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開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的幾個原則,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。
我國正處于經濟和社會發展的關鍵時期,企業是構成經濟結構的重要單位,企業擔負著國計民生物資的生產和經營,企業的內部管理和外部發展影響著我國經濟運行的整體形勢。在企業生產與經營過程中,需要做好多方面的工作。其中會計核算與監督工作是企業保持穩步發展的必要途徑。會計核算與監督職能就是確保會計信息的準確性和可靠性,以保證企業在取得經濟效益的同時,取得更好的社會效益。
二、會計核算與監督的內容和重要性
(一)會計核算與監督的主要內容
會計核算主要是指以貨幣為計量單位,通過確認、計量、記錄和報告等過程,對企業的經濟活動進行記賬、算賬、報賬。會計核算的主要目的就是通過分析準確的會計信息,為企業提供需要的會計信息,更好的指揮企業未來的生產經營活動。會計核算的主要特點可以概括為:第一,以貨幣為計量單位,并且通過實物量度和勞動量度輔以計算。第二,會計核算具有連續性和系統性,兼顧全面性和綜合性特點。第三,會計核算以真實合法的會計憑證為依據。會計監督是專業的會計機構和人員按照法律規定,通過會計手段對企業的經濟活動的合法性與合理性以及有效性的監督活動。會計監督是會計的基本職能,也是企業內部會計監督的一部分。會計監督既是內部監督也是外部監督,會計工作人員根據《會計法》的規定,行使會計監督的職能,對企業的經濟事務進行監督和督促,保證企業能夠在合法和合理的范圍內進行生產經營活動。會計人員的監督職權是由法律賦予的,會計人員行使監督職能受法律保護。在財務管理中,會計核算與監督是財務管理的重要內容。從目前會計核算與監督的實施來看,除了上述兩項內容之外,會計核算與監督在職能方面還表現在以下幾個方面:
(1)會計核算和監督其重點內容在于對會計管理過程進行認真核對和監督,最大程度的保證會計管理的準確性和高效性,使會計管理能夠在準確性和整體性上滿足實際需要。
(2)會計核算和監督的重點在于核算和監督,主要實現了對財務管理過程的二次核對,并對會計管理結果進行監督,確保財務核算結果的準確性,使整個會計管理過程都能受到有效監督,保證財務管理取得實效。
(3)會計核算和監督使整個會計管理過程能夠滿足實效性和透明性要求,實現了對整個會計管理過程的核對和監督,對會計管理過程具有重要意義。由此可見,會計核算和監督是會計管理過程的重要內容,積極履行會計核算和監督職能,是保證會計管理過程取得實效的關鍵,對提高會計管理質量有著重要的促進。
(二)會計核算與監督對企業生產經營的重要性
我國企業發展過程與市場經濟的進步有著密切的關系。市場經濟的供需關系由市場變化決定,企業在市場調節的作用下,可以擁有很多機會,也會面臨一些挑戰。在企業的管理工作中,會計核算與監督是企業維持正常生產經營必需的面對的工作。會計核算與監督,能夠利用會計信息的準確性,通過分析明確企業生產經營的基本狀態。會計核算工作是以實際發生的經濟活動為參考依據,反映企業的財務狀況和經營成果,會計核算工作能夠再現企業生產經營活動的全過程,通過真實的判斷,能夠將企業生產經營活動的各個項目做以評估。核算是計算和分析的過程,也是形成報告的過程,形成報告就是為了能夠給企業的決策者提供必要的信息,讓企業決策者在處理企業事務和確立發展方向的時候,有完整的參考依據。而會計監督對于企業的重要性具有決定作用。會計監督能夠從大方向保證企業的發展道路是正確的。我國正處于發展中國家水平,企業的生產經營以國計民生的物資為主要項目,企業在生產經營活動中能否保持在合法與合理的范圍,通過會計監督就能夠準確定位。從會計核算與監督來看,在企業生產經營過程中,會計核算與監督職能對企業生產經營有著重要影響,其重要性主要表現在以下幾個方面:
(1)會計核算與監督關系企業生產經營的透明度。在企業財務管理中,實行會計核算與監督之后,企業生產經營的透明度得到了全面提高,實現了對會計管理的全面監督,使企業生產經營的全過程都在監督與管理之下。因此,會計核算與監督關系到企業生產經營的透明度。
(2)會計核算與監督關系到企業生產經營的有效性。對于企業生產經營而言,會計核算與監督既能提高會計管理的整體質量,同時也能滿足會計管理的實際需要,對會計管理的開展有著重要意義。因此,會計核算與監督對企業生產經營有效性有著重要作用。
(3)會計核算與監督關系企業生產經營的持續性。對于企業而言,生產經營是企業的長期行為,具有較強的持續性。在這一過程中積極開展會計核算與監督,不但能夠保證企業生產經營取得實效性,同時還要確保企業的生產經營行為得到持續發展。
三、有效發揮會計核算與監督職能的方法和途徑
(一)正確認知會計核算與監督職能
在企業生產經營過程中,我國的多數企業過多重視企業經營利潤的創收,我國企業經歷了一個過度追求經濟效益的階段。重視經濟效益就會忽略企業的健康發展,企業就會陷入生產與經營粗放的管理階段。隨著我國現代企業制度的建立,企業經營者越來越發展企業長期發展必須要堅持的原則。我國企業堅守的會計規范主要為《企業會計準則》和《會計法》,而二者的執行更多的在于宣傳,而沒有從實際操作角度促進會計核算與監督的積極作用。在全球經濟一體化發展的今天,我國企業要想參與到更多的國際競爭中,就要強化企業的內部控制。會計核算與監督能夠從根本上規范企業的生產經營行為,能夠通過會計核算與監督保證企業能夠在激烈的競爭能夠有自己的發展特色。在會計核算與監督職能發揮過程中,要想保證會計核算與監督職能作用得到全面發揮,就要從以下幾個方面入手:
(1)加強對會計核算與監督職能的了解。在會計核算與監督職能發揮過程中,要想保證會計核算與監督職能得到良好的推行,并保證其作用得到充分發揮,就要加強對會計核算與監督職能的了解,在充分了解會計核算與監督職能的基礎上,做好會計核算與監督職能的運用。
(2)對會計核算與監督職能有足夠的認識。結合當前會計核算與監督職能實際,在會計管理過程中,對會計核算與監督職能有足夠的認識,是保證會計核算與監督職能充分發揮的關鍵,只有加強對二者的認識,才能推動會計核算與監督職能的發揮。
(3)準確把握會計核算與監督原則。考慮到會計核算與監督工作實際,在會計核算與監督工作中,只有把握公正、公平、公開的原則,才能保證會計核算與監督工作得到良好的開展并取得實效。因此,準確把握會計核算與監督原則,是推動會計核算與監督工作的關鍵。
(二)構建會計核算與監督的機制
企業的生產經營過程是一個連續的活動,生產經營涉及的內容和項目較多。會計核算與監督工作不僅要定期進行,而且還需要建立長期的會計核算與監督機制。會計核算與監督機制需要在會計程序、會計政策、賬簿制度、內部憑證制度、內部稽核制度、定期盤點制度等方面進行細致合理的劃分。核算與監督機制要有明確的規定,通過制度制約具體的操作行為。構建會計核算與監督機制要將日常監督與長期監督相結合,通過連續不斷的監督檢查,形成會計工作的長期效應,保障每項措施落實到位。考慮到會計核算與監督的重要性,在會計核算與監督工作推進過程中,要想保證二者取得積極效果,就要從構建會計核算與監督機制入手,以良好完善的工作機制,確保會計核算與監督工作得到全面推進:
(1)將會計核算與監督工作與企業生產經營實際結合在一起。在會計核算與監督工作機制建立過程中,只有將會計核算與監督工作與企業生產經營實際結合在一起,才能保證會計核算與監督工作機制的作用得到全面發揮。
(2)構建完善的會計核算與監督工作機制。在充分料及會計核算與監督工作內容的基礎上,只有根據企業生產經營管理實際,制定具體的會計核算與監督工作策略,并以此作為構建完善的會計核算與監督工作機制的基礎,才能保證工作機制的建立取得積極效果。
(3)進一步健全會計核算與監督工作體系,保證其實施效果。結合當前會計核算與監督工作實際,進一步健全會計核算與監督工作體系,是暢通企業生產經營以及提高企業生產經營管理實效的關鍵。基于這一認識,對會計核算與監督工作體系進行健全和完善是十分必要的。
(三)建立專業的會計核算與監督機構
在企業生產經營的過程需要各個部門有專業人員進行操作,同樣,會計核算與監督工作,也要由專業的人員擔任。我國現階段的企業財務管理中,專業性標準還不是很高,個別企業的財務人員專業性不高。會計核算與監督工作是一項嚴肅性很高的工作,所有的會計信息都需要在專業的環境下進行審核。會計核算與監督機構需要擁有專業的人才和設備,在核算與監督過程中,保持適宜的節奏。只有專業性的機構才能夠將會計核算工作做到實處。發揮會計核算與監督職能能夠健全會計基礎工作,規劃會計工作的秩序,形成會計工作的規范化管理。在企業會計核算與監督工作中,專業的會計核算與監督機構是保證兩項工作能夠得到全面有效實施的關鍵。基于會計核算與監督在企業生產經營中的重要作用,建立專業的會計核算與監督機構,是保證會計核算與監督工作取得實效的關鍵。為此,應從以下幾個方面入手:
(1)根據企業生產經營管理實際,設立會計核算與監督部門。在企業會計核算與監督工作中,考慮到會計核算與監督工作的特殊性,只有根據企業生產經營管理實際設立專業的會計核算與監督部門,才能保證企業會計核算與監督工作取得實效。
(2)對會計核算與監督部門的職責進行明確。在專業的會計核算與監督部門建立過程中,不但要明確會計核算與監督部門的職責,還要對會計核算與監督部門的職責進行明確,保證會計核算與監督部門能夠高效運轉。
(3)賦予會計核算與監督部門足夠的職權。鑒于會計核算與監督工作的特殊性,在其工作中,應根據企業生產經營的實際需要賦予會計核算與監督部門足夠的職權,保證會計核算與監督工作能夠得到有效開展。
(四)做好企業內部與外部的統一協調
企業生產經營過程是內部控制與外部控制相互作用的結果。會計核算與監督工作設計企業生產經營的各個環節,各個環節的認定都需要大量材料的支撐。企業內部與外部的統一協調就是要做到核算與監督工作保持完整性,在內部控制與外部約束上做到有計劃、有步驟,財務信息的審查上,保證資料的全面性、合法性、真實性。為國家相關部門提供真實的信息,依法進行核算與監督工作。會計核算與監督職能的發揮能夠從根本上清晰企業的生產經營活動,通過精確的計算和分析,檢查企業生產經營過程中的各個環節,使企業能夠在規范化的運營環境中發展壯大。結合企業生產經營管理實際,以及會計核算與監督工作的實際職能,只有做好企業內部與外部的統一協調,才能保證會計核算與監督工作取得實效,進而滿足企業生產經營管理實際需求,達到提升會計核算與監督工作質量的目的。為此,做好企業內部與外部的統一協調,對企業生產經營管理而言具有重要意義,只有把握這一原則,才能推動企業生產經營管理和會計核算與監督工作取得實效,保證會計核算與監督工作的有效實施。
四、結語
【關鍵詞】信息化;企業會計;會計核算;影響與對策
一、前言
隨著我國科學技術的提升和發展,信息化時代已經悄然走進我們身邊,對我們的生活、工作產生重要影響。就企業會計工作來說,其同樣面臨著重要的信息化要求,尤其企業會計中的核算工作,在工作模式以及工作方法上都與傳統方式有很大區別,需要在堅持與時俱進的原則下進行相應的改革和創新。因此,企業會計核算工作的信息化就顯得非常重要,只有充分認識到信息化對于企業會計核算的影響,并探索更好的發展模式,才能夠真正讓其促進我國經濟的進一步增長和提升。
二、 會計信息化對會計核算的影響
1.有利于加強會計核算的深度
會計核算工作所要涵蓋內容在數量、質量等方面的詳細程度,決定著會計核算的深度。加強會計核算的深度有利于改進會計核算傳統的工作模式,使得財務會計核算工作得到進一步深化。隨著互聯網技術以及現代信息技術的飛速發展,這對于加強會計核算的深度有很大的促進作用。現代信息技術的日益成熟,為實現財務會計核算信息化工作流程化提供了可能,相關工作人員可以設置不同等級的編碼,通過控制這些不同等級的編碼可以獲取相關有效信息,從而使得會計核算信息愈來愈詳細。另外,信息技術的出現,豐富了會計報表的制作形式,最近興起的二維碼形式的報表,提高了會計報表的效率,使得報表信息更為全面。
2.能夠加強會計核算的靈活性
財務會計核算的靈活性是評估會計核算工作水平的重要參考指標。所謂的靈活性,在財務會計核算工作中,主要是指財務會計核算工作突破了時間和空間的限制。手工核算,是傳統的財務會計工作中經常采用的辦法。但是,這種會計核算方法,不僅效率差,而且導致部分核算工作不能夠實時的進行。而會計核算信息化較好的克服了這一弊端,能夠隨時隨地的對財務會計工作不同內容同時展開工作,大大提高了財務會計工作的工作效率,實現了對電子記賬本的靈活記憶,大大提高了我國財務會計核算工作的靈活性,增強了會計核算結果的嚴謹性和準確性。
3.能夠增加會計核算工作的寬度
財務會計核算工作的寬度,具體包括以下幾個方面:會計核算相關指標以及企業會計核算工作的尺度的要求。財務會計核算工作的寬度是財務會計核算工作過程中相當重要的一個環節,對于整個會計核算工作發揮著重要的指導作用。在信息互聯網技術的不斷推動下,現如今的財務會計核算工作,不僅能夠實現傳統財務會計核算方法所帶來價值,甚至還涵蓋了不同級別的會計核算。這樣的會計核算方法,還能在統計人力資源、計量實物等發揮作用。不同模式的記賬本以及多種多樣的會計核算工具,極大的滿足了企業內部的財務管理工作。
三、信息化環境下企業會計核算優化對策
1.企業管理層要重視信息化建設
提高企業管理層對信息化建設的重視程度,是優化企業會計核算工作的思想前提。如果企業管理層,始終糾結于會計信息化開發的成本,那么,勢必將會影響到將來企業財務會計工作的正常開展。因此,企業管理者要順應全球信息化這一大的趨勢,積極進取,先發制人。首先,要整合企業內部的會計核算資源,做到精簡、優化會計核算工作,為企業內部的財務會計工作減負;其次,將信息技術主動融入到會計核算工作中去,引導和要求每位會計核算人員都能利用計算機技術搜集和共享數據,并能快速、及時的反映出財務會計信息。
2.完善企業會計核算的機制和監督
企業會計核算機制是在信息化環境下優化企業會計核算工作的重要制度保障,為此相關部門要積極借鑒國內外先進的企業會計核算制度,并結合自身企業的實際情況,制定出完善的企業會計核算機制。完善的企業會計核算機制是企業內部會計工作有序進行、落實財務管理的有效手段。另外,制度和監督是相輔相成的缺一不可的共同體,為此,我們要建立起企業會計核算的監督制度。首先,需要成立專門的財務會計內部審計部門,增強審計部門的專業化水平;其次,大大發揮社會監督對財務會計核算監督的力度,讓更多的社會群體參與進來,提升監督的力度和廣度。
3.提高企業會計核算人員的整體素質
近年來,不少小型私家企業對于財務會計核算人員的素質不太重視,結果導致企業內部的會計核算工作屢屢遭受損失。因此,足以見得,企業會計核算人員的個人素質對于企業內部的會計核算工作至關重要。為了提高企業會計核算人員的整體素質,企業要從以下幾個方面做起:一是建立起專門針對會計核算人員的培訓制度,尤其是針對會計核算人員的信息化素質;二是建立起對會計核算人員的審核制度,制定周期以及明確的考核目標,督促會計核算人員自覺主動的自我充實;三是提高企業內部會計核算人員的招聘門檻,不僅要考察應聘人員的專業知識,還要進行一段時間的實踐訓練,優化核算人員的綜合能力。
四、結語
綜上,在現代信息化的推動模式下,企業的內部財務管理工作尤其要予以重視,通過相關的措施和方式對其進行不斷的優化和改善,讓會計核算能夠適應當前的經濟發展和企業進步需要,讓企業會計信息核算工作在推動市場經濟體制優化方式起到重要作用。
參考文獻:
[1]劉瑩. 會計信息化對企業財務管理的影響及對策分析[J].商,2015,45:152.
關鍵詞:會計核算 原則 管理 財務
一 企業會計核算概述
1. 企業會計核算的涵義
會計核算是以貨幣為主要計量尺度,以提高經濟效益為主要目標,通過運用設置賬簿組織、復式記錄、會計科目、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等等專門方法對企業進行連續地、系統地核算和監督,定期編制會計報表,形成一系列財務、成本、成本指標,據以考核經營目標或計劃的完成情況,為經營決策的制定和國民經濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
會計核算(financial accounting),是會計工作的基本職能之一,是會計工作的重要環節。我國會計法規體系中對會計核算進行規范的,在法律層次有《會計法》,法規層次主要有《企業財務會計報告條例》等,國家統一的會計制度主要有《企業會計準則》、《企業會計準則-應用指南》、《會計基礎工作規范》等。
2. 企業會計核算遵循的基本原則
我國會計核算工作應遵循的最基本的原則性規范,是對我國會計核算工作的基本要求。它在我國會計準則體系中居于指導性地位,它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎,對具體會計核算行為具有指導作用。(1)可比性原則。可比性原則是指會計核算當按照規定的會計方法進行處理,提供口徑一致,相互可比的會計核算資料。可比性原則是以客觀性原則為基礎的。只有遵循可比性原則,一個企業才可以同本行業的不同企業進行比較,明白自己在本行業中的地位,有著哪些優勢和缺點,進而制定出符合事實的發展戰略。(2)謹慎性原則,亦稱穩健性原則。是指在有不確定成分的情況下選擇判斷時,維持必要的謹慎,在依照會計政策的條件下應當思考企業風險,合理估計風險實際發生之前將之化解,并對防范風險起到預警功效,盡量低估企業的資產與收益,對可能發生的損失與費用則要算足。(3)重要性原則。它指可以根據會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內容的詳略程度,來采取符合的會計方法與程序。重要性原則與會計信息成本效益相互聯系。要求提供的信息重點突出。(4)一致性原則。是指企業采用的會計程序和會計處理方法前后各期保持相同,不能任意更改。這樣會利于相同企業的不同會計期間的會計信息綜合比較,而且在同一企業的不同會計期間也要保持一致性。一致性與可比性一樣,都是保證會計信息質量的重要原則。
二 企業會計核算存在的一些問題
1.會計核算缺乏有效的監督機制
會計的基本職能之一就是實行會計監督,從企業會計核算監督來看:首先,企業會計監督要求會計核算人員對自身企業內部的經濟活動實行會計監督,然而有的會計人員受到管理者限制或在利益的驅使下,經常服從企業管理者的安排行事,使會計的監督職能無法正常發揮。其次,各部門的票面樣式不一,五花八門,同時市場經濟下的經營領域的不斷擴大,票種和票面的多樣、多變,讓財務人員眼花繚亂,在會計實務工作中發票真假不容易分辨出來。再次,不少企業只注重事后核算和監督,缺乏對事前的預測和事中生產過程的監督控制,外部審計更是受利益驅使如走馬觀花般,財務監督滯后。
2.會計核算基礎工作不規范
我國企業會計核算中往往忽視對基礎工作的管理,給日后的查閱賬簿、匯總數據、分析說明工作帶來不必要的麻煩。主要表現如下:原始憑證不規范、不合法,各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現象。影響了會計信息的準確性;會計科目使用不規范、隨意性較大,會計人員依照個人的認識和偏好使用會計科目;在會計核算方面,待攤費用預提費用不按規定攤提,人為操縱利潤,采用倒軋賬的方式記賬等等。
3.會計核算主體界限不明確
企業的組織形式分為獨資、合伙和有限責任公司。獨資和合伙的組織形式不具備法人資格,不管運用哪種組織形式,都具有企業產權與個人主題界限不清楚的問題,企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,企業的財產可以自由存取,使用難免會產生較為混亂的賬單,給會計人員的會計核算和管理工作帶來許多隱患。這種狀況在中小型企業中最為明顯。有的企業盡管設置了會計機構,但崗位職責不分,將并沒有太大關系的崗位交織在一起,許多企業則會“任人唯親”。
4.高素質的會計核算人才參差不齊
財務工作在企業發展中占有重要地位。有的企業對會計核算人員管理思想落后,會計核算人員選用上重情感、相信血緣關系,財務不透明,要求忠誠老實,但并不注重才能;新業務知識和業務法規更新比較慢現象不勝枚舉,或缺乏對電算化會計資料的管理經驗,電算化操作技能差,重有形的、紙介質的檔案管理;盡管會計人員每年都接受會計繼續教育培訓進修,便于應付會計證的年審工作,但實際上這種為年檢而組織的培訓學習經常敷衍了事。進而造成會計人員的知識結構、執業能力參差不齊。
三 完善企業會計核算中存在問題的對策
企業會計核算對于企業發展發揮著至關重要的作用,為了使企業健康有序的發展,提出了以下幾個應對措施:
1.加強對會計核算監管力度、內部控制
要使會計監督發揮應有的作用,就必須解決好監督會計的問題。除了會計人員的自我約束外,稽核檢查也是必不可少的手段。主要是指財政、稅務、工商等根據國家有關法律法規和監管要求,對企業的經營活動實施的監管。企業應結合自身實際依法建立和完善內部控制制度,增強對會計信息、企業資產及經營活動三方面的控制力度,確保會計核算及時、科學、有效。會計質量和監督制度依照《會計法》的規定,企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督,
2.規范會計基礎工作,提高會計工作水平
(1)企業管理者的作用。我國會計核算中出現的信息失真的現象,企業領導負有不可推卸的責任,企業管理者要不斷增強法律意識,進一步領會到會計核算主體、核算范圍還有會計信息質量檢查的新特點。(2)建立健全賬簿體系。要求企業根據《會計基礎工作規范》的有關規定建立起較為完整的賬簿體系。對違規設立會計賬簿、私設會計賬簿和設有“賬外賬”的企業,依照財政會計法情節的嚴重承擔相應的法律責任;(3)加強會計檔案管理。會計檔案是記錄和表明經濟交易事項的有效歷史資料和證據,企業務必嚴格按照要求對會計檔案負責整理立卷、編制和保管。
3. 明確會計核算主體和內部牽制制度
這一原則要求對企業理當有對比清晰的界定依據,來確保會計制度有一個適合的實用領域。通常會計主體都應該執行獨立核算。會計核算務必是定位于本企業的立場上觀察所產生的經濟業務,禁止與別的會計主體混淆在一起。會計主體如果規定了會計核算的空間領域。我們開始判斷會計主體的時候主要以能否獨立核算為依據,只有能夠獨立核算,才可以成為一個會計主體。內部牽制制度包含了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的隨便一項工作,至少需要有兩人及以上分工處理,要重視不相容職責的分離,以起到一種相互制約的工作制度。既一般我們所理解的“管錢不管賬,管賬不管錢”等相互依賴又牽制的機制。
4.提高會計核算人員的綜合素質
會計、財務人員可以說是一切市場活動中較為特殊的從業人員,其專業技能和道德水平決定著企業的財務水平。這就要求會計人員不但要掌握會計專業知識,練好基本功,掌握操作技能,熟悉會計處理程序和方法,嚴格執行會計制度,規范會計核算,還要熟悉國家相關的法律、法規。以適應不斷變化的形勢要求,提高自身綜合素質。同時建立健全財會人員業績考核、晉升、淘汰等獎懲制度,不斷提高其業務素質和法制觀念。對不能勝任會計工作的人員,要從會計崗位上調換下來。
總之,要解決企業會計核算工作問題,光靠少數企業會計人員的努力是很難達到的。企業要在激烈的市場競爭環境求得生存和保持可持續發展,務必從根本上調整會計工作規范化問題。從自身內部修內功出發,穩基礎,壯實力。面對越來越復雜的財務關系,企業的會計核算工作要與時俱進,積極規范和加強自身的會計核算工作,防范財務風險,促使企業的財務工作向更科學、更合理的方向發展,促進自身健康快速發展。
參考文獻:
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[2]唐志青.淺談企業會計核算存在的問題與優化對策[J].經營管理者,2013年13期.
關鍵詞:醫院會計 核算 建議
目前我國實行的《醫院會計制度》,是我國在1998年頒布并在1999年1月1日開始正式實施的。這是一次比較重大的財政方面的改革,改革不但參照了國外非盈利組織財務的會計制度,而且更是借鑒了其他企業財務會計改革的經驗和結合了我國醫院的實際情況。醫院會計核算的改革能夠使醫院更好的適應市場經濟的變化,并積極的參與到市場經濟的競爭中,為市場競爭注入了新的血液,它為我國醫院會計事業的快速發展并同國際接軌做出了重大的貢獻。于此同時,這又對強化我國現代醫院的財務管理以及醫院會計核算水平的提高發揮著極其重要的作用,它又可以有效的控制現金流量,科學的將醫院的財政狀況體現出來。由于我國經濟和醫院的快速發展,醫院的經營環境發生了很大的變化,在醫院會計核算中也出現了一些不足之處,這些不足有待于進一步的完善和改進。
目前我國醫院會計核算制度進行著改革,隨著改革的進行必將引起醫院會計核算條件的變化。隨著改革的不斷深入,原有的核算制度顯示出了更多的不足。這就說明原有的醫院會計核算已經不能適應現代醫院的需要,所以改革就成為了必然。只有根據我國醫院的實際情況進行合理的改革,才能確保醫院財政的健康發展,進而促進醫院正常工作的進行。本文主要從以下幾個方面對醫院會計核算進行了詳細的探討。
一、醫院會計核算的概念
醫院會計核算在概念上與會計核算沒有本質上的區別,都是在以貨幣為主要的計量尺度,對醫院會計主體的資金流動的一種反映。醫院會計核算主要的針對醫院會計主體已經發生或者是已經完成的醫院經濟活動進行的有目的性的事后核算。在醫院會計核算工作中,能夠科學合理的組織會計核算的進行對于保證醫院會計工作的正常進行,以及提高醫院會計工作的效率和質量起著關鍵的作用。在會計核算工作中,及時正確的做出會計報表,滿足醫院會計信息使用者的需要有著十分重要的意義。醫院會計核算的方法主要包括以下幾點:第一,設置醫院會計科目;第二,復式記賬;第三,編制會計報表;第四,成本計算;第五,財產清查;第六,填制和審核憑證;第七,登記賬簿。
二、醫院會計核算需要完善和加強的動因
我國的市場經濟發展是很迅速的,伴隨著市場經濟的發展,社會中存在的法人和自然人所擁有的一些閑散的資金注入到了醫療行業,在醫療行業中一些民辦的非公有制醫院的建立營運蓬勃發展。這些非公有制醫院所執行的醫院會計核算仍然是以前公司運用的財務制度,這些制度中的一些規定并不明確。在我國,大多數的醫院都是由政府設立的,并定為非盈利性質的醫院,但是這不能說明這些醫院不能顧盈利。隨著社會主義市場經濟體制的確立,醫院要想能夠更好的生存下去,僅僅靠政府的財政支持是不夠的,所以醫院有必要進行成本核算,并依靠自身的有償服務來獲得自身發展和生存所需要的資金,醫院在發揮社會效益的同時也需要獲得一定的經濟利益,來維持自身健康有序的發展。這同樣也符合市場經濟運行中企業的發展目標。如果醫院不能進行合理的改革就會在競爭激烈的市場中逐漸被淘汰,更談不上會有技術的提高和醫院規模的擴大發展,也就不能很好的為人民的健康服務。所以,非盈利性的醫院會計可以適當的借鑒企業會計中的一些方法手段,對醫院經營過程中的經濟活動進行反映和監督。
三、有關完善醫院會計核算的一些建議
首先,對醫院成本進行審計。在醫院會計核算工作中有必要對醫院成本進行系統的審計,這一審計主要是審查醫院成本核算是否堅持了以下的幾個原則:可比性、一致性、權責發生和歷史成本原則。
其次,加強對醫院固定資產會計核算。主要是通過設立“累計折舊”來加強對于醫院固定資產的會計核算。這一科目的設立可以避免處理結果中沒有減少凈資產的現象,以及醫院資產充裕的假象,同時可以保證真實地反映固定資產實際價值,并能夠客觀的公正的提供固定資產增值、減值依據。
第三,利息費用的會計處理方法應予以完善。根據目前我國醫院的實際情況,并為了更好的適應醫院成本核算以及改變醫院負債經營的現狀,在實際的醫院經濟管理中要規范醫院會計核算范圍,并能夠客觀展示出醫院的債務資金利息負擔情況,這樣才能科學的分析負債資金的利用效益,所以建議設立 “財務費用”科目核算。
第四,管理費用方面。依據當前的醫院會計核算制度規定,作為間接費用的管理費用是按醫療和藥品部門的人員比例進行分配的。但是這種分配方式并不是很合理的,對于醫藥成本的降低是很不利的。為了能夠更好的進行醫院的會計成本核算,我們建議將管理費用歸納到醫療服務項目中的成本明細項目之內。
綜上所述,隨著我國社會主義市場經濟的快速發展,醫院經濟工作中的會計核算已經起到了不可替代的作用。科學合理的會計核算直接影響著醫院的健康發展,傳統的醫院會計核算已經不能滿足醫院快速發展的需要。只有根據每個醫院不同的實際情況進行適當的改革,才能最大限度的提高醫院的經濟效益,同時才能更好的保證醫院財產的安全運行。所以,完善醫院會計核算方法,才能從根本上解決醫院會計核算工作中存在的問題。
參考文獻:
[1]梁林娜.完善改制醫院會計核算制度的對策研究[ J ] .財會研究,2008
關鍵詞:穩健性原則;銀行會計;核算;體現
隨著經濟形態與社會環境深入發展,要使得銀行企業保持持續向好的發展勢頭,牢固把握自己的經濟命脈,會計核算的重要性則得到了更為廣泛的關注。因而,對將穩健性原則運用到銀行會計核算中的具體表現進行研究,也有較為深刻的現實探討意義。
一、穩健性原則的相關概述
穩健性原則指的是在具體的核算工作中,假設遇到不確定的實踐或者是需要運用到多種方法來選擇方案時,會計人員要做出相對謹慎的決定。此時不能對資產或收益進行高估,但是也不能對費用進行低估,而是需要審慎的思考選擇。所以這此種原則在會計信息中也被稱作謹慎性原則。運用此種原則對于會計各項信息內容進行核算,其目的在于能夠使得計算的信息更加準確,在決策層所獲得的數據中也能夠最大限度地保障其真實性與合理性。當會計人員運用此種輔方式時,既可以使自身判斷與決策的能力有所提高,而且還能夠將銀行經營面臨的風險與不可控因素降低到最小概率。銀行會計核算指的是銀行會計運用專門的方法,對整個銀行活動的過程進行精確、完整、持續、綜合的監督核算,并為銀行或者是其他有關方面提供財務狀況與經營成果等信息的一種具體工作行為。關于銀行會計核算的內容,則囊括了對于存款的核算業務、貸款業務核算、結算業務核算、聯行往來的業務核算、銀行往來核算、出納金業務核算、損益核算以及其他類型的結算決算。所以將穩健性原則運用到繁雜的銀行會計核算中,往往能夠收到較好的效果。舉例來說,核算的數據內容可信度更高,為銀行利潤的準確提供了重要保障,同時還能夠對相關利益聯系人起到重大影響。在合理避稅、維護正當權益、增加銀行現金流等都有著重要作用,最終也能促進銀行綜合實力的提升。
二、穩健性原則運用在銀行會計核算中的具體方式
穩健性原則運用在銀行會計核算中的方式方法,主要應從以下幾個方面進行把握:第一,穩健性原則運用在銀行會計資產核算方面。從資產方面對來說,穩健性原則有以下幾點表現內容:其一,各種計提“準備”。在會計準則的實施過程中,需要對銀行資產類的科目設置同與之相對應的備抵科目均作為穩健性原則的重要體現形式。而這種“準備”的內容也包含了存貨跌價、出現壞賬、短期或長期投資跌價減值的準備等。在銀行會計核算的實踐過程中,須按照具體的規定,從而采取對資產情況進行定期檢查和不定期抽查互相結合的方式,用以保障資產價值一旦出現變動能夠對各項“準備”事項予以利用。繼而對賬面的價值展開調整,實現規避虧損風險的目的。其二,選擇存貨計價的方式。在銀行所開展的多項經營業務中,計量原則中“成本和可變現凈值孰低”也體現出穩健性原則。舉例來說,當某企業在購進材料的一段時間之后,發現材料的市價已經出現下跌,若是持續購買該材料那么則會造成歷史成本的上漲。這既與業務經營的利潤追求背道而馳,同時忽視準確需求,也會讓會計人員無法按照材料的存貨情況展開后續的計量工作,繼而便會給企業效益帶來損害。其三,對于財產出現損益情況的處理方式通常也體現了穩健性原則所蘊含的觀點。要使得銀行經營理財產品的損益狀況能夠做到賬面相符,不僅需要會計人員認真展開盤點工作,同時在對于固定資產盤盈之外的存貨、現金以及盤虧和盤盈等情形都需要準確地進行盤算核查。在相關管理人員還未正式批復之前,統統計入到“待處理的財產損益”,當批復完成后再共同完成結轉,這同樣使得穩健性原則得到了較為有效的利用。第二,穩健性原則在實施投資行為與實現收益時的利用表現。銀行業務范圍中包含了大量的投資與收益性事項,而在這些活動項目中穩健性原則也在這些內容中有所較多的體現。簡要概括起來可以分為以下兩個部分:其一,在會計核算中的投資活動。當投資人將非貨幣性質的資產以明顯高于賬面價值的方式進行投資時,此時的投資收益是不能得到確認的,而這種要求也正是穩健性原則的又一體現。其二,關于收入的核算內容。要對收入情況進行確認,首先需要按照科學的計算方式對成本投入與當期收入進行核算,對于同收入確認條件情況嚴重不符的,通常會依照當期成本來進行核算。而此項要求也從側面映射出穩健性原則作為會計核算工作基本內容的重要性。第三,當銀行出現債務問題時,穩健性原則也會起到一定的保障性作用。在確定存在負債而不能確定是否有資產的情形下,穩健性原則也可以顯現出具體功效。當債務人出現償債能力不足或經營困難時,無論債務方不確認收益或是確認損失,均是穩健性原則的重要表現方式之一。
三、結束語
穩健性原則體現在銀行會計核算中的方方面面。在對這些表現進行深層剖析后,不僅能夠幫助銀行從業者更好地解決實際中的難題,同時關于方法手段的探討,也能使得穩健性原則在使用過程中能夠獲得更好的效果,進而也為銀行各項業務的有序進行開辟更為有利的條件。
參考文獻
關鍵詞:事業單位;會計管理;制度改進措施
近年來,隨著我國經濟的快速發展,企業財會制度改革力度的逐步加大,越來越多的事業單位進行了改制,與市場的關系越來越密切,將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭。事業單位要走向市場,實行企業化管理勢在必行。根據新的《企業財務通則》規定,改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中,事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識,有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、會計制度轉變的可行性
第一,企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系,事業單位會計屬于預算會計的一種,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展,預算單位會計主體地位不斷的變化和加強,非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系,與企業會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發展方向。
第二,事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點,首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量;在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外,在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
第三,隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善,事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變,收支項目和內容呈多元化發展,逐漸強調成本核算,注重現金收付與資
金使用效率并重。所以,企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
1資產核算方式方面
在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面,固定資產不計提折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法,但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。一方面,事業單位在購建固定資產時,借記“事業支出―設備購置費”或“專用基金―修購基金”或“專款支出”等科目,這樣核算虛增了事業成本;另一方面,固定資產不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現會計核算的配比原則。
2會計核算基礎方面
《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制,但經營性業務核算可采用權責發生制”。在收付實現制下,事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況,導致一些事業單位采用收付實現制來核算,不能真實完整的反映該單位的經濟業務。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環節和付款環節相分離,使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔,如按現行的事業單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現比較嚴重的帳實不符,不能真實反映單位的經濟業務。
3成本核算方面目前在事業單位體系中,經營性事業單位存在經營性業務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業單位對經營性業務采用權責發生制,進行成本核算對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。這不僅不利于事業單位的內部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產的流失。因此,經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。
三、事業單位會計制度改進措施
1設置合理、統一的會計科目
在事業單位企業化改革的過渡階段,從會計核算的規范要求來看,經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中,事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏,而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。對于不能夠反映事業單位財務活動的,但在事業單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質,通過設置二級明細科目進行核算。以及在“財務費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業費用”科目,以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。
2建立科學的固定資產核算方式
事業單位企業化后應當根據企業會計制度建立固定資產核算方式,在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置,選擇合適的固定資產折舊辦法,并增設“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。在需要更新固定資產時,同樣需報請上級主管單位批準,經審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用。
3構建合理的成本核算模式
事業單位會計核算一般采用收付實現制,但一些業務出于管理要求和成本核算的考慮,比較適應權責發生制的,可采用權責發生制核算基礎。適度采用權責發生制核算基礎,有利于加強成本控制,體現事業單位業務活動運營效果,實現計劃、預算、控制和報告的一體化。在事業單位企業化管理初期的會計核算中,采用以企業財務準則為主,事業單位財務準則為輔的方法進行會計核算。即在總賬和報表中采用企業財務準則反映,事業經費采用事業單位財務準則以附表和輔助說明的方式進行反映。
參考文獻:
[1]林 杰:事業單位轉制中會計核算的幾個問題[J],財會通訊,2004,6.
關鍵詞:醫院;會計核算;問題及缺陷;建議及改進
一、會計核算的概念
會計核算又稱會計反映,它是以貨幣為主要計量單位,對會計主體正在發生或是已經完成的經濟事項進行的事后核算,主要反映資金在會計主體中的運動。會計核算的主要目的是真實的反映和計量經濟事項,滿足利益相關者對會計信息的需求。會計核算的基本方法主要有設置賬戶和賬簿、復試記錄、審核原始憑證并填寫記賬憑證,記賬、成本核算、財產清查、編制報表。
二、醫院會計核算的質量要求
醫院會計核算質量要求主要體現在以下幾個方面:第一、可靠性。醫院會計核算必須以真實的經濟活動和經濟事項進行確認、計量和報告,不虛報也不漏報,必須保證會計信息內容的可靠和完整。第二、相關性。醫院提供的會計信息必須符合利益相關者的需求,這就需要醫院在進行會計核算工作時,將利益相關者所需求的信息納入醫院核算之中。第三、可理解性。醫院提供的會計信息應當盡量通俗易懂、清晰明了,對那些繁瑣的經濟事項要加以文字描述。第四、可比性。醫院會計核算政策應該統一,核算口徑一致,且不得隨意變動。這就保證醫院會計信息的橫向可比性和縱向可比性,便于報表使用者評估醫院財務狀況和經營成果并做出相應的決策。第五、重要性。這一質量要求要求醫院在進行會計核算時,著重關注那些重要的經濟業務,必要時要分別核算并單獨反映,如果該事項對醫院經營狀況或是對報表使用者的決策會產生較大的影響,該事項應該在財務報告中重點說明。而對于那些不重要的經濟事項,遵循成本效益原則,不需要單獨反映,以便提高會計核算效率。第六、謹慎性。該質量要求是出于穩健性原則,通俗來講就是在進行會計核算時,不要高估資產和收益、不要低估負債和費用。當然,謹慎性應該是以真實性作為前提的,不可以利用謹慎性這一質量要求弄虛作假,少計收益,多做費用或損失,進行盈余調節。第七、及時性是指對經濟事項的確認、計量和報告要及時,不得提前也不的延誤。
三、現行醫院會計核算存在的問題及缺陷
1、當前醫院會計核算制度單一,不適應醫改方向
現行的醫院會計制度主要是服務于境內公立醫療機構的,制度內的具體核算方法、核算標準也是根據公立醫院的特點進行制定的。但是,隨著醫療改革的進行,醫院的存在性質呈現多元化,且呈現市場化的大趨勢。在這種情況下,當前的會計核算制度就無法適應醫院的發展趨勢,不適合運用于那些具有私有性質的醫院,這就違反了會計核算的相關性和可比性。
2、資產核算不合理,不標準
新醫院會計制度為防止資產流失,客觀反映資產的真實價值,規定醫院在進行固定資產核算時,要計提折舊,在賬面上能夠反映固定資產的凈值。但是,醫院在進行核算時并沒有嚴格按照新制度規定進行,大部分還是按照計提修購基金的方法進行的,而且計提的比率無法滿足更新固定資產的需求,這就加大了醫院的經營風險。另外,當前醫院會計制度并沒有制定固定資產計提資產減值的規定,由于醫院的固定資產往往是科技含量較高,科技的進步會引起醫院固定資產的減值損失,如果沒有固定資產減值損失這一科目,那么,技術進步引起的固定資產的減值將會導致固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符。
3、藥品售價核算方法單一,核算效率低下
新醫院會計制度將藥品支出納入醫療支出之中,而國家對部分藥品定價進行嚴格管控,要求部分藥品統一定價,個別計價法進行計價處理,這種方法適用于那些藥品種類少的醫院。當前,我國公立醫院大多為綜合性醫院,藥品種類繁多,藥品進貨頻繁,藥品價格變化大,而運用個別計價法將會增大會計人員的工作量,降低醫院的經營效率。
4、醫院會計報表披露無法滿足報表使用者的需求
醫院如同企業,也有很多利益相關者,這些利益相關者需要通過資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表全面了解醫院的財務狀況、經營成果和現金流量。當前,新醫院會計制度并沒有要求醫院提供現金流量表,加上當前醫院并沒有嚴格新醫院會計制進行會計核算,如不計提折舊,沒有資產減值損失的核算,導致醫院資產負債表和利潤表失真,而且沒有現金流量表輔助分析,外部報表使用者難以了解醫院的真實情況,導致報表使用者作出錯誤的判斷。
四、完善醫院會計核算的建議及改進方向
1、差別制定醫院會計核算制度
國家相關機構要及時認清醫改的方向和醫院發展趨勢,根據醫院性質的多元化制定與之相適應的會計核算制度。具體的會計核算制度不僅要遵循醫院會計核算的質量要求,還要與醫院的經營模式、經營特點相適應。這樣,醫院在進行會計核算時才能夠真實客觀的反映醫院財務狀況和經營成果,以增強醫院會計核算的可靠性、相關性和可比性。
2、嚴格規范資產核算行為
醫院在計提資產折舊時,要根據固定資產屬性、使用方式和特點等因素采取合適的折舊方法計提折舊,這樣才能真實的反映資產的使用損耗,以便真實的反映醫院的經營成果;醫院購入固定資產后,在固定資產賬戶下設置資產減值損失科目與相應的固定資產對應,要根據資產的真實價值及時計提減值損失,以便真實的反映醫院的財務狀況。
3、合理確定藥品核算方法,提高工作效率
藥品成本核算方法眾多,如,個別辨認法、先進先出法、加權平均法、后進先出法。當前,新會計準則不允許使用后進先出法進行成本核算,那么醫院在進行藥品核算時,要結合醫院自身情況制定相應的藥品成本核算方法。專業性醫院或是對那些進貨不頻繁、價位較高的藥品進行個別辨認發計價;那些價值低、進貨頻發的藥品,可以采取加權平均法或是先進先出法進行核算。這樣既可以真實客觀的反映醫院的真實成本,又可以提高工作人員的工作效率。
4、全面披露醫院會計信息,滿足報表使用者的需求
醫院在進行會計核算時,及時糾正過去錯誤的核算方法,要嚴格按照新醫院會計制度執行。如,資產進行核算時,要選取適合的折舊方法,計提折舊;設置資產減值科目,以便準確反映資產的真實價值。另外,規定醫院提供的財務報告應該包括現金流量表,這一方面可以通過現金流量利潤表反映醫院利潤質量;再一方面,可以通過現金流量表與其他報表的勾稽關系,分析醫院經濟業務的真實性,增強醫院會計信息的客觀性。(作者單位:山東省青州市人民醫院)
參考文獻:
一、會計人員的身份定位具有獨立性
會計核算中心是會計委派制的一種實踐。會計核算中心的會計人員,不隸屬于各事業單位,它直接受上級業務部門領導,能夠實現單位行政領導權與會計監督權的分離和制約。一方面可以防止核算單位負責人對會計人員非法約束、任意控制、甚至打擊報復,消除會計人員的后顧之憂,使會計人員敢于履行監督職責,使各單位內部會計監督轉變為剛性較強的外部監督,從而保障了會計信息的真實;另一方面割斷了會計人員與各預算單位經濟利益聯系,使會計人員個人利益不受單位經濟狀況的影響,勇于捍衛會計資料的真實性、合法性、完整性。
二、會計核算中心的工作具有高度原則性
堅持資金使用權、領導審批權和財務管理權“三權不變“的原則,即納入中心管理的各單位仍是經濟活動的主體。這一原則有利于充分調動和保護各單位、各部門當家理財的積極性、主動性。同時,對報賬單位合理、正常的支出,凡票據正規、手續完備的要堅持方便用款、提高效率的原則。對不合理、不符合規定的票據,則堅決拒付并做好講解工作,以嚴格支出管理,強化管理監督的原則。這是核算中心工作的本質體現和優勢所在。我單位自成立會計核算中心以來,依法運作,把本單位所屬事業單位和各處室的自管經費集中核算,效果良好,其優勢已逐漸顯現出來。
第一,清理各單位的賬戶。將原來幾十個賬號,變成了現在的“集中管理、統一開戶、分戶核算”的辦法,杜絕了小金庫及其衍生的諸多非法和違紀現象的發生。
第二,加強支出管理。對不合理的開支予以糾正,例如原來由各處室管理的自管經費,白條子、無領導簽字等現象經常出現,進入核算中心后,這種現象得到了糾正。
第三,搞清了資產歸屬。對過去游離在外的資產,通過清產核資,清點上賬,防止了資產流失。
第四,資金的使用增加了透明度。在堅持“三權不變”的基礎上,核算中心負責人再審核,從而克服了過去曾經發生過的那種部分資金使用脫離業務主管部門的管理和監督,避免了事后審計的弊端,從源頭上強化了監督、管理和協調作用。
第五,加強了預算管理。凡是沒有預算或超預算的支出一律不得列支。如有臨時需要待追加預算后方可列支。這就避免了事后算賬的現象發生。
第六,過去各處室自管經費由于無專業人員管理,賬簿及賬務處理不規范,納入核算中心管理后,保障了資金的安全又有了規范的財務管理。
第七,有利于本級經審及財務部門開展工作。集中核算后,核算中心集中了機關及事業單位所有的會計資料和信息,經審部門花費較少的審計成本即可比較全面地了解各單位財務收支情況,財務部門也可以很快地了解所屬事業單位撥款使用情況。
會計核算中心作為財務制度改革中的一個新生事物,不可避免地要經歷一個逐步發展和不斷完善的過程。由于會計核算中心本質上是一種會計制,其會計核算監督與各單位經濟業務活動在時空上的分離,造成了會計人員與單位的財務收支等經濟業務活動的脫節,因而會計核算中心無法對單位的原始憑證所反映的全部經濟事項的真實性進行監督,這樣就難免導致會計信息的失真。筆者認為,當前應從三個方面加強建設,克服某些局限性,使其在實踐中逐步完善,進一步發揮積極作用。
1.是隊伍建設
當前由于中心人少、工作量大,每人要管理十幾個單位,精力所限,對各單位的經濟業務了解不夠,很容易出現紕漏。解決這個矛盾,應從增設人員和提高素質兩方面考慮。
(1)選調人員。會同人事主管部門精心組織安排,嚴格資格審查,嚴密考試、考核,層層把關,為中心選調人員,充實工作崗位;
(2)提高素質。會計集中核算得以有效運行必須以人員素質的全面提高為保障:
①全面開展會計人員的職業道德教育,增強責任感,構筑牢固的會計職業道德防線,使所有工作人員成為誠實守信、依法理財的合格會計人員;
②強化政治理論和業務理論學習,進一步全面學習有關制度、辦法,以科學的理論指導業務工作;
③加強報賬員的管理和培訓,報賬員的工作規范程度將直接關系到會計信息的真偽,因此需要切實抓緊對報賬員的培訓和教育,提高其業務水平,使其充分發揮會計集中核算的紐帶和橋梁作用;
2.是職能建設
(1)突出集中,完善監控。把應納入核算中心的賬戶集中到位,新成立的單位及時納入核算中心管理,杜絕賬外賬的出現;加強對原始憑證的審核和監督,判斷報賬手續的合法性、完整性,對不能真實反映經濟業務內容的票據不予報銷;
(2)轉變職能,強化管理。核算中心從核算型向管理型轉化,根據各部門預算指標情況,嚴格控制各部門的用款進度,加強預算資金支付的事前控制;加強往來款項管理,定期清理往來款項,避免長期掛賬,定期打印往來明細,督促各部門各單位,避免壞賬形成。
3.制度建設
兼顧需求與可能,健全制度,規范管理,做到有序操作,嚴格把關。
(1)嚴把預算關,真正做到沒有預算不得開支,明確各項支出的方向和用途,專項資金力求細化到具體項目;
(2)制定會計核算中心治理制度,如會計核算業務操作規程、崗位輪換制度、業務考核與獎懲制度等。建立會計集中核算的內部審計監督機制,
(3)加強票據管理。利用財務軟件系統加強票據管理,規范票據領購、使用、登記等程序。嚴格票據繳驗制度,購領新票據前必須將使用過的票據進行繳驗,按照先領后用的程序,對未使用完的票據及時銷號;嚴格按票據使用范圍使用,各專用票據間不得串用;建立起收費票據使用登記制度,正確反映票據領、用、存情況。
(4)加強債權、債務控制。定期對債權債務清理核實,尤其對跨年度的應收款加大催收力度,及時回收陳欠款項和個人借款,避免和減少資產流失,壞賬損失須經嚴格程序審批核定。
關鍵詞:人力資源;人力資源會計;核算;模式
中圖分類號:F235 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)09-0-01
一、人力資源會計核算
目前,較權威和公認的概念是由美國會計學會下,人力資源會計委員會所做出的:“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法,其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業和外界有關人士使用”。對于人力資源會計的定義,本文認為:人力資源會計是對人力資源進行的確認和計量,并以數據形式將其變動情況呈現給企業的相關使用者,以使其能準確了解企業的經營狀況,從而進行合理的預測、分析與決策的一種會計方法。
二、人力資源會計的核算原則
1.類推原則
人力資產是可以計量的。在人力資產和物力資產為企業共同創造未來經濟效益原理指導下,計量人力資源的價值會出現人力資產與物力資產為企業未來經濟利益所作貢獻的劃分問題,不同行業、不同企業各不相同。因此,我們可以借助像界定固定資產殘值率5%那樣,來對不同行業人力資產與物力資產對企業未來經濟利益所作貢獻進行劃分。這樣既可以簡化計算,又可以統一口徑,便于不同企業間橫向對比。筆者將此稱為類推原則。
2.權責發生制原則
勞動力是有價值的經濟資源,它可以為組織提供服務并創造價值,根據等價交換原理,企業再利用勞動力的同時,也要不停的為該勞動力進行補償,也就是我們所說的工資或者薪酬支付,以保證能不斷的為企業服務。這就是等價交換,即權責對應,一起發生。這是企業對職工的必要勞動的補償,這部分支出不會為企業帶來未來的經濟利益,因此筆者把它記在費用支出進行會計處理。
3.穩健性原則
人力資源的價值分為個體價值與群體價值。人力資源個體價值的核算,由于其流動性強,主觀性大,不符合穩健原則。而作為群體價值,雖然個體流動性不可避免,但是并不影響整個群體的均衡,管理層可以進行適當的控制,從而人力資源的群體價值就可以計量,具有穩健性特征。
三、我國人力資源會計核算模式的設計
如何構建我國的人力資源核算模式是一件技術較高的活動,筆者擬主要從以下四個方面進行設計:
1.會計假設的設計
筆者認為,對人力資源會計核算的假設,除了滿足傳統財務會計的四大假設以外,還應滿足下面幾個條件:
(1)人力資源是有價值的。這是探討和研究人力資源會計的最基本的前提。如果人力資源沒有價值,就不能給企業帶來經濟利益的流入,在會計上就不能確認為資產和資本,人力資源會計理論也就不存在。
(2)人力資源的價值是可以用貨幣計量的。即假設人力資源可以物化為資產,可以資本化,進行貨幣計量。
(3)人力資源的使用權是可以自由轉讓的。必須假設人力資源的使用權與所有權可以分離,并且能在勞動力市場上自由流動,才能把人力作為一種資產進行核算。
2.計量方法的設計
應該綜合貨幣計量與非貨幣計量的方法,以貨幣計量為主、非貨幣計量為輔。貨幣性計量一直是會計的主流,它能以會計的語言反映企業的經營狀況,具有簡便、明了等優點,且為廣大會計工作者及會計信息使用者所接受。因此,筆者在對人力資產的計量上主要采用貨幣計量的方法。
第一,在目前人力資源會計核算缺乏實踐經驗的情況下,對人力資源會計的核算應該分兩種情況:
①對于以自身先進管理能力或者研發創新能力進行的投資,采用公允價值法對該人力資源價值進行計量;②對于企業招聘來的進入人力資產進行核算的人力資源,采用歷史成本法對人力資源價值進行計量。
第二,人力資產的內容應該是招聘該人力資源所發生的各項支出及日后對該人力資源進行培訓所發生的支出,而不應該包括人力資產使用費用。即人力資產的構成為:取得成本和開發成本。
3.賬戶設置的設計
為了便于對人力資源價值進行核算,應設立人力資本等會計賬戶,對有關人力資產的價值、增減變動情況以及相關業務進行計量與處理。筆者認為,人力資源會計科目的設置應該不設負債類賬戶,人力資源的使用成本與現行會計方法一樣,作為應付職工薪酬處理。
我們人力資本的賬戶設置設計為例。人力資本賬戶用來核算應計入人力資產成本的各項有關人力資產的支出,如招聘、選拔、上崗、培訓等各項,屬于資產類賬戶。本科目下應該按照人力資產的不同類別分別設置“人力資產—取得成本”、“人力資產—培訓成本”二個明細科目,而且應該針對每一個勞動者,設立三級明細科目,使得企業財務報告能夠真實、客觀的反映企業人力資源的情況。
4.會計報告的設計
為了滿足企業內外部對信息的使用需求,對人力資源會計核算的相關數據進行解釋說明,彌補人力資源會計核算結果上的缺陷,就需要對人力資源的會計核算的信息進行報告與披露,從而幫助企業管理人員對企業人力資源價值的相關信息充分掌握,并對其做出適當的人管理決策,促進企業發展。
對企業人力資源會計核算的信息披露,可以采用與現行企業會計準則相似的方法,即一方面在會計報表中以數字的形式予以表現,另一方面,通過會計報表附注,以文字的形式來表現部分無法用貨幣很好的反映出來的人力資源會計信息。
四、結語
盡管人力資源會計核算的相關理論在我國已經有了一定的發展,但人力資源會計在確認、計量與核算的方式上還存在各種各樣的理論與現實問題需要進一步解決,在我國真正開展人力資源會計核算還是面臨著一些障礙與困難。但是,不論我們面臨著多少挑戰,將人力資源納入企業資產進行會計核算已是主流發展。隨著現代管理理論和經濟理論的不斷創新發展以及我國相關法律法規的建立健全,經過廣大人力資源會計學者們、實踐家們的共同努力,人力資源會計的理論和核算方法將會得到不斷的發展與提升,從而為全方位、多元化地展開人力資源會計核算打下堅實的基礎。
參考文獻:
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關鍵詞:會計核算;基礎工作;應用;問題;完善
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)01-0-01
作為企業財務管理的重要組成部分,會計核算基礎工作是對企業經營過程中相關財務會計信息的管理,其有效實施直接關系到企業經濟活動的開展,對于促進企業經濟效益水平的提高有著重要意義。這就使得會計核算基礎工作逐漸成為了我國企業管理改革研究中的重大課題之一,受到了各企業相關部分的高度重視。然而,就我國企業會計核算基礎工作實施的現狀來看,存在的諸多問題給企業綜合競爭力水平的提高造成了極大的困難。因此,必須才充分認識到會計核算基礎工作的重要性,認真貫徹落實會計核算基礎工作的各項要求,以確保企業會計信息管理的真實性和有效性。對此,本文針對會計核算的基礎工作從以下幾個方面進行了深入研究和探討。
一、會計核算基礎工作的概述
會計核算基礎工作是企業財務管理中會計核算和管理服務的各項基礎性工作,有利于規范企業會計工作秩序、確保企業會計信息的真實性和完整性,從而維護企業經營活動的正常進行。在具體實施過程中,會計核算基礎工作涉及到會計報表的編審,會計賬簿的登記、核對,會計憑證的填寫、制作、審核,會計檔案的保管,以及會計監督程序要求、會計機構和人員設置等多項內容。因此,會計核算基礎工作是企業財務管理的前提,在企業經濟管理工作中占有不容忽視的基礎性地位。
二、加強會計核算基礎工作的意義
自改革開放以來,我國市場體制改革不斷深化,逐漸實現了計劃經濟向市場經濟的全面轉型。這就使得社會經濟建設水平得到了快速提升,現代化建設取得了較大的成果,人們的社會生活水平不斷提高,工作和生活環境普遍改善。然而,在經濟水平快速發展的今天,經濟管理工作的重要性不容忽視。會計核算基礎工作作為企業經濟管理工作的重要基礎性內容,在企業發展過程中發揮著重要的作用。因此,會計核算基礎工作質量的好壞,直接影響經濟管理工作,進而影響經濟的發展。真實的會計信息、健全的會計基礎工作、規范的會計工作秩序,不僅是做好會計工作、提高會計服務水平的基本環節,也是加強和改善政府宏觀調控,維護良好的財經秩序,促進經濟健康順利發展的重要保證。加強會計基礎工作是改善經營治理,加強宏觀調控和維護市場經濟秩序的需要。會計工作是一項重要的經濟治理工作,而會計基礎工作又是會計工作的基本環節。在實際工作中,會計行為的規范和會計資料的質量,完全取決于會計基礎工作。而會計基礎工作的實施是企業管理工作的內部事務,在實際貫徹實施過程中更影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用會計資料的合法權益,直接關系到會計資料在加強宏觀調控、改善經營治理、防范經營風險等各個方面功能作用的發揮,與利益相關者的利益分配和社會資源的合理配置有著密切的聯系,從而影響到整個社會經濟秩序的順利運行。
因此,加強企業會計基礎工作,保證其提供的會計資料真實、完整,能為各利益關系者普遍認同和接受,這是維護社會經濟秩序正常運轉的客觀要求。加強會計基礎工作,規范會計工作秩序,對鞏固和完善社會主義市場經濟體制是非常緊迫和必要的,而且意義重大。
三、我國企業會計核算基礎工作中存在的問題
在社會主義現代化建設的新時期,市場競爭形勢的日益嚴峻給企業發展帶來了巨大的壓力。會計核算基礎工作作為企業采取管理的基礎性內容對于確保企業經營活動的順利開展、促進企業競爭力水平的提高有著重要意義,逐漸已成為我國企業管理工作的重中之重。目前,我國高度重視企業會計核算基礎工作的實施,并出臺了一系列規章制度對企業會計核算基礎工作進行了有效規范,在促進企業會計核算基礎工作水平提高中發揮著舉足輕重的作用。但就會計核算基礎工作的具體實施來看,諸多薄弱環節的存在使得現代企業建設發展面臨著巨大的困難。具體分析來看我國企業目前會計核算基礎工作中存在的問題主要表現在對會計基礎工作缺乏足夠的認識,法律意識淡薄;原始憑證不合規、不合法,記賬憑證填制不準確、不完整;會計工作缺乏監督;會計人員任用比較隨意,后續教育效果欠佳。這就導致了我國企業會計核算基礎工作的進行受到了嚴重制約,給企業正常運營和經濟效益水平的提高造成了極大的阻礙。
四、完善會計核算基礎工作戰略分析
會計核算基礎工作是對企業經營過程中會計信息的有效管理,在企業管理工作中占有重要地位。在市場經濟競爭體制下,會計核算基礎工作是提高企業核心競爭力的關鍵手段。面對我國企業會計核算基礎工作中存在的問題,在充分認識到加強會計核算基礎工作意義的基礎上,必須嚴格執行會計管理相關制度,認真做好會計憑證填制審核、會計賬簿記賬以及會計資料保管等各項基礎工作,從而提高會計核算工作的質量。針對完善會計核算基礎工作的具體實施,本文從以下幾個方面提出了戰略對策。
(一)加強會計隊伍建設,普及財經法律知識
隨著市場經濟的發展和會計改革的不斷深入,我國必須改變會計人員的素質與經濟發展不相適應的弊端。應采取多種形式,對會計人員訓練多項內容,培養其多方面的能力。本著學以致用、保證質量、循序漸進的原則,有重點、有步驟、有計劃地開展會計人員培訓工作,促進會計隊伍專業結構和知識結構的改善,促進會計人員理財觀念的轉變。加強會計人員的職業道德教育,努力提高財會人員素質,同時要加強單位負責人財經法律知識的學習。
(二)規范單位會計行為,完善會計基礎工作程序
1.設計科學、嚴格的憑證審核制度。規范使用原始憑證,嚴格原始憑證取得的合法性、真實性及完整性,并完善報批制度。
2.設置合理的會計系統制度,明確會計基礎工作處理程序,實現會計崗位責任制,充分發揮會計的監督職能。第三,建立規范的會計控制原則,保證會計崗位之間權責分明,達到相互制約、相互協調,防止和糾正錯弊的目的。第四,嚴格會計人員上崗制度,對上崗人員進行定期綜合考評,對考評不合格的應進行輪崗或換崗,以激發會計人員自我提高、自我完善的自覺性。
(三)健全會計控制制度、完善會計監督力度
目前我國已逐漸步入以法治國的軌道,在完善會計法規體系的同時,相關部門必須加大執法力度,做到有法必依,執法必嚴,保障會計人員依法行使職權和維護各單位的合法權益,推進會計工作步入法制軌道。要不斷完善會計監督機制,督促會計部門健全內部控制制度。各級財政部門和業務主管部門應當切實履行管理和監督指導的職能,應重視建立內部會計控制制度、規范會計基礎工作,建立有效的內部會計管理制度,保證會計行為有章可循,對各單位的會計人員任用情況進行監督,杜絕無證上崗現象。對會計工作,特別是會計基礎工作定期進行檢查和指導,及時發現問題,及時糾正,并實行事后監督。
(四)加強財會人員培訓,努力提高會計人員整體素質
加強會計人員業務學習、培訓和考核,不斷提高他們的業務水平。財政部門應按照相關規定的內容與形式組織培訓,重視培訓的實用性,促進企業會計人員知識和技能的不斷更新、補充、拓展和提高。
五、結語
會計工作是企業管理工作的重要內容,影響著企業經營活動的順利開展,直接關系到企業經濟效益水平的提高。在社會經濟快速發展的市場經濟競爭體制下,會計核算基礎工作的有效開展對于確保企業的快速、穩定發展有著重要意義。目前,我國企業會計核算基礎工作尚不完善,更需要加強管理力度、不斷深化改革,確保會計核算基礎工作的系統性和全面性,從而實現企業會計核算信息的真實性,提高企業會計管理水平。
參考文獻:
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關鍵詞:高校;教育成本;教育成本核算
21世紀以來,世界范圍內的經濟競爭、綜合國力競爭日趨激烈,從本質上說,這實際上國家之間科學技術和民族素質的競爭。有人說,誰掌握了21世紀的教育,誰就能在21世紀的國際競爭中處于戰略主動的地位。高等教育作為教育的組成部份,在教育體系中有著相當重要的地位和作用。近年來,我國對教育的發展給予了高度重視,社會對教育也給予了前所未有的關注,人民群眾對接受教育,尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲,這一切為高等教育的發展提供了良好的外部環境和發展空間,也給高等教育帶來了更大的壓力。
一、進行高校教育成本核算的必要性
(一)為國家制定高校撥款標準和收費標準提供科學依據
高等教育是一種非義務教育,對于受教育者來說,這是一種高回報率的產業,因而受教育者應有一定比例的投入。按照“成本分擔論”、“誰受益誰負擔”原則,國家、社會、個人和家庭共同承擔教育費用是合理的。但一個大學生的培養成本到底有多少,個人應分擔多少,國家分擔多少,目前還沒有統一的計算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生人均教育成本,規定高等學校年經費開支標準和籌借的基本原則。”可見,高等教育成本核算指標在一定程度上可以作為確定撥款標準和高校收費標準的依據。我國現行的高校收費管理辦法在一定程度上考慮了學校辦學經費的需要、消費者支付能力和整個國民經濟水平,但并未體現出不同教育付出的不同成本,在同層次不同專業的教育,未實現真正意義上的差別收費,這既違背了價值補償規律,又造成不同的教育消費者不公平的待遇。同時,目前我國大學生的培養成本構成中也存在著不合理因素,本應該在大學生的培養成本中占有重要地位的教學設備、設施等方面的投入,在大學生的培養成本構成中,并沒有占相應的比重。所以,如何科學的制定大學生年人均培養成本,是確定高校收費標準和國家拔款標準的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下,才可能正確地反映教育價值規律,克服高校收費標準的主觀性和隨意性,使高校收費更趨于科學合理。
(二)加強高校內部管理提高財務管理水平
將教育成本管理和核算引入高校,有利于考核各高校的財務運作成果、管理水平和領導業績,可增強各部門領導當家理財意識,量入為出,調動自主辦學的積極性,合理、高效安排使用資金,為領導決策提供依據,從而進一步加強管理,堵塞漏洞,減少浪費現象的發生;還可為今后制定投資少、效益好,切實可行的經費預算定額提供依據;所以,高校成本管理和核算是高校為適應市場競爭,加強內部科學管理的重要手段,而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道,決定投資方向、投資規模、提高資金使用效果等都是有指導作用的。加強高校教育成本核算管理是改革高校財務管理體制,提高財務管理水平的必由之路。
(三)優化資源配置,提高辦學效益
多年以來,我國高校一方面是教育經費嚴重不足,而另一方面又是教育資源浪費較大,主要是教育資源配置不當而造成的浪費,例如,專業規模效益普遍偏低,而且內部專業設置或布局不合理,規模效益差,有的學校一個專業每年只招30~40人,離規模效益要求的60~90人的差距較大。此外,高校中各院、系、部設備重復建設多,沒有形成有效的資源共享,閑置設備較多,物質設備使用率不高。據統計,我國高校中儀器設備閑置率達20%,造成以上現象的根本原因是高校沒有引入成本管理機制。通過對不同模式辦學單位的考核,我們發現通過高校之間交流和學習、分析和比較,可以找到教育成本高低差異的原因,尋找降低教育成本的途徑,促進高校的管理,并最終完整地建立起教育成本評估考核機制,達到減少浪費,降低成本,優化資源配置,提高辦學效益的目的。
所以,高校教育成本核算不僅僅是高校會計核算的一個類別,更是一個對高校未來發展,國家教育政策制定有重要意義的一個領域,需要更多的關注。
二、高校教育成本的內涵
“成本”一詞原為經濟學概念,是指從事一項投資計劃所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經濟條件下,成本是商品價值的一部分,是生產商品所消耗的物化勞動和活勞動中的一部分。會計學作為經濟學的一個分支,有自己對成本的定義,2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的《財務成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源”。“特定目的”就是成本對象,“失去”指資源被消耗,“放棄”指資源交給其他企業或個人。可見,成本有經濟學成本和會計學成本之分,經濟學成本揭示的是成本的本質,不僅包括顯成本還包括隱成本,會計學成本除了要反映其本質,還要考慮在賬簿系統中的記錄和計量,即會計學成本在計量時只考慮顯成本而忽略隱成本。
隨著人們教育觀念的改變,在研究教育投資及其效益時,開始涉及到教育成本,于是將經濟學中的成本引入教育領域,使用“教育成本”這一概念。高等學校在教學活動中,一方面培養出一定種類和數量的專門人才,另一方面要發生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內發生的用貨幣表現的資金耗費稱為教育費用;而為培養一定種類和數量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內容。直接成本和間接成本都可分為社會和個人兩部份,我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本,也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學成本。
高校教育成本所指的就是高等學校為培養各類專業人才所直接消耗的教育費用,包括人員經費、教學業務費、行政經費、直接學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料攤銷等費用,它是綜合反映學校管理水平和辦學經濟效益的一項重要指標。我國高等教育由于受計劃經濟和傳統觀念的影響,高校人才培養成本長期被忽視,隨著高等教育管理體制改革的不斷深化,要求優化配置和充分利用現有教育資源、提高教育質量和辦學效益已成為高校教育管理者、決策者最為關注的問題之一。
三、高校教育成本核算的基本范圍
(一)全額進入高校教育成本核算范圍的支出
第一,高校人員經費:包括直接用于從事教育有關的教學教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費用,如工資、津貼、職工福利費、社會保障費等。
第二,日常公用支出:包括與教學相關的辦公、郵電、水電、取暖費、差旅費等經常性費用 ,為教學業務所支出的消耗性費用、學校綠化、零星維護與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用。
第三,直接用于學生的費用:包括學生的獎學金、生活補助、困難補助、勤工助學金、學生 活動費、招生費、學生科研費、實驗費以及與學生有關的其他費用。
第四,固定資產支出:包括用教育事業費和教育基建費購置的,用于改善高校教學設施的固 定資產折舊費及修繕費。為進行高校教育成本核算,需要對現有的固定資產進行評估,確定各項固定資產的剩余使用年限,以便分類計提折舊。對于學校教學用房等建筑物的大修理費用,也要按大修理的間隔年限分期攤銷。
(二)差額進入高校教育成本核算范圍的支出
第一,部分科研經費。高校的科研和教學是密切相關的,兩者相輔相成,沒有高水平的科研 ,就沒有高水平的教學和師資隊伍,科研成果往往成為最新的教學內容。因此,高校計算教育成本時,科研支出中的非項目專款支出和以基礎研究為主的科研經費可列入高校教育成本。筆者建議,可由教育部統一制定一個比例來計算計入高校教育成本的科研支出數。
第二,后勤支出。隨著高校后勤社會化進程的逐步推進,高校與后勤的核算由變撥款制變為 收費制,用于支付的有關費用應體現與學生有關的原則,即用于教學、科研和學生日常生活 的支出應該計入教育成本。后勤支出中屬有償服務性的費用不應計入高校教育成本。
(三)不能進入高校教育成本核算范圍的支出
第一,離退休人員經費支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財政單獨撥款,但大多數 學校也額外對離退休人員補助一部分,作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求,離退休教職工的支出不能計入當期教育成本,因為這與當期學校提供教育服務無關。另外,各校離退休人員所占教職工總人數比例不同,老校負擔重,新校負擔輕,如將這項費用計入教育成本,難以進行橫向間的比較。
第二,用于校辦產業的支出。按照高等學校教育體制改革要求,校辦企業作為一個獨立的企 業法人,是學校以盈利為目的而開辦的,要按企業會計核算的要求獨立核算。這些費用支出與學校的教學服務無關,應由校辦企業承擔。因此,不應計入高校教育成本。
第三,與教學無關的學校附屬機構的支出。與教學無關的附屬設施如醫院、附屬中小學、幼 兒園等,應該獨立核算,不應進入學校會計核算系統。
第四,其它與高校教育無關的收支活動,一律不能計入教育成本。一些“ 疑似”費用也必 須排除在外。例如,短期或臨時聘請的講課人員不計入教職工總數;專項獎學金不包括以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金;能夠單獨計算的短期培訓收入與支出,應從學校教育總收支中剔除;賠償、捐贈支出,災害事故損失屬于學校非正常性的費用支出,等等。
作為劃分高校教育成本的核算范圍,總的原則就是與培養學生無關的項目,不能計入教育成本。
四、高校教育成本核算的會計前提和原則
高校教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法,對教育運行過程中各種費用的發生和成本的形成進行核算,計算在人才培養過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和。高等教育成本核算是會計核算的一部分,需要遵循會計核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個問題就是核算基本方法,在現有的高校會計核算中普遍采用的仍是事業單位的收付實現制,但是作為一個有投入產出,需要明確教育成本的領域,這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經濟情況,所以筆者認為逐步形成以權責發生制為核算基礎的核算體系是高校成本核算的未來方向。
(一)高校教育成本核算的會計前提
會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量,對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定,并在此基礎上建立會計原則。按照1997年國家頒布的《事業單位會計準則》,事業單位在組織會計核算時,應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。作為事業單位的高等學校,同樣也要遵循這些前提。
第一,會計主體(Accounting Entities)。會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動,它明確了會計工作的空間范圍。我國《事業單位會計準則》總則中第四條也明確指出了會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象,記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。根據會計主體的概念,高校教育成本核算的主體可以認為是高等院校。
第二,持續經營(Going Concern)。持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去,明確了會計工作的時間范圍。持續經營假定的意義,在于解決了會計主體的資產評價和費用分攤等會計計量的實際問題。它為權責發生制奠定了基礎,也是一致性、可比性等會計信息質量要求的依托。
我國《事業單位會計準則》總則中第五條規定:會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營的假定,否則核算出的教育成本就不準確,按學年核算教育成本的許多賬務處理,如固定資產折舊,跨期費用的預提、待攤就失去了時間基礎。
第三,會計分期(Accounting Period)。會計分期又稱會計期間,其含義是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期,以便定期進行核算和報告。對于持續經營的會計主體來說,既然在可以預見的將來,它不會面臨破產停業、清算,那么為了反映會計主體的財務狀況,向有關各方提供信息,就需要劃分會計期間,即人為地把持續不斷的經營活動,劃分為較短的經營期間。《高等學校會計制度》第二條明確規定高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止,但有部份觀點認為因高校學生培養的學制隨著教育層次的不同而不同,如專科3年,本科4年或5年,碩士生3年、2.5年或2年,博士生3年,教育成本核算期間可以與學制相同。筆者認為,為了保證橫向對比,我們選擇制度規定的以會計年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。
第四,貨幣計量(Monetary Convention)。貨幣計量亦稱貨幣評價慣例,其含義有二:一是會計人員以貨幣作為交易的計量尺度并作為記賬單位;二是會計人員在進行賬務處理時假定貨幣價值不變或變動不大而加以忽略。
《事業單位會計準則》總則第七條規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的,應當折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應當以人民幣為計量基礎。
(二)高等教育成本核算的原則
高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應該遵循的行為規范,是指導會計人員進行成本核算的基本準則。高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分,應該按照非營利組織會計準則確定的會計原則進行。我國《事業單位會計準則(試行)》提出的會計原則有:客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現行事業單位會計準則是建立在不核算成本的基礎上的,因此有些會計原則就與核算成本的要求發生了矛盾。為了核算教育成本,高等學校在遵循現行會計準則規定的大部分會計原則的基礎上,還必須遵循以下會計原則:
第一,權責發生制原則(Accrual Basis Principal)。權責發生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本,而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等,在一定時期內均為一次性投入,是投入在先,使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算,才能真實反映學校固定資產的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和欠發工資等這類負債,在收付實現制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險。而在權責發生制下,每月都要計入賬簿,這樣可以全面反映高校的債務狀況。
隨著高校“經營”觀念的樹立和深入,必然需要考核各年度的業績,從未來看,權責發生制的運用是一種趨勢。
第二,配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計主體在進行會計核算時,收入或產出與其成本費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系,要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比,將收入或產出與其對應的成本相配比,二是時間配比,將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配比。例如,為培養教育學專業學生所發生的支出不能計入外語專業學生的培養成本中去,把與培養學生無關的費用,在計算成本時剔除;本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。
第三,區分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的,應當作為收益性支出,計入本會計期間的費用成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關的,應當作為資本性支出,并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本,哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本,就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。
由此可見,權責發生制原則、配比原則、區分收益性支出與資本性支出原則是密切相關的,它們從不同方面規范會計主體正確核算收入和成本,是核算教育成本必須遵循的三項基本原則。
綜上所述,高校教育成本核算是一個重要而又復雜的命題,涉及到的不僅僅只是會計方面的基本核算,它還需要更多宏觀政策方面的支持,也需要高校管理者的配合和廣大會計人員的參與。筆者相信,高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個相當重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討,希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。
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關鍵詞:財務會計;稅務會計;成本收益;思考
中圖分類號:E232.5 文獻標識碼:A 文章編號:
會計體系的改革意味著我國企業經營制度處于不斷完善之中。然而任何一個新興改革必然有其兩面性,相關部門應該根據實際情況予以踐行。不僅是從理論上,更應該從實際上辯證的思考相關改革是否符合自身長遠利益。只有符合發展的利益才有可能實現可持續發展的戰略。相關企業在進行會計體系改革的過程中應該深入了解自身實際情況,隨后再實施相關措施,從根本上促進經濟又好又快的發展。近年來,隨著財務會計與稅務會計在企業中融合或者分離的呼聲也越來越高,因此,從財務會計和稅務會計兩者在企業中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。
一、財務會計與稅務會計
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄,并由此形成財務信息,對企業和外部有利益關系的各方面提供報告,以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科,它是以國家現行稅收法令為準繩,以貨幣計量為基本形式,運用會計學的理論和核算方法,連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納,即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門會計。
二、財務會計和稅務會計在企業成本收益核算中的差異性
稅務會計、財務會計同屬于會計學科,兩者互相補充,相互配合,相互促進,共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果,稅務會計核算結果也會影響財務會計核算結果,當企業中兩者沒有分離的時候,最后進行制定財務報表為兩套。企業中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點:第一,稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法;第二,稅務會計核算必須如實納稅,不能偷稅,不能引起風險,數據真實,調整要真實,財務會計進行企業成本核算要根據稅務真實的數據而進行;第三,財務會計與稅務會計進行核算的時候,稅務會計有自己的一套操作程序,這樣有助于增加財務會計核算的靈活性;最后,企業中財務和稅務會計核算的核心內容:一是納稅活動,應納的稅額進行全面核算,形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上,依據稅法對企業經營活動和業務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業管理層進行企業決策。二者主要有以下幾方面的差異:
1.財務會計與稅務會計兩者的核算目標的差異
企業財務會計是給投資者報告信息,為投資者服務。稅務會計是為依法征稅,依法納稅服務,目標不同。
2.財務會計與稅務會計兩者的核算依據不同
企業財務會計核算的依據是會計準則和會計制度,而企業稅務會計的核算依據是以稅法為依據。
3.財務會計與稅務會計兩者的核算對象不同
企業財務會計核算對象是企業資金投入周轉循環產生的一個過程,而企業稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。
4.財務會計與稅務會計兩者的核算原則不同
企業財務會計核算肩負收付實現制的原則,是以現金收到或付出為標準,來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制,收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否,緊密地聯系在一起。換言之,現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用,而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。企業稅務會計是以稅務為導向原則,兩者側重點不同。
5.財務會計與稅務會計兩者的核算程序不同
企業財務會計核算是做報表、記賬的程序,而企業稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整,形成納稅申報表這樣一個方式運作。
三、企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析
企業是以盈利為目的的社會組織,它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合,循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映,是人流、物流、信息流正常運行的起點和落腳點。沒有足夠的錢,是不能正常運作企業,不賺錢,這個企業無法長久存在。對于企業成本收益原則就是我們所進行的企業財務管理活動的行為,企業財務活動,處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。
在企業成本收益核算中,財務會計對企業資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業財務管理的各個環節,與企業成本收益核算緊密相連,相輔相成。在企業進行成本收益核算時有兩個核心的內容,一是保證正常依法納稅,合理節稅,不偷稅,不受處罰,二是企業的資金管理與核算要以企業成本核算的原則為導向;兩者對企業成本收益中的核算管理都占到很大的比重;因此可見,財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的,相輔相成,缺一不可,但是各自職能層面又有一定的獨立性。
企業中財務會計的職能是對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告,并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作,而稅務會計的職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總,并編制出納稅申報表;稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況,進行控制、檢查,并對違法行為加以糾正和制裁。
四、財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
1、財務會計與稅務會計分離的成本分析
財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本,主要有:
建立分離核算體系成本,如果財務會計與稅務會計要分離,稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系,能 明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理,企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準,這需要花費一定的成本;處理成本,財務會計與稅務會計的分離,會增加日常處理成本,企業不僅要進行會計核算,還要進行稅務核算;人力成本,財務會計與稅務會計分離時,企業需要設置專職的稅務會計人員,稅務會計核算的工作量會比以前有所增加;其他成本,根據企業具體情況,可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高,這些成本的開支就越大。
2、財務會計與稅務會計分離效益分析
如果企業是通過對外籌資建立,需要對外提供法定報告,存在公眾利益,此時財務會計與稅務會計的分離程度越高,取得的收益就越大。具體表現在:首先,稅務會計和財務會計分離后各司其職,企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高,而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助,從而提升企業的管理效率,進而增加決策效益。其次,稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力,有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃,幫助企業避免不必要的納稅損失,并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下,充分利用各種稅收優惠政策。此外,稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算,而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅,樹立良好的納稅信用,提高納稅企業的信用等級。
當然,如果企業不是通過對外籌資建立,經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業),企業不存在對外提供法定報告的需要,沒有公眾利益問題,此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離,分離成本將遠遠大于分離收益。
3、財務會計與稅務會計分離成本效益分析
對于需要對外籌資建立,需要提供對外法定報告,存在公眾利益的企業,隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大,企業收益隨之增加,成本也隨之增長,兩者之差是企業最終獲得的結果,只有它是正值才是企業希望得到的結果,也是企業得以繼續生存的前提,如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出,則企業最終會無法正常生產經營,甚至倒閉。隨著分離程度的增大,分離成本會不斷增長,而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩,所以,就存在一個""收益一成本""的最大值,這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化,但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業,此類企業分離產生的收益大于成本,因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析。
注:0 代表財務會計與稅務會計完全合一;1 代表財務會計與稅
務會計完全分離
對于不需要對外籌資建立,經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業),不存在對外提供法定報告的企業,其沒有公眾利益問題,分離前后該類企業的收益將無明顯變化,但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大,所花費的成本卻在不斷增長,成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度,完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的""收益一成本""最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業,所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。
五、企業財務會計與稅務會計分離的必要性分析
隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業財務管理工作中,由于其職能以及企業成本收益核算結果的差異性不同為企業財務核算和企業成本收益帶來了越來越大的影響,而相應把企業稅務會計從企業財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。
企業設立專職稅務會計的必要性
由于企業中會計核算的主要內容是基于企業稅務的主要履行功能,一是納稅活動,應納的稅額進行全面核算,形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上,依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃,協助企業管理決策。
在企業中設立獨立核算的稅務會計,可以核算的更加精確準確,對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業務,對稅法也很了解,知道哪個地方可以節稅,哪個地方不能節稅,通過科學籌劃,幫助企業在不違法的情況下,少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切,有利于協調一些爭議矛盾,減少爭議。通過獨立稅務會計核算,能真實反映企業納稅信息,也有利于監督稅務機關依法征稅,是促進企業改善經營管理的需要,運用稅務核算信息為企業決策服務。
2.建立相對獨立的稅務關系的重要性
在企業中把企業稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性,會計核算會計的,稅務核算稅務的,兩個適當分離,財務會計隨著企業改革下發會計自主權,在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度,會計制度越來越靈活,企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算,從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業資金流乃至企業成本和收益的真實情況,對企業經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。
六、總結
企業稅務會計的分離對于企業成本核算以及企業成本收益起到了一定的積極影響和作用;在經濟全球化背景下面,每個國家維護自己主權獨立性前提下,為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益,越來越多向國際慣例和通行規則靠攏,全球化一體化,任何國家都不能獨善其身,財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化,這是大勢所趨。
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