時間：2023-09-12 17:10:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融企業納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.
關鍵詞： 納稅籌劃；特性；風險
Key words: tax planning；characteristics；risk
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0125-02
0 引言
作為我國金融體系的主體，商業銀行的經營行為、經營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩定和經濟持續穩定增長有著重要的影響。伴隨著經濟、金融的全球一體化，我國銀行業還要積極投身于國際金融業的競爭，如何有效提高我國商業銀行競爭能力，已經成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業進行改革和完善。
然而，納稅籌劃作為一項系統工程，是企業日常經營活動的重要組成部分，籌劃項目成功與否會受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內外部環境的復雜性，會為籌劃人員系統地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當，其產生的后果很可能會在今后的經濟活動中被進一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業銀行納稅籌劃本身特性的基礎上再加以針對性地實施，才能在不斷變化的市場經濟和法律環境中做好納稅籌劃，并取得預期的籌劃結果。
1 納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務于企業價值最大化的經濟行為。也因為納稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因為本文采用納稅籌劃這個名詞。
納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡、有大有小，不一定每一項稅務籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認為，完整的納稅籌劃應分為三個階段，第一階段是進行納稅籌劃風險評估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結果的跟蹤與反饋。
1.1 納稅籌劃風險評估 傳統的納稅籌劃步驟中并沒有風險評估這一步，而實際上，風險是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業不能忽視風險而單純地追求稅后利益最大化，而應更多的考慮風險與收益的對等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風險，才能做出是否進行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時防范和處理將來可能發生的風險。
1.2 制定納稅籌劃方案 企業首先應根據納稅籌劃內容，確立納稅籌劃的目標，在對目標進行了確定和掌握相關信息的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案，并根據有關稅法規定和納稅人預計經營狀況，盡可能建立數學模型進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時，還要將風險評估結果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風險的防范和應對策略；最后，在特定環境下選擇最佳方案。
1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環境、納稅人情況的不穩定性的存在，必然對納稅籌劃方案的有效實施和預期目標的實現產生一定的影響，因此，付諸實踐后，必須運用信息反饋制度，定期對籌劃方案的實施情況進行評估，驗證實際納稅籌劃結果是否如當初測算、估算，通過對方案的評估，及時找出存在的問題或不適應的地方，或者通過對方案的適當調整，以降低方案的籌劃風險，使籌劃活動順利進行，為今后納稅籌劃提供參考依據。
2 我國商業銀行納稅籌劃的特性
2.1 籌劃難度大 銀行業是稅負水平較高的行業之一，稅收在商業銀行總成本中占較大比重。目前我國商業銀行在運營中經常涉及的稅種主要有11個，包括企業所得稅、營業稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉稅（營業稅、增值稅、消費稅）為計費依據的法定政府收費項目—教育費附加，則經常性稅費共有12項。
無論與國內其他行業相比，還是與外資銀行相比，商業銀行是一個稅負較高的弱勢行業。從現行銀行稅制中的流轉稅來看，我國國有商業銀行的高稅收（高稅負）不能較好地轉嫁給銀行的消費者，稅負只能由銀行企業內部消化，其結果是消耗銀行自身的競爭力，也同樣增加了銀行與其他同業之間的競爭壓力。而且，它面臨著諸如不良資產比例高、資本充足率低、資產質量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風險防御能力低等困難，特別是國有商業銀行還承擔著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉稅負擔過重不利于國家政策的貫徹實施，這不僅不利于我國銀行業經營績效和市場競爭力的提高以及自身資本的積累，還將為商業銀行可持續發展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業盈利的一個重要途徑，面對如此龐大的經營負擔與稅收負擔，其實施和實踐的難度也顯而易見。
2.2 側重所得稅和營業稅籌劃 我國現行的銀行稅收制度形成了以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制結構體系，針對國有商業銀行而言，其繳納的主體稅種是營業稅和所得稅，商業銀行的企業所得稅率為33%，營業稅稅率為5%（高于建筑業、交通運輸業、郵電通信業等適用3%的稅率）。商業銀行的營業額是營業收入扣除金融企業往來收入的余額，營業收入包括貸款利息收入、外匯轉貸款費收入、手續費收入以及金融商品的轉讓凈收入等；商業銀行的所得收入包括存貸業務、資金業務、業務、理財業務等。由于營業稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實踐中籌劃人員對商業銀行納稅籌劃問題的側重點放在了這兩個主體稅種之上。
2.3 偏重依賴經濟環境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經濟環境因素這一項，但對其依賴程度卻不深，銀行業的納稅籌劃行為則不同。商業銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業往來利息收入、手續費收入、系統內往來收入、中間業務收入和其他營業收入等，金融環境趨好，那么銀行業的收入就會增加，相對應地，所應繳納的稅額就增加，但這種應繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進行相應地抵減，由此銀行所獲得的收益就會增大；若金融環境趨弊，銀行業收入就會降低，稅負可籌劃空間就小，若處理不當就會造成虧損。
2.4 籌劃風險大 在國際國內稅收法律法規的不斷完善，反避稅措施不斷增強，市場經濟環境的變幻莫測，以及其他人為因素存在的背景下，商業銀行因其收入來源復雜、納稅籌劃難度大、經營結構不單一等客觀因素的存在，導致商業銀行的納稅籌劃要比一般行業的納稅籌劃具備更大的風險性，最終的納稅籌劃收益可能會高于或低于先前的預期結果，企業在運用各種政策開展納稅籌劃時的不確定性因素也導致風險明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風險意識，立足于事先防范，在進行納稅籌劃方案制定之前，應對影響籌劃結果的所有潛在風險因素進行確認并評估，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。
3 結論
熟知商業銀行納稅籌劃的特性對我國銀行業順利開展納稅籌劃及實施風險管理有著極其重要的作用。論文通過簡述納稅籌劃的含義及工作步驟，結合實際，分析了我國商業銀行納稅籌劃的特性，為銀行業的納稅籌劃實踐提供了理論參考。
參考文獻：
[1]譚成.我國商業銀行全面風險評估研究[D].湖南師范大學，2009.
[2]李瑞波.商業銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃[J].經營管理，2009，（1）.
[關鍵詞]納稅籌劃， 企業納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業在符合國家法律、稅收法規的前提下，通過對納稅業務事先籌劃，制訂方案，合理安排經濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業稅收負擔，增加經濟效益。然而，企業受到所處的外部環境、內部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經濟效益。通過納稅籌劃可以減少現金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
2.有利于規范企業納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關法律法規基礎上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業稅收違法行為的發生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務成本，達到良好的經濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據此采取相應措施，修正現有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務籌劃意識淡薄。目前的企業多重視生產和銷售管理，對財務管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業領導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業管理者還沒有真正建立節稅意識，只是被動地等待稅收優惠。企業不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業稅負。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿易方式、投資方式不斷出現，當今的企業財務會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業知識，才能找到稅務籌劃點。而實際上現在我國國內企業多數財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業納稅籌劃與稅務機關工作不同步。我國企業普遍不與稅務機關溝通在稅法理解上的差異，企業缺乏對稅務機關工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調整產業結構、刺激國民經濟增長的重要手段。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識是進行稅務籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，為實現企業效益最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養。納稅籌劃對籌劃人員的專業素質有較高的要求。我國稅種多、企業形式復雜，各行業差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業技能，靈活的應變能力。在高校培養中，應開設納稅籌劃課程，為培養高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應通過參加培訓或者自我學習，提高業務素質，培養納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務籌劃也不是僅限于優惠政策及條款。例如新企業所得稅稅法下，稅務籌劃要注重日常財務規范管理，如會議費、業務招待費、業務宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規模納稅人在適用稅率、計稅方式、發票權限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業規模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據增值稅稅收優惠政策進行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環節、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。比如，企業所得稅的稅基是應納稅所得額，稅法中的應納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業所得稅的稅收籌劃，必須同時實現利潤總額的最大化和應納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業所得稅角度講企業應實現準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經濟活動籌劃。不同的經濟活動形成不同的應稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經濟活動進行安排降低企業稅負。納稅籌劃貫穿所有經濟活動的始終，從納稅人發展過程來看其經濟活動，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段。從企業財務循環來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業經營流程來看，可分為采購、生產、銷售和核算等活動。因此，經濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務籌劃、經營籌劃。
4.加強部門協作。各部門的共同運作構成企業收入和成本，形成企業稅負，稅收籌劃也離不開部門的協作。企業內各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協作才能使稅務籌劃得到有效實施。尤其是企業費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規，準確把握納稅政策內涵。另一方面要加強與稅務機關的溝通，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當地稅務機關的認可。
參考文獻：
關鍵詞：納稅籌劃；財務管理；企業
隨著世界經濟全球化的發展，納稅籌劃越來越成為企業財務管理的重要組成部分。企業通過納稅籌建活動不僅能提高企業受益，還能提高企業財務管理水平，從而更好地促進企業的發展。
1.財務管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業的稅收負擔。通過實施納稅籌劃，企業以一種合理合法的手段實現稅收的減少。與此同時，可以使企業合理利用剩余資金，降低企業償債能力下降情況的出現，從而提高企業的盈利能力。
通過納稅籌劃可以提高企業競爭的實力，從而提高企業財務管理的水平。要使納稅籌劃在企業財務管理中得到合理的運用，需要高素質的財務人員和高效率的財務部門，財務人員要有足夠的專業知識，熟悉稅法，按照稅法的要求進行設賬記賬，從而進行科學的納稅籌劃；其次，納稅籌劃是企業財務管理的重要因素，企業在進行財務管理財務、決策之前進行科學的納稅籌劃有利于企業制定正確的決策，使企業能夠正常、合理、合法、高效的運行。
納稅籌劃有利于與經濟全球化接軌，更好地適應經濟全球化。當今世界是一個開放的世界，跨國公司、跨國企業的數量日益增多，跨國經濟活動日益頻繁，納稅籌劃是企業財務管理的高級應用，通過納稅籌劃使企業能夠更好地做出決策。
納稅籌劃有利于實現企業財務管理的目標。社會主義市場經濟體制下，影響企業財務管理目標的因素并不是單一的，從廣義上來講它受外部環境因素和內部管理因素兩方面的影響。既企業的財務管理環境和企業的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業通過納稅籌劃，得到最優的稅收方案，提高企業受益，從而實現企業財務管理目標。
納稅籌劃有利于企業資源的優化配置。通過納稅籌劃，可以使企業為了免于在激烈的市場競爭中淘汰而不斷調整企業結構，促進資源優化配置，從而實現企業的長期發展。再者，企業可以根據稅法的規定，擴大生產規模及范圍，提高工作人員素質，加大對設備的投資力度，從而實現企業利益的最大化。
2.財務管理中納稅籌劃的四個方面
2.1籌資
籌資活動的目標就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數額的資金。企業籌資可以通過財政資金、金融機構信貸資金、企業自我積累、企業間接自我拆借、企業內部集資、發行債券、股票投資、商業信用投資、租賃籌資等多種渠道來滿足企業的資金需求。
籌資活動中納稅籌劃可分為三個步驟：一是確定企業的資本結構，既指企業籌集的負債資本和權益資本的比例關系。合理的企業資本結構可以使企業在不違反國家政策的情況下實現資金的籌措；二是運用租賃籌資，企業減輕稅負的重要方法之一就是租賃，通過租賃籌資，可以使企業迅速籌集資金，保存企業的舉債能力；三是處理借款費用，既指企業因借款所導致的利息、折舊等的兌換差額。所以，企業可以在保證借款費用穩定的前提下加大計入費用化的金額，使企業可以更好地節稅從而獲得節稅收益。
2.2投資
稅負的多少，將會嚴重影響的企業的投資決策。企業投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購置設備、興建工廠、開辦商店等直接把資金投入到生產經營性資產的投資，間接投資是對股票等金融資產的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風險性的不同，就需要企業在投資時對二者進行理性選擇。
在經濟新常態下國家政策的調整也給企業投資帶來了相應的契機，企業應抓住契機，充分利用國家的政策優惠，擴大投資的方向。
2.3經營
企業采購、生產、銷售是企業經營活動的主要內容。企業通過合理的企業經營活動來實現企業的納稅籌劃。其一，在企業的采購過程中，采購企業通過將自營運費轉變為外購運費來實現稅負的降低。其二，在企業的生產過程中，企業可以通過生產產品的選擇和生產費用核算方法的選擇來降低稅負。但生產費用核算方法是多樣的，不同計算方法計入產品成本的份額也各不相同，從而使得企業的應納稅所得額和所得稅額不同。其三，在銷售過程中，由于我國稅法規定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，所以企業可以通過合理安排應稅貨物和非應稅勞務的比例，合理分配稅負，從而達到減少稅負的目的。
2.4利潤分配
利潤分配進行納稅籌劃，就是對利潤的控制，企業通過對處于利潤優惠臨界點的利潤加以控制，并通過其他方法分散利潤收入，達到減少稅收的目的。企業要充分利用國家對企業的優惠政策，適當控制投產初期產量來獲取更大的節稅收益。
3.企業財務管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質上來說，就是在法律許可的范圍內，對多種稅收方案進行優化選擇，通過對企業的籌資、投資、經營和利潤分配等活動實現企業的經濟目標。
由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專業性、目的性、多維性等特點，它與避稅偷稅不同，在健全法律法規制度的前提之下，納稅籌劃可以實現企業和國家之間的雙贏。企業通過自身的納稅籌劃能力來減輕稅負，是企業納稅人納稅意識的提高和納稅觀念轉變的表現，納稅籌劃使企業能夠在國家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤。同時這種變化實際上是與經濟社會發展水平相適應的。是國家正確引導企業發展的表現，也是社會意識進步和國家經濟發展社會進步的表現。
總之，在發展新常態的過程中，納稅籌劃是當代企業中不可缺少的一種財務管理行為，納稅籌劃有利于完善企業財務管理制度，實現財務管理目標，對企業的可持續發展具有重大意義。
⒖嘉南祝
1.1目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業利益的同時,保證企業的利益及企業的發展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業改革面臨的納稅籌劃問題。企業隨著改制的發展,將成為獨立的法人主體,原來企業內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據財政部、國家稅務總局的相關文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業自身的籌資方式。
1.2企業納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業的一項重要支出,如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。
企業利益最大化了,同時也就給國家帶來了應有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業合理、合法地對企業的納稅行為進行統籌規劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區別。
使企業樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發展。”由此可見,企業的規劃在合法的情況下,是受國家法律、法規保護的正當權益。也就是說,無論從企業的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區的收受差異,使企業在減輕自身負擔的同時自動調節地區間的經濟結構,充分體現了國家稅收的經濟杠桿作用。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅應發生稅費情況:
營業稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業通過分析計算,這項捐贈給企業帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業每年贏利1850萬元。
這樣企業每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]288號)文件規定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(2000)013號]文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。按照規定,企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但延續抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設計方案
《稅法》規定納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規定,債務利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業稅收成本和企業價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業適度采取負債籌資比權益性籌資優越得多,企業負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業價值增加。因此,在提高生產能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發行企業債券、企業間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結構的合理性。
參考文獻:
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[關鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應納稅額
一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念
納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規定的基礎上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優惠政策的規定，從企業的組織結構、戰略部署到經營理財，等一系列涉稅因素進行稅務規劃，使企業減少稅負增加收益的財務管理活動。
1.納稅籌劃的目的
企業進行納稅籌劃從屬于企業整體的經營管理活動，其目的是企業的稅后收益最大化，而非單純的減少應納稅款，具體的體現在以下兩個方面：一方面是節稅效應，即在業務量一定的情況下稅金支出相對最小，節稅效應不僅減少了企業的現金支出，提高企業的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業運作現金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優化效應，一是在當稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業在一定期限內免息使用稅金；二是稅收零風險，即企業接受稅務稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書，這不僅有利于企業規避稅收風險，也有利于建立和諧的征納關系；三是通過對稅務的規劃，使企業各個部門更多的參與協調配合，有助于提高企業的整體協調能力和管理水平。
二、納稅籌劃與偷漏稅的區別
納稅是納稅人應盡的義務，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔，在法律規定的框架內，納稅人是有權利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，在稅法所允許的范圍內,通過對經營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質區別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關規定，或者是由于工作中粗心大意和財務制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質區別就是前者是現有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。
三、納稅籌劃的方式
納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內避稅、國際避稅和稅負轉移三種形式。在此主要為中小企業家們介紹中國國內常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。
1.籌劃稅基式減免
稅基是應納稅額的計算依據，一般情況下，稅基與應納稅額是正相關的（實行滑準稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應納稅額越小。籌劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應納稅額目的的方法，企業對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：
(1)稅基遞延實現，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現，如對能夠合理預計發生額的成本費用，采用預提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應納稅額。
(2)稅基均衡實現，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現起征點的最大化。
(3)稅基即期實現，稅基總量不變，稅基合法提前實現，在減免稅期間，可以實現減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現和均衡實現相比較，稅基即期實現有時也會造成稅收利益的減少。
(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業稅籌劃常用的方法。如我國稅法規定，企業取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率時，應當購買國債，取得納稅利益。
2.籌劃稅率式減免
籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：
(1)籌劃同一稅種（主要是流轉稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。
(2)籌劃名稱不同但性質相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業在兼營非應稅勞務的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。
3.籌劃稅額式減免
稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務。稅額式籌劃常常與稅收優惠中的全部免征或減半免征相聯系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優惠政策減輕企業的納稅負擔。如我國稅法規定，老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年。
綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經濟的發展以及納稅法制化進程的加快，企業的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業的自發行為。
參考文獻：
[1]費錦:納稅籌劃的績效評估.經濟師,2007(9)
【關鍵詞】 納稅籌劃 稅負 會計要素 GWI公司
一、引言
隨著我國稅收征管體系越來越完善，已經將企業不可逆轉地推向了全面稅收約束的市場環境，企業越來越難以通過偷稅、漏稅的手段來達到減少稅收支出的目的。因此，納稅籌劃成為了我國企業的理性選擇，并逐漸成為我國企業財務管理的重要內容之一。
納稅籌劃的目標與企業財務管理目標一樣，是使企業價值最大化。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動、投資行為等涉稅事項做出事先安排，以公司整體戰略目標為導向，在可接受的風險范圍內，根據成本與效益分析的原則，對企業生產經營各個環節的涉稅事項進行科學的預先籌劃，使企業的稅負最優。而納稅人的這些活動過程所包含的全部內容都需要進行會計處理，用會計要素進行過程和結果反映。因此，結合GWI公司生產經營活動的特點，基于會計要素探討納稅籌劃策略對其他企業更有效地實施納稅籌劃具有積極意義。
二、GWI公司納稅情況分析
1、GWI公司簡介
GWI公司是一家高科技綜合性電子產品生產經營企業，主營金融電子產品、軟件與系統集成等。其中金融電子產品占有30%以上的國內市場，并成功進入了國際市場;高新電子產品承擔了多項國家級科研項目，是全國最大的高新電子顯示設備供應商。過去，由于經濟效益非常好，企業沒有納稅籌劃的動機。但近幾年來，行業內競爭日益激烈，產品利潤空間大幅縮水，為提高企業市場競爭力，圍繞著降稅負增效益的納稅籌劃便成為企業財務管理的重要內容。
2、GWI公司相關稅種稅負及稅收風險分析
表1顯示，GWI公司2012年度繳納的各種稅收合計為4673.1萬元，2013年度繳納的各種稅收為64374.11萬元，2014年度繳納的各種稅收為7794.11萬元，平均年度增長比例為35%，增速較快。這說明公司繳納稅款占用了大量的生產經營資金，企業稅收負擔很重，存在納稅籌劃的空間。其中，2014年度不同稅種稅負情況如下。
（1）增值稅。2013年12月，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號），并將“營改增”推廣到全國試行，擴大了企業進項稅額的抵扣范圍，包括固定資產及費用等。在這一背景下，應爭取獲得更多可抵扣的增值稅發票;對兼營不同稅率貨物、勞務的企業，分別核算不同類型的收入，盡量避免企業從高適用稅率。GWI公司的金融電子產品適應17%的稅率，產品技術支持和售后服務的收入作為混合銷售行為一并征收17%的增值稅。由于公司的軟件產品絕大部分是與硬件組合銷售，在實際操作過程中很難符合稅務局提出的分開核算的要求，因此沒能很好地享受到應有的稅收優惠。2014年，公司實際繳納入庫增值稅43，069，810.26元。
（2）企業所得稅。GWI公司集團總部從1999年起，按高新技術企業享受15%的企業所得稅優惠稅率，但工業和信息化部、國家稅務總局《關于2014年度軟件企業所得稅優惠政策有關事項的通知》（工信部聯軟函〔2015〕273號）對國家規劃布局內的重點軟件企業，如當年未享受免稅優惠的減按10%的稅率征收企業所得稅，所以公司尚未完全享受到應有的稅收優惠待遇。2014年，公司計算繳納企業所得稅18，866，590.61元。
（3）房產稅。公司房產出租，按照租金收入的12%計算繳納房產稅;自用房產，按房產原值一次減除30%后的余值計算繳納房產稅，稅率1.2%。2014年，公司繳納房產稅1，276，095.84元。
（4）城市維護建設稅和教育費附加。城建稅稅率公司總部為7%，工業園區的子公司為5%;教育費附加征收率公司總部為5%，工業園區的子公司為4.5%。2014年，公司繳納城建稅和教育費附加5，131，594.88元。
（5）印花稅。公司簽訂購銷合同、加工承攬合同、借款合同、運輸合同、技術開發和技術轉讓合同等書立憑據和領受證照的行為，以及所使用的會計賬簿應該繳納印花稅。按不同的內容適應不同的稅率。2014年，公司繳納印花稅1，551，519.44元。
（6）土地使用稅。公司按中等城市每平方米稅額及實際占用的土地面積繳納土地使用稅。2014年，公司繳納土地使用稅576，218.25元。
三、基于會計要素的納稅籌劃策略
以下將結合GWI公司有關財務數據和納稅籌劃環境，按會計要素探析其納稅籌劃策略，以對其他企業納稅籌劃工作提供參考和借鑒。
1、與公司資產相關的納稅籌劃策略
（1）固定資產折舊政策的選擇。GWI公司目前采用的固定資產折舊方法為直線法，根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（財稅〔2014〕64號），軟件和信息技術服務業等六大行業自2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。GWI公司具備采用加速折舊固定資產的必要條件，從減少企業所得稅支出的角度來看，可以采用固定資產加速折舊法多體現折舊費用，從而獲得納稅籌劃的空間，延緩企業所得稅支出。
（2）規避存貨采購中的合同陷阱。存貨采購不僅牽涉到最終產品的質量好壞，對產品成本的影響也非常大。加強采購過程的稅收管理，設計存貨采購的納稅籌劃策略非常重要，否則就容易造成“低價購進、高稅支出”的情況。GWI公司目前簽訂的存貨采購合同中，60%以上的合同條款均表述為“貨物驗收入庫后××天后憑發票付款”，還有部分采購合同中有條款為“運輸費用由需方承擔”。因此，供應商都會在信用期“××天”到期需要支付貨款時才會開具增值稅發票，導致延遲抵扣進項稅額，提前納稅。根據財稅〔2013〕37號文件精神，營改增后，取得貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，準予從銷項稅額抵扣，其增值稅專用發票增值稅稅率為11%。如果單獨開具貨物運輸業發票，并與銷售貨物分別核算分別記賬的，稅額=[運費÷（1+11%）]×11%。而如果銷售方直接收取運費，應當作為銷售貨物的價外費用處理，稅額=[運費÷（1+17%）]×17%。
因此，GWI公司可以通過修改合同條款來節稅。如將“貨物驗收入庫后××天后憑發票付款”修改成“貨物驗收入庫并收到增值稅專用發票××天后付款”;將“運輸費用由購方承擔”修改成“由銷售方免費送貨到需方指定地點”等來達到轉嫁稅負，節約稅收的目的。
2、與公司負債相關的納稅籌劃策略
通過負債融資保證經營活動順利進行是企業的一項重要業務，不同的舉債結構，其稅前和稅后的資金成本不一樣。GWI公司一直以來主要通過商業信用進行短期資金融通。2014年年末，應付賬款余額為33200萬元，占流動負債的40.2%，短期借款為6800萬元，占流動負債的8.2%。在IT電子信息領域，價格變化很快，因此在采購原料時，大部分供應商要求預付款項或是貨到付款。如果提供商業信用，則會要求在采購價格上有相應的補償。GWI公司近幾年來處于激烈的同業競爭當中，產品售價下降速度非常快，而因大量采用商業信用進行融資，原料價格下降很少，有時甚至不能得到電子產品的市場同期優惠價格，所以GWI公司產品毛利空間越來越小，經營狀況向不良態勢發展。
因借款利息可在所得稅前扣除，只要以現金方式購買原料而使得原料價格下降的幅度大于稅前借款成本，則GWI公司可以利用借入短期借款用于原料采購以獲得納稅籌劃收益。
假設GWI公司每年需要采購原料A元，如果由供應商提供三個月期的商業信用，則沒有價格折扣，如果以現款交易則有X%的價格折扣，銀行同期貸款利率為Y%。如果從銀行貸款進行現款交易采購的話，則可以獲得A×X%的價格折扣，需要支付扣除稅收擋板因素后的貸款利息為A×（Y%÷12×3）×（1-15%）（企業所得稅率為15%）。二者的臨界點為：A×X%= A×（Y%÷12×3）×（1-15%），即X=Y×21.25%。當X>Y×21.25%時，則可以通過從銀行貸款三個月期流動資金進行現款交易，以改變負債結構獲得納稅籌劃收益。
3、與公司所有者權益相關的納稅籌劃策略
GWI目前控股子公司18家，有4家控股子公司經營運作非常困難，處于虧損狀態，但因種種原因，這些子公司還被主管稅務機關劃為核定征收方式，需要繳納企業所得稅。因此，GWI公司不僅不能用總公司的稅前利潤去彌補虧損子公司的虧損額，而且部分虧損子公司還額外增加了一些稅收支出。因此，在適當條件下可以采取撤銷與自己主業關聯度不高、經營狀況極差的子公司，減少辦稅環節，降低辦稅成本;還可以改組暫時不愿放棄的子公司，利用虧損彌補政策獲取稅收收益。
4、與公司收入相關的納稅籌劃策略
GWI公司長期以來出于業績增長的考慮，其對外銷售一直采取直接收款的結算方式，即公司將提貨單交給買方的當天開具銷售發票并確認銷售收入，計提銷項稅額，而實際上大部分收入是兩個月到半年時間才能收回貨款，但按規定須在開具發票當期申報繳納增值稅和企業所得稅，這就相當于企業提前支付了稅款，影響了公司的現金流。為了避免這種情況，公司可以與用戶簽訂分期收款銷售合同，按銷售合同約定的收款時間來分期確認銷售收入的實現，從而按收款進度來分期繳納稅款，獲得納稅籌劃收益。
GWI公司在以往的銷售中，大量采用諸如買100臺送N臺的方式進行促銷。由于前期在合同條款的訂立上與客戶溝通不夠，很難將這種折扣體現在同一張發票上，最后只能將送的N臺按視同銷售計算繳納增值稅。如果將這種促銷方式改為折扣銷售，并在同一張發票上注明折扣額，實現的銷售收入一樣，但可以減少稅金支出，達到節稅目的。
5、與公司成本費用相關的納稅籌劃策略
企業為了提高自身競爭力，必須加大新產品、新工藝、新技術的研發力度。國家積極鼓勵企業開展研發活動，并在稅收上給予一系列優惠政策。根據國家稅務總局頒布的《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題》（財稅〔2013〕70號）通知，企業從事研發活動的有關人員的五險一金、儀器設備維護、維修費用、不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費、新藥研制的臨床試驗費、研發成果的鑒定費用等可以稅前加計扣除。
GWI公司可通過研發費用加計扣除，從而獲得納稅籌劃收益。公司可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告，按照相關規定進行研發費用歸集，及時進行研究成果的鑒定，以享受上述研究開發費用稅前加計扣除的優惠政策。
6、與公司利潤相關的納稅籌劃策略
與利潤相關的納稅籌劃策略主要有推遲開始獲利年度、延長申報經營期和利用稅前利潤彌補以前年度虧損等。我國的稅收減免優惠政策，許多都有自獲利年度起開始執行的條款。工業和信息化部、國家稅務總局《關于2014年度軟件企業所得稅優惠政策有關事項的通知》（工信部聯軟函〔2015〕273號）規定：我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。這為企業提供了進行納稅籌劃的可能。
《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年度最長不得超過5年。根據GWI公司的具體生產經營情況，可利用稅前利潤進行虧損彌補的納稅籌劃策略。利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。
四、納稅籌劃績效評估與保障措施
納稅籌劃應著眼于企業整體稅負的降低，而不是企業籌劃前后稅負的簡單比較。所以，公司納稅籌劃方案是否可行應通過一定方法對其進行績效評估。在實際操作中，納稅籌劃績效評估分為事中評估和事后評估兩個層次，其中以事后評估為重點。事后績效評估一般可以采取成本收益分析法。本文主要就研發費用加計扣除納稅籌劃進行評估。
GWI公司每年投入的研發費用占銷售收入5%左右，約3750萬元。如果享受研究開發費用加計扣除優惠政策，按適應的企業所得稅稅率15%計算，則每年可節約企業所得稅281.25萬元（3750×50%×15%）。該方案的實施只需要在立項時進行相應的籌劃和內部核算的變更，因此需新增成本很少，預計每年為3萬元。
仍假設該方案能夠在3年內有效實施，按利率6%折現，則該方案的籌劃收益：
兩相比較后，該方案三年可給公司帶來籌劃收益885.84萬元。
為了保障納稅籌劃方案的實施效果，企業應適度減輕稅負，因為一個能降低當前稅負的納稅方案可能增加企業未來的稅收負擔;應依法納稅，實現納稅零風險，即賬目清楚，按期、足額繳納稅款;應提高管理水平，保障納稅方案的順利實施。另外，還應維護相關利益方的合法權益，尋求多方共贏，以獲得外部客戶和稅務機關的大力支持，從而更好地實施納稅籌劃。
【參考文獻】
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1.事前籌劃原則。在實際工作過程中要注意到納稅籌劃與其他理財方式是一樣的，是要在既定納稅義務發生之前來進行稅收籌劃。當經濟行為發生之后再來進行籌劃實際上已經是為時已晚了。企業納稅籌劃應該是在企業履行納稅義務之前來進行籌劃。這樣才能達到有效實現企業價值的最大化。
2.綜合全面原則。醫藥企業的納稅籌劃涉及到方方面面。在納稅籌劃過程中往往需要綜合全面地考慮各方面因素的影響才能做出科學的決策。企業一種稅負減輕了而另一種稅負卻加重了或者是整體稅負降低了，企業成本以及其他費用卻上升了。這些問題的產生都是常見的問題。這些問題產生的一個很重要原因就在于沒有進行綜合全面的考慮、這是我們在工作中需要高度重視的一個問題。
二、醫藥企業納稅籌劃措施
醫藥企業在市場競爭中面臨著復雜形勢，在實際工作過程中要想實現自身的全面健康發展，實現科學的企業納稅籌劃就必須要從各個方面采取多種措施來提升企業自身的競爭水平。為了實現高水平的企業納稅籌劃，在今后應該采取以下幾個方面的措施：
1.精確把握稅法政策。企業納稅籌劃方案的制定主要是根據企業稅法法律政策的各項規定來進行制定的。因而要想制定出科學的納稅籌劃方案就需要仔細研讀稅收法律政策。在制定那手錘方案的過程中要綜合考慮國家政策的變動、稅法水利的變動趨勢、國家規定的非稅收獎勵等因素對企業經濟活動的影響。為了實現企業的快速發展，在實際工作過程中應該綜合衡量納稅方案，最大限度地增強企業經濟效益。
2.重視納稅人賬簿的完整性，適時調整方案。賬簿憑證是企業重要的原始記錄和憑據，是企業納稅的重要依據。企業應該高度重視賬簿的完整性，只有保證賬簿的完整性才能夠實現對籌劃方案的科學評價。籌劃方案本身是否合理主要是根據會計憑證和記錄來進行評價的。如果賬簿記錄不健全，企業所需要交納的稅款將會受有稅務機關來確定，此時企業制定的納稅籌劃方案將會失敗，嚴重情況下甚至會導致處罰。因而納稅人在實際工作過程中必須要嚴格遵循有關財務規定，要有效保證財務賬簿和憑證的完整性。此外在實際工作過程中還需要堅持一定的靈活性。納稅人所處環境是在實時變動著的，納稅籌劃的主客觀條件都是在時刻變化中的。在實際工作納稅籌劃過程中為了保證納稅籌劃方案的科學性就需要及時適度調整籌劃方案。堅持一定的靈活性有助于企業跟隨國家稅制、稅法和相關政策的改變來進行調整。堅持靈活性有助于納稅籌劃目標的實現。
3.逐步提升納稅人員的自身素質。新形勢下對醫藥企業納稅籌劃人員的素質要求越來越高。納稅籌劃工作本身就是一項高層次的理財活動，這項活動是集會計、財務、金融等專業知識為一體的。要想適應復雜的工作，在實際工作過程中就必須要具備專業素質，要具有項目統籌謀劃能力以及各部門合作配合協作能力。因而在實際工作過程中就必須要高度重視納稅人員的自身素質，要加強對納稅籌劃人員的培訓。在條件允許的情況下醫藥企業可以適當聘請專業地納稅籌劃機構來進行評估籌劃。
三、實際案例
某重要企業通過回收來進行納稅籌劃，該藥廠在全國各地對過期藥品進行回收，在長期工作過程中建立起了長效回收機制。回收過期藥品本身是沒有多大經濟效益的，相反卻會支付不小的成本。該中藥企業去年回收過期藥品所需要的支出費用占到了200萬元，銷售的某種藥品則是2000萬元，在這2000萬元中每200萬眼要消耗原材料進項稅額20萬元。針對這種現狀工作人員主要制定出了兩種稅收籌劃方案：第一種方案是做銷售退貨處理；第二種方式就是采用新舊藥品無償置換的方式來銷售新藥品。采用這種方式表面上同新方式沒多大區別，但是實際上卻是有很大差別的。采用第二種方案就是在以舊換新的同時來有償收回舊貨物，是按照新貨物同期銷售價格來確定銷售額的，在實際工作過程中是不能扣減舊貨物收購價格的。通過詳細分析就會發現采用第二種方案是最為恰當的。采用這種方案企業能夠有效節省200萬元資金。
關鍵詞：納稅 籌劃 風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：納稅籌劃；稅收籌劃；納稅人；稅收優惠政策；企業利益最大化
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02
繳納稅款可謂歷史悠久，甚至可以說是見證歷史長流發展的標志之一。而隨著現代化的加劇，各種稅目以及稅款的增加，納稅籌劃亦成為納稅人極為關注并極力探索的領域，當然，其中是不乏誤入歧途或巧取捷徑的。本文從實際出發，以納稅人的角度來分析納稅籌劃的風險，引用實務案例警示納稅人，以期供納稅人借鑒。
一、納稅籌劃的概念
“納稅籌劃”，又名稅收籌劃或稅務籌劃，一直是國內外學者關注的重點之一，美國南加州大學梅格斯博士、諾貝爾經濟學獎得主斯科爾斯和沃爾夫森以及我國的蓋地、計金標、宋效等眾多知名學者都對“納稅籌劃”一詞的概念給出系統詳盡的詮釋。譬如，梅格斯博士解釋為：人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。
把握了概念內容是執掌之舵，由此我們不難看出在合法性、籌劃性、多樣性、風險性、專業性、綜合性集于一身的納稅籌劃中，合法、少繳、經營是專家們歸結而出的關鍵之處，掌握這些關鍵詞便能體會納稅籌劃的真正含義。
二、納稅籌劃在企業中的運用
一家企業需要繳納的稅款包括所得稅、消費稅、增值稅、營業稅等等（根據相關法律規定允許免征、少征除外），稅種眾多繁雜，稅款高昂，對于任何一家企業來說都是沉重的負擔，因此企業從納稅籌劃入手減少成本是一個很好的突破口，譬如稅收遞延、稅負轉嫁便是管理者從優的方法選擇。
1.費用分攤納稅籌劃
部分企業為收縮企業冗多的支出，減少負擔的費用，實現最小利潤支付一般企業會選擇實際費用攤銷、平均分攤、不規則分攤三種方法，若能善加運用，自然是利于企業發展的。實際費用攤銷法，即根據實際費用進行攤銷，沒有就不攤銷；平均分攤法，就是將一定時間內發生的費用平均分攤在每個產品的成本中；不規則攤銷法，即根據經營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤入某一產品的成本中，也可能在一批產品中，一分錢也不攤。實踐證明，只要企業不以短期發展為目的，而以長期為目標，平均費用分攤是能讓企業最大抵消利潤、減少繳稅的最佳選擇。在比例稅率的稅制體系下，費用應該采取法律所允許的最快攤銷的方法，實施有效的“緩稅”籌劃。
某企業為房地產項目公司，其業務就是開發土地，所以利息支出可以全部歸集在這個項目上。房地產開發是資本密集型產業，所需資金量極大，僅依靠股東投入的權益資本是遠遠不夠的，所以該企業的外方股東會籌措其投資的中國境內其他全資子公司的富余資金暫借給該企業周轉，此時關聯方之間的借款如何操作對土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。
企業是否要提供金融機構貸款證明，關鍵在于實際發生的利息支出占稅法規定的比例。如果實際發生的利息支出比例超過5%，則提供金融機構貸款證明是較為有利；如果沒有超過5%，則不提供金融機構貸款證明較為有利。
該企業取得土地使用權支付的金額28000萬元，房地產開發成本41400萬元，則利息支出的臨界點為（28000+41400）×5%=3470萬元。如該企業實際發生的利息支出超過3470萬元，達到3700萬元（該利息支出未超過商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，且關聯方之間借款通過商業銀行進行委托貸款），則按有關稅收法規、規章的規定可得應繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因為利息支出能夠全額計入扣除項目金額中，且金額大于（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×5%，使得扣除項目金額增加到16640萬元。
2.利用稅收優惠政策
2013年某保險公司業務開展如下：該保險公司為某出口貨物保險，其保險保費合計2800萬元；境內運輸企業保險保費共計2300萬元，但因風險過大而分包給一家國外保險公司，分保500萬元；個人投資分紅保費合計500萬元。
第一筆業務，該業務屬于《營業稅暫行條例實施細則》中規定的境內保險機構提供給出口貨物的保險業務，不屬于營業稅的征稅范圍，能夠免繳稅款。第二筆業務，根據《營業稅暫行條例》相關規定，該筆業務營業額為2300-500=1800萬元，即以全保額減去分保額的款項為營業額。第三筆業務，根據相關規定，該業務即個人投資分紅保險也屬于營業稅的免征范圍，能夠免繳稅款。
企業全面運用各種納稅籌劃的方法，因時制宜，多樣化、多角度從事納稅籌劃，方能實現利潤最大化。從宏觀上看，納稅籌劃在合法的條件下進行，它符合政府的政策導向，促使經濟規模、結構優化調整，從而對稅法立意宗旨有效貫徹。然而，目前，理論界和實務界對納稅籌劃均有些誤區，本文就是主要針對這些誤區展開的探討。
三、納稅籌劃與企業整體利益
在國外，古典學派和自由主義學派以及和一些其他經濟學家，都一致認為企業是“賺錢的工廠”。因此，追求利潤是企業唯一的目標。現在，更有許多學者認為企業的財務目標就是企業經營利潤最大化，而這一財務管理目標是離不開稅收的。依據我國現行稅法，任何企業在正常生產經營過程中，至少要涉及十來種稅費，所以，企業如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案不進行對比分析，就有可能面臨更重的稅收負擔，或因為一味地追求減輕稅負，導致企業總體收益損失，從而影響企業財務管理目標的實現。企業應當做出多種納稅籌劃方案，并做精確計算從中選出最優選擇。
案例一，根據《營業稅暫行條例規定》，從事安裝工程作業的安裝設備，其價值可作為安裝工程產值，營業額包含設備價款。因此一家建筑安裝企業在營業收入2600萬的情況下，如果提供安裝設備且設備價款400萬，那其所繳納營業稅額為4000*3%=120萬；反之，該企業只負責安裝，不提供設備，其營業稅額為2600萬*3%=78萬。對于企業來說，單筆業務就可節省42萬，確實起到納稅籌劃的正面作用。
案例二，某市稅務機關在對某房地產開發企業進行檢查時，發現該公司在“開發產品”科目列有“會所”明細。經核實，該房地產開發企業在開發的一期項目中，單獨建造了“會所”200平方米，作為以后物業用房，在一期項目完工后，開發公司取得了“會所”的初始產權。由于開發公司本身沒有固定的辦公地點，一直租用其他單位的房產，在一期項目完工后，開發公司將管理部門搬進了會所，作為其辦公場所。一期項目總建筑面積為5萬平方米，總的開發成本為5000萬元，“會所”分攤的開發成本為20萬元。
然而，根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其細則和國稅發（2006）31號文件規定，開發企業在開發區內建造的會所、停車場庫、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規定進行處理：①屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。②屬于營利性的，或產權歸開發企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發企業自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發產品進行處理。
據此，開發公司自用“會所”應分攤的開發成本不能在稅前直接扣除，而應以固定資產折舊的形式分期扣除。因此應調增應納稅所得額，補繳企業所得稅。為此，稅務機關對該公司做出補繳企業所得稅、加收滯納金并處罰款共計10萬元。
上述案例均說明了納稅籌劃對企業的影響力，案例一、正面說明納稅籌劃舉足輕重的地位，案例二卻是反面烘托出正確運用納稅籌劃的必要。財務人員必須對其高度重視，以防止光看繳稅減少，不看企業損失。
四、納稅籌劃與國家利益
納稅籌劃絕不僅僅是企業和個人少繳稅款的手段和方式，還和國家的利益息息相關，畢竟納稅人所減少的是國家的稅收，這不僅會影響國家的經濟，還會反作用于納稅人身上——影響身為納稅人卻也為中國公民的民生。個人利益依附于集體利益，而集體利益也離不開個人利益，二者相輔相成，聯系緊密。
然而有果自有因，而了解因由才可對癥下藥。依據我國現行稅法，任何企業在正常生產經營過程中，至少要涉及十來種稅費，所以，企業如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案不進行對比分析，就有可能面臨更重的稅收負擔，或因為一味地追求減輕稅負，導致企業總體收益損失，從而影響企業財務管理目標的實現。納稅人積極從事納稅籌劃絞盡腦汁少繳稅款也就自然有驅動力，在內因——對財富的追求和外因——法律空缺及政策優惠的雙重誘惑下，往往只顧自身利益，無論是合法還是違法，某種意義上說是減少國家稅收，或許合法的納稅籌劃如本文“納稅籌劃的作用”一節中所說，當前使得國家稅收減少，長遠有助于國家說經濟發展，但違法的納稅籌劃是百害而無一利的。
據調查，2011年全國稅務機關共立案查處各類案件21.2萬起，入庫查補收入（含稅款、滯納金和罰款）923.5億元，波及江蘇、廣東、深圳、天津、河北、浙江等多個省份、直轄市。其涉及地域之廣，案情之復雜，手段之高明，危害之龐大，都令人震驚。
上文說明部分納稅人的納稅信用缺乏，有意漠視國家稅法、稅制，但也有些在一知半解下誤入陷阱，因為茫然的缺憾而導致經濟損失乃至鋃鐺入獄，著實令人唏噓，而從調查看，除卻從事稅法工作的相關人員外，一般百姓甚至企業管理層都對納稅籌劃有或多或少的誤區，這也是國內外經濟學專家們致力于研究它的主因，在此也希望提醒納稅人對稅法的關注，切不可想當然。如果加強納稅人的納稅信用，展示稅務機構的完善稽核制度，講明以上嚴重的后果，巡回普遍地闡明納稅籌劃、解答疑難雜問，或許是可以減少這類事件的發生的，而首當其沖的是要先樹立起納稅人完整的納稅籌劃概念意識。畢竟納稅籌劃的最終目的是為了取得企業整體經濟利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務于財務決策過程，綜合考慮企業的發展目標、策略及財務環境。對預期收入和成本進行對比，兼顧短期與長期利益，對企業達到整體利益的最大化。
納稅籌劃是幾乎每個納稅人都會實施的環節，唯有實施納稅籌劃才能合理避稅、節稅，才能少繳納稅款，才能降低不必要的成本，才能實現利益最大化的目標，而納稅籌劃過程中的誤區重重，猶如瘴氣迷霧，使納稅人迷茫而陷入困境，怎樣開啟指明方向的燈是我們所需要了解的關鍵，在掌著燈看清形式的情況下，還必須從多方面防范可能出現的危險，唯有建立這一系列的完善措施、健全機構，方能走出迷宮，豁然開朗。納稅籌劃是一門深奧且需要永無止境探索的學科，是伴隨稅法油然而生的學問，無論是我們的先人還是我們的后輩，都仍會堅持不懈的完善納稅籌劃的課題。在歸結前人成果的基礎上，識別納稅籌劃的概念，避免進入陷阱，有效計劃籌劃方案，從而提升我國財政指數。
參考文獻：
[1]計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版，2004.
[2]何其智.稅務籌劃疑難問答[M]經濟管理出版社，2008.
[3]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學出版社，2006.
[4]陳新.納稅信用體系研究[M].人民出版社，2008.
【關鍵詞】 納稅籌劃；籌資方式；財務風險；企業價值
企業籌資的納稅籌劃，是指納稅人利用一定的籌資技術使企業達到最低稅負和最佳獲利水平的一種決策活動。企業要進行生產、經營及投資活動，就需要籌集一定數量的資金。企業籌資的方式很多，除所有者投入企業的資本金外，還有企業自我積累、向金融機構貸款或企業之間相互拆借、融資、向社會集資（發行股票、債券）等。這些方式，無論哪一種或幾種并用，都能滿足企業的資金需要。但從企業納稅角度考慮，不同的籌資方式所產生的稅收影響大不相同。所以，科學地運用不同的籌資方式，可以有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收利益。
不同籌資方式的資金成本不同，包括資金占用費（借款利息、債券利息、股息等）和資金籌集費（股票發行費和上市費、債券注冊費），對納稅的影響也不同。因此，企業必須考慮包括稅收因素在內的各方面因素，選擇最佳籌資方式。
企業通過自我積累方式籌資，其資金來源主要是稅后利潤，是企業長期經營活動的成果，資金積累比較慢。且資金投入后，所有者和使用者合二為一，因而稅收負擔難以轉嫁和分攤，從納稅的角度看，難以實現納稅籌劃。
企業通過發行債券、內部集資、企業間拆借及向金融機構貸款等方式籌集資金，可以達到降低稅負的目的。企業發行企業債券必須符合國家法律、法規的規定，按照一定的程序依法進行，其利率一般比內部集資、企業間拆借、金融機構貸款要高一些。國家批準發行的企業債券，其利息可以全部進入“財務費用”抵減利潤，達到降低稅負的目的。因此發行債券的“節稅”效果最好，當然，資金成本也最高，應綜合權衡資金成本和稅負兩個方面進行財務決策。目前，我國對企業發行債券控制比較嚴格，僅限于股份有限公司、國有獨資公司和兩個以上的國有企業或兩個以上的國有投資主體設立的有限責任公司，其他任何公司、企業和個人不得向社會發行企業債券。向金融機構貸款所承擔的所得稅稅負相對于內部集資、企業間拆借等其它方式來說要重一些。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第6條第2款的規定：“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。”也就是說，高于金融機構同類、同期貸款的利息部分，在計算應納稅所得額時，要作為會計利潤的加項，計入應稅所得。這樣，內部集資、企業間拆借及向金融機構貸款3種籌資方式，從降低稅負的角度看，基本上扯平了。因此，在以上3種籌資方式的選擇中，應以資金籌集容易且籌資費用低的籌資方式為首選。
企業通過發行股票籌集資金，雖然也要對股東支付股息，但因股息的支付是在稅后利潤的分配環節，并不影響所得稅稅基。
從納稅籌劃角度分析，以上籌資方式可分為負債籌資（內部集資、企業間拆借及向金融機構貸款）和權益籌資（企業自我積累）兩種。資本結構的構成主要取決于負債和權益資本的比例，即負債比率。眾所周知，負債比率越高，意味著企業的稅前扣除費用越多，節稅效果就越明顯，特別是當息稅前利潤大于借入資金成本時，還可產生正的財務杠桿作用，即負債籌資比重越大，企業的權益資金收益率就越高。但負債過多，資產負債率過高，財務風險也隨之增大，這就需要企業在籌資成本效益與風險之間進行均衡，合理確定資本結構比例。因此，企業在利用籌資方式進行納稅籌劃時，不能僅從稅收利益上考慮，還要充分考慮稅收利益提高的同時帶來的經營風險及風險承受能力。總之，企業在籌資決策中應對可能采取的各種籌資方式進行全方位的分析、比較，從中選擇一個既能確保企業獲得最大投資收益，又能最大限度地降低稅負的方案付諸實施。
例1，利華公司2007年6月籌集資金1 000萬元，引進一條專用生產線。現有3種籌資方案：
方案一：發行3年期長期債券1 000萬元（面值發行），債券票面年利率8%，債券籌資費用率2%。
方案二： 銀行貸款1 000萬元，貸款年利率9%，還款期限3年，貸款費用忽略。
方案三：運用企業自有資金。
按每年息稅前利潤300萬元計算，投資報酬率為10%，企業所得稅稅率33%。當利率為10%，三年期的年金現值系數為2.486 9，三年期的復利現值系數為0.751 3。
現對3種方案分析如下：
不同籌資方式對企業稅后利潤的影響計算如表1所示：
（1）從納稅的角度考慮，每年可抵減應納稅所得額：
方案一：（1 000×8%）＋（1 000×2%÷3）＝86.67（萬元）
方案二：1 000×9% ＝90（萬元）
方案三：0
從納稅的角度看，方案二節稅效果最好。
（2）從資金成本的角度考慮：
方案一：資金成本率=8%×（1－33%）÷（1－2%）＝5.47%
方案二：資金成本率=9%×（1－33%）＝6.03%
方案三：資金成本率=投資報酬率10%
從資金成本的角度看，方案一的資金成本最低。
（3）從現金流量的角度考慮：
方案一：稅后利潤現值：
142.93×0.909 1+160×0.826 4+160×0.751 3＝382.36（萬元）
現金流量凈值=1 000＋382.36－1 000×0.751 3＝631.06（萬元）
方案二：稅后利潤現值：
140.7×0.909 1+157.5×0.826 4+157.5×0.751 3＝376.4（萬元）
現金流量凈值=1 000＋376.4－1 000×0.751 3＝625.1（萬元）
方案三：稅后利潤現值：
201×0.909 1+225×0.826 4+225×0.751 3＝537.71（萬元）
現金流量凈值=537.71－1 000×10%×2.486 9＝289.02（萬元）
從現金流量即財務價值最大化的角度看，方案一效果最好。
從根本上講，納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。利華公司籌集資金的方案中，雖然銀行貸款方式的抵稅效用較大，但從資金成本、機會成本、稅收收益及現金凈流量等方面綜合權衡，公司選擇以發行債券的方式籌集資金，決策是正確的，使公司現金流量凈值增加5.96萬元。通過分析，利華公司籌資方式的納稅籌劃獲得了相應的稅收利益，真正實現了企業價值最大化的目標。
（一）稅務籌劃
納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對納稅人的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔和稅收零風險。
（二）稅務籌劃原則
1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現行稅法、財會法規和有關經濟法規。納稅籌劃的主要依據是稅法，還包括財務會計和其他經濟法規，并且不拘于一國一地的法規。
2.事前籌劃原則。納稅人可以根據已知的稅收法律規定，調整自身經濟事務，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經營業務未發生、應稅行業未確定前做好安排。
3.經濟原則。納稅籌劃的目標是實現納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
4.適時調整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區、一定的時間、一定的法律法規環境條件下、以一定的納稅人的經濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。
（三）納稅籌劃的方法
納稅籌劃的方法是綜合的、科學的優選法。基本方法有：
1.充分利用現行稅收優惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優惠政策指國家為鼓勵某些產業、地區、產品的發展，特別制訂一些優惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。由于我國的稅收優惠政策比較多，納稅人要利用稅收優惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優惠政策。
2.選擇最優納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優的納稅方案。納稅人在開展各項經營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，納稅人應當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準確的把握。
4.充分利用財務會計規定。財務會計規定與稅法有沖突時，財務會計規定應當服從稅法的調整。如果稅法做出規定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規定，稅法就要自動地服從于會計的規定。
5.稅負轉嫁。稅負轉嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。
二、鋼鐵行業稅務籌劃必要性
鋼鐵行業屬于資本、技術密集型的產業，在我國國民經濟中占有重要的地位。由于鋼鐵產業上下游距離長，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質作為原材料進入生產環節，到鋼鐵行業的制造加工環節，以及鋼鐵產業的配套物流設施建設等等，可以創造眾多的勞動崗位、為國民經濟的發展做出重大貢獻。可以這樣說，鋼鐵行業的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發展。
鋼鐵企業自身稅收特點：
1.生產流程復雜。鋼鐵企業（不含采礦選礦）通常包括燒結、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動力、制氧、機修等多分廠聯合制造。因此其生產過程是多段生產、運輸、存儲；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個流程比較復雜。
2.生產過程中信息量大。鋼鐵企業在生產過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產過程中各節點之間保持相互作業需要進行過長的銜接而產生的大量信息。因此生產過程中信息量大。
3.財務核算復雜。成本核算是對每個環節的成本進行預算，我國多數鋼鐵企業在生產過程中很少顧及到產品生產工序的準確記錄。對成本不合理的損耗不夠重視，認為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業的產品成本。
三、稅務籌劃風險
（一）稅務籌劃風險定義
風險是普遍存在的現象，企業的任何決策都有一定的風險，稅務籌劃作為企業財務管理活動的重要內容，在給企業帶來利益的同時，也有著一定的風險，有學者認為，稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動失敗給企業造成的損失，也有的學者認為稅務籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。筆者認為稅務籌劃風險是由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發生稅收損失而付出的代價。
（二）基于鋼鐵企業稅收特點的稅務籌劃風險
1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領域，這要求籌劃人員要全面掌握相關領域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業務素質、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設計。因此，納稅籌劃方案從最初的設計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。
2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當納稅人自身的條件或者外部社會條件發生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標的實現。
3.征納雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質特征。我國稅法的某些規定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規定，能否實現納稅籌劃的目的很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法的行為。
四、鋼鐵企業稅務籌劃風險應對措施
納稅籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制，規避和減低風險損失。
1.實施恰當的財務風險處理措施，建立有效的風險預警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當的風險處理措施。在納稅人財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產生、擴散和風險轉換的基礎。充分利用現代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。當納稅籌劃可能發生潛在風險時，該系統能及時找到根源，并有效遏制。
2.準確、及時地把握稅收法律政策。對相關的稅收規定的全面了解是納稅籌劃的基礎環節。有了全面的了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇。適時關注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關系。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，需要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。
3.提高納稅籌劃人員的素質。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質。否則難以勝任工作。
4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現。
5.加強與當地稅務部門的聯系。加強與稅務部門的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規定、財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現應有收益。
參考文獻：
[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風險與控制[J].商場現代化，2013（16）.
(一)存值計價核算
在納稅籌劃中關于存貨的計價方式的運用是至關重要的。在不同的市場環境下，應當采取不同的法進行計價。當物價下跌的時候，企業應當采取先進后出的方法對存貨進行處理;當物價上漲，原材料價格也上漲的時候，企業應該采取后進先出的方式對存貸進行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據經濟環境選定后短期內不會輕易變化，因此企業在選擇存貸計價方式上應該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準確的籌劃。總之，盡量避免因剛性稅收引發企業財務危機。
(二)固定資產折舊核算
企業在創辦初期享有減免稅收的政策，固定資產的折舊年限應該延長一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節稅。企業步入正常經營和生產的軌道之后，不享受稅收優惠待遇，此時企業應當縮短固定資產的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤后移，獲取資金的更多時間價值。此外，我國企業所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預期內稅率沒有變化的情況下應當選擇加速折舊法對固定資產進行折舊處理。
(三)無形資產的攤銷
根據自身發展的情況和實際財務狀況，企業可以選擇對自身有利的攤銷期限，將無形資產攤入到成本中，從而節約稅額。企業在起步階段可以選擇將無形資產攤銷額遞延到減免稅期滿后，計入成本中，達到獲取稅收利益的目的。企業進入正常發展階段后，就可選擇相對較短的推銷期限來加速無形資產的成本回收，使前期利潤后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業經營中的不確定風險。
(四)壞賬處理
關于壞賬損失賬務處理問題，我國稅法規定可以直接沖銷或者采用備抵法。企業在納稅籌劃中，對于壞賬損失賬務的處理可以根據自身實際情況進行選擇。
二、納稅籌劃中會計核算應注意的問題
(一)合法性
合法性是納稅籌劃的前提和重要特征，因此納稅籌劃方案必須要遵守我國相關法律法規，不能與立法意圖相違背。企業的籌劃人員首先要遵守我國稅務法規及我國稅收制度，要充分履行納稅人的義務，保障納稅籌劃的合法前提的情況下行使納稅人的相關權利。如果違背法律制度的規定，必將會受到法律制裁，直接威脅企業的生存發展。
(二)與避稅相區分
納稅籌劃與避稅必須要嚴格區分開來，籌劃人員要加強與稅務部門的聯系與溝通，認真研究我國稅務規章和法律制度，并且結合當地稅務特點和稅收具體制度，嚴格遵守法律制度，避免超過納稅籌劃的界限，盡量避免將納稅籌劃和避稅混淆。地區稅收執法部門一般擁有一定的自由裁量權，在稅收管理方式上不盡相同，因此企業在納稅籌劃中除了要遵守國家稅務法律規章外，還要配合執行當地的稅務機關的具體措施和制度。
(三)會計人員素質要求高
納稅籌劃是一項高層次的綜合理財活動，包涵法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的內容，是企業財務管理中的重要內容，因此納稅籌劃對會計人員的素質要求也相對較高，籌劃人員的自身業務素質不僅需要十分扎實，還要有良好的經濟前瞻能力，能夠分析和準確把握經濟走勢和新動態，同時納稅籌劃人員還需要具備項目籌劃能力，能夠與企業的各個部門良好流暢的溝通。其次，籌劃人員除了業務素質要求高，其道德素質和法律素養也必須要合格，否則無法勝任納稅籌劃工作。總之，企業納稅籌劃人員既要熟知和遵守稅務法規、會計準則和制度，還要有嚴格細心的業務素質。
三、總結
