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［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計的基本前提是財務(wù)會計基本假設(shè)或會計假設(shè),它是組織財務(wù)會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構(gòu)建財務(wù)會計的理論體系。財務(wù)會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間與貨幣計量等內(nèi)容。企業(yè)為實現(xiàn)會計目的,確保會計信息質(zhì)量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業(yè)會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業(yè)的運行和發(fā)展。
1 會計核算的基本前提
(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財務(wù)活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者的會計工作。
會計主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標準,它可能是獨立核算的經(jīng)濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內(nèi)部單位,從財務(wù)會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經(jīng)濟實體,特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體。
(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動要按既定目標持續(xù)進行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔的債務(wù)也要如期償還。財務(wù)會計的一系列方法是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價,固定資產(chǎn)才能按使用年限計提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會計處理要采用清算基礎(chǔ)。
(3)會計期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動時才進行結(jié)算和編制財務(wù)會計報告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。
把會計年度的起止點定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時編制財務(wù)會計報告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展,目前各個行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業(yè)會計準則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業(yè)為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計量。企業(yè)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動各不一樣、非常復雜。企業(yè)會計要綜合反映各種經(jīng)營活動,這就要求統(tǒng)一計量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下,貨幣最適合充當這種統(tǒng)一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計。這是按物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計進行調(diào)整,考慮消除物價上漲因素對財務(wù)報表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計原則,真實科學地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計方法。
進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計核算的幾項原則
(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計記錄和財務(wù)會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟活動。會計核算要以企業(yè)實際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。
(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財務(wù)會計報告,以評估各個企業(yè)不同的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進行會計核算和編制財務(wù)會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會計程序和方法。國家統(tǒng)一的會計制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計政策的余地；同時,企業(yè)應嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。
(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務(wù)會計報告,把握企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會計期間的財務(wù)會計報告,明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進行會計核算和編制財務(wù)會計報告一定遵循一貫性原則。
企業(yè)所采用的會計程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時,企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計政策。
(4)相關(guān)性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟杠桿進行宏觀調(diào)控。與之相適應,國家對企業(yè)會計信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟聯(lián)系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴大,會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強調(diào)會計信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會計信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。
(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時地進行會計處理,本期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務(wù)會計報告及時報出,財務(wù)會計報告要在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯(lián)系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業(yè)會計要把及時記錄與及時報告有機統(tǒng)一起來。
(6)權(quán)責發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù),凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權(quán)責發(fā)生制反映企業(yè)的財務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責發(fā)生制反映,有時企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴格采用權(quán)責發(fā)生制或者收付實現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責發(fā)生制為主,輔之以收付實現(xiàn)制。
(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的因果聯(lián)系進行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項目與營業(yè)費用項目之間在經(jīng)濟上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費用耗費而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費用項目雖然不存在與營業(yè)收入項目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。
(8)謹慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財務(wù)實力,避免信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預計收入,但預計可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業(yè)復雜的經(jīng)濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經(jīng)濟決策不利。
參考文獻：
［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
對于原始成本會計來說，物價在變動的情況下可能對其造成一定的影響。大家都知道原始成本會計的特征：會計假設(shè)、會計方法以及會計程序，其所依仗的前提是不管物價是否會有所變動，它對資產(chǎn)價值的度量是依靠實際產(chǎn)生的原始成本來講，依靠凈收益進行度量，在此基礎(chǔ)之上產(chǎn)生系統(tǒng)的可以對會計工作、會計運用提供切實可行的有關(guān)會計信息。上述所講的背景條件就是物價沒有發(fā)生任何變動，一旦出現(xiàn)變化，結(jié)果就會發(fā)生更改，主要就會使得之前依靠假設(shè)形成的會計模式產(chǎn)生極大的局限性，整體上會對原始會計成本產(chǎn)生不小的影響。
二、影響原始會計成本理論的情形
1.影響會計假設(shè)的基本前提
會計假設(shè)的四大前提主要是：會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量，這些因素對于會計工作是不是能夠順利的開展起到很重要的作用，原始會計工作的開展的前提條件也是上述的四項基本假設(shè)。一旦出現(xiàn)物價波動的時候，會計主體假設(shè)不會有所影響，但是四大假設(shè)其他的幾項卻會對物價的波動比較敏感。
2.影響會計核算的基本原則
通常來講以原始成本會計的基礎(chǔ)所進行的會計核算圍繞的是一定的會計原則開展。通常上述原則的構(gòu)建以及運用，可以很好的為會計報表的編制工作給予一定的指導依據(jù)，也能夠幫助我們了解會計核算過程當中所應當遵循的基本規(guī)范、基本原則。但是上述原則會在物價發(fā)生波動的時候產(chǎn)生較大的影響。
3.不易反應出來真實的資產(chǎn)價值
依照會計準則的相關(guān)規(guī)定，一般是按照發(fā)生當時的成本來核算資產(chǎn)和負債的項目，并非隨著物價的變化進行波動，當然在資產(chǎn)負債表當中顯現(xiàn)出來的資產(chǎn)數(shù)值是沒有攤銷、沒有消耗的成本。一旦出現(xiàn)物價上漲情況，進行會計報表編制工作的時候反映出來的表中數(shù)據(jù)是低于當時的市場價格的，甚至這一差距在固定資產(chǎn)項目上表現(xiàn)的更加明顯。根據(jù)上述情形，如果依然按照原始成本來進行資產(chǎn)的計量，就會出現(xiàn)現(xiàn)行的資產(chǎn)市價會高于其賬面價值，就會導致低估資產(chǎn)實際價值的情形。并且此時此刻也很難依靠原始成本真實的反映出來資產(chǎn)真實價值的變化，這樣就不能很好的了解企業(yè)當前真實的資產(chǎn)狀況。
4.不易反映出來企業(yè)真實的經(jīng)營成果
因為存在著利用原始成本這一模式不能很好的反映出來物價的變動情況，所以，利用這種方法就不能恰當?shù)挠嬃砍鰜碣Y產(chǎn)以及負債的變動狀況。如果在物價上漲的時候依然運用原始成本這一計量模式，那么就可能出現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值是要比賬面價值大的，這也就是我們所說的資產(chǎn)被低估的情況，那么此時此刻如何依然按照這種方法計算收益，那么此時就是不當?shù)摹⒉缓侠淼模罱K運用此種方法的結(jié)果就是部分資產(chǎn)會被算進到股利當中去進行派發(fā)。并且如果進行稅金繳納的時候繳納的稅金也會高于應當負擔的，這就會造成資本的損耗。因此，當物價上漲的時候，依照原始成本計算出來的企業(yè)的部分收益其實是企業(yè)的資產(chǎn)在通脹的情況下價值被虛增所表現(xiàn)出來的，并非是企業(yè)的真實經(jīng)營狀況造成的。
三、相關(guān)理論的概述
1.部分調(diào)整的法規(guī)
2014年新的《企業(yè)會計準則》當中明確指出，企業(yè)對于資產(chǎn)的計量應當以公允價值計量，使用公允價值計量之后，沒有特殊原因一般不得隨意進行變更，如果出現(xiàn)物價變動的情況，那么就應當依照其公允價值來計量，其公允價值與資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)的實際價值之間的差額應當相應的進行調(diào)整，對于這一調(diào)整原則有下面幾點可以簡單的概述：
（1）如果要評估對外投資的無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)，當賬面價值與實際的價值之間存在差額的時候，把這一部分差額放到資本公積當中。
（2）企業(yè)可以采用先進先出的方法來發(fā)出存貨。還可以通過雙倍余額遞減法來進行加速折舊，當前上述情況的前提條件應當是符合相關(guān)的法律法規(guī)。上述兩種措施的運用是為了降低物價波動來帶來的影響。
2.跟物價變動相關(guān)的調(diào)整的會計政策
國家在八五計劃期間就開展了系列的資產(chǎn)評估工作，包括但不限于資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清算時候的評估，對于上述評估工作開展依據(jù)的是資產(chǎn)的賬面價值。這以后在十二五規(guī)劃期間我們國家又對會計核算進行了簡單的調(diào)整，主要也是對會計相關(guān)的資產(chǎn)清查、重估價值進行相應的核資，在清查核資的基礎(chǔ)之查清當前國有資產(chǎn)的資本額狀況。當然主要在這一過程當中運用到價值重估的方法，企業(yè)對資產(chǎn)進行重估以后主要是依據(jù)賬面價值進行調(diào)整。
3.資產(chǎn)的評估以及賬項調(diào)整工作
我們國家從上世紀八十年代就開始建構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)制度、進行企業(yè)的改制以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移工作的專項評估，評估的最終結(jié)果也作為可靠地賬面價值調(diào)整依據(jù)被認可，上述評估主要運用的方法是收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法以及重置成本法，而運用范圍較廣的主要還是后面兩種，在某種意義上來講，當前我們國家資產(chǎn)在物價發(fā)生波動的情況下主要是依靠現(xiàn)行價值來反映其情況，這些做法跟外國大多數(shù)國家的做法是有相同之處的。
四、會計核算可以反映物價變動的現(xiàn)實選擇
目前，我國會計核算在對物價變動方面實際的選擇主要是對資產(chǎn)評估進行發(fā)展以及保留，加之對資產(chǎn)評估進行相應的調(diào)整。
1.資產(chǎn)評估以及資產(chǎn)核資時對應的賬項調(diào)整之間的對比
十二五規(guī)劃期間，我們國家對資產(chǎn)核資的企業(yè)不管從類型上還是從數(shù)量上跟之前相比都大大增加了，覆蓋范圍也有了很大的提升。但是就單純的從目前核資的目的和方法來說，政策因素是所有因素當中影響最大的，但是此次核資考慮到物價的變動因素是十分的少的，這些就造成了人們懷疑核資結(jié)果的準確性，無法很好的體現(xiàn)出來市場價格的波動情形。
既可以展開資產(chǎn)評估工作，又能相應的對賬面價值進行調(diào)整的，僅僅是可以進行合法的權(quán)屬移轉(zhuǎn)以及企業(yè)改制的的情況下才可以開展。這一過程的運行，即便是可能存在著政府政策層面的干預，但是鑒于是第三方評估機構(gòu)獨立進行評估的。所以說其對市場的狀況還是比較了解的，跟現(xiàn)實的情況聯(lián)系也相對密切，也能夠恰當準確的反映出來物價波動對會計核算產(chǎn)生的影響。目前或許存在著影響調(diào)整款項以及評估資產(chǎn)等許多問題需要及時的解決。但是多年以來，我們國家的會計從業(yè)人員在工作當中積累到的有關(guān)的經(jīng)驗以及方法對于問題的處理也是有一定的成效的。依照目前的形勢，目前可能成效最大的就是憑借著專門的評估機構(gòu)對資產(chǎn)進行估值。上述情形就是當前物價波動情形之下實現(xiàn)會計核算的一種現(xiàn)實選擇。
2.資產(chǎn)評估以及賬項調(diào)整在解決會計問題當中的作用
（1）對會計信息之間的實用性以及關(guān)聯(lián)性進行強化，可以有針對性的應對目前歷史成本與市場價格之間出現(xiàn)較大價格差距的原因。概述當前我們國家的改革史，當中一直貫穿始終的就是資產(chǎn)實際價值同資產(chǎn)價格之間有所區(qū)別的一個不平衡的發(fā)展歷程，主要判定的依據(jù)就是運用歷史成對目前企業(yè)的資產(chǎn)情況進行評判。此種不平衡的出現(xiàn)就會造成無法真實的反映出來企業(yè)的某些財務(wù)情況，也不容易判斷出來企業(yè)成功與否。目前合理有效的解決矛盾的方法就是依靠對資產(chǎn)的評估，并根據(jù)對資產(chǎn)評估的結(jié)果而有所調(diào)整。
（2）可以確保權(quán)屬雙方都地位平等，資產(chǎn)計量基礎(chǔ)可以達到統(tǒng)一，保證公平。資產(chǎn)的價值及其產(chǎn)生的時間以及產(chǎn)生之后對物價的波動的大小使得資產(chǎn)賬面價值含金量差異的出現(xiàn)同自唱形成的具體時間之間沒有相應的關(guān)系。因此，在產(chǎn)權(quán)交易當中使得雙方企業(yè)可以達到對等的地位才能夠很好的進行公平交易。
3.會計核算當中存在的現(xiàn)實矛盾
（1）賬項調(diào)整的依據(jù)是否依靠資產(chǎn)評估開展的，是企業(yè)之間財物數(shù)據(jù)提升不可比的要素之一。上述狀況出現(xiàn)的緣由一般都是資產(chǎn)評估工作無法在較多企業(yè)當中加以推廣所致。
（2）評估目的各異，就會產(chǎn)生不同的財務(wù)處理結(jié)果。對于企業(yè)的改制，首先應當做到的第一點就是從整體上對企業(yè)的資產(chǎn)進行一定的估值評估，然后依照最終估值出來的結(jié)果進行賬目的調(diào)整工作。企業(yè)兼并的時候只需要對相對應的目標企業(yè)的資產(chǎn)進行相應的價值評估，然后依照這樣的評估結(jié)果有針對性的進行相應的調(diào)整，而在兼并方來看，它們卻不會進行任何的自我調(diào)整，這就是造成企業(yè)重組之后會出現(xiàn)不同的資產(chǎn)計價的緣由。
（3）資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低好壞是跟一個企業(yè)規(guī)章制度的健全與否、人員技術(shù)層次合格與否、以及硬件軟件設(shè)備是否符合標準、人員操作是否合乎規(guī)范都是密切相關(guān)的。
五、調(diào)整策略以及發(fā)展
要想解決上述所講的問題，首先應當做到的就是要從實際情況出發(fā)，根據(jù)我們的國情，在結(jié)合外國的方式方法上面找出適合我們自己的方法，從而在出現(xiàn)問題的時候就可以很好的有針對性的進行實際的選擇。
當然，目前擺在我們面前的事實就是在實踐當中依舊存在一些亟待我們解決的問題，，那么就可以考慮到在當前已有的基礎(chǔ)之上，應該對目前的操作手段進行相應的調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整這樣就可以清晰、明了的反映出來物價變動對會計核算產(chǎn)生的影響力度，這些問題在操作處理的過程當中還是必須的。
1.要在法律允許的情況下，要在強化監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上，把擁有賬項自主調(diào)整展開的權(quán)利賦予給企業(yè)。
2.在進行會計處理的同時要使得設(shè)置標準有著一致性，這樣不論評估資產(chǎn)還是賬項調(diào)整都可以保持一致。
3.探索體質(zhì)革新的辦法，在操作技能上要對獨立的評估機構(gòu)加大扶持；細化各種管理制度，降低人為惡意操作出現(xiàn)的概率；定期的對相關(guān)技術(shù)人員要進行技能培訓工作，促使理論可以很好的聯(lián)系到實際。
論文摘 要:環(huán)境對于增強國家綜合國力和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展無疑是十分重要的。許多有識之士非常重視環(huán)境問題的研究,但目前我國對環(huán)境會計理論的研究還不夠深入,尚處于起步階段。如何吸取、借鑒其它學科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,從而形成環(huán)境會計的理論與方法體系,是我們會計工作者必須面臨的一個重要課題。
環(huán)境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計,是對環(huán)境負荷進與出的記錄。基本定義可表述為:環(huán)境會計是運用會計學的理論與方法,采用多元化的計量手段和屬性,從社會利益角度對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量和報告的一門邊緣性的新興學科。環(huán)境會計中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會經(jīng)濟系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會計的基本屬性上說,環(huán)境會計仍屬于會計學的一個分支,但它同時又是會計學同環(huán)境科學、生態(tài)學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會計除要秉承會計學的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學等學科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會計的理論與方法體系。
一、環(huán)境會計對象
環(huán)境會計的對象是環(huán)境會計所計量和報告的企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。這些活動一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動,是指企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對環(huán)境補償?shù)闹С龅取＿@些活動的特點是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財務(wù)問題,能直接涉及到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動,是環(huán)境會計核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本等環(huán)境會計要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動,這些活動包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,但從國外的初步實踐來看,應將其列入對外信息披露的范圍之內(nèi)。
二、環(huán)境會計目標
環(huán)境會計目標是環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)和邏輯起點,其內(nèi)容是組織相應的會計核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會計信息,確認和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失,為社會各決策單位實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會計披露的信息主要應有環(huán)境成本、環(huán)境負債、與環(huán)境成本和環(huán)境負債相關(guān)的特定會計政策、報表中確認的環(huán)境成本和環(huán)境負債的性質(zhì)等信息。
環(huán)境會計提供的環(huán)境會計信息,對不同的使用者有不同的作用。國家政府和國家法律制定機關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強宏觀管理和控制;環(huán)境保護部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護的情況,對過去的措施做出評價,對未來做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評價和衡量企業(yè)對社會和環(huán)境責任的履行情況,實施正確的環(huán)境措施;社會投資者和債權(quán)人可以對企業(yè)的環(huán)境風險和盈利前景做出客觀的評價和恰當?shù)亩ㄎ弧?nbsp;
三、環(huán)境會計假設(shè)
環(huán)境會計假設(shè)是進行環(huán)境會計工作的前提。為了使環(huán)境會計核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提, 必須依據(jù)人們對環(huán)境資源的認識,做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會計的基本假設(shè)就是對這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會計之間的復雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會計假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會計核算運行和發(fā)展的基本前提。
(一)環(huán)境會計主體假設(shè)
會計主體是指會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。明確了會計主體,才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債,才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件,對其行為特性的核算范圍從空間上進行有效的界定,才能正確反映一個經(jīng)濟實體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應承擔的環(huán)境負債,才能正確地計算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失,才能提供準確的環(huán)境信息。
(二)環(huán)境資源價值假設(shè)
由于環(huán)境資源只有使用價值,沒有客觀形成的價值和價格,因而它不屬于傳統(tǒng)會計核算的范圍,不適用勞動價值理論。要進行環(huán)境會計核算,必須根據(jù)邊際價值理論的原理確定環(huán)境資源的價值,應選擇客觀合理的計價評估方法,綜合環(huán)境資源的特點、有用性、稀缺性及市場供求關(guān)系等多種因素,對其進行評估,確認其價值和價格。
(三)環(huán)境會計計量假設(shè)
環(huán)境會計核算的內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性,有很大一部分在計量上具有模糊性特征,若僅以貨幣作為計量單位,就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此,環(huán)境會計的計量單位應是以貨幣計量為主,同時也要用實物計量。在貨幣計量中,既要用歷史成本,又可以采用其它計量屬性;對不能用貨幣計量的環(huán)境信息,還需要用文字或是附注的方式予以說明。
(四)環(huán)境會計受托責任假設(shè)
環(huán)境會計中的受托責任已不僅僅是受出資人之托,而是受整個社會之托。在環(huán)境會計核算中,除了財產(chǎn)的保管和使用外,生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會計中委托——受托責任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會計中的受托責任具有雙重性質(zhì),它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益為主的經(jīng)濟責任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益為主的社會責任兩個方面。受托人有義務(wù)和責任向直接和間接委托關(guān)系的委托人,包括社會的各個方面,充分披露其責任的履行情況。
四、對我國實施環(huán)境會計的建議
(一) 實行先試點,后推廣的方式
鑒于我國環(huán)境會計剛起步,想讓環(huán)境會計一下子達到很高的水平是不現(xiàn)實的,因此建議使用先試點,后推廣,由簡入繁,從易到難的方式。可以先選擇一些資源性生產(chǎn)企業(yè)、對國民經(jīng)濟影響較大的企業(yè)和上市公司作為環(huán)境會計試點工作的企業(yè)。等取得切實可行的經(jīng)驗后,再加以修正、完善,并且分行業(yè)、分部門的逐步推廣出去。
(二)提高會計人員和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的素質(zhì)
隨著公眾環(huán)境意識的增強,環(huán)境科技水平的提高,環(huán)境保護措施的改進和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。已經(jīng)由過去淺顯的只追去環(huán)保結(jié)果慢慢發(fā)展為今天全方位、全過程都要重視環(huán)保效果的新管理思想。這就進一步要求會計人員及企業(yè)的主要領(lǐng)導者、環(huán)保人員等內(nèi)部人員必須提高自身的素質(zhì),更新其知識結(jié)構(gòu),掌握會計學、環(huán)境科學及環(huán)境經(jīng)濟學等多門學科知識。
(三)加強環(huán)境會計理論方面的研究
理論的存在是為實務(wù)服務(wù)的。會計理論的完善程度直接影響會計實務(wù)。由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法的多元化,環(huán)境會計核算對象的復雜化,特別是環(huán)境會計在計量上的難度大,使得環(huán)境會計實物進展緩慢。因此,如果我國的會計主管部門對此投入人力、物力進行研究,可望在某些方面取得突破性進,提高我國環(huán)境會計理論水平,為環(huán)境會計實務(wù)研究提供有力的基礎(chǔ),以此推動我國的環(huán)境會計實踐。
(四)組建環(huán)境會計機構(gòu),建立環(huán)境會計法規(guī)層次模式
以統(tǒng)一的會計準則取代分行業(yè)的會計制度是中國會計發(fā)展的必然趨勢,在制定新的會計準則的時候,必須考慮新興會計問題,如:人力資源會計、社會責任會計、環(huán)境會計等。就環(huán)境會計而言,我國可以由財政局和國家環(huán)保局牽頭,組建環(huán)境會計專門機構(gòu)來負責組織環(huán)境會計理論研究和準則制訂,通過建立環(huán)境會計法規(guī)層次模式,明確提出試點企業(yè)進行環(huán)境會計核算的要求,通過檢查指導促使各企業(yè)按照要求定期予以披露,關(guān)注和推廣環(huán)境會計核算技術(shù)和方法,培訓會計人員,直到建立中國的環(huán)境審計制度。
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論文摘要：《基礎(chǔ)會計學》既是會計學專業(yè)的基礎(chǔ)性課程，又是其核心課程，但現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學》教材大多內(nèi)容單一，體系僵化，難以圓滿完成它所承擔的教學任務(wù)。長期的會計教學實踐和會計工作經(jīng)驗告訴我們，必須在以提高學生實踐能力為本位，以社會發(fā)展需求為導向的原則指導下，對《基礎(chǔ)會計學》的內(nèi)容體系進行大膽改革，不斷增強其基礎(chǔ)性、科學性、實踐性，滿足會計教學工作之需要。
《基礎(chǔ)會計學》既是會計學專業(yè)的基礎(chǔ)性課程，又是其核心課程，它不僅要教給學生會計基礎(chǔ)理論和會計基本技能，還要讓學生明確會計本質(zhì)，加強對會計崗位認知，培養(yǎng)并提高學生的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，從而達到培養(yǎng)既具有扎實的理論基礎(chǔ)、過硬的職業(yè)能力又品質(zhì)優(yōu)良的會計專業(yè)人才之目的。然而，現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學》教材內(nèi)容單一，體系僵化，難以實現(xiàn)上述培養(yǎng)目標，必須結(jié)合教學實踐和會計工作實際不斷予以改革，使之更具基礎(chǔ)性、科學性、實踐性。
一、現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學》教材存在的缺陷
（一）體系架構(gòu)缺陷
現(xiàn)在使用的《基礎(chǔ)會計學》教材，其體系雖然千差萬別，但其核心內(nèi)容大同小異，一般皆包含總論、會計要素、會計恒等式、復式記賬、設(shè)置賬戶、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計核算程序、會計工作組織等內(nèi)容。此章節(jié)體系看似內(nèi)容豐富，也近乎科學合理，但實則內(nèi)容單一，結(jié)構(gòu)僵化，無法滿足培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀會計工作者的要求。近年來，雖然許多《基礎(chǔ)會計學》教材在內(nèi)容體系的改革方面進行了大膽嘗試，但結(jié)果是收效甚微。如有的教材增加了會計電算化內(nèi)容，有的細化了制造業(yè)成本計算的內(nèi)容，還有的在財產(chǎn)清查中增加了企業(yè)內(nèi)控制度內(nèi)容等不一而舉。但這不過是因編者的“創(chuàng)新沖動”之需而做的一點內(nèi)容上的充實而已，并沒有進行根本性的變革。另有個別《基礎(chǔ)會計學》教材以改革其內(nèi)容體系為名，把原本比較成熟的內(nèi)容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會計前提、會計核算質(zhì)量要求等重要內(nèi)容；有的教材把制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算從復式記賬后面調(diào)到會計賬簿后面講述；更有甚者把會計核算組織程序調(diào)到財務(wù)會計報告前面講述。上述做法割裂了會計核算方法體系，既不符合會計核算工作程序，也背離了學生認知規(guī)律，授課教師無奈，只得打亂教材內(nèi)容體系來講授，弄得學生一頭霧水，不知所云。
（二）教材內(nèi)容缺陷
《基礎(chǔ)會計學》既然是會計學專業(yè)的基礎(chǔ)性課程，又是其核心課程，它所肩負的任務(wù)就不只是讓學生學會會計核算的基本方法，還要讓學生掌握會計結(jié)算、納稅申報等方面的基本知識與技能，更重要的是還應當把相關(guān)會計法規(guī)、會計職業(yè)道德等基本要求教給學生，并使之融會貫通，要他們從心靈深處領(lǐng)會會計是一項政策性極強的工作。會計工作者必須堅決地嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等，并對其提供的會計信息的真實性、準確性和完整性負責。必須讓學生實現(xiàn)角色的完全轉(zhuǎn)換，從學習《基礎(chǔ)會計學》開始，就把自己當做一名合格的會計工作者來要求，熱愛本職工作，遵守國家法紀，忠誠崗位職責，杜絕職務(wù)欺詐和職務(wù)犯罪。然而，當下使用的《基礎(chǔ)會計學》教材大多對上述內(nèi)容闡述不夠完整，要么只言片語，要么只字不提，似乎《基礎(chǔ)會計學》的任務(wù)就只是會計核算方法的教學，諸如轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報、會計法規(guī)及會計職業(yè)道德的養(yǎng)成等方面的知識無需掌握，似乎具有崇高職業(yè)道德的會計工作者是自然而成，不需學校教育即可達成。須知“人之初，性本善，性相近，習相遠”，更應懂得“教不嚴，師之惰”，今天不在課堂上進行職業(yè)道德、會計法規(guī)的教育、引導，只能待明日讓學生在實踐中去摸索，這恐怕要付出幾倍的努力，即使如此，個別同學的未來走向何處也無法預知。
（三）實踐教學缺陷
企業(yè)對學生各種能力的要求首要的是實踐能力、創(chuàng)造能力。那么，作為學校就應當以學生為本位，以培養(yǎng)其實踐創(chuàng)新能力為導向來設(shè)計教學過程。然而，目前大多數(shù)的院校其教學手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態(tài)，放在教學首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進行了大膽改革，積極投入，但也不過是建幾個多媒體教室，增加會計模擬實訓室而已。更何況個別院校不是從改善教學手段，提高學生實踐能力為工作出發(fā)點，而是為各種名目繁多的達標檢查所驅(qū)動。據(jù)不完全調(diào)查，有相當多的會計院校畢業(yè)生從未走進過會計模擬實訓室，更有甚者，有些同學在畢業(yè)離校前從未進行過會計實務(wù)的操作過程，更談不上到開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，去稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報了。如此這般，何談實踐性教學？何談培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的會計專業(yè)人才？
顯然，要實現(xiàn)《基礎(chǔ)會計學》的教學目標，培養(yǎng)并造就出大批既有扎實的理論基礎(chǔ)，又具有過硬的實踐能力和專業(yè)操守的會計專門人才，就必須對《基礎(chǔ)會計學》的內(nèi)容體系進行重構(gòu)，變單一的理論教學、會計核算方法教學為全方位的會計基礎(chǔ)能力培養(yǎng)教學，真正為同學們學好各門會計專業(yè)課程，塑造大批德才兼?zhèn)涞臅媽I(yè)人才打下堅實的基礎(chǔ)。因此，筆者認為，《基礎(chǔ)會計學》要完成的主要任務(wù)包括如下幾個方面：讓學生知道會計專業(yè)的相關(guān)法規(guī)、制度、準則，將其塑造成為遵紀守法的典范；加強會計職業(yè)道德教育，把學生培養(yǎng)成忠誠于會計主體、忠誠于崗位職責的經(jīng)濟衛(wèi)士，做到“常在河邊站，永遠不濕鞋”；讓學生熟練掌握并運用會計基本理論（特別是復式記賬原理）、會計核算方法體系等內(nèi)容，具備嫻熟的會計核算和監(jiān)督能力；熟識轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報等基礎(chǔ)知識，為其他相關(guān)專業(yè)課程的學習奠定良好的基礎(chǔ)。
二、《基礎(chǔ)會計學》內(nèi)容體系改革的措施
長期的會計教學實踐和會計工作經(jīng)驗告訴我們，要圓滿完成《基礎(chǔ)會計學》的教學任務(wù)，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對會計專門人才的需求，就必須對《基礎(chǔ)會計學》的內(nèi)容體系進行模塊化改造，并大力培養(yǎng)會計專業(yè)“雙師型”教師，從而形成以提高學生實踐能力為本位，以社會發(fā)展需求為導向的會計專門人才培養(yǎng)之格局。
（一）構(gòu)建《基礎(chǔ)會計學》模塊體系
模塊一：職業(yè)認知與職業(yè)道德培養(yǎng)模塊。現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學》教材雖然對會計人員的職責權(quán)限有所介紹，但在教材體系中所占比重太低，且內(nèi)容單一、生硬，缺乏應有的正反兩個方面的案例，對學生起不到多大的教育作用。對此，該模塊要進行極大地豐富，適當增加會計崗位特性；會計崗位法規(guī)要求；會計崗位職業(yè)道德；會計崗位的社會價值與社會責任等方面的內(nèi)容。目的在于通過對學生進行會計職業(yè)認知教育，使之真正領(lǐng)悟會計是一種怎樣的職業(yè)？如何從事該職業(yè)？怎樣把自己造就成為該職業(yè)中的佼佼者？就是要讓同學們?nèi)胬斫夂驼J識會計崗位職責的特殊性；熟悉對工作技能的一般要求；懂得會計崗位的社會價值、地位、待遇之間的相互關(guān)系等。讓每一位同學從接觸《基礎(chǔ)會計學》開始，就把自己定位為一個合格的會計從業(yè)者，將該職業(yè)的社會價值與責任融于學習過程的始終。讓學生懂得要想在未來的崗位上更好地體現(xiàn)出自身價值，就必須從現(xiàn)在起豐富知識、提高技能、強化實踐、勇于承擔；就必須潛心學習研究財經(jīng)法規(guī)，做遵紀守法、敬業(yè)愛崗的典范；就必須強化道德修養(yǎng)，捍衛(wèi)會計職業(yè)的尊嚴。古人云：“才者，德之資也；德者，才之帥也。”德是才的方向、靈魂，是才發(fā)展之內(nèi)部動因，是做人立事之根本。
欲達上述效果，應加強該模塊的案例教學，用大量的典型案例教育、引導學生，幫助其形成正確的人生觀、價值觀、職業(yè)觀。鼓勵學生到社會實踐中進行調(diào)查研究，在實踐中體會會計的職業(yè)特性、社會價值及應承擔的社會責任，從源頭上開始預防和杜絕職業(yè)欺詐和職務(wù)犯罪，從而實現(xiàn)會計職務(wù)控制關(guān)鍵點的進一步前移（自學校專業(yè)教育開始）之目的，為培養(yǎng)政治過硬，業(yè)務(wù)精良，品質(zhì)高尚，知行合一的優(yōu)秀會計專業(yè)人才奠定扎實的基礎(chǔ)。
模塊二：會計基礎(chǔ)理論模塊。該模塊內(nèi)容在現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學》教材中敘述較全面，編排較合理。但有個別教材將會計核算的基本前提和會計核算的質(zhì)量要求原則等內(nèi)容刪掉了，有的將該部分內(nèi)容編入了《企業(yè)財務(wù)會計》教材中。筆者認為，這些內(nèi)容還是應當保留在《基礎(chǔ)會計學》教材中較為恰當，因為它不僅是會計工作的前提和質(zhì)量要求，更是初學者進入會計知識王國，把握并發(fā)展會計理論的基本前提和一般遵循。
這一模塊應主要包括會計概念及特點、會計對象與會計要素、會計目標、會計前提與會計質(zhì)量要求原則、會計確認與計量原則、會計等式與復式記賬原理等內(nèi)容。其中重點問題、也是難點問題是會計對象要素及其內(nèi)在關(guān)系和復式記賬原理兩部分內(nèi)容。而要同學們系統(tǒng)地把握《基礎(chǔ)會計學》的理論體系，就必須首先突破這些難點問題。
在講授該部分內(nèi)容時，應從生產(chǎn)、生活的實例談起，從會計對象談起，弄清楚何為資金？資金從哪里來（資金的籌集）？資金到哪里去（資金運用）？進而逐步解決會計要素及其要素間的相互關(guān)系，最終解決復式記賬原理這一難點問題。具體論述時，應當厘清三條線：基本線：會計前提會計核算質(zhì)量要求原則會計確認與計量原則，借以解決會計核算的前提條件與會計核算質(zhì)量評價的一般標準問題；企業(yè)會計對象線：會計對象（資金運動過程及結(jié)果）會計對象基本分類（會計要素）會計對象的具體分類（會計科目）會計賬戶設(shè)置，借以解決會計核算的載體問題；會計要素間相互關(guān)系線：資產(chǎn)與權(quán)益的相互關(guān)系資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益（基本等式、靜態(tài)平衡公式）資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）（動態(tài)平衡公式）復式記賬原理借貸記賬法會計分錄（記賬公式），借以解決會計核算的方法問題。
模塊三：會計核算方法體系模塊（主體模塊）。通過模塊一，讓同學們建立起職業(yè)責任意識，提高其法律法規(guī)的執(zhí)行力、鑒別力和職業(yè)道德水平；通過模塊二，讓同學們熟練掌握會計基本理論，特別是要真正理解會計恒等式原理，因為它是復式記賬、設(shè)置賬戶、編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)；而模塊三，則是為系統(tǒng)地解決會計核算的方法體系問題，是《基礎(chǔ)會計學》的核心內(nèi)容，它可以讓會計循環(huán)概念深入到每一個同學的腦海之中，為貫徹《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，圓滿完成會計目標奠定扎實的基礎(chǔ)。
該模塊的路徑是：設(shè)置賬戶復式記賬（結(jié)合制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行講述，并簡要介紹轉(zhuǎn)賬結(jié)算的內(nèi)容，否則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算將無法順利進行）會計憑證會計賬簿成本計算（穿插在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中從簡講述）財產(chǎn)清查財務(wù)會計報告會計核算程序。在會計循環(huán)過程中，會計憑證的填制和審核為其起點，財務(wù)會計報告的編寫則是其終點，也是財務(wù)會計工作的目標所在。這當中的每一個環(huán)節(jié)都必須讓同學們理解、掌握并熟練運用之。
在教學過程中，該模塊應分兩步走：第一步，從會計目標出發(fā)，運用啟發(fā)式教學逐步展開：作為企業(yè)投資人、債權(quán)人及其管理當局最關(guān)注企業(yè)的哪些信息？會計部門如何向他們提供這些信息？導入財務(wù)會計報告（特別是資產(chǎn)負債表、利潤表）的基本內(nèi)容；財務(wù)會計報告的信息資料從哪里取得？導入會計賬簿；會計賬簿的資料從哪里來？導入會計憑證。顯然，這一步驟的教學過程與會計核算的一般流程是逆向進行的，目的在于引導同學們從會計核算的最終結(jié)果出發(fā)，運用探究性等現(xiàn)代教學方法，摸清實現(xiàn)會計目標的基本路徑，提高同學們研究《基礎(chǔ)會計學》的興趣，調(diào)動其學習的主動性和創(chuàng)造性。在此基礎(chǔ)上，簡要介紹會計核算的一般流程，讓同學們對會計循環(huán)問題有一個概括的了解。第二步，從會計核算的起點——憑證的取得與審核開始，運用實踐性教學手段，將會計核算方法體系的內(nèi)容逐一展開。該步驟的教學活動應始終貫徹能力本位原則，密切聯(lián)系企業(yè)會計工作實際，邊講邊練，其教學過程就是會計工作流程，學生的學習過程就是會計崗位的工作流程，最大限度地縮短教學與實踐的距離。
在該模塊的學習過程中，讓同學們重點掌握的內(nèi)容主要包括：原始憑證的填制、審核與傳遞；記賬憑證的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、填制與審核；會計賬簿的分類、登記與核對；記賬錯誤的查找與更正；財產(chǎn)清查的組織、方法與結(jié)果的處理；財務(wù)會計報告的構(gòu)成、分類與編制，特別是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制；會計核算程序。
模塊四：實踐教學模塊。該模塊主要包括如下實踐環(huán)節(jié)：轉(zhuǎn)賬結(jié)算流程；會計核算工作流程；納稅申報流程等，上述實踐教學活動的流程一定要和會計崗位工作的實際流程相一致，不可孤立地單獨進行。實踐教學是《基礎(chǔ)會計學》教學的重要環(huán)節(jié)，它關(guān)系到整個會計教學工作的成敗，關(guān)系到讓學生成人成才目標能否如期實現(xiàn)，更關(guān)系到未來經(jīng)濟社會能否健康運行。它檢驗著教師的教學水平和學生的學習應用能力，更維系著學生的就業(yè)質(zhì)量及未來發(fā)展。因而，《基礎(chǔ)會計學》必須強化實踐教學模塊的內(nèi)容，千方百計地改善實踐教學手段，從而真正實現(xiàn)會計教學目標。
（二）強化《基礎(chǔ)會計學》的實踐教學，全面建設(shè)“雙師型”教師隊伍
我們習慣上一提會計實踐教學，馬上想到的便是會計模擬實訓室的建設(shè)，一提師資的“雙師型”隊伍建設(shè)，馬上想到的便是會計資格證或者會計職業(yè)技術(shù)資格證的考取，至于其他相關(guān)實踐活動則考慮的較少。會計教學實踐已充分證明僅如此是遠遠不夠的！筆者認為應從以下幾個方面加以解決。
1.在學習《基礎(chǔ)會計學》課程以前，帶領(lǐng)學生到經(jīng)濟法庭旁聽經(jīng)濟案件的審判過程，特別是相關(guān)會計職務(wù)欺詐與會計職業(yè)犯罪的經(jīng)濟案件的審判過程，讓學生直接感知會計職業(yè)的嚴肅性；帶領(lǐng)學生深入廠礦企業(yè)調(diào)查會計人員在企業(yè)以及經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位，激發(fā)學生的職業(yè)自豪感，為今后學好用好《基礎(chǔ)會計學》提供可靠的源動力。
2.改善會計模擬實訓室的建設(shè)，健全實訓室內(nèi)工作崗位：出納、記賬、主管崗位；銀行結(jié)算崗位；稅務(wù)申報崗位等。讓同學們按實際工作流程體驗會計實際工作，如采購、報銷、結(jié)算、納稅申報、記賬、對賬、結(jié)賬、報表等工作，培養(yǎng)其崗位認知能力。
3.創(chuàng)造條件建設(shè)校內(nèi)會計師事務(wù)所或會計有限公司，借以密切學校與企業(yè)單位的聯(lián)系。同時，在事務(wù)所里實施導師制，讓同學們在會計師的指導下，對企業(yè)會計實務(wù)進行會計核算。
4.鼓勵會計教師建立會計工作室，有償聘用會計專業(yè)的學生成為會計室的會計工作人員，使之在會計工作中體會其社會價值與應承擔的社會責任，培養(yǎng)其會計工作熱情，提高其職業(yè)道德水平。
5.建立校外會計實踐教學基地，聘請企業(yè)會計專門人才擔任會計實踐指導教師；定期或不定期地安排會計教師到企業(yè)掛職鍛煉，進一步提高其實踐教學能力。通過校內(nèi)校外兩個渠道全面打造“雙師型”教師隊伍。
綜上所述，《基礎(chǔ)會計學》的內(nèi)容體系尚需不斷完善，實踐性教學環(huán)節(jié)更需進一步加強。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信，只要付出長期的艱辛勞作，一部真正具有基礎(chǔ)性、科學性、實踐性的《基礎(chǔ)會計學》教材定能呈現(xiàn)于廣大師生面前。
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4.王莉華，李士濤.基礎(chǔ)會計學[M].清華大學出版社，2011
一、會計與產(chǎn)權(quán)
（一）任何時期的會計都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上
在人類的長河中，曾經(jīng)歷了原始、奴隸、封建、資本主義和主義五個社會形態(tài)。由于各歷史時期的所有制形態(tài)和體制不同，相對應的會計也有所區(qū)別，這種區(qū)別從產(chǎn)權(quán)理論的角度來考察是由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系的原因所致。在原始社會，財產(chǎn)屬于公有（即公有產(chǎn)權(quán)），人與人之間關(guān)系是平等的，人們共同擁有、使用財產(chǎn)，該時期的會計建立在樸素的公有產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上，其主要職能是簡單地反映生產(chǎn)活動。由于原始社會生產(chǎn)力水平較低，社會結(jié)構(gòu)過于簡單，因而會計維護產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會計明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟效益的目的，另一方面還要維護產(chǎn)權(quán)主體（財產(chǎn)所有者）和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。會計作為一種有效的監(jiān)督和管理手段所發(fā)揮的作用，最大限度地被財產(chǎn)所有者所利用，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)的支配權(quán)。會計發(fā)展史表明，會計的產(chǎn)生是一種必然，它是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術(shù)性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術(shù)性，只要認真考察一下，也會發(fā)現(xiàn)其技術(shù)性的演變在一定程度上體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會計要通過對財產(chǎn)的記錄、來完成其使命，對財產(chǎn)的價值及其數(shù)量（實物計量）的客觀反映是第一位的，而客觀反映要依賴會計的專門，如復式記帳法、會計報表等。這些技術(shù)方法在一定程度上也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化，如從單式記帳法到復式記帳法，其背后是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復雜的商業(yè)活動等原因所致。
隨著財富的增加、技術(shù)的進步、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，尤其是組織形式和規(guī)模的變化，對企業(yè)的控制和管理在一定程度上變得很難駕馭，會計也隨之發(fā)生了重大的變化和發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化和形式的多元，使得會計無論在技術(shù)上和理論上都呈現(xiàn)出前所未有的發(fā)展。譬如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監(jiān)督模式、會計報告等，都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟責任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這也說明企業(yè)會計行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。因此，可以說會計不僅要建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，體現(xiàn)和保護產(chǎn)權(quán)所有者的利益，并且還要隨之而變化和發(fā)展，任何一個企業(yè)的會計無時無刻不被打上產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)制度的烙印。
（二）任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度
任何一種類型的會計都會受產(chǎn)權(quán)的影響和左右，并表現(xiàn)為維護其特定的產(chǎn)權(quán)制度。從宏觀上，世界各國的會計模式大致可以分為四種：第一是納稅主導型，其特點強調(diào)會計應為國家納稅服務(wù)，以國家利益為中心；第二是私人投資主導型，其特點以維護投資者的利益為中心；第三是企業(yè)主導型，其特點以維護企業(yè)法人的利益為中心；第四是政府主導型，其特點以維護國家利益為中心。以上這四種會計模式雖然其利益維護中心存在區(qū)別，但從會計維護特定產(chǎn)權(quán)制度這一命題上來看卻無本質(zhì)區(qū)別。采用納稅主導型會計模式的一般屬于大陸法系的國家，如日本、德國等。其會計法規(guī)的制定基本上由國家政府部門來負責，而這些國家的經(jīng)濟類型大多屬于后發(fā)展起來的資本主義國家，經(jīng)濟受政府干預的色彩比較濃，政府在國家經(jīng)濟發(fā)展歷程中起指導、扶持和管制的作用。特別是這些國家在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上法人持股的比重大，為適應這一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特點和國家管制的需要，這種類型國家的會計強調(diào)會計信息為國家納稅服務(wù)。私人投資主導型會計模式的國家一般都是經(jīng)過了長時間充分市場競爭的發(fā)達國家，如英國、美國等，其體系屬于英美法系，采用判例法。由于這種類型國家的資本市場和生產(chǎn)要素市場比較完善，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為分散，政府對企業(yè)的控制主要依靠間接手段和市場來調(diào)節(jié)，所以會計準則的制定通常依靠民間團體來完成，民間團體在一定程度上更能反映企業(yè)分散股東的意志。政府主導型會計模式的國家，一般國有經(jīng)濟所占比重較大，如我國即如此。其法律屬于大陸法系，國家股權(quán)由于在企業(yè)中所占比重大，政府控制的色彩較重，會計將服從于國家的宏觀管理置于首位，會計法規(guī)由國家來制定也是順理成章的事情。企業(yè)主導型會計模式，主要是從維護“企業(yè)法人”的利益出發(fā)，會計傾向于企業(yè)自由選擇，法人擁有更大的自主權(quán)，也就是說在這一模式下，產(chǎn)權(quán)中的“法人財產(chǎn)權(quán)”占有相當重要的位置，企業(yè)的經(jīng)營管理者擁有會計信息的生成權(quán)。通過以上的不難看出，會計模式同一個國家的法律體系存在著一定的聯(lián)系，而法律體系又是產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度在法律上的直接表現(xiàn)，應該承認，會計模式更直接的是與該國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)。
從微觀上來看，企業(yè)的組織形式主要包括私人企業(yè)、合伙制企業(yè)、股份制企業(yè)和國有企業(yè)等。任何一種組織形式的企業(yè)其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)各不相同，因此造成了會計的處理方法、會計信息的披露重點、會計管理手段、內(nèi)部控制方法都存在著一定差異。造成會計方面差異最直接的原因就是由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，可以說不管何種類型的企業(yè)，維護本企業(yè)的利益、實現(xiàn)利益最大化是會計義不容辭的責任。因此，無論是從宏觀上還是微觀上來考察，任何一種類型、任何一個企業(yè)的會計都要維護其特定的產(chǎn)權(quán)制度。
（三）產(chǎn)權(quán)理論下的會計推論與啟示
毫無疑問，產(chǎn)權(quán)與會計之間存在著一種天然聯(lián)系，任何時期的會計都是建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)理論中孕育著諸多會計思想，同時會計研究和實際問題的解決也需要產(chǎn)權(quán)理論的指導，產(chǎn)權(quán)理論下的會計推論與啟示給會計學研究提供了一種新的思路與方法。
1.科斯定理的會計推論
科斯定理是一組定理，它由三個相互關(guān)聯(lián)的定理來組成，其本質(zhì)是關(guān)于產(chǎn)權(quán)制度安排與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的定理，核心是交易費用，通過對交易費用為零假設(shè)的否定，提出了企業(yè)以及資源配置效率的理論。根據(jù)科斯定理，有的會計學者對財務(wù)會計信息及其市場資源配置作出了兩個推論：（1）若交易費用為零，財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征和公開程度，不影響市場資源配置的效率；（2）在市場交易費用為正的情況下，財務(wù)會計信息的合理界定和公開揭示，是市場資源有效配置的條件。本人認為，依據(jù)科斯定理，至少可在以下方面得到啟示。
啟示1：會計信息與企業(yè)產(chǎn)權(quán)、市場之間存在這樣一種相關(guān)關(guān)系，即：產(chǎn)權(quán)有助于界定會計信息的邊際，會計信息能夠引導市場交易；
啟示2：會計信息質(zhì)量在很大程度上由“產(chǎn)權(quán)制度”來決定；
啟示3：在完全競爭條件下，會計信息是對稱和無任何秘密可言的，任何人都可以獲得其所想要得到的會計信息，會計信息只有生成成本，而無價值可言；
啟示4：在非完全競爭條件下，會計核算及會計管理對資源配置具有一定的引導作用，會計信息質(zhì)量的可靠性是相對的；
啟示5：會計制度是保證會計信息質(zhì)量的第一位外在因素，并且會計制度的管制程度決定著會計信息的披露數(shù)量，會計制度對市場、交易以及資源配置都是極為重要的；
啟示6：會計信息是引導資本流動及資源配置的前提，不管會計信息的真實性如何，真實的會計信息有助于決策者作出正確的判斷，虛假的會計信息可能會使決策者產(chǎn)生錯誤判斷；
啟示7：沒有會計信息市場及產(chǎn)權(quán)流動不可能實現(xiàn)企業(yè)及社會制度的變遷，資源配置的帕累托最優(yōu)在一定程度上依賴會計披露的程度和真實性。
2.運用交易費用理論進行推論
傳統(tǒng)經(jīng)濟學將交易費用假設(shè)為零，所以推斷出市場價格機制是資源配置的信號。但現(xiàn)實中存在交易費用，并且交易費用為正，市場價格對資源的配置作用并不充分，企業(yè)是市場的替代品，政府管理也是必要的。據(jù)此可以推斷，在交易費用為正的情況下，會計制度、會計信息和政府會計管制對資源配置是有效果的，并影響到社會資源的配置；在交易費用為零的情況下，會計信息不影響資源的配置，不會產(chǎn)生效率。本人認為，從交易費用理論出發(fā)，在會計研究方面至少可以得出以下啟示。
啟示1：交易費用是會計研究的重要范疇，應對其在定性基礎(chǔ)上進行定量研究，并需要對交易費用的研究方法進行探討；
啟示2：雖然使交易費用達到零是不可能實現(xiàn)的事實，但使交易費用在數(shù)量上逐漸逼近零還是可以實現(xiàn)的；
啟示3：外部效應內(nèi)部化是建立社會會計和社會關(guān)聯(lián)會計的理論基礎(chǔ)，如環(huán)境會計、社會責任會計、社會報告會計等；
啟示4：有必要研究生產(chǎn)成本與社會成本的關(guān)系，以及社會成本的量化；
啟示5：有必要建立交易費用與資源配置的函數(shù)關(guān)系；
啟示6：應對交易費用的構(gòu)成及相關(guān)要素進行研究。
（四）關(guān)于會計與產(chǎn)權(quán)之間相互關(guān)系的簡單結(jié)論
產(chǎn)權(quán)理論及發(fā)展對會計的影響至少體現(xiàn)在以下二個方面：一是利用產(chǎn)權(quán)理論可對會計理論和會計現(xiàn)象作出更合理、更的解釋；二是現(xiàn)實的產(chǎn)權(quán)變動為會計提出了新的問題，需要人們?nèi)ソ鉀Q。會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系可作如下簡單的概括：任何一個時期的會計都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度；很多會計問題都可以運用產(chǎn)權(quán)理論對其進行解釋和說明；諸多產(chǎn)權(quán)理論中隱喻著會計思想；會計與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。
二、產(chǎn)權(quán)理論對會計提出的挑戰(zhàn)
會計理論是對會計實踐的，并在一定程度上可解釋會計行為，在解釋的過程中隱含著指導的因素。產(chǎn)權(quán)理論對會計的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在會計理論、會計方法和會計人員思想觀念三個方面。
（一）對會計理論提出新的挑戰(zhàn)
由客觀事物的內(nèi)在因素和普遍聯(lián)系的所決定，產(chǎn)權(quán)理論與會計理論，特別是基本理論之間有諸多相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)容。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對會計理論的某些方面如會計基本前提（假設(shè)）、會計對象、會計信息等，提出了挑戰(zhàn)。
1.關(guān)于對會計基本前提的挑戰(zhàn)
會計基本前提也稱會計假設(shè)或會計假定，它是進行會計核算和管理的先決條件。不同的學者對會計基本前提持有不同的意見，形成了以下代表性的觀點：（1）三前提論，具體包括企業(yè)實體、會計期間、貨幣計算；（2）四前提論，具體包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量單位；（3）七前提論，包括特定獨立實體、繼續(xù)經(jīng)營、貨幣計量單位、歷史成本、會計時期（定期性）、營業(yè)收入之承認、配合。
眾所周知，基本前提的目的在于將會計限定在一定的基礎(chǔ)上，通過一些約束條件來減少會計和處理的不確定性，使會計工作和研究在更加理想的狀態(tài)下得到解釋和進行操作。產(chǎn)權(quán)理論對會計基本前提提出的挑戰(zhàn)主要集中在：會計主體與產(chǎn)權(quán)主體的關(guān)系；持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營條件下的會計等。以前人們研究、解釋和處理會計時，都是將會計主體嚴格地界定在持續(xù)經(jīng)營和會計分期的前提下，產(chǎn)權(quán)理論則不完全按照傳統(tǒng)會計上的持續(xù)經(jīng)營的觀點去理解，而是更多地考慮“非持續(xù)經(jīng)營”和“非會計分期”前提下的問題。而在產(chǎn)權(quán)理論指導下至少可以對會計基本前提進行這樣的描述：會計更應注意非持續(xù)經(jīng)營下的會計理論和實務(wù)；會計主體與產(chǎn)權(quán)主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念；貨幣計量單位和會計報告的提供對象是相對有限的；交易費用為正的限定。
2.對會計對象的表述提出的挑戰(zhàn)
會計對象是指會計工作的對象，它是會計理論研究的重要。長期以來對會計對象形成了不少有代表性的觀點，主要有：“資金運動論”、“價值運動論”等。會計對象到底如何表述，本人認為從不同的角度去認識可以得出不同的結(jié)論，而且這些結(jié)論所起到的作用不盡相同；在產(chǎn)權(quán)理論指導下的會計對象可以用“產(chǎn)權(quán)及其運動中能用貨幣形式表現(xiàn)的方面”來表述。因為：（1）從現(xiàn)實的會計對象要素考察，人們一般將其分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用五個方面，而這五個要素是實際工作中會計對象的具體化，也就是說無論業(yè)務(wù)如何復雜，會計上都可用這五個要素進行涵蓋，而這五個要素無一不是產(chǎn)權(quán)的范疇；（2）會計報告及會計平衡公式都是對產(chǎn)權(quán)及其運動的特定反映；（3）從會計技術(shù)性上來講，如復式記帳法、權(quán)責發(fā)生制等都從不同的角度說明了產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其變動情況。正如R.瓦茨和J.齊默爾曼所指出的：“會計和審計都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。”由于現(xiàn)在會計在技術(shù)處理上的原因，那些不能用貨幣進行計量的行為，或者說非貨幣計量的活動，會計上還無法納入其信息處理和管理系統(tǒng)。
這里需要說明的一點是：會計對象可以用“產(chǎn)權(quán)及其運動中能用貨幣表現(xiàn)的方面”來表述，并不是對會計對象其他表述的否定，只能說明在產(chǎn)權(quán)理論指導下的會計對象研究所解決的問題以及理論具有針對性。
3.對會計信息與會計制度提出的挑戰(zhàn)
產(chǎn)權(quán)理論對會計信息和會計制度的挑戰(zhàn)是人們感受最強烈的。會計信息是不是越多和越充分越好？從市場決策的角度來說當然如此。而從產(chǎn)權(quán)理論角度來看，會計信息的充分雖然有助于資源的配置，但由于會計信息的生成需要成本，且在產(chǎn)權(quán)制度客觀存在的現(xiàn)實社會中，會計還要維護特定的產(chǎn)權(quán)主體利益，因此，會計信息的披露并不是沒有禁區(qū)和邊界的。依據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，產(chǎn)權(quán)制度下的會計信息質(zhì)量，特別是公共財務(wù)會計信息是要靠政府管制來實現(xiàn)的，很多股東對于會計信息披露的積極性并不像人們所想象的那樣高漲。在充滿競爭的市場經(jīng)濟條件下，對外公布的會計信息成為了“公共物品”，任何個人和組織都可以使用，但這些信息的提供一般是通過政府的“會計制度”來約束和管制的。在交易費用為正，也就是市場存在磨擦，人們在市場的交換需要花費一定成本的前提下，競爭并不完全，信息也不對稱。由于市場活動的參與者對特定交易信息的擁有不相等，有些參與者擁有比其他參與者更多的信息，所以，會計制度必然會成為一種“工具”或“手段”為特定利益主體服務(wù)，并受產(chǎn)權(quán)制度制約。為保證產(chǎn)品及各種交易的正常進行，會計信息和會計制度是其前提，而不是通常所認識的結(jié)果，以前人們經(jīng)常將會計作為對交易過程的簡單反映是不正確的。從產(chǎn)權(quán)理論來，市場的交換表面上表現(xiàn)為物品或勞務(wù)的交換，其實質(zhì)是各種權(quán)利的交換；而要使權(quán)利交換能夠順利實現(xiàn)，會計方面的信息不可缺少。另外，會計制度是保證交易者（無論是人還是法人）按照公認的一般原則或政府規(guī)定的標準進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理及有關(guān)會計信息提供的規(guī)范，是保證整個社會市場秩序的前提條件。無論傳統(tǒng)經(jīng)濟學上的“帕累托最優(yōu)”，還是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學的社會資源配置最優(yōu)，都離不開會計信息和會計制度。因此，僅將會計信息和會計制度看作是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事后反映，是不完整和不確切的。
（二）對會計技術(shù)方法定位提出的挑戰(zhàn)
這里所說的會計技術(shù)方法就是會計核算方法，如復式記帳法、會計憑證、會計帳簿、會計報表等。在產(chǎn)權(quán)理論下，對會計技術(shù)方法進行考察，會發(fā)現(xiàn)會計核算的諸方法都是對產(chǎn)權(quán)及其變動情況的反映和監(jiān)督。首先，會計核算方法是對企業(yè)各利害關(guān)系集團權(quán)益的保護，如通過會計科目和帳戶對企業(yè)的所有者、債權(quán)人和利害關(guān)系集團的利益作出了合理的界定，維護了產(chǎn)權(quán)主體的利益不受侵害。其次，會計核算方法通過會計平衡公式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”來正確反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和正當權(quán)利與義務(wù)，使法人財產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）和債權(quán)人權(quán)益（負債）以及財產(chǎn)剩余索取權(quán)（所有者權(quán)益）之間形成了一種平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系實際上是企業(yè)產(chǎn)權(quán)各項權(quán)利的再現(xiàn)，也是會計按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行技術(shù)處理的標準。再次，通過會計憑證、會計帳簿、會計報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權(quán)及其變動進行客觀的描述和管理，充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權(quán)信息流。因此，從產(chǎn)權(quán)理論的角度出發(fā)考察會計的技術(shù)方法，會發(fā)現(xiàn)會計與產(chǎn)權(quán)具有一種天然密不可分的聯(lián)系，因此會計的技術(shù)方法的定位應當是：既是對企業(yè)產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)變動的客觀反映，也是維護企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的方法與手段。
（三）對會計思想觀念提出的挑戰(zhàn)
在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論下，會計工作者與研究人員思想觀念受到挑戰(zhàn)，必須加以轉(zhuǎn)變。
1.新理論，解決新問題
筆者認為，會計人員學習新理論既包括新理論會計也包括與會計相關(guān)的新理論，如法學、經(jīng)濟學、管等方面的理論。產(chǎn)權(quán)理論就是其中的一部分，它經(jīng)過幾十年的，已經(jīng)取得了很多研究成果，如產(chǎn)權(quán)制度因素分析方法、契約理論、委托理論等，對會計研究者和實際工作者都具有理論和現(xiàn)實意義。會計人員通過對新理論的學習，能夠豐富自我，提高認識水平，服務(wù)于會計研究和會計實務(wù)工作，解決新問題。
2.會計是大環(huán)境下的大會計
會計處于一定的環(huán)境中，而且會計的環(huán)境也會隨著社會經(jīng)濟的變化而變化，新的理論發(fā)展也對其提出更高的要求。因為新環(huán)境會帶來新問題，會計人員只有將會計理論置于社會大環(huán)境下才能獲得全面而的結(jié)論。產(chǎn)權(quán)理論是關(guān)于社會和企業(yè)整體的理論，它將“企業(yè)”視為“市場”的替代物，并認為會計信息和會計制度是進行市場交易的必要前提，把會計信息作為引導社會資源配置的信號之一。因此，會計人員一定要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，不能將自己僅僅限定于“會計核算”的范圍內(nèi)，這樣將不利于會計工作的開展以及會計學的發(fā)展。
3.建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)會計
產(chǎn)權(quán)理論給會計人員提出了新的挑戰(zhàn)，同時也給會計研究者、實際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間。產(chǎn)權(quán)會計研究的一個重要內(nèi)容就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動所帶來的會計問題，也就是通常所講的非持續(xù)經(jīng)營下的會計。以前會計人員對非持續(xù)經(jīng)營會計的認識不足，研究不夠深入，而產(chǎn)權(quán)理論提示人們，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度變動是經(jīng)常的和多樣的。這就要會計人員在不斷學習的基礎(chǔ)上，探討新領(lǐng)域，尋找新方法，解決新問題，面向科學和未來，徹底轉(zhuǎn)變思想觀念，努力探索建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)會計的新途徑。
會計系統(tǒng)的復雜性，客觀上決定了人們對會計的認識是一個不斷深入的過程，對會計的研究也應從多角度去進行。近幾十年來，日趨成熟的產(chǎn)權(quán)理論及其研究成果，對社會科學各個方面的研究都產(chǎn)生了不同程度的。從產(chǎn)權(quán)的視角對會計的諸問題進行考察和分析，并試圖通過這種分析解釋會計現(xiàn)象，解決會計問題，謀求建立產(chǎn)權(quán)會計，是具有現(xiàn)實和深遠決義的。
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[1]伍中信：《產(chǎn)權(quán)與會計》，立信會計出版社，1998年版。
[2]田昆儒：《論企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組會計》，《南開管理評論》，1999年第3期。
[3]田昆儒：《論產(chǎn)權(quán)制度與會計信息揭示》，《會計研究》，1999年第11期。
[4]查特菲爾德：《會計思想史》，商業(yè)出版社，1990年版。
[5]田昆儒：《產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟會計論綱》，《財會月刊》，1998年第6期。
一、成本會計目標
1.基本目標
就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標。
2.具體目標
就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。
3.終極目標
就是進行稀缺資源的有效配置，實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。
二、成本會計假設(shè)
成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。
1.成本會計主體
按照現(xiàn)代成本會計的觀點，企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實現(xiàn)目標而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支;主管部門或其他單位、機構(gòu)的不合理攤派;其他單位的成本耗費等。
2.持續(xù)經(jīng)營
是指成本核算應以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價，資產(chǎn)的耗費以實際成本計價，各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。
3.成本計算分期
持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預期狀態(tài)，為了提供一定時期的成本會計信息，與會計報表的周期相一致，會計分期的運用，使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣，才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量，保證成本會計信息的真實性，以免誤導使用者。
4.多重計量
成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認識水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量，是難以做到的或其準確性不能保證。所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益，又采用實物指標，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。
5.公正分配
費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費用分配標準的選擇上，應根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設(shè)，也是成本會計陳報信息的一項基本前提。
三、成本會計原則
成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南，是成本會計工作中應遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。
1.合法性原則
它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規(guī)行為。
2.受益性原則
成本費用的分配方法應按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。
3.目標性原則
企業(yè)進行成本管理必然具有明確的目標，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。
4.可理解性原則
既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應當在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
四、結(jié)論
目前國內(nèi)外均缺乏一套完整的成本會計理論體系，加強成本會計理論的有關(guān)研究，完善成本會計理論體系，不但對于完善會計學科有重大意義，且有利于加強成本會計實踐的理論指導。
一、網(wǎng)絡(luò)財會的基本理論。
（一）網(wǎng)絡(luò)財會的概念。
以電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，以實施電子商務(wù)為基礎(chǔ)目標，以財務(wù)管理為核心，能夠提供互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財務(wù)核算、財務(wù)管理及其各種功能的全新的財務(wù)會計管理系統(tǒng)。它是在互聯(lián)網(wǎng)平臺上的財務(wù)核算、財務(wù)管理在電子商務(wù)中的應用。“網(wǎng)絡(luò)財會”這一概念是20世紀末提出并受到財務(wù)界的廣泛關(guān)注，并很快被接受且得到了創(chuàng)新和發(fā)展。
（二）網(wǎng)絡(luò)財會的特征。
網(wǎng)絡(luò)財會相對于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)主要有開放性、電子化實時性、集成性、遠程化等特征。
1.網(wǎng)絡(luò)財會按照財務(wù)信息處理的要求充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對企事業(yè)單位的財會工作進行重新構(gòu)建，與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合。
2.網(wǎng)絡(luò)財會以電子符號代替財務(wù)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)代替了紙頁數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)成為財務(wù)信息輸出的嶄新方式。
3.經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)同步是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)最大的特征。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)最大限度地縮短了交易雙方物理距離使一切遠程交易結(jié)算、監(jiān)控變得實時。因而有利于企業(yè)實時了解市場變化趨勢、物價動態(tài)以及供求狀況等。
（三）網(wǎng)絡(luò)財會的功能首先，網(wǎng)絡(luò)財會拓展了財務(wù)管理的空間，會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光介質(zhì)載體，發(fā)展到網(wǎng)頁形式。
所有的物理距離變成鼠標距離，財務(wù)管理能力能夠延伸到全球任何一個結(jié)點，財會信息的傳輸不再受空間的限制，做到“運籌帷幄，決勝千里”。眾多的遠程處理功能得以實現(xiàn)，如遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計等多種遠程處理功能。
其次，網(wǎng)絡(luò)財會提高了財務(wù)管理效率。網(wǎng)絡(luò)財會下會計數(shù)據(jù)處理由算盤、草紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算，網(wǎng)絡(luò)計算是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的基本功能和核心動力，是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件借以實現(xiàn)各項功能的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)資源共享，匯集世界各地的海量數(shù)據(jù)只需瞬時，并由計算機生成所需的計算結(jié)果，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)解決了速度問題，網(wǎng)絡(luò)財會下的會計核算將從事后的靜態(tài)核算達到事中的動態(tài)核算，極大地豐富會計信息內(nèi)容，提高會計信息的價值。網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)能夠便捷產(chǎn)生各種反映企業(yè)經(jīng)營和質(zhì)量狀況的動態(tài)財務(wù)報表，年報、季報、月報和日報可以即時生成。
二、網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)的管理。
（一）網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)實施的前提條件。
網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)資源為出發(fā)點，以充分實現(xiàn)整個企業(yè)內(nèi)部的全面及時管理及企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接為目標，從而使企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。但是要實現(xiàn)這樣一個系統(tǒng)需要一個良好的、規(guī)范的經(jīng)濟環(huán)境與市場環(huán)境，需要方方面面的支持。
1.由于網(wǎng)絡(luò)化財會信息系統(tǒng)的強大后盾是發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其各自子系統(tǒng)之間既相互獨立又協(xié)同處理會計事項，由此形成了財務(wù)信息的共享。
2.信息要及時。在網(wǎng)絡(luò)財會信息系統(tǒng)中，財會人員可以在一個開放的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)上處理各項財務(wù)事項。而幾乎所有的財務(wù)處理工作的方式和手段都將發(fā)生根本變化，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)將改變過去財務(wù)人員獨立和封閉的工作方式，可進行網(wǎng)上財務(wù)審批，在線審計，在線會計教育，在線資金調(diào)度，在線系統(tǒng)維護，在線咨詢，在線版本升級等。
3.信息要多樣。網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)采用在線管理和集中管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體管理。網(wǎng)絡(luò)消除了物理距離和時差概念，高效快速地收集數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行及時處理和分析，同時實現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、動態(tài)管理、及時控制、科學預測，使企業(yè)實現(xiàn)決策科學化，業(yè)務(wù)智能化，使企業(yè)充分利用信息，提高投資回報率，保障企業(yè)在有序的智能化狀態(tài)下高速發(fā)展。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)人才。網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的實施需要管理人員具備更高的管理水平和技術(shù)水平。管理人員的素質(zhì)決定了網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)應用的質(zhì)量和效率。為此，企業(yè)應培訓一批自己的軟件開發(fā)和維護力量，使應用系統(tǒng)更加適合本企業(yè)的實際情況，并使之更趨完善。
（1）強化內(nèi)部控制可有效地減輕由于內(nèi)部人員道德風險、系統(tǒng)資源風險和網(wǎng)絡(luò)病毒所造成的危害。
（2）采用先進的技術(shù)手段加以防范。技術(shù)是保證系統(tǒng)安全的另一個重要手段。
（3）采用安全協(xié)議規(guī)范關(guān)聯(lián)雙方的行為，促進網(wǎng)絡(luò)財會信息系統(tǒng)的發(fā)展。
（二）網(wǎng)絡(luò)財會準則。
1.環(huán)境適應原則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境，為了適應網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所帶來經(jīng)營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的產(chǎn)生進一步促使財會制度的一系列變革。
2.充分披露原則。信息技術(shù)的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮而沒有要求披露的信息現(xiàn)在由于成本的降低是完全可行的。
3.基數(shù)統(tǒng)一原則。信息系統(tǒng)的發(fā)展日新月異，各種標準并不統(tǒng)一。實踐中，信息技術(shù)標準產(chǎn)生的范圍很廣，即使是由一個公司制定的，只要市場接受因為產(chǎn)權(quán)標準符合這個行業(yè)需求的其他企業(yè)，就可成為行業(yè)便準。從本質(zhì)上來說，網(wǎng)絡(luò)信息披露應該是全球化的，從長遠來看，統(tǒng)一的標準有利于信息的交換，因此，網(wǎng)絡(luò)財會準則應該對信息披露的技術(shù)標準進行詳細的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。
4.適時更新原則。信息技術(shù)發(fā)展很快，技術(shù)標準的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術(shù)的理由，一旦有更好的、更成熟的技術(shù)可以應用，網(wǎng)絡(luò)財會準則應該適時調(diào)整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。
三、網(wǎng)絡(luò)時代財會制度的創(chuàng)新。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代是爭奪知識和信息的時代，基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)為企業(yè)提供了更多的機遇和挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了許多新的網(wǎng)絡(luò)會計理論，同時安全問題也是每個網(wǎng)絡(luò)企業(yè)面臨的最大問題。為此，我們應丟棄陳舊的觀念，不斷吸取新的理論、技術(shù)和方法，以適應網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的新要求。
（一）網(wǎng)絡(luò)會計理論的創(chuàng)新。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，全球化的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的發(fā)展，使會計信息實現(xiàn)數(shù)字化。傳統(tǒng)的會計隨著網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的實施有所創(chuàng)新，形成相應的網(wǎng)絡(luò)會計理論。
1.會計目標的創(chuàng)新。會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，一方面，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時提供比較全面的會計信息；另一方面，會計信息需求者可以通過網(wǎng)絡(luò)對其進行實時跟蹤，及時查詢該企業(yè)的詳細資料，還可以進行雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的需求類型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務(wù)報告。
2、會計基本前提的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化導致了許多“網(wǎng)絡(luò)公司”的出現(xiàn)。對于“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)的會計基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡(luò)公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中。因此，傳統(tǒng)會計理論中的會計主體發(fā)生了質(zhì)的變化；其二，網(wǎng)絡(luò)公司的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊。因此，傳統(tǒng)會計理論這個基本前題對“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其三，“網(wǎng)絡(luò)公司”通常在短時間內(nèi)完成一項交易，在完成交易后可能立即解散，因此，傳統(tǒng)會計理論中的“會計分期”對“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其四，對于貨幣計量，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)，使全球形成了統(tǒng)一大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快。同時“，網(wǎng)上銀行”的出現(xiàn)，一致的電子貨幣計量單位已成為可能。
3.無形資產(chǎn)計量和核算的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，知識已成為最重要的資源。而企業(yè)品牌，服務(wù)品牌，營銷網(wǎng)絡(luò)，專業(yè)技術(shù)，人力資源價值，企業(yè)家價值，文化企業(yè)文化，融資關(guān)系等都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要動因，是構(gòu)成企業(yè)價值的最為重要的因素。但在現(xiàn)行會計條件下卻無法確認和計量，也沒有反映在企業(yè)的報表中，使得投資者無法正確了解和評價企業(yè)的價值內(nèi)涵。有的無形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會計中對其進行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應。
（二）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理創(chuàng)新。
在社會經(jīng)濟生活中，企業(yè)財務(wù)管理的根本目標是實現(xiàn)股東財富的最大化，通過組織企業(yè)財務(wù)活動，處理好企業(yè)各種財務(wù)關(guān)系，有效提高企業(yè)資金的使用效率，創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益。而網(wǎng)絡(luò)財會管理的目標不僅包括“股東利益的最大化”而且還包括企業(yè)“物質(zhì)資本”與“知識資本”所有者的利益最大化，即在追求傳統(tǒng)股東利益的同時還要追求其他利益相關(guān)主體的利益和社會利益，必須兼顧和均衡各利益相關(guān)者的財務(wù)利益，確立“經(jīng)濟效益最大化，社會責任最優(yōu)化”的財務(wù)管理目標。目前，企業(yè)所依賴的經(jīng)濟信息中，有70%以上由財務(wù)、會計部門提供，這些信息在很大程度上影響或決定著企業(yè)的決策和發(fā)展。而在網(wǎng)絡(luò)財會條件下，則更是如此。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理創(chuàng)新決定著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)在我國的發(fā)展規(guī)模、速度和現(xiàn)代化水平。
1.加速發(fā)展會計網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)不僅是信息交流、傳播的主要承載方式，而且也是當今社會基本的組織形式，計算機技術(shù)與現(xiàn)代通訊技術(shù)的結(jié)合與發(fā)展，不僅豐富了會計業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且也大大增加會計業(yè)務(wù)的形成。加速發(fā)展財會網(wǎng)絡(luò)化，必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實務(wù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)和客戶的要求為基本出發(fā)點，根據(jù)實際需要不斷開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的新功能，同時向網(wǎng)上用戶提供及時、靈活、多樣化信息服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)財務(wù)企業(yè)的資金運動就可利用信息技術(shù)在虛擬空間內(nèi)完成。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計監(jiān)督機制；財務(wù)工作；安全運轉(zhuǎn)
一、加強財務(wù)制度建設(shè)，規(guī)范單位財務(wù)行為
財務(wù)制度建設(shè)，是做好財務(wù)工作的基本前提，是財務(wù)工作順利進行的重要保證，只有制度建設(shè)好了，才能做到財務(wù)工作有章可循。同時，也是加強財務(wù)監(jiān)管的前提條件，只有制度建設(shè)好了，才能依據(jù)制度實施監(jiān)督。內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是各單位貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)及規(guī)章制度，保護資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)，也是強化單位內(nèi)部管理，確保單位事業(yè)發(fā)展和政策有效實施的重要措施。嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度，對于有效地防范財務(wù)風險，保證會計工作和單位管理工作規(guī)范有序運行，提高會計信息質(zhì)量具有積極的作用。同時，也是貫徹執(zhí)行《會計法》的具體體現(xiàn)。《會計法》第二十七條明確規(guī)定：各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。這里所說的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，實際上就是內(nèi)部會計控制制度。但是長期以來，由于種種原因，部分單位沒有建立內(nèi)部會計控制制度，
造成會計信息失真，財務(wù)收支管理不規(guī)范，責任不清，監(jiān)管不嚴，國家和單位的財產(chǎn)受到損失的現(xiàn)象時有發(fā)生。
二、以實現(xiàn)全面預算管理為核心，對資金運作全過程進行監(jiān)督
財務(wù)監(jiān)督不能僅就資金某一環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，應當貫徹在資金運作的全過程，貫徹在預算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理等各個環(huán)節(jié)。只有做到全過程監(jiān)督，才能成為真正意義上的監(jiān)督。預算管理不僅僅是幾張預算表的編制工作，它是涵蓋預算、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評價、獎懲等環(huán)節(jié)的完整管理過程，是實現(xiàn)單位發(fā)展目標的重要管理制度。
為合理籌措資金，提高對資金和成本的全面控制力度，科研單位可以考慮把全面預算管理的方法引入單位財務(wù)管理工作中，將單位一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入預算管理，做到事前有預算、事中有控制、事后有反饋。
通過幾年的實踐，這些措施對控制經(jīng)費的使用起到了很好的效果。但這些工作都是零散的，沒有形成系統(tǒng)，與現(xiàn)代財務(wù)管理還有一定的差距，主要是沒有建立起一套完整的預算管理體系，以規(guī)范化、制度化的管理程序強化預算，以達到獲取最大效益的目的。
三、獨立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內(nèi)部審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。
1.規(guī)范審計行為，突出評價職能。在市場經(jīng)濟條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，逐步建立內(nèi)部審計對企業(yè)會計報表的審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要。
2.明確工作重點，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并要從單位實際出發(fā)突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責任審計等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。
3.做好后續(xù)審計，實施審計認定。內(nèi)部審計管理應建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對單位重要經(jīng)濟活動、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實施跟蹤審計方法，通過后續(xù)審計對其帳務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。
4.改進審計方法，提高內(nèi)審效率。隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計工作要引進現(xiàn)代管理理論，充分運用現(xiàn)代管理方法，積極加快計算機審計的應用，不斷提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平。
四、規(guī)范操作程序，加強會計管理
根據(jù)會計工作客觀性原則設(shè)置合理的會計崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，人員精干、各司其職，達到會計崗位設(shè)置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。為此：
1.注重崗位之間相互牽制作用
在財務(wù)機構(gòu)內(nèi)部通過會計崗位的設(shè)置做好組織結(jié)構(gòu)控制，除了按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進行崗位牽制外，還可以依據(jù)企業(yè)單位的特點，針對生產(chǎn)經(jīng)費的管理設(shè)置生產(chǎn)經(jīng)費使用的不同崗位并進行牽制，以達到控制目的。
2.認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范是會計核算工作的基礎(chǔ)與基本操作要求，要把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生，使單位的會計基礎(chǔ)工作達到規(guī)范要求。
3.建立完善的會計處理程序
摘要：成本會計是會計學相對獨立的一個分支學科。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是由成本會計的目標、假設(shè)、對象、原則等要素構(gòu)成的有機聯(lián)系的整體。加強其研究，不僅具有重要的理論價值，而且具有現(xiàn)實指導意義。
工業(yè)革命導致成本會計的產(chǎn)生，其理論與方法是隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會計作為會計學相對獨立的分支學科，需要有一個理論結(jié)構(gòu)，借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是以成本會計假設(shè)為前提，圍繞成本會計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標、對象、原則等組成的一個有機整體，其目的在于解釋、評價、指導和完善成本會計實務(wù)。本文對成本會計的理論結(jié)構(gòu)進行初步探討。
一、成本會計目標
會計目標是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告認為，會計的目標是“有助于企業(yè)的運行，以達到其既定的目的”，成本會計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會計目標區(qū)分為三個層次：基本目標、具體目標和終極目標。
（一）基本目標。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標。
（二）具體目標。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。
（三）終極目標。就是進行稀缺資源的有效配置，實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。
二、成本會計假設(shè)
成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。
（一）成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點，企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實現(xiàn)目標而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支；主管部門或其他單位、機構(gòu)的不合理攤派；其他單位的成本耗費等。
（二）持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價，資產(chǎn)的耗費以實際成本計價，各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。
（三）成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預期狀態(tài)，為了提供一定時期的成本會計信息，與會計報表的周期相一致，會計分期的運用，使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣，才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量，保證成本會計信息的真實性，以免誤導使用者。
（四）多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認識水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量，是難以做到的或其準確性不能保證。所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益，又采用實物指標，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。
（五）公正分配。費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費用分配標準的選擇上，應根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設(shè)，也是成本會計陳報信息的一項基本前提。
三、成本會計的對象
成本會計是以費用為對象，對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配，為成本預測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上看，同一般會計對象一樣，成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責任單位的資金運動的特點。就性質(zhì)上來說，成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理，提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此，“費用”這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。
四、成本會計原則
成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南，是成本會計工作中應遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。
（一）合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規(guī)行為。
（二）受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。
（三）目標性原則。企業(yè)進行成本管理必然具有明確的目標，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。
（四）可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應當在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
（五）實際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標準成本法、計劃成本法等，但為了正確地計算當期的盈利水平，需要在核算期期末時，將其調(diào)整為實際成本。但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟狀況日益復雜性來看，實際成本計算只是成本計算的基礎(chǔ)、核心和主體，而不是全部。
（六）成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動，只有當其效益大于成本時才是可行的，成本會計信息也是如此。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算披露的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在設(shè)計成本會計制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。
成本會計目標屬于成本會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計對象及要素的確認和計量，體現(xiàn)了成本會計目標的具體要求；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標得以實現(xiàn)的強有力手段。
主要參考文獻：
一、趨利性是會計信息生產(chǎn)者制作虛假會計信息的內(nèi)在原因
（一）企業(yè)方面的利益因素。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。
（二）個人方面的利益因素。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高領(lǐng)導，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，他們接受企業(yè)負責人領(lǐng)導，按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處，如通過虛計利潤騙取獎勵等；也有些是間接利益，如企業(yè)負責人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應的好處，會計人員按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。與會計信息相關(guān)的利益極為復雜，但正是這些復雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
二、會計理論與方法自身的漏洞
（一）從會計信息質(zhì)量要求看。主要有兩方面。會計信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)盈利能力，但它也有局限性：一是會計信息的相關(guān)性和可比性都要求會計信息符合企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認和計量資產(chǎn)、負債、收入、費用，很可能導致會計信息偏離實際；二是企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則確認的計量通常會使企業(yè)會計報表的信息偏于保守。
重要性原則也是會計信息質(zhì)量的基本要求，它允許企業(yè)對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于確定哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的存在很大的主觀性。這樣，如果企業(yè)將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業(yè)的實際情況。
（二）從會計確認基礎(chǔ)主觀性看。權(quán)責發(fā)生制是會計確認的基礎(chǔ)，但它同時也存在一定的缺陷，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產(chǎn)價值的確認及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認等。所以，經(jīng)濟越發(fā)展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。
會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當?shù)胤从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響，這種時間確認的界定也會產(chǎn)生合法會計信息失真。
（三）從會計估計方法看。在會計核算中，企業(yè)總是力求準確性，但有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。
（四）從會計計量理論看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計量假設(shè)，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導致合法會計信息失真；二是財務(wù)報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵消所形成的。這種匯總抵消也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題；三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息已越來越不適應經(jīng)濟決策對信息相關(guān)性的要求。
（五）從會計報告的目的看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調(diào)會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調(diào)相關(guān)性。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會計信息失真的可能性因此加大。
三、會計操作實務(wù)中存在某些需要會計人員主觀判斷的環(huán)節(jié)
會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在財務(wù)操作實務(wù)中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員受到個人和企業(yè)利益的影響，往往會濫用穩(wěn)健性原則、重要性原則、可比性原則等會計準則，對會計信息進行有意識的操縱。在會計信息失真案例中，有許多違規(guī)行為是在折舊方法選擇、會計估計變更、各項準備金計提等方面，通過核算方法舞弊造成的，由于其中夾雜著會計人員的職業(yè)判斷，這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。
四、在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)中存在著基本的委托關(guān)系
按照科斯的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業(yè)的委托理論實際上是對企業(yè)契約組合理論的具體化。契約的一方當事人是資產(chǎn)的所有者，即委托人；契約的另一方是資產(chǎn)的使用者，即人。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，人成為了企業(yè)的“內(nèi)部人”；而股東則“已沒有任何權(quán)利與那些已成公司資產(chǎn)的東西發(fā)生實際聯(lián)系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況，這種不對稱既有時間上的，也有內(nèi)容上的。由于雙方的利益目標不盡相同，經(jīng)營者可能會制造虛假的財務(wù)信息欺騙所有者，以獲取自身的利益。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 合理避稅 經(jīng)營
合理避稅是一種理財活動，也是一種策劃活動。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善。市場化程度的不斷提高，一方面，為各類市場主體的發(fā)展提供了廣闊的發(fā)展空間：另一方面則加劇了市場主體間的競爭。在買方經(jīng)濟條件下，競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在低財務(wù)成本上。而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一。為此，合理避稅成為企業(yè)降低財務(wù)成本的有效途徑。也是企業(yè)提高競爭力的關(guān)鍵一環(huán)。
一、合理避稅的含義與作用
1、合理避稅的含義
合理避稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到規(guī)避和減輕稅負的目的，實現(xiàn)利潤最大化和稅負最小化。
2、企業(yè)經(jīng)營過程中合理避稅的作用
1)是適應市場競爭環(huán)境的必然選擇
我國自加入WTO以求。內(nèi)地市場全面對外開放，我國企業(yè)正在一個更加開放、公平的市場環(huán)境中與國外企業(yè)競爭。市場化程度的不斷提高將導致低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)在市場競爭中制勝的關(guān)鍵，而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業(yè)競爭力非常關(guān)鍵。在這方面，國外企業(yè)已經(jīng)形成較為穩(wěn)健和成熟的財務(wù)機制。已經(jīng)能夠通過合理避稅手段降低企業(yè)整體的成本水平，進而提高其盈利水平。所以。我國企業(yè)也應該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力。
2)有利于完善國家稅收體制
合理避稅有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。
3)是企業(yè)追求可持續(xù)發(fā)展的唯一選擇
稅收是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)實施的強制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強制性和不直接有償性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。另外，我國目前已經(jīng)是一個較高稅負的國家，在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業(yè)發(fā)展的唯一選擇。
二、企業(yè)經(jīng)營過程中合理避稅的措施
1、利用籌資方式進行避稅
籌資方式的避稅技術(shù)，是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和負方法。企業(yè)常用的幾種籌資渠道：①財政資金：②金融機構(gòu)信貸資金；③企業(yè)自我積累；④企業(yè)間拆借；⑤企業(yè)內(nèi)集資；⑥發(fā)行債券和股票；⑦商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異。對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。比如采用采用發(fā)行債券的形式進行籌集資金，按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)規(guī)定，其籌集資金的成本――發(fā)行長期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務(wù)性籌資可以在計提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。
2、縮短固定資產(chǎn)折舊進行避稅
縮短固定資產(chǎn)折舊年限進行加速折舊，是納稅企業(yè)減輕稅負的常用方法。縮短折舊年限有利于加速成本回收，可以使成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。比如寶鋼股份第二屆董事會第一次會議決定從2003年1月1日起，對運輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進行調(diào)整。變更前折舊年限為6-10年，年折舊率為9.6％～16％，全年折舊費用4.87億元；變更后折舊年限為5年，年折舊率為1906億元。在不考慮資金價值因素的條件下。加速折舊方法通過遞延形式到第五年繳納。但如果考慮到資金的時間價值因素，企業(yè)少交60，918，000元的所得稅，這種情況下如果再有稅收優(yōu)惠的話，則避稅的稅額更大。在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
3、利用合理的存貨計價方法進行避稅籌劃
存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本，同為實際成本計價又有加權(quán)平均，移動平均。先進先出，后進先出和個別計價法等多種方法可供選擇。銷貨成本=期初存貨+本期存貨一期末存貨。通常在物價持續(xù)上漲的情況下選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低。本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的。反之在物價持續(xù)下降的情況下則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納稅所得額上下波動增加企業(yè)安排應用資金的難度。
4、利用關(guān)聯(lián)交易進行避稅
我國現(xiàn)階段的關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)多元化，以傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)往來為主，此外還包括相互間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、資金融通、資產(chǎn)租賃等多種關(guān)聯(lián)交易行為。很多企業(yè)集團通過關(guān)聯(lián)交易將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)或?qū)⒄＜{稅企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以達到平衡集團稅負，降低集團整體稅負水平的目的。涉及稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅或消費稅等。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的主要途徑有：一是有形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價，關(guān)聯(lián)企業(yè)對原材料、產(chǎn)成品等的轉(zhuǎn)讓實行高進低出，或者低進高出；二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不按該類交易的市場價格收取；三是勞務(wù)費用的轉(zhuǎn)讓定價，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間常采用一方將虛擬的勞務(wù)費轉(zhuǎn)移到另一方的賬上；四是財產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價，某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂低于或高于市場的場地租賃合同。轉(zhuǎn)讓定價具有很大的靈活性和隱蔽性，特別是在專利技術(shù)、商標使用權(quán)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面。具有很大的彈性空間，危害性極大。
三、企業(yè)合理避稅過程中應注意的問題
1、必須遵守稅收法律
合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業(yè)在進行納稅籌劃時，相關(guān)人員一定要及時更新知識。熟悉相關(guān)稅法知識的變化，采取相應的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。
2、服從于財務(wù)管理總目標
合理避稅的目的在于擴大收益，但稅負降低并不總是一定提高收益。例如：稅法規(guī)定，企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有避稅作用。然而，隨著負債率的提高。企業(yè)的財務(wù)風險和融資成本也會隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率時，負債融資會呈現(xiàn)出負效應，這時企業(yè)收益就會隨著負債比例的提高而下降。
3、規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作
稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預期經(jīng)濟效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計核算的賬務(wù)處理、會計憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此。中小企業(yè)應正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
總之，避稅是納稅人對現(xiàn)有稅法的缺陷及特有漏洞的成功發(fā)現(xiàn)。合理避稅，關(guān)鍵在于納稅人的主觀努力和客觀的經(jīng)濟環(huán)境。一個成功的企業(yè)家，不僅要熟悉經(jīng)濟知識，更要充分了解國家政策、法規(guī)，充分了解自己的權(quán)利，在實踐中參與、運用和提高，并造福于企業(yè)，在盡納稅義務(wù)的同時。也合理地行使自己避稅籌劃的權(quán)利，才能獲得更大的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞: 新經(jīng)濟 會計假設(shè) 變化
會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，密切依存于其所賴以存在的外部經(jīng)濟環(huán)境——市場經(jīng)濟。市場經(jīng)濟環(huán)境具有的一些內(nèi)在特性，必然會對財務(wù)會計系統(tǒng)提出某些要求和規(guī)定性。這些要求和規(guī)定性，構(gòu)成了財務(wù)會計系統(tǒng)運行的前提條件。在會計上，我們將那些來自特定的市場經(jīng)濟環(huán)境（也包括、等因素）對會計系統(tǒng)的運行和具有制約和約束作用的基本前提，稱為會計基本假設(shè)。假設(shè)構(gòu)成財務(wù)會計與報告的基礎(chǔ)。假設(shè)表明財務(wù)會計（會計核算）的環(huán)境特征。經(jīng)濟環(huán)境總是在不斷變化著。財務(wù)會計與報告，它的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也會隨之變動。長期以來，財務(wù)會計、財務(wù)報告以及用來規(guī)范他們的準則與制度，不論在哪一個層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新。但是，假設(shè)則幾乎沒有什么變化。如今進入21世紀，這是一個同過去社會具有重大差別的新經(jīng)濟。新經(jīng)濟為財務(wù)會計提供了以高和創(chuàng)新為特征的經(jīng)濟環(huán)境。新經(jīng)濟出現(xiàn)之后，財務(wù)會計的使用者必然對財務(wù)報告應予披露的信息提出新的要求。這就不可避免地要求重新審視構(gòu)成財務(wù)會計及其規(guī)范的基本概念——財務(wù)會計基本假設(shè)。財務(wù)會計正面臨知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)。
按照我國的《會計準則》的規(guī)定，會計核算基本假設(shè)是：(1)會計主體；(2)持續(xù)經(jīng)營；(3)會計分期；(4)貨幣計量。在新經(jīng)濟條件下，舊有的會計假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化， 當前財務(wù)會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論體系，才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策作用。會計假設(shè)也必須及時作出相應修正，以適應新的環(huán)境。
一、會計主體假設(shè)
主體假設(shè)規(guī)定了財務(wù)會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)營、財務(wù)活動。根據(jù)主體假設(shè)，通過信息的提供，把企業(yè)同市場區(qū)分開來。主體假設(shè)表明，財務(wù)會計與報告的邊界是企業(yè)，而不是市場。新經(jīng)濟時代的經(jīng)濟發(fā)展突破了會計主體的物理實體概念，從而動搖了會計主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)。
1.新經(jīng)濟的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當前競爭、技術(shù)和全球化正形成一股勢不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識經(jīng)濟與經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔利潤和風險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也也就解散了，于是再捕捉其他機遇，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易。因此現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟時代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來新的。
2.新經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息的不完整性、局限性。新經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責任兩個方面，由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要，這些信息的提供，不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益，而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。
二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
這一假設(shè)又稱連續(xù)性、繼續(xù)經(jīng)營、非清算性等，其涵義是：除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設(shè)一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。而所謂的“反證”，就是那些表明經(jīng)營活動將會終止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已宣告破產(chǎn)、國家明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。這一假設(shè)可以有兩層理解：一是各主體在可能預見的未來不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執(zhí)行現(xiàn)有的經(jīng)營活動，包括各項合同、各種既定的活動等，并無法確定其結(jié)束時間。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，才可以成本確認、計量其資產(chǎn)要素，事實上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)看，對于現(xiàn)實主體和虛擬主體，應當做出不同的解釋。
1．對于每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承
認它市持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事情。有時，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部，這也會導致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。
2．虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)的特點就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時并存的復雜局面。
三、會計分期假設(shè)
會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。
時間分期是為了定期提供財務(wù)報告。隨著新經(jīng)濟的到來，內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面。在時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以整齊劃一的日歷年度為標準。當前，經(jīng)濟瞬息萬變，財務(wù)報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時性。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上適時的財務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說使用者已不需要現(xiàn)行財務(wù)報告體系了。因此，在今后一個相當長的時期內(nèi)，按會計分期定期提供分類、匯總的財務(wù)信息與通過互聯(lián)網(wǎng)實時各種財務(wù)信息將同時并存。因此，動搖了會計分期假設(shè)。
四、貨幣計量假設(shè)
貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程。為什么稱它為主要計量單位，而不是惟一計量單位呢？因為在財務(wù)報表的量化表述中，貨幣應是惟一的計量單位，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，所以它是主要計量單位，但其他財務(wù)報告以及報表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。隨著新經(jīng)濟的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。
1．幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，物價變動更加頻繁沖，幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設(shè)已失去前提。
2．新經(jīng)濟的到來，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務(wù)報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務(wù)報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息。知識經(jīng)濟，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有價值的信息， 這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。如知識資本、人力資源非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。如果單純用貨幣計量，這些都只以排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標志為量度。可以看出，這個假設(shè)應當更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣量度為主。
會計既有繼承性，又有動態(tài)性。財務(wù)會計是環(huán)境和時代的產(chǎn)物，會計理論也應當是隨著環(huán)境的改變而變化，并與時俱進。雖然財務(wù)會計基本假設(shè)是相對穩(wěn)定的，但也不能長期停滯不前。市場經(jīng)濟的變化是如此迅速，它總有需要改進和創(chuàng)新的地方，我們不應當坐視它所依據(jù)的理論而僵化。
參考：
1．祝華鳳，《會計基本假設(shè)之我見》，經(jīng)濟師，2006(01)
2．杜云飛，曹喆，《傳統(tǒng)會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)及改進構(gòu)想》，財會月刊，2006(01)
3．姜依群，《論會計假設(shè)》，遼寧經(jīng)濟，2006(01)
