收優惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業的業務環節的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發展起到了很大的推動作用。《房地產開發企業理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發企業應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優惠政策的手續等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業事業單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優納稅方案選擇―房地產開發企業》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發企業所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發企業在營業稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。
3 企業稅收籌劃理論的不足
現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業戰略或財務戰略的層次來討論企業的稅務籌劃，而僅僅從企業經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。
4 對企業的減稅效應
根據資本有機構成的比例，可將企業區分為資本密集型與勞動密集型兩種類型。為便于分析，我們假定下面所說的投資均指企業在資本有機構成不變情況下自身的擴大再生產。
【關鍵詞】 風險;納稅籌劃;對策
一、納稅籌劃的風險分析
納稅籌劃是指納稅人在符合稅收法律制度和取得稅務機關認可的前提下,以政府的稅收政策為導向,通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得稅收利益的合法行為。
納稅籌劃是在一定規則中進行的“游戲”,而且這種游戲的規則一直是變化運動的。納稅籌劃面臨諸多不確定性及不斷變化的規則約束,風險是客觀存在的,需要企業進行更多的風險分析,以便規避風險,實現納稅籌劃的目標。
(一)宏觀經濟環境導致的風險
企業開展經營活動總處于一定的經濟環境中,外部環境是復雜、多變的,這就給企業納稅籌劃帶來很大的不確定性,從而導致納稅籌劃風險。
(二)稅收法律、政策變化導致的風險
隨著經濟環境的變化及國家產業政策和經濟結構的調整,稅收法律、政策總是要作出相應變更,以適應國民經濟的發展。因此,隨著經濟形勢的發展,現行的稅收法律、法規會及時地補充、修訂或完善,舊政策廢止,新法規適時出臺。但是,納稅籌劃具有前瞻性,是一種事前籌劃,并且一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功需要一個過程,如果在這一過程中稅收法規、政策發生變化,就有可能使得依據原稅收法規、政策設計的納稅籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導致納稅籌劃的風險。
例如,針對白酒消費稅主要在生產環節征收,很多白酒企業進行了如下的納稅籌劃:設立自己的銷售公司,先將生產的白酒以較低價格出售給銷售公司;然后再由銷售公司以較高價格出售給經銷商,以此達到減輕稅收負擔的目的。但在2009年7月,國家稅務總局了《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》,白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒,若消費稅計稅價格低于銷售單位對外售價70%以下的,稅務機關應核定最低計稅價格。以某酒廠為例,通知出臺前“酒廠銷售給銷售單位的價格”為220元/斤,“銷售單位的對外銷售價格”為439元/斤。按照“酒廠銷售給銷售單位的價格”征收,從價消費稅為:220元×20% =44元。按照新標準以銷售單位對外銷售價格和最低計稅價格進行計算,則需繳從價消費稅:439元×60%×20%≈52.7元。這樣可能會使得該酒廠設立銷售公司的籌劃方案變為不合理的方案。
(三)納稅籌劃人員主觀性、片面性導致的納稅籌劃風險
納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動,有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用會計、稅法、財務以及投資等相關知識,并且,納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,以及如何實施納稅籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認識與判斷,對納稅籌劃條件的認識與判斷等。因此,納稅人進行納稅籌劃時,如果對財會、稅收業務不熟悉,或理解有誤,就會使納稅籌劃活動歸于失敗。
由納稅籌劃人員主觀性、片面性所帶來的納稅籌劃風險主要表現在以下兩個方面:一是對稅收政策理解不準確、不全面的風險。納稅人在進行某一項目的納稅籌劃時,要全面、準確地了解與之相關的稅收政策,因為即使某一小方面、某一環節出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某工業企業2008年9月銷售產品共兩部分。第一部分為門市部零售,銷售額為351 000元,同時隨貨收取包裝費23 400元;第二部分銷售給小規模納稅人,銷售額仍為351 000元,同時收對方運輸費58 500元。該企業財會人員認為把包裝費和運輸費單獨核算,則可按照營業稅納稅,于是就按如下進行了納稅申報,企業當期增值稅銷項稅額為:(300 000+300 000)×17%=102 000(元);包裝費繳納營業稅:23 400×5%=1 170(元);運輸費繳納營業稅:58 500×3%=1 755(元)。稅務機關進行稅務檢查時認為,該月的業務屬于混合銷售,應把收取的全部費用一并繳納增值稅,當期增值稅銷項稅額為:(3 000 000+20 000
+300 000+50 000)×17%=113 900(元),于是作出了補繳稅款:113 900-102 000-1 755-1 170=8 975(元),并加收滯納金、處以罰款的決定。這就是該企業財會人員對稅法認識不準確造成的籌劃風險。二是對有關稅收優惠政策運用和執行不到位的風險。例如,企業購買設備用于環境保護是可以享受企業所得稅 “三免三減半”優惠政策的,但如果改變用途,就不符合稅法規定的享受這一優惠的條件,從而形成騙稅、逃稅,并會為此付出較大的代價。
(四)經營活動變化帶來的風險
首先,納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排,具有很強的計劃性和前瞻性,它的制定都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體的,具有較強的針對性。其次,企業要獲得某項稅收利益,其經濟活動須符合所選稅收政策要求的一定特殊性,否則就會面臨風險。而在市場經濟體制下,企業的生產經營活動不可能一成不變,必須隨著市場的變化和企業戰略管理的要求進行相應的調整。如果項目投資后經濟活動本身發生變化,或對項目預期經濟活動的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件,不僅無法達到減輕稅負的目的,還可能加重稅負。
(五)納稅籌劃成本和操作執行過程引發的風險
納稅籌劃與其他經濟業務活動一樣,不僅要受到法規制度的規范和約束,也需要付出一定量的必要的代價,即納稅籌劃成本。納稅籌劃成本主要包括直接成本和機會成本。直接成本是指納稅人為節約稅款而發生的人財物的耗費,包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用等。機會成本是指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程,即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案,但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣,在選擇某一稅務優勢方案的同時,可能會犧牲另一方案的非稅優勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本,即機會成本。這就使得企業的某些納稅籌劃方案從表面上看可能有成果,而實際上企業并沒有從中得到實惠,從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。
(六)稅務機關執法導致的納稅籌劃風險
首先,雖然納稅籌劃方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇,稅務機關并不介入其中,但是,納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程度上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。例如,許多高新技術企業存在著技術服務和產品銷售的兼營行為,往往技術服務收入與產品銷售收入是相伴隨發生的,它們之間并無嚴格的界限。而技術服務收入的稅收待遇比產品銷售收入更為優惠,企業如果在適當的范圍內調整收入結構,將產品銷售收入部分轉化為技術服務收入,就意味著將高稅負的收入轉變為低稅負的收入,從而減輕稅收負擔,增加凈收入,但企業一定要把握好 “度”。如,某計算機公司是高新技術企業,它既開發生產各種計算機產品,也從事技術開發和技術轉讓業務。2008年,該公司承接一筆業務,為其客戶開發一項工業控制項目,并將該成果轉讓給客戶,該項技術轉讓及技術服務價款共200萬元,此業務中該客戶還向科利達公司購買計算機產品400萬元(不含稅)。該企業可以進行如下納稅籌劃,把技術服務價款提高到300萬元,而銷售計算機產品收入則減少為300萬元,可以減少稅負。但如果把技術服務收入提高到450萬元,則稅務機關可能會不認可。其次,有些概念的界定本身比較模糊,比如納稅籌劃與避稅等,而且我國國情比較復雜,加之稅務行政執法人員的素質參差不齊,這些都為稅收政策執行偏差提供了客觀可能性。這樣,納稅人所進行的“納稅籌劃”可能不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰,最終付出較大的甚至是慘重的代價。
二、防范納稅籌劃風險的對策
(一)樹立牢固的風險意識
納稅籌劃一般在納稅人的經濟行為發生之前作出安排,由于企業經營環境是多變而復雜的,且常常有些非主觀所左右的事件發生,納稅籌劃的風險無時不在。企業經營者和納稅籌劃人員都應當充分考慮風險的客觀存在,并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后作出決策。
(二)密切關注財稅政策的變化,建立稅收信息資源庫
準確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設計籌劃方案的基本前提,也是納稅籌劃的關鍵。但是,目前我國稅制建設還不完善,稅收政策層次多、數量大、變化快、掌握起來非常困難。因此,筆者建議企業建立稅收信息資源庫,對適用的政策進行歸類、整理、存檔,并跟蹤政策變化,靈活運用。
(三)提高企業內部納稅籌劃人員的綜合素質
一般來說,企業內部納稅籌劃人員的專業素質越高、實踐操作能力越強,則企業納稅籌劃成功的可能性越大。因此,要化解企業納稅籌劃的風險,要求包括企業財會人員在內的納稅籌劃人員,不僅要全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例,深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,而且要能夠準確地把握稅法變動的發展趨勢。
(四)綜合衡量籌劃方案,降低風險
首先,企業開展納稅籌劃時應綜合考慮,全面權衡,不能為籌劃而籌劃。應充分考慮企業的整體投資和經營戰略,遵從“企業價值最大化”原則,既不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節稅。如果有多種籌劃方案可供選擇,最優的方案應該是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。其次,應貫徹成本收益原則,充分考慮籌劃方案在實施過程中的相關管理成本。一個好的籌劃方案,應該合理、合法,能夠達到預期效果。但是,實施稅收籌劃方案往往會“牽一發而動全身”,既要為籌劃方案的實施而付出額外的費用,也會因籌劃方案的選擇而產生機會成本。因此,納稅籌劃要綜合考慮企業面臨的各種因素,實現收益最大和成本最低的雙贏目標。
(五)保持納稅籌劃方案適度的靈活性
由于納稅人所處的經濟環境千差萬別,同時稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求納稅人在進行納稅籌劃時,既要根據自己的具體實際情況,又要保持籌劃方案相當的靈活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資,對納稅籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證納稅籌劃目標的實現。
(六)建立稅企溝通管道
納稅籌劃方案是否合法的最終認定權掌握在主管稅務機關手中,為了取得稅務機關的認可和信任,避免產生誤解,防范稅務風險,企業應建立與稅務機關溝通的渠道,并維持其暢通無阻,營造良好的稅企關系。比如,在進行重大的納稅籌劃行動時,應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法規,聽取來自稅務機關的意見和建議;在享受稅收優惠政策方面,如果屬于“球”政策要爭取省級稅務局、地方政府的支持,并積極創造條件盡量適用優惠政策,還要多與稅務人員溝通,盡量對相關問題作出有利的解釋。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社,2003.
摘 要：中國電信進入轉型攻堅階段和發展的關鍵時期，在企業面臨日益激烈的競爭時，系統推進戰略轉型,促進企業科學發展,是中國電信和每一位員工共同需要面對的問題。財務人員及財務工作在企業中將發揮怎樣的作用，如何增強財務管理，如何服務企業轉型，財務轉型問題也引起了越來越多財務工作者的關注。文章從中國電信轉型新時期下財務人員的思維轉型角度，就預算、風險管理和內部控制、稅務籌劃等方面作出初步的探討，為中國電信財務轉型提供新的思考，以期財務人員隊伍能為中國電信戰略轉型提供更好的服務支撐并作出更大的貢獻。
關鍵詞：電信 轉型 財務 新思維
關鍵詞：電信 轉型 財務 新思維
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
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文章編號:1004-4914（2012）04-175-02
文章編號:1004-4914（2012）04-175-02
中國電信已經進入轉型攻堅階段和發展的關鍵時期，在企業面臨日益激烈的競爭時，系統推進戰略轉型,促進企業科學發展,是中國電信和每一位員工共同需要面對的問題。財務人員及財務工作在企業中將發揮怎樣的作用，如何增強財務管理，如何服務企業轉型，財務轉型問題也引起了越來越多財務工作者的關注。
中國電信已經進入轉型攻堅階段和發展的關鍵時期，在企業面臨日益激烈的競爭時，系統推進戰略轉型,促進企業科學發展,是中國電信和每一位員工共同需要面對的問題。財務人員及財務工作在企業中將發揮怎樣的作用，如何增強財務管理，如何服務企業轉型，財務轉型問題也引起了越來越多財務工作者的關注。
一、財務轉型首先需要財務人員思維模式的轉型
一、財務轉型首先需要財務人員思維模式的轉型
隨著電信競爭的日益激烈，電信市場環境的急劇變化，電信企業內部在戰略決策、業務開發、管理方式、服務策略等方面都在經歷一場前所未有的改革。企業轉型的過程需要財務轉型做服務和支撐，這首先需要財務人員思維模式的轉型。
隨著電信競爭的日益激烈，電信市場環境的急劇變化，電信企業內部在戰略決策、業務開發、管理方式、服務策略等方面都在經歷一場前所未有的改革。企業轉型的過程需要財務轉型做服務和支撐，這首先需要財務人員思維模式的轉型。
1.需要提高對待轉型的積極主動性。面對轉型問題，要做好迎難而上的思想準備，發揮財務人員的務實精神，為轉型提供服務與支撐。同時，面對轉型中的新問題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創新和實踐。
1.需要提高對待轉型的積極主動性。面對轉型問題，要做好迎難而上的思想準備，發揮財務人員的務實精神，為轉型提供服務與支撐。同時，面對轉型中的新問題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創新和實踐。
2.需要提高解決問題的能力。隨著中國會計制度的改革，新的稅法政策的實施，財務人員的知識結構、知識更新水平必需要適應新的制度和政策的變化，才能更好地服務和支撐企業的發展。尤其是隨著電信轉型新業務的開展，對分產品和分客戶群的成本分析，全業務模式下移動業務的處理方式等，對財務人員的業務水平也提出了更高的要求。
2.需要提高解決問題的能力。隨著中國會計制度的改革，新的稅法政策的實施，財務人員的知識結構、知識更新水平必需要適應新的制度和政策的變化，才能更好地服務和支撐企業的發展。尤其是隨著電信轉型新業務的開展，對分產品和分客戶群的成本分析，全業務模式下移動業務的處理方式等，對財務人員的業務水平也提出了更高的要求。
3.克服財務會計的保守思維方式，從傳統的“賬房先生”到企業戰略決策的參與者、服務支撐者。企業的戰略鏈有兩個鏈條――產品鏈和價值鏈，產品鏈是企業關于產品的戰略定位，價值鏈是互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成的一個創造價值的動態過程，在這個過程中需要戰略預算的實現，而戰略預算則需要財務戰略提供技術保證，包括預算的分解、收益的分配、內控和考核等。
3.克服財務會計的保守思維方式，從傳統的“賬房先生”到企業戰略決策的參與者、服務支撐者。企業的戰略鏈有兩個鏈條――產品鏈和價值鏈，產品鏈是企業關于產品的戰略定位，價值鏈是互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成的一個創造價值的動態過程，在這個過程中需要戰略預算的實現，而戰略預算則需要財務戰略提供技術保證，包括預算的分解、收益的分配、內控和考核等。
二、構建基于戰略的預算管理新思維
二、構建基于戰略的預算管理新思維
（一）預算管理中存在的常見問題
（一）預算管理中存在的常見問題
1.強調預算管理的平臺作用而忽視發揮平臺作用的條件。預算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預算需要先做好最基礎的核算和考核。
1.強調預算管理的平臺作用而忽視發揮平臺作用的條件。預算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預算需要先做好最基礎的核算和考核。
2.將全面預算與財務預算等同起來。尤其是業務部門通常認為預算就是財務部門的事情，或者認為預算是由財務部門負責的，自己只要搞好自己專業內的事情就可以了，財務往往成為單位預算的末端，缺乏整體的把控。
2.將全面預算與財務預算等同起來。尤其是業務部門通常認為預算就是財務部門的事情，或者認為預算是由財務部門負責的，自己只要搞好自己專業內的事情就可以了，財務往往成為單位預算的末端，缺乏整體的把控。
3.將預算指標視作預測的結果，忽視了預算的決策和管理作用，往往造成財務的被動。
3.將預算指標視作預測的結果，忽視了預算的決策和管理作用，往往造成財務的被動。
（二）轉變預算管理思維模式的必要性
（二）轉變預算管理思維模式的必要性
1.財務轉型需要提高財務人員的總體把控能力，將企業的決策深入貫徹到每一個環節，這就需要財務人員樹立基于戰略的預算管理新思維。
1.財務轉型需要提高財務人員的總體把控能力，將企業的決策深入貫徹到每一個環節，這就需要財務人員樹立基于戰略的預算管理新思維。
2.總體環境的變化要求財務人員轉變預算管理思維模式。
2.總體環境的變化要求財務人員轉變預算管理思維模式。
首先，目前電信市場爭奪的焦點開始從客戶數量向客戶質量轉變，這就要求企業要以市場需求為導向，立足市場調查和科學分析預測，實行市場、業務、投資、財務、資金等各方面綜合配套的全面預算管理。其次，市場環境的變化要求逐步實現由內部管理考核指標向外部客戶感知評價指標轉變，需要更好地發揮績效考核的作用。另外，作為一家在美國上市的企業，中國電信需要接受全體股東的監督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會計準則的執行越來越規范、內外部審計的要求越來越嚴格的環境下，要求電信企業的財務人員構建基于戰略的預算管理新思維。
首先，目前電信市場爭奪的焦點開始從客戶數量向客戶質量轉變，這就要求企業要以市場需求為導向，立足市場調查和科學分析預測，實行市場、業務、投資、財務、資金等各方面綜合配套的全面預算管理。其次，市場環境的變化要求逐步實現由內部管理考核指標向外部客戶感知評價指標轉變，需要更好地發揮績效考核的作用。另外，作為一家在美國上市的企業，中國電信需要接受全體股東的監督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會計準則的執行越來越規范、內外部審計的要求越來越嚴格的環境下，要求電信企業的財務人員構建基于戰略的預算管理新思維。
（三）構建基于戰略的預算管理新思維的一些思考
（三）構建基于戰略的預算管理新思維的一些思考
1.建立符合企業戰略目標的預算目標。財務部門作為預算的牽頭部門，需要具備整體的把控能力，預算的編制也必需符合企業整體戰略目標的方向。在總的目標框架內，牽頭制定可操作可實現的具體目標，才能真正滿足企業發展的需要。同時，預算的編制應為預算的實現指明方向，預算的編制需要所有部門的共同合作。
1.建立符合企業戰略目標的預算目標。財務部門作為預算的牽頭部門，需要具備整體的把控能力，預算的編制也必需符合企業整體戰略目標的方向。在總的目標框架內，牽頭制定可操作可實現的具體目標，才能真正滿足企業發展的需要。同時，預算的編制應為預算的實現指明方向，預算的編制需要所有部門的共同合作。
2.變預算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預算管理也需要各個部門的緊密配合，共同完成預算目標，實現企業的戰略目標。首先，預算的編制需要各個業務部門的參與。其次，要將預算執行與分析深入到業務層面，與動態控制結合起來，提高業務部門對預算的認知程度。另外，區分預算與內控的關系，兩者不可等同。
2.變預算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預算管理也需要各個部門的緊密配合，共同完成預算目標，實現企業的戰略目標。首先，預算的編制需要各個業務部門的參與。其次，要將預算執行與分析深入到業務層面，與動態控制結合起來，提高業務部門對預算的認知程度。另外，區分預算與內控的關系，兩者不可等同。
3.提高把控能力，降低企業風險。首先，使預算管理細化到各級管理單元，分級實施預算管理控制，實現所有預算事項的可控在控。其次，實時跟蹤預算的執行，嚴格對預算執行進行實時監控。最后，完善預算考核體系，更新預算考核機制，實現過程考核和結果考核相結合，強化預算考核的剛性。
3.提高把控能力，降低企業風險。首先，使預算管理細化到各級管理單元，分級實施預算管理控制，實現所有預算事項的可控在控。其次，實時跟蹤預算的執行，嚴格對預算執行進行實時監控。最后，完善預算考核體系，更新預算考核機制，實現過程考核和結果考核相結合，強化預算考核的剛性。
4.實行精細化管理。預算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財務人員，要進一步發揮財務管理的決策支撐作用。首先，要規范財務管理流程，重點做好財務會計基礎工作，抓好匯集、統計數據的真實性、準確性。其次，加強整體預算，合理調配資源，探索有效的資源配置模型，增強企業可持續發展能力。
4.實行精細化管理。預算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財務人員，要進一步發揮財務管理的決策支撐作用。首先，要規范財務管理流程，重點做好財務會計基礎工作，抓好匯集、統計數據的真實性、準確性。其次，加強整體預算，合理調配資源，探索有效的資源配置模型，增強企業可持續發展能力。
三、構建基于全面風險管理的內控管理新思維
三、構建基于全面風險管理的內控管理新思維
（一）全面風險管理的定義
（一）全面風險管理的定義
依據COSO委員會2003年7月完成的《全面風險管理框架》定義：全面風險管理是一個過程，受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件并管理風險，使之在企業的風險偏好之內，合理確保企業取得既定的目標。
依據COSO委員會2003年7月完成的《全面風險管理框架》定義：全面風險管理是一個過程，受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件并管理風險，使之在企業的風險偏好之內，合理確保企業取得既定的目標。
（二）內部控制與全面風險管理的關系
（二）內部控制與全面風險管理的關系
1.內部控制是全面風險管理的必要環節，內部控制的動力來自企業對風險的認識和管理。內部控制是為了實現經濟組織的管理目標而提供的一種合理保障，良好的內部控制可以合理保證合規經營、財務報表的真實可靠和經營結果的效率與效益。
1.內部控制是全面風險管理的必要環節，內部控制的動力來自企業對風險的認識和管理。內部控制是為了實現經濟組織的管理目標而提供的一種合理保障，良好的內部控制可以合理保證合規經營、財務報表的真實可靠和經營結果的效率與效益。
2.全面風險管理涵蓋了內部控制。內部控制僅是管理的一項職能，主要是通過事后和過程的控制來實現其自身的目標；而全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標時就充分考慮了風險的存在。
2.全面風險管理涵蓋了內部控制。內部控制僅是管理的一項職能，主要是通過事后和過程的控制來實現其自身的目標；而全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標時就充分考慮了風險的存在。
3.兩者的活動不一致。內部控制主要是對目標和戰略計劃制定當中的風險進行評估，而全面風險管理還負責企業戰略目標的具體設立。
3.兩者的活動不一致。內部控制主要是對目標和戰略計劃制定當中的風險進行評估，而全面風險管理還負責企業戰略目標的具體設立。
4.兩者對風險的定義不同。內部控制框架中，沒有區分風險和機會。全面風險管理框架中，把風險明確定義為“對企業的目標產生負面影響的事件發生的可能性”，將風險與機會區分開來。
4.兩者對風險的定義不同。內部控制框架中，沒有區分風險和機會。全面風險管理框架中，把風險明確定義為“對企業的目標產生負面影響的事件發生的可能性”，將風險與機會區分開來。
5.兩者對風險的對策不一致。全面風險管理框架在風險度量的基礎上，有利于企業的發展戰略與風險偏好相一致，增長、風險與回報相聯系，進行經濟資本分配及利用風險信息支持業務前臺決策流程等，從而幫助企業實現全面風險管理的目標。這些內容都是內部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。
5.兩者對風險的對策不一致。全面風險管理框架在風險度量的基礎上，有利于企業的發展戰略與風險偏好相一致，增長、風險與回報相聯系，進行經濟資本分配及利用風險信息支持業務前臺決策流程等，從而幫助企業實現全面風險管理的目標。這些內容都是內部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。
（三）構建基于全面風險管理的內部控制新思維
（三）構建基于全面風險管理的內部控制新思維
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由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。
由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。
1.構建全新的內部控制組織體系原則。
1.構建全新的內部控制組織體系原則。
（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。
（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。
（2）獨立性原則。內部審計部門、監察部門要與經營、支持保障部門保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內部控制機構的獨立性和權威性。可蠹撇棵擰⒓嗖觳棵乓刖⒅С直U喜棵瘧3窒嗷ザ懶苯酉蜃罡呔霾卟愀涸穡Vつ誆靠刂蘋溝畝懶⑿院腿ㄍ浴
（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。
（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。
2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。
2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。
3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。
3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。
四、構建基于法制的稅務籌劃新思維
四、構建基于法制的稅務籌劃新思維
稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。
稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。
1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。
1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。
2.規范稅務籌劃的基礎工作。
2.規范稅務籌劃的基礎工作。
(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。
(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。
(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。
(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。
3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。
3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。
4.注意培養企業稅務籌劃人員。稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開展稅務籌劃，其結果可能是得不償失。因此，從事稅務籌劃的人員應當精通多門學科，具備相當的專業素質。盡管企業可以聘請常年稅務顧問或雇用稅務人員來為企業進行稅務籌劃，但稅務籌劃涉及到企業的方方面面，沒有內部有關人員的配合和介入是絕對不可行的。企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅務籌劃人才的培養勢在必行。風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅務籌劃人才的培養勢在必行。
參考文獻：
參考文獻：
1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)
1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)
2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)
2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)
3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)
3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)
4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)
4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)
5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)
5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)
（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）
（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）
（責編:賈偉）
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由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。
由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。
1.構建全新的內部控制組織體系原則。
1.構建全新的內部控制組織體系原則。
（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。
（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。
（2）獨立性原則。內部審計部門、監察部門要與經營、支持保障部門保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內部控制機構的獨立性和權威性。
（2）獨立性原則。內部審計部門、監察部門要與經營、支持保障部門保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內部控制機構的獨立性和權威性。
（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。
（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。
2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。
2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。
3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。
3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。
四、構建基于法制的稅務籌劃新思維
四、構建基于法制的稅務籌劃新思維
稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。
稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。
1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。
1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。
2.規范稅務籌劃的基礎工作。
2.規范稅務籌劃的基礎工作。
(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。
(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。
(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。
(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。
3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。
3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。
4.注意培養企業稅務籌劃人員。稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開展稅務籌劃，其結果可能是得不償失。因此，從事稅務籌劃的人員應當精通多門學科，具備相當的專業素質。盡管企業可以聘請常年稅務顧問或雇用稅務人員來為企業進行稅務籌劃，但稅務籌劃涉及到企業的方方面面，沒有內部有關人員的配合和介入是絕對不可行的。企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅務籌劃人才的培養勢在必行。的培養勢在必行。
參考文獻：
參考文獻：
1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)
1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)
2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)
2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)
3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)
3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)
4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)
4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)
5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)
5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)
（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）
（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）
（責編:賈偉）
[關鍵詞]國際稅收籌劃 避稅 節稅
目前中國眾多國企和民營企業相應國家走出去發展戰略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺,取得了輝煌的成就。在這些國際化企業中,中石油、中石化及中海油等能源企業紛紛在海外并購或者進行直接投資,獲取海外油田權益,通過加強國際能源合作,以獲取質優價廉的礦產資源,保證國家能源需求。在這些企業進行對外投資或者進行工程技術服務過程中,會產生國際稅收相關問題,如何合理進行國際稅務籌劃是一個非常現實而緊迫的問題。
一、國際稅收籌劃的概念
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式,在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環境下,為了保證和實現最大的經濟利益,以合法的方式,利用各國稅收法規的差異和國際稅收協定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產)跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境,從一個稅收管轄權向另一個稅收管轄權范圍的轉移)或非流動,以及變更經營地點或經營方式等方法,來謀求最大限度地規避、減少或消除納稅義務的經濟現象和經濟活動。
二、國際稅收籌劃的主要手段
(一)利用國際避稅港或保稅區等進行國際稅收籌劃
避稅地是指一國或地區的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經濟貿易活動。投資者和從事經營活動的企業享受不納稅或少納稅的優惠待遇。這種區域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進行稅收籌劃時需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權地區;使行政人員報酬的稅負最小化。
(二)選擇低稅負的國家或地區進行國際稅收籌劃
充分利用各國的稅收優惠政策,選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大差別,且各國都規定有各種稅收優惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協定,以規避國際雙重征稅。
(三)通過財務決策和選擇適合的會計政策進行國際稅收籌劃
這種方法主要包括:(1)選擇低稅點;(2)成本費用的分攤和否定;(3)收入所得的分散和轉化;(4)運用財務分析,進行稅收籌劃。
(四)利用轉讓定價進行國際稅收籌劃
轉讓定價 (Transfer Pricing) ,是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中,利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉移到低稅國,從而達到最大限度減輕其稅負的目的。
跨國企業轉讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許使用費的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運輸系統、保險系統,通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用,來影響海外公司的成本和利潤。
三、認識和建議
國際稅收籌劃面臨許多風險,而跨國經營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風險。對企業而言,有利于實現企業稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設計出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點:
(一)遵守投資國法律
國際稅務籌劃應該降低跨國企業的稅務風險,首先應該遵守被投資國當地的法律,避免稅務糾紛,合法避稅,應追求企業的利潤最大化。許多案例表明,稅務糾紛給跨國企業帶來的損失遠遠大于獲得的收益,最終結果得不償失。
(二)重視成本效益分析
稅務籌劃作為一種經濟行為,與其他經濟活動一樣,在開展籌劃之前必須進行成本效益分析,籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時,稅務籌劃才有可取之處。
(三)將稅務籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程
稅務籌劃活動往往是“牽一發而動全身”,會涉及到企業生產、經營、投資、營銷、管理等所有活動,貫穿于企業經營管理的全過程,應盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。
(四)綜合衡量稅務籌劃方案
企業稅收籌劃要從整體稅負來考慮,同時,應衡量“節稅”與“增收”的綜合效果。企業稅負的減少,并不等于整體收益的增加,當企業面臨多種稅收選擇時,應選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案,還要考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、稅法政策的變動等。
因此,國際稅務籌劃是跨國企業關于跨國納稅事務的精心安排,它是跨國企業實施“走出去”戰略必不可少的內容,是跨國企業經營成敗的重要因素之一,也是跨國企業經營策略的重要組成部分,需要認真謹慎對待。
參考文獻:
[1]張燕,陳昌燕.稅務籌劃調查報告.2008;11
