時間：2023-09-13 17:15:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計與核算會計的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
自上世紀80年代初，成本會計被引入到國內開始就作為一門必修課程出現在我國高校的會計教學體系中。但是成本會計課程的設置似乎只是為了彌補財務會計課程的缺失，附屬于財務會計，主要講解成本核算的流程，與企業經營密切相關的成本管理卻被忽視。在很多民辦高校中，學校認為成本會計并不是主干課程，周課時安排只有3節或者更少，以至于一學期只能講解完成本核算的主要內容，有關成本管理的內容幾乎沒有涉及。有的學校設有會計手工核算實驗室，ERP沙盤實驗室，但是沒有成本核算實驗室，老師只能進行填鴨式的教學，學生除了會死記公式進行計算以外，并沒有真正理解成本核算在企業的會計核算工作中的重要作用。
（二）教學方法和教學手段單一
由于很多民辦高校沒有設立成本核算實驗室，上課只是老師在講臺上進行填鴨式的講解，不進行實踐性的練習以加強學生的理解，很多學生尤其是計算能力不太好的學生就會像聽天書一樣，這門課連續性還比較強，如果學生一直都是聽的半懂不懂，到最后肯定會放棄學習。學生與老師之間缺乏互動，老師不知道學生學習的盲點在哪里，教學中只能口頭或者局部展示教學過程中的憑證，表格和賬簿，學生會感到枯燥乏味，抽象難以理解，會降低學習的積極性。很多民辦高校投入大量的資金用于多媒體教室的建設，希望可以改變教學方式單一的局面，但是很多教師懶省事，只是將板書內容粘貼到了ppt上，多媒體教學也并沒有起到使課堂生動活潑的功效。具體到成本會計教學中，多媒體并沒有發揮使成本計算過程與各種表格中的數據形象的統一的作用。
（三）會計專業教師實踐經驗不足
很多民辦高校從創辦到發展至今不過短短數十載，學校的人才儲備大部分是青年教師，雖然這些青年教師的學歷都是研究生及以上學歷，但是很多都是研究生畢業后就直接任教，教學經驗不是很豐富，實踐經驗更是為零。對于成本會計這樣一門實踐性強的課程而言，缺乏實踐經驗的教師很難將理論和實務有機的結合起來。
二、改進民辦高校成本會計教學的幾點建議
（一）加強對成本會計教學的重視
民辦高校要深刻意識到成本會計課程不再是作為財務會計的一個分支而開設，現代成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立的學科，并且隨著企業經營管理的發展，成本會計逐步向經營型成本會計發展，形成了財務會計、成本會計和管理會計三個領域的共同發展局面。這就需要學校理順成本會計，財務會計和管理會計課程的銜接關系，在組織教學過程中，鼓勵任課教師之間進行溝通，減少課程之間的重復。同時，對于教學課時的制定也做出合理的安排，增加成本會計的課時以滿足教學的需要。
（二）適當的運用案例教學法
案例教學法的運用對于教師講課而言并不是創新的方法了，案例教學法的突出優點是能使抽象的內容具體化，加深學生對教學內容的理解，尤其對于成本會計這樣一門計算方法繁雜，計算量大的學科而言，并不能讓學生理解為成本會計就是計算產品成本的應用題，而是要讓學生理解怎樣運用經濟業務產生的數據準確的核算出來產品的成本，使學生主動的分析解決問題，培養學生獨立思考的能力。例如在講解成本和費用的區別的時候，可以先讓學生自己舉例自己的日常生活中的成本和費用的區別，然后導入具體一個企業情況，讓學生分析針對這個企業而言，成本和費用分別包含哪些，最后針對學生的分析，總結出成本和費用的區別。通過這樣的案例教學方法，引導學生由淺入深的理解教學內容，從而達到我們的教學目的。
（三）加強對教師的培養
[關鍵詞]責任成本會計；具體應用；問題；對策
任何一家企業，其根本目標都是在法律允許范圍內的利潤的最大化。而要追求利潤，則有很多種方法，如提高生產力，創新技術，提高服務質量，進而提高銷售額等等。在所有提高利潤的手段中，所有企業都會選擇就是降低成本。而降低成本，就必須應用到責任成本會計。因此，企業向來對責任成本會計的應用比較重視。本文將首先對責任成本會計的概念進行論述，并比較其與傳統會計的不同。然后分析企業中責任成本會計的具體應用時所存在的問題，并提出相應的解決方法。
1責任成本會計
1.1責任成本會計的概念
所謂責任成本，指的是以具體的責任單位（部門、單位或個人）為對象，合計其承擔責任的范圍內的成本量，也就是特定的責任對象的全部可控成本。而責任成本會計作為企業管理的重要組成部分之一，歷來受到企業的關注和重視。這是因為，責任成本會計能夠有效降低企業成本，提高企業的利潤，從而提高企業的綜合競爭力。可以說，責任成本會計兼顧預防與管理，通過對企業的成本進行分析把控，實現成本方面的控制。在進行責任成本會計工作時，必須要完善責任的控制，增強預算體系水平，并設立完整的責任考評以及相關的獎勵和懲罰體系。
1.2責任成本會計與傳統會計的區別
責任成本的是對企業內部的各個責任中心的狀態進行相關的評估，將企業的消耗按照實際情況歸集于各個責任中心，此外還要將各個責任中心的消耗進行統計和研究，責任成本會計所計算的是各個責任中心的責任。所以，責任成本會計與傳統的會計具有較為顯著的區別。
首先，責任成本會計主要是依據各個責任中心進行評估，傳統會計則關注的更多是成本和產品方面，計算的主體是不同的。其次，對于責任成本會計，負責人是費用從經濟承擔人，而傳統成本會計的承擔人則是受益人。再次，責任成本會計強調控制性，使用的大多是可控性方法，而傳統會計更注重的是所謂的合法性以及合理性。最后，如果以成本核算的目標角度來分析，責任成本會計以各個責任中心的業績為主體，而傳統會計則是對產品成本進行精確的評估和計算。綜上所述，二者之間存在著明顯的差別。而要保證企業的健康發展，這兩種會計都具有重要的現實意義，是不可或缺的。
1.3責任成本會計的內容
根據筆者前文中的論述，我們可以知道要進行責任成本會計的工作，就必須先確認企業中的責任中心，并且確認必須做到準確無誤。然后，對責任中心進行歸類。之后，首先應確認各個責任中心的可控成本，其次要制定符合企業實際情況的內部轉移價格，最后，還要對各個責任中心的業績進行系統的評價。
2責任成本會計在企業具體運用時存在的問題
責任成本會計雖然對企業能起到很大幫助，但由于其起步較晚，在應用時難免會出現一系列的問題，影響其作用的正常發揮。下面，筆者將舉出責任成本會計在具體運用時出現的一些重要問題，并進行系統的分析。
2.1責任成本中心設置問題
當前，由于我國的責任成本會計工作起步較晚，對企業內的成本中心進行劃分時，一般都是參考西方發達國家的經驗和作法，主要分成成本中心，利潤中心和投資中心三大類。在大多數情況下，此三大中心是相關核算和評估的主體，便于掌握企業的大體情況。但是，中國的企業與西方企業相比，肯定會存在一些不同點，因此，這種劃分方式很明顯會不適應中國企業的情況，出現一些問題。第一，這種劃分方式忽視企業的整體性，因而無法完全反映企業的整體目標，而且偏重于企業的生產部門，對于技術部門，人力等方面沒有明顯的作用。其次，由于每一個責任中心的績效考核不同，所要達到的標準和目標也有所區別，會導致各個責任中心只顧自身，忽視整體。最后，這種劃分方式無疑是不全面的，企業內的各個部門都必須負責控制成本，單單幾個責任中心難以達到企業所需要的達到的目的和標準。
2.2制定的責任成本中心指標存在缺陷
許多企業在制定責任成本中心的指標時，往往會比較隨意地設置一個相同的指標，沒有考慮到企業存在的部門的特性和區別。毫無疑問是，企業內不同的部門尤其自身特點，具體情況也不盡相同，一個相同的指標可能只會符合某幾個部門的情況，而對于其他的部門來說則是完全不合理的。同樣，即使所有部門都按照統一指標完成，對于有些部門來說，其實完全沒有壓力，而有一些部門甚至加班加點都無法完成指標。這樣的指標設置沒有考慮到企業內的實際情況，極易對員工的工作積極性造成打擊，也不利于企業內各個部門的工作的展開以及各個責任中心作用的發揮。
2.3內部轉移價格不夠真實
所謂內部轉移價格，指的是企業內部的各個責任中心之間對中間產品的轉移而使用的結算價格。北部轉移價格的制定對于企業的正常運營至關重要，它可以在很大程度上推動企業內部各個部門的交流，激發員工工作的主觀能動性。但是，不科學的內部轉移價格往往會阻礙企業內各個責任中心的溝通，企業內部中間產品不能有效地流轉，企業的運營也會隨之受到很多影響。很多情況下，企業的內部轉移價格的設定是之間有企業總部決定的，而且沒有經過細致的調查研究，與各個責任中心的實際情況相去甚遠。這樣的內部轉移價格是缺乏真實性和可靠性的，會對企業造成嚴重的危害。
2.4缺乏專業人才
在前文中，筆者已對責任成本會計和傳統會計的區別進行過論述，由于這些區別，責任成本會計的工作是不能簡單地由傳統會計的人才進行的。但是，由于責任成本會計是一個新興的領域，高校中也很少開設相對應的專業。再加上責任成本會計的工作不僅需要會計知識，還要求工作人員對企業整體，各部門有一個系統性的認知，工作人員最好具備豐富的經驗。目前，責任成本會計工作的人才比較缺乏，企業無法構建一個專業性質的團隊進行工作，此外，企業內部的各個責任中心也很少有進行相關工作的人才。這都為責任成本會計工作的展開造成了很大的難題。
3企業加強責任成本會計的具體應用措施
3.1完善責任中心的設置
在責任中心的設置上，雖然我們可以借鑒發達國家的相關方法，但是終究要通過對我國企業自身情況的研究，走出一條自己的道路。企業應該建立一個完善的責任中心，以便于為責任成本會計的工作進行服務。在建立責任中心時候，必須符合企業的實際情況，這樣才能起到控制成本，增加利潤的作用。反正，責任成本會計不僅不能發揮其應有的作用，反而會增加企業的運營成本，給企業造成不必要的負擔。
3.2制定適當的責任指標
在設置責任指標之前，企業一定要經過全面的調查分析，對包括市場，企業實際情況，資金情況等多方面的因素進行調查，制定一個符合企業發展規劃的總體目標，企業的一切戰略的制定和執行都要遵從這一發展目標。然后在這一目標指導下，制定適當的責任指標。指標的設立切忌完全標準化，不顧各個責任中心的實際情況。而是盡量針對不同的責任中心，設立不同的標準，這樣才能起到激勵的作用，不至于打擊部門和員工的積極性。
3.3制定科學的內部轉移價格
首先，企業內部的中間產品的轉移在最優情況下是按照成本價格進行核算。其次，企業在制定內部專業價格時，應當充分考慮市場情況，也可以直接使用市場價格進行相關的核算。這是因為市場通用的價格都是由供求關系影響的，能夠真正反映市場上的真實情況，企業使用市場價格作為內部轉移價格，有利于企業與市場的接軌，貼近市場走向，快速發展。
3.4加強人才管理
企業應該建立一支專業的負責責任成本會計工作的隊伍，這支隊伍必須具備較高的專業素質和優秀的職業素養。企業還可以定期舉行有關于責任成本會計的培訓和講座，提高員工的能力和素質，在一定程度上也可以解決年輕員工與工作經驗的矛盾。企業內的各個子公司，部門都應該配備專業的人員進行責任成本會計工作，權責分明，便于相關工作的展開。
4結束語
隨著經濟的發展，我國的企業面臨的競爭壓力也越來越大，面對這樣的形式，企業必須不懼挑戰，提高自身的核心競爭力，為中國特色社會主義建設添磚加瓦。責任成本會計在這一過程中能起到至關重要的作用。對于目前應用方面的問題，企業應該積極應對并加以解決，只有這樣才能使得責任成本會計更好地應用到實際中，從而真正發揮責任成本會計的作用，推動企業的不斷發展。在本文中，筆者經過細致地調查研究，分析了責任成本會計的概念，其在目前應用中存在的問題，并以此為基礎，提出了一定的促進其應用的方案，希望能為有關工作提供一定的參考，也希望責任成本會計的應用能為企業的發展增添新的動力。
作者：李穎
參考文獻：
[1]李萬聚.責任成本會計在企業中的發展及應用分析[J].中國鄉鎮企業會計，2016，（08）：178-179.
關鍵詞：管理會計；課程內容；實用性；成本會計
一、概念簡析
（一）管理會計與成本會計的發展史
成本會計最早起源于英國，因企業業務管理的需要，將成本會計研究并改進，隨著成本會計不斷的發展，制度在不斷的完善，預算控制相對成熟之后，成本會計的使用范圍進一步擴大。20世紀40年代之后，成本會計結構逐漸發生改變，由傳統的對過程進行把控，事后分析并核算，到現在的將重心放在決策與成本預測上，對于事前控制逐漸增強，優化企業成本。管理會計起源于西方傳統企業，最早出現于20世紀初。較為科學的管理方法明顯提升了企業的工作效率以及生產方式，隨著二戰的結束，市場競爭越來越激烈，企業也開始對內部管理進行調整，管理者希望能夠利用科學有效的方法對企業進行規劃調整，將產品成本控制在一定范圍之內，提升生產效率，為企業創造更多的價值。而此時，會計體系也在不斷的發生變化，以適應社會發展的需要。
（二）管理會計和成本會計的相關概念
成本會計通常指的是在企業管理過程中，在一定的經濟發展背景下，對企業主體在發展經營與產品生產當中的相關費用投入進行合理的預算把控、分析考核，并形成決策的會計分支。管理會計以市場經濟發展狀況為前提，對企業內部的生產經營管理逐漸強化，使得企業的經濟效益最大化，主要中心在于企業內部經營活動以及價值展現，對企業的財務數據進行整合并應用于日常管理工作當中，對經濟發展過程進行規劃控制，實現預測、考核等作用的分支。
（三）課程內容
成本會計課程涵蓋了基本方法與相關理論，著重強調相關成本核算方法的理論課程。主要對工業生產過程中的費用、基礎程序進行分配以及歸納、對企業生產過程中的費用以及成本進行核算、對生產產品以及完工產品之間的費用進行合理分配、利用輔助方法、成本制度、報表分析進行核算。基本內容涵蓋了責任會計、控制會計以及預測會計等幾部分。
二、管理會計與成本會計教學課程中存在的相關問題
目前，從高校會計專業課程設置現狀來看，管理會計與成本會計在部分內容上有所重復。成本會計的內容側重于核算方法，管理會計與之在標準成本制度以及作業成本法相關內容上有明顯的重復交叉。且管理會計當中涵蓋了較多的成本會計內容，如，成本的預測；成本控制內容里質量成本控制重復、以及各類型成本決策，預算管理板塊中涵蓋了人工預算、材料以及制造費預算等。
三、課程內容重復原因
在成本會計內容當中的計劃制定，以及管理會計當中的分析預測都是預測職能的具體內容體現；成本核算配置也是決策職能的體現，在預測以及計劃當中的成本控制通常屬于事前控制，在企業生產經營當中，對產生的費用進行把控，將其控制在合理范圍之內，為事中控制，核算環節屬于事后控制，對于資源以及庫存的把控則體現的是控制的職能；通常，成本會計的核算大多集中于已發生的成本，管理會計成本主要從其性質著手，涵蓋的方面既有已發生的也有未來發生的成本。從發展進程上來看，較早于管理會計產生，隨著社會不斷的發展，經濟環境也在改變，傳統的成本核算已經無法滿足于企業管理的需要，使得成本會計向多個角度進行拓展延伸，從之前的重心為事后成本到現在的產品的全面控制住；從不完善的因果前后分析到現在的系統性的結構組織、業務流程、管理流程，資源耗費等多方面的因素形成的決策成本依據逐漸完善。這些內容的補充以及延伸便促進了管理會計以及成本會計的內容逐漸重合[2]。
四、高校管理會計與成本會計課程教學內容整合的特點及適用性
（一）課程內容整合特點
就目前教學現狀來看，高校課程當中管理會計與成本會計的授課方式主要有以下幾種；由于管理會計與成本會計在教學內容方面存在大部分的內容交叉重復，可將兩門課程進行融合，形成新的成本管理會計相關課程，新的課程將會是一門全新的課程，延伸的知識點更加的全面，使得核算原理與現代管理會計體系相融合。通過市場經濟環境的改進之后，與傳統管理會計截然不同，使得兩門課程在形式以及內容上面更加的完整統一。其次，依然保留管理會計以及成本會計的課程版塊，但不要混為一談，應當根據實際情況，進行分開授課，突出核算功能版塊，注重報表以及核算方式。管理會計則是多角度的，盡可能的利用相關數據、進行決策、對未來進行規劃、對相關經濟活動進行評價與控制。目前，學術界對于二者的邊界是模糊的。從其性質上來看，管理會計與成本會計的出發點是相同的。
（二）適用性簡析
進行融合后的管理會計內容更加的系統全面，與傳統成本會計與管理會計有很大的區別。作為一門實用性較強的學科，成本管理會計在教學過程中要結合學生本身的接受能力以及學習進度對相關課程進行調整。此外，成本管理會計能夠有效的提升學習效率，經過整合后的內容無形中增加了許多，以此需要增加相應的課時。重點學校的學生由于接受能力較高，因此學習效率也會提高。其次，對于課程的整合，能夠有效的避免教學資源的分配不合理情況。還可以根據學生的學習情況，對課程采用整合或者分開的方式進行教學[3]。
五、結束語：
在經濟高速發展的大環境下，社會各個行業對于人才的要求也逐漸提高，因此，高校各個專業學科之間適當的調整與融合，能夠更好的提升教學效率，促進學生全面發展。
參考文獻：
[1]張博.高校成本會計和管理會計課程內容整合模式及適用性探討[J].中國鄉鎮企業會計,2017(12):248-249.
[2]鄔丹,王瑩.高校成本會計與管理會計課程體系重置的探討[J].老區建設，2017(12):59-60.
關鍵詞:責任成本 會計 應用
1 責任成本會計
1.1責任成本會計與傳統會計的區別責任成本就是只有特定的責任中心所發生的耗費,責任成本的主要目的就是核算這一耗費按照企業的經營責任一級級落實到各個責任中心,并且對這些責任中心發生的耗費進行計算以及分析,同時對各個責任中心的經營業績進行評價。換言之,責任成本會計就是通過各級的責任成本核算,將各責任中心的責任進行明確。這種責任成本會計的核算方式與傳統的成本會計核算方式有所不同。
傳統的核算方式體系與責任成本核算方式體系在歸集對象、經濟原則、核算原則以及核算目的上都存在一定的差異。在費用的歸集對象上,傳統成本會計針對的是各產品或成本核算對象,責任成本會計則針對的是責任中心;在費用的經濟原則上,傳統成本會計采用的是誰受益誰承擔原則,而責任成本會計則采用的是誰負責誰承擔的原則;在成本核算的原則上,傳統成本會計以合理合法性為原則,責任成本會計則以可控性為原則;在成本核算的目的上,傳統成本會計以正確計算各產品成本為目的,而責任成本會計則以正確核算各責任中心經營業績為目的。可見,在這幾個重要方面兩種成本會計系統有著不同的對象、方式和目的,傳統成本會計有其不可替代性,但是,責任成本會計卻是對傳統成本會計系統的補充和完善,在應用方面需要進行更多的探討。
1.2責任成本會計關注的幾個問題
首先,責任成本會計需要關注的問題是成本責任中心的確立問題。責任成本會計是對各個責任中心進行核算,因此要準確確立成本責任中心。成本責任中心的范圍較為廣泛,在一個企業或者單位中,成本責任中心可以成為其中任意一個。所以在成本責任中心確立的問題上,需要具體劃分,可以根據企業的實際情況和管理要求來具體確定,責任中心的規模大小也可以根據具體實際情況而定。
其次,確定各個成本責任中心可控成本。成本責任中心可控成本一般來說應當符合三個標準:第一,各個成本責任中心耗費情況的性質;第二,各成本責任中心是否有能力計算其耗費狀況;第三,各成本責任中心能夠控制并調節耗費。各個責任成本中心可以根據自己的實際狀況來劃分可控成本和不可控成本的區分,但只局限于該責任成本中心中的可控成本。由于責任成本中心可控成本在各自的可控范圍內,因此,建議每個責任中心在計劃前期做好成本預算工作。
再次,需要注意的是內部轉移價格的制定。內部轉移價格指的是,各個責任成本中心內部之間的互相提供勞務或者產品時的 計劃價格,是計算責任會計成本的基本條件,其作用在于對各個責任中心的經濟責任進行明確,使責任考核業績更為合理公平。但內部轉移價格也許遵循一定的原則,即雙方自愿、確定價格獨立自主、雙方有利、保證企業整體利益。
最后,需要注意的是各個責任中心的業績評價。在評價過程中,應當注重可控成本的評價,預算考核也是其中一個重要的核算方式,可以通過預算數量進行評價,即將預算數量配合計算公式進行計算即可。具體計算公式:本期某產品的實際加工量=本期完工產品數量-期初在產品數量+期初在產品數量x(1-期初在產品完工程度)+期末在產品數量x期末在產品完工程度。
2 責任成本會計在企業中的應用
2.1應用現狀責任成本自引入我國以來,在長期的經驗總結中不斷跨越發展,以我國格力集團的責任成本會計應用為例,格力集團自本世紀初提出了對SUB系統的建設,同時提出了對此系統損益表的操作程序,這一程序成功地將格力集團從每個產品到每個部門都推到了國際化的舞臺。這種責任成本會計系統的目標是將每個員工每天的投入、費用和產品的信息都進行精確的定位,從而將整個集團的整體經營目標轉給成每個個人或者具體責任中心,通過這樣的方式,帶動整個集團的工作積極性。
根據責任成本會計在格力集團中的應用分析,在采取這種核算方式之前,整個格力集團分為傳統的財務部門、采購部門、銷售業務部門,而在實施責任成本會計系統之后,這些分散的部門被合并成為獨立的責任單位,在整個集團內實行統一的管理,優化了營銷、采購、結算方式,讓市場資源和管理資源配置更加合理。這種成本會計核算方式將成本核算計劃具體到了更細化的責任中心,促進績效考核,提高企業效率。
而責任成本會計也將責任成本轉化精確到了每個員工個人身上,從而促進了員工的積極性和觀念的更新,同時也發揮了員工的主動創造性,從而促進企業整體效率的提升。例如,原本負責單純的采購員工,現在則會在責任成本會計核算方式下成為一個責任中心,要對采購經營成績負責,這種方式使得該員工不像以前那樣只需要單純地考慮采購進價,更要考慮綜合起來的成本,例如運費成本、倉庫管理費用和損耗費用等。通過這個例子可以看到,責任成本會計的應用讓企業中的每一個因素都往促進企業整體利益的方向發展,更加有利于企業的長期發展,節約更多成本,在市場競爭中贏得優勢。
從我國格力集團對責任成本會計在經營管理中的應用不難看出,公司的高層管理部門有意利用這種核算方式對公司的經營成本進行管理,并明確了進行管理目標。同時,也積極考慮了企業內部的軟實力,用有效的方式刺激員工的積極性,完善企業文化,在我國責任成本會計經營管理系統的應用中無疑是成功的案例。
2.2責任成本會計與賬戶設置
成本會計核算對象包括兩種,一種就是損益類賬戶,如:收益、費用、損益類賬戶。另一種則是負債類賬戶,如:資產、負債和權益類賬戶。前一種賬戶類型作用是通過對收益等項目的數據,反映出企業經營的業績,后一種賬戶是用來反映企業的資產狀況和權益狀況以及是否負債。因此,責任成本會計在企業中的應用也應當針對這兩種賬戶來進行。
在具體的應用中,賬戶設置需要遵循一定的原則和模式。根據責任成本會計的核算特征來看,在設置賬戶時應當以各個責任中心的可控性為原則,這也是責任成本會計賬戶設置的首要原則。在對這兩種賬戶進行了明確的分類和歸集之后,還需要在各個責任中心下進一步設置更加明細的賬戶分類設置。
首先,在登記賬戶時,要遵循誰負責誰承擔的原則。可控成本賬戶中應當登記所有屬于某個責任中心的費用,不管費用表象上用于哪個部門,但是必須登記在負責部門的可控成本賬戶之中。
其次,是細化成本的過程,將登記在賬戶中的費用按照受益原則轉入更細化的每個產品成本費用賬戶中,對產品成本進行進一步計算。
最后,在評價方面,應當根據各個責任中心賬戶中的可控成本賬戶來進行。
3 責任成本會計在企業中的發展趨勢
3.1理論方面
責任成本會計在我國應用以來,雖然在應用上取得了一定的效果,但是要得到更加長遠的發展,就必須要在責任成本會計的理論上進行完善,研究如何加強成本理論,進而提高我國成本會計的水平。要對理論進行優化方式的研究,首先就要有沖破傳統會計方式的思想,在會計核算方面開拓更新的、更廣的局面。要做到這一點就要深入實踐,到企業中進行充分而深入的調查研究,并開展企業案例研究小組,從企業的案例中總結經驗和不足,再分析出應對的方式,從而對更新會計核算方式起到啟發作用。
3.2技術方面
技術方面最重要的改革應當是推進責任成本會計計算的電算化。在當今信息化時代,眾多企業和行業都及時更新,將信息化技術應用到企業和行業的具體應用中。利用計算機技術成為整個社會和世界的趨勢,會計行業對于計算機技術的應用更加依賴,大大提高了會計計算的時間,對信息反饋的速度進行了大幅度的提高。
同時,計算機化的責任成本核算方式不僅增強了業務的處理能力和效率,更加精確了會計核算的數據,在預測和決策上也起到了一定的增強作用,對于成本核算全局的把握更加精確。
另外,在技術方面,我國責任成本會計技術方面還可以充分借鑒和利用國外技術,取長補短。長久以來,西方的會計技術就是歷史悠久的學科,隨著各種科學的、系統的、戰略性的調整,西方的會計技術也達到了登峰造極的地步,學習和借鑒西方的會計技術,對我國責任成本會計技術的提高有決定性作用。
企業文化方面一個企業要在成本把控上做好,就要在企業內部進行思想上和文化上的優化,主要優化方面則應當著重于企業員工對于企業成本的觀念。及時更新成本會計工作者的觀念,就要樹立成本效益和成本回避的思想。在傳統的會計技術中,我國企業財務會計人員通常著重于產品成本的多少問題,在長期的實際操作中不難發現,產品的成本只是表面上的成本會計,而真正能夠反映企業整個成本的數據應當出于更加全面和整體的考慮。應當在企業內部普及責任成本會計管理的理念,從整體上、全局上把握企業成本,更加在細節上、具體上分析各責任中心的成本,對整個企業的成本進行更合理、科學的管理。
4 結語
會計專業的學生在傳統的課堂教學中不應只學會專業知識,還應具備各項非專業素質,做到專業與非專業素持相互補充、相互聯系、全面發展的作用。專業素質是指人們實現成功目標所必備的具有專業特點的素質,如專業技術素質、專業能力素質等。現代職業教育中對成本會計管理人才的專業素質包括:掌握成本會計的基本理論、操作流程,管理和組織成本會計工作的基本技能等。非專業素質包括;誠實守信、務實創新、堅持準則等。在成本會計實踐教學計劃、內容、形式、手段的設計與實施中,即要充分考慮學生專業素質的訓練,同時又要十分重視學生非專業素質的培養。
從實踐性入手提高成本會計教學效果的措施
(一)教師要能深入淺出的傳授理論
成本會計學科的理論性強,抽象性與邏輯性都遠高于其他學科,這對老師的要求相應的就提高了。對于講授成本會計的老師來說,應多進行相關知識的學習與提煉,掌握各種成本計算方法在不同企業中的運用情況,把書本上理論性的知識能與實際生活相聯系,在教學中,從學生日常生活出發,能恰如其分的進行舉例,用一些淺濕的道理把高深的理論闡述清楚。
1、要盡量融入財務會計的核算內容
由于很多成本會計教材內容都單純是從成本核算的角度來介紹成本會計的內容,讓學生產生了一個誤區,以為成本會計與財務會計是兩回事(甚至以為成本會計不需要審核憑證、不需要登賬);以為領用材料、自制半成品的數量、價格以及職工薪酬等都是現成的數據,是不需要計算的。為消除這種誤會、全面訓練學生的動手能力,一定要盡量融入財務會計的核算內容,除讓學生遵循會計核算流程審核和編制會計憑證、登賬和編制會計報表外,還應訓練學生確定領用材料數量和價格的方法、計提折舊的方法、計算職工薪酬的方法等,這些方法在成本會計中是沒做重點介紹的,但并不表明在成本核算中用得不多,得讓學生清楚,成本會計是會計專業知識中的一個重要環節,是不能把它與其他的會計專業課程割裂開的,要把成本會計的內容與其他會計專業知識相融合,這樣才能取得事半功倍的教學效果。
2、教材內容要做到循序漸進
成本會計的核算本來就內容繁多,公式復雜,因此,成本會計實訓教學內容有要一個循序漸進的過程。應該先簡要介紹成本核算的基本理論、基本方法,讓學生在對成本理論有了充分認識的基礎上,再進行企業行業的介紹,為學習名種方法打好基礎。在學習中要注重成本會計與其他會計專業知識的區別,以突出重點,突破難點,并要把會計實訓內容結合到理論中來,做到在學習中邊學理論邊做實務。只有通過這樣一個循序漸進的過程,才能做到理論和實踐的有機結合,從而培養出社會需要的真正掌握成本核算和管理的高技能人才。
3、教學內容要做到理論與實踐的統一、動與靜的充分結合
很多時候,學生在學習成本會計時,能在考試中得到很好地分數,但到實際工作中的時候,卻無法把理論中很得心應手的東西拿來熟練應用,反而會出現根本不知道從哪里入手來解決問題的局面。其實,造成這種問題的原因就是,學生沒有把靜態的知識與動態的工作結合起來,理論與實踐依然是脫節的。要改變這種現狀,只能是把學生帶到實際工作中,通過一個單位或一個成本核算環節的具體操作,來驗證理論與實踐的統一關系,讓學生真正能夠領會與心,應用于手。
(二)創造實踐性教學課堂
成本會計的各種計算方法與企業的加工過程與核算要求直接相關,而學生這方面的認知較差,老師應在教學是注意創造一定的情境。在傳授方法時,應該把學生帶入到相應的企業環境中,能過一些手段與舉例,模擬企業的生產過程,如果有條件,應在授課中實際讓學生直接走入企業,親身感覺加工企業的生產現狀,也可以通過視頻教學,讓學生對企業的生產加工過程有一定的了解,加強對抽象的理論知識的理解。
(三)充分發揮和運用現代化教學方法和手段
成本會計理論性、抽象性太強,因此教學中應充分運用各種不同的教學方法,比如項目教學法或者是任務引領型教學方法,都會以引導學生為主體,讓學生積極主動的參與教學,以達到教學目的。在眾多教學手段中,多媒體技術在實踐教學中有明顯的優勢作用。老師應以學生為中心,制作適當的成本會計課件,把枯燥乏味的成本會計理論表現得生動有趣,可以通過動畫、音樂、圖像等營造活躍的課堂氣氛,通過簡單地操作,生動、清晰地體現教學思路和教學內容,使成本會計課堂教學變得高效而有序。
一、人力資源成本會計的相關理論
(一)會計目標
會計目標是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標是建立和發展成本會計理論結構的首要問題。人力資源會計的基本目的在于用人力資源的創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況,提供詳實的人力資源數據,為企業管理當局和外部利害關系者提供完整的決策信息。而傳統會計提供的只是財務資源和物質資源的狀況和變動情況,核算目標是為企業管理當局和外部利害關系者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量。由此可見,人力資源會計目的突破了傳統會計目的的限定,構成了其獨特的目的。
(二)會計假設
會計作為會計學的一個分支,在接受傳統會計假設的同時,又兼具了一些特殊的前提假設。會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環境,所做出的一些合乎推論的,收集、加工處理會計信息所依據的基本觀念,對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用,會計假設是會計核算的基本前提。因此,傳統會計假設應當適應社會環境的變化而作出相應的調整和變革,以便推進會計理論與實務的發展創新。
(三)會計要素
會計要素是為實現會計目標,根據會計假設對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化,是會計用于反映會計主體財務狀況,確定經營成果的基本單位,同時又是會計處理方法和會計核算程序的基礎,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業的一項資產,其會計要素主要包括成本和價值。
(四)會計原則
會計原則是指為實現會計目標,在會計假設的基礎上確定的基本規范和規則。人力資源成本會計同傳統會計一樣,把會計原則切實引入到人力資源會計的核算中,對其進行科學、合理的指導,以此逐步深化對人力資源這項企業特殊的經濟資源的認識。
二、人力資源成本會計的模式分析
(一)人力資源成本的確認
所謂人力資源成本項目的確認,就是確定有關人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會計的任務,凡是涉及人力資源的取得、開發、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映,人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象,具體依據人力資源進入企業到最終退出企業的時間順序,及企業對人力資源投資的不同目的,可將這項投資確認為以下五個項目:人力資源取得成本;人力資源開發成本;人力資源維持成本;人力資源保障成本;人力資源損失。
(二)人力資源成本的計量
人力資源成本項目的內涵確認之后,就要選擇一定的計量基礎和計量方法,將人力資源成本加以量化,應根據人力資源成本項目各自不同的特點,把各個項目所涉及的費用直接或經計算相加。由于人力資源和其他物質資源在投資形式上有很大的區別,基于人力資源成本自有的特點,可采用以下幾種方法:歷史成本法;應付成本法;重置成本法。
三、人力資源成本會計在企業管理中的應用
(一)員工流動
從管理的角度來說,適當的人員流動可促進員工之間的競爭,能夠增強企業活力。但流動率過高對企業也存在消極影響,在目前的人事管理方式和會計核算模式下,高流動率僅是反映員工對企業的低滿意度和員工的低士氣,而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經濟性質和結果,加上目前勞動力總量供給大于需求,企業較易得到替代者,所以很多企業員工的高流動率并沒有引起過多關注。
人力資源成本會計可以從兩個方面為企業管理者提供幫助:1)人員流動的經濟損失披露;2)說明索取多大數額的經濟賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。
(二)工資
目前的人力資源價值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統會計貨幣計量基本假設的限制,人力資源的貨幣計量方法一直占主流,但在實踐中卻存在很多局限性。應將人力資源價值歷史計量模型由產出法改為投入法,并理順價值和工資的關系,建立起由價值決定工資的新機制。即一個人的經濟價值由形成其目前的身體狀態和知識技能水平所投入的各種生活資料價格、健康保健投資、教育培訓投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應構成人力資源價值的不同項目分別采用不同時限折算之后的總和來決定的。
四、推廣人力資源成本會計的意義和前景
(一)現實意義
從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業人力資源開發和維護的現狀,促進人力資源和物力資本的協調,促進人力資源的合理流動。同時,發展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。
從微觀來看,推行人力資源成本會計是加強企業內部經營管理的需要,具體表現為:1)防止人才高消費;2)有利于健全對經營者的激勵機制;3)促進人事管理的科學化。
一、《成本會計》課程的特點
《成本會計》課程是高職會計專業繼《基礎會計》《財務會計》課程之后的又一門職業核心能力課程,《成本會計》課程與其它會計課程相比,具有理論性強、系統性強和操作性強的特點,具體表現在以下幾個方面。
1.課程內容系統性較強
《基礎會計》《財務會計》課程,每個知識模塊之間的關聯性度不大,如:貨幣資金的核算、固定資產的核算、長期股權投資的核算由于不同的資產有著不同的特點,在核算時無論是會計科目的設置還是會計分錄的編制各有其自己的特點,彼此之間的關聯性不大。《成本會計》課程有其自身的特點,各部分內容環環相扣,要素費用的分配所計算出來的數據要傳遞給輔助生產費用,輔助生產費用歸集來的費用又要分配給制造費用、管理費用,進而才能歸集出本月的生產費用,才能在完工產品與在產品之間分配。這也就意味著以上環節中的任何一環計算有誤的話,都無法正確地計算出產品成本來。
2.計算量大,分配方法多,公式多
《成本會計》課程在教學中涉及到分配方法的內容很多,如:要素費用分配中包括原材料費用的分配、燃料費用的分配、工資薪酬的分配、輔助生產費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配等。而每個要素費用分配都有五、六種分配方法,不同企業生產的產品,由于每個企業的規模不同,管理的要求也不同,在選擇分配方法時會有一定的差別。生產費用在完工產品和在產品分配時有七種分配方法,并且每種分配方法都有自己的使用范圍。在成本核算時,由于企業生產工藝流程、組織方式和管理要求不同,同一個企業在不同時期內對成本資料的要求也會用差別,這樣就會在品種法、分批法、分步法、定額法等方法中做出不同的選擇,這些方法計算量大、公式多,不同的方法之間有一定的區別又有一定的相似性。學生在初次學習時,由于只注重具體方法的學習,很容易導致總體把握不準,應用起來也比較困難。
3.表格多,計算錯綜復雜
《基礎會計》《財務會計》課程的特點是經濟業務發生后根據原始憑證,編制記賬憑證,經濟業務中涉及的計算量較小,主要訓練學生編制會計分錄的能力。而《成本會計》課程,由于計算量較大,僅僅根據最原始的單據很難做出正確的憑證,所以往往通過編制表格的方式來完成大量、錯綜復雜的計算。
二、《成本會計》課程教學中存在的問題
1.教學內容的設置偏重于理論
雖然,近幾年各種高職高專成本會計教材層出不窮,但是從內容上來看基本上都是以制造業成本核算為主線,即:成本會計核算基本知識———要素費用的核算———生產費用在完工產品與在產品之間的分配———產品成本計算方法。在內容體系上,每一部分內容首先是大量的理論知識做鋪墊,然后是核算舉例,涉及到實踐的內容很少,給學生的感覺就是在運用各種不同的分配方法進行計算,似乎脫離了會計實際工作。
2.教學方法和教學手段單一
《成本會計》課程在教學中,大多數教師仍然是按照課本教學體系內容,以講授為主,適當地引入少數案例。在教學手段上,大多數教師采用板書和教學課件相結合。隨著高職會計學生招生數量的增加,教師的工作量加大,采用更多新穎的教學方法和教學手段的較少,無法調動學生學習本門課程的積極性,導致學生學習興趣不大,甚至有厭學情緒。
3.不同教師間課程標準執行難以統一
目前,大多數高職院校都制定了課程標準,課程標準在執行的時候,由于不同授課教師的責任心不同,具體教學內容處理方式不同,教學效果會有一定的差異。
4.教學考評方式不夠靈活
由于受各方面條件的限制,目前成本會計課程考評方式,仍是以期末閉卷考試為主,輔助以平時成績。閉卷考試的弊端是讓學生在考前臨時抱佛腳,不管有沒有理解,能應付考試就行了。這種考核方式導致學生考試過后就會忘記所學內容,不利于學生各項實踐技能的培養和綜合素質的提高。
三、《成本會計》課程教學改革思路
1.將理論內容講透、講活,加強實踐環節
在《成本會計》課程中計算和習題占了很大比例,但是要培養學生后續學習的能力和工作潛力,理論教學內容是必不可少的。因此,在講述理論內容時,盡可能將復雜的問題簡單化,將抽象的問題具體化,將生僻的問題生活化。加強實踐教學,在《成本會計》課程教學中可采用課堂提出問題———學生回答———教師點評,課后習題、模擬企業操作等形式。這三種形式,可以相互配合,交叉進行。課堂上為調動學生的積極性,提出問題讓學生帶著問題去思考并回答,教師點評并有針對性的講解,講解之后,立即出一些相關自測題讓學生做,這樣能更有效地利用課堂時間;每周布置學生做一次課后習題,這樣可以使學生及時復習所學內容;每月布置一次模擬實驗,模擬企業操作把學生置身于會計實務工作過程當中,這樣可以加深學生對成本會計理論知識的理解和掌握。
2.采用多種教學方法和教學手段
《成本會計》課程教學中,由于每一知識單元的特點不同,教學方法的選擇上也應有所不同。如:在講授成本會計核算基礎知識、會計報表分析時,可采用適當的案例教學,這樣可以加深學生對基礎理論知識的理解和掌握;在講授要素費用分配時,可以采用分組討論的方法,從而掌握不同分配方法的優缺點和適用范圍;在講授品種法、分批法、分步法時,可以帶領學生到企業車間觀看產品生產工藝流程,從而加深學生對不同成本計算方法的認識;在進行模擬企業實驗時,可以讓學生在會計綜合實訓室里,操作會計軟件來完成
。在教學手段的選擇上,也不僅局限于某種形式。在案例講解和復雜表格計算時,采用多媒體教學可以節約大量的時課堂間,給學生提供更多的知識量;在約當產量比例分配法講解時,采用EXCEL表格和板書的形式,可以加深學生對不同情況下約當量的印象,以便更好的掌握該知識點;在模擬企業實驗時,盡可能采用完全仿真的實訓單據,可以增加學生對原始憑證的感性認識。總之,應根據不同的教學內容,選擇適當的教學方法和手段,從而達到提高教學效果的目的。 3.制定課程標準,強化實施
制定并執行統一的《成本會計》課程標準,可以提高教師的教學水平,縮小不同班級教學質量的差異。在制定課程標準過程中,教師之間要經常交流,以便制定的課程標準切實可行。在執行課程標準過程中,學校相關部門要加強督導,并將其作為教師教學質量考核的重要內容。根據教學對象的不同,課程標準也要適時調整,在每一輪教學完成之后,教師之間應及時反饋教學中遇到的問題,對原有的課程標準進行定期完善和修訂。此外,教師要經常研討,加強交流,定期到企業掛職鍛煉,不斷探索新的教學方法和教學手段,提高自身業務能力和綜合水平,不斷縮小由于教師個體差異導致的教學質量差異。
1 構建政府成本會計的必要性
構建政府成本會計的需求是因為現行的政府會計存在弊端，對相關成本費用的核算無法準確提供。隨著市場經濟體制的改革和財政管理改革的加深，當前預算會計的基本模式暴露出很多問題，政府成本會計的缺失已經成為加強績效管理、推行績效預算、建立績效政府的重要障礙之一。
1.1 政府會計體系無法提供整體資源和運營狀況。將我國現行政府會計與國際通行的政府會計相比較就可以發現，我國現行政府會計是一個以預算會計為主，夾雜財務會計，沒有成本會計的混合體系。而預算會計是指“以預算資金活動或預算收支活動為會計對象，只能反映預算收支情況及結果，而不能反映會計主體的財務狀況及財務結果全貌。”因此，我國現行政府會計受到預算會計對象、預算管理體制和預算會計制度等方面的局限，無法對政府所消耗資源和運營狀況進行整體反映。即使是最基本的現金收支信息也沒有辦法準確提供，更不用談及整體反映政府債務內容、債權性資產、國有控股權的資產以及一些社會基金的運營狀況。
1.2 政府會計體系無法進行準確的成本費用核算。在我國，現行政府會計體系是采用的是收付實現制，即現金制。在收付實現制下，缺乏對成本進行核算，尤其是公共產品的成本。而且非現金交易是不會作為收支而進行及時的核算，收入與成本也因此無法配比，收付實現制下也不會提供詳細的項目成本或每一期間費用的信息，政府部門的成本控制和投入產出情況也不能由收入減去支出后的結余來反映。
1.3 政府會計體系缺少用于內部管理和決策的信息。在企業會計體系中，同時包含了兩個部分，一部分是為對外部使用者服務、報告的財務會計，另一部分是在經營、管理、決策時，為內部使用者提供信息服務的管理會計。但是，在我國現行的政府會計體系中，卻只包含了預算會計這一部分，缺少了為內部管理和決策服務的信息部分。一方面，我國政府會計體系的主體不夠明確，無法對來源不同，使用用途不同，以及受到不同的法律、法規所約束的資金區分開來，分別進行管理和核算，以至于專門款項無法得到專門使用，甚至容易在財務上產生違規違紀的問題，如私自挪用資金、擠占專項資金等。另一方面，目前我國政府由于機構膨脹，人員龐雜，人力成本較高，辦公成本和職務消費也都過大等原因導致行政成本居高不下，資金使用效率低下，公共資源大量浪費的情況發生，而引入政府成本會計后能有效解決這些問題，在內部管理和決策時提供幫助。
2 政府引入成本會計面臨的問題
2.1 政府決策有時更考慮非成本因素。政府在決策時經常更多考慮的是非成本、非經濟的因素，尤其是在做出有關于國計民生的重大決策時，更是首先考慮政治因素，而不是經濟因素。因為政府部門有責任和義務為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務，而不是追求利潤，將在成本效益上有所欠缺、經濟上不太合算的項目舍棄，這樣就違背了政府的政治、社會公共服務職能。例如，政府必須要在公共教育、衛生醫療等基本公共服務以及其他社會保障等項目上提供投入，保障人民群眾最基本的生存、生活以及發展的權利，或在遭遇天災等特殊時期，政府部門會不惜一切代價來保護人民群眾生命財產的安全。
2.2 部分資產和業績難以計量。政府成本在一些資產、業績上出現難以計量的問題。阻礙了成本會計信息為績效政府提供服務。成本是指為生產產品或提供服務所消耗的資源成本或所負債的貨幣價值，但有時候會出現成本難以進行貨幣準確計量的問題，典型代表是自然資產，如林木資源。很難準確計量每棵樹所耗費的成本和它自身的價值，很難將其進行資產化，對其進行成本管理。同樣也很難將業績與成本進行直接配比，因為業績測量比成本測量更加抽象，難度增加很多，目前國際上對政府公共部門的業績測量考評還仍只停留在初步研究的階段。
2.3 收付實現制的會計環境不理想。我國政府會計是以收付實現制即現金制為主，但是成本會計需要依靠權責發生制下的會計信息。以現金制為確認基礎的政府會計無法全面確認政府資產與政府負債，因此無法核算公共部門的產出與服務的完全成本，不能將公共部門的產出與取得的效果聯系起來考評，在預算資金使用過程中不計成本。浪費嚴重，降低了資金使用效果。類似于企業成本會計，可以發現政府權責發生制的程度越高，越有利于實施成本會計。權責發生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費用表，劃清歷屆政府的權利和責任的界限，有利于正確評價政府的表現。因而目前的會計環境不利于建立政府成本會計。如新西蘭、澳大利亞等國家，為應對財政危機，進行了徹底的政府會計改革，率先實行了權責發生制，有利于對政府成本的控制。
2.4 計算機網絡系統落后。我國目前的政府會計軟件、網絡系統較落后，還不足以滿足政府成本會計的要求。因為政府成本會計所需要的數據量是遠遠大于目前政府會計所需求的，這對相應的會計計算機網絡系統提出了更高的要求。一個好的計算機網絡系統能有助于加快數據的采集和處理，提高成本數據分析的效率，更快更好地完成成本數據匯總，實現對數據的電子化處理能力。因此，我國政府會計目前在計算機網絡系統的落后以及相應的會計軟件上的不足，將會嚴重制約我國將來的政府成本會計的發展。
3 我國構建政府成本會計發展策略
積極將成本會計導入政府中，有助于建設我國績效型政府，減少公共資源的浪費，極具現實意義。但由于我國政府會計目前還不完全具備發展成本會計的條件，因此還要從技術、組織、制度等各方面進行改進，為我國引入成本會計打下基礎。構建我國政府成本會計是一項技術性、專業性極強的工作，應當重點做好以下幾個方面工作：
3.1 健全相關法律法規，制定成本會計準則。我國在推行政府成本會計時，要頒布相關的法律法規，提供完善的法律保障，促使該項工作的順利進行。不完善的法制環境不僅會讓不法分子有機可乘，也容易制約我國政府引入成本會計。加快健全相應的法律規章制度，一方面可以指導政府成本會計改革的實施過程，明確改革范圍、改革對象和改革流程，確保改革過程科學規范、合理合法，讓不法分子無機可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責任和權力，提高政府活動的有效性，監督部門在監督過程有了法定依據，執法過程有法可依。
除了要健全相關的法律法規之外，還應有針對性地制定成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復雜的工作，我們應該借鑒海外發達國家制定成本會計準則的先進經驗，結合我國的具體情況，同時，也要與其他會計準則相協調，會計處理原則保持一致。我國政府成本會計準則應主要包括以下內容：①成本核算原則，包括成本會計目標、適用范圍、成本核算目的等；②成本計算方法；③成本分析方法，設計相應的指標來分析成本水平；④成本費用分配方法，應根據不同成本費用的特點，規定在不同的條件下應采用的分配方法；⑤編制統一的成本報表，包括單位成本表、費用明細表等；⑥成本信息的披露等。
3.2 健全財務記錄，確定計量標準。健全政府現有的相關財務成本的原始記錄，加強成本核算的基礎數據管理，包括人、財、物。真實、完善的政府會計系統，能全面有效反映政府的財務業績、財務表現和履行的受托責任。
從企業成本會計中，我們可以發現準確、真實、完整的成本會計數據是建立一個完善、有效的成本會計的重要基礎。為政府成本會計奠定良好基礎，首當其沖就是做好成本會計數據的收集和核算，要積極確認每一筆的資產費用支出、負債的計量，同時要對這些成本費用及時入賬，健全財務記錄。
因為政府活動不同于企業活動，兩者在成本標準上也有一定的區別。目前，企業所有的產品成本可以依據明確的標準進行計量，因此，在對政府活動進行成本計量時可以依據類似的企業計量標準。而對于那些政府活動所耗費的資產成本，所產生的績效計量，如自然資產的成本評估、政府活動的績效計量，因不同于企業，沒有可依據的明確指標，這將制約我國政府成本會計的發展。因此，我國政府應針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標，以滿足今后開展政府成本會計，這也將促進政府管理水平提升。
3.3 引入權責發生制。權責發生制是政府成本會計的一大基礎，我國正處在社會經濟發展的轉型時期，法律法規體系建設不完善，政府職能范圍還沒有得到明確界定，“政社不分、政企不分和政事不分”的現象依然存在，政府機構普遍缺乏成本效益和投入產出觀念，政府財務管理不講效益、不計成本的現象相當嚴重。這些情況表明，完全的應計制會計核算基礎還不適合我國的實際。因此，在我國預算會計非預算職能部分應引入權責發生制時，應采用漸近的方式引入，先采用修正的權責發生制，隨著預算管理體制和法規體系的完善，逐步擴大權責發生制的引入領域，從而為建立我國政府會計、全面實行權責發生制奠定基礎。
我國政府成本會計的改革，可以在某些單位先行實驗試點，采取輔助加入成本會計，逐步引入權責發生制，或者直接以權責發生制為基礎的方法替代現在的收付實現制。
【關鍵詞】成本會計學課程;教學改革;教學方式創新;實踐教學
會計專業作為高校重點經濟類專業，尤其在近幾年得到了迅速的發展，隨著教學改革的步步推進，會計專業在強調專業性的基礎上，教學的實用性、實踐性也是進一步重點發展的方向。而成本會計學作為其中的一門核心專業課程，也應深化實踐教學，在掌握理論的基礎上，促進學生專業技術能力的提升，提高學生成本核算的實際操作能力，增強其職業適應能力和競爭能力。
一、高校《成本會計學》課程教學現狀分析
(一)實踐教學操作性缺乏。由于成本會計學課程本身的特點，目前的教學重點主要集中在成本的核算方面，而成本的核算以制造行業為背景，課程所用教材、習題針對工業制造企業。成本核算方法的采用與具體企業的生產工藝聯系密切，但制造企業的生產過程，學生在日常的生活中根本無從涉及、了解，也就沒有辦法深入理解所學的知識方法，不能將所學的知識融會貫通靈活運用了。成本會計學課程專業性強，除了理論知識的掌握，應該進行必要的實踐操作，設置實訓環節，鍛煉學生的實際操作能力，但目前多數高校實踐操作教學環節比較缺乏，不論從硬件設施還是軟件方面都無法滿足教學的要求，即使有的高校設置了實訓教學，但與企業的實際崗位操作方式還是相差甚遠。
(二)教學內容不夠系統化。《成本會計學》目前現行的教材中，有的教材在知識內容的編寫上邏輯還不夠嚴密，沒有很好地搭建起完整的知識構架，各知識點相對比較散亂，不夠系統化，關于各知識點之間內在的聯系闡述不清楚，以致學生學習之后還是一片茫然。學生在成本計算過程中，經常遇到如下問題:成本核算方法較多而復雜，且有的方法相似不易區分，當遇到綜合性的計算題時，學生很難準確采用適宜的方法。當涉及到產品成本計算的基本方法時，品種法、分批法、分步法將大量運用到前面章節的知識內容，并且涉及到企業具體生產工藝和組織方式，有其特有的適用范圍和核算程序。計算中所涉及的表格繁多，不但表格中的數據單調枯燥，而且表格之間又存在復雜的邏輯關系，使得學生失去學習興趣，參與度降低影響課堂教學效果。
(三)教學手段單一。目前《成本會計學》的課程教學手段尚為單一，主要限于老師課堂上的理論講解和課堂習題的練習，學生處于被動接受知識的狀態。成本會計這門專業課程，專業性本就很強，知識內容枯燥沉悶，計算方式繁雜，學生難以深入理解，很容易產生厭學情緒，加之教學的方式手段有限，長時間以老師為主導的課堂理論學習很難引起學生的學習興趣。
二、《成本會計學》課程教學改革的思路
(一)教材內容的選擇。在教材內容的選擇上應該更注重實用性，通過引入具體的企業實際案例，貼近企業的實際工作狀態，這樣更易于引起學生的興趣，提升學生靈活運用知識方法解決實際問題的思維和能力。同時針對教材知識內容陳舊的問題，應結合近幾年實際企業的成本會計核算操作方式，引入最新的計算方法和核算程序，以職業發展引導教學內容的有效改革。在教學內容的安排上對各單元進一步整合，在幫助學生掌握成本會計的基礎理論、成本核算原理、產品成本計算方法的基礎上，提高學生成本核算的實際操作能力，幫助學生有效區分各種計算方法的區別和適用范圍，深入理解各個知識點之前的聯系，同時培養學生成本報表數據分析的能力，進而在此基礎上進行成本預測、成本計劃、成本決策、成本控制，發揮企業成本會計的管理職能。
(二)教學方式的創新。1．借助互聯網平臺，擴展教學途徑。其中利用超星微課平臺、雨課堂等，以及上述平臺的手機APP端，使教學方式豐富、多元，拓寬多元化學習途徑。針對教學內容各章節中的重點、難點，制作短小精煉的課堂教學視頻，考慮到學生的關注程度，視頻時間控制在15分以內為宜，幫助學生去理解課堂上不易消化的知識點。同時還應豐富與該教學主題相關的教學設計、教學課件、習題測試及學生反饋、教?師點評等輔教學資源，共同"營造"一個結構化、主題式的教學單元，保證學生在課后隨時可以實現在線學習，滿足不同學習能力、不同進度同學的個性化學習需求，突破傳統書面習題練習的方式，輕松通過手機APP客戶端完成習題，激發學生學習的興趣。2．“翻轉課堂”教學方式的開啟。在《成本會計學》的教學中，可以逐步引入“翻轉課堂”的教學理念。“翻轉課堂”能促進傳統的課堂教學與在線教學結合起來，能有效增強增加學生與教師之間的互動以及學生個性化學習，開啟全新的“混合式”學習模式。以往“傳統課堂教學”的特征實質就是以教師主導的課堂直接講授為主，是一種單方面的信息傳遞，學生被動填鴨式的地接受知識，師生之間嚴重缺乏互動、交流，學生在課堂上沒有機會進行自主的學習與自主探究。而“翻轉課堂”將課堂變成了師生之間相互互動的場所，包括現場答疑解惑，重點、難點問題的把握，知識的靈活運用交流等，充分實現學生在教學過程中的參與性、主動性，從而達到較傳統教學更有利的教學效果。
(三)加強實踐教學工作。1．對于《成本會計學》的教學建設，高校應建立和加強實訓設施，為成本會計的實踐教學提供有力的硬件支持。實訓資料的選取上應利用一套完整、真實的企業案例，能夠完整、系統地模擬企業成本核算的實際操作，達到職業化、崗位化實訓模擬的目標。學生通過建賬－編制各項費用分配表－編制記賬憑證－登記賬簿－編制成本會計報表，完整清晰地模擬企業成本會計核算的全過程，同時還應通過最終形成的成本會計報表，結合企業的具體情況進行成本結構等分析。應全面建立校企合作模式，搭建校企合作平臺。學生在課程學習期間，通過對企業進行實地參觀，了解企業的生產流程、工藝特點、生產組織模式，具體了解企業原材料、半成品的核算和管理，各項費用的分配方式。同時利用暑期時間組織學生到企業的會計部門進行實習，身歷其境地體驗成本會計核算崗位的實際工作，通過企業財務人員的講解和指導，將課堂上的理論知識與實踐工作相結合。2．以實踐教學為目標，強化案例分析教學設計。針對各個教學單元，課堂教學中選取典型的成本會計核算和成本會計分析案例，組織學生分小組在課堂上完成本核算任務，通過小組內角色分工，模擬企業成本會計核算崗位，團隊合作式完成課堂任務。在學生全面掌握基本核算方面的基礎上，進行提升式案例分析，結合企業具體情況，分析選擇適合該企業的成本核算方法、成本管理模式，并根據成本會計報表等相關數據進行分析，發現企業成本核算、成本管理方面所存在的問題。
(四)優化課程的考核方式。為了保證《成本會計學》課程達到理想的教學效果，應同時配套加強教學考核方式的改進，豐富考核手段，促進學生有目標、有導向地學習。因此應該打破傳統的以期末考試作為唯一依據的單一手段，推行1+N的考核模式，即在期末考試的基礎上，配合其他N個考核方式。除期末考試以外，還可采用微課平臺教學單元習題測試、課堂分組案例討論考查、課堂企業實際核算操作模擬等多種考核方式。且期末考核也可以打破書面試卷考核，建立計算機題庫考核，以抽取習題的方式綜合考查學生對該課程的掌握情況。
三、結語
綜上，《成本會計學》課程的教學改革勢在必行，也是高校轉型發展過程中的必然要求。目前該課程的教學改革方式尚處于探索的階段，課程改革的方式也需結合各高校的實際情況，采用相適應的改革方法，同時也必須不斷擴展改革的思路和創新改革手段。建議教學內容上應更注重實用性，選擇切合會計專業職業發展的知識內容;同時應加大教學方式的創新力度，有效利用“翻轉課堂”等教學理念，引入微課平臺實現課堂現場教學與線上教學的雙驅動效應，并且應加強學生專業實訓學習，以企業實際崗位操作為導向，達到實踐教學的目的。
【參考文獻】
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筆者認為，財務管理與會計學屬于同一學科層次，它們的地位是并列的，都是企業管理中兩個不可缺少的重要組成部分；管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，屬于第二層次；成本會計當前公認是其既具有財務會計的性質，又具有管理會計的性質，應屬于第三層次。因此，本文將首先解決管理會計與成本會計的內容重復問題，將會計的內容進行整合，然后再探討與財務管理的內容重復問題。
一、管理會計與成本會計
1、天生的血緣關系，兩門學科內容重復的歷史必然。
十九世紀中葉后期至二十世紀20～30年代，在工業革命的的推動作用下，產生了以成本核算為核心的成本會計。20世紀三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標準成本、預算制度逐步建立，據以進行日常的成本控制和定期的成本分析，成本會計的職能從成本核算擴大到成本預算、成本控制和成本分析，而這也被公認為管理會計的萌芽。可見，早期的管理會計是從成本管理開始的，因為在當時，面對競爭，企業最主要的任務就是控制成本。二戰以后，成本會計積極開展成本預測與決策，變動成本法、目標成本法、責任成本制度相繼出現，成本會計將成本管理的理論與方法集中形成獨立的體系，形成了對企業成本的全面管理。而這時，成本習性分析、本量利分析和變動成本法等也成為管理會計的基礎理論和方法，側重于為企業內部管理服務的管理會計的雛形也基本形成。20世紀50年代，現代管理科學理論的發展及其在企業管理中的成功應用，為現代管理會計奠定了理論和方法的基礎，以預測決策會計為主，以規劃控制會計和責任會計為輔的現代管理會計體系正式形成。管理會計的應用范圍也日益擴大，從成本管理擴展到了企業生產經營的各個環節，包括采購、生產、銷售等。
因此，成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系，管理會計對企業的全面管理就是從成本管理開始的，隨后又擴展到企業生產經營的各個環節，而成本會計一直面向的是對企業成本的核算和管理，成本管理是它們研究內容的交叉點。當前的教材中也體現了這一點，管理會計主要包括成本性態分析、本量利分析、變動成本法、預測分析、短長期經營決策、全面預算、標準成本制度、責任會計等；成本會計主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本分析、成本控制等。成本會計中成本分析、成本預測、成本決策、成本控制與管理會計中成本性態分析、本量利分析、變動成本法、預測分析中的成本預測、全面預算中的成本費用預算、標準成本會計、責任會計等內容重復。
2、教學需要，兩門課程內容應明確劃分。
做為一門學科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學科內容的重復可以說是一種進步。但作為教學，尤其是本科教學則應將其內容與其他學科明確劃分。筆者認為，可將成本會計定位為財務會計的一部分，其核心是成本核算，即對企業生產經營管理費用的確認、計量、記錄、報告，而原成本會計中成本管理部分全部在管理會計介紹。這是因為：首先，管理會計涉及企業生產經營的各個環節，作為為企業內部管理服務的一整套信息處理系統，理應包括對成本的預測、決策、規劃、控制和業績考核評價，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無法提供的。比如，沒有成本預算就無法進行相應的現金預算、利潤預算，沒有成本決策也無法進行價格決策等。其次，現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任，成本會計人員不可能單獨承擔現行成本會計賦予的成本預決策，成本控制、成本分析等職責，將成本管理并入管理會計便于學生從整個企業的角度理解成本管理。
這樣，成本會計的教材內容可以這樣設置：
（1）成本會計基礎理論，包括成本會計對象、性質及核算原理等；
（2）各種費用的核算及成本計算模式與方法；
（3）成本信息報告；
（4）電算化在成本計算中的應用。
這幾部分內容已經足夠做為本科生一學期每周兩課時或三課時的學習。
3、兩門課程不宜合并。
1952年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞，這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認，促使了現代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。隨后，管理會計在西方企業中得到了廣泛應用，世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。隨著我國市場經濟的發展，競爭日益激烈，企業要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的管理會計信息，單是財務會計已無法滿足企業的需求。因此，完整的現代會計體系理應包括兩個相互聯系又相對獨立的系統：一個是為外部管理服務的財務會計，另一個則是為內部管理服務的管理會計。那么，解決成本會計與管理會計的內容重復，只能是成本會計給管理會計讓路，而不應將兩大分支之一的管理會計與成本會計合并，形成所謂的“成本與管理會計”，這就犯了原則性的錯誤，破壞了整個會計的學科體系。
二、財務管理與管理會計
1、研究對象相似，兩門課程內容重復的不可避免性。
財務管理作為一種管理活動，是企業管理的重要組成部分。企業在實行分工、分權管理的過程中，形成了一系列專業管理，包括生產管理、技術管理、物資管理、營銷管理、人事管理等。在這些專業管理中，有的側重于價值管理，有的側重于勞動要素管理，有的側重于信息管理。財務管理區別于其他管理的特點，就在于它是一種價值管理，是對企業再生產過程中的價值運動所進行的管理，因此可以說財務管理的研究對象就是企業的資金運動。根據企業資金運動的內容，財務管理應包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理，它們構成財務管理不可分割的部分。管理會計作為現代會計的兩大分支之一，它的研究對象理應和會計的研究對象一致，即企業再生產過程中能以貨幣表示的經濟活動，也就是企業再生產過程中的資金運動。管理會計主要利用財務會計所生成的反映企業資金運動的財務信息，進一步分析加工，提供經濟決策所需要的信息，而這種加工過程實際上就是對企業資金運動的管理過程。由此可見，財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內容大量的交叉重復。從目前教材來看，財務管理與管理會計重復的內容有：本量利分析、經營杠桿、銷售預測、利潤預測、資金需要量的預測、經濟訂貨批量、資金時間價值、長期投資決策、全面預算、成本控制、責任會計，涉及兩門課程相當大比重的內容。
2、側重點不同，兩門課程重復內容的協調。
【關鍵詞】 物料流量成本會計； 核算模型； 實施效果
一、物料流量成本會計的產生與主要貢獻
物料流量成本會計（mfca）是一種起源于德國的環境管理會計方法，來源于德國奧格斯堡的一個環境管理機構。該方法一經出現就受到世界各國的認可，而后被引進到日本企業并應用于管理及生產流程的各個方面。早在1999年，日本經濟部門、貿易部門和工業部門就聯合開發了物料流量成本會計實施的相關措施，包括一系列的模型設計方案，而且，這些部門又于2006年對上述方案提出了改進措施。
物料流量成本會計是降低企業成本和減少環境污染的一種環境管理會計方法，也是職業經理人和生產管理者的一種決策工具。物料流量成本會計通過減少廢棄物的產生降低成本，達到提高企業生產力的目的。物料流量成本會計將物料分為原材料和能源消耗兩部分，在加工過程中利用更簡單實用的方法計算物料耗費的數量，同時結合使用先進設備，不斷改進加工工藝，減輕對環境造成的影響。
為更好地確認成本、計量損失，物料流量成本會計首先將損失成本分為不合格產品引發的成本、廢棄物成本及其他排放物產生的成本三類；其次計算各類損失成本在每道生產工序產生的數量并將其轉化為貨幣價值。除了原材料成本、勞動力成本、跌價損失和其他加工成本被分配到這種損失成本中，廢棄物成本也以同樣的方式計入產品成本，這就是廢棄物被叫做“負產品”的原因。
二、物料流量成本會計的計算模型與過程
（一）物料流量成本的分類
在解釋物料流量成本會計的計算過程以前，首先，要將生產過程中發生的全部成本按照成本計算的需要分為正產品成本和負產品成本。正產品成本指的是被投入到加工過程中的產品（正產品）并在下一流程繼續得到利用的成本；負產品成本指的是變成廢棄物或回收物質（負產品）的材料成本。其次，在全部的生產過程范圍內計算成本，一項流程產生的正產品成本伴隨著新投入的成本共同計入下一流程的投入成本。
出于計量需求，在生產過程中產生的全部成本被分為四類：1.物料成本（mc）：包括在最初生產過程中投入的主要原材料，在中間過程投入的替代材料以及例如清潔劑、溶劑等輔助材料；2.系統成本（sc）：包括勞動力成本、跌價損失、管理費用等在內的整個系統產生的成本；3.能源成本（ec）：包括在加工制造過程中使用電、燃料等產生的成本；4.廢棄物處理成本：處置廢棄物所發生的所有成本。
（二）物料流量成本的基本計算模型
在具體應用mfca進行成本核算以前，首先要進行數據收集和整理并建立mfca計算模型。在實際操作過程中，最大的困難在于將投入的系統成本和能源成本按照正產品成本和負產品成本的比例分配到每個流程中，其中包括作為投入成本流入下一階段的正產品成本。圖1反映了某個中間生產流程的系統成本分配過程。在這個過程中，從上一階段傳遞過來的正產品（200kg）被作為主要原材料投入到該階段，同時額外投入100kg材料作為輔助材料。 投入該流程的主要原材料（材料a）來源于上一流程產生的正產品，而負產品則變成廢棄物退出流程；然后，將輔助材料與主要原材料按一定比例進行混合配比。由圖1所示，上一流程傳遞的主要原材料200k出正產品180kg和負產品20kg；100kg輔助材料經過加工則得到20kg正產品和80kg負產品。加工前投入的原材料和與加工后得到的正負產品總量相等，符合能量守恒定律。正負產品數量乘以單位產品價值很容易得到了正負產品成本。正產品又作為原材料投入下一流程，而負產品則退出流程。
基于主要原材料和輔助材料的分配比例，進一步分攤系統成本。首先分攤新投入的系統成本，由于該成本在生產過程中與主要原材料和輔助材料相結合發生反應從而得到正產品和負產品，因此按照產出的正產品和負產品（200kg：100kg）的比例分配新投入的系統成本，得到正產品與負產品的系統成本分別為6 700元和3 300元。
其次，分攤上一流程傳遞下來的系統成本，由于該系統成本是隨著上一流程的正產品（主要原材料）共同轉移到該流程的，所以該系統成本應按照上一流程產生的正負產品比例進行分配。假設上一流程產生的正負產品比例為9:1，因此得到分配給正產品的系統成本為9 000元，分配給負產品的系統成本1 000元。這樣就將該流程投入的全部系統成本分配完成，可以用同樣的方法分配能源成本。
3.物料流量成本的基本計算過程
圖1反映的只是全部生產過程中某一流程的系統成本分配過程，為了更好地理解mfca分配各種成本的方法并對mfca有一個全面的掌握，應用圖2進一步解釋說明物料在生產全過程的流向與分攤。
圖2反映了應用物料流量成本會計進行成本核算的全過程。假設生產該產品經過三道制作過程，即物料加工過程、局部加工過程和最終加工過程。每個過程投入生產過程的總成本都是新投入成本與上一流程傳遞下來成本之和（物料加工流程作為初始流程，投入的傳遞成本為零），投入生產后，產出的產品成本都按照4:1的比例分配到正負產品中，正產品成本作為傳遞成本轉移到下一流程中，而負產品則退出生產流程，這個分配過程一直進行，直到產品加工完成。總成本反映的是總共投入的成本量，而全部的正產品成本和全部的負產品成本反映的則是產出的總量，根據能量守恒定律，投入量的總和與產出量的總和是相等的。
圖2清晰地體現了每個加工過程所投入原料中正產品與負產品的成本比例關系，并使各種物料的來源與去向見之于各流程中，尤其是將負產品計入產品成本，有利于企業不斷改進生產技術，提高生產效率，充分利用現有資源提高正產品的產出率，努力降低負產品即廢棄物的產生，從而有利于減輕對環境造成的壓力。
三、mfca與傳統成本會計的區別與實施效果
（一）mfca與傳統成本會計的區別
傳統成本會計的目的在于將生產過程中發生的全部成本按一定比例分配到單位產品中，因此加工制造過程中發生的損失成本不被確認為生產成本的一部分。
傳統成本會計中標準成本法被廣泛應用于制造業和其他行業的成本核算過程中。使用這種方法時，企業核算部門通過比較實際成本與標準成本之間的差異，即“成本差異”來分析企業成本支出是否合理并由此達到控制成本的目的。但是成本差異并不能夠反映所有的物料損失，因為標準成本在設定時已包括了一部分作為物料損失的廢棄物成本，只有超出標準成本的物料成本部分才被考慮為損失成本。物料流量成本會計將所有不能轉化為產品的成本確認為損失成本，即負產品成本。因此，物料流量成本會計能夠確認全部的物料損失，而標準成本法卻不能夠全面反映所有的物料損失。
標準成本法將制造費用、燃料費用與定額的差額作為損失成本。例如，如果你工作時間超過提前設定的標準時間，多出來的那部分被確認為損失。mfca將所有生產出負產品的制造費用和燃料費用確認為負產品系統成本（sc）和負產品能源成本（ec）。
此外，廢棄物處理成本沒有被考慮在傳統成本會計的核算范圍內，許多公司將它認定為一項單獨的費用。而mfca將它劃定在損失成本范圍內，作為負產品成本的一個組成部分。
mfca核算的本質特征是將生產過程中所有不能轉化為產品的物料確認為損失成本（負產品成本），并使傳統成本計算中難以明確反映的廢棄物價值清晰可見，突破了傳統成本會計計算過程中淹沒廢棄物成本的局限性。
（二）推進實施mfca的主要效果
物料流量成本會計通過計算負產品成本（損失成本）作為現階段制造生產率的綜合評估標準。要積極推進物料流量成本會計的實施就要控制負產品成本的產生和數量。產出的負產品成本（損失成本）來源于不同的生產階段，所以針對不同生產階段的相關因素將推進效果分為以下三類：
1.實施mfca可以改進生產車間的日常目標價值管理。該管理指的是發生在生產車間的日常改進措施，意在提高基于管理指標（如產出率、廢品率等）的目標價值。通過運用mfca將產出率和廢品率轉變為成本差異作為日常管理的目標，可以改進生產車間的日常管理，使其更加透明化。
2.實施mfca可以對成本降低的效果進行準確估價。由生產部門或工程技術部門引發的改進活動集中在現有設備、設計的更新或生產過程的改進。通過運用mfca計算確認工程技術部門的各項成本以及對成本降低的效果進行準確估價。如果同時存在幾種改進措施的話，mfca將是一種設置優先權的有效工具，且對投資收益率的估價也具有重要作用。
3.實施mfca可以改進對新產品的設計和開發。由產品開發設計部門引起的改革可能會在物料減少和成本降低方面引起更大幅度的改進。應用mfca可以使加工成本的產出率可見，同時使設計者清楚認識到每道工序的物料產出率的提高對總的成本降低做了多少貢獻。因此mfca是檢驗成本計劃階段改進效果的有效工具。
企業作為社會的基本生產單位，需要在其不同生產階段對環境因素進行考慮。很多公司在提高環境管理水平過程中通過安裝先進的業務設施和排放設施，致力于環保節能的生產活動，以促進廢棄物的回收利用和實現零排放。雖然廢棄物回收是有效利用資源的一個重要措施，但在回收過程中還需要投入大量的費用和能源，除此以外，廢棄物的產生也會花費大量的資源。因此有可能也必須減少廢物本身的產生。將物料流量成本會計（mfca）運用于企業的生產流程能使每道流程產生的廢棄物可見，不斷督促企業改進生產技術減少廢棄物本身的產生，而不是擴大廢棄物的回收。這也導致了生產進程和廢物處理流程效率的提高，有利于物料成本和一般制造費用的降低，從而極大降低了制造業對環境的影響。
物料流量成本會計是一種有效的管理工具，可以幫助企業管理層實現加強環境保護和提高盈利能力的雙贏局面。物料流量成本會計通過將環境業績融入綜合業績評價體系，以保證環境目標和財務目標的共同實現，最終實現企業和國家的可持續發展目標。
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一、高職會計專業《成本會計》課程設置現狀
隨著高職教育教學改革的推進，高職會計專業教學也不斷調整，試圖突破“壓縮型本科”的學科型課程模式，走出高職教育的特色道路，但在實際教學過程中成本會計課程設計仍沒有完全突破學科型傳統教學模式，在教學實踐過程中存在不足之處主要體現在以下幾個方面：
(一)成本會計教改的深入程度不夠，課程教學為主，實訓教學為輔
成本會計課程特點是以培養學生成本核算、成本分析和成本控制等職業能力為重點，基于成本會計工作過程，設計教學內容、完成職業培養目標。這樣的特點就要求教師在課堂教學中重操作，重動手能力的培養。而現階段成本會計教學中，大部分教師仍然停留在課程教學為主，實訓教學為輔，以向學生傳授學科知識為主，雖然課堂上也應用了案例導入、項目實訓、課堂練習等手段，但是效果不理想，學生參與度與興趣值不高，導致課堂教學氣氛沉悶，教學效果不佳。在實訓教學中，分知識點、分章節進行實訓，與財務會計實訓無本質區別，由于學生從未接觸過實際成本管理，對成本崗位認知程度模糊缺乏感性認識，實訓中只能生搬硬套，為完成實訓而實訓，將成本核算當做數學計算，不能領會數據來源，達不到成本核算實踐能力的提升。
(二)缺乏成本會計課程特色，學生處于被動學習狀態
在高職大部分成本會計課程教學實踐中，學生根據教師的授課計劃和教材的理論敘述為主線進行學習，缺乏成本會計課程特色，本課程教學中應充分遵循職業能力培養規律，力求科學、合理設計每個教學環節，充分利用校內教學資源和校外實訓基地，通過各種教學方法和手段的靈活運用，以及課堂教學和課外教學的緊密結合，將教、學、做融為一體，充分體現職業性、實踐性和開放性的要求。
(三)缺乏真正可操作性的成本會計教材與配套實訓
目前，成本會計理論教學教材非常多，但是具備真正可操作性的成本會計教材與配套實訓極度缺乏。教材內容有的還按照章節設置，或者換成所謂的任務驅動式，但仍然是原來的教材換了標題，通常按照材料費用核算、工資費用核算、其他費用核算、輔助成本核算、完工與在產品之間分配方法以及品種法、分步法、分批法核算。這樣的教材現階段已經難以吸引學生的眼球，難以激發他們的閱讀與學習熱情。
(四)成本會計師資實踐教學水平亟需提高
高職會計教師隊伍，基本來源是從畢業學校到所在學校、從書本到書本的客觀渠道，缺少相關專業實踐經驗，沒有經過企業成本核算實踐，教學過程就是將教材的知識進行再傳遞，當學生深究一個問題時，往往由于實踐知識不足而無法應對。
二、提高成本會計教學對策
(一)深入進行課改，將學科模式轉為為任務為中心
在課堂教學，教師應該打破傳統以知識傳授為主要特征學科模式，轉變成以任務驅動為主導組織課程內容，并讓學生在完成每一個具體的成本核算項目的過程中，進行體驗式學習，融入到成本核算工作情景中，從而學會完成相應的工作任務，并構建相關理論知識，重點發展成本核算能力。項目設計可以以制造業成本費用歸集、分配、成本計算、報表編制、成本分析為課程主線，培養崗位職業能力，以任務為驅動，按照“設置與登記賬簿—費用分配—成本計算—成本分析”進行營造成本會計崗位職業氛圍，將理論訓練與職業訓練及實踐操作為一體，突出職業能力培養，增強崗位就業能力和后續發展能力。具體可以將每一個知識點設置成“工作任務—對應知識點—訓練項目—課程要求—情景設計”，以工作任務驅動帶動理論學習，利用探究式教學方法，在教師引導下，對難點疑點進行探究式學習，教師隨堂進行答疑解惑。
(二)搬遷課堂，注重成本會計實訓
在教師的引導下，理論教學可以采用導學案訓練，穿插運用多媒體教學手段，對理論知識重難點進行歸納和總結，成本實踐教學應采用校內實訓結合校外實訓基地雙重實訓模式，先校內后校外，最后再回到校內進行實訓總結，談認知，談收獲。在校內實訓時，地點放在專門的成本核算實訓室，實訓配備電腦、網絡、投影、企業生產流程模型展示臺、成本會計實訓操作軟件，成本核算需要的原始憑證、多欄式成本明細賬、制造費用明細賬等，讓學生先完成手工實訓再完成軟件操作。在校外實訓時，地點選擇在已構建較好合作關系的校外實訓基地，行業要選擇制造業，因為會計行業職業特點和商業機密保密性的需求，校外實訓模式更多的是采用參觀、觀察等手段進行淺層次的實訓，盡管就是這樣的實訓也會不斷提升學生會計職業能力、成本崗位的認知度。
(三)構建設計基于工作流程的成本會計教材
要進行教材的構建，首先要做好本門課程乃至本專業人才培養的職業背景及就業前景的調研、論證和人才需求分析，對本門課程對應的就業崗位與專業領域職業崗位的任職要求進行調研，基于工作過程分解典型工作任務，總結常見就業崗位群對應的職業能力標準，圍繞職業能力標準重新規劃專業課程體系。在此基礎上，對職業能力進行深入分析，按照工作過程和行業特點選取、重構教學內容，提出課程的設計思路。教材編寫可以分成項目一計算單一產品的成本、項目二計算跨月完工產品成本、項目三計算多品種生產成本、項目四成本計算方法—品種法、項目五成本計算方法—分批法、項目六成本計算方法—分步法、項目七編制與分析成本報表，在每一個項目下再設置相應的工作任務。
(四)引入“慕課”教學，吸引學生學習參與度
慕課教學起源于遠程教育和視頻課程，將學科知識點制作成微視頻，以微課程的形式授課，進行碎片化學習，充分利用學生的碎片化時間。具體可以將成本會計理論制作成若干個知識微視頻，課前以網絡形式發送給學生，每一個視頻對應成本會計一個主要知識點，時間不超過10分鐘，并在視頻中嵌入過關大比拼，設置成游戲過關模式，答對上一個視頻知識點才能夠進行下一個知識點的學習，闖關多者進行獎勵。這樣就可以調動學生學習的積極性，提升他們學習的參與度，激發學習熱情，在課堂教學中可以對視頻不理解的部分進行提問，教師隨堂進行答疑解惑。
(五)重視成本會計師資建設
