時間：2023-09-13 17:14:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算難點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè);會計核算;財務管理
近些年來，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度與發(fā)展水平不斷提升的大環(huán)境與大背景下，人們的生活水平與品質(zhì)也有了很大的提升，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展也逐漸趨于穩(wěn)定。隨著我國住房 政策的變化，房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要行業(yè)與支柱產(chǎn)業(yè)。而隨著我國房地產(chǎn)企業(yè)的逐漸發(fā)展，新的會計核算標準與要求逐漸被提出來。由于受到諸多因素的影響與限制，房地產(chǎn)企業(yè)在開展會計核算時容易出現(xiàn)很多的問題亟待解決，這會影響和制約房地產(chǎn)企業(yè)的快速發(fā)展。因 此，重視解決房地產(chǎn)企業(yè)會計核算中的重點與難點是非常必要且迫切的，也是幫助房地產(chǎn)企業(yè)快速發(fā)展的路徑與手段。
一、分析房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算重點
在房地產(chǎn)的會計核算過程中，主要涉及的就是收入、成本與費用這三大核算類別，其核算的重點也在這三大類別下的明細會計科目當中。
分析房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算重點
一)收入與成本核算內(nèi)容是重點。房地產(chǎn)企業(yè)在開展會計核算業(yè)務時，收入與成本的會計核算一直都是其核算的 中心與重點。強化對房地產(chǎn)企業(yè)日常運營活動中所涉及的資金與效益的核算，結合國家相關稅務政策與會計核算標準，正確且全面地認知房地產(chǎn)收入核算的范圍。而在稅務政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)在會計核算方面容易出現(xiàn)收入標準不明確等問題，這會大大地增加房地產(chǎn)企業(yè)收入核算的難度。而在房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算過程中，成本項目中的每一項內(nèi)容都是其核算的重點，都是不可忽視的一個環(huán)節(jié)和流程。房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算人員要具有全局意識，將整個房地產(chǎn)開發(fā)或者建設項目當成核算的整體或者主體，這也會增加會計核算的難度。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)的成本項目還涉及成本分攤的重點問題，如公共建設成本、開發(fā)拆遷補償成本等等，這些成本都是房地產(chǎn)企業(yè)在實際會計核算中應該重 視的重點核算內(nèi)容。
二)費用核算的重點。房地產(chǎn)企業(yè)在開展費用核算的相關內(nèi)容時，主要涉及借款費用與預交稅費等重點核算工作。而在借款費用核算時，由于會計準則環(huán)境發(fā)生變化，房地產(chǎn)企業(yè)會計核算時要確定好借款費用核算情況，將原始成本與費用配比進行有效結合，以此來優(yōu)化借款費用核算的全面性與準確性。房地產(chǎn)企業(yè)在建設與開發(fā)房產(chǎn)之前，要用到 大量的資金，也會涉及更多的資金支出，而銀行貸款會是房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生借款費用的主要來源與形式。在銀行貸款的借款費用產(chǎn)生形勢下，借款利息的產(chǎn)生與增加是不可忽視的，很多企業(yè)借款費用會分為資本化與費用化兩個部分，在具體會計核算時，分清資本化與費用化的借款利息也是會計核算的重點，也會給房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來很大的影響。
與此同時，由于房地產(chǎn)的經(jīng)營規(guī)模較大、涉及的開發(fā)項目也很多，在具體經(jīng)營與項目建設過程中會涉及到很多的稅費項目需要承擔，如常見的有日常經(jīng)營所負擔的增值稅、增值稅附加、企業(yè)所得稅以及其他小稅種，還有房產(chǎn)稅、土地增 值稅等等。通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在收到客戶的預付房款后要按照相應的比例進行稅款繳納。由于涉稅種類較多，房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算人員在稅費科目核算過程中，要準確地對當期的稅費情況進行核算與繳納，其涉及到預交稅費的會計核算處理，這也是房地產(chǎn)企業(yè)會計核算過程中的重點與難點。
二、分析房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的難點
在開展會計核算業(yè)務時，確認收入、相關業(yè)務的核算以 及核算周期的確定與把控是房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的難點。
一)確認收入難點分析。房地產(chǎn)企業(yè)在確認收入時，按照國家頒布的會計核算準則，在開發(fā)房地產(chǎn)時，房企必須要獲取預售許可證才能夠預售房屋。很多消費者通常也會選擇運用分期付款等方法或者形式來進行購房。而在我國稅收管理法律法規(guī)中有明確的規(guī)定與要求，房地產(chǎn)企業(yè)無論以 分期付款或者定金的方式收取的房款，都視同銷售并在當期繳納相關營業(yè)稅金及附加，這與會計核算的收入實現(xiàn)制相符。但是在房地產(chǎn)企業(yè)實際的會計核算準則中，確認收入時要待房地產(chǎn)開發(fā)或者建設項目竣工驗收結束以后才能夠確認收入，這屬于權責發(fā)生制原則，會計與稅法兩大原則在房地產(chǎn)企業(yè)確認收入方面存在差異，這會大大地增加房地產(chǎn)企 業(yè)確認收入核算的難度，因此，確認收入是房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的難點之一。
二)業(yè)務核算難點分析。房地產(chǎn)企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)之間比較，其特殊性、繁瑣性更強，其涉及的項目與內(nèi)容較多，因而核算企業(yè)也比較復雜和困難。企業(yè)在開展房地產(chǎn)開發(fā)項目時，區(qū)域房產(chǎn)開發(fā)是其主要業(yè)務與內(nèi)容，其不僅涉及房屋的外觀與框架建造，還涉及房屋室內(nèi)各類基礎設施的建設，如水電、煤氣管道等。與此同時，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了能夠擴大經(jīng)營與銷售收入，一般會退出精裝房出售，因而房屋的裝飾、裝修也是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的主要項目與內(nèi)容，隨著房地產(chǎn)企業(yè)項目與內(nèi)容的逐漸變化與增多，其核算的內(nèi)容與范圍也逐漸增加和擴大，核算的繁瑣性與復雜性更強，這也會增加房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的困難。
三)核算周期難點分析。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)一個房屋建設項目時，其從開始到項目竣工驗收都會經(jīng)歷很長的時間。由于房地產(chǎn)的開發(fā)規(guī)模較大，建設的周期也很長，通常土地競標就會耗費一年至兩年的時間，有的時間會更長，因為其涉及到土地征用審批，建筑拆遷等相關工作的處理，在此之后才能夠逐步開展房屋建筑的建設工作，在此期間可以開展房屋預售工作，其會計核算周期較長、跨度較大，對于資金的要求也比較高。因此，周期與資金準備都是房地產(chǎn)企業(yè) 在會計核算過程中核算的難點。
三、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算重難點優(yōu)化與解決的方略探究
房地產(chǎn)企業(yè)在面對當前會計核算的重難點時，要尋求更好、更科學、更高效的會計核算方法化解與解決重難點問題，不斷提升房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算效率，使其核算的全面性、 準確性得以更好提高。
一)重視會計科目的細化與合理設置。當前，我國很多房地產(chǎn)企業(yè)在進行會計核算時，由于會計科目設置缺乏一定的合理性與科學性，使得會計核算工作無法高效開展與進行。因此，為了能夠更好地解決房地產(chǎn)企業(yè)在會計核算過程中存在的問題以及重難點，重視會計科目的細化與合理設置是非常必要且迫切的，也是增強房地產(chǎn)企業(yè)會計核算效果與水平的重要基礎與前提。在科學、合理設置或者設定會計核算科目時，會計核算人員要對房地產(chǎn)企業(yè)整體運營狀態(tài)、發(fā)展情況、未來業(yè)務發(fā)展與經(jīng)營趨勢進行認知與分析，強化會計核算時間的縮短，推動會計核算流程的簡化，提升房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的有效性。與此同時，一些房地產(chǎn)企業(yè)會有很多子公司，其在會計核算時不要應用獨立的會計核算方式，只需要在總賬核算科目下設置子賬目即可，這樣既能夠提升會計核算整體性，又能夠提升會計核算的準確性與及時性。 此外，由于會計業(yè)務核算的重難點問題較為凸出，通過會計核算科目的明細設置與合理安排，能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)各項費用明細展開會計核算，使其核算的真實性、精準性得以更好保障，提升會計核算的整體水平。
二)收入會計核算范圍的明確。由于房地產(chǎn)企業(yè)在收入核算方面存在一定的困難與問題，因此，在優(yōu)化與解決收入會計核算問題時，要重視收入核算范圍的明確。在銷售房地產(chǎn)產(chǎn)品之前，所有交定金或者分期付款的收入都應該確認為房地產(chǎn)企業(yè)收入核算的內(nèi)容，納入到收入核算范圍當中。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入核算的范圍會涵蓋舊城改造的回遷房、 出售的周轉(zhuǎn)房等，但是銷售的自用房地產(chǎn)不能列入到收入核算的范圍當中。與此同時，要重視房地產(chǎn)收入確認標準的明確，在銷售合同或者預售合同簽署時，房企要依照國家規(guī)定的標準與要求來開展合同會簽業(yè)務，這樣能夠為房地產(chǎn)企業(yè)收入核算范圍的明確提供良好的法律保障，提升收入核算的時效性與準確性。
三)重視房地產(chǎn)企業(yè)會計核算機制與體系的健全與完善。與其他運營企業(yè)比較，房地產(chǎn)企業(yè)的運營存在一定的特殊性，在會計核算時就不能夠按照其他企業(yè)的常規(guī)會計核算科目來進行核算與記賬。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要重視自身會計核算機制的健全與會計核算體系的完善，結合房地產(chǎn)企業(yè)自身運營的特殊性，合理選擇應用權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制的會計核算方式來進行科目記賬與處理。一旦選擇一般不會輕易改變或者變動。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)在進行會 計核算時，面對各項業(yè)務核算問題，如借款費用的資本化與費用化、預提稅費的處理等，都要納入到會計日常核算體系與工作中，加強對會計核算工作的全面化管理，最大化地消除管理與核算風險，引導與要求所有會計核算人員要嚴格按照會計核算的體系與標準來展開各項明細科目的核算，提升房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的準確性與效率。
四、結語
綜上所述，在企業(yè)會計核算過程中，房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)經(jīng)營活動不同，其涉及的建設周期較長，涉及的核算內(nèi)容較多且復雜，其會計核算的重點與難點較多。因此，房地產(chǎn)企業(yè)會計人員在開展相關業(yè)務核算時，不僅要正確認知會計、稅法的相關準則，要合理增加與設置會計核算相關科目，對整個建設周期的會計核算內(nèi)容與業(yè)務要進行一個全局的把握，并將每項明細科目進行細化核算，重視核算方法的多元化創(chuàng)新與會計核算體系的優(yōu)化與健全，從而保障房地產(chǎn)企業(yè)會計核算更加精準，會計核算的效果更好、精準性與核算效率更高，推動房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展更加綜合、全面與可持續(xù)。
【參考文獻】
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應注意的問題。
關鍵詞：煙葉復烤；會計核算；標準化；財務管理
煙葉復烤加工是卷煙生產(chǎn)過程中關鍵的環(huán)節(jié)之一。近年來，隨著全國52家煙葉復烤企業(yè)重組整合步伐的加快，逐步形成了“一個法人，多個加工點”的集團經(jīng)營模式，在這種經(jīng)營模式下，符合企業(yè)需求的具體的核算標準亟待深入和細化。煙葉復烤企業(yè)一直執(zhí)行的是《商品流通企業(yè)會計制度》，在但在實際執(zhí)行過程中不斷加入了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的部分內(nèi)容。2008年行業(yè)統(tǒng)一會計核算軟件的實施對于統(tǒng)一政策和集中管理提出了更高的要求，新的核算標準的制定迫在眉睫。在此背景下，國家煙草專賣局出臺了《煙草行業(yè)復烤加工企業(yè)會計核算辦法》，為行業(yè)會計核算指明了方向。但由于該辦法在許多事項的界定上都屬于在逐步與會計準則銜接過程中的過渡性規(guī)定，同時各加工生產(chǎn)點情況千差萬別，《辦法》不可能細化到每一個經(jīng)濟事項的操作層面，因此，煙葉復烤企業(yè)急需建立符合集團公司財務管理的需要的會計核算標準體系。
一、煙葉復烤企業(yè)推行會計核算標準化的意義
會計核算標準體系可以分為會計核算基本前提標準、會計信息質(zhì)量標準、會計確認標準、計量標準、記錄標準和報告標準，其中會計核算基本前提標準和會計信息質(zhì)量標準應位于第一層次，其他核算標準都受到這兩種標準的共同指導和制約。會計核算標準化對于集團化的煙葉復烤企業(yè)其意義主要表現(xiàn)在以下幾點：
第一，為會計人員提供了規(guī)范化的操作藍本，使會計核算的精細化和規(guī)范化得到進一步提升。同時，也為煙葉復烤企業(yè)平穩(wěn)過渡到《企業(yè)會計準則》做好準備。
第二，預算的基礎是核算，核算的標準化尤其是按預算口徑梳理經(jīng)濟事項，對具體經(jīng)濟事項進行標準化核算，是預算管理科學化的前提，也使核算、預算和資金結算的“三算”有機結合奠定了最堅實的基礎。
第三，為行業(yè)“對標”工作落到實處提供保障，先進企業(yè)標桿作用的樹立是以真實可比的數(shù)據(jù)為前提的，核算的標準化正是為此提供基礎。
第四，為財務職能全面轉(zhuǎn)型夯實基礎，向“管理型”轉(zhuǎn)變的標志之一是能夠服務于經(jīng)營管理和領導決策，
二、煙葉復烤企業(yè)目前會計核算中存在的問題
煙葉復烤企業(yè)重組整合后，雖然在行業(yè)統(tǒng)一軟件過程中對會計科目進行了統(tǒng)一，通過確立環(huán)節(jié)明確了精細化核算的方向，但各生產(chǎn)加工點的會計核算流程標準，對特殊經(jīng)濟事項的會計確認標準，會計記錄標準，會計報告標準等還存在著差別。焦點問題在于不同生產(chǎn)點的不同操作者對相同的經(jīng)濟事項的會計處理方法有差異，對會計科目核算內(nèi)容的理解不一致，如物流環(huán)節(jié)、挑選環(huán)節(jié)的成本歸集不同造成信息的不完全可比，各生產(chǎn)點同部單據(jù)格式的不統(tǒng)一，造成單據(jù)不規(guī)范、不科學等。
三、會計核算標準化工作指導原則
一是系統(tǒng)規(guī)劃、立足長遠，以新準則為基礎，在考慮現(xiàn)行制度和辦法的同時，兼具前瞻性和可拓展性。二是突出重點、攻克難點，以業(yè)務或事項為起點，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、成本、費用、利潤、其他業(yè)務收支等，以費用項目為重點，細化所有經(jīng)濟業(yè)務和事項，費用核算、環(huán)節(jié)核算、歸口管理是難點。三是突出創(chuàng)新、注重應用，充分考慮與預算管理、定額管理及對標工作相關的事項，其中以經(jīng)濟業(yè)務為起點以及按預算口徑梳理經(jīng)濟事項。四是成立標準化工作組，分工協(xié)作、整體推進。
四、構建有效的會計核算標準化體系的步驟
煙葉復烤企業(yè)會計核算標準化工作的實施可以分為以下幾個步驟：
第一，成工標準化工作組，制定實施方案
企業(yè)可以聘請財務方面的及各加工點的財務人員成立標準化工作小組，明確標準化小組成員的分組情況及其工作地點、工作方式和工作流程。標準化小組在專家的指導下，對于會計政策及法規(guī)體系、會計核算體系、會計基礎工作規(guī)范體系標準化的內(nèi)容和項目進行詳細界定。必要時可以組織工作人員進行相關知識的培訓。
第二，整理制度、確定重點、規(guī)范業(yè)務流程
重點梳理現(xiàn)行的相關制度和辦法，分三個層面即國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)章制度、煙葉復烤企業(yè)相關制度及辦法等。將現(xiàn)行《煙草行業(yè)復烤加工企業(yè)會計核算辦法》與《企業(yè)會計準則》進行比對，找出其異同。對于當前會計核算中存在的問題進行初步調(diào)查和分析，確定重點和難點，尋求關鍵問題的突破途徑。對成本核算業(yè)務、貨幣資金業(yè)務、存貨業(yè)務、固定資產(chǎn)業(yè)務等流程進行規(guī)范。
第三，會計核算體系的標準化
結合預算管理的口徑，列示經(jīng)濟事項，梳理業(yè)務流程和管理流程，形成相應的會計核算流程，生成相應的會計憑證。
以委托加工主營收入為例：
1．收入的確認及核算范圍
煙葉復烤企業(yè)的打葉復烤加工費的10個主要價外收費項目,包括分級選片費、分級選把費、回潮費、烤梗費、烤末費、理化檢測費、葉片包裝費（出口包裝、國內(nèi)包裝）、梗條包裝費（紙箱包裝、麻袋包裝）。
2．收入的初始計量
委托加工業(yè)務復烤加工費收入以委托加工合同為依據(jù)，待煙葉加工完畢，且經(jīng)對方驗收后確認為當期收入。收費項目必須執(zhí)行國家煙草專賣局下達的收費標準。
業(yè)務流程：
賬務處理：
摘要：xxx（客商）銷售收入
分錄：借：應收賬款＼煙葉\加工費［客商輔助核算］
應交稅費\應交增值稅\銷項稅額
貸: 主營業(yè)務收入\加工費［客商輔助核算］［加工費收入項目］
第四，撰寫會計標準化工作指南
對前期資料進行整理，運用各種分析方法，借助先進的會計信息平臺，形成完整的、內(nèi)容詳實的會計政策體系、會計科目體系和會計核算標準化體系操作指南。
綜上所述，核算的標準化是會計工作標準化的一個重要組成部分，會計核算標準化要結企業(yè)管理標準，充分考慮與預算系統(tǒng)的有機結合，做到可以和預算系統(tǒng)、資金結算系統(tǒng)相互轉(zhuǎn)化、相互能用。做好會計核算標準化工作必將促進我們的財務工作邁上新的臺階。（華環(huán)國際煙草有限責任公司渦陽煙葉復烤廠；安徽；渦陽；233600）
參考文獻：
［1］ 高方露，《企業(yè)會計標準化》經(jīng)濟科學出版社,2006.9
關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計改革；改革熱點；改革難點；問題對策
社會經(jīng)濟發(fā)展在推動行政事業(yè)單位發(fā)展的同時，也給行政事業(yè)單位帶來了巨大挑戰(zhàn)，即行政事業(yè)單位趨向市場化，面臨著越來越激烈的市場競爭力，這使行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計管理方法無法滿足市場競爭需求。就目前來說，我國很多行政事業(yè)單位的會計管理體系不能講正確且真實的單位財務狀況反映出來，并且在會計制度落實、會計計量標準和責任機制等方面都存在一定問題，影響行政事業(yè)范圍會計工作質(zhì)量及效率的提高，從而影響行政事業(yè)單位健康性及長期性發(fā)展，所以行政事業(yè)單位會計改革是一種必然趨勢。故下文現(xiàn)簡單分析了行政事業(yè)單位會計改革的熱點和難點問題，然后針對問題提出幾點有效的措施。
1熱點和難點問題
1．1會計準則制定方面的問題
當下我國很多行政事業(yè)單位的管理體制還不完善，相應的硬件設施也不健全且出現(xiàn)老舊和同化等現(xiàn)象，增加部分基本資產(chǎn)的核算難度，導致行政單位會計工作水平難以提高，影響行政事業(yè)單位會計改革有效性。另外，不同行政單位對同一基本資產(chǎn)的核算不同，使不同行政事業(yè)單位之間的資產(chǎn)核算標準出現(xiàn)較大的差異性，影響了資產(chǎn)核算的準確性，而這些問題發(fā)生的主要原因是關于行政事業(yè)單位會計準則的制定還不全面，尤其是在資產(chǎn)核算方面。
1．2對會計管理的重視度不夠
會計在部分行政事業(yè)單位中并沒有得到高的重視，甚至出現(xiàn)了形式化現(xiàn)象，即會計的主要目的是上報資料，并不是會計核算、會計計量及財務報表編制等，這使行政事業(yè)單位會計難以發(fā)揮經(jīng)營管理的作用。另一方面，很多行政事業(yè)單位的領導者及部分職工嚴重缺乏會計觀念及會計意識，導致行政事業(yè)單位不注重會計管理，影響會計決策作用及管理作用的發(fā)揮。
1．3核算信息的全面性及客觀性還比較缺乏
現(xiàn)在，我國很多領域都得到了發(fā)展，不同行業(yè)的會計核算工作內(nèi)容及考察指標都得到了增加，行政事業(yè)單位作為經(jīng)濟發(fā)展中的主動力，理應增加會計核算項目，并豐富會計核算信息，以便于為行政事業(yè)單位未來發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供可靠依據(jù)。但實際行政事業(yè)單位進行會計核算時，并沒有根據(jù)實際情況收集會計核算信息和增加核算項目，而是只顧眼前利益，使用老舊、全面性弱和客觀性弱的會計核算信息，使整個行政事業(yè)單位的會計核算指標、核算方法等缺乏全面性、客觀性及科學性。
1．4激勵機制作用沒有得到充分發(fā)揮
會計具有很強的數(shù)據(jù)性及繁瑣性，所以整個會計工作都是非常繁瑣且具有難度的，如果操作不當就會導致會計核算錯誤等問題的出現(xiàn)，嚴重影響行政事業(yè)單位發(fā)展決策的準確性，因為會計資料及數(shù)據(jù)是制定決策方案的重要依據(jù)。所以要建立相應的激勵機制來鼓勵會計人員不斷提高自己的會計工作質(zhì)量及效率，以降低會計操作錯誤事件的發(fā)生，從而保證行政事業(yè)單位會計核算正確性，以促進會計改革。但實際行政事業(yè)單位會計工作中，并沒有建立和完善相應的激勵機制，使得激勵機制應有作用沒有得到充分發(fā)揮，會計工作人員沒有得到好的激勵，影響了工作效率及質(zhì)量，成了行政事業(yè)單位會計改革重難點環(huán)節(jié)。
1．5責任機制有待完善
現(xiàn)如今，很多行政事業(yè)單位的會計都只停留在部門內(nèi)，即會計部門，而對于會計部門以外并沒有多少職工參與到會計活動中去，有的職工及管理者甚至缺乏會計基本常識，對于會計核算的權威性及科學性也不給予重視，這都是因會計責任制沒有得到完善和落實所致。
1．6財務會計報告問題凸顯
不管是普通的企業(yè)，還是行政事業(yè)單位中的會計工作人員都知道財務會計報告有兩份，一份對內(nèi)，一份對外，這就導致財務會計報告透明性不高，不利于社會各人士對行政事業(yè)單位財務狀況的了解，減少了人們對行政事業(yè)單位財務會計情況的關注度，同時也影響了國家相關部門對行政事業(yè)單位財務會計工作的監(jiān)督，使行政事業(yè)單位的會計信息需求分析存在片面性，最終導致行政事業(yè)單位會計信息出現(xiàn)滯后和不對稱等問題，影響會計信息正確性及質(zhì)量，難以滿足社會各方人士對會計性的需求，故成為行政事業(yè)單位會計改革重要內(nèi)容。
2措施
2．1深化會計制度改革
第一，根據(jù)會計改革需求，結合單位公共環(huán)境、資金能力、社會保險等預算實際，來制定具有針對性的復式預算管理制度；第二，根據(jù)目前行政事業(yè)單位實情，結合未來發(fā)展防線，制定科學性及合理性高的會計制度，并構建相應的會計管理體系，以實現(xiàn)對行政事業(yè)單位會計制度改革的深化。
2．2推行會計權責發(fā)生制
第一，找到收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的關聯(lián)之處，然后在特定環(huán)境下相互協(xié)調(diào)和結合收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制；以深入會計改革工作；第二，要制定相應的工作秩序，以保證會計核算機制、政府預算機制正常運行，并將權責發(fā)生制合理應用到預算機制運行中來，以保證會計改革正常推進。
2．3建立健全會計管理和編制機構
第一，組建會計部門，將財務科作為行政事業(yè)單位會計部門組建的重點，然后在此基礎上組建其他具有會計輔的部門，使行政事業(yè)單位會計工作得到全面性管理和監(jiān)督。第二，行政事業(yè)單位要根據(jù)會計管理需要，結合各科室數(shù)量及功能，分配工作職責，將會計責任具體到各科室，從而保證會計工作及會計改革得以落實。第三，行政事業(yè)單位還需要結合會計管理委員會目標及要求等，確定合理的科室經(jīng)費管理編制方法，以保科室上報經(jīng)費符合目標需要；第四，要根據(jù)國家出行的《會計準則》，結合行政事業(yè)單位實際，編制符合行政事業(yè)單位會計改革需要的會計標準；第五，定期對會計部門的工作人員進行專業(yè)化和系統(tǒng)化培訓。
2．4建立比較完善的會計監(jiān)督與考評制度
第一，健全會計監(jiān)督制度。即定期檢查執(zhí)行進度，并及時糾正執(zhí)行中的差錯和向上級通報執(zhí)行考核結果。第二，設置合理的核算考核指標。結合行政事業(yè)單位規(guī)章制度，分析會計結算在進行過程中潛在的問題，并預防和控制可能存在的風險。第三，確立合理科學有效的分配制度；將會計工作的成效與獎金制度結合起來，并且要落實懲罰制度、制定獎勵政策等，以提高他們的工作積極性。
2．5做好財務報告審計工作
第一，增設審計部門，并采用財務報告獨立審計制度，以提升財務報告社會透明度和可信度；第二，引入第三方審計制度，做好財務報告的審計工作，可以顯著提升社會公信力，進一步縮短行政事業(yè)單位和民眾的距離，從而便于后續(xù)工作的穩(wěn)步開展。
3結語
總之，行政事業(yè)單位在市場環(huán)境中是不斷變化及發(fā)展，行政事業(yè)單位會計作為單位內(nèi)部管理中的重要環(huán)節(jié)，也在不斷變化過程中，加之行政事業(yè)單位市場化趨勢日益凸顯，決定進行行政事業(yè)單位會計改革成為一種必然趨勢。行政事業(yè)單位會計改革過程中會面臨會計制度落實不到位、責任制度不完善、核算信息缺乏和會計管理重視度不夠等熱點及難點問題。所以行政事業(yè)單位要做到以下幾點，即深化會計制度改革、推行會計權責發(fā)生制、建立健全會計管理和編制機構、加強會計執(zhí)行過程控制、建立比較完善的會計監(jiān)督與考評制度、做好財務報告審計工作。
參考文獻
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關鍵詞：基建賬；新制度；大帳
隨著我國財務管理體制的不斷完善，提升了預算部門和財政部門的工作效率，實現(xiàn)了財務信息資源的共享，實現(xiàn)了一體化管理的模式。財政部了新的《事業(yè)單位會計制度》，進一步發(fā)揮了支撐財務管理的作用，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理、財務風險管理都更加完善，也使事業(yè)單位會計信息更加系統(tǒng)和完整，指導財務管理走向精細化、科學化和高效化。本文剖析基建會計核算存在的問題，和在新《醫(yī)院會計制度》中尚需完善的地方，探討了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點和新《醫(yī)院會計制度》中關于基建會計核算的變化。
一、基建會計核算中存在的問題
財政部《建設單位會計制度》的規(guī)定，使得醫(yī)院的基建核算游離于醫(yī)院“大賬”的統(tǒng)一管理，勢必造成獨立于醫(yī)院核算體系之外，指定專門的會計人員對醫(yī)院的基建工程進行核算，獨立設置賬簿，開立基建資金專用賬戶。
(一)涉及范圍太廣
醫(yī)院基建會計財務報表要對監(jiān)管部門隨時報送各種表格，涉及統(tǒng)計局、環(huán)保局、貸款銀行、衛(wèi)生局、審計局、發(fā)改委、財政局等，申報范圍非常廣泛。其中，財政局經(jīng)濟建設科對醫(yī)院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理，是主管醫(yī)院基本建設財務的職能部門。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》制度當中基建報表與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務指導關系，與醫(yī)院財務部門沒有關聯(lián)性，沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務部門報送財務報表。
(二)醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)
醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)，基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”，兩者不能在一套賬簿中混合核算，基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務執(zhí)行不同會計制度，目前醫(yī)院建設項目會計核算執(zhí)行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規(guī)定》。當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用，醫(yī)院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算。影響了醫(yī)院會計信息的質(zhì)量和完整性，醫(yī)院的日常經(jīng)濟報表不包括基建賬相關數(shù)據(jù)，對基建資金進行分項目核算，基建會計制度要求按基建項目設立專戶，人為地把醫(yī)院的經(jīng)濟活動分成兩部分進行核算。違背了近年來財政部門對醫(yī)院等行政事業(yè)單位“不允許按基建項目開立銀行專用賬戶”的要求。
(三)報表編制的復雜性被增加
容易使醫(yī)院“大賬”會計核算中的相關資產(chǎn)、負債科目余額和報表余額不符，增加了年度報表編制的復雜性，而分別填入到醫(yī)院年度部門決算報表的相關表格中，需要對基建會計中的相關數(shù)據(jù)進行分析、拆分，一系列工作都對年終編制報表增加了極大的工作量。年度財政性資金投資基本建設項目決算報表和醫(yī)院年度部門決算報表組成了財政部的年度決算報表，平時的報表中不反映基建投資的數(shù)據(jù)，而醫(yī)院會計核算醫(yī)院日常的經(jīng)濟活動，都增加了報表編制的復雜性。
(四)在國家醫(yī)院資產(chǎn)、負債的監(jiān)管和財務風險的防范方面都十分不利
隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院總資產(chǎn)的比例較高部分來自于普遍較大規(guī)模的醫(yī)院基建投資，來源于人民群眾對醫(yī)療服務的需求快速擴大。再加上醫(yī)院基建資金和融資渠道也越來越多樣化，不能滿足國家對醫(yī)院資產(chǎn)、負債管理的要求。不利于防范財務風險，這部分資產(chǎn)、負債沒有在醫(yī)院“大賬”核算體系中得到反映，更突顯了基建會計核算體系獨立存在的問題和弊端。
二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點
由于在科目設置、會計分錄、核算要求等方面完全不同，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會計制度》核算，基建賬按照《國有建設單位財務會計制度》核算。因此，在新制度中，要通過“待沖基金”科目來核算使用財政撥款購建的工程，反映醫(yī)院使用財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值，醫(yī)院“大賬”權益類科目中增設了“待沖基金”科目。
三、新《醫(yī)院會計制度》中關于基建會計核算的變化
《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中，將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”，但保留原來的基建會計核算體系，醫(yī)院的基建會計核算實行兩條線并行的政策，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”，明確規(guī)定醫(yī)院基建會計核算要按照新《醫(yī)院會計制度》的要求執(zhí)行。核算由基建賬套并入的在建工程支出，分析后并入醫(yī)院“大賬”相關科目，至少按月將基建賬相關數(shù)據(jù)以報表的形式，在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目。
(一)優(yōu)點
首先，在新制度中，對會計報表編制而言，使各項財務數(shù)據(jù)更加準確完整，簡化了報表編制程序，賬表數(shù)據(jù)相符。之前的制度不能做到賬表相符，財務報表數(shù)據(jù)與醫(yī)院“大賬”的會計核算系統(tǒng)中的一些數(shù)據(jù)不一致，需要對兩套核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行分析、拆分。其次，增強了會計信息的完整性和全面性，更真實全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟運營及固定資產(chǎn)投資情況，防范財務風險，加強醫(yī)院資產(chǎn)、負債管理，有助于提高會計信息的質(zhì)量。最后，為醫(yī)院全成本管理打下較為扎實的基礎，提高了計提折舊的準確性，真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的建造成本，可以更方便歸集到相關的建設項目中，單位從不同賬戶、不同渠道支付的基建費用，在醫(yī)院會計核算體系中新增基建專用核算科目。
(二)尚需完善的地方
首先，新制度并沒有解決基建賬套依然獨立存在這方面的問題。不利于防范財務風險，沒有納入醫(yī)院“大賬”的監(jiān)管范圍，這與基建核算體系獨立存在、醫(yī)院對此監(jiān)管薄弱不無關系，涉及基建項目的案件比例有逐年上升趨勢。其次，制單審核無法進行，填制記賬憑證時沒有原始憑證可附，所有涉及基建核算的原始憑證、賬本等單獨裝訂，以報表的形式將基建賬套數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬。最后，人為地增加了會計人員的工作量，這種至少按月的并入模式，無論是以項目還是以原基建賬套的一級科目為分類標準，將數(shù)據(jù)分析之后并入醫(yī)院“大賬”，僅僅是基建賬套以報表的形式呈現(xiàn)。
四、新制度下，醫(yī)院基建會計的賬務處理
為了保障全面貫徹執(zhí)行新制度，并且?guī)椭屡f制度可以順利過渡，在設置的會計科目、核算方法時，應當盡量貼近新制度，并且應當在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下，充分遵循會計慎性原則。為了保證會計工作的連續(xù)性，征求意見稿也要在經(jīng)過認真討論后才能頒布實施。新會計制度規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”，主要變化包括增強會計信息的完整性。
(一)會計科目的設置
按照《基本建設財務管理規(guī)定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷，設置了明細，方便隨時增刪相關會計科目。
(二)內(nèi)部控制管理制度的制定
制訂資金使用和管理方面的內(nèi)控制度，防止截留、擠占資金，嚴格執(zhí)行專款專用的原則，所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶。
參考文獻：
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【關鍵詞】會計核算，信息服務平臺，二級核算
物業(yè)管理是隨著房地產(chǎn)的發(fā)展而出現(xiàn)的派生物，房地產(chǎn)的經(jīng)營管理以建設開發(fā)物業(yè)為主，而物業(yè)管理以物業(yè)的保養(yǎng)、維護、綠化以及對業(yè)主服務等方面。其會計核算既需要遵循《會計法》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，也需要以各地《物業(yè)管理企業(yè)會計核算補充規(guī)定》等為依據(jù)，提供財務信息。
一、物業(yè)企業(yè)會計核算的內(nèi)容
物業(yè)企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容包括營業(yè)收入、成本費用和代收款項的核算。其主營業(yè)務收入有物業(yè)管理費收入、保潔費收入、房屋出租收入、相關體育娛樂設施收入、停車場收入等，其他業(yè)務收入有外接工程收入、相關手續(xù)費收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。物業(yè)企業(yè)成本費用的核算遵循權責發(fā)生制原則，包括營業(yè)成本和期間費用的核算，營業(yè)成本的內(nèi)容與營業(yè)收入相配比，為提供各項物業(yè)服務而承擔的各種成本支出，分為直接材料費用、直接人工費用和其他間接費用；期間費用主要是包括管理費用和財務費用，與其他行業(yè)企業(yè)核算方式一致，手續(xù)費、利息支出、現(xiàn)金折扣和匯兌損益都在財務費用反映，其余費用通過管理費用科目進行核算。代收款項的核算主要在“其他應付款”科目下設置“代收款項”的明細科目，核算物業(yè)企業(yè)收取的如公共事業(yè)水電費、基礎設施的初裝費以及為所有權人代收的房租等款項，按代收代付的種類設置明細與往來單位進行會計核算。
在核算過程中主要通過對審核無誤的原始憑證編制會計分錄，登記記賬憑證、科目匯總表和總分類賬，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄、計算和分析物業(yè)企業(yè)各核算單位和核算項目的經(jīng)濟活動。
二、物業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題
會計核算一直是物業(yè)企業(yè)管理工作的核心和難點，但物業(yè)企業(yè)發(fā)展時間短、認識不足，造成其會計核算的整體水平不高。
1、會計管理工作基礎薄弱。在物業(yè)企業(yè)會計核算過程中，憑證環(huán)節(jié)存在原始憑證真實性缺失、會計手續(xù)不完備、不合格會計資料入賬、重要經(jīng)濟業(yè)務缺乏對應的合同和協(xié)議、會計科目設置和使用不當?shù)葐栴}；在賬表環(huán)節(jié)存在賬簿混亂、摘要信息不準確、不能正確劃分資本性支出和收益性支出等問題；制度環(huán)節(jié)存在會計基礎工作規(guī)范、財產(chǎn)物資定期盤點清查等制度未建立或者為得到有效執(zhí)行，這些現(xiàn)象導致會計核算工作的不規(guī)范，造成會計信息的失真，影響相關信息使用者的決策。
2、會計核算方法落后。仍然有相當數(shù)量的物業(yè)企業(yè)的會計核算采用的是手工賬務處理方式，甚至包括對會計原始資料的搜集、處理以及分析都是采用人工的方式，所有和會計有關的工作全部由單一的財務部門來完成，其余部門參與的程度很低，這種情況既造成了核算效率的低下，也會影響會計信息的準確性。
3、會計核算從業(yè)人員素質(zhì)不高。很多物業(yè)企業(yè)的財務人員來自于建造物業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部職工家屬或者物業(yè)企業(yè)其他崗位的轉(zhuǎn)崗，具備專門會計知識背景的不多，而其來自于集團內(nèi)部的背景，對工作的認可度和責任感不高，會加大會計核算的成本；即使從高校招聘引進的會計專業(yè)畢業(yè)生，也存在對物業(yè)企業(yè)會計核算了解過少，難以適應工作要求。
4、會計核算方式單一。目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)的會計核算都由其財務部門集中完成，其他部門沒有進行成本費用核算，至多設置了一個收支日記賬，沒有分項目、分類別進行明細分類賬和輔助賬的設置，這些工作最后都由財務部門一并完成，受理解和實現(xiàn)所限，無法提供準確的信息來滿足企業(yè)各層次的管理需要。
5、報表設置不合理。依據(jù)會計制度的要求，物業(yè)對外提供的報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，對于物業(yè)管理多層次的內(nèi)部管理來說過于簡單、籠統(tǒng)，物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理需要了解各樓棟維修基金的使用情況、物業(yè)費收繳情況、業(yè)主相關信息以及各項目成本費用支出情況等，需要的時候再進行統(tǒng)計分析，無法保障物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部日常管理。
三、物業(yè)企業(yè)會計核算完善建議
物業(yè)企業(yè)的會計核算工作存在的上述問題，必須從制度、人員、方法等方面進行改善，提高會計信息的質(zhì)量，為內(nèi)部日常管理提供服務。
1、規(guī)范會計管理基礎工作。物業(yè)企業(yè)的會計核算應該嚴格按照國家《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求，建立和完善相關內(nèi)部會計管理制度，如建賬流程制度、憑證審核記賬制度、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等，強化會計的監(jiān)督職能，加強事前監(jiān)督，通過一系列的制度規(guī)范來保障會計信息的質(zhì)量。
2、創(chuàng)建會計信息核算和服務平臺。當今社會已經(jīng)進入信息化社會，手工會計核算已經(jīng)無法跟上信息時代的發(fā)展，也不滿足物業(yè)企業(yè)與時俱進的要求，只有構建會計信息核算和服務平臺，實時進行賬務處理的反饋分析，其他部門獨立進行信息存儲和信息傳遞，通過高效快捷的平臺數(shù)據(jù)庫，對物業(yè)企業(yè)的監(jiān)督和管理提供幫助，也能有效的提高物業(yè)服務的工作效率和業(yè)主的滿意度，實現(xiàn)雙贏發(fā)展。
3、加強從業(yè)人員的培養(yǎng)和引進。對于歷史遺留問題人員不適合會計核算崗位的采用轉(zhuǎn)崗的方式，不能實現(xiàn)轉(zhuǎn)崗的應加強其后續(xù)教育，不但培養(yǎng)其會計核算的專業(yè)知識，也需要培養(yǎng)其思想意識和責任感；加強外部專業(yè)人員的招聘，招聘具有物業(yè)企業(yè)一線財務經(jīng)驗的人員，校園招聘中招聘物業(yè)管理專業(yè)具備會計從業(yè)資格證書或者助理會計師證書的畢業(yè)生，提高從業(yè)人員的素質(zhì)和素養(yǎng)，保障會計核算的質(zhì)量。
4、實行二級核算管理制度。為了充分發(fā)揮會計核算的作用，提高服務的質(zhì)量，應在內(nèi)部實行二級核算管理制度。提高除財務部門以外的其他部門對會計核算工作的參與程度，保障會計信息的準確性以滿足多層次的管理需要。
5、提供合適的財務報表。財務報表對于物業(yè)企業(yè)日常的管理決策至關重要，應該結合物業(yè)企業(yè)的實際需求，提供諸如物業(yè)費收繳細目表、成本費用支出明細表和維修基金使用明細表等管理用報表，提升物業(yè)企業(yè)的管理水平。
物業(yè)企業(yè)的會計核算提供的信息應該滿足多方利益相關者的需要，目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)會計核算仍然存在上述問題，只有不斷分析完善，才能促進物業(yè)企業(yè)會計核算水平的提高。
參考文獻：
在基礎會計學習中，同學們普遍存在這么幾個難點：
（1）各個賬戶借貸方核算的內(nèi)容不清楚；
（2）資金運動過程中涉及會計賬戶的結轉(zhuǎn)不清楚；
（3）利潤的形成及分配程序不清楚。針對以上三點，可以在教學過程中采用“T型賬”圖表分析方法，具體分析如下：
（一）講解各個賬戶核算的內(nèi)容時，要求同學們自己用“T型賬”標出各個賬戶核算的內(nèi)容在講解“開設會計賬戶”時，通過企業(yè)運行規(guī)律介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算為什么要開設賬戶，然后給出企業(yè)真實賬簿的圖示，告訴同學們真實的企業(yè)業(yè)務是什么。在教學中，真實賬簿用于教學不方便也不利于學生理解。因此，在教學中引入“T型賬”進行教學。再根據(jù)賬戶的性質(zhì)介紹賬戶的左右方，什么時候增加（減少）。在具體賬戶講解時，要特別說明增加（減少）的含義是什么，比方說“銀行存款”增加，對應的企業(yè)在銀行開設賬戶上的存款的增加。
（二）講解賬戶結轉(zhuǎn)時，繪制“T型賬”流程圖說明資金流動的過程在《基礎會計》的教學中，通常是以工業(yè)企業(yè)為例來講解企業(yè)會計核算，會計核算的業(yè)務為資金流動過程。為了讓同學們明白作為會計應該核算哪些經(jīng)濟業(yè)務，通常語言描述會顯得十分抽象，對沒有接觸過企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和企業(yè)實際運作的學生來說是比較難以理解。此時，通過圖表形式描述制造企業(yè)資金運動的過程（見圖2），圖表2反映的資金流動過程正是《基礎會計》教學中經(jīng)濟業(yè)務核算的幾個項目內(nèi)容，將兩者有機結合起來，學生可以非常直觀地了解會計核算的企業(yè)業(yè)務有哪些，也清楚資金運動的過程，當資金有一個形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一個形態(tài)時，在會計核算中就要完成會計賬戶之間的結轉(zhuǎn)。下面以銀行存款購買原材料為例來展示“T型賬”在教學中的應用，這部分內(nèi)容對應的是經(jīng)濟業(yè)務核算中供應過程部分，也即圖表2中的①過程。在講解此內(nèi)容之前，首先是介紹企業(yè)具體經(jīng)濟業(yè)務，然后介紹核算這些經(jīng)濟業(yè)務所需要的會計賬戶（考慮到這兒只是介紹“T型賬”的應用，故不考慮增值稅），有原材料、在途物資等，這些賬戶分別用“T型賬”標出借貸方核算的內(nèi)容。假設企業(yè)用10000元銀行存款購買原材料，第1種情況原材料尚未驗收入庫，第2中情況原材料已驗收入庫，下面分別用“T型賬”結轉(zhuǎn)分析經(jīng)濟業(yè)務核算。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，會計核算時，在不同賬戶之間的結轉(zhuǎn)，①表明，在途物資增加，銀行存款減少，資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)，②表明在途物資到達，檢驗入庫后，表現(xiàn)為在途物資減少，原材料增加，資金在儲備資金的不同形態(tài)之間發(fā)生了結轉(zhuǎn)。采購發(fā)生以后，原材料直接入庫相應銀行賬戶余額減少，庫存的原材料增加，表現(xiàn)在會計核算上就是會計賬戶之間的結轉(zhuǎn)。
（三）利潤的形成及其分配核算中“T型賬”圖表分析應用在《基礎會計》教學中利潤的形成和分配核算是一個難點，學生都知道“利潤=收入-費用”這個會計公式，那么這個公式在會計核算中的含義是什么？學生往往不是很清楚。很多學生，知道利潤怎么計算，但是不知道會計核算（不知道會計分錄怎么做）。在講解利潤形成和分配核算時，借助“T型賬”，可以使抽象的問題直觀簡化。
①結轉(zhuǎn)本月收入，根據(jù)賬戶的性質(zhì)本月發(fā)生的收入記在收入類賬戶的貸方，月末利潤核算時，由于收入的發(fā)生導致利潤的增加，企業(yè)核算利潤在“本年利潤”賬戶，所以企業(yè)在月末時，把平時記錄在收入類賬戶的收入發(fā)生額結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，在會計核算時，就表現(xiàn)為收入類賬戶借方登記結轉(zhuǎn)額，“本年利潤”賬戶貸方登記收入結轉(zhuǎn)額（本期收入發(fā)生額），收入類賬戶平時發(fā)生記錄在貸方，月末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，月末余額為零，通過“T型賬”圖表展示，十分直觀；
②結轉(zhuǎn)本月費用，根據(jù)賬戶的性質(zhì)本月發(fā)生的費用記在費用類賬戶的借方，月末核算利潤時，由于費用的發(fā)生導致利潤的減少，所以期末費用類賬戶的發(fā)生額結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的貸方，費用類賬戶表現(xiàn)為貸方結轉(zhuǎn)本期發(fā)生額，月末余額為零，通過“T型賬”圖表展示，十分直觀；
③根據(jù)收入、費用類賬戶的結轉(zhuǎn)額，計算出利潤總額，從圖形上可以直觀看出由“本年利潤”賬戶貸方減去借方，即收入減去費用，得到利潤總額（在《基礎會計》的教學中考慮到還要講解所得稅費用和利潤分配，故假設利潤總額為正）。通過上述計算出利潤總額，企業(yè)在通過一定的方法計提所得稅費用，所得稅費用發(fā)生在借方，由于所得稅費用的發(fā)生導致企業(yè)利潤減少，所以期末“所得稅費用”賬戶由貸方結轉(zhuǎn)到“本年利潤”借方。利潤總額和凈利潤的形成，在教學中先講解清楚各個賬戶核算的內(nèi)容，通過“T型賬”圖表分析直觀展示整個過程，然后要同學們自己動手畫“T型賬”，可以清楚企業(yè)資金流動的過程，這樣結合“教學做一體化”訓練，對學生會計技能的提高有很大幫助。在同學們弄明白了利潤形成的過程后，再通過利潤分配“T型賬”講述利潤分配的過程。在講解利潤分配過程時，還可以再配一張餅圖，可以把凈利潤總額比作是一塊蛋糕，利潤分配的過程就是切蛋糕，最后剩下的就是未分配利潤。
由于前面已經(jīng)計算出凈利潤，企業(yè)利潤分配是在“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算，所以將“本年利潤”賬戶的凈利潤結轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方，顯示資金流動過程，由于凈利潤形成導致企業(yè)可供分配的未分配利潤增加；“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等，賬戶表示利潤分配的去向，由于分配利潤后，就會導致“利潤分配”賬戶余額減少，所以分配利潤時記錄在“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等賬戶的借方，通過會計核算就清晰顯示利潤分配的去向，利潤分配后必然導致企業(yè)剩余的未分配利潤減少，所以企業(yè)還要記錄這個經(jīng)濟業(yè)務過程，具體表現(xiàn)為由“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”賬戶貸方結轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方，“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方登記了凈利潤接轉(zhuǎn)過來的可供分配利潤的總額，借方登記了利潤分配的額度，貸方減去借方剩下的就為企業(yè)利潤經(jīng)過分配以后的未分配利潤，也就是在通過切蛋糕以后的剩余部分。
二、結論
事業(yè)單位的基建會計工作主要包括會計核算、項目投資管控、概算工作的執(zhí)行與控制、招投標項目管理、項目合同管理、工程總體量價的審核、工程竣工核算以及項目財務核算等基本事項。在事業(yè)單位的基建會計核算工作中，事業(yè)單位往往會在基本的會計并賬體系之外為基建會計核算單獨建賬，并且這種建賬可以表現(xiàn)出以下幾種特征：第一，基建投資的收支都應該通過專戶進行專業(yè)核算，并且將資料統(tǒng)一保存，這種專戶單獨核算能夠更為準確的向相關需求者提供真實、可靠的會計信息。第二，大多數(shù)情況下基建會計核算問題會與項目工程同時開展，并同步進行，所以呈現(xiàn)出跨度時間較長、中間處理環(huán)節(jié)相對較多、涵蓋問題較為復雜的特征。第三，基建項目核算在工程竣工或辦理交接手續(xù)之前，一般不增加固定資產(chǎn)，只有竣工和交接手續(xù)全部完成后才會增設固定資產(chǎn)。
二、目前事業(yè)單位基建核算工作中存在的主要問題
（一）基建會計對賬難
基建會計核算工作中對賬難的問題已經(jīng)成為會計行業(yè)的共識。在我國大多數(shù)行政性質(zhì)的事業(yè)單位之中，受到基建工程項目資金支付方式和立項問題的影響，會出現(xiàn)上級單位委任幾個下級單位共同完成項目建設的情況，隸屬于項目代建管理的范疇。在這種建設模式的作用下，一個項目的基建會計核算資料可能會分別由不同的單位進行記錄和保存，再加上建設項目的工程周期一般較長，極易在工程建設的過程中發(fā)生財務或管理人員變更的情況，甚至一些財務管理不到位的事業(yè)單位日常財務記賬工作的質(zhì)量也無法得到保證，錯記、漏記現(xiàn)象時有發(fā)生，極大的增加了基建項目的會計對賬的工作量和實際操作難度，不利于對賬工作的開展。
（二）拼盤項目成本分攤難
從基建項目的資金來源看，如果一個基建項目的建設資金同時具有政府撥款和事業(yè)單位的社會籌資，那么這個項目就可以被稱之為拼盤項目。對于這一類基金項目的會計核算來說，具有不同資金性質(zhì)基建項目之間的分攤問題是核算工作中的重點和難點。在傳統(tǒng)會計核算制度影響下，基建核算往往會在前期將成本按照既定的標準分攤，分別錄入不同的項目之中，并在竣工結算階段由造價單位進行二次分攤核算。但是這種方式存在一定的弊端，無法對工程建設期間的各項目成本進行科學的把握。在新制度實行后，基建項目開始實行雙軌式并賬管理，但是大帳中“在建工程”一項的明細核算也不夠準確，不僅不利于單獨建賬的實施，也不利于對項目進行科學的成本控制。
（三）基建項目中固定資產(chǎn)折舊補償成本核算問題
在基建項目完成后會形成一定的固定資產(chǎn)，可以通過會計核算中固定資產(chǎn)折舊計提的方式進行成本補償。而對于計提固定資產(chǎn)的折舊核算問題，新制度借鑒外國先進經(jīng)驗開創(chuàng)性的提出了“虛提折舊”模式，既能夠在獲取固定資產(chǎn)時按照全額正式計入到支出項目之中，真正的滿足了會計工作中預算管理的需要，又因為資產(chǎn)的折舊展現(xiàn)了資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的現(xiàn)實管理需求，具有一定的先進性。但是，這種先進的計提方式在對基建項目進行固定資產(chǎn)核算時卻出現(xiàn)了一些問題，一方面，當基建項目投資出現(xiàn)時，大帳中無法及時計入支出科目；另一方面，項目收支問題也無法形成配比，對資產(chǎn)的成本補償造成一定影響。
三、新制度視角下解決上述問題的建議
（一）加強對會計核算的日常管理，提高會計人員的核算水平
基建會計對賬難的問題從本質(zhì)上說仍然是會計工作管理方面的問題，一個事業(yè)單位的基建項目從建設伊始就應該對相關部門的責任進行明確并落到實處，端正工作人員的工作態(tài)度。在日常的常規(guī)記賬過程中，工作人員可以根據(jù)基建項目工程的資金支出頻率等實際建設情況與各個項目方約定適當?shù)膶~周期，如按周、月、年等設定對賬周期，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。此外，一旦在記賬工作中發(fā)現(xiàn)了錯記、漏記等不良現(xiàn)象，則應該對該會計人員進行適當?shù)奶幜P并組織其進行會計核算工作培訓，提升其會計工作水平。例如，對極易出現(xiàn)記賬問題的“待攤投資”科目，可以明確為工作人員劃定核算記賬范圍和該科目的核算性質(zhì)，提升工作人員在該科目核算上的實際操作水平，保證會計核算的真實準確。
（二）細化會計核算，通過多種措施提升分攤工作的準確性
要想解決基建項目中拼盤項目成本分攤難的問題，具體可以分為兩個主要步驟著手：首先，進一步提升基建會計核算的精細化處理程度，對能夠明確區(qū)分的成本進行明細會計核算。例如，可以對建筑類基建項目中產(chǎn)生的直接費用、間接費用按照會計核算中的明細科目進行設置。其次，對于真正無法明確區(qū)分并準確計入到建設項目中的投資支出問題，可以根據(jù)資金性質(zhì)的不同對具體的均攤標準進行合理測算。例如，以建設項目中建筑的面積和實際建設工程量為標準進行測算，最大限度的為每一筆資金支出找到對應的資金來源項目，從而解決基建項目成本分攤難的問題，促進基建會計核算的現(xiàn)代化發(fā)展。
（三）將基建項目中固定資產(chǎn)折舊計提相應的支出類科目
關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算； 預算改革
作者簡介：林以列(1976-),男, 海南人,主任科員,會計師,審計師 , 研究方向:事業(yè)單位會計核算。
中圖分類號：F235.1文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）11-0078-03
會計集中核算是指行政事業(yè)單位成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托記賬，集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務，是融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計委派形式。我國的會計集中核算模式從1994年開始推行已經(jīng)十幾年，隨著事業(yè)單位改革的深入，財政管理的內(nèi)容和財務管理的模式均發(fā)生了很大變化。隨著部門預算、國庫集中支付等財政改革的深入開展，行政事業(yè)單位會計集中核算也面臨著一系列問題，這些問題的產(chǎn)生有其一定的客觀原因，因此，在保持會計集中核算這個大方向的前提下，以科學發(fā)展的觀點，結合實際情況，更好地加強、完善會計集中核算制有其現(xiàn)實意義。
一、會計集中核算與目前財政改革存在問題分析
會計集中核算的實質(zhì)在于以會計集中核算為核心，以會計人員管理體制改革為最初目的，按照公共財政理論，實現(xiàn)對財政單位會計核算成本最小化。這是一種財務核算方式上的變化。但實際上會計責任主體仍是各行政事業(yè)單位。會計集中核算中心一方面代表各單位承擔會計核算職能，另一方面又代表財政部門承擔預算執(zhí)行的監(jiān)督職能，各行政事業(yè)單位的會計責任或者說承擔的單位法人責任并不由于會計集中核算中心賬務而減少。《會計法》第四條規(guī)定：單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算制實施以后，會計核算和監(jiān)督業(yè)務集中在會計核算中心辦理，而目前財政改革的三大部分：部門預算、國庫集中支付制、政府采購，其責任主體均是各單位負責人，會計集中核算僅以提供會計資料幫助其完成相關任務，可以想象，其所起作用十分有限，這種有限是由于上述雙重職能與身份所決定的，其合法性不能得到確定，導致會計集中核算中心很難在財政部門和單位中間找準位置，這是會計核算中心最難把握的問題。
此外，會計集中核算成立后，在強化會計監(jiān)督職能的同時，削弱了會計管理與服務的職能。會計核算中心建立后，單位的會計責任發(fā)生了變化，其原先承擔的全部會計責任部分轉(zhuǎn)移到了會計核算中心，行政單位則失去部分財務管理職能，單位管理者想做好管理，但是財務數(shù)據(jù)必須由會計核算中心有針對性地提供，心有余而力不足，從而動搖行政事業(yè)單位的主人翁意識；而會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負責，對代管資金及會計資料的安全性、完整性負責，從目前情況來看，單位財務管理水平高低及單位效益如何與會計核算中心關系并不大，對于財務核算中心的會計來說，對參與管理、充當參謀的意愿并不強，使會計人員的管理職能不能得到有效發(fā)揮，不利于單位財政改革順利進行。再者，隨著會計集中核算工作的推進，專門的會計人才都集中在財務核算中心，而單位原來的會計人員已不辦理會計業(yè)務，而實際上，很多財政改革涉及到單位內(nèi)部管理，這就造成單位缺少財務專門人員，難以適應財政改革的需要。
就預算改革來說，當前的預算管理制度還不健全，單位的資金收支沒有全部納入預算管理，會計核算中心進行核算的往往是事業(yè)性的收支，而其它收支往往沒有列入核算之中，導致監(jiān)督失控；此外，由于當前預算編制中預算項目類別較多，預算編制不夠明細，故在執(zhí)行中，預算單位往往串用預算項目，對項目管理不加重視，而作為會計核算中心來說，由于資金自由權與使用權在各單位，僅能依據(jù)的是單位總體的預算指標，預算沒有明確，執(zhí)行起來就很粗放，導致對于預算難于得到有效控制，更無從談起會計監(jiān)督。
部門預算與國庫集中支付改革是緊密相聯(lián)的。國庫集中支付改革的指導思想是逐步實現(xiàn)將所有政府收支納入預算，統(tǒng)一由國庫集中支付，通過國庫集中支付減少中間環(huán)節(jié)，保證行政事業(yè)單位業(yè)務支出。就這一點來看，國庫集中支付改革是對部門預算改革的補充與深化，而會計集中核算是在財務核算方式上進行改革，兩者并不矛盾，但是按照改革的思路來看，兩者的核算主體（執(zhí)行者）并不一致，因此，在會計集中核算制度下，預算單位雖然有資金自有權和支配權，但是經(jīng)費的撥轉(zhuǎn)支用必須經(jīng)過會計核算中心，而在某些地方也出現(xiàn)會計核算中心將集中賬戶中的款項進行“利用”或“互墊”，從這一過程來看，會計核算中心成了“第二國庫”，這與國庫集中支付改革的指導思想不一致，大大阻礙國庫集中支付改革發(fā)展。
二、推進會計集中核算制度改革，適應新形勢需要
（一）會計集中核算制度建立后，各單位財務管理水平?jīng)]有得到實質(zhì)性提高，相反，將會計核算風險由本單位轉(zhuǎn)到會計集中核算中心，會計集中核算部分取代了各單位財務管理的職能，弱化了各單位財務管理職能，因此，以各單位為主體的部門預算等財政改革需要各單位從基礎性工作入手，建立主動改革、要求改革的信心，會計集中核算中心要根據(jù)各單位實際，幫助其進一步建立和完善財務監(jiān)督管理制度和內(nèi)部牽制制度，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高資金使用效益。
（二）進一步健全、完善會計集中核算制度的改革，建立會計集中核算中心評價激勵機制。當前，會計集中核算中心只從事會計核算工作，好似流水線的會計處理，導致單位核算會計很難根據(jù)各單位實際情況，提出有針對性的單位財務管理方法，促進單位工作開展。因此，應當健全會計核算中心評價激勵考核機制，采取一系列有效措施評價財務人員工作業(yè)績，由預算單位和會計核算中心一起對財務人員進行考核，鼓勵財務人員對預算單位管理提出有益建議，對于積極為預算單位提供合理化建議的、促進工作發(fā)展的人員給予一定的激勵。通過建立評價激勵考核機制，將一定程度上加強會計集中核算的服務職能，更加有益于會計集中核算建設。
（三）在部門預算執(zhí)行過程中，要完善機制，實行追蹤問效，切實強化預算管理，進一步研究預算改革新方法，加大對預算績效考核力度，盡快建立和健全評價績效的指標體系，既有定性規(guī)定，又有定量標準，從而給予會計集中核算量化的標準，積極開展預算執(zhí)行評估，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸，為加強財務管理打下良好基礎。
三、會計集中核算中心配合單位開展財政改革
部門預算改革幾年來，初步達到一定的效果，但是還存在一定的問題。部門預算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度中，在編制中，預算單位所有的支出收入都要嚴格列入預算，而預算一經(jīng)審核批準，預算單位都要嚴格按預算執(zhí)行，而財務部門要對所屬預算單位實施從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，會計集中核算中心要在把握改革方向上，明確責任，通過掌握會計資料，更好地利用相關會計資料，從而積極配合各單位開展部門預算改革。
（一）積極配合，提高預算編制的水平
1．當前，在部門預算編制工作中，由于各部門占用資源、財務狀況、人員數(shù)量、財產(chǎn)等有的不明晰，使得按照定員定額標準核定部門支出的工作只能按照歷史的支出水平制訂，預算編制缺乏準確的基礎數(shù)據(jù)支撐。這直接影響了定員定額和項目庫編制的質(zhì)量，導致部門預算的編制不能建立在一個扎實的基礎之上。因此，會計核算中心要細化核算項目，充分發(fā)揮核算功能，將各項支出與項目明細按編制預算的需求做好核算，這樣，就能在編制預算時，將歷史發(fā)生額度提供給單位，從而為預算編制打下良好基礎。
2．明確預算編制主體，配合單位做好編制工作。部門預算編制是每個單位的任務，大多數(shù)單位的預算編制工作，從預算編制的前期準備、預算項目的確定直至預算編制，是一個較長的過程，由于實現(xiàn)會計集中核算后，單位的預算編制往往由核算會計代編，在實際操作中，一位會計要負責若干家單位，顯然預算編制難以取得理想效果。因此，在目前暫由會計代編制的基礎上，預算單位應當積極介入，由主要負責人協(xié)同會計編制預算，制定科學合理、符合實際的定員定額標準，召開項目工作會議，明確來年需執(zhí)行的項目，使預算細化到預算單位的各個部門、各個項目，提高預算的科學性、合理性，這樣才能避免因業(yè)務部門沒有參與編制過程而使預算在執(zhí)行過程中遇到阻力而變形走樣。
（二）加強核算，做好預算執(zhí)行的監(jiān)督工作
1．國庫集中支付改革是部門預算改革的深化，也是預算順利執(zhí)行的首要保證。因此，在部門預算下達后，會計核算中心要配合單位做好國庫集中支付的用款申請工作，特別是項目支出，要結合各單位實際工作情況，按項目進度做好用款額度申請，這樣由單位把握國庫集中支付的執(zhí)行進度，體現(xiàn)了國庫集中支付改革的精神，也督促各單位重視預算執(zhí)行工作，從而提高各單位預算執(zhí)行的主動性。
2．在實際預算執(zhí)行過程中，我們發(fā)現(xiàn)，基本支出預算執(zhí)行效率很高，但是，與之相比較的是，項目支出預算執(zhí)行進度很緩慢，每年往往有大量的結余資金沉淀，如何提高預算項目執(zhí)行進度，成為當前預算改革中的一大難點。雖然項目執(zhí)行進度緩慢與項目編制、審核及各單位實際工作環(huán)境有關，不是一個簡單純粹的問題。但是，對于會計集中核算中心來說，可以考慮與預算單位簽訂項目執(zhí)行責任書，明確項目的執(zhí)行進展、開支范圍及檢查驗收等內(nèi)容，從而加強會計核算中心對項目預算的執(zhí)行與財務監(jiān)督力度。
3．加強財務信息化系統(tǒng)建設，構建財務信息傳達機制，將會計核算系統(tǒng)與財政部門聯(lián)網(wǎng)，便于財政部門對各單位進行檢查監(jiān)督；并且，按期提供具體財務數(shù)據(jù)給各預算單位，也可開放財務系統(tǒng)的查詢權限給各單位，方便預算單位隨時查詢本單位明細賬情況，隨時了解預算和項目執(zhí)行進度，從而加強預算執(zhí)行。
4．進一步轉(zhuǎn)變會計核算中心職能，加強對預算監(jiān)督管理，促進會計核算中心從核算向管理轉(zhuǎn)化，通過核對各部門預算指標情況，會計核算中心可以對各單位預算指標實時進行控制，杜絕超預算、超計劃用款，會計通過對各單位具體賬務的核算，可以把握預算單位用款的進度情況，提醒督促預算單位注意預算執(zhí)行進度，從而起到管理促進的作用。
會計集中核算制度作為財政改革的輔助，越來越發(fā)揮著重大作用。盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要進一步完善，但是，在加強財政資金管理，提高財務核算水平，降低財務核算成本，減少會計信息失真方面已取得很大成績，我們應當充分看到會計集中核算的優(yōu)越性，并將這種優(yōu)勢與當前財政各項改革緊密結合在一起，以預算執(zhí)行為主要任務，加快國庫集中支付改革，為進一步完善會計集中核算制度而努力。
參考文獻：
[關鍵詞]事業(yè)單位 會計核算 問題 解決對策
中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）27-0330-01
事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預算情況的會計。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位會計核算在不斷的探索和發(fā)展中取得了一定的成績。但是，從總體上來看，我國事業(yè)單位會計核算仍處于發(fā)展初期，與事業(yè)單位會計核算的相關法律法規(guī)還不健全。因而，我國事業(yè)單位會計核算中還存在很多問題和不足，這些問題的存在不僅會影響事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量，同時會影響整個事業(yè)單位會計核算的發(fā)展。本文將對我國事業(yè)單位會計核算中存在的各種問題進行了深入的探究，并結合實際情況提出了相應的解決措施，以期更好地提高行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算工作的效率與秩序。
一、事業(yè)會計核算存在的問題
1.1 會計憑證填制和審核不規(guī)范
會計核算中會計憑證包括原始憑證與記賬憑證，事業(yè)單位中的會計憑證的填制與審核必須按照一定的會計核算準則進行。然而，目前部分事業(yè)單位在會計憑證的審核和填制方面存在一些問題 ：
一是原始憑證填寫不完整。憑證的填寫必須遵循完整的原則，而目前事業(yè)單位在進行會計原始憑證的填制過程中存在著漏填、少填、不填的現(xiàn)象。填制不完整的原始憑證會使得事業(yè)單位會計核算的會計信息不準確。
二是原始憑證填制不真實。真實性是原始憑證能夠作為記賬依據(jù)的關鍵，真實性要求事業(yè)單位必須依據(jù)實際發(fā)生的項目如實填寫原始憑證。然而，有些事業(yè)單位的原始憑證還存在虛假現(xiàn)象，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證的情況時有發(fā)生。
三是原始憑證審核不嚴。我國部分事業(yè)單位在原始憑證審核上存在很大的漏洞，沒有嚴格把關原始的票據(jù)憑證，對發(fā)票上的各項內(nèi)容和各項經(jīng)濟事項中使用的各類票據(jù)的不符合問題沒有做到及時指出。對原始憑證的嚴格審核是保證后續(xù)會計核算質(zhì)量的關鍵，原始憑證審核不嚴將嚴重影響會計核算的質(zhì)量。
四是記賬憑證不規(guī)范。真實、完整的記賬憑證是事業(yè)單位登記賬簿的直接依據(jù)。目前，我國部分事業(yè)單位在記賬憑證的填制方面還缺乏一定的規(guī)范性，比如記賬憑證的填制內(nèi)容不完整、不全面或者編制的記賬憑編號不合理、不科學等。
1.2 會計科目設置不規(guī)范
科學合理的會計科目是事業(yè)單位進行會計核算的基礎。從我國事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀來看，我國事業(yè)單位在會計科目的設置上還存在問題。首先是會計科目設置不規(guī)范，例如部分會計科目（如成本費用類科目）設置得過于粗糙，沒有設置相應的二級科目和明細科目，進而導致無法準確地把握當年、當月單位各項經(jīng)費的具體支出問題。另一方面，部分事業(yè)單位還存在會計科目使用不恰當?shù)那闆r。比如，某些行政事業(yè)單位將單位內(nèi)部的郵電費用、差旅費用等都計入了辦公費用中，有些事業(yè)單位將“財政專項收入”或“上級補助收入”記到了“其他應付款”、“其他暫存款”中。如此一來，各個單位會計科目的使用將出現(xiàn)嚴重的不規(guī)范、不準確等問題。
1.3 內(nèi)部控制制度不健全
事業(yè)單位良好的會計核算體系與其健全的內(nèi)部控制制度是密不可分的。目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制還不健全。首先沒有做到不相容崗位相分離，有部分事業(yè)單位的會計和出納由同一人擔任，這就使得不相容崗位之間的相互牽制作用形同虛設，給各種違法違紀行為提供了可乘之機。其次是內(nèi)部稽核不健全。現(xiàn)階段，我國眾多行政事業(yè)單位尚未建立健全貨幣資金管理制度、應收賬款管理制度、應付賬款管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等。相關單位的財務監(jiān)管人員和會計核算人員對會計報表的審核不嚴謹，經(jīng)常出現(xiàn)會計人員為了使核算報表金額完整而采用自己掏腰包賠錢的形式。長此以往，直接導致了事業(yè)單位財會狀況錯誤百出等情況，嚴重阻礙著行政事業(yè)單位的發(fā)展。
1.4 固定資產(chǎn)核算不科學
固定資產(chǎn)是事業(yè)單位會計核算的要點和難點。目前，事業(yè)單位會計核算中對于固定資產(chǎn)的核算不能很好地反映固定資產(chǎn)的實際情況。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以歷史成本計價的，固定資產(chǎn)一旦形成，其賬面價值將始終保持不變。同時事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算其賬面原值，不計提折舊，固定資產(chǎn)從購置到報廢，會計賬面始終反映的是原值。其在使用過程中因磨損或技術進步等原因而減少的價值在事業(yè)單位的資產(chǎn)中得不到體現(xiàn)。這使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值產(chǎn)生差異，并隨時間的推移其差異越來越大，導致固定資產(chǎn)出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，使提供的會計信息失真。
二、事業(yè)會計核算存在問題解決對策
2.1 加強會計核算基礎工作
完善會計基礎工作，是解決事業(yè)單位會計核算問題的關鍵。會計核算的基礎工作包括會計憑證的體制和審核、會計科目的設置以及會計賬簿的登記等。完善會計基礎工作，必須規(guī)范事業(yè)單位會計從業(yè)人員對原始憑證的填寫，力求原始憑證填寫完整，杜絕原始憑證弄虛作假。對于記賬憑證和賬簿的書寫，也應規(guī)范化，確保會計信息的準確，以便于事業(yè)單位進行會計核算。在會計科目的設置上，應在按照事業(yè)單位會計制度的要求設置統(tǒng)一的一級科目的基礎上，結合單位的實際情況設置相應的二級和三級科目，以便于明細科目的查詢和歸類。
2.2 加強會計內(nèi)部控制
加強會計內(nèi)部控制，也是加強事業(yè)單位會計核算的有效途徑。健全完整的內(nèi)部控制制度的建立應當從以下三方面入手：
首先，制定全面的內(nèi)部控制規(guī)范章程。事業(yè)單位應以工作范圍、性質(zhì)和內(nèi)容為基點，對各個崗位的工作職責以及工作權限進行規(guī)范，同時對程序性事務的處理流程進行規(guī)范。
其次，要加強事業(yè)單位內(nèi)部審計部門和政府審計部門對事業(yè)單位的日常審計。對事業(yè)單位的日常審計包括對事業(yè)單位會計基礎工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求，財務會計制度是否健全進行審計。
再次， 健全財務信息披露制度。事業(yè)單位應嚴格按照《會計法》的有關規(guī)定和現(xiàn)行財務制度要求，建立、健全財務信息披露制度，依法公開財務信息。
2.3 加強固定資產(chǎn)的核算
傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會計核算中通常不對固定資產(chǎn)提折舊，這種核算方式會導致會計信息與資產(chǎn)的實際情況不符。為了滿足現(xiàn)行的會計核算的需要，事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法對固定資產(chǎn)計提折舊。具體可以通過適當?shù)脑黾硬糠謺嬁颇浚纾涸黾印袄塾嬚叟f”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)減值準備”等科目對固定資產(chǎn)進行核算。通過計算固定資產(chǎn)折舊，不僅可以反映固定資產(chǎn)在使用過程的有形或者無形的消耗，而且也能比較完整的反映事業(yè)單位在日常運行中的各項成本和費用。
三、結語
科學合理的會計核算體系是推動事業(yè)單位財會工作順利進行的重要保障，也是維護國有資產(chǎn)安全性的重要保障。因此，優(yōu)化和提高事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量將事業(yè)單位管理的重中之重。我國事業(yè)單位會計核算工作還存在許多問題，包括會計基礎工作不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不健全、固定資產(chǎn)核算不科學等。針對這些問題，事業(yè)單位應當從規(guī)范會計基礎工作、建立健全內(nèi)部控制制度等方面制定相應的解決措施。總之，對于事業(yè)單位會計核算工作的改革和完善不是一蹴而就的，而是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。
參考文獻
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關鍵詞：房地產(chǎn) 會計核算 問題 解決策略
中圖分類號：F293文獻標識碼： A
社會的發(fā)展帶來了我國經(jīng)濟的快速進步，同時也帶動了我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。房子是人們生活中必不可少的物質(zhì)，是人們的資產(chǎn)之一。房子對人們的影響是很大的，在很大程度上和人們的生活息息相關。房地產(chǎn)在社會競爭過程中處于不斷發(fā)展的階段。當然，房地產(chǎn)有其自己的特性，在會計核算方面也有一定的難度。會計工作在企業(yè)發(fā)展過程中起著重要作用。企業(yè)在會計核算環(huán)節(jié)的好壞，關系到企業(yè)的直接利益和資金安全。在房地產(chǎn)行業(yè)，投資金額大，風險高，周期長，會計核算在其中發(fā)揮著重要作用。
一、房地產(chǎn)會計核算的重要意義
會計核算的主要工作目的是對企業(yè)的日常經(jīng)營進行財務核算，從而將企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況進行反映，會計核算是和企業(yè)的總目標有直接聯(lián)系的。房地產(chǎn)這一行業(yè)從建立開始，就存在著殘酷的競爭，只有在不斷的競爭過程中，房地產(chǎn)企業(yè)的實力才得以體現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)才能夠長遠生存。房地產(chǎn)企業(yè)想要在激烈的市場競爭中存活下來，實現(xiàn)其盈利，就需要有良好的會計核算。會計人員將相關的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、審計，為企業(yè)提供數(shù)據(jù)支持，利于企業(yè)的管理和目標的實現(xiàn)。核算是企業(yè)的重要工具之一，經(jīng)過會計核算，實現(xiàn)財務信息的收集，利于企業(yè)管理者根據(jù)實際數(shù)據(jù)情況作出相關管理策略。
二、房地產(chǎn)行業(yè)會計核算的主要內(nèi)容
不同企業(yè)會計核算有著不同的核算內(nèi)容。在房地產(chǎn)行業(yè)，會計核算一般包括對建筑材料的核算、對固定資產(chǎn)的核算、對成本的核算以及對房地產(chǎn)企業(yè)銷售和利潤的核算等方面的內(nèi)容。房地產(chǎn)會計核算在對建筑材料的核算方面，需要對其購買和加工等內(nèi)容作出計劃，對所需要的費用等進行會計核算。房地產(chǎn)會計核算在對固定資產(chǎn)方面，需要對固定資產(chǎn)的賬務作出處理，還需要對固定資產(chǎn)的變化情況作出監(jiān)督，對相關的損耗、減值等作出核算。房地產(chǎn)會計核算在對成本的核算方面，需要對費用的支出等進行核算、分析和考核。房地產(chǎn)會計核算在對銷售利潤核算方面，需要作出比較精細的核算，在賬目方面要加強明細賬目，提高企業(yè)的利益。
三、房地產(chǎn)行業(yè)會計核算有待解決的問題所在
會計科目指的是在經(jīng)濟活動中的詳細分類設計。會計核算在設置會計科目的時候，依據(jù)國家的相關法律法規(guī)，對會計活動進行監(jiān)督和控制。房地產(chǎn)會計科目同樣是基于法律法規(guī)進行的。房地產(chǎn)資金運作屬于一個巨大金額范疇，周期較長，使得會計核算的難度加大，也在一定程度上影響了會計核算的準確性。會計在記賬的時候，往往會年終結賬后建立新帳，這樣就把賬目上的處理變得復雜，增加了會計核算的工作量。這些對于房地產(chǎn)而言，是不利于其發(fā)展的。
新會計準則認為，財務風險應該是指企業(yè)在活動中，其預期財務和實際財務因為企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境和一些不可控因素的影響而出現(xiàn)差距，使得企業(yè)可能會受到損失。房地產(chǎn)企業(yè)的財務風險是指的由于各方面因素使得房地產(chǎn)投資得不到回報的風險，包括投資風險，籌資風險、利率風險和匯率風險等。對于這些風險，房地產(chǎn)在投資時，更應該小心謹慎，規(guī)避風險。基于這些因素，房地產(chǎn)需要更進一步完善其相關會計制度，做好財務管理工作，保障其收益。
房地產(chǎn)投資屬于長周期投資，會計年報表上會有比較大的業(yè)績波動，在建設期間業(yè)績比較差，當房屋完成驗收出售之后，預收款項計入收入，使得凈利潤指標難以反應其真實的經(jīng)營情況。土地和建設資本來源不同，因此往往會出現(xiàn)利潤分配不均的情況。會計核算進行利潤分配時，很多房地產(chǎn)企業(yè)都會提高自己的經(jīng)營成本。這樣的行為是對開發(fā)成本有弊的。
另外，在有些房地產(chǎn)公司中,核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細致,只講粗線條。這就使得一方面使當成本費用不實,造成當期收支不配比,不能真實地反映當期的收支結余和預算執(zhí)行情況;另一方面使得對事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債的反映不夠全面、不夠真實。企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,企業(yè)的財產(chǎn)就像個人銀行,可以自由存取,不受任何限制,給會計核算工作帶來不少困難。會計核算中的要點也是難點之一在于全面、正確地編制會計報表。有些房地產(chǎn)企業(yè)會計核算有違規(guī)操作現(xiàn)象。有些企業(yè)根本不設賬,以票代賬,或者雖然設賬,但賬目混亂。由于房地產(chǎn)企業(yè)的項目部大部分都在外地,數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢,所以有些房地產(chǎn)企業(yè)干脆設兩套賬或多套賬,不按規(guī)定使用會計科無視會計核算的一般原則,待攤費用、預提費用不按規(guī)定攤提,收入與費用不配比,人為操縱利潤現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生,造成會計基礎工作整體性不強,最終導致房地產(chǎn)企業(yè)會計匯總報表不夠準確。同時，我國有些房地產(chǎn)企業(yè)缺乏相互制約的財務監(jiān)督機制。有些房地產(chǎn)企業(yè)的管理者常干預會計工作,會計人員由于受制于管理或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事,會計的監(jiān)督職能無法進行。有的建立了財務制度和會計制度,但是存在規(guī)定不到位等許多漏洞,單位會計出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會計管理失控,給違法違紀行為造成可趁之機,使違規(guī)行為得不到及時地糾正,就可能導致職務犯罪的發(fā)生。有的制度設計上比較嚴密,但是執(zhí)行上大打折扣,管理不到位。賒賬過多、過濫,不能實行統(tǒng)一有效管理。
四、房地產(chǎn)會計核算中存在問題的解決辦法
針對以上問題，需要進一步解決。首先，會計核算科目要進一步優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)在關于會計核算科目問題方面，需要根據(jù)其企業(yè)的規(guī)模等，結合自身情況進行設計，使得會計核算是有意義的。通過設置會計核算科目，宏觀調(diào)控房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)問題。其次，要建立房地產(chǎn)財務風險管理系統(tǒng)。規(guī)避風險是房地產(chǎn)企業(yè)需要做好的一項工作。建立健全完善的財務風險管理系統(tǒng)能夠提高企業(yè)規(guī)避風險的能力，降低風險。第三，企業(yè)還應該加大監(jiān)管力度。企業(yè)往往會為了提升自己的市場競爭力而隱匿收入，降低稅額。政府相關部門應該加大監(jiān)管力度。最后，要完善企業(yè)收入認可制度。如何規(guī)劃房地產(chǎn)企業(yè)的收入需要進一步完善。第四，房地產(chǎn)企業(yè)應按規(guī)定設置會計機構,根據(jù)自身業(yè)務量的大小,配備足夠的、業(yè)務素質(zhì)較高的會計人員。會計人員應不斷加強業(yè)務學習,熟悉會計的基本知識,以及行業(yè)會計制度,練好基本功,掌握操作技能,以適應不斷變化的形勢要求,同時不斷加強對政策法規(guī)的學習,嚴格按照會計制度和相關政策法規(guī)處理各種會計事項,不斷提高會計人員業(yè)務水平和職業(yè)道德素質(zhì)財會人員要定期或不定期地檢查核算人員核算情況,督促核算人員及時、準確地搜集財務數(shù)據(jù)嚴格資金核算。房地產(chǎn)企業(yè)核算人員要正確地運用會計科目進行會計賬務處理,做好建造合同核算的各項基礎工作,適應市場經(jīng)濟和社會發(fā)展的的需要,為房地產(chǎn)企業(yè)的各段工作做出貢獻。
五、結束語
房地產(chǎn)會計核算中存在的問題較多，針對這些問題提出改進策略，對于完善房地產(chǎn)會計核算有著重要意義。相信在不斷的完善過程中，房地產(chǎn)企業(yè)會計核算會更加成熟。
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(一)缺乏礦山地質(zhì)環(huán)境保護意識
礦業(yè)開發(fā)普遍存在“重開發(fā)、輕保護”意識，許多礦業(yè)權人僅重視開采資源，而忽略了對礦山地質(zhì)環(huán)境的保護。并且，部分礦產(chǎn)開發(fā)的設計方案中并沒有將礦山地質(zhì)環(huán)境保護作為重點內(nèi)容。因此，許多金礦企業(yè)基本沒有專門用于保護與治理礦山地質(zhì)環(huán)境的專項資金，導致礦山地質(zhì)環(huán)境被破壞以后，這一部分資金費用十分不明確。
(二)沒有健全的會計核算監(jiān)督制度
1、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度
在金礦開發(fā)過程中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作沒有落到實處，對會計核算工作沒有起到應有的監(jiān)督作用，導致礦產(chǎn)企業(yè)會計核算工作中存在不準確性與不規(guī)范性，不利于礦產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與正常運營。
2、企業(yè)外部監(jiān)督制度
外部監(jiān)督制度主要依賴我國相關的政策與法律法規(guī)，能夠礦產(chǎn)企業(yè)會計核算工作帶來一定約束力，約束和規(guī)范企業(yè)會計核算中的各項行為。但是由于外部監(jiān)督難以充分發(fā)揮其作用，財務管理制度形同虛設，無法切實的對企業(yè)會計核算工作形成良好的規(guī)范作用，影響了礦產(chǎn)企業(yè)會計核算的真實性與有效性，不利于企業(yè)的發(fā)展。
(三)會計人員自身素質(zhì)和專業(yè)技能不高
隨著社會經(jīng)濟體制的大力改革，企業(yè)對會計核算人才的需求量不斷增大，同時對會計人才的要求也越來越高。許多會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)標準已經(jīng)漸漸無法達到企業(yè)要求，導致會計核算工作效率、財務報表信息真實性都無法保證。金礦開發(fā)的會計核算制度尚不完善，企業(yè)管理人員忽視了會計核算的重要性，不利于企業(yè)財務人員的培養(yǎng)。
二、加強金礦開發(fā)會計核算的有效措施
(一)完善金礦企業(yè)財務規(guī)范管理體系
健全金礦企業(yè)的財務規(guī)范管理制度，才能建立完善的管理體系，這不僅是金礦企業(yè)實施財務管理、行政管理與人力資源管理的重要依據(jù)，同時也是促使金礦企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要條件。在礦業(yè)企業(yè)會計管理體系中，主要包含設置會計崗位、明確會計崗位職責、審核會計從業(yè)資格、組織會計培訓、提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)等工作。隨著礦山的投資主體由國家直接投資逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲议g接投資或企業(yè)投資，金礦開發(fā)形成的固定資產(chǎn)比例加大，因此必須建立完善的金礦企業(yè)財務規(guī)范管理體系，使金礦發(fā)開會計核算工作有規(guī)可循、有據(jù)可依，才能有效提高會計核算工作的質(zhì)量與效率。并且，由于我國礦業(yè)企業(yè)的會計人員流動性較大，因此交接工作成為了礦業(yè)企業(yè)會計核算工作中的難點問題，會直接對企業(yè)的整體會計工作造成影響。
(二)完善金礦開發(fā)廢置費用會計核算
礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)等活動會造成礦區(qū)地面出現(xiàn)裂縫、滑坡、塌陷、含水層被破壞等現(xiàn)象，按照國家相關規(guī)定，礦山企業(yè)應當確認發(fā)生固定資產(chǎn)棄置費用的范圍，承擔環(huán)境保護和生態(tài)等義務支出。因此，必須要合理認定棄置義務，在進行會計核算處理時，要求會計人員具有較強的客觀性預計能力。對于礦山企業(yè)而言，進行廢置處理時的支出金額在固定資產(chǎn)中相對較高，而我國現(xiàn)行的會計準則中并沒有具體明確礦山企業(yè)廢置費用的核算范圍，并且該類核算規(guī)定較少，導致礦山企業(yè)在進行開發(fā)環(huán)節(jié)的會計核算時存在一定困難。因此，金礦企業(yè)應當引進國際會計準則中關于固定資產(chǎn)折舊處理的相關規(guī)定，并進一步完善自身的財務核算制度，明確廢置核算范圍與指標。金礦企業(yè)在獲得礦區(qū)資產(chǎn)時，應當按照資產(chǎn)成本與預計棄置費用的折現(xiàn)值總和，貸記“預計負債”科目、借記“無形資產(chǎn)”科目等。
(三)積極推進現(xiàn)代化建設
隨著網(wǎng)絡信息技術的迅速發(fā)展，管理信息技術在企業(yè)成本管理中的作用日趨重要。對于金礦企業(yè)現(xiàn)代化管理而言，信息化平臺建設越來越重要。金礦企業(yè)在日常的會計核算中需要對大量的財務數(shù)據(jù)進行分析與匯總，而對這些信息進行人工處理會耗費較多的時間，并造成人力資源的浪費。因此，要強化金礦開發(fā)的會計核算工作，就需要以網(wǎng)絡信息技術為基礎，創(chuàng)建財務管理信息平臺，并緊緊圍繞企業(yè)自身管理的實際特點，實現(xiàn)金礦開發(fā)數(shù)據(jù)信息全過程、全方位的錄入，同時將礦產(chǎn)資源的勘探、開采及銷售等多層次的信息數(shù)據(jù)，及時錄入財務管理信息平臺，有效提升會計核算工作的效率及效益；并以此為基礎，逐步提升金礦企業(yè)財務管理工作的數(shù)字化、信息化、科學化。同時，可以將金礦開發(fā)的成本預算與企業(yè)ERP管理系統(tǒng)有機集合，利用計算機網(wǎng)絡技術分析成本數(shù)據(jù)，有效提高工作效率。
(四)加強財務核算的外部監(jiān)管
1、強化政府監(jiān)督與執(zhí)法力度
金礦企業(yè)要想加強自身財務核算的外部監(jiān)管工作，首先要全面發(fā)揮政府部門的積極作用，這不僅需要政府按照相關法律法規(guī)對企業(yè)財務核算中的會計行為進行監(jiān)督，還需要對會計資料實施全面的監(jiān)管，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之間形成相互補充的有利局面。同時，政府部門應經(jīng)常開展金礦企業(yè)的財務核算工作檢查，定期或不定期地檢查金礦開發(fā)過程中的會計核算工作是否存在違法或違規(guī)行為，這不僅能強化金礦企業(yè)的會計核算工作質(zhì)量，還能加強金礦企業(yè)對于環(huán)境保護的治理工作。
2、強化金礦企業(yè)的執(zhí)法狀況檢查
由于許多礦業(yè)企業(yè)中或多或少都存在違反財務會計法律法規(guī)的行為，而相關執(zhí)法部門又難以對礦業(yè)企業(yè)的違法行為實施明確處罰。因此，需要將財政和稅務等職能有機結合，對企業(yè)的財務會計違法行為嚴加懲處，這不僅有利于金礦開發(fā)工作的順利進行，還有利于實現(xiàn)金礦企業(yè)財務核算工作的科學化、規(guī)范化。
(五)引入環(huán)境會計核算體系
許多礦山企業(yè)的會計核算中都沒有完善的環(huán)境保護費用的核算體系，并且現(xiàn)行政策中大多是征收排污費等費用。但是在金礦開發(fā)的過程中，環(huán)境保護支出費用較高。而通過環(huán)境保護治理能產(chǎn)生一定的直接效益或間接效益，因此礦山企業(yè)的會計核算中需要引入環(huán)境會計核算體系，規(guī)范自然資源耗減費用的計量，確認生態(tài)環(huán)境資源的補償費用，并進行環(huán)境收益核算。
(六)提升礦業(yè)企業(yè)會計核算人員的綜合素質(zhì)
礦業(yè)企業(yè)的金礦開發(fā)工作具有較強的復雜性，這就對企業(yè)會計核算人員自身素質(zhì)提出了高要求。礦業(yè)企業(yè)應嚴格按照新會計準則要求制定企業(yè)會計核算管理制度，并落到實處；企業(yè)管理人員應積極開展培訓工作，強化企業(yè)會計核算人員的專業(yè)知識，還可針對礦產(chǎn)特征、金礦開發(fā)流程、有關政策進行講解，全面提升礦業(yè)企業(yè)財務核算人員的綜合素質(zhì)；礦業(yè)企業(yè)管理應聘請專家或高層次財會人士開展講座或宣講會，大力宣傳新的財務政策、會計管理制度等，促使礦業(yè)企業(yè)員工深刻意識到會計核算工作的重要性，有助于提升企業(yè)會計核算人員的整體素質(zhì)。只有這樣，才能讓企業(yè)會計核算人員清醒的認識到個人財務知識和技能的提升的重要性，有利于礦業(yè)企業(yè)財務管理的科學化、精細化管理。
三、結束語
摘 要 本文從成本核算的內(nèi)容入手，闡述了成本核算步驟及難點，分析了成本核算中存在的問題并提出了相應的解決措施。
關鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 成本核算 成本對象 成本分攤
國家“十二五”規(guī)劃中指出“積極穩(wěn)妥推進城鎮(zhèn)化”的戰(zhàn)略目標，房地產(chǎn)行業(yè)作為城鎮(zhèn)化的先導性基礎產(chǎn)業(yè)在城鎮(zhèn)化進程中扮演著極其重要的角色，其發(fā)展前景也受到業(yè)界越來越多的關注。在此背景下，房地產(chǎn)行業(yè)會計核算的規(guī)范性也顯得越來越重要。房地產(chǎn)行業(yè)的會計核算具有特殊性，《會計準則》的相關條款對其具體實務操作的指導缺乏針對性，而財政部1993年頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》已不再適應現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務發(fā)展的需求，從而使會計工作者在實務工作中存在很多困惑和操作上的隨意性。鑒于此，本文擬就房地產(chǎn)會計核算中關鍵的成本核算問題進行探討。
一、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算內(nèi)容
房地產(chǎn)企業(yè)成本核算是對開發(fā)過程中發(fā)生的費用按一定的對象進行歸集和分配，采用適當?shù)姆椒ㄓ嬎愠龀杀居嬎銓ο蟮目偝杀竞蛦挝怀杀镜倪^程。成本內(nèi)容分為：
（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。
（二）前期工程費。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。
（三）建筑安裝工程費。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。
（四）基礎設施建設費。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。
（五）公共配套設施費。指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。
（六）開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設施建造費等。
二、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算步驟和難點
（一）房地產(chǎn)企業(yè)成本核算步驟
成本核算的具體步驟依次為：（1）根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務特點，按照成本核算內(nèi)容設置成本核算會計科目及科目級次；（2）根據(jù)成本核算對象的確定原則和項目特點，確定成本核算對象；（3）按照會計科目核算和歸集開發(fā)成本及費用；（4）按受益原則和配比原則，確定應分攤成本費用在各成本核算對象之間的分配方法、標準并進行分配；（5）編制項目開發(fā)成本計算表，計算各成本核算對象的開發(fā)總成本及單方成本；（6）正確劃分已完工和在建開發(fā)產(chǎn)品之間的開發(fā)成本，分別結轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品成本；（7）最后在充分了解項目經(jīng)濟技術指標的基礎上正確劃分可售面積、不可售面積，正確結轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的難點
成本核算過程中的難點在于成本對象的確定以及成本費用如何在各成本對象間進行分配。科學合理的確定成本對象是成本核算的起點，而正確的分配成本費用是成本核算的精髓，也是關鍵所在。確定成本分配方法和標準時要綜合考慮工程技術、稅收相關規(guī)定及會計核算原則等多方面的要求和關聯(lián)性。科學的分配一方面能使會計核算更精準，各項利潤指標更真實；另一方面也為項目終了的土地增值稅清算工作提供便捷，避免各物業(yè)類型成本平均化造成的稅負不合理狀況。
三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算存在的問題
房地產(chǎn)成本核算體系龐大、核算周期長、子目多等特性決定了會計核算人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和較強的職業(yè)判斷能力，能在復雜多變的業(yè)務中保持清晰的賬務處理思路。筆者認為，房地產(chǎn)業(yè)成本核算中存在的問題主要有以下幾方面：
（一）成本對象確定的隨意性
成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目，成本對象的確定在房地產(chǎn)成本核算中起著關鍵的作用。成本對象的確定原則有可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則、權益區(qū)分原則。在實務操作中，大多房地產(chǎn)項目建賬時沒有充分考慮成本對象問題，僅僅是將各成本明細講行簡單籠統(tǒng)的歸集，項目竣工銷售結轉(zhuǎn)時，再按單一的可否銷售原則將總成本按建筑面積分攤為單方成本進行銷售成本的結轉(zhuǎn)。對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)則是在項目建設初期采用單一的分類歸集原則，即將同一地塊上一期開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品作為一個成本對象進行成本費用的歸集。此操作雖簡便易行，卻喪失合理性，結果導致不同物業(yè)類型開發(fā)產(chǎn)品的成本均衡化，土地增值率差異巨大。鑒于此，部分開發(fā)企業(yè)在最終單方成本確定時又進行人為處理，將總成本在住宅與商業(yè)部分進行調(diào)劑，以解決前述不合理狀況。以上操作缺乏科學依據(jù)，隨意性強。
（二）成本費用的歸集不全面
房地產(chǎn)成本核算涉及面廣，可變因素多，部分支出在成本預算初期無法準確估算，具有不可預見性。另外，有些行業(yè)押金如人防異地費押金、墻改基金等由行業(yè)主管部門執(zhí)行征收，可否收回也具有不確定性。而會計核算人員由于專業(yè)知識的局限性，容易忽略此部分成本，造成成本費用歸集不全面。
（三）成本分攤方法不規(guī)范
企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應按制造成本法進行計量與核算。直接成本應直接計入各成本對象，而共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，有的甚至要進行二次分攤。成本分攤方法也復雜多樣化，具體分攤方法有占地面積法、建筑面積法、直接成本法和預算造價法，不同成本項目所采取的分攤方法也有所區(qū)別。而實務操作中，會計核算人員往往將成本費用采用單一的分攤方法進行分配，如所有的成本費用均按建筑面積法在各成本對象間進行分配，缺乏合理性。
四、加強房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的措施
（一）合理確定成本對象
目前開發(fā)產(chǎn)品很少是單功能的開發(fā)產(chǎn)品，多是多物業(yè)形態(tài)的綜合性開發(fā)產(chǎn)品。由于不同形態(tài)的開發(fā)產(chǎn)品其建造成本也有較大的差別，同時，不同功能的開發(fā)產(chǎn)品其商業(yè)價值也大不相同，在銷售價格上存在較大差異。若不按功能區(qū)分成本對象，而是籠統(tǒng)的作為一個成本對象進行開發(fā)成本核算，不僅不能真實反映各物業(yè)形態(tài)開發(fā)產(chǎn)品的盈利情況，而且在后期土地增值稅清算時也會出現(xiàn)各類開發(fā)產(chǎn)品土地增值率相差甚遠，稅負失衡的狀況。因此實務中按功能區(qū)分成本對象是比較科學和常見的一種處理方式。例如一棟商業(yè)綜合體，可以按其功能區(qū)分為地下非人防、商鋪裙樓、地上塔樓等成本對象進行開發(fā)成本的核算。又如一期開發(fā)的新型住宅小區(qū)，可按其功能區(qū)分為住宅、商鋪、架空層、地下非人防等成本對象進行開發(fā)成本的核算；若有盈利性的公共配套設施用房如幼兒園，也應單獨作為一個成本對象進行開發(fā)成本的核算。
（二）準確歸集開發(fā)成本和費用
成本對象確定后，按成本項目和成本對象進行開發(fā)成本費用的歸集也至關重要。成本費用歸集時要區(qū)分直接成本和間接成本。直接成本是能直接計入某一成本對象的費用；間接成本是不能直接計入某一成本對象，需在幾個成本對象間進行分攤的費用。例如一棟商業(yè)樓中，商鋪彩鋼雨蓬屬直接成本可以直接計入成本對象是“商鋪”的成本項目中去；而開發(fā)間接費屬于間接成本需要在各成本對象間進行分攤。實務中，對于不能直接計入各成本對象的成本項目建議增設“待分攤成本”這個過渡用成本對象，用于歸集需二次分攤的成本費用。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長、項目決算滯后的特點，部分成本費用在開發(fā)產(chǎn)品竣工銷售時還未確定，針對此特性建議增設成本二級明細科目――“成本預提項”用于核算不可預見費。
（三）科學分攤成本費用
如何將開發(fā)成本在綜合性開發(fā)產(chǎn)品的各物業(yè)形態(tài)間進行合理分攤是最能體現(xiàn)核算人員會計專業(yè)水平的關鍵所在。在這里，筆者就各成本項目的分攤方法做簡要分折。
1.土地成本
分期開發(fā)項目先按各期的占地面積法將土地成本分配到各期；再將分配到各期的土地成本在各成本核算對象間分配。如有小區(qū)道路、中心廣場等公用場所，則應在房屋、道路、中心廣場中先按占地面積進行一次分配；然后將分配到小區(qū)內(nèi)道路、中心廣場等公用場所占地面積的土地成本，按房屋等成本核算對象的占地面積進行二次分配。若開發(fā)產(chǎn)品是一棟商業(yè)綜合體，其成本對象間則需再按建筑面積法進行分配。
2.前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、配套設施費
能夠分清成本核算對象的，可直接計入成本核算對象的相應成本項目；應由兩個或兩個以上的成本核算對象負擔的費用，可按用建筑面積法進行分配。
3.開發(fā)間接費
開發(fā)間接費中的借款費用（即資本化利息）應按預算造價法進行分配，分配比例為某成本對象完成投資額占項目完成抽資總額的比率；其他開發(fā)間接費則按建筑面積法進行分配。
參考文獻：
