開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇簡(jiǎn)述稅法的作用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：避稅行為；法制；規(guī)則

企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細(xì)了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。薩繆爾森在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中分析美國(guó)聯(lián)邦稅制時(shí)也指出，比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會(huì)制定的法有許多漏洞，聽(tīng)任大量的收入不上稅或然者以較低的稅率上稅。可見(jiàn)，避稅的前提雖是遵守稅法，但其結(jié)果卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的流失，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問(wèn)題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。如果避稅主體為外資企業(yè)，更有可能造成國(guó)家稅收收入的直接損失，增加利用外資的代價(jià)，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。

一、我國(guó)反避稅的現(xiàn)有法制規(guī)則和不足簡(jiǎn)述

為了防止國(guó)家稅款的流失，我國(guó)目前在反國(guó)際和國(guó)內(nèi)避稅方面采取了一系列的防范措施。如2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”該條構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅法中的一般反避稅條款。但是從實(shí)踐中來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有反避稅法律手段還存在嚴(yán)重不足，主要體現(xiàn)在：

（一）反避稅法律手段不足

我國(guó)目前的稅收立法，特別是對(duì)外商投資企業(yè)存在的稅收立法還不完善，條款過(guò)于簡(jiǎn)單，漏洞和空子較多，致使我們對(duì)外商投資企業(yè)的普遍避稅束手無(wú)策。

（二）反避稅的執(zhí)法組織建設(shè)滯后

我國(guó)現(xiàn)行稅收征收體制是：實(shí)行征收、管理、稽查分離的體制，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的避稅問(wèn)題，但受執(zhí)法手段的限制，只能進(jìn)行有限的調(diào)查。稽查機(jī)構(gòu)現(xiàn)有相應(yīng)的執(zhí)法手段，主是處理稅務(wù)違法案件，對(duì)于并不違法的避稅行為也顯得出師無(wú)名。現(xiàn)行的稅收征收管理體制不能完全適應(yīng)反避稅的要求。

（三）避稅行為無(wú)法定的處罰依據(jù)

以追求避稅效益為目的的交易是違反一般國(guó)家的稅務(wù)條例的，所以應(yīng)予嚴(yán)懲，以體現(xiàn)現(xiàn)階段依法治稅的基本要求，保障國(guó)家稅收不流失。但我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和行政法規(guī)沒(méi)有任何對(duì)避稅行為行政處罰的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往耗費(fèi)大量的人力和物力對(duì)避稅行為進(jìn)行調(diào)查取證，因?yàn)闆](méi)相應(yīng)的處罰依據(jù)，也只能補(bǔ)征稅款了事。企業(yè)往往認(rèn)為避稅行為能成功最好，不成功也不吃虧。

二、關(guān)于我國(guó)反避稅法制規(guī)則的措施探討

從法制規(guī)則來(lái)看，完善稅收立法來(lái)反避稅一般應(yīng)當(dāng)包括制定專門的反避稅條款，以及對(duì)跨國(guó)納稅人的某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)作出限制性規(guī)定。具體如下：

（一）制定防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利用國(guó)際避稅的單邊立法

對(duì)跨國(guó)自然人而言，其避稅手段主要是通過(guò)人和物的國(guó)際移動(dòng)，消除其稅收和管轄權(quán)之間的種種聯(lián)系，“虛化”其居民身份，使有關(guān)國(guó)家難以按既定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定其居民身份；對(duì)跨國(guó)法人，則除了通過(guò)國(guó)際移動(dòng)改變其居民身份特征外，還主要利用跨國(guó)公司內(nèi)部相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法來(lái)達(dá)到國(guó)際避稅的目的。針對(duì)上述情況，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定有針對(duì)性的反避稅條款。如美國(guó)稅法第482條規(guī)定：“任何兩個(gè)以上的組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體（無(wú)論是否為公司，是否于美國(guó)境內(nèi)組建，是否為關(guān)聯(lián)組織），直接或間接為同一權(quán)益所有或控制者，財(cái)政部長(zhǎng)為防止規(guī)避或正確反映該類組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體所得，可對(duì)該組織的毛所得、扣除額、抵扣額或準(zhǔn)備金加以調(diào)整或重新分配”。又如德國(guó)對(duì)企業(yè)不合常規(guī)的成本分?jǐn)偂⒅С觯栽黾映杀举M(fèi)用方式，降低所得稅，稱之為隱蔽性的盈利分配，可依適當(dāng)?shù)恼＝灰變r(jià)格或合理利潤(rùn)，重新調(diào)控所得，補(bǔ)征所得稅。

（二）通過(guò)行政立法，賦予稅務(wù)部門反避稅的權(quán)力

由于不正當(dāng)?shù)谋芏愂址ㄓ卸喾N，如利用假兼并、假合資、假聯(lián)營(yíng)、調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格等，因此反避稅還有更為細(xì)致的特定的規(guī)則。目前在我雖然還沒(méi)有全國(guó)性的系統(tǒng)反避稅條例，但是在新頒布的稅收暫行條例中也已反映了反避稅的意圖。隨著改革的深化，我國(guó)還應(yīng)有更為完善的反避稅條款，為稅務(wù)部門提供反避稅的執(zhí)法依據(jù)，為企業(yè)提供行為準(zhǔn)則。

（三）通過(guò)制定相關(guān)法律或修訂現(xiàn)有法律以規(guī)定一般報(bào)告義務(wù)

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)監(jiān)控中，法律和行政法規(guī)明確的報(bào)告義務(wù)只有兩個(gè)：一是對(duì)特定企業(yè)縮短固定資產(chǎn)的折舊期限要求向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并批準(zhǔn)；二是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)的分?jǐn)傄獔?bào)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。一些國(guó)家政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規(guī)定納稅人與納稅義務(wù)相關(guān)事實(shí)負(fù)有某種報(bào)告義務(wù)。這些報(bào)告義務(wù)都是通過(guò)一定的法律形式加以明確規(guī)定的。通常主要兩種立法形式：一是在單獨(dú)稅法的每一條獨(dú)立條款中規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)；二是在稅法的總法典中，增設(shè)對(duì)整個(gè)稅制或至少對(duì)稅制中幾個(gè)部份有效的一項(xiàng)或多項(xiàng)綜合報(bào)告義務(wù)條款。對(duì)此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的避稅行為規(guī)定相應(yīng)的報(bào)告義務(wù)，并明確報(bào)告的內(nèi)容和程序。

（四）將避稅舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人

如借鑒國(guó)外的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在稅收爭(zhēng)議中，一般認(rèn)為稅務(wù)部門所作認(rèn)定為屬實(shí)；如果要這一結(jié)論，那么由納稅人負(fù)責(zé)舉證。在爭(zhēng)議訴訟過(guò)程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來(lái)反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。

（五）加強(qiáng)反避稅方面的跨國(guó)（地區(qū)）、跨行業(yè)合作

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各地區(qū)稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，共同協(xié)作打擊避稅行為。目前我國(guó)各地區(qū)稅務(wù)部門之間聯(lián)系不夠，缺乏協(xié)作。同時(shí)由于招商引資等原因，有些地方政府為爭(zhēng)奪稅源而制定減免稅政策，無(wú)形中為一些企業(yè)的避稅行為創(chuàng)造了條件。為了我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展，各地國(guó)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息共享，密切部門協(xié)調(diào)，形成反避稅網(wǎng)絡(luò)。

在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、商檢等部門之間的相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從各個(gè)方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。

目前一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局僅靠國(guó)內(nèi)獲取的情報(bào)，是不可能徹底地妥善處理國(guó)際避稅問(wèn)題的。2001年1月15日國(guó)家稅務(wù)總局接受中新社采訪時(shí)表示，我國(guó)每年收到的外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提供的情報(bào)近萬(wàn)份，同時(shí)也為其提供了大量專項(xiàng)情報(bào)，稅收情報(bào)國(guó)際聯(lián)絡(luò)網(wǎng)已初步建立。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際市埸步伐的加快，對(duì)情報(bào)交換進(jìn)行制度化和規(guī)程化已經(jīng)十分必要。具體應(yīng)包括：稅收調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、爭(zhēng)取銀行合作、加強(qiáng)同際合作等內(nèi)容。

三、完善稅收管理體制，強(qiáng)化反避稅執(zhí)法組織建設(shè)

（一）建立和完善稅收司法保障體系，加大稅收懲罰力度

首先要理順部門之間關(guān)系，加強(qiáng)稅務(wù)部門與公、檢、法的配合，建立稅收司法保衛(wèi)體系，為國(guó)家組織收入提供強(qiáng)有力的保障。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法的剛性不強(qiáng)，以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象大量存在，有的違規(guī)者、違法者得不到應(yīng)有的懲處，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，加大稅收違法懲罰力度。

在加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度和利用現(xiàn)代化科技進(jìn)行反避稅工作的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國(guó)家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。

（二）建立反避稅的專業(yè)隊(duì)伍與營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境并重

納稅人往往不去公開(kāi)自己的避稅過(guò)程，避稅具有隱蔽性；而國(guó)內(nèi)的跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)又使得避稅渠道縱橫交錯(cuò)，具有復(fù)雜性。因此，建立一支反避稅的專業(yè)隊(duì)伍是必需的措施。另外，營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境也是當(dāng)務(wù)之急。各級(jí)政府部門要牢固樹立法制觀念和全局意識(shí)，正確處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常聽(tīng)取稅收工作匯報(bào)，幫助協(xié)調(diào)解決稅收?qǐng)?zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題；要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法。對(duì)于行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國(guó)家稅款、混淆入庫(kù)級(jí)次的，應(yīng)依法追究；對(duì)于干擾稅收?qǐng)?zhí)法、為納稅人稅收違法行為說(shuō)情的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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2、劉劍文,熊偉.稅法基礎(chǔ)理論[M].北京大學(xué)出版社,2004.

第2篇

關(guān)鍵詞：出口退稅；農(nóng)產(chǎn)品；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；國(guó)際貿(mào)易

一、簡(jiǎn)述我國(guó)出口退稅機(jī)制

出口退稅是稅式支出的一個(gè)項(xiàng)目之一，而出口退稅機(jī)制是指在政府主導(dǎo)的前提下，一國(guó)家或地區(qū)為促進(jìn)企業(yè)出口額度的增加，出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的提升，合理運(yùn)用退稅基本的作用，發(fā)揮出口退稅功能，實(shí)現(xiàn)出口退稅目的。不完全出口退稅模式普遍應(yīng)用于我國(guó)的出口退稅機(jī)制上，在出口退稅率上，則主要表現(xiàn)為浮動(dòng)稅率，且匯率調(diào)整相對(duì)頻繁，尤其強(qiáng)調(diào)國(guó)家政府在出口退稅機(jī)制改革及退稅率變動(dòng)上的宏觀調(diào)控作用。以出口退稅機(jī)制要素來(lái)分，我國(guó)出口退稅機(jī)制的主要內(nèi)容包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：其一，要素的實(shí)現(xiàn)功能，如實(shí)現(xiàn)退稅行為；其二，要素的運(yùn)行流程，如企業(yè)按照規(guī)定提出退稅申請(qǐng)；其三，運(yùn)行需求的支撐，如人民幣匯率。

二、以農(nóng)產(chǎn)品為例分析我國(guó)出口退稅

1.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅政策的發(fā)展

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅政策發(fā)展曲折，主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)重要階段：按照出口企業(yè)成本核算辦法，出口貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)格進(jìn)行確定和以13%的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額，如：2002年1月1日，并對(duì)將要出口的小麥、大米、玉米增值稅實(shí)行零稅率；2004年1月1日，農(nóng)產(chǎn)品及其相關(guān)產(chǎn)品出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整，平均退稅率比調(diào)整前略有提高，如：2004年1月1日，食用粉類和分割肉類的出口退稅率由5%調(diào)高至13%，并對(duì)一部分資源性農(nóng)產(chǎn)品取消出口退稅。

2.出口退稅政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的影響

出口退稅政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的影響主要分為以下兩個(gè)方面：其一，數(shù)量效應(yīng)，2007年底全球爆發(fā)糧食危機(jī)，把穩(wěn)定國(guó)內(nèi)的糧食市場(chǎng)為主要的目標(biāo)，我國(guó)宣布對(duì)小麥、稻谷、大米、玉米等原糧及其制粉的出口退稅的取消，并且自2008年1月1日政策生效后，我國(guó)糧食全年出口160.4萬(wàn)噸，金額達(dá)6.7億美元，與上年相比，分別同比減少82.4%，65.8%。其二，結(jié)構(gòu)效應(yīng)，主要體現(xiàn)在出口企業(yè)性質(zhì)上。2008年為171.3億美元，相比2007年增長(zhǎng)10.1%；私營(yíng)企業(yè)2007年出口116.2億美元，2008年則為144.9億美元，比上年增長(zhǎng)24.7%。在全部的出口額中，民營(yíng)企業(yè)成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口貢獻(xiàn)了新的力量近10個(gè)百分點(diǎn)，成為第二大農(nóng)產(chǎn)品出口主體。而部分農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率提高，更有利于提高加工企業(yè)的出口，促進(jìn)深加工，促進(jìn)優(yōu)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅存在的缺陷

首先，我國(guó)出口退稅政策不穩(wěn)定，變動(dòng)頻繁，自金融危機(jī)以來(lái)出口退稅政策以來(lái)，就做出了7次調(diào)整，關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品及其制品方面變化頻繁，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的困難，使得企業(yè)對(duì)政府的信任度降低。其次，財(cái)力分配失衡，各部門之間責(zé)任不明確，沒(méi)有系統(tǒng)的制度保證農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅，同時(shí)拖欠企業(yè)出口退稅引發(fā)一系列問(wèn)題，比如加大經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成本、資產(chǎn)負(fù)債率高等，在某些方面，出口退稅制度立法不夠規(guī)范，出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)糾正，對(duì)行為無(wú)法及時(shí)給予處分。

4.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅政策的改良

（1）根據(jù)WTO國(guó)民待遇原則及透明度原則，完善我國(guó)的出口退稅制度，從法律層次上提高出口退稅制度的執(zhí)行力，增強(qiáng)其穩(wěn)定性。（2）加強(qiáng)出口退稅管理，農(nóng)產(chǎn)品出口退稅及時(shí)、足額，并建立健全完善的出口退稅法律制度，增強(qiáng)出口退稅政策在使用中的適應(yīng)性和可操作性。

三、完善我國(guó)出口退稅機(jī)制

表現(xiàn)在農(nóng)產(chǎn)品出口退稅上的缺陷，我們不難發(fā)現(xiàn)更多存在于我國(guó)出口退稅機(jī)制全局上的矛盾，針對(duì)政策的不穩(wěn)定、稅務(wù)分擔(dān)不合理，應(yīng)從立法層次上穩(wěn)定出口退稅率，最大限度讓法律助于出口的增長(zhǎng)；再者，加大出口退稅專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，權(quán)責(zé)明確，消除灰色區(qū)域，從中央財(cái)政支出劃撥，以減輕地方壓力；最后，刪除繁瑣、多余的出口退稅程序，制定差別化的出口退稅政策，升級(jí)管理方式，真正達(dá)到位為出口企業(yè)服務(wù)的目的。

四、總結(jié)

單從農(nóng)產(chǎn)品出口退稅上，一斑窺豹，我國(guó)出口退稅機(jī)制在各個(gè)方面仍舊存在不同程度上的缺陷。政策制定的最終目的是為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)在發(fā)現(xiàn)矛盾的基礎(chǔ)上，盡早解決矛盾，制定嚴(yán)格的出口退稅法律、穩(wěn)定的出口退稅率、使對(duì)出口退稅機(jī)制的管理得到完善，用實(shí)踐推動(dòng)認(rèn)知的深入，在實(shí)踐中改良我國(guó)的出口退稅機(jī)制，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期有效穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 現(xiàn)金池 涉稅問(wèn)題

20世紀(jì)80年代，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)開(kāi)始作為國(guó)際銀行界一項(xiàng)全新的金融服務(wù)在國(guó)外興起。90年代末，作為在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)占據(jù)市場(chǎng)領(lǐng)先地位的美國(guó)花旗銀行，于1999年把企業(yè)現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)引入了中國(guó)市場(chǎng)。中國(guó)本土的全國(guó)性商業(yè)銀行也與時(shí)俱進(jìn)，利用自身得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，把現(xiàn)金池業(yè)務(wù)開(kāi)展得風(fēng)生水起。

一、現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的作用

對(duì)于提供現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大銀行來(lái)說(shuō)，給客戶提供簡(jiǎn)單的資金收付管理服務(wù)顯然不能滿足某些客戶的資金管理要求，也將會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。根據(jù)客戶具體的需求和特點(diǎn)，為客戶量身打造符合國(guó)家法律法規(guī)允許的個(gè)性化現(xiàn)金管理方案，提供更專業(yè)的、更具統(tǒng)合性的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，協(xié)助客戶在確保資金有效流動(dòng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)最大的資金管理收益，最大的資金價(jià)值，成為不二的選擇。對(duì)于運(yùn)行現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展，集團(tuán)企業(yè)下屬的全資子公司、控股公司、參股公司、分公司越來(lái)越多，集團(tuán)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部資金的集中化管理、流動(dòng)性管理和收益性管理的需求變得日益迫切。如何強(qiáng)化企業(yè)的現(xiàn)金流管理，提升企業(yè)價(jià)值成為了越來(lái)越多企業(yè)資金管理部門的工作重點(diǎn)。成功運(yùn)行的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，可以大大降低整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少資金運(yùn)行成本，而且可以強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的職能，防范集團(tuán)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以集中集團(tuán)企業(yè)資金，用于集團(tuán)企業(yè)主業(yè)及其延伸發(fā)展的投資，增強(qiáng)企業(yè)后勁和競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更大的投資效果和企業(yè)價(jià)值。

二、我國(guó)現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的主要運(yùn)行模式

我國(guó)將cash pooling翻譯成“現(xiàn)金池”，十分貼切、形象，也很準(zhǔn)確（本文中的“現(xiàn)金”等同于“資金”理解）。集團(tuán)企業(yè)總部開(kāi)立一個(gè)母賬戶，各個(gè)參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都單獨(dú)開(kāi)立一個(gè)子賬戶，每日在特定的時(shí)點(diǎn)，各子賬戶中的富余現(xiàn)金都會(huì)自動(dòng)被上劃到母賬戶中；同時(shí)，經(jīng)各成員企業(yè)申請(qǐng)，母賬戶在指定日期將特定的申請(qǐng)款下劃到各成員企業(yè)的子賬戶中。這樣，集團(tuán)企業(yè)總部借助于銀行的專業(yè)服務(wù)，把下屬的或者控制的各個(gè)公司（獨(dú)立法人和非獨(dú)立法人）的現(xiàn)金集中起來(lái)“按需分配”管理，現(xiàn)金富余了就及時(shí)流入現(xiàn)金池，哪里現(xiàn)金短缺了就及時(shí)地流向那里。現(xiàn)金池中的現(xiàn)金不足時(shí)，甚至可以向銀行進(jìn)行資金融通，向現(xiàn)金池中“補(bǔ)水”。實(shí)際上，現(xiàn)金池是建立在委托貸款模式下的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資金融通，一般情況下，集團(tuán)企業(yè)中的總部和參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都選擇同一個(gè)銀行來(lái)運(yùn)行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)有以下三種常見(jiàn)的現(xiàn)金池管理運(yùn)行模式：

1.集團(tuán)結(jié)算中心母賬戶統(tǒng)一上劃和下?lián)苜Y金（以銀行為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是在一個(gè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，以集團(tuán)企業(yè)總部的名義設(shè)立集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)金池母賬戶，一般由集團(tuán)結(jié)算中心來(lái)管理，通過(guò)參加現(xiàn)金池的成員企業(yè)子賬戶向母賬戶每日在特定的時(shí)點(diǎn)，定時(shí)將各成員企業(yè)的現(xiàn)金池子賬戶中的富余現(xiàn)金余額上劃到母賬戶中。每日現(xiàn)金池資金上劃以后，成員企業(yè)子賬戶上保持現(xiàn)金余額為零或者目標(biāo)余額。這個(gè)現(xiàn)金目標(biāo)余額的設(shè)定通常是由參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)考慮自身資金使用的需求和庫(kù)存現(xiàn)金額度等，和集團(tuán)結(jié)算中心協(xié)商確定。實(shí)務(wù)中，這個(gè)目標(biāo)余額的金額是很小的，主要是為了應(yīng)急支取小額現(xiàn)金和一些銀行代扣款項(xiàng)，如電話費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等。同時(shí)，集團(tuán)結(jié)算中心也可以根據(jù)本集團(tuán)業(yè)務(wù)的特性和管理需要，向銀行要求一日多次定時(shí)從子賬戶中上劃款項(xiàng)到現(xiàn)金池。

為了更好地管理現(xiàn)金池中的現(xiàn)金，現(xiàn)金池各成員企業(yè)，一般是要提前數(shù)日向集團(tuán)結(jié)算中心申請(qǐng)下劃款的金額和日期，成員企業(yè)在接受到現(xiàn)金池下劃款后才能進(jìn)行資金支付，這對(duì)成員企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)提出了很高的要求。如成員企業(yè)出現(xiàn)緊急的情形，需要使用現(xiàn)金池中的款項(xiàng)，但沒(méi)有事前申請(qǐng)，則可以緊急申請(qǐng)下劃款，但必須得到企業(yè)高層的審批。因?yàn)槿缢栀Y金金額較大，集團(tuán)結(jié)算中心有可能需要提前支取一些定期存款、銀行理財(cái)產(chǎn)品來(lái)準(zhǔn)備下劃款，這樣會(huì)讓集團(tuán)損失一些資金的收益。為了避免頻繁地下劃款項(xiàng)，有些集團(tuán)結(jié)算中心會(huì)和提供現(xiàn)金池服務(wù)的銀行達(dá)成一個(gè)整個(gè)集團(tuán)的日間貸款額度，然后分配給各個(gè)成員企業(yè)使用。各個(gè)成員企業(yè)和銀行具體簽訂“透支業(yè)務(wù)合同”，享受規(guī)定額度的日間透支。每日，成員企業(yè)可以先在額度內(nèi)進(jìn)行正常的款項(xiàng)支付，這些透支的款項(xiàng)，集團(tuán)結(jié)算中心會(huì)在每日特定的時(shí)點(diǎn)自動(dòng)下劃予以補(bǔ)足，不需要支付銀行任何利息費(fèi)用。但日間透資額度有時(shí)不夠，稅款和社保款等不能使用日間透資扣款等，需要申請(qǐng)現(xiàn)金池下劃款才能進(jìn)行支付，影響工作效率。

2.集團(tuán)成立財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)資金（以專業(yè)財(cái)務(wù)公司為委托貸款中介）。此種模式實(shí)質(zhì)上與以銀行作為委托貸款中介服務(wù)提供商的現(xiàn)金池模式類似，只不過(guò)是由集團(tuán)專門成立的財(cái)務(wù)公司（獨(dú)立的法人企業(yè)）代替了結(jié)算中心在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中扮演的角色。財(cái)務(wù)公司的資金管理人員自己處理現(xiàn)金池管理的相關(guān)業(yè)務(wù)，銀行不再是委托貸款中介服務(wù)的提供商，只是提供單純的資金支付結(jié)算中介服務(wù)，提供支持現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的先進(jìn)技術(shù)系統(tǒng)，并提供靈活多樣的解決方案。財(cái)務(wù)公司作為非銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，如能解決開(kāi)具正規(guī)的金融票據(jù)的問(wèn)題，將使現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)在形式上更加符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。

3.子賬戶間先調(diào)配，然后由母賬戶、財(cái)務(wù)公司賬戶統(tǒng)一差額上劃和下?lián)苜Y金（調(diào)配后，以銀行或者財(cái)務(wù)公司為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是各現(xiàn)金池成員企業(yè)之間先進(jìn)行資金的借貸，不足的或者富余的部分再由母賬戶或者財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一差額來(lái)進(jìn)行上劃和下?lián)苜Y金。這種模式其實(shí)是上述兩種模式的基礎(chǔ)上多了個(gè)“子賬戶間先自行調(diào)配資金”的動(dòng)作，所起到的效果是一樣的。

三、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的涉稅問(wèn)題

我國(guó)目前的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，主要涉及的稅收有營(yíng)業(yè)稅、印花稅和企業(yè)所得稅等。

1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。根據(jù)前述的現(xiàn)金池的三種模式，可以知道，成員企業(yè)在現(xiàn)金池存款或者貸款。現(xiàn)金池的存款，除了“活期存款”，還會(huì)被用來(lái)做“協(xié)定存款”、“通知存款”和其他銀行理財(cái)產(chǎn)品等，以期取得高于活期的利息收入。現(xiàn)金池的貸款，需要支付相應(yīng)的利息費(fèi)用，一般利率會(huì)稍低于銀行的同期同類利率。

2009年1月1日生效的《關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕29號(hào)），明確廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕13號(hào)文第二條的規(guī)定，也就是說(shuō)，在2008年12月31日之前，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，銀行是有義務(wù)扣繳利息相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的，公司可以不主動(dòng)申報(bào)利息的營(yíng)業(yè)稅；但從2009年1月1日開(kāi)始，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，各公司需要自行申報(bào)、繳納利息相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)局還是按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”的稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)按月申報(bào)。好多人對(duì)于現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的“活期存款”、“協(xié)定存款”和“通知存款”等存款類的利息收入要不要申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅存在疑義，但為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議還是考慮及時(shí)申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的印花稅問(wèn)題。現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的每一筆上劃款和下劃款的交易，按照稅法相關(guān)規(guī)定，都應(yīng)該按照“借款合同”的稅目申報(bào)、繳納萬(wàn)分之零點(diǎn)五的印花稅。但如果每筆劃款交易都申報(bào)、繳納印花稅，將使得現(xiàn)金池業(yè)務(wù)無(wú)法順利運(yùn)行。實(shí)務(wù)中，一般是和銀行協(xié)議約定“委托貸款業(yè)務(wù)”，采取額度管理的原則，任意時(shí)刻所有借款方使用的委托貸款的余額總數(shù)不超過(guò)總額度，此額度可循環(huán)使用，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的各公司第一年都按本公司在現(xiàn)金池中最高的單次實(shí)際發(fā)生額（存款或者貸款）來(lái)申報(bào)、繳納印花稅，如次年在現(xiàn)金池中最高的單次實(shí)際發(fā)生額（存款或者貸款）超過(guò)第一年的，則超過(guò)部分需要申報(bào)、繳納印花稅，沒(méi)有超過(guò)第一年最高額的，則可以不申報(bào)、繳納印花稅，以后年度照此類推。但這種做法雖然合理，卻沒(méi)有明確的法律依據(jù)，是不是能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同還是個(gè)問(wèn)題。

3.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問(wèn)題。現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中涉及到存、貸款利率是否合理合法，貸款的金額是否合法，成員企業(yè)的利息收入和利息費(fèi)用列支是否合理、合法，是否有財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等嫌疑。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)說(shuō)，就是資本弱化、一般納稅調(diào)整事項(xiàng)和特別納稅調(diào)整等涉稅問(wèn)題。這些都是現(xiàn)金池業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅問(wèn)題時(shí)需要注意的問(wèn)題。

四、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的利息問(wèn)題

1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的利息支出和利息收入的合理性問(wèn)題。不管是采用哪種具體的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)模式，集團(tuán)企業(yè)都要參照國(guó)家確定的金融機(jī)構(gòu)的存、貸款利率水平區(qū)間來(lái)商定本集團(tuán)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)適用的具體利率，不能使用異常高出或者異常低于正常利率的極不合理的利率。不管出于什么動(dòng)機(jī)，首先要考慮利率的合法性，其次考慮利率的合理性，從而使發(fā)生的利息支出和利息收入金額合理，不違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。

現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中，一個(gè)現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息支出就是其他現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息收入。如果考慮到成員企業(yè)間的企業(yè)所得稅稅率的差異（如高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率），而人為地將利息支出從低稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到高稅率的成員企業(yè)，或者將利息收入從高稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的成員企業(yè)，但資金的借、貸和成員企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求等不能很好地匹配，那么這很容易引起稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，給整個(gè)集團(tuán)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐罁?jù)《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等相關(guān)條款，稅務(wù)當(dāng)局完全有依據(jù)、有可能對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的利息收入、利息支出作特別納稅調(diào)整。補(bǔ)稅的同時(shí)，帶來(lái)的是集團(tuán)企業(yè)形象的毀滅。但實(shí)務(wù)中，有的現(xiàn)金池成員企業(yè)資金短缺時(shí)從現(xiàn)金池借款，一旦本企業(yè)現(xiàn)金池賬戶有現(xiàn)金，就會(huì)及時(shí)被上劃到現(xiàn)金池母賬戶還借款，這樣的借款就很難確定具體的借款利率，但計(jì)算出的借款利率要合理。這種關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸一定要避嫌，不能發(fā)生讓稅務(wù)局認(rèn)為是轉(zhuǎn)移定價(jià)或者資本弱化的情形，否則，就得不償失了。

2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的貸款金額和利息列支的合法性問(wèn)題。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十八條規(guī)定，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分利息支出，準(zhǔn)予扣除。有效、合理、合法的稅前列支現(xiàn)金池相關(guān)的利息支出，必須嚴(yán)格依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）、《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。值得注意的是，現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中相關(guān)的票據(jù)要合法。現(xiàn)金池成員企業(yè)收到利息收入和支付利息費(fèi)用時(shí)，大都沒(méi)有開(kāi)具或者取得合法、有效的票據(jù)作為憑證，而是以內(nèi)部的相關(guān)表格等資料作為憑證。實(shí)際上，專門成立的財(cái)務(wù)公司經(jīng)批準(zhǔn)可以使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的專業(yè)票據(jù)，可以合法地出具相關(guān)的利息收支票據(jù)；而作為非金融企業(yè)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)利息收支的相關(guān)票據(jù)，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)自己直接開(kāi)具相關(guān)的票據(jù)。企業(yè)的稅務(wù)人員千萬(wàn)不能怕麻煩、圖省事，而不去申請(qǐng)開(kāi)具現(xiàn)金池業(yè)務(wù)相關(guān)的合法票據(jù)。實(shí)務(wù)中，許多未取得合法、有效利息收支票據(jù)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，對(duì)利息費(fèi)用都進(jìn)行了稅前列支；而利息收入作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減，實(shí)際上是增加了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。建議沒(méi)有取得合法、有效利息支出票據(jù)的企業(yè)，都不要稅前列支這部分利息支出；利息收入因?yàn)闆](méi)有合法、有效的票據(jù)，也不要作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減，而應(yīng)該作為“營(yíng)業(yè)外收入”來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)在使用現(xiàn)金池業(yè)務(wù)時(shí)，要綜合考慮資金運(yùn)營(yíng)的實(shí)際需要、實(shí)務(wù)操作的便利以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避等多方面的因素，選擇最適合自身發(fā)展的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)管理模式。同時(shí)，希望各級(jí)稅務(wù)部門要密切關(guān)注現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的發(fā)展，走訪、調(diào)研運(yùn)行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)，取得第一手資料，針對(duì)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中存在的借貸款利率確定、票據(jù)的開(kāi)具、有關(guān)稅收計(jì)算和申報(bào)等給出明確的規(guī)定，更好地規(guī)范現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的管理，為集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

（作者為財(cái)務(wù)部經(jīng)理、高級(jí)會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

第4篇

關(guān)鍵詞：石油企業(yè) 合理避稅 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、石油企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵

石油企業(yè)的合理避稅就是指企業(yè)在不違反國(guó)家稅收相關(guān)法律的前提之下，通過(guò)對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，利用降低稅賦的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的目的。當(dāng)前，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，合理的利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠措施以及政策空白區(qū)，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)稅后利益的避稅方式成為了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重點(diǎn)。

二、石油企業(yè)合理避稅可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)是并存的，石油企業(yè)在采用合理避稅方式的過(guò)程中，應(yīng)該綜合考慮避稅過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司整體運(yùn)作的影響程度來(lái)判斷稅收籌劃過(guò)程中各種避稅手段的可實(shí)行性。如果在避稅的過(guò)程中若忽視避稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，必然導(dǎo)致避稅的結(jié)果出現(xiàn)事與愿違的情況，給石油企業(yè)帶來(lái)重大的損失。

石油企業(yè)的避稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“確定時(shí)期”內(nèi)，由于避稅方案的實(shí)施過(guò)程中外部環(huán)境的各種不確定性，諸如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性、國(guó)家稅收政策的改變等，給石油企業(yè)避稅方案的實(shí)施帶來(lái)的相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)避稅方案中的各種風(fēng)險(xiǎn)大小是不一樣的，這主要是由于企業(yè)的避稅方案可能與企業(yè)稅收籌劃人員的態(tài)度相關(guān)，其保守或激進(jìn)都影響到籌劃方案的最終確定，對(duì)避稅的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。

石油企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括：避稅成本無(wú)法收回、避稅結(jié)果不能實(shí)現(xiàn)，甚至最終被認(rèn)為是偷、逃稅，觸犯法律而獲罪。這些風(fēng)險(xiǎn)在避稅的過(guò)程中都要予以避免。

三、石油企業(yè)合理避稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

石油企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要包括這樣幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

避稅方案的設(shè)計(jì)、選擇以及執(zhí)行等都關(guān)系到企業(yè)避稅的最終效果，而整個(gè)過(guò)程中都與會(huì)計(jì)人員的主觀判斷直接相關(guān)，包括對(duì)避稅環(huán)境的認(rèn)識(shí)、對(duì)納稅政策的認(rèn)識(shí)等。這就要求會(huì)計(jì)人員不但要具有相當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)，還應(yīng)該有對(duì)應(yīng)的法律和會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)，有洞察力和經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)判能力，能夠完全的勝任避稅規(guī)劃過(guò)程中的相關(guān)工作，同時(shí)還要有能夠和稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通能力。否則，將難以承擔(dān)石油企業(yè)避稅工作。

（二）企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了改變

從本質(zhì)上講，避稅就是根據(jù)企業(yè)自身根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)納稅正常進(jìn)行差異化的選擇過(guò)程。對(duì)于石油企業(yè)而言，有時(shí)可能還包括利用不同國(guó)家的稅收制度以及稅收政策來(lái)進(jìn)行選擇。在避稅的過(guò)程中，應(yīng)該利用稅收自身的稅賦差別來(lái)進(jìn)行選擇，充分調(diào)動(dòng)征稅對(duì)象以及稅率等來(lái)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。但是，這些因素也反過(guò)來(lái)會(huì)制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。石油企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中本來(lái)就具有復(fù)雜性以及高風(fēng)險(xiǎn)性，而企業(yè)在追求避稅目的過(guò)程中可能會(huì)在一定程度上限制企業(yè)自身的一些經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，通過(guò)“損己”的方式來(lái)適應(yīng)某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這本無(wú)可厚非，但是一旦實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與企業(yè)所預(yù)期的外界環(huán)境發(fā)生變化，之前的所有避稅方案和措施都不能起到減少稅收的作用時(shí)，將導(dǎo)致企業(yè)遭受損失，造成避稅成本、甚至是加倍的損失。

四、石油企業(yè)合理避稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）預(yù)先做好“成本—效益”分析工作

在進(jìn)行避稅方案的制定過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該將避稅過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生的各種預(yù)期成本和收益等，按照利益最大化的方案來(lái)加以執(zhí)行。在確定方案的過(guò)程中，尤其要考慮實(shí)際的可執(zhí)行性，使之符合“成本—效益”的基本原則。

所有的避稅方案都具有其兩面性：其一，能夠給避稅籌劃的人們帶來(lái)較大的納稅利益，其具有的風(fēng)險(xiǎn)越大；其二，在制定避稅方案的過(guò)程中，企業(yè)需要考慮到避稅措施可能給企業(yè)帶來(lái)的其他成本，簡(jiǎn)單的講就是一旦避稅失誤，帶來(lái)的損失有可能比避稅更多。這時(shí)，避稅規(guī)劃之前的“成本—效益”分析就顯得尤為必要。當(dāng)納稅發(fā)生的成本將比避稅籌劃帶來(lái)的利益小時(shí)，該籌劃則是成功、可行的，否則將是失敗、不可取的。

（二）綜合規(guī)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)

石油企業(yè)和其他的工業(yè)企業(yè)不同，其整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都需要和各種稅收部門打交道。而這些稅收部門之間又是相互聯(lián)系和關(guān)聯(lián)的，一種稅基的減小將導(dǎo)致兩外一種或者是集中稅基的增加。或者，在某一個(gè)稅收期限內(nèi)少繳納部分稅款，但是可能會(huì)在另外一個(gè)或者是多個(gè)稅。這時(shí)，稅收企業(yè)就要在整個(gè)稅收期限內(nèi)進(jìn)行綜合考慮，獲得是“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而非“局部環(huán)節(jié)的利益”，并將避稅風(fēng)險(xiǎn)加以有效的分散，達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)的減少。

避稅規(guī)劃是否能夠給獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，其重點(diǎn)在于能夠找到避稅規(guī)劃的切入點(diǎn)。避稅規(guī)劃具有多個(gè)切入點(diǎn)，諸如：繳稅地點(diǎn)選擇，稅種的選擇以及同一稅種不同稅率的選擇。企業(yè)應(yīng)該將這些切入點(diǎn)加以恰當(dāng)而合適的組合，通過(guò)降低納稅的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通常而言，石油企業(yè)的避稅規(guī)劃一般是通過(guò)采用多稅種、多項(xiàng)目的方式來(lái)進(jìn)行的。這樣，當(dāng)一種稅種或一個(gè)項(xiàng)目失敗之后，還能夠利用其它的籌劃方案和措施來(lái)加以彌補(bǔ)。

（三）提高石油企業(yè)避稅規(guī)劃人員的整體素質(zhì)

避稅規(guī)劃人員是關(guān)系到石油企業(yè)避稅成功與否的關(guān)鍵。由于國(guó)家的稅收制度不可能盡善盡美，多少都存在一定的缺陷。這時(shí)，一定程度的稅收政策變化就顯得相當(dāng)必要。通過(guò)避稅規(guī)劃，規(guī)劃人員在掌握了相關(guān)的稅收政策之后，充分的利用這些優(yōu)惠政策，盡量使得這些優(yōu)惠政策使用到位，這樣才能達(dá)到最終的避稅規(guī)劃目的和效果。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)分析石油企業(yè)合理避稅過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成了對(duì)企業(yè)合理避稅的再認(rèn)識(shí)。同時(shí)，提出來(lái)防范合理避稅風(fēng)險(xiǎn)的措施，給提高石油企業(yè)合理避稅的成功率起到了參考作用。

參考文獻(xiàn)：

第5篇

一、單項(xiàng)選擇題

1. 我國(guó)審計(jì)正式命名的標(biāo)志是( )審計(jì)院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于( )。

A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國(guó)股份制企業(yè)制度

C. 美國(guó)合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。

A. 1581年威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的創(chuàng)立 B. 1721年英國(guó)的“南海公司事件”

C. 1845年英國(guó)《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立

4. 關(guān)于國(guó)家審計(jì)下列說(shuō)法正確的是( )。

A. 國(guó)家審計(jì)關(guān)系是經(jīng)過(guò)授權(quán)形成的 B. 國(guó)家審計(jì)是獨(dú)立性的審計(jì)

C. 國(guó)家審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的主體 D. 國(guó)家審計(jì)是有償審計(jì)

5. 社會(huì)審計(jì)最主要的職能是( )。

A. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B. 經(jīng)濟(jì)鑒證

C. 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) D. 經(jīng)濟(jì)咨詢

6. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而造成的過(guò)失，屬于( )。

A. 重大過(guò)失 B. 單方過(guò)失

C. 普通過(guò)失 D. 欺詐

7. 下列項(xiàng)目中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)的是( )。

A. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

B. 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告

D. 記賬

8. 從獨(dú)立性來(lái)看，社會(huì)審計(jì)( )。

A. 僅僅與委托人獨(dú)立，與被審計(jì)單位不獨(dú)立

B. 僅僅與被審計(jì)單位獨(dú)立，與委托人不獨(dú)立

C. 與委托人和被審計(jì)單位都獨(dú)立

D. 與委托人和被審計(jì)單位都不獨(dú)立

9. 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)事項(xiàng)和( )相關(guān)聯(lián)的程度。

A. 審計(jì)目標(biāo) B. 法律法規(guī)

C. 被審計(jì)單位 D. 審計(jì)人員

10. 審計(jì)對(duì)象可以概括為被審計(jì)單位的( )。

A. 會(huì)計(jì)資料 B. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C. 財(cái)務(wù)收支 D. 財(cái)務(wù)報(bào)表

11. 下列項(xiàng)目中，不屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限的是( )。

A. 建議改進(jìn)權(quán) B. 調(diào)查取證權(quán)

C. 檢查權(quán) D. 采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)

12. 審計(jì)監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況的職責(zé)屬于( )。

A. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) D. 審計(jì)研究所

二、多項(xiàng)選擇題

1. 英國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其特點(diǎn)有( )。

A. 審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)賬目

B. 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊

C. 審計(jì)方法是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行逐筆詳細(xì)審查，

D. 審計(jì)報(bào)告的使用者是社會(huì)公眾

2. 審計(jì)的獨(dú)立性包括( )。

A. 組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立 B. 人員獨(dú)立

C. 經(jīng)濟(jì)來(lái)源 D. 業(yè)務(wù)工作獨(dú)立

3. 審計(jì)關(guān)系構(gòu)成的要素有( )。

A. 審計(jì)組織和審計(jì)人員 B. 被審計(jì)單位

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) D. 審計(jì)授權(quán)人或委托人

4. 我國(guó)審計(jì)組織由( )構(gòu)成。

A. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 D. 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

5. 以下項(xiàng)目中，屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計(jì)單位的規(guī)章制度

6. 按審計(jì)目的和內(nèi)容不同，審計(jì)可以分為( )。

A. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) B. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

C. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì) D. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

7. 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南制定的依據(jù)有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B. 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

C. 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 D. 審計(jì)法

8. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗(yàn)資報(bào)告 B. 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

C. 季度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 D. 辦理企業(yè)合并審計(jì)業(yè)務(wù)出具相關(guān)的報(bào)告

9. 審計(jì)準(zhǔn)則的作用有( )。

A. 有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

B. 有利于維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益

C. 有利于增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任程度

D. 有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化

10. 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒(méi)收違法所得和罰款

C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計(jì)就是查賬，其目的就是查錯(cuò)揭弊。( )

2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位正在轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)。( )

3. 一般而言，如果審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的，那么財(cái)務(wù)報(bào)表也必然是真實(shí)的。( )

4. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。( )

5. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格就可以執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，并簽署審計(jì)報(bào)告。( )

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，也必須遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求。( )

8. 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。( )

9. 從與被審計(jì)單位的關(guān)系來(lái)看，國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都屬于外部審計(jì)，但是二者的審計(jì)對(duì)象不同。( )

10. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。( )

四、問(wèn)答題

1. 如何理解審計(jì)的獨(dú)立性?

2. 國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各有何特點(diǎn)?

3. 簡(jiǎn)述審計(jì)的職能和作用。

4. 簡(jiǎn)述審計(jì)的分類。

5. 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有什么區(qū)別?

6. 簡(jiǎn)述我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括哪些?

8. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限主要有哪些?

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項(xiàng)選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

第6篇

    (一)農(nóng)村微型企業(yè)概述 參考國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn),并結(jié)合我國(guó)實(shí)際,重慶市在全國(guó)率先出臺(tái)了扶持微型企業(yè)發(fā)展的政策措施《重慶市人民政府關(guān)于大力發(fā)展微型企業(yè)的若干意見(jiàn)》(渝府發(fā){2010}66號(hào)),該《意見(jiàn)》將農(nóng)村微型企業(yè)定義為:雇員(含投資者)20人及以下,創(chuàng)業(yè)者注冊(cè)資金10萬(wàn)元及以下的企業(yè)。

    筆者從處事易、借貸易、租地易、市場(chǎng)易等四個(gè)方面就現(xiàn)在的創(chuàng)業(yè)條件與經(jīng)濟(jì)蕭條前的創(chuàng)業(yè)條件進(jìn)行了一場(chǎng)調(diào)研。研究對(duì)象涉及了重慶市的30名工商管理專業(yè)人士、30名各級(jí)村官公務(wù)員、30名企業(yè)管理層人員、30名創(chuàng)業(yè)者、90名返鄉(xiāng)農(nóng)民工等五種不同組別的人群。這五組人群依次對(duì)處事易、借貸易、租地易、市場(chǎng)易等四個(gè)因素的創(chuàng)業(yè)條件做出評(píng)分,同時(shí)設(shè)定經(jīng)濟(jì)蕭條前這四個(gè)因素的易度系數(shù)各自都是5,易度基數(shù)總和是20。調(diào)查結(jié)果見(jiàn)表1所示。

    從表1可以看出,各組人士普遍認(rèn)為較之經(jīng)濟(jì)蕭條前,當(dāng)前創(chuàng)業(yè)的各項(xiàng)指數(shù)有所提高。加之目前創(chuàng)業(yè)的機(jī)會(huì)成本最小,企業(yè)更容易生存與發(fā)展,因此還是適合創(chuàng)業(yè)的。在調(diào)查中,有農(nóng)民工表示,如果現(xiàn)在還猶豫創(chuàng)業(yè),以后也就更下不了創(chuàng)業(yè)的決心了。以重慶市萬(wàn)盛區(qū)為例。截止2011年5月31日,萬(wàn)盛區(qū)已發(fā)展農(nóng)村微型企業(yè)288戶(其中,去年發(fā)展117戶、今年以來(lái)發(fā)展171戶),解決就業(yè)人員1626人、戶均帶動(dòng)就業(yè)5.6人;共發(fā)放財(cái)政補(bǔ)助資金830.9萬(wàn)元、戶均2.89萬(wàn)元,其中:市財(cái)政補(bǔ)助資金691.2萬(wàn)元(戶均2.4萬(wàn)元)、區(qū)財(cái)政補(bǔ)助資金139.7萬(wàn)元(戶均0.49萬(wàn)元)。反映出農(nóng)村微型企業(yè)對(duì)于促進(jìn)就業(yè),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著極大的作用。

    (二)農(nóng)村微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式選擇 農(nóng)村微型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式由創(chuàng)業(yè)者自行選擇,可采取個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司等多種經(jīng)營(yíng)模式。農(nóng)村微型企業(yè)被資助者確定為“九類人群”,即大學(xué)畢業(yè)生、離崗失業(yè)者、返鄉(xiāng)農(nóng)民工、“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員、三峽庫(kù)區(qū)移民、殘疾人、城鄉(xiāng)退役士兵、文化創(chuàng)意者、信息技術(shù)人員等,見(jiàn)圖1。

    由圖1可以看出,萬(wàn)盛區(qū)在人群構(gòu)成方面,申辦微型企業(yè)的291人中,以返鄉(xiāng)農(nóng)民工為主,其達(dá)到了45.4%,而下崗失業(yè)人員、大中專畢業(yè)生、信息技術(shù)人員、文化創(chuàng)意人員分別只占19.3%、9.6%、1%、1.7%。反映出農(nóng)民工是農(nóng)村微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)的主力軍,而農(nóng)民工存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題是最嚴(yán)重的,進(jìn)而說(shuō)明研究農(nóng)村微型企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的必要性。

    二、農(nóng)村微型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

    農(nóng)村微型企業(yè)是雇傭員工(含不支付工資的投資者以及其親屬)少于10人、總資產(chǎn)少于所處行業(yè)小企業(yè)的平均額、在農(nóng)村地區(qū)具有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或固定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集中統(tǒng)一的規(guī)模細(xì)小的經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)農(nóng)民工這樣一個(gè)資源少、創(chuàng)業(yè)知識(shí)缺乏、創(chuàng)業(yè)技能不高的特殊群體來(lái)說(shuō),這無(wú)疑是給他們提供了回鄉(xiāng)投資興業(yè)的平臺(tái)。筆者經(jīng)有關(guān)資料分析,將影響農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)的因素主要分為外部環(huán)境因素和自身能力因素,如圖2所示。

    (一)融資難制約農(nóng)村微型企業(yè)發(fā)展 農(nóng)村微型企業(yè)抵押物缺失,信用較低。銀行在商業(yè)化經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)負(fù)債管理制度的約束下,為了降低貸款風(fēng)險(xiǎn),一般要求貸款企業(yè)提供連帶擔(dān)保或財(cái)產(chǎn)抵押,而農(nóng)村微型企業(yè)缺少足夠的抵押資產(chǎn),尋求擔(dān)保更為困難,大多不符合銀行貸款條件,降低了銀行貸款的動(dòng)力。

    (二)手續(xù)繁、門檻高、稅賦重等因素制約發(fā)展 農(nóng)村微型企業(yè)所面臨的基層政府對(duì)其服務(wù)態(tài)度差、創(chuàng)業(yè)手續(xù)繁雜、門檻過(guò)高、稅賦繁重等問(wèn)題都制約著創(chuàng)業(yè)者的積極性。萬(wàn)盛區(qū)地稅部門對(duì)農(nóng)村微型企業(yè)稅收基本上參照了個(gè)體戶征稅辦法,實(shí)行核定征收的方式(月?tīng)I(yíng)業(yè)額在5000元以下的免征),農(nóng)村微型企業(yè)稅賦與同規(guī)模的個(gè)體戶基本持平。而國(guó)稅部門,一是依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)個(gè)體戶可以實(shí)行核定征收的辦法(月?tīng)I(yíng)業(yè)額在5000元以下的免征),而對(duì)農(nóng)村微型企業(yè)采取了與其他企業(yè)相同的征管方式,即查賬征收的辦法,沒(méi)有起征點(diǎn);二是要求農(nóng)村微型企業(yè)必須建立會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。因此,在從事需繳納國(guó)稅稅種的行業(yè)中,部分農(nóng)村微企業(yè)主認(rèn)為與同規(guī)模的個(gè)體戶相比稅賦較重,而要求其建立會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更是加重了負(fù)擔(dān),特別是對(duì)文化程度較低、缺乏財(cái)務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)營(yíng)情況欠佳的農(nóng)村微企業(yè)主來(lái)說(shuō)無(wú)疑是“得了2、3萬(wàn)元的補(bǔ)助,找了個(gè)‘麻煩’”。這些問(wèn)題的存在,使部分人員望而生畏,不愿意申辦農(nóng)村微型企業(yè)。

    (三)自身能力約束發(fā)展 一是傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式,導(dǎo)致其發(fā)展能力受限。(1)隨意選擇投資項(xiàng)目,盲目決策。大多數(shù)農(nóng)村微型企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研,對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)缺乏足夠的分析判斷,發(fā)展定位不明,市場(chǎng)營(yíng)銷思路不清。主導(dǎo)產(chǎn)品同化嚴(yán)重,容易形成跟風(fēng)發(fā)展的氛圍。結(jié)果造成市場(chǎng)供大于求,惡性競(jìng)爭(zhēng),影響資金回收及運(yùn)作,創(chuàng)業(yè)信心受到打擊。從調(diào)查情況來(lái)看,農(nóng)村微型企業(yè)的主要問(wèn)題之一表現(xiàn)在產(chǎn)品科技含量不高,農(nóng)村微型企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)拓能力不足。同時(shí),多數(shù)農(nóng)村微型企業(yè)投資規(guī)模小,出口或銷售市場(chǎng)占有份額較小,其發(fā)展能力受到很大制約。從圖3可以看出,萬(wàn)盛區(qū)在產(chǎn)業(yè)構(gòu)成方面,產(chǎn)業(yè)較為單一,種養(yǎng)殖業(yè)占一半以上,達(dá)到了56.6%,并且種植、養(yǎng)殖的規(guī)模也不大,特色不突出,主要集中在生豬、山羊、肉免、肉鴿、家禽的飼養(yǎng)。而技術(shù)含量和智力要求較高的信息技術(shù)和文化創(chuàng)意類產(chǎn)業(yè)分別只占2.1%和3.1%。反映出農(nóng)村微型企業(yè)存在著產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比例嚴(yán)重失調(diào),缺乏科技含量高的企業(yè)等嚴(yán)重問(wèn)題。

    (2)農(nóng)村微型企業(yè)典型的經(jīng)營(yíng)管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一,投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者,這種模式給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了負(fù)面影響。農(nóng)村微型企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì),企業(yè)管理者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重。農(nóng)村微型企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度,有些管理者缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念,甚至沒(méi)有將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中,使財(cái)務(wù)管理失去了它在農(nóng)村微企管理中應(yīng)有的地位和作用,也阻礙了農(nóng)村微型企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

    二是缺乏財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí),忽略依法理財(cái)制度要求。(1)財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)不扎實(shí),使得不少會(huì)計(jì)賬目不清。有的用不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金,即“白條頂庫(kù)”;有的用銀行賬戶代替其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金,甚至以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄;有的保留賬外公款,即“公款私存”;有的不能通過(guò)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題并盡早解決問(wèn)題,只有當(dāng)出現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性,使經(jīng)濟(jì)危局難以挽回。(2)依法理財(cái)?shù)挠^念淡薄,綜合素質(zhì)不高,跟不上新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的各種先進(jìn)管理辦法。

    從圖4可以看出,萬(wàn)盛區(qū)在文化程度構(gòu)成方面,低學(xué)歷偏多、高學(xué)歷偏少,初中以下文化程度的人員最多,接近三分之二,達(dá)到了63.6%。他們?cè)趨⒓觿?chuàng)業(yè)培訓(xùn)、辦理各種手續(xù)方面困難較大,創(chuàng)業(yè)能力、抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和企業(yè)的“存活率”讓人堪憂,而具備大專以上、高中(中專、技校)文化程度的人員分別只占10%、26.4%。反映出農(nóng)村微型企業(yè)人員知識(shí)水平偏低,更無(wú)法意識(shí)到依法理財(cái)在農(nóng)村微企中的重要性。

    三是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備嚴(yán)重。(1)企業(yè)在投資過(guò)程中,要充分運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿作用,適度引進(jìn)負(fù)債,提高自有資本的收益率,避免因過(guò)度增加企業(yè)負(fù)債而加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)環(huán)境有著多變性,特別是在經(jīng)濟(jì)蕭條環(huán)境下,資金預(yù)算再考慮充分也可能存在問(wèn)題,時(shí)常需要在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中增加投資。(2)農(nóng)村微型企業(yè)在進(jìn)行原材料采購(gòu)、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售時(shí),大多數(shù)都是依靠關(guān)系,采取口頭協(xié)議的形式,沒(méi)有訂立規(guī)范合同的觀念。主要往來(lái)于經(jīng)常性的關(guān)系之中,不需要辦理像商業(yè)銀行那樣繁瑣的抵押、擔(dān)保手續(xù),通常寫一張借條或口頭約定即能解決問(wèn)題。即使簽訂合同,合同條款權(quán)利義務(wù)也不明確,甚至缺乏相關(guān)的法律依據(jù)而成為無(wú)效合同,使權(quán)利主體喪失法律保障。

    三、農(nóng)村微型企業(yè)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)對(duì)策

    (一)政府加大金融政策扶持力度 在解決農(nóng)村微型企業(yè)融資難的問(wèn)題上,當(dāng)?shù)卣畱?yīng)突破現(xiàn)有小額擔(dān)保貸款政策限制,制定適合當(dāng)?shù)靥攸c(diǎn)的具體操作條款。重慶市政府指定專門的擔(dān)保機(jī)構(gòu)為農(nóng)村微型企業(yè)提供免費(fèi)擔(dān)保,承貸金融機(jī)構(gòu)按照擔(dān)保基金與貸款余額1:3至1:5的比例向農(nóng)村微型企業(yè)發(fā)放小額擔(dān)保貸款。在原重慶市小額擔(dān)保貸款辦法的基礎(chǔ)上,萬(wàn)盛區(qū)擴(kuò)大貸款對(duì)象,提高貸款額度,放寬擔(dān)保條件,簡(jiǎn)化申貸程序,成立了區(qū)小額貸款創(chuàng)業(yè)擔(dān)保服務(wù)中心,實(shí)行“一站式”審貸,農(nóng)村微型企業(yè)可在兩周內(nèi)獲得5-30萬(wàn)元貸款,并在兩年內(nèi)給予政府貼息。

    (二)政府開(kāi)辟“綠色通道”,稅賦降至最低 在前置許可辦理方面,相關(guān)單位應(yīng)進(jìn)一步開(kāi)拓思想,強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí),提高工作效率。根據(jù)農(nóng)村微企業(yè)主普遍存在文化程度低,規(guī)模小、剛起步和資金短缺的特點(diǎn),為他們開(kāi)辟“綠色通道”,按照重在引導(dǎo)和后期規(guī)范的原則,除涉及人民群眾生命和財(cái)產(chǎn)安全的行業(yè)外,應(yīng)降低準(zhǔn)入門檻,只要達(dá)到基本條件,即可給予行政許可,然后待其正常經(jīng)營(yíng)后,再引導(dǎo)他們逐步規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和改善經(jīng)營(yíng)條件。在稅收征管方面,有關(guān)部門應(yīng)合理把握稅收征管“寬”、“嚴(yán)”尺度,降低農(nóng)村微型企業(yè)的稅賦。萬(wàn)盛區(qū)工商分局加強(qiáng)與區(qū)國(guó)稅局、區(qū)地稅局、區(qū)財(cái)政局的溝通和協(xié)調(diào),按照市地稅局、市國(guó)稅局、市工商局今年5月出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)展的通知》(渝地稅發(fā)〔2011〕97號(hào))的有關(guān)要求,結(jié)合農(nóng)村微型企業(yè)規(guī)模小、剛起步的特點(diǎn),參照個(gè)體戶的稅收征管辦法,對(duì)農(nóng)村微型的稅收計(jì)算方法進(jìn)行了調(diào)整。對(duì)確需實(shí)行查賬征收的,可由指定單位免費(fèi)為其會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào),其費(fèi)用納入財(cái)政預(yù)算。

第7篇

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；爭(zhēng)議；建議

一、前言

目前，開(kāi)征房產(chǎn)稅的財(cái)政政策越來(lái)越得到廣泛的關(guān)注。2003年我國(guó)開(kāi)始了32個(gè)縣市的房產(chǎn)稅空轉(zhuǎn)工作，直到2011年重慶和上海才頒布了《個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》。試行幾年來(lái)，試點(diǎn)地區(qū)房?jī)r(jià)似乎沒(méi)有受到明顯的影響，房產(chǎn)稅總額也較小，于是房產(chǎn)稅是否應(yīng)該全面開(kāi)征又一次受到爭(zhēng)議。2014年兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)委員黃澤明就提議“終止房產(chǎn)稅試點(diǎn)”，而清華大學(xué)蔡繼明教授則認(rèn)為應(yīng)該盡快開(kāi)征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅是否應(yīng)該征收應(yīng)考慮其是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。故本文先介紹我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅可能的目標(biāo)，結(jié)合試點(diǎn)情況來(lái)看房產(chǎn)稅的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，并討論與之相關(guān)的爭(zhēng)議。然后本文列舉了開(kāi)征房產(chǎn)稅所必須面對(duì)的問(wèn)題。

二、我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅的目標(biāo)及其爭(zhēng)議

目前學(xué)界認(rèn)為我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅的目標(biāo)主要是抑制房?jī)r(jià)上漲。除此之外還有若干其他目標(biāo)，最主要的是調(diào)節(jié)收入分配和提高地方政府的財(cái)政收入。對(duì)于不同的目標(biāo)，稅收的設(shè)置就會(huì)不一樣，比如如果是為了調(diào)節(jié)收入分配，則應(yīng)該將房產(chǎn)稅看成是行為稅，設(shè)定合理的減免條款，保證低收入人群對(duì)住房的需求；如果是為了提高政府的財(cái)政收入，那么免稅面積和低稅基就無(wú)法保證房產(chǎn)稅的足量和穩(wěn)定。無(wú)論是基于哪一個(gè)目標(biāo)，對(duì)于我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅依然爭(zhēng)議不斷。

（一）房產(chǎn)稅能抑制房?jī)r(jià)么？

我國(guó)大部分城市都在前十幾年經(jīng)歷了房?jī)r(jià)的快速增長(zhǎng)階段，目前住房?jī)r(jià)格過(guò)高已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)。為了解決居民買房難和防止房地產(chǎn)泡沫，中央和地方政府、央行制定了一系列旨在抑制住房?jī)r(jià)格上漲的若干措施，目前看來(lái)收效有限。于是開(kāi)征房產(chǎn)稅以解決房?jī)r(jià)過(guò)快上漲成了業(yè)界猜測(cè)的房產(chǎn)稅的主要目標(biāo)。但是學(xué)界對(duì)于房產(chǎn)稅究竟能不能抑制房?jī)r(jià)上漲仍沒(méi)有統(tǒng)一的答案。理論界對(duì)此有三種不同觀點(diǎn)：傳統(tǒng)觀點(diǎn)、收益觀點(diǎn)和新觀點(diǎn)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為房產(chǎn)稅最終會(huì)由消費(fèi)者承擔(dān)，因而房產(chǎn)價(jià)格會(huì)上升；收益觀點(diǎn)認(rèn)為稅收將用于提升公共建設(shè)，進(jìn)而內(nèi)化為房產(chǎn)價(jià)值；新觀點(diǎn)認(rèn)為房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)影響不確定，有可能會(huì)使房?jī)r(jià)下降。實(shí)證方面，況偉大（2012）對(duì)OECD國(guó)家的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅的確降低了房?jī)r(jià)，但發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)可否用于我國(guó)還未可知；彭加亮（2015）采用上海的數(shù)據(jù)得出房產(chǎn)稅雖抑制了房?jī)r(jià)的過(guò)快上漲，但收效甚微。況偉大（2012）認(rèn)為預(yù)期才是決定房?jī)r(jià)的關(guān)鍵問(wèn)題，他采用問(wèn)卷調(diào)查方法分析了北京居民對(duì)房產(chǎn)稅和房?jī)r(jià)關(guān)系的預(yù)期，認(rèn)為總體而言開(kāi)征房產(chǎn)稅對(duì)抑制房?jī)r(jià)作用有限。

另外為了保證居民的基本生活和防止稅收的累退制傾向，目前試點(diǎn)均設(shè)置了免稅面積或免征額，使得該項(xiàng)稅收的征收范圍有限，只能對(duì)部分房?jī)r(jià)進(jìn)行調(diào)控。在上海大戶型住房?jī)r(jià)格有所抑制，而小戶型住房在短期內(nèi)由于需求的上升而價(jià)格上漲，反而抵消了房產(chǎn)稅對(duì)住房?jī)r(jià)格的抑制效果。

住房除了居住功能外，許多家庭買房是為了投機(jī)。普遍認(rèn)為在中國(guó)征收房產(chǎn)稅要盡量保證居民基本的居住要求，真正要打擊的是房產(chǎn)的投機(jī)行為。目前上海和重慶的試點(diǎn)所采用的征收范圍并不相同，上海是采用增量征收，即只對(duì)新增住房征收，而重慶采用的高端存量增收，即對(duì)高端住房征收。兩種征收范圍都不能很好的抑制房產(chǎn)投機(jī)行為。比如在上海可以買賣二手房進(jìn)行投機(jī)，在重慶可以買賣非高端的住宅進(jìn)行投機(jī)。投機(jī)行為不能很好的抑制，就無(wú)法做到對(duì)房?jī)r(jià)的有效抑制。因此若要發(fā)揮房產(chǎn)稅的抑制房?jī)r(jià)功能，就要將各種房產(chǎn)投機(jī)行為考慮進(jìn)去。

（二）房產(chǎn)稅能調(diào)節(jié)收入分配么？

目前業(yè)界認(rèn)為房產(chǎn)稅的征收一定會(huì)有免稅面積或者免征額的。如果沒(méi)有免稅面積并實(shí)行統(tǒng)一稅率，則并不能實(shí)現(xiàn)稅收的累進(jìn)。反而因?yàn)榈褪杖爰彝タ赡軐⑷控?cái)力放到住房中，而高收入家庭有更多的剩余資金投入到其他資產(chǎn)中，使得財(cái)產(chǎn)稅的征收讓低收入的家庭的稅負(fù)上升幅度大于高收入家庭，這便失去了收入分配調(diào)節(jié)功能。另外如果稅率定的過(guò)低，也不能有效調(diào)節(jié)收入分配。因此目前對(duì)中國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅的爭(zhēng)議之一便是免稅面積、免征額和稅率到底怎么確定。這些都將影響房產(chǎn)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。

另外房產(chǎn)稅的征收同樣會(huì)影響租房市場(chǎng)，由于出租房往往是房東的二套房，房產(chǎn)稅會(huì)使出租房的保有成本上升，而上升的成本在中短期內(nèi)很有可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁到租房者身上。

重慶試點(diǎn)后的實(shí)證分析顯示，開(kāi)征房產(chǎn)稅之后低收入家庭的儲(chǔ)蓄率反而變高了。這有幾個(gè)方面的原因，第一個(gè)可能是由于免征稅的住房更加緊俏，從而使這些房產(chǎn)價(jià)格上升，而這些房產(chǎn)的主要購(gòu)買者就是低收入家庭；第二個(gè)可能是這些家庭要為未來(lái)可能增加的房產(chǎn)稅的支出做準(zhǔn)備；第三個(gè)可能是沒(méi)房族要面臨更高的租金。這說(shuō)明房產(chǎn)稅雖然可以調(diào)節(jié)收入分配，但若設(shè)置不好可能也會(huì)增加低收入家庭的負(fù)擔(dān)。

如前文所述，目前房產(chǎn)稅試點(diǎn)條款并不能有效抑制房產(chǎn)投機(jī)行為，高收入家庭依然可以找到規(guī)避房產(chǎn)稅的辦法，因此很多高收入家庭并沒(méi)有通過(guò)房產(chǎn)稅進(jìn)行收入分配的調(diào)節(jié)。

總之要想房產(chǎn)稅能很好的調(diào)節(jié)收入分配，還需要對(duì)房產(chǎn)稅的征稅范圍、稅基等要素仔細(xì)斟酌。

（三）房產(chǎn)稅能提高地方政府財(cái)政收入么？

目前試點(diǎn)城市的房產(chǎn)稅都存在起征點(diǎn)高、稅基低的問(wèn)題。這直接導(dǎo)致了房產(chǎn)稅的總額很小。上海稅務(wù)局2012年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，雖然繳納比例很高，但2012年上海個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入僅為2.25億元，這僅相當(dāng)于上海市本級(jí)一般預(yù)算收入的千分之一不到。重慶的情況也極其相似，2011年重慶的個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入為1.5億元，僅相當(dāng)于當(dāng)年地方財(cái)政收入的0.05%。這與在很多國(guó)家房產(chǎn)稅是整個(gè)稅收的主體地位的情況大相近庭。比如在澳大利亞、英國(guó)和愛(ài)爾蘭，房產(chǎn)稅是地方政府的唯一稅種。

有學(xué)者認(rèn)為征收房產(chǎn)稅的一個(gè)重要目的就是用房產(chǎn)稅來(lái)代替目前的土地出讓金。因?yàn)橥恋爻鲎尳鹩捎谕恋刭Y源的稀缺性而不可持續(xù)，而房產(chǎn)稅穩(wěn)定而且可持續(xù)。但從目前的試點(diǎn)情況來(lái)看，房產(chǎn)稅收入遠(yuǎn)小于土地出讓金收入。如國(guó)土資源部公布2013年房產(chǎn)稅繳納額僅為1億元，而土地出讓金收入為2000億元。

那么能否通過(guò)提高征稅范圍和稅基來(lái)增加稅收呢？由于我國(guó)人均收入尚未達(dá)到較高水平，提高征稅范圍和稅基無(wú)疑會(huì)加重普通百姓負(fù)擔(dān)，很可能會(huì)降低他們的生活水平，故這種方法是不可取的。綜上所述，目前在中國(guó)將房產(chǎn)稅看成是增加地方稅收的途徑并不現(xiàn)實(shí)。

另外一個(gè)值得注意的問(wèn)題是從試點(diǎn)情況看，房產(chǎn)稅的實(shí)施難度很大，成本很高。因?yàn)槔U納人的情況各不相同，需要一個(gè)一個(gè)核實(shí)，而且房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值需要專業(yè)的人士或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。由于房產(chǎn)稅是每年征收，因此每年都需要進(jìn)行審核。除此之外，防止房產(chǎn)稅相關(guān)腐敗的滋生也需要投入大量的人力物力。而花費(fèi)如此之大卻只能增加不到千分之一的地方稅收，很可能得不償失，這也將降低稅收部門工作的積極性。

三、我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅面臨的問(wèn)題和建議

（一）合理性和合法性問(wèn)題

我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅的合理性和合法性一直備受爭(zhēng)議，主要有以下幾個(gè)方面問(wèn)題：

首先，房產(chǎn)稅雖然是我國(guó)新的稅種，但在推出之前，有關(guān)房地產(chǎn)的稅收就已經(jīng)存在多種，還有附加在土地上的各種費(fèi)用，其中有許多都與房產(chǎn)稅是相關(guān)的。若不對(duì)當(dāng)前的稅制進(jìn)行改革，開(kāi)征房產(chǎn)稅無(wú)疑會(huì)造成重復(fù)征稅。而重復(fù)征稅會(huì)使稅收喪失公平和效率，是任何一個(gè)稅制都應(yīng)該極力避免的。因此在開(kāi)征房產(chǎn)稅前，就需要對(duì)當(dāng)前的稅制進(jìn)行調(diào)整，而這是個(gè)艱難而復(fù)雜的過(guò)程。

另外，在試點(diǎn)中，省級(jí)政府對(duì)試點(diǎn)地的稅法有解釋權(quán)，并能制定征收細(xì)則，而這與當(dāng)前的《立法》是相違背的。雖然省級(jí)政府可以獲得授權(quán)，但授權(quán)的最高的五年期限即將滿。未來(lái)的房產(chǎn)稅如何實(shí)施，還需要相關(guān)法律的支持。

再者，法律的制定有“法不溯及既往”的原則，即不能用當(dāng)前的法律去指導(dǎo)人們過(guò)去的行為。根據(jù)這個(gè)原則，在征收房產(chǎn)稅之前購(gòu)買的住房不應(yīng)該被征收房產(chǎn)稅，因此只能對(duì)新購(gòu)買的住房征稅。這就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，那就是征收房產(chǎn)稅之前和之后，購(gòu)房者所受待遇可能大不一樣。如不能做好征稅前后的平穩(wěn)過(guò)渡，可能會(huì)對(duì)導(dǎo)致房?jī)r(jià)的大幅波動(dòng)，造成房地產(chǎn)市場(chǎng)的動(dòng)蕩。這是我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅需要注意和討論的問(wèn)題。

（二）配套問(wèn)題

征收房產(chǎn)稅需要解決一系列配套問(wèn)題，這主要有三點(diǎn)：

第一是需要建立和完善全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的房產(chǎn)信息系統(tǒng)，登記所有家庭及其房產(chǎn)等信息。這可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的應(yīng)納稅信息，防止偷稅漏稅情況的發(fā)生，并簡(jiǎn)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核工作，降低征稅成本。

第二是建立專業(yè)的房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)可以由政府設(shè)立，也可以委托獨(dú)立機(jī)構(gòu)評(píng)估。目前我國(guó)還沒(méi)有專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，若無(wú)法準(zhǔn)確的對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格和動(dòng)態(tài)進(jìn)行衡量，則可能導(dǎo)致稅收的公平性。無(wú)論是采用何種方法，其評(píng)估成本較高也是要開(kāi)征房產(chǎn)稅所要解決的問(wèn)題。

第三是需要一系列相關(guān)部門的協(xié)助。因?yàn)樽》亢蛡€(gè)人信息需要逐戶進(jìn)行審查，這就容易滋生稅收人員和評(píng)估人員的腐敗問(wèn)題，需要有專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。另外還需要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)處理稅務(wù)部門和納稅人有關(guān)房產(chǎn)稅的糾紛。

（三）風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依然需要房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)做支撐，特別是如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已從快車道進(jìn)入到中速車道，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展十分重要。房產(chǎn)稅制度如果構(gòu)建的不好，可能會(huì)導(dǎo)致一系列的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這里要著重關(guān)注兩個(gè)方面的問(wèn)題：第一是要保證低收入家庭的稅負(fù)不加重，防止社會(huì)動(dòng)蕩；第二是要保證房地產(chǎn)市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展，保證中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。因此在房產(chǎn)稅的設(shè)置上應(yīng)該謹(jǐn)慎，盡量考慮全面，處理好各方面的矛盾，不能急功近利，避免沒(méi)有做好充分準(zhǔn)備就全面開(kāi)征房產(chǎn)稅，而忽略其可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅可能有三個(gè)主要的目標(biāo)，從理論分析和試點(diǎn)情況來(lái)看，降低房?jī)r(jià)的作用很薄弱，且也無(wú)法有效提升地方政府的財(cái)政收入。雖然依然存在爭(zhēng)議，但調(diào)節(jié)收入分配是目前我國(guó)房產(chǎn)稅唯一可能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。房產(chǎn)稅具體如何去實(shí)施，應(yīng)該圍繞其要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)謹(jǐn)慎安排。

房產(chǎn)稅試點(diǎn)已經(jīng)經(jīng)歷了五年時(shí)間，暴露了不少問(wèn)題，包括稅收過(guò)少、對(duì)房?jī)r(jià)上漲抑制作用不大、征收成本高、難度大等。在全面推廣之前都需要得到妥善解決。除此之外也要做好立法和配套的建設(shè)。筆者認(rèn)為征收房產(chǎn)稅的一切制度和原則都應(yīng)該建立在謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)之上，考慮各種風(fēng)險(xiǎn)并切實(shí)采取對(duì)策，以確保稅收制度的安全改革和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。若無(wú)法保證其實(shí)施的安全性，不如等到時(shí)機(jī)更為成熟之后再考慮。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

關(guān)鍵詞：高校多校區(qū)；辦學(xué)成本；成本控制

隨著學(xué)生的逐年增多，各大高校為了容納這些學(xué)生，不得不想盡方法擴(kuò)建原有校區(qū)或者開(kāi)設(shè)分校區(qū).但是在建設(shè)新校區(qū)時(shí)首先要考慮的就是成本問(wèn)題，尤其開(kāi)辦新校區(qū)更會(huì)大大增加成本，這樣一來(lái)極有可能影響高校的正常運(yùn)行，還會(huì)徒然地增大高校經(jīng)費(fèi)的負(fù)擔(dān).因此，為了使高校進(jìn)一步的獲得發(fā)展，就應(yīng)竭盡全力的解決這一問(wèn)題，而接下來(lái)，就對(duì)高校的辦學(xué)成本進(jìn)行簡(jiǎn)單分析.

1高校辦學(xué)成本的大致思路以及成本構(gòu)成

高校在建設(shè)新校區(qū)時(shí)，不僅建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)而且投資很大.而接下來(lái)為了對(duì)辦學(xué)成本進(jìn)行詳細(xì)的分析，就按照不同階段把其分為兩類，即校區(qū)在擴(kuò)建階段的成本和校區(qū)在運(yùn)營(yíng)階段的成本，這兩個(gè)階段的成本各有特色，而在接下的篇幅中本人會(huì)對(duì)兩類成本進(jìn)行分別探討.由上面內(nèi)容可知，高校辦學(xué)成本按階段主要分為兩類,而這兩類成本主要由以下內(nèi)容構(gòu)成：①新校區(qū)擴(kuò)建階段的辦學(xué)成本.這階段的辦學(xué)成本內(nèi)容大致有四點(diǎn)：其一，最基礎(chǔ)的投資也就是在建設(shè)上的投資，比如在安裝方面花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)或者購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)，而所謂在設(shè)備上的投資主要就是購(gòu)買一些跟教學(xué)有關(guān)的設(shè)備，比如電腦、多媒體等輔助學(xué)習(xí)工具.其二，在建設(shè)新校區(qū)期間的利息成本.一般情況下，高校在擴(kuò)建校區(qū)或者建設(shè)新校區(qū)時(shí)，大多就是依靠自身的力量來(lái)籌備資金或者向銀行貸款，而不是依靠我國(guó)政府的資助，而這樣一來(lái)就要承擔(dān)一定的利息.其三，除了建設(shè)最基本的成本外，還要繳納各種稅款，畢竟我國(guó)是個(gè)交稅大國(guó)，而高校建設(shè)新校區(qū)要繳納的基本稅款由三種，即城市建設(shè)稅、營(yíng)業(yè)稅以及教育附加稅，這些稅款又會(huì)增加成本負(fù)擔(dān).其四，就是在新校區(qū)開(kāi)辦費(fèi)上的投資.②新校區(qū)在正常運(yùn)營(yíng)期間的成本.在這個(gè)階段的成本花銷主要有三種：即運(yùn)用期間的成本、人員成本包括新校區(qū)內(nèi)的教職工、花費(fèi)在校區(qū)行政管理上的成本.以上就是高校辦學(xué)成本的大致思路以及成本構(gòu)成.

2高校區(qū)不同階段成本控制策略

2.1對(duì)新校區(qū)擴(kuò)張期間成本控制策略

1.有效控制新校區(qū)在建設(shè)投資上的成本.要想有效的控制新校區(qū)在建設(shè)上面的投資成本，那么就應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：在對(duì)新校區(qū)進(jìn)行建設(shè)之前，要對(duì)其進(jìn)行整體的設(shè)計(jì)規(guī)劃，而且在對(duì)新校區(qū)進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要考慮到各個(gè)方面的因素，畢竟對(duì)校區(qū)進(jìn)行設(shè)計(jì)規(guī)劃不能僅僅考慮跟建筑學(xué)有關(guān)的問(wèn)題，還要充分的考慮到當(dāng)?shù)爻鞘械母窬帧?dāng)?shù)爻鞘械奈幕瘋鹘y(tǒng)以及教育制度，只有這樣才能建設(shè)出既符合當(dāng)?shù)仫L(fēng)情又能滿足學(xué)生需求的校區(qū).但是在對(duì)新校區(qū)的整體進(jìn)行設(shè)計(jì)規(guī)劃時(shí)，不能鼠目寸光只徒眼前之利，而是要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，要在滿足新校區(qū)的各種需求下，還要考慮到校區(qū)的未來(lái)發(fā)展，畢竟我國(guó)正在逐漸的壯大，對(duì)教育也越發(fā)的重視.除此之外，在設(shè)計(jì)規(guī)劃新校區(qū)時(shí)，要遵照一定的原則，比如連續(xù)性原則.而所謂的連續(xù)性原則主要指的是：在對(duì)新校區(qū)進(jìn)行整改規(guī)劃時(shí)，盡量不要去改動(dòng)原有的校區(qū)規(guī)劃，而且還要把原有校區(qū)規(guī)劃跟新校區(qū)聯(lián)系起來(lái)，不能讓兩者失去聯(lián)系，否則看起來(lái)就會(huì)比較突兀，缺乏美感.還有在對(duì)校區(qū)進(jìn)行設(shè)計(jì)規(guī)劃時(shí)，還要考慮到我國(guó)的國(guó)情，要在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃，且在規(guī)劃的過(guò)程中，要充分考慮到節(jié)能、經(jīng)濟(jì)等因素.在招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目單位時(shí)，要聘用專業(yè)的財(cái)務(wù)來(lái)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理.而在這個(gè)環(huán)節(jié)中，聘用專業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)監(jiān)督管理，主要目的就是想對(duì)來(lái)參加招標(biāo)單位的真正技術(shù)水平以及資金儲(chǔ)備實(shí)力有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，而財(cái)務(wù)就能對(duì)這些單位的個(gè)方面的實(shí)力進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，最后得出真正具有實(shí)力的建設(shè)單位.招聘專業(yè)財(cái)務(wù)除了評(píng)估招標(biāo)建設(shè)單位的綜合實(shí)力外，還有一個(gè)重要的作用，就是：盡可能的把工程總造價(jià)給壓低，畢竟學(xué)校建設(shè)經(jīng)費(fèi)也不是很多，但是壓低工程的總造價(jià)也是建立在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)之上，不能為了降低成本而置人們的生命于危難之中.因此，在跟建設(shè)施工單位簽訂合同時(shí)，財(cái)務(wù)要盡可能的為學(xué)校爭(zhēng)取利益，壓低工程造價(jià)，但這一切行為都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行.正所謂‘凡事預(yù)則立不預(yù)則廢’，因此在對(duì)新校區(qū)進(jìn)行建設(shè)時(shí)，要未雨綢繆提前做好工程預(yù)算以及決算.而在對(duì)新校區(qū)做預(yù)算時(shí)，也要充分的考慮到校區(qū)的整體規(guī)劃情況以及質(zhì)量問(wèn)題，只有認(rèn)真考慮了這兩個(gè)問(wèn)題，做出的預(yù)算才算科學(xué)合理可行的，才是新校區(qū)建設(shè)需要投入的資金總額.但是在進(jìn)行工程預(yù)算時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)一些失誤，而要想減少失誤的出現(xiàn)，就可以聘請(qǐng)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行，或者也可以雙管齊下，讓專業(yè)的團(tuán)隊(duì)為主，學(xué)校工程學(xué)院的教授為輔助，共同作出一個(gè)較為精確的預(yù)算投資額，并把雙方得出的最終數(shù)據(jù)作為成本決算的憑據(jù).等新建學(xué)校工程完成后，為了對(duì)所建校區(qū)的實(shí)際成本有真正的認(rèn)識(shí)，也為了能夠給后面建設(shè)校區(qū)的學(xué)校提供依據(jù)，就應(yīng)該組織專家對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行最后的決算.由上面內(nèi)容可知，要想對(duì)新校區(qū)的投資額進(jìn)行有效控制，就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行預(yù)算和決算.在新校區(qū)建設(shè)前，應(yīng)該通過(guò)招標(biāo)的方式聘請(qǐng)有專業(yè)實(shí)力的監(jiān)理公司來(lái)監(jiān)理此次工程的實(shí)施.而監(jiān)理公司主要的作用有以下幾種：要有效的調(diào)節(jié)不同部門間的關(guān)系，讓其相互協(xié)作、共同建設(shè)；還要把控建筑工程的施工時(shí)間以及質(zhì)量.監(jiān)理公司對(duì)于這些方面的有效監(jiān)理，不僅能夠方便的對(duì)其進(jìn)行管理以及規(guī)范一些行為，還能有效制止之人，進(jìn)而能夠高質(zhì)量順利的完成建筑項(xiàng)目.為了對(duì)這個(gè)施工項(xiàng)目的所有支出有一個(gè)詳細(xì)的了解，那么就有必要建立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)體系，這樣就能通過(guò)查看財(cái)務(wù)系統(tǒng)，來(lái)了解不同階段每個(gè)項(xiàng)目的花費(fèi)情況，這樣一來(lái)，不僅能夠掌握預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，還能有效防止工作人員貪污.以上就是有效控制新校區(qū)成本的策略.2.有效壓低新建校區(qū)期間利息成本策略.要想在新校區(qū)建設(shè)期間，有效的把利息成本給降低，那么就要做到兩個(gè)方面：其一，在投資金額時(shí)，要充分的考慮到整個(gè)工程的預(yù)算，還有也要看工程的規(guī)模.因此，在真正施工的時(shí)候，一定要按照先前制定的預(yù)算來(lái)開(kāi)展工程項(xiàng)目，盡量不要隨便的改變預(yù)算外的工程項(xiàng)目.而之所以這樣做，是因?yàn)榘凑疹A(yù)算來(lái)開(kāi)展工程項(xiàng)目，不僅能夠提高工程效率，還能減少一些不必要的資金使用，進(jìn)而達(dá)到減少資金利息的目的.其二，要想降低利息成本，那么就應(yīng)該想盡辦法去獲取更多的資金渠道，不要僅僅依靠銀行這一個(gè)渠道.但是在籌資的過(guò)程也要考慮我國(guó)的政策和法律，不能為了籌資而走不正當(dāng)?shù)牡缆罚菓?yīng)該利用富有優(yōu)勢(shì)的資源，開(kāi)辦文化產(chǎn)業(yè)教育等活動(dòng).開(kāi)辦這些活動(dòng)的好處在于既能獲得經(jīng)濟(jì)效益，還能獲得不錯(cuò)的口碑，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益.而上面所說(shuō)的拓寬籌集資金的渠道，就跟不要把雞蛋放在一個(gè)籃子里是同樣的道理.以上就是降低利息成本的策略.3.有效降低高校稅費(fèi)的策略.我國(guó)是稅法大國(guó)，逃稅是犯法的，因此在我國(guó)，不管身居何位都要依法繳納稅款，這種制度就跟古代的“王子犯法與庶民同罪”是一樣的道理.而在我國(guó)的稅款條例中規(guī)定:只要是一些建筑項(xiàng)目，就需要繳納很多的稅款，那么高校在建設(shè)新校區(qū)時(shí)就不得不承擔(dān)這一部分的額度，這無(wú)疑會(huì)給整個(gè)工程項(xiàng)目的預(yù)算增加負(fù)擔(dān).因此，為了能夠在一定程度上給高校減少經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，高校應(yīng)該利用自身的身份，努力跟有關(guān)稅款部門協(xié)商稅收減免政策或者減半政策.筆者認(rèn)為只要去努力爭(zhēng)取，必定能夠得到滿意的答復(fù)，畢竟我國(guó)目前對(duì)教育也越來(lái)越重視.但是如果國(guó)家真的減免了高校建筑項(xiàng)目的稅款，那么也應(yīng)制定詳細(xì)的政策，以防投機(jī)取巧之人抓住此免稅契機(jī)貪污稅款.以上就是降低稅收的策略.

2.2簡(jiǎn)述高校多校區(qū)在運(yùn)行期間成本控制策略

1.運(yùn)行期間資金成本控制策略.要想對(duì)新校區(qū)運(yùn)行期間的資金成本進(jìn)行控制，那么可采用以下幾個(gè)方法:其一，應(yīng)該根據(jù)高校自身的實(shí)際情況，建立完善的還貸基金體系.也就是說(shuō)，當(dāng)高校新校區(qū)建設(shè)完成后，面臨的首要問(wèn)題就是還清向外界借的錢，畢竟延期不還的后果不堪設(shè)想.但是要想在規(guī)定的日期內(nèi)還清借的欠款，那么該校必須要具備雄厚的綜合財(cái)力或者有“生財(cái)之道”，只有這樣才能大大減少出現(xiàn)延期還款情況的概率.因此，為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，就有必要建立一個(gè)完善的還貸基金體系，這樣一來(lái)既能保證高校在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)還清貸款，又能有效的控制資金成本，可謂一舉兩得.而在高校建立還貸基金，最常用的方式:大力加強(qiáng)本校的創(chuàng)收能力.其二，盡可能對(duì)高校的工程項(xiàng)目展開(kāi)全面的預(yù)算.高校在開(kāi)設(shè)新校區(qū)時(shí)，必然會(huì)面臨巨大的資金壓力，但是如果能夠科學(xué)合理的做出預(yù)算，就會(huì)大大減少面臨資金不足的風(fēng)險(xiǎn).再者，如果對(duì)高校所建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行一個(gè)整體預(yù)算，那么不僅能夠使學(xué)校所有實(shí)施項(xiàng)目的支出變得有條理，有計(jì)劃，還有利于對(duì)所有的財(cái)政支出進(jìn)行管理.但是在對(duì)高校開(kāi)設(shè)的新項(xiàng)目實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，都要考慮到學(xué)校的價(jià)值，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算.2.運(yùn)行期間對(duì)人員以及交通成本控制策略.在高校運(yùn)行期間對(duì)教職工人員以及師生間的交流成本進(jìn)行控制，可以采取以下兩個(gè)有效策略:其一，應(yīng)緊跟時(shí)代潮流，轉(zhuǎn)換教學(xué)手段.隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，各大高校也應(yīng)該普及校園網(wǎng)，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，這樣一來(lái)，師生間的溝通就可以擺脫傳統(tǒng)教學(xué)方式的束縛，不在局限于僅在課堂上交流，教師也只能通過(guò)課堂這一種方式給學(xué)生授課，而是可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及時(shí)的進(jìn)行溝通交流.通過(guò)網(wǎng)上交流，學(xué)生可以大膽的提出在課堂上因羞澀而沒(méi)有提出來(lái)的言論，教師也可以更了解學(xué)生.因此，在建設(shè)高校時(shí)，就應(yīng)該科學(xué)合理的運(yùn)用現(xiàn)代化的教學(xué)方式，這樣既能降低師生間溝通的成本，也可以有效改善教師少學(xué)生多無(wú)法一對(duì)一進(jìn)行溝通的局面.除此之外，學(xué)校也應(yīng)大力改革創(chuàng)新教學(xué)模式，不能僅依賴于課堂教學(xué)這一種方式，而是應(yīng)盡快的適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，在網(wǎng)上進(jìn)行授課教學(xué)，但是要注意:并不是所有的課程都適合在網(wǎng)上教學(xué)，比如那些實(shí)驗(yàn)性比較強(qiáng)的（物理、化學(xué)實(shí)驗(yàn)），這些課程只有學(xué)生親身體驗(yàn)過(guò)，才會(huì)記憶深刻.由此可見(jiàn)，采用網(wǎng)上教學(xué)這種現(xiàn)代化的教學(xué)模式，不僅能夠有效改善師資力量不足的狀況，也能大大減少交通成本，因?yàn)檫\(yùn)用網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)，足不出戶就可以完成教學(xué)任務(wù)，這樣還能省出大量的時(shí)間，讓師生去做想做的事.其二，為了使教師能夠更好的教學(xué)，學(xué)校相關(guān)部門就應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況合理的解決在校教師的住房，讓住宿和教學(xué)兩者之間能夠相互協(xié)調(diào).以上就是運(yùn)行期間對(duì)人員交通成本控制策略.

3結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)的繁榮昌盛，人民的安居樂(lè)業(yè)，使得政府有更多的精力來(lái)大力改革發(fā)展教育，也正是在這種趨勢(shì)下，各大高校爭(zhēng)先恐后的擴(kuò)建校區(qū)，但都不得不面臨成本這個(gè)難題.本文研究了高校多校區(qū)辦學(xué)的成本，并提出了控制策略，以供參考.

作者:歐國(guó)慶 單位:福州大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

〔1〕詹儒章.高校預(yù)算目標(biāo)成本管理研究[J].理財(cái),2013(11).

第9篇

[摘 要] 本文根據(jù)不同租船方式的特點(diǎn)及所產(chǎn)生的成本費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)在租船人與船舶所有人（或承運(yùn)人）之間的劃分，對(duì)其從會(huì)計(jì)角度做出和思考。本文認(rèn)為，船舶租賃業(yè)務(wù)中的航次租船和定期租船實(shí)質(zhì)上是運(yùn)輸承攬方式，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“租賃”含義是不同的；而光船租船方式與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“租賃”的含義則是完全相同的；對(duì)于光船租船，根據(jù)具體的租船合約和融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，又可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。不同性質(zhì)的船舶租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算和納稅處理上也是不同的。

引 言

在航運(yùn)業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生船舶租賃業(yè)務(wù)，財(cái)政部頒布并于2001年1月1日施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》對(duì)我國(guó)航運(yùn)市場(chǎng)船舶租賃業(yè)務(wù)起到了很大的規(guī)范和推動(dòng)作用，但由于租船業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)還不完善，有人會(huì)把船舶租賃業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“租賃” 相混淆，這樣在納稅及會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中可能會(huì)帶來(lái)不妥當(dāng)?shù)奶幚怼１疚慕Y(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就各種租船業(yè)務(wù)中發(fā)生的成本費(fèi)用（如：資本費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)固定費(fèi)用、航次費(fèi)用）、風(fēng)險(xiǎn)在租船人（以下也稱承租人）與船舶所有人或承運(yùn)人（以下也稱出租人）之間的劃分，對(duì)船舶租賃業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)角度給予分析和討論。

一、各種租船方式的特點(diǎn)及其成本費(fèi)用的劃分

在國(guó)際航運(yùn)業(yè)務(wù)中，按營(yíng)運(yùn)方式不同，船舶運(yùn)輸可分為班輪和不定期船兩種。，國(guó)際上船舶租賃業(yè)務(wù)主要發(fā)生在不定期船舶運(yùn)輸中，按船舶租用方式的不同，主要分為航次租船、定期租船和光船租船三種，我國(guó)航運(yùn)理論界也基本上采用相類似觀點(diǎn)。

(一)航次租船（voyage charter trip charter）

航次租船又名“程租船” ，是一種由船舶所有人向租船人提供特定的船舶，在特定的兩港或數(shù)港之間從事一個(gè)特定的航次或幾個(gè)航次承運(yùn)特定貨物的方式。航次租船是租船市場(chǎng)上最活躍的一種租船方式，在國(guó)際現(xiàn)貨交易市場(chǎng)（spot market）上成交的絕大多數(shù)貨物都是通過(guò)航次租船方式來(lái)運(yùn)輸?shù)摹?/p>

在航次租船時(shí)，承運(yùn)人以出租整船或部分艙位的形式從事貨物運(yùn)輸，按實(shí)際裝船的貨物數(shù)量或整船包干計(jì)收運(yùn)費(fèi)，船長(zhǎng)及船員由承運(yùn)人指派并聽(tīng)從承運(yùn)人的指揮，船舶的營(yíng)運(yùn)也由承運(yùn)人負(fù)責(zé)。

在這種方式下，承租人除支付運(yùn)費(fèi)和按合同條款規(guī)定承擔(dān)可能由其負(fù)責(zé)的貨物裝卸費(fèi)用外，其他一切費(fèi)用均由出租人負(fù)擔(dān)，這些費(fèi)用通常包括以下三大類：

1、資本性費(fèi)用（capital costs），主要是指：船舶折舊 （depreciation costs）、購(gòu)造船舶的本金及利息支出（capital and interest）；

2、營(yíng)運(yùn)性固定費(fèi)用（fixed running costs），主要包括：船員工資和伙食費(fèi)（crews wages and provisions）、船用物料（ship’s stores）、船舶維修保養(yǎng)費(fèi)（ship’s repairs and maintenance）、船舶保險(xiǎn)費(fèi)（ship’s insurance）、潤(rùn)料（lubrication oil）、分?jǐn)偟钠髽I(yè)行政管理費(fèi)（administration）等；

3、營(yíng)運(yùn)性航次費(fèi)用（voyage costs），屬于變動(dòng)性的成本費(fèi)用，主要包括：燃料費(fèi) （bunkes）、港口使費(fèi) （port charges）、引水費(fèi) （pilotage）、運(yùn)河費(fèi)（canal dues）、合同規(guī)定由其負(fù)擔(dān)的貨物裝卸費(fèi)（loading and discharging costs）等。

由于航次租船方式承運(yùn)貨物是以“航次”為基礎(chǔ)的，為了確定航次期間風(fēng)險(xiǎn)劃分的依據(jù)，國(guó)際上常用的做法是將整個(gè)航次劃分為預(yù)備航次階段、裝貨階段、航行階段、卸貨階段四個(gè)不同的階段。在預(yù)備航次階段和航行階段中，船舶在承運(yùn)人（船舶所有人）的單獨(dú)控制下，因而，所有產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用由承運(yùn)人承擔(dān)；在裝貨階段和卸貨階段中發(fā)生的有關(guān)船舶延誤風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用，可在承運(yùn)人和租船人之間劃分，對(duì)于裝貨費(fèi)和卸貨費(fèi)負(fù)擔(dān)的，要視航次租船合同中裝卸條款的具體規(guī)定進(jìn)行劃分，很多情況下是由租船人負(fù)擔(dān)的。

鑒于在航次租船方式下租船人僅負(fù)責(zé)支付運(yùn)費(fèi)、承擔(dān)由其原因造成的船舶延誤風(fēng)險(xiǎn)以及合同規(guī)定由其負(fù)擔(dān)的貨物裝卸費(fèi)，而其它的所有責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)（包括船舶航行時(shí)間的損失風(fēng)險(xiǎn)）都由承運(yùn)人（船舶所有人）承擔(dān)，故航次租船中船舶的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任基本上由承運(yùn)人承擔(dān)。

(二) 定期租船（ time charter， period charter）

“定期租船”是一種以時(shí)間為基礎(chǔ)，由承運(yùn)人（船舶所有人）將一艘特定的船舶租給租船人使用一個(gè)特定期限的方式。有關(guān)租期的長(zhǎng)短，完全由船舶所有人和租船人根據(jù)實(shí)際情況洽商而定，少則幾個(gè)月，多則幾年或更長(zhǎng)的時(shí)間。國(guó)際上還經(jīng)常使用一種“航次期租”（trip time charter ，time charter on trip basis）的租船方式，這種租船方式基本上與定期租船方式相同，所不同的是，在合同中只明確了特定航次（the specified voyage），因此，在航次期租方式下原應(yīng)由承運(yùn)人承擔(dān)的航次時(shí)間損失風(fēng)險(xiǎn)（不包括適航因素造成的船舶延誤時(shí)間損失），實(shí)際上已轉(zhuǎn)嫁給租船人。

在定期租船方式下，承運(yùn)人（出租人）以出租整船的形式從事貨物運(yùn)輸，按船舶載重噸和租期計(jì)收租金；船長(zhǎng)和船員由承運(yùn)人指派，但應(yīng)聽(tīng)從租船人指揮，由租船人負(fù)責(zé)船舶的營(yíng)運(yùn)，這便是租船人的“控制船舶的權(quán)利”（charterer’s control over the ship），或稱之為“使用船舶的權(quán)利” 。

在這種租船方式下，承運(yùn)人（出租人）需承擔(dān)資本費(fèi)用和固定營(yíng)運(yùn)費(fèi)用；承租人承擔(dān)運(yùn)費(fèi)或租金及航次費(fèi)用。

(三)光船租船方式（bareboat charter or demise charter）

在這種方式下，船舶所有人提供一艘特定的‘裸船’（ a naked ship），租船人在合同規(guī)定的租期內(nèi)，按所確定的租金率支付租金并負(fù)責(zé)配備船員、管理和經(jīng)營(yíng)船舶；船舶從交給租船人處置時(shí)起，租船人負(fù)責(zé)船舶營(yíng)運(yùn)的全部責(zé)任（the entire responsibility for the operation of the vessel will be borne by the charterer）。

光船租船時(shí)，出租人以整船出租并按船舶的載重噸位和租期租金，船長(zhǎng)和船員由租船人指派并聽(tīng)其指揮，出租人（船舶所有人）不負(fù)責(zé)船舶的營(yíng)運(yùn)，租船人以承運(yùn)人身份經(jīng)營(yíng)船舶，船舶的一切損失風(fēng)險(xiǎn)完全由租船人承擔(dān)，即使在船舶修理期間，租金仍連續(xù)計(jì)算，即從船舶實(shí)際交給租船人使用時(shí)起，船舶占有權(quán)從船舶所有人轉(zhuǎn)移給租船人（ the possession of the vessel transfer from the owner to the charterer）。

在光船租船方式下，出租人需承擔(dān)資本費(fèi)用；承租人應(yīng)承擔(dān)租金、固定營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和航次費(fèi)用。簡(jiǎn)述之，承租人應(yīng)負(fù)擔(dān)除船舶資本費(fèi)用以外的其它一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。

二、各種租船業(yè)務(wù)性質(zhì)的會(huì)計(jì)分析和思考

(一)航次租船和定期租船是承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“租賃”的定義，租賃（a lease）是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。這里的“租賃”僅指資產(chǎn)租賃。

從航次租船方式可以看出，在這種租船業(yè)務(wù)中，承租人除支付運(yùn)費(fèi)和按合同條款規(guī)定承擔(dān)可能由其負(fù)責(zé)的貨物裝卸費(fèi)用外，其他一切費(fèi)用均由出租人負(fù)擔(dān)，出租人即承運(yùn)人（船舶所有人）在租出資產(chǎn)后，還需派出船員，并對(duì)船舶和船員繼續(xù)進(jìn)行管理，承擔(dān)所發(fā)生的固定營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和航次費(fèi)用，船舶資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)完全由出租人承擔(dān)，出租人按實(shí)際裝船的貨物數(shù)量或整船包干計(jì)收運(yùn)費(fèi)。因此，這實(shí)質(zhì)上是一種運(yùn)輸承攬方式。

與航次租船方式相比，在定期租船方式下的船舶完全在租船人單獨(dú)控制和使用之下，因不良天氣，港口擁擠或其他原因造成船舶延誤的風(fēng)險(xiǎn)(all risks of delay)和費(fèi)用均由租船人承擔(dān)。但定期租船與航次租船一樣，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)仍在出租方，并由出租方承擔(dān)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的固定營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。而且，對(duì)承運(yùn)人（船舶所有人）而言，在船舶使用權(quán)出讓給租船人后，需指派船員隨船服務(wù)，保證船舶的適航和航行，以確保資產(chǎn)使用權(quán)的出讓和租船人對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)的使用，還承擔(dān)因船舶不能有效給租船人使用（如機(jī)器故障不能正常營(yíng)運(yùn)等）所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用。鑒于上述原因，在定期租船方式下，雖然部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（如：非適航因素造成的船舶延誤、運(yùn)價(jià)波動(dòng)等）轉(zhuǎn)嫁給了租船人，但出租人即承運(yùn)人仍承擔(dān)較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。因此，與航次租船一樣，定期租船方式實(shí)質(zhì)上也是一種運(yùn)輸承攬方式。

因此，航次租船與定期租船都是運(yùn)輸承攬方式，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》中的“租賃”僅指資產(chǎn)租賃，這兩種租船方式與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“租賃”的概念和是不同的。

(二)光船租船方式屬于資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)

從光船租船方式可以看出，出租人出租的僅僅是船舶資產(chǎn)，在租出船舶后，通過(guò)資產(chǎn)使用權(quán)的讓與收取租金，無(wú)需派出船員，不對(duì)船舶管理負(fù)責(zé)，除承擔(dān)資本費(fèi)用外不承擔(dān)其它的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用；而承租人租到船舶后，享有對(duì)船舶的占有權(quán)和使用權(quán)，負(fù)責(zé)對(duì)船舶管理和指派船員，并承擔(dān)所發(fā)生的固定營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和航次費(fèi)用，船舶資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)完全由承租人承擔(dān)，這純粹是一種資產(chǎn)租賃，完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》中“租賃”的定義。

(三)光船租船可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃(a finance lease)和經(jīng)營(yíng)租賃(an operating lease)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其它租賃。故根據(jù)該準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，全面考慮光船租船具體合同中租賃期屆滿時(shí)租賃的船舶資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃船舶資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素，確認(rèn)為是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，并對(duì)所發(fā)生的成本費(fèi)用和收入，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

1、在租賃期屆滿時(shí)，租賃的船舶資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2、承租人有購(gòu)買所租賃船舶資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)船舶資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；

3、租賃期占船舶資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，但如果船舶資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；

4、就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)植幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日船舶資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但如果租賃的船舶資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該船舶全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

近年來(lái)，國(guó)際上開(kāi)展光船租船業(yè)務(wù)時(shí)，通常附有某項(xiàng)財(cái)務(wù)優(yōu)惠條件（with a financial flavor）。.最常見(jiàn)的是“具有購(gòu)買選擇權(quán)的租賃”（lease with option to a financial flavor），即租船人在合同規(guī)定的租期屆滿時(shí)，享有購(gòu)買船舶的選擇權(quán)（(the option to purchase the vessel at the end of the leasing period)。如果雙方當(dāng)事人同意這種“附帶條件”開(kāi)展光租業(yè)務(wù)，通常對(duì)租期屆滿時(shí)的船舶事先確定價(jià)格（pre-fixed value），在整個(gè)租期內(nèi)將船價(jià)按租期平攤，租船人除支付租金外，還應(yīng)支付這部分平均攤的船價(jià)，因此，實(shí)質(zhì)上是“分期購(gòu)買”（purchase on installment）。這種光租船方式就是《準(zhǔn)則—租賃》中所指的融資租賃。

(四)稅法對(duì)租船業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)）規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)從事程租、期租業(yè)務(wù)按“交通運(yùn)輸業(yè)”對(duì)待處理，對(duì)光租業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”對(duì)待處理，這是從稅務(wù)角度對(duì)船舶租賃業(yè)務(wù)不同租船方式的稅收處理給予的規(guī)定。這也體現(xiàn)了把航次租船與定期租船當(dāng)作運(yùn)輸承攬業(yè)務(wù)，而光船租船方式是一種資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的觀點(diǎn)。

三、租船業(yè)務(wù)的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的

船舶租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)將直接影響會(huì)計(jì)核算對(duì)租賃收入及所發(fā)生成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)和處理，也影響對(duì)船舶資產(chǎn)的確認(rèn)和對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、表外融資情況的財(cái)務(wù)報(bào)告，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)由于租船業(yè)務(wù)可劃分為運(yùn)輸承攬業(yè)務(wù)和資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，故出租方對(duì)運(yùn)費(fèi)、租金收入或融資收入，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，分別確認(rèn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生成本費(fèi)用應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為資本性支出或收益性支出，對(duì)收益性支出確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出。

(二)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》中有關(guān)規(guī)定，對(duì)光租船中的經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，出租方應(yīng)將出租的船舶資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)，承租方不將租入的船舶資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)資產(chǎn)；對(duì)光船融資租賃業(yè)務(wù)，承租人應(yīng)將融資租入的船舶資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)，按本企業(yè)類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露，出租方不應(yīng)將出租的船舶資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)程租和期租業(yè)務(wù)，在租賃期間，租出的船舶資產(chǎn)及計(jì)提折舊繼續(xù)在出租方（船舶所有人）的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目中反映，承租人對(duì)租入的資產(chǎn)不確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)。

(三)不同租船業(yè)務(wù)的運(yùn)費(fèi)或租金計(jì)量是不同的，在對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)也應(yīng)有不同的要求，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，對(duì)不同租船業(yè)務(wù)的運(yùn)費(fèi)或租金的會(huì)計(jì)核算，出租人和承租人應(yīng)當(dāng)分別作如下會(huì)計(jì)處理：

1、在程租中運(yùn)費(fèi)按實(shí)際裝船的貨物數(shù)量或整船包干計(jì)量，運(yùn)費(fèi)應(yīng)在運(yùn)輸完成后確認(rèn)為收入；期租按船舶載重噸和租期計(jì)收租金；租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法或其它合理的方法分別由出租人確認(rèn)為收入，承租人確認(rèn)為費(fèi)用。

2、對(duì)光船租賃的租金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先根據(jù)租賃業(yè)務(wù)合同的條款和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)租賃，還是融資租賃。光租中的經(jīng)營(yíng)租賃按船舶載重噸和租期計(jì)收租金，租金在租賃期內(nèi)按直線法或其它合理的方法分別由出租人確認(rèn)為收入，承租人確認(rèn)為費(fèi)用。對(duì)于光船融資租賃，其租金的確定是租賃業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容，該租金通常是由出租方購(gòu)買（或自行建造）船舶的成本（含建造期間的資金成本）、租賃期間的利息費(fèi)用、租賃的初始直接費(fèi)用（如：印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等）及期望的融資收益等構(gòu)成，可采用等額計(jì)付法、遞延計(jì)付法、附加率計(jì)付法來(lái)計(jì)付租金，但對(duì)船舶融資租賃的租金計(jì)付通常采用等額年金法（后付租金），采用此法計(jì)付租金，年租金相對(duì)固定，租賃雙方可預(yù)先對(duì)租金的收入或支付進(jìn)行財(cái)務(wù)安排，對(duì)租賃雙方的財(cái)務(wù)都很有利。租賃雙方對(duì)租金應(yīng)按下列（3）的方法作資本性支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3、對(duì)光船租賃中的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃雙方應(yīng)當(dāng)做如下會(huì)計(jì)處理：

(1)承租人的會(huì)計(jì)處理：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂５侨绻擁?xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余額，即：最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額。承租人在最低付款額的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率或同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

(2)出租人的會(huì)計(jì)處理：在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余額，將最低租賃收款與未擔(dān)保余額之和與現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法或其它適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入。對(duì)超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。出租人還應(yīng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理狀況，應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)和收回的可能性，必要時(shí)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(四)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》規(guī)定，對(duì)光船融資租賃的出租人、承租人都應(yīng)當(dāng)作相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露；而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃出租人應(yīng)當(dāng)披露租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，承租人對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)租賃作相關(guān)的會(huì)計(jì)披露。對(duì)程租及期租作為運(yùn)輸承攬業(yè)務(wù)則不要求作相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露。

(五)對(duì)光租船業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的正確劃分，可以消除租賃合同的濫用以及以前各規(guī)范中存在的、允許承租人表外融資的漏洞，即承租人通過(guò)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性租賃，避免因確認(rèn)融資租賃而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)增加，債務(wù)權(quán)益比例上升的情形。融資租賃與承租人向出租人融通資金以購(gòu)買資產(chǎn)的業(yè)務(wù)無(wú)本質(zhì)區(qū)別，故應(yīng)與借款購(gòu)買資產(chǎn)業(yè)務(wù)作類似處理，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性。

四、

航運(yùn)界把租船業(yè)務(wù)大致分為上述的航次租船、定期租船和光船租船三種方式，但目前，在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方面，對(duì)船舶租賃業(yè)務(wù)中不同租船方式的租賃性質(zhì)尚無(wú)明確劃分，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)角度分析，對(duì)船舶租賃業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)具體租船方式，確認(rèn)其是運(yùn)輸承攬方式，還是資產(chǎn)租賃方式。本文認(rèn)為，對(duì)航次租船和定期租船應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為運(yùn)輸承攬方式，對(duì)光船租船應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)租賃方式，對(duì)光船租船還應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》中有關(guān)融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)其是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃。正確理解了具體租船業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)性質(zhì)，對(duì)正確進(jìn)行租船業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及納稅處理將是有幫助的，也將有利于真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)更好地為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供相關(guān)有用的信息資料，為投資者、債權(quán)人、公司經(jīng)營(yíng)管理者的正確決策提供依據(jù)。

[]

1、林國(guó)龍 《國(guó)際航運(yùn)管理》 教學(xué)講義

2、趙剛、林國(guó)龍等 《國(guó)際航運(yùn)管理》 人民交通出版社 1997年

3、楊良宜 《程租合約》 大連海事大學(xué)出版社 1998年

4、楊良宜 《期租合約》 大連海事大學(xué)出版社1997年

5、財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)辦公室 《會(huì)計(jì)》 財(cái)政出版社 2002年

6、中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年

7、中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 經(jīng)濟(jì)出版社 2001年

第10篇

（一）改革開(kāi)放，嘗試以原版教材相輔的涉外會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式 20 世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)成分的改變，多種企業(yè)組織形式逐一呈現(xiàn)，不僅出現(xiàn)了個(gè)體經(jīng)濟(jì)，帶有國(guó)外資本和管理特征的外資企業(yè)也開(kāi)始涌入。在這一經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)模仿美國(guó)當(dāng)時(shí)的教育體系，構(gòu)建了高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系（于增彪，2004）。而國(guó)際會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)則體現(xiàn)在引進(jìn)國(guó)外原版教材，嘗試雙語(yǔ)教學(xué)方式，設(shè)置國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)等方面。在課程設(shè)計(jì)上傾向于“比較國(guó)際會(huì)計(jì)”，采用一些輔助的英文版或原版教材作為中文主干課程的配置，國(guó)際化色彩較淡，也談不上高端。這一培養(yǎng)模式可以概括為“仿美式會(huì)計(jì)本科教育為主，涉外為輔的”簡(jiǎn)單培養(yǎng)模式。

（二）加入WTO，形成國(guó)際合作聯(lián)合培養(yǎng)模式 2001年11月11日，中國(guó)加入了WTO，與“國(guó)際接軌”成了越來(lái)越多人的共識(shí)，而且在許多領(lǐng)域成了必須兌現(xiàn)的義務(wù)。大學(xué)的會(huì)計(jì)教育作為高等教育的重要組成部分，其生存環(huán)境發(fā)生巨大變化。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從90年代開(kāi)始逐步構(gòu)成體系，并伴隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同，會(huì)計(jì)專業(yè)的教材內(nèi)容也逐漸實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化。另外，隨著更多跨國(guó)公司的涌入以及本土企業(yè)的海外業(yè)務(wù)發(fā)展加上中國(guó)資本市場(chǎng)的日趨成熟，市場(chǎng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)人才需求也日趨增加。

在這一背景下，一些高校對(duì)會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行了重新的定位，開(kāi)始從經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展需要來(lái)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式。國(guó)內(nèi)一些著名高校紛紛與國(guó)際職業(yè)組織合作（英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)ACCA、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CGA、美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CIMA，英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)ICAEW），將國(guó)際會(huì)計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn)與學(xué)歷教育有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

總體而言，這時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式可以概括為國(guó)際聯(lián)合培養(yǎng)模式，其基本操作是與國(guó)外會(huì)計(jì)組織合作，引入先進(jìn)的課程體系、會(huì)計(jì)教材、教學(xué)方法和教育理念，改造舊的學(xué)科體系，同時(shí)，辦學(xué)形式實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，出現(xiàn)了如“3+1”、“2+2”、“4+1”等各種形式的國(guó)際聯(lián)合培養(yǎng)模式。這一模式延續(xù)至今，構(gòu)成了當(dāng)前國(guó)際化會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)的主流模式。

（三）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，亟需優(yōu)化現(xiàn)行培養(yǎng)模式 當(dāng)前我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，一方面面對(duì)著更深層次的經(jīng)濟(jì)全球化，目前全世界四萬(wàn)多家跨國(guó)公司，已經(jīng)占有世界生產(chǎn)總值的三分之一，世界貿(mào)易的三分之二，對(duì)外直接投資和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的百分之七十，世界技術(shù)專利的百分之八十。另一方面，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家進(jìn)軍國(guó)際資本市場(chǎng)的步伐逐步加快（王軍，2007）。需要積極利用世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。會(huì)計(jì)行業(yè)迫切需要一批善于管理、精于業(yè)務(wù)、熟悉市場(chǎng)規(guī)則和國(guó)際慣例、具有國(guó)際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，或者簡(jiǎn)化為高端應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)人才。圍繞“高端”、“應(yīng)用”以及“國(guó)際視野”，現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式由于環(huán)境的變遷存在一定的缺陷，亟需優(yōu)化。

二、國(guó)際化高端會(huì)計(jì)人才現(xiàn)有培養(yǎng)模式存在的問(wèn)題――基于ACCA&CGA教學(xué)實(shí)踐

（一）缺乏自身教育理念 理念（Perspective），就是對(duì)某種事物的觀點(diǎn)、看法和信念。此外，還有“視野、圖景”的意思。一個(gè)人的成長(zhǎng)不在于經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，更重要的在于他是否有正確的觀念和思維方式。CGA與ACCA，作為國(guó)際上受到認(rèn)可的會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)，已形成較先進(jìn)的培養(yǎng)理念，即，培養(yǎng)側(cè)重職業(yè)能力的專業(yè)會(huì)計(jì)人才，ACCA的課程設(shè)計(jì)更是著眼培養(yǎng)復(fù)合型高級(jí)管理人才。其理念設(shè)計(jì)一定程度上契合了我國(guó)高端應(yīng)用人才培養(yǎng)需求，在實(shí)踐中，各高校基本上直接拿來(lái)，并未形成自身的教育理念。而由于中外文化差異加之CGA與ACCA受制于自身作為職業(yè)界組織的限制，其理念也較為狹窄，契合了“應(yīng)用”卻未必“高端”，也不可能考慮到中國(guó)學(xué)生的特點(diǎn)。

不結(jié)合自身情況設(shè)計(jì)理念所產(chǎn)生的后果體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，作為初入學(xué)的學(xué)生，往往不知所措，通常也接觸不到或能夠接受國(guó)際通行理念，即使接受了也難以與自身結(jié)合起來(lái)。據(jù)初入學(xué)學(xué)生及家長(zhǎng)反饋，多數(shù)學(xué)生選擇CGA和ACCA通常是為了更好的就業(yè)，或者為將來(lái)出國(guó)留學(xué)打基礎(chǔ)，還有的旨在充實(shí)大學(xué)生活，甚至還有的僅僅是為了從別的專業(yè)轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)專業(yè)。對(duì)于未來(lái)面臨的挑戰(zhàn)沒(méi)有充分的心理準(zhǔn)備，對(duì)于國(guó)家著力培養(yǎng)的高端應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)缺乏個(gè)人定位，缺乏正確的理念和思維方式，直接影響了學(xué)習(xí)過(guò)程中的自主意識(shí)，自立精神和持之以恒的決心。另一方面，作為國(guó)際通行的國(guó)際職業(yè)組織設(shè)計(jì)的理念雖然契合專業(yè)勝任能力和管理能力要求，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的國(guó)際背景，然而，會(huì)計(jì)國(guó)際化還意味著會(huì)計(jì)事務(wù)的全球視野。會(huì)計(jì)國(guó)際化教育側(cè)重具備國(guó)際視野，能代表我國(guó)平等躋身國(guó)際市場(chǎng)，具備多樣技能的復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)高端人才的培養(yǎng)，從而起到引領(lǐng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人士的作用。因此，國(guó)外行業(yè)理念不足以勝任這一培養(yǎng)目標(biāo)。

（二）教學(xué)目標(biāo)單一，缺乏統(tǒng)一系統(tǒng)的目標(biāo)體系 關(guān)于目標(biāo)，從1978年開(kāi)始，我國(guó)會(huì)計(jì)教育界就圍繞會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)問(wèn)題進(jìn)行了多次討論。可概括為四問(wèn)：高等學(xué)校應(yīng)該培養(yǎng)“通才”，還是“專才”（王光遠(yuǎn)等，1999） ？學(xué)生應(yīng)該培養(yǎng)成應(yīng)用型人才，還是研究型人才？高校應(yīng)該實(shí)行的是精英教育，還是大眾教育？向?qū)W生傳授知識(shí)，還是培養(yǎng)能力？根據(jù)財(cái)政部2010年下發(fā)的十二五中長(zhǎng)期會(huì)計(jì)人才規(guī)劃，國(guó)際化高端應(yīng)用人才成為方向，那么“高端”意味著何種具體目標(biāo)，“應(yīng)用”可以理解為“專才”，“國(guó)際化”又需落實(shí)什么？“國(guó)際化”與“本土化”關(guān)系如何處理？這些問(wèn)題如果弄不清楚，就會(huì)造成培養(yǎng)目標(biāo)模糊，從而無(wú)法保證后續(xù)環(huán)節(jié)的順利運(yùn)行。

有鑒于此，加之由于缺乏相應(yīng)的理念指導(dǎo)，導(dǎo)致實(shí)踐中缺乏統(tǒng)一系統(tǒng)的教學(xué)目標(biāo)。目前看來(lái)，筆者所在浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院以及國(guó)內(nèi)其他高校主要還是以ACCA、CGA考試通過(guò)率作為教學(xué)目標(biāo)。這種目標(biāo)可以理解為培養(yǎng)“專才”“應(yīng)用型人才”（其實(shí)只是紙上應(yīng)用）。這種教學(xué)目標(biāo)雖然單一，易于集中資源達(dá)到最大期望值，但卻隱含危機(jī)。具國(guó)際視野，擁有跨文化交流能力的高端會(huì)計(jì)人才必須突破狹窄的國(guó)外資格考試認(rèn)證瓶頸，需要在大目標(biāo)指導(dǎo)下設(shè)置多層教育目標(biāo)，國(guó)外資格認(rèn)證通過(guò)率僅僅是目標(biāo)層級(jí)的一種，且是屬于基礎(chǔ)階段的目標(biāo)層次。

（三）應(yīng)試教育色彩濃厚，職業(yè)資格考試認(rèn)證過(guò)于偏重 從教學(xué)內(nèi)容上看，現(xiàn)有國(guó)際化會(huì)計(jì)教育偏重國(guó)外資格認(rèn)證考試，應(yīng)試教育色彩濃厚。這種應(yīng)試教育模式不僅是會(huì)計(jì)國(guó)際化教育面臨的困惑也是我國(guó)整體教育面臨的問(wèn)題，應(yīng)試教育凸顯了硬性公平，在基礎(chǔ)教育階段起到功不可沒(méi)的作用， 據(jù)筆者調(diào)查，ACCA班級(jí)和CGA班級(jí)的學(xué)生往往是全校最勤奮的學(xué)生，通常無(wú)暇顧及其他知識(shí)素養(yǎng)的培養(yǎng)。這與CGA&ACCA繁重的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)直接相關(guān)，學(xué)生需要在短時(shí)間內(nèi)突破語(yǔ)言障礙，在缺乏相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上接受大量的專業(yè)知識(shí)以獲得考試通過(guò)。但高等教育起到將“應(yīng)試人”轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧鐣?huì)人”的作用，高端人才是否等同于商業(yè)化運(yùn)作流水線上的“專才”？如何保證學(xué)生本科基礎(chǔ)更扎實(shí)，同時(shí)克服應(yīng)試教育帶來(lái)的弊端是亟待解決的問(wèn)題。

（四）培養(yǎng)框架簡(jiǎn)單嫁接 目前，諸多會(huì)計(jì)學(xué)院在針對(duì)ACCA或CGA與其他專業(yè)的教學(xué)上存在兩張皮現(xiàn)象，將校內(nèi)通識(shí)知識(shí)課程設(shè)計(jì)與ACCA&CGA職業(yè)培訓(xùn)體系嫁接，缺乏針對(duì)應(yīng)用型國(guó)際化會(huì)計(jì)高端人才教學(xué)體系設(shè)計(jì)。在實(shí)踐中，單獨(dú)設(shè)置“ACCA班級(jí)或CGA班級(jí)，課程設(shè)計(jì)上以ACCA、CGA職業(yè)培訓(xùn)課程為主，輔以一般壓縮版的通識(shí)課程，如，經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、高等數(shù)學(xué)、大學(xué)英語(yǔ)等。而其他非ACCA和CGA會(huì)計(jì)專業(yè)則在傳統(tǒng)課程基礎(chǔ)上，設(shè)置一些選修課，如《專業(yè)英語(yǔ)》（會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)）、《比較會(huì)計(jì)學(xué)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)》以及《西方會(huì)計(jì)》課程用以彌補(bǔ)國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域知識(shí)的欠缺。這種設(shè)計(jì)思路是會(huì)計(jì)國(guó)際化教育摸索階段的權(quán)宜之計(jì)。當(dāng)前教育理念轉(zhuǎn)變的前提下，這種教學(xué)體系設(shè)計(jì)不能全面體現(xiàn)國(guó)際化會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)目標(biāo)。

（五）培養(yǎng)層次停留專業(yè)階段，多元延伸欠缺 當(dāng)今世界各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家在培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才時(shí)，都特別注意通才教育，即要求不論哪一學(xué)科的學(xué)生，都要在人文、社會(huì)、自然科技等領(lǐng)域有所涉獵。國(guó)際化高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)要求具備國(guó)際視野，具備跨文化交流能力和戰(zhàn)略分析能力。因此需要將枯燥乏味“數(shù)字會(huì)計(jì)人”轉(zhuǎn)變?yōu)樾膽巡┐蟆⒕邆涠嘣幕摹皶?huì)計(jì)文化人”與“國(guó)際人”。以ACCA為例，ACCA的國(guó)際化及教育產(chǎn)業(yè)化確定了ACCA課程的商品化。然而在進(jìn)行商品交易的同時(shí)，應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)商品的價(jià)值。在ACCA課程傳授過(guò)程中應(yīng)盡可能有效地促進(jìn)學(xué)生全面素質(zhì)的提高，培養(yǎng)就業(yè)范圍廣、實(shí)踐能力強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟮膶I(yè)人員。現(xiàn)階段，我校及國(guó)內(nèi)主要高校對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)還停留在專業(yè)階段，著力打造專業(yè)勝任能力或者僅僅是相關(guān)專業(yè)書本理論知識(shí)認(rèn)知能力。且應(yīng)試文化的存在加之會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的繁重，即使存在潛在多元文化的學(xué)生也極可能在四年的本科生涯里被束縛成一個(gè)單一乏味的數(shù)字理論人。 過(guò)弱的文化陶冶，過(guò)窄的專業(yè)教育，過(guò)重的功利導(dǎo)向，過(guò)強(qiáng)的共性制約” （文輔相，2002）以及“只強(qiáng)調(diào)教育的社會(huì)工具價(jià)值，忽視教育在培養(yǎng)個(gè)性、使個(gè)人的潛能得到盡可能發(fā)展方面的價(jià)值” （葉瀾，1989） 會(huì)導(dǎo)致基礎(chǔ)理論知識(shí)不寬，文化修養(yǎng)不夠，所培養(yǎng)人才的社會(huì)適應(yīng)性、價(jià)值觀都將受到影響。

（六）國(guó)內(nèi)缺乏主動(dòng)后續(xù)教育支撐 目前我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化教育存在一個(gè)較為普遍的問(wèn)題就是缺乏后續(xù)教育支撐。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)后續(xù)教育發(fā)展已經(jīng)較為成熟，形成了制度環(huán)境和認(rèn)可機(jī)制，有助于會(huì)計(jì)從業(yè)人員更新知識(shí)，及時(shí)掌握最新信息，以適應(yīng)工作需求。但在國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)相關(guān)后續(xù)教育卻是空白。這一方面使得國(guó)際高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系框架不完整，不具有持續(xù)性，違背了會(huì)計(jì)教育終身化理念。另一方面，也將國(guó)際高端人才的后續(xù)培養(yǎng)拱手讓與國(guó)際培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和國(guó)外會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，除了在經(jīng)濟(jì)上喪失了市場(chǎng)，也將本國(guó)會(huì)計(jì)精英交由國(guó)外培養(yǎng)，喪失了人才主動(dòng)權(quán)，無(wú)法形成自身優(yōu)勢(shì)，不能平等躋身國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界或理論界。

（七）“國(guó)際化”與“本土化”沖突 從ACCA與CGA畢業(yè)生的就業(yè)情況看，畢業(yè)生除了在國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所、跨國(guó)公司、外資機(jī)構(gòu)及其它涉外、境外組織從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作以外，國(guó)內(nèi)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門對(duì)通曉國(guó)際審計(jì)慣例的審計(jì)人才的需求也不斷擴(kuò)大。多數(shù)畢業(yè)生主要還是在中國(guó)從事相關(guān)業(yè)務(wù)。有的民間審計(jì)工作還要求必須具有中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，這對(duì)畢業(yè)生關(guān)于中國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、慣例的掌握提出了要求。如何在教學(xué)上處理好國(guó)際化與本土化的矛盾是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。另一方面，從“高端應(yīng)用，引領(lǐng)業(yè)內(nèi)”的角度看，如果連本土情況都不熟悉，只知國(guó)外慣例，也無(wú)法成為真正意義上的學(xué)貫中西的高端會(huì)計(jì)人才。

三、國(guó)際化高端應(yīng)用會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)框架構(gòu)建

（一）明確教育理念，培養(yǎng)正確意識(shí) 理念直接決定人的行為，不僅是人行為的基本驅(qū)動(dòng)力，關(guān)鍵還在于其所起到的導(dǎo)向作用。高端國(guó)際會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)知易行難。對(duì)于初入大學(xué)年輕人來(lái)說(shuō)，及時(shí)針對(duì)其專業(yè)選擇作正確的理念引導(dǎo)非常重要。國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)（如ACCA&CGA&ACA方向）學(xué)生接受到的理念通常是國(guó)際職業(yè)機(jī)構(gòu)的理念，體現(xiàn)了專業(yè)精神，具進(jìn)取心和商業(yè)價(jià)值，應(yīng)予以肯定。同時(shí)，需要關(guān)注的是，這些入學(xué)時(shí)的職業(yè)機(jī)構(gòu)思想灌輸聯(lián)系學(xué)生及家長(zhǎng)們各自的動(dòng)機(jī)，很少有學(xué)生會(huì)意識(shí)到“高端引領(lǐng)”的內(nèi)涵，更不會(huì)產(chǎn)生責(zé)任意識(shí)，引領(lǐng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的使命感。因此，結(jié)合當(dāng)前轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景以及十二五人才計(jì)劃，高端國(guó)際會(huì)計(jì)應(yīng)用人才的理念應(yīng)當(dāng)針對(duì)學(xué)生的個(gè)人愿望，在接受國(guó)際職業(yè)組織先進(jìn)專業(yè)理念的基礎(chǔ)上，更大程度上引導(dǎo)學(xué)生高屋建瓴，構(gòu)建責(zé)任意識(shí)和國(guó)際意識(shí)，學(xué)貫中西，不僅精通國(guó)內(nèi)國(guó)際規(guī)則，熟悉業(yè)務(wù)背景，還要了解多元文化，具備較高戰(zhàn)略分析能力。

（二）構(gòu)設(shè)雙語(yǔ)境闕限，設(shè)置培養(yǎng)層次框架體系 Toukoma和Skutnabb-Kangas的雙語(yǔ)教學(xué)閾限理論（1977）（The Threshold Theory），針對(duì)雙語(yǔ)教學(xué)提出了平衡語(yǔ)境理論，筆者將之應(yīng)用于國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)框架，使之體現(xiàn)認(rèn)知水平層次與會(huì)計(jì)雙語(yǔ)境發(fā)展程度的關(guān)系，最高層次為平衡認(rèn)知語(yǔ)境，中間層次為不平衡認(rèn)知語(yǔ)境，最低層次為有限認(rèn)知語(yǔ)境。國(guó)際化會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的一個(gè)典型特征就是面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)雙語(yǔ)境，體現(xiàn)在語(yǔ)言轉(zhuǎn)換、規(guī)則穿梭、語(yǔ)境通覽三個(gè)方面。可以從這三個(gè)方面運(yùn)用闕限理論設(shè)置相應(yīng)的培養(yǎng)層次體系。

一是基礎(chǔ)層次――有限認(rèn)知語(yǔ)境。這一層次為基礎(chǔ)階段，屬于有限認(rèn)知語(yǔ)境。主要解決兩方面的問(wèn)題：語(yǔ)言轉(zhuǎn)換，熟悉本土規(guī)則與國(guó)際規(guī)則。培養(yǎng)目標(biāo)定位在，掌握一定水平的英文閱讀能力，熟悉專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。操作上基本維系現(xiàn)有做法，強(qiáng)化應(yīng)試教育，突出考試能力。

二是中間層次――不平衡認(rèn)知語(yǔ)境。不平衡認(rèn)知語(yǔ)境的特征體現(xiàn)在盡管掌握了中外基本的會(huì)計(jì)規(guī)則，但不能很好的貫通其本質(zhì)所在，具備較高的語(yǔ)言轉(zhuǎn)換能力（通常是聽(tīng)說(shuō)寫譯技巧方面），但不能達(dá)到中外語(yǔ)境平衡。不平衡認(rèn)知語(yǔ)境是有限認(rèn)知語(yǔ)境與平衡認(rèn)知語(yǔ)境的過(guò)渡階段。這一階段的培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)置如下：（1）語(yǔ)言轉(zhuǎn)換。在具備基礎(chǔ)層次的閱讀理解水平上，加強(qiáng)聽(tīng)說(shuō)讀寫能力培養(yǎng)，尤其是聽(tīng)說(shuō)能力。操作上可以考慮引入CET口語(yǔ)考試或商務(wù)英語(yǔ)（BEC）口語(yǔ)較高級(jí)別考試。 聽(tīng)力方面可以在英語(yǔ)六級(jí)聽(tīng)力基礎(chǔ)上適當(dāng)融入商業(yè)元素，進(jìn)行有針對(duì)性的聽(tīng)力課程設(shè)置。 （2）規(guī)則穿梭。 基礎(chǔ)層次側(cè)重國(guó)際國(guó)內(nèi)通行規(guī)則的熟悉上，中間層次則是在熟悉的基礎(chǔ)上，有所辨別，可以熟稔的解讀其主要區(qū)別，從而為靈活的應(yīng)用提供基礎(chǔ)。具體體現(xiàn)在熟練運(yùn)用國(guó)內(nèi)國(guó)際專業(yè)知識(shí)，具備一定的實(shí)踐操作能力，能靈活運(yùn)用基礎(chǔ)知識(shí)，能解讀國(guó)內(nèi)國(guó)際規(guī)則差異。

三是高階層次――平衡認(rèn)知語(yǔ)境。這一階段要求較高，在原有會(huì)計(jì)領(lǐng)域和語(yǔ)言能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展，除了要求熟練掌握國(guó)內(nèi)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則之外，還要求掌握其他管理方面的知識(shí)（可以借助已有ACCA課程體系解決）。此外，要求通曉中西文化精髓，領(lǐng)悟西方經(jīng)濟(jì)文化，把握現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化思想，具備國(guó)際視野，跨文化溝通能力和一定的戰(zhàn)略分析能力。具體設(shè)計(jì)如下：

（1）語(yǔ)境通覽。語(yǔ)境通覽其實(shí)是文化轉(zhuǎn)換，語(yǔ)言不僅是一種符號(hào)更是一種文化傳導(dǎo)。可以結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)人才特點(diǎn)，引入經(jīng)濟(jì)文化再到會(huì)計(jì)文化。要求了解西方文化發(fā)展尤其是經(jīng)濟(jì)文化的精髓，強(qiáng)化多元文化認(rèn)知能力。具體操作上可以在現(xiàn)有配套經(jīng)濟(jì)學(xué)理論相關(guān)課程基礎(chǔ)上，針對(duì)性的設(shè)計(jì)文化課程，形式上可以運(yùn)用聲像教材，如一些制作精良的歷史紀(jì)錄片，教師則可以從中起到點(diǎn)撥解讀的作用，使之與中西方會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程結(jié)合起來(lái)。另外，還需引入商務(wù)禮儀談判以及心理學(xué)課程加強(qiáng)跨文化溝通能力。

（2）規(guī)則應(yīng)用。進(jìn)入熟練運(yùn)用規(guī)則階段時(shí)，校內(nèi)環(huán)境不足以完成這一目標(biāo)。因此，需要走出課堂和校園，進(jìn)行實(shí)務(wù)性質(zhì)的操作。由于國(guó)際化高端會(huì)計(jì)人才特征，其應(yīng)用能力的培養(yǎng)需分步驟進(jìn)行。首先要進(jìn)行校內(nèi)模擬。其次要結(jié)合校外實(shí)訓(xùn)基地接觸實(shí)務(wù)工作。最后還要與國(guó)際職業(yè)界組織合作，進(jìn)行國(guó)際交流。

（3）價(jià)值觀培養(yǎng)。價(jià)值觀本身因人而異，按道理無(wú)需培養(yǎng)，但既然定位“高端引領(lǐng)”，則需特別引導(dǎo)。國(guó)際會(huì)計(jì)高端人才的一個(gè)使命就是引領(lǐng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界，并代表國(guó)家躋身國(guó)際會(huì)計(jì)界，因此，必須具備高尚的職業(yè)品質(zhì)，較高的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，開(kāi)拓意識(shí)和企業(yè)家精神。另外，考慮到中西文化差別，在價(jià)值觀塑造上，要注意有所甄別，實(shí)現(xiàn)中西合璧。在高階層次課程設(shè)計(jì)上增加會(huì)計(jì)倫理學(xué)、審美學(xué)、心理學(xué)等課程以起到塑造人格，培育良好道德修養(yǎng)與強(qiáng)化心理素質(zhì)的作用。

（三）針對(duì)不同課程，靈活配置教學(xué)形式 不同的課程體系應(yīng)當(dāng)采用不同的教學(xué)形式，而不是統(tǒng)一的課堂教學(xué)，也不是步履一致的灌輸式教育。結(jié)合上述培養(yǎng)層次，根據(jù)不同課程培養(yǎng)目標(biāo)和特點(diǎn)以及不同對(duì)象采用形式多樣的教學(xué)方式。

（1）課堂教學(xué)。基礎(chǔ)層次的課程都是做基礎(chǔ)知識(shí)鋪墊的，適合課堂教學(xué)。針對(duì)英語(yǔ)閱讀能力的培養(yǎng)，由于ACCA和CGA使用原版教材，包含大量的閱讀，已經(jīng)提供了練習(xí)素材，而目前高校的大學(xué)英語(yǔ)以及英語(yǔ)泛讀課程基本上可以解決詞匯積累、句式變換和閱讀技巧的問(wèn)題。所以，這一層次的英語(yǔ)教學(xué)可以延續(xù)傳統(tǒng)教學(xué)模式。另一方面，會(huì)計(jì)專業(yè)方面，由于學(xué)生具備充分吸納基礎(chǔ)知識(shí)的空間，教師側(cè)重灌輸式講解引其入門，所以也維系現(xiàn)有課堂灌輸模式，值得注意的是，授課過(guò)程中要結(jié)合實(shí)際案例，注重趣味性，注重理論聯(lián)系實(shí)際。

（2）多媒體視聽(tīng)教學(xué)。主要適合文化藝術(shù)領(lǐng)域的課程，以及文化歷史方面的課程，培養(yǎng)學(xué)生美感、修養(yǎng)、英語(yǔ)視聽(tīng)能力，旨在配合理論教授，構(gòu)建多元文化認(rèn)知能力。多媒體視聽(tīng)教學(xué)方式能很快集中學(xué)生注意力，將枯燥理論融入真實(shí)歷史場(chǎng)景， 可以有效起到提示作用和揭示作用。這對(duì)前述高階層次和中間層次的培養(yǎng)目標(biāo)具備一定的意義，尤其在理解西方文化進(jìn)而了解會(huì)計(jì)文化上有直接作用。

（3）沙龍式教學(xué)。此類教學(xué)方式旨在引導(dǎo)和啟發(fā)，多采取小班教學(xué)，分組或一對(duì)一，適合心理學(xué)以及針對(duì)人性和人格塑造的課程，目的在于培養(yǎng)適合高端國(guó)際會(huì)計(jì)人才的應(yīng)有價(jià)值觀和責(zé)任意識(shí)。此外，針對(duì)國(guó)際化高端會(huì)計(jì)人才的后續(xù)教育也可以采用這一教學(xué)方式以增強(qiáng)交流，互相促進(jìn)并有所創(chuàng)新。

（4）實(shí)踐教學(xué)。這一教學(xué)方式目前已得到應(yīng)用，主要在會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)方面。針對(duì)國(guó)際化高端會(huì)計(jì)人才特征，操作上可以與國(guó)外高校或職業(yè)機(jī)構(gòu)合作，設(shè)置國(guó)際場(chǎng)景仿真實(shí)驗(yàn)，聯(lián)系境內(nèi)外機(jī)構(gòu)建立實(shí)習(xí)基地。值得注意的是，這種交流一定要落到實(shí)處，不要流于形式并且盡量為每位學(xué)生提供機(jī)會(huì)。目前，部分高校已經(jīng)付諸努力和實(shí)踐。在后續(xù)教育方面，財(cái)政部也組織過(guò)多期高端人才海外交流培訓(xùn)活動(dòng)。

（四）構(gòu)建后續(xù)教育體系 國(guó)際高端人才培養(yǎng)的后續(xù)教育相對(duì)于其基礎(chǔ)教育更為重要，不能將其后續(xù)教育等同于國(guó)內(nèi)的后續(xù)教育，而是與其基礎(chǔ)教育一脈相承的，融入外語(yǔ)、商務(wù)、戰(zhàn)略管理、法律、金融和風(fēng)險(xiǎn)控制綜合知識(shí)的后續(xù)培訓(xùn)，其內(nèi)容反映最新前沿理論成果和實(shí)務(wù)界動(dòng)向。結(jié)合高端人才特征，其培訓(xùn)形式也可以多樣，以實(shí)際案例探討和行動(dòng)研究學(xué)習(xí)模式甚至沙龍模式來(lái)貫徹終身教育理念。

（五）社會(huì)適應(yīng)能力培養(yǎng) 值得說(shuō)明的是，高分和能力不是反向關(guān)系，而是互為促進(jìn)的。能力強(qiáng)者易得高分，獲高分者亦有過(guò)人之能。因此，“高分低能”現(xiàn)象本質(zhì)上只是一個(gè)社會(huì)適應(yīng)性的問(wèn)題。這方面的教育可以通過(guò)人際交往學(xué)、心理學(xué)課程，以及課外活動(dòng)、項(xiàng)目合作的形式加以解決。當(dāng)前的暑期實(shí)踐活動(dòng)也是一個(gè)很好的鍛煉方式，可以讓學(xué)生接觸社會(huì)，鍛煉獨(dú)立謀生能力。教學(xué)上可以提倡挫折教育，在挫折中成長(zhǎng)成熟，教師則起到心靈導(dǎo)師的作用，及時(shí)糾偏。具體可以與國(guó)外高校或職業(yè)機(jī)構(gòu)合作，實(shí)行交換學(xué)生和暑期實(shí)踐交流，另外，組織針對(duì)國(guó)際動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)問(wèn)題的辯論賽課外活動(dòng)，鍛煉學(xué)生的合作能力以及思考會(huì)計(jì)現(xiàn)象的能力。這些舉措都將切實(shí)有效地降低應(yīng)試印象，培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)的應(yīng)用人才。

（六）配套國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)法規(guī) 為解決“本土化”與“國(guó)際化”的矛盾，現(xiàn)有ACCA和CGA教學(xué)計(jì)劃中應(yīng)適當(dāng)融入我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的課程。由于國(guó)際會(huì)計(jì)高端人才不僅要掌握國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，具有從事國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢等方面業(yè)務(wù)的基本技能，能夠勝任國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其它涉外、境外組織和單位的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，還要知曉我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、慣例，能夠在我國(guó)進(jìn)行社會(huì)審計(jì)工作。因此，在教學(xué)計(jì)劃中融人我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格要求的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程能有效解決ACCA和CGA畢業(yè)生知彼不知己、無(wú)所適從的局面。另外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，建立在母語(yǔ)基礎(chǔ)上的國(guó)內(nèi)注會(huì)課程培訓(xùn)不僅不會(huì)分擔(dān)精力還會(huì)有效促進(jìn)國(guó)外課程的學(xué)習(xí)，加深對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則的理解，并為實(shí)現(xiàn)從國(guó)內(nèi)語(yǔ)境邁向國(guó)際語(yǔ)境以達(dá)到平衡會(huì)計(jì)語(yǔ)境打下基礎(chǔ)。

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