時間：2023-09-06 17:07:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產的納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】固定資產；彈性制度；納稅籌劃；資產折舊；收益最大化；財務報告；隱性稅收
0 引言
在我國，納稅籌劃還屬于一個新生事物，不可避免地帶有新生事物不成熟的特點，反映在固定資產納稅籌劃中，存在著一些問題，如沒有遵循法律法規的要求；集中在個案和單一稅種籌劃，不能站在全局的角度以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期和虧損期的特點而一味強調用減少當期應納稅所得額；只注重稅負高低，忽略其它因素等。下面以固定資產折舊的納稅籌劃為例具體說明。
1 當前固定資產納稅籌劃中的問題
一般地，談到固定資產納稅籌劃，就會想到選擇固定資產的折舊法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時確實能起到籌劃的效果，但是，選擇加速折舊法有些時候是不合適的。
1）一般情況下加速折舊法為我國稅法所不允許。我國現行的企業所得稅制度對于固定資產稅務處理時嚴格限定了加速折舊法的使用：在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的某些企業的機器設備，促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于振動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，證券公司電子類設備、集成電路生產企業的生產性設備、外購達到固定資產標準或構成無形資產的軟件，并且上述情況需經當地稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準，方可采用加速折舊法。這就使得固定資產折舊方法的選擇受到很大的限制。
2）當企業處于減稅免稅時期或虧損時期，加速折舊法不一定適合。在免稅時期，折舊不存在抵稅效應；在減稅時期，折舊的抵稅效應沒有正稅期的效應大。因為累計折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大（相當于征稅期折舊額越大）；相反折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業處于虧損時期或者趨于虧損狀態或者依稅法規定有前若干年虧損可資抵扣時，由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數額，而虧損額只可以今后 5 個連續納稅年度的稅前利潤彌補，若虧損額在連續 5 個納稅年度中不能全部得到彌補，則加速折舊法不可取。另外，企業連年虧損將影響企業的形象和其他方面。
3）影響企業的報表利潤，并帶來一系列的不可忽視的非稅問題。我國企業的會計報告一般應向工商、稅務、政府、銀行等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會公眾公告其財務報告。財務報告是反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，報告使用人據此可計算銷售凈利率、資產周轉率、凈資產收益率、資產負債率等財務指標，以判斷企業的盈利能力、償債能力、成長發展能力、資產運營狀況等，作為決策的主要依據。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導致企業出現虧損，使投資者認為企業的盈利能力不強，造成企業籌資能力差，錯失發展壯大的機遇。另外，如果企業打算上市，其報表利潤率必須達到上市的標準，而固定資產納稅籌劃可能導致報表利潤率降低，從而可能影響其上市戰略的實現；當企業上市后，如果最近三年連續虧損，且限期內沒有消除的，將中止其股票上市。
2 固定資產納稅籌劃思維框架的構建
固定資產納稅籌劃之所以存在諸如上述問題，關鍵是沒有科學合理地認識和定位籌劃的目標（只以“納稅最小化”為目標）。當前關于納稅籌劃目標的主流觀點是“納稅最小化”，這沒有考慮非稅收成本和隱性稅收成本，根據有效納稅籌劃理論，這是不妥當的；另外還忽視了最重要的一點，就是不能為籌劃而籌劃，籌劃是企業理財的重要內容，服從并服務于企業的理財目標，最終的目的是為了有助于企業的戰略目標的實現，應融入企業的戰略規劃，服務于戰略目的，與戰略目標相沖突時，應服從戰略目標。因而，納稅籌劃的目標應是“稅后收益最大化”，固定資產納稅籌劃是納稅籌劃的一個子集，其目標自然也應是“稅后收益最大化”。
有效納稅籌劃理論還認為，由于現實世界交易成本無處不在，且隨著企業規模的擴大其變得日益高昂，本著節約交易成本的原則，一項契約的選擇應使交易成本最小，唯有如此，企業績效才能獲得最大化。固定資產納稅籌劃作為企業契約集合中的一個元素，也應以企業總體交易成本最小化為原則，因此在進行籌劃時，應考慮以下幾個因素：
1）固定資產納稅籌劃方案對交易各方的影響及其反應。如果在籌劃中過分關注企業自身利益，那么從長遠來看則可能會使企業面臨更大的損失。比如企業管理當局意圖通過避稅來盡可能獲取稅收上的好處，但若企業避稅“過度”，損害了稅收當局的利益（如意圖通過制止避稅行為，并盡可能地通過稅收征管達到一些社會目標），盡管這使企業短期內獲得了一些稅收收益，但長期內稅收當局很可能會通過立法或減少補貼等措施對這些行為進行反擊，長遠看來企業必將犧牲一些利益。因此，有效納稅籌劃必須平衡各交易方利益，只有這樣才能有利于企業實現其長期目標。
2）隱性稅收。顯性稅收就是通常意義上由稅務機關等按稅法規定征收的稅收；隱性稅收則是同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額，例如我國的國債和企業債券，兩者利率的差異可看作對國債支付的隱性稅收。均衡狀態下，稅負較輕的資產的稅前收益率較稅負較重的資產要低，因為稅負較輕的資產支付了較低的顯性稅收卻支付了較高的隱性稅收；稅負較重的資產則恰恰相反。隱性稅收的存在使得公司的實際稅負水平（顯性稅收+隱性稅收）大于通過顯性稅收計算的水平，因而，企業在考慮其戰略的稅收成本時，須通過測算求出隱性稅收水平進而確定實際稅負水平，以便于企業更好地進行決策。一般而言，納稅人通過固定資產核算中納稅籌劃減輕的稅收負擔只有總稅收（顯性稅收和隱性稅收）的降低才是理想的。不過，應引起注意的是，隱性稅收由于不易觀測到而一般難以確切計量甚至被完全忽略。
3）非稅成本。信息在各契約方之間分布是不對稱的，為了保證各契約方之間的利益平衡，須進行一系列的組織安排，如信息披露。旨在減少稅負的籌劃無疑會對信息披露的數據產生影響，如報告低收入的會計業績，而低收入的會計業績報告將可能引起一系列的非稅成本：較低的股價、較高的貸款成本、甚至引起法律訴訟等，除了上述這些外，非稅成本還有簽訂契約的成本、激勵契約有效執行的成本、監督成本、政治成本和其他信息成本。
3 結束語
總之，如果我們把固定資產納稅籌劃的目標定位為“納稅最小”或“稅負最輕”時的籌劃稱為“傳統的籌劃”，那么可以看出，傳統的籌劃把眼光局限在籌劃本身，沒有考慮到是否與企業戰略一致。上述思維框架考慮了在服從和服務于企業戰略的前提下減輕稅負，根本目標是為了實現企業稅后收益最大化，因而比傳統的籌劃更合理。
【參考文獻】
[1]方衛平.稅收籌劃[M].上海：上海財經大學出版社，2001.
[關鍵詞]固定資產；會計核算；納稅籌劃
在各稅種內各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業固定資產納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業稅、關稅、房產稅、城建稅及教育附加費、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產進行納稅籌劃，可以更好地為企業節稅。
一、固定資產會計核算中企業所得稅的納稅籌劃
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據：企業所得稅法規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時應根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期，又可使企業加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：固定資產折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備。為3年。
2 籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產的使用年限，而使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調為5年對企業更為有利。
但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業正享受優惠政策，如果該項固定資產為該企業第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業減輕稅收負擔。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據：我國企業會計制度并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的凈殘值，固定資產的凈殘值一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
2 籌劃分析：當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業原值1000萬元的某電子設備，如果把殘值比例從5％調整到0(假設企業的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。
二、固定資產會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產的納稅籌劃
1 法律依據：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。
2 籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業來說，購進或者自制的固定資產可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務機關進行有效溝通外，還需要關注有關法規政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產的納稅籌劃
1 法律依據：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
2 籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產，依然使用老規定。(3)增值稅試點的企業對銷售本地區進入試點以前購買的固定資產，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產，則按適用稅率征收增值稅。
企業應該針對不同固定資產的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業實現在合法條件下節稅的目的，實現企業利益的最大化。
三、固定資產會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產會計核算中房產稅的納稅籌劃
1 法律依據：《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條“房產稅依照房產原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2％”。
2 籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府規定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產原值的大小直接決定房產稅的多少，因此合理減少房產原值可以減少房產稅。而中央空調、房產的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產原值。將中央空調設備作單項固定資產入賬，可以不計入房產稅的計稅基礎，從而免于繳納房產稅。另外。企業應注意房產稅的稅收優惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據：根據《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2 籌劃分析：在會計核算中，企業可計算土地增值稅的起征點，根據相關法規來確定是否免征土地增值稅；還應注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業要結合上述不同規定，制訂科學合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創造條件充分享受稅收優惠政策
我國現行稅法有許多優惠政策，對于符合優惠條件的企業一定要加以充分利用，不符合優惠條件但瀕臨優惠邊緣的企業可以創造條件，使企業符合優惠條件。如新《企業所得稅法》第28條規定，“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％征收企業所得稅”。因此，對技術類企業來說，可以加大產品的高科技含量，以期獲得稅收優惠。對于中西部地區的企業來說，應當創造條件，爭取享受國家對西部開發的優惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關性，某一稅種的計稅基礎降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區和選擇縣城)不僅會影響城鎮土地使用稅和房產稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產納稅籌劃應服從和服務于企業戰略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協調兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結論
1酒店納稅籌劃的意義及現狀分析
11酒店納稅籌劃的意義
從整體層面而言，酒店主體進行納稅籌劃能夠使酒店的稅收支出得到有效節省。但要深入分析酒店納稅籌劃的意義，還需要從宏觀及微觀兩大角度進行分析。
基于宏觀視角而言，酒店的合法節稅來說，是依照國家在稅收方面的相關法律法規存在的披露而進行，這在立法機構上來講無疑屬于一類信息反饋。立法機構能夠以酒店的各類納稅籌劃方式，對酒店業的稅收法律條款及制度進行完善，進而使酒店納稅籌劃真正符合酒店長期穩健的發展。
基于微觀視角而言，酒店主體進行納稅籌劃，能夠使酒店在財務管理方面的目標得到有效實現。眾所周知，酒店主要的目標是盈利；酒店之所以會進行財務管理，主要是希望酒店在稅后所獲取的利潤能夠獲得最大限度的提升。基于條件允許的法律范疇以內，酒店主體以誠懇、合理、規范的態度進行納稅籌劃，則能夠在一定程度上使自身稅負得到有效減輕，進而使財務管理目標的實現成為現實。同時，酒店進行納稅籌劃，還有助于自身在行業中的競爭力的提高。隨著社會經濟的發展，許多外來酒店企業紛紛至我國進行投資，這樣的情勢對我國酒店造成了發展方面的壓力。[2]對于我國酒店與其他國家酒店來說，要想使自身競爭力得到有效提升，節支的增收是關鍵環節之一，在節支增收得到有效實現的情況下，還能夠進一步使酒店的經營能力及盈利能力得到有效提升。從整體層面而言，當酒店的納稅籌劃獲得成功，便能夠使酒店的稅收支出得到有效節省，并且當納稅主體實行了納稅方面的責任及義務，也有助于酒店良好品牌形象的打造，在酒店擁有良好的品牌形象的條件下，無疑使酒店在行業中的競爭力得到有效提升。
12酒店納稅籌劃的現狀
在上述分析過程中，從多個角度認識到了酒店納稅籌劃的意義及價值。雖然我國酒店主體能夠在一定程度上意識到酒店納稅籌劃的價值意義。但是，在具體實施過程中尚且存在不足，這也是目前我國酒店納稅籌劃的現狀寫照。酒店要想使納稅籌劃工作得到有效開展，便需要具備符合行業準則的納稅籌劃工作人員，且對這部分人員在工作能力水平上也有著較高的要求，包括具備會計、財務方面的管理知識及能力，具備稅法方面的專業知識等，此外還需要具備溝通能力、營銷能力等。[3]當納稅籌劃人員具備以上能力的基礎上，才能夠為酒店納稅籌劃提出科學有效的方案，進而為酒店納稅籌劃工作的順利開展提供有效保障。但是，現狀而言，酒店在這方面尚且較為薄弱，納稅籌劃人員的專業技術顯得不夠好。并且，部分酒店的財務工作人員在對酒店進行財務管理的情況下，尚且采取記賬核算的模式，此類模式較為傳統，難以使計劃管理的價值作用充分展現出來。并且，酒店的財務管理人員在國家有關稅收法律法規及政策方面存在認識不充分的情況，顯然這將在很大程度上制約酒店納稅籌劃的發展。基于整體層面分析，酒店自身在納稅籌劃專業人才方面比較匱乏，這樣便難以使稅負得到合理、規范的減輕。倘若考慮外聘稅收籌劃技術人才，則無疑增加了酒店的經濟負擔。因此，我國酒店納稅籌劃工作想要得到充分有效的開展，還需要做好多方面的強化工作。
2酒店財務管理中經營環節的納稅籌劃需完善的關鍵點分析
21合理選擇固定資產折舊策略
對于酒店行業來說，其資金是非常密集的，固定資產在所有資產當中所占比重大概為80%，并且其固定資產在投資回收上的期限比較長。從中可知，酒店的固定資產變現能力較弱，這一特點便使得酒店基于經營管理過程中潛在比較大的風險。所以，便有必要對酒店固定資產進行管理。基于酒店當中的固定資產折舊額在成本費用總額當中所占的比重較大，其折舊計算方法會對折舊費用產生直接性的影響，進而使整體成本費用受到影響。所以，酒店在納稅籌劃過程中，便有必要合理選擇固定資產折舊策略，在對成本費用進行合理調整的基礎上，讓其實現最優化成本值。這樣，便能夠最大化地與利潤抵消，最終使稅收負擔獲得有效減輕。此外，酒店在選擇固定資產折舊策略的情況下，可能會采取加速折舊法的方式，此方法可行，但需充分注意幾點要求：其一，必須與國家稅收法律法規相符合；其二，必須與國家及酒店自身財務會計制定規定相符合；其三，需與酒店主體具備的固定資產資金運動特點相結合。這樣才能夠使酒店納稅籌劃顯得更加合理及科學。
22規范選擇存貨計價策略
我國規模較大、規范程度較好的酒店通常具備商品與餐飲兩大部門。為使生產經營及銷售經營的需求得到有效確保，兩大部門均會采取存儲貨物的行為或手段。在存貨的條件下，便需要相應的資金作支撐，從而產生相應的成本費用。因此，酒店存貨計價是否正確，便對會計核算當中結轉每期小時成本的數額產生直接性的影響，進一步使酒店當期的稅收負擔受到影響。在這樣的情況下，對于酒店來說，規范地選擇存貨計價策略便顯得極為重要。其中，個別計價法基于具體實施中工作負荷較大，并且成本較高，在大多數存貨當中適用性不高。在市場價格發生波動的情況下，酒店便有必要使用加權平均法，以此使利潤的波動受到影響，讓應納稅所得額維持平衡。在物價降低的情況下，便可以使用先進先出法，主要是由于這個時候期末存貨成本比較低，期初銷貨成本比較高，銷貨毛利比較低，便能夠使所得稅實現緩繳。總之，根據酒店實際存貨情況，規范選擇存貨計價策略非常關鍵。
23做好兼營銷售方面的籌劃工作
為了規范酒店納稅籌劃工作，還需要努力做好兼營銷售方面的籌劃工作。一方面，對不同稅目應稅項目的籌劃進行兼營。對于酒店來說，所經營的項目比較多，不同的經營項目適合不同的稅率。酒店主體需以經營項目為依據，采取分開核算方法，以此使低稅率經營項目收入應用高稅率征稅狀況的發生。另一方面，對銷售的籌劃進行兼營。根據相關準則，服務型企業兼營貨物銷售或者非應稅勞務的，需分開來核算貨物與非應稅勞務與應稅勞務銷售額，并對增值稅及營業稅進行分開來征收。對于無法進行核算或者難以精準核算的稅收，應稅勞務和貨物以及非應稅勞務需同時征收增值稅，但營業稅則不進行征收。此外，基于兼營銷售籌劃過程中，需避免和混合銷售行為搞混淆，兩者需清晰地劃分開來。總之，做好兼營銷售方面的籌劃工作非常重要，酒店在納稅籌劃過程中需對此給予充分重視。
關鍵詞：固定資產折舊稅收籌劃納稅籌劃
前言：納稅籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財務制度安排。從外延上說，它應該包括“合理避稅、合法節稅、轉嫁籌劃和涉稅零風險”。納稅人在現行稅制的條件下，在應稅實施發生前，通過充分利用納稅法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，合理安排自己的投資、融資及經營管理、企業清算等環節的經營管理活動，在合法的前提下，來達到實現稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，納稅籌劃的目標就是使企業的稅后利潤，一項有效的納稅籌劃可以減少籌劃期間的稅額。
1.固定資產折舊概說
固定資產折舊是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質磨損、時間侵蝕、外部事故、破換因素等原因形成的。無形損耗指由于技術進步造成的固定資產使用效能下降，主要從經濟角度來考慮，固定資產折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發生實際貨幣資金支出，屬非付現成本，這部分費用計提進入產品生產成、期間費用等，折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出折舊額是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。
2.固定資產折舊方案分析
我國各種稅種的籌劃與會計籌劃方法的選擇有著親密的聯系，尤其是在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有很多種，如縮小稅金、采用低稅率、延期納稅、納稅收益等，其中會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小時稅金和延期納稅。
采用加速折舊法計算折舊時，開始的年限可以少繳納稅款，把較多的稅收遞延到以后的年份繳納。從財務管理的角度來說資金會隨時間的推移而增值，不同時間上同一單位資金的價值含量是不相等的。這就相當于企業在開始年度從國家取得了一筆無息貸款。這樣一來，企業在比較多種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能夠給企業帶來最大稅收抵稅值的稅收收益來計算固定資產折舊。從納稅稅額的限制來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時稅額最少，年數總和法次之，原因在與加速折舊法使企業在最初年份提取的折舊較多，沖減稅基，從而減少了應納稅款，進而增加了企業利潤。另外在選擇折舊方法時，還應該考慮國家政策、通貨膨脹、稅率的變化等多種因素。通過綜合考慮對固定資產折舊的方法作出選擇，從而達到納稅目的。比如，如果企業從中獲利年度其享有一定的減免稅期，則應盡量把利潤集中在減免稅年度，推遲列為費用。為了避免錯過減免稅的優惠政策，則應該選擇直線折舊法，這就不違反國家法律的情況下達到了優化稅收的目的。
3.納稅籌劃對企業的影響
通過對固定資產折舊方法的選擇，我們不難發現通過合理的納稅籌劃給企業帶來的經濟利潤以及納稅籌劃對企業長久發展的重要意義。
首先，通過納稅籌劃活動可以促進企業管理人員學習稅法知識和法律知識的積極性，不至于因缺乏稅收知識造成不應該有的稅費損失，使企業本來的合法權益因自身原因而遭損害。通過稅費籌劃活動，可以增強企業的守法意識，減少失誤，實現涉稅零風險，維護企業的合法權益，避免因操作而受處罰的現象發生。
其次，企業通過稅費籌劃活動可以減少合法的不必要的稅費支出，合理的利用稅法的相關規定降低稅負提高企業的經濟效益；通過推遲納稅獲得資金的時間價值，減少利息支出，改善企業的財產狀況，提高盈利能力和經濟效益。稅費籌劃的意義就是在于減輕稅費負擔的同時實現企業獲利能力的最大化和企業價值最大化。
總而言之，企業稅費籌劃活動在給企業帶來直接利益的同時也提高了企業自身經營管理水平。隨著市場競爭的加劇和外資企業的引入，企業作為市場經濟的主體也會越來越注重自身利益的得失。作為納稅人企業如何維護自己的合法權益并從自身利益出發，以減免稅為目的的納稅策劃活動已是一個不爭的事實。
關鍵詞：企業；所得稅；納稅籌劃；策略
隨著我國稅收制度、征稅系統的不斷完善，規范合理的稅收籌劃也逐漸變得更加重要，尤其是對企業所得稅的籌劃工作。企業所得稅是企業的一項重要稅種，企業的每一筆收入、成本、費用都涉及企業所得稅。因此，各企業應加強企業所得稅納稅籌劃工作，及時關注企業所得稅稅收政策，研究制定稅收籌劃方案，防范稅務風險，減少稅費支出，降低稅務成本。
一、企業所得稅納稅籌劃工作內容
（一）稅收政策方面的納稅籌劃
在企業開展各項經營活動過程中，相應的稅額必然會出現，企業必須要結合相關稅收政策，以此來促進納稅工作的順利進行。我國稅收法律法規，在國家經濟不斷發展過程中，不斷進行優化，企業在所得稅納稅籌劃過程中，必須要對相關政策法規進行深入分析，加強相關優惠政策的應用，將企業相關成本降至最低。因此，企業必須要提高對所得稅納稅籌劃工作的高度重視，對企業納稅數額進行有效控制，并促進企業各項運營工作的順利進行。
（二）收入方面的納稅籌劃
在企業運營發展過程中，資金流動比較明顯，而在企業獲取資金收入過程中，會產生相應的所得稅，并需要對相關稅款進行繳納。企業在收入方面的所得稅納稅籌劃，可以借助收入確認方式，進行合理規劃，在企業對相關資金的收入進行確認時，必須要在該特定時期進行納稅工作，但是企業納稅的數額與企業確認的收入數額的關系比較緊密，所以要對各個時期需要確認的收入數額進行合理分配，從而為各個時期需要繳納的數額進行分配提供一定的依據，將企業各個時期的稅率降至最低，促進納稅工作的順利進行，從而防止企業在收入方面浪費不必要的納稅成本。
（三）成本方面的納稅籌劃
在所得稅納稅籌劃過程中，企業必須要不斷調整運營成本。企業要將稅前列支的費用進行提升，確保成本方面的稅額最小化目標得以實現。企業在收益性質的運營工作過程中，在銷售企業運營過程中的產品成本過程中，可以將其作為營業成本計算，企業可以扣除掉這部分費用。企業在長期運營活動過程中，要將資金的成本，結合折舊等方式，進一步規范稅額抵扣工作，避免企業稅務支出的上漲。在企業運營過程中，諸多方面都屬于運營成本，所以企業在成本方面的納稅籌劃過程中，要深入分析稅收政策的細節，使企業可以充分掌握和了解其中可抵扣部分，進而將相關稅務費用保持在合理范圍內。
二、企業所得稅納稅籌劃工作的實施策略
（一）制定完善的納稅籌劃工作體系
現階段，我國諸多企業對納稅籌劃工作給予了高度重視，在實際納稅任務中，也對納稅籌劃工作進行了應用。我國納稅籌劃的知識體系發展時間并不長，所以整體上成熟度并不足，企業在納稅籌劃過程中，對相關工作尚未做到充分理解，所以與現行的稅收法律法規尚未緊密融合在一起。一些企業的納稅籌劃體系，僅僅體現在理念強調方面，諸多籌劃工作與企業實際運營出現了一定的脫節現象。企業在納稅籌劃體系構建過程中，要對我國稅收政策進行深入分析，并分析企業運營工作特點，體系的內容要準確說明納稅籌劃工作的應用范圍、相關實施方法等，保證稅務人員可以不斷規范納稅籌劃工作。企業在結合現階段的稅收政策的基礎上，要將其與納稅籌劃體系結合在一起，一般來說，國家經濟發展，會改變稅收政策，企業要不斷完善和調整工作體系，不斷提高企業納稅籌劃工作的合法性。
（二）分散利息費用
結合企業所得稅法規定，納稅人在生產和經營過程中，向金融機構借款的利息支出，大都結合實際發生數進行扣除，向非金融機構借款的利息支出，如果與金融機構同類、同期貸款利率計算的數額相比較低，可以進行扣除。結合現行稅法和財務制度規定，在財務費用中，要核算利息支出等。在金融機構手續費無限額開支的影響下，在企業內部由工會組織集資，一些手續費等可以分散到工會經費之中。在為同行業互相拆借的高息支出的情況下，可以實現向企業之間的業務往來開支的順利轉化，在產品銷售費用等列支。
（三）加強加速折舊政策的應用
在新的稅務政策中，加速折舊政策發揮著極大的作用。一般來說，折舊抵稅作用比較顯著，縮短折舊年限，對于加速成本收回具有極大的幫助，對后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤發生后移。如果稅率具有高度的穩定性，所得稅的遞延繳納，相當于取得了一筆無息貸款。同樣，在國家降稅的背景下，稅率的不斷下調，對于采取加速折舊來說，也能達到降低納稅成本的效果。此外，在應用“三免三減半”的優惠政策時，延長折舊期限，要確保后期利潤與優惠期相符，也要進行稅收籌劃，對企業稅負進行有效控制。直線法、工作量法、雙倍余額遞減法等，是最為常見的方法。如果企業集團對于當期新購入的固定資產，在會計核算和稅法核算中，要加強直線法和雙倍余額遞減法的應用，將加速折舊法的優勢充分發揮出來，對應納所得稅額進行有效控制，不僅能降低納稅成本，而且還能降低資金使用成本。
（四）注重固定資產稅務策略的實施
對于固定資產來說，企業所購置固定資產，要按期計提折舊，將折舊費用計入成本費用，確保良好的折舊抵稅效果。因此，要想對企業所得稅稅基進行降低，必須要制定出可行的固定資產稅務處理策略。其中，對于固定資產購進，要更改為費用支出。增大固定資產價值，可以將折舊費增大，但是折舊費，要分多年計入成本，其抵稅效果難以保證。因此，對于固定資產購置開支，企業要轉為費用開支。例如，一次性稅前扣除政策的實施對納稅人是一項重大利好，納稅人新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。結合企業所得稅法可以了解到，固定資產，主要是指企業為生產產品、提供勞務，而持有的非貨幣性資產，其使用時間大都在12個越以上。對于與條件不相符合的物品，要作為低值易耗品，進行合理處理，達到降低納稅成本的目的。
（五）注重防范納稅籌劃風險
對于納稅籌劃來說，屬于綜合性問題之一，其中，存在著較多的變動性因素，所以風險性特點比較突出。因此，企業在納稅籌劃過程中，必須要做到：首先，對籌劃方案進行深入分析。基于整體視角，納稅籌劃在企業財務管理中發揮著極大的作用，所以企業在納稅籌劃過程中，必須要做好全面分析和權衡，將其體現在企業整體投資和經營戰略之中，不能過于在個別稅種中體現出來，也不能對節稅過于依賴。如果可供選擇的籌劃方案比較多，最佳的方案必須要確保企業整體利益的提升。其次，針對稅收政策和經營環境的變化趨勢，要予以密切關注。一般來說，納稅籌劃手段也是比較豐富的，所以必須要做好具體問題具體分析。企業所處的經濟環境具有高度的變動性，稅收政策和納稅籌劃的條件也在不斷變化，所以企業在納稅籌劃過程中，要從自身實際情況出發，確保納稅籌劃方案制定的合理性和靈活性，為實時調整創造有利條件。
（六）加強納稅籌劃信息化建設
在信息技術的強大推動下，對企業稅務管理產生了極大的影響。現階段，企業的納稅籌劃在信息收集和整理方面，存在著較多的缺陷，對企業管理工作的開展產生了極大的阻礙。所以企業要加強數據庫的構建，借助信息化平臺，將信息化納稅籌劃水平提升上來，借助數據庫和信息化平臺，不斷提高接收和處理稅務數據的時效性，稅務人員也可以借助配套軟件，不斷提高相關數據的分析和處理效率，并予以及時反饋，不斷對企業運營模式進行調整，從而滿足企業稅務支出降低的需求。
一、火力發電廠固定資產管理存在的問題及對策思考
目前，火力發電廠固定資產管理由于類別較多，資產價格計算難度較大，報廢資產處置難度大。在進行會計核算中，需要通過精細化的會計核算來提高資產變動記錄的準確性。火力發電廠要細化資產管理方法，通過內部信息平臺，來對固定資產進行整合管理，確保固定資產記錄完整。同時，要強化對固定資產的內部控制管理，加強關鍵崗位的分離和稽核工作，確保資產變動有監督、有記錄，及時準確的反映固定資產的增減變化，進而提高固定資產管理的有效性。
二、對火力發電廠所得稅減免政策的研究
新稅法規定，企業購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。在實際工作中，火力發電廠購置并實際使用的環保設備、節能節水設備較多，應當及時申報享受企業所得稅抵免。但是要準確理解、把握這條優惠政策的條例細則，以實行最優節稅籌劃效應。火力發電廠要注意新稅法對企業的限制性條款規定，購買的專用設備應在《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定范圍內，如果超過范圍，即使屬于環境保護、節能節水項目，也不能享受企業所得稅優惠。
另一方面，企業應當實際購置并自身實際投入使用，而不能用于出租，企業購置的專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅，轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額，當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。例如某企業2010年3月購買一項節能節水專用設備，取得增值稅專用發票，購買價格為15萬元，增值稅為2.55萬元，價稅合計為17.55萬元，那么，可以從當年所得稅應納稅額中抵免1.5萬元；但是，如果企業取得的是普通發票，則按價稅合一的10%抵扣當年所得稅應納稅額，即某企業當年可抵扣1.755萬元所得稅。因此企業在進行固定資產投資時，除了要預測其投資回報，還應考慮環保及安全因素并且在《目錄》范圍之內，充分利用優惠政策，享受所得稅優惠。
在進行納稅籌劃過程中，首先，火力發電企業開展納稅籌劃必須在國家相關法律法規許可的范圍內進行，否則，火力發電企業的納稅籌劃可能會變成偷漏稅，進而為此付出沉重的代價。火力發電企業需要及時了解國家稅收法律法規的變化，悉心籌劃，并對現有的納稅籌劃方案進行調整或優化，防止合理的納稅籌劃方案變成非法的納稅籌劃方案。火力發電企業需要及時了解國家會計制度的變化，充分考慮會計制度和稅收法律法規可能出現的沖突，在進行納稅籌劃時，盡可能在滿足現行法律法規的前提下進行具體的會計賬務處理。
其次，要注意進行成本效益分析。火力發電企業在選擇納稅籌劃方案時，不能完全認為稅負低就是優良方案，要充分考慮機會成本原則，實施該方案而增加的費用和放棄其他方案的機會收益小于稅負減少額，那么這個方案是可行的，否則就應該放棄。另一方面，不能只重視繳納稅款金額的減少，要充分考慮時間價值因素，有時延遲納稅和繳納稅款金額的減少相比，可能延遲納稅更為有利，因為延遲納稅雖然納稅的數額不會少，但未來稅款的現值會減少。
再次，火力發電企業要全面系統綜合籌劃。對火力發電企業來說，不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于火力發電企業整體稅負的輕重，而進行全面系統的綜合統籌。同時，不僅要使火力發電企業整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。同時要具體問題具體分析，稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成，則就不存在稅收籌劃的問題了。
作者：馮興軍 單位：甘肅電投金昌發電有限責任公司
摘要：隨著世界經濟一體化格局的不斷深入，全球經濟競爭愈演愈烈，既促進了資源流動的速度，又增加了企業間的稅收競爭。企業作為市場競爭的主體，需要形成自己獨特的競爭優勢，其中會計管理作為企業管理的重要組成部分之一，其處理方法的選擇對企業的管理情況產生直接性的影響，所以，本文在對會計方法進行分析的基礎上，重點探討會計處理方法對納稅處理的影響。
關鍵詞：納稅籌劃；會計方法；選擇
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0188-01
在會計行業中，會計處理方法的選擇將對各種性質的納稅籌劃計劃產生一定的影響，特別是在對企業所得稅進行籌劃的時候，影響尤為明顯。當前，進行納稅籌劃的方式有很多種，主要有：延期納稅、逐步縮小稅基、采用稅收優惠政策以及降低稅率的方法等。另外，我國的納稅計劃起步比較晚，在實際應用過程中很容易受到傳統經驗的影響，部分企業過于依靠政府的稅收政策來控制企業的生產成本，不重視對企業內部自身條件的應用，所以，本文以企業內部會計方法的選擇作為著眼點進行具體的論述。
一、納稅籌劃的概念以及和會計處理方法之間的關系
納稅籌劃主要指的是在國家相關政策的許可下，以法律法規作為向導，對企業的投資、理財等活動進行合理的安排規劃，實現投資成本控制，最大限度地提高企業的經濟效益。
在國外納稅籌劃是非常普遍的現象，得到了非常普遍的推廣，但在我國，納稅籌劃還沒有得到普遍地推廣，并且在發展過程中，很容易受外部稅收政策的制約，忽視對企業內部資源的利用。通常來將，納稅籌劃離不開會計方法的選擇，兩者之間有著非常緊密的聯系。
二、會計處理方法之固定資產折舊對納稅籌劃的影響作用
（一）通貨膨脹因素對固定資產折舊方法選擇的影響
根據我國現行的會計制度規定，可以按照歷史成本計價的方式對企業的內部資產進行有效地核算。一旦出現通貨膨脹的情況，將會直接導致企業成本計價回收所得的資金的實際購買力出現貶值的情況，基本很難再按照現行的市價對企業的固定資產進行簡單重置。因此，在出現通貨膨脹情況的時候，企業可以選擇加速折舊的方式來提高資金短期內回收的效率，這種方式不僅能延緩稅收的時間，還能夠在很大程度上提高企業的投資收益，由此，我們可以知道，對通貨膨脹的合理利用也能夠在一定程度上促進企業的發展。
（二）折舊年限因素對固定資產折舊方法選擇的影響
新會計法并沒有明確地規定固定資產的預計使用年限以及企業的預計凈殘值，只對企業固定資產的性質以及企業資產的消耗方式作出了相應的規定，通常情況下，只要合理地確定出企業固定資產能夠使用的年限即可。這種情況下，企業可以根據內部的實際情況，選擇能夠促進企業收益的固定資產折舊年限，針對企業固定資產的多少進行折舊。一般來講，企業在創建初期能夠享受政府提供的稅收待遇，再通過延長年限的方式，獲得有效的節稅政策。
（三）資金時間價值因素對固定資產折舊方法選擇的影響
在企業賬面固定資產值一定的時候，不論是延長折舊年限，還是采用不同形式的折舊方法，提取的折舊總額基本是相同的。但是，時間價值因素能夠對資金產生一定的影響作用，且企業也會根據所選擇的折舊方法的不同，來獲取不同時間階段的價值收益。通常來講，時間越長，資金的增值效益就會越大，所以，不同時間階段所獲得的資金價值含量也是有差別的。經過長時間的發展之后，企業會根據動態分析的方式，來分析不同類型的折舊方法所帶來的稅收收益。在進行動態分析的過程中，應當先根據當前市場利率的實際情況，計算出企業規定年限內的折舊，并進行貼現，然后再比較使用不同折舊方法后的折舊現值總額以及企業稅收抵稅額度的現值總和，在遵循稅收法規的前提下，選擇出能為企業帶來最大收益的折舊方法。
三、會計處理方法之存貨計價對納稅籌劃的影響
（一）市場物件變化趨勢因素對存貨計價方法選擇的影響
通常情況下，當材料的價格不斷上漲的時候，使用先出后進的方式進行計價，能夠有效地降低期末存貨的成本，提高本期銷貨的成本，進而有效地降低企業應當繳納的所得稅基數，達到增加企業稅收后利潤，減輕企業內部負擔的目的。如果使用先進先出的方式，不僅導致稅后利潤降低，還會增加企業的稅收負擔。另一方面來講，當市場材料的價格不斷下降的時候，采用先出后進的方式就會出現與之相反的結果。因此，當物價上下波動的時候，企業可以采用加權平衡的方法進行存貨計價，這種方式能夠有效地避免銷貨成本波動較大的情況發生。
（二）稅收期因素對存貨計價方法選擇的影響
當企業處在免稅期的時候，期間企業能夠獲得的利潤就會越多，這種情況下，企業就可以采用先進先出的方式計算出材料的價格費用，通過不斷減少材料費用，逐步擴大當期的利潤。如果企業的發展處在征稅期，企業發展獲得的利潤越多，所繳納的稅后金額就會越多，這期間，企業可以采用先出后進的方式逐步擴大當期材料費用的攤入，進而達到減輕企業稅收負擔，降低當期利潤的目的。
四、會計方法選擇之債券溢折價對納稅籌劃的影響
我國現行會計制度規定，企業可以采用實際利潤法或者直線法，對長期債券投資溢折價進行攤銷核算。在使用直線法核算的時候，基本可以確定每期的溢折價攤銷金額和企業能夠確定的投資收益是一致的；當使用實際利潤法進行核算的時候，可以根據實際利率以及賬面價值的乘積進行計算。通常來講，不論使用哪種類型的債券攤銷方法，基本不會影響利息費用的總和，但是會對年度利息費用產生一定的影響。
五、結語
綜上所述，企業在進行納稅籌劃的時候，應當根據市場以及企業內部的實際情況，選擇不同的會計處理選擇方法，上文中提出的幾種方法，運用得當都會對企業的發展產生促進作用，幫助企業實現效益利潤的最大化。
參考文獻：
1 財會政策的選取對于納稅籌劃的意義
1.1 會計計量方法選擇,如固定資產折舊
固定資產折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個因素的變化會通過影響每期分攤額而影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。對于折舊年限:在所得稅稅率穩定的情況下或有下降趨勢時,縮短折舊年限可使后期折舊費用前移,前期利潤后移,會推遲納稅時間,獲得貨幣時間價值,相當于享受了一筆無息貸款。對于折舊方法:應根據經濟形勢,適當選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢的,選擇加速折舊法可把前期利潤遞延至后期延緩納稅;如果所得稅稅率有上升趨勢應采用直線法,加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比,若未來稅率升高則以后年度稅負會加大。除此之外,新準則還允許當固定資產使用壽命預計數與原先估計有差異時進行調整,固定資產預期實現方式有重大改變時可調整固定資產折舊方法,這為企業進行納稅籌劃提供了一定空間。
1.2 公允價值的利用空間
它的實際衡量標準的定義現在還不是非常的合理,不過這個劑量體系的存在會干擾到單位的資產以及負債的相關信息,特別是對于投資性的要素。《企業會計準則第3號——投資性房地產》中為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下,投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減值測試,計提相應的減值準備,當存在非常明確的指標表示公允該數值可以持續獲取的話,單位可以使用上述內容開展計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并不獨自分析。這兩個模式的選取會對單位的利潤產生不一樣的干擾,進而對于稅負有一些影響。
1.3 部分會計政策選擇空間可籌劃性加大
1.3.1 債務重組的處理。新準則改變了“一刀切”的規定,將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入“資本公積”的做法改為將債務重組收益計人“營業外收入”對于實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性。此時,很多沒有能力還債的單位,如果獲取了債務的一些豁免之后,它的利潤就體現在利潤表之中,此時提升其當期的利潤。不論是上市單位亦或是別的單位都可以結合具體的狀態來籌劃分析。
1.3.2 新業務的增加。新規中多設置了很多的內容,像是單位的年金等等,在目前的納稅里,并未認真的論述有關的處理活動。針對此類空白內容,肯定會有新空間。總的來講,新規的落實對于單位的財會供祖宗指出了更為嚴苛的規定,首先其要了解稅法的規定,在其劃定的區間之中論述,除此之外,要切實的探索新的規定,要明確新規和相關法律的聯系體,進而為單位設置最為合理的決策。
2 財務管理中的納稅籌劃
2.1 折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移,可以在計算應納稅所得額時予以扣除,因此它有著“納稅擋板”的作用,因為每個納稅期的折舊額的大小,會影響企業當期的應納稅額,從而影響企業的所得稅稅負。稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限.除因特殊原因需要縮短折舊年限的,一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規定,因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式,來加快固定資產成本的回收,使企業成本費用前移、前期的利潤后移,從而獲得延期納稅之好處。但是企業利用折舊方法選擇進行納稅籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。然而《企業會計準則第4號——固定資產(2006)》規定固定資產應當按照成本進行初始計量。這樣,如果存在通貨膨脹.則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值,無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。
2.2 籌資過程中的納稅籌劃
集資是單位開展運作管控的必要前提。雖說單位可以從自身的發展以及推行股票等等的一些方法來獲取資金,不過它的總的資金除權益資本外就是負債(包括長期負債和短期負債)。其中長期負債和權益資本的構成關系稱之為資本結構。它不但干擾到單位的財務風險以及費用,同時還對于單位的稅負等等有一定的干擾。因為負債的利息可以抵稅,所以在稅前投資的利率大于相關的成本的時候,如果負債比非常高,數額非常多的話,它的節稅意義就越顯著,這就是負債融資的杠桿效應。但負債融資杠桿并非總是體現為正效應,所以,單位在籌資的時候要對使用的一些具體的方案認真的比對分析,進而選擇一個不但可以保證單位獲得最佳的利潤,同時又能夠起到節稅意義的規劃認真的落實。
2.3 投資過程中的納稅籌劃
2.3.1 投資結構的納稅籌劃。現在,我們國家對于不一樣的區域,不一樣的行業的投資要素指出了不一樣的納稅指標。所以,單位在開展決策的時候,要認真地分析不一樣的項目對于單位的總的利潤帶來的干擾,要切實的優化投資的體系,進而降低利潤,降低單位的壓力。
2.3.2 投資方式的納稅籌劃。對于投資來講,有兩個具體的層次,第一是直接性質的,第二是間接性質的。通常來講,開展直接的活動的時候,要分析的納稅要素較之于另外的一種多,其是由于投資人一般對于單位的生產運作工作開展直接的管控,其涵蓋的稅種非常多,但是間接性質一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。
3 開展規劃工作的時候要關注的具體事項
3.1 綜合化的分析和集資以及運作等等有關的納稅法規要素。必須對納稅政策有綜合化的分析,才可以得到不一樣的納稅規劃,而且優化分析,然后指出對納稅者最為合理的決策。
3.2 應該形成綜合化的納稅思想,確保其籌劃意識是合理的。通過有效的措施來安排運作事項,以此來防止不合理的避稅的嫌疑。
3.3 要站在深遠的層次上分析納稅規劃,一些規劃或許會使得賦稅者在特定的的時間段中的稅收最少,不過對于總的發展來講并不是合理的。該項規劃活動是單位財務管控的一個關鍵組成要素,要和單位的財務管控的總的意義保持一致,所謂的節稅是提升單位的總的利潤的一個具體的措施。單位在分析的時候要綜合到許多具體的要素,比如有效的使用資源,提升管控力度等。
摘要：近年來，我國的高新技術產業迅速崛起，已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業，在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時，高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策，結合自身的企業特征及運營特點，為企業量身定 制一套最優稅收籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業整體稅負，實現企業價值最大化，是每一家高新技術企業必須要關注的問題。高新技術企業如何充分利用好國家給予的各項稅收優惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業如何在合理合法的基礎上降低企業的稅負。
關鍵詞：新會計準則高新技術企業所得稅納稅籌劃稅收優惠
一、高新企業加強納稅籌劃的意義
所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。中國對一部分國營企業、集體企業、個體經營者所做的調查表明，絕大多數企業有到經濟特區、開發區及稅收優惠地區從事生產經營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少。人們知道，利潤等于收入減去成本（不包括稅收）再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業或個人的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經濟收益。很明顯，稅收作為生產經營活動的支出項目，應該越少越好，無論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經濟利益的一種損失。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能 減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
新稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企 業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤《高新技術企業認定管理辦法》規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項 規定，企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質，以求最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。
二、實行新會計準則的高新企業納稅籌劃實物研究
1.實行新會計準則的收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定，企業通過銷售方式結算的選擇，控制收入確認的時間，可以合 理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種：①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此，企業在產品銷售過程中，當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時，可以選擇賒銷或分期付款的結算方式，減少當期的應納稅所得額，以達到延緩納稅的目的;② 委托代銷方式。這種銷售方式下，如果企業產品的銷售對象是商業企業，對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務，可采用委托代銷結算方式，根據其實際收到的 貨款分期計算銷項稅額，從而達到延緩納稅的目的。
2.實行新會計準則的扣除項目的納稅籌劃。人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的 工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃 的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定，廣告費按統一比例15%進行扣除，外商投資企業和外國企業將不能無限制地任 意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除，因此，在進行納稅籌劃時，不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性，自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時，一定要取得符合標準的廣告費支出憑證，據實在稅前列支。業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業在進行所得稅納稅籌劃時，要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務 招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時，應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要 注意的一點是，隨著社會經濟的發展，“業務招待費”嚴重超標。因此，企業在進行業務招待費的納稅籌劃時，一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
3.確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐 年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
4.企業籌資活動納稅籌劃。企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支;利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽試用。
5.利用企業固定資產折舊進行納稅籌劃。折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“納稅擋板”的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業當期的應納稅額，從而影響企業的所得稅稅負。稅法賦予企業固定 資產折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限．除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規定，因此納稅人希望通過縮短折 舊年限的方式，來加快固定資產成本的回收，使企業成本費用前移、前期的利潤后移，從而獲得延期納稅之好處。但是企業利用折舊方法選擇進行納稅籌劃必須考慮 通貨膨脹因素的影響。然而《企業會計準則第4號一固定資產(2006)》規定固定資產應當按照成本進行初始計量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。
6.技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應充分利用這一政策。
7.選擇有利的成本費用會計核算方法。成本費用的不同會計核算方法，導致企業的成本不一樣，對當期應納稅所得額和所得稅稅負的影響也不同。納稅人在選擇成本費用會計核算方法如存貨的計價方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷方法等時，應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。均衡、合理地分配不同年份間的成本費用，對于成本費用限制稅前扣除的項目而言，當實際發生額超過稅前列支標準時，不得稅前扣除，不利于節稅，納稅人可通過均衡、合理分配不同年份間的成本費用，得到更多的稅前扣除，減輕所得稅稅負。充分利用稅前扣除限額，（1）提高職工薪酬與福利。新稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額14％的職工福利費、2.5％以內職工教育經費及2％以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓等，來達到減稅的目的。但應用中要注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。（2）適時公益性捐贈。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現節稅目的。具體運用中應注意：必須通過社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
三、結束語
新企業所得稅法的頒布實施，為企業的經營管理和財務管理工作帶來了新的機遇和挑戰。在這種新形勢下，企業應主動采取措施積極應對，有針對性地進行企業所得稅的納稅籌劃，使企業稅負最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業的經濟效益。稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。
參考文獻：
[1]隋玉明,王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究.中國管理信息化.2009(8).
[關鍵詞] 中小企業；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經濟條件下，中小企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規劃。納稅籌劃是企業財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。現對中小企業在籌資、投資、經營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業借款、企業內部籌資、發行債券等）（2）權益性籌資（包括企業自我積累、發行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借最容易使納稅利潤規模分散而降低。就企業發行股票和債券籌資而論，發行債券比發行股票更為有利。這是因為，發行債券所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業也就可以少納所得稅。而發行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業實現節稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔比產品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現資金的籌措卻又節稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（p121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優化產業結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區及西部地區的稅收政策。根據不同的投資地點，也能充分利用稅收優惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業利潤除征企業所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業的營業利潤不交納企業所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業中的緊密合作型企業，享受國家對外商投資企業的稅收優惠政策，而松散合作型企業，則部分享受外商投資企業的優惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區的稅收優惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經濟活動，而且可以享受注冊地區的稅收優惠。[3]（p205）
由于企業的經營目的不同，應該根據自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經營過程中的納稅籌劃
經營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但是，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅的目的。具體表現在銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發生的時間不同。現行稅法規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發出貨物并辦妥托收手續的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現行財務會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務宣傳費業務、業務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產減值準備項目的納稅籌劃
《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，但由于它是一項系統性很強的工作，受到企業內部多種因素的影響和制約，需要企業的財務、供應和銷售、企業管理等多個部門之間的相互配合、相互協作。在企業納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協調，并致力建立一種協調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規避納稅籌劃風險，節約稅費支出，達到創造最大經濟利益的目的。
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企業組織形式納稅籌劃可通過企業性質的選擇與子公司或分公司的選擇進行，企業設立為股份公司還是合伙制企業，是注冊為外商投資企業還是內資企業，是子公司還是分公司，由于企業性質、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業較內資企業享受更多優惠政策。
二、企業注冊地點的稅務籌劃影響
由于國家內部發展不相均衡，為促進不同區域的經濟發展，國家不同地區的稅收政策也有較大差異，企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊，如：國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。
三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響
企業進行稅務籌劃，必須學習、研究相關的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化，國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此，企業在進行改制設立的稅務籌劃時，不僅要考慮現行的稅收優惠政策，還應重視研究稅制變化發展規律，把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應，稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行，新的稅改已經啟動，對此，稅務籌劃中應給予充分考
慮，以達到實現企業稅負最優化的目的。
四、選擇適當方法進行納稅籌劃
1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
⑴考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件，稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。
⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定，對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。
⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下，在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業更為有利。3.確定合理的債務比例，節約稅源。利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。
4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。
5.籌資利息的處理。根據稅規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用，其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或雖已經交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益，計入開辦、或固定資產、無形資產的價值，則要分期攤銷，逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以盡快扣除籌資利息，減少風險，獲得資金的時間價值，相對節稅。因此，應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，獲得相對節稅收益。為此可縮短籌建期和資產的購建期。
【關鍵詞】企業所得稅 稅收籌劃 會計政策
一、引言
在各種稅收籌劃方法中，會計政策選擇與納稅籌劃的關系最為密切，相輔相成。首先會計政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會計政策選擇是企業進行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過選擇恰當的會計政策，來實現納稅籌劃的目標最為有效，且不受外部的經濟、技術條件約束。另外納稅籌劃與會計政策選擇同受稅法制約。稅法和會計準則都是由國家機關制定的，但兩者的出發點和目的不同。企業進行納稅籌劃必須符合國家的稅法規定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業在會計政策可選擇的空間內進行會計政策選擇時也受稅法的約束，雖然其進行的會計政策選擇符合會計準則、會計制度的規定，但因與稅法規定不符，需做納稅調整，仍無法達到節稅的目標。企業在會計政策選擇中進行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。
二、企業所得稅稅收籌劃中的會計政策選擇
（一）銷售結算方式的選擇
銷售結算方式的不同會導致收入確認時間的不同。新企業所得稅規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天確認收入；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，確認收入的時間為貨物發出的當天。企業可根據產品銷售策略選擇適當的銷售結算方式，控制收入確認的時間，來推遲銷售收入的實現，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業所得稅，同時，企業要綜合運用各種銷售方式，既使企業延遲繳納企業所得稅，又使企業的收入能平安收回。
（二）存貨計價方法的選擇
在企業所得稅納稅籌劃中，存貨計價方法的選擇主要運用在會計核算中。依據現行的會計制度和稅法的有關規定，企業可以根據情況選用任意一種計價方法。不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的多少是不同的，從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。存貨計價方法的選擇主要考慮價格變動因素和稅率變動因素。當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法，因為加權平均法對于發出的材料、商品等按存貨中加權后的平均價格進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數額較高，相應期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的。當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到遲延繳納企業所得稅的目的。
（三）固定資產折舊會計政策選擇
新企業所得稅法第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。稅法認可的折舊方案是按照不少于稅法規定的折舊年限使用直線法計算的折舊額。一般企業只能選擇既定的折舊方法，因此，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節稅”的稅收收益。對于可采用加速折舊方法的企業，可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于通過前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業未處于稅收優惠期或稅收優惠期利潤為負時，企業采用加速折舊法計提固定資產折舊，在初期計算得較少的應稅所得額，在后期計算得較多的應稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。
（四）無形資產初始計量的政策選擇
新稅法規定企業自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除，無形資產的攤銷年限不得低于10年。此外，為了鼓勵和促進企業技術進步，國家先后出臺了一系列稅收優惠政策。按照準則對無形資產資本化和費用化的規定，結合稅收優惠政策，可以通過會計政策的選擇決定將開發支出計入當期損益還是無形資產成本。如果將開發支出計入當期損益，則可直接通過“管理費用”扣除項目一次性少計應納稅所得額；如果計入無形資產成本，則通過無形資產的累計攤銷分期抵扣應納稅所得額。
三、稅收籌劃中會計政策選擇應注意的問題
企業在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，則應衡量其利弊進行決策。企業在選用會計政策時，要遵守會計法規、會計準則和稅收法律法規，并且應注意整體的協調性。會計政策選擇不是個別而是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇是為了既能最恰當地表達企業的財務狀況和經營成果，又能與企業整體目標相協調。因此，應該以企業整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權衡會計政策選擇的利與弊，選擇可能使企業稅負并非最輕但卻使企業整體利益最大化的方案。
參考文獻：
