時間：2023-09-06 17:08:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇零售業的稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：零售業 促銷 增值稅 利潤
著我國經濟的發展，國外新興零售業的進入，我國的百貨商場遭遇了巨大的挑戰，如零售巨頭沃爾瑪、樂購、家樂福等，以及便利店巨頭7-eleven等。企業若想在激烈的競爭中獨占鰲頭，就需要采用不同的營銷形式，保持市場占有率及持續的發展。筆者以目前全球最大的保健及美容產品零售商和香水及化妝品零售商――屈臣氏為研究對象，來分析各種促銷方式的會計和稅務處理及對利潤的影響。
一、 系統化促銷
屈臣氏屬和記黃埔有限公司旗下屈臣氏集團之保健及美容品牌。屈臣氏集團乃全球最大的保健及美容產品零售商和全球最大的香水及化妝品零售商，34個市場、1 800多個城市共擁有19個零售品牌及逾8 400間零售商店，并雇用超過98 000名員工。屈臣氏的成功發展主要歸結為四點：價格組合策略；品類選擇；促銷方式多樣化；渠道擺放。
屈臣氏根據國人秉持“經濟實惠”的購買習慣，實施“加1元多一件”、“全線七折”、“買一送一”、“積分兌換”、“滿減”等促銷力度大的優惠策略，吸引顧客眼球。此外，屈臣氏更注重消費者心理，比如，新奇刺激的活動對具有小資情結的年輕人更具有吸引力，屈臣氏推出“60秒瘋狂搶購”，抽獎獲得者可以在賣場對指定的貨架商品進行“掃蕩”，60秒內拿到的商品都屬于獲獎者，這樣的方式讓消費者因體驗新鮮刺激而津津樂道。它的多樣化促銷模式給消費者帶來了購物的刺激和樂趣，使消費者產生了巨大購買沖動和購買行為，而其促銷手段對屈臣氏有著很好的廣告宣傳效應，大大節省了宣傳的開支。由于不同的促銷方式所適用的稅收政策不同，故將稅收因素考慮在內，以優化營銷方案。
二、 各種促銷的會計與稅務處理
例：屈臣氏某產品，價格為59.9元，成本為25元。若采用下列不同促銷方式，其會計與稅務處理如下：
（一）“全線七折”促銷
商業打折是在產品原價的基礎上乘以相應折扣率得出實際成交價的促銷模式。該方式也是最直接、顧客最容易接受的方式，這種打折銷售方式屬于“折扣銷售（商業折扣）”，根據國稅函[2008]875號文件：銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減銷售額。因此，在“打折”促銷方式下，銷售發票可直接開具折后金額。
其會計處理如下：
借：銀行存款 41.93
貸：主營業務收入 35.84
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6.09
上述業務產生的營業稅金及附加=6.09×（7%+3%）=0.609（元）；利潤=35.84-25-0.609=10.231（元）；凈利潤=10.231×75%=7.67（元）。
（二）“買一送一”促銷
“買一送一”是指顧客購買商品可獲得同樣相應商品的促銷方式。實際銷售兩個數量單位，但只收取了“一”個單位的銷售額，另外“一”個數量單位屬于無償贈送，在稅法中，應視同銷售征收增值稅。
正價銷售會計處理如下：
借：銀行存款 59.9
貸：主營業務收入 51.2
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8.7
對于贈品，會計處理如下：
借：銷售費用 33.7
貸：庫存商品 25.0
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8.7
上述業務產生的營業稅金及附加=17.4×（7%+3%）=1.74（元）；利潤=51.2-25-33.7-1.74=-9.24（元）；因為利用“買一送一”促銷，企業是讓利行為，會計處理中企業需要對贈送的商品按照其正常銷售價計算繳納稅金，這樣加重了企業的納稅負擔。
（三）“加1元多一件”促銷
“加1元多一件”是指顧客購買某指定商品時，加一元可多得一件產品的促銷模式。這種銷售方式，與“買一送一”不一樣，“多一件”不屬于無償贈送，其“多一件”也付出了相應的價格，屬于折價購買，因此，只要銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
其會計處理如下：
借：銀行存款 60.9
貸：主營業務收入 52.05
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8.85
營業稅金及附加=8.85×（7%+3%）=0.885（元）
利潤=52.05-25-0.885=26.165（元）
凈利潤=26.165×75%=19.62（元）
這種促銷方式，容易刺激消費者的多件購買，也不會加重商家的納稅負擔，有逃稅嫌疑，但符合稅法規定。
（四）“積分兌換”促銷
在屈臣氏，會員都有一張會員卡，持有會員卡的用戶每消費10元，可獲得1積分；而每20積分，可作為1元使用。因此顧客在使用自己積分兌換商品時，可作為商家贈送消費者商品，按照產品的價格記入“銷售費用”，同時按照市價計算稅金。由于該產品的價格為59.9元，會員消費后可獲得5個積分，未滿足20積分作為一元使用，所以此處忽略不計。
三、 總結
深挖客戶高端需求,提升高端顧問專業服務價值,客戶高端需求主要集中在三個方面:投資理財、企業運營、特殊需求。幫助解決客戶的切身利益問題,是體現私人銀行價值的核心。一是從短期到長期。要深入挖掘客戶深層次理財需求,對接高收益的長期理財產品,既可提高客戶收益率,長時間綁定客戶資金,又能提高我行中間業務收入,并節省客戶頻繁周轉投資占用的時間與精力。對于客戶短期投資理財需求,主要通過營銷網上銀行和銀行卡業務,實現自助交易來解決。二是從高管到企業。對于身為企業高管的貴賓客戶,要深入挖掘其企業金融需求,實現公私聯動營銷,零售業務批發做。要繼續推進上市公司限售股股東群體拓展,將此類目標客戶盡快納入農行服務渠道,是搶占未來潛在客戶市場、實現高管服務與公司業務聯動的戰略舉措,全行對此務必高度重視。上市公司限售股股東高管提前消費的信貸需求、股票減持過程中的稅務籌劃需求,可對接省行已推出的綜合服務方案。企業高管分紅的投資理財需求,可制作高端投資理財產品及服務方案,積極向企業宣講。上市公司股票增發,可聯系第三方機構進行產品定制,參與增發項目,實現法人部門需求與私人銀行供給的有效聯接。三是從個人到家族。要深入挖掘客戶家族金融與非金融需求,努力提供家族“管家式”服務。對于高端客戶投資移民、子女出國留學等需求,可提供私人銀行跨境金融服務“、留學寶”產品套餐服務等;家族財富的分割、傳承,可提供私人銀行法律事務咨詢服務,以及財富保全顧問服務。
做好產品多元化的宣傳工作,聯系市電視臺、市廣播電臺和棗莊報社等媒體優勢,投放流動字幕、語音廣告和圖片等形式的宣傳物料提高產品知名度;印制宣傳品,擺放、張貼海報與宣傳折頁,通過門楣LED、視頻播放等多種形式開展理財產品宣傳;通過戶外廣告、流動媒體及宣傳橫幅全方位營造銷售氛圍;通過產品宣講、網站理財專欄、產品知識和營銷技能培訓以及內網理財咨詢做好內部員工產品的宣傳營銷工作。
開展公私聯動式營銷,進一步完善公私部門間的橫向聯動機制,充分發揮部門間協同作戰能力。經營行零售部門與對公部門加強溝通協調,共同梳理并建立具有公私聯動潛力的對公客戶、高端個人客戶名單,逐戶制定公私聯動營銷方案,加強考核,對成功實現公私聯動營銷的個人、對公客戶經理分別給予獎勵;探索建立公私聯動營銷聯席會議制度,定期對照名單分析營銷情況,解決營銷中遇到的難點問題,研究落實下一階段營銷目標和措施;充分發揮電子商務在營銷對公客戶中的促進作用,實現零售業務與對公業務的良性互動;在簽訂對公客戶合作協議時配套簽訂零售業務服務協議,對高速公路、石油、通訊、電力等集團性、系統性單位的個人客戶,制定批量營銷與服務方案,實現抓住一個系統、網羅一批客戶。聯合公司和機構部門,開展工資、第三方存管等專項營銷活動,盤活存款源頭;與保險、基金、證券、移動、高校等高端客戶資源豐富的機構建立戰略聯盟,互利、互惠、強化合作,擴大個人存款客戶基礎。
開展“集群”式客戶的整體營銷。以電子產品和理財產品為支撐,以“產品包”的形式,實施對“集群”式客戶的整體營銷。同時將電子銀行服務區建設與貴賓理財中心改造緊密結合,把電子銀行渠道建設為集交易、服務于一體的綜合性金融服務平臺,充分發揮渠道間的協同效應。實施系列聯動營銷,持續提升網點綜合營銷能力。認真分析個人貸款、儲蓄存款、基金、信用卡、電子銀行等產品的不同功能及相互間的關聯性,積極向客戶實施交叉營銷,以促進網點零售業務的全面發展。
此外,還須積極開展個人與公司業務聯動營銷,篩選對公目標客戶,上門舉辦理財沙龍和產品講座,跟進營銷網銀、銀行卡以及基金、理財、黃金等產品,提高產品滲透率和營銷效果。(1).提升存量客戶。仔細研究行業類客戶的特征,加大對我行現有資產類客戶的挖掘力度,以我行“個人貸款存貸通”產品為抓手,從存量資產業務客戶中拓展負債業務。(2).抓源頭業務拓展。加大對財政類、市直單位、集團客戶、壟斷行業、優質企業等工資業務營銷力度,研究制訂行政企事業單位及優質行業工資考核辦法,搶抓存款源頭,拓寬個人存款增長基礎。(3).實施產品營銷。以理財產品作為爭奪存款的工具,達到吸引客戶、鞏固客戶的目的;通過引導客戶在季末等特定日期贖回理財產品,拉動考核關鍵時點存款的快速增加。
摘要：目標企業的選擇是企業并購的起點，在對目標企業進行選擇時，結合現行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業并購的后續工作有很大的幫助。本文從并購目標企業所在行業選擇、所在地域選擇、所處經營狀況選擇等方面對企業并購中目標企業選擇的納稅籌劃進行探討。
關鍵詞：企業并購；所得稅；納稅籌劃；目標企業
2008年世界金融危機引起了新一輪企業并購的熱潮，2008年至今，國內并購重組迭起，不少企業選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務總局在聯合的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》都對企業并購中納稅籌劃的格局有深遠的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業并購中納稅籌劃有重要的理論和現實價值。目標企業的選擇是企業并購的起點，因此企業如何選擇目標企業作為并購對象，是企業并購要解決的首要問題。在對目標企業進行選擇時，結合現行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業并購的后續工作有很大的幫助。本文結合現行稅收政策，從并購目標企業所在行業選擇、所在地域選擇、所處經營狀況選擇等方面對企業并購中目標企業選擇的納稅籌劃進行探討。
1企業并購與納稅籌劃相關理論
企業并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯用為一個專業術語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業并購通常指一家企業以現金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業的經營控制權和全部或部分資產所有權的產權交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規劃，使企業稅負減輕的一種財務管理活動。隨著我國經濟的發展，各項稅收法規逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負輕重程度不同，而稅收負擔的輕重往往關系到納稅人實得利益的多寡。節稅是激發并購產生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2企業并購中對目標企業選擇的納稅籌劃研究
2.1目標企業所在行業選擇的納稅籌劃根據目標企業所處行業不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規模效應的目標，但從稅收角度看，由于并購后企業的經營行業不變，橫向并購一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節的多少。縱向并購是指企業若選擇與企業的供應廠商或客戶等上下游企業合并，以達到加強各生產環節的配合進行協作化生產的目的。對并購企業來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其增值稅納稅環節減少。另外由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環節。并購企業若選擇與自己沒有任何聯系的行業中的企業作為目標企業，則是混合合并。這種并購將視目標企業所在行業的情況，對并購企業的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環節產生影響。
新企業所得稅法的重大變化之一就是重視行業優惠，實施條例對行業優惠的范圍等做了進一步明確：①明確了對從事農、林、牧、漁業項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得給予三免三減半的優惠。③明確了企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得給予三免三減半的優惠。④明確了鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策以及鼓勵證券投資基金發展的優惠政策等[1]。所以，企業在選擇并購的目標企業，應充分重視行業優惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業可以充分享受稅收優惠。
例1：A公司的核心產品為某品牌中藥洗發水，現有機會合并從事中藥種植的B企業或從事香料作物種植的C企業，假設兩家企業資產、負債情況相當，平均每年所得稅應納稅所得額均為600萬元，A企業現有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，B、C兩家企業的合并成本相當。且B、C兩家企業均為A企業的上游企業，合并行為均屬于縱向并購，可達到減少增值稅納稅環節的目的。另外根據我國現行企業所得稅法規定：“企業從事中藥材種植免征企業所得稅；企業從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業所得稅。”所以，若兼并B企業每年享受所得稅優惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業每年享受所得稅優惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業更有利。
另外，根據《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務院關于進一步加強就業再就業工作的通知》（中發[2005]36號）的規定，對國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業、郵電通訊業、建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業中的廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧，商貿企業中從事批發、批零兼營以及其他非零售業務的企業)，凡符合以下條件的，可以免征3年企業所得稅：①安置原企業富余人員30%以上的；②利用原企業的非主業資產、閑置資產或關閉破產企業的有效資產；③獨立核算、產權清晰并逐步實行產權主體多元化。所以，根據以上法規規定，企業可以選擇并購國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流出的企業，安置該企業的富余人員和接受資產，就可以享受到免除3年所得稅的優惠政策。
2.2目標企業所在地區選擇的納稅籌劃稅收優惠政策在地區之間的差異，決定了在并購不同地區相同性質和經營狀況的目標企業時，可獲得不同的收益。新企業所得稅法雖然相對淡化了地區性優惠，但突出了對西部大開發和民族自治地區的稅收優惠。國家對西部地區和民族自治地區的優惠政策有：對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅；對在西部地區新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目收人占企業總收人70％以上的，自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第二年至第五年減半征收企業所得稅；經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅等[2]。由于存在地區之間的差異，并購企業可選擇在這些特殊地區的企業作為并購對象，從而降低企業的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標企業經營狀況選擇的納稅籌劃企業并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標企業經營的虧損，將目標企業經營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節約所得稅的目的。財政部、國家稅務總局2009年5月8日新的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規定了新時期對于企業并購中相關虧損企業所得稅事項的處理。根據規定企業重組的稅務處理區分不同條件，分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業合并符合特殊性稅務處理的規定，并且企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：①合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。②被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。③可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。④被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。[3]
例2：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續盈利，股價穩中有升，預計未來兩年內盈利率將持續增加。2009年6月為了擴大經營，長江公司決定合并同行業的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質性經營活動。假設向東公司凈資產的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內不轉讓所取得的股權。（假設截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業重組特殊性稅務處理的規定，根據《通知》規定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發展勢頭良好，預計在12個月后出售股權不會造成損失，而且可以延緩納稅。
關鍵詞:增值稅改革;中小企業;稅收籌劃
一、增值稅改革對中小企業的影響
自1994年我國實施了新的增值稅制以來,其改革始終為人們所關注。基于當時的經濟形勢,自引進增值稅到2008年底,我國采用了生產型增值稅。但考慮到生產型增值稅帶來的弊端及我國增值稅轉型在試點地區取得的顯著成效,加上轉型時機的成熟,國務院常務會議決定,自2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革;通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步促進中小企業的發展。
(一)針對中小企業實施消費型增值稅的具體措施
1、為降低從事小規模經營的個體工商戶和中小企業的稅負,將增值稅小規模納稅人的征收率由原來零售業的4%和工業的6%一并下調至3%。
2、通過調高增值稅、營業稅起征點進一步促進中小企業的發展。
3、新增值稅暫行條例降低了小規模納稅人的認定標準:從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在50萬元以下(含本數);另外,除前一條規定以外的納稅人年應征增值稅銷售額在80萬元以下(含本數)的屬于小規模納稅人。
4、小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用的固定資產或銷售自己除固定資產以外的物品,分別按2%、3%的征收率征收增值稅。
5、修訂后的增值稅條例,將部分納稅額較大、財務核算制度健全的、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人,從而在更大范圍內兼顧公平。
6、企業新購設備和原材料一樣,其進項稅額可抵扣,這一政策適用于全國所有行業。
7、為方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調至14日。
(二)增值稅轉型對中小企業的影響
1、對中小企業納稅額的影響。通過降低小規模納稅人的征收率,調高增值稅起征點等措施,能縮減稅基,使中小企業繳納的增值稅額減少,還會引起以增值稅作為稅基的城建稅和教育費附加的減少,進而降低稅收負擔,緩減資金困難,為中小企業的發展提供有利條件。有研究報告顯示增值稅轉型,短期內可為全國企業減負1233億元。以一家年銷售額為70萬元的小型加工企業為例,增值稅轉型前,企業每年要繳納增值稅4.2萬元,而轉型后只需繳納2.1萬,從中可節稅2.1萬元。但另一方面,考慮到轉型后,實際發生的抵退資金相應地轉化為所得額。固定資產原值中不含增值稅,每期的折舊費減少,在銷售額不變的情況下,企業利潤總額增加,企業所得稅將增收。如假設甲企業購入一臺價值為100萬元的機器設備,增值稅17萬元。該設備可使用年限為10年,預計凈殘值為0,采用平均年限法計提折舊,所得稅稅率為25%。在生產型增值稅下,甲企業購進的設備不能抵扣增值稅,會計處理的固定資產價值額為117(100+17)萬元。在該設備正常使用壽命里,每年的折舊額是11.7萬元,該費用可沖銷利潤,即每年可使甲企業少繳所得稅2.925(11.7×25%)萬元,折算年金現值為2.925×6.1446(年金現值系數)=17.972955萬元。在消費型增值稅下,甲企業購買設備的增值稅可作為進項稅抵扣。會計處理的固定資產價值為100萬元,在設備正常使用年限里,每年提折舊費10萬元,該折舊每年可使企業少繳所得稅10×25%=2.5萬元,折舊現值為2.5×6.1446=15.3615萬元。即實施增值稅轉型后,將使甲企業少繳增值稅17(100×17%)萬元,但多繳所得稅2.611455(17.972955-15.3615)萬元。總的來說,甲企業將少繳稅負14.388645(17-2.611455)萬元。
2、對產業結構調整的影響。我國大部分高新技術企業屬于中小企業,而增值稅轉型有助于鼓勵高新技術產業發展,提高企業生產效益和競爭力,促進產業投資,優化固定資產投資結構,推動中小企業經濟結構調整,實現經濟發展方式從生產密集型向資本密集型的根本性轉變。
3、對財務報表中項目的影響。(1)對資產負債表的影響。固定資產是企業的一項重要資產,增值稅轉型之后,由于外購固定資產的進項稅額可抵扣,使固定資產的入賬價值減少。因此,其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定影響,進而引起資產負債表內相關項目的變動,如累計折舊、固定資產凈值和原價等。(2)對利潤表的影響。一方面,投資當年,因新增固定資產的增值稅一次性全部抵扣,使當年利潤劇增,但以后各年的利潤便不受增值稅影響。另一方面,由于增值稅轉型能刺激投資,財務費用可能因貸款增加而上升,折舊費用也因固定資產投資的增加而上升,從而抵消部分經營收入和增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。企業之后各年的利潤狀況則取決于新增固定資產的投資回報與財務費用和折舊之間的關系。一些投資回收期較長的項目,一般會出現其利潤在投資初期不見上升,而投資中后期明顯上升。(3)對現金流量表的影響。直接影響:因投資當年增值稅支付額的減少,經營現金流從而有所上升;但以后各年的現金流會不再受增值稅的影響。間接影響:基于轉型刺激投資增加,使投資當年的現金支出及融資現金流中的利息支付會增加。還有可能由于新增固定資產,使凈經營現金流入增加。而以后各年的現金流變動,由新增固定資產對經營現金流入的增加與利息支付和債務償還所支出的融資現金流之差所決定。
4、其他方面的影響。(1)促進中小企業的發展和擴大就業。降低征收率,調高增值稅起征點等利好政策的出臺,能減輕中小企業的稅負,增強市場競爭力。對其發展創造有利條件,有利于企業提高投資熱情,加快設備更新,改造生產工藝,擴大生產規模,增加經營種類,進而擴大就業。(2)對分配的影響。企業投資的增加,既能帶來收入與利潤的增加,也能導致企業支出的增加。企業的現金流量狀況決定了利潤分配額。投資當年,企業不會因為轉型而增加利潤分配,以后的各年度,企業的利潤分配會隨著現金流的增加而有所增加。(3)使中小企業會計核算發生變化。轉型后因增值稅可抵扣,固定資產的賬面價值發生變化,該資產日后折舊額會隨之變化,進而影響到各期成本、收入、利潤。轉型后由于增值稅與所得稅此消彼長的關系,所得稅的核算和金額繳納也會受到影響。除此之外,企業的現金流量、財務狀況及資金時間價值等也會隨著增值稅抵扣額的變化而變化。總之,轉型對企業會計核算的影響集中在會計政策的變化上,主要包括機器設備的計量方法、折舊政策和增值稅征納方法上。(4)對物價和競爭力的影響。中小企業稅負的降低,相應提高消化原材料漲價成本的能力,降低生產成本,不僅不會推動物價上漲,反而會緩解物價上漲的矛盾。進而吸引消費,擴大市場份額,提高企業競爭力。總之,通過增值稅改革,中小企業將得到實惠。為中小企業減輕負擔,遏制在當前危機四伏的宏觀經濟形勢下,中小企業面臨經濟下滑甚至破產的危機,促使中小企業在困難形勢下謀求生存與發展。
二、中小企業應對增值稅轉型的稅收籌劃方法
稅收籌劃是企業經營管理水平提高的促進力。對增值稅進行有效的納稅籌劃,可以增強企業應稅產品和應稅勞務的價格競爭力,進而增強企業的價值,增加銷量和市場份額,實現企業稅后收益最大化。
(一)納稅人身份的籌劃
從進項稅額看,一般納稅人的優勢在于其進項稅額可以抵扣,而小規模納稅人不可抵扣,只能列入成本。從銷售看,因增值稅是價外稅,賣方在銷售時,既要向買方收取貨款,又要收取增值稅款,其稅額要高于向小規模納稅人收取的稅款。即便收取的銷項稅款可以開出專用發票供供貨方抵扣,但對于一些不需要專用發票或不能抵扣進項稅額的買方而言,寧愿從小規模納稅人那進貨,尤其是在商品零售環節。如果企業增值額較大,而準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少,那么一般納稅人的稅負會重于小規模納稅人。一般納稅人的銷售額指不含稅銷售額,而小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務時,開出的是普通發票,取得的銷售收入是含稅銷售額。在此主要介紹增值率判斷法來判別。一般納稅人增值稅的計稅基礎是增值額,而小規模納稅人的增值稅以全部收入(不含稅)作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下,增值率的大小決定了稅負的高低。當增值率達到某一數值(即無差別平衡點增值率)時,兩種納稅人的稅負便相等。增值率=(不含稅銷售額-可抵扣購進項目金額)÷不含稅銷售額×100%。一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=不含稅銷項額×增值率×增值稅率。小規模納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率。當兩者稅負相等時,則:增值率=征收率÷增值稅率,此值也就是無差別平衡點增值率。如當稅率為17%,征收率為3%時,增值率平衡點=3%÷17%×100%=17.65%。即當增值率為17.65%時,兩種納稅人稅負相同;當增值率大于17.65%時,一般納稅人稅負高于小規模納稅人,應當選擇小規模納稅人;反之,當增值率小于17.65%時,適宜選擇一般納稅人,主要原因是一般納稅人可以抵扣進項稅額,其稅負較輕。在非零售環節,一些毛利率較高的企業,小規模納稅人易通過降價達到盡可能高的利潤,同時,又可少納稅。如屬于小規模納稅人的商業企業,征收率為3%,在計算應納稅額時不許抵扣進項。假設其向消費者銷售價格為100元(含稅)的貨物,含稅進價為50元,不考慮消費稅,城建稅率為7%,教育費附加稅率為3%,則小規模納稅人銷售100元的貨物所取得的主營業務利潤=100÷(1+3%)-50-[100÷(1+3%)]×3%×(7%+3%)=97.09-50-0.29=46.8(元)。如果其他條件不變,只是該企業是一般納稅人,那么一般納稅人主營業務利潤=100÷(1+17%)-[50÷(1+17%)]-{100÷(1+17%)-[50÷(1+17%)]×17%}×(17%+3%)=85.47-42.74-7.82=34.91(元)。可見,銷售100元的貨物,小規模納稅人的主營業務利潤要多些。假設兩種納稅人的主營業務利潤相同,且不考慮其他差異,那么小規模納稅人便可以將貨物的含稅銷售價定得低些,從而獲得價格競爭力。在零售環節,小規模納稅人按3%的征收率納稅,其不含稅收入較高,當進銷差價達到一定程度時,其利潤可超過一般納稅人。
(二)混合銷售情況下的節稅技巧
很多中小企業的增值稅稅負高在混合銷售上。所謂混合銷售,就是指既有銷售行為(高稅率),又有服務行為(低稅率)的經營業務。按照稅法規定,混合銷售把高低稅率的業務混在一起,企業要按高稅率納稅。為此,拆分企業組織結構,把銷售業務從服務業務中分離出來,單獨成立公司經營,讓部分增值稅的高稅率降為營業稅的低稅率,從而減輕中小企業的稅負。
(三)其他方面的稅收籌劃方法
第一,中小企業對于客戶可能要求取得增值稅專用發票,但其是非增值稅一般納稅人的情況。中小企業可找稅務機關代開專用發票,或者對于一些即使獲得增值稅專用發票,但存在不能抵扣問題的客戶,如建筑安裝企業的客戶,中小企業可提前與客戶做好溝通、協調工作,說服其沒有必要獲得增值稅專用發票,從而降低成本以及避免偷稅風險。第二,中小企業在固定資產投資環節進行稅收籌劃,不應只注重它對所得稅影響,而應充分認識到增值稅轉型給企業帶來的機遇,力求使固定資產投資額在稅基中得到最大限額的抵扣,同時,結合所得稅稅率的變化趨勢,合理選擇固定資產的投資時機與固定資產折舊年限和方法,進而實現企業綜合稅負最小化。第三,在年應納增值稅總額不變時,綜合小企業可通過納稅籌劃實現稅負均衡或延遲納稅,從時間價值角度看,可降低企業現金流量的凈值,進而增加企業價值。
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當前國際經濟還未走出衰退困境，國內則面臨出口受阻，人民幣受壓升值，以及通貨膨脹等諸多不利因素，有相當多的企業感到稅負過重。在此形勢下，研究審視我國企業的稅負問題尤具重要的現實意義。
偏離主流的增值稅制
1994年稅制改革之后，我國的企業稅收制度已向規范化邁出重要的一步，但是由于國情不同，與其他國家仍存在許多差異。我國的企業稅負最重的稅種是增值稅和企業所得稅，因此就這兩種稅制進行國際對比更有意義。
增值稅起源于20世紀50年代的法國，現在世界上大約有100多個國家和地區實行增值稅制。增值稅的課征對象是增值額。在計征增值稅時，各國對資本性貨物，即廠房、機器、設備等固定資產所含稅存在不同的處理方法，大體可分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅。
其中，消費型增值稅是指在征收增值稅時允許將購置的所有投入物一次性地予以全部扣除。作為一種規范的增值稅類型，此種增值稅為歐共體及許多發達國家和發展中國家所采用，是增值稅發展的主流。收入型增值稅是指在征收增值稅時，對長期性投入物進項稅款的扣除只允許扣除當期其折舊部分，其稅基與增值概念范圍正好吻合，理論上屬于一種標準的增值稅。但由于固定資產價值的損耗與轉移是分期分批進行的，而其價值轉移中不能獲得任何憑證，故采用的國家較少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原實行計劃經濟的中東歐國家。而生產型增值稅是指在征收增值稅時，不允許扣除固定資產價值中所含的稅款，這種方式重復征稅嚴重，不利于鼓勵投資，目前實行的國家主要有我國和印度尼西亞等，屬一種過渡性增值稅。
現實中，各國征收增值稅的征稅范圍在世界各國有寬有窄，大體上可分為三種情況。農業、工業、批發、零售、服務各領域普遍征收增值稅。這種范圍廣泛的增值稅可消除重復征稅，避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用；按商品整個生產流通全過程設計，可徹底平衡稅負，簡化稅率檔次。這種一推到底、實施范圍廣泛的增值稅制既規范又統一，是增值稅發展的方向。目前，采納這種增值稅的主要為歐洲特別是OECD成員國，如法、德、英、意、新、加等國。在整個制造業和批發業征增值稅，但不包括零售業。這種方法存在著一定程度的重復征稅和在零售環節缺失的問題。而且，由于此類的增值稅既未涉及農業，又未涉及勞務及商品流通的零售環節，因而其課稅基礎較為窄小。因而它是一種有缺陷的增值稅。目前，摩洛哥采用的增值稅就屬于這種征稅范圍。只在制造業實行增值稅。征稅范圍僅僅覆蓋全部制造業產品及進口產品，而對批發和零售環節以及農業與勞務不征增值稅，這種增值稅制與規范增值稅制仍相距甚遠。目前主要為一些發展中國家所采用，如塞內加爾、科特迪瓦、哥倫比亞、蒙古等。
以法國為參照，可以發現我國的增值稅征稅范圍較窄。就銷售和進口貨物來看，我國的“貨物”僅限于有形動產，而法國對各種有形財產所有權的轉讓、新老建筑物出售等一律征收增值稅從勞務方面看，我國僅限于加工及修理修配勞務，而法國則包括了一切勞務，甚至農業生產者也要交納增值稅。
從稅款抵扣和發票管理的對比看，國際上對增值稅的征收均采用稅款抵扣制度，即以進項稅額抵扣銷項稅額。計稅方法基本有兩種，包括發票法和賬簿法。由于發票法計算簡便，易于操作，可以使企業之間的相互制約以避免偷逃稅，所以備受各國推崇，很多國家都普遍采用這種模式。各國規定的不予抵扣稅款的項目大多有以下幾類：非經營必要的商品或勞務；私人使用的商品或勞務；出售某些危害性商品；某些奢侈性商品或勞務；所得稅中―般不準列支的費用；出口無抵扣權免稅的商品和勞務等。
我國增值稅條例規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。基本上與其他國家相近。
值得一提的是小規模納稅人的管理。在增值稅管理中，小規模納稅人是指經營規模較小，不具備基本會計核算能力，流轉稅額在稅法規定的限度以下的納稅人。為了方便小規模經營者納稅，簡化稅收征管，國際上對增值稅小規模納稅人采取了四種特殊辦法予以處理：對流轉額低于某一數量的潛在納稅人實行免稅，德、希、葡、盧、丹等40多個國家采用這種辦法；對免稅小公司的供應商額外征收平衡稅，這一處理方法主要為比、西等國采用；估定稅額，對小業主的銷售額實行估算征收的一種簡化征收稅制，采用的國家主要有愛爾蘭等；減征增值稅，就是對小業主實行一定的稅收優惠，減征一定幅度的增值稅金，主要為盧森堡等國所采用。
我國規定，對小規模納稅人年銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免征增值稅；超過起征點的，依銷售額按4％(或6％)的稅率全額計征增值稅，并不得抵扣進項稅款和使用增值稅專用發票。相比之下，我國對小規模納稅人征收率的設定是偏高的。
稅率較低的企業所得稅
關于企業所得稅，主要從課稅對象、稅率、優惠政策等幾個方面進行比較。
從課稅對象看，各國對納稅人的類型確認規則有所不同，如美、日、法等國采用公司登記注冊地標準；英、加等國以實際管理機構或管理控制中心為判定標準；法、新等國采用生產經營地標準；少數國家還同時或單獨采用主要經營活動地標準、控股權標準。但各國政府通常只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。我國2007年采用了“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合的標準，建立了“居民企業”和“非居民企業”的概念。
各國企業所得稅的稅率結構分為兩類：一是固定比例稅率，如法、澳、波、新等國的稅率分別為34％、39％、40％和31％；二是超額累進稅率，如瑞士采用十一級超額累進稅率，巴拿馬
和沙特阿拉伯采用四級累進稅率，而美國的做法是在三級超額累進稅率的基礎上再下調，規定超過一定的應稅所得適用34％的比例稅率。這套稅率對小型企業比較公平，對大型企業發揮稅收效率有作用，但計算比較麻煩。我國居民企業稅率為25％，非居民企業稅率為20％，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅，此外還有其他優惠政策。
從稅收優惠政策比較看，不同國家采取了稅收抵免、豁免和優惠稅率的做法。
在西方國家，稅收抵免的形式多種多樣，主要有投資抵免和國外稅負抵免兩種形式。目前，西方發達國家如葡、西、加等國通過稅收抵免方式鼓勵企業購置資產。加拿大的投資稅收抵免率從10％到35％不等，取決于投資的類型及投資地區；法國對投資的稅收抵免主要體現在研究費用的稅款抵扣上。目前發達國家及多數發展中國家對國內子公司紅利收入一般采取避免雙重征稅措施。我國所得稅法規定，對外投資一律不得抵免。
國外稅負抵免方面，挪、奧、丹、意等國都程度不等地扣除在國外繳納的稅款。關于外國來源的紅利收入避免重復課稅，國際上大體有兩種處理方法：一是通過全部或部分免稅處理，如意、法等國；二是通過稅收抵免方法處理，如英、丹等國。我國所得稅法規定，對納稅人來源于中國境外所得在扣除限額內進行扣除。
對納稅人或課稅對象給予減免應納稅款是一種稅式支出形式，其豁免期和豁免稅收項目決定于一國的經濟環境和經濟政策。減免所得稅一方面可直接增加企業投資的利潤，刺激企業投資的積極性。如法、日、意等國政府對企業投資于環保產業或環保項目所得不計入應稅所得。在意大利，對所有資產性公司發行新股份的收入及將生產利潤用于擴大再生產的部分，按19％的優惠稅率征收所得稅，鼓勵企業上市，增加公司資本。在我國，國債利息收入，符合條件的股息、紅利等權益性投資收益等為免稅收入。而從事農、林、牧、漁業項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得等，可減免所得稅。
說到優惠稅率，一般有直接和間接減低稅率兩種方式。優惠稅率的適用范圍視經濟政策和經濟發展的客觀需要而定，有期限之分。此外，一些國家有納稅限額規定，事實上，這也是優惠稅率的一種特殊形式。在我國，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的商新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
中國企業稅負失衡
關鍵詞：網店征稅 ；完善法律；稅收監管
中圖分類號：F830 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2016）01-0081-03
The Discussion about taxation problem online shop
LiuBai-feng， ZhaoChun-xue
（Harbin Financial College，Harbin150040）
Abstract：On September 19，2014 Alibaba official in New York Stock Exchange listing ，the behavior which makes us for ecommerence attention increased again ，and the shop is a typical representative of the electronic commerce ，taxation problem shop this year is a hot topic ，in order to solve this problem，our state organs should be in the spirit of “step by step，step by step” principle and the “universal taxation，appropriate preferential” purpose，gradually perfect our country in the area of electronic commerce in the legal system，strengthen the supervision of tax，the online industry sound and rapid development。
Key words： taxes for online stores； To perfect the legal； tax supervision
一、我國網店及網店征稅的現狀
（一）我國網店的發展狀況
截至到2012年我國個人網點數量達1 365萬家，這些網店有一小部分存在實體店鋪的，大部分沒有實體店鋪，根據我國現行法律、法規、政策并沒有針對網店出臺具體的稅收法律法規，但這并不意味著網店這一特殊的群體就可以不納稅。從2010年淘寶商城開始雙十一大規模促銷活動開始，這一形式就受到了廣大消費者的追捧，2010年11月11日一天淘寶就收獲了9.36億元的收入，2011年，零點上線，8分鐘交易額就突破一億元，全網共收入52億人民幣。到2013年成交額達191億元，2014年的“雙十一”一天交易額為571億元。如此大規模的交易，又怎么能不納稅呢？而且越來越多的消費者選擇而網上購物，隨之會有越來越多的創業者選擇網店這條道路來成就自己的創業之路，實現自己的人生價值。
（二）我國網店征稅的現狀
目前，我國網店征稅在部分地區已經開始實施，但僅限于電子商務中B2C（B2C中的B是Business，意思是企業，2則是to的諧音，C是Customer，意思是消費者，所以B2C是企業對消費者的電子商務模式。這種形式的電子商務一般以網絡零售業為主，主要借助于Internet開展在線銷售活動）模式下的電子商務平臺，對于C2C（C2C的意思就是消費者（Consumer）與消費者（Consumer）之間的電子商務）模式下的網店征稅只屬于個別現象，沒有出臺專門的相應的法律法規予以規范和管理。2010年，我國工商總局了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），并于當年7月1日開始施行，該《辦法》規定從2010年7月1日起，電子商務將正式實行“實名制”，具備條件的應進行工商登記注冊。這是我國唯一在網店征稅方面公布的全國性的文件，但此前北京、上海、重慶等地也已相關規定，對網點進行規范化管理，并明確沒有進行工商注冊登記的網店予以取締，但稅收法律中并未明確指出網店征稅的具體規定或辦法。
二、網店征稅的依據
（一）網店征稅是稅法公平原則的要求
稅法公平原則是稅法基本原則之一，源于法律上的平等原則，是指稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等的，稅負相同。網店經營者相對于實體經營者來說負擔更小，這個群體無需支付店鋪租金，無需雇傭大量銷售人員，只需要支付小額庫房租金，這就大大降低了其經營成本，提高了其經濟效益，從這個角度看，網店經營者是處于優勢地位的，更應該遵循稅法公平原則，積極主動地繳納稅款。
（二）網店征稅是國家經濟建設的需要
稅收是財政收入的重要組成部分，是基礎設施建設等財政支出的主要資金來源。根據《2010 年度中國電子商務市場數據監測報告》統計顯示，2010 年，國內個人網店市場交易規模達 5 131 億元，同比增長 97.3%，約占全年社會商品零售總額 3.2%。這就意味著稅收收入少了至少15億元，這對于我國財政收入是一筆不小的數額。伴著我國電子商務、網絡銷售的不斷發展進步，若繼續不對網店進行稅務征繳，網店的線上、線下業務將催生大量的灰色利潤帶，給政府稅收帶來巨大損失，降低我國經濟建設能力，減少政府基本建設支出，給社會帶來多方面不利影響。
（三）網店征稅是電子商務發展的必然趨勢
隨著網絡的發展以及生活節奏的加速，越來越多的人會選擇網上購物，既節省時間，又不用出門選購。這樣，就迫切需要出臺相關政策來規范網購市場，加強對網店的管理，從而達到優勝劣汰、凈化網絡購物市場的效果，極大程度上保護消費者和網店經營者。尤其是現在部分地區已經開始對B2C模式下的網店進行征稅，只是還沒有普及到全國范圍。慢慢的，網店征稅會逐漸推廣到全國范圍、全部網店，這是電子商務逐漸發達，網絡購物迅速發展的必然要求和趨勢。
三、網店征稅面臨的困難
（一）稅收政策、法律法規空白
在西方歐美國家，已經出臺電子商務相關的征稅法律法規文件，將對電子商務相關的商品交易在法律中明確規定其納稅依據和稅率，并提出納稅征管等具體問題的應對方式和策略，而我國到目前為止尚未制定相關的法律法規來指出具體征管方法，沒有確定納稅依據和稅率，筆者認為這是網店征稅所面臨的最大問題。即便是已經開始征稅的B2C模式下的網店，也沒有明確的法律條款，只是將他們作為實體店來進行征稅與監管，因此，我國要建立社會主義法治社會就要做到有法可依。
（二）具體納稅地點、征稅機關確定較難
我國稅收征管的納稅地點采用屬地、屬人的標準，但網絡交易大多為虛擬交易，其提供貨物或服務的地點往往不確定，有的店主注冊地與貨物發出地不一致，還有很多網上交易涉及國際交易，或者代購直郵等形式，交易地點就更難確定。具體征稅機關的確定也很重要，是以注冊地為征稅地點還是以發貨地或者收貨地為征稅地點，直接涉及地方財政收入問題，會大幅度增加或減少地方稅收收入和納稅成本，如果僅以注冊地征稅機關為征稅機關，對于發貨地或者實際交易地的地方稅務機關會失去公平性。這就需要在制定相關法律法規時作出明確規定，并且做到平衡各方利益，盡量做到公平公正。
（三）納稅額難以準確統計
據統計，網絡交易支付形式包括銀行網銀支付、信用卡支付、支付寶直接支付及貨到付款等多種形式，這就使得交易額的統計工作難度加大，尤其是貨到付款形式，稅務機關很難確定具體交易額。個人網店規模通常較小，大多為零售，即零買零賣，會計核算大都很簡單，甚至有些網店沒有財務核算，想實行查賬征收都很困難，但一律采用定額征稅的方式又對部分商家不公平，甚至有些商家會主動選擇其他方式，在征稅具體方法中出現多種方式并存的局面，交易額的統計更加復雜化，這給稅務征管部門出了個大大的難題。
四、網店征稅的具體方法
（一）實名制注冊
由于網上交易的不透明，網絡詐騙、網絡犯罪率的逐年提高，消費者對電腦那一端的店家的信任度降低，這就要求我國稅收、執法部門對店主進行實名制注冊，并通過一定渠道向消費者公開店家主要信息，增強他們對商家的信任度、好感度，讓廣大消費者樂于和敢于在網上購買商品，并減少退貨率、差評率。據中國電子商務中心監測，目前國內已有包括京東、蘇寧易購、亞馬遜中國、聚美優品、當當網、1號店、國美在線、唯品會等十余家第三方平臺型B2C電商，其賣家均已工商注冊，并正常納稅。由于淘寶網、拍拍網等C2C平臺上多為中小賣家，絕大部分為個人網店，沒有納入征稅范圍。所以實名制注冊既有利于加強對網店的規范化管理，提高他們的信譽度，使他們得到有效的保護，又能為網店征稅提供必要前提。
（二）以交易額為納稅依據
網店征稅問題中，納稅依據的確認至關重要，我們可以將交易額做為納稅依據，這樣做可以運用先進的計算機統計技術直接通過網絡平臺進行統計。以交易額為納稅依據實行起來是存在困難的，有的電商為減輕稅負，在交易時會選擇線下交易，這就需要在征稅管理過程中，作出明確規定，禁止進行線下交易，一經查出要明確處罰額度。就如同實體征稅中，偷稅、逃稅等行為的出現會導致稅收滯納金的產生，這樣會在一定程度上減少線下交易，為交易額的準確統計提供條件。
（三）定期進行檢查，確保交易額的完整性、準確性
目前，我國納稅人的納稅意識薄弱是普遍現象，這就要求稅務機關通過采用先進技術，利用電子商務交易平臺進行監測，并定期進行實務檢查，檢查范圍可以包括交易記錄、店主的銀行卡交易記錄、網店的經營賬目、網店的自主納稅申報表等相關資料，以此來核對其納稅額是否準確。并且在開始征稅初期，這種檢查是需要頻繁一些，這就增加了稅收征管成本，但待網店交易得到全面控制和店主逐步形成自主納稅意識和納稅習慣后，可適當減少檢查次數，逐步降低稅收成本，保證國家的稅收完整與準確。
（四）對自主創業的中小經營者要予以適當優惠
我們現在鼓勵大學生自主創業，而網店憑借其成本低、手續簡單等優勢成為大學生較為青睞的創業途徑之一，為鼓勵他們，就要在稅收上給予一定優惠，降低其創業成本，增加就業。但這一優惠并不是長久的，根據其成長速度，在網店達到一定規模或經營一定年限后將予以征稅，就像我國對于個體經營者征稅時，也是將起征點定在其營業額為2萬元這一水平上，不足2萬的不征稅，網店征稅也可以模仿這一模式，逐漸實現網店征稅的規模化、規范化。
五、網店征稅問題的影響
（一）對于網店經營者的影響
對網店征稅勢必導致網店的經營成本增加，網上交易的優勢降低，網店經營利潤下降，會使一部分網店在競爭中退出網店市場，從而達到優勝劣汰的效果。但被淘汰的這部分大多為規模小、規范化程度低的網店，這些網店店主將會面臨失業和重新就業的問題，會給社會帶來一定的就業壓力。
（二）對于國家稅收的影響
網店征稅稅收收入必然增加，571億元的交易額將會帶來至少150萬的稅款，這也是一筆不小的財政收入。但我們不能只看到網店征稅的有利影響，同時也會大幅度增加稅收征收成本，對網店征稅需要技術和人員的支持，技術研發、征稅系統的構建、征稅人員的增加等各個方面，都需要大量的資金投入。所以說從長遠角度看，對網店征稅是可以增加國家稅收的，但從目前短期效益來說，需要大額的前期投入，增加國家財政壓力。
（三）對于法律制度的影響
法律往往存在一定的滯后性，對于新生事物的法律規定出臺較晚，網店征稅就是這樣一個典型例子。因此對網店征稅彌補了我國在這一領域的立法空白，我們也是樂于見到國家各項活動都在法律規定下有序進行，使我國法律體系更加完善。同時完成對網店的征稅也是我國完善稅收法律制度的重要環節，更是我國實現依法治國的關鍵步驟，切實做到有法可依、有法必依的前提條件。
隨著網絡的進步與發展，廣大消費者消費觀念在轉變，愈來愈多的人會選擇方便快捷的網上購物，這將極大地促進網店的發展，同時也對網店的規范管理提出更高的要求，所以規范網店市場迫在眉睫，網店征稅也就成為其發展的必然趨勢，現在只是時間問題，在不久的將來，網店征稅一定會步入規范化進程中。
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關鍵詞：核心競爭優勢；組織；文化；質量管理；產業金融
中圖分類號：G21 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2015）10-0069-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2015.10.15
“十三五”期間，我國經濟進入中高速增長階段以及利率市場化、金融脫媒等持續向前推進將給中小銀行帶來巨大的壓力和挑戰，而泛資管、互聯網金融等領域的跨界和跨行業競爭更是威脅中小銀行的業務經營和發展。在新的內外部形勢下，銀行業的競爭格局與競爭模式等都將發生大的變革。中小商業銀行由于網點數量少、服務渠道有限、品牌認知程度差、收入結構較為單一、談判地位相對弱勢等原因，在應對內外經營管理環境的變化方面受到的沖擊要遠大于大型銀行。面對“十三五”時期經營管理環境的明顯變化和日益加大的競爭壓力，中小商業銀行原有經營管理模式面臨的弊端已制約了其進一步發展。因此，中小商業銀行應順應內外部形勢的新變化，根據自身實際嘗試在組織、文化、質量管理、產業金融等方面培育核心競爭優勢。
一、組織優勢
關于組織優勢，中小銀行可充分利用船小好掉頭、決策鏈條短而靈活的優勢，積極在可視化、實時化、智能化和無邊界管理等方面培育核心競爭優勢。
（一）可視化
企業的發展壯大往往會帶來機構臃腫、層級較多、信息傳遞損耗嚴重等問題，導致經營管理決策遲緩且出現偏差。面對組織規模的擴大，傳統組織理論認為，由于管理者受精力、知識、能力、經驗的限制，所能管理的下屬人數是有限的。但可視化管理系統的出現和日益受到重視表明組織規模的擴張并不必然導致上述問題的產生。因此，中小銀行可積極引入并大力推廣可視化管理系統，簡化傳統錐形組織結構的繁雜層次，形成扁平化的組織模式，進一步提升組織運行效率。
（二）實時化
隨著社會經濟的發展，企業內外部環境日益復雜且多變，企業不僅面臨現有知識如何進行消化、吸收、再創新推動組織的發展壯大，還面臨時刻存在的實時化知識的獲取和應用難題。知識管理的時效性成為企業經營管理水平的一個重要標志和象征，中小銀行應前瞻應對，構建實時化的組織，在第一時間向管理層和員工提供所需要的知識和技能，在此基礎上提升行為的績效。實時化組織的重要特征是面臨內外部形勢變化具備較強的快速反應能力，促進知識共享和交流。
（三）智能化
智能化是工業發展史上新一輪的自動化，將給社會分工的進一步發展以及員工的職責任務帶來深遠的影響。最明顯的特征體現為，由于大量程序化、半程序化的工作由人工智能完成，員工職責將向創新性、服務性方向轉移，從而形成新的組織結構和業務流程[1-2]。中小銀行應充分利用這一趕超大型銀行的機遇，尤其應引入大數據分析相關智能化系統，利用數據挖掘等技術實時發現新的現象和規律，捕捉轉瞬即逝的重大商機。
（四）無邊界管理
無邊界組織認為信息、資源、構想及能量能夠快捷便利地穿越企業的“隔膜”，在整個組織內部進行及時的共享和轉化。在這個過程中，雖然企業組織架構的各個組成部分責權利仍然存在，但組織作為一個整體的效能卻遠遠超過各個組成部分的效能。無邊界組織以計算機網絡化為基礎，強調速度、彈性、整合、創新為關鍵成功因素的一種適應環境快速變化的組織，完全不同于在傳統的組織思想中占統治地位的官僚組織。中小銀行由于規模較小、組織架構較為簡單等，能夠更加容易推行無邊界組織的理念，也容易將此培育成核心競爭優勢[3]。
二、文化優勢
文化是企業核心競爭優勢的靈魂和關鍵。從企業管理的角度而言，中小銀行應著重培養自動自發、分工協作、催化效應、高效傳遞、留痕管理、高度信任等優秀企業文化，打造高效、敬業、積極向上的團隊，鑄造卓越的文化基因，為銀行經營管理水平的提升奠定堅實基礎。
（一）自動自發
組織和成員都負有極強的責任心，自動自發甚至主動加碼，無須太多自上而下的控制或管理，就能自我完成工作。員工敬業奉獻、自動自發將對組織的高效運轉起到重要的推動作用。
（二）分工協作
組織中的每一個成員在明確分工的基礎上，微小的個體力量整合起來形成無堅不摧的團隊力量，形成超越自身幾百倍的力量，變不可能為可能，成為由弱勢個體躍升為超高和商的典范。
（三）催化效應
螞蟻肢體上的骨頭長在肌肉外面，它的肌肉纖維里含有特殊的酶和激素蛋白，稍加活動就能釋放出巨大的能量，而且幾乎沒有損耗，這就是催化效應。從管理學角度，必須調動組織成員的激情，激發熱忱與自信，打開組織力量的大門，如通過各類宣導，迸發全員激情和活力，產生強大的催化力量。
（四）高效傳遞
組織成員之間迅速高效地傳遞信息及便捷溝通，這是組織高效運轉的關鍵。高效傳遞的組織特點集中體現中小銀行各分支機構不僅管理層能夠及時了解總行方針政策，而且第一時間向分支機構員工傳達，使總分支機構心往一處想、力往一處使，內部信息的高效傳遞為組織的高效運作奠定了基礎。
（五）留痕管理
組織的每個行動均應有文字、圖片、視頻、音頻等載體進行留痕，方便后續監督和過程管理。如銀行的授信電子化留痕管理規定業務的辦理和審批均需要流程中的經辦、復核和審批人員進行留痕管理，極大提升管理的科學性和有效性。
（六）高度信任
組織內部成員之間具備充分的相互信任，為最終達到整體目標提供了基本保障。如螞蟻搬運食物時可以很信任的將其搬來的食物交給另外一只螞蟻，但無需擔心食物的遺失，銀行管理層可以很放心將重大任務交由員工去做，同樣也是對其高度信任的具體表現。
三、質量管理優勢
經過多年的錘煉，中小銀行質量管理體系建設取得一定成效，也具有一定的特色和優勢。面對即將到來的“十三五”時期，中小銀行應充分借助組織流程再造和科技的力量，進一步鍛造質量管理的軟實力，力爭將質量管理培育成核心競爭優勢。根據中小銀行質量管理的實際，可構建以“雙前置”為前鋒、“四維”為基礎、“四最”為原則、“獨立性”為保障的質量管理體系，形成前瞻前置、有效制衡、獨立公正的全方位質量管控體系，并根據實踐的檢驗不斷進行發展和提升，力爭將逾期貸款率、不良貸款率等質量管理指標保持在較低水平。
（一）以“雙前置”為前鋒
中小銀行應堅持以前瞻性和前置性引領質量管理，預謀預判，對外部經濟、政策、行業、市場等開展前瞻性研判；堅持制度先行，緊緊圍繞“質量管理為業務發展創造空間”的理念，在貼近市場、貼近客戶的前提下，將質量管理前置于業務產品研發設計環節，并及時制定、調整各類業務制度，主動揭示潛在風險，預設風險控制措施及風險處置預案，有效保障業務的規范發展。
（二）以“四維”為基礎
1.以邏輯維為架構，建立健全質量管理體系，設計戰略層面的風險偏好和容忍度，設定質量標準，形成全面質量管理文件體系，由傳統的風險管理向前瞻性、決策性、戰略性的質量管理轉變，實現質量管理內涵的轉型升級。
2.以時間維為核心，以質為前提、以效率為基礎，形成總行總控、業務集中處理、分級分類授權、前中后立、信息化系統支持的組織架構與流程體系，確保高品質的服務質量和有效的質量管控。
3.以知識維為布局，逐步實現由人控向機控，以機控為主的管理方式轉變，打造大數據平臺、互聯網金融、分支機構和客戶等級分類管理、動態模型評估與監控等先進的質量管理工具支持。
4.以市場維為基礎，將“以客戶為中心”、持續提升服務品質貫穿始終，在效益創造的過程中防范和化解風險，在風險管理的過程中實現效率和效益，打造一流品質服務，提升品牌價值，實現風險管理價值、客戶滿意度、消費者權益、市場價值、品牌價值之間的良性循環。
（三）以“四最”為原則
中小銀行質量管理體系應堅持“摩擦最小、制約最好、傳遞最快、效益最高”的“四最”原則，主要體現在：
1. 風險評審的集中化、專業化、標準化，實行額度管理總控、貸后管理的標準化和量化。
2. 前中后臺間、條線間、總分支行間、境內外機構間相互制衡和高效聯動。
3. 在風險可控的前提下，密切跟進項目上報、推薦、評審、審批、提款等環節，全面提升評審審批效率。
4. 在質量管理過程中充分發揮組織優勢和文化優勢。要實現“四最”，必須要有強大的組織動員力和執行力，必須要有文化的聚合力，以自動自發、敬業奉獻作為“四最”的有力支撐。
（四）以“獨立性”為保障
中小銀行應力求通過“十三五”時期的多方努力，建立相對獨立的風險管控體系，形成持之以恒的制衡作用、相對較大的權威性。通過獨立、公正、公平和持續的跟蹤與監測，立體式掃描和揭示存在的各種風險和不確定因素，積極主動采取各類防御措施，有效保障業務發展。
四、產業金融優勢
產業金融優勢是指中小銀行挑選部分具有一定市場規模、行業發展前景較好的特定行業、領域或細分市場，通過“行業應用+互聯互通+專業深耕”，培育行業專家型市場和風險管理團隊，實現全鏈條貫通，開發全產業鏈、行業整合、電商、價值挖掘四大模式，創新交易撮合、投聯貸、并購等“金融+非金融”業務，持續引領特定行業、領域或細分市場的成長壯大。中小銀行如果走老路、借助傳統業務模式，一方面無法與客戶及業務基礎深厚的大銀行相競爭；另一方面拼不過綜合化、專業化水平更高的其他中小銀行。同時，也難以發現和體現銀行自身的比較競爭優勢。因此，中小銀行有必要深入特定行業、領域或細分市場，搶先實現互聯互通，為企業及客戶提供全方位的金融服務，甚至是相關的非金融服務，實現專業化和長期持續發展。結合未來內外部形勢的發展和中小銀行的資源稟賦，可考量的專業化發展創新模式主要有以下幾種：（1）跨境金融專業化模式，打造跨境金融服務商；（2）健康商業銀行模式；（3）教育銀行商業模式；（4）互聯網物流金融模式；（5）大眾創業金融模式；（6）“管家型”旅游金融模式；（7）“商業銀行+投資銀行”的科技型企業專業化金融模式。下面重點介紹跨境金融、健康銀行和教育銀行三種模式。
（一）跨境金融優勢
1.良好的發展基礎
部分中小銀行已經在香港、澳門等地完成機構網點布局，服務境外企業和居民已有較長時間，積累了豐富的經驗，發展跨境金融業務具備有較好的發展基礎。對于中小銀行而言，跨境金融業務發展的戰略重點是整合境內外的資源，充分發揮出境內外聯動的競爭優勢[4]。
2. 未來發展對策
“十三五”時期，中小銀行可在打造境內外投融資平臺、搭建中小銀行跨境合作平臺、財富管理等領域發力，著重培育差異化的比較優勢。
（1）打造專業化的境內外投融資平臺
從目前的國家政策來看，國家鼓勵中資企業走出去的政策已經非常明確，一帶一路規劃恰恰可以印證到這點。未來離岸人民幣業務擁有巨大的機會和潛力，中小銀行應充分利用港澳機構前瞻布局離岸人民幣業務及其他跨境金融業務，打造一個專業化的境內外投融資平臺，為公司客戶及個人客戶提供跨境金融領域全條線的專業化、綜合化服務，包括離岸人民幣存款、貸款，發行和發行離岸人民幣債券、牽頭組織銀團貸款等。
（2）搭建中小銀行跨境合作平臺
長期以來，各家中小銀行之間主要還是競爭多合作少。但隨著人民幣國際化進程的不斷發展和推進，以及利率市場化和金融脫媒所帶來的越來越激烈的競爭，中小銀行可考慮與其他銀行尤其是中小銀行謀求協同作戰，推動共同發展。
一是離岸資金營運平臺。通過搭設離岸資金營運平臺，中小銀行能夠幫助目標客戶有效的營運和管理境外資金，包括投資遠期、掉期產品，投資境外理財產品，增強對跨境客戶的服務能力。同時，通過搭設離岸資金營運平臺，借助境外機構和豐富的運作經驗，能夠方便資金的跨境雙向流動，幫助客戶加強跨境資金調撥和有效營運。
二是境內外聯動授信平臺。近年來，“走出去”的境內企業越來越多，境外貸款由于利率較低而倍受客戶青睞。客戶的境外關聯公司如果有在境外貸款的需求，可以借助中小銀行的境外授信平臺，通過保證金、擔保、開立備用信用證等方式提供風險緩釋，由境內機構提供貸款資金至境內客戶的境外關聯公司。
三是跨境零售業務平臺。通過跨境零售業務平臺，滿足境內中高端零售客戶的境外金融需求和綜合金融服務需求。例如，香港地區集聚了眾多的國際大型保險公司，保費較內地便宜、回報率更高、受保范圍較廣且履賠速度快，在國內保險格局未改變的情況下，具有極高的吸引力，中小銀行可以通過設在香港的跨境零售業務平臺，為客戶提供境外保險，獲得可觀的中間業務收入；同時，可以為客戶提供保費融資服務，幫助客戶享受更高的杠桿和投資回報。又如，可以幫助境內零售客戶辦理海外信托，實現長期的保值增值、個人財產與公司財產分割、享受境外稅款減免優惠等[5]。
四是銀團貸款合作平臺。銀團貸款是銀行同業聯手開拓大企業貸款的重點突破口，同時，銀團貸款還可以通過“同伴監督”，有效減少信息不對稱，降低大額貸款的風險。盡管外幣貸款不受額度限制，但由于缺少有效投向，有些銀行的外幣資金運用不夠充分，通過銀團貸款，能夠投入到風險可控、收益較好的大型境外項目，共同提升收益水平。
（3）積極拓展境外財富管理業務
在未來國內投資環境難以大幅改善的情況下，中小銀行可滿足中高端客戶投資分散化的需要，因應客戶往外走的需求，提供專業的財富管理服務，幫助境內客戶參與到全球金融市場及產品的投資，幫助客戶進行海外資產配置，特別是香港金融產品豐富，可以為客戶提供在港上市公司的國際配售、保險、基金、私募投資、稅務籌劃等多種形式的服務。
（二）健康銀行優勢
1. 發展基礎和前景較為樂觀
醫療保健和制藥行業在國家和居民生活中的地位日益提高，中小銀行可將醫療保健和制藥行業納入未來重點發展的戰略性產業，充分利用醫院在整個醫療保健和制藥產業中的中樞地位，以醫院為核心整合醫療制藥產業網絡平臺，打造戰略性的健康銀行商業模式。目前支付寶和微信在醫院服務方面均是掛號、付費等較為表面的業務。健康銀行這一領域價值巨大，仍處于起步階段，如2015年4月29日北京銀行和騰訊宣布開啟醫療領域的戰略合作。中小銀行完全有時間和空間在健康領域前瞻投入并建立先發優勢。
2. 發展策略
中小銀行可與全國主要醫院形成戰略合作聯盟，推動與各醫院系統的互聯互通，通過手機銀行、網絡銀行、直銷銀行及與醫院對接的系統平臺等方式實現看病預約、免排隊掛號、免預繳現金電子支付、免排隊結算等便利服務，構建一個便捷的、客戶數潛力無限（幾乎每個人都會與醫院發生往來）的醫療服務應用平臺，形成寶貴的個人客戶大數據資源，為交叉銷售和個性化產品設計及市場營銷奠定關鍵基礎；此外，還可通過遠程醫療、醫生簽約等方式將全國各領域專家名醫資源整合起來，為中高端客戶提供獨特的增值服務，甚至可將醫療、制藥、保健等產業整合起來。
（三）教育銀行優勢
1. 發展潛力和基礎
據《2012中國家庭教育消費白皮書》調查顯示，“教育消費”作為家庭消費的重頭，占中國社會中堅階層家庭收入的1/7，并且該比例預期還將持續增長。目前銀行業在教育領域的產品較為單一，且對教育領域的業務拓展深度不夠。中小銀行可有效利用這一形勢，并積極通過產品開發和營銷創新拓展教育銀行相關服務和產品[6]。
2. 發展策略
以大教育概念為核心整合教育金融平臺，打造教育銀行商業模式。具體而言，就是與包括中小學、大學、培訓機構等教育機構形成戰略合作聯盟，建立互聯網平臺，對接各教育機構，實現中小銀行與各教育機構的互聯互通。
（1）中小銀行給予學校及相關教育機構授信及提供相應教育產業鏈金融服務，以及為校企聯盟企業、校友企業等進行相關的專業化、綜合化服務。
（2）可以對學生創業予以資助，其中涉及到小微貸、創業貸款、風險投資等多種業務模式；還可以結合校辦企業展開合作，提供授信、結算等全方位的服務。
（3）零售業務方面，中小銀行可設計一些面向老師和學生的教育理財、成長計劃、研究計劃之類的個性化理財方案；還可結合教師工資卡設計“薪金寶”等寶寶類產品。
五、結論
“十三五”期間，中小銀行面臨經濟增長進入下行通道、利差縮窄、直接融資分流客戶、非銀行金融機構及非金融機構的跨界和跨行業競爭等嚴峻的形勢，既需要在質量管理、產業金融等硬實力方面增強競爭力，更需要在組織、文化等軟實力方面培育核心競爭優勢，牢牢筑起業務發展和管理的護城河，持續增厚安全邊際。中小銀行雖然在網點、渠道、品牌、產品等方面存在諸多不足和弊端，但是決策鏈條短而靈活，為其在“十三五”期間的經營管理提供了較大的空間。中小銀行可在分析自身優劣勢的基礎上，根據可獲得的資源以及未來銀行業發展趨勢在組織、文化、質量管理、產業金融等方面因地因時培育核心競爭優勢，緊緊抓住經濟發展過程中蘊藏的重大機遇，在激烈的市場競爭中持續發展壯大。
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來自河北省的王先生本來在國內經營企業，去年10月份，他到非洲考察回來之后，認識到非洲廣大市場的無限商機，遂在非洲某國開辦了一家水泥廠，獲利頗豐。而這只是數量眾多的中國企業在海外投資辦廠、開拓市場的一個縮影。
來自商務部的數據顯示，近年來，中國對外投資發展迅速。2007年中國非金融類對外直接投資達到187億美元，比2006年增長了6.2%，到2007年底，中國非金融類對外直接投資存量達到了937億美元。
日前，由中國貿促會和商務部聯合主辦的“第二屆中國企業跨國投資研討會”在北京舉行。研討會上，商務部對外經濟合作司商務參贊王勝文表示，中國企業海外投資已經步入快速發展階段，今后幾年，無論是規模還是質量都會有較大的發展。
中企海外投資加速
近年來，中興、華為、新希望、奇瑞等等許多中國企業紛紛把投資觸角伸到了國外。中國企業在海外的許多國家直接投資辦廠，進行企業并購，掀起了海外投資的一股熱潮。
去年年底，普華永道了關于中國企業海外投資的報告。報告指出，我國海外投資已經超越“框架形成和全面發展”階段，進入加速發展階段，其特點是基金成立，金融參股興起。在行業中，除占主力的制造業外，金融企業和資源類并購開始加速，其代表性企業有中海油、五礦、工行等。德意志銀行更是預計，未來中國企業的海外投資將以每年5%的速度增長。
該報告同時指出，中國經濟連續三十年增長，國民生產總值（GNP）超過2萬億美元，外匯儲備接近1.5萬億美元。從各國的實踐來看，人均GNP達到2500美元之后，對外直接投資就會進入一個快速發展的階段，中國現在正處于這樣的一個階段。
據商務部統計，2002～2007年，中國企業累計對外直接投資凈額達到597億美元，年均增速高達60%。截至2007年底，商務部核準的境外合資投資企業已經達到1.2萬余家，投資范圍已經擴展到全球172個國家和地區。
除了發展迅速、規模擴大外，中國企業對外投資的形式也日趨多樣。據了解，近年來中國企業對外投資開始由綠地投資向跨國并購等方式擴展。2005年中國對外并購投資為65億美元，占當年對外投資總量的53%，2006年為70億美元，占總量的40%，2007年為65億美元，占總量的33%。海外并購主要集中在電信、家電、石油、汽車、資源等領域。其中，很多大型并購案備受世人關注，如聯想收購IBM個人電腦業務，京東方收購韓國現代液晶顯示器業務等等。
同時，一批有條件的大型企業集團已經成為具有較強國際競爭力的跨國公司。在美國《財富》雜志公布的2007年世界500強企業中，中國有22家企業入選，企業排名也有大幅度的提升，中石化成為第一家進入前20強的中國企業，排名全球第17位。
國內外的時機
上述普華永道的報告中指出，在經濟全球化的大背景下，國際資本流動性增強，企業跨國并購交易強勁，國際產業轉移出現新趨勢，整個外部環境促使中國企業加快“走出去”的步伐。同時，中國宏觀經濟長期處于失衡以及資源瓶頸的問題也加速了中國企業的海外投資。
普華永道稅務及商務咨詢部合伙人黃佳指出：“對于改善中國對外貿易結構和經濟增長方式，以及提升國內經濟結構來說，海外投資是一種相當重要的手段。”
目前，國內市場上諸如人民幣升值、從緊貨幣政策等因素對出口企業造成了一定影響，對一些中小企業來說影響更甚。對于這些企業來說，“走出去”進行海外投資可能是一種更好的選擇。
“中小企業與其在國內市場的夾縫中生存，不如‘走出去’尋找商機。”經濟學家丁俊發說。他認為隨著《勞動合同法》的實施，中小企業勞動力成本普遍增加；受次貸危機影響，國家貿易出口總額增幅下降，中小企業產能過剩成為最大的壓力。
目前，市場普遍觀點認為，人民幣加速升值對于一些以勞動密集型產品、低附加值出口產品為主，抵御匯率風險能力較弱的中小企業的未來生存與發展將產生重要影響，由此帶來的潛在市場風險較高。
對此，國家外匯管理局副局長鄧先宏認為，中國企業在國外開拓市場，在國際市場上銷售產品，可以在很大程度上避免人民幣升值產生的不利影響，同時可以繞過目標國的貿易壁壘和其他管制，有力地擴大國際市場份額，提升自身的國際競爭實力。
中國企業“走出去”的同時，也面臨著許多風險，例如受到所在國家經濟狀況的影響。近期，越南經濟出現了惡性通貨膨脹與貨幣大幅貶值情況，在越南建立生產基地或分支機構的新希望、湖北宜化等A股公司日前均相關公告，稱近期的生產經營受到了一定影響。但是另有一些在越南有所投資的企業諸如蘇泊爾、美的電器等也表示影響是有限的，并不會影響企業未來的投資計劃。
國外市場拋橄欖枝
據相關統計數據顯示，目前，拉美和亞洲成為中國企業海外投資的主要目的地，兩個地區分別占到中國企業海外直投的48%和43.4%。而其中，開曼、中國香港、英屬維京群島是吸引中資最多的三個地區。
中國企業的蓬勃活力以及優質的增長潛力使其成為外國市場眼中的“香餑餑”。在“第二屆中國企業跨國投資研討會”上，來自德國、英國、法國、加拿大、美國等許多國家的代表都向中國企業發出了邀請，紛紛闡述自己的投資環境、對中國企業的優惠政策，描繪未來的投資藍圖。
這其中，中國企業以往較少投資的歐洲國家更為積極和熱情。
杜塞爾多夫市是德國最重要的貿易中心之一，因為展覽業而聞名于世。市長 Joachim Erwin親自掛帥，帶領著多名相關官員和投資人士，熱情地招攬著中國企業，尤其對于中國的中小企業更是青睞有加。Joachim Erwin驕傲地宣稱中國華為公司總部已經由倫敦遷到了杜塞爾多夫；此外，中國冶金公司、中國五礦、武鋼集團的企業地區總部也都設在杜市。他表示，杜市是最適合中國企業的選擇，可以幫助中國企業融入到歐洲的市場中。據了解，在過去的幾年中，落戶于杜塞爾多夫的中國企業數目增加了一倍。
Joachim Erwin表示，對于許多公司來講，特別是來自中國的中小型企業很難理解歐洲當地市場結構的情況，但是許多公司的產品和服務都有非常好的前景，這些公司需要基礎信息和指導，才能夠使得他們進行結構性和針對性的改革，來適應市場的需求。而杜塞爾多夫的優勢就在于此，“我們給中國公司提供歐洲市場的信息，給他們提供全方位、不同層面的服務。”據了解，杜市目前已經建立了許多和中國相關的基礎設施，包括正宗中國風味的餐飲業、根據中國人需求而衍生的零售業、中國服務商（律師、企業咨詢、稅務專家、經濟審計師、營銷和廣告專家）、中國酒店等等一系列配套設施。其對中國企業的重視程度可見一斑。在談及席卷歐美的次貸危機對杜市貿易的影響時，Joachim Erwin對《經濟》記者表示，根據他們所了解的情況，影響并不大。
英國國家商會在此次研討會上也派出了包括政府官員和企業代表在內的多名人員。英國國家商會首席中國顧問吳克剛在英國生活了十七年，對中國和英國都很了解。他一語道破：“99％的中國企業對英國市場不了解。”
吳克剛介紹說，目前不乏專業服務機構，但缺少對中國企業需求、特點和英國市場形勢、策略等都十分了解的中介機構，真正發揮橋梁作用。而英國國家商會正努力搭建貿易平臺，希望讓那些沒有英國市場操作經驗的中國企業，通過該平臺逐步熟悉、了解英國市場。
吳克剛向記者介紹，作為英國最大的商業網絡，英國國家商會下屬50多個地方商會，擁有13.5萬家公司和500萬個雇員。它龐大的網絡可以開啟快速通道，幫助中國企業迅速打入英國市場。
據記者了解，為吸引更多中國企業到英國投資，英國國家商會制定了戰略規劃，并付諸實施。最近，英國國家商會到訪北京、上海、廣州，還與中國貿促會籌劃成立相關服務平臺，和商務部商討能否建立中國企業去英國投資的快速通道。
吳克剛坦言，盡管英國市場對中國企業來講有機會，但簽證難、經營成本高等問題是不爭的事實。同時他也非常樂觀地表示，如果中國企業將計劃做好、策略定好、成本算好，高成本操作同樣可賺錢。
同時，吳克剛還預言，未來三五年將是中國企業海外發展的高峰期。
政府的角色
自從2000年企業“走出去”被中國政府正式確定為新時期的一項開放戰略以來，中國政府不斷出臺政策鼓勵扶持中國企業“走出去”，并初步建立起一套促進中國企業國際化的政策、服務、監管體系和協調機制。上述普華永道的報告中指出，中國政府的政策支持是導致中國企業海外投資加速的一大重要因素。2000年以來，中國企業海外投資一直呈現加速發展的態勢。
發改委中小企業協調中心主任袁普對《經濟》記者表示，在企業“走出去”的過程中，政府可以發揮的空間很大，可以利用多種手段為企業提供幫助。
此次由中國貿促會主辦的“跨國投資研討會”已經是第二屆，很多參會企業對《經濟》記者表示，這樣的活動應該多搞一些，通過這樣的活動可以了解更多的跨國投資信息，分享更多經驗，掌握更多政策，對相關企業很有幫助。
國家稅務總局副局長解學智在此次研討會上表示，國稅總局將在企業跨國投資的收益、業務和經營準備等環節完善稅收政策，促進企業實施“走出去”戰略。
解學智表示，在企業跨國投資收益環節，稅收政策完善的重點在于最大程度地消除國際間的重復征稅。世界各國因稅收管轄權的差異，導致就同一筆所得對投資來源和投資所在國重復征稅，這是企業跨國投資面臨的最突出的稅收問題。
據記者了解，為鼓勵和支持我國有條件企業開展對外投資，中國政府在投資促進、指導服務、協調保障等方面開展了一系列工作。
在投資促進方面，中國政府通過舉辦多種形式的博覽會、洽談會、交易會等為企業對外投資合作提供平臺。目前影響比較大的有98廈門洽談會、中國東盟博覽會，還有哈爾濱洽談會，等等。
關鍵詞：增值稅轉型；改革試點；相關行業；稅負分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2009)044)041-04
作為國務院擴大內需十項措施之一，備受關注的增值稅轉型改革將減輕企業負擔1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉型增值稅，由生產型轉為消費型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產進項稅額可抵扣，這一重大變化將為生產型企業節約大量資金，解決自1994年以來一直存在的固定資產部分增值稅重復征稅問題。增值稅轉型是我國稅制改革中的關鍵問題。一直以來都是稅制改革的難點。在實行了長達五年大范圍改革試點之后，中國政府已具備足夠的改革經驗安全穩定地推廣此項改革在全國進行。
一、全面的增值稅轉型勢在必行
30年來，財政體制改革支持了財政收入與支出的增長，并且一直以高于GDP的增速增長。從1978年到2007年底，我國財政收入年均增長14.5％。2007年中國財政收入達51321.78億元，比上年增長32.4％。盡管政府出于宏觀調控的需要，高財政收入也的確為政府的經濟調控能力起了至關重要的作用，但是無論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問題。自1979年來實行的生產型增值稅，由于固定資產進項稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復征稅等問題。如固定資產進項稅計人固定資產成本，按期計入折舊費用，在繳納銷項稅額時不可抵扣。企業重復繳納增值稅，阻礙了企業硬件更新、技術進步和國內企業產業提升。
從2004年7月起，東北地區“三省一市”的八個行業開始試點增值稅轉型，2007年7月起試點范圍延伸到中部六省26個城市。從時間上講，試點推行過久對經濟的不利影響很明顯。長時間的區域試點會使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環環相扣的征稅機制。這必然使市場出現割裂，使得區域經濟發展條件不平衡，產業從高稅區向低稅區轉移。這在東北地區試點得到印證。各地企業紛紛到東北注冊分公司，轉移業務，從東北地區購買機器設備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉移，會擾亂國內統一的市場。如果政府將一項普惠型的稅制改革當作地區經濟扶持政策來使用，利弊得失要權衡考慮。至少在目前來看，為區域經濟的平衡而在國內實行不同的稅收政策必然會帶來投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應該長期處于區域試點狀態。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業極大的反對，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹慎，使改革進度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關利益部門的干擾。稅制改革進程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國整體稅收的比重過大，改革必然傷筋動骨；二是我國的征稅手段較為落后，而生產型增值稅是三種類型增值稅中最為簡便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關系問題也是政府猶豫的原因。
這些問題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經得到了解決。
第一，財政減收的問題。增值稅作為中國第一大稅種，十多年來一直占稅收總額30％以上比例。對這項稅制的改革有牽動經濟全局的作用。中國長期實行生產型增值稅，稅率定為17％，折合消費型增值稅稅率約23％。這一實際稅率高于很多國家和地區，如印度4％和12.5％，我國臺灣地區7.5％，韓國10％，俄羅斯13％，德國16％，葡萄牙17％，英國17.5％。長期高財政收入使政府長期從社會取得大量財富。增值稅轉型將減少財政收入1200億元，相當于2008年財政收入的2.9％，財政可以接受。國家在經濟危機中普遍的降稅政策為增值稅全面轉型提供了良好的契機，有關方面不能以財政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業重復征稅是顯然說不通的道理。在世界范圍內，增值稅發展的總體趨勢是由生產型向消費型轉變，稅率及征管方式趨于統一簡化，稅收的分配調節作用較充分，行業稅負均衡。全球90％以上的國家實行消費型增值稅，難道我國的征稅手段與稅收人員素質落后于90％以上的國家?生產型增值稅使企業長期背負更新設備的納稅負擔，降低了企業購進固定資產的動力，阻礙了企業更新硬件與實施發展戰略。企業在國內尚難以發展壯大，就更難走出國門，成為跨國性大公司。關鍵是有關部門是否有改革的動力，有沒有讓利于企業、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時期政府將完全改變宏觀調控方向，政府適時作出減稅政策的調整，增值稅改革就有足夠依據。
二、相關行業稅負變化分析
本次增值稅全面轉型方案最大亮點是全額抵扣、全行業轉型，取消增量限制，允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。從大類行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前八位大類行業是：電力、煤氣及水的生產和供應業；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業；采掘業。(見表1)
顯然，增值稅轉型使大量采購設備、固定資產投入很高的行業受益，其中固定資產投資回報率較低、折舊年數較短的行業受益尤其大。
1 一般納稅人實際稅負驟減
固定資產項和累計折舊減少與相應營業稅金及附加的節約，將增加企業利潤。根據現行《企業所得稅法》的規定，因折舊成本降低而導致的企業利潤增量也需要繳納企業所得稅，同時利潤增長后相應增加企業所得稅費用。若以企業所得稅稅率25％計算，則企業增加的凈利潤就會達到現行會計期內公司設備折舊額的10.90％。考慮企業所得稅費用部分，增值稅改革對企業的利好收入影響凈利潤部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％。總體而言，企業的納稅結構發生變化，調整了企業凈現金流，增加凈利潤。
由于直接采用“固定資產年末余額一固定資產年初余額”代替固定資產增加值，會低估固定資產更新的實際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現金流量表中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”來估算。若從分期估算固定資產可抵扣進項稅額的影響，企業凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產金額的2.55％，以后備期均為當期新增固定資產金額的1.275％。若考慮每年都會新增固定資產產生的疊加效應(即增值稅轉型的真實效果)，將造成企業新增固定資產對凈利潤的影響逐年加大。
假設固定資產折舊期為10年，若以當年的新增固定資產的進項稅額抵扣來估算對現金流量和凈利潤的增長，累積影響相當于當期新增固定資產金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤第一年將增加當期新增固定資產額的2.55％，之后應逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當期新增固定資產額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤和新增固定資產增速分別為10％或15％測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產的平均增速為基礎，按新增固定資產增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21％。對有規劃地更新固定資產的一般納稅人而言，轉型帶來的利好影響長期而深遠。
2 小規模納稅人稅率大幅降低
適用小規模納稅人的統一稅率調整為3％。取消按工業和商業兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對小規模納稅人的征稅率遠小于一般納稅人，但由于小規模納稅人進項稅額不可抵扣，實際上小規模納稅人的負稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負，促進中小企業的發展和擴大就業的目的，小規模納稅人征收率水平大幅下調。這將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展。2008年中國中小企業的發展出現很大困難，原材料及勞務成本普遍上漲，銀根緊縮導致融資難，下半年出口貿易額下滑等問題接連不斷。全國中小企業的大批破產仍在持續，大幅調低小規模納稅人的稅率對緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發展前景創造了更多空間。
3 礦產增值稅上調對礦產類企業各有利弊
礦產品增值稅由原來的13％調高到17％，更多地體現了政府保護資源、建設節約性社會的意圖，但對不同礦產類企業各有利弊。例如對有色金屬行業而言略有利好。其中對于采礦企業來說，增值稅稅率的調高意味著稅負的增加，加大了采礦企業所支付的社會成本，這樣會進一步擠壓采礦企業的利潤。其次對于冶煉企業而言，無論其從國內或國外采購精礦，由于行業內精礦價格取決于金屬價格，而金屬價格是由國際大宗商品交易市場確定，精礦價格：金屬價格×相關系數，購入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業直接以金屬為原料，因此它們不會受到此次礦產品增值稅率調整的影響。對有色金屬行業提高了以外購精礦為原料的冶煉型企業的盈利。
礦產品增值稅率提高4個百分點對煤炭企業短期負面影響較大。在當前煤炭供需處于平衡狀態的格局下，消除了征稅對推高價格的憂慮，但走向了一個極端：供需緊張的行業格局使煤炭行業的承受力大打折扣。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但煤炭企業卻對增值稅率的提高難以通過價格轉嫁，會擠壓自身利潤。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業務企業利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業務比重較大的企業影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產投資來看，可抵扣的固定資產增值稅對多數公司盈利影響很小。據從中部地區試點的26個工業城市的煤炭企業西山煤電、大同煤業、山西國陽新能、山西潞安環能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應的邊際貢獻不大。因此，2009年煤炭企業面臨煤價和業績下滑，可謂雪上加霜。
三、企業財務調整的建議
實行消費型增值稅，短期可普遍為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，促進企業技術創新。因此，企業應作出相應調整。
(一)重新規劃長期固定資產投資
首先，企業要正確認識自身的類型及所處的階段，通過更新投資評價體系、制定合理的長期投融資計劃，為企業長期投資規劃工作提供強有力的支持。增值稅轉型的受益者主要是資本有機構成高的行業。在“羊群效應”下，裝備制造業作為上游產業鏈更是受益匪淺。另外，就國際貿易而言，由于增值稅轉型實際降低了產品成本，間接提高了中國制造的國際競爭力。勞動密集型、知識密集型產業以及商業批發零售業受益增值稅轉型較小。對跨行業經營的企業，應嚴格區分不同業務的界限，分清主次，統籌安排投資資金。增值稅轉型帶來的現金節余轉嫁到消費者尚需一段時間。在生產型增值稅下，企業承擔了投資的增值稅負擔。增值稅轉型后，短期內國家少收的稅款未能轉嫁給消費者而由企業自身受惠。這樣，短時期內企業在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤。企業只有結合自身行業背景做好長期投資規劃工作，才能獲得高質量的長期發展。
(二)注重個別投資項目的效益評價
消費型增值稅抵扣范圍的擴大有利于增加可支配資金，提高投資報酬率，降低項目的投資門檻。當企業購入固定資產時，消費型增值稅的企業比生產型增值稅的企業納稅額少很多。納稅額之多少雖不一定就表明企業的稅負水平，但卻直接導致企業現金流出，對企業經營影響甚大。企業投資項目的取舍取決于事先估算的現金流，若企業凈現值為正，則激勵投資；反之亦然。可以將投資效益評價作為應對的重點，企業的投資效益評價工作必須考慮以下幾點因素：一要注重投資方向，避免重復盲目投資。二要注重投資效益，盡快實現投資回報。三要注重投資質量，實現效益持續增長。四要注重投資平衡，做到投資計劃符合企業自身的類型和所處的階段，這樣才能實現企業的良性發展。
(三)籌劃稅改后的現金流
抓住國家振興老工業基地與構建和諧社會的戰略性機遇。履行好郵政通信普遍服務義務的基礎上，以經營為中心，以市場為導向，以效益為目標，以創新為動力，解放思想，開拓創新，求真務實，艱苦奮斗，把郵政建設成為核心業務規模大、品牌形象好、發展前景廣、市場競爭力強、三流融合”服務一流的現代郵政企業。
二、總體思路
實現政企分開，推動現代企業制度建設；實現普遍服務和競爭性業務的經營管理分開，履行普遍服務的基礎上推動競爭性業務的商業化運作；增強效益意識，重視投入產出，發展模式向規模效益型轉變，經營管理方式向集約型轉變；優化資源配置，重點發展核心競爭力，優化業務結構，突出發展核心業務，提高郵政企業的運行質量和效益。
三、發展目標
（一）業務發展目標
十一五”期末郵政業務收入達到2億元，實現收入翻番。其中郵務類業務收入達到4570萬元，年均增長3.85.0%速遞物流類業務收入達到2930萬元，年均增長10%郵政金融類業務收入達到1.25億元，年均增長8-10%
（二）效益目標
十一五”期間，實現經營性實得現金與應得現金的平衡，經營性現金凈流入與投資現金凈流出的平衡，自由現金流量大于零。
勞動生產率年均增幅與業務收入增幅基本持平。
競爭性業務凈資產收益率達到10％以上。
主業利息年增長幅度不高于收入增長幅度。
員工總體收入水平隨企業效益的增長而增長。
（三）競爭能力目標
主要業務市場份額為同業領先水平，速遞市場占有率不低于50%其中國際特快專遞市場占有率達到35%金融達10-12%物流達1%以上。
國內速遞、報刊業務堅持市場主導地位，金融業務市場地位進一步提升，物流業務實現規模化發展。
競爭性業務自動化、信息化水平大幅提高，達到同業先進水平。
樹立數個知名度高、信譽好的郵政產品品牌。
營投平臺服務能力進一步提高，時限和質量能夠保證業務發展需要。
（四）資源配置目標
全部從業人員總數依照適度從緊的原則，通過實行分類管理，有效控制用工總量，并根據經營戰略及業務重組的需要，及時調整和優化人員結構。全部從業人員總數基本維持現有水平。
促進業務繼續發展的同時，主業固定資產控制在30億元左右。其中，體現核心能力的資產比重比“十五”期末有所增加。
網點布局進一步優化，鄉村局所的比例爭取達到50％；自辦網點的比例控制在50％以下。
有效利用外部資源，一定水平上通過強強聯合，實現雙贏或多贏，彌補郵政自身運力的缺乏。
加大資產盤活力度，輔業資產和閑置資產基本上得到有效盤貨。
（五）服務水平目標
郵政普遍服務達到國家規定的基本要求，商業化業務服務達到同業先進水平。
郵件準時投遞率不低于90％。
客戶滿意度不低于90％。
四、發展戰略
一、業務整合及拓展戰略
積極推進業務重組，按專業屬性進行歸類，形成相關業務版塊；加快實行普遍服務和競爭性業務分別管理和經營；突出規模經濟，發展核心業務，實現業務結構的戰略性調整；有所選擇地拓展新的業務領域。
形成郵務類、速遞物流類、金融類三大業務版塊。郵務類包括函件、包裹、報刊、機要、集郵、等業務；速遞物流類包括速遞、物流等業務；金融類包括儲蓄、匯兌、安全、中間業務、資產業務等。今后一段時間，由于經營管理和網絡資源使用的需要，基于郵政窗口開辦的類業務（包括金融中間業務和信息服務）暫時分散在郵務類和金融類版塊中。隨著規模的擴大，將來有可能單獨形成一個業務版塊。
調整業務結構，重新進行產品設計，形成適合用戶需求的產品體系。
依照社會有需求、郵政有能力、企業有效益、發展有前景的原則進行業務拓展，重點拓展領域：供應鏈物流（農資分銷）安全、電子商務、增值業務。
郵政全網圍繞核心業務進行發展，特別要加快發展郵遞類業務，不開展非相關領域多元化經營。
二、專業化經營戰略
改變目前混業經營的模式，科學地整合和拆分專業，將普遍服務業務和競爭性業務分開，采取不同的服務方式和營銷模式。依照專業的規律組織生產、經營和配置資源，對競爭性專業進行公司化改造，優化和合理配置資源，實現企業利益最大化
按現代企業制度要求，明確企業資產所有權與經營權之間的關系，界定經營者的責、權、利的范圍，專業化核算的基礎上，建立事業部制，承擔獨立的損益責任，實現專業化經營。通過適當放權，充分調動專業積極性，使專業在郵政大品牌下，確定本專業的市場定位，細分市場，加強專業營銷，發揮本專業的優勢，提升企業的市場競爭力。
業務版塊內，按競爭性專業設立事業部，明晰專業損益。各專業間要相對劃清業務和資產界面，各專業之間、各專業與大網之間建立相對科學合理的經濟結算（或核算）關系。
實現專業營銷和專業核算的基礎上，建立專業考核機制，給予專業一定的人財物資源配置權限以及專業內經營責任考核權限。條件幼稚時，局部專業可組建專業公司。
除國家局明確的專業外，專業化經營原則上采取以省局為單位組織實施。
專業化經營必需要以經濟為紐帶，調動專業和現業單位兩方面的積極性，實現利益共享。
人才發展戰略堅持“以人為本”以“三高人才”隊伍建設為核心，以能力建設為重點，抓好培養、吸引、用好人才這三個環節，全面推進人才工程建設，最大水平地發揮人力資源的潛能，使其成為郵政企業繼續、健康發展的強大推動力。
構建涵蓋各層次、各專業，以高層次人才隊伍為核心、基層骨干人才隊伍和高技能人才隊伍為基礎的人才體系。
優化人才結構，提高人才素質，重點加強對高層次經營管理人才、高層次技術人才和高級營銷人才的開發和培養。同時做好人才貯藏工作，抓緊培養后備力量，防止隊伍出現年齡斷層。
繼續深化“三項制度”改革。企業內部實行競聘上崗，同時向社會公開招聘，有計劃有方法地引進專門、特殊人才。
構建員工培訓體系，實現人力資源保值增值。通過有針對性、分層次的員工教育培訓，實現員工知識結構的不時更新和技能素質的不時提高。將培訓和員工的個人發展和晉升相結合，激發員工的工作熱情和潛能。
建立有效的人才激勵機制，發明有利于人才生長的環境和條件，將企業目標和個人目標協調一致，增強員工的歸屬感和企業的凝聚力，提高員工對工作的滿意度和對企業的忠誠度，使企業能吸引、留住和用好人才。
五、業務發展思路和發展重點
郵政依照國家確定的普遍服務范圍、內容和基本服務規范履行普遍服務責任。
普遍服務業務與競爭性業務分業管理；速遞、物流進行專業化公司改造；其它主要業務逐步實行專業化經營。
競爭性業務按商業化運作，優先發展，資源配置重點支撐。特別要加大重點區域、重點競爭性業務投入力度。
重點發展商函、賬單業務、速遞業務、郵政金融業務和類業務，重點培育物流業務。
可因地制宜開發區域性業務。區域性業務形成規模后向核心業務版塊整合。
優化資源配置，加大對營投支撐系統的投入和優化，支撐各項業務順利發展。
推進品牌建設，加強產品謀劃和營銷、大客戶服務等工作。
鑒于普遍服務政策規定和網絡資源的充分利用，今后一段時間，包裹業務仍將納入郵務類版塊。今后，條件幼稚時，可逐步將包裹業務與速遞、物流專業進行整合。
普遍服務業務資費實行政府定價；競爭性業務按優質優價原則實行市場定價；根據物流業的特點，物流專業主要采用協議價格。
六、各主要業務發展戰略
（一）郵遞類業務經營戰略
1國內函件業務
強化營銷。對商函實行專業化經營，加強專業營銷。全面開展數據庫營銷，加強名址數據庫的分類、分析，結合商函業務，提供一體化營銷服務，提高商函營銷的層次。
對函件業務進行細分，確立各業務品種的服務規范和發展對策。商函業務以協助客戶拓展市場為切入點，主動為客戶謀劃廣告銷售的具體方案，注重分析產品銷售的反饋信息，協助企業建立消費者檔案；帳單業務在繼續發展好通信、銀行、平安等行業賬單業務外，重點拓展公共事業類、交通處罰類、稅務類、證券類等其他行業性客戶；規范國內印刷品業務。
完善名址庫建設。加快名址庫的信息收集和更新工作，不時空虛豐富名址庫數據，主要收集集團、單位、企業組織的名址信息，同時加快具備個人特征的名址庫的建設，提高名址庫運行質量。
商函實施市場定價戰略。將全網性資費和區域性資費分開，區域性商函可采用區域價格。
以旅游景點門票、校園郵資信封為核心，促進郵資封片卡類業務的快速發展。
增加中郵專送廣告的制作投遞頻次，擴大覆蓋面，做大做強中郵專送媒體。
2業務
以網絡資源為基礎，有針對性地開展適合郵政特點的社會需求大的高附加值的業務。
重視營業窗口建設，加強自有渠道開辦業務代辦專廳、專柜的建設；解決信息聯網問題，增強服務能力。
拓展業務的渠道，將業務與社區服務相結合，可通過郵政書報刊亭、信報箱、郵政服務點等多種形式開展服務。
完善11185183電子郵政多渠道接入平臺，樹立11185品牌，拓展11185服務功能。
加強信息業務發展戰略研究，抓住信息業務發展先機。
3報刊業務
調整經營思路，轉變思想觀念。有選擇地做好重點報刊的營銷工作，對報刊社大客戶，提供個性化服務，創新經營，適應多渠道發行的激烈市場競爭。
確保公費訂閱報刊穩步發展。細分市場的基礎上確定大客戶、優選大客戶群，重點抓好大客戶營銷，對大客戶實施區別于一般用戶的高質量、個性化服務。
大力開發自費訂閱報刊市場。要有計劃、有步驟、有重點的著力打造一批訂閱報刊量較大的居民社區，一定范圍內積極營造人人閱讀報刊的良好氛圍，最終形成以點帶面的輻射效果。
改革報刊發行費率制度。報紙計費方法由費率向單價轉變，收費規范按不同的發行區域、發行量、時限要求區別對待。黨報黨刊實行特殊價格。
經營方式進一步向集約型轉變。設置最低發行量門檻，促進發行量小的報刊向郵政其他業務方式分流。將普遍服務產品與重點發展的核心產品區分開，確保普遍服務的前提下，將人力、物力、財力的投入向核心產品的開發轉移，重點打造我省郵發報刊的拳頭產品”
加強報刊發行隊伍的建設和培訓。建立一支能夠滿足業務發展需要的人員素質優秀且專業化的報刊發行隊伍，以全新的風貌為廣大用戶提供優質、高效的服務，提高投遞質量，為企業發明更大效益。
大力發展零售業務，業務重點放在滯銷類報刊，以滯銷類報刊市場為依托，分類、分區域整體運作。
引進先進連鎖經營管理模式，實施報刊連鎖經營。建立省內滯銷報刊零售配送體系，加快報刊的傳送時限；積極創新零售經營模式，加快推進報刊連鎖經營。
加強報刊零售終端的建設，加強對報刊亭的管理，使其發生規模效益。
充分發揮郵政網絡優勢，效益的前提下探索與社會書報刊零售商的業務聯合之路。
積極穩妥參與教材發行市場競爭。以教輔市場為突破口，積累經驗，借中小學教材發行改革的契機，參與市場競爭，搶占教材發行市場。經營中必需重視教材款的回籠到位問題，注意防范經營風險。
4集郵業務
正確引導，加強經營，力爭扭轉集郵業務繼續負增長的局面，實現集郵業務的健康發展。
郵票發行與集郵經營分開。依照國家局統一部署，各級集郵公司推向市場，實行利潤管理，并按面值購入郵票制作郵品，實行公平競爭、獨立核算、自主經營、自負盈虧。
選擇重大題材開發郵品。以品種創新拉動市場需求，以主題活動帶動市場營銷，擴大郵政的社會影響和集郵業務的市場規模。
重點發展禮品業務。大力發展集團消費和文化禮品市場，重點發展集團用戶，定向開發郵品，豐富題材，做大紀念品和禮品業務。
通過多種渠道和手段，強化個性化郵票業務宣傳和策劃，拓展業務市場。
加大宣傳營銷力度，把企業形象宣傳年冊業務做大，爭取發展成木本業務。
建立和健全服務體系，以規范和周到服務，促進專業經營和管理的整體推進，可采取預訂、零售、郵購、大客戶上門營銷等多種方式進行銷售，為用戶提供電話和網絡查詢、訂購以及投遞到戶等多種形式來為用戶提供優質服務。
鞏固培育集郵隊伍。充分發揮集郵協會連接市場、培育客戶的特殊作用，鞏固老集郵隊伍，開發新的集郵群體，以集郵票品為橋梁和紐帶，促進集郵經營的轉型。
5國內包裹業務
加強大宗包裹的專業營銷工作。
按市場規律理順包裹價格體系，實行“近低遠高”商低民高”區域差別”適度調節”資費戰略，對重點地區、重點線路、重點客戶進行包裹資費優惠。
加大宣傳力度，引導用戶使用快遞包裹業務，同時規范經營行為。
實施普通包裹有償投遞到戶。大宗包裹可繼續實施包裹有償投遞到戶服務；個人普通包裹提供投遞到戶和到郵局領取兩種選擇，對投遞到戶加收延伸服務費。
6國際普郵業務
重點發展國際商函業務和商業回函業務。針對會展、產品全球化的制造業、服務等行業的重點客戶，加大營銷力度。加強國際商函名址庫建設。
重點發展國際包裹業務。做好民用包裹的基礎上，加大商業包裹、小額貿易包裹等市場的開發。
（二）速遞物流類業務經營戰略
1總體戰略
體制改革創新。依照國家局改革模式整合物流和速遞專業，郵政速遞物流公司下設速遞和物流兩個事業部經營，同時逐步改變原子公司職能管理的專業局模式。
建立科學、透明的價格結算體系。速遞物流專業與其它專業公司及大網之間，實行有償使用資源，互為結算的運作方式，并且做到結算及時。
加強投遞配送平臺建設，實現資源共享。對現有的投遞網絡進行必要的改造和投入，物流配送平臺覆蓋不到地方，物流專業要利用速遞的投遞力量實施配送，同時通過制定相對合理的結算價格調動速遞部門配送物流的積極性。
2速遞專業
依照國家局統一部署拓展高端業務市場。重點發展同城速遞單證照類等注重信譽的高端業務；發揮郵政的信譽和品牌優勢，大力拓展代收貨款等業務。
積極發展區域性業務，進一步加快運遞時限，參照市場價格實行按質定價，提高市場競爭力。
加強專業營銷人員和營業員的培訓，提高營銷能力和服務水平。
加大科技投入，改善生產作業手段，簡化業務處理環節，加快傳送速度。完成速遞信息網絡的全面改造，實現實時跟蹤查詢，使郵政速遞真正具有競爭性。
3物流專業
發揮“三流融合”優勢，揚長避短發展業務。重點發展第三方物流業務，從事“精益物流”物流配送，縮減單純運輸環節業務的規模。積極發展物流配送、農資分銷業務。
堅持低利息擴張和盈利的戰略，以經濟效益為基本動身點，突出重點地區、重點行業、重點商品市場開發，要針對重點商品的大客戶采取靈活有效的營銷服務手段，提供精益化、個性化服務。
引進先進的物流管理人才和樹立先進的經營理念；充分發揮“三流合一”優勢，開發一批具有較高層次、一體化的精益物流服務，以典型的服務樹立起“中郵物流”優秀品牌。
細分市場的前提下，制定貼近市場的靈活產品價格，提高業務競爭力。
積極探討、研究產品組合，依照用戶的要求，將郵政包裹、郵政物流和特快專遞產品從時限、價格、目標客戶性能價格比等方面進行組合，形成產品組合系列，防止內耗，增強整體競爭實力。
充分利用外部資源，實現聯合多贏。與客戶建立利益共同體或戰略聯盟；充分利用社會信息資源，建設公共信息平臺和跟蹤查詢系統。
建立與市場接軌的運行機制。完善項目管理制度，積極推行一體化全程監控和管理，努力提高項目管理水平。
利用適合物流運營特點的高水平的信息系統和結算系統，形成信息流的閉合和資金流的回籠。
（三）金融類業務經營戰略
努力調整儲蓄業務發展結構，提高短期存款特別是活期儲蓄存款余額在總存款余額中的比重。
加強郵政儲蓄網點的改造建設，提高網點的功能和單點吸儲能力，依托網點吸收居民儲蓄存款，擴大郵政儲蓄余額規模。
以發展郵儲業務為基礎，依托綠卡網中間業務平臺，整合現有業務需求資源，全面開發農村的各項中間業務，提高郵政金融在農村的影響力，重點做好服務“三農”產品的開發。拓展鄉村中間業務的種類和范圍，不時為客戶發明需求，打造郵政儲蓄中間業務的品牌，提高郵政儲蓄的影響力。
進行產品創新和拓展。積極開發綠卡新品種，重點發展聯名卡和一卡通業務；進行匯兌產品創新，拓寬匯款渠道，重點發展商務匯款和賬戶匯款；開發銀證通業務和外幣儲蓄業務；爭取得到審批開辦資產業務和結算業務；與平安公司聯合開發具有郵政特色的平安產品。
實施全面營銷。建立專業化營銷隊伍，利用郵政儲蓄綠卡網客戶管理系統，建立客戶關系管理信息，針對客戶需要制定營銷戰略；對匯兌業務和綠卡業務，針對重點時段、重點區域，重點客戶、重點產品實施專項營銷；對保險客戶，實行高端客戶和低端客戶的差異化營銷。
建立和完善金融業務的內控體系，凈化管理。對經營活動進行系統的監督、檢查、處置和整改，重點完善現金管理的各個環節的防范制度和監控體系，嚴格稽查制度，防范風險案件的發生。
加強品牌宣傳。完成對郵政結算品牌的謀劃宣傳；創建國際匯兌“銀匯通”品牌；樹立郵政平安品牌。
七、營銷體系建設
按郵務類、速遞物流類和金融類三大版塊建立和完善省、市、縣三級大客戶營銷體系，建立科學的客戶分級指標體系，按客戶重要水平進行分級管理，對重要大客戶實行精益化服務和優惠服務。
進一步加快建設專職營銷和窗口營銷相結合，綜合營銷與專業營銷相結合的營銷體系，適度使用全員營銷戰略。
積極推行客戶經理制，要建立一支具有市場營銷理念，掌握營銷技能的營銷隊伍。
形成對大客戶前期市場調查、營銷方案籌劃、產品與服務提供、客戶回訪、客戶維護、客戶挖掘等規范的大客戶開發與管理流程，提高客戶的滿意度和忠誠度。
建立大客戶檔案，健全客戶關系管理（CRM做好客戶分析，為營銷服務提供支撐。
重點加強商函、速遞、物流、集郵、安全、金融資產和理財等業務的營銷隊伍建設。
要結合郵政業務發展需要和實際案例制定培訓計劃，定期培訓營銷人員，提高專業營銷人員的業務素質和營銷技能。
八、網絡建設
（一）實物網
以支撐郵政業務發展為宗旨，以提高全網運行效率和效益為原則，以增強核心競爭力為目標，以科技為手段，加強全網整體控制能力，調整網絡結構和生產作業流程，優化資源配置，改革網絡運行管理模式，建立實物傳送類業務發展的現代化基礎網絡平臺，保證普遍服務基礎上，滿足各種競爭性業務久遠發展的需要。
全網時限目標
1市局與其它地市局間特快專遞次日遞率達100%
2郵區中心局到市局之間特快專遞次日遞率達98%
3省會局印發的報紙，市局當日投遞率達100%
4省會局印發的報紙，縣（市）局當日投遞率達90%
5省物流中心配送市局物流當日投遞率達100%
（二）信息網
堅持“技術為業務、生產、管理提供支撐和服務”方針，進行網絡結構的進一步優化調整和網絡功能的補充、擴展與升級，大步推進網絡資源、重點是全網信息資源的整合，提升郵政信息網絡的信息處置能力和水平；大幅提高網絡平安防范和防災、容災性能。為郵政企業增強市場競爭實力，提供堅實的信息技術的服務與支撐。
信息網發展目標實現綜合網信息網絡資源和網管系統的線管理，加強網絡平安建設。
十一五”末實現所有營業網點業務信息網絡化。信息網發展與建設的主要措施
1信息網絡平臺建設
繼續推廣電子化支局統一版本，實現全網所有電子化支局都接入郵政綜合網干線網，形成由接入網和干線網構成的完整的郵政綜合計算機網，達到80%以上的郵政業務數據和90%以上的郵政收入數據能從源頭直接采集和處理。
加強郵政信息網絡的平安建設。有針對性地解決好單點故障和設備老化等問題，實現重要數據的異地備份，增強全網抗病毒、防入侵能力。
加強郵政信息網的運行維護，完成郵政綜合網網管系統工程建設，實現對系統全面的性能檢測和監控管理，促使信息網絡運行維護從“應急型”向“預防型”轉變。
2應用系統建設
完善已上網運行的各類應用系統，包括：郵政儲蓄系統、EMS郵件跟蹤查詢系統、電子匯兌系統、郵資票品系統、中心局生產作業和郵運指揮調度系統等；完善11185郵政客戶服務中心、183電子郵政網站、支付網關等平臺的應用功能。
利用郵政綜合網網絡平臺，跟隨國家局建設CPCA認證、支付網關、電子郵戳等業務相關的應用系統，建設金融類和電信增值類的業務應用系統。
配合國家局實現業務量收管理系統、利息費用管理系統、資金資產管理系統、客戶關系管理系統、人力資源管理系統、郵政OA等郵政企業經營管理系統的建設，不時推進郵政經營和決策管理的信息化。
關鍵詞：遞延所得稅資產 資產負債表 遞延所得稅負債 遞延所得稅（凈）資產
一、遞延所得稅（凈）資產的含義與研究必要性
遞延所得稅是暫時性差異對所得稅的影響，是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。
許多文獻在討論資產負債表債務法時，都驗證了遞延所得稅項目與企業價值之間的相關性。Ayers（1998）指出，在SFAS No.109（美國財務會計準則第109號《所得稅的會計處理》）實施條件下，遞延所得稅資產與負債與企業價值相關，并且在新方法（資產負債表債務法）下，報表中列示的遞延稅項金額比先前方法（SFAS NO.106 APB NO.11遞延法）更有價值。
我國實施《企業會計準則第18號――所得稅》（以下簡稱CAS 18）時間并不是很長，李世新、秦長順（2011）以價格模型與收益模型，對凈遞延所得稅資產、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債與在CAS 18實施前后企業價值的相關性進行了實證分析，驗證了遞延所得稅資產與遞延所得稅負債被作為企業一項真實的資產與負債對投資者判斷企業價值有影響。根據2007-2009年分行業Pearson相關系數及回歸分析顯示：制造業、電力/煤氣及水的生產和供應、建筑業、交通運輸倉儲、信息技術業、批發零售業、房地產業、綜合類的遞延所得稅凈資產與股票價格存在相關關系，回歸系數為正，且通過顯著性檢驗。
對日本的研究給我們從實際情況理解遞延所得稅資產的經濟影響提供了更為真實的視角。Douglas J.Skinnier（2008）的研究提供了日本銀行在金融危機中，在1998年起采用資產負債表債務法的情況下，遞延所得稅資產所扮演的角色的證據。日本于1998年開始采用資產負債法核算所得稅費用項目，先是公司法允許遞延所得稅項目在資產負債表中反映出來，而后在很快的推行過程中，日本MOF（日本財務省）委員會允許將遞延所得稅（凈）資產（遞延所得稅資產-遞延所得稅負債）包括在它們的監管資本（regulatory capital）中，這一規定與其他各國家不同。20世紀90年代早期，隨著日本股票和地產泡沫破滅以及經濟問題造成日本銀行實力的持續下降，銀行勉強能夠維持監管資本的必要水平。1998年引入遞延所得稅資產可以計入監管資本時，銀行其他的監管資本已經耗盡。1998年，主要日本銀行確認遞延所得稅（凈）資產6.6萬億日元，大約占權益的29%；1998年之后，遞延所得稅（凈）資產繼續成為日本銀行監管資本的重要組成部分，2002年，日本主要銀行的遞延所得稅（凈）資產總額達到7.5萬億日元，占權益的60%。Douglas J.Skinnier（2008）指出，沒有這些遞延所得稅（凈）資產，銀行將會破產。而2003年Resona銀行的破產，正是由于審計人員拒絕在它的遞延所得稅（凈）資產的確認上簽字而引發。
以上研究結果得出普遍結論：資產負債表債務法的運用，使得遞延所得稅資產與負債更與企業價值具有相關性。在研究中，實際上遞延所得稅資產與負債對企業價值的影響是基于它們的確是被作為資產、負債項目來考慮研究得出它們與企業價值相關，從而對投資者的投資行為產生影響。
現行會計準則更加強調資產負債觀念，淡化利潤觀念，強調企業真實資產、負債條件下凈資產的增加。資產負債表債務法的采用也是從這一角度考慮會計與稅法差異產生的影響。資產負債觀下，收益概念是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增長額。不論收益是否實現，只要是凈資產額有所增加，就當作收益確認。資產負債觀下，資產和負債的計量以公允價值為標準，收益的確認不需要考慮實現問題，收益包含了未確認損益。企業會計準則體系凸顯了資產負債表的核心地位，要求企業提升資產負債信息質量，及時計提資產減值準備，如實反映資產未來經濟利益，不高估資產價值；要求企業合理確認預計負債，全面反映現時義務，不低估負債和損失，遞延資產列示在資產負債表中，構成企業資產的一部分。每一項資產的真實程度、資產狀況是判斷企業未來收益，經濟及利益流入企業的重要參數。從這個意義上理解，資產計量中考慮的因素，如折現，是考慮了貨幣時間價值因素后資產的真實價值考量；資產減值準備是資產在經濟環境不斷變化的情形下，對資產有效優化程度的保證，更接近真實價值的調整。只有在資產減去負債后的余額，即所有者權益（凈資產）增加的情況下，才表明企業價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統的單純的利潤考核概念，從而促使企業著眼于長期戰略，改善資產負債管理，優化資產和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。
根據圖1可知遞延所得稅資產的確認從2007-2011年是逐年增加的，反映我國上市公司根據CAS 18的規定，確認了更多的遞延所得稅資產。
根據圖2可知隨著資產負債表的使用，上市公司確認的凈遞延所得稅資產是隨著遞延所得稅資產的增加在增加，2009年期間的凈遞延所得稅資產沒有明顯增加，是因為2008年的金融危機導致企業確認的遞延所得稅資產的增加幅度降低和遞延所得稅負債的增加幅度增高。總體上來看，凈遞延所得稅資產的增加方向和遞延所得稅資產的增加方向是相同的。
與我國分項列示遞延所得稅資產與負債相同，SFAS No.109也要求公司采用資產負債表債務法（asset-liability method），以目前稅率分項列示遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。FASB對遞延所得稅資產可計提減值準備，我國CAS 18允許計提減值準備。因此，二者在相同名稱下，內涵上還是有一定程度的差別。
二、遞延所得稅資產的確認
盡管遞延所得稅資產被認為是資產，但是這項資產的特殊性仍舊要求我們對它的性質、范圍問題進行進一步的探討。
資產的確定一般是指由過去的交易或事項所引起的、企業擁有或控制的、能帶來未來經濟利益的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利（經濟資源觀）。經濟資源觀較之成本未消失觀（[美]佩頓和利特爾頓）和借方余額觀（美國會計師協會，1953）是更為會計界所接受的一種觀點。經濟資源觀是關于資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年，美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出：“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源，是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量”。對資產的這一認識，第一次明確地將資產與經濟資源相聯系。這就提出一個問題：遞延所得稅資產是否完全符合以上資產的含義？
筆者認為遞延所得稅資產與負債可以被認為是：以稅法為標準，基于企業持續發展，用過去交易或事項形成的損失或收益創造出來的未來資產和負債。遞延意味著在后期消耗或支付，但是遞延所得稅資產與負債實際并不需要消耗或支付，它只是因為會計法與稅法不一致考慮到稅法因素產生的結果。如果從資產帶來經濟利益流入、負債導致企業資源流出的角度考慮，遞延所得稅資產與負債可以被認為是一種機會成本，他們自始至終反映在企業資產負債表中。差額形成的遞延所得稅（凈）資產會增加所有者權益。
遞延所得稅資產和負債是過去交易事項的未來稅收結果（Petress Thomas R.，Gregory J.，Randall J.，1995）。遞延所得稅資產是稅收屬性的確認，是由于經營或資本損失和稅收抵免結轉所實現的稅收收益，它依賴于充足的、合適期間、合適類型的所得稅收入。遞延項目的確認是權責發生制下的結果。
SFAS No.109對于遞延所得稅資產的范圍較之美國先前的SFAS 96（美國財務會計準則第96號《所得稅的會計處理》，1987）是一種較為寬松的確認政策，要求對所有的暫時性差異都要確認遞延所得稅資產（EatonTim V.，William S.，Jan B.，1998）。但是確認遞延所得稅資產金額受到未來應稅所得的限制，因此對所得稅收入有范圍限制，包含：（1）前期轉入的稅后收入；（2）合適期間的應納稅暫時性差異的轉回；（3）除轉回外期望未來應納稅收入；（4）稅收籌劃。在確認遞延所得稅資產后，需要根據企業實際情況，通過估值準備（valuation allowance）減少遞延所得稅資產的數量。SFAS No.109規定，先確認DTA，然后再判斷其可實現性，如果遞延所得稅資產實現的可能性小于50%（more likely than not）則計提估值準備，按凈值反映可實現的遞延所得稅金額。
CAS 18確認遞延所得稅資產產生主要指當資產賬面價值小于計稅基礎，負債項目賬面價值大于計稅基礎差額（可抵扣暫時性差異）與稅率相乘后，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產的結果。根據CAS 18及其應用指南的規定，確認和計量遞延所得稅資產的情形主要有：（1）一般可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產；（2）直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產；（3）企業合并中產生的遞延所得稅資產；（4）在可以用以后年度所得彌補可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減條件下產生的遞延所得稅資產。綜合這幾項內容，可以認為遞延所得稅資產主要源自資產計提減值準備（也可以稱為估值準備）和企業稅前損失。范圍比FASB對確認遞延所得稅資產所要求的應納稅所得額范圍要小。
我國企業會計準則確認遞延所得稅資產采用的是IAS（國際會計準則）謹慎確認的政策，企業實際執行過程中也采用較為謹慎的處理方式。主要體現在對可以確認為遞延所得稅資產的：（1）應納稅所得額范圍的規定上；（2）公允價值的適用范圍和程度上；（3）資產計提減值準備會計政策上。表現在以下四個方面：
1.針對資產賬面價值與計稅基礎不一致，稅前虧損產生的遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。與美國SFAS No.109第三條類似，考慮是未來收入，未來應納稅所得額；可抵扣虧損要考慮稅法允許的時間因素限制，要在虧損彌補前產生足夠的應納稅所得額。類似于SFAS No.109第三條，以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將增加應納稅所得額。在確認應納稅所得額范圍上，我國CAS 18規定的范圍要小，因此可以確認的遞延所得稅（凈）資產也要少。
2.我國會計準則在采用公允價值問題上，范圍控制在一部分準則上。企業在實際運用公允價值準則時，也并非所有允許使用公允價值的準則在企業中都實際得到運用。我國會計準則強調適度、謹慎地引入公允價值，主要是考慮我國作為新興市場經濟國家，許多資產還沒有形成活躍市場，會計信息的相關性固然重要，但應當以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現人為操縱利潤的現象。因此，我國投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組等準則規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。
3.資產賬面價值與計稅基礎差異之處，還體現在計提減值導致的差異。IAS對企業計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回，計入當期損益。而我國固定資產、無形資產等價值較大的非流動資產發生減值，按照資產減值準則計提減值損失后，價值恢復的可能性極小或不存在，發生的資產減值應當視為永久性減值，而且在這一問題上往往被少數企業作為調節利潤的手段，所以，我國資產減值準則規定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。而計提減值除了存貨、應收賬款、貸款、持有至到期投資可以轉回外，其他資產計提減值均不能轉回。在這一前提下，除在轉換銜接年份由于累計的資產賬面價值與計稅基礎會有較大差異外，在以后各年，企業資產持續賬面價值與計稅基礎會維持在一個相對緩和的狀況，除非行業或經濟狀況發生較大變化，一般遞延所得稅（凈）資產數額變化不大。
4.從我國上市公司在實際中的計量披露情況來看，在報表附注中除分別披露遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及形成的項目，也同時反映未確認的遞延所得稅資產，一般包括可抵扣暫時性差異及可抵扣虧損，特別是可抵扣虧損相比較減值或公允價值發生變動形成的遞延所得稅資產，它在將來抵減應納稅所得額有時間上的限制，因此企業可抵扣虧損有一部分不能確認為遞延所得稅資產，除此之外，可結轉以后年度納稅虧損形成的遞延所得稅資產實現的難度更高也是披露的一個重要原因。Amir和Sougiannis（1999）研究發現未來可抵扣虧損形成的遞延所得稅資產的信息運用到盈余預測和股價估值時，分析師認為有可能結轉以后年度納稅虧損的公司的盈余持續性更弱，這可能是因為以后年度可抵扣虧損的存在預示公司未來損失的可能性增大。從這個意義上，謹慎確認可抵扣虧損形成的遞延所得稅資產是有一定道理的。
總之，在企業有明確證據證明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額時，利用可抵扣暫時性差異應以很可能取得的應納稅所得額為限，然后確認相關遞延所得稅資產。對遞延所得稅資產的實現最終依賴于在轉回或提前確認期間有足夠的應納稅所得額。
三、遞延所得稅（凈）資產的特點
（一）遞延性。資產負債觀下，在具體會計處理中的一個顯著差異就是對未實現損益的會計處理，企業的收益是當期凈資產的凈增長額（不包括業主投資或派給業主款造成的凈資產變動），收益的確定不需要考慮實現問題。SFAS No.109中指出，所得稅會計處理的目標在于：（1）確認當年的應付所得稅或應退所得稅金額，（2）為在企業財務報表中已確認事項的未來納稅影響確認遞延負債或資產。IAS指出：所得稅會計的基本問題是如何核算某些事項的當期和未來納稅后果。可以說，遞延所得稅（凈）資產是權責發生制下對未實現收益與損失反映的所得稅影響數額。對應的是未實現收益與損失，遞延所得稅（凈）資產相應具有遞延性。盡管所得稅費用包含遞延項目，但是“應付稅費――應付所得稅”只有當期實際應付所得稅款，未來的應付所得稅資產或負債在資產負債表中以遞延形式出現，與當期應交所得稅暫無直接關系。遞延項目代表了稅收支付的遞延（El.Amir，Michael Kirschen heiter，2001）。
（二）遞延所得稅資產金額不確定性。包括兩層含義：
1.遞延所得稅（凈）資產金額受市場因素及自身經營狀況影響。根據CAS 18與IAS 12規定基本相同，對因商譽、負商譽和資產或負債的初始確認不同而產生的遞延所得稅負債與資產不得確認；對子公司、分支機構及聯營企業的投資和合營企業中權益的相應確認有限制性條件。排除上述事項，遞延所得稅（凈）資產主要來源于資產計提減值，采用公允價值計量及可結轉以后虧損等產生的資產、負債賬面價值與計稅基礎的差異。而產生的資產公允價值、資產減值變動實際是未實現的收益或損失；企業整體資產轉化或置換、兼并或重組、可結轉以后年度虧損所得稅收影響之所以在資產負債表下被確認為遞延所得稅資產，前提是今后有足夠的應納所得稅額。
2.確認金額每期有一定變動，帶來的收益具有一定的不確定性。（1）遞延所得稅（凈）資產是多個資產、負債項目賬面價值與計稅基礎不一致的稅收影響金額的合計，在確定每一項入賬金額時，特別是當期遞延所得稅資產，要根據企業未來盈利能力判斷應納稅所得額然后確定本期遞延所得稅資產，這是在確定遞延所得稅資產時要做的判斷。（2）從遞延所得稅資產=期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產，這組公式表明一般資產/負債由于受到市場影響，其價值在一段時間內發生變化，相伴隨產生的遞延所得稅資產也每期發生變動。它與一般資產的一次性確定不同，金額具有不確定性。（3）一個國家稅率變動后，因適用稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量，反映稅率變化帶來的影響。
（三）遞延所得稅負債特殊性。遞延所得稅負債的特殊性在于無特定時間支付，無特定債權人，實際支付金額也未完全確定。
遞延所得稅（凈）資產計算公式=（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）-（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債），這組對遞延所得稅（凈）資產確定的公式也說明了反映遞延稅項的結果。由于遞延所得稅資產與負債的特點，對企業凈資產的影響金額上具有不確定性。根據遞延所得稅（凈）資產的特點，對它的金額的確定有必要考慮減值情況，使遞延所得稅（凈）資產對原已確認的遞延所得稅資產的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。
四、遞延所得稅資產減值問題
由于SFAS No.109采用的是寬松的遞延所得稅資產確認政策，因此通過計提資產減值準備對遞延所得稅資產價值不斷進行調整。
盡管CAS 18規定企業可以計提遞延所得稅資產減值，但我國上市公司均未對遞延所得稅計提減值，而在報表披露附注中列示十四項資產減值準備。原因一是企業默認對十四項資產計提資產減值是企業會計準則要求的，而遞延所得稅資產減值不是強制要求的；二是由于遞延所得稅資產本身確認計量過程的復雜與金額不確定性；三是我國企業本身在計量遞延所得稅資產時采用的是謹慎態度。
以日本在金融系統不加辨析地確認遞延所得稅資產導致的監管資本虛增為鑒，企業有動機通過遞延所得稅資產來操縱利潤，這是因為按照可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產時，要考慮未來期間取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的可能性。CAS 18要求應當以經企業管理層批準的最近財務預算或預測數據以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。這一規定為企業判斷遞延所得稅資產提供了量化依據。局限性在于只考慮未來，沒有考慮過去的影響。從另一個角度來看，會計準則已經規定了企業可以對遞延所得稅資產計提減值準備，在考慮這一問題時，我們補充企業經營歷史因素。
作為一個可以作為研究對象的企業來說，它的研究意義取決于它是在持續經營的假設大環境中存在的，同樣的，本文研究遞延所得稅資產是否計提減值準備的前提是保證企業是可持續經營的。并且還要考慮企業是連續虧損、扭虧為盈還是持續盈利，才能確定對遞延所得稅資產是否計提減值。會計及審計人員需要結合企業持續經營、歷史盈利狀況對遞延所得稅資產進行進一步明確。
首先我們要考慮企業歷史盈虧情況，可以將企業分為兩種，即具有盈利歷史的企業和不具有盈利歷史的企業。具有盈利歷史也就意味著，在過去，企業總是有足夠的應納稅所得而可能不需要詳細地計算所評估的遞延所得稅資產，更不用計提遞延所得稅資產減值。對于沒有盈利歷史的企業，它有兩種可能性的未來，即持續虧損或扭虧為盈。在沒有盈利的過去，他們沒有足夠的應納稅所得額，對遞延所得稅資產計提減值是必須的。然而這些減值是需要計算的。我們分三種情況進行分析：
1.首先，看存在于以后年份的應納稅所得額。在了解到企業具有可抵扣暫時性差異的結轉后，企業的那些不利證據（企業不會盈利的相關證據）是必須被估計的，如果在必要情況下，這些應納稅所得應該是未來應納稅所得而不是以前期間的應納稅暫時性差異的結轉。當然，一個具有虧損歷史的企業也不能排除對遞延所得稅資產的確認。一個具有這樣經歷的企業可能會抵消了企業能夠盈利的正面證據，比如一個消除不盈利經營的決定或一個增加存貨的決定，在這種情況下有可能是企業持續虧損，也即企業沒有足夠的應納稅所得。
2.根據對現存遞延所得稅負債的轉回，來評估遞延所得稅資產的確認，即要明白在哪個轉回年份將會發生這種情況是很重要的。如果未來可抵扣暫時性差異會轉回到某一個時點與應納稅所得抵扣完，剩余的可抵扣所得稅就需要計提減值準備。
3.有足夠的應納稅所得來抵扣完可抵扣暫時性差異，此時就沒有遞延所得稅資產了，也就沒有計提減值準備之說。
通過確定企業歷史盈虧情況，若出現虧損現狀，則考慮企業以后盈虧情況，然后再確認遞延所得稅資產，考慮本期應稅收入是否可抵扣完，如果可以抵扣完就不需要計提減值準備，若沒有抵扣完就要考慮持續經營情況下未來期間的應納稅所得是否可以抵扣完剩余的可抵扣暫時性差異，若可以抵扣完就不需要計提減值了，但是如果扣不完就要對遞延所得稅資產計提減值。具體如圖3所示，其中：①是指在企業歷史虧損情況下才考慮下一步，②是指預期企業會盈利的情況下考慮確認遞延所得稅資產。
CAS 18規定，資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經濟效益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。以后期間根據新的環境和情況判斷能產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
遞延所得稅資產可以展現企業的經營狀況，企業有可能通過遞延所得稅資產來操縱利潤，這是因為按照可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產時，要考慮未來期間取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的可能性。同時，在其計量上，還要考慮預期該差異轉回時的適用稅率或稅法規定，在這個過程中，企業管理層的主觀判斷是重要依據。而這個主觀判斷直接影響到利潤表中的所得稅費用，從而影響到稅后凈利潤。
五、結論
根據上述對遞延所得稅資產和凈資產的信息解讀，本文從其含義出發，總結以往學者的研究，提出從四個方面對遞延所得稅資產進行確認，可以比較籠統地了解和學習遞延所得稅資產的確認。然后提出遞延所得稅資產的遞延性和金額不確定性的特點，以及遞延所得稅負債的特殊性，這些信息可以為以后的研究學者進行實證研究提供理論依據，也為投資者在做出謹慎投資時提供準確的信息。最后，討論遞延所得稅資產計提減值準備的問題，提出計提減值準備的順序和前提條件，為上市公司在考慮是否對遞延所得稅資產計提減值準備時提供理論依據。
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