時間：2023-09-08 17:13:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算信息質量要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】互聯網+ 財務信息 財務體系 信息質量 互聯互通
互聯網技術正在以前所未有的深度與廣度介入到社會的各個領域，它的飛速、蓬勃發展形成了信息化時代一系列快節奏、高效率的重大變革；另一方面，低增長率、低利潤率成為了較多企業的一種新常態。企業管理層為促進企業的發展，對反映經濟業務的財務信息提出了更高的質量要求：
社會經濟正在不斷地出現新業務、跨界或跨境業務；同一集團存在制造、服務、貿易及電商等業務；企業以全資或控股或參股的方式進行投資；除了銀行融資外，還有VC或PE或IPO直接融資及收購兼并運作……這些橫向復雜的情況促使管理層從廣度反映上對財務信息提出了進一步的質量要求，如可靠性、可比性、相關性和明晰性等。
企業因發展成立了事業部、項目部，或子公司、孫公司，需要進行獨立核算甚至合并報表。對于報表等財務報告，管理層更傾向于用于內部分析的信息，如：各個事業部、項目部的財務狀況與經營效果，各級單位的預算執行及績效考核情況。管理層希望這些財務信息能反映得更深入、更具有邏輯性，甚至能對最小經營單元進行類似阿米巴的核算和分析，這些縱向深度方面的財務信息質量需求，提高了其可靠性、相關性、明晰性和重要性等質量要求。
雖然，財務信息所要反映的內容從廣度和深度上都增加了許多，但是信息化時代管理層相信“快魚吃慢魚”從而希望能最快地知道剛過去一個營業期的經營情況，顯然這無疑提高了對財務信息及時性的質量要求。
那么，如何實現管理層對財務信息的上述要求呢？互聯網+下主要從下述四個方面進行：
一、具備互聯網思維
解決財務信息的更高質量要求，首先要有互聯網思維，具體體現在：
第一，區分各類經濟事項的類別和層次。從不同角度對事項進行分類并縱向層次描述。
第二，關聯相關經濟事項的邏輯。從各類別和層次找出事項間的邏輯關系。
第三，統一編制編碼和格式。規范作業編號、事項編號、表單編號、物料編碼、會計科目等，編碼編制規律需要體現各類別及層次間的邏輯；統一相關單據和表格的格式。
第四，做到標準明確、流程清晰。科學設置事項不同類別或不同層次的標準；對各個流程作業進行清晰闡述。
這些工作既是應用互聯網前所要做的準備工作，也是建立互聯網+的財務體系應具備的思維表現，并能從源頭上將為財務信息的可比性、可靠性、相關性、明晰性和及時性等質量要求做好保障性工作。
二、建立財務體系
財務審批、會計核算、全面預算和績效考核是企業財務體系的部分重點內容，它們互聯網+下的建立、實施和優化對管理水平的提高起到了十分重要的作用。
第一，制定財務審核標準與流程。制定各類經濟業務的不同類別和層次的財務事項審批標準和流程，確定不同職位人員的申請、初審、復核、批準等審批職責。
第二，建立科學的會計核算體系。一方面根據行業性質不同設計差異化的核算體系；另一方面根據集團相同或相似內容統一核算口徑和設置標準。同時，要從會計科目設置、分類別核算及財務分部報告等方面來逐步實現各類別和層次的財務信息的批露，滿足不同領導或不同用途需要對財務信息的質量要求。
第三，實行全面預算管理制度。按統一要求制定不同級別預算單位不同行業性質的年度全面預算、月度資金預算、項目預算及新增或變更預算的編制、審批、執行、評價。
第四，建立績效考核的財務依據。定單、收入、回款、成本、費用、利潤等相關財務指標的實際發生數與預算數的比較結果形成了相關部門不同期間的績效考核財務依據。
運用互聯網有利于建立具有不同類別、層次、級別及指標等復雜內容的財務體系，它們的建立又從系統上保證了財務信息的質量要求。
三、關聯財務體系間的邏輯關系
會計核算是財務管理的基礎，其質量影響著預算的編制、執行與分析和績效考核；財務審批制度執行情況也影響著會計核算的質量；財務審批分預算內審批和預算外審批；預算的內容事項、財務審批事項及會計核算科目三者間具有相應的對應關系；會計核算形成的財務指標的實際數與預算數可進行比較分析，并能為績效考核提供數據依據，這種預算機制和核算體系形成的復合與動態的依據更具有說服力和內部使用價值。
正確關聯相關邏輯關系不僅有利于不同財務體系的相關標準協調一致，還進一步增強了財務信息的可比性、可靠性、相關性、明晰性、重要性和及時性等原則；不僅可以起到檢驗數據或提供數據來源的作用，還有利于運用互聯網為不同財務體系間進行互聯互通。
四、充分運用互聯網的技術和功能
運用互聯網的復雜信息軟件化處理功能，將財務信息要從廣度和深度上反映的內容采用軟件程序化進行處理，顯然高效而快捷，提高了財務信息的及時性、可靠性、一慣性等；也有利于實現系統化與精細化的管理，增強了財務信息的相關性、明晰性；便于“復雜的事情簡單做、簡單的事情重復做”且節省了大量的人力成本，因而實現了成本效益原則；成本效益原則的應用在一定程度上會影響財務信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而進一步增強了信息的可靠性。
運用互聯網的無時空限制互聯互通功能，便捷地將不同地域及不同行業的相關單位、不同財務體系及財務體系內與體系外的內容聯通起來，便于聯通了影響財務信息質量的各類單據與表格等信息的登記、傳遞、歸集、分析及應用。這些從會計核算數據的來源及途徑上進一步提高了財務信息的質量；另外，因節省中間環節的成本也實現了成本效益原則。
運用互聯網的高效快捷的傳遞功能，使得財務信息及其他相關信息能夠高效率、快節奏地進行傳遞，顯然大大地提高了信息的及時性。
綜上所述，互聯網+下，在具備互聯網思維的前提下建立財務審核、會計核算、全面預算和績效考核等財務體系并關聯其邏輯關系后，我們可以充分運用互聯網技術及其相關功能來實現管理層對財務信息的更高要求。
1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。
一、會計基礎理論的內容和邏輯關系
會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標
會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。
三、會計基本假設
一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。
四、會計基礎
會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。
五、會計要素
當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：
資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：
資產=負債＋所有者權益
收入－費用=利潤
資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)
資產=負債＋所有者權益＋利潤
六、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。
七、會計信息的基本質量要求
會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網
八、會計要素核算的具體要求
1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。
2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
[參考文獻]
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那么，在新準則下轉型增值稅會計核算模式的改進是每一個企業所必須思考的問題。
一、現行增值稅會計核算的現狀以及這種財會現狀所尋在的問題
目前的增值稅會計核算模式多采用財稅合一的形式，價稅分離的方式使增值稅還不能作為一種費用計入企業利潤表。在理論界，這種形式也被認為消費者在消費的時候就已經為納稅人所應支付的稅款買單。在這種狀況下，很明顯，增值稅被納稅者從利潤里扣除，直接轉嫁給了消費者。但是稅法規定了無論是消費型增值稅還是生產性增值稅，不能抵扣的那部分要有企業來承擔。從這個意義上來說，現階段的核算方法沒有將增值稅對經營成果以及企業的當前財務狀況所造成的直接的影響提供給會計，并把這些信息呈現到賬面上，這些違背了會計準則中的財務報告的目標。
現行增值稅在進行銷項稅的核算采取的是權責發生制，但對進項稅的核算卻沒有遵循，實行了貨到扣稅法，商業企業中實行了付款扣稅法。在對進項稅的會計核算實行的是收付實現制。這些將使企業關于增值稅的權責發生制以及會計核算的核算基礎嚴重背離。
現行的增值稅會計核算模式與會計信息質量要求相背離的地方很多，存在著一定的問題。首先現行的增值稅會計核算模式不符合相關性要求以及可靠性要求，增值稅的會計核算模式應該是企業以實際發生的交易以及事項作為核算依據，確保會計信息內容完整、真實有效，使增值稅核算模式應該使財會報告使用者全面了解企業增值稅的真實會計信息。另外，現行增值稅會計核算模式不符合可理解性要求。會計核算應該使會計信息清晰明了，方便投資者根據財務報告確定投資策略，但是財稅合一以及價稅分離的增值稅會計核算模式也與可比性、重要性等要求背離。增值稅會計核算模式要想確保核算的公正性，是資信信息使用者提供翔實確切的信息，就必須改進增值稅會計核算的模式。
二、增值稅會計核算模式的改進的探討
1、改進現有的財稅合一以及價稅分離模式
按照借記“營業稅金及附加”科目處理稅法中規定不能折扣的增值稅。同樣的道理，對于小規模的納稅人而言，也可以將增值稅記入“營業稅金及附加”科目。這種改進方式既符合成本核算的原則，又對企業形成一種制約。
2、進一步建立價稅合一、財稅分流的新模式
在新準則下，轉型增值稅會計核算模式要想進一步改進，必須盡力價稅合一，財稅分流的新模式。而增值稅要從信息披露以及具體核算方面進行規范。按照稅法的具體規定，逐筆查找差異金額以及差異項目，確定應交的增值稅。而信息披露增值稅的會計信息披露要首先在資產負債表中反映應交未交的增值稅，在利潤表中要反映增值稅費信息等。改進增值稅會計處理辦法，構建財稅分離的增值稅的會計體系。會計和稅法應該相互分離，形成財稅分離的增值稅會計體系是完善增值稅法以及會計準則的必然的結果。
3、在新準則下，轉型增值稅的會計核算模式將“權責發生制”改為“收付實現制”
很多企業的銷項稅額必須在收到貨款以后才能交稅，進項稅額都是實際付款后抵扣，收付實現制從根本解決稅款繳納脫節以及款項收付之間的矛盾。在考慮稅收制度穩定、以現行稅制為前提的情況下，對賒購業務的處理上，要在賒購勞務以及商品的時候，按發票所列的增值稅借記科目，實際付款時，要將已支付的進項稅額從“待轉進項稅額”專欄的貸方轉到“進項稅額”專欄的借方。這樣處理，能根本上解決稅款繳納脫節的矛盾。
4、對轉型增值稅會計核算模式進行改進要進一步完善增值稅相關報表內容
事業單位會計準則比較趨同為了適應社會主義市場經濟體制的需要，進一步規范事業單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業健康有序發展，2012年12月5日，財政部部務會議修訂通過了《事業單位會計準則》，并從2013年1月1日起施行。
一、新舊事業單位會計準則的比較
1.準則定位及適用對象
舊準則包括9章54條，新準則共9章49條，從數量上進行了精簡，舊準則的定位為“事業單位會計是預算會計的一個組成部分”，而新準則“適用于各級各類事業單位”，“事業單位會計制度、行業事業單位會計制度（以下統稱會計制度）等，由財政部根據本準則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準則適用于各級各類國有事業單位，新準則適用于在中華人民共和國境內設立的各級各類事業單位，這是由于當前我國正在進行事業單位改制。事業單位改制首先是劃分現有事業單位類別，在清理規范基礎上，按照社會功能將現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。今后，不再批準設立承擔行政職能的事業單位和從事生產經營活動的事業單位。新準則去掉了“國有”兩個字，表明今后事業單位無論是否國有都可適用，更好地順應了我國事業單位改革的大潮流。
2.財務報告目標及使用者
舊準則沒有提及財務報告目標，但主要體現了“決策有用觀”，這是因為決策有用觀符合當時事業單位會計報告的要求，能夠滿足會計報告使用者對預算執行情況的了解。新準則明確體現了“決策有用觀”和“受托責任觀”，即“事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策”。舊準則沒有提及財務報告使用者，新準則指出“事業單位財務報告使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者”。
3.會計核算基礎
舊準則規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”。新規定“事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定”。主要是由于當前我國某些行業事業單位已經引入權責發生制，如“醫院會計采用權責發生制基礎”“高等學校會計采用修正的權責發生制基礎”。因此，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉變已經是發展的必然趨勢。
4.會計信息質量
與舊準則相比，新準則多了實質重于形式原則、及時性原則。實質重于形式原則是指業務或者事項的經濟實質不總是與它們外在的法律形式相一致的，當業務或者事項的經濟實質與其法律形式不一致時，事業會計人員應當根據其經濟實質而不是法律形式進行核算和反映。實質重于形式原則是對權責發生制的補充，和企業相比，事業單位同樣處在紛繁復雜的經濟環境中，如果會計核算僅僅按照業務或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策；會計核算工作如果不及時，就很難準確地反映事業單位在一定時點上的財務狀況和一定期間的經營成果和現金流量，造成會計信息失真。
5.財務報告
舊準則指出“會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。新準則指出“事業單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對事業單位財務狀況、事業成果、預算執行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表”。新準則會計報表附注多了“會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等”，這些變化使得事業單位的財務報告體系更為完善，更有利于信息使用者對報表的理解并據此決策。
二、新準則與企業會計準則的趨同
1.會計信息質量
新準則在第二章《會計信息質量要求》中包含了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、及時性、重要性等信息質量特征，清晰明了，表現出了與《企業會計準則――基本準則》的趨同，但缺少了謹慎性原則。
2.會計要素的定義、確認和計量
新準則在會計要素的定義方面也表現了與企業會計準則的趨同，按照交易和事項的經濟特征確定會計要素，在相關要素的定義和確認條件與企業會計準則一致。同時要素分類與企業會計準則一致，資產按流動性分為流動資產和非流動資產，負債分為流動負債和非流動負債。新準則規定資產和負債“應當按照取得時的實際成本進行計量”，與企業會計準則中的計量屬性中的歷史成本一致。
三、對新準則進一步完善的建議
1.會計信息質量中加入謹慎性原則
新準則在會計信息質量要求中沒有提到謹慎性原則，而今后事業單位在發展過程中也會面臨一定的財務風險，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認、計量、報告中也會運用到謹慎性原則，是否可以考慮計提壞賬準備，減值準備等，更有利于事業單位長遠利益和持續經營。
2.專款專用原則
“專款專用原則”是指對指定用途的資金，應按規定的用途使用，并單獨反映，這是事業單位會計區別于企業會計的一條重要原則。在事業單位，出資者對其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預定用途使用的要求。所以事業單位的專用基金、投資基金都必須按規定的用途使用。對于事業基金也應按規定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產經營和對外投資。實行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有利于保證事業單位的事業活動的順利開展。因此，建議增設“專款專用原則”。
3.與國際準則的趨同
事業單位是我國特色，國外與我國事業單位類似的機構一般是非營利組織，西方有非營利組織會計準則，我們現有的是事業單位會計準則和民間非營利組織會計制度。今后，是不是可以制定一個事業單位和民間非盈利組織通用的會計準則和制度，從而達到國際上的趨同。
參考文獻：
一、高校會計核算改革的必要性
1.普通高校會計核算必須適應財政預算改革的要求。我國普通高校會計核算制度與財政預算相適應，隨著預算會計的改革而變動。1992年我國高校會計核算的記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法，是預算會計改革的結果。當前，我國預算管理逐步推行了政府收支分類改革、部門預算、政府采購、國庫集中支付、國庫單一賬戶管理等措施，這些改革措施對高校會計的核算產生了較大影響。改革高校會計核算制度，是適應預算管理體制改革的需要，應在整體預算會計改革的框架下進行。2.業務管理需要高校會計核算改革。科研經費、教育經費規模的擴張與專業管理的要求提高并存，使高校會計核算必須適應業務管理的需要，向不同資金業務管理部門提供他們需要的信息。比如學生繳費、各類科研經費對使用的管理規定、銀行借款與償還等等，要求高校會計核算工作逐步走向精細化與規范化的分工協作，具體核算部門設置、崗位分工等都必須適應業務資金使用管理的要求，使核算專門化、專業化、精細化、規范化、科學化，通過核算向有關部門提供客觀有用的會計信息，使資金的管理科學、使用節約，提高效率與使用效果，提高各項資金的使用業績。教師收入提高，使得高校會計核算必須適應稅務部門對會計信息需求。總之，隨著高校的發展，經費管理的要求不斷提高，經費主管部門對經費使用管理的具體要求不斷提高，新業務不斷出現，資金投入主體對會計信息的需求，都需要對高校會計核算改革，以適應這種要求。
二、高校會計核算需要改革的方面
高校會計核算因為面臨新的管理要求和新的業務問題而必須進行改革。1.會計核算主體與核算制度需要改革。普通高校會計核算制度必須適應高校改革與管理的信息需求而改革，使高校會計核算制度適應高校發展與改革的新情況。目前，我國普通高校的會計核算是同一會計主體，但執行不同的會計制度，事業經費依據高等學校會計制度核算和反映，基本建設經費依據國有建設單位會計制度核算和反映，使同一會計主體提供的會計信息缺乏統一性與可比性，不利于全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況。高校會計核算制度必須改革目前不能適應高校全部業務的情況，實行復合主體制度，在同一高校會計主體中、在統一的核算制度中，再實行基金主體制度，把高校復雜的會計核算納入統一核算制度的框架之下。2.核算基礎需要改革，適應管理的需要與業務核算的需要。普通高校的事業收入與支出依據收付實現制核算，收入和支出核算不考慮該項資金的應該歸屬期間，造成會計年度終了應收未收和應付未付款項不準確，年度結余不能客觀、準確地反映當期的業績與成果。如普通高校中學費、住宿費、委托培養費等非稅收入的核算，只是把財政專戶返還給學校的部分作為學校的收入核算，已繳財政專戶而未返還部分既不作為本期的應收款項核算，也不作為本期的收入核算；支出的核算同樣存在很多問題。高校會計核算改革必須引入權責發生制，使得收付實現制與權責發生制均能很好地發揮作用，準確、客觀核算普通高校的業績。3.核算的具體方法需要改革。（1）同一資產，會計處理方法不同導致會計信息缺乏可比性。高校會計核算制度中，事業經費以收付實現制為核算基礎，事業經費購置或建造的固定資產以歷史成本入賬核算資產的價值，不計提固定資產折舊，通過提取修購基金的方式來形成維修與更新資金；經營性基金核算以權責發生制為核算基礎，經營性基金購置或建造的固定資產也按歷史成本入賬核算資產的價值，但提取折舊來形成維修與更新資金。這種核算造成兩方面的問題，一是同是固定資產由于其用途不同，會計核算基礎和會計處理方法不同，使得同一指標口徑不同，不同口徑的指標值再累加，增加了指標的不準確、不真實的情形，不能客觀反映高校的資產狀況；二是不提取折舊的核算方法，不符合固定資產的使用磨損與補償規律，會造成資金使用的浪費。（2）負債的核算和反映不客觀，掩蓋了高校的財務風險。目前普通高校的會計核算中，對負債的核算存在兩個較嚴重的問題。一是不核算隱性負債，比如對銀行借款、應付款項等顯性負債能夠客觀反映，但對一些基本建設過程中形成的應付未付工程款、應計未計貸款利息等隱性債務，不予以確認和計量，因而會計報告不能客觀、完整地反映其財務風險，不利于高校控制財務風險；二是高校會計核算設置“借入款”會計科目，核算高校的長期負債和短期負債，會計報表不能客觀地反映高校負債，不利于高校管理者分析債務風險和控制財務風險，也使金融機構的風險加大。4.普通高校會計應該實行集中統一核算。在目前的普通高校會計核算中，很多普通高校都是在學校會計核算主體的前提下將后勤與基本建設再設一個二級核算主體，形成了普通高校的二級核算制。一個學校主體，不同的會計核算主體，導致賬務處理的及時性減弱，二級核算主體的業務水平始終不能與學校主體保持一致，產生很多資金管理方面的問題，降低了資金的使用效率與效果。
三、普通高校會計核算改革的建議
高校會計核算必須以會計目標為導向，客觀、全面、完整地反映學校主體的財務狀況、收支情況和結余以及基金主體的財務狀況、收支情況及結余，以滿足不同信息使用者的需求。高校會計核算必須從以下幾方面進行全面改革。1.明確核算目標，引入權責發生制核算基礎。隨著高校的改革與發展，高校會計的目標、信息質量要求、信息需求都已經發生很大的變化，高校會計核算制度必須發生相應的變化。會計目標首先要定位于解脫受托責任，這是高校會計核算的基本目標；然后，要求核算信息滿足管理的需要，為高校提高財務管理水平與業務管理水平服務。會計信息質量必須以目標為導向滿足客觀性、有用性的要求，制定嚴格規范的信息質量特征，以使普通高校的會計核算有明確的目標與標準。同時，以收付實現制為會計處理的基礎，是預算執行會計的要求，著重反映高校事業經費預算的執行情況和經費的收支情況。但隨著高校經費來源的多元化，各項經費使用管理的具體要求不同，高校業績管理的需要、決策的需要等等，高校會計處理基礎需要引入權責發生制核算基礎，在準確核算收支的同時，準確核算學校的業績，以滿足高校各方面管理的信息需求。2.統一普通高校會計核算制度，實行復合主體核算。隨著普通高校管理水平的提高，高校會計改革必然適應高校會計核算一體化的趨勢，統一普通高校會計核算制度，將普通高校會計核算納入統一核算制度的框架之下，高校會計應當趨向于反映整個學校主體的財務狀況；同時，隨著各業務部門責任制的規范，各項資金使用管理都在加強，需要會計核算提供信息，高校會計核算制度需要在高校統一會計核算制度的同時，實行復合會計核算主體制度，在高校會計核算主體的基礎上設立基金核算主體，在基本建設資金、事業資金分別核算和報告方面，進一步精細化，使提供的會計信息具備重要性與客觀性的質量特征，滿足業務管理的信息需要。否則，不能為會計信息的不同使用者提供全面完整的客觀會計信息和有用會計信息。3.規范核算方法，保持信息的客觀、可比和有用。普通高校固定資產的核算，必須統一核算方法，根據資產的性質和管理需要劃分類別，提取折舊，提高財務報告信息質量，以有助于普通高校加強國有資產管理、加強成本核算和管理，提高資產使用效率與效果。負債的核算，一是全面反映負債，客觀反映普通高校的隱性債務；二是區分長期與短期負債核算，增強高校財務風險防范意識，會計信息有利于金融機構控制風險。高校會計核算的改革，是滿足向不同資金提供主體提供財務信息的需要，是預算管理改革的需要，也是普通高校改革、新業務核算以及業務部門加強管理的需要，普通高校會計核算改革需要從核算主體、核算制度、核算方法多方面進行配套改革，以全面地反映高校的財務狀況、收支情況和結余情況，反映各項基金的財務狀況、收支情況和結余情況，促進高校整體財務管理水平的提高，適應業務資金管理對會計信息的要求，促進高校持續健康發展。
作者：唐榮紅 齊艾玲 單位：山東農業大學財務處山東泰安 泰山醫學院財務處
在經濟國際化程度越來越高的今天, 會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言, 其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978 年改革開放以來, 已經整整走過了 30 年的歷程。會計作為一種管理活動, 一個成熟的管理學科, 也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律, 這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結, 而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計 (主要是財務會計, 下同)的基礎理論的邏輯關系進行解析, 也即是對企業會計基本準則的學習體會。
一、會計基礎理論的內容和邏輯關系
會計基礎理論的內容, 主要包括會計目標、 會計基本假設、 會計基礎、 會計要素、 會計程序、 會計信息的基本質量要求、 會計過程的具體要求、 會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示:會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標
會計目標就是會計作為管理活動的目的,或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受托責任履行情況, 有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告, 即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標 (目的) 不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化, 會計活動就要根據目標的變化進行調整。
三、會計基本假設
一般而言, 假設是對客觀事物合乎情理的推斷。 假設對人們的活動是必要的, 甚至是不可或缺的。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境,對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提,就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件, 是說這些條件如不具備, 完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、 持續經營假設、 會計分期假設、 貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的, 該主體不僅和其他主體完全獨立, 而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限, 使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來,會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、 計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據, 進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準, 使得會計的具體對象可以相互之間互比, 使得會計報告能高度概括會計信息, 使得會計報告更便于理解。
四、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系,是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為: 設置帳戶、 復式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計算、 財產清查、 編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點,也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記, 使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據, 所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一,也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿,賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來, 所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果, 是企業會計信息的一個重要方面, 所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容, 自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性, 所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法, 財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告, 會計報告最基本最主要的形式就是會計報表, 會計報表的編制涉及較強的技術性, 所以編制報表是會計核算的方法之一, 也是會計一個循環過程的終點。
五、會計要素核算的具體要求
會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則,又稱為企業會計具體準則。全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段, 首先是為調動企業與職工的積極性, 國家、 企業與職工共同參與企業的剩余分配; 利改稅后企業全面轉換經營機制, 逐漸擺脫了國家計劃的桎梏, 成為經授權擁有法人財產權的自主經營、 自負盈虧的決策主體與行為主體, 其稱號也由 “國營企業” 改為了 “國有企業” , 此時企業已經大大放松了 “政治權力主導下的政績理念” 。再后是建立現代企業制度階段, 大多數大中型國有企業向現代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產權結構, 并初步建構起以股東大會、 董事會、 監事會、 經理班子為基本框架的公司治理結構。但是, 由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位, 而對中小投資者的保護制度、 合理的經營管理層激勵與約束制度、 職工持股制度、 獨立董事制度等產權制度安排還很不完善, 運作還很不協調, 因此, “相關者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是, 我國已經加入了WTO, 我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排; “行政許可法” 的實施將大幅度地限制政府對個人、 企業等微觀主觀進行干預的空間與力度, 將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界; 科學發展觀的樹立, 也利于增強政府對環境保護、 社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識; 世界經濟的一體化及世界性的各種交往, 將使我國的社會倫理包括人權觀念、 政治文明等方面發生深刻的變化; 知識經濟的到來, 以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性; 買方市場的形成, 已經使眾多企業認識到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國的社會, 包括現代企業將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。
參考文獻:
[1]羅伯特• L •海爾布倫納.經濟社會的形成[M].1962
FASB認為，會計信息質量的首要特征是相關性和可靠性，所謂相關性是指會計信息同時具有預測價值!反饋價值和及時性特質，而可靠性則是指會計信息應是中立的、真實的和可驗證的“在此基礎上，會計信息還應具有可比性和一致性這兩個次要質量特征。此外，FASB并不認為，只要達到上述質量要求，就是理想的會計信息質量;所以，專門提出了兩個限制條件:一是會計信息成本必須小于其所帶來的利益，即成本效益原則。二是所有會影響信息使用者作出判斷的會計信息均應給予披露，即所謂的重要性原則。應說明的是，FASB之所以用”決策的有用性“理念統領會計信息質量特征的判定，是與美國的會計大環境有關的。經過數百年的發展，美國企業受托責任的履行已較為規范，自然”受托責任“也就不會成為會計信息質量體系構建的目標了。
國際會計準則委員會(IASB)于1989年7月在其的《關于編制和提供財務報表的結構》中，闡述該委員會對會計信息質量特征的立場。國際會計準則委員會對會計信息質量特征所持的觀點是:①主要質量特征有4個:可理解性、相關性、可靠性和可比性。②會計信息相關性受會計信息重要程度制約，即會計信息對使用者而言，越重要就越相關。③會計一信息的可靠性是指該信息同時擁有忠實性、中立性和完整性特征。④會計信息質量忠實性要求，反映事項或交易的實質，而不受其形式的左右。⑤會計信息質量中立性要求，在處理不確定事項或交易中應采取審慎態度。⑥在權衡會計信息的相關性與可靠性時，應該以會計信息的及時性為標準。
我國專門的會計準則制定機構－－會計準則委員會(秘書處)于1998年10月成立，然而，從我國己有的《企業會計準則》中，尚未發現對會計信息質量特征的專門論述”但一般認為，其中會計核算應遵循的8項基本原則，就是對會計信息的質量特征的要求。我國財政部于1991年公布的《企業會計準則》第2章以“會計核算一般原則”的形式，提出了以下8項質量特征。此外，1999年修訂通過的《中華人民共和國會計法》中，多次提出會計信息質量要求是“真實、完整”中國證監會和中國注冊會計師協會也分別提出了對會計信息的質量要求，現將其整理歸納為圖1。從圖1可見，我國會計準則委員會雖然己經成立了7年，但并未制訂出專門的會計信息質量特征(盡管許多專家對此發表了自己的觀點，因此，只能將各權威機構的觀點加以綜合，以揭示我國對會計信息質量特征的要求。具體講，我國會計信息質量特征有如下特點:①由4個不同渠道共同構成對會計信息的質量要求;②中國注冊會計師協會采取了與會計法保持一致的立場;③中國證監會實際上是在會計法的基礎上，增加了“準確性”一項;④《企業會計準則》中，間接涉及會計信息質量要求有8項(有人認為有12項)，這8項可視為主要質量特征，但是，缺乏解釋性的輔助質量特征。
綜觀上述，會計信息質量特征體系，可發現:①會計信息質量的相關性和可靠性，無一例外地被列為會計信息質量的首要特征，只不過我國將“可靠性”用“真實”替代，將“相關性”用相近詞“完整”替代。②從構建會計信息質量特征體系的指導思想層面分析，我國會計大環境決定了我國的構建理念，應有別于美國或英國的構建理念。具體講，“決策有用性”這一指導思想不符合我國國情，而從受托責任角度出發，卻可能更適合當前我國會計的大環境。③英國將會計信息質量特征體系劃分為3個層次的做法，對我國有一定的借鑒意義，因為，會計信息質量特征是一個較為復雜的課題，將其分解成若干的子課題有利于找到正確答案。（本文作者：文中明單位：黑龍江省綏棱農場）
【關鍵詞】 醫院會計制度;漸進式改革;資產負債觀
一、《醫院會計制度》征求意見稿的背景分析
著名會計學者查特菲爾德先生指出,會計具有反應性,國內學者劉峰教授從制度變遷角度對我國會計準則變遷進行了詳細解讀。作為一項制度安排,隨著社會經濟環境的發展變化,醫院會計制度也將變化發展。我國歷史上醫院會計制度有過三次重大的改革,每一次變革都是適應醫療衛生經濟體制的創新,是不斷彌補自身缺陷的動態過程?，F行《醫院會計制度》是財政部于1998年針對公立醫療機構的,對于規范醫院的財務管理,提高醫院會計核算質量,發揮了重要作用?，F行醫院會計制度在很多方面的規定也已經和現行公認會計原則或非營利組織會計國際發展相違背。例如財務報表體系不完整,沒有提供現金流量表,不利于醫療機構績效評價的科學執行;采用純粹的收入費用觀和配比原則作為會計核算的原則,產生諸如“待攤費用”和“待處理財產損益”等不符合資產定義的報表項目或會計科目,與國際會計發展相悖,也與非營利組織國際會計發展趨勢相違背。隨著我國醫療體制改革深化、醫療保險等相關政策的陸續出臺,改革《醫院會計制度》已經勢在必行,2009年,財政部了(征求意見稿)。
二、征求意見稿兩個基本問題的思考
征求意見稿在體系、核算基礎、報表種類、會計科目的設定和名稱等進行了一系列的改進,總體上使得醫療機構財務報表能夠更好的向信息使用者傳遞主體財務狀況、經營成果和現金流量的信息,在兩個基本問題上需要進一步完善,它關系到《醫院會計制度》的理論基礎和邏輯合理性。
(一)應該合理借鑒《企業會計準則-基本準則》
《醫院會計制度》采用的是“制度”,與企業采用的“企業會計準則”具有明顯差異。葛家澍(2001)對制度和準則的差異進行了精辟解讀。會計準則是以特定的經濟業務或特別的報表項目為對象的,會計制度則是以某一特定部門特定行業或所有部門的企業為對象。前者側重于規范確認和計量,比較抽象靈活;后者側重于規范記錄和報告,簡單明了。《企業會計準則-基本準則》(2006年)由財務會計目標和會計基本假設、信息質量特征、要素、確認與計量、報告等內容組成的,層次上高于具體會計準則,是會計準則的基本指導思想?；緶蕜t作用類似于概念公告:第一,評價具體會計準則的質量;第二,指導新的具體會計準則的制定;第三,交易或事項缺乏會計準則規范時,作為會計處理選擇的理論依據?！夺t院會計制度》需要借鑒基本準則,對醫療機構的會計目標、基本假設、信息質量要求、要素、確認與計量、報告等內容進行界定嗎?本文認為有必要,不論是制度還是準則,其目標都是為了規范會計主體如實反映其發生的交易或事項。交易或事項是紛繁復雜,需要在一些共同的概念基礎上選擇會計政策,進行合理會計處理,才能取得高質量的會計信息。正因為如此,已經逐漸退出歷史舞臺的《企業會計制度》在第一章也規定了類似于基本準則的內容。
《醫院會計制度》征求意見稿借鑒了上述做法,它的第一部分內容對會計核算目標、信息質量要求、會計核算基礎和一般原則、會計要素、報表編制等進行了規定,相對于基本準則仍然存在差距:第一,層級結構不明顯。“目標-信息質量特征-要素-確認與計量-報告”是國際上制定財務會計概念公告的邏輯順序,也是我國基本會計準則采用的邏輯順序。征求意見稿的這部分內容的邏輯結構不明顯;第二,混淆會計目標、信息質量特征和會計原則的關系,沒有明確提出信息質量要求,而是將信息質量要求納入會計核算目標和一般原則中。
(二)《醫院會計制度》應適當融合“資產負債觀”理念
征求意見稿保留了“待攤費用”、“預提費用”、“待處理財產損溢”,體現了收入費用觀的準則導向。資產負債觀和收入費用觀是計量企業收益的不同理論,前者是以資產和負債的概念為基礎和核心,定義利潤及其構成要素,基于資產和負債的變動來計量收益,資產負債表地位比損益表重要;后者是以收入和費用的概念為基礎和核心,通過收入與費用的直接配比來計量企業收益,損益表比資產負債表更重要。20世紀60年代以前,收入費用觀一直是會計準則制定的首選思路。隨著金融和衍生金融工具的發展,由于能夠及時捕捉資產和負債的市場價格波動,在必要情況下及時確認未實現利得或損失,能夠更及時的提供相關會計信息,資產負債觀的重要性逐漸凸現。
醫療機構會計制度應該轉向資產負債觀,舍棄收入費用觀嗎?理論上,制度變革途徑包括急劇式和漸進式。根據葛家澍、杜興強(2005)解釋,“急劇式”改革是指將改革對象直接置于最佳狀態。理論上即使存在一種會計規范是最適合其所處的社會,隨著社會的發展,這種最優會計規范也應該跟隨著調整變化。在特定社會時期,什么是最佳的會計規范,這是一個無法檢驗的命題。在醫療會計制度改革過程中,由于難以確切了解什么是最佳的改革方案,只能針對目前能夠發現的缺點進行改革,其改革方法本身也并不一定是對現行方法的改進,可能存在著一定的“試錯”現象。醫療機構會計制度改革也必將是漸進式的改革,在一定時間段內甚至可能存在著退步,并最終沿著“螺旋式”上升方式逼近最佳狀態。公立性醫院作為一種公益性組織,與企業在目標、監管策略、產權結構、組織結構等方面差異明顯。企業會計準則所采用的資產負債觀,是以企業從事的經濟活動所密切相關的,是如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的必然要求。醫院的主要業務是治病救人不需要向企業那樣關注賬面資產與負債的市場價格波動情況引起的未實現利得或損失。正確核算其收支情況、現金流量情況、賬面資產或負債在報表日期的賬面價值(基于歷史成本),就能夠滿足醫院會計的基本需要。
《醫院會計制度》采用“收入費用觀”,保留“待攤費用”、“待處理財產損益”等科目,具有其合理性。醫療機構不是完全不需要“資產負債觀”。首先,醫院進行長期股權或債券投資時,如果能夠借鑒企業會計準則的做法,劃分為可供出售金融資產、持有至到期投資、成本法核算的長期股權投資、權益法核算的長期股權投資,不僅能夠正確反映醫院進行長期投資的真正意圖,也能夠更加準確的反映長期投資對醫院財務狀況、經營成果的影響,對合理展開醫院長期投資績效評價,具有重要意義。其次,資產負債觀的思維有助于改進醫院績效評價。醫院資產和負債的評估應該立足于資產和負債定義,只有預期能夠帶來經濟利益的資源才是資產,只有預期能夠導致經濟利益流出的義務才是負債。從這個角度上,醫院根據現行報表進行績效評價時,有必要區別對待某些不符合“資產負債觀”的報表項目,如“待攤費用”和“預提費用”。
綜上所述,《醫院會計制度》征求意見稿在會計核算基礎、會計報表種類和編制、會計科目設置等方面的規定,是對現行制度的顯著改善,反映了醫療機構績效評價等醫療機構改革的客觀需要。它仍然需要:借鑒基本會計準則,使其符合邏輯順序,具有合理的層級結構,更好的指導《醫院會計制度》對具體會計問題的規范;適當引入“資產負債觀”思路,合理核算長期投資,正確對待“待攤費用”、“預提費用”、“待處理財產損益”等科目,為合理發揮會計報表在績效評價中的作用提供理論依據。
參考文獻
[1]葛家澍.關于我國會計制度和會計準則的制定問題[J].會計研究.2001(1):4～8
關鍵詞:中小企業；會計核算規范；小企業會計準則
中小企業是一個比較模糊的概念，國際上對中小企業劃分標準沒有的統一的界定，多數國家和地區對中小企業的界定都是從定性和定量兩個方面劃分。我國在2011年由工業和信息化部、國家統計局會同有關部門根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點從定性和定量兩個方面對小企業作出了劃分。體現在第一、不承擔社會公眾責任；第二，既不是企業集團內的母公司也不是子公司。目前我國中小企業數量已超過五千萬家，影響著我國經濟趨勢發展，對我國經濟增長起著不可或缺的。
一、中小企業會計核算研究現狀
由于我國市場經濟發展起步較晚，各種政策措施不完善，很長一段時間里我國的企業都處于一種野蠻生長的狀態，近些年來針對經濟發展需要我國財政部門也在努力致力于完善適合我國中小企業特點的小企業會計核算制度及準則。學者對此進行了大量的研究。姜潔(2013)全面分析了小企業會計準則具體適用范圍和內容的相關條款的變化，認為新準則簡化了小企業會計核算流程，簡化了小企業會計核算，更方便于小企業理解和實際操作，同時這些變化體現了與國際會計準則的趨同，符合國際發展趨勢，與稅法等相關法律更加協調一致。馬琳(2014)認為我國在規范中小企業會計核算上應著眼于減輕中小企業的負擔，制定規范中小企業會計核算的措施上應該依據以下這些原則：差異化原則、謹慎性原則、成本效益原則以及客觀性原則。在制定中小企業會計核算規范方面應遵循的原則有以下觀點：張永利(2014)認為中小企業會計核算規范的制定工作，應該在詳細的調查實際狀況，充分考慮小企業會計工作的現狀和未來發展趨勢，積極學習和借鑒先進的管理思想和方法，按照“精細管理、強化內控、經濟適用”的思路進行，在完善小企業會計核算規范的過程中應該貫徹穩定性原則和成本效益原則。
二、《小企業會計準則》特點
2011年財政部頒布的《小企業會計準則》，該準則具有很強的針對性，對規范中小企業會計核算工作具有重要的意義。作為規范中小企業會計活動的行為準則，根據長期的社會實踐總結得出中小企業會計規范明顯具有普遍性、約束性、發展性的基礎特征。普遍性是中小企業會計核算規范實施的基礎；約束性是指中小企業會計核算規范作為評價會計行為的明確標準，對于違反會計核算規范的行為，將會受到相應的處罰；發展性是指會計核算規范會隨著經濟環境的的不斷變化而發展和完善，因此，中小企業會計核算規范也必須隨著企業所處的環境和時代的發展變化作相應的調整。
三、中小企業會計核算存在問題
(一)中小企業提供的會計核算信息失真
通過調查陜西省數十家中小企業會計部門，發現在會計核算中違反會計信息質量要求的現象普遍存在，會計信息質量無法滿足可靠性、及時性、相關性等要求，企業許多業務處理并未嚴格遵守相應的會計核算制度，存在人為調高管理費用的現象，例如A公司業務招待費的核算存在很多不規范之處，業務招待費是企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，包括招待客戶用餐、住宿費等，由于企業所得稅法實施條例規定按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰，該公司2012至2014年近三年業務招待費實際支出分別為9.13萬元、11.57萬元、12.24萬元，但是由于超出了抵扣額度，因此公司主管授意將一部分業務招待費計入銷售人員的差旅費，最終入賬的招待費用分別只有4.215萬元、5.895萬元、6.205萬元。這樣做法會直接導致企業賬面信息與實際情況嚴重不符，無法體現企業真實實際績效，引起投資者作出錯誤的決策。
(二)中小企業會計核算部門設置不健全
在會計核算機構設置方面，由于大型企業非常重視財務工作，認為財務部門是體現企業企業價值核心部門，所以在大型企業中會計核算機構設置比較規范，會計核算機構的設置相對合理完善，從而提高會計工作效率和保證會計信息質量，對滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義，并能夠對企業的管理發揮出應有的指導作用。然而通過調查陜西省數十家中小企業，發現由于公司規模較小、主營業務單一，雖然在這陜西省數十家中小企業中都有設有獨立的財務部門，但大多數財務核算部門設置簡單，會計核算力量不足，會計人員數量配置不足，通常僅設有2-3個崗位的人員：一個會計主管、一個出納、一個會計。通過對人員訪談其中出納崗位來負責庫存現金的管理、銀行存款等資金收付，1個會計崗位來負責公司基本的賬務工作，工資核算、申報繳稅等工作有時視情況由會計或者出納兼任處理，公司會計崗位之間缺少必要的制約和監督。公司在資金運用上缺乏科學的預算管理，很多資金收支工作是由公司所有者直接授意來管理的，資金使用的過程沒有有效的的控制措施，企業對資金的管理缺少科學性。對于中小企業財務預算，通過相關調查后發現未設立合理性預算體系，監控與決策等方面缺少專門的崗位支撐，這樣勢必會制約著中小企業進一步發展，使得會計核算工作不能真正發揮出其在企業管理中應有的作用。
(三)中小企業會計核算方面效率低
通過調查陜西省數十家中小企業目前會計核算體系后，發現由于中小企業的會計核算觀念落后，對會計核算作用不夠重視，企業也沒有樹立科學的的會計核算理念，并采用的仍然是傳統的手工記賬等會計核算方式，相關的先進的計算機電算化軟件設備與設施仍舊沒有在企業會計核算管理過程中得到真正有效地運用，無法為企業做出科學決策提供有用的信息，造成企業會計核算工作效率低下、錯誤率高、人工成本高、銷售無預期和存貨積壓等現象，給企業造成了極大的浪費。而且手工記賬方式使得中小企業的會計核算信息的無法及時有效的傳遞給企業管理者，企業的財務狀況和經營成果得不到及時反映，大大降低了會計在經營管理中應有的作用。
四、完善中小企業會計核算措施
(一)完善中小企業會計核算體系
中小企業應該根據其在實際會計工作中存在的問題，制定適用于本企業財務會計制度。除此，政府應積極促進《小企業會計準則》的有效落實，進一步加強政府監管力度，建立完善有效的監督管理體系。并建立創新行政管理方式、規范履行部門職能、提高行政公共服務能力；其次，稅務部門作為組織實施稅收征收管理且經常性與企業接觸的監管部門應該規范納稅服務行為，監督檢查稅收法律法規、政策的貫徹執行情況，在稅收執法檢查和稅收征管方面督促中小企業必須嚴格執行《小企業會計準則》，稅務機關可以通過稅收優惠政策和簡化稅制方式來規范小企業的會計核算，對一些賬務處理規范、符合優惠條件的中小企業給予較低稅率的稅收優惠政策，鼓勵中小企業規范發展，降低和避免涉稅風險。
(二)建立健全中小型企業會計機構設置
中小型企業應合理設置會計工作崗位，這不僅有利于明確分工和各個崗位的職責，提高工作效率和質量，還有利于會計工作的程序化和規范化，加強會計基礎工作，提高會計工作的作用；積極運用現代化的工具為會計核算工作服務，促進會計核算電算化，通過運用會計電算化這種先進的手段，能夠有效的避免會計人員重復記賬的工作，還能降低會計憑證的錯誤率，大大提高了記賬憑證的準確性和規范性。
(三)提高中小型企業財務人員的綜合素質
中小型企業應該從本地實際情況出發，建立和健全繼續教育培訓機制，制定出完善的培訓方案，加強對企業會計等相關從業人員對各項法律法規、會計準則、部門規章等學習培訓，保證每一個環節的規定和要求都能夠被會計人員所熟練掌握，提升中小企業會計從業人員的業務素質和職業道德。企業管理者也應該建立定期對在崗會計人員的專業知識和專業技能考核制度、加強績效考核，提高會計人員現代化的企業管理能力、更新知識，進一步提高自身素質。
五、結論
中小企業會計核算問題研究是一個復雜的系統性工程，由于我國中小企業總體經營環境較差，影響中小企業經營環境的因素也是多方面的，包括融資困難、市場準入、稅收等因素。因此，中小企業管理者必須根據企業目前實際情況科學分析企業會計核算中存在的問題，采取規范合理的方法改進會計核算，進而推動企業的健康穩定發展。
參考文獻
[1]楊偉強，簡析新《小企業會計準則》的執行［J］，會計師，2013，(04).
實施集中核算對報表信息質量的影響
首先是會計核算標準統一，報表數據可比性強。實施會計集中核算后，使用集團公司統一的會計核算標準，會計業務的處理有了統一的標準。會計業務處理完成后，在高度統一集成化數據基礎上編制會計報表數據，可比性強，改變了以往報表可比性較差的局面。其次是使用統一的信息平臺，報表時效性更強。依托統一的會計信息平臺，可實現“物流、資金流、信息流”的三流合一，業務高度集成，會計數據傳遞效率更高，報表信息的時效性更強。再次是合并報表編報更加規范。實施會計集中核算后，利用系統的內部交易平臺，不同層次的合并報表可以在系統內自動生成，合并報表的編制更加嚴謹合理。
會計報表信息質量的要求
根據《會計法》和《企業財務會計報告條例》的有關要求，結合中國石化集團公司內部會計制度的相關規定，在編制會計報表時，應達到的信息質量要求是：
（一）數字真實會計報表中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，這是對會計信息質量的基本要求。所有報表數據，必須達到這一基本要求。
（二）內容完整會計報表應當足以反映企業經濟活動的全貌，全面反映企業的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。對于總部要求提供的會計報表，各單位必須按時完整編制，不得漏編和漏報。凡是按會計準則要求披露的報表，都應當按統一的格式進行披露。
（三）計算準確編制會計報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其它有關資料為依據，不能使用估計或推算的數據，更不能以任何方式弄虛作假。除了計算準確外，報表之間的勾稽關系應當正確無誤，清晰明了。
（四）報送及時會計報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據。否則，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，也會大大降低會計信息的使用價值。勝利油田分公司明確規定了月報、季報、年報的最終上報時間，各二級單位都應按規定時間要求及時上報。
（五）重大事項備案根據集團總部要求，對于年終決算中發生的有關合并范圍變化、重大的資產處置、會計政策變更等對決算報表有重大影響的事項，要求進行備案，以便上級層面更好的管控報表的質量。
提高報表編制質量的措施
2011年，按照勝利油田分公司統一部署，子公司開始應用會計集中核算系統。實行會計集中核算后，提高報表編制質量成為當務之急，因此，應努力做好以下幾方面工作：
（一）月末加強賬務數據的分析性復核在新系統上線后，科目體系結構和原有的核算系統有所不同，此外，系統的編碼規則也與以往的核算系統有所差異。在月末結賬時，應當進行嚴格的分析性復核，以確定賬務數據沒有差錯。分析性復核的重點如下：
1．科目是否結平對于成本類科目，月末一般應當進行結平。通過月末對成本類科目的余額進行分析，發現可能存在的賬務處理差錯，保證成本類科目總賬處理正確。
2．現金流量分析在日常賬務處理中，涉及到現金、銀行存款和其他貨幣資金科目的錄入時，已經指定了現金流量專項核算。月末，通過分析性復核，可以確定現金流量在經營活動、投資活動和籌資活動之間的分類是否正確。
3．輔助核算復核通過科目的輔助交叉查詢，可以確定科目的專項核算是否正確，特別是往來類科目的分析性復核，可以發現相互抵賬業務的處理是否正確。對于輔助生產科目，通過分析性復核，可以查找過程核算的錯誤。
4．臺賬要素分析在集中核算模式下，可以方便的設置各類臺賬，以滿足內部經營管理的需要。通常情況下，月末需要對各類臺賬發生情況進行分析性復核，以確保費用歸集到了正確的臺賬要素下。
（二）保證從系統內取數的報表公式正確在現有核算條件下，大多數報表都能從賬務系統內取數，定期檢查報表公式是否正確，特別是在核算科目或者報表格式發生變化的情況下，進行報表公式的檢查尤為重要。
持續經營。持續經營假設是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。國庫會計是辦理國家預算資金收付等業務的專業會計，主要用于反映政府預算的執行情況，為國家預算執行服務。政府及相關部門代表國家執行預算的過程，不僅不能帶來盈利，而且必須耗費一定的資財，如果不做持續經營假設，就很難想象一個社會能夠延續下去，所以在國庫會計假設中，強調國家預算收支活動的連續性非常必要。
會計分期。會計分期假設是指將一個會計主體持續的經營活動劃分為連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告。目前國庫會計按日、月、年分期進行核算和編制報表，會計分期的假設保證了國庫會計信息使用者能夠定期了解到預算收支執行情況。
貨幣計量。貨幣計量假設是指會計主體在會計核算中要以貨幣為統一的主要的計量單位，記錄和反映會計主體的生產經營過程和經營成果。為了實現會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經濟活動，這就要求有一個統一計量尺度。國庫會計要反映預算收支的增減變化，利用通用的貨幣計量單位進行全部的計量活動，計量結果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會計報告，并能夠對其做進一步的分析。因此，國庫會計核算也是以貨幣為計量單位。
預算控制。國庫會計核算的收入主要是國家憑借權力無償地、強制地、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護國家、社會政治的繁榮與穩定，即間接地用于納稅人。國庫會計核算的財務資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預算進行控制。所以，預算控制在國庫會計中發揮著重要作用。企業必要的預算主要是一個內部管理程序，它是彈性預算，缺乏法律約束。而政府部門預算是公共政策和財政意圖的體現，是具有法定約束力的一種控制機制。因此，預算控制是國庫會計確認、計量和報告的基本要求，也是基本前提。
國庫會計目標關于會計目標表述的觀點，主要有兩種：受托責任觀與決策有用觀。目前，我國的國庫會計信息屬于秘密事項，立法機關和監督機構查閱國庫會計資料需要履行相關的審批手續，尚未向納稅人、捐贈人及廣大社會公眾公開。所以，目前我國的會計基本目標應該是為各級政府提供真實可靠的國庫資金運行情況的會計信息，如實向委托者報告和說明履行受托責任的過程及其結果。但國庫資金作為一種公共資源，資源的提供者實際上是社會公眾。因此，國庫會計目標在滿足政府需要的同時，必須以公共責任為依據，并且隨著公共財政管理改革，必然對財政透明度、政府信息公開提出更高的要求，所以，必須考慮未來廣大社會公眾對決策有用國庫會計信息的需求。對于國庫會計目標，具體可以通過三個層次表述：（1）國庫會計應該提供有助于各類信息需求者進行各種決策時所需要的會計信息，包括各級政府、財政部門、征收機關、中央銀行、社會公眾等。（2）根據我國的會計環境，目前國庫會計的目標是嚴格依據國家有關法律、如實反映和監督國家預算收入的形成和支出過程，提供國庫資金現金流量和存量信息，從而反映、監督和促進國家預算的執行，提高公共資源的使用效益，為國家宏觀財政政策和貨幣政策的制定、執行、調整提供重要的決策信息。（3）隨著會計環境的變化，在制度允許的范圍內，國庫會計可以適當對作為資源提供者的納稅人、捐贈人及廣大社會公眾提供決策有用的會計信息，幫助政府履行公共受托責任。
國庫會計對象根據我國委托制國家金庫體制的特點，目前，國家預算款項的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國家組織的預算收入、安排的預算支出、地方各級財政庫款的收納、報解、支出、退付和國債款項的收繳、兌付劃轉等，這些資金運動的過程和結果，就構成了國庫會計反映和監督的對象。具體包括：預算資金的收納、報解、入庫、支撥和退付引起的國庫資金運動過程及其結果；政府債券款項的資金運動；預算資金調撥引起的國庫資金變動等等。目前，我國的國庫會計僅僅核算和報告預算內資金運動的情況及結果，核算的范圍過于狹窄，提供的財務信息不完全，不能完整地反映政府預算的執行過程。為了全面完整地評價國庫的受托責任，促進國家預算執行，應進一步擴大國庫會計核算范圍，逐步取消財政專戶，將財政資金全部納入國庫會計核算，確保國庫會計提供連續、全面、系統完整的財務信息。
國庫會計要素及信息質量特征
（一）國庫會計要素從會計的對象看，會計要素是會計對象的具體化，而對象則是會計要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現，分類則成要素，綜合則為對象。根據國庫會計主體的雙重屬性，國庫會計要素可從兩方面理解：從記賬主體角度看，國庫會計要素可分為資產與負債。體現在中央銀行會計報表中的資產為在途資金占用，包括：中央預算支出、兌付國家債券本息款。負債為經理國庫款項，包括：中央預算收入、地方財政庫款、財政預算專項存款、國庫報解款項等。用會計等式表示為：資產=負債。從報告主體角度看，國庫會計要素可分為收入、支出和庫存。收入是指政府為了履行其受托責任，根據有關法律和法規所取得的非償還性資金。具體表現為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入、轉移性收入。支出是指在財政年度內會計主體由于行政或事業活動或法律規章的規定而發生的財務資源流出。具體表現為一般預算支出、基金預算支出、債務預算支出。收入和支出相抵后為結余，在國庫報表中體現為庫存。用會計等式表示為：收入-支出=庫存。
（二）國庫會計信息質量特征會計信息質量是對會計主體提供財務報告的基本要求，它是連接會計目標與會計確認、計量及財務報告信息表述的橋梁與紐帶，如果會計信息不能滿足信息質量要求，也就無法實現和達到會計目標。筆者認為，我國的國庫會計信息質量要求應當以受托責任為主線，兼顧決策相關性。主要應當包括：可理解性、可靠性、相關性、可比性、一致性、及時性，還應當包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質量特征中，可理解性、可靠性和相關性應當作為國庫會計信息的核心質量特征，其他的質量特征是輔的活約束條件，它們有助于提高核心質量特征。
國庫會計要素的確認、計量與報告
（一）國庫會計確認基礎國庫會計確認基礎是指為達到國庫會計目標，而決定在何時確認交易或事項的影響。會計確認基礎不同，生成的財務信息也不同，從而可以滿足不同的財務信息使用者的需求。國庫會計與報告的主要目標在于反映受托責任履行情況并有助于相關決策，因此國庫會計應根據受托責任的具體內容，選擇相應的國庫會計確認基礎，提供適當的會計信息。會計確認基礎一般有兩種：現金制和應計制?，F金制基礎主要計量現金資源的流動，可以反映現金資源的來源、分配和使用。國庫會計使用現金制基礎在證明現金收支合規性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關預算收支是否遵守預算授權和法律法規要求，也能為政府及財政部門進行預算控制提供有力的依據。根據《中華人民共和國國家金庫條例》及其實施細則的規定，目前，國庫會計執行《中國人民銀行會計基本制度》的各項原則規定，采用收付實現制（現金制）確認基礎。應計制基礎主要計量經濟資源的流動。應計制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務的成本等信息。近年來，許多西方國家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對增加了政府直接面對公眾的責任。這對國庫會計提出了新的和更高的要求，要求國庫會計不僅要提供有關財政資金收支的信息，更需要提供為政府進行高效管理和決策服務的信息。相對于現金制確認基礎，在新公共管理模式下，應計制基礎提供的國庫會計信息更為全面，更利于使用者評價政府的公共受托責任。目前，我國也開始進行行政管理和財政管理體制改革，努力提高政府的財政績效，與此相適應，國庫會計分階段、分步驟、分項目地引進應計制基礎來確認和計量政府財務活動及其結果也是必要的。
（二）國庫會計計量會計計量是在確認基礎上進行的，是對已確認對象數量化和價值化的一種會計行為。會計計量包括計量尺度和計量屬性兩個要素。計量尺度也叫做計量單位，因為無論是價值運動或資金運動，都只能是以貨幣來反映，所以國庫會計的計量尺度只能夠是貨幣。計量屬性可分為：歷史成本、現行成本、現行市價等。由于國庫會計核算不計算盈虧，所以在計量屬性方面，國庫會計只以歷史成本作為計價基礎，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現行成本、現行市價的計量屬性。
（三）記賬方法目前，我國國庫會計表內科目根據復式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過國庫會計的記錄，將預算收支相關的信息數據分別在總分類賬和明細分類賬進行記錄，既可以對國庫資金運動過程及結果進行具體的描述和量化，又可以對預算收支相關的信息數據進行加工處理，最終生成具有不同詳細程度的國庫會計信息。隨著現在信息和通信技術的飛速發展，計算機在國庫會計系統中得到了廣泛應用，目前我國國庫建立了以國庫會計數據集中系統、財稅庫銀橫向聯網系統和國庫管理信息系統為核心的國庫綜合業務集中系統，實現了預算收入直達入庫、預算支出實時到賬，大大提高了國庫會計的數據信息處理能力和政府調配預算資金的靈活性。
[關鍵詞] 會計準則 謹慎性會計信息質量要求 累計折舊
自2007年1月1日起，在上市公司范圍內實施的《企業會計準則》（鼓勵其他企業執行），與以往相比有了較大變革，更加適應現階段錯綜復雜的經濟事項，使提供的信息更加符合會計核算原則，會計信息質量得到較大提高，能夠滿足有關各方對會計信息日益提高的要求。
但不可否認，任何事物都不是十全十美的，會計準則也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于進一步改進和完善。
一、謹慎性會計信息質量要求的運用
《企業會計準則―基本準則》第18條規定：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。這就是謹慎性也稱穩健性會計信息質量要求。
新會計準則中，非常注重謹慎性會計信息質量要求的運用。如：
1.計提各項資產減值準備
具體內容：對應收款項采用備抵法計提壞賬準備，對存貨計提跌價準備，對金融資產、生物資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等計提減值準備。在會計核算上，計提的各項減值準備，相應地計入資產減值損失，使當期利潤減少。因此，計提各項減值準備數額的大小，直接影響到當期的利潤水平。
2.遞延所得稅資產的減值
資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。
3.固定資產折舊方法
《企業會計準則第4號―固定資產》規定：企業固定資產折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法（也稱“加速折舊法”或“快速折舊法”）。采用這兩種方法，可使企業在固定資產使用早期多提折舊，一方面使當期成本費用增加，利潤減少，另一方面，又可使固定資產占用的資金盡快收回，加速資金的循環和周轉，在設備更新速度日益加快的情況下，若設備提前報廢，也不會給企業帶來過多的損害。
4.收入的確認
《企業會計準則第14號―收入》規定：銷售商品的收入，應在準則規定的五個條件同時滿足時才能確認。其中任何一個條件不滿足，即便是已經收到貨款或已經發出商品，并取得索取貨款的憑據，也不能確認收入。
企業提供勞務的收入，在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按已經發生并預計能夠補償的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經發生的勞務成本不能得到補償，則不應確認勞務收入，但應將已經發生的勞務成本計入當期損益。
顯而易見，上述規定充分體現了謹慎性會計信息質量的要求，使收入的確認更穩健、更可靠。
新會計準則加強了謹慎性會計信息質量要求的運用，一方面使企業更穩健地確認當期損益，更真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，另一方面也有利于防止企業夸大資產、虛增利潤，能為有關各方提供更加客觀真實的會計信息。但不可否認，任何事物都具有兩面性，謹慎性會計信息質量要求的運用也不可避免地帶來新的問題。主要是，現行謹慎性會計信息質量要求的運用賦予了企業更多的職業判斷的權利，因職業判斷所依據的條件和衡量標準不同，會計人員專業技術水平的差異，或出于管理當局的某種需要，謹慎性會計信息質量要求很有可能成為企業調節當期利潤水平的手段。
1.關于應收賬款、固定資產、無形資產等?！镀髽I會計準則第8號―資產減值》規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。如果資產的可收回金額低于其賬面價值，企業按可收回金額低于賬面價值的差額計提資產減值準備?！翱墒栈亟痤~” 應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。其中的“凈額”需會計人員去估算。而“現金流量的現值”需預計未來一定時間內的現金流量和折現率，也具有很大的不確定性。
2.關于存貨?！镀髽I會計準則第1號―存貨》規定：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本的部分，計提存貨跌價準備。“可變現凈值”是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所需數據均需估計，其客觀性和真實性可想而知。
不難看出，上述1、2中的“可收回金額”和“可變現凈值”的確定，在一定程度上依賴于會計專業人員的職業判斷，難免存在主觀因素。不同的會計人員會得出不同的數據，導致計提的減值準備數額差距較大，使企業利潤調節空間加大，這就給了企業以計提各種準備金調整各期利潤水平的機會。
因此，謹慎性原則運用的恰當與否，直接關系到企業會計信息的真實性。如果運用得當，能為有關各方提供更加真實可靠的會計信息，有利于保護債權人和小股東的權益；相反，如果運用不恰當，不合理，甚至濫用，就會破壞會計信息的真實性，誤導債權人和投資者。
所以，準則對此進行了相應的限制。如《企業會計準則第8號―資產減值》規定：對于重大減值損失，應當在附注中披露資產可收回金額的確定方法；應當披露企業管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關鍵假設及其依據；應當披露企業管理層在確定各關鍵假設相關的價值時，是否與企業歷史經驗或者外部信息來源相一致，如不一致，應當說明理由。筆者認為，已出臺的限制謹慎性會計信息質量要求運用的規定還遠遠不夠。國家相關部門尚需制定更科學、更嚴密的法律規范，加大對此方面的監控力度。另外，謹慎性會計信息質量要求運用的適當與否，與會計人員的職業判斷能力有很大關系，而職業判斷能力，又取決于會計人員的專業技術水平和職業道德素質。因此，要加強對會計人員的繼續再教育或短期培訓，及時將新準則以及一些先進、科學的會計理論和方法傳授給會計人員，提高他們的專業水平和業務素質。此外，還要加強對會計人員的職業道德教育，提升其道德水準，防止其成為企業管理者操縱利潤、提供虛假信息的工具。
二、固定資產的折舊范圍
1.計提折舊的空間范圍
《企業會計準則第4號―固定資產》規定：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產;(2)按規定單獨估價作為固定資產使用的土地。
原會計制度規定：下列固定資產不計提折舊:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產;(2)以經營租賃方式租入的固定資產;(3)已提足折舊繼續使用的固定資產;(4)按規定單獨估價作為固定資產使用的土地。
準則和制度相比，縮小了不計提折舊的范圍。即：對不需用和未使用的固定資產也計提折舊。而以經營租賃方式租入的固定資產，由于其自身的特點，決定了其不能作為租入方的固定資產入賬。因其不屬于租入方的固定資產，勿需考慮是否計提折舊的問題，因而準則中將其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。
但對不需用和未使用的固定資產也計提折舊，筆者認為有不妥之處。
首先，這兩種固定資產由于未被企業使用，不會給企業帶來任何經濟利益，因而不能與當期收入相配比，不宜計入期間費用，更無法計入產品成本，根本無收回可言。準則之所以規定對這兩種固定資產計提折舊，可能是考慮到當今科學技術的飛速發展，設備更新速度的日益加快，使得無形損耗日益成為固定資產價值降低的主要原因，通過對不需用和未使用的固定資產計提折舊，可以使企業資金盡快收回，符合謹慎性會計信息質量的要求，但違背了收入與費用相互配比的原則。
其次，準則規定，企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果固定資產的可回收金額低于其賬面價值，企業應當按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。這樣規定，已經很好地消除了無形損耗對不需用和未使用固定資產的影響，確保了固定資產價值的真實性，實在無再對它們計提折舊的必要。
第三，對不需用和未使用的固定資產也計提折舊，不利于企業盡快處置這些資產，提高固定資產的使用效率。
2、計提折舊的時間范圍
準則規定，企業應按月對外報送資產負債表和利潤表。為真實地反映企業各月的財務狀況和經營成果，固定資產的折舊也是按月計提的。為此，應當明確月份中間投入使用的固定資產和月份中間停止使用的固定資產如何處理。從理論上講，按固定資產的實際使用天數計算折舊額是最合理的，但這樣做，會計核算的工作量勢必加大。再說，從企業生產經營的整個過程看，月份中間投入和停止使用的固定資產相對均衡。因此，為簡化會計核算的工作量，準則規定：固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關的成本或當期費用。企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。即：應以月初應計折舊的固定資產賬面原價為計提依據。
對以上規定，筆者不敢茍同。筆者認為，計提折舊的時間應根據計提方法的不同分別確定，不能一概而論。
(1)假設企業選擇工作量法計提折舊，則只要當月固定資產有實際完成的工作量，就應當計提折舊，而不論該固定資產是當月增加，還是當月減少。
(2)假設企業選擇年限平均法或快速折舊法計提折舊
這幾種方法與工作量法不同，與固定資產的使用年限有關，而與其使用強度無關。按準則的規定，應以月初應計折舊的固定資產賬面原值為計提依據。筆者認為此種處理方法不妥。
我們知道用原值減去累計已提折舊，即為凈值，用來反映月末固定資產的賬面凈值?！霸怠笔窃履?，而累計折舊反映的卻是月初固定資產的磨損價值，從時間上看二者不僅無法相互匹配，而且，也破壞了會計信息的真實性。
從另一方面看，當月減少的固定資產，已經從企業賬上注銷，月末，卻還要對賬面上已不存在的固定資產計提折舊，而對已登記入賬的當月增加的固定資產卻不計提折舊，無論怎樣考慮，都不盡合理。
因此，筆者認為，在此種情況下，應將計提折舊的時間規定為：按月末應計折舊的固定資產賬面原值為計提依據，即：當月增加的固定資產，從當月起計提折舊；當月減少的固定資產，從當月起不再計提折舊。這樣處理，不僅使固定資產原值和反映其磨損程度的累計折舊在時間上一致起來，而且也符合客觀性會計信息質量要求，能夠如實反映月末固定資產的賬面凈值。
企業會計準則雖然存在這樣或那樣的一些問題，但與會計制度相比，在核算原則、具體的核算方法、對外報送的財務報告、特殊業務的會計處理、會計披露等多方面均有了較大的改進，體現了向國際慣例靠攏的趨勢。若在現有基礎上，對于暴露出來的不足和欠缺，及時加以修訂和完善，將使提供的信息更加真實、客觀，滿足有關各方對會計信息日益提高的要求。
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006
