時間：2023-09-13 17:13:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算法優(yōu)點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
商品流通企業(yè)的進貨費用按現(xiàn)行制度規(guī)定列入當期損益，不計入所購商品的成本。如此處理，有其原因和優(yōu)點，但也存在明顯的不足，現(xiàn)分析如下。
將進貨費用列入當期損益的處理方法與1993年會計制度改革之前商業(yè)、糧食、供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)的做法是不一致的。在物資供銷企業(yè)，原制度是將其作為待攤進貨費用處理的。在外貿(mào)企業(yè)，原來是將其計入商品進價的。1993年會計制度改革，統(tǒng)一了核算方法，要求將其一律列入當期損益，使相同的業(yè)務(wù)在該行業(yè)中的處理方法歸于一致，應(yīng)該說是一大進步，但仍不夠徹底。這樣處理的原因有以下幾點：①商品流通企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)所購商品的品種繁多，不象工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)那樣進料品種較單一。若將進貨費用在不同的商品品種之間進行分攤，勢必會加大核算工作量，浪費諸多人力。故為了簡化核算手續(xù)，一次列入當期損益。②為了提供商品的原進價，便于計算已銷商品的毛利。③為了扭轉(zhuǎn)企業(yè)虛盈實虧的局面。
從以上理由不難看出，將進貨費用列入當期損益，便于操作，減少了核算工作量，雖然對改變企業(yè)虛盈實虧有一定的作用，但卻不符合會計核算的基本原則，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
首先，不符合歷史成本計價原則。按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“各種財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價”，“各種存貨應(yīng)當按取得時的實際成本核算”，而外購存貨的實際成本是由購貨價格和附帶成本構(gòu)成的。商品流通企業(yè)將構(gòu)成外購商品成本的進貨費用列入當期損益，使企業(yè)取得的商品不能按取得時的實際成本全面反映。無論是采用數(shù)量進價金額核算法，還是實行售價金額核算法，期末編制資產(chǎn)負債表時，商品存貨都是按進價成本列示在“存貨”項目中的，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不符合歷史成本計價原則，也不符合客觀性原則。
其次，不符合收入與費用相配比的原則。將進貨費用列入當期損益，使進貨費用從當期銷售收入中得到補償。而當所購入的商品沒能在當期銷售尤其是在跨年度銷售的情況下，該批商品的進貨費用是從其他商品的銷售收入中得到補償?shù)模环吓浔仍瓌t。從另一方面看，當所購商品銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品銷售成本也不是該商品的實際成本，僅是其原進價。商品銷售收入也未能和其真實的銷售成本相配比，導致?lián)p益表中經(jīng)營成果不實。在進貨費用較高或進貨集中的情況下，還會引起年度中各月利潤額大起大落，不利于對各期的經(jīng)營成果進行正確評價。
再次，與其他行業(yè)存貨核算的口徑不一致。在會計制度改革前，相同業(yè)務(wù)在不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)其處理方法不同是很普遍的現(xiàn)象。會計制度改革后，這一現(xiàn)象得到了改觀，相同業(yè)務(wù)在不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)其核算方法趨于一致。如分期收款銷售的核算，工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)的處理方法得到了統(tǒng)一；商品流通企業(yè)“商品采購”科目的設(shè)置做到了與工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的統(tǒng)一。但在進貨費用的處理方法上，由于商品流通企業(yè)將進貨費用列入當期損益，不計入所購商品的成本，與其他企業(yè)進貨費用的核算方法不一致，使資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的口徑不同，不便于企業(yè)的投資者、債權(quán)人等對企業(yè)的財務(wù)狀況進行對比分析。
根據(jù)以上分析，將進貨費用列入所購商品的成本，有以下幾個優(yōu)點：①使商品（存貨）按實際成本計價，符合歷史成本計價原則，能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。②所購商品發(fā)生的進貨費用能夠從該批商品的銷售收入中得到補償，符合收入與費用相配比的原則，能夠真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。③與其他行業(yè)“存貨”指標的口徑相統(tǒng)一，便于比較分析。④隨著會計電算化的推廣應(yīng)用，不會加大會計核算的工作量。⑤不會影響毛利額和毛利率的計算。因為商品銷售收入減已銷商品的實際成本（而不是進價成本）所得的差額才是真正意義上的毛利。 [責任編輯：編輯部]
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計 核算
一、事業(yè)單位會計核算體系存在的問題
（1）會計核算體系的制度的不健全。事業(yè)單位的會計核算制度不是十分的健全，缺乏完善的制度體系。某些事業(yè)單位甚至連基礎(chǔ)的會計制度都不存在。即使擁有完善的制度體系，并制度傳達到每一位員工，由于事業(yè)單位區(qū)別于普通的單位、公司，更容易受到傳統(tǒng)體制的影響，有一定的特殊性，單位的執(zhí)行力不足，員工也無法做到按制度做事。會計制度沒有按照科學、謹慎的原則來建立，使制度變成一種形式，也出現(xiàn)了一些問題，給事業(yè)單位的正常工作帶來了一定的困擾。
（2）會計核算方式存在一定缺陷。事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制的記賬方式來進行會計核算工作。這種記賬方式的優(yōu)點是容易上手、簡單操作、便于理解，但是相較于權(quán)責發(fā)生制就有了很大的缺陷。缺陷有以下三個方面。首先，事業(yè)單位區(qū)別于普通的單位，本身有一定的依賴性，造成事業(yè)單位的會計核算工作更容易向預(yù)算需求傾斜，沒有真正做到實事求是的反饋事業(yè)單位的收支、經(jīng)濟效益等情況。其次，收付實現(xiàn)制在核算固定資產(chǎn)方面有一定欠缺，沒有考慮到固定資產(chǎn)的折舊問題，這種的計算方法不利于事業(yè)單位科學的管理和使用固定資產(chǎn)。最后，采用收付實現(xiàn)制不能正確的、真實的計算事業(yè)單位的成本費用，也無法做到及時反饋負債和資產(chǎn)的真實狀況，給事業(yè)單位的績效考核帶來了負面的影響。
（3）會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)不高。事業(yè)單位在會計核算工作方面缺少科學、合理、高效的管理方法和管理手段，也缺少專門的會計核算部門。在這樣的前提下，從事會計核算的工作人員在數(shù)量方面和專業(yè)素質(zhì)方面都有一定不足，表現(xiàn)為以下四個方面。第一方面，事業(yè)單位缺少獨立的會計核算部門，核算人員由于缺少足夠的監(jiān)督依據(jù)，不能獎懲分明的開展管理工作，使得會計核算制度成為流于表面的形式，會計核算工作不能獨立高效的完成。第二方面，從事會計核算的工作人員沒有做到與時俱進，沒有重視會計核算的新知識、新觀念、新技巧，不重視學習新的知識，使得自身的工作能力和專業(yè)素質(zhì)都不太高，不能達到經(jīng)濟和信息化的發(fā)展要求，在核算工作中不能科學合理的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、控制問題、預(yù)測問題，在一定程度上影響了事業(yè)單位的健康發(fā)展。第三方面，會計核算的工作人員由于缺乏專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)的法律知識，造成他們不能準確的記錄賬簿數(shù)據(jù)，處理賬簿數(shù)據(jù)、分析賬簿數(shù)據(jù)，使得事業(yè)單位的經(jīng)濟數(shù)據(jù)在一定程度上失真，不能準確的反饋和記載事業(yè)單位的經(jīng)濟狀況和管理活動，為后續(xù)工作帶來了負面的影響。第四方面，某些事業(yè)單位和從事會計核算的工作人員為了追求利益的最大化，記錄虛假數(shù)據(jù)，制作單位假賬，造成事業(yè)單位的正常財務(wù)工作無法進行，有著嚴重的影響和破壞。
（4）缺少系統(tǒng)的法律法規(guī)。有關(guān)會計核算的法律法規(guī)在以下兩個方面有一定欠缺。第一方面，我國目前在會計核算方面擁有數(shù)量較多的法律法規(guī)，但是相關(guān)法律和法規(guī)之間缺少條理，無法形成統(tǒng)一體系。大多數(shù)會計核算法律有著不切實際、不可操作、權(quán)威性不高的特點。
（5）預(yù)算的編制和執(zhí)行缺少約束力。事業(yè)單位的預(yù)算問題表現(xiàn)為以下幾個方面。第一方面，事業(yè)單位在編制預(yù)算的時候以利益最大化為原則，沒有按照規(guī)定的零基預(yù)算進行編制，造成零基預(yù)算在實際過程中無法發(fā)揮自己的作用，不但增大了編制的困難，也影響了數(shù)據(jù)的精確性。第二方面，事業(yè)單位無法做到有效的控制預(yù)算資金，加上管理方面也存在一定的問題，造成浪費、嚴重超支等情況的出現(xiàn)。第三方面，事業(yè)單位缺少有效的考核和監(jiān)督制度，只是重視預(yù)算的審核過程和撥款過程，在資金的使用過程中存在較大的風險。
二、建立完善事業(yè)單位會計核算體系的對策和措施
（1）建設(shè)完善的事業(yè)單位會計核算制度體系。事業(yè)單位建立一套完善的會計核算制度體系，需要做到以下幾個方面。第一方面，事業(yè)單位需要找出管理過程中的不足和問題，通過不斷的解決問題，構(gòu)建起科學、合理、規(guī)范的會計核算管理模型。第二方面，事業(yè)單位強調(diào)會計核算工作的重要性，發(fā)動各個部門支持、參加會計核算工作。第三方面，事業(yè)單位強化會計核算工作的權(quán)威性質(zhì)和獨立性質(zhì)，保障公平、真實的開展會計核算工作。第四方面，以科學、合理、嚴謹作為會計核算制度的制定標準，并且確保制度體系中各個部分不會產(chǎn)生矛盾的前提下，不斷完善會計核算制度，保障各種會計工作能夠在制度下正常、有序的開展。
（2）更好的會計核算方式。相較于收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制更加適合于事業(yè)單位。事業(yè)單位應(yīng)該采用更有優(yōu)勢的權(quán)責發(fā)生制來作為會計核算方式。因為權(quán)責發(fā)生制能夠更加真實、準確、及時的反映數(shù)據(jù)，反饋信息，使得事業(yè)單位通過數(shù)據(jù)能夠更加準確的觀測經(jīng)濟活動，既有利于以后方便的開展分析工作，又有利于事業(yè)單位的績效考核。
（3）加強對會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)培訓。會計核算的工作人員作為核算工作的主體，在建設(shè)完善的會計核算體系中有著十分重要的地位。可以從以下兩個方面提供工作人員的素質(zhì)。第一方面，事業(yè)單位開展定期、專門的培訓課程，讓會計核算人員了解到會計核算工作的新知識、新變化、新技巧、新方法、新概念，通過進一步的學習，不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)工作水平和專業(yè)素質(zhì)能力，組件一支高素質(zhì)高水平工作團隊。第二方面，事業(yè)單位加強會計審核工作，并且提高會計審核工作的權(quán)威地位。使得事業(yè)單位的所有財務(wù)活動都在監(jiān)督下面進行，減少出現(xiàn)道德錯誤的風險。
關(guān)鍵詞：財務(wù)軟件；功能；拓展
中圖分類號：TP31 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
當前企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用，從原先的手工記賬發(fā)展到核算型財務(wù)軟件，再從核算型財務(wù)軟件系統(tǒng)發(fā)展轉(zhuǎn)移到智能管理型的財務(wù)軟件系統(tǒng)。概括的說財務(wù)軟件系統(tǒng)的發(fā)展主要有以下兩個階段：核算型輔助管理系統(tǒng)。隨著科技水平的發(fā)展，我國財務(wù)系統(tǒng)發(fā)展到會計電算化階段，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟激烈競爭發(fā)展的需要，促使財務(wù)軟件的功能要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，財務(wù)管理實現(xiàn)了輔助核算功能；智能管理型分析系統(tǒng)。企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)必須在強化企業(yè)財務(wù)分析的準確、系統(tǒng)性的前提下，要求財務(wù)軟件能夠自動進行財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性分析及財務(wù)指標邏輯判斷，代替人工對企業(yè)財務(wù)風險和盈利商機等過去財務(wù)分析中復雜的工作實現(xiàn)真正的財務(wù)管理便捷化、經(jīng)營診斷自動化。
一、財務(wù)軟件的功能
會計核算系統(tǒng)是以賬務(wù)處理功能為核心，包括多種功能的有機組合體。大部分的會計核算軟件將會計核算系統(tǒng)按功能劃分為若干個相對獨立的子系統(tǒng)，于系統(tǒng)每一部分的功能簡單明了并相對獨立，各子系統(tǒng)的會計信息相互傳遞與交流。形成完整的會計核算系統(tǒng)。會計核算軟件中具備相對獨立地完成會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出功能的各個部分，稱之為會計核算軟件的功能模塊。 會計核算軟件的功能模塊包括以下部分：
1.賬務(wù)處理模塊
賬務(wù)處理模塊主要是以會計憑證為原始數(shù)據(jù)，按會計科目，統(tǒng)計指標體系對記賬憑證所載的經(jīng)濟內(nèi)容，進行記錄、分類、計算、加工、匯總，輸出總分類賬、明細分類賬、日記賬及其他輔助賬簿、憑證和報表。
賬務(wù)處理模塊主要包括：①賬務(wù)初始(建賬)；②憑證處理(輸入、審核、匯總)；③查詢；④對賬；⑤結(jié)賬；⑧打印輸出；⑦其他輔助功能。
2.報表處理模塊
報表處理模塊是按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，根據(jù)會計資料而編制會計報表，向公司管理者和政府部門提供財務(wù)報告。會計報表按其匯編范圍可分為個別報表、匯總報表以及合并報表。
報表處理模塊包括：①報表定義；②報表計算；③報表匯總；④報表查詢；⑤報表輸出。
3.固定資產(chǎn)核算模塊
固定資產(chǎn)核算模塊主要是用于固定資產(chǎn)明細核算及管理。
固定資產(chǎn)核算模塊包括：①建立固定資產(chǎn)卡片；②建立固定資產(chǎn)賬簿；③錄入固定資產(chǎn)變動情況；④計提固定資產(chǎn)折舊；⑤匯總計算；⑥查詢及打印輸出；⑦編制轉(zhuǎn)賬憑證。
4.工資核算模塊
工資核算模塊以計提發(fā)放職工個人工資的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，計算職工工資，處理工資核算。
工資核算模塊包括：①設(shè)計工資項目及項目計算公式；②錄入職工工資基礎(chǔ)資料；③增減變動及修改；④計算匯總；⑤查詢；⑥打印輸出。
5.其他模塊
其他模塊主要包括：存貨核算，成本核算系統(tǒng)，應(yīng)收應(yīng)付款核算、銷售核算和財務(wù)分析等等。根據(jù)行業(yè)的特點，又有：零售業(yè)進銷存核算系統(tǒng)、批發(fā)業(yè)進銷存核算系統(tǒng)等。根據(jù)管理的需要，又有：勞資人事管理系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)等。
對于會計軟件，其后繼支持主要在于具有升級能力和處理突發(fā)事件能力。這些能力當然應(yīng)由軟件制作者或系統(tǒng)管理者負責實現(xiàn)。由于操作平臺的更新，如DOS更新成WINDOW平臺，單機系統(tǒng)更新成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，會計軟件勢必作相應(yīng)的升級，才能保證整個系統(tǒng)暢通運行。另外系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)遭病毒的破壞或遇上千年蟲之類的問題，也需靠軟件的后繼支持來解決。
對防病毒軟件，俗話說“道高一尺，魔高一丈”。一般來講，總是有某種病毒后，才產(chǎn)生消除該病毒的軟件。因此在系統(tǒng)中，應(yīng)不斷地升級防病毒軟件或采用新的防病毒軟件來御防病毒的侵害。升級或采用新的軟件便是防病毒的后續(xù)支持。
至于附屬在網(wǎng)絡(luò)設(shè)備上的軟件，所需的后繼支持，在于能滿足不斷完善的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)壓縮，加密算法的改動或更新。例如：各種路由所適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)協(xié)議或隧道協(xié)議。因為在創(chuàng)建安全隧道方面，存在著眾多的遂道協(xié)議。
二、國內(nèi)財務(wù)軟件的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問題
當前，隨著企業(yè)的發(fā)展及需求日趨成熟，對核算型財務(wù)軟件系統(tǒng)的功能和品質(zhì)更加挑剔甚至已經(jīng)不能滿足。財務(wù)軟件系統(tǒng)在新的形式下面臨著這些考驗，與此同時自身存在的各種問題也逐漸的暴露出來并日益明顯：財務(wù)軟件核算功能占絕大部分，管理功能太弱。真正的財務(wù)則應(yīng)該具備這幾個職能，第一是真實的記錄企業(yè)的或者一個組織的經(jīng)營成果及資產(chǎn)的狀況；第二是通過會計部門達到一個對風險的預(yù)警，為企業(yè)的決策提供一個信號。通過對這兩個職能的分析得到對企業(yè)決策有益的結(jié)果，由于這種本質(zhì)上的要求對財務(wù)管理的要求就越來越高，但國內(nèi)的財務(wù)管理軟件，管理的功能卻還很薄弱。軟件的信息化處理過程偏亂和盲目導致困難重重。信息化使會計系統(tǒng)的功能空前強大，在深度和廣度上對財務(wù)軟件產(chǎn)生很大的影響，能幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，但實施信息化卻不是為了信息化而信息化的，目前很多企業(yè)就只是在盲目追求信息化，而不注重信息化是否真正帶來經(jīng)營管理效率的提高。另外還須解決的一個問題，就是企業(yè)并沒有意識到自身的目標。
功能性單一，過程和政策支持不完善。報表格式的單一化、僵硬化是現(xiàn)在財務(wù)軟件的一大缺陷，往往只提供一大堆的報表，而不提供基于此表財務(wù)人員可以進行哪些方面的思索的指引以及此表反映的問題。現(xiàn)在的財務(wù)軟件會計記賬仍然是從記賬憑證到明細賬、總賬，最后到報表，對手工流程的依賴性還是太強，但記賬憑證存在的必要性卻沒有被考慮，表現(xiàn)出對利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來實現(xiàn)管理認識不足。
綜合通用型不能兼顧，審計功能的系統(tǒng)支持不完善。我國會計電算化發(fā)展過程中，通用型財務(wù)軟件曾起到不可替代的作用。通用性的優(yōu)點是：投資集中，設(shè)計周全，售后服務(wù)較易管理。但隨著向核算型及決策支持型發(fā)展，通用性也逐漸暴露出難以克服的缺陷：首先是若在功能綜合化的財務(wù)軟件中再遵循通用性的設(shè)計原則，將會使系統(tǒng)變得十分龐雜；另外通用性原則在核算型財務(wù)軟件中的普遍性較強，而在管理型財務(wù)軟件中的普遍性不強，不利于財務(wù)決策支持系統(tǒng)的形成和審計功能的實現(xiàn)。
三、對財務(wù)軟件發(fā)展提出的建議
為更好地迎接集團公司全球化整體品牌戰(zhàn)略的挑戰(zhàn)，國內(nèi)企業(yè)特別是跨國公司紛紛引入現(xiàn)代企業(yè)管理機制。其中，跨國公司在母、子公司的經(jīng)營運作，戰(zhàn)略規(guī)劃不斷創(chuàng)新，受集權(quán)和分權(quán)兩種模型影響而生，越來越注重財務(wù)機構(gòu)和會計機構(gòu)的職權(quán)分立，進而改變原有的組織架構(gòu)。
所謂財務(wù)機構(gòu)主要職能定位為公司財務(wù)運作的戰(zhàn)略規(guī)劃、資金政策、金融市場操作、預(yù)算調(diào)控、外部信息提煉等職能。所謂會計機構(gòu)主要職能定位為會計政策規(guī)范，日常會計核算、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)報告、制度與國際化接軌、績效審計等職能。
業(yè)界行情
其原有不分設(shè)模式和創(chuàng)新分設(shè)模式的具體運作思路和架構(gòu)大致有如下兩種典型情況：
第一，原歷史留存下來的母公司分權(quán)對應(yīng)財務(wù)組織機構(gòu)模式
母公司按崗位職能劃分，不嚴格區(qū)分財務(wù)管理機構(gòu)或者會計核算機構(gòu)。母公司和子公司各自有全面的崗位設(shè)置，根據(jù)不同崗位進行相應(yīng)的職能式管理，然后母公司再進行信息匯總。例如母子公司各自有賬務(wù)核算、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告、稅務(wù)管理、合同管理和資金運營崗位，其工作區(qū)別僅在于子公司實行內(nèi)部獨立核算，自主管理，實現(xiàn)公司制定的各項經(jīng)濟目標和管理目標，負責獨立業(yè)務(wù)的母公司負責制定業(yè)務(wù)流程，同時將子公司的信息匯總、加工，上報集團董事會等管理機構(gòu)。這樣就形成了一種樹狀的、逐級的直線職能式管理，對應(yīng)人員及信息傳遞級次及財務(wù)會計人員配置大概如表1：
對應(yīng)組織結(jié)構(gòu)如圖1：
此模式在財務(wù)與會計崗位分工上體現(xiàn)出以下特點：
1、從圖1可以看出：公司級的工作是核心性質(zhì)的工作；
2、還可以看到：從母公司到子公司對應(yīng)有各自全面相對獨立的財務(wù)會計職能；
3、可以預(yù)見到：公司愈大，暈輪愈寬、愈多，財務(wù)會計崗位的設(shè)置也就越多；
4、因此，要確保集團公司有效運作就要做到：各級財務(wù)會計人員思想保持高度一致，愈邊緣的崗位人員，愈要找到核心方向、堅定信心，同心同德、齊心協(xié)力，才不會被甩掉。同時，這個組織的向心力也才會愈強，財務(wù)管理工作的價值也就愈大。
第二，母公司集權(quán)，分設(shè)財務(wù)管理機構(gòu)和會計機構(gòu)，對應(yīng)逐級向下
即母公司設(shè)立獨立的財務(wù)長和會計長，財務(wù)長通過崗位整合收編子公司的財務(wù)管理崗位，集中制訂集團公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、各運營部的全面預(yù)算、資金調(diào)度方案、涉稅籌劃、外部信息分析后吸納等各項職能工作，通過集權(quán)方式統(tǒng)一政策和操作體系，實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算盈利。母公司可成立類似預(yù)算項目管理委員會的機構(gòu)，全面負責組織各部門根據(jù)當年經(jīng)營狀況、資金狀況、未來市場趨勢及公司總體經(jīng)營策略，制訂下一年度的全面預(yù)算計劃。子公司的預(yù)算由子公司負責人根據(jù)母公司的發(fā)展定位指令，結(jié)合自身情況進行預(yù)算程序及方法分解。會計長負責會計核算標準的統(tǒng)一，母公司及集團合并財務(wù)報告和稅收籌劃。然后通過依靠現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)搭建集團直屬的信息樞紐中心，將母公司的指令通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺實現(xiàn)即時信息分類和上傳下達。子公司只保留財務(wù)管理執(zhí)行人員，負責業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的維護和信息報告，同時也將相關(guān)的子公司的業(yè)績信息反饋給子公司財務(wù)負責人和子公司經(jīng)理。這樣就形成了一種橫縱交錯的網(wǎng)狀管理，對應(yīng)人員和信息傳遞級次及財務(wù)會計人員配置見表2：
對應(yīng)組織結(jié)構(gòu)如圖2：
此模式在財務(wù)與會計崗位分工上體現(xiàn)出以下特點：
1、圖2可以看出：工作的管理范圍、責任承擔與審批權(quán)限；
2、還可以看到：從集團級到崗位級（也就是從母公司級到子公司級）相應(yīng)承擔的財務(wù)會計工作項目在逐漸減少，即由于母公司分設(shè)財務(wù)管理機構(gòu)，對應(yīng)減少了子公司的財務(wù)崗位;
3、進而能夠認識到：由上至下隨著項目的減少，對應(yīng)的崗位工作也愈加專業(yè)化和精細化。
可見，兩種模式的差異主要體現(xiàn)在母公司對子公司經(jīng)營自的定位，第一種是子公司有自己的經(jīng)營決策機構(gòu)，可以獨立開展財務(wù)預(yù)測、新市場開拓等方面的工作；第二種是母公司通過戰(zhàn)略部、預(yù)算部和績效評價部等高層財務(wù)的決策支持部門將集團的總體戰(zhàn)略思路明確為執(zhí)行方案，經(jīng)過試點試驗后下達到基層子公司中貫徹執(zhí)行。
不同模式性能的優(yōu)缺點
第一種，老的財務(wù)管理配備模式是經(jīng)過長期實踐總結(jié)并不斷改進發(fā)展而確立的，已基本成熟。
優(yōu)點：首先，是人員配置完善，母公司與子公司有全套的財務(wù)人力資源，子公司自較大，受到集團母公司內(nèi)部規(guī)章控制少，可以進行獨立、有具體針對性的財務(wù)分析和戰(zhàn)術(shù)決策，對問題的應(yīng)對靈活性強，對市場環(huán)境變化能夠迅速作出反應(yīng)；其次，是內(nèi)部分工明確，可以較好地實現(xiàn)崗位不相容要求，內(nèi)部控制嚴謹；再次從預(yù)算執(zhí)行流程的角度評價，子公司在保證實現(xiàn)母公司經(jīng)營目標的前提下，可以自行制訂并執(zhí)行預(yù)算方案，并通過事后業(yè)務(wù)的報告性質(zhì)評價其效果。
缺點：第一，財務(wù)人員繁冗，各級次近似崗位多，對經(jīng)營理念的理解難以統(tǒng)一；第二，子公司對母公司的精神傳達理解的準確性降低，增加一個級次就會相應(yīng)增加理解偏差的風險；第三，市場應(yīng)急反應(yīng)風險大，因為子公司可以獨立進行市場戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算分析，對應(yīng)在業(yè)務(wù)人員勝任能力和外部環(huán)境領(lǐng)會方面薄弱，容易造成決策失誤，主要風險體現(xiàn)在項目投資、供應(yīng)鏈資源、市場價格和需求量波動等方面，尤其是主要經(jīng)營產(chǎn)品依賴礦產(chǎn)、核心技術(shù)和政府宏觀調(diào)控的企業(yè)。
例如以下內(nèi)控制度就體現(xiàn)出母子公司均有全套財務(wù)、會計崗位并不單獨分解的狀況：
“逐級指揮、逐級匯報”―財務(wù)會計逐級承擔工作責任。
“多級布置、多級培訓 ”―財務(wù)會計各級工作中復制人才并提升執(zhí)行力。
“疏通全線、直達一線”―財務(wù)會計方案流程、重在執(zhí)行、疏而不漏、必達目標。
第二種，母公司集權(quán)模式，是在現(xiàn)階段各跨國經(jīng)營母公司或集團運營公司戰(zhàn)略定位在統(tǒng)籌規(guī)劃集團整體發(fā)展愿景及對風險規(guī)避情況下應(yīng)運而生的。
優(yōu)點：此運作模式明確了財務(wù)經(jīng)營機構(gòu)和會計核算機構(gòu)的職責定位。
母公司經(jīng)營管理機構(gòu)的定位：
1、 獲取行業(yè)中有競爭力的行情
即分析業(yè)內(nèi)行情，研究對方財務(wù)運作和管理模式，與自身財務(wù)管理流程比較，尋找出最高效的、最簡明扼要的財務(wù)經(jīng)營管理方案。
2、 審核出有競爭力的經(jīng)營預(yù)算
即尋找母本，了解其先進的財務(wù)管理辦法，例如引進零基預(yù)算法、采用由執(zhí)行定單時間點向前追溯、向后推測的不同期間的工作預(yù)算，目標是一切均在預(yù)料之中。例如從生產(chǎn)開始向前追溯物料進工位物料排產(chǎn)鎖定生產(chǎn)計劃定單設(shè)計開發(fā)年度預(yù)算市場信息調(diào)研等環(huán)節(jié)；生產(chǎn)后又推測到確認質(zhì)量發(fā)貨回款等全流程各環(huán)節(jié)的全面預(yù)算。
3、對目標市場預(yù)算的執(zhí)行情況跟蹤、閉環(huán)
在實際執(zhí)行過程中，即時考評執(zhí)行效果與預(yù)算的差異，然后總結(jié)出預(yù)算執(zhí)行較好的公司建模、定位，其他公司按成功模式糾偏實際操作辦法。
4、向目標市場提供績效日損益評價及升級路徑分析，推進升級
明確財務(wù)經(jīng)營管理機構(gòu)的目標市場是股東大會及董事會對財務(wù)決策的支持要求，通過建立準確、及時、明晰的損益評價體系，實現(xiàn)輔助經(jīng)理人決策、經(jīng)營升級。
5、評審出目標市場項目投入產(chǎn)出的競爭力預(yù)算評審
研究財務(wù)分析方法，制定能夠適應(yīng)實際營銷方案對應(yīng)的分解固定成本費用和變動成本費用的方案，以此來評審項目總收益和項目邊際收益。這樣集團中央決策機構(gòu)就可以結(jié)合定單負荷程度和項目總體投資規(guī)劃來做決策。
6、集團資金的集中管理和資金周轉(zhuǎn)提速
利用集團統(tǒng)一行政執(zhí)行能力對各子公司的資金通過結(jié)算中心或者集團財務(wù)公司進行調(diào)度，相應(yīng)加快了資金的周轉(zhuǎn)速度，也避免了出現(xiàn)部分子公司需要融資貸款、部分子公司存在冗余資金，總體財務(wù)費用高的不良現(xiàn)象。運用市場化手段，既能夠保障集團成員資金運用的獨立和便利，又能夠?qū)崿F(xiàn)集團資金的高度集中，以集團利益最大化為原則，整合集團資金資源，降低集團的對外負債規(guī)模和融資成本，降低財務(wù)費用，為集團提供全面的資金信息，協(xié)助集團實施有效的資金監(jiān)控和管理。
7、風險評估和規(guī)避提議
從環(huán)境風險、決策風險和流程風險三個大方面評估集團公司的風險水平，進而進行項目細化，保障公司決策機構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展。具體項目舉例如下：
母公司會計核算機構(gòu)的定位：
1、“核算精準”，實現(xiàn)核算6δ
利用看板管理等辦法，推進核算方法，實現(xiàn)核算精細化。
2、通過“事前、事中、事后”全程精準核算，真實反映價值和競爭力
按定單、按型號、按不同車間核算材料成本、制造費用和毛利，對應(yīng)分攤的公用費用，得出每個定單、每個型號的利潤。
3、從效率/效益最大化角度優(yōu)化流程，規(guī)避交易風險
此步驟工作是在財務(wù)經(jīng)營管理機構(gòu)核定總體風險水平后，針對具體會計核算操作進行的風險防范。
4、稅收籌劃增值
利用國家、地區(qū)的稅收、地方規(guī)費差異，尋求優(yōu)惠或者返還，通過集團母公司出面，獲取最大優(yōu)惠。
5、統(tǒng)一的“標準”、合法合規(guī)的“依據(jù)”、“證據(jù)”
統(tǒng)一母子公司的會計核算政策和方法，自上而下貫徹，實現(xiàn)一貫性、可比性，提高會計數(shù)據(jù)的歸納、匯總、合并和分析效率。
6、統(tǒng)一會計人員的工作紀律，明確核算中心人員的工作基準：無標準、無證據(jù)的數(shù)據(jù)為零
子公司財務(wù)分析和會計核算工作的定位：
1、對母公司預(yù)算執(zhí)行和方法糾偏
此工作就相對界定在簡單的操作、執(zhí)行、信息匯報和差異反饋層面。
2、材料物耗（也就是投入產(chǎn)出）的控制，差異歸零
子公司的重點工作是按型號進行實際成本核算，例如制造企業(yè)具體可以集中精力進行標準成本法核算，實現(xiàn)材料從領(lǐng)料到加工半成品周轉(zhuǎn)，再到成品入庫，最后到成品出庫的全流程監(jiān)控，甚至是系統(tǒng)掃描監(jiān)控。
3、對具體運營或制造環(huán)節(jié)的費用的投入產(chǎn)出控制
還是以制造企業(yè)為例，子公司對費用的控制就簡單歸結(jié)為開發(fā)費用、生產(chǎn)人工、能源費、折舊費、設(shè)備維護費、辦公費、市場營銷費用、售后服務(wù)費用等幾個大項目，進而可以集中人力并依附于集團推廣模式進行標準費用的推進。
母公司集權(quán)模式的優(yōu)點首先是母公司集權(quán)后可以對分部企業(yè)進行整體戰(zhàn)略定位和運營規(guī)劃，更加有利于集團的長期持續(xù)增長和市場形象定位；其次是通過優(yōu)勢資源的整合，母公司財務(wù)形成了一個高效、睿智、洞察全面的智囊團，進而能夠更加準確的掌握市場環(huán)境脈絡(luò)，制定出方向更準確的戰(zhàn)略目標，使得財務(wù)管理效率大大提高，這從表1和表2關(guān)于人均財務(wù)會計人員營業(yè)額的對比就可以看出此優(yōu)勢；再次，母公司增強了對子公司運營的管控，更好的規(guī)避了經(jīng)營風險、政策風險和資本運營風險，尤其是母子公司跨國經(jīng)營，受當?shù)卣摺⑼鈪R管制、技術(shù)壁壘等影響，通過母公司從集團的整體角度作決策，就容易管控集團整體的發(fā)展步驟；最后，從子公司角度考慮，通過母公司的財務(wù)管理職能集權(quán)整合資源，就保證了子公司能夠解放出經(jīng)理投入具體的會計核算中，例如子公司是生產(chǎn)制造企業(yè)，其負責的主項指標就是產(chǎn)品的質(zhì)量、成本（廣義的成本包括費用）和交貨期，表現(xiàn)在具體的財務(wù)工作中就是做好材料的投入產(chǎn)出核算，分解各項費用的發(fā)生必要性和費用的單項效益，對應(yīng)子公司的財務(wù)管理活動就單純得多了，偏重于成本會計核算管理。
缺點：第一，集權(quán)后給母公司的財務(wù)調(diào)控帶來技術(shù)難度，如果母公司缺乏對子公司所處環(huán)境的即時了解，便很難做出最佳的應(yīng)對策略，例如子公司在采購鋼板或者塑料顆粒等大宗物資方面因為審批流程的信息傳遞時間問題就可能貽誤了戰(zhàn)機；第二，母公司的戰(zhàn)略要求和經(jīng)營方向落實后，在指導后分發(fā)子公司就相應(yīng)存在流程操作的普遍適應(yīng)性困難，例如母公司是跨行業(yè)經(jīng)營，面對電子加工、醫(yī)藥制造、建筑開發(fā)、旅游服務(wù)和金融財務(wù)等不同行業(yè)的預(yù)算制定和績效評價體系指標難以達到統(tǒng)一的計量標準，并在同一個績效平臺上比較；第三，既然形成橫縱交替的網(wǎng)狀管理模式，就造成了集成子公司具體經(jīng)辦的財務(wù)和會計人員既要接受母公司的工作指令，又要接受子公司財務(wù)長的工作指導，這樣就對財務(wù)會計內(nèi)控體系完善與否、升級能力提出了一個有競爭力的市場目標定單，如果執(zhí)行人員盲目操作必然帶來損失。
論文關(guān)鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用
一、變動成本法和全部成本法的概念
在會計學中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。
二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性
變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有諸多優(yōu)點，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準則”中成本核算及財務(wù)報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務(wù)報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進行預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財務(wù)報表時進行適當?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數(shù)據(jù)、資料的重復。
三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式
1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性
通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計思路
變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質(zhì)性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:
本年利潤賬戶期末余額=A-B-C
存貨賬戶期末余額=D-B-C
主營業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。
3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置
一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。
4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理
在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進行分類、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動費用和固定費用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。
5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)
現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應(yīng)逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬎氵@兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負擔的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。
所以為了發(fā)揮變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應(yīng)將變動成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。
四．變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進建議及其應(yīng)遵循的原則。
1.存在的主要問題。
（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標準進行分配不夠準確。
（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴格的正比例關(guān)系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。
（3）對于某些機械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關(guān)的費用，例如機器設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。
（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進行產(chǎn)品訂價應(yīng)區(qū)別對待。
2.改進建議。
（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標準結(jié)合，進行分配。其次，實現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷氋~）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產(chǎn)品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。
（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。
3．需要注意的幾項原則：
(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。
(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)符合簡便、實用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。
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關(guān)鍵詞：影視業(yè) 成本核算
影視業(yè)企業(yè)想要得到不斷地發(fā)展，必須要重視提高成本核算的質(zhì)量。當前，影視業(yè)企業(yè)在成本核算中還存在一些問題，必須要及時地進行調(diào)整和改善，才能促進影視業(yè)企業(yè)健康、快速的發(fā)展。
一、成本核算法
成本核算是企業(yè)總結(jié)和統(tǒng)計一段時間內(nèi)經(jīng)營的所有費用，任何企業(yè)都應(yīng)該認真做好企業(yè)的成本核算工作，認真對待每個細節(jié)，通過核算和匯總來計算出這一段時間內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的所有費用，并計算出不同產(chǎn)品的單位成本和實際成本，為下一步制定管理活動的計劃和目標提供科學、合理的依據(jù)。成本核算方法主要包括三種：作業(yè)成本法、制造成本法和資源消耗會計。
成本核算是財務(wù)核算和企業(yè)管理中一個十分復雜的過程，同時意義重大，因此，任何企業(yè)在進行成本核算的過程中都應(yīng)該采取最適合企業(yè)自身的方法。
（一）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法指的是將作業(yè)作為核算對象，通過各個作業(yè)耗費的資源來計算出各個作業(yè)的成本，按照產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入最終產(chǎn)品，來計算各種產(chǎn)品總成本和單位成本。這種方法被大部分的影視業(yè)企業(yè)所采用。作業(yè)成本法以“成本動因”為理論依據(jù)，確立產(chǎn)出物和投入之間的因果關(guān)系，以作業(yè)為核算對象，將重點放在“作業(yè)”上，而不再是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上。作業(yè)成本法的應(yīng)用，使成本計算的范圍變得更加廣泛，減小了人為設(shè)定分配標準的不合理性，極大地提高了成本核算的準確性和透明度。但同時，作業(yè)成本法也存在操作性差等局限，需要不斷進行改進。
（二）制造成本法
制造成本法是將企業(yè)的制造成本劃分為直接人工、直接材料和制造費用三個基本項目再進行核算，最后得出產(chǎn)品成本和計算對象成本。制造成本法是制造企業(yè)廣泛使用的傳統(tǒng)成本核算方法，但也存在一些問題和弊端，如在制造費用的計算上不夠準確，不能為企業(yè)控制和決策提供有用的成本會計和成本核算信息；同時，在期間費用的計算上缺乏科學嚴密的標準，不利于對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的準確計算，在一定程度上會誤導產(chǎn)品定價決策。
（三）資源消耗會計
資源消耗會計是以資源為主要核算對象，即給作業(yè)提供服務(wù)的資源和資源交互消耗產(chǎn)生的成本，通過完整地反映資源消耗過程進行資源成本核算。資源消耗會計將美國作業(yè)成本法和德國彈性邊際成本法的優(yōu)點結(jié)合起來，對作業(yè)成本法中可能出現(xiàn)的問題作出了改善和解決，因此成為了近年來成本核算的發(fā)展趨勢。
二、影視業(yè)成本核算中存在的問題
（一）成本核算體系不健全
影視業(yè)企業(yè)缺乏成本分析，在一定程度上會對成本控制有直接影響。由于影視業(yè)企業(yè)內(nèi)部體系不夠完善，事后也沒有全面地分析成本和成本產(chǎn)生變化的原因，而僅僅是單純地將上期數(shù)和本期數(shù)作比較，導致會計成本核算發(fā)生不合理、不科學的現(xiàn)象。另一方面，也因為會計成本核算不夠完善，使得會計成本核算不嚴謹，財務(wù)核算帶來諸多不便。
（二）成本計算對象不夠規(guī)范
確定成本對象，是為了解決計算成本以及解決費用由誰承擔的問題。在影視業(yè)企業(yè)中，只有準確地確定成本計算對象，才能為以后可靠地計算成品銷售生產(chǎn)的耗費提供保障。如各個作業(yè)之間的工費和料費存在較大差異，但計算出的各作業(yè)的成本卻是一致的，那這樣計算出的損益則不夠真實和可靠。
（三）缺乏正確的會計處理和成本計算的方法
成本計算是成本核算一項重要的基礎(chǔ)工作，在一部分影視業(yè)企業(yè)中，缺乏對各種費用正確和合理的認識，因此在成本核算的過程中沒有形成科學有效的成本計算方式，而只是憑借主觀想法盲目、任意地選擇成本計算方法。
另一方面，在會計處理的方法上一些影視業(yè)企業(yè)也十分隨意。會計處理方法是指在會計核算中應(yīng)用的方法，有收入確認、存貨計價和固定資產(chǎn)折舊等幾種方法。一些影視業(yè)企業(yè)有時會將兩種或者兩種以上的會計處理方法用于同一個計算年度，在報表上增加了成本數(shù)目，造成與實際數(shù)目嚴重不符，因而不能充分反映出企業(yè)實際發(fā)展情況，給企業(yè)以后的工作也造成了許多困擾和問題。
三、解決影視業(yè)成本核算問題的策略
針對上述影視業(yè)企業(yè)在成本核算中可能出現(xiàn)的問題，可采取下列措施和對策進行改善。
（一）確立健全的成本核算體系
為了確立健全的成本核算體系，影視業(yè)企業(yè)應(yīng)該實行分級負責制度，橫向上從經(jīng)理到企業(yè)的所有職能部門，縱向上從經(jīng)理到企業(yè)的所有員工都必須參與，這樣才能切實保障成本目標的完成。
第一，企業(yè)要明確規(guī)定各人的責任，即明確影視業(yè)企業(yè)各個職能部門的不同崗位、不同工種和不同層次的指控責任和相關(guān)責任。
第二，影視業(yè)企業(yè)內(nèi)部要形成有效的監(jiān)督和完整的成本控制體系，對相關(guān)人員進行不斷督促，全面地管理和監(jiān)督各個部門的資金支出和運用情況。
第三，影視業(yè)企業(yè)要制定科學合理的成本控制制度以及相應(yīng)的激勵和約束制度。企業(yè)的成本控制需要所有成本相關(guān)人員參與，而不僅僅依靠領(lǐng)導和部分重點人物就能將工作完成，因此，企業(yè)要以激勵和約束的方法來提高內(nèi)部員工在成本控制上的積極性，并能摘要：影視業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，通過成本核算和成本控制對實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標管理有十分重要的意義。就目前來看，我國影視業(yè)企業(yè)還未制定出有效的成本控制制度，在成本核算過程中也出現(xiàn)了許多問題，不利于影視業(yè)企業(yè)的發(fā)展。本文首先對成本核算法中三種方法進行闡釋，對影視業(yè)中成本核算存在的體系不健全、計算對象不夠規(guī)范等問題進行分析和探討，進而提出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：影視業(yè) 成本核算與自己的切身利益相結(jié)合，從而調(diào)動企業(yè)上下主動參與、共同控制成本。
（二）規(guī)范成本核算對象
任何不同行業(yè)的企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)和管理要求上都有不同的標準。因此，影視業(yè)企業(yè)在確定成本核算的過程中，一定要滿足企業(yè)成本管理的要求和適應(yīng)企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)特點以及生產(chǎn)管理組織特點，只有遵循了這兩種原則，才能促進成本對象的完整，達到規(guī)范成本核算對象的目的。
（三）選擇合適的成本核算方法
目前大部分的影視業(yè)企業(yè)的成本核算是由企業(yè)的財務(wù)從業(yè)人員負責，采取垂直式的管理模式來完成企業(yè)的財務(wù)核算工作。針對部分影視業(yè)企業(yè)當前盲目選擇會計處理、成本計算、成本核算方法的問題，可以從以下幾點進行改善。
第一，成本核算的方法一定要確保成本核算的準確性。影視業(yè)企業(yè)要保證成本核算處的準確性，必須要有一定的原則，成本核算的方法不僅要與企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)相適應(yīng)，還要體現(xiàn)出企業(yè)的收益原則，受益對象一定要按照標準核算。另外，在核算判斷上不能僅僅基本滿足成本分析的需要，而是要達到精確的程度。成本核算的工作不僅重要也極其復雜，在工作過程中很容易出現(xiàn)差錯和問題，因此企業(yè)內(nèi)部的會計核算人員要有認真負責的工作態(tài)度和科學良好的工作習慣，才能很好地完成成本核算的工作。尤其是要將企業(yè)停止工作的成本核算問題的正常原因和非正常原因作出區(qū)分，以及企業(yè)委托加工過程中產(chǎn)生的所有問題，都要進行嚴格、仔細地核算。而對于企業(yè)在產(chǎn)品的試生產(chǎn)階段投入資金但還沒有得到回報的問題也必須要立刻作出妥善地解決。
第二，影視業(yè)企業(yè)可合并直接成本和輔助成本進行成本核算。企業(yè)在開展成本核算的工作前，要先劃分主次輕重，對企業(yè)的重大項目進行歸類。在影視業(yè)企業(yè)中，重大項目包括企業(yè)員工的工資和社會福利待遇、影視作品投入的生產(chǎn)制作費用以及企業(yè)運作的水電費、物業(yè)管理費等。而對于企業(yè)一些其他的小費用和小成本，如企業(yè)辦公室的設(shè)備投資費用和員工出差的差旅費等，可統(tǒng)一歸入企業(yè)的生產(chǎn)成本。
第三，影視業(yè)企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展的狀況，為企業(yè)的每一項成本類別選擇適合的成本核算方法，并在進行成本核算的過程中將范圍廣、復雜性高的問題劃分成幾個簡單的小部分，再逐一展開成本核算工作，這不僅降低了成本核算工作的難度，也提高了成本核算的準確率和工作效率。
第四，核算會計要認真完成工作。成本核算對企業(yè)良好的投資運營有重要影響，因此，企業(yè)的作業(yè)部門和員工都要認真負責地對待成本核算工作，尤其是在成本核算工作中起主導作用的財務(wù)會計，不僅要具有良好的理論基礎(chǔ)，還要有一定的工作經(jīng)驗，能負責企業(yè)的生產(chǎn)管理，并認真做好成本核算工作。一方面，影視業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計要與其他職能部門加強溝通與合作，只有相互配合才能科學、有效地計算出企業(yè)的生產(chǎn)成本。另一方面，其他部門要對財務(wù)部門進行有效地監(jiān)督，對成本計算出現(xiàn)的問題及時提出，并督促財務(wù)會計予以解決。良好的財務(wù)會計能針對不同階段對企業(yè)實際發(fā)展的重點進行合理地調(diào)整，因此，在成本核算的過程中，一定要以企業(yè)的實際情況為基礎(chǔ)來確定企業(yè)整體的成本核算思路，同樣在實踐的過程中也要根據(jù)實際情況對成本核算作出一定的調(diào)整。
四、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，影視業(yè)企業(yè)要時刻把成本核算問題當成一項重大的任務(wù)來認真對待，完善成本核算體系，并認真處理在成本核算過程中的問題，確保影視業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展得以實現(xiàn)。
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【關(guān)鍵詞】 政府預(yù)算制度； 財政總預(yù)算會計； 影響； 改革方向
隨著我國對政府預(yù)算制度較大力度的改革，財政總預(yù)算會計制度受到了重大影響，要求財政總預(yù)算會計進行相應(yīng)的改革。
一、政府預(yù)算制度的改革對政府預(yù)算會計制度的影響
政府預(yù)算制度的改革對政府預(yù)算會計制度的影響主要包括以下幾個方面：
（一）部門預(yù)算改革的實行對現(xiàn)行政府總預(yù)算會計基礎(chǔ)產(chǎn)生了根本性的影響
現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預(yù)算原則。為了進行績效評價，它要求逐步引入以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務(wù)等問題。
目前，理論界主張使用修正的權(quán)責發(fā)生制（modified accrual basis）。各國一般都是根據(jù)本國實際，有選擇地采用修正權(quán)責發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預(yù)算會計可以對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認；行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認。
（二）復式預(yù)算的進一步改革要求相應(yīng)完整的政府總會計核算與之相適應(yīng)
從復式預(yù)算的角度看，我國現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計核算存在兩個問題：
1.沒有按復式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會計核算。盡管我國《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實行復式預(yù)算，但在1997年之前，財政總預(yù)算會計對各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財政總預(yù)算會計統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會計實際上是按照單式預(yù)算來組織會計核算的。
2.沒有反映出“具有中國特色”的預(yù)算狀況。“具有中國特色”的預(yù)算狀況應(yīng)反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點。我國現(xiàn)行各級政府財政總預(yù)算會計執(zhí)行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內(nèi)容不大相同，這也存在著不少弊端。
（三）政府采購制度的推行使得政府總預(yù)算會計對采購資金的核算從財政撥款數(shù)變?yōu)閷嶋H支出數(shù)
推行政府采購制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項重要內(nèi)容，它使得財政總預(yù)算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預(yù)算會計改革的一項重要內(nèi)容，財政總預(yù)算會計對預(yù)算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進度層層下?lián)芙?jīng)費，還要根據(jù)采購機構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件，按實際發(fā)生數(shù)并通過政府采購資金專戶支付給供應(yīng)商。
（四）國庫集中收付制度的實施，亦對政府總預(yù)算會計產(chǎn)生了重大影響
我國現(xiàn)行中央國庫集中收付制度的改革是一個漸進式的改革方案，這主要體現(xiàn)在三個“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財會人員的職責；不改變?nèi)嗣胥y行國庫局的職責。同時，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會逐步使部門開設(shè)的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財務(wù)管理，實行“零戶統(tǒng)管”。
國庫集中收付制度的逐步推行又使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計面臨一次深刻的變革。現(xiàn)行財政總預(yù)算會計收取財政收入、向行政單位撥付經(jīng)費，行政單位收取財政總預(yù)算會計撥入的經(jīng)費和向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費，行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預(yù)算會計的監(jiān)控對象已延伸到原來的單位預(yù)算會計，對單位預(yù)算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計得到反映。
（五）政府預(yù)算改革還將使政府總預(yù)算會計科目體系更加科學
當前的政府預(yù)算制度改革是我國經(jīng)濟市場化程度不斷加深、依法行政、依法理財以及由此帶動財政日益公共化的必然結(jié)果，而政府預(yù)算制度改革又會給預(yù)算會計制度改革以重大影響。這一過程反過來也會對政府預(yù)算改革起到促進和推動作用。
（六）政府預(yù)算體制改革要求政府財務(wù)報告全面反映政府的受托責任
我國政府財務(wù)報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，這不能全面反映并解脫政府的受托責任。
二、適應(yīng)政府預(yù)算改革的政府總預(yù)算會計的改革方向
隨著政府預(yù)算體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，政府總預(yù)算會計的客體運行環(huán)境發(fā)生了變化。因此，政府總預(yù)算會計必須進行進一步的改革。
（一）建立適合中國特色的會計體系
目前，我國的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題。縱向會計模式存在以下缺點：1.它承認并強化了“部門利益”，違背了公共財政建設(shè)方向。2.縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責任。由于縱向會計模式存在的弊端，我國政府總預(yù)算會計的改革應(yīng)全新構(gòu)建具有“中國特色”的政府與非營利組織會計體系。因此，根據(jù)中國實踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計；非營利組織會計包括私立事業(yè)組織會計，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。在政府總預(yù)算會計的核算內(nèi)容方面，應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算。同時，對公共財產(chǎn)和政府權(quán)益投資進行全面核算。
（二）會計核算基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責發(fā)生制
根據(jù)我國公共組織所處的會計環(huán)境特征和會計基礎(chǔ)的特點，在推進我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產(chǎn)稅所占比率很低、會計人員素質(zhì)參差不齊以及公共受托責任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，對于政府總預(yù)算會計而言，1.資產(chǎn)方面：仍以收付實現(xiàn)制為主，只對部分資產(chǎn)實行權(quán)責發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負債表中反映，例如金融資產(chǎn)非金融實物資產(chǎn)。所謂部分金融資產(chǎn)，主要包括國債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補貼。2.負債方面：對部分負債項目實行權(quán)責發(fā)生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括：國債應(yīng)付本金和應(yīng)計利息；已明確沒有還款能力的政府擔保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進度尚未支付的基本建設(shè)項目（暫存款）；應(yīng)付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應(yīng)在核算中進行充分確認和計量，并在財務(wù)報表中予以列示。3.財務(wù)報表和預(yù)算方面：以資產(chǎn)負債表和收支表反映采用修正權(quán)責發(fā)生制核算的結(jié)果，著重體現(xiàn)凈負債的情況，以現(xiàn)金流量表反映實際收付的情況，并據(jù)此來審核和編制預(yù)算，在需要現(xiàn)金時才進行撥款。經(jīng)過第一階段的改革，資產(chǎn)負債表和收支表對政府的負債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風險也予以了較充分的揭示。
（三）根據(jù)當前部門預(yù)算編制、國庫集中支付制度以及政府采購制度改革的需要，及時制定和修改相關(guān)的法規(guī)、制度
為了適應(yīng)政府預(yù)算和會計改革的要求，必須相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的預(yù)算會計制度并出臺新的配套法律、法規(guī)。例如，財政部及時制定了與國庫集中支付制度、政府采購制度改革相適應(yīng)的會計賬務(wù)處理辦法；對于實行國庫集中支付和政府采購以后預(yù)算單位無法取得原始記賬憑證的問題作出特別規(guī)定等。隨著政府預(yù)算的進一步改革，政府總預(yù)算會計制度要適時修訂和完善，對與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)但已明顯落后于形勢的會計制度如基建財務(wù)會計制度等要進行更新。
（四）適應(yīng)復式預(yù)算的進一步改革，組織完整的會計核算
由于復式預(yù)算的進一步改革將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等分開編制，這就要求我國的政府總預(yù)算會計制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準備。財政總預(yù)算會計應(yīng)分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度，需要按照上述復式預(yù)算的要求進一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動分別設(shè)置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會計科目，將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等分別看成是一個會計主體，使“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對于復式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動，預(yù)算會計也要分別在相應(yīng)的會計主體中作出會計處理，以完整地反映政府預(yù)算的運行狀況及結(jié)果。
（五）加強預(yù)算會計核算，改進預(yù)算控制，強化預(yù)算的法制性
預(yù)算在政府的計劃、控制及業(yè)績評價中具有重要的作用。預(yù)算是政府取得和使用財務(wù)資源的主要依據(jù)，也是廣泛使用的控制工具。預(yù)算對特定用途的資金既有授權(quán)也有限制，政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個方面證明其受托責任。政府總預(yù)算會計是幫助控制收支的管理控制工具。政府總預(yù)算會計通常需設(shè)置估計收入、撥款、保留支出等預(yù)算賬戶來概括和詳細記錄計劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時，政府會計還需設(shè)立與預(yù)算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來源于會計賬戶的實際發(fā)生數(shù)額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開支授權(quán)數(shù)額。政府會計通過設(shè)立預(yù)算賬戶和編制預(yù)算報告，跟蹤并記錄預(yù)算執(zhí)行全過程，以確保預(yù)算約束的實現(xiàn)。
（六）編制、提供政府層面全面的財務(wù)報告和業(yè)績報告
編制政府層面財務(wù)報告，可高度濃縮且全面、完整地反映政府的財務(wù)狀況和收支情況，以便使用者評估政府受托責任并作出決策。根據(jù)我國的實際情況，政府層面財務(wù)報告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報告外，還應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負債表和業(yè)務(wù)活動表（或稱運營表）。政府層面財務(wù)報告的主要優(yōu)點是可以減少使用者對信息分析和評價的成本。恰當?shù)恼畬用尕攧?wù)報告構(gòu)成了政府受托責任的范圍，它可以防止政府逃避應(yīng)承擔的受托責任。形成這些報告所提供的數(shù)據(jù)對于制定和改進政府預(yù)算制度，強制政府改善和提高財務(wù)信息的質(zhì)量方面是有益的。全面的財務(wù)報告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。
總之，政府總預(yù)算會計必須適應(yīng)政府預(yù)算制度改革的步伐，及時作出相應(yīng)的改革和調(diào)整，從而更好地為國家預(yù)算服務(wù)，快速、準確地反映政府預(yù)算制度的執(zhí)行情況。
【主要參考文獻】
【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本 會計核算
Abstract ： The paper mainly discusses the Enterprise cost accounting technology.
1.企業(yè)作業(yè)成本的核算
1.1劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負擔。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。
1.2成本費用匯集和分配的程序
1.2.1設(shè)立作業(yè)中心。在進行作業(yè)成本核算時，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業(yè)活動進行分類，劃分為若干個作業(yè)中心。
1.2.2將間接費用按作業(yè)進行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進行成本的分配時，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進行分配。
2.作業(yè)成本核算法的應(yīng)用
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。
3.作業(yè)成本會計的運行
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：
3.1明確而一致的系統(tǒng)目標：系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果，目標不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。
3.2最高管理當局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。
3.3與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。
3.4非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
3.5培訓：對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4.成本會計核算程序分析
作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導致的資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
4.1識別資源成本和作業(yè)。
設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所做的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
4.2將資源成本分配給作業(yè)。
作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：
（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。
4.3將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù)，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
一、作業(yè)成本法與新會計準則理念的銜接
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,簡稱ABC)是美國學者于20世紀80年代所創(chuàng)建的,它是以作業(yè)為管理基礎(chǔ),把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配給作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的一種成本計算方法。從管理的角度看,作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個工序和環(huán)節(jié);從作業(yè)成本計算的角度看,作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源,而作業(yè)的產(chǎn)出又會形成一定的價值,轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè),按此逐步轉(zhuǎn)移,直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。因此,企業(yè)的生產(chǎn)過程就是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程,同時又是價值的形成過程。然而,并非所有的作業(yè)都是價值增值作業(yè)。作業(yè)成本法管理的目標體現(xiàn)在四個方面:一是消除低增值成本或使之達到最小;二是引入效率與效果,從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接順暢,以改善產(chǎn)出;三是發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正;四是根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。作業(yè)成本法能夠提高成本信息對決策的有用性,有效提高成本信息的質(zhì)量。
我國于2006年2月15日頒布了新會計準則,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同,其主要創(chuàng)新體現(xiàn)在以下幾個方面:一是著眼于提高社會經(jīng)濟資源的配置效率;二是著眼于促進企業(yè)的長遠、可持續(xù)發(fā)展;三是著眼于向會計信息使用者提供更加與價值相關(guān)的信號;四是著眼于推進企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級;五是著眼于保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展;六是著眼于提高會計信息的透明度、保護投資者和社會公眾的利益。新會計準則明確提出,會計目標在反映企業(yè)受托責任履行情況的同時,應(yīng)當向會計信息使用者提供決策有用的信息。會計目標的調(diào)整體現(xiàn)出會計理念的轉(zhuǎn)變。企業(yè)的目標是生存、發(fā)展和獲利,為了實現(xiàn)這一目標,企業(yè)最高管理層必須追求企業(yè)資源長期成果的最大化,這就要求企業(yè)最高管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展;更加關(guān)注企業(yè)所面臨的機會和風險;更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和運營效率。
由此可知,作業(yè)成本法與新會計準則二者在理念上是一致的。實施作業(yè)成本管理,一方面可以壓縮作業(yè)的資源投入,提高作業(yè)效率;另一方面,可以把資源用在最有利可圖的地方,優(yōu)化資源配置;新會計準則強調(diào)了資源的有效配置,促進經(jīng)濟的長遠、可持續(xù)發(fā)展。同時,作業(yè)成本法是一種先進的成本計算與管理方法,能夠推進企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級,為企業(yè)決策提供更為相關(guān)的成本信息,有利于提升企業(yè)的市場競爭力。
二、作業(yè)成本法的應(yīng)用狀況及主要制約因素
(一)作業(yè)成本法的應(yīng)用狀況
作業(yè)成本法是在先進制造企業(yè)中產(chǎn)生并取得顯著成效的,但是它并不僅僅適用于先進制造企業(yè)。在西方發(fā)達國家,應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)分布在各行各業(yè),不僅有制造業(yè),還有一些金融公司、財務(wù)公司、商品批發(fā)及零售公司、醫(yī)院等。美國管理會計學會自20世紀90年代以來,一直在調(diào)查、了解美國企業(yè)實施作業(yè)成本管理的情況。有關(guān)研究數(shù)據(jù)表明,實施和采納作業(yè)成本管理的企業(yè)從1991年的11%顯著增加到1993年的36%,1996年上升到49%,20世紀90年代后期評定并采用作業(yè)成本管理的企業(yè)比例超過80%,10年間增長了近8倍。這些企業(yè)將作業(yè)成本管理用于戰(zhàn)略決策和作業(yè)分析等方面,取得了明顯的成效。我國自上世紀90年代初引進作業(yè)成本法以來,理論界和實務(wù)界就開始探索其在我國企業(yè)中的應(yīng)用問題。近年來,對作業(yè)成本法的研究也成為我國會計學界的熱門課題之一。國內(nèi)許多企業(yè)已經(jīng)認識到作業(yè)成本法不僅能為企業(yè)提供更為相關(guān)的產(chǎn)品成本信息、準確對外報價,更重要的是能為公司戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)和日常經(jīng)營提供決策支持。我國已有少數(shù)企業(yè)在嘗試作業(yè)成本法,目前主要在金融業(yè)和郵電業(yè),制造業(yè)中較少,僅有如西安農(nóng)業(yè)機械廠和許繼電氣等。由于種種因素的制約,作業(yè)成本法在我國尚未得到廣泛應(yīng)用。
(二)作業(yè)成本法實施的主要制約因素
關(guān)于作業(yè)成本法實施中的制約因素,業(yè)界已探討得比較全面。筆者認為,主要體現(xiàn)在以下幾點:
1.傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破
一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財務(wù)會計服務(wù)的,財務(wù)會計的一些準則制約了成本核算體系的改進。傳統(tǒng)的觀念會制約作業(yè)成本法的實施。
2.采用作業(yè)成本法的全局意識難以確立
實施作業(yè)成本法時,企業(yè)所有的部門都要參與,關(guān)系難以協(xié)調(diào),全局意識難以確立。廈門大學管理學院丁金斌認為,作業(yè)成本計算法難以實施的真正原因是企業(yè)成員的行為影響,有五個難題需要解決:管理者是否實施作業(yè)成本法的決策難題;作業(yè)成本法設(shè)計團隊成員的行為取向難題;作業(yè)執(zhí)行人的行為難題;處理部門之間關(guān)系的難題;決定作業(yè)成本法實施主導部門的難題。每一新事物的出現(xiàn)都會面臨各種阻力,作業(yè)成本法在企業(yè)實施中也會遇到障礙,其決定因素在于企業(yè)的管理者是否對作業(yè)成本法有足夠的理解和堅定的決心。
3.作業(yè)成本法需要龐大的信息數(shù)量,而且成本動因難以確定
實施作業(yè)成本法需要的信息量和信息的詳細程度遠大于傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng),需要建立起一套信息處理和信息管理系統(tǒng),同時還需要加強對作業(yè)中心管理人員的培訓工作,以保證有效地提供作業(yè)中心真實的成本數(shù)據(jù)資料。這些都需要投入大量的人力、物力、財力,所花費的成本相當大,對于打算應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)是很大的負擔,使作業(yè)成本法的普及應(yīng)用受到影響。同時,由于企業(yè)的作業(yè)往往是多種多樣的,但成本動因不容易明確定義,因而作業(yè)成本的確認和成本動因的選擇難免會帶有管理當局的主觀性和一定程序的武斷性,可能導致產(chǎn)品成本的不真實而產(chǎn)生相反的效果。
4.企業(yè)管理和會計人員素質(zhì)難以適應(yīng)作業(yè)成本法的要求
從我國會計的發(fā)展來看,會計制度在會計實務(wù)中占主導地位,企業(yè)財會人員習慣于按照會計制度的相關(guān)規(guī)定,采用固定的模式來進行會計處理,缺乏職業(yè)判斷能力,既掌握會計專業(yè)知識,又懂相應(yīng)的管理知識和計算機應(yīng)用技術(shù)的復合型人才少之又少。而作業(yè)成本法是一種較為復雜的成本計算方法,它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持,更需要高素質(zhì)的會計人員。
三、依托新會計準則理念,推行作業(yè)成本法
(一)借新會計準則出臺的契機,實施作業(yè)成本法
新會計準則充分體現(xiàn)了一種新的會計理念,與實施作業(yè)成本法的理念不謀而合。新會計準則與原會計準則和會計制度相比有較大的變化,要求企業(yè)原有的會計系統(tǒng)做出調(diào)整,借此機會實施作業(yè)成本法可以減少許多障礙。
新準則對我國會計理論與實踐提出了新的挑戰(zhàn),必須轉(zhuǎn)變觀念,提高會計人員的素質(zhì)。以制度為主體的會計核算體系是規(guī)則導向的方法體系,會計人員只需按章操作即可完成會計核算工作。而新準則是以原則導向為主體的會計核算體系,要求會計人員具備職業(yè)判斷能力,因此會計人員必須加強自身的素質(zhì)。同時,企業(yè)應(yīng)該強化職業(yè)滲透,培養(yǎng)復合型人才,為順利實施作業(yè)成本法提供人員基礎(chǔ)。
(二)統(tǒng)一思想,樹立作業(yè)成本管理理念,擺脫傳統(tǒng)成本觀念的束縛
實施作業(yè)成本管理是對傳統(tǒng)成本觀念的突破,其關(guān)鍵不在于建立統(tǒng)一的作業(yè)成本計算系統(tǒng)來取代原有的會計核算系統(tǒng),而是要樹立作業(yè)成本管理理念。也就是說,實施作業(yè)成本法首先是一種觀念的創(chuàng)新,新會計準則也體現(xiàn)了這一點,新會計準則傳遞了一種新的會計理念。實施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識,特別是要取得企業(yè)最高層領(lǐng)導的認可和支持,消除實施過程中各種人為因素的阻力,以促進降低成本、提高效率;促進資源的有效配置;促進企業(yè)的長遠、可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：變動成本法；會計處理；會計核算
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
變動成本法也稱直線成本法是變動成本計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。
企業(yè)管理的科學化要求會計為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息資料，以作為對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、計劃和控制的依據(jù)，傳統(tǒng)的全部成本核算法無法適應(yīng)競爭日益加劇的市場經(jīng)濟。第二世界大戰(zhàn)后，對會計提出更高的要求，變動成本法開始在西方企業(yè)誕生，時至今日，普及地應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。
變動成本法是將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，其中變動成本又分為變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和變動制造費用），而將變動非生產(chǎn)成本和固定成本全部作為期間成本。
在變動成本法下，只是變動成本生產(chǎn)由已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分別負擔。因此變動成本法下的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨估價必然低于全部成本法下的存貨估價。
一、變動成本法會計處理內(nèi)容
1.變動成本法的損益確定程序
變動成本法的損益確定程序為貢獻式損益確定程序。它分為兩步：第一步是用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，從而確定邊際貢獻，即營業(yè)收入-變動成本總額=邊際貢獻，其中：變動成本=變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)變動成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量+單位變動非生產(chǎn)成本×本期銷售量；第二步是用邊際貢獻補償固定成本以確定當期營業(yè)利潤，即邊際貢獻-固定成本總額=營業(yè)利潤，其中：固定成本總額=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本=固定性制造費用+固定性銷售費用+固定性財務(wù)費用+固定性管理費用。它側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部提供決策所需信息，其重點在于確定邊際貢獻。
2.產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容
在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，其內(nèi)容主要包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，而將固定性制造費用作為期間費用處理。在變動成本法下，期間費用由全部固定成本和全部變動非生產(chǎn)成本之和構(gòu)成。
3.存貨成本、銷貨成本的水平
變動成本法下無論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動性制造費用，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期損益表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。
銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量
二、變動成本法在會計處理應(yīng)用中的優(yōu)缺點
1.變動成本法優(yōu)點
有助于簡化產(chǎn)品成本計算工作，提升會計信息質(zhì)量。一方面，基于變動成本法下產(chǎn)品成本僅包含生產(chǎn)過程中的變動成本，因此，企業(yè)僅對直接材料費用進行分配，以此很大程度上簡化了產(chǎn)品成本計算工作，使企業(yè)成本計算的主觀隨意性大大降低，企業(yè)會計信息在準確性、高效性大幅度提升；另一方面，企業(yè)運用變動成本法確定產(chǎn)品成本，有效規(guī)避了企業(yè)利用間接費用的分配人為調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧行為，從而防止企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。
2.變動成本法缺點
一方面，變動成本法計算無法滿足傳統(tǒng)成本概念的需求。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的所有費用稱之為傳統(tǒng)成本概念。一直以來，我國企業(yè)均是依據(jù)會計準則開展成本核算，會計準則下，變動制造費用和固定制造費用均需要計入產(chǎn)品中。而變動成本法下，將變動制造費用計入產(chǎn)品成本中，將固定制造費用計入期間費用中。由此可知，變動成本法計算與傳統(tǒng)的成本概念不一致，所以無法將其作為產(chǎn)品價格決策的理論依據(jù)。另一方面，變動成本和固定成本劃分較為困難。當企業(yè)制造費用被劃分為變動制造費用和固定制造費用時，企業(yè)才可以采用變動成本法，企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其絕大多數(shù)成本為混合成本，因此，將其成本分解開極其困難，很大程度上制約了變動成本法的應(yīng)用。
三、變動成本法在會計處理中的應(yīng)用方法
變動成本法是指組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。完全成本法是指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。通常情況下，需要從產(chǎn)品成本內(nèi)容構(gòu)成、存貨估價、利潤計算方式以及產(chǎn)銷量不平衡時算出的利潤額四個方面判斷變動成本法或完全成本法。
現(xiàn)階段，我國變動成本法主要具有三種應(yīng)用方法：單軌制、雙軌制以及結(jié)合制，具體內(nèi)容如下所述：
1.單軌制
單軌制最早形成于十九世紀后半期，其主要是以變動成本法完全取代完全成本法進行成本核算，從而充分發(fā)揮變動成本法的積極性作用。現(xiàn)階段，我國通常采用單軌制應(yīng)用方法，該方法不僅有助于進一步強化企業(yè)內(nèi)部管理，而且還能夠增強變動成本法提供對外報告的合法化。基于我國變動成本法起步比較晚，發(fā)展相對緩慢，以至于單軌制應(yīng)用方法仍處于初級發(fā)展階段。同時，再加上，企業(yè)外部的信息使用者未能夠徹底擺脫完全成本法的束縛，導致單軌制應(yīng)用方法無法充分發(fā)揮高效性作用。
2.雙軌制
雙軌制是計劃經(jīng)濟時代向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的特殊產(chǎn)物。其是指在完全成本法核算之外，另外設(shè)置一套變動成本法的核算系統(tǒng)，提供兩套平行的成本核算資料，以滿足不同的需求。與單軌制應(yīng)用方法相比，雙軌制應(yīng)用方法有著自身的獨特性優(yōu)勢，使得企業(yè)分別運用完全成本法和變動成本法核算自身所發(fā)生的成本費用。同時，雙軌制應(yīng)用方法很大程度上滿足了企業(yè)對外報告的需求，有助于及時對內(nèi)提供所需資料；另一方面，雙軌制應(yīng)用方法也存在著較大的弊端，即該應(yīng)用方法與成本效益原則嚴重脫節(jié)，給予企業(yè)會計人員帶來了較大的工作負擔，不利于推進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
3.結(jié)合制
結(jié)合制是指企業(yè)日常核算立足于完全成本法的基礎(chǔ)之上，通過實現(xiàn)變動成本法和完全成本法的相機結(jié)合，確保能夠滿足企業(yè)對外報告和內(nèi)部經(jīng)營管理的需求。變動成本法和完全成本法均存在著優(yōu)缺點，同時，兩種計算方便表現(xiàn)出明顯的互補性。如，在變動成本法下，固定性制造費用常作為期間費用，在完全成本法下，固定性制造費用常作為存貨成本；而企業(yè)銷售費用、管理費用以及財務(wù)費用，無論是在變動成本法下還是在完全成本法下均作為期間費用處理。因此，企業(yè)只有將變動成本法和完全成本法有效結(jié)合起來，才能夠滿足企業(yè)會計內(nèi)部核算和會計外部核算的需求，從而促進企業(yè)各項會計核算工作順利、高效開展。
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關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟體制；會計模式；經(jīng)濟發(fā)展
一、市場經(jīng)濟條件下的會計模式及特征
1.市場經(jīng)濟條件下的會計模式
會計模式反映各要素之間的基本聯(lián)系。西方國家是資本主義社會所采用的會計模式是適合資本主義經(jīng)濟發(fā)展需要的，我國是市場經(jīng)濟體制其采用的會計模式與西方國家相比具有較大差距。一個國家的會計模式是根據(jù)每個國家的政治、經(jīng)濟、教育、法律、文化等環(huán)境因素而制定出來的，因而各國會計準則的理論基礎(chǔ)、會計的原則、財務(wù)報表的格式以及編制方法都是存在著一定的差別的。國際會計模式主要有兩大派別，歐洲大陸派和英美派，歐洲大派主要在歐洲全部（英國除外）以及亞洲的東部影響較大。其主要是立法為主，有完善的法律體系和成文的法律規(guī)范，內(nèi)容詳細嚴謹，原則性強適合我國經(jīng)濟發(fā)展的要求。英美派則主要運用于英國、美國、嚴重的東南亞國家以及中國香港地區(qū)，主要表現(xiàn)為靈活性強，會計處理的程序、方式、方法的選擇范圍廣。企業(yè)發(fā)展可以根據(jù)自身實際情況選擇更適合自身發(fā)展的會計處理方法，所受的局限和約束性小，側(cè)重于關(guān)注企業(yè)股東的權(quán)益。經(jīng)濟全球化區(qū)域化的趨勢加快，兩大派別的會計模式在國際經(jīng)濟交流中會經(jīng)常出現(xiàn)相互排斥的理論和處理方法，都受到了極大的挑戰(zhàn)。美英會計模式太過復雜而且成本過高，歐洲大陸會計模式又具有一定的保守性，于是怎樣結(jié)合兩大會計模式成為每個國家日益關(guān)注的事情。這兩大會計模式都在相互接納對方適合經(jīng)濟發(fā)展的有利觀點，共同促進國際經(jīng)濟發(fā)展，在我國的會計模式發(fā)展過程中，我國政府也在不斷探索適合本國國情發(fā)展需要的會計模式。
2.我國會計模式發(fā)展的特征
我國始終堅持實施適合本國經(jīng)濟發(fā)展需要的會計模式，主要可以會計理論、目標、管理體系、監(jiān)督體系、以及會計理論的教育水平歸納我國會計模式的發(fā)展特點，要取其他們之間的優(yōu)點，來展現(xiàn)自己的不同，所以中國會計模式要具有自己固有的特征，表現(xiàn)在以下方面：
（1）擁有堅實的會計理論基礎(chǔ)
要建立中國特色的會計模式首先要堅持中國國情的發(fā)展理論，在參照別國先進技術(shù)水平和會計處理方法是還要融入中國元素，照抄照搬別國發(fā)展模式，不經(jīng)過實際的考察，所實施的會計模式是與我國經(jīng)濟發(fā)展理論相悖的。我國在市場經(jīng)濟體制發(fā)展下，國家先后頒布了會計法律法規(guī)以及新會計準則，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展程度，還在不斷的完善與提升我國的會計理論，使得我國會計模式發(fā)展具有堅實的理論基礎(chǔ)。
（2）具有明確的會計發(fā)展目標及管理制度
會計目標是會計工作的引導者，體現(xiàn)政治、經(jīng)濟發(fā)展的基本方向，在會計模式體系當中，會計目標在很大程度上都決定著會計模式的基本框架以及其發(fā)展方向。會計管理體制主要注重的是規(guī)范化和約束性兩方面作為會計機構(gòu)及會計人員進行會計處理時必須遵守的行為規(guī)范。我國會計的發(fā)展目標具有明確的表示，向規(guī)范化、高標準方向發(fā)展，改進我國會計發(fā)展過程中存在的不足之處，并對現(xiàn)有的會計制度加以完善和調(diào)制，制定出更適合市場經(jīng)濟發(fā)展的管理制度，也是我國會計模式發(fā)展的主要方向。
（3）嚴格的會計法規(guī)規(guī)范
我國在舊會計準則的基礎(chǔ)上加以完善與調(diào)整，制定了新會計準則，其更具規(guī)范性，更符合當前我國經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要。我國在結(jié)合各企業(yè)的具體發(fā)展情況下，一方面實行國際統(tǒng)一規(guī)定的會計制度，另一方面各企業(yè)可根據(jù)自己的特點進行會計處理，會計處理模式變得靈活，但又不失整體規(guī)范，形成一個真正適合我國現(xiàn)在國情的會計法規(guī)制度。
二、在市場經(jīng)濟下，會計模式發(fā)展的的重要意義
1.維護國家財政制度和財務(wù)制度
維護國家財政制度和財務(wù)制度就是維護社會主義市場經(jīng)濟的秩序。財政法律制度包括預(yù)算法律制度、政府采購法律制度和國庫集中收付制度，堅持公開、公正、公平和城市信用的原則，熟悉和掌握國家規(guī)定的各項財政制度和財務(wù)制度，嚴格遵守和執(zhí)行會計法律法規(guī)，堅持原則，秉公辦事。
2.加強經(jīng)濟管理，確保了財務(wù)信息的安全性
通過會計工作，建立和完善基本工作，嚴謹?shù)倪M行經(jīng)濟核算，對其嚴格要求，貫徹會計人員經(jīng)濟責任制，從而加強經(jīng)濟管理。通過會計部門建立和健全的會計制度，加強對財產(chǎn)的保管，保護財產(chǎn)安全和完整。
3.提高社會和企業(yè)的經(jīng)濟效益
提高效益工作是企業(yè)進行發(fā)展的重要前提，通過進行會計工作，加強核算和管理，降低成本，擴大銷售，從而達到經(jīng)濟效益的提高。
三、在市場經(jīng)濟下，會計的地位
1.會計是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要部分
財務(wù)管理是企業(yè)在進行管理時的重要部分，直接涉及到企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟利益以及未來的運營狀況，在企業(yè)管理中屬于一個專門的管理部門。一個企業(yè)的管理工作必然涉及到不同的部門，所以對其管理的成效不是一個管理部門就能說得算的，它是由各個部門共同來完成的。由于會計部門核算所涉及到的各個部門，所以會計部門應(yīng)處于整個公司的中心部門，只有會計參與到企業(yè)的管理中去，企業(yè)的經(jīng)濟效益才能得到提高，才能得到更好的發(fā)展。
2.會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)
企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的制定以及未來發(fā)展道路的規(guī)劃都需要通過財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)報表進行分析。在了解當前國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展形勢的同時還要熟悉企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，才有利于企業(yè)經(jīng)營者做好投資決策。企業(yè)投資者通常關(guān)心企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，他們需要借助會計信息來決定是否調(diào)整投資、更換管理層和加強企業(yè)的內(nèi)部控制。充分利用準確的財務(wù)信息，才能更好的做出經(jīng)濟決策，促進企業(yè)長遠發(fā)展，反之，會計信息失真性嚴重，將誤導企業(yè)的投資決策方向，所以，會計信息的真實性對企業(yè)的發(fā)展尤為重要，直接關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。
3.會計預(yù)算是企業(yè)長遠發(fā)展的根本
企業(yè)在投資某項經(jīng)濟決策時，首先需通過財務(wù)預(yù)算，就預(yù)算結(jié)果通過股東大會商議做出經(jīng)營方案。會計預(yù)算一方面能根據(jù)企業(yè)實際的現(xiàn)金流量做出發(fā)展方向的歸懷，另一方面能有效控制風險，降低企業(yè)不必要的損失。在實際工作中，為了合理的規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟活動，必須把預(yù)測和決策緊密結(jié)合起來加以應(yīng)用，才能促使企業(yè)達到更好的經(jīng)營狀況。
4.會計決策是企業(yè)未來經(jīng)濟發(fā)展方向
隨著會計工作的深入發(fā)展，會計報表分析的結(jié)果直接影響著企業(yè)的經(jīng)營決策和未來發(fā)展方向，所以說會計的分析對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。會計工作結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營策略是否正確的檢驗標準，會計工作與實際銷售額、庫存數(shù)、銀行存款等息息相關(guān)，如果會計工作的結(jié)果出現(xiàn)了錯誤，那么這個公司所做出的經(jīng)營戰(zhàn)略是不可行的并且無法執(zhí)行，所以會計決策對企業(yè)的未來經(jīng)濟發(fā)展方向具有導向作用。
四、在市場經(jīng)濟下，我國目前會計模式發(fā)展趨勢
隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭力也就越來越大，若是想在這個激烈的市場競爭不被淘汰，并占有一席之地，企業(yè)就必須重視就如何進行核算和怎樣加強會計模式的運用的問題進行深入，并采取相應(yīng)措施。
1.電子技術(shù)在會計工作中的運用范圍將擴大
目前，市場經(jīng)濟體制下，我國在會計方面運用的電子技術(shù)主要是會計電算化，一計算機為主體，采用財務(wù)軟件進行會計核算工作。但其使用范圍還沒有完全突破預(yù)期的計劃。會計電算化在我國的實際運用時間短，各行各業(yè)對其認識不足，不到位，對此應(yīng)該采取以下措施加強人們對它的認識，提高其對會計信息處理的可用性，并且確保會計電算化的安全性，讓廣大企事業(yè)單位從真正意識上接受電子技術(shù)給會計工作帶來的方便，才能從根本上是電子技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用范圍擴大。在計劃經(jīng)濟時代，我國的會計處理一直處于手工記賬狀態(tài)，但是手工記賬的效率十分的低，跟不上這個經(jīng)濟快速發(fā)展的需求，而且，手工記賬易出錯，影響會計工作質(zhì)量的要求，運用電子技術(shù)帶來了更大的便利性。
2.提高會計信息質(zhì)量將成為會計模式發(fā)展的主要目的
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進一步的提高會計信息質(zhì)量十分的關(guān)鍵。會計信息的使用者是投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。所以提高會計信息，無論是對國家的宏觀調(diào)控還是企業(yè)本身的經(jīng)濟運營情況都具有著十分重要的作用。會計質(zhì)量要求的基本特征主要包括可靠性、可理解性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、及時性和謹慎性等。要使會計管理工作制度化，做到明確目標、獎罰分明、考核嚴格就必須進一步的提高會計信息質(zhì)量。
3.會計管理工作逐漸向全方位方向發(fā)展
我國的會計發(fā)展可以劃分為古代、近代和現(xiàn)代的會計發(fā)展史。古代會計記載事項文字的產(chǎn)生，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文。那時已經(jīng)形成文字敘訴的是“單式記賬法”的方式。復式記賬法的產(chǎn)生和“簿記論”的問世是標志著古代會計轉(zhuǎn)為近代會計。會計成為一種專業(yè)貿(mào)易語言，現(xiàn)代會計階段，標志著會計正式劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。現(xiàn)代會計階段的形成促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。因此，會計管理將會全方位的發(fā)展，以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。
4.會計人員的素質(zhì)將是會計模式主要的考核標準
對于一個國家、一個企業(yè)會計人員的素質(zhì)十分的重要，甚至影響著整個國家、企業(yè)的經(jīng)濟運行情況。但是，由于很多原因，我國會計人員的素質(zhì)普遍不高，嚴重影響了會計工作的質(zhì)量。會計人員的素質(zhì)主要體現(xiàn)在:思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，會計人員是會計工作的主要承擔者，如今在這個社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，提高會計人員道德素質(zhì)就極為重要。
五、在市場經(jīng)濟下，會計未來的發(fā)展方向
1.國際化的必然趨勢
在這個經(jīng)濟全球化的時代，會計國際化已經(jīng)是必然的發(fā)展道路，會計國際化是各國經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)需要。隨著世界貿(mào)易、國際投資的交易活動日益增加必然需要對各國的財政信息、財政狀況都有所了解，無論哪個國家、那個公司都必須要求會計信息的真實、可靠、公允和會計實際的統(tǒng)一。隨著中國市場對外不斷的開放，尤其是加入WTO后，中國將在更大程度上參與國際合作，這都需要中國會計準則的進一步完善。
2.會計核算的重心將轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)有廣義與狹義之分，無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、商標權(quán)、商譽、知識產(chǎn)權(quán)等，隨著社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比例越來越高，所以會計核算的重心也將從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，那么無形資產(chǎn)的構(gòu)成、取得、使用和攤銷將會受到很大的重視。
3.會計職能的重心將由核算型轉(zhuǎn)為管理核算型
在這個經(jīng)濟全球化的社會，促使會計進入信息化時代，會計人員終于從繁重的手工核算中解脫出來，大多是較為繁重的工作都交給了計算機來完成，會計人員將更多地從事那些非結(jié)構(gòu)化以及分析評價工作，所以會計的管理職能得到更充分的發(fā)揮，因此會計職能的重心將由核算型轉(zhuǎn)為管理核算型。
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我國保險公司會計制度中規(guī)定的財產(chǎn)保險準備金包括未到期責任準備金、長期責任準備金和未決賠款準備金。國際上財產(chǎn)保險的準備金還有多種分類方式，主要包括：
1、對于未到期責任所計提的準備金（未賺保費準備金），主要涉及的概念包括：未賺保費準備金（unearnedpremiumreserve，簡稱UPR，也稱為未到期責任準備金）、延遲獲得成本（deferredacquisitioncosts，簡稱DAC）、附加未到期風險準備金（additionalunexpiredriskreserve，簡稱AURR）。
2、意外事故準備金，主要涉及的概念包括：巨災(zāi)準備金（catastrophereserves）、平衡賠付準備金（claimsequalizationreserves）。
3、已賺保費的準備金，主要涉及的概念包括：已報告賠案準備金（notifiedoutstandingclaims）、已發(fā)生未報告賠案準備金（incurredbutnotreportedclaims，簡稱IBNR）、已發(fā)生未充分報告賠案準備金（incurredbutnotenoughreportedclaims，簡稱IBNER）。
財產(chǎn)保險準備金不同于資產(chǎn)項下的風險準備和跌價準備，它不是為資產(chǎn)的貶值所做的準備，而是公司的負債，是對被保險人的負債，因此，也被稱為保單負債或技術(shù)負債。準備金，尤其是賠款準備金的核算具有很大的主觀性。由于保險事故的發(fā)生是無法事先預(yù)料和確定的，因此賠款的發(fā)生也是無法事先確定的，因此對被保險人的賠償責任就是一個估計的數(shù)字。雖然保險事故的發(fā)生是無法事先確定的，但通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，可以對風險發(fā)生的概率進行統(tǒng)計，并由此確定保單的費率。在計算準備金時也是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行分析計算，確定準備金的金額。對歷史數(shù)據(jù)的計算和分析可以有不同的方法，方法的選擇就是保險公司管理人員根據(jù)經(jīng)驗所做的主觀判斷。因此，保險準備金相對于其他財務(wù)項目有著更大的主觀性。
下面我們就保險公司最主要的準備金———未到期責任準備金和未決賠款準備金進行探討。
一、未到期責任準備金
保險合同提取未到期責任準備金是源于這樣一個事實，保險公司提前確認了收入，而在保單有效期內(nèi)隨著時間的推移承擔保險責任。由于未到期的保險責任而產(chǎn)生負債的原因在于會計期間與保險合同期間的不相符合。因此，保險公司應(yīng)對會計期后的保險責任提供保障。
如果我們考慮到一個公司獲得其保費的方式，那么未到期責任準備金的性質(zhì)和目的就變得清楚了。假設(shè)一個公司發(fā)出一張為期一年的保單，保費為120元。保費在事先就支付了，由于保單還有一年的責任期，很明顯保險公司尚未賺到這些保費，而只是隨著保單期限逐步到期而逐步賺得。第一個月底，1／12的時間過去了，保險公司可以有理由認為賺得了這期間的保費，即10元。保費的11／12，或110元，還沒有賺得，因為保險公司還沒有為剩余的11個月提供保障。
在第六個月底，一半的保費，即60元，賺得了，而另一半還沒有賺得。一直到12個月結(jié)束后，才能認為獲得了全部的保費。在會計期末，應(yīng)對未賺保費部分發(fā)生的賠付提取準備金對應(yīng)于未到期的責任，這種準備金被稱為未賺保費準備金或未到期責任準備金。這一部分應(yīng)當被認為是被保險人的信托資產(chǎn)。雖然是提前支付的保費，保險公司不能把這些當作自己的資產(chǎn)。保費準備金因此可以被定義為保險公司已收取但未賺得的對被保險人的負債。
對于未到期責任所提取的準備金有兩個方面的意義。首先，對于保費的賺取而言，它是對賠款和相關(guān)費用所做的準備。其次，對于退保或保險責任的中斷而言，它也可以理解為對被保險人的保費退還。從這兩個方面可以引出兩個有時會令人疑惑的專業(yè)術(shù)語：“未賺保費”與“未到期風險”。兩者之間的根本區(qū)別在于，如果最初簽發(fā)保單時確定的保費基礎(chǔ)被認為是不充分的，未到期風險可能會超過未賺保費準備金。未到期責任準備金就需要增加到與業(yè)務(wù)真實風險相一致的水平，這一過程通過“附加未到期風險準備金”來實現(xiàn)。
二、未決賠款準備金
保險公司的全部未決賠案不僅包括保險公司已經(jīng)知道的賠案，也包括已經(jīng)發(fā)生但保險公司尚未接到報案的賠案。后者包括12月后期發(fā)生的但在次年1月1日后保險公司才接到報案的賠案。因此，未決賠款準備金基本上可以分為兩大類：已報告賠款準備金；已發(fā)生未報告準備金（IBNR）。
其中已報告準備金可以分為：個別案件準備金；再報告賠案準備金（指結(jié)案后再次索賠，reopenedclaims）；對已報告案件另外提取的額外準備金（已發(fā)生未充分報告準備金IBNER）。
計算賠案準備金的常用方法包括：
1、單個賠案損失估計法（逐案估算法）
單個賠案損失估計法是指理賠人員通過經(jīng)驗判斷來估計賠付金額。當賠案的金額較為確定并且案件數(shù)較小時，這個方法很有價值。許多公司都建立這種單個賠案的估損體制，而不論年度財務(wù)報告時使用什么計算方法，因為這種估計對于賠案損失調(diào)整和評價理賠估損人員的經(jīng)驗水平都很重要。
2、平均價值法平均價值法是指通過將已報告的案件數(shù)量乘以案均賠款（由過去的經(jīng)驗確定）來確定賠款準備金的總額。這種方法在賠案金額的偏差較小時比較適用（例如，車身損傷），并且具有簡單、經(jīng)濟的優(yōu)點。在這種方法下，還有必要說明在前一個會計期間發(fā)生的在本次報表日期前尚未賠付的賠案的情況。同樣，這個額外的部分可以采用逐案估計法或平均價值法。
3、公式或賠付率公式或賠付率法應(yīng)用這樣一個原理，即相對于保費收入，損失率和查勘費用占一個特定的比例。例如，假設(shè)某項保險業(yè)務(wù)在過去三年中的賠付率（含查勘費用）為60％，那么應(yīng)計提的賠款準備金就是已賺保費的60％（估計或預(yù)期的損失率及查勘費用）減去到目前已經(jīng)支付的賠款和查勘費用。如果逐案估計的賠款金額大于按照賠付率法計算的準備金，那么必須以較大的金額作為提取準備金的依據(jù)。
4、IBNR的計算方法確定IBNR準備金有不同的方法，最常用的方法是應(yīng)用階梯模型，這個計算模型的基本原理是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)來推測未來的賠款情況，并根據(jù)推測的未來賠款數(shù)據(jù)與現(xiàn)實數(shù)據(jù)的差來確定IBNR.
