時間：2023-09-07 17:42:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的必要性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要近些年來，隨著我國市場經濟建設與企業經營的和諧發展，稅務籌劃也逐漸被更多的企業所接納。時至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務籌劃能夠促進企業經濟效益的提升，但是同時也存在著一定的風險。本文嘗試對企業稅務籌劃風險的概念、企業開展稅務籌劃的必要性、稅務籌劃風險的種類以及具體應對措施四方面內容進行簡要地論述。
關鍵詞企業稅務籌劃風險必要性
全面到來的全球經濟一體化時代，促使我國的社會經濟得以快速地發展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響，國內的許多企業也在這場經濟寒流中實力嚴重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環境風云變幻，企業所面臨的各種風險也是與日俱增，其中稅務風險是影響企業經營與決策的關鍵點，稅收已經成為現代經濟生活中的一個熱點，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負擔，所以，企業稅收籌劃是企業能夠獲得合法收入的一項基本權利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在”。他還寫道：“在納稅發生之前，有系統地對企業生產經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非應該”的項目、內容等，對組建、經營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。因此我們應對稅務籌劃保持理性的認識，以科學的態度運用稅務籌劃，稅務籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認可的同時，我們更要認識到稅務籌劃對于企業生存與發展的重要性，更要重新審視我們的經營與管理，探求風險與籌劃的最佳平衡點。
一、企業稅務籌劃風險的概念
納稅人利用稅法規定的漏洞和差異，通過對自身生產經營活動的有效安排從而實現稅負的最小化是企業稅務籌劃活動的本質。而在籌劃的整體過程中，稅務籌劃風險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學者對于稅務籌劃加強了研究，在概念上也出現了許多種不同的理解，有人認為：“稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。”還有的人認為：“所謂稅務籌劃的風險，通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。”因此稅務籌劃風險實質是指企業在稅收籌劃過程中由于未來法律環境、經濟環境、社會環境以及自身生產經營狀況等多種不確定性因素的發生，而使得籌劃收益出現偏離納稅人預期結果的可能性。
二、企業開展稅務籌劃的必要性
稅務籌劃對于企業的可持續發展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結，可以將企業開展稅務籌劃的重要性歸納為以下三個方面：
（一）開展稅務籌劃是促進企業利潤提升，增強企業發展實力的需要
在當前的全球市場環境中，競爭永遠是企業發展的主旋律，企業在競爭中期望實現的利益最大化的目標始終不會改變，但是利潤是一定時期內的經營收益，在數量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務籌劃就是節稅或降低稅金，從而有效地降低費用，提高企業的經營利潤。也是由于企業通過節稅降低了費用，才有了更多的可用利潤投入到產品的生產中，從而不斷地增強了企業的綜合實力。
（二）開展稅務籌劃是企業不斷提高依法納稅意識的實際需要
深入了解和熟悉稅收相關的法律、法規、政策等內容，并能夠準確區分合法與非法的界限是順利地進行稅務籌劃的基本前提。因為稅務籌劃可以促使企業為了得到稅收收益，而去主動地運用和學習相應的稅收法規，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。
（三）開展稅務籌劃是強化企業經營和會計管理的需要
加強對于自身的經濟業務活動全面的監督是稅務籌劃對企業的基本要求，稅務籌劃要求企業的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關法律政策，深入認識納稅人的涉稅風險，同時還要與會計處理進行有機的結合，而不可以脫離會計單獨存在。
三、企業稅務籌劃風險的種類
（一）法律風險
企業在開展稅務籌劃的過程中，在預期結果方面存在著一定的不確定性，因此，企業有可能會承擔偷逃稅的法律責任以及補繳稅款的相關法律義務。這種責任和義務就是企業在稅務籌劃實施中潛在的法律風險。首先企業為了爭取在稅收上的優惠，在當前企業綜合條件下要針對個別經營活動進行形式上的某種變通，謹慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務機關不認可，則企業很可能就要承擔一些由于稅務籌劃發生的損失而衍生的成本費用，同時還要承擔相應的補繳稅款的法律義務；其次，稅務部門對企業由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發生時，還要對該企業進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務機關認定企業是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業實施罰金以及滯納金的相應處罰，甚至在情形嚴重的情況下企業還要承擔刑事責任。
（二）經濟風險
企業在制定和實施稅務籌劃方案的過程中，由于其預期結果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔一定的法律義務，加重經濟上的損失，這就是企業稅務籌劃所要承擔的經濟風險。如果企業的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當稅務籌劃所造成的損失是巨大的。
（三）行政執法風險
稅務籌劃行政執法風險是指企業在實施稅務籌劃方案的過程中，由于預期結果的不確定性，出現了稅務行政執法方面的偏差，企業所要承擔的稅務籌劃失敗的風險。一般來說，稅務籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務機關的認可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執法人員的綜合素質存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執行中的偏差。即便是稅務籌劃是合理合法的，也會因為行政執法的某些偏差而被認定是偷逃稅的行為而遭到嚴厲的處罰，這樣一來企業不但不能夠達到節稅的目的，反而更加重了企業的稅收負擔。
四、企業應對稅務籌劃風險的具體措施
（一）重視成本效益
企業在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務籌劃方案，企業所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態下，企業的稅務籌劃方案才會被接受。所以企業在制定稅務籌劃方案的過程中，必須要重視企業的成本效益。此外，企業不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機會成本。
（二）提高稅務籌劃的風險意識
首先企業要有稅務籌劃的風險觀念，務必要充分認識到企業所要承擔的潛在籌劃風險，明確稅務籌劃風險對未來發展的重要影響，要在企業稅務籌劃的全程中落實稅務風險的防范措施，讓稅務籌劃人員在制定稅務籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風險因素，從而有效地規避稅務籌劃風險，提高企業的經濟效益。
（三）增強籌劃人員的綜合素質、審慎把握稅收政策
要想有效地避免稅務籌劃風險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關法律法規的綜合運用，全面系統地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業的綜合效益進行細致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關稅務籌劃人員的專業素養和法律意識。根據企業的實際需要，培養一支專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的人員構成，從而有效地降低籌劃執行過程中的風險。
（四）加強與稅收人員以及政府官員的互動
我國的稅法在制定時，對相應的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務人員在執法過程中具有“自由裁量權”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務機關認定風險。因此，企業要運用自身的優勢，加強和當地政府的互動聯系，從而便于自身的發展。
結論：綜上所述，企業稅務籌劃對于企業的生存和發展來說是至關重要的。通過合法的規劃，企業稅務籌劃能夠有效地減輕企業的稅務負擔，但是在企業增加稅收效益的同時也會出現一定的籌劃風險，這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學性與合法性，深入研究相關的法律知識，不斷提高人員素質，加強對于企業的經營與會計管理，不斷優化籌劃方案，充分思考稅務籌劃的合法性經濟性，從而讓稅務籌劃能夠真正地作用于企業的財務決策。
參考文獻：
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（一）企業內部問題。
從企業內部來看，其稅務籌劃存在的問題主要體現在以下幾個方面。首先，很多的房地產企業對于企業稅務籌劃的認識尚處于起步階段，在很多認識上的不清晰直接影響了后續工作的開展。其次，還有的企業在進行稅務籌劃的模式不專業，有待優化。最后，還有部分房地產企業的風險意識薄弱，不具有抗擊風險的能力。特別是近年來，我國的房地產行業迅猛發展，其在操作過程中存在的風險也越來越大。雖然國家也已經出臺了一系列的調控政策，但是行業內總體風險意識淡薄的現象還需要一段時間才能得以解決。
（二）外部環境問題。
首先，由于受到我國稅率制度的影響，客觀上使得房地產企業在進行稅務籌劃的過程中存在一定的局限性。其次，從行業的大環境來來，我國的房地產企業的稅務業務能力整體較差。
二、房地產企業做好稅務籌劃的必要性
當前形勢下，房地產企業進行稅務籌劃工作十分必要。首先，通過稅務籌劃，企業能夠合法減少稅務開支，減輕企業的稅務負擔，提升利潤空間。其次，通過稅務籌劃等相關手段，還能夠讓房地產企業的稅務風險得到最大限度的控制。
三、解決房地產企業稅務籌劃問題的對策
（一）認清稅務籌劃，建立預警機制。
我國的房地產企業要想解決稅務籌劃過程中出現的種種問題，認清稅務統籌，建立科學的預警機制是前提。房地產企業在進行稅務籌劃時，應該將優惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對象。需要注意的企業稅務風險主要包括企業重大戰略事件、企業財務報表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務籌劃工作預警機制應該重點關注的內容。
（二）統籌稅務籌劃工作。
稅務籌劃本就是一項內容復雜，涉及面很廣的財務管理活動。想要做好稅務籌劃，需要工作人員具備多方面的素質。只有這樣，才能讓稅務籌劃的各個環節具有可操作性，也才具有實際的意義。
（三）靈活運用稅收政策。
首先，房地產企業常見的稅種為土地增值稅和房產稅，在對這類稅種進行稅務籌劃的時候，政策的差異化條款就能派上用場。其次，企業還可以選擇成本最低的稅種進行納稅，在合理科學的情況下降低企業的稅收負擔。最后，在進行稅務籌劃的過程中，要及時關注國家的各項稅種政策，在稅務籌劃時選擇具有最大優惠的稅種。
（四）完善稅收法律制度。
首先，國家應該結合實情，加大對于稅收制度的改革力度，對于政策中出現的漏洞和空白予以及時的修正和補救。其次，國家相關部門應該加大執法力度，對于在執法過程中發現的偷稅、漏稅企業給予嚴懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發生。
結束語：
[關鍵詞]企業財務管理 稅務籌劃 風險防范
一、企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性
稅務籌劃對于企業財務工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業財務實際,通過科學合理的稅務籌劃,降低企業面臨的稅務風險,從而保證企業經濟利益的最大化。具體來說,企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性主要有以下幾點:
(一)增強企業的財務管理能力
企業要想獲得較高的稅務籌劃能力,就要求企業的財務會計人員既要具備良好的會計理論知識,又要熟練掌握稅收法律知識,并靈活運用會計制度同稅收法律之間經濟業務處理的差異之處,科學合理的進行稅收籌劃,從而有效提高企業的財務管理能力。
(二)增強企業的債務償還能力
企業通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應納稅額,縮減了企業現金的流出,有效避免了企業資金不充分問題的出現,從而在一定意義上增強了企業的債務償還能力。
(三)健全企業的財務管理機制
伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入發展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業財務管理部門應當把稅收籌劃作為健全企業財務管理機制的一項重要任務來抓。
二、企業財務管理過程中稅務籌劃策略分析
(一)籌資過程中的稅務籌劃
企業進行籌資可以通過以下兩種途徑來實現:一種是負債籌資,一種是權益籌資。企業通過負債的方式來進行籌資,需要在納稅前扣除其負擔的利息,從而實現降低應納稅額的目的;而權益籌資方式則不用支付利息,也就不能實現降低應納稅額的目的。如此看來,權益籌資方式比負債籌資方式的稅收負擔要重一些。
(二)投資過程中的稅務籌劃
企業在進行投資決策時,應當充分考慮到不同地區的稅收法律規定的差異,并科學利用不同地區稅制的差異以及政府稅收政策方面的優惠,向那些整體稅負水平偏低的區域進行投資,從而實現應納稅額的降低,最大限度的保證企業的經濟利益。
按照投資過程中資產的形態,可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產形式投資、以無形資產形式投資和以現金形式投資。一般情況下,企業通常選擇以有形資產和無形資產的形式進行投資,這是因為:第一,以有形資產形式進行投資的固定資產所提折舊額以及無形資產的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業的應納稅所得額;第二,以有形資產形式和無形資產形式進行投資必須要經過評估程序,通常情況下資產都會被高估,這樣不僅能夠降低企業的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業的應納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時間價值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業應納稅額的減少。
(三)生產經營過程中的稅務籌劃
1、物資采購環節的稅務籌劃
第一,購貨單位的稅務籌劃。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的,而這種專用發票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規模納稅人則不能使用增值稅專用發票。因此,從一般納稅人處進行物資采購被作為一項稅務籌劃措施。
第二,結算方式的稅務籌劃。采購的結算方式大致有兩種:賒購和現金采購。其選擇權往往取決于購銷雙方談判,如果所購產品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權,占據主動地位。一般而言,我國企業結算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發貨方開具的發貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進行結算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進行結算。
2、銷售環節的稅務籌劃
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業當前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應當按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。
(四)企業兼并和收購中的稅務籌劃
企業在進行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計虧損的目標公司達到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業可能會考慮兼并和收購一個盈利企業以充分利用自身的虧損抵稅的優勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會產生不同的稅收結果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:
1、現金收購形式
當被收購企業的所有者獲得其所持有股份的現金支付時,就不再享有其對該企業的所有者權益了。這樣一來,被收購企業的股東就必須在其股權轉讓的時候就其所得到的收益納稅,以轉讓股權所得扣除股權投資成本后的凈收益作為計稅依據。通過上述分析可以看到,倘若選擇現金方式進行收購,就必須要把被收購企業股東的稅收負擔納入考慮范圍之內,這樣一來,就會導致企業收購成本的增加。在現金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進行,就能夠為被收購企業的股東提供一個安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業股東的稅收負擔。
2、股票收購形式
我國稅法規定,如果合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中,除合并企業股權以外的現金、有價證券以及其他資產不高于所支付股權票面價值20%的,被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。除此之外,股票收購會導致收購公司控制權的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。
三、企業稅收籌劃風險的控制與防范手段
(一)加強企業財務人員的風險防范意識
加強企業財務人員的風險防范意識,不僅要加強財務人員的風險知識、業務培訓,從主觀意識到實際業務水平都有一個提高。除此之外,企業財務管理人員還應當向企業的管理者與領導者進行企業稅收籌劃風險防范意識的灌輸。
(二)加強風險評估,強化企業風險控制
以業務流程為主線,梳理過程,發現稅務風險點并分析風險發生的幾率,評估其影響程度,全面系統的評估稅務風險,從而有效的控制風險的發生,將稅務風險降到最低。
(三)設置專門的稅務管理部門進行風險管理
目前很多企業中的稅務管理崗位仍然由財務人員兼職,當發生稅務檢查或稽查等涉稅風險時,財務人員對稅務工作能力欠缺,無力應對。所以,企業應當建立獨立的稅務風險管理部門進行專門化的管理。
四、結束語
稅收籌劃在現代企業財務管理工作中所發揮的作用越來越大,因此,企業應當積極采取各種有效措施進行科學有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。
參考文獻:
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【關鍵詞】企業稅務籌劃管理；應用；探討
一、稅務籌劃概念及特點
所謂稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有的特點：（1）合法性，合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術的掌握，做出納稅最優化選擇，從而降低稅負。（2）籌劃性，是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業交易行為發生后才繳納流轉稅；收益實現或分配之后，才繳納所得稅；財產取得之后，才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。（3）目的性，稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。（4）風險性，稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關。（5）專業性，專業性不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業人員進行，而且指面臨社會化大生產、全球經濟一體化、國際貿易業務日益頻繁的情況下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產業便應運而生，向專業化的方向發展。
二、企業稅務籌劃的必要性
（1）稅務籌劃是企業實現利益最大化的重要措施，追求股東財富最大化是企業的的目標之一，實現該目標的途徑總體來說有兩條：一方面增加企業收入；另一方面降代企業成本，稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化，有利于企業的不斷發展。（2）稅務籌劃可以維護納稅人的合法權益。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。追求稅后利益最大化是市場經濟條件下企業生存與發展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，有利于維護自身的合法權益，可以充分利用稅收法規和各種稅收優惠政策從而實現節稅的目的。
三、稅務籌劃在企業三個活動中的應用
（1）企業籌資過程中的稅務籌劃。對一個企業來講，籌資是其進行系列生產經營活動的首先具備的條件。企業的籌資方式一般分為兩種：負債籌資和權益籌資，但無論是哪種籌資方式都存在一定的資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。我國稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額，征收企業所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復征稅的現象。企業通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業可以通過改變資本結構，提高債務在總資本中的比重，減少應納稅所得額，降低稅收負擔。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提。（2）企業在組建的過程中的稅務籌劃。企業在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊，子公司是以獨立的法人身份出現的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優惠。但設立子公司手續繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經營、自負盈虧、獨立納稅，在經營過程中還要接受當地政府部門的監督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當地的稅收優惠。但設立分公司手續簡便，分公司不需要獨立繳納企業所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。（3）企業經營過程中的稅收籌劃。第一，通過投資產業的選擇進行稅收籌劃；第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。具體來說，企業投資有多種性質，比如股權投資、債權投資等，投資的方式也有多種，比如實物投資、現金投資、債轉股等。不同的投資性質可能涉及的稅收政策也不一樣，比如，納稅人投資購買國家發行的國庫券和財政部發行的國家公債取得的利息所得不計入企業應納稅所得額。有的投資方式，也可能給投資企業帶來節稅的效果，比如債轉股企業將實物資產投入新公司免征增值稅；外資企業將從企業取得的利潤直接再投資行為符合一定條件的，可以獲得已繳納所得稅的返還，一般可按規定比例退企業所得稅，而若是投資“先進技術企業”則可全額退稅；銷售不動產和無形資產要交納營業稅，但對不動產和無形資產投資卻不征收營業稅等等。
四、納稅籌劃的基本步驟
（1）熟練掌握有關法律規定。第一，理解法律規定的精神，稅務籌劃的一項重要前期工作，就是熟練掌握有關法律法規，理解法律精神，掌握政策尺度。無論是為企業服務的外部稅務籌劃人，還是企業自身內部的稅務籌劃人，在著手進行稅務籌劃之前，首先都應當學習和掌握國家稅法精神，爭取稅務機關的幫助與合作，尤其是對實施跨國稅務籌劃業務的籌劃人來說，還必須熟悉有關國家的法律環境。對于承接業務的每一個具體的籌劃委托，納稅人都應有針對性的了解所設計的法律規定的細節。第二，了解稅務機關對納稅活動“合法和合理”的界定，稅務籌劃的另一項重要前期工作是了解稅務機關對“合法和合理”納稅的法律解釋和執法實踐。但是不同的國家對于“合法和合理”的法律解釋是不同的，應熟悉稅法的執法環境，要了解稅務機關對合法尺度的界定，可以從以下三個方面著手：一是從憲法和現行法律了解“合法和合理”的尺度；二是從行政和司法機關對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度；三是從稅務機關組織和管理稅收活動和裁決稅法糾紛中來把握尺度。（2）全面了解企業的情況和要求。稅務籌劃真正開始的第一步，是了解企業的情況和企業的要求。企業進行稅務籌劃，需要了解以下幾個方面的情況：企業組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史情況。此外，還需要了解納稅人的要求，從而簽訂委托合同。（3）制定稅務籌劃計劃并實施。稅務籌劃的主要任務是根據納稅人的要求及其情況來制定稅務計劃。籌劃人需要制定盡可能詳細的、考慮各種因素的稅務籌劃草案，包括：稅務籌劃的具體步驟、方法、注意事項；稅務籌劃所依據的稅收法律法規；在稅務籌劃過程中可能面臨的風險等。籌劃草案的制定過程實際上就是一個操作的過程，包括以下內容：分析納稅人業務背景、選擇節稅方法、進行法律可行性分析、應納稅額的計算、各因素變動分析等。利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現在不同的稅種上、不同的稅收優惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數額的基本稅制要素上等等，以這些稅法客觀存在的空間為切入點。（4）控制稅務籌劃計劃的運行。稅務籌劃過程中不斷加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養對客觀事實的分析能力，這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于稅務籌劃工作的開展。稅務籌劃的時間可能比較長，在計劃實施以后，籌劃人需要經常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅方案執行的情況，對偏離計劃的情況予以糾正，以及根據新的情況修訂稅務籌劃的計劃，以最大限度的實現籌劃的預期收益。
參 考 文 獻
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關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理
企業所得稅是我國的第一大稅，是國家征收的重要稅種，其征收對象是企業的經營利潤。由于企業所得稅的征收涉及企業經營的各個方面，與企業的財務管理聯系非常密切，因而對于企業所得稅的納稅籌劃會給企業帶來更多直接的經濟利益。在新企業所得稅法下，企業如何獲得稅后的最大利潤，取決于合理的納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃沒有明確的定義，一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
二、企業納稅籌劃的必要性
企業進行納稅籌劃，通過對經營活動的安排，減少納稅，節約成本支出，能夠提高企業的經濟利益。從長期來看，企業自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，企業的納稅觀念，守法意識都得到了增強，納稅籌劃本身與稅收政策導向是一致的。它有利于稅收政策目標的實現。
從企業的經營角度來說，企業為實現自身利益最大化該目標。一般有擴大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收是國家強制參與社會剩余產品分配而取得財政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業的利潤，企業稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強企業發展后勁和競爭力。這種納稅籌劃從長期來看，對整個國家的發展是有利的，企業發展規模擴大收益增加后，反而會增加國家的稅收收入。
三、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題
1.稅收制度不夠完善
對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現很多的問題。我國的企業所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.納稅籌劃風險不夠細致
納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。
3.涉稅人員水平不高
企業所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業的稅務籌劃師、稅務精算師等專業隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發達國家還有較大的距離。
四、提高企業所得稅納稅籌劃的策略
1.強化管理，規范行為
加強管理，規范行為是企業進行一切事物的重要環節。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規范行為，將會計資料規范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
2.規避納稅籌劃的風險
規避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
3.定期培訓稅收籌劃人才
企業所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化：稅收籌劃人員要了解企業的外部市場、法律環境等等，同時熟悉企業自身的經營狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實際業務操作水平。
另外，要想提高企業所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規、稅務法規學習，走出申報誤區，構筑稅收籌劃穩定平面，加強納稅籌劃企業管理，完善納稅籌劃的法律環境等。
五、結語
總之，企業所得稅稅收籌劃時為企業帶來經濟利益的一個重要手段，必須引起企業的高度重視。本文通過對企業所得稅納稅籌劃內涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內的企業走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。
參考文獻：
[1]舒利敏：新企業所得稅納稅籌劃探討[J].科技創業月刊.2010.10.
[2]徐世華：中小企業所得稅納稅籌劃[J].現代商業，2010.05.
關鍵詞：稅收籌劃；思路；方法
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）20015101
1 稅收籌劃相關知識
（1）稅務籌劃的概念。所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動，使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法，它是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。稅務籌劃本身不單純是一種財務行為，而是和企業的經營行為息息相關，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現代企業財務管理的各個環節。稅務籌劃可分為廣義和狹義，廣義的稅務籌劃是指在遵守國家稅法的前提下，通過一些技巧對單位經營活動進行科學、合理的安排，以達到減少所繳稅款的一種財務管理活動；狹義稅務籌劃是在遵守稅法前提下并適應政府稅收政策下采用稅收優惠或選擇機會，對單位經營活動、投資分配進行的科學、合理安排，并達到合理節稅的一種財務管理活動。
（2）稅收籌劃的特點。①合法性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上，而企業稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據。企業應嚴格區別避稅漏稅和合理避免的概念，要以稅法為依據，在合法的前提下進行稅收籌劃，做出繳納稅負最低的抉擇。②事前籌劃性。企業都是先發生經營行為后納稅，這也就意味著企業可以一定程度上控制稅負，也就是說進行科學的事先籌劃安排，如利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。③目的性。稅收籌劃的主要目的就是最大限度地減輕企業的稅收負擔，一種方法是選擇低稅負，另一種是延遲納稅時間，以此提高企業成本優勢，為其在激烈的市場競爭中取得勝利提供保障。④多樣性。國家的稅種多種多樣，而且相互關聯，有時某個稅種縮減了，卻引起其它稅種增大，這種方法是不可取的，我們在進行稅收籌劃時應綜合考慮，著眼于整體去降低企業稅負。
（3）稅收籌劃的技術方法。①免稅技術，在法律允許范圍內利用國家免稅政策成為免稅人。②減稅技術，在法律允許范圍內利用稅收政策降低計稅依據，減少應納稅額。③稅率差異技術。④扣除技術。在法律允許范圍內盡量增加扣除額、寬免額、沖抵額等來盡量節稅。⑤抵免技術。⑥退稅技術，納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。⑦延期納稅技術。⑧分割技術。⑨匯總（合并）技術。指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）達到法定減免界限而降低稅負的技術。
2 施工企業稅收籌劃必要性
近年來，我國經濟建設在快速發展，但同時，墊資、讓利、壓價、拖欠等問題也在施工企業中屢見不鮮，嚴重阻礙了我國施工企業的健康發展。面對激烈的市場競爭，企業為了拉到業務，不惜一再壓低價錢，甚至墊付施工款項，而產生的應收賬款不能及時收回更是導致企業自身資金緊張。此外，因為價錢的壓低，工程利潤相對不大，加之應收賬款產生的壞賬，加重了企業資金周轉困難。為了籌集資金，施工企業采用內部集資、銀行貸款或是企業間拆借資金等方式，進而加劇了企業資金成本，同時也更加縮小了利潤空間。這種情況之下，通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力就顯得非常重要了。
3 市政施工企業中的稅收籌劃
3.1 合理控制稅收風險
任何一個企業在進行納稅的業務過程中，都要時刻面臨著納稅的法律風險，這需要我們準確掌握相關稅收的政策法規，方便我們在實際工作中解決遇到的稅收問題。而稅法只能是一個原則，不可能把每一家企業具體的事情上升到一個高度，專業的判斷還需要企業來做。稅收風險存在于稅務處理過程，在企業的運營過程中，控制企業的稅收風險是必然的過程，在稅務交流和交換意見的時候，不要問一個人，要從不同的渠道和層面獲得不同的信息，這個信息獲得的過程中，往往出現失誤或者偏差，就會給企業造成很大的損失。
3.2 營業稅的籌劃
（1）合同簽訂類型、金額以及注明事項都會對企業營業稅造成不同影響。如土石方工程需要的大型挖掘機、裝卸機，租賃業務營業稅稅率是5%，建筑業營業稅稅率是3%，如果簽訂的是分包合同，按照3%的稅率繳納營業稅，營業稅金可以減免許多。在合同設計時，雙方要把在施工過程中可能遇到的情況盡量都考慮進去，確定一個保守的價格，等待工程結束后，按結算價計算繳納稅金，盡量少繳印花稅。
（2）工程決算時，把握好營業稅的納稅義務發生時間，在規定的日期內盡可能的推遲營業稅申報時間，爭取最大時間價值，緩解單位資金壓力。
3.3 企業所得稅的籌劃
（1）折舊年限的選擇。施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限，這樣可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。
（2）對分期預繳、年終匯算清繳的納稅籌劃。企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。根據《企業會計制度》和《建造合同準則》，施工企業在資產負債表中確認合同收入與費用。據此，企業在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節約資金成本。
參考文獻
新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。
3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。
4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。
(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。
(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。
二、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:
1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。
2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。
3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
三、企業進行納稅籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。
參考文獻:
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目前，我國會計學專業本科教學培養目標為：“培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作的本專業教學、研究工作的德才兼備的高級專門人才”。這一目標強調了會計學專業培養目標的職業性和專門性。而從目前財經專業大學生的就業情況來看，企事業單位和會計師事務所是財會專業畢業生就業的主渠道，也是最需要大學生和最能發揮大學生特長的地方。因此，如何培養在校大學生，并使其畢業后能在基層單位發揮其專業技能，盡快適應社會需求，成為財會專業教育研究的一個重要課題。
在企事業單位的財會工作以及會計師事務所（包括稅務師事務所）的業務中，從業人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。此外，根據我國國家人事部披露的一份人才需求預測顯示，會計類中的稅務會計師成為需求最大的職業之一，由此可見開設稅法相關課程的必要性。在這里，“稅法”相關課程主要包括《稅法》、《稅務會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業開設，如何開設，應包括哪些主要內容，都值得在教學中認真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設現狀
高等工科院校相對于高等財經院校來說，在培養目標上更應側重于培養實用型而不是研究型的專業人才。而目前高等工科院校在開設的“稅法”相關課程上普遍存在以下問題：
（一）開設“稅法”課程的專業偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業開設，其他專業并未開設相關的課程。實際上稅法的相關知識不僅是財會專業必不可少的，對于其他專業也有普及關于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業單位的日常生產經營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關，讓大學生熟悉了解稅法的相關知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務，既有利于日后的實際工作和個人的日常活動，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
（二）在財會專業所開設的“稅法”相關課程未成體系，專業性不強
在會計專業所開設的“稅法”相關課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務會計》，還有另再開設《稅收實務》課程的；而在財務管理專業有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設的課程在內容上比較混亂，專業性不足，缺乏系統性。特別是有的院校所開設的課程缺乏“稅務會計”和“稅收籌劃”的系統知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務會計師”也是社會最需求的職業之一。
此外，隨著經濟的全球化，企業對外貿易日益增多，海外投資也日益增多，相應地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設《國際稅收》課程，介紹有關知識。
（三）缺乏實踐環節或實踐環節偏少
稅法是一門實務性很強的學科，強調的是涉稅的實際操作，即對企事業的生產經營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務的同時，也能充分享有納稅人應有的權利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經驗，所以應在教學中加強實踐環節，為學生盡快適應實際工作打下良好的基礎。
二、開設《稅務會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應稅收益產生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規，如頒布實行了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調整有關規定，這些法律法規的頒布執行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業納稅時，必須合理準確地計算企業的應稅所得，以保證企業正確地履行納稅義務，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權益，稅務會計必須從財務會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務，通過稅務會計課程的開設系統地進行研究；另一方面，納稅人也應保障、維護自身的合法權益，做到合法合理地“節稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業的必然選擇，也是建立現代企業制度的必然要求，這就需要開設“稅收籌劃”課程加以引導和研究。
（三）是加強國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應按照稅法的規定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關的經濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務機關檢查其納稅義務的履行情況提供依據。這要求企業會計人員不但要掌握會計專業知識，還須熟知稅法，熟悉稅務會計的知識。此外，國家稅務機關在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應有的合法權利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關課程的專業設置及在課程體系中的地位
根據稅法相關課程的教學內容，建議在高等工科院校的不同專業方向開設不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業（會計學方向）應開設《稅務會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應增加《稅務會計》課程設計的實驗環節。《稅務會計》課程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務會計》、《財務管理》和《成本會計》等課程。
會計專業（注冊會計師方向）依然開設《稅法》必修課程，50學時；《稅收實務》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務實務》課程設計的實驗環節。
財務管理專業應開設《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應增加《稅收籌劃》的實驗環節。《稅收籌劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務會計》和《財務管理》等課程。
其他財經專業如市場營銷專業、生產管理專業等，應開設《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設的稅法相關課程的主要內容
（一）《稅務會計》課程的主要內容
《稅務會計》主要介紹企業生產經營活動中有關涉稅業務的稅務會計處理，而《財務會計》課程中涉及到的相關內容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務會計概述。主要介紹稅務會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務會計處理。這部分是本課程的主要內容和重點內容。分別按各具體稅種介紹我國現行各稅種稅法的基本內容、應納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調整。其中重點介紹流轉稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術與方法。主要介紹國內稅收籌劃的基本技術和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅的稅收籌劃。
4.企業經濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業的設立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關系、稅法的制定與實施、我國現行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現行稅法體系中主要稅種的稅法相關規定，包括各稅種的納稅義務人、征稅范圍、稅率、應納稅額的計算、稅收優惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內容，包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。
4.稅務行政法制。簡單介紹稅務行政處罰、行政復議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務實務》課程的主要內容
1.稅務實務概述。簡要介紹稅務的概念、范圍與形式、法律關系與法律責任等基本概念。
2.稅務登記實務、發票的領購與審查實務。
3.建賬建制、實務。
4.企業涉稅會計核算。主要介紹企業生產經營活動中涉稅經濟業務的會計核算，重點是流轉稅和企業所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務。
7.稅務咨詢。簡單介紹稅務咨詢的形式、內容，詳細介紹稅收籌劃的有關內容。
（五）《中國稅制》課程的主要內容
從稅收制度的角度介紹有關稅法的基本概念及現行稅法體系各稅種稅法的基本內容，側重于有關稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內容
了解和熟悉國際稅收學的基礎知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務。
五、改進教學方法，增加實踐環節
在開設以上課程的教學中，適宜采用多媒體教學與板書相結合的方法，可以更好地提高教學效果。一方面，由于“稅法”中大量的內容是有關的稅收法律條款，而且這些法律規定又在隨時進行修訂和補充，具體教學內容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務操作性強，需要具體運用法律規定，需要學生自己進行分析計算。例如，根據某一生產企業一個月內發生的銷等具體生產經營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經濟業務進行分析計算，這時，利用板書對學生逐步進行引導、分析，從而得出最后結論，這樣的教學效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學中現代的教學方法與傳統的板書相結合，更能提高教學效果。
稅收法規的目標是及時征稅和公平納稅，而會計的目標是向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業角度出發的會計界人士，應當將如何洞察稅收法規與會計制度的分歧，如何促進兩者的協作，進而實現兩者共同發展作為一項義不容辭的艱巨任務。本文試從會計制度和稅收法規的分歧、合作與發展入手，闡述相關論題，以饗讀者。
一、稅收法規與會計制度關系的發展歷程
在傳統的計劃經濟模式下，我國企業（特別是國有企業）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業也從方便的角度出發，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容，進而按照稅收法規進行會計處理，而非以真實反映企業經營狀況為主要目的。
然而，從國際慣例看，市場經濟國家企業的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉軌過程中，該種市場經濟環境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關者群體復雜化情況的出現，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量為主要目標的新模式進行轉化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經濟條件下，稅收法規與會計制度的目標逐步呈現出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內）的相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中《企業所得稅稅前扣除辦法》、《關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》等法規與會計制度規定的原則、方法等內容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產生了不容忽視的分歧和對立關系。
二、實現稅收法規和會計制度有機協作的必要性
從我國最近頒布的各類會計法規來看，新的會計制度已與國際會計準則、美國會計準則（主張稅收法規與會計制度相互獨立）等國際慣例實現了協調。國際上通行的做法是，財務報表公允地反映企業的財務情況，企業先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務報表進行適當調整。
現在問題的關鍵在于隨著稅收法規與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門面臨的稅收主權的挑戰遠比西方發達國家大得多，尤其是反避稅領域，我國至今仍未形成系統的反避稅規程。現實經濟環境中，雖然我國加入世貿組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監管和反監管的斗爭成為國家財政、海關和稅務部門的重要工作內容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經驗，通過各種手段（主要表現在會計手段上），有的實行稅務籌劃，有的直接繞開我國法律監管，偷逃稅款，對我國的稅收主權構成嚴重威脅。上個世紀90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國內企業的避稅行為，數字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規與會計制度的完善與協作將成為國家加強反避稅工作的一個重要邏輯出發點。
三、推動稅收法規和會計制度共同發展的幾點建議
隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機關和企業的法制觀念也在不斷增強。體現在稅收上，一方面是稅務機關等相關部門實行依法治稅；另一方面是企業遵紀守法的意識得到增強，正確處理好企業收入與“依照法律來納稅的義務”之間的關系，自覺養成誠信納稅的良好習慣，最終推動稅收法規和會計制度的共同發展。
1、企業稅務籌劃的加強和國家反避稅措施的完善
對于稅務籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應納稅企業是在充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負、實現稅務籌劃的行為。而稅務籌劃的前提雖是遵守稅收法規，但其結果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至會降低經濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務籌劃行為呢？從經濟角度看，政府有目的、有選擇地設置低稅區，有利于吸引資金，吸收技術，帶動經濟繁榮。所以政府能容忍的稅務籌劃行為通常的是指政府指導下和稅法控制下的“節稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅務籌劃（主要指節稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經濟職能還必須依賴于稅務籌劃才能得以實現。這樣，應納稅企業與政府稅務機關重復博弈的結果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環境下形成的稅收法規，對經濟環境的變化當然具備靈敏的反應能力，也將更趨于完備。
2、會計界人士及會計制度的協作配合
相信今后隨著經濟的發展，稅務籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務籌劃與反避稅的發展進程中，會計界也應當當仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業不可比擬的經驗和專業技術優勢，他們可以憑此優勢幫助應納稅企業合法地減輕稅負，從而搶占和鞏固傳統會計市場；同時，稅務機關可以考慮由國家認定具備注冊會計師資格和注冊稅務師資格并且經驗豐富、品行良好的中介機構專業人士從事稅務審計業務，從而加大反避稅的“技術含量”，以彌補我國專職稅務稽查人員數量和質量上的不足，加大反避稅工作力度。
從制度層面上來說，稅收法規應當借鑒會計制度，借“它山之石”完善和充實反避稅立法的原則和內容。稅務機關反避稅的著重點應從鑒別經濟業務的合理性入手，而會計制度的相關準則對于反映交易事項的經濟實質是很有幫助的。比如，一筆涉及轉讓定價的關聯企業間的交易業務，由于交易各方以自己內部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設法地逃避納稅義務。而稅務機關可以根據掌握的相關成本或以前非關聯方獨立交易的會計資料，并以此為基礎，估算應作為納稅基數的正常交易價格，從而更好地界定各方的納稅義務，防止稅款流失。
3、加快構建稅務會計的理論體系
由于我國現行的稅制處于一個不斷發展、完善的階段，各種規范性文件屢屢下發，這勢必造成我國現行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的重要途徑，也是實現稅收法規與會計制度共同發展的產物。
作為推動稅收法規與會計制度共同發展的關鍵因素，稅務會計理論體系的構建，應該在稅收微觀領域將宏觀稅收學的基本概念、原則轉化為稅法學的相關概念、原理的同時；又可以借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅收法規為準繩，將應納稅企業計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統予以反映。稅務會計與各學科之間的相互關系大致如下圖所示：（圖略）
關鍵詞：稅收籌劃；風險控制；操作風險
稅收籌劃指的是企業為減輕企業稅負，在不違反國家法律法規的基礎上，通過合法的手段統籌企業自身的生產經營活動。企業生產經營活動的最終目標是實現經濟效益的最大化，經濟效益的獲得除了開源，還需要與節源相結合。因此，企業財務必須想辦法控制企業成本。企業開展稅收籌劃是企業控制成本的一個重要渠道。然而在實際生產過程中，很多企業片面追求利益，忽視法律法規的要求，在稅收籌劃過程中違背稅法相關條件，給企業帶來極大地風險。企業稅收籌劃雖然能夠給企業帶來經濟效益，但也存在許多風險，如果不能有效控制，將會影響企業的生存發展。
一、企業稅收籌劃風險控制的必要性
1.稅收籌劃風險控制能給企業帶來經濟效益
雖然企業稅收籌劃并沒有直接給企業帶來可以看得見的經濟效益，但是在風險控制的過程中，卻可以消除影響稅收籌劃的風險因素，確保稅收籌劃落到實處，有效減輕企業的稅負，降低企業稅收成本，使企業稅后利潤最大化。同時，在風險控制過程中能全面掌握企業內部與外部的運行狀況，為企業經營管理提供指導，大大提高企業的經營管理水平。
2.稅收籌劃風險控制為企業創造社會效益
企業開展稅收籌劃風險控制，能夠幫助企業提高自身的納稅信用，避免因為稅務機關在稅務稽查中帶來的不良影響，同時還能夠提升企業社會形象，有助于樹立企業品牌。這是企業的無形資產，能為企業帶來巨大的效益。
二、企業稅收籌劃面臨的風險分類
1.操作風險
稅收籌劃主要是在法律法規薄弱的環節操作。如果企業在操作中不到位，比如說利用某些稅收政策優惠沒有把控好，或者稅收籌劃時對企業的運行狀況和政策把握不到位，都可能會使得稅收籌劃成本超過企業收益，影響企業切身利益。
2.經營風險
企業稅收籌劃方案具有前瞻性，是對相當長一段時期內的籌劃，會出現一個前提條件，在設計與實行企業稅收籌劃方案過程中，如果企業的經營活動出現變動，都可能會影響稅收籌劃方案的順利開展，造成籌劃方案不能適應企業的運行，從而失敗。而企業稅收籌劃在一定程度上也會影響企業經營活動的靈活性。
3.政策風險
企業在稅收政策籌劃過程中，必然需要詳細解讀政府稅收政策，確保稅收籌劃與政策理念相符合。但是在實際操作中，由于政府稅收政策自身并不完善，需要根據社會經濟發展情況，不斷改革完善。因此，會經常調整，這就使企業稅收籌劃方案具有期限性和不穩定性。加上稅務機關與企業在解讀政策上可能會存在差異，企業如果按照自己的理解去制訂稅務籌劃方案，可能會影響稅收籌劃方案，帶來籌劃風險。
4.執法風險
企業的稅收籌劃最終需要稅務機關審核裁量，由于各地稅務機關和稅務工作人員在自身素質與執法理念上存在差異，對國家稅收政策的解讀也各不相同，如果企業在稅務籌劃中沒有把握好當地稅務機關的工作作風和執法理念，很可能會導致稅收籌劃的失敗。
三、稅收籌劃風險控制策略
1.增強風險防范意識
企業稅收籌劃工作人員的風險防范意識與稅收籌劃的成敗息息相關，在稅收籌劃過程中，工作人員需要意識到風險，在工作工程中熟知稅法，按照法律規則辦事，從大局出發，整體協調稅收籌劃與企業其他生產經營活動的關系。在降低稅收籌劃成本的基礎上，采用可行的稅收籌劃方法，最大限度地規避因為工作疏忽帶來的風險。
2.建立健全信息采集機制，增強風險控制方案靈活性
企業稅收籌劃風險控制是建立在充分把握企業運營實際情況，并識別企業在稅收籌劃中潛在風險的基礎上，這需要稅收籌劃工作人員在隨時了解內部包括財務信息、財務決策等具體情況的同時，充分掌握外部包括國家稅收的調整、稅務審查的變動等動態信息，隨時根據得到的消息調險控制方案，以提高稅收籌劃風險控制的靈活性。因此，企業需要建立并完善企業的信息收集制度，挖掘信息獲取渠道，確保能及時獲取最新信息，為企業稅收籌劃風險控制提供參考依據，確保風險控制的預見性。
3.做好稅收籌劃風險控制方案評估工作
企業制定稅收籌劃風險控制方案需要考慮公司的整體利益，從企業的戰略發展目標出發，降低企業稅負，不僅需要具備長期性，還要能給企業帶來一定的效益。因此，在完成稅收籌劃風險控制方案的制訂后，還需要評估方案，在評估的過程中吸取稅收籌劃風險控制相關經驗教訓，發現風險控制中的規律，以此為依據不斷優化風險控制方案。在評估中可以加減“成本-效益”分析法，從分析結果開始，如果方案成本超過了效益，則可以放棄，重新制訂更合理的風險稅收籌劃風險控制方案。
4.加強稅收籌劃人才隊伍建設
稅收籌劃工作專業性強，并且涉及的內容復雜，沒有一定的專業知識和從業經驗，很難制訂出一套高水平的稅收籌劃方案。因此，企業要重視稅收籌劃人才隊伍的建設，加強對稅收籌劃人才專業素養的要求。主要可以從以下兩方面開展工作：（1）加強對目前在崗稅收籌劃人員的崗業培訓工作，全面提高稅收籌劃人員的職業道德素質、稅收籌劃專業能力和團隊合作精神，在培訓過程中有意識地根據稅收政策的變化開展教育培訓，將現行稅收政策和變動的會計知識滲入其中，保持培訓內容的先進性，從而提高編制稅收籌劃方案的可行度；（2）企業可以通過一些自己的渠道去聘請一些在稅收籌劃方面具有權威性的專家，利用他們在稅收籌劃方面的專業性開展稅收籌劃工作，也可以嘗試通過稅收籌劃機構完成，這些專家機構在稅收籌劃方面更專業，做出的稅收籌劃方案更具有可行性，能夠有效預防企業稅收籌劃風險。
5.堅持稅收籌劃風險控制與稅收法律精神相符合
企業稅收籌劃風險涉及的因素除了企業自身的管理之外，還與企業所處的稅收法律環境和變化有關，企業在稅收籌劃的過程中，透徹把握自身情況，但是對國家的法律稅收政策以及在執行中的具體情況缺乏有效認識，在處理過程中表現不成熟，無法有效規避風險。因此，在稅收籌劃過程中，企業必須堅持所有的稅收籌劃與國家稅收法律精神相符合，重視研究稅收法律，加強認識，做好與稅務機關的公關工作，最大限度地避免法律帶來的風險，影響稅收籌劃的效果。
四、結語
為了企業自身的發展，在當前我國稅收政策不斷變化的情況下，企業需要高度重視稅收籌劃工作，將稅收籌劃作為謀求企業利益最大化的一種渠道。但企業也必須看到稅收籌劃中存在的風險，采取有力措施，構建起稅收籌劃風險控制體系，遵守我國稅法制訂的稅收籌劃方案，風險評估和控制方案，最大限度地避免稅收籌劃風險給企業帶來的損失，使其能夠發揮出最大的作用。
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關鍵詞：稅務籌劃；財務管理；稅收優惠
稅務籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的稅務方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。這個概念說明了稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規；稅務籌劃的方向應當符合稅收政策法規的導向；稅務籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前；稅務籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。稅務籌劃是我國稅收法制日臻完善情況下企業的必然選擇，是建立現代企業制度的必然要求。稅務籌劃對于企業財務工作來說具有十分重要的影響作用。 立足企業財務實際，通過科學合理的稅務籌劃，降低企業面臨的稅務風險，從而保證企業經濟利益的最大化。
一、企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性
（一）增強企業的財務管理能力
企業要想獲得較高的稅務籌劃能力，就要求企業的財務會計人員既要具備良好的會計理論知識，又要熟練掌握稅收法律知識，并靈活運用會計制度同稅收法律之間經濟業務處理的差異之處，科學合理的進行稅收籌劃，從而有效提高企業的財務管理能力。
（二）增強企業的債務償還能力
企業通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應納稅額，縮減了企業現金的流出，有效避免了企業資金不充分問題的出現，從而在一定意義上增強了企業的債務償還能力。
（三）健全企業的財務管理機制
伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入發展，稅收法律制度也得到不斷的完善，這就要求企業財務管理部門應當把稅收籌劃作為健全企業財務管理機制的一項重要任務來抓。
二、企業財務管理過程中稅務籌劃策略分析
（一）籌資過程中的稅務籌劃
企業進行籌資可以通過以下兩種途徑來實現： 一種是負債籌資，一種是權益籌資。 企業通過負債的方式來進行籌資，需要在納稅前扣除其負擔的利息，從而實現降低應納稅額的目的；而權益籌資方式則不用支付利息，也就不能實現降低應納稅額的目的。 如此看來，權益籌資方式比負債籌資方式的稅收負擔要重一些。
（二）投資過程中的稅務籌劃
企業在進行投資決策時，應當充分考慮到不同地區的稅收法律規定的差異，并科學利用不同地區稅制的差異以及政府稅收政策方面的優惠，向那些整體稅負水平偏低的區域進行投資，從而實現應納稅額的降低，最大限度的保證企業的經濟利益。按照投資過程中資產的形態， 可以將投資方式分為以下三種類型：以有形資產形式投資、以無形資產形式投資和以現金形式投資。 一般情況下， 企業通常選擇以有形資產和無形資產的形式進行投資，這是因為：第一，以有形資產形式進行投資的固定資產所提折舊額以及無形資產的攤銷額能夠在納稅前予以扣除，從而減少企業的應納稅所得額；第二，以有形資產形式和無形資產形式進行投資必須要經過評估程序，通常情況下資產都會被高估，這樣不僅能夠降低企業的投資成本，而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業的應納稅所得額。 按照投資期限的長短，投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。 采用分析投資形式，能夠取得更多的資金時間價值，短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得，其所產生的利息支出能夠在稅前予以扣除，有助于企業應納稅額的減少。
（三）生產經營過程中的稅務籌劃
1、物資采購環節的稅務籌劃
第一，購貨單位的稅務籌劃。 增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的，而這種專用發票只有增值稅一般納稅人有資格取得，小規模納稅人則不能使用增值稅專用發票。 因此，從一般納稅人處進行物資采購被作為一項稅務籌劃措施。第二，結算方式的稅務籌劃。 采購的結算方式大致有兩種：賒購和現金采購。 其選擇權往往取決于購銷雙方談判，如果所購產品趨向于買方市場，且采購方實力強、信譽高，那么在結算方式的談判中，采購方往往容易獲得話語權，占據主動地位。 一般而言，我國企業結算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施：其一，在支付貨款之前，先取得發貨方開具的發貨票；其二，選擇托收承付或者委托收款的方式進行結算；其三，選擇賒購或者分期付款的方式進行結算。
2、銷售環節的稅務籌劃
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業當前普遍采用的銷售方式。 我國稅法明確規定，貨物的銷售額和折扣額在同一張發票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；否則，則應當按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。
（四）企業兼并和收購中的稅務籌劃
企業在進行兼并和收購過程中，可以通過兼并和收購有累計虧損的目標公司達到隱散利潤，減少所得稅的目的，或者這家虧損企業可能會考慮兼并和收購一個盈利企業以充分利用自身的虧損抵稅的優勢。除此之外，選擇不同的收購方式也會產生不同的稅收結果。具體來說，我國常用的收購形式主要有以下兩種：
1、現金收購形式
當被收購企業的所有者獲得其所持有股份的現金支付時，就不再享有其對該企業的所有者權益了。 這樣一來，被收購企業的股東就必須在其股權轉讓的時候就其所得到的收益納稅，以轉讓股權所得扣除股權投資成本后的凈收益作為計稅依據。 通過上述分析可以看到，倘若選擇現金方式進行收購，就必須要把被收購企業股東的稅收負擔納入考慮范圍之內，這樣一來，就會導致企業收購成本的增加。 在現金收購形式下，倘若選擇分期付款的方式來進行，就能夠為被收購企業的股東提供一個安排期間收益的彈性空間，有助于緩解被收購企業股東的稅收負擔。
【關鍵詞】稅務會計師；路橋建設企業；稅務管理；稅務風險
1.前言
近幾年來，國內宏觀經濟調控以及現金流的收緊，基建市場開始出現萎縮，導致傳統路橋建設企業遭遇了前所未有的挑戰。面對不斷上升的競爭壓力以及稅務風險，路橋建設企業應當及時調整自身經營管理戰略，提高稅務會計工作水平。因此，路橋建設企業應當加強對稅務會計師工作的重視，通過構建科學合理的稅務籌劃、稅務管理及稅務稽查機制，努力降低稅務風險，確保路橋建設企業健康長遠發展。
2.稅務會計師與路橋建設企業相關背景概述
2.1稅務會計師內涵分析
稅務會計師指的是通過專業會計學知識以及核算方法，對路橋建設企業的納稅活動進行全面系統第地監督和管理，從而確保國家以及路橋建設企業合理利益的稅務會計師專職崗位。稅務會計師最主要的職責是幫助路橋建設企業實行稅務籌劃、稅務管理以及稅務稽查等環節的工作。即稅務會計師應當在嚴格遵守國家稅務相關法規前提下，幫助路橋建設企業繳納稅款并且提供一個最佳的節稅方案，從而減輕路橋建設企業稅務成本，并降低路橋建設企業所面臨的稅務風險，確保路橋建設企業可以享受納稅人的合法權益的同時，在稅務法律允許的前提下通過合理稅務籌劃及稅務管理工作，減輕路橋建設企業稅負，最終增加路橋建設企業的經營管理效益水平[1]。
稅務會計師和其他會計師業務區別較大，稅務會計師自身具備了會計核算相關業務能力，同時又具有稅務權限。稅務指的是通過了法律授權機構及組織的認定資格稅務人，他接受納稅人或扣繳義務人委托，以從事相關納稅活動的中介服務。一個企業內部若是沒有設置稅務會計師崗位，則需要將這類稅務的社會中介服務外包給其他企事業單位。
2.2路橋建設企業及稅務會計師工作現狀分析
路橋建企業是國民經濟重要的基礎組成部分，作為大型的國有建設施工企業，路橋建設企業自身有著顯著的經營管理特點以及稅務工作管理要求。
從路橋建設企業所處的環境來看：國家先后出臺了一系列的宏觀經濟調控政策，路橋建設行業受到的沖擊較大，表現為路橋建設行業的普遍低迷、增速放緩。同時，國家多次提高利率與存款準備金率，導致路橋建設企業的融資困難與資金壓力不斷加大。水泥、鋼材及油料等施工材料與勞動力的價格普遍上漲幅度很大，這些因素都給路橋建設企業的經營管理活動帶來極大的挑戰。因此，如何降低路橋建設企業的施工成本以及財務風險，提高企業稅務管理水平與經濟效益，成為當前路橋建設企業亟待解決的問題。
從稅務會計師工作性質來看，稅務會計工作，是通過稅務籌劃、稅務管理以及稅務稽查這三部分內容來進行。稅務會計工作有助于幫助企業制定合理的納稅計劃，幫助企業在遵守稅法規定的前提下，充分享受國家稅收優惠政策[2]。因此，路橋建設企業需要樹立正確的稅務會計工作意識，通過稅務籌劃，合理安排企業稅務繳納、稅務核算工作，并做好相關稅務管理與稅務稽查工作。從而確保路橋建設企業在激烈的競爭形勢下正常有序發展。
但是當前路橋建設企業的稅務會計工作中，普遍存在稅務會計與其他會計工作不對應、不相符等問題，稅務會計體系以及稅務內部控制機制不夠完善，并且缺乏高素質的稅務會計工作人員，從而嚴重制約了路橋建設企業的稅務會計工作開展。因此，路橋建設企業應當完善稅務會計工作與內控體制建設，并且吸引培養熟悉相關稅法知識以及稅務理論的高素質稅務會計人才到企業中去，以提高路橋建設企業的稅務會計工作水平。
3.稅務會計師在路橋建設企業中的作用分析
3.1稅務籌劃工作對于路橋建設企業的作用分析
納稅務籌劃指的是稅務繳納人在相關稅收法規所允許的范圍內，通過合法稅務手段，安排企業的經營及財務管理活動，以盡可能少的納稅稅款數額，從而獲取最大稅收收益。
路橋建設企業的稅務籌劃工作具有如下特征：合法性，稅務籌劃應當在行為以及結果上都遵守當前國家相關稅務法規；前瞻性，這也是稅務籌劃最基本的特性，路橋建設企業的稅務籌劃工作應當做到未雨綢繆；綜合性，路橋建設企業在進行稅務籌劃工作時，應當全面進行衡量并進行綜合籌劃。
在路橋建設企業稅務會計工作中，稅務會計師將會計知識、稅收知識、法學知識及財務管理等綜合知識運用于路橋建設企業的日常經營管理活動中，在確保路橋企業合理合法基礎上實行稅務籌劃工作[3]。通過稅務籌劃，在路橋建設企業各項業務活動在發生前，將稅收作為一項內在成本進行考慮，在客觀上為路橋建設企業事先安排稅務繳納義務提供可能性，從而有助于最小化路橋建設企業的稅收成本，減輕路橋建設企業的稅務負擔，最終實現路橋稅收利益最大化的目標。
3.2稅務管理工作對路橋建設企業的作用分析
路橋建設企業實行稅務管理工作，就是在遵守國家相關稅法規定，且不損害國家利益前提下，通過充分運用稅務法規關于減免稅等稅務優惠政策，為路橋建設企業實現少繳稅和稅款繳納遞延等目標，從而進一步降低路橋建設企業的稅收成本，實現路橋建設企業的稅收成本的最小化。
路橋建設企業稅務繳納活動涉及到企業內部所有部門以及每個員工。稅務管理工作不到位，容易導致路橋建設企業稅款繳納額過多或過少，給路橋建設企業及國家都帶來不必要損失。因此，作為路橋建設企業高層領導者，擁有企業所有經濟活動決策權，這最終將決定路橋建設企業的稅負水平高低。
同時，稅務管理工作是財務管理工作的重要內容，路橋建設企業進行稅務管理時，應當服從企業管理整體目標以及不同發展階段的實際需要，完善路橋建設企業的納稅義務履行、涉稅風險規避以及納稅成本的控制這三個環節的工作。
此外，，企業稅務管理工作開展取決于稅務管理政策的執行情況以及每個員工的納稅意識建立與遵從行為執行。在路橋建設企業的稅務管理活動中，要實行全員參與與全過程管理原則，為路橋建設企業確立正確納稅意識。
3.3稅務稽查工作對于路橋建設企業的作用分析
稅務稽查是指稅務機關對稅款繳納人、扣繳人及其他相關稅務當事人納稅、扣繳及稅法規定相關業務的繳納情況，實行監督檢查與處理等執法行為。路橋建設企業的稅務稽查工作按照稅務稽查的對象性質不同，可分成日常稽查與專項稽查、專案稽查這三類。路橋建設企業的稅務會計師通常對于稅收相關法律法規等專業知識非常熟悉，在路橋建設企業的日常經營管理活動中，已經列出了稅務相關的所有注意事項；應繳納稅款額度，也按照相關規章制度的要求處理完畢。因此，可以有效地應對稅務當局日常稽查、專項稽查活動。
為完善路橋建設企業的稅務稽查工作，應當做到：首先，未雨綢繆，路橋建設企業要提高對企業日常賬務的處理及稅務管理工作重要性；在簽訂合同時，必須要有熟悉稅務相關法規的會計師在場。同時，路橋建設企業部門內部要加強業務配合能力，避免在流程中，出現不必要涉稅風險[4]。其次，還需要加強對路橋建設企業發票管理工作。最后，在接到稅務稽查部門的稽查通知書時，應當仔細檢查與確認稽查時所涉及到的內容，對于稽查人員提出的問題應當精簡概括，切忌模棱兩可。稽查工作結束后，要和稽查人員充分溝通，盡量達成共識。如果共識達不成，則應當及時準備好相關聽證材料，盡量減少路橋建設企業的涉稅損失。
4.結語
綜上所述，本文介紹了稅務會計師的工作性質以及工作內容，并詳細分析了路橋建設企業當前所處的經濟社會環境，以及在稅務會計工作中，所面臨的制約因素，同時初步探討了稅務會計師對于路橋建設企業的重要作用。隨著當前經濟發展進程和稅收改革推進，路橋建設企業稅務會計工作所面臨的挑戰也將不斷上升。因此，路橋建設企業需要重視稅務會計工作的必要性，不斷采取措施，提高稅務會計工作水平。
【參考文獻】
